Plata in avans daca persoana era in vacanta. Avans de salariu daca angajatul era in concediu

Acum este deja greu de imaginat o organizație serioasă care să nu ofere angajaților niciun beneficiu, numită și „pachet social”. Nu este un secret pentru nimeni că atunci când aleg un loc de muncă, potențialii solicitanți acordă atenție pachetului social, componenței acestuia, iar însuși faptul existenței acestuia este unul dintre momentele decisive în alegerea unui loc de muncă. Totodată, componenta principală a pachetului social este organizarea meselor pentru angajați.

Codul Muncii, în articolul 181, prevede că lucrătorilor trebuie să li se acorde o pauză pentru masă în timpul zilei de muncă. Iar conform articolului 41 din Codul muncii, contractul colectiv (de muncă) poate indica posibilitatea plății integrale sau parțiale a meselor pentru salariați.

Dar cateringul, în ciuda aparentei sale simplități, este direct legat de implicațiile fiscale. Organizare greșită Catering poate duce la aplicarea de penalități organizației de către autoritățile fiscale.

În prezent, există mai multe opțiuni pentru organizarea meselor pentru lucrători:

Furnizare de prânzuri gratuite;

invitația unei firme specializate care organizează mese în birou (catering);

catering in cantina, care face obiectul industriilor de servicii si ferme;

organizarea meselor în sala de mese, care este o unitate structurală a organizației.

Organizarea meselor gratuite pentru angajati

Impozitarea

Dacă hrana gratuită este inclusă în pachetul social al lucrătorilor, iar contractul colectiv prevede obligația administrației de a asigura lucrătorilor hrană gratuită, în acest caz organizația este obligată să plătească impozit pe venitul personal, UST și contribuții către Fond de pensie(Subclauza 1, Clauza 2, Articolul 211 și Clauza 1, Articolul 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că organizația ar trebui să prevadă organizarea meselor consumate personal de fiecare angajat, iar costul acestora și faptul consumului trebuie înregistrate în documentele relevante.

Dar această formă de catering este dificilă pentru companii, deoarece necesită o contabilitate suplimentară nesistematică, o creștere a personalului contabil sau introducerea responsabilități suplimentare pentru lucrătorii contabili deja ocupați, adică presupune anumite costuri.

Prin urmare, organizațiile preferă să nu acorde atenție unor astfel de „lucruri mărunte” și, ulterior, cheltuiesc resurse importante pentru clarificarea relațiilor cu autoritățile fiscale, deoarece, după cum știți, dovada faptului încasării veniturilor revine biroului fiscal, iar dovada faptului cheltuielii - cu contribuabilul. În acest caz, organizarea de mese gratuite este posibilă astfel: Ordin diferite categorii feluri de mâncare și întocmirea unei liste a persoanelor care au comandat un anumit fel de mâncare, indicând numărul și costul felurilor de mâncare.

Cu mesele gratuite și lipsa dovezilor documentare a veniturilor primite de angajați sub formă de mese gratuite, precum și în absența controlului asupra prezenței lucrătorilor în cantină, calcularea și calcularea bazei de impozitare devine aproape imposibilă. . În acest caz, calcularea și calcularea impozitului pe venitul personal devine imposibilă, deoarece, conform clauzei 8 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 iunie 1999, nr. 42 (denumit în continuare ca scrisoare de informare nr. 42), venitul salariatului sub formă de beneficii materiale este supus includerii în baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, dacă valoarea venitului ar putea fi determinată în raport cu o anumită persoană fizică. O regulă similară se aplică UST și contribuțiilor la Fondul de pensii al Rusiei.

Adică, în lipsa unei oportunități de a stabili care dintre angajați a luat masa și cine nu, autoritățile fiscale vor considera nerezonabile pretențiile privind o subestimare a bazei de impozitare a impozitelor și taxelor calculate pe veniturile persoanelor fizice. Cu toate acestea, nu este un secret pentru nimeni faptul că autoritățile fiscale interpretează normele legislației fiscale destul de „larg” și de foarte multe ori normele unui impozit sunt transferate către un alt impozit. În această situație, sunt posibile pretenții de la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal împotriva organizației, pe baza faptului că acesta ar putea determina efectiv mărimea venitului fiecărui individ, dar nu a făcut-o.

Litigii si practica arbitrajului

După cum am menționat mai sus, dacă mesele gratuite sunt oferite angajaților pe baza contractelor colective și de muncă, atunci aceasta este supusă taxei. UST ... În acest caz, baza de impozitare ar trebui calculată pe baza valoare de piață(pretul din magazin) masa de prânz la data prestării serviciilor de catering, din perspectiva TVA-ului ... Aceasta corespunde cerinței de la paragraful 1 al articolului 236 din Codul fiscal: obiectul impozitării UST este recunoscut ca orice plăți în favoarea persoanelor fizice (inclusiv în natură) în temeiul contractelor de muncă și de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii, cu condiția ca acestea să fie atribuite unor cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. De asemenea, contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse se acumulează pentru mesele gratuite pentru angajați, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 10 din Legea din 15 decembrie 2001, nr. 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă” .

Potrivit articolelor 264 și 265 din Codul fiscal, la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit se ia în considerare costul meselor gratuite organizate în conformitate cu contractele colective de muncă. Astfel de costuri ar trebui incluse în costurile cu forța de muncă. Rețineți că problema includerii costului gătitului în costurile forței de muncă este una dintre cele mai „favorite” inspectorilor fiscali. În opinia unui număr din Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal, numai costurile de preparare a mâncărurilor și de cumpărare a alimentelor ar trebui incluse în costurile forței de muncă. Și costurile de plată pentru utilități, energie, achiziție echipamente de uz casnic, consumabile etc. trebuie efectuată în detrimentul profitului net.

Dar această poziție este eronată și are ca scop minimizarea costurilor pentru întreprindere și creșterea bazei de calcul. pentru impozitul pe venit ... Costul facturilor la utilități, facturile la energie, achiziționarea de echipamente de uz casnic, consumabile etc. trebuie să se refere la alte costuri asociate cu producția și distribuția.

Nu uitați să redactați corect

Pentru a include cheltuielile în calculul bazei de impozitare, un factor important este înregistrarea corectă din punct de vedere juridic contracte colective și de muncă și reflectând responsabilitatea administrației de a oferi lucrătorilor mese gratuite. Din păcate, în cele mai multe cazuri, contractele de muncă conțin o listă standard de drepturi și obligații și nu conțin nicio mențiune despre vreo preferință oferită de angajator angajatului.

Apropo, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisorile din 03.03.2005 nr. 04-03-01-04 / 1/87 și din 08.11.2005 nr. 03-03-04 / 1 a indicat necesitatea reflectării normele contractelor colective în contractele de muncă./ 344.

Lipsa clauzelor din contractele de muncă care să prevadă asigurarea meselor gratuite poate duce la pretenții din partea organelor fiscale și, în consecință, la penalități.

Autoritatea fiscală se poate folosi împotriva contribuabilului și a faptului de absența unui contract de muncă în majoritatea cazurilor organizații rusești... La rândul său, încheierea unui contract colectiv va necesita crearea unui anumit organism reprezentativ din muncitori (autorul nu menționează în mod deliberat sindicatul), care trebuie să monitorizeze implementarea normelor contractului colectiv. Și asta se datorează multor interpretări și opinii ambigue din echipă și din administrație. Dar pretențiile autorităților fiscale pot fi destul de ușor respinse, invocând faptul că acte constitutive Această organizație nu prevede încheierea unui contract colectiv și toate prevederile contractului colectiv care fac obiectul reflectării în conformitate cu Codul muncii sunt reflectate în contractul de muncă.

Și dacă fără sală de mese?

Utilizați serviciile organizatie specializata (catering) este posibil doar dacă clientul este entitate cu un număr mic de angajaţi. Organizațiile mari, din cauza numărului mare de angajați și a spațiului limitat pentru masă, nu vor putea organiza suficient de eficient un astfel de proces. În plus, nu orice organizație va fi de acord cu prezența unor persoane neautorizate pe teritoriul său.

Problemele de impozitare pentru mesele comandate și livrate vor fi similare cu impozitarea standard a serviciilor furnizate. Doar în acest caz, impozitul pe venitul personal și UST vor fi calculate și plătite fără greșeală.

Minusurile unei săli de mese pentru organizare

Rezumând rezultatele sistemului alimentar gratuit, pot fi identificate următoarele riscuri (puncte slabe la care ar trebui să acordați atenție) care apar în organizație:

Depunerea cererilor pentru lipsa calculului bazei de impozitare a impozitelor si taxelor calculate pe veniturile persoanelor fizice primite in natura.

Imobilizare Bani pentru un proiect costisitor.

Mesele gratuite nu dau roade.

Nevoie design corect contracte colective și de muncă.

Dacă situația sa financiară se deteriorează, organizația va trebui să „reducă” programele costisitoare și, în primul rând, furnizarea de mese gratuite. Iar acest lucru va afecta negativ reputația companiei, comportamentul și motivația angajaților.

În consecință, sistemul alimentar gratuit are mai multe dezavantaje decât avantaje și poate duce la pierderi financiare semnificative pentru organizație.

Sala de mese ca obiect de impozitare al UTII

În conformitate cu paragraful 8 al paragrafului 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal să plătească impozit unic pe venitul imputat contribuabilii care desfășoară activități antreprenoriale sunt transferați, în special în furnizarea de servicii de alimentație publică prin organizații specializate în alimentație publică, cu o suprafață a sălii de servicii de cel mult 150 de metri pătrați pentru fiecare unitate. Potrivit articolului 346.27 din Cod, o unitate de alimentație publică care dispune de o sală de servicii pentru vizitatori include o clădire (parte a acesteia) sau o structură destinată prestării serviciilor de alimentație publică, care dispune de o sală special echipată pentru consumul de produse culinare finite. produse, cofetărieși/sau bunuri achiziționate, precum și pentru activități de agrement.

Adică, Codul Fiscal, principala condiție de încadrare a unei cantine ca obiect al impozitării UTII, identifică activitățile sale de specialitate în organizarea alimentației publice și a comerțului cu diverse bunuri conexe (bufet). Autoritățile fiscale sunt însă gata să includă sub definiția „catering public” orice activitate de organizare de catering contra cost, fără a o împărți în alimentație publică organizată pentru angajații lor și alimentație publică organizată pentru un număr nelimitat de consumatori. Motivele acestei abordări sunt clare - organizația va ține evidențe contabile separate și va plăti un alt impozit la buget.

Conform clauzei 3 din GOST R50647-94 „Catering public” (aprobat prin decretul Standardului de stat al Federației Ruse din 21 februarie 1994, nr. 3511), alimentația publică este înțeleasă ca un ansamblu de întreprinderi de diferite organizații și forme juridice și cetățeni-antreprenori implicați în producerea, vânzarea și organizarea consumului de produse culinare. Acest standardîntreprindere de alimentație publică înseamnă o întreprindere destinată producerii de produse culinare, produse de cofetărie din făină și produse de panificație, comercializarea acestora și/sau organizarea consumului.

Codul Fiscal nu conține o definiție a termenului „catering public”. Articolul 346.26 conține numai condiţiile de încadrare a unei unităţi de alimentaţie publică drept plătitori de UTII... Deci, organizația de catering plătește UTII când simultan sunt îndeplinite următoarele trei condiții:

activitatea este un serviciu de catering;

există o sală pentru serviciul clienți;

suprafața sălii nu depășește 150 mp.

Serviciul fiscal are însă propria sa opinie în această privință.

În scrisoarea RF UMNS din 11.03.2004, nr.04-27/1404/5239, organul fiscal a considerat că serviciile întreprinderilor de alimentație publică includ:

alimente în restaurante, baruri, cafenele, snack-baruri și alte tipuri de întreprinderi;

organizarea timpului liber.

Avizul organului fiscal regional contrazice atât Codul Fiscal, cât și standardul de stat. Dar aceasta nu este singura dată când inspectorii fiscali la diferite niveluri interpretează în mod arbitrar prevederile reglementărilor fundamentale. În sine, această opinie are dreptul să existe, dar răul este că această „opinie avansată” este difuzată de Oficiul Central al Federalului. serviciul fiscalîn toate regiunile, iar o interpretare liberă a legislației devine o axiomă și un ghid de acțiune.

O serie de inspectorate fiscale consideră că furnizarea de servicii de catering (chiar și pentru angajații acestora) în numerar înseamnă că activitățile cantinei au ca scop generarea de venituri și, prin urmare, sunt supuse unui singur impozit pe venitul imputat. În același timp, inspectorii fiscali se referă la decretul FAS al districtului Volgo-Vyatka din 08/09/2004 nr.

Nr. А28-11959 / 2003-601 / 23, care precizează că modalitatea de plată nu este importantă pentru o unitate de alimentație publică: poate fi numerar, fără numerar sau folosind carduri de plastic.

În interpretarea lor a normelor de legislație, organele fiscale înlocuiesc conceptele de „obiect de impozitare” și „modalitate de plată”. Potrivit articolului 346.29 din Codul fiscal, obiectul impozitării pentru aplicarea impozitului unic este venitul imputat al contribuabilului. Venitul imputat este înțeles ca venitul potențial al unui singur plătitor de impozit, calculat luând în considerare un set de condiții care afectează direct încasarea venitului specificat și utilizat pentru calcularea impozitului unic la o cotă stabilită (articolul 346.27 din Codul fiscal). al Federației Ruse). In cazul de mai sus, organul fiscal considera ca modalitate de plata este venitul, ceea ce contravine normelor legislatiei fiscale privind un singur impozit imputat. În plus, această poziție este contrară articolului 6 din Codul fiscal.

De ce nu este de dorit să se aplice UTII

Utilizarea sistemului de impozitare UTII este nedorită din următoarele motive:

În primul rând, organizația își mărește sarcina fiscală cu încă o taxă. Conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23.08.2006, nr. 03-11-02-185, la trecerea la plata UTII, toate organizațiile, indiferent de domeniul lor de activitate, trebuie să plătească această taxă. , inclusiv credit, investiții, asigurări. Și acest lucru va necesita întocmirea mai multor situații de profit și pierdere, care nu respectă cerințele IFRS.

În al doilea rând, societatea își va majora costurile generale pentru organizarea contabilității suplimentare a bazei de impozitare, calcularea impozitului, întocmirea declarației fiscale etc.

În al treilea rând, prezența UTII va crește riscul unor verificări suplimentare ale organizației de către inspectoratul fiscal.

Al patrulea, prezența unei cantine care oferă servicii de catering unui număr nelimitat de persoane poate contrazice planuri financiare organizațiile și nu întotdeauna astfel de activități pot fi profitabile.

Sala de mese ca unitate structurală a organizației

Cel mai cea mai bună opțiune(atât în ​​ceea ce privește impozitarea, cât și în ceea ce privește planificare financiara) va asigura mesele lucrătorilor din cantină, care este o unitate structurală a organizației.

Întrebarea principală în acest sens va fi referindu-se cantina la categoria industriilor de servicii si ferme (OPH). O cantină poate fi recunoscută ca obiect al unei unități de producție separate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

o cantină este un obiect al unei ferme subsidiare, al locuințelor și al serviciilor comunale, al unei sfere sociale și culturale sau al altor ferme, industrii și servicii similare;

cantina realizează implementarea serviciilor;

vânzarea de servicii se realizează atât către angajații săi, cât și către terți consumatori.

În cazul în care cantina aparține obiectelor unei gospodării private, aceasta va fi supusă prevederilor art. 275.1 din Codul fiscal. Iar dacă mai devreme au fost recunoscute ca obiecte ale OPH doar acelea dintre ele, care se aflau la aceeași adresă juridică cu organizația plătitoare însăși, atunci de la 1 ianuarie 2007, acele obiecte ale OPH care sunt situate geografic în afara adresa legala organizatii. Baza de impozitare pentru obiectele agriculturii de subzistență se calculează separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activitate. Rezultatele financiare ale cantinei nu sunt incluse în calculul bazei totale de impozitare.

Cele mai mari întrebări creează probleme recunoaşterea pierderilor de la cantină ca obiect al OPH. Conform cerințelor legislației fiscale, o pierdere poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit numai dacă costul produselor alimentare și un grup de cheltuieli corespund unor indicatori similari pentru organizațiile de catering specializate. Dar, în practică, prețurile în cantinele organizațiilor sunt aproape întotdeauna ușor mai mici decât cele ale organizațiilor de catering specializate. Pierderea din activitățile cantinei trebuie stinsă în următorii zece ani în părți egale, dar numai în detrimentul profitului primit de cantină. Dacă ulterior cantina nu face profit, atunci pierderea rămâne neplătită.

Articolul 275.1 din Codul fiscal, atunci când se referă cantinele la facilitățile OPH, se concentrează pe furnizarea de servicii nu numai către angajații săi, ci și către terți consumatori. Dar dacă doar angajații acestei organizații sunt hrăniți în cantină, atunci nu poate fi atribuit obiectelor OPH. Pe o poziție similară aderă și Ministerul Finanțelor (vezi scrisoarea Ministerului Finanțelor din 05.09.2006, nr. 03-03-04 / 1/652). În acest caz, sala de mese va fi luată în considerare subdiviziunea structurală a organizației, veniturile, cheltuielile și pierderile din activitățile cărora vor fi incluse în calculul bazei de impozitare a impozitului pe profit al întregii organizații-contribuabil.

Această opțiune ni se pare cea mai optimă în comparație cu includerea unei cantine în structura facilităților OPH, ceea ce este posibil dacă există un bloc de ferme de servicii cu departament de contabilitate propriu, buget propriu, sistem de formare a costurilor etc. . Și acest lucru poate fi făcut doar de organizații mari, în principal cele industriale.

În cazul în care cantina este o unitate structurală, organizația plătitoare de impozite va trebui să dovedească faptul că nu există servicii de catering pentru consumatorii terți. Punctul cheie va fi depunerea dovezilor către inspectorii fiscali că nu există acces liber al terților pe teritoriul cantinei. Dovadă vor fi ordinele conducătorului organizației privind introducerea controlului accesului în general sau în cantină în special, puncte de control etc.

O altă problemă la care autoritățile fiscale îi acordă atenție este furnizarea de servicii de catering persoanelor care nu fac parte din personalul organizației, dar care se află pe teritoriul acesteia pe temeiuri legaleși efectuarea de lucrări în interesul acestei organizații conform dreptului civil și contractelor civile: lucrători detașați, auditori, reparatori etc. În acest caz, toate acuzațiile de furnizare de servicii de catering către terți vor fi nefondate din următoarele motive:

reprezentanții organizațiilor terțe se află pe teritoriul organizației plătitoare în mod legal și respectă cerințele de control al accesului;

posibilitatea asigurarii hranei poate fi prevazuta in contracte civile si civile;

nu există nicio modalitate de a calcula costul a ceea ce a fost mâncat de angajații unei organizații terțe și de a stabili chiar faptul vizitei lor la cantină.

În perioada 2005-2006, a fost un pozitiv pentru contribuabili practica de arbitraj, care permite să nu se aplice prevederile art. 275.1 din Codul fiscal în cazurile în care cantina deservește exclusiv salariații săi. Acestea sunt, în special, deciziile FAS din districtul Moscova din 24 ianuarie 2005 Nr. KA-A40 / 10143-05, FAS Cartierul Central din 28 februarie 2006 Nr. A62-1187 / 2004. Practica existentă oferă o șansă de a spera că în viitor instanțele de arbitraj vor fi de partea contribuabililor.

Litigii si practica arbitrajului

MIFNS pentru orașul Kemerovo a considerat că cantina situată în clădirea RAO Kuzbassugolbank ar trebui să fie impozitată cu UTII, deoarece funcționează în domeniul alimentației publice. Totodată, inspectoratul fiscal nu a ținut cont de faptul că la baza încadrării unei activități ca UTII impozabilă este caracterul antreprenorial al acestei activități. Poziția inspectoratului fiscal a fost infirmată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, care, prin rezoluția sa din 13.03.2006 nr. F04-4704/2005 (20529-A27-37), a indicat că în cazurile în care cantina deservește doar angajații organizației și activitățile acesteia nu sunt direcționate spre a genera venituri, iar pentru a crea condiții de muncă mai confortabile, încadrarea acestei activități ca UTII impozabilă este ilegală.

În baza acestei hotărâri a instanței de arbitraj, se vor putea minimiza pretențiile din partea autorităților fiscale cu privire la necesitatea trecerii cantinelor la impozitarea UTII și apărarea intereselor acestora în instanțe.

Dacă cantina este o unitate structurală a unei organizații care nu face obiectul UTII, atunci operațiunile sale de achiziții sunt supuse TVA. Obligația de a calcula, înregistra și plăti TVA la buget va fi impusă organizației însăși în cadrul altor operațiuni ale organizației supuse acestui impozit. Mai mult, organizația va putea prezenta TVA la costurile suportate pentru deducerea impozitului în conformitate cu alineatele 1 și 2 ale articolului 171 din Codul fiscal.

Toate cantina costă ca unitate structurală organizaţiile vor incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzare, precum și în cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.

Cea mai mare întrebare va fi completitudinea includerii cheltuielilor pentru sala de mese în componența generală a cheltuielilor reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit. În această situație, vă puteți referi la jurisprudență.

Litigii si practica arbitrajului

O poziție similară a fost exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05.09.2006 nr. 03-03-04 / 1/652. Mai mult, în componența cheltuielilor se vor putea lua în considerare toate costurile, inclusiv costul îmbrăcămintei pentru personal.

Litigii si practica arbitrajului

Următoarea întrebare este activități neprofitabile de cantină ... Cantina unei organizații poate fi o unitate cu pierderi. O organizație plătitoare de impozite poate include o pierdere din activitățile cantinei în componența cheltuielilor care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

costul serviciilor de cantină trebuie să corespundă cu costul serviciilor similare prestate de organizațiile specializate de catering;

costul de întreținere a unei cantine nu trebuie să depășească costurile obișnuite de întreținere a unor facilități de catering similare;

conditiile de prestare a serviciilor de cantina nu trebuie sa difere semnificativ de conditiile de prestare a serviciilor de catre organizatii specializate pentru care o astfel de activitate este principala.

Dovada faptului abaterilor materiale va fi în sarcina organelor fiscale. Totodată, inspectorii fiscali se vor concentra pe aspectul prețului. Prin urmare, dacă mesele în cantina organizației sunt vândute la prețuri reduse, pierderea din activități nu este supusă contabilizării ca cheltuieli în perioada fiscală curentă, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 270 din Codul fiscal. Pentru a evita reclamațiile din partea autorităților fiscale, trebuie amintit că abaterea prețurilor la mesele în sala de mese nu trebuie să depășească 20 la sută în comparație cu prețurile medii de pe piață din regiune.

Litigii si practica arbitrajului

Nerentabilitatea cantinei nu contravine nici normelor legislatiei fiscale si civile, nici normelor legislatiei fiscale. În procesul de arbitraj, atunci când se analizează această problemă, instanțele de arbitraj pleacă de la faptul că costurile pot fi justificate economic, chiar dacă nu au condus la venituri.

„Consilier contabil”, 2009, N 11

În ultimul număr al revistei, am examinat problemele organizării mesei într-o cantină deținută de un proprietar, precum și specificul contabilității și impozitării operațiunilor de plată a lucrătorilor compensații pentru costurile cu alimentele și de achitare pentru serviciile terților. organizații de catering pentru petreceri.

Totuși, dacă organizația este destul de mare, poate fi mai profitabil să-ți deschizi propria cantină. Vom vorbi despre complexitățile contabilității și fiscalității într-o astfel de situație în acest articol.

Sala ta de mese este sau nu pe vmenenka?

În primul rând, este necesar să clarificăm problema regimului fiscal care ar trebui aplicat în legătură cu activitățile propriei cantine. La urma urmei, serviciile de catering în conformitate cu cerințele Ch. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi transferat către UTII (paragrafele 8 și 9 din paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar acest regim special este „obligatoriu”, iar aplicarea lui nu depinde de dorințele organizației, dar pe cerințele legislației locale.

Numărul de angajați și structura capitalului autorizat

Pentru început, să clarificăm că organizațiile cu un număr mediu de angajați de peste 100 de persoane, precum și organizațiile în care ponderea de participare a altor organizații este mai mare de 25%, nu trebuie să-și facă griji - în conformitate cu clauza 2.2 din Artă. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel de organizații nu sunt transferate deloc la plata UTII, chiar dacă desfășoară activități pentru care acest regim special a fost introdus într-o anumită zonă.

Dacă, de exemplu, o organizație este creată de una sau mai multe persoane, iar numărul mediu de angajați nu a ajuns încă la 100 de persoane, dar are deja propria cantină, organizația poate intra sub UTII. Și aici trebuie să acordați atenție următoarelor nuanțe.

Zona sală de servicii pentru vizitatori

De o importanță nu mică este zona sălii de servicii pentru vizitatori - o cameră special echipată destinată consumului de produse culinare finite, produse de cofetărie și bunuri achiziționate.

Într-adevăr, conform paragrafelor. 8 p. 2 art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciile de alimentație publică sunt transferate la „imputare” numai dacă sunt furnizate prin obiecte, a căror suprafață a sălii de servicii nu depășește 150 de metri pătrați (pentru fiecare unitate de catering) .

Dacă suprafața sălii de servicii pentru vizitatori depășește 150 de metri pătrați, imputarea nu se aplică.

Astfel, trebuie să verificați care este zona camerei în care mănâncă lucrătorii. După cum se explică în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2009 N 03-11-06 / 3/19, alte spații - de exemplu, o bucătărie, un loc de distribuție și încălzire produse terminate, casierie, camere utilitare etc. - în scopul aplicării UTII, acestea nu trebuie incluse în zona sălii de servicii pentru vizitatori.

Suprafața sălii de servicii pentru vizitatori este determinată pe baza documentelor de inventar și de titlu care conțin informații despre scopul, caracteristicile de proiectare și aspectul spațiilor unui astfel de obiect, precum și informații care confirmă dreptul de utilizare a acestui obiect (pentru de exemplu, pe baza unui contract de vânzare de spații nerezidențiale, un pașaport tehnic pentru spații nerezidențiale, planuri, scheme, explicații, contracte de închiriere (subînchiriere) spații nerezidențiale sau partea (părțile acestuia) etc. .).

Pe cine și cum ne hrănim

În cazul scutirii de la UTII pe baza suprafeței sălii de mese, a numărului de angajați sau a structurii capitalul autorizat nu a apărut, există posibilitatea ca autoritățile fiscale să solicite organizației să plătească UTII din activitățile cantinei sale. Și pentru a înțelege întrebarea - este cu adevărat necesar să plătiți o singură taxă - ar trebui să analizați cu atenție cine și cum se hrănesc în cantina organizației.

În primul rând, subliniem că în practică se întâlnesc des situații când lucrătorii nu numai ai acestei organizații, ci și ai altor organizații mănâncă la cantină. de exemplu, în cazul în care organizația care deține clădirea în care se află cantina sa, închiriază o parte din local și permite angajaților firmelor chiriașe să mănânce în cantina organizației locatorului. Sau pur și simplu dacă conducerea unei organizații care are o cantină a decis să deservească în cantina sa toți cei care vin acolo, indiferent dacă sunt sau nu angajați ai organizației. De asemenea, este posibil ca în zilele lucrătoare la timp de lucruîn sala de mese mănâncă doar angajații companiei, dar seara și în weekend, sala de mese oferă servicii către terți pentru organizarea de seri de gală, banchete, aniversari, nunți. În astfel de situații, reiese că organizația, pe lângă alte tipuri de activități, se angajează și în furnizarea de servicii de catering către terți pentru a genera venituri, ceea ce înseamnă că activitatea cantinei poate fi recunoscută de drept ca fiind un tip independent activitate antreprenorială organizatii. Și atunci plata UTII nu poate fi evitată, desigur, cu condiția îndeplinirii criteriilor de mai sus (numărul de angajați, structura capitalului autorizat, suprafața platformei de tranzacționare).

Dacă, însă, doar angajații lor sunt hrăniți la cantină, situația devine mai puțin simplă.

Pe de o parte, Ministerul de Finanțe al Rusiei a subliniat în mod repetat că, în astfel de cazuri, activitățile cantinei ar trebui transferate către plata UTII.

de exemplu, în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 aprilie 2007 N 03-11-04 / 3/118, s-a explicat că UTII ar trebui utilizat dacă doar angajații săi mănâncă în cantina de serviciu și costul meselor este reținut de la ei salariile(deoarece serviciile de catering sunt oferite contra cost și, prin urmare, ar trebui recunoscute ca activitate antreprenorială). În mod similar, în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17.03.2006 N 03-11-04 / 3/141 și din 02.03.2006 N 03-11-04 / 3/101 s-a precizat că dacă lucrătorii mănâncă în cantina contra cost, chiar dacă este vorba doar de angajați ai organizației și chiar dacă costul meselor acoperă doar costul plății pentru mâncare (adică organizația nu primește niciun profit din activitățile cantinei), activitățile cantinei încă intră sub incidența UTII.

Mai mult, finanțatorii solicită utilizarea UTII chiar dacă mesele lucrătorilor sunt plătite integral sau parțial de către angajator. de exemplu, în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29.09.2008 N 03-11-04 / 3/446, din 21.08.2008 N 03-11-04 / 3/393, din 19.12.2007 N 03-11 04/3/505 au precizat că activitățile organizației pentru prestarea de servicii de catering angajaților organizației, care sunt plătite integral sau parțial pe cheltuiala organizației, trebuie trecute la plata UTII, susținând că sursa sau procedura de finantare ca criterii de solutionare a problematicii aplicarea UTIIîn ceea ce privește serviciile de catering în Ch. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt prevăzute și, prin urmare:

• nu contează dacă angajații înșiși suportă costul plății pentru serviciile de alimentație sau aceste servicii sunt plătite pe cheltuiala organizației angajatoare;
• si nu conteaza daca organizatia realizeaza profit din activitatile cantinei sau daca cantina ofera servicii angajatilor la preturi sub costul produselor folosite.

Pe de altă parte, dacă la cantină mănâncă doar angajații organizației, iar prețul vaselor doar acoperă (sau nici măcar nu acoperă) costurile de realizare a acestora, adică dacă activitățile cantinei nu aduc profit pentru organizația sau chiar neprofitabilă, organizația are un argument suplimentar în favoarea refuzului de a utiliza UTII, care este susținut activ de practica arbitrajului.

Cert este că inițial, prin definiție, sistemul de impozitare sub forma UTII, în conformitate cu alin.2 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate fi aplicat numai în respect anumite tipuri activitate antreprenorială... Însă, potrivit paragrafului 1 al art. 2 Cod Civil RF, activitatea antreprenorială este considerată a fi „independentă, activități desfășurate pe propriul risc, vizate primire sistematică profituri din folosirea proprietatii, vanzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii.” Aceasta inseamna ca principala caracteristica a activitatii antreprenoriale este ca scopul acesteia sa fie profitul sistematic, generator de venituri.

Dacă o organizație își deschide propria cantină, în care doar angajații săi mănâncă, activitățile unei astfel de cantine vizează nu generarea de venituri, ci crearea unor condiții de muncă mai confortabile pentru angajați, asigurarea exercitării dreptului acestora la odihnă și hrană asigurată. pentru prin legislatia muncii. Mai mult, acest lucru este valabil nu numai în cazul în care hrana este furnizată de preturi mici iar cantina chiar functioneaza in pierdere, dar in principiu, chiar daca preturile stabilite de organizatie pentru mesele lucratorilor acopera costurile si permit un mic profit din functionarea cantinei.

După cum am observat deja, practica de arbitraj stabilită indică faptul că judecătorii sprijină adesea contribuabilii... Totodată, este interesant să fiți atenți la argumentele date în hotărârile judecătorești, astfel încât să puteți folosi argumente similare în cazul unui litigiu cu oficiu fiscal.

Deci, în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16.04.2009 N KA-A40 / 2929-09, judecătorii au sprijinit contribuabilul care nu a plătit UTII din activitatea de prestare a serviciilor de catering angajaților săi pt. o taxă în cantinele proprii, pe motiv că această activitate a fost desfășurată de o organizație nu ca un tip de activitate antreprenorial independent, ci ca o obligație a angajatorului, stipulată prin contractul colectiv, de a asigura hrana angajaților din organizatie angajata in alte domenii de activitate care aduc profit.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 06.07.2009 privind dosarul nr. A62-6057/2008, judecătorii au atras atenția asupra faptului că la baza apariției obligației de calcul și plată UTII este doar implementarea efectivă a activității antreprenoriale. Și întrucât în ​​situația luată în considerare, sala de mese pentru catering pentru angajații întreprinderii era amplasată într-o zonă păzită închisă, nu exista acces terților în sala de mese, iar în cantină se pregăteau mese complexe într-un loc nesemnificativ. suma, care au fost vândute angajaților fără marjă comercială, judecătorii au concluzionat că activitățile unei astfel de cantine nu au un caracter independent și nu vizează obținerea de profit, adică nu este o activitate de antreprenoriat, ci doar servește drept sursă de creare a unor condiții de muncă mai confortabile pentru angajații întreprinderii.

Argumente similare au fost folosite și în alte hotărâri judecătorești, de exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 ianuarie 2009 în dosarul nr. A05-5277 / 2008. În mod similar, în Decretul FAS al districtului Povolzhsky din 28 octombrie 2008, în cazul întreprinderilor nr., la care accesul a fost limitat de sistemul de acces. Mai mult decât atât, sarcina fabricii de alimentație publică (în baza reglementărilor privind instalația adoptate la întreprindere) era să furnizeze alimente numai angajaților organizației, iar printr-un ordin special - decretul privind întreprinderea, majorarea pe vasele vândute de fabrică a fost redusă, ceea ce s-a datorat scăderii prezenței angajaților companiei la punctele de vânzare cu alimente și creșterii incidenței sistemului digestiv. Prin urmare, judecătorii au decis că activitățile complexului de alimentație publică nu vizează obținerea de profit din vânzarea produselor de catering, ci asigurarea de hrană pentru angajații companiei în timpul programului de lucru. Lipsa accesului liber al persoanelor din exterior la punctele de alimentație situate pe teritoriul întreprinderii a devenit o dovadă suplimentară că organizația nu urmărește scopul de a extrage profit din activitățile fabricii de alimentație publică, mai ales că organul fiscal nu a furnizat dovezi ale disponibilitatea accesului gratuit pentru oricine la punctele de catering.situate pe teritoriul întreprinderii.

Și FAS din Districtul Ural, în Rezoluția sa din 02.02.2009 N F09-36 / 09-C2, a subliniat, de asemenea, că utilizarea spațiilor nerezidențiale de către o organizație în scopul organizării pregătirii și alimentației angajaților săi nu poate în sine indică faptul că societatea desfășoară activități în cursul cărora obiectul de impozitare UTII. În situația în cauză, s-a constatat că prețurile aplicate în cantină nu au condus la generarea de profituri ca urmare a activităților de prestare a serviciilor de catering. În plus, în cadrul controlului fiscal nu s-a stabilit că aceste servicii au fost prestate altor persoane, cu excepția angajaților organizației.

Astfel, argumente importante într-un litigiu cu organele fiscale pot fi:

• termenii contractului colectiv, dovedind că crearea unei cantine proprii nu se datorează dorinței organizației de a obține profit suplimentar, ci obligației angajatorului de a asigura angajaților mese calde;
• locația cantinei și sistemul de admitere la cantină (la urma urmei, accesul limitat la cantină doar pentru angajații organizației este o dovadă suplimentară că organizația se străduiește doar să îmbunătățească condițiile de muncă ale angajaților săi);
• ordinea de stabilire a prețurilor pentru serviciile cantinei, indicând absența intenției de a profita din activitățile cantinei.

Apropo, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și-a exprimat deja opinia asupra uneia dintre aceste situații. În Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13.02.2007 N 9565/06, a fost luată în considerare situația când artel, în conformitate cu contractul colectiv, a hrănit lucrătorii fără a percepe o taxă în contul plăților de diurnă de teren și nu a primit niciun venit din această activitate. Pe această bază, instanța a concluzionat că astfel de activități nu erau de natură antreprenorială, iar acțiunile artelului au fost calificate drept măsuri de creare a condițiilor normale de muncă. Iar Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a hotărât că, în aceste circumstanțe, este imposibil să admitem că artel a desfășurat activități antreprenoriale în furnizarea de servicii de alimentație publică și nu a avut un obiect de impozitare cu un singur impozit pe impozitul imputat. sursa de venit.

Cantina „generală” – probleme de contabilitate fiscală

Dar chiar dacă organizația reușește să-și apere dreptul de a nu aplica UTII în legătură cu activitățile propriei cantine destinate să deservească angajații, asta, din păcate, nu înseamnă că va evita toate problemele fiscale.

Într-adevăr, și regimul fiscal general are propriile sale dificultăți. Pe de o parte, în Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse există un art special. 275.1, care reglementează particularitățile contabilității fiscale ale activităților industriilor de servicii și fermelor, care includ cantine. Și acest articol prevede că baza de impozitare pentru activitățile industriilor de servicii și fermelor ar trebui determinată separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități. Din care rezultă că costurile suportate de producția de servicii nu pot fi contabilizate împreună cu costurile similare suportate în cursul normal al activității. Pe de altă parte, în lista altor costuri asociate producției și vânzării, la paragrafele. 48 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse include, de asemenea, cheltuieli legate de întreținerea spațiilor de alimentație publică care deservesc colectivitățile de muncă (inclusiv valoarea amortizarii acumulate, cheltuielile pentru repararea spațiilor, cheltuielile pentru iluminat, încălzire, alimentare cu apă, energie electrică, precum precum și combustibil pentru gătit), - dacă astfel de cheltuieli nu sunt luate în considerare în conformitate cu art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceasta înseamnă că este necesar să se decidă cum să se ia în considerare cantina în contabilitatea fiscală - dacă este necesar să o recunoaștem ca producție de servicii sau nu.

Ne hrănim doar angajații

Să începem cu cazurile în care doar angajații unei anumite organizații sunt hrăniți în propria cantină. Cu alte cuvinte, dacă cei din afară care nu sunt angajați ai organizației nu au posibilitatea să mănânce în această cantină și, prin urmare, vânzarea de servicii de catering pe lateral nu are loc.

Într-o astfel de situație, după cum au explicat finanțatorii de mai multe ori, nu este necesar să se considere cantina ca obiect al producției de servicii. Costurile de întreținere a acestuia (sumele de amortizare, costurile de reparare a spațiilor, costurile de iluminat, încălzire, alimentare cu apă, energie electrică, precum și combustibil pentru gătit) ar trebui incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzarea, pe baza paragrafelor. 48 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar costul remunerației lucrătorilor de la cantină care fac parte din personalul organizației trebuie să fie luat în considerare ca parte a costului salariilor în baza art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această opinie, în special, este exprimată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.03.2008 N 03-03-06 / 1/173, din 01.10.2007 N 03-03-06 / 1/703 și multe altele .

După cum sa explicat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 aprilie 2007 N 03-11-04 / 3/118 și din 29 martie 2007 N 03-03-06 / 1/186, precum și în Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 15 ianuarie 2008 N 18-11 / 002010 @, în sensul cap. 25 Cod Fiscal la industriile de servicii și ferme includ fermă subsidiară, locuințe și servicii comunale, sfera socială și culturală, complexe educaționale și de cursuri și alte ferme similare, producție și servicii care vând bunuri, lucrări, servicii atât angajaților acestora, cât și terților. Aceasta înseamnă că, dacă nu există vânzare către terți, de exemplu, dacă cantina este situată pe teritoriul fabricii și deservește doar angajații săi, atunci nu există producție de servicii și normele art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

Finanțatorii și-au exprimat aceeași poziție în recenta Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 septembrie 2009 N 03-03-06 / 1/584, subliniind că, dacă cantina este situată pe teritoriul întreprinderii și deservește numai ea angajaților, costurile asociate cu întreținerea spațiilor, cum ar fi sala de mese, sunt supuse includerii în alte costuri asociate cu producția și vânzarea, pe baza paragrafelor. 48 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, judecătorii sunt de acord cu această abordare. de exemplu, în deja amintita Rezoluție a SAF a raionului Volga din 28.10.2008 în dosarul N A65-610 / 2007-CA2-22 au indicat că normele de legislație fiscală nu prevăd aplicarea art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru subdiviziunile care organizează mese pentru angajații întreprinderii. În decizia lor, judecătorii au atras atenția asupra faptului că producția și vânzarea de produse de alimentație publică nu erau activitatea principală a organizației, că uzina alimentară a fost creată la întreprindere special pentru a deservi principalele proces de producție organizarea și satisfacerea nevoilor nutriționale ale angajaților întreprinderii implicate în toate etapele procesului principal de producție în timpul zilei de lucru și, prin urmare, fabrica alimentară nu era o instituție de alimentație publică specializată, care vizează desfășurarea activităților independente de afaceri pentru vânzare. a produselor sale, ci o unitate structurală integrală a întreprinderii, prin urmare, nu ar putea fi considerată o unitate de producție izolată separată fără a compara datele pentru întreaga organizație.

De asemenea, judecătorii au subliniat că alimentația la timp și de înaltă calitate a angajaților afectează direct productivitatea muncii acestora și, prin urmare, este unul dintre principalii factori care afectează activitățile financiare și economice ale organizației și direct asupra rezultatelor acestei activități. Prin urmare, s-a putut concluziona că activitățile combinatului alimentar au avut ca scop generarea de venituri, dar nu venituri separate din prestarea serviciilor de catering, ci venituri din întregul ansamblu. activitati de productieîntreprinderea în ansamblu - și, prin urmare, costurile asociate activităților uzinei ar putea fi considerate justificate economic, adică cerințele art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost îndeplinite. În consecință, costurile activităților fabricii au redus în mod rezonabil baza de impozitare a întreprinderii pentru impozitul pe venit.

Cu toate acestea, există și exemple „inversate” din practica arbitrajului. În special, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 22 octombrie 2008 N F09-7611 / 08-C3 în cazul N A50-18435 / 07, judecătorii au decis că, în ciuda faptului că sala de mese clădită pe bilanțul întreprinderii (în sediul căruia se afla și bufet) a fost situat pe teritoriul întreprinderii, iar implementarea serviciilor de catering a fost efectuată exclusiv pentru angajații întreprinderii, sala de mese și bufetul care servește forța de muncă colectivele trebuie clasificate ca deservitoare de industrii si ferme si fac obiectul unei proceduri speciale de stabilire a bazei de impozitare prevazute la art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, chiar dacă la cantină mănâncă doar angajații organizației, există posibilitatea unei dispute cu fiscul. Deși, așa cum am menționat deja, poziția actuală a finanțatorilor și funcționarilor fiscali este aceea că în astfel de situații, prevederile art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt aplicabile, iar costurile propriei cantine trebuie luate în considerare pe baza paragrafelor. 48 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Îi hrănim atât pe ai noștri, cât și pe străinii

Dacă nu doar angajații săi, ci și cei din afară mănâncă în cantina organizației, se dovedește că organizația vinde servicii de catering în lateral și extrage venituri suplimentare din această activitate. Prin urmare, chiar dacă vânzarea către exterior este mică și dacă, în ansamblu, conform rezultatelor perioadei, organizația nu primește profit, ci pierderi din activitățile cantinei, rezultă că, totuși, această organizație desfășoară activități antreprenoriale care pot fi calificate drept activități de producție de servicii.

Pe de o parte, cantinele nu sunt menționate direct la art. 275.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse printre obiectele industriilor de servicii și fermelor. Obiectele locuințelor și serviciilor comunale din acest articol includ fondul de locuințe, hoteluri (cu excepția celor turistice), case și pensiuni pentru vizitatori, facilități externe, structuri artificiale, piscine, facilități și echipamente de plajă, precum și gaz, căldură și energie electrică. facilitati de aprovizionare.populatie, santiere, ateliere, baze, ateliere, garaje, masini si mecanisme speciale, spatii de depozitare destinate întreținereși repararea obiectelor de locuit și a serviciilor comunale din sfera socială și culturală, educație fizică și sport. Și la obiectele din sfera socială și culturală - obiecte de îngrijire a sănătății, cultură, instituții preșcolare pentru copii, tabere de recreere pentru copii, sanatorie (dispensare), centre de recreere, pensiuni, facilități de educație fizică și sport (inclusiv piste, hipodromuri, grajduri, terenuri de tenis, locuri de joaca pentru jocuri de golf, badminton, centre de sanatate), obiecte de neproductie tipuri de servicii de consum pentru populatie (bai, saune). După cum se poate observa, mențiunea directă a cantinelor în textul art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nr.

Cu toate acestea, specialiștii departamentului financiar consideră totuși posibilă aplicarea cerințelor art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și cantinelor. Acest lucru, în special, este menționat în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.04.2006 N 03-03-04 / 1/318. Și în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.11.2007 N 03-03-06 / 4/148 și din 07.11.2007 N 03-03-06 / 1/775 s-a explicat că dacă cantina este situată pe pe teritoriul organizației și servește ca organizații de angajați și terți, costurile aferente întreținerii sălii de mese sunt supuse includerii în componența costurilor în conformitate cu procedura prevăzută la art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Principala problemă a contabilității fiscale industriile de servicii și fermele prevăzute la art. 275.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse este că organizația va trebui să determine baza de impozitare pentru activitățile industriilor de servicii și fermelor separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități. Și aceasta implică ceva mai mult decât o contabilitate separată a veniturilor și cheltuielilor pentru activitățile principale și de servicii. Cert este că, dacă se primește o pierdere în producția de servicii, aceasta poate fi recunoscută în scopuri fiscale numai dacă trei condiţii sunt îndeplinite simultan:

1) costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor din industriile de servicii și fermele vândute de organizație trebuie să corespundă costului serviciilor similare furnizate de organizații specializate care desfășoară activități similare (cu alte cuvinte, prețurile pentru preparatele din cantina companiei nu trebuie să fie mai mici decât prețurile pentru preparate similare în întreprinderile specializate de alimentație publică - în cafenele, cantine, restaurante, pentru care prestarea serviciilor de alimentație publică este principala activitate);

2) costurile de întreținere a obiectelor din industriile de servicii și ferme nu trebuie să depășească costurile obișnuite de întreținere a unor instalații similare efectuate de organizații specializate pentru care această activitate este principală (cu alte cuvinte, costurile de întreținere a unei cantine a unei companii nu trebuie să fie mai mari decât costurile similare ale unităților de alimentație specializate);

3) conditiile de prestare a serviciilor, prestarea muncii de catre contribuabil nu trebuie sa difere semnificativ de conditiile de prestare a serviciilor, prestarea muncii de catre organizatii specializate pentru care aceasta activitate este principala.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită- de exemplu, în cazul în care, pentru a preveni renunțarea angajaților la mesele calde, conducerea a decis să renunțe complet la majorări sau, prin aplicarea unui mic majorare, stabilește totuși prețurile pentru mesele din propria cantină la un nivel semnificativ mai mic decât prețurile pentru mâncăruri similare într-o cafenea, restaurante, lanțuri de catering, - pierderea primită din activitățile cantinei nu va fi luată în considerare la calculul impozitului pe venit(nu vor fi acceptate pentru a reduce profiturile din activitatea de bază a firmei). Se va putea amâna pe o perioadă care nu depășește 10 ani și doar profitul care poate fi primit în viitor din activitățile industriilor de servicii și fermelor poate fi folosit pentru a-l achita.

Cateringul ca una dintre activitățile principale

Cu toate acestea, dacă organizația intenționează nu numai să-și hrănească angajații, ci și să ofere sistematic servicii de catering terților, are sens ca conducerea organizației să organizeze aceste operațiuni astfel încât furnizarea de servicii de catering să fie considerată una dintre varietăți. a principalelor activități comerciale ale companiei. Cu alte cuvinte, este indicat să acordați cantinei dumneavoastră (sau chiar propriei rețele de magazine de alimentație publică) statutul nu de producție de servicii, ci de una dintre principalele industrii.

Pentru a face acest lucru, este necesar să se înregistreze serviciile de catering printre principalele activități ale companiei în documentele constitutive și de înregistrare, precum și să amenajeze cantine (sau o rețea de puncte de catering) ca unități structurale independente (în special, prin elaborarea unor dispoziții adecvate). pe unitățile de catering).

În acest caz, contabilitatea veniturilor și cheltuielilor asociate cu prestarea serviciilor de catering va trebui ținută în ordine generală- veniturile vor fi recunoscute ca venituri din vânzări, iar cheltuielile cu cantina vor fi înregistrate ca cheltuieli pentru activități obișnuite (cheltuieli materiale, costuri cu forța de muncă, amortizare, alte cheltuieli legate de producție și vânzări), etc. Procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli ca directe sau indirecte va trebui stabilită în politica contabilă.

Notă- dacă serviciile de catering sunt una dintre activitățile principale pentru o organizație, ele pot intra sub incidența UTII. Prin urmare, trebuie să verificați zona sălii de servicii pentru clienți, efectivul mediu angajații, structura capitalului autorizat și, de asemenea, luați în considerare particularitățile legislației locale - în general, asigurați-vă că organizația este scutită de UTII sau se încadrează în continuare sub acest regim.

Contabilitate in propria sala de mese

Procedura contabilă de furnizare a angajaților cu alimente în cantinele proprii depinde în primul rând de „statutul” cantinei: este considerată ca o producție de servicii, subordonată scopurilor activității principale (chiar dacă unele dintre produsele sale sunt vândute în afara) , sau furnizarea de servicii de catering este pentru organizație un tip independent de activitate antreprenorială.

Dacă cantina este o producţie de servicii

Să începem cu primul caz - când cantina a fost creată fie exclusiv pentru a-și hrăni doar angajații, fie în principal în acest scop, deși terții pot mânca și în cantină (sau, de exemplu, în weekend, evenimentele ceremoniale pot avea loc în cantina contra cost ).

În astfel de situații, prestarea serviciilor de catering nu este considerată și nu este formalizată ca unul dintre tipurile independente de activitate antreprenorială, prin urmare, în contabilitate, tranzacțiile aferente activităților cantinei sunt reflectate în modul prescris pentru deservirea industriilor și fermelor. - folosind contul 29 „Producție și economie de servitori”.

Logica de utilizare a acestui cont este similară cu schema de utilizare a contului 20 „Producție principală”: toate cheltuielile legate direct de prestarea serviciilor de cantină sunt încasate în debit, iar costul efectiv al serviciilor prestate este anulat în credit.

Dacă angajații mănâncă contra cost - indiferent dacă plătesc în numerar direct la vizitarea cantinei sau costul hranei este reținut din salariu - veniturile și cheltuielile aferente activităților cantinei se înregistrează în contul 90 „Vânzări”.

Exemplul 1... Compania producătoare ZAO Rubin, în conformitate cu contractul colectiv, trebuie să ofere angajaților întreprinderii posibilitatea de a primi mese calde pe teritoriul întreprinderii. În aceste scopuri a fost creată o cantină privată, care deservește doar angajații întreprinderii. Mesele sunt oferite angajaților contra cost, costul meselor furnizate este dedus lunar din salariile angajaților (pe baza declarațiilor angajaților și a datelor contabile ale meselor furnizate angajaților în cantină pentru ultima lună).

Să presupunem că următoarele tranzacții au fost efectuate în luna curentă:

1. produsele alimentare au fost achiziționate în valoare de 400.000 de ruble, din care produse alimentare au fost consumate în valoare de 376.000 de ruble;
2. salariile acumulate pentru angajații cantinei, precum și UST, contribuții la pensie, contribuții pentru accidentări în valoare totală de 60.000 de ruble;
3. amortizarea spațiilor și echipamentelor sălii de mese a fost percepută în valoare de 14 390 de ruble;
4. facturile de utilități au fost percepute în valoare de 12.000 de ruble;
5. veniturile din vânzarea de feluri de mâncare s-au ridicat la 520.000 de ruble.

Pentru a simplifica exemplul, nu vom lua în considerare calculele TVA.

Contabilul CJSC „Rubin” va reflecta operațiunile astfel:

Debit 10 Credit 60

Debit 29 Credit 10

Debit 29 Credit 70, 69

Debit 29 Credit 02

Debit 29 Credit 60

Debit 62 Credit 90

520.000 RUB - reflectă încasările din vânzarea de preparate către angajați (din prestarea serviciilor de catering contra cost);

Debit 90 Credit 29

462 390 RUB (376.000 + 60.000 + 14.390 + 12.000) - costul efectiv al serviciilor de catering prestate a fost anulat (costurile efective ale cantinei au fost anulate);

Debit 90 Credit 99

57.610 RUB (520.000 - 462.390) - a fost dezvăluit profitul din activitățile cantinei;

Debit 70 Credit 62

520.000 RUB - costul alimentelor este reținut din salariile muncitorilor.

În cazul în care hrana este oferită gratuit angajaților - de exemplu, când este vorba de nutriție terapeutică și profilactică, pe care angajații le sunt asigurate pe cheltuiala angajatorului - costul serviciilor de alimentație efectiv prestate se debitează din debitul cheltuielii. conturile acelor departamente ai căror angajați au primit alimente (de exemplu, la debitul contului 20 „Producție principală”).

Exemplul 2. Să schimbăm condițiile din exemplul 1și să presupunem că lucrătorii unității principale de producție a CJSC „Rubin” au dreptul la nutriție terapeutică și profilactică. Pentru aceasta, compania și-a creat propria cantină, care asigură angajaților mese gratuite în conformitate cu cerințele legii.

În acest caz, operațiunile pentru activitățile cantinei se vor reflecta în contabilitate astfel:

Debit 10 Credit 60

400.000 RUB - se crediteaza produsele alimentare achizitionate;

Debit 29 Credit 10

376.000 RUB - produse anulate utilizate la prepararea mâncărurilor;

Debit 29 Credit 70, 69

60.000 RUB - salariile acumulate, UST, contribuțiile la pensie și contribuțiile pentru accidentări;

Debit 29 Credit 02

14 390 rub. - s-a calculat amortizarea spatiului si utilajelor din sala de mese;

Debit 29 Credit 60

12.000 RUB - au fost încasate facturile de utilități pentru cantină;

Debit 20 Credit 29

462 390 RUB (376.000 + 60.000 + 14.390 + 12.000) - a fost anulat costul efectiv al hranei terapeutice și profilactice furnizate gratuit lucrătorilor producției principale (crește costurile producției principale).

Dacă cateringul este una dintre activități

În cazul în care organizația își hrănește în propriile cantine și cantine nu numai angajații săi, ci și toți cei care o doresc, iar furnizarea de servicii de catering este considerată și oficializată ca unul dintre tipurile independente de activități ale companiei, contabilul ar trebui să organizeze contabilitatea astfel de tranzactii pt reguli generaleînfiinţată pentru unităţile de alimentaţie publică.

Desigur, procedura contabilă pentru tranzacțiile din acest tip de activitate ar trebui să fie consacrată în politica contabilă a companiei. În acest caz, este necesar să se țină cont două nuanțe foarte importante.

in primul rand, evidența produselor alimentare ar trebui ținută în contul 41 „Marfuri”. Produsele din cămară (în depozitul cantinei) se iau în calcul pe subcontul 41-1 „Marfa în depozite”. Iar produsele din bufet sunt contorizate pe subcontul 41-2 „Marfa in cu amănuntul„. Mișcarea containerelor se reflectă pe subcontul 41-3 „Containere sub mărfuri și goale”.

În al doilea rând, costul meselor se formează pe contul 20 „Producție principală”. Cu toate acestea, acest cont include doar produsele alimentare folosite la prepararea preparatelor, adică acest cont este, de fapt, „material”. Însă salariile angajaților de la cantină (inclusiv bucătarii direct implicați în gătit), precum și costurile de întreținere a cantinei (amortizări, chirie, facturi de utilități, costuri de curățenie etc.), se reflectă în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”. .

Rezultatul financiar din prestarea serviciilor de catering este identificat lunar pe contul 90 „Vânzări”. Mai mult, dacă decontările cu clienții se fac în numerar - cu alte cuvinte, există un schimb direct de feluri de mâncare pentru numerar - contul 62 „Decontări cu clienții și clienții” nu poate fi utilizat, iar încasările în numerar pot fi recunoscute ca o înregistrare directă către debitul contului 50 „Casiera” și creditul contului 90 „Vânzări”.

Exemplul 3. Să schimbăm din nou condițiile din Exemplul 1. Să presupunem că, în conformitate cu carta CJSC Rubin, prestarea de servicii de catering este una dintre activitățile întreprinderii, iar în cantina CJSC Rubin, care este concepută ca o unitate structurală independentă a companiei, nu numai angajații, dar și oricine vrea să mănânce, poate mânca. Sa presupunem si ca activitatea cantinei se incadreaza in UTII. Pentru ca datele numerice să nu se schimbe, să spunem că salariile și contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie și pentru vătămări se ridică încă la un total de 60.000 de ruble. (deși impozitul social unificat nu se plătește la aplicarea UTII).

În acest caz, contabilul ZAO Rubin va reflecta operațiunile după cum urmează:

Debit 41-1 Credit 60

400.000 RUB - produsele alimentare achizitionate au fost introduse in camara;

Debit 20 Credit 41-1

376.000 RUB - produse anulate utilizate la prepararea mâncărurilor;

Debit 44 Credit 70, 69

60.000 RUB - salariile acumulate, contribuțiile la pensie și contribuțiile pentru accidentări;

Debit 44 Credit 02

14 390 rub. - s-a calculat amortizarea spatiului si utilajelor din sala de mese;

Debit 44 Credit 60

12.000 RUB - au fost încasate facturile de utilități pentru cantină;

Debit 50 Credit 90

520.000 RUB - reflectă încasările din furnizarea de servicii de catering;

Debit 90 Credit 20

376.000 RUB - costul vaselor vândute a fost anulat (pe baza costului produselor utilizate la fabricarea acestora);

Debit 90 Credit 44

86.390 RUB (60.000 + 14.390 + 12.000) - cheltuielile din sala de mese au fost anulate (cu excepția costului meselor);

Debit 90 Credit 99

57.610 RUB (520.000 - 376.000 - 86.390) - a fost dezvăluit profitul din prestarea serviciilor de catering.

Sala de mese este proprie, serviciul este de la terți...

În practică, este posibilă și o opțiune de compromis - organizația angajatoare își alocă spațiile proprii (sau închiriate) pentru organizarea meselor pentru lucrători și suportă în mod independent costurile de întreținere a acestui spatiu (amortizare, chirie, facturi de utilități etc.), dar de fapt pregătește hrana iar angajatii sunt alimentati de o organizatie specializata in catering.

Cu alte cuvinte, organizația angajatoare nu angajează personal de bucătari, mașini de spălat vase și alt personal de bucătărie și nu se deranjează cu organizarea și contabilitatea operațiunilor legate de prepararea și vânzarea mâncărurilor, ci încheie un acord cu o organizație specializată care se ocupă de toate aceste necazuri. Totuși, angajații mănâncă pe teritoriul organizației angajatoare, în spații special amenajate.

În astfel de situații, organizația angajatoare are dreptul deplin de a lua în considerare costurile legate de întreținerea sălii de mese care deservește colectivul de muncă - amortizare, chirie, cheltuieli de reparații, iluminat, încălzire, alimentare cu apă, energie electrică - ca parte a altor costurile asociate cu producția și vânzarea, pe baza pp. 48 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, aplicarea acestei reguli în Codul Fiscal al Federației Ruse nu depinde de cine oferă exact servicii de alimentație publică - compania independentă sau organizații terțe implicate. Singura condiție pentru recunoașterea acestor cheltuieli este desemnarea spațiilor de mese - utilizarea acestuia în scopul deservării colectivului de muncă. Se atrage atenția asupra acestui lucru într-o serie de hotărâri judecătorești, de exemplu, în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 10.04.2008 N KA-A40 / 2263-08 în cazul N A40-13873 / 07-76- 40, FAS al districtului Volgo-Vyatka din 21.06.2007 în cauza N A82-8122 / 2005-37 și altele.

Adevăr, în ceea ce privește amortizarea mijloacelor fixe, trebuie remarcată o nuanță importantă... Cert este că, potrivit paragrafului 3 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, activele imobilizate transferate în baza contractelor de utilizare gratuită ar trebui excluse din compoziția proprietății amortizabile.

Așadar, dacă între organizația angajatoare și o firmă de alimentație publică specializată s-a încheiat un acord pentru folosirea gratuită a cantinei aparținând organizației angajatoare, contabilul va trebui să înceteze calculul amortizarii asupra acestui imobil. In cazul in care nu a fost incheiat contractul de folosinta gratuita, puteti continua sa acumulati amortizarea spatiului din sala de mese si sa o recunoasteti ca cheltuiala in baza alineatelor. 48 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile pentru întreținerea și repararea sălii de mese, care sunt suportate de organizația angajatoare, se reflectă în evidența contabilă în mod general, alături de alte cheltuieli asociate cu asigurarea condițiilor de muncă. V întreprinderi comercialeîn aceste scopuri se folosește contul 44 „Cheltuieli de vânzări”, în alte organizații se poate folosi contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”.

În cazul în care o organizație specializată de catering organizează în mod independent pregătirea și vânzarea meselor în spațiile care îi sunt puse la dispoziție, inclusiv încasarea independentă a plăților de la angajați pentru mesele consumate, nu apar înregistrări suplimentare privind serviciile de catering pe care le prestează în contabilitatea organizației angajatoare. .

Exemplul 4. Să schimbăm din nou condițiile din exemplul 1., dar acum să presupunem că CJSC „Rubin” a alocat spații pentru cantină, dar în loc să angajeze muncitori pentru cantină și să pregătească singur mâncarea, a încheiat un acord cu o organizație de alimentație publică specializată „Uzina de prelucrare a alimentelor”.

Este Fabrica de Alimente care organizează pregătirea și vânzarea meselor către angajați, toate plățile se fac în numerar între angajați și Fabrica de Alimente atunci când angajații vizitează cantina.

În consecință, în contabilitatea CJSC „Rubin” se reflectă doar cheltuieli pentru întreținerea sălii de mese și anume:

• amortizarea spațiilor și echipamentelor sălii de mese în valoare de 14.390 de ruble;
• facturi de utilități în valoare de 12.000 de ruble.

Prin urmare, contabilul CJSC „Rubin” va face următoarele înregistrări:

Debit 26 Credit 02

14 390 rub. - s-a calculat amortizarea spatiului si utilajelor din sala de mese;

Debit 26 Credit 60

12.000 RUB - au fost încasate facturile de utilități pentru cantină;

Debit 90 Credit 26

Cu toate acestea, există opțiuni atunci când organizația angajatoare participă la calculele pentru furnizarea de alimente lucrătorilor.

de exemplu, aceasta poate achizitiona de la o organizatie de catering specializata care hraneste lucratorii in incinta pusa la dispozitie de angajator, conform plăți fără numerar tichete alimentare care se eliberează muncitorilor – gratuit, la prețuri reduse sau la cost integral cu deducere din salariu, în funcție de termenii contractelor colective, contractelor de muncă sau cerințelor legale – iar apoi lucrătorii prezintă aceste tichete și primesc mese fix fără a produce calcule de numerar la amplasarea unei sufragerie.

Sau, să zicem, mâncarea poate fi furnizată angajaților fără a le percepe bani, în evidență, iar ulterior organizația angajatoare poate plăti cu firma de catering pentru serviciile de catering efectiv prestate angajaților. Schema specifică de interacțiune poate fi precizată în acordul dintre organizația angajatoare și compania de catering.

Desigur, dacă angajatorul este implicat în decontări cu o organizație specializată, contabilul va trebui să facă înregistrări suplimentare. Care depind exact de situația specifică.

Exemplul 5. Să modificăm condițiile din exemplul 4și să presupunem că CJSC „Rubin” nu suportă doar costurile de întreținere a cantinei, ci participă și la calculele pentru organizarea meselor pentru angajați. Schema de interacțiune este următoarea:

• CJSC „Rubin” achiziționează cupoane pentru mese complexe pentru angajații săi de la „Uzina de prelucrare a alimentelor”;
• se dau cupoane angajatilor, valoarea acestora se scade din salariul angajatilor;
• muncitorii mănâncă la cantină, prezentând un cupon, iar plățile în numerar între muncitori și „Centrala” nu au loc.

Să presupunem că în luna curentă au fost achiziționate și eliberate cupoane angajaților în valoare totală de 500.000 de ruble. (în valoare de 5000 de bucăți cu o valoare nominală de 100 de ruble).

În acest caz, contabilul va reflecta tranzacțiile după cum urmează:

Debit 76 Credit 51

500.000 RUB - a fost transferat un avans la Uzina de prelucrare a alimentelor pentru mesele muncitorilor pentru a primi cupoane (această sumă este supusă reținerii din salariul lucrătorilor);

5.000 RUB (5000 buc. X 1 rub.) - cupoanele alimentare primite de la „Fabrica de nutriție” au fost acceptate pentru contabilitate în afara bilanțului (într-o estimare condiționată de 1 RUB pentru fiecare cupon);

Credit 003

5.000 RUB - s-au predat cupoane angajatilor;

Debit 70 Credit 76

500.000 RUB - costul cupoanelor alimentare furnizate acestora a fost reținut din salariile muncitorilor;

Debit 26 Credit 02

14 390 rub. - s-a calculat amortizarea spatiului si utilajelor din sala de mese;

Debit 26 Credit 60

12.000 RUB - au fost încasate facturile de utilități pentru cantină;

Debit 90 Credit 26

26 390 RUB (14 390 + 12 000) - radiate ca parte a cheltuielilor generale de afaceri, inclusiv cheltuieli legate de întreținerea cantinei care deservește colectivul de muncă.

Desigur, în unul sau două articole este imposibil să luăm în considerare toate situațiile posibile care apar în activitati practice... Cu toate acestea, sperăm că principii generale, expuse în acest număr și în cele anterioare ale revistei, îl va ajuta pe contabil să facă față cu competență oricărei opțiuni pe care o va întâlni atunci când reflectă tranzacțiile comerciale efectuate de întreprinderea sa.

M. L. Anikina

Consultant expert

Editura

„Consilierul contabil”

Majoritatea întreprinderilor industriale au cantine. La urma urmei, asigurarea lucrătorilor cu alimente este una dintre măsurile importante pentru organizarea condițiilor normale de muncă pentru procesul de producție. Există două variante: fie alocarea de spații pentru chiriașii care au experiență în furnizarea unor astfel de servicii și o bună reputație, fie introducerea unei unități separate pentru furnizarea de servicii de catering. Ne propunem să ne concentrăm pe a doua opțiune și să desemnăm o serie de probleme care apar în activitățile acestei ferme de servicii.

Plata pentru mesele muncitorilor

Pe întreprinderile industriale există mai multe modalități de plată pentru mesele lucrătorilor. Unele întreprinderi își oferă angajații mese gratuite Atunci când emit cupoane, alții compensează parțial costul acestuia, iar alții consideră că este adecvat ca lucrătorii înșiși să plătească pentru masă în mod egal cu vizitatorii din afara cantinei. Contabilitatea și fiscalitatea diferă în funcție de opțiunea aleasă și există mai multe riscuri atunci când se asigură muncitorilor mese gratuite.

Întrebare: este posibil să se țină cont de costurile unei astfel de alimente atunci când se impozitează profiturile? Pe acest punct de vedere, există două norme în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În virtutea paragrafului 4 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă includ costul alimentelor și alimentelor furnizate gratuit în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și alte costuri prevăzute de forța de muncă și (sau) contractul colectiv. Mai mult, la paragraful 25 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, cheltuieli sub formă de compensare pentru creșterea costului alimentelor în cantine, cantine sau dispensare sau furnizarea acesteia la prețuri reduse sau gratuit nu sunt luate în considerare. S-a făcut excepție la partea de hrană specială pentru anumite categorii de lucrători în cazurile prevăzute legislatia actuala, iar în ceea ce privește mesele gratuite sau la preț redus, specificate contracte de munca(contracte) și (sau) contracte colective. Oficialii consideră că aceasta din urmă este destul de semnificativă.

Prin urmare, costul meselor oferite gratuit poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a costurilor cu forța de muncă, cu condiția ca astfel de mese să fie prevăzute de legislația Federației Ruse și de contractul colectiv de muncă și (sau) (Scrisoarea) al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.12.2014 N 03-03-06 / 1/61204). La cele spuse, trebuie adăugat că astfel de costuri sunt incluse în impozitare doar dacă sunt considerate parte a sistemului de remunerare. Includerea meselor în componența costurilor cu forța de muncă, ca și în cazul altor plăți pentru remunerația muncii, implică posibilitatea identificării cuantumului specific al venitului fiecărui angajat (cu acumularea impozitului pe venitul personal). În absența unei astfel de oportunități, costurile cu alimentele în scopuri fiscale nu pot fi luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă și nu există altă procedură de contabilizare a unor astfel de plăți în favoarea asistenților sociali (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 11.02.2014 N 03-04 -05/5487).

În scopul impozitării impozitului pe venitul personal, costul meselor gratuite pentru angajați este considerat de departamentul financiar drept venit primit în natură (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, întreprinderea, în calitate de agent fiscal, este obligată să țină evidența veniturilor primite de la ea de către persoanele fizice în perioada fiscală (clauza 1 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, puteți ține evidența veniturilor în natură pe baza numărului de timbre emise pentru mesele gratuite. Veniturile sub formă de prestații materiale trebuie incluse în veniturile totale ale acestei persoane dacă valoarea venitului ar putea fi determinată în raport cu această persoană (Rezoluția FAS VCO din 05.08.2014 N A78-4284/2013). Apropo, aceeași logică se aplică la calculul primelor de asigurare la fondurile extrabugetare. La determinarea bazei impozabile pentru primele de asigurare, trebuie luate în considerare numai plățile (inclusiv în natură), care formează beneficiul material care urmează să fie determinat pentru fiecare persoană fizică. Dacă pentru fiecare angajat bine hrănit un astfel de beneficiu este determinat cu precizie, atunci acumularea suplimentară a primelor de asigurare către auditori poate fi refuzată (Hotărârea FAS PO din 29.04.2013 N A12-19716 / 2012).

În cazul în care contabilul nu se grăbește să calculeze primele de asigurare din costul meselor gratuite pentru angajați, hotărârea AS SZO din 28.08.2014 N A56-71503 / 2013 va fi utilă. Însuși faptul de a avea relaţiile de muncăîntre angajator și angajații săi nu indică faptul că toate plățile care sunt acumulate angajaților reprezintă remunerația acestora. Plata costului meselor pentru angajații săi prin încheierea unui acord pentru furnizarea de servicii de catering nu depindea de rezultatul muncii unui anumit angajat, a purtat caracterul socialși nu a fost o răsplată pentru muncă. Faptul că plățile în litigiu au fost luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice ca venituri încasate sub formă diferită de numerar nu poate servi drept bază pentru recunoașterea acestora ca parte a remunerației. Beneficiile materiale oferite de angajator angajaților săi nu pot fi considerate remunerații ale angajaților în legătură cu prestația acestora. atributii oficiale, ceea ce înseamnă că costul alimentelor nu este supus primelor de asigurare.

În ceea ce privește TVA-ul, trebuie avut în vedere faptul că vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor cu titlu gratuit, este recunoscută ca obiect al impozitării (clauza 1 a articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest sens, costul meselor gratuite pentru angajați ar trebui inclus în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. Sumele de TVA prezentate pentru astfel de bunuri sunt supuse deducerii conform procedurii general stabilite. Această opinie, exprimată în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11.02.2014 N 03-04-05 / 5487, din 16.10.2014 N 03-07-15 / 52270, poate fi opusă printr-un punct de vedere alternativ, a cărui esență este următoarea.

Angajaților li se asigură hrana în cadrul muncii, și nu raporturilor juridice civile, prin urmare, este imposibil să vorbim despre o tranzacție, prin urmare, nu există obiectul impozitării TVA (Rezoluția FAS ZSO din 17.06.2013 N A03- 7961 / 2012). Furnizarea angajaților de mese gratuite care decurg din condițiile contractului colectiv de muncă legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă de către angajați nu este un transfer gratuit de servicii (bunuri) și nu există niciun motiv de a percepe TVA (Hotărârea AS SZO din 04.12.2014). N A42-8734 / 2013, FAS SZO din 12.04.2013 N А44-4898 / 2012). Există însă și hotărâri judecătorești opuse, care indică faptul că transferul gratuit de mese către muncitori producție proprie se consideră implementare și în temeiul art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse este supusă TVA-ului (Rezoluția AS SZO din 18.08.2014 N A56-67881 / 2012).

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor pentru întreținerea sălii de mese

În general, întreprinderile industriale plătesc impozite în cadrul sistemului de impozitare tradițional. Unul dintre ele este impozitul pe venit. Regulile de calcul și plată a acestuia sunt precizate în cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține norme separate pentru contabilitate fiscală costurile industriilor de servicii și fermelor și costurile cantinei. În special, în virtutea paragrafelor. 48 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte costuri legate de producție și vânzare includ costurile asociate cu întreținerea unităților de alimentație publică care deservesc colectivele de muncă (inclusiv sumele de amortizare acumulată, costurile de reparare a spațiilor, costurile de iluminat, încălzire, apă alimentare, alimentare cu energie electrică, precum și pentru combustibil pentru gătit), dacă astfel de costuri nu sunt luate în considerare conform regulilor art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ultimul articol menționat, se spune că baza de impozitare pentru activitățile unităților OPH este determinată separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități. Acest lucru este necesar pentru a nu reduce direct profitul primit din principalele activități ale întreprinderii prin pierderile OPH. Există reguli speciale pentru contabilizarea pierderilor de OPH, dar acesta nu este principalul lucru. Este important ca agricultura subsidiară, facilitățile de locuințe și servicii comunale, sfera socială și culturală, complexele educaționale și de cursuri și alte ferme similare, unitățile de producție care oferă servicii atât angajaților lor, cât și terților să fie denumite OPH. Pentru a nu stabili baza de impozitare separat, este necesar să ne asigurăm că cantina nu este OPH din punctul de vedere al art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru aceasta, este suficient ca cantina să fie situată pe teritoriul întreprinderii și să deservească numai angajații acesteia. Apoi, costurile asociate cu întreținerea sălii de mese ar trebui incluse în compoziția altor costuri asociate cu producția și vânzarea pe baza paragrafelor. 48 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iunie 2014 N 03-03-06 / 1/30947, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 14 ianuarie 2014 N GD-4-3 / 271). În același timp, costurile cu salariile și alte plăți către angajații cantinei prevăzute de legislația Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit ca parte a costurilor cu forța de muncă în în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costul pregătirii alimentelor pentru angajații aflați într-o astfel de situație este inclus în componența costurilor materiale în temeiul paragrafului 1 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dar dacă cantina este situată pe teritoriul întreprinderii, dar deservește atât angajații săi, cât și terții? Apoi, pentru intreprinderea contribuabila, aceasta sala de mese va face obiectul OPH ale carui venituri si cheltuieli se contabilizeaza conform regulilor art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2014 N 03-03-06 / 1/55344). Dacă cantina realizează profit, atunci acesta se adaugă la profitul total al întreprinderii industriale. În cazul în care punctul de alimentație este nerentabil, atunci pentru a recunoaște pierderea rezultată în contabilitatea fiscală sunt îndeplinite condițiile alin. 5 linguri. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Esența lor constă în faptul că cantina ar trebui să funcționeze ca unități de alimentație similare pentru care această activitate este cea principală (aceleași prețuri, costuri și condiții de prestare a serviciilor). Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, pierderea rezultata este reportata in perioadele urmatoare si profitul cantinei este trimis spre rambursare.

Și să presupunem că pentru furnizarea de servicii de catering colectivului de muncă este planificată implicarea unei întreprinderi de alimentație publică specializată. Cum să ținem cont, în acest caz, de costurile de plată a serviciilor contractantului la calculul impozitului pe venit? După cum se indică în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 iunie 2014 N 03-03-06 / 1/30947, cerințele privind fezabilitatea economică a cheltuielilor nu permit interpretarea lor arbitrară și este necesar să se stabilească o legătura obiectivă între cheltuielile suportate de contribuabil și concentrarea activităților sale pe realizarea unui profit, și sarcina dovedirii nerezonabile a cheltuielilor contribuabilului este responsabilitatea autorităților fiscale. La aceasta putem adăuga că cerințele pentru crearea cantinelor sunt determinate și de standarde sanitare. Deci, clauzele 5.48, 5.51 SP 44.13330.2011 „Setul de reguli. Cladiri administrative si gospodaresti. Ediția actualizată a SNiP 2.09.04-87 "<1>a avut în vedere că întreprinderile producătoare ar trebui să existe o cantină (când numărul de lucrători pe tură este mai mare de 200 de persoane), o cantină-distribuitor (când sunt până la 200 de persoane), o sală de masă (când sunt până la 30 de persoane). Adică, alimentația la întreprinderile industriale nu este un capriciu al angajatorului, în ciuda faptului că condiția de plată parțială sau integrală a mesei lucrătorilor poate fi inclusă în contractul colectiv de muncă ca obligație a angajatorului de a îmbunătăți condițiile de muncă, ceea ce va fi o altă dovadă a justificării unor astfel de cheltuieli.

Metodologia contabila

Alimentația publică nu este principala activitate a unei întreprinderi industriale. Activitățile cantinei la întreprindere nu au legătură directă cu producția de produse, care a fost scopul creării organizației. Dacă da, atunci această unitate în scopuri contabile poate fi atribuită categoriei industriilor de servicii și fermelor (OPH). Spre deosebire de producția auxiliară, fermele de servicii nu efectuează lucrări pentru a satisface nevoile producției principale; li se atribuie rolul diviziilor neindustriale ale întreprinderii. În ciuda acestui fapt, producția de servicii contribuie la formarea costului de producție al întreprinderii.

Pentru a rezuma informații despre costurile de producție, care servesc pentru producția principală și auxiliară, Planul de conturi oferă contul 29. Se ține împreună cu alte conturi de producție care formează costul de producție. Mai mult, fiecare astfel de cont are propria sa procedură de generalizare și distribuție ulterioară a costurilor, inclusiv obiectele finale de calcul (costul anumitor tipuri de produse). Contul 29 are propria tehnologie pentru acumularea și distribuirea costurilor industriilor de servicii și fermelor, ceea ce se datorează naturii acestor costuri.

Contul 29 acumulează costuri proprii și terțe. Diferența dintre ele este că primii sunt creditați imediat în contul 29, iar cei din urmă sunt creditați în acest cont din alte conturi. costurile productiei... Primul tip de costuri corespunde evidenței contabilității materiilor prime și materialelor (10), plăților forței de muncă (70), contabilității la buget și fonduri extrabugetare(68, 69), decontări cu furnizori și antreprenori terți (60, 76). Al doilea tip de costuri este mai întâi rezumat în contul de contabilizare a costurilor altor industrii (23, 25, 26) și numai după aceea este inclus în costul OPH.

De remarcat este atribuirea costurilor externe la 29. De regulă, producția auxiliară aduce uneori o contribuție mai mare la munca fermelor de servicii (în furnizarea de energie electrică, căldură, gaz) decât producția generală și cheltuielile generale plătite de întreprindere. Prin urmare, cea mai mare parte a costurilor indirecte ale producției de servicii rămâne parte din costurile aferente acesteia. producție auxiliară... Dar este posibil ca astfel de producții să nu existe, atunci în locul lor costurile din conturile 25 și 26 sunt incluse în contul 29.

În același timp, există o condiție în ceea ce privește cheltuielile generale de afaceri. Industriile care deservesc și fermele trebuie, printre altele, să efectueze lucrări, să ofere servicii clienților și consumatorilor terți. Apoi, partea contabilă a costurilor generale de afaceri poate fi inclusă în costul muncii (serviciilor) din industriile de servicii și fermele. Această regulă se aplică cu condiția ca întreprinderea să formeze costul total de producție al produselor fabricate. Dacă compania a decis să formeze un cost de producție incomplet, atunci valoarea costurilor generale de afaceri este recunoscută drept costuri curente ale acestei perioade.

Atât costurile proprii, cât și ale terților, ale producției de servicii formează costul produselor (lucrări, servicii) pe care le produce și al lucrărilor în curs, al căror cost este indicat de soldul contului 29 la sfârșitul lunii. Dacă la sfârșitul lunii nu există „neterminat” în producția de servicii (ceea ce este posibil atunci când se furnizează servicii), atunci în contul 29 nu ar trebui să existe nici un sold la sfârșitul lunii. Creditul contului 29 reflectă valoarea costului efectiv al produselor finite, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate. Aceste sume sunt debitate:

- conturile activelor materiale şi produse terminate emise de industriile de servicii și ferme;

- conturile de contabilitate a cheltuielilor subdiviziunilor - consumatori de lucrări și servicii produse și prestate de industriile de servicii și ferme;

- conturile 90 „Vânzări” (la vânzarea către organizații și persoane terțe a lucrărilor și serviciilor produse și prestate de industriile de servicii și ferme), etc.

Dintre opțiunile enumerate, cea mai comună practică este anularea costurilor fermelor de servicii pentru ateliere sau pentru vânzări către consumatori terți. Cantina unei întreprinderi deservește adesea prietenii și inamicii, prin urmare, costurile unei astfel de diviziuni a OPH nu ar trebui excluse din costul de producție al atelierelor principale și auxiliare pentru consumatori, precum și al diviziilor de management care utilizează, de asemenea, serviciile de cantina. Apare o întrebare rezonabilă: cum să distribuiți costurile cantinei între toți consumatorii? Cea mai simplă opțiune este de a forma un rezultat separat, obținut din activitățile cantinei, care oferă servicii de catering tuturor și primește venituri din aceasta. Costurile OPH reduc venitul corespunzător, ca urmare, sala de mese primește un profit sau pierdere care completează totalul rezultate financiareîntreprinderilor.

Corespondența facturilor în cantina unei întreprinderi care furnizează servicii de catering atât propriei sale, cât și altora contra cost (numerar) va arăta astfel:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit
Produsele terțe pentru preparate și produse sunt valorificate	10	60
Se reflectă lansarea produselor pentru gătit	29	10
A reflectat costul forței de muncă și al primelor de asigurare	29	70, 69
Reflectate costurile auxiliare, generale de producție și generale	29	23, 25, 26
Amortizat costul serviciilor alimentare	90	29
Venituri reflectate din vânzarea de preparate și produse culinare	50	90
S-a determinat rezultatul obtinut din serviciile de catering	90	99

Corespondența facturilor pentru cantina unei întreprinderi care furnizează servicii de catering angajaților săi contra salariului acord comun, va fi asa:

Corespondența facturilor pentru cantina unei întreprinderi care furnizează servicii de catering gratuit angajaților săi în conformitate cu contractul colectiv va arăta astfel:

Pentru claritate, autorul a folosit cea mai simplă contabilitate – în ceea ce privește indicatorii de cost, atunci când activitatea cantinei este prestarea de servicii. Dacă luăm în considerare alimentația lucrătorilor ca activitate de fabricare a produselor și vânzarea ulterioară a acestora, atunci ar trebui organizată o contabilitate a valorii naturale, care este menținută prin denumirile produselor de alimentație publică, cantitatea și prețul contabil al acestor produse.

După cum puteți vedea, o cantină la o întreprindere poate complica contabilitatea și contabilitatea fiscală a unei întreprinderi industriale, dar dacă totul este așezat pe rafturi și problemele cheie sunt rezolvate, atunci vor fi mult mai puține probleme. Sperăm că acest articol vă va ajuta în acest sens.

Organizarea cateringului corporativ de către angajatori decenți astăzi este percepută ca una dintre sarcinile sociale prioritare. Conducerea companiilor mici oferă de obicei angajaților un loc unde să se relaxeze și să ia masa, iar atunci când personalul se extinde, aceștia se gândesc cum să organizeze o sală de mese. Într-o întreprindere, deschiderea unei cantine înseamnă în principal îngrijirea angajaților, în timp ce scopul de a obține profit este rar stabilit. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă deloc că cantina de la întreprindere este o afacere în mod deliberat neprofitabilă.

În ciuda faptului că cerințele pentru spații, echipamente, comunicații, precum și standardele sanitare, anti-epidemiologice și de prevenire a incendiilor vor fi aceleași ca pentru o întreprindere de catering obișnuită, iar prețurile pentru feluri de mâncare sunt mai preferențiale, puteți obține cu ușurință. nu numai autosuficiența cantinei, ci și profituri tangibile.

Cerințe și formalități

O cantină care deservește exclusiv angajații unei întreprinderi poate fi considerată o producție de servicii. În acest caz, activitățile sale sunt contabilizate ca parte a veniturilor și cheltuielilor întreprinderii și nu este necesară implementarea oricăror formalități legale. Dacă vă așteptați să vindeți produse suplimentare, este mai bine să duceți cantina într-un bilanţ separat prin crearea, de exemplu, a unei filiale (LLC). Puteți alege opțiunea în care cantina nu va fi asociată în mod oficial cu întreprinderea, de exemplu, înregistrați o persoană de încredere ca antreprenor individual (sau dvs. persoana iubită, dacă acest lucru este permis pentru dvs.).

Camera trebuie să fie echipată în conformitate cu SanPiNs (în special, merită să studiați SanPiN 2.3.6.1079-01), GOST, cerințele Rospotrebnadzor și pompierii.

Principalele cerințe sanitare se reduc la faptul că produsele brute neprelucrate nu pot fi în apropierea celor prelucrate - pentru a evita pătrunderea microorganismelor în alimentele finite. Pentru prepararea mâncărurilor reci (salate, pateuri, jeleuri etc.) trebuie alocată o cameră separată.

Podelele ar trebui acoperite cu un material neporos, ușor de curățat - podelele de ciment erau comune în bucătării în trecut. Pereții și tavanele trebuie acoperite cu vopsea în ulei, plăcile sunt permise. Un depozit cu camere frigorifice și uscate ar trebui să fie echipat cu camere frigorifice și dulapuri pentru depozitarea separată a produselor.

Este imperativ să echipați o hotă de evacuare puternică - ventilație a tuturor încăperilor, precum și un sistem de aer condiționat pentru a menține temperaturile necesare în magazinele de gătit, în depozit și în camera de spălat. Nu uitați de sursele de alimentare de urgență.

Ai grijă de spații casnice pentru angajați - vestiare, toaletă.

Încheiați în mod constant contracte cu toate autoritățile, a căror participare la activitățile cantinei nu poate fi evitată:

• pentru serviciile SES (controlul scurgerii din rezervoare si tabele - cercetare de laborator);
• pentru eliminarea deșeurilor, combaterea dăunătorilor, deratizare;
• să efectueze examinări medicale ale angajaților;

Studiați Legea federală „Cu privire la bunăstarea sanitară și epidemiologică a populației” nr. 52-FZ, precum și GOST R 30389-95 / 50762-95, R 50763-95, R 50764-95, R 50935-96 sau invitați specialişti care să ajute.

Cantina unei întreprinderi are un avantaj semnificativ față de o instituție publică. Angajații săi sunt capabili să planifice mai precis sortimentul și cantitatea de feluri de mâncare.

Este foarte benefic ca cantina să organizeze vânzarea „abonamentelor alimentare” cu o săptămână, sau chiar cu o lună înainte. Chiar dacă oferiți mici reduceri, capacitatea de a planifica cu mare precizie numărul de meseni face posibilă economisirea banilor. Într-adevăr, în acest caz, va exista un procent foarte mic de preparate nevândute. Desigur, o anumită aprovizionare cu cele mai populare feluri de mâncare pentru oaspeții întreprinderii și cei care „nu erau în plan” ar trebui să fie ...

Personalul de conducere al întreprinderii poate fi servit în funcție de un meniu suplimentar: prânz din preparate mai scumpe care nu sunt incluse în meniul standard, sugerează comanda în avans. Această abordare este adesea implementată, de exemplu, în sanatorie: în timpul prânzului, vi se cere să alegeți dintr-o listă de feluri de mâncare pentru ziua următoare, pentru a nu găti prea mult.

Pe lângă serviciul standard pentru angajații întreprinderii, cantina poate oferi serviciile unei săli de banchet, comandând preparate „la pachet” și chiar produce ceva pentru comerț în afara zidurilor întreprinderii sau la punctul de control - produse de patiserie, produse semi-finisate.

Este posibil să deserviți întreprinderi și firme învecinate care nu au propria cantină, dar doresc să organizeze mese calde pentru echipele lor la prețuri accesibile.

Dacă reușiți să acumulați în acest fel volume suficiente de producție, economisind în același timp costuri neproductive (surplus de deșeuri), puteți conta deja pe succes. Restul va depinde de calitatea produsului și a serviciului, precum și de lanțul de aprovizionare. Găsirea furnizorilor printre fermele țărănești, fermele de păsări, complexele de sere și asigurarea unei aprovizionări neîntrerupte de produse proaspete în volumele necesare - acest lucru va necesita experiență și cunoștințe. Vă rugăm să rețineți: produsele trebuie să aibă certificate de calitate sau certificate veterinare.

Când afacerea dvs. de catering corporativă începe să facă profit, gândiți-vă la dezvoltare: ce se întâmplă dacă vizați un lanț de cantine bazate pe întreprinderile din orașul dvs.?

Inchiriere spatiu pentru alimentatie publica

Închirierea spațiului este destul de comună tranzacție de afaceri de la organizațiile de catering. Unele entități de alimentație publică nu au propriile lor spațiu de vânzare cu amănuntul, altii simt nevoia sa-l extinda, dar sunt limitati de posibilitatile financiare, din moment ce profitabilitatea capital de lucru adesea mai mare decât mijloacele fixe proprii. În ambele cazuri, organizația de catering poate fi „salvată” printr-un contract de închiriere pentru spații nerezidențiale încheiat cu proprietarul imobilului, conform căruia acesta utilizează spațiul „altul” ca chiriaș.

Temeiul juridic civil al unui contract de închiriere este guvernat de regulile capitolului 34 „Chirie” din Codul civil. Federația Rusă(denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).

Trebuie remarcat faptul că acest capitol are următoarea structură - paragraful 1 al capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse este dedicat regulilor generale ale contractului de închiriere, iar restul de cinci reglementează tipuri speciale de leasing: închiriere, închiriere de vehicule, cladiri si structuri, intreprinderi si leasing.

Pe baza dispozițiilor articolului 625 din Codul civil al Federației Ruse la contractele de închiriere individuale și contractele de închiriere anumite tipuri proprietate, se aplică regulile generale ale relațiilor de închiriere, dacă nu există reguli speciale stabilite de Codul civil al Federației Ruse în legătură cu contractele de închiriere enumerate.

Astfel, contractul de închiriere pentru spații nerezidențiale va fi supus și Dispoziții generale privind închirierea (articolele 606-625 din Codul civil al Federației Ruse) și dispozițiile care reglementează închirierea clădirilor și structurilor, deoarece zona închiriată, de regulă, este situată fie într-o clădire, fie într-o structură, este indisolubil legată de acestea, prin urmare, practica judiciară clasifică aceste tipuri de contracte drept contracte de închiriere imobiliară, cu toate consecințele care decurg din acestea (Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 iunie 2000 nr. 53 „Cu privire la înregistrare de stat contracte de închiriere pentru spații nerezidențiale „).

Părțile contractului de închiriere sunt locatorul și locatarul. Locatorul, în conformitate cu articolul 608 din Codul civil al Federației Ruse, este proprietarul proprietății; prin urmare, chiriașul este persoana care primește proprietatea pentru posesia și folosirea temporară și plătește chiria pentru aceasta.

După cum rezultă din articolul 607 din Codul civil al Federației Ruse, obiectul unui contract de închiriere poate fi orice lucruri neconsumabile, inclusiv terenuri, clădiri, structuri, spații nerezidențiale, părțile acestora și așa mai departe. Dacă obiectul contractului de închiriere este o clădire sau o structură, atunci planurile de etaj ale clădirii sau structurii trebuie atașate la contractul de închiriere, care indică spațiile închiriate cu indicarea dimensiunii suprafeței închiriate, prezența sau absența camere de serviciu, care vor ajuta în special la plata plătitorilor impozitului unic pe venitul imputat.

Spre deosebire de regulile generale pentru un contract de închiriere pentru spații nerezidențiale, forma scrisă a contractului este obligatorie în virtutea indicației directe a articolului 651 din Codul civil al Federației Ruse. Forma scrisă a contractului poate fi urmată de întocmirea unui document semnat de locatar și locator. Nerespectarea scris un contract de închiriere pentru spații nerezidențiale ca parte a unui obiect imobiliar atrage nulitatea acestuia.

Articolul 610 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că perioada pentru care părțile încheie un contract de închiriere pentru spații nerezidențiale este determinată de acord. Daca locatarul si locatorul nu au indicat perioada pentru care se incheie contractul de inchiriere, atunci contractul va fi considerat incheiat pe perioada nedeterminata. În acest caz, oricare dintre părți are dreptul de a refuza în orice moment executarea contractului, notificând celeilalte părți intențiile sale cu cel puțin trei luni înainte de încetarea contractului.

Clauza 2 din articolul 651 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că un contract de închiriere pentru o clădire sau o structură, încheiat pe o perioadă mai mare de un an, inclusiv pe perioadă nedeterminată, este supus înregistrării de stat și se consideră încheiat de la momentul înregistrării acestuia. Această cerință se aplică și contractelor de închiriere pentru spații nerezidențiale, care sunt fie clădiri sau structuri independente, fie parte din acestea. Aceasta rezultă din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 iunie 2000 nr. 53.

Procedura de înregistrare de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta se desfășoară în conformitate cu normele Lege federala din 21 iulie 1997 nr. 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta” (în continuare - Legea nr. 122-FZ).

Clauza 2 a articolului 4 din Legea nr. 122-FZ prevede că drepturile asupra bunurilor imobile, titlurile de proprietate, care se eliberează după intrarea în vigoare a prezentei legi, sunt supuse înregistrării obligatorii de stat.

Vă rugăm să rețineți că organizația de catering va putea lua în considerare costurile de întreținere a spațiului închiriat, inclusiv chiria, dacă înregistrarea este obligatorie, numai după înregistrarea de stat a contractului de închiriere. Acesta este punctul de vedere la care aderă autoritățile de reglementare, după cum reiese din Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 iulie 2006 nr. 03-03-04 / 2/172, a Serviciului Fiscal Federal al Federația Rusă pentru orașul Moscova din 23 noiembrie 2009 Nr. 16-15 / 122370, din 18 februarie 2008 Nr. 20-12 / 015152.2.

Deoarece înregistrarea de stat a unui contract de închiriere imobiliară este o procedură destul de obositoare și nu ieftină, trebuie să indicați organizațiilor de catering că se obișnuiește să încheie astfel de contracte pe o perioadă mai mică de 1 an, de exemplu, timp de 11 luni, în acest caz, puteți face fără înregistrarea unui acord. Chiar dacă părțile doresc în viitor să prelungească acordul pentru aceeași perioadă, și în aceleași condiții, astfel de acțiuni nu pot fi calificate ca o modificare a duratei acordului, care este mai mare de un an. Acesta este exact ceea ce se precizează în paragraful 10 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 februarie 2001 nr. 59 „Examinarea practicii de soluționare a litigiilor legate de aplicarea Legii Federale” Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”.

În virtutea articolului 652 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când închiriază un imobil, chiriașul primește drepturile de folosință a terenului ocupat de acest imobil și necesar pentru utilizarea acestuia. În cazul în care locatorul este proprietarul terenului pe care se află obiectul imobil, în care suprafața este închiriată, atunci arendașului i se acordă dreptul de închiriere (alt drept) asupra părții corespunzătoare a terenului. Acest lucru este stabilit de obicei în contractul de închiriere al clădirii sau structurii.

Dacă acest lucru nu este specificat în contract, atunci chiriașului i se transferă, pe durata închirierii imobilului, dreptul de a folosi acea parte a terenului pe care se află suprafața închiriată.

Dacă proprietarul imobilului nu este proprietarul terenului, atunci în acest caz dreptul de utilizare a unei părți a terenului este transferat chiriașului pe durata contractului de închiriere.

În ceea ce privește cine este plătitorul impozitului pe teren, trebuie amintit că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 388 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse), contribuabilii sunt organizații și persoane fizice care dețin terenuri pe bază de proprietate, drept de folosință permanentă (perpetuă) sau drept de posesie moștenită pe viață. Organizațiile și persoanele fizice nu sunt recunoscute drept contribuabili în raport cu terenuri, pe care le au cu drept de folosință fixă ​​gratuită sau le-au cedat în baza unui contract de închiriere.

Prin urmare, plătitorul impozitului pe teren va fi în orice caz locatorul (indiferent dacă este proprietarul terenului, sau îl folosește în baza dreptului de arendă). În acest caz, contractul de închiriere imobiliară poate prevedea ca componenta de teren să fie inclusă în chiria plătită de chiriaș, fiind strict interzis ca locatarul să plătească separat impozitul pe teren, ocolind veniturile locatorului.

Spre deosebire de regulile generale privind închirierea, valoarea chiriei convenită de părți este recunoscută ca o condiție esențială a închirierii clădirilor sau structurilor, prin urmare, dacă valoarea chiriei nu este specificată în contractul de închiriere pentru imobile, atunci contractul este considerat neîncheiat. În virtutea indicației directe a paragrafului 1 al articolului 654 din Codul civil al Federației Ruse, regulile pentru determinarea prețului prevăzute la articolul 424 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse, în acest caz, nu aplica.

Trebuie avut în vedere faptul că impunerea facturilor de utilități asupra chiriașului nu poate fi considerată o formă de chirie, acest lucru este indicat în paragraful 12 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 ianuarie, 2002 Nr.66, ceea ce duce la consecințe foarte triste atât pentru chiriaș, cât și pentru proprietar.

Transferul organizației de alimentație publică a spațiilor nerezidențiale de închiriat se efectuează pe baza unui act de transfer sau a unui alt document semnat de părți. Această regulă rezultă din paragraful 1 al articolului 655 din Codul civil al Federației Ruse. Obligatia locatorului se considera indeplinita din momentul in care suprafata este transmisa in folosinta si se semneaza actul de cesiune.

Dacă vreuna dintre părți se sustrage de la semnarea documentului de transfer, atunci aceasta este considerată ca un refuz al părții de a îndeplini termenii contractului.

La încetarea contractului de închiriere, spațiile nerezidențiale sunt returnate locatorului și în conformitate cu regulile prevăzute la articolul 655 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse.

Procedura de utilizare a spațiului închiriat de către locatar, obligațiile părților de a menține imobilul închiriat, de a îmbunătăți proprietatea închiriată, precum și de rezilierea contractului de închiriere a spațiilor nerezidențiale sunt reglementate de regulile generale de închiriere. relaţii.

La încheierea unui contract de închiriere pentru spații nerezidențiale, organizația de catering se va confrunta cu siguranță cu problema plății utilităților și serviciilor de comunicații, deoarece contractul de închiriere poate prevedea ca astfel de servicii să fie plătite atât de chiriaș, cât și de locator.

Atunci când plătiți utilități, trebuie amintit că, pe baza articolului 548 din Codul civil al Federației Ruse, regulile de la paragraful 6 „Alimentarea cu energie” din capitolul 30 „Cumpărare și vânzare” din Codul civil al Rusiei. Federația se aplică relațiilor cu o organizație furnizoare de energie.

Articolul 539 din Codul civil al Federației Ruse „Acordul de furnizare a energiei” stabilește că acesta este încheiat între organizația furnizoare de energie și abonat (consumator). În conformitate cu acordul specificat, organizația furnizoare de energie se obligă să alimenteze abonatul prin intermediul rețelei conectate cu energie, acesta din urmă fiind obligat să plătească pentru aceasta, să respecte regimul de consum de energie stipulat prin contract și să asigure operare sigură rețelele pe care le administrează.

Întrucât chiriașul acționează ca consumator în baza unui contract de închiriere pentru spații nerezidențiale, acesta este cel care trebuie să încheie un acord cu organizația furnizoare de energie. Totodată, organizația furnizoare de energie încheie un astfel de acord numai cu abonatul dacă acesta are „răspuns la cerinte tehnice dispozitiv de recepție a energiei conectat la rețelele organizației de alimentare cu energie și altele echipamentul necesar, precum și asigurarea contorizării consumului de energie ”.

De regulă, chiriașul spațiilor nerezidențiale nu deține astfel de dispozitive și echipamente, prin urmare, părțile la acord prevăd în mod expres o prevedere privind modul în care se va face plata pentru utilități - fie pe cheltuiala locatorului, fie la cheltuiala chiriașului.

Dacă locatorul plătește pe cheltuiala sa, atunci contractul de închiriere prevede suma chiriei, inclusiv costurile utilitati publiceși servicii de comunicare consumate de chiriaș. În acest caz, chiria primită de locator este inclusă în încasările acestuia. Dacă principala activitate a proprietarului spațiilor nerezidențiale este furnizarea de proprietăți pentru închiriere, atunci astfel de venituri vor fi pentru el venituri din activități obișnuite. În consecință, plățile pentru utilități și servicii de comunicații, inclusiv serviciile consumate de locatar, sunt recunoscute ca o cheltuială a locatorului.

Dacă furnizarea de spații pentru închiriere nu este principalul tip de activitate, atunci sumele chiriei primite se vor reflecta în componența altor venituri, iar plata pentru utilități și servicii de comunicații - în componența altor cheltuieli.

O regulă similară se aplică în contabilitatea fiscală. Dacă închirierea spațiilor nerezidențiale nu este activitatea principală, atunci chiria va fi luată în considerare ca parte a veniturilor non-vânzări (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar plățile către organizațiile furnizoare de resurse vor fi să fie recunoscute drept cheltuieli nefuncționale (articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care chiriașul plătește pe cheltuială proprie pentru utilități și servicii de comunicații, atunci contractul prevede că plata se face de către locator, iar chiriașul îl compensează pentru suma costurilor cu utilitățile consumate direct de acesta.

A evita consecințe negative la aplicarea deducerilor (atât pentru locator, cât și pentru locatar), ar trebui să se stabilească prevederea că, în ceea ce privește plata utilităților și serviciilor de comunicații, sunt în vigoare elemente ale unui acord de mediere, în acest caz, agenție, iar remunerația agentului este inclusă. în cuantumul chiriei.

Chiriașul are dreptul de a lua în considerare facturile de utilități ca parte a cheltuielilor nefuncționale, în conformitate cu Scrisorile Ministerului Impozitelor și Taxelor din Federația Rusă pentru orașul Moscova din 21 august 2002 nr. 26-12 / 38756, din 23 septembrie 2003 Nr. 26-12 / 52001.

Vă reamintim că toate cheltuielile chiriașului trebuie documentate. În acest caz, dovada documentară a cheltuielilor organizației de catering este facturile organizațiilor furnizoare de resurse emise locatorului în conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 ianuarie 2008 nr. 03-03- 06 / 2/9.

Totodată, arbitrii subliniază că facturile pentru chiriaș sunt destul de suficiente pentru a ține cont de utilitățile și serviciile de comunicații la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit, dacă, de altfel, din contractele de închiriere în sine (acorduri încheiate în temeiul termenii acestora), obligația locatorului nu trebuie atașată unor astfel de facturi, facturi emise către acesta de organizațiile furnizoare de resurse (Rezoluția FAS din Districtul Volga din 14 februarie 2008 în dosarul nr.A57-6798/06, Rezoluția FAS al Districtului Siberiei de Est din 30 noiembrie 2007 în dosarul Nr.A19-17545 / 06 -40-52-F02-8944 / 07).

În plus, trebuie avut în vedere faptul că operațiunile de furnizare (furnizare) de energie electrică efectuate în baza unor contracte de rambursare a resurselor de utilități nu se referă la vânzarea de bunuri în scopul calculării TVA. În acest sens, acestea nu sunt supuse TVA, prin urmare, locatorul nu trebuie să emită facturi.

Aceasta înseamnă că chiriașul plătește Cheltuieli comunale locatorul nu poate aplica deducerea fiscală a sumei TVA transferate locatorului ca parte a sumei compensației. Această opinie este împărtășită de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisorile sale din 14 mai 2008 nr. 03-03-06 / 2/51, din 24 martie 2007 nr. 03-07-15 / 39 și din 3 martie 2006 Nr 03-04-15 / 52. Autoritățile fiscale sunt, de asemenea, de acord cu avizul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, de exemplu: Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 4 februarie 2010 Nr. ШС-22-3 / 86 @, din 23 aprilie , 2007 Nr. ШТ-6-03 / 340 @, din 27 octombrie 2006 anul Nr.SHT-6-03 / 1040 @; Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 8 iunie 2009 Nr. 16-15 / 58069, din 20 aprilie 2007 Nr. 19-11 / 036483, din 24 mai 2007 Nr. 19-11 / 48202 , din 16 iulie 2007 Nr. 19- 11/067415.

La încheierea unui contract de închiriere pentru spații nerezidențiale, organizația de catering se va confrunta cu siguranță cu problema contabilizării amortizarii pentru îmbunătățirile inseparabile efectuate de chiriaș cu acordul locatorului, întrucât spațiile închiriate sunt întotdeauna însoțite de reconstrucția acestuia.

Legislația fiscală prevede posibilitatea contabilizării în componența cheltuielilor care reduc profitul impozabil, a cheltuielilor locatarului pentru investițiile de capital în active fixe închiriate tocmai prin calcularea amortizarii la costul investițiilor de capital. Deci, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, investițiile de capital în active fixe închiriate sub formă de îmbunătățiri inseparabile efectuate de locatar cu acordul locatorului sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă.

Conform paragrafului 1 al articolului 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru investițiile de capital nerambursabile efectuate cu acordul locatorului, amortizarea este percepută de locatar pe durata contractului de închiriere pe baza sumelor de amortizare calculate luând ținând cont de durata de viață utilă determinată pentru mijloacele fixe închiriate sau pentru investițiile de capital în aceste obiecte, în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea mijloacelor fixe. active incluse în grupele de amortizare.”

Acest punct de vedere este împărtășit și de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse. Deci, în Scrisoarea din 6 septembrie 2007 nr. 03-03-06 / 2/171 a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse a indicat că atunci când, conform contractelor de închiriere pentru spații, costul îmbunătățirilor inseparabile efectuate de locatar cu acordul locatorului nu este rambursat de către locator, locatarul are dreptul de a percepe amortizarea pentru îmbunătățirile indisociabile pe durata contractului și de a le lua în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Autoritățile fiscale aderă la aceeași poziție: Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 iulie 2009 nr. 3-2-06 / 76, ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din august 25, 2010 Nr. 16-15 / 089245 @, al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 13 octombrie 2009 Nr. 16-15 / 106890.

În plus, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 mai 2008 Nr. 03-03-06 / 2/52, durata de viață utilă utilizată de locatar pentru a calcula amortizarea investițiilor de capital sub formă de îmbunătățirile inseparabile ale proprietății închiriate sunt constante și nu depind de durata de viață a obiectului închiriat în sine.

Astfel, organizația are dreptul de a imputa costul investițiilor de capital în obiectul închiriat la cheltuieli prin amortizare numai pe durata contractului de leasing, calculând rata de amortizare pe baza costului îmbunătățirilor și a duratei de viață utilă a obiectului reconstruit. La expirarea contractului, costul subamortizat al investițiilor de capital este anulat din profitul net.

Din cartea Training. Manualul Trainerului autorul Thorn Kay

Catering Cum este organizat cateringul? Este posibil să faci ceai și cafea în cameră? Sunt disponibile pe tot parcursul zilei dacă este necesar? Există un loc separat pentru prânz? Este posibil să rezervați o parte din sala de mese pentru grupul dvs.? Acest lucru este deosebit de important pentru

Din cartea Cumpărați un restaurant. Vinde un restaurant: de la creare până la vânzare autorul Elena Gorelkina

Cerințe generale către unitățile de alimentație publică 1. La unitățile de alimentație publică de orice tip și clasă trebuie asigurată siguranța vieții și sănătății consumatorilor și siguranța bunurilor acestora, cu condiția ca „Regulile de producție și vânzare

Din cartea Probleme de actualitate ale calculului și plății TVA-ului autorul Lermontov Yu M

Capitolul 9 PARTICULARITĂȚI JURIDICE ȘI FINANCIARE ALE TRANZACȚIUNILOR PRIVIND TRANSFERUL UNEI AFACERI ALIMENTARE CĂTRE ALLT PROPRIETAR Pregătirea oricărei afaceri pentru vânzare este un proces care va dura ceva timp și va distrage atenția fondurilor. În primul rând, proprietarul trebuie să decidă care

Din cartea 1C: Întreprinderea în întrebări și răspunsuri autorul Arsentieva Alexandra Evghenievna

7. Tranzacții care nu sunt supuse TVA ( examene medicale, vânzarea produselor alimentare, furnizarea de cămine, transport) Problemă reală. În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2, paragraful 6 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzările pe teritoriul Federației Ruse nu sunt supuse impozitării.

Din cartea Taxa si contabilitatea costurilor de publicitate. Fără greșeli, ținând cont de interesele companiei și de cerințele autorităților fiscale autorul Orlova Elena Vasilievna

83. Eliberarea laptelui și alimentației terapeutice și profilactice În momentul de față au fost aprobate două documente privind furnizarea lucrătorilor cu lapte și alimente medicale în legătură cu munca lor în condiții dăunătoare și periculoase.Primul document este Decretul Ministerului Munca Rusiei din 31

Din cartea Chirie autorul Vitali Semenichin

5.5.4.3. Servicii de închiriere de spațiu expozițional, decorare a șantierului, instalare de echipamente de proiectare pe acesta Esența juridică a serviciilor de închiriere de spațiu în pavilionul expozițional, dotate cu mijloacele tehnice necesare participării la expoziție

Din cartea Vmenenko și simplificat 2008-2009 autorul Sergheeva Tatiana Iurievna

Închirierea spațiului comercial Închirierea spațiului este o tranzacție comercială destul de comună în organizatii comerciale... Unele subiecte activitati comerciale nu au deloc propriul spațiu comercial, alții simt nevoia să-l extindă, dar sunt limitati

Din carte Greșeli tipiceîn contabilitate și raportare autorul Utkina Svetlana Anatolyevna

2.4. Servicii de catering În conformitate cu articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin decizia autorităților regionale, plata UTII poate fi transferată la activități precum „prestarea de servicii de catering efectuate atunci când se utilizează o sală cu o suprafață. nu

Din cartea Întreprinderi mici: înregistrare, contabilitate, fiscalitate autorul Sosnauskene Olga Ivanovna

Exemplul 6. Cheltuielile organizației pentru furnizarea de mese non-stop pentru angajați nu sunt incluse în compoziția costurilor cu forța de muncă. Articolul 108 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că în locurile de muncă în care, în conformitate cu condițiile de producție ( munca), este imposibil să se acorde o pauză pentru odihnă și masă,

Din cartea Sănătate și securitate în muncă. Asigurarea drepturilor salariatului autorul Bobkova Oksana

Exemplul 6. O organizație este angajată în vânzarea de produse alimentare și nu poate determina dacă activitățile sale intră sub incidența UTII O organizație care vinde produse alimentare ar trebui să stabilească dacă activitățile sale sunt alimentație publică. Servicii de catering

Din cartea All About Business in Germany autorul von Luxburg Natalie

3.3.10. Unitate de alimentație publică În conformitate cu sub. 8 p. 2 art. 34626 din Codul Fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2006, prin decizia autorităților regionale, activitățile de prestare a serviciilor de alimentație publică au fost transferate la plata UTII, desfășurate folosind o sală cu o suprafață de ​nu mai mult de 150

Din cartea Auditul organizațiilor tipuri diferite Activități. Manualul auditorului autorul Kochinev Yuri Iurievici

2.14. Protecția muncii a lucrătorilor din alimentația publică Pentru lucrătorii din alimentația publică care efectuează diverse activități în această industrie, de exemplu: colectarea mâncărurilor de pe mese în alimentația publică, felierea pâinii, curățarea rădăcinilor și a cartofilor, dezosarea cărnii și păsărilor,

Din carte Stilul formularului restaurant autorul Gribova Natalia Anatolyevna

3.7. Eliberarea de alimente suplimentare La o serie de întreprinderi, industrii, lucrări, impactul factorilor de producție nefavorabili asupra organismului muncitorului nu este întotdeauna posibil de prevenit prin măsuri tehnice. Echipament individual de protectie, organizarea muncii si odihna.

Din cartea autorului

8.3. Unități de catering și ospitalitate Este necesar un permis special de stat pentru desfășurarea activităților unităților de catering și ospitalitate. afaceri de catering include întreprinderile

Din cartea autorului

7. Organizarea alimentaţiei publice Organizaţiilor de alimentaţie publică, conform clasificatori întregi ruși Gosstandart al Federației Ruse OK 002-93 (OKUN) și OK 004-93 (OKVED), includ restaurante, baruri, cafenele, snack-baruri, cantine. Serviciile de catering pe care le furnizează (cod 122000

Din cartea autorului

2.5. Identitatea corporativă și competitivitatea unităților de catering Caracteristicile identității corporative în diverse restaurante. Crearea unei imagini pe baza Comunicări de marketing... Branding-ul ca bază a competitivității unui restaurant. Stilul corporativ în îmbrăcămintea personalului