Cum să gestionați costurile de publicitate. Contabilitatea fiscala a cheltuielilor de publicitate

Creșterea interesului consumatorilor pentru bunurile vândute, produsele fabricate, serviciile prestate, subiectele activitate economică recurg foarte des la ajutorul reclamei. La urma urmei, toată lumea știe că publicitatea este motorul comerțului: modul în care prezinți un produs este modul în care îl vinzi. În condițiile pieței economice moderne, pentru o afacere de succes, publicitatea devine o necesitate. Efectuând anumite tipuri de publicitate de bunuri (lucrări, servicii), organizația suportă costurile de publicitate. O caracteristică a acestui tip de cheltuieli, cum ar fi publicitatea, este că aceste cheltuieli sunt standardizate în scopuri fiscale. Mai mult, normele sunt stabilite nu pentru toate cheltuielile de publicitate, ci pentru unele dintre tipurile acestora.

Deci, în conformitate cu paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse), următoarele sunt acceptate în întregime în scopuri fiscale:

cheltuieli de participare la expoziții, târguri, expoziții, vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri, producție de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărci comercialeși mărcile de serviciu și (sau) despre organizația în sine, pentru reducerea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.

Costurile contribuabilului pentru achiziționarea (fabricarea) premiilor acordate câștigătorilor extragerii unor astfel de premii în timpul masei campanii de publicitate, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele doi-patru ale paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deoarece raționalizarea costurilor de publicitate depinde de tipul costurilor de publicitate, contribuabilul trebuie să cunoască bine bazele juridice ale publicității: să cunoască ce este recunoscut ca publicitate, ce tipuri de publicitate există, cum sunt reglementate relațiile dintre entitățile de pe piața de publicitate și curând.

Notă!

La 1 iulie 2006 intră în vigoare noua Lege federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ „Cu privire la publicitate” (în continuare - Legea nr. 38-FZ), care reglementează activitățile în domeniul publicității.

„publicitatea este informația difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloace, adresată unui cerc nedeterminat de persoane și care are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, generarea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea lui pe piață.”

„un produs, un mijloc de individualizare a acestuia, un producător sau vânzător al unui produs, rezultatele unei activități intelectuale sau unui eveniment (inclusiv o competiție sportivă, concert, concurs, festival, jocuri bazate pe riscuri, pariuri), pentru a atrage atenția asupra care publicitatea este îndreptată.”

• să fie destinat unui cerc nedefinit de persoane;
• atragerea, formarea și menținerea interesului pentru obiectul de publicitate;
• contribuie la promovarea obiectului de publicitate pe piață.

Notă!

Cazurile în care informația nu este recunoscută ca publicitate sunt specificate în articolul 2 din Legea nr. 38-FZ. Deci, de exemplu, informațiile, dezvăluirea, distribuirea sau aducerea către consumator a cărora este obligatorie în conformitate cu legea federală, nu pot fi recunoscute ca publicitate.

Să luăm un exemplu simplu. O entitate juridică trebuie să aibă un nume de companie, care este o trăsătură formală și integrală a organizației. Amplasarea unui indicator stradal (tabletă) cu denumirea companiei organizației ca indicator al locației acesteia sau desemnarea intrării în incinta, clădirea sau teritoriul ocupat este responsabilitatea unei persoane juridice, stabilită la articolul 9 din Lege. Federația Rusă din 7 februarie 1992 Nr. 2300-1 „Cu privire la protecția consumatorului”:

„Producătorul (executor, vânzător) este obligat să aducă la cunoștința consumatorului denumirea (denumirea) companiei organizației sale, locația (adresa) și modul său de funcționare. Vânzătorul (executorul) plasează informațiile specificate pe semn.

În acest sens, informațiile indicate într-un astfel de semn nu pot fi recunoscute drept costuri de publicitate. Judecați singuri: deși acest semn este destinat unui cerc nedefinit de oameni, nu conține informații despre obiectul reclamei - organizația, nu are ca scop crearea interesului consumatorilor față de acesta și bunurile pe care le produce (munca efectuată, serviciile prestate). ) în scopul vânzării acestora.

Cu toate acestea, rețineți că, dacă semnul nu se află la locația organizației și conține unele informații suplimentare, cum ar fi indicații de orientare, numere de telefon, informații despre tipul de activitate și așa mai departe, atunci aceste informații vor fi recunoscute ca publicitate. În acest caz, semnul în sine va fi de fapt un panou publicitar, ale cărui costuri de producție vor acționa ca costuri de publicitate.

În plus, după cum arată practica noastră de consultanță, organizațiile au destul de multe dispute cu privire la producerea cărților de vizită. Rețineți că, în opinia noastră, costul realizării cărților de vizită nu reprezintă cheltuieli de publicitate ale organizației. Faptul este că informațiile indicate pe un astfel de card conțin informații despre o persoană, și nu despre o organizație, numere de contact prin care acesta poate fi contactat, în plus, este greu de spus că o carte de vizită este destinată unui cerc nedefinit. de oameni, pentru că, ca de regulă, o dau celui cu care comunică.

Dar, dacă vedeți o astfel de „carte de vizită” pe tejgheaua unui magazin, pe o masă dintr-un restaurant sau într-un alt loc public, care indică producătorul sau vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), există informații despre bunuri (lucrări, servicii), adresa, indicațiile schemei, numerele de telefon de contact și așa mai departe, atunci o astfel de „carte de vizită” este un pliant publicitar, iar în acest caz, costul producției lor ar trebui clasificat ca publicitate.

Conform Legii nr. 38-FZ, se disting următoarele tipuri de publicitate:

• publicitate în programe TV și emisiuni TV;
• publicitate în programe și emisiuni radio;
• publicitate distribuită în timpul serviciilor de film și video;
• publicitate distribuită prin rețele de telecomunicații și plasată pe trimiteri poștale;
• publicitate exterioara si instalare de structuri publicitare;
• publicitate pe vehicule si cu folosirea lor.

Pe piața serviciilor de publicitate ar trebui să se distingă patru tipuri de entități de afaceri: agent de publicitate, producător de publicitate, distribuitor de publicitate și consumator.

Potrivit articolului 3 din Legea nr. 38-FZ:

Pe baza acestui fapt, observăm că publicitatea, ca tip de cheltuială, apare de la agentul de publicitate. Producătorii de publicitate și distribuitorii de publicitate sunt entități comerciale care sunt direct implicate în furnizarea de servicii de publicitate.

Știm că, în condițiile legii, unele activități necesită un permis (licență) special. Principalul document de reglementare care reglementează problemele de licențiere este Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la licențiere anumite tipuri Activități". Tipurile de activități pentru care este necesară o licență sunt enumerate în articolul 17 din Legea federală menționată din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități”. Activitate de publicitate nu apare acolo. În consecință, legea nu impune o cerință de licență unui producător de publicitate și unui distribuitor de publicitate. În consecință, atunci când recunoaște cheltuielile de publicitate, agentul de publicitate poate să nu fie nevoie să confirme că serviciile de publicitate au fost furnizate de o companie care are licența corespunzătoare. Amintiți-vă că adesea autoritățile fiscale, în timpul inspecțiilor, prezintă o cerință similară în ceea ce privește cheltuielile (în legătură cu activitățile licențiate).

• publicitatea trebuie să fie sinceră și de încredere;
• nu ar trebui să inducă la comiterea de acte ilegale, să apeleze la violență și cruzime;
• arată ca semne rutiere;
• să formeze o atitudine negativă față de persoanele care nu folosesc bunurile anunțate sau care nu condamnă astfel de persoane.

Trebuie avut în vedere că:

• încălcarea de către persoane fizice sau juridice a legislației Federației Ruse în materie de publicitate atrage răspunderea în conformitate cu legea civilă.
• încălcarea legislației Federației Ruse privind publicitatea de către agenții de publicitate, producătorii de publicitate, distribuitorii de publicitate atrage răspunderea în conformitate cu legislația Federației Ruse privind infracțiunile administrative.

Agentul de publicitate este responsabil pentru:

• pentru publicitate neloială;
• pentru încălcarea protecției minorilor în publicitate;
• pentru încălcări comise în publicitatea socială;
• pentru încălcarea condițiilor de stocare a materialelor promoționale;
• pentru încălcări ale reclamelor produse alcoolice, berea si bauturile facute pe baza acesteia, precum si tutunul si produsele din tutun;
• pentru încălcările săvârșite în publicitatea medicamentelor, echipamentelor medicale, dispozitivelor medicale și servicii medicale, inclusiv metode de tratament;
• pentru încălcările săvârșite la publicitatea produselor militare și a armelor;
• pentru încălcarea în domeniul publicității pentru jocuri bazate pe riscuri, pariuri;
• pentru încălcări în domeniul publicității serviciilor financiare, hârtii valoroaseși publicitate la încheierea contractelor de închiriere.

În scopuri contabile cheltuielile de publicitate includ, în special, următoarele tipuri de cheltuieli:

• pentru elaborarea, publicarea și distribuirea de liste de prețuri ilustrate, cataloage, broșuri, albume, broșuri, afișe, carduri publicitare și așa mai departe;
• pentru dezvoltarea, producerea și distribuția de mostre de ambalaje originale și de marcă, ambalaje, suveniruri promoționale, mostre de produse;
• la reclame în presă, difuzări la radio și televiziune, adică prin mijloace mass media;
• pentru publicitate luminoasă și exterioară;
• pentru achiziționarea, producția, demonstrația de filme promoționale, videoclipuri, benzi de film etc.;
• pentru producția de panouri publicitare, panouri;
• să participe la expoziții, expoziții, târguri;
• pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor - vânzări, săli de mostre și showroom-uri;
• pentru decontarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale atunci când sunt expuse în vitrine;
• pentru achiziționarea (fabricarea) și distribuirea premiilor acordate câștigătorilor de desene în cadrul campaniilor publicitare de masă;
• să desfășoare activități de promovare legate de activitățile organizației;
• alte cheltuieli de publicitate.

Vă reamintim că pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitate este necesară îndeplinirea unui număr de condiții stabilite de paragraful 16 din PBU 10/99.

Cheltuielile de vânzare sunt reflectate de organizații într-un subcont separat la contul 44 „Cheltuieli de vânzări”, în conformitate cu Planul de conturi. Și acest lucru este valabil atât pentru organizațiile comerciale, cât și pentru organizațiile industriale.

Debitul contului specificat acumulează suma cheltuielilor de publicitate efectuate, iar creditul este utilizat pentru anularea acestora.

• contract pentru furnizarea de servicii de publicitate;
• protocol de negociere a prețurilor pentru serviciile de publicitate;
• certificat de drept de plasare a reclamelor exterioare;
• pașaportul locului de publicitate;
• proiect de proiectare aprobat;
• certificat de acceptare a lucrărilor efectuate (serviciilor prestate);
• facturi de la agentia de servicii de publicitate;
• documente care confirmă plata serviciilor de publicitate;
• cerinta-carta de parcurs si borderou pentru eliberarea materialelor in lateral;
• un act privind anularea mărfurilor (produse finite);
• actul de amortizare.

Dacă lucrările (serviciile) publicitare se realizează efectiv în perioadă de raportare, apoi pe baza certificatului de finalizare sau a facturii agentie de publicitate, această tranzacție în contabilitate se va reflecta după cum urmează: Amintiți-vă ce depozitare media tipărită mass-media cu publicate reclame, casetele audio sau video cu înregistrarea reclamei vor ajuta la soluționarea litigiilor cu autoritățile fiscale în timpul controalelor.

În contabilitate, sumele cheltuielilor de publicitate contabilizate în debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzare” sunt anulate în totalitate la costul produselor vândute (bunuri, lucrări, servicii)). Această metodă de anulare este prevăzută pentru costurile de vânzare de Planul de conturi. Vă rugăm să rețineți că numai următoarele cheltuieli sunt supuse anulării parțiale:

• pentru ambalare și transport din organizații industriale;
• costurile de transport de la organizațiile comerciale;
• costurile de achiziție de la organizațiile care recoltează și procesează produse agricole.

În contabilitate, anularea cheltuielilor de publicitate se reflectă folosind următoarea intrare:

Adesea, organizațiile participă la expoziții pentru a disemina informații despre produsele lor, serviciile, bunurile vândute, în timp ce, destul de des, vizitatorilor expoziției li se oferă mostre de bunuri și produse vândute de organizația care participă la expoziție.

Contabilitatea materialelor promoționale (calendare, pixuri, broșuri etc.) achiziționate sau produse intern sau cu implicarea unor terți sau entitati legale menţinut în contul 10 „Materiale” subcontul „Materiale publicitare”.

Contabilitatea mărfurilor și produselor finite transferate sub formă de mostre se ține în subconturi separate în conturile 41 „Mărfuri” și 43 „ Produse terminate". Radierea unor astfel de bunuri, produse finite, materiale în scopuri publicitareîntocmit în anulare. Nu este furnizată o formă unificată a actului, prin urmare, organizația are dreptul de a dezvolta un astfel de document pe cont propriu.

Deoarece actul specificat acționează ca document primar, pe baza căruia operațiunea se reflectă în contabilitate, prin urmare, forma dezvoltată independent a actului trebuie să îndeplinească toate cerințele legislației contabile pentru documentele primare. Potrivit articolului 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, documente sursă trebuie compilate în forma conținută în albume forme unificateînregistrările contabile primare. Iar documentele, ale căror formulare nu sunt prevăzute în aceste albume, trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

• Titlul documentului;
• data întocmirii documentului;
• numele organizației în numele căreia se întocmește documentul;
• conținutul tranzacției comerciale;
• contoare de tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;
• Nume oficiali care sunt responsabili pentru efectuarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia;
• semnăturile personale ale respectivelor persoane.

Organizații care implementează activitate comercială, folosesc adesea o parte din bunurile destinate revânzării pentru vitrine.

În baza Regulamentului contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n, anularea costului bunurilor utilizate în scopuri publicitare este desfășurate de organizații care desfășoară activități comerciale, după cum urmează.

Totodata, pentru organizarea contabilitatii analitice se pot folosi urmatoarele subconturi deschise la contul 41 „Marfa”.

41-1 „Marfuri în depozite”;

Organizațiile implicate în producția de produse anulează costul produselor fabricate utilizate în scopuri publicitare folosind următoarele subconturi deschise în contul 43 „Produse finite”:

Exemplul 1

(toate sumele utilizate în exemplu sunt fără TVA).

La expoziție participă o organizație angajată în fabricarea lămpilor. Au fost folosite mostre de lămpi pentru a proiecta standul expozițional, costul total al mostrelor a fost de 650.000 de ruble. Costurile de livrare și de lichidare au fost suportate pe cont propriu, valoarea costurilor s-a ridicat la 5.000 de ruble. În cadrul expoziției, o parte din produse a fost distribuită între potenţiali consumatori produse, cealaltă parte a căzut în paragină (stricată). Pe baza ordinii capului, toate mostrele au fost recunoscute ca fiind utilizate pe deplin în timpul expoziției. Organizația a emis un act privind anularea produselor finite în scopuri publicitare.

Planul de conturi de lucru al organizației prevede că pentru contul 43 „Produse finite” sunt deschise următoarele subconturi:

43-1 „Produse finite în stoc”;

Apoi în datele contabile ale organizației tranzacții de afaceri va fi afișat după cum urmează:

Încercând să se protejeze de riscul de neplată, organizațiile care furnizează servicii de publicitate solicită clienților să transfere o plată în avans.

Totodată, se recomandă deschiderea următoarelor subconturi pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:

60-1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru serviciile prestate”;

60-2 „Plata în avans”.

Am observat deja că o caracteristică a contabilității fiscale pentru costurile de publicitate este raționalizarea anumitor tipuri de publicitate în scopuri fiscale.

cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri, producție de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizației în sine, pentru o reducere la bunurile care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.

Cheltuieli ale contribuabilului pentru achiziționarea (fabricarea) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele doi-patru din prezentul alineat, efectuate de acesta. în perioada de raportare (de impozitare), în scopuri de impozitare sunt recunoscute în sumă care nu depășește 1 la sută din încasările din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din prezentul cod.

Vă rugăm să rețineți că de la 1 ianuarie 2006, paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat prin Legea nr. 58-FZ. Modificările introduse prin această lege extind componența cheltuielilor de publicitate nestandardizate. Acest lucru se aplică informațiilor care pot fi conținute în broșuri și cataloage promoționale. Dacă până la 1 ianuarie 2006 astfel de informații priveau doar broșuri publicitare și cataloage care conțineau informații despre lucrările și serviciile prestate de organizație, acum normele legislative se aplică și broșurilor și cataloagelor publicitare care conțin informații despre mărfurile vândute, mărcile comerciale și mărcile de servicii.

După cum putem vedea, paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește de fapt două tipuri de costuri de publicitate: standardizate și nestandardizate.

În plus, lista cheltuielilor de publicitate nestandardizate este închisă (paragrafele 2-4 ale paragrafului 4 ale articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste cheltuieli sunt acceptate integral în scopuri fiscale.

Costurile de publicitate rămase sunt normalizate, lista lor rămâne deschisă, iar în scopuri fiscale sunt acceptate într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări, determinată în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„În sensul acestui capitol, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie, și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate.

Nu uitați că pentru a calcula suma maximă a cheltuielilor de publicitate normalizate, contribuabilul trebuie să folosească indicatorul veniturilor din vânzări fără a ține cont de valoarea impozitelor. Aceasta rezultă din articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„La determinarea veniturilor, sumele impozitelor prezentate în conformitate cu prezentul Cod de către contribuabil cumpărătorului (cumpărătorului) de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) sunt excluse din acestea.”

Notă!

Veniturile din vânzări în scopul calculării cheltuielilor de publicitate normalizate sunt determinate pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale (paragraful 3 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile care utilizează metoda de angajamente, atunci când recunosc cheltuielile în contabilitatea fiscală, sunt ghidate de normele articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform paragrafului 1 din care:

„Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care aceste cheltuieli apar pe baza termenilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent.

În cazul în care termenii acordului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea treptată a bunurilor (lucrări, servicii), costurile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității. recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

De remarcat că, în practică, problemele de recunoaștere a cheltuielilor de publicitate devin destul de des subiectul unor dispute între contribuabili și autoritățile fiscale. Deci, să aruncăm o privire mai atentă la această problemă.

În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile care utilizează metoda de acumulare, data cheltuielilor sub formă de cheltuieli pentru plata către terți pentru munca pe care au efectuat-o în producția de publicitate mass-media este recunoscută ca una dintre următoarele date:

• data decontărilor în conformitate cu termenii contractelor încheiate;
• data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;
• ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

Cu toate acestea, cheltuielile de publicitate ale organizației pot fi recunoscute drept cheltuieli pentru producția de suporturi publicitare numai dacă aceste informații sunt diseminate. Luați în considerare, de exemplu, momentul recunoașterii datei implementării cheltuielilor de publicitate în scopuri fiscale în conformitate cu metoda de angajamente.

Exemplul 2

Costul realizării unui videoclip reprezintă cheltuieli de publicitate și trebuie recunoscut în contabilitatea fiscală a unei organizații folosind metoda de angajamente de la data semnării actului de acceptare și livrare a lucrărilor efectuate la realizarea acestui videoclip. Actul a fost semnat în iulie. Conferința este programată pentru luna august. În consecință, însuși faptul de a face reclamă va avea loc abia în momentul demonstrației acestui videoclip la conferință, adică în luna august.

De menționat că contribuabilii au destul de des o situație în care cheltuielile de publicitate normalizate pentru perioada de raportare (1 trimestru, jumătate de an, 9 luni) depășesc suma maximă (1% din venituri), iar în funcție de rezultatele impozitului. perioadă, ele „se potrivesc” în normă. Într-adevăr, odată cu creșterea sumei încasărilor din vânzări, crește și valoarea maximă a costurilor standardizate de publicitate. Acest lucru sugerează că, în perioadele de raportare ulterioare, organizația va fi capabilă să ia în considerare suma neevaluată anterior a costurilor de publicitate normalizate.

În acest sens, este recomandabil ca contribuabilul să țină evidențe separate ale costurilor de publicitate normalizate și nestandardizate. La sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), acesta trebuie să compare suma cheltuielilor normalizate cu valoarea maximă admisă, calculată ca 1% din venituri.

Dacă cheltuielile efective de publicitate ale organizației depășesc limita stabilită de lege, atunci în scopul impozitării profiturilor, cheltuielile de publicitate în exces sunt cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor (clauza 44 din art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Am notat deja ce documente trebuie să aibă contribuabilul pentru a recunoaște cheltuielile de publicitate în contabilitate. Pentru ca cheltuielile de publicitate efectuate de organizație să fie recunoscute în contabilitatea fiscală, acestea trebuie să îndeplinească criteriile articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică trebuie să fie justificate și documentate. Totodată, costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

În opinia noastră, în scopul impozitării, este mai bine să înregistrăm cheltuielile de publicitate într-un registru fiscal special, deoarece aceste cheltuieli nu vor coincide întotdeauna în scopuri contabile și fiscale.

Nu există forme unificate de registre fiscale, iar dacă registrele oferite de autoritățile fiscale nu se potrivesc contribuabilului, atunci acesta are dreptul să dezvolte independent forma acestora, fixând acest lucru în politica contabilă a organizației.

Formularele registrelor contabile analitice fiscale trebuie să conțină următoarele detalii:

• nume de înregistrare:
• perioada (data) de compilare;
• contoare de funcționare;
• numele tranzacțiilor comerciale;
• semnătura persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate, transcrierea acesteia.

Necesitatea menținerii unui registru fiscal pentru cheltuielile de publicitate se datorează faptului că:

• o parte din cheltuielile de publicitate este normalizată în scopuri fiscale;
• valoarea TVA-ului pentru cheltuielile standardizate de publicitate poate fi dedusă din obligațiile fiscale către buget numai în conformitate cu normele stabilite (clauza 7, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 3

Organizația de distribuție a filmelor, înainte de premieră, a susținut un spectacol stradal de masă, în cadrul căruia au fost înmânate trecătorilor tricouri cu simbolurile acestui film. Cheltuielile organizației pentru organizarea acestui eveniment s-au ridicat la 35.400 de ruble, inclusiv TVA - 5.400 de ruble. Să presupunem că veniturile organizației pentru această perioadă s-au ridicat la 1.200.000 de ruble (fără TVA).

În condițiile exemplului, cheltuielile organizației pentru desfășurarea acestui eveniment sunt cheltuieli de publicitate. În contabilitate, valoarea specificată a cheltuielilor este recunoscută drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite și este contabilizată integral la cheltuieli.

În conformitate cu prevederile paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile organizației pentru distribuirea de tricouri sunt recunoscute drept cheltuieli de publicitate supuse raționalizării. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare în scopuri de impozitare în sumă care nu depășește 1 la sută din veniturile din vânzări.

În condițiile exemplului nostru, suma maximă a cheltuielilor de publicitate este de 12.000 de ruble (1.200.000 de ruble x 1%). Prin urmare, în scopuri fiscale, organizația are dreptul să ia în considerare doar suma de 12.000 de ruble.

REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A DIFERENȚELOR APARITE ÎN CHELTUIELI DE PUBLICITATE

Să luăm în considerare un exemplu de modul în care diferențele asociate cu reglementarea costurilor de publicitate sunt reflectate în contabilitate.

Exemplul 4

(în exemplu, toți indicatorii sunt dați fără taxa pe valoarea adăugată).

Organizația de producție, în primul trimestru al acestui an, a decis să participe la expoziție. Costul închirierii unui stand de expoziție a fost de 5.000 de ruble. 10.000 de ruble au fost cheltuite pentru fabricarea și instalarea de exponate publicitare. Organizația a cheltuit 6.000 de ruble pentru producția de pliante publicitare.

Încasările din vânzarea produselor pentru primul trimestru s-au ridicat la 300.000 de ruble.

Veniturile pentru al doilea trimestru s-au ridicat la 627.400 de ruble.

Costul închirierii unui stand, fabricarea și instalarea exponatelor publicitare sunt luate în considerare în totalitate (subparagraful 28, paragraful 1 și paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar producția și distribuția de pliante publicitare este supus raționalizării (nu mai mult de 1% din veniturile din vânzări). Veniturile sunt stabilite pe baza articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru primul trimestru s-a ridicat la 300.000 x 1% = 3.000 de ruble.

Deoarece pentru primul trimestru suma maximă a cheltuielilor de publicitate normalizate este de 3.000 de ruble, care este mai mică decât suma reală a cheltuielilor normalizate, în scopuri fiscale, organizația are dreptul de a accepta numai cheltuieli de publicitate normalizate în valoare de 3.000 de ruble.

68-2 „impozit pe venit”.

Pentru primul trimestru, diferența temporară deductibilă este de 3.000 RUB (6.000 RUB – 3.000 RUB).

Cu toate acestea, pentru prima jumătate a anului, veniturile organizației au crescut, prin urmare, a crescut și suma maximă a cheltuielilor de publicitate normalizate:

(300.000 + 627.400) x 1% = 9.274 ruble.

Creșterea cantității maxime de costuri de publicitate normalizate permite organizației să ia în considerare în totalitate costurile normalizate reale.

Dar, dacă la sfârșitul perioadei fiscale (anul curent) costurile de publicitate ale organizației au depășit 1% din veniturile din vânzări, atunci contribuabilul nu are diferențe fiscale temporare, ci permanente (paragraful 7 din PBU 18/02).

IMPOZIT PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE

Atunci când desfășoară diferite activități promoționale, agentul de publicitate poate distribui diverse premii, cadouri și așa mai departe persoanelor fizice în scopul publicității. La primirea unui astfel de cadou de la individual rezultă venituri din care acesta, în calitate de plătitor de impozit pe venitul persoanelor fizice, este obligat la plata sumei impozitului.

Alineatul 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că valoarea cadourilor primite de contribuabili de la organizații și antreprenori individuali, precum și costul oricăror câștiguri și premii primite în concursuri, jocuri și alte evenimente în desfășurare în scopul publicității bunurilor (lucrări, servicii), cu condiția ca valoarea acestora să fie mai mică de 4.000 de ruble.

Notă!

Se ia în considerare valoarea totală a tuturor premiilor, cadourilor primite de o persoană fizică în perioada fiscală (anul).

În cele mai multe cazuri, cadourile oferite, premiile la expoziții costă mai puțin de 4.000 de ruble. Dacă costul a depășit 4.000 de ruble, atunci organizația este obligată să rețină impozitul de la beneficiarul veniturilor la o cotă de 35%, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă reținerea impozitului este imposibilă, atunci organizația trebuie să notifice în scris organul fiscal în termen de o lună, indicând suma datorată de persoana fizică. Imposibilitatea reținerii impozitului la sursă se consideră momentul în care se știe în prealabil că perioada în care valoarea impozitului acumulat poate fi reținută va depăși 12 luni (paragraful 5 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, organizațiile care distribuie premii, suveniruri, cadouri, precum și orice alte premii nu sunt obligate să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal din astfel de venituri ale persoanelor fizice. Cu toate acestea, agentul fiscal își păstrează obligația de a ține evidența veniturilor pe care persoanele fizice le încasează de la aceștia în perioada fiscală, personal pentru fiecare contribuabil, precum și de a pune la dispoziție organului fiscal de la locul înregistrării acestora informații cu privire la veniturile persoanelor fizice din acest impozit. perioada fiscală nu mai târziu de 1 aprilie a anului, după perioada fiscală expirată (alineatele 1 și 2 ale articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reamintim că informațiile sunt furnizate în formularul 2-NDFL „Certificat de venit al unei persoane”, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 31 octombrie 2003 nr. BG-3-04 / 583 „La aprobarea formularelor de raportare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pe anul 2003”.

Trebuie avut în vedere faptul că, în cazul în care agentul fiscal nu transmite autorităților fiscale informații cu privire la câștigurile plătite în termenul prevăzut, atunci o amendă de 50 de ruble pentru fiecare document nefurnizat, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 126, poate fi perceput de la el.NK RF.

Exemplul 5. Din practica de consultanță a CJSC " BKR -Interfon-Audit.

„Cu privire la problema impozitării venitului unei persoane fizice care a primit un premiu:

În conformitate cu paragraful 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea cadourilor primite de contribuabil de la organizații sau antreprenori individuali, precum și valoarea oricăror câștiguri și premii primite în competiții, jocuri și alte evenimente pentru scopul publicității bunurilor (lucrări, servicii), într-o sumă care nu depășește 4.000 de ruble pentru perioada fiscală.

În conformitate cu articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri sunt recunoscute ca agenți fiscali și sunt obligate să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului calculat în conformitate cu articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea, obligația agenților fiscali de a ține evidența veniturilor primite de la aceștia de către persoanele fizice în perioada fiscală, în forma stabilită de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și de a furniza acest lucru. informații către organul fiscal.

Astfel, dacă costul produselor publicitare predate persoanelor fizice depășește 4.000 de ruble pentru perioada fiscală, atunci organizația, fiind în acest caz un agent fiscal, este obligată să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului pe venitul personal.

În cazul eliberării de premii în formă nemoneară:

La eliberarea de premii în formă nemoneară, nu puteți reține impozitul pe venitul personal din veniturile unei persoane fizice care primește un premiu, deoarece Bani, din care ar fi posibil sa retineti suma impozitului, nu platiti unei persoane fizice.

În conformitate cu paragraful 5 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„în cazul în care este imposibilă reținerea impozitului calculat de la contribuabil, agentul fiscal este obligat, în termen de o lună de la momentul împrejurărilor relevante, să informeze în scris organul fiscal de la locul înregistrării acesteia despre imposibilitatea de a impozit la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului. În special, sunt recunoscute cazuri de imposibilitate de reținere a impozitului, atunci când se știe cu certitudine că perioada în care valoarea impozitului acumulat poate fi reținută va depăși 12 luni.

Conform paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, calcularea și plata impozitului pe venit, la primirea căruia impozitul nu a fost reținut de agenții fiscali, este efectuată de persoanele fizice care primesc venituri.

TAXA PE VALOARE ADAUGATA

În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, precum și pentru orice alte tipuri de cheltuieli normalizate în scopuri de impozitare, există o standardizare a deducerii pentru sumele taxei „input”.

Reamintim că, în conformitate cu paragraful 7 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Dacă, în conformitate cu capitolul 25 din prezentul cod, cheltuielile sunt acceptate în scopuri de impozitare conform standardelor, sumele impozitului pe astfel de cheltuieli sunt supuse deducerii în cuantumul corespunzătoare standardelor specificate.”

Luați în considerare aplicarea deducerilor pe un exemplu specific, folosind condițiile exemplului 4.

Exemplul 6

Organizația de producție, în primul trimestru al acestui an, a decis să participe la expoziție. Costul închirierii unui stand expozițional a fost de 5.900 de ruble (inclusiv TVA - 900 de ruble). 11.800 de ruble (inclusiv 1.800 de ruble) au fost cheltuite pentru fabricarea și instalarea de exponate publicitare. Organizația a cheltuit 7.080 de ruble pentru producția de pliante publicitare (inclusiv TVA - 1.080 de ruble).

Încasările din vânzarea produselor pentru primul trimestru s-au ridicat la 354.000 de ruble, inclusiv TVA - 54.000 de ruble.

Veniturile pentru al doilea trimestru s-au ridicat la 740.332 de ruble, inclusiv TVA - 112.932 de ruble.

Costul închirierii unui stand, fabricarea și instalarea exponatelor publicitare sunt luate în considerare în totalitate (subparagraful 28, paragraful 1 și paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar producția și distribuția de pliante publicitare este supus raționalizării (nu mai mult de 1% din veniturile din vânzări). Veniturile sunt stabilite pe baza articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea cheltuielilor de publicitate normalizate în valoare de 1% din veniturile din vânzări pentru primul trimestru este:

(354.000-54.000) x 1% = 3.000 de ruble.

Deoarece pentru primul trimestru suma maximă a cheltuielilor de publicitate standardizate este de 3.000 de ruble, care este mai mică decât suma reală a cheltuielilor normalizate, în scopuri fiscale, organizația are dreptul de a accepta numai cheltuieli de publicitate normalizate în valoare de (6.000 - 3.000). \u003d 3.000 de ruble.

În consecință, suma totală a cheltuielilor de publicitate acceptate în scopuri fiscale în primul trimestru va fi (5.000 de ruble + 10.000 de ruble + 3.000 de ruble) = 18.000 de ruble. Suma reală a cheltuielilor de publicitate normalizate este de 6.000 de ruble, prin urmare, organizația are o diferență temporară deductibilă în primul trimestru, ceea ce implică apariția unui activ de impozit amânat în valoare de (6.000 de ruble - 3.000 de ruble) x 24% = 720 ruble.

Organizația, în baza paragrafului 7 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, are dreptul de a deduce taxa „input” în primul trimestru pentru costurile standardizate de publicitate în valoare de (3.000 de ruble x 18%) = 540 de ruble.

Suma rămasă din taxa „input”, neluată în calcul în primul trimestru, continuă să fie creditată în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite”.

Până la sfârșitul anului curent, suma specificată poate fi:

• acceptat pentru deducere dacă suma reală a cheltuielilor de divertisment nu depășește suma maximă;
• anulate în contabilitate ca parte a cheltuielilor neexploatare, dacă valoarea efectivă a cheltuielilor de reprezentare se dovedește a fi mai mare decât standardul stabilit.

Notă!

La apariția celui de-al doilea dintre aceste cazuri, organizația va trebui să recunoască valoarea TVA neacceptată pentru deducere ca diferență constantă în contabilitate și, în consecință, să acumuleze o datorie fiscală permanentă.

Să presupunem că organizația folosește următorul subcont pentru contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”:

68-1 „Taxa pe valoarea adăugată”;

68-2 „Impozitul pe venit”.

Inregistrari contabile pentru primul trimestru:

Pentru prima jumătate a anului, veniturile organizației au crescut, prin urmare, a crescut și suma maximă a cheltuielilor de publicitate normalizate:

(354.000 - 54.000) + (740.332 - 112.932) x 1% = 9.274 ruble.

Creșterea sumei maxime a cheltuielilor de publicitate normalizate permite organizației să ia în considerare în totalitate cheltuielile normalizate efective, deoarece suma maximă a cheltuielilor normalizate este mai mare decât suma cheltuielilor normalizate efective.

Prin urmare, în contabilizarea primului semestru al anului, acest lucru ar trebui să se reflecte după cum urmează:

Notă!

Având în vedere taxa pe valoarea adăugată în raport cu costurile de publicitate, aș dori să mai notez un lucru...

Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005 „Cu privire la modificările la capitolul 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și privind recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” a introdus Capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” o modificare care poate fi considerată norma și în ceea ce privește cheltuielile publicitare.

Vorbim despre paragraful 25 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, de la 1 ianuarie 2006, TVA-ul nu este supus impozitării:

Pentru a înțelege importanța modificărilor aduse impozitării cu TVA a cheltuielilor de publicitate reținem următoarele.

Cert este că atât angajații autorităților fiscale, cât și reprezentanții Direcției Financiare consideră că transferul gratuit de bunuri (lucrări, servicii) în scop publicitar este un obiect al impozitării TVA. Reamintim că, în conformitate cu normele articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul impozitării TVA, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii gratuite este recunoscută ca vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

Rețineți că acest punct de vedere este menționat în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 13 mai 2004 nr. 03-1-08/1191/15@ „Colectarea scrisorilor privind aplicarea legislației actuale privind TVA pentru semestrul II 2003 - trimestrul I 2004” și în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 martie 2004 nr. 04-03-11/52 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”.

Cu toate acestea, contribuabilii nu au fost întotdeauna de acord cu această opinie a organelor de control, justificându-și punctul de vedere prin faptul că nu orice transfer gratuit de bunuri (lucrări, servicii) este recunoscut ca vânzare gratuită. Sunteți de acord că este dificil să luați în considerare o situație în care un cumpărător cumpără un articol și primește altul cadou gratuit ca transfer gratuit. Într-adevăr, în acest caz, dreptul la un cadou ia naștere atunci când cumpărătorul îndeplinește o anumită condiție - achiziționarea unui anumit produs. Apropo, aceasta este exact poziția luată de justiție în legătură cu această problemă, un exemplu este Decretul FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 12 septembrie 2005 Nr. Ф03-А04 / 05-2 / 2663.

Modificarea introdusă a introdus o oarecare certitudine în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, care, în principiu, nu poate mulțumi în mod deosebit contribuabilul. Subparagraful 25 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede acum direct că transferul de bunuri (lucrări, servicii) în scopuri publicitare este un obiect al impozitării TVA. Singura excepție este transferul în scopuri publicitare de bunuri (lucrări, servicii), costul achiziției (creării) a unei unități este mai mic de 100 de ruble.

Astfel, se dovedește că, dacă, după 1 ianuarie 2006, în timpul publicității, ați distribuit materiale publicitare gratuit, al căror cost depășește 100 de ruble, atunci trebuie perceput TVA pentru un astfel de transfer.

În acest caz, contribuabilul trebuie să emită o factură și să o reflecte în carnetul de vânzări.

Această concluzie este confirmată de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 martie 2004 nr. 04-03-11 / 52 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, care prevede că transferul gratuit, adică gratuit de bunuri pentru in scop publicitar, este recunoscut ca obiect de impozitare prin taxa pe valoarea adaugata.valoare in mod obisnuit. În același timp, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată este determinată pe baza prețurilor pieței.

În același timp, organizația nu poate lua în considerare valoarea cadoului în scopul impozitării profiturilor în baza paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceeași concluzie a fost reflectată și în Scrisoarea nr. 03-1-08/528/18 din 26 februarie 2004 a Ministerului Fiscal al Federației Ruse „Cu privire la impozitarea produselor transferate în scopuri publicitare”.

Menționăm că, în opinia noastră, doar câțiva vor putea folosi acest beneficiu. Cert este că atunci când efectuează tranzacții impozabile și neimpozabile, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții. O astfel de regulă este propusă de paragraful 4 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prezența obligatorie a contabilității separate se datorează faptului că, odată cu realizarea concomitentă a acestor și a altor tipuri de tranzacții, contribuabilul nu este îndreptățit să ramburseze integral cuantumul impozitului aferent aferent operațiunilor impozabile și scutite de impozit din buget. Prin urmare, în opinia noastră, este mai bine să refuzăm un astfel de beneficiu, deoarece utilizarea lui va adăuga o „durere de cap” contabilului. Ceea ce valorează doar restabilirea sumelor TVA în conformitate cu cerințele paragrafului 2 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse!

În plus, trebuie remarcat faptul că inovațiile introduse de legiuitor în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse dau naștere la mai multe întreaga linie momente de neînțeles. Să încercăm să explicăm:

• nu există o definiție clară a ceea ce este considerat o unitate de transfer atunci când face publicitate lucrărilor, serviciilor;
• costurile de achizitie (creare) nu sunt determinate de metodologie si vor exista dispute cu privire la ceea ce se considera cheltuieli - cheltuieli conform standardelor de contabilitate sau conform standardelor de contabilitate fiscala;
• cei care au aplicat deduceri pentru aceste cheltuieli de publicitate nu le vor putea accepta până la o anumită sumă de cheltuieli pe unitatea de marfă;
• contribuabilul se va confrunta cu o complicație a modului de deducere a TVA pentru transmiterea publicitară a bunurilor (lucrări, servicii), întrucât alături de scutirea acceptată, există și o raționare a impozitului pe venit care afectează deducerile, și nu se știe ( nu există încă clarificări în acest sens) dacă tranzacțiile scutite sunt incluse în calcul înainte de 1% sau după 1%;
• Nu este clar dacă un pachet suplimentar de bunuri (lucrări, servicii) ar trebui să fie considerat un transfer în scopuri promoționale, de exemplu, dacă o bomboană cu mentă cu sigla unei companii aeriene ar trebui scutită de impozit la plata unui bilet de avion? Dacă este necesar, dar nu este posibil, este necesară redactarea unei cereri de renunțare la prestații în acest sens?
• dacă costurile au depășit 100 de ruble, atunci cum se determină, conform articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea de piață a transferului gratuit al unui lucru de care consumatorul nu are deloc nevoie, de exemplu, steagul agentului de publicitate .

Pentru referință: în cartea noastră „Tranzacții gratuite”, am subliniat o mulțime de metode de protecție a contribuabilului la transferul de bunuri (lucrări, servicii) în scop publicitar, dintre care multe vor fi valabile după 1 ianuarie 2006. Deci, curajoșii pot încerca să se certe cu autoritățile fiscale pe această problemă.

Și, în concluzie, remarcăm următoarele: potrivit autorilor articolului, în viitor, legiuitorul va trebui să modifice de mai multe ori paragraful 25 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, există prea multe puncte neclare indicând elaborarea insuficientă a acestuia.

Rețineți că contribuabilul are dreptul de a refuza beneficiile, acest lucru este indicat de paragraful 5 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a face acest lucru, trebuie să solicitați o derogare. oficiu fiscal cel târziu până la data de 1 a lunii (trimestrului) din care contribuabilul intenționează să renunțe la prestație. Dar, în același timp, nu trebuie uitat că, dacă organizația folosește alte tipuri de beneficii stabilite de paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci refuzul se va aplica acestora.

Legile pieței dictează necesitatea publicității pentru orice entitate de afaceri - participant. Un set de măsuri de promovare a produselor necesită adesea costuri considerabile. Includerea unor astfel de sume în costuri pare cu siguranță logică din punctul de vedere al unei entități economice, dar din punct de vedere al legislației, totul nu este atât de simplu. Contabilitatea costurilor de publicitate aduce în prim plan conceptul de raționalizare a costurilor.

Care sunt costurile de publicitate?

Legea federală nr. 38 din 13 martie 2006 definește publicitatea ca informație, al cărei scop este acela de a crea și menține atenția, interesul pentru obiectul promovat. Forma de difuzare a datelor informaționale poate fi orice și este destinată tuturor. potenţiali cumpărători, fara limita.

• efecte publicitare vizuale, acustice, combinate;
• informații tipărite, ilustrate, difuzate prin radio și TV;
• informații interne (pe teritoriul magazinului, companiei) și externe;
• informații care vizează un anumit consumator și grupuri de persoane;
• informații locale și care acoperă anumite regiuni, până la internaționale.

Este important de menționat că proprietatea fundamentală a reclamei este caracterul său de masă. Este foarte riscant să se clasifice, de exemplu, distribuirea suvenirurilor companiei către partenerii de afaceri drept cheltuieli de publicitate, deoarece în acest caz destinatarul este determinat în prealabil.

• supus distribuției în conformitate cu legea (de exemplu, cu privire la proprietățile produsului, compoziția, contraindicațiile de utilizare);
• reflectat pe semnul magazinului, organizare (program de lucru, adresa);
• date de export-import, inclusiv informații despre participanții la o operațiune comercială;
• soluții de proiectare în proiectarea ambalajelor produselor.

Costurile de publicitate sunt supuse contabilității (BU) și contabilității fiscale (NU). În sensul NU, acestea sunt împărțite în normalizate și nenormalizate. Cheltuieli nestandardizate natura publicitară sunt incluse în calculul impozitului integral, normalizate - parțial.

Reglementarea cheltuielilor de publicitate și a contabilității fiscale

În acest articol, se precizează lista inchisa cheltuieli care nu trebuie raționalizate (clauza 4 din același articol). Se va acorda o atenție deplină la:

• cheltuieli pentru publicitate în mass-media, inclusiv pe internet: pentru crearea și promovarea paginii de internet a unui produs, companie, reclame etc.;
• costuri de publicitate exterioară: structuri de publicitate exterioară și interioară, publicitate vizuală tipărită (pliante, calendare, afișe);
• costul participării la activități expoziționale, târguri (plata pentru participare, pregătirea unui loc de comercializare, produse din hârtie promoțională, reducere a mostrelor de produse).

Alte cheltuieli de publicitate trebuie raționalizate. Standardul este stabilit la 1% din veniturile din vânzări. Ei iau în considerare nu numai vânzarea propriilor produse, ci și bunuri pentru revânzare. Se iau în considerare și drepturile de proprietate rezultate.

Pe o notă! La determinarea cuantumului veniturilor se exclud din calcule accizele si TVA (scrisoarea nr. 03-03-01-04/1/310 a Ministerului Finantelor din 06/07/05).

Deoarece calculul volumului cheltuielilor normalizate este asociat cu calculul veniturilor pentru perioada, acumularea rezultatelor, indicatorii se vor modifica pe parcursul anului. Totalul cumulat trimestrial al masei veniturilor permite ca cheltuielile care nu sunt clasificate ca normalizate în trimestrul precedent să fie atribuite celor din următorul.

De exemplu, costurile de creare a propriului site web sunt considerate în scopurile NU în totalitate drept publicitate. Cu toate acestea, costurile asociate cu organizarea comerțului prin intermediul site-ului specificat sunt legate de producția și vânzarea de bunuri în sensul NU. În acest caz, poate exista publicitate ca atare.

Distribuirea fluturașilor la târg (și costurile aferente) nu sunt standardizate, iar distribuirea premiilor de marcă pe baza rezultatelor unei extrageri amenajate pentru vizitatori este legată de costurile de publicitate standardizate. Atribuirea producerii, distribuirii broșurilor, fluturașilor la categoria costuri nestandardizate, alături de broșuri și cataloage, este confirmată și de Ministerul Finanțelor (în scrisoarea nr.

Lista cheltuielilor normalizate este deschisă legiuitorului, prin urmare, o companie poate atribui reclamei orice cheltuieli cu semne de publicitate care respectă Legea federală nr. 38, indiferent dacă sunt sau nu menționate în Codul fiscal. Confirmarea acestei teze poate fi găsită în practica instanțelor de judecată (de exemplu, post. FAS MO Nr. A40-54372 / 11-91-234 din 21.03.12).

Regula generală – orice costuri trebuie documentate – este valabilă și în cazul costurilor de publicitate. Confirmarea poate fi documentatia de deviz, documentația care confirmă achiziția de bunuri și materiale, documentație de referință, atunci când desfășoară campanii publicitare în mass-media.

Atunci când se utilizează metoda de angajamente, momentul recunoașterii poate fi prezentarea documentelor tranzacției: un act, o factură sau ultima zi a perioadei de raportare (taxă) (TC RF, articolul 272).

Activitate comerciala la scara internationala, evident, include și costurile de publicitate, dar există o particularitate aici: tratatele și acordurile internaționale pot să nu respecte pe deplin standardele ruse similare. În acest caz, prioritatea este un acord internațional (TC RF, articolul 7, documentul Ministerului Finanțelor nr. 03-08-РЗ / 9491 05/03/14, o serie de altele similare) și condițiile acestuia. Din cele spuse rezultă că în cazuri individuale Costurile de publicitate normalizate sunt incluse integral în calculele fiscale, fără aplicarea unui standard.

Contabilitate

Firele pot fi:

• Dt 10 Kt 60- achiziționarea de bunuri și materiale pentru utilizare în scopuri publicitare.
• Dt 44, 26 Kt 10- anularea costurilor de publicitate.

După cum am menționat mai sus, în decurs de un an, costurile de publicitate pot fi luate în considerare nu numai în perioada de raportare trecută, ci și în cele ulterioare. Acest lucru se face dacă în perioada trecută suma a fost peste norma, iar în suma ulterioară a veniturilor i-a permis să se „încadreze” în standardul de cost.

Prin urmare, diferențele temporare ar trebui recunoscute - un activ de impozit amânat:

• Dt 09 Ct 68- SHE este recunoscută, calculată pe valoarea excesului de costuri de publicitate.
• Dt 68 Ct 09- anulat EA în perioada următoare.

Rezultate

1. Cheltuielile de publicitate în sensul NU sunt împărțite în standardizate și nestandardizate. Lista costurilor nestandardizate este închisă, iar lista costurilor standardizate este deschisă. Acesta din urmă înseamnă că orice costuri care respectă Legea federală și au semn de publicitate pot fi atribuite costurilor de publicitate normalizate.
2. Raționalizarea costurilor în sensul NU se face din volumul veniturilor aferente perioadei, în cuantum de 1%. Datorită creșterii veniturilor în cursul anului, valoarea costurilor de publicitate normalizate se poate modifica. Soldul neinclus în costuri în anul curent nu poate fi reportat în anul următor.
3. Costurile de publicitate în scopuri contabile nu sunt standardizate. Contabilitatea se tine pe conturile 44, 26 si altele similare, in conformitate cu politica contabila a societatii.

Practica de aplicare a legii arată că companiile se confruntă în continuare cu dificultăți în contabilizarea fiscală a cheltuielilor de publicitate. Problemele, în special, sunt legate de atribuirea informațiilor publicității, raționalizarea anumitor tipuri de costuri și alegerea bazei adecvate pentru includerea costurilor în calculul bazei de impozitare pe venit. Aspecte importante Contabilitatea cheltuielilor de publicitate este dedicată unui interviu cu Serghei Razgulin, consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

26.06.2017

— Codul fiscal nu conține definiția publicității. Prin urmare, vom folosi prevederile legislației industriei ( paragraful 1 al art. unsprezece Codul fiscal al Federației Ruse).

Lege on advertising definește publicitatea ca informație difuzată în orice mod, sub orice formă și folosind orice mijloc ( Artă. 3 Legea federală nr. 38-FZ din 13 martie 2006 (în continuare - Lege despre publicitate). Astfel de informații ar trebui să aibă ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, generarea sau menținerea interesului pentru acesta, precum și promovarea acestuia pe piață.

În același timp, informația ar trebui să se adreseze unui cerc nedefinit de persoane, adică reclama nu trebuie să indice o anumită persoană sau persoane pentru care a fost creată și a căror percepție este îndreptată. Așa este explicat conceptul de „cerc nedefinit de persoane” de către Serviciul Federal Antimonopol ( scrisoare FAS Rusia din 05.04.2007 Nr. АЦ/4624).

— Ce dificultăți pot apărea pentru o organizație atunci când clasifică informațiile ca publicitate?

- În funcție de situația specifică, pot apărea dificultăți cu prezența unui cerc nedefinit de persoane ca destinatar; Acesta este cel mai important criteriu de clasificare a informațiilor ca publicitate.

De exemplu, informațiile despre o organizație, bunurile, lucrările, serviciile sale, prețurile pentru acestea, plasate pe chitanțele de închiriere, nu îndeplinesc definiția publicității, deoarece este destinată unor persoane anume.

Dar degustarea produselor în magazine, la târguri, pe stradă pentru a familiariza consumatorii cu aceste produse îndeplinește cerințele privind costurile de publicitate. Dacă cercul de oameni este limitat, de exemplu, atunci când o organizație oferă suveniruri care conțin simbolurile sale unor anumite persoane în timpul întâlnirilor de afaceri pentru a menține interesul pentru activitățile sale, atunci costul suvenirului nu poate fi calificat drept costuri de publicitate. Cu toate acestea, poate fi inclus în cheltuielile de ospitalitate ( sub. 22 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costul publicării unui ziar corporativ, de regulă, este luat în considerare ca parte a cheltuielilor de management ( sub. 18 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rețineți că Lege privind publicitatea permite publicitatea direcționată atunci când este distribuită prin rețele de telecomunicații, inclusiv prin utilizarea telefonului, faxului, comunicațiilor radiotelefonice mobile (de exemplu, mesaje SMS) ( Artă. optsprezece legea publicitatii).

— În ce grup se iau în considerare costurile de publicitate?

- În scopul calculării bazei de impozitare pe venit, acestea ar trebui să fie atribuite altor cheltuieli asociate producției și (sau) vânzării ( Artă. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

În același timp, costurile de publicitate produse (cumpărate) și (sau) vândute (muncă efectuată, servicii prestate), activitățile unei organizații, o marcă și o marcă de serviciu sunt împărțite în două grupe: nestandardizate, care este contabilizat integral în baza de impozitare și standardizat ( sub. 28 p. 1, paragraful 4 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Există trei tipuri de astfel de cheltuieli.

• prin mass-media (în continuare - mass-media) (inclusiv anunțuri în presă, difuzate la radio și televiziune);
• rețelele de informații și telecomunicații (în special internetul ( legea federală din 27 iulie 2006 Nr. 149-FZ)).

Rețineți că Lege despre mass-media ( Artă. 2 Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2124-1 (denumită în continuare Legea mass-media)) definește mass-media ca o publicație tipărită periodică, o publicație online, un canal de televiziune, un canal de radio, un program de televiziune. , un program radio, un program video, un program de știri și o altă formă de distribuire periodică a informațiilor în masă sub un nume permanent (nume).

Prin urmare, dacă videoclipul promoțional este difuzat în etaje comerciale magazinele, transportul și organizația care difuzează astfel de videoclipuri este înregistrată ca mass-media, apoi costurile creării și plasării acestora sunt legate de publicitatea în mass-media și sunt luate în considerare în totalitate ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 17 mai 2013 Nr. 03-03-06/1/17267).

Cheltuielile nestandardizate includ, de asemenea, costurile evenimentelor promoționale în timpul serviciilor de film și video, adică atunci când se difuzează filme și filme video destinate demonstrației publice în cinematografe și care dețin certificate de închiriere ( rapid. Guvernul Federației Ruse din 17 noiembrie 1994 Nr. 1264).

Al doilea tip este costul publicității iluminate și al altor reclame exterioare, inclusiv fabricarea de standuri publicitare și panouri publicitare.

Observ că legislația consideră publicitatea pe vehicule și cu utilizarea acestora ca o modalitate independentă de distribuire a acesteia ( Artă. douăzeci legea publicitatii). Costurile reclamelor plasate pe vehicule, inclusiv în metrou, sunt normalizate.

În plus, reclamele plasate în interiorul metroului nu se aplică publicității exterioare. Costul amplasării panourilor publicitare în holurile gării și pe pantele scărilor rulante este normalizat ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 16 octombrie 2008 Nr. 03-03-06 / 1/588).

Al treilea tip este costul participării la expoziții, târguri, expoziții, proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, a sălilor de mostre și a showroom-urilor, reducerea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii, producerea de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre bunurile vândute, munca efectuată, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii, despre organizația în sine.

Aș reține, de asemenea, că costurile asociate cu furnizarea gratuită de servicii pentru producție și (sau) distribuție publicitate socială, sunt întotdeauna recunoscute în întregime, sub rezerva respectării cerințelor de limitare a duratei de mențiune în astfel de publicitate a sponsorilor ( sub. 32 p. 3 art. 149, sub. 48.4 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Lista cheltuielilor luate în considerare la întrebarea anterioară este exhaustivă?

Da, exhaustiv. În unele cazuri, acest lucru creează dificultăți suplimentare pentru entități în recunoașterea cheltuielilor.

De exemplu, în scopul promovării unui produs, nu poate fi folosită doar o vitrină, ci și facilitate comercială. Cu toate acestea, interpretarea literală Codul fiscal vă permite să luați în considerare drept costuri nestandardizate costurile de publicitate pentru structuri, inclusiv sub formă de produs promovat, folosit doar pentru vitrine. Locul de expunere și expunere a produselor poate fi nu doar o expoziție, ci și un salon, un forum (automobile, carte etc.).

În practica de aplicare a legii, există o interpretare largă, conform căreia costurile atribuibile costurilor de publicitate de același tip cu cele indicate direct în Codul fiscal pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pe venit.

În special, ca parte a cheltuielilor nestandardizate, pe lângă publicațiile tipărite (broșuri și cataloage) ( paragraful 4 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse), este permis să se ia în considerare costurile pentru producerea broșurilor, pliantelor, pliantelor, fluturașilor. Această poziție este susținută de Ministerul de Finanțe al Rusiei ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 20 octombrie 2011 Nr. 03-03-06 / 2/157).

Cu toate acestea, există exemple de interpretare opusă. Deci, conform departamentului financiar ( scrisoare Ministerul Finanțelor al Rusiei din 23 decembrie 2016 Nr. 03-03-06 / 1 / 77417), costurile de plată a serviciilor pentru plasarea informațiilor despre bunurile produse de organizație în cataloage și broșuri emise de terți sunt normalizate. Cu toate acestea, în paragraful 4 al articolului 264 Nu există nicio indicație în Codul Fiscal că cheltuielile pot fi luate în considerare în totalitate doar dacă agentul de publicitate însuși este producător de publicitate.

- Daca mailing-ul este vizat, realizat pe baza de potentiali clienti si este destinat unor persoane anume, atunci cheltuielile aferente acestuia nu sunt recunoscute ca publicitate ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 05.07.2011 Nr. 03-03-06 / 1/392). Aceste costuri pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pe venit ca și alte costuri legate de producție și vânzări ( sub. 49 alin.1 al art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse; scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/27564; rapid. FAS MO din 14 decembrie 2006 Nr. КА-А40/12000-06).

Dacă expedierea se realizează prin plasarea produselor promoționale tipărite în cutiile poștale ale persoanelor juridice și persoanelor fizice fără personalizare, atunci costul acesteia poate fi luat în considerare pe deplin în costurile de publicitate.

- Toate nu sunt menționate în paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal, se normalizează tipurile de cheltuieli de publicitate, precum și costurile de achiziție (de fabricație) a premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate de masă.

Exemple sunt:

• cheltuieli pentru organizarea unei conferințe de presă, prezentări pentru un cerc nedeterminat de persoane ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/420);
• cheltuieli pentru trimiterea mesajelor SMS publicitare ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2013 Nr. 03-03-06/1/45479);
• cheltuielile furnizorului în cadrul contractelor în baza cărora organizația cu amănuntul efectuează acțiuni pentru a atrage atenția cumpărătorilor asupra bunurilor cu un anumit nume vândute de furnizor ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 18 martie 2014 Nr. 03-03-06/1/11641).

- Cum se calculează suma maximă a costurilor de publicitate standardizate?

- Cheltuielile de publicitate normalizate efectuate în perioada de raportare (de impozitare) sunt recunoscute în baza impozitului pe venit într-o sumă care nu depășește 1 la sută din veniturile din vânzări. Cheltuielile excedentare nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare ( paragraful 44 al art. 270 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Limita se calculează pe baza încasărilor din vânzări (din toate încasările aferente decontărilor pentru bunuri vândute(drepturi de proprietate), munca prestata, serviciile prestate) fara TVA si accize.

Datorită faptului că impozitul pe venit este calculat pe baza de angajamente, cheltuielile care nu au fost incluse în baza de impozitare într-o perioadă de raportare pot fi luate în considerare în cazul creșterii veniturilor în perioadele de raportare ulterioare ale anului calendaristic sau la sfârșitul anului calendaristic. a perioadei fiscale.

- Pentru ce cheltuieli se poate respecta limita stabilită?

- Puteți încerca să contabilizați separat costurile suportate ca parte a promoției. Acest lucru va permite în unele cazuri includerea în calculul bazei de impozitare a costurilor nu ca publicitate, ci pe o bază independentă. De exemplu, costul închirierii unei săli în timpul unei prezentări ar trebui luat în considerare separat de costul fabricării suvenirurilor.

La rândul lor, costurile acelor suveniruri, care sunt pixuri, blocnotes și sunt folosite în activitățile organizației în sine, se pot reflecta în costul papetărie (sub. 24 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ar trebui să se țină seama de prevederile tratatelor internaționale de dubla impunere (dacă există) cu privire la impozitele pe venit și proprietate, care pot prevedea contabilizarea completă a cheltuielilor de publicitate dacă acestea sunt efectuate pe conditiile magazinului (scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 05.03.2014 Nr. 03-08-RZ / 9491).

— De regulă, în cazul în care proprietatea sau obiectele de proprietate intelectuală sunt amortizabile (au o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble), atunci costurile de publicitate, în special sub forma costului panourilor; panourile publicitare, standurile, bannerele, grilele de publicitate, lucrările audiovizuale, ar trebui să fie anulate prin amortizare ( Artă. 256 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, în practica de aplicare a legii, există un alt punct de vedere, conform căruia contabilizarea unică de către organizație a costurilor de fabricație a obiectelor utilizate de aceasta atunci când face publicitate bunurilor, lucrărilor, serviciilor este legitimă ( rapid. AC SKO din 17 decembrie 2015 Nr. F08-9230/15).

Puteți evita disputele dacă aveți dovezi că proprietatea a fost folosită mai puțin de 12 luni. De exemplu, este evident că utilizarea unei reclame video pentru produse depășite, depășite este inadecvată, ceea ce înseamnă că nu există niciun motiv pentru a-l clasifica drept imobilizări necorporale ( rapid. FAS MO din 16 martie 2012 Nr. F05-14972 / 11).

— Care sunt cerințele legale pentru confirmarea documentară a cheltuielilor de publicitate?

- Există Cerințe generale privind documentele justificative ale costurilor ( Artă. 252 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, cheltuielile de participare la expoziție sunt confirmate prin contract, certificatul de finalizare, devizul de cost, comanda pentru pregătirea expoziției și participarea la expoziție etc.

Cheltuielile aferente platii catre terti pentru munca prestata (serviciile prestate) sunt luate in considerare fie de la data decontarii in conformitate cu termenii conventiilor incheiate, fie de la data prezentarii catre contribuabil a documentelor care servesc drept baza pentru efectuarea decontărilor sau în ultima zi a perioadei de raportare (fiscale) ( sub. 3 p. 7 art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când o organizație produce în mod independent materiale promoționale (cataloage, broșuri), cheltuielile pot fi luate în considerare de la data executării actului pentru anularea acestor materiale pentru distribuirea lor într-un număr nelimitat de persoane ( paragraful 1 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă vorbim despre utilizarea materialelor foto (video) care înfățișează o anumită persoană, ale căror drepturi au fost dobândite de către organizație în baza unor acorduri separate, atunci se recomandă recunoașterea costurilor acordurilor relevante după confirmarea utilizării imaginilor în campanii de publicitate.

Documentele care confirmă distribuirea reclamei includ și mostre imprimate(broșuri, pliante), copii ale publicațiilor tipărite cu reclame plasate în ele, capturi de ecran ale paginilor de Internet cu bannere publicitare, reportaje foto pe publicitate in aer liber, înregistrări video și audio ale reclamelor, informații în direct despre publicitatea pe canalele TV etc.

Rețineți că Lege privind publicitate prescrie păstrarea materialelor publicitare și a contractelor timp de un an de la data ultimei distribuiri a materialelor sau de la data expirării contractelor ( Artă. 12 legea publicitatii). Pentru încălcarea acestei obligații, răspunderea administrativă este prevăzută sub forma unei amenzi de la 2.000 la 10.000 de ruble pentru funcționari și de la 20.000 la 200.000 de ruble pentru persoanele juridice ( Artă. 19.31 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

— Spuneți-ne despre nuanțele fiscale ale emiterii de bunuri în timpul promoțiilor.

- Spre deosebire de livrarea de materiale promoționale, care în sine nu creează beneficii economice pentru o persoană, eliberarea de premii în valoare de peste 4.000 de ruble va avea ca rezultat venituri supuse impozitului pe venitul personal ( paragraful 28 al art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aproape nicio companie modernă în activitatea sa nu se poate descurca fără publicitate. Ca orice domeniu de activitate al companiei, publicitatea necesită finanțare. Luați în considerare modul în care costurile de publicitate sunt reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală.

Cheltuieli de publicitate in contabilitate

În contabilitate, publicitatea se reflectă în conformitate cu cerințele PBU 10/99: acest document clasifică costurile de publicitate drept cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99). Cheltuielile de publicitate sunt recunoscute integral în perioada de raportare în care sunt suportate efectiv.

DT 44 - CT 60 (76) - servicii ale organizațiilor terțe în domeniul publicității;

Având în vedere aceste costuri, există o serie de lucruri de reținut:

• Când plasați o reclamă în mass-media, trebuie să solicitați contrapartidei un certificat de înregistrare ca instituție media.
• Dacă mass-media nu este specializată în publicitate, atunci anunțul plasat în ea trebuie să fie însoțit de marca „publicitate” sau „ca publicitate” (articolul 16 din Legea din 13 martie 2006 nr. 38-FZ „Cu privire la publicitate”) .
• Dacă un obiect utilizat pentru publicitate îndeplinește criteriile de clasificare ca mijloace fixe conform contabilității fiscale, atunci costul acestuia este atribuit cheltuielilor prin „mecanismul” de amortizare. Acesta poate fi, de exemplu, un panou publicitar staționar care costă mai mult de 100 de mii de ruble, conceput pentru utilizare pe termen lung pentru mai mult de un an.

Toate celelalte reclame sunt o cheltuială normalizată și sunt acceptate în contabilitatea fiscală în valoare de 1% din venituri pentru perioada de raportare (de impozitare), excluzând TVA și accize.

În special, printre cheltuielile normalizate, Codul Fiscal al Federației Ruse evidențiază acordarea de premii câștigătorilor desenelor organizate în cadrul campaniilor publicitare.

Veniturile pentru normalizare și costurile sunt luate în considerare pe bază de angajamente (de la începutul anului). Prin urmare, costurile nerecunoscute în prima perioadă de raportare pot fi luate în considerare în viitor, atunci când suma totală a veniturilor face posibilă „încadrarea” acestora în standard. Dacă veniturile pentru perioada fiscală (anul) nu sunt suficiente pentru a lua în considerare toate costurile normalizate, atunci soldul lor neutilizat nu poate fi reportat în anul următor.

Cheltuieli de publicitate în contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat

În acest caz, desigur, ne referim la obiectul „Venituri minus cheltuieli”, deoarece. la utilizarea obiectului „Venit”, contabilizarea fiscală a cheltuielilor nu are sens.

Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că „simplificatorii” recunosc costurile de publicitate într-un mod similar cu impozitul pe venit. Acestea. de asemenea, se împart în două categorii: recunoscute integral și la cota de 1% din venituri.

Aici trebuie luată în considerare și una dintre caracteristicile sistemului simplificat de impozitare - recunoașterea veniturilor și cheltuielilor „la plată”, adică. metoda numerarului. Prin urmare, pentru a contabiliza cheltuielile de publicitate (precum și orice altele), „simplistul” trebuie nu doar să întocmească documente primare, ci și să plătească furnizorul în totalitate.

La calcularea standardului de 1% pentru cheltuielile normalizate, veniturile sunt luate în considerare și „la plată”, inclusiv avansurile primite.

Ieșire

Costurile de publicitate în contabilitate sunt recunoscute integral în perioada curentă. În contabilitatea fiscală, aceste cheltuieli sunt acceptate în funcție de categoria lor - nestandardizate similar contabilității, și normalizate - în limita a 1% din venituri.

Fiecare întreprindere trebuie să-și formeze și să mențină interesul pentru produsul fabricat și să-l promoveze pe piață. Folosit pentru asta diverse metode unite prin termenul de „reclamă”. Reglementează utilizarea publicității pe teritoriul Federației Ruse Legea nr. 38-FZ, adoptată la 13 martie 2006 și completată periodic. Să vorbim despre caracteristicile raționalizării și recunoașterii costurilor de publicitate în cheltuielile companiei.

Principalele caracteristici ale clasificării mediilor publicitare

• metoda de a influența o persoană

Vizual, adică perceput vizual (lumină, publicitate tipărită);

acustică, adică afectarea auzului (reclamă la radio);

vizual-acustic, adică cu percepție combinată vizual-auditivă (publicitate de film și televiziune);

• caracteristica tehnica:

Tipărite (cataloage/articole/reclame);

Pictural și grafic;

• locul de aplicare:

extern;

In interiorul magazinului;

• natura impactului:

personalizat;

În vrac.

• zona acoperita:

Regional;

la nivel national;

• sarcini de rezolvat:

Formarea cererii;

Stimularea cererii.

O astfel de clasificare este de natură teoretică, deoarece este completată treptat cu noi, care reapar. publicitate. Dar vom avea în vedere modul în care costurile diverselor evenimente promoționale sunt luate în considerare în companie, deoarece nu toate cheltuielile recunoscute pentru impozitarea pe venit sunt luate în considerare în mărime reală, multe dintre ele fiind normalizate. Acest lucru se aplică pe deplin costurilor de publicitate - există costuri de publicitate nestandardizate (adică, luate în considerare în cheltuieli în volumul real) și standardizate, a căror valoare nu trebuie să depășească standardul stabilit (1% din venituri).

Cheltuieli de publicitate: normalizate si nestandardizate

Volumul costurilor reale ia în considerare costurile menționate în lista închisă (clauza 4 a articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt costuri de publicitate nestandardizate, care includ costuri:

• pentru evenimente din mass-media, internet, alte resurse de comunicare (inclusiv costul promovării site-ului web, plasarea de publicitate online, informații despre adresa producătorului/vânzătorului, crearea de videoclipuri etc.);
• pentru publicitate exterioară, iluminată și de altă natură (inclusiv producția de standuri publicitare, calendare, pliante etc.);
• pentru participarea la târguri, expoziții, expoziții (inclusiv taxele de intrare pentru participarea la aceste evenimente, proiectarea și pregătirea vitrinelor, sălilor de demonstrație, producție broșuri publicitare, mărcile comerciale, precum și reducerea prețului bunurilor care și-au pierdut proprietățile originale din cauza expunerii;

• producerea/cumpărarea de premii pentru participanții la diverse desene în timpul campaniilor publicitare;
• amplasarea panourilor publicitare în locuri publice;
• plasarea de informații publicitare în cataloagele lanțurilor de comerț cu amănuntul;
• Publicitate prin SMS pe telefoane mobile;
• evenimente de degustare;
• servicii de merchandising etc.

Cum se calculează costurile de publicitate normalizate

Având în vedere valoarea acestor costuri, este important de reținut că o creștere a veniturilor în cursul anului modifică și valoarea costurilor limitate de publicitate. Astfel, cheltuielile care depasesc standardul si nu sunt recunoscute drept cheltuieli in primul trimestru, cu o crestere a veniturilor, pot fi luate in considerare in perioadele de raportare ulterioare ale anului. Cheltuielile care depășesc standardul, nerecunoscute ca atare la sfârșitul anului, nu pot fi reportate în anul următor.

Exemplu: cheltuieli de publicitate (normalizate și nestandardizate) în anul 2018 pentru calcularea bazei impozabile pentru NNP

În trimestrul II, cu excepția costurilor de promovare a site-ului web (20.000 de ruble), nu au existat costuri de publicitate.

Veniturile din vânzări s-au ridicat la:

Pentru trimestrul I - 3.000.000 de ruble;

Pentru prima jumătate a anului - 4.900.000 de ruble;

Timp de 9 luni - 6.700.000 de ruble;

Pentru anul - 9.000.000 de ruble.

Valoarea maximă a cheltuielilor normalizate:

Pentru trimestrul I - 30.000 de ruble. (1% din 3.000.000);

Pentru prima jumătate a anului - 49.000 de ruble. (1% din 4.900.000);

Timp de 9 luni - 67.000 de ruble. (1% din 6.700.000);

Timp de un an - 90.000 de ruble. (1% din 9.000.000).

freca. (total cumulat)

				standard	Cheltuielile normalizate sunt recunoscute în baza de impozitare pentru NNP
	nestandardizate	normalizat
eu sfert					30.000 (50.000 › 30.000)
eu jumătate de an					49.000 (50.000 › 49.000)
9 luni					67.000 (95.000 › 67.000)
					90.000 (120.000 › 90.000)

Astfel, costurile de publicitate nestandardizate au fost recunoscute pentru anul în suma totală a cheltuielilor efective suportate - 200.000 de ruble, iar costurile supuse normalizării - în valoare de 90.000 de ruble. cu dimensiunea lor reală de 120.000 de ruble. Diferența este de 30.000 de ruble. include in costuri anul urmator este interzis.