Predplačilo, če je bila oseba na dopustu. Akontacija plače, če je bil delavec na dopustu

Zdaj si je že težko predstavljati resno organizacijo, ki zaposlenim ne bi zagotavljala nobenih ugodnosti, imenovanih tudi »socialni paket«. Ni skrivnost, da so potencialni prosilci pri izbiri delovnega mesta pozorni na socialni paket, njegovo sestavo in samo dejstvo njegovega obstoja je eden od odločilnih trenutkov pri izbiri zaposlitve. Hkrati je glavna sestavina socialnega paketa organizacija prehrane zaposlenih.

Delovni zakonik v 181. členu določa, da je treba delavcem omogočiti odmor za obroke med delovnim dnevom. In v skladu s členom 41 delovnega zakonika lahko kolektivna (delovna) pogodba navaja možnost polnega ali delnega plačila prehrane za zaposlene.

Toda gostinstvo je kljub svoji navidezni preprostosti neposredno povezano z davčnimi posledicami. Napačna organizacija Catering lahko privede do uporabe kazni za organizacijo s strani davčnih organov.

Trenutno obstaja več možnosti za organizacijo obrokov za delavce:

zagotavljanje brezplačnih kosil;

povabilo specializiranega podjetja za organizacijo obrokov v pisarni (catering);

gostinstvo v menzi, ki je predmet storitvenih dejavnosti in kmetij;

organizacija obrokov v jedilnici, ki je strukturna enota organizacije.

Organizacija brezplačnih obrokov za zaposlene

Obdavčitev

Če je v socialni paket delavcev vključena brezplačna prehrana in je v kolektivni pogodbi določena obveznost uprave, da delavcem zagotovi brezplačno prehrano, je v tem primeru organizacija dolžna plačati dohodnino, UST in prispevke k Pokojninski sklad(Pododstavek 1, člen 2, člen 211 in člen 1, člen 236 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da bi morala organizacija zagotoviti organizacijo obrokov, ki jih zaužije osebno vsak zaposleni, njihov strošek in dejstvo porabe pa je treba evidentirati v ustreznih dokumentih.

Toda ta oblika gostinstva je za podjetja težka, saj zahteva dodatno nesistemsko računovodstvo, povečanje računovodskega osebja ali uvedbo dodatne odgovornosti za že zaposlene računovodske delavce, to pomeni določene stroške.

Zato organizacije raje ne posvečajo pozornosti takšnim "malenkostim" in nato porabijo znatna sredstva za razjasnitev odnosov z davčnimi organi, saj, kot veste, dokaz o dejstvu prejema dohodka leži na davčnem uradu in dokazilo o dejstvu odhodka - pri zavezancu. V tem primeru je organizacija brezplačnih obrokov možna na naslednji način: naročilo različne kategorije jedi in sestavljanje seznama posameznikov, ki so naročili določeno jed, z navedbo števila in stroškov jedi.

Z brezplačnimi obroki in odsotnostjo dokumentarnih dokazil o dohodkih, ki jih zaposleni prejmejo v obliki brezplačnih obrokov, ter ob odsotnosti nadzora nad obiskovanjem delavcev v kavarni postane izračun in izračun davčne osnove skoraj nemogoč. . V tem primeru izračun in izračun dohodnine postaneta nemogoča, ker v skladu s členom 8 Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 21. junija 1999 št. 42 (v nadaljevanju: kot informativno pismo št. 42), dohodek delavca v obliki premoženjske koristi se všteva v davčno osnovo za dohodnino, če bi se višina dohodka lahko določila glede na posameznega posameznika. Podobno pravilo velja za UST in prispevke v pokojninski sklad Rusije.

Se pravi, če ne bi bilo možnosti ugotoviti, kdo od zaposlenih je imel kosilo in kdo ne, bodo davčni organi trditve o podcenjevanju davčne osnove za davke in takse, obračunane od dohodkov posameznikov, šteli za neutemeljene. Ni pa skrivnost, da davčni organi norme davčne zakonodaje razlagajo precej »široko« in zelo pogosto se norme enega davka prenesejo na drug davek. V tej situaciji so možni zahtevki inšpektorata zvezne davčne službe proti organizaciji, ki temeljijo na dejstvu, da bi lahko dejansko določil višino dohodka vsakega posameznika, vendar tega ni storil.

Sodni spori in arbitražna praksa

Kot smo že omenili, če je brezplačna prehrana zaposlenim zagotovljena na podlagi kolektivne in delovne pogodbe, je obdavčena. UST ... V tem primeru je treba davčno osnovo izračunati na podlagi Tržna vrednost(tržna cena) kosilo na dan opravljanja gostinskih storitev, glede na DDV ... To ustreza zahtevi iz odstavka 1 člena 236 davčnega zakonika: predmet obdavčitve UST se priznajo vsa plačila v korist posameznikov (vključno v naravi) po pogodbah o delu in civilnem pravu, katerih predmet je opravljanje dela, opravljanje storitev, pod pogojem, da se pripisujejo odhodkom, ki zmanjšujejo davčno osnovo za dohodnino. Prav tako se prispevki v pokojninski sklad Ruske federacije obračunajo za brezplačne obroke za zaposlene v skladu z odstavkom 2 člena 10 zakona z dne 15. decembra 2001 št. 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji". .

V skladu s členoma 264 in 265 Davčnega zakonika se stroški brezplačnih obrokov, organiziranih v skladu z delovnimi / kolektivnimi pogodbami, upoštevajo pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino. Takšne stroške je treba vključiti v stroške dela. Upoštevajte, da je vprašanje vključevanja stroškov kuhanja v stroške dela eno najbolj "najljubših" davčnih inšpektorjev. Po mnenju številnih inšpektorata Zvezne davčne službe je treba v stroške dela vključiti le stroške priprave jedi in nakupa hrane. In stroški plačevanja komunalnih storitev, energije, nakupa gospodinjska oprema, potrošni material itd. izvajati na račun čistega dobička.

Toda to stališče je napačno in je namenjeno zmanjšanju stroškov za podjetje in povečanju osnove za izračun. za dohodnino ... Stroški komunalnih računov, računov za energijo, nakup gospodinjske opreme, potrošnega materiala itd. se morajo nanašati na druge stroške, povezane s proizvodnjo in distribucijo.

Ne pozabite pravilno sestaviti

Za vključitev odhodkov v izračun davčne osnove je pomemben dejavnik pravno pravilna registracija kolektivne in delovne pogodbe in odraža odgovornost uprave, da delavcem zagotovi brezplačne obroke. Na žalost pogodbe o zaposlitvi v večini primerov vsebujejo standarden seznam pravic in obveznosti in ne vsebujejo nobene omembe preferenc, ki jih delodajalec delavcu zagotavlja.

Mimogrede, Ministrstvo za finance Ruske federacije je v dopisih z dne 3. 3. 2005 št. 04-03-01-04 / 1/87 in z dne 08. 11. 2005 št. 03-03-04 / 1 navedlo potrebo po razmisleku norme kolektivnih pogodb v pogodbah o delu. / 344.

Odsotnost klavzul v pogodbah o delu, ki določajo zagotavljanje brezplačnih obrokov, lahko povzroči zahtevke davčnih organov in posledično kazni.

Davčni organ lahko zoper zavezanca uporabi dejstvo, da ni pogodbe o zaposlitvi v večini ruske organizacije... Po drugi strani pa bo sklenitev kolektivne pogodbe zahtevala ustanovitev določenega predstavniškega organa delavcev (avtor namerno ne omenja sindikata), ki mora spremljati izvajanje norm kolektivne pogodbe. In to zaradi številnih dvoumnih interpretacij in mnenj v ekipi in upravi. Toda trditve davčnih organov je mogoče zlahka zavrniti s sklicevanjem na to ustanovne dokumente Ta organizacija ne predvideva sklenitve kolektivne pogodbe in vse določbe kolektivne pogodbe, ki so predmet refleksije v skladu z delovnim zakonikom, se odražajo v pogodbi o zaposlitvi.

In če brez jedilnice?

Uporabite storitve specializirana organizacija (catering) je možno le, če je stranka entiteta z majhnim številom zaposlenih. Velike organizacije zaradi velikega števila zaposlenih in omejenega prostora za prehranjevanje takšnega procesa ne bodo mogle dovolj učinkovito organizirati. Poleg tega se ne bo vsaka organizacija strinjala s prisotnostjo nepooblaščenih oseb na njenem ozemlju.

Vprašanja obdavčitve naročenih in dostavljenih obrokov bodo podobna standardni obdavčitvi opravljenih storitev. Samo v tem primeru dohodnina in UST bo brez napak izračunana in plačana.

Slabosti jedilnice za organizacijo

Če povzamemo rezultate sistema brezplačne prehrane, je mogoče ugotoviti naslednja tveganja (šibke točke, na katere morate biti pozorni), ki se pojavljajo v organizaciji:

Vložitev tožbe zaradi pomanjkanja obračuna davčne osnove za davke in takse, obračunane od dohodkov posameznikov, prejetih v naravi.

Imobilizacija denar za drag projekt.

Brezplačni obroki se ne izplačajo.

Potreba pravilen dizajn kolektivne in delovne pogodbe.

Če se bo njeno finančno stanje poslabšalo, bo morala organizacija »okrniti« drage programe in najprej zagotavljanje brezplačnih obrokov. In to bo negativno vplivalo na ugled podjetja, obnašanje in motivacijo zaposlenih.

Posledično ima sistem brezplačne prehrane več pomanjkljivosti kot prednosti in lahko povzroči znatne finančne izgube za organizacijo.

Jedilnica kot predmet obdavčitve UTII

V skladu s pododstavkom 8 odstavka 2 člena 346.26 Davčnega zakonika plačati enotni davek na pripisani dohodek davčni zavezanci, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo, se prenašajo, zlasti pri opravljanju storitev javne prehrane preko specializiranih organizacij javne prehrane s površino servisne hale največ 150 kvadratnih metrov za vsak objekt. V skladu s 27. členom 346.27 zakonika obsega objekt javne prehrane, ki ima dvorano za goste, stavbo (njegov del) ali objekt, namenjen opravljanju storitev javne prehrane, ki ima posebej opremljen prostor za uživanje končnih kulinaričnih izdelkov. izdelki, slaščice in/ali kupljenega blaga, pa tudi za prostočasne dejavnosti.

To pomeni, da davčni zakonik, ki je glavni pogoj za razvrstitev menze kot predmeta obdavčitve UTII, opredeljuje njene specializirane dejavnosti pri organizaciji javne prehrane in trgovine z različnimi povezanimi izdelki (bife). Davčni organi pa so pripravljeni pod opredelitev »javne prehrane« vključiti vsako dejavnost organiziranja gostinske ponudbe za plačilo, ne da bi jo delili na javno prehrano, organizirano za zaposlene, in javno prehrano, organizirano za neomejeno število potrošnikov. Razlogi za ta pristop so jasni – organizacija bo vodila ločene računovodske evidence in plačala še en davek v proračun.

V skladu s klavzulo 3 GOST R50647-94 "Javna prehrana" (odobrena z odlokom Državnega standarda Ruske federacije z dne 21. februarja 1994 št. 3511) se javna prehrana razume kot niz podjetij različnih organizacijskih in pravne oblike in državljani-podjetniki, ki se ukvarjajo s proizvodnjo, prodajo in organizacijo porabe kulinaričnih izdelkov. Ta standard podjetje javne prehrane je podjetje, ki je namenjeno proizvodnji kulinaričnih izdelkov, slaščic iz moke in pekovskih izdelkov, njihovi prodaji in/ali organizaciji porabe.

Davčni zakonik ne vsebuje opredelitve pojma "javna prehrana". Člen 346.26 vsebuje samo pogoji za razvrstitev objekta javne prehrane med plačnike UTII... Torej, gostinska organizacija plača UTII, ko istočasno izpolnjeni so naslednji trije pogoji:

dejavnost je gostinska storitev;

na voljo je dvorana za storitve strank;

površina dvorane ne presega 150 kvadratnih metrov.

Vendar ima davčna služba o tej zadevi svoje mnenje.

V dopisu UMNS RF z dne 11. 3. 2004 št. 04-27 / 1404/5239 je davčni organ menil, da storitve javnih gostinskih podjetij vključujejo:

hrana v restavracijah, barih, kavarnah, okrepčevalnicah in drugih vrstah podjetij;

organizacija prostega časa.

Mnenje regionalnega davčnega organa je v nasprotju z davčnim zakonikom in državnim standardom. Vendar to ni edini čas, da davčni inšpektorji na različnih ravneh arbitrarno razlagati določila temeljnih predpisov. Samo po sebi ima to mnenje pravico do obstoja, slabo pa je, da to "napredno mnenje" širi centralni urad davčna služba v vseh regijah, svobodna razlaga zakonodaje pa postane aksiom in vodilo za ukrepanje.

Številni davčni inšpektorati menijo, da opravljanje gostinskih storitev (tudi za njihove zaposlene) za gotovino pomeni, da je dejavnost menze namenjena ustvarjanju dohodka in je zato obdavčena z enotnim davkom na pripisani dohodek. Hkrati se davčni inšpektorji sklicujejo na odlok FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 08.09.2004 št.

št. А28-11959 / 2003-601 / 23, ki pravi, da način plačila za gostinski obrat ni pomemben: lahko je gotovina, negotovina ali s plastičnimi karticami.

Davčni organi pri razlagi zakonskih norm zamenjajo pojma »predmet obdavčitve« in »način plačila«. V skladu s členom 346.29 Davčnega zakonika je predmet obdavčitve za uporabo enotnega davka pripisani dohodek davčnega zavezanca. Pripisani dohodek se razume kot potencialni dohodek zavezanca posameznega davka, izračunan ob upoštevanju sklopa pogojev, ki neposredno vplivajo na prejem določenega dohodka, in se uporablja za izračun enotnega davka po določeni stopnji (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije). V navedenem primeru davčni organ šteje, da je način izplačila dohodek, kar je v nasprotju z normami davčne zakonodaje o enkratnem odmerjenem davku. Poleg tega je to stališče v nasprotju s členom 6 davčnega zakonika.

Zakaj UTII ni zaželeno uporabljati

Uporaba davčnega sistema UTII je nezaželena iz naslednjih razlogov:

Prvič, organizacija poveča davčno breme še za en davek. V skladu s pismom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 23. 8. 2006 št. 03-11-02-185 morajo ob prehodu na plačilo UTII vse organizacije, ne glede na področje njihove dejavnosti, plačati ta davek , vključno s krediti, naložbami, zavarovanji. In to bo zahtevalo pripravo več izkazov poslovnega izida, ki niso v skladu z zahtevami MSRP.

drugič, podjetje bo povečalo režijske stroške za organizacijo dodatnega obračuna davčne osnove, obračuna davka, sestave davčnega obračuna ipd.

tretjič, prisotnost UTII bo povečala tveganje za dodatne preglede organizacije s strani davčnega inšpektorata.

četrti, prisotnost menze, ki zagotavlja gostinske storitve neomejenemu številu ljudi, je lahko v nasprotju finančni načrti organizacije in takšne dejavnosti niso vedno lahko donosne.

Jedilnica kot strukturna enota organizacije

Večina najboljša možnost(tako glede obdavčitve kot v smislu finančno načrtovanje) bo zagotavljal prehrano delavcev v menzi, ki je strukturna enota organizacije.

Glavno vprašanje v zvezi s tem bo razvrstitev menze v kategorijo storitvenih dejavnosti in kmetij (OPH). Menza se lahko prizna kot objekt ločenega proizvodnega objekta, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

menza je objekt podrejene kmetije, stanovanjskih in komunalnih storitev, socialne in kulturne sfere ali predmet drugih podobnih kmetij, industrij in storitev;

menza izvaja izvajanje storitev;

prodaja storitev se izvaja tako zaposlenim kot tretjim potrošnikom.

Če menza spada med predmete zasebnega gospodinjstva, bodo zanjo veljale določbe prvega odstavka 275. člena Davčnega zakonika. In če so bili prej kot predmeti OPH priznani le tisti od njih, ki so se nahajali na istem pravnem naslovu kot sama davkoplačevalska organizacija, potem od 1. januarja 2007 tisti predmeti OPH, ki se geografsko nahajajo zunaj pravni naslov organizacije. Davčna osnova za predmete samooskrbnega kmetovanja se izračuna ločeno od davčne osnove za druge vrste dejavnosti. Finančni rezultati menze se ne vštevajo v izračun celotne davčne osnove.

Največja vprašanja povzročajo težave pripoznavanje izgub iz menze kot predmet OPH. V skladu z zahtevami davčne zakonodaje se izguba lahko upošteva pri izračunu dohodnine le, če stroški živil in skupina stroškov ustrezajo podobnim kazalcem za specializirane gostinske organizacije. Toda v praksi so cene v menzah organizacij skoraj vedno nekoliko nižje od cen specializiranih gostinskih organizacij. Izgubo iz dejavnosti menze je treba v naslednjih desetih letih pokriti v enakih delih, vendar le na račun dobička, ki ga prejme menza. Če menza kasneje ne dobi dobička, ostane izguba nepoplačana.

Prvi odstavek 275. člena Davčnega zakonika se pri sklicevanju menz na objekte OPH osredotoča na zagotavljanje storitev ne le njegovim zaposlenim, temveč tudi tretjim potrošnikom. Če pa se v menzi hranijo samo zaposleni v tej organizaciji, potem tega ni mogoče pripisati predmetom OPH. Podobnega stališča se drži tudi Ministrstvo za finance (glej dopis Ministrstva za finance z dne 05.09.2006, št. 03-03-04 / 1/652). V tem primeru bo upoštevana jedilnica strukturni oddelek organizacije, katerega prihodki, odhodki in izgube iz dejavnosti bodo vključeni v izračun davčne osnove za davek od dobička celotne organizacije-zavezanca.

Ta možnost se nam zdi najbolj optimalna v primerjavi z vključitvijo menze v strukturo objektov OPH, kar je možno, če obstaja blok storitvenih kmetij z lastno računovodsko službo, lastnim proračunom, sistemom oblikovanja stroškov itd. . In to lahko storijo le velike organizacije, predvsem industrijske.

Če je menza strukturna enota, bo davkoplačevalec morala dokazati dejstvo, da ni opravljanja gostinskih storitev tretjim potrošnikom. Ključna točka bo predložitev dokazil davčnim inšpektorjem, da na ozemlje kavarne ni prostega dostopa tretjih oseb. Dokaz bodo ukazi vodje organizacije o uvedbi nadzora dostopa na splošno ali zlasti v menzi, kontrolnih točkah itd.

Drugo vprašanje, na katerega so pozorni davčni organi, je zagotavljanje gostinskih storitev osebam, ki niso v osebju organizacije, ampak se nahajajo na njenem ozemlju pravne podlage in opravljanje dela v interesu te organizacije po civilnem pravu in civilnih pogodbah: napoteni delavci, revizorji, serviserji itd. V tem primeru bodo vsi očitki o opravljanju gostinskih storitev tretjim osebam neutemeljeni iz naslednjih razlogov:

predstavniki tretjih organizacij so na ozemlju davkoplačevalske organizacije zakonito in izpolnjujejo zahteve glede nadzora dostopa;

možnost zagotavljanja hrane je mogoče predvideti v civilnih in civilnih pogodbah;

ni mogoče izračunati stroškov tega, kar so pojedli zaposleni v tretji organizaciji, in ugotoviti samo dejstvo njihovega obiska kavarne.

V obdobju 2005–2006 je bilo za davkoplačevalce pozitivno arbitražna praksa, ki dovoljuje, da se določbe člena 275.1 Davčnega zakonika ne uporabljajo v primerih, ko menza služi izključno svojim zaposlenim. To so zlasti odločbe FAS moskovskega okrožja z dne 24. januarja 2005 št. KA-A40 / 10143-05, FAS osrednje okrožje z dne 28. februarja 2006 št. A62-1187 / 2004. Obstoječa praksa daje možnost upati, da se bodo v prihodnosti arbitražna sodišča postavila na stran davkoplačevalcev.

Sodni spori in arbitražna praksa

MIFNS za mesto Kemerovo je menil, da je treba menzo, ki se nahaja v stavbi RAO Kuzbassugolbank, obdavčiti z UTII, saj deluje na področju javne prehrane. Ob tem davčni inšpektorat ni upošteval dejstva, da je osnova za uvrstitev dejavnosti med obdavčljive UTII podjetniška narava te dejavnosti. Stališče davčnega inšpektorata je ovrgla Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja, ki je v svoji resoluciji z dne 13. 3. 2006 št. F04-4704 / 2005 (20529-A27-37) navedla, da v primerih, ko menza služi samo zaposlenim v organizaciji in njene dejavnosti niso usmerjene v ustvarjanje dohodka, za ustvarjanje udobnejših delovnih pogojev pa je razvrstitev te dejavnosti kot obdavčljivega UTII nezakonita.

Na podlagi te odločitve arbitražnega sodišča bo mogoče zmanjšati zahtevke davčnih organov v zvezi s potrebo po prenosu menz na obdavčitev UTII in braniti njihove interese na sodiščih.

Če je menza strukturna enota organizacije, ki ni predmet UTII, so njene nabavne dejavnosti predmet DDV. Obveznost obračunavanja, evidentiranja in plačila DDV v proračun bo naložena organizaciji sama v okviru drugih poslov organizacije, ki je predmet tega davka. Poleg tega bo organizacija lahko v skladu s 1. in 2. odstavkoma 171. člena davčnega zakonika predložila DDV na stroške, ki nastanejo za davčni odbitek.

Vsa menza stane kot strukturna enota organizacije bodo vključeni v druge odhodke v zvezi s proizvodnjo in prodajo ter v odhodke, ki zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dobička.

Največje vprašanje bo popolnost vključitve stroškov za jedilnico v splošno sestavo stroškov znižanje davčne osnove za dohodnino. V tem primeru se lahko obrnete na sodno prakso.

Sodni spori in arbitražna praksa

Podobno stališče je bilo izraženo v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05.09.2006 št. 03-03-04 / 1/652. Poleg tega bo pri sestavi stroškov mogoče upoštevati vse stroške, vključno s stroški oblačil za osebje.

Sodni spori in arbitražna praksa

Naslednje vprašanje je nedonosne dejavnosti menze ... Menza organizacije je lahko izgubna enota. Davčni zavezanec lahko izgubo iz dejavnosti menze vključi v sestavo odhodkov, ki zmanjšujejo davčno osnovo za dohodnino le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

stroški storitev menze morajo ustrezati stroškom podobnih storitev, ki jih opravljajo specializirane gostinske organizacije;

stroški vzdrževanja menze ne smejo presegati običajnih stroškov vzdrževanja podobnih gostinskih objektov;

pogoji za opravljanje storitev menze se ne bi smeli bistveno razlikovati od pogojev za opravljanje storitev specializiranih organizacij, za katere je taka dejavnost glavna.

Dokazovanje dejstva bistvenih odstopanj bo v pristojnosti davčnih organov. Ob tem se bodo davčni inšpektorji osredotočili na cenovni vidik. Če se torej obroki v menzi organizacije prodajajo po znižanih cenah, se izguba iz dejavnosti ne obračunava kot odhodki v tekočem davčnem obdobju v skladu s 3. odstavkom 270. člena Davčnega zakonika. Da bi se izognili terjatvam davčnih organov, je treba upoštevati, da odstopanje cen obrokov v jedilnici ne sme biti večje od 20 odstotkov v primerjavi s povprečnimi tržnimi cenami v regiji.

Sodni spori in arbitražna praksa

Nedonosnost menze ni v nasprotju niti z normami davčne in civilne zakonodaje niti z normami davčne zakonodaje. V arbitražnem postopku pri obravnavanju tega problema arbitražna sodišča izhajajo iz dejstva, da so stroški lahko ekonomsko upravičeni, tudi če niso vodili v prihodke.

"Svetovalec računovodje", 2009, št. 11

V zadnji številki revije smo preučili problematiko organiziranja prehrane v menzi v lasti najemodajalca ter posebnosti računovodstva in obdavčitve poslovanja pri izplačilu delavcem nadomestil za stroške prehrane in plačilu storitev tretjih oseb. gostinske organizacije za zabave.

Če pa je organizacija precej velika, je morda bolj donosno odpreti lastno menzo. V tem članku bomo govorili o zapletenosti računovodstva in obdavčitve v takšni situaciji.

Je vaša jedilnica na vmenenko ali ne?

Najprej je treba razjasniti vprašanje davčnega režima, ki ga je treba uporabljati v zvezi z dejavnostmi vaše lastne menze. Konec koncev, gostinske storitve v skladu z zahtevami Ch. 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče prenesti na UTII (pododstavka 8 in 9 odstavka 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije), ta poseben režim pa je "obvezen" in njegova uporaba ni odvisna od željam organizacije, ampak glede na zahteve lokalne zakonodaje.

Število zaposlenih in struktura odobrenega kapitala

Za začetek naj pojasnimo, da organizacijam s povprečnim številom zaposlenih več kot 100 ljudi, pa tudi organizacijam, v katerih je delež udeležbe drugih organizacij večji od 25%, ni treba skrbeti - v skladu z klavzulo 2.2. Umetnost. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije se takšne organizacije sploh ne prenesejo na plačilo UTII, tudi če opravljajo dejavnosti, za katere je bil na določenem območju uveden ta poseben režim.

Če na primer organizacijo ustvari eden ali več posameznikov in povprečno število zaposlenih še ni doseglo 100 ljudi, vendar že ima svojo menzo, lahko organizacija spada pod UTII. In tukaj morate biti pozorni na naslednje nianse.

Območje dvorane za obiskovalce

Nič manj pomembnega je območje dvorane za obiskovalce - posebej opremljena soba, zasnovana za uživanje končnih kulinaričnih izdelkov, slaščic in kupljenega blaga.

Dejansko v skladu z odstavki. 8 str. 2 art. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije se storitve javne prehrane prenesejo na "imputacijo" le, če se izvajajo prek predmetov, katerih površina servisne dvorane ni večja od 150 kvadratnih metrov (za vsak gostinski objekt) .

Če površina servisne dvorane za obiskovalce presega 150 kvadratnih metrov, imputacija ne velja.

Tako morate preveriti, kakšna je površina prostora, kjer delavci jedo. Kot je razloženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 03.02.2009 N 03-11-06 / 3/19, drugi prostori - na primer kuhinja, prostor za distribucijo in ogrevanje končni izdelki, blagajna, pomožni prostori itd. - za namene uporabe UTII ne bi smeli biti vključeni v območje dvorane za obiskovalce.

Območje dvorane za obiskovalce je določeno na podlagi popisa in lastninskih listin, ki vsebujejo podatke o namenu, oblikovnih značilnostih in razporeditvi prostorov takega predmeta, pa tudi informacije, ki potrjujejo pravico do uporabe tega predmeta (za na primer na podlagi pogodbe o prodaji nestanovanjskih prostorov, tehničnega potnega lista za nestanovanjske prostore, načrtov, shem, pojasnil, najemnih (podnajemnih) pogodb nestanovanjskih prostorov ali dela (delov) nestanovanjskih prostorov itd. .).

Koga in kako hranimo

Če je izvzetje iz UTII na podlagi površine jedilnice, števila zaposlenih ali strukture odobreni kapital ni nastala, obstaja možnost, da bodo davčni organi od organizacije zahtevali, da plača UTII iz dejavnosti svoje menze. In da bi razumeli vprašanje - ali je res treba plačati enoten davek -, morate natančno analizirati, koga in kako hranijo v jedilnici organizacije.

Najprej poudarjamo, da se v praksi pogosto srečujemo s situacijami ko delavci ne samo te organizacije, ampak tudi drugih organizacij jedo v menzi. na primer, če organizacija, ki ima v lasti stavbo, v kateri se nahaja njena menza, odda del prostorov v najem in zaposlenim v najemniških podjetjih omogoči prehranjevanje v menzi najemodajalčeve organizacije. Ali preprosto, če bi se vodstvo organizacije, ki ima kavarno, odločilo, da bo v svoji kavarni postreglo vsem, ki tja pridejo, ne glede na to, ali so zaposleni v organizaciji ali ne. Možno je tudi, da ob delavnikih ob delovni čas V jedilnici jedo le zaposleni v podjetju, zvečer in ob vikendih pa jedilnica tretjim osebam nudi storitve prirejanja gala večerov, banketov, obletnic, porok. V takih situacijah se izkaže, da se organizacija poleg drugih vrst dejavnosti ukvarja tudi z zagotavljanjem gostinskih storitev tretjim osebam z namenom ustvarjanja dohodka, kar pomeni, da je dejavnost menze upravičeno priznana kot neodvisen tip podjetniške dejavnosti organizacije. In potem se plačilu UTII seveda ni mogoče izogniti, če so izpolnjena zgornja merila (število zaposlenih, struktura odobrenega kapitala, površina trgovskega prostora).

Če pa se v menzi hranijo samo njihovi zaposleni, postane situacija manj enostavna.

Po eni strani je ministrstvo za finance Rusije večkrat poudarilo, da je v takih primerih treba dejavnosti menze prenesti na plačilo UTII.

na primer, v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 17. aprila 2007 N 03-11-04 / 3/118 je bilo pojasnjeno, da je treba UTII uporabljati, če v servisni menzi jedo samo njegovi zaposleni in so stroški obrokov jim zadržan plače(saj se gostinske storitve opravljajo proti plačilu in jih je zato treba priznati kot podjetniško dejavnost). Podobno je bilo v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 17. 3. 2006 N 03-11-04 / 3/141 in z dne 02. 03. 2006 N 03-11-04 / 3/101 določeno, da če delavci jedo v menzo proti plačilu, tudi če gre samo za zaposlene v organizaciji in tudi če stroški prehrane krijejo samo stroške plačila hrane (torej organizacija ne prejema nobenega dobička od dejavnosti menze), dejavnosti menze še vedno spadajo pod UTII.

Poleg tega finančniki zahtevajo uporabo UTII, tudi če obroke delavcev v celoti ali delno plača delodajalec. na primer, v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 29. 9. 2008 N 03-11-04 / 3/446 z dne 21. 8. 2008 N 03-11-04 / 3/393 z dne 19. 12. 2007 N 03-11- 04/3/505 so navedli, da je treba dejavnosti organizacije za opravljanje gostinskih storitev zaposlenim v organizaciji, ki so v celoti ali delno plačane na stroške organizacije, prenesti na plačilo UTII, pri čemer trdijo, da vir ali postopek financiranja kot merilo za reševanje problematike uporaba UTII glede gostinskih storitev v Ch. 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije niso predvideni, zato:

• ni pomembno, ali delavci sami nosijo stroške plačila prehrane ali pa se te storitve plačajo na stroške delodajalske organizacije,
• in ni pomembno, ali ima organizacija dobiček od dejavnosti menze ali menza zagotavlja storitve zaposlenim po cenah, nižjih od stroškov uporabljenih izdelkov.

Po drugi strani pa, če v menzi jedo samo zaposleni v organizaciji, cena jedi pa le pokrije (ali niti ne pokrije) stroškov njihove priprave, torej če dejavnosti menze ne prinašajo dobička organizacija ali celo nedonosna, ima organizacija dodaten argument v prid zavrnitvi uporabe UTII, ki ga aktivno podpira arbitražna praksa.

Dejstvo je, da je sprva po definiciji davčni sistem v obliki UTII v skladu z odstavkom 2 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, se lahko uporablja samo v spoštovanje določene vrste podjetniške dejavnosti... Toda v skladu z odstavkom 1 čl. 2 Civilni zakonik RF, se podjetniška dejavnost šteje za "neodvisne, dejavnosti, ki se izvajajo na lastno odgovornost, katerih cilj je sistematično prejemanje dobička iz uporabe premoženja, prodaje blaga, opravljanja dela ali opravljanja storitev.»To pomeni, da je glavna značilnost podjetniške dejavnosti, da mora biti njen cilj sistematičen dobiček, ustvarjanje dohodka.

Če organizacija odpre svojo menzo, v kateri jedo samo njeni zaposleni, dejavnosti takšne menze niso namenjene ustvarjanju dohodka, temveč ustvarjanju udobnejših delovnih pogojev za zaposlene, zagotavljanju njihove pravice do počitka in hrane. za po delovni zakonodaji. Poleg tega to ne velja le v primeru, ko hrano zagotavlja nizke cene in menza dejansko deluje z izgubo, a načeloma, tudi če cene, ki jih določi organizacija za prehrano delavcev, pokrivajo stroške in omogočajo majhen dobiček od delovanja menze.

Kot smo že omenili, to kaže uveljavljena arbitražna praksa sodniki pogosto podpirajo davkoplačevalce... Ob tem je zanimivo biti pozoren na argumente, podane v sodnih odločbah, da lahko podobne argumente uporabimo tudi v primeru spora z davčni urad.

Tako so sodniki v sklepih Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 16.4.2009 N KA-A40 / 2929-09 podprli davkoplačevalca, ki ni plačal UTII iz dejavnosti zagotavljanja gostinskih storitev svojim zaposlenim za honorar v lastnih menzah, ker to dejavnost izvaja organizacija ne kot samostojno podjetniško dejavnost, temveč kot obveznost delodajalca, določeno s kolektivno pogodbo, da zagotovi hrano za zaposlene v podjetju. organizacija, zaposlena na drugih področjih dejavnosti, ki prinašajo dobiček.

V Resoluciji Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 06. 7. 2009 o zadevi št. A62-6057 / 2008 so sodniki opozorili na dejstvo, da je osnova za nastanek obveznosti izračuna in plačila UTII le dejansko izvajanje podjetniške dejavnosti. In ker se je v obravnavani situaciji jedilnica za prehrano zaposlenih v podjetju nahajala v zaprtem varovanem prostoru, v jedilnico ni bilo dostopa tretjih oseb, v menzi pa so bile kompleksne večerje pripravljene v nepomembnem zneska, ki so bili zaposlenim prodani brez trgovske marže, so sodniki ugotovili, da dejavnost takšne menze ni samostojne narave in ni usmerjena v pridobivanje dobička, torej ne gre za podjetniško dejavnost, temveč le za služi kot vir ustvarjanja udobnejših delovnih pogojev za zaposlene v podjetju.

Podobni argumenti so bili uporabljeni v drugih sodnih odločbah, na primer v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 15. januarja 2009 v zadevi št. A05-5277 / 2008. Podobno je v Odloku FAS okrožja Povolzhsky z dne 28. oktobra 2008 v primeru št. podjetja, dostop do katerih je bil omejen s sistemom dostopa. Poleg tega je bila naloga obrata javne prehrane (na podlagi predpisov o obratu, sprejetih v podjetju) zagotavljati hrano samo zaposlenim v organizaciji in po posebnem naročilu - odloku o podjetju, pribitku na jedi, ki jih prodaja tovarna, se je zmanjšalo, kar je posledica zmanjšanja obiska zaposlenih v podjetju na živilih in povečanja incidence prebavnega sistema. Zato so sodniki odločili, da dejavnost kompleksa javne prehrane ni usmerjena v pridobivanje dobička s prodajo gostinskih izdelkov, temveč v zagotavljanje prehrane zaposlenih v podjetju v delovnem času. Pomanjkanje prostega dostopa zunanjim osebam do mest javne prehrane, ki se nahajajo na ozemlju podjetja, je postalo dodaten dokaz, da organizacija ne zasleduje cilja pridobivanja dobička iz dejavnosti obrata javne prehrane, še posebej, ker davčni organ ni predložil dokazov razpoložljivosti prostega dostopa za vsakogar do mest javne prehrane, ki se nahajajo na ozemlju podjetja.

In FAS Uralskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 02.02.2009 N F09-36 / 09-C2 tudi poudaril, da uporaba nestanovanjskih prostorov s strani organizacije za organizacijo priprave in prehrane svojih zaposlenih ne more samo po sebi kažejo, da podjetje opravlja dejavnosti, v okviru katerih je predmet obdavčitve UTII. V obravnavani situaciji je bilo ugotovljeno, da cene, ki veljajo v menzi, niso vodile k ustvarjanju dobička zaradi dejavnosti opravljanja gostinskih storitev. Poleg tega med davčnim nadzorom ni bilo ugotovljeno, da so bile te storitve opravljene drugim osebam, razen zaposlenim v organizaciji.

Tako so lahko pomembni argumenti v sporu z davčnimi organi:

• pogojev kolektivne pogodbe, ki dokazujejo, da ustanovitev lastne menze ni posledica želje organizacije po dodatnem dobičku, temveč obveznosti delodajalca, da zaposlenim zagotovi tople obroke;
• lokacija menze in sistem sprejema v menzo (navsezadnje je omejen dostop do menze samo za zaposlene v organizaciji dodaten dokaz, da si organizacija prizadeva le za izboljšanje delovnih pogojev za svoje zaposlene);
• vrstni red oblikovanja cen storitev menze, ki kaže na odsotnost namena pridobivanja dobička iz dejavnosti menze.

Mimogrede, predsedstvo vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je že izrazilo svoje mnenje o eni od teh situacij. V Odloku predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. februarja 2007 N 9565/06 je bila obravnavana situacija, ko je artel v skladu s kolektivno pogodbo hranil delavce brez zaračunavanja pristojbine na račun plačil dnevnice in iz te dejavnosti ni prejemal nobenih prihodkov. Na podlagi tega je sodišče ugotovilo, da tovrstne dejavnosti niso bile podjetniške narave, dejanja artela pa so kvalificirali kot ukrepe za ustvarjanje normalnih delovnih pogojev. In predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je odločilo, da v teh okoliščinah ni mogoče priznati, da se je artel ukvarjal s podjetniško dejavnostjo pri opravljanju storitev javne prehrane in da ni imel predmeta obdavčitve z enim samim davek na pripisani dohodek.

"Splošna" menza - problemi davčnega računovodstva

Toda tudi če organizacija uspe ubraniti svojo pravico do neuporabe UTII v zvezi z dejavnostmi lastne menze, namenjene za storitve zaposlenih, to na žalost ne pomeni, da se bo izognila vsem davčnim težavam.

Pravzaprav ima tudi splošni davčni režim svoje težave. Po eni strani v Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije obstaja poseben člen. 275.1, ki ureja posebnosti davčnega računovodstva dejavnosti storitvenih dejavnosti in kmetij, ki vključujejo menze. Ta člen določa, da je treba davčno osnovo za storitvene dejavnosti in kmetije določiti ločeno od davčne osnove za druge vrste dejavnosti. Iz tega sledi, da stroškov, ki nastanejo zaradi storitvene proizvodnje, ni mogoče obračunati skupaj s podobnimi stroški, ki nastanejo pri običajnem poslovanju. Po drugi strani pa v seznamu drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, v odst. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje tudi stroške, povezane z vzdrževanjem prostorov javnih gostinskih obratov, ki služijo delovnim kolektivom (vključno z zneskom obračunane amortizacije, stroški za popravila prostorov, stroški za razsvetljavo, ogrevanje, oskrbo z vodo, elektriko, kot kot tudi gorivo za kuhanje), - če se ti stroški ne upoštevajo v skladu s čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

To pomeni, da se je treba odločiti, kako menzo obravnavati v davčnem računovodstvu - ali jo je treba priznati kot storitveno proizvodnjo ali ne.

Hranimo samo svoje zaposlene

Začnimo s primeri, ko se v lastni menzi hranijo samo zaposleni v določeni organizaciji. Z drugimi besedami, če zunanji ljudje, ki niso zaposleni v organizaciji, nimajo možnosti jesti v tej menzi in zato ne pride do prodaje gostinskih storitev na strani.

V takšni situaciji, kot so že večkrat pojasnili financerji, menze ni treba obravnavati kot objekt storitvene proizvodnje. Stroške njegovega vzdrževanja (zneski amortizacije, stroški popravil prostorov, stroški razsvetljave, ogrevanja, oskrbe z vodo, elektrike in goriva za kuhanje) je treba všteti med druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, na podlagi odst. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, stroški prejemkov delavcev v menzi, ki so zaposleni v organizaciji, pa se morajo upoštevati kot del stroškov plač na podlagi čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije. To mnenje je zlasti izraženo v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 3. 2008 N 03-03-06 / 1/173, z dne 01. 10. 2007 N 03-03-06 / 1/703 in mnogih drugih. .

Kot je pojasnjeno nazaj v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 17. aprila 2007 N 03-11-04 / 3/118 in z dne 29. marca 2007 N 03-03-06 / 1/186, kot tudi v Pismo Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi z dne 15. januarja 2008 N 18-11 / 002010 @ za namene Ch. 25 Davčni zakonik storitvene dejavnosti in kmetije vključujejo podrejena kmetija, stanovanjske in komunalne storitve, socialna in kulturna sfera, izobraževalni in tečajni kompleksi in druge podobne kmetije, proizvodnja in storitve, ki prodajajo blago, dela, storitve tako svojim zaposlenim kot tretjim osebam. To pomeni, da če ni prodaje tretjim osebam, na primer, če se menza nahaja na ozemlju obrata in služi samo svojim zaposlenim, potem ni storitvene proizvodnje in norme čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne uporabljajo.

Finančniki so izrazili enako stališče v nedavnem dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 16. septembra 2009 N 03-03-06 / 1/584, ki poudarja, da če se menza nahaja na ozemlju podjetja in služi samo njegovi zaposlenih, so stroški, povezani z vzdrževanjem prostorov kot je jedilnica, predmet vključitve v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, na podlagi odst. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.

S tem pristopom se strinjajo tudi sodniki. na primer, so v že omenjeni Resoluciji FAS okrožja Volga z dne 28. 10. 2008 v zadevi N A65-610 / 2007-CA2-22 navedli, da norme davčne zakonodaje ne predvidevajo uporabe čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije za pododdelke, ki organizirajo obroke za zaposlene v podjetju. Sodniki so v svoji odločitvi opozorili na dejstvo, da proizvodnja in prodaja izdelkov javne prehrane nista bila glavna dejavnost organizacije, da je bila živilska tovarna v podjetju ustanovljena posebej za oskrbo glavnega proces produkcije organizacija in zadovoljevanje prehranskih potreb zaposlenih v podjetju, vključenih v vse faze glavnega proizvodnega procesa med delovnim dnevom, zato živilski obrat ni bil specializirana javna gostinska ustanova, namenjena opravljanju samostojnih poslovnih dejavnosti za prodajo svojih izdelkov, ampak je celostna strukturna enota podjetja, zato je ni mogoče obravnavati kot ločeno izolirano proizvodno enoto brez primerjave podatkov za celotno organizacijo.

Sodniki so tudi poudarili, da pravočasna in kakovostna prehrana zaposlenih neposredno vpliva na njihovo produktivnost dela in je zato eden glavnih dejavnikov, ki vplivajo na finančno-gospodarsko dejavnost organizacije in neposredno na rezultate te dejavnosti. Zato bi lahko sklepali, da je bila dejavnost živilskega obrata usmerjena v ustvarjanje prihodkov, vendar ne ločenih prihodkov od opravljanja gostinskih storitev, temveč prihodkov iz celotnega proizvodne dejavnosti podjetje kot celoto - in zato bi se stroški, povezani z dejavnostjo obrata, lahko šteli za ekonomsko upravičene, torej zahteve iz čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili izpolnjeni. Posledično so stroški dejavnosti obrata razumno znižali davčno osnovo podjetja za davek od dobička.

Obstajajo pa tudi »obrtni« primeri iz arbitražne prakse. Zlasti v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 22. oktobra 2008 N F09-7611 / 08-C3 v zadevi N A50-18435 / 07 so sodniki odločili, da kljub dejstvu, da je stavba jedilnice na bilanca podjetja (v prostorih katerega je bil in bife) se je nahajala na ozemlju podjetja, izvajanje gostinskih storitev pa se je izvajalo izključno za zaposlene v podjetju, jedilnico in bife, ki streže delo kolektive je treba razvrstiti kot storitvene dejavnosti in kmetije, zanje pa velja poseben postopek za ugotavljanje davčne osnove iz čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Torej tudi če v menzi jedo samo zaposleni v organizaciji, obstaja možnost spora z davčnim uradom. Čeprav je, kot smo že zapisali, trenutno stališče finančnikov in davčnih uradnikov, da v takih situacijah veljajo določbe čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne uporabljajo, stroški lastne menze pa je treba upoštevati na podlagi odstavkov. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije in čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Hranimo tako svoje kot tuje

Če v menzi organizacije ne jedo samo njeni zaposleni, ampak tudi zunanji ljudje, se izkaže, da organizacija prodaja gostinske storitve ob strani in iz te dejavnosti pridobiva dodaten dohodek. Zato, tudi če je prodaja navzven majhna in če na splošno glede na rezultate obdobja organizacija ne prejema dobička, ampak izgube iz dejavnosti menze, se izkaže, da ta organizacija kljub temu opravlja podjetniške dejavnosti, ki jih lahko označimo kot dejavnosti storitvene proizvodnje.

Po eni strani menze niso neposredno omenjene v čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije med objekti storitvenih dejavnosti in kmetij. Predmeti stanovanjskih in komunalnih storitev v tem členu vključujejo stanovanjski fond, hotele (razen turističnih), hiše in hostle za obiskovalce, zunanje objekte, umetne konstrukcije, bazene, objekte in opremo za plažo, pa tudi plin, toploto in elektriko. oskrbovalni objekti, prebivalstvo, lokacije, delavnice, baze, delavnice, garaže, specialni stroji in mehanizmi, skladiščni prostori, namenjeni za Vzdrževanje in popravilo objektov stanovanjskih in komunalnih storitev družbene in kulturne sfere, telesne vzgoje in športa. In do objektov družbene in kulturne sfere - objektov zdravstvenega varstva, kulture, otroških vrtcev, otroških rekreacijskih taborišč, sanatorijov (ambulantov), ​​rekreacijskih centrov, penzionov, objektov za telesno vzgojo in šport (vključno s progami, hipodromi, hlevami, teniška igrišča, igrišča za golf, badminton, zdravstveni domovi), objekti neproizvodnih vrst potrošniških storitev za prebivalstvo (kopeli, savne). Kot lahko vidite, je neposredna omemba menz v besedilu čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije št.

Vendar pa strokovnjaki finančnega oddelka kljub temu menijo, da je mogoče uporabiti zahteve iz čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije in menzam. To je zlasti navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 4.4.2006 N 03-03-04 / 1/318. In v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 11. 2007 N 03-03-06 / 4/148 in z dne 07. 11. 2007 N 03-03-06 / 1/775 je bilo pojasnjeno, da če se menza nahaja na ozemlju organizacije in služi kot zaposleni organizacije in tretje osebe, se stroški, povezani z vzdrževanjem jedilnice, vključijo v sestavo stroškov v skladu s postopkom iz čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Glavni problem davčnega računovodstva storitvene dejavnosti in kmetije po čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je, da bo morala organizacija davčno osnovo za dejavnosti storitvenih dejavnosti in kmetij določiti ločeno od davčne osnove za druge vrste dejavnosti. In to pomeni nekaj več kot le ločeno obračunavanje prihodkov in odhodkov za glavne in storitvene dejavnosti. Dejstvo je, da če se izguba prejme v storitveni proizvodnji, se lahko pripozna za davčne namene le, če so hkrati izpolnjeni trije pogoji:

1) stroški blaga, del, storitev storitvenih dejavnosti in kmetij, ki jih prodaja organizacija, morajo ustrezati stroškom podobnih storitev, ki jih opravljajo specializirane organizacije, ki izvajajo podobne dejavnosti (z drugimi besedami, cene jedi v menzi podjetja ne smejo biti nižje kot cene podobnih jedi v specializiranih podjetjih javna prehrana - v kavarnah, menzah, restavracijah, za katere je opravljanje storitev javne prehrane glavna dejavnost);

2) stroški vzdrževanja objektov storitvenih dejavnosti in kmetij ne smejo presegati običajnih stroškov vzdrževanja podobnih objektov, ki jih izvajajo specializirane organizacije, za katere je ta dejavnost glavna (z drugimi besedami, stroški vzdrževanja menze podjetja ne bi smeli biti višji od podobnih stroškov specializiranih gostinskih obratov);

3) pogoji za opravljanje storitev, se opravljanje dela s strani zavezanca ne bi smelo bistveno razlikovati od pogojev za opravljanje storitev, opravljanja dela specializiranih organizacij, za katere je ta dejavnost glavna.

Če vsaj eden od zgornjih pogojev ni izpolnjen- če se je vodstvo na primer, da bi preprečilo, da bi se zaposleni odpovedali toplim obrokom, odločilo popolnoma opustiti pribitke ali pa je z majhnim pribitkom kljub temu določilo cene jedi iz lastne menze na ravni, ki je bistveno nižja od cen podobnih jedi v kavarni, restavracijah, gostinskih verigah, - izguba, pridobljena iz dejavnosti menze, se ne bo upoštevala pri obračunu dohodnine(ne bo sprejeto za zmanjšanje dobička iz osnovne dejavnosti podjetja). Možno ga bo odložiti za največ 10 let, za poplačilo pa se lahko uporabi le dobiček, ki bo v prihodnosti utegnjen iz dejavnosti storitvenih dejavnosti in kmetij.

Gostinstvo kot ena glavnih dejavnosti

Če pa organizacija načrtuje ne le prehranjevanje svojih zaposlenih, temveč tudi sistematično zagotavljanje gostinskih storitev tretjim osebam, je smiselno, da vodstvo organizacije te postopke uredi tako, da se opravljanje gostinskih storitev šteje za eno od vrst. glavnih poslovnih dejavnosti podjetja. Z drugimi besedami, priporočljivo je, da svoji menzi (ali celo lastni mreži javnih gostinskih lokalov) dodelite status ne storitvene proizvodnje, temveč ene od glavnih panog.

Da bi to naredili, je treba gostinske storitve registrirati med glavne dejavnosti podjetja v ustanovnih in registracijskih dokumentih ter urediti menze (ali mrežo gostinskih mest) kot samostojne strukturne enote (zlasti z razvojem ustreznih določb na gostinskih enotah).

V tem primeru bo treba voditi računovodstvo prihodkov in odhodkov, povezanih z opravljanjem gostinskih storitev splošni red- prihodki se pripoznajo kot prihodki od prodaje, odhodki menze pa kot odhodki za redno dejavnost (materialni odhodki, stroški dela, amortizacija, drugi odhodki v zvezi s proizvodnjo in prodajo) itd. Postopek za pripoznavanje teh odhodkov kot neposrednih ali posrednih bo treba določiti v računovodski usmeritvi.

Opomba- če so gostinske storitve ena od glavnih dejavnosti organizacije, lahko spadajo pod UTII. Zato morate preveriti območje dvorane za pomoč strankam, povprečno število zaposlenih zaposlenih, strukturo odobrenega kapitala in upoštevajte tudi posebnosti lokalne zakonodaje - na splošno se prepričajte, ali je organizacija izvzeta iz UTII ali še vedno spada v ta režim.

Računovodstvo v lastni jedilnici

Knjigovodski postopek zagotavljanja hrane zaposlenim v lastnih menzah je odvisen predvsem od "statusa" menze: ali se šteje za storitveno proizvodnjo, podrejeno ciljem glavne dejavnosti (tudi če se nekateri njeni izdelki prodajajo zunaj) , ali opravljanje gostinskih storitev je za organizacijo samostojna vrsta podjetniške dejavnosti.

Če je menza storitvena proizvodnja

Začnimo s prvim primerom - ko je bila menza ustanovljena bodisi izključno za hranjenje samo svojih zaposlenih ali pa predvsem za ta namen, čeprav lahko v menzi jedo tudi tujci (ali, na primer, ob vikendih se lahko prirejajo slavnostne prireditve v menza za doplačilo).

V takih situacijah se opravljanje gostinskih storitev ne šteje in ni formalizirano kot ena od samostojnih vrst podjetniške dejavnosti, zato se v računovodstvu transakcije, povezane z dejavnostjo menze, odražajo na način, predpisan za storitvene dejavnosti in kmetije. - z uporabo računa 29 "Proizvodnja in gospodarstvo uslužbencev".

Logika uporabe tega računa je podobna shemi za uporabo računa 20 "Glavna proizvodnja": vsi stroški, ki so neposredno povezani z opravljanjem storitev menze, se poberejo v breme, dejanski stroški opravljenih storitev pa se odpišejo v dobro.

Če se zaposleni prehranjujejo proti plačilu – ne glede na to, ali plačujejo z gotovino neposredno ob obisku menze ali se jim strošek hrane zadrži od plače – se prihodki in odhodki v zvezi z dejavnostjo menze evidentirajo na kontu 90 »Prodaja«.

Primer 1... Proizvodno podjetje ZAO Rubin mora v skladu s kolektivno pogodbo zaposlenim v podjetju zagotoviti možnost prejemanja toplih obrokov na ozemlju podjetja. Za te namene je bila ustanovljena zasebna menza, ki služi samo zaposlenim v podjetju. Prehrana se zaposlenim zagotavlja proti plačilu, strošek zagotovljene prehrane se mesečno odšteje od plače zaposlenih (na podlagi izkazov zaposlenih in računovodskih podatkov o obrokih, zagotovljenih zaposlenim v jedilnici za zadnji mesec).

Predpostavimo, da so bile v tekočem mesecu opravljene naslednje transakcije:

1. kupljenih živilskih izdelkov v višini 400.000 rubljev, od tega je bilo zaužitih živil v višini 376.000 rubljev;
2. obračunane plače za zaposlene v menzi, pa tudi UST, pokojninski prispevki, prispevki za poškodbe v skupnem znesku 60.000 rubljev;
3. amortizacija prostorov in opreme jedilnice je bila zaračunana v višini 14 390 rubljev;
4. računi za komunalne storitve so bili zaračunani v višini 12.000 rubljev;
5. izkupiček od prodaje jedi je znašal 520.000 rubljev.

Za poenostavitev primera ne bomo upoštevali izračunov DDV.

Računovodja CJSC "Rubin" bo odražal poslovanje na naslednji način:

Debet 10 Kredit 60

Debet 29 Kredit 10

Debet 29 Kredit 70, 69

Debet 29 Kredit 02

Debet 29 Kredit 60

Debet 62 Kredit 90

520.000 rubljev - odraža prihodke od prodaje jedi zaposlenim (od opravljanja gostinskih storitev za plačilo);

Debet 90 Kredit 29

462 390 RUB (376.000 + 60.000 + 14.390 + 12.000) - dejanski stroški opravljenih gostinskih storitev so odpisani (odpisani so dejanski stroški menze);

Debet 90 Kredit 99

57.610 RUB (520.000 - 462.390) - razkrit dobiček iz dejavnosti menze;

Debet 70 Kredit 62

520.000 rubljev - stroški hrane se odštejejo od plač delavcev.

Če je hrana delavcem zagotovljena brezplačno - na primer pri terapevtski in profilaktični hrani, ki jo delavci zagotavljajo na stroške delodajalca - se stroški dejansko opravljene prehrane bremenijo v breme stroškov. računi tistih oddelkov, katerih delavci so prejeli hrano (na primer v breme računa 20 "Glavna proizvodnja").

Primer 2. Spremenimo pogoje primera 1 in domnevamo, da so delavci glavnega proizvodnega obrata CJSC "Rubin" upravičeni do terapevtske in profilaktične prehrane. V ta namen je podjetje ustvarilo lastno menzo, ki zaposlenim zagotavlja brezplačno prehrano v skladu z zahtevami zakona.

V tem primeru se bodo operacije za dejavnosti menze v računovodstvu odražale na naslednji način:

Debet 10 Kredit 60

400.000 rubljev - kupljeni prehrambeni izdelki se knjižijo v dobro;

Debet 29 Kredit 10

376.000 rubljev - odpisani izdelki, uporabljeni pri pripravi jedi;

Debet 29 Kredit 70, 69

60.000 rubljev - obračunane plače, UST, pokojninski prispevki in prispevki za poškodbe;

Debet 29 Kredit 02

14 390 rubljev. - obračunana je amortizacija prostorov in opreme jedilnice;

Debet 29 Kredit 60

12.000 rubljev - obračunani komunalni računi za menzo;

Debet 20 Kredit 29

462 390 RUB (376.000 + 60.000 + 14.390 + 12.000) - dejanski strošek za brezplačno zagotovljeno terapevtsko-profilaktično hrano delavcem glavne proizvodnje je odpisan (poveča stroške glavne proizvodnje).

Če je gostinstvo ena od dejavnosti

Če organizacija hrani v svojih menzah in menzah ne le svoje zaposlene, ampak tudi vse, ki to želijo, in se opravljanje gostinskih storitev šteje in formalizira kot ena od samostojnih vrst dejavnosti podjetja, bi moral računovodja organizirati računovodstvo takšne transakcije za splošna pravila ustanovljena za gostinske obrate.

Seveda je treba računovodski postopek za transakcije v tej vrsti dejavnosti zapisati v računovodsko politiko podjetja. V tem primeru je treba upoštevati dve zelo pomembni niansi.

Prvič, knjigovodstvo živilskih izdelkov je treba voditi na kontu 41 "Blago". Izdelki v shrambi (v skladišču menze) se upoštevajo na podračunu 41-1 "Blago v skladiščih". In izdelki v bifeju se štejejo na podračun 41-2 "Blago v maloprodaja". Gibanje zabojnikov se odraža na podračunu 41-3" Zabojniki pod blagom in prazni."

Drugič, stroški obrokov se oblikujejo na računu 20 "Glavna proizvodnja". Vendar ta račun zajema samo živila, ki se uporabljajo pri pripravi jedi, torej je ta račun pravzaprav »material«. Toda plače zaposlenih v menzi (vključno s kuharji, ki so neposredno vključeni v kuhanje), pa tudi stroški vzdrževanja menze (amortizacija, najemnina, računi za komunalne storitve, stroški čiščenja itd.) se odražajo na računu 44 "Stroški prodaje" .

Finančni rezultat iz opravljanja gostinskih storitev se mesečno izkazuje na kontu 90 »Prodaja«. Poleg tega, če se obračuni s strankami izvajajo v gotovini - z drugimi besedami, obstaja neposredna menjava jedi za gotovino - račun 62 "Poravnave s strankami in strankami" ni mogoče uporabiti, denarni izkupiček pa se lahko prizna kot neposredno knjiženje na breme računa 50 "Blagajna" in dobro računa 90 "Prodaja".

Primer 3. Spet spremenimo pogoje primera 1. Recimo, da je v skladu z listino CJSC Rubin opravljanje gostinskih storitev ena od dejavnosti podjetja, v jedilnici CJSC Rubin, ki je zasnovana kot samostojna strukturna enota podjetja, pa ne le zaposleni , ampak tudi vsak, ki hoče jesti, lahko je. Predpostavimo tudi, da dejavnost menze sodi pod UTII. Da se številčni podatki ne spremenijo, recimo, da plače in prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje in za poškodbe še vedno znašajo skupaj 60.000 rubljev. (čeprav se enotni socialni davek pri uporabi UTII ne plača).

V tem primeru bo računovodja ZAO Rubin odražal poslovanje na naslednji način:

Debet 41-1 Kredit 60

400.000 rubljev - kupljena živila so bila vnesena v shrambo;

Debet 20 Kredit 41-1

376.000 rubljev - odpisani izdelki, uporabljeni pri pripravi jedi;

Debet 44 Kredit 70, 69

60.000 rubljev - obračunane plače, pokojninski prispevki in prispevki za poškodbe;

Debet 44 Kredit 02

14 390 rubljev. - obračunana je amortizacija prostorov in opreme jedilnice;

Debet 44 Kredit 60

12.000 rubljev - obračunani komunalni računi za menzo;

Debet 50 Kredit 90

520.000 rubljev - odraža prihodke od opravljanja gostinskih storitev;

Debet 90 Kredit 20

376.000 rubljev - stroški prodanih jedi so odpisani (na podlagi stroškov izdelkov, uporabljenih pri njihovi izdelavi);

Debet 90 Kredit 44

86.390 RUB (60.000 + 14.390 + 12.000) - stroški jedilnice so bili odpisani (razen stroškov obrokov);

Debet 90 Kredit 99

57.610 RUB (520.000 - 376.000 - 86.390) - izkazan je dobiček pri opravljanju gostinskih storitev.

Jedilnica je lastna, storitev je tuja ...

V praksi je možna tudi kompromisna možnost - delodajalec dodeli svoje (ali najete) prostore za organizacijo prehrane delavcev in samostojno krije stroške vzdrževanja teh prostorov (amortizacija, najemnina, računi za komunalne storitve itd.), dejansko pa pripravi hrano, zaposlene pa hrani specializirana gostinska organizacija.

Povedano drugače, delodajalska organizacija ne zaposluje kuharja, pomivalca posode in drugega kuhinjskega osebja ter se ne obremenjuje z organizacijo in obračunavanjem poslov v zvezi s pripravo in prodajo jedi, temveč sklene pogodbo s specializirano organizacijo, ki skrbi za vse te težave. Zaposleni pa jedo na ozemlju delodajalske organizacije, v posebej določenih prostorih.

V takih situacijah ima delodajalska organizacija polno pravico, da upošteva stroške, povezane z vzdrževanjem jedilnice, ki služi delovnemu kolektivu - amortizacijo, najemnino, stroške popravil, razsvetljavo, ogrevanje, oskrbo z vodo, elektriko - kot del drugih stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo , na podlagi pp. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navsezadnje uporaba tega pravila v davčnem zakoniku Ruske federacije ni odvisna od tega, kdo točno zagotavlja storitve javne prehrane - podjetje samostojno ali vključene organizacije tretjih oseb. Edini pogoj za priznavanje teh odhodkov je določitev prostorov jedilnice - njena uporaba za namen služenja delovnemu kolektivu. Na to opozarjajo številne sodne odločbe, na primer v Resolucijah Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 10. 4. 2008 N KA-A40 / 2263-08 v zadevi N A40-13873 / 07-76- 40, FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 21. 6. 2007 v zadevi N A82-8122 / 2005-37 in drugi.

resnica, v zvezi z amortizacijo osnovnih sredstev je treba opozoriti na pomemben odtenek... Dejstvo je, da v skladu z odstavkom 3 čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba osnovna sredstva, prenesena po pogodbah za brezplačno uporabo, izključiti iz sestave amortizirljivega premoženja.

Če je torej med delodajalsko organizacijo in specializiranim podjetjem javne prehrane sklenjena pogodba o brezplačni uporabi menze, ki pripada delodajalski organizaciji, bo moral računovodja prenehati z obračunavanjem amortizacije tega premoženja. Če pogodba o brezplačni uporabi ni sklenjena, lahko še naprej obračunavate amortizacijo prostorov jedilnice in jo priznavate kot odhodek na podlagi odst. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Stroški vzdrževanja in popravil jedilnice, ki jih nosi delodajalec, se v računovodskih evidencah odražajo na splošno skupaj z drugimi stroški, povezanimi z zagotavljanjem delovnih pogojev. V trgovska podjetja za te namene se uporablja račun 44 »Stroški prodaje«, v drugih organizacijah pa račun 26 »Splošni poslovni stroški«.

Če specializirana gostinska organizacija samostojno organizira pripravo in prodajo obrokov v prostorih, ki so ji na voljo, vključno s samostojnim pobiranjem plačil od zaposlenih za porabljene obroke, se dodatni vpisi za gostinske storitve, ki jih opravlja, ne evidentirajo v računovodstvu delodajalske organizacije. .

Primer 4. Spet spremenimo pogoje primera 1., zdaj pa predpostavimo, da je ZAO Rubin dodelil prostore menzi, vendar je namesto, da bi zaposlil delavce za menzo in sam pripravljal hrano, sklenil pogodbo s specializirano organizacijo javne prehrane "Obrat za predelavo hrane".

Tovarna hrane je tista, ki organizira pripravo in prodajo obrokov zaposlenim, vsa plačila potekajo v gotovini med zaposlenimi in Tovarno hrane ob obisku zaposlenih v menzi.

Posledično se v računovodstvu CJSC "Rubin" odražajo samo stroški vzdrževanja jedilnice, in sicer:

• amortizacija prostorov in opreme jedilnice v višini 14.390 rubljev;
• računi za komunalne storitve v višini 12.000 rubljev.

Zato bo računovodja CJSC "Rubin" naredil naslednje vnose:

Debet 26 Kredit 02

14 390 rubljev. - obračunana je amortizacija prostorov in opreme jedilnice;

Debet 26 Kredit 60

12.000 rubljev - obračunani komunalni računi za menzo;

Debet 90 Kredit 26

Vendar pa obstajajo možnosti, ko delodajalska organizacija sodeluje pri izračunih za zagotavljanje hrane delavcem.

na primer, lahko kupi pri specializirani gostinski organizaciji, ki hrani delavce v prostorih, ki jih zagotovi delodajalec, po brezgotovinska plačila boni za hrano, ki se izdajajo delavcem – brezplačno, po znižanih cenah ali po polnih stroških z odbitkom od njihove plače, odvisno od pogojev kolektivnih pogodb, pogodb o delu ali zakonskih zahtev – nato pa delavci te bone predložijo in prejmejo nabor obrokov brez izdelave gotovinskih izračunov pri postavitvi jedilnice.

Ali pa se lahko zaposlenim, recimo, zagotovi hrana, ne da bi jim zaračunali denar, v evidenci, nato pa lahko delodajalec pri gostinskem podjetju plača gostinske storitve, ki so dejansko opravljene zaposlenim. Posebna shema interakcij je lahko določena v sporazumu med delodajalsko organizacijo in gostinskim podjetjem.

Seveda, če je delodajalec vključen v obračune s specializirano organizacijo, bo moral računovodja opraviti dodatne vnose. Katere točno je odvisno od konkretne situacije.

Primer 5. Spremenimo pogoje primera 4 in domnevamo, da CJSC "Rubin" ne nosi samo stroškov vzdrževanja menze, ampak tudi sodeluje pri izračunih za organizacijo obrokov za zaposlene. Shema interakcije je naslednja:

• CJSC "Rubin" kupuje kupone za kompleksne obroke za svoje zaposlene v "Obratu za predelavo hrane";
• zaposlenim se dajejo kuponi, njihova vrednost se odšteje od plače zaposlenih;
• delavci jedo v menzi, s predložitvijo kupona, gotovinska plačila med delavci in »Elektrarno« pa ne potekajo.

Recimo, da so bili v tekočem mesecu kupljeni in izdani zaposlenim kuponi v skupni vrednosti 500.000 rubljev. (v količini 5000 kosov z nominalno vrednostjo 100 rubljev).

V tem primeru bo računovodja odražal transakcije na naslednji način:

Debet 76 Kredit 51

500.000 rubljev - Prehrambnemu obratu je bila nakazana akontacija za obroke delavcev za prejem kuponov (ta znesek se odtegne od plač delavcev);

5.000 rubljev (5000 kosov X 1 rub.) - kuponi za hrano, prejeti iz "Tovarne prehrane", so bili sprejeti za zunajbilančno računovodstvo (po pogojni oceni 1 RUB za vsak kupon);

Kredit 003

5.000 rubljev - zaposlenim so bili izročeni kuponi;

Debet 70 Kredit 76

500.000 rubljev - stroški kuponov za hrano, ki so jih prejeli, so bili odtegnjeni od plač delavcev;

Debet 26 Kredit 02

14 390 rubljev. - obračunana je amortizacija prostorov in opreme jedilnice;

Debet 26 Kredit 60

12.000 rubljev - obračunani komunalni računi za menzo;

Debet 90 Kredit 26

26 390 rubljev (14 390 + 12 000) - odpisani kot del splošnih poslovnih odhodkov, vključno z stroški vzdrževanja menze, ki služi delovnemu kolektivu.

Seveda je v enem ali dveh člankih nemogoče upoštevati vse možne situacije, ki se pojavijo praktične dejavnosti... Vendar upamo, da splošna načela, ki je predstavljena v tej in prejšnjih številkah revije, bo računovodji pomagala, da se kompetentno spopade s kakršno koli možnostjo, s katero se bo srečal, ko bo odražal poslovne transakcije, ki jih je opravilo njegovo podjetje.

M. L. Anikina

Strokovni svetovalec

Založba

"svetovalec računovodje"

Večina industrijskih podjetij ima menze. Navsezadnje je oskrba delavcev s hrano eden od pomembnih ukrepov za organizacijo normalnih delovnih pogojev za proizvodni proces. Obstajata dve možnosti: bodisi dodeliti prostore za najemnike, ki imajo izkušnje z opravljanjem tovrstnih storitev in dober ugled, bodisi uvesti ločeno enoto za opravljanje gostinskih storitev. Predlagamo, da se osredotočimo na drugo možnost in označimo številna vprašanja, ki se pojavljajo pri dejavnostih te storitvene kmetije.

Plačilo obrokov delavcev

Na industrijska podjetja obstaja več načinov plačila obrokov delavcev. Nekatera podjetja zagotavljajo svoje zaposlene brezplačni obroki Pri izdaji kuponov drugi delno nadomestijo njegov strošek, tretji pa menijo, da je primerno, da delavci sami plačujejo obroke enako kot zunanji obiskovalci menze. Računovodstvo in obdavčitev se razlikujeta glede na izbrano možnost, več tveganj pa je pri zagotavljanju brezplačnih obrokov delavcev.

Vprašanje: ali je mogoče pri obdavčitvi dobička upoštevati stroške takšne hrane? Glede na to obstajata dve normi v Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi 4. odstavka čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije stroški dela vključujejo stroške hrane in hrane, ki se zagotavljajo brezplačno v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ter druge stroške, določene z delovno in (ali) kolektivno pogodbo. Poleg tega je v odstavku 25 čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka izdatki v obliki nadomestila za povečanje stroškov hrane v menzah, menzah ali ambulantah ali zagotavljanje le-te po znižanih cenah oz. brezplačno se ne upoštevajo. Izjema je bila v delu posebne prehrane za nekatere kategorije delavcev v predvidenih primerih veljavne zakonodaje, in v smislu brezplačnih ali znižanih cen obrokov, določeno pogodbe o delu(pogodbe) in (ali) kolektivne pogodbe. Uradniki menijo, da je slednje precej pomembno.

Zato se stroški brezplačnih obrokov lahko upoštevajo pri izračunu dohodnine kot del stroškov dela, pod pogojem, da takšne obroke predvideva zakonodaja Ruske federacije in delovna in (ali) kolektivna pogodba (pismo). Ministrstva za finance Rusije z dne 01. 12. 2014 N 03-03-06 / 1/61204). K povedanemu je treba dodati, da so takšni stroški vključeni v obdavčitev le, če so del sistema nagrajevanja. Vključitev prehrane v sestavo stroškov dela, tako kot pri drugih plačilih za plačilo dela, pomeni možnost identifikacije specifične višine dohodka vsakega zaposlenega (z obračunavanjem dohodnine). Če takšne možnosti ni, stroškov hrane za davčne namene ni mogoče upoštevati kot del stroškov dela in ni drugega postopka za obračunavanje takih plačil v korist socialnih delavcev (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 11.02.2014 N 03-04 -05/5487).

Za namene obdavčitve dohodnine stroške brezplačnih obrokov za zaposlene finančni oddelek obravnava kot dohodek, prejet v naravi (1. odstavek 2. odstavka 211. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je podjetje kot davčni zastopnik dolžno voditi evidenco dohodkov, ki jih od njega prejmejo posamezniki v davčnem obdobju (člen 1 člena 230 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, vodite lahko evidenco dohodka v naravi na podlagi števila izdanih znamk za brezplačne obroke. Dohodek v obliki premoženjske koristi je treba vključiti v skupni dohodek te osebe, če bi bilo mogoče določiti višino dohodka v zvezi s tem posameznikom (Sklep FAS VCO z dne 05. 8. 2014 N A78-4284 / 2013). Mimogrede, enaka logika velja za obračun zavarovalnih premij v zunajproračunske sklade. Pri ugotavljanju davčne osnove za zavarovalne premije je treba upoštevati le plačila (vključno s stvarnimi), ki tvorijo premoženjsko korist, ki se ugotavlja za vsakega posameznega posameznika. Če je za vsakega dobro hranjenega zaposlenega taka ugodnost natančno določena, se lahko dodatno obračunavanje zavarovalnih premij revizorjem zavrne (Sklep FAS PO z dne 29. 4. 2013 N A12-19716 / 2012).

Če se računovodja ne mudi z obračunavanjem zavarovalnih premij iz stroškov brezplačnih obrokov za zaposlene, bo prišel prav Sklep AS SZO z dne 28. 8. 2014 N A56-71503 / 2013. Že samo dejstvo, da imate delovna razmerja med delodajalcem in njegovimi zaposlenimi ne navaja, da vsa plačila, ki se obračunajo zaposlenim, predstavljajo njihov prejemek. Plačilo stroškov prehrane za zaposlene s sklenitvijo pogodbe o opravljanju gostinskih storitev ni bilo odvisno od rezultata dela posameznega zaposlenega, nosil družbeni značaj in ni bila nagrada za delo. Dejstvo, da so bila sporna plačila upoštevana pri obračunu dohodnine kot dohodek, prejet v nedenarni obliki, ne more služiti kot podlaga za njihovo priznanje kot del prejemka. Materialne koristi, ki jih delodajalec zagotavlja svojim zaposlenim, se ne morejo šteti za prejemke zaposlenih v zvezi z njihovo uspešnostjo. uradne dolžnosti, kar pomeni, da stroški hrane niso predmet zavarovalnih premij.

V zvezi z DDV je treba upoštevati, da je prodaja blaga na ozemlju Ruske federacije, vključno z brezplačnim prenosom lastništva blaga, priznana kot predmet obdavčitve (člen 1 146. Davčni zakonik Ruske federacije). V zvezi s tem je treba stroške brezplačne prehrane za zaposlene vključiti v davčno osnovo za davek na dodano vrednost. Zneski DDV, prikazani za takšno blago, se odbijejo po splošno uveljavljenem postopku. Temu mnenju, izraženemu v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 11. 2. 2014 N 03-04-05 / 5487, z dne 16. 10. 2014 N 03-07-15 / 52270, lahko nasprotuje alternativno stališče, katerega bistvo je naslednje.

Zaposleni so preskrbljeni s hrano v okviru delovnih, in ne civilnih pravnih razmerij, zato je nemogoče govoriti o transakciji, zato ni predmeta obdavčitve z DDV (Odločba FAS ZSO z dne 17. 6. 2013 N A03- 7961 / 2012). Zagotavljanje brezplačne prehrane zaposlenim iz pogojev kolektivne pogodbe v zvezi z opravljanjem delovnih obveznosti zaposlenih ni neodplačen prenos storitev (blaga) in ni razloga za obračunavanje DDV (Sklep AS SZO z dne 04.12.2014). N A42-8734 / 2013, FAS SZO z dne 12. 4. 2013 N А44-4898 / 2012). Obstajajo pa tudi nasprotne sodne odločbe, ki kažejo, da je brezplačna prenos obrokov na delavce lastna proizvodnja se šteje za izvedbo in na podlagi čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet DDV (Odločba AS SZO z dne 18. 08. 2014 N A56-67881 / 2012).

Davčno obračunavanje odhodkov za vzdrževanje jedilnice

Na splošno industrijska podjetja plačujejo davke po tradicionalnem davčnem sistemu. Eden od njih je dohodnina. Pravila za njegov izračun in plačilo so navedena v pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki vsebuje ločene norme za davčno računovodstvo stroški storitvenih dejavnosti in kmetij ter stroški menze. Zlasti na podlagi odstavkov. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo stroške, povezane z vzdrževanjem objektov javne prehrane, ki služijo delovnim kolektivom (vključno z zneski obračunane amortizacije, stroški popravil prostorov, stroški razsvetljave, ogrevanja, vode dobavo, oskrbo z električno energijo, kot tudi za gorivo za kuhanje), če se ti stroški ne upoštevajo po pravilih čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. V zadnjem navedenem členu piše, da se davčna osnova za dejavnost objektov OPH ugotavlja ločeno od davčne osnove za druge vrste dejavnosti. To je potrebno, da ne bi neposredno zmanjšali dobička, prejetega iz glavnih dejavnosti podjetja, z izgubami OPH. Obstajajo posebna pravila za obračunavanje izgub OPH, vendar to ni glavna stvar. Pomembno je, da se kot OPH imenujejo podrejena kmetija, stanovanjski in komunalni objekti, socialna in kulturna sfera, izobraževalni in tečajni kompleksi ter druge podobne kmetije, proizvodni objekti, ki opravljajo storitve tako svojim zaposlenim kot tretjim osebam. Da se davčna osnova ne bi ugotavljala ločeno, je treba poskrbeti, da menza ni OPH s stališča čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Za to je dovolj, da se menza nahaja na ozemlju podjetja in služi samo svojim zaposlenim. Potem je treba stroške, povezane z vzdrževanjem jedilnice, vključiti v sestavo drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo na podlagi odstavkov. 48 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. junija 2014 N 03-03-06 / 1/30947, Zvezna davčna služba Rusije z dne 14. januarja 2014 N GD-4-3 / 271). Hkrati se stroški dela in druga plačila zaposlenim v menzi, ki jih predvideva zakonodaja Ruske federacije, delovne pogodbe (pogodbe) in (ali) kolektivne pogodbe, upoštevajo za namene davka od dobička kot del stroškov dela v skladu z Umetnost. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije. Stroški priprave hrane za zaposlene v takem položaju so vključeni v sestavo materialnih stroškov na podlagi prvega odstavka čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Kaj pa, če se menza nahaja na ozemlju podjetja, vendar služi tako svojim zaposlenim kot tretjim osebam? Potem bo za podjetje davkoplačevalec ta jedilnica predmet OPH, katerega prihodki in odhodki se obračunavajo po pravilih čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2014 N 03-03-06 / 1/55344). Če menza prinaša dobiček, se prišteje celotnemu dobičku industrijskega podjetja. Če je gostinsko mesto nedonosno, se za pripoznanje nastale izgube v davčnem računovodstvu upoštevajo pogoji iz 2. odst. 5 žlic. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Njihovo bistvo je v tem, da bi menza delovala kot podobni gostinski obrati, za katere je ta dejavnost glavna (enake cene, stroški in pogoji za opravljanje storitev). Če ti pogoji niso izpolnjeni, se nastala izguba prenese v naslednja obdobja, dobiček menze pa se pošlje v poplačilo.

In predpostavimo, da je za zagotavljanje gostinskih storitev delovnemu kolektivu načrtovano vključitev specializiranega javnega gostinskega podjetja. Kako v tem primeru pri obračunu dohodnine upoštevati stroške plačila storitev izvajalca? Kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 27. junija 2014 N 03-03-06 / 1/30947, zahteve o ekonomski izvedljivosti stroškov ne dovoljujejo njihove poljubne razlage, zato je treba vzpostaviti objektivna povezava med izdatki, ki jih ima zavezanec, in usmerjenostjo njegove dejavnosti v pridobivanje dobička ter breme dokazovanja neupravičenosti zavezančevih odhodkov je v pristojnosti davčnih organov. K temu lahko dodamo, da zahteve za oblikovanje menz določajo tudi sanitarni standardi. Torej, klavzule 5.48, 5.51 SP 44.13330.2011 „Sklop pravil. Upravne in gospodinjske zgradbe. Posodobljena izdaja SNiP 2.09.04-87 "<1>predvidel, da se proizvodna podjetja naj bo menza (ko je število delavcev na izmeno več kot 200 ljudi), menza-razdelilec (ko je do 200 ljudi), jedilnica (ko je do 30 oseb). Se pravi, da gostinstvo v industrijskih podjetjih ni muha delodajalca, medtem ko je pogoj delnega ali polnega plačila prehrane delavcev lahko vključen v kolektivno pogodbo kot obveznost delodajalca za izboljšanje delovnih pogojev, kar bo še en dokaz. upravičenosti takih stroškov.

Računovodska metodologija

Javna prehrana ni glavna dejavnost industrijskega podjetja. Dejavnosti menze v podjetju niso neposredno povezane s proizvodnjo izdelkov, kar je bil namen ustanovitve organizacije. Če je tako, potem je to enoto za namene računovodstva mogoče pripisati kategoriji storitvenih dejavnosti in kmetij (OPH). Za razliko od pomožne proizvodnje storitvene kmetije ne opravljajo dela za zadovoljevanje potreb glavne proizvodnje, dodeljena jim je vloga neindustrijskih oddelkov podjetja. Kljub temu storitvena proizvodnja prispeva k oblikovanju proizvodnih stroškov podjetja.

Za povzemanje podatkov o stroških proizvodnje, ki služijo glavni in pomožni proizvodnji, je v kontnem načrtu predviden konto 29. Vodi se skupaj z drugimi konti proizvodnje, ki tvorijo stroške proizvodnje. Poleg tega ima vsak tak račun svoj postopek za posploševanje in naknadno porazdelitev stroškov, vključno s končnimi predmeti izračuna (stroški nekaterih vrst izdelkov). Račun 29 ima lastno tehnologijo za akumulacijo in razporeditev stroškov storitvenih dejavnosti in kmetij, kar je posledica narave teh stroškov.

Račun 29 akumulira lastne stroške in stroške tretjih oseb. Razlika med njima je v tem, da se prve takoj knjižijo na račun 29, druge pa na ta račun z drugih računov. proizvodni stroški... Prva vrsta stroškov ustreza obračunom surovin in materiala (10), plačil za delo (70), računovodstvu s proračunom in zunajproračunskih sredstev(68, 69), obračuni s tretjimi dobavitelji in izvajalci (60, 76). Druga vrsta stroškov se najprej povzame na kontu obračunavanja stroškov drugih panog (23, 25, 26) in šele nato vključi v nabavno vrednost OPH.

Omembe vreden je pripis zunanjih stroškov 29. Pomožna proizvodnja praviloma včasih bolj prispeva k delu storitvenih kmetij (pri oskrbi z električno energijo, toploto, plinom) kot splošna proizvodnja in splošni stroški, ki jih plača podjetje. Zato glavni del posrednih stroškov storitvene proizvodnje ostaja del stroškov, povezanih z njo. pomožna proizvodnja... Toda takšne proizvodnje morda ne obstajajo, potem so namesto njih stroški iz računov 25 in 26 vključeni v račun 29.

Hkrati pa obstaja en pogoj glede splošnih poslovnih stroškov. Servisne industrije in kmetije morajo med drugim opravljati dela, zagotavljati storitve tretjim strankam in potrošnikom. Potem se računovodski del splošnih stroškov poslovanja lahko vključi v stroške dela (storitev) storitvenih dejavnosti in kmetij. To pravilo velja pod pogojem, da podjetje oblikuje celotne proizvodne stroške proizvedenih izdelkov. Če se je podjetje odločilo oblikovati nedokončane stroške proizvodnje, se znesek splošnih stroškov poslovanja pripozna kot tekoči stroški tega obdobja.

Lastni in tuji stroški proizvodnje storitve tvorijo nabavno vrednost izdelkov (del, storitev), ki jih proizvaja, in nedokončane proizvodnje, katerih nabavno vrednost izkazuje stanje na kontu 29 na koncu meseca. Če ob koncu meseca v proizvodnji storitev ni "nedokončanega" (kar je možno pri opravljanju storitev), potem tudi na računu 29 ne bi smelo biti stanja na koncu meseca. V dobro konta 29 se izkazuje znesek dejanskih stroškov končnih izdelkov, opravljenih del in opravljenih storitev. Ti zneski se bremenijo:

- računi materialnih sredstev in končni izdelki izdajajo storitvene dejavnosti in kmetije;

- računi za obračunavanje odhodkov enot - odjemalcev gradenj in storitev, ki jih proizvajajo in opravljajo storitvene dejavnosti in kmetije;

- računi 90 "Prodaja" (pri prodaji tretjim organizacijam in osebam del in storitev, ki jih proizvajajo in opravljajo storitvene dejavnosti in kmetije) itd.

Od naštetih možnosti je najpogostejša praksa odpis stroškov storitvenih kmetij za delavnice ali za prodajo tretjim potrošnikom. Menza podjetja pogosto služi prijateljem in sovražnikom, zato stroškov takšne delitve OPH ne bi smeli izključiti iz stroškov proizvodnje glavnih in pomožnih delavnic-potrošnikov, pa tudi vodstvenih oddelkov, ki tudi uporabljajo storitve. menze. Postavlja se razumno vprašanje: kako razdeliti stroške menze med vse potrošnike? Najenostavnejša možnost je oblikovati ločen rezultat, pridobljen iz dejavnosti menze, ki zagotavlja gostinske storitve vsem in od tega prejema prihodke. Stroški OPH zmanjšajo ustrezen dohodek, zato jedilnica prejme dobiček ali izgubo, ki dopolnjuje skupni finančni rezultati podjetja.

Korespondenca računov v menzi podjetja, ki zagotavlja gostinske storitve tako svojim kot drugim za plačilo (gotovina), bo videti tako:

Vsebina delovanja	Debet	Kredit
Izdelki tretjih oseb za jedi in izdelke so napisani z velikimi črkami	10	60
Odraža se sprostitev izdelkov za kuhanje	29	10
Odražajo stroške dela in zavarovalne premije	29	70, 69
Odraženi pomožni, splošni proizvodni in splošni stroški	29	23, 25, 26
Odpisani stroški storitev prehrane	90	29
Odraženi prihodki od prodaje jedi in kulinaričnih izdelkov	50	90
Ugotavljamo rezultat, dobljen pri gostinskih storitvah	90	99

Korespondenca računov za menzo podjetja, ki opravlja gostinske storitve svojim zaposlenim proti plačam kolektivna pogodba, bo takole:

Korespondenca računov za menzo podjetja, ki v skladu s kolektivno pogodbo brezplačno opravlja gostinske storitve svojim zaposlenim, bo videti tako:

Za jasnost je avtor uporabil najpreprostejše računovodstvo - glede na kazalnike stroškov, ko je dejavnost menze opravljanje storitev. Če prehrano delavcev obravnavamo kot dejavnost za proizvodnjo izdelkov in njihovo kasnejšo prodajo, potem je treba organizirati fizično-stroškovno računovodstvo, ki ga vodijo imena izdelkov javne prehrane, količina in obračunska cena teh izdelkov. .

Kot lahko vidite, lahko menza v podjetju zaplete računovodsko in davčno računovodstvo industrijskega podjetja, a če je vse razloženo na police in so ključna vprašanja rešena, bo težav veliko manj. Upamo, da vam bo ta članek pomagal pri tem.

Organizacija korporativnega cateringa pri dostojnih delodajalcih danes dojema kot eno izmed prednostnih družbenih nalog. Vodstvo majhnih podjetij zaposlenim običajno zagotovi prostor za sprostitev in prehranjevanje, ko se kadrovsko število razširi, razmišljajo, kako bi uredili jedilnico. V podjetju je odprtje menze predvsem skrb za zaposlene, cilj dobička pa je redko postavljen. Vendar to sploh ne pomeni, da je menza v podjetju namerno nedonosna dejavnost.

Kljub dejstvu, da bodo zahteve za prostore, opremo, komunikacije ter sanitarne, protiepidemiološke in protipožarne standarde enake kot za navadno gostinsko podjetje, cene jedi pa bolj ugodnejše, lahko zlahka dosežete ne samo samooskrba menze, ampak tudi oprijemljivi dobički.

Zahteve in formalnosti

Menza, ki služi izključno zaposlenim v podjetju, se lahko šteje za storitveno proizvodnjo. V tem primeru se njegove dejavnosti obračunajo kot del prihodkov in odhodkov podjetja in izvajanje kakršnih koli pravnih formalnosti ni potrebno. Če pričakujete prodajo dodatnih izdelkov, je bolje, da menzo vzamete v ločeno bilanco stanja, tako da ustvarite, na primer, hčerinsko podjetje (LLC). Izberete lahko možnost, pri kateri menza ne bo formalno povezana s podjetjem, na primer registrirajte zanesljivo osebo kot samostojnega podjetnika (ali sebe, če si to lahko privoščite).

Prostor mora biti opremljen v skladu s SanPiN (zlasti je vredno preučiti SanPiN 2.3.6.1079-01), GOST, zahtevami Rospotrebnadzorja in gasilcev.

Glavne sanitarne zahteve so zmanjšane na dejstvo, da nepredelani, surovi izdelki ne morejo biti blizu predelanih - da bi se izognili vdoru mikroorganizmov v končno hrano. Za pripravo hladnih jedi (solate, paštete, želeji itd.) je treba dodeliti ločen prostor.

Tla naj bodo prekrita z neporoznim materialom, ki ga je enostavno očistiti – cementna tla so bila v preteklosti običajna v kuhinjah. Stene in stropi morajo biti prekriti z oljno barvo, dovoljene so ploščice. Skladišče s hladnimi in suhimi prostori naj bo opremljeno s hladilnimi komorami in omarami za ločeno shranjevanje izdelkov.

Nujno je treba opremiti zmogljivo izpušno napo - prezračevanje vseh prostorov, pa tudi klimatsko napravo za vzdrževanje zahtevanih temperatur v kuhalnicah, v skladišču in v pralnici. Ne pozabite na zasilne napajalnike.

Skrbeti za gospodinjski prostori za zaposlene - garderobe, stranišče.

Dosledno sklepati pogodbe z vsemi organi, katerih sodelovanju v dejavnosti menze se ni mogoče izogniti:

• za storitve SES (nadzor odtokov iz rezervoarjev in miz - laboratorijske raziskave);
• za odstranjevanje odpadkov, zatiranje škodljivcev, deratizacijo;
• opravljati zdravstvene preglede zaposlenih;

Preučite Zvezni zakon "O sanitarni in epidemiološki blaginji prebivalstva" št. 52-FZ, pa tudi GOST R 30389-95 / 50762-95, R 50763-95, R 50764-95, R 50935-96 ali povabite specialisti za pomoč.

Menza podjetja ima eno pomembno prednost pred javnim zavodom. Zaposleni so sposobni natančneje načrtovati ponudbo in količino jedi.

Za menzo je zelo koristno, da organizira prodajo »naročnin na hrano« za en teden ali celo mesec vnaprej. Tudi če ponujate majhne popuste, zmožnost načrtovanja števila restavracij z veliko natančnostjo omogoča prihranek denarja. Dejansko bo v tem primeru zelo nizek odstotek neprodanih jedi. Seveda bi morala biti določena ponudba najbolj priljubljenih jedi za goste podjetja in tiste, ki "niso bili v načrtu" ...

Vodstvenemu osebju podjetja lahko postrežejo po dodatnem meniju: kosilo iz dražjih jedi, ki niso vključene v standardni meni, predlagajte naročanje vnaprej. Ta pristop se pogosto izvaja, na primer v sanatorijih: med kosilom vas prosimo, da izberete s seznama jedi za naslednji dan, da ne kuhate preveč.

Poleg standardne storitve za zaposlene v podjetju lahko menza ponudi storitve banketne dvorane, naroča jedi "za odvzem" in celo izdela nekaj za trgovanje zunaj sten podjetja ali na kontrolni točki - pecivo, polizdelki.

Možno je oskrbeti sosednja podjetja in podjetja, ki nimajo svoje menze, a želijo za svoje ekipe organizirati tople obroke po ugodnih cenah.

Če vam na ta način uspe akumulirati zadostne količine proizvodnje, hkrati pa prihraniti pri neproizvodnih stroških (presežek odpadkov), lahko že računate na uspeh. Ostalo bo odvisno od kakovosti izdelka in storitve ter dobavne verige. Iskanje dobaviteljev med kmečkimi kmetijami, perutninskimi farmami, rastlinjaki in zagotavljanje nemotene oskrbe s svežimi izdelki v zahtevanih količinah - to bo zahtevalo izkušnje in znanje. Upoštevajte: izdelki morajo imeti certifikate kakovosti ali veterinarska spričevala.

Ko bo vaše podjetje z gostinsko dejavnostjo začelo prinašati dobiček, pomislite na razvoj: kaj, če ciljate na verigo menz, ki temelji na podjetjih v vašem mestu?

Najem prostora za javno prehrano

Najem prostora je precej pogost poslovna transakcija od gostinskih organizacij. Nekateri subjekti javne prehrane svojih nimajo maloprodajni prostor, drugi čutijo potrebo po razširitvi, vendar so omejeni s finančnimi možnostmi, saj je donosnost obratna sredstva pogosto višji od lastnih osnovnih sredstev. V obeh primerih je gostinsko organizacijo mogoče »rešiti« z najemno pogodbo za nestanovanjske prostore, sklenjeno z lastnikom nepremičnine, po kateri kot najemnik uporablja prostor »tujega«.

Civilno pravno podlago najemne pogodbe urejajo pravila poglavja 34 "Najemnina" civilnega zakonika. Ruska federacija(v nadaljnjem besedilu Civilni zakonik Ruske federacije).

Treba je opozoriti, da ima to poglavje naslednjo strukturo - odstavek 1 poglavja 34 Civilnega zakonika Ruske federacije je namenjen splošnim pravilom najemne pogodbe, preostalih pet pa ureja posebne vrste najema: najem, najem vozila, zgradbe in objekti, podjetja in lizing.

Na podlagi določb člena 625 Civilnega zakonika Ruske federacije za posamezne najemne pogodbe in najemne pogodbe določene vrste premoženja, se uporabljajo splošna pravila najemnih razmerij, če v zvezi z navedenimi najemnimi pogodbami ni posebnih pravil, določenih s Civilnim zakonikom Ruske federacije.

Tako bo za najemno pogodbo za nestanovanjske prostore veljala in splošne določbe o najemu (členi 606-625 Civilnega zakonika Ruske federacije) in določbe, ki urejajo najem stavb in objektov, saj je najeto območje praviloma v stavbi ali objektu, je z njimi neločljivo povezano, zato sodna praksa te vrste pogodb razvršča kot pogodbe o najemu nepremičnin z vsemi iz tega izhajajočimi posledicami (Informacijsko pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 1. junija 2000 št. 53 "O državna registracija najemne pogodbe za nestanovanjske prostore ").

Stranke najema sta najemodajalec in najemnik. Najemodajalec je v skladu s členom 608 Civilnega zakonika Ruske federacije lastnik nepremičnine, zato je najemnik oseba, ki prejme nepremičnino v začasno posest in uporabo ter zanjo plača najemnino.

Kot izhaja iz člena 607 Civilnega zakonika Ruske federacije, so lahko predmet najemne pogodbe vse nepotrošne stvari, vključno z zemljišči, zgradbami, objekti, nestanovanjskimi prostori, njihovimi deli itd. Če je predmet najema stavba ali objekt, je treba k najemni pogodbi priložiti tloris stavbe ali objekta, ki navaja najete prostore z navedbo velikosti zakupljene površine, prisotnosti ali odsotnostjo servisnih prostorov, kar bo še posebej pomagalo pri plačilu zavezancev enotnega davka na pripisani dohodek.

V nasprotju s splošnimi pravili za najemno pogodbo za nestanovanjske prostore je pisna oblika pogodbe obvezna na podlagi neposredne navedbe člena 651 Civilnega zakonika Ruske federacije. Pisni obliki pogodbe lahko sledi sestava dokumenta, ki ga podpišeta najemnik in najemodajalec. Neskladnost pisanje najemna pogodba za nestanovanjske prostore kot del nepremičninskega predmeta pomeni njeno neveljavnost.

Člen 610 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da je obdobje, za katerega stranke sklenejo najemno pogodbo za nestanovanjske prostore, določeno s pogodbo. Če najemnik in najemodajalec nista navedla časa, za katerega je sklenjena najemna pogodba, se šteje, da je pogodba sklenjena za nedoločen čas. V tem primeru ima vsaka od strank pravico, da kadar koli zavrne izpolnitev pogodbe, pri čemer o svoji nameri obvesti drugo stranko najmanj tri mesece pred odpovedjo pogodbe.

Odstavek 2 člena 651 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da je pogodba o zakupu stavbe ali objekta, sklenjena za več kot eno leto, vključno za nedoločen čas, predmet državne registracije in se šteje za sklenjeno od trenutek njegove registracije. Ta zahteva velja tudi za najemne pogodbe za nestanovanjske prostore, ki so bodisi samostojne zgradbe ali objekti ali del njih. To izhaja iz informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 1. junija 2000 št. 53.

Postopek državne registracije pravic na nepremičninah in transakcij z njimi se izvaja v skladu z normami Zvezni zakon z dne 21. julija 1997 št. 122-FZ "O državni registraciji pravic do nepremičnin in transakcij z njimi" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 122-FZ).

Odstavek 2 člena 4 zakona št. 122-FZ določa, da so pravice na nepremičninah, lastninske listine, ki so izdane po začetku veljavnosti tega zakona, predmet obvezne državne registracije.

Upoštevajte, da bo gostinska organizacija lahko upoštevala stroške vzdrževanja najetega prostora, vključno z najemnino, če je registracija obvezna, šele po državni registraciji najemne pogodbe. To je stališče, ki ga regulativni organi spoštujejo, kot dokazuje pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. julija 2006 št. 03-03-04 / 2/172 Zvezne davčne službe Ruske federacije. Ruske federacije za mesto Moskva z dne 23. novembra 2009 št. 16-15 / 122370, z dne 18. februarja 2008 št. 20-12 / 015152.2.

Ker je državna registracija najema nepremičnin precej dolgočasen postopek in ni poceni, morate gostinskim organizacijam navesti, da je običajno, da se takšne pogodbe sklepajo za obdobje, krajše od 1 leta, na primer za 11 mesecev, v tem primeru lahko storite brez registracije pogodbe. Tudi če želita stranki v prihodnosti pogodbo podaljšati za enako obdobje in pod enakimi pogoji, se takšna dejanja ne morejo šteti za spremembo pogodbenega roka, ki je daljši od enega leta. Točno to je navedeno v 10. odstavku Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 16. februarja 2001 št. 59 "Pregled prakse reševanja sporov v zvezi z uporabo zveznega zakona" O državni registraciji pravic na nepremičninah in transakcij z njimi ".

Na podlagi člena 652 Civilnega zakonika Ruske federacije pri najemu nepremičnine najemnik prejme pravico do uporabe zemljišča, ki ga zaseda ta nepremičnina in je potrebna za njeno uporabo. Če je najemodajalec lastnik zemljiške parcele, na kateri se nahaja nepremičnina, na kateri je površina oddana v zakup, se najemniku podeli najemna pravica (druga pravica) na ustreznem delu zemljiške parcele. To je običajno določeno v najemni pogodbi za zgradbo ali objekt.

Če to ni določeno v pogodbi, se najemniku za čas najema nepremičnine prenese pravica do uporabe tistega dela zemljišča, na katerem se nahaja zakupljena površina.

Če najemodajalec nepremičnine ni lastnik zemljišča, se v tem primeru pravica do uporabe dela zemljiške parcele prenese na najemnika za čas trajanja najemne pogodbe.

Glede tega, kdo je plačnik zemljiškega davka, je treba spomniti, da so v skladu s 1. odstavkom člena 388 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - davčni zakonik Ruske federacije) davkoplačevalci organizacije in posamezniki, ki imajo zemljiške parcele na podlagi lastninske pravice, pravice trajne (trajne) uporabe ali dosmrtne podedovane posesti. Organizacije in posamezniki niso priznani kot davčni zavezanci v zvezi z zemljiške parcele, ki jih imajo na pravici neodplačne fiksne rabe ali nanje prenesejo po najemni pogodbi.

Zato bo plačnik zemljiškega davka v vsakem primeru najemodajalec (ne glede na to, ali je lastnik zemljiške parcele ali jo uporablja na podlagi najemne pravice). V tem primeru lahko pogodba o najemu nepremičnine določa, da je del zemljišča vključen v najemnino, ki jo plača najemnik, najemniku je strogo prepovedano ločeno plačati davek na zemljišče, mimo dohodka najemodajalca.

Za razliko od splošnih pravil o najemu je znesek najemnine, o kateri se dogovorita stranki, priznan kot bistveni pogoj najema zgradb ali objektov, zato, če višina najemnine ni določena v najemni pogodbi za nepremičnino, je pogodba šteje za nesklenjeno. Na podlagi neposredne navedbe 1. odstavka 654. člena Civilnega zakonika Ruske federacije pravila za določanje cene, predvidena v 3. odstavku 424. člena Civilnega zakonika Ruske federacije, v tem primeru ne veljajo. uporabite.

Upoštevati je treba, da naložitev komunalnih računov najemniku ni mogoče šteti za obliko najemnine, to je navedeno v odstavku 12 Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. 2002 št.66, kar vodi v zelo žalostne posledice tako za najemnika kot najemodajalca.

Prenos gostinske organizacije nestanovanjskih prostorov v najem se izvede na podlagi prenosnega akta ali drugega dokumenta, ki ga podpišejo stranke. To pravilo izhaja iz odstavka 1 člena 655 Civilnega zakonika Ruske federacije. Obveznost najemodajalca se šteje za izpolnjeno od trenutka, ko je površina predana v uporabo in je podpisan prenosni akt.

Če se katera od strank izogne ​​podpisu dokumenta o prenosu, se to šteje kot zavrnitev pogodbenih pogojev.

Po prenehanju najemne pogodbe se nestanovanjski prostori vrnejo najemodajalcu tudi v skladu s pravili iz prvega odstavka 655. člena Civilnega zakonika Ruske federacije.

Postopek uporabe najetega prostora s strani najemnika, obveznosti strank glede vzdrževanja najetega premoženja, izboljšanja najetega premoženja ter odpovedi najemne pogodbe za nestanovanjske prostore urejajo splošna pravila najema. odnosov.

Pri sklenitvi najemne pogodbe za nestanovanjske prostore se bo gostinska organizacija zagotovo soočila z vprašanjem plačevanja komunalnih in komunikacijskih storitev, saj lahko najemna pogodba določa, da te storitve plačata tako najemnik kot najemodajalec.

Pri plačilu javnih služb je treba upoštevati, da na podlagi člena 548 Civilnega zakonika Ruske federacije veljajo pravila odstavka 6 "Oskrba z energijo" poglavja 30 "Nakup in prodaja" Civilnega zakonika Ruske federacije. Zveze veljajo za odnose z organizacijo za dobavo energije.

Člen 539 Civilnega zakonika Ruske federacije "Pogodba o dobavi energije" določa, da je sklenjena med organizacijo za dobavo energije in naročnikom (potrošnikom). V skladu z navedenim dogovorom se dobavitelj energije zavezuje, da bo naročnika preko priključenega omrežja oskrboval z energijo, ta pa jo je dolžan plačati, upoštevati režim porabe energije, določen s pogodbo, in zagotoviti varno delovanje omrežja, ki jih upravlja.

Ker najemnik deluje kot potrošnik po najemni pogodbi za nestanovanjske prostore, mora skleniti pogodbo z organizacijo za oskrbo z energijo. Hkrati organizacija za oskrbo z energijo tako pogodbo sklene le z naročnikom, če se ta "odzove na ugotovljeno tehnične zahteve naprava za sprejem električne energije, priključena na omrežja napajalne organizacije, in drugo potrebno opremo, kot tudi zagotavljanje merjenja porabe energije«.

Najemnik nestanovanjskih prostorov praviloma nima takšnih naprav in opreme, zato pogodbeni stranki posebej določata, kako se bo plačilo komunalnih storitev izvajalo - bodisi na stroške najemodajalca bodisi na stroške najemodajalca. stroške najemnika.

Če najemodajalec plačuje na svoje stroške, je v najemni pogodbi določen znesek najemnine, vključno s stroški javne službe in komunikacijske storitve, ki jih uporablja najemnik. V tem primeru je najemnina, ki jo prejme najemodajalec, vključena v njegov prihodek. Če je glavna dejavnost lastnika nestanovanjskih prostorov dajanje nepremičnin v najem, bo tak dohodek zanj dohodek iz običajnih dejavnosti. Skladno s tem se plačila za komunalne in komunikacijske storitve, vključno s storitvami, ki jih porabi najemnik, pripoznajo kot odhodek najemodajalca.

Če zagotavljanje prostorov za najem ni glavna vrsta dejavnosti, se zneski prejete najemnine odražajo v sestavi drugih prihodkov, plačilo komunalnih in komunikacijskih storitev pa v sestavi drugih stroškov.

Podobno pravilo velja v davčnem računovodstvu. Če najem nestanovanjskih prostorov ni glavna dejavnost, se bo najemnina upoštevala kot del neprodajnega dohodka (člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije), plačila organizacijam, ki dobavljajo vire, pa bodo se priznajo kot neposlovni odhodki (člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če najemnik plačuje komunalne in komunikacijske storitve na svoje stroške, potem pogodba določa, da plačilo opravi najemodajalec, najemnik pa mu povrne znesek komunalnih stroškov, ki jih porabi neposredno sam.

Izogniti se negativne posledice pri uveljavljanju odbitkov (tako za najemodajalca kot za najemnika) je treba določiti določbo, da pri plačilu komunalnih in komunikacijskih storitev veljajo elementi posredniške pogodbe, v tem primeru zastopstvo, in je vključeno plačilo zastopnika. v višini najemnine.

Najemnik ima pravico upoštevati račune za komunalne storitve kot del neposlovnih stroškov v skladu z dopisi Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije za mesto Moskva z dne 21. avgusta 2002 št. 26-12 / 38756, z dne 23. septembra 2003 št. 26-12 / 52001.

Opozarjamo vas, da morajo biti vsi stroški najemnika dokumentirani. V tem primeru so dokumentarna dokazila o stroških gostinske organizacije računi organizacij za dobavo virov, izdani najemodajalcu v skladu z dopisom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. januarja 2008 št. 03-03- 06/2/9.

Ob tem arbitri poudarjajo, da so računi za najemnika povsem dovolj, da se pri izračunu davčne osnove za dohodnino upoštevajo komunalne in komunikacijske storitve, če poleg tega izhajajo iz samih najemnih pogodb (pogodb, sklenjenih na podlagi njihovih pogojev), obveznost najemodajalca ne bi smela biti povezana s takšnimi računi, računi, ki so mu jih izdale organizacije za dobavo virov (Resolucija FAS okrožja Volga z dne 14. februarja 2008 v zadevi št. A57-6798 / 06, Resolucija FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 30. novembra 2007 v zadevi št. A19-17545 / 06 -40-52-F02-8944 / 07).

Poleg tega je treba upoštevati, da se operacije dobave (dobave) električne energije, ki se izvajajo po pogodbah o povračilu komunalnih sredstev, ne nanašajo na prodajo blaga za namen obračuna DDV. V zvezi s tem niso zavezanci za DDV, zato najemodajalcu ni treba izdajati računov.

To pomeni, da najemnik plača odškodnino Komunalni stroški najemodajalec ne more uveljavljati davčnega odbitka v višini DDV, prenesenega najemodajalcu kot del zneska odškodnine. To mnenje se strinja tudi Ministrstvo za finance Ruske federacije v svojih dopisih z dne 14. maja 2008 št. 03-03-06 / 2/51 z dne 24. marca 2007 št. 03-07-15 / 39 z dne 3. marec 2006 št. 03-04-15 / 52. Davčni organi se strinjajo tudi z mnenjem Ministrstva za finance Ruske federacije, na primer: Pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 4. februarja 2010 št. ШС-22-3 / 86 @ z dne 23. aprila , 2007 št. ŠT-6-03 / 340 @, z dne 27. oktobra 2006 letnik št.SHT-6-03 / 1040 @; Zvezna davčna služba Ruske federacije za mesto Moskva z dne 8. junija 2009 št. 16-15 / 58069, z dne 20. aprila 2007 št. 19-11 / 036483, z dne 24. maja 2007 št. 19-11 / 48202 , z dne 16. julija 2007 št.19- 11/067415.

Pri sklenitvi najemne pogodbe za nestanovanjske prostore se bo gostinska organizacija zagotovo soočila z vprašanjem obračunavanja amortizacije za neločljive izboljšave, ki jih opravi najemnik s soglasjem najemodajalca, saj najete prostore vedno spremlja njegova rekonstrukcija.

Davčna zakonodaja predvideva možnost obračunavanja v sestavi odhodkov, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček, najemnikovih odhodkov za kapitalske naložbe v zakupljena osnovna sredstva prav z obračunom amortizacije na nabavno vrednost kapitalskih naložb. Torej se v skladu s 1. odstavkom 256. člena Davčnega zakonika Ruske federacije kapitalske naložbe v zakupljena osnovna sredstva v obliki neločljivih izboljšav, ki jih izvede najemnik s soglasjem najemodajalca, priznavajo kot nepremičnine, ki se amortizirajo.

V skladu z odstavkom 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije za nepovratne kapitalske naložbe, izvedene s soglasjem najemodajalca, najemnik zaračuna amortizacijo v času trajanja najemne pogodbe na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju upošteva dobo koristnosti, določeno za zakupljena osnovna sredstva ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 "O klasifikaciji osnovnih sredstev sredstva, vključena v amortizacijske skupine."

To stališče se strinja tudi Ministrstvo za finance Ruske federacije. Tako je v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. septembra 2007 št. 03-03-06 / 2/171 navedeno, da ko so v skladu z najemnimi pogodbami za prostore stroški neločljivih izboljšav, ki jih je izvedel najemnik s soglasjem najemodajalca ne povrne najemodajalec, ima najemnik pravico zaračunati amortizacijo na neločljive izboljšave v času trajanja pogodbe in jo upoštevati pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka. Davčni organi se držijo istega stališča: Pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 13. julija 2009 št. 3-2-06 / 76 Zvezne davčne službe Ruske federacije za mesto Moskvo avgusta 25. 2010 št. 16-15 / 089245 @ Zvezne davčne službe Ruske federacije za mesto Moskva z dne 13. oktobra 2009 št. 16-15 / 106890.

Poleg tega je v skladu z dopisom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. maja 2008 št. 03-03-06 / 2/52 doba koristnosti, ki jo je najemnik uporabil za izračun amortizacije kapitalskih naložb v obliki neločljive izboljšave najetega premoženja je stalna in ni odvisna od življenjske dobe najetega predmeta samega.

Tako ima organizacija pravico zaračunati stroške kapitalskih naložb v predmet najema odhodkom z amortizacijo samo v času najema, pri čemer izračuna amortizacijsko stopnjo na podlagi stroškov izboljšav in dobe koristnosti rekonstruiranega objekta. Ob izteku pogodbe se prenizko amortizirana vrednost kapitalskih naložb odpiše iz čistega dobička.

Iz knjige Trening. Priročnik za trenerje avtor Thorn Kay

Catering Kako je catering organiziran? Ali je možno kuhati čaj in kavo v sobi? Ali so po potrebi na voljo čez dan? Ali obstaja ločen prostor za kosilo? Ali je mogoče nameniti del jedilnice za svojo skupino? To je še posebej pomembno za

Iz knjige Kupite restavracijo. Prodaja restavracije: od nastanka do prodaje Avtor Elena Gorelkina

Splošni pogoji za gostinske obrate 1. V gostinskih obratih katere koli vrste in razreda je treba zagotoviti varnost življenja in zdravja potrošnikov ter varnost njihovega premoženja, pod pogojem, da so »Pravila proizvodnje in prodaje

Iz knjige Aktualna vprašanja obračunavanja in plačila DDV avtor Lermontov Yu M

9. poglavje PRAVNE IN FINANČNE POSEBNOSTI POSLOVANJA PRENOSA ŽIVILSKEGA POSLOVANJA NA DRUGEGA LASTNIKA Priprava katerega koli posla na prodajo je proces, ki bo vzel nekaj časa in odvrnil denarna sredstva. Najprej se mora lastnik odločiti, kateri

Iz knjige 1C: Enterprise v vprašanjih in odgovorih Avtor Arsentieva Aleksandra Evgenijevna

7. Transakcije, ki niso predmet DDV ( zdravniški pregledi, prodaja živil, zagotavljanje hostlov, prevoz) Dejanski problem. V skladu z 2. pododstavkom 2. odstavka, 6. odstavkom čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije prodaja na ozemlju Ruske federacije ni predmet obdavčitve.

Iz knjige Davek in obračunavanje stroškov oglaševanja. Brez napak, ob upoštevanju interesov podjetja in zahtev davčnih organov Avtor Orlova Elena Vasilievna

83. Izdaja mleka ter terapevtsko-profilaktična prehrana Trenutno sta odobrena dva dokumenta o oskrbi delavcev z mlekom in medicinsko hrano v zvezi z njihovim delom v škodljivih in nevarnih razmerah.Prvi dokument je Uredba Ministrstva za Dela Rusije od 31

Iz knjige Najem Avtor Vitalij Semenikhin

5.5.4.3. Storitve najema razstavnega prostora, okrasitev lokacije, namestitev oblikovalske opreme na njem Pravno bistvo storitev zakupa prostora v razstavnem paviljonu, opremljenega s tehničnimi sredstvi, potrebnimi za udeležbo na razstavi

Iz knjige Vmenenko in poenostavljeno 2008-2009 Avtor Sergejeva Tatjana Jurijevna

Najem prodajnega prostora Najem prostorov je dokaj pogosta poslovna transakcija trgovske organizacije... Nekateri predmeti trgovalne dejavnosti sploh nimajo lastnega prodajnega prostora, drugi čutijo potrebo po razširitvi, a so omejeni

Iz knjige Tipične napake v računovodstvu in poročanju Avtor Utkina Svetlana Anatoljevna

2.4. Gostinske storitve V skladu s členom 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko s sklepom regionalnih oblasti plačilo UTII prenese na dejavnosti, kot je "opravljanje gostinskih storitev, ki se izvajajo pri uporabi dvorane s površino ne

Iz knjige Mala podjetja: registracija, računovodstvo, obdavčitev Avtor Sosnauskene Olga Ivanovna

Primer 6. Stroški organizacije za zagotavljanje 2-urnih obrokov za zaposlene niso vključeni v sestavo stroškov dela. Člen 108 delovnega zakonika Ruske federacije določa, da na delovnih mestih, kjer je v skladu s pogoji proizvodnje ( delo), je nemogoče zagotoviti odmor za počitek in obroke,

Iz knjige Varnost in zdravje pri delu. Zagotavljanje pravic delavca avtorica Bobkova Oksana

Primer 6. Organizacija se ukvarja s prodajo živilskih izdelkov in ne more ugotoviti, ali njene dejavnosti spadajo pod UTII Organizacija, ki prodaja živila, bi morala ugotoviti, ali so njene dejavnosti javna prehrana. Gostinske storitve

Iz knjige Vse o poslovanju v Nemčiji Avtor von Luxburg Natalie

3.3.10. Obrat javne prehrane V skladu s pod. 8 str. 2 art. 34626 Davčnega zakonika Ruske federacije od 1. januarja 2006 so bile z odločbo regionalnih oblasti dejavnosti za zagotavljanje storitev javne prehrane prenesene na plačilo UTII, ki se izvaja z uporabo dvorane s površino ​ne več kot 150

Iz knjige Revizija organizacij različni tipi dejavnosti. Revizorjev priročnik Avtor Kočinev Jurij Jurijevič

2.14. Varstvo dela delavcev javne prehrane Za delavce javne prehrane, ki opravljajo različna dela v tej panogi, na primer: zbiranje jedi z miz v javni gostinstvu, rezanje kruha, lupljenje korenovk in krompirja, izkoščevanje mesa in perutnine,

Iz knjige Slog obrazca restavracija Avtor Gribova Natalia Anatolyevna

3.7. Izdaja dodatne hrane V številnih podjetjih, panogah, obratih vpliva neugodnih proizvodnih dejavnikov na organizem delavca ni vedno mogoče preprečiti s tehničnimi ukrepi. Osebna zaščitna oprema, organizacija dela in počitka.

Iz avtorjeve knjige

8.3. Gostinski in gostinski obrati Za opravljanje dejavnosti gostinskih obratov je potrebno posebno državno dovoljenje. gostinska dejavnost vključuje podjetja

Iz avtorjeve knjige

7. Organizacija javne prehrane Organizacijam javne prehrane po vseruski klasifikatorji Gosstandart Ruske federacije OK 002-93 (OKUN) in OK 004-93 (OKVED), vključuje restavracije, bare, kavarne, okrepčevalnice, menze. Gostinske storitve, ki jih opravljajo (šifra 122000

Iz avtorjeve knjige

2.5. Celostna podoba in konkurenčnost gostinskih obratov Značilnosti celostne podobe v različnih restavracijah. Ustvarjanje slike na podlagi tržno komuniciranje... Blagovna znamka kot osnova konkurenčnosti restavracije. Korporativni slog v oblačilih osebja