Kako upravljati stroške oglaševanja. Davčno obračunavanje stroškov oglaševanja

Povečati zanimanje potrošnikov za prodano blago, izdelane izdelke, opravljene storitve, predmete gospodarska dejavnost zelo pogosto posegajo po pomoči oglaševanja. Navsezadnje vsi vedo, da je oglaševanje motor trgovine: kako izdelek predstavite, tako ga tudi prodate. V razmerah sodobnega gospodarskega trga za uspešno poslovanje postaja oglaševanje nuja. Pri izvajanju določenih vrst oglaševanja blaga (del, storitev) organizacija nosi stroške oglaševanja. Značilnost tovrstnih stroškov, kot je oglaševanje, je, da so ti stroški davčno normirani. Poleg tega norme niso določene za vse stroške oglaševanja, temveč za nekatere njihove vrste.

Torej, v skladu s 4. odstavkom 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije) se za davčne namene v celoti sprejmejo:

stroški udeležbe na razstavah, sejmih, razstavah, okrasitev oken, prodajnih razstav, vzorčnih prostorov in razstavnih prostorov, izdelava reklamnih brošur in katalogov, ki vsebujejo informacije o prodanem blagu, opravljenem delu, opravljenih storitvah, blagovnih znamk in storitvenih znamk ter (ali) o sami organizaciji za znižanje vrednosti blaga, ki je med izpostavljenostjo v celoti ali delno izgubilo prvotne lastnosti.

Stroški davčnega zavezanca za nakup (izdelavo) nagrad, podeljenih dobitnikom žrebanja teh nagrad med mašo oglaševalske kampanje, kot tudi stroški za druge vrste oglaševanja, ki niso določene v odstavkih od drugega do četrtega odstavka 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ker je razporeditev stroškov oglaševanja odvisna od vrste stroškov oglaševanja, mora zavezanec dobro poznati pravne temelje oglaševanja: vedeti, kaj se priznava kot oglaševanje, kakšne vrste oglaševanja obstajajo, kako se urejajo odnosi med subjekti oglaševalskega trga in tako naprej.

Opomba!

1. julija 2006 začne veljati novi zvezni zakon z dne 13. marca 2006 št. 38-FZ "O oglaševanju" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 38-FZ), ki ureja dejavnosti na področju oglaševanja.

»oglaševanje je informacija, razširjena na kakršen koli način, v kakršni koli obliki in s kakršnimi koli sredstvi, ki je naslovljena na neomejen krog ljudi in je namenjena opozoritvi na predmet oglaševanja, ustvarjanju ali ohranjanju zanimanja zanj in promociji na trgu.«

»izdelek, sredstvo za njegovo individualizacijo, proizvajalec ali prodajalec izdelka, rezultati intelektualne dejavnosti ali dogodka (vključno s športnim tekmovanjem, koncertom, tekmovanjem, festivalom, igrami na podlagi tveganja, stavami), da bi pritegnili pozornost na katero oglaševanje je usmerjeno."

• biti namenjena nedoločenemu krogu oseb;
• pritegniti, oblikovati in vzdrževati zanimanje za predmet oglaševanja;
• prispevati k promociji reklamnega predmeta na trgu.

Opomba!

Primeri, ko informacije niso priznane kot oglaševanje, so navedeni v 2. členu zakona št. 38-FZ. Tako na primer informacije, razkritje, distribucija ali sporočanje potrošniku, ki so obvezne v skladu z zvezno zakonodajo, ne morejo biti priznane kot oglaševanje.

Vzemimo preprost primer. Pravna oseba mora imeti firmo, ki je formalna in sestavni del organizacije. Postavitev uličnega znaka (tablice) z imenom organizacije kot indikatorjem njene lokacije ali označbe vhoda v zasedene prostore, stavbo ali ozemlje je odgovornost pravne osebe, ustanovljene v 9. členu zakona. Ruska federacija z dne 7. februarja 1992 št. 2300-1 "O varstvu potrošnikov":

»Proizvajalec (izvajalec, prodajalec) je dolžan potrošnika opozoriti na firmo (ime) svoje organizacije, njeno lokacijo (naslov) in način delovanja. Prodajalec (izvajalec) postavi navedene podatke na znak.

V zvezi s tem informacij, navedenih v takem znaku, ni mogoče priznati kot stroške oglaševanja. Presodite sami: čeprav je ta znak namenjen neomejenemu krogu ljudi, ne nosi informacij o predmetu oglaševanja - organizaciji, ni namenjen ustvarjanju zanimanja potrošnikov zanj in blago, ki ga proizvaja (opravljeno delo, opravljene storitve). ) za namen njihove prodaje.

Vendar ne pozabite, da če znak ni na lokaciji organizacije in vsebuje nekaj dodatnih informacij, kot so navodila, telefonske številke, informacije o vrsti dejavnosti itd., bodo te informacije prepoznane kot oglaševanje. V tem primeru bo sam znak pravzaprav pano, katerega proizvodni stroški bodo delovali kot stroški oglaševanja.

Poleg tega, kot kaže naša svetovalna praksa, imajo organizacije kar nekaj sporov glede izdelave vizitk. Upoštevajte, da po našem mnenju stroški izdelave vizitk niso stroški oglaševanja organizacije. Dejstvo je, da podatki, navedeni na takšni kartici, vsebujejo podatke o posamezniku in ne o organizaciji, kontaktne številke, na katere je mogoče vzpostaviti stik z njim, poleg tega je težko reči, da je vizitka namenjena neomejenemu krogu. ljudi, ker jo kot pravilo dajo tistemu, s katerim komunicirajo.

Če pa na pultu trgovine, na mizi v restavraciji ali na drugem javnem mestu vidite takšno »vizitko«, ki označuje proizvajalca ali prodajalca blaga (delov, storitev), so podatki o blagu (delih, storitve), naslov, shema navodil, kontaktne telefonske številke in tako naprej, potem je taka "vizitka" reklamni letak, v tem primeru pa je treba stroške njihove izdelave razvrstiti kot oglaševanje.

V skladu z zakonom št. 38-FZ se razlikujejo naslednje vrste oglaševanja:

• Oglaševanje v TV programih in TV oddajah;
• Oglaševanje v radijskih programih in oddajah;
• Oglaševanje, distribuirano med filmskimi in video storitvami;
• Oglaševanje, distribuirano po telekomunikacijskih omrežjih in objavljeno na poštnih pošiljkah;
• zunanje oglaševanje in montaža reklamnih struktur;
• oglaševanje naprej vozil in z njihovo uporabo.

Na trgu oglaševalskih storitev je treba ločiti štiri vrste poslovnih subjektov: oglaševalec, producent oglaševanja, distributer oglaševanja in potrošnik.

V skladu s členom 3 zakona št. 38-FZ:

Na podlagi tega ugotavljamo, da oglaševanje kot vrsta stroška izhaja od oglaševalca. Proizvajalci oglasov in distributerji oglasov so poslovni subjekti, ki se neposredno ukvarjajo z izvajanjem oglaševalskih storitev.

Vemo, da je za nekatere dejavnosti v skladu z zakonom potrebno posebno dovoljenje (licenca). Glavni regulativni dokument, ki ureja vprašanja izdajanja dovoljenj, je zvezni zakon z dne 8. avgusta 2001 št. 128-FZ "O licenciranju določene vrste dejavnosti". Vrste dejavnosti, za katere je potrebna licenca, so navedene v členu 17 omenjenega zveznega zakona z dne 8. avgusta 2001 št. 128-FZ "O licenciranju nekaterih vrst dejavnosti". Oglaševalska dejavnost se tam ne pojavi. Posledično zakon ne nalaga zahteve po licenci proizvajalcu oglaševanja in distributerju oglasov. V skladu s tem oglaševalcu pri priznavanju stroškov oglaševanja morda ni treba potrditi, da je oglaševalske storitve opravilo podjetje, ki ima ustrezno licenco. Spomnimo, da davčni organi pogosto med inšpekcijskimi pregledi predstavijo podobno zahtevo glede stroškov (v zvezi z licenčnimi dejavnostmi).

• oglaševanje mora biti pošteno in zanesljivo;
• ne sme spodbujati k nezakonitim dejanjem, pozivati ​​k nasilju in krutosti;
• videti kot prometni znaki;
• oblikujejo negativen odnos do oseb, ki ne uporabljajo oglaševanega blaga, ali jih obsojajo.

Upoštevati je treba, da:

• kršitev zakonodaje Ruske federacije o oglaševanju s strani posameznikov ali pravnih oseb pomeni odgovornost v skladu s civilnim pravom.
• kršitev zakonodaje Ruske federacije o oglaševanju s strani oglaševalcev, proizvajalcev oglasov, distributerjev oglasov pomeni odgovornost v skladu z zakonodajo Ruske federacije o upravnih prekrških.

Oglaševalec je odgovoren za:

• za nepošteno oglaševanje;
• za kršitev varstva mladoletnih pri oglaševanju;
• za kršitve, storjene v družbenem oglaševanju;
• za kršitev pogojev shranjevanja promocijskega materiala;
• za kršitve oglaševanja alkoholnih izdelkov, pivo in pijače na njegovi osnovi, pa tudi tobak in tobačni izdelki;
• za kršitve, storjene pri oglaševanju zdravil, medicinske opreme, medicinskih pripomočkov in zdravstvene storitve, vključno z metodami zdravljenja;
• za kršitve, storjene pri oglaševanju vojaških izdelkov in oglaševanja orožja;
• za kršitve na področju oglaševanja iger, ki temeljijo na tveganju, stav;
• za kršitve na področju oglaševanja finančnih storitev, dragoceni papirji in oglaševanje pri sklepanju najemnih pogodb.

Za računovodske namene stroški oglaševanja vključujejo zlasti naslednje vrste stroškov:

• za razvoj, objavo in distribucijo ilustriranih cenikov, katalogov, brošur, albumov, brošur, plakatov, reklamnih kartic itd.;
• za razvoj, proizvodnjo in distribucijo vzorcev originalnih in blagovnih znamk paketov, embalaže, promocijskih spominkov, vzorcev izdelkov;
• na oglase v tisku, oddaje na radiu in televiziji, torej preko sredstev množični mediji;
• za svetlobno in zunanje oglaševanje;
• za nakup, produkcijo, predstavitev promocijskih filmov, videov, filmskih trakov ipd.;
• za izdelavo reklamnih panojev, napisov;
• sodelovanje na razstavah, razstavah, sejmih;
• za oblikovanje izložb, razstav - prodajnih, vzorčnih prostorov in razstavnih prostorov;
• za znižanje vrednosti blaga, ki je ob razstavi v izložbah v celoti ali delno izgubilo prvotne lastnosti;
• za nakup (izdelavo) in razdelitev nagrad, podeljenih zmagovalcem risb med množičnimi oglaševalskimi akcijami;
• izvajati promocijske aktivnosti, povezane z dejavnostjo organizacije;
• drugi stroški oglaševanja.

Opozarjamo vas, da je za priznavanje odhodkov v računovodstvu potrebno izpolniti številne pogoje, določene s 16. odstavkom PBU 10/99.

Odhodke od prodaje organizacije izkazujejo na posebnem podračunu na kontu 44 »Stroški prodaje« v skladu s kontnim načrtom. In to velja tako za trgovinske organizacije kot za industrijske organizacije.

V breme navedenega računa se nabere znesek nastalih stroškov oglaševanja, dobroimetje pa se porabi za njihov odpis.

• pogodba o opravljanju oglaševalskih storitev;
• protokol za pogajanja o cenah oglaševalskih storitev;
• potrdilo o pravici do postavljanja zunanjega oglaševanja;
• potni list oglaševalskega mesta;
• odobren projektni projekt;
• potrdilo o prevzemu opravljenega dela (opravljenih storitev);
• računi agencije za oglaševalske storitve;
• dokumenti, ki potrjujejo plačilo oglaševalskih storitev;
• zahteva-tovorni list in tovorni list za izpustitev materialov na stran;
• akt o odpisu blaga (končnih izdelkov);
• akt o amortizaciji.

Če se oglaševalska dela (storitve) dejansko izvajajo v obdobje poročanja, nato na podlagi potrdila o izvedbi ali računa oglaševalska agencija, bo ta transakcija v računovodstvu prikazana na naslednji način: Odpoklic kakšno shranjevanje tiskani mediji mediji z objavljenimi oglasi, avdio ali video kasete s posnetkom oglaševanja bodo pomagale pri reševanju sporov z davčnimi organi med revizijami.

V računovodstvu se zneski stroškov oglaševanja, obračunani v breme računa 44 »Stroški prodaje«, v celoti odpišejo na nabavno vrednost prodanih izdelkov (blago, dela, storitve)). Prav ta način odpisa je za stroške prodaje predviden s kontnim načrtom. Upoštevajte, da so delno odpisani samo naslednji stroški:

• za pakiranje in transport iz industrijskih organizacij;
• stroški prevoza trgovskih organizacij;
• stroški nabave od organizacij, ki pobirajo in predelujejo kmetijske proizvode.

V računovodstvu se odpis stroškov oglaševanja odraža z naslednjim vnosom:

Organizacije se pogosto udeležujejo razstav z namenom širjenja informacij o svojih izdelkih, storitvah, prodanem blagu, medtem ko pogosto obiskovalci razstave dobijo vzorce blaga in izdelkov, ki jih prodaja organizacija, ki sodeluje na razstavi.

Obračunavanje promocijskega materiala (koledarji, peresa, knjižice itd.), kupljenega ali proizvedenega v podjetju ali s sodelovanjem tretjih oseb oz. pravne osebe vodi na kontu 10 "Materiali" podračun "Oglaševalski material".

Obračun blaga in končnih izdelkov, prenesenih kot vzorcev, se vodi na ločenih podračunih na kontih 41 »Blago« in 43 » Končni izdelki". Odpis takega blaga, končnih izdelkov, materialov v oglaševalske namene sestavljena v odpisu. Enotna oblika akta ni predvidena, zato ima organizacija pravico, da sama razvije tak dokument.

Ker navedeni akt deluje kot primarni dokument, na podlagi katerega se operacija odraža v računovodstvu, mora neodvisno razvita oblika akta izpolnjevati vse zahteve računovodske zakonodaje za primarne dokumente. V skladu s členom 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" izvorni dokumenti morajo biti sestavljeni v obliki, ki jo vsebujejo albumi enotne oblike primarnih računovodskih evidenc. In dokumenti, katerih obrazci niso predvideni v teh albumih, morajo vsebovati naslednje obvezne podatke:

• Naslov dokumenta;
• datum priprave dokumenta;
• ime organizacije, v imenu katere je dokument sestavljen;
• vsebina poslovnega posla;
• števci poslovnih transakcij v fizičnem in denarnem smislu;
• ime uradniki ki so odgovorni za izvedbo posla in pravilnost njegove izvedbe;
• osebni podpisi navedenih oseb.

Organizacije, ki izvajajo trgovalna dejavnost, pogosto uporabljajo del blaga, namenjenega za nadaljnjo prodajo za dekoracijo oken.

Na podlagi računovodske uredbe "Računovodstvo zalog" PBU 5/01, odobrene z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. junija 2001 št. 44n, je odpis stroškov blaga, uporabljenega v oglaševalske namene, izvajajo organizacije, ki se ukvarjajo s trgovinskimi dejavnostmi, kot sledi.

Hkrati lahko za organizacijo analitičnega računovodstva uporabite naslednje podračune, odprte na računu 41 "Blago".

41-1 "Blago v skladiščih";

Organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov, odpišejo stroške izdelanih izdelkov, uporabljenih v oglaševalske namene, z uporabo naslednjih podračunov, odprtih na računu 43 »Končni izdelki«:

Primer 1

(vsi zneski, uporabljeni v primeru, so brez DDV).

Na razstavi sodeluje organizacija, ki se ukvarja s proizvodnjo svetilk. Za oblikovanje razstavnega prostora so bili uporabljeni vzorci svetilk, skupni stroški vzorcev so bili 650.000 rubljev. Stroški dostave in carinjenja so nastali sami, znesek stroškov je znašal 5.000 rubljev. Med razstavo je bil del izdelkov razdeljen med potencialnih potrošnikov izdelkov, drugi del je propadal (pokvarjen). Na podlagi naročila vodje so bili vsi vzorci priznani kot v celoti uporabljeni med razstavo. Organizacija je izdala akt o odpisu končnih izdelkov za namene oglaševanja.

Delovni kontni načrt organizacije določa, da se za račun 43 »Končni izdelki« odprejo naslednji podračuni:

43-1 "Končni izdelki na zalogi";

Nato v računovodskih podatkih organizacije poslovne transakcije bo prikazano na naslednji način:

Organizacije, ki ponujajo oglaševalske storitve, se skušajo zaščititi pred tveganjem neplačila, od strank zahtevajo, da nakažejo predplačilo.

Hkrati je priporočljivo odpreti naslednje podračune za račun 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci«:

60-1 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci za opravljene storitve";

60-2 "Predplačilo".

Omenili smo že, da je značilnost davčnega obračunavanja stroškov oglaševanja davčno razporejanje nekaterih vrst oglaševanja.

stroški udeležbe na razstavah, sejmih, razstavah, okrasitev oken, prodajnih razstav, vzorčnih prostorov in razstavnih prostorov, izdelava reklamnih brošur in katalogov, ki vsebujejo informacije o prodanem blagu, opravljenem delu, opravljenih storitvah, blagovnih in storitvenih znamkah in (ali) o sami organizaciji, za popust na blago, ki je med izpostavljenostjo v celoti ali delno izgubilo prvotne lastnosti.

Stroški davčnega zavezanca za pridobitev (izdelavo) nagrad, podeljenih dobitnikom žrebanja teh nagrad med množičnimi oglaševalskimi akcijami, ter stroški za druge vrste oglaševanja, ki niso navedene v drugem do četrtem odstavku tega odstavka, ki jih izvede sam. v poročevalskem (davčnem) obdobju se za davčne namene pripoznajo v znesku, ki ne presega 1 odstotka prihodkov od prodaje, ugotovljenih v skladu z 249. členom tega zakonika.

Upoštevajte, da je bil od 1. januarja 2006 odstavek 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije spremenjen z zakonom št. 58-FZ. Spremembe, ki jih uvaja ta zakon, razširjajo sestavo nestandardiziranih stroškov oglaševanja. To velja za informacije, ki so lahko vsebovane v promocijskih brošurah in katalogih. Če so se do 1. januarja 2006 te informacije nanašale le na reklamne brošure in kataloge, ki so vsebovali informacije o delu in storitvah, ki jih izvaja organizacija, zdaj zakonodajni predpisi veljajo tudi za oglaševalske brošure in kataloge, ki vsebujejo informacije o prodanem blagu, blagovnih in storitvenih znamkah.

Kot lahko vidimo, odstavek 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije dejansko določa dve vrsti stroškov oglaševanja: standardizirane in nestandardizirane.

Poleg tega je seznam nestandardiziranih stroškov oglaševanja zaprt (odstavki 2-4 odstavka 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ti odhodki so v celoti sprejeti za davčne namene.

Preostali stroški oglaševanja so normalizirani, njihov seznam ostaja odprt, za davčne namene pa so sprejeti v znesku, ki ne presega 1 odstotka prihodkov od prodaje, določenih v skladu s členom 249 Davčnega zakonika Ruske federacije:

»Za namene tega poglavja se prihodki od prodaje pripoznajo kot prihodki od prodaje blaga (gradenj, storitev) kot lastna proizvodnja, in predhodno pridobljeni izkupiček od prodaje lastninskih pravic.

Ne pozabite, da mora davčni zavezanec za izračun najvišjega zneska normiranih stroškov oglaševanja uporabiti kazalnik prihodkov od prodaje brez upoštevanja zneska davkov. To izhaja iz člena 248 Davčnega zakonika Ruske federacije:

"Pri ugotavljanju dohodka so zneski davkov, ki jih davčni zavezanec v skladu s tem zakonikom predloži kupcu (kupcu) blaga (del, storitev, lastninskih pravic), iz njih izvzeti."

Opomba!

Prihodki od prodaje za namene izračuna normaliziranih stroškov oglaševanja se določijo na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja (3. odstavek 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Organizacije, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, se pri priznavanju odhodkov v davčnem računovodstvu vodijo po normah člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu z odstavkom 1:

»Odhodki se pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem ti odhodki nastanejo glede na pogoje poslovanja. Če transakcija ne vsebuje takšnih pogojev in razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno določiti ali je določena posredno, odhodke zavezanec razdeli samostojno.

Če pogoji pogodbe predvidevajo prejemanje dohodka v več kot enem poročevalnem obdobju in ne predvidevajo postopne dostave blaga (gradenj, storitev), stroške razdeli davčni zavezanec samostojno, ob upoštevanju načela enotnosti. pripoznavanje prihodkov in odhodkov.

Opozoriti je treba, da v praksi vprašanja priznavanja stroškov oglaševanja pogosto postanejo predmet sporov med davkoplačevalci in davčnimi organi. Poglejmo si torej to vprašanje podrobneje.

V skladu s pododstavkom 3 odstavka 7 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije za organizacije, ki uporabljajo metodo obračunavanja, je datum stroškov v obliki stroškov za plačilo tretjim osebam za delo, ki so ga opravili pri proizvodnji oglaševanja. medij je priznan kot eden od naslednjih datumov:

• datum obračunov v skladu s pogoji sklenjenih pogodb;
• datum predložitve dokumentov, ki so podlaga za izračun davčnemu zavezancu;
• zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.

Vendar pa se stroški oglaševanja organizacije lahko priznajo kot stroški za proizvodnjo oglaševalskih medijev le, če se te informacije razširjajo. Upoštevajte na primer trenutek priznanja datuma izvedbe stroškov oglaševanja za davčne namene po metodi nastanka poslovnega dogodka.

Primer 2

Stroški izdelave video posnetka so stroški oglaševanja in jih je treba pripoznati v davčnem računovodstvu organizacije po metodi nastanka poslovnega dogodka od dneva podpisa akta o prevzemu in predaji opravljenega dela na produkciji tega video posnetka. Akt je bil podpisan julija. Konferenca je predvidena za avgust. Posledično bo samo dejstvo oglaševanja potekalo šele v času demonstracije tega videa na konferenci, torej v mesecu avgustu.

Opozoriti je treba, da imajo davkoplačevalci precej pogosto situacijo, ko normirani stroški oglaševanja za poročevalsko obdobje (1 četrtletje, pol leta, 9 mesecev) presegajo najvišji znesek (1 % prihodkov), in glede na rezultate davčne obdobju, se "prilegajo" normi. Dejansko se s povečanjem zneska prihodkov od prodaje poveča tudi najvišji znesek standardiziranih stroškov oglaševanja. To nakazuje, da bo organizacija v naslednjih obdobjih poročanja lahko upoštevala prej neobračunan znesek normaliziranih stroškov oglaševanja.

V zvezi s tem je priporočljivo, da zavezanec vodi ločeno evidenco normiranih in nenormiranih stroškov oglaševanja. Ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja mora primerjati višino normiranih odhodkov z največjo dovoljeno vrednostjo, izračunano kot 1 % prihodkov.

Če dejanski stroški oglaševanja organizacije presegajo mejo, določeno z zakonom, so za namene obdavčitve dobička presežni stroški oglaševanja stroški, ki se ne upoštevajo za namene obdavčitve dobička (44. člen 270. Davčni zakonik Ruske federacije).

Opozorili smo že, katere dokumente mora imeti zavezanec za priznavanje stroškov oglaševanja v računovodstvu. Da bi bili stroški oglaševanja, ki jih ima organizacija, priznani v davčnem računovodstvu, morajo izpolnjevati merila iz člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije, torej morajo biti utemeljeni in dokumentirani. Ob tem se pod upravičenimi stroški razumejo ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarju. Odhodki se pripoznajo kot stroški, če so nastali za izvajanje dejavnosti za ustvarjanje prihodkov.

Po našem mnenju je za namene obdavčitve bolje evidentirati stroške oglaševanja v posebnem davčnem registru, saj ti odhodki ne bodo vedno sovpadali za računovodske in davčne namene.

Poenotenih oblik davčnih registrov ni, in če registri, ki jih ponujajo davčni organi, ne ustrezajo davčnemu zavezancu, ima pravico, da samostojno razvije njihovo obliko in to določi v računovodski politiki organizacije.

Obrazci analitičnih davčno računovodskih registrov morajo vsebovati naslednje podatke:

• ime registracije:
• obdobje (datum) sestavljanja;
• merilniki delovanja;
• ime poslovnega posla;
• podpis osebe, odgovorne za sestavo navedenih registrov, njen prepis.

Potreba po vodenju davčnega registra za stroške oglaševanja je posledica dejstva, da:

• del stroškov oglaševanja je davčno normiran;
• Znesek DDV na standardizirane stroške oglaševanja se lahko odbije od davčnih obveznosti do proračuna samo v okviru določenih norm (7. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer 3

Filmska distribucijska organizacija je pred premiero izvedla množično ulično predstavo, v kateri so mimoidočim delili majice s simboli tega filma. Stroški organizacije za izvedbo tega dogodka so znašali 35.400 rubljev, vključno z DDV - 5.400 rubljev. Recimo, da je prihodek organizacije v tem obdobju znašal 1.200.000 rubljev (brez DDV).

Glede na pogoje primera so stroški organizacije za izvedbo tega dogodka stroški oglaševanja. Navedeni znesek odhodkov se v računovodstvu pripozna kot odhodek rednega delovanja in v celoti bremeni odhodke.

V skladu z določbami 4. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški organizacije za distribucijo majic priznajo kot stroški oglaševanja, ki so predmet racionalizacije. Ti odhodki se za davčne namene upoštevajo v višini največ 1 odstotka prihodkov od prodaje.

V pogojih našega primera je največji znesek stroškov oglaševanja 12.000 rubljev (1.200.000 rubljev x 1%). Zato ima organizacija za davčne namene pravico upoštevati le znesek 12.000 rubljev.

RAZMIŠLJANJE RAZLIK, KI NASTANEJO V IZDATKI ZA OGLAŠEVANJE

Poglejmo primer, kako se razlike, povezane z regulacijo stroškov oglaševanja, odražajo v računovodstvu.

Primer 4

(v primeru so vsi kazalniki podani brez davka na dodano vrednost).

Proizvodna organizacija se je v prvem četrtletju letošnjega leta odločila za sodelovanje na razstavi. Stroški najema razstavnega prostora so znašali 5000 rubljev. Za izdelavo in namestitev reklamnih eksponatov je bilo porabljenih 10.000 rubljev. Organizacija je za izdelavo reklamnih letakov porabila 6.000 rubljev.

Izkupiček od prodaje izdelkov za prvo četrtletje je znašal 300.000 rubljev.

Prihodki za drugo četrtletje so znašali 627.400 rubljev.

Stroški najema stojnice, izdelave in namestitve oglaševalskih eksponatov se upoštevajo v celoti (odstavek 28, odstavek 1 in odstavek 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije), proizvodnja in distribucija reklamnih letakov pa se predmet racionalizacije (ne več kot 1 % prihodkov od prodaje). Prihodki se določijo na podlagi člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Za 1. četrtletje je znašal 300.000 x 1% = 3.000 rubljev.

Ker je za prvo četrtletje najvišji znesek normaliziranih stroškov oglaševanja 3000 rubljev, kar je manj od dejanskega zneska normaliziranih stroškov, ima organizacija za davčne namene pravico sprejeti le normalizirane stroške oglaševanja v višini 3000 rubljev.

68-2 "dohodnina".

Za prvo četrtletje je odbitna začasna razlika 3.000 rubljev (6.000 – 3.000 rubljev).

Vendar so se v prvi polovici leta prihodki organizacije povečali, zato se je povečal tudi najvišji znesek normaliziranih stroškov oglaševanja:

(300.000 + 627.400) x 1% = 9.274 rubljev.

Povečanje najvišjega zneska normaliziranih stroškov oglaševanja omogoča organizaciji, da v celoti upošteva dejanske normalizirane stroške.

Če pa so ob koncu davčnega obdobja (tekoče leto) stroški oglaševanja organizacije presegli 1% prihodkov od prodaje, potem davčni zavezanec nima začasnih, ampak trajnih davčnih razlik (7. odstavek PBU 18/02).

DAVKA NA DOHODEK FIZIČNIH OSEB

Pri izvajanju različnih promocijskih aktivnosti lahko oglaševalec posameznikom za namene oglaševanja deli različne nagrade, darila in podobno. Ob prejemu takega darila od posameznika nastane dohodek, od katerega je kot zavezanec dohodnine dolžan plačati znesek davka.

Odstavek 28 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je vrednost daril, ki jih davkoplačevalci prejmejo od organizacij in samostojni podjetniki, kot tudi stroške vseh dobitkov in nagrad, prejetih v tekočih tekmovanjih, igrah in drugih dogodkih za namene oglaševanja blaga (del, storitev), pod pogojem, da je njihova vrednost manjša od 4.000 rubljev.

Opomba!

Upošteva se skupna vrednost vseh nagrad, daril, ki jih posameznik prejme v davčnem obdobju (letu).

V večini primerov darila, nagrade na razstavah stanejo manj kot 4000 rubljev. Če so stroški presegli 4000 rubljev, je organizacija dolžna odtegniti davek od prejemnika dohodka po stopnji 35% v skladu z odstavkom 2 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Če davka ni mogoče zadržati, mora organizacija v enem mesecu pisno obvestiti davčni organ z navedbo zneska, ki ga dolguje posameznik. Nemožnost davčnega odtegljaja se šteje za trenutek, ko je vnaprej znano, da bo obdobje, v katerem se lahko znesek obračunanega davka zadrži, daljši od 12 mesecev (5. odstavek 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Tako organizacijam, ki razdeljujejo nagrade, spominke, darila, pa tudi kakršne koli druge nagrade, ni treba obračunati in odtegniti dohodnine od takih dohodkov posameznikov. Vendar pa davčni zastopnik obdrži obveznost, da vodi evidenco o dohodkih, ki jih posamezniki od njih prejmejo v davčnem obdobju, osebno za vsakega davčnega zavezanca, ter davčnemu organu na kraju njihove registracije posredovati tudi podatke o dohodkih posameznikov tega davčnega zavezanca. davčno obdobje najkasneje 1. aprila v letu po preteku davčnega obdobja (odstavka 1 in 2 člena 230 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Spomnimo se, da so informacije podane v obrazcu 2-NDFL "Potrdilo o dohodku posameznika", ki je bilo odobreno z Odredbo Ministrstva za davke Ruske federacije z dne 31. oktobra 2003 št. BG-3-04 / 583 "O odobritev obračunskih obrazcev za dohodnino za leto 2003«.

Upoštevati je treba, da če davčni zastopnik davčnim organom ne predloži informacij o izplačanih dobitkih v predpisanem roku, se lahko v skladu s prvim odstavkom 126. člena kaznuje globa 50 rubljev za vsak dokument, ki ni predložen. NK RF.

Primer 5. Iz svetovalne prakse CJSC " BKR -Domofon-revizija.

"O vprašanju obdavčitve dohodka posameznika, ki je prejel nagrado:

V skladu z odstavkom 28 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije se vrednost daril, ki jih davčni zavezanec prejme od organizacij ali samostojnih podjetnikov, ter vrednost vseh dobitkov in nagrad, prejetih na tekmovanjih, igrah in drugih dogodkih za namen oglaševanja blaga (del, storitev), v znesku, ki ne presega 4000 rubljev za davčno obdobje.

V skladu s členom 226 Davčnega zakonika Ruske federacije so organizacije, iz katerih ali zaradi odnosov, s katerimi je davčni zavezanec prejel dohodek, priznane kot davčni zastopniki in morajo davčnemu zavezancu izračunati, odtegniti in plačati znesek davka. izračunano v skladu s členom 224 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Člen 230 Davčnega zakonika Ruske federacije določa tudi obveznost davčnih zastopnikov, da vodijo evidenco dohodkov, ki jih od njih prejmejo posamezniki v davčnem obdobju, v obliki, ki jo določi Ministrstvo za finance Ruske federacije, in zagotovi to podatke davčnemu organu.

Torej, če stroški oglaševanja izdelkov, izročenih posameznikom, presegajo 4000 rubljev za davčno obdobje, je organizacija, ki je v tem primeru davčni zastopnik, dolžna izračunati, zadržati od davčnega zavezanca in plačati znesek dohodnine.

V primeru izdaje nagrad v nedenarni obliki:

Pri izdaji nagrad v nedenarni obliki ne morete odbiti dohodnine od dohodka posameznika, ki prejme nagrado, ker denar, od katerega bi bilo možno odtegniti znesek davka, posamezniku ne plačate.

V skladu s 5. odstavkom člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije:

»Če davčnemu zavezancu ni mogoče odtegniti obračunanega zneska davka, je davčni zastopnik dolžan v enem mesecu od nastanka ustreznih okoliščin pisno obvestiti davčni organ na kraju registracije o nemožnosti odtegnjeni davek in znesek dolga zavezanca. Kot nezmožnost odtegnjenja davka se priznajo zlasti primeri, ko je zagotovo znano, da bo obdobje, v katerem se lahko znesek obračunanega davka zadrži, daljše od 12 mesecev.

V skladu s pododstavkom 4 odstavka 1 člena 228 Davčnega zakonika Ruske federacije obračun in plačilo davka na dohodek, ob prejemu katerega davčni zastopniki niso odtegnili davka, izvajajo posamezniki, ki prejemajo dohodek.

DAVEK NA DODANO VREDNOST

Pri davku na dodano vrednost, pa tudi pri vseh drugih davčno normiranih odhodkih, obstaja poenotenje odbitka za zneske "vhodnega" davka.

Spomnimo se, da v skladu s 7. odstavkom člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije:

"Če so v skladu s 25. poglavjem tega zakonika izdatki sprejeti za davčne namene po standardih, se zneski davka od teh odhodkov odbijejo v višini, ki ustreza določenim standardom."

Razmislite o uporabi odbitkov na posebnem primeru z uporabo pogojev primera 4.

Primer 6

Proizvodna organizacija se je v prvem četrtletju letošnjega leta odločila za sodelovanje na razstavi. Stroški najema razstavnega prostora so znašali 5.900 rubljev (vključno z DDV - 900 rubljev). Za izdelavo in namestitev reklamnih eksponatov je bilo porabljenih 11.800 rubljev (vključno s 1.800 rublji). Organizacija je za izdelavo reklamnih letakov porabila 7.080 rubljev (vključno z DDV - 1.080 rubljev).

Izkupiček od prodaje izdelkov za prvo četrtletje je znašal 354.000 rubljev, vključno z DDV - 54.000 rubljev.

Prihodki za drugo četrtletje so znašali 740.332 rubljev, vključno z DDV - 112.932 rubljev.

Stroški najema stojnice, izdelave in namestitve oglaševalskih eksponatov se upoštevajo v celoti (odstavek 28, odstavek 1 in odstavek 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije), proizvodnja in distribucija reklamnih letakov pa se predmet racionalizacije (ne več kot 1 % prihodkov od prodaje). Prihodki se določijo na podlagi člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije. Višina normiranih stroškov oglaševanja v višini 1 % prihodkov od prodaje za 1. četrtletje je:

(354.000-54.000) x 1% = 3.000 rubljev.

Ker je za prvo četrtletje najvišji znesek normiranih stroškov oglaševanja 3.000 rubljev, kar je manj od dejanskega zneska normaliziranih stroškov, ima organizacija za davčne namene pravico sprejeti samo normirane stroške oglaševanja v višini (6.000 - 3.000) \u003d 3000 rubljev.

Posledično bo skupni znesek stroškov oglaševanja, sprejetih za davčne namene v prvem četrtletju (5.000 rubljev + 10.000 rubljev + 3.000 rubljev) = 18.000 rubljev. Dejanski znesek normaliziranih stroškov oglaševanja je 6.000 rubljev, zato ima organizacija odbitno začasno razliko v prvem četrtletju, kar pomeni nastanek odložene davčne terjatve v višini (6.000 rubljev - 3.000 rubljev) x 24% = 720 rubljev.

Organizacija ima na podlagi odstavka 7 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije pravico do odbitka "vhodnega" davka v prvem četrtletju na standardizirane stroške oglaševanja v višini (3.000 rubljev x 18%) = 540 rubljev.

Preostali znesek "vhodnega" davka, ki ni bil upoštevan v prvem četrtletju, se še naprej knjiži v dobro računa 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti".

Do konca tekočega leta je lahko določen znesek:

• sprejeti za odbitek, če dejanski znesek reprezentančnih stroškov ne presega najvišjega zneska;
• odpiše v računovodstvu kot del neposlovnih odhodkov, če se izkaže, da je dejanski znesek reprezentančnih stroškov višji od uveljavljenega standarda.

Opomba!

Ob nastopu drugega od teh primerov bo morala organizacija znesek DDV, ki ni bil sprejet za odbitek v računovodstvu, pripoznati kot stalno razliko in s tem ustvariti trajno davčno obveznost.

Recimo, da organizacija uporablja naslednji podračun za račun 68 "Izračuni davkov in pristojbin":

68-1 "Davek na dodano vrednost";

68-2 "Dohodnina".

Knjigovodske vknjižbe za 1. četrtletje:

Za 1. polovico leta so se prihodki organizacije povečali, zato se je povečal tudi najvišji znesek normaliziranih stroškov oglaševanja:

(354.000 - 54.000) + (740.332 - 112.932) x 1% = 9.274 rubljev.

Povečanje najvišjega zneska normiranih stroškov oglaševanja omogoča organizaciji, da v celoti upošteva dejanske normirane stroške, saj je največji znesek normiranih stroškov večji od zneska dejanskih normiranih stroškov.

Zato je treba v obračunu za 1. polovico leta to odražati na naslednji način:

Opomba!

Glede davka na dodano vrednost v zvezi s stroški oglaševanja bi rad omenil še nekaj ...

Zvezni zakon št. 119-FZ z dne 22. julija 2005 "O spremembah poglavja 21 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in o priznanju nekaterih določb zakonodajnih aktov Ruske federacije o davkih in dajatvah kot neveljavnih" uvedla 21. poglavje »Davek na dodano vrednost« eno spremembo, ki se lahko šteje tudi za normo v smislu porabe za oglaševanje.

Govorimo o pododstavku 25 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem od 1. januarja 2006 DDV ni predmet obdavčitve:

Za razumevanje pomena sprememb pri obdavčitvi stroškov oglaševanja z DDV ugotavljamo naslednje.

Dejstvo je, da tako zaposleni v davčnih organih kot predstavniki finančnega oddelka menijo, da je neodplačen prenos blaga (del, storitev) v oglaševalske namene predmet obdavčitve z DDV. Spomnimo se, da se v skladu z normami člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije za namene obdavčitve DDV priznava prenos lastništva blaga, rezultati opravljenega dela, brezplačno opravljanje storitev. prodaja blaga (del, storitev).

Opozoriti je treba, da je to stališče navedeno v pismu Ministrstva za davke in davke Ruske federacije z dne 13. maja 2004 št. 03-1-08/1191/15@ "Zbirka pisem o uporabi veljavna zakonodaja o DDV za drugo polovico 2003 - I četrtletje 2004" in v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. marca 2004 št. 04-03-11/52 "O davku na dodano vrednost".

Zavezanci pa se s tem mnenjem inšpekcijskih organov niso vedno strinjali in so svoje stališče utemeljili s tem, da ni vsak prosti prenos blaga (del, storitev) priznan kot prosta prodaja. Strinjam se, da je situacijo, ko kupec kupi en artikel, drugega kot darilo brezplačno, težko obravnavati kot brezplačen prenos. Pravzaprav v tem primeru pravica do darila nastane, ko kupec izpolni določen pogoj – nakup nekega izdelka. Mimogrede, ravno to je stališče sodstva v zvezi s tem vprašanjem, primer je Odlok FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 12. septembra 2005 št. Ф03-А04 / 05-2 / 2663.

Uvedena sprememba je vnesla nekaj gotovosti v 21. poglavje Davčnega zakonika Ruske federacije, kar davkoplačevalca načeloma ne more posebej razveseliti. Pododstavek 25 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije zdaj neposredno določa, da je prenos blaga (del, storitev) za oglaševalske namene predmet obdavčitve z DDV. Edina izjema je prenos blaga (dela, storitev) v oglaševalske namene, katerega stroški pridobitve (ustvarjanja) enote so manjši od 100 rubljev.

Tako se izkaže, da če ste po 1. januarju 2006 med oglaševanjem brezplačno razdelili reklamno gradivo, katerega stroški presegajo 100 rubljev, je treba za tak prenos zaračunati DDV.

V tem primeru mora zavezanec izdati račun in ga prikazati v prodajni knjigi.

Ta sklep potrjuje pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. marca 2004 št. 04-03-11 / 52 "O davku na dodano vrednost", ki pravi, da je brezplačen, to je neodplačen prenos blaga za oglasne namene, se prizna kot predmet obdavčitve z davkom na dodano vrednost vrednost na običajen način. Hkrati se v skladu s 1. odstavkom 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije davčna osnova za davek na dodano vrednost določi na podlagi tržnih cen.

Hkrati organizacija ne more upoštevati vrednosti darila za namene obdavčitve dobička na podlagi 16. odstavka 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Isti zaključek je bil izražen tudi v dopisu Ministrstva za davke Ruske federacije št. 03-1-08/528/18 z dne 26. februarja 2004 »O obdavčitvi izdelkov, prenesenih v oglaševalske namene«.

Ugotavljamo, da bodo po našem mnenju to ugodnost lahko izkoristili le redki. Dejstvo je, da je zavezanec dolžan pri opravljanju obdavčljivih in neobdavčljivih transakcij voditi ločeno evidenco tovrstnih transakcij. To pravilo določa odstavek 4 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. Obvezna prisotnost ločenega računovodstva je posledica dejstva, da ob hkratnem izvajanju teh in drugih vrst transakcij davčni zavezanec ni upravičen v celoti povrniti zneska vstopnega davka, ki se nanaša na obdavčljive in davčno oproščene transakcije iz proračuna. Zato je po našem mnenju bolje zavrniti takšno ugodnost, saj bo njena uporaba računovodji povzročila "glavobol". Kaj je vredno samo obnovitve zneskov DDV v skladu z zahtevami pododstavka 2 odstavka 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije!

Poleg tega je treba opozoriti, da novosti, ki jih je zakonodajalec uvedel v poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije, povzročajo več celo vrstico nerazumljivi trenutki. Poskusimo razložiti:

• ni jasne opredelitve, kaj se šteje za prenosno enoto pri oglaševanju del, storitev;
• stroški pridobivanja (ustvarjanja) niso določeni z metodologijo in bo prišlo do sporov o tem, kaj se šteje za odhodke - odhodki po računovodskih standardih ali po davčnih računovodskih standardih;
• tisti, ki so uporabili odbitke za te stroške oglaševanja, jih ne bodo mogli sprejeti do določene višine stroškov na enoto blaga;
• davčni zavezanec se bo zapletel pri načinu odbitka DDV za oglaševanje prenosa blaga (del, storitev), saj poleg sprejete oprostitve obstaja tudi racionalizacija dohodnine, ki vpliva na odbitke, ki pa ni znana ( o tem še ni pojasnil) ali so oproščene transakcije vključene v izračun pred 1 % ali po 1 %;
• Ni jasno, ali je treba dodaten paket blaga (dela, storitev) šteti za prenos v oglaševalske namene, na primer, ali naj bo metin bonbon z logotipom letalske družbe oproščen obdavčitve pri plačilu letalske vozovnice? Ali je treba v zvezi s tem pisati vlogo za opustitev dajatev, če je to potrebno, ni pa mogoče?
• če so stroški presegli 100 rubljev, kako v skladu s členom 40 davčnega zakonika Ruske federacije določiti tržno vrednost brezplačnega prenosa stvari, ki je potrošnik sploh ne potrebuje, na primer zastavo oglaševalca .

Za referenco: v naši knjigi »Brezplačne transakcije« smo začrtali veliko načinov zaščite davčnega zavezanca pri prenosu blaga (delov, storitev) v oglaševalske namene, od katerih bodo mnogi veljavni po 1. januarju 2006. Tako se lahko pogumni poskušajo o tem vprašanju prepirati z davčnimi organi.

In na koncu ugotavljamo naslednje: po mnenju avtorjev članka bo moral zakonodajalec v prihodnosti več kot enkrat spremeniti pododstavek 25 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, preveč je nejasne točke, ki kažejo na njegovo nezadostno obdelavo.

Upoštevajte, da ima davčni zavezanec pravico zavrniti ugodnosti, to določa odstavek 5 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če želite to narediti, morate zaprositi za opustitev. davčni urad najkasneje do 1. dne v mesecu (četrtletju), od katerega se namerava zavezanec odpovedati dajatvi. Toda hkrati ne smemo pozabiti, da če organizacija uporablja druge vrste ugodnosti, določene z odstavkom 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, bo zavrnitev veljala zanje.

Zakoni trga narekujejo potrebo po oglaševanju vsakemu poslovnemu subjektu – udeležencu. Nabor ukrepov za promocijo izdelkov pogosto zahteva precejšnje stroške. Vključevanje tovrstnih zneskov v stroške se zdi z vidika gospodarskega subjekta vsekakor logično, z vidika zakonodaje pa ni vse tako preprosto. Obračunavanje stroškov oglaševanja postavlja v ospredje koncept racionalizacije stroškov.

Kakšni so stroški oglaševanja?

Zvezni zakon št. 38 z dne 13. marca 2006 opredeljuje oglaševanje kot informacijo, katere namen je ustvariti in ohraniti pozornost, zanimanje za oglaševani predmet. Oblika razširjanja informacijskih podatkov je lahko poljubna in je namenjena vsem. potencialni kupci, ni omejitev.

• vizualni, akustični, kombinirani oglaševalski učinki;
• Tiskane, slikovne informacije, razširjene po radiu in TV;
• notranje (na ozemlju trgovine, podjetja) informacije in zunanje;
• informacije, namenjene določenemu potrošniku in skupinam ljudi;
• lokalne informacije, ki pokrivajo določene regije, do mednarodne.

Pomembno je omeniti, da je temeljna lastnost oglaševanja njegov množični značaj. Med stroške oglaševanja je zelo tvegano uvrščati na primer distribucijo spominkov podjetja poslovnim partnerjem, saj je v tem primeru naslovnik določen vnaprej.

• predmet distribucije v skladu z zakonom (na primer o lastnostih izdelka, sestavi, kontraindikacijah za uporabo);
• odraža na znaku trgovine, organizaciji (delovni čas, naslov);
• izvozno-uvozni podatki, vključno z informacijami o udeležencih v komercialni operaciji;
• oblikovalske rešitve pri oblikovanju embalaže izdelkov.

Stroški oglaševanja so predmet računovodskega (BU) in davčnega računovodstva (NU). Za namene NU jih delimo na normalizirane in nenormalizirane. Nestandardizirani stroški oglaševalske narave so vključeni v izračun davka v celoti, normalizirani - delno.

Ureditev stroškov oglaševanja in davčnega računovodstva

V tem članku je navedeno zaprt seznam stroški, ki jih ni treba racionalizirati (4. člen istega člena). V celoti bo upoštevano:

• stroški za oglaševanje v medijih, tudi na internetu: za izdelavo in promocijo internetne strani izdelka, podjetja, reklam itd.;
• stroški zunanjega oglaševanja: zunanje in notranje oglaševalske strukture, vizualno tiskano oglaševanje (letaki, koledarji, plakati);
• stroški sodelovanja v razstavne dejavnosti, sejmi (plačilo udeležbe, priprava trgovskega mesta, promocijski papirni izdelki, znižanje vzorcev izdelkov).

Druge stroške oglaševanja je treba določiti. Standard je določen pri 1 % prihodkov od prodaje. Upoštevajo ne le prodajo lastnih izdelkov, temveč tudi blago za nadaljnjo prodajo. Upoštevajo se tudi nastale lastninske pravice.

Na opombo! Pri ugotavljanju višine prihodkov so iz obračunov izločene trošarine in DDV (dopis Ministrstva za finance št. 03-03-01-04/1/310 z dne 06.07.2005).

Ker je izračun obsega normaliziranih odhodkov povezan z izračunom prihodkov za obdobje, se obračunajo rezultati, se bodo kazalniki med letom spreminjali. Četrtletna kumulativna vsota mase prihodkov omogoča, da se odhodki, ki v prejšnjem četrtletju niso razvrščeni kot standardizirani, pripišejo tistim v naslednjem četrtletju.

na primer stroški izdelave lastne spletne strani se za namene NU v celoti štejejo kot oglaševanje. Vendar pa so stroški, povezani z organizacijo trgovine preko navedenega mesta, povezani s proizvodnjo in prodajo blaga za namene NU. V tem primeru lahko pride do oglaševanja kot takega.

Podelitev letakov na sejmu (in pripadajoči stroški) nista normirana, delitev nagrad z blagovno znamko na podlagi rezultatov žrebanja, ki je organizirana za obiskovalce, pa je povezana s standardiziranimi stroški oglaševanja. Uvrstitev izdelave, distribucije knjižic, letakov v kategorijo nestandardiziranih stroškov, skupaj z brošurami in katalogi, potrjuje tudi Ministrstvo za finance (v dopisu št.

Seznam normiranih stroškov je odprt za zakonodajalca, zato lahko podjetje oglaševanju pripiše vse stroške z znaki oglaševanja, ki so v skladu z zveznim zakonom št. 38, ne glede na to, ali so navedeni v davčnem zakoniku ali ne. Potrditev te teze je mogoče najti v praksi sodišč (npr. pošt. MO št. A40-54372 / 11-91-234 z dne 21. 3. 2012).

Splošno pravilo – vsi stroški morajo biti dokumentirani – velja tudi za stroške oglaševanja. Potrditev je lahko predračunska dokumentacija, dokumentacijo, ki potrjuje nakup blaga in materiala, referenčna dokumentacija, pri izvajanju oglaševalskih akcij v medijih.

Pri uporabi metode obračunavanja je trenutek priznanja lahko predstavitev transakcijskih dokumentov: akta, računa ali zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (TC RF, člen 272).

Komercialna dejavnost v mednarodnem merilu, očitno vključuje tudi stroške oglaševanja, vendar je tu ena posebnost: mednarodne pogodbe in sporazumi morda niso v celoti skladni s podobnimi ruskimi standardi. V tem primeru je prednostna mednarodna pogodba (TC RF, 7. člen, dokument Ministrstva za finance št. 03-08-РЗ / 9491 05/03/14, številni drugi podobni) in njegovi pogoji. Iz povedanega izhaja, da v posameznih primerih Normalizirani stroški oglaševanja so v celoti vključeni v davčne izračune, brez uporabe standarda.

Računovodstvo

Žice so lahko:

• Dt 10 Kt 60- nakup blaga in materiala za reklamne namene.
• Dt 44, 26 Kt 10- odpis stroškov oglaševanja.

Kot je navedeno zgoraj, se lahko v enem letu upoštevajo stroški oglaševanja ne samo v preteklem poročevalnem obdobju, temveč tudi v naslednjih. To se naredi, če je bil v preteklem obdobju znesek nad normo, v poznejšem znesku prihodkov pa je omogočil, da se "prilega" standardu stroškov.

Zato je treba pripoznati začasne razlike – terjatev za odloženi davek:

• Dt 09 Ct 68- ONA se prizna, izračunano na višino presežnih stroškov oglaševanja.
• Dt 68 Ct 09- odpisana ONA v naslednjem obdobju.

Rezultati

1. Stroški oglaševanja za namene NU se delijo na standardizirane in nestandardizirane. Seznam nenormiranih stroškov je zaprt, seznam normiranih stroškov pa je odprt. Slednje pomeni, da je mogoče vse stroške, ki so v skladu z zveznim zakonom in imajo znak oglaševanja, pripisati normaliziranim stroškom oglaševanja.
2. Razmerje stroškov za namene NU se izvede od obsega prihodkov za obdobje, v višini 1%. Zaradi povečanja prihodkov med letom se lahko spremeni višina normiranih stroškov oglaševanja. Stanja, ki ni vključeno v stroške v tekočem letu, ni mogoče prenesti v naslednje leto.
3. Stroški oglaševanja za računovodske namene niso normirani. Računovodstvo se vodi na kontih 44, 26 in drugih podobnih, v skladu z računovodsko usmeritvijo družbe.

Praksa kazenskega pregona kaže, da se podjetja še vedno srečujejo s težavami pri davčnem obračunavanju stroškov oglaševanja. Predvsem vprašanja so povezana s pripisovanjem informacij oglaševanju, z racionalizacijo nekaterih vrst stroškov in izbiro ustrezne podlage za vključitev stroškov v izračun dohodninske osnove. Pomembni vidiki obračunavanje stroškov oglaševanja je posvečeno intervjuju s Sergejem Razgulinom, vršilcem dolžnosti državnega svetovalca Ruske federacije, 3. razred

26.06.2017

— Davčna številka ne vsebuje definicije oglaševanja. Zato bomo uporabili določbe industrijske zakonodaje ( odstavek 1 čl. enajst Davčni zakonik Ruske federacije).

zakon o oglaševanju opredeljuje oglaševanje kot informacije, ki se širijo na kakršen koli način, v kakršni koli obliki in z uporabo kakršnih koli sredstev ( Umetnost. 3 Zvezni zakon št. 38-FZ z dne 13. marca 2006 (v nadaljnjem besedilu - zakon o oglaševanju). Takšne informacije bi morale biti usmerjene v opozarjanje na predmet oglaševanja, ustvarjanje ali ohranjanje zanimanja zanj ter njegovo promocijo na trgu.

Hkrati naj bodo informacije naslovljene na neomejen krog ljudi, torej oglas ne sme navajati določene osebe ali oseb, za katerega je bil ustvarjen in na čigar percepcijo je namenjen. Tako koncept "neomejenega kroga oseb" razlaga Zvezna protimonopolna služba ( pismo FAS Rusije z dne 05. 4. 2007 št. АЦ/4624).

— Kakšne težave lahko nastanejo pri organizaciji, ko informacije razvrstijo kot oglaševanje?

- Glede na konkretno situacijo lahko nastanejo težave s prisotnostjo nedoločenega kroga oseb kot naslovnika; To je najpomembnejše merilo za razvrstitev informacij kot oglaševanja.

Na primer, podatki o organizaciji, njenem blagu, delih, storitvah, cenah zanje, dani na računih za najemnino, ne ustrezajo definiciji oglaševanja, saj so namenjeni določenim posameznikom.

Toda degustacija izdelkov v trgovinah, na sejmih, na ulici, da bi potrošnike seznanila s temi izdelki, izpolnjuje zahteve glede stroškov oglaševanja. Če je krog ljudi omejen, na primer, ko organizacija podari spominke s svojimi simboli določenim osebam med poslovnimi sestanki, da bi ohranila zanimanje za svoje dejavnosti, potem stroškov spominka ni mogoče šteti za stroške oglaševanja. Lahko pa se vključi v stroške gostoljubja ( sub. 22 str. 1 art. 264 Davčni zakonik Ruske federacije).

Stroški izdaje korporativnega časopisa se praviloma upoštevajo kot del stroškov upravljanja ( sub. 18 str. 1 art. 264 Davčni zakonik Ruske federacije).

Upoštevajte to zakon o oglaševanju dovoljuje ciljno usmerjeno oglaševanje, kadar se distribuira po telekomunikacijskih omrežjih, vključno z uporabo telefonskih, faksimilnih, mobilnih radiotelefonskih komunikacij (na primer sporočil SMS) ( Umetnost. osemnajst zakon o oglaševanju).

— V kateri skupini se upoštevajo stroški oglaševanja?

- Za namene izračuna davčne osnove jih je treba pripisati drugim odhodkom, povezanim s proizvodnjo in (ali) prodajo ( Umetnost. 264 Davčni zakonik Ruske federacije).

Hkrati so stroški oglaševanja proizvedenega (nakupljenega) in (ali) prodanega blaga (opravljenega dela, opravljenih storitev), dejavnosti organizacije, blagovne znamke in storitvene znamke razdeljeni v dve skupini: nestandardizirane, tj. je v celoti obračunan v davčno osnovo in normiran ( sub. 28 str. 1, 4. odstavek čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije).

Obstajajo tri vrste takih stroškov.

• prek množičnih medijev (v nadaljnjem besedilu - mediji) (vključno z objavami v tisku, predvajanjem na radiu in televiziji);
• informacijska in telekomunikacijska omrežja (zlasti internet ( zvezni zakon z dne 27. julija 2006 št. 149-FZ)).

Upoštevajte to zakon o medijih ( Umetnost. 2 Zakon Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 št. 2124-1 (v nadaljnjem besedilu: Zakon o množičnih medijih)) opredeljuje medije kot periodično tiskano publikacijo, spletno publikacijo, televizijski kanal, radijski kanal, televizijski program. , radijski program, video program, filmski filmski program in druga oblika periodične distribucije množičnih informacij pod stalnim imenom (ime).

Če se torej promocijski video predvaja v trgovskih prostorih trgovine, prevoz in organizacija, ki oddaja takšne video posnetke, je registrirana kot množični medij, potem so stroški njihove izdelave in umestitve povezani z oglaševanjem v medijih in se upoštevajo v celoti ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 17. maja 2013 št. 03-03-06/1/17267).

Med nestandardizirane stroške sodijo tudi stroški promocijskih dogodkov v času filmskih in video storitev, to je pri predvajanju filmov in video filmov, namenjenih za javno predvajanje v kinematografih in ob najemnini ( hitro. Vlada Ruske federacije z dne 17. novembra 1994 št. 1264).

Druga vrsta so stroški svetlobnega in drugega zunanjega oglaševanja, vključno z izdelavo reklamnih stojal in panojev.

Opažam, da zakonodaja obravnava oglaševanje na vozilih in z njihovo uporabo kot samostojen način njegove distribucije ( Umetnost. dvajset zakon o oglaševanju). Stroški oglaševanja na vozilih, tudi v podzemni železnici, so normalizirani.

Poleg tega oglaševanje v notranjosti podzemne železnice ne velja za zunanje oglaševanje. Stroški postavitve panojev v avli postaj in na pobočjih tekočih stopnic so normalizirani ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 16. oktobra 2008 št. 03-03-06 / 1/588).

Tretja vrsta so stroški udeležbe na razstavah, sejmih, razstavah, oblikovanje izložb, prodajnih razstav, vzorčnih prostorov in razstavnih prostorov, znižanje vrednosti blaga, ki je med izpostavljenostjo v celoti ali delno izgubilo prvotne lastnosti, izdelava reklamnih brošur in kataloge, ki vsebujejo informacije o prodanem blagu, opravljenem delu, opravljenih storitvah, blagovnih in storitvenih znamkah, o sami organizaciji.

Opozoril bi tudi, da so stroški, povezani z brezplačnim opravljanjem storitev za proizvodnjo in (ali) distribucijo socialno oglaševanje, so vedno priznani v celoti, ob upoštevanju zahtev za omejitev trajanja omembe v takem oglaševanju sponzorjev ( sub. 32 str. 3 art. 149, sub. 48.4 str.1 art. 264 Davčni zakonik Ruske federacije).

Ali je seznam stroškov, obravnavanih v prejšnjem vprašanju, izčrpen?

Da, izčrpno. V nekaterih primerih to povzroči subjektom dodatne težave pri priznavanju odhodkov.

Na primer, za namene promocije izdelka se lahko uporablja ne samo vitrina, ampak tudi komercialni objekt. Vendar pa dobesedna razlaga Davčna številka vam omogoča, da kot nestandardizirane stroške upoštevate stroške oglaševanja struktur, tudi v obliki promoviranega izdelka, ki se uporablja samo za dekoracijo oken. Prostor za razstavljanje in razstavljanje izdelkov je lahko ne le razstava, ampak tudi salon, forum (avtomobil, knjiga itd.).

V praksi pregona obstaja široka razlaga, po kateri so stroški, ki jih je mogoče pripisati stroškom oglaševanja iste vrste, kot so neposredno navedeni v Davčna številka se lahko upošteva pri izračunu dohodnine.

Zlasti kot del nestandardiziranih stroškov, poleg tiskanih publikacij (brošur in katalogov) ( 4. odstavek čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije), je dovoljeno upoštevati stroške izdelave knjižic, letakov, letakov, letakov. To stališče podpira Ministrstvo za finance Rusije ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 20. oktobra 2011 št. 03-03-06 / 2/157).

Vendar pa obstajajo primeri nasprotne razlage. Torej, po podatkih finančnega oddelka ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 23. decembra 2016 št. 03-03-06 / 1 / 77417) so normalizirani stroški plačila storitev za dajanje informacij o blagu, ki ga proizvaja organizacija, v kataloge in brošure, ki jih izdajajo tretje osebe. Vendar pa v četrti odstavek 264. člena V Davčnem zakoniku ni navedbe, da se stroški lahko v celoti upoštevajo le, če je oglaševalec sam producent oglaševanja.

- Če je pošiljanje pošte ciljno usmerjeno, izvedeno glede na bazo potencialnih strank in je namenjeno določenim osebam, se stroški v zvezi z njo ne priznajo kot oglaševanje ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 05. 7. 2011 št. 03-03-06 / 1/392). Te stroške je mogoče upoštevati pri izračunu davčne osnove kot druge stroške v zvezi s proizvodnjo in prodajo ( sub. 49. odstavek 1. čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije; pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 15. julija 2013 št. 03-03-06/1/27564; hitro. MO FAS z dne 14. decembra 2006 št. КА-А40/12000-06).

Če se pošiljanje izvaja z dajanjem tiskanih promocijskih izdelkov v poštne nabiralnike pravnih in fizičnih oseb brez personalizacije, se lahko njeni stroški v celoti upoštevajo pri stroških oglaševanja.

- Vse ni omenjeno v četrti odstavek 264. člena Davčnega zakonika se normalizirajo vrste stroškov oglaševanja, pa tudi stroški pridobitve (izdelave) nagrad, podeljenih dobitnikom žrebanja takšnih nagrad med množičnimi oglaševalskimi akcijami.

Primeri so:

• stroški organizacije tiskovne konference, predstavitev za nedoločen krog oseb ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 13. julija 2011 št. 03-03-06 / 1/420);
• stroški pošiljanja reklamnih SMS sporočil ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 28. oktobra 2013 št. 03-03-06/1/45479);
• dobaviteljevi stroški po pogodbah, po katerih je organizacija trgovina na drobno izvaja dejanja, s katerimi pritegne pozornost kupcev na blago določenega imena, ki ga prodaja dobavitelj ( pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 18. marca 2014 št. 03-03-06/1/11641).

- Kako se izračuna najvišji znesek standardiziranih stroškov oglaševanja?

- Normalizirani stroški oglaševanja, nastali v poročevalskem (davčnem) obdobju, se pripoznajo v davčni osnovi v višini največ 1 odstotka prihodkov od prodaje. Presežni odhodki se pri ugotavljanju davčne osnove ne upoštevajo ( 44. odstavek čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije).

Limit se izračuna na podlagi prihodkov od prodaje (od vseh prejemkov v zvezi s poravnavami za prodano blago(lastninske pravice), opravljena dela, opravljene storitve) brez DDV in trošarin.

Ker se davek od dobička obračunava po načelu nastanka poslovnega dogodka, se odhodki, ki niso bili vključeni v davčno osnovo v enem poročevalskem obdobju, lahko upoštevajo v primeru rasti prihodkov v naslednjih poročevalskih obdobjih koledarskega leta ali ob koncu davčnega obdobja.

- Za katere stroške je mogoče izpolniti določeno mejo?

- Stroške, ki nastanejo v okviru promocije, lahko poskusite obračunati ločeno. To bo v nekaterih primerih omogočilo vključitev stroškov v izračun davčne osnove ne kot oglaševanje, temveč neodvisno. Na primer, stroške najema dvorane med predstavitvijo je treba upoštevati ločeno od stroškov izdelave spominkov.

Po drugi strani pa se lahko stroški tistih spominkov, ki so pisala, beležke in se uporabljajo v dejavnostih same organizacije, odražajo v stroških pisalne potrebščine (sub. 24 str. 1 art. 264 Davčni zakonik Ruske federacije).

Upoštevati je treba določbe mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja (če obstajajo) v zvezi z davki na dohodek in premoženje, ki lahko predvidevajo popolno obračunavanje stroškov oglaševanja, če so opravljeni na tržnih razmerah (pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 05. 3. 2014 št. 03-08-RZ / 9491).

— Praviloma, če se lastnina ali predmeti intelektualne lastnine amortizirajo (imajo dobo koristnosti več kot 12 mesecev in začetne stroške več kot 100.000 rubljev), potem stroški oglaševanja, zlasti v obliki stroškov napisov, panoje, stojala, transparente, reklamne mreže, avdiovizualna dela, je treba odpisati z amortizacijo ( Umetnost. 256 Davčni zakonik Ruske federacije).

Vendar pa v praksi kazenskega pregona obstaja še eno stališče, po katerem je enkratno obračunavanje stroškov proizvodnih predmetov, ki jih uporablja pri oglaševanju blaga, del, storitev s strani organizacije ( hitro. AC SKO z dne 17. 12. 2015 št. F08-9230/15).

Sporom se lahko izognete, če imate dokaze, da je bila nepremičnina v uporabi manj kot 12 mesecev. Očitno je na primer, da je uporaba videa, ki oglašuje zastarele, zastarele izdelke, neprimerna, kar pomeni, da ni razloga, da bi ga uvrstili med neopredmeteno sredstvo ( hitro. MO FAS z dne 16. marca 2012 št. F05-14972 / 11).

— Kakšne so zakonske zahteve za dokumentirano potrditev stroškov oglaševanja?

- Tukaj je Splošni pogoji na listinskih dokazilih o stroških ( Umetnost. 252 Davčni zakonik Ruske federacije).

Tako so stroški za udeležbo na razstavi potrjeni s pogodbo, potrdilom o dokončanju, stroškovnikom, naročilom za pripravo razstave in udeležbo na razstavi itd.

Stroški, povezani s plačilom tretjim osebam za opravljeno delo (opravljene storitve), se upoštevajo bodisi od dneva poravnave v skladu s pogoji sklenjenih pogodb bodisi od dneva predložitve davčnemu zavezancu dokumentov, ki služijo kot osnovo za izvedbo obračunov, oziroma na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja ( sub. 3 str. 7 art. 272 Davčni zakonik Ruske federacije).

Kadar organizacija samostojno izdeluje promocijsko gradivo (kataloge, brošure), se lahko od dneva izvršitve akta upoštevajo stroški za odpis teh materialov za njihovo distribucijo med neomejeno število ljudi ( odstavek 1 čl. 272 Davčni zakonik Ruske federacije).

Če govorimo o uporabi foto (video) materialov, ki prikazujejo določenega posameznika, pravice do katerega je organizacija pridobila na podlagi ločenih pogodb, potem je priporočljivo, da se stroški ustreznih pogodb priznajo po potrditvi uporabe slik v oglaševalske kampanje.

Dokumenti, ki potrjujejo distribucijo oglaševanja, vključujejo tudi vzorce tiskovine(knjižice, letaki), kopije tiskanih publikacij z oglasi, posnetki internetnih strani z reklamnimi pasicami, fotoreportaže o zunanje oglaševanje, video in avdio posnetki reklam, oddajne informacije o oglaševanju na TV kanalih itd.

Upoštevajte to zakon o oglaševanju predpisuje shranjevanje reklamnih materialov in pogodb eno leto od dneva zadnje distribucije gradiva oziroma od dneva izteka pogodb ( Umetnost. 12 zakon o oglaševanju). Za kršitev te obveznosti je predvidena upravna odgovornost v obliki globe od 2.000 do 10.000 rubljev za uradnike in od 20.000 do 200.000 rubljev za pravne osebe ( Umetnost. 19.31 Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije).

— Povejte nam o davčnih niansah izdajanja blaga med promocijami.

- Za razliko od dostave promocijskih materialov, ki sami po sebi ne ustvarjajo gospodarskih koristi za posameznika, bo izdaja nagrad v vrednosti več kot 4.000 rubljev povzročila dohodek, ki je predmet dohodnine ( 28. odstavek čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije).

Skoraj nobeno sodobno podjetje pri svojem delu ne more brez oglaševanja. Kot vsako področje dejavnosti podjetja tudi oglaševanje zahteva financiranje. Razmislite, kako se stroški oglaševanja odražajo v računovodskem in davčnem računovodstvu.

Stroški oglaševanja v računovodstvu

V računovodstvu se oglaševanje odraža v skladu z zahtevami PBU 10/99: ta dokument razvršča stroške oglaševanja kot stroške običajnih dejavnosti (člen 5 PBU 10/99). Stroški oglaševanja se v celoti pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem so dejansko nastali.

DT 44 - CT 60 (76) - storitve tretjih organizacij na področju oglaševanja;

Glede na te stroške je treba upoštevati številne stvari:

• Pri objavi oglasa v medijih morate od nasprotne stranke zahtevati potrdilo o registraciji kot medij.
• Če mediji niso specializirani za oglaševanje, mora oglas, objavljen v njem, spremljati oznaka "oglaševanje" ali "kot oglaševanje" (člen 16 zakona z dne 13. marca 2006 št. 38-FZ "O oglaševanju"). .
• Če predmet, ki se uporablja za oglaševanje, izpolnjuje merila za uvrstitev med osnovna sredstva po davčnem knjigovodstvu, se njegova nabavna vrednost pripiše odhodkom z »mehanizmom« amortizacije. To je lahko na primer stacionarni pano, ki stane več kot 100 tisoč rubljev, zasnovan za dolgotrajno uporabo več kot eno leto.

Vse ostalo oglaševanje je normirani odhodek in se v davčno knjigovodstvo sprejema v višini 1 % prihodka poročevalskega (davčnega) obdobja, brez DDV in trošarin.

Davčni zakonik Ruske federacije med normaliziranimi stroški posebej izpostavlja izdajo nagrad zmagovalcem žrebanj, ki so potekale v okviru oglaševalskih kampanj.

Prihodki za normalizacijo in stroški se upoštevajo po načelu nastanka poslovnega dogodka (od začetka leta). Zato lahko stroške, ki niso bili pripoznani v prvem poročevalskem obdobju, upoštevamo tudi v prihodnje, ko jih bo skupni znesek prihodkov omogočil, da jih »vklopimo« v standard. Če prihodki za davčno obdobje (leto) ne zadoščajo za upoštevanje vseh normiranih stroškov, potem njihovega neporabljenega stanja ni mogoče prenesti v naslednje leto.

Stroški oglaševanja v davčnem računovodstvu po poenostavljenem davčnem sistemu

V tem primeru seveda mislimo na predmet "Prihodki minus odhodki", ker. pri uporabi predmeta »Dohodek« davčno obračunavanje odhodkov ni smiselno.

Člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da "poenostavljalci" priznavajo stroške oglaševanja na podoben način kot davek od dohodka. tiste. razdeljeni so tudi v dve kategoriji: pripoznani v celoti in po stopnji 1 % prihodkov.

Tu je treba upoštevati tudi eno od značilnosti poenostavljenega davčnega sistema – pripoznavanje prihodkov in odhodkov »ob plačilu«, t.j. gotovinska metoda. Zato mora "poenostavljen" za obračun stroškov oglaševanja (kot tudi vseh drugih) ne le sestaviti primarne dokumente, ampak tudi v celoti plačati dobavitelju.

Pri izračunu 1-odstotnega standarda za normalizirane odhodke se upošteva tudi prihodek »ob plačilu«, vključno s prejetimi predujmi.

Izhod

Stroški oglaševanja v računovodstvu se v tekočem obdobju pripoznajo v celoti. V davčnem računovodstvu so ti odhodki sprejeti glede na njihovo kategorijo - nestandardizirani, podobno računovodstvu, in normalizirani - znotraj 1 % prihodka.

Vsako podjetje mora oblikovati in vzdrževati zanimanje za proizvedeni izdelek ter ga promovirati na trgu. Uporablja se za to različne metode združuje izraz »oglaševanje«. Ureja uporabo oglaševanja na ozemlju Ruske federacije Zakon št. 38-FZ, sprejet 13. marca 2006 in se občasno dopolnjuje. Pogovorimo se o značilnostih racionalizacije in priznavanja stroškov oglaševanja v stroških podjetja.

Glavne značilnosti klasifikacije oglaševalskih medijev

• način vplivanja na osebo

Vizualno, torej vizualno zaznano (svetloba, tiskano oglaševanje);

Akustično, to je, ki vpliva na sluh (oglaševanje na radiu);

Vizualno-akustično, torej s kombinirano vizualno-slušno percepcijo (filmsko in televizijsko oglaševanje);

• tehnična lastnost:

Tiskani (katalozi/članki/oglasi);

Slikovni in grafični;

• kraj prijave:

zunanji;

Znotraj trgovine;

• narava vpliva:

po meri;

Razsuto.

• pokrito območje:

regionalni;

po vsej državi;

• naloge, ki jih je treba rešiti:

Oblikovanje povpraševanja;

Spodbujanje povpraševanja.

Takšna klasifikacija je teoretične narave, saj se postopoma dopolnjuje z novimi, ponovno pojavljajočimi se oglaševalski mediji. Bomo pa razmislili, kako se v podjetju upoštevajo stroški različnih promocijskih dogodkov, saj vsi odhodki, ki so priznani za obdavčitev dohodkov, niso upoštevani v realni velikosti, veliko jih je normaliziranih. To v celoti velja za stroške oglaševanja - obstajajo nestandardizirani (tj. upoštevani v odhodkih v dejanskem obsegu) in normirani stroški oglaševanja, katerih višina ne sme presegati uveljavljenega standarda (1 % prihodka).

Stroški oglaševanja: normalizirani in nestandardizirani

Obseg dejanskih stroškov upošteva stroške, navedene na zaprtem seznamu (4. člen 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To so nestandardizirani stroški oglaševanja, ki vključujejo stroške:

• za dogodke v medijih, internetu, drugih komunikacijskih virih (vključno s stroški promocije spletne strani, umestitvijo spletnega oglaševanja, podatki o naslovu proizvajalca/prodajalca, ustvarjanjem videov itd.);
• za zunanje, svetlobno in drugo oglaševanje (vključno z izdelavo reklamnih stojal, koledarjev, letakov itd.);
• za udeležbo na sejmih, razstavah, razstavah (vključno s startninami za udeležbo na teh dogodkih, oblikovanje in priprava izložb, demonstracijskih prostorov, proizvodnja reklamne knjižice, blagovne znamke, kot tudi znižanje vrednosti blaga, ki je zaradi izpostavljenosti izgubilo prvotne lastnosti;

• izdelava/nakup nagrad za udeležence različnih žrebanj med oglaševalskimi akcijami;
• namestitev panojev na javnih mestih;
• Postavitev oglasnih informacij v kataloge trgovskih verig;
• SMS oglaševanje na mobilnih telefonih;
• degustacijski dogodki;
• trgovske storitve itd.

Kako izračunati normalizirane stroške oglaševanja

Glede na višino teh stroškov se je treba spomniti, da povečanje prihodkov med letom spremeni tudi višino omejenih stroškov oglaševanja. Tako se odhodki, ki presegajo normo in niso pripoznani kot odhodki v prvem četrtletju, ob povečanju prihodkov lahko upoštevajo v naslednjih poročevalskih obdobjih leta. Odhodkov, ki presegajo normo, ki ob koncu leta niso priznani kot taki, ni mogoče prenesti v naslednje leto.

Primer: stroški oglaševanja (normalizirani in nestandardizirani) v letu 2018 za izračun davčne osnove za NNP

V II četrtletju, razen stroškov promocije spletnega mesta (20.000 rubljev), ni bilo stroškov oglaševanja.

Prihodki od prodaje so znašali:

Za I četrtletje - 3.000.000 rubljev;

Za prvo polovico leta - 4.900.000 rubljev;

Za 9 mesecev - 6.700.000 rubljev;

Za leto - 9.000.000 rubljev.

Največji znesek normaliziranih stroškov:

Za I četrtletje - 30.000 rubljev. (1 % od 3.000.000);

Za prvo polovico leta - 49.000 rubljev. (1 % od 4.900.000);

Za 9 mesecev - 67.000 rubljev. (1 % od 6.700.000);

Za eno leto - 90.000 rubljev. (1 % od 9.000.000).

drgnite. (skupaj skupaj)

				standardno	Normirani odhodki se pripoznajo v davčni osnovi za NNP
	nestandardizirano	normaliziran
jaz četrt					30.000 (50.000 › 30.000)
jaz pol leta					49.000 (50.000 › 49.000)
9 mesecev					67.000 (95.000 › 67.000)
					90.000 (120.000 › 90.000)

Tako so bili nestandardizirani stroški oglaševanja za leto priznani v celotnem znesku dejansko nastalih stroškov - 200.000 rubljev, stroški, ki so predmet normalizacije - v višini 90.000 rubljev. z njihovo realno velikostjo 120.000 rubljev. Razlika je 30.000 rubljev. vključiti v stroške naslednje leto to je prepovedano.