Pagina curentă: 7 (totalul cărții are 13 pagini) [extras de lectură accesibil: 9 pagini]

2.2. Administrarea platilor vamale si activitati financiare precizează: corelarea conceptelor (aspect financiar și juridic)

Conceptul de „administrare a plăților vamale” în anul trecut folosite din ce în ce mai mult atât în ​​legislația rusă, cât și în reglementările de la nivelul Uniunii Vamale 307
A se vedea, de exemplu: Hotărârea Consiliului Interstatal al EurAsEC din 6 octombrie 2007 nr. 1 (modificată la 27 noiembrie 2009 nr. 14) „Cu privire la formarea Cadrul legal Uniunea Vamală în cadrul Comunităţii Economice Eurasiatice” // Culegere de Documente de bază ale Comunităţii Economice Eurasiatice. a 2-a ed. M., 2008; Site-ul oficial al Comisiei Uniunii Vamale. URL: http://tsouz.ru

Cu toate acestea, legiuitorul nu dezvăluie definiția acestui concept.

Astfel, de exemplu, în partea 6 a art. 147 din Legea privind reglementarea vamală prevede: „Restituirea taxelor și taxelor vamale plătite în plus sau suprataxate se face prin decizie a autorității vamale care administrează aceste fonduri”. Partea 4 Art. 121 din Legea menționată stabilește că „autoritatea vamală, care administrează fondurile menționate, identifică plățile în avans drept plăți vamale sau depozit în numerar după felul și cuantumul acestora”.

În plus, acest concept este utilizat în mod activ de Guvernul Rusiei. Astfel, conform Strategiei de Dezvoltare a Serviciului Vamal 308
Vezi: Hotărârea Guvernului Federația Rusă din 28 decembrie 2012 Nr. 2575-r (modificat la 15 aprilie 2014 Nr. 612-r) „Cu privire la Strategia de Dezvoltare a Serviciului Vamal al Federației Ruse până în 2020” // СЗ RF. 2013. Nr.2, art. 109; 2014. Nr. 18, partea 4, art. 2220.

Unul dintre indicatorii țintă pentru dezvoltarea serviciului vamal al Federației Ruse este „nivelul de îndeplinire a țintei proiectate privind veniturile administrate de autoritățile vamale la bugetul federal”. În plus, în conformitate cu Strategia, „îmbunătățirea funcției fiscale se bazează pe implementarea efectivă a controlului și supravegherii asupra respectării legislației vamale... precum și pe implementarea necondiționată a legii bugetului federal în ceea ce privește veniturile administrate de autoritățile vamale.”

Serviciul Vamal Federal operează, de asemenea, în mod activ cu conceptul luat în considerare. Deci, în 2007, Serviciul Vamal Federal al Rusiei a emis un ordin „Cu privire la îmbunătățirea administrării plăților vamale” 309
A se vedea: Decretul Serviciului Vamal Federal al Federației Ruse din 11 ianuarie 2007 nr. 6-r „Cu privire la îmbunătățirea administrării plăților vamale” (modificat la 14 ianuarie 2010 nr. 23) // Buletinul Vamal. 2007. Nr. 3; Foile vamale. 2010. Nr. 2.

Deosebit de remarcat este faptul că, în Ordinul din 4 septembrie 2014, Serviciul Vamal Federal al Rusiei a atribuit competențelor vamale „administrarea taxelor vamale, impozitelor și a altor plăți, a căror colectare este încredințată autorităților vamale” 310
A se vedea paragraful 33, paragraful 6 din Regulamentul general privind vama, aprobat. Ordinul Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 4 septembrie 2014 nr. 1700 „Cu privire la aprobarea Regulamentelor generale privind administrația vamală regională și a Regulamentelor generale privind vamele” // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14 ianuarie.

Și competențelor departamentelor vamale regionale - „organizarea și controlul administrării taxelor vamale, impozitelor și altor plăți, a căror colectare este încredințată autorităților vamale” 311
A se vedea paragraful 9, paragraful 6 din Regulamentul General privind Administrația Regională a Vămilor, aprobat. Ordinul Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 4 septembrie 2014 nr. 1700 „Cu privire la aprobarea Regulamentelor generale privind administrația vamală regională și a Regulamentelor generale privind vamele” // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14 ianuarie.

Totodată, documentul nu dezvăluie conceptul de administrare.

Cu toate acestea, nu există studii cuprinzătoare pe această problemă în literatura juridică. Studiul administrării plăților vamale a fost realizat numai în cadrul științei economice. De exemplu, A. A. Artemyev la nivelul cercetării disertației consideră plățile vamale ca o direcție a politicii fiscale de stat 312
Vezi: Artemiev A. A. Administrarea plăților vamale ca direcție a politicii fiscale: autor. dis. cand. economie Științe. M., 2010.

Pe baza analizei conceptului de „administrare” efectuată în secțiunile anterioare ale acestei lucrări, se poate concluziona că administrarea plăților vamale trebuie considerată ca o activitate de management desfășurată în cadrul legii. Se pare că astfel de activități sunt legate de încasarea plăților vamale, care este efectuată de autoritățile vamale ale statelor membre EAEU, precum și de Comisia Economică Eurasiatică, și este reglementată la nivel comunitar și național.

Astfel, pare posibil să se evidențieze două niveluri de administrare a plăților vamale - unional și național. O astfel de diviziune este importantă pentru studiul caracteristicilor sale.

Studiul nivelului național de administrare a plăților vamale și identificarea trăsăturilor sale caracteristice ar trebui să înceapă cu o analiză juridică a principalelor funcții (datorii) ale autorităților vamale ale Federației Ruse, enumerate la art. 12 din Legea privind reglementarea vamală, care includ:

– perceperea taxelor vamale, taxelor, taxelor antidumping, speciale și compensatorii, taxelor vamale;

– controlul asupra corectitudinii calculului și termenului de plată a taxelor, impozitelor și taxelor specificate;

- luarea de măsuri pentru aplicarea acestora.

În literatura juridică, există o poziție conform căreia conceptul de „încasare a plăților vamale” include nu numai activitățile de încasare a plăților, ci și executarea lor. Deci, IS Nabirushkina formulează următoarea definiție: „colectarea plăților vamale este acțiunile autorităților vamale (fiscale) care vizează obținerea de fonduri de la plătitor (în cazul plății voluntare a acestora), precum și aplicarea măsurilor coercitive de colectare. datorii în caz de executare necorespunzătoare debitorul obligației de a le plăti” 313
Nabirushkina I.S. Reglementarea financiară și juridică a plății și încasării plăților vamale: dis. cand. legale Științe. Saratov, 2014. - P. 57.

Poziția autorului pare justificată din următoarele motive. În primul rând, dicționarul explicativ dezvăluie conținutul conceptului de „colecție” prin sinonimele „ia”, „recuperează”. În al doilea rând, plățile vamale sunt plăți obligatorii, încasarea lor este imperativă, trebuie plătite indiferent de dorința subiectului activitatea economică externă. În cazul în care plățile nu sunt plătite în mod voluntar, se aplică o procedură obligatorie, care este asigurată de puterea statului. Pe baza acestui fapt, este oportun să vorbim despre două forme de colectare a plăților vamale: obligatorie și neobligatorie (voluntară). În al treilea rând, scopul și rezultatul final, atât în ​​cazul încasării forțate, cât și în cazul încasării plăților, sunt aceleași - acesta este transferul de fonduri către buget.

Competențele Serviciului Vamal Federal al Rusiei legate de colectarea plăților vamale pot fi reprezentate după cum urmează:

1) adoptarea actelor normative de reglementare care determină, în special: procedura de anulare a datoriilor la plata taxelor vamale (arierate), penalități, dobânzi, recunoscute ca neîncasate, precum și o listă a documentelor care confirmă împrejurările recunoașterii unui astfel de datoria ca necolectabilă; o formă standard de acord privind aplicarea unei proceduri centralizate de plată a taxelor și impozitelor vamale; procedura și tehnologiile de efectuare a operațiunilor de plată a plăților vamale, plăților în avans, penalităților, dobânzilor, amenzilor utilizând terminale electronice, terminale de plată și bancomate; forma cererii de plată a plăților vamale și procedura de completare a acesteia; forma și procedura de completare a actului autorității vamale cu privire la descoperirea faptului de neplată sau plată incompletă a plăților vamale; o sumă fixă ​​de garanție pentru plata taxelor vamale, impozitelor cu privire la anumite tipuri bunuri etc.;

2) exercitarea controlului și supravegherii asupra respectării legislației vamale, precum și asupra calculării corecte și oportunității plății taxelor antidumping, taxelor speciale și compensatorii, antidumping preliminare, taxelor compensatorii speciale și preliminare, taxei de reciclare pe roți; Vehicul;

3) exercitarea de către Serviciul Vamal Federal al Rusiei a competențelor bugetare ale administratorului șef al veniturilor buget federal;

4) perceperea de taxe vamale, taxe, taxe antidumping, taxe speciale și compensatorii, antidumping preliminare, taxe preliminare speciale și compensatorii preliminare, taxe vamale, penalități, dobânzi, luarea măsurilor pentru executarea lor;

5) implementarea restituirii sumelor plătite în plus sau supraîncărcate de taxe vamale, taxe și alte fonduri, plăți în avans, taxe vamale, penalități, depozit în numerar;

6) acceptarea garanției furnizate pentru plata taxelor și taxelor vamale și blocarea acestei garanții;

7) luarea unei decizii privind acordarea unui plan de amânare sau în rate pentru plata taxelor vamale, taxelor sau a refuzului acordării acestuia;

8) încheierea unui contract de fidejusiune care să asigure îndeplinirea obligației de plată a taxelor vamale și impozitelor a mai multor persoane;

9) exercitarea controlului asupra valorii în vamă a mărfurilor transportate peste frontiera vamală a Uniunii Vamale;

10) controlul asupra calculării corecte și a termenului de plată a taxelor vamale, impozitelor și taxelor vamale, luând măsuri pentru executarea acestora;

11) luarea deciziilor pe baza rezultatelor unui audit vamal în cazul constatării neplății sau plății incomplete a taxelor și taxelor vamale;

12) ținerea unui registru al băncilor, altor organizații de credit și organizații de asigurări care au dreptul de a emite garanții bancare pentru plata taxelor și impozitelor vamale, asigurând publicarea acestuia pe site-ul său oficial și în publicațiile sale oficiale.

Competențele enumerate condiționat ale FCS din Rusia pot fi împărțite în mai multe grupe: 1) elaborarea de reguli de reglementare referitoare la colectarea taxelor vamale; 2) perceperea taxelor vamale, taxelor antidumping, speciale și compensatorii; 3) încasarea obligatorie a plăţilor vamale; 4) controlul asupra corectitudinii calculului și oportunității plății plăților vamale.

Este de remarcat faptul că, în timp ce asigură competențele administrațiilor vamale regionale (denumite în continuare RTU) și vamale, FCS din Rusia utilizează în mod repetat conceptul de administrație. Deci, atribuțiile URT includ: „organizarea și controlul administrării taxelor vamale, impozitelor și altor plăți, a căror încasare este încredințată autorităților vamale”, „îmbunătățirea administrării taxelor vamale, impozitelor cu centralizată. plata taxelor și impozitelor vamale”, „repartizarea între autoritățile vamale subordonate repere pentru formarea bugetului federal în ceea ce privește veniturile administrate de autoritățile vamale, precum și analiza, controlul și asigurarea implementării acestora” 314
A se vedea: Ordinul Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 4 septembrie 2014 nr. 1700 „Cu privire la aprobarea Regulamentelor generale privind administrarea regională a vămilor și a Regulamentelor generale privind vamele” // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14 ianuarie.

Vama, la rândul său, exercită, printre altele, următoarele atribuții: „administrarea taxelor vamale, taxelor și a altor plăți, a căror încasare este încredințată autorităților vamale”, „implementarea reperelor pentru formarea bugetului federal. în ceea ce privește veniturile administrate”, „înființarea și aducerea la posturile vamale de repere pentru formarea bugetului federal în ceea ce privește veniturile administrate de autoritățile vamale”, „depunerea rapoartelor privind implementarea reperelor pentru formarea bugetului federal; în ceea ce privește veniturile administrate autorităților vamale superioare” 315
Vezi: Ibid.

Pe baza analizei competențelor autorităților vamale ale Federației Ruse, administrarea plăților vamale efectuate la nivel național poate fi reprezentată sub forma a două direcții:

1) încasarea plăților vamale (inclusiv executarea acestora);

2) controlul corectitudinii calculului, oportunității plății plăților vamale.

În ceea ce privește activitatea de reglementare a FCS din Rusia, aceasta nu este inclusă în conceptul de administrare a plăților vamale, deoarece este mai degrabă o modalitate de implementare a acesteia decât o direcție. Această abordare ne permite să distingem două forme de administrare a plăților vamale:

1) formă juridică - adoptarea de către Serviciul Vamal Federal al Rusiei a reglementărilor privind colectarea plăților vamale;

2) forma nejuridica - desfasurarea sedintelor, emiterea de instructiuni, monitorizarea legislatiei si practica aplicarii acesteia etc.

Este imposibil să nu se acorde atenție faptului că activitățile autorităților vamale ale Federației Ruse de a colecta și controla corectitudinea calculului, oportunitatea plății plăților vamale are o natură fiscală pronunțată, deoarece vizează în primul rând completarea părții de venituri a bugetului federal al Federației Ruse.

Totodată, dezvoltarea proceselor de integrare și formarea EAEU a condus la schimbări semnificative în procesul de încasare a plăților în cauză. Astfel, mai devreme s-a acordat o atenție deosebită diferitelor caracteristici juridice ale taxelor vamale de import și export. S-a ajuns la concluzia că există trăsături ale naturii juridice a taxei vamale de import, care o deosebesc atât de taxa de export, cât și de alte tipuri de plăți vamale (cotele sunt stabilite de Tariful Vamal Comun; repartizate între țările Uniunii Vamale). ; creditat într-un singur cont; nu poate fi creditat în cont plătind alte taxe). Aceste caracteristici au condus la alocarea unui nou nivel de administrare a plăților vamale.

De menționat că Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014, de stabilire a domeniilor de activitate ale Comisiei Economice Eurasiatice, face referire la acestea „cumpărarea și repartizarea taxelor vamale de import”, „reglementarea vamal-tarifară și netarifară” si alte zone. În conformitate cu partea 5 a art. 84 din Codul vamal al Uniunii Vamale, sumele plătite (încasate) de taxe vamale de import sunt supuse creditării și repartizării între state. Procedura de înscriere și distribuire a fost stabilită prin Anexa nr. 5 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică.

S-a stabilit că sumele taxe de import sunt creditate în moneda națională în contul unic al organismului autorizat al statului membru în care fac obiectul plății (inclusiv la încasare). Organismul autorizat este înțeles ca „un organism de stat al unui stat membru care oferă servicii de numerar pentru execuția bugetului acestui stat membru” (în Federația Rusă, acest organism este Trezoreria Federală). La rândul său, cont unic reprezintă un cont deschis de un organism autorizat. Este utilizat în scopul transferului și repartizării veniturilor între bugetele statelor membre și poate fi deschis atât în ​​banca națională (centrală), cât și în organismul autorizat care are cont de corespondent în banca (centrală) națională.

În ceea ce privește distribuirea, precum și contabilizarea sumelor taxelor vamale de import distribuite și transferate în bugetele statelor membre, acestea sunt efectuate și de organismul autorizat (Trezoreria Federală a Federației Ruse).

Este important ca Tratatul privind UEEA să prevadă responsabilitatea statelor pentru nerespectarea procedurii de repartizare a taxelor vamale de import, care apare atunci când sunt prezente simultan două condiții:

1) netransferul sau transferul incomplet de fonduri într-un cont în valută al unui stat membru în termenele stabilite;

2) neprimirea informațiilor de la organismul autorizat cu privire la absența sumelor taxelor vamale de import supuse distribuirii.

Măsura răspunderii pentru aceste încălcări este plata dobânzii de întârziere asupra întregii sume a datoriei rezultate cu o rată de 0,1% pentru fiecare zi calendaristică de întârziere. Dacă unul dintre state a transmis informații false despre absența sumelor de distribuit, precum și dacă fondurile nu au fost transferate integral, atunci statul care încalcă este obligat să transfere celuilalt sumele din repartizarea taxelor cel târziu următoarea zi lucrătoare. În același timp, plătește dobândă la restanță.

Dacă fondurile nu sunt primite, atunci în a treia zi lucrătoare partea afectată are dreptul să suspende transferul sumelor din contul său unic în contul statului care încalcă și să le contabilizeze separat în buget. Cu toate acestea, adoptarea unei astfel de decizii trebuie notificată organismelor autorizate din alte state membre și CEE. În acest caz, Comisia se consultă cu autoritățile executive din toate statele, iar dacă, în urma consultărilor, nu se ia o decizie de reluare a distribuirii taxelor vamale de import, atunci această problemă este supusă examinării CEE. Dacă încă nu este posibilă corectarea situației, această problemă este supusă examinării Consiliului Interguvernamental.

Astfel, putem concluziona că în procesul de creditare și distribuire a taxelor vamale de import, rolul principal îl au organismele naționale autorizate (Trezoreria Federală a Federației Ruse). Competențele Comisiei Economice Eurasiatice sunt de fapt reduse la desfășurarea de consultări în cazul încălcării procedurii stabilite, precum și la examinarea acestei probleme în cadrul ședințelor sale.

În ceea ce privește procesul de transfer direct la buget a sumelor taxelor vamale de import primite de la organismele autorizate în conturi în valută străină, băncile naționale (centrale) ale părților (din Federația Rusă - Banca Centrală a Federației Ruse) sunt implicat de asemenea în ea. Astfel, banca națională (centrală) a primului stat este obligată să vândă băncii naționale (centrale) celui de-al doilea stat fonduri în dolari SUA pentru suma monedei naționale a primului stat egală cu suma monedei naționale. al primului stat transferat în contul în valută al organismului autorizat al celui de-al doilea stat membru.

Trebuie menționat că organismul autorizat (din Federația Rusă - Trezoreria Rusiei) trimite zilnic următoarele informații organismelor autorizate din alte state pentru ziua de raportare: 1) valoarea taxelor vamale de import creditate într-un singur cont; 2) cuantumul compensațiilor executate la plata taxelor vamale de import; 3) sumele taxelor vamale de import returnate în ziua de raportare, și separat sumele taxelor de import supuse returnării în ziua curentă; 4) sumele taxelor vamale de import care urmează să fie distribuite între statele membre; 5) suma veniturilor către bugetul unui stat membru din repartizarea taxelor vamale de import, virate dintr-un cont unic al organismului autorizat al acestui stat membru; 6) suma dobânzii primite de statul membru din alte state membre pentru întârzierea în caz de încălcare a îndeplinirii cerințelor etc. În plus, organismele abilitate ale statelor efectuează reconcilierea operațională a datelor. În cazul în care sunt identificate neconcordanțe, se întocmește un protocol corespunzător și se iau măsuri pentru soluționarea discrepanțelor.

Schimbul de informații legate de plata taxelor vamale de import se efectuează în mod regulat. Astfel, autoritățile vamale centrale ale statelor membre ale UEEA își oferă reciproc, precum și CEE, informații legate de plata taxelor vamale de import (dacă nu se referă la informații care constituie secret de stat).

În plus, se efectuează monitorizarea și controlul în zona în cauză, care este realizat de:

1) Comitetul de control de stat al Republicii Belarus, Comitetul de conturi pentru controlul executării bugetului republican al Republicii Kazahstan, Camera de Conturi a Federației Ruse - în cadrul măsurilor de control comun, verifică anual conformitatea cu prevederile protocolului de către organismele abilitate ale statelor membre;

2) CEE - înaintează anual Consiliului Interguvernamental un raport privind înscrierea și repartizarea taxelor vamale de import.

Prin decizie a Comisiei, se poate crea un comitet special din angajați ai organelor autorizate, vamale și ale altor organe de stat ale statelor membre, precum și specialiști implicați în controlul (auditul) conformității de către statele membre cu procedura de creditare și distribuire. sumele taxelor vamale de import primite.

Rezumând, constatăm că competențele CEE în domeniul creditării și repartizării sumelor taxelor vamale de import se reduc la următoarele direcții: 1) desfășurarea consultărilor în cazul încălcării procedurii de creditare și repartizare a plăților; 2) monitorizare; 3) transmiterea unui raport către Consiliul Interguvernamental Eurasiatic.

Deosebit de demn de remarcat este faptul că, pentru a-și exercita competențele în domeniile de activitate stabilite, CEE ia decizii cu caracter normativ care sunt obligatorii pentru statele membre; ordine cu caracter organizatoric si administrativ, precum si recomandari care nu au caracter obligatoriu. Dintre hotărârile CEE în domeniul creditării și repartizării taxelor vamale de import, de exemplu, pot fi menționate următoarele: Hotărârile Consiliului de Administrație al CEE „Cu privire la aprobarea formularelor de rapoarte privind sumele plătite, creditate și repartizate de vamă de import. atribuțiile" 316
A se vedea: Hotărârea Consiliului de Administrație al Comisiei Economice Eurasiatice din 2 decembrie 2014 Nr. 222 „Cu privire la aprobarea formularelor de rapoarte privind sumele plătite, creditate și repartizate ale taxelor vamale de import” // Site-ul oficial al Comisiei Economice Eurasiatice. URL: http://www.eurasiancommission, org (data accesului: 15/04/2015).

, „Cu privire la măsurile care vizează asigurarea implementării de către Comisia Economică Eurasiatică a funcțiilor de control în domeniul înscrierii și repartizării taxelor vamale de import (alte taxe, impozite și taxe cu efect echivalent)” 317
A se vedea: Hotărârea Consiliului de Administrație al Comisiei Economice Eurasiatice din 20 august 2013 Nr. 176 „Cu privire la măsurile care vizează asigurarea implementării de către Comisia Economică Eurasiatică a funcțiilor de control în domeniul înscrierii și repartizării taxelor vamale de import (alte taxe, taxe și taxe cu efect echivalent)” // Site-ul oficial al Comisiei Economice Eurasiatice. URL: http://www.eurasiancommission.org (data accesului: 05.05.2015).

Si etc.

Cele de mai sus indică faptul că Comisia Economică Eurasiatică administrează plățile vamale în două forme: legale (prin luarea de decizii obligatorii) și nelegale (consultări, întâlniri, monitorizare, transmiterea de rapoarte către Consiliul Interguvernamental etc.).

Este important de menționat că, pe lângă CEE, următoarele organisme sunt, de asemenea, direct implicate în procesul de creditare și distribuire a taxelor vamale de import:

1) Trezoreria Federală a Federației Ruse (realizează direct procesul de distribuire și înscriere a sarcinilor);

2) Camera de Conturi a Federației Ruse (în cadrul măsurilor de control, verifică anual respectarea prevederilor Protocolului privind procedura de creditare și distribuire a sumelor taxelor vamale de import);

3) Consiliul Interguvernamental Eurasiatic (ia în considerare raportul privind înscrierea și repartizarea sumelor taxelor vamale de import etc.);

4) Banca Centrală a Federației Ruse (vinde băncii naționale (centrale) a celei de-a doua fonduri de stat în dolari SUA pentru suma monedei naționale).

Organismele enumerate nu pot fi însă atribuite numărului de subiecţi de administrare a plăţilor vamale. Cea mai rezonabilă este desemnarea acestora ca organisme care contribuie la administrarea plăților vamale. Participarea la procesul de înscriere și distribuire a taxelor vamale de import nu este legată de principalele atribuții și atribuții ale acestora. Fiecare dintre acești subiecți, participând la procesul de administrare, își urmărește propriile scopuri și obiective. Deci, de exemplu, Trezoreria Rusiei a fost creată pentru a îndeplini funcțiile „de a asigura execuția bugetului federal, servicii de numerar pentru execuția bugetelor sistemului bugetar al Federației Ruse, controlul preliminar și curent asupra conducerii operațiuni cu fonduri de la bugetul federal" 318
Vezi paragraful 1 al Regulamentului privind Trezoreria Federală, aprobat. Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 decembrie 2004 nr. 703 „Cu privire la trezoreria federală” (modificat la 25 decembrie 2015 nr. 1435) // СЗ RF. 2004. Nr 49, art. 4908; 2016. Nr. 2, partea 2, art. 325.

La rândul său, Camera de Conturi a Federației Ruse este un organism suprem permanent de audit extern de stat (control) 319
Vezi partea 1 a art. 2 din Legea federală din 5 aprilie 2013 Nr. 41-FZ „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse” (modificată la 27 octombrie 2015 Nr. 291 - F3) / / C3 a Federației Ruse. 2013. Nr.14, art. 1649; 2015. Nr.44, art. 6046.

În plus, organismele enumerate participă la procesul de administrare a plăților vamale doar într-o etapă separată, limitându-se la o gamă restrânsă de competențe în acest domeniu.

Pe baza analizei efectuate, se pare că se pot evidenția următoarele caracteristici ale administrării plăților vamale:

Administrarea platilor vamale este de natura fiscala. Trebuie recunoscut faptul că activitățile autorităților vamale în domeniul colectării plăților, precum și controlul asupra corectitudinii calculului acestora și asupra oportunității plății, vizează atingerea unui singur obiectiv - completarea părții veniturilor federale. buget. În plus, volumul taxelor vamale de import creditate la buget depinde direct de deciziile luate de CEE. În acest sens, putem concluziona că există o relație directă între eficiența administrării plăților vamale și formarea părții de venituri a bugetului federal.

Administrarea platilor vamale are toate caracteristicile activitati de management. Această caracteristică rezultă din analiza conceptului de administrație, realizată în secțiunea anterioară a acestei lucrări. În cadrul științei dreptului financiar, este indicat să îl definim tocmai prin conceptul de management.

Subiecții administrării plăților vamale sunt autoritățile vamale naționale ale statelor membre UEEA, precum și Comisia Economică Eurasiatică, pe de o parte, și plătitorii de plăți vamale, pe de altă parte.

Organismele care nu administrează direct plățile vamale, dar contribuie la implementarea acestora, ar trebui să includă:

a) Trezoreria Federală a Federației Ruse (transferă la buget sumele taxelor vamale plătite, distribuie sumele taxelor vamale de import; transmite organismelor autorizate din alte state, precum și CEE anumite informații privind transferul de taxe vamale de import către bugetul Federației Ruse etc.);

b) Camera de Conturi a Federației Ruse (în cadrul măsurilor de control comun, verifică anual respectarea de către organismele abilitate ale statelor membre cu prevederile Protocolului privind procedura de înscriere și repartizare a sumelor taxelor vamale de import (alte taxe); , impozite și taxe cu efect echivalent), transferul acestora la bugetele statelor -membre);

c) Banca Centrală a Federației Ruse (vinde băncii naționale (centrale) a doua fonduri de stat în dolari SUA pentru suma monedei naționale);

d) Consiliul Interguvernamental Eurasiatic (aprobă raportul privind înscrierea și repartizarea taxelor vamale de import).

Administrarea plăților vamale se realizează la două niveluri: unional și național. Această caracteristică se datorează particularităților caracteristicilor legale ale taxelor vamale de import. Sumele acestor plăți sunt creditate într-un singur cont special pentru cele trei țări, după care sunt distribuite între acestea în conformitate cu standardele stabilite. În același timp, înscrierea și distribuirea unor astfel de sume revine Comisiei Economice Eurasiatice. Administrarea altor tipuri de plăți vamale se realizează la nivel național.

Administrarea plăților vamale este reglementată de legislația vamală, inclusiv de legislația vamală a UEEA și de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Această caracteristică se datorează naturii duble a impozitelor indirecte ca varietăți de plăți vamale. Problemele legate de colectarea TVA-ului și accizelor sunt reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Administrarea plăților vamale se realizează în două forme - legală și nelegală. Forma juridică este exprimată în adoptarea reglementărilor de către Serviciul Vamal Federal al Rusiei, precum și în deciziile Comisiei Economice Eurasiatice. Forma nelegală se exprimă în desfășurarea de măsuri organizatorice, administrative, ședințe, în planificare, prognoză, care nu au semnificație juridică, însă creează premise pentru implementarea formelor juridice.

Direcțiile de administrare a plăților vamale sunt încasarea acestora (inclusiv executarea), controlul asupra calculării corecte și oportunității plății, precum și transferul și distribuirea taxelor vamale de import.

Semnele administrării plăților vamale au făcut posibilă dezvoltarea unui model conceptual de administrare a plăților vamale, care poate fi reprezentat sub forma schemei 1.

Este imposibil să nu se acorde atenție faptului că semnele de administrare a plăților vamale indică asemănarea acestui concept cu conceptul de activitate financiară a statului.

Deci, N. I. Khimicheva notează că activitatea financiară este „un lucru important și necesar componentă mecanisme de management social” 320
Vezi: Drept financiar: manual / otv. ed. N. I. Khimicheva. Ed. a 5-a, revizuită. si suplimentare M.: Norma, INFA-M, 2012. - P. 90.

Astfel, atât activitățile financiare, cât și cele administrative sunt de natură managerială.

Schema 1. Model conceptual de administrare a plăților vamale

Esența activităților financiare ale statului se exprimă în funcțiile sale de formare, distribuire și folosire a fondurilor publice. 322
Vezi: Reglementare legală control financiarîn Federaţia Rusă: probleme şi perspective: monog. / L. L. Arzumanova, O. V. Boltinova, O. Yu. Bubnova și alții; resp. ed. E. Yu. Gracheva. M.: NORMA, INFRA-M, 2013. - P. 16.

Administrarea plăților vamale, la rândul său, vizează formarea principalului fond monetar al țării - bugetul federal, fondurile primite din plata plăților sunt necesare pentru îndeplinirea sarcinilor și funcțiilor statului.

Se atrage atenția asupra faptului că activitatea financiară a statului în persoana autorităților vamale, sau mai bine zis, direcția sa fiscală constă tocmai în perceperea taxelor vamale. Pe baza acestui fapt, putem concluziona că prima direcție a activităților financiare ale autorităților vamale – fiscal în conținutul său este similară conceptului de administrare a plăților vamale (Schema 3).

Astfel, pare posibil să se identifice următoarele trăsături comune conceptelor de „direcție fiscală a activităților financiare ale autorităților vamale” și „administrare a plăților vamale”:

1) au caracter fiscal;

2) au caracter managerial;

3) reprezintă activități în procesul de formare a principalei resurse financiare a statului - bugetul federal al Federației Ruse;

5) formele de implementare se împart în juridice (adoptarea actelor normative) și nejuridice (organizatorice).

Totodată, nu se poate echivala administrarea plăților vamale, pe de o parte, și direcția fiscală a activităților financiare ale autorităților vamale, pe de altă parte, din următoarele motive:

În primul rând, activitățile financiare ale autorităților vamale sunt limitate de principiul separării puterilor sau, mai degrabă, de competențele acestora ca organe executive ale fiecărui stat suveran al UEE. În ceea ce privește administrarea plăților vamale, aceasta este efectuată și de CEE, care este un organism permanent de reglementare al UEEA, și acționează ca un organism de conducere supranațional. Totodată, Consiliul Comisiei include câte un reprezentant din fiecare stat membru, care este adjunctul șefului guvernului și dotat cu atribuțiile necesare. Componența personală a Colegiului Comisiei se aprobă de Consiliul Suprem la propunerea statelor membre;

în al doilea rând, sumele taxelor vamale de import plătite sunt virate într-un singur cont și sunt supuse repartizării între țări, indiferent de autoritățile vamale din care stat desfășoară administrația.

Astfel, o parte din plățile colectate de autoritățile vamale din Kazahstan, Belarus și Armenia sunt transferate la bugetul Federației Ruse. În această situație, autoritățile vamale din Rusia nu participă la administrarea taxelor vamale de import, iar CEE și autoritățile vamale ale statelor străine devin administratori.

În conformitate cu cele de mai sus, conceptele de administrare a plăților vamale și direcția fiscală a activităților financiare ale autorităților vamale sunt similare, dar nu identice, ceea ce poate fi reprezentat schematic ca o suprapunere, dar nu o coincidență de zone (Schema 2) .

Schema 2. Corelația dintre conceptele de administrare a plăților vamale și activitățile financiare ale autorităților vamale

Totodată, ținând cont de trăsăturile comune și de diferențele dintre conceptele luate în considerare, pare corectă definirea administrării plăților vamale ca direcție a activității financiare a statului în ansamblu (diagrama 1).

Monografia este unul dintre primele studii cuprinzătoare în care s-au dezvoltat bazele conceptuale ale reglementării financiare și juridice a administrării plăților vamale. Autorul fundamentează științific propuneri de îmbunătățire a normelor de legislație financiară și vamală, practica de aplicare a legii. A fost elaborat un sistem de administrare a plăților vamale, care include două niveluri de implementare a acestuia - unional și național. Se stabilesc subiectii care efectueaza direct administrarea. Se propune conceptul de administrare a plăților vamale, sunt indicate caracteristicile, tipurile și direcțiile acestuia. Autorul a folosit pe scară largă materialele practicii de aplicare a legii a sistemului judiciar, precum și statisticile oficiale ale Serviciului Vamal Federal al Rusiei, concluziile Camerei de Conturi a Federației Ruse etc. Monografia poate fi utilizată în regulă- confecţionare, activităţi de cercetare, la predarea disciplinelor: „Drept financiar”, „Drept vamal”, „Drept fiscal”. Dispoziții separate pot fi utilizate în activitățile de aplicare a legii ale funcționarilor vamali și ale participanților la activitatea economică străină.

* * *

de compania de litri.

Cadrul financiar și legal pentru reglementarea instituției plăților vamale

1.1. Geneza surselor de reglementare juridică a plăţilor vamale în Rusia modernă

Istoria impozitării plăților vamale are mai mult de un secol. Ea provine din publicarea codului de legi „Adevărul Rusiei”. Identificarea și studiul etapelor de dezvoltare a reglementării legale a plăților vamale în Rusia au devenit în mod repetat sarcinile cercetării de către specialiștii în drept, deoarece ne permit să stabilim modelele dezvoltării sale și caracteristicile naturii juridice a plăților.

În cadrul acestui studiu, este recomandabil să se studieze reglementarea legală a plăților vamale în Rusia modernă pentru a identifica caracteristicile surselor sale.

După prăbușirea URSS, a început dezvoltarea suverană a Rusiei, marcată de trecerea de la socialism la capitalism, la un nou tip de relaţiile economice. Libertatea a fost proclamată în Rusia activitate antreprenorială, statul a abandonat monopolul comertului exterior.

Din anii 90 ai secolului XX. iar până în prezent s-a constituit instituția plăților vamale și a primit o nouă dezvoltare. În acest moment au fost adoptate numeroase reglementări care au o importanță capitală pentru funcționarea acestei instituții juridice.

Transformările politice cardinale au necesitat, desigur, o revizuire a prevederilor aproape tuturor ramurilor de drept. Întrucât noul stat nu avea o legislație proprie, „s-au folosit multe acte sindicale care nu contraziceau esența relațiilor reglementate”. În același timp, era nevoie urgentă de a adopta acte juridice fundamental noi.

Astfel, premisele pentru formare principii moderne legislația vamală a fost stabilită în martie 1991 odată cu adoptarea noului Cod Vamal al URSS (denumit în continuare CC URSS) și a Legii URSS „Cu privire la Tariful Vamal” (denumită în continuare Legea Tarifului Vamal 1991).

VM Malinovskaya atrage atenția asupra faptului că proiectele acestor documente au fost luate în considerare în Consiliul de Cooperare Vamală (CCC) și la sediul Acordului General pentru Tarife și Comerț (GATT). Și acestor proiecte de lege au primit o evaluare pozitivă a conformității principiu general acceptate in practica internationala in domeniul vamal. După cum s-a menționat pe bună dreptate în literatura de specialitate, aceste documente „au reprezentat o descoperire din timpul stagnării în era libertății afacerilor”.

Codul Vamal al URSS din 1991 a fost adoptat pentru a crea condiții pentru o reorganizare radicală a relațiilor federale, formarea unei economii de piață în cadrul spațiului economic unic al URSS și creșterea activității economice externe a republicilor. , entități, întreprinderi și organizații național-teritoriale, precum și stabilirea principiilor afacerilor vamale în URSS pe baza unității teritoriului vamal, a taxelor vamale și a taxelor vamale. Una dintre secțiunile sale a fost dedicată taxelor vamale și taxelor vamale ca tipuri de plăți vamale.

Problemele impunerii taxelor vamale au fost reglementate în detaliu de Legea Tarifului Vamal, care a intrat în vigoare la 5 mai 1991. Aceasta a fixat procedura de formare și aplicare a unui tarif vamal, care este un sistem de taxe vamale aplicate atunci când mărfurile și mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al URSS și exportate de pe acest teritoriu.alte articole, precum și regulile de impunere a taxelor vamale asupra acestor mărfuri și articole.

Au fost stabilite următoarele tipuri de taxe vamale:

– ad valorem(acumulat ca procent din valoarea în vamă a mărfurilor impozabile și a altor articole);

– specific(acumulat în suma prescrisă pe unitate de bunuri impozabile și alte elemente);

– combinate(combinând ambele tipuri de impozitare vamală).

S-a stabilit că taxele vamale de import sunt diferențiate: pentru mărfurile și alte articole originare din țările sau uniunile acestora care beneficiază de tratamentul națiunii celei mai favorizate în URSS se aplică cotele minime prevăzute de Tariful Vamal al URSS, iar restul sunt maxime. .

În ceea ce privește taxele vamale, Codul Muncii al URSS în secțiunea IV a stabilit două tipuri de ele:

1. Taxe vamale pentru îndeplinirea sarcinilor atribuite vamei(Articolul 40 din Codul Muncii al URSS). Acestea au fost stabilite pentru vămuirea vehiculelor (inclusiv vehiculelor de uz individual), mărfurilor, bunurilor ereditare, precum și articolelor transportate peste frontiera vamală a URSS în bagaje neînsoțite, internaționale. trimiteri poştale si marfa. Tarifele acestor taxe vamale au fost stabilite de Cabinetul de Miniștri al URSS.

Dacă mărfurile și alte articole urmau să fie transferate pentru depozitare în vamă, atunci pentru fiecare zi se percepea o taxă vamală în valoare de 0,1% din valoarea lor în primele 30 de zile, 0,5% - în următoarele treizeci de zile și 1% - după aceea.

2. Taxe vamale pentru prestarea de servicii in domeniul vamal(Articolul 41 din Codul Muncii al URSS). Acestea au fost prevăzute pentru vămuirea mărfurilor și a altor articole în afara locurilor de implementare a acesteia, inclusiv în teritoriile sau sediile întreprinderilor și organizațiilor care depozitează mărfuri și alte articole sub control vamal, precum și în afara orelor de lucru stabilite pentru vamă, și pentru depozitarea mărfurilor și a altor articole aflate în responsabilitatea vămii în cazurile în care trecerea acestora în vamă pentru depozitare nu era obligatorie.

Tarifele acestor taxe au fost stabilite de Comitetul Vamal al URSS pe baza faptului că valoarea acestora nu trebuie să depășească costul aproximativ al serviciilor prestate de vamă. Este important ca legiuitorul să indice scopul utilizării taxelor vamale - dezvoltarea vămilor în URSS.

Este de remarcat faptul că toate taxele vamale trebuiau plătite atât în ​​valută sovietică, cât și în valută străină cumpărată de băncile URSS, precum și taxele pentru vămuirea mărfurilor care au făcut obiectul tranzacțiilor comerciale externe - în valută sovietică și străină.

Ar trebui să fim de acord cu punctul de vedere al lui I. V. Orlov, conform căruia Codul Muncii al URSS a contribuit semnificativ la formarea legislației vamale interne.

La 25 octombrie 1991, prin Decretul președintelui RSFSR a fost înființat Comitetul Vamal de Stat al RSFSR. După cum notează E. N. Agisheva, ca urmare a adoptării acesteia, autoritățile vamale și-au câștigat independența.

Decembrie 1991 a fost marcată de adoptarea celor mai importante acte legislative pentru țară. Deci, Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” în limba rusă sistemul fiscal a fost introdusă o nouă taxă taxa pe valoare adaugata. A fost clasificat la taxele federale. Principalele elemente ale TVA au fost stabilite în Legea Federației Ruse din 6 decembrie 1991 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”.

Legiuitorul a prezentat TVA ca o formă de retragere la buget a unei părți din creșterea de valoare creată în fiecare etapă a procesului de producție a bunurilor, lucrărilor și serviciilor, și virata la buget. Obiectele de impozitare au fost cifrele de afaceri la vânzarea de bunuri pe teritoriul RSFSR (cu excepția celor de import), inclusiv a celor în scop industrial și tehnic, a lucrărilor efectuate și a serviciilor prestate. Cota de impozitare a fost de 28%, iar la vânzarea mărfurilor la prețuri reglementate (tarife), inclusiv TVA, a fost de 21,88%.

În plus, accizele pe anumite grupe și tipuri de bunuri au fost clasificate drept impozite federale, regulile de impozitare pentru care au fost reglementate prin Legea „Cu privire la accize” adoptată în decembrie 1991 (denumită în continuare Legea cu privire la accize).

Accizele au fost definite de legiuitor ca impozite indirecte incluse în prețul mărfurilor și plătite de cumpărător. Legea a stabilit procedura de aplicare a accizelor la produsele vândute din vin și vodcă, bere, caviar de sturion și somon, produse gourmet din pește și fructe de mare valoroase, ciocolată, produse din tutun, anvelope, mașini, bijuterii, diamante, porțelan și produse din cristal de calitate superioară. , covoare și covoare, produse din blană, precum și haine din piele naturală. Obiectul impozitării era costul mărfurilor accizabile vândute la prețuri de vânzare, inclusiv accizele. Totodată, au fost aprobate cotele de impozitare de către Guvernul RSFSR.

Rețineți că acciza este unul dintre cele mai vechi taxe. A fost folosit atât în ​​Rusia pre-revoluționară, cât și în Rusia sovietică până în anii 1930. Cu toate acestea, „reforma fiscală din 1930-1932 a abolit accizele în forma lor pură, iar atitudinea față de acestea a devenit pur negativă, ceea ce s-a datorat în principal unor considerente ideologice”. Pornind de la aceasta, se poate argumenta că în 1991 accizele au primit „a doua naștere” în Rusia.

Anul 1993 a fost marcat pentru Federația Rusă prin adoptarea la 12 decembrie a Constituției Federației Ruse. Legea fundamentală a devenit fundamentul pentru toate ramurile legislației moderne ruse, inclusiv legislația privind plățile vamale. Da, art. 71 din Legea fundamentală atribuie afacerile vamale jurisdicției exclusive a Federației Ruse. În plus, Constituția Federației Ruse garantează unitatea spațiului economic, libera circulație a mărfurilor, serviciilor și resurselor financiare, sprijinirea concurenței și libertatea activității economice. Principiile general recunoscute, normele dreptului internațional și tratatele internaționale ale Rusiei au fost proclamate un element al sistemului juridic național. Proprietatea privată, de stat, municipală și alte forme de proprietate au fost recunoscute ca fiind egale. Totodată, a fost fixată obligația fiecăruia de a plăti impozitele și taxele stabilite legal.

În iunie 1993, cu șase luni înainte de adoptarea Legii fundamentale, a fost adoptat un nou Cod Vamal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii din 1993 al Federației Ruse). Necesitatea adoptării rapide a acestui act normativ a fost dictată de formarea de noi state pe teritoriul fostei URSS, de apariția unei noi frontiere vamale, precum și de necesitatea reînnoirii trezoreriei.

Se pare că perioada din martie 1991, când a fost adoptat Codul Muncii al URSS, până la 21 iulie 1993, când a intrat în vigoare primul Cod al Muncii al Federației Ruse în 1993, poate fi definită ca fiind etapa de actualizare a legislaţiei vamale şi de restructurare a reglementării financiare şi juridice a plăţilor vamale.În această perioadă au fost puse premisele pentru construirea unui nou model de legislație vamală. Legiuitorul renunta la monopolul activitatii economice straine; se anunta trecerea la economia de piata. Au fost adoptate cele mai importante acte legislative. Astfel, Codul Muncii al URSS din 1991 și Legea Tarifului Vamal din 1991 au definit taxele și taxele vamale drept plăți vamale. În plus, au fost introduse noi taxe - TVA și accize.

Prăbușirea URSS și formarea de noi state pe teritoriul său, precum și trecerea la un nou sistem economic, au necesitat o actualizare imediată a întregii legislații vamale și, în special, a prevederilor privind plățile vamale.

În contextul tranziției către un nou sistem economic, pe lângă Codul Muncii din 1993 al Federației Ruse, a fost adoptată Legea Federației Ruse „Cu privire la Tariful Vamal” (denumită în continuare Legea cu privire la Tariful Vamal al 1993). Aceste reglementări sunt una dintre primele legi ale Rusiei moderne, care indică importanța plăților vamale pentru bugetul de stat. În următorii zece ani, ei au ocupat un loc central în sistemul izvoarelor dreptului vamal, alături de un număr semnificativ de alte legi și regulamente federale (numărul lor a fost aproape de zece mii).

După cum se remarcă pe bună dreptate în literatură, în 1991-1992. rolul principal a fost jucat prin intermediul reglementărilor netarifare (cum ar fi cotele, licențierea operațiunilor de comerț exterior). Însă, în 1993, „aplicarea efectivă a măsurilor de reglementare (economică) vamală” a început să prevaleze în sfera vamală. Aceste măsuri au fost cauzate de dorința statului de a-și umple trezoreria, ceea ce a dus la întărirea funcției fiscale a autorităților vamale.

Într-adevăr, Codul Muncii al Federației Ruse din 1993 în art. 110 a fixat unsprezece tipuri de plăți vamale și anume:

1) taxă vamală;

2) taxa pe valoarea adăugată;

3) accize;

4) taxe pentru eliberarea licențelor de către autoritățile vamale ale Federației Ruse și reînnoirea licențelor;

5) taxe pentru eliberarea unui certificat de calificare a unui specialist în vămuire și reînnoirea certificatului;

6) taxe vamale pentru vămuire;

7) taxe vamale pentru depozitarea mărfurilor;

8) taxe vamale pentru escorta vamală a mărfurilor;

9) plata pentru informare si consultanta;

10) plata pentru luarea unei decizii prealabile;

11) plata pentru participare la licitațiile vamale.

Avantajele Codului Muncii al Federației Ruse din 1993 includ prezența în acesta a formulărilor de definiții ale conceptelor fundamentale în domeniul impozitării vamale. Astfel, legiuitorul a stabilit că plățile vamale trebuie înțelese ca taxe vamale, taxe, taxe vamale, taxe pentru eliberarea licențelor, taxe și alte plăți colectate în modul prescris de autoritățile vamale ale Federației Ruse.

În același timp, taxa vamală a fost definită ca o plată colectată de autoritățile vamale ale Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau exportate de pe acest teritoriu și este o condiție integrală pentru un astfel de import sau export.

Secțiunea a III-a a Codului Muncii al Federației Ruse din 1993 a fost dedicată plăților vamale.În același timp, impunerea taxelor vamale a fost reglementată de noua Lege a Tarifului Vamal, care a intrat în vigoare la 1 iulie 1993, colectarea de TVA a fost efectuată în conformitate cu Legea privind TVA din 1991, aplicarea accizelor - Actul de accize din 1991

Baza de calcul a taxelor vamale, accizelor și taxelor vamale a fost valoare vamala mărfuri și vehicule, determinate în conformitate cu Legea Tarifului Vamal din 1993, iar pentru TVA - valoarea în vamă a mărfurilor, la care s-a adăugat taxa vamală, iar pentru mărfurile accizabile și valoarea accizei.

În art. 5 din Legea Tarifului Vamal din 1993, legiuitorul a fixat conceptul de taxă - aceasta este o taxă vamală, precum și alte tipuri de taxe prevăzute de lege. În același timp, taxa vamală este o taxă obligatorie colectată de autoritățile vamale ale Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau exportate de pe acest teritoriu și reprezintă o condiție integrală pentru un astfel de import sau export.

Valoarea în vamă a mărfurilor a fost determinată ca fiind valoarea mărfurilor utilizate în scopul:

- impozitarea bunurilor;

– statistici economice și vamale externe;

– aplicarea altor măsuri reglementare de stat relațiile comerciale și economice legate de costul mărfurilor, inclusiv punerea în aplicare a controlului valutar al tranzacțiilor de comerț exterior și a decontărilor bancare asupra acestora, în conformitate cu actele legislative ale Federației Ruse.

Documentul a stabilit șase metode principale pentru determinarea valorii în vamă a mărfurilor:

1) la prețul de tranzacție al mărfurilor importate (metoda principală);

2) la prețul tranzacției cu mărfuri identice;

3) la prețul unei tranzacții cu bunuri similare;

4) scăderea costurilor;

5) cost suplimentar;

6) metoda de backup.

În plus, legea analizată conținea prevederi privind determinarea țării de origine a mărfurilor și prevedea și posibilitatea acordării de preferințe tarifare pentru anumite categorii de mărfuri.

Au fost stabilite taxe vamale pentru vămuire, pentru depozitare și pentru escorta vamală a mărfurilor. Acestea erau direct legate de circulația mărfurilor peste frontiera vamală. Prin aceasta se deosebeau de taxele pentru eliberarea licențelor și pentru eliberarea unui certificat de calificare pentru un specialist în vămuire.

Un alt tip de plăți vamale – o taxă – poate fi recunoscut ca fiind similar în caracteristicile sale cu taxele vamale. Ea a fost acuzată pentru informare și consultanță, luarea unei decizii prealabile, participarea la licitații. Cu alte cuvinte, s-au perceput taxe pentru serviciile prestate de autoritățile vamale. Mărimea sa a fost stabilită de Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse.

Într-o perioadă de zece ani, în 1993–2003, Codul Muncii al Federației Ruse a fost supus în mod repetat la modificări și completări (legiuitorul a făcut prima modificare deja în 1995). În plus, au fost aduse o serie de modificări Codului prin decizii ale Curții Constituționale a Federației Ruse. K. Sasov atrage atenția asupra faptului că „Codul Muncii al Federației Ruse din 1993, pe tot parcursul funcționării sale, a fost supus în mod constant criticilor și, în cea mai mare parte, meritat și justificat”.

Într-adevăr, Codul Muncii al Federației Ruse din 1993 a fost adoptat în timpul formării relațiilor de piață. Ea reflecta cu siguranță „starea de tranziție a afacerilor vamale”, când, în condițiile renunțării la monopolul comerțului exterior, sarcina primordială a statului era consolidarea rapidă a mecanismelor de deplasare a mărfurilor peste frontiera vamală.

Trebuie remarcat faptul că în perioada anilor 1990 până la începutul anilor 2000 a avut loc o reformă consecventă a întregii legislații ruse, aducând-o în conformitate cu Constituția Federației Ruse. În acești ani au fost adoptate numeroase acte codificate în diverse domenii ale legislației. De exemplu, în 1998, a fost adoptată prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, în care legiuitorul definește conceptele de impozit și taxă. Prin impozit se înțelege plata obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și ( sau) municipii. Legiuitorul a definit taxa ca fiind o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru efectuarea de taxe în interesul plătitorilor. organisme guvernamentale, administrațiile locale, alte organisme autorizate și funcționarii acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe).

În iulie 1998, a fost adoptat Codul bugetar al Federației Ruse. Articolul 50 din RF BC a stabilit prevederea că taxele vamale, taxele vamale și alte plăți vamale sunt legate de veniturile fiscale ale bugetului federal. V

2000, a fost adoptată a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, care include TVA și accize printre impozite federaleși definește elementele de impozitare pentru acestea.

În plus, în perioada 1993-2003, au fost adoptate următoarele: Codul civil al Federației Ruse (părțile 1-3), Codul Federației Ruse privind abateri administrative, Codul de procedură civilă al Federației Ruse, Codul penal al Federației Ruse, precum și alte acte ale legislației federale.

Ca urmare, până la începutul anilor 2000, a fost necesară realizarea unei reforme globale a legislației vamale pentru a o aduce în conformitate cu normele modificate ale ramurilor de drept financiar (buget, fiscal), civil, administrativ și alte ramuri de drept. .

În 2003, a fost adoptat un nou Cod Vamal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2004. După cum s-a menționat pe bună dreptate în literatură, cod nou a trasat o linie sub istoria de zece ani a predecesorului său – Codul Vamal al Federației Ruse din 1993”.

Pe baza celor de mai sus, pare posibil să se desemneze perioada din iulie 1993 până la 1 ianuarie 2004 ca stadiul formării legislaţiei privind plăţile vamale. Această etapă se caracterizează prin introducerea unui număr mare de taxe vamale, care s-a datorat dorinței statului de a umple trezoreria. trasaturi caracteristice etapele de formare sunt reforma sistematică a legislației, inclusiv a vamale, precum și adoptarea de noi acte legislative - Codul fiscal al Federației Ruse, Codul bugetar al Federației Ruse, Codul civil al Federației Ruse etc.

A. N. Kozyrin descrie trei motive pentru adoptarea în 2003 a unui nou Cod Vamal: necesitatea „apropierii cât mai aproape posibil a legislației ruse de standardele internaționale care s-au format în sfera vamală”; „modificări semnificative care au avut loc în domeniile „conexe” ale legislației”, precum și o schimbare a „viziunii departamentului vamal asupra relației sale cu participanții la activitatea economică străină”. Bakaeva O.Yu., la rândul său, observă că necesitatea adoptării Codului a fost dictată de o serie de factori: obiceiurile și normele legale nu au respectat adesea legislația federală actualizată; atât entităţile comerciale cât şi oficiali autoritățile vamale au avut probleme în practică; legislația vamală a fost greoaie, precum și un număr mare de statut; au existat neajunsuri în tehnologia procesului vamal.

Trebuie remarcat faptul că, pe lângă Codul Muncii al Federației Ruse din 2003, legi federale: „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”, „Cu privire la bazele reglementării de stat a activităților de comerț exterior”, „Cu privire la măsurile speciale de protecție, antidumping și compensatorii la importul de mărfuri”.

Ca urmare, s-a format un cadru legal practic nou pentru vamă, care a îndeplinit cerințele standardelor mondiale general recunoscute și a prevăzut, de asemenea, reglementarea directă a raporturilor juridice în domeniul vamal pe baza normelor Codului Muncii al Federației Ruse. iar într-un set de norme de acţiune directă. În plus, au fost depuse lucrări importante pentru pregătirea unui cadru legal de reglementare bazat pe Codul Muncii al Federației Ruse, practica și experiența în aplicarea legislației internaționale.

Conceptual, noul Cod Vamal s-a diferențiat favorabil de cel anterior: a fost format pe baza Constituției Federației Ruse, în baza normelor Convenției internaționale privind simplificarea și armonizarea procedurilor vamale; prevederile sale erau strâns legate de alte ramuri ale legislației; a ţinut cont de direcţiile politicii vamale a Rusiei în contextul dezvoltării integrării economice.

Codul Muncii al Federației Ruse din 2003, spre deosebire de Codul Muncii al Federației Ruse din 1993, nu a fixat definiția conceptului de plăți vamale. Legiuitorul a enumerat doar tipurile lor, al căror număr a fost redus semnificativ:

3) taxa pe valoarea adăugată percepută la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse;

4) accize percepute la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse;

5) taxe vamale.

Astfel, tipurile de plăți vamale au fost reduse semnificativ în comparație cu tipurile de plăți specificate în Codul Muncii din 1993 al Federației Ruse.

În plus, s-a constatat că taxele speciale, antidumping și compensatorii stabilite în conformitate cu legislația privind măsurile de protecție a intereselor economice ale Federației Ruse în punerea în aplicare Comert extern mărfurile sunt colectate conform regulilor prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse pentru colectarea taxelor vamale de import.

Conceptul de „taxe vamale” ca tip de plăți vamale nu a fost precizat de legiuitor. În același timp, în unele articole din Cod a fost menționată anumite tipuri de taxe vamale (în special, în clauza 3 a articolului 87 din Codul Muncii al Federației Ruse - cu privire la taxele vamale percepute pentru escorta vamală).

Absența definițiilor conceptelor „plăți vamale”, „taxe vamale”, „taxe vamale” ar trebui recunoscută ca o deficiență semnificativă a aparatului conceptual al Codului Muncii al Federației Ruse din 2003.

Codul a stabilit conceptul de taxe - aceasta este o taxă pe valoarea adăugată și o accize percepute de autoritățile vamale în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și Codul Muncii al Federației Ruse. Federația Rusă. Totodată, avantajul incontestabil al noului Cod a fost eliminarea taxelor de informare și consultanță.

Obiectele de impunere a taxelor și taxelor vamale erau mărfurile deplasate peste frontiera vamală, iar baza de impozitare pentru calculul acestora era valoarea în vamă a mărfurilor și (sau) cantitatea acestora.

Trebuie recunoscut că Codul Muncii al Federației Ruse din 2003 a reglementat mai detaliat (comparativ cu actele legislative anterioare) problemele calculării și colectării plăților vamale. În special, stabilește cu precizie momentele de apariție și încetare a obligațiilor pentru plata acestora; un capitol separat a stabilit procedura și termenele de plată a acestora; posibilitățile de utilizare a plăților în avans la plata taxelor vamale au fost extinse semnificativ. Problemele modificării termenului de plată a taxelor vamale și taxelor sunt reglementate mai detaliat, sunt enumerate temeiurile acordării unui plan de amânare sau de rate. Se poate aprecia pozitiv reglementarea legislativă din Codul plăților în avans.

Ar trebui să fie de acord cu K. Sasov că „noul Cod al Muncii al Federației Ruse în ansamblu a absorbit noutăți consacrate în alte reglementări adoptate ulterior și care reglementează raporturi juridice similare”.

În legătură cu cele de mai sus, adoptarea Codului Muncii al Federației Ruse în 2003 ar trebui definită ca un pas oportun și logic de către legiuitor, menit să construiască un nou cadru legal în domeniul impozitării vamale.

Principalele direcții în care a fost reformată legislația vamală sunt determinate de A. N. Kozyrni:

– convergenţă maximă cu standardele existente în practica internaţională pentru Vamă;

- crearea unor reguli stabile și clare, în conformitate cu care un participant la activitatea economică străină își construiește relațiile cu vama, astfel de reguli care să creeze la frontieră un climat vamal favorabil dezvoltării proceselor de afaceri și investiționale;

– protecția efectivă a ordinii publice și a intereselor naționale ale Federației Ruse în legătură cu circulația mărfurilor și vehiculelor peste frontiera vamală.

Adoptarea Codului Vamal al Federației Ruse a fost dovada unei schimbări de epocă în reglementarea relațiilor economice internaționale, precum și începutul tranziției de la „vama pentru guvern” la „vama pentru participanții la comerțul exterior”.

Este de remarcat faptul că Codul Muncii al Federației Ruse din 2003 pe întreaga perioadă de valabilitate a fost supus în mod sistematic la numeroase modificări și completări (de câteva ori pe an). Aceasta sugerează că versiunea originală a actului normativ nu a fost perfectă.

Codul Muncii al Federației Ruse din 2003 a fost în vigoare de aproape șapte ani - până în iunie 2010, când a fost înlocuit cu Codul Vamal al Uniunii Vamale (în continuare - Codul Vamal al Uniunii Vamale). Perioada din ianuarie 2004 până în iunie 2010 poate fi reprezentată ca stadiul de perfecţionare (modernizare) a legislaţiei privind plăţile vamale. Este important de menționat că în Codul Muncii al Federației Ruse din 2003, problemele legate de plățile vamale sunt reglementate mai detaliat decât în ​​Codul Muncii al Federației Ruse din 1993.

Începutul secolului XXI este asociat cu formarea pe teritoriul spațiului post-sovietic a Uniunii Vamale din Rusia, Belarus și Kazahstan în cadrul Comunității Economice Eurasiatice. Procesele de integrare au presupus o altă modificare fundamentală a legislației vamale și a întregului sistem de reglementare financiară și juridică a plăților vamale.

Bazele formării și funcționării Uniunii Vamale între Republica Belarus, Republica Kazahstan și Federația Rusă au fost formulate în 1995, când la 6 ianuarie, șefii de stat au semnat Acordul privind Uniunea Vamală între Federația Rusă. și Republica Belarus la Minsk. La 20 ianuarie a aceluiași an, Republica Kazahstan a aderat la acest Acord, semnând simultan Acordul privind uniunea vamală cu Rusia și Belarus, acționând ca o singură parte.

Cu toate acestea, construirea unor instituții juridice reale, semnarea tratatelor internaționale, care mărturisesc formarea cadrului contractual și juridic necesar cooperării economice în cadrul unei forme de integrare precum Uniunea Vamală, au devenit posibile doar în cursul a acordurilor politice adoptate în 2007. Astfel, la data de 6 octombrie 2007 au fost semnate documente care sunt cheie pentru funcționarea Uniunii Vamale.

În Tratatul privind stabilirea unui teritoriu vamal unic și formarea uniunii vamale, părțile au definit uniunea vamală ca o formă de integrare comercială și economică care prevede un singur teritoriu vamal. În limitele sale, în comerțul reciproc cu mărfuri originare dintr-un singur teritoriu vamal, precum și cele originare din țări terțe și puse în liberă circulație pe acest teritoriu vamal, nu se aplică taxe vamale și restricții economice, cu excepția măsurilor speciale de protecție, anti -dumping și măsuri compensatorii. Au fost determinate și obiectivele creării Uniunii Vamale: asigurarea liberei circulații a mărfurilor în comerțul reciproc și a condițiilor favorabile pentru comerțul Uniunii Vamale cu țările terțe și dezvoltarea integrării economice a statelor membre.

În plus, a fost înființat un singur organism permanent de reglementare - Comisia Uniunii Vamale, a cărei sarcină principală era să asigure condițiile de funcționare și dezvoltare a acesteia.

În 2008 au fost adoptate documente cheie vizând formarea integrării.

Decizia Consiliului Interstatal al EurAsEC din 9 iunie 2010 prevede că Uniunea Vamală se formează în trei etape: preliminară (până la 1 ianuarie 2010), prima (până la 1 iulie 2010) și a doua (până la 1 iulie 2011). ).

Pe parcursul etapa preliminara a fost asigurată soluționarea a două sarcini principale: finalizarea pregătirii cadrului legal și organizarea unui transfer treptat al tipurilor de control de stat convenite, cu excepția controlului la frontieră, la conturul exterior al teritoriului vamal unic. . În acest moment, a fost elaborat și semnat Tratatul privind Codul Vamal al Uniunii Vamale.

Trebuie remarcat faptul că, la formarea temeiului juridic al uniunii vamale, experții serviciilor vamale din Rusia, Belarus și Kazahstan au fost ghidați de prevederile Convenției internaționale (Kyoto) privind simplificarea și armonizarea procedurilor vamale.

Perioada 2008–2009 caracterizat printr-un ritm accelerat de lucru în educaţie formă nouă integrare. În această etapă s-a construit „fundamentul legal pentru funcționarea Uniunii Vamale”.

Pe primul stagiu formarea unui singur teritoriu vamal (de la 1 ianuarie până la 1 iulie 2010), s-au lucrat pentru exercitarea competențelor în domeniul reglementării tarifare și netarifare. Ca urmare, s-a asigurat introducerea unei reglementări unice-tarifare și netarifare; Comisiei Unirii Vamale i s-au conferit competențe în domeniul reglementării vamale-tarifare și netarifare; au fost anulate actualele măsuri tarifare restrictive și netarifare în comerțul reciproc. În prima etapă au fost aprobate și au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2010: Nomenclatorul unificat de mărfuri pentru activitatea economică externă a Uniunii Vamale (TN VED CU) și Tariful Vamal Unificat al Uniunii Vamale (CCT CU), precum şi o serie de acorduri în domeniul reglementării netarifare.

Începând cu 1 iulie 2010 a doua etapă a formării Uniunii Vamale, care s-a încheiat la 1 iulie 2011. Acesta prevedea unificarea teritoriilor vamale ale părților într-un singur teritoriu vamal și finalizarea formării uniunii vamale. În această etapă a fost pus în aplicare TC CU. Au intrat în vigoare legal acordurile necesare pentru funcționarea teritoriului vamal unic.

Data oficială a „nașterii” Uniunii Vamale este considerată a fi 1 ianuarie 2010, însă aceasta a început să funcționeze pe deplin de la începutul lunii iunie 2010 - odată cu intrarea în vigoare a Codului Vamal al Uniunii Vamale.

Totuși, ținând cont de toate cele de mai sus, se poate susține că încadrarea etapelor de constituire a Uniunii Vamale, precizată în Hotărârea Consiliului Interstatal din 9 iunie 2009, nu este perfectă.

După cum sa menționat mai devreme, bazele formării și funcționării uniunii vamale în cadrul EurAsEC au fost stabilite în acordurile privind uniunea vamală adoptate în perioada 1995-2006, precum și în Tratatul privind aprofundarea integrării în domeniul economic. și domeniile umanitare (1996), Tratatul privind uniunea vamală și spațiul economic comun (1999). De altfel, în această perioadă, nu a existat nicio construcție de instituții juridice reale care să mărturisească formarea cadrului legal necesar cooperării în cadrul Uniunii Vamale. Prin urmare, perioada 1995-2006 poate fi luată în considerare etapa iniţială a formării Uniunii Vamale.

Octombrie 2007 a fost marcată de semnarea documentelor cheie care formează structura instituțională a Uniunii și determină mecanismul de aderare a altor state la Uniunea Vamală. În viitor, până în 2010, a continuat formarea cadrului contractual și legal al Uniunii Vamale. Pe baza acestui fapt, se poate concluziona că prima etapă în formarea Uniunii Vamale, inclusiv pregătirea unui cadru de reglementare, ar trebui luată în considerare perioada din octombrie 2007 până la 1 ianuarie 2010.

Ar trebui să fie de acord cu AN Kozyrin că „unul dintre cele mai semnificative evenimente din istoria recentă a Rusiei, care a implicat schimbări fundamentale în dreptul economic public, poate fi numit pe bună dreptate crearea uniunii vamale în cadrul EurAsEC... și intrarea în vigoare în 2010 a Codului Vamal al Uniunii Vamale”.

Într-adevăr, integrarea economică a dus la transformarea întregului sistem de reglementare financiară și juridică a plăților vamale. Pentru prima dată în istoria țării au apărut trei niveluri de izvoare ale dreptului vamal - internațional, unional și național. S-a acordat prioritate legislației Uniunii, naționale acte juridice a început să se aplice doar în probleme nereglementate de Codul Vamal al Uniunii Vamale. La rândul său, legislația vamală a Uniunii Vamale este formată din Codul Vamal al Uniunii Vamale, tratatele internaționale ale statelor membre ale Uniunii Vamale, precum și deciziile Comisiei Uniunii Vamale.

O altă schimbare globală ar trebui recunoscută ca unificarea taxelor vamale de import și repartizarea taxelor între bugetele celor trei țări. Standardele pentru o astfel de distribuție au fost stabilite printr-un acord special între statele: Republica Belarus - 4,70%; Republica Kazahstan - 7,33%; Federația Rusă - 87,97% (aceste standarde au rămas relevante până la trecerea la Uniunea Economică și aderarea Republicii Armenia la aceasta de la 1 ianuarie 2015).

În ceea ce privește taxele vamale de export, acestea sunt supuse cotelor stabilite de legislația națională pentru mărfurile incluse în lista consolidată de mărfuri formată de Comisia Uniunii Vamale.

Modificările au afectat aproape toate prevederile legislației vamale existente anterior. Cu toate acestea, tipurile de plăți vamale au rămas aceleași. Se stabileste ca se platesc in moneda statului, la autoritatea vamala a carei depune declaratia.

Codul Vamal al Uniunii Vamale a fixat conceptul de plăți vamale. Potrivit documentului, taxa vamală este o plată obligatorie încasată de autoritățile vamale în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală; taxe - TVA și accize (accize) percepute de autoritățile vamale atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale; taxe vamale - plăți obligatorii încasate de autoritățile vamale pentru acțiunile acestora legate de eliberarea mărfurilor, escorta vamală a mărfurilor, precum și pentru alte acțiuni stabilite de Codul Vamal al Uniunii Vamale și (sau) legislația națională. Astfel, Codul a schimbat conceptul de taxe vamale și a stabilit ca tipurile și tarifele acestora să fie stabilite de legislația națională.

O caracteristică a Codului Vamal al Uniunii Vamale a fost un număr mare de norme de referință. Această circumstanță este evaluată negativ de teoreticieni și provoacă îngrijorare în rândul comunității de afaceri, deoarece o astfel de situație complică semnificativ procesul de aplicare a legii.

Având în vedere cele de mai sus, se poate concluziona că TC TS are atât avantaje, cât și dezavantaje. LA aspecte pozitive poate fi pusă pe seama faptului că Codul Vamal al Uniunii Vamale este un act unic pentru cele trei țări, integral din punct de vedere juridic și logic, convenit intern. Acesta reglementează aproape toate aspectele raporturilor juridice vamale. Acest lucru face ca legislația vamală a uniunii vamale să fie mai compactă și mai consistentă, ceea ce simplifică foarte mult înțelegerea și aplicarea acesteia.

Cu toate acestea, intervalul scurt de timp pentru elaborarea și adoptarea Codului Vamal al Uniunii Vamale nu a avut cel mai bun efect asupra conținutului acestuia, dovadă atât de numeroasele modificări intervenite chiar înainte de intrarea în vigoare a Codului Vamal al Uniunii Vamale. Uniune, și un număr mare de norme care se referă la legislația națională.

Locul central în sistemul surselor dreptului vamal al Federației Ruse a fost ocupat de Legea federală „Cu privire la reglementarea vamală în Federația Rusă”, adoptată la 27 noiembrie 2010 (denumită în continuare Legea privind reglementarea vamală). Acesta reglementează în detaliu acele aspecte legate de plata taxelor vamale pe care Codul Vamal al Uniunii Vamale le-a transferat la nivel național (probleme de colectare forțată, modificări ale termenelor de plată, procedura de încasare a plăților în avans etc.).

De menționat că la 3 noiembrie 2011, Rusia a aderat la Convenția internațională privind simplificarea și armonizarea procedurilor vamale din 18 mai 1973.

După crearea Uniunii Vamale, integrarea economică a celor trei țări a continuat să se dezvolte și să se consolideze. La 18 noiembrie 2011 a fost semnată Declarația „Cu privire la integrarea economică eurasiatică”, în care părțile au afirmat funcționarea cu succes a Uniunii Vamale a celor trei state și au anunțat trecerea la o nouă etapă de integrare - Spațiul Economic Comun. A fost creată Comisia Economică Eurasiatică (denumită în continuare CEE) - un singur organism permanent al UC și al CES. A înlocuit Comisia Uniunii Vamale și și-a început activitatea la 1 ianuarie 2012.

Comisia Economică Eurasiatică a primit statutul de organ de conducere supranațional. Nu este subordonată niciunui guvern, iar deciziile sale sunt obligatorii pe teritoriul celor trei țări. Comisia își desfășoară activitățile în domenii precum reglementarea tarifelor vamale și netarifare, administrarea vamală, înregistrarea și distribuirea taxelor vamale de import, politica valutară și altele.

De la 1 ianuarie 2012, în conformitate cu decizia Consiliului Interstatal al Comunităţii Economice Eurasiatice din 19 decembrie 2011 nr. 583 „Cu privire la formarea şi organizarea activităţii Curţii Comunităţii Economice Eurasiatice”, Curtea de Comunitatea Economică Eurasiatică și-a început activitatea propriu-zisă (până în acea zi, funcțiile sale erau îndeplinite temporar de Tribunalul Economic CSI).

Pe lângă tranziția la CES, 2012 a fost pentru Rusia anul aderării țării la Organizația Mondială a Comerțului. În acest sens, au fost adoptate acte juridice separate care aliniază cadrul legal vamal cu obligațiile internaționale. Și în august 2012 a intrat în vigoare o nouă versiune a Tarifului Vamal Comun al Uniunii Vamale (CCT) și o nouă versiune a Nomenclatorului Comun de Mărfuri pentru Activitatea Economică Externă a Uniunii Vamale (TN VED CU), formate ținând cont obligațiile Federației Ruse de a adera la OMC.

Următorul pas în integrare a fost trecerea la crearea Uniunii Economice Eurasiatice la 1 ianuarie 2015. EAEU este o formă de integrare care asigură libertatea de circulație a mărfurilor, serviciilor, capitalului și forta de munca, desfășurarea unei politici coordonate, convenite sau unificate în sectoarele economiei definite de Tratatul privind UEEA și tratatele internaționale din cadrul Uniunii.

În plus, în octombrie 2014, a fost semnat Tratatul privind aderarea Armeniei la Uniunea Economică Eurasiatică. Armenia va primi 1,13% din valoarea taxelor vamale de import. În același timp, acțiunile Belarusului au scăzut de la 4,7% la 4,65%, Kazahstan - de la 7,3% la 7,25%, Rusia - de la 87,97% la 86,97%.

Nu se poate decât să fie de acord cu G. Gorshkov că „crearea EAEU presupune formarea unui cadru legislativ de un nivel calitativ diferit”. Această afirmație este confirmată, în special, de articolul 6 din tratatul menționat, potrivit căruia „dreptul Uniunii” constă în:

– Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică;

– tratate internaționale în cadrul Uniunii;

– tratatele internaționale ale Uniunii cu un terț;

- deciziile și ordinele Consiliului Economic Suprem Eurasiatic, ale Consiliului Interguvernamental Eurasiatic și ale CEE, adoptate în limita competențelor acestora.

Cele de mai sus dă motive să credem că reforma legislației vamale va continua în următorii ani. Ar trebui susținută poziția lui S. N. Yaryshev, potrivit căreia „Uniunea Vamală, Spațiul Economic Comun și EurAsEC în sine sunt doar etape pe calea creării Uniunii Economice Eurasiatice”.

Pe baza celor de mai sus, perioada din iunie 2010 până în prezent poate fi desemnată ca stadiul globalizării legislaţiei privind plăţile vamale.În această etapă, au avut loc cele mai semnificative modificări ale legislației vamale, care sunt asociate în primul rând cu crearea unui singur teritoriu vamal al Uniunii Vamale. A apărut un sistem pe 3 niveluri de reglementare legală a plăților vamale, precum și noi surse de reglementare legală. Au fost unificate ratele taxelor vamale de import în cadrul Uniunii, iar sumele taxelor de import plătite au fost distribuite între țările UC.

Astfel, dezvoltarea proceselor de integrare în Rusia, Belarus și Kazahstan poate fi reprezentată prin următoarele etape:

Etapa 1 - formarea Uniunii Vamale:

Etapa inițială - din 1995 până în octombrie 2007 (adoptarea Acordurilor privind uniunea vamală, Tratatul privind aprofundarea integrării în domeniul economic și umanitar, Tratatul privind uniunea vamală și spațiul economic comun);

Prima etapă - din octombrie 2007 până la 1 ianuarie 2010 (formarea cadrului juridic al uniunii vamale; organizarea unui transfer în etape a tipurilor convenite de control de stat, cu excepția controlului la frontieră, la conturul exterior al vamei unice teritoriu);

A doua etapă - de la 1 ianuarie până la 1 iulie 2010 (exercitarea competențelor în domeniul reglementării tarifare și netarifare a comerțului exterior al Uniunii Vamale);

Etapa a treia - de la 1 iulie 2010 până la 1 iulie 2011 (unificarea teritoriilor vamale ale părților într-un singur teritoriu vamal; finalizarea formării uniunii vamale);

Etapa a 2-a - formarea Spațiului Economic Comun:

Etapa pregătitoare– de la 1 iulie 2011 până la 1 ianuarie 2012 (adoptarea Declarației „Cu privire la CES”, a Tratatului „Cu privire la CEE”, decizia Consiliului Interstatal al EurAsEC „Cu privire la formarea și organizarea activităților Tribunalul EurAsEC”, etc.);

Etapa principală este de la 1 ianuarie 2012 până în mai 2014 (demararea lucrărilor organelor SES, elaborarea și semnarea unui număr de tratate internaționale în conformitate cu „Planul de acțiune pentru formarea spațiului economic comun”);

Etapa a 3-a - formarea Uniunii Economice Eurasiatice:

Etapa pregătitoare - din mai 2014 până în ianuarie 2015 (semnarea Tratatului privind EAEU, elaborarea și adoptarea unui număr de tratate internaționale necesare funcționării EAEU);

Etapa principală este de la 1 ianuarie 2015 (intrarea în vigoare a Tratatului privind UEEA din 29 mai 2014, elaborarea Codului Vamal al UEEA) până în prezent.

Este imposibil să nu acordăm atenție faptului că reforma legislației privind plățile vamale continuă pe toată durata existenței statului rus modern. În același timp, pentru dezvoltarea calitativă a relațiilor sociale este necesară o bază legală stabilă. Schimbările sistematice ale legislației fac dificilă desfășurarea activității economice străine, deoarece întreprinderile trebuie să se adapteze în mod regulat la nou reglementările vamale. Probabil, trecerea la Uniunea Economică va necesita o altă modificare majoră a legislației privind plățile vamale. Construirea noilor reguli va dura mai mult de un an, așa că nu trebuie să ne așteptăm la stabilitate în cadrul legal în acest domeniu în viitorul apropiat.

1.2. Formarea părții de venituri a bugetului federal de către autoritățile vamale în cursul activităților lor financiare

Problemele de formare a părții de venituri a bugetului federal nu își pierd niciodată relevanța, inclusiv în stadiul actual. În acest sens, diverse aspecte ale reglementării legale a educației, repartizarea și utilizarea fondurilor bugetare prezintă un interes deosebit pentru reprezentanții științei juridice.

De remarcat faptul că implementarea de către stat a funcțiilor pentru formarea (formarea) sistematică, distribuirea și utilizarea fondurilor bănești ( resurse financiare) în știință este de obicei denumită activitatea financiară a statului. Scopurile sale sunt îndeplinirea sarcinilor de dezvoltare socio-economică, menținerea securității și apărării statului, precum și finanțarea activităților organelor statului.

Pentru prima dată, conceptul de activitate financiară a statului a fost introdus în uz științific în 1952 de către M.A. puterea statuluiși administrația publică în domeniul mobilizării resurselor bănești și repartizării acestora”. Mai târziu a fost formulat de E. A. Rovinsky ca concept. În stadiul actual de dezvoltare a dreptului financiar, această categorie a fost studiată în detaliu în lucrările lui A. A. Pilipenko, E. D. Sokolova, R. V. Shagieva, S. A. Nishchimna, T. G. Lukyanova, E. V. Kudryashova, D A. Lisitsyna și alții.

O analiză a literaturii de specialitate arată că majoritatea definițiilor conceptului de „activitate financiară a statului” nu conțin diferențe semnificative. De exemplu, M. V. Karaseva înțelege activitățile financiare ale statului și ale municipalităților ca „un proces de formare sistematică, distribuire și utilizare a resurselor financiare prin fondurile lor bănești pentru îndeplinirea sarcinilor”. O înțelegere similară a activității financiare este conținută în alte lucrări. Sattarova N.A. atrage atenția asupra faptului că scopul final al unor astfel de activități este „acoperirea costurilor programelor ordonate social”.

O mare contribuție la studiul activităților financiare ale statului a avut-o E. D. Sokolova. Autorul consideră activitatea financiară a statului ca activitate a organelor sale de implementare a politicii financiare în procesul de distribuție și redistribuire a produsului social (inclusiv o parte din venitul național al societății). Astfel de acțiuni sunt implementate prin formarea, distribuirea (redistribuirea) și utilizarea fondurilor centralizate și descentralizate a fondurilor necesare finanțării sarcinilor și funcțiilor organelor de stat.

Unii oameni de știință atribuie activitatea financiară varietăților de administrație publică desfășurată de organele de stat din toate ramurile guvernului. Bescherevnykh V. V. constată că activitatea financiară a statului în conținutul, metodele și formele sale este un fel de activitate de management executiv și administrativ și este desfășurată de organele guvernamentale. Khudyakov A.I., analizând relația dintre conceptele de „activitate financiară” și „management financiar”, consideră că primul concept este utilizat în principal în literatura financiară și juridică, iar conceptul de „management financiar” este caracteristic dreptului administrativ. Potrivit autorului, relațiile publice care apar în procesul activităților financiare ale organismelor guvernamentale sunt administrative și juridice.

Punctul de vedere al lui MV Karaseva că „tot ce ține de activitățile financiare ale statului, este recomandabil să se studieze (cercetarea) în cadrul unei științe juridice - dreptul financiar” pare a fi corect, deoarece în afara managementului propriu-zis al finanțelor. încetează să mai existe ca tip de activitate de stat . Totodată, cele spuse „nu neagă faptul că managementul financiar poate face obiectul de studiu al dreptului administrativ și de stat”.

S. A. Nishchimnaya consideră că activitatea financiară este un fel de activitate de stat care se desfășoară într-o formă juridică. În același timp, o astfel de formă este „conducerea societății de către organele guvernamentale prin adoptarea de acte juridice”.

În știința dreptului financiar, se obișnuiește să se facă distincția între formele juridice și nelegale ale activităților financiare ale statului. DA Lisitsin, în cercetarea sa de disertație, susține că formele non-juridice (ținerea de ședințe, emiterea de instrucțiuni de la autoritățile financiare și fiscale, analiză financiară și economică, planificare, prognoză), deși nu au semnificație juridică, creează totuși premise pentru implementarea legislației. formează activități financiare. LA forme juridice autorul relatează:

1) emiterea actelor juridice; 2) emiterea de acte juridice individuale; 3) încheierea de contracte care mediază relațiile economice asociate cu colectarea și cheltuirea fondurilor statului; 4) punerea în aplicare de către stat a drepturilor și obligațiilor sale ca subiect al unui raport juridic specific apărut în cursul activității financiare; 5) tragerea la răspundere juridică a persoanelor care au săvârșit infracțiuni în sfera activității financiare a statului.

O analiză a literaturii de specialitate oferă motive pentru a afirma că activitățile financiare ale statului includ trei tipuri de acțiuni - colectarea, distribuirea și utilizarea fondurilor.

Metodele de implementare a activităților financiare în știința dreptului financiar sunt împărțite în mod tradițional în două grupe principale: metode de colectare a fondurilor și metode de distribuire (redistribuire) și utilizare a acestora. Totodată, cea mai importantă metodă de colectare a fondurilor este metoda forțată, care presupune stabilirea impozitelor și taxelor. Se caracterizează prin caracterul obligatoriu al retragerii fondurilor. Încasarea forțată include și plata veniturilor nefiscale generate, în special, din prestarea de servicii cu plată, folosirea proprietății statului, ca urmare a aplicării măsurilor legale de răspundere și în alte cazuri de retragere forțată. Pe lângă cele de mai sus, se mai folosește și metoda contribuțiilor voluntare: cumpărarea de stat hârtii valoroase, donații, contribuții la organizatii de credit etc.

Particularitățile activității financiare a statului includ faptul că este desfășurată de organele statului din trei ramuri ale guvernului - atât executiv, legislativ și judiciar. În același timp, autoritățile vamale sunt subiecte cu drepturi depline ale activității financiare a statului. După cum notează pe bună dreptate G. V. Matvienko, relațiile juridice legate de „plata taxelor vamale „servesc” sarcinilor fiscale ale statului”.

Trebuie subliniat că în ultimii cinci ani, veniturile bugetare ale Federației Ruse au crescut constant (Tabelul 1). Cele mai importante surse de completare a părții de venituri a bugetului federal sunt plățile vamale. Din 2008, ponderea plăților vamale a fost constant mai mult de 50% din suma totală a veniturilor bugetului federal.

tabelul 1

Veniturile bugetare ale Federației Ruse în perioada 2011-2015

Serviciul Vamal Federal al Rusiei, miliarde de ruble

11 121 358 590,0

11 367 652 622,6

12 914 597 199,0

12 855 540 621,1

12 906 429 980,0

13 019 939 484,9

14 238 774 490,0

15 082 360 651,0

Prognoza veniturilor bugetului federal, inclusiv plățile vamale, este consacrată în direcțiile principale ale politicii bugetare pentru 2015 și perioada de planificare 2016 și 2017 și este rezumat în tabel. 2.

masa 2

Prognoza veniturilor bugetului federal din plățile vamale pentru 2015–2017, miliarde de ruble

Se atrage atenția asupra faptului că, conform datelor prezentate, valoarea veniturilor proiectate din plățile vamale ar trebui să crească anual.

Ar trebui să fie de acord cu A. G. Paul că „natura indicatorilor de prognoză a veniturilor bugetare poate afecta drepturile și obligațiile administratorilor veniturilor bugetare. Dacă indicatorii de prognoză a veniturilor bugetare devin obligatorii, se va dovedi că administratorii veniturilor bugetare trebuie să respecte aceste instrucțiuni. În consecință, încasarea de venituri în buget în sumă mai mică decât cea prevăzută de legea (hotărârea) bugetară poate fi considerată infracțiune. Sugestia autorului „de a determina fără echivoc că volumul prognozat al venitului este tocmai o prognoză și nu o prescripție obligatorie care impune îndeplinirea (realizarea) acestor indicatori” pare a fi absolut rezonabilă.

De menționat că, în conformitate cu Strategia de Dezvoltare a Serviciului Vamal al Federației Ruse până în 2020, una dintre principalele direcții strategice pentru dezvoltarea serviciului vamal este îmbunătățirea funcției fiscale. În același timp, indicatorii țintă ai acestei direcții sunt:

1) nivelul de îndeplinire a sarcinii proiectate privind veniturile administrate de către autoritățile vamale la bugetul federal (nu mai puțin de 100 la sută anual);

2) ponderea plăților vamale returnate plătitorilor în legătură cu satisfacerea plângerilor participanților la activitate economică străină împotriva unei decizii sau acțiuni (inacțiune) a autorității vamale sau a funcționarului acesteia, în valoarea totală a plăților vamale plătite (nu mai mult peste 5% anual);

3) ponderea plăților vamale colectate de autoritățile vamale ale Federației Ruse în volumul total al plăților vamale acumulate suplimentar de autoritățile vamale ale Federației Ruse ca urmare a activităților de verificare în curs (de la 72% în 2013 la 80% prin 2020).

În același timp, pare necesar modifica Strategia și exclude din lista indicatorilor țintă în acest domeniu nivelul de îndeplinire a sarcinii proiectate privind veniturile administrate de autoritățile vamale la bugetul federal (cel puțin 100 la sută anual) din următoarele motive.

Desigur, nivelul încasării acestora în bugetul federal depinde în mod direct de calitatea și eficiența administrării plăților vamale de către autoritățile vamale.

Cu toate acestea, trebuie recunoscut că și alți factori care nu sunt legați de calitatea muncii autorităților vamale au o mare influență asupra încasării plăților. De exemplu, în perioada crizei economice, cu scăderea comerțului, scad în același timp și sumele taxelor vamale plătite. În măsura în care acest indicator afectează evaluarea activității autorităților vamale, este evident că dorința de a îndeplini indicatorii poate afecta negativ calitatea administrației. Indicatorul luat în considerare este un factor care îi înclină pe vameși să abuzeze de drepturile lor.

Dimpotrivă, în cazul unei creșteri a cifrei de afaceri comerciale, calitatea scăzută a administrării plăților vamale nu va fi relevată din cauza încasării ridicate a plăților din cauza creșterii numărului de mărfuri transportate peste frontieră și supuse plăților vamale. .

Potrivit Serviciului Vamal Federal, la 30 decembrie 2014, suma veniturilor administrate de autoritățile vamale și contabilizate la bugetul federal veniturile din activitatea economică străină se ridica la 7 008,14 miliarde de ruble. Aceasta depășește cu peste 442,78 miliarde de ruble suma de fonduri transferate de FCS din Rusia în 2013 (6.564,56 miliarde de ruble), sau 6,74%. Cele de mai sus mărturisesc rolul semnificativ al autorităților vamale în implementarea activităților financiare ale statului.

În acest sens, conceptul activităților financiare ale autorităților vamale ca parte integrantă a activităților financiare ale statului, justificat de O. Yu. Bakaeva în cercetarea sa de disertație, prezintă un interes științific deosebit. Potrivit acestui concept, activitatea financiară a autorităților vamale este activitatea pe care acestea o desfășoară în procesul de formare, distribuire și utilizare a resurselor financiare ale statului în realizarea funcțiilor care le sunt atribuite (fiscal și de drept). ; obiectivele sale sunt de a forma partea de venituri a bugetului și de a promova dezvoltarea comerțului exterior.

Poziția acestui autor cu privire la împărțirea activităților financiare ale autorităților vamale din Rusia în două direcții pare a fi justificată. Prima direcție este fiscală. Presupune crearea de fonduri de stat în procesul de implementare de către autoritățile vamale a funcției de încasare a plăților vamale. În același timp, amenzile, penalitățile și restanțele încasate de autoritățile vamale (rezultatul sancțiunilor financiare și legale) intră în sistemul bugetar al țării. Cele de mai sus indică faptul că autoritățile vamale fac parte din veniturile bugetului federal ca urmare a implementării lor a funcțiilor de aplicare a legii.

A doua direcție decurge din atribuțiile lor în calitate de administratori și destinatari ai fondurilor bugetare. Astfel, Serviciul Vamal Federal al Rusiei primește fonduri bugetare și le trimite către departamentele vamale regionale, vamă, posturi vamale etc. Această direcție(distribuirea și utilizarea fondurilor) este secundară funcției fiscale, dar are un impact semnificativ asupra acesteia. Subfinanțarea autorităților vamale, cheltuirea irațională a fondurilor disponibile implică probleme legate de atragerea de venituri fiscale vamale către buget.

Codul bugetar al Federației Ruse la articolul 6 definește bugetul ca o formă de formare și cheltuire a fondurilor destinate sprijinirii financiare a sarcinilor și funcțiilor statului și autonomiei locale. Legiuitorul clarifică și definiția conceptului de venituri bugetare - acestea sunt fonduri primite de la buget, cu excepția acelor fonduri care sunt surse de finanțare a deficitului bugetar. S-a stabilit că veniturile bugetare sunt împărțite în venituri fiscale, venituri nefiscale și încasări gratuite.

Impunerea plăților vamale se bazează pe norme constituționale. În conformitate cu art. 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal. Problemele stabilirii, plății, încasării, securizării plăților vamale sunt reglementate de actele vamale și alte ramuri ale legislației.

În Codul Vamal al Uniunii Vamale, legiuitorul nu definește conceptul de plăți vamale, ci enumeră tipurile acestora:

1) taxă vamală de import;

2) taxe vamale de export;

3) taxa pe valoarea adăugată percepută la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale;

4) accize (accize) percepute (percepute) atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale;

5) taxe vamale.

În 2014, în structura veniturilor administrate de autoritățile vamale, au predominat taxele vamale de export, care s-au ridicat la 4.637,1 miliarde de ruble, sau 65,3%, precum și TVA, care a însumat 1.631,0 miliarde de ruble, sau 23%.

Cota taxelor vamale de import a fost de 568,1 miliarde de ruble (8%), accize la importul de mărfuri - 60,1 miliarde de ruble (0,85%), taxe vamale, taxe plătite de persoane fizice - 24,4 miliarde de ruble (0,35%). %), vamă taxe - 16,4 miliarde de ruble (0,23%), taxa de reciclare - 43,7 miliarde de ruble (0,6%), taxe vamale de export plătite în conformitate cu Acordul privind procedura de plată și înscriere a taxelor vamale de export (alte taxe, impozite și taxe având o efect echivalent) la exportul de țiței și anumite categorii de mărfuri produse din petrol de pe teritoriul Republicii Belarus în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale, din 9 decembrie 2010 - 110,1 miliarde de ruble (1,55 %), alte plăți - 9,7 miliarde de ruble (0,14%).

Suma veniturilor din petrol și gaze primite de bugetul federal în 2014 și administrate de autoritățile vamale s-a ridicat la 4.597,0 miliarde de ruble, ceea ce este cu 14% mai mare decât în ​​2013.

Este de remarcat faptul că în partea 1 a art. 51 din RF BC, legiuitorul clasifică taxele vamale și taxele vamale drept venituri nefiscale virate la bugetul federal conform standardului de 100%. La rândul lor, TVA-ul și accizele sunt venituri fiscale ale bugetului.

În același timp, instituția plăților vamale este o instituție tradițională a dreptului vamal rus. Este un grup separat de norme juridice care vizează reglementarea raporturilor juridice pentru „stabilirea, calculul, plata, încasarea, asigurarea, încasarea și virarea plăților vamale în partea de venituri a sistemului bugetar”.

Ar trebui să fie de acord cu N.I. Zemlyanskaya că instituția juridică indicată este de natură intersectorială, deoarece este reglementată de normele diferitelor afilieri sectoriale (constituțional, internațional, drept civil și altele). În același timp, este cel mai strâns asociat cu dreptul fiscal și bugetar - subramuri ale dreptului financiar.

V literatura stiintifica conceptul de „plăți vamale” este dezvoltat cu destul de mult succes, oamenii de știință oferă diverse interpretări ale acestui termen, identifică semne de plăți vamale pentru a umple golul legislativ. Deci, E. P. Kovalenko înțelege plățile vamale ca plăți obligatorii care sunt transferate în bugetele statelor membre ale Uniunii Vamale, stabilite de Codul Vamal al Uniunii Vamale și de legislația națională a statelor privind impozitele și taxele. Autorul atrage atenția asupra faptului că acestea sunt încasate nu doar de vamă, ci și de către autoritățile fiscale, și sunt plătite de persoanele implicate în procesul de deplasare a mărfurilor peste frontiera vamală, precum și în realizarea acțiunilor legate de o astfel de circulație.

Majoritatea autorilor definesc plățile vamale ca un sistem de plăți obligatorii. Zemyanskaya NI le consideră un sistem de plăți obligatorii stabilit de legislația vamală și fiscală a Federației Ruse și indică faptul că acestea sunt colectate numai de autoritățile vamale în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală și sunt transferate către sistemul bugetar al Federației Ruse. Autorul explică că această definiție „nu se pretinde a fi cea mai completă reflectare a trăsăturilor lor”.

Opinia lui M. N. Sorokina că este necesar să se facă distincția între conceptele de „plăți vamale” și „plăți prevăzute de legislația vamală” este corectă, deoarece acestea sunt corelate ca parte și ca întreg. Al doilea concept include și fonduri din vânzarea bunurilor confiscate, și sancțiuni financiare (amenzi, penalități), dobânzi pentru acordarea amânărilor și plăți în rate pentru plățile vamale.

AI Ashmarin prezintă plățile vamale (impozite și non-fiscale) ca „o instituție specială a parafiscalității (plăți cvasi-taxe)”. Autorul întemeiază această prevedere prin faptul că plățile vamale sunt o categorie care se compară atât cu veniturile bugetare, cât și cu cele fiscale, fiecare fiind de „natură cvasi-fiscală”. În opinia sa, sistemul de plăți vamale include două subsisteme: în primul rând, acestea sunt plățile fiscale (TVA și accize); în al doilea rând, plăți fără taxe (taxe vamale și taxe vamale). Ashmarin A.I. atrage atenția asupra diferențelor uniforme dintre TVA și accize percepute atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal, de la TVA și accize obișnuite (în special, sunt de natură unică, nu există perioadă fiscală). Pe baza analizei esenței economice a taxelor și taxelor vamale, ajunge la concluzia despre natura fiscală a acestor plăți.

Cu toate acestea, plățile parafiscale în literatura juridică sunt înțelese ca „plăți obligatorii încasate pe baza unei cerințe a autorității publice de a acoperi costurile îndeplinirii funcțiilor publice delegate și creditate direct persoanelor care îndeplinesc aceste funcții, și nu bugetului. sau alte fonduri publice centralizate.”

În conformitate cu cele de mai sus, poziția lui A. I. Ashmarin pare neîntemeiată, întrucât, în conformitate cu RF BC, plățile vamale sunt creditate la bugetul federal.

În legătură cu dezvoltarea rapidă a proceselor de integrare și, ca urmare, globalizarea legislației vamale, plățile vamale au dobândit noi caracteristici.

Pe baza analizei legislației actuale și a opiniilor științifice, se pot evidenția caracteristicile plăților vamale care sunt caracteristice fiecăruia dintre soiurile lor: 1) obligatorii; 2) reglementare juridică pe trei niveluri, inclusiv la nivel internațional, unional și național; 3) stabilirea prin legislaţia vamală şi fiscală; 4) încasări în partea de venituri a bugetului federal; 5) caracter transfrontalier; 6) colectarea de către autoritățile vamale ale statelor membre UEE în cadrul activităților financiare ale acestora; 7) asigurarea plăţii prin forţa coercitivă a statului.

Să aruncăm o privire la fiecare dintre aceste caracteristici.

1. Obligatoriu. Se bazează pe obligația constituțională de a plăti impozite și taxe stabilite legal (o regulă similară este stabilită și în partea 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procesele de integrare și formarea ca urmare a Uniunii Economice Eurasiatice au condus la schimbări majore în legislația privind plățile vamale. A fost creat un singur teritoriu vamal, iar mărfurile circulă liber în interiorul acestuia. S-a stabilit că plățile vamale sunt încasate atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală a Uniunii Vamale. Totodată, taxele vamale (alte taxe, impozite și taxe cu efect echivalent) nu sunt percepute pe teritoriul vamal comun pentru cele trei țări, este în vigoare Tariful Vamal Comun al UEEA, mărfurile sunt supuse impozitelor indirecte.

2. Reglementare juridică pe trei niveluri, inclusiv la nivel internațional, unional și național. Separarea nivelurilor de reglementare juridică internațională și cea unională este mai degrabă condiționată, întrucât nivelul EAEU este de asemenea internațional. Totuși, o astfel de împărțire pare necesară pentru a înțelege particularitățile naturii juridice a actelor normative în cadrul integrării, construindu-le în funcție de forța lor juridică (această problemă a fost studiată în detaliu în paragraful 1.3 al capitolului 1 al prezentei lucrări).

3. Stabilirea legislaţiei vamale şi fiscale. Acest semn se datorează naturii juridice duble a impozitelor indirecte: pe de o parte, sunt plăți vamale, pe de altă parte, legiuitorul le clasifică drept impozite federale. În prezent, Codul Vamal al Uniunii Vamale stabilește Dispoziții generale privind plățile vamale, procedura și condițiile de plată a acestora, regulile de calcul, aspectele de executare etc. La rândul său, Codul Fiscal al Federației Ruse determină elementele TVA și accizelor.

4. Încasare în partea de venituri a bugetului federal. În conformitate cu art. 51 din RF BC, taxele vamale și taxele vamale se virează la bugetul federal conform standardului de 100%. TVA-ul și accizele sunt clasificate drept impozite federale și ajung la bugetul federal în totalitate. Totodată, sumele taxelor vamale de import sunt creditate într-un cont unificat special, după care sunt supuse distribuirii între statele membre UEEA. În acest sens, plățile vamale sunt clasificate drept finanțe publice.

5. Caracter transfrontalier. Se datorează faptului că obligația de a le plăti apare numai în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale. De remarcat faptul că în Codul Vamal al Uniunii Vamale legiuitorul folosește termenul „frontieră vamală a Uniunii Vamale”. Cu toate acestea, în partea a 2-a a art. 101 din Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014 precizează că până la intrarea în vigoare a Codului Vamal al UEEA, conceptele de „frontieră vamală a Uniunii Vamale” și „frontiera vamală a UEEA” trebuie considerate echivalente. .

În conformitate cu partea 1 a art. 71 din Tratatul UEE din 29 mai 2014, mărfurile circulate în interiorul Uniunii sunt supuse și impozitelor indirecte. Regulile de colectare a impozitelor indirecte în cadrul UEE sunt reglementate suficient de detaliat de Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, care face parte integrantă din Tratat.

Totodată, Codul Vamal al Uniunii Vamale se referă la plățile vamale doar acele TVA și accize care se percep atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale. Încasarea TVA-ului și a accizelor la mutarea mărfurilor de pe teritoriul țărilor terțe se efectuează de către autoritățile vamale.

Pe baza interpretării literale a legii, este logic să evidențiem două tipuri de impozite indirecte: perceput în cadrul entității de integrare; colectate la mutarea mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale.

În plus, se poate concluziona că doar al doilea tip de impozite indirecte se aplică plăților vamale. Această abordare se propune să fie recunoscută ca o înțelegere a plăților vamale în sens restrâns. Într-un sens larg, plățile vamale ar trebui să includă și impozite indirecte percepute în cadrul Uniunii Economice Eurasiatice.

În literatura științifică există un punct de vedere opus, conform căruia conceptul de plăți vamale include impozitele indirecte percepute de autoritățile fiscale atunci când mărfurile sunt deplasate în cadrul Uniunii Vamale. În special, I. S. Nabirushkina notează că „teritoriul UC include teritoriile statelor membre, adică pe lângă frontiera vamală a UC, există și frontiere de stat ale țărilor participante: Rusia, Belarus și

Kazahstan... Colectarea taxelor indirecte (conform legislației Uniunii Vamale) se efectuează atât atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală a Uniunii Vamale, cât și când mărfurile sunt mutate în interiorul Uniunii Vamale peste granița de stat a unui stat membru. . Astfel, putem spune că plățile vamale sunt o condiție pentru circulația mărfurilor peste granița (atât vamală, cât și de stat) a Uniunii Vamale.

În acest sens, legiuitorul trebuie să rezolve această problemă în noul Cod Vamal al UEEA pentru a elimina diferitele înțelegeri juridice.

6. Colectarea de către autoritățile vamale ale statelor membre UEE ca parte a activităților lor financiare. Potrivit paragrafului 4 din partea 1 a art. 12 din Legea privind reglementarea vamală, perceperea taxelor vamale, taxelor, taxelor antidumping, speciale și compensatorii, taxelor vamale sunt atribuite principalelor funcții (taxe) autorităților vamale. Plățile se încasează în procesul de implementare de către autoritățile vamale a direcției fiscale de activitate financiară.

7. Asigurarea plății taxelor vamale de către puterea de constrângere a statului. În caz de neplată sau plată incompletă a plăților vamale în termenele stabilite, se aplică executarea lor, care se referă la una dintre soiurile de constrângere de stat. În plus, pentru sustragerea de la plata taxelor vamale, raspunderea penala, iar încălcarea condițiilor de plată a plăților vamale atrage răspunderea administrativă.

Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că plățile vamale ar trebui considerate plăți obligatorii încasate de autoritățile vamale în cadrul activităților lor financiare în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale, stabilite de legislația vamală a Uniunii Vamale, legislația fiscală și vamală a Rusia, care sunt venituri ale bugetului federal al Federației Ruse. Această abordare ar trebui recunoscută ca o înțelegere a plăților vamale în sens restrâns. V în sens larg plățile vamale ar trebui să includă și taxe indirecte percepute în cadrul Uniunii Economice Eurasiatice.

În plus, abordările științifice diferite ale definiției conceptului de „plăți vamale” se datorează în primul rând înțelegerii diferite a naturii juridice a taxelor vamale. Din acest motiv, pentru a defini conceptul de „plăți în vamă”, a clarifica natura juridică a acestuia și a identifica semnele, este necesar să se facă o descriere juridică a tipurilor de astfel de plăți.

În sistemul plăţilor vamale locul central este ocupat de taxe vamale, cel mai utilizat de stat ca instrument de reglementare a activităţii economice externe.

Taxa vamală este unul dintre instrumentele de reglementare a comerțului și de influențare a economiei țării, prin urmare îndeplinește două funcții principale: fiscală și protecționistă (folosirea taxelor antidumping și compensatorii).

Codul Vamal al Uniunii Vamale în paragraful 25 din partea 1 a art. 4 a fixat definiția conceptului de taxă vamală - acestea sunt plăți obligatorii percepute în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale.

Definiția acestui concept este cuprinsă în art. 5 din Legea Federației Ruse „Cu privire la tariful vamal”, conform căruia taxa vamală este o plată obligatorie către bugetul federal colectată de autoritățile vamale în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale și în alte cazuri determinate în conformitate cu tratatele internaționale ale statelor membre ale Uniunii Vamale și (sau) legislația Federației Ruse.

Este important ca definiția taxei vamale, consacrată în legislația națională, nu numai că nu contrazice definiția dată în Codul Vamal al Uniunii Vamale, dar o dezvoltă și o clarifică.

Pe baza definiției legislative, se poate concluziona că taxele vamale au toate caracteristicile comune ale plăților vamale.

Rețineți că în știința dreptului financiar de mult timp a existat discuţie privind natura juridică a taxei vamale. Două puncte de vedere predomină de obicei: unii autori consideră taxele vamale ca un fel de impozit indirect, alții insistă asupra caracterului nefiscal al acestor plăți.

Jurisprudența prerevoluționară recunoștea practic natura fiscală a taxei vamale. O serie de avocați și economiști ai perioadei sovietice au considerat taxa vamală ca un tip de impozite indirecte. Cu toate acestea, în anii 70 ai secolului XX, E. A. Rovinsky a formulat un punct de vedere diferit asupra clasificării taxelor vamale ca grup de venituri non-fiscale. N. I. Khimicheva a început să dezvolte aceeași poziție în viitor.

În ciuda numeroaselor modificări ale legislației privind taxele vamale care au avut loc deja în Rusia modernă, disputa nu se potolește, dimpotrivă, este dezvoltată de contemporani.

De subliniat că în anul 2004 a fost adoptată o lege federală care exclude taxa vamală de la art. 13 „Impozite și taxe federale” din Codul fiscal al Federației Ruse. In si. 1 st. 51 din RF BC, legiuitorul a stabilit că veniturile nefiscale ale bugetului federal se formează, printre altele, pe cheltuiala taxelor vamale și a taxelor vamale, ceea ce indică faptul că taxele vamale sunt clasificate drept venituri nefiscale la buget. .

În ciuda acestor modificări aduse legislației, mulți autori consideră în continuare că taxa vamală este un venit fiscal (Kozyrni A.N., Troshkina T.N., Sukharchuk I.L.).

Susținătorii conceptului de taxă vamală ca taxă oferă următoarele argumente:

- caracteristicile fiscale ale taxei vamale sunt de a asigura obligativitatea plăţii acesteia de către puterea de constrângere a statului; neidentitatea plății pentru acordarea oricăror drepturi sau condiții pentru comiterea de către organele de stat în interesul contribuabilului a oricăror acțiuni semnificative din punct de vedere juridic; transferul fondurilor primite din colectarea acesteia către bugetul federal și nu pentru finanțarea unor cheltuieli publice specifice;

- taxa vamală este o plată cantitativă, principiul echivalenței inerent plăților nefiscale;

- este de natură generală și nu servește unor scopuri speciale sau sarcini speciale, ceea ce ne permite să vorbim despre gratuitatea sa individuală;

- scopul introducerii lor este de a reface partea de venituri a bugetului, adică este încălcat principiul taxei inerent plăților fără taxe;

- participarea la cifra de afaceri din comertul exterior este una dintre componentele dreptului la libera întreprindere, care nu poate fi dependent de plata vreunei plăți.

O viziune motivată a taxei vamale ca un fel de plăți de taxe este cuprinsă în studiul monografic al lui A. N. Kozyrin. Autorul notează că taxa vamală are toate caracteristicile și caracteristicile principale ale taxei, în special, „plată gratuită, neechivalență și impozit irevocabil”.

K. A. Sasov constată că plățile vamale au caracteristici fiscale semnificative: „se plătesc în cadrul relațiilor stat-putere; plata acestora este obligatorie; plățile au cele mai multe semne ale impozitelor și taxelor ”(Articolul 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este dificil de a fi de acord cu afirmația autorului că „nimeni nu se îndoiește de natura fiscală a plăților vamale”, deoarece mulți cercetători nu recunosc natura fiscală a uneia dintre varietățile de plăți vamale - taxe vamale.

Diferența dintre o taxă vamală și o taxă a fost formulată de N. I. Khimicheva: „Taxa vamală este un fel de plată pentru obținerea dreptului, adică are un caracter individual compensator”. Autorul atrage atenția asupra faptului că plățile taxelor, spre deosebire de taxele vamale, se caracterizează prin regularitatea plății. Poziția lui N. I. Khimicheva este susținută de E. Yu. Gracheva și E. D. Sokolova.

Concluzia despre locul special al taxei vamale în sistemul plăților obligatorii și natura ei non-fiscală este împărtășită de alți oameni de știință (O. Yu. Bakaeva, N. I. Zemlyanskaya, M. N. Sorokina, M. V. Kalinin, I. A. Tsindeliani, R N. Cherlenyak ).

Așadar, IA Tsindeliani susține că taxa vamală nu trebuie considerată drept plată de impozit, „întrucât se referă la măsuri de reglementare operațională a activității economice străine... care vizează raționalizarea structurii mărfurilor a importului de mărfuri în Federația Rusă. , menținerea unui raport rațional de export și import de mărfuri, venituri și cheltuieli valutare pe teritoriul Federației Ruse, protejarea economiei Federației Ruse de efectele negative ale concurenței străine, asigurarea condițiilor pentru integrarea efectivă a Rusiei Federația în economia mondială”.

N. I. Zemlyanskaya neagă natura fiscală a acestei plăți, insistă asupra naturii sale taxe. Autorul subliniază necesitatea delimitării acesteia atât de impozite, cât și de taxe. Taxa vamală se deosebește de taxe prin natura sa rambursabilă, neregularitate și posibilitatea de a delega dreptul de a le plăti oricăror părți interesate. Față de taxe, plata menționată nu este echivalentă.

Bakaeva O.Yu analizează critic opinii științifice diametral opuse asupra acestei probleme, care constau atât în ​​clasificarea ca impozite indirecte, cât și în includerea lui în numărul de taxe. Pe baza analizei naturii juridice a taxei vamale și a tipurilor acesteia, autorul concluzionează despre natura dualistă a esenței acesteia: această categorie este considerată atât ca instrument de protecție, cât și ca sursă de venituri guvernamentale.

Sorokina M. N. susține că taxa vamală este întotdeauna asociată fie cu importul, fie cu exportul de mărfuri; rambursabil; orientare diferită a țintei; neechivalent; spre deosebire de majoritatea impozitelor, este o plată neregulată. O poziție similară o deține M.V. Kalinin.

La rândul său, R.N. Cherlenyak constată că legiuitorul clasifică taxa vamală drept venit nefiscal al statului din motive formale: aceasta nu conține toate elementele de impozitare prevăzute la art. 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse (fără perioadă de impozitare și cotă de impozitare).

Rezumând, observăm că poziția oamenilor de știință cu privire la caracterul non-fiscal al taxei vamale pare a fi cea mai rezonabilă. Cu toate acestea, în literatura științifică, o atenție insuficientă se acordă diferențelor de caracteristici juridice ale taxelor vamale de import și export. Între timp, aceste diferențe ar trebui recunoscute ca fiind semnificative.

Rețineți că clasificarea taxelor vamale și ratele acestora se pot face din diverse motive. De exemplu, M.N. Sorokina și-a dezvoltat propria clasificare a taxelor vamale și a ratelor acestora:

1) după modalitatea de determinare a cotelor taxelor vamale, acestea se împart în ad valorem, specifice și combinate;

2) în funcție de natura operațiunii de comerț exterior, taxele vamale se împart în import (import), export (export), tranzit;

3) în funcție de scopul funcțional, există taxe vamale fiscale și protecționiste;

4) în funcție de țara de origine a mărfurilor, cotele taxelor vamale pot fi de bază (minime), preferențiale (preferențiale), maxime, punitive;

5) în ordinea introducerii se disting taxele vamale obișnuite și cele particulare;

6) în funcție de mărimea taxelor vamale se diferențiază în mari, medii și mici;

7) ținând cont de natura consolidării, se disting atribuțiile autonome și cele convenționale.

8) in functie de perioada de valabilitate, tarifele taxelor vamale sunt permanente si temporare.

Este de remarcat faptul că Tratatul privind UEE din partea a 2-a a art. 25 stabilește definiția conceptului de taxă vamală de import. Este înțeleasă ca o plată obligatorie încasată de autoritățile vamale ale statelor membre în legătură cu importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Uniunii. Este important ca această definiție să nu intre în conflict cu definiția taxei vamale, consacrată în Codul Vamal al Uniunii Vamale.

O problemă importantă a analizei noastre o reprezintă caracteristicile naturii juridice a taxei vamale de import, care o deosebesc atât de taxa de export, cât și de alte tipuri de plăți vamale.

În primul rând, prin regula generala pentru import se aplică taxe vamale tarife, stabilit de Tariful Vamal Comun al Uniunii Economice Eurasiatice. În ceea ce privește taxele de export, acestea sunt supuse cotelor stabilite de legislația națională pentru mărfurile incluse în lista consolidată întocmită de Comisia Uniunii Vamale în conformitate cu acordurile care reglementează aplicarea taxelor vamale de export în raport cu țările terțe. În același timp, părțile se străduiesc să unifice listele de mărfuri și ratele taxelor vamale de export.

Situația în care subiecții activității economice străine trebuie ghidați nu numai de normele actuale ale Codului Vamal al Uniunii Vamale, ci și de legislația națională a țărilor membre ale Uniunii, complică semnificativ munca. Pe baza acestui fapt, considerăm că unificarea specificată a listelor de mărfuri și a ratelor taxelor vamale de export va facilita semnificativ sarcina, în primul rând pentru subiecții de activitate economică impact pozitiv asupra practicii de aplicare a legii.

În al doilea rând, taxele de import sunt supuse distribuție între țări Uniunea Economică Eurasiatică. Pentru taxele vamale de export, taxele și taxele vamale, un astfel de mecanism de repartizare nu este prevăzut, acestea se virează integral în bugetul părții respective.

În al treilea rând, taxele de import creditat in moneda nationala la un singur cont organismul autorizat al Părții în care sunt plătibile, inclusiv în cazul recuperării lor. În ceea ce privește taxele de export, nu există o astfel de procedură pentru acestea. Acestea sunt transferate direct în bugetul fiecărei părți.

În al patrulea rând, taxele de import nu poate fi număratîn plata altor plăți și sunt plătite într-un singur cont în documente (instrucțiuni) separate de decontare (plată). În ciuda acestui fapt, taxele și taxele, precum și alte plăți primite pe un singur cont, pot fi compensate cu plata taxelor vamale de import.

Rezumând analiza juridică comparativă, putem concluziona că taxa vamală de import în condițiile Uniunii Economice Eurasiatice are trăsături care o deosebesc de alte tipuri de plăți vamale, inclusiv taxa de export.

Plățile vamale includ și taxa pe valoarea adăugată și accize, percepute la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale. Principala lor caracteristică ar trebui recunoscută ca aparținând a două sisteme de plăți fiscale obligatorii stabilite de legiuitor. Deci, pe de o parte, Codul Vamal al Uniunii Vamale le include în numărul de plăți vamale (astfel formează un grup de plăți vamale de taxe), iar pe de altă parte, sunt incluse în sistemul de impozite și taxe. în vigoare în Federația Rusă (sunt taxe federale).

Aceste plăți sunt surse importante de reînnoire a veniturilor bugetului federal. Principalele lor caracteristici sunt:

1) caracter obligatoriu;

2) includerea în veniturile fiscale a bugetului federal;

3) plata (încasarea) atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal;

4) stabilirea procedurii de calcul a acestora, colectare atât prin normele legislației vamale a Uniunii Vamale, cât și prin legislația fiscală.

Până la 1 ianuarie 2015, temeiul legal pentru colectarea TVA-ului și a accizelor în comerțul reciproc în Uniunea Vamală, pe lângă Codul Vamal al Uniunii Vamale, era: Acordul din 25 ianuarie 2008 „Cu privire la principiile perceperii impozite indirecte la exportul și importul de mărfuri, prestarea muncii, prestarea de servicii în Uniunea Vamală”, Protocol privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri în Uniunea Vamală, Protocol privind procedura de colectare a impozitelor indirecte la executarea lucrărilor, prestarea de servicii în Uniunea Vamală.

Aceste documente au devenit nule din cauza intrării în vigoare la 1 ianuarie 2015 a Tratatului privind UEEA din 29 mai 2014. Impozitele și impozitele sunt reglementate în Secțiunea XVII a noului Tratat și Anexa nr. 18 la Tratat - Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii. Articolul 72 din tratat dezvăluie principiile perceperii impozitelor indirecte în statele membre UEE. Acest lucru ar trebui recunoscut ca un avantaj incontestabil al noii structuri legislative.

S-a stabilit că perceperea impozitelor indirecte în comerțul reciproc cu mărfuri se realizează conform principiului țării de destinație. Acest principiu prevede aplicarea unei cote zero de TVA și (sau) scutire de accize la exportul mărfurilor, precum și impozitarea acestora cu taxe indirecte la import.

Atunci când mărfurile sunt importate de pe teritoriul unui stat membru, impozitele indirecte sunt percepute de autoritățile fiscale ale statului pe al cărui teritoriu sunt importate bunurile. O altă regulă poate fi stabilită de legislația națională în ceea ce privește mărfurile supuse etichetării cu timbre de accize (ștampile de contabilitate și control, semne).

Cotele impozitelor indirecte în comerțul reciproc la importul de mărfuri nu trebuie să depășească cotele impuse bunurilor similare atunci când acestea sunt vândute pe teritoriul acestui stat.

Nu se percep impozite indirecte la importul de bunuri care: 1) nu sunt supuse impozitării (sunt scutite de impozitare) la import; 2) sunt importate de persoane fizice care nu sunt în scopul activității de întreprinzător; 3) sunt importate de pe teritoriul unui stat membru în legătură cu un transfer în cadrul aceleiași persoane juridice.

Profesorul Bakaeva O.Yu evidențiază următoarele principii ale impozitării indirecte, ținând cont de specificul vamal și juridic și de participarea Rusiei la procesele de integrare:

1. Universalitate și egalitate.

2. Stabilirea la nivel supranaţional (unional) şi naţional

3. Combinarea bazelor juridice vamale și fiscale.

4. Colectare în țara de destinație.

5. Administrarea atât a autorităților fiscale, cât și a autorităților vamale.

6. Proporționalitatea impozitării.

7. Posibilitate rambursare TVA.

În conformitate cu Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte, impozitele indirecte sunt TVA și accize (acciză sau accize). Conceptul de „impozite indirecte” este folosit și într-o serie de decizii ale Comisiei Economice Eurasiatice (Comisia Uniunii Vamale). Actuala legislație rusă nu conține o definiție a conceptului în cauză.

Deși astăzi în știința dreptului financiar necesitatea împărțirii impozitelor în directe și indirecte este dincolo de orice îndoială, este de remarcat faptul că problema consolidării legislative a categoriei „impozite indirecte” este motivul de discuție atât în ​​rândul oamenilor de știință, cât și al practicienilor. .

O serie de cercetători consideră că impozitele indirecte sunt inechitabile prin natura lor juridică, întrucât nu țin cont de solvabilitatea reală a contribuabilului real. Cu toate acestea, ar trebui să fim de acord cu opinia lui A. A. Batarin, potrivit căreia impozitele indirecte în momentul de față, prin designul lor legal, nu sunt discriminatorii.

Conceptul de „impozite indirecte” este utilizat în mod activ în practica Serviciului Federal de Taxe, Serviciului Vamal Federal, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și altele. organisme federale putere executiva. În plus, este adesea folosit în practica judiciară și de aplicare a legii, în tratatele internaționale ale Federației Ruse, în deciziile Comisiei Economice Eurasiatice.

Pe baza acestui fapt, considerăm că fixarea definiției acestui concept la nivel legislativ pare necesară și adecvată.

În plus, propunerea lui S. A. Kochkalov „de a face completări la capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin includerea art. 143.1 „Conceptul de taxa pe valoarea adăugată””.

Tribunalul Economic al CSI, în decizia sa din 21 decembrie 1995, reține că „în prezent, în majoritatea doctrinelor economice și juridice, predomină punctul de vedere conform căruia impozitele (impozitul pe profit, impozitul pe proprietate, TVA, accizele). , taxe vamale, impozit pe venit și altele) se împart în directe și indirecte, în funcție de modul de colectare a acestora. Din aceste posturi impozit direct este un impozit care este plătit de subiectul impozitării, indirect - impozit, a cărui sarcină economică revine cumpărătorului atunci când cumpără produse (bunuri, lucrări, servicii), întrucât se stabilește ca suprataxă la preț sau tarif.

În deciziile sale, Curtea Constituțională a Federației Ruse s-a referit în mod repetat la analiza caracteristicilor taxei pe valoarea adăugată și a subliniat că TVA-ul este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată creată în toate etapele producție și definită ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute și costul costurilor materialelor, clasificate drept costuri de producție și distribuție, este indirect impozit (taxa de consum).

Taxele îndeplinesc o varietate de funcții, în special, stimulează activitatea economică, pe de o parte, și oferă fondurile necesare pentru acoperirea nevoilor naționale, pe de altă parte.

Ar trebui să fim de acord cu M. V. Kalinin că „TVA-ul și accizele reprezintă un grup separat de plăți vamale care sunt de natură fiscală, îndeplinesc funcții fiscale și de reglementare și sunt percepute în conformitate cu cerințele legislației fiscale și vamale”.

Subliniem că TVA-ul și accizele colectate de autoritățile vamale în cursul activităților lor financiare sunt surse importante de formare a părții de venituri a bugetului federal.

În literatura juridică s-a remarcat în mod corect marea importanță a TVA-ului pentru formarea veniturilor statului, întrucât „din punct de vedere al veniturilor bugetare, acesta se află pe locul doi după impozitul pe profit și se ridică la 33%. Astfel, concluzia corectă este că „semnificația fiscală a TVA-ului este mare”.

Cele mai semnificative diferențe dintre TVA și accize sunt că acesta din urmă, în primul rând, este „legat” de o listă specifică de bunuri consacrate în Codul Fiscal al Federației Ruse și, în al doilea rând, este plătit de producătorul de produse accizabile sau de către o persoană care efectuează operațiuni de comerț exterior o dată, și nu de fiecare dată din cifra de afaceri.

Bakaeva O.Yu., pe baza analizei naturii juridice a TVA-ului și a accizelor, și-a formulat caracteristicile:

- În primul rând, temeiul legal pentru perceperea TVA-ului și a accizelor este stabilit de prevederile Codului Vamal al Federației Ruse și Codului Fiscal al Federației Ruse. Complexitatea ramurii legislatiei vamale se reflecta, in special, in aspectele sale fiscale si juridice;

- în al doilea rând, aceste plăți au caracteristicile impozitelor indirecte, întrucât plătitorii lor legali și fizici nu coincid;

- în al treilea rând, în domeniul vamal, TVA-ul și accizele se plătesc, de regulă, atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul Federației Ruse, ceea ce înseamnă că acestea sunt direct legate de o astfel de circulație.

TVA-ul și accizele pot fi numite taxe teritoriale, deoarece acestea sunt în general supuse operațiunilor de import de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei;

- în al patrulea rând, în raporturile juridice vamale acest grup plățile este un derivat al taxei vamale, adică TVA-ul și accizele sunt plătite numai dacă taxa vamală este plătită. În același timp, aceste taxe sunt lipsite de semnul regularității, întrucât sunt percepute în legătură cu faptul deplasării;

– În al cincilea rând, impozitele indirecte studiate sunt federale. Acestea sunt creditate la bugetul Federației Ruse în baza art. Artă. 12, 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt componente importante ale părții sale de venituri.

Zemyanskaya N.I. subliniază, de asemenea, semnele de TVA și accize:

- au caracter fiscal, indiferent de elementul din care sistem de plati fiscale sunt;

- sunt taxate numai atunci când mărfurile sunt importate în Federația Rusă;

- sunt reglementate concomitent de normele de legislatie fiscala si vamala;

- nu sunt de natură compensatorie;

- nu au perioada fiscala;

- sarcina funcțională principală este umplerea sistemului bugetar cu venituri, ceea ce nu exclude utilizarea acestora ca taxe de egalizare de frontieră pentru a crea condiții de concurență egale pentru mărfurile interne și cele importate.

În conformitate cu Tratatul privind UEEA, colectarea impozitelor indirecte va continua conform principiului țării de destinație. Funcțiile de colectare a impozitelor indirecte în statele membre UEE sunt încă îndeplinite de autoritățile fiscale.

Cea mai dificilă și importantă problemă este necesitatea unificării cotelor impozitelor în cauză. Astfel, colectarea impozitelor indirecte se face pe principiul țării de destinație, exporturile fiind supuse TVA la cota de 0%. La importul de mărfuri se aplică cota aplicabilă în țara importatoare, în timp ce în Republica Kazahstan este de 12%, în Republica Belarus - 20%, în Federația Rusă - 18%. Datorită cotelor scăzute de impozitare și administrației fiscale favorabile, Kazahstanul este mai atractiv pentru afaceri decât Rusia și Belarus.

Această problemă a rămas nerezolvată de câțiva ani. Se pare că atunci când se formează cadrul legal al Uniunii Economice Eurasiatice, acesta ar trebui analizat pentru a crea condiții egale pentru a face afaceri. În plus, simplificarea procedurii de plată a TVA și a accizelor va contribui la administrarea eficientă a acestora.

Taxele vamale sunt incluse în numărul de plăți vamale. Potrivit părții 1 a art. 72 din Codul Vamal al Uniunii Vamale, sunt plăți obligatorii încasate de autoritățile vamale pentru acțiunile lor legate de vamarea mărfurilor, escorta vamală a mărfurilor, precum și pentru alte acțiuni stabilite de Codul Vamal al Uniunii Vamale și (sau ) legislația statelor membre ale Uniunii Vamale.

Partea 1 Art. 123 din Legea privind reglementarea vamală precizează că taxele vamale sunt plăți obligatorii încasate de autoritățile vamale pentru acțiunile acestora legate de eliberarea mărfurilor, escorta vamală a mărfurilor, depozitarea mărfurilor. Prevederea de mai sus este o inovație, deoarece, în conformitate cu Codul Muncii din 2003 al Federației Ruse, au fost plătite taxe vamale pentru vămuirea, depozitarea și escorta mărfurilor.

În literatura juridică, taxa vamală este înțeleasă ca un tip de plăți vamale care au caracter nefiscal și reprezintă o taxă percepută de autoritățile vamale pentru acțiunile lor legate de eliberarea mărfurilor, escorta vamală a mărfurilor, precum și ca și pentru alte acțiuni stabilite prin Codul Vamal și (sau) legislația statelor membre ale Uniunii Vamale.

Kalinin M.V. înțelege taxa vamală ca o „contribuție netaxală obligatorie” și consideră că scopul său principal este acoperirea costurilor de vămuire, depozitare și escortă a mărfurilor transportate peste granița vamală a Federației Ruse.

Denisova A. Yu. formulează trei trăsături esențiale ale taxelor vamale: „încasarea fiscală, caracterul obligatoriu al plății taxei, precum și caracterul compensatoriu al înstrăinării bunurilor materiale la plata taxei”.

I. V. Milypin se ocupă mai detaliat asupra semnelor taxelor vamale. Autorul evidențiază următoarele caracteristici ale taxelor vamale:

- sunt plăți obligatorii, cu excepția cazurilor de scutire de la plata acestora, stabilit prin lege. Taxele vamale se stabilesc de stat unilateral sub forma legii. Colecția lor servește interesului public;

De regulă, acestea sunt asociate cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală. Cu toate acestea, taxa de depozitare se plătește pentru mărfurile deja importate;

– colectate de autoritățile vamale, cu excepția taxei pentru depozitarea mărfurilor în antrepozitele vamale și depozitele de depozitare temporară deținute de persoane juridice ruse;

- sunt plăți fiscale, sunt creditate în partea de venituri a bugetului federal și, după redistribuire, sunt utilizate pentru satisfacerea intereselor publice ale statului;

- sunt de natură neregulată, adică sunt plătite numai în situații strict definite, dacă sunt necesare anumite acțiuni;

- sunt plăți rambursabile, adică implică un fel de contra-satisfacție pentru plătitorul taxei. Cu toate acestea, o astfel de compensare individuală este condiționată, întrucât taxa vamală se plătește în legătură cu serviciul public, dar nu pentru serviciul în sine;

- proportional cu amploarea serviciilor publice prestate, adica cuantumul taxei vamale depinde fie de valoarea marfurilor declarate, fie de distanta pe care se transporta marfa, fie de greutatea marfurilor depozitate in depozit. . Cuantumul taxei vamale este același pentru toți plătitorii pentru care se efectuează aceleași acțiuni.

Cuantumul taxelor vamale nu poate depăși costul aproximativ al costurilor autorităților vamale pentru acțiunile în legătură cu care se stabilește taxa vamală. Acest lucru demonstrează încă o dată caracterul non-fiscal al colectării.

Tipurile și tarifele taxelor sunt stabilite de legislația națională. În Rusia, Legea privind reglementarea vamală a devenit un astfel de act juridic. Cotele taxelor vamale sunt consacrate la art. 130 din Legea numită. De multă vreme, reprezentanții științei juridice acordă atenție faptului că scala existentă a taxelor vamale nu respectă pe deplin principiul echivalenței dintre valoarea plății și munca prestată (în termeni monetari).

În Republica Kazahstan, taxele vamale includ: 1) taxele vamale pentru declararea în vamă a mărfurilor; 2) taxe vamale pentru escorta vamală; 3) plata unei hotărâri prealabile.

Cele mai multe tipuri de taxe vamale sunt prevăzute de legislația vamală a Republicii Belarus: 1) pentru vămuire; 2) pentru escorta vamală a mărfurilor; 3) pentru implementarea măsurilor de protejare a drepturilor asupra obiectelor de proprietate intelectuală; 4) pentru eliberarea unui certificat de calificare a unui specialist în vămuire; 5) pentru adoptarea unei decizii prealabile de către autoritățile vamale; 6) pentru emiterea de ștampile, mărci de identificare sau alte semne pentru a desemna mărfuri în vederea confirmării tranzacțiilor vămuire sau o decizie luată de autoritatea vamală cu privire la mărfurile transportate peste frontiera vamală a Republicii Belarus; 7) pentru înscrierea în registrul băncilor și organizațiilor nebancare de credit și financiare recunoscute de autoritățile vamale ca garanți ai plății taxelor vamale.

Se pare că cel mai oportun este să se instituie o interdicție privind introducerea de către legislația națională a acelor tipuri de plăți vamale care nu sunt prevăzute de Codul Vamal al UEEA, pentru a unifica tipurile de taxe vamale pe teritoriul vamal unic al UE. EAEU. Acest lucru trebuie făcut în scopul unei reglementări vamale uniforme. O astfel de schemă este logică, deoarece în cadrul celor trei țări există o procedură uniformă de administrare a plăților vamale.

La dezvoltarea TC EAEU, o atenție deosebită trebuie acordată formării aparatului conceptual. Ar fi rațional să se fixeze în document definițiile următoarelor concepte: „plăți vamale”, „taxe vamale”, „impozite indirecte”, „taxa pe valoarea adăugată”, „accize”. În același timp, aceste definiții trebuie să conțină caracteristici care să distingă fiecare tip de plăți vamale de altele.

Aceste modificări ale legislației vor contribui la implementarea eficientă a activităților financiare de către autoritățile vamale, care, la rândul lor, vor avea un impact pozitiv asupra formării părții de venituri a bugetului federal.

1.3. Caracteristici ale reglementării financiare și juridice a Institutului de Plăți Vamale în Condițiile Uniunii Economice Eurasiatice

În literatura juridică, este general acceptat că instituția plăților vamale este de natură intersectorială, întrucât funcționarea sa se bazează pe normele ramurilor constituționale, vamale, financiare și de altă natură ale legislației. În același timp, nu se poate decât să fie de acord cu poziția lui N.I. Zemlyanskaya, conform căreia această instituție este strâns legată de legea fiscală și bugetară - mari subramuri ale dreptului financiar.

Cu toate acestea, în știința dreptului financiar există o altă poziție. Ashmarin A. I. consideră că plățile vamale sunt o categorie colectivă a științei dreptului financiar. În plus, își propune să se recunoască ca instituție de drept financiar un grup de norme care reglementează „relațiile financiare și juridice în domeniul vamal”. Mai mult, autorul consideră că este necesar să se evidențieze structural „institutul vamal” în sistemul dreptului financiar. Se pare că poziția lui A. I. Ashmarin merită o atenție deosebită.

Articolul 2 din Legea privind reglementarea vamală definește vama ca un set de metode și mijloace pentru a asigura conformitatea cu reglementările tarifare vamale, precum și interdicțiile și restricțiile privind importul de mărfuri în Federația Rusă și exportul de mărfuri din aceasta. Conceptul de afaceri vamale include astfel, pe lângă reglementarea tarifară vamală și netarifară, care nu are legătură cu subiectul dreptului financiar.

Din acest motiv, este dificil să fiți de acord cu A. I. Ashmarin cu privire la problema evidențierii instituției afacerilor vamale în știința dreptului financiar. În același timp, concluziile sale că plățile vamale sunt „o categorie colectivă a științei dreptului financiar, iar subiectele dreptului vamal și financiar se intersectează, de exemplu, în implementarea” control vamal efectuate ... în legătură cu încasarea plăților vamale ... la sistemul bugetar.

Sfârșitul segmentului introductiv.

* * *

Fragmentul introductiv dat din cartea Administrarea plăților vamale ca direcție a activității financiare a statului (aspect financiar și juridic) (I. A. Tsidilina, 2016) a fost oferit de partenerul nostru de carte -

Pagina curentă: 1 (totalul cărții are 14 pagini) [extras de lectură accesibil: 3 pagini]

I. A. Tsidilina

Administrarea platilor vamale ca directie a activitatii financiare a statului (aspect financiar si juridic)

I. A. Tsidilina

ADMINISTRAREA PLĂȚILOR VAMALE CA DIRECȚIE A ACTIVITĂȚII FINANCIARE A STATULUI (aspect financiar și juridic)

Monografie

Monografia reprezintă unul dintre primele studii complexe în care sunt elaborate bazele concepționale ale reglementării financiare și juridice a administrării plăților vamale. Autorul oferă o bază științifică pentru sugestiile de îmbunătățire a standardelor legislației financiare și vamale și practicii de aplicare a legii.

Este dezvoltat sistemul de administrare a plăților vamale care include două niveluri de implementare, aliat și național. Subiectele care exercită administrarea sunt direct stabilite. Se propune conceptul de administrare a plăților vamale, sunt precizate caracteristicile, tipurile și direcțiile acestuia.

Autorul a folosit pe scară largă materiale de practică de aplicare a legii a organelor judiciare, precum și date statistice ale Oficiului Vamal Federal, concluziile Camerei de Audit a Federației Ruse etc.

Monografia poate fi utilizată în activități normative, de cercetare, la predarea următoarelor discipline: „Drept financiar”, „Drept vamal”, „Drept fiscal”. Dispoziții separate pot fi utilizate în activitățile de aplicare a legii ale funcționarilor vamali și ale participanților la activități de comerț exterior.

Cuvinte cheie: administrarea platilor vamale; activități financiare ale statului; dreptul vamal; dreptul financiar; administratia taxelor; administratia vamala; administrarea veniturilor fiscale; Uniunea Economică Eurasiatică; litigii vamale si juridice.

© I. A. Tsidilina, 2016

© Ltd. Yustitsinform, 2016

Introducere

Integrarea Rusiei în Uniunea Vamală împreună cu Belarus și Kazahstan, crearea Spațiului Economic Comun, intrarea Rusiei în Organizația Mondială a Comerțului (denumită în continuare OMC) a dus la schimbări semnificative în prevederile legislației vamale. Au fost adoptate numeroase acte juridice care vizează adaptarea cadrului legislativ la standardele internaționale. În plus, la 1 ianuarie 2015, a intrat în vigoare Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică. Acordul specificat a instituit Uniunea Economică Eurasiatică (denumită în continuare UEEA) ca formă de integrare, în cadrul căreia este asigurată libertatea de circulație a mărfurilor, serviciilor, capitalului și muncii, desfășurarea unei politici coordonate, coordonate sau unificate în sectoarele economiei definite de Tratatul privind UEEA și tratatele internaționale din cadrul Uniunii Vamale. În plus, procesul de elaborare a Codului Vamal al Uniunii Economice Eurasiatice este în prezent în curs de desfășurare, care urmează să intre în vigoare la începutul anului 2016.

În acest sens, perspectivele de dezvoltare a reglementării legale a instituției plăților vamale sunt direct legate de crearea Uniunii Economice Eurasiatice.

Direcția fiscală a activităților financiare ale autorităților vamale, datorită căreia acestea formează aproximativ jumătate din veniturile bugetului federal, predetermina importanța rezolvării problemei a ceea ce ar trebui să fie mecanismul de reglementare legală a administrării plăților vamale într-un nou mod. formă de integrare economică.

În ultimii ani, termenul „administrare” în legătură cu plățile vamale a fost folosit în reglementări la diferite niveluri (inclusiv Serviciul Vamal Federal), în practica judiciara, precum și în literatura juridică.

Legiuitorul și justiția evită definirea acestui concept, stabilirea limitelor administrării plăților vamale, iar în știința juridică nu există studii cuprinzătoare pe această temă. Lipsa de certitudine asupra problemei luate în considerare în contextul reformării legislației vamale atrage după sine o interpretare diferită a normelor juridice în acest domeniu, iar ambiguitatea Dispoziții legale pentru subiecții raporturilor juridice relevante conduce la încălcarea intereselor lor legitime.

Din cele de mai sus rezultă că sarcinile importante ale științei financiare și juridice în etapa actuală sunt: ​​înțelegerea esenței categoriei „administrarea plăților vamale”, stabilirea relației acesteia cu categoria „activități financiare ale statului”, elaborarea recomandărilor pentru construirea unui nou mecanism de reglementare financiară și juridică a administrării plăților vamale în ceea ce privește Uniunea Economică Eurasiatică.

Dezvoltarea unui concept de administrare a plăților vamale în cadrul științei dreptului financiar va face posibilă identificarea domeniilor relevante pentru îmbunătățirea prevederilor proiectului de Cod Vamal al Uniunii Economice Eurasiatice privind plățile vamale și competențele vamale. autorităților în procesul de colectare a acestora.

Cadrul financiar și legal pentru reglementarea instituției plăților vamale

1.1. Geneza surselor de reglementare legală a plăților vamale în Rusia modernă

Istoria impozitării plăților vamale are mai mult de un secol. Ea provine din publicarea codului de legi Russkaya Pravda. Identificarea și studiul etapelor de dezvoltare a reglementării legale a plăților vamale în Rusia au devenit în mod repetat sarcinile cercetării de către specialiștii în drept, deoarece ne permit să stabilim modelele dezvoltării sale și caracteristicile naturii juridice a plăților.

În cadrul acestui studiu, este recomandabil să se studieze reglementarea legală a plăților vamale în Rusia modernă pentru a identifica caracteristicile surselor sale.

După prăbușirea URSS, a început dezvoltarea suverană a Rusiei, marcată de trecerea de la socialism la capitalism, la un nou tip de relații economice. În Rusia, a fost proclamată libertatea activității antreprenoriale, statul și-a abandonat monopolul asupra comerțului exterior.

Din anii 90 ai secolului XX. iar până în prezent s-a constituit instituția plăților vamale și a primit o nouă dezvoltare. În acest moment au fost adoptate numeroase reglementări care au o importanță capitală pentru funcționarea acestei instituții juridice.

Transformările politice cardinale au necesitat, desigur, o revizuire a prevederilor aproape tuturor ramurilor de drept. Întrucât noul stat nu avea o legislație proprie, „s-au folosit multe acte sindicale care nu contraziceau esența relațiilor reglementate”. În același timp, era nevoie urgentă de a adopta acte juridice fundamental noi.

Astfel, premisele pentru formarea principiilor moderne ale dreptului vamal au fost stabilite în martie 1991 odată cu adoptarea noului Cod Vamal al URSS (denumit în continuare TC URSS) și a Legii URSS „Cu privire la Tariful Vamal” (denumită în continuare la ca Legea Tarifului Vamal 1991).

VM Malinovskaya atrage atenția asupra faptului că proiectele acestor documente au fost luate în considerare în Consiliul de Cooperare Vamală (CCC) și la sediul Acordului General pentru Tarife și Comerț (GATT). Și acestor proiecte de lege li sa acordat o evaluare pozitivă a conformității lor cu principiul general adoptat în practica internațională în domeniul vamal. După cum s-a menționat pe bună dreptate în literatura de specialitate, aceste documente „au reprezentat o descoperire din timpul stagnării în era libertății afacerilor”.

Codul Vamal al URSS din 1991 a fost adoptat pentru a crea condiții pentru o reorganizare radicală a relațiilor federale, formarea unei economii de piață în cadrul spațiului economic unic al URSS și creșterea activității economice externe a republicilor. , entități, întreprinderi și organizații național-teritoriale, precum și stabilirea principiilor afacerilor vamale în URSS pe baza unității teritoriului vamal, a taxelor vamale și a taxelor vamale. Una dintre secțiunile sale a fost dedicată taxelor vamale și taxelor vamale ca tipuri de plăți vamale.

Problemele impunerii taxelor vamale au fost reglementate în detaliu de Legea Tarifului Vamal, care a intrat în vigoare la 5 mai 1991. Aceasta a fixat procedura de formare și aplicare a unui tarif vamal, care este un sistem de taxe vamale aplicate atunci când mărfurile și mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al URSS și exportate de pe acest teritoriu.alte articole, precum și regulile de impunere a taxelor vamale asupra acestor mărfuri și articole.

Au fost stabilite următoarele tipuri de taxe vamale:

– ad valorem(acumulat ca procent din valoarea în vamă a mărfurilor impozabile și a altor articole);

– specific(acumulat în suma prescrisă pe unitate de bunuri impozabile și alte elemente);

– combinate(combinând ambele tipuri de impozitare vamală).

S-a stabilit că taxele vamale de import sunt diferențiate: pentru mărfurile și alte articole originare din țările sau uniunile acestora care beneficiază de tratamentul națiunii celei mai favorizate în URSS se aplică cotele minime prevăzute de Tariful Vamal al URSS, iar restul sunt maxime. .

În ceea ce privește taxele vamale, Codul Muncii al URSS în secțiunea IV a stabilit două tipuri de ele:

1. Taxe vamale pentru îndeplinirea sarcinilor atribuite vamei(Articolul 40 din Codul Muncii al URSS). Acestea au fost stabilite pentru vămuirea vehiculelor (inclusiv a vehiculelor de uz individual), a mărfurilor, a proprietăților ereditare, precum și a lucrurilor mutate peste frontiera vamală a URSS în bagaje neînsoțite, poștă internațională și mărfuri. Tarifele acestor taxe vamale au fost stabilite de Cabinetul de Miniștri al URSS.

Dacă mărfurile și alte articole urmau să fie transferate pentru depozitare în vamă, atunci pentru fiecare zi se percepea o taxă vamală în valoare de 0,1% din valoarea lor în primele 30 de zile, 0,5% - în următoarele treizeci de zile și 1% - după aceea.

2. Taxe vamale pentru prestarea de servicii in domeniul vamal(Articolul 41 din Codul Muncii al URSS). Acestea au fost prevăzute pentru vămuirea mărfurilor și a altor articole în afara locurilor de implementare a acesteia, inclusiv în teritoriile sau sediile întreprinderilor și organizațiilor care depozitează mărfuri și alte articole sub control vamal, precum și în afara orelor de lucru stabilite pentru vamă, și pentru depozitarea mărfurilor și a altor articole aflate în responsabilitatea vămii în cazurile în care trecerea acestora în vamă pentru depozitare nu era obligatorie.

Tarifele acestor taxe au fost stabilite de Comitetul Vamal al URSS pe baza faptului că valoarea acestora nu trebuie să depășească costul aproximativ al serviciilor prestate de vamă. Este important ca legiuitorul să indice scopul utilizării taxelor vamale - dezvoltarea vămilor în URSS.

Este de remarcat faptul că toate taxele vamale trebuiau plătite atât în ​​valută sovietică, cât și în valută străină cumpărată de băncile URSS, precum și taxele pentru vămuirea mărfurilor care au făcut obiectul tranzacțiilor comerciale externe - în valută sovietică și străină.

Ar trebui să fim de acord cu punctul de vedere al lui I. V. Orlov, conform căruia Codul Muncii al URSS a contribuit semnificativ la formarea legislației vamale interne.

La 25 octombrie 1991, prin Decretul președintelui RSFSR a fost înființat Comitetul Vamal de Stat al RSFSR. După cum notează E. N. Agisheva, ca urmare a adoptării acesteia, autoritățile vamale și-au câștigat independența.

Decembrie 1991 a fost marcată de adoptarea celor mai importante acte legislative pentru țară. Astfel, prin Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”, a fost introdusă o nouă taxă în sistemul fiscal rus - taxa pe valoare adaugata. A fost clasificat la taxele federale. Principalele elemente ale TVA au fost stabilite în Legea Federației Ruse din 6 decembrie 1991 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”.

Legiuitorul a prezentat TVA ca o formă de retragere la buget a unei părți din creșterea de valoare creată în fiecare etapă a procesului de producție a bunurilor, lucrărilor și serviciilor, și virata la buget. Obiectele de impozitare au fost cifrele de afaceri la vânzarea de bunuri pe teritoriul RSFSR (cu excepția celor de import), inclusiv a celor în scop industrial și tehnic, a lucrărilor efectuate și a serviciilor prestate. Cota de impozitare a fost de 28%, iar la vânzarea mărfurilor la prețuri reglementate (tarife), inclusiv TVA, a fost de 21,88%.

În plus, accizele la anumite grupe și tipuri de bunuri au fost clasificate drept impozite federale, regulile de impozitare pentru care au fost reglementate prin Legea „Cu privire la accize” adoptată în decembrie 1991 (denumită în continuare Legea cu privire la accize).

Accizele au fost definite de legiuitor ca impozite indirecte incluse în prețul mărfurilor și plătite de cumpărător. Legea a stabilit procedura de aplicare a accizelor la produsele vândute din vin și vodcă, bere, caviar de sturion și somon, produse gourmet din pește și fructe de mare valoroase, ciocolată, produse din tutun, anvelope, mașini, bijuterii, diamante, porțelan și produse din cristal de calitate superioară. , covoare și covoare, produse din blană, precum și haine din piele naturală. Obiectul impozitării era costul mărfurilor accizabile vândute la prețuri de vânzare, inclusiv accizele. Totodată, au fost aprobate cotele de impozitare de către Guvernul RSFSR.

Rețineți că acciza este unul dintre cele mai vechi taxe. A fost folosit atât în ​​Rusia pre-revoluționară, cât și în Rusia sovietică până în anii 1930. Cu toate acestea, „reforma fiscală din anii 1930-1932 a abolit accizele în forma lor pură, iar atitudinea față de acestea a devenit pur negativă, ceea ce s-a datorat în principal unor considerente ideologice”. Pornind de la aceasta, se poate argumenta că în 1991 accizele au primit „a doua naștere” în Rusia.

Anul 1993 a fost marcat pentru Federația Rusă prin adoptarea la 12 decembrie a Constituției Federației Ruse. Legea fundamentală a devenit fundamentul pentru toate ramurile legislației moderne ruse, inclusiv legislația privind plățile vamale. Da, art. 71 din Legea fundamentală atribuie afacerile vamale jurisdicției exclusive a Federației Ruse. În plus, Constituția Federației Ruse garantează unitatea spațiului economic, libera circulație a mărfurilor, serviciilor și resurselor financiare, sprijinirea concurenței și libertatea activității economice. Principiile general recunoscute, normele dreptului internațional și tratatele internaționale ale Rusiei au fost proclamate un element al sistemului juridic național. Proprietatea privată, de stat, municipală și alte forme de proprietate au fost recunoscute ca fiind egale. Totodată, a fost fixată obligația fiecăruia de a plăti impozitele și taxele stabilite legal.

În iunie 1993, cu șase luni înainte de adoptarea Legii fundamentale, a fost adoptat un nou Cod Vamal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii din 1993 al Federației Ruse). Necesitatea adoptării rapide a acestui act normativ a fost dictată de formarea de noi state pe teritoriul fostei URSS, de apariția unei noi frontiere vamale, precum și de necesitatea reînnoirii trezoreriei.

Se pare că perioada din martie 1991, când a fost adoptat Codul Muncii al URSS, până la 21 iulie 1993, când a intrat în vigoare primul Cod al Muncii al Federației Ruse în 1993, poate fi definită ca fiind etapa de actualizare a legislaţiei vamale şi de restructurare a reglementării financiare şi juridice a plăţilor vamale.În această perioadă au fost puse premisele pentru construirea unui nou model de legislație vamală. Legiuitorul renunta la monopolul activitatii economice straine; se anunta trecerea la economia de piata. Au fost adoptate cele mai importante acte legislative. Astfel, Codul Muncii al URSS din 1991 și Legea Tarifului Vamal din 1991 au definit taxele și taxele vamale drept plăți vamale. În plus, au fost introduse noi taxe - TVA și accize.

Prăbușirea URSS și formarea de noi state pe teritoriul său, precum și trecerea la un nou sistem economic, au necesitat o actualizare imediată a întregii legislații vamale și, în special, a prevederilor privind plățile vamale.

În contextul tranziției către un nou sistem economic, pe lângă Codul Muncii din 1993 al Federației Ruse, a fost adoptată Legea Federației Ruse „Cu privire la Tariful Vamal” (denumită în continuare Legea cu privire la Tariful Vamal al 1993). Aceste reglementări sunt una dintre primele legi ale Rusiei moderne, care indică importanța plăților vamale pentru bugetul de stat. În următorii zece ani, ei au ocupat un loc central în sistemul izvoarelor dreptului vamal, alături de un număr semnificativ de alte legi și regulamente federale (numărul lor a fost aproape de zece mii).

După cum se remarcă pe bună dreptate în literatură, în 1991-1992. rolul principal a fost jucat prin intermediul reglementărilor netarifare (cum ar fi cotele, licențierea operațiunilor de comerț exterior). Cu toate acestea, în 1993, „aplicarea efectivă a măsurilor de reglementare vamală și tarifară (economică)” a început să prevaleze în sfera vamală. Aceste măsuri au fost cauzate de dorința statului de a-și umple trezoreria, ceea ce a dus la întărirea funcției fiscale a autorităților vamale.

Într-adevăr, Codul Muncii al Federației Ruse din 1993 în art. 110 a fixat unsprezece tipuri de plăți vamale și anume:

1) taxă vamală;

2) taxa pe valoarea adăugată;

3) accize;

4) taxe pentru eliberarea licențelor de către autoritățile vamale ale Federației Ruse și reînnoirea licențelor;

5) taxe pentru eliberarea unui certificat de calificare a unui specialist în vămuire și reînnoirea certificatului;

6) taxe vamale pentru vămuire;

7) taxe vamale pentru depozitarea mărfurilor;

8) taxe vamale pentru escorta vamală a mărfurilor;

9) plata pentru informare si consultanta;

10) plata pentru luarea unei decizii prealabile;

11) plata pentru participare la licitațiile vamale.

Avantajele Codului Muncii al Federației Ruse din 1993 includ prezența în acesta a formulărilor de definiții ale conceptelor fundamentale în domeniul impozitării vamale. Astfel, legiuitorul a stabilit că plățile vamale trebuie înțelese ca taxe vamale, taxe, taxe vamale, taxe pentru eliberarea licențelor, taxe și alte plăți colectate în modul prescris de autoritățile vamale ale Federației Ruse.

În același timp, taxa vamală a fost definită ca o plată colectată de autoritățile vamale ale Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau exportate de pe acest teritoriu și este o condiție integrală pentru un astfel de import sau export.

Secțiunea a III-a a Codului Muncii al Federației Ruse din 1993 a fost dedicată plăților vamale.În același timp, impunerea taxelor vamale a fost reglementată de noua Lege a Tarifului Vamal, care a intrat în vigoare la 1 iulie 1993, colectarea de TVA a fost efectuată în conformitate cu Legea privind TVA din 1991, aplicarea accizelor - Actul de accize din 1991

Baza de calcul a taxelor vamale, accizelor și taxelor vamale a fost valoare vamala mărfuri și vehicule, determinate în conformitate cu Legea Tarifului Vamal din 1993, iar pentru TVA - valoarea în vamă a mărfurilor, la care s-a adăugat taxa vamală, iar pentru mărfurile accizabile și valoarea accizei.

În art. 5 din Legea Tarifului Vamal din 1993, legiuitorul a fixat conceptul de taxă - aceasta este o taxă vamală, precum și alte tipuri de taxe prevăzute de lege. În același timp, taxa vamală este o taxă obligatorie colectată de autoritățile vamale ale Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau exportate de pe acest teritoriu și reprezintă o condiție integrală pentru un astfel de import sau export.

Valoarea în vamă a mărfurilor a fost determinată ca fiind valoarea mărfurilor utilizate în scopul:

- impozitarea bunurilor;

– statistici economice și vamale externe;

- aplicarea altor măsuri de reglementare de stat a relațiilor comerciale și economice legate de costul mărfurilor, inclusiv punerea în aplicare a controlului valutar al tranzacțiilor de comerț exterior și a decontărilor bancare asupra acestora, în conformitate cu actele legislative ale Federației Ruse.

Documentul a stabilit șase metode principale pentru determinarea valorii în vamă a mărfurilor:

1) la prețul de tranzacție al mărfurilor importate (metoda principală);

2) la prețul tranzacției cu mărfuri identice;

3) la prețul unei tranzacții cu bunuri similare;

4) scăderea costurilor;

5) cost suplimentar;

6) metoda de backup.

În plus, legea analizată conținea prevederi privind determinarea țării de origine a mărfurilor și prevedea și posibilitatea acordării de preferințe tarifare pentru anumite categorii de mărfuri.

Au fost stabilite taxe vamale pentru vămuire, pentru depozitare și pentru escorta vamală a mărfurilor. Acestea erau direct legate de circulația mărfurilor peste frontiera vamală. Prin aceasta se deosebeau de taxele pentru eliberarea licențelor și pentru eliberarea unui certificat de calificare pentru un specialist în vămuire.

Un alt tip de plăți vamale – o taxă – poate fi recunoscut ca fiind similar în caracteristicile sale cu taxele vamale. Ea a fost acuzată pentru informare și consultanță, luarea unei decizii prealabile, participarea la licitații. Cu alte cuvinte, s-au perceput taxe pentru serviciile prestate de autoritățile vamale. Mărimea sa a fost stabilită de Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse.

Într-o perioadă de zece ani, în 1993–2003, Codul Muncii al Federației Ruse a fost supus în mod repetat la modificări și completări (legiuitorul a făcut prima modificare deja în 1995). În plus, au fost aduse o serie de modificări Codului prin decizii ale Curții Constituționale a Federației Ruse. K. Sasov atrage atenția asupra faptului că „Codul Muncii al Federației Ruse din 1993, în tot timpul funcționării sale, a fost criticat constant și, în cea mai mare parte, meritat și justificat”.

Într-adevăr, Codul Muncii al Federației Ruse din 1993 a fost adoptat în timpul formării relațiilor de piață. Ea reflecta cu siguranță „starea de tranziție a afacerilor vamale”, când, în condițiile renunțării la monopolul comerțului exterior, sarcina primordială a statului era consolidarea rapidă a mecanismelor de deplasare a mărfurilor peste frontiera vamală.

Trebuie remarcat faptul că în perioada anilor 1990 până la începutul anilor 2000 a avut loc o reformă consecventă a întregii legislații ruse, aducând-o în conformitate cu Constituția Federației Ruse. În acești ani au fost adoptate numeroase acte codificate în diverse domenii ale legislației. De exemplu, în 1998, a fost adoptată prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, în care legiuitorul definește conceptele de impozit și taxă. Prin impozit se înțelege plata obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și ( sau) municipii. Legiuitorul a definit taxa ca fiind o contribuție obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organele de stat, administrațiile locale, alte organisme abilitate și funcționari să întreprindă acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în interesul plătitorilor de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de permise (licențe).

În iulie 1998, a fost adoptat Codul bugetar al RF. Articolul 50 din RF BC a stabilit prevederea că taxele vamale, taxele vamale și alte plăți vamale sunt legate de veniturile fiscale ale bugetului federal. V

În 2000, a fost adoptată a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, care clasifică TVA-ul și accizele drept impozite federale și determină elementele de impozitare pentru acestea.

În plus, în perioada 1993-2003, au fost adoptate următoarele: Codul civil al Federației Ruse (părțile 1-3), Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative, Codul de procedură civilă al Federației Ruse, Codul penal al Federației Ruse, precum și alte acte ale legislației federale.

Ca urmare, până la începutul anilor 2000, a fost necesară realizarea unei reforme globale a legislației vamale pentru a o aduce în conformitate cu normele modificate ale ramurilor de drept financiar (buget, fiscal), civil, administrativ și alte ramuri de drept. .

În 2003, a fost adoptat un nou Cod Vamal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2004. După cum s-a menționat pe bună dreptate în literatură, „noul cod a trasat o linie sub istoria de zece ani a predecesorului său - Codul Vamal al Federației Ruse din 1993”. .

Pe baza celor de mai sus, pare posibil să se desemneze perioada din iulie 1993 până la 1 ianuarie 2004 ca stadiul formării legislaţiei privind plăţile vamale. Această etapă se caracterizează prin introducerea unui număr mare de taxe vamale, care s-a datorat dorinței statului de a umple trezoreria. Trăsăturile caracteristice ale etapei de formare sunt reforma sistematică a legislației, inclusiv vamale, precum și adoptarea de noi acte legislative - Codul fiscal al Federației Ruse, Codul bugetar al Federației Ruse, Codul civil al Federației Ruse. , etc.

A. N. Kozyrin descrie trei motive pentru adoptarea în 2003 a unui nou Cod Vamal: necesitatea „apropierii cât mai aproape posibil a legislației ruse de standardele internaționale care s-au format în sfera vamală”; „modificări semnificative care au avut loc în domeniile „conexe” ale legislației”, precum și o schimbare a „viziunii departamentului vamal asupra relației sale cu participanții la activitatea economică străină” . Bakaeva O.Yu., la rândul său, observă că necesitatea adoptării Codului a fost dictată de o serie de factori: obiceiurile și normele legale nu au respectat adesea legislația federală actualizată; atât entitățile comerciale, cât și funcționarii vamali au avut probleme în practică; legislația vamală a fost greoaie, precum și un număr mare de statut; au existat neajunsuri în tehnologia procesului vamal.

Trebuie remarcat faptul că, pe lângă Codul Muncii al Federației Ruse în 2003, au fost adoptate următoarele legi federale: „Cu privire la reglementarea și controlul valutar”, „Cu privire la bazele reglementării de stat a activităților de comerț exterior”, „Cu privire la măsuri de protecție, antidumping și compensatorii la importul de mărfuri”.

Ca urmare, s-a format un cadru legal practic nou pentru vamă, care a îndeplinit cerințele standardelor mondiale general recunoscute și a prevăzut, de asemenea, reglementarea directă a raporturilor juridice în domeniul vamal pe baza normelor Codului Muncii al Federației Ruse. iar într-un set de norme de acţiune directă. În plus, au fost depuse lucrări importante pentru pregătirea unui cadru legal de reglementare bazat pe Codul Muncii al Federației Ruse, practica și experiența în aplicarea legislației internaționale.

Conceptual, noul Cod Vamal s-a diferențiat favorabil de cel anterior: a fost format pe baza Constituției Federației Ruse, în baza normelor Convenției internaționale privind simplificarea și armonizarea procedurilor vamale; prevederile sale erau strâns legate de alte ramuri ale legislației; a ţinut cont de direcţia politicii vamale a Rusiei în contextul dezvoltării integrării economice.

Codul Muncii al Federației Ruse din 2003, spre deosebire de Codul Muncii al Federației Ruse din 1993, nu a fixat definiția conceptului de plăți vamale. Legiuitorul a enumerat doar tipurile lor, al căror număr a fost redus semnificativ:

1) taxă vamală de import;

2) taxe vamale de export;

3) taxa pe valoarea adăugată percepută la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse;

4) accize percepute la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse;

5) taxe vamale.

Astfel, tipurile de plăți vamale au fost reduse semnificativ în comparație cu tipurile de plăți specificate în Codul Muncii din 1993 al Federației Ruse.

În plus, s-a constatat că taxele speciale, antidumping și compensatorii, stabilite în conformitate cu legislația privind măsurile de protecție a intereselor economice ale Federației Ruse în comerțul exterior cu mărfuri, sunt percepute în conformitate cu regulile prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse pentru colectarea taxelor vamale de import.

Conceptul de „taxe vamale” ca tip de plăți vamale nu a fost precizat de legiuitor. În același timp, în unele articole din Cod, a fost menționată anumite tipuri de taxe vamale (în special, în clauza 3 a articolului 87 din Codul Muncii al Federației Ruse - cu privire la taxele vamale percepute pentru escortele vamale).

Absența definițiilor conceptelor „plăți vamale”, „taxe vamale”, „taxe vamale” ar trebui recunoscută ca o deficiență semnificativă a aparatului conceptual al Codului Muncii al Federației Ruse din 2003.

Codul a stabilit conceptul de taxe - aceasta este o taxă pe valoarea adăugată și o accize percepute de autoritățile vamale în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și Codul Muncii al Federației Ruse. Federația Rusă. Totodată, avantajul incontestabil al noului Cod a fost eliminarea taxelor de informare și consultanță.

Obiectele de impunere a taxelor și taxelor vamale erau mărfurile deplasate peste frontiera vamală, iar baza de impozitare pentru calculul acestora era valoarea în vamă a mărfurilor și (sau) cantitatea acestora.

Trebuie recunoscut că Codul Muncii al Federației Ruse din 2003 a reglementat mai detaliat (comparativ cu actele legislative anterioare) problemele calculării și colectării plăților vamale. În special, stabilește cu precizie momentele de apariție și încetare a obligațiilor pentru plata acestora; un capitol separat a stabilit procedura și termenele de plată a acestora; posibilitățile de utilizare a plăților în avans la plata taxelor vamale au fost extinse semnificativ. Problemele de modificare a termenului de plată a taxelor vamale și taxelor sunt soluționate mai detaliat, sunt enumerate motivele acordării unui plan de amânare sau de rate. Se poate aprecia pozitiv reglementarea legislativă din Codul plăților în avans.

Ar trebui să fim de acord cu K. Sasov că „noul Cod al Muncii al Federației Ruse în ansamblu a absorbit noutățile consacrate în alte reglementări adoptate ulterior și care reglementează raporturi juridice similare” .

În legătură cu cele de mai sus, adoptarea Codului Muncii al Federației Ruse în 2003 ar trebui definită ca un pas oportun și logic de către legiuitor, menit să construiască un nou cadru legal în domeniul impozitării vamale.

Principalele direcții în care a fost reformată legislația vamală sunt determinate de A. N. Kozyrni:

– convergență maximă cu standardele existente în practica internațională în domeniul vamal;

- crearea unor reguli stabile și clare, în conformitate cu care un participant la activitatea economică străină își construiește relațiile cu vama, astfel de reguli care să creeze la frontieră un climat vamal favorabil dezvoltării proceselor de afaceri și investiționale;

– protecția efectivă a ordinii publice și a intereselor naționale ale Federației Ruse în legătură cu circulația mărfurilor și vehiculelor peste frontiera vamală.

Adoptarea Codului Vamal al Federației Ruse a fost dovada unei schimbări de epocă în domeniul reglementării relațiilor economice internaționale, precum și începutul tranziției de la „vama pentru guvern” la „vama pentru participanții la comerțul exterior”. .

Este de remarcat faptul că Codul Muncii al Federației Ruse din 2003 pe întreaga perioadă de valabilitate a fost supus în mod sistematic la numeroase modificări și completări (de câteva ori pe an). Aceasta sugerează că versiunea originală a actului normativ nu a fost perfectă.

După cum am aflat mai devreme, plățile încasate de autoritățile vamale se încasează (plătesc) în acel stat membru al Uniunii Vamale, a cărui autoritate vamală eliberează mărfurile, în moneda acestui stat. În acest caz, aportul de fonduri se face într-un singur cont al organismului autorizat - „un cont deschis pentru organismul autorizat în banca națională (centrală), sau în organismul autorizat care are un cont corespondent în cadrul național (central). ) banca, pentru creditarea și repartizarea veniturilor între bugetele Uniunii Vamale ale statelor membre.

Organismele autorizate sunt organisme de stat care furnizează servicii în numerar la bugetul țării: în Rusia - Trezoreria Federală a Federației Ruse, în Belarus - Trezoreria Principală de Stat a Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus, în Kazahstan - Comitetul de Trezorerie al Ministerul de Finanțe al Republicii Kazahstan, în Armenia - Trezoreria Centrală a Republicii Armenia.

În prezent, un singur cont în Rusia este deschis Departamentului Interregional al Trezoreriei Federale în Banca centrala al Federației Ruse în contul de bilanț 40101 „Venituri distribuite de organele Trezoreriei Federale între bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse” contul nr. 40101810400000010153. Serviciul Vamal Federal al Rusiei a devenit administratorul plăților primite către acest cont. Și, în funcție de locul în care merg aceste fonduri în viitor, ele pot fi împărțite în trei grupuri 1 (Fig. 7):

Orez. 7. Grupuri de plăți administrate de autoritățile vamale din Rusia

La primul grup includ plățile vamale care sunt distribuite între țările Uniunii Vamale pe baza unui mecanism special creat în acest scop.

O parte din plățile care urmează să fie transferate către alte state membre ale Uniunii Vamale (Kazahstan, Belarus, Armenia) dintr-un singur cont se îndreaptă către conturile corespondente deschise la Banca Centrală a Federației Ruse către Banca Națională a Republicii Kazahstan, Banca Națională a Republicii Belarus și Banca Centrală a Republicii Armenia conform următoarei scheme (Fig. 8):

Orez. opt. Mecanismul de colectare și distribuire a plăților administrat de autoritățile vamale din Rusia folosind un singur cont

Notă:

Plata (rambursarea) plăților către un singur cont;

Identificarea plăților celui de-al treilea grup ca plăți ale primului sau al doilea grup;

Repartizarea plăților primului grup în conformitate cu standardele prevăzute de Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014;

Transferul plăților primului grup către conturile corespondente ale organismelor autorizate din Banca Centrală a Federației Ruse;

Transferul plăților în conturile bugetelor statelor membre ale Uniunii Vamale.

Cota-parte a Federației Ruse este transferată în contul de bilanț 40105 „Fonduri ale bugetului federal” deschis pentru Trezoreria Federală în Banca Centrală a Federației Ruse și destinat contabilizării fondurilor bugetului federal al Rusiei.

Repartizarea fondurilor din plata plăților și taxelor vamale se realizează în conformitate cu standardele de distribuție stabilite pentru: Republica Belarus în valoare de 4,65%, Republica Kazahstan în valoare de 7,25%, Federația Rusă în suma de 86,97%, Republica Armenia în valoare de 1, treisprezece%.

Atribuirea către acest grup de taxe speciale, antidumping și compensatorii stabilite de Comisia Economică Eurasiatică se datorează faptului că alin. 3 al art. 28-1 din Acordul privind aplicarea măsurilor speciale de protecție, antidumping și compensatorii în raport cu țările terțe, se prevede că acestea sunt supuse creditării și repartizării către bugetele statelor membre CU.

Co. al doilea grup includ plăți care intră direct în bugetele statului respectiv - membru al Uniunii Vamale. Acestea includ plățile care sunt primite integral dintr-un singur cont către contul 40105 „Fonduri bugetare federale”. Dacă plățile din primul grup sunt utilizate în primul rând pentru protecția protecționistă a bunurilor din UC, atunci încasarea celui de-al doilea grup de plăți vizează alte scopuri: colectarea lor, în primul rând, face posibilă echilibrarea regimurilor fiscale în raport cu străină şi mărfuri rusești, și în al doilea rând, este o sursă foarte importantă de venituri la bugetul federal (în ultimii ani, acestea reprezintă 80-90% din plățile transferate de autoritățile vamale către bugetul federal al Rusiei).

al treilea grup efectuează plăți care se înscriu pe un singur cont și rămân, de regulă, proprietatea celui care a efectuat plățile până la producerea evenimentelor (acțiunilor) specificate în legislația vamală. Odată cu declanșarea unor astfel de evenimente (acțiuni), plățile sunt distribuite între statele membre CU, transferate la bugetul federal sau returnate plătitorului. Astfel de evenimente (acțiuni) pot fi ordinul persoanei care a efectuat plățile, decizia de a le impune executarea de către autoritatea vamală etc. Deci, plățile în avans sunt plătite într-un singur cont și are până la 1:

1. identificarea acestora ca plăți vamale pe baza ordinului persoanei care a efectuat plata către autoritatea vamală;

2. identificarea lor ca gaj bănesc pe baza ordinului depusului la autoritatea vamală;

3. contestații ale autorității vamale cu executarea silită asupra acestora;

4. le restituie persoanei care le-a depus pe baza unei cereri.

De asemenea, taxele preliminare speciale, antidumping și compensatorii preliminare, incluse în grupa a treia, introduse de Comisia Economică Eurasiatică, se repartizează între statele membre ale Uniunii Vamale numai dacă, în baza rezultatelor unei anchete speciale, Comisia Economică Eurasiatică decide să aplice măsuri speciale de protecție, antidumping și compensatorii. în caz contrar, fondurile din contul 40101 sunt returnate plătitorului.

În consecință, a treia grupă de plăți este potențial plățile primelor două grupe, dar identificarea lor ca atare are loc numai la producerea unor evenimente determinate de legislația vamală.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

dizertaţii pentru gradul de candidat în ştiinţe economice

Îmbunătățirea activităților autorităților vamalepentru administrarea platilor vamaleîn RRusăFfederaţie

08.00.05 - „Economia și managementul economiei naționale (pe sectoare și domenii de activitate, inclusiv: economie, organizarea și conducerea întreprinderilor, industriilor, complexelor – sectorul serviciilor)”

CHUVATOVA

IRINA SERGEEVNA

Moscova

Lucrarea a fost realizată în cadrul clauzei 1.6.109 „Îmbunătățirea organizării, gestionării în sectorul serviciilor în condițiile pieței” a pașaportului de specialități a Comisiei Superioare de Atestare a Ministerului Educației în Științe Economice al Federației Ruse la Departamentul de Plăți Vamale și Control Valutar al Trezoreriei Statului instituție educațională„Academia Vămilor Ruse”.

Conducător: Candidat la Științe Economice, Conf. univ CUOKolnikova Olga Borisovna

Oponenți oficiali: doctor în economie, profesor Kochergina Tatiana Evghenievna, Șef al Departamentului de Relații Economice Internaționale al Filialei Rostov a Academiei Vamale Ruse Candidat de Științe Economice, Profesor Dianova Valentina Iurievna, Prorector pentru Știință, Institutul de Științe Umaniste și Economie din Moscova

Organizație principală: Universitatea Regională de Stat din Moscova

Apărarea va avea loc pe 30 noiembrie 2011 la ora 16.00 la o ședință a consiliului pentru susținerea tezelor de doctorat și de master D 310.001.01 la Academia Vămilor Ruse la adresa: 140009, Regiunea Moscova, Lyubertsy, Komsomolsky Prospekt, 4, camera. 233.

Teza poate fi găsită în biblioteca Academiei Vămilor Ruse.

secretar științific

consiliu de disertație,

cand. economie Științe, conf. univ. V.N. Revin

I. CARACTERISTICI GENERALE ALE LUCRĂRII

venituri din plata autoritatii vamale

Relevanța temei de cercetare. Bugetul federal al Federației Ruse (denumit în continuare RF) și partea sa de venituri este cea mai importantă componentă a economiei de stat. Autoritățile vamale joacă un rol important în formarea veniturilor bugetare. Ei efectuează încasarea plăților vamale, controlul asupra corectitudinii calculului acestora și asupra oportunității plății, iau măsuri pentru a le impune încasarea în competența lor. În plus, autoritățile vamale sunt obligate să transfere fonduri către bugetul federal al Federației Ruse, care includ, de asemenea, amenzi, penalități, restanțe și alte plăți, care este rezultatul aplicării sancțiunilor administrative și a sancțiunilor financiare și legale. Astfel, ca urmare a implementării de către autoritățile vamale a funcțiilor acestora, se formează venituri vamale. Tendințele acestor venituri sunt prezentate în Fig. 1. Din aceasta, în special, rezultă o tendință de creștere a ponderii veniturilor vamale în bugetul federal al Federației Ruse.

Orez. 1. Dinamica ponderii veniturilor vamale în federalm bugetRusiaalFederația Rusă

Dependența tot mai mare a statului de veniturile administrate de Serviciul Vamal Federal indică prezența practiceskoy sarcini asigurarea completității încasării veniturilor vamale în bugetul federal al Federației Ruse. Cu toate acestea, cuantumul datoriilor participanților la activitatea economică străină pentru plăți și penalități vamale crește în fiecare an. Acest lucru se datorează: declararea nesigură a valorii în vamă a mărfurilor (42,3%), clasificarea nesigură în conformitate cu codurile TN VED CU (26%), încălcarea condițiilor de plată a taxelor vamale (8,5%). Din aceste motive, nu este asigurată integralitatea necesară a încasării veniturilor vamale.

Organizarea controlului asupra corectitudinii calculului, completității și oportunității plății plăților vamale este o funcție a autorităților vamale în calitate de administrator al veniturilor bugetului federal al Federației Ruse. Prin urmare, pentru a rezolva această problemă practică, este necesar, în primul rând, îmbunătățirea activităților autorităților vamale în administrarea plăților vamale și a altor plăți ale Federației Ruse. Aceasta a determinat obiectul și scopul cercetării efectuate în disertație. Al lor obiect au fost adoptate activitățile autorităților vamale pentru administrarea vămilor și a altor plăți ale Federației Ruse și cmolid este de a identifica modalități de îmbunătățire a eficacității acestei activități.

Eficacitatea activităților autorităților vamale în administrarea plăților vamale, în primul rând, depinde de organizarea colectării acestora de către Serviciul Vamal Federal al Rusiei. În acest sens, organizarea colectării taxelor vamale și formarea veniturilor administrate de Serviciul Vamal Federal al Rusiei este acceptată ca lucruAcercetare.

Gradul de dezvoltare a problemei.Îmbunătățirea organizării colectării plăților vamale și a altor plăți și formarea veniturilor vamale necesită disponibilitatea unui aparat științific și metodologic adecvat. Bazele sale sunt puse în lucrările unui număr de oameni de știință ruși. Problemele de administrare vamală sunt studiate în lucrările oamenilor de știință ruși: V.N. Ivanova, V.V. Makruseva, V.Yu. Diana. Funcția fiscală a autorităților vamale, problemele de esență și semnificație a plăților vamale, îmbunătățirea sistemului de gestionare a veniturilor sistemului bugetar administrat de autoritățile vamale sunt aprofundate și dezvăluite în lucrările unor astfel de oameni de știință și practicieni ruși precum L.A. Popova, O.Yu. Bakaeva, V.G. Panskov. Studiul fundamentelor economice și juridice ale calculului și plății diferite feluri plățile vamale sunt dedicate lucrărilor lui E.V.Romanova, O.B. Sokolnikova, G.V. Harutyunyan. Publicații științifice ale unor autori precum N.M. Blinov, P.V. Dzyubenko, M.V. Kokorev, V.M. Krasheninnikov, V.E. Novikov, E.P. Kuprinov sunt dedicate în principal esenței taxelor vamale și taxelor, problemelor de reglementare a tarifelor vamale și non-tarifare a comerțului exterior și, în special, abordează problemele de calcul, procedura de plată. În lucrările S.A. sunt consacrate diverse aspecte ale îmbunătățirii administrării plăților vamale. Khapilina, K.E. Kulumbekova și alții. Politica financiară și economică a statelor membre ale Uniunii Vamale este analizată de o echipă de oameni de știință condusă de S.Yu. Glazyev.

Astfel, s-au dezvoltat diverse abordări ale procesului de formare a veniturilor vamale și probleme de administrare vamală. Esența taxelor vamale și a taxelor percepute la importul de mărfuri a fost studiată destul de pe deplin. În același timp, problemele creșterii eficacității activităților autorităților vamale prin îmbunătățirea organizării colectării vamale și a altor plăți au rămas practic nedezvăluite. În consecință, în prezent există o contradicție între nivelul necesar și cel existent de dezvoltare a aparatului științific și metodologic de organizare a încasărilor vamale și a altor plăți. Aceasta a determinat științificul sarcinăcercetare. Constă în dezvoltarea unui aparat științific și metodologic și elaborarea de recomandări practice pentru îmbunătățirea organizării colectării plăților vamale și formarea veniturilor vamale în Federația Rusă și în alte țări ale Uniunii Vamale (CU).

Din analiza fundamentelor teoretice și juridice ale activităților autorităților vamale în colectarea plăților vamale și a altor plăți, se dezvăluie consolidarea rolului autorităților vamale în formarea bugetului Federației Ruse. O analiză a dezvoltării legislației vamale a Federației Ruse a făcut posibilă identificarea unei tendințe de tranziție de la controlul plăților vamale la administrarea plăților vamale și a altor plăți ca venituri ale bugetului federal al Federației Ruse.

Pe baza analizei principalelor tendințe în comerțul exterior, o analiză retrospectivă a dezvoltării procedurii de plată și încasare a plăților vamale, formarea veniturilor vamale în condițiile Uniunii Vamale, s-a ajuns la concluzia că este necesară îmbunătățirea aparatul metodologic de organizare a încasărilor vamale și a altor plăți. În același timp, se arată că în interesul îmbunătățirii sale, în primul rând, este necesar: ​​să se elaboreze un concept pentru dezvoltarea administrării plăților vamale; clarificarea clasificării veniturilor vamale; dezvoltarea unei metodologii de organizare a colectării plăților vamale și a formării veniturilor vamale în Federația Rusă.

Astfel, soluția acestei probleme științifice generale este oferită de rezolvarea următoarelor cercetaresarcini:

- analiza cadrului organizatoric si managerial pentru activitatile autoritatilor vamale in incasarea platilor vamale si generarea de venituri vamale pe baza experientei rusesti si straine;

- identificarea principalelor premise și tendințe pentru îmbunătățirea organizării colectării și formării veniturilor vamale în Federația Rusă;

- elaborarea unui concept de dezvoltare a administrării plăţilor vamale;

- dezvoltarea clasificării veniturilor vamale ale Federației Ruse;

- dezvoltarea unei metodologii de organizare a colectării și transferului plăților vamale și a formării veniturilor vamale ale Federației Ruse în cadrul Uniunii Vamale;

- formarea de propuneri pentru îmbunătățirea organizării colectării plăților vamale, formarea veniturilor vamale ale Federației Ruse și recomandări practice pentru implementarea acestor propuneri;

- o evaluare cuprinzătoare a eficienței organizării colectării și transferului de plăți vamale și alte plăți către bugetul federal al Federației Ruse în condițiile uniunii vamale.

Nevoia de a rezolva aceste probleme a condus la cea prezentată în Fig. 2 structura tezei.

Baza teoretică și metodologică disertaţiile sunt: ​​concepte fundamentale şi prevederi ale P.Kh. Lindert, A. Smith, D. Keynes, P. Samuelson, J. Stiglitz, I. Fisher, M. Friedman, D. Ricardo, dedicat analizei rolului statului în reglementarea vamală și fiscală a activității economice străine , precum și munca oamenilor de știință străini și autohtoni în domeniul finanțelor, administrației publice, fiscalității, teoriei și practicii vamale, dezvoltările cercetării oamenilor de știință ai Academiei Vamale din Rusia; rapoarte analitice ale NRU " facultate Economie”, Institutul de Economie al Academiei Ruse de Științe, Institutul de Dezvoltare Contemporană, Banca Moscovei, Fondul Național de Investiții; acte legislative ale Federației Ruse, decrete ale președintelui Federației Ruse, decrete ale Guvernului Federației Ruse, reguli FCS din Rusia, reglementări ale Organizației Mondiale a Comerțului și materiale ale Organizației Mondiale a Vămilor.

Baza de informații de cercetare compilați date statistice ale Rosstat, Serviciul Vamal Federal al Rusiei, legi privind execuția bugetului federal, materiale analitice ale Ministerului de Finanțe al Rusiei, Băncii Rusiei, Fondului Monetar Internațional. Totalitatea datelor utilizate a asigurat fiabilitatea studiului.

Ipoteza de lucru disertația este că, pentru a asigura veniturile bugetului federal al Federației Ruse, este necesar să se îmbunătățească eficiența organizării colectării vamale și a altor plăți.

Orez. 2. Schema bloc a tezei

postat pe http://www.allbest.ru/

36

Noi rezultate științifice obţinute personal de autor şi pus pentru apărare, sunt:

1. Conceptul de dezvoltare a administrării plăților vamale și a altor plăți, a căror colectare este încredințată autorităților vamale ale Federației Ruse, în cadrul Uniunii Vamale.

2. Noua clasificare a veniturilor vamale în conformitate cu codurile de clasificare bugetară.

3. Metodologia de organizare a colectării plăților vamale și a formării veniturilor vamale în Federația Rusă.

noua practicăerecomandari sky care vizează îmbunătățirea eficienței organizării colectării plăților vamale și formării veniturilor vamale ale Federației Ruse în cadrul uniunii vamale, inclusiv:

- recomandări pentru îmbunătățirea administrării fondurilor depuse ca garanție pentru plata taxelor și impozitelor vamale;

- recomandari pentru imbunatatirea coordonarii colectarii taxelor de import in conditiile Uniunii Vamale.

Noutatea științifică a rezultatelor cercetarea constă în dezvoltarea abordărilor teoretice ale administrării plăților vamale și se exprimă astfel:

1. Conceptul dezvoltat pentru dezvoltarea administrării plăților vamale se distinge prin luarea în considerare a trăsăturilor moderne ale formării veniturilor vamale, datorită: introducerea declarației electronice, crearea uniunii vamale, trecerea la buget. contabilizarea plăților vamale, plata acestora în contul Trezoreriei Federale. Acesta reflectă un nou principiu în activitățile autorităților vamale de administrare a plăților vamale, care constă în trecerea de la colectarea lor directă la controlul informațiilor privind primirea plăților în contul Trezoreriei Federale.

2. În interesul implementării conceptului propus, disertația a realizat o sinteză a conceptelor de „plăți în vamă” și „venituri vamale”. Pe baza sintezei acestora, se propune o nouă clasificare a veniturilor vamale ale Federației Ruse în condițiile Uniunii Vamale, luând în considerare noile caracteristici ale procesului de generare a veniturilor administrate de Serviciul Vamal Federal. Aceasta, la rândul său, a făcut posibilă clarificarea abordării formării părții de venituri a bugetului federal al Federației Ruse, pentru a identifica acele domenii de activitate ale autorităților vamale în administrarea plăților vamale care trebuie îmbunătățite.

3. A fost elaborată o metodologie de organizare a încasării plăților vamale. Se bazează pe trecerea la plata plăților vamale și a altor plăți conform codurilor de clasificare bugetară în contul Trezoreriei Federale și, de asemenea, în viitor - la Contul unic al Uniunii Vamale în ceea ce privește plata taxelor vamale de import, dobânzi și penalități pentru aceasta. Metodologia propusă pentru organizarea activităților autorităților vamale pentru colectarea plăților vamale și a altor plăți diferă de cea anterioară prin absența legăturilor inutile în transferul de informații cu privire la primirea fondurilor, interacțiunea sporită între departamentul de plăți vamale și organul juridic. departamentul subdiviziunilor vamale și structurale ale vamilor statelor Uniunii Vamale, ținând cont de modificările din legislația vamală.

Aprobareși implementarea rezultatelor cercetării. Principalele prevederi ale lucrării de disertație au fost raportate la conferințe științifice și practice internaționale, întregi rusești, interuniversitare, departamentale, mese rotunde ale Academiei Vămilor Ruse și ale ramurilor academiei, a VIII-a Conferință științifică interuniversitară cu tema „Aspecte financiare ale dezvoltării Rusiei în contextul globalizării și al instabilității” Universitate de stat Finanțe ale Federației Ruse, 2009; VI conferință științifică interuniversitară a Institutului de Economie, Management și Drept din Moscova, 2010; Conferință științifică și practică a întregii Ruse cu participarea internationala„Lecturi vamale – 2010. Rusia și OMC: un dialog dificil” al Sankt Petersburgului numit după filiala V.B.Bobkov a RTA, 2010; Conferința pe internet „Capitalismul de stat în economia modernă”, desfășurată la Instituția de Învățământ de Stat de Învățământ Profesional Superior „PREU im. Plehanov, 2011; A 9-a Conferință Științifică Internațională " Administrație publicăîn secolul XXI: tradiții și inovații” a Facultății de Economie a Universității de Stat din Moscova. Lomonosov, 2011; Au fost publicate 2 articole cu un volum total de 1,17 p.l. v jurnal stiintific incluse în Lista revistelor științifice ruse evaluate de colegi.

Rezultatele cercetării implementateîn activitatea de cercetare a Departamentului de Plăți Vamale și Control Valutar și au fost utilizate în procesul educațional în cadrul seminariilor și orelor practice, precum și în pregătirea ghid de studiuși dezvoltări educaționale și metodologice la cursul „Plăți în vamă”, „Impozite și plăți vamale”, precum și în pregătirea modulelor de formare pe disciplina „Plăți în vamă” în IDOP și PC al Academiei Vamale din Rusia. ține cont la elaborarea actelor juridice de reglementare ale legislației vamale a Uniunii Vamale.

Valabilitate afirmatii stiintifice, concluziile și recomandările formulate în disertație, este oferită de o analiză cuprinzătoare a activităților autorităților vamale în colectarea plăților vamale și a altor plăți, a logicii studiului, a alegerii metodelor corespunzătoare subiectului și obiectivelor studiului, a caracterului complet a luării în considerare a factorilor care afectează formarea veniturilor vamale.

Fiabilitate Rezultatele studiului sunt confirmate de consecvența constatărilor, rezultatelor și propunerilor cu practica organizării colectării plăților vamale și a altor plăți și formarea veniturilor vamale, precum și feedback-ul pozitiv asupra implementării rezultatelor cercetării în activitatea științifică. și procesul educațional al Academiei Vămilor Ruse.

Semnificație teoretică Rezultatele științifice obținute constau în dezvoltarea unui aparat științific și metodologic de organizare a colectării plăților vamale, care să permită luarea în considerare a noilor trăsături ale procesului de formare a veniturilor vamale, sporind astfel eficacitatea activităților. a autorităţilor vamale în administrarea plăţilor vamale. Prevederile propuse de autor și fundamentate în disertație asigură dezvoltarea în continuare a interacțiunii dintre serviciile vamale ale statelor - membre ale Uniunii Vamale, îmbunătățirea activităților autorităților vamale ale Federației Ruse în colectarea vamale și alte plățile și formarea veniturilor vamale, reprezintă o soluție cuprinzătoare pentru sarcina urgentă de creștere a eficienței activităților autorităților vamale în colectarea plăților vamale și formarea veniturilor administrate de Serviciul Vamal Federal al Rusiei.

PracticsemnificativSf. Implementarea propunerilor practice va îmbunătăți eficiența organizării colectării taxelor vamale și a formării veniturilor vamale în Federația Rusă.Concluziile, recomandările și propunerile formulate în disertație pot fi utilizate atunci când:

elaborarea propunerilor de modificare a legislației vamale naționale și a legislației vamale a Uniunii Vamale în ceea ce privește aplicarea garanției la plata taxelor și impozitelor vamale pe teritoriul statelor membre ale Uniunii Vamale, stabilirea cotelor taxelor vamale, taxelor , impozitele indirecte percepute la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale , măsuri de eliminare a restanțelor la plata penalităților și a dobânzilor;

clarificarea reglementărilor Serviciului Vamal Federal al Rusiei în ceea ce privește consolidarea interacțiunii dintre serviciile vamale ale statelor membre ale Uniunii Vamale în monitorizarea oportunității și completității plății taxelor și impozitelor vamale.

Lucrarea de disertație poate fi utilizată în procesul educațional la studierea disciplinelor: „Plăți vamale”, „Impozite și plăți vamale”, „Finanțe și credit”, precum și de către vameșii în activități practice.

Publicații. Principalele prevederi ale cercetării disertației sunt reflectate în publicațiile autorului. Rezultatele obţinute de autor au fost publicate în 9 articole (4,35 pp).

Autorul a participat la următoarele lucrări de cercetare ale Academiei Vamale din Rusia: „Veniturile vamale ale bugetului de stat în contextul crizei financiare și economice: „Surse de formare și mecanisme de acumulare și colectare”, 2009, „Metode vamale de reglementare Activități de comerț exterior”, 2009, „Esența veniturilor vamale”, 2010.

Volumdisertații. Lucrarea este prezentată pe 154 de pagini de text dactilografiat, conține 10 tabele, 18 diagrame, 4 anexe, o listă de referințe cu 130 de surse.

II. CONȚINUT PRINCIPAL AL ​​LUCRĂRII

Teza constă dintr-o introducere, trei capitole (Fig. 1), o concluzie, o listă de referințe și aplicații. În introducere se fundamentează relevanța temei, se determină scopul și sarcinile de cercetare, obiectul și subiectul cercetării, se stabilește sarcina științifică, se arată noutatea științifică.

În primul capitol analizate de ultimă oră activități ale autorităților vamale pentru administrarea plăților vamale. Străină şi experiență rusă incasarea platilor vamale si formarea veniturilor vamale la bugetul tarii. Pe baza analizei abordărilor științifice și metodologice, este fundamentată concluzia despre necesitatea îmbunătățirii eficienței organizării colectării plăților vamale și a altor plăți și a formării veniturilor administrate de Serviciul Vamal Federal.

Al doileacapitol este dedicat dezvoltării aparatului științific și metodologic de organizare a colectării plăților vamale și formării veniturilor vamale în Federația Rusă în condițiile Uniunii Vamale. Sunt determinate principalele premise și sunt identificate tendințele de dezvoltare a organizării activităților autorităților vamale pentru colectarea plăților vamale și a altor plăți, ceea ce a făcut posibilă elaborarea unui concept, clasificare a veniturilor vamale și a unei metodologii de organizare a colectării. a plăților vamale în Federația Rusă în condițiile Uniunii Vamale.

În al treilea capitol se determină principalele direcții de îmbunătățire a organizării colectării plăților vamale și a formării veniturilor vamale, care includ: recomandări pentru îmbunătățirea administrării fondurilor depuse ca garanție pentru plata taxelor și impozitelor vamale, recomandări pentru îmbunătățirea coordonării perceperea taxelor de import în condiţiile Uniunii Vamale.

In custodie rezultatele obținute în cursul cercetării sunt rezumate și sunt conturate direcțiile de cercetare ulterioară.

Aplicații completează textul principal al tezei.

III. PRINCIPALE DISPOZIȚII ALE TEZEI DE APĂRUT

Primul rezultat științific este conceptul de dezvoltare adminșistrierea plăților vamale și a altor plăți, a căror încasare este încredințată autorităților vamaleRFîn cadrul uniunii vamale.

Pe baza studiului, s-a relevat că activitățile autorităților vamale de asigurare a procesului de formare a veniturilor vamale sunt caracterizate de următoarele premise și tendințe:

- extinderea gamei de produse de mărfuri importate și exportate;

- creşterea numărului de participanţi la activitatea economică străină;

- o creștere atât în ​​termeni cantitativi cât și valorici ai volumelor comerțului exterior;

- trecerea la plata plăților vamale conform codurilor de clasificare bugetară în contul Trezoreriei Federale;

- trecerea la declarația electronică și prelucrarea automată a informațiilor cuprinse în declarația de mărfuri;

- complicarea administrarii platilor vamale datorita aderarii la Uniunea Vamala;

- aderarea la Organizația Mondială a Comerțului;

- introducerea experienței internaționale în managementul organizațiilor și instituțiilor și a unui mecanism de adaptare a activităților vamale la cerințe standarde internaționale Seria ISO 9000 și principiile TQM (Total Quality Management).

Aceste tendințe și premise au condus la schimbarea principiilor de bază ale organizării colectării taxelor vamale și la apariția altora noi. Această împrejurare a condus în mod inevitabil la o schimbare a conceptului existent de administrare a plăților (Fig. 3).

postat pe http://www.allbest.ru/

36

Orez.3. Relațiile cauză-efect schimbă conceptuladministratorșiplățile vamale

Dezvoltarea administrării plăților vamale se bazează pe îmbunătățirea organizării colectării plăților vamale și formarea veniturilor vamale.

În prezent, organizarea colectării plăților vamale și a altor plăți și formarea veniturilor vamale presupune prezența unui număr de participanți în relațiile care apar în procesul de mișcare a fondurilor de la plătitor în contul Trezoreriei Federale și sunt implicați în mecanismul de interacțiune în legătură cu aderarea la Uniunea Vamală. Schematic, un astfel de mecanism poate fi reprezentat sub formă de diagramă (Fig. 4).

postat pe http://www.allbest.ru/

36

Orez. 4. Mecanismul de interacțiune a participanților la relații,apăreaYuîn procesul de formare a veniturilor vamaleîn Federația RusăAțiuni

Analiza a arătat că autoritățile vamale nu participă direct la procesul de transfer de fonduri către bugetul federal al Federației Ruse din cauza trecerii la plata prin coduri de clasificare bugetară în contul Trezoreriei Federale și declarația electronică. Astfel, autoritățile vamale exercită controlul informațional asupra mișcării fondurilor. In conditiile Uniunii Vamale, nou link-uri de informații, care permit luarea în considerare a caracteristicilor formării veniturilor vamale. Acest principiu stă la baza noului concept, întrucât nu a fost luat în considerare de cel existent.

Evident, creșterea eficacității activităților autorităților vamale în administrarea plăților vamale nu poate fi asigurată prin ajustarea oricăror elemente individuale. A existat o necesitate obiectivă de schimbare a filozofiei și stabilirii obiectivelor în administrarea plăților vamale, dezvoltarea de noi principii pentru activitățile autorităților vamale în administrarea plăților vamale, crearea unei metodologii eficiente de organizare a colectării vamale. plăți și formarea veniturilor vamale, ținând cont de criteriile de calitate a rezultatelor muncii.

Scopul conceptului este de a crește eficacitatea colectării plăților vamale și a formării veniturilor vamale pentru implementarea sarcinilor în domeniul vamal în conformitate cu standardele internaționale și cu legislația Federației Ruse.

Realizarea acestui obiectiv este asigurată prin rezolvarea următoarelor sarcini: îmbunătățirea calității reglementării vamale, contribuția la crearea condițiilor pentru atragerea de venituri la bugetul federal, accelerarea comerțului; îmbunătățirea administrării plăților vamale, inclusiv implementarea procedurilor vamale în conformitate cu standardele internaționale bazate pe ultimele realizări în domeniul tehnologiilor informaționale și de management; consolidarea interacțiunii cu autoritățile vamale ruse, străine și internaționale și cu alte autorități executive și organizații comerciale.

Implementarea acestor sarcini presupune asigurarea unui regim juridic stabil pentru comerțul exterior pe întreg teritoriul Federației Ruse, bazat pe următoarele principii: trecerea de la colectarea directă a plăților vamale la controlul mișcării efective a banilor în conturile relevante pe baza acreditările trezorerielor statelor Uniunii Vamale; standardizarea, îmbunătățirea legislației vamale, elaborarea de norme, reguli și proceduri în conformitate cu standardele internaționale; transparență și predictibilitate; intervenție minimă; orientarea spre consumator; cooperare și parteneriat; echilibru în ceea ce priveşte relaţia dintre controlul vamal în domeniul securităţii şi măsurile de facilitare a comerţului.

În plus, acest concept se datorează principiilor pe care se bazează Acordul privind înscrierea și distribuirea taxelor vamale de import, întrucât prevede un mecanism de control al caracterului complet al repartizării sumelor plătite, inclusiv dobânzi și penalități, către se reflectă în coloana 47 și coloana „B” declarația de mărfuri, precum și indicarea în declarația de mărfuri a oricăror informații despre plata taxelor vamale care apar după eliberarea acestor mărfuri. Acest control se bazează, în primul rând, pe controlul mișcării efective a banilor în conturile relevante pe baza acreditărilor trezorerielor. Prin urmare, principiile acordului sunt luate în considerare și în conceptul propus.

Astfel, s-a format un nou concept de administrare a plăților vamale, care asigură o creștere a eficienței cu simplitate externă și rapiditate de vămuire a mărfurilor și vehiculelor transportate de persoane fizice și entitati legale. În interesul implementării acestui concept, a fost necesar să se elaboreze o nouă clasificare a veniturilor vamale, ținând cont de specificul formării veniturilor vamale în Federația Rusă în condițiile uniunii vamale. Nouclasificarea veniturilor vamale este a doua nauhrezultatul cercetării.

O analiză a structurii bugetului federal al Federației Ruse a arătat că mai mult de jumătate din acesta este format din veniturile administrate de Serviciul Vamal Federal (Fig. 1). Veniturile vamale sunt fonduri primite de bugetul federal prin intermediul autorităților vamale. Acestea includ, pe lângă plățile vamale, și penalitățile, restanțele, amenzile și alte plăți, care, în primul rând, sunt rezultatul aplicării sancțiunilor administrative și a sancțiunilor financiare și juridice, iar în al doilea rând, nu sunt plăți vamale în conformitate cu actuala legislatia vamala. La studierea esenței plăților vamale, a fost dezvăluit că acestea caracterizează mișcarea fondurilor de la plătitor în contul Trezoreriei Federale a Rusiei în legătură cu circulația mărfurilor peste granița Uniunii Vamale. Componența acestora este stabilită de art. 70 din Codul vamal al Uniunii Vamale. Conceptul de „venituri vamale” reflectă finalul rezultate financiare activitățile Serviciului Vamal Federal al Rusiei în calitate de administrator al veniturilor bugetului federal al Federației Ruse, exercitând controlul asupra completității, acurateței calculului și oportunității plăților vamale și a altor plăți, a căror colectare este încredințată autorităților vamale Autoritățile. Plățile vamale devin venituri vamale atunci când sunt plătite conform codurilor de clasificare bugetară și creditate în contul Trezoreriei Federale. În același timp, asigurarea fluxului de fonduri către bugetul federal și formarea acestora este de competența autorităților vamale. Aceste circumstanțe impun clasificarea veniturilor vamale în conformitate cu clasificarea bugetară.

Conform legislației vamale și bugetare, componența veniturilor vamale poate fi prezentată ținând cont de codurile de clasificare bugetară (Fig. 5).

Se stabilește corespondența dintre codurile de clasificare bugetară și fiecare tip de venit vamal. Care, în primul rând, caracterizează veniturile vamale drept venituri ale bugetului federal și, în al doilea rând, ne permite să luăm în considerare în mod cuprinzător problemele de organizare a colectării și transferului de plăți vamale și a altor plăți, deoarece rezultatele finale ale activităților autorităților vamale reflectă doar suma vamală. plățile, precum și sumele penalităților acumulate pentru acestea, dobânzile și penalitățile sunt deja incluse în aceste cifre. Astfel, clasificarea veniturilor vamale a făcut posibilă identificarea acelor domenii de activitate ale autorităților vamale în care este necesară întărirea controlului asupra plății acestora. Astfel, datoria la plata taxelor vamale și penalităților crește anual. În 2010, s-a ridicat la 70,95 miliarde de ruble, inclusiv 31,94 miliarde de ruble pentru plăți vamale și 39,01 miliarde de ruble pentru penalități.Colectare „Serviciul Vamal al Federației Ruse în 2010”. M., 2011. Valoarea datoriei rambursate pentru plățile vamale și penalitățile pentru 2010 a fost de 15,66 miliarde de ruble, inclusiv plățile vamale - 15,31 miliarde de ruble, penalități - 0,34 miliarde de ruble. Cuantumul datoriilor rambursate la plăți și penalități vamale, comparativ cu anul 2009, a scăzut de 4,4 ori.

postat pe http://www.allbest.ru/

36

Orez.5 . Clasificarea bugetară a veniturilor vamale

În plus, în cadrul implementării Acordului privind procedura de creditare și distribuire a taxelor vamale de import, contabilizarea și alocarea penalităților și a dobânzilor asupra acestora este parte integrantă a mecanismului de monitorizare a plății acestora. Astfel, clasificarea propusă este pe deplin conformă cu principiile prezentului Acord, conceptul de dezvoltare a subsistemului de administrare a plăților vamale și este necesară pentru îmbunătățirea activităților autorităților vamale în administrarea plăților vamale și formarea veniturilor vamale.

Conceptul dezvoltat pentru dezvoltarea subsistemului de administrare a plăților vamale și clasificarea veniturilor vamale a făcut posibilă obținerea t al treilea rezultat științific disertații - metodologiilaorganizațiile taxeazăAplăţile vamale şi formarea veniturilor vamale înRF.

Metodologia actuală de organizare a colectării plăților vamale implică un algoritm de transfer de informații, documente și fonduri de la un participant în relații la altul. Schema fluxului de numerar și a transferului de informații poate fi reprezentată astfel (Fig. 6). În urma analizei funcțiilor îndeplinite de autoritățile vamale la toate nivelurile sistemului vamal, s-a ajuns la concluzia că în ceea ce privește organizarea încasării plăților vamale și formarea veniturilor vamale, direcțiile vamale regionale îndeplinesc funcțiile GU FTD și TR CA al FCS din Rusia, ceea ce reduce viteza de transfer a informațiilor despre chitanța Bani.

postat pe http://www.allbest.ru/

36

Fig.6. Transferul de informații despre primirea fondurilor

Totodată, organizarea colectării plăților vamale și a altor plăți și formarea veniturilor vamale presupune obținerea de informații despre mărfurile de la diferite organizații implicate în livrarea mărfurilor, depozitarea mărfurilor în depozite de depozitare temporară, precum și a informațiilor deținute de alte autorități vamale ale statelor Uniunii Vamale, către biroul vamal de destinație.

Diviziunile structurale ale vamilor si posturile vamale sunt relevate fapte care demonstrează neplata sau plata incompletă a taxelor vamale. În consecință, există o necesitate obiectivă de a dezvolta o schemă de interacțiune între subdiviziunile structurale ale birourilor vamale ale statelor membre ale Uniunii Vamale. După cum arată practica, mai târziu, după examinarea cauzelor în justiție, în ceea ce privește taxele suplimentare pentru plățile vamale, este adesea necesar să se returneze plățile vamale evaluate suplimentar.

Pentru a exclude astfel de fapte, se propune implicarea departamentelor juridice ale vamale nu numai pentru procedura de examinare a cauzelor în instanțe, ci și în etapa de luare a unei decizii privind acumularea suplimentară și colectarea suplimentară a plăților vamale. Necesitatea interacțiunii active cu departamentele juridice ale vamale se datorează și faptului că, pe baza rezultatelor controlului departamental, deciziile legate de controlul valorii în vamă și de plata taxelor vamale sunt cel mai adesea anulate (67,2% din total). numărul de decizii ilegale). Atunci când luați astfel de decizii, este important să aveți toate informațiile posibile, ceea ce implică o interacțiune strânsă între departamentele vamale și departamentele vamale similare ale Republicii Kazahstan și Republicii Belarus. În plus, una dintre măsurile care vizează achitarea datoriei la plata plăților vamale este interacțiunea vamă cu diviziile teritoriale. Serviciul Federal executorii judecătoreşti.

Pentru atingerea scopului stabilit - creșterea eficienței organizării colectării vamale și a altor plăți, precum și pentru rezolvarea sarcinilor stabilite, a fost elaborată o metodologie de organizare a colectării vămilor și a altor plăți. Acesta include principalele etape ale controlului vamal al acumulării și plății taxelor vamale și al încasării sumelor în contul Trezoreriei Federale (Tabelul 1), ținând cont de trecerea la declararea și plata electronică conform CBC.

Tehnica propusă diferă de cea existentă prin lipsa coordonării mișcărilor. fluxurile de informații la nivelul administraţiei vamale regionale, ceea ce se datorează noului principiu al activităţilor autorităţilor vamale de administrare a plăţilor vamale. Economisirea timpului pentru a primi informații despre primirea fondurilor poate fi mai mare de 24 de ore.

tabelul 1

Metodologia de organizare a încasărilor vamale și a altor plățisi formeșiveniturile vamale ale Federației Ruse

Nivelurile sistemului vamal	GU FTD CA Serviciul Vamal Federal al Rusiei		Vama, posturi vamale
	Organizarea controlului asupra primirii fondurilor participanților la activități economice străine la bugetul federal și a veniturilor acestora, clarificarea tipului și a dreptului de proprietate asupra plăților, precum și contabilitatea operațională	Controlul asupra activităților departamentelor de plăți vamale ale autorităților vamale din subordine, precum și contabilitatea operațională a plăților acestora	Menține evidența operațională a veniturilor administrate în contextul participanților la activitatea economică străină, precum și operațiunile de acumulare a fondurilor bugetare federale din eliminarea și vânzarea proprietăților confiscate și a altor bunuri transformate în venituri de stat și alte plăți
	Asigurarea incasarii platilor vamale, indeplinirea sarcinii de control
Baza de informatii	Informații ale UFK MF, informații cuprinse în declarația de mărfuri, documente depuse în scopuri vamale, date contabile, documente de plată, documente care confirmă dreptul de a acorda beneficii, informații din subdiviziunile structurale ale vămilor statelor membre ale Uniunii Vamale.
	Organizarea controlului, contabilitatii operationale si bugetare	Generalizare, control (Comparație, potrivire, contabilitate, control pentru plățile dvs.)	Comparație, comparație, contabilitate, control, analiză
Indicatori de metodă

Organizarea controlului asupra corectitudinii și completității plății taxelor vamale la nivel vamal poate fi reprezentată astfel (Tabelul 2).

masa 2

Etape de control al corectitudinii, completitățiisi oportunaOplata taxelor vamale

	Departamentul de vămuire	Departamentul de plăți vamale
	Verificarea prezenței datoriilor la plata plăților vamale	Controlul corectitudinii umplerii coloanelor individuale din DT	Controlul corectitudinii calculului plăților vamale în grupa 47 DT	Controlul corectitudinii plății taxelor vamale	Acordarea unei amânări (plan de rate)	Verificarea corectitudinii umplerii 47 DT	Contul este acolo. plăți	Control asupra primirii TP
	Asigurarea incasarii platilor vamale, indeplinirea sarcinii de control
Baza de informatii
	Comparație, comparație de informații, control documentar și contabilitate
Posibile încălcări	Prezența datoriilor la livrările efectuate anterior	Furnizare ilegală de preferințe, beneficii, declarație falsă, indicarea unui cod ETN VED incorect	Determinarea incorectă a cotelor taxelor vamale, taxelor, taxelor vamale, aplicării cursurilor de schimb	Completarea detaliilor, subestimarea sumelor de plată, lipsa documentelor justificative	Furnizarea ilegală a unei amânări (plan de rate) a plății	Declarație nesigură de informații în DT, neprimirea plăților vamale	Furnizarea documentelor de plată false
Indicatori de metodă	Suma datoriei restante, datoria rezultată din eliberarea mărfurilor garantate într-un alt stat - membru al Uniunii Vamale, eficacitatea măsurilor de executare a plăților și penalităților vamale, valoarea veniturilor suplimentare, eficacitatea cererii a metodologiei

Pentru a îmbunătăți eficiența organizării colectării plăților vamale și a altor plăți, se propune un algoritm îmbunătățit de organizare a colectării plăților vamale, care se bazează pe controlul informațiilor privind primirea fondurilor, precum și pe alte informații care sunt necesare pentru asigurarea oportunității și completității încasării veniturilor vamale la bugetul federal al Federației Ruse (Fig. 7).

Ca parte a algoritmului propus, se presupune că, în etapa de luare a unei decizii cu privire la colectarea plăților vamale, departamentul de plăți vamale trebuie să coordoneze o astfel de decizie cu departamentul juridic al vămii. Implementarea acestei propuneri va face posibilă excluderea cazurilor de returnare a fondurilor colectate în mod excesiv și plătite în exces, precum și excluderea acestor sume din datoria participanților la activitatea economică străină către bugetul federal al Federației Ruse.

Aceste rezultate științifice au făcut posibilă formarea noua practicăerecomandari sky care vizează îmbunătățirea eficienței organizării colectării plăților vamale și formării veniturilor vamale ale Federației Ruse în cadrul Uniunii Vamale. Recomandările sunt îmbunătățirea administrării fondurilor depuse ca garanție pentru plata taxelor și impozitelor vamale, precum și îmbunătățirea coordonării încasării taxelor de import în condițiile Uniunii Vamale.

postat pe http://www.allbest.ru/

36

postat pe http://www.allbest.ru/

36

bani

postat pe http://www.allbest.ru/

36

fluxurile de informații

Orez.7 . Algoritm de organizare a încasării plăților vamalesi formeșiveniturile vamale

Influența administrării fondurilor contribuite ca garanție pentru plata taxelor vamale și impozitelor, precum și calculul sumei garanției pentru plata taxelor vamale și impozitelor asupra sumei veniturilor la bugetul federal, este fundamentată cantitativ. . Conform rezultatelor studiului, a fost scoasă la iveală o discrepanță între legislație și practică în ceea ce privește calcularea sumei garanției.

Astfel, hârtia autocopieră în role (cod ETN VED - 4809201000) produsă în Germania este importată în Republica Kazahstan în valoare de 100.000 de role la prețul de 1 dolar SUA per rolă; vom lua cursul de schimb al dolarului american pentru 30 de ruble; cursul de schimb euro - 40 de ruble. Mărfurile sunt plasate sub regimul de tranzit vamal și urmează în Federația Rusă. Pentru operațiunile vamale, mărimea taxei vamale va fi fundamental diferită în toate cele trei state - membre ale Uniunii Vamale (în Federația Rusă - 7500 de ruble, în Republica Kazahstan - 2400 de ruble, în Republica Belarus - 1400 de ruble ).

În conformitate cu Decizia Comisiei a Uniunii Vamale nr. 130, rata taxei vamale de import pentru mărfurile importate în Republica Kazahstan până în 2012 este de 5%. În conformitate cu ETT, rata taxei vamale de import este de 15%. Cota taxei pe valoarea adăugată a Republicii Belarus este de 20%, Federația Rusă - 18%, Republica Kazahstan - 12%. Calculul sumei garanției este prezentat în Tabel. 3.

Tabelul 3

Calculul sumei garanției pentru plata taxelor vamale și taxelorpentru state - membri ai Uniunii Vamale, rub.

Astfel, este evident că cuantumul taxelor vamale pentru operațiunile vamale și valoarea garanției pot diferi semnificativ în fiecare dintre statele membre ale Uniunii Vamale, întrucât se pot aplica rate diferite. Calculul sumelor garanției pentru plata taxelor și impozitelor vamale în conformitate cu normele art. 88 din Codul Vamal al Uniunii Vamale se face fără a ține cont de preferințele tarifare și de avantajele la plata taxelor vamale, taxelor în stat - membru al Uniunii Vamale, a cărui autoritate vamală eliberează mărfuri (în contextul exemplul Republicii Kazahstan), dar nu mai puțin decât sumele taxelor vamale, taxelor, care ar fi supuse plății în alte state - membre ale Uniunii Vamale (Republica Belarus, Federația Rusă), ca și cum mărfurile au fost plasate pe teritoriile acestor state - membre ale Uniunii Vamale sub procedurile vamale de eliberare pentru consumul intern sau export fără a ține cont de preferințele tarifare și scutirile la plata taxelor vamale, taxelor. Se pare că valoarea garanției pentru plata taxelor vamale și impozitelor ar trebui să fie egală cu 1.140.000 de ruble, ceea ce depășește semnificativ valoarea taxelor vamale și impozitelor plătibile la eliberarea pentru consumul intern. Aceasta înseamnă că administrarea veniturilor vamale în acest caz devine mult mai complicată. Susținut analiza comparativa indică faptul că nu este rentabil pentru importator să importe și să tranziteze prin Belarus și Rusia.

Pentru depășirea situației actuale se propune o abordare de determinare a cuantumului garanției pentru plata taxelor și taxelor vamale pe baza cotelor din Tariful Vamal Comun pentru taxele vamale de import, iar pentru TVA în baza valorii maxime de 20%, cu perspectiva dezvoltare ulterioară legislația fiscală și adoptarea unor cote uniforme pentru impozitele indirecte în vederea creării unui spațiu economic unic.

În plus, a fost elaborată și fundamentată o propunere în baza legislației Uniunii Vamale de a include taxele vamale pentru operațiunile vamale în cuantumul garanției, întrucât în ​​legătură cu intrarea în Uniunea Vamală, ponderea taxelor vamale în structura plățile vamale au scăzut semnificativ atât în ​​valoare, cât și în procente, ceea ce este un fapt negativ și servește drept stimulent pentru revizuirea metodologiei de determinare a cotelor taxelor vamale, care îmbină avantajele metodelor celor trei state membre ale Vămilor. Unire, adică este necesar să se stabilească tarife fixe în funcție de codul CTN FEA și de numărul de mărfuri. Până la luarea unei decizii privind aplicarea unei metodologii unificate pentru determinarea cuantumului taxei vamale pentru operațiunile vamale, este recomandabil să se includă aceste sume în cuantumul garanției pentru plata plăților vamale.

În domeniul creditării și repartizării taxelor vamale de import, Acordul privind constituirea și aplicarea în Uniunea Vamală a procedurii de creditare și repartizare a taxelor vamale de import (alte taxe, impozite și taxe cu efect echivalent) din 20 mai 2010 este în prevede că taxele vamale de import sunt creditate într-un singur cont al organismului autorizat din țara în care sunt plătibile în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale și sunt distribuite la bugetele țărilor în conformitate cu repartizarea. standardele stabilite pentru Republica Belarus - 4,70%, Republica Kazahstan - 7,33%, Federația Rusă - 87,97%. Conform rezultatelor din 2010, a existat un sold negativ al taxelor vamale de import distribuite: bugetul federal al Federației Ruse a primit mai puțin de 22 de miliarde de ruble. În acest sens, este creația necesarăîn GU FTD și TR al departamentului pentru coordonarea colectării taxelor de import, a dobânzilor și a penalităților asupra acestora în Republica Belarus și Republica Kazahstan, ale căror principale funcții includ controlul zilnic asupra primirii plăților pe declarațiile înregistrate în teritorii ale statelor Uniunii Vamale, și completarea formularului statistic corespunzător, precum și formarea de solicitări către autoritățile vamale cu privire la motivele neprimirii fondurilor.

În ceea ce privește evaluarea eficacității metodologiei propuse de organizare a colectării taxelor vamale și recomandările practice, stabilirea criteriilor cantitative este foarte problematică din cauza specificului proceselor și a relativității rezultatelor. Prin urmare, în acest caz, utilizarea cea mai optimă a unui set de caracteristici (parametri), care împreună vă vor permite să obțineți o evaluare destul de obiectivă a rezultatelor. O dificultate suplimentară în acest caz constă și în faptul că, de regulă, astfel de parametri sunt slab formalizați și adesea nu pot avea o expresie cantitativă predeterminată.

Metodologia existentă și propusă pentru organizarea încasării plăților vamale și a altor plăți și formarea veniturilor vamale poate fi caracterizată prin următorul sistem de indicatori cantitativi și calitativi, conform căruia a fost efectuată o evaluare cuprinzătoare:

1) eficacitatea aplicării măsurilor de colectare a plăților vamale și a altor plăți;

2) ponderea fondurilor returnate, colectate excesiv;

3) prezența unor legături suplimentare;

4) ponderea deciziilor anulate legate de plata plăților vamale;

5) respectarea legislaţiei în vigoare.

Evaluarea comparativă a două metode este o sarcină de comparație vectorială, ale cărei componente sunt de natură cantitativă și calitativă. Baza evaluare integrată a fost stabilit principiul entropiei (incertitudinii) maxime utilizat în teoria probabilității pentru a caracteriza legile de distribuție a variabilelor aleatoare. Indicatorii cantitativi și calitativi care caracterizează opțiunile existente și propuse și coeficienții de pondere obținuți pe baza principiului entropiei maxime sunt prezentați în Tabelul 4.

Tabelul 4

Indicatori care caracterizează opțiunile existente și propusentu

Numele indicatorului	Opțiune existentă	Opțiune sugerată	Opțiune existentă	Opțiune sugerată	Coeficienți de greutate
Eficacitatea aplicării măsurilor de colectare a plăților vamale și a altor plăți (raportul dintre datoria rambursată și datoria exclusă, raportul dintre restituirea taxelor vamale și acumulate)
Cota de returnare a fondurilor colectate în mod excesiv (raportul dintre valoarea returnării și valoarea recuperării)
Prezența unor link-uri suplimentare
Ponderea deciziilor anulate legate de plata taxelor vamale
Respectarea legislatiei in vigoare

Ținând cont de aceste date, opțiunea propusă de organizare a încasării vamilor și a altor plăți crește, în comparație cu cea actuală, gradul de încasare a acestora cu o medie de 76%. În consecință, aplicarea aparatului științific și metodologic dezvoltat în disertație și a recomandărilor practice obținute pe baza acesteia pentru organizarea încasării plăților vamale și a altor plăți asigură creșterea necesară a eficienței administrării plăților vamale.

CONCLUZIE

În general, teza rezolvă o problemă științifică urgentă, care constă în dezvoltarea unui aparat științific și metodologic și elaborarea de recomandări practice pentru îmbunătățirea organizării colectării taxelor vamale și formarea veniturilor vamale în Federația Rusă și alte ţările Uniunii Vamale. Ca urmare a soluționării sale, s-au obținut noi rezultate științifice de semnificație teoretică și valoare practică. Acestea includ:

1. Conceptul de dezvoltare a administrării plăților vamale și a altor plăți, a căror colectare este încredințată autorităților vamale ale Federației Ruse, în cadrul Uniunii Vamale.

2. Clasificarea veniturilor vamale în conformitate cu codurile de clasificare bugetară.

3. Metodologia de organizare a colectării plăților vamale și a formării veniturilor vamale în Federația Rusă.

Aceste rezultate științifice au făcut posibilă formularea de recomandări practice pentru îmbunătățirea eficienței organizării colectării taxelor vamale și formării veniturilor vamale ale Federației Ruse în cadrul Uniunii Vamale.

Implementarea acestor propuneri prevede o creștere a încasării plăților cu o medie de 76%. În consecință, scopul pragmatic al cercetării disertației a fost atins.

În același timp, dependența ridicată a bugetului federal al Federației Ruse de exporturile de energie nu permite să-și asigure pe deplin partea de venituri prin utilizarea doar a măsurilor vamale de reglementare de stat.

Prin urmare, soluția la aceasta problema importanta ar trebui rezolvată nu numai prin organizarea încasării plăților vamale, ci și completată de alte mecanisme. De exemplu, cum ar fi crearea și utilizarea unui fond de venituri vamale pentru a sprijini și stimula producătorii autohtoni. Dezvoltarea și formarea unui set de astfel de măsuri este sarcina cercetărilor ulterioare.

PUBLICAȚIILE AUTORULUI PE TEMA TEZEI

...

Documente similare

caracteristici generaleși tipurile de plăți vamale în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse. Reglementarea legală a plății taxelor percepute de autoritățile vamale. Încasarea și executarea obligatorie a plăților vamale.

lucrare de control, adaugat 23.03.2011


Tipuri de plăți vamale în Uniunea Vamală. Procedura de vămuire a mărfurilor. Temeiul legal pentru declararea valorii în vamă. Procedura de percepere și ratele plăților vamale. Îmbunătățirea sistemului de plăți vamale în Uniunea Vamală.

lucrare de termen, adăugată 19.09.2013


Conceptul și tipurile de plăți vamale. Condiții generale de plată a plăților vamale. Termeni si procedura de plata a taxelor vamale si taxelor. Analiza statistică a plăților vamale. Motivele, condițiile și procedura de modificare a termenului de plată a taxelor vamale de import.

lucrare de termen, adăugată 14.12.2013


Studiul conținutului și caracteristicilor contabilității statistice a plăților vamale în statisticile vamale speciale. Caracteristicile plăților vamale pe exemplul DVTU. Construirea unei previziuni a sumelor plăților vamale prin metoda de aliniere analitică.

lucrare de termen, adăugată 21.02.2011


Clasificarea plăților vamale în Federația Rusă. Tarifele vamale ca principal tip de plăți vamale. Experiență de peste mări aplicarea tarifelor vamale. Caracteristicile formării tarifelor vamale de export și import în Federația Rusă. Probleme și perspective de aplicare a acestora.

lucrare de termen, adăugată 28.02.2010


Studiul esenței plăților vamale, rolul acestora în formarea bugetului federal. Studiul comenzii, termenilor de plata taxelor vamale si taxelor. Principalele direcții pentru îmbunătățirea controlului vamal asupra calculului și plății plăților vamale.

lucrare de termen, adăugată 21.04.2014


Răspunderea pentru neîndeplinirea (îndeplinirea necorespunzătoare) a obligației de plată a taxelor vamale. Norme de legislatie vamal, fiscal, administrativ, financiar care reglementeaza procedura de incasare si plata platilor vamale.

teză, adăugată la 01.11.2016


Entitate economicași tipurile de plăți vamale. Determinarea cercului plătitorilor de taxe și impozite vamale. Conditii generale si modalitati de asigurare a platii platilor vamale. Condiții de plată a taxelor vamale în Uniune vamală, răspundere pentru neplată.

lucrare de termen, adăugată 21.10.2014


Relatii publice reglementate de normele de drept financiar si vamal, aparute in procesul de plata, incasarea si executarea platilor vamale. Procedura de plata, incasarea si executarea platilor vamale.

rezumat, adăugat 25.09.2016


Conceptul și tipurile de plăți vamale. Politica fiscala a autoritatilor vamale. Condiții de plată a taxelor și taxelor vamale. Încasarea taxelor vamale în timpul procedurii vamale. Modificarea cotelor taxelor vamale în condițiile Organizației Mondiale a Comerțului.