Acasă » Termeni » El este dezvoltatorul standardelor internaționale de audit. Standarde de audit

El este dezvoltatorul standardelor internaționale de audit. Standarde de audit

1. Scopul Standardelor Internaționale de Audit (ISA). Principiile de bază ale ISA

audit standard internațional

Apariția Standardelor Internaționale de Audit se datorează procesului de reformare a sistemului contabil din Rusia, trecerii practicilor contabile interne la standardele internaționale de contabilitate și raportare. Ca urmare, a fost nevoie de cunoaștere a standardelor internaționale de audit.

În condițiile pieței întreprinderii, instituțiile de credit, alte obiecte economice intră în relații contractuale de folosință a proprietății, Bani, efectuarea de tranzacții comerciale și investiții. Credibilitatea acestor relații trebuie să fie susținută de capacitatea tuturor părților la tranzacții de a primi și utiliza informații financiare.

Fiabilitatea informațiilor este confirmată de un auditor independent. Adesea, proprietarii și, mai ales, proprietarii colectivi - acționari, acționari, precum și creditori sunt lipsiți de posibilitatea de a verifica în mod independent că toate operațiunile numeroase ale întreprinderii, adesea foarte complexe, sunt legale și reflectate corect în raportare, deoarece de obicei nu au acces la înregistrări contabile, înregistrări, nu au experiență relevantă și, prin urmare, au nevoie de serviciile auditorilor.

Confirmarea independentă a informațiilor privind performanța întreprinderilor și respectarea acestora cu legislația este necesară pentru ca statul să ia decizii în domeniul economic și fiscal, precum și pentru instanțele, procurorii și anchetatorii să confirme fiabilitatea situațiilor financiare de care sunt interesați. în.

Necesitatea serviciilor unui auditor a apărut în legătură cu următoarele circumstanțe:

posibilitatea de a primi informații părtinitoare din partea administrației în cazuri de conflict între aceasta și utilizatorii acestor informații (proprietari, investitori, creditori);

dependența consecințelor deciziilor luate (pot fi foarte semnificative) de calitatea informațiilor;

nevoia de cunoștințe speciale pentru verificarea informațiilor;

lipsa frecventă de acces de către utilizatori la informații pentru a evalua calitatea acesteia.

Toate aceste premise au condus la apariția unei cereri publice pentru serviciile unor experți independenți cu pregătirea, calificările, experiența și permisiunea corespunzătoare pentru a furniza astfel de servicii.

Pentru servicii de audit de înaltă calitate și de succes, devine necesară aplicarea unor reguli (standarde) de audit uniforme în practica de audit.

Standard (din standardul englez) - eșantion, model, i.e. un set de cerințe general acceptate pentru activitatea auditorului, care sunt uniforme indiferent de domeniile de activitate și guvernează principiile și caracteristicile de bază activitate de audit.

Standarde internaționale auditul (ISA) este o colecție de documente, unite de ideea care determină focalizarea întregului sistem ISA. Această idee este, necesitatea în timpul auditului, de a oferi un anumit nivel de încredere.

Încrederea este cea criteriu general, care, în conformitate cu ISA, stă la baza acestui sau acela tip de audit și nivelul de responsabilitate pentru rezultatele acestuia.

Standardele Internaționale de Audit sunt structurate sistematic, au aceeași structură, fiecare secțiune este la fel de importantă și, în consecință, ar trebui considerate ca un singur cadru integrat. ISA sunt destinate utilizării în furnizarea de diverse servicii de audit, inclusiv auditul situațiilor financiare, auditul altor informații și furnizarea de servicii de audit conexe.

ISA descrie în detaliu toate cerințele care trebuie îndeplinite în timpul auditului; cum să planificați munca, să cunoașteți corect afacerea clientului, să studiați sistemele contabile și control intern, determină, de asemenea, gradul de semnificație al erorilor, explică modul în care se colectează și se evaluează probele de audit, se efectuează o verificare prin eșantion și, în final, se realizează rapoarte de audit.

Aplicarea standardelor este un fel de garanție a calității serviciilor de audit.

Federația Internațională a Contabililor (IFAC), o organizație internațională profesională de contabilitate și audit, este direct implicată în dezvoltarea, implementarea și promovarea acestor standarde.

Auditul ar trebui să fie planificat și condus de auditor în conformitate cu ISA, care conține principiile de bază, procedurile necesare și recomandările însoțitoare sub formă de material explicativ.

Principiile de bază ale ISA sunt reglementate în secțiunea „Principii și responsabilități de bază” (200-299).

Principiile de audit pot fi grupate după cum urmează:

) principii care fac distincția între audit și servicii legate de audit;

) principii etice;

) principii profesionale de bază ale auditării situaţiilor financiare.

În primul grup se pot distinge trei principii care caracterizează diferenta de audit fata de servicii asemanatoare care sunt dezvăluite în ISA:

natura serviciului;

nivelul de asigurare oferit de auditor;

tipul de raport oferit.

Serviciile aferente includ:

verificări prin sondaj;

proceduri convenite;

intocmirea de rapoarte.

La îndeplinirea lor responsabilități profesionale auditorul ar trebui să fie ghidat de astfel principii etice, care alcătuiesc al doilea grup de principii:

independenţă;

decență, onestitate;

obiectivitate;

competență profesională și due diligence;

confidențialitatea;

comportament profesional;

respectarea standardelor tehnice.

Al treilea grup - principii profesionale de bază- legate de conținutul și metodologia auditului. Acesta include următoarele principii:

materialitate;

asigurare rezonabila;

delimitarea responsabilitatii;

documentație;

dovezi;

controale la fața locului;

înțelegerea activităților entității auditate;

scepticism profesional;

uniformitate.

Auditorul trebuie să efectueze auditul în conformitate cu ISA, care conține principiile de bază și procedurile necesare, precum și îndrumările însoțitoare, prezentate sub formă de materiale explicative și de altă natură.

2. Determinarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înțelegerea activităților entității auditate și a mediului acesteia. Acțiunile auditorului în conformitate cu riscurile evaluate

Auditorul este obligat să evalueze riscurile de denaturări semnificative în situațiile financiare pe baza cunoștințelor entității și a mediului acesteia, inclusiv a sistemului de control intern al subiectului ISA 315 „Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturări semnificative prin înțelegerea activităților societății auditate. ."

Obiectivul acestui Standard Internațional de Audit (ISA) este de a stabili cerințe cu privire la ce se înțelege prin cunoștințe de afaceri, de ce este importantă pentru auditor și personalul de audit cu privire la misiune, de ce se aplică la toate etapele auditului și cum auditorul obţine şi aplică aceste cunoştinţe.

Atunci când efectuează un audit al situațiilor financiare, auditorul trebuie să aibă (sau să obțină) cunoștințe despre afacere într-o măsură suficientă pentru a identifica și înțelege evenimentele, tranzacțiile și metodele de lucru care, în opinia auditorului, ar putea avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare. , fie asupra auditului, fie asupra raportului de audit (concluzie).

Standardul luat în considerare conține cerințe în ceea ce privește:

) proceduri de evaluare a riscurilorcare oferă o bază pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelurile de raportare financiară și de afirmații. Dobândirea cunoștințelor despre subiect și despre mediul său, inclusiv despre sistemul de control intern, este un proces continuu de colectare, actualizare și analiză a informațiilor pe parcursul auditului.

Auditorul trebuie să efectueze o serie de proceduri de evaluare a riscurilor:

solicitări către conducere cu informații care pot ajuta la identificarea riscurilor de denaturare semnificativă;

proceduri analitice;

observatie si inspectie.

Acțiunile auditorului.Ca urmare, pe baza cunoștințelor acumulate, auditorul planifică auditul și își exprimă raționamentul profesional în timpul auditului. În conformitate cu ISA315, auditorul ia în considerare dacă informațiile disponibile sunt relevante pentru identificarea riscurilor de denaturare semnificativă și dacă situațiile financiare ale entității sunt susceptibile de denaturare semnificativă.

) cunoștințele necesare despre subiect și mediul său, inclusiv sistemul de control intern al subiectului, începe cu primirea vedere generala despre subiectul și mediul în care își desfășoară activitățile economice.

Auditorul trebuie să înțeleagă următoarele:

factori din industrie, factori de reglementare și alți factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil;

natura entității (operațiuni, proprietăți, tipuri de investiții);

obiectivele și strategiile entității, precum și riscurile de afaceri aferente;

alegerea și aplicarea politicilor contabile de către entitate, indiferent dacă acestea sunt adecvate pentru activitatea sa și sunt conforme cu situațiile financiare aplicabile;

evaluare și revizuire rezultate financiare.

Mediul de control, include funcțiile de management, conducere și importanța acestuia pentru subiect.

Acțiunile auditorului.În evaluarea mediului de control, auditorul trebuie să înțeleagă:

a) menține și a stabilit conducerea entității sub controlul celor însărcinați cu guvernanța;

b) oferă acestea punctele forte elementele mediului de control stau la baza altor componente ale controlului intern și dacă deficiențele reduc eficacitatea altor componente.

Procesul de evaluare a riscurilor utilizat de entitate. Modul în care conducerea entității determină riscurile.

Acțiunile auditorului.Fă-ți o idee dacă subiectul are un proces:

a) să identifice riscurile de afaceri;

b) evaluarea semnificației riscurilor;

c) evaluarea probabilității apariției acestora;

d) luarea deciziilor cu privire la acțiunile ca răspuns la astfel de riscuri.

Ca urmare, auditorul are două opțiuni:

entitatea a stabilit un proces de evaluare a riscurilor și a dobândit o înțelegere a unui astfel de proces;

entitatea nu a stabilit un proces de evaluare a riscurilor și nu a discutat cu conducerea dacă apar riscuri de afaceri, dacă acestea sunt semnificative în scopul raportării financiare.

Sistem informatic inclusiv relevante procesele de afaceri legate de întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, precum și schimbul de informații (clase de tranzacții; proceduri utilizate pentru înregistrarea, procesarea, ajustarea tranzacțiilor și transmiterea acestora; procesul de întocmire și depunere a situațiilor financiare; controale asociate înregistrărilor neautorizate).

Acțiunile auditorului.Auditorul trebuie să înțeleagă modul în care entitatea comunică informații, inclusiv schimbul de informații între conducere și cei însărcinați cu guvernanța. ;

Acțiunile de control sunt politici și proceduri care ajută la asigurarea respectării directivelor entității.

Acțiunile auditorului.Auditorul trebuie să înțeleagă activitățile de control care sunt semnificative pentru audit;

Monitorizarea controalelor, procesul de evaluare a eficacității funcționării sistemului de control intern pe o anumită perioadă de timp.

Acțiunile auditorului.Auditorul trebuie să înțeleagă cursul rezonabil de acțiune pentru monitorizarea controalelor interne asupra raportării financiare.

) Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativăpentru a oferi o bază pentru dezvoltarea și implementarea unor proceduri de audit ulterioare, se efectuează următoarele:

la nivelul situatiilor financiare;

nivelul de aprobare pentru clase de tranzacții, solduri de cont și dezvăluiri.

Acțiunile auditorului.Auditorul trebuie să determine dacă oricare dintre riscurile identificate este semnificativ, luând în considerare următoarele:

dacă riscul este un risc de fraudă;

dacă riscul este legat de evenimente semnificative recente din domeniul economiei, contabilității;

Dacă riscul este asociat cu tranzacții semnificative cu părți afiliate;

asupra gradului de subiectivitate în evaluarea informațiilor financiare asociate cu riscul;

dacă riscul este asociat cu tranzacții semnificative peste cele obișnuite activitate economică subiect.

Dacă auditorul a stabilit că există un risc semnificativ, el ar trebui să înțeleagă controalele entității.

) Întocmirea documentațieicare ar trebui să reflecte:

discuții cu echipa de proiect, precum și deciziile luate;

elemente cheie de cunoștințe dobândite în raport cu fiecare aspect al entității și al mediului acesteia, precum și în raport cu sistemul de control intern;

riscurile identificate și evaluate de denaturare semnificativă la nivelurile de raportare financiară și de afirmații;

riscurile identificate și controalele asociate despre care auditorul a dobândit cunoștințe.

3. Problema 10

Programul de audit conține o listă de proceduri de verificare a tranzacțiilor cu numerar, prezentate în tabel (coloana 1). Procedurile ar trebui să vizeze verificarea elementelor condițiilor preliminare pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare) (coloana 3):

Procedura de audit Desemnarea relației coloanelor 1 și 3 Condiția preliminară 1. Verificarea corectitudinii completării articolului „Costuri cu forța de muncă” din tabelul „Cheltuieli pentru activități obișnuite (pe elemente de cost)” 1-71. Existenta 2. Verificarea corectitudinii calculului si retinerii impozitului pe venitul persoanelor fizice 2-62. Drepturi și obligații 3. Se verifică disponibilitatea contracte de munca cu personalul întreprinderii3-23. Apariția 4. Verificarea semnăturii conducătorului întreprinderii la ordinele legate de angajarea, concedierea, mutarea la un alt loc de muncă a salariaților întreprinderii etc. 4-34. Completitudine 5. Verificarea caracterului complet al reflectării în contabilitate a sumelor acumulate la plata salariaților din toate motivele5-45. Evaluare 6. Inventarierea sumei rezervei pentru plata viitoare a concediilor angajatilor6-16. Măsurare precisă 7. Verificarea conformității cu cele stabilite acord comun reglementări privind sporurile angajaților și sumele remunerațiilor stabilite prin tabelul de personal7-57. Prezentare și dezvăluire

Exercițiu:Afișați grafic (săgețile prin coloana 2) sau numere (de exemplu, „1-4”) pentru a oferi o asigurare rezonabilă cu privire la conformitatea cu care elementele aserțiunilor de raportare financiară sunt efectuate fiecare dintre procedurile de audit enumerate.

Bibliografie

Principalul

1. Standarde Internaţionale de Audit / Ed. J.A. Kevorkova. - M.: Yurayt, 2013.

Adiţional

1. Arkharova ZP Standarde internaționale de audit: ghid de studiu. indemnizatie. - M. Ed. Centrul EAOI, 2011.

Bychkova, S.M. Standarde internaționale de audit: manual. indemnizatie / S.M. Bychkova, E. Yu. Itygilova; ed. CM. Bychkova. - M .: Prospect, 2008.

3. Standarde internaționale de audit: manual / S.V. Pankova, N.I. Popov. - Ed. a III-a, Cu rev. - M .: Master, 2009.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?

Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea temei chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obtine o consultatie.

Standardele de audit sunt împărțite în internaționale (ISA) și naționale. Standarde Internaționale de Audit (ISA) - Internațional standarde profesionale pentru implementarea activitatilor de audit. Acestea sunt publicate de Federația Internațională a Contabililor prin intermediul Comitetului Internațional de Audit și Atestare. ISA este un curs independent relativ nou, a cărui apariție se datorează procesului de reformare a sistemului contabil din Rusia, tranziției practicii contabile interne la standardele internaționale de contabilitate și raportare.

Ca urmare, a fost nevoie de cunoaștere a standardelor internaționale de audit. Dezvoltarea auditului în țara noastră și adoptarea Legii federale „Cu privire la activitățile de audit” au făcut necesară revizuirea regulilor de audit existente în țara noastră pentru a le transforma în reguli Nivel federal. Legislația prevede crearea de reguli interne (standarde) de către asociațiile profesionale de audit. Astăzi, la acordarea de licențe a organizațiilor de audit, se acordă o atenție deosebită calității serviciilor, ceea ce este imposibil fără standardizare.

În acest sens, interesul pentru metodologia de audit a crescut și a crescut nevoia de specialiști în domeniul auditului pentru a stăpâni standardele internaționale de audit și prevederile privind practica internațională de audit. Federația Internațională a Contabililor, care organizează lucrările de formare și implementare a standardelor internaționale de raportare financiară și audit, face mult pentru îmbunătățirea muncii metodologice în domeniul auditurilor și serviciilor conexe. Studiul standardelor internaționale de audit este menit să ajute specialiștii firmelor de audit să-și organizeze în mod competent munca și să-și îmbunătățească calitatea pentru a răspunde mai pe deplin nevoilor societății de informații fiabile despre starea financiarași rezultatele activităților de afaceri ale companiilor auditate.

Pe baza standardelor internaționale în Federația Rusă Au fost elaborate reguli federale (standarde) de audit pentru a reglementa auditul pe teritoriul său. Semnificația standardelor constă în faptul că acestea - asigură un audit de înaltă calitate; - promovează introducerea de noi progrese științifice în practica de audit și ajută utilizatorii să înțeleagă procesul de audit; - elimină necesitatea controlului guvernamental; - ajuta auditorii să negocieze cu clientul; - asigură o legătură între elementele individuale ale procesului de audit; - îi face pe auditori să-și îmbunătățească constant cunoștințele și calificările; - asigurarea comparabilității calității activității organizațiilor de audit individuale; - raționalizarea și facilitarea activității de audit.

Cu toate acestea, regulile de audit nu sunt reguli și reglementări detaliate care acoperă întreaga activitate de audit. Acestea conțin generalizări clare și concise ale principiilor auditului, precum și acele norme și reguli profesionale stabilite care le-au confirmat fezabilitatea și puterea în cursul activităților de audit, susținute de experiența unui număr imens de auditori în tari diferite lumea.

Aceste standarde au primit ulterior o chemare internațională Regulile (standardele) și normele de audit pot fi folosite de autoritățile juridice ca ghid, ghid atunci când se analizează competența și munca auditorului.

În anii '70, sub conducerea Federației Internaționale a Contabililor, în vederea îmbunătățirii calității și unificării procedurii de efectuare a auditurilor în întreaga lume, a început elaborarea standardelor internaționale de audit, consiliul internațional de audit pentru auditul internațional și asigurarea calității. standardele internaţionale au un dublu scop: 1. să contribuie la dezvoltarea profesiei de auditor în acele ţări în care nivelul de profesionalism nu corespunde nivelului global 2. unificarea auditului la scară internaţională. Standardele Internaționale sunt aplicate în aspectele existente, prin urmare, în cazuri excepționale, auditorul poate considera necesar să se abată de la Standardele Internaționale. Acest lucru trebuie să fie motivat de auditor. Standardele Internaționale de Audit sunt clasificate în 7 grupe: 1. introducere - grupul are scopul de a defini conditii generale sau activitatea principală de audit și în prezent acest grup de standarde nu se aplică (100-199) 2.Principii generale și responsabilități (200-299) - obiectivele și principiile auditului, precum și circumstanțele în care anumite responsabilități sunt atribuite auditorului și conducerii entității auditate 3. (300-499) „Evaluarea riscului și acțiuni responsabile pentru riscul evaluat” - standarde dedicate planificării auditului, înțelegerii activității întreprinderii, mediului acesteia, evaluarea riscurilor, determinarea nivelului de semnificaţie 4. Probe de audit (500-599). Aceste standarde oferă exemple de proceduri de verificare. Aceste standarde prevăd că auditorul trebuie să obțină suficiente dovezi relevante pentru a permite formularea unei opinii rezonabile a auditorului 5. Utilizarea muncii a trei persoane (600-699). Acestea reglementează procedura pentru activitatea auditorului cu informațiile terților 6. constatările și concluziile auditului (700-799). Prevederea acestor standarde stabilește regulile pentru formarea concluziilor de audit și întocmirea raportului auditorului 7. Domenii speciale de audit (800-899) întocmirea situațiilor financiare, procedura de depunere a acestora. În conformitate cu cadre contabile diferite de standardele internaționale și naționale. Aceste standarde stabilesc procedura de intocmire si transmitere a raportului privind misiunile speciale de audit 8. (1000-1999)

23. Standarde de audit intern.

După negocieri preliminare și p/d încheierea unui acord în conformitate cu standardele Feder de activitate A „Coordonarea condițiilor pentru A” și standardele interne. Conform condiției de efectuare a A, se întocmește o scrisoare la efectuarea A, se îndreaptă acest document a-m client si semnat de conducerea clientului in caz de acord cu conditiile de baza ale misiunii pentru realizarea A. conditii cu clientul se incheie ca un caine sa efectueze un control A.

Astfel de standarde sunt dezvoltate de mari firme de audit și sunt proprietatea lor intelectuală. Prezența standardelor interne facilitează activitatea de audit, îmbunătățește calitatea acesteia și unifică documentele de lucru ale firmei.

Standardele de audit intern pot consta în blocuri separate, inclusiv standarde pentru structura internă a companiei, organizarea activităților acesteia, standarde de verificare a suportului juridic al activităților clientului, standarde de audit pentru secțiuni individuale, standarde de verificare a entităților economice care au comun caracteristici (întreprinderi mici, întreprinderi cu investiții străine), standarde de verificare a întreprinderilor din anumite industrii și domenii de activitate.

Standardele de audit pentru secțiunile individuale includ: un chestionar sau teste pentru secțiunea relevantă; lista procedurilor de audit și succesiunea efectuării acestora;

schema tipica de testare:

1. Lista documentelor de reglementare.

2. Alcătuirea documentelor primare.

3. Registre de contabilitate analitică.

4. Registre contabile sintetice.

5. Formulare, articole și tabele ale situațiilor financiare, care reflectă indicatorul verificat.

6. Descrierea soluțiilor alternative, dacă există.

7. Clasificator al posibilelor încălcări.

Unul dintre principalele criterii de evaluare a utilizării standardelor de către auditori este corectitudinea elaborării și aplicării regulilor de audit intern de către aceștia. Aceste documente, adoptate și aprobate de auditori pentru a asigura eficacitatea lucrărilor practice și adecvarea acesteia la standardele naționale de audit, sunt concepute pentru a reglementa cerințele pentru implementarea și proiectarea acesteia. Standardele interne pot oferi cadre suplimentare pentru rezolvarea conflictelor care sunt posibile între angajați și administrația unei firme de audit, auditori și clienți, auditori și organismele de reglementare. Regulile interne definesc cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a unui audit și calitatea acestuia și creează un nivel suplimentar de asigurare a rezultatelor auditului dacă acestea sunt respectate. Acestea pot include instrucțiuni adoptate și aprobate de organizație, evoluții metodologice, manuale și alte documente care dezvăluie abordările interne ale firmei cu privire la implementarea auditului.

FPSAD a oferit auditorilor o mai mare independență în rezolvarea problemelor individuale în timpul auditului. Multe probleme pot fi soluționate de către organizațiile de audit și de către auditorii individuali pe cont propriu și pot fi rezolvate de aceștia în regulile de audit intern. Cu toate acestea, aceste reguli nu ar trebui să contrazică FPSAD și cerințele lor nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale și interne ale activităților de audit ale unei asociații profesionale de audit, din care sunt membri ( legea federală Nr. 164-FZ).

În acest sens, ni se pare că auditorii și firmele de audit au nevoie de un set intern de standarde care să determine abordarea auditului. Utilizarea standardelor interne ajută la îmbunătățirea calității auditului, a eficacității rezultatelor acestuia, reduce intensitatea muncii a muncii și permite utilizarea noilor tehnologii și metode de verificare în practica de audit.

Standardele de audit intern oferă o abordare uniformă a auditului într-un anumit punct firma de audit, care (în diverse versiuni) include următoarele elemente.

Etapa preliminară a verificării: 1) definirea obiectivelor acordului pentru o planificare informată și optimă; 2) o imagine de ansamblu asupra afacerii clientului; 3) evaluarea gradului de posibil risc de fraudă și greșeli frecvente și evaluarea semnificației acestora; 4) evaluarea sistemul de control intern pentru a dezvolta o strategie de audit.

Etapa de lucru: 5) determinarea strategiei de audit și a procedurilor necesare; 6) evaluarea extinsă a eficacității sistemului de control, elaborarea unui plan de audit; 7) elaborarea unui plan de anchete independente; 8) efectuarea de anchete independente. Etapa finală: 9) finalizarea auditului, 10) prezentarea opiniei.

Standardele interne în conformitate cu Regula (standardul) activităților de audit „Cerințele pentru standardele interne ale organizațiilor de audit” și experiența internațională în scopul acestora pot fi combinate în următoarele grupe: - standarde care conțin Dispoziții generale privind auditul; - standarde care stabilesc procedura de desfășurare a unui audit; - standarde care stabilesc procedura de formare a concluziilor și opiniilor auditorilor; - standarde de specialitate; - standarde care stabilesc procedura de prestare a serviciilor legate de audit; - standarde pentru educație și formare. Luați în considerare standardele care stabilesc procedura pentru efectuarea unui audit. În acestea, auditorii reflectă abordarea lor în planificarea auditului, procedura de studiu și evaluare a sistemului de control intern, obținerea probelor de audit, determinarea nivelului de semnificație, evaluarea riscului de audit etc.

Principalele etape ale planificării auditului sunt clar definite în FPSAD nr. 3 „Planificarea auditului”. La pregătirea unui standard intercompanie, auditorii își pot imagina mai clar acțiunile în fiecare etapă de planificare, inclusiv atunci când dobândesc cunoștințe despre activitățile financiare și economice ale unei entități economice, care vor fi solicitate atât în pregătirea unui plan general, cât și a programului, și în implementarea directă a procedurilor de audit. Este indicat ca o firmă de audit să pregătească în prealabil un posibil plan și program de audit în documentele sale interne, prevăzând posibilitatea unor ajustări în funcție de specificul activităților entităților economice auditate. După ce au reflectat în plan și program lista maximă posibilă de tipuri de lucrări și proceduri, auditorii pot lăsa doar proceduri adecvate pentru un audit specific, completându-le cu acțiuni speciale caracteristice doar clientului auditat. Anumite prevederi ale planului și programului general pot fi convenite cu conducătorul entității economice.

Stabilind în standardele interne procedura de studiu și evaluare a sistemului de control intern, auditorii trebuie să stabilească numărul de etape care, în conformitate cu cerințele clauzei 5.1 din PSAD „Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul unui audit. „, nu poate fi mai mic de trei: cunoașterea generală a sistemului, evaluarea inițială a fiabilității acestuia și confirmarea fiabilității evaluării (dacă este necesar, auditorii au dreptul de a decide cu privire la utilizarea mai multor etape).

Atunci când creează un standard intern, auditorii trebuie să-și amintească că formarea unei impresii de ansamblu asupra sistemului de control intern necesită luarea în considerare a componentelor acestuia, de exemplu. un sistem contabil adecvat, un mediu de control și controale separate. Aflarea fiabilității fiecăruia dintre ele vă va permite să evaluați sistemul în ansamblu.

Regulile interne ar trebui să reflecte, de asemenea, abordarea firmei de audit în ceea ce privește determinarea nivelului de semnificație. Posibilele opțiuni pentru calculul acestuia sunt cuprinse în FPSAD Nr. 4 „Materialitatea în audit”, dar acest standard intern al organizațiilor de audit este unul dintre cele mai importante. În primul rând, acest lucru se datorează necesității auditorilor de a forma și transmite într-o anumită formă o concluzie bazată pe rezultatele auditului, care să cuprindă o opinie asupra fiabilității datelor de raportare ale clientului. După cum știți, validitatea indicatorilor de raportare nu trebuie stabilită de auditor cu acuratețe absolută (trebuie să fie de încredere în toate aspectele materiale). În același timp, apar dificultăți în găsirea criteriilor de clasificare a distorsiunilor ca semnificative. Firmele de audit încearcă să rezolve această problemă prin dezvoltarea unei reguli interne adecvate.

Utilizarea tehnicilor dovedite vă permite să minimizați riscul de audit și să efectuați un audit într-un interval de timp mai scurt. Pentru a le dezvolta într-o firmă de audit se poate crea un consiliu metodologic format din specialiști de frunte. Standardele intrafirme pot acoperi o gamă largă de aspecte - de la metode de verificare a problemelor și domeniilor specifice din domeniul contabilității și fiscalității entităților economice până la aspecte generale de organizare a activității de audit într-o firmă.

Standardele interne sunt supuse aprobării obligatorii de către șeful organizației de audit. Pentru a asigura controlul asupra respectării acestora, trebuie inclusă necesitatea aplicării acestor reguli responsabilități funcționale auditor.

Standard - un document tehnic oficial de stat sau de reglementare al industriei, întreprinderii, formă, care stabilește caracteristicile de calitate necesare, cerințele pe care trebuie să le îndeplinească un anumit tip de produs.

Standardele guvernează activitate profesională auditori și sunt larg recunoscuți în întreaga lume, deoarece permit atingerea celei mai mari obiectivități în exprimarea unei opinii de audit cu privire la conformitatea situațiilor financiare cu principiile general acceptate de contabilitate și raportare financiară și, de asemenea, stabilesc criterii de calitate compararea rezultatelor activităţilor de audit. Uniformitatea activitatii de audit este o conditie necesara pentru aceasta datorita varietatii metodelor folosite in practica de audit si complexitatii compararii acestora.

Standardele de audit definesc reguli de bază uniforme pentru implementarea auditurilor, cerințe uniforme pentru calitatea și fiabilitatea auditului. Utilizarea standardelor de audit oferă un anumit nivel de asigurare a fiabilității rezultatelor auditului.

Pe baza standardelor de audit, se formează programe pentru formarea auditorilor, precum și cerințe pentru efectuarea examinărilor pentru dreptul de a se angaja în activități de audit. Standardele de audit stau la baza dovedirii in instanta a calitatii auditului si determinarea masurii responsabilitatii auditorilor. Standardele stabilite abordare generală auditul, domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte ale auditorului, metodologia de audit și principiile de bază care trebuie urmate de toți membrii profesiei, indiferent de contextul în care se desfășoară auditul. Un auditor care face abateri de la standard în practica lor ar trebui să fie pregătit să explice motivul pentru aceasta.

Standardele joacă un rol important în audit și audit, deoarece:

să asigure calitatea înaltă a auditului;
ajuta utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
crearea unei imagini publice a profesiei;
eliminarea controlului de stat;
ajuta auditorul să negocieze cu clientul;
asigura o legătură între elementele individuale ale procesului de audit.

Standardele de audit stau la baza dovedirii in instanta a calitatii auditului si determinarea masurii responsabilitatii auditorilor. Standardele definesc abordarea generală a auditului, domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte ale auditorului, aspectele metodologice și principiile de bază care trebuie urmate de toți membrii profesiei, indiferent de contextul în care este efectuat auditul. Standardele rusești de audit sunt elaborate pe baza Standardelor Internaționale de Audit (ISA) emise de Federația Internațională a Contabililor.

Sistemul de standarde într-o formă generalizată include standarde internaționale; standarde naționale; standarde interne. În cele din urmă, scopul sistemului de standarde este atins prin formarea și aplicarea unui pachet de standarde interne care detaliază și reglementează cerințe uniforme pentru efectuarea auditurilor și întocmirea rapoartelor de audit.

Semnificația unui sistem de standarde este că:

asigură calitatea înaltă a auditului;
promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;
ajută utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
oferă o legătură între elementele individuale ale procesului de audit;
creează o imagine publică a profesiei.

Standarde Internaționale de Audit

Standardele de audit rusești se bazează pe Standardele Internaționale (ISA). Dezvoltare cerințe profesionale la nivel international sunt implicate mai multe organizatii, inclusiv. Federația Internațională a Contabililor (IFAC), creată în 1977. În cadrul IFAC, Comitetul Internațional de Practică de Audit (IAPC) se ocupă de standardele de audit.

Standardele Internaționale de Audit (IAG) emise de Comitet au un dublu scop:

1) să promoveze dezvoltarea profesiei în acele țări în care nivelul de profesionalism este sub nivelul global;

2) să armonizeze, pe cât posibil, abordarea auditului la nivel internațional.

Sistemul standardelor internaționale de audit are peste 45 de standarde grupate în mai multe secțiuni. HKSA-urile se bazează pe următoarele principii fundamentale:

un audit poate fi efectuat numai de o persoană care deține un certificat de auditor, adică un profesionist cu experiență de muncă suficientă care a promovat cu succes examenele de calificare;
auditorul trebuie să fie independent de client;
auditorul trebuie să respecte Codul de etică profesională în activitățile sale;
auditorul trebuie să exprime o opinie în raportul auditorului cu privire la fiabilitatea extrase contabile client.

4. Semnificația în audit.

5. Probe de audit.

În reglementarea normativă a activităților de audit, un loc important îl ocupă regulile de inspecție. Aplicarea lor în practică garantează calitatea auditului. Majoritatea regulilor se bazează pe standarde internaționale de audit.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de rezolvare a problemelor juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și FĂRĂ ZILE.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

Există multe aspecte de luat în considerare atunci când planificați un audit. Planul general de audit ar trebui dezvoltat cât mai detaliat posibil.

Respectarea anumitor reguli de audit ajută la luarea în considerare a tuturor nuanțelor necesare. Acestea se bazează pe o serie de metode internaționale general acceptate. Care sunt standardele internaționale în audit?

Informatii generale

Orice standarde de audit presupun respectarea principiilor fundamentale.

Acestea includ:

Formularea cerințelor standard uniforme	Care stabilesc cerințele pentru fiabilitatea și calitatea auditului și creează un nivel de garanție adecvat pentru rezultatele procedurilor de audit. În același timp, din când în când, standardele de audit sunt supuse revizuirii pe fondul schimbărilor din condițiile economice.
Formarea curriculei	Pregătirea auditorilor pe baza standardelor și formularea de cereri uniforme de examinare pentru obținerea permisiunii de a se angaja în activități de audit
Determinarea calitatii auditului	Pe baza standardelor adoptate și a stabilirii unei măsuri de responsabilitate a fiecărui auditor
Predeterminarea unei abordări uniforme a auditului	Domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte de audit, aspecte metodologice și alte principii de bază

Necesitatea auditului pentru armonizarea standardelor la nivel internațional a condus la dezvoltarea standardelor internaționale de audit.

Utilizarea lor a extins aria utilizatorilor de raportare financiară, simplificarea comparației indicatori financiari activitățile entităților economice din diferite țări.

În general, standardele internaționale au făcut posibilă evaluarea profesionalismului și competenței firmelor de audit la nivel interstatal.

Ce este

Standardele Internaționale de Audit, sau pe scurt ISA, este un ghid specific destinat auditorilor profesioniști. Descrie tehnici de audit general acceptate.

Utilizarea standardelor internaționale de către auditorii ruși în activitatea lor contribuie la integrarea în comunitatea internațională.

Standardele profesionale internaționale sunt dezvoltate de mai multe asociații. Printre aceștia, IFAC se numără și Federația Internațională a Contabililor, care funcționează din 1977.

Mai exact, standardizarea auditului este responsabilă de CMAP, Comitetul pentru Practica Internațională de Audit, care este comitetul permanent al Consiliului IFAC.

Scopul principal al regulilor create este dezvoltarea profesională a profesiei și unificarea abordărilor auditului la scară internațională.

Clasificarea standardelor internaționale de audit presupune împărțirea pe categorii după anumite criterii. De regulă, caracteristica principală este principiul logicii.

Prin urmare, ISA sunt împărțite în categorii precum:

Introducere	Definește cadrul conceptual de audit și procedurile de audit
Atribuțiile	Sunt descrise responsabilitățile auditorului față de client, se stabilește procedura de încheiere a contractelor și se determină nevoia de confidențialitate
Planificare	Prescrie caracteristicile întocmirii unui plan de testare
Sistem de control intern	Determină principiile de analiză a sistemului contabil și a controlului intern
Baza de probe de audit	Reglementează lista documentelor necesare verificării și gradul de fiabilitate a acestora
Utilizarea serviciilor terților	Identifică posibile cazuri de implicare a experților terți
Domenii de audit specializate	Reglementați inspecția în zonele înalt specializate
Servicii de însoțire	Stabiliți o listă de servicii pe care auditorul le poate oferi suplimentar

Care este rolul lor?

Importanța standardelor internaționale de audit este că acestea contribuie la:

asigurarea Calitate superioară audit;
Introducand tehnologii inovatoareîn tehnicile de audit;
înțelegerea de către utilizatori a procedurilor de audit;
crearea unei imagini publice a profesiei;
eliminarea controlului sporit de către stat;
simplificarea interactiunii dintre auditor si client;
relația dintre procesele individuale de audit.

Standardele internaționale nu depășesc reglementările guvernamentale care guvernează auditul într-o anumită țară. Standardele ISA sunt aplicate în măsura în care sunt similare cu standardele federale.

Definiți, de asemenea, rolul principal al standardelor nivel international ca asigurarea nivelului adecvat.

Prin urmare, cel mai adesea auditorii aplică un set de standarde federale și internaționale.

Scopul standardelor internaționale de audit este de a reduce diferențele de interpretare a situațiilor financiare furnizate, de a îmbunătăți calitatea și comparabilitatea informațiilor și de a unifica standardele.

Mai mult, standardele se bazează tocmai pe principii, și nu pe reguli stricte... Acestea sunt diferite de reglementările naționale. Principiul principal este să urmați principiile și să nu căutați modalități de a ocoli legea.

Reglementare legală

Prima ediție în limba rusă a ISA este datată 1999. Dar în această versiune au existat multe inexactități și erori. În plus, evoluțiile rusești bazate pe această versiune nu au coincis cu versiunea în limba engleză din 2000.

În 2001 a fost publicat traducere nouă ISA și el a fost folosit de dezvoltatorii ruși în pregătirea noilor standarde federale de audit în Federația Rusă.

Inițial, ISA, dezvoltat în 1994, includea patruzeci și cinci de standarde. Țările individuale au adoptat standarde internaționale fără modificări ca standarde naționale.

Majoritatea statelor, inclusiv Rusia, folosesc ISA ca bază metodologică pentru crearea standardelor naționale.

Această abordare ajută la luarea în considerare a experienței internaționale de audit și la interpretarea acesteia în conformitate cu economia națională. Acest lucru contribuie la îmbunătățirea calității auditului și la creșterea nivel profesional experți.

Din 2019, fiabilitatea situațiilor financiare trebuie confirmată în conformitate cu ISA, indiferent de metodele utilizate pentru întocmirea documentației de raportare.

Normele-standardele federale pentru audit sunt aprobate la nivel guvernamental.

Modificările aduse la 1 decembrie 2014 au făcut ca aplicarea standardelor internaționale să fie obligatorie pentru auditorii ruși.

Tot în anul 2019, SRO al auditorilor a stabilit cerințe pentru necesitatea îmbunătățirii calificărilor auditorilor pe tema ISA.

În ceea ce privește standardele federale din Rusia, acestea sunt stabilite.

Multe dintre standardele existente sunt analogi completi sau parțiali ai ISA. De exemplu, prevederea privind înțelegerea activităților entității auditate - standardul 8 și standardul 4 „Materialul în audit”.

Lista standardelor internaționale de audit în 2019

Standardele-reguli de audit sunt documente care formează o unitate de cerințe, a căror respectare asigură un nivel adecvat de calitate a auditului și servicii suplimentare aferente.

Pe timpul dat actualele patruzeci și nouă de standarde ISA sunt sistematizate în zece categorii:

ISA 100-199	Introducere - determină logica formării standardelor și devin baza pentru dezvoltarea de noi norme. Acoperă termeni de bază, prescripții generale
ISA 200-299	Obligatii - se stabilesc circumstantele ordinului de audit, normele contractuale
ISA 300-399	Planificare - predeterminați gama de aspecte auditate, personalul de audit, nivelul de competență, posibilitatea de a atrage experți terți
ISA 400-499	Aplicarea rezultatelor - contribuie la evaluarea informatiilor primite
ISA 500-599	Baza de probe de audit - stabiliți o listă de documente necesare pentru a elabora o opinie motivată de audit
ISA 600-699	Informații de la alte persoane - reglementează utilizarea datelor de la alți auditori și lucrul coordonat cu serviciul audit intern
ISA 700-799	Raport de audit - definiți tipurile de concluzii finale și prevăd posibilitatea refuzului de a elabora o opinie în absența datelor necesare
ISA 800-899	Întrebări speciale - ajutor în prognoza informațiilor financiare viitoare
ISA 900-999	Activități conexe - reglementează furnizarea de servicii suplimentare
IAPS 1000-1100	Suplimente - luați în considerare aspectele practicii internaționale

Aplicat in Rusia

Toate standardele federale de audit din Federația Rusă pot fi împărțite în trei categorii:

conținut apropiat de ISA;
parțial diferit de ISA;
neavând analogi reciproci cu ISA.

Mai mult, majoritatea standardele rusești este identic cu ISA sau are diferențe minore. Datorită discrepanțelor în diferite abordări ale auditului și diferențelor formale asociate cu specificul local.

Până în 2005, SAR-urile actuale erau aproape aceleași cu ISA. Reforma legislației a dus la apariția unor neconcordanțe individuale.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că o parte a ISA nu are deloc omologi din Rusia, deoarece reglementarea auditului în Federația Rusă este încă în curs de dezvoltare.

Cu toate acestea, unele standarde internaționale sunt încă similare cu unele reglementări rusești. Aceasta poate fi reprezentată în următorul tabel:

Conformitatea cu ISA și PCA

Scopul standardului	Nu.MSA	Nu.RSA
Acordarea termenilor auditului	210	12
Documentația în timpul auditului	230	2
Responsabilitățile auditorului și managementul fraudei	240	13
Obligatii de a tine cont de reglementarile legale	250	14
Planificarea auditului	300	3
Obținerea de informații despre activitățile companiei și evaluarea riscurilor de denaturare a informațiilor	315	15
Semnalitate în audit	320	4
Procese de audit bazate pe risc	330	35
Dobândirea probelor de audit	500	5
Obținerea de probe de audit suplimentare	501	17
Primirea de confirmări externe	505	18
Caracteristicile primului audit al entității	510	19
Proceduri analitice	520	20
Audit procedurile de eșantionare	530	16
Raport de audit	700, 701, 800	6
Compararea datelor	710	26
Luarea în considerare a altor informații nefolosite în raportul auditorului	720	27

Ceea ce se numește intern

Standardele de audit intern stabilesc cerințe general acceptate pentru implementarea auditului și calitatea acestuia. Standardele de audit intern pot fi împărțite în regulile SRO-urilor de audit și cele direct interne corporative.

Asociațiile de autoreglementare ale auditorilor sunt libere să își dezvolte propriile standarde, precum și să creeze metodologii pentru utilizarea standardelor federale.

Organizațiile de audit și auditorii privați au dreptul de a defini standarde individuale. Orice standarde între companii care sunt aprobate de o entitate individuală nu pot contraveni standardelor federale sau Legii de audit.

În general, după scop, standardele interne sunt împărțite în:

încheierea de prevederi generale privind auditul;
predeterminarea procedurii pentru efectuarea unui audit;
stabilirea procedurii de elaborare a concluziilor de audit și a unei opinii finale;
rezolvarea unor probleme specifice;
stabilirea procedurii de furnizare suplimentară;
reglementarea problemelor de educaţie şi formare a personalului.

Cum sunt caracterizate reglementările federale?

În Rusia, ISA-urile sunt luate în considerare la dezvoltarea standardelor naționale. La elaborarea standardelor, Ministerul Finanțelor ia în considerare asemănarea sarcinilor și soluțiile necesare.

În etapa de reglementare a auditului în Federația Rusă, au fost create peste treizeci de standarde integral rusești. Nu erau aprobate de Guvern și nu erau standarde.

Cu toate acestea, standardele au fost aprobate de Comisia de Audit și ar putea fi folosite ca linii directoare.

S-a hotărât că înainte de aprobarea standardelor federale, cineva ar trebui să fie ghidat de standardele aprobate integral rusești.

Ulterior, standardele federale de audit au fost aprobate prin Decretul Guvernului nr. 696. Treizeci și trei de noi standarde sunt luate în considerare în Legea federală nr. 307.

Ceea ce este caracteristic pentru ei este că sunt toți:

Audit intern

Standardele internaționale de audit intern includ trei grupuri principale de standarde:

Activități;
caracteristici de calitate;
aplicație practică.

Înainte de reglementarea oficială a auditului intern în Rusia, se aplicau doar standardele internaționale și interne.

Standardul Internațional de Audit (ISA) 230

„Documentația de audit”

Standardul Internațional de Audit ISA 230 „Documentația de audit” ar trebui luată în considerare împreună cu „Obiectivele principale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit”.

Domeniul de aplicare al acestui ISA

1. Acest Standard Internațional de Audit (ISA) tratează responsabilitățile auditorului pentru pregătirea documentației de audit pentru un audit al situațiilor financiare. Anexa enumeră alte ISA, care conțin anumite cerințe și recomandări pentru documentare. Aceste cerințe documentare specifice din alte ISA-uri nu impun nicio limitare asupra aplicării acestui Standard Internațional. Legile sau reguli poate fi instalat Cerințe suplimentare la documentatie.

Natura și scopul documentației de audit

2. Documentația de audit care îndeplinește cerințele prezentului ISA și cerințele specifice de documentare ale altor ISA aplicabile prevede:

dovezi care susțin concluzia auditorului cu privire la realizarea obiectivelor principale ale auditorului 1), paragraful 11.;

3. Documentația de audit îndeplinește o serie de funcții suplimentare, inclusiv următoarele:

asistarea echipei de audit în planificarea și efectuarea auditului;

asistarea membrilor echipei de audit responsabili de supraveghere în conducerea și supravegherea activității de audit și în îndeplinirea responsabilităților lor de revizuire în conformitate cu ISA 220 2) „Controlul calității în timpul auditului situațiilor financiare”, paragrafele 15-17. ;

asigurarea faptului că echipa de audit este trasă la răspundere în activitatea sa;

păstrarea datelor cu privire la aspecte care sunt semnificative pentru viitoarele misiuni de audit;

asigurarea faptului că revizuirile și inspecțiile de control al calității sunt efectuate în conformitate cu ISQC 1 3) , paragrafele 32-33, 35-38 și 48. sau cerințe nu mai puțin stricte ale legislației naționale 4) МСА 220, alineatul 2.;

Asigurarea capacității de a efectua inspecții externe în conformitate cu cerințele legale, de reglementare sau de altă natură aplicabile.

Data efectivă

4. Acest standardîn vigoare pentru auditurile situațiilor financiare pentru perioade care încep la sau după 15 decembrie 2009.

Ţintă

5. Scopul auditorului este de a pregăti documentație care să furnizeze:

dovezi suficiente și adecvate pentru a susține raportul auditorului;

Dovezi că auditul a fost planificat și efectuat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit și cu cerințele statutare și de reglementare aplicabile.

Definiții

6. În sensul HKSA, următorii termeni au semnificațiile atribuite mai jos:

documentație de audit, documente de lucru, documente de lucru - înregistrările procedurilor de audit efectuate, probele de audit relevante obținute și concluziile auditorului;

fisier de audit - unul sau mai multe foldere, sau alte suporturi pe hartie sau electronice destinate stocarii datelor, continand date reprezentand documentatia de audit aferenta unei misiuni specifice.

un auditor cu experiență este o persoană (care poate fi fie un angajat al unei organizații de audit, fie un specialist extern acestei organizații) care are experienta practica audit și o înțelegere suficientă a următoarelor:
proceduri de audit;

Standardele internaționale de audit și cerințele legale și de reglementare aplicabile;

mediul de afaceri în care operează organizația auditată;

probleme de audit și raportare financiară în legătură cu industria în care își desfășoară activitatea organizația.

Cerințe

Pregătirea la timp a documentației de audit

7. Auditorul trebuie să pregătească documentația de audit în timp util (a se vedea paragraful A1).

8. Auditorul trebuie să pregătească o documentație de audit care să fie suficientă pentru a permite unui auditor cu experiență care nu a fost asociat anterior cu misiunea de audit particulară să înțeleagă (a se vedea paragrafele A2 – A5, A16 – A17):

Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit efectuate pentru a se conforma cu ISA și cu cerințele statutare și de reglementare aplicabile (a se vedea paragrafele A6 – A7);

rezultatele procedurilor de audit efectuate și probele de audit colectate;

Aspecte semnificative care decurg din misiunea de audit, concluziile la care s-a ajuns și raționamentele profesionale semnificative utilizate în formularea acestor concluzii (a se vedea paragrafele A8 – A11).

9. Atunci când documentează natura, momentul și amploarea procedurilor de audit efectuate, auditorul trebuie să înregistreze:

Care sunt caracteristicile distinctive ale articolelor sau întrebărilor testate (Ref: Para.A12)

care a efectuat lucrările de audit, indicând data la care au fost finalizate astfel de lucrări;

care a revizuit activitatea de audit efectuată, specificând data și amploarea unei astfel de revizuiri (a se vedea punctul A13).

10. Auditorul trebuie să documenteze discuțiile cu privire la problemele semnificative cu conducerea, cei responsabili pentru guvernanța corporativă, inclusiv natura problemelor discutate și când și cu cine au avut loc discuțiile (a se vedea punctul A14).

11. Dacă auditorul identifică informații care sunt incompatibile cu concluziile sale finale cu privire la o chestiune semnificativă, auditorul trebuie să documenteze modul în care a rezolvat neconformitatea (a se vedea punctul A15).

Derogare de la orice cerință aplicabilă

12. Dacă, în circumstanțe excepționale, auditorul consideră că este necesar să se îndepărteze de o cerință aplicabilă a unui ISA, auditorul trebuie să documenteze modul în care procedurile alternative de audit efectuate de el ating obiectivele acelei cerințe și care au fost motivele abaterii. (Ref: A18 – A19).

Probleme apărute după data raportului auditorului

13. Dacă, în circumstanțe excepționale, auditorul realizează proceduri de audit noi sau suplimentare sau ajunge la noi concluzii după data raportului auditorului, el trebuie să documenteze (a se vedea punctul A20):

care sunt circumstanțele cu care s-a confruntat;

Procedurile de audit noi sau suplimentare efectuate, probele de audit colectate și concluziile la care s-a ajuns și efectul acestora asupra raportului auditorului;

când și de către cine au fost efectuate și revizuite modificările corespunzătoare ale documentației de audit.

Formarea finală a dosarului de audit

14. După data raportului auditorului, auditorul va colecta prompt documentația de audit într-un dosar de audit și va finaliza procedurile administrative pentru finalizarea dosarului de audit (a se vedea paragrafele A21 – A22).

15. Odată ce dosarul final de audit a fost finalizat, auditorului i se interzice ștergerea sau eliminarea oricărei documentații de audit înainte de perioada de păstrare a acesteia (a se vedea punctul A23).

16. Dacă, în alte împrejurări decât cele descrise la paragraful 13, auditorul, la finalizarea formării finale a dosarului de audit, consideră că este necesar să modifice documentația de audit existentă sau să o completeze cu noi documente, el va, indiferent de natura modificărilor sau completărilor, documentați următoarele (Ref: Para. A24):

motive specifice pentru necesitatea de a face modificări sau completări;

când și de către cine au fost introduse și verificate.

Ghid de aplicare și alte materiale explicative

Pregătirea la timp a documentației de audit (Ref: alin. 7)

A1. Pregătirea la timp a documentației de audit suficiente și adecvate ajută la îmbunătățirea calității misiunii de audit și facilitează o revizuire și evaluare eficace a probelor de audit colectate și a concluziilor la care s-a ajuns înainte de finalizarea raportului de audit. Documentația pregătită după finalizarea lucrărilor de audit este probabil să fie mai puțin exactă decât documentația care a fost pregătită în cursul activității de audit.

Documentarea procedurilor de audit efectuate și a probelor de audit colectate

A2. Forma, conținutul și volumul documentației de audit depind de factori precum:

dimensiunea și complexitatea entității auditate;

natura procedurilor de audit efectuate;

riscurile identificate de denaturare semnificativă;

semnificația probelor de audit colectate;

natura și amploarea discrepanțelor identificate;

necesitatea de a documenta o concluzie sau justificarea unei concluzii care nu este evidentă din munca efectuată sau din probele de audit colectate;

metodologia și instrumentele utilizate pentru efectuarea auditului.

A3. Documentația de audit poate fi realizată pe hârtie sau pe suport electronic sau pe alte suporturi. Exemple de documentație de audit:

programe de audit;

documente analitice;

memorii cu privire la probleme problematice;

rezumate ale problemelor semnificative;

scrisori de confirmare și declarații scrise;

liste de verificare;

corespondență (inclusiv e-mail) cu privire la probleme semnificative.

Auditorul poate include în documentația de audit extrase sau copii ale documentelor de la auditat (de exemplu, contracte și acorduri semnificative și specifice). Cu toate acestea, documentația de audit nu trebuie să înlocuiască înregistrările contabile ale organizației.

A4. Auditorul nu este obligat să includă în documentația de audit proiecte inițiale de documente de lucru și situații financiare, note care reflectă considerații incomplete sau preliminare, copii originale ale documentelor care au fost corectate ulterior din cauza erorilor de tipar și a altor erori sau documente duplicate.

A5. Numai explicațiile orale ale auditorului nu oferă o justificare suficientă pentru munca sau concluziile auditorului, dar pot fi folosite pentru a dezvălui și explica informațiile conținute în documentația de audit.

Documentația de conformitate cu ISA (Ref: Para. 8 (a))

A6. În principiu, conformitatea cu cerințele prezentului ISA va avea ca rezultat o documentație de audit suficientă și adecvată în circumstanțe. Pentru a clarifica aplicarea prezentului ISA, ținând cont de specificul unui ISA, un astfel de standard de audit poate conține cerințe de clarificare a documentației. Aceste cerințe documentare specifice din alte ISA-uri nu impun nicio limitare asupra aplicării acestui Standard Internațional. Mai mult, absența cerințelor de documentare în orice ISA nu înseamnă că implementarea unui astfel de standard nu implică pregătirea documentației.

A7. Documentația de audit oferă dovezi că auditul efectuat este în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit. Cu toate acestea, nu este nici obligatoriu, nici practic ca auditorul să documenteze toate aspectele luate în considerare sau toate raționamentele profesionale dezvoltate în timpul auditului. În plus, auditorul nu este obligat să documenteze separat (de exemplu, într-o listă de verificare) faptul că respectarea acestor cerințe este confirmată de documentele atașate la dosarul de audit. De exemplu:

existența unui plan de audit documentat corespunzător arată că auditorul a planificat auditul în curs de desfășurare;

Prezența unei scrisori de angajament semnată în dosarul de audit indică faptul că auditorul a convenit asupra termenilor misiunii de audit cu conducerea sau, după caz, cu cei însărcinați cu guvernanța.

Raportul auditorului, care conține o opinie cu rezerve adecvate asupra situațiilor financiare ale clientului, demonstrează că auditorul a respectat cerința de a exprima o opinie cu rezerve în circumstanțele relevante descrise în Standardele de audit australiene.

Se pot folosi mai multe moduri pentru a demonstra că dosarul de audit îndeplinește cerințele care sunt aplicate de obicei pe parcursul auditului:
de exemplu, poate să nu existe o modalitate uniformă de documentare a scepticismului profesional al auditorului. Cu toate acestea, documentația de audit poate furniza dovezi ale scepticismului profesional al auditorului, în conformitate cu ISA. Astfel de dovezi pot include proceduri specifice efectuate pentru a corobora răspunsurile conducerii la întrebările auditorului.

Faptul că partenerul de misiune și-a asumat responsabilitatea pentru conducerea, controlul și desfășurarea misiunii de audit în conformitate cu ISA-urile poate fi evidențiat în documentația de audit într-o varietate de moduri. În special, aceasta poate include documentarea angajamentului în timp util a liderului misiunii în diferite aspecte ale auditului, cum ar fi participarea la discuțiile echipei misiunii cerute de ISA 315 (revizuit) 5) „Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin examinarea organizației și a mediului acesteia”, punctul 10. .

Documentarea Aspecte semnificative și judecăți profesionale semnificative relevante (Ref: Para. 8 (c))

A8. Evaluarea semnificației unei probleme necesită o analiză obiectivă a faptelor și circumstanțelor. Exemple de întrebări semnificative:

Aspecte care generează riscuri semnificative (așa cum sunt definite în ISA 315 (Revizuit) 6), punctul 4 litera (e). ;

Rezultatele procedurilor de audit care indică faptul că (a) situațiile financiare pot fi denaturate semnificativ sau că (b) este necesar să se revizuiască evaluarea anterioară a auditorului cu privire la riscurile de denaturare semnificativă și răspunsul auditorului la aceste riscuri;

circumstanțe care îngreunează în mod semnificativ pentru auditor aplicarea procedurilor de audit necesare;

Observații care ar putea conduce la o modificare a opiniei auditorului sau la includerea unui paragraf cu accentul în raportul auditorului.

A9. Un factor importantîn determinarea formei, conținutului și volumului documentației de audit privind aspectele semnificative sunt domeniul de aplicare a raționamentului profesional în efectuarea muncii și în evaluarea rezultatelor acestora. Documentarea raționamentului profesional dezvoltată, dacă este semnificativă, ajută la clarificarea concluziilor auditorului și la îmbunătățirea calității raționamentului. Aceste întrebări prezintă un interes deosebit pentru cei responsabili cu revizuirea documentației de audit, inclusiv pentru cei implicați în misiuni de audit ulterioare atunci când se ocupă de aspecte care rămân relevante (de exemplu, atunci când efectuează o revizuire retrospectivă a estimărilor contabile).

A10. Câteva exemple de circumstanțe în care, în conformitate cu paragraful 8, ar trebui pregătită documentația de audit cu privire la utilizarea raționamentului profesional, includ următoarele, dacă aspectele și raționamentele sunt semnificative:

Rațiunea din spatele concluziei auditorului atunci când auditorului i se cere să ia în considerare anumite informații sau factori și acest aspect este relevant în contextul auditului;

Baza concluziei auditorului cu privire la caracterul rezonabil al anumitor domenii ale raționamentului subiectiv (de exemplu, în ceea ce privește caracterul rezonabil al estimărilor contabile semnificative).

baza concluziei auditorului privind autenticitatea unui document atunci când, în timpul auditului, auditorul a identificat anumite circumstanțe care l-au făcut să se îndoiască de autenticitatea documentului și a fost efectuată o investigație specială în acest sens (de exemplu, folosind proceduri legate de la examinare sau confirmare).

A11 Auditorul poate considera util să pregătească și să păstreze, ca parte a documentației de audit, un rezumat (uneori numit memorandum sau memorandum de finalizare) care descrie aspectele semnificative identificate în timpul auditului și modul în care acestea au fost rezolvate sau care include referiri la alte elemente justificative. documentația de audit care conține aceste informații. Un astfel de rezumat poate facilita revizuiri și inspecții eficiente și eficiente ale documentației de audit, în special pentru misiunile de audit mari și complexe. În plus, pregătirea unui astfel de rezumat poate ajuta auditorul să abordeze aspecte semnificative. De asemenea, poate ajuta auditorul să evalueze situația dacă, în lumina procedurilor de audit efectuate și a concluziilor la care s-a ajuns, există cel puțin un obiectiv semnificativ stabilit într-un ISA pe care auditorul nu îl poate atinge, făcând imposibilă îndeplinirea auditului. principalele obiective ale auditorului.

Identificarea articolelor sau întrebărilor specifice testate, precum și a executorului și a evaluatorului (a se vedea clauza 9)

A12. Fixarea unor astfel de caracteristici distinctive servește la rezolvarea unui număr de probleme. De exemplu, permite echipei misiunii să se considere responsabilă pentru munca efectuată și facilitează investigarea neconcordanțelor sau neconcordanțelor. Caracteristicile distinctive vor varia în funcție de procedura de audit utilizată și de elementul sau problema testată. De exemplu:

Pentru testarea detaliată a comenzilor de achiziție emise de organizație, auditorul poate desemna documentele selectate pentru testare după datele acestora sau prin numere unice de comandă;

pentru o procedură care necesită selecția dintr-o populație generală dată sau verificarea tuturor elementelor care depășesc o sumă specificată, auditorul poate înregistra domeniul de aplicare al procedurii care se desfășoară și poate desemna populația generală corespunzătoare (de exemplu, toate înregistrările în registrele contabile din excesul sumei specificate);

pentru o procedură care necesită eșantionarea sistematică dintr-o populație de documente, auditorul poate desemna documentele care urmează să fie selectate indicând sursa acestora, începutul intervalului de eșantionare și intervalul acestuia (de exemplu, o eșantionare sistematică a rapoartelor de expediere selectate din expedierea). jurnal pentru perioada de la 1 aprilie până la 30 septembrie, începând cu raportul cu numărul 12345 și selectând fiecare al 125-lea raport);

pentru o procedură care necesită intervievarea anumitor angajați ai organizației auditate, auditorul poate înregistra datele interviurilor, precum și numele și titlurile posturilor acestor angajați ai organizației auditate;

Pentru o procedură de observare, auditorul poate descrie procesul sau problema care este observată, persoanele vizate, responsabilitățile respective ale acelor persoane și unde și când a fost efectuată observația.

A13. ISA 220 cere auditorului să verifice activitatea de audit efectuată prin examinarea documentației de audit 7), punctul 17. Cerința de a documenta cine a verificat exact activitatea de audit efectuată nu înseamnă că fiecare document de lucru trebuie să arate confirmarea faptului că a fost verificat. Această cerință, totuși, înseamnă că ar trebui să documenteze ce lucrare de audit a fost auditată, cine a auditat lucrarea și când a fost auditată.

Documentarea discuțiilor despre aspecte semnificative cu conducerea, cei însărcinați cu guvernanța și alții (Ref: Para. 10)

A14. Documentația nu se limitează la documentele pregătite de auditor, ci poate include și alte documente adecvate, cum ar fi procesele verbale ale întâlnirilor pregătite de personalul organizației și convenite cu auditorul. Alte persoane cu care auditorul poate discuta chestiuni semnificative pot include alte persoane din cadrul organizației, precum și persoane externe acesteia, cum ar fi consultanții care prestează servicii în baza unui contract cu organizația.

Documentarea modului în care au fost rezolvate neconformitățile (Ref: Para. 11)

A15. Cerința de a documenta modul în care auditorul a rezolvat inconsecvențele în informații nu implică faptul că auditorul trebuie să păstreze documentația care este incorectă sau depășită.

Caracteristicile organizațiilor mici (Ref: Para. 8)

A16. Documentația de audit pentru audit organizație mică de obicei nu la fel de extins ca auditat organizație mare... În plus, atunci când liderul misiunii efectuează toată activitatea de audit în timpul auditului, documentația nu va include aspecte care trebuie documentate doar pentru a informa sau instrui membrii echipei misiunii sau pentru a furniza dovezi că documentația a fost revizuită de alți membri. a echipei misiunii (de exemplu, nu va exista nimic de documentat despre discuții sau supraveghere în grup). Cu toate acestea, partenerul de misiune îndeplinește cerința fundamentală de la punctul 8 de a pregăti documentația de audit pe care un auditor cu experiență o poate înțelege, deoarece documentația de audit poate face obiectul unei revizuiri externe în scopuri legislative sau de reglementare.

A17. La pregătirea documentației de audit, auditorul unei organizații mici poate considera că este o soluție adecvată și eficientă să întocmească un singur document cu privire la toate aspectele auditului, inclusiv, acolo unde este necesar, referiri la materiale justificative din documentele de lucru. Exemple de aspecte care pot fi documentate într-un singur document atunci când auditați o organizație mică includ înțelegerea organizației care este auditată și a sistemului său de control intern, strategie generalăși planul de audit, semnificația determinată în conformitate cu ISA 320 8) „Materialul în planificarea și efectuarea unui audit”. , riscurile evaluate, aspectele semnificative identificate în timpul auditului și concluziile la care s-a ajuns.

Abatere de la o cerință aplicabilă (Ref: Para. 12)

A18. Cerințele HKSA sunt scrise pentru a permite auditorului să atingă obiectivele descrise în HKSA și astfel să atingă obiectivele generale ale auditorului. În consecință, cu excepția cazului în care sunt implicate circumstanțe excepționale, HKSA solicită respectarea tuturor cerințelor care sunt aplicabile în circumstanțele auditului.

A19. Cerința de documentare se aplică numai acelor prevederi care sunt aplicabile în circumstanțe specifice. Această cerință nu se aplică numai 9), paragraful 22. în cazurile în care:

întregul ISA este irelevant (de exemplu, dacă entitatea nu are o funcție de audit intern, niciuna dintre prevederile ISA 610 (revizuită în 2013) 10) „Folosirea muncii auditorilor interni”, punctul 2. nu sunt aplicabile);

cerința este condiționată și nu există nicio condiție specificată (de exemplu, o cerință de modificare a opiniei auditorului atunci când este imposibil să se obțină suficiente probe de audit adecvate când nu este posibil să se facă acest lucru).

Aspecte apărute după data raportului auditorului (Ref: Para. 13)

A20. Exemplele de circumstanțe excepționale includ fapte care au devenit cunoscute auditorului după data raportului auditorului, dar care existau la acea dată și care, dacă sunt cunoscute la acea dată, ar putea determina o modificare a situațiilor financiare sau o modificare a opiniei auditorului. în raportul auditorului 11) pct. 14.. Modificările relevante ale documentației de audit sunt revizuite în conformitate cu cerințele stabilite în ISA 220 (12), punctul 16, partenerul de misiune acceptând responsabilitatea pentru aceste modificări.

Construirea finală a dosarului de audit (Ref: Para. 14-16)

A21. ISQC 1 (sau cerințele la fel de stricte ale legislației naționale) solicită firmelor de audit să stabilească politici și proceduri pentru finalizarea la timp a dosarelor de audit 13), punctul 45.. Termenul adecvat pentru finalizarea formării finale a dosarului de audit nu este de obicei mai mare de 60 de zile de la data raportului auditorului.14), punctul A54. ...

A22. Finalizarea formării finale a dosarului de audit după data raportului auditorului este o procedură administrativă care nu presupune implementarea unor noi proceduri de audit sau formarea de noi concluzii. Cu toate acestea, în procesul de generare a dosarului de audit, pot fi aduse modificări documentației de audit dacă acestea sunt de natură administrativă. Exemple de astfel de modificări:

eliminarea sau eliminarea documentației învechite;

sortarea, ordonarea și referirea în documentele de lucru;

semnarea listelor de verificare legate de procesul de generare a fișierului de audit;

Documentarea probelor de audit pe care auditorul le-a colectat, discutat și convenit cu membrii relevanți ai echipei misiunii înainte de data raportului auditorului.

A23. ISQC 1 (sau cerințele legale naționale la fel de stricte) solicită firmelor de audit să stabilească o politică și proceduri pentru păstrarea înregistrărilor misiunii (15), punctul 47.. Perioada de păstrare a documentației misiunii de audit este de obicei de cel puțin cinci ani de la data raportului auditorului asupra situațiilor financiare ale entității sau de la data raportului auditorului privind situațiile financiare ale grupului, dacă este emis ulterior.16), punctul A61. ...

A24. Un exemplu de circumstanțe în care auditorul poate considera necesar să modifice documentația de audit existentă sau să adauge o nouă documentație de audit după finalizarea dosarului de audit este necesitatea de a clarifica documentația de audit existentă datorită comentariilor primite în cursul inspecțiilor de supraveghere, indiferent dacă intern sau extern organizației de audit de către persoane.