Trenutna stranica: 7 (ukupno knjiga ima 13 stranica) [dostupan odlomak za čitanje: 9 stranica]

2.2. Administracija carinskih plaćanja i finansijske aktivnosti stanja: korelacija pojmova (finansijski i pravni aspekt)

Koncept "administriranja carinskih plaćanja" u poslednjih godina sve više se koristi kako u ruskom zakonodavstvu tako iu propisima na nivou Carinske unije 307
Vidi, na primjer: Odluku Međudržavnog savjeta EurAsEC od 6. oktobra 2007. br. 1 (sa izmjenama i dopunama od 27. novembra 2009. br. pravni okvir Carinska unija u okviru Evroazijske ekonomske zajednice” // Zbornik osnovnih dokumenata Evroazijske ekonomske zajednice. 2nd ed. M., 2008; Zvanična stranica Komisije Carinske unije. URL: http://tsouz.ru

Međutim, zakonodavac ne objavljuje definiciju ovog pojma.

Tako, na primjer, u dijelu 6 čl. 147. Zakona o carinskom uređenju kaže: „Povrat više plaćenih ili preplaćenih carina i poreza vrši se odlukom carinskog organa koji upravlja ovim sredstvima“. Dio 4, čl. 121. navedenog zakona utvrđeno je da „carinski organ, koji upravlja navedenim sredstvima, avansne uplate identifikuje kao carinu ili gotovinski depozit prema njihovoj vrsti i visini“.

Osim toga, ovaj koncept aktivno koristi Vlada Rusije. Dakle, prema Strategiji razvoja carinske službe 308
Vidi: Uredba Vlade Ruska Federacija od 28. decembra 2012. br. 2575-r (sa izmjenama i dopunama od 15. aprila 2014. br. 612-r) „O Strategiji razvoja carinske službe Ruske Federacije do 2020.“ // SZ RF. 2013. br. 2, čl. 109; 2014. br. 18, dio 4, čl. 2220.

Jedan od ciljnih indikatora za razvoj carinske službe Ruske Federacije je „nivo ispunjenja projektovanog cilja prihoda koje carinski organi administriraju federalnom budžetu“. Pored toga, u skladu sa Strategijom, „unapređenje fiskalne funkcije zasniva se na efikasnom sprovođenju kontrole i nadzora nad poštovanjem carinskog zakonodavstva... kao i bezuslovnoj primeni zakona o saveznom budžetu u smislu prihodi kojima upravljaju carinski organi.”

Federalna carinska služba takođe aktivno radi na konceptu koji se razmatra. Tako je još 2007. godine Federalna carinska služba Rusije izdala Naredbu „O poboljšanju administracije carinskih plaćanja“ 309
Vidi: Uredba Federalne carinske službe Ruske Federacije od 11. januara 2007. br. 6-r „O unapređenju administracije carinskih plaćanja” (sa izmjenama i dopunama od 14. januara 2010. br. 23) //Carinski bilten. 2007. br. 3; Carinski listovi. 2010. br. 2.

Posebno je vrijedna pažnje činjenica da je Naredbom od 4. septembra 2014. godine Federalna carinska služba Rusije pripisala ovlaštenjima carine "administriranje carina, poreza i drugih plaćanja, čije je naplata povjerena carinskim organima" 310
Videti podstav 33, stav 6 Opštih carinskih propisa, odobren. Naredba Federalne carinske službe Rusije od 4. septembra 2014. br. 1700 „O odobravanju Opštih propisa o regionalnoj carinskoj upravi i Opštih propisa o carini“ // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14. januar.

I u nadležnosti regionalnih carinskih odjela - "organizacija i kontrola administracije carina, poreza i drugih plaćanja, čije je naplata povjerena carinskim organima" 311
Vidi podstav 9, stav 6 Opšteg pravilnika o Regionalnoj carinskoj upravi, odobren. Naredba Federalne carinske službe Rusije od 4. septembra 2014. br. 1700 „O odobravanju Opštih propisa o regionalnoj carinskoj upravi i Opštih propisa o carini“ // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14. januar.

Istovremeno, dokument ne otkriva koncept uprave.

Međutim, u pravnoj literaturi ne postoje sveobuhvatne studije o ovom pitanju. Proučavanje administracije carinskih plaćanja rađeno je samo u okviru ekonomske nauke. Na primjer, A. A. Artemiev, na nivou istraživanja disertacije, smatra da je carina pravac državne poreske politike. 312
Vidi: Artemiev A. A. Administracija carinskih plaćanja kao pravac poreske politike: autor. dis. cand. ekonomija nauke. M., 2010.

Na osnovu analize koncepta „administracije“, sprovedene u prethodnim poglavljima ovog rada, može se zaključiti da se administracija carinskih plaćanja treba posmatrati kao upravljačka aktivnost koja se obavlja u okviru zakona. Čini se da su takve aktivnosti vezane za naplatu carinskih plaćanja, koju sprovode carinski organi zemalja članica EAEU, kao i Evroazijska ekonomska komisija, a regulisano je na nivou unije i na nacionalnom nivou.

Stoga se čini mogućim izdvojiti dva nivoa administracije carinskih plaćanja – sindikalni i nacionalni. Takva podjela je važna za proučavanje njenih karakteristika.

Proučavanje nacionalnog nivoa administracije carinskih plaćanja i identifikacija njegovih karakterističnih karakteristika treba započeti pravnom analizom glavnih funkcija (dužnosti) carinskih organa Ruske Federacije, navedenih u čl. 12 Zakona o carinskoj regulativi, koji obuhvataju:

– naplata carina, poreza, antidampinških, posebnih i kompenzacionih dažbina, carina;

– kontrolu ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja navedenih dažbina, poreza i naknada;

- preduzimanje mjera za njihovo sprovođenje.

U pravnoj literaturi postoji stav prema kojem pojam „naplate carine“ uključuje ne samo aktivnosti naplate, već i njihovo izvršenje. Dakle, IS Nabiruškina formuliše sljedeću definiciju: „naplata carinskih plaćanja je radnja carinskih (poreskih) organa usmjerena na pribavljanje sredstava od platitelja (u slučaju njihovog dobrovoljnog plaćanja), kao i primjena mjera prinude za naplatu dugove u slučaju neuredno izvršenja dužnik je obaveza da ih plati" 313
Nabirushkina I.S. Finansijsko i pravno regulisanje plaćanja i naplate carina: dis. cand. legalno nauke. Saratov, 2014. - Str. 57.

Stav autora se čini opravdanim iz sljedećih razloga. Prvo, eksplanatorni rečnik otkriva sadržaj pojma "sakupljanje" kroz sinonime "uzeti", "oporaviti". Drugo, carine su obavezna plaćanja, njihova naplata je imperativ, moraju se platiti bez obzira na želju subjekta inostrane ekonomske aktivnosti. U slučaju da se uplate ne isplaćuju dobrovoljno, primenjuje se prinudni postupak, koji je obezbeđen u nadležnosti države. Na osnovu ovoga, primjereno je govoriti o dva oblika naplate carine: obaveznom i neobaveznom (dobrovoljnom). Treće, cilj i krajnji rezultat, kako u slučaju prinudne naplate, tako iu slučaju naplate, su isti - to je transfer sredstava u budžet.

Ovlašćenja Federalne carinske službe Rusije u vezi sa naplatom carinskih plaćanja mogu se predstaviti na sljedeći način:

1) donošenje regulatornih pravnih akata koji utvrđuju, posebno: postupak otpisa duga po osnovu plaćanja carine (zaostalih obaveza), penala, kamata, priznatih kao nenaplativih, kao i spisak dokumenata koji potvrđuju okolnosti priznavanja takvog dug kao nenaplativ; standardni obrazac sporazuma o primeni centralizovanog postupka plaćanja carina i poreza; postupak i tehnologije za obavljanje poslova plaćanja carine, akontacija, penala, kamata, kazni korišćenjem elektronskih terminala, platnih terminala i bankomata; obrazac zahtjeva za plaćanje carine i postupak popunjavanja; obrazac i postupak popunjavanja akta carinskog organa o otkrivanju činjenice neplaćanja ili nepotpunog plaćanja carine; fiksni iznos obezbeđenja za plaćanje carine, poreza u odnosu na određene vrste roba, itd.;

2) vršenje kontrole i nadzora nad poštovanjem carinskih propisa, kao i nad pravilnim obračunom i blagovremenim plaćanjem antidampinških, posebnih i kompenzacionih dažbina, preliminarnih antidampinških, preliminarnih specijalnih i preliminarnih kompenzacionih dažbina, reciklažne dažbine na točkove Vozilo;

3) vršenje budžetskih ovlašćenja glavnog administratora prihoda od strane Federalne carinske službe Rusije savezni budžet;

4) naplata carina, poreza, antidampinških, specijalnih i kompenzacionih dažbina, prethodnih antidampinških, preliminarnih i preliminarnih kompenzacionih dažbina, carina, kazni, kamata, preduzimanje mera za njihovo sprovođenje;

5) sprovođenje povraćaja više plaćenih ili preplaćenih iznosa carina, poreza i drugih sredstava, akontacija, carinskih taksi, penala, gotovinskog depozita;

6) prihvatanje datog obezbeđenja plaćanja carine i poreza i prinuda tog obezbeđenja;

7) donošenje odluke o odobravanju odgode ili otplate plaćanja carine, poreza ili o odbijanju davanja;

8) zaključivanje ugovora o jemstvu radi obezbeđenja ispunjenja obaveze plaćanja carine i poreza više lica;

9) vršenje kontrole carinske vrednosti robe koja se prevozi preko carinske granice Carinske unije;

10) kontroliše pravilan obračun i blagovremenost plaćanja carina, poreza i carinskih taksi, preduzima mere za njihovo izvršenje;

11) donošenje odluka na osnovu rezultata carinske kontrole u slučaju utvrđivanja neplaćanja ili nepotpunog plaćanja carine i poreza;

12) vođenje registra banaka, drugih kreditnih organizacija i osiguravajućih organizacija koje imaju pravo izdavanja bankarskih garancija za plaćanje carina i poreza, obezbeđivanje njegovog objavljivanja na svojoj zvaničnoj internet stranici i u službenim publikacijama.

Uslovno nabrojana ovlašćenja FKS Rusije mogu se podeliti u nekoliko grupa: 1) donošenje podzakonskih propisa u vezi sa naplatom carina; 2) naplata carina, antidampinških, posebnih i kompenzacionih dažbina; 3) prinudna naplata carinskih davanja; 4) kontrolu ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja carinskih davanja.

Važno je napomenuti da, obezbeđujući ovlašćenja regionalnih carinskih uprava (u daljem tekstu RTU) i carine, FCS Rusije više puta koristi koncept uprave. Dakle, nadležnosti RTU-a obuhvataju: „organizaciju i kontrolu administracije carina, poreza i drugih plaćanja, čije je naplata poverena carinskim organima“, „unapređenje administracije carina, poreza sa centralizovanim plaćanje carina i poreza“, „raspodjela između podređenih carinskih organa mjerila za formiranje federalnog budžeta u pogledu prihoda kojima upravljaju carinski organi, kao i analiza, kontrola i osiguranje njihove realizacije“ 314
Vidi: Naredba Federalne carinske službe Rusije od 4. septembra 2014. br. 1700 „O odobravanju Opštih propisa o regionalnoj carinskoj upravi i Opštih propisa o carini“ // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14. januar.

Carina, sa svoje strane, vrši, između ostalog, sljedeća ovlaštenja: "administriranje carina, poreza i drugih plaćanja, čije je naplata povjerena carinskim organima", "sprovođenje mjerila za formiranje saveznog budžeta u pogledu administrativnih prihoda“, „uspostavljanje i dovođenje na carinska ispostava mjerila za formiranje federalnog budžeta u pogledu prihoda kojima upravljaju carinski organi“, „podnošenje izvještaja o realizaciji mjerila za formiranje federalnog budžeta u uslovi administrativnih prihoda višim carinskim organima” 315
Vidi: Ibid.

Na osnovu analize ovlašćenja carinskih organa Ruske Federacije, administracija carinskih plaćanja koja se obavlja na nacionalnom nivou može se predstaviti u obliku dva pravca:

1) naplata carinskih davanja (uključujući i njihovo izvršenje);

2) kontrolu ispravnosti obračuna, blagovremenosti plaćanja carine.

Što se tiče normativne aktivnosti FCS Rusije, ona nije uključena u koncept administracije carinskih plaćanja, jer je to prije način njene implementacije nego smjer. Ovaj pristup nam omogućava da razlikujemo dva oblika administracije carinskih plaćanja:

1) pravni oblik - donošenje propisa o naplati carinskih plaćanja od strane Federalne carinske službe Rusije;

2) vanpravni oblik - održavanje sastanaka, izdavanje uputstava, praćenje zakonodavstva i prakse njegove primjene i dr.

Nemoguće je ne obratiti pažnju na činjenicu da aktivnosti carinskih organa Ruske Federacije na prikupljanju i kontroli ispravnosti obračuna, blagovremenosti plaćanja carine imaju izraženu fiskalnu prirodu, budući da su usmjerene prvenstveno na popunjavanje prihodne strane federalnog budžeta Ruske Federacije.

Istovremeno, razvoj integracionih procesa i formiranje EAEU doveli su do značajnih promjena u procesu naplate predmetnih plaćanja. Tako je ranije posebna pažnja bila posvećena različitim pravnim karakteristikama uvoznih i izvoznih carina. Konstatovano je da postoje karakteristike pravne prirode uvozne carine koje je razlikuju i od izvozne i od drugih vrsta carinskih dažbina (stope su utvrđene Zajedničkom carinskom tarifom; raspoređene po zemljama Carinske unije; pripisuje se jednom računu; ne može se pripisati računu uz plaćanje drugih naknada). Ove karakteristike su dovele do dodele novog nivoa administracije carinskih plaćanja.

Treba napomenuti da Ugovor o EAEU od 29. maja 2014. godine, kojim se utvrđuju oblasti delovanja Evroazijske ekonomske komisije, na njih navodi „obračun i raspodela uvoznih carina“, „carinsko-tarifno i necarinsko regulisanje“ i druge oblasti. U skladu sa dijelom 5 čl. 84. Carinskog zakonika Carinske unije, plaćeni (naplaćeni) iznosi uvoznih carina podliježu kreditiranju i raspodjeli između država. Procedura za takav upis i raspodjelu utvrđena je Dodatkom br. 5 Ugovora o Evroazijskoj ekonomskoj uniji.

Utvrđeno je da iznosi uvozne carine uplaćuju se u nacionalnoj valuti na jedinstveni račun ovlaštenog tijela države članice u kojoj podliježu plaćanju (uključujući i naplatu). Ovlašteni organ je „državni organ države članice koji pruža gotovinske usluge za izvršenje budžeta ove države članice“ (u Ruskoj Federaciji takvo tijelo je Federalni trezor). sa svoje strane, jedinstveni račun predstavlja račun otvoren od strane nadležnog organa. Koristi se u svrhu kreditiranja i raspodjele prihoda između budžeta država članica i može se otvoriti kako u nacionalnoj (centralnoj) banci tako i u ovlaštenom tijelu koje ima korespondentni račun kod nacionalne (centralne) banke.

Što se tiče raspodjele, kao i obračuna iznosa uvoznih carina koje se raspodjeljuju i prenose u budžete država članica, vrši ih i nadležni organ (Federalni trezor Ruske Federacije).

Važno je da Ugovor o EAEU predviđa odgovornost država za nepoštivanje procedure raspodele uvoznih carina, do koje dolazi kada su istovremeno prisutna dva uslova:

1) neprenos ili nepotpun prenos sredstava na devizni račun države članice u utvrđenim rokovima;

2) nedobijanje informacija od nadležnog organa o nepostojanju iznosa uvoznih carina koje su predmet raspodele.

Mjera odgovornosti za ove prekršaje je plaćanje kamate za kašnjenje na cjelokupan iznos nastalog duga po stopi od 0,1% za svaki kalendarski dan kašnjenja. Ako je jedna od država poslala lažnu informaciju o nedostatku iznosa za raspodjelu, kao i ako sredstva nisu u cijelosti prebačena, onda je država prekršiteljica dužna drugoj prenijeti iznose iz raspodjele dažbina najkasnije do sljedeći radni dan. Istovremeno, plaća zatezne kamate.

Ako sredstva nisu primljena, onda trećeg radnog dana oštećena strana ima pravo obustaviti prenos iznosa sa svog jedinstvenog računa na račun države prekršioca i posebno ih obračunati u budžetu. Međutim, o donošenju takve odluke moraju se obavijestiti ovlaštena tijela drugih država članica i EEZ. U tom slučaju Komisija se konsultuje sa izvršnim organima svih država, a ako se kao rezultat konsultacija ne donese odluka o ponovnom raspodjeli uvoznih carina, onda se ovo pitanje dostavlja na razmatranje EEZ. Ukoliko i dalje nije moguće ispraviti situaciju, ovo pitanje se upućuje na razmatranje Međuvladinom vijeću.

Dakle, možemo zaključiti da u procesu kreditiranja i raspodjele uvoznih carina glavnu ulogu imaju nacionalna ovlaštena tijela (Federalni trezor Ruske Federacije). Ovlašćenja Evroazijske ekonomske komisije zapravo se svode na održavanje konsultacija u slučaju kršenja utvrđene procedure, kao i na razmatranje ovog pitanja na svojim sastancima.

Što se tiče procesa direktnog prenošenja u budžet iznosa uvoznih carina primljenih od nadležnih organa na račune u stranoj valuti, nacionalne (centralne) banke strana (u Ruskoj Federaciji - Centralna banka Ruske Federacije) su takođe uključen u to. Tako je nacionalna (centralna) banka prve države dužna da nacionalnoj (centralnoj) banci druge države proda sredstva u američkim dolarima za iznos nacionalne valute prve države jednak iznosu nacionalne valute prve države prenosi na devizni račun nadležnog organa druge države članice.

Imajte na umu da ovlašćeni organ (u Ruskoj Federaciji - Trezor Rusije) svakodnevno nadležnim organima drugih država za izveštajni dan šalje sledeće podatke: 1) iznos uvoznih carina koji se knjiže na jedan račun; 2) iznos izvršenih prebijanja po osnovu plaćanja uvoznih carina; 3) iznose uvoznih carina vraćenih na dan izveštavanja, a posebno iznose uvoznih dažbina koje se vraćaju tekućeg dana; 4) iznose uvoznih carina koje se raspoređuju među državama članicama; 5) iznos prihoda budžeta države članice po osnovu raspodele uvoznih carina, prenetih sa jedinstvenog računa nadležnog organa ove države članice; 6) iznos kamate koje je država članica primila od drugih država članica za kašnjenje u slučaju kršenja ispunjenosti uslova i sl. Nadalje, nadležni organi država vrše operativno usaglašavanje podataka. Ukoliko se uoče odstupanja, sastavlja se odgovarajući protokol i preduzimaju mjere za otklanjanje neslaganja.

Razmjena informacija u vezi sa plaćanjem uvoznih carina vrši se redovno. Tako centralni carinski organi zemalja članica EAEU međusobno, kao i EEZ, dostavljaju podatke u vezi sa plaćanjem uvoznih carina (ako nisu klasifikovani kao podaci koji predstavljaju državnu tajnu).

Osim toga, vrši se nadzor i kontrola na predmetnom području, koju sprovode:

1) Državni kontrolni komitet Republike Bjelorusije, Računski odbor za kontrolu izvršenja republičkog budžeta Republike Kazahstan, Računska komora Ruske Federacije - u okviru zajedničkih mjera kontrole, svake godine provjeravaju usklađenost sa odredbe Protokola od strane ovlaštenih tijela država članica;

2) EEZ - podnosi godišnje Međuvladinom savjetu izvještaj o upisu i raspodjeli uvoznih carina.

Odlukom Komisije može se formirati posebna komisija od službenika nadležnih, carinskih i drugih državnih organa država članica, kao i stručnjaka uključenih u kontrolu (reviziju) usklađenosti država članica sa procedurom kreditiranja i raspodjele. iznose primljenih uvoznih carina.

Sumirajući, napominjemo da se ovlašćenja EEZ u oblasti kreditiranja i raspodele iznosa uvoznih carina svode na sledeće pravce: 1) održavanje konsultacija u slučaju kršenja procedure kreditiranja i raspodele plaćanja; 2) praćenje; 3) podnošenje izvještaja Evroazijskom međuvladinom savjetu.

Posebno se ističe činjenica da EEZ u cilju ostvarivanja svojih ovlaštenja u utvrđenim oblastima djelovanja donosi odluke regulatorne prirode koje su obavezujuće za države članice; naredbe organizacione i administrativne prirode, kao i preporuke koje nisu obavezujuće. Među odlukama EEZ u oblasti kreditiranja i raspodjele uvoznih carina, na primjer, mogu se navesti sljedeće: Odluke Odbora EEZ „O odobravanju obrazaca izvještaja o uplaćenim, odobrenim i raspoređenim iznosima uvoznih carina dužnosti" 316
Vidi: Odluku Odbora Evroazijske ekonomske komisije od 2. decembra 2014. br. 222 „O odobravanju obrazaca izvještaja o uplaćenim, odobrenim i raspoređenim iznosima uvoznih carina“ // Zvanična web stranica Evroazijske ekonomske komisije. URL: http://www.eurasiancommission, org (datum pristupa: 15.04.2015.).

, "O mjerama koje imaju za cilj da od strane Evroazijske ekonomske komisije osiguraju provođenje kontrolnih funkcija u oblasti upisa i raspodjele uvoznih carina (ostale dažbine, porezi i naknade sa istim efektom)" 317
Vidi: Odluku Odbora Evroazijske ekonomske komisije od 20. avgusta 2013. br. 176 „O merama koje imaju za cilj da obezbedi sprovođenje kontrolnih funkcija od strane Evroazijske ekonomske komisije u oblasti upisa i raspodele uvoznih carina (ostale dažbine, porezi i naknade sa istim efektom)” // Zvanična stranica Evroazijske ekonomske komisije. URL: http://www.eurasiancommission.org (datum pristupa: 05.05.2015.).

I sl.

Navedeno ukazuje da Evroazijska ekonomska komisija administrira carinska plaćanja u dva oblika: pravnom (donošenjem obavezujućih odluka) i vanpravnom (konsultacije, sastanci, praćenje, podnošenje izvještaja Međuvladinom savjetu itd.).

Važno je napomenuti da su pored EEZ-a, u proces kreditiranja i raspodjele uvoznih carina direktno uključeni i sljedeći organi:

1) Federalni trezor Ruske Federacije (neposredno vrši proces raspodjele i upisa dužnosti);

2) Računska komora Ruske Federacije (u okviru kontrolnih mera, jednom godišnje proverava poštovanje odredbi Protokola o postupku kreditiranja i raspodele iznosa uvoznih carina);

3) Evroazijski međuvladin savet (razmatra izveštaj o upisu i raspodeli iznosa uvoznih carina i dr.);

4) Centralna banka Ruske Federacije (prodaje nacionalnoj (centralnoj) banci druge države sredstva u američkim dolarima za iznos nacionalne valute).

Međutim, navedeni organi se ne mogu pripisati broju subjekata administracije carinskih plaćanja. Najrazumnije je njihovo označavanje kao tijela koja doprinose administraciji carinskih plaćanja. Učešće u postupku upisa i raspodjele uvoznih carina nije vezano za njihova osnovna ovlaštenja i zadatke. Svaki od ovih subjekata, učestvujući u administrativnom procesu, ostvaruje svoje ciljeve i ciljeve. Tako je, na primjer, Trezor Rusije stvoren za obavljanje funkcija "osiguranja izvršenja federalnog budžeta, gotovinskih usluga za izvršenje budžeta proračunskog sistema Ruske Federacije, preliminarne i tekuće kontrole nad provođenjem poslovanje sredstvima saveznog budžeta" 318
Vidi stav 1. Pravilnika o Federalnom trezoru, usvojen. Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. decembra 2004. br. 703 „O Federalnom trezoru” (sa izmjenama i dopunama od 25. decembra 2015. br. 1435) // SZ RF. 2004. br. 49, čl. 4908; 2016. br. 2, dio 2, čl. 325.

Zauzvrat, Računska komora Ruske Federacije je stalno vrhovno tijelo vanjske državne revizije (kontrole) 319
Vidi dio 1 čl. 2 Federalnog zakona od 5. aprila 2013. br. 41-FZ "O Računskoj komori Ruske Federacije" (sa izmjenama i dopunama od 27. oktobra 2015. br. 291 - F3) / / C3 Ruske Federacije. 2013. br. 14, čl. 1649; 2015. br. 44, čl. 6046.

Pored toga, navedeni organi učestvuju u procesu administriranja carinskih plaćanja samo u posebnoj fazi, ograničavajući se na uski krug ovlašćenja u ovoj oblasti.

Na osnovu provedene analize čini se da je moguće izdvojiti sljedeće karakteristike administracije carinskih plaćanja:

Administracija carinskih plaćanja je fiskalne prirode. Treba imati na umu da su aktivnosti carinskih organa u oblasti naplate, kao i kontrola ispravnosti njihovog obračuna i blagovremenosti plaćanja, usmjerene na postizanje jednog cilja - popunjavanje prihodovne strane federalnog budžeta. . Osim toga, obim uvoznih carina uplaćenih u budžet direktno zavisi od odluka koje donosi EEZ. S tim u vezi, možemo zaključiti da postoji direktna veza između efektivnosti administracije carinskih plaćanja i formiranja prihodovne strane federalnog budžeta.

Administracija carinskih plaćanja ima sve karakteristike aktivnosti upravljanja. Ova karakteristika proizilazi iz analize koncepta uprave, sprovedene u prethodnom dijelu ovog rada. U okviru nauke finansijskog prava, preporučljivo je da se to precizno definiše kroz koncept menadžmenta.

Subjekti administracije carinskih plaćanja su nacionalni carinski organi zemalja članica EAEU, kao i Evroazijska ekonomska komisija, s jedne strane, i obveznici carinskih plaćanja, s druge strane.

Organi koji direktno ne upravljaju carinskim plaćanjem, ali doprinose njegovom sprovođenju, treba da budu:

a) Federalni trezor Ruske Federacije (prenosi iznose plaćenih carina u budžet, raspoređuje iznose uvoznih carina; šalje nadležnim organima drugih država, kao i EEZ-u određene informacije o prenosu uvozne carine u budžet Ruske Federacije itd.);

b) Računska komora Ruske Federacije (u okviru zajedničkih kontrolnih mjera, svake godine provjerava usklađenost nadležnih organa država članica sa odredbama Protokola o postupku upisa i raspodjele iznosa uvoznih carina (ostale dažbine). , porezi i naknade sa istim dejstvom), njihov prenos u prihode državnih budžeta -članica);

c) Centralna banka Ruske Federacije (prodaje nacionalnoj (centralnoj) banci druge države sredstva u američkim dolarima za iznos nacionalne valute);

d) Evroazijski međuvladin savet (odobrava izveštaj o upisu i raspodeli uvoznih carina).

Administracija carinskih plaćanja vrši se na dva nivoa: sindikalnom i nacionalnom. Ova karakteristika je zbog posebnosti pravnih karakteristika uvoznih carina. Iznosi ovih uplata knjiže se na jedinstveni poseban račun za tri zemlje, nakon čega se raspoređuju među njima u skladu sa utvrđenim standardima. Istovremeno, upis i raspodjela takvih iznosa je odgovornost Evroazijske ekonomske komisije. Administracija ostalih vrsta carinskih plaćanja vrši se na nacionalnom nivou.

Administracija carinskih plaćanja regulisana je carinskim zakonodavstvom, uključujući carinsko zakonodavstvo EAEU, i zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i taksama. Ova karakteristika je zbog dvojne prirode indirektnih poreza kao varijanti carinskih plaćanja. Pitanja u vezi sa naplatom PDV-a i akciza regulisana su Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Sprovođenje carinskih plaćanja vrši se u dva oblika - pravnom i vanpravnom. Pravna forma je izražena u donošenju propisa od strane Federalne carinske službe Rusije, kao i odlukama Evroazijske ekonomske komisije. Nepravni oblik se izražava u održavanju organizacionih, administrativnih mjera, sastanaka, u planiranju, predviđanju, koji nemaju pravni značaj, ali stvaraju pretpostavke za implementaciju pravnih oblika.

Uputstva za administriranje carinskih plaćanja su njihova naplata (uključujući i izvršenje), kontrola pravilnog obračuna i blagovremenosti plaćanja, kao i prenos i raspodjela uvoznih carina.

Znakovi administracije carinskih plaćanja omogućili su razvoj konceptualnog modela za administraciju carinskih plaćanja, koji se može predstaviti u obliku šeme 1.

Nemoguće je ne obratiti pažnju na činjenicu da znakovi administracije carinskih plaćanja ukazuju na sličnost ovog koncepta sa konceptom finansijske aktivnosti države.

Dakle, N. I. Khimicheva napominje da je finansijska aktivnost „važna i neophodna komponenta mehanizmi društvenog upravljanja" 320
Vidi: Finansijsko pravo: udžbenik / otv. ed. N. I. Khimicheva. 5. izdanje, revidirano. i dodatne M.: Norma, INFA-M, 2012. - Str. 90.

Stoga su i finansijske aktivnosti i administracija menadžerske prirode.

Šema 1. Konceptualni model administracije carinskih plaćanja

Suština finansijske djelatnosti države izražava se u njenim funkcijama za formiranje, raspodjelu i korištenje javnih sredstava. 322
Vidi: Pravna regulativa finansijsku kontrolu u Ruskoj Federaciji: problemi i perspektive: monog. / L. L. Arzumanova, O. V. Boltinova, O. Yu. Bubnova i drugi; odn. ed. E. Yu. Gracheva. M.: NORMA, INFRA-M, 2013. - Str. 16.

Administracija carinskih plaćanja, zauzvrat, ima za cilj formiranje glavnog monetarnog fonda zemlje - saveznog budžeta, sredstva dobijena od plaćanja plaćanja neophodna su za ispunjavanje zadataka i funkcija države.

Skreće se pažnja da je finansijska aktivnost države u licu carinskih organa, odnosno njen fiskalni pravac upravo u naplati carine. Na osnovu ovoga, možemo zaključiti da je prvi pravac finansijskih aktivnosti carinskih organa – fiskalni po svom sadržaju sličan konceptu administracije carinskih plaćanja (šema 3).

Stoga se čini mogućim identificirati sljedeće karakteristike zajedničke konceptima „fiskalnog usmjerenja finansijskih aktivnosti carinskih organa“ i „administriranja carinskih plaćanja“:

1) imaju fiskalnu prirodu;

2) imaju menadžerski karakter;

3) predstavlja aktivnosti u procesu formiranja glavnog finansijskog resursa države - federalnog budžeta Ruske Federacije;

5) oblici sprovođenja se dele na pravne (donošenje normativnih akata) i vanpravne (organizacione) forme.

Istovremeno, nije moguće izjednačiti administraciju carinskih plaćanja, s jedne strane, i fiskalni pravac finansijskog poslovanja carinskih organa, s druge strane, iz sljedećih razloga:

Prvo, finansijske aktivnosti carinskih organa ograničene su principom podjele vlasti, odnosno njihovim ovlaštenjima kao izvršnih tijela svake od suverenih država EAEU. Što se tiče administracije carinskih plaćanja, nju također vrši EEZ, koja je stalno regulatorno tijelo EAEU i djeluje kao nadnacionalno upravljačko tijelo. Istovremeno, Savjet Komisije uključuje po jednog predstavnika iz svake države članice, koji je zamjenik šefa vlade i ima potrebna ovlaštenja. Personalni sastav Kolegijuma Komisije odobrava Vrhovni savet na predlog država članica;

drugo, iznosi plaćenih uvoznih carina prenose se na jedinstveni račun i podliježu raspodjeli između zemalja, bez obzira na to koja je država vršila upravu.

Tako se dio plaćanja prikupljenih od strane carinskih organa Kazahstana, Bjelorusije i Jermenije prenosi u budžet Ruske Federacije. U navedenoj situaciji, carinski organi Rusije ne učestvuju u administraciji uvoznih carina, a EEZ i carinski organi stranih država postaju administratori.

U skladu sa navedenim, koncepti administracije carinskih plaćanja i fiskalnog usmjerenja finansijskih aktivnosti carinskih organa su slični, ali ne i identični, što se shematski može prikazati kao preklapanje, ali ne i podudarnost oblasti (Shema 2) .

Šema 2. Povezanost koncepata administracije carinskih plaćanja i finansijskih aktivnosti carinskih organa

Istovremeno, uzimajući u obzir zajedničke karakteristike i razlike razmatranih koncepata, čini se ispravnim definisati administraciju carinskih plaćanja kao pravac finansijske aktivnosti države u cjelini (dijagram 1).

Monografija je jedna od prvih sveobuhvatnih studija u kojima su razvijeni konceptualni temelji finansijskog i pravnog uređenja administracije carinskih plaćanja. Autor naučno obrazlaže predloge za unapređenje normi finansijskog i carinskog zakonodavstva, prakse sprovođenja zakona. Razvijen je sistem za administraciju carinskih plaćanja, koji uključuje dva nivoa njegove implementacije – sindikalni i nacionalni. Osnivaju se subjekti koji neposredno vrše upravu. Predložen je koncept administracije carinskih plaćanja, naznačene su njegove karakteristike, vrste i pravci. Autor je naširoko koristio materijale iz prakse sprovođenja zakona u pravosuđu, kao i zvaničnu statistiku Federalne carinske službe Rusije, zaključke Računske komore Ruske Federacije, itd. izradu, istraživačku djelatnost, u nastavi disciplina: „Finansijsko pravo“, „Carinsko pravo“, „Poresko pravo“. Posebne odredbe se mogu koristiti u aktivnostima provođenja zakona carinskih službenika i učesnika u spoljnoprivrednim aktivnostima.

* * *

od strane kompanije litara.

Finansijski i pravni okvir za regulisanje institucije carinskih plaćanja

1.1. Geneza izvora pravnog regulisanja carinskih plaćanja u moderna Rusija

Istorija oporezivanja carinskih plaćanja ima više od jednog veka. Potiče od objavljivanja kodeksa zakona "Ruska istina". Identifikacija i proučavanje faza razvoja pravne regulative carinskih plaćanja u Rusiji više puta su postali zadaci istraživanja pravnika, jer nam omogućavaju da utvrdimo obrasce njegovog razvoja i karakteristike pravne prirode plaćanja.

U okviru ove studije, preporučljivo je proučiti pravnu regulativu carinskih plaćanja u savremenoj Rusiji kako bi se identifikovale karakteristike njenih izvora.

Nakon raspada SSSR-a, započeo je suvereni razvoj Rusije, obilježen tranzicijom iz socijalizma u kapitalizam, na novu vrstu ekonomskih odnosa. U Rusiji je proglašena sloboda preduzetničku aktivnost godine, država je napustila monopol na spoljnu trgovinu.

Od 90-ih godina XX veka. a do danas je formirana i dobila novi razvoj institucija carinskih plaćanja. U to vrijeme doneseni su brojni propisi koji su od izuzetnog značaja za funkcionisanje ove pravne institucije.

Kardinalne političke transformacije su, naravno, zahtijevale reviziju odredbi gotovo svih grana prava. Kako nova država nije imala svoje zakonodavstvo, „korišćeni su mnogi sindikalni akti koji nisu bili u suprotnosti sa suštinom uređenih odnosa“. Istovremeno, postojala je hitna potreba za usvajanjem suštinski novih pravnih akata.

Dakle, preduslovi za formiranje savremenim principima Carinski zakon je donesen u martu 1991. godine usvajanjem novog Carinskog zakonika SSSR-a (u daljem tekstu KZ SSSR) i Zakona SSSR-a „O carinskoj tarifi“ (u daljem tekstu: Zakon o carinskoj tarifi 1991.).

V. M. Malinovskaya skreće pažnju na činjenicu da su nacrti ovih dokumenata razmatrani u Vijeću za carinsku saradnju (CCC) i sjedištu Općeg sporazuma o carinama i trgovini (GATT). I ovi računi su dobili pozitivnu ocjenu usklađenosti opšti princip prihvaćeno u međunarodnoj praksi u oblasti carina. Kako se u literaturi s pravom navodi, ovi dokumenti "predstavljaju iskorak iz vremena stagnacije u eru poslovne slobode".

Carinski zakonik SSSR-a iz 1991. godine usvojen je kako bi se stvorili uslovi za radikalnu reorganizaciju saveznih odnosa, formiranje tržišne privrede u okviru jedinstvenog ekonomskog prostora SSSR-a i rast spoljnoekonomske aktivnosti republika. , nacionalno-teritorijalnih subjekata, preduzeća i organizacija, kao i uspostavljanje principa carinskog poslovanja u SSSR-u na osnovu jedinstva carinskog područja, carina i carina. Jedan od njegovih odjeljaka bio je posvećen carinama i carinama kao vrstama carinskih plaćanja.

Pitanja carinskih dažbina detaljno su regulisana Zakonom o carinskoj tarifi, koji je stupio na snagu 5. maja 1991. godine. Njime je određen postupak formiranja i primene carinske tarife, koja predstavlja sistem carina koji se primenjuje kada roba i roba se uvoze na carinsku teritoriju SSSR-a i izvoze sa ove teritorije.ostali predmeti, kao i pravila za nametanje carina na tu robu i predmete.

Utvrđene su sljedeće vrste carinskih stopa:

– ad valorem(obračunava se kao procenat carinske vrednosti oporezive robe i drugih predmeta);

– specifično(obračunato u propisanom iznosu po jedinici oporezivih dobara i drugih stavki);

– kombinovano(kombinacija obe vrste carinskog oporezivanja).

Utvrđeno je da su uvozne carine diferencirane: za robu i druge artikle porijeklom iz zemalja ili njihovih saveza koje uživaju tretman najpovlašćenijih nacija u SSSR-u primjenjuju se minimalne stope predviđene Carinskom tarifom SSSR-a, a ostale su maksimalne. .

Što se tiče carina, Zakon o radu SSSR-a u odjeljku IV utvrdio je dvije njihove vrste:

1. Carinske naknade za ispunjavanje obaveza koje su dodijeljene carini(Član 40. Zakona o radu SSSR-a). Osnovani su za carinjenje vozila (uključujući vozila za ličnu upotrebu), robe, nasledne imovine, kao i predmeta koji se prevoze preko carinske granice SSSR-a u nepraćenom prtljagu, međunarodnom poštanske pošiljke i tereta. Stope takvih carinskih dažbina utvrdio je Kabinet ministara SSSR-a.

Ako bi se roba i drugi predmeti predali na skladištenje carini, tada se za svaki dan naplaćivala carina u iznosu od 0,1% njihove vrijednosti tokom prvih 30 dana, 0,5% - u narednih trideset dana i 1% - poslije toga.

2. Carinske naknade za pružanje usluga u oblasti carina(Član 41. Zakona o radu SSSR-a). Predviđene su za carinjenje robe i drugih predmeta van mesta njegovog sprovođenja, uključujući teritorije ili prostorije preduzeća i organizacija koje čuvaju robu i druge predmete pod carinskom kontrolom, kao i van radnog vremena utvrđenog za carinu, i za skladištenje robe i drugih predmeta za koje je odgovorna carina u slučajevima kada njihov transfer carini na skladištenje nije bio obavezan.

Stope takvih naknada odredio je Carinski komitet SSSR-a na osnovu toga da njihova veličina ne bi trebala prelaziti približnu cijenu usluga koje pruža carina. Važno je da je zakonodavac naznačio svrhu korištenja carinskih pristojbi - razvoj carine u SSSR-u.

Važno je napomenuti da su sve carinske dažbine morale biti plaćene i u sovjetskoj valuti i u stranoj valuti koju su kupovale banke SSSR-a, a naknade za carinjenje robe koja je bila predmet vanjskotrgovinskih transakcija - u sovjetskim i stranim valutama.

Treba se složiti sa stajalištem I. V. Orlova, prema kojem je Zakon o radu SSSR-a dao značajan doprinos formiranju domaćeg carinskog zakonodavstva.

Dana 25. oktobra 1991. godine Ukazom predsjednika RSFSR-a osnovan je Državni carinski komitet RSFSR-a. Kako E. N. Agisheva napominje, kao rezultat njegovog usvajanja, carinski organi su stekli nezavisnost.

Decembar 1991. godine obilježilo je donošenje najvažnijih zakonodavnih akata za državu. Dakle, Zakon Ruske Federacije od 27. decembra 1991. "O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji" na ruskom poreski sistem uveden je novi porez porez na dodatu vrijednost. Bio je klasifikovan pod federalnim porezima. Glavni elementi PDV-a određeni su Zakonom Ruske Federacije od 6. decembra 1991. godine "O porezu na dodatu vrijednost".

Zakonodavac je PDV predstavio kao vid povlačenja u budžet dijela povećanja vrijednosti stvorenog u svakoj fazi procesa proizvodnje dobara, radova i usluga i prenijetog u budžet. Predmet oporezivanja bili su promet od prodaje na teritoriji RSFSR robe (osim uvoznih), uključujući i one za industrijske i tehničke svrhe, izvršeni radovi i pružene usluge. Poreska stopa iznosila je 28%, a pri prodaji robe po regulisanim cijenama (tarifama), sa PDV-om, iznosila je 21,88%.

Pored toga, akcize na određene grupe i vrste dobara su klasifikovane kao savezni porezi, čija su pravila oporezivanja regulisana Zakonom „O akcizama“ usvojenim u decembru 1991. godine (u daljem tekstu: Zakon o akcizama).

Akcize je zakonodavac definisao kao indirektne poreze uključene u cijenu robe i koje plaća kupac. Zakonom je utvrđena procedura nametanja akciza na prodate proizvode od vina i votke, pivo, kavijar od jesetri i lososa, gurmanske proizvode od vrijedne ribe i morskih plodova, čokoladu, duhanske proizvode, gume, automobile, nakit, dijamante, visokokvalitetne proizvode od porculana i kristala. , tepisi i ćilimi, krzneni proizvodi, kao i odeću od prave kože. Predmet oporezivanja bio je trošak akciznih proizvoda koji se prodaju po prodajnim cijenama, uključujući akcizu. Istovremeno, poreske stope je odobrila Vlada RSFSR.

Napominjemo da je akciza jedan od najstarijih poreza. Korišćen je u predrevolucionarnoj i sovjetskoj Rusiji do 1930-ih. Međutim, "poreska reforma iz 1930-32. ukinula je akcize u njihovom čistom obliku, a odnos prema njima postao je čisto negativan, što je uglavnom bilo zbog ideoloških razloga." Polazeći od toga, može se tvrditi da su 1991. godine akcize dobile "drugo rođenje" u Rusiji.

1993. godina obilježena je za Rusku Federaciju usvajanjem Ustava Ruske Federacije 12. decembra. Osnovni zakon je postao temelj za sve grane modernog ruskog zakonodavstva, uključujući i zakonodavstvo o carinskim plaćanjima. Da, čl. 71. Osnovnog zakona je carinsko poslovanje pripisalo isključivoj nadležnosti Ruske Federacije. Osim toga, Ustav Ruske Federacije garantuje jedinstvo ekonomskog prostora, slobodno kretanje roba, usluga i finansijskih sredstava, podršku konkurenciji i slobodu ekonomske aktivnosti. Općepriznati principi, norme međunarodnog prava i međunarodni ugovori Rusije proglašeni su elementom nacionalnog pravnog sistema. Privatni, državni, opštinski i drugi oblici svojine priznavali su se kao ravnopravni. Istovremeno je utvrđena obaveza svih da plaćaju zakonom utvrđene poreze i naknade.

U junu 1993. godine, šest mjeseci prije usvajanja Osnovnog zakona, usvojen je novi Carinski zakonik Ruske Federacije (u daljem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993.). Potrebu za što bržim usvajanjem ovog regulatornog akta diktirala je formiranje novih država na teritoriji bivšeg SSSR-a, nastanak nove carinske granice, kao i potreba za popunom trezora.

Čini se da se period od marta 1991. godine, kada je usvojen Zakon o radu SSSR-a, do 21. jula 1993. godine, kada je prvi Zakon o radu Ruske Federacije stupio na snagu 1993. godine, može definisati kao faza ažuriranja carinskog zakonodavstva i restrukturiranja finansijske i pravne regulative carinskih plaćanja. U tom periodu stvoreni su preduslovi za izgradnju novog modela carinskog zakonodavstva. Zakonodavac se odriče monopola na spoljnoprivrednu delatnost; najavljuje se prelazak na tržišnu ekonomiju. Usvojeni su najvažniji zakonodavni akti. Tako su Zakon o radu SSSR-a iz 1991. i Zakon o carinskoj tarifi iz 1991. definisali carine i naknade kao carinska plaćanja. Osim toga, uvedeni su i novi porezi - PDV i akcize.

Raspad SSSR-a i formiranje novih država na njegovoj teritoriji, kao i prelazak na novi ekonomski sistem, zahtijevali su hitno ažuriranje svih carinskih zakona, a posebno odredbi o carinskim plaćanjima.

U kontekstu prelaska na novi ekonomski sistem, pored Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. godine, usvojen je i Zakon Ruske Federacije „O carinskoj tarifi“ (u daljem tekstu: Zakon o carinskoj tarifi Ruske Federacije). 1993). Ovi propisi su jedan od prvih zakona moderne Rusije, koji ukazuje na važnost carinskih plaćanja za državni budžet. Oni su u narednih deset godina zauzimali centralno mjesto u sistemu izvora carinskog prava, uz značajan broj drugih saveznih zakona i podzakonskih akata (njihov broj je bio blizu deset hiljada).

Kako se u literaturi s pravom primjećuje, 1991-1992. vodeću ulogu odigralo je necarinsko regulisanje (kao što su kvote, licenciranje spoljnotrgovinskih poslova). Međutim, 1993. godine u carinskoj sferi počinje da preovladava "efikasna primjena mjera carinsko-tarifne (ekonomske) regulacije". Ove mjere uzrokovane su željom države da napuni svoju blagajnu, što je dovelo do jačanja fiskalne funkcije carinskih organa.

Zaista, Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993. u čl. 110 fiksnih jedanaest vrsta carinskih plaćanja i to:

1) carina;

2) porez na dodatu vrijednost;

3) akcize;

4) naknade za izdavanje dozvola od strane carinskih organa Ruske Federacije i obnavljanje dozvola;

5) naknade za izdavanje uverenja o kvalifikaciji specijaliste za carinjenje i obnavljanje sertifikata;

6) carinske naknade za carinjenje;

7) carinske naknade za skladištenje robe;

8) carinske naknade za carinsku pratnju robe;

9) plaćanje za informisanje i savetovanje;

10) plaćanje za donošenje preliminarne odluke;

11) plaćanje za učešće na carinskim aukcijama.

Prednosti Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. uključuju prisustvo u njemu formulacija definicija osnovnih pojmova u oblasti carinskog oporezivanja. Tako je zakonodavac odredio da se pod carinskim plaćanjem podrazumijevaju carine, porezi, carine, naknade za izdavanje dozvola, takse i druga plaćanja koja na propisan način naplaćuju carinski organi Ruske Federacije.

Istovremeno, carina je definisana kao plaćanje koje naplaćuju carinski organi Ruske Federacije kada se roba uvozi na carinsko područje Ruske Federacije ili izvozi sa ovog područja i sastavni je uslov za takav uvoz ili izvoz.

Odjeljak III Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. godine bio je posvećen carinskim davanjima.U isto vrijeme, uvođenje carine je regulisano novim Zakonom o carinskoj tarifi, koji je stupio na snagu 1. jula 1993. godine, naplatom PDV je obavljen u skladu sa Zakonom o PDV-u iz 1991. godine, primjena akciza - Zakon o akcizama 1991.

Osnovica za obračun carina, akciza i carina je bila carinska vrijednost robe i vozila, utvrđenih u skladu sa Zakonom o carinskoj tarifi iz 1993. godine, a za PDV - carinska vrijednost robe na koju je dodata carina, a za akcizne proizvode i iznos akcize.

U čl. 5. Zakona o carinskoj tarifi iz 1993. godine, zakonodavac je fiksirao pojam carine - ovo je carina, kao i druge vrste dažbina predviđene zakonom. Istovremeno, carina je obavezna naknada koju naplaćuju carinski organi Ruske Federacije kada se roba uvozi na carinsko područje Ruske Federacije ili izvozi sa ove teritorije i sastavni je uslov za takav uvoz ili izvoz.

Carinska vrijednost robe utvrđena je kao vrijednost robe koja se koristi za:

- oporezivanje dobara;

– inostrana ekonomska i carinska statistika;

– primjena drugih mjera državna regulativa trgovinsko-ekonomski odnosi koji se odnose na trošak robe, uključujući provođenje devizne kontrole spoljnotrgovinskih transakcija i bankovnih obračuna na njima, u skladu sa zakonodavnim aktima Ruske Federacije.

Dokument je fiksirao šest glavnih metoda za određivanje carinske vrijednosti robe:

1) po transakcionoj ceni uvezene robe (glavni metod);

2) po transakcijskoj ceni sa identičnom robom;

3) po ceni transakcije sa sličnom robom;

4) oduzimanje troškova;

5) dodatak troškova;

6) rezervni metod.

Osim toga, zakon koji je u razmatranju sadržavao je odredbe o određivanju zemlje porijekla robe, a predviđao je i mogućnost davanja tarifnih preferencijala za određene kategorije robe.

Carinske naknade su utvrđene za carinjenje, skladištenje i carinsku pratnju robe. One su bile direktno vezane za kretanje robe preko carinske granice. Po tome su se razlikovale od naknada za izdavanje dozvola i za izdavanje kvalifikacije za specijaliste za carinjenje.

Druga vrsta carinskih plaćanja - naknada - može se prepoznati kao slična po svojim karakteristikama carinskim naknadama. Bila je zadužena za informisanje i savjetovanje, donošenje preliminarne odluke, učešće na aukcijama. Drugim riječima, naplaćene su naknade za usluge carinskih organa. Njegovu veličinu odredio je Državni carinski komitet Ruske Federacije.

U desetogodišnjem periodu, 1993-2003, Zakon o radu Ruske Federacije je više puta bio podvrgnut promjenama i dopunama (prvu izmjenu zakonodavac je napravio već 1995. godine). Osim toga, donesene su brojne izmjene u Kodeksu odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije. K. Sasov skreće pažnju na činjenicu da je „Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993. godine, tokom svog delovanja, bio dosledno podvrgnut kritici, iu najvećem delu zaslužen i opravdan“.

Zaista, Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993. godine usvojen je tokom formiranja tržišnih odnosa. To je svakako odražavalo „tranzicijsko stanje carinskog poslovanja“, kada je, u uslovima napuštanja monopola na spoljnu trgovinu, primarni zadatak države bio da brzo konsoliduje mehanizme za kretanje robe preko carinske granice.

Treba napomenuti da je u periodu od 1990-ih do ranih 2000-ih došlo do dosljedne reforme cjelokupnog ruskog zakonodavstva, dovodeći ga u skladu sa Ustavom Ruske Federacije. Tokom ovih godina usvojeni su brojni kodifikovani akti u različitim oblastima zakonodavstva. Na primjer, 1998. godine usvojen je prvi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije, u kojem zakonodavac definira pojmove poreza i naknada. Pod porezom se podrazumijeva obavezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u vidu otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu svojine, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima u cilju finansijske podrške djelatnosti države i ( ili) opštine. Zakonodavac je taksu definisao kao obaveznu naknadu koju naplaćuju organizacije i pojedinci, čije je plaćanje jedan od uslova za ostvarivanje naknade u interesu obveznika. državnim organima, jedinice lokalne samouprave, drugi ovlašćeni organi i službena lica pravno značajnih radnji, uključujući davanje određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci).

U julu 1998. godine usvojen je Budžetski zakonik Ruske Federacije. U članu 50 PK RF utvrđena je odredba da se carine, carine i druga carinska plaćanja odnose na poreske prihode saveznog budžeta. IN

2000. godine usvojen je drugi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji uključuje PDV i akcize među federalni porezi i definiše elemente oporezivanja za njih.

Osim toga, u periodu od 1993. do 2003. godine usvojeni su: Građanski zakonik Ruske Federacije (dijelovi 1-3), Zakonik Ruske Federacije o upravni prekršaji, Zakon o građanskom postupku Ruske Federacije, Krivični zakon Ruske Federacije, kao i drugi akti saveznog zakonodavstva.

Kao rezultat toga, do početka 2000-ih bilo je potrebno izvršiti globalnu reformu carinskog zakonodavstva kako bi se ono uskladilo sa izmijenjenim normama finansijskog (budžetskog, poreskog), građanskog, upravnog i drugih grana prava. .

Godine 2003. usvojen je novi Carinski zakonik Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1. januara 2004. godine. Kao što je ispravno navedeno u literaturi, novi kod povukao crtu ispod desetogodišnje istorije svog prethodnika – Carinskog zakonika Ruske Federacije iz 1993. godine”.

Na osnovu navedenog, čini se mogućim označiti period od jula 1993. do 1. januara 2004. godine kao faza formiranja zakonodavstva o carinskim plaćanjima. Ovu fazu karakteriše uvođenje velikog broja carina, što je nastalo zbog želje države da napuni trezor. karakteristične karakteristike faze formiranja su sistematska reforma zakonodavstva, uključujući carine, kao i donošenje novih zakonodavnih akata - Poreskog zakonika Ruske Federacije, Budžetskog zakonika Ruske Federacije, Građanskog zakonika Ruske Federacije itd.

A. N. Kozyrin opisuje tri razloga za usvajanje novog Carinskog zakonika 2003. godine: potreba da se „rusko zakonodavstvo što više približi međunarodnim standardima koji su formirani u carinskoj sferi“; “značajne promjene koje su se desile u “srodnim” oblastima zakonodavstva”, kao i promjena “gledišta carinskog odjela na njegov odnos sa učesnicima u spoljnoekonomskoj djelatnosti”. Bakaeva O.Yu., zauzvrat, napominje da je potreba za usvajanjem Kodeksa bila diktirana brojnim faktorima: običaji i pravne norme često nisu bile u skladu sa ažuriranim saveznim zakonodavstvom; oba privredna subjekta i zvaničnici carinski organi su imali problema u praksi; carinsko zakonodavstvo je bilo glomazno, kao i veliki broj podzakonskih akata; bilo je nedostataka u tehnologiji carinskog procesa.

Treba napomenuti da pored Zakona o radu Ruske Federacije iz 2003. savezni zakoni: "O valutnoj regulaciji i valutnoj kontroli", "O osnovama državnog uređenja spoljnotrgovinske djelatnosti", "O posebnim zaštitnim, antidampinškim i kompenzacijskim mjerama za uvoz robe".

Kao rezultat toga, formiran je praktično novi pravni okvir za carinu, koji je ispunjavao zahtjeve općepriznatih svjetskih standarda, a također je predviđao direktno uređenje pravnih odnosa u oblasti carina na osnovu normi Zakona o radu Ruske Federacije. iu skupu normi direktnog djelovanja. Pored toga, urađen je važan rad na pripremi regulatornog pravnog okvira zasnovanog na Zakonu o radu Ruske Federacije, praksi i iskustvu u primjeni međunarodnog zakonodavstva.

Konceptualno, novi Carinski zakonik se povoljno razlikovao od prethodnog: formiran je na osnovu Ustava Ruske Federacije, na osnovu normi Međunarodne konvencije o pojednostavljenju i harmonizaciji carinskih postupaka; njegove odredbe su bile usko povezane sa drugim granama zakonodavstva; uzeo je u obzir pravce carinske politike Rusije u kontekstu razvoja ekonomske integracije.

Zakon o radu Ruske Federacije iz 2003. godine, za razliku od Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. godine, nije fiksirao definiciju koncepta carinskih plaćanja. Zakonodavac je naveo samo njihove vrste, čiji je broj značajno smanjen:

3) porez na dodatu vrednost pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije;

4) akciza na uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije;

5) carinske naknade.

Dakle, vrste carinskih plaćanja su značajno smanjene u odnosu na vrste plaćanja koje su navedene u Zakonu o radu Ruske Federacije iz 1993. godine.

Osim toga, utvrđeno je da su posebne, antidampinške i kompenzacijske carine uspostavljene u skladu sa zakonodavstvom o mjerama zaštite ekonomskih interesa Ruske Federacije u provedbi spoljna trgovina roba se naplaćuje prema pravilima propisanim Zakonom o radu Ruske Federacije za naplatu uvoznih carina.

Pojam „carinske naknade“ kao vrste carinskog plaćanja zakonodavac nije precizirao. Istovremeno, u nekim članovima Kodeksa pominju se određene vrste carinskih dažbina (posebno u klauzuli 3 člana 87 Zakona o radu Ruske Federacije - o carinskim naknadama koje se naplaćuju za carinsku pratnju).

Odsustvo definicija pojmova "carinska plaćanja", "carina", "carinske naknade" treba prepoznati kao značajan nedostatak konceptualnog aparata Zakona o radu Ruske Federacije iz 2003. godine.

Zakonik je fiksirao koncept poreza - ovo je porez na dodatu vrijednost i akciza koju naplaćuju carinski organi u vezi s kretanjem robe preko carinske granice u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije i Zakonom o radu Ruske Federacije. Ruska Federacija. Istovremeno, nesumnjiva prednost novog Kodeksa je ukidanje naknada za informisanje i konsultacije.

Predmet nametanja carina i poreza bila je roba koja se premešta preko carinske granice, a poreska osnovica za njihov obračun je carinska vrednost robe i (ili) njena količina.

Treba priznati da je Zakon o radu Ruske Federacije iz 2003. godine detaljnije (u poređenju sa prethodnim zakonodavnim aktima) regulisao pitanja obračuna i naplate carinskih plaćanja. Posebno se precizno utvrđuju momenti nastanka i prestanka obaveza za njihovo plaćanje; posebnim poglavljem utvrđen je postupak i rokovi za njihovo plaćanje; značajno su proširene mogućnosti korišćenja avansa prilikom plaćanja carine. Detaljnije su uređena pitanja promjene roka plaćanja carine i poreza, navedeni su razlozi za davanje odgode ili otplate. Može se pozitivno ocijeniti zakonodavna regulativa u Kodeksu avansa.

Treba se složiti sa K. Sasovim da je „novi Zakon o radu Ruske Federacije u celini apsorbovao novine sadržane u drugim propisima koji su kasnije doneti i koji regulišu slične pravne odnose“.

U vezi sa navedenim, usvajanje Zakona o radu Ruske Federacije 2003. godine treba definisati kao blagovremen i logičan korak zakonodavca u cilju izgradnje novog pravnog okvira u oblasti carinskog oporezivanja.

Glavne pravce u kojima je reformisano carinsko zakonodavstvo određuje A. N. Kozyrni:

– maksimalna konvergencija sa standardima koji postoje u međunarodnoj praksi za carine;

- stvaranje stabilnih i jasnih pravila, u skladu sa kojima učesnik u spoljno-ekonomskoj aktivnosti gradi svoje odnose sa carinom, pravila koja bi na granici stvarala carinsku klimu koja je povoljna za razvoj poslovnih i investicionih procesa;

– efikasna zaštita javnog reda i nacionalnih interesa Ruske Federacije u vezi sa kretanjem robe i vozila preko carinske granice.

Usvajanje Carinskog zakonika Ruske Federacije bio je dokaz promjene ere u regulisanju međunarodnih ekonomskih odnosa, kao i početak tranzicije sa "carine za vladu" na "carine za spoljnotrgovinske učesnike".

Važno je napomenuti da je Zakon o radu Ruske Federacije iz 2003. godine tokom čitavog perioda važenja bio sistematski podvrgnut brojnim izmjenama i dopunama (nekoliko puta godišnje). Ovo sugerira da originalna verzija normativnog akta nije bila savršena.

Zakon o radu Ruske Federacije iz 2003. godine bio je na snazi ​​skoro sedam godina - do juna 2010. godine, kada ga je zamenio Carinski zakonik Carinske unije (u daljem tekstu - Carinski zakonik Carinske unije). Period od januara 2004. do juna 2010. godine može se predstaviti kao faza poboljšanja (modernizacije) zakonodavstva o carinskim plaćanjima. Važno je napomenuti da su u Zakonu o radu Ruske Federacije iz 2003. godine pitanja u vezi sa plaćanjem carine detaljnije uređena nego u Zakonu o radu Ruske Federacije iz 1993. godine.

Početak 21. veka vezuje se za formiranje na teritoriji postsovjetskog prostora Carinske unije Rusije, Belorusije i Kazahstana u okviru Evroazijske ekonomske zajednice. Integracioni procesi su za sobom povukli još jednu suštinsku promjenu carinskog zakonodavstva i cjelokupnog sistema finansijsko-pravnog regulisanja carinskih plaćanja.

Osnove za formiranje i funkcionisanje Carinske unije između Republike Bjelorusije, Republike Kazahstan i Ruske Federacije formulisane su 1995. godine, kada su 6. januara šefovi država potpisali Sporazum o Carinskoj uniji između Ruske Federacije. i Republike Bjelorusije u Minsku. Dana 20. januara iste godine, Republika Kazahstan je pristupila ovom sporazumu, istovremeno potpisavši sa Rusijom i Belorusijom, kao jedna strana, Sporazum o Carinskoj uniji.

Međutim, izgradnja stvarnih pravnih institucija, potpisivanje međunarodnih ugovora, koji svjedoče o formiranju ugovornog i pravnog okvira neophodnog za ekonomsku saradnju u okviru takvog oblika integracije kao što je Carinska unija, postali su mogući tek u toku političkih sporazuma usvojenih 2007. Tako su 6. oktobra 2007. godine potpisani dokumenti koji su ključni za funkcionisanje Carinske unije.

U Ugovoru o uspostavljanju jedinstvene carinske teritorije i formiranju Carinske unije, strane su definisale Carinsku uniju kao oblik trgovinske i ekonomske integracije koji predviđa jedinstvenu carinsku teritoriju. U okviru svojih granica, u međusobnom prometu robe koja potiče sa jedinstvenog carinskog područja, kao i robe porijeklom iz trećih zemalja i puštena u slobodan promet na ovom carinskom području, ne primjenjuju se carine i ekonomska ograničenja, osim posebnih zaštitnih, protu - damping i kompenzacijske mjere. Definisani su i ciljevi stvaranja Carinske unije: obezbjeđenje slobodnog kretanja robe u međusobnoj trgovini i povoljnih uslova za trgovinu Carinske unije sa trećim zemljama i razvoj ekonomske integracije država članica.

Pored toga, uspostavljeno je jedinstveno stalno regulatorno tijelo – Komisija Carinske unije, čiji je glavni zadatak bio obezbjeđivanje uslova za njeno funkcionisanje i razvoj.

Usvojene su 2008 ključni dokumenti usmjerena na formiranje integracije.

Odlukom Međudržavnog saveta EurAsEC od 9. juna 2010. godine propisano je da se Carinska unija formira u tri faze: preliminarna (do 1. januara 2010.), prva (do 1. jula 2010.) i druga (do 1. jula 2011. godine). ).

Tokom preliminarna faza osigurano je rješenje dva glavna zadatka: završetak pripreme regulatornog okvira i organizacija postupnog prenosa dogovorenih vrsta državne kontrole, sa izuzetkom granične kontrole, na vanjsku konturu jedinstvenog carinskog područja. . Tada je pripremljen i potpisan Ugovor o Carinskom zakoniku Carinske unije.

Treba napomenuti da su se prilikom formiranja pravne osnove Carinske unije stručnjaci carinskih službi Rusije, Bjelorusije i Kazahstana rukovodili odredbama Međunarodne (Kjoto) konvencije o pojednostavljenju i harmonizaciji carinskih procedura.

Period 2008–2009 karakteriše ubrzani tempo rada na edukaciji nova forma integracija. U ovoj fazi je izgrađena "pravna osnova za funkcionisanje Carinske unije".

Na prva faza formiranje jedinstvene carinske teritorije (od 1. januara do 1. jula 2010. godine), radilo se na vršenju ovlašćenja u oblasti tarifnog i necarinskog regulisanja. Kao rezultat, osigurano je uvođenje jedinstvene carinsko-tarifne i necarinske regulative; Komisiji Carinske unije data su ovlašćenja u oblasti carinsko-tarifnog i necarinskog regulisanja; ukinute su postojeće restriktivne tarifne i necarinske mjere u međusobnoj trgovini. U prvoj fazi odobreni su i stupili na snagu 1. januara 2010. godine: Jedinstvena robna nomenklatura za spoljnoprivrednu delatnost Carinske unije (TN VED CU) i Jedinstvena carinska tarifa Carinske unije (CCT CU), kao i niz sporazuma iz oblasti necarinskog regulisanja.

Od 1. jula 2010 druga faza formiranja Carinske unije, koji je završen 1. jula 2011. godine. Predviđeno je ujedinjenje carinskih teritorija Strana u jedinstvenu carinsku teritoriju i završetak formiranja Carinske unije. U ovoj fazi, TC CU je stupio na snagu. Ugovori neophodni za funkcionisanje jedinstvenog carinskog područja stupili su na pravnu snagu.

Zvaničnim datumom „rođenja“ Carinske unije smatra se 1. januar 2010. godine, međutim, ona je u potpunosti počela da funkcioniše od početka juna 2010. godine – stupanjem na snagu Carinskog zakonika Carinske unije.

Međutim, uzimajući u obzir sve navedeno, može se tvrditi da klasifikacija faza formiranja Carinske unije, navedena u Odluci Međudržavnog vijeća od 9. juna 2009. godine, nije savršena.

Kao što je ranije napomenuto, osnove za formiranje i funkcionisanje Carinske unije u okviru EurAsEC postavljene su u sporazumima o Carinskoj uniji usvojenim u periodu od 1995. do 2006. godine, kao iu Ugovoru o produbljivanju integracije u privredi. i Humanitarne oblasti (1996), Ugovor o carinskoj uniji i zajedničkom ekonomskom prostoru (1999). Naime, u ovom periodu nije došlo do izgradnje stvarnih pravnih institucija koje bi svjedočile o formiranju pravnog okvira neophodnog za saradnju u okviru Carinske unije. Stoga se može uzeti u obzir period od 1995. do 2006. godine početnoj fazi formiranja Carinske unije.

Oktobar 2007. godine obilježilo je potpisivanje ključnih dokumenata koji čine institucionalnu strukturu Unije i određuju mehanizam pristupanja drugih država Carinskoj uniji. U budućnosti, do 2010. godine, nastavljeno je formiranje ugovornog i pravnog okvira Carinske unije. Na osnovu ovoga se može zaključiti da prva faza u formiranju Carinske unije, uključujući pripremu regulatornog okvira, treba uzeti u obzir period od oktobra 2007. do 1. januara 2010. godine.

Treba se složiti sa AN Kozyrinom da se „jedan od najznačajnijih događaja u novijoj istoriji Rusije, koji je doveo do temeljnih promena u javnom ekonomskom pravu, s pravom može nazvati stvaranjem Carinske unije u okviru EurAsEC... i stupanjem na snagu 2010. Carinskog zakonika Carinske unije”.

Zaista, ekonomska integracija je dovela do transformacije cjelokupnog sistema finansijske i pravne regulative carinskih plaćanja. Po prvi put u istoriji zemlje pojavila su se tri nivoa izvora carinskog prava - međunarodni, sindikalni i nacionalni. Prioritet je dat zakonodavstvu Unije, nacionalnom pravni akti počeo da se primenjuje samo na pitanja koja nisu regulisana Carinskim zakonikom Carinske unije. Zauzvrat, carinsko zakonodavstvo Carinske unije sastoji se od Carinskog zakonika Carinske unije, međunarodnih ugovora država članica Carinske unije, kao i odluka Komisije Carinske unije.

Još jednu globalnu promjenu treba prepoznati kao ujednačavanje uvoznih carina i raspodjelu dažbina između budžeta tri zemlje. Standardi za takvu distribuciju utvrđeni su posebnim sporazumom između država: Republika Bjelorusija - 4,70%; Republika Kazahstan - 7,33%; Ruska Federacija - 87,97% (ovi standardi su ostali relevantni do prelaska na Ekonomsku uniju i pristupanja Republike Jermenije u nju od 1. januara 2015. godine).

Što se tiče izvoznih carina, one podliježu stopama utvrđenim nacionalnim zakonodavstvom za robu uključenu u konsolidovanu listu robe koju formira Komisija Carinske unije.

Promjene su uticale na gotovo sve odredbe ranije postojećeg carinskog zakonodavstva. Ipak, vrste carinskih plaćanja su ostale iste. Utvrđuje se da se isplaćuju u valuti države čijem se carinskom organu podnosi deklaracija.

Carinski zakonik Carinske unije fiksirao je koncept carinskih plaćanja. Prema dokumentu, carina je obavezno plaćanje koje naplaćuju carinski organi u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice; porezi - PDV i akcize (akcize) koje naplaćuju carinski organi kada se roba uvozi na carinsko područje Carinske unije; carinske naknade - obavezna plaćanja koja prikupljaju carinski organi za svoje radnje u vezi sa puštanjem robe, carinskom pratnjom robe, kao i za druge radnje utvrđene Carinskim zakonikom Carinske unije i (ili) nacionalnim zakonodavstvom. Tako je Zakonik izmijenio koncept carinskih naknada i utvrdio da se njihove vrste i stope utvrđuju nacionalnim zakonodavstvom.

Karakteristika Carinskog zakonika Carinske unije bio je veliki broj referentnih normi. Ovu okolnost teoretičari negativno ocjenjuju i izaziva zabrinutost u poslovnoj zajednici, jer takva situacija značajno otežava proces primjene zakona.

S obzirom na navedeno, može se zaključiti da TC TS ima i prednosti i nedostatke. TO pozitivni aspekti može se pripisati činjenici da je Carinski zakonik Carinske unije jedinstven akt za tri zemlje, pravno i logički integralan, interno usaglašen. Njime se uređuju gotovo svi aspekti carinskih pravnih odnosa. Ovo čini carinsko zakonodavstvo carinske unije kompaktnijim i konzistentnijim, što umnogome pojednostavljuje njegovo razumijevanje i primjenu.

Međutim, kratak vremenski okvir za izradu i usvajanje Carinskog zakonika Carinske unije nije se najbolje odrazio na njegov sadržaj, o čemu svjedoče i brojne izmjene učinjene i prije stupanja na snagu Carinskog zakonika Carinske unije. Unije, te veliki broj normi koje se odnose na nacionalno zakonodavstvo.

Centralno mjesto u sistemu izvora carinskog prava Ruske Federacije zauzeo je Federalni zakon „O carinskom uređenju Ruske Federacije“ usvojen 27. novembra 2010. godine (u daljem tekstu: Zakon o carinskom uređenju). Njime su detaljno uređena ona pitanja plaćanja carine koja je Carinski zakonik Carinske unije prenio na nacionalni nivo (pitanja prinudne naplate, promjene uslova plaćanja, postupak naplate akontacije i dr.).

Treba napomenuti da je Rusija 3. novembra 2011. pristupila Međunarodnoj konvenciji o pojednostavljenju i harmonizaciji carinskih postupaka od 18. maja 1973. godine.

Nakon stvaranja Carinske unije, ekonomska integracija tri zemlje nastavila je da se razvija i jača. Dana 18. novembra 2011. godine potpisana je Deklaracija „O evroazijskoj ekonomskoj integraciji“ u kojoj su strane konstatovale uspešno funkcionisanje Carinske unije tri države i najavile prelazak na novu fazu integracije – Zajednički ekonomski prostor. Osnovana je Evroazijska ekonomska komisija (u daljem tekstu - EEZ) - jedinstveno stalno tijelo CU i CES-a. Zamenila je Komisiju Carinske unije i počela je sa radom 1. januara 2012. godine.

Evroazijska ekonomska komisija dobila je status nadnacionalnog organa upravljanja. Nije podređena nijednoj vladi, a njene odluke su obavezujuće na teritoriji triju zemalja. Komisija svoje poslove obavlja u oblastima carinsko-tarifnog i necarinskog regulisanja, carinske administracije, upisa i raspodjele uvoznih carina, devizne politike i dr.

Od 1. januara 2012. godine, u skladu sa odlukom Međudržavnog saveta Evroazijske ekonomske zajednice od 19. decembra 2011. godine br. 583 „O formiranju i organizaciji rada Suda Evroazijske ekonomske zajednice“, Sud Evroazijska ekonomska zajednica je započela svoju stvarnu aktivnost (do tog dana njene funkcije je privremeno obavljao Privredni sud ZND).

Pored prelaska na CES, 2012. je za Rusiju bila godina pristupanja ove zemlje Svjetskoj trgovinskoj organizaciji. S tim u vezi, doneseni su posebni pravni akti koji carinski pravni okvir usklađuju sa međunarodnim obavezama. A u avgustu 2012. godine stupila je na snagu nova verzija Zajedničke carinske tarife Carinske unije (CCT) i nova verzija Zajedničke robne nomenklature za spoljnoprivrednu delatnost Carinske unije (TN VED CU), formirane uzimajući u obzir obaveze Ruske Federacije da pristupi WTO.

Sljedeći korak u integraciji bio je prelazak na stvaranje Evroazijske ekonomske unije 1. januara 2015. godine. EAEU je oblik integracije koji osigurava slobodu kretanja roba, usluga, kapitala i radna snaga, vođenje koordinisane, dogovorene ili jedinstvene politike u sektorima privrede definisanim Ugovorom o EAEU i međunarodnim ugovorima unutar Unije.

Pored toga, u oktobru 2014. godine potpisan je Ugovor o pristupanju Jermenije Evroazijskoj ekonomskoj uniji. Jermenija će dobiti 1,13% iznosa uvoznih carina. Istovremeno, akcije Bjelorusije su smanjene sa 4,7% na 4,65%, Kazahstana - sa 7,3% na 7,25%, Rusije - sa 87,97% na 86,97%.

Ne može se ne složiti sa G. Gorškovim da „stvaranje EAEU pretpostavlja formiranje zakonodavnog okvira kvalitativno drugačijeg nivoa“. Ovu izjavu potvrđuje, posebno, član 6. navedenog Ugovora, prema kojem se „zakon Unije“ sastoji od:

– Ugovor o Evroazijskoj ekonomskoj uniji;

– međunarodni ugovori unutar Unije;

– međunarodni ugovori Unije sa trećom stranom;

- odluke i naredbe Vrhovnog evroazijskog ekonomskog saveta, Evroazijskog međuvladinog saveta i EEZ, donete u okviru njihovih ovlašćenja.

Navedeno daje osnovu za vjerovanje da će se reforma carinskog zakonodavstva nastaviti iu narednim godinama. Treba podržati stav S. N. Yarysheva prema kojem su „Carinska unija, Zajednički ekonomski prostor i sam EurAsEC samo etape na putu ka stvaranju Evroazijske ekonomske unije“.

Na osnovu navedenog, period od juna 2010. godine do danas može se označiti kao faza globalizacije zakonodavstva o carinskim plaćanjima. U ovoj fazi dogodile su se najznačajnije promjene u carinskom zakonodavstvu, koje se prvenstveno vezuju za stvaranje jedinstvene carinske teritorije Carinske unije. Pojavio se trostepeni sistem pravnog regulisanja carinskih plaćanja, kao i novi izvori pravne regulative. Ujednačene su stope uvoznih carina unutar Unije, a iznosi plaćenih uvoznih dažbina raspoređeni među zemljama CU.

Dakle, razvoj integracionih procesa u Rusiji, Bjelorusiji i Kazahstanu može se predstaviti u sljedećim fazama:

Faza 1 - formiranje Carinske unije:

Početna faza - od 1995. do oktobra 2007. godine (usvajanje Sporazuma o Carinskoj uniji, Ugovora o produbljivanju integracije u ekonomskim i humanitarnim oblastima, Ugovora o Carinskoj uniji i Zajedničkom ekonomskom prostoru);

Prva faza - od oktobra 2007. do 1. januara 2010. (formiranje pravnog okvira Carinske unije; organizacija postupnog prenosa dogovorenih vrsta državne kontrole, sa izuzetkom granične kontrole, na vanjsku konturu jedinstvene carine teritorija);

Druga faza - od 1. januara do 1. jula 2010. godine (obavljanje ovlašćenja u oblasti tarifnog i necarinskog regulisanja spoljne trgovine Carinske unije);

Treća faza - od 1. jula 2010. do 1. jula 2011. (ujedinjavanje carinskih teritorija Strana u jedinstvenu carinsku teritoriju; završetak formiranja Carinske unije);

2. faza - formiranje Zajedničkog ekonomskog prostora:

Pripremna faza– od 1. jula 2011. do 1. januara 2012. (usvajanje Deklaracije „O CES-u”, Ugovora „O EEZ”, odluke Međudržavnog saveta EurAsEC „O formiranju i organizaciji aktivnosti Sud EurAsEC” itd.);

Glavna faza je od 1. januara 2012. do maja 2014. godine (početak rada organa SES-a, izrada i potpisivanje niza međunarodnih ugovora u skladu sa „Akcionim planom za formiranje Jedinstvenog ekonomskog prostora“);

3. faza - formiranje Evroazijske ekonomske unije:

Pripremna faza - od maja 2014. do januara 2015. (potpisivanje Ugovora o EAEU, izrada i usvajanje niza međunarodnih ugovora neophodnih za funkcionisanje EAEU);

Glavna faza je od 1. januara 2015. godine (stupanje na snagu Ugovora o EAEU od 29. maja 2014. godine, izrada Carinskog zakonika EAEU) do danas.

Nemoguće je ne obratiti pažnju na činjenicu da se reforma zakonodavstva o carinskim plaćanjima nastavlja tokom postojanja moderne ruske države. Istovremeno, za kvalitativni razvoj društvenih odnosa neophodna je stabilna pravna osnova. Sistematske promjene zakonodavstva otežavaju obavljanje spoljnoekonomske djelatnosti, jer se preduzeća moraju redovno prilagođavati novim carinski propisi. Vjerovatno će prelazak u ekonomsku uniju zahtijevati još jednu veliku promjenu zakonodavstva o carinskim plaćanjima. Izgradnja novih pravila trajat će više od godinu dana, tako da ne treba očekivati ​​stabilnost pravnog okvira u ovoj oblasti u bliskoj budućnosti.

1.2. Formiranje prihodnog dijela saveznog budžeta od strane carinskih organa u okviru svojih finansijskih aktivnosti

Pitanja formiranja prihodnog dijela federalnog budžeta nikada ne gube na aktuelnosti, pa tako ni u sadašnjoj fazi. S tim u vezi, različiti aspekti zakonske regulative obrazovanja, raspodjele i korišćenja budžetskih sredstava posebno su interesantni predstavnicima pravne nauke.

Treba napomenuti da je implementacija od strane države funkcija za sistematsko formiranje (formiranje), raspodjelu i korištenje novčanih sredstava ( finansijskih sredstava) u nauci se obično naziva finansijskom djelatnošću države. Njegovi ciljevi su ispunjavanje zadataka društveno-ekonomskog razvoja, održavanje bezbjednosne i odbrambene sposobnosti države, kao i finansiranje djelatnosti državnih organa.

Po prvi put je koncept finansijske djelatnosti države u naučnu upotrebu uveo 1952. godine M.A. državna vlast i javne uprave u oblasti mobilizacije novčanih sredstava i njihove raspodjele”. Kasnije ga je formulirao E. A. Rovinsky kao koncept. U sadašnjoj fazi razvoja finansijskog prava, ova kategorija je detaljno proučavana u radovima A. A. Pilipenko, E. D. Sokolova, R. V. Shagieva, S. A. Nishchimna, T. G. Lukyanova, E. V. Kudryashova, D A. Lisitsyna i drugi.

Analiza pravne literature pokazuje da većina definicija pojma „finansijska djelatnost države“ ne sadrži bitne razlike. Na primjer, M. V. Karaseva finansijsku djelatnost države i opština razumije kao „proces sistematskog formiranja, raspodjele i korištenja finansijskih sredstava kroz njihova novčana sredstva za ispunjavanje zadataka“. Slično shvatanje finansijske aktivnosti sadržano je u drugim radovima. Sattarova N.A. skreće pažnju na činjenicu da je krajnji cilj ovakvih aktivnosti „pokrivanje troškova društveno naručenih programa“.

Veliki doprinos proučavanju finansijskih aktivnosti države dala je E. D. Sokolova. Autor finansijsku delatnost države posmatra kao delatnost njenih organa za sprovođenje finansijske politike u procesu raspodele i preraspodele društvenog proizvoda (uključujući i deo nacionalnog dohotka društva). Ovakve radnje se sprovode kroz formiranje, raspodelu (preraspodelu) i korišćenje centralizovanih i decentralizovanih fondova sredstava neophodnih za finansiranje poslova i funkcija državnih organa.

Neki naučnici finansijsku aktivnost pripisuju vrstama javne uprave koju sprovode državni organi svih grana vlasti. Bescherevnykh V. V. napominje da je finansijska aktivnost države po svom sadržaju, metodama i oblicima vrsta izvršne i administrativne upravljačke aktivnosti i provode je državni organi. Khudyakov A.I., analizirajući odnos između pojmova "finansijska aktivnost" i "finansijsko upravljanje", smatra da se prvi koncept koristi uglavnom u finansijskoj i pravnoj literaturi, a koncept "finansijskog upravljanja" karakterističan je za upravno pravo. Odnosi s javnošću koji nastaju u procesu finansijskog poslovanja državnih organa, prema autoru, su administrativno-pravni.

Stav MV Karaseva da je „sve što se odnosi na finansijske aktivnosti države preporučljivo proučavati (istraživati) u okviru jedne pravne nauke – finansijskog prava“ čini se tačnim, jer izvan stvarnog upravljanja finansijama prestaje da postoji kao vrsta državne delatnosti . Istovremeno, rečeno "ne negira činjenicu da finansijsko upravljanje može biti predmet proučavanja upravnog i državnog prava".

S. A. Nishchimnaya smatra da je finansijska aktivnost vrsta državne djelatnosti koja se obavlja u pravnom obliku. Istovremeno, takav oblik je i „upravljanje društvom od strane državnih organa kroz donošenje pravnih akata“.

U nauci finansijskog prava uobičajeno je razlikovati pravne i nepravne oblike finansijskog poslovanja države. DA Lisitsin u svom istraživanju disertacije potkrepljuje da vanpravni oblici (održavanje sastanaka, izdavanje instrukcija finansijskih i poreskih organa, finansijske i ekonomske analize, planiranje, prognoza), iako nemaju pravni značaj, ipak stvaraju preduslove za sprovođenje pravnog formira finansijsku aktivnost. TO pravne forme autor prica:

1) donošenje pravnih akata; 2) donošenje pojedinačnih pravnih akata; 3) zaključivanje ugovora kojima se posreduju ekonomski odnosi u vezi sa prikupljanjem i trošenjem državnih sredstava; 4) ostvarivanje od strane države svojih prava i obaveza kao subjekta određenog pravnog odnosa nastalog u obavljanju finansijske delatnosti; 5) privođenje pravnoj odgovornosti lica koja su izvršila prekršaje iz oblasti finansijske delatnosti države.

Analiza pravne literature daje osnovu za tvrdnju da finansijske aktivnosti države obuhvataju tri vrste radnji – prikupljanje, raspodelu i korišćenje sredstava.

Metode za sprovođenje finansijskih aktivnosti u nauci finansijskog prava tradicionalno se dele u dve glavne grupe: metode prikupljanja sredstava i metode njihove raspodele (preraspodele) i korišćenja. Istovremeno, najvažniji način prikupljanja sredstava je prinudni metod, koji podrazumijeva utvrđivanje poreza i naknada. Karakteriše ga obavezna priroda povlačenja sredstava. Prinudna naplata uključuje i isplatu neporeskih prihoda ostvarenih, posebno, od pružanja plaćenih usluga, korišćenja državne imovine, kao rezultat primjene mjera pravne odgovornosti iu drugim slučajevima prinudnog povlačenja. Pored navedenog, koristi se i metod dobrovoljnih priloga: otkup države vredne papire, donacije, doprinosi za kreditne institucije itd.

Posebnosti finansijske delatnosti države obuhvataju činjenicu da je sprovode državni organi tri grane vlasti – izvršne, zakonodavne i sudske. Istovremeno, carinski organi su punopravni subjekti finansijske aktivnosti države. Kao što G. V. Matvienko ispravno primjećuje, pravni odnosi povezani s „plaćanjem carina „služe“ fiskalnim zadacima države“.

Treba istaći da su u proteklih pet godina budžetski prihodi Ruske Federacije u stalnom porastu (tabela 1). Najvažniji izvori popunjavanja prihodnog dijela federalnog budžeta su plaćanja carine. Od 2008. godine udio carinskih plaćanja je konstantno veći od 50% ukupnog iznosa prihoda federalnog budžeta.

Tabela 1

Budžetski prihodi Ruske Federacije u 2011–2015

Federalna carinska služba Rusije, milijarda rubalja

11 121 358 590,0

11 367 652 622,6

12 914 597 199,0

12 855 540 621,1

12 906 429 980,0

13 019 939 484,9

14 238 774 490,0

15 082 360 651,0

Prognoza prihoda federalnog budžeta, uključujući carine, sadržana je u Glavnim pravcima budžetske politike za 2015. period planiranja 2016. i 2017. godine i sažeto je u tabeli. 2.

tabela 2

Prognoza prihoda saveznog budžeta od plaćanja carina za 2015-2017, milijarde rubalja

Skreće se pažnja da bi, prema iznesenim podacima, iznos projektovanih prihoda od carinskih plaćanja trebao rasti iz godine u godinu.

Treba se složiti sa A. G. Paulom da „priroda prognoziranih pokazatelja budžetskih prihoda može uticati na prava i obaveze administratora budžetskih prihoda. Ako se prognostički indikatori budžetskih prihoda postave obavezni, ispostaviće se da administratori budžetskih prihoda moraju da se pridržavaju ovih uputstava. Shodno tome, prekršajem se može smatrati prijem prihoda u budžet u manjem iznosu od predviđenog zakonom (odlukom) o budžetu. Autorova sugestija „da se nedvosmisleno utvrdi da je prognozirani obim prihoda upravo prognoza, a ne obavezujući recept koji zahtijeva da se ti pokazatelji ispune (ostvaruju)“ čini se apsolutno razumnim.

Treba napomenuti da je u skladu sa Strategijom razvoja Carinske službe Ruske Federacije do 2020. godine, jedan od glavnih strateških pravaca razvoja carinske službe unapređenje fiskalne funkcije. Istovremeno, ciljni indikatori ovog pravca su:

1) stepen ispunjenosti projektovanog zadatka o administriranim prihodima od strane carinskih organa saveznom budžetu (ne manje od 100 odsto godišnje);

2) udio carinskih davanja vraćenih obveznicima u vezi sa zadovoljenjem pritužbi učesnika u spoljnoprivrednoj djelatnosti na odluku ili radnju (nečinjenje) carinskog organa ili njegovog službenika, u ukupnom iznosu uplaćenih carinskih davanja (ne više od 5 posto godišnje);

3) udio carinskih plaćanja koje su naplatili carinski organi Ruske Federacije u ukupnom obimu carinskih plaćanja dodatno obračunatih od strane carinskih organa Ruske Federacije kao rezultat tekućih aktivnosti verifikacije (sa 72 posto u 2013. godini na 80 posto do 2020).

Istovremeno se čini neophodnim izmijeniti Strategiju i isključiti sa liste ciljnih indikatora u ovoj oblasti stepen ispunjenosti predviđenog zadatka o prihodima koje carinski organi administriraju federalnom budžetu (najmanje 100 posto godišnje) iz sljedećih razloga.

Naravno, nivo njihovog prijema u savezni budžet direktno zavisi od kvaliteta i efikasnosti administracije carinskih plaćanja od strane carinskih organa.

Međutim, treba priznati da i drugi faktori koji nisu u vezi sa kvalitetom rada carinskih organa takođe imaju veliki uticaj na naplatu. Na primjer, tokom ekonomske krize, sa smanjenjem trgovine, istovremeno se smanjuju i iznosi plaćenih carina. Ukoliko ovaj indikator utiče na ocjenu rada carinskih organa, očigledno je da želja za ispunjavanjem pokazatelja može negativno uticati na kvalitet uprave. Pokazatelj koji se razmatra je faktor koji naginje carinskim službenicima da zloupotrebe svoja prava.

Naprotiv, u slučaju povećanja trgovinskog prometa, neće se otkriti niska kvaliteta administracije carinskih plaćanja zbog visoke naplate zbog povećanja broja robe koja se prevozi preko granice i koja podliježe carinskim plaćanjima. .

Prema podacima Federalne carinske službe, na dan 30. decembra 2014. godine, iznos prihoda kojim upravljaju carinski organi i koji se obračunava po stavkama prihoda saveznog budžeta od strane ekonomske aktivnosti iznosio je 7.008,14 milijardi rubalja. Ovo premašuje iznos sredstava prenesenih od strane FCS Rusije u 2013. (6.564,56 milijardi rubalja) za više od 442,78 milijardi rubalja, ili 6,74%. Navedeno svedoči o značajnoj ulozi carinskih organa u sprovođenju finansijskih aktivnosti države.

S tim u vezi, od posebnog je naučnog interesa koncept finansijske delatnosti carinskih organa kao sastavnog dela finansijske delatnosti države, koju je utemeljila O. Yu. Bakaeva u svom disertacijskom istraživanju. Prema ovom konceptu, finansijska djelatnost carinskih organa je djelatnost koju oni obavljaju u procesu formiranja, raspodjele i korištenja finansijskih sredstava države u realizaciji funkcija koje su im dodijeljene (fiskalne i provođenje zakona). ; njeni ciljevi su formiranje prihodovne strane budžeta i podsticanje razvoja spoljnotrgovinske razmene.

Čini se da je stav ovog autora u pogledu podjele finansijskih aktivnosti carinskih organa Rusije u dva pravca opravdan. Prvi pravac je fiskalni. Podrazumijeva stvaranje državnih fondova u procesu implementacije od strane carinskih organa funkcije naplate carine. Istovremeno, novčane kazne, penali i zaostale obaveze koje naplaćuju carinski organi (rezultat finansijskih i pravnih sankcija) ulaze u budžetski sistem zemlje. Navedeno ukazuje na to da carinski organi čine prihodni dio federalnog budžeta kao rezultat obavljanja funkcije provođenja zakona.

Drugi pravac proizilazi iz njihovih ovlaštenja kao administratora i primalaca budžetskih sredstava. Dakle, Federalna carinska služba Rusije prima budžetska sredstva i šalje ih regionalnim carinskim odjelima, carini, carinskim ispostavama itd. Ovaj pravac(raspodjela i korištenje sredstava) je sekundarna u odnosu na fiskalnu funkciju, ali ima značajan uticaj na nju. Nedovoljno finansiranje carinskih organa, neracionalno trošenje raspoloživih sredstava povlači probleme vezane za privlačenje carinskih fiskalnih prihoda u budžet.

Zakonik o budžetu Ruske Federacije u članu 6. definiše budžet kao oblik formiranja i trošenja sredstava namijenjenih za finansijsku podršku poslova i funkcija države i lokalne samouprave. Zakonodavac takođe pojašnjava definiciju pojma budžetskih prihoda – to su sredstva koja prima budžet, sa izuzetkom onih sredstava koja su izvori finansiranja budžetskog deficita. Utvrđeno je da se budžetski prihodi dijele na poreske prihode, neporeske prihode i besplatne primitke.

Nametanje carina je zasnovano na ustavnim normama. U skladu sa čl. 57 Ustava Ruske Federacije, svako je dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade. Pitanja utvrđivanja, plaćanja, naplate, obezbjeđenja carinskih plaćanja uređuju se carinskim i drugim zakonskim aktima.

U Carinskom zakoniku Carinske unije zakonodavac ne definiše pojam carinskih plaćanja, već navodi njihove vrste:

1) uvozna carina;

2) izvozna carina;

3) porez na dodatu vrednost pri uvozu robe na carinsko područje Carinske unije;

4) akcize (akcize) koje se naplaćuju (naplaćuju) prilikom uvoza robe na carinsko područje Carinske unije;

5) carinske naknade.

U strukturi prihoda carinskih organa u 2014. godini dominirale su izvozne carine koje su iznosile 4.637,1 milijardu rubalja ili 65,3%, kao i PDV koji je iznosio 1.631,0 milijardi rubalja ili 23%.

Učešće uvoznih carina iznosilo je 568,1 milijardu rubalja (8%), akciza na uvoz robe - 60,1 milijardu rubalja (0,85%), carina, poreza koje plaćaju fizička lica - 24,4 milijarde rubalja (0,35%). naknade - 16,4 milijarde rubalja (0,23%), reciklažna naknada - 43,7 milijardi rubalja (0,6%), izvozne carine plaćene u skladu sa Ugovorom o postupku plaćanja i upisa izvoznih carina (ostale dažbine, porezi i naknade koje imaju ekvivalentni efekat) pri izvozu sirove nafte i određenih kategorija robe proizvedene od nafte sa teritorije Republike Bjelorusije van carinskog područja Carinske unije, od 9. decembra 2010. godine - 110,1 milijardi rubalja (1,55 %), ostala plaćanja - 9,7 milijardi rubalja (0,14%).

Iznos prihoda od nafte i gasa koji je federalni budžet primio u 2014. godini i kojima upravljaju carinski organi iznosio je 4.597,0 milijardi rubalja, što je za 14% više nego u 2013. godini.

Važno je napomenuti da u dijelu 1. čl. 51 RF BC, zakonodavac razvrstava carine i carine kao neporeske prihode koji se prenose u savezni budžet prema standardu od 100%. Zauzvrat, PDV i akcize su poreski prihodi budžeta.

Istovremeno, institucija carinskih plaćanja je tradicionalna institucija ruskog carinskog prava. To je posebna grupa pravnih normi koje imaju za cilj regulisanje pravnih odnosa za „uspostavljanje, obračunavanje, plaćanje, naplatu, obezbeđenje, naplatu i prenos carinskih plaćanja na prihodovnu stranu budžetskog sistema“.

Treba se složiti sa N. I. Zemlyanskaya da je navedena pravna institucija intersektorske prirode, jer je uređena normama različitih sektorskih pripadnosti (ustavno, međunarodno, građansko pravo i druge). Istovremeno, najtešnje je povezan sa poreskim i budžetskim pravom – podgranama finansijskog prava.

IN naučna literatura koncept "carinskih plaćanja" se prilično uspješno razvija, naučnici nude različita tumačenja ovog pojma, identificiraju znakove carinskih plaćanja kako bi popunili zakonodavnu prazninu. Dakle, E.P. Kovalenko carinska plaćanja shvata kao obavezna plaćanja, koja se prenose u budžete država članica Carinske unije, utvrđene Carinskim zakonikom Carinske unije i nacionalnim zakonodavstvom država o porezima i taksama. Autor skreće pažnju na činjenicu da ih naplaćuju ne samo carina, već i poreska uprava, a plaćaju ih lica uključena u proces prelaska robe preko carinske granice, kao i vršenje radnji u vezi sa tim kretanjem.

Većina autora carinska plaćanja definiše kao sistem obaveznih plaćanja. Zemlyanskaya NI ih smatra sistemom obaveznih plaćanja utvrđenim carinskim i poreskim zakonodavstvom Ruske Federacije, i ukazuje da ih prikupljaju samo carinski organi u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice, a prenose se na budžetski sistem Ruske Federacije. Autor objašnjava da ova definicija "ne pretenduje da bude najpotpuniji odraz njihovih osobina".

Mišljenje M. N. Sorokine da je potrebno razlikovati pojmove "carinska plaćanja" i "plaćanja predviđena carinskim zakonodavstvom" je pravedno, jer su oni povezani kao dio i cjelina. Drugi koncept uključuje i sredstva od prodaje oduzete imovine, te finansijske sankcije (kazne, penali), kamate za odgodu i obročne otplate carine.

AI Ashmarin predstavlja carinska plaćanja (poreska i neporeska) kao "posebnu instituciju parafiskalnosti (kvazi-poreska plaćanja)". Ovu odredbu autor potkrepljuje činjenicom da su carinska plaćanja kategorija koja se poredi i sa neporeskim i sa poreskim prihodima budžeta, od kojih je svaki „kvazifiskalne prirode“. Prema njegovom mišljenju, sistem carinskih plaćanja uključuje dva podsistema: prvo, to su plaćanja poreza (PDV i akcize); drugo, neporeska plaćanja (carine i carine). Ashmarin A.I. skreće pažnju na ujednačene razlike između PDV-a i akciza koje se naplaćuju prilikom uvoza robe na carinsko područje, od običnog PDV-a i akciza (posebno su jednokratne prirode, nema poreskog perioda). Na osnovu analize ekonomske suštine carina i naknada dolazi do zaključka o poreskoj prirodi ovih plaćanja.

Međutim, parafiskalna plaćanja u pravnoj literaturi shvaćena su kao „obavezna plaćanja koja se naplaćuju na osnovu zahtjeva organa javne vlasti da pokriju troškove obavljanja delegiranih javnih funkcija i pripisuju se direktno licima koja te funkcije obavljaju, a ne u budžet. ili drugih centraliziranih javnih fondova.”

U skladu sa navedenim, stav A. I. Ashmarina se čini neutemeljenim, budući da se, u skladu sa BK RF, plaćanja carine knjiže u teret saveznog budžeta.

U vezi sa brzim razvojem integracionih procesa i, kao rezultat, globalizacijom carinskog zakonodavstva, carinska plaćanja su dobila nove karakteristike.

Na osnovu analize postojećeg zakonodavstva i naučnih pogleda, moguće je izdvojiti karakteristike carinskih plaćanja koje su karakteristične za svaku od njihovih varijanti: 1) obavezno; 2) trostepena pravna regulativa, uključujući međunarodni, sindikalni i nacionalni nivo; 3) utvrđivanje carinskim i poreskim propisima; 4) primitak u prihodovnom dijelu saveznog budžeta; 5) prekogranični karakter; 6) naplatu od strane carinskih organa država članica EAEU u okviru svojih finansijskih aktivnosti; 7) obezbjeđivanje plaćanja prinudom države.

Pogledajmo svaku od ovih karakteristika.

1. Obavezno. Zasniva se na ustavnoj obavezi plaćanja zakonom utvrđenih poreza i taksi (slično pravilo je takođe utvrđeno u dijelu 1. člana 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Integracijski procesi i formiranje kao rezultat Evroazijske ekonomske unije doveli su do velikih promjena u zakonodavstvu o carinskim plaćanjima. Stvoreno je jedinstveno carinsko područje i roba se slobodno kreće unutar njega. Utvrđeno je da se carinska plaćanja naplaćuju prilikom prelaska robe preko carinske granice Carinske unije. Istovremeno, carine (ostale dažbine, porezi i takse sa istim efektom) se ne naplaćuju na zajedničkom carinskom području za tri zemlje, na snazi ​​je Zajednička carinska tarifa EAEU, roba podliježe indirektnim porezima.

2. Trostepena pravna regulativa, uključujući međunarodni, sindikalni i nacionalni nivo. Razdvajanje međunarodnog i sindikalnog nivoa pravne regulative je prilično uslovno, budući da je i nivo EAEU međunarodni. Međutim, čini se da je takva podjela neophodna kako bi se razumjele osobenosti pravne prirode normativnih akata u okviru integracije, izgrađujući ih u smislu pravne snage (ovo pitanje je detaljno proučeno u paragrafu 1.3 Poglavlja 1 ovog rada).

3. Uspostavljanje carinskog i poreskog zakonodavstva. Ovaj znak je zbog dvojne pravne prirode indirektnih poreza: s jedne strane, to su carinska plaćanja, s druge strane, zakonodavac ih svrstava u federalne poreze. Trenutno se uspostavlja Carinski zakonik Carinske unije opšte odredbe o carinskim plaćanjima, postupku i rokovima za njihovo plaćanje, pravilima obračuna, pitanjima izvršenja, itd. Zauzvrat, Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje elemente PDV-a i oporezivanja akcizama.

4. Prijem u prihodovni dio federalnog budžeta. U skladu sa čl. 51 RF BC, carine i carine se prenose u savezni budžet prema standardu od 100%. PDV i akcize su klasifikovani kao federalni porezi i idu u savezni budžet u cijelosti. Istovremeno, iznosi uvozne carine knjiže se na poseban jedinstveni račun, nakon čega podliježu raspodjeli među državama članicama EAEU. U tom smislu, carinska plaćanja se klasifikuju kao javne finansije.

5. Prekogranični karakter. To je zbog činjenice da obaveza plaćanja nastaje samo u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Carinske unije. Napominjemo da u Carinskom zakoniku Carinske unije zakonodavac koristi termin „carinska granica Carinske unije“. Međutim, u dijelu 2 čl. 101. Ugovora o EAEU od 29. maja 2014. precizira da se do stupanja na snagu Carinskog zakonika EAEU pojmovi "carinska granica Carinske unije" i "carinska granica EAEU" trebaju smatrati ekvivalentnim .

U skladu sa dijelom 1 čl. 71. Ugovora o EAEU od 29. maja 2014. godine, roba koja se kreće unutar Unije također podliježe indirektnim porezima. Pravila naplate indirektnih poreza u okviru EAEU dovoljno su detaljno uređena Protokolom o postupku naplate indirektnih poreza i mehanizmu praćenja njihove naplate pri izvozu i uvozu robe, obavljanju poslova, pružanju usluga, koji je sastavni dio Ugovor.

Istovremeno, Carinski zakonik Carinske unije odnosi se na carinska plaćanja samo onih PDV-a i akciza koje se naplaćuju prilikom uvoza robe na carinsko područje Carinske unije. Naplatu PDV-a i akciza prilikom kretanja robe sa teritorije trećih zemalja vrše carinski organi.

Na osnovu doslovnog tumačenja zakona, logično je izdvojiti dvije vrste indirektnih poreza: naplaćuje se unutar integracionog entiteta; koji se naplaćuju prilikom kretanja robe preko carinske granice Carinske unije.

Osim toga, može se zaključiti da se na carinska plaćanja primjenjuje samo druga vrsta indirektnih poreza. Ovaj pristup se predlaže da se prepozna kao razumijevanje carinskih plaćanja u užem smislu. U širem smislu, carinska plaćanja bi također trebala uključivati ​​indirektne poreze koji se naplaćuju u okviru Evroazijske ekonomske unije.

U naučnoj literaturi postoji suprotno gledište, prema kojem koncept carinskih plaćanja uključuje indirektne poreze koje naplaćuju poreske vlasti kada se roba kreće unutar Carinske unije. I. S. Nabirushkina posebno napominje da „teritorija CU uključuje teritorije država članica, odnosno, pored carinske granice CU, postoje i državne granice zemalja učesnica: Rusije, Bjelorusije i

Kazahstan… Naplata indirektnih poreza (prema zakonodavstvu Carinske unije) vrši se kako prilikom kretanja robe preko carinske granice Carinske unije, tako i prilikom kretanja robe unutar Carinske unije preko državne granice države članice. Dakle, možemo reći da su carinska plaćanja uslov za kretanje robe preko granice (i carinske i državne) Carinske unije.

S tim u vezi, zakonodavac treba ovo pitanje riješiti u novom Carinskom zakoniku EAEU kako bi se eliminisala različita pravna shvatanja.

6. Naplata od strane carinskih organa država članica EAEU kao dio njihovih finansijskih aktivnosti. Prema stavu 4. dijela 1. čl. 12 Zakona o carinskom uređenju, naplata carina, poreza, antidampinških, posebnih i kompenzacionih dažbina, carinskih dažbina pripisana su glavnim funkcijama (dužnostima) carinskih organa. Plaćanja se naplaćuju u procesu sprovođenja od strane carinskih organa fiskalnog pravca finansijske delatnosti.

7. Osiguranje plaćanja carine prinudnom silom države. U slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja carine u utvrđenim rokovima, primenjuje se njihovo izvršenje, što se odnosi na jedan od vidova državne prinude. Osim toga, zbog utaje plaćanja carine, krivična odgovornost, a kršenje uslova plaćanja carine povlači administrativnu odgovornost.

Na osnovu navedenog, može se zaključiti da carinska plaćanja treba smatrati obaveznim plaćanjem koje naplaćuju carinski organi u okviru svojih finansijskih aktivnosti u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Carinske unije, utvrđene carinskim zakonodavstvom Carinske unije, poreskim i carinskim zakonodavstvom Republike Srpske. Rusije, koji su prihodi federalnog budžeta Ruske Federacije. Ovaj pristup treba prepoznati kao razumijevanje carinskih plaćanja u užem smislu. IN širokom smislu carinska plaćanja bi takođe trebalo da uključuju indirektne poreze koji se naplaćuju u okviru Evroazijske ekonomske unije.

Osim toga, različiti naučni pristupi definiciji pojma „carinska plaćanja“ prvenstveno su posljedica različitog razumijevanja pravne prirode carina. Iz tog razloga, da bi se definisao pojam "carinskih plaćanja", razjasnila njegova pravna priroda i identifikovali znaci, potrebno je dati pravni opis vrsta takvih plaćanja.

U sistemu carinskih plaćanja centralno mjesto zauzimaju carina, najviše koristi država kao sredstvo za regulisanje spoljne ekonomske aktivnosti.

Carina je jedan od alata za regulisanje trgovine i uticaja na ekonomiju zemlje, stoga obavlja dve glavne funkcije: fiskalnu i protekcionističku (upotreba antidampinških i kompenzacionih dažbina).

Carinski zakonik Carinske unije u stavu 25. dijela 1. čl. 4 utvrđena je definicija pojma carine – to su obavezna plaćanja koja se naplaćuju u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Carinske unije.

Definicija ovog pojma sadržana je u čl. 5 Zakona Ruske Federacije "O carinskoj tarifi", prema kojem je carina obavezna uplata u savezni budžet koju prikupljaju carinski organi u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Carinske unije i u drugim slučajevima utvrđenim u skladu sa međunarodnim ugovorima država članica Carinske unije i (ili) zakonodavstvom Ruske Federacije.

Važno je da definicija carine, sadržana u nacionalnom zakonodavstvu, ne samo da nije u suprotnosti sa definicijom datom u Carinskom zakoniku Carinske unije, već je razvija i pojašnjava.

Na osnovu zakonske definicije, može se zaključiti da carine imaju sve zajedničke karakteristike carinskih plaćanja.

Imajte na umu da u nauci finansijskog prava već dugo postoji rasprava o pravnoj prirodi carine. Obično preovladavaju dva gledišta: neki autori carinu smatraju nekom vrstom indirektnog poreza, drugi insistiraju na neporeskoj prirodi ovih plaćanja.

Predrevolucionarna jurisprudencija je u osnovi priznavala poresku prirodu carine. Jedan broj pravnika i ekonomista sovjetskog perioda smatrao je carinu vrstom indirektnih poreza. Međutim, 70-ih godina XX vijeka, E. A. Rovinsky je formulirao drugačije gledište o klasificiranju carina kao grupe neporeskih prihoda. N. I. Khimicheva počela je razvijati istu poziciju u budućnosti.

Unatoč brojnim promjenama u zakonodavstvu o carinama koje su se već dogodile u modernoj Rusiji, spor ne jenjava, naprotiv, razvijaju ga suvremenici.

Treba istaći da je 2004. godine donesen Savezni zakon kojim je isključena carina iz čl. 13 "Federalni porezi i naknade" Poreznog zakona Ruske Federacije. U i. 1 st. 51 RF BC, zakonodavac je utvrdio da se neporeski prihodi saveznog budžeta formiraju, između ostalog, na teret carina i carinskih dažbina, što ukazuje da se carine klasifikuju kao neporeski prihodi u budžet. .

Uprkos ovim promjenama u zakonodavstvu, mnogi autori i dalje smatraju da je carina porezni prihod (Kozyrni A.N., Troshkina T.N., Sukharchuk I.L.).

Pristalice koncepta carine kao poreza navode sljedeće argumente:

- poreske karakteristike carine su da obezbede obaveznost njenog plaćanja prinudnom silom države; neidentičnost plaćanja za davanje bilo kakvih prava ili uslova za izvršenje od strane državnih organa u interesu poreskog obveznika bilo koje pravno značajne radnje; prenos sredstava dobijenih od njegove naplate u savezni budžet, a ne za finansiranje konkretnih javnih rashoda;

- carina je kvantitativno plaćanje, princip ekvivalencije svojstven neporeskim plaćanjima;

- opšte je prirode i ne služi za posebne svrhe ili posebne zadatke, što nam omogućava da govorimo o njegovoj pojedinačnoj besplatnosti;

- svrha njihovog uvođenja je popuna prihodovne strane budžeta, odnosno krši se princip carine svojstven neporeskim plaćanjima;

- učešće u spoljnotrgovinski promet je jedna od komponenti prava na slobodno preduzetništvo, koje se ne može učiniti zavisnim od plaćanja bilo koje uplate.

Obrazloženo viđenje carine kao vida plaćanja poreza sadržano je u monografskoj studiji A. N. Kozyrina. Autor napominje da carina ima sve glavne karakteristike i karakteristike poreza, a posebno „besplatno plaćanje, neekvivalentnost i neopozivi porez“.

K. A. Sasov primećuje da carinska plaćanja imaju značajne poreske karakteristike: „plaćaju se u okviru odnosa države i vlasti; njihovo plaćanje je obavezno; plaćanja imaju većinu znakova poreza i naknada ”(član 8 Poreskog zakona Ruske Federacije). Teško je složiti se sa autorovom tvrdnjom da „niko ne sumnja u poresku prirodu carinskih plaćanja“, budući da mnogi istraživači ne prepoznaju poresku prirodu jedne od varijanti carinskih plaćanja – carine.

Razliku između carine i poreza formulirala je N. I. Khimicheva: „Carina je vrsta plaćanja za sticanje prava, odnosno ima individualno kompenzacijski karakter.“ Autor skreće pažnju na činjenicu da se poreska plaćanja, za razliku od carina, karakterišu redovnošću plaćanja. Stav N. I. Khimicheve podržavaju E. Yu. Gracheva i E. D. Sokolova.

Zaključak o posebnom mestu carine u sistemu obaveznih plaćanja i njenoj neporeskoj prirodi dele i drugi naučnici (O. Yu. Bakaeva, N. I. Zemlyanskaya, M. N. Sorokina, M. V. Kalinjin, I. A. Tsindeliani, R. N. Cherlenyak ).

Dakle, IA Tsindeliani tvrdi da se carina ne bi trebala smatrati plaćanjem poreza, „budući da se odnosi na mjere za operativno regulisanje vanjske ekonomske aktivnosti... usmjerene na racionalizaciju robne strukture uvoza robe u Rusku Federaciju , održavanje racionalnog odnosa izvoza i uvoza robe, deviznih prihoda i rashoda na teritoriji Ruske Federacije, zaštita privrede Ruske Federacije od štetnih efekata strane konkurencije, obezbeđivanje uslova za efektivnu integraciju Ruske Federacije Federacije u svjetsku ekonomiju”.

N. I. Zemlyanskaya negira poresku prirodu ove isplate, insistira na njenoj prirodi carine. Autor ukazuje na potrebu njegovog razgraničenja kako od poreza tako i od taksi. Carina se od poreza razlikuje po svojoj povratnoj prirodi, neregularnosti i mogućnosti delegiranja prava na njeno plaćanje na bilo koje zainteresovane strane. U poređenju sa naknadama, navedena uplata nije ekvivalentna.

Bakaeva O.Yu kritički analizira dijametralno suprotne naučne stavove o ovom pitanju, koji se sastoje i od toga da ga klasifikuju kao indirektne poreze i da ga uključe u broj naknada. Na osnovu analize pravne prirode carine i njenih vrsta, autor zaključuje da je njena suština dualistička: ova kategorija se posmatra i kao zaštitno sredstvo i kao izvor državnih prihoda.

Sorokina M. N. tvrdi da je carina uvijek povezana ili s uvozom ili izvozom robe; nadoknadivo; različita ciljana orijentacija; neekvivalentan; za razliku od većine poreza, to je neredovno plaćanje. Sličan stav ima i M.V. Kalinin.

Zauzvrat, R.N. Cherlenyak napominje da zakonodavac klasifikuje carinu kao neporeski prihod države po formalnim osnovama: ona ne sadrži sve elemente oporezivanja predviđene čl. 17 Poreskog zakona Ruske Federacije (bez poreskog perioda i poreske stope).

Sumirajući, napominjemo da se čini najrazumnijim stav naučnika o neporeskoj prirodi carine. Međutim, u naučnoj literaturi se nedovoljno pažnje posvećuje razlikama u pravnim karakteristikama uvoznih i izvoznih carina. U međuvremenu, ove razlike treba prepoznati kao značajne.

Napominjemo da se klasifikacija carina i njihovih stopa može vršiti po različitim osnovama. Na primjer, M.N. Sorokina je razvila vlastitu klasifikaciju carina i njihovih stopa:

1) prema načinu utvrđivanja carinskih stopa dele se na ad valorem, specifične i kombinovane;

2) prema prirodi spoljnotrgovinskog posla, carine se dele na uvozne (uvozne), izvozne (izvozne), tranzitne;

3) u zavisnosti od funkcionalne namene, razlikuju se fiskalne i protekcionističke carine;

4) u zavisnosti od zemlje porekla robe, stope carina mogu biti osnovne (minimalne), preferencijalne (preferencijalne), maksimalne, kaznene;

5) po redosledu uvođenja razlikuju se obične i posebne carine;

6) prema veličini carinske stope dijele se na visoke, srednje i niske;

7) uzimajući u obzir prirodu konsolidacije, razlikuju se autonomne i konvencionalne dužnosti.

8) prema roku važenja, carinske stope su stalne i privremene.

Važno je napomenuti da je Ugovor o EAEU u dijelu 2 čl. 25 fiksira definiciju pojma uvozne carine. Podrazumijeva se kao obavezno plaćanje koje naplaćuju carinski organi država članica u vezi s uvozom robe na carinsko područje Unije. Važno je da ova definicija nije u suprotnosti sa definicijom carine, sadržanom u Carinskom zakoniku Carinske unije.

Važno pitanje naše analize su karakteristike pravne prirode uvozne carine, koje je razlikuju kako od izvozne, tako i od drugih vrsta carina.

Prvo, od strane opšte pravilo za uvozne carine stope, utvrđene Zajedničkom carinskom tarifom Evroazijske ekonomske unije. U pogledu izvoznih dažbina, na njih se primjenjuju stope utvrđene nacionalnim zakonodavstvom za robu uključenu u konsolidiranu listu koju formira Komisija Carinske unije u skladu sa sporazumima koji regulišu primjenu izvoznih carina u odnosu na treće zemlje. Istovremeno, strane nastoje da unificiraju liste robe i stope izvoznih carina.

Situacija u kojoj se subjekti inostrane ekonomske aktivnosti moraju rukovoditi ne samo važećim normama Carinskog zakonika Carinske unije, već i nacionalnim zakonodavstvom zemalja članica Unije, značajno otežava rad. Na osnovu ovoga, smatramo da će navedeno ujednačavanje robnih lista i stopa izvoznih carina značajno olakšati zadatak, prvenstveno subjektima ekonomska aktivnost pozitivan uticaj na praksu sprovođenja zakona.

Drugo, uvozne carine podliježu distribucija između zemalja Evroazijska ekonomska unija. Za izvozne carine, poreze i carine, takav mehanizam raspodjele nije predviđen, oni se u cijelosti prenose u budžet dotične Strane.

Treće, uvozne carine kreditirano u nacionalnoj valuti na jedan račun ovlašteno tijelo Strane u kojoj se plaćaju, uključujući i u slučaju njihovog naplate. Što se tiče izvoznih dažbina, za njih ne postoji takva procedura. Prebacuju se direktno u budžet svake Strane.

Četvrto, uvozne carine ne može se računati u plaćanju ostalih plaćanja i uplaćuju se na jedinstveni račun u posebnim dokumentima (uputstvima) za poravnanje (platni promet). Uprkos tome, porezi i naknade, kao i druga plaćanja primljena na jedinstveni račun, mogu se prebiti sa plaćanjem uvoznih carina.

Sumirajući uporedno-pravnu analizu, može se zaključiti da uvozna carina u uslovima Evroazijske ekonomske unije ima karakteristike koje je razlikuju od drugih vrsta carinskih plaćanja, uključujući i izvoznu.

Carinska plaćanja takođe uključuju porez na dodatu vrijednost i akcize, naplaćuje se na uvoz robe na carinsko područje Carinske unije. Njihovo glavno obeležje treba prepoznati kao pripadnost dva sistema obaveznih fiskalnih plaćanja koje je uspostavio zakonodavac. Dakle, s jedne strane, Carinski zakonik Carinske unije ih uključuje u broj carinskih plaćanja (tako čine grupu poreskih carinskih plaćanja), a s druge strane, uključeni su u sistem poreza i taksi. na snazi ​​u Ruskoj Federaciji (oni su federalni porezi).

Ove isplate su značajni izvori dopune prihoda federalnog budžeta. Njihove glavne karakteristike su:

1) obavezni karakter;

2) uključivanje u poreske prihode saveznog budžeta;

3) plaćanje (naplata) prilikom uvoza robe na carinsko područje;

4) utvrđivanje postupka za njihov obračun, naplatu kako po normama carinskog zakonodavstva Carinske unije tako i po poreskom zakonodavstvu.

Do 1. januara 2015. godine pravni osnov za naplatu PDV-a i akciza u međusobnoj trgovini u Carinskoj uniji, pored Carinskog zakonika Carinske unije, bio je: Sporazum od 25. januara 2008. godine „O principima naplate indirektni porezi na izvoz i uvoz robe, obavljanje poslova, pružanje usluga u Carinskoj uniji“, Protokol o postupku naplate indirektnih poreza i mehanizmu praćenja njihovog plaćanja pri izvozu i uvozu robe u Carinskoj uniji, Protokol o postupku naplate indirektnih poreza pri obavljanju poslova, pružanju usluga u Carinskoj uniji.

Ovi dokumenti su postali nevažeći zbog stupanja na snagu 1. januara 2015. Ugovora o EAEU od 29. maja 2014. godine. Porezi i oporezivanje su obuhvaćeni Odjeljkom XVII novog Ugovora i Aneksom br. 18 Ugovora - Protokol o postupku naplate indirektnih poreza i mehanizmu praćenja njihovog plaćanja pri izvozu i uvozu robe, obavljanju radova i pružanju usluga. Član 72. Ugovora otkriva principe naplate neizravnih poreza u državama članicama EAEU. Ovo treba prepoznati kao nesumnjivu prednost nove zakonodavne strukture.

Utvrđeno je da se naplata indirektnih poreza u međusobnom prometu roba vrši po principu zemlje odredišta. Ovo načelo predviđa primjenu nulte stope PDV-a i (ili) oslobađanje od akciza pri izvozu robe, kao i oporezivanje indirektnim porezima pri uvozu.

Kada se roba uvozi sa teritorije države članice, indirektne poreze naplaćuju poreski organi države na čiju se teritoriju roba uvozi. U pogledu robe koja podliježe označavanju akciznim markicama (računovodstvene i kontrolne markice, znaci) nacionalnim zakonodavstvom može biti utvrđeno drugačije pravilo.

Stope indirektnih poreza u međusobnoj trgovini pri uvozu robe ne bi trebalo da prelaze stope koje se primjenjuju na sličnu robu kada se ona prodaje na teritoriji ove države.

Indirektni porezi se ne naplaćuju na uvoz dobara koja: 1) ne podliježu oporezivanju (oslobođena su oporezivanja) pri uvozu; 2) uvoze ih fizička lica ne radi obavljanja preduzetničke delatnosti; 3) su uvezeni sa teritorije države članice u vezi sa transferom u okviru istog pravnog lica.

Profesor Bakaeva O.Yu ističe sljedeće principe indirektnog oporezivanja, uzimajući u obzir carinske i pravne specifičnosti i učešće Rusije u integracionim procesima:

1. Univerzalnost i jednakost.

2. Uspostavljanje na nadnacionalnom (sindikalnom) i nacionalnom nivou

3. Kombinacija carinske i poreske pravne osnove.

4. Preuzimanje u zemlji odredišta.

5. Administracija i poreskih i carinskih organa.

6. Proporcionalnost oporezivanja.

7. Mogućnost povrata PDV-a.

U skladu sa Protokolom o postupku naplate indirektnih poreza, indirektni porezi su PDV i akcize (akciza ili akciza). Koncept "indirektnih poreza" se također koristi u nizu odluka Evroazijske ekonomske komisije (Komisije Carinske unije). Važeće rusko zakonodavstvo ne sadrži definiciju pojma u pitanju.

Iako je danas u nauci finansijskog prava potreba za podjelom poreza na direktne i indirektne nesumnjiva, vrijedno je napomenuti da je pitanje zakonske konsolidacije kategorije „indirektni porezi“ uzrok rasprave i među teorijskim naučnicima i praktičarima.

Jedan broj istraživača smatra da su indirektni porezi nepravedni po svojoj pravnoj prirodi, jer ne uzimaju u obzir stvarnu solventnost stvarnog poreskog obveznika. Međutim, treba se složiti sa mišljenjem A. A. Batarina, prema kojem indirektni porezi u ovom trenutku, po svom pravnom obliku, nisu diskriminatorni.

Koncept "indirektnih poreza" aktivno se koristi u praksi Federalne poreske službe, Federalne carinske službe, Ministarstva finansija Ruske Federacije i drugih. saveznih organa izvršna vlast. Osim toga, često se koristi u sudskoj i provedbenoj praksi, u međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, u odlukama Evroazijske ekonomske komisije.

Na osnovu ovoga, smatramo da se fiksiranje definicije ovog pojma na zakonodavnom nivou čini neophodnim i primjerenim.

Osim toga, prijedlog S. A. Kochkalova „da se dodaju glavi 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uključujući čl. 143.1 "Koncept poreza na dodatu vrijednost"".

Privredni sud ZND u svojoj odluci od 21. decembra 1995. konstatuje da „trenutno u većini ekonomskih i pravnih doktrina preovlađuje stajalište prema kojem porezi (porez na dobit, porez na imovinu, PDV, akciza , carina, porez na dohodak i drugo) dijele se na direktne i indirektne, prema načinu naplate. Sa ovih pozicija direktni porez je porez koji plaća subjekt oporezivanja, indirektno - porez čiji je ekonomski teret kupac prilikom kupovine proizvoda (roba, radova, usluga), budući da se utvrđuje kao prirez na cijenu ili tarifu.

Ustavni sud Ruske Federacije se u svojim odlukama više puta pozivao na analizu karakteristika poreza na dodatu vrijednost i ukazao da je PDV oblik povlačenja u budžet dijela dodane vrijednosti stvorene u svim fazama proizvodnje i definisana kao razlika između troškova prodatih dobara, radova i usluga i troškova materijala, klasifikovanih kao troškovi proizvodnje i distribucije, je indirektno porez (porez na potrošnju).

Porezi obavljaju različite funkcije, posebno stimulišu privrednu aktivnost, s jedne strane, i obezbjeđuju neophodnu količinu sredstava za pokrivanje nacionalnih potreba, s druge strane.

Treba se složiti sa M. V. Kalininom da „PDV i akcize predstavljaju zasebnu grupu carinskih plaćanja koja su poreske prirode, obavljaju fiskalnu i regulatornu funkciju i naplaćuju se u skladu sa zahtjevima poreskog i carinskog zakonodavstva“.

Ističemo da su PDV i akcize koje naplaćuju carinski organi u svom finansijskom poslovanju važni izvori formiranja prihoda federalnog budžeta.

U pravnoj literaturi je ispravno uočen veliki značaj PDV-a za formiranje državnih prihoda, budući da je „po prihodima budžeta drugi iza poreza na dobit pravnih lica i iznosi 33%. Dakle, ispravan zaključak je da je „fiskalni značaj PDV-a veliki“.

Najznačajnije razlike između PDV-a i akcize su u tome što je potonji, prvo, „vezan“ za određenu listu robe sadržanu u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, a drugo, plaća ga proizvođač akciznih proizvoda ili lice koje obavlja spoljnotrgovinske poslove jednom, a ne svaki put iz prometa.

Bakaeva O.Yu., na osnovu analize pravne prirode PDV-a i akciza, formulirala je njihove karakteristike:

- Prvo, pravni osnov za naplatu PDV-a i akciza utvrđen je odredbama Carinskog zakonika Ruske Federacije i Poreskog zakonika Ruske Federacije. Složenost grane carinskog zakonodavstva ogleda se, posebno, u njenim poreskim i pravnim aspektima;

- drugo, ova plaćanja imaju obilježja indirektnih poreza, jer se njihovi pravni i fizički obveznici ne poklapaju;

- treće, u oblasti carine PDV i akcize se plaćaju, po pravilu, kada se roba uvozi na teritoriju Ruske Federacije, što znači da je direktno povezana sa takvim kretanjem.

PDV i akcize se mogu nazvati teritorijalnim porezima, jer su uglavnom predmet operacija uvoza robe na carinsko područje Rusije;

- četvrto, u carinskim pravnim odnosima ovu grupu plaćanja je derivat carine, odnosno PDV i akcize se plaćaju samo ako je carina plaćena. Istovremeno, ovi porezi su lišeni predznaka regularnosti, jer se naplaćuju u vezi sa činjenicom raseljavanja;

– Peto, proučavani indirektni porezi su federalni. Oni se uplaćuju u budžet Ruske Federacije na osnovu čl. Art. 12, 13 Poreskog zakona Ruske Federacije i važne su komponente njene prihodovne strane.

Zemlyanskaya N.I. također ističe znakove PDV-a i akciza:

- imaju poresku prirodu, bez obzira na to koji su element sistema fiskalnih plaćanja;

- naplaćuju se samo kada se roba uvozi u Rusku Federaciju;

- istovremeno su regulisani normama poreskog i carinskog zakonodavstva;

- nisu kompenzacijske prirode;

- nemaju poreski period;

- glavno funkcionalno opterećenje je punjenje budžetskog sistema prihodima, što ne isključuje njihovu upotrebu kao graničnih ujednačavajućih poreza u cilju stvaranja jednakih konkurentskih uslova za domaću i uvoznu robu.

U skladu sa Ugovorom o EAEU, nastavit će se naplata indirektnih poreza po principu zemlje odredišta. Funkcije naplate neizravnih poreza u državama članicama EAEU i dalje obavljaju porezne vlasti.

Najteže i najvažnije pitanje je potreba da se ujednače stope dotičnih poreza. Dakle, naplata indirektnih poreza se zasniva na principu zemlje odredišta, izvoz podliježe PDV-u po stopi od 0%. Prilikom uvoza robe primenjuje se stopa koja se primenjuje u zemlji uvoznici, dok je u Republici Kazahstanu 12%, u Republici Belorusiji - 20%, u Ruskoj Federaciji - 18%. Zbog niskih poreskih stopa i benigne poreske administracije, Kazahstan je privlačniji za poslovanje od Rusije i Bjelorusije.

Ovo pitanje je ostalo neriješeno nekoliko godina. Čini se da pri formiranju pravnog okvira Evroazijske ekonomske unije treba analizirati kako bi se stvorili jednaki uslovi za poslovanje. Osim toga, pojednostavljenje procedure plaćanja PDV-a i akciza doprinijeće njihovoj efikasnoj administraciji.

Carinske naknade su uključene u broj carinskih plaćanja. Prema dijelu 1 čl. 72. Carinskog zakonika Carinske unije, to su obavezna plaćanja koja naplaćuju carinski organi za svoje radnje vezane za puštanje robe, carinsku pratnju robe i za druge radnje utvrđene Carinskim zakonikom Carinske unije i (ili ) zakonodavstvo država članica Carinske unije.

Dio 1, čl. 123. Zakona o carinskom uređenju precizira da su carinske takse obavezna plaćanja koja naplaćuju carinski organi za svoje radnje u vezi sa puštanjem robe, carinskom pratnjom robe, skladištenjem robe. Navedena odredba predstavlja novinu, budući da su, u skladu sa Zakonom o radu Ruske Federacije iz 2003. godine, plaćene carine za carinjenje, skladištenje i pratnju robe.

U pravnoj literaturi pod carinskom taksom se podrazumijeva vrsta carinskih plaćanja koja su neporeske prirode i predstavljaju naknadu koju carinski organi naplaćuju za svoje radnje u vezi sa puštanjem robe, carinskom pratnjom robe, kao i kao i za druge radnje utvrđene Carinskim zakonikom i (ili) zakonodavstvom država članica Carinske unije.

Kalinin M.V. carinsku naknadu shvata kao „obavezni neporeski doprinos“ i smatra da je njena osnovna svrha pokriće troškova carinjenja, skladištenja i pratnje robe koja se prevozi preko carinske granice Ruske Federacije.

Denisova A. Yu. formuliše tri bitne karakteristike carinskih dažbina: „fiskalnu naplatu, obaveznu prirodu plaćanja takse, kao i kompenzacionu prirodu otuđenja materijalnih dobara po plaćanju takse“.

I. V. Milypin se detaljnije zadržava na znakovima carina. Autor ističe sljedeće karakteristike carine:

- su obavezna plaćanja, osim u slučajevima oslobođenja od njihovog plaćanja, utvrđeno zakonom. Carinske takse utvrđuje država jednostrano u formi zakona. Njihovo prikupljanje služi javnom interesu;

Po pravilu se vezuju za kretanje robe preko carinske granice. Međutim, naknada za skladištenje se plaća za već uvezenu robu;

– naplaćuju carinski organi, sa izuzetkom naknade za skladištenje robe u carinskim skladištima i skladištima za privremeno skladištenje u vlasništvu ruskih pravnih lica;

- su fiskalna plaćanja, pripisuju se prihodnoj strani saveznog budžeta i, nakon preraspodjele, služe za zadovoljenje javnih interesa države;

- su neredovne prirode, odnosno isplaćuju se samo u strogo određenim situacijama, ako su određene radnje neophodne;

- su nadoknadiva plaćanja, odnosno podrazumijevaju neku vrstu kontra satisfakcije za platioca naknade. Međutim, takva pojedinačna naknada je uslovna, jer se carina plaća u vezi sa javnom uslugom, ali ne i za samu uslugu;

- srazmjerno obimu pruženih javnih usluga, odnosno visina carinske naknade zavisi ili od vrijednosti deklarirane robe, ili od udaljenosti na kojoj se roba prevozi, ili od težine robe koja se nalazi u skladištu . Visina carinske takse je ista za sve obveznike nad kojima se vrše iste radnje.

Iznos carinskih dažbina ne može biti veći od okvirnog troška troškova carinskih organa za radnje u vezi sa kojima se carinska taksa utvrđuje. Ovo još jednom svjedoči o neporeskoj prirodi naplate.

Vrste i stope naknada utvrđuju se nacionalnim zakonodavstvom. U Rusiji je Zakon o carinskoj regulativi postao takav pravni akt. Carinske stope utvrđene su u čl. 130. imenovanog zakona. Predstavnici pravne nauke već duže vrijeme obraćaju pažnju na činjenicu da postojeća ljestvica carinskih stopa nije u potpunosti usklađena sa principom ekvivalencije između iznosa plaćanja i obavljenog posla (u novčanom smislu).

U Republici Kazahstan carinske dažbine obuhvataju: 1) carinske naknade za carinsko prijavljivanje robe; 2) carinske naknade za carinsku pratnju; 3) plaćanje za prethodnu odluku.

Većina vrsta carinskih dažbina predviđena je carinskim zakonodavstvom Republike Belorusije: 1) za carinjenje; 2) za carinsku pratnju robe; 3) za sprovođenje mera zaštite prava na objektima intelektualne svojine; 4) za izdavanje uverenja o kvalifikaciji specijaliste za carinjenje; 5) za donošenje preliminarne odluke carinskih organa; 6) za izdavanje pečata, identifikacionih oznaka ili drugih znakova za označavanje robe radi potvrđivanja transakcija carinjenje ili odluku carinskog organa u vezi sa robom koja se prevozi preko carinske granice Republike Belorusije; 7) za upis u registar banaka i nebankarskih kreditno-finansijskih organizacija koje carinski organi priznaju kao jemci plaćanja carine.

Čini se da je najcelishodnije uspostaviti zabranu uvođenja u nacionalno zakonodavstvo onih vrsta carinskih plaćanja koje nisu predviđene Carinskim zakonikom EAEU, kako bi se ujedinile vrste carinskih dažbina na jedinstvenom carinskom području zemlje. EAEU. To se mora učiniti u cilju jedinstvene carinske regulative. Ovakva šema je logična, jer u okviru tri zemlje postoji jedinstvena procedura za administraciju carinskih plaćanja.

Prilikom izrade TC EAEU posebnu pažnju treba obratiti na formiranje konceptualnog aparata. Bilo bi racionalno u dokumentu fiksirati definicije sljedećih pojmova: "carinska plaćanja", "carine", "indirektni porezi", "porez na dodanu vrijednost", "akcize". Istovremeno, ove definicije moraju sadržavati karakteristike koje razlikuju svaku vrstu carinskih plaćanja od drugih.

Ove izmjene zakonske regulative će doprinijeti efikasnom sprovođenju finansijskih aktivnosti od strane carinskih organa, što će zauzvrat imati pozitivan uticaj na formiranje prihodovne strane federalnog budžeta.

1.3. Osobine finansijske i pravne regulative Instituta za carinska plaćanja u uslovima Evroazijske ekonomske unije

U pravnoj literaturi je opšte prihvaćeno da je institucija carinskih plaćanja intersektorske prirode, jer se njeno funkcionisanje zasniva na normama ustavnog, carinskog, finansijskog i drugih grana zakonodavstva. Istovremeno, ne može se ne složiti sa stavom N. I. Zemlyanskaya, prema kojem je ova institucija usko povezana s poreznim i budžetskim pravom - velikim podgranama finansijskog prava.

Međutim, u nauci finansijskog prava postoji i druga pozicija. Ashmarin A.I. smatra da su carinska plaćanja kolektivna kategorija nauke finansijskog prava. Osim toga, predlaže da se kao institucija finansijskog prava prizna grupa normi koje regulišu "finansijsko-pravne odnose u oblasti carina". Štaviše, autor smatra da je neophodno strukturno izdvojiti „carinski institut“ u sistemu finansijskog prava. Čini se da pozicija A. I. Ashmarina zaslužuje posebnu pažnju.

Član 2. Zakona o carinskom uređenju definiše carinu kao skup metoda i sredstava za obezbjeđivanje poštovanja propisa carinske tarife, kao i zabrane i ograničenja na uvoz robe u Rusku Federaciju i izvoz robe iz nje. Pojam carinskog poslovanja tako obuhvata, pored carinsko-tarifne i necarinske regulative, koja nije u vezi sa predmetom finansijskog prava.

Zbog toga je teško složiti se sa A. I. Ashmarinom po pitanju izdvajanja institucije carinskih poslova u nauci finansijskog prava. Istovremeno, njegovi zaključci da su carinska plaćanja „kolektivna kategorija nauke finansijskog prava, a predmeti carinskog i finansijskog prava se ukrštaju, na primer, u sprovođenju“ carinska kontrola sprovedeno ... u vezi sa prijemom carinskih plaćanja ... u budžetski sistem.

Kraj uvodnog segmenta.

* * *

Dati uvodni fragment knjige Administracija carinskih plaćanja kao pravac finansijske delatnosti države (finansijski i pravni aspekt) (I. A. Tsidilina, 2016) obezbedio je naš partner knjige -

Trenutna stranica: 1 (ukupno knjiga ima 14 stranica) [dostupan odlomak za čitanje: 3 stranice]

I. A. Tsidilina

Administracija carinskih plaćanja kao pravac finansijske delatnosti države (finansijsko-pravni aspekt)

I. A. Tsidilina

CARINSKA UPRAVA KAO PRAVAC FINANSIJSKE DJELATNOSTI DRŽAVE (finansijsko-pravni aspekt)

Monografija

Monografija predstavlja jednu od prvih kompleksnih studija u kojoj su razrađene koncepcijske osnove finansijskog i pravnog uređenja administracije carinskih plaćanja. Autor daje naučnu osnovu za sugestije za unapređenje standarda finansijskog i carinskog zakonodavstva i prakse sprovođenja zakona.

Razvijen je sistem administracije carinskih plaćanja koji uključuje dva nivoa implementacije, saveznički i nacionalni. Subjekti koji vrše administraciju se direktno uspostavljaju. Predlaže se koncept administracije carinskih plaćanja, preciziraju se njegove karakteristike, vrste i pravci.

Autor je široko koristio materijale iz prakse pravosudnih organa, kao i statističke podatke Savezne carinske službe, zaključke Revizorske komore Ruske Federacije itd.

Monografija može da se koristi u normativnoj, istraživačkoj delatnosti, prilikom nastave iz sledećih disciplina: „Finansijsko pravo“, „Carinsko pravo“, „Poresko pravo“. Posebne odredbe se mogu koristiti u aktivnostima provođenja zakona carinskih službenika i učesnika spoljnotrgovinskih aktivnosti.

ključne riječi: administracija carinskih plaćanja; finansijske aktivnosti države; carinsko pravo; finansijsko pravo; poreska uprava; carinska uprava; upravljanje fiskalnim prihodima; Evroazijska ekonomska unija; carinski i pravni sporovi.

© I. A. Tsidilina, 2016

© doo Yustitsinform, 2016

Uvod

Integracija Rusije u Carinsku uniju zajedno sa Bjelorusijom i Kazahstanom, stvaranje Zajedničkog ekonomskog prostora, ulazak Rusije u Svjetsku trgovinsku organizaciju (u daljem tekstu STO) doveli su do značajnih promjena u odredbama carinskog zakonodavstva. Usvojeni su brojni pravni akti koji imaju za cilj prilagođavanje zakonodavnog okvira međunarodnim standardima. Osim toga, 1. januara 2015. godine stupio je na snagu Ugovor o Evroazijskoj ekonomskoj uniji. Navedenim sporazumom uspostavljena je Evroazijska ekonomska unija (u daljem tekstu EAEU) kao oblik integracije, u okviru kojeg se osigurava sloboda kretanja roba, usluga, kapitala i radne snage, provođenje koordinisanog, koordiniranog ili jedinstvena politika u sektorima privrede definisanim Ugovorom o EAEU i međunarodnim ugovorima u okviru Carinske unije. Pored toga, trenutno je u toku proces izrade Carinskog kodeksa Evroazijske ekonomske unije, za koji se očekuje da stupi na snagu početkom 2016. godine.

S tim u vezi, izgledi za razvoj pravne regulative institucije carinskih plaćanja direktno su povezani sa stvaranjem Evroazijske ekonomske unije.

Fiskalni pravac finansijskih aktivnosti carinskih organa, zahvaljujući kojima one čine oko polovinu prihoda saveznog budžeta, predodređuje važnost rješavanja pitanja kakav bi trebao biti mehanizam zakonske regulative administracije carinskih plaćanja u novom oblik ekonomske integracije.

Poslednjih godina termin „administracija“ u odnosu na carinska plaćanja koristi se u propisima na različitim nivoima (uključujući i Federalnu carinsku službu), u sudska praksa, kao i u pravnoj literaturi.

Zakonodavac i sudstvo izbjegavaju definisanje ovog pojma, utvrđivanje granica administracije carinskih plaćanja, au pravnoj nauci ne postoje sveobuhvatne studije o ovom pitanju. Nedovoljna izvjesnost o pitanju koje se razmatra u kontekstu reforme carinskog zakonodavstva povlači različito tumačenje pravnih normi u ovoj oblasti, te nejasnoće zakonske odredbe za subjekte relevantnih pravnih odnosa dovodi do povrede njihovih legitimnih interesa.

Iz navedenog proizilazi da su važni zadaci finansijske i pravne nauke u sadašnjoj fazi: razumevanje suštine kategorije „administracija carinskih plaćanja“, uspostavljanje njenog odnosa sa kategorijom „finansijske aktivnosti države“, izrada preporuka za izgradnju novog mehanizma za finansijsku i pravnu regulativu administracije carinskih plaćanja u uslovima Evroazijske ekonomske unije.

Razvoj koncepta za administraciju carinskih plaćanja u okviru nauke finansijskog prava omogućiće da se identifikuju relevantne oblasti za unapređenje odredbi nacrta Carinskog zakonika Evroazijske ekonomske unije o carinskim plaćanjima i ovlašćenjima carine. vlasti u procesu njihovog prikupljanja.

Finansijski i pravni okvir za regulisanje institucije carinskih plaćanja

1.1. Geneza izvora pravne regulative carinskih plaćanja u modernoj Rusiji

Istorija oporezivanja carinskih plaćanja ima više od jednog veka. Potiče od objavljivanja kodeksa zakona Ruske Pravde. Identifikacija i proučavanje faza razvoja pravne regulative carinskih plaćanja u Rusiji više puta su postali zadaci istraživanja pravnika, jer nam omogućavaju da utvrdimo obrasce njegovog razvoja i karakteristike pravne prirode plaćanja.

U okviru ove studije, preporučljivo je proučiti pravnu regulativu carinskih plaćanja u savremenoj Rusiji kako bi se identifikovale karakteristike njenih izvora.

Nakon raspada SSSR-a počeo je suvereni razvoj Rusije, obilježen prelaskom iz socijalizma u kapitalizam, na novu vrstu ekonomskih odnosa. U Rusiji je proglašena sloboda preduzetničke aktivnosti, država je napustila monopol na spoljnu trgovinu.

Od 90-ih godina XX veka. a do danas je formirana i dobila novi razvoj institucija carinskih plaćanja. U to vrijeme doneseni su brojni propisi koji su od izuzetnog značaja za funkcionisanje ove pravne institucije.

Kardinalne političke transformacije su, naravno, zahtijevale reviziju odredbi gotovo svih grana prava. Kako nova država nije imala svoje zakonodavstvo, „korišćeni su mnogi sindikalni akti koji nisu bili u suprotnosti sa suštinom uređenih odnosa“. Istovremeno, postojala je hitna potreba za usvajanjem suštinski novih pravnih akata.

Dakle, preduslovi za formiranje savremenih principa carinskog prava su postavljeni u martu 1991. usvajanjem novog Carinskog zakonika SSSR-a (u daljem tekstu TC SSSR) i Zakona SSSR-a „O carinskoj tarifi“ (u daljem tekstu kao Zakon o carinskoj tarifi iz 1991.).

V. M. Malinovskaya skreće pažnju na činjenicu da su nacrti ovih dokumenata razmatrani u Vijeću za carinsku saradnju (CCC) i sjedištu Općeg sporazuma o carinama i trgovini (GATT). I ovi predlozi zakona dobili su pozitivnu ocjenu njihove usklađenosti sa opštim principom usvojenim u međunarodnoj praksi u oblasti carina. Kako se u literaturi ispravno navodi, ovi dokumenti „predstavljaju iskorak iz vremena stagnacije u eru poslovne slobode“.

Carinski zakonik SSSR-a iz 1991. godine usvojen je kako bi se stvorili uslovi za radikalnu reorganizaciju saveznih odnosa, formiranje tržišne privrede u okviru jedinstvenog ekonomskog prostora SSSR-a i rast spoljnoekonomske aktivnosti republika. , nacionalno-teritorijalnih subjekata, preduzeća i organizacija, kao i uspostavljanje principa carinskog poslovanja u SSSR-u na osnovu jedinstva carinskog područja, carina i carina. Jedan od njegovih odjeljaka bio je posvećen carinama i carinama kao vrstama carinskih plaćanja.

Pitanja carinskih dažbina detaljno su regulisana Zakonom o carinskoj tarifi, koji je stupio na snagu 5. maja 1991. godine. Njime je određen postupak formiranja i primene carinske tarife, koja predstavlja sistem carina koji se primenjuje kada roba i roba se uvoze na carinsku teritoriju SSSR-a i izvoze sa ove teritorije.ostali predmeti, kao i pravila za nametanje carina na tu robu i predmete.

Utvrđene su sljedeće vrste carinskih stopa:

– ad valorem(obračunava se kao procenat carinske vrednosti oporezive robe i drugih predmeta);

– specifično(obračunato u propisanom iznosu po jedinici oporezivih dobara i drugih stavki);

– kombinovano(kombinacija obe vrste carinskog oporezivanja).

Utvrđeno je da su uvozne carine diferencirane: za robu i druge artikle porijeklom iz zemalja ili njihovih saveza koje uživaju tretman najpovlašćenijih nacija u SSSR-u primjenjuju se minimalne stope predviđene Carinskom tarifom SSSR-a, a ostale su maksimalne. .

Što se tiče carina, Zakon o radu SSSR-a u odjeljku IV utvrdio je dvije njihove vrste:

1. Carinske naknade za ispunjavanje obaveza koje su dodijeljene carini(Član 40. Zakona o radu SSSR-a). Osnovani su za carinjenje vozila (uključujući vozila za ličnu upotrebu), robe, nasljedne imovine, kao i stvari koje se kreću preko carinske granice SSSR-a u nepraćenom prtljagu, međunarodne pošte i tereta. Stope takvih carinskih dažbina utvrdio je Kabinet ministara SSSR-a.

Ako bi se roba i drugi predmeti predali na skladištenje carini, tada se za svaki dan naplaćivala carina u iznosu od 0,1% njihove vrijednosti tokom prvih 30 dana, 0,5% - u narednih trideset dana i 1% - poslije toga.

2. Carinske naknade za pružanje usluga u oblasti carina(Član 41. Zakona o radu SSSR-a). Predviđene su za carinjenje robe i drugih predmeta van mesta njegovog sprovođenja, uključujući teritorije ili prostorije preduzeća i organizacija koje čuvaju robu i druge predmete pod carinskom kontrolom, kao i van radnog vremena utvrđenog za carinu, i za skladištenje robe i drugih predmeta za koje je odgovorna carina u slučajevima kada njihov transfer carini na skladištenje nije bio obavezan.

Stope takvih naknada odredio je Carinski komitet SSSR-a na osnovu toga da njihova veličina ne bi trebala prelaziti približnu cijenu usluga koje pruža carina. Važno je da je zakonodavac naznačio svrhu korištenja carinskih pristojbi - razvoj carine u SSSR-u.

Važno je napomenuti da su sve carinske dažbine morale biti plaćene i u sovjetskoj valuti i u stranoj valuti koju su kupovale banke SSSR-a, a naknade za carinjenje robe koja je bila predmet vanjskotrgovinskih transakcija - u sovjetskim i stranim valutama.

Treba se složiti sa stajalištem I. V. Orlova, prema kojem je Zakon o radu SSSR-a dao značajan doprinos formiranju domaćeg carinskog zakonodavstva.

Dana 25. oktobra 1991. godine Ukazom predsjednika RSFSR-a osnovan je Državni carinski komitet RSFSR-a. Kako E. N. Agisheva napominje, kao rezultat njegovog usvajanja, carinski organi su stekli nezavisnost.

Decembar 1991. godine obilježilo je donošenje najvažnijih zakonodavnih akata za državu. Tako je Zakonom Ruske Federacije od 27. decembra 1991. godine „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“ u ruski poreski sistem uveden novi porez - porez na dodatu vrijednost. Bio je klasifikovan pod federalnim porezima. Glavni elementi PDV-a određeni su Zakonom Ruske Federacije od 6. decembra 1991. godine "O porezu na dodatu vrijednost".

Zakonodavac je PDV predstavio kao vid povlačenja u budžet dijela povećanja vrijednosti stvorenog u svakoj fazi procesa proizvodnje dobara, radova i usluga i prenijetog u budžet. Predmet oporezivanja bili su promet od prodaje na teritoriji RSFSR robe (osim uvoznih), uključujući i one za industrijske i tehničke svrhe, izvršeni radovi i pružene usluge. Poreska stopa iznosila je 28%, a pri prodaji robe po regulisanim cijenama (tarifama), sa PDV-om, iznosila je 21,88%.

Pored toga, akcize na određene grupe i vrste dobara su klasifikovane kao savezni porezi, za koje su pravila oporezivanja regulisana Zakonom „O akcizama“ usvojenim u decembru 1991. godine (u daljem tekstu: Zakon o akcizama).

Akcize je zakonodavac definisao kao indirektne poreze uključene u cijenu robe i koje plaća kupac. Zakonom je utvrđen postupak nametanja akciza na prodate proizvode od vina i votke, pivo, kavijar od jesetri i lososa, gurmanske proizvode od vrijedne ribe i morskih plodova, čokoladu, duhanske proizvode, gume, automobile, nakit, dijamante, visokokvalitetni porcelan i proizvode od kristala. , tepisi i ćilimi, proizvodi od krzna, kao i odjeća od prave kože. Predmet oporezivanja bio je trošak akciznih proizvoda koji se prodaju po prodajnim cijenama, uključujući akcizu. Istovremeno, poreske stope je odobrila Vlada RSFSR.

Napominjemo da je akciza jedan od najstarijih poreza. Korišćen je u predrevolucionarnoj i sovjetskoj Rusiji do 1930-ih. Međutim, "poreska reforma iz 1930-32. ukinula je akcize u njihovom čistom obliku, a odnos prema njima postao je čisto negativan, što je uglavnom bilo zbog ideoloških razloga" . Polazeći od toga, može se tvrditi da su 1991. godine akcize dobile "drugo rođenje" u Rusiji.

1993. godina obilježena je za Rusku Federaciju usvajanjem Ustava Ruske Federacije 12. decembra. Osnovni zakon je postao temelj za sve grane modernog ruskog zakonodavstva, uključujući i zakonodavstvo o carinskim plaćanjima. Da, čl. 71. Osnovnog zakona je carinsko poslovanje pripisalo isključivoj nadležnosti Ruske Federacije. Osim toga, Ustav Ruske Federacije garantuje jedinstvo ekonomskog prostora, slobodno kretanje roba, usluga i finansijskih sredstava, podršku konkurenciji i slobodu ekonomske aktivnosti. Općepriznati principi, norme međunarodnog prava i međunarodni ugovori Rusije proglašeni su elementom nacionalnog pravnog sistema. Privatni, državni, opštinski i drugi oblici svojine priznavali su se kao ravnopravni. Istovremeno je utvrđena obaveza svih da plaćaju zakonom utvrđene poreze i naknade.

U junu 1993. godine, šest mjeseci prije usvajanja Osnovnog zakona, usvojen je novi Carinski zakonik Ruske Federacije (u daljem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993.). Potrebu za što bržim usvajanjem ovog regulatornog akta diktirala je formiranje novih država na teritoriji bivšeg SSSR-a, nastanak nove carinske granice, kao i potreba za popunom trezora.

Čini se da se period od marta 1991. godine, kada je usvojen Zakon o radu SSSR-a, do 21. jula 1993. godine, kada je prvi Zakon o radu Ruske Federacije stupio na snagu 1993. godine, može definisati kao faza ažuriranja carinskog zakonodavstva i restrukturiranja finansijske i pravne regulative carinskih plaćanja. U tom periodu stvoreni su preduslovi za izgradnju novog modela carinskog zakonodavstva. Zakonodavac se odriče monopola na spoljnoprivrednu delatnost; najavljuje se prelazak na tržišnu ekonomiju. Usvojeni su najvažniji zakonodavni akti. Tako su Zakon o radu SSSR-a iz 1991. i Zakon o carinskoj tarifi iz 1991. definisali carine i naknade kao carinska plaćanja. Osim toga, uvedeni su i novi porezi - PDV i akcize.

Raspad SSSR-a i formiranje novih država na njegovoj teritoriji, kao i prelazak na novi ekonomski sistem, zahtijevali su hitno ažuriranje svih carinskih zakona, a posebno odredbi o carinskim plaćanjima.

U kontekstu prelaska na novi ekonomski sistem, pored Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. godine, usvojen je i Zakon Ruske Federacije „O carinskoj tarifi“ (u daljem tekstu: Zakon o carinskoj tarifi Ruske Federacije). 1993). Ovi propisi su jedan od prvih zakona moderne Rusije, koji ukazuje na važnost carinskih plaćanja za državni budžet. Oni su u narednih deset godina zauzimali centralno mjesto u sistemu izvora carinskog prava, uz značajan broj drugih saveznih zakona i podzakonskih akata (njihov broj je bio blizu deset hiljada).

Kako se u literaturi s pravom primjećuje, 1991-1992. vodeću ulogu odigralo je necarinsko regulisanje (kao što su kvote, licenciranje spoljnotrgovinskih poslova). Međutim, 1993. godine u carinskoj sferi počinje da preovladava „efikasna primena mera carinsko-tarifne (ekonomske) regulacije“. Ove mjere uzrokovane su željom države da napuni svoju blagajnu, što je dovelo do jačanja fiskalne funkcije carinskih organa.

Zaista, Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993. u čl. 110 fiksnih jedanaest vrsta carinskih plaćanja i to:

1) carina;

2) porez na dodatu vrijednost;

3) akcize;

4) naknade za izdavanje dozvola od strane carinskih organa Ruske Federacije i obnavljanje dozvola;

5) naknade za izdavanje uverenja o kvalifikaciji specijaliste za carinjenje i obnavljanje sertifikata;

6) carinske naknade za carinjenje;

7) carinske naknade za skladištenje robe;

8) carinske naknade za carinsku pratnju robe;

9) plaćanje za informisanje i savetovanje;

10) plaćanje za donošenje preliminarne odluke;

11) plaćanje za učešće na carinskim aukcijama.

Prednosti Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. uključuju prisustvo u njemu formulacija definicija osnovnih pojmova u oblasti carinskog oporezivanja. Tako je zakonodavac odredio da se pod carinskim plaćanjem podrazumijevaju carine, porezi, carine, naknade za izdavanje dozvola, takse i druga plaćanja koja na propisan način naplaćuju carinski organi Ruske Federacije.

Istovremeno, carina je definisana kao plaćanje koje naplaćuju carinski organi Ruske Federacije kada se roba uvozi na carinsko područje Ruske Federacije ili izvozi sa ovog područja i sastavni je uslov za takav uvoz ili izvoz.

Odjeljak III Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. godine bio je posvećen carinskim davanjima.U isto vrijeme, uvođenje carine je regulisano novim Zakonom o carinskoj tarifi, koji je stupio na snagu 1. jula 1993. godine, naplatom PDV je obavljen u skladu sa Zakonom o PDV-u iz 1991. godine, primjena akciza - Zakon o akcizama 1991.

Osnovica za obračun carina, akciza i carina je bila carinska vrijednost robe i vozila, utvrđenih u skladu sa Zakonom o carinskoj tarifi iz 1993. godine, a za PDV - carinska vrijednost robe na koju je dodata carina, a za akcizne proizvode i iznos akcize.

U čl. 5. Zakona o carinskoj tarifi iz 1993. godine, zakonodavac je fiksirao pojam carine - ovo je carina, kao i druge vrste dažbina predviđene zakonom. Istovremeno, carina je obavezna naknada koju naplaćuju carinski organi Ruske Federacije kada se roba uvozi na carinsko područje Ruske Federacije ili izvozi sa ove teritorije i sastavni je uslov za takav uvoz ili izvoz.

Carinska vrijednost robe utvrđena je kao vrijednost robe koja se koristi za:

- oporezivanje dobara;

– inostrana ekonomska i carinska statistika;

- primjena drugih mjera državne regulacije trgovinskih i ekonomskih odnosa koji se odnose na cijenu robe, uključujući provođenje valutne kontrole spoljnotrgovinskih transakcija i bankovnih obračuna na njima, u skladu sa zakonodavnim aktima Ruske Federacije.

Dokument je fiksirao šest glavnih metoda za određivanje carinske vrijednosti robe:

1) po transakcionoj ceni uvezene robe (glavni metod);

2) po transakcijskoj ceni sa identičnom robom;

3) po ceni transakcije sa sličnom robom;

4) oduzimanje troškova;

5) dodatak troškova;

6) rezervni metod.

Osim toga, zakon koji je u razmatranju sadržavao je odredbe o određivanju zemlje porijekla robe, a predviđao je i mogućnost davanja tarifnih preferencijala za određene kategorije robe.

Carinske naknade su utvrđene za carinjenje, skladištenje i carinsku pratnju robe. One su bile direktno vezane za kretanje robe preko carinske granice. Po tome su se razlikovale od naknada za izdavanje dozvola i za izdavanje kvalifikacije za specijaliste za carinjenje.

Druga vrsta carinskih plaćanja - naknada - može se prepoznati kao slična po svojim karakteristikama carinskim naknadama. Bila je zadužena za informisanje i savjetovanje, donošenje preliminarne odluke, učešće na aukcijama. Drugim riječima, naplaćene su naknade za usluge carinskih organa. Njegovu veličinu odredio je Državni carinski komitet Ruske Federacije.

U desetogodišnjem periodu, 1993-2003, Zakon o radu Ruske Federacije je više puta bio podvrgnut promjenama i dopunama (prvu izmjenu zakonodavac je napravio već 1995. godine). Osim toga, donesene su brojne izmjene u Kodeksu odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije. K. Sasov skreće pažnju na činjenicu da je „Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993. godine, sve vreme svog delovanja, bio dosledno kritikovan, iu najvećem delu zaslužen i opravdan“.

Zaista, Zakon o radu Ruske Federacije iz 1993. godine usvojen je tokom formiranja tržišnih odnosa. To je svakako odražavalo „tranziciono stanje carinskog poslovanja“, kada je, u uslovima napuštanja monopola na spoljnu trgovinu, primarni zadatak države bio da brzo konsoliduje mehanizme za kretanje robe preko carinske granice.

Treba napomenuti da je u periodu od 1990-ih do ranih 2000-ih došlo do dosljedne reforme cjelokupnog ruskog zakonodavstva, dovodeći ga u skladu sa Ustavom Ruske Federacije. Tokom ovih godina usvojeni su brojni kodifikovani akti u različitim oblastima zakonodavstva. Na primjer, 1998. godine usvojen je prvi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije, u kojem zakonodavac definira pojmove poreza i naknada. Pod porezom se podrazumijeva obavezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u vidu otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu svojine, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima u cilju finansijske podrške djelatnosti države i ( ili) opštine. Zakonodavac je odredio dažbinu kao obavezni doprinos koji se naplaćuje od organizacija i pojedinaca, čija je uplata jedan od uslova za preduzimanje pravno značajnih radnji državnih organa, jedinica lokalne samouprave, drugih ovlašćenih organa i službenih lica u interesu obveznika taksi. uključujući davanje određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci).

U julu 1998. godine usvojen je Zakon o budžetu RF. U članu 50 PK RF utvrđena je odredba da se carine, carine i druga carinska plaćanja odnose na poreske prihode saveznog budžeta. IN

2000. godine usvojen je drugi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji klasificira PDV i akcize kao federalne poreze i utvrđuje elemente oporezivanja za njih.

Osim toga, u periodu od 1993. do 2003. godine usvojeni su: Građanski zakonik Ruske Federacije (dijelovi 1-3), Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije, Zakon o građanskom postupku Ruske Federacije, Krivični zakon Ruske Federacije, kao i drugi akti saveznog zakonodavstva.

Kao rezultat toga, do početka 2000-ih bilo je potrebno izvršiti globalnu reformu carinskog zakonodavstva kako bi se ono uskladilo sa izmijenjenim normama finansijskog (budžetskog, poreskog), građanskog, upravnog i drugih grana prava. .

Godine 2003. usvojen je novi Carinski zakonik Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1. januara 2004. godine. Kako je ispravno navedeno u literaturi, "novi zakonik je povukao crtu ispod desetogodišnje istorije svog prethodnika - Carinskog zakonika Ruske Federacije iz 1993. godine." .

Na osnovu navedenog, čini se mogućim označiti period od jula 1993. do 1. januara 2004. godine kao faza formiranja zakonodavstva o carinskim plaćanjima. Ovu fazu karakteriše uvođenje velikog broja carina, što je nastalo zbog želje države da napuni trezor. Karakteristične karakteristike faze formiranja su sistematska reforma zakonodavstva, uključujući carine, kao i donošenje novih zakonodavnih akata - Poreskog zakonika Ruske Federacije, Budžetskog zakonika Ruske Federacije, Građanskog zakonika Ruske Federacije. , itd.

A. N. Kozyrin opisuje tri razloga za usvajanje novog Carinskog zakonika 2003. godine: potreba da se „rusko zakonodavstvo što više približi međunarodnim standardima koji su formirani u carinskoj sferi“; “značajne promjene koje su se desile u “srodnim” oblastima zakonodavstva”, kao i promjena “gledišta carinskog odjela na odnos prema učesnicima u spoljnoekonomskoj djelatnosti” . Bakaeva O.Yu., zauzvrat, napominje da je potreba za usvajanjem Kodeksa bila diktirana brojnim faktorima: običaji i pravne norme često nisu bile u skladu sa ažuriranim saveznim zakonodavstvom; i privredni subjekti i carinski službenici su imali problema u praksi; carinsko zakonodavstvo je bilo glomazno, kao i veliki broj podzakonskih akata; bilo je nedostataka u tehnologiji carinskog procesa.

Treba napomenuti da su pored Zakona o radu Ruske Federacije 2003. godine usvojeni sljedeći savezni zakoni: „O valutnoj regulaciji i kontroli valute“, „O osnovama državne regulacije spoljnotrgovinskih aktivnosti“, „O posebnim zaštitne, antidampinške i kompenzacijske mjere pri uvozu robe”.

Kao rezultat toga, formiran je praktično novi pravni okvir za carinu, koji je ispunjavao zahtjeve općepriznatih svjetskih standarda, a također je predviđao direktno uređenje pravnih odnosa u oblasti carina na osnovu normi Zakona o radu Ruske Federacije. iu skupu normi direktnog djelovanja. Pored toga, urađen je važan rad na pripremi regulatornog pravnog okvira zasnovanog na Zakonu o radu Ruske Federacije, praksi i iskustvu u primjeni međunarodnog zakonodavstva.

Konceptualno, novi Carinski zakonik se povoljno razlikovao od prethodnog: formiran je na osnovu Ustava Ruske Federacije, na osnovu normi Međunarodne konvencije o pojednostavljenju i harmonizaciji carinskih postupaka; njegove odredbe su bile usko povezane sa drugim granama zakonodavstva; uzeo je u obzir pravac carinske politike Rusije u kontekstu razvoja ekonomske integracije.

Zakon o radu Ruske Federacije iz 2003. godine, za razliku od Zakona o radu Ruske Federacije iz 1993. godine, nije fiksirao definiciju koncepta carinskih plaćanja. Zakonodavac je naveo samo njihove vrste, čiji je broj značajno smanjen:

1) uvozna carina;

2) izvozna carina;

3) porez na dodatu vrednost pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije;

4) akciza na uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije;

5) carinske naknade.

Dakle, vrste carinskih plaćanja su značajno smanjene u odnosu na vrste plaćanja koje su navedene u Zakonu o radu Ruske Federacije iz 1993. godine.

Osim toga, utvrđeno je da se posebne, antidampinške i kompenzacijske carine, utvrđene u skladu sa zakonodavstvom o mjerama zaštite ekonomskih interesa Ruske Federacije u vanjskoj trgovini robom, naplaćuju u skladu s pravilima predviđenim Zakon o radu Ruske Federacije za naplatu uvoznih carina.

Pojam „carinske naknade“ kao vrste carinskog plaćanja zakonodavac nije precizirao. Istovremeno, u nekim članovima Kodeksa pominju se određene vrste carinskih dažbina (posebno, u klauzuli 3 člana 87 Zakona o radu Ruske Federacije - o carinskim taksama koje se naplaćuju za carinsku pratnju).

Odsustvo definicija pojmova "carinska plaćanja", "carina", "carinske naknade" treba prepoznati kao značajan nedostatak konceptualnog aparata Zakona o radu Ruske Federacije iz 2003. godine.

Zakonik je fiksirao koncept poreza - ovo je porez na dodatu vrijednost i akciza koju naplaćuju carinski organi u vezi s kretanjem robe preko carinske granice u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije i Zakonom o radu Ruske Federacije. Ruska Federacija. Istovremeno, nesumnjiva prednost novog Kodeksa je ukidanje naknada za informisanje i konsultacije.

Predmet nametanja carina i poreza bila je roba koja se premešta preko carinske granice, a poreska osnovica za njihov obračun je carinska vrednost robe i (ili) njena količina.

Treba priznati da je Zakon o radu Ruske Federacije iz 2003. godine detaljnije (u poređenju sa prethodnim zakonodavnim aktima) regulisao pitanja obračuna i naplate carinskih plaćanja. Posebno se precizno utvrđuju momenti nastanka i prestanka obaveza za njihovo plaćanje; posebnim poglavljem utvrđen je postupak i rokovi za njihovo plaćanje; značajno su proširene mogućnosti korišćenja avansa prilikom plaćanja carine. Detaljnije su uređena pitanja promjene roka plaćanja carine i poreza, navedeni su razlozi za davanje odgode ili otplate. Može se pozitivno ocijeniti zakonodavna regulativa u Kodeksu avansa.

Treba se složiti sa K. Sasovim da je „novi Zakon o radu Ruske Federacije u celini apsorbovao novine sadržane u drugim propisima donetim kasnije i koji regulišu slične pravne odnose“.

U vezi sa navedenim, usvajanje Zakona o radu Ruske Federacije 2003. godine treba definisati kao blagovremen i logičan korak zakonodavca u cilju izgradnje novog pravnog okvira u oblasti carinskog oporezivanja.

Glavne pravce u kojima je reformisano carinsko zakonodavstvo određuje A. N. Kozyrni:

– maksimalna konvergencija sa standardima koji postoje u međunarodnoj praksi u oblasti carina;

- stvaranje stabilnih i jasnih pravila, u skladu sa kojima učesnik u spoljno-ekonomskoj aktivnosti gradi svoje odnose sa carinom, pravila koja bi na granici stvarala carinsku klimu koja je povoljna za razvoj poslovnih i investicionih procesa;

– efikasna zaštita javnog reda i nacionalnih interesa Ruske Federacije u vezi sa kretanjem robe i vozila preko carinske granice.

Usvajanje Carinskog zakonika Ruske Federacije bio je dokaz promjene epohe u oblasti regulisanja međunarodnih ekonomskih odnosa, kao i početak tranzicije sa "carine za vladu" na "carine za učesnike u vanjskoj trgovini". .

Važno je napomenuti da je Zakon o radu Ruske Federacije iz 2003. godine tokom čitavog perioda važenja bio sistematski podvrgnut brojnim izmjenama i dopunama (nekoliko puta godišnje). Ovo sugerira da originalna verzija normativnog akta nije bila savršena.

Kako smo ranije saznali, uplate koje naplaćuju carinski organi naplaćuju se (plaćuju) u toj državi članici Carinske unije čiji carinski organ pušta robu, u valuti ove države. U ovom slučaju, doprinos sredstava se vrši na jedinstveni račun nadležnog organa – „račun otvoren za ovlašćeno telo u nacionalnoj (centralnoj) banci, odnosno kod ovlašćenog organa koji ima korespondentni račun u nacionalnom (centralnom) ) banka, za kreditiranje i raspodjelu prihoda između budžeta Carinske unije država članica.

Ovlašteni organi su državni organi koji pružaju gotovinske usluge budžetu zemlje: u Rusiji - Federalni trezor Ruske Federacije, u Bjelorusiji - Glavni državni trezor Ministarstva finansija Republike Bjelorusije, u Kazahstanu - Komitet za trezor Ruske Federacije Ministarstvo finansija Republike Kazahstan, u Jermeniji - Centralni trezor Republike Jermenije.

Trenutno je jedan račun u Rusiji otvoren za Međuregionalno odjeljenje Federalnog trezora u centralna banka Ruske Federacije na bilansnom računu 40101 „Prihodi koji organi Federalnog trezora distribuiraju između budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije“ račun broj 40101810400000010153. Federalna carinska služba Rusije postala je administrator plaćanja primljenih na ovaj račun. A u zavisnosti od toga gde će ta sredstva otići u budućnosti, mogu se podeliti u tri grupe 1 (slika 7):

Rice. 7. Grupe plaćanja kojima upravljaju carinski organi Rusije

Prvoj grupi uključuju carinska plaćanja koja se raspoređuju među zemljama Carinske unije na osnovu mehanizma posebno kreiranog za ovu svrhu.

Dio uplata koje treba prenijeti u druge zemlje članice Carinske unije (Kazahstan, Bjelorusija, Jermenija) sa jedinstvenog računa ide na korespondentne račune otvorene kod Centralne banke Ruske Federacije u Narodnoj banci Republike Kazahstan, Narodna banka Republike Belorusije i Centralna banka Republike Jermenije prema sledećoj šemi (Slika 8):

Rice. 8. Mehanizam za prikupljanje i distribuciju plaćanja kojim upravljaju carinski organi Rusije koristeći jedan račun

Bilješka:

Isplata (povrat) uplata na jedinstveni račun;

Identifikacija plaćanja treće grupe kao plaćanja prve ili druge grupe;

Raspodjela plaćanja prve grupe u skladu sa standardima predviđenim Ugovorom o Evroazijskoj ekonomskoj uniji od 29. maja 2014. godine;

Prenos uplata prve grupe na korespondentne račune ovlašćenih organa u Centralnoj banci Ruske Federacije;

Transfer uplata na račune budžeta država članica Carinske unije.

Udio Ruske Federacije prenosi se na bilansni račun 40105 "Sredstva federalnog budžeta" otvoren za Federalni trezor u Centralnoj banci Ruske Federacije i namijenjen za obračun sredstava federalnog budžeta Rusije.

Raspodjela sredstava od plaćanja carina i naknada vrši se u skladu sa standardima raspodjele utvrđenim za: Republiku Bjelorusiju u iznosu od 4,65%, Republiku Kazahstan u iznosu od 7,25%, Rusku Federaciju u u iznosu od 86,97%, Republika Jermenija u iznosu od 1,13%.

Svrstavanje u ovu grupu posebnih, antidampinških i kompenzacionih dažbina koje je ustanovila Evroazijska ekonomska komisija je zbog činjenice da je stav 3. čl. 28-1. Sporazuma o primeni posebnih zaštitnih, antidampinških i kompenzacionih mera u odnosu na treće zemlje, propisano je da su one predmet kreditiranja i raspodele u budžete država članica CU.

Co. druga grupa uključuju plaćanja koja direktno ulaze u budžete dotične države - članice Carinske unije. Ovo uključuje uplate koje se u cijelosti primaju sa jedinstvenog računa na račun 40105 „Sredstva federalnog budžeta“. Ako se plaćanja prve grupe koriste prvenstveno za protekcionističku zaštitu dobara CU, onda je naplata druge grupe plaćanja usmjerena u druge svrhe: njihovo prikupljanje, prvo, omogućava balansiranje poreskih režima u odnos prema stranim i Ruska roba, i drugo, veoma je važan izvor prihoda za savezni budžet (posljednjih godina oni čine 80-90% plaćanja koje carinski organi prenose u savezni budžet Rusije).

treća grupa vrše plaćanja koja su navedena na jednom računu i ostaju, po pravilu, u vlasništvu osobe koja je izvršila plaćanja do nastupanja događaja (radnji) navedenih u carinskom zakonodavstvu. Sa početkom takvih događaja (radnji), uplate se raspoređuju među državama članicama CU, prenose u savezni budžet ili vraćaju platiocu. Takvi događaji (radnje) mogu biti nalog osobe koja je izvršila plaćanja, odluka da se na njih naplati izvršenje od strane carinskog organa itd. Dakle, akontacije se uplaćuju na jedan račun i ima do 1:

1. njihovu identifikaciju kao carinska plaćanja na osnovu naloga lica koje je izvršilo plaćanje carinskom organu;

2. njihovu identifikaciju kao novčanu zalogu na osnovu naloga deponovanog carinskom organu;

3. žalbe carinskog organa na ovrhu;

4. vrati ih licu koje ih je deponovalo na osnovu zahtjeva.

Takođe, preliminarne posebne, preliminarne antidampinške i preliminarne kompenzacijske dažbine, uključene u treću grupu, koju je uvela Evroazijska ekonomska komisija, raspoređuju se među državama članicama Carinske unije samo ako na osnovu rezultata posebne istrage, Evroazijska ekonomska komisija odlučuje o primjeni posebnih zaštitnih, antidampinških i kompenzacijskih mjera; u suprotnom, sredstva sa računa 40101 se vraćaju isplatiocu.

Shodno tome, treća grupa plaćanja su potencijalno plaćanja prve dve grupe, ali do njihove identifikacije kao takve dolazi tek nakon nastupanja događaja utvrđenih carinskim zakonodavstvom.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

disertacije za zvanje kandidata ekonomskih nauka

Unapređenje aktivnosti carinskih organaza administraciju carinskih plaćanjau RruskiFfederacija

08.00.05 - "Ekonomija i upravljanje nacionalnom ekonomijom (po sektorima i oblastima aktivnosti, uključujući: ekonomiju, organizaciju i upravljanje preduzećima, industrijama, kompleksima - uslužni sektor)"

CHUVATOVA

IRINA SERGEEVNA

Moskva

Rad je obavljen u okviru klauzule 1.6.109 "Unapređenje organizacije, upravljanja u uslužnom sektoru u tržišnim uslovima" pasoša specijalnosti Visoke atestacijske komisije Ministarstva obrazovanja Ruske Federacije u ekonomskim naukama na adresi Odjel za carinska plaćanja i kontrolu valute Državnog trezora obrazovne ustanove"Ruska carinska akademija".

Rukovodilac: kandidat ekonomskih nauka, vanredni profesor ODoKolnikova Olga Borisovna

Zvanični protivnici: doktor ekonomskih nauka, prof Kochergina Tatyana Evgenievna, šef katedre za međunarodne ekonomske odnose Rostovskog ogranka Ruske carinske akademije, kandidat ekonomskih nauka, prof. Dianova Valentina Yurievna, prorektor za nauku, Moskovski institut za humanističke nauke i ekonomiju

Vodeća organizacija: Moskovski državni regionalni univerzitet

Odbrana će se održati 30. novembra 2011. godine u 16:00 časova na sjednici vijeća za odbranu doktorskih i magistarskih teza D 310.001.01 na Ruskoj carinskoj akademiji na adresi: 140009, Moskovska oblast, Ljuberci, Komsomolski Prospekt, 4, soba. 233.

Disertacija se nalazi u biblioteci Ruske carinske akademije.

naučni sekretar

disertacijsko vijeće,

cand. ekonomija nauka, vanredni profesor V.N. Revin

I. OPŠTE KARAKTERISTIKE RADA

prihod od plaćanja carinskog organa

Relevantnost teme istraživanja. Federalni budžet Ruske Federacije (u daljem tekstu RF) i njegov prihodni dio je najvažnija komponenta državne ekonomije. Carinski organi igraju značajnu ulogu u formiranju budžetskih prihoda. Vrše naplatu carinskih davanja, kontrolišu ispravnost njihovog obračuna i blagovremenost plaćanja, preduzimaju mjere za prinudnu naplatu iz svoje nadležnosti. Osim toga, carinski organi su dužni da u federalni budžet Ruske Federacije prebace sredstva koja uključuju i novčane kazne, penale, zaostale obaveze i druga plaćanja, što je rezultat primjene administrativnih kazni i finansijskih i pravnih sankcija. Dakle, kao rezultat izvršavanja svojih funkcija od strane carinskih organa, formiraju se carinski prihodi. Trendovi ovih prihoda prikazani su na Sl. 1. Iz njega posebno slijedi trend povećanja udjela carinskih prihoda u federalnom budžetu Ruske Federacije.

Rice. 1. Dinamika udjela carinskih prihoda u saveznimm budžetaRusijathRuska Federacija

Sve veća zavisnost države od prihoda koje administrira Federalna carinska služba ukazuje na prisustvo praktičnoeskoy zadataka osiguravanje potpunog prijema carinskih prihoda u savezni budžet Ruske Federacije. Međutim, iznos duga učesnika u spoljnoprivrednim aktivnostima za carine i penale se svake godine povećava. To je zbog: nepouzdanog deklarisanja carinske vrijednosti robe (42,3%), nepouzdanog razvrstavanja prema TN VED CU šiframa (26%), kršenja uslova plaćanja carine (8,5%). Iz ovih razloga nije obezbeđena neophodna potpunost prijema carinskih prihoda.

Organizacija kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti plaćanja carinskih plaćanja je funkcija carinskih organa kao administratora prihoda federalnog budžeta Ruske Federacije. Stoga je za rješavanje ovog praktičnog problema potrebno, prije svega, unaprijediti aktivnosti carinskih organa u administraciji carinskih i drugih plaćanja Ruske Federacije. To je odredilo cilj i svrhu istraživanja provedenog u disertaciji. Njih objekt usvojene su aktivnosti carinskih organa za administraciju carinskih i drugih plaćanja Ruske Federacije, i csmreka je da se identifikuju načini za poboljšanje efikasnosti ove aktivnosti.

Efikasnost aktivnosti carinskih organa u administraciji carinskih plaćanja, prije svega, zavisi od organizacije njihovog prikupljanja od strane Federalne carinske službe Rusije. U tom smislu, organizacija naplate carina i formiranje prihoda kojima upravlja Federalna carinska služba Rusije prihvata se kao predmetaliistraživanja.

Stepen razvijenosti problema. Unapređenje organizacije naplate carinskih i drugih plaćanja i formiranja carinskih prihoda zahtijeva postojanje odgovarajućeg naučno-metodološkog aparata. Njegovi temelji su postavljeni u radovima brojnih ruskih naučnika. Pitanja carinske administracije proučavaju se u radovima ruskih naučnika: V.N. Ivanova, V.V. Makruseva, V.Yu. Diana. Fiskalna funkcija carinskih organa, pitanja suštine i značaja carinskih plaćanja, unapređenje sistema upravljanja prihodima budžetskog sistema kojima upravljaju carinski organi su produbljeni i razotkriveni u radovima ruskih naučnika i praktičara kao što je L.A. Popova, O.Yu. Bakaeva, V.G. Panskov. Proučavanje ekonomskih i pravnih osnova za obračun i plaćanje razne vrste carinska plaćanja posvećena su radovima E.V. Romanove, O.B. Sokolnikova, G.V. Harutyunyan. Naučne publikacije autora kao što su N.M. Blinov, P.V. Dzyubenko, M.V. Kokorev, V.M. Krašeninnikov, V.E. Novikov, E.P. Kuprinov su uglavnom posvećeni suštini carina i poreza, pitanjima carinsko-tarifnog i necarinskog regulisanja spoljne trgovine, a posebno se dotiču pitanja obračuna, postupka plaćanja. Različiti aspekti unapređenja administracije carinskih plaćanja posvećeni su u radovima S.A. Khapilina, K.E. Kulumbekova i drugi. Finansijsku i ekonomsku politiku država članica Carinske unije analizira tim naučnika predvođen S.Yu. Glazjev.

Tako su razvijeni različiti pristupi procesu formiranja carinskih prihoda i pitanjima carinske administracije. Suština carina i poreza koji se naplaćuju na uvoz robe je prilično u potpunosti proučena. Istovremeno, pitanja povećanja efikasnosti rada carinskih organa kroz unapređenje organizacije naplate carinskih i drugih plaćanja ostala su praktično neotkrivena. Shodno tome, u ovom trenutku postoji kontradikcija između potrebnog i postojećeg nivoa razvijenosti naučno-metodološkog aparata za organizovanje naplate carina i drugih plaćanja. To je odredilo naučno zadatakistraživanja. Sastoji se od razvoja naučnog i metodološkog aparata i izrade praktičnih preporuka za unapređenje organizacije naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji i drugim zemljama Carinske unije (CU).

Iz analize teorijskih i pravnih osnova djelovanja carinskih organa u naplati carinskih i drugih plaćanja, otkriva se jačanje uloge carinskih organa u formiranju budžeta Ruske Federacije. Analiza razvoja carinskog zakonodavstva Ruske Federacije omogućila je da se identifikuje trend prelaska sa kontrole carinskih plaćanja na administraciju carina i drugih plaćanja kao prihoda federalnog budžeta Ruske Federacije.

Na osnovu analize glavnih trendova u spoljnotrgovinskoj razmjeni, retrospektivne analize razvoja postupka plaćanja i naplate carina, formiranja carinskih prihoda u uslovima Carinske unije, zaključeno je da je potrebno unaprijediti metodološki aparat za organizovanje naplate carinskih i drugih plaćanja. Istovremeno se pokazuje da je u interesu njenog unapređenja, prije svega, potrebno: razviti koncept razvoja administracije carinskih plaćanja; razjasniti klasifikaciju carinskih prihoda; razviti metodologiju za organizovanje naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji.

Dakle, rješenje ovog opštenaučnog problema je omogućeno rješenjem sljedećeg istraživanjazadataka:

- analiza organizacionog i upravljačkog okvira za aktivnosti carinskih organa u naplati carinskih plaćanja i ostvarivanju carinskih prihoda na osnovu ruskog i stranog iskustva;

- utvrđivanje glavnih preduslova i trendova za unapređenje organizacije prikupljanja i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji;

- razvoj koncepta razvoja administracije carinskih plaćanja;

- razvoj klasifikacije carinskih prihoda Ruske Federacije;

- razvoj metodologije za organizovanje naplate i prenosa carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda Ruske Federacije u okviru Carinske unije;

- formiranje prijedloga za poboljšanje organizacije naplate carinskih plaćanja, formiranje carinskih prihoda Ruske Federacije i praktičnih preporuka za implementaciju ovih prijedloga;

- sveobuhvatnu procjenu efikasnosti organizacije prikupljanja i transfera carina i drugih plaćanja u savezni budžet Ruske Federacije pod uslovima Carinske unije.

Potreba za rješavanjem ovih problema dovela je do onog prikazanog na sl. 2 struktura disertacije.

Teorijska i metodološka osnova disertacije su: temeljni koncepti i odredbe P.Kh. Lindert, A. Smith, D. Keynes, P. Samuelson, J. Stiglitz, I. Fisher, M. Friedman, D. Ricardo, posvećen analizi uloge države u carinskom i poreskom regulisanju inostrane ekonomske aktivnosti. , kao i rad stranih i domaćih naučnika u oblasti finansija, javne uprave, oporezivanja, teorije i prakse carina, istraživački razvoj naučnika Ruske carinske akademije; analitički izvještaji NRU" srednja škola Ekonomija”, Ekonomski institut Ruske akademije nauka, Institut za savremeni razvoj, Moskovska banka, Nacionalni investicioni fond; zakonodavni akti Ruske Federacije, uredbe predsjednika Ruske Federacije, uredbe Vlade Ruske Federacije, pravila FCS Rusije, propisi Svjetske trgovinske organizacije i materijali Svjetske carinske organizacije.

Baza podataka o istraživanju prikuplja statističke podatke Rosstata, Federalne carinske službe Rusije, zakona o izvršenju federalnog budžeta, analitičkih materijala Ministarstva finansija Rusije, Banke Rusije, Međunarodnog monetarnog fonda. Sveukupnost korištenih podataka osigurala je pouzdanost studije.

Radna hipoteza disertacija je da je za osiguranje prihoda federalnog budžeta Ruske Federacije potrebno unaprijediti efikasnost organizovanja naplate carinskih i drugih plaćanja.

Rice. 2. Blok dijagram disertacije

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

Novi naučni rezultati dobijen lično od strane autora i staviti u odbranu, su:

1. Koncept razvoja administracije carinskih i drugih plaćanja, čije je prikupljanje povjereno carinskim organima Ruske Federacije, u okviru Carinske unije.

2. Nova klasifikacija carinskih prihoda u skladu sa šiframa budžetske klasifikacije.

3. Metodologija organizovanja naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji.

nova praktičnaesky preporuke ima za cilj poboljšanje efikasnosti organizacije naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda Ruske Federacije u okviru Carinske unije, uključujući:

- preporuke za unapređenje upravljanja sredstvima deponovanim kao obezbeđenje plaćanja carina i poreza;

- preporuke za unapređenje koordinacije naplate uvoznih dažbina u uslovima Carinske unije.

Naučna novina rezultata istraživanje se sastoji u razvoju teorijskih pristupa administraciji carinskih plaćanja i izražava se na sljedeći način:

1. Razvijeni koncept razvoja administracije carinskih plaćanja odlikuje se uzimanjem u obzir savremenih karakteristika formiranja carinskih prihoda, zbog: uvođenja elektronske deklaracije, stvaranja Carinske unije, prelaska na budžetske obračun carinskih plaćanja, njihovo plaćanje na račun Federalnog trezora. On odražava novi princip djelovanja carinskih organa u administraciji carinskih plaćanja, koji se sastoji u prelasku sa njihovog direktnog prikupljanja na kontrolu informacija o prijemu uplata na račun Federalnog trezora.

2. U interesu implementacije predloženog koncepta, u disertaciji je izvršena sinteza pojmova "carinskih plaćanja" i "carinskih prihoda". Na osnovu njihove sinteze, predložena je nova klasifikacija carinskih prihoda Ruske Federacije u uslovima Carinske unije, uzimajući u obzir nove karakteristike procesa generisanja prihoda kojim administrira Federalna carinska služba. To je zauzvrat omogućilo da se razjasni pristup formiranju prihoda federalnog budžeta Ruske Federacije, da se identifikuju ona područja aktivnosti carinskih organa u administraciji carinskih plaćanja koja treba poboljšati.

3. Izrađena je metodologija za organizovanje naplate carinskih plaćanja. Zasniva se na prelasku na plaćanje carina i drugih plaćanja prema šiframa budžetske klasifikacije na račun Federalnog trezora, a ubuduće i na Jedinstveni račun Carinske unije u smislu plaćanja uvoznih carina, kamate i kazne na to. Predložena metodologija za organizovanje aktivnosti carinskih organa za naplatu carinskih i drugih plaćanja razlikuje se od prethodne po odsustvu nepotrebnih veza u prenosu informacija o prijemu sredstava, pojačanoj interakciji između službe za carinska plaćanja i pravnog odeljenje carina i strukturne jedinice carina država Carinske unije, uzimajući u obzir promene u carinskom zakonodavstvu.

Odobravanjei implementaciju rezultata istraživanja. Glavne odredbe rada disertacije izvještavane su na međunarodnim, sveruskim, međuuniverzitetskim, odsječnim naučnim i praktičnim konferencijama, okruglim stolovima Ruske carinske akademije i ogranaka akademije, VIII međuuniverzitetskom naučnom skupu na temu „Finansijski aspekti razvoja Rusije u kontekstu globalizacije i nestabilnosti" Državni univerzitet Finansije Ruske Federacije, 2009; VI međuuniverzitetska naučna konferencija Moskovskog instituta za ekonomiju, menadžment i pravo, 2010; Sveruska naučno-praktična konferencija sa međunarodno učešće„Carinska čitanja – 2010. Rusija i STO: težak dijalog“ Sankt Peterburga nazvanog po V.B.Bobkovu ogranka RTA, 2010; Internet konferencija „Državni kapitalizam u savremenoj ekonomiji“, održana u Državnoj obrazovnoj ustanovi visokog stručnog obrazovanja „PREU im. Plehanov, 2011; 9. međunarodna naučna konferencija " Javne uprave u 21. veku: tradicije i inovacije” Ekonomskog fakulteta Moskovskog državnog univerziteta. Lomonosov, 2011; Objavljena su 2 članka ukupnog obima 1,17 p.l. in naučni časopis uvršten na listu ruskih recenziranih naučnih časopisa.

Rezultati istraživanja implementirano u istraživačkom radu Katedre za carinska plaćanja i valutnu kontrolu i korišćeni su u nastavnom procesu tokom seminara i praktične nastave, kao i u pripremi studijski vodič i obrazovno-metodološki razvoji na predmetu "Carinska plaćanja", "Porezi i carinska plaćanja", kao i u pripremi modula obuke iz discipline "Carinska plaćanja" u IDOP-u i PC-u Ruske carinske akademije, uzimaju se u obzir. računa pri izradi regulatornih pravnih akata carinskog zakonodavstva Carinske unije.

valjanost naučne izjave, zaključke i preporuke formulisane u disertaciji, obezbeđeno je sveobuhvatnim sagledavanjem aktivnosti carinskih organa na naplati carinskih i drugih plaćanja, logikom studije, izborom metoda koje odgovaraju predmetu i ciljevima studije, celovitošću istraživanja. uzimanja u obzir faktora koji utiču na formiranje carinskih prihoda.

Pouzdanost Rezultate studije potvrđuje usklađenost nalaza, rezultata i prijedloga sa praksom organizovanja naplate carinskih i drugih plaćanja i formiranja carinskih prihoda, kao i pozitivnim povratnim informacijama o implementaciji rezultata istraživanja u naučni rad. i obrazovni proces Ruske carinske akademije.

Teorijski značaj Dobijeni naučni rezultati sastoje se u razvoju naučno-metodološke aparature za organizovanje naplate carinskih davanja, koja omogućava da se uzmu u obzir novosti u procesu formiranja carinskih prihoda, a samim tim i poveća efikasnost aktivnosti. carinskih organa u administraciji carinskih plaćanja. Odredbe koje je iznio autor i potkrijepile u disertaciji osiguravaju dalji razvoj interakcije između carinskih službi država članica Carinske unije, unapređenje aktivnosti carinskih organa Ruske Federacije u naplati carine i dr. plaćanja i formiranje carinskih prihoda, predstavljaju sveobuhvatno rešenje hitnog zadatka povećanja efikasnosti aktivnosti carinskih organa na naplati carinskih plaćanja i formiranju prihoda koji administrira Federalna carinska služba Rusije.

Praktičnoznačajanst. Implementacijom praktičnih prijedloga poboljšat će se efikasnost organizacije naplate carina i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji.Zaključci, preporuke i prijedlozi formulisani u disertaciji mogu se koristiti kada:

izrada predloga izmena nacionalnog carinskog zakonodavstva i carinskog zakonodavstva Carinske unije u pogledu primene obezbeđenja plaćanja carina i poreza na teritoriji država članica Carinske unije, utvrđivanje stopa carinskih dažbina, dažbina; , indirektni porezi koji se naplaćuju prilikom uvoza robe na carinsko područje Carinske unije, mjere otklanjanja zaostalih obaveza u plaćanju penala i kamata;

pojašnjenje propisa Federalne carinske službe Rusije u smislu jačanja interakcije između carinskih službi država članica Carinske unije u praćenju blagovremenosti i potpunosti plaćanja carina i poreza.

Rad na disertaciji može se koristiti u nastavnom procesu pri izučavanju disciplina: „Carinska plaćanja“, „Porezi i carinska plaćanja“, „Finansije i kredit“, kao i od strane carinskih službenika u praktičnim aktivnostima.

Publikacije. Glavne odredbe istraživanja disertacije ogledaju se u autorovim publikacijama. Rezultati do kojih je došao autor objavljeni su u 9 članaka (4,35 pp).

Autor je učestvovao u istraživačkim radovima Ruske carinske akademije: „Carinski prihodi državnog budžeta u kontekstu finansijske i ekonomske krize: „Izvori formiranja i mehanizmi obračunavanja i naplate“, 2009, „Carinske metode regulisanja spoljnotrgovinske aktivnosti“, 2009, „Suština carinskih prihoda“, 2010.

Volumedisertacije. Rad je predstavljen na 154 stranice kucanog teksta, sadrži 10 tabela, 18 dijagrama, 4 dodatka, spisak literature sa 130 izvora.

II. GLAVNI SADRŽAJ RADA

Disertacija se sastoji od uvoda, tri poglavlja (sl. 1), zaključka, liste literature i aplikacija. U uvodu obrazlaže se relevantnost teme, utvrđuje svrha i istraživački zadaci, predmet i predmet istraživanja, postavlja se naučni zadatak, pokazuje naučna novina.

U prvom poglavlju analizirano stanje tehnike aktivnosti carinskih organa za administriranje carinskih plaćanja. Strani i Rusko iskustvo naplata carinskih davanja i formiranje carinskih prihoda u budžet zemlje. Na osnovu analize naučno-metodoloških pristupa, potkrepljuje se zaključak o potrebi poboljšanja efikasnosti organizovanja naplate carinskih i drugih plaćanja i formiranja prihoda koje administrira Federalna carinska služba.

Sekundapoglavlje posvećen je razvoju naučnog i metodološkog aparata za organizovanje naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji pod uslovima Carinske unije. Utvrđeni su glavni preduslovi i identifikovani trendovi u razvoju organizacije aktivnosti carinskih organa za naplatu carinskih i drugih plaćanja, što je omogućilo izradu koncepta, klasifikacije carinskih prihoda i metodologije za organizovanje naplate. carinskih plaćanja u Ruskoj Federaciji pod uslovima Carinske unije.

U trećem poglavlju utvrđuju se glavni pravci za unapređenje organizacije naplate carina i formiranja carinskih prihoda, koji uključuju: preporuke za unapređenje upravljanja sredstvima deponovanim kao obezbeđenje plaćanja carina i poreza, preporuke za unapređenje koordinacije naplatu uvoznih dažbina u uslovima Carinske unije.

U pritvoru sumirani su rezultati dobijeni tokom istraživanja i zacrtani pravci daljeg istraživanja.

Prijave dopuniti osnovni tekst disertacije.

III. GLAVNE ODREDBE TEZE KOJE SE BRANI

Prvi naučni rezultat je koncept razvoja administracijeIodređivanje carinskih i drugih plaćanja, čije je naplata povjerena carinskim organimaRFu okviru Carinske unije.

Na osnovu studije je otkriveno da aktivnosti carinskih organa na obezbjeđenju procesa formiranja carinskih prihoda karakterišu sljedeći preduslovi i trendovi:

- proširenje asortimana robe iz uvoza i izvoza;

- povećanje broja učesnika u spoljnoprivrednim aktivnostima;

- povećanje i kvantitativnog i vrednosnog obima spoljnotrgovinske razmene;

- prelazak na plaćanje carinskih davanja prema šiframa budžetske klasifikacije na račun Federalnog trezora;

- prelazak na elektronsku deklaraciju i automatsku obradu podataka sadržanih u deklaraciji za robu;

- usložnjavanje administracije carinskih plaćanja zbog ulaska u Carinsku uniju;

- pristupanje Svjetskoj trgovinskoj organizaciji;

- uvođenje međunarodnog iskustva u upravljanju organizacijama i institucijama i mehanizma za prilagođavanje carinskih aktivnosti zahtjevima međunarodnim standardima Serija ISO 9000 i principi TQM (Total Quality Management).

Ovi trendovi i preduslovi doveli su do promene osnovnih principa organizovanja naplate carina i pojave novih. Ova okolnost je neminovno dovela do promjene postojećeg koncepta administracije plaćanja (Sl. 3).

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

Rice.3. Uzročno-posledični odnosi mijenjaju konceptadministratorIcarinska plaćanja

Razvoj administracije carinskih plaćanja zasniva se na unapređenju organizacije naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda.

Trenutno, organizacija naplate carinskih i drugih plaćanja i formiranje carinskih prihoda pretpostavlja prisustvo većeg broja učesnika u odnosima koji nastaju u procesu kretanja sredstava sa obveznika na račun Federalnog trezora i uključeni su u mehanizam interakcije u vezi sa pristupanjem Carinskoj uniji. Šematski se takav mehanizam može predstaviti kao dijagram (slika 4).

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

Rice. 4. Mehanizam interakcije učesnika u odnosima,nastaoYuu procesu formiranja carinskih prihodau Ruskoj Federacijialicije

Analiza je pokazala da carinski organi ne učestvuju direktno u procesu prenosa sredstava u federalni budžet Ruske Federacije zbog prelaska na plaćanje po šiframa budžetske klasifikacije na račun Federalnog trezora i elektronskom prijavom. Tako carinski organi vrše informacijsku kontrolu kretanja novčanih sredstava. Pod uslovima Carinske unije, novo informativne veze, koji omogućavaju da se uzmu u obzir karakteristike formiranja carinskih prihoda. Ovaj princip je u osnovi novog koncepta, jer ga postojeći nije uzeo u obzir.

Očigledno, povećanje efikasnosti rada carinskih organa u administriranju carinskih plaćanja ne može se obezbijediti prilagođavanjem pojedinih elemenata. Postojala je objektivna potreba za promjenom filozofije i postavljanja ciljeva u administraciji carinskih plaćanja, razvojem novih principa za djelovanje carinskih organa u administraciji carinskih plaćanja, stvaranjem efikasne metodologije za organizovanje naplate carina. plaćanja i formiranja carinskih prihoda, uzimajući u obzir kriterijume za kvalitet rezultata rada.

Svrha koncepta je povećanje efikasnosti naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda za realizaciju zadataka u oblasti carina u skladu sa međunarodnim standardima i zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ostvarenje ovog cilja osigurava se rješavanjem sljedećih zadataka: poboljšanje kvaliteta carinske regulative, doprinos stvaranju uslova za privlačenje prihoda u savezni budžet, ubrzanje trgovine; unapređenje administracije carinskih plaćanja, uključujući sprovođenje carinskih procedura u skladu sa međunarodnim standardima na osnovu najnovijih dostignuća u oblasti informacionih i upravljačkih tehnologija; jačanje interakcije sa ruskim, stranim i međunarodnim carinskim organima i drugim organima izvršne vlasti i privrednim organizacijama.

Implementacija ovih zadataka uključuje osiguranje stabilnog pravnog režima spoljne trgovine u cijeloj Ruskoj Federaciji, zasnovanog na sljedećim principima: prelazak sa direktne naplate carinskih plaćanja na kontrolu stvarnog kretanja novca na relevantnim računima na osnovu akreditivi trezora država Carinske unije; standardizacija, unapređenje carinskog zakonodavstva, razvoj normi, pravila i procedura u skladu sa međunarodnim standardima; transparentnost i predvidljivost; minimalna intervencija; orijentacija na potrošače; saradnja i partnerstvo; balans u pogledu odnosa između carinske kontrole u oblasti bezbednosti i mera za olakšavanje trgovine.

Osim toga, ovaj koncept je uslovljen principima na kojima se zasniva Sporazum o upisu i raspodjeli uvoznih carina, jer predviđa mehanizam kontrole potpunosti raspodjele isplaćenih iznosa, uključujući kamate i penale, prema se odražava u 47. koloni i koloni „B” deklaracija za robu, kao i navođenje u deklaraciji za robu svih podataka o plaćanju carine koje nastaju nakon puštanja ove robe. Ova kontrola se zasniva, prije svega, na kontroli stvarnog kretanja novca na relevantnim računima na osnovu akreditiva trezora. Stoga su u predloženom konceptu uzeta u obzir i načela Sporazuma.

Time je formiran novi koncept administracije carinskih plaćanja, koji obezbjeđuje povećanje efikasnosti uz eksternu jednostavnost i brzinu carinjenja robe i vozila koje prevoze pojedinci i pravna lica. U interesu implementacije ovog koncepta bilo je potrebno izraditi novu klasifikaciju carinskih prihoda, uzimajući u obzir specifičnosti formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji u uslovima Carinske unije. Novoklasifikacija carinskih prihoda je second nauhrezultat istraživanja.

Analiza strukture federalnog budžeta Ruske Federacije pokazala je da se više od polovine formira iz prihoda koje administrira Federalna carinska služba (Sl. 1). Prihodi od carina su sredstva koja federalni budžet prima preko carinskih organa. One obuhvataju, pored plaćanja carine, i kazne, zaostale obaveze, novčane kazne i druga plaćanja, koja su, prvo, rezultat primjene administrativnih kazni i finansijskih i pravnih sankcija, a drugo, nisu carinska plaćanja u skladu sa važećim carinsko zakonodavstvo. Proučavajući suštinu carinskih plaćanja, otkriveno je da oni karakteriziraju kretanje sredstava od platitelja na račun Federalnog trezora Rusije u vezi sa kretanjem robe preko granice Carinske unije. Njihov sastav je utvrđen čl. 70. Carinskog zakonika Carinske unije. Koncept "carinskih prihoda" odražava konačni finansijski rezultati aktivnosti Federalne carinske službe Rusije kao administratora prihoda federalnog budžeta Ruske Federacije, koji vrši kontrolu nad potpunošću, tačnošću obračuna i blagovremenosti plaćanja carinskih i drugih plaćanja, čije je naplate povjereno carinskim organima . Carinska plaćanja postaju prihodi od carine kada se uplate prema šiframa budžetske klasifikacije i uplate na račun Federalnog trezora. Istovremeno, osiguranje protoka sredstava u savezni budžet i njihovo formiranje u nadležnosti je carinskih organa. Ove okolnosti uslovljavaju klasifikaciju carinskih prihoda u skladu sa budžetskom klasifikacijom.

Prema carinskom i budžetskom zakonodavstvu, sastav carinskih prihoda može se prikazati uzimajući u obzir šifre budžetske klasifikacije (Sl. 5).

Utvrđuje se korespondencija šifri budžetske klasifikacije i svake vrste prihoda od carine. Što, prvo, karakteriše prihode od carina kao prihode saveznog budžeta, a drugo, omogućava nam da sveobuhvatno razmotrimo pitanja organizacije naplate i prenosa carinskih i drugih plaćanja, budući da konačni rezultati aktivnosti carinskih organa odražavaju samo iznos carina. plaćanja, kao i iznosi naplaćenih kazni, kamata i penala su već uključeni u ove brojke. Tako je klasifikacija carinskih prihoda omogućila da se identifikuju one oblasti djelovanja carinskih organa u kojima je potrebno pojačati kontrolu nad njihovim plaćanjem. Tako se dug za plaćanje carina i penala iz godine u godinu povećava. U 2010. godini iznosio je 70,95 milijardi rubalja, uključujući 31,94 milijarde rubalja za carine i 39,01 milijardi rubalja za kazne. Naplata „Carinska služba Ruske Federacije u 2010. godini“. M., 2011. Iznos otplaćenog duga po osnovu carinskih plaćanja i penala za 2010. iznosio je 15,66 milijardi rubalja, uključujući carine - 15,31 milijardi rubalja, penale - 0,34 milijarde rubalja. Iznos otplaćenih dugovanja po osnovu carina i penala u odnosu na 2009. godinu smanjen je za 4,4 puta.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

Rice.5 . Budžetska klasifikacija carinskih prihoda

Osim toga, u okviru implementacije Sporazuma o postupku kreditiranja i raspodjele uvoznih carina, obračun i raspodjela kazni i kamata na iste je sastavni dio mehanizma praćenja njihovog plaćanja. Dakle, predložena klasifikacija je u potpunosti usklađena sa principima ovog Sporazuma, konceptom razvoja podsistema administracije carinskih plaćanja i neophodna je za unapređenje aktivnosti carinskih organa u administraciji carinskih plaćanja i formiranju carinskih prihoda.

Razvijeni koncept razvoja podsistema administracije carinskih plaćanja i klasifikacija carinskih prihoda omogućili su da se dobije t treći naučni rezultat disertacije - metodologijeatorganizacije naplaćujualicarinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda uRF.

Aktuelna metodologija za organizovanje naplate carinskih plaćanja podrazumeva algoritam za prenos informacija, dokumenata i sredstava od jednog učesnika u odnosima do drugog. Šema toka gotovine i prenosa informacija može se predstaviti na sledeći način (slika 6). Kao rezultat analize funkcija koje obavljaju carinski organi na svim nivoima carinskog sistema, zaključeno je da u pogledu organizovanja naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda, područna carinska odeljenja obavljaju funkcije GU FTD i TR CA FCS Rusije, što smanjuje brzinu prijenosa informacija o primanju novca.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

Fig.6. Prijenos informacija o prijemu sredstava

Istovremeno, organizacija naplate carinskih i drugih plaćanja i formiranje carinskih prihoda podrazumeva dobijanje informacija o robi iz različite organizacije koji su uključeni u isporuku robe, skladištenje robe u skladištima za privremeno skladištenje, kao i informacije koje posjeduju drugi carinski organi država Carinske unije, odredišnoj carinarnici.

Strukturne podjele carina i carinske ispostave otkrivaju se činjenice koje svjedoče o neplaćanju ili nepotpunom plaćanju carine. Shodno tome, postoji objektivna potreba da se razvije šema interakcije između strukturnih podjela carinarnica država članica Carinske unije. Kao što pokazuje praksa, kasnije, nakon razmatranja sudskih sporova, na osnovu činjenica o dodatnim carinskim davanjima, često je potrebno vratiti dodatno obračunate carine.

Da bi se takve činjenice isključile, predlaže se uključivanje pravnih službi carine ne samo u postupak razmatranja predmeta u sudovima, već iu fazi donošenja odluke o dodatnom obračunavanju i dodatnoj naplati carinskih plaćanja. Potreba za aktivnom interakcijom sa pravnim službama carine proizilazi i iz činjenice da se na osnovu rezultata resorne kontrole najčešće poništavaju odluke koje se odnose na kontrolu carinske vrijednosti i plaćanja carine (67,2% od ukupnog broja). broj nezakonitih odluka). Prilikom donošenja ovakvih odluka važno je imati sve moguće informacije, što podrazumijeva blisku interakciju između carinskih službi i sličnih odjeljenja carine Republike Kazahstan i Republike Bjelorusije. Osim toga, jedna od mjera usmjerenih na otplatu duga za plaćanje carine je interakcija carine sa teritorijalnim podjelama Federalna služba sudski izvršitelji.

Za postizanje postavljenog cilja - povećanje efikasnosti organizovanja naplate carinskih i drugih plaćanja, kao i za rješavanje postavljenih zadataka, razvijena je metodologija organizacije naplate carinskih i drugih plaćanja. Obuhvata glavne faze carinske kontrole obračunavanja i plaćanja carine i prijema iznosa na račun Federalnog trezora (Tabela 1), uzimajući u obzir prelazak na elektronsko deklarisanje i plaćanje prema CBC-u.

Predložena tehnika se razlikuje od postojeće po nedostatku koordinacije pokreta. tokovi informacija na nivou područne carinske uprave, što je zbog novog principa rada carinskih organa za administriranje carinskih plaćanja. Ušteda vremena za primanje informacija o prijemu sredstava može biti više od 24 sata.

Tabela 1

Metodologija organizovanja naplate carinskih i drugih plaćanjai formeIcarinski prihodi Ruske Federacije

Nivoi carinskog sistema	GU FTD CA Federalna carinska služba Rusije		Carina, carinske ispostave
	Organizacija kontrole prijema sredstava učesnika inostrane ekonomske aktivnosti u savezni budžet i njihovog povrata, pojašnjenje vrste i vlasništva plaćanja, kao i operativno računovodstvo	Kontrola nad radom odeljenja za carinska plaćanja podređenih carinskih organa, kao i operativno računovodstvo njihovih plaćanja	Vodi operativnu evidenciju administriranih prihoda u okviru učesnika inostrane privredne aktivnosti, kao i poslove obračuna sredstava saveznog budžeta po osnovu raspolaganja i prodaje oduzete i druge imovine pretvorene u državni prihod, i drugih plaćanja.
	Osiguravanje naplate carinskih plaćanja, ispunjenje kontrolnog zadatka
Baza informacija	Podaci UFK MF, podaci sadržani u deklaraciji za robu, dokumenti dostavljeni u carinske svrhe, računovodstveni podaci, dokumenti o plaćanju, dokumenti koji potvrđuju pravo na davanje beneficija, informacije iz strukturnih podjela carina zemalja članica Carinske unije
	Organizacija kontrole, operativnog i budžetskog računovodstva	Generalizacija, kontrola (Poređenje, uparivanje, obračun, kontrola vaših plaćanja)	Poređenje, poređenje, računovodstvo, kontrola, analiza
Indikatori metode

Organizaciju kontrole ispravnosti i potpunosti plaćanja carine na nivou carine može se predstaviti na sljedeći način (tabela 2).

tabela 2

Faze kontrole ispravnosti, kompletnostii blagovremenooplaćanje carine

	Odjel za carinjenje	Odjel za carinska plaćanja
	Provjera prisustva duga za plaćanje carine	Kontrola ispravnosti popunjavanja pojedinih kolona DT	Kontrola ispravnosti obračuna carinskih plaćanja u grupi 47 DT	Kontrola ispravnosti plaćanja carine	Davanje odgode (platni plan)	Provjera ispravnosti punjenja 47 DT	Račun je tu. plaćanja	Kontrola prijema TP
	Osiguravanje naplate carinskih plaćanja, ispunjenje kontrolnog zadatka
Baza informacija
	Poređenje, poređenje informacija, kontrola dokumentacije i računovodstvo
Moguća kršenja	Prisustvo dugovanja po prethodno izvršenim isporukama	Nezakonito davanje preferencija, beneficija, nepouzdana deklaracija, navođenje netačnog ETN VED koda	Netačno određivanje stopa carina, poreza, carina, primjena deviznih kurseva	Popunjavanje detalja, potcenjivanje iznosa za plaćanje, nedostatak prateće dokumentacije	Nezakonito davanje odgode (na rate) plaćanja	Nepouzdani podatak u DT, neprimanje carine	Dostavljanje lažnih dokumenata o plaćanju
Indikatori metode	Iznos neizmirenog duga, dug nastao puštanjem robe obezbeđene u drugoj državi - članici Carinske unije, efikasnost mera za izvršenje carinskih plaćanja i kazni, iznos dodatnih prihoda, efektivnost primene metodologije

Radi poboljšanja efikasnosti organizovanja naplate carine i drugih plaćanja, predlaže se unapređeni algoritam za organizovanje naplate carine, koji se zasniva na kontroli informacija o prijemu sredstava, kao i drugih informacija koje su neophodne za osigurati blagovremenost i potpunost prijema carinskih prihoda u savezni budžet Ruske Federacije (slika 7).

Kao dio predloženog algoritma, pretpostavlja se da u fazi donošenja odluke o naplati carinskih plaćanja, odjel za carinska plaćanja takvu odluku mora usaglasiti sa pravnom službom carine. Implementacija ovog prijedloga omogućit će da se isključe slučajevi povrata prekomjerno prikupljenih i preplaćenih sredstava, kao i da se ti iznosi isključe iz duga učesnika vanjske ekonomske aktivnosti prema saveznom budžetu Ruske Federacije.

Ovi naučni rezultati omogućili su formiranje nova praktičnaesky preporuke sa ciljem poboljšanja efikasnosti organizovanja naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda Ruske Federacije u okviru Carinske unije. Preporuke su da se unapredi administracija sredstava deponovanih kao obezbeđenje plaćanja carina i poreza, kao i da se unapredi koordinacija naplate uvoznih dažbina u uslovima Carinske unije.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

novac

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

36

tokovi informacija

Rice.7 . Algoritam za organizovanje naplate carinei formeIcarinski prihodi

Kvantitativno je potkrijepljen uticaj upravljanja sredstvima koja se daju kao osiguranje za plaćanje carina i poreza, kao i obračuna iznosa osiguranja za plaćanje carina i poreza na visinu prihoda saveznog budžeta. . Prema rezultatima studije, otkriven je nesklad između zakonodavstva i prakse u pogledu obračuna iznosa obezbjeđenja.

Tako se samokopirni papir u rolnama (ETN VED šifra - 4809201000) proizveden u Nemačkoj uvozi u Republiku Kazahstan u količini od 100.000 rolni po ceni od 1 američki dolar po rolni; uzet ćemo kurs američkog dolara za 30 rubalja; tečaj eura - 40 rubalja. Roba se stavlja u postupak carinskog tranzita i prati u Ruskoj Federaciji. Za carinske operacije, iznos carinske pristojbe bit će bitno drugačiji u sve tri države - članice Carinske unije (u Ruskoj Federaciji - 7500 rubalja, u Republici Kazahstan - 2400 rubalja, u Republici Bjelorusiji - 1400 rubalja ).

U skladu sa Odlukom Komisije Carinske unije br. 130, stopa uvozne carine za robu uvezenu u Republiku Kazahstan do 2012. godine iznosi 5%. U skladu sa ETT, stopa uvozne carine iznosi 15%. Stopa poreza na dodatu vrijednost Republike Bjelorusije je 20%, Ruske Federacije - 18%, Republike Kazahstana - 12%. Obračun iznosa osiguranja prikazan je u tabeli. 3.

Tabela 3

Obračun iznosa osiguranja za plaćanje carina i porezaza države - članovi Carinske unije, rub.

Dakle, očigledno je da se visina carinskih naknada za carinsko poslovanje i visina obezbeđenja mogu značajno razlikovati u svakoj od država članica Carinske unije, jer se mogu primenjivati ​​različite stope. Obračun iznosa obezbeđenja za plaćanje carina i poreza u skladu sa normama čl. 88. Carinskog zakonika Carinske unije izrađuje se bez uzimanja u obzir tarifnih preferencija i pogodnosti za plaćanje carina, poreza u državi članici Carinske unije čiji carinski organ pušta robu (u kontekstu primjer Republike Kazahstan), ali ne manje od iznosa carina, poreza, koji bi bili podložni plaćanju u drugim državama članicama Carinske unije (Republika Bjelorusija, Ruska Federacija), kao da roba je stavljena na teritorije ovih država članica Carinske unije pod carinske procedure za puštanje u domaću potrošnju ili izvoz bez obzira na tarifne povlastice i oslobađanja od plaćanja carina, poreza. Ispada da bi iznos osiguranja za plaćanje carina i poreza trebao biti jednak 1.140.000 rubalja, što znatno premašuje iznos carina i poreza koji se plaćaju po puštanju za domaću potrošnju. To znači da administracija carinskih prihoda u ovom slučaju postaje znatno komplikovanija. Drzati komparativna analiza ukazuje da je za uvoznika neisplativo uvoziti i tranziti preko Bjelorusije i Rusije.

Za prevazilaženje postojećeg stanja predlaže se pristup utvrđivanju visine obezbeđenja za plaćanje carina i poreza na osnovu stopa Zajedničke carinske tarife za uvozne carine, a za PDV na osnovu maksimalne vrednosti od 20%. sa perspektivom dalji razvoj poresko zakonodavstvo i usvajanje jedinstvenih stopa za indirektne poreze u cilju stvaranja jedinstvenog ekonomskog prostora.

Osim toga, razvijen je i opravdan prijedlog na osnovu zakonodavstva Carinske unije da se carinske naknade za carinsko poslovanje uključe u iznos osiguranja, budući da se u vezi sa ulaskom u Carinsku uniju udio carinskih naknada u struktura carinskih plaćanja je značajno smanjena i vrijednosno i procentualno, što je negativna činjenica i služi kao poticaj za reviziju metodologije za utvrđivanje carinskih stopa, koja objedinjuje prednosti metoda tri države članice Carinske unije, odnosno potrebno je uspostaviti fiksne stope u zavisnosti od CTN FEA koda i broja robe. Prije donošenja odluke o primjeni jedinstvene metodologije za utvrđivanje visine carine za carinske poslove, preporučljivo je ove iznose uključiti u iznos osiguranja plaćanja carine.

U oblasti kreditiranja i raspodjele uvoznih carina, Sporazum o uspostavljanju i primjeni u Carinskoj uniji postupka kreditiranja i raspodjele uvoznih carina (ostale dažbine, porezi i naknade sa istim dejstvom) od 20.05.2010. Predviđeno je da se uvozne carine knjiže na jedinstveni račun nadležnog organa zemlje u kojoj se plaćaju u skladu sa carinskim zakonodavstvom Carinske unije, a raspoređuju se budžetima zemalja u skladu sa raspodjelom. standardi utvrđeni za Republiku Bjelorusiju - 4,70%, Republiku Kazahstan - 7,33%, Rusku Federaciju - 87,97%. Prema rezultatima 2010. godine, postojao je negativan saldo u raspoređenim uvoznim carinama: federalni budžet Ruske Federacije dobio je manje od 22 milijarde rubalja. U tom smislu, je potrebnu kreaciju u GU FTD i TR odjela za koordinaciju naplate uvoznih dažbina, kamata i kazni na njih u Republici Bjelorusiji i Republici Kazahstan, čije glavne funkcije uključuju svakodnevnu kontrolu prijema plaćanja na deklaracijama registrovanim na teritorijama država Carinske unije, te popunjavanje odgovarajućeg statističkog obrasca, kao i formiranje zahtjeva carinskim organima o razlozima neprimanja sredstava.

U pogledu procjene efikasnosti predložene metodologije za organizovanje naplate carina i praktičnih preporuka, uspostavljanje kvantitativnih kriterijuma je veoma problematično zbog specifičnosti procesa i relativnosti rezultata. Stoga je u ovom slučaju najoptimalnija upotreba skupa karakteristika (parametara), koji će vam zajedno omogućiti da dobijete prilično objektivnu procjenu rezultata. Dodatna poteškoća u ovom slučaju leži iu činjenici da su takvi parametri, po pravilu, loše formalizirani i često ne mogu imati unaprijed određen kvantitativni izraz.

Postojeću i predloženu metodologiju za organizovanje naplate carinskih i drugih plaćanja i formiranja carinskih prihoda može se okarakterisati sledećim sistemom kvantitativnih i kvalitativnih indikatora, prema kojem je izvršena sveobuhvatna procena:

1) efikasnosti primene mera za naplatu carinskih i drugih plaćanja;

2) udio vraćenih, prekomjerno naplaćenih sredstava;

3) prisustvo dodatnih linkova;

4) udio ukinutih rješenja u vezi sa plaćanjem carine;

5) usklađenost sa važećim zakonodavstvom.

Komparativna evaluacija dvije metode je zadatak vektorskog poređenja, čije su komponente kvantitativne i kvalitativne prirode. Osnova integrisana procjena uspostavljen je princip maksimalne entropije (neizvjesnosti) koji se koristi u teoriji vjerovatnoće za karakterizaciju zakona raspodjele slučajnih varijabli. Kvantitativni i kvalitativni pokazatelji koji karakterišu postojeće i predložene opcije i težinski koeficijenti dobijeni na osnovu principa maksimalne entropije prikazani su u tabeli 4.

Tabela 4

Indikatori koji karakterišu postojeće i predložene opcijenti

Naziv indikatora	Postojeća opcija	Predložena opcija	Postojeća opcija	Predložena opcija	Težinski koeficijenti
Učinkovitost primjene mjera za naplatu carinskih i drugih plaćanja (odnos otplaćenog i isključenog duga, odnos povrata carine prema obračunatom)
Udio povrata prekomjerno prikupljenih sredstava (odnos iznosa povrata i iznosa naplate)
Prisustvo dodatnih veza
Udio poništenih rješenja odnosio se na plaćanje carine
Usklađenost sa važećim zakonodavstvom

Uzimajući u obzir ove podatke, predložena opcija organizovanja naplate carine i drugih plaćanja povećava, u poređenju sa sadašnjom, stepen njihove naplate u prosjeku za 76%. Shodno tome, primena naučno-metodološke aparature razvijene u disertaciji i dobijenih praktičnih preporuka za organizovanje naplate carinskih i drugih plaćanja omogućavaju neophodno povećanje efikasnosti administracije carinskih plaćanja.

ZAKLJUČAK

Općenito, disertacija rješava hitan naučni problem, koji se sastoji u razvoju naučnog i metodološkog aparata i izradi praktičnih preporuka za unapređenje organizacije naplate carina i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji i dr. zemlje carinske unije. Kao rezultat njegovog rješenja dobijeni su novi naučni rezultati od teorijskog značaja i praktične vrijednosti. Oni uključuju:

1. Koncept razvoja administracije carinskih i drugih plaćanja, čije je prikupljanje povjereno carinskim organima Ruske Federacije, u okviru Carinske unije.

2. Klasifikacija carinskih prihoda u skladu sa šiframa budžetske klasifikacije.

3. Metodologija organizovanja naplate carinskih plaćanja i formiranja carinskih prihoda u Ruskoj Federaciji.

Ovi naučni rezultati omogućili su formulisanje praktičnih preporuka za poboljšanje efikasnosti organizovanja naplate carina i formiranja carinskih prihoda Ruske Federacije u okviru Carinske unije.

Realizacija ovih prijedloga obezbjeđuje povećanje naplate u prosjeku za 76%. Posljedično, pragmatičan cilj istraživanja disertacije je postignut.

Istovremeno, visoka zavisnost federalnog budžeta Ruske Federacije o izvozu energije ne dozvoljava u potpunosti osigurati njegovu prihodnu stranu korištenjem samo carinskih mjera državne regulacije.

Dakle, rešenje za ovo važno pitanje ne samo da se rješava organizacijom naplate carina, već i dopunjava drugim mehanizmima. Na primjer, kao što je stvaranje i korištenje carinskog fonda za podršku i stimulaciju domaćih proizvođača. Razvoj i formiranje seta takvih mjera je zadatak daljnjeg istraživanja.

AUTORSKE PUBLIKACIJE NA TEMU RADA

...

Slični dokumenti

opšte karakteristike i vrste carinskih plaćanja u skladu sa Carinskim zakonikom Ruske Federacije. Pravna regulativa plaćanja naknada koje naplaćuju carinski organi. Prinudna naplata i izvršenje carinskih plaćanja.

kontrolni rad, dodano 23.03.2011


Vrste carinskih plaćanja u Carinskoj uniji. Postupak carinjenja robe. Pravni osnov za deklarisanje carinske vrednosti. Postupak naplate i stope carinskih plaćanja. Unapređenje sistema carinskih plaćanja u Carinskoj uniji.

seminarski rad, dodan 19.09.2013


Pojam i vrste carinskih plaćanja. Opšti uslovi plaćanja carine. Uslovi i postupak plaćanja carina i poreza. Statistička analiza carinskih plaćanja. Osnovi, uslovi i postupak za promenu roka za plaćanje uvoznih carina.

seminarski rad, dodan 14.12.2013


Proučavanje sadržaja i karakteristika statističkog računovodstva carinskih plaćanja u posebnoj carinskoj statistici. Karakteristike carinskih plaćanja na primjeru DVTU. Izrada prognoze iznosa carinskih davanja metodom analitičkog usklađivanja.

seminarski rad, dodan 21.02.2011


Klasifikacija carinskih plaćanja u Ruskoj Federaciji. Carinske tarife kao glavna vrsta carinskih plaćanja. Strano iskustvo primjena carinskih tarifa. Značajke formiranja izvoznih i uvoznih carinskih tarifa u Ruskoj Federaciji. Problemi i izgledi njihove primjene.

seminarski rad, dodan 28.02.2010


Proučavanje suštine carinskih plaćanja, njihove uloge u formiranju saveznog budžeta. Proučavanje naloga, uslova plaćanja carine i poreza. Glavni pravci unapređenja carinske kontrole obračuna i plaćanja carinskih plaćanja.

seminarski rad, dodan 21.04.2014


Odgovornost za neispunjavanje (nepravilno ispunjenje) obaveze plaćanja carine. Norme carinske, poreske, administrativne, finansijske grane zakonodavstva koje uređuju postupak naplate i plaćanja carine.

rad, dodato 11.01.2016


Privredni subjekt i vrste carinskih plaćanja. Utvrđivanje kruga obveznika carina i poreza. Opšti uslovi i načini osiguranja plaćanja carine. Uslovi plaćanja carine u Carinska unija, odgovornost za neplaćanje.

seminarski rad, dodan 21.10.2014


Javni odnosi regulisana normama finansijskog i carinskog prava, koja nastaju u procesu plaćanja, naplate i izvršenja carinskih plaćanja. Postupak plaćanja, naplate i izvršenja carinskih plaćanja.

sažetak, dodan 25.09.2016


Pojam i vrste carinskih plaćanja. Fiskalna politika carinskih organa. Uslovi plaćanja carina i poreza. Naplata carine u toku carinskog postupka. Promjena stopa carina u uslovima Svjetske trgovinske organizacije.