MSFI u praksi časopis

Velika većina postojećih MSFI reguliše promjene u finansijskom položaju izvještajnih entiteta. Međutim, MRS 18 Prihodi je bio izuzetak jer je regulirao iznose u bilansu uspjeha. Novi MSFI 15 Prihodi od ugovora sa kupcima, usvojen 2014. godine, promjenio je koncept priznavanja prihoda (performanse) u koncept priznavanja promjena imovine i obaveza (pozicije). Hajde da shvatimo šta je šta.

MSFI 15 je proizvod zajedničkog nastojanja da se konvergiraju međunarodni standardi i US GAAP kroz projekat konvergencije. Novi standard ima za cilj da uspostavi principe za obelodanjivanje informacija o prirodi, iznosu, distribuciji tokom vremena i neizvesnosti prihoda i tokova gotovine koji proizilaze iz ugovora sa klijentom.

Ključni princip je priznavanje prihoda kao odraz transfera obećane robe ili usluga kupcu u iznosu koji odražava naknadu na koju prodavac očekuje da će imati pravo u zamjenu za takvu robu ili usluge.

Osnovne definicije

Ugovor - sporazum između dvije ili više strana koji stvara izvršna prava i obaveze (zadovoljava definiciju Civil Code RF).

Ugovorna imovina Da li je pravo subjekta na naknadu u zamjenu za robu ili usluge koje je subjekt prenio na kupca kada je to pravo uvjetovano nečim drugim osim isteka određenog vremenskog perioda (na primjer, entitet je ispunio određene obaveze u budućnosti ).

Obaveza po ugovoru Da li je obaveza entiteta da prenese robu ili usluge kupcu za koje je entitet primio nadoknadu (ili iznos nadoknade za koji već dospeva) od kupca.

Prihodi- radi se o povećanju ekonomskih koristi tokom izvještajnog perioda u vidu primitaka ili poboljšanja kvaliteta imovine ili smanjenja iznosa obaveza, što dovodi do povećanja kapitala, a ne vezano za doprinose učesnika u kapitalu.

Prihod Je prihod koji nastaje tokom redovnog poslovanja subjekta.

Razmotrimo dvije situacije: 1) kada se plaćanje po ugovoru vrši nakon prijema robe i 2) opciju sa avansnim plaćanjem.

Primjer

Organizacija sklapa ugovor na ukupan iznos od 4000 hiljada rubalja. za nabavku pločica i ljepila za pločice (3000 hiljada rubalja i 1000 hiljada rubalja, respektivno).

1. Prema uslovima ugovora, obaveza plaćanja nastaje nakon prijema svih materijala predviđenih ugovorom.

Dt "Imovina pod ugovorom" 3000 rubalja.

Kt "Prihodi" 3000 hiljada rubalja.

10. januara isporučuje se ljepilo za pločice i po ugovoru nastaje pravo na naknadu štete:

Dt "Potraživanja" 4000 hiljada rubalja;

CT "Prihodi" 1000 hiljada rubalja.

Kt "Imovina pod ugovorom" 3000 hiljada rubalja.

CT "Potraživanja" 4000 hiljada rubalja;

2. U slučaju prijema avansa, prodavac ima „ugovornu obavezu” da isporuči robu, koja prestaje u trenutku isporuke, istovremeno sa priznavanjem prihoda.

Dt "Gotovina" 4000 hiljada rubalja;

CT "Obaveze po ugovoru" 4000 hiljada rubalja.

Prilikom isporuke robe, obaveze se gase istovremeno sa priznavanjem prihoda:

Dt "Obaveze po ugovoru" 4000 hiljada rubalja;

Kt "Prihod" 4000 hiljada rubalja.

Ovaj primjer ilustruje da prihod ne odgovara nužno potraživanju, ali može odgovarati računu sredstava po ugovoru u slučaju da, nakon otpreme, kupac još nije postao obavezan da plati. Slično, prilikom prijema Novac od kupca u vidu avansa, firma već ima "Obavezu po ugovoru".

Obaveza izvršenja(obaveza izvršenja)– obećanje u ugovoru sa kupcem da će se prenijeti na kupca

Standard uvodi pojam« obaveza izvršenja"– one. obećanje u ugovoru s kupcem da će se prenijeti na kupca (ne brkati se s ugovornom obvezom):

• proizvod ili usluga (ili paket roba ili usluga) koji su različiti;

Bitan!

Ovo je ključna tačka standarda - rastaviti ugovor na zasebne obaveze izvršenja i izmjeriti ih.

Razmotrimo klasičan primjer koji ilustruje primjenu standarda općenito i ovog koncepta posebno.

Primjer

IT kompanija - developer softvera prenosi na kupca: licencu za program, usluge instaliranja programa, ažuriranje softvera na tri godine i pružanje tehničke podrške korisnicima u trajanju od tri godine.

Prije svega, softver se prenosi. Usluge instalacije su dobrovoljne i pružaju se ovisno o tehničkim mogućnostima korisnika programa. Ove usluge ne mijenjaju sam program. Osim toga, bez obzira na redovna ažuriranja i tehničku podršku, program obavlja svoju funkcionalnost.

Dakle, ovaj ugovor sadrži četiri obaveze izvršenja, pa za svaku treba odrediti njenu cijenu i trenutak priznavanja prihoda.

Samostalna prodajna cijena predstavlja cijenu po kojoj bi entitet prodao obećanu robu ili uslugu zasebno kupcu. Informacije o cijeni možete dobiti u tarifama ili cjenovniku organizacije.

Kupac Je strana koja sklapa ugovor sa entitetom za primanje dobara ili usluga koje su rezultat redovnih aktivnosti entiteta u zamenu za naknadu.

Vrste ugovora isključene iz MSFI 15

Novi model priznavanja prihoda ne primjenjuje se na:

• zakupi koji su knjiženi prema MRS 17 Najmovi;
• ugovori o osiguranju koji se vode prema MSFI 4 Ugovori o osiguranju;
• finansijski instrumenti i druga ugovorna prava ili obaveze u okviru MSFI 9 Finansijski instrumenti, MSFI 10 Konsolidovani finansijski izveštaji, MSFI 11 “ Timski rad“, MRS 27 “Posebni finansijski izvještaji” i MRS 28 “Ulaganja u pridružena društva i zajedničke poduhvate”;
• ugovori koji predviđaju nenovčanu razmjenu između organizacija iste djelatnosti kako bi se olakšala prodaja kupcima ili potencijalnim kupcima;
• prihod u obliku kamata ili dividendi. Ovaj izuzetak proizilazi iz cilja standarda da se regulišu ugovorni odnosi sa kupcima, dok prihodi u vidu kamata i dividendi nastaju po drugim zakonskim osnovama.

Bilješka!

Ako ugovor podrazumijeva izvršenje obaveza, od kojih su neke uređene drugim standardima, prvo se primjenjuju zahtjevi drugih standarda (u smislu razdvajanja komponenti transakcije i početnog mjerenja njihovog troška), a preostali iznos se priznaje. na rezultate koji spadaju u delokrug MSFI 15. Kada se na ovaj način cena transakcije umanjuje za iznos koji je procenjen u skladu sa drugim MSFI. MSFI 15 se primjenjuje osim ako nije drugačije propisano.

Primjer

Organizacija zaključuje ugovor o nabavci poljoprivrednih mašina uz plaćanje na rate na 10 godina. Tokom cijelog ugovora, organizacija pruža besplatno servisno održavanje opreme. Ovaj ugovor očigledno uključuje dvije komponente, od kojih se jedna – “finansijski zakup” – mora obračunati prema MRS 17 Zakupi, a druga komponenta, posvećena servisiranju, obračunava se prema MSFI 15, pri čemu se cijena transakcije dodjeljuje na poseban način. osnovica prodajne cijene.

Model analize

Standard ne uspostavlja posebna pravila za priznavanje i mjerenje prihoda, on sadrži skup principa za donošenje nezavisnih odluka, koje su stručnjaci nazvali „modelom analize u pet koraka (pet-korak)“ (vidi sliku).

Prema ovom modelu, prihod treba da se prizna u trenutku (ili u meri) u kojoj entitet prenese kontrolu nad robom (uslugama) na kupca iu iznosu za koji entitet procenjuje da će imati pravo da primi. Imajući ovo na umu, prihod se priznaje tokom vremena (po redosledu koji odražava rezultate kompanije) ili u određenom trenutku (trenutak prenosa kontrole).

Svaki od pet koraka zahtijeva od rukovodstva subjekta da izvrši značajnu prosudbu, u dogovoru sa svojim revizorima, o primjeni ključnog principa priznavanja prihoda, posebno u određivanju kada se kontrola prenosi prilikom procjene prikladnosti priznavanja prihoda. Prema autoru, ranije korišteni pristup procjeni prijenosa „rizika i koristi“ povezanih sa proizvodom ili uslugom više nije ključni indikator za priznavanje prihoda.

Korak 1. Identifikacija ugovora. Smatra se da je ugovor sklopljen za potrebe MSFI 15 kada:

• strane u sporazumu su odobrile sporazum (in pisanje, usmeno ili u skladu sa drugom uobičajenom poslovnom praksom) i obavezuju se da će se pridržavati ugovornih obaveza;
• organizacija može identifikovati prava svake strane u vezi sa robom ili uslugama koje treba preneti;
• organizacija može da identifikuje uslove plaćanja za robu ili usluge koje treba preneti;
• ugovor ima komercijalnu suštinu (tj. rizici, tajming ili iznos budućih novčanih tokova entiteta za koje se očekuje da će se promijeniti kao rezultat ugovora);
• Vjerovatno je da će entitet primiti naknadu na koju će imati pravo u zamjenu za robu ili usluge koje će biti prenijete na kupca. Prilikom procjene vjerovatnoće da će naknada biti primljena, entitet treba uzeti u obzir samo sposobnost i namjeru kupca da plati tu naknadu kada dospije.

U nekim slučajevima, u svrhu priznavanja prihoda, nekoliko ugovora sa sličnim karakteristikama mora se kombinirati i računati kao jedan (jedan) ugovor ako je ispunjen jedan ili više od sljedećih kriterija:

• ako su ugovori zaključeni u paketu sa jednom komercijalnom svrhom;
• ako iznos naknade koja se plaća po jednom ugovoru zavisi od cijene ili izvršenja drugih ugovora;
• ako su roba ili usluge obećane ugovorom, ili neke od roba ili usluga obećane u svakom ugovoru u okviru paketa ugovora, jedinstvena izvršna obaveza.

MSFI 15 definiše pristup računovodstvu za promjene (modifikacije) ugovora, koji se, u zavisnosti od njihovih uslova, mogu obračunati kao novi ugovor ili kao promjena u prvobitnom ugovoru. Izmjena znači promjenu cijene ili predmeta ugovora. Ugovor se priznaje kao nov ako:

• u skladu sa svojim uslovima, dodatni obim robe ili usluga je odvojiv i povećava obim ugovora;
• cijena robe ili usluga prema ugovoru se povećava za iznos naknade koji odražava samostalnu prodajnu cijenu dodatnog obima robe ili usluga i svako povezano prilagođavanje te cijene koje odražava okolnosti konkretnog ugovora.

U suprotnom, promjena ugovora se uzima u obzir:

• prospektivno (alociranjem preostale revidirane transakcijske cijene na preostale ugovorne obaveze);
• retrospektivno (za obaveze koje su podmirene tokom određenog vremenskog perioda i djelimično ispunjene na dan izmjene, što rezultira kumulativnim usklađivanjem prihoda na dan izmjene ugovora).

Izbor računovodstvene opcije zavisi od toga da li se preostale, a još neisporučene robe ili usluge prema ugovoru razlikuju od onih koje su isporučene prije izmjene ugovora. Ako se preostala dobra mogu razlikovati, onda treba primijeniti prospektivno računovodstvo, ako se ne može razlikovati, onda retrospektivno.

Ako se izmjena odnosi i na različite i nerazlučive robe ili usluge, tada se izmjena priznaje samo za neizmirene obaveze (neisporučena dobra ili usluge).

Primjer

Ugovorom je predviđen prenos 1000 kvadratnih metara. m pločica za 500.000 rubalja. (500 rubalja po 1 m2). Isporuka se vrši prema rasporedu (100 m2 sedmično za tri mjeseca). Prilikom isporuke uočena je potreba za još 400 m2 pločica. m (600 rubalja po 1 m2). Dodatna količina će biti isporučena po istom rasporedu.

Budući da se dodatni obim isporuka prodaje po posebnoj cijeni i razlikuje se od originalnog proizvoda, prihodi od modifikacije ugovora se evidentiraju kao poseban ugovor i ne utiču na računovodstvo prihoda po originalnom ugovoru. Dakle, nakon ispunjenja obaveza iz ugovora, organizacija priznaje prihod u iznosu od 500.000 RUB. prema originalnom ugovoru i 240.000 rubalja. modifikacijom.
Ako je predviđen popust za određenu količinu robe (recimo, prilikom naručivanja zapremine veće od 1000 kvadratnih metara. Cijena je 480 rubalja za 1 kvadratni metar pločica), tada će se cijena promijeniti za cijeli volumen isporuke i iznose 672.000 rubalja. (1400 sq. M. X 480 rubalja), jer dodatno snabdevanje se dešava u okviru jednog ugovora. Shodno tome, prihod će biti priznat, odnosno, u iznosu od 480.000 RUB. (1.000 kvadratnih metara X 480 rubalja) i 192.000 rubalja. (400 sq. M. X 480 rubalja). Iako je stavka po novom ugovoru različita, usklađivanja prihoda su kumulativna.

Korak 2. Identifikacija obaveza izvršenja. Identifikacija obaveze izvršenja je identifikacija obračunskih jedinica na koje treba alocirati transakcijsku cijenu i za koje treba priznati prihod. Prilikom zaključenja ugovora potrebno je procijeniti svu robu ili usluge obećane kupcu i identifikovati kao obavezu izvršenja svako obećanje koje treba prenijeti:

• proizvod ili usluga (ili paket robe ili usluga) koji je različit ili
• skup različitih roba ili usluga koje su suštinski iste i koje se prenose na kupca na isti način.

Određeni broj različitih roba ili usluga, roba ili usluga sa istim obrascima prenosa računa se kao ispunjenje jedne ugovorne obaveze ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

• svaka posebna roba koja je obećana i dosledno isporučena kupcu je obaveza koja se može primeniti tokom određenog vremenskog perioda;
• Ista metoda mjerenja će se koristiti za procjenu napretka izvršenja ugovora kako bi se u potpunosti ispunila obaveza prijenosa na kupca svake posebne robe ili usluge iz serije.

Bilješka!

Odlučujuća karakteristika je „različitost“ robe ili usluge (paketa roba ili usluga): ako su dobra ili usluge međusobno odvojene, obaveze njihovog prenosa se obračunavaju posebno u svrhu priznavanja prihoda. Proizvod ili usluga se razlikuju ako kupac može koristiti (koristiti) proizvod ili uslugu samostalno ili u kombinaciji s drugim resursima koji su mu lako dostupni, a obećanje subjekta da će prenijeti proizvod ili uslugu kupcu je zasebno identifikovana iz drugih ugovornih obećanja.

Primjer

IT kompanija - programer softvera prenosi na kupca licencu za program, usluge instaliranja programa, ažuriranja softvera na tri godine, kao i tehničku podršku korisnicima na tri godine. U ovom slučaju, sva dobra i usluge su razdvojive, jer se svaka od njih može kupiti zasebno i nisu komponente složenog objekta.

Drugi primjer: sistem integrator predaje korisniku moćan server prilagođen potrebama korisnika. Objekat obuhvata samu opremu montiranu po individualnom zahtevu i softver prilagođen kupcu. Osim toga, kako bi se ispoštovali uslovi garancije, integrator samostalno ugrađuje objekat i održava ga tri godine.

U ovom slučaju, prodaja servera se ne može odvojiti od instalacijskih usluga, budući da kupac neće moći koristiti opremu bez instalacije, te se shodno tome prihod priznaje nakon prijenosa opreme i pružanja instalacijskih usluga, uzimajući u obzir naknadno održavanje. Garantne obaveze i održavanje se takođe ne može odvojiti od ove opreme jer drugi integrator neće preduzeti ovu vrstu usluge bez isporuke same opreme.

Da biste izvršili test neodvojivosti, morate postaviti sljedeća pitanja:

• roba i/ili usluge su međusobno čvrsto povezane i njihov prenos na kupca zahteva od dobavljača da obezbedi pojedinačnu uslugu za isporučenu robu i/ili u kompleksu, što je predviđeno uslovima ugovora?
• da li je paket roba i/ili usluga bitno izmijenjen ili prilagođen kako bi se ispunio ugovor?

Određivanje cijene operacije. Transakciona cijena je naknada na koju entitet očekuje da će imati pravo u zamjenu za prijenos obećane robe ili usluge kupcu. Cijena ne uključuje poreze i iznose primljene u ime trećih lica (na primjer, porez na dodatu vrijednost, porez na promet). Naknada obećana ugovorom sa kupcem može uključivati ​​fiksne iznose, varijabilne iznose ili oboje.

Prilikom određivanja cijene operacije uzimaju se u obzir sljedeće:

1. Varijabilna kompenzacija. Promjene zbog popusta, posebnih popusta, povrata novca, kredita, popusta na cijene, poticaja, bonusa za učinak, kazni ili drugih sličnih stavki, kao i u zavisnosti od nastupa budućeg događaja (podobnost za povrat novca, bonus za završetak faze, itd.) P .). Na primjer, kompanija pruža usluge promocije web stranice na Internetu, a ugovor predviđa promjenjivu naknadu u zavisnosti od prometa stranice;
2. Limitirajuće procjene varijabilnog razmatranja. Varijabilna naknada se priznaje pod uslovom da, ako je neizvjesnost riješena, neće doći do značajnog smanjenja priznatog prihoda;
3. Prisustvo značajne finansijske komponente u ugovoru. Transakciona cijena se prilagođava za učinak vremenske vrijednosti novca ako uslovi plaćanja koje su ugovorne strane dogovorile (eksplicitno ili implicitno) kupcu ili subjektu pružaju značajnu korist od financiranja prijenosa robe ili usluga kupcu ;
4. Nenovčana naknada. Nenovčana naknada se mjeri po fer vrijednosti. Ali ako nije podložna takvoj razumnoj procjeni, onda se kompenzacija procjenjuje indirektno, kroz određivanje samostalne prodajne cijene robe ili usluga;
5. Povrat novca isplatiti kupcu. Povrati (direktan transfer sredstava, kao i kredit, kupon, vaučer, itd.) smanjuju transakcijsku cijenu, a samim tim i prihod. Datum u ovom slučaju će biti najnoviji od dva događaja: transfer robe i/ili usluga; organizacija plaća/obećava da će platiti nadoknadu.

Kao što je gore navedeno, cijena transakcije se prilagođava za efekat vrijednosti novca tokom vremena ako ugovor uključuje značajnu finansijsku komponentu. Indikatori prisustva takve komponente su razlika između obećane naknade i „gotovinske“ prodajne cijene i očekivanog vremena između isporuke i plaćanja duže od godinu dana.

Da bi prilagodio iznos naknade, entitet treba da koristi diskontnu stopu koja treba da odražava specifičan kreditni rizik primaoca i potencijalni kolateral za finansijsku obavezu. Ova diskontna stopa je fiksna i ne prilagođava se kao rezultat promjena kamatnih stopa ili drugih okolnosti.

Alokacija transakcijske cijene na obaveze izvršenja. Najosjetljivije po ovom pitanju su IT industrije: softver, telekomunikacije itd. Ako postoji više od jedne ugovorne komponente (obaveza izvršenja), cjelokupna cijena transakcije mora se dodijeliti svakoj komponenti u iznosu koji odražava iznos naknade na koju entitet očekuje da ima pravo. Osnova za ovu alokaciju je prvenstveno relativna cijena pojedinačne prodaje, uzimajući u obzir alokaciju popusta i alokaciju varijabilne naknade.

Samostalna prodajna cijena prvenstveno se zasniva na posmatranoj cijeni robe ili usluge kada entitet prodaje tu robu ili uslugu odvojeno u sličnim okolnostima i sličnim kupcima. Ako to nije dostupno, onda se, uzimajući u obzir analizu tržišnih uslova, faktore specifične za organizaciju, informacije o kupcu ili klasi kupaca, koriste sljedeći pristupi:

• prilagođen pristup tržišno vrednovanje... Entitet može analizirati tržište na kojem prodaje robu ili usluge i odrediti cijenu koju bi kupac na tom tržištu pristao platiti za tu robu ili usluge. Takav pristup takođe može uključivati ​​korišćenje cena konkurenata organizacije za slična dobra ili usluge i prilagođavanje tih cena u meri koja je neophodna da odražavaju troškove i marže organizacije;
• pristup zasnovan na očekivanim troškovima uzimajući u obzir maržu. Entitet može predvideti svoje očekivane troškove da ispuni obavezu izvršenja, a zatim dodati odgovarajuću maržu za tu robu ili uslugu;
• rezidualni pristup. Entitet može procijeniti samostalnu prodajnu cijenu na osnovu ukupne transakcijske cijene umanjene za zbir posmatranih samostalnih prodajnih cijena drugih dobara ili usluga obećanih prema ugovoru. Ovaj pristup se primjenjuje samo ako se pri prodaji naknada za proizvod ili uslugu značajno razlikuje ili cijena za njih nije određena.

Popust je višak samostalnih prodajnih cijena u odnosu na obećani povrat novca. Raspoređuje se proporcionalno svim obavezama iz ugovora, osim ako možete biti sigurni da se odnosi na određenu.

Alokacija varijabilne naknade se, naprotiv, javlja u prvom redu na konkretnu obavezu po ugovoru, a samo ako to nije moguće, onda proporcionalno svim obavezama.

Bilješka!

U slučaju promjene cijene bez izmjene ugovora (na primjer, zbog rješavanja neizvjesnosti), distribucija promjene slijedi iste principe kao i početna distribucija.

Promjena se može dodijeliti jednoj ili više, ali ne svim, odgovornostima samo ako postoji dokaz o direktnoj vezi s njima. U svim ostalim slučajevima, promjena cijene bez izmjene ugovora se proporcionalno raspoređuje i priznaje u periodu u kojem je došlo do promjene cijene.

Priznavanje prihoda. Entitet priznaje prihod kada je ili kao obaveza izvršenja ispunjena prenosom kontrole nad robom ili uslugom na kupca.

Bilješka!

U trenutku prijema i upotrebe, dobra i usluge su imovina, čak i ako postoje samo jedan trenutak (kao što je slučaj sa mnogim uslugama). Kontrola imovine odnosi se na sposobnost da se utvrdi kako se ono koristi i da se steknu sve preostale koristi od sredstva.

U fazi prenosa kontrole potrebno je utvrditi da li se kontrola prenosi u određenom trenutku ili u određenom vremenskom periodu. Prihod se priznaje tokom perioda ako je ispunjen bilo koji od sljedećih kriterija:

• kupac istovremeno prima i troši koristi povezane sa ispunjavanjem obaveze od strane entiteta. Na primjer, prihod od godišnje pretplate na časopis se priznaje mjesečno na 1/12 njegove vrijednosti;
• U procesu ispunjavanja svoje obaveze izvršenja, stvara se ili poboljšava sredstvo (na primjer, rad u toku) nad kojim sticalac stiče kontrolu kako se sredstvo stvara ili poboljšava (na primjer, izgradnja nekretnine);
• ispunjenje svoje obaveze entiteta ne stvara sredstvo koje može koristiti u alternativne svrhe, a entitet ima zaštićeno pravo da primi uplatu za dio ugovorenog posla koji je do danas završen (na primjer, razvoj inženjerski projekat za određenu zgradu).

Za svaku ispunjenu obavezu izvršenja u određenom periodu, prihod se priznaje u tom periodu na osnovu faze ispunjenja obaveze.

Troškovi ugovora

Razlikovati troškove zaključenja i implementacije ugovora.

Trošak sklapanja ugovora priznaje se kao sredstvo ako se očekuje da će biti nadoknađen.

Trošak ispunjenja ugovora (osim ako ne spada u opseg nekog drugog standarda, kao što je MRS 2 Zalihe) priznaje se kao sredstvo samo ako su ispunjeni svi sljedeći uslovi:

• odnose se na određeni ugovor (postojeći ili vrlo vjerojatan);
• stvoriti ili poboljšati kvalitet resursa za ispunjavanje ugovornih obaveza;
• očekuje se nadoknada.

Organizacija sprovodi različite vrste troškove u toku svojih aktivnosti. Neki od njih se priznaju kao imovina dok se ne priznaju prihodi, a neki kao rashodi kada nastanu:

Primjer

Na tenderu za nabavku pobijedila je organizacija - dobavljač građevinskog materijala. Učešće na tenderu je praćeno troškovima:

projektna dokumentacija - 100 hiljada rubalja;

osiguranje prijave i ugovora - 500 hiljada rubalja;

naknada za specijaliste u odjelu prodaje - 50 hiljada rubalja.

Prema MSFI 15, organizacija priznaje sredstvo u iznosu od 50 hiljada RUB. kao dodatni troškovi vezani za zaključenje ugovora, koji će biti nadoknađeni po osnovu isporuke materijala. Troškovi razvoja projektnu dokumentacijuće se priznati kao trošak, jer ne zavise od pobjede na tenderu. Kolateral za prijavu i ugovor će se obračunavati u imovini u skladu sa MRS 39 “Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje” paragraf 37.

Amortizacija i obezvređenje

Imovina priznata pod ranije opisanim uslovima amortizuje se (tj. snosi se na trošak) na sistematskoj osnovi u odnosu na ugovoreno dobro ili uslugu koja se prenosi na kupca.

Entitet priznaje umanjenje vrijednosti takvog sredstva ako njegova knjigovodstvena vrijednost premašuje:

• preostali trošak naknade (gubici po ugovoru);
• iznos troškova koji se direktno odnose na pružanje dobara ili usluga koji ranije nisu bili priznati kao rashod (pogrešno formiran trošak sredstva).

Za procjenu iznosa naknade uzima se u obzir transakcijska cijena, prilagođena kreditnom riziku kupca.

Umanjenje vrijednosti ugovorene imovine vrši se nakon testa obezvređenja sredstava koja su regulisana drugim standardima (MRS 2 Zalihe, MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema i MRS 38 Nematerijalna ulaganja). Prethodno priznati gubitak se ukida, u cijelosti ili djelimično, u bilansu uspjeha ako prestanu uslovi umanjenja vrijednosti, a knjigovodstvena vrijednost sredstva ne smije biti veća od one koja bi bila da umanjenje vrijednosti nije priznato.

Predstavljanje ugovora sa kupcem u izvještaju

Kao što je spomenuto na početku članka, standard je preveo priznavanje prihoda u izvještaj o finansijskom položaju, u kojem, pošto jedna od strana ispunjava sve obaveze iz ugovora, kompanija predstavlja ugovor ili kao imovinu ili kao obavezu. prema ugovoru. Odvojeno, potraživanja su prikazana kao bezuslovna prava na nadoknadu (tj. zavise samo od proteka vremena).

Uobičajeno je da se ugovorna obaveza priznaje po prijemu naknade (primanje avansa). Važna tačka, iako je postojala u MRS 18, je obaveza entiteta da prizna ugovornu obavezu kada se prizna bezuslovno pravo na naknadu.

Primjer

Prema ugovoru, kupac je u obavezi da uplati avans u roku od mjesec dana. Za kašnjenje su predviđene kazne, a za raskid ugovora - velika novčana kazna. Obavezu po ugovoru organizacija priznaje nakon ovog mjeseca, bez obzira na prijem avansa. Ugovorna obaveza je obaveza entiteta da prenese kupcu robu ili usluge za koje je entitet primio naknadu (ili naknadu za koju je platio) od kupca.

Prijenos robe ili usluge prije nego što je primljena naknada ili prije nego što se bezuslovno pravo na naknadu prikaže kao ugovorna imovina, što je pravo subjekta da primi naknadu u zamjenu za robu ili usluge koje je entitet prenio kupcu. Entitet će proceniti, predstaviti i obelodaniti ugovorno sredstvo zbog obezvređenja u skladu sa MSPP 9.

Nakon početnog priznavanja potraživanja po ugovoru, svaka razlika između mjerenja potraživanja u skladu sa MSFI 9 i odgovarajućeg iznosa priznatog prihoda biće prikazana kao rashod (na primjer, kao gubitak od umanjenja vrijednosti).

Da bi se razumjela razlika između imovine po ugovoru i potraživanja, potrebno je posebno analizirati i ocijeniti prava i obaveze ugovornih strana. Drugim riječima,. nastanak i izvršavanje obaveza kompanije da prenese robu ili uslugu rezultira priznavanjem imovine ili obaveza. Nastanak i ispunjenje obaveza kupca iz ugovora dovodi do nastanka potraživanja ili do njegove otplate.

Standard zahtijeva od organizacija da otkriju dovoljno informacija kako bi to omogućile korisnicima finansijski izvještaji razumiju prirodu, iznos, vrijeme i neizvjesnost prihoda i novčanih tokova koji proizlaze iz ugovora sa kupcima.

U zaključku, treba napomenuti da neće sve industrije biti podvrgnute značajnim promjenama zbog stupanja na snagu MSFI 15. Međutim, sve organizacije trebaju nezavisno analizirati stepen takvog uticaja, uključujući:

• najznačajnije vrste tokova prihoda i glavne vrste ugovora koji ostvaruju ovaj prihod, sa fokusom na dugoročne ugovore o prenosu, uključujući njihove materijalne uslove koji utiču na priznavanje imovine i obaveza prema ugovoru, kao i prihoda;
• nacionalno i međunarodno pravo koje reguliše izvršavanje obaveza iz ugovora sa kupcima;
• potreba za izmjenom informacioni sistemi podatke o ugovorima koji su relevantni za potrebe priznavanja prihoda u skladu sa MSFI 15, kao iu sistemima interne kontrole, ključnim indikatorima učinka (KPI), naknadama, bonusima i programima lojalnosti;
• potreba za promjenom poslovnih procesa za razmjenu informacija između zaposlenih u računovodstvu i odgovornih za prodaju radi ispravnog i blagovremenog priznavanja prihoda, imovine i obaveza po ugovoru;
• uticaj novih pristupa priznavanju prihoda na finansijske rezultate, imovinu i obaveze, pokazatelje učinka, uključujući i sa stanovišta investitora, kao i ispunjenje obaveza.

Uprkos činjenici da je nakon dugih diskusija IASB odgodio stupanje standarda na snagu za 1. januar 2018. godine, uz zadržavanje mogućnosti njegove rane upotrebe, preporučljivo je da kompanije unaprijed razviju pristupe njegovoj primjeni.

2015-02-24 30

MSFI 15 Prihodi od ugovora sa kupcima: kratka recenzija odredbe novog standarda

KFO br. 9 2014
Asadova E.V.,
Direktor PwC Rusija

Članak su objavili urednici časopisa „Korporativno finansijsko izvještavanje. Međunarodni standardi „u okviru zajedničkog projekta „Metodologija MSFI za kompanije i stručnjake“ od strane Izdavačke kuće „Metodologija“ i Aktiva Finansijske akademije za stručnjake iz oblasti MSFI.

Sva MSFI metodologija, komentari stručnjaka, praktični razvoji, preporuke industrije dostupni su uz godišnju i polugodišnju pretplatu na časopis.

MSFI 15 Prihodi od ugovora sa kupcima (u daljem tekstu MSFI 15) sadrži novi model priznavanja prihoda i uključuje značajno povećanje obima zahtjeva za objelodanjivanjem. Standard će sigurno uticati i u mnogim slučajevima značajno promijeniti dosadašnje pristupe kompanija priznavanju prihoda. Svrha ovog članka je da razmotri određene teorijske odredbe standarda i analizira kako će one uticati na postojeće pristupe kompanija priznavanju prihoda.

MSFI 15 u principu pretpostavlja, novi koncept priznavanje prihoda. Uveden je niz novih koncepata i novih smjernica za rješavanje nekih problema priznavanja prihoda, na primjer:

• posebne obaveze za izvršenje ugovora;
• nove smjernice o tome kada se prihod priznaje;
• koncept varijabilne naknade, koji se koristi za određivanje iznosa priznatog prihoda kada se iznos prihoda može promijeniti;
• nove smjernice o alokaciji transakcionih cijena na pojedinačne obaveze;
• obračun vremenske vrednosti novca.

REFERENCE

Novi 15. MSFI rezultat je višegodišnjih napora na približavanju MSFI i US GAAP. To je vjerovatno razlog zašto se novi standard prihoda pokazao prilično obiman – ima oko 350 stranica, što je za red veličine impresivnije od trenutnih smjernica u pogledu priznavanja prihoda.

Trenutne smjernice o priznavanju prihoda sadržane su u dva standarda: MRS 18 Prihodi i MRS 11 Ugovori o izgradnji - i brojna pojašnjenja: IFRIC 13 Programi lojalnosti kupaca, IFRIC ( IFRIC 15 Ugovori o izgradnji nekretnina, SIC - Barding Transverai Advertising Inc. Usluge.

S obzirom na veliki obim posla, radna grupa o prelasku na MSFI 15, koji će pratiti praksu implementacije, utvrditi potrebu za razvojem dodatnih uputstava, igrati ulogu platforme za diskusiju o složenim pitanjima praktične primjene novog standarda između različitih grupa korisnika itd.

Standard je na snazi ​​za godišnje periode. počev od 01.01.2017 , i zahtijeva retrospektivnu primjenu; međutim, standard predviđa niz praktičnih izuzetaka. Alternativno, moguć je pojednostavljeni pristup retrospektivne primjene.

U skladu sa pojednostavljenim pristupom, uporedni podaci se revidiraju samo za ugovore koji su na snazi ​​(u toku) od 1. januara 2017. godine.

Stoga se kompanijama daje dosta vremena da se pripreme i pređu na novi standard. To je prvenstveno zbog potpuno drugačijeg modela priznavanja prihoda, što bi potencijalno moglo povući potrebu za značajnim promjenama postojećih IT rješenja i poslovnih procesa.

Tabela sažima glavne promjene u modelu priznavanja prihoda u odnosu na trenutne smjernice.

Trenutni vodič predviđa različite pristupe priznavanju prihoda u zavisnosti od vrste transakcija (nabavka robe, pružanje usluga, ugovori o izgradnji). MSFI 15 uvodi jedinstven model za računovodstvo i određivanje kada se prihod priznaje bez obzira na vrstu transakcije. Ovaj model treba primijeniti za svaku pojedinačnu obavezu izvršenja prema ugovoru.

Određivanje kada se prihod priznaje u skladu sa smjernicama MRS 18 zasniva se na kriteriju prijenosa rizika i koristi. Novi standard uvodi koncept prenosa kontrole. Standard navodi da je potrebna profesionalna prosudba da bi se utvrdilo kada se kontrola prenosi, a jedan od pokazatelja prenosa kontrole je i prenos rizika i nagrada. Istovremeno, postoje i drugi pokazatelji koji se moraju uzeti u obzir da bi se riješilo pitanje trenutka prijenosa kontrole: pravo na plaćanje, pravo na fizičku upotrebu, činjenica prihvatanja robe/usluge od strane klijenta. . Općenito, koncept kontrole je širi, i u teoriji, kada se nove smjernice primjenjuju na određeni broj transakcija, vrijeme priznavanja prihoda može biti drugačije od onog u sadašnjem uputstvu.

Još jedna prepoznatljiva karakteristika novog standarda je veliki broj detaljnih smjernica o određenim pitanjima, na primjer: kako razlikovati pojedinačne obaveze izvršenja; kako alocirati transakcijsku cijenu između pojedinačnih obaveza izvršenja; šta učiniti kada se visina naknade može promijeniti (pristup tzv. varijabilnom razmatranju); kako obračunati prihode od prenosa licenci itd.

Obim MSFI 15

Novi standard prihoda primjenjuje se na sve ugovore s kupcima. Pri tome, standard pruža smjernice o tome šta čini ugovor i uvodi definiciju kupca.

On uspostavlja zatvorenu listu operacija koje su izvan opsega novog standarda, i to:

• najam;
• osiguranje;
• finansijski instrumenti;
• finansijske garancije;
• razmjena homogenog proizvoda između kompanija u istoj branši u svrhu pojednostavljenja logistike prodaje kupcima.

U praksi su mogući teški slučajevi kada isti ugovor ima elemente koji potpadaju pod novi standard prihoda i elemente koje treba regulisati zahtjevima drugih standarda.

Novi model

Novi model priznavanja prihoda prema MSFI 15 je obaveznih pet koraka:

Korak 1. Određivanje relevantnog ugovora sa klijentom

Korak 2. Određivanje pojedinačnih obaveza za izvršenje ugovora

Korak 3. Određivanje cijene operacije

Korak 4. Distribucija transakcijskih cijena

Korak 5. Priznavanje prihoda kada je obaveza izvršenja ispunjena (ili kada je ispunjena)

Korak 1. Utvrđivanje ugovora sa klijentom

Novi standard uvodi koncept kupca.

Kupac je strana koja prima robu ili usluge koje su rezultat redovnih aktivnosti kompanije.

Pogledajmo primjer.

Primjer 1

Farmaceutska kompanija sklopila je ugovor sa biotehnološkom kompanijom o zajedničkom razvoju novog lijeka. U sklopu primjene novog standarda postavlja se pitanje šta je suština transakcije:

1. da biotehnološka kompanija prodaje supstancu i pruža usluge istraživanja i razvoja, ili
2. da su strane sklopile sporazum o saradnji prema kojem dijele rizike razvoja novog lijeka?

Druga vrsta ugovora je izvan okvira novog standarda prihoda, jer strane u ugovoru nisu dobavljač i kupac, već suradnici. Nasuprot tome, u prvoj opciji, farmaceutska kompanija je kupac biotehnološke kompanije, tako da se ugovor mora obračunati u skladu sa MSFI 15.

Konsolidacija ugovora

U ovoj fazi također je potrebno utvrditi da li je potrebno spojiti više ugovora u jedan. Važno je uzeti u obzir sljedeće faktore:

• ugovori se pregovaraju u okviru čitavog paketa kako bi se postigao jedan komercijalni cilj;
• cijena je međusobno povezana, odnosno naknada po jednom ugovoru zavisi od cijene ili rezultata po drugom ugovoru;
• roba, radovi i usluge prema različitim ugovorima predstavljaju jednu obavezu izvršenja.

Promjene uslova ugovora

U praksi, nije neuobičajeno da se ugovori mijenjaju: dodaju se nove usluge, mijenjaju se obim i cijene. S tim u vezi postavlja se pitanje da li izmjenu ugovora treba tretirati kao novi ugovor i prihod po njemu posebno priznati ili kao nastavak starog ugovora (u ovom slučaju moguće je preračunati prihod i odmah prepoznaju rezultate promjene kao prilagodbu podešavanje sustizanja). Promene uslova ugovora podležu razmatranju kao novi poseban ugovor ako su ispunjena oba uslova:

• obim robe/usluga po ugovoru se povećava;
• dodatna ugovorna naknada odražava prilagođenu za konkretan ugovor odvojeni trošak prodaja dodatne robe/usluga.

Korak 2. Određivanje pojedinačnih obaveza izvršenja (ili pojedinačnih komponenti u skladu sa trenutnim smjernicama)

Često jedan ugovor može sadržavati nekoliko komponenti (na primjer, prodaja robe uz usluge montaže ili održavanja).

Pri tome je potrebno utvrditi da li su različiti elementi ugovora zasebne obaveze izvršenja. Značaj ove odluke je i zbog činjenice da se različito vrijeme priznavanja prihoda može odrediti za različite obaveze izvršenja.

Posebna obaveza izvršenja ugovora se dodjeljuje u slučajevima kada proizvod/usluga:

• pruža pogodnosti klijentu samostalno ili u kombinaciji sa drugim resursima dostupnim klijentu, i
• ne ovisi o drugim elementima (robama/uslugama) prema ugovoru i nije međusobno povezan s njima – drugim riječima, radi se o zasebno prepoznatljivom proizvodu/usluzi.

Niz suštinski sličnih roba ili usluga se takođe može smatrati zasebnom obavezom izvršenja ako postoji dosljedna, sistematska procedura za saopštavanje rezultata klijentu, na primjer: svakodnevno čišćenje prostorija, usluge call centra.

Da bi se utvrdilo da li se proizvod/usluga može zasebno identificirati, standard koristi indikatore, na primjer, potrebno je utvrditi da li se usluge integracije.

Treba napomenuti da je u mnogim slučajevima potrebna profesionalna prosudba da bi se ovo pitanje riješilo.

Primjer 2

Kompanija gradi kompresorsku stanicu. U ovom slučaju, ugovor opisuje određene vrste radova koji podrazumevaju razvoj neophodnih tehničke karakteristike i parametri, isporuka pojedinih jedinica opreme, montaža. Ovdje je ključno pitanje: da li kompanija pruža usluge integracije pojedinih dijelova kako bi se objekat isporučio po principu ključ u ruke? Ako je tako, ovo je jedna obaveza.

Drugi indikator je nivo prilagođavanja ... Ako kompanija implementira prilagođeni softver za koji je potrebna licenca za korištenje, onda je malo vjerovatno da će prodaja licence biti posebna obaveza izvršenja.

I na kraju, koliko su elementi međusobno povezani, da li se mogu kupiti zasebno? Na primjer, garancija: ako se može kupiti zasebno, onda najvjerovatnije imamo posebnu obavezu.

Kada se, prema postojećem ugovoru, klijentu daje pravo na kupovinu dodatne robe, radova, usluga (na primjer, u okviru programa lojalnosti), tada posebna obaveza izvršenja ugovora nastaje samo ako kupac dobije materijalno pravo koje ne bi dobio u nekoj drugoj situaciji (tj. bez primarne transakcije za kupovinu roba/usluga).

Korak 3. Određivanje cijene operacije

Transakciona cijena je onoliko koliko će kompanija dobiti kao rezultat transakcije u zamjenu za rad i pružene usluge. Jedna od ključnih odluka u određivanju cijene transakcije je određivanje iznosa varijabilne naknade.

Postoji mnogo slučajeva u kojima iznos naknade može varirati, na primjer:

• popusti;
• novčane kazne;
• bonusi, podsticaji;
• bonusi za rad;
• ostalo.

Da bi se odredio iznos varijabilne naknade, koristi se najvjerovatniji trošak ili procijenjeni trošak koji koristi očekivanja, što god je primjenjivije u konkretnom slučaju.

Za varijabilnu naknadu, standard je konzervativan: iznos varijabilne naknade treba priznati kao prihod u iznosu za koji je velika vjerovatnoća da ga neće trebati poništiti u narednim periodima. Istovremeno, standard opisuje niz faktora koji mogu negativno uticati na procjenu vjerovatnoće primanja varijabilne naknade, na primjer: prisustvo neizvjesnosti tokom dužeg perioda, ograničeno iskustvo sa sličnim ugovorima, izloženost faktorima koji se ne mogu kontrolirati, a širok raspon cijena i rezultata.

Primjer 3

Kada su u pitanju popusti na novu liniju proizvoda na novom tržištu, što uključuje ograničeno iskustvo i širok raspon rezultata, morate odrediti minimalni iznos koje će biti sigurno prepoznati i neće se morati poništavati u budućnosti.

Stoga to treba prepoznati "minimalni iznos" prihodi od visok stepen vjerovatnoća da to neće dovesti do preokreta i ponašanja ponovna procjena iznosi na kraju svakog izvještajnog perioda.

Imajte na umu da je u mnogim slučajevima potrebna profesionalna prosudba za rješavanje ovog problema.

Primjer 4

Kompanija prodaje opremu za 100 miliona konvencionalnih jedinica (cu) uz bonus do 5% u zavisnosti od postizanja budućih ciljeva performansi. Bonus se uzima u obzir ako postoji velika vjerovatnoća da neće biti značajnog poništavanja u odnosu na iznos bonusa.

Prilikom početnog priznavanja, postoje dokazi da je velika vjerovatnoća da će bonus iznositi najmanje 3%. Cijena posla je 103 miliona dolara. Odnosno, taj iznos se priznaje kao prihod kada se kontrola prenese.

Prilikom revalorizacije na datum bilansa, velika je vjerovatnoća da će bonus biti primljen u cijelosti. Cijena posla je 105 miliona dolara. e. Na datum izvještavanja priznaje se dodatna 2 miliona CU. Odnosno, prihod, iako postoji određena neizvjesnost.

Izuzetak! By opšte pravilo varijabilna naknada se priznaje u iznosu za koji je malo vjerovatno da će biti potrebno stornirati. Međutim, postoji izuzetak - za licence za intelektualnu svojinu.

Za licence za intelektualnu svojinu za koje se autorske naknade zasnivaju na prodaji ili korištenju, prihod se priznaje samo kada dođe do prodaje ili korištenja. Stoga se ograničenje „velike vjerovatnoće“ ne primjenjuje na licence za intelektualnu svojinu. Treba napomenuti da se ovo izuzeće ne primjenjuje analogno.

Primjer 5

Prava na projekciju filma. Autorske naknade za prikaze će se priznati samo kada se prihod generira od krajnjih korisnika (gledatelja) od prodaje ulaznica.

Sljedeća komponenta koja može uticati na visinu naknade je finansijska komponenta. Prihod treba korigovati ako postoji materijalna finansijska komponenta.

Treba napomenuti da je u mnogim slučajevima potrebna profesionalna prosudba da bi se ovo pitanje riješilo.

Bilješka! MRS 18 takođe pretpostavlja da se efekat diskontiranja uzima u obzir prilikom priznavanja prihoda ako odloženo plaćanje implicira značajnu finansijsku komponentu. Međutim, efekat diskonta nije uzet u obzir u situacijama kada je kompanija primila avans.

Prema MSFI 15, prihod se prilagođava za efekat diskontovanja i ako je primljena avansna uplata (pod uslovom da postoji materijalna finansijska komponenta). U ovom slučaju, ukupan prihod priznat u vezi sa obavezom izvršenja prema smjernicama novog standarda može biti veći od naknade transakcije zbog ove finansijske komponente.

Korak 4. Distribucija cijene transakcije

Raspodjela transakcijske cijene između pojedinačnih obaveza za izvršenje ugovora mora se izvršiti prema sljedećem algoritmu:

1. Definirajte posebnu prodajnu cijenu:
   • stvarni ili izračunati;
   • Metoda „rezidualne“ ako je prodajna cijena vrlo neizvjesna ili varijabilna (promjena u odnosu na trenutnu praksu). Rezidualna metoda uključuje ne proporcionalnu alokaciju cijene transakcije na pojedinačne komponente, već određivanje fer vrijednosti jedne komponente (na primjer, fer vrijednost bodova lojalnosti) i alociranje razlike između cijene transakcije i fer vrijednosti gornje komponente na preostalu komponentu.
2. Raspodijelite transakcijsku cijenu na osnovu relativnih pojedinačnih prodajnih cijena, kao da se proizvodi prodaju zasebno. Međutim, ako postoje uvjerljivi razlozi, iznos ugovornog popusta (razlika između cijene transakcije i zbira pojedinačnih prodajnih cijena za pojedinačne komponente) može se pripisati određenoj obavezi izvršenja.

Korak 5. Priznavanje prihoda

Ključno pitanje u ovoj fazi je: kada se vrši prenos kontrole - istovremeno ili u određenom periodu? Kada treba priznati prihod?

U skladu sa novim uputstvima, prvo je potrebno analizirati da li se prihodi priznaju u periodu (zapravo, radi se o analogiji modela priznavanja prihoda po postotku dovršenosti u terminologiji trenutnog menadžmenta). Za to postoje tri jasna kriterijuma. Ako ništa od navedenog nije ispunjeno, prihod se priznaje odmah nakon prijenosa kontrole.

REFERENCE

Tri kriterijuma za priznavanje prihoda tokom perioda:

• klijent prima beneficije kako aktivnost napreduje, na primjer, od pružanja usluga prijevoza, čišćenja;
• djelatnost stvara ili poboljšava imovinu koju kontrolira klijent, na primjer: u slučaju izgradnje zgrade ili građevine na zemljišnoj parceli klijenta, pravo na nedovršenu zgradu gotovo uvijek ostaje klijentu (osim ako pod uslovima ugovor, ako ugovor nije završen, ova konstrukcija se ne može demontirati i pravo na nju ne prelazi na izvođača radova);
• stvoreno je sredstvo za koje ne postoji mogućnost alternativne upotrebe (odnosno, može ga koristiti samo kupac) i preduzeće ima pravo da u bilo kom trenutku primi platu za obavljeni posao (a ne samo pravo na naknadu troškova). stvarni troškovi).

Grafikon 1 daje algoritam za određivanje kada se prihod priznaje u skladu sa MSFI 15.

Slika 1: Odvojeno uputstvo za priznavanje prihoda od licenci

Novi standard ima posebne smjernice za evidentiranje prihoda od licenci: franšize, softverska prava, filmovi, patenti itd.

Ako je licenca posebna obaveza izvršenja, onda se mora utvrditi da li licenca daje imaocu pravo korištenja ili pravo pristupa.

Pravo korištenja se uzima u obzir odmah. Pravo pristupa - tokom perioda. Davanje licence pretpostavlja da:

1. predmet licence – intelektualna svojina – menja se tokom vremena usled delovanja kompanije koja daje licencu;
2. klijent je izložen rizicima povezanim sa posledicama aktivnosti kompanije davaoca licence;
3. aktivnosti kompanije za licenciranje nisu poseban proizvod ili usluga.

Primjer 6

Davanje prava korištenja logotipa sportskog tima tokom perioda je pravo pristupa, jer se intelektualna svojina mijenja: sport Team igra i postaje sve popularniji.

Nasuprot tome, pravo na korištenje postojeće muzičke biblioteke je prije pravo korištenja.

Uticaj MSFI 15 na poslovne procese organizacije

Uticaj novog standarda na poslovne procese organizacije prikazan je na slici 2.

Dijagram 2. Uticaj novog standarda na poslovne procese organizacije

Utjecaj standarda u različitim industrijama ovisi o postojećim poslovnim modelima i barem će se izraziti u sljedećem:

• uticaj na otkrivanje informacija;
• potreba za obukom i obrazovanjem kadrova;
• potreba da se analiziraju svi ugovori ili glavne vrste ugovora;
• procjena naplate prihoda, vremenska vrijednost novca i drugi faktori.

Očekivani uticaj standarda na kompanije u različitim industrijama prikazan je u tabeli:

Uticaj MSFI 15 na kompanije u različitim industrijama

Ključna razmatranja koja treba uzeti u obzir prilikom primjene MSFI 15

U pripremi za primjenu novog standarda prihoda, treba obratiti pažnju na sljedeće aspekte:

P.S. Možete vidjeti cijeli zapis

U 2014. godini, IASB je odobrio novi standard računovodstva prihoda MSFI 15 „Prihodi od ugovora sa kupcima“. Ovaj standard uvodi takozvani model priznavanja prihoda u "pet koraka". Drugim riječima, da biste prepoznali prihod, potrebno je izvršiti 5 konkretnih radnji. Da bismo razumjeli kako ovo funkcionira, pogledajmo jednostavan primjer obračuna prihoda od nabavke servisirane opreme. Ovaj primjer je izmislio ispitivač Dipyfr Paul Robins i odnio ga na ispit u decembru 2015.

Model priznavanja prihoda u pet koraka u MSFI

Korak 1. Identifikujte ugovor

Ugovor je sporazum između dvije ili više strana koji stvara izvršna prava i obaveze. U nekim slučajevima, MSFI 15 zahtijeva od entiteta da kombinuje ugovore i obračunava ih kao jedan ugovor. Standard definiše i računovodstvene zahtjeve za ranije zaključene ugovore.

Korak 2. Identifikujte obaveze izvršenja.

Ugovor uključuje obećanje o prijenosu robe ili usluga. Ako su robe i usluge prepoznatljiv(različito), ova obećanja su obaveze izvršenja (rok) i moraju se posebno obračunati.

Korak 3. Odredite cijenu transakcije.

Transakciona cijena je iznos ugovorne naknade koju kompanija očekuje da primi za prenijetu robu ili usluge.

Korak 4. Alokacija cijene transakcije na obaveze izvršenja.

izolovan

Korak 5. Priznavanje prihoda

Prihod treba priznati ili u određenom trenutku ili kada entitet ispunjava obaveze izvršenja.

Razmotrimo primjenu ovog modela na primjeru priznavanja prihoda za nabavku servisirane opreme. Napravio sam male dodatke uslovu podebljanim kurzivom.

Primjer 1. Prodaja opreme sa servisom.

Kappa je 1. septembra 2015. prodala (i položio) oprema za kupca (mašina) ... Kappa je također pristala da servisira opremu u periodu od dvije godine počevši od 1. septembra 2015. godine, bez dodatnih troškova. Ukupan iznos koji kupac plaća za ovu transakciju je dogovoren u iznosu kao što je prikazano u nastavku:

• 800k$ ako kupac plati do 31.12.2015.
• 810 hiljada dolara ako kupac plati do 31. januara 2016.
• 820 hiljada dolara ako kupac plati do 28. februara 2016.

Uprava Kappe smatra da je velika vjerovatnoća da će kupac izvršiti uplatu po ugovoru u januaru 2016. godine. Ako bi se oprema prodavala zasebno bez servisa, tada bi njena cijena bila jednaka 700 hiljada dolara. Za servisiranje opreme tokom dvije godine (bez isporuke), Kappa bi dobila povrat novca od 140.000 dolara. Alternativna potraživanja ($ 800,000, $ 810,000, $ 820,000) treba da se tretiraju kao varijabilna naknada.

Kako prikazati prihod od ove transakcije za godinu koja je završila 30. septembra 2015. godine?

Korak 1. Identifikujte ugovor

MSFI 15 postavlja određene zahtjeve ugovora koji se moraju obračunati u skladu sa standardom. Ovo se radi kako bi se filtrirali nevažeći ili lažni ugovori koji ne predstavljaju stvarne transakcije.

Prema MSFI 15, klauzula 9, ugovor se uzima u obzir samo ako su ispunjeni SVI uslovi:

• 1) sporazum je odobren, i svaka od strana se obavezuje da će ispuniti obaveze iz ugovora
• 2) definisano prava stranaka u vezi sa robom i uslugama
• 3) identifikovan Uvjeti plaćanja
• 4) ugovor mora imati komercijalni sadržaj
• 5) primanje vjerovatno nadoknada(kupac je u mogućnosti i voljan je platiti povrat novca)

Zahtjev iz klauzule 4 (klauzula 4) da ugovor ima komercijalni sadržaj je neophodan kako bi se spriječilo vještačko povećanje prihoda. Bez ovog zahtjeva, bilo bi moguće prenositi robu naprijed-nazad.

U suštini, svi gore navedeni kriterijumi zahtevaju od prodavca da proceni da li je ugovor validan i da li predstavlja stvarni posao. Procjena kreditnog rizika kupca (klauzula 5) također se odnosi na ocjenu valjanosti ugovora, budući da je transakcija stvarna samo ako kupac sposoban i ima namjera platiti obećanu nagradu (imati sposobnost i namjeru da plati). Kompanije uglavnom sklapaju samo ugovore u kojima je vjerovatno da će dobiti nadoknadu. A ako ne, onda bi takav sporazum bio fiktivna transakcija.

Ugovor sa kupcem mora proizvesti izvršna prava i obaveze. Ugovor ne postoji ako svaka strana ima pravo da jednostrano raskine ugovor, a da ga nije ispunila i bez plaćanja naknade.

Može se pretpostaviti da su u ovom zadatku Kappa i kupac opreme sklopili ugovor za koji su ispunjeni svi kriterijumi navedeni u MSFI 15: ugovor ima komercijalnu suštinu, definisani su uslovi plaćanja i vrlo je verovatno da će Kappa dobiti nadoknadu.

Korak 2. Identifikujte obaveze izvršenja.

Obračunska jedinica za priznavanje prihoda je obaveza izvršenja(obaveza izvršenja). Ovaj termin se podrazumijevao u starom standardu prihoda, ali nije bilo precizne definicije. Koristim reč obligation kao prevod engleske reči obligation, jer je ovaj termin sadržan u ruskom prevodu MSFI 15. Reč obaveza takođe se može prevesti kao obaveza.

Obaveza izvršenja- to prepoznatljiv(različiti) proizvod ili usluga koju prodavac obećava isporučiti kupcu.

U suštini, prepoznatljiva roba znači da se dobra može razlikovati od druge robe: prodavac je isporučuje odvojeno, a kupac je može koristiti (= korist) odvojeno od druge robe prodavca. Isto važi i za usluge.

Standard govori mnogo više o tome (klauzule standarda 27-30), ali ovdje ćemo se zbog jednostavnosti objašnjenja ograničiti na ovo.

Roba i usluge koje se ne razlikuju kombinuju se sa drugom ugovorom obećanom robom ili uslugama sve dok se ne primi paket dobara ili usluga koji je različit. U nekim slučajevima, ovo će rezultirati da entitet obračunava svu robu ili usluge obećane ugovorom kao jednu obavezu izvršenja.

U našem primjeru, Kappa ima dvije obaveze izvršenja:

• obezbediti opremu
• pružaju usluge održavanja.

Ovo je prepoznatljiv proizvod i usluga, budući da kupac može imati koristi od proizvoda ili usluge odvojeno, jer je u zadatku navedena mogućnost prodaje usluge kompanije Kappa bez nabavke opreme (postoji samostalna cijena).

U MSFI 15 - prijenos kontrole, u MSFI 18 - prijenos rizika i koristi od vlasništva

Ispuniti obavezu izvršenja znači prenijeti sredstvo (dobro ili uslugu) na kupca. Robe i usluge su sredstva u trenutku njihovog prijema i upotrebe (u slučaju usluga, sredstvo postoji u trenu - odmah se troši). Imovina se prenosi kada (ili kao) sticalac stekne kontrolu nad tim sredstvom.

Kontrola nad imovinom je:

• 1) sposobnost da se utvrdi kako se sredstvo koristi
• 2) mogućnost primanja gotovo svih preostalih koristi od imovine.
• 3) mogućnost sprečavanja drugih lica da ostvare korist od imovine.

VAŽNO: prema novom MSFI 15, prihod se priznaje kada se kontrola prenese sa prodavca na kupca. U MRS 18, prihod se priznaje na prijenos rizika i koristi od vlasništva.

Zašto prenijeti kontrolu, a ne rizike i nagrade kao u starom standardu prihoda?

Šta piše u Osnovi za zaključke BC.118 o ovom pitanju:

1) MSFI 15 definiše prihod kao prihod koji proizilazi iz redovnog toka poslovanja entiteta. Prihod (vidi definiciju) proizlazi iz povećanja ugovorene imovine ili smanjenja ugovorne obaveze. A postojeća definicija imovine u konceptualnom okviru opisuje imovinu kao resurs, kontrolisan kompanija. Shodno tome, metodološki je ispravnije povezati povećanje imovine sa prenosom kontrole.

Definicija prihoda u standardu je sljedeća:

Prihod * - povećanje ekonomskih koristi tokom izvještajnog perioda u vidu primitaka ili poboljšanja kvaliteta imovine ili smanjenja vrijednosti obaveza, što dovodi do povećanja kapitala koji nije povezan sa ulozima učesnika u kapitalu .

2) Ponekad je teško odrediti trenutak prenosa rizika i koristi, ako dio rizika i koristi ostaje na prodavcu (vidi tačku 3. liste). U ovom slučaju, korištenje kriterija prijenosa kontrole za priznavanje prihoda dovodi do razumnijih zaključaka.

3) Metod rizika i nagrada može biti u suprotnosti sa konceptom obaveze izvršenja. Ako proizvod zahtijeva naknadno održavanje od strane prodavca, tada dio rizika povezanih s proizvodom ostaje na prodavcu. Na osnovu koncepta prenosa rizika i koristi, preduzeće može zaključiti da ima samo jednu obavezu izvršenja: prodaju proizvoda uz uslugu. U ovom slučaju, prihod će se priznati tek nakon što se eliminišu svi rizici. Prilikom primene koncepta prenosa kontrole, prodavac će biti identifikovan sa dve odgovornosti: 1) snabdevanje robom i 2) pružanje usluga održavanja. Ove obaveze izvršenja će biti ispunjene u drugačije vrijeme i prihod će se prema tome priznati.

Korak 3. Odredite cijenu transakcije.

Cijena operacije Da li je iznos koji se vraća u zamjenu za prijenos obećane robe ili usluge kupcu.

U najjednostavnijem slučaju, iznos naknade je fiksan i direktno naveden u ugovoru, a ovaj korak nije teško izvršiti. Ali, naravno, unutra pravi zivot sve može biti mnogo komplikovanije. Sljedeće komplikacije su detaljno opisane u MRS 15:

• a) varijabilna naknada;
• b) prisustvo značajne finansijske komponente u ugovoru
• c) nenovčana naknada;
• d) povrat novca koji se plaća kupcu

U našem slučaju imamo varijabilno razmatranje: Iznos koji treba platiti će biti 800.000 USD, 810.000 USD ili 820.000 USD u zavisnosti od datuma dospijeća.

Uopšteno govoreći, iznos nadoknade može varirati zbog popusta, povrata novca, kredita, ustupaka cijenama, poticaja, bonusa za učinak, kazni ili drugih sličnih stavki. Obećani povraćaj može takođe varirati ako je podobnost kompanije za povraćaj zavisi od pojave ili nepostojanja budućeg događaja. Na primjer, iznos nadoknade bio bi promjenjiv ako je proizvod prodan s opcijom povrata ili ako je fiksni iznos obećan kao bonus za učinak ako se određena faza posla završi prije roka.

Razmatranje varijable treba procijeniti korištenjem jedne od dvije metode:

• Metoda očekivane vrijednosti(Očekivana vrijednost) Očekivani prinos, ponderisan vjerovatnoćom mogućih vrijednosti izvan raspona.
• Metoda najvjerovatnije vrijednosti(Najvjerovatniji iznos) - pojedinačna najvjerovatnija vrijednost očekivane nadoknade iz raspona njegovih mogućih vrijednosti

Za procjenu varijabilne naknade, entitet treba koristiti metodu koja najbolje predviđa iznos na koji će entitet imati pravo.

Važna napomena

Varijabilni dio nadoknade uključen je u cijenu transakcije samo u iznosu koji se kasnije neće morati stornirati (velika je vjerovatnoća da neće doći do značajnog ukidanja prihoda) . Odnosno, ako je kompanija koja prodaje sigurna u iznos nadoknade, ovaj iznos se može priznati kao prihod. Ostatak razmatranja varijable može se priznati tek nakon što je nesigurnost riješena.

Informacije iz iskaza problema dozvoljavaju korištenje samo druge metode - metode najvjerovatnije vrijednosti. Ukoliko:

"Uprava Kappe vjeruje da je velika vjerovatnoća da će kupac izvršiti uplatu po ugovoru u januaru 2016. godine",

tada, procjena nadoknade iznosi 810.000 dolara. Upravo taj iznos je dogovoren sa kupcem prema uslovima zadatka prilikom plaćanja u januaru 2016. godine.

Korak 4. Alokacija cijene transakcije na obaveze izvršenja.

Distribucija se zasniva na izolovan(samostalne) cijene za robu ili usluge. Ako postoji popust, može se dodijeliti ili na sve obaveze srazmjerno, ili samo na neke obaveze.

Budući da Kappa ima dvije odgovornosti za obavljanje poslova, potrebno je odrediti koliko od 810.000 dolara svaka treba platiti. Da biste to učinili, morate napraviti proporciju:

• 810 x 700/840 = 675 - prihod od opreme
• 810 x 140/840 = 135 - ukupan iznos prihoda za usluge

Korak 5. Priznavanje prihoda

Prihod se mora priznati ili tokom vremena ili u određenom trenutku. Standard MSFI 15 definiše kriterijume za priznavanje prihoda tokom vremena. Ako nijedan od kriterija nije ispunjen, tada se prihod priznaje u određenom trenutku (odnosno odmah).

Kompanija prenosi kontrolu nad robom ili uslugom i priznaje prihod tokom perioda ako je zadovoljna BILO KOJI (JEDAN) od sljedećih kriterija:

• kupac istovremeno prima itrošibeneficije kako prodavac ispunjava obavezu izvršenja (sredstvo je usluga);
• prodavac stvara ili poboljšava sredstvo (na primjer, rad u toku), preko kojeg kupac stiče kontrolu kako se sredstvo stvara ili poboljšava(materijalna imovina);
• ispunjenje od strane prodavca obaveze izvršenja a) ne dovodi do stvaranja imovine koju može koristiti u alternativne svrhe (preprodati drugom kupcu), i gde b) prodavac ima pravo da primi isplatu za dio ugovorenog posla koji je do danas završen.

O ovoj temi se detaljnije govori u članku o ugovorima o izgradnji ().

U našem primjeru, prihod od usluga treba priznati tokom vremena jer je prvi kriterij zadovoljen. A prodaju opreme treba priznati odmah kada se kontrola prenese na kupca.

Kappa priznaje sav prihod od prodaje opreme 01.09.2015. godine, jer je na taj datum prenijeta kontrola nad opremom (mašina je isporučena u pogon kupca). Usluga održavanja se obavlja u periodu od dvije godine, 1/24 ovog iznosa treba biti priznato na datum izvještavanja.

Stoga će Kappa vršiti knjiženja u računovodstvu:

U trenutku prenosa kontrole nad opremom:

• Dr Potraživanja Cr Prihod (roba) - 675,000
• Dr Potraživanja Cr Ugovorna obaveza (usluga) - 135,000

Dr Ugovorna obaveza Cr Prihod - 5,625 (135,000 / 24 mjeseca = 5,625)

Izvodi iz finansijskih izvještaja Kappa

Potraživanja - 810.000
Ugovorna obaveza - 129.375 = 135.000 - 5.625

Prihod od prodaje opreme - 675.000
Prihod od usluga - 5.625

Ovaj članak je pregledne prirode, MSFI 15 mnogo detaljnije opisuje mnoge aspekte računovodstva prihoda. Članci na ovom sajtu imaju za cilj da izazovu interesovanje za dubinsko proučavanje MSFI, ali svakako ne mogu zameniti detaljnu nezavisnu analizu odredbi standarda. Ako gradite karijeru u oblasti međunarodnih računovodstvenih standarda, onda, uglavnom, za to morate pročitati originalne tekstove MSFI na engleski jezik.

Uvođenjem MSFI 15 došlo je do promjene računovodstva dugoročnih ugovora. Najznačajnije promjene su u definiciji ugovora koji će biti prihodi koji se priznaju po izvršenom radu. Ovo je detaljno opisano u prethodnom članku. Ovaj članak će govoriti o tome kako izračunati prihod od takvih ugovora u skladu sa novim standardom (dva primjera). U ovom slučaju, MSFI 15 zahtijeva da se prihodi za izvještajni period priznaju u iznosu koji odražava napredak u ispunjavanju obaveze izvršenja. Koristite ili da izmjerite ovaj napredak.

U početku će biti malo dosadna teorija, ali je neophodna. Oni koji žele odmah da se upuste u praksu mogu pratiti link na kraju članka.

Osnove MSFI 15 "Prihodi od ugovora sa kupcima"

Novi MSFI 15 uvodi koncept „obaveze izvršenja“. Riječ “obaveza” može se prevesti kao “obaveza” i “obaveza”. Službeni prijevod na ruski koristi izraz „obaveza izvršenja“. Koristiću oba prijevoda.

Obaveza izvršenja Je poseban proizvod ili usluga (ili skup roba i usluga) koje kompanija koja prodaje obećava isporučiti kupcu.

Obaveza izvršenja je obračunska jedinica za priznavanje prihoda. Ovaj termin se podrazumijevao u starom standardu prihoda, ali nije bilo precizne definicije.

Izraz “razlučiva roba” znači da se dobra može razlikovati od druge robe: prodavac je isporučuje odvojeno, a kupac je može koristiti (=koristiti) odvojeno od druge robe prodavca. Isto važi i za usluge.

Preduzeće koje prodaje priznaje prihod ako i kada ispuni obavezu izvršenja. Može se desiti ili u određenom trenutku, ili as preduzeće obavlja poslove po ugovoru. U drugom slučaju, prodavac priznaje prihod postepeno tokom vremena koristeći odgovarajuću metodu za merenje stepena ispunjenja ugovorne obaveze. O tome će biti riječi u ovom članku.

Priznavanje prihoda tokom vremena (u različitim izvještajnim periodima) ne zavisi od dužine ugovora, kao što je to bilo prije kada je MSFI 11. Sada se moraju ispuniti određene stvari. Ako nisu ispunjeni, tada se svi prihodi iz ugovora priznaju kada je obaveza iz ugovora u potpunosti ispunjena.

Ako su kriterijumi ispunjeni, onda se prihod priznaje na osnovu napretka ka potpunom ispunjenju te obaveze izvršenja. Odnosno, prihod za izvještajni period se množi sa procentom ispunjenja obaveze po ugovoru. Pitanje je kako izračunati ovaj procenat.

Metode za mjerenje napretka

MSFI 15 pruža dvije metode za mjerenje napretka u ispunjavanju ugovorne obaveze:

• izlazna metoda
• metoda resursa (metoda unosa)

Upravo ovi termini se koriste pri prevođenju standarda na ruski. Jasniji nazivi su način obavljenog posla i način nastalih troškova. Kasnije će se u ovom članku koristiti oba imena.

Metoda rezultata priznaje prihod na osnovu direktnog mjerenja rezultata rada na izvještajni datum. Moguće metode su navedene u standardu u klauzuli B15:

Da budem iskren, ne razumijem praktičnu razliku između anketa i procjena. Zanimljivo je da je u starom MRS 11 Ugovori o radu, paragraf 30 (b), naziv metode „pregledi obavljenog posla“ preveden na ruski kao „ stručni pregled izvedenih radova“.

Autori standarda ističu da odabrana metoda treba što bolje odražavati u kojoj mjeri je izvođač ispunio svoje ugovorne obaveze. Ako neki rezultati nisu uključeni u obračun, tada će iznos prihoda biti potcijenjen. Na primjer, metoda zasnovana na brojanju proizvedenih ili isporučenih jedinica ne uzima u obzir rad u toku. U slučaju da je posao u toku značajan, ove metode će dovesti do izobličenja rezultata obavljenog posla i potcenjivanja prihoda, jer se u obračunu neće uzeti u obzir prihodi od nezavršenih radova, koje kontroliše naručilac. .

U nekim slučajevima, radi jednostavnosti, izvođač može priznati prihod u iznosu za koji je imao pravo na fakturisanje (ima pravo na fakturisanje). To je moguće ako postoji direktna veza između vrijednosti rezultata za kupca i iznosa naknade na koju prodavac ima pravo. Na primjer, ako u ugovoru o pružanju usluga prodavac ispostavlja račun za svaki sat svog rada.

Samo je ova metoda navedena u originalnoj verziji nacrta. To nije iznenađujuće, jer postoji direktna logična veza između rezultata aktivnosti i dospjelih prihoda. Glavni nedostatak ove metode je složenost i cijena dobivanja informacija. Stoga je, nakon početne rasprave o nacrtu verzije standarda, dodat drugi metod, koji je bio široko korišten u prošlosti kada je bio na snazi ​​MRS 11. Ovo je metod troškova ili metod resursa.

Metoda resursa predviđa priznavanje prihoda na osnovu napora koje je prodavac uložio da ispuni obavezu iz ugovora, ili resursa utrošenih za to. Odnosno, uzimamo nastale troškove i vidimo koliki procenat oni predstavljaju od ukupnih očekivanih troškova ugovora. Ostaje odrediti u kojim jedinicama mjeriti nastale troškove: u satima, u novcu, u količini materijala ili drugih resursa. U standardu, opcije su navedene u klauzuli B18:

Engleski u standardu	Službeni prijevod
potrošeni resursi	potrošeni resursi
utrošenih radnih sati	potrošeno radno vrijeme
nastali troškovi	nastali troškovi
proteklo vrijeme	proteklo vrijeme
korišćenih mašinskih sati	iskorišteno mašinsko vrijeme

I ovdje nešto nije jasno. Kako se "proteklo vrijeme" u metodi resursa razlikuje od "proteklo vrijeme" u metodi rezultata? U metodi nastalih troškova posebno se izdvaja vrijeme utrošeno na rad osoblja ili opreme. Šta se onda podrazumeva pod "proteklom vremenom"?

Proteklo vrijeme u metodi rezultata također nije baš jasan pojam. Budući da su zakupi izvan opsega MSFI 15, vrijeme zakupa ili zakupa sredstva ovdje nije prikladno. Mislim da se na ovaj način mogu mjeriti rezultati ugovora o uslugama, čije se obaveze mjere vremenski. Recimo 100 sati konsultantske usluge ili godišnje članstvo u fitnes klubu ili sportskom događaju.

Metoda resursa je jeftinija za korištenje, jer je mnogo lakše procijeniti količinu utrošenih resursa nego količinu dobijenih rezultata. To je njegova prednost. Nedostatak je što možda ne postoji direktna veza između troškova i rezultata. Zaista, troškovi i prihodi nisu uvijek u direktnoj korelaciji jedni s drugima. To je posebno očito u slučaju da postoje neefikasni troškovi, nedostaci u radu, gubici. U tom slučaju će nastati troškovi, ali neće dovesti do ispunjenja obaveze iz ugovora.

Za priznavanje prihoda potrebno je procijeniti obim imovine (roba i usluga), nad kojom je kontrola prenijeta na kupca u izvještajnom periodu. A ako nema direktnog odnosa, onda upotreba metode nastalih troškova može dovesti do distorzije u visini prihoda po ugovoru za izvještajni period.

Stoga, prilikom primjene metode resursa (metoda nastalih troškova), izvođač radova mora isključiti uticaj na procjenu prihoda onih utrošenih resursa koji nisu uticali na rezultate poslovanja. Stoga, ako kompanija odabere metodu troškova, onda mora prilagoditi obračun % od kojeg će se obračunati prihod:

• 1) u slučaju gubitka materijala, radne snage i drugih sredstava (neefikasnost, brak)
• 2) ako troškovi nisu proporcionalni rezultatima

U tim slučajevima takvi troškovi jednostavno nisu uključeni u kalkulacije. Ali u drugom slučaju, ako su ispunjeni određeni uslovi, prihod se može priznati u iznosu nastalih troškova (vidi primjer 1 u nastavku). Ovi uslovi su navedeni u paragrafu B19 (b):

Ukoliko se u trenutku zaključenja ugovora očekuje ispunjenje svih dole navedenih uslova:

• (i) roba nije prepoznatljiva *;
• (ii) od kupca se očekuje da će steći kontrolu nad robom značajno prije primanja usluga u vezi sa robom;
• (iii) stvarni trošak prenesenog dobra je značajan u odnosu na ukupne očekivane troškove ispunjenja pune obaveze izvršenja; i
• (iv) kompanija kupuje proizvod od treće strane i ne učestvuje značajno u razvoju i proizvodnji proizvoda (ali djeluje kao principal, a ne agent, tj. kontrolira obećani proizvod ili uslugu prije nego što se prenese na kupac).

* izraz „različiti“ znači da se proizvod može razlikovati od drugih proizvoda: prodavač ga isporučuje zasebno, a kupac ga može koristiti (= imati koristi) odvojeno od ostalih proizvoda prodavca.

Važna napomena. Osnova za zaključivanje standarda navodi da posjedovanje dvije metode ne znači da kompanija ima „slobodan izbor“. Izvođač treba da izabere metodu mjerenja koja najbolje predstavlja učinak kompanije u izvršavanju ugovorne obaveze. Da bi to uradila, kompanija mora analizirati prirodu svojih aktivnosti, šta je stvorena imovina ili pružena usluga, i učiniti najviše odgovarajući izbor metoda zasnovana na ovoj analizi. (BC 159). Za one koji znaju engleski, dajem ovu stavku na engleskom:

BC 159 Shodno tome, entitet treba da koristi prosuđivanje kada bira odgovarajući metod merenja za potpuno ispunjenje obaveze napretka izvršenja. To ne znači da entitet ima „slobodan izbor“. Zahtjevi navode da entitet treba odabrati metodu mjerenja napretka koja je u skladu sa jasno navedenim ciljem prikazivanja učinka entiteta – to jest, zadovoljenja entitetove obaveze izvršenja – u prenošenju kontrole nad robom ili uslugama na kupca.

Kompanija mora dosljedno primjenjivati ​​odabranu metodu za konkretnu obavezu izvršenja tokom cijelog ugovora. Isti metod treba primijeniti za sve ugovore sa sličnim obavezama izvršenja.

Primjeri priznavanja prihoda tokom vremena

Prvi primjer je preuzet iz ilustrativnih primjera za MSFI 15, drugi iz P2 ispita glavnog ACCA kursa.

Primjer 1. Ilustrativni primjer za MSFI MSFI 15.

U novembru 2012. godine, Omega je sklopila ugovor sa klijentom za renoviranje i renoviranje trospratnice, uključujući ugradnju novih liftova. Omega kupuje dizala od proizvođača oprema za liftove i instalira ih takve kakve jesu (bez modifikacija) u zgradu klijenta. Cijena ugovora je 5 miliona dolara. Očekivani trošak radova je 4 miliona, od čega 1,5 miliona koštaju liftovi.

Cijena ugovora - 5.000.000 (očekivani prihod od ugovora)

Liftovi - 1.500.000
Ostali troškovi - 2.500.000
Ukupni očekivani troškovi ugovora - 4.000.000

Na dan 31. decembra 2012. godine Omega je imala troškove u iznosu od 500.000, bez troškova liftova. Liftovi su u zgradu isporučeni početkom decembra 2012. godine, ali se njihova montaža očekuje tek u junu 2013. godine. Omega koristi metodu resursa (omjer nastalih troškova i ukupnih troškova ugovora) za procjenu međurezultata za slične projekte.

Rješenje

1) Omega ima jednu obavezu - preuređenje doma

2) Ova obaveza izvršenja je ispunjena tokom vremena jer

• a) kupac istovremeno prima i troši koristi od obećane imovine (radovi se obavljaju na mjestu kupca)
• b) imovina koju je stvorila Omega nema alternativnu upotrebu (ne može se prodati drugom kupcu) i Omega ima pravo na plaćanje prema ugovoru.

3) Omega djeluje kao principal u liftovima jer preuzima kontrolu nad njima prije nego što ih prenese korisniku.

4) Kontrola liftova je prešla na kupca pošto su isporučeni na gradilište u decembru 2012. godine. Troškovi liftova su značajni u odnosu na ukupne troškove projekta. Međutim, Omega nema nikakve veze sa proizvodnjom liftova, tako da troškovi nabavke liftova (1,5 miliona dolara) ne odražavaju u kojoj meri je Omega ispunila obavezu izvršenja. Tako bi 1,5 miliona trebalo isključiti iz procenta ispunjenja ugovorne obaveze.

5) Omega priznaje prihod od prenosa liftova u iznosu koji je jednak njihovoj nabavnoj vrijednosti (sa nultom dobiti).

6) Proračuni
Stepen ispunjenja obaveza po ugovoru: 500.000 / 2.500.000 = 20%
Prihod (bez liftova): 20% x (5.000.000 - 1.500.000) = 700.000
Prihod od primopredaje lifta: 1.500.000

OSD za godinu završenu 31.12.12

Prihod: 1.500.000 + 700.000 = 2.200.000
Trošak: 1.500.000 + 500.000 = 2.000.000
Dobit za projekat: 200.000

Ovaj primjer ilustruje računovodstveni tretman materijalnih resursa koji nisu instalirani u procesu rada (deinstalirani materijali). Ukoliko naručilac dobije kontrolu nad sredstvom (robom) prije nego što ga ugradi/sastavi od strane izvođača, tada bi bilo neprikladno takvu robu priznati kao zalihe u bilansu izvođača. Umjesto toga, ugovarač mora priznati prihod za robu koja je prenesena u skladu sa osnovnim principom MSFI 15. Ali priznavanje svih dobiti na ovoj robi prije nego što se ona instaliraju moglo bi precijeniti prihod. A priznavanje dobiti (marže) na ovoj robi, koja se razlikuje od pokazatelja profitabilnosti (marže) u cjelini prema ugovoru, može biti teška vježba.

Stoga su izrađivači standarda odlučili da u određenim okolnostima subjekt priznaje prihod od prenosa robe, ali samo na osnovu nastalih troškova. U tom slučaju vrijednost ovih troškova treba isključiti iz proračuna metodom resursa.

Drugi zadatak je bio na ispitu P2 Corporate Reporting glavnog ACCA programa. U pravilu, zadaci na ovom ispitu testiraju poznavanje nekoliko odredbi međunarodnih standarda odjednom. U ovom slučaju, P2 ispitivač je testirao poznavanje MSFI 15 u smislu priznavanja prihoda tokom vremena, promjenjive naknade i modifikacije ugovora. Ova tema (prihod tokom vremena) još nije testirana za Dipifr ispit do decembra 2016.

Delta je 1. decembra 2014. godine sklopila ugovor o izgradnji štamparske opreme na lokaciji naručioca. Vrijednost ugovora je 1.500.000 USD plus bonus od 100.000 USD ako se oprema izgradi za 24 mjeseca. U trenutku sklapanja ugovora, Delta je ispravno odabrala da obračunava proizvodnju opreme kao jedinu obavezu izvršenja u skladu sa MSFI 15. Očekuje se da će troškovi ugovora biti 800.000 dolara. Budući da je proizvodnja opreme za štampanje osetljiva na eksterne faktore (zbog nabavke mnogih komponenti od strane trećih lica), postoji velika verovatnoća da oprema neće biti proizvedena za 24 meseca i Delta neće imati pravo na bonus.

Delta je na dan 30. novembra 2015. godine imala troškove izvršenja ugovora u iznosu od 520.000 dolara. Od ovog datuma menadžment Delte i dalje smatra da je malo verovatno da će biti ispunjeni uslovi za dobijanje bonusa. Međutim, 4. decembra 2015. godine ugovor je promijenjen. Kao rezultat toga, fiksna naknada i očekivani troškovi ugovora povećani su za 110.000 dolara i 60.000 dolara, respektivno. Vrijeme potrebno za primanje bonusa je također povećano za 6 mjeseci. Kao rezultat toga, menadžment Delte sada veruje da će uslovi za bonus verovatno biti ispunjeni. Ugovor i dalje ima jednokratnu obavezu izvršenja.

Kako ovaj ugovor treba da budu prijavljeni na računima Delte od 30. novembra 2015. i 4. decembra 2015. godine?

Rješenje.

Uslov izričito navodi da je jedina obaveza izvršenja proizvodnja štamparske opreme.

Bonus u iznosu od 100.000$ nije uključen u naknadu po ugovoru, budući da u trenutku njegovog zaključenja nema sigurnosti da ovaj bonus neće morati biti poništen u budućnosti.

• Očekivani prihod: 1.500.000 $
• Očekivani trošak: 800.000 dolara

Procenat ispunjenosti ugovorne obaveze može se izračunati metodom nastalih troškova:

520,000/800,000 = 65%

• Prihod - 975.000 $ (1.500.000 x 65%)
• Troškovi - 520.000$ (svi nastali troškovi)

Od izmjene ugovora 4. decembra 2015. godine, ugovorne naknade i očekivani troškovi su povećani. Pored toga, produženo je pravo vreme za dobijanje bonusa za šest meseci, pa je menadžment Delte zaključio da uključivanje bonusa u cenu ugovora neće poništiti ovaj iznos u budućnosti. Shodno tome, premija od 100.000 dolara može biti uključena u cijenu transakcije.

Menadžment Delte je takođe zaključio da proizvodnja štamparske opreme ostaje jedina obaveza izvršenja. Stoga se promjena ugovora u skladu sa MSFI 15 mora obračunati kao dio originalnog ugovora. Postoji poseban članak.

Nakon izmjene ugovora:

• Očekivani prihod po ugovoru je 1.710.000 (1.500.000 + 110.000 + 100.000 bonusa)
• Očekivani troškovi ugovora 860.000 (800.000 + 60.000)

S obzirom da je promjena ugovora nastala nakon datuma izvještavanja, to neće uticati na izvještavanje od 30. novembra 2015. godine (događaj bez prilagođavanja).

Ali 4. decembra 2015. mora biti evidentiran dodatni prihod od 59.550 dolara.

• novi procenat ispunjenja obaveze: 520.000 / 860.000 = 60,5%
• prihod po ugovoru od 4. decembra 2015. godine: 1.710.000 x 60,5% = 1.034.550
• usklađivanje umanjeno za prethodno priznati prihod: 1.034.500 - 975.000 = 59.550

Razlika između MSFI MSFI 15 i MSFI 11

Stari standard MRS 11 Ugovori o radu propisivao je dugoročne ugovore da se obračunavaju po procentu izvršenja: da bi se priznali u bilansu uspeha, ukupni očekivani prihodi i rashodi ugovora pomnoženi su sa procentom završenosti na datum izveštavanja. U bilansu su iskazani iznosi za obračune sa kupcima, obračunati prema formuli propisanoj u standardu.

MSFI 11 je predložio takve metode za procjenu stepena završenosti posla po ugovoru.

• (a) upoređivanje troškova ugovora nastalih za završetak posla do danas sa ukupnim troškovima ugovora;
• (b) stručnu ocjenu obavljenog posla; ili
• (c) procjenu udjela obavljenog posla prema ugovoru u naturi.

Matematički, novi MSFI 15 koristi iste metode kao i ranije. Međutim, obračunati procenat se primjenjuje samo na prihod, a trošak se priznaje po nastalom trošku. Razlika u brojkama će se pojaviti kada se koristi metoda rezultata, jer nastali troškovi možda nisu direktno povezani sa napretkom u ispunjavanju ugovorne obaveze.

Generalno, pristupi računovodstvu dugoročnih ugovora u starom MSFI 11 iu novom MSFI 15 značajno se razlikuju. Stoga, za one koji studiraju dugo vremena međunarodnim standardima i poznaje MSFI 11, trebali biste pažljivo pročitati odredbe novog standarda prihoda, a ne oslanjati se na stara znanja.

Dobrodošli u deveto izdanje (2016) udžbenika MSFI koje je izdao TACIS projekat uz podršku Evropske unije! Prvo izdanje održano je 2003. Zahvaljujući našoj prijateljici i koleginici Silviji Makhutovoj (silvia.mahutova@ifrsbox.com), napravljena su velika ažuriranja MSFI 9 i MSFI 15, kao i nova knjiga o MSFI 16 Zakupi. U ovom broju knjige su dopunjene člancima: Odloženi porezi: jedini način za njihovo proučavanje je važan članak za praktičare, nastavnike, trenere i studente i MSFI. Razbijanje mitova - bavi se različitim aspektima podučavanja MSFI za svaki standard, uključujući niz mišljenja i tema za diskusiju.

Komplet alata nudi zasebnu knjigu za svaki standard, plus tri knjige o konsolidaciji. Računovodstvo finansijski instrumenti obrađen u MRS 32/39 (Knjiga 3) i u MSFI 9. MSFI 7 je dopunjen FINREP pristupom, koji ilustruje praktična upotreba ovog standarda i formate za njegovu prezentaciju. Čitav skup je dopunjen uvodom u MSFI i transformacionim modelom ruskog računovodstvenog izvještavanja u skladu sa MSFI. Svaka knjiga uključuje informacije, primjere, pitanja za samotestiranje i odgovore.

Izražavamo iskrenu zahvalnost onima koji su omogućili ove publikacije, kao i vama, našim čitaocima iz mnogih zemalja, na vašoj kontinuiranoj podršci. Želio bih da izrazim posebnu zahvalnost Igoru Sukharevu iz Ministarstva finansija, koji je preporučio naše priručnike sa linkom na web stranici Ministarstva, Marku Finasu za pružanje linkova do publikacija, Gulnari Makhmutovoj za prevod na ruski i redakciji, Marini Korf i Antonu Arnautov (bankir.ru) za pružanje pomoći, savjeta i promocije materijala na vašoj web stranici. Sergej Dorožkov i Elina Buzina iz Instituta za bankarstvo Udruženja ruskih banaka (http://finprioritet.ru/) vodili su odlične kurseve MSFI po svim standardima, što nam je omogućilo da testiramo ovaj materijal i pronađemo, zajedno sa učesnicima Novi izgled na njega.

Robin joyce

Profesor Finansijskog univerziteta pri Vladi Ruske Federacije

Počasni profesor Sibirske akademije finansija i bankarstva Moskva, Rusija 2016. Autori: Gulnara Makhmutova i Robin Joyce

Uvod

MSFI 15 zamjenjuje sljedeće standarde i tumačenja:

• MRS 18 Prihodi,
• MRS 11 Računovodstvo ugovora o izgradnji
• SIC tumačenje 31 Prihod - Barter transakcije, uključujući usluge oglašavanja
• IFRIC tumačenje 13 Programi lojalnosti kupaca
• MSFI 15 Ugovori o izgradnji nekretnina i
• Tumačenje IFRIC 18 Transferi sredstava od kupaca

Ključne karakteristike

Prenos kontrole

Priznavanje prihoda se dešava kada kupac dobije kontrolu nad proizvodom ili uslugom. Kupac dobija kontrolu kada je u mogućnosti da raspolaže proizvodom ili uslugom i ima koristi od toga.

Prenos kontrole je ne isto kao i prenošenje rizika i nagrada, a to nije nužno kulminacija procesa zarade.

Entiteti također moraju odrediti da li će priznati prihod. tokom određenog vremenskog perioda, ili takvo priznanje se vrši za određeni trenutak.

Varijabilni uslovi

Preduzeća se mogu dogovoriti da isporučuju robu ili usluge pod uslovima koji se mijenjaju u zavisnosti od toga da li će se određeni događaji dogoditi ili ne u budućnosti. Primjeri su prava na povrat, bonusi za učinak i kazne.

Takvi iznosi se često nisu priznavali u prihodima sve dok su uslovi bili neizvjesni. Procjena varijabilnog stanja sada se uzima u obzir u obračunu cijene transakcije ako je vjerovatno da promjenjivi uvjeti neće značajno promijeniti prihode kada se procjene promijene.

Čak i ako ukupan iznos koji se može pripisati promenljivim uslovima ne dostigne ovaj prag, menadžment treba da proceni da deo iznosa (minimalna vrednost) ispunjava ovaj kriterijum. Ovaj iznos se priznaje kao prihod kada se roba ili usluge prenesu na kupca.

Ovaj pristup može uticati na preduzeća u različitim industrijama u kojima se trenutno ne razmatraju promenljivi uslovi dok se ne reše sve nepredviđene situacije. Menadžment takvih preduzeća će morati da izvrši revalorizaciju za svaki izvještajni period sa odgovarajućom revizijom prihoda.

Postoji visoko specijalizovan izuzetak za licence za intelektualnu svojinu (IP) gde se prodaja zasniva na promenljivim uslovima ili plaćanju tantijema.

Alokacija (alokacija) transakcijske cijene na osnovu relativno autonomne prodajne cijene

Preduzeća koja prodaju različite proizvode ili usluge moraju imati jedinstven pristup isticanja svakog proizvoda ili usluge. Ovo razmatranje se zasniva na ceni koju bi preduzeće moglo autonomno naplatiti kupcu za svaki proizvod ili uslugu.

Menadžment bi u početku trebao pregledati postojeće informacije po nezavisnoj tržišnoj cijeni. U nedostatku takvih informacija, primjenjuju se procijenjene cijene. U nekim slučajevima će biti potrebno utvrditi nezavisnu prodajnu cijenu za robu ili usluge koje ranije nisu zahtijevale takve procjene, na primjer, u preduzećima koja su pripremala US GAAP izjave i izdavala izvještaje o lojalnosti kupaca.

Licence

Organizacije koje licenciraju intelektualnu svojinu (IP) kupaca moraju da utvrde da li izdavanje takve licence predstavlja prenos na korisnika tokom određenog vremenskog perioda ili u određenom trenutku. Licenca koja je prenosiva na određeni vremenski period daje klijentu pristup intelektualnoj svojini za period važenja takve dozvole.

Licence koje su prenosive u određenom trenutku daju klijentu pravo na korištenje intelektualnog vlasništva u vrijeme za koje je ova dozvola izdata... Kupac mora biti u mogućnosti da primi i koristi sve pogodnosti licenciranog priznatog prihoda za period na koji je licenca izdata. MSFI 15 daje primjere za to.

Vremenska vrijednost novca

Neki ugovori pružaju klijentu - fizički ili pravno lice- značajne finansijske preferencije (eksplicitne ili implicitne). Ovo se dešava zbog vremenskih kašnjenja između prenosa robe ili usluga i njihovog plaćanja.

Preduzeće treba da prilagodi vrednost ugovora, uzimajući u obzir promenu vrednosti novca tokom vremena, ako ugovor sadrži značajnu finansijsku komponentu.

Standard predviđa određene izuzetke i praktičnost primjene ovog pravila, što omogućava kompanijama da zanemare vremensku vrijednost novca ako je vrijeme između prijenosa robe ili usluga i njihovog plaćanja isteklo. manje od jedne godine.

Troškovi ugovora

Prilikom sklapanja ili izvršavanja ugovora ponekad nastaju troškovi (na primjer, provizije od prodaje ili od transakcija za privlačenje).

Prihvatljivi troškovi ugovora se kapitalizuju kao sredstvo i amortizuju kao priznat prihod. U nekim slučajevima očekuje se povećanje kapitaliziranih troškova.

Rukovodstvo entiteta utvrđuje računovodstvo za troškove po ugovorima koji nisu izmireni nakon datuma stupanja na snagu MSFI 15.

Objavljivanje informacija

Opsežna objelodanjivanja treba da pruže dublje razumijevanje već priznatih prihoda i prihoda za koje se očekuje da će biti priznati prema postojećim ugovorima.

Objavljivanja se procjenjuju na osnovu profesionalnog prosuđivanja, uzimajući u obzir promjene u tim prosudbama, i potkrijepljena kvantitativnim i kvalitativnim informacijama koje omogućavaju menadžmentu da odredi iznos prijavljenih prihoda.

Definicije

Ugovor- sporazum između dvije ili više strana koji stvara prava i obaveze

Ugovorna imovina- pravo organizacije na kompenzaciju u zamjenu za preneseno kupcu dobra ili usluge kada je to pravo uslovljeno nečim drugim osim istekom određenog vremenskog perioda (na primjer, entitet je ispunio određene obaveze u budućnosti).

Obaveza po ugovoru- obaveza organizacije da prenese robu ili usluge kupcu za koje je entitet primio nadoknadu od kupca (ili iznos ove naknade već dospijeva).

Kupac- strana koja je sklopila ugovor sa entitetom da primi, u zamjenu za naknadu, robu ili usluge koje su rezultat redovnih aktivnosti subjekta.

Prihodi- povećanje ekonomskih koristi za izvještajni period u vidu povećanja obima ili poboljšanja kvaliteta imovine, odnosno smanjenja obaveza, što dovodi do povećanja vlasničkog kapitala, a ne vezano za doprinose učesnika u kapitalu

Obaveza izvršenja

Obećaj unutra ugovor With od strane kupca daj mu bilo šta:

(1) određena roba ili usluga (ili paket roba ili usluga); ili

(2) određeni broj određenih proizvoda ili usluga iste vrste, koji se prenose na kupca prema istom tipu šablona.

Prihod- povećati bruto prihod u normalnom toku poslovanja organizacije.

Prodajna cijena van mreže(dobro ili usluga) - Cijena po kojoj će entitet prodati posebno obećanu robu ili usluge kupcu.

Transakcijska cijena(po ugovoru sa kupcem) - iznos naknade na koji entitet očekuje da ima pravo od klijenta u zamjenu za prijenos obećane robe ili usluga, osim za iznose primljene u ime trećih lica.

Primjena MSFI 15 u bankama

Sažetak

Banke i kompanije koje posluju na tržištu vredne papire morat će uzeti u obzir:

• uticaj na procjene varijabilnog stanja
• treba li kapitalizirati troškove vezane za prihvatanje ugovora
• obavezno vođenje odvojene evidencije za različite pružene robe ili usluge
• u trenutku kada se avansne uplate priznaju u prihodu
• relevantne računovodstvene politike za sheme lojalnosti kreditnih kartica
• maksimalno objavljivanje informacija o prihodima

Prilikom procjene i analize uticaja standarda na tržište, moguće su i druge promjene za razmatranje:

• promjena ključni indikatori efikasnost
• promjene u profilu plaćanja poreza
• dostupnost dobiti za distribuciju
• uticaj na izbor perioda evaluacije za naknade i bonuse
• potencijalna neusklađenost

Banke treba da razmotre uticaj primene ovog standarda na finansijski učinak klijente i njihovo ispunjavanje uslova iz ugovora o kreditu.

Detaljna objelodanjivanja od strane banaka i sektora hartija od vrijednosti u skladu sa MSFI 15 mogu zahtijevati izmjene tekućih računovodstvenih procedura.

Uticaj MSFI (MSFI) 15 o prihodima

MSFI 15 utiče na prihode koji proizilaze iz ugovora sa klijentima, isključujući prihode od kamata i dividende (trenutno regulisano standardima za finansijske instrumente).

Najznačajnije promjene

Da li je moguće prepoznati varijabilne ili neizvjesne prihode?

Značajni varijabilni elementi mogu biti uključeni u ugovore, kao što su bonusi za učinak,

kazne i strukturirana plaćanja.

Bonus se može isplatiti na određene zadatke ili na osnovu imovine pod upravljanjem.

MSFI 15 uvodi posebne nove zahtjeve za razmatranje varijabilnih komponenti koje su uključene u cijenu transakcije kada je vjerovatno da, kada se otkloni nesigurnost, neće doći do materijalnih promjena u procjenama.

Obim prihoda u ovom slučaju procijenjen je stručnom prosudbom. Za neka preduzeća, profil prihoda se može promijeniti.

Koje troškove treba kapitalizirati?

Karakteristična karakteristika mnogih preduzeća je da imaju različite programe lojalnosti. Vlasnici kreditnih kartica mogu zaraditi bodove prilikom kupovine. Nakon toga, kupci mogu koristiti ove bodove u plaćanju roba i usluga. Izdavaoci takvih kartica će morati da odrede na koji dio njihovih programa se primjenjuje MSFI 15.

Takve naknade će se morati prikazati kao posebne obaveze izvršenja. U trenutku prelaska na mogućnost da korisnik kartice iskoristi svoje pogodnosti, dio operativne cijene će morati biti alociran i priznat kao prihod. (Ovo se može razlikovati od trenutne prakse.)

MSFI 15 Sažetak

Osnovni princip je da entitet treba da prizna prihod koji pokazuje transfer obećane robe ili usluga kupcima u iznosu za koji entitet očekuje da će biti u skladu sa tim dobrima i uslugama.

Da bi postiglo ovu poziciju, preduzeće mora izvršiti sljedeće radnje:

Korak 1: Odredite ugovorni odnos sa klijentom.

Korak 2: Odredite obavezu izvršenja u ugovoru.

Korak 3: Odredite cijenu operacije.

Korak 4: Odredite transakcijsku cijenu u odnosu na obavezu izvršenja u ugovoru.

Korak 5: Priznajte prihod koji je u skladu sa ispunjenom obvezom.

Korak 1: Definirajte ugovorni odnos sa klijentom

Ugovor je sporazum između dvije ili više strana i stvara efektivna prava i obaveze. Svaki ugovor mora ispunjavati sljedeće kriterije:

1. Odobrene i obavezujuće od strane strana
2. Otkriti prava stranaka
3. Definišite uslove plaćanja
4. Budite komercijalne prirode
5. Može uključiti dodatni uslovi na koje će se vršiti transfer robe i usluga

U nekim slučajevima, entitet može kombinovati ugovor i njegove fakture kao jedan ugovor. U ovom slučaju treba postojati procedura za obračun izmijenjenog sporazuma.

Korak 2: Definišite obaveze izvršenja u ugovoru

Obaveza izvršenja je obećanje u ugovoru s kupcem da će prenijeti proizvod ili uslugu kupcu. Ako ugovor predviđa prijenos više od jedne robe ili usluge kupcu, svaka takva roba ili usluga se obračunava kao obaveza izvršenja pod uvjetom:

• (1) ako su ove robe ili usluge različite,
• ili (2) grupe roba ili usluga koje su iste u suštini i načinu prenosa se razlikuju jedna od druge.

Proizvod ili usluga se uzimaju u obzir razne dok su ispunjeni sljedeći uslovi:

1. Sposobnost da budete drugačiji - klijent može imati direktnu korist od ovog proizvoda ili usluge, ili koristeći druge resurse koji su mu lako dostupni.

1. Razlika u kontekstu ugovora - obaveza isporuke određenog proizvoda ili usluge je identifikovana odvojeno od ostalih obaveza u ugovoru.

Robe ili usluge koje se ne razlikuju treba kombinovati sa drugim dobrima ili uslugama dok se ne identifikuju kao različite.

Korak 3: Odredite cijenu operacije

Transakcijska cijena je procijenjeni iznos (na primjer, plaćanje) koji entitet očekuje u zamjenu za prijenos dobara ili usluga kupcu, isključujući iznose primljene u ime treće strane.

Prilikom određivanja cijene operacije potrebno je uzeti u obzir utjecaj sljedećih faktora:

1. Varijabilni uslov - Ako je iznos predviđen ugovorom promjenjiv iznos, iznos uključen u cijenu transakcije mora se odrediti ili kao očekivana vrijednost (tj. kao vjerovatnoća) ili kao najvjerovatniji iznos, ovisno o metodi koje entitet smatra da je najbolje koristiti u predviđanju procijenjene vrijednosti.

1. Ograničenje u procjenama varijabli - entitet treba samo djelimično ili u potpunosti uključiti varijablu u transakcijsku cijenu ako je velika vjerovatnoća da fluktuacije varijable neće značajno uticati na promjenu priznatog prihoda. (sa mogućnošću plaćanja)

1. Postojanje značajnog elementa finansiranja – preduzeće mora uskladiti obećani iznos plaćanja uzrokovan promjenom vremenske vrijednosti novca ako uslovi plaćanja koje su ugovorile ugovorne strane (eksplicitno ili implicitno) obezbjeđuju kupcu ili preduzeću značajnu finansijsku prednost u prenosu robe ili usluga na kupca. Različiti faktori moraju se uzeti u obzir prilikom procjene ugovora o dostupnosti i značaju komponente finansiranja.

Procjena komponente finansiranja u ugovoru smatra se nepraktičnom ako je period između plaćanja od strane kupca za robu ili usluge i njihovog prijenosa manje od jedne godine uključujući.

1. Uslov bezgotovinskog poravnanja - ukoliko kupac nudi namirenja na bezgotovinski način, potrebno je takav uslov (ili njegovu mogućnost) procijeniti po fer vrijednosti.

Ako kompanija ne može precizno utvrditi fer vrijednosti u slučaju bezgotovinskog plaćanja potrebno je izvršiti indirektne procjene na tržištu za one robe ili usluge koje se nude kao plaćanje po ugovoru.

1. Procjena potencijalnih plaćanja kupcu - Ako je moguće da kupac (ili drugi koji kupuju robu ili usluge preduzeća od tog kupca) plati gotovinu ili drugu naknadu (kao što je zajam, kupon ili vaučer) koju kupac (ili drugi koji od ovog kupca kupuju robu ili usluge) mogu predstaviti preduzeću i zahtijevati plaćanje, takve isplate ( kao i njihovu mogućnost ) treba uzeti u obzir kao operacije smanjenja troškova ili kao plaćanje za zasebna stavka ili usluga (ili oboje).

Korak 4: Odredite transakcijsku cijenu u odnosu na ugovornu obavezu izvršenja

U izolovanju i vrednovanju svake obaveze, entitet treba da odredi prodajnu cenu za svaki proizvod ili uslugu koja je u osnovi svake obaveze na osnovu nezavisnih tržišnih cena. U nedostatku nezavisne tržišne cijene, kompanija vrši nezavisnu procjenu.

U nekim slučajevima, transakcijska cijena uključuje popust ili varijablu u pogledu samo jedne ugovorne obaveze. U ovom slučaju, potrebna je naznaka da entitet dodeljuje popust ili varijablu ne za sve, već za jednu ili više obaveza u ugovoru.

Entitet utvrđuje ugovornu obavezu za sve naknadne promene transakcijske cene na isti način kao što je to učinio prilikom sklapanja ugovora. Sredstva preuzeta za podmirenje obaveze priznaju se kao povećanje ili smanjenje prihoda u periodu u kojem se promijenila cijena transakcije.

Korak 5: Priznajte prihod kada je ugovorna obaveza ispunjena

Entitet će priznati prihod kada izvrši obavezu prenosom tražene robe ili usluge kupcu. Proizvod ili usluga se smatra prenesenim kada kupac dobije kontrolu nad njima.

Za svaku obavezu potrebno je odrediti da li je obaveza ispunjena prijenosom kontrole nad proizvodom ili uslugom na dovoljno dugo vrijeme.

Entitet prenosi kontrolu nad robom ili uslugom tokom dužeg vremenskog perioda i stoga ispunjava ugovornu obavezu i priznaje prihod tokom dužeg perioda ako je ispunjen jedan od sljedećih kriterija:

1. Kupac istovremeno sa ispunjenjem obaveze od strane preduzeća prima i troši koristi stečene u ovom slučaju.

1. Aktivnosti preduzeća kreiraju ili povećavaju sredstva (kao što je radni proces) kojima klijent upravlja dok se ta sredstva kreiraju ili povećavaju.

1. Rad entiteta ne stvara sredstvo sa alternativnom upotrebom od strane samog entiteta, a entitet ima izvršno pravo na plaćanje za rad koji je do danas završen.

Ako se obaveza ne smatra ispunjenom u dužem vremenskom periodu, smatra se ispunjenom u određenom trenutku. Da bi se odredio trenutak kada sticalac preuzima kontrolu nad imovinom i kada je ugovorna obaveza podmirena, entitet treba da razmotri sledeće, ali ne i jedine, pokazatelje prenosa kontrole:

1. Entitet u ovom trenutku ima pravo da plati sredstvo.

1. Kupac posjeduje vlasništvo nad imovinom.

1. Entitet je prenio stvarno vlasništvo nad imovinom.

1. Kupac ima značajne rizike i koristi od vlasništva nad imovinom.

1. Kupac je preuzeo imovinu.

Za svaku ugovornu obavezu koju entitet ispunjava tokom dužeg vremenskog perioda, prihod treba priznati tokom vremena dosljednom primjenom metode koja mjeri da li je obaveza u potpunosti ispunjena.

Odgovarajuće metode za procjenu pune performanse su ulazne i izlazne metode. Budući da se uslovi mijenjaju tokom dugog vremenskog perioda, entitet treba ažurirati svoje procjene učinka kako bi odražavao rezultate svojih aktivnosti koje su do sada završene.

Troškovi pri sklapanju ili izvršenju ugovora sa kupcem

Pravila tog standarda regulišu i obračunavanje određenih troškova prilikom sklapanja ili izvršavanja ugovora sa kupcem.

Inkrementalni troškovi pri sklapanju ugovora – očekivane inkrementalne troškove koji će biti stornirani, kompanija mora priznati kao imovinu. Dodatni troškovi su oni troškovi koje preduzeće ne bi imalo da ugovor nije zaključen.

U praksi se pretpostavlja da entitet može evidentirati ove troškove kao rashod ako je period amortizacije kraći od jedne godine.

Troškovi učinka — Kada se obračunavaju troškovi učinka, drugi standardi bi se trebali primjenjivati ​​u mjeri u kojoj je to moguće.

U suprotnom, trošak ispunjenja ugovora treba biti priznat kao sredstvo ako ispunjava sve sljedeće kriterije:

1. Direktno su povezani sa postojećim (ili specifičnim očekivanim) ugovorom

1. Stvara ili povećava resurse preduzeća koji će se koristiti za ispunjavanje budućih obaveza

1. Očekuje se njihova restauracija.

Objavljivanje informacija

Entitet je dužan da obelodani dovoljno informacija kako bi omogućio korisnicima njegovih finansijskih izveštaja da razumeju prirodu, količinu, učestalost i neizvesnost prihoda i tokova gotovine koji proizilaze iz ugovora sa kupcima.

Informacije o:

1. Ugovori sa kupcima - uključujući prihod i njegovo priznato smanjenje i razdvajanje, informacije o stanju i ugovornim obavezama (uključujući cijenu transakcije koja se može pripisati ostatku nakon ispunjenja obaveze).

1. Značajna profesionalna prosudba, uzimajući u obzir dodatke - utvrđivanje vremena izmirenja obaveza (u određenom vremenskom periodu ili u određenom trenutku) i cijene transakcije, kao i iznosa koji se mogu pripisati izvršenju obaveza .

1. Troškovi koji se priznaju kao sredstva pri dobijanju ili izvršenju ugovora.

Prognoza rezultata primjene MSFI 15

Najveći uticaj MSFI 15 ima na industrije kao što su npr telekomunikacije, razvoj softvera, transakcije nekretninama i druge oblasti poslovanja sa dugoročnim ugovorima.

Ako radite u oblasti u kojoj su kombinovani ugovori o proizvodima i uslugama uobičajeni, primjena MSFI 15 može promijeniti vaš profil prihoda.

Posebno u oblastima razvoja softvera ili telekomunikacija - obično kupci kupuju tarifu telefonski planovi ili programa na pretplatnoj osnovi, kada je u prodaji paket koji uključuje usluge dostave i druge slične uslove.

Vjerovatnije je da će proizvoditi preduzeća u industriji telekomunikacija ili razvoja softvera priznavanje prihoda na raniji datum nego ranije

Prema MSFI 15, transakcijska cijena treba da bude alocirana na odgovarajući način posebne obaveze u ugovoru i biće priznate nakon isporuke ili izvršenja tih obaveza.

To znači da u skladu sa MSFI 15, telekom operateri moraju odvojiti dio prihoda od prodaje pripejd tarifnih planova i od prenosa telefona na besplatno korištenje.

Prema MSFI ( MRS) 18 , prihod je definiran kao bruto tok prihoda od standardnih poslovnih aktivnosti.

To znači da ako operater besplatno obezbijedi telefonski aparat za prepaid tarifni plan, prihod od prodaje telefonskog aparata će biti 0.

primjer: komparativna analiza MRS 18 i MSFI 15

Pavel nabavlja 12-mjesečni telekom plan od lokalnog stanovništva mobilni operater TTT. Uslovi ovog plana su sljedeći:

• Pavel plaća mjesečno 100 jedinica.
• Pavel odmah dobija besplatno telefon.

TTT takve telefone prodaje u 300 jedinica i prima uplate za tarifne planove bez uslova prenosa telefona u 80 jedinica.

Kako je, u ovom slučaju, priznavanje prihoda prema MRS 18 i MSFI 15?

U skladu sa važećim pravilima MRS 18 TTT ne priznaje prihod od prodaje telefona pošto se telefon dobija besplatno. Trošak telefona se priznaje u bilansu uspjeha i zapravo ga TTT smatra troškom akvizicije novog korisnika.

Priznavanje prihoda od mjesečne uplate tarifni plan proizvodi se mjesečno. U računovodstvu se vrši knjiženje na račune potraživanja ili gotovine u korespondenciji u korist prihoda u iznosu od 100 jedinica.

Prihodi po MSFI (MSFI) 15

Prema novim pravilima MSFI 15 TTT, potrebno je definisati ugovorni odnos (korak 1), što u ovom primeru izgleda očigledno ako postoji jasan 12-mesečni plan sa Pavelom.

Tada je TTT neophodan identifikovati sve obaveze izvršenja u dogovoru sa Pavlom ( korak 2 u modelu od 5 koraka), odnosno:

• Obaveza obezbjeđenja telefona
• Obaveza pružanja mrežnih usluga više od 1 godine

Cijena operacije (korak 3) biće jednak 1.200 i izračunava se kao zbir mjesečnih uplata od 100 tokom 12 mjeseci.

Sada je TTT neophodan cijena operacije ukupno 1.200 koreliraju proporcionalno svaka obaveza u ugovoru, uzimajući u obzir nezavisne tržišne cijene (ili njihovu procjenu), jeste korak 4.

Korak 5 predstavlja priznavanje prihoda koji je u skladu sa izvršenim TTT obaveze ... u ovom primjeru:

• Kada TTT preda telefon Pavelu, TTT mora priznati prihod u iznosu od 285,60;

Kada TTT pruža mrežne usluge Pavelu, mora se priznati ukupan prihod od 914,40. U stvarnosti, prijem prihoda se dešava jednom mjesečno kada se izvrši uplata. U stvarnosti, Pavel ne plaća samo mrežne usluge, već i svoj telefon.

Najvažnija promjena u novom standardu je promjena u računovodstvu prihoda i strukture prihoda .

U našem primjeru, telekomunikaciona kompanija TTT je na početku ugovora iskazala gubitak, a zatim iskazala stabilan prihod prema MRS 18 jer je priznavala prihod u skladu sa fakturama korisnicima.

Prema MSFI 15, ukupna dobit u izvještaju pokazuje isto, ali će se njena struktura nakon nekog vremena promijeniti.

Razmotrimo slučaj kada je rok trajanja ugovora prelazi jedan obračunski period .

Dobit po takvim ugovorima iskazana prema MSFI 15 za određeni izvještajni period može se razlikovati od dobiti za isti period prema ranijim standardima. MSFI 15 treba primijeniti retrospektivno na principu da ovi nova pravila su uvijek bila na snazi ... To bi moglo značiti promjene u uporednim brojkama za prethodne godine (vidi. tutorial prema MRS 8).

Zašto se mijenjaju zahtjevi za priznavanje prihoda?

(izvor: MSFI 15 Prihodi od ugovora sa kupcima - Sažetak i povratne informacije (IASB) maj 2014.)

Nedostaci i slabosti prethodnih standarda prihoda

Posebnosti priznavanja prihoda za prethodni period dovele su do širokog spektra metoda u praksi MSFI.

Standardi su davali ograničene smjernice za mnoge važne tačke, kao što je tretman složenih ugovora sa više elemenata. Osim toga, ograničen broj pravila koja su bila na snazi ​​je često bilo teško primijeniti na složene transakcije, pošto standardi izvještavanja nisu bili odraženi u standardima prihoda.

U ovim okolnostima, neki entiteti su dopunili ograničena MSFI pravila selektivnom primjenom posebna pravila iz US GAAP-a.

US GAAP opšti poredak Priznavanje prihoda je u velikoj mjeri dopunjeno brojnim industrijskim i operativnim pravilima, što često rezultira različitim računovodstvom ekonomski sličnih transakcija.

Osim toga, sva ova različita pravila se stalno dopunjuju kako se pojavljuju nove vrste transakcija.

Nije bilo dovoljno zahtjeva za objelodanjivanjem. Zahtjevi za objelodanjivanjem u prethodnim MSFI i US GAAP često su bili nedovoljni za investitore u smislu razumijevanja procesa stvaranja prihoda, kao i profesionalnih prosudbi i procjena priznavanja prihoda od strane samog entiteta.

Na primjer, investitori su bili nezadovoljni često “stereotipnim” objelodanjivanjem prirode prihoda, ili predstavljanjem informacija izolovano i bez objašnjenja odnosa između priznatih prihoda i drugih informacija u finansijskim izvještajima.

Sveobuhvatna i snažna politika priznavanja, mjerenja i objavljivanja prihoda MSFI rješava ove nedostatke. Posebno, MSFI 15:

• poboljšava uporedivost prihoda od ugovora sa kupcima;
• smanjuje potrebu za individualnim tumačenjima od strane menadžmenta preduzeća o priznavanju prihoda od slučaja do slučaja; i
• u vezi sa poboljšanjem zahtjeva za objelodanjivanjem informacija pruža više korisnih informacija.

Za mnoge ugovore, kao što su oni koji se koriste u redovnim maloprodajnim poslovima, MSFI 15 će imati mali uticaj na iznos i vrijeme priznavanja prihoda.

Za druge ugovore, kao što su dugoročni ugovori o uslugama i složeni ugovori sa više elemenata, primjena MSFI 15 može promijeniti iznos ili vrijeme priznavanja prihoda od strane entiteta.

Trenutna praksa: Nepredviđeni troškovi i poticaji za povećanje prodaje

Za neke poslove nije moguće posebno priznati prihod od transfera robe ili usluga kupcu, koji je u nekom smislu podsticaj za prodaju ili je sporedni ili sporedan u odnosu na druge obaveze u ugovoru.

U praksi, entiteti priznaju sve poslovne iznose kao prihod, iako oni mogu biti preostale obaveze izvršenja.

Ovo se ponekad dešava u automobilskoj industriji kada proizvođač prodaje vozilo uz dodatni bonus, kao što je održavanje, koje će biti obezbeđeno kasnije.

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

Entitet će morati da proceni u kojoj meri su obećana dobra ili usluge, bilo da nastaju kao potencijalne obaveze ili podsticaji prodaje, različite prirode.

Ako se ova dobra ili usluge razlikuju jedna od druge, entitet mora priznati prihod kada (ili kako) se svako pojedinačno dobro ili usluga prenese na kupca.

Postojeća praksa: Ograničavanje slučajnih prihoda

U nekim praktičnim slučajevima, za operativnu cijenu postoji ograničenje iznosa obaveze izvršenja koja se može alocirati na iznos koji ne zavisi od izvršenja obaveze u budućnosti.

Ova praksa se široko koristi kod obračuna telekomunikacijskih ugovora, koji se sklapaju uz prodaju mobilnog telefona i pružanje mrežnih usluga na posebno ograničeni period (najčešće godinu ili dvije).

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

MSFI 15 ne dozvoljava da se transakcijska cijena alocira na obavezu izvršenja ako postoji ograničenje na slučajne prihode.

Umjesto toga, MSFI 15 zahtijeva da se dodjeljuje cijena transakcije – to može biti bilo koji iznos koji korisnik plaća prilikom sklapanja ugovora sa mjesečnim plaćanjem za mrežne usluge – za mobilne telefone i mrežne usluge – na osnovu standardnih nezavisnih tržišnih cijena.

Postojeća praksa: Nedostatak informacija o tržišnim cijenama

U nekim slučajevima, takvi zahtjevi sprečavaju entitet da prizna prihod kada se roba ili usluge prenesu na kupca u nedostatku informacija po nezavisnim tržišnim cijenama za svaku robu ili uslugu prema ugovoru.

Ovaj aranžman često rezultira kašnjenjem u priznavanju prihoda jer se prihod ne priznaje kada se dobra ili usluga prvi put prenesu na kupca.

Ovo se redovno dešava u oblasti nabavke softvera, kada nema informacija o nezavisnim tržišnim cenama prilikom nadogradnje i daljeg proširenja funkcija računarskog softvera.

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

U nedostatku informacija o nezavisnim tržišnim cijenama, entitet bi trebao alocirati transakcijsku cijenu na osnovu procijenjenih nezavisnih tržišnih cijena za ovu robu ili usluge.

Entitet priznaje prihod za svaki pojedinačni proizvod ili uslugu prenesenu na kupca.

Trenutna praksa: Licence

Procedura za priznavanje i obračunavanje prihoda od licenci za intelektualnu svojinu je prilično široka. Različita tumačenja ove naredbe rezultirala su značajnom raznolikošću računovodstvenih pravila licenci.

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

MSFI 15 zahtijeva primjenu uputstava za prikaz strukture prihoda za različite vrste licenci za intelektualnu svojinu.

Postojeća praksa: Vrijeme priznavanja prihoda

Zbog nedostatka jasnih i sveobuhvatnih pravila, u praksi postoje različiti pristupi da li entitet priznaje prihod za neka dobra ili usluge u određenom trenutku ili u određenom periodu.

Na primjer, neke firme koje prodaju stambene nekretnine u stambene zgrade suočeni su s izazovom utvrđivanja da li je izgradnja takve imovine usluga koja se pruža u dužem vremenskom periodu (i stoga se prihod priznaje u dužem vremenskom periodu), ili je to roba koja se prenosi na kupac po završetku izgradnje (i stoga se prihod priznaje u tom trenutku).

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

Entitet ima mogućnost da prizna prihod tokom dužeg vremenskog perioda samo ako su ispunjeni kriterijumi iz MSFI 15. U svim ostalim slučajevima, prihod se mora priznati kada kupac stekne kontrolu nad robom ili uslugom.

Postojeća praksa: evaluacija sporazuma o varijabilnim klauzulama

Politika priznavanja prihoda ne daje detaljna pravila za procjenu iznosa prihoda u slučaju ugovora sa promjenjivim uslovima.

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

Ako ugovor sa kupcem uključuje varijablu, entitet bi je trebao mjeriti koristeći očekivani ili najvjerovatniji iznos, ovisno o najprikladnijem i prihvatljivom načinu za entitet.

Neki ili cijeli procijenjeni varijabilni iznos uključen je u transakcijsku cijenu samo ako je vjerovatno da će taj iznos biti značajan u ukupnom godišnjem prihodu i ako je izvjesno da će prihod biti priznat.

Postojeća praksa: Pojava elementa finansiranja

Kada kupac plaća robu ili usluge unaprijed ili na dug, neke kompanije možda neće uzeti u obzir činjenicu da se elementi finansiranja pojavljuju u ugovoru prilikom priznavanja prihoda i utvrđivanja njegovog iznosa.

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

Entitet treba da razmotri implikacije bilo koje značajne komponente finansiranja u određivanju cene transakcije (a samim tim i priznatog prihoda).

Ovo može uticati na dugoročne ugovore u kojima se plaćanje od strane kupca i izvršenje od strane subjekta dešavaju sa značajnim vremenskim kašnjenjima.

Trenutna praksa: objelodanjivanje

Objavljivanja o prihodima su neprikladna i nedovoljna u poređenju sa ostalim stavkama u finansijskim izvještajima

Na primjer, mnogi investitori navode da neka preduzeća odražavaju informacije o prihodima izolovano od drugih pokazatelja, a investitori ne mogu povezati prihod sa finansijsko stanje preduzeća.

MSFI zahtjevi (MSFI) 15

MSFI 15 sadrži sveobuhvatan skup zahtjeva za objelodanjivanjem koji zahtijeva od entiteta da objelodani kvalitativne i kvantitativne informacije o svojim ugovorima sa kupcima kako bi pomogao investitorima da shvate prirodu, obim, vrijeme i neizvjesnost prihoda.

Primjeri MSFI 15: Uticaj MSFI na vašu kompaniju

Druga posljedica ovakvog pristupa je da period priznavanja prihoda ne odgovara mjesecu fakturisanja kupaca jer postoje odloženi računi.

To je zaista teško jer zahtijeva značajne promjene u IT sistemima kako bi se automatiziralo obračunavanje i obračunavanje prihoda koji se priznaju u svakom mjesecu.

Ostali izazovi sa kojima se suočava oblast telekomunikacijske tehnologije:

• promjene u ugovorima:

šta se dešava kada korisnici promene ugovore sa operaterima, na primer, promeni se broj prepaid minuta ili dodaju nove usluge?

U takvim slučajevima potrebno je procijeniti da li će se ove promjene obračunavati retrospektivno (kao jednokratno usklađivanje) ili prospektivno (prilagođavanje budućih prihoda), ili čak kao poseban ugovor. Budući da MSFI 15 ima jasnija pravila od MRS 18, to bi moglo uzrokovati promjenu u računovodstvenom sistemu.

• Vremenska vrijednost novca i popusti:

MSFI 15 striktno definira "Finansijska komponenta" i zahtijeva da se takva komponenta posebno razlikuje kada se obračunava prihod.

Zbog toga će vam možda biti potrebno pažljivije obračunavanje vremenske vrijednosti sredstava u primljenim ili uplaćenim dugoročnim avansima, kao iu ugovorima zaključenim na period duži od 12 mjeseci.

• Troškovi akvizicije kupaca:

U bilo kojoj industriji, ne samo u telekomunikacijama, plaćaju se takozvani "srećni bonusi" ili provizije kako bi se privukli klijenti. Prije toga, takva plaćanja su se smatrala redovnim rashodom i priznavala u bilansu uspjeha.

Međutim, MSFI 15 zahtijeva da se kapitaliziraju i priznaju u bilansu uspjeha samo zajedno sa priznavanjem prihoda. Šta će operateri učiniti u ovom slučaju? Kako će izgledati slika otpisa ovih troškova u bilansu uspjeha?

# 2 Proizvodna kompanija

Postoji širok spektar proizvodnje i vrsta proizvodnih ugovora.

Ako proizvodite istu vrstu proizvoda u velikim količinama, i dalje možete primijeniti MSFI 15 – samo pogledajte primjer u nastavku.

Međutim, promjene mogu uvelike utjecati na proizvođače specijalne opreme ili obicne robe, ali sa dugim proizvodnim ciklusom.

Šta trebate provjeriti:

• Da li ste prepoznali prihod za određeni period ili u određenom trenutku ? Ako za period, kako procjenjujete napredak ka završetku ugovora (faza završetka)?
• Kako biste trebali razmotriti promjene u ugovorima , kao što je nabavka dodatnih artikala?
• Vi predlažete popusti nakon isporuke? Veleprodajni popusti? Konačno bonusi kupaca, na osnovu ukupnog obima naručene robe u toku godine? Ako je tako, vjerovatno će na vas uticati MSFI 15.
• Trebao bi podijeliti Da li je vaš ugovor za više obaveza? U slučaju da pružite bilo koju period garancije za vaše proizvode - da li garanciju treba čuvati odvojeno? Nudite li dodatne usluge za svoje proizvode?
• Snosite određene troškove za dobijanje ugovora, kao i prodajni bonusi ? Možda bi ih trebalo odmah kapitalizirati, a ne uzimati u troškove, kao prije.

Dozvolite mi da vam dam primer da ilustrujem potencijalni uticaj MSFI 15. U ovom slučaju, razmatramo naknadnu narudžbu za iste stavke kod istog kupca.
Primjer: Proizvodnja i izmjene ugovora

Ball PC, proizvođač računara, sklapa ugovor sa Forward University za nabavku 300 kompjutera za ukupnu cijenu od 600.000 USD (2.000 dolara po računaru).

Zbog potrebe za pripremnim radovima, univerzitet se obavezuje da će prihvatiti računare U 3 odvojene parcele u naredna 3 mjeseca (100 kompjutera u svakoj seriji). Univerzitet preuzima kontrolu nad kompjuterima nakon isporuke.

Nakon isporuke prve serije, Forward University i Ball PC promijeniti uslove ugovora ... Čvrsto dodatno će isporučiti 200 računara (ukupno 500).

Kako bi Ball PC obračunao prihod po ovom ugovoru na kraju godine 31. decembra 20X1. ako:

• Scenario 1: Cijena za dodatnih 200 kompjutera dogovorena je na 388.000$, odnosno 1940$. za jedan kompjuter. Ball PC ponude popust od 3% za dodatnu seriju, što je norma za takvu količinu u sličnim ugovorima sa drugim kupcima.
• Scenario 2: Cijena za dodatnih 200 kompjutera dogovorena je na 280.000 dolara, odnosno 1.400 dolara. za jedan kompjuter. Firma nudi popust od 30% za dodatnu zabavu, jer se nada daljoj saradnji sa Univerzitetom (o tome se još nije razgovaralo).

Na dan 31. decembra 20X1, firma Lopta PC staviti 400 kompjutera (300 - po prvobitnim uslovima i 100 - po izmenjenom ugovoru).

Prihod po prethodnim pravilima ( MRS (MSFI) 18)

Ovdje se ne pojavljuje ništa posebno. Prema definiciji prihoda u skladu sa MRS 18, prihod je priznat u trenutku isporuke. po fer vrijednosti primljene naknade za računare - u skladu sa dva gore opisana scenarija.

Ne morate da proučavate MRS 18 da biste utvrdili da li da odražavate dodatnu nabavku računara na individualnoj osnovi. Prodajna cijena ili ne.

• Scenario 1: 600.000 dolara (za prvu seriju od 300 računara) + 194.000 dolara (za dodatnu grupu od 100 računara) = 794.000 dolara (za svih 400 već isporučenih računara).
• Scenario 2: 600.000 dolara (za prvu seriju od 300 računara) + 140.000 USD (dodatno za 100 računara) = 740.000 dolara (za svih 400 već isporučenih računara)

Hoće li MSFI 15 biti isti? NE!

Prihodi po MSFI ( MSFI) 15

Ovdje se dodatni ugovor tretira kao tipična promena ugovora budući da je došlo do promjene i broja računara i cijene transakcije.

MSFI 15 daje jasne smjernice kako uzeti u obzir promjene ugovora na osnovu izmenjenih uslova. Postoje 2 glavne vrste izmjena ugovora:

1. Izmjene i dopune sporazuma su formalizovane posebnim ugovorom.

Promjena ugovora se obračunava kao poseban ugovor (to znači da originalni ugovor ostaje nepromijenjen) činjenjem 2 kriterijuma :

• Dodatna roba i usluge u slučaju izmjena moraju razlikuju se od robe i usluga u originalnom ugovoru.

U oba scenarija to će biti ispunjeno, budući da su uslovi za dodatnu seriju računara veoma različiti od uslova za originalnu seriju.

• Očekivani iznos naknade za dodatnu robu/uslugu mora odražavaju se po originalnoj cijeni za ove proizvode/usluge.

1. Promjena ugovora nije formalizovana posebnim ugovorom

Ako gore navedeni kriterijumi nisu ispunjeni (ili jedan od ovih kriterijuma nedostaje), onda se menja ugovor ne smatra se posebnim ugovorom a postupak njegovog računovodstva zavisi od dalje analize.

Pogledajmo našu situaciju. U njemu smo došli do zaključka da su dodatni proizvodi različiti, glavno je pitanje da li će se odražavati po originalnoj cijeni.
Scenario 1: Dodatna nabavka dogovorena uz popust od 3%.

Cijena za dodatnu seriju vrijedi odražava samostalnu prodajnu cijenu jer Ball PC obično nudi popust od 3% na količinu narudžbe.

U tom slučaju se u obzir uzima izmjena ugovora kao poseban ugovor a prihod za godinu će biti (za isporučenu seriju od 400 računara):

• 600.000 dolara za seriju od 300 računara prema početnim uslovima;
• 194.000 dolara za dodatnu seriju od 100 računara prema promjeni ugovora.

U ovom slučaju, ukupan prihod za godinu će biti 794.000 dolara - tačno prema MRS 18.

Scenario 2: Dodatna nabavka dogovorena uz popust od 30%.

U ovom slučaju je očigledno da je cijena za dodatnu nabavku ne odražava samostalnu prodajnu vrijednost pošto je popust od 30% ekskluzivan i vezan je za opšti ugovor sa Forward University.

To znači da drugi kriterijum nije ispunjen.

Kao rezultat toga, promjena u ugovoru NE poseban ugovor i smatra se uključeno sa originalnim ugovorom.

Kako?

Pošto je dodatna stavka drugačija u ovom slučaju, morate raskinuti prvobitni ugovor i započeti obračun za novi ugovor .

Još uvijek nije jasno?

Za već isporučenu pošiljku, jednostavno priznajete prihod od originalnog ugovora prije njegovih promjena.

Za ostatak robe iz originalnog ugovora i dodatne isporuke priznajete prihod u ukupnom iznosu:

• Dio još nepriznatog prihoda iz prvobitnog ugovora (drugim riječima, cijena za robu koja još nije isporučena); PLUS
• Prihod za dodatnu isporuku prema promjeni ugovora.

Potrebno je dodijeliti iznose za pojedinačne obaveze ili, u ovom slučaju, za grupe računara.

U scenariju 2, izmjene ugovora prošao nakon prve isporuke , te stoga Ball PC mora priznati prihod za prvu seriju od 100 računara prema uslovima originalnog ugovora:

100 kompjutera x 2.000 c.u. za 1 kompjuter = 200.000 USD

Dodijeljeni iznosi iz ukupne cijene nakon promjene ugovora :

• 400.000 USD , kao dio prihoda pod prvobitnim uslovima koji se pripisuju nedovoljno isporučenih 200 računara (300 prema ugovoru minus 100 isporučenih; 2.000 $ po jedinici);
• 280.000 USD kao prihod za dodatno isporučenih 200 računara;
• Ukupno: 680.000 USD

Moramo izdvojiti 680.000 USD za 400 kompjutera u ukupnom iznosu (200 neisporučeno prije izmjena ugovora + 200 za dodatnu seriju), što znači da Ball PC smatra 1,700 dolara na jednom kompjuteru (680 000/400).

Koji ukupan prihod će se priznati za 20 X1 godina, tokom kojeg je isporučeno 400 računara? izbrojimo:

• Prihodi za 100 isporučenih računara prije promjene ugovora: 200.000 dolara (2000 USD / kompjuter)
• Prihodi za 300 isporučenih računara nakon promjene ugovora: 510.000 USD (1.700 dolara po računaru);
• Ukupno: 710 000 cu

Ovdje se jasno vidi da u drugom scenariju (dodatna isporuka sa 30% popusta):

• Prema MSFI ( MRS) 18 , prihod za godinu je 740.000 dolara
  Za preostalih 100 računara, prihod će biti priznat u narednom periodu od 1.400 dolara. = 140.000; što nam daje ukupno 880.000 dolara. po ugovoru.
• Prema MSFI ( MSFI) 15 , prihod za godinu je 710.000 dolara
  Za preostalih 100 računara, prihod će biti priznat u narednom periodu od 1.700 dolara. = 170.000; što nam daje ukupno 880.000 dolara. po ugovoru.

Hmm, ali zbroji su isti!

Da naravno. Ali periodi odraza ovog prihoda se razlikuju ... I upravo ti periodi mogu uticati na poreze, dividende, finansijska plaćanja i još mnogo toga. Samo budite oprezniji!

# 3 Nekretnine - građevinske kompanije i programeri

Projektanti nekretnina i građevinske kompanije su tipičan primjer dugoročni ugovori sa kupcima.

Najviše veliki problem- ovo je odluka kada kompanija treba da prizna prihod - na određeno vrijeme (raspoređeno po godini izgradnje) ili u određenom trenutku (u trenutku završetka ugovora).

MSFI 15 liste 3 kriterijuma za priznavanje prihoda tokom vremena:

Jedan kriterijum je posebno kritičan za programere i građevinske kompanije:

Kada proizvođač ne stvara sredstvo sa alternativnom upotrebom u okviru svog preduzeća i kompanija ima zakonsko pravo da se plati izvršeni obim na tekući datum, tada se priznaje prihod tokom određenog vremenskog perioda .

Na primjer, kada kompanija gradi ili obnavlja određenu imovinu za određenog klijenta, bilo bi vrlo skupo ili neizvodljivo implementirati to za drugog klijenta (npr. visoko specijalizirane nekretnine). Istovremeno, naručilac je u obavezi da plati razuman iznos za posao obavljen na određeni datum.

Budući da se „nema alternativne upotrebe“ ne može postići na ugovornoj osnovi, to znači da ugovor onemogućava prenos imovine na drugog kupca.

Za nekretnine je odlučujuće za imovinu da li investitor ima pravo da plati dosadašnje radove ili ne.

Ovo nije jedini kriterij za odlučivanje o nekretnini, ali je dominantan.

Ako određeni ugovor ne ispunjava ovaj kriterij (kao i dva druga), tada se prihod priznaje u trenutku: odnosno kada se sredstvo prenese na kupca.

Čak i mala promjena uslova ugovora može zahtijevati priznavanje prihoda u određenom trenutku, a ne u periodu - ili obrnuto.

Pogledajmo primjer koji ilustruje ovu tačku.

Primjer: Programer i prihod tokom vremena / trenutka

Građevinska kompanija RE, investitor, gradi stambeni kompleks od 50 stanova. Stanovi su iste veličine i rasporeda - međutim, mogu se preurediti prema potrebama klijenata.

Građevinska kompanija RE sklapa 2 ugovora sa 2 različita klijenta (A i B). Oba klijenta žele kupiti gotovo identične stanove i dogovore se o ukupnoj cijeni u 100.000 dolara za stan. Raspored plaćanja je sledeći: po potpisivanju ugovora svaki od klijenata uplaćuje depozit u iznosu od 10.000$.

• Plaćanje korak po korak: godinu dana prije planiranog završetka izgradnje, programer mora svojim klijentima dostaviti izvještaje, nakon čega svaki od klijenata plaća 50.000 dolara.
• Faza završenosti: Po završetku izgradnje, pravo vlasništva nad stanovima prelazi na klijente, nakon čega svaki od njih uplaćuje preostali iznos od 40.000 USD.

Predviđeni period izgradnje je 2 godine od datuma ugovora. Programer ima pravo da zadrži plaćanja od klijenata u situaciji kada klijent odgodi plaćanje prema ugovoru do potpunog namirenja po njemu.

Uslovi ugovora sa klijentima A i B NISU identični. Ostali uslovi po ovim ugovorima imaju sledeće karakteristike:

• U ugovoru sa klijentom A ne postoje posebni uslovi.
• Specifičnost ugovora sa klijentom B je u tome što programer nema pravo da prenosi ili realizuje ovaj stan drugom klijentu, i kupac B ne može prekinuti ovaj ugovor.

Ako klijent B ne ispuni uslove ugovora prije njegovog završetka (drugim riječima, prekrši raspored svojih plaćanja), programer prava na sva plaćanja prema ugovoru se prenose ako programer odluči raskinuti ugovor.

Koje su tu razlike?

Za kupca A, prihod bi se priznavao u određenom trenutku, a za kupca B u određenom vremenskom periodu.

Moramo da procenimo 3 kriterijuma za priznavanje prihoda tokom vremena. Kao što sam već spomenuo, ovdje nećemo naići na prva dva (recimo da se ovdje ne javljaju), pa se fokusirajmo na treći kriterij (nema alternativne upotrebe i pravo na plaćanje je zakonski osigurano).
A - u ovom trenutku

Dogovor sa klijentom A ne odgovara treći kriterijum.

Razlog za to je što investitor gradi stan koji može lako prodati ili prenijeti drugom kupcu u slučaju neplaćanja.

Čak i da se to moglo spriječiti (posebno napisano u ugovoru), developer NIJE kvalifikovan za izvršenje plaćanja za obavljeni posao za danas.

Programer, u slučaju klijentovog prekida plaćanja, zadržava SAMO isplate prekretnica, koji može pokriti postojeće troškove preduzeća za obavljeni posao.

Kao rezultat toga, programer mora prepoznati prihod u trenutku - odnosno kada se stan prenese na klijenta (krajem druge godine).

Prihod od ugovora sa klijentom A - za određeni vremenski period

Dogovor sa klijentom B ISPUNJAVA treći kriterijum.

Razlog je taj što naš developer ne može kanalisati izgrađeno sredstvo za alternativnu upotrebu, jer ugovor sa klijentom B ne dozvoljava prijenos stana na drugog klijenta.

Osim toga, programer ima pravno utemeljeno pravo da bude plaćen za rad koji je do danas obavljen .

Stoga, u ovom slučaju, programer priznaje prihod tokom određenog vremenskog perioda - odnosno u roku od 2 godine od izgradnje stana metodom aproksimativne procjene zapremine.

Pojednostavljujući ovo, recimo da će u prvoj godini poslovanja Investitor savladati 45% ukupne cijene izgradnje stana, a preostalih 55% će ići na drugu godinu izgradnje.

Kao rezultat toga, programer priznaje prihod:

• Za prvu godinu: 45.000 USD (45% od 100.000 dolara)
• Za drugu godinu: 55.000 USD (55% od 100.000 dolara)

Ovaj primjer ilustruje kako promjena ugovornih uslova može materijalno uticati na prihod entiteta.

Poređenje nivoa prihoda za ugovore A i B u skladu sa MSFI 15 prikazano je u sljedećoj tabeli:

Vremenski period	Prihodi od ugovora A	Prihod po ugovoru B
Godina 1	0	45 000
Godina 2	100 000	55 000
Ukupno	100 000	100 000

Kada je to bitno?

Periodi priznavanja prihoda u vezi sa vašim plaćanjem poreza, dividendi, finansijskih bonusa itd.

Takođe imajte na umu da ćete vjerovatno voditi iste računovodstvene evidencije za ova dva ugovora (kao ugovor B) u skladu sa MRS 11, ali NE u skladu sa MSFI 15.

Možda biste trebali pregledati svoje ugovore i vidjeti da li su potrebni određene promjene kako bi se ova situacija spriječila.

# 4 Razvoj tehnologije i softvera

Za kompanije iz oblasti razvoja tehnologije, a posebno softvera, poznata je implementacija softverskih licenci i pratećih usluga. raznolikost njenih operacija i dugoročnih ugovora .

Glavni problemi su sljedeći:

• Definicija pojedinačne obaveze izvršenja (na primjer, prodaja licenci + postavljanje + prateća podrška) i distribucija transakcijske cijene između njih
• Ocjena stepen performansi ugovor
• Ocjena licence za proizvode koje prodaju dobavljači i programeri softvera.

MSFI 15 priznaje 2 vrste licenci: licence za upotrebu i licence za pristup. Oni imaju drugačiju računovodstvenu metodu i moraćete da odredite koja vrsta licence se razmatra.

Ostale poteškoće nastaju oko pitanja zajedničkih za sve industrije: rad sa izmjenama ugovora, način obračuna troškova ugovora (na primjer, provizije za privlačenje klijenta) itd.

Pogledajmo primjer u kojem softverska kompanija treba da podijeli ugovor i posebno razmotri performanse.

Primjer: Razvoj softvera i podjela ugovora na 2 odvojene obaveze

Many Bits, softverska kompanija, sklopila je ugovor sa klijentom koji je stupio na snagu 1. jula 20X1. Prema ovom ugovoru, Many Bits se obavezuje da:

• Obezbedite profesionalne usluge koji se sastoji od implementacije, razvoja i testiranja softvera. Kupac C je kupio softversku licencu od treće strane.
• Obezbijedite podršku za naknadnu implementaciju, implementaciju i prilagođavanje za 1 softver.

Ukupna cijena ugovora je 55.000 USD.

Many Bits je procijenio ukupne troškove izvršenja ugovora na sljedeći način:

• Troškovi za programere i konsultante u razvoju i testiranju postojećeg softvera: 43.000 USD;
• Troškovi konsultanta za podršku nakon implementacije: 2.000 $;
• Procijenjeni ukupni troškovi za ispunjenje ugovora: 45,000 USD .

Kao na dan 31. decembra 20X1 Mnogi Bitovi su pretrpjeli sljedeće troškove da bi ispunili ovaj ugovor:

• Troškovi za programere i konsultante za razvoj, implementaciju i testiranje prilagođenih modula: 13.000 USD

Kako bi Many Bits trebao priznati prihod od ovog ugovora u skladu sa MRS 18 i MSFI 15?

Prihod po prethodnim pravilima ( MRS 18)

Jasno je da Many Bits ovdje pruža profesionalne usluge i povezani prihodi spadaju u djelokrug MRS 18. MRS 18 zahtijeva da se prihod od takvih usluga prizna. blizu završetka, uključujući uslugu nakon isporuke .

To znači da Many Bits tretira razvoj softvera i usluge nakon isporuke u svrhe obračuna prihoda kao jedna odlična usluga .

Pretpostavimo da Many Bits izračunava fazu završetka na osnovu troškova nastalih da bi se ispunio ugovor.

Konačno u 20X1 trošak troškova bio je 13.000 CU, što je bilo 29% od ukupnog troška od 45.000 USD

Stoga, prema MRS 18, prihod od mnogo bitova u 20X1 za ovaj konkretni ugovor iznosi 29% (faza završetka) x 55.000 dolara. (ukupna vrijednost ugovora) = 15 950 USD ... Koristio sam zaokruživanje naravno, ali dobijate tačnu sliku.

Da li se isto očekuje prema MSFI 15?

Prihodi po novim pravilima (MSFI ( MSFI 15)

MSFI 15 pruža vrlo jasan i detaljan priručnik o, da li se roba ili usluge deklarirane u ugovoru razlikuju jedna od druge i može ili ne oni se tretiraju kao odvojene obaveze izvršenja .

Naravno, treba da uradite svoju analizu, a ja vam izjavljujem - vaši zaključci mogu biti dosta drugačiji od ovog primera zbog specifičnosti ugovora.

Pod pretpostavkom da razvoj softvera i usluge podrške nakon isporuke ispunjavaju definiciju različitih obaveza izvršenja, stoga ih treba tretirati zasebno.

Kako?

Trebalo bi da ih posmatramo kao zasebne komponente sa odvajanjem od ukupne cene od 55.000 USD. ... na osnovu njihovih relativno autonomnih prodajnih cijena.

Napomena: ugovorna cijena u ovom slučaju nije obavezna, ali nemojmo sada komplikovati.

Pretpostavimo da je cijena usluge razvoja softvera obično 10% cijene paketa od Many Bits-a, bez obzira da li je ovaj "paket" kupovina gotove licence ili narudžba određenog softvera.

To bi značilo da je odnos između razvoja softvera i održavanja nakon implementacije 100:10, od čega:

• 50.000 dolara (55 000 cu / (100 + 10) * 100) ide na usluge razvoja i implementacije, a
• 5,000 USD (5.000$ / (100 + 10) * 10) ide na podršku nakon isporuke.

Opet, ovo je samo primjer, a u vašem slučaju bi možda bilo bolje uzeti neki drugi pristup.

U 20X1 mnogo bitova procjenjuje stepen završetka posebno za svaku obavezu , na osnovu informacija o izvršenju ugovora (u ovom slučaju, o troškovima).

Many Bits je procijenio ukupnu cijenu ugovora na 45,000 USD ., od čega 43.000 USD računi za isplatu plata programerima softvera i 2.000 dolara. obračunava plate konsultanata koji pružaju naknadnu podršku (obračun troškova je zasnovan na analizi osoba-dana).

Procijenimo stopu završetka ove dvije odvojene obaveze od dana 31., 20. decembar X1 :

• Razvoj softvera: 13.000 USD (nastali troškovi) / 43.000 USD (ukupna procijenjena vrijednost) = 30%
• Podrška nakon isporuke: 0 $ (nastali troškovi) / 2.000 (ukupna procijenjena vrijednost) = 0%

Kao rezultat, prihod priznat po ovom ugovoru će biti :

• Razvoj softvera: 30% (nivo izvršenja) * 50.000 USD (udio prihoda koji se može pripisati (alocirati) softveru) = 15.000 dolara;
• Podrška nakon isporuke: 0% (nivo ispunjenja) * 5.000 c.u. (udio prihoda raspoređen na podršku) = 0 dolara

Ukupni prihod od istog ugovora prema MSFI 15: 15.000 USD

Radi praktičnosti, možete vidjeti ukupne vrijednosti u obliku tabele:

Posvećenost	Procijenjeni ukupni trošak (A)	Troškovi nastali 31.12. X1 ( B)	Nivo performansi% (C) = (B) / (A)	Alokacija ukupnih troškova (D)	Prihod priznat na 20 X1 ( D) * ( C)
Profesionalne usluge	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Podrška nakon isporuke	2 000	0	0%	5 000	0
Ukupno	45 000	13 000		55 000	15 000

Ovo je samo jedna od opcija za uticaj novih pravila u MSFI 15 na programere softvera, kao i na druge kompanije sa dugoročnim ugovorima.

Tačan obračun će, osim ovoga, u velikoj mjeri zavisiti i od sadržaja vaših ugovora, kao i od načina obračuna, sistema i procjena. Ne postoji opće rješenje koje se odnosi na sve slučajeve.

Poslednje upozorenje

Kao što možete vidjeti iz gornjih primjera, novi MSFI 15 može pogoršati mnoge stvari u vašem radu.

Ali – sve treba analizirati, planirati i izvršiti.

Moj cilj nije da vam ovdje dam kompletno rješenje, jer je to jednostavno nemoguće bez poznavanja specifičnosti.

Želio sam da znate da će vam trebati mnogo duže nego što očekujete da se pripremite za implementaciju MSFI 15.

Možemo reći da me ovo itekako podsjeća na sličnu situaciju prije nekoliko godina, kada su preduzeća trebala primijeniti MSFI. Činilo se da su svi imali dovoljno vremena - oko 1-2 godine - prije nego što se pređu na datum početka takvog računovodstva.

Međutim, početak je bio bolan. Mnogi stručnjaci za finansije i računovodstvo tada su shvatili da će im trebati mnogo više vremena da pređu na njih nova narudžba računovodstvo, a taj proces su morali započeti nekoliko mjeseci ranije.

Nemojte napraviti istu grešku i počni SADA .

Obaveze izvršenja ispunjene tokom vremena

Entitet prenosi dobra ili usluge tokom određenog vremenskog perioda i stoga obavlja

obaveze izvršenja i priznaje prihod tokom vremena ako je ispunjen jedan od sljedećih kriterija:

(1) klijent istovremeno prima i koristi prednosti koje organizacija pruža u izvršavanju svojih obaveza

(2) sredstvo stvoreno ili poboljšano tokom aktivnosti organizacije (na primjer, projektantski rad) prelazi pod kontrolu kupca kada je stvoreno; ili

(3) sredstvo koje je stvoreno u toku aktivnosti organizacije nema alternativnu upotrebu u toj organizaciji, a organizacija ima pravo na naknadu za dotadašnji rad.

Imovina stvorena u toku aktivnosti entiteta nema alternativnu upotrebu u tom entitetu ako entitet ima ugovorna ili praktična ograničenja za korišćenje sredstva za drugu upotrebu u procesu njegovog stvaranja ili poboljšanja.

Procjena mogućnosti alternativne upotrebe sredstva vrši se u fazi zaključivanja ugovora.

Nakon što ugovor stupi na snagu, entitet ne vrši ponovnu procenu alternativne upotrebe sredstva sve dok strane ne odobre izmene ugovora koje značajno utiču na izvršenje obaveza.

Entitet treba da uzme u obzir uslove ugovora i sve zakone koji se primenjuju na taj ugovor kada procenjuje da li ima pravnu sposobnost da plati zaključene ugovore. trenutnom trenutku radi.

Pravo na plaćanje izvršenih radova ne bi trebalo da se odnosi samo na određeni broj njih.

Međutim, za cijelo vrijeme trajanja ugovora, organizacija bi trebala imati pravo na primanje iznosa koji barem nadoknađuje obavezu izvršenja obavljenog posla ako ugovor raskine naručilac ili druga strana, osim ako je razlog za raskid propust organizacije da izvrši svoje obaveze.

Obaveze izvršenja u trenutku

Ako obaveza izvršenja nije ispunjena u određenom vremenskom periodu, od entiteta se traži da izvrši tu obavezu u određenom trenutku.

Entitet bi trebao razmotriti sljedeći prijenos kontrolnih metrika, koji uključuju, ali

nisu ograničeni samo na ovo:

(1) Subjekt trenutno ima pravo da primi uplatu za imovinu - ako je kupac trenutno dužan platiti sredstvo, to može biti dokaz da je kupcu dato na direktnu upotrebu sredstva i da je u velikoj mjeri primio sve pogodnosti imovine.

(2) Kupac ima zakonsko pravo na imovinu - zakonsko pravo može odrediti koje strane u ugovoru imaju mogućnost da direktno koriste i izvlače suštinski sve druge koristi od imovine, ili da ograniče pristup drugim subjektima tim pogodnostima.

Dakle, prenos vlasništva nad imovinom može ukazivati ​​na to da je kupac stekao kontrolu nad imovinom. Ako entitet zadrži pravno vlasništvo samo kao odbranu od kupčevog kašnjenja u plaćanju, entitet neće spriječiti klijenta da preuzme kontrolu nad sredstvom.

(3) Subjekt je prenio fizičko vlasništvo nad sredstvom na kupca - fizičko posjedovanje sredstva može ukazivati ​​na to da kupac ima mogućnost da direktno koristi sredstvo i da u značajnoj mjeri primi sve preostale koristi od sredstva, ili mogućnost da se drugim subjektima zabrani pristup tim pogodnostima.

Međutim, fizičko vlasništvo nad imovinom ne mora uvijek značiti kontrolu nad njom.

Na primjer, u nekim ugovorima o kupovini i držanju, kupac ili primatelj može fizički posjedovati imovinu nad kojom entitet zadržava kontrolu.

Suprotno tome, u nekim ugovorima o skrbništvu, entitet može fizički posjedovati sredstvo, ali kupac zadržava kontrolu nad imovinom.

(4) Stjecatelj ima značajne rizike i nagrade od posjedovanja imovine - prijenos značajnih rizika i nagrada od posjedovanja imovine na kupca može značiti da je primio direktnu upotrebu sredstva i da je primio sve druge koristi od imovine. .

Međutim, u procjeni rizika i koristi od prijenosa vlasništva nad sredstvom, entitet će isključiti sve rizike koji rezultiraju ispunjenjem dodatnih obaveza osim obaveze prijenosa sredstva.

Na primjer, entitet može prenijeti kontrolu nad sredstvom na kupca, ali još nije ispunio dodatnu obavezu pružanja usluga za održavanje povezana sa prenesenom imovinom.

(V) Stjecatelj je preuzeo sredstvo - Prihvatanje sredstva od strane sticaoca može ukazivati ​​na to da je primio direktnu upotrebu sredstva, kao i primanje, u suštini, svih drugih koristi od sredstva.

Procjena stepena potpunog ispunjenja obaveze izvršenja

Za svaku obavezu koja je izmirena tokom određenog vremenskog perioda, entitet priznaje prihod tokom određenog vremenskog perioda procenjujući stepen do kojeg je obaveza u potpunosti podmirena.

Cilj revizije učinka je procijeniti radnje subjekta u prenosu kontrole nad robom ili uslugama koje su obećane kupcu (tj. ispunjavanje obaveze izvršenja).

Entitet će primijeniti jednu metodu za procjenu napretka tokom vremena za svaku obavezu, a ta metoda će se primjenjivati ​​dosljedno za slične obaveze i slične uslove.

Na kraju svakog izvještajnog perioda, entitet će ponovo procijeniti stepen do kojeg je obaveza u potpunosti ispunjena tokom vremena.

Metode za procjenu stepena ispunjenja obaveze

Odgovarajuće metode za procjenu stepena ispunjenja obaveze su učinak i trošak. U određivanju odgovarajuće metode mjerenja, entitet treba uzeti u obzir prirodu robe ili usluge za koju se očekuje da će prenijeti kupcu.

Prilikom primene metode za merenje stepena ispunjenja obaveze, entitet je dužan da isključi iz merenja ona dobra ili usluge za koje nije preneo kontrolu na kupca.

S druge strane, entitet će u svoju meru ispunjenja obaveze uključiti ona dobra ili usluge za koje je preneo kontrolu na kupca.

Kako se okolnosti mijenjaju tokom vremena, entitet će ažurirati svoju procjenu stepena ispunjenja obaveze kako bi odražavao sve promjene u izvršenju obaveze.

Takve promjene u mjerenju stepena ispunjenosti obaveze od strane entiteta će se uzeti u obzir kao promjena u računovodstvenoj procjeni u skladu sa MRS 8. Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške.

Razumna procjena stepena ispunjenja obaveze

Entitet će priznati prihod za obavezu koja je izvršena tokom vremena ako može razumno procijeniti nivo potpunog ispunjenja obaveze.

Entitet neće moći razumno procijeniti nivo potpunog ispunjenja obaveze ako mu nedostaju pouzdane informacije koje bi bile potrebne za primjenu odgovarajuće tehnike vrednovanja.

U nekim slučajevima (na primjer, u ranim fazama ugovora), entitet možda neće biti u stanju razumno procijeniti rezultate ispunjenja obaveze, ali očekuje da će biti nadoknađen za nastale troškove.

U takvim slučajevima, entitet priznaje prihod u visini rashoda nastalog tokom vremenskog perioda u kojem može razumno biti u mogućnosti da procijeni ishod obaveze.

Ograničenje procjena varijabilnog razmatranja

Entitet će uključiti u cijenu transakcije iznos varijabilne naknade samo ako je vjerovatno da, s obzirom na neizvjesnost varijable, neće doći do značajnog odliva ukupnog priznatog prihoda.

U procjeni vjerovatnoće da, s obzirom na neizvjesnost ove varijable, neće doći do značajnog odliva priznatog kumulativnog prihoda, entitet treba uzeti u obzir i vjerovatnoću i veličinu smanjenja prihoda.

Faktori koji mogu povećati vjerovatnoću ili veličinu smanjenja prihoda uključuju, ali nisu ograničeni na:

(1) iznos naknade je veoma podložan vanjskim faktorima koji su izvan uticaja organizacije na njih. Takvi faktori mogu predstavljati nestabilnost tržišta, prosuđivanje ili radnje trećih strana, vrijeme i visok rizik od zastarjelosti proizvedenih proizvoda.

(2) stalna neizvjesnost u iznosu naknade tokom dužeg vremenskog perioda.

(3) ograničeno iskustvo (ili druga potvrda) u radu organizacije sa sličnim vrstama ugovora, ili ograničeno iskustvo (ili druga potvrda) obima predviđanja.

(4) organizacija ima praksu da nudi širok spektar popusta na cene ili promene uslova pod sličnim ugovorima.

(5) ugovorom je predviđen veliki broj uslova i širok spektar mogućnosti za određivanje naknade.

Revalorizacija varijabilne naknade

Entitet će ponovo procijeniti vrijednost transakcije na kraju svakog izvještajnog perioda (uključujući reviziju mjerenja ograničenja varijabilne naknade), dajući pouzdane prosudbe na kraju izvještajnog perioda i ako se uslovi transakcije promijene.

Značajna komponenta finansiranja u ugovoru

Prilikom utvrđivanja transakcijske cijene, entitet će prilagoditi projektovani prihod za vremensku vrijednost novca ako vrijeme plaćanja o kojem su ugovorne strane ugovorile (eksplicitno ili implicitno) pruža klijentu ili subjektu značajnu financijsku korist u prijenosu robe ili usluge kupcu.

U tom slučaju, smatra se da ugovor sadrži značajnu komponentu finansiranja.

Značajna komponenta finansiranja može biti prisutna u ugovoru bez obzira da li je to eksplicitno naznačeno u ugovoru ili implicirano uslovima plaćanja dogovorenim između strana.

Cilj prilagođavanja očekivanih iznosa u mjerenju komponente finansiranja je da entitet prizna prihod u onoj mjeri u kojoj on odražava cijenu koju bi kupac platio za robu ili usluge kada bi kupac platio gotovinu za njih kada (ili kao ) gotovina se prenosi (tj. prodajna cijena novca).

Prilikom ocjenjivanja ugovora kako bi se utvrdilo da li sadrži finansijsku komponentu i da li je materijalno značajan za ugovor, subjekt će razmotriti sve relevantne činjenice i okolnosti, uključujući:

(1) razlika, ako postoji, između iznosa koji se očekuje da će biti primljen i novčane cijene prodaje roba i usluga; i

(2) kumulativni uticaj:

(1) očekivani vremenski period između trenutka kada organizacija prenese obećanu robu ili usluge kupcu i vremena kada kupac plati tu robu ili usluge; kao i

(2) preovlađujuće kamatne stope na relevantnom tržištu.

Bez obzira na gornju procjenu, ugovor sa kupcem neće imati značajnu komponentu finansiranja ako je prisutan bilo koji od sljedećih faktora:

(1) kupac je unaprijed platio robu ili usluge, a vrijeme prijenosa te robe ili usluge određuje kupac.

(2) značajan dio kupčeve obećane naknade je promjenjiv i iznos ili vrijeme naknade varira u zavisnosti od pojave ili nenastupanja budućih događaja i nije suštinski pod kontrolom kupca ili subjekta (na primjer, ako naknada se zasniva na honorarima).

(3) razlika između obećanog povrata i gotovinske cijene prodaje robe ili usluge nastaje iz drugih razloga osim obezbjeđivanja finansiranja kupcu ili subjektu, a iznos razlike zavisi od razloga. Na primjer, uslovi plaćanja mogu zaštititi entitet ili kupca od druge strane koja nije u stanju da na odgovarajući način ispuni neke ili sve svoje ugovorne obaveze.

U praksi, entitet ne može prilagoditi obećanu naknadu za uticaj značajne finansijske komponente ako entitet očekuje u trenutku sklapanja ugovora da će period između prenosa obećane robe ili usluge kupcu i datuma plaćanja za ta roba ili usluga neće trajati duže od jedne godine.

Da bi se postigao ovaj cilj, prilikom prilagođavanja obećanog iznosa naknade za uticaj važne komponente finansiranja, entitet treba da koristi diskontnu stopu koja bi se primenjivala u zasebnoj finansijskoj transakciji između entiteta i klijenta od datuma ugovora. Ova stopa će odražavati kreditne karakteristike strane u ugovoru koja prima finansiranje, kao i svaki kolateral ili obezbeđenje koje je dao sticalac ili entitet, uključujući imovinu prenetu prema ugovoru.

Entitet će moći da odredi tu stopu identifikacijom diskontne stope za nominalni iznos obećane naknade u odnosu na cenu koju bi kupac platio u gotovini za robu ili usluge kada (ili kada) pređu na kupca .

Nakon sklapanja ugovora, entitet ne revidira diskontnu stopu za promjene kamatnih stopa ili druge okolnosti (na primjer, promjena u procjeni kreditnog rizika klijenta).

Subjekt će rezultate finansiranja prikazati u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti (prihodi od kamata ili rashodi od kamata) odvojeno od prihoda po ugovorima sa kupcima.

Prihodi ili rashodi od kamata priznaju se samo u onoj meri u kojoj se priznaju u računovodstvenim poslovima po ugovoru sa komitentom. ugovorna sredstva(ili potraživanja) ili ugovorne obaveze.

Isplata povraćaja novca kupcu

Naknada koja se plaća kupcu uključuje iznose novca koje entitet plaća ili se očekuje da će platiti kupcu (ili drugim stranama koje kupuju robu i usluge entiteta od kupca).

Naknada koja se plaća kupcu takođe uključuje kredit ili druge stavke (kao što su kupon ili vaučer) koji se mogu prebiti sa iznosima koji duguju entitetu (ili drugim stranama koje kupuju robu i usluge entiteta od kupca).

Entitet obračunava naknadu koja se plaća kupcu kao smanjenje transakcijske cijene, a time i prihoda, osim ako se plaćanje kupcu ne izvrši u zamjenu za posebnu robu ili uslugu koju kupac prenosi na entitet.

Ako naknada koja se plaća kupcu uključuje varijabilni iznos, entitet mora procijeniti cijenu transakcije (uključujući procjenu da li je procjena varijabilne naknade ograničena).

Ako je naknada koja se plaća kupcu plaćanje za određenu robu ili uslugu koju je isporučio kupac, entitet obračunava tu kupovinu na isti način kao i druge kupovine od dobavljača.

Ako naknada koja se plaća kupcu premašuje fer vrijednost različite robe ili usluge primljene od kupca, entitet će obračunati višak kao odbitak transakcije.

Ako entitet nije u mogućnosti da razumno procijeni fer vrijednost robe ili usluge primljene od kupca, obračunava svu naknadu koja se plaća kupcu kao smanjenje transakcijske cijene.

Ako se kupcu uzme u obzir smanjenje transakcijske cijene, entitet će priznati smanjenje prihoda kada (ili kao) nastupi kasniji od sljedećih događaja:

(1) entitet priznaje prihod od povezanih dobara ili usluga prenesenih na kupca; i

(2) entitet plaća ili obećava da će platiti naknadu (čak i ako je plaćanje uslovljeno budućim događajem). Takvo obećanje može biti implicitno u uobičajenoj poslovnoj praksi organizacije.

Distribucija popusta

Klijent ostvaruje popust za kupovinu paketa robe ili usluga ako zbir cijena za samostalnu prodaju obećane robe ili usluge premašuje obećanu naknadu po ugovoru.

Osim ako entitet nema vidljive dokaze da se cijeli rabat odnosi na samo jednu ili više, ali ne na sve, obaveze izvršenja u ugovoru, entitet će dodijeliti rabat srazmjerno svim obavezama izvršenja u ugovoru.

Proporcionalna alokacija diskonta u takvom okruženju je posljedica entitetske alokacije transakcijske cijene na svaku obavezu izvršenja na osnovu relativnih samostalnih prodajnih cijena različitih dobara ili usluga.

Subjekt će dodijeliti popust u cijelosti na jednu ili više, ali ne na sve, obaveze izvršenja prema ugovoru, ako su ispunjeni svi sljedeći kriteriji:

(1) entitet redovno prodaje svaku posebnu robu ili uslugu (ili svaki paket različitih dobara ili usluga) na osnovu samostalnog ugovora;

(2) entitet takođe redovno prodaje paket (ili pakete) određenih različitih dobara ili usluga uz popust na samostalnu prodajnu cenu robe ili usluge u svakom paketu; i

(3) popust koji se odnosi na svaki paket dobara ili usluga u osnovi je isti kao i popust u ugovoru, a analiza robe ili usluga u svakom paketu pruža vidljiv dokaz postojanja (ili izvršenja) obaveze prema kojoj odnosi se cjelokupan popust predviđen ugovorom.

Ako je popust u potpunosti dodijeljen jednoj ili više obaveza izvršenja u ugovoru, entitet mora alocirati popust prije primjene rezidualnog pristupa u procjeni samostalne prodajne cijene robe ili usluge.

Otkrivanje

Svrha zahtjeva za objelodanjivanjem za entitet je da korisnicima finansijskih izvještaja pruži informacije kako bi razumjeli prirodu, obim, vrijeme i vjerovatnoću novčanih tokova iz ugovora sa kupcima.

Da bi se postigao ovaj cilj, od subjekta se traži da objelodani sve kvalitativne i kvantitativne informacije za sljedeće stavke:

(1) ugovori sa kupcima;

(2) značajne odluke i izmjene istih u vezi sa ovim ugovorima i koji spadaju u djelokrug MSFI (MSFI) 15; i

(3) sva sredstva koja su nastala u servisiranju ugovora sa kupcem i koja se priznaju kao troškovi.

Da bi zadovoljio ciljeve objelodanjivanja, entitet mora odrediti nivo detalja koji je potreban za objelodanjivanje i koliko pažnje treba posvetiti svakoj stavci.

Organizacija treba da izabere agregirani ili detaljan prikaz informacija na osnovu činjenice da korisne informacije nisu se skrivale iza velikog obima detalja, beznačajnih ili različitih po svojim karakteristikama.

Entitet nije dužan da obelodani obelodanjivanja koja se zahtevaju prema MSFI 15 ako je pružio te informacije u skladu sa zahtevima drugih standarda.

Ugovori sa kupcima

Entitet je dužan da obelodani sve sledeće iznose za izveštajni period, osim ako su ti iznosi prikazani odvojeno u skladu sa drugim standardima u izveštaju o sveobuhvatnoj dobiti:

(a) prihode priznate iz ugovora sa kupcima entitet obelodanjuje odvojeno od prihoda iz drugih izvora; i

(b) sve priznate (u skladu sa MSFI 9) gubitke od obezvređenja potraživanja ili imovine iz ugovora sa kupcima entitet obelodanjuje odvojeno od gubitaka zbog obezvređenja po drugim ugovorima.

Analiza prihoda

Entitet će kategorizirati prihode priznate iz ugovora sa kupcima koji odražavaju prirodu, obim, vrijeme i vjerovatnoću prihoda i tokova gotovine, u zavisnosti od ekonomskih faktora.

Osim toga, entitet će objelodaniti dovoljno objelodanjivanja kako bi omogućio korisnicima finansijskih izvještaja da shvate odnos između objelodanjivanja prema raščlambi prihoda i objelodanjivanja prihoda koja su objelodanjena za svaki izvještajni segment ako entitet primjenjuje IFSR 8. Operativni segmenti.

Stanje po ugovoru

Entitet će objaviti sve od sljedećeg:

(1) stanja potraživanja, imovine i obaveza po ugovorima sa kupcima, ako nisu posebno prikazana i obelodanjena;

(2) prihod priznat u izvještajni period koja je bila uključena u stanje obaveza po ugovorima sa kupcima na početku perioda; i

(3) prihod priznat u periodu koji se odnosi na ispunjene (ili djelimično ispunjene) obaveze u prethodnim periodima (na primjer, promjene cijene transakcije).

Entitet treba da objasni kako se vremenski rok ispunjenja obaveza odnosi na uobičajene uslove plaćanja i kakav uticaj oni imaju na sredstva i obaveze iz ugovora. U ovim objašnjenjima mogu se koristiti kvalitativne informacije.

Entitet je dužan da objasni značajne promene tokom izveštajnog perioda u bilansima sredstava i obaveza u ugovoru. Ova objašnjenja treba da koriste kvalitativne i kvantitativne informacije.

Primjeri promjena stanja imovine i obaveza prema ugovorima organizacije:

(1) promjene vezane za poslovnu kombinaciju;

(2) kumulativna prilagođavanja prihoda koja utiču na povezano sredstvo ili obvezu u ugovoru, uključujući prilagođavanja za promjene u stepenu ispunjenja obaveze, procjene transakcijske cijene (uključujući sve promjene u procjenama za ograničenje varijabilne naknade) , ili promene uslova ugovora;

(3) umanjenje vrijednosti ugovorene imovine;

(4) promjena vremenskog perioda potrebnog da pravo na naknadu postane bezuslovno (odnosno, da se ugovorna imovina reklasifikuje kao potraživanje);

(5) promjena vremenskog perioda u kojem dospijeva obaveza izvršenja (tj. priznaje se prihod po osnovu ugovorne obaveze).

Obaveze izvršenja

Entitet će otkriti informacije o svojim obavezama izvršenja prema ugovorima sa kupcima, uključujući opis svega sljedećeg:

(1) datum kada entitet ispunjava svoje obaveze (na primjer, nakon otpreme, nakon isporuke, nakon što su usluge pružene ili nakon što su usluge pružene), uključujući ispunjenje obaveza prema ugovorima o odloženoj isporuci nakon plaćanja;

(2) materijalni uslovi plaćanja (na primjer, kada plaćanje dospijeva, da li postoji značajna komponenta finansiranja u ugovoru, da li je iznos naknade varijabilan i da li su procjene varijabilne naknade ograničene);

(3) prirodu robe ili usluga koje je entitet obećao da će prenijeti, naglašavajući obaveze izvršenja za prijenos dobara i usluga na drugu stranu (tj. ako entitet djeluje kao agent);

(4) obaveze vraćanja i druge slične obaveze; i

(5) vrste garancija i povezanih obaveza.

Transakcijska cijena alocirana na preostale obaveze izvršenja

Entitet će objaviti sljedeće informacije o preostalim obavezama za izvršenje:

(1) ukupan iznos transakcijske cijene raspoređen na neispunjene (ili djelimično neispunjene) obaveze na kraju izvještajnog perioda; i

(2) objašnjenje kada entitet očekuje da će priznati kao prihod iznos objelodanjen na jedan od sljedećih načina:

(a) na kvantificiranoj osnovi koristeći vremenske intervale koji su najprikladniji za period u kojem su ispunjene preostale obaveze izvršenja; ili

(b) korištenjem kvalitetnih informacija.

U praktične svrhe, entitet ne može otkriti informacije o učinku pod uslovom da je ispunjen jedan od sljedećih uslova:

(a) obaveza izvršenja je dio ugovora sa prvobitnim očekivanim vijekom trajanja ne dužim od jedne godine; ili

(b) entitet priznaje prihod od ispunjenja obaveze

Entitet će dati kvalitativno objašnjenje o tome da li primjenjuje praktična sredstva i da li bilo koja naknada primljena iz ugovora sa kupcem neće biti uključena u cijenu transakcije i stoga neće biti uključena u objelodanjivanje.

Na primjer, procjena cijene transakcije ne bi uključivala procijenjenu varijabilnu naknadu, koja je ograničena.

Značajne prosudbe u primjeni MSFI (MSFI) 15

Entitet treba da obelodani procene, kao i promene u prosuđivanjima napravljenim korišćenjem MSRP 15, koje imaju značajan uticaj na određivanje iznosa i vremena prihoda po osnovu ugovora sa kupcima.

Konkretno, entitet treba da obelodani prosudbe, kao i promene u presudama, koje su korišćene za određivanje obe pozicije:

(a) vrijeme ispunjenja obaveza izvršenja; i

(b) transakcijske cijene i iznose koji su alocirani na obavezu izvršenja.

Određivanje rokova ispunjenja obaveza

Za obaveze koje se izmiruju tokom vremena, entitet je dužan da obelodani:

(a) metode koje se koriste za priznavanje prihoda (na primjer, opis metode efektivnosti ili troškova i kako se te metode primjenjuju); i

(b) objašnjenje zašto korišćene metode daju tačan prikaz

transfer robe ili usluga. Metode koje se koriste za priznavanje prihoda (na primjer, opis korištenih metoda proizvodnje i resursa i načina na koji se te metode primjenjuju); i

Za obavezu izvršenja u trenutku, entitet obelodanjuje značajne prosudbe koje donosi prilikom procene kada kupac dobije kontrolu nad obećanom robom ili uslugama.

Utvrđivanje transakcijske cijene i iznosa alociranih na obaveze izvršenja

Entitet će objaviti informacije o metodama, ulaznim podacima i pretpostavkama primijenjenim u svim sljedećim slučajevima:

(1) određivanje cijene transakcije, što uključuje, ali nije ograničeno na, procjenu varijabilne naknade, prilagođavanje naknade za efekat gotovinske vremenske vrijednosti i procjenu negotovinske naknade;

(2) procjenu u kojoj je promjenjivo razmatranje ograničeno;

(3) alokaciju transakcijske cijene, uključujući procjenu samostalnih prodajnih cijena za obećanu robu ili usluge i dodjelu popusta i varijabilne naknade za određeni dio ugovora (ako je primjenjivo);

(4) procjena obaveza za povrat i druge slične obaveze.

Sredstva priznata u vezi sa troškovima sklapanja ili ispunjenja ugovora sa kupcem

Organizacija treba da opiše sljedeće:

(1) presude korišćene pri utvrđivanju visine troškova pri sklapanju ili izvršenju ugovora sa kupcem; kao i

(2) metod koji se koristi za utvrđivanje amortizacije u svakom izvještajnom periodu.

Entitet će objaviti sve sljedeće informacije:

(1) stanja na kraju perioda za sredstva priznata za troškove nastale sklapanjem ili ispunjenjem ugovora sa kupcem, raščlanjena po glavnim kategorijama sredstava (na primjer, troškovi nastali za sklapanje ugovora s kupcem, prije troškovi ugovora i pripremni troškovi); kao i

(2) iznos amortizacije i gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih u periodu.

Praktična pojednostavljenja

Ako entitet odluči da primeni princip izvodljivosti kada postoji značajna komponenta finansiranja (o dodatnim troškovima pri sklapanju ugovora), treba da obelodani ovu činjenicu.

Metode za procjenu stepena ispunjenosti obaveze izvršenja

Metode koje se mogu koristiti za procjenu stepena ispunjenosti obaveze izvršenja u određenom vremenskom periodu sastoje se od:

(I) metoda rezultata; i

(B) metoda resursa.

Metode rezultata

Metode ishoda obezbeđuju priznavanje prihoda na osnovu direktnih procena vrednosti dobara ili usluga koje su do danas prenete kupcu u odnosu na preostali iznos obećane robe ili usluga prema ugovoru.

Metode rezultata uključuju metode kao što su pregled rezultata do sada završenih aktivnosti, evaluacija postignutih rezultata, završenih prekretnica, utrošenog vremena i proizvedenih ili isporučenih jedinica.

Kada organizacija odluči da li je prikladno primijeniti metodu rezultata za procjenu napretka, ona bi trebala biti zasnovana na principu najtačnije refleksije. proizvodne aktivnosti organizacije za ispunjenje obaveze izvršenja.

Korištenje metode rezultata neće tačno predstavljati učinak organizacije osim ako odabrani ishod ne mjeri robu ili usluge koje su prešle kontrolu na kupca.

Na primjer, metode izlaza zasnovane na proizvedenim ili isporučenim jedinicama možda neće tačno predstavljati učinak entiteta u ispunjavanju obaveza ako je učinak entiteta na kraju izvještajnog perioda rad u toku ili pod kontrolom korisnika. gotovih proizvoda koji nisu uključeni u ocjenu rezultata.

Kao praktično sredstvo, ako entitet ima pravo na nadoknadu od kupca za iznos koji direktno odgovara trošku za kupca rezultata do sada završenih operacija (na primjer, ugovor o uslugama za koji entitet evidentira fiksni iznos za svaki pruženi sat usluge), onda entitet može priznati prihod u iznosu za koji ima pravo na fakturisanje.

Nedostaci ovih metoda su u tome što rezultati koji se koriste za mjerenje učinka ne mogu biti direktno vidljivi i organizacija može biti skupa da dobije informacije potrebne za njihovu primjenu.

Stoga će možda biti potrebno primijeniti metod resursa.

Metode resursa

Metode resursa predviđaju priznavanje prihoda na osnovu napora ili resursa entiteta utrošenih na ispunjavanje svojih obaveza (na primjer, utrošeni resursi, utrošeno radno vrijeme, nastali troškovi, proteklo vrijeme ili utrošeno strojno vrijeme) u odnosu na ukupan očekivani iznos potrebnih resursa da ispuni ovu obavezu izvršenja.

Ako se napori ili resursi entiteta troše na proporcionalnoj osnovi tokom trajanja obaveze, entitet može priznati prihod na proporcionalnoj osnovi.

Nedostatak ove metode je nedostatak direktne veze između resursa koje troši organizacija i prenosa kontrole nad robom ili uslugama na kupca.

Da bi se otklonila ova neusklađenost, organizacija mora isključiti uticaj utrošenih resursa, koji, u skladu sa svrhom procene stepena ispunjenja obaveze, ne odražavaju rezultate aktivnosti organizacije na prenosu kontrole nad robom ili uslugama. kupcu.

Na primjer, kada primjenjujete metodu resursa zasnovanu na stvarnim troškovima, možda ćete morati prilagoditi stepen završetka u sljedećim slučajevima:

(1) Kada troškovi subjekta nisu postigli određeni stepen ispunjenja obaveze izvršenja.

Na primjer, entitet ne bi priznao prihod na osnovu troškova nastalih zbog značajnog smanjenja efikasnosti proizvodnje koji se nisu odrazili na ugovornu cijenu (na primjer, nepredviđeno rasipanje materijala, rada ili drugih resursa koji se koriste za ispunjavanje obaveze izvršenja). .

(2) Kada nastali troškovi nisu srazmjerni obimu u kojem je lice ispunilo obavezu. U takvim slučajevima, prilagođavanje metode resursa da se prihodi priznaju samo u obimu nastalih troškova može biti najbolji pokazatelj rezultata učinka.

Na primjer, pravičan odraz učinka subjekta u ispunjavanju obaveze može biti priznavanje prihoda u iznosu koji je jednak trošku robe koja se koristi za ispunjenje obaveze ako, u vrijeme zaključenja ugovora, entitet očekuje da ispuni sve sledeće uslove:

(1) proizvod se ne razlikuje;

(2) od kupca se očekuje da će steći kontrolu nad proizvodom mnogo prije nego što je primio povezane usluge;

(3) stvarni troškovi u vezi sa prenesenom robom su dovoljno značajni u odnosu na ukupne očekivane troškove potpunog ispunjenja obaveze;

(4) subjekt kupuje proizvod od treće strane i ne učestvuje značajno u dizajnu i proizvodnji tog proizvoda (ali subjekt djeluje kao principal).

Uloga principala i agenta

U slučajevima kada je treća strana uključena u pružanje robe ili usluga kupcu, subjekt mora utvrditi da li priroda njegove obaveze da pruži robu ili usluge podrazumijeva da mora sam ispuniti obavezu (tj. principal), ili da li se mora uključiti u izvršavanje obaveza prema drugoj strani (tj. organizacija je agent).

Entitet je principal ako kontroliše obećanu robu ili uslugu prije nego što ih prenese na kupca.

Međutim, entitet ne mora nužno djelovati kao principal ako se vlasništvo nad robom ili uslugom prenese na njega neposredno prije prijenosa na kupca.

Organizacija – principal može sam ispuniti obavezu ili uključiti drugu stranu (na primjer, podizvođača) da ispuni sve ili dio obaveza u ime ove organizacije.

Kada je obaveza izvršenja ispunjena, entitet-nalogodavac priznaje prihod u bruto iznosu naknade koju očekuje da će primiti u zamenu za prenete dobra ili usluge.

Organizacija je agent ako uključuje drugu stranu da ispuni neku obavezu.

U ispunjavanju obaveze izvršenja, entitet agent priznaje prihod u iznosu naknade ili provizije na koju očekuje da će imati pravo u zamjenu za organiziranje pružanja dobara ili usluga od strane druge strane.

Naknada ili provizija entiteta je neto naknada koja ostaje entitetu nakon što je naknada plaćena drugoj strani u zamenu za dobra ili usluge primljene od te strane.

Indikatori da je entitet agent (i stoga ne kontrolira robu ili uslugu prije nego što je pružila kupcu):

(1) druga strana je prvenstveno odgovorna za izvršenje ugovora;

(2) entitet nije izložen riziku umanjenja vrijednosti zaliha prije ili nakon što je roba naručila kupac, tokom tranzita ili nakon što je vraćena;

(3) organizacija nema pravo da samostalno određuje cijene za robu ili usluge drugoj strani i stoga su koristi koje organizacija može ostvariti od takve robe ili usluga ograničene;

(4) kompenzacija organizacije je u obliku provizije; i

(5) entitet nije izložen kreditnom riziku u pogledu očekivanih potraživanja od kupca u zamjenu za robu ili usluge druge strane.

Ako druga strana preuzme obaveze i prava izvršenja prema ugovoru entiteta, i kao rezultat toga, entitet nije dužan da ispuni obavezu i prenese obećanu robu ili uslugu kupcu (tj. entitet prestaje biti nalogodavac), entitet neće priznati prihode za taj entitet.

Umjesto toga, entitet mora procijeniti da li je priznavanje prihoda neophodno u vezi sa ispunjenjem obaveze za sklapanje ugovora od strane druge strane (tj. da li entitet djeluje kao agent).

Prilikom rada na ovom priručniku korišten je materijal iz sljedećih izvora:

MSFI uvid u industriju - Prihodi - Bankarstvo i hartije od vrijednosti - Deloitte

MSFI 15 Prihodi od ugovora sa kupcima - Sažetak projekta i izjava o povratnim informacijama (IASB) maj 2014.)

Primjeri MSFI 15: Kako MSFI 15 utječe na vašu kompaniju

VODIČI ZA OBUKU ZA MSFI (istorija i autorska prava)

Ovo je najnovija verzija legendarna nastavna sredstva na ruskom i engleskom jeziku pripremljena u okviru tri TACIS projekta pod finansijsku podršku Evropska unija(2003-2009), koje su se odvijale pod rukovodstvom PricewaterhouseCoopers. Ovi tutorijali su također dostupni na web stranici Ministarstvo finansija Ruske Federacije.

Ova serija pokriva sve standarde zasnovane na MSFI. Namijenjen je kao praktični vodič za profesionalne računovođe koji žele sami steći dodatna znanja, informacije i vještine.

Svaka kolekcija je samostalan kratki kurs, predviđen za ne više od tri sata nastave. Iako su ove knjige dio niza materijala, svaka je samostalan kurs. Svaki tutorijal uključuje Informacije, primjeri, pitanja i odgovori za samotestiranje... Pretpostavlja se da korisnici imaju osnovno računovodstveno znanje; ako tutorijal zahtijeva dodatna znanja, to je navedeno na početku odjeljka.

Prva tri izdanja se stalno ažuriraju i dostupni su za besplatno preuzimanje. Obavijestite svoje prijatelje i kolege o tome.Što se tiče prva tri izdanja i ažuriranih tekstova, autorska prava na materijale svake zbirke pripadaju Evropskoj uniji, u skladu sa čijom politikom dozvoljena je besplatna upotreba u nekomercijalne svrhe. Mi posjedujemo i odgovorni smo za autorska prava za kasnija izdanja i revizije. Naša politika autorskih prava je ista kao i politika Evropske unije.

Želimo da izrazimo posebnu zahvalnost Elizabeth Apraksin(Evropska unija), kustos pomenutih TACIS projekata , Richard J. Gregson(Partner, PricewaterhouseCoopers), menadžer projekta, i svim našim prijateljima sa bankir.ru, ko je objavio ove tutorijale.

TACIS partneri: Rosexpertiza (Rusija), ACCA (Velika Britanija), Agriconsulting (Italija), FBK (Rusija) i European Savings Bank Group (Brisel).