Dom » Uslovi » Razvijač međunarodnih revizorskih standarda je. Standardi revizije

Razvijač međunarodnih revizorskih standarda je. Standardi revizije

1. Određivanje međunarodnih standarda revizije (ISA). Osnovni principi ISA

revizija međunarodnih standarda

Pojava međunarodnih standarda revizije je rezultat procesa reforme računovodstvenog sistema u Rusiji, tranzicije domaće računovodstvene prakse na međunarodne računovodstvene i standarde izvještavanja. Kao rezultat toga, postojala je potreba za poznavanjem međunarodnih revizorskih standarda.

U uslovima tržišta preduzeća, kreditne institucije, drugi privredni subjekti stupaju u ugovorne odnose o korišćenju imovine, Novac, komercijalne transakcije i investicije. Poverenje u ove odnose treba da bude podržano mogućnošću da svi učesnici u transakcijama primaju i koriste finansijske informacije.

Pouzdanost informacija potvrđuje nezavisni revizor. Često vlasnicima, a prije svega kolektivnim vlasnicima - dioničarima, dioničarima, kao i vjerovnicima, uskraćena je mogućnost da samostalno provjere da li su svi brojni poslovi preduzeća, često vrlo složeni, zakoniti i ispravno prikazani u izjavama, jer obično nemaju pristup računovodstvenim evidencijama, evidenciji, nemaju relevantno iskustvo, pa im stoga trebaju usluge revizora.

Nezavisna potvrda informacija o rezultatima preduzeća i njihovoj usklađenosti sa zakonom neophodna je kako bi država donosila odluke u oblasti ekonomije i oporezivanja, kao i da bi sudovi, tužioci i istražitelji potvrdili pouzdanost finansijskih izvještaja od interesa za njima.

Potreba za uslugama revizora nastala je u vezi sa sljedećim okolnostima:

mogućnost dobijanja pristrasnih informacija od administracije u slučajevima sukoba između nje i korisnika ovih informacija (vlasnika, investitora, kreditora);

zavisnost posledica donetih odluka (mogu biti veoma značajne) od kvaliteta informacija;

potreba za posebnim znanjem za provjeru informacija;

čest nedostatak pristupa korisnicima informacijama za procjenu njihovog kvaliteta.

Svi ovi preduslovi doveli su do pojave javne potrebe za uslugama nezavisnih stručnjaka koji imaju odgovarajuću obuku, kvalifikacije, iskustvo i dozvolu za pružanje takvih usluga.

Za kvalitetno i uspješno obavljanje revizorskih usluga potrebno je primijeniti jedinstvena revizijska pravila (standarde) u revizorskoj praksi.

Standard (od engleskog Standard) - uzorak, model, tj. skup opšteprihvaćenih zahteva za rad revizora, koji su jednoobrazne prirode bez obzira na oblasti delovanja i regulišu osnovne principe i karakteristike revizorska aktivnost.

Međunarodni standardi revizija (ISA) je zbirka dokumenata, ujedinjenih idejom koja određuje smjer cjelokupnog ISA sistema. Takva ideja je, potreba u toku revizije, pružanje određenog nivoa sigurnosti.

Samopouzdanje je ono opšti kriterijum, koja, u skladu sa MSR, leži u osnovi određene vrste verifikacije i stepena odgovornosti za njene rezultate.

Međunarodni standardi revizije su sistematski građeni, imaju istu strukturu, svaki odjeljak je podjednako važan i, shodno tome, treba ih smatrati jedinstvenom integriranom strukturom. MSR su namijenjene da se koriste u pružanju različitih revizorskih usluga, uključujući reviziju finansijskih izvještaja, reviziju drugih informacija i pružanje srodnih revizorskih usluga.

MSR detaljno navode sve zahtjeve koje treba ispuniti tokom revizije; kako planirati rad, pravilno upoznati poslovanje klijenta, naučiti računovodstvene sisteme i unutrašnja kontrola, također određuje stepen materijalnosti grešaka, objašnjava kako prikupiti i procijeniti revizijske dokaze, izvršiti nasumične provjere i konačno napraviti revizorske izvještaje.

Primjena standarda je svojevrsna garancija kvaliteta revizorskih usluga.

Međunarodna federacija računovođa (IFAC), međunarodna profesionalna računovodstvena i revizorska organizacija, direktno je uključena u razvoj, implementaciju i promociju ovih standarda.

Reviziju treba planirati i provoditi revizor u skladu sa MSR, koji sadrži glavne principe, potrebne procedure i povezane preporuke u obliku materijala za objašnjenje.

Glavni principi MSR su regulisani u odjeljku "Osnovni principi i odgovornosti" (200-299).

Načela revizije mogu se grupisati na sljedeći način:

) principe koji razlikuju reviziju i usluge vezane za reviziju;

a) etički principi;

) profesionalna osnovna načela revizije finansijskih izvještaja.

U prvoj grupi postoje tri principa koja karakterišu razlika između revizije i povezane usluge , koji su objavljeni u MSR:

priroda usluge;

nivo sigurnosti koju daje revizor;

vrsta izvještaja.

Povezane usluge uključuju:

pregled čekova;

dogovorene procedure;

sastavljanje izvještaja.

Prilikom ispunjavanja svojih profesionalne obaveze revizor treba da se rukovodi etički principi, koji čine drugu grupu principa:

nezavisnost;

pristojnost, poštenje;

objektivnost;

profesionalna kompetentnost i dužna pažnja;

povjerljivost;

profesionalno ponašanje;

pridržavanje tehničkih standarda.

Treća grupa - osnovna profesionalna načela- vezano za sadržaj i metodologiju revizije. Uključuje sljedeće principe:

materijalnost;

razumna sigurnost;

podjela odgovornosti;

dokumentacija;

dokazi;

provjera na licu mjesta;

razumijevanje aktivnosti subjekta koji se revidira;

profesionalni skepticizam;

ujedinjenje.

Revizor treba da sprovede reviziju u skladu sa MSR, koji sadrže osnovne principe i neophodne procedure, kao i odgovarajuće smernice, predstavljene u obliku objašnjenja i drugog materijala.

2. Identifikovanje i procena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja kroz razumevanje aktivnosti subjekta i njegovog okruženja. Postupanje revizora u skladu sa procijenjenim rizicima

Od revizora se traži da procijeni rizike značajnog pogrešnog prikazivanja u finansijskim izvještajima na osnovu poznavanja subjekta i njegovog okruženja, uključujući sistem internih kontrola predmeta MSR 315 „Otkrivanje i procjena rizika materijalno značajnih grešaka kroz razumijevanje aktivnosti kompanija koja se revidira”.

Svrha ovog međunarodnog standarda revizije (ISA) je da uspostavi zahtjeve o tome šta se podrazumijeva pod poslovnim znanjem, zašto je važno za revizora i revizorsko osoblje koje radi na angažmanu, zašto se primjenjuje na sve faze revizije i kako revizor stiče i primjenjuje ovo znanje.

Kada obavlja reviziju finansijskih izvještaja, revizor bi trebao imati (ili steći) znanje o poslovanju u mjeri u kojoj može identificirati i razumjeti događaje, transakcije i prakse koje bi, prema revizorovoj prosudbi, mogle imati značajan uticaj na finansijske izvještaje. , bilo na reviziju ili na revizorski izvještaj (zaključak).

Standard koji se razmatra sadrži zahtjeve u smislu:

) procedure procjene rizikakoji pružaju osnovu za procjenu rizika materijalno značajnih grešaka na nivou finansijskih izvještaja i tvrdnji. Sticanje znanja o subjektu i njegovom okruženju, uključujući sistem interne kontrole, jeste kontinuirani proces prikupljanje, ažuriranje i analiziranje informacija tokom revizije.

Revizor bi trebao izvršiti niz postupaka procjene rizika:

zahtjeve menadžmentu koji ima informacije koje mogu pomoći u identifikaciji rizika od materijalno značajnih grešaka;

analitičke procedure;

posmatranje i inspekcija.

radnje revizora.Kao rezultat toga, na osnovu stečenog znanja, revizor planira reviziju i izražava profesionalni sud tokom revizije. U skladu sa MSR 315, revizor razmatra da li su dostupne informacije relevantne za identifikaciju rizika materijalno značajnih grešaka i da li su finansijski izvještaji subjekta skloni materijalno značajnim greškama.

) neophodno znanje o subjektu i njegovom okruženju, uključujući sistem interne kontrole subjekta, počinje sa prijemom opšta ideja o subjektu i okruženju u kojem obavlja svoju privrednu djelatnost.

Revizor treba da razumije sljedeće:

industrijski, regulatorni i drugi eksterni faktori, uključujući primjenjivi okvir finansijskog izvještavanja;

priroda predmeta (poslovanje, imovina, vrste ulaganja);

ciljevi i strategije subjekta, kao i povezani rizici poslovanja;

entitetov izbor i primjenu računovodstvenih politika, da li su one prikladne za njegovo poslovanje i da li su u skladu sa primjenjivim finansijskim izvještajima;

procjenu i pregled finansijski rezultati.

Kontrolno okruženje uključuje funkcije upravljanja, rukovođenja i njegovu važnost za subjekt.

radnje revizora.U procjeni kontrolnog okruženja, revizor treba da razumije:

a) da li rukovodstvo održava i stvorilo entitet pod kontrolom onih koji su zaduženi za upravljanje;

b) da li obezbeđuju snage elemente kontrolnog okruženja kao osnovu za ostale komponente interne kontrole, te da li nedostaci umanjuju efikasnost ostalih komponenti.

Proces procjene rizika koji koristi entitet. Kako rukovodstvo subjekta utvrđuje rizike.

radnje revizora.Steknite ideju da li subjekt ima proces:

a) da identifikuje poslovne rizike;

b) procjenu značaja rizika;

c) procjene vjerovatnoće njihovog pojavljivanja;

d) donošenje odluka o akcijama kao odgovor na takve rizike.

Kao rezultat toga, revizor ima dvije mogućnosti:

subjekt je uspostavio proces procjene rizika i stekao razumijevanje za takav proces;

entitet nije uspostavio proces procene rizika i nije razgovarao sa menadžmentom o tome da li nastaju poslovni rizici i da li su značajni za svrhe finansijskog izveštavanja.

Informacioni sistem, uključujući relevantne poslovni procesi koji se odnose na sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvještaja, te razmjenu informacija (klase transakcija; procedure koje se koriste za evidentiranje, obradu, usklađivanje transakcija i njihovo prenošenje; proces sastavljanja i prezentacije finansijskih izvještaja; kontrole u vezi sa neovlaštenim unosima).

radnje revizora.Revizor treba da razumije kako entitet prenosi informacije, uključujući komunikaciju između menadžmenta i onih koji su zaduženi za upravljanje. ;

Kontrolne radnje su politike i procedure koje pomažu da se osigura da se upute subjekta poštuju.

radnje revizora.Revizor treba da razumije kontrolne aktivnosti koje su značajne za reviziju;

Praćenje kontrola, proces ocjenjivanja efektivnosti funkcionisanja sistema internih kontrola u određenom vremenskom periodu.

radnje revizora.Revizor treba da dobije razumijevanje razumnih radnji za praćenje internih kontrola nad finansijskim izvještavanjem.

) Identifikacija i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanjada obezbedi osnovu za razvoj i izvođenje daljih revizijskih procedura:

na nivou finansijskog izvještavanja;

nivo odobrenja za klase transakcija, stanja računa i otkrivanja.

radnje revizora.Revizor treba da utvrdi da li je neki od identifikovanih rizika značajan razmatrajući sljedeća pitanja:

da li je rizik rizik od prevare;

da li je rizik povezan sa nedavnim značajnim događajima iz oblasti ekonomije, računovodstva;

da li je rizik povezan sa značajnim transakcijama sa povezanim licima;

o stepenu subjektivnosti u proceni finansijskih informacija u vezi sa rizikom;

da li je rizik povezan sa značajnim transakcijama koje su van uobičajenog ekonomska aktivnost predmet.

Ako je revizor utvrdio da postoji značajan rizik, revizor bi trebao dobiti razumijevanje o kontrolama subjekta.

) Dokumentacija, koji bi trebao odražavati:

razgovor sa projektnim timom, kao i donesene odluke;

ključne elemente stečenog znanja u vezi sa svakim aspektom subjekta i njegovog okruženja, kao iu odnosu na sistem interne kontrole;

identifikovani i procijenjeni rizici materijalno značajnih grešaka na nivou finansijskih izvještaja i tvrdnji;

identifikovane rizike i povezane kontrole o kojima je revizor stekao znanje.

3. Zadatak 10

Program revizije sadrži listu procedura za provjeru gotovinskih transakcija, prikazanu u tabeli (kolona 1). Procedure treba da budu usmerene na proveru elemenata preduslova za sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izveštaja (kolona 3):

Procedura revizije Označavanje priključnih kolona 1 i 3 Preduvjet 1. Provjera ispravnosti popunjavanja članka „Troškovi rada“ tabele „Troškovi redovnih djelatnosti (po elementima troškova)“ 1-71. Postojanje2. Provjera ispravnosti obračuna i zadržavanja iznosa poreza na dohodak građana2-62. Prava i obaveze3. Provjera dostupnosti ugovori o radu sa osobljem preduzeća3-23. Emergence4. Ovjera potpisa rukovodioca preduzeća na naredbama o prijemu, otpuštanju, premještaju na drugo radno mjesto radnika preduzeća i sl. 4-34. Kompletnost5. Provjera potpunosti odraza u računovodstvu obračunatih iznosa za isplate zaposlenima iz svih razloga5-45. Vrednovanje6. Sprovođenje popisa iznosa rezerve za predstojeću isplatu godišnjih odmora zaposlenima6-16. Precizno mjerenje7. Provjera usklađenosti preduzeća sa utvrđenim kolektivni ugovor odredbe o bonusima zaposlenima i platama utvrđenim kadrovskom tablicom7-57. Prezentacija i objavljivanje

Zadatak:grafički (strelice kroz kolonu 2) ili brojevima (na primjer, "1-4") pokazuju, kako bi se steklo razumno uvjerenje o tome koji elementi tvrdnji finansijskih izvještaja, svaki od navedenih revizijskih postupaka je obavljen.

Bibliografija

Main

1. Međunarodni standardi revizije / Ed. J.A. Kevorkova.- M.: Jurajt, 2013.

Dodatno

1. Arkharova Z.P. Međunarodni standardi revizije: udžbenik.-metod. dodatak. - M. Ed. centar EAOI, 2011.

Byčkova, S.M. Međunarodni standardi revizije: udžbenik. dodatak / S.M. Bychkova, E.Yu. Itygilova; ed. CM. Bychkova. - M.: Prospekt, 2008.

3. Međunarodni standardi revizije: udžbenik / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. izd., sa rev. - M.: Master, 2009.

Tutoring

Trebate pomoć u učenju teme?

Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite prijavu naznačite temu odmah kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konsultacija.

Standardi revizije su podijeljeni na međunarodne (ISA) i nacionalne. Međunarodni standardi revizije (ISA) - međunarodni profesionalni standardi za sprovođenje revizorskih aktivnosti. Objavljuje ih Međunarodna federacija računovođa preko Međunarodnog odbora za standarde revizije i uvjerenja. MSR je relativno nov nezavisni kurs, čija je pojava posledica procesa reforme računovodstvenog sistema u Rusiji, prelaska domaće računovodstvene prakse na međunarodne računovodstvene i standarde izveštavanja.

Kao rezultat toga, postojala je potreba za poznavanjem međunarodnih revizorskih standarda. Razvoj revizije u našoj zemlji i donošenje Saveznog zakona „O reviziji“ uslovili su reviziju pravila revizije koja imamo u našoj zemlji kako bi se ona transformisala u pravila federalnom nivou. Zakonodavstvo predviđa stvaranje internih pravila (standarda) od strane profesionalnih revizorskih udruženja. Danas se pri licenciranju revizorskih organizacija posebna pažnja poklanja kvalitetu usluga, što je nemoguće bez standardizacije.

S tim u vezi, povećan je interes za metodologiju revizije i povećana je potreba za revizorskim profesionalcima da ovladaju međunarodnim standardima revizije i odredbama o međunarodnoj revizorskoj praksi. Međunarodna federacija računovođa, koja organizuje rad na formiranju i implementaciji međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja i revizije, uveliko radi na unapređenju metodološkog rada u oblasti revizije i pružanja pratećih usluga. Studija međunarodnih revizorskih standarda osmišljena je da pomogne stručnjacima revizorskih kuća da kompetentno organiziraju svoj rad i poboljšaju njegov kvalitet kako bi potpunije zadovoljili potrebe društva za pouzdanim informacijama o finansijsko stanje i rezultate ekonomske aktivnosti revidiranih društava.

Na osnovu međunarodnih standarda u Ruska Federacija Izrađena su Savezna pravila (standardi) revizorskih aktivnosti kako bi se regulisale aktivnosti revizije na njenoj teritoriji. Značaj standarda je da oni - osiguravaju visok kvalitet revizije; – promovira uvođenje novih naučnih dostignuća u revizorsku praksu i pomaže korisnicima da razumiju proces revizije – eliminišu potrebu za državnom kontrolom; - pomaže revizorima da pregovaraju sa klijentom - obezbjeđuju vezu između pojedinih elemenata procesa revizije - prisiljavaju revizore da stalno unapređuju svoja znanja i vještine; - obezbijedi uporedivost kvaliteta rada pojedinih revizorskih organizacija - pojednostavi i olakša revizijski rad.

Međutim, pravila revizije nisu detaljna pravila i propisi koji pokrivaju sav rad revizije. Sadrže jasne i koncizne sažetke principa revizije, kao i onih utvrđenih profesionalnih normi i pravila koja su dokazala svoju korisnost i snagu u toku revizije, potkrijepljene iskustvom velikog broja revizora u različite zemlje mir.

Ovi standardi su naknadno dobili međunarodno zvanje.Revizijska pravila (standarde) i norme pravni organi mogu koristiti kao vodič, smjernicu pri razmatranju kompetencije i rada revizora.

Sedamdesetih godina, pod rukovodstvom Međunarodne federacije računovođa, u cilju poboljšanja kvaliteta i ujednačavanja procedure za obavljanje revizija širom svijeta, počeo je razvoj međunarodnih revizorskih standarda, objavljuje međunarodna revizija Vijeće za međunarodne standarde revizije i osiguranje kvaliteta Međunarodni standardi imaju dvostruku svrhu: 1. promovirati razvoj revizorske profesije u zemljama u kojima nivo profesionalizma ne odgovara globalnom nivou; 2. objediniti reviziju na međunarodnom nivou. skala. Međunarodni standardi se primjenjuju u mjeri u kojoj, u izuzetnim slučajevima, revizor može smatrati da je potrebno odstupiti od međunarodnih standarda. Ovo mora biti obrazloženo od strane revizora. Međunarodni standardi revizije podijeljeni su u 7 grupa: 1. uvod - grupa je namijenjena za utvrđivanje opšti uslovi ili glavna revizijska aktivnost i ova grupa standarda trenutno nije na snazi (100-199) 2. opšta načela i odgovornosti (200-299) - ciljevi i principi revizije, kao i okolnosti u kojima su određene odgovornosti dodeljen revizoru i menadžmentu subjekta revizije 3. (300-499) „Procena rizika i odgovorne radnje za procenjeni rizik“ – standardi posvećeni planiranju revizije, razumevanju poslovanja preduzeća, njegovog okruženja, proceni rizika, utvrđivanju nivo materijalnosti 4. Revizijski dokazi (500-599). Ovi standardi daju primjere postupaka verifikacije. Ovi standardi navode da revizor mora pribaviti dovoljno relevantnih dokaza kako bi omogućio donošenje razumnog revizorskog zaključka 5. Koristeći rad 3 osobe (600-699). Oni regulišu proceduru rada revizora sa informacijama trećih lica 6. zaključci i zaključci revizije (700-799). Odredbom ovih standarda utvrđuju se pravila za formiranje revizorskih zaključaka i izradu revizorskog izvještaja 7.posebne oblasti revizije (800-899) sastavljanje finansijskih izvještaja, postupak za njihovo dostavljanje. U skladu sa računovodstvenim osnovama koje se razlikuju od međunarodnih i nacionalnih standarda. Podaci standarda određuju postupak sastavljanja i podnošenja izvještaja o posebnim revizijskim zadacima 8. (1000-1999)

23. Standardi revizije unutar kompanije.

Nakon preliminarnih pregovora i p/d zaključenja ugovora u skladu sa federalnim standardima A aktivnosti “Dogovor o uslovima za obavljanje A” i unutarkompanijskim standardima. Prema uslovu vođenja A, izdaje se pismo o vođenju A, ovaj dokument se šalje a-m klijent i potpisan od strane menadžmenta klijenta u slučaju saglasnosti sa glavnim uslovima zadatka za sprovođenje A. Ako se A provere ovog klijenta ponavljaju nekoliko godina, tada A org može odlučiti da ne sastavlja novo pismo svaki put o izvođenju A. .. Po završetku obavljenog posla, u slučaju dogovorenih uslova, sa naručiocem se zaključuje ugovor o provođenju A provjere

Takve standarde razvijaju velike revizorske firme i njihova su intelektualna svojina. Prisustvo standarda unutar kompanije olakšava revizijski rad, poboljšava njegov kvalitet i objedinjuje radnu dokumentaciju kompanije.

Standardi revizije unutar kompanije mogu se sastojati od zasebnih blokova, uključujući standarde za internu strukturu kompanije, organizaciju njegovih aktivnosti, standarde za provjeru pravne podrške poslovanju klijenta, standarde revizije u posebnim odjeljcima, standarde za provjeru privrednih subjekata sa zajedničkim karakteristikama. (mala preduzeća, preduzeća sa stranim ulaganjima), standardi za proveru preduzeća određenih delatnosti i oblasti delatnosti.

Standardi za provođenje revizije za pojedinačne sekcije uključuju: upitnik ili testove za relevantnu sekciju; spisak revizijskih postupaka i redoslijed njihove primjene;

tipična šema testiranja:

1. Spisak regulatornih dokumenata.

2. Sastav primarnih dokumenata.

3. Registri analitičkog računovodstva.

4. Registri sintetičkog računovodstva.

5. Obrasci, članci i tabele finansijskih izvještaja, koji odražavaju indikator koji se provjerava.

6. Opis alternativnih rješenja, ako ih ima.

7. Klasifikator mogućih povreda.

Jedan od glavnih kriterijuma za ocjenu upotrebe standarda od strane revizora je ispravnost izrade i primjene pravila interne revizije od strane revizora. Ovi dokumenti, usvojeni i odobreni od strane revizora kako bi se osigurala efektivnost praktičnog rada i njegova adekvatnost nacionalnim standardima revizije, osmišljeni su da regulišu uslove za njegovu implementaciju i izvršenje. Interni standardi mogu pružiti dodatni okvir za rješavanje sukoba koji su mogući između zaposlenih i administracije revizorske firme, revizora i klijenata, revizora i regulatornih tijela. Internim pravilima definišu se jedinstveni zahtjevi za proceduru sprovođenja revizije i njen kvalitet, te, ukoliko se poštuju, stvaraju dodatni nivo garancije rezultata revizije. To može uključivati instrukcije koje je usvojila i odobrila organizacija, metodološki razvoj, priručnike i druge dokumente koji otkrivaju interne pristupe kompanije sprovođenju revizije.

FPSAD je obezbijedio veću nezavisnost revizorima u rješavanju pojedinačnih problema tokom revizije. Revizorske organizacije i pojedinačni revizori mogu samostalno riješiti mnoga pitanja i popraviti ih u pravilima interne revizije. Međutim, ova pravila ne bi trebala biti u suprotnosti sa FPSAD-om i njihovi zahtjevi ne mogu biti niži od zahtjeva saveznih i internih pravila (standarda) revizorske djelatnosti profesionalnog revizorskog udruženja, čiji su članovi ( saveznog zakona br. 164-FZ).

S tim u vezi, čini nam se da je revizorima i revizorskim kućama potreban interni set standarda koji definišu pristup reviziji. Upotreba internih standarda doprinosi poboljšanju kvaliteta revizije, efektivnosti njenih rezultata, smanjuje složenost posla, omogućava korištenje novih tehnologija i metoda verifikacije u revizorskoj praksi.

Standardi interne revizije obezbeđuju jedinstven pristup reviziji u ovom pogledu revizorska firma, koji (u ovom ili onom obliku) uključuje sljedeće elemente.

Faza preliminarne revizije: 1) definisanje ciljeva ugovora za razumno i optimalno planiranje 2) pregled poslovanja klijenta 3) procena stepena mogućeg rizika od prevare i uobičajenih grešaka i ocena njihovog značaja; 4) procjenu sistema interne kontrole radi izrade strategije revizije.

Radna faza: 5) utvrđivanje strategije revizije i neophodnih procedura 6) proširena procena efikasnosti sistema kontrole, izrada plana revizije 7) izrada nezavisnog plana istraživanja 8) sprovođenje nezavisnih istraživanja. Završna faza: 9) završetak revizije 10) prezentacija zaključka.

Interni standardi u skladu sa Pravilom (standardom) revizorske djelatnosti "Zahtjevi za interne standarde revizorskih organizacija" i međunarodno iskustvo, prema svojoj namjeni, mogu se objediniti u sljedeće grupe: - standardi koji sadrže opšte odredbe o reviziji - standardi kojima se utvrđuje postupak obavljanja revizije - standardi kojima se utvrđuje postupak za formiranje zaključaka i mišljenja revizora - specijalizovani standardi - standardi kojima se utvrđuje postupak pružanja usluga u vezi sa revizijom - standardi kojima se utvrđuje postupak za obavljanje revizije. - standardi za obrazovanje i obuku. Razmotrite standarde koji utvrđuju proceduru za obavljanje revizije. U njima revizori odražavaju svoj pristup planiranju revizije, proceduru proučavanja i evaluacije sistema internih kontrola, pribavljanje revizijskih dokaza, utvrđivanje nivoa materijalnosti, procjenu revizorskog rizika itd.

Glavne faze planiranja revizije su jasno definisane u relevantnom FPSAD-u br. 3 “Planiranje revizije”. Prilikom pripreme unutarkompanijskog standarda, revizori mogu jasnije predstaviti svoje postupke u svakoj fazi planiranja, uključujući i pri sticanju znanja o finansijsko-ekonomskim aktivnostima privrednog subjekta, koji će biti traženi i u izradi generalnog plana i programa, iu direktnoj implementaciji revizijskih procedura. Preporučljivo je da revizorska kuća u svojim internim dokumentima unaprijed pripremi mogući plan i program revizije, uz mogućnost prilagođavanja u zavisnosti od karakteristika djelatnosti revidiranih privrednih subjekata. Odrazivši u planu i programu maksimalnu moguću listu vrsta poslova i procedura, revizori mogu ostaviti samo odgovarajuće procedure za konkretnu reviziju, dopunjujući ih posebnim radnjama koje su specifične samo za revidiranog klijenta. Pojedine odredbe generalnog plana i programa mogu se usaglasiti sa rukovodiocem privrednog subjekta.

Prilikom utvrđivanja procedure za proučavanje i vrednovanje sistema internih kontrola u internim standardima, revizori treba da utvrde broj faza, koje, u skladu sa zahtevima iz stava 5.1. ZUP-a „Proučavanje i vrednovanje sistema računovodstva i interne kontrole tokom revizije “, ne može biti manje od tri: opšte poznavanje sistema, početna procjena njegove pouzdanosti i potvrda pouzdanosti procjene (ako je potrebno, revizori imaju pravo odlučiti o korištenju više faza).

Prilikom kreiranja internog standarda, revizori moraju imati na umu da formiranje ukupnog utiska o sistemu interne kontrole zahtijeva uzimanje u obzir njegovih komponenti, tj. odgovarajući računovodstveni sistem, kontrolno okruženje i pojedinačne kontrole. Pronalaženje pouzdanosti svakog od njih omogućit će nam da procijenimo sistem u cjelini.

Pravila unutar kompanije također treba da odražavaju pristup revizorske firme utvrđivanju nivoa materijalnosti. Moguće opcije za njegov obračun sadržane su u FPSAD-u br. 4 „Materijalnost u reviziji“, međutim, ovaj interni standard revizorskih organizacija je jedan od najvažnijih. Prije svega, to je zbog potrebe da revizori formiraju i u određenoj formi iznesu mišljenje na osnovu rezultata revizije, koje sadrži mišljenje o pouzdanosti izvještajnih podataka klijenta. Kao što znate, validnost indikatora izvještavanja revizor ne bi trebao utvrditi sa apsolutnom tačnošću (treba da bude pouzdan u svim materijalnim aspektima). Istovremeno, pojavljuju se poteškoće u pronalaženju kriterijuma za klasifikaciju pogrešnih iskaza kao materijalnih. Revizorske firme pokušavaju riješiti ovaj problem razvojem odgovarajućeg internog pravila.

Upotreba dokazanih metoda omogućava minimiziranje revizorskog rizika i provođenje revizije u kraćem vremenu. Za njihov razvoj u revizorskoj firmi može se formirati metodološko vijeće koje se sastoji od vodećih stručnjaka. Unutarkompanijski standardi mogu pokrivati širok spektar pitanja – od metoda za provjeru konkretnih pitanja i smjernica u oblasti računovodstva i oporezivanja privrednih subjekata do općih pitanja organizacije revizorskog rada u preduzeću.

Interni standardi podliježu obaveznom odobrenju od strane rukovodioca revizorske organizacije. Kako bi se osigurala njihova usklađenost, treba uključiti potrebu za primjenom ovih pravila funkcionalne odgovornosti revizor.

Standard - službeni državni ili regulatorni tehnički dokument industrije, preduzeća, obrazac koji utvrđuje potrebne karakteristike kvaliteta, zahtjeve koje ova vrsta proizvoda mora zadovoljiti.

Standardi vladaju profesionalna aktivnost revizori i nadaleko su priznati u cijelom svijetu, jer omogućavaju postizanje najveće objektivnosti u izražavanju mišljenja revizora o usklađenosti finansijskih izvještaja sa opšteprihvaćenim principima računovodstva i finansijskog izvještavanja, kao i uspostavljanje jedinstvenih kriterijumi kvaliteta poređenje rezultata revizije. Ujednačenost revizorske aktivnosti je njen neophodan uslov zbog raznovrsnosti metoda koje se koriste u revizorskoj praksi, kao i složenosti njihovog poređenja.

Standardi revizije definišu jedinstvena osnovna pravila za sprovođenje revizije, jedinstvene zahteve za kvalitet i pouzdanost revizije. Upotreba revizorskih standarda daje određeni nivo garancije pouzdanosti rezultata revizije.

Na osnovu revizorskih standarda formiraju se programi za obuku revizora, kao i uslovi za polaganje ispita za pravo bavljenja revizorskim poslovima. Standardi revizije su osnova za dokazivanje na sudu kvaliteta revizije i utvrđivanje stepena odgovornosti revizora. Postavljeni standardi opšti pristup na reviziju, obim revizije, vrste revizorskih izvještaja, metodologiju revizije i osnovna načela kojih treba da se pridržavaju svi članovi ove profesije, bez obzira na okruženje u kojem se vrši revizija. Revizor koji dopušta odstupanja od standarda u svojoj praksi trebao bi biti spreman da objasni razlog za to.

Standardi igraju važnu ulogu u reviziji i revizijskim aktivnostima jer:

osigurati visok kvalitet revizije;
pomoći korisnicima da razumiju proces revizije;
stvoriti javnu sliku o profesiji;
eliminirati državnu kontrolu;
pomoći revizoru da pregovara sa klijentom;
pružaju vezu između pojedinačnih elemenata procesa revizije.

Standardi revizije su osnova za dokazivanje na sudu kvaliteta revizije i utvrđivanje stepena odgovornosti revizora. Standardi definišu opšti pristup obavljanju revizije, obim revizije, vrste revizorskih izveštaja, metodološka pitanja i osnovna načela kojih se moraju pridržavati svi članovi ove profesije, bez obzira na okruženje u kojem se revizija obavlja. . Ruski standardi revizije su razvijeni na osnovu Međunarodnih standarda revizije (ISA) koje je izdala Međunarodna federacija računovođa.

Sistem standarda u generalizovanom obliku obuhvata međunarodne standarde; nacionalni standardi; internim standardima kompanije. Konačno, cilj sistema standarda se postiže formiranjem i primjenom paketa unutarkompanijskih standarda koji detaljno i regulišu jedinstvene zahtjeve za obavljanje revizije i izdavanje revizorskih izvještaja.

Vrijednost standardnog sistema je da:

osigurava visok kvalitet revizije;
promovira uvođenje novih naučnih dostignuća u revizorsku praksu;
pomaže korisnicima da razumiju proces revizije;
pruža vezu između pojedinačnih elemenata procesa revizije;
stvara javnu sliku o profesiji.

Međunarodni standardi revizije

Ruski standardi revizije su zasnovani na međunarodnim standardima (ISA). Razvoj profesionalnih zahtjeva na međunarodnom nivou uključeno je nekoliko organizacija, uklj. Međunarodna federacija računovođa (IFAC), osnovana 1977. godine. U okviru IFAC-a, Međunarodni komitet za revizorsku praksu (IAPC) bavi se revizorskim standardima.

Međunarodni standardi revizije (IAG) koje je izdao Komitet imaju dvostruku svrhu:

1) promovisati razvoj struke u onim zemljama u kojima je nivo profesionalizma ispod globalnog nivoa;

2) ujednačiti, koliko je to moguće, pristup reviziji na međunarodnom nivou.

Sistem međunarodnih revizorskih standarda obuhvata više od 45 standarda, grupisanih u nekoliko sekcija. Međunarodni standardi revizije zasnovani su na sljedećim osnovnim principima:

reviziju može izvršiti samo lice koje ima sertifikat revizora, odnosno stručno lice sa dovoljnim radnim iskustvom koje je uspješno položilo kvalifikacioni ispit;
revizor mora biti nezavisan od klijenta;
revizor mora u svojim aktivnostima poštovati Kodeks profesionalne etike;
Revizor treba da izrazi mišljenje u revizorskom izvještaju o pouzdanosti finansijski izvještaji klijent.

4. Materijalnost u reviziji.

5. Revizijski dokazi.

U normativnom uređenju revizorskih aktivnosti značajno mjesto zauzimaju pravila verifikacije. Primena ovih u praksi garantuje kvalitet revizije. Većina pravila je zasnovana na međunarodnim standardima revizije.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i IS FREE!

Prilikom planiranja revizije potrebno je uzeti u obzir mnoge aspekte. Cjelokupni plan revizije treba da se razvije što je moguće detaljnije.

Pridržavanje određenih pravila revizije pomaže da se uzmu u obzir sve potrebne nijanse. One se zasnivaju na nizu opšteprihvaćenih međunarodnih metoda. Koji su međunarodni standardi revizije?

Opće informacije

Svi revizorski standardi pretpostavljaju poštovanje osnovnih principa.

To uključuje:

Formulacija jedinstvenih standardnih zahtjeva	Koji uspostavljaju zahtjeve za pouzdanost i kvalitet revizije i stvaraju odgovarajući nivo garancije za rezultate revizijskih postupaka. Međutim, revizorski standardi su podložni reviziji s vremena na vrijeme kako se ekonomski uslovi mijenjaju.
Formiranje nastavnih planova i programa	Priprema revizora na osnovu standarda i formulisanje jedinstvenih ispitnih zahtjeva za dobijanje dozvole za bavljenje revizorskim aktivnostima
Određivanje kvaliteta revizije	Na osnovu prihvaćenih standarda i uspostavljanja mjere odgovornosti svakog revizora
Predodređivanje jedinstvenog pristupa sprovođenju revizije	Obim revizije, vrste revizorskog izvještavanja, metodološka pitanja i druga osnovna načela

Potreba za revizijom radi harmonizacije standarda na međunarodnom nivou dovela je do razvoja međunarodnih revizorskih standarda.

Njihova upotreba proširila je krug korisnika finansijskih izvještaja, pojednostavila poređenje finansijski pokazatelji aktivnosti privrednih subjekata iz različitih zemalja.

Generalno, međunarodni standardi su omogućili procjenu profesionalizma i kompetentnosti revizorskih firmi na međudržavnom nivou.

Šta je to

Međunarodni standardi revizije, ili skraćeno ISA, je posebna referentna knjiga za profesionalne revizore. Opisuje opšte prihvaćene tehnike revizije.

Upotreba međunarodnih standarda od strane ruskih revizora u svom radu promoviše integraciju u međunarodnu zajednicu.

Profesionalne standarde na međunarodnom nivou razvija nekoliko udruženja. Među njima, IFAC je Međunarodna federacija računovođa, koja djeluje od 1977. godine.

Konkretno, za standardizaciju revizije zadužen je CMAP, Komitet za međunarodnu revizorsku praksu, koji je stalni komitet Vijeća IFAC-a.

Osnovna svrha kreiranih pravila leži u profesionalni razvoj profesije i objedinjavanje pristupa reviziji na međunarodnom nivou.

Klasifikacija međunarodnih revizorskih standarda uključuje podjelu u kategorije prema određenim karakteristikama. Po pravilu, glavna karakteristika je princip logike.

Stoga su ISA podijeljeni u kategorije kao što su:

Uvod	Definira konceptualni okvir za reviziju i način na koji se revizija provodi
Dužnosti	Opisuju se dužnosti revizora prema klijentu, utvrđuje se procedura za zaključivanje ugovora, utvrđuje potreba za povjerljivošću
Planiranje	Propisati karakteristike izrade plana inspekcije
Sistem interne kontrole	Definiše principe analize računovodstvenog sistema i interne vrste kontrole
Baza dokaza revizije	Uređuje listu dokumenata potrebnih za verifikaciju i stepen njihove pouzdanosti
Korištenje usluga treće strane	Utvrđuje moguće slučajeve uključivanja stručnjaka treće strane
Specijalizovane oblasti revizije	Regulisati inspekciju visoko specijalizovanih oblasti
Prateće usluge	Uspostaviti listu usluga koje revizor može dodatno ponuditi

Koja je njihova uloga?

Značaj međunarodnih revizorskih standarda je u tome što oni doprinose:

osiguravanje Visoka kvaliteta revizija;
implementacija inovativne tehnologije u metodama revizije;
razumijevanje revizijskih procedura od strane korisnika;
stvaranje javne slike o profesiji;
ukidanje povećane kontrole od strane države;
pojednostavljenje interakcije između revizora i klijenta;
odnos pojedinačnih procesa revizije.

Međunarodni standardi ne nadjačavaju vladine propise koji regulišu reviziju u određenoj zemlji. ISA pravila se primjenjuju u mjeri u kojoj su slična federalnim standardima.

Oni također definiraju glavnu ulogu standarda međunarodnom nivou kako osigurati odgovarajući nivo.

Stoga revizori najčešće koriste kombinaciju saveznih i međunarodnih standarda.

Svrha međunarodnih standarda revizije je smanjenje razlika u tumačenju finansijskih izvještaja, poboljšanje kvaliteta i uporedivosti informacija, ujednačavanje standarda.

Štaviše, standardi se zasnivaju upravo na principima, a ne na stroga pravila. Oni se razlikuju od nacionalnih pravila. Glavni postulat je tačno slijediti principe, a ne tražiti načine da se zaobiđu zakonodavne norme.

Pravna regulativa

Prvo izdanje ISA na ruskom jeziku datira iz 1999. godine. Ali u ovoj verziji bilo je mnogo netočnosti i grešaka. Osim toga, ruski razvoji zasnovani na ovoj verziji nisu se poklapali s engleskom verzijom iz 2000. godine.

Objavljena je 2001 novi prijevod ISA, a upravo su njega koristili ruski programeri u pripremi novih federalnih standarda revizije u Ruskoj Federaciji.

U početku su ISA, razvijene 1994. godine, uključivale četrdeset pet standarda. Pojedine zemlje su usvojile međunarodne standarde bez promjena kao nacionalne standarde.

Većina država, uključujući Rusiju, koristi ISA kao metodološku osnovu za kreiranje nacionalnih standarda.

Ovaj pristup pomaže da se uzme u obzir međunarodno iskustvo revizije i da se tumači u skladu sa nacionalnom ekonomijom. Ovo pomaže da se poboljša kvalitet revizije i poveća profesionalni nivo stručnjaka.

Od 2019. godine pouzdanost finansijskih izvještaja mora biti potvrđena u skladu sa MSR, bez obzira na metode koje se koriste za pripremu izvještajne dokumentacije.

Federalna pravila-standardi revizorskih aktivnosti se odobravaju na nivou vlade.

Izmjenama i dopunama od 1. decembra 2014. primjena međunarodnih standarda za ruske revizore je obavezna.

Također 2019. godine, SRO revizora je utvrdio zahtjeve za potrebu poboljšanja kvalifikacija revizora na temu MSR.

Što se tiče federalnih standarda u Rusiji, oni su uspostavljeni.

Mnogi od sadašnjih standarda su potpuni ili djelomični analozi ISA. Na primjer, odredba o razumijevanju aktivnosti subjekta koji se revidira je Standard 8 i Standard 4 "Revizijska materijalnost".

Lista međunarodnih standarda revizije u 2019

Pravila-standardi revizorske djelatnosti su dokumenti koji čine jedinstvo zahtjeva, poštovanjem kojih se obezbjeđuje odgovarajući nivo kvaliteta revizije i dodatnih pratećih usluga.

Na dato vrijeme trenutnih četrdeset devet ISA standarda sistematizovano je u deset kategorija:

ISA 100-199	Uvod - odrediti logiku formiranja standarda i postati osnova za razvoj novih normi. Pokriva osnovne pojmove, opšte recepte
ISA 200-299	Obaveze - utvrditi okolnosti naloga revizije, pravila ugovora
ISA 300-399	Izgled - unaprijed odrediti raspon revidiranih pitanja, revizorsko osoblje, nivo kompetencije, mogućnost privlačenja stručnjaka treće strane
ISA 400-499	Primjena rezultata - doprinijeti evaluaciji primljenih informacija
ISA 500-599	Baza revizijskih dokaza – uspostaviti listu dokumenata potrebnih za izradu obrazloženog revizorskog izvještaja
ISA 600-699	Informacije od drugih lica - reguliše korištenje podataka drugih revizora i koordiniran rad sa službom interne revizije
ISA 700-799	Zaključak revizije - definisati vrste konačnih zaključaka i predvidjeti mogućnost odbijanja davanja mišljenja u nedostatku potrebnih podataka
ISA 800-899	Posebna pitanja - pomoć u predviđanju nadolazećih finansijskih informacija
ISA 900-999	Povezane djelatnosti - reguliraju pružanje dodatnih usluga
IAPS 1000-1100	Dodaci - razmotrite aspekte međunarodne prakse

Primijenjeno u Rusiji

Svi federalni revizorski standardi u Ruskoj Federaciji mogu se podijeliti u tri kategorije:

po sadržaju sličan ISA;
djelimično drugačiji od ISA;
nema uzajamnih analoga sa ISA.

Istovremeno, većina Ruski standardi je identičan ISA ili ima manje razlike. Nepodudarnosti su uzrokovane različitim pristupima reviziji i formalnim razlikama u vezi sa lokalnim karakteristikama.

Prije 2005. godine, trenutni RSA su bili gotovo identični MSR. Zakonodavna reforma je dovela do nekih nedosljednosti.

Također treba napomenuti da dio MSR uopće nema ruske analoge, budući da je regulativa revizije u Ruskoj Federaciji još uvijek u razvoju.

Međutim, neki međunarodni standardi su i dalje slični nekim ruskim standardima. Ovo se može predstaviti u sljedećoj tabeli:

Usklađenost sa ISA i PCA

Svrha standarda	№ISA	№RSA
Dogovor o uslovima revizije	210	12
Dokumentacija tokom procesa revizije	230	2
Odgovornosti revizora i postupanje s prijevarama	240	13
Odgovornosti za usklađenost sa zakonodavstvom	250	14
Planiranje revizije	300	3
Pribavljanje informacija o aktivnostima kompanije i procjena rizika od lažnog predstavljanja informacija	315	15
Materijalnost u reviziji	320	4
Revizijski procesi izvedeni na osnovu procjene rizika	330	35
Pribavljanje revizijskih dokaza	500	5
Pribavljanje dodatnih revizorskih dokaza	501	17
Primanje eksternih potvrda	505	18
Karakteristike prve revizije subjekta	510	19
Analitičke procedure	520	20
Revizijske procedure uzorkovanja	530	16
Izvještaj revizije	700, 701, 800	6
Mapiranje podataka	710	26
Razmatranje ostalih informacija koje se ne koriste u revizorskom izvještaju	720	27

Šta se klasifikuje kao intrakompanija

Standardima interne revizije daju se opšteprihvaćeni zahtevi za sprovođenje revizije i njen kvalitet. Standardi revizije unutar kompanije mogu se podijeliti na pravila SRO-a revizije i one direktno unutar kompanije.

Samoregulatorna udruženja revizora imaju slobodu da razvijaju sopstvene standarde, kao i da kreiraju metode za korišćenje federalnih standarda.

Revizorske organizacije i privatni revizori imaju pravo da utvrđuju pojedinačne standarde. Bilo koji interni standard kompanije koje odobri pojedinačni entitet ne može nadjačati savezne standarde ili Zakon o reviziji.

Generalno, prema svojoj namjeni, interni standardi se dijele na:

zaključne opšte odredbe o reviziji;
predodređivanje postupka za sprovođenje revizije;
utvrđivanje procedure za izradu revizorskih nalaza i konačnog mišljenja;
rješavanje konkretnih pitanja;
utvrđivanje postupka za davanje dodatnih;
regulisanje pitanja obrazovanja i obuke kadrova.

Kako se karakterišu federalni propisi

U Rusiji se ISA uzimaju u obzir pri izradi nacionalnih standarda. Prilikom izrade standarda Ministarstvo finansija vodi računa o sličnosti zadataka koje treba riješiti.

U fazi regulative revizije u Ruskoj Federaciji, kao rezultat toga, stvoreno je više od trideset sveruskih standarda. Oni nisu odobreni od strane Vlade i nisu bili standardi.

Međutim, standarde je odobrila Komisija za reviziju i mogli bi se koristiti kao preporuke.

Utvrdili smo da se prije usvajanja federalnih standarda treba rukovoditi odobrenim sveruskim standardima.

Nakon toga, Vladina uredba br. 696 odobrila je federalne standarde revizije. Trideset tri nova standarda razmatraju se u Federalnom zakonu br. 307.

Ono što je karakteristično za njih je da svi:

O internoj reviziji

Međunarodni standardi o internoj reviziji uključuju tri glavne grupe standarda:

aktivnosti;
karakteristike kvaliteta;
praktična primjena.

Prije zvanične regulative interne revizije u Rusiji, primjenjivani su samo međunarodni standardi i standardi unutar kompanije.

Međunarodni standard revizije (ISA) 230

"Revizijska dokumentacija"

Međunarodni standard revizije MSR 230 "Revizijska dokumentacija" treba razmotriti zajedno sa "Glavni ciljevi nezavisnog revizora i sprovođenje revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije".

Obim ovog standarda

1. Ovaj Međunarodni standard revizije (MSR) utvrđuje odgovornosti revizora za pripremu revizijske dokumentacije u reviziji finansijskih izvještaja. Dodatak navodi druge ISA koje sadrže specifične zahtjeve za dokumentaciju i preporuke. Ovi specifični zahtjevi dokumentacije sadržani u drugim ISA ne nameću nikakva ograničenja primjeni ovog standarda. zakonima ili pravila može se instalirati Dodatni zahtjevi na dokumentaciju.

Priroda i svrha revizorske dokumentacije

2. Revizijska dokumentacija koja ispunjava zahtjeve ovog Standarda i specifične zahtjeve dokumentacije sadržane u drugim primjenjivim MSR-ima pruža:

dokaz koji potkrepljuje zaključak revizora o postizanju glavnih ciljeva revizora 1), stav 11.;

3. Revizijska dokumentacija vrši cela linija dodatne funkcije, uključujući sljedeće:

pomoć revizorskom timu u planiranju i provođenju revizije;

pomaganje članovima revizorskog tima s kontrolnim odgovornostima u usmjeravanju i nadzoru nad radom revizije i u obavljanju njihovih dužnosti revizije u skladu sa MSR 2202) "Kontrola kvaliteta tokom revizije finansijskih izvještaja", st. 15-17. ;

osiguranje odgovornosti revizorskog tima u radu;

održavanje podataka o pitanjima koja su značajna za buduće revizorske angažmane;

osiguravanje da se pregledi i inspekcije kontrole kvaliteta provode u skladu sa ISQC 1 3) , stavovi 32-33, 35-38 i 48. ili ništa manje strogi zahtevi nacionalnog zakonodavstva 4) MSR 220, stav 2. ;

osiguravanje da se eksterne inspekcije mogu izvršiti u skladu sa važećim zakonima, propisima ili drugim zahtjevima.

Datum stupanja na snagu

4. Ovaj standard na snazi za revizije finansijskih izvještaja za periode koji počinju na dan ili nakon 15. decembra 2009. godine.

Target

5. Cilj revizora je da pripremi dokumentaciju koja obezbjeđuje:

dovoljan i odgovarajući dokaz koji podržava revizorov izvještaj;

dokaz da je revizija planirana i obavljena u skladu sa Međunarodnim standardima revizije i važećim zakonskim i regulatornim zahtjevima.

Definicije

6. Za potrebe Međunarodnih standarda revizije, sljedeći izrazi imaju sljedeća značenja:

revizijska dokumentacija, radna dokumentacija, radni dokumenti - evidencija izvršenih revizijskih postupaka, pribavljeni relevantni revizijski dokazi i zaključci revizora;

revizorski fajl - jedan ili više fascikli, ili drugi papirni ili elektronski medij namijenjeni za pohranjivanje podataka, koji sadrži podatke koji predstavljaju revizijsku dokumentaciju vezanu za određeni angažman.

Iskusni revizor je osoba (koja može biti ili zaposlenik revizorske organizacije ili specijalista van ove organizacije) koja ima praktično iskustvo reviziju i razumno razumijevanje sljedećeg:
revizorske procedure;

Međunarodni standardi revizije i primjenjivi pravni i regulatorni zahtjevi;

poslovno okruženje u kojem subjekt revizije posluje;

pitanja revizije i finansijskog izvještavanja relevantna za industriju u kojoj subjekt posluje.

Zahtjevi

Pravovremena priprema revizorske dokumentacije

7. Revizor treba blagovremeno pripremiti revizijsku dokumentaciju (Vidjeti paragraf A1).

8. Revizor će pripremiti revizijsku dokumentaciju koja je dovoljna da omogući iskusnom revizoru koji ranije nije bio uključen u određeni revizijski angažman da razumije (Vidjeti paragrafe A2–A5, A16–A17):

prirodu, vrijeme i obim revizijskih postupaka koji se obavljaju u skladu s Međunarodnim standardima revizije i primjenjivim zakonskim i regulatornim zahtjevima (Vidjeti paragrafe A6–A7);

rezultate sprovedenih revizijskih postupaka i prikupljene revizorske dokaze;

značajna pitanja koja su se pojavila tijekom revizorskog angažmana, zaključci koji su iz njih izvedeni i značajna profesionalna prosuđivanja korištena u donošenju tih zaključaka (Vidjeti točke A8-A11).

9. Prilikom dokumentiranja prirode, vremena i obima izvršenih revizijskih postupaka, revizor treba zabilježiti:

koje su karakteristične karakteristike članaka ili testiranih pitanja (vidi paragraf A12);

ko je izvršio revizijski posao, navodeći datum kada je taj posao završen;

koji je pregledao obavljeni rad revizije, navodeći datum i obim takvog pregleda (Vidjeti paragraf A13).

10. Revizor treba da dokumentuje razgovore o značajnim pitanjima sa menadžmentom, odgovornim osobama korporativno upravljanje, uključujući prirodu pitanja o kojima se raspravljalo i kada i s kim su se ti razgovori vodili (Vidjeti paragraf A14).

11. Ako je revizor identificirao informacije koje nisu u skladu s revizorovim konačnim zaključcima o značajnoj stvari, revizor će dokumentirati kako je riješio nedosljednost (Vidjeti paragraf A15).

Odstupanje od bilo kojeg primjenjivog zahtjeva

12. Ako, u izuzetnim okolnostima, revizor smatra da je potrebno odstupiti od primjenjivog zahtjeva MSR-a, revizor će dokumentirati kako alternativni revizijski postupci koje obavlja revizor postižu ciljeve tog zahtjeva i razloge za odstupanje. A18–A19).

Pitanja nastala nakon datuma revizorskog izvještaja

13. Ako, u izuzetnim okolnostima, revizor izvrši nove ili dodatne revizijske postupke ili dođe do novih zaključaka nakon datuma revizorovog izvještaja, revizor će dokumentirati (Vidjeti paragraf A20):

sa kojim se okolnostima suočio;

izvršeni novi ili dodatni revizijski postupci, prikupljeni revizijski dokazi i izvučeni zaključci i njihov uticaj na revizorov izvještaj;

kada i ko je izvršio i provjerio relevantne promjene u revizijskoj dokumentaciji.

Konačno formiranje revizorskog dosijea

14. Nakon datuma revizorskog izvještaja, revizor će bez odlaganja sastaviti revizijsku dokumentaciju u revizijski fajl i dovršiti administrativne procedure za finaliziranje revizorskog dosijea (Vidjeti stavove A21–A22).

15. Nakon što je revizijski dosije finaliziran, revizoru je zabranjeno brisati ili odlagati bilo koju revizijsku dokumentaciju prije perioda njenog čuvanja (Vidjeti paragraf A23).

16. Ako, u okolnostima drugačijim od onih opisanih u paragrafu 13, revizor, po završetku finalizacije dosijea revizije, smatra potrebnim da izmijeni postojeću revizijsku dokumentaciju ili je dopuni novim dokumentima, on će, bez obzira na prirodu o izmjenama ili dopunama dokumentirati sljedeće (vidi paragraf A24):

konkretni razlozi zbog kojih su potrebne izmjene ili dopune;

kada i ko ih je uveo i verificirao.

Vodič za primjenu i drugi materijali s objašnjenjima

Pravovremena priprema revizorske dokumentacije (Vidjeti paragraf 7)

A1. Pravovremena priprema dovoljne i odgovarajuće revizijske dokumentacije pomaže u poboljšanju kvaliteta revizorskog angažmana i olakšava efikasnu verifikaciju i ocjenu prikupljenih revizijskih dokaza i zaključaka donesenih prije finalizacije revizorskog izvještaja. Dokumentacija pripremljena nakon što je rad revizije već završen vjerovatno će biti manje tačna od dokumentacije pripremljene tokom revizorskog rada.

Dokumentacija sprovedenih revizijskih postupaka i prikupljeni revizijski dokazi

A2. Oblik, sadržaj i obim revizorske dokumentacije zavise od faktora kao što su:

veličinu i složenost subjekta koji se revidira;

prirodu izvršenih revizijskih postupaka;

identifikovani rizici materijalno značajnih grešaka;

značaj prikupljenih revizijskih dokaza;

prirodu i obim identifikovanih neslaganja;

potreba da se dokumentuje određeni zaključak ili obrazloženje za zaključak koji nije očigledan iz obavljenog posla ili dobijenih revizijskih dokaza;

primijenjenu metodologiju i revizijske alate.

A3. Revizorska dokumentacija se može čuvati na papiru ili na elektronskom ili drugom mediju. Primjeri revizorske dokumentacije:

programi revizije;

analitički dokumenti;

pomoćni memoari o problematičnim pitanjima;

kratki rezimei značajnih pitanja;

pisma potvrde i pismene izjave;

kontrolne liste;

korespondenciju (uključujući elektronsku) o značajnim pitanjima.

Revizor može uključiti izvode ili kopije dokumenata subjekta revizije (na primjer, značajne i specifične ugovore i sporazume) u revizijsku dokumentaciju. Revizijska dokumentacija, međutim, ne bi trebala zamijeniti računovodstvene evidencije subjekta.

A4. Revizor nije dužan da u revizijsku dokumentaciju uključi originalne nacrte radnih dokumenata i finansijskih izvještaja, bilješke koje odražavaju nepotpuna ili preliminarna razmatranja, originalne kopije dokumenata koji su naknadno ispravljeni zbog štamparskih ili drugih grešaka, kao i duplikate dokumenata.

A5. Usmena objašnjenja od strane revizora sama po sebi ne pružaju dovoljno opravdanje za revizorov rad ili zaključke, ali se mogu koristiti za otkrivanje i pojašnjenje informacija sadržanih u revizijskoj dokumentaciji.

Dokumentacija o usklađenosti s međunarodnim standardima revizije (Vidjeti paragraf 8(a))

A6. U principu, usklađenost sa zahtjevima ovog standarda će rezultirati da revizijska dokumentacija bude dovoljna i primjerena u datim okolnostima. Da bi se razjasnila primjena ove MSR u kontekstu određene MSR, takav drugi standard revizije može sadržavati zahtjeve za pojašnjavanjem dokumentacije. Ovi specifični zahtjevi dokumentacije sadržani u drugim ISA ne nameću nikakva ograničenja primjeni ovog standarda. Štaviše, nepostojanje zahtjeva za dokumentacijom u bilo kojoj ISA ne znači da implementacija takvog standarda ne uključuje pripremu dokumentacije.

A7. Revizijska dokumentacija pruža dokaz da je izvršena revizija usklađena sa Međunarodnim standardima revizije. Međutim, nije ni obavezno ni izvodljivo da revizor dokumentuje sva razmatrana pitanja ili sve profesionalne prosudbe donesene tokom revizije. Osim toga, od revizora se ne zahtijeva da posebno dokumentuje (na primjer, u kontrolnoj listi) činjenicu usklađenosti sa tim zahtjevima, a usklađenost s kojima se potvrđuje dokumentima priloženim revizijskom dosijeu. Na primjer:

postojanje pravilno dokumentovanog plana revizije pokazuje da je revizor planirao da se revizija izvrši;

prisutnost u revizijskom dosijeu potpisanog pisma angažmana u kojem se navode uslovi angažmana ukazuje na to da je revizor dogovorio uslove revizorskog angažmana s upravom ili, ako je prikladno, sa onima koji su zaduženi za upravljanje;

izvještaj revizora koji sadrži ispravno kvalifikovano mišljenje o finansijskim izvještajima klijenta pokazuje da je revizor ispunio zahtjev za izražavanjem kvalifikovanog mišljenja u relevantnim okolnostima opisanim u MSR;

Brojni načini se mogu koristiti za demonstriranje usklađenosti u revizijskom dosijeu sa onim zahtjevima koji se obično primjenjuju tokom cijele revizije:
na primjer, možda ne postoji niti jedan način da se dokumentira profesionalni skepticizam revizora. Međutim, revizijska dokumentacija može pružiti dokaze revizorovog profesionalnog skepticizma u skladu sa Međunarodnim standardima revizije. Takvi dokazi mogu uključivati specifične postupke koji se izvode kako bi se podržali odgovori menadžmenta na upite revizora;

Činjenica da je angažovani partner prihvatio odgovornost za usmjeravanje, kontrolu i obavljanje revizorskog angažmana u skladu sa Međunarodnim standardima revizije može se dokazati u revizijskoj dokumentaciji na više načina. Konkretno, to može biti dokumentacija o pravovremenom uključivanju angažiranog partnera u različite aspekte revizije, kao što je sudjelovanje u diskusijama angažiranog tima koje zahtijeva MSR 315 (revidiran) 5) "Identifikacija i procjena rizika od materijalno značajnih grešaka kroz proučavanje organizacije i njenog okruženja", tačka 10. .

Dokumentovanje Značajna pitanja i srodne važne profesionalne presude (Vidjeti paragraf 8(c))

A8. Procjena značaja nekog pitanja zahtijeva objektivnu analizu činjenica i okolnosti. Primjeri značajnih pitanja:

pitanja koja dovode do značajnih rizika (kako je definisano u MSR 315 (revidirani)) 6), stav 4(e). ;

rezultati revizijskih postupaka koji ukazuju na to da (a) finansijski izvještaji mogu biti značajno pogrešno prikazani ili da (b) postoji potreba za revizijom prethodne revizorove procjene rizika materijalno značajnih pogrešnih iskaza i revizorovog odgovora na te rizike;

okolnosti koje revizoru otežavaju primjenu potrebnih revizijskih postupaka;

primjedbe koje mogu dovesti do neke modifikacije mišljenja revizora ili do uključivanja u revizorsko izvješće odjeljka „Važne okolnosti“.

A9. Važan faktor prilikom utvrđivanja oblika, sadržaja i obima revizorske dokumentacije o bitnim pitanjima, u kojoj mjeri se primjenjuje stručno prosuđivanje u obavljanju poslova i ocjenjivanju njihovih rezultata. Dokumentacija o donesenim profesionalnim prosudbama, ako je značajna, pomaže da se razjasne revizorski zaključci i poboljša kvalitet prosuđivanja. Ova pitanja su od posebnog interesa za one koji su odgovorni za pregled revizorske dokumentacije, uključujući i one koji su uključeni u naknadne revizijske angažmane kada se bave pitanjima koja ostaju značajna (na primjer, kada se vrše retrospektivni pregled računovodstvenih procjena).

A10. Neki primjeri okolnosti u kojima bi paragraf 8 zahtijevao da se pripremi revizijska dokumentacija u vezi s korištenjem profesionalnog prosuđivanja uključuju sljedeće kada su stvari i prosudbe značajne:

obrazloženje revizorovog zaključka kada se od revizora traži da razmotri određene informacije ili faktore i to razmatranje je relevantno u kontekstu revizije koja se obavlja;

osnova za zaključak revizora o valjanosti određenih oblasti subjektivnih prosuđivanja (na primjer, u pogledu valjanosti značajnih procijenjenih vrijednosti);

osnova za zaključak revizora o autentičnosti dokumenta, kada je revizor tokom revizije utvrdio određene okolnosti zbog kojih je posumnjao u autentičnost ovaj dokument, a po tom pitanju je sprovedena posebna istraga (na primjer, korištenjem postupaka vezanih za ispitivanje ili potvrđivanje).

A11. Revizor može smatrati korisnim da pripremi i zadrži u revizijskoj dokumentaciji sažetak (ponekad se naziva memorandumom ili memorandumom o završetku) koji opisuje značajna pitanja identificirana u reviziji i kako su riješena, ili koji uključuje reference na druge prateću revizijsku dokumentaciju koja sadrži ove informacije. Takav sažetak može olakšati efektivne i efikasne preglede i inspekcije revizorske dokumentacije, posebno za velike i složene revizorske angažmane. Osim toga, priprema takvog sažetka može pomoći revizoru u razmatranju značajnih pitanja. To također može pomoći revizoru da ocijeni situaciju da utvrdi da li, u svjetlu izvršenih revizijskih postupaka i donesenih zaključaka, postoji barem jedan značajan cilj postavljen u MSR koji revizor ne može postići, što onemogućava ispunjenje primarni ciljevi revizora.

Identifikacija specifičnih članaka ili testiranih problema, kao i izvođača i recenzenta (vidi stav 9)

A12. Popravljanje takvih karakterističnih karakteristika služi za rješavanje brojnih problema. Na primjer, omogućava revizorskom timu da se smatra odgovornim za obavljeni posao i olakšava istrage odstupanja ili neusklađenosti. Karakteristike razlikovanja će se razlikovati ovisno o korištenom postupku revizije i predmetu ili stvari koja se testira. Na primjer:

za detaljno testiranje naloga za kupovinu koje izdaje organizacija, revizor može identifikovati dokumente odabrane za testiranje prema njihovim datumima ili jedinstvenim brojevima naloga za kupovinu;

za postupak koji zahtijeva odabir iz date populacije ili verifikaciju svih stavki koje prelaze određeni iznos, revizor može zabilježiti obim postupka i odrediti odgovarajuću populaciju (na primjer, svi unosi u računovodstvene registre iznad određenog iznosa). iznos);

za postupak koji zahtijeva sistematsko uzorkovanje iz populacije dokumenata, revizor može identificirati dokumente koje treba uzorkovati navodeći njihov izvor, početak raspona uzorkovanja i interval uzorkovanja (na primjer, sistematsko uzorkovanje izvještaja o otpremi uzorkovanih iz dnevnik otpreme za period od 1. aprila do 30. septembra, počevši od izvještaja broj 12345 i odabirom svakog 125. izvještaja);

za postupak koji zahteva intervjuisanje određenih zaposlenih u revidiranoj organizaciji, revizor može evidentirati datume intervjua, kao i imena i zvanja ovih zaposlenih u revidiranoj organizaciji;

Za postupak posmatranja, revizor može opisati proces ili stvar koja se promatra, uključene osobe, odgovarajuće odgovornosti tih osoba, te gdje i kada je promatranje obavljeno.

A13. MSR 220 zahtijeva od revizora da provjeri izvršeni revizijski rad pregledom revizorske dokumentacije 7), stav 17. . Zahtjev da se dokumentuje ko je tačno pregledao obavljeni revizijski rad ne znači da svaki radni dokument treba da pruži dokaz da je pregledan. Ovaj zahtjev, međutim, znači da trebate dokumentirati koji je rad revizije revidiran, ko je pregledao taj rad i kada je revidiran.

Dokumentovanje rasprava o značajnim pitanjima sa menadžmentom, onima koji su zaduženi za upravljanje i drugima (Vidjeti paragraf 10)

A14. Dokumentacija nije ograničena na dokumente koje priprema revizor, već može uključivati druge relevantne dokumente kao što su zapisnici sa sastanaka koje priprema osoblje organizacije i koji su dogovoreni sa revizorom. Druge osobe sa kojima revizor može razgovarati o značajnim pitanjima mogu uključivati druge zaposlene u entitetu, kao i osobe van entiteta, kao što su konsultanti koji pružaju usluge prema ugovoru za entitet.

Dokumentacija o tome kako su neusklađenosti riješene (vidi klauzulu 11)

A15. Zahtjev da se dokumentira kako je revizor riješio nedosljednosti u informacijama ne podrazumijeva da revizor treba zadržati dokumentaciju koja je netačna ili zastarjela.

Karakteristike malih organizacija (Vidjeti paragraf 8)

A16. Revizorska dokumentacija za reviziju mala organizacija obično nije tako opsežna kao u reviziji velika organizacija. Osim toga, u slučaju da angažirani partner obavlja sav revizijski posao obavljen tokom revizije, dokumentacija neće uključivati pitanja koja treba dokumentirati isključivo radi informiranja ili instrukcija članova revizorskog tima ili pružanja dokaza da su drugi članovi revizorskog tima revizorski tim je pregledao dokumentaciju (na primjer, neće se ništa dokumentirati o diskusijama ili organizaciji kontrole u grupi). Međutim, angažovani partner je u skladu sa osnovnim zahtjevom iz paragrafa 8 za pripremu revizorske dokumentacije koju iskusni revizor može razumjeti, budući da revizijska dokumentacija može biti predmet pregleda od strane vanjskih strana u statutarne ili regulatorne svrhe.

A17. Prilikom pripreme revizorske dokumentacije, revizor malog subjekta može smatrati prikladnim i djelotvornim da sastavi jedan dokument o svim aspektima revizije, uključujući, gdje je potrebno, reference na prateće materijale u radnoj dokumentaciji. Primjeri pitanja koja mogu biti dokumentirana u jednom dokumentu u reviziji malog subjekta uključuju razumijevanje subjekta koji se revidira i njegovih internih kontrola, ukupna strategija i plan revizije, materijalnost utvrđena u skladu sa SA 320 8) "Materijalnost u planiranju i provođenju revizije". , procijenjenim rizicima, značajnim problemima uočenim tokom revizije i izvedenim zaključcima.

Odstupanje od primjenjivog zahtjeva (Vidjeti paragraf 12)

A18. Zahtjevi Međunarodnih standarda revizije osmišljeni su tako da omoguće revizoru da postigne ciljeve opisane u Međunarodnim revizijskim standardima i na taj način postigne sveukupne ciljeve revizora. Stoga, osim ako se ne radi o izuzetnim okolnostima, Međunarodni standardi revizije zahtijevaju usklađenost sa svim zahtjevima koji su primjenjivi u okolnostima revizije koja se provodi.

A19. Zahtjev za dokumentacijom primjenjuje se samo na one odredbe koje su primjenjive u određenim okolnostima. Ovaj zahtjev ne primenjuje se samo 9), stav 22. u slučajevima kada:

cijeli MSR nije relevantan (na primjer, ako organizacija nema funkciju interne revizije, nijedna od odredbi MSR 610 (revidirana 2013.) 10) "Korišćenje rada internih revizora", tačka 2. nisu primjenjive);

zahtjev je uslovljen, a propisani uslov je odsutan (na primjer, zahtjev za modifikacijom revizorskog mišljenja ako se ne može dobiti dovoljan odgovarajući revizijski dokaz kada takva nemogućnost ne postoji).

Pitanja nastala nakon datuma revizorskog izvještaja (Vidjeti paragraf 13.)

A20. Primjeri izuzetnih okolnosti uključuju činjenice koje su revizoru postale poznate nakon datuma revizorskog izvještaja, ali koje su postojale na taj datum i koje bi, da su postale poznate na taj datum, uzrokovale promjenu u finansijskim izvještajima ili modifikaciju mišljenje revizora u revizorskom izvještaju 11) tačka 14. . Relevantne promjene u revizijskoj dokumentaciji pregledavaju se u skladu sa zahtjevima navedenim u MSR 220 12), paragraf 16, uz angažman partnera koji preuzima odgovornost za promjene.

Završetak dosijea revizije (Ref: paragrafi 14–16)

A21. ISQC standard 1 (ili barem tako strog kao što se zahtijeva nacionalnim zakonom) zahtijeva od revizorskih firmi da uspostave politike i procedure za blagovremeno kompletiranje revizijskih dosijea 13), stav 45. . Odgovarajući rok za završetak dosijea revizije obično nije duži od 60 dana od datuma revizorskog izvještaja 14), stav A54. .

A22. Završetak finalizacije revizorskog dosijea nakon datuma revizorskog izvještaja je administrativni postupak koji ne uključuje izvođenje novih revizijskih postupaka ili generiranje novih zaključaka. Međutim, u procesu generisanja revizorskog dosijea, mogu se izvršiti promjene u revizijskoj dokumentaciji ako su administrativne prirode. Primjeri takvih promjena:

uklanjanje ili uklanjanje zastarjele dokumentacije;

sortiranje, naručivanje i postavljanje linkova u radnu dokumentaciju;

potpisivanje kontrolnih lista vezanih za proces generiranja revizorskog dosijea;

dokumentiranje revizijskih dokaza koje je revizor prikupio, razgovarao i dogovorio se s relevantnim članovima revizijskog tima prije datuma revizorovog izvještaja.

A23. ISQC standard 1 (ili ne manje strogi nacionalni pravni zahtjevi) zahtijeva od firmi da uspostave politike i procedure za čuvanje podataka o angažmanu 15), stav 47. . Period čuvanja dokumentacije o revizijskom angažmanu je općenito najmanje pet godina od datuma revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima subjekta, ili od datuma revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima grupe ako je izdat kasnije od 16), paragraf A61. .

A24. Primjer okolnosti u kojima revizor može smatrati potrebnim izmijeniti postojeću revizijsku dokumentaciju ili dodati novu revizijsku dokumentaciju nakon što je završena finalizacija revizijske dokumentacije je potreba da se pojasni postojeća revizijska dokumentacija kao rezultat komentara primljenih u toku nadzora. inspekcije, bilo interne ili eksterne za osobe iz revizorske organizacije.