Časopis "MSRP v praksi"

Velika večina veljavnih MSRP ureja spremembe finančnega položaja poročevalskih subjektov. Vendar pa je bil MRS 18 Prihodki izjema, saj je urejal številke izkaza poslovnega izida. Novi MSRP 15 »Prihodki iz pogodb s strankami«, ki je bil sprejet leta 2014, je spremenil koncept pripoznanja prihodkov (donosnosti) v koncept pripoznanja sprememb sredstev in obveznosti (položaja). Ugotovimo, kaj je kaj.

MSRP 15 je plod skupnega prizadevanja za približevanje mednarodnih standardov splošnim računovodskim načelom ZDA kot del konvergenčnega projekta. Novi standard je namenjen vzpostavitvi načel za poročanje informacij o naravi, višini, času in negotovosti prihodkov in denarnih tokov, ki izhajajo iz pogodbe s stranko.

Ključno načelo je pripoznati prihodke kot prenos obljubljenega blaga ali storitev na kupca v znesku, ki odraža nadomestilo, do katerega prodajalec pričakuje, da bo upravičen v zameno za tako blago ali storitve.

Osnovne definicije

Pogodba - sporazum med dvema ali več strankami, ki ustvarja izvršljive pravice in obveznosti (kot je opredeljeno v Civilni zakonik RF).

Pogodbeno sredstvo je pravica subjekta do nadomestila v zameno za blago ali storitve, ki jih je podjetje preneslo na stranko, kadar je taka pravica odvisna od nečesa drugega kot izteka določenega časovnega obdobja (na primer prihodnja izpolnitev določenih obveznosti podjetja) .

pogodbena obveznost je obveznost subjekta, da prenese blago ali storitve stranki, za katero je podjetje prejelo nadomestilo (ali znesek nadomestila, za katerega je že plačan) od stranke.

dohodek je povečanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju v obliki prejemkov ali izboljšanja kakovosti sredstev ali zmanjšanja zneska obveznosti, ki povzroči povečanje kapitala, ki ni povezano s prispevki kapitalskih udeležencev.

Prihodki je dohodek, ki nastane pri običajnem poslovanju.

Razmislite o dveh situacijah: 1) ko je plačilo po pogodbi opravljeno po prejemu blaga in 2) možnost s predplačilom.

Primer

Organizacija sklene pogodbo za skupni znesek 4.000 tisoč rubljev. za dobavo ploščic in lepila za ploščice (3.000 tisoč rubljev oziroma 1.000 tisoč rubljev).

1. V skladu s pogodbo obveznost plačila nastane po prejemu vseh materialov, predvidenih v pogodbi.

Dt "Sredstvo po pogodbi" 3000 rubljev.

Kt "Prihodek" 3000 tisoč rubljev.

10. januarja je lepilo za ploščice odpremljeno in nastane pravica do odškodnine po pogodbi:

Dt "Terjatve" 4000 tisoč rubljev;

Kt "Prihodek" 1000 tisoč rubljev.

Kt "Sredstvo po pogodbi" 3000 tisoč rubljev.

CT "Terjatve" 4000 tisoč rubljev;

2. Če prejme predplačilo, ima prodajalec »pogodbeno obveznost« dobave blaga, ki preneha, ko je blago dobavljeno, hkrati s pripoznanjem prihodka.

Dt "Gotovina" 4000 tisoč rubljev;

CT "Obveznosti po pogodbi" 4000 tisoč rubljev.

Ob dobavi blaga hkrati s pripoznanjem prihodkov ugasnejo obveznosti:

Dt "Obveznosti po pogodbi" 4000 tisoč rubljev;

Kt "Prihodek" 4000 tisoč rubljev.

Ta primer ponazarja, da prihodki ne ustrezajo nujno terjatvi, lahko pa ustrezajo pogodbenemu računu sredstev v primeru, ko kupec po odpremi še ni nastal plačilne obveznosti. Prav tako pri prejemu denar od kupca v obliki akontacije, ima podjetje že »Obveznost po pogodbi«.

Obveznost opravljanja(izpolnitvena obveznost)– obljublja v pogodbi s kupcem, da se prenese na kupca

Standard uvaja izraz« izpolnitvena obveznost"– tiste. obljubo v pogodbi s kupcem o prenosu na kupca (ne zamenjati z obveznostjo po pogodbi):

• blago ali storitev (ali paket blaga ali storitev), ki je ločena;

Pomembno!

To je ključna točka standarda – razčleniti pogodbo na ločene izvedbene obveznosti in jih ovrednotiti.

Razmislite o klasičnem primeru, ki ponazarja uporabo standarda na splošno in še posebej tega koncepta.

Primer

IT podjetje - razvijalec programsko opremo na kupca prenese: licenco za program, storitve namestitve programa, posodobitve programske opreme za tri leta in zagotavljanje tehnične podpore uporabnikom za tri leta.

Programska oprema je dostavljena najprej. Storitve namestitve so prostovoljne in se izvajajo glede na tehnične sposobnosti uporabnika programa. Te storitve ne spremenijo samega programa. Poleg tega, ne glede na redne posodobitve in razpoložljivost tehnične podpore, program izvaja svojo funkcionalnost.

Tako ta pogodba vsebuje štiri obveznosti izpolnitve, zato je za vsako treba določiti njeno ceno in trenutek pripoznanja prihodka.

Samostojna prodajna cena predstavlja ceno, po kateri bi podjetje prodalo obljubljeno blago ali storitev stranki posamezno. Informacije o ceni lahko dobite v tarifah ali ceniku organizacije.

kupec Stranka, ki je s podjetjem sklenila pogodbo za prejemanje blaga ali storitev, ki izhajajo iz običajnih dejavnosti podjetja v zameno za nadomestilo.

Vrste pogodb, ki so izključene iz področja uporabe MSRP 15

Novi model pripoznavanja prihodkov ne velja za:

• najemi, ki so obračunani po MRS 17 Najemi;
• zavarovalne pogodbe, ki spadajo v MSRP 4 Zavarovalne pogodbe;
• finančni instrumenti in druge pogodbene pravice ali obveznosti v okviru MSRP 9 Finančni instrumenti, MSRP 10 Konsolidirani računovodski izkazi, MSRP 11 Kooperativna dejavnost, MRS 27 Ločeni računovodski izkazi in MRS 28 Naložbe v pridružena podjetja in skupna vlaganja;
• sporazumi, ki predvidevajo nedenarne izmenjave med organizacijami iste dejavnosti z namenom olajšanja prodaje kupcem ali potencialnim kupcem;
• dohodek v obliki obresti ali dividend. Ta izjema izhaja iz namena standarda, da ureja razmerja po pogodbah s strankami, medtem ko prihodki v obliki obresti in dividend nastanejo iz drugih pravnih razlogov.

Opomba!

Če pogodba vključuje izpolnitev obveznosti, od katerih nekatere urejajo drugi standardi, se najprej uporabljajo zahteve drugih standardov (v smislu ločevanja sestavnih delov posla in začetne ocene njihove vrednosti), preostali znesek pa se dodeli na rezultate, ki so predmet MSRP 15. V tem primeru se transakcijska cena zmanjša za znesek, ocenjen v skladu z drugimi MSRP. Če v drugih standardih ni ustreznih zahtev, se uporablja MSRP 15.

Primer

Organizacija sklene pogodbo o dobavi kmetijske mehanizacije z obročnim plačilom za 10 let. V času celotne pogodbe organizacija zagotavlja brezplačno servisno vzdrževanje opreme. Ta pogodba ima očitno dve komponenti, od katerih je treba eno, finančni najem, obračunati v skladu z MRS 17 Najemi, drugo vzdrževalno komponento pa je treba obračunati po MSRP 15, pri čemer je treba transakcijsko ceno dodeliti na podlagi posamezne prodajne cene.

Model analize

Standard ne določa posebnih pravil za priznavanje in merjenje prihodkov, vsebuje nabor načel za sprejemanje neodvisnih odločitev, ki so jih strokovnjaki poimenovali »petstopenjski (petstopenjski) model analize« (glej sliko).

Po tem modelu je treba prihodke pripoznati, ko (ali ko) podjetje prenese obvladovanje blaga (storitev) na kupca in v znesku, za katerega ocenjuje, da bi ga bilo upravičeno prejeti. Na podlagi tega se prihodki pripoznajo skozi čas (na način, ki odraža uspešnost podjetja) ali v določenem trenutku (časovni trenutek, ko se obvladovanje prenese).

Vsak od petih korakov zahteva od poslovodstva podjetja, da po posvetovanju s svojimi revizorji presodi o uporabi temeljnega načela pripoznavanja prihodkov, zlasti pri ugotavljanju, kdaj se obvladovanje prenese pri ocenjevanju, ali je prihodke primerno pripoznati. Po avtorjevem mnenju dosedanji pristop k ocenjevanju prenosa »tveganj in koristi«, povezanih z izdelkom ali storitvijo, ni več ključni kazalnik za pripoznavanje prihodkov.

Korak 1. Identifikacija pogodbe. Pogodba se šteje za sklenjeno za namene MSRP 15, ko:

• pogodbene stranke so pogodbo potrdile (v pisanje ustno ali v skladu z drugimi običajnimi poslovnimi običaji) in se zaveže, da bo izpolnjeval obveznosti, določene s pogodbo;
• subjekt lahko opredeli pravice vsake stranke v zvezi z blagom ali storitvami, ki jih je treba prenesti;
• subjekt lahko določi plačilne pogoje za blago ali storitve, ki jih je treba prenesti;
• pogodba ima komercialno vsebino (tj. pričakuje se, da se bodo tveganja, čas ali prihodnji denarni tokovi podjetja spremenili zaradi pogodbe);
• verjetno je, da bo podjetje prejelo nadomestilo, do katerega je upravičeno, v zameno za blago ali storitve, ki bodo prenesene na kupca. Pri ocenjevanju verjetnosti prejema vračila mora podjetje upoštevati samo strankino sposobnost in namen, da vračilo plača ob zapadlosti.

V nekaterih primerih je za namene priznavanja prihodkov potrebno združiti več pogodb s podobnimi lastnostmi in jih obravnavati kot eno (eno) pogodbo, če je izpolnjeno eno ali več naslednjih meril:

• če so bile pogodbe sklenjene kot paket z enim samim komercialnim namenom;
• če je znesek plačila po eni pogodbi odvisen od cene ali izvedbe drugih pogodb;
• če so blago ali storitve, obljubljene v pogodbi, ali nekaj blaga ali storitev, obljubljenih v vsaki pogodbi v okviru paketa pogodb, ena sama obveznost, ki jo je treba izvesti.

MSRP 15 opredeljuje pristop k obračunavanju sprememb (spremembe) pogodbe, ki se lahko glede na njihove pogoje obračunava kot nova pogodba ali kot sprememba prvotne pogodbe. Sprememba se razume kot sprememba cene ali predmeta pogodbe. Pogodba se prizna kot nova, če:

• v skladu s svojimi pogoji je dodatni obseg blaga ali storitev ločljiv in povečuje obseg pogodbe;
• cena blaga ali storitev po pogodbi se poveča za znesek nadomestila, ki odraža samostojno prodajno ceno dodatnega obsega blaga ali storitev in vsako ustrezno prilagoditev te cene, da odraža okoliščine posamezne pogodbe.

V nasprotnem primeru se upošteva sprememba pogodbe:

• prospektivno (z razporeditvijo preostale popravljene transakcijske cene na preostale pogodbene obveznosti);
• za nazaj (za obveznosti, ki so poravnane v določenem obdobju in delno poravnane na dan spremembe, kar ima za posledico kumulativno prilagoditev prihodkov na dan spremembe pogodbe).

Izbira računovodske možnosti je odvisna od tega, ali se preostalo in še nedostavljeno blago ali storitve po pogodbi razlikujejo od tistih, ki so bili dostavljeni pred spremembo pogodbe. Če je preostalo blago ločeno, je treba uporabiti prospektivno računovodstvo; če jih ni mogoče razlikovati, je treba uporabiti računovodstvo za nazaj.

Če se sprememba nanaša na ločeno in neločljivo blago ali storitve, se sprememba pripozna samo v zvezi z neporavnanimi obveznostmi (blago ali storitve niso dostavljene).

Primer

Sporazum predvideva prenos 1000 kvadratnih metrov. m ploščic za 500.000 rubljev. (500 rubljev na 1 kvadratni meter). Dostava se izvaja po urniku (100 m2 na teden tri mesece). Med dobavo se je pokazala potreba po dodatnih 400 m2 ploščice. m (600 rubljev na 1 kvadratni meter). Dodatna količina bo dostavljena po istem urniku.

Ker se dodatna dobava prodaja po ločeni ceni in se razlikuje od prvotnega blaga, se prihodek od spremembe pogodbe obravnava kot ločena pogodba in ne vpliva na prihodek iz prvotne pogodbe. Tako organizacija po izpolnitvi obveznosti iz pogodbe pripozna prihodke v višini 500.000 rubljev. po prvotni pogodbi in 240.000 rubljev. z modifikacijo.
Če je za določeno količino blaga predviden popust (recimo, pri naročilu količine več kot 1.000 kvadratnih metrov je cena 480 rubljev na 1 kvadratni meter ploščic), se bo cena spremenila za celoten obseg dobava in bo znašala 672.000 rubljev. (1400 kvadratnih metrov x 480 rubljev), ker dodatna dobava poteka v okviru iste pogodbe. Zato bodo prihodki pripoznani v višini 480.000 rubljev. (1000 kvadratnih metrov x 480 rubljev) in 192.000 rubljev. (400 kvadratnih metrov x 480 rubljev). Čeprav je postavka po novi pogodbi ločena, se popravek prihodkov izvede kumulativno.

2. korak: Identifikacija obveznosti izpolnitve. Identifikacija obveznosti izpolnitve je določitev obračunskih enot, na katere je treba dodeliti transakcijsko ceno in za katere je treba pripoznati prihodke. Ob sklenitvi pogodbe je treba vse blago ali storitve, obljubljene stranki, ovrednotiti in vsako obljubo o prenosu je treba opredeliti kot obveznost izpolnitve:

• blago ali storitev (ali paket blaga ali storitev), ki je ločena oz
• niz različnih izdelkov ali storitev, ki so v bistvu enaki in se na enak način prenesejo na stranko.

Številno ločeno blago ali storitve blaga ali storitev z enakimi vzorci prenosa se obravnavajo kot izpolnitev ene pogodbene obveznosti, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

• vsaka ločena stvar, ki je bila obljubljena in naknadno dostavljena kupcu, je obveznost, ki jo je treba izvesti v določenem roku;
• enaka merilna metoda bo uporabljena za merjenje napredka po pogodbi, da se v celoti izpolnijo obveznosti glede prenosa na kupca vsakega posameznega blaga ali storitve znotraj serije.

Opomba!

Odločilna značilnost je »različnost« blaga ali storitve (paketa blaga ali storitev): če so blago ali storitve med seboj ločljivi, se obveznost prenosa obračunava ločeno za namen pripoznanja prihodkov. Blago ali storitev je razločna, če lahko stranka uporablja (koristi) blago ali storitev samostojno ali skupaj z drugimi viri, ki so stranki takoj na voljo, in je obljuba subjekta, da bo blago ali storitev prenesla na stranko, ločeno opredeljena. iz drugih obljub v pogodbi.

Primer

IT podjetje - razvijalec programske opreme kupcu prenese licenco za program, storitve namestitve programa, posodobitve programske opreme za tri leta ter tehnično podporo uporabnikom za tri leta. V tem primeru so vse blago in storitve ločljive, saj je vsako od njih mogoče kupiti posebej in niso sestavni deli kompleksnega predmeta.

Še en primer: sistemski integrator stranki preda zmogljiv strežnik, prilagojen njegovim potrebam. Objekt obsega samo opremo, sestavljeno na individualno željo, in programsko opremo prilagojeno kupcu. Poleg tega za izpolnjevanje pogojev garancije integrator samostojno namesti objekt in ga vzdržuje tri leta.

Prodaja strežnika v tem primeru ni ločljiva od inštalacijskih storitev, saj kupec opreme ne bo mogel uporabljati brez namestitve in se temu primerno pripozna prihodek po prenosu opreme in opravljenih storitev zanjo. namestitev, ob upoštevanju naknadnega vzdrževanja. Garancija in vzdrževanja tudi ni mogoče ločiti od to opremo, saj drug integrator takšne storitve ne bo opravil brez dobave opreme same.

Za preizkus neločljivosti je treba zastaviti naslednja vprašanja:

• so blago in/ali storitve med seboj močno povezani in njihov prenos na kupca zahteva od dobavitelja posamezne storitve za dostavljeno blago in/ali v kompleksu, kot določajo pogodbeni pogoji?
• je bil paket blaga in/ali storitev bistveno spremenjen ali prilagojen za izpolnitev pogodbe?

Določitev cene operacije. Transakcijska cena je znesek nadomestila, do katerega podjetje pričakuje, da bo upravičeno v zameno za prenos obljubljenega blaga ali storitev na stranko. Cena ne vključuje davkov in zneskov, prejetih za račun tretjih oseb (npr. davek na dodano vrednost, prometni davek). Nadomestilo, obljubljeno v pogodbi s stranko, lahko vključuje fiksne zneske, spremenljive zneske ali oboje.

Pri določanju transakcijske cene se upoštevajo:

1. Spremenljivo vračilo. Spremembe zaradi popustov, posebnih popustov, povračil, dobropisov, znižanj cen, spodbud, bonusov za uspešnost, kazni ali drugih podobnih postavk ter glede na nastop prihodnjega dogodka (upravičenost do vračila, bonus za dokončanje etape itd.). P .). Podjetje na primer zagotavlja storitve promocije spletnega mesta na internetu, pogodba pa predvideva variabilno plačilo, odvisno od prometa na spletnem mestu;
2. Omejitev ocen spremenljivega nadomestila. Spremenljivo nadomestilo se pripozna pod pogojem, da ko je negotovost odpravljena, ne bo bistvenega zmanjšanja pripoznanih prihodkov;
3. Obstoj pomembne komponente financiranja v pogodbi. Transakcijska cena je prilagojena za učinek časovne vrednosti denarja, če plačilni pogoji, dogovorjeni med pogodbenima strankama (izrecno ali implicitno), zagotavljajo stranki ali subjektu znatno korist od financiranja prenosa blaga ali storitev na stranko. ;
4. Nedenarno nadomestilo. Znesek nedenarnega nadomestila se meri po pošteni vrednosti. Če pa ni primerna za tako razumno oceno, se nadomestilo oceni posredno, z določitvijo samostojne prodajne cene blaga ali storitev;
5. Vračilo denarja se plača kupcu. Povračilo (neposreden prenos sredstev, pa tudi kredit, kupon, kupon itd.) zniža ceno transakcije in posledično prihodke. Datum v tem primeru bo poznejši od dveh dogodkov: prenos blaga in/ali storitev; organizacija plača/obljubi plačilo vračila.

Kot je navedeno zgoraj, se transakcijska cena prilagodi za učinek časovne vrednosti denarja, če pogodba vključuje pomembno finančno komponento. Kazalniki prisotnosti takšne komponente so razlika med zneskom obljubljenega nadomestila in "gotovinsko" prodajno ceno ter pričakovanim časovnim intervalom med dostavo in plačilom, daljšim od enega leta.

Za prilagoditev nadomestila mora podjetje uporabiti diskontno stopnjo, ki mora odražati kreditno tveganje, značilno za prejemnika sredstev, in morebitno zavarovanje finančne obveznosti. Ta diskontna mera je fiksna in se ne prilagaja zaradi sprememb obrestnih mer ali drugih okoliščin.

Alokacija transakcijske cene na obveznosti izpolnitve. Najbolj občutljive na to vprašanje so IT industrije: programska oprema, telekomunikacije itd. Če obstaja več komponent pogodbe (obveznosti za izvedbo), dodelite celotno transakcijsko ceno vsaki komponenti v znesku, ki odraža znesek nadomestila, do katerega podjetje pričakuje, da bo upravičeno. Osnova za to razdelitev je predvsem relativna cena posamezne prodaje ob upoštevanju razdelitve popustov in razdelitve variabilnih nadomestil.

Samostojna prodajna cena uporablja predvsem opazovano ceno blaga ali storitve, kadar podjetje to blago ali storitev ločeno proda v podobnih okoliščinah podobnim strankam. Če to ni na voljo, se ob upoštevanju analize tržnih razmer, dejavnikov, specifičnih za organizacijo, informacij o kupcu ali razredu kupcev, uporabljajo pristopi:

• pristop, ki temelji na prilagojenih tržno vrednotenje. Podjetje lahko analizira trg, na katerem prodaja blago ali storitve, in določi ceno, ki bi jo bil kupec na tem trgu pripravljen plačati za to blago ali storitve. Ta pristop lahko vključuje tudi uporabo cen konkurentov podjetja za podobno blago ali storitve in prilagoditev teh cen v obsegu, ki je potreben, da odražajo stroške in marže podjetja;
• pristop, ki temelji na pričakovanih stroških plus marža. Podjetje lahko napove svoje pričakovane stroške izpolnjevanja obveznosti izpolnitve in nato doda ustrezno maržo za to blago ali storitev;
• preostali pristop. Podjetje lahko oceni samostojno prodajno ceno na podlagi celotne transakcijske cene, zmanjšane za vsoto opazovanih samostojnih prodajnih cen drugega blaga ali storitev, obljubljenih v pogodbi. Ta pristop se uporablja le, če se nadomestilo za blago ali storitev ob prodaji bistveno razlikuje ali cena zanj ni določena.

Popust predstavlja presežek samostojnih prodajnih cen nad zneskom obljubljenega vračila. Razdeljen je sorazmerno vsem obveznostim po pogodbi, razen v primerih, ko ste lahko prepričani, da se nanaša na določeno.

Porazdelitev variabilnega nadomestila se, nasprotno, zgodi najprej na določeno obveznost po pogodbi in le, če to ni mogoče, potem sorazmerno vsem obveznostim.

Opomba!

V primeru spremembe cene brez spremembe pogodbe (na primer zaradi razrešitve negotovosti) se distribucija spremembe zgodi po enakih načelih kot prvotna razdelitev.

Eno ali več, vendar ne vseh, dolžnosti spremembe je mogoče dodeliti le, če obstajajo dokazi o neposredni povezavi z njimi. V vseh drugih primerih se sprememba cene brez spremembe pogodbe razporedi sorazmerno in pripozna v obdobju, v katerem je prišlo do spremembe cene.

Priznavanje prihodkov. Podjetje pripozna prihodke, ko ali ko je izpolnitev obveznosti izpolnjena s prenosom nadzora nad blagom ali storitvijo na stranko.

Opomba!

Blago in storitve so v trenutku, ko so prejeti in uporabljeni, premoženje, četudi obstajajo le za trenutek (kot je to pri mnogih storitvah). Nadzor nad sredstvom se nanaša na zmožnost usmerjanja uporabe sredstva in pridobivanja v bistvu vseh preostalih koristi od sredstva.

V fazi prenosa nadzora je treba ugotoviti, ali se nadzor prenese v določenem trenutku ali v določenem časovnem obdobju. Prihodki se pripoznajo v obdobju, če je izpolnjen kateri koli od naslednjih kriterijev:

• stranka hkrati prejme in porabi koristi, povezane s subjektom, ki izpolnjuje določeno obveznost, ko je ta izpolnjena. Na primer, prihodek od letne naročnine na revijo se pripozna mesečno v višini 1/12 njene nabavne vrednosti;
• v procesu izpolnjevanja obveznosti izpolnitve podjetja se ustvari ali izboljša sredstvo (na primer nedokončana proizvodnja), nad katerim kupec pridobi nadzor, ko se sredstvo ustvari ali izboljša (na primer gradnja nepremičnine);
• subjektovo izpolnjevanje svoje obveznosti ne povzroči ustvarjanja sredstva, ki bi ga lahko uporabilo za alternativne namene, in ima podjetje varno pravico, da prejme plačilo za del pogodbenega dela, opravljenega do danes (npr. inženirski projekt za določeno zgradbo).

Za vsako izpolnitev obveznosti, izpolnjeno v določenem obdobju, se prihodek pripozna v tem obdobju glede na obseg, v katerem je obveznost izpolnjena.

Stroški pogodbe

Razlikovati med stroški sklenitve in izvršitve pogodbe.

Pogodbeni stroški se pripoznajo kot sredstvo, če se pričakuje, da bodo povrnjeni.

Stroški za izpolnitev pogodbe (razen če jih ne pokriva drug standard, kot je MRS 2 Zaloge) se pripoznajo kot sredstvo samo, če so izpolnjeni vsi naslednji pogoji:

• nanašajo na določeno pogodbo (obstoječo ali zelo verjetno);
• ustvariti ali izboljšati kakovost virov za opravljanje obveznosti po pogodbi;
• pričakujejo, da bodo povrnjeni.

Organizacija izvaja različne vrste stroške v okviru svojih dejavnosti. Nekateri od njih se pripoznajo kot sredstvo, dokler niso pripoznani prihodki, nekateri pa se pripoznajo kot odhodki, ko nastanejo:

Primer

Na razpisu za dobavo je zmagala organizacija - dobavitelj gradbenega materiala. Sodelovanje na razpisu so spremljali stroški:

projektna dokumentacija - 100 tisoč rubljev;

varnost prijave in pogodbe - 500 tisoč rubljev;

plačilo za strokovnjaka prodajnega oddelka - 50 tisoč rubljev.

V skladu z MSRP (MSRP) 15 organizacija pripozna sredstvo v višini 50 tisoč rubljev. kot dodatni stroški, povezani s sklenitvijo pogodbe, ki se bodo povrnili na podlagi rezultatov dobave materiala. Stroški razvoja projektna dokumentacija bodo priznani kot odhodek, saj niso odvisni od zmage na razpisu. Ponudbeno in pogodbeno zavarovanje se bo obračunalo kot sredstvo v skladu z MRS 39 Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje, 37. člen.

Amortizacija in oslabitev

Sredstvo, pripoznano pod prej opisanimi pogoji, se sistematično amortizira (tj. odhodek) v zvezi z blagom ali storitvijo, prenesenim na stranko v skladu s posebno pogodbo.

Podjetje pripozna oslabitev takega sredstva, če njegova knjigovodska vrednost presega:

• preostala vrednost odškodnine (izgube po pogodbi);
• znesek stroškov, ki so neposredno povezani z zagotavljanjem blaga ali storitev, ki prej niso bili pripoznani kot odhodki (napačno oblikovana nabavna vrednost sredstva).

Za oceno višine odškodnine se upošteva transakcijska cena, prilagojena kreditnemu tveganju kupca.

Oslabitev pogodbenega sredstva se izvede po opravljenem preizkusu oslabitve sredstev, ki jih urejajo drugi standardi (MRS 2 Zaloge, MRS 16 Opredmetena osnovna sredstva in MRS 38 Neopredmetena sredstva). Predhodno pripoznana izguba se v celoti ali delno razveljavi skozi poslovni izid, ko oslabitev preneha, pod pogojem, da knjigovodska vrednost sredstva ne presega tistega, kar bi bilo, če oslabitev ne bi bila pripoznana.

Predstavitev pogodbe s kupcem v poročanju

Kot je bilo razloženo na začetku tega članka, je standard prestavil pripoznavanje prihodkov v izkaz finančnega položaja, v katerem, ko ena stranka izpolni kakršne koli obveznosti po pogodbi, podjetje predstavi pogodbo bodisi kot sredstvo bodisi kot obveznost po pogodba. Ločeno so terjatve prikazane kot brezpogojne pravice do povračila (tj. odvisne le od časa).

Pripoznavanje obveznosti po pogodbi ob prejemu odškodnine (prejem avansa) je pogost pojav. Pomembna točka, čeprav je prisotna v MRS 18, je obveznost podjetja, da pripozna pogodbeno obveznost v trenutku, ko je pripoznana brezpogojna pravica do nadomestila.

Primer

Kupec je po pogodbi dolžan nakazati akontacijo v roku enega meseca. Obstajajo kazni za zamudo in velika globa za prekinitev pogodbe. Obveznost po pogodbi organizacija prizna po tem mesecu, ne glede na prejem predplačila. Pogodbena obveznost je obveznost podjetja, da prenese blago ali storitve na stranko, za katero je podjetje prejelo nadomestilo (ali je zapadlo) od stranke.

Prenos blaga ali storitve, preden je bilo prejeto nadomestilo ali nastane brezpogojna pravica do nadomestila, je predstavljen kot pogodbeno sredstvo, ki je pravica subjekta do nadomestila v zameno za blago ali storitve, ki jih je subjekt prenesel na stranko. Podjetje oceni in predstavi ter razkrije informacije o oslabitvi pogodbenega sredstva v skladu z MSRP 9.

Po začetnem pripoznanju terjatve po pogodbi je treba vsako razliko med merjenjem terjatev v skladu z MSRP 9 in ustreznim zneskom pripoznanih prihodkov prikazati kot odhodek (na primer kot izguba zaradi oslabitve).

Da bi razumeli razliko med pogodbenim sredstvom in terjatvijo, je treba ločeno analizirati in ovrednotiti pravice in obveznosti pogodbenih strank. Z drugimi besedami,. začetek in izpolnitev obveznosti podjetja za prenos blaga ali storitve povzroči pripoznavanje sredstva ali obveznosti. Nastanek in izpolnitev obveznosti kupca po pogodbi vodi do nastanka terjatve oziroma do njenega poplačila.

Standard od organizacij zahteva, da razkrijejo dovolj informacij, da to omogočijo uporabnikom finančno poročanje razumeti naravo, obseg, čas in negotovost prihodkov in denarnih tokov, ki izhajajo iz pogodb s strankami.

Skratka, vse panoge ne bodo predmet bistvenih sprememb zaradi začetka veljavnosti MSRP 15. Vendar pa morajo vsa podjetja neodvisno oceniti obseg takega vpliva, vključno z:

• najpomembnejše vrste tokov prihodkov in glavne vrste pogodb, ki ustvarjajo te prihodke, s posebnim poudarkom na prenesenih dolgoročnih pogodbah, vključno z njihovimi bistvenimi pogoji, ki vplivajo na pripoznavanje sredstev in obveznosti po pogodbi, pa tudi na prihodke ;
• nacionalna in mednarodna zakonodaja, ki ureja izpolnjevanje obveznosti iz pogodb s kupci;
• potrebo po spremembah Informacijski sistemi podatki o pogodbah, pomembnih za namene pripoznavanja prihodkov v skladu z MSRP 15, pa tudi v sistemih notranjih kontrol, ključnih kazalcih uspešnosti (KPI), prejemkih, bonusih in programih zvestobe;
• potreba po spremembi poslovnih procesov za izmenjavo informacij med zaposlenimi v računovodstvu in odgovornimi za prodajo za pravilno in pravočasno pripoznavanje prihodkov, sredstev in obveznosti po pogodbi;
• vpliv novih pristopov k priznavanju prihodkov na finančne rezultate, sredstva in obveznosti, kazalnike uspešnosti, tudi z vidika vlagateljev, ter izvajanje zavez.

Kljub temu, da je IASB po dolgih razpravah prestavil začetek veljavnosti standarda na 1. januar 2018, hkrati pa ohranil možnost njegove zgodnje uporabe, je priporočljivo, da podjetja vnaprej razvijejo pristope k njegovi uporabi.

2015-02-24 30

MSRP 15 Prihodki iz pogodb s strankami: kratek pregled določbe novega standarda

KFO št. 9 2014
Asadova E.V.,
Direktor PwC Rusija

Članek je posredoval urednik revije »Corporate Financial Reporting. Mednarodni standardi« v okviru skupnega projekta »Metodologija MSRP za podjetja in strokovnjake« Založbe metodologije in Finančne akademije Aktiv za strokovnjake s področja MSRP.

Celotna metodologija MSRP, komentarji strokovnjakov, praktični razvoj, priporočila panoge so na voljo z letno in polletno naročnino na revijo.

MSRP 15 Prihodki iz pogodb s strankami (v nadaljevanju MSRP 15) uvaja nov model pripoznavanja prihodkov in uvaja znatno povečanje zahtev po razkritju. Standard bo zagotovo vplival in v mnogih primerih bistveno spremenil sedanje pristope podjetij k priznavanju prihodkov. Namen članka je pregledati nekatere teoretične določbe standarda in analizirati, kako bodo vplivale na trenutne pristope podjetij k priznavanju prihodkov.

MSRP 15 v osnovi predpostavlja nov koncept pripoznavanje prihodkov. Uvedeni so številni novi koncepti in nova navodila o nekaterih vprašanjih priznavanja prihodkov, na primer:

• posamezne obveznosti za izpolnitev pogodbe;
• nove smernice o tem, kdaj se prihodki pripoznajo;
• koncept variabilnega nadomestila, ki se uporablja za določitev zneska pripoznanega prihodka, ko se znesek prihodka lahko spremeni;
• nove smernice o razporeditvi transakcijske cene na posamezne obveznosti;
• upoštevanje časovne vrednosti denarja.

ZA REFERENCE

Novi MSRP 15 je rezultat dolgoletnih prizadevanj za približevanje MSRP in US GAAP. Verjetno se je zaradi te okoliščine novi standard prihodkov izkazal za zelo obsežen - obsega približno 350 strani, kar je red velikosti bolj impresivno od trenutnih smernic o priznavanju prihodkov.

Trenutne smernice o pripoznavanju prihodkov vsebujejo dva standarda - MRS 18 Prihodki in MRS 11 Gradbene pogodbe - in številna pojasnila: OPMSRP 13 Programi zvestobe strank, OPMSRP (OPMSRP) 15 Pogodbe o gradnji nepremičnin, SIC - 31 Barter Transactions, Inc. Oglaševalske storitve.

Glede na veliko količino dela, a delovna skupina o vprašanjih prehoda na MSRP 15, ki bo spremljal izvedbene prakse, ugotavljal potrebo po dodatnih napotkih, deloval kot platforma za razpravo o kompleksnih vprašanjih praktične uporabe novega standarda med različnimi skupinami uporabnikov itd.

Standard začne veljati za letna obdobja, od 1. januarja 2017 naprej , in zahteva uporabo za nazaj; vendar standard predvideva številne praktične izjeme. Alternativno je možen poenostavljen pristop k retrospektivni uporabi.

V skladu s poenostavljenim pristopom se primerjalni podatki revidirajo samo za pogodbe, ki so v veljavi (v teku) od 1. januarja 2017.

Tako imajo podjetja precej časa za pripravo in prehod na nov standard. To je predvsem posledica povsem drugačnega modela priznavanja prihodkov, ki bi potencialno lahko zahteval bistvene spremembe obstoječih IT rešitev in poslovnih procesov.

Spodnja tabela prikazuje glavne spremembe modela pripoznavanja prihodkov v primerjavi s trenutnimi smernicami.

Trenutne smernice predvidevajo različne pristope k priznavanju prihodkov glede na vrsto posla (dostava blaga, opravljanje storitev, gradbene pogodbe). MSRP 15 uvaja enoten model za obračunavanje in določanje, kdaj se prihodki pripoznajo, ne glede na vrsto posla. Ta model je treba uporabiti za vsako posamezno izpolnitev obveznosti po pogodbi.

Določitev, kdaj se prihodki pripoznajo v skladu z navodili MRS 18, temelji na merilih za prenos tveganj in koristi. Novi standard uvaja koncept prenosa nadzora. Standard navaja, da je za določitev prenosa nadzora potrebna strokovna presoja, eden od kazalcev prenosa nadzora pa je prenos tveganj in koristi. Hkrati pa obstajajo tudi drugi kazalniki, ki jih je treba upoštevati za rešitev vprašanja trenutka prenosa nadzora: pravica do plačila, pravica do fizične uporabe, dejstvo, da je stranka sprejela izdelek / storitev. Na splošno je koncept nadzora širši in teoretično, ko se za številne transakcije uporabijo nove smernice, se lahko čas priznavanja prihodkov razlikuje od tistega, ki ga urejajo trenutne smernice.

Druga značilnost novega standarda je veliko število podrobnih navodil o posameznih vprašanjih, na primer: kako ločiti posamezne izvedbene obveznosti; kako dodeliti transakcijsko ceno posameznim izpolnitvenim obveznostim; kaj storiti, ko se višina prejemka lahko spremeni (pristop k t.i. variabilnemu upoštevanju); kako upoštevati izkupiček od prenosa licenc ipd.

Področje uporabe MSRP 15

Novi standard prihodkov velja za vse pogodbe s strankami. Pri tem standard ponuja smernice o tem, kaj je pogodba, in uvaja definicijo stranke.

Vzpostavlja zaprt seznam operacij, ki so izven področja uporabe novega standarda, in sicer:

• najemnina;
• zavarovanje;
• finančni instrumenti;
• finančne garancije;
• izmenjava homogenega izdelka med podjetji v isti panogi z namenom poenostavitve logistike prodaje kupcem.

V praksi lahko pride do zapletenih primerov, ko ima ista pogodba elemente, ki so predmet novega standarda prihodkov, in elemente, ki bi jih morali urejati zahteve drugih standardov.

Nov model

Novi model pripoznavanja prihodkov po MSRP 15 je obveznih pet korakov:

Korak 1. Določitev ustrezne pogodbe z naročnikom

2. korak Določitev posameznih obveznosti za izvedbo pogodbe

3. korak Določanje cene operacije

4. korak Porazdelitev transakcijskih cen

5. korak Pripoznavanje prihodkov, ko je (ali kot) izpolnjena obveznost izpolnitve pogodbe

1. korak. Določitev pogodbe z naročnikom

Novi standard uvaja koncept stranke.

Stranka je stranka, ki prejme blago ali storitve, ki so rezultat običajnih dejavnosti podjetja.

Razmislite o primeru.

Primer 1

Farmacevtska družba je sklenila pogodbo z biotehnološkim podjetjem za skupni razvoj novega zdravila. V okviru uporabe novega standarda se postavlja vprašanje, kaj je bistvo transakcije:

1. da biotehnološko podjetje prodaja snov in izvaja R&R storitve, oz
2. ali sta stranki sklenili sporazum o sodelovanju, po katerem si delita tveganja pri razvoju novega zdravila?

Druga vrsta pogodbe je zunaj področja uporabe novega prihodkovnega standarda, saj pogodbeni stranki nista dobavitelj in kupec, temveč sodelujoči stranki. Nasprotno pa je pri prvi možnosti farmacevtsko podjetje stranka biotehnološkega podjetja, zato je treba pogodbo obračunati v skladu z MSRP 15.

Konsolidacija pogodb

V tej fazi je treba tudi ugotoviti, ali je treba več pogodb združiti v eno. Pomembno je upoštevati naslednje dejavnike:

• pogodbe se pogajajo v okviru celotnega paketa, da se doseže en sam komercialni cilj;
• cena je medsebojno povezana, to pomeni, da je plačilo po eni pogodbi odvisno od cene ali rezultata po drugi pogodbi;
• blago, gradnje in storitve po različnih pogodbah predstavljajo enotno izvršilno obveznost.

Spreminjanje pogojev pogodb

V praksi ni nenavadno, da se dogovori spremenijo: dodajajo se nove storitve, spreminjajo se količine in cene. V zvezi s tem se postavlja vprašanje, ali je treba spremembo pogodbe obravnavati kot novo pogodbo in prihodke iz nje pripoznati ločeno ali kot nadaljevanje stare pogodbe (v tem primeru je možen preračun prihodkov in takoj prepozna rezultate spremembe kot prilagoditev). prilagoditev dohitevanja). Spremembe pogojev pogodbe se obravnavajo kot nova ločena pogodba, če sta izpolnjena oba pogoja:

• poveča se obseg blaga/storitev po pogodbi;
• pogodbeno doplačilo odraža pogodbeno prilagojeno ločen strošek prodajo dodatne količine blaga/storitev.

2. korak. Določitev posamezne izvedbene obveznosti pogodbe (ali posameznih komponent v skladu z veljavnimi smernicami)

Pogosto lahko ena pogodba vsebuje več komponent (na primer prodaja blaga z zagotavljanjem namestitve ali storitve).

Pri tem je treba ugotoviti, ali različni elementi pogodbe predstavljajo ločene obveznosti izpolnitve. Pomen te odločitve je tudi v tem, da je za različne izpolnitvene obveznosti mogoče določiti različen trenutek priznavanja prihodkov.

Ločena obveznost izpolnitve pogodbe se dodeli v primerih, ko izdelek/storitev:

• zagotavlja ugodnost stranki samostojno ali skupaj z drugimi viri, ki so stranki na voljo, in
• ni odvisen od drugih elementov (blaga/storitev) po pogodbi in ni medsebojno povezan z njimi – z drugimi besedami, gre za ločeno določljiv izdelek/storitev.

Številno bistveno podobno blago ali storitve se lahko šteje tudi za ločeno izvršilno obveznost, če obstaja dosleden, sistematično uporabljen postopek prenosa rezultatov na naročnika, na primer: dnevno čiščenje prostorov, storitve klicnega centra.

Za določitev, ali je izdelek/storitev mogoče ločeno prepoznati, standard uporablja kazalnike, na primer je treba ugotoviti, ali integracijske storitve.

Treba je opozoriti, da je za rešitev tega vprašanja v mnogih primerih potrebna strokovna presoja.

Primer 2

Podjetje gradi kompresorsko postajo. Hkrati pogodba opisuje določene vrste dela, ki vključujejo razvoj potrebnih specifikacije in parametri, dobava posameznih enot opreme, montaža. Ključno vprašanje pri tem je naslednje: ali podjetje izvaja storitve integracije posameznih delov za dobavo objekta na ključ? Če je tako, potem obstaja ena obveznost.

Drugi indikator je stopnja prilagajanja . Če podjetje izvaja programsko opremo po meri, ki zahteva licenco za uporabo, potem prodaja licence verjetno ne bo ločena obveznost izvedbe.

In končno, kako medsebojno povezani so elementi, ali jih je mogoče kupiti ločeno? Na primer garancija: če ga je mogoče kupiti posebej, potem imamo najverjetneje ločeno obveznost.

Ko se naročniku po obstoječi pogodbi podeli pravica do nakupa dodatnega blaga, gradenj, storitev (na primer v okviru programov zvestobe), potem nastane ločena obveznost izpolnitve pogodbe le, če kupec prejme materialno pravico. ki jih v drugi situaciji ne bi prejel (tj. brez primarne transakcije za pridobitev blaga/storitev).

3. korak. Določitev transakcijske cene

Transakcijska cena je znesek, ki ga bo podjetje prejelo kot rezultat transakcije v zameno za opravljeno delo ali storitve. Ena ključnih odločitev glede oblikovanja transakcijskih cen je določitev zneska spremenljivega nadomestila.

Obstaja veliko primerov, ko se znesek povračila lahko razlikuje, na primer:

• popusti;
• globe;
• bonusi, spodbude;
• bonusi za uspešnost;
• drugo.

Najverjetnejši strošek ali ocenjeni strošek z uporabo pričakovanj se uporablja za določitev zneska spremenljivega nadomestila, kar je v posameznem primeru bolj uporabno.

Za variabilne prejemke je standard konzervativen: znesek variabilnih prejemkov se pripozna kot prihodek v znesku, za katerega je zelo verjetno, da ga v naslednjih obdobjih ne bo treba razveljaviti. Hkrati standard opisuje številne dejavnike, ki lahko negativno vplivajo na oceno verjetnosti prejema variabilnih prejemkov, na primer: prisotnost negotovosti v daljšem obdobju, omejene izkušnje s podobnimi pogodbami, izpostavljenost nenadzorovanim dejavnikom, širok razpon cen in rezultatov.

Primer 3

Ko gre za popuste na novo linijo izdelkov na novem trgu, ki vključuje omejene izkušnje in širok razpon rezultatov, se morate odločiti minimalni znesek, ki ga je varno prepoznati in ga v prihodnosti ne bo treba obrniti.

Zato ga je treba prepoznati "minimalni znesek" izhaja iz visoka stopnja verjetnost, da ne bo povzročila preobrata, in prevrednotenje zneske na koncu vsakega poročevalskega obdobja.

Upoštevajte, da je v mnogih primerih za rešitev te težave potrebna strokovna presoja.

Primer 4

Podjetje proda opremo za 100 milijonov konvencionalnih enot (c.u.) z bonusom do 5 %, odvisno od doseganja prihodnjih ciljev učinkovitosti. Bonus se upošteva, če obstaja velika verjetnost da ne bo prišlo do bistvenega preobrata v zvezi z zneskom bonusa.

Ob začetnem priznanju obstajajo dokazi, da je velika verjetnost, da bo bonus vsaj 3%. Cena transakcije je 103 milijonov USD. t.j. tak znesek se pripozna kot prihodek ob prenosu obvladovanja.

Pri prevrednotenju na datum poročanja obstaja velika verjetnost, da bo bonus prejet v celoti. Cena transakcije je 105 milijonov USD. e. Na datum poročanja je pripoznanih dodatna 2 milijona c.u. e. prihodki, čeprav ostaja nekaj negotovosti.

Izjema! Avtor splošno pravilo spremenljivo nadomestilo se pripozna v znesku, za katerega je zelo verjetno, da ga ne bo treba razveljaviti. Vendar pa obstaja izjema - za licence za intelektualno lastnino.

Za licence za intelektualno lastnino za katere avtorski honorarji temeljijo na prodaji ali uporabi, se prihodki pripoznajo šele, ko pride do prodaje ali uporabe. Tako za licence intelektualne lastnine ne velja omejitev »velike verjetnosti«. Opozoriti je treba, da ta izjema ni namenjena uporabi po analogiji.

Primer 5

Pravice za predvajanje filma. Nadomestilo v obliki avtorskih honorarjev od prikazov bo priznano šele, ko bodo končni potrošniki (gledalci) prejeli prihodek kot rezultat prodaje vstopnic.

Naslednja komponenta, ki lahko vpliva na višino prejemka, je finančna komponenta. Prihodke je treba prilagoditi, če obstaja pomembna finančna komponenta.

Treba je opozoriti, da je za rešitev tega vprašanja v mnogih primerih potrebna strokovna presoja.

Opomba! MRS 18 prav tako zahteva, da se učinek diskontiranja upošteva pri pripoznanju prihodkov, če odloženo plačilo vključuje pomembno finančno komponento. Vendar pa učinek diskontiranja ni bil upoštevan v primerih, ko je podjetje prejelo predplačilo.

V skladu z MSRP 15 je prihodek predmet prilagoditve za učinek diskontiranja, tudi če je prejeto predplačilo (pod pogojem, da obstaja pomembna finančna komponenta). V tem primeru je lahko skupni znesek prihodkov, pripoznanih v zvezi z obveznostjo izpolnitve po smernicah novega standarda, višji od zneska transakcijskega nadomestila, ker bo izkaz poslovnega izida ločeno odražal znesek prihodka ob upoštevanju finančno komponento in finančni odhodek v zvezi s to finančno komponento.

4. korak. Porazdelitev transakcijske cene

Porazdelitev transakcijske cene med posameznimi obveznostmi za izpolnitev pogodbe je treba izvesti po naslednjem algoritmu:

1. Določite ločeno prodajno ceno:
   • dejanski ali ocenjeni;
   • "preostala" metoda, če je prodajna cena zelo negotova ali spremenljiva (sprememba od trenutne prakse). Metoda preostale ne vključuje sorazmerne razporeditve transakcijske cene med posamezne komponente, temveč določanje poštene vrednosti ene komponente (na primer poštene vrednosti točk zvestobe) in pripisovanje razlike med transakcijsko ceno in pošteno vrednostjo zgornje komponente. na stroške preostale komponente.
2. Dodelite transakcijsko ceno na podlagi relativnih posameznih prodajnih cen, kot da bi se izdelki prodajali posamezno. Če pa obstajajo tehtni razlogi, se znesek pogodbenega popusta (razlika med transakcijsko ceno in vsoto posameznih prodajnih cen posameznih komponent) lahko razporedi na določeno izpolnitveno obveznost.

Korak 5. Pripoznavanje prihodkov

Ključno vprašanje v tej fazi je: kdaj pride do prenosa nadzora – naenkrat ali v določenem obdobju? Kdaj je treba pripoznati prihodke?

V skladu z novimi smernicami morate najprej analizirati, ali je treba prihodke pripoznati v obdobju (v bistvu je to analogno modelu pripoznavanja prihodkov, ki temelji na odstotku dokončanosti v terminologiji trenutnih smernic). Za to obstajajo tri jasna merila. Če nič od tega ni izpolnjeno, se prihodki pripoznajo takoj ob prenosu nadzora.

ZA REFERENCE

Trije kriteriji za pripoznavanje prihodkov v obdobju:

• stranka prejme ugodnosti, ko se dejavnost izvaja, na primer pri opravljanju prevozov, storitev čiščenja;
• dejavnost ustvarja ali izboljšuje sredstvo, ki ga obvladuje naročnik, na primer: v primeru gradnje stavbe ali objekta na naročnikovem zemljišču pravica do nedokončanega objekta skoraj vedno ostane naročniku (razen če po pogojih pogodbe, če pogodba ni zaključena, te strukture ni mogoče razstaviti in pravica do nje ne preide na izvajalca);
• ustvari se sredstvo, za katerega ni nadomestne uporabe (tj. uporablja ga lahko le stranka) in ima podjetje pravico, da kadar koli prejme plačilo za opravljeno delo (in ne le pravico do povrnitve dejansko nastalih stroškov). ).

Na diagramu 1 je prikazan algoritem za določitev trenutka pripoznanja prihodka v skladu z določili MSRP 15.

Slika 1. Ločene smernice za pripoznavanje prihodkov iz licenc

Novi standard ima ločene smernice za beleženje prihodkov od licenc: franšize, pravice do programske opreme, filmi, patenti itd.

Če je licenca ločena izvršilna obveznost, je treba določiti, ali licenca daje imetniku pravico uporabe ali pravico dostopa.

Pravica do uporabe se upošteva takoj. Pravica dostopa - v obdobju. Licenca, ki podeljuje pravico do dostopa, predvideva, da:

1. predmet licence – intelektualna lastnina – se sčasoma spreminja zaradi ravnanja podjetja, ki licenco podeli;
2. je stranka izpostavljena tveganjem, povezanim s posledicami dejavnosti družbe dajalca licence;
3. dejavnost podjetja, ki izda licenco, ni ločen izdelek ali storitev.

Primer 6

Podelitev pravice do uporabe logotipa športne ekipe v obdobju je pravica dostopa, saj se predmet intelektualne lastnine spreminja: športna ekipa igranje in pridobivanje priljubljenosti.

Nasprotno pa je pravica do uporabe obstoječe glasbene knjižnice bolj pravica do uporabe.

Vpliv MSRP 15 na poslovne procese organizacije

Vpliv novega standarda na poslovne procese organizacije je prikazan na sliki 2.

Shema 2. Vpliv novega standarda na poslovne procese organizacije

Vpliv standarda v različnih panogah je odvisen od obstoječih poslovnih modelov in se bo izrazil vsaj v naslednjem:

• vpliv na razkritje;
• potrebo po usposabljanju in izobraževanju osebja;
• potrebo po analizi vseh pogodb ali glavnih vrst pogodb;
• ocena pobiranja prihodkov, časovna vrednost denarja in drugi dejavniki.

Pričakovani vpliv standarda na podjetja v različnih panogah je predstavljen v tabeli:

Vpliv MSRP 15 na podjetja v različnih panogah

Ključni premisleki pri uporabi MSRP 15

Pri pripravi na uporabo novega standarda prihodkov je treba biti pozoren na naslednje vidike:

P.S. Celotno objavo si lahko ogledate

Leta 2014 je IASB odobril nov standard prihodkov, MSRP 15 Prihodki iz pogodb s strankami. Ta standard uvaja tako imenovani "petstopenjski" model priznavanja prihodkov. Z drugimi besedami, da bi prepoznali prihodke, morate narediti 5 določenih dejanj. Da bi razumeli, kako to deluje, si oglejmo preprost primer obračunavanja prihodkov za dobavo servisirane opreme. Ta primer je ustvaril izpraševalec Dipifre Paul Robins in ga oddal na izpit decembra 2015.

Petstopenjski model pripoznavanja prihodkov v MSRP

1. korak. Identificirajte pogodbo

Pogodba je sporazum med dvema ali več strankami, ki ustvarja izvršljive pravice in obveznosti. V nekaterih primerih MSRP 15 zahteva, da podjetje združi pogodbe in jih obračuna kot eno pogodbo. Standard opredeljuje tudi računovodske zahteve za predhodno sklenjene pogodbe.

2. korak: Ugotovite obveznosti izvedbe.

Pogodba vključuje obljubo o prenosu blaga ali storitev. Če so blago in storitve izrazit(različno), so te obljube obveznosti izpolnitve (rok) in jih je treba obračunati ločeno.

Korak 3. Določite ceno transakcije.

Transakcijska cena je znesek nadomestila po pogodbi, ki ga podjetje pričakuje, da bo prejelo za preneseno blago ali storitve.

Korak 4. Razporeditev transakcijske cene na obveznosti izpolnitve.

izolirani

Korak 5. Pripoznavanje prihodkov

Prihodek je treba pripoznati bodisi v določenem trenutku bodisi ko podjetje izpolni obveznosti izpolnitve.

Razmislimo o uporabi tega modela na primeru priznavanja prihodkov za dobavo opreme s poprodajnim servisom. Naredil sem majhne dodatke pogoju v krepkem poševnem tisku.

Primer 1. Prodaja opreme s poprodajnim servisom.

1. septembra 2015 Kappa prodana (in predano) kupec opreme (stroj) . Kappa se je tudi strinjala, da bo opremo servisirala za obdobje dveh let, ki se začne 1. septembra 2015, brez dodatnih stroškov. Skupni znesek, ki ga mora kupec plačati za to transakcijo, je dogovorjen v višini, kot je prikazano spodaj:

• 800.000 $, če kupec plača do 31. decembra 2015.
• 810.000 $, če kupec plača do 31. januarja 2016.
• 820.000 $, če kupec plača do 28. februarja 2016.

Vodstvo Kappe meni, da je velika verjetnost, da bo kupec plačilo po pogodbi izvedel januarja 2016. Če bi opremo prodajali ločeno brez servisa, bi bila njena cena enaka 700 tisoč dolarjev. Za dveletno servisiranje opreme (brez dostave) bi Kappa prejela povračilo 140.000 $. Alternativne terjatve (800.000 $, 810.000 $, 820.000 $) je treba obravnavati kot spremenljivo nadomestilo.

Kako je treba poročati o prihodkih iz te transakcije za leto, ki se je končalo 30. septembra 2015?

1. korak. Identificirajte pogodbo

MSRP 15 določa določene zahteve za pogodbe, ki jih je treba obračunati v skladu s standardom. To se naredi za filtriranje neveljavnih ali fiktivnih pogodb, ki ne predstavljajo resničnih transakcij.

V skladu z 9. odstavkom MSRP 15 se pogodba šteje le, če so izpolnjeni VSI pogoji:

• 1) dogovor je bil odobren in vsaka stranka se zavezuje, da bo izpolnila svoje obveznosti iz pogodbe
• 2) opredeljeno pravice strank v zvezi z blagom in storitvami
• 3) opredeljeno plačilni pogoji
• 4) pogodba mora imeti komercialne vsebine
• 5) prejemanje verjetno povračilo(kupec je sposoben in pripravljen plačati vračilo)

Zahteva v 4. členu (4. člen), da ima pogodba komercialno vsebino, je nujna, da se prepreči umetno precenjevanje prihodkov. Brez te zahteve bi bilo mogoče blago prenašati naprej in nazaj.

V bistvu vsa navedena merila od prodajalca zahtevajo, da oceni, ali je pogodba veljavna in ali predstavlja resničen posel. Ocena kupčevega kreditnega tveganja (5. točka) je povezana tudi z oceno veljavnosti pogodbe, saj je posel resničen le, če kupec sposoben in ima namen plačati obljubljeno nagrado (imati sposobnost in namen plačila). Podjetja običajno sklepajo pogodbe le, če je verjetno, da bodo prejela povračilo. In če ne, bo tak dogovor fiktivna transakcija.

Iz pogodbe s kupcem morajo izhajati izvršljive pravice in obveznosti. Pogodba ne obstaja, če ima vsaka stranka pravico enostransko odpovedati pogodbo, ne da bi jo izpolnila in ne da bi plačala odškodnino.

Domneva se lahko, da sta v tej težavi Kappa in kupec opreme sklenila pogodbo, ki izpolnjuje vsa merila, navedena v MRS 15: pogodba ima komercialno vsebino, plačilni pogoji so vzpostavljeni in je velika verjetnost, da bo Kappa prejela povračilo. .

2. korak: Ugotovite obveznosti izvedbe.

Obračunska enota za pripoznavanje prihodkov je izpolnitvena obveznost(izpolnitvena obveznost). Ta izraz je bil impliciran v starem standardu prihodkov, vendar ni bilo natančne opredelitve. Besedo obligation uporabljam kot prevod angleške besede obligation, ker je prav ta izraz vsebovan v ruskem prevodu MSRP 15. Besedo obligation lahko prevedemo tudi kot obveznost.

Obveznost opravljanja- to razločljiv(različno) blago ali storitev, ki jo prodajalec obljubi, da bo dostavil kupcu.

V bistvu izraz "različno blago" pomeni, da je izdelek mogoče ločiti od drugega blaga: prodajalec ga dobavlja ločeno, kupec pa ga lahko uporablja (=koristi) ločeno od drugega prodajalčevega blaga. Enako velja za storitve.

O tem je v standardu napisano veliko več (odstavki 27-30 standarda), a tukaj se bomo zaradi enostavnosti razlage omejili na to.

Blago in storitve, ki se ne razlikujejo, se združujejo z drugim blagom ali storitvami, obljubljenimi v pogodbi, dokler ne dobimo paketa blaga ali storitev, ki je ločen. V nekaterih primerih bo to povzročilo, da bo subjekt obračunal vse blago ali storitve, obljubljene v pogodbi, kot enotno obveznost izpolnitve.

V našem primeru ima Kappa dve obveznosti do izvedbe:

• zagotoviti opremo
• zagotavljajo vzdrževalne storitve.

To je ločen izdelek in storitev, saj ima kupec lahko koristi od izdelka ali storitve ločeno, ker težava kaže na možnost prodaje Kappa storitve brez dobave opreme (cena je ločena).

V MSRP 15 - prenos nadzora, v MSRP 18 - prenos tveganj in koristi lastništva

Izpolniti obveznost izpolnitve pomeni prenesti sredstvo (blago ali storitev) na stranko. Blago in storitve so sredstva v trenutku, ko so prejeti in uporabljeni (pri storitvah sredstvo obstaja za trenutek - takoj se porabi). Sredstvo se prenese, ko (ali kot) prevzemnik pridobi nadzor nad sredstvom.

Nadzor nad sredstvom je:

• 1) zmožnost določiti, kako se bo sredstvo uporabljalo
• 2) sposobnost pridobitve v bistvu vseh preostalih koristi od sredstva.
• 3) zmožnost preprečiti drugim strankam, da bi prejemale koristi od sredstva.

POMEMBNO: Po novem MSRP 15 se prihodki pripoznajo, ko se obvladovanje prenese s prodajalca na kupca. Po MRS 18 so bili prihodki pripoznani, ko se prenesejo tveganja in koristi lastništva blaga.

Zakaj prenos nadzora in ne tveganja in koristi starega standarda prihodkov?

Kaj o tem pravi Podlaga za sklepe k MSRP 15 (Osnova za sklepe) BC.118:

1) MSRP 15 opredeljuje prihodke kot prihodke, ki nastanejo pri običajnem poteku dejavnosti podjetja. Prihodek (glej definicijo) izhaja iz povečanja pogodbenega sredstva ali zmanjšanja pogodbene obveznosti. In trenutna definicija sredstva v konceptualnem okviru opisuje sredstvo kot vir, nadzorovano podjetje. Zato je metodološko pravilneje povečanje sredstev povezati s prenosom nadzora.

Opredelitev dohodka v standardu je naslednja:

Prihodki* so povečanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju v obliki prilivov ali izboljšanja kakovosti sredstev ali zmanjšanja obveznosti, ki povzročijo povečanje kapitala, ki ni povezano s prispevki kapitalskih udeležencev.

2) Včasih je težko ugotoviti, kdaj tveganja in koristi minejo, če nekatera tveganja in koristi ostanejo pri prodajalcu (glej 3. točko seznama). V tem primeru uporaba merila prenosa nadzora za pripoznavanje prihodkov vodi do bolj smiselnih sklepov.

3) Pristop tveganje-nagrada je lahko v nasprotju s konceptom obveznosti izpolnitve. Če blago zahteva naknadno vzdrževanje s strani prodajalca, potem del tveganj, povezanih z blagom, ostane na prodajalcu. Na podlagi koncepta prenosa tveganj in koristi lahko podjetje sklepa, da ima samo eno izvršilno obveznost: prodajo izdelka skupaj s storitvijo. V tem primeru se prihodki pripoznajo šele po odpravi vseh tveganj. Pri uporabi koncepta spremembe nadzora bo prodajalec identificiran z dvema odgovornostima: 1) dobava blaga in 2) zagotavljanje storitvenega vzdrževanja. Te izvedbene obveznosti bodo izpolnjene v drugačen čas in bodo prihodki ustrezno pripoznani.

Korak 3. Določite ceno transakcije.

Cena operacije je znesek nadomestila v zameno za prenos obljubljenega blaga ali storitev na stranko.

V najpreprostejšem primeru je znesek odškodnine določen in neposredno določen v pogodbi, ta korak pa ni težko izvesti. Ampak, seveda, v resnično življenje stvari so lahko veliko bolj zapletene. MSRP 15 opisuje naslednje možnosti zapletov:

• a) spremenljivo nadomestilo;
• b) prisotnost pomembne komponente financiranja v pogodbi
• c) nedenarno nadomestilo;
• d) odškodnina, ki se plača kupcu

V našem primeru imamo spremenljivo kompenzacijo: Znesek plačila bo 800.000 $, 810.000 $ ali 820.000 $, odvisno od plačilnega roka.

Na splošno se lahko vračila razlikujejo zaradi popustov, povračil, dobropisov, znižanj cen, spodbud, bonusov za uspešnost, kazni ali drugih podobnih predmetov. Obljubljeno povračilo se lahko razlikuje tudi, če je pravica podjetja do povračila odvisna od nastopa ali nenastanka prihodnjega dogodka. Na primer, znesek vračila bi bil spremenljiv, če bi bil izdelek prodan s pravico do vračila ali če bi bil obljubljen fiksni znesek kot bonus za uspešnost, če je bil določen mejnik opravljen pred rokom.

Upoštevanje spremenljivke je treba oceniti z eno od dveh metod:

• Metoda pričakovane vrednosti(Pričakovana vrednost) – pričakovana donosnost, tehtana z verjetnostjo možnih vrednosti iz razpona.
• Najbolj verjetna vrednostna metoda(Najverjetnejši znesek) — edina najverjetnejša vrednost pričakovanega povračila iz obsega njegovih možnih vrednosti

Za oceno spremenljivega nadomestila mora podjetje uporabiti metodo, ki daje najboljšo oceno zneska, do katerega bo podjetje upravičeno.

Pomembna opomba

Spremenljivi del vračila je vključen v ceno posla le v znesku, ki ga kasneje ne bo treba stornirati (velika verjetnost, da do pomembnega storna prihodka ne bo prišlo) . To pomeni, da če je podjetje prodajno podjetje prepričano o znesku, ki ga je treba povrniti, se ta znesek lahko pripozna kot prihodek. Preostanek spremenljivke bo priznan šele po razrešitvi negotovosti.

Informacije iz pogoja problema omogočajo uporabo le druge metode - metode najverjetnejše vrednosti. v kolikor:

"Uprava Kappe meni, da je velika verjetnost, da bo kupec plačal po pogodbi januarja 2016,"

potem je v tem primeru ocenjeno povračilo 810.000 $. Prav ta znesek je bil s kupcem dogovorjen po pogojih naloge ob plačilu januarja 2016.

Korak 4. Razporeditev transakcijske cene na obveznosti izpolnitve.

Distribucija temelji na izolirani(samostojne) cene za blago ali storitve. Če obstaja popust, se lahko razdeli na vse obveznosti sorazmerno ali le na nekatere obveznosti.

Ker ima Kappa dve obveznosti do izpolnitve, je treba določiti, koliko od 810.000 $ je v vsaki od njih. Če želite to narediti, morate narediti razmerje:

• 810 x 700/840 \u003d 675 - prihodki od opreme
• 810 x 140/840 \u003d 135 - skupni prihodek od storitev

Korak 5. Pripoznavanje prihodkov

Prihodek je treba pripoznati skozi čas ali v določenem trenutku. Standard MSRP 15 opredeljuje merila za pripoznavanje prihodkov skozi čas. Če noben od kriterijev ni izpolnjen, se prihodek pripozna v trenutku (tj. takoj).

Podjetje prenese nadzor nad blagom ali storitvijo in pripozna prihodke v obdobju, če KAR koli (ENA) iz naslednjih meril:

• kupec hkrati prejema inporabiugodnosti saj prodajalec izpolni izpolnitveno obveznost (sredstvo je storitev);
• prodajalec ustvari ali izboljša sredstvo (na primer nedokončano delo), nad katerim kupec pridobi nadzor, ko je sredstvo ustvarjeno ali izboljšano(opredmeteno sredstvo);
• izpolnitev izpolnitvene obveznosti s strani prodajalca a) ne povzroči ustvarjanja sredstva, ki bi ga lahko uporabil za alternativne namene (preprodaja drugemu kupcu), in pri čemer b) prodajalec je upravičen do plačila za del pogodbe, opravljenega do danes.

Ta tema je podrobneje obravnavana v članku o gradbenih pogodbah ().

V našem primeru je treba prihodke od storitev pripoznati skozi čas, ker je prvo od teh meril izpolnjeno. In prodajo opreme je treba priznati takoj, ko se nadzor prenese na kupca.

Kappa pripozna ves izkupiček od prodaje opreme 1. 9. 2015, saj je bila na ta datum prenesena nadzor nad opremo (stroj je bil dostavljen v obrat kupca). Vzdrževanje se izvaja v dveh letih, na datum poročanja je treba pripoznati 1/24 tega zneska.

Zato bo Kappa opravila vpise v računovodstvo:

V času prenosa nadzora nad opremo:

• Dr. Terjatve Cr Prihodki (blago) — 675.000
• Dr Terjatve do kupcev Cr Pogodbena obveznost (storitev) — 135.000

Dr Pogodbena obveznost Cr Prihodek - 5.625 (135.000/24 ​​mesecev = 5.625)

Izvlečki iz računovodskih izkazov družbe Kappa

Terjatve - 810.000
Pogodbena obveznost - 129.375 = 135.000 - 5.625

Prihodki od prodaje opreme - 675.000
Prihodki od storitev — 5.625

Ta članek je pregledne narave, MSRP 15 veliko bolj podrobno opisuje številne vidike obračunavanja prihodkov. Namen člankov na tem spletnem mestu je spodbuditi zanimanje za poglobljeno študijo MSRP, vsekakor pa ne morejo nadomestiti podrobne samoanalize določil standardov. Če gradite kariero v mednarodnih računovodskih standardih, potem morate na splošno za to prebrati izvirna besedila MSRP o angleški jezik.

Z uvedbo MSRP 15 se je spremenilo obračunavanje dolgoročnih pogodb. Največja sprememba je v opredelitvi, katere pogodbene prihodke je treba pripoznati med napredovanjem dela. To je bilo podrobno obravnavano v prejšnjem članku. V tem članku bomo obravnavali, kako izračunati prihodke iz takšnih pogodb v skladu z novim standardom (dva primera). V tem primeru je treba v skladu z MSRP 15 prihodke za poročevalsko obdobje pripoznati v znesku, ki odraža napredek pri izpolnjevanju obveznosti izpolnitve. Za merjenje tega napredka se uporabljajo ali.

Sprva bo nekaj dolgočasne teorije, vendar je potrebna. Tisti, ki se želite takoj poglobiti v prakso, lahko sledite povezavi na koncu članka.

Osnove MSRP 15 Prihodki iz pogodb s strankami

Novi MSRP 15 uvaja koncept obveznosti izpolnitve. Besedo "obveznost" lahko prevedemo tako kot "obveznost" kot "obveznost". V uradnem prevodu v ruščino se uporablja izraz "izpolnitvena obveznost". Uporabil bom oba prevoda.

Obveznost opravljanja je ločeno blago ali storitev (ali niz blaga in storitev), ki jo prodajalec obljubi, da bo dostavil kupcu.

Izpolnitvena obveznost je obračunska enota za pripoznavanje prihodkov. Ta izraz je bil impliciran v starem standardu prihodkov, vendar ni bilo natančne opredelitve.

Izraz "različno blago" pomeni, da je blago mogoče ločiti od drugega blaga: prodajalec ga dobavlja ločeno, kupec pa ga lahko uporablja (=korist) ločeno od drugega prodajalčevega blaga. Enako velja za storitve.

Prodajalec pripozna prihodke, če in ko izpolni obveznost izpolnitve. To se lahko zgodi oz v določenem trenutku, oz kot podjetje opravlja dela po pogodbi. V drugem primeru prodajalec prihodke pripozna postopoma skozi čas, z uporabo ustrezne metode za merjenje obsega, v katerem je bila izpolnjena pogodba. O tem bomo razpravljali v tem članku.

Pripoznavanje prihodkov skozi čas (v različnih poročevalskih obdobjih) ni odvisno od dolgoročne pogodbe, kot je bilo prej, ko je bil v veljavi MSRP 11. Določeni . Če niso izpolnjeni, se vsi pogodbeni prihodki pripoznajo v trenutku po tem, ko je obveznost po pogodbi v celoti izpolnjena.

Če so merila izpolnjena, se prihodki pripoznajo na podlagi napredka pri popolni izpolnitvi te obveznosti izpolnitve. To pomeni, da se prihodek za poročevalsko obdobje pomnoži z odstotkom izpolnitve obveznosti po pogodbi. Vprašanje je, kako izračunati ta odstotek.

Metode za merjenje napredka pri izvajanju pogodbe (metode za merjenje napredka)

MSRP 15 ponuja dve metodi za ugotavljanje napredka pri izpolnjevanju pogodbene obveznosti:

• izhodna metoda
• metoda virov

Prav ti izrazi se uporabljajo pri prevajanju standarda v ruščino. Bolj razumljivi imeni sta »metoda opravljenega dela« in »metoda nastalih stroškov«. Obe imeni bosta uporabljeni kasneje v tem članku.

Metoda rezultatov pripozna prihodke na podlagi neposrednega merjenja rezultatov opravljenega dela do datuma poročanja. Možni načini so navedeni v standardu v oddelku B15:

Če sem iskren, ne razumem, kakšna je praktična razlika med besedama recenzije (ankete) in ocene (ocene). Zanimivo je, da je bilo v starem MSRP 11 »Pogodbe«, člen 30 (b), ime metode »raziskave opravljenega dela« prevedeno v ruščino kot » strokovni pregled izvedenih del«.

Razvijalci standarda opozarjajo na dejstvo, da mora izbrana metoda čim bolje odražati obseg, v katerem je naročnik izpolnil svoje obveznosti iz pogodbe. Če nekateri rezultati niso vključeni v izračun, bo znesek prihodka podcenjen. Na primer, metoda, ki temelji na štetju proizvedenih ali dostavljenih enot, ne upošteva dela v teku. Kadar je nedokončana proizvodnja pomembna, bodo te metode izkrivljale rezultate opravljenega dela in podcenjevale prihodke, ker pri izračunu ne bodo upoštevani prihodki iz nedokončane proizvodnje, ki jih nadzoruje stranka.

V nekaterih primerih lahko izvajalec zaradi poenostavitve prizna prihodke v znesku, za katerega je prejel pravico do računa (ima pravico do računa). To je mogoče, če obstaja neposredna povezava med stroški rezultatov za kupca in zneskom odškodnine, do katere je prodajalec upravičen. Na primer, če v pogodbi o opravljanju storitev prodajalec izda račun za vsako uro svojega dela.

V prvotni različici osnutka je bila navedena samo ta metoda. Kar ni presenetljivo, saj obstaja neposredna logična povezava med uspešnostjo in zapadlimi prihodki. Glavna pomanjkljivost te metode je zapletenost in stroški pridobivanja informacij. Zato je bila po začetni razpravi o osnutku standarda dodana druga metoda, ki je bila zelo razširjena že prej, ko je bil v veljavi MSRP 11. To je stroškovna metoda ali metoda virov.

Metoda virov predvideva pripoznavanje prihodkov na podlagi prizadevanj prodajalca za izpolnitev pogodbene obveznosti ali sredstev, porabljenih za to. To pomeni, da vzamemo nastale stroške in pogledamo, kolikšen odstotek so od skupnih pričakovanih stroškov po pogodbi. Ostaja še določiti, v katerih enotah meriti nastale stroške: v urah, v denarju, v količini materialov ali drugih virov. V standardu so možnosti navedene v členu B18:

Angleščina v standardu	Uradni prevod
porabljenih virov	porabljenih virov
podaljšan delovni čas	porabili delovni čas
nastali stroški	nastali stroški
pretečen čas	pretečen čas
porabljenih strojnih ur	porabljen strojni čas

Tudi tukaj nekaj ni jasno. Kako se "pretečeni čas" v metodi vira razlikuje od "pretečenega časa" v metodi rezultata? Pri stroškovni metodi se čas, porabljen za delo osebja ali opreme, razporedi ločeno. Kaj potem pomeni izraz "pretečeni čas"?

"Pretečeni čas" v metodi rezultatov tudi ni zelo jasen izraz. Ker najemi niso v okviru MSRP 15, časovni razpored najema ali najema sredstva tukaj ne velja. Mislim, da je to način merjenja rezultatov pri pogodbah o storitvah, kjer se obveznosti merijo v smislu časa. Recimo 100 ur svetovalne storitve ali letna naročnina na fitnes klub ali športna tekmovanja.

Metoda virov je cenejša za uporabo, saj je veliko lažje oceniti količino porabljenih sredstev kot količino dobljenih rezultatov. To je njegova prednost. Pomanjkljivost je, da morda ni neposredne povezave med stroški in rezultati. Dejansko stroški in prihodki niso vedno neposredno povezani med seboj. To je še posebej očitno, če so neučinkoviti stroški, napake pri delu, izgube. V tem primeru bodo nastali stroški, ki pa ne bodo vodili do izpolnitve pogodbene obveznosti.

Za pripoznavanje prihodkov je treba oceniti obseg sredstev (blaga in storitev), nad katerimi je bil v poročevalskem obdobju prenesen nadzor na stranko. In če ni neposrednega razmerja, lahko uporaba metode nastalih stroškov povzroči izkrivljanje zneska prihodkov po pogodbi za poročevalsko obdobje.

Zato mora naročnik pri uporabi virov (stroškovne metode) izločiti vpliv na oceno prihodkov tistih porabljenih virov, ki niso vplivali na rezultate poslovanja. Če torej podjetje izbere stroškovno metodo, mora prilagoditi izračun odstotka, iz katerega bo izračunan prihodek:

• 1) v primeru izgube materiala, dela in drugih virov (neučinkovitost, poroka)
• 2) če stroški niso sorazmerni z rezultati

V teh primerih se takšni stroški pri izračunih preprosto ne upoštevajo. Toda v drugem primeru, če so izpolnjeni določeni pogoji, se prihodek lahko pripozna v višini nastalih stroškov (glej primer 1 spodaj). Ti pogoji so navedeni v odstavku B19(b):

Če se pričakuje, da bodo ob sklenitvi pogodbe izpolnjeni vsi naslednji pogoji:

• (i) izdelek se ne razlikuje*;
• (ii) od kupca se pričakuje, da bo pridobil nadzor nad blagom veliko pred prejemom storitev, povezanih z blagom;
• (iii) je dejanski strošek prenesenega blaga pomemben v primerjavi s skupnimi pričakovanimi stroški izpolnitve polne obveznosti izpolnitve; in
• (iv) podjetje kupi blago od tretje osebe in ni bistveno vključeno v načrtovanje in izdelavo blaga (vendar deluje kot principal, ne zastopnik, tj. obljubljeno blago ali storitev obvladuje, preden se izroči kupcu).

*izraz "različen" pomeni, da je izdelek mogoče ločiti od drugih izdelkov: prodajalec ga dobavlja ločeno, kupec pa ga lahko uporablja (=korist) ločeno od drugih prodajalčevih izdelkov.

Pomembna opomba. Osnova za zaključke standarda je, da prisotnost dveh metod sploh ne pomeni, da ima podjetje »svobodno izbiro«. Naročnik naj izbere način merjenja, ki najbolje predstavlja uspešnost podjetja pri izpolnjevanju pogodbenih obveznosti. V ta namen mora podjetje analizirati naravo svojih dejavnosti, kaj je ustvarjeno sredstvo ali opravljeno storitev in kar najbolje izkoristiti primerna izbira metoda, ki temelji na tej analizi. (BC 159). Za tiste, ki znajo angleško, bom dal ta odstavek v angleščini:

159 pr.n.št V skladu s tem bi moralo podjetje pri izbiri ustrezne metode merjenja napredka pri popolni izpolnitvi obveznosti izpolnitve uporabiti presojo. To ne pomeni, da ima subjekt „svobodno izbiro“. Zahteve navajajo, da mora podjetje pri prenosu nadzora nad blagom ali storitvami na stranko izbrati metodo merjenja napredka, ki je skladna z jasno navedenim ciljem prikaza uspešnosti podjetja – to je izpolnitev obveznosti izpolnitve podjetja.

Podjetje mora izbrano metodo za določeno izpolnitveno obveznost dosledno uporabljati skozi celotno pogodbo. Enako metodo je treba uporabiti za vse pogodbe s podobnimi obveznostmi izpolnitve.

Primeri priznavanja prihodkov skozi čas

Prvi primer je vzet iz ilustrativnih primerov MSRP 15, drugi pa iz izpita P2 osnovnega predmeta ACCA.

Primer 1. Ilustrativni primer MSRP 15.

Novembra 2012 je Omega z naročnikom sklenila pogodbo za prenovo in prenovo trinadstropne stavbe, vključno z montažo novih dvigal. Omega kupuje dvigala od proizvajalca oprema za dvigala in jih namesti takšne kot so (brez sprememb) v naročnikovi zgradbi. Cena pogodbe je 5 milijonov dolarjev. Pričakovana vrednost del je 4 milijone, od tega 1,5 milijona strošek dvigal.

Pogodbena cena - 5.000.000 (pričakovani prihodek po pogodbi)

Dvigala - 1.500.000
Drugi stroški - 2.500.000
Skupni pričakovani stroški pogodbe — 4.000.000

Na dan 31. 12. 2012 je imela Omega 500.000 stroškov brez stroškov dvigal. Dvigala so bila v stavbo dostavljena v začetku decembra 2012, vendar naj bi bila nameščena najpozneje junija 2013. Omega uporablja metodo virov (razmerje med nastalimi stroški in skupnimi pogodbenimi stroški) za oceno rezultatov za podobne projekte.

Rešitev

1) Omega mora izpolniti eno obveznost - obnova hiše

2) Ta obveznost izpolnitve je sčasoma izpolnjena, kot

• a) kupec hkrati prejme in porabi koristi obljubljenega sredstva (delo se izvaja na mestu kupca)
• b) sredstvo, ki ga je ustvarila Omega, nima druge uporabe (ni mogoče prodati drugemu kupcu) in je Omega upravičena do plačila v skladu s pogodbo.

3) Omega deluje kot principal za dvigala, saj pridobi nadzor nad njimi, preden jih izroči kupcu.

4) Nadzor nad dvigali je prešel na kupca, odkar so bila dostavljena na lokacijo decembra 2012. Stroški dvigal so precejšnji glede na vse stroške projekta. Vendar se Omega ne ukvarja s proizvodnjo dvigal, zato strošek nabave dvigal (1,5 milijona) ne odraža obsega, v katerem Omega izpolnjuje svoje obveznosti do izvedbe. Tako bi bilo treba 1,5 milijona izločiti iz izračuna odstotka izpolnitve obveznosti po pogodbi.

5) Omega pripozna prihodke od prenosa dvigal v višini njihove nabavne cene (z ničelnim dobičkom).

6) Izračuni
Stopnja izpolnitve obveznosti po pogodbi: 500.000 / 2.500.000 = 20%
Prihodki (brez dvigal): 20 % x (5.000.000 – 1.500.000) = 700.000
Prihodki od prenosa dvigal: 1.500.000

OSD za leto, ki se je končalo 31. 12. 2012

Prihodki: 1.500.000 + 700.000 = 2.200.000
Cena: 1.500.000 + 500.000 = 2.000.000
Dobiček projekta: 200.000

Ta primer ponazarja računovodsko obravnavo materialnih sredstev, ki niso bila vgrajena med delom (nevgrajeni materiali). Če kupec pridobi nadzor nad sredstvom (blagom), preden ga izvajalec vgradi/namesti, potem bi bilo neprimerno, da bi takšno blago pripoznali kot zaloge v bilanci stanja izvajalca. Namesto tega bi moralo pogodbeno podjetje pripoznati prihodke za preneseno blago v skladu z osnovnim načelom MSRP 15. Toda pripoznavanje vseh dobičkov na tem blagu, preden je le-ta nameščeno, lahko preceni prihodke. Priznavanje dobička (marže) pri teh izdelkih, ki se razlikuje od dobičkonosnosti (marže) na pogodbi kot celoti, je lahko težka naloga.

Zato so se pripravljavci standarda odločili, da mora podjetje v določenih okoliščinah pripoznati prihodke za prenos blaga, vendar le v višini nastalih stroškov. V tem primeru je treba vrednost teh stroškov izključiti iz izračunov po metodi virov.

Druga naloga je bila na izpitu P2 "Corporate Reporting" glavnega programa ACCA. Naloge na tem izpitu praviloma preverjajo poznavanje več določb mednarodnih standardov hkrati. V tem primeru je preizkuševalec na dokumentu P2 preveril poznavanje MSRP 15 v zvezi s časovnim pripoznanjem prihodkov, spremenljivim nadomestilom in spremembami pogodbe. Pri izpitu Dipifre do vključno decembra 2016 ta tema (prihodki skozi čas) še ni bila preizkušena.

Delta je 1. decembra 2014 sklenila pogodbo za izgradnjo tiskarske opreme na lokaciji naročnika. Vrednost pogodbe je 1.500.000 $ plus bonus 100.000 $, če je oprema izdelana v 24 mesecih. Delta se je ob sklenitvi pogodbe pravilno odločila za obračunavanje proizvodnje opreme kot edine obveznosti izpolnitve po MSRP 15. Pričakuje se, da bodo pogodbeni stroški znašali 800.000 $. Ker je proizvodnja tiskarske opreme občutljiva na zunanje dejavnike (zaradi dobave številnih komponent s strani tretjih oseb), obstaja velika verjetnost, da oprema ne bo izdelana v 24 mesecih in Delta ne bo upravičena do bonusa.

Od 30. novembra 2015 je Delta imela stroške v višini 520.000 $ za dokončanje pogodbe. Vodstvo Delte od tega datuma še vedno meni, da je malo verjetno, da bodo izpolnjeni pogoji za bonus. Vendar je bila 4. decembra 2015 pogodba spremenjena. Posledično so se fiksna provizija in pričakovani pogodbeni stroški povečali za 110.000 USD oziroma 60.000 USD. Čas, potreben za uveljavljanje bonusa, se je prav tako povečal za 6 mesecev. Zaradi tega vodstvo Delte zdaj meni, da bodo pogoji za bonus verjetno izpolnjeni. Pogodba ima še vedno enotno obveznost izpolnitve.

Kako to pogodbo odražati v računovodskih izkazih Delte na dan 30. 11. 2015 in 4. 12. 2015?

Rešitev.

Pogoj izrecno navaja, da je edina obveznost izvedbe izdelava tiskarske opreme.

Bonus v višini 100.000 $ ni vključen v plačilo po pogodbi, ker v času njegove sklenitve ni gotovo, da tega bonusa v prihodnosti ne bo treba razveljaviti.

• Ocenjeni prihodek: 1.500.000 $
• Ocenjeni stroški: 800.000 $

Odstotek izpolnitve obveznosti po pogodbi se lahko izračuna po metodi nastalih stroškov:

520,000/800,000 = 65%

• Prihodek - 975.000 $ (1.500.000 x 65 %)
• Stroški - 520.000 $ (vsi nastali stroški)

Od spremembe pogodbe 4. decembra 2015 so se pogodbeni stroški in pričakovani stroški povečali. Poleg tega je bil dovoljeni čas za prejem bonusa podaljšan za šest mesecev, zaradi česar je vodstvo Delte ugotovilo, da vključitev bonusa v ceno pogodbe ne bo povzročila prihodnjega razveljavitve tega zneska. Zato se lahko v ceno transakcije vključi premija v višini 100.000 $.

Vodstvo Delte je tudi ugotovilo, da ostaja izdelava tiskarske opreme edina obveznost izvedbe. Zato je treba spremembo pogodbe v skladu z MRS 15 obračunati kot del prvotne pogodbe. O tem je ločen članek.

Po spremembi pogodbe:

• Pričakovani prihodek po pogodbi je 1.710.000 (1.500.000 + 110.000 + 100.000 bonus)
• Ocenjeni stroški pogodbe so 860.000 (800.000 + 60.000)

Ker je do spremembe pogodbe prišlo po datumu bilance stanja, to na dan 30. novembra 2015 ne bo vplivalo na račune (nepopravni dogodek).

Toda 4. decembra 2015 je treba zabeležiti dodaten prihodek v višini 59.550 $.

• odstotek novih obveznosti: 520.000/860.000 = 60,5 %
• pogodbeni prihodki od 4. decembra 2015: 1.710.000 x 60,5 % = 1.034.550
• popravek neto predhodno pripoznanih prihodkov: 1.034.500 – 975.000 = 59.550

Razlika med MSRP 15 in MSRP 11

Stari MSRP MRS 11 Delovne pogodbe je zahteval, da se dolgoročne pogodbe obračunavajo po odstotku dokončanosti: za izkaz poslovnega izida so bili skupni pričakovani pogodbeni prihodki in odhodki pomnoženi z odstotkom dokončanosti pogodbe na datum poročanja. Bilanca stanja odraža zneske za obračune s strankami, izračunane po formuli, ki je predpisana v standardu.

MSRP 11 je ponudil takšne načine ocenjevanja stopnje dokončanosti del po pogodbi

• (a) primerjavo pogodbenih stroškov, nastalih za dokončanje dosedanjega dela, s skupnimi pogodbenimi stroški;
• (b) strokovno oceno opravljenega dela; oz
• (c) izračun deleža opravljenega dela po pogodbi v naravi.

Matematično novi MSRP 15 uporablja enake metode kot prej. Toda izračunani odstotek se uporablja samo v prihodkih, strošek pa se pripozna v višini nastalih stroškov. Razlika v številkah se bo pojavila pri uporabi rezultatskega pristopa, saj nastali stroški morda niso neposredno povezani z napredkom pri izpolnjevanju pogodbene obveznosti.

Na splošno se pristopi k obračunavanju dolgoročnih pogodb v starem MSRP 11 in v novem MSRP 15 izrazito razlikujejo. Zato tisti, ki študirajo mednarodnih standardih in pozna MSRP 11, bi morali natančno prebrati določbe novega standarda prihodkov in se ne zanašati na staro znanje.

Dobrodošli v deveti izdaji (2016) učbenikov MSRP, izdanih v okviru projekta TACIS, ki ga podpira EU! Prva izdaja se je zgodila leta 2003. Zahvaljujoč naši prijateljici in sodelavki Silvii Makhutovi (silvia.mahutova@ifrsbox.com) so bile narejene velike posodobitve MSRP 9 in MSRP 15 ter nova knjiga o MSRP 16 Najemi. To izdajo knjige dopolnjujejo članki: Odloženi davki: edini način za njihovo preučevanje je pomemben članek za praktike, učitelje, trenerje in študente ter MSRP. Razbijanje mitov – obravnava različne vidike poučevanja MSRP za vsak standard, vključno z vrsto mnenj in tem za razpravo.

Zbirka orodij ponuja ločeno knjigo za vsak standard in tri knjige o konsolidaciji. Računovodstvo finančni instrumenti obravnavano v MRS 32/39, knjiga 3 in MSRP 9. MSRP 7 dopolnjuje pristop FINREP, ki ponazarja praktična uporaba tega standarda in njegovih predstavitvenih formatov. Celoten sklop dopolnjuje uvod v MSRP in transformacijski model ruskih računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Vsaka knjiga vključuje informacije, primere, vprašanja za samopreizkus in odgovore.

Iskreno se zahvaljujemo tistim, ki so omogočili te objave, pa tudi vam, našim bralcem iz mnogih držav, za vašo neomajno podporo. Posebno se zahvaljujem Igorju Sukharevu z Ministrstva za finance, ki je naše priročnike priporočil s povezavami na spletno stran ministrstva, Marku Finasu za povezave do publikacij, Gulnari Makhmutovi za ruski prevod in urejanje, Marini Korf in Antonu Arnautovu ( bankir.ru) za pomoč, svetovanje in promocijo materialov na vašem spletnem mestu. Sergej Dorozhkov in Elina Buzina z Inštituta za bančništvo Združenja ruskih bank (http://finprioritet.ru/) sta izvedla odlične tečaje MSRP o vseh standardih, kar nam je omogočilo, da smo to gradivo preizkusili in pridobili skupaj z udeleženci Nov videz na njem.

Robin Joyce

Profesor Finančne univerze pri vladi Ruske federacije

Častni profesor Sibirske akademije za finance in bančništvo Moskva, Rusija 2016 Avtorji: Gulnara Makhmutova in Robin Joyce

Uvod

MSRP 15 nadomešča naslednje standarde in pojasnila:

• MRS 18 Prihodki,
• MRS 11 Obračunavanje gradbenih pogodb
• Razlaga SIC 31 Prihodki - menjalni posli, vključno z oglaševalskimi storitvami
• Pojasnilo OPMSRP 13 Programi zvestobe strank
• MSRP 15 Pogodbe o gradnji nepremičnin in
• OPMSRP 18 Prenosi sredstev od strank

Ključne funkcije

Prenos nadzora

Priznanje prihodkov se zgodi, ko stranka pridobi nadzor nad blagom ali storitvijo. Stranka pridobi nadzor, ko ima možnost razpolagati z blagom ali storitvijo in imeti koristi od tega.

Prenos nadzora je ne enako kot prenos tveganj in koristi, in ni nujno vrhunec procesa zaslužka.

Prav tako se morajo subjekti odločiti, ali bodo pripoznali prihodke v določenem časovnem obdobju, oz takšno priznanje je narejeno za določen trenutek.

Transakcije s spremenljivimi pogoji

Podjetja se lahko dogovorijo za dobavo blaga ali storitev pod pogoji, ki se razlikujejo glede na to, ali se določeni dogodki zgodijo v prihodnosti ali ne. Primeri so pravice do vračila, bonusi za uspešnost in kazni.

Takšni zneski pogosto niso bili pripoznani v prihodkih, dokler je obstajala negotovost pogojev. Vrednotenje spremenljivk pogoja se zdaj upošteva pri izračunu transakcijske cene, če se verjetnost, da se ob spremembi vrednotenj spremenljivke pogoja ne bodo bistveno spremenile, povrne.

Tudi v primeru, da celoten znesek, ki ga je mogoče pripisati spremenljivkam pogoja, ne doseže takšnega praga, bi moralo vodstvo oceniti, ali del zneska (minimalna vrednost) izpolnjuje to merilo. Ta znesek se pripozna kot prihodek, ko se blago ali storitve prenesejo na kupca.

Ta pristop lahko vpliva na podjetja v različnih panogah, kjer se trenutno spremenljivi pogoji ne upoštevajo, dokler niso odpravljene vse nepredvidene situacije. Poslovodstvo takšnih podjetij bo moralo za vsako poročevalsko obdobje opraviti prevrednotenje z ustreznim popravkom prihodkov.

Obstaja zelo specializirana izjema za licence za intelektualno lastnino (IP), v tem primeru prodaja temelji na spremenljivih pogojih ali na uporabi licenčnin.

Distribucija (dodelitev) transakcijske cene na podlagi relativno avtonomne prodajne cene

Podjetja, ki prodajajo različne izdelke ali storitve, bi morala imeti dosleden pristop k poudarjanju vsakega izdelka ali storitve. Ta premislek temelji na ceni, ki bi jo podjetje lahko samostojno zaračunalo stranki za vsak izdelek ali storitev.

Vodstvo mora najprej upoštevati obstoječe informacije po neodvisni tržni ceni. Če teh informacij ni, veljajo ocenjene cene. V nekaterih primerih bo treba določiti neodvisno prodajno ceno za blago ali storitve, ki prej niso potrebovali takšnih ocen, na primer v podjetjih, ki so pripravljala račune US GAAP in izdajala poročila o zvestobi strank.

Licence

Organizacije, ki licencirajo intelektualno lastnino (IP) strank, morajo določiti, ali je izdaja takšne licence prenos na stranko v določenem časovnem obdobju ali v določenem trenutku. Licenca, ki se prenese za določen čas, daje stranki dostop do intelektualne lastnine za čas trajanja take licence.

Licence, ki so v določenem trenutku prenosljive, dajejo stranki pravico do uporabe intelektualne lastnine v času, za katerega je to dovoljenje izdano. Stranka mora imeti možnost prejemati in uporabljati vse ugodnosti licenciranega priznanega prihodka za obdobje, za katero je licenca izdana. MSRP 15 ponuja primere tega.

Časovna vrednost denarja

Nekatere pogodbe zagotavljajo stranko, bodisi fizično oz pravna oseba— pomembne finančne preference (eksplicitne ali implicitne). To se zgodi zaradi časovne vrzeli med prenosom blaga ali storitev in njihovim plačilom.

Podjetje mora prilagoditi vrednost pogodbe ob upoštevanju spremembe vrednosti denarja skozi čas, če pogodba vsebuje pomembno finančno komponento.

Standard predvideva določene izjeme in praktičnost uporabe tega pravila, ki podjetjem omogoča, da prezrejo časovno vrednost denarja, če je čas med prenosom blaga ali storitev in njihovim plačilom manj kot eno leto.

Stroški pogodbe

Pri sklepanju ali izvajanju pogodb včasih nastanejo stroški (na primer provizije od prodaje ali privabljanja).

Pogodbeni stroški, ki izpolnjujejo določena merila, se usredstvenijo kot sredstvo in amortizirajo kot pripoznani prihodki. V nekaterih primerih se pričakuje povečanje usredstvenih stroškov.

Obravnavo odhodkov za pogodbe, ki niso poravnane po datumu uveljavitve MSRP 15, določi vodstvo podjetja.

Razkritje informacij

Obširna razkritja bi morala zagotoviti boljši vpogled v že pripoznane prihodke in prihodke, ki se pričakujejo, da bodo pripoznani po obstoječih pogodbah.

Razkritja so izvedena po strokovni presoji ob upoštevanju sprememb teh presoj in so podprta s kvantitativnimi in kvalitativnimi informacijami, ki poslovodstvu omogočajo določitev višine pripoznanih prihodkov.

Definicije

Pogodba sporazum med dvema ali več strankami, ki ustvarja pravice in obveznosti

Pogodbena sredstva– pravica organizacije do vračila v zameno za preneseno kupec blago ali storitve, ko je ta pravica pogojena z nečim drugim kot s potekom določenega obdobja (na primer, da subjekt izpolni določene obveznosti v prihodnosti).

pogodbena obveznost- obveznost subjekta za prenos blaga ali storitev kupec za katero je subjekt prejel vračilo od stranke (ali je znesek tega vračila že plačan).

kupec Stranka, ki je sklenila pogodbo s podjetjem, da v zameno za plačilo prejme blago ali storitve, ki izhajajo iz običajnih dejavnosti podjetja.

dohodek– povečanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju v obliki povečanja obsega ali izboljšanja kakovosti sredstev ali zmanjšanja obveznosti, kar vodi v povečanje kapitala, ki ni povezano s prispevki kapitalskih udeležencev

Obveznost izvedbe

Obljubi notri pogodbo od kupec daj mu bodisi:

(1) določeno blago ali storitev (ali paket blaga ali storitev); oz

(2) nabor določenega blaga ali storitev iste vrste, ki se prenese na kupca po enaki vrsti predloge.

Prihodki- porast bruto dohodek v okviru običajnih dejavnosti organizacije.

Offline prodajna cena(blaga ali storitve) je cena, po kateri bo podjetje kupcu prodalo obljubljeno blago ali storitve ločeno.

Cena transakcije(po pogodbi s stranko) je znesek nadomestila, do katerega podjetje pričakuje, da bo upravičeno od naročnika v zameno za prenos obljubljenega blaga ali storitev, razen za zneske, prejete v imenu tretjih oseb.

Uporaba MSRP 15 v bankah

Povzetek

Banke in podjetja, ki delujejo na trgu dragoceni papirji, bo treba upoštevati:

• vpliv na ocene spremenljivih pogojev
• ali je treba stroške, povezane s sprejetjem pogodbe, usredstveniti
• Obvezno ločeno računovodstvo za blago ali storitve, ki se med seboj razlikujejo
• trenutek pripoznanja predujmov v prihodke
• ustrezne računovodske usmeritve za sheme zvestobe kreditnih kartic
• največje razkritje informacij o prihodkih

Pri ocenjevanju in analizi vpliva standarda na trg se lahko upoštevajo druge spremembe:

• spremeniti ključni kazalniki učinkovitosti
• spremembe v profilu davčnih plačil
• razpoložljivost dobička za distribucijo
• vpliva na izbiro ocenjevalnega obdobja za nadomestila in bonuse
• morebitna neskladnost

Banke morajo upoštevati vpliv uporabe tega standarda na finančnih kazalnikov stranke in njihovo skladnost s pogoji posojilnih pogodb.

Podrobna razkritja bank in sektorja vrednostnih papirjev v skladu z MSRP 15 lahko zahtevajo spremembe tekočih računovodskih postopkov.

Vpliv MSRP (MSRP) 15 za prihodke

Na MSRP 15 vplivajo prihodki, ki izhajajo iz pogodb s strankami, razen prihodkov od obresti in dividend (trenutno urejeni s standardi finančnih instrumentov).

Najpomembnejše spremembe

Ali je mogoče prepoznati spremenljive ali negotove prihodke?

Pogodbe lahko vključujejo pomembne spremenljive elemente, kot so bonusi za uspešnost,

globe in strukturirana plačila.

Bonus se lahko izplača ob zaključku določenih nalog ali na podlagi sredstev v upravljanju.

MSRP 15 vključuje posebne nove zahteve za upoštevanje spremenljivih komponent, ki so vključene v transakcijsko ceno, če obstaja velika verjetnost, da ne bo prišlo do bistvenih sprememb v ocenah, ko se negotovost odpravi.

Prihodki so v tem primeru ocenjeni po strokovni presoji. Za nekatera podjetja lahko pride do spremembe v profilu prihodkov.

Katere stroške bo treba kapitalizirati?

Značilnost mnogih podjetij je prisotnost različnih programov zvestobe. Imetniki kreditnih kartic lahko pri nakupih zaslužijo točke. Nato lahko stranke te točke uporabijo za plačilo blaga in storitev. Izdajatelji takšnih kartic bodo morali določiti, za kateri del njihovih programov se uporablja MSRP 15.

Takšne nagrade bo treba predstaviti kot ločene obveznosti za izvedbo. Ob prehodu na priložnostnega imetnika kartice za koriščenje njenih ugodnosti bo treba del transakcijske cene nameniti in jo priznati kot prihodek. (To se lahko razlikuje od trenutne prakse.)

MSRP 15 Osnove

Ključno načelo je, da mora podjetje pripoznati prihodke, ki kažejo prenos obljubljenega blaga ali storitev na kupce v znesku, za katerega podjetje pričakuje, da ga bo prejelo sorazmerno s tem blagom in storitvami.

Za dosego tega položaja mora podjetje izvesti naslednje ukrepe:

1. korak: Določite pogodbeno razmerje s stranko.

2. korak: Določite izpolnitev obveznosti v pogodbi.

3. korak: Določite ceno operacije.

4. korak: Določite transakcijsko ceno glede na izpolnitveno obveznost v pogodbi.

5. korak: Pripoznajte prihodke, ki ustrezajo poravnani obveznosti.

1. korak: Določite pogodbeno razmerje s stranko

Pogodba je sporazum med dvema ali več strankami in ustvarja dejanske pravice in obveznosti. Vsaka pogodba mora izpolnjevati naslednja merila:

1. Stranke ga odobrijo in zavezujejo
2. Ugotovite pravice strank
3. Določite plačilne pogoje
4. Bodite komercialne narave
5. Lahko vključuje dodatni pogoji na kateri bodo blago in storitve preneseni

V nekaterih primerih lahko podjetje združi pogodbo in svoje račune kot eno pogodbo. V tem primeru bi moral obstajati postopek za obračunavanje spremenjene pogodbe.

2. korak: Določite izpolnitvene obveznosti v pogodbi

Izpolnitvena obveznost je obljuba v pogodbi s stranko, da bo stranki dostavila blago ali storitev. Če pogodba predvideva prenos več kot enega blaga ali storitve na stranko, se vsako tako blago ali storitev obračunava kot obveznost izpolnitve, če:

• (1) če se ti izdelki ali storitve razlikujejo,
• ali (2) skupine blaga ali storitev, ki so enake po svojem bistvu in načinu prenosa, se med seboj razlikujejo.

Izdelek ali storitev se upošteva različno ob sočasni izpolnitvi naslednjih pogojev:

1. Sposobnost biti drugačen – stranka lahko neposredno izkoristi ta izdelek ali storitev ali pa uporabi druge vire, ki so mu na voljo.

1. Razlika v kontekstu pogodbe – obveznost prenosa danega blaga ali storitve je opredeljena ločeno od drugih obveznosti v pogodbi.

Blago ali storitve, ki se ne razlikujejo, je treba kombinirati z drugim blagom ali storitvami, dokler niso prepoznani kot različni.

3. korak: Določite ceno operacije

Transakcijska cena je ocenjeni znesek (na primer plačilo), ki ga podjetje pričakuje v zameno za prenos blaga ali storitev na stranko, razen zneskov, prejetih v imenu tretje osebe.

Pri določanju transakcijske cene je treba upoštevati vpliv naslednjih dejavnikov:

1. Spremenljivi pogoj – Če je znesek, ki ga predvideva pogodba, spremenljiv, je treba znesek, ki ga je treba vključiti v transakcijsko ceno, določiti bodisi kot pričakovano vrednost (tj. verjetnostno vrednost) bodisi kot najverjetnejšo vrednost, odvisno od metode, subjekt meni, da je najbolje uporabiti pri napovedovanju ocenjene vrednosti.

1. Omejitev pri ocenah spremenljivk – podjetje bi moralo vključiti le del ali vse spremenljivke v transakcijsko ceno, če je zelo verjetno, da nihanja spremenljivke ne bodo bistveno vplivala na spremembo pripoznanega dohodka. (z možnostjo plačila)

1. Obstoj pomembnega elementa financiranja – Podjetje mora prilagoditi obljubljeni znesek plačil zaradi sprememb časovne vrednosti denarja, če plačilni pogoji, dogovorjeni med pogodbenima strankama (implicitno ali implicitno), zagotavljajo stranki ali subjektu znatno finančno prednost pri prenosu blaga ali storitev na stranko. Pri ocenjevanju pogodbe glede obstoja in pomena komponente financiranja je treba upoštevati različne dejavnike.

Ocenjevanje komponente financiranja v pogodbi se šteje za nepraktično, če je obdobje med plačilom blaga ali storitev s strani stranke in njihovo predajo manj kot eno leto vključno.

1. Pogoj negotovinske poravnave - če kupec ponudi poravnavo na nedenarni način, je treba tak pogoj (oz. njegovo možnost) izmeriti po pošteni vrednosti.

Če podjetje ne more natančno določiti poštena vrednost v primeru nedenarnih poravnav je treba na trgu opraviti posredne ocene tistega blaga ali storitev, ki se ponujajo kot plačilo po pogodbi.

1. Vrednotenje možnih plačil stranki - Če obstaja možnost plačila stranki (ali drugim, ki od te stranke kupijo blago ali storitve podjetja) v gotovini ali drugem nadomestilu (na primer dobropis, kupon ali bon), ki kupec (ali drugi, ki od tega kupca kupijo blago ali storitve) lahko predstavi podjetju in zahteva plačilo, takšna plačila ( kot tudi njihove sposobnosti ) je treba upoštevati kot operacije zniževanja cen ali kot plačilo za ločen predmet ali storitev (ali oboje).

4. korak: Določite transakcijsko ceno glede na pogodbeno izpolnitev obveznosti

Pri izolaciji in ocenjevanju vsake obveznosti mora podjetje določiti prodajno ceno za vsako blago ali storitev, na kateri temelji vsaka obveznost, na podlagi neodvisnih tržnih cen. V odsotnosti neodvisne tržne cene podjetje opravi neodvisno oceno.

V nekaterih primerih transakcijska cena vključuje popust ali spremenljivko samo za eno pogodbeno obveznost. V tem primeru je treba navesti, da podjetje dodeli popust ali spremenljiv znesek ne za vse, ampak za eno ali več obveznosti v pogodbi.

Podjetje določi pogodbeno obveznost za vse poznejše spremembe transakcijske cene na enak način kot ob sklenitvi pogodbe. Sredstva, namenjena za izpolnitev obveznosti, se pripoznajo kot povečanje ali zmanjšanje prihodka v obdobju, v katerem je prišlo do spremembe transakcijske cene.

5. korak: Pripoznajte prihodke, ko je pogodbena obveznost izpolnjena

Podjetje mora pripoznati prihodke, ko izpolni obveznost s prenosom zahtevanega blaga ali storitve na stranko. Blago ali storitev se šteje za preneseno, ko kupec pridobi nadzor nad njo.

Za vsako obveznost je treba določiti ali je bila obveznost izpolnjena s prenosom nadzora nad blagom ali storitvijo za dovolj dolgo časovno obdobje.

Podjetje prenese nadzor nad blagom ali storitvijo za daljše časovno obdobje in tako izpolni pogodbeno obveznost ter pripozna prihodke v daljšem obdobju, če je izpolnjeno eno od naslednjih meril:

1. Kupec hkrati z izpolnitvijo obveznosti s strani podjetja prejme in porabi koristi, ki jih prejme v tem primeru.

1. Podjetniške dejavnosti ustvarjajo ali povečujejo sredstva (npr. delovni proces), ki jih stranka nadzira, ko se ta sredstva ustvarjajo ali povečujejo.

1. Delo podjetja ne ustvarja sredstva z alternativno uporabo v samem podjetju, podjetje pa ima izvršljivo pravico do plačila za delo, opravljeno do danes.

Če se obveznost dalj časa ne šteje za izpolnjeno, se šteje za izpolnjeno v določenem trenutku. Za določitev trenutka, ko stranka pridobi nadzor nad sredstvom in je pogodbena obveznost poravnana, mora podjetje upoštevati naslednje, vendar ne edine znake prenosa nadzora:

1. Subjekt ima trenutno pravico do plačila za sredstvo.

1. Kupec ima lastninsko pravico do sredstva.

1. Podjetje je preneslo dejansko lastništvo sredstva.

1. Kupec ima znatna tveganja in koristi, povezane z lastništvom sredstva.

1. Kupec je prevzel sredstvo.

Za vsako pogodbeno obveznost, ki jo podjetje poravna v daljšem časovnem obdobju, je treba prihodke pripoznati v določenem časovnem obdobju z uporabo metode, ki meri, ali je bila dosežena popolna izpolnitev te obveznosti.

Ustrezne metode za ocenjevanje popolne izpolnitve obveznosti so metode vrednotenja na vhodu in izhodu. Ker se pogoji spreminjajo v daljšem časovnem obdobju, mora podjetje posodobiti svoje ocene uspešnosti, da odražajo rezultate svojih dejavnosti, ki so bile dokončane do danes.

Stroški sklenitve oziroma izvršitve pogodbe s kupcem

Pravila tega standarda urejajo tudi obračunavanje določenih stroškov pri sklenitvi ali izvajanju pogodbe s stranko.

Inkrementalni stroški ob sklenitvi pogodbe – pričakovane dodatne stroške, ki jih bo povrnil, mora podjetje pripoznati kot sredstvo. Dodatni stroški so tisti stroški, ki jih podjetje ne bi imeli, če pogodba ne bi bila sklenjena.

V praksi je sprejeto, da lahko podjetje te stroške evidentira kot odhodek, če je amortizacijska doba krajša od enega leta.

Stroški za izpolnitev pogodbe – pri obračunavanju stroškov za izpolnitev pogodbe je treba, kadar koli je to mogoče, uporabiti zahteve drugih standardov.

V nasprotnem primeru je treba stroške izpolnitve pogodbe pripoznati kot sredstvo, če izpolnjuje vsa naslednja merila:

1. So neposredno povezani z obstoječo (ali specifično pričakovano) pogodbo

1. Ustvarite ali povečajte vire podjetja, ki bodo uporabljeni za izpolnjevanje prihodnjih obveznosti

1. Predvidoma jih bodo obnovili.

Razkritje informacij

Podjetje mora razkriti dovolj informacij, ki uporabnikom računovodskih izkazov omogočijo razumevanje narave, zneska, pogostosti in negotovosti prihodkov in denarnih tokov, ki izhajajo iz pogodb s strankami.

Za kvalitativno in kvantitativno razkritje veljajo informacije o:

1. Pogodbe s strankami – vključno s prihodki in njihovimi priznanimi padci in razčlenitve, podatki o stanju in obveznostih iz pogodbe (vključno s transakcijsko ceno, ki jo je mogoče pripisati preostalim obveznostim po poravnavi).

1. Pomembne strokovne presoje, podvržene dopolnitvam – določanje časa izpolnitve obveznosti (v določenem obdobju ali v določenem trenutku) in cene posla ter zneskov, ki jih je mogoče pripisati izpolnitvi obveznosti.

1. Stroški, pripoznani kot sredstva ob prejemu ali izvedbi pogodbe.

Napoved rezultatov uporabe MSRP 15

MSRP 15 ima največji vpliv na panoge kot npr telekomunikacije, razvoj programske opreme, nepremičnine in druga področja poslovanja z dolgoročnimi pogodbami.

Če delujete na področju, kjer so kombinirane pogodbe o izdelkih in storitvah pogoste, lahko uporaba MSRP 15 spremeni vaš profil prihodkov.

Zlasti na področju razvoja programske opreme ali telekomunikacij - običajno kupci kupujejo tarifo telefonski načrti ali programi na predplačniški osnovi, ko je prodaja paket, ki vključuje dostavne storitve in druge podobne pogoje.

Podjetja, ki delujejo v industriji telekomunikacij ali razvoja programske opreme, bodo verjetno proizvajala pripoznanje prihodkov prej kot prej

V skladu z MSRP 15 je treba ceno posla ustrezno razporediti posamezne obveznosti v pogodbi in bodo priznane ob dostavi ali izpolnitvi teh obveznosti.

To pomeni, da morajo telekomunikacijski operaterji v skladu z MSRP 15 nameniti del prihodkov od prodaje predplačniških tarifnih načrtov in od prenosa telefonskih aparatov v brezplačno uporabo.

Po MSRP ( MRS-18 , je prihodek opredeljen kot bruto tok prihodkov iz standardnih poslovnih dejavnosti.

To pomeni, da če operater brezplačno zagotovi slušalko za predplačniški paket, bo izkupiček od prodaje slušalke 0.

Primer: primerjalna analiza MRS 18 in MSRP 15

Pavel kupi 12-mesečni telekomunikacijski načrt od domačina mobilni operater TTT. Pogoji tega načrta so:

• Pavel plača mesečno 100 enot.
• Pavel takoj brezplačno prejme telefon.

TTT prodaja takšne telefone po 300 enot in prejema plačila za tarifne načrte brez pogoja prenosa telefona po 80 enot.

Kako se v tem primeru prihodki pripoznajo po MRS 18 in MSRP 15?

V skladu z veljavnimi pravili MRS 18 TTT ne pripozna prihodkov od prodaje telefona ker je telefon na voljo brezplačno. Stroški telefona se pripoznajo v poslovnem izidu in jih TTT dejansko obravnava kot strošek za pridobitev nove stranke.

Priznanje prihodkov od mesečnega plačila za tarifni načrt proizvedeno mesečno. V računovodstvu se izvede knjiženje na račune terjatev ali denarnih sredstev v korespondenci posojila na prihodke v višini 100 enot.

Prihodki po MSRP (MSRP) 15

Po novih pravilih MSRP 15 TTT je treba določiti pogodbeno razmerje (1. korak), ki je v tem primeru videti očitno ob prisotnosti jasnega 12-mesečnega načrta s Pavlom.

Potem je TTT potreben opredeliti vse obveznosti za izvedbo v dogovoru s Pavlom korak 2 v 5-stopenjskem modelu), in sicer:

• Obveznost zagotavljanja telefonskega aparata
• Zavezanost zagotavljanju omrežnih storitev za več kot 1 leto

Cena operacije (3. korak) bo enak 1.200 in se izračuna kot vsota 100 mesečnih plačil za 12 mesecev.

Zdaj je TTT nujen transakcijska cena v višini 1200 sorazmerno korelirajo vsaka obveznost v pogodbi, ob upoštevanju neodvisnih tržnih cen (ali njihove ocene) je korak 4.

5. korak predstavlja pripoznanje prihodka, ki ustreza opravljenemu obveznosti TTT . V tem primeru:

• Ko TTT preda telefon Pavlu, mora TTT priznati prihodek v višini 285,60;

Ko TTT zagotavlja omrežne storitve Pavlu, je treba priznati celoten prihodek v višini 914,40. V resnici se prihodki prejmejo enkrat mesečno, ko se izvede plačilo. V resnici Pavel ne plača samo za omrežne storitve, ampak tudi za svoj telefon.

Najpomembnejša sprememba novega standarda je sprememba postopka obračunavanja prihodkov in dohodkovne strukture .

V našem primeru je telekomunikacijsko podjetje TTT na začetku pogodbe izkazalo izgubo in nato izkazalo stabilne prihodke po MRS 18, saj je pripoznalo prihodke v skladu z izstavljenimi računi strankam.

Po MSRP 15 je celotni dobiček v poročilu enak, vendar se bo njegova struktura čez nekaj časa spremenila.

Razmislite o primeru, ko je trajanje pogodbe več kot eno obračunsko obdobje .

Zaslužki iz takih pogodb, prikazani v skladu z MRS 15 za posamezno poročevalsko obdobje, se lahko razlikujejo od zaslužkov za isto obdobje po prejšnjih standardih. MSRP 15 je treba uporabljati za nazaj, po načelu, da ti nova pravila so vedno veljala . To bi lahko pomenilo spremembe v primerjalnih podatkih iz preteklih let (glej spodaj). vadnica po MRS 8).

Zakaj se spreminjajo zahteve za priznavanje prihodkov?

(vir: MSRP 15 Prihodki iz pogodb s strankami – Povzetek in povratne informacije (IASB) maj 2014)

Slabosti in slabosti prejšnjih standardov prihodkov

Značilnosti pripoznavanja prihodkov preteklega obdobja so povzročile najrazličnejše metode v praksi MSRP.

Standardi so za mnoge nudili omejene smernice pomembne točke kot je obravnava zapletenih pogodb z več elementi. Poleg tega je bilo omejeno število veljavnih pravil pogosto težko uporabiti za zapletene transakcije, ker standardi prihodkov niso odražali, kako so bila mnenja sestavljena.

V teh okoliščinah so nekatera podjetja dopolnila omejena pravila MSRP s selektivno uporabo individualna pravila iz US GAAP.

US GAAP splošni red pripoznavanje prihodkov na splošno dopolnjujejo številni panožni in operativni predpisi, kar pogosto povzroči različno obravnavanje ekonomsko podobnih transakcij.

Poleg tega se vsa ta različna pravila nenehno dopolnjujejo, ko se pojavljajo nove vrste transakcij.

Zahteve za razkritje niso bile zadostne. Zahteve po razkritju v skladu s prejšnjimi MSRP in US GAAP pogosto niso zadostovale, da bi vlagatelji razumeli, kako so bili ustvarjeni prihodki, pa tudi lastne presoje in ocene podjetja o pripoznanju prihodkov.

Vlagatelji na primer niso bili zadovoljni s pogosto »vzorčnim« razkritjem informacij o naravi prihodkov ali predstavitvijo informacij ločeno in brez pojasnila razmerja med pripoznanimi prihodki in drugimi informacijami v računovodskih izkazih.

Celoviti in robustni postopki pripoznavanja, merjenja in razkrivanja prihodkov po MSRP odpravljajo te pomanjkljivosti. Natančneje, MSRP 15:

• izboljšuje primerljivost prihodkov iz pogodb s strankami;
• zmanjšuje potrebo po individualnih razlagah vodstva podjetja o pripoznanju prihodkov za vsak posamezen primer; in
• zagotavlja bolj koristne informacije zaradi izboljšanih zahtev po razkritju.

Za številne pogodbe, kot so tiste, ki se uporabljajo v rednih maloprodajnih poslih, MSRP 15 ne bo imel večjega vpliva na znesek in čas pripoznanja prihodkov.

Za druge pogodbe, kot so pogodbe o dolgoročnih storitvah in zapleteni sporazumi z več elementi, lahko uporaba MSRP 15 spremeni znesek ali čas, ko podjetje pripozna prihodke.

Trenutna praksa: pogojne obveznosti in prodajne spodbude

Za nekatera podjetja ni mogoče ločeno pripoznati prihodkov od prenosa blaga ali storitev na stranko, ki je v nekem smislu spodbuda za prodajo ali ki je naključna ali pomožna ob drugih obveznostih v pogodbi.

V praksi podjetja pripoznajo vse zneske transakcij kot prihodke, čeprav so lahko preostale obveznosti izpolnitve.

To se včasih zgodi v avtomobilski industriji, ko proizvajalec proda avtomobil z dodatnim bonusom, kot je vzdrževanje, ki ga je treba zagotoviti pozneje.

Zahteve MSRP (MSRP) 15

Podjetje bo moralo oceniti, v kolikšni meri je obljubljeno blago ali storitve, ki nastanejo kot pogojne obveznosti ali promocijske dejavnosti, posebne narave blaga ali storitev.

Če se to blago ali storitve razlikujejo, mora podjetje pripoznati prihodke, ko (ali kako) se vsako posamezno blago ali storitev prenese na kupca.

Trenutna praksa: Omejitev naključnega dobička

V nekaterih praktičnih primerih je obratovalna cena omejena z zneskom obveznosti, ki jo je treba izpolniti, ki se lahko razporedi na znesek, ki ni odvisen od izpolnitve obveznosti v prihodnosti.

Ta praksa se pogosto uporablja pri obračunavanju telekomunikacijskih pogodb, ki so povezane s prodajo mobilnega telefona in zagotavljanjem omrežnih storitev za posebej omejeno obdobje (najpogosteje eno ali dve leti).

Zahteve MSRP (MSRP) 15

MSRP 15 ne dovoljuje alokacije transakcijske cene glede na obveznost izpolnitve, kadar obstaja pogojna omejitev prihodka.

Namesto tega MSRP 15 zahteva dodelitev transakcijske cene – ki je lahko kateri koli znesek, ki ga stranka plača v pogodbi z mesečnimi plačili za omrežne storitve – za storitve mobilne telefonije in omrežja – na podlagi standardnih neodvisnih tržnih cen.

Trenutna praksa: Pomanjkanje informacij o tržnih cenah

V nekaterih primerih takšne zahteve podjetju preprečujejo, da bi pripoznal prihodke, ko se blago ali storitve prenesejo na stranko, ko neodvisne tržne cene niso na voljo za vsako blago ali storitev v pogodbi.

Ta postopek pogosto povzroči zamudo pri pripoznanju prihodkov, ker se prihodki ne pripoznajo, ko se blago ali storitev prvič prenese na kupca.

To se redno dogaja na področju ponudbe programske opreme, ko pri nadgradnji in nadaljnji širitvi funkcij računalniške programske opreme niso na voljo neodvisne tržne cene.

Zahteve MSRP (MSRP) 15

Če ni informacij o neodvisnih tržnih cenah, mora podjetje za to blago ali storitve dodeliti transakcijsko ceno na podlagi ocenjenih neodvisnih tržnih cen.

Podjetje pripozna prihodke za vsako posamezno blago ali storitev, preneseno na stranko.

Trenutna praksa: licence

Postopek priznavanja in obračunavanja izkupička iz licenc intelektualne lastnine je precej širok. Različne razlage tega postopka so privedle do velike raznolikosti pravil za obračunavanje licenc.

Zahteve MSRP (MSRP) 15

MSRP 15 ponuja smernice za prikaz strukture prihodkov za različne vrste licenc intelektualne lastnine.

Trenutna praksa:Čas priznavanja prihodkov

Zaradi pomanjkanja jasnih in celovitih pravil v praksi obstajajo različni pristopi k temu, ali podjetje pripozna prihodke za neko blago ali storitve v določenem trenutku ali v določenem obdobju.

Na primer nekatera podjetja, ki prodajajo stanovanjske nepremičnine v stanovanjske stavbe se soočajo z izzivom ugotavljanja, ali je gradnja takšnih sredstev storitev, ki se opravlja v daljšem časovnem obdobju (in se zato prihodek pripozna v daljšem časovnem obdobju) ali blago, ki se prenese na naročnika, ko je gradnja dokončan (in se zato prihodek pripozna v tistem trenutku).

Zahteve MSRP (MSRP) 15

Podjetje lahko pripozna prihodke v daljšem časovnem obdobju le, če so izpolnjena merila iz MSRP 15. V vseh drugih primerih je treba prihodke pripoznati v trenutku, ko stranka pridobi obvladovanje blaga ali storitve.

Trenutna praksa: vrednotenje sporazumov s spremenljivimi pogoji

Okvir za priznavanje prihodkov ne določa podrobnih pravil za ocenjevanje višine prihodkov v primeru pogodb s spremenljivimi pogoji.

Zahteve MSRP (MSRP) 15

Če pogodba s stranko vključuje spremenljivko, jo mora podjetje oceniti z uporabo pričakovanega ali najverjetnejšega zneska, kar je najbolj primerno in sprejemljivo za podjetje.

Del ali celoten implicitni spremenljivi znesek je vključen v transakcijsko ceno le, če je verjetno, da bo znesek pomemben glede na skupni letni prihodek in je gotovo, da bo prihodek pripoznan.

Trenutna praksa: Pojav elementa financiranja

Ko stranka plača blago ali storitve vnaprej ali na kredit, nekateri subjekti pri pripoznavanju prihodkov in določanju njihove višine morda ne upoštevajo dejstva, da se elementi financiranja pojavljajo v pogodbi.

Zahteve MSRP (MSRP) 15

Podjetje bi moralo upoštevati posledice vseh pomembnih komponent financiranja pri določanju transakcijske cene (in s tem zneska pripoznanih prihodkov).

To lahko vpliva na dolgoročne pogodbe, pri katerih se plačilo s strani kupca in izvedba s strani subjekta pojavita s precejšnjo časovno vrzeljo.

Trenutna praksa: razkritje

Razkritja prihodkov so neustrezna in nezadostna v primerjavi z drugimi postavkami računovodskih izkazov

Mnogi vlagatelji na primer trdijo, da nekatera podjetja poročajo informacije o prihodkih ločeno od drugih kazalnikov, vlagatelji pa ne morejo povezati prihodkov z finančno stanje podjetja.

Zahteve MSRP (MSRP) 15

MSRP 15 vsebuje obsežen nabor zahtev po razkritju, ki od podjetja zahtevajo, da razkrije kvalitativne in kvantitativne informacije o svojih pogodbah s strankami, da bi vlagateljem pomagali razumeti naravo, znesek, čas in negotovost prihodkov.

Primeri MSRP 15: Vpliv MSRP na vaše podjetje

Druga posledica tega pristopa je ta obdobje priznavanja prihodkov se ne ujema z mesecem, v katerem so računi predstavljeni stranke, ker obstajajo odloženi računi.

To je res težko, saj zahteva bistvene spremembe v IT sistemih za avtomatizacijo izračunavanja in obračunavanja prihodkov, pripoznanih v vsakem mesecu.

Drugi izzivi, s katerimi se sooča področje telekomunikacijskih tehnologij:

• spremembe pogodb:

kaj se zgodi, ko stranke spremenijo pogodbe z operaterji, na primer spremeni se število predplačanih minut ali dodajo nove storitve?

V takih primerih je treba oceniti, ali bodo te spremembe obračunane za nazaj (kot popravek pavšalnega zneska) ali prospektivno ("dohitevalna" prilagoditev prihodnjih prihodkov) ali celo kot ločena pogodba. Ker MSRP 15 vsebuje jasnejša pravila kot MRS 18, lahko to povzroči spremembo računovodskega sistema.

• Časovna vrednost denarja in popusti:

MSRP 15 strogo opredeljuje "finančna komponenta" in zahteva, da se tako komponenta ločeno razporedi pri obračunavanju prihodkov.

Posledično boste morda morali podrobneje preučiti časovno vrednost denarnih sredstev v prejetih ali plačanih dolgoročnih predujmih, pa tudi v pogodbah, sklenjenih za več kot 12 mesecev.

• Stroški pridobivanja strank:

V kateri koli panogi, ne samo v telekomunikacijah, se za privabljanje stranke izplačujejo tako imenovani "bonusi za srečo" ali provizije. Pred tem so bila takšna plačila obravnavana kot običajni odhodki in pripoznana v poslovnem izidu.

Vendar pa MSRP 15 zahteva, da se usredstvenijo in pripoznajo v poslovnem izidu šele, ko so prihodki pripoznani. Kaj bodo operaterji storili v tem primeru? Kakšna bi bila slika odpisa teh stroškov v poslovni izid?

#2 Proizvodno podjetje

Obstaja široka paleta proizvodnih in vrst proizvodnih pogodb.

Če proizvajate isto vrsto izdelka v velikih količinah, lahko še vedno uporabite MSRP 15 – samo glejte spodnji primer.

Lahko pa spremembe močno vplivajo na proizvajalce posebne opreme oz navadno blago, vendar z dolgim ​​proizvodnim ciklom.

Kaj morate preveriti:

• Priznavalci ste izkupiček za določeno obdobje ali točko ? Če za obdobje, ki ga ocenjujete napredek pri izpolnitvi pogodbe (končna faza)?
• Kako bi morali razmisliti spremembe pogodb , kot je dobava dodatnih postavk blaga?
• ti predlagaš popusti po dostavi? Popusti v velikem obsegu? Bonusi ob koncu leta kupcev, glede na skupni obseg naročenega blaga med letom? V tem primeru bo na vas verjetno vplival MSRP 15.
• Moral bi deliti Je vaša pogodba za več obveznosti? V primeru, da zagotovite katero koli Garancijska doba za vaš izdelek – ali je treba garancijsko evidenco hraniti ločeno? Ali ponujate kakšne dodatne storitve za svoje izdelke?
• Za pridobitev pogodbe imate tudi določene stroške bonusi prodajnega oddelka ? Morda bi jih morali takoj kapitalizirati in ne obračunavati stroškov, kot prej.

Naj vam dam primer za ponazoritev možnega vpliva MSRP 15. V tem primeru bomo upoštevali naknadno naročilo za isto blago pri isti stranki.
Primer: Spremembe proizvodnje in pogodbe

Ball PC, proizvajalec računalnikov, sklene pogodbo z Forward University za dobavo 300 računalnikov za skupne stroške 600.000 c.u. (2000 USD na računalnik).

Zaradi potrebe po pripravljalnih delih se univerza zavezuje, da bo sprejela računalnike 3 ločene serije v naslednjih 3 mesecih (100 računalnikov v vsakem paketu). Univerza prevzame nadzor nad računalniki ob dostavi.

Po dostavi prve serije, Forward University in Ball PC spremeniti pogoje pogodbe . Trdno bo dodatno dobavila 200 računalnikov (skupaj 500).

Kako bi Ball PC obračunal prihodke iz te pogodbe ob koncu leta 31. decembra 20X1, če:

• Scenarij 1: Dogovorjena cena za dodatnih 200 računalnikov je bila 388.000 USD, torej 1940 USD. za en računalnik. Ball PC ponudbe 3% popust za dodatno serijo, kar je v podobnih pogodbah z drugimi strankami norma za tako količino.
• Scenarij 2: Cena za dodatnih 200 računalnikov je bila dogovorjena na 280.000 CU, to je 1.400 CU. za en računalnik. Podjetje ponuja 30% popust za dodaten paket, ker se veseli nadaljnjega sodelovanja z Univerzo (o tem še ni bilo govora).

Na dan 31. decembra 20X1 je podjetje žoga osebni računalnik dal 400 računalnikov (300 - po prvotnih pogojih in 100 - po spremenjeni pogodbi).

Prihodki po starih pravilih ( MRS (MSRP) 18)

Tukaj ni nič posebnega. Za opredelitev prihodkov po MRS 18 so bili prihodki pripoznani ob dobavi po pošteni vrednosti prejetega nadomestila za računalnike - v skladu z zgoraj opisanima scenarijem.

Ni vam treba pregledati MRS 18, da bi ugotovili, ali je treba pripoznati dodatno dobavo računalnikov na individualni osnovi. prodajna cena ali ne.

• 1. scenarij: 600.000 $ (za prvo serijo 300 računalnikov) + 194.000 c.u. (za dodatno serijo 100 računalnikov) = 794.000 $ (za vseh 400 že dobavljenih računalnikov).
• 2. scenarij: 600.000 $ (za prvo serijo 300 računalnikov) + 140.000 c.u. (dodatno za 100 računalnikov) = 740.000 $ (za vseh 400 že dostavljenih računalnikov)

Ali bo enako po MSRP 15? NE!

Prihodki po MSRP ( MSRP) 15

Tu se šteje dodatna pogodba tipična sprememba pogodbe , ker je prišlo do spremembe tako števila računalnikov kot cene transakcije.

MSRP 15 zagotavlja jasne smernice kako upoštevati spremembe pogodb na podlagi spremenjenih pogojev. Obstajata dve glavni vrsti sprememb pogodbe:

1. Sprememba pogodbe je formalizirana s posebno pogodbo

Sprememba pogodbe se obravnava kot ločena pogodba (kar pomeni, da prvotna pogodba ostane nespremenjena) medtem ko delaš 2 merila :

• Dodatno blago in storitve pod spremembami naj razlikujejo od blaga in storitev v prvotni pogodbi.

V obeh scenarijih bo to storjeno, ker se pogoji za dodatno serijo računalnikov zelo razlikujejo od pogojev za prvotni paket.

• Pričakovani znesek nadomestila za dodatno blago/storitev bi moral odraženo po izvirni ceni za to blago/storitve.

1. Sprememba pogodbe ni formalizirana s posebno pogodbo

Če zgornji kriteriji niso izpolnjeni (ali eno od teh meril manjka), se pogodba spremeni se ne obravnava kot ločena pogodba in kako se upošteva, je odvisno od nadaljnje analize.

Poglejmo si našo situacijo. V njem smo prišli do zaključka, da so dodatni izdelki različni, glavno vprašanje je v tem, ali se bodo odražale po prvotni ceni.
Scenarij 1: Dodatna dobava po dogovoru s 3 % popustom

Cena za dodatno serijo velja odraža avtonomno prodajno ceno ker Ball PC običajno ponuja 3% popust na količino naročila.

V tem primeru se upošteva sprememba pogodbe kot ločena pogodba in prihodek za leto bo (za dostavljeno serijo 400 računalnikov):

• 600.000 $ za serijo 300 računalnikov v začetnih pogojih;
• 194.000 $ za dodatni paket 100 računalnikov glede na spremembo pogodbe.

V tem primeru bo skupni prihodek za leto 794.000 $ - natančno po MRS 18.

Scenarij 2: Dodatna dobava po dogovoru s 30 % popustom

V tem primeru je očitno, da je cena za dodatno dobavo ne odraža avtonomne prodajne cene , saj je 30-odstotni popust ekskluziven in je povezan s splošnim dogovorom z Forward University.

To pomeni, da drugi kriterij ni izpolnjen.

Posledično je prišlo do spremembe pogodbe NE ločena pogodba in upoštevali vključeno z izvirno pogodbo.

Kako?

Ker je dodatna postavka v tem primeru drugačna, jo morate prekiniti obračunavanje prvotne pogodbe in začeti obračunati novo pogodbo .

Še vedno nejasno?

Za pošiljko, ki je že bila dostavljena, preprosto priznate prihodek na prvotni pogodbi, preden se spremeni.

Za preostalo blago iz prvotne pogodbe in dodatne dobave pripoznate prihodke v skupnem znesku:

• Del prihodka, ki še ni pripoznan v prvotni pogodbi (z drugimi besedami, cena za blago, ki še ni bilo dostavljeno); PLUS
• Prihodek od dodatne dobave glede na spremembo pogodbe.

Zneske morate dodeliti za posamezne obveznosti ali v tem primeru za serije računalnikov.

V scenariju 2 spremembe pogodbe minilo po prvi dostavi , zato mora Ball PC pripoznati prihodke za prvo serijo 100 računalnikov v skladu s pogoji prvotne pogodbe:

100 računalnikov x 2 000 c.u. za 1 računalnik = 200.000 c.u.

Dodeljeni zneski iz skupne cene po spremembi pogodbe :

• 400 000 c.u. , kot del izkupička pod prvotnimi pogoji, pripisal nedobavljenim 200 računalnikov (300 po pogodbi minus 100 dostavljenih; po 2.000 cu na enoto);
• 280 000 c.u. , kot prihodek za dodatno dobavljenih 200 računalnikov;
• Skupaj: 680.000 $

Morali bi dodeli 680.000 c.u. za 400 računalnikov v skupnem znesku (200 nedobave pred spremembo pogodbe + 200 za dodatni sklop), kar pomeni, da Ball PC 1 700 c.u. na enem računalniku (680 000/400).

Kateri skupni prihodek bo priznan kot 20 x 1 leto, v katerem je bilo dobavljenih 400 računalnikov? Preštejmo:

• Prihodki za 100 dobavljenih računalnikov pred spremembo pogodbe: 200 000 c.u. (2000 $/računalnik)
• Prihodki za 300 dostavljenih računalnikov po spremembi pogodbe: 510.000 $ (1700 $/računalnik);
• Skupaj: 710 000 c.u.

Tukaj lahko jasno vidite, da v drugem scenariju (dodatna ponudba s 30 % popustom):

• Po MSRP ( MRS) 18 , prihodek za leto je 740.000 $
  Za preostalih 100 računalnikov bo prihodek v naslednjem obdobju pripoznan v višini 1.400 DE. = 140.000; kar nam daje skupaj 880.000 c.u. za pogodbo.
• Po MSRP ( MSRP) 15 , prihodek za leto je 710.000 $
  Za preostalih 100 računalnikov bo prihodek v naslednjem obdobju pripoznan v višini 1.700 DE. = 170.000; kar nam daje skupaj 880.000 c.u. za pogodbo.

Hm, ampak vsote so enake!

Ja seveda. Ampak različna obdobja refleksije tega prihodka . In prav ta obdobja lahko vplivajo na davke, dividende, finančna plačila itd. Samo bodi bolj previden!

#3 Nepremičnine - gradbena podjetja in razvijalci

Tipičen primer so razvijalci in gradbena podjetja dolgoročne pogodbe s kupci.

Večina velik problem odloča, kdaj naj podjetje pripozna prihodke. v določenem časovnem obdobju (razporejeno po letih izgradnje) oz v določenem trenutku (na koncu pogodbe).

Seznami MSRP 15 3 merila za pripoznavanje prihodkov skozi čas:

Eno merilo je še posebej kritično za razvijalce in gradbena podjetja:

Ko proizvajalec ne ustvari sredstva z alternativno uporabo znotraj svojega podjetja in podjetje ima zakonska pravica za plačilo do sedaj opravljenega obsega, potem se prihodek pripozna v določenem časovnem obdobju .

Na primer, ko podjetje gradi ali obnavlja določeno sredstvo za določeno stranko, bi bilo zelo drago ali nepraktično, da bi ga implementirali na drugo stranko (npr. visoko specializirane objekte). Hkrati je naročnik dolžan plačati razumne zneske za opravljeno delo do določenega datuma.

Ker "ni druge uporabe" ni mogoče doseči na pogodbeni podlagi, to pomeni, da pogodba preprečuje prenos sredstev na drugo stranko.

Za nepremičninska podjetja je odločilni dejavnik za sredstvo, ali je razvijalec upravičen do plačila za do sedaj opravljeno delo ali ne.

To ni edino merilo za odločanje o nepremičnini, je pa prevladujoče.

Če posamezna pogodba ne izpolnjuje tega merila (pa tudi drugih dveh), se prihodek pripozna v trenutku, to je, ko je sredstvo preneseno na kupca.

Že majhna sprememba pogojev pogodbe lahko povzroči, da se prihodek pripozna v določenem trenutku in ne v obdobju – ali obratno.

Poglejmo primer, ki ponazarja točno to točko.

Primer: razvijalec in prihodek skozi čas/čas

Gradbeno podjetje RE, razvijalec, gradi stanovanjski kompleks, sestavljen iz 50 stanovanj. Stanovanja so po velikosti in razporeditvi enaka, vendar jih je mogoče preoblikovati glede na potrebe strank.

Gradbeno podjetje RE sklene 2 pogodbi z 2 različnima naročnikoma (A in B). Obe stranki želita kupiti skoraj enaka stanovanja in se dogovorita za skupno ceno v 100.000 $ za stanovanje. Razpored plačil je naslednji: ob podpisu pogodbe vsaka od strank plača depozit v višini 10.000 USD.

• Postopno plačilo: 1 leto pred načrtovanim zaključkom gradnje mora razvijalec svojim naročnikom posredovati poročila, po katerih vsak od naročnikov plača 50.000 c.u.
• Faza dokončanosti: Po končani gradnji se pravno lastništvo nad stanovanji prenese na naročnika, nato pa vsak od njih plača preostalih 40.000 USD.

Predvidena doba gradnje je 2 leti od dneva sklenitve pogodbe. Razvijalec ima pravico zadržati plačila strankam v primeru, ko naročnik odloži plačilo po pogodbi, dokler ni v celoti poravnano.

Pogoji pogodb s strankama A in B NISO enaki. Drugi pogoji po teh pogodbah imajo naslednje značilnosti:

• Po pogodbi z naročnikom A ni posebnih pogojev.
• Posebnost pogodbe z naročnikom B je ta razvijalec nima pravice do prenosa ali prodaje to stanovanje drugi stranki in stranka B ne more odpovedati to pogodbo.

Če naročnik B ne izpolni pogojev pogodbe pred njenim zaključkom (z drugimi besedami, krši urnik svojih plačil), razvijalec pravice do vseh plačil po pogodbi se prenesejo, če se razvijalec odloči odpovedati pogodbo.

Kakšne so tu razlike?

V primeru stranke A se prihodki pripoznajo v določenem trenutku, v primeru stranke B pa v določenem časovnem obdobju.

Oceniti moramo 3 kriterije za pripoznavanje prihodkov v določenem obdobju. Kot sem že omenil, tukaj ne bomo naleteli na prva dva (recimo, da ne), zato se osredotočimo na tretji kriterij (brez alternativnih uporab in pravica do plačila je zakonita).
A - v trenutku

Pogodba s stranko A ne odgovori tretji kriterij.

Razlog za to je, da razvijalec gradi stanovanje, ki se lahko enostavno prodati ali prenesti na drugo stranko v primeru neplačila.

Tudi če bi to bilo mogoče preprečiti (posebej pisno določeno v pogodbi), razvijalec NI upravičen do plačila za dosedanje delo.

Razvijalec v primeru prekinitve plačila s strani naročnika zadrži SAMO napredna plačila ki lahko pokrije tekoče stroške podjetja za opravljeno delo.

Posledično mora razvijalec prepoznati takratni prihodek - torej ko se stanovanje prenese na stranko (ob koncu drugega leta).

Prihodek od pogodbe s stranko A - za določeno obdobje

Pogodba s stranko B IZPOLNI tretji kriterij.

Razlog je v tem, da naš razvijalec zgrajenega sredstva ne more usmeriti v alternativno uporabo, ker je pogodba z naročnikom B ne dovoljuje prenosa stanovanja na drugo stranko.

Poleg tega graditelj ima pravno uveljavljeno pravico do plačila za do sedaj opravljeno delo .

Zato v tem primeru razvijalec pripozna prihodke v določenem časovnem obdobju - to je v 2 letih od gradnje stanovanja po metodah približne ocene prostornine.

Če to poenostavimo, recimo, da bo v prvem letu delovanja razvijalec absorbiral 45 % skupnih stroškov gradnje stanovanja, preostalih 55 % pa bo prenesenih v drugo leto gradnje.

Kot rezultat tega razvijalec priznava prihodke:

• Za prvo leto: 45.000 $ (45 % od 100.000 $)
• Za drugo leto: 55.000 $ (55 % od 100.000 $)

Ta primer ponazarja, kako lahko sprememba pogodbenih pogojev pomembno vpliva na prihodke podjetja.

Primerjava ravni prihodkov za pogodbe A in B v skladu z MSRP 15 je prikazana v naslednji tabeli:

Časovno obdobje	Prihodki po pogodbi A	Prihodki po pogodbi B
1. leto	0	45 000
2. leto	100 000	55 000
Skupaj	100 000	100 000

V katerih primerih je to pomembno?

Obdobja priznavanja prihodkov v zvezi z vašimi plačili davkov, dividend, finančnih bonusov itd.

Upoštevajte tudi, da boste verjetno ti dve pogodbi (kot za pogodbo B) obračunali na enak način po MRS 11, NE pa po MSRP 15.

Morda bi morali pregledati svoje pogodbe in preveriti, ali jih potrebujejo določene spremembe da bi preprečili to situacijo.

#4 Razvoj tehnologije in programske opreme

Za podjetja na področju razvoja tehnologije, predvsem pa programske opreme, je znana implementacija programskih licenc in povezanih storitev raznolikost njenega delovanja in dolgoročnih pogodb .

Glavne težave so naslednje:

• Opredelitev individualne izvedbene obveznosti (na primer prodaja licenc + konfiguracija + nadaljnja podpora) in porazdelitev transakcijske cene med njimi
• Ocena stopnja izvedbe sporazumov
• Ocena licence o izdelkih, ki jih prodajajo dobavitelji in razvijalci programske opreme.

MSRP 15 priznava 2 vrsti licenc: licence za uporabo in licence za dostop. Imajo drugačno računovodsko metodo in morali boste določiti, katera vrsta licence se upošteva.

Druge zapletenosti se pojavijo pri vprašanjih, ki so skupna vsem panogam: obravnavanje sprememb pogodbe, način obračunavanja pogodbenih stroškov (na primer provizije za privabljanje stranke) itd.

Oglejmo si primer, ko mora podjetje za programsko opremo razdeliti pogodbo in ločeno upoštevati uspešnost.

Primer: razvoj programske opreme in pogodba sta razdeljena na 2 ločeni zavezi

Many Bits, podjetje za razvoj programske opreme, je sklenilo pogodbo s stranko, ki velja od 1. julija 20X1. V skladu s to pogodbo je mnogo bitov potrebnih za:

• Zagotovite strokovne storitve ki sestoji iz implementacije, razvoja in testiranja programske opreme. Stranka C je kupila licenco za programsko opremo od tretje osebe.
• Zagotovite podporo po implementaciji, implementaciji in prilagajanju za 1 programsko opremo.

Skupna pogodbena cena je 55.000 USD.

Veliko Bits je skupne stroške izpolnitve pogodbe ocenil na naslednji način:

• Stroški za razvijalce in svetovalce pri razvoju in testiranju obstoječe programske opreme: 43.000 $;
• Stroški svetovalcev za podporo po implementaciji: 2000 $;
• Skupni ocenjeni stroški za izvedbo naročila: 45.000 $ .

Od dne 31. decembra 20X1 , Mnogi Bits je pri izpolnjevanju te pogodbe utrpel naslednje stroške:

• Stroški razvijalcev in svetovalcev za razvoj, implementacijo in testiranje modulov po meri: 13.000 $

Kako naj družba Many Bits pripozna prihodke po tej pogodbi v skladu z MRS 18 in MSRP 15?

Prihodki po prejšnjih pravilih ( MRS 18)

Jasno je, da družba Many Bits tukaj zagotavlja strokovne storitve in s tem povezani prihodki sodijo v obseg MRS 18. MRS 18 zahteva, da se prihodki iz takšnih storitev pripoznajo. v fazi dokončanja, vključno s storitvijo po dostavi .

To pomeni, da Many Bits obravnava razvoj programske opreme in storitve po dobavi kot eno veliko uslugo .

Predpostavimo, da Many Bits izračuna stopnjo dokončanosti na podlagi stroškov, ki nastanejo pri izvajanju pogodbe.

Končno je v letu 20X1 strošek znašal 13 000 DE, kar je bilo 29% od skupnih stroškov 45 000 c.u.

Zato je v skladu z MRS 18 prihodek podjetja Many Bits v 20X1 pri tej pogodbi 29 % (stopnja dokončanosti) x 55.000 DE. (skupna vrednost pogodbe) = 15.950 $ . Seveda sem uporabil zaokroževanje, vendar dobite natančno sliko.

Ali se enako pričakuje po MSRP 15?

Prihodki po novih pravilih (MSRP ( MSRP) 15)

MSRP 15 zagotavlja zelo jasno in podroben vodnik o, ali se blago ali storitve, navedene v pogodbi, razlikujejo med seboj in lahko ali ne se štejejo za ločene obveznosti izpolnitve .

Seveda morate narediti svojo analizo in povem vam, da se lahko vaši sklepi zaradi posebnosti pogodbe precej razlikujejo od tega primera.

Predpostavimo, da storitev razvoja programske opreme in podpora po dobavi ustrezata definiciji različnih obveznosti izvedbe, zato jih je treba obravnavati ločeno.

Kako?

Upoštevati jih moramo kot ločene komponente, ločene od skupnih stroškov 55.000 $ . na podlagi njihovih relativno avtonomnih prodajnih cen.

Opomba: Pogodbena cena v tem primeru ni zavezujoča, a ne komplicirajmo zdaj.

Predpostavimo, da storitev razvoja programske opreme Many Bits običajno stane 10 % cene paketa, ne glede na to, ali je ta "paket" vnaprej zapakirana licenca ali naročilo za določeno programsko opremo.

To bi pomenilo, da je razmerje med razvojem programske opreme in vzdrževanjem po implementaciji videti 100:10, od tega:

• 50 000 c.u. (55.000 $/(100+10)*100) gre za razvojne in implementacijske storitve in
• 5 000 c.u. (5.000 $/(100+10)*10) dobi podporo po porodu.

Še enkrat, to je le primer in v vašem primeru bi bilo morda bolje uporabiti kakšen drug pristop.

V 20X1 Veliko bitov oceni stopnjo dokončanosti posebej za vsako obveznost , na podlagi podatkov o izvedbi pogodbe (v tem primeru o stroških).

Veliko Bits je skupno vrednost pogodbe ocenil na 45.000 $ ., od tega 43.000 c.u. obračunava izplačila plač razvijalcem programske opreme in 2.000 c.u. obračunavajo plače svetovalcev, ki zagotavljajo nadaljnjo podporo (cene so bile narejene na podlagi analize delovnih dni).

Ocenimo stopnjo izpolnjevanja teh dveh ločenih zavez od dne 31 20 december X1 :

• Razvoj programske opreme: 13.000 $ (nastali stroški)/ 43.000 c.u. (skupna ocenjena vrednost) = 30 %
• Podpora po dostavi: 0 CU (nastali stroški) / 2000 (skupni ocenjeni stroški) = 0 %

Kot rezultat, priznani prihodki po tej pogodbi bodo :

• Razvoj programske opreme: 30 % (stopnja izvedbe) * 50.000 c.u. (delež prihodkov, dodeljenih (razporejenih) programski opremi) = 15.000 $;
• Podpora po dostavi: 0 % (stopnja uspešnosti) * 5.000 $ (delež prihodkov, namenjenih podpori) = 0 c.u.

Skupni prihodki po isti pogodbi po MSRP 15: 15 000 USD

Za udobje si lahko rezultate ogledate v obliki tabele:

Zavezanost	Skupni ocenjeni stroški (A)	Stroški, nastali od 31. 12. X1( b)	Stopnja zmogljivosti % (C)=(B)/(A)	Razporeditev stroškov v skupni rabi (D)	Prihodek, priznan na 20 X1( D)*( c)
Strokovne storitve	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Podpora po porodu	2 000	0	0%	5 000	0
Skupaj	45 000	13 000		55 000	15 000

To je le eden od načinov, kako bodo nova pravila MSRP 15 vplivala na razvijalce programske opreme, pa tudi na druga podjetja, ki delajo z dolgoročnimi pogodbami.

Konkretni izračun bo močno odvisen tudi od vsebine vaših pogodb, pa tudi od načina izvajanja izračunov, sistemov in ocen. Ni splošne rešitve, ki bi veljala za vse primere.

Zadnje opozorilo

Kot lahko vidite iz zgornjih primerov, lahko novi MSRP 15 poslabša stvari.

Ampak – vse je treba analizirati, načrtovati in izvesti.

Moj cilj ni, da vam tukaj ponudim popolno rešitev, ker brez poznavanja posebnosti preprosto ni mogoče.

Želel sem, da veste, da lahko traja veliko dlje, kot si mislite, da se pripravite na uvedbo MSRP 15 v vaši državi.

Lahko rečem, da me to zelo spominja na podobno situacijo pred nekaj leti, ko so morala podjetja uvesti MSRP. Zdelo se je, da imajo vsi dovolj časa - približno 1-2 leti -, preden se premaknejo na datum začetka takšnega računovodstva.

Vendar je bil začetek boleč. Številni finančni in računovodski strokovnjaki so takrat spoznali, da bo prehod nanj trajal veliko dlje novo naročilo računovodstvo, postopek pa bi morali začeti nekaj mesecev prej.

Ne naredite iste napake začni zdaj .

Obveznosti glede uspešnosti poravnane v določenem časovnem obdobju

Organizacija prenaša blago ali storitve v določenem časovnem obdobju in zato opravlja

obveznosti izpolnitve in pripozna prihodke skozi čas, če je izpolnjeno eno od naslednjih meril:

(1) stranka hkrati prejema in uporablja ugodnosti, ki jih zagotavlja organizacija pri izvajanju svojih obveznosti

(2) sredstvo, ustvarjeno ali izboljšano med dejavnostmi subjekta (na primer projektiranje), je pod nadzorom prevzemnika, ko je ustvarjeno; oz

(3) sredstvo, ki je nastalo v okviru dejavnosti organizacije, nima druge uporabe v tej organizaciji in ima organizacija pravno uveljavljeno pravico do plačila za do sedaj opravljeno delo.

Sredstvo, ustvarjeno med dejavnostmi podjetja, nima alternativne uporabe za to podjetje, če ima podjetje pogodbene ali praktične omejitve glede uporabe sredstva za drugo uporabo med njegovim ustvarjanjem ali izboljšanjem.

V fazi sklenitve pogodbe se izvede ocena možnosti alternativne uporabe sredstva.

Po uveljavitvi pogodbe podjetje ne ovrednoti nadomestne uporabe sredstva, dokler stranki ne odobrita sprememb pogodbe, ki bistveno vplivajo na izpolnitev obveznosti.

Podjetje upošteva pogodbene pogoje in vso zakonodajo, ki se uporablja za to pogodbo, ko ocenjuje, ali je pravno sposobna plačati za dokončano pogodbo. trenutni trenutek deluje.

Pravica do plačila za opravljena dela ne bi smela biti omejena na določeno število le-teh.

Vendar pa je subjekt v času trajanja pogodbe upravičen do prejema zneska, ki vsaj izravnava obveznost dokončanja dela, če pogodbo odpove stranka ali druga stranka, razen če je razlog za odpoved neuspeh podjetja opravljati svoje obveznosti.

Obveznosti glede izvedbe izpolnjene v določenem trenutku

Če izpolnitvena obveznost ni izpolnjena v določenem časovnem obdobju, mora podjetje v določenem trenutku poravnati obveznost.

Subjekt bi moral upoštevati naslednje kazalnike prenosa nadzora, ki vključujejo, vendar

niso omejeni na te:

(1) Subjekt je trenutno upravičen do plačila za sredstvo - če mora stranka trenutno plačati sredstvo, se to lahko dokazuje z dejstvom, da je stranka pridobila neposredno uporabo sredstva in je prejela v bistvu vse koristi sredstva.

(2) Kupec ima zakonsko pravico do sredstva - zakonska pravica lahko določi, katere pogodbene stranke imajo možnost neposredno uporabljati in pridobiti vse druge koristi od sredstva ali drugim subjektom omejiti dostop do teh ugodnosti.

Tako lahko prenos lastništva sredstva pomeni, da je stranka pridobila nadzor nad sredstvom. Če podjetje obdrži pravno lastništvo samo kot zaščito pred strankino zamudo pri plačilih, podjetje ne bo preprečilo stranki, da pridobi nadzor nad sredstvom.

(3) Podjetje je fizično posest sredstva preneslo na stranko – fizična posest sredstva lahko pomeni, da ima stranka možnost neposredne uporabe sredstva in v bistvenem obsegu pridobiti vse preostale koristi od sredstva ali zmožnost preprečiti druge koristi. subjektom dostop do teh ugodnosti.

Vendar fizična posest sredstva morda ne pomeni vedno nadzora nad njim.

Na primer, v nekaterih pogodbah o nakupu in posedovanju je lahko kupec ali prejemnik fizično lastnik sredstva, nad katerim podjetje obdrži obvladovanje.

Nasprotno pa je v nekaterih skrbniških pogodbah lahko podjetje fizično lastnik sredstva, vendar stranka obdrži nadzor nad sredstvom.

(4) Kupec ima pomembna tveganja in koristi lastništva sredstva - prenos pomembnih tveganj in koristi lastništva sredstva na kupca lahko pomeni, da je pridobil možnost neposredne uporabe sredstva, prejel pa je tudi vse druge koristi od sredstva.

Vendar pa mora podjetje pri ocenjevanju tveganj in koristi prenosa lastništva sredstva izključiti vsa tveganja, ki povzročajo dodatne obveznosti poleg obveznosti prenosa sredstva.

Na primer, podjetje lahko prenese nadzor nad sredstvom na stranko, vendar še ni izpolnilo dodatne obveznosti za zagotavljanje storitev za vzdrževanje povezane s prenesenim sredstvom.

(V) Kupec je prevzel sredstvo – kupčev sprejem sredstva lahko pomeni, da je pridobil možnost neposredne uporabe sredstva, pa tudi pridobitve v bistvu vseh drugih koristi sredstva.

Ocena obsega, v katerem je bila izpolnitvena obveznost v celoti izpolnjena

Za vsako obveznost, ki se poravna v določenem časovnem obdobju, mora podjetje pripoznati prihodke v določenem časovnem obdobju z merjenjem obsega, v katerem je bila ta obveznost v celoti izpolnjena.

Namen pregleda uspešnosti je oceniti uspešnost podjetja pri prenosu nadzora nad obljubljenim blagom ali storitvijo na stranko (tj. izpolnitev obveznosti izpolnitve).

Podjetje mora za vsako obveznost uporabiti eno samo metodo za ocenjevanje obsega, v katerem je bila izpolnjena v določenem časovnem obdobju, in ta metoda se dosledno uporablja za podobne obveznosti in podobne pogoje.

Ob koncu vsakega poročevalskega obdobja mora podjetje ponovno oceniti obseg, v katerem je bila obveznost v obdobju v celoti izpolnjena.

Metode ocenjevanja stopnje izpolnitve obveznosti

Ustrezne metode za ocenjevanje stopnje izpolnitve obveznosti so ocena učinkovitosti in stroškov. Pri določanju ustrezne metode za vrednotenje mora podjetje upoštevati naravo blaga ali storitve, ki jo bo preneslo na stranko.

Pri uporabi merila zadovoljstva mora podjetje iz merjenja izločiti tisto blago ali storitve, nad katerimi ni preneslo nadzora na stranko.

Po drugi strani pa mora podjetje v svoje merilo zadovoljstva vključiti tisto blago ali storitve, nad katerimi je preneslo obvladovanje na stranko.

Ker se okoliščine sčasoma spreminjajo, mora podjetje posodobiti svojo oceno obsega, v katerem je bila izpolnjena obveznost, tako da odraža vse spremembe v izpolnjevanju obveznosti.

Takšne spremembe v oceni obsega, v katerem je podjetje izpolnilo obveznost, se upoštevajo kot sprememba računovodskih ocen v skladu z MRS 8 Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake.

Razumna ocena stopnje izpolnitve obveznosti

Podjetje mora pripoznati prihodke za poravnano obveznost v določenem časovnem obdobju, če lahko razumno oceni stopnjo popolne izpolnitve obveznosti.

Podjetje ne bo moglo razumno oceniti ravni popolne skladnosti, če nima zanesljivih informacij, ki bi jih potrebovalo za uporabo ustrezne metode vrednotenja.

V nekaterih primerih (na primer v zgodnjih fazah pogodbe) podjetje morda ne bo moglo razumno izmeriti rezultatov izpolnjevanja obveznosti, vendar pričakuje, da bo povrnilo stroške, ki so nastali pri tem.

V takih primerih podjetje pripozna prihodke v obsegu odhodkov, nastalih v časovnem obdobju, v katerem lahko razumno oceni izid izpolnitve obveznosti.

Omejitev ocen upoštevanja spremenljivk

Podjetje mora v transakcijsko ceno vključiti znesek spremenljivega nadomestila le, če je velika verjetnost, da ob razrešitvi negotovosti te spremenljivke ne bo prišlo do znatnega odliva pripoznanih skupnih prihodkov.

Pri ocenjevanju verjetnosti, da ob razrešitvi negotovosti te spremenljivke ne bo prišlo do znatnega odliva pripoznanih skupnih prihodkov, mora podjetje upoštevati tako verjetnost kot znesek zmanjšanja prihodkov.

Dejavniki, ki lahko povečajo verjetnost ali obseg zmanjšanja prihodkov, vključujejo, vendar niso omejeni na:

(1) višina nadomestila je zelo dovzetna za zunanje dejavnike, na katere organizacija ne vpliva. Takšni dejavniki so lahko nestanovitnost trga, sodbe ali dejanja tretjih oseb, vreme in veliko tveganje zastarelosti izdelka.

(2) stalna negotovost glede zneska povračila v daljšem časovnem obdobju.

(3) omejene izkušnje (ali drugi dokazi) pri delu subjekta s podobnimi vrstami pogodb ali omejene izkušnje (ali drugi dokazi) pri napovedovanju obsega.

(4) podjetje ima v preteklosti ponujanje širokega nabora cenovnih popustov ali sprememb podobnih pogodb.

(5) pogodba predvideva veliko število pogojev in širok nabor možnosti za določitev odškodnine.

Prevrednotenje spremenljivega nadomestila

Podjetje mora ponovno oceniti vrednost posla ob koncu vsakega poročevalskega obdobja (vključno s ponovnim pregledom svojega sistema ocenjevanja variabilnih omejitev nadomestila) s pošteno presojo ob koncu poročevalskega obdobja in če se spremenijo pogoji posla.

Prisotnost pomembne komponente financiranja v pogodbi

Pri določanju transakcijske cene podjetje prilagodi načrtovani prihodek za učinek časovne vrednosti denarja, če dogovorjeni plačilni pogoji (implicitno ali implicitno) zagotavljajo stranki ali subjektu znatno finančno korist ob prenosu blaga ali storitev. stranki.

V takem primeru se šteje, da pogodba vsebuje pomemben del financiranja.

V pogodbi je lahko prisotna pomembna komponenta financiranja, ne glede na to, ali je to izrecno navedeno v pogodbi ali implicitno iz plačilnih pogojev, o katerih se dogovorita stranki.

Cilj prilagoditve pričakovanih zneskov pri ocenjevanju komponente financiranja je, da podjetje pripozna prihodke na ravneh, ki odražajo ceno, ki bi jo stranka plačala za blago ali storitve, če bi stranka plačala denar zanje, ko (ali ko) se prenesejo. (tj. gotovinska cena prodaje).

Pri ocenjevanju pogodbe, da ugotovi, ali vsebuje finančno komponento in ali je pomembna za pogodbo, mora podjetje upoštevati vsa pomembna dejstva in okoliščine, vključno z naslednjim:

(1) razlika, če obstaja, med pričakovanim prejemom in gotovinsko ceno prodaje blaga in storitev; in

(2) kumulativni učinek:

(1) pričakovano obdobje od trenutka, ko podjetje prenese obljubljeno blago ali storitve na stranko in stranka plača to blago ali storitve; tako dobro, kot

(2) prevladujoče obrestne mere na upoštevnem trgu.

Ne glede na zgornjo oceno pogodba s prevzemnikom ne bo imela pomembne komponente financiranja, če je prisoten kateri koli od naslednjih dejavnikov:

(1) je kupec blago ali storitve plačal vnaprej in čas prenosa tega blaga ali storitev določi kupec.

(2) pomemben del nadomestila, ki ga obljubi stranka, je spremenljiv in znesek ali čas nadomestila se razlikuje glede na nastop ali nenastanek prihodnjih dogodkov in ni v bistvu pod nadzorom kupca ali subjekta (npr. na primer, če nadomestilo temelji na avtorskih honorarjih).

(3) razlika med obljubljenim nadomestilom in denarno ceno prodaje blaga ali storitve nastane iz razlogov, ki niso zagotavljanje financiranja kupcu ali subjektu, velikost razlike pa je odvisna od njenega vzroka. Na primer, plačilni pogoji lahko ščitijo podjetje ali stranko pred drugo stranko, ki ne izpolni ustrezno nekaterih ali vseh svojih pogodbenih obveznosti.

V praksi podjetje ne sme prilagoditi obljubljenega nadomestila za učinek pomembne komponente financiranja, če podjetje ob sklenitvi pogodbe pričakuje, da bo obdobje med prenosom obljubljenega blaga ali storitve na stranko in plačilom za to blago ali storitev ne več kot eno leto.

Za dosego tega cilja mora podjetje pri prilagajanju obljubljene provizije za vpliv pomembne komponente financiranja uporabiti diskontno stopnjo, ki bi veljala v ločeni transakciji financiranja med podjetjem in stranko od trenutka, ko je bila pogodba sklenjena. Ta obrestna mera bo odražala kreditne značilnosti pogodbene stranke, ki prejme financiranje, kot tudi kakršno koli zavarovanje ali zavarovanje, ki ga zagotovi kupec ali subjekt, vključno s sredstvi, prenesenimi po pogodbi.

Podjetje bi moralo imeti možnost določiti to obrestno mero z identifikacijo stopnje, ki diskontira nominalni znesek obljubljenega nadomestila na ceno, ki bi jo stranka plačala v gotovini za blago ali storitve v trenutku (ali ko) le-ta prenese na stranko.

Po sklenitvi pogodbe podjetje ne popravi diskontne mere za spremembe obrestnih mer ali drugih okoliščin (na primer sprememba ocene kreditnega tveganja stranke).

Podjetje mora rezultate financiranja prikazati v izkazu vseobsegajočega donosa (prihodki od obresti ali odhodki za obresti) ločeno od prihodkov iz pogodb s strankami.

Prihodki ali odhodki za obresti se pripoznajo le v obsegu, v katerem je pri obračunavanju pogodbe s stranko pogodbeno premoženje(ali terjatev) ali pogodbeno obveznost.

Povračilo kupca

Nadomestilo, ki se plača stranki, vključuje zneske denarja, ki jih podjetje plača ali naj bi jih plačalo stranki (ali drugim strankam, ki kupijo blago in storitve podjetja od stranke).

Nadomestilo, ki se plača stranki, vključuje tudi dobropis ali druge predmete (kot je kupon ali kupon), ki se lahko pobotajo z zneski, ki jih dolguje podjetju (ali drugim strankam, ki kupijo blago in storitve podjetja od stranke).

Podjetje obračuna nadomestilo, ki ga je treba plačati stranki, kot znižanje transakcijske cene in torej prihodka, razen če je plačilo stranki v zameno za posebno blago ali storitev, ki jo stranka prenese na podjetje.

Če nadomestilo, ki se plača stranki, vključuje spremenljiv znesek, mora podjetje oceniti transakcijsko ceno (vključno z upoštevanjem, ali je ocena spremenljivega nadomestila omejena).

Če je nadomestilo, ki ga je treba plačati stranki, plačilo za ločeno blago ali storitev, ki jo dobavi kupec, mora podjetje obračunati ta nakup na enak način, kot obračuna druge nakupe pri dobaviteljih.

Če znesek nadomestila, ki se plača stranki, presega pošteno vrednost ločenega blaga ali storitve, prejetega od stranke, podjetje obračuna presežek kot zmanjšanje posla.

Če podjetje ne more razumno oceniti poštene vrednosti blaga ali storitve, prejetega od stranke, mora obračunati vsako nadomestilo, ki se plača stranki, kot znižanje transakcijske cene.

Če se vračilo kupcu obračuna kot znižanje transakcijske cene, mora podjetje pripoznati zmanjšanje prihodka, ko (ali ko) nastopi naslednje od naslednjega:

(1) podjetje pripozna prihodke, ko se povezano blago ali storitve prenesejo na stranko; in

(2) podjetje plača ali obljubi plačilo nadomestila (tudi če je plačilo posledica prihodnjega dogodka). Takšno obljubo lahko nakazuje običajna poslovna praksa organizacije.

Porazdelitev popustov

Kupec prejme popust za nakup paketa blaga ali storitev, če vsota samostojnih cen obljubljenega blaga ali storitev presega obljubljeno nadomestilo po pogodbi.

Razen če ima podjetje opazne dokaze, da se celoten popust nanaša samo na eno ali več, vendar ne na vse, obveznosti izpolnitve v pogodbi, mora podjetje sorazmerno razporediti diskont na vse obveznosti izpolnitve v pogodbi.

Porazdelitev popusta v takih okoliščinah izhaja iz tega, da podjetje dodeli transakcijsko ceno vsaki izpolnitvi obveznosti na podlagi relativnih samostojnih prodajnih cen ločenega blaga ali storitev.

Podjetje mora v celoti razporediti popust na eno ali več, vendar ne na vse obveznosti izpolnitve v pogodbi, če so izpolnjena vsa naslednja merila:

(1) podjetje redno prodaja vsako ločeno blago ali storitev (ali vsak paket ločenega blaga ali storitev) na podlagi samostojne prodajne pogodbe;

(2) podjetje redno prodaja tudi samostojno paket (ali pakete) določenega ločenega blaga ali storitev s popustom na samostojno prodajno ceno blaga ali storitev v vsakem paketu; in

(3) popust, povezan z vsakim svežnjem blaga ali storitev, je v bistvu enak popustu v pogodbi in analiza blaga ali storitev v vsakem svežnju zagotavlja opazen dokaz o obstoju (ali izpolnitvi) obveznosti, do katere se nanaša celoten popust v pogodbi.

Če je popust v celoti razporejen na eno ali več obveznosti izpolnitve v pogodbi, mora podjetje diskont razporediti, preden uporabi preostali pristop pri oceni samostojne prodajne cene blaga ali storitve.

Razkritje

Namen zahtev po razkritju za podjetje je zagotoviti uporabnikom računovodskih izkazov informacije za razumevanje narave, zneska, časa in verjetnosti denarnih tokov iz pogodb s strankami.

Kot del doseganja tega cilja mora organizacija razkriti vse kvalitativne in kvantitativne informacije o naslednjih točkah:

(1) pogodbe s strankami;

(2) pomembne odločitve in spremembe v zvezi s temi pogodbami in sodijo v področje uporabe MSRP (MSRP) 15; in

(3) vsa sredstva, ki nastanejo pri servisiranju pogodbe s stranko in so pripoznana kot odhodek.

Za dosego ciljev razkritja mora podjetje sam določiti raven podrobnosti, ki je potrebna za razkritje informacij, in koliko pozornosti je treba nameniti vsaki postavki.

Organizacija mora izbrati združeno ali razčlenjeno predstavitev informacij na podlagi koristne informacije se niso skrivali za velikim obsegom manjših ali drugačnih detajlov v svojih značilnostih.

Podjetje ni dolžno razkriti informacij, ki jih zahteva MSRP 15, če je te informacije zagotovilo v skladu z zahtevami drugih standardov.

Pogodbe s kupci

Podjetje mora za poročevalsko obdobje razkriti vse naslednje zneske, razen če so ti zneski v skladu z drugimi standardi predstavljeni ločeno v izkazu vseobsegajočega donosa:

(a) pripoznane prihodke iz pogodb s strankami podjetje razkrije ločeno od prihodkov iz drugih virov; in

(b) vse pripoznane (v skladu z MSRP 9) izgube zaradi oslabitve terjatev ali sredstev po pogodbah s strankami podjetje razkrije ločeno od izgub zaradi oslabitve pri drugih pogodbah.

Razčlenitev prihodkov

Podjetje razvrsti prihodke, pripoznane iz pogodb s strankami, v kategorije, ki odražajo naravo, znesek, čas in verjetnost prihodkov in denarnih tokov, odvisno od ekonomskih dejavnikov.

Poleg tega mora podjetje razkriti dovolj informacij, ki uporabnikom računovodskih izkazov omogočijo razumevanje razmerja med razkritji razčlenitve prihodkov in informacijami o prihodkih, ki se razkrijejo za vsak odsek poročanja, če podjetje uporablja MSRP 8 Delovni segmenti.

Ostaja po pogodbi

Podjetje mora razkriti vse naslednje:

(1) stanje terjatev, sredstva in obveznosti po pogodbah s strankami, razen če so ločeno prikazani in razkriti;

(2) prihodek, priznan v obdobje poročanja, ki je bila vključena v stanje obveznosti po pogodbah s strankami na začetku obdobja; in

(3) prihodki, pripoznani v obdobju poročanja, ki se nanašajo na izpolnitvene obveznosti, ki so bile izpolnjene (ali delno izpolnjene) v preteklih obdobjih (na primer spremembe cene posla).

Podjetje razloži, kako je časovni razpored obveznosti izpolnitve povezan z običajnimi časovnimi roki plačil in vpliv, ki ga imajo na stanja sredstev in pogodbene obveznosti. V teh razlagah je mogoče uporabiti kvalitativne informacije.

Podjetje mora v pogodbi pojasniti bistvene spremembe stanja sredstev in obveznosti v obdobju poročanja. Te razlage morajo uporabljati kvantitativne in kvalitativne informacije.

Primeri sprememb stanja sredstev in obveznosti po pogodbah organizacije:

(1) spremembe, povezane s poslovno združitvijo;

(2) kumulativne prilagoditve prihodkov, ki vplivajo na povezano sredstvo ali obveznost v pogodbi, vključno s prilagoditvami, ki odražajo spremembe v obsegu, v katerem je obveznost poravnana, ocene transakcijske cene (vključno s kakršnimi koli spremembami ocen spremenljive zgornje meje nadomestila), ali spremembe pogojev pogodbe;

(3) oslabitev pogodbenega sredstva;

(4) sprememba časovnega obdobja, ki je potrebno, da postane pravica do nadomestila brezpogojna (tj. da se pogodbeno sredstvo prerazvrsti kot terjatev);

(5) sprememba časovnega obdobja, v katerem mora biti izpolnjena izpolnitvena obveznost (tj. priznan je bil prihodek iz pogodbene obveznosti).

Izvedbene obveznosti

Podjetje mora razkriti informacije o svojih obveznostih izpolnjevanja po pogodbah s strankami, vključno z opisom vsega naslednjega:

(1) datum, ko bo podjetje izpolnilo svoje obveznosti (na primer po odpremi, po dobavi, ob dobavi ali po opravljeni storitvi), vključno s pogodbami o odlogu dostave po plačilu;

(2) pomembne plačilne pogoje (na primer, kdaj je plačilo zapadlo, ali je v pogodbi pomembna komponenta financiranja, ali je znesek nadomestila spremenljiv in ali so ocene spremenljivega nadomestila omejene);

(3) narava blaga ali storitev, ki jih je podjetje obljubilo, da jih bo preneslo, s poudarkom na obveznostih izpolnitve za prenos blaga in storitev na drugo stranko (tj. če subjekt deluje kot zastopnik);

(4) obveznosti vračila in druge podobne obveznosti; in

(5) vrste jamstev in z njimi povezanih obveznosti.

Transakcijska cena, dodeljena preostalim obveznostim za izvedbo

Podjetje mora razkriti naslednje informacije o preostalih obveznostih izpolnitve:

(1) skupni znesek transakcijske cene, dodeljen neporavnanim (ali delno neporavnanim) obveznostim na koncu poročevalskega obdobja; in

(2) pojasnilo, kdaj podjetje pričakuje, da bo pripoznalo kot prihodek znesek, razkrit na enega od naslednjih načinov:

(a) na kvantitativni podlagi z uporabo časovnih intervalov, ki so najbolj skladni z obdobjem izpolnjevanja preostalih obveznosti izpolnitve; oz

(b) z uporabo kvalitativnih informacij.

Za praktične namene se lahko podjetje odloči, da ne bo razkrilo informacij o izpolnitvi obveznosti, če je izpolnjen eden od naslednjih pogojev:

(a) je obveznost izpolnitve del pogodbe s prvotno pričakovanim trajanjem enega leta ali manj; oz

(b) podjetje pripozna prihodke od izpolnitve obveznosti

Podjetje mora zagotoviti kvalitativno razlago, ali uporablja praktične postopke in ali bi bilo katero od pogodbenih premislekov s stranko izključeno iz transakcijske cene in zato ne bi bilo razkrito.

Na primer, ocena transakcijske cene ne bo vključevala ocenjenih spremenljivih zneskov nadomestila, ki so omejeni.

Pomembne presoje pri uporabi MSRP (MSRP) 15

Podjetje mora razkriti presoje in spremembe sodb pri uporabi MSRP 15, ki pomembno vplivajo na določanje zneska in časovnega razporeda prihodkov iz pogodb s strankami.

Podjetje mora razkriti predvsem presoje in spremembe presoj, ki so bile uporabljene pri določanju obeh pozicij:

(a) časovni razpored izpolnitve obveznosti izpolnitve; in

(b) transakcijsko ceno in zneske, dodeljene obveznosti izpolnitve.

Določitev roka izpolnitve izpolnitvenih obveznosti

Za obveznosti, ki se poravnajo v določenem časovnem obdobju, mora podjetje razkriti:

(a) metode, ki se uporabljajo za pripoznavanje prihodkov (na primer opis metode uspešnosti ali stroškov in kako se te metode uporabljajo); in

(b) razlago, zakaj uporabljene metode zagotavljajo natančen prikaz

prenos blaga ali storitev. metode, ki se uporabljajo za pripoznavanje prihodkov (na primer opis uporabljenih metod rezultatov in vnosnih metod ter kako se te metode uporabljajo); in

Za izpolnitev obveznosti, ki je v določenem trenutku izpolnjena, mora podjetje razkriti pomembne presoje, uporabljene pri oceni, v katerem trenutku stranka pridobi nadzor nad obljubljenim blagom ali storitvijo.

Določanje transakcijske cene in zneskov, ki se dodelijo obveznostim za izvedbo

Podjetje mora razkriti informacije o metodah, vhodnih podatkih in predpostavkah, ki se uporabljajo za vse naslednje:

(1) določitev transakcijske cene, ki vključuje, vendar ni omejeno na, oceno spremenljivega nadomestila, prilagoditev nadomestila za učinek časovne vrednosti gotovine in oceno nedenarnega nadomestila;

(2) ocena obsega, do katerega je spremenljivka omejena;

(3) dodelitev transakcijske cene, vključno z oceno samostojnih prodajnih cen obljubljenega blaga ali storitev ter dodelitvijo popustov in spremenljivega nadomestila za določen del pogodbe (če je primerno);

(4) vrednotenje obveznosti za donosnosti in drugih podobnih obveznosti.

Sredstva, pripoznana za stroške, ki nastanejo pri pridobitvi ali izpolnitvi pogodbe s stranko

Organizacija mora opisati naslednje:

(1) sodbe, uporabljene pri določanju višine stroškov, nastalih pri sklenitvi ali izvajanju pogodbe s stranko; tako dobro, kot

(2) metodo, uporabljeno za določanje amortizacije v vsakem poročevalskem obdobju.

Podjetje mora razkriti vse naslednje informacije:

(1) stanja na koncu obdobja za sredstva, pripoznana v zvezi s stroški, nastalimi pri pridobitvi ali izpolnitvi pogodbe s stranko, razčlenjeno po glavnih kategorijah sredstev (na primer stroški sklenitve pogodbe s stranko, stroški za sklenitev pogodbe in stroški priprave); tako dobro, kot

(2) znesek amortizacije in izgub zaradi oslabitve, pripoznanih v poročevalskem obdobju.

Praktične poenostavitve

Če se podjetje odloči za uporabo načela praktične smotrnosti ob prisotnosti pomembne komponente financiranja (inkrementalni pogodbeni stroški), mora to dejstvo razkriti.

Metode ocenjevanja stopnje izpolnitve izpolnitvene obveznosti

Metode, ki se lahko uporabijo za oceno obsega, v katerem je bila izpolnitvena obveznost izpolnjena v določenem časovnem obdobju, so sestavljene iz:

(I) metoda rezultatov; in

(B) metoda virov.

Rezultati Metode

Metode rezultatov zahtevajo, da se prihodki pripoznajo na podlagi neposrednih ocen vrednosti blaga ali storitev, prenesenih na stranko do dneva, glede na preostali znesek blaga ali storitev, obljubljenih v pogodbi.

Metode rezultatov vključujejo metode, kot so pregled rezultatov do sedaj zaključenih dejavnosti, vrednotenje doseženih rezultatov, zaključenih mejnikov, porabljenega časa in proizvedenih ali dostavljenih enot.

Ko organizacija ugotovi, ali je primerno uporabiti metodo rezultatov za merjenje napredka, mora ta temeljiti na načelu najboljšega odražanja. proizvodne dejavnosti organizacija za izpolnitev izvedbene obveznosti.

Uporaba metode izida ne bo natančno predstavljala uspešnosti podjetja, razen če izbrani rezultat ovrednoti blago ali storitve, ki so bili preneseni na stranko.

Na primer, metode rezultatov, ki temeljijo na proizvedenih ali dostavljenih enotah, morda ne bodo natančno odražale uspešnosti organizacije pri izpolnjevanju obveznosti, če je ob koncu obdobja poročanja rezultat organizacije v teku ali je pod nadzorom stranke. končni izdelki ki niso vključeni v rezultat.

Praktično je, da če je podjetje upravičeno do povračila od stranke zneska, ki neposredno ustreza stroškom za stranko za dobavljive izdelke, ki so bili dokončani do datuma (na primer pogodba o storitvah, v kateri podjetje obračunava fiksni znesek za vsako opravljeno uro storitve), potem lahko podjetje pripozna prihodke v obsegu, do katerega je upravičen do računa.

Pomanjkljivosti teh metod so, da rezultatov, uporabljenih za merjenje napredka, morda ni mogoče neposredno opazovati in da je za organizacijo lahko drago pridobiti informacije, potrebne za njihovo uporabo.

Zato bo morda treba uporabiti metodo virov.

Metode virov

Metode virov priznavajo prihodke na podlagi prizadevanj organizacije ali virov, ki jih porabi za izpolnitev svojih obveznosti (na primer porabljeni viri, porabljen delovni čas, nastali stroški, pretečeni čas ali porabljen strojni čas) glede na skupno pričakovano količino virov potrebno za izpolnitev te obveznosti.

Če se prizadevanja ali viri podjetja enakomerno porabljajo v času trajanja obveznosti, lahko podjetje pripozna prihodke enakomerno.

Pomanjkljivost te metode je pomanjkanje neposredne povezave med viri, ki jih porabi organizacija, in prenosom nadzora nad blagom ali storitvijo na kupca.

Da bi odpravili to nedoslednost, mora podjetje izključiti vpliv vhodnih podatkov, ki v skladu s ciljem merjenja napredka ne odražajo uspešnosti podjetja pri prenosu nadzora nad blagom ali storitvijo na stranko.

Na primer, pri uporabi metode dejanskih stroškovnih virov boste morda morali prilagoditi stopnjo napredka v naslednjih primerih:

(1) Kadar zaradi stroškov, ki jih je imel subjekt, podjetje ni izpolnilo izpolnitvene obveznosti.

Podjetje na primer ne bi pripoznalo prihodkov na podlagi nastalih stroškov, povezanih z znatnim zmanjšanjem proizvodne učinkovitosti, ki se ne odražajo v ceni pogodbe (na primer nepričakovani izdatki za neproduktivno porabo materiala, dela ali drugih virov, porabljenih za izpolniti izpolnitveno obveznost).

(2) Kadar nastali stroški niso sorazmerni z obsegom, v katerem je subjekt izpolnil obveznost. V takih primerih je lahko najboljši odraz rezultatov uspešnosti prilagoditev metode virov tako, da se prihodki pripoznajo le v obsegu nastalih stroškov.

Na primer, pošten odraz uspešnosti podjetja pri izpolnjevanju obveznosti bi lahko bil pripoznavanje prihodkov, enakih nabavni vrednosti blaga, uporabljenega za poravnavo obveznosti, če podjetje ob sklenitvi pogodbe pričakuje, da bodo izpolnjeni vsi naslednji pogoji :

(1) izdelek ni ločen;

(2) pričakuje se, da bo stranka pridobila nadzor nad artiklom veliko pred prejemom povezanih storitev;

(3) so dejanski stroški, povezani s prenesenim blagom, dovolj pomembni glede na skupne pričakovane stroške za popolno izpolnitev obveznosti;

(4) podjetje kupi blago od tretje osebe in nima pomembne vpletenosti v razvoj in proizvodnjo tega blaga (vendar subjekt deluje kot glavni zavezanec).

Vloga principala in agenta

Če je tretja oseba vključena v zagotavljanje blaga ali storitev stranki, mora podjetje ugotoviti, ali narava njegove obveznosti zagotavljanja blaga ali storitev pomeni, da mora izpolniti obveznost samo (to je, da je subjekt glavni zavezanec) ali prevzeti mora obveznosti do druge stranke (tj. organizacija je agent).

Podjetje je principal, če obvladuje obljubljeno blago ali storitev, preden se prenese na kupca.

Vendar ni nujno, da podjetje deluje kot glavni zavezanec, če lastništvo blaga ali storitve preide nanj tik preden se prenese na kupca.

Glavna organizacija lahko izpolni obveznost sama ali vključi drugo stranko (na primer podizvajalca), da izpolni vse ali del obveznosti v imenu te organizacije.

Ko je izpolnitvena obveznost izpolnjena, glavno podjetje pripozna prihodke v obsegu bruto zneska nadomestila, ki ga pričakuje, da bo prejel v zameno za preneseno blago ali storitve.

Organizacija je agent, če za izpolnitev obveznosti angažira drugo stranko.

Ko je izpolnitvena obveznost izpolnjena, zastopnik pripozna prihodke v višini pristojbine ali provizije, do katere pričakuje, da bo upravičen v zameno za ureditev dobave blaga ali storitev s strani druge stranke.

Prejemek ali provizija podjetja je neto znesek nadomestila, ki ga podjetje obdrži po plačilu nadomestila drugi stranki v zameno za blago ali storitve, ki jih prejme od te stranke.

Indikatorji, da je subjekt zastopnik (in zato ne obvladuje blaga ali storitve, preden se zagotovi stranki):

(1) druga stranka je primarno odgovorna za izvedbo pogodbe;

(2) podjetje ni izpostavljeno slabitvi zalog pred ali po tem, ko je blago naročil kupec, med odpremo ali po vrnitvi blaga;

(3) podjetje nima pooblastila za določanje cen drugi stranki za blago ali storitve, zato je korist, ki jo lahko pridobi podjetje iz takega blaga ali storitev, omejena;

(4) je povračilo stroškov organizaciji v obliki provizije; in

(5) podjetje ni izpostavljeno kreditnemu tveganju v zvezi s terjatvami do stranke v zameno za blago ali storitve druge osebe.

Če druga stranka prevzame obveznosti in pravice izpolnitve po pogodbi podjetja in posledično od subjekta ni več treba izpolnjevati obveznosti in prenesti obljubljenega blaga ali storitve na stranko (tj. subjekt preneha biti glavni zavezanec), podjetje ne pripozna prihodkov v zvezi s temi obveznostmi.

Namesto tega mora podjetje oceniti, ali je treba pripoznati prihodke v zvezi z izpolnitvijo obveznosti sklenitve pogodbe s strani druge stranke (tj. ali podjetje deluje kot zastopnik).

Pri pripravi tega priročnika je bilo uporabljeno gradivo iz naslednjih virov:

Vpogled v industrijo MSRP - Prihodki - Bančništvo in vrednostni papirji - Deloitte

MSRP 15 Prihodki iz pogodb s strankami – Povzetek projekta in izjava o povratnih informacijah (IASB) maj 2014)

Primeri MSRP 15: Kako MSRP 15 vpliva na vaše podjetje

VODNIKE MSRP (zgodovina in avtorske pravice)

To je najnovejša različica legendarni učni pripomočki v ruščini in angleščini pripravljeno v okviru treh projektov TACIS z finančna pomoč Evropska unija(2003-2009), ki so bili izvedeni pod vodstvom PricewaterhouseCoopers. Ti priročniki so na voljo tudi na spletni strani Ministrstvo za finance Ruske federacije.

Ta serija zajema vse standarde, ki temeljijo na računovodstvu MSRP. Namenjeno je praktičnemu priročniku za računovodske strokovnjake, ki želijo sami pridobiti dodatna znanja, informacije in veščine.

Vsaka zbirka je samostojen kratek tečaj, zasnovan za največ tri ure pouka. Čeprav so te knjige del serije gradiv, je vsaka samostojen tečaj. Vsak študijski vodnik vključuje Informacije, primeri, vprašanja in odgovori za samopreizkus. Od uporabnikov se pričakuje osnovno znanje računovodstva; če vadnica zahteva dodatno znanje, je to navedeno na začetku poglavja.

Tri prve izdaje nenehno posodabljamo in je na voljo za brezplačen prenos. Prosim, povejte svojim prijateljem in kolegom o tem. Glede na prve tri izdaje in posodobljena besedila je gradivo v vsaki zbirki avtorsko zaščiteno s strani Evropske unije, v skladu s katero dovoljena je brezplačna uporaba v nekomercialne namene. Imamo avtorske pravice in smo odgovorni za poznejše izdaje in revidirane različice. Naša politika avtorskih pravic je enaka politiki Evropske unije.

Želimo se posebej zahvaliti Elizabeth Apraksin(Evropska unija), kustosinja zgoraj navedenih projektov TACIS , Richard J. Gregson(Partner, PricewaterhouseCoopers), vodja projekta in vsem našim prijateljem iz bankir.ru, kdo je objavil te vadnice.

Projektni partnerji TACIS: Rosexpertiza (Rusija), ACCA (Velika Britanija), Agriconsulting (Italija), FBK (Rusija) in European Savings Bank Group (Bruselj).