doma » Trgovanje » Msa 300 načrtovanje revizije. Načrtovanje revizije računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi

Msa 300 načrtovanje revizije. Načrtovanje revizije računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi

MEDNARODNI STANDARD
REVIZIJA 300
"NAČRTOVANJE REVIZIJE
FINANČNE IZJAVE "
Izpolnil študent skupine EEZ - 401:
Družinina Oksana Aleksandrovna
Učiteljica: Kudryavtseva Irina
Jurijevna

Osnove ISA 300

MSR št. 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" v sistemu ruščine
revizijski standardi so v skladu z zveznim pravilom (standardom) revidiranja
Aktivnost št. 3 "Načrtovanje revizije", ki se bistveno razlikuje od mednarodnega revizijskega standarda.
Glavna razlika je v tem, da je v skladu s SPS revizor pri načrtovanju
revizija mora izdelati dva dokumenta - splošni revizijski načrt in revizijski program,
medtem ko je v skladu z MSR namenjen razvoju splošne revizijske strategije in
podroben načrt revizije. Kot določajo določbe ruskega standarda, v
splošni načrt revizije opisuje pričakovani obseg in postopek izvajanja
revizija. Služi kot vodilo pri razvoju revizijskega programa. V programu
revizija določa naravo, časovni okvir in obseg načrtovanega
revizijske postopke, potrebne za izvajanje celotnega revizijskega načrta.
Splošna revizijska strategija, opisana v MSR, določa področje uporabe. čas in
usmeritev revizije in služi kot vodilo pri razvoju podrobnega načrta
revizija. Tako na splošno po namenu »in vsebini dokumenta o obč
revizijska strategija je skladna s splošnim revizijskim načrtom PCA, in
podroben revizijski načrt, ki ga je treba razviti v skladu z MSR,
je v skladu z revizijskim programom, ki ga zagotavlja PCA.
V ruskem standardu je koncept "obsega načrtovanja", ki se uporablja v ISA,
nadomesti z ožjim konceptom "čas načrtovanja". Takšne
sprememba ni povsem pravilna, saj MSR določa, da izraz
"Obseg" se na splošno nanaša na revizijske postopke, ki se upoštevajo
potrebno v danih okoliščinah.
Postopek načrtovanja revizije ureja mednarodni revizijski standard št. 300
»Načrtovanje revizije računovodskih izkazov«, predstavljamo standard spodaj.

Pogoji

Za namene MSR imajo naslednji izrazi naslednje
pomen:
1. odobritev - izrecne ali druge izjave vodstva, vsebovane v
v računovodskih izkazih in jih revizor uporablja za analizo različnih kategorij
potencialna izkrivljanja;
2.komercialno tveganje - tveganje, ki izhaja iz materialnih razmer, dogodkov,
okoliščine, dejanja ali opustitve, ki bi lahko negativno vplivale
sposobnost organizacije, da doseže svoje cilje in doseže svoje
strategijo ali povezana s postavljanjem neustreznih ciljev in razvojem
neustrezna strategija;
3.notranji nadzor – proces, ki je zasnovan, izveden in vzdrževan
predstavniki lastnika, poslovodstva in drugih zaposlenih, da bi
zagotavljanje razumnega zagotovila o doseganju ciljev organizacije v smislu
zanesljivost računovodskih izkazov, učinkovitost in uspešnost poslovanja,
skladnost obstoječimi zakoni in predpisi. Izraz "nadzor"
se nanaša na kateri koli vidik enega ali več elementov notranji nadzor.
4. Postopki ocenjevanja tveganj - revizijski postopki za pridobitev
ideje o organizaciji in okolju njenega delovanja, vključno s sistemom inter
nadzor, prepoznavanje in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe, bodisi zaradi
goljufije ali napake na ravni računovodskih izkazov in izkazov;
5.Pomembno tveganje je ugotovljeno in ocenjeno tveganje pomembno napačne navedbe,
kar po revizorjevem mnenju zahteva posebno analizo

Obseg tega MSR

Mednarodni revizijski standard (MSR) 300
"Načrtovanje revizije računovodskih izkazov"
je treba brati v povezavi z MSR 200
»Glavni cilji neodvisnega revizorja in
revizijo v skladu z
Mednarodni revizijski standardi".
Ta mednarodni revizijski standard
(ISA) določa revizorjeve odgovornosti za
načrtovanje revizije računovodskih izkazov.
Ta standard se nanaša na ponavljajoče se
revizijske naloge. Predstavljeno ločeno
dodatne opombe v zvezi z
prvi revizijski posel.

Revizorjev namen, vloga in čas načrtovanja revizije

Cilj revizorja je načrtovati revizijo tako, da bo
je bila izvedena učinkovito.
Načrtovanje revizije vključuje razvoj splošno strategijo revizija pri nalogi in
izdelava načrta revizije. Pri izvajanju revizije je v pomoč pravilno načrtovanje
računovodski izkazi, ker:
- pomaga revizorju posvetiti ustrezno pozornost pomembne vidike revizija;
-pomaga revizorju pravočasno prepoznati in odpraviti morebitne težave;
- pomaga revizorju, da pravilno organizira in vodi revizijski posel
postopek njegovega izvajanja na način, ki zagotavlja njegovo učinkovito izvajanje;
- pomaga pri izbiri članov revizijske skupine z ustreznimi
spretnosti in kvalifikacije za zmanjšanje pričakovanih tveganj, pa tudi pri distribuciji
dela med njimi;
- omogoča usmerjanje in nadzor nad člani revizijske skupine, in
analiza rezultatov njihovega dela;
- v primerih, ko je tako, pomaga pri usklajevanju dela revizorjev
organizacijske komponente in strokovnjake.

Revizijska dokumentacija za MSR 300

(a) splošno revizijsko strategijo;
(b) načrt za izvedbo revizije;
(c) kakršne koli pomembne spremembe
med revizijo na splošno
revizijska strategija ali načrt revizije
revizijo, pa tudi razloge za te spremembe.

Vključitev ključnih članov revizijske skupine in pripravljalne aktivnosti na posel

Za revizijsko načrtovanje, vključno z načrtovanjem
razprave med člani revizijske skupine in sodelovanje
v njih vodja revizije
pregledi in drugi ključni člani revizijske skupine
Ko se lotite tekočega revizijskega posla,
revizor bi moral narediti naslednje:
(a) izvaja postopke, kot je potrebno
MSR 220 V zvezi z nadaljevanjem razmerja z
naročnika in sprejetje tega revizijskega posla;
(b) v skladu z MSR 220 oceni skladnost z
uporabljeno etični standardi vključno z zahtevo za
neodvisnost;
(c) dogovor o pogojih revizijskega posla v skladu z
z zahtevami MSR 210

Načrt revizije

Načrt revizije predlaga podrobnejši opis
pregledov od splošne strategije, saj je
naravo, čas in obseg revizije
postopke, ki jih izvajajo člani
revizijska ekipa. Načrtovanje takšnih postopkov
izvedena med celotno revizijo kot
razvoj načrta za izvedbo revizijskega posla.
Na primer načrtovanje postopkov revizijske ocene.
tveganje se pojavi zgodaj v reviziji. ampak
načrtovanje narave, časa in obsega določenih
nadaljnji revizijski postopki so odvisni od
rezultate izvajanja postopkov ocenjevanja tveganja. Poleg tega
Poleg tega lahko revizor sproži naknadno
postopke za ocenjevanje določenih vrst poslov,
stanja na računih in razkritja pred načrtovanjem
vse druge naknadne revizijske postopke.

Upravljanje, nadzor in pregled

Narava, čas in obseg upravljanja in nadzora članov
revizijsko skupino, pa tudi pregled
rezultati njihovega dela so odvisni od številnih dejavnikov, kot so:
- velikost in kompleksnost strukture organizacije;
-obseg revizije;
- oceno tveganj pomembno napačne navedbe (npr.
povečanje ocene tveganj pomembno napačne navedbe v
to področje revizije običajno zahteva ustrezno
povečanje obsega in zagotavljanje pravočasnosti
vodenje in nadzor članov revizijske skupine, in
tudi globlji pregled njihovega dela);
- spretnosti in kvalifikacije posameznih članov revizije
revizijske ekipe.
MSR 220 ponuja dodatne smernice o
vodenje in nadzor revizije, kot tudi
preverjanje njegovih rezultatov.

10. Spremembe načrtovalskih odločitev med revizijo

Nepredvideni dogodki, sprememba okoliščin oz
revizijski dokazi, pridobljeni med
revizijski postopki lahko privedejo do
potrebo po spremembi splošne revizijske strategije in načrta,
in s tem načrtovana narava, čas in obseg
naknadne revizijske postopke, ob upoštevanju
revidirana analiza ocenjenih tveganj. Takšne
situacija lahko nastane, ko revizor opozori
prihajajo informacije, ki se bistveno razlikujejo od tega
ki je bila na voljo pri načrtovanju revizije
postopkov. Na primer revizijski dokazi,
pridobljenih med izvajanjem postopkov preverjanja za
vsebine, je lahko v nasprotju z revizijo
dokazila, pridobljena s preizkusi sredstev
nadzor.

11.

HVALA ZA VAŠO POZORNOST!

12.1 Področje uporabe tega MSR 300

A) Ta mednarodni revizijski standard (MSR) določa
revizorjeve odgovornosti pri uporabi načela pomembnosti v
načrtovanje in izvajanje revizije računovodskih izkazov. JE
pojasnjuje, kako se uporablja načelo materialnosti, ko
ocenjevanje vpliva na revizijo ugotovljenih napačnih navedb in vpliva
morebitne nepopravljene napačne navedbe na finančne
poročanje.
B) Ta mednarodni revizijski standard (MSR) določa
revizorjeve odgovornosti za prepoznavanje in oceno pomembnih tveganj
napačna navedba računovodskih izkazov s pregledom
organizacijo in njeno okolje, vključno s sistemom notranjega nadzora
organizacije.
B) Ta mednarodni revizijski standard (MSR) določa
revizorjeve odgovornosti pri načrtovanju revizije finan
poročanje. Ta MSR se ukvarja s ponovno revizijo
naloge. Dodatne opombe so predstavljene ločeno,

13.2 Namen MSR 300

A) Namen revizorja je načrtovati ravnanje
revizijo na način, da se izvaja učinkovito.
B) Namen revizorja je prepoznati in oceniti tveganja
pomembno napačno navedbo, bodisi zaradi slabe vere
dejanj in zaradi napake na ravni računovodskih izkazov
in na ravni prostorov, skozi študij organizacije in njene
okolje, vključno s sistemom notranje kontrole organizacije,
tako zagotavlja okvir za načrtovanje in izvedbo
revizijske postopke kot odgovor na ocenjena tveganja materiala
popačenje.
C) Namen revizorja je načrtovati in
revizijo pravilno uporabiti načelo
materialnost.

14. 3. Dokumentacija

A) Revizor mora v revizijsko dokumentacijo vključiti:
<1>
(a) splošno revizijsko strategijo;
(b) načrt za izvedbo revizije;
(c) vse bistvene spremembe splošne strategije, ki so bile med revizijo narejene.
načrt revizije ali načrt revizije in razlogi za te spremembe Dodatno
premisleki v zvezi s prvimi revizijskimi posli
B) Revizor mora v revizijsko dokumentacijo vključiti:
<1>MSR 230 "Revizijska dokumentacija"
(a) razprava med delovno skupino in sprejete pomembne odločitve;
(b) ključne elemente razumevanja vsakega vidika organizacije in njenega okolja, in
vsakega od elementov njenega sistema notranjega nadzora, virov informacij, od tega
takšno razumevanje je bilo sprejeto; kot tudi opravljene postopke ocene tveganja;
(c) ugotovljena in ocenjena tveganja pomembno napačne navedbe pri računovodskih izkazih
poročanje in na ravni trditve v skladu z zahtevami iz 25. člena;
(d) ugotovljena tveganja in z njimi povezane kontrole, nad katerimi je revizor
razumevanje se je razvilo kot rezultat uporabe zahtev iz odstavkov 27 - 30.
C) Revizor mora v revizijsko dokumentacijo vključiti naslednje količine in faktorje,
ki so bili analizirani pri določanju teh vrednosti:
<1>MSR 230 "Revizijska dokumentacija"
(a) pomembnost za računovodske izkaze kot celoto;
(b) kjer je ustrezno, raven ali ravni pomembnosti za določene vrste operacije,
stanja na računih ali razkritja;
(c) pomembnost za izvajanje revizijskih postopkov;
(d) dokazila o popravkih stopenj pomembnosti, določenih v odstavkih (a)– (c) med
revizija.

15. 4. Pred prvim začetkom revizije mora revizor narediti naslednje:

A) (a) izvesti postopke, ki jih zahteva MSR 220 v zvezi z
sprejemanje odnosa s stranko in tega revizijskega posla;
(b) v skladu z ustreznimi etične zahteve
komunicirati s predhodnim revizorjem, če
prišlo je do zamenjave revizorja
B) pridobiti razumevanje revidiranca in njegovega okolja,
vključno z notranjimi kontrolami organizacije (v nadaljevanju
imenovano "razumevanje organizacije"), je neprekinjeno
dinamičen proces zbiranja, posodabljanja in analiziranja informacij
skozi celotno revizijo. To razumevanje ustvarja sistem
merila, v okviru katerih revizor načrtuje in izvaja revizijo
strokovno presojo skozi celotno revizijo
C) Izvajanje postopkov kot odgovor na ocenjena tveganja
bistveno napačno navedbo, vključno z načrtovanjem in izvedbo
nadaljnje revizijske postopke za pridobitev zadostnih
ustrezne revizijske dokaze

16. 5. Sodelovanje ključnih članov revizijske skupine

A) Sodelovanje vodje naloge in drugih ključnih članov
revizijska skupina pri načrtovanju revizije vključuje
z uporabo svojih izkušenj in sposobnosti razumeti bistvo vprašanj, ki
vodi k povečanju učinkovitosti in učinkovitosti procesa
načrtovanje.
B) Zahteve in priporočila za razpravo revizijske skupine
vprašanja izpostavljenosti organizacije finančnemu poročanju
MSR 315 (revidiran) obravnava bistveno napačne navedbe.
10. odstavek. V 15. členu MSR 240 Revizorjeve odgovornosti
glede revizijske goljufije
računovodski izkazi "vsebuje priporočila, ali
da se takšna razprava osredotoča na izpostavljenost
bistveno napačne navedbe v računovodskih izkazih podjetja
vzrok goljufije

17. Odgovori

1. B) Ta mednarodni revizijski standard (MSR) določa odgovornosti
revizor za načrtovanje revizije računovodskih izkazov. Ta standard velja za
ponoviti revizijske posle. Dodatne opombe so predstavljene ločeno,
v zvezi s prvim revizijskim poslom.
2. A) Namen revizorja je načrtovati revizijo na tak način, da
učinkovito izvajati.
3. A) Revizor mora v revizijsko dokumentacijo vključiti:
<1>MSR 230 "Revizijska dokumentacija"
(a) splošno revizijsko strategijo;
(b) načrt za izvedbo revizije;
(c) vse pomembne spremembe, ki so bile narejene med revizijo v celoti
revizijska strategija ali načrt revizije, ki jo je treba izvesti, in razlogi za te spremembe
Dodatni premisleki za prve revizijske posle
4.A) (a) izvede postopke, ki jih zahteva MSR 220 v zvezi s sprejetjem razmerja z
naročnik in ta revizijski posel;
(b) izmenjavo informacij za izpolnjevanje ustreznih etičnih zahtev
s predhodnim revizorjem, če je prišlo do zamenjave revizorja
5. Obe možnosti sta pravilni

Mednarodni revizijski standardi (ISA) zagotavljajo enotna osnovna načela, ki bi jih morali upoštevati vsi revizorji v procesu poklicna dejavnost... Prispevajo k doseganju dvojnega cilja:

Razvoj revizije v tistih državah, kjer je stopnja strokovnosti pod globalno;

Kolikor je mogoče, uskladiti revizijske pristope na mednarodni ravni.

HKSA 300, Načrtovanje revizije računovodskih izkazov, obravnava revizorjevo odgovornost za načrtovanje revizije računovodskih izkazov.

Revizijsko načrtovanje vključuje vzpostavitev splošne revizijske strategije za revizijski posel in razvoj revizijskega načrta.

Ustrezno načrtovanje prispeva k doseganju revizijskih ciljev na več načinov, vključno z naslednjimi:

Pomaga zagotoviti, da se kritična področja revizije ustrezno upoštevajo.

Pomaga revizorju prepoznati in rešiti pravočasno morebitne težave.

Pomaga revizorju pravilno organizirati in upravljati izvajanje revizijskega posla, da se zagotovi učinkovito izvajanje.

Pomaga pri izbiri članov projektne skupine z ustrezno stopnjo sposobnosti in usposobljenosti za odzivanje na predvidena tveganja ter pri razdelitvi dela med člane projektne skupine.

Olajša usmerjanje in nadzor dela članov projektne skupine ter preverjanje njihovega dela.

Po potrebi pomaga pri usklajevanju dela, ki ga opravljajo revizorji in strokovnjaki komponent.

Cilj revizorja je načrtovati revizijo tako, da se lahko izvede učinkovito.

Revizor bi moral izvesti naslednje ukrepe začetna faza trenutna revizijska pogodba:

Skladnost s postopki, ki jih zahteva MSR 220 »Nadzor kakovosti revizije računovodskih izkazov« glede nadaljevanja odnosa z naročnikom in posameznega revizijskega posla;

Ocena skladnosti z etičnimi zahtevami, vključno z neodvisnostjo, kot zahteva MSR 220 Nadzor kakovosti revizije računovodskih izkazov; in

Vzpostavitev razumevanja pogojev posla, kot zahteva MSR 210, Pogajanje o pogojih revizijskih poslov.

Revizor mora načrtovati naravo, čas in obseg usmeritve projektne skupine, nadzirati člane projektne skupine in pregledovati njihovo delo.

Revizor mora v revizijsko dokumentacijo vključiti (MSR 230, "Revizijska dokumentacija"):

Splošna revizijska strategija;

revizijski načrt;

Vse pomembne spremembe, ki so bile med revizijskim poslom narejene v splošni revizijski strategiji ali revizijskem načrtu, in razlogi za take spremembe.

Revizor mora pred začetkom začetnega revizijskega posla izvesti naslednje ukrepe:

Izvajati postopke, ki jih zahteva MSR 220 v zvezi s sprejemom stranke in posebnim revizijskim poslom;

V primeru, da je prišlo do zamenjave revizorjev v skladu z etičnimi zahtevami, ki so pomembne v danih okoliščinah, se obrnite na predhodnega revizorja.

Narava in obseg dela načrtovanja se razlikujeta glede na velikost in kompleksnost organizacijska struktura subjekta, pretekle izkušnje ključnih članov projektne skupine, povezane s subjektom, in spremembe okoliščin, ki so nastale med izvajanjem revizijskega posla.

Proces načrtovanja ni sestavljen iz različnih delov, temveč je neprekinjen in ponavljajoč. Ta proces se običajno začne skoraj takoj po zaključku prejšnje revizije (ali sočasno z njo) in se nadaljuje do zaključka trenutnega revizijskega posla. Pri načrtovanju revizije pa mora revizor upoštevati časovno razporeditev določenih dejavnosti in revizijskih postopkov, ki jih je treba zaključiti, preden se izvedejo nadaljnji revizijski postopki. Na primer, načrtovanje vključuje potrebo po preučitvi vprašanj, kot so, preden revizor ugotovi in oceni tveganja pomembno napačne navedbe:

Analitični postopki, ki jih je treba izvesti kot del ocene tveganja.

Pridobivanje splošnega znanja o regulativnem okviru, ki se uporablja v zvezi s temo, in o tem, ali subjekt izpolnjuje zahteve tega okvira.

Določitev stopnje materialnosti.

Sodelovanje strokovnjakov.

Izvajanje drugih postopkov ocenjevanja tveganja.

Revizor se lahko odloči, da bo o elementih načrtovanja razpravljal z vodstvom podjetja. To se naredi za olajšanje izvajanja in upravljanja revizijskega posla (na primer za usklajevanje nekaterih načrtovanih revizijskih postopkov z delom osebja subjekta). Čeprav so te razprave pogoste, je revizor še vedno odgovoren za celotno revizijsko strategijo in načrt. Pri razpravi o zadevah, ki so vključene v splošno revizijsko strategijo in revizijski načrt, je treba narediti vse, da zagotovimo, da učinkovitost revizije ni ogrožena. Na primer, razprava o naravi in časovnem razporedu podrobnih revizijskih postopkov z vodstvom subjekta lahko ogrozi učinkovitost revizije, saj postane revizijski postopki preveč predvidljivi.

Vključenost projektnega partnerja in drugih ključnih članov projektne skupine v revizijsko načrtovanje omogoča, da se izkoristijo njihove izkušnje in vpogledi, s čimer se poveča učinkovitost in uspešnost procesa načrtovanja.

Datum objave: 14.02.2019

Datum spremembe: 14.02.2019

Priložena datoteka: docx, 52,56 kB

PRIROČNIK IFAC 10MSA 300 INTERNATIONAL? EN STANDARD? T REVIZIJA 300 "NAČRT? REVIZIJA RAČUNOVODSKIH IZKAZOV "Mednarodni revizijski standard (MSR) 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" je treba brati v povezavi z MSR 200 "Splošni cilji neodvisnega revizorja in izvajanje revizije v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi." Uvod Področje uporabe tega MSR Ta mednarodni revizijski standard (MSR) obravnava revizorjeve odgovornosti pri načrtovanju revizije računovodskih izkazov. Ta MSR obravnava ponavljajoče se revizijske posle. Ločeno so predstavljene dodatne pripombe v zvezi s prvim opravljenim revizijskim poslom. ? Vloga načrtovanja in čas 2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Načrtovanje revizije vključuje razvoj splošne strategije revizije posla in pripravo revizijskega načrta. Pravilno načrtovanje je koristno pri reviziji računovodskih izkazov, ker (glej odstavke A1 – A3): pomaga revizorju, da posveti ustrezno pozornost pomembnim vidikom revizije; pomaga revizorju pravočasno prepoznati in odpraviti morebitne težave, pomaga revizorju, da pravilno organizira in vodi revizijski posel na način, ki zagotavlja njegovo učinkovito izvajanje; pomaga pri izbiri članov revizijske skupine z ustreznimi veščinami in kvalifikacijami za ublažitev pričakovanih tveganj ter pri dodeljevanju dela njim; omogoča usmerjanje in nadzor članov revizijske skupine ter analizo njihovega dela, kjer je primerno, pomaga pri usklajevanju dela revizorjev sestavnih delov in strokovnjakov organizacije. Datum veljavnosti 3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ta MSR velja za revizije računovodskih izkazov za obdobja, ki se začnejo 15. decembra 2009 ali pozneje. * Cilj 4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Cilj revizorja je načrtovati revizijo tako, da je učinkovita Zahteve Vključenost ključnih članov delovne skupine 5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Vodja posla in drugi ključni člani delovne skupine bi morali biti vključeni v načrtovanje revizije, vključno z načrtovanjem in sodelovanjem v razpravah med delovno skupino (Glej odstavek A4). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Na začetku revizijskega posla revizor izvede naslednje ukrepe: (a) izvede postopke, ki jih zahteva MSR 220 v zvezi z nadaljevanjem odnosa s stranko in revizijskim poslom; (b) oceni skladnost z ustreznimi etičnimi zahtevami, vključno z neodvisnostjo, v skladu z MSR 220; (c) pridobiti razumevanje pogojev revizijskega posla, kot zahteva MSR 210. (Glej odst. A5 – A7). ? načrtovanje dela 7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor mora razviti splošno revizijsko strategijo, ki odraža obseg, čas in osredotočenost revizije ter je osnova za razvoj revizijskega načrta. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pri razvoju splošne revizijske strategije bi moral revizor: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ugotovite značilnosti revizijskega posla, ki so ključne za obseg posla; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Potrdite cilje poročanja o poslu, da načrtujete čas revizije in naravo potrebe komunikacijo ; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Analizirati dejavnike, ki so po revizorjevi presoji pomembni pri določanju usmeritve delovne skupine; (d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pregledati rezultate predhodnega dela pri revizijskem poslu in, če je primerno, ugotoviti, ali bi bile prejšnje izkušnje vodje posla pri izvajanju drugih poslov v imenu organizacije koristne pri zaključku posla; (e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Določite naravo, čas in obseg sredstev, potrebnih za izvedbo revizije (glejte odstavke A8 – A11). 9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor bi moral razviti revizijski načrt, ki opisuje: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? narava, čas in obseg načrtovanih postopkov ocenjevanja tveganja, kot zahteva MSR 315 (revidiran); (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Narava, čas in obseg načrtovanih naknadnih revizijskih postopkov na ravni trditve, kot je opredeljeno v MSR 330; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? druge načrtovane revizijske postopke, ki jih je treba izvesti, da bo revizijski posel skladen z MSR (glej odstavek A12) 10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Med potekom revizije mora revizor po potrebi spremeniti celotno revizijsko strategijo in načrt (glej odstavek A13). enajst.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor mora načrtovati naravo, čas in obseg dela za usmerjanje, spremljanje in preverjanje rezultatov članov delovne skupine (Glej odstavke A14 – A15) Dokumentacija 12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor mora v revizijsko dokumentacijo vključiti: (a) splošno revizijsko strategijo, (b) načrt za izvedbo revizije; (c) vse bistvene spremembe, ki so bile med revizijo narejene v splošni revizijski strategiji ali revizijskem načrtu, in razloge za te spremembe (Glej odstavke A16 – A19) Dodatni premisleki za prve revizijske posle 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pred začetkom prve revizije mora revizor opraviti naslednje korake: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Izvajati postopke, ki jih zahteva MSR 220 v zvezi s sprejetjem odnosa s stranko in tem revizijskim poslom; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Če je prišlo do spremembe revizorja, v skladu z ustreznimi etičnimi zahtevami, komunicirajte s predhodnim revizorjem (glejte odstavek A20). ***? Navodila za uporabo in drugo pojasnjevalno gradivo? Vloga pri načrtovanju in časovni razpored (glej točko 2) A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Narava in obseg dela pri načrtovanju se bosta razlikovala glede na velikost in kompleksnost subjekta, ki se revidira, predhodne izkušnje ključnih članov delovne skupine s subjektom in spremembe okoliščin, ki se pojavijo med revizijo. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Načrtovanje ni ločena faza revizije, temveč je neprekinjena in ciklična in se v mnogih primerih začne takoj po zaključku (ali v povezavi z zaključkom) prejšnjega revizijskega posla in se nadaljuje do trenutnega revizijskega posla. Načrtovanje vključuje analizo časovnega razporeda posameznih dejavnosti in revizijskih postopkov, ki jih je treba zaključiti, preden se nadaljuje z nadaljnjimi revizijskimi postopki. Na primer, načrtovanje vključuje potrebo po preučitvi vprašanj, kot je seznam analitičnih postopkov, ki jih je treba izvesti kot postopke ocene tveganja, preden revizor ugotovi in oceni tveganja pomembno napačne navedbe; pridobivanje splošni pogled O regulativni pravni akti v zvezi z dejavnostjo organizacije in načinom, kako organizacija izpolnjuje zahteve teh aktov, postopkom ugotavljanja pomembnosti, priporočljivosti vključitve strokovnjakov, postopkom izvajanja drugih postopkov ocenjevanja tveganja. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Da bi olajšal izvajanje in nadzor revizijskega posla (na primer za usklajevanje izvajanja določenih revizijskih postopkov z delom osebja organizacije), se lahko revizor odloči, da bo o nekaterih vidikih načrtovanja razpravljal z vodstvom organizacije. Čeprav se takšne razprave odvijajo v številnih primerih, je še vedno odgovornost revizorja, da razvije splošno revizijsko strategijo in načrt za izvedbo revizije. Pri razpravi o zadevah, povezanih s splošno revizijsko strategijo ali revizijskim načrtom, je treba paziti, da ne ogrozite njihove učinkovitosti. Na primer, razprava z vodstvom o naravi in časovnem razporedu revizijskih postopkov lahko ogrozi učinkovitost revizije, saj postane revizijski postopki preveč predvidljivi.. Vključenost ključnih članov delovne skupine (Glej odstavek 5) A4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Vključitev vodje posla in drugih ključnih članov skupine za revizijo pri načrtovanju revizije vključuje izkoriščanje njihovih izkušenj in razumevanja vprašanj, kar vodi k povečanju učinkovitosti in učinkovitosti procesa načrtovanja. Predhodno delo (Glej odstavek 6) A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Opravljanje vsega predhodnega dela, opisanega v 6. odstavku, na začetku trenutnega revizijskega posla revizorju pomaga prepoznati in oceniti dogodke ali okoliščine, ki bi lahko negativno vplivale na njegovo sposobnost načrtovanja in dokončanja revizijskega posla. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Opravljanje teh predhodnih del pri revizijskem poslu omogoča revizorju, da načrtuje posel na način, da med njegovim izvajanjem: revizor ohrani neodvisnost in sposobnost izvajanja revizijskega posla; ne bi bilo težav z integriteto vodstva, ki bi lahko negativno vplivale na revizorjev posel. želja po nadaljevanju posla; ne bi prišlo do nesporazuma z naročnikom glede pogojev revizijskega posla.A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizorjev pregled stalnega odnosa s stranko in skladnosti z ustreznimi etičnimi zahtevami, vključno z neodvisnostjo, se izvaja ves čas posla, ko se spreminjajo novi pogoji ali okoliščine. Začetni postopki tako za nadaljevanje odnosa z naročnikom kot za oceno skladnosti z ustreznimi etičnimi zahtevami (vključno z neodvisnostjo) na samem začetku tekočega revizijskega posla pomenijo, da so zaključeni pred drugim pomembnim delom na tekočem revizijskem poslu. je dokončan. V primerih ponavljajočih se revizijskih poslov se ti začetni postopki običajno izvedejo takoj po zaključku (ali v povezavi z zaključkom) prejšnjega revizijskega posla.? Dejavnosti načrtovanja Splošna revizijska strategija (Glej odstavke 7-8) A8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pod pogojem, da se upoštevajo postopki ocenjevanja revizijskega tveganja, celoten proces revizijske strategije pomaga revizorju doseči gotovost o: virih, potrebnih za opravljanje dela na določenih področjih revizije, na primer o uporabi ustrezno usposobljenih članov revizijske skupine delo na področjih, za katera je značilna visoka stopnja tveganja, ali vključevanje strokovnjakov pri reševanju kompleksnih vprašanj; razporeditev sredstev na določena področja revizije, na primer število članov revizijske skupine, ki so namenjeni popisu velikih količin zalog v? kje se nahajajo, v kolikšnem obsegu so revidirani drugi revizorji v primeru revizije skupine, ali število ur, dodeljenih območjem z visokim tveganjem; Kdaj je treba uporabiti razpoložljiva sredstva: na primer med fazo vmesne revizije ali na ključne datume; kako se upravljajo, dodeljujejo in spremljajo viri: na primer, kdaj je treba organizirati sestanke, da bi seznanili in zaslišali člane delovne skupine, kako bodo organizirani pregledi posla in vodje (na primer na delovnem mestu ali na daljavo), naj izvedejo posel ocene kakovosti A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? V dodatku so navedeni primeri pripomb v zvezi z razvojem splošne revizijske strategije A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ko je splošna revizijska strategija končana, lahko nadaljujete z razvojem revizijskega načrta, ki obravnava vprašanja, opredeljena v splošni revizijski strategiji, ob upoštevanju potrebe po doseganju revizijskih ciljev z učinkovito uporabo revizorjevih razpoložljivih virov. ? Razvoj splošne revizijske strategije in podrobnega revizijskega načrta nista nujno ločena ali zaporedna koraka, nasprotno, tesno sta povezana, saj lahko spremembe v enem od teh dokumentov povzročijo potrebo po ustreznih spremembah v drugem. Značilnosti malih organizacij A11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pri reviziji majhnih organizacij lahko celotno revizijo opravi zelo majhna revizijska skupina. V mnogih primerih mala podjetja revidira partner, ki izvaja posel (ki je lahko posamezni izvajalec) z samo enim članom delovne skupine (ali brez članov delovne skupine). V majhni angažirani ekipi se je lažje uskladiti skupno delo svojih članov in organizira informacijsko interakcijo med njimi. ? Razvoj splošne revizijske strategije za revizijo, ki se izvaja majhna organizacija ne sme postati zapletena ali zamudna; odvisno je od velikosti organizacije, kompleksnosti revizije in velikosti revizijske skupine. Kot dobro dokumentirana strategija lahko na primer služi kratek memorandum po reviziji, ki temelji na pregledu delovnih dokumentov in poudarja vprašanja, ugotovljena v pravkar končani reviziji, ki je bila posodobljena že v tekočem obdobju po pogovorih z lastnikom-upravljavcem. revizija trenutnega revizijskega posla, če memorandum zajema zadeve, navedene v 8. odstavku. Oris revizije, ki jo je treba izvesti (Glej odstavek 9) A12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizijski načrt vsebuje več natančen opis namesto splošne strategije, saj določa naravo, čas in obseg revizijskih postopkov, ki jih izvajajo člani delovne skupine. Načrtovanje teh revizijskih postopkov se izvaja skozi celotno revizijo, ko se razvija njen načrt. Na primer, načrtovanje postopkov ocenjevanja revizijskega tveganja se izvede v začetni fazi revizije. Vendar pa je načrtovanje narave, časa in obsega vseh kasnejših revizijskih postopkov odvisno od izida teh postopkov ocenjevanja tveganja. Poleg tega lahko revizor sproži nadaljnje revizijske postopke za ocenjevanje določenih vrst transakcij, stanja na računih in razkritij, preden načrtuje kakršne koli druge naknadne revizijske postopke Spremembe načrtovalskih odločitev med revizijo (Glej odstavek 10) A13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Zaradi nepredvidenih dogodkov, sprememb okoliščin ali kot posledica pridobivanja revizijskih dokazov, pridobljenih med revizijskimi postopki, bo morda moral revizor spremeniti celotno revizijsko strategijo in revizijski načrt, kar bi pomenilo sprememba narave, časa in obsega kasnejših revizijskih postopkov zaradi upoštevanja revidirane analize ocenjenih tveganj. To se lahko zgodi, ko revizor pridobi informacije, ki so bistveno drugačne od tistih, ki so bile na voljo pri prvotnem načrtovanju ustreznih revizijskih postopkov. Na primer, revizijski dokazi, pridobljeni iz postopkov preizkušanja, so lahko v nasprotju z revizijskimi dokazi, pridobljenimi s kontrolo testiranja. ? Usmerjanje, nadzor in pregled (Glej odstavek 11) A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Narava, čas in obseg usmerjanja in nadzora članov delovne skupine ter pregledovanja dela, ki ga opravljajo, se bodo razlikovali in odvisni od številnih dejavnikov, vključno z: velikostjo in zapletenostjo subjekta; obsegom revizije in ocenjenimi tveganji pomembnih napačna navedba (na primer povečanje ocenjenega tveganja pomembno napačne navedbe). Za to revizijsko področje je običajno potrebna ustrezna razširitev obsega in zagotavljanje pravočasnosti usmerjanja in nadzora članov revizijske skupine ter podrobnejše pregled njihovega dela); sposobnosti in raven usposobljenosti članov revizijske ekipe, ki izvajajo revizijski posel. MSR 220 zagotavlja dodatne smernice za usmerjanje in nadzor izvajanja revizij ter za pregledovanje rezultatov revizijskega dela. Značilnosti malih organizacij A15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Če revizijo izvaja izključno delovni partner, potem se ne pojavljajo vprašanja organiziranja vodenja in nadzora nad člani delovne skupine. V takih primerih je vodja opravil, ki je samostojno opravil vse postopke, seznanjen z vsemi pomembnimi težavami. Ko ista oseba izvaja celotno revizijo, lahko pozneje naleti na praktične težave pri doseganju objektivnega mnenja o ustreznosti revizijskih sodb. Če gre za posebej zapletena ali nenavadna vprašanja in revizijo izvaja posamezni izvajalec, se je morda pametno posvetovati z drugimi ustrezno usposobljenimi revizorji ali profesionalnim revizijskim podjetjem Dokumentacija (Glej odstavek 12) A16.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentacija o splošni revizijski strategiji je zapis ključnih odločitev, ki se štejejo za potrebne za pravilno načrtovanje revizije in sporočanje pomembnih zadev delovni skupini. Revizor lahko na primer povzame celotno revizijsko strategijo v obliki memoranduma, ki vsebuje ključne odločitve o obsegu, času in vrstnem redu revizije. A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentacija revizijskega načrta je zapis o načrtovani naravi, času in obsegu postopkov ocenjevanja tveganj in kasnejših revizijskih postopkov na ravni trditve kot odziv na ocenjena tveganja. Dokumentacija služi tudi kot dokaz o pravilnem načrtovanju revizijskih postopkov, ki jih je mogoče pregledati in odobriti pred izvedbo teh postopkov. Revizor lahko uporabi standardne revizijske programe ali kontrolne sezname, ki so prilagojeni posebnim okoliščinam revizijskega posla. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentiranje bistvenih sprememb v splošni revizijski strategiji in revizijskem načrtu ter posledičnih sprememb načrtovane narave, časa in obsega revizijskih postopkov pojasnjuje razloge za te pomembne spremembe, celotna revizijska strategija in revizijski načrt pa sta bila dokončana za opravljeno revizija. Dokumenti odražajo tudi ustrezen odziv na pomembne spremembe, ki so se zgodile med revizijo.. Posebnosti malih organizacij A19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kot je navedeno v odstavku A11, lahko služi kot ustrezna kratka opomba dokumentiranje strategije revizije malih organizacij. Standardni revizijski programi ali kontrolni seznami (glej odstavek A17) se lahko uporabijo pri razvoju revizijskega načrta na podlagi predpostavke, da je malo ustreznih revizijskih načrtov. nadzorne dejavnosti kaj se bo najverjetneje zgodilo v majhni organizaciji, pod pogojem, da se takšni programi ali razporedi uporabljajo na podlagi posebnih okoliščin revizijskega posla, vključno z revizorjevo oceno tveganja Dodatni premisleki za prve revizijske posle (Glej odstavek 13) A20 .? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Namen in namen načrtovanja opravljene revizije ostajata enaka kot pri prvem revizijskem poslu? in z redno opravljeno revizijo. Pri načrtovanju prvega revizijskega posla pa se revizorju morda zdi potrebno razširiti seznam aktivnosti načrtovanja, saj z revidirancem nima preteklih izkušenj, ki bi jih lahko uporabil pri načrtovanju revizije, ki se izvaja redno. Pri razvoju splošne revizijske strategije in načrta prve revizije lahko revizor upošteva nekaj dodatnih vprašanj, vključno z naslednjimi: dogovori, ki jih je treba doseči s predhodnim revizorjem, na primer, da se zagotovi, da so njegovi delovni dokumenti na voljo, razen če to prepoveduje zakon . ali predpis; kakršna koli načelna vprašanja (vključno z uporabo računovodskih načel ali standardov revidiranja in finančnega poročanja), o katerih se razpravlja z vodstvom v zvezi z začetnim imenovanjem revizorja, s čimer se na te zadeve seznani osebe, odgovorne za korporativnega upravljanja pa tudi vpliv teh vprašanj na celotno revizijsko strategijo in revizijski načrt; revizijske postopke, potrebne za pridobitev zadostnih ustreznih revizijskih dokazov o začetnih bilancih; drugi postopki, ki jih zahteva sistem nadzora kakovosti podjetja za prve revizijske posle (na primer, sistem nadzora kakovosti podjetja lahko vključuje drugega partnerja ali pregled celotne revizijske strategije pred začetkom pomembne revizijske postopke ali pregledovanje poročil pred izdajo). Dodatek (Glej odstavke 7-8, A8-A11) Premisleki za razvoj splošne revizijske strategije Ta dodatek vsebuje primere zadev, ki bi jih revizor lahko upošteval pri razvoju splošne revizijske strategije. Veliko teh vprašanj bo vplivalo podroben načrt revizija. Navedeni primeri pokrivajo široko paleto vprašanj, ki se uporabljajo za številne revizijske posle. Čeprav so nekatera od spodnjih vprašanj morda vključena v zahteve drugih MSR, niso vsa ta vprašanja pomembna za vsak revizijski posel in njihov seznam ni nujno izčrpen. Posebnosti revizijskega posla: okvir finančnega poročanja, iz katerega so bile pripravljene finančne informacije, ki jih je treba revidirati, ob upoštevanju morebitne potrebe po preverjanju skladnosti s katerim koli drugim okvirom računovodskega poročanja; zahteve za poročanje, specifične za panogo, kot so poročila, ki jih zahtevajo regulatorji v panogi predvideni obseg revizije, vključno s številom in lokacijo revidiranih komponent organizacije; Narava kontrolnega razmerja med nadrejenim in njegovimi komponentami, ki določa, kako je skupina konsolidirana. obseg revizij sestavnih delov organizacije, ki jih izvajajo revizorji tretjih oseb; narava poslovnih segmentov, ki jih je treba revidirati, vključno s potrebo po strokovnem znanju, uporabljeno valuto poročanja, vključno s potrebo po prevajanju revidiranih finančnih informacij iz ene valute v drugo; potrebo po obveznih revizijah posameznih računovodskih izkazov poleg revizij za namene konsolidacije; razpoložljivost storitev v organizaciji notranja revizija in, če je na voljo, preučitev, na katerih področjih in v kolikšni meri je mogoče rezultate te storitve uporabiti za namene revizije, kadar narava in obseg načrtovane uporabe dela notranjih revizorjev omogoča neposredno sodelovanje; uporaba subjekta storitev storitvenih organizacij in, če se te storitve uporabljajo, premislek o tem, kako lahko revizor pridobi dokaze o organizaciji ali delovanju kontrol, ki jih uporabljajo te storitvene organizacije; nameravana uporaba revizijskih dokazov, zbranih v prejšnjih revizijskih poslih, na primer dokazi v zvezi z oceno tveganja in postopki kontrolnega testiranja; dejanski vpliv informacijske tehnologije na revizijske postopke, vključno z razpoložljivostjo podatkov in pričakovano uporabo avtomatiziranih revizijskih tehnik; usklajevanje predvidenega obsega in časa revizije s pregledi vmesnih finančnih informacij in vplivom informacij, pridobljenih s takšnimi pregledi, na revizijo; Razpoložljivost osebja in podatkov o strankah Cilji poročanja, čas revizije in komunikacijski vzorci: koledar poročanja organizacije, na primer v vmesni in končni fazi; organiziranje sestankov z vodstvom in tistimi, ki so zadolženi za upravljanje, da se razpravlja o naravi, času in obsegu revizije delo ;? Pogovor z poslovodstvom in pristojnimi za upravljanje o pričakovanih vrstah poročil in njihovem časovnem razporedu ter druga sporočila, tako pisna kot ustna, vključno z revizorjevim poročilom, pismi poslovodstvu in komunikacijami s pristojnimi za upravljanje upravljanje; razprava z vodstvom o pričakovanih sporočanje napredka revizije skozi celoten posel; Razprava z revizorji sestavnih delov organizacije o vprašanjih, povezanih s pričakovanimi vrstami in časovnim razporedom poročil, ki jih je treba predložiti, ter o drugih vprašanjih, povezanih z revizijo komponent; Pričakovana narava in čas komunikacije med člani delovne skupine, vključno z naravo in časom sestankov skupine ter časom pregleda opravljenega dela. potrebo po komunikaciji s tretjimi osebami, vključno z vsemi zakonskimi ali pogodbenimi obveznostmi poročanja, ki izhajajo iz revizije. Bistveni dejavniki, predhodno delo in informacije, pridobljene med drugimi posli: postopek za ugotavljanje pomembnosti v skladu z MSR 320 in, kjer je primerno: postopek za ugotavljanje pomembnosti za sestavne dele organizacije in posredovanje teh informacij revizorjem sestavine v skladu z MSR 600; predhodna identifikacija pomembnih sestavin in bistvenih razredov transakcij, stanja na računih in razkritja; predhodna identifikacija področij, kjer je možno tveganje pomembno napačne navedbe; vpliv ocenjenega tveganja pomembno napačne navedbe na ravni vse računovodske izkaze o upravljanju, nadzoru in pregledu; način, na katerega revizor opozori delovno skupino na potrebo po dvomih in upoštevanju načela strokovnega skepticizma pri zbiranju in ocenjevanju revizijskih dokazov; rezultate prejšnje revizije, pri kateri je bila ocenjena učinkovitost delovanja sistema notranjih kontrol, vključno z naravo ugotovljenih pomanjkljivosti in sprejetimi ukrepi za njihovo odpravo; razprava o vprašanjih, ki lahko vplivajo na izvajanje revizije, z osebjem revizijske organizacije, odgovornim za opravljanje drugih storitev revidirani organizaciji; Dokazi o zavezanosti poslovodstva oblikovanju, izvajanju in vzdrževanju dobrega sistema notranje kontrole, vključno z dokazi, da je za tak sistem na voljo ustrezna dokumentacija; obseg transakcij, ki lahko igrajo odločilno vlogo pri revizorjevi odločitvi o tem, ali bi se bilo učinkoviteje zanašati na notranji nadzor; zavedanje po vsej organizaciji o pomenu notranjega nadzora za uspešno vodenje poslovanja organizacije; pomembni poslovni dogodki vplivanje na organizacijo, vključno s spremembami informacijske tehnologije in poslovnih procesov, spremembami v ključnem vodstvu organizacije, pa tudi prevzemi, združitve in prevzemi; pomembne spremembe v razvoju industrije, kot so spremembe zahtev industrijskih predpisov in nove zahteve za poročanje; pomembne spremembe okvira računovodskega poročanja, kot so spremembe standardov računovodskega poročanja; druge pomembne spremembe, ki vplivajo na organizacijo, kot so spremembe pravnega okvira Narava, čas in viri: izbor članov revizijske skupine (vključno, kjer je to primerno, pregledovalec zagotavljanja kakovosti posla) in dodeljevanje odgovornosti mednje, vključno z dodeljevanjem bolj izkušenih članov delovne skupine na področja z večjim tveganjem pomembno napačne navedbe; oblikovanje proračuna posla, vključno z določitvijo količine časa, ki ga je treba nameniti za delo na področjih, kjer je večje tveganje za pomembno napačna navedba je možna. © IFAC? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 220, Nadzor kakovosti pri reviziji računovodskih izkazov, odstavki 12-13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Glej MSR 220, odstavke 9-11. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 210, Dogovarjanje o pogojih revizijskih poslov – odstavki 9-13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 315 (revidiran), "Prepoznavanje in ocenjevanje tveganj bistveno napačne navedbe s preučevanjem subjekta in njegovega okolja." ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 330, Revizijski postopki, ki se odzivajo na ocenjena tveganja. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 230, Revizijska dokumentacija, odstavki 8-11 in A6. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Glej MSR 220, odstavke 12-13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 315 (revidiran), 10. člen, 15. člen HKSA 240, Revizorjeve odgovornosti v zvezi z goljufijami pri reviziji računovodskih izkazov, zagotavlja smernice, da se ta razprava osredotoča na izpostavljenost računovodskih izkazov podjetja pomembno napačni navedbi zaradi goljufije. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Glej MSR 220, odstavke 15-17. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 510, Prvi revizijski posli: Začetna stanja. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 320 Bistvenost pri načrtovanju in izvajanju revizije. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 600, Posebni premisleki – Revizije računovodskih izkazov skupine (vključno z delom revizorjev komponent) – odstavki 21–23 in 40 (c).

Mednarodni revizijski standard (MSR) 300 Načrtovanje revizije računovodskih izkazov je treba brati v povezavi z MSR 200, Splošni cilji neodvisnega revizorja in Izvajanje revizije v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi.

Uvod

Obseg tega MSR

Ta mednarodni revizijski standard (MSR) obravnava revizorjeve odgovornosti pri načrtovanju revizije računovodskih izkazov. Ta MSR se uporablja za ponavljajoče se revizijske posle. Ločeno so predstavljene dodatne pripombe v zvezi s prvim opravljenim revizijskim poslom.

Vloga in čas načrtovanja

Načrtovanje revizije vključuje razvoj splošne strategije revizije posla in pripravo revizijskega načrta. Pravilno načrtovanje je koristno pri reviziji računovodskih izkazov, ker (glej odstavke A1 - A3):

pomaga revizorju, da posveti ustrezno pozornost pomembnim vidikom revizije;
pomaga revizorju pravočasno prepoznati in odpraviti morebitne težave;
pomaga revizorju, da pravilno organizira in vodi revizijski posel na način, ki zagotavlja njegovo učinkovito izvajanje;
pomaga pri izbiri članov revizijske skupine z ustreznimi veščinami in kvalifikacijami za ublažitev pričakovanih tveganj ter pri dodeljevanju dela njim;
olajša vodenje in nadzor članov revizijske skupine ter analizo rezultatov njihovega dela;
kjer je primerno, pomaga pri usklajevanju dela revizorjev sestavnih delov in strokovnjakov organizacije.

Datum začetka veljavnosti

Ta MSR velja za revizije računovodskih izkazov za obdobja, ki se začnejo 15. decembra 2009 ali pozneje.

Tarča

Cilj revizorja je načrtovati revizijo tako, da bo izvedena učinkovito.

Zahteve

Vključenost ključnih članov revizijske ekipe

Partner za posel in drugi ključni člani delovne skupine bi morali biti vključeni v načrtovanje revizije, vključno z načrtovanjem in sodelovanjem v razpravah med delovno skupino (glejte odstavek A4).

Predhodno delo pri nalogi

Na začetku revizijskega posla mora revizor izvesti naslednje ukrepe:

Načrtovalna dela

Revizor mora razviti splošno revizijsko strategijo, ki odraža obseg, čas in osredotočenost revizije ter je osnova za razvoj revizijskega načrta.
Pri razvoju splošne revizijske strategije mora revizor:

(a) opredeliti značilnosti revizijskega posla, ki so ključne za obseg posla;

(b) potrdi cilje poročanja o poslu za načrtovanje časovnega razporeda revizije in naravo potrebnih komunikacij;

(d) preuči rezultate predhodnega dela na revizijskem poslu in po potrebi ugotovi, ali bi bile prejšnje izkušnje vodje posla pri izvajanju drugih poslov v imenu organizacije koristne pri dokončanju posla;

(e) določi naravo, čas in obseg sredstev, potrebnih za izvedbo revizije (glej odstavke A8–A11).

Revizor bi moral razviti revizijski načrt, ki opisuje:

(a) naravo, čas in obseg načrtovanih postopkov ocene tveganja, kot zahteva MSR 315 (revidiran);

(b) naravo, čas in obseg načrtovanih nadaljnjih revizijskih postopkov na ravni trditve, kot je opredeljeno v MSR 330;

(c) druge načrtovane revizijske postopke, ki jih je treba izvesti, da bi revizijski posel izpolnjeval zahteve avstralskih revizijskih standardov (glej odstavke A12-A14).

Med potekom revizije mora revizor po potrebi spremeniti celotno revizijsko strategijo in načrt (glej odstavek A15).
Revizor načrtuje naravo, čas in obseg dela za usmerjanje in nadzor članov delovne skupine ter za preverjanje njihove uspešnosti (Glej odstavke A16 - A17).

Dokumentacija

Dodatni premisleki za prve revizijske posle

Pred začetkom prve revizije mora revizor opraviti naslednje korake:

(a) izvaja postopke, ki jih zahteva MSR 220 v zvezi s sprejetjem odnosa s stranko in tem revizijskim poslom;

(b) če je prišlo do zamenjave revizorja, v skladu z ustreznimi etičnimi zahtevami, komunicira s predhodnim revizorjem (glej odstavek A22).

Navodila za uporabo in drugo pojasnjevalno gradivo

Vloga in čas načrtovanja(glej točko 2)

A1. Narava in obseg dela pri načrtovanju se bosta razlikovala glede na velikost in kompleksnost subjekta, ki se revidira, predhodne izkušnje ključnih članov delovne skupine s subjektom in spremembe okoliščin, ki se pojavijo med revizijo.

A2. Načrtovanje ni ločena faza revizije, temveč je neprekinjena in ciklična in se v mnogih primerih začne takoj po zaključku (ali v povezavi z zaključkom) prejšnjega revizijskega posla in se nadaljuje do trenutnega revizijskega posla. Načrtovanje vključuje analizo časovnega razporeda posebnih dejavnosti in revizijskih postopkov, ki jih je treba zaključiti, preden nadaljujete z nadaljnjimi revizijskimi postopki. Na primer, načrtovanje vključuje potrebo po preučitvi vprašanj, kot so, preden revizor ugotovi in oceni tveganja pomembno napačne navedbe:

seznam analitskih postopkov, ki se izvajajo kot postopki za oceno tveganja;
pridobiti pregled nad pravna ureditev povezane z dejavnostmi organizacije in kako organizacija izpolnjuje zahteve teh aktov;
postopek ugotavljanja pomembnosti;
smotrnost privabljanja strokovnjakov;
postopek za izvedbo drugih postopkov ocenjevanja tveganja.

A3. Da bi olajšal izvajanje in nadzor revizijskega posla (na primer za usklajevanje izvajanja določenih revizijskih postopkov z delom osebja organizacije), se lahko revizor odloči, da bo o nekaterih vidikih načrtovanja razpravljal z vodstvom organizacije. Čeprav se takšne razprave odvijajo v številnih primerih, je še vedno odgovornost revizorja, da razvije splošno revizijsko strategijo in načrt za izvedbo revizije. Pri razpravi o zadevah, povezanih s splošno revizijsko strategijo ali revizijskim načrtom, je treba paziti, da ne ogrozite njihove učinkovitosti. Na primer, razprava z vodstvom o naravi in časovnem razporedu revizijskih postopkov lahko ogrozi učinkovitost revizije, saj postane revizijski postopki preveč predvidljivi.

Vključenost ključnih članov revizijske ekipe(glej točko 5)

A4. Vključitev vodje posla in drugih ključnih članov skupine za revizijo pri načrtovanju revizije vključuje izkoriščanje njihovih izkušenj in razumevanja vprašanj, kar vodi k povečanju učinkovitosti in učinkovitosti procesa načrtovanja.

Predhodno delo pri nalogi(glej točko 6)

A5. Opravljanje vsega predhodnega dela, opisanega v 6. odstavku, na začetku trenutnega revizijskega posla revizorju pomaga prepoznati in oceniti dogodke ali okoliščine, ki bi lahko negativno vplivale na njegovo sposobnost načrtovanja in dokončanja revizijskega posla.

A6. Izvajanje teh predhodnih dejavnosti pri revizijskem poslu omogoča revizorju, da načrtuje posel na način, da med njegovim izvajanjem:

revizor ohranja neodvisnost in sposobnost izvajanja revizijskega posla;
ne bi bilo težav z integriteto vodstva, ki bi lahko negativno vplivale na revizorjevo pripravljenost, da nadaljuje s poslom.
z naročnikom ne bi prišlo do nesporazumov glede pogojev revizijskega posla.

A7. Revizorjev pregled stalnega odnosa s stranko in skladnosti z ustreznimi etičnimi zahtevami, vključno z neodvisnostjo, se izvaja ves čas posla, ko se spreminjajo novi pogoji ali okoliščine. Začetni postopki tako za nadaljevanje odnosa z naročnikom kot za oceno skladnosti z ustreznimi etičnimi zahtevami (vključno z neodvisnostjo) na samem začetku tekočega revizijskega posla pomenijo, da so zaključeni pred drugim pomembnim delom na tekočem revizijskem poslu. je dokončan. V primerih ponavljajočih se revizijskih poslov se ti začetni postopki običajno izvedejo takoj po zaključku (ali v povezavi z zaključkom) prejšnjega revizijskega posla.

Načrtovalna dela

Splošna revizijska strategija(glej točke 7-8)

A8. Pod pogojem, da se upoštevajo postopki ocenjevanja revizijskega tveganja, celoten proces revizijske strategije pomaga revizorju doseči gotovost glede zadev, kot so:

sredstva, potrebna za opravljanje dela na posebnih področjih revizije, na primer z uporabo ustrezno usposobljenih članov revizijske skupine za obravnavanje področij z visokim tveganjem ali uporabo strokovnjakov za reševanje zapletenih vprašanj;
razporeditev sredstev na posebna revizijska področja, kot je število članov revizijske skupine, ki so namenjeni popisovanju velikih zalog na svojih lokacijah, količina pregleda drugih revizorjev v primeru revizijske skupine ali število ur, namenjenih - tveganje območij profila;
Kdaj je treba uporabiti razpoložljiva sredstva: na primer med fazo vmesne revizije ali na ključne datume;
kako se upravljajo, dodeljujejo in spremljajo viri: na primer, kdaj je treba organizirati sestanke, da bi seznanili in zaslišali člane delovne skupine, kako bodo organizirani pregledi posla in vodje (na primer na delovnem mestu ali na daljavo), naj opravijo pregled preverja kakovost naloge.

A9. Dodatek navaja primere pripomb, povezanih z razvojem splošne revizijske strategije.

A10. Ko je splošna revizijska strategija končana, lahko nadaljujete z razvojem revizijskega načrta, ki obravnava vprašanja, opredeljena v splošni revizijski strategiji, ob upoštevanju potrebe po doseganju revizijskih ciljev z učinkovito uporabo revizorjevih razpoložljivih virov. Razvoj splošne revizijske strategije in podrobnega revizijskega načrta nista nujno ločena ali zaporedna koraka, nasprotno, tesno sta povezana, saj lahko spremembe v enem od teh dokumentov povzročijo potrebo po ustreznih spremembah v drugem.

A11. Pri reviziji majhnih organizacij lahko celotno revizijo opravi zelo majhna revizijska skupina. V mnogih primerih mala podjetja revidira partner, ki izvaja posel (ki je lahko posamezni izvajalec) z samo enim članom delovne skupine (ali brez članov delovne skupine). V okviru majhne revizijske ekipe je lažje usklajevati skupno delo njenih članov in organizirati informacijsko interakcijo med njimi. Razvoj splošne revizijske strategije za stalno revizijo majhne organizacije ne bi smel biti težaven ali dolgotrajen; odvisno je od velikosti organizacije, kompleksnosti revizije in velikosti revizijske skupine. Kot dobro dokumentirana strategija lahko na primer služi kratek memorandum po reviziji, ki temelji na pregledu delovnih dokumentov in poudarja vprašanja, ugotovljena v pravkar končani reviziji, ki je bila posodobljena že v tekočem obdobju po pogovorih z lastnikom-upravljavcem. revizijo tekočega revizijskega posla, če memorandum razkrije zadeve, navedene v 8. odstavku.

Načrt revizije(glej točko 9)

A12. Revizijski načrt je bolj podroben od splošne strategije, ker določa naravo, čas in obseg revizijskih postopkov, ki jih izvajajo člani revizijske skupine. Načrtovanje teh revizijskih postopkov se izvaja skozi celotno revizijo, ko se razvija njen načrt. Na primer, načrtovanje postopkov ocenjevanja revizijskega tveganja se izvede v začetni fazi revizije. Vendar pa je načrtovanje narave, časa in obsega vseh nadaljnjih revizijskih postopkov odvisno od izida teh postopkov ocene tveganja. Poleg tega lahko revizor sproži nadaljnje revizijske postopke za ocenjevanje določenih vrst transakcij, stanja na računih in razkritij, preden načrtuje kakršne koli druge nadaljnje revizijske postopke.

A13. Določitev narave, časa in obsega načrtovanih postopkov ocenjevanja tveganja in nadaljnjih revizijskih postopkov, v kolikor se nanašajo na razkritja, ki so pomembna tako glede na širok nabor predstavitev kot tudi raven podrobnosti, ki jih lahko vsebuje razkritja ... Prav tako se nekatera razkritja morda ne bodo pridobila iz glavnih registrov in pomožnih izkazov, kar vpliva tudi na oceno tveganj ter naravo, čas in obseg revizijskih postopkov kot odziv na tveganja.

A14. Predhodna obravnava revizijskih razkritij pomaga revizorju, da posveti ustrezno pozornost in načrtuje dovolj časa preučiti razkritja v enakem obsegu, kot se preučujejo vrste transakcij, dogodkov in stanja na računih. Predhodni pregled lahko revizorju pomaga določiti vpliv na revizijo:

Spremembe načrtovalskih odločitev med revizijo(glej točko 10)

A15. Zaradi nepredvidenih dogodkov, sprememb okoliščin ali kot posledica pridobivanja revizijskih dokazov, pridobljenih med revizijskimi postopki, bo morda moral revizor spremeniti celotno revizijsko strategijo in revizijski načrt, kar bo povzročilo sprememba narave, časa in obsega nadaljnjih revizijskih postopkov zaradi upoštevanja revidirane analize ocenjenih tveganj. To se lahko zgodi, ko revizor pridobi informacije, ki so bistveno drugačne od tistih, ki so bile na voljo pri prvotnem načrtovanju ustreznih revizijskih postopkov. Na primer, revizijski dokazi, pridobljeni iz postopkov preizkušanja, so lahko v nasprotju z revizijskimi dokazi, pridobljenimi s kontrolo testiranja.

Vodenje, nadzor in pregled(glej odstavek 11)

A16. Narava, čas in obseg usmerjanja in nadzora članov delovne skupine ter pregledovanja dela, ki ga opravljajo, se bodo razlikovali in odvisni od številnih dejavnikov, vključno z naslednjimi:

velikost in kompleksnost organizacije;
območje revizije;
Ocenjena tveganja bistveno napačne navedbe (na primer povečanje ocenjenega tveganja pomembno napačne navedbe za dano revizijsko področje običajno zahteva ustrezno povečanje obsega in pravočasnosti usmerjanja in nadzora nad člani delovne skupine, pa tudi več podroben pregled njihovega dela);
sposobnosti in raven usposobljenosti članov revizijske ekipe, ki izvajajo revizijski posel.

Značilnosti majhnih organizacij

A17. Če revizijo izvaja izključno delovni partner, potem se ne pojavljajo vprašanja organiziranja vodenja in nadzora nad člani delovne skupine. V takih primerih je vodja opravil, ki je samostojno opravil vse postopke, seznanjen z vsemi pomembnimi težavami. Ko ista oseba izvaja celotno revizijo, lahko pozneje naleti na praktične težave pri doseganju objektivnega mnenja o ustreznosti revizijskih sodb. Če gre za posebej zapletena ali nenavadna vprašanja in revizijo izvaja posamezni izvajalec, se je morda pametno posvetovati z drugimi ustrezno usposobljenimi revizorji ali profesionalnim revizijskim podjetjem.

Dokumentacija (Glej odstavek 12)

A18. Dokumentacija o splošni revizijski strategiji je zapis ključnih odločitev, ki se štejejo za potrebne za pravilno načrtovanje revizije in sporočanje pomembnih zadev delovni skupini. Revizor lahko na primer povzame celotno revizijsko strategijo v obliki memoranduma, ki vsebuje ključne odločitve o splošnem obsegu, času in postopku revizije.

A19. Dokumentacija revizijskega načrta je zapis načrtovane narave, časa in obsega postopkov ocenjevanja tveganj in nadaljnjih revizijskih postopkov na ravni trditve kot odziva na ocenjena tveganja. Dokumentacija služi tudi kot dokaz o pravilnem načrtovanju revizijskih postopkov, ki jih je mogoče pregledati in odobriti pred izvedbo teh postopkov. Revizor lahko uporabi standardne revizijske programe ali kontrolne sezname, ki so prilagojeni posebnim okoliščinam revizijskega posla.

A20. Dokumentiranje bistvenih sprememb v splošni revizijski strategiji in revizijskem načrtu ter posledičnih sprememb načrtovane narave, časa in obsega revizijskih postopkov pojasnjuje razloge za te pomembne spremembe, celotna revizijska strategija in revizijski načrt pa sta bila dokončana za opravljeno revizija. Dokumenti odražajo tudi ustrezen odziv na pomembne spremembe, ki so se zgodile med revizijo.

Značilnosti majhnih organizacij

A21. Kot je navedeno v odstavku A11, lahko ustrezen kratek memorandum služi kot dokumentacija revizijske strategije majhne organizacije. Pri razvoju revizijskega načrta se lahko uporabijo standardni revizijski programi ali kontrolni seznami (glej odstavek A19) na podlagi predpostavke, da obstaja malo ustreznih kontrol, ki se bodo verjetno zgodile v majhni organizaciji, pod pogojem, da se takšni programi ali kontrolni seznami uporabljajo z ob upoštevanju posebnih okoliščin revizijskega posla, vključno z revizorjevo oceno tveganj.

Dodatni premisleki za prve revizijske posle(glej odstavek 13)

A22. Namen in namen načrtovanja revizije, ki jo je treba izvesti, ostajata nespremenjena tako za prvi revizijski posel kot za redno revizijo. Pri načrtovanju prvega revizijskega posla pa se revizorju morda zdi potrebno razširiti seznam aktivnosti načrtovanja, saj z revidirancem nima preteklih izkušenj, ki bi jih lahko uporabil pri načrtovanju revizije, ki se izvaja redno. Pri razvoju splošne revizijske strategije in načrta prve revizije lahko revizor upošteva nekaj dodatnih vprašanj, vključno z naslednjimi:

Dodatek

(Glej odstavke 7-8, A8-A11)

Premisleki za razvoj splošne revizijske strategije

Ta dodatek vsebuje primere zadev, ki bi jih revizor lahko upošteval pri razvoju splošne revizijske strategije. Veliko teh vprašanj bo vplivalo na podroben revizijski načrt. Navedeni primeri pokrivajo široko paleto vprašanj, ki se uporabljajo za številne revizijske posle. Čeprav so nekatera od spodnjih vprašanj morda vključena v zahteve drugih MSR, niso vsa ta vprašanja pomembna za vsak revizijski posel in njihov seznam ni nujno izčrpen.

Značilnosti revizijskega posla

Okvir računovodskega poročanja, na podlagi katerega so bile pripravljene finančne informacije, ki jih je treba revidirati, ob upoštevanju morebitne potrebe po preverjanju skladnosti s katerim koli drugim okvirom računovodskega poročanja;
zahteve za poročanje, specifične za industrijo, kot so poročila, ki jih zahtevajo industrijski regulatorji;
predvideni obseg revizije, vključno s številom in lokacijo revidiranih komponent organizacije;
Narava kontrolnega razmerja med nadrejenim in njegovimi komponentami, ki določa, kako je skupina konsolidirana.
obseg revizij sestavnih delov organizacije, ki jih izvajajo revizorji tretjih oseb;
narava poslovnih segmentov, ki jih je treba revidirati, vključno s potrebo po strokovnem znanju;
uporabljena valuta poročanja, vključno s potrebo po prevajanju revidiranih finančnih informacij iz ene valute v drugo;
potrebo po obveznih revizijah posameznih računovodskih izkazov poleg revizij za namene konsolidacije;
prisotnost notranje revizijske službe v organizaciji in, če obstaja, premislek o tem, na katerih področjih in v kolikšni meri je mogoče rezultate dela te službe uporabiti za namene revizije, ko sta narava in obseg načrtovanega uporaba dela notranjih revizorjev omogoča neposredno sodelovanje;
Uporaba storitev storitvenih organizacij s strani podjetja in, če se te storitve uporabljajo, poročilo o tem, kako lahko revizor pridobi dokaze o organizaciji ali delovanju kontrol, ki jih uporabljajo te storitvene organizacije.
Namen uporabe revizijskih dokazov, zbranih v prejšnjih revizijskih poslih, na primer dokazov v zvezi s postopki ocenjevanja tveganja in testiranjem kontrol.
dejanski vpliv informacijske tehnologije na revizijske postopke, vključno z razpoložljivostjo podatkov in pričakovano uporabo avtomatiziranih revizijskih tehnik;
usklajevanje predvidenega obsega in časa revizije s pregledi vmesnih finančnih informacij in vplivom informacij, pridobljenih s takšnimi pregledi, na revizijo;
razpoložljivost osebja in podatkov o strankah.

Cilji poročanja, čas revizije in komunikacijski vzorci

koledar poročanja organizacije, na primer v vmesni in končni fazi;
organiziranje sestankov z vodstvom in pristojnimi za upravljanje za razpravo o naravi, času in obsegu revizijskega dela;
Pogovor z vodstvom in pristojnimi za upravljanje o pričakovanih vrstah poročil in njihovem časovnem razporedu ter druga sporočila, pisna in ustna, vključno z revizorjevim poročilom, pismi poslovodstva in komunikacijami s pristojnimi za upravljanje nadzor;
Pogovor z vodstvom o pričakovanem sporočanju napredka revizije skozi celoten posel.
Razprava z revizorji sestavnih delov organizacije o vprašanjih, povezanih s pričakovanimi vrstami in časovnim razporedom poročil, ki jih je treba predložiti, ter o drugih vprašanjih, povezanih z revizijo komponent;
Pričakovana narava in čas komunikacije med člani delovne skupine, vključno z naravo in časom sestankov skupine ter časom pregleda opravljenega dela.
potrebo po komunikaciji s tretjimi osebami, vključno z vsemi zakonskimi ali pogodbenimi obveznostmi poročanja, ki izhajajo iz revizije.

Pomembni dejavniki, predhodno delo pri nalogi in informacije, pridobljene pri opravljanju drugih nalog:

Narava, pogoji uporabe in količina virov:

Izbira in dodeljevanje odgovornosti delovni skupini (vključno s pregledovalcem kakovosti posla, kjer je to primerno), vključno z dodeljevanjem bolj izkušenih članov delovne skupine na področja z večjim tveganjem pomembno napačne navedbe.
proračuna naloge, vključno z določitvijo količine časa, ki ga je treba nameniti delu na tistih področjih, kjer je možno povečano tveganje pomembno napačne navedbe.

MSR 220, Nadzor kakovosti pri reviziji računovodskih izkazov, odstavki 12-13.

MSR 220, odstavki 9-11.

MSR 210, Dogovarjanje o pogojih revizijskih poslov – odstavki 9-13.

MSR 315 (revidiran), "Prepoznavanje in ocenjevanje tveganj bistveno napačne navedbe s preučevanjem subjekta in njegovega okolja."

MSR 330, Revizijski postopki, ki se odzivajo na ocenjena tveganja.

MSR 230, Revizijska dokumentacija, odstavki 8-11 in A6.

MSR 220, odstavki 12-13.

MSR 315 (revidiran), 10. člen, 15. člen HKSA 240, Revizorjeve odgovornosti v zvezi z goljufijami pri reviziji računovodskih izkazov, zagotavlja smernice, da se ta razprava osredotoča na izpostavljenost računovodskih izkazov podjetja pomembno napačni navedbi zaradi goljufije.

MSR 260 (revidiran), Komuniciranje s pristojnimi za upravljanje – 13. odstavek.

MSR 220, odstavki 15-17.

MSR 510, Prvi revizijski posli: Začetna stanja.

MSR 320 Bistvenost pri načrtovanju in izvajanju revizije.

MSR 600, Posebni premisleki – Revizije računovodskih izkazov skupine (vključno z delom revizorjev komponent) – odstavki 21–23 in 40 (c).

Tema: MSR 300 Načrtovanje revizije računovodskih izkazov

Univerza: Finančna univerza

Leto in mesto: Moskva 2016

MSR 300 Načrtovanje revizije računovodskih izkazov. 3

SEZNAM UPORABLJENE LITERATURE .. 13

MSR 300 Načrtovanje revizije računovodskih izkazov

Na ozemlju Ruske federacije se uporabljajo mednarodni revizijski standardi, ki jih je sprejela Mednarodna zveza računovodskih strokovnjakov in priznana na način, ki ga določi vlada Ruske federacije, ki je v skladu z zahtevami Zveznega zakona o revizijska dejavnost"(št. 307-FZ z dne 30. 12. 2008 (popravljena dne 2. 10. 2016).

Poleg tega od leta 2017 opraviti revizijo računovodskih (finančnih) izkazov, sestavljenih za vse obdobja poročanja, bo treba uporabiti mednarodne revizijske standarde, uvedene z Odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 24. 10. 2016 št. 192n z dne 09. 11. 2016 št. 207n, če pa pogodba o reviziji računovodskega (finančnega) izjave organizacije je bila sklenjena pred 01.01.2017, revizija se lahko izvede v skladu s standardi, ki so veljali pred uveljavitvijo teh MSR.

Upoštevajte, da so bila zvezna pravila (standardi) revidiranja (FPSAD) prej razvita v skladu z MSR, vendar je potekala veliko počasneje, kot je potekal proces izboljševanja samega MSR. Torej 24 FPSAD od trenutno veljavnih 38 ustreza zastareli izdaji MSR, ki je veljala za revizije izkazov za obdobja, ki se začnejo 15. 12. 2004 ali pozneje, devet - velja za revizije izkazov za obdobja, ki se začnejo dne ali pozneje 15. 12. 2009 , pet velja za poročevalska obdobja, ki se začnejo 15. 6. 2005 ali pozneje. ali 15.12.2006.,.

Spomnimo se, da je trenutno nabor dokumentov ISA sestavljen iz 49 standardov, vključno s standardom nadzora kakovosti, revizijskimi standardi, standardi pregledovanja, standardi za druge naloge zagotavljanja in standardi za zagotavljanje povezane storitve, .

Postopek načrtovanja revizije določata MSR 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" in FSAD št. 3 "Načrtovanje revizije".

MSR 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" vključuje: uvod, načrtovanje revizije, načrt (revizijski program) ureja načrtovanje revizije računovodskih izkazov. Potreba po načrtovanju je posledica namena učinkovitosti revizije.

Poleg tega ugotavljamo, da je ena glavnih praktičnih prednosti MSR prisotnost navzkrižnih sklicevanj, vključenih v sama besedila MSR ali v opombah v njih, ki revizorju omogočajo, da zgradi vrstni red uporabe določenega standarda med revizijo, medtem ko v FPSAD navzkrižne reference odsotne, saj v regulativni dokumenti ki delujejo v Ruski federaciji, navzkrižna sklicevanja niso dovoljena.

Praviloma vsak FPSAD vsebuje zahteve in priporočila v zvezi s katerim koli področjem revizije, ne da bi navedel vrstni red njegove uporabe med poslom, na primer ločene standarde, ki urejajo dokumentacijo, vzorčenje, analitične postopke, zunanje potrditve, povezane stranke, pomembnost in drugo. področja revizije. V MSR je povezava s časom revizorjeve uporabe določenega standarda implementirana prek navzkrižnih referenc v njih (slika):

riž. pristop, ki temelji na tveganju pri načrtovanju revizije računovodskih izkazov (na podlagi MSR 300 in drugih MSR),

Slika shematično prikazuje zahteve in priporočila, katere mednarodne standarde, razen MSR 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov", je treba izvesti med načrtovanjem revizije.

Upoštevanje pristopa, ki temelji na tveganju, omogoča revizorjem, da izvajajo revizije učinkoviteje in učinkoviteje. Revizorjevo razumevanje tveganj gospodarska dejavnost revidirani subjekt bistveno poveča verjetnost prepoznavanja tveganj pomembno napačne navedbe informacij v poročanju. Preden se je pristop, ki temelji na tveganju, odražal v MSR, so revizorji na podlagi svoje strokovne presoje praviloma za preverjanje izbrali področja poročanja, ki so s kvantitativnega vidika najpomembnejša, kar je bilo bistveno napačno, saj je vedno obstajala in obstaja verjetnost kršitve predpogoja »popolnosti«, tj. odsev nepopolnega stanja na računovodskih računih, poslovne transakcije in razkritja. Posledično območja niso izbrana za preverjanje zaradi nepomembnosti njihovih vrednosti vrednotenje lahko vsebuje bistveno napačno navedbo, ki jo je revizor spregledal.

MSR 300, Načrtovanje revizije računovodskih izkazov, določa področje uporabe tega MSR, ki navaja, da ta standard se nanaša na ponovni posel, poleg tega so dodatna pojasnila predstavljena ločeno v zvezi s prvim revizijskim poslom. Navedena je vloga (izdelava splošne revizijske strategije glede na nalogo in priprava revizijskega načrta), čas načrtovanja, datum začetka veljavnosti (od 15.12.2009).

Ta MSR odraža naslednji cilj – cilj revizorja je načrtovati revizijo na tak način, da bo izvedena učinkovito.

Navedene so zahteve, vklj. revizorjeva dejanja predhodno delo ob dodelitvi; navedene so dejavnosti načrtovanja; dokumentacijo, vklj. sklicevanja na MSR 230 "Revizijska dokumentacija", MSR 220 "Nadzor kakovosti pri reviziji računovodskih izkazov".

Zagotovljena so navodila za uporabo in drugo pojasnjevalno gradivo, na voljo pa je tudi dodatek – Premisleki za razvoj splošne revizijske strategije.

Upoštevajte, da je MSR 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" določen na 12 straneh, ustreza ruskemu revizijskemu standardu, in sicer pravilo-standard revizijskih dejavnosti 3 "Načrtovanje revizije", ki je določeno na samo 2 straneh. . tiste. rezultati formalne primerjave teh standardov kažejo, da je ruski analog mednarodnega standarda veliko bolj lakoničen, posledično je šestkrat krajši. Da bi razumeli razloge za to razliko, primerjajmo strukturo in vsebino teh standardov v obliki analitične tabele (tabele):

Primerjava standardov načrtovanja po ISA 300 in PSAD 3

MSR 300 Načrtovanje revizije računovodskih izkazov		PSAD 3 "Načrtovanje revizije"
Uvod	Območje uporabe	Uvod
	Vloga in čas načrtovanja
	Datum začetka veljavnosti

Zahteve

	Načrtovanje dejavnosti	Načrtovanje dela
	Dokumentacija

		Splošni načrt revizije
		Revizijski program
		Spremembe splošnega načrta in revizijskega programa
Praktična uporaba in drugo pojasnjevalno gradivo	Vloga in čas načrtovanja
	Vključitev ključnih članov revizijske skupine
	Pripravljalne dejavnosti za nalogo
	Načrtovanje dejavnosti
	Dokumentacija

	Parametri dela
	Cilji poročanja, čas revizije in komunikacijski vzorci
	Pomembna dejstva, pripravljalne dejavnosti in informacije, pridobljene pri drugih nalogah
	Narava, čas in količina virov

Bolj temeljitejša študija besedil obeh standardov namreč omogoča oceno kvalitativnih razlik med standardizacijo po mednarodnih in domačih pravilih. Zvodijo se na to, da je domači dokument okvir, mednarodni pa vsebuje jasno podrobna navodila, ki opisuje številne nianse, zaporedna dejanja, povezana s posebnimi klavzulami drugih standardov, katerih zahteve morajo biti v tem ali drugem primeru izpolnjene.

MSR 300, Načrtovanje revizije računovodskih izkazov, določa razvoj splošne strategije in podrobnega pristopa do pričakovane narave, časa in obsega revizije, da se zmanjša revizijsko tveganje na sprejemljivo nizko raven. Pravilno načrtovanje zagotavlja, da se vsa pomembna revizijska vprašanja ustrezno upoštevajo ter da se identificirajo in obravnavajo morebitne težave. Proces načrtovanja vključuje tiste, ki so zadolženi za revizijski posel. Revizija mora biti izvedena učinkovito in pravočasno.

Načrtovanje revizijskega posla je neprekinjen proces... Predhodno načrtovanje mora zagotoviti, da je revizor upošteval različne dogodke in okoliščine, ki bi lahko negativno vplivale na zmožnost izvajanja revizije na način, da zmanjša revizijsko tveganje na sprejemljivo nizko raven. Na podlagi rezultatov predhodnega načrtovanja se razvije splošna revizijska strategija, ki revizorju pomaga določiti naravo, čas in količino virov, potrebnih za izpolnitev vseh pogojev revizijskega posla.

Po sprejetju revizijske strategije se revizijska taktika razvije v obliki podrobnega načrta (programa). V skladu z MSR 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" vam načrtovanje revizije omogoča:

Opišite najpomembnejša področja revizije;

Učinkovito porazdeliti obseg dela med revizorje;

Določite velikost subjekta, zapletenost revizije;

Pridobiti znanje o poslovanju stranke;

Ugotovite pomembne dogodke, transakcije, ki vplivajo na računovodske izkaze.

Oblika in vsebina načrta revizije se lahko razlikujeta glede na velikost poslovanja gospodarskega subjekta; zapletenost revizije; posebne tehnike in tehnologije, ki jih revizor uporablja v revizijskem procesu. Revizor se lahko o elementih revizijskega načrta in posebnih revizijskih postopkih pogovori z vodstvom naročnika, da se uskladi z osebjem naročnika za zagotovitev učinkovitosti revizije. Vendar pa revizor obdrži odgovornost za načrt in program revizije.

V skladu z zahtevami MSR 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" revizijski načrt vsebuje naslednje dele:

Razumevanje poslovanja: odraža splošne ekonomske dejavnike in razmere v panogi, ki vplivajo na poslovanje subjekta; pomembne značilnosti subjekta, njegovega poslovanja, rezultatov finančno-gospodarskih dejavnosti in zahtev za njegovo poročanje, vključno s spremembami, ki so nastale od dneva prejšnje revizije; splošna raven vodstvenih kompetenc;

Razumevanje okolja in notranjih kontrol: računovodske usmeritve in njihove spremembe; vpliv novih računovodskih ali revizijskih predpisov; revizorjevo nakopičeno znanje o SBU in ICS ter ustrezna pozornost, ki naj bi bila namenjena kontrolnim testom in postopkom preizkušanja;

Tveganje in pomembnost: pričakovane ocene tveganja kontrolnega sistema ter opredelitev pomembnih področij revizije; določanje ravni pomembnosti za namene revizije; možnost bistveno napačnih navedb, vključno s preteklimi obdobji, ali goljufije; prepoznavanje kompleksnih področij računovodstva, vključno s tistimi, ki so povezana z znanjem o vrednotenju; možen premik poudarka na posebna področja revizije; vpliv Informacijska tehnologija za revizijo; delo enote za notranjo revizijo in njen pričakovani vpliv na zunanje revizijske postopke;

Vrsta, čas in obseg postopkov: vključevanje drugih revizorjev v revizijo komponent, kot so podružnice, hčerinske družbe in oddelki;

Usklajevanje, usmerjanje dela. nadzor in analiza le-tega: vključevanje strokovnjakov;

Drugi vidiki – na primer potreba po osebju; možnost, da se domneva o delujočem podjetju postavi pod vprašaj itd.

Primerjalna analiza Mednarodni revizijski standardi MSR 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" z Ruski standard revizijska dejavnost FSAD št. 3 "Načrtovanje revizije" je predstavljena v tabeli:

Po pravici povedano je treba priznati, da so zvezni standardi tretje generacije (FSAD) po duhu bližje mednarodnih standardih, a tudi ti niso dovolj specifični in so pogosto deklarativne narave. Vendar se je kakovost besedila v ruski izvedbi opazno poslabšala v primerjavi s standardi prve in druge generacije. Za tiste, ki se ukvarjajo z revizijsko metodologijo, so to znana dejstva.

Za zaključek ugotavljamo, da prehod na ISA v Ruska federacija je pomemben korak k izboljšanju učinkovitosti in kakovosti revizij, ki jih izvajajo ruski revizorji, ter povečanju zaupanja uporabnikov računovodskih izkazov in družbe v celoti v rezultate revizij.

Ob vseh razumljivih težavah in stroških prehodnega obdobja, ki bo za mnoge ruske revizorje verjetno leta 2017, so številne prednosti uporabe MSR s strani ruskih revizorjev nedvomne. Takšne prednosti so tako splošne konceptualne kot zgolj praktične. In medtem ko so konceptualne prednosti uporabe ISA prej predmet zanimanja uporabnikov, revizijske stroke in družbe kot celote, praktične prednosti, se le nekatere od njih popolnoma "kristalizirajo" in postanejo očitne ruskim revizorjem med izvajanjem določenih revizijske posle po MSR in z nabiranjem znanja in izkušenj pri delu z MSR.

SEZNAM UPORABLJENE LITERAture

1. "O revizijski dejavnosti" zvezni zakon od 30.12.2008 št. 307 - FZ (s spremembami dne 02. 10. 2016).

2. O odobritvi zveznih pravil (standardov) revizije. Resolucija Vlade Ruske federacije z dne 23. 9. 2002, št. 696 (s spremembami 22. 12. 2011).

3. Mednarodni revizijski standard 300 "Načrtovanje revizije računovodskih izkazov" (v Ruski federaciji je začel veljati z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. oktobra 2016 št. 192n).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Težave in možnosti za izvajanje mednarodnih standardov računovodskega poročanja v Rusiji // Gospodarstvo in družba: sodobni razvojni modeli, 2014, št. 8, str. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Primerjalna analiza zveznih revizijskih standardov in ISA: vprašanja nadzora kakovosti revizijskih organizacij // Revizor, 2014, št. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. M.E. Nadeždina Prednosti uporabe mednarodnih revizijskih standardov // Izjave revizorjev, 2016, št. 11. - Str. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Revizija: problematična vprašanja in načini razvoja // Mednarodno računovodstvo, 2015, št. 3. - Str. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Mednarodni revizijski standardi kot predmet raziskovanja // Mednarodno računovodstvo, 2015, št. 4. - Str. 16 - 22.

Če je Test po vašem mnenju slabe kakovosti ali ste se s tem delom že srečali, nam to sporočite.

Prepoznavanje napak v FI je glavni cilj revizije.

Cilj MSR 240 Vzpostavitev standardov in zagotavljanje smernic o revizorjevi odgovornosti za obravnavanje goljufij in napak pri reviziji.

Napake je nenamerno izkrivljanje poročanja:

matematične napake;

Napake v računu;

Preskakovanje dejstev o FHD;

Nepravilna uporaba UE.

goljufije je naklepno dejanje, storjeno z namenom pridobitve protipravne koristi:

Manipulacija;

Ponarejanje;

Izkrivljanje poročanja;

Dodelitev sredstev;

Prikrivanje ali opustitev računovodskih informacij v dokumentih;

Odraz neobstoječih transakcij;

Nepravilna uporaba UE.

Za odkrivanje prevar in napak lahko revizor vodstvu stranke pošlje poizvedbe glede:

ocena poslovodstva o tveganju pomembno napačne navedbe kot posledica goljufije in napake;

računovodski sistemi in ICS;

ugotavljanje zavedanja vodstva o goljufijah in napakah.

Takšno delo je treba zmanjšati revizijsko tveganje(ISA 400).

Revizor mora v fazi načrtovanja oceniti tveganja, ki izhajajo iz revizije. Na tveganje vplivajo:

Dvomi o poštenosti in usposobljenosti vodstva;

Pritisk na revizorja;

Nenavadne operacije;

Težave pri zbiranju zadostnih in ustreznih dokazov.

Revizijsko tveganje pomeni, da lahko revizor izrazi neustrezno mnenje, kadar računovodski izkazi vsebujejo finančne napačne navedbe.

Revizor bi moral izvesti postopke preverjanja, ki kažejo na možne napačne navedbe.

Revizor mora dokumentirati dejavnike tveganja za goljufije.

Revizor je dolžan te informacije sporočiti vodstvu naročnika v primeru odkritja napačnih navedb in goljufij (MSR 260). To sporočilo mora vsebovati informacije o pomembnih pomanjkljivostih notranjih kontrol.

Kadar so kršitve resne in goljufive, mora revizor poročati organom pregona.

Revizor lahko odstopi od posla, če pride do resne napačne navedbe ali nestrinjanja z vodstvom stranke.

V PSAD ni izrazov "napaka" in "prevara".

8. Msa 300 - načrtovanje revizije računovodskih izkazov

Načrtovanje za namene MSR 300 "Načrtovanje" se nanaša na razvoj splošne strategije, kot tudi na podrobno naravo, čas in obseg revizije.

Ustrezno načrtovanje revizijskega dela vam omogoča, da razumete, da so vsi pomembni vidiki revizije ustrezno upoštevani. Prav tako vam načrtovanje omogoča, da prepoznate morebitne težave, da čim prej dokončate delo.

Proces načrtovanja omogoča razporeditev nalog med revizorske pomočnike in usklajevanje dela drugih revizorjev in strokovnjakov (tehničnih, pravnih in informacijskih).

Na obseg načrtovanja revizije vplivajo:

velikost gospodarskega subjekta;

Kompleksnost revizije;

Izkušnje revizorja z revidiranim subjektom;

Poslovno znanje gospodarskega subjekta.

Pri razvoju splošni revizijski načrt revizor je dolžan upoštevati revizijske postopke ter tveganje neodkritih napak in prevar.

O velikosti gospodarskega subjekta;

Kompleksnost revizije;

Posebne tehnike in tehnoloških procesov ki naj bi jih uporabili pri reviziji.

Ko razvijate revizijski načrt, upoštevajte:

Podatki o poslovanju gospodarskega subjekta;

Razumevanje računovodskega sistema in notranje kontrole;

Tveganje in pomembnost;

Narava, čas in obseg postopkov;

Koordinacija, nadzor in analiza dela;

Drugi vidiki.

Revizijski program- sklop navodil za pomočnike revizorja, pa tudi - sredstvo za spremljanje izvajanja dela.

Proces načrtovanja revizije poteka neprekinjeno skozi celotno revizijo zaradi možnih sprememb različnih okoliščin; spremembe morajo biti dokumentirane.

Msa 300 načrtovanje revizije. Načrtovanje revizije računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi

Osnove ISA 300

Pogoji

Obseg tega MSR

Revizorjev namen, vloga in čas načrtovanja revizije

Revizijska dokumentacija za MSR 300

Vključitev ključnih članov revizijske skupine in pripravljalne aktivnosti na posel

Načrt revizije

Upravljanje, nadzor in pregled

10. Spremembe načrtovalskih odločitev med revizijo

11.

12.1 Področje uporabe tega MSR 300

13.2 Namen MSR 300

14. 3. Dokumentacija

15. 4. Pred prvim začetkom revizije mora revizor narediti naslednje:

16. 5. Sodelovanje ključnih članov revizijske skupine

17. Odgovori

Uvod

Obseg tega MSR

Vloga in čas načrtovanja

Datum začetka veljavnosti

Tarča

Zahteve

Vključenost ključnih članov revizijske ekipe

Predhodno delo pri nalogi

Načrtovalna dela

Dokumentacija

Dodatni premisleki za prve revizijske posle

Navodila za uporabo in drugo pojasnjevalno gradivo

Načrtovalna dela

Dokumentacija (Glej odstavek 12)

Dodatek

Premisleki za razvoj splošne revizijske strategije

Značilnosti revizijskega posla

Cilji poročanja, čas revizije in komunikacijski vzorci

Pomembni dejavniki, predhodno delo pri nalogi in informacije, pridobljene pri opravljanju drugih nalog:

Narava, pogoji uporabe in količina virov:

MSR 300 Načrtovanje revizije računovodskih izkazov

SEZNAM UPORABLJENE LITERAture

8. Msa 300 - načrtovanje revizije računovodskih izkazov

Priljubljeno