doma » Pogoji » Razvijalec mednarodnih revizijskih standardov je. Revizijski standardi

Razvijalec mednarodnih revizijskih standardov je. Revizijski standardi

1. Imenovanje mednarodnih revizijskih standardov (MSR). Osnovna načela ISA

revizija mednarodnih standardov

Pojav mednarodnih revizijskih standardov je posledica procesa reforme računovodskega sistema v Rusiji, prehoda domačih računovodskih praks na mednarodne računovodske in poročevalske standarde. Posledično se je pojavila potreba po poznavanju mednarodnih revizijskih standardov.

V razmerah podjetniškega trga kreditne institucije, drugi poslovni subjekti sklepajo pogodbena razmerja za uporabo premoženja, denar, komercialne posle in naložbe. Zaupanje v te odnose bi moralo biti podprto z zmožnostjo vseh udeležencev v transakcijah prejemanja in uporabe finančnih informacij.

Zanesljivost informacij potrdi neodvisni revizor. Lastniki in predvsem kolektivni lastniki - delničarji, delničarji, pa tudi upniki so pogosto prikrajšani za možnost, da neodvisno preverijo, ali so vse številne operacije podjetja, pogosto zelo zapletene, zakonite in pravilno izražene v izjavah, saj običajno nimajo dostopa do računovodskih evidenc, evidenc, brez ustreznih izkušenj, zato potrebujejo storitve revizorjev.

Neodvisna potrditev informacij o rezultatih podjetij in njihovi skladnosti z zakonodajo je potrebna, da država sprejema odločitve na področju ekonomije in davkov ter da sodišča, tožilci in preiskovalci potrjujejo zanesljivost računovodskih izkazov, ki jih zanima. njim.

Potreba po storitvah revizorja je nastala v zvezi z naslednjimi okoliščinami:

možnost prejemanja pristranskih informacij od uprave v primerih konflikta med njo in uporabniki teh informacij (lastniki, vlagatelji, upniki);

odvisnost posledic sprejetih odločitev (lahko so zelo pomembne) od kakovosti informacij;

potreba po posebnem znanju za preverjanje informacij;

pogosto pomanjkanje dostopa uporabnikom do informacij za oceno njihove kakovosti.

Vsi ti predpogoji so privedli do pojava javne potrebe po storitvah neodvisnih strokovnjakov, ki imajo ustrezno usposobljenost, kvalifikacije, izkušnje in dovoljenje za opravljanje tovrstnih storitev.

Za kakovostne in uspešne revizijske storitve je treba v revizijski praksi uporabljati enotna revizijska pravila (standarde).

Standard (iz angleščine Standard) - vzorec, model, t.j. niz splošno sprejetih zahtev za delo revizorja, ki so enotne narave ne glede na področja dejavnosti in urejajo temeljna načela in značilnosti. revizijska dejavnost.

mednarodni standardi revizija (ISA) je zbirka dokumentov, združenih z idejo, ki določa smer celotnega sistema ISA. Takšna ideja je, da je treba med revizijo zagotoviti določeno raven zagotovila.

Zaupanje je tisto splošno merilo, ki je v skladu z MSR podlaga za določeno vrsto preverjanja in stopnjo odgovornosti za njegove rezultate.

Mednarodni revizijski standardi so sestavljeni sistematično, imajo enako strukturo, vsak odsek je enako pomemben in ga je zato treba obravnavati kot enotno integrirano strukturo. MSR so namenjeni uporabi pri opravljanju različnih revizijskih storitev, vključno z revizijo računovodskih izkazov, revizijo drugih informacij in zagotavljanjem povezanih revizijskih storitev.

MSR podrobno opisujejo vse zahteve, ki jih je treba izpolniti med revizijo; kako načrtovati delo, pravilno spoznati strankino poslovanje, se naučiti računovodskih sistemov in notranji nadzor, določa tudi stopnjo pomembnosti napak, pojasnjuje, kako zbrati in ovrednotiti revizijske dokaze, izvesti naključne preglede in končno izdelati revizijska poročila.

Uporaba standardov je neke vrste jamstvo za kakovost revizijskih storitev.

Mednarodna zveza računovodskih strokovnjakov (IFAC), mednarodna strokovna računovodska in revizijska organizacija, je neposredno vključena v razvoj, izvajanje in promocijo teh standardov.

Revizijo mora načrtovati in izvesti revizor v skladu z MSR, ki vsebuje glavna načela, potrebne postopke in z njimi povezana priporočila v obliki pojasnjevalnega gradiva.

Glavna načela MSR so urejena v poglavju "Osnovna načela in odgovornosti" (200-299).

Revizijska načela je mogoče združiti na naslednji način:

) načela, ki razlikujejo med revizijo in storitvami, povezanimi z revizijo;

a) etična načela;

) strokovna temeljna načela za revidiranje računovodskih izkazov.

V prvi skupini so značilni trije principi razlika med revizijo in povezane storitve , ki so razkriti v MSR:

narava storitve;

raven zagotovila, ki jo zagotovi revizor;

vrsta predloženega poročila.

Povezane storitve vključujejo:

pregledni pregledi;

dogovorjeni postopki;

sestavljanje poročil.

Pri izpolnjevanju svojih poklicne dolžnosti revizorja mora voditi etična načela, ki predstavljajo drugo skupino načel:

neodvisnost;

spodobnost, poštenost;

objektivnost;

strokovno usposobljenost in skrbnost;

zaupnost;

poklicno ravnanje;

upoštevanje tehničnih standardov.

Tretja skupina - osnovna strokovna načela- povezane z vsebino in metodologijo revizije. Vključuje naslednja načela:

materialnost;

razumna gotovost;

delitev odgovornosti;

dokumentacija;

dokazi;

pregled na kraju samem;

razumevanje dejavnosti subjekta, ki se revidira;

poklicni skepticizem;

poenotenje.

Revizor mora opraviti revizijo v skladu z MSR, ki vsebujejo osnovna načela in potrebne postopke ter z njimi povezane napotke, predstavljene v obliki pojasnjevalnega in drugega gradiva.

2. Prepoznavanje in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe z razumevanjem dejavnosti subjekta in njegovega okolja. Revizorjevo ravnanje v skladu z ocenjenimi tveganji

Revizor mora oceniti tveganja pomembno napačne navedbe v računovodskih izkazih na podlagi poznavanja subjekta in njegovega okolja, vključno s sistemom notranjih kontrol predmeta MSR 315 »Odkrivanje in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe z razumevanjem dejavnosti podjetja. družba, ki je predmet revizije«.

Namen tega mednarodnega revizijskega standarda (MSR) je določiti zahteve o tem, kaj pomeni poslovno znanje, zakaj je pomembno za revizorja in revizijsko osebje, ki dela na poslu, zakaj se uporablja za vse stopnje revizije in kako revizor to znanje pridobi in uporabi.

Pri izvajanju revizije računovodskih izkazov mora revizor imeti (ali pridobiti) znanje o poslovanju v obsegu, da lahko prepozna in razume dogodke, transakcije in prakse, ki bi po revizorjevi presoji lahko pomembno vplivale na računovodske izkaze. , bodisi na revizijo bodisi na revizijsko poročilo (zaključek).

Obravnavani standard vsebuje zahteve v smislu:

) postopke ocene tveganjaki predstavljajo osnovo za ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe na ravni računovodskih izkazov in trditve. Pridobivanje znanja o subjektu in njegovem okolju, vključno s sistemom notranjih kontrol, je neprekinjen proces zbiranje, posodabljanje in analiziranje informacij skozi celotno revizijo.

Revizor bi moral izvesti številne postopke ocenjevanja tveganja:

zahteve poslovodstvu, ki ima informacije, ki lahko pomagajo prepoznati tveganja pomembno napačne navedbe;

analitični postopki;

opazovanje in pregled.

revizorjeva dejanja.Posledično revizor na podlagi pridobljenega znanja načrtuje revizijo in med revizijo izrazi strokovno presojo. V skladu z MSR 315 revizor presodi, ali so razpoložljive informacije pomembne za prepoznavanje tveganj pomembno napačne navedbe in ali so računovodski izkazi podjetja nagnjeni k pomembno napačni navedbi.

) potrebno znanje o predmetu in njegovem okolju, vključno s sistemom notranjega nadzora subjekta, se začne s prejemom splošna ideja o subjektu in okolju, v katerem opravlja svojo gospodarsko dejavnost.

Revizor mora razumeti naslednje:

industrijski, regulativni in drugi zunanji dejavniki, vključno z veljavnim okvirom računovodskega poročanja;

narava predmeta (poslovanje, nepremičnine, vrste naložb);

cilje in strategije subjekta ter s tem povezana poslovna tveganja;

izbira in uporaba računovodskih usmeritev podjetja, ali so primerne za njegovo poslovanje in skladne z veljavnimi računovodskimi izkazi;

ocena in pregled finančni rezultati.

Kontrolno okolje vključuje funkcije upravljanja, vodenja in njegov pomen za subjekt.

revizorjeva dejanja.Pri ocenjevanju kontrolnega okolja mora revizor pridobiti razumevanje:

a) ali poslovodstvo vzdržuje in ustanovi subjekt pod nadzorom tistih, ki so zadolženi za upravljanje;

b) ali zagotavljajo prednosti elementi kontrolnega okolja kot osnova za druge komponente notranjega nadzora in ali pomanjkljivosti zmanjšujejo učinkovitost drugih komponent.

Postopek ocenjevanja tveganja, ki ga uporablja subjekt. Kako vodstvo podjetja določa tveganja.

revizorjeva dejanja.Dobite predstavo o tem, ali ima subjekt proces:

a) za prepoznavanje poslovnih tveganj;

b) ocenjevanje pomembnosti tveganj;

c) ocene verjetnosti njihovega pojava;

d) sprejemanje odločitev o ukrepih kot odgovor na taka tveganja.

Posledično ima revizor dve možnosti:

subjekt je vzpostavil postopek ocene tveganja in pridobi razumevanje takega postopka;

podjetje ni vzpostavilo postopka ocenjevanja tveganj in se z poslovodstvom pogovorilo o tem, ali se pojavljajo poslovna tveganja in ali so pomembna za namene računovodskega poročanja.

Informacijski sistem, vključno z ustreznimi poslovnih procesov v zvezi s pripravo in predstavitvijo računovodskih izkazov ter izmenjavo informacij (razredi poslov; postopki za evidentiranje, obdelavo, prilagajanje in prenos poslov; postopek priprave in predstavitve računovodskih izkazov; kontrole v zvezi z nepooblaščenimi vpisi).

revizorjeva dejanja.Revizor bi moral razumeti, kako podjetje sporoča informacije, vključno s komunikacijo med poslovodstvom in tistimi, ki so zadolženi za upravljanje. ;

Nadzorni ukrepi so politike in postopki, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo navodila subjekta.

revizorjeva dejanja.Revizor bi moral pridobiti razumevanje kontrolnih dejavnosti, ki so pomembne za revizijo;

Spremljanje kontrol, proces ocenjevanja učinkovitosti delovanja sistema notranjih kontrol v določenem časovnem obdobju.

revizorjeva dejanja.Revizor bi moral pridobiti razumevanje razumnih ukrepov za spremljanje notranjih kontrol nad računovodskim poročanjem.

) Identifikacija in ocena tveganj pomembno napačne navedbezagotoviti osnovo za razvoj in izvajanje nadaljnjih revizijskih postopkov:

na ravni računovodskega poročanja;

raven odobritve za razrede transakcij, stanja na računih in razkritja.

revizorjeva dejanja.Revizor mora ugotoviti, ali je katero od ugotovljenih tveganj pomembno, tako da preuči naslednja vprašanja:

ali je tveganje tveganje goljufije;

ali je tveganje povezano z nedavnimi pomembnimi dogodki na področju ekonomije, računovodstva;

ali je tveganje povezano s pomembnimi posli s povezanimi osebami;

o stopnji subjektivnosti pri ocenjevanju finančnih informacij, povezanih s tveganjem;

ali je tveganje povezano s pomembnimi transakcijami, ki so zunaj običajnega gospodarska dejavnost predmet.

Če je revizor ugotovil, da obstaja pomembno tveganje, bi moral pridobiti razumevanje kontrol podjetja.

) Dokumentacija, ki bi moral odražati:

pogovor s projektno skupino in sprejete odločitve;

ključne elemente pridobljenega znanja v zvezi z vsakim vidikom subjekta in njegovega okolja ter v zvezi s sistemom notranjega nadzora;

identificirana in ocenjena tveganja pomembno napačne navedbe na ravni računovodskih izkazov in trditve;

prepoznana tveganja in z njimi povezane kontrole, o katerih se je revizor seznanil.

3. Naloga 10

Program revizije vsebuje seznam postopkov za preverjanje gotovinskega prometa, prikazan v tabeli (1. stolpec). Postopki naj bodo usmerjeni v preverjanje elementov predpogojev za pripravo računovodskih (finančnih) izkazov (stolpec 3):

Revizijski postopek Oznaka priključnega stolpca 1 in 3 Pogoj 1. Preverjanje pravilnosti izpolnjevanja člena »Stroški dela« tabele »Odhodki za redne dejavnosti (po stroškovnih elementih)« 1-71. Obstoj 2. Preverjanje pravilnosti obračuna in odtegljaja zneskov dohodnine2-62. Pravice in obveznosti3. Preverjanje razpoložljivosti pogodbe o zaposlitvi z osebjem podjetja3-23. Pojav 4. Preverjanje podpisa vodje podjetja na ukazih v zvezi z najemom, odpuščanjem, premestitvijo na drugo delovno mesto zaposlenih v podjetju itd. 4-34. Popolnost 5. Preverjanje popolnosti odraza v računovodstvu obračunanih zneskov za plačila zaposlenim iz vseh razlogov5-45. Vrednotenje6. Izvedba popisa zneska rezerve za prihajajoče izplačilo dopusta zaposlenim6-16. Natančna meritev 7. Preverjanje skladnosti podjetja z uveljavljenim kolektivna pogodba določbe o bonusih zaposlenih in plačah, določenih s kadrovsko tabelo7-57. Predstavitev in razkritje

Naloga:grafično (puščice skozi stolpec 2) ali številke (na primer "1-4") prikazujejo, da se pridobi razumno zagotovilo o tem, kateri elementi trditev računovodskih izkazov se izvaja vsak od naštetih revizijskih postopkov.

Bibliografija

Glavni

1. Mednarodni revizijski standardi / Ed. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Dodatni

1. Arkharova Z.P. Mednarodni revizijski standardi: uč.-metod. dodatek. - M. Ed. center EAOI, 2011.

Bychkova, S.M. Mednarodni revizijski standardi: uč. dodatek / S.M. Bychkova, E.Yu. Itygilova; ur. CM. Bychkova. - M.: Prospekt, 2008.

3. Mednarodni revizijski standardi: učbenik / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. izd., z rev. - M.: Mojster, 2009.

Tutorstvo

Potrebujete pomoč pri učenju teme?

Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Oddajte prijavo navedete temo takoj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.

Revizijski standardi se delijo na mednarodne (ISA) in nacionalne. Mednarodni revizijski standardi (MSR) - mednarodni poklicni standardi za izvajanje revizijskih dejavnosti. Izda jih Mednarodna zveza računovodskih strokovnjakov prek Odbora za mednarodne standarde revidiranja in zagotovil. MSR je razmeroma nov neodvisen tečaj, katerega nastanek je posledica procesa reformiranja računovodskega sistema v Rusiji, prehoda domače računovodske prakse na mednarodne računovodske in poročevalske standarde.

Posledično se je pojavila potreba po poznavanju mednarodnih revizijskih standardov. Razvoj revizije pri nas in sprejetje Zveznega zakona "o reviziji" sta zahtevala revizijo revizijskih pravil, ki jih imamo pri nas, da bi jih preoblikovali v predpisi zvezni ravni. Zakonodaja predvideva oblikovanje notranjih pravil (standardov) s strani strokovnih revizijskih združenj. Danes je pri licenciranju revizijskih organizacij posebna pozornost namenjena kakovosti storitev, kar je nemogoče brez standardizacije.

V zvezi s tem se je povečalo zanimanje za revizijsko metodologijo in povečala se je potreba po revizijskih strokovnjakih, da obvladajo mednarodne revizijske standarde in določbe o mednarodni revizijski praksi. Mednarodna zveza računovodskih strokovnjakov, ki organizira delo na področju oblikovanja in izvajanja mednarodnih standardov računovodskega poročanja in revidiranja, opravlja veliko dela za izboljšanje metodološkega dela na področju revizij in zagotavljanja s tem povezanih storitev. Študij mednarodnih revizijskih standardov je zasnovan tako, da pomaga strokovnjakom revizijskih podjetij, da kompetentno organizirajo svoje delo in izboljšajo njegovo kakovost, da bi v celoti zadostili potrebam družbe po zanesljivih informacijah o finančno stanje in rezultati gospodarske dejavnosti revidiranih družb.

Na podlagi mednarodnih standardov v Ruska federacija Zvezna pravila (standardi) revizijske dejavnosti so bila razvita za regulacijo revizijske dejavnosti na njenem ozemlju. Pomen standardov je v tem, da - zagotavljajo visoko kakovost revizije; – spodbujati uvajanje novih znanstvenih dosežkov v revizijsko prakso in pomagati uporabnikom razumeti revizijski proces, – odpraviti potrebo po vladnem nadzoru; - pomagati revizorjem pri pogajanjih z naročnikom - zagotoviti povezavo med posameznimi elementi revizijskega procesa - prisiliti revizorje k nenehnemu izboljševanju znanja in veščin; - zagotoviti primerljivost kakovosti dela posameznih revizijskih organizacij, - racionalizirati in olajšati revizijsko delo.

Vendar pa revizijska pravila niso podrobna pravila in predpisi, ki bi pokrivali celotno revizijsko delo. Vsebujejo jasne in jedrnate povzetke načel revidiranja ter tistih uveljavljenih strokovnih norm in pravil, ki so se pri revidiranju izkazali za uporabnost in moč, podprte z izkušnjami ogromnega števila revizorjev v različne države mir.

Ti standardi so pozneje dobili mednarodno poklicanost.Revizijska pravila (standarde) in norme lahko pravni organi uporabljajo kot vodilo, vodilo pri presoji usposobljenosti in dela revizorja.

V 70. letih se je pod vodstvom Mednarodne zveze računovodij, da bi izboljšali kakovost in poenotili postopek izvajanja revizij po vsem svetu, začel razvijati mednarodne revizijske standarde, objavlja mednarodna revizija Svet za mednarodne standarde revidiranja in zagotavljanja kakovosti Mednarodni standardi imajo dvojni namen: 1. spodbujati razvoj revizijske stroke v državah, kjer stopnja strokovnosti ne ustreza svetovni ravni, 2. poenotiti revizijo na mednarodni ravni. lestvici. Mednarodni standardi veljajo v obsegu, v katerem obstajajo, zato lahko revizor v izjemnih okoliščinah meni, da je treba odstopati od mednarodnih standardov. To mora utemeljiti revizor. Mednarodni revizijski standardi so razdeljeni v 7 skupin: 1. uvod – skupina je namenjena ugotavljanju splošni pogoji ali glavna revizijska dejavnost in ta skupina standardov trenutno ni v veljavi (100-199) 2. splošna načela in odgovornosti (200-299) - cilji in načela revizije, pa tudi okoliščine, v katerih so določene odgovornosti dodeljen revizorju in vodstvu subjekta, ki se revidira 3. (300-499) "Ocena tveganja in odgovorno ukrepanje za ocenjeno tveganje" - standardi, namenjeni revizijskemu načrtovanju, razumevanju poslovanja podjetja, njegovega okolja, oceni tveganja, določanju raven pomembnosti 4. Revizijski dokazi (500-599). Ti standardi zagotavljajo primere postopkov preverjanja. Ti standardi določajo, da mora revizor pridobiti dovolj ustreznih dokazov, da lahko sprejme razumne revizijske zaključke 5. Uporaba dela 3 oseb (600-699). Urejajo postopek revizorjevega dela z informacijami 3. oseb 6. revizijski sklepi in zaključki (700-799). Določitev teh standardov določa pravila za oblikovanje revizijskih zaključkov in pripravo revizijskega poročila 7.posebna področja revizije (800-899) priprava računovodskih izkazov, postopek za njihovo pripravo. V skladu z računovodskimi osnovami, ki se razlikujejo od mednarodnih in nacionalnih standardov. Podatki standarda določajo postopek sestave in predložitve poročila o posebnih revizijskih nalogah 8. (1000-1999)

23. Standardi revidiranja znotraj podjetja.

Po predhodnih pogajanjih in p / d sklenitvi pogodbe v skladu z zveznimi standardi A dejavnosti "Dogovor o pogojih za izvajanje A" in standardi znotraj podjetja. Glede na pogoj vodenja A se izda pismo o vodenju A, ta dokument se pošlje a-m odjemalec in podpiše vodstvo naročnika v primeru strinjanja z glavnimi pogoji naloge za izvajanje A. Če se preverjanja te stranke ponavljajo več let, se lahko A org odloči, da ne bo vsakič sestavila novega dopisa o izvajanju A. .. Po zaključku opravljenega dela se v primeru dogovornih pogojev z naročnikom sklene pogodba za izvedbo A preverjanja

Takšne standarde razvijajo velika revizijska podjetja in so njihova intelektualna lastnina. Prisotnost standardov znotraj podjetja olajša revizijsko delo, izboljša njegovo kakovost in poenoti delovno dokumentacijo podjetja.

Standardi revizije znotraj podjetja so lahko sestavljeni iz ločenih blokov, vključno s standardi za notranjo strukturo podjetja, organizacijo njegovih dejavnosti, standarde za preverjanje pravne podpore dejavnosti naročnika, standarde za revizijo v ločenih razdelkih, standarde za preverjanje gospodarskih subjektov z skupne značilnosti (mala podjetja, podjetja s tujimi naložbami), standardi za preverjanje podjetij določenih panog in področij dejavnosti.

Standardi za izvajanje revizij za posamezne oddelke vključujejo: vprašalnik ali teste za zadevni odsek; seznam revizijskih postopkov in zaporedje njihovega izvajanja;

tipična testna shema:

1. Seznam regulativnih dokumentov.

2. Sestava primarnih dokumentov.

3. Registri analitičnega računovodstva.

4. Registri sintetičnega računovodstva.

5. Obrazci, členi in tabele računovodskih izkazov, ki odražajo kazalnik, ki se preverja.

6. Opis alternativnih rešitev, če obstajajo.

7. Klasifikator možnih kršitev.

Eno glavnih meril za ocenjevanje uporabe standardov s strani revizorjev je pravilnost njihovega razvoja in uporabe pravil notranje revizije. Ti dokumenti, ki so jih sprejeli in odobrili revizorji, da bi zagotovili učinkovitost praktičnega dela in njegovo ustreznost nacionalnim revizijskim standardom, so oblikovani tako, da urejajo zahteve za njegovo izvajanje in izvajanje. Notranji standardi lahko zagotovijo dodaten okvir za reševanje konfliktov, ki so možni med zaposlenimi in upravo revizijskega podjetja, revizorji in strankami, revizorji in regulativnimi organi. Notranja pravila opredeljujejo enotne zahteve za postopek izvajanja revizije in njeno kakovost ter, če se upoštevajo, ustvarjajo dodatno raven jamstva za rezultate revizije. Ti lahko vključujejo navodila, ki jih sprejme in odobri organizacija, metodološki razvoj, priročnike in druge dokumente, ki razkrivajo notranje pristope podjetja k izvedbi revizije.

FPSAD je revizorjem zagotovil večjo neodvisnost pri reševanju posameznih problemov med revizijo. Številna vprašanja lahko revizijske organizacije in posamezni revizorji rešijo sami in jih sami uredijo v pravilih notranje revizije. Vendar ta pravila ne bi smela biti v nasprotju z FPSAD in njihove zahteve ne smejo biti nižje od zahtev zveznih in internih pravil (standardov) revizijske dejavnosti poklicnega revizijskega združenja, katerega člani so ( zvezni zakonšt. 164-FZ).

V zvezi s tem se nam zdi, da revizorji in revizijska podjetja potrebujejo interni nabor standardov, ki opredeljujejo pristop k revidiranju. Uporaba notranjih standardov pomaga izboljšati kakovost revizije, učinkovitost njenih rezultatov, zmanjša kompleksnost dela, omogoča uporabo novih tehnologij in metod preverjanja v revizijski praksi.

Standardi notranjega revidiranja pri tem zagotavljajo enoten pristop k revidiranju revizijsko podjetje, ki (v takšni ali drugačni obliki) vključuje naslednje elemente.

Faza predhodnega pregleda: 1) opredelitev ciljev pogodbe za razumno in optimalno načrtovanje, 2) pregled poslovanja stranke, 3) ocena stopnje možnega tveganja goljufij in pogostih napak ter ocena njihovega pomena. 4) ocena sistema notranjih kontrol za razvoj revizijske strategije.

Delovna faza: 5) določitev revizijske strategije in potrebnih postopkov, 6) razširjena ocena učinkovitosti nadzornega sistema, izdelava revizijskega načrta, 7) izdelava načrta neodvisnega raziskovanja, 8) izvajanje neodvisnih anket. Končna faza: 9) zaključek revizije 10) predstavitev zaključka.

Notranje standarde v skladu s Pravilnikom (standardom) revizijske dejavnosti "Zahteve za notranje standarde revizijskih organizacij" in mednarodne izkušnje glede na njihov namen lahko združimo v naslednje skupine: - standarde, ki vsebujejo splošne določbe o reviziji; - standardi, ki določajo postopek izvajanja revizije; - standardi, ki določajo postopek oblikovanja zaključkov in mnenj revizorjev; - specializirani standardi; - standardi, ki določajo postopek opravljanja storitev v zvezi z revizijo; - standardi za izobraževanje in usposabljanje. Upoštevajte standarde, ki določajo postopek za izvajanje revizije. V njih revizorji odražajo svoj pristop k načrtovanju revizije, postopek preučevanja in vrednotenja sistema notranjih kontrol, pridobivanje revizijskih dokazov, ugotavljanje stopnje pomembnosti, ocenjevanje revizijskega tveganja ipd.

Glavne faze načrtovanja revizije so jasno opredeljene v ustreznem FPSAD št. 3 "Načrtovanje revizije". Pri pripravi standarda znotraj podjetja lahko revizorji jasneje predstavijo svoja dejanja na vsaki stopnji načrtovanja, tudi pri pridobivanju znanja o finančnih in gospodarskih dejavnostih gospodarskega subjekta, ki bodo povpraševani tako pri pripravi splošnega načrta kot programa, in pri neposrednem izvajanju revizijskih postopkov. Priporočljivo je, da revizijsko podjetje v svojih internih dokumentih vnaprej pripravi možen načrt in program revizije, ki predvideva možnost prilagajanja glede na značilnosti dejavnosti revidiranih gospodarskih subjektov. Ob upoštevanju v načrtu in programu največjega možnega seznama vrst dela in postopkov lahko revizorji pustijo le primerne postopke za določeno revizijo in jih dopolnijo s posebnimi ukrepi, ki so značilni samo za revidirano stranko. Posamezne določbe splošnega načrta in programa se lahko dogovorijo z vodjo gospodarskega subjekta.

Pri določanju postopka preučevanja in vrednotenja sistema notranjih kontrol v notranjih standardih morajo revizorji določiti število stopenj, ki v skladu z zahtevami 5.1. «, ne sme biti manj kot tri: splošno poznavanje sistema, začetna ocena njegove zanesljivosti in potrditev zanesljivosti ocene (če je potrebno, imajo revizorji pravico odločiti o uporabi več stopenj).

Pri oblikovanju notranjega standarda se morajo revizorji zavedati, da je za oblikovanje splošnega vtisa o sistemu notranjih kontrol potrebno upoštevati njegove sestavine, tj. ustrezen računovodski sistem, kontrolno okolje in posamezne kontrole. Ugotovitev zanesljivosti vsakega od njih nam bo omogočilo, da ocenimo sistem kot celoto.

Pravila znotraj podjetja bi morala odražati tudi pristop revizijskega podjetja pri določanju stopnje pomembnosti. Možne možnosti za njegov izračun so vsebovane v FPSAD št. 4 »Materialnost pri reviziji«, vendar je ta interni standard revizijskih organizacij eden najpomembnejših. Najprej je to posledica potrebe, da revizorji na podlagi rezultatov revizije oblikujejo in v določeni obliki predstavijo mnenje, ki vsebuje mnenje o zanesljivosti poročevalskih podatkov naročnika. Kot veste, veljavnosti kazalnikov poročanja revizor ne bi smel ugotavljati z absolutno natančnostjo (v vseh bistvenih vidikih bi morala biti zanesljiva). Hkrati se pojavljajo težave pri iskanju meril za razvrstitev napačnih navedb kot pomembnih. Revizijska podjetja poskušajo ta problem rešiti z razvojem ustreznega internega pravila.

Uporaba preizkušenih metod omogoča zmanjšanje revizijskega tveganja in izvajanje revizij v krajšem času. Za njihov razvoj v revizijski družbi se lahko ustanovi metodološki svet, ki ga sestavljajo vodilni strokovnjaki. Znotrajpodjetniški standardi lahko pokrivajo širok spekter vprašanj – od metod za preverjanje posameznih vprašanj in usmeritev na področju računovodstva in obdavčitve gospodarskih subjektov do splošnih vprašanj organizacije revizijskega dela v podjetju.

Notranji standardi so predmet obvezne odobritve vodje revizijske organizacije. Za zagotovitev skladnosti z njimi je treba vključiti potrebo po uporabi teh pravil funkcionalne odgovornosti revizor.

Standard - uradni državni ali regulativni tehnični dokument industrije, podjetja, obrazec, ki določa potrebne lastnosti kakovosti, zahteve, ki jih mora ta vrsta izdelka izpolnjevati.

Standardi urejajo poklicna dejavnost revizorji in so splošno priznani po vsem svetu, saj omogočajo doseganje največje objektivnosti pri izražanju revizorjevega mnenja o skladnosti računovodskih izkazov s splošno sprejetimi načeli računovodstva in računovodskega poročanja ter vzpostavijo enotno merila kakovosti primerjava rezultatov revizije. Enotnost revizijske dejavnosti je njen nujen pogoj zaradi raznolikosti metod, ki se uporabljajo v revizijski praksi, in kompleksnosti njihove primerjave.

Revizijski standardi opredeljujejo enotna osnovna pravila za izvajanje revizij, enotne zahteve za kakovost in zanesljivost revizije. Uporaba revizijskih standardov zagotavlja določeno raven jamstva za zanesljivost rezultatov revizije.

Na podlagi revizijskih standardov se oblikujejo programi za usposabljanje revizorjev ter zahteve za opravljanje izpitov za pravico do opravljanja revizijske dejavnosti. Revizijski standardi so osnova za sodno dokazovanje kakovosti revizije in ugotavljanje stopnje odgovornosti revizorjev. Postavljeni standardi splošni pristop na revizijo, obseg revizije, vrste revizorskih poročil, revizijsko metodologijo in osnovna načela, ki bi jih morali upoštevati vsi člani stroke, ne glede na okolje, v katerem se revizija izvaja. Revizor, ki v svoji praksi dopušča odstopanja od standarda, bi moral biti pripravljen razložiti razlog za to.

Standardi igrajo pomembno vlogo pri reviziji in revizijskih dejavnostih, ker:

zagotoviti visoko kakovost revizije;
pomagati uporabnikom razumeti revizijski postopek;
ustvariti javno podobo poklica;
odpraviti državni nadzor;
pomagati revizorju pri pogajanjih z naročnikom;
zagotoviti povezavo med posameznimi elementi revizijskega postopka.

Revizijski standardi so osnova za sodno dokazovanje kakovosti revizije in ugotavljanje stopnje odgovornosti revizorjev. Standardi opredeljujejo splošen pristop k izvajanju revizije, obseg revizije, vrste revizorjevih poročil, metodološka vprašanja in temeljna načela, ki jih morajo upoštevati vsi člani tega poklica, ne glede na okolje, v katerem se revizija izvaja. . Ruski revizijski standardi so bili razviti na podlagi mednarodnih revizijskih standardov (MSR), ki jih je izdala Mednarodna zveza računovodskih strokovnjakov.

Sistem standardov v posplošeni obliki vključuje mednarodne standarde; nacionalni standardi; internih standardov podjetja. Končno je cilj sistema standardov dosežen z oblikovanjem in uporabo paketa standardov znotraj podjetja, ki podrobno opredeljujejo in urejajo enotne zahteve za izvajanje revizij in izdajo revizijskih poročil.

Vrednost sistema standardov je, da:

zagotavlja visoko kakovost revizije;
spodbujati uvajanje novih znanstvenih dosežkov v revizijsko prakso;
uporabnikom pomaga razumeti revizijski postopek;
zagotavlja povezavo med posameznimi elementi revizijskega postopka;
ustvarja javno podobo poklica.

Mednarodni revizijski standardi

Ruski revizijski standardi temeljijo na mednarodnih standardih (MSR). razvoj poklicne zahteve na mednarodni ravni je vključenih več organizacij, vklj. Mednarodna zveza računovodskih strokovnjakov (IFAC), ustanovljena leta 1977. V okviru IFAC se z revizijskimi standardi ukvarja Mednarodni odbor za revizijske prakse (IAPC).

Mednarodni revizijski standardi (IAG), ki jih je izdal odbor, imajo dvojni namen:

1) spodbujati razvoj stroke v tistih državah, kjer je stopnja strokovnosti pod svetovno;

2) poenotiti, kolikor je to mogoče, pristop k reviziji v mednarodnem merilu.

Sistem mednarodnih revizijskih standardov vključuje več kot 45 standardov, ki so združeni v več sklopov. Mednarodni revizijski standardi temeljijo na naslednjih temeljnih načelih:

revizijo lahko opravi le oseba, ki ima certifikat revizorja, torej strokovnjak z zadostnimi delovnimi izkušnjami, ki je uspešno opravil kvalifikacijske izpite;
revizor mora biti neodvisen od naročnika;
revizor mora pri svojem delovanju upoštevati Kodeks poklicne etike;
Revizor mora v revizorjevem poročilu izraziti mnenje o zanesljivosti finančne izjave stranko.

4. Bistvenost pri reviziji.

5. Revizijski dokazi.

V normativni ureditvi revizijskih dejavnosti zavzemajo pomembno mesto pravila preverjanja. Njihova uporaba v praksi zagotavlja kakovost revizije. Večina pravil temelji na mednarodnih revizijskih standardih.

Dragi bralci! Članek govori o tipičnih rešitvah pravne težave ampak vsak primer je individualen. Če želite vedeti, kako reši točno vaš problem- kontaktirajte svetovalca:

PRIJAVE IN KLICI SPREJEMAMO 24/7 in 7 dni v tednu.

Hitro je in JE BREZPLAČNO!

Pri načrtovanju revizije je treba upoštevati številne vidike. Celoten načrt revizije je treba razviti čim bolj podrobno.

Upoštevanje določenih pravil revizije pomaga upoštevati vse potrebne nianse. Te temeljijo na številnih splošno sprejetih mednarodnih metodah. Kakšni so mednarodni revizijski standardi?

Splošne informacije

Vsak revizijski standard predvideva upoštevanje temeljnih načel.

Tej vključujejo:

Oblikovanje enotnih standardnih zahtev	Ki določajo zahteve za zanesljivost in kakovost revizije ter ustvarjajo ustrezno raven jamstva za rezultate revizijskih postopkov. Vendar pa se revizijski standardi občasno spreminjajo, ko se spreminjajo gospodarski pogoji.
Oblikovanje učnih načrtov	Priprava revizorjev na podlagi standardov in oblikovanje enotnih izpitnih zahtev za pridobitev dovoljenja za opravljanje revizijskih dejavnosti
Določanje kakovosti revizije	Na podlagi sprejetih standardov in vzpostavitve merila odgovornosti vsakega revizorja
Vnaprej določiti enoten pristop k izvedbi revizije	Obseg revizije, vrste revizijskega poročanja, metodološka vprašanja in druga osnovna načela

Potreba po revidiranju za uskladitev standardov na mednarodni ravni je privedla do razvoja mednarodnih revizijskih standardov.

Njihova uporaba je razširila krog uporabnikov računovodskih izkazov, poenostavila primerjavo finančnih kazalnikov dejavnosti gospodarskih subjektov iz različnih držav.

Na splošno so mednarodni standardi omogočili oceno strokovnosti in usposobljenosti revizijskih podjetij na meddržavni ravni.

Kaj je

Mednarodni revizijski standardi ali krajše ISA so posebna referenčna knjiga za profesionalne revizorje. Opisuje splošno sprejete revizijske tehnike.

Uporaba mednarodnih standardov s strani ruskih revizorjev pri svojem delu spodbuja vključevanje v mednarodno skupnost.

Poklicne standarde na mednarodni ravni razvija več združenj. Med njimi je IFAC Mednarodna zveza računovodskih strokovnjakov, ki deluje od leta 1977.

Natančneje, za standardizacijo revizije je zadolžen CMAP, Odbor za mednarodno revizijsko prakso, ki je stalni odbor Sveta IFAC.

Glavni namen ustvarjenih pravil je v profesionalni razvoj stroke in poenotenje pristopov k reviziji v mednarodnem merilu.

Razvrstitev mednarodnih revizijskih standardov vključuje razdelitev v kategorije glede na določene značilnosti. Praviloma je glavna značilnost načelo logike.

Zato so ISA razdeljeni v kategorije, kot so:

Uvod	Opredeljuje konceptualni okvir za revizijo in kako se revizija izvaja
dolžnosti	Opisane so naloge revizorja do naročnika, vzpostavljen je postopek sklepanja pogodb, ugotovljena je potreba po zaupnosti.
Načrtovanje	Predpišite značilnosti priprave inšpekcijskega načrta
Sistem notranjega nadzora	Opredeljuje načela analize računovodskega sistema in internega tipa kontrole
Baza revizijskih dokazov	Ureja seznam dokumentov, potrebnih za preverjanje, in stopnjo njihove zanesljivosti
Uporaba storitev tretjih oseb	Ugotavlja morebitne primere vpletenosti tretjih strokovnjakov
Specializirana področja revizije	Urediti inšpekcijske preglede visoko specializiranih področij
Spremljevalne storitve	Vzpostavite seznam storitev, ki jih revizor lahko dodatno ponudi

Kakšna je njihova vloga?

Pomen mednarodnih revizijskih standardov je, da prispevajo k:

zagotavljanje Visoka kvaliteta revizija;
izvajanje inovativne tehnologije v revizijskih metodah;
razumevanje revizijskih postopkov s strani uporabnikov;
ustvarjanje javne podobe poklica;
odprava povečanega nadzora s strani države;
poenostavitev interakcije med revizorjem in naročnikom;
odnos posameznih revizijskih procesov.

Mednarodni standardi ne prevladajo nad vladnimi predpisi, ki urejajo revizijo v določeni državi. Pravila ISA veljajo, če so podobna zveznim standardom.

Opredeljujejo tudi glavno vlogo standardov mednarodni ravni kako zagotoviti ustrezno raven.

Zato revizorji najpogosteje uporabljajo kombinacijo zveznih in mednarodnih standardov.

Namen mednarodnih revizijskih standardov je zmanjšati razlike v razlagi računovodskih izkazov, izboljšati kakovost in primerljivost informacij, poenotiti standarde.

Poleg tega standardi temeljijo ravno na načelih in ne na stroga pravila. Ti se razlikujejo od nacionalnih pravil. Glavni postulat je natančno slediti načelom in ne iskati načinov za izogibanje zakonodajnim normam.

Pravna ureditev

Prva izdaja ISA v ruskem jeziku je iz leta 1999. Toda v tej različici je bilo veliko netočnosti in napak. Poleg tega ruski razvoj, ki temelji na tej različici, ni sovpadal z angleško različico iz leta 2000.

Leta 2001 je bil objavljen nov prevod ISA in prav njega so ruski razvijalci uporabili pri pripravi novih zveznih revizijskih standardov v Ruski federaciji.

Na začetku so ISA, razviti leta 1994, vključevali petindvajset standardov. Posamezne države so sprejele mednarodne standarde brez sprememb kot nacionalne standarde.

Večina držav, vključno z Rusijo, uporablja ISA kot metodološko osnovo za oblikovanje nacionalnih standardov.

Ta pristop pomaga upoštevati mednarodne revizijske izkušnje in jih razlagati v skladu z nacionalnim gospodarstvom. To pomaga izboljšati kakovost revizije in povečati strokovno raven strokovnjakov.

Od leta 2019 je treba zanesljivost računovodskih izkazov potrditi v skladu z MSR, ne glede na uporabljene metode za pripravo poročevalske dokumentacije.

Zvezna pravila-standardi revizijske dejavnosti so odobrena na ravni vlade.

S spremembami z dne 1. decembra 2014 je bila uporaba mednarodnih standardov za ruske revizorje obvezna.

Tudi v letu 2019 je SRO revizorjev določil zahteve glede potrebe po izboljšanju kvalifikacij revizorjev na temo MSR.

Kar zadeva zvezne standarde v Rusiji, so vzpostavljeni.

Številni trenutni standardi so popolni ali delni analogi ISA. Določba o razumevanju dejavnosti subjekta, ki se revidira, sta na primer standard 8 in standard 4 "Revizijska pomembnost".

Seznam mednarodnih revizijskih standardov za leto 2019

Pravila-standardi revizijske dejavnosti so dokumenti, ki tvorijo enotnost zahtev, skladnost s katerimi zagotavlja ustrezno raven kakovosti revizije in dodatnih povezanih storitev.

Na danem času sedanjih devetinštirideset standardov ISA je sistematiziranih v deset kategorij:

MSR 100-199	Uvod - določite logiko oblikovanja standardov in postanite osnova za razvoj novih norm. Zajema osnovne izraze, splošne recepte
MSR 200-299	Obveznosti - ugotoviti okoliščine revizijskega naloga, pravila pogodb
MSR 300-399	Postavitev - vnaprej določite obseg revidiranih vprašanj, revizijsko osebje, raven usposobljenosti, možnost privabljanja strokovnjakov tretjih oseb
MSR 400-499	Uporaba rezultatov - prispevajte k oceni prejetih informacij
ISA 500-599	Baza revizijskih dokazov - vzpostavite seznam dokumentov, potrebnih za pripravo utemeljenega revizijskega poročila
ISA 600-699	Informacije drugih oseb - ureja uporabo podatkov drugih revizorjev in usklajeno delo s službo notranja revizija
ISA 700-799	Zaključek revizije - opredelite vrste končnih sklepov in zagotovite možnost zavrnitve priprave mnenja, če ni potrebnih podatkov
ISA 800-899	Posebna vprašanja - pomoč pri napovedovanju prihodnjih finančnih informacij
ISA 900-999	Sorodne dejavnosti - urejajo opravljanje dodatnih storitev
IAPS 1000-1100	Dodatki – razmislite o vidikih mednarodne prakse

Uporablja se v Rusiji

Vse zvezne revizijske standarde v Ruski federaciji lahko razdelimo v tri kategorije:

po vsebini podoben ISA;
delno drugačen od ISA;
ki nimajo vzajemnih analogov z ISA.

Hkrati pa večina ruski standardi je enak ISA ali ima manjše razlike. Neskladja so posledica različnih pristopov k reviziji in formalnih razlik, povezanih z lokalnimi značilnostmi.

Pred letom 2005 so bili trenutni RSA skoraj enaki MSR. Zakonodajna reforma je povzročila nekaj nedoslednosti.

Prav tako je treba opozoriti, da del MSR sploh nima ruskih analogov, saj je ureditev revizije v Ruski federaciji še v razvoju.

Vendar so nekateri mednarodni standardi še vedno podobni nekaterim ruskim standardom. To je mogoče predstaviti v naslednji tabeli:

Skladnost z ISA in PCA

Namen standarda	№ISA	№RSA
Dogovor o pogojih revizije	210	12
Dokumentacija med revizijskim postopkom	230	2
Revizorjeve odgovornosti in ravnanje z goljufijami	240	13
Odgovornosti za skladnost z zakonodajo	250	14
Načrtovanje revizije	300	3
Pridobivanje informacij o dejavnosti podjetja in ocenjevanje tveganj napačnega podajanja informacij	315	15
Bistvenost pri reviziji	320	4
Revizijski procesi, izvedeni na podlagi ocene tveganja	330	35
Pridobitev revizijskih dokazov	500	5
Pridobivanje dodatnih revizijskih dokazov	501	17
Prejemanje zunanjih potrdil	505	18
Značilnosti prve revizije subjekta	510	19
Analitični postopki	520	20
Postopki revizijskega vzorčenja	530	16
Revizijsko poročilo	700, 701, 800	6
Preslikava podatkov	710	26
Upoštevanje drugih informacij, ki niso bile uporabljene v revizorjevem poročilu	720	27

Kaj je razvrščeno kot znotraj podjetja

Standardom notranjega revidiranja so določene splošno sprejete zahteve za izvedbo revizije in njeno kakovost. Revizijske notranje standarde lahko razdelimo na pravila revizijskih SRO in neposredno notranje.

Samoregulativna združenja revizorjev lahko svobodno razvijajo lastne standarde in ustvarjajo metode za uporabo zveznih standardov.

Revizijske organizacije in zasebni revizorji imajo pravico določiti posamezne standarde. Notranji standardi podjetja, ki jih odobri posamezen subjekt, ne morejo preglasiti zveznih standardov ali zakona o reviziji.

Na splošno so notranji standardi glede na njihov namen razdeljeni na:

sklepne splošne določbe o reviziji;
vnaprejšnja določitev postopka za izvedbo revizije;
vzpostavitev postopka oblikovanja revizijskih ugotovitev in končnega mnenja;
reševanje posebnih vprašanj;
določitev postopka za zagotavljanje dodatnega;
urejanje vprašanj izobraževanja in usposabljanja kadrov.

Kako so označeni zvezni predpisi

V Rusiji se MSR upoštevajo pri razvoju nacionalnih standardov. Ministrstvo za finance pri oblikovanju standardov upošteva podobnost nalog, ki jih je treba rešiti.

Na stopnji revizijske ureditve v Ruski federaciji je bilo ustvarjenih več kot trideset vseruskih standardov. Vlada jih ni odobrila in niso bili standardi.

Standarde pa je odobrila revizijska komisija in jih je bilo mogoče uporabiti kot priporočila.

Odločili smo se, da se je treba pred odobritvijo zveznih standardov voditi po odobrenih vseruskih standardih.

Nato je vladna uredba št. 696 odobrila zvezne revizijske standarde. Zvezni zakon št. 307 obravnava triintrideset novih standardov.

Zanje je značilno, da vsi:

O notranji reviziji

Mednarodni standardi notranje revizije vključujejo tri glavne skupine standardov:

dejavnosti;
kakovostne lastnosti;
praktična uporaba.

Pred uradno ureditvijo notranje revizije v Rusiji so se uporabljali samo mednarodni standardi in standardi znotraj podjetja.

Mednarodni revizijski standard (MSR) 230

"revizijska dokumentacija"

Mednarodni revizijski standard MSR 230 "revizijska dokumentacija" je treba upoštevati skupaj z "Glavni cilji neodvisnega revizorja in izvajanje revizije v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi".

Področje uporabe tega standarda

1. Ta mednarodni revizijski standard (MSR) določa revizorjeve odgovornosti za pripravo revizijske dokumentacije pri reviziji računovodskih izkazov. Dodatek navaja druge ISA, ki vsebujejo posebne zahteve glede dokumentacije in priporočila. Te posebne zahteve glede dokumentacije, ki jih vsebujejo drugi MSR, ne nalagajo nobenih omejitev za uporabo tega standarda. zakoni oz predpisi se lahko namesti Dodatne zahteve na dokumentacijo.

Narava in namen revizijske dokumentacije

2. Revizijska dokumentacija, ki izpolnjuje zahteve tega standarda in posebne zahteve glede dokumentacije, ki jih vsebujejo drugi veljavni MSR, zagotavlja:

dokazila, ki utemeljujejo zaključek revizorja o doseganju glavnih revizorjevih ciljev 1), 11. odstavek;

3. Revizijska dokumentacija opravlja celo vrstico dodatne funkcije, vključno z naslednjimi:

pomoč revizijski skupini pri načrtovanju in izvedbi revizije;

pomoč članom revizijske skupine z nadzornimi odgovornostmi pri usmerjanju in nadzoru revizijskega dela ter pri opravljanju njihovih nalog pregleda v skladu z MSR 2202) "Nadzor kakovosti med revizijo računovodskih izkazov", odstavki 15-17. ;

zagotavljanje odgovornosti revizijske ekipe pri njenem delu;

vzdrževanje podatkov o zadevah, ki so pomembne za prihodnje revizijske posle;

zagotavljanje, da se pregledi in inšpekcijski pregledi nadzora kakovosti izvajajo v skladu z ISQC 1 3) , odstavki 32-33, 35-38 in 48. ali nič manj stroge zahteve nacionalne zakonodaje 4) MSR 220, odstavek 2. ;

zagotavljanje, da se zunanji pregledi lahko izvajajo v skladu z veljavnimi zakoni, predpisi ali drugimi zahtevami.

Datum začetka veljavnosti

4. Ta standard velja za revizije računovodskih izkazov za obdobja, ki se začnejo 15. decembra 2009 ali pozneje.

Tarča

5. Cilj revizorja je pripraviti dokumentacijo, ki zagotavlja:

zadostni in ustrezni dokazi v podporo revizorjevemu poročilu;

dokazilo, da je bila revizija načrtovana in izvedena v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi ter veljavnimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami.

Definicije

6. Za namene mednarodnih revizijskih standardov imajo naslednji izrazi naslednje pomene:

revizijska dokumentacija, delovna dokumentacija, delovni dokumenti - zapisi o izvedenih revizijskih postopkih, pridobljeni ustrezni revizijski dokazi in zaključki revizorja;

revizijska datoteka - ena ali več map ali drug papirni ali elektronski medij, namenjen shranjevanju podatkov, ki vsebuje podatke, ki predstavljajo revizijsko dokumentacijo v zvezi z določenim poslom.

izkušeni revizor je oseba (ki je lahko zaposleni v revizijski organizaciji ali specialist zunaj te organizacije), ki ima praktične izkušnje revizijo in razumno razumevanje naslednjega:
revizijski postopki;

mednarodni standardi revidiranja in veljavne pravne in regulativne zahteve;

poslovno okolje, v katerem revidirani subjekt deluje;

zadeve revizije in finančnega poročanja, pomembne za panogo, v kateri subjekt deluje.

Zahteve

Pravočasna priprava revizijske dokumentacije

7. Revizor mora pravočasno pripraviti revizijsko dokumentacijo (Glej odstavek A1).

8. Revizor pripravi revizijsko dokumentacijo, ki zadostuje, da izkušenemu revizorju, ki še ni bil vključen v določen revizijski posel, omogoči razumevanje (Glej odstavke A2–A5, A16–A17):

narava, časovni razpored in obseg revizijskih postopkov, izvedenih za skladnost z mednarodnimi revizijskimi standardi ter veljavnimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami (Glej odstavke A6–A7);

rezultate izvedenih revizijskih postopkov in zbrane revizijske dokaze;

pomembne zadeve, ki so se pojavile med potekom revizijskega posla, zaključke, ki izhajajo iz tega, in pomembne strokovne presoje, uporabljene pri sprejemanju teh zaključkov (Glej odstavke A8–A11).

9. Pri dokumentiranju narave, časa in obsega izvedenih revizijskih postopkov mora revizor zabeležiti:

katere so razlikovalne značilnosti preizkušenih člankov ali vprašanj (glej odstavek A12);

kdo je opravil revizijsko delo z navedbo datuma, ko je bilo to delo zaključeno;

ki je pregledal opravljeno revizijsko delo z navedbo datuma in obsega takega pregleda (Glej odstavek A13).

10. Revizor bi moral dokumentirati razprave o pomembnih zadevah z vodstvom, ki je odgovorno za to korporativnega upravljanja, vključno z naravo obravnavanih vprašanj ter kdaj in s kom so te razprave potekale (Glej odstavek A14).

11. Če je revizor ugotovil informacije, ki niso skladne z revizorjevimi končnimi sklepi o pomembni zadevi, mora dokumentirati, kako je razrešil nedoslednost (Glej odstavek A15).

Odstopanje od vseh veljavnih zahtev

12. Če v izjemnih okoliščinah revizor meni, da je treba odstopati od veljavne zahteve MSR, mora dokumentirati, kako nadomestni revizijski postopki, ki jih izvede revizor, dosegajo cilje te zahteve in razloge za odstopanje. A18–A19).

Zadeve, ki se pojavijo po datumu revizorjevega poročila

13. Če v izjemnih okoliščinah revizor izvede nove ali dodatne revizijske postopke ali pride do novih zaključkov po datumu revizorjevega poročila, mora revizor dokumentirati (Glej odstavek A20):

v kakšnih okoliščinah se je soočil;

izvedeni novi ali dodatni revizijski postopki, zbrani revizijski dokazi in sprejeti sklepi ter njihov učinek na revizorjevo poročilo;

kdaj in kdo je izvedel in preveril ustrezne spremembe revizijske dokumentacije.

Končna sestava revizijske datoteke

14. Po datumu revizorjevega poročila revizor revizijsko dokumentacijo nemudoma zbere v revizijsko datoteko in zaključi upravne postopke za dokončanje revizijske datoteke (Glej odstavke A21–A22).

15. Ko je revizijska datoteka dokončana, je revizorju prepovedano brisanje ali odstranjevanje kakršne koli revizijske dokumentacije pred obdobjem hrambe (Glej odstavek A23).

16. Če v okoliščinah, ki niso opisane v 13. odstavku, revizor po zaključku dokončanja revizijske datoteke meni, da je potrebno spremeniti obstoječo revizijsko dokumentacijo ali jo dopolniti z novimi dokumenti, mora ne glede na naravo sprememb ali dodatkov dokumentirajte naslednje (glejte odstavek A24):

posebne razloge, zakaj so bile potrebne spremembe ali dopolnitve;

kdaj in kdo jih je predstavil in preveril.

Navodila za uporabo in druga pojasnjevalna gradiva

Pravočasna priprava revizijske dokumentacije (Glej odstavek 7)

A1. Pravočasna priprava zadostne in ustrezne revizijske dokumentacije pomaga izboljšati kakovost revizijskega posla ter olajša učinkovito preverjanje in vrednotenje zbranih revizijskih dokazov in sklepov, sprejetih pred zaključkom revizijskega poročila. Dokumentacija, pripravljena po že opravljenem revizijskem delu, bo verjetno manj točna kot dokumentacija, pripravljena med revizijskim delom.

Dokumentacija o izvedenih revizijskih postopkih in zbrani revizijski dokazi

A2. Oblika, vsebina in obseg revizijske dokumentacije so odvisni od dejavnikov, kot so:

velikost in zapletenost subjekta, ki se revidira;

naravo izvedenih revizijskih postopkov;

prepoznana tveganja bistveno napačne navedbe;

pomen zbranih revizijskih dokazov;

naravo in obseg ugotovljenih neskladij;

potreba po dokumentiranju določenega sklepa ali utemeljitve sklepa, ki ni razviden iz opravljenega dela ali pridobljenih revizijskih dokazov;

uporabljena metodologija in revizijska orodja.

A3. Revizijska dokumentacija se lahko hrani na papirju ali na elektronskem ali drugem mediju. Primeri revizijske dokumentacije:

revizijski programi;

analitični dokumenti;

pomožni memoari o problematičnih vprašanjih;

kratki povzetki pomembnih vprašanj;

potrditvena pisma in pisne izjave;

kontrolni seznami;

korespondenca (vključno z elektronsko) o pomembnih vprašanjih.

Revizor lahko v revizijsko dokumentacijo vključi izvlečke ali kopije dokumentov revidirane osebe (na primer pomembne in posebne pogodbe in sporazumi). Revizijska dokumentacija pa ne bi smela nadomestiti računovodskih evidenc subjekta.

A4. Revizorju ni treba vključiti v revizijsko dokumentacijo izvirnih osnutkov delovnih dokumentov in računovodskih izkazov, pojasnil, ki odražajo nepopolne ali predhodne premisleke, originalnih kopij dokumentov, ki so bili naknadno popravljeni zaradi tipografskih ali drugih napak, in dvojnikov dokumentov.

A5. Revizorjeva ustna pojasnila sama po sebi ne zagotavljajo zadostne utemeljitve za revizorjevo delo ali sklepe, lahko pa se uporabijo za razkritje in pojasnitev informacij v revizijski dokumentaciji.

Dokumentacija o skladnosti z mednarodnimi revizijskimi standardi (Glej odstavek 8(a))

A6. Načeloma bo skladnost z zahtevami tega standarda povzročila, da bo revizijska dokumentacija zadostna in ustrezna glede na okoliščine. Za pojasnitev uporabe tega MSR v kontekstu določenega MSR lahko tak drug revizijski standard vsebuje pojasnjevalne zahteve za dokumentacijo. Te posebne zahteve glede dokumentacije, ki jih vsebujejo drugi MSR, ne nalagajo nobenih omejitev za uporabo tega standarda. Poleg tega odsotnost zahtev za dokumentacijo v katerem koli ISA ne pomeni, da izvajanje takega standarda ne vključuje priprave dokumentacije.

A7. Revizijska dokumentacija zagotavlja dokaze, da je opravljena revizija skladna z mednarodnimi revizijskimi standardi. Vendar pa ni niti obvezno niti izvedljivo, da revizor dokumentira vse obravnavane zadeve ali vse strokovne presoje, sprejete med revizijo. Poleg tega revizorju ni treba ločeno dokumentirati (na primer na kontrolnem seznamu) dejstva izpolnjevanja teh zahtev, skladnost s katerimi potrjujejo dokumenti, priloženi revizijski datoteki. Na primer:

obstoj ustrezno dokumentiranega revizijskega načrta kaže, da je revizor načrtoval izvedbo revizije;

prisotnost v revizijski datoteki podpisanega pisma o poslu, v katerem so navedeni pogoji posla, pomeni, da se je revizor o pogojih revizijskega posla dogovoril z vodstvom ali, če je primerno, s tistimi, ki so zadolženi za upravljanje;

revizorjevo poročilo, ki vsebuje ustrezno mnenje s pridržkom o računovodskih izkazih naročnika, kaže, da je revizor izpolnil zahtevo po izražanju mnenja s pridržkom v ustreznih okoliščinah, opisanih v MSR;

Za dokazovanje skladnosti v revizijski datoteki s tistimi zahtevami, ki običajno veljajo za celotno revizijo, je mogoče uporabiti več načinov:
na primer, morda ne obstaja en sam način za dokumentiranje revizorjevega poklicnega skepticizma. Vendar pa lahko revizijska dokumentacija zagotavlja dokaze o revizorjevem strokovnem skepticizmu v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi. Takšni dokazi lahko vključujejo posebne postopke, izvedene v podporo odgovorom poslovodstva na revizorjeve poizvedbe;

Dejstvo, da je partner za posel prevzel odgovornost za vodenje, obvladovanje in izvajanje revizijskega posla v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi, je v revizijski dokumentaciji mogoče dokazati na več načinov. To bi lahko bila zlasti dokumentacija o pravočasnem vključevanju partnerja, ki opravlja posel, v različne vidike revizije, kot je sodelovanje v razpravah delovne skupine, ki jih zahteva MSR 315 (revidiran) 5) "Prepoznavanje in ocena tveganj bistveno napačne navedbe s študijo organizacije in njenega okolja", točka 10. .

Dokumentiranje Pomembne zadeve in z njimi povezane pomembne strokovne sodbe (Glej odstavek 8(c))

A8. Za oceno pomena vprašanja je potrebna objektivna analiza dejstev in okoliščin. Primeri pomembnih vprašanj:

zadeve, ki povzročajo pomembna tveganja (kot je opredeljeno v MSR 315 (revidiran)) 6), odstavek 4(e). ;

rezultati revizijskih postopkov, ki kažejo, da (a) so računovodski izkazi lahko bistveno napačni ali da (b) obstaja potreba po ponovnem pregledu revizorjeve prejšnje ocene tveganj pomembno napačne navedbe in revizorjevega odziva na ta tveganja;

okoliščine, ki revizorju otežujejo uporabo potrebnih revizijskih postopkov;

pripombe, ki lahko privedejo do neke spremembe revizorjevega mnenja ali do vključitve v revizorjevo poročilo poglavja »Pomembne okoliščine«.

A9. Pomemben dejavnik pri določanju oblike, vsebine in obsega revizijske dokumentacije o pomembnih zadevah, v kolikšni meri se pri opravljanju dela in pri ocenjevanju njihovih rezultatov uporablja strokovna presoja. Dokumentacija o sprejetih strokovnih presojah, če so pomembne, pomaga pojasniti revizorjeve zaključke in izboljšati kakovost presoje. Ta vprašanja so še posebej zanimiva za tiste, ki so odgovorni za pregledovanje revizijske dokumentacije, vključno s tistimi, ki so vključeni v poznejše revizijske posle, ko se ukvarjajo z zadevami, ki ostajajo pomembne (na primer pri izvajanju retroaktivnega pregleda računovodskih ocen).

A10. Nekateri primeri okoliščin, v katerih bi odstavek 8 zahteval pripravo revizijske dokumentacije v zvezi z uporabo strokovne presoje, vključujejo naslednje, kadar so zadeve in presoje pomembne:

utemeljitev revizorjevega sklepa, ko mora revizor upoštevati določene informacije ali dejavnike in je ta presoja pomembna v kontekstu revizije, ki se izvaja;

podlaga za revizorjevo ugotovitev glede veljavnosti določenih področij subjektivnih presoj (na primer glede veljavnosti pomembnih ocenjenih vrednosti);

podlaga za revizorjev sklep o verodostojnosti dokumenta, ko je revizor med revizijo ugotovil določene okoliščine, zaradi katerih je podvomil o pristnosti dokumenta. ta dokument, o tej zadevi pa je bila izvedena posebna preiskava (na primer z uporabo postopkov v zvezi s pregledom ali potrditvijo).

A11 Revizorju se lahko zdi koristno pripraviti in v revizijski dokumentaciji obdržati povzetek (včasih imenovan tudi memorandum o zaključku), ki opisuje pomembne zadeve, ugotovljene pri reviziji in kako so bile rešene, ali ki vključuje sklicevanja na druge podporno revizijsko dokumentacijo, ki vsebuje te informacije. Tak povzetek lahko olajša učinkovite in učinkovite preglede in inšpekcijske preglede revizijske dokumentacije, zlasti za velike in zapletene revizijske posle. Poleg tega lahko priprava takega povzetka revizorju pomaga pri obravnavi pomembnih zadev. Revizorju lahko pomaga tudi pri oceni situacije, da ugotovi, ali glede na opravljene revizijske postopke in dosežene zaključke obstaja vsaj en pomemben cilj, določen v MSR, ki ga revizor ne more doseči, zaradi česar je nemogoče izpolnitev primarni cilji revizorja.

Identifikacija posebnih člankov ali testiranih vprašanj, pa tudi izvajalca in recenzenta (glej odstavek 9)

A12. Popravljanje takšnih posebnosti služi za reševanje številnih težav. Na primer, omogoča revizijski skupini, da je sama odgovorna za opravljeno delo, in olajša preiskave neskladij ali neskladnosti. Razlikovalne značilnosti se bodo razlikovale glede na uporabljeni revizijski postopek in predmet ali zadevo, ki se preizkuša. Na primer:

za podrobno testiranje naročil, ki jih izda organizacija, lahko revizor identificira dokumente, izbrane za testiranje, po njihovih datumih ali po edinstvenih številkah naročilnice;

za postopek, ki zahteva izbiro iz dane populacije ali preverjanje vseh postavk, ki presegajo določen znesek, lahko revizor zabeleži obseg postopka in določi ustrezno populacijo (na primer vse vpise v računovodske registre, ki presegajo določeno količino). znesek);

za postopek, ki zahteva sistematično vzorčenje iz populacije dokumentov, lahko revizor identificira dokumente, ki jih je treba vzorčiti, tako da navede njihov vir, začetek obsega vzorčenja in interval vzorčenja (na primer sistematično vzorčenje poročil o pošiljanju, vzorčenih iz ladijski dnevnik za obdobje od 1. aprila do 30. septembra, začenši s številko poročila 12345 in z izbiro vsakega 125. poročila);

za postopek, ki zahteva razgovore s posameznimi zaposlenimi v revidirani organizaciji, lahko revizor zabeleži datume razgovorov, pa tudi imena in nazive teh zaposlenih v revidirani organizaciji;

Za postopek opazovanja lahko revizor opiše proces ali zadevo, ki jo opazuje, vpletene osebe, ustrezne odgovornosti teh oseb ter kje in kdaj je bilo opazovanje opravljeno.

A13. MSR 220 od revizorja zahteva, da preveri opravljeno revizijsko delo s pregledom revizijske dokumentacije 7), 17. odstavek. Zahteva po dokumentiranju, kdo je natančno pregledal opravljeno revizijsko delo, ne pomeni, da mora vsak delovni dokument predložiti dokaz, da je bil pregledan. Ta zahteva pa pomeni, da morate dokumentirati, katero revizijsko delo je bilo revidirano, kdo je to delo pregledal in kdaj je bilo pregledano.

Dokumentiranje razprav o pomembnih zadevah z vodstvom, pristojnimi za upravljanje in drugimi (Glej odstavek 10)

A14. Dokumentacija ni omejena na dokumente, ki jih pripravi revizor, temveč lahko vključuje druge pomembne dokumente, kot so zapisniki sestankov, ki jih pripravi osebje organizacije in se dogovori z revizorjem. Druge osebe, s katerimi lahko revizor razpravlja o pomembnih zadevah, lahko vključujejo druge zaposlene v podjetju, pa tudi osebe, ki niso v podjetju, kot so svetovalci, ki opravljajo pogodbene storitve za podjetje.

Dokumentacija o tem, kako so bile neskladnosti odpravljene (glej klavzulo 11)

A15. Zahteva po dokumentiranju, kako je revizor razrešil nedoslednosti v informacijah, ne pomeni, da mora revizor obdržati dokumentacijo, ki je nepravilna ali zastarela.

Značilnosti majhnih organizacij (Glej odstavek 8)

A16. Revizijska dokumentacija za revizijo majhna organizacija običajno ni tako obsežna kot pri reviziji velika organizacija. Poleg tega v primeru, da poslovni partner opravi vse revizijsko delo, opravljeno med revizijo, dokumentacija ne bo vključevala zadev, ki bi jih bilo treba dokumentirati izključno za obveščanje ali poučevanje članov revizijske skupine ali za zagotavljanje dokazov, da drugi člani revizijske skupine revizijska skupina je pregledala dokumentacijo (npr. ne bo ničesar dokumentirati o razpravah ali organizaciji nadzora v skupini). Vendar pa izvajalec posla izpolnjuje temeljno zahtevo iz 8. člena za pripravo revizijske dokumentacije, ki jo lahko razume izkušen revizor, saj lahko revizijsko dokumentacijo pregledajo zunanje stranke za zakonske ali regulativne namene.

A17. Pri pripravi revizijske dokumentacije se revizorju majhnega podjetja morda zdi primerno in učinkovito, da sestavi en sam dokument o vseh vidikih revizije, vključno s sklicevanjem na podporna gradiva v delovni dokumentaciji, kjer je to potrebno. Primeri zadev, ki se lahko dokumentirajo v enem samem dokumentu pri reviziji majhnega subjekta, vključujejo razumevanje subjekta, ki se revidira, in njegovih notranjih kontrol, splošno strategijo in načrt revizije, pomembnost, določena v skladu s SA 320 8) "Materialnost pri načrtovanju in izvedbi revizije". , ocenjena tveganja, pomembna vprašanja, ugotovljena med revizijo, in sprejeti sklepi.

Odstopanje od veljavne zahteve (Glej odstavek 12)

A18. Zahteve mednarodnih revizijskih standardov so oblikovane tako, da revizorju omogočijo doseganje ciljev, opisanih v mednarodnih revizijskih standardih, in s tem doseganje splošnih revizorjevih ciljev. Zato, razen če gre za izjemne okoliščine, Mednarodni revizijski standardi zahtevajo skladnost z vsemi zahtevami, ki veljajo v okoliščinah revizije, ki se izvaja.

A19. Zahteva po dokumentaciji velja samo za tiste določbe, ki se uporabljajo v posebnih okoliščinah. Ta zahteva se ne uporablja samo 9), odstavek 22. v primerih, ko:

celoten MSR ni pomemben (na primer, če organizacija nima funkcije notranje revizije, nobena od določb MSR 610 (revidiran 2013) 10) "Uporaba dela notranjih revizorjev", točka 2. se ne uporabljajo);

zahteva je pogojna, predpisani pogoj pa ni (na primer zahteva po spremembi revizorjevega mnenja, če ni mogoče pridobiti zadostnih ustreznih revizijskih dokazov, če taka nemožnost ne obstaja).

Zadeve, ki se pojavijo po datumu revizorjevega poročila (Glej odstavek 13)

A20. Primeri izjemnih okoliščin vključujejo dejstva, ki so revizorju postala znana po datumu revizorjevega poročila, vendar so obstajala na ta datum in bi, če bi postala znana na ta datum, povzročila spremembo računovodskih izkazov ali spremembo računovodskih izkazov. revizorjevo mnenje v revizorjevem poročilu 11) točka 14. . Ustrezne spremembe revizijske dokumentacije se pregledajo v skladu z zahtevami iz MSR 220 12), 16. člen, pri čemer odgovorni za spremembe prevzame partner, ki posel.

Dokončanje revizijske datoteke (Glej odstavke 14–16)

A21. Standard ISQC 1 (ali vsaj tako strog, kot zahteva nacionalna zakonodaja) od revizijskih podjetij zahteva, da vzpostavijo politike in postopke za pravočasno dokončanje revizijskih datotek 13), odstavek 45. . Ustrezen rok za dokončanje dokončne izdelave revizijske datoteke običajno ni daljši od 60 dni po datumu revizorjevega poročila 14), odstavek A54. .

A22. Zaključek dokončanja revizijske datoteke po datumu revizorjevega poročila je upravni postopek, ki ne vključuje izvajanja novih revizijskih postopkov ali ustvarjanja novih zaključkov. Vendar pa se lahko v postopku izdelave revizijske datoteke spremeni revizijska dokumentacija, če so administrativne narave. Primeri takšnih sprememb:

odstranitev ali odstranitev zastarele dokumentacije;

razvrščanje, naročanje in umestitev povezav v delovno dokumentacijo;

podpisovanje kontrolnih seznamov, povezanih s postopkom generiranja revizijske datoteke;

dokumentiranje revizijskih dokazov, ki jih je revizor zbral, razpravljal in se dogovoril z ustreznimi člani revizijske skupine pred datumom revizorjevega poročila.

A23. Standard ISQC 1 (ali nič manj stroge nacionalne pravne zahteve) od podjetij zahteva, da vzpostavijo politike in postopke za hrambo evidenc posla 15), 47. odstavek. Obdobje hrambe dokumentacije o revizijskem poslu je na splošno najmanj pet let od datuma revizorjevega poročila o računovodskih izkazih podjetja ali od datuma revizorjevega poročila o računovodskih izkazih skupine, če je izdano pozneje kot 16), A61. .

A24. Primer okoliščin, v katerih bi revizor morda ugotovil, da je treba spremeniti obstoječo revizijsko dokumentacijo ali dodati novo revizijsko dokumentacijo po zaključku revizijske datoteke, je potreba po pojasnitvi obstoječe revizijske dokumentacije kot posledica pripomb, prejetih med nadzorom. inšpekcijskih pregledov, notranjih ali zunanjih za osebe revizijske organizacije.