Uygulama Dergisinde UFRS

Mevcut UFRS'lerin büyük çoğunluğu, raporlayan kuruluşların finansal durumundaki değişiklikleri düzenlemektedir. Ancak, UMS 18 Hasılat, gelir tablosundaki tutarları düzenlediği için bir istisna teşkil etmiştir. 2014 yılında kabul edilen yeni UFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat, gelirin (performans) muhasebeleştirilmesi kavramını, varlık ve yükümlülüklerdeki (pozisyon) değişikliklerin muhasebeleştirilmesi kavramına değiştirmiştir. Neyin ne olduğunu bulalım.

UFRS 15, yakınsama projesi aracılığıyla uluslararası standartları ve US GAAP'yi birleştirmek için ortak bir çabanın ürünüdür. Yeni standart, bir müşteriyle yapılan sözleşmeden kaynaklanan hasılat ve nakit akışlarının niteliği, tutarı, zaman içindeki dağılımı ve belirsizliği hakkındaki bilgilerin açıklanması için ilkeler oluşturmayı amaçlamaktadır.

Temel ilke, hasılatı, taahhüt edilen mal veya hizmetlerin müşteriye devrini yansıtacak şekilde, satıcının bu tür mal veya hizmetler karşılığında hak etmeyi beklediği bedeli yansıtan bir tutarda muhasebeleştirmektir.

Temel tanımlar

Sözleşme - iki veya daha fazla taraf arasında uygulanabilir haklar ve yükümlülükler oluşturan bir anlaşma (tanımını karşılayan) Medeni Kanun RF).

Sözleşme varlığıİşletmenin müşteriye devrettiği mal veya hizmetler karşılığında, bu hakkın belirli bir sürenin sona ermesi dışında bir koşula bağlı olması durumunda (örneğin, işletme gelecekte belirli yükümlülükleri yerine getirmişse) geri ödeme alma hakkıdır. ).

Sözleşmeye dayalı yükümlülükİşletmenin müşteriden geri ödeme aldığı (veya zaten ödenmesi gereken geri ödeme tutarı) bir müşteriye mal veya hizmet devretme yükümlülüğüdür.

Gelir- bu, raporlama döneminde, sermaye katılımcılarının katkılarıyla ilgili olmayan, özkaynakta bir artışa yol açan, gelirler veya varlıkların kalitesinde bir iyileşme veya yükümlülük tutarında bir azalma şeklinde ekonomik faydalarda bir artıştır.

Hasılat Bir işletmenin normal iş akışı içinde ortaya çıkan gelirdir.

İki durumu ele alalım: 1) malları aldıktan sonra sözleşme kapsamındaki ödeme yapıldığında ve 2) peşin ödemeli seçenek.

Örnek

Kuruluş, toplam 4000 bin ruble tutarında bir anlaşma imzaladı. fayans ve fayans yapıştırıcısı temini için (sırasıyla 3000 bin ruble ve 1000 bin ruble).

1. Sözleşme şartlarına göre, ödeme yükümlülüğü, sözleşmede öngörülen tüm malzemelerin alınmasından sonra ortaya çıkar.

Dt "Sözleşme kapsamındaki varlık" 3000 ruble.

Kt "Gelir" 3000 bin ruble.

10 Ocak'ta fayans yapıştırıcısı sevk edilir ve sözleşme kapsamında tazminat talep hakkı doğar:

Dt "Alacak hesapları" 4000 bin ruble;

CT "Gelir" 1000 bin ruble.

Kt "Sözleşme kapsamındaki varlık" 3000 bin ruble.

CT "Alacak hesapları" 4000 bin ruble;

2. Bir avans ödemesi alınması durumunda, satıcının, teslimat anında sona eren malları, hasılatın muhasebeleştirilmesi ile aynı anda tedarik etmek için bir “sözleşme yükümlülüğü” vardır.

Dt "Nakit" 4000 bin ruble;

CT "Sözleşme kapsamındaki yükümlülükler" 4000 bin ruble.

Malların teslimi üzerine, yükümlülükler, hasılatın muhasebeleştirilmesiyle aynı anda sona erer:

Дт "Sözleşme kapsamındaki yükümlülükler" 4000 bin ruble;

Kt "Gelir" 4000 bin ruble.

Bu örnek, gelirin mutlaka alacak karşılığına tekabül etmediğini, ancak sevkiyattan sonra müşterinin henüz ödeme yapmak zorunda kalmaması durumunda “Sözleşme varlığı” hesabına karşılık gelebileceğini göstermektedir. Aynı şekilde, alırken Para Alıcıdan avans ödemesi şeklinde, şirketin zaten bir "Sözleşmeden doğan Yükümlülüğü" vardır.

gerçekleştirme yükümlülüğü(performans yükümlülüğü)– alıcı ile yapılan sözleşmede alıcıya devredileceğine dair bir söz

Standart terimi tanıtır« gerçekleştirme zorunluluğu"– şunlar. Alıcı ile yapılan sözleşmede alıcıya devredileceğine dair taahhüt (sözleşme yükümlülüğü ile karıştırılmamalıdır):

• farklı bir ürün veya hizmet (veya bir mal veya hizmet paketi);

Önemli!

Bu, standardın kilit noktasıdır - sözleşmeyi ayrı performans yükümlülüklerine bölmek ve bunları ölçmek.

Genel olarak standardın uygulamasını ve özel olarak bu kavramı gösteren klasik bir örneği ele alalım.

Örnek

BT şirketi - geliştirici yazılım alıcıya transferler: programın lisansı, program kurulum hizmetleri, üç yıl boyunca yazılım güncellemeleri ve üç yıl boyunca kullanıcılara teknik destek sağlanması.

Her şeyden önce, yazılım aktarılır. Kurulum hizmetleri isteğe bağlıdır ve program kullanıcısının teknik becerisine bağlı olarak sağlanır. Bu hizmetler programın kendisini değiştirmez. Ayrıca, düzenli güncellemeler ve teknik destekten bağımsız olarak, program işlevselliğini yerine getirir.

Bu nedenle, bu sözleşme dört performans yükümlülüğü içerir, bu nedenle her biri için fiyatını ve gelirin muhasebeleştirilme anını belirlemeniz gerekir.

Tek başına satış fiyatı işletmenin taahhüt ettiği bir mal veya hizmeti müşteriye ayrı olarak satacağı fiyatı temsil eder. Fiyat hakkında bilgi, tarifelerden veya kuruluşun fiyat listesinden alınabilir.

Müşteriİşletmenin olağan faaliyetlerinin bir sonucu olan mal veya hizmetleri bedel karşılığında almak için bir işletmeyle sözleşme yapan taraftır.

UFRS 15'ten hariç tutulan sözleşme türleri

Yeni gelir tanıma modeli aşağıdakiler için geçerli değildir:

• UMS 17 Kiralama İşlemleri kapsamında muhasebeleştirilen kiralamalar;
• UFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri kapsamında muhasebeleştirilen sigorta sözleşmeleri;
• UFRS 9 Finansal Araçlar, UFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar, UFRS 11 kapsamındaki finansal araçlar ve diğer sözleşmeye dayalı hak veya yükümlülükler Takım çalışması”, UMS 27“ Bireysel finansal tablolar ”ve UMS 28“ İştiraklerdeki ve iş ortaklıklarındaki yatırımlar ”;
• alıcılara veya potansiyel alıcılara satışları kolaylaştırmak için aynı iş kolundaki kuruluşlar arasında parasal olmayan alışverişi sağlayan sözleşmeler;
• faiz veya temettü şeklinde gelir. Bu istisna, standardın müşterilerle sözleşmeye dayalı ilişkileri düzenleme amacından kaynaklanırken, faiz ve temettü şeklindeki gelirler diğer yasal gerekçelerden kaynaklanmaktadır.

Not!

Sözleşme, bazıları diğer standartlar tarafından düzenlenen yükümlülüklerin yerine getirilmesini içeriyorsa, önce diğer standartların gereklilikleri (işlemin bileşenlerinin ayrılması ve maliyetlerinin ilk ölçümü açısından) uygulanır ve kalan tutar kredilendirilir. UFRS 15 kapsamına giren sonuçlara. Bu şekilde, işlem fiyatı diğer UFRS'ye göre tahmin edilen tutar kadar düşürülür. UFRS 15, aksi gerekmedikçe geçerlidir.

Örnek

Kuruluş, 10 yıl boyunca taksitli ödemeli tarım makineleri temini için bir sözleşme akdediyor. Tüm sözleşme boyunca, kuruluş ekipmanın ücretsiz servis bakımını sağlar. Bu sözleşme açıkça iki bileşen içermektedir, bunlardan biri - "finansal kiralama" - UMS 17 Kiralama İşlemleri kapsamında muhasebeleştirilmesi gereken ve diğer bileşen, UFRS 15 uyarınca muhasebeleştirilen hizmetlere ayrılmış ve işlem fiyatı ayrı bir satışta dağıtılmaktadır. fiyat bazında.

analiz modeli

Standart, gelirin tanınması ve ölçülmesi için belirli kurallar oluşturmaz, uzmanların "beş aşamalı (beş aşamalı) analiz modeli" olarak adlandırdığı bağımsız kararlar almak için bir dizi ilke içerir (şekle bakın).

Bu modele göre hasılat, işletmenin mallar (hizmetler) üzerindeki kontrolü müşteriye devrettiği zamanda (veya ölçüde) ve işletmenin almaya hak kazanacağını tahmin ettiği tutarda muhasebeleştirilmelidir. Bu akılda tutularak, gelir zaman içinde (şirketin sonuçlarını yansıtan sırayla) veya belirli bir zamanda (kontrolün devredildiği an) muhasebeleştirilir.

Beş adımın her biri, işletme yönetiminin, özellikle hasılatın muhasebeleştirilmesinin uygunluğunu değerlendirirken kontrolün ne zaman devredileceğini belirlerken, kilit hasılat muhasebeleştirme ilkesinin uygulanması konusunda denetçileriyle mutabık kalarak önemli bir yargıda bulunmasını gerektirir. Yazara göre, bir ürün veya hizmetle ilişkili “risk ve faydaların” transferini değerlendirmek için daha önce kullanılan yaklaşım, artık hasılatın muhasebeleştirilmesi için önemli bir gösterge değildir.

Adım 1. Sözleşmenin tanımlanması. Aşağıdaki durumlarda, UFRS 15'in amaçları doğrultusunda bir sözleşme yapılmış sayılır:

• anlaşmanın tarafları anlaşmayı onayladılar (içinde yazı, sözlü olarak veya diğer normal iş uygulamalarına uygun olarak) ve sözleşmeden doğan yükümlülüklere uymayı taahhüt eder;
• kuruluş, devredilecek mal veya hizmetlerle ilgili olarak her bir tarafın haklarını belirleyebilir;
• kuruluş, devredilecek mal veya hizmetler için ödeme koşullarını belirleyebilir;
• sözleşmenin ticari bir özünün olması (yani, sözleşmenin bir sonucu olarak işletmenin gelecekteki nakit akışlarının risklerinin, zamanlamasının veya tutarının değişmesinin beklenmesi);
• İşletmenin müşteriye devredeceği mal veya hizmetler karşılığında hak kazanacağı bedeli alması muhtemeldir. İşletme, bedelin tahsil edilme olasılığını değerlendirirken, yalnızca müşterinin bu bedeli vadesi geldiğinde ödeme kabiliyetini ve niyetini dikkate almalıdır.

Bazı durumlarda, hasılatın muhasebeleştirilmesi amacıyla, aşağıdaki kriterlerden biri veya daha fazlası karşılanıyorsa, benzer özelliklere sahip birkaç sözleşmenin bir (tek) sözleşme olarak birleştirilmesi ve muhasebeleştirilmesi gerekir:

• sözleşmeler tek bir ticari amaç için bir pakette yapılmışsa;
• bir sözleşme kapsamında ödenecek ücretin tutarı, diğer sözleşmelerin fiyatına veya performansına bağlıysa;
• sözleşme kapsamında taahhüt edilen mal veya hizmetlerin veya sözleşme paketi kapsamında her bir sözleşmede taahhüt edilen mal veya hizmetlerin bir kısmının uygulanabilir tek bir yükümlülük olması durumunda.

UFRS 15, şartlarına bağlı olarak yeni bir sözleşme veya orijinal sözleşmede bir değişiklik olarak muhasebeleştirilebilecek sözleşmedeki değişikliklerin (değişikliklerin) muhasebeleştirilmesi yaklaşımını tanımlar. Değişiklik, fiyatta veya sözleşmenin konusunda bir değişiklik anlamına gelir. Bir sözleşme aşağıdaki durumlarda yeni olarak kabul edilir:

• şartlarına uygun olarak, ek mal veya hizmet hacmi ayrılabilir ve sözleşmenin hacmini arttırır;
• sözleşme kapsamındaki mal veya hizmetlerin fiyatı, ilave mal veya hizmet hacminin tek başına satış fiyatını yansıtan bedel ve belirli bir sözleşmenin koşullarını yansıtan bu fiyata ilgili düzeltmeler kadar artırılır.

Aksi takdirde, sözleşmedeki değişiklik dikkate alınır:

• ileriye dönük olarak (kalan revize edilmiş işlem fiyatının kalan sözleşme yükümlülüklerine dağıtılmasıyla);
• geriye dönük olarak (belirli bir süre boyunca yerine getirilen ve değişiklik tarihinde kısmen yerine getirilen ve sözleşmenin değiştirildiği tarihte gelirde kümülatif bir düzeltmeyle sonuçlanan yükümlülükler için).

Muhasebe seçeneğinin seçimi, sözleşme kapsamında kalan ve henüz teslim edilmemiş mal veya hizmetlerin sözleşmenin değiştirilmesinden önce teslim edilenlerden farklı olup olmadığına bağlıdır. Kalan mallar ayırt edilebilir ise ileriye dönük, ayırt edilemez ise geriye dönük olarak uygulanmalıdır.

Değişiklik hem farklı hem de ayırt edilemeyen mal veya hizmetlerle ilgiliyse, değişiklik yalnızca ödenmemiş yükümlülükler (teslim edilmemiş mallar veya hizmetler) için muhasebeleştirilir.

Örnek

Anlaşma 1000 metrekarelik bir alanın transferini sağlıyor. 500.000 ruble için m fayans. (1 metrekare M başına 500 ruble). Teslimat programa göre gerçekleştirilir (100 sq. M. Üç ay boyunca haftada). Teslimat sürecinde 400 m2 M. Karoya daha ihtiyaç olduğu öğrenildi. m (1 metrekare başına 600 ruble). Ek hacim aynı programa göre teslim edilecektir.

Ek teslimat hacmi ayrı bir fiyata satıldığından ve orijinal üründen ayırt edilebilir olduğundan, sözleşmenin değiştirilmesinden elde edilen gelirler ayrı bir sözleşme olarak muhasebeleştirilir ve orijinal sözleşme kapsamındaki gelirlerin muhasebeleştirilmesini etkilemez. Böylece, sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesinden sonra kuruluş, 500.000 RUB tutarında geliri muhasebeleştirir. orijinal sözleşme ve 240.000 ruble altında. değişiklik yaparak.
Belirli bir mal hacmi için bir indirim sağlanırsa (örneğin, 1000 metrekareden fazla bir hacim sipariş ederken. Fiyat 1 metrekare M. Fayans başına 480 ruble), o zaman fiyat tüm hacim için değişecektir. teslimat ve miktarı 672.000 ruble. (1400 metrekare M. X 480 ruble), çünkü ek tedarik tek bir sözleşme çerçevesinde gerçekleşir. Sonuç olarak, sırasıyla 480.000 RUB tutarında gelir kaydedilecektir. (1.000 metrekare M. X 480 ruble) ve 192.000 ruble. (400 metrekare M. X 480 ruble). Yeni sözleşme kapsamındaki kalem farklı olsa da, gelir düzeltmeleri birikimlidir.

Adım 2. Edim yükümlülüklerinin belirlenmesi. Edim yükümlülüğünün belirlenmesi, işlem fiyatının tahsis edilmesi ve hasılatın muhasebeleştirilmesi gereken hesap birimlerinin belirlenmesidir. Sözleşmenin akdedilmesinde, müşteriye taahhüt edilen tüm mal veya hizmetlerin değerlendirilmesi ve iletilmesi gereken her bir taahhüdün edim yükümlülüğü olarak belirlenmesi gerekir:

• farklı veya farklı olan bir ürün veya hizmet (veya bir mal veya hizmet paketi)
• büyük ölçüde aynı olan ve müşteriye aynı şekilde devredilen bir dizi farklı mal veya hizmet.

Aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda, aynı devir biçimlerine sahip bir dizi farklı mal veya hizmet mal veya hizmet, tek bir sözleşme yükümlülüğünün yerine getirilmesi olarak muhasebeleştirilir:

• bir müşteriye taahhüt edilen ve tutarlı bir şekilde teslim edilen her bir farklı mal, belirli bir süre boyunca uygulanabilir bir yükümlülüktür;
• Partideki her bir farklı mal veya hizmeti müşteriye devretme yükümlülüğünü tam olarak yerine getirmek için sözleşmeye dayalı performansın ilerlemesini değerlendirmek için aynı ölçüm yöntemi kullanılacaktır.

Not!

Belirleyici özellik, bir mal veya hizmetin (bir mal veya hizmet paketi) “farklılığı”dır: eğer mal veya hizmetler birbirinden ayrılabilir ise, bunları devretme yükümlülükleri, hasılatın muhasebeleştirilmesi amacıyla ayrı olarak muhasebeleştirilir. Bir ürün veya hizmet, müşterinin ürün veya hizmeti tek başına veya müşterinin kullanımına açık olan diğer kaynaklarla birlikte kullanabilmesi (fayda sağlaması) ve işletmenin ürün veya hizmeti müşteriye devretme taahhüdünün ayrı olması durumunda ayırt edilebilir. diğer sözleşme taahhütlerinden belirlenir.

Örnek

Bir BT şirketi - bir yazılım geliştiricisi, alıcıya program için bir lisans, programı yükleme hizmetleri, üç yıl boyunca yazılım güncellemeleri ve üç yıl boyunca kullanıcılar için teknik destek aktarır. Bu durumda, tüm mallar ve hizmetler ayrılabilir, çünkü her biri ayrı olarak satın alınabilir ve bunlar karmaşık bir nesnenin bileşenleri değildir.

Başka bir örnek: sistem entegratörü müşteriye, müşterinin ihtiyaçlarına göre özelleştirilmiş güçlü bir sunucu verir. Nesne, bireysel bir istek üzerine monte edilen ekipmanın kendisini ve müşteriye uyarlanmış yazılımı içerir. Ayrıca, garanti koşullarına uymak için, entegratör nesneyi bağımsız olarak kurar ve üç yıl boyunca bakımını yapar.

Bu durumda, müşteri kurulum yapılmadan ekipmanı kullanamayacağından sunucu satışı kurulum hizmetlerinden ayrılamaz ve buna bağlı olarak ekipmanın devri ve kurulum hizmetlerinin sağlanmasından sonra gelir kaydedilir, sonraki bakımı dikkate alarak. garanti yükümlülükleri ve bakım da birbirinden ayrılamaz bu ekipmanınçünkü başka bir entegratör ekipmanı kendisi tedarik etmeden bu tür bir hizmeti üstlenmeyecektir.

Ayrılmazlık testi yapmak için aşağıdaki soruları sormanız gerekir:

• mallar ve / veya hizmetler birbiriyle güçlü bir şekilde ilişkilidir ve bunların alıcıya devri, tedarikçinin teslim edilen mallar için bireysel hizmet sunmasını ve / veya sözleşme şartlarında belirtilen bir kompleks içinde sağlamasını gerektirir mi?
• Mal ve/veya hizmet paketi, sözleşmeyi yerine getirmek için önemli ölçüde değiştirilmiş veya düzeltilmiş mi?

İşlem fiyatının belirlenmesi.İşlem fiyatı, işletmenin taahhüt ettiği mal veya hizmetleri müşteriye devretmesi karşılığında hak etmeyi beklediği bedeldir. Fiyata vergiler ve üçüncü şahıslar adına alınan tutarlar (örneğin, katma değer vergisi, satış vergisi) dahil değildir. Bir müşteriyle yapılan sözleşme kapsamında taahhüt edilen bedel, sabit tutarları, değişken tutarları veya her ikisini içerebilir.

Operasyonun fiyatı belirlenirken aşağıdakiler dikkate alınır:

1. Değişken kompanzasyon. İndirimler, özel indirimler, iadeler, krediler, fiyat indirimleri, teşvikler, performans primleri, cezalar veya diğer benzer öğelerden ve ayrıca gelecekteki bir olayın meydana gelmesine bağlı olarak (para iadesi için uygunluk, aşama tamamlama bonusu vb.) P .). Örneğin, bir şirket internette bir web sitesinin tanıtımını yapmak için hizmetler sağlar ve sözleşme site trafiğine bağlı olarak değişken ücretlendirme sağlar;
2. Değişken değerlendirme tahminlerinin sınırlandırılması. Değişken bedel, belirsizliğin ortadan kalkması durumunda muhasebeleştirilen hasılatta önemli bir azalma olmaması koşuluna bağlı olarak muhasebeleştirilir;
3. Sözleşmede önemli bir finansman bileşeninin bulunması. Sözleşmenin tarafları tarafından (açıkça veya zımni olarak) kararlaştırılan ödeme koşulları, alıcıya veya işletmeye, alıcıya mal veya hizmet transferinin finansmanından önemli bir fayda sağlıyorsa, işlem fiyatı paranın zaman değerinin etkisine göre düzeltilir. ;
4. Parasal olmayan tazminat. Nakit olmayan bedel gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülür. Ancak böyle makul bir tahminde bulunmazsa, tazminat, mal veya hizmetlerin bağımsız satış fiyatının belirlenmesi yoluyla dolaylı olarak tahmin edilir;
5. Alıcıya ödenecek geri ödemeler. Geri ödemeler (doğrudan para transferi, kredi, kupon, fiş vb.) işlem fiyatını ve dolayısıyla geliri düşürür. Bu durumda tarih, iki olaydan en sonuncusu olacaktır: mal ve/veya hizmetlerin devri; kuruluş tazminat öder / ödemeyi taahhüt eder.

Yukarıda belirtildiği gibi, sözleşme önemli bir finansal bileşen içeriyorsa işlem fiyatı paranın zaman içindeki değerinin etkisine göre düzeltilir. Böyle bir bileşenin varlığının göstergeleri, taahhüt edilen ücret ile “nakit” satış fiyatı arasındaki fark ve teslimat ile ödeme arasında bir yılı aşan beklenen süredir.

Bir işletme, bedeli ayarlamak için, alıcının özel kredi riskini ve finansal borç için potansiyel teminatı yansıtması gereken bir iskonto oranı kullanmalıdır. Bu iskonto oranı sabittir ve faiz oranlarındaki veya diğer durumlardaki değişiklikler sonucunda düzeltilmez.

İşlem fiyatının edim yükümlülüklerine tahsisi. Bu konuya en duyarlı olanlar BT endüstrileridir: yazılım, telekomünikasyon vb. Birden fazla sözleşme bileşeni (edim yükümlülüğü) varsa, işlem fiyatının tamamı, işletmenin hak etmeyi beklediği bedeli yansıtan bir tutarda her bir bileşene dağıtılmalıdır. Bu tahsisin temeli, indirimlerin tahsisi ve değişken bedelin tahsisi dikkate alınarak, öncelikle bireysel satışın nispi fiyatıdır.

Tek başına satış fiyatı, işletmenin bir mal veya hizmeti benzer koşullarda ve benzer müşterilere ayrı olarak satması durumunda, esas olarak bir mal veya hizmetin gözlemlenen fiyatına dayanır. Bu mümkün değilse, piyasa koşullarının analizi, kuruluşa özgü faktörler, alıcı veya alıcı sınıfı hakkında bilgiler dikkate alınarak aşağıdaki yaklaşımlar kullanılır:

• düzeltilmiş yaklaşım piyasa değerlemesi... İşletme, mal veya hizmet sattığı pazarı analiz edebilir ve o pazardaki bir müşterinin bu mal veya hizmetler için ödemeyi kabul edeceği fiyatı belirleyebilir. Böyle bir yaklaşım, aynı zamanda, benzer mal veya hizmetler için kuruluşun rakiplerinin fiyatlarını kullanmayı ve bu fiyatları, kuruluşun maliyetlerini ve marjlarını yansıtmak için gereken ölçüde ayarlamayı içerebilir;
• marjı dikkate alarak beklenen maliyetlere dayalı bir yaklaşım. Bir işletme, bir edim yükümlülüğünü yerine getirmek için beklenen maliyetini tahmin edebilir ve ardından bu mal veya hizmet için uygun bir marj ekleyebilir;
• kalıntı yaklaşım. İşletme, tek başına satış fiyatını, toplam işlem fiyatından, sözleşme kapsamında taahhüt edilen diğer mal veya hizmetlerin gözlemlenen bağımsız satış fiyatları toplamının çıkarılmasıyla tahmin edebilir. Bu yaklaşım, yalnızca, satış sırasında ürün veya hizmetin bedeli önemli ölçüde farklıysa veya fiyatı belirlenmemişse uygulanır.

İndirim, tek başına satış fiyatlarının vaat edilen geri ödemeyi aşan kısmıdır. Belirli bir yükümlülükle ilgili olduğundan emin olmadıkça, sözleşme kapsamındaki tüm yükümlülüklerle orantılı olarak dağıtılır.

Değişken bedelin tahsisi, aksine, ilk etapta sözleşme kapsamındaki belirli bir yükümlülüğe ve ancak bu mümkün değilse, tüm yükümlülüklerle orantılı olarak gerçekleşir.

Not!

Sözleşme değişikliği olmaksızın bir fiyat değişikliği olması durumunda (örneğin, belirsizliğin çözülmesi nedeniyle), değişikliğin dağılımı, ilk dağıtım ile aynı ilkeleri takip eder.

Değişiklik, yalnızca bunlarla doğrudan bir ilişki olduğuna dair kanıt varsa, sorumluluklardan bir veya daha fazlasına tahsis edilebilir, ancak hepsine değil. Diğer tüm durumlarda, sözleşmede değişiklik yapılmayan fiyat değişikliği, fiyat değişikliğinin gerçekleştiği dönemde eşit olarak dağıtılır ve muhasebeleştirilir.

Gelir tanıma. Bir işletme, bir mal veya hizmetin kontrolünü müşteriye devrederek bir edim yükümlülüğü yerine getirildiğinde veya olarak hasılatı finansal tablolara alır.

Not!

Mal ve hizmetler, alındıkları ve kullanıldıkları anda (birçok hizmette olduğu gibi) yalnızca bir an için var olsalar bile birer varlıktırlar. Bir varlığın kontrolü, o varlığın nasıl kullanıldığını belirleme ve varlıktan geriye kalan faydaların tamamına yakınını elde etme kabiliyetini ifade eder.

Kontrolün devri aşamasında, kontrolün belirli bir anda mı yoksa belirli bir süre boyunca mı devredildiğinin belirlenmesi gerekir. Gelir, aşağıdaki kriterlerden herhangi birinin karşılanması durumunda dönem boyunca muhasebeleştirilir:

• Müşteri, yükümlülüğün yerine getirilmesiyle birlikte işletmenin ifasıyla ilgili faydaları eş zamanlı olarak alır ve tüketir. Örneğin, yıllık bir dergi aboneliğinden elde edilen gelir, değerinin 1 / 12'si oranında aylık olarak kaydedilir;
• Bir işletme edim yükümlülüğünü yerine getirdiğinde, bir varlık yaratılır veya geliştirilir (örneğin, devam eden bir iş), varlık yaratıldıkça veya iyileştirildikçe (örneğin, bir mülkün inşaatı) edinen işletmenin kontrolünü ele geçirir;
• İşletmenin yükümlülüğünü yerine getirmesi, alternatif amaçlar için kullanabileceği bir varlık yaratmaz ve işletmenin bugüne kadar tamamladığı sözleşmeye dayalı işin (örneğin, geliştirme) bir kısmı için ödeme alma konusunda korunan bir hakkı vardır. Mühendislik projesi belirli bir bina için).

Bir dönem boyunca yerine getirilen her bir edim yükümlülüğü için, yükümlülüğün yerine getirildiği aşamaya göre o dönem boyunca hasılat kaydedilir.

Sözleşme maliyetleri

Sonuç maliyetleri ile sözleşmenin uygulanması arasında ayrım yapın.

Bir sözleşmeye girme maliyeti, geri kazanılması bekleniyorsa varlık olarak muhasebeleştirilir.

Sözleşmenin yerine getirilmesinin maliyeti (UMS 2 Stoklar gibi başka bir standardın kapsamına girmediği sürece), yalnızca aşağıdaki koşulların tümü karşılandığında varlık olarak muhasebeleştirilir:

• belirli bir sözleşmeyle ilgili (mevcut veya büyük olasılıkla);
• sözleşme yükümlülüklerini yerine getirmek için kaynakların kalitesini oluşturmak veya iyileştirmek;
• geri ödenmesi bekleniyor.

Organizasyonun yürüttüğü Farklı türde faaliyetleri sırasındaki maliyetler. Bazıları hasılat muhasebeleştirilene kadar varlık olarak, bazıları ise ortaya çıktıkça gider olarak muhasebeleştirilir:

Örnek

Organizasyon - yapı malzemeleri tedarikçisi tedarik ihalesini kazandı. İhaleye katılım maliyetlerine eşlik etti:

tasarım belgeleri - 100 bin ruble;

başvurunun ve sözleşmenin güvence altına alınması - 500 bin ruble;

satış departmanındaki bir uzman için ücret - 50 bin ruble.

UFRS 15'e göre kuruluş, 50 bin RUB tutarında bir varlık muhasebeleştirir. malzemelerin teslimine bağlı olarak geri ödenecek olan sözleşmenin imzalanmasıyla ilgili ek maliyetler olarak. Geliştirme maliyetleri Proje belgeleri ihaleyi kazanmaya bağlı olmadığı için gider olarak muhasebeleştirilecektir. Uygulamaya ve sözleşmeye ilişkin teminat, UMS 39 “Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme” paragraf 37 uyarınca varlıkta muhasebeleştirilir.

Amortisman ve değer düşüklüğü

Daha önce açıklanan koşullar altında muhasebeleştirilen bir varlık, müşteriye devredilen sözleşmeye dayalı mal veya hizmete göre sistematik bir temelde itfa edilir (yani giderleştirilir).

Bir işletme, defter değeri aşağıdakileri aşarsa, bu tür bir varlığın değer düşüklüğünü finansal tablolara alır:

• kalan tazminat maliyeti (sözleşme kapsamındaki kayıplar);
• önceden gider olarak muhasebeleştirilmemiş mal veya hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili maliyetlerin tutarı (bir varlığın yanlış oluşturulmuş maliyeti).

Karşılık miktarını tahmin etmek için, alıcının kredi riskine göre ayarlanan işlem fiyatı dikkate alınır.

Bir sözleşme varlığının değer düşüklüğü, diğer standartlar (UMS 2 Stoklar, UMS 16 Maddi Duran Varlıklar ve UMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar) tarafından yönetilen varlıklar için bir değer düşüklüğü testinin ardından yapılır. Daha önce muhasebeleştirilmiş bir zarar, değer düşüklüğü koşulları sona ererse ve varlığın defter değerinin, herhangi bir değer düşüklüğü muhasebeleştirilmemiş olması durumunda olacak olan değeri aşması beklenmiyorsa, kısmen veya tamamen kâr veya zararda iptal edilir.

Raporlamada alıcı ile sözleşmenin sunumu

Makalenin başında belirtildiği gibi, standart, hasılatın muhasebeleştirilmesini, taraflardan birinin sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirmesi durumunda şirketin sözleşmeyi bir varlık veya yükümlülük olarak sunduğu finansal durum tablosuna çevirmiştir. sözleşme kapsamında. Ayrı olarak, alacaklar koşulsuz geri ödeme hakları olarak sunulur (yani yalnızca zamanın geçmesine bağlıdır).

Bir sözleşme yükümlülüğünün, bedelin alınması (avansın alınması) üzerine tanınması yaygın bir durumdur. UMS 18'de mevcut olmasına rağmen önemli bir nokta, işletmenin koşulsuz bedel hakkı muhasebeleştirildiğinde bir sözleşme yükümlülüğünü finansal tablolara alma yükümlülüğüdür.

Örnek

Sözleşmeye göre alıcı, avans ödemesini bir ay içinde havale etmekle yükümlüdür. Gecikme için cezalar verilir ve sözleşmenin feshi için - büyük bir para cezası. Sözleşme kapsamındaki yükümlülük, avans ödemesinin alınmasına bakılmaksızın bu aydan sonra kuruluş tarafından tanınır. Sözleşmeye dayalı yükümlülük, işletmenin müşteriden karşılığında aldığı (veya bedeli ödenecek olan bedeli) mal veya hizmetleri müşteriye devretme yükümlülüğüdür.

Bir mal veya hizmetin bedeli alınmadan veya koşulsuz bedel hakkından önce devredilmesi, işletmenin müşteriye devrettiği mal veya hizmetler karşılığında bedel alma hakkı olan bir sözleşme varlığı olarak sunulur. İşletme, bir sözleşme varlığını değer düşüklüğü açısından TMS 9 uyarınca değerlendirir, sunar ve açıklar.

Bir alacağın bir sözleşme kapsamında ilk defa finansal tablolara alınmasını müteakip, alacağın UFRS 9'a göre ölçümü ile muhasebeleştirilen hasılat tutarı arasındaki herhangi bir fark, gider olarak (örneğin, değer düşüklüğü zararı olarak) sunulur.

Bir sözleşme kapsamındaki bir varlık ile alacak arasındaki farkı anlamak için sözleşmeye taraf olan tarafların hak ve yükümlülüklerini ayrı ayrı incelemek ve değerlendirmek gerekir. Başka bir deyişle,. Şirketin bir mal veya hizmeti devretme yükümlülüklerinin ortaya çıkması ve yerine getirilmesi, bir varlık veya yükümlülüğün muhasebeleştirilmesiyle sonuçlanır. Alıcının sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerinin ortaya çıkması ve yerine getirilmesi, alacak hesaplarının ortaya çıkmasına veya geri ödenmesine yol açar.

Standart, kuruluşların, kullanıcıların mali tablolar Müşterilerle yapılan sözleşmelerden kaynaklanan gelir ve nakit akışlarının niteliğini, tutarını, zamanlamasını ve belirsizliğini anlamak.

Sonuç olarak, UFRS 15'in yürürlüğe girmesi nedeniyle tüm endüstrilerin önemli değişikliklere tabi olmayacağına dikkat edilmelidir. Ancak, tüm kuruluşlar aşağıdakiler dahil olmak üzere bu tür etkinin derecesini bağımsız olarak analiz etmelidir:

• en önemli gelir akışları türleri ve bu geliri oluşturan ana sözleşme türleri, uzun vadeli devir sözleşmelerine odaklanarak, bunların sözleşme kapsamındaki varlık ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesini ve ayrıca geliri etkileyen önemli koşulları da dahil olmak üzere;
• müşterilerle yapılan sözleşmeler kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesini düzenleyen ulusal ve uluslararası hukuk;
• değiştirme ihtiyacı Bilgi sistemi UFRS 15'e göre hasılatın muhasebeleştirilmesi amaçlarıyla ilgili sözleşmelerin yanı sıra iç kontrol sistemleri, temel performans göstergeleri (KPI), ücretlendirme, ikramiye ve sadakat programlarına ilişkin veriler;
• sözleşme kapsamında gelir, varlık ve yükümlülüklerin doğru ve zamanında muhasebeleştirilmesi için muhasebe çalışanları ile satıştan sorumlu olanlar arasında bilgi alışverişi için iş süreçlerini değiştirme ihtiyacı;
• hasılatın muhasebeleştirilmesine yönelik yeni yaklaşımların finansal sonuçlar, varlıklar ve yükümlülükler, yatırımcılar açısından da dahil olmak üzere performans göstergeleri ve ayrıca taahhütlerin yerine getirilmesi üzerindeki etkisi.

Uzun tartışmalardan sonra IASB, standardın yürürlüğe girişini 1 Ocak 2018'e ertelemesine rağmen, erken kullanım olasılığını korurken, şirketlerin önceden uygulamaya yönelik yaklaşımlar geliştirmeleri tavsiye edilir.

2015-02-24 30

UFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat: kısa inceleme yeni standardın hükümleri

KFO No 9 2014
Asadova E.V.,
PwC Rusya Direktörü

Makale, "Kurumsal finansal raporlama" dergisinin editörleri tarafından sağlandı. Uluslararası Standartlar "ortak proje çerçevesinde" Şirketler ve Uzmanlar için UFRS Metodolojisi "Yayınevi tarafından" Metodolojisi "ve Finans Akademisi" Aktiv "UFRS alanında uzmanlar için.

Tüm IFRS metodolojisi, uzman yorumları, pratik gelişmeler, sektör önerileri, dergiye yıllık ve altı aylık abonelikle sunulmaktadır.

UFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat (bundan böyle UFRS 15 olarak anılacaktır) yeni bir hasılat muhasebeleştirme modeli içerir ve açıklama gereklilikleri kapsamında önemli bir artış içerir. Standart kesinlikle etkileyecek ve çoğu durumda şirketlerin gelir tanıma konusundaki mevcut yaklaşımlarını önemli ölçüde değiştirecektir. Bu makalenin amacı, standardın belirli teorik hükümlerini ele almak ve şirketlerin hasılatın muhasebeleştirilmesine yönelik mevcut yaklaşımlarını nasıl etkileyeceğini analiz etmektir.

UFRS 15, prensip olarak, yeni konsept gelir tanıma. Bazı gelir tanıma konularını ele almak için bir dizi yeni kavram ve yeni kılavuz sunulmuştur, örneğin:

• sözleşmenin yerine getirilmesi için ayrı yükümlülükler;
• hasılatın ne zaman muhasebeleştirileceğine dair yeni rehberlik;
• hasılat tutarı değişebildiğinde muhasebeleştirilen hasılat tutarını belirlemek için kullanılan değişken bedel kavramı;
• işlem fiyatlarının bireysel yükümlülüklere tahsisine ilişkin yeni kılavuz;
• paranın zaman değerini hesaba katar.

REFERANS

Yeni 15. UFRS, IFRS ve US GAAP'yi birleştirmek için yıllarca süren çabaların sonucudur. Muhtemelen yeni gelir standardının oldukça hacimli olmasının nedeni budur - yaklaşık 350 sayfadır ve bu, gelir tanıma açısından mevcut kılavuzdan çok daha etkileyici bir büyüklük sırasıdır.

Gelirin muhasebeleştirilmesine ilişkin mevcut kılavuz iki standartta yer almaktadır: UMS 18 Hasılat ve UMS 11 İnşaat Sözleşmeleri - ve bir dizi açıklama: UFRYK 13 Müşteri Sadakat Programları, UFRYK ( UFRYK 15 Gayrimenkul İnşaat Sözleşmeleri, SIC 31 Gelir - Reklam Dahil Takas İşlemleri Hizmetler.

Büyük iş hacmi göz önüne alındığında, çalışma Grubu Uygulama uygulamasını izleyecek, ek rehberlik geliştirme ihtiyacını belirleyecek, çeşitli kullanıcı grupları arasında yeni standardın pratik uygulamasına ilişkin karmaşık konuları tartışmak için bir platform rolü oynayacak olan UFRS 15'e geçiş konusunda.

Standart yıllık dönemler için geçerlidir. 1 Ocak 2017'den itibaren , ve geriye dönük uygulama gerektirir; bununla birlikte, standart bir dizi pratik istisna sağlar. Alternatif olarak, basitleştirilmiş bir geriye dönük uygulama yaklaşımı da mümkündür.

Basitleştirilmiş yaklaşıma göre, karşılaştırmalı veriler sadece 1 Ocak 2017 itibariyle yürürlükte olan (devam eden) sözleşmeler için revize edilmiştir.

Böylece şirketlere yeni standarda hazırlanmaları ve geçiş yapmaları için hatırı sayılır bir süre verilir. Bu öncelikle, potansiyel olarak mevcut BT çözümlerinde ve iş süreçlerinde önemli değişiklikler ihtiyacını gerektirebilecek tamamen farklı bir gelir tanıma modelinden kaynaklanmaktadır.

Tablo, mevcut kılavuzdan gelir tanıma modelindeki ana değişiklikleri özetlemektedir.

Mevcut kılavuz, işlemlerin türüne (mal arzı, hizmet sunumu, inşaat sözleşmeleri) bağlı olarak hasılatın muhasebeleştirilmesine yönelik farklı yaklaşımlar sunmaktadır. UFRS 15, işlemin türüne bakılmaksızın hasılatın ne zaman muhasebeleştirileceğini belirlemek ve muhasebe için tek bir model sunar. Bu model, bir sözleşme kapsamındaki her bir edim yükümlülüğü için uygulanmalıdır.

UMS 18'in rehberliğine göre hasılatın ne zaman muhasebeleştirileceğinin belirlenmesi, risklerin ve getirilerin transferi kriterine dayanır. Yeni standart, kontrol transferi kavramını tanıtıyor. Standart, kontrolün ne zaman devredileceğini belirlemek için profesyonel muhakeme gerektiğini belirtir ve kontrolün devredildiğinin göstergelerinden birinin risk ve getiri transferi olduğu belirtilir. Aynı zamanda, kontrol devri anı sorununu çözmek için dikkate alınması gereken başka göstergeler de vardır: ödeme hakkı, fiziksel kullanım hakkı, mal/hizmetin müşteri tarafından kabul edildiği gerçeği . Genel olarak, kontrol kavramı daha geniştir ve teoride, yeni kılavuz bir dizi işleme uygulandığında, hasılatın muhasebeleştirilmesinin zamanlaması mevcut kılavuzdan farklı olabilir.

Yeni standardın bir diğer ayırt edici özelliği, belirli konulara ilişkin çok sayıda ayrıntılı kılavuzdur, örneğin: bireysel performans yükümlülüklerinin nasıl ayırt edileceği; işlem fiyatının bireysel performans yükümlülükleri arasında nasıl dağıtılacağı; ücret miktarının değişebileceği durumlarda ne yapılması gerektiği (değişken bedel olarak adlandırılan yaklaşım); lisansların transferinden elde edilen gelirlerin nasıl muhasebeleştirileceği vb.

UFRS 15'in Kapsamı

Yeni gelir standardı, müşterilerle yapılan tüm sözleşmeler için geçerlidir. Bunu yaparken standart, sözleşmeyi neyin oluşturduğuna ilişkin rehberlik sağlar ve müşteri tanımını sunar.

Yeni standardın kapsamı dışında kalan, yani aşağıdaki işlemlerin kapalı bir listesini oluşturur:

• kira;
• sigorta;
• finansal araçlar;
• mali garantiler;
• müşterilere satış lojistiğini basitleştirmek amacıyla aynı sektördeki şirketler arasında homojen bir ürün değişimi.

Uygulamada, aynı anlaşmanın yeni gelir standardına giren unsurlara ve diğer standartların gereklilikleri tarafından düzenlenmesi gereken unsurlara sahip olması durumunda zor durumlar mümkündür.

Yeni model

UFRS 15 kapsamındaki yeni hasılat tanıma modeli, zorunlu beş adımdan oluşmaktadır:

Aşama 1. Müşteri ile ilgili sözleşmenin belirlenmesi

Adım 2. Sözleşmenin ifası için bireysel yükümlülüklerin belirlenmesi

Aşama 3. Operasyonun fiyatının belirlenmesi

Adım 4.İşlem fiyatı dağılımı

Adım 5. Bir edim yükümlülüğü yerine getirildiğinde (veya yerine getirildiğinde) hasılatın muhasebeleştirilmesi

Adım 1. Müşteri ile sözleşmenin belirlenmesi

Yeni standart, müşteri kavramını tanıtıyor.

MüşteriŞirketin olağan faaliyetleri sonucunda mal veya hizmet alan taraftır.

Bir örneğe bakalım.

örnek 1

Bir ilaç şirketi, yeni bir ilaç geliştirmek için bir biyoteknoloji şirketi ile anlaşma imzaladı. Yeni standardın uygulanmasının bir parçası olarak, işlemin özünün ne olduğu sorusu ortaya çıkıyor:

1. bir biyoteknoloji şirketinin bir madde sattığını ve Ar-Ge hizmetleri sağladığını veya
2. tarafların yeni bir ilaç geliştirme risklerini paylaştıkları bir işbirliği anlaşmasına girmiş olduklarından mı?

İkinci tür sözleşme, sözleşmenin tarafları tedarikçi ve müşteri değil, işbirliği yapan taraflar olduğundan yeni gelir standardının kapsamı dışındadır. Buna karşılık, ilk seçenekte, ilaç şirketi biyoteknoloji şirketinin müşterisidir, bu nedenle sözleşme UFRS 15'e göre muhasebeleştirilmelidir.

Sözleşmelerin konsolidasyonu

Bu aşamada, birkaç sözleşmenin tek bir sözleşmede birleştirilmesinin gerekli olup olmadığının da belirlenmesi gerekir. Aşağıdaki faktörleri dikkate almak önemlidir:

• tek bir ticari hedefe ulaşmak için tüm paket içinde sözleşmeler müzakere edilir;
• fiyat birbiriyle ilişkilidir, yani bir sözleşme kapsamındaki ücret, başka bir sözleşme kapsamındaki fiyata veya sonuca bağlıdır;
• farklı sözleşmeler kapsamındaki mal, iş ve hizmetler tek bir edim yükümlülüğü oluşturmaktadır.

Sözleşme koşullarındaki değişiklikler

Uygulamada, anlaşmaların değişmesi nadir değildir: yeni hizmetler eklenir, hacimler ve fiyatlar değişir. Bu itibarla, sözleşme değişikliğinin yeni bir sözleşme olarak ele alınması ve hasılatın ayrı olarak mı yoksa eski sözleşmenin devamı olarak mı yansıtılması gerektiği sorusu ortaya çıkmaktadır (bu durumda, sözleşme değişikliğinin yeniden hesaplanması mümkündür). gelir ve değişikliğin sonuçlarını hemen bir düzeltme olarak muhasebeleştirir. yakalama ayarı). Her iki koşulun da karşılanması durumunda, sözleşme koşullarındaki değişiklikler yeni bir ayrı sözleşme olarak değerlendirilir:

• sözleşme kapsamındaki mal / hizmet hacmi artıyor;
• ek sözleşmeye dayalı ücret, belirli sözleşmeye göre düzeltilmiş ücreti yansıtır ayrı maliyet ek mal/hizmet satışı.

Adım 2. Bireysel performans yükümlülüklerinin (veya mevcut kılavuza göre bireysel bileşenlerin) belirlenmesi

Çoğu zaman, tek bir sözleşme birkaç bileşen içerebilir (örneğin, kurulum veya bakım hizmetleriyle birlikte mal satışı).

Bunu yaparken, sözleşmenin çeşitli unsurlarının ayrı edim yükümlülükleri olup olmadığını belirlemek gerekir. Bu kararın önemi, aynı zamanda, farklı edim yükümlülükleri için farklı hasılatın muhasebeleştirilmesi zamanlamasının belirlenebilmesi gerçeğinden kaynaklanmaktadır.

Ürün/hizmetin aşağıdaki durumlarda sözleşmenin ifası için ayrı bir yükümlülük tahsis edilir:

• Müşteriye tek başına veya müşterinin kullanabileceği diğer kaynaklarla birlikte faydalar sağlar ve
• sözleşme kapsamındaki diğer unsurlara (mal/hizmetlere) bağlı değildir ve bunlarla bağlantılı değildir - başka bir deyişle ayrı tanımlanabilir bir ürün/hizmettir.

Sonuçların müşteriye aktarılması için tutarlı, sistematik bir prosedür varsa, önemli ölçüde benzer bir dizi mal veya hizmet de ayrı bir ifa yükümlülüğü olarak kabul edilebilir, örneğin: binaların günlük temizliği, çağrı merkezi hizmetleri.

Bir ürünün/hizmetin ayrı olarak tanımlanabilir olup olmadığını belirlemek için standart göstergeleri kullanır, örneğin, bütünleştirme servisleri.

Unutulmamalıdır ki birçok durumda bu sorunu çözmek için profesyonel muhakeme gereklidir.

Örnek 2

Şirket bir kompresör istasyonu inşa ediyor. Bu durumda, sözleşme açıklar belirli türler gerekli olanın geliştirilmesini içeren çalışmalar teknik özellikler ve parametreler, bireysel ekipman birimlerinin teslimi, montaj. Buradaki kilit soru şudur: Şirket, tesisi anahtar teslimi olarak teslim etmek için münferit parçaların entegrasyonu için hizmetler sağlıyor mu? Eğer öyleyse, bu bir taahhüttür.

Diğer bir gösterge ise özelleştirme seviyesi ... Bir şirket, kullanmak için lisans gerektiren özelleştirilmiş bir yazılım uyguluyorsa, lisansı satmanın ayrı bir performans yükümlülüğü olması pek olası değildir.

Ve son olarak, öğeler birbirine ne kadar bağlıdır, ayrı olarak satın alınabilirler mi? Örneğin, bir garanti: ayrı olarak satın alınabiliyorsa, büyük olasılıkla ayrı bir yükümlülüğümüz vardır.

Mevcut bir sözleşme kapsamında, müşteriye ek mallar, işler, hizmetler satın alma hakkı verildiğinde (örneğin, sadakat programları çerçevesinde), sözleşmeyi yerine getirmek için ayrı bir yükümlülük, yalnızca alıcının asli bir hak alması durumunda ortaya çıkar. başka bir durumda almayacaktı (yani, mal / hizmet alımı için birincil işlem olmadan).

Adım 3. İşlemin Fiyatının Belirlenmesi

İşlem fiyatı, sunulan iş ve hizmetler karşılığında şirketin işlem sonucunda ne kadar alacağıdır. Bir işlemin fiyatını belirlemedeki kilit kararlardan biri, değişken bedelin miktarını belirlemektir.

Tazminat miktarının değişebileceği birçok durum vardır, örneğin:

• indirimler;
• para cezaları;
• ikramiyeler, teşvikler;
• performans bonusları;
• diğer.

Değişken bedelin miktarını belirlemek için, belirli bir durumda hangisi daha uygunsa, en olası maliyet veya beklentileri kullanan bir tahmin kullanılır.

Değişken bedel için standart ihtiyatlıdır: Değişken bedelin tutarı, sonraki dönemlerde tersine çevrilmesi gerekmeyeceği kuvvetle muhtemel olan bir miktarda gelir olarak muhasebeleştirilmelidir. Aynı zamanda standart, değişken ücret alma olasılığının değerlendirmesini olumsuz etkileyebilecek bir dizi faktörü açıklamaktadır, örneğin: uzun bir süre boyunca belirsizliğin varlığı, benzer sözleşmelerle sınırlı deneyim, kontrol edilemeyen faktörlere maruz kalma, geniş fiyat ve sonuç yelpazesi.

Örnek 3

Sınırlı deneyim ve geniş bir sonuç yelpazesi içeren yeni bir pazarda yeni bir ürün hattında indirim söz konusu olduğunda, şunları belirlemeniz gerekir: minimum miktar Bunu tanımak güvenli olacak ve gelecekte tersine çevrilmesi gerekmeyecek.

Bu nedenle tanınmalı "Minimum miktar" gelir yüksek derece bir geri dönüşe yol açmama olasılığı ve davranış yeniden değerlendirme Her raporlama döneminin sonundaki tutarlar.

Çoğu durumda bu sorunu çözmek için profesyonel muhakemenin gerekli olduğunu unutmayın.

Örnek 4

Şirket, gelecekteki performans hedeflerine ulaşılmasına bağlı olarak %5'e varan bonusla 100 milyon konvansiyonel ünite (cu) için ekipman satıyor. Varsa bonus dikkate alınır yüksek olasılık bonus miktarıyla ilgili olarak önemli bir geri dönüş olmayacağına dair.

İlk muhasebeleştirmede, ikramiyenin en az %3 olmasının kuvvetle muhtemel olduğuna dair kanıt vardır. Anlaşmanın bedeli 103 milyon dolar. Yani bu tutar, kontrol devredildiğinde gelir olarak muhasebeleştirilir.

Bilanço tarihindeki yeniden değerlemede ikramiyenin tamamının alınması kuvvetle muhtemeldir. Anlaşmanın bedeli 105 milyon dolar. e. Raporlama tarihinde, ek 2 milyon PB muhasebeleştirilir. Yani, bazı belirsizlikler devam etse de gelir.

Bir istisna!İle Genel kural Değişken bedel, muhtemelen geri çevrilmesi gerekmeyen bir tutarda muhasebeleştirilir. Ancak, fikri mülkiyet lisansları için bir istisna vardır.

İçin fikri mülkiyet lisansları gayrimaddi hak bedellerinin satış veya kullanıma dayalı olduğu durumlarda, hasılat yalnızca satış veya kullanım gerçekleştiğinde muhasebeleştirilir. Bu nedenle, fikri mülkiyet lisansları için “yüksek olasılık” sınırlaması geçerli değildir. Bu muafiyetin benzetme yoluyla uygulanmaya yönelik olmadığı belirtilmelidir.

Örnek 5

Film gösterim hakları. Gösterim telif ücretleri, yalnızca bilet satışlarından son kullanıcılardan (görüntüleyenlerden) gelir elde edildiğinde kabul edilecektir.

Ücret miktarını etkileyebilecek bir sonraki bileşen, finansal bileşendir. Önemli bir finansal bileşen varsa, gelir ayarlanmalıdır.

Unutulmamalıdır ki birçok durumda bu sorunu çözmek için profesyonel muhakeme gereklidir.

Not! UMS 18 ayrıca, ertelenmiş ödemenin önemli bir finansal bileşeni ima etmesi durumunda, hasılat muhasebeleştirilirken iskonto etkisinin dikkate alındığını varsayar. Ancak şirketin avans aldığı durumlarda indirimin etkisi dikkate alınmamıştır.

UFRS 15 uyarınca, hasılat, iskonto etkisi ve avans ödemesi alınması durumunda (önemli bir finansal bileşen olması şartıyla) düzeltmeye tabidir. Bu durumda, yeni standart rehberliğinde edim yükümlülüğüne ilişkin olarak muhasebeleştirilen toplam hasılat, bu finansal bileşen nedeniyle işlem bedelinden daha yüksek olabilir.

Adım 4. İşlem fiyatının dağıtımı

Sözleşmenin ifası için bireysel yükümlülükler arasında işlem fiyatının dağılımı aşağıdaki algoritmaya göre yapılmalıdır:

1. Ayrı bir satış fiyatı tanımlayın:
   • gerçek veya hesaplanmış;
   • Satış fiyatının çok belirsiz veya değişken olması durumunda “artık” yöntem (mevcut uygulamadan değişiklik). Artık yöntem, işlem fiyatının münferit bileşenlere orantılı olarak dağıtılmasını değil, bir bileşenin gerçeğe uygun değerinin (örneğin, sadakat puanlarının gerçeğe uygun değeri) belirlenmesini ve işlem fiyatı ile yukarıdaki bileşenin gerçeğe uygun değeri arasındaki farkın dağıtılmasını içerir. kalan bileşenin maliyetine.
2. İşlem fiyatını, ürünler ayrı ayrı satılmış gibi, ilgili bireysel satış fiyatlarına göre dağıtın. Ancak, mücbir sebepler varsa, sözleşme iskontosu tutarı (işlem fiyatı ile münferit bileşenler için münferit satış fiyatlarının toplamı arasındaki fark) belirli bir edim yükümlülüğüne atfedilebilir.

Adım 5. Gelir tanıma

Bu aşamadaki kilit soru şudur: kontrolün devri ne zaman gerçekleşir - aynı anda mı yoksa bir süre boyunca mı? Gelir ne zaman muhasebeleştirilmelidir?

Yeni kılavuza göre, öncelikle hasılatın dönem boyunca muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmeyeceği analiz edilmelidir (aslında bu, mevcut yönetimin terminolojisindeki tamamlanma yüzdesine göre hasılatın muhasebeleştirilmesi modelinin bir benzeridir). Bunun için üç net kriter var. Bunların hiçbiri karşılanmazsa, kontrol devredildiğinde gelir derhal muhasebeleştirilir.

REFERANS

Bir dönem boyunca geliri muhasebeleştirmek için üç kriter:

• müşteri, faaliyet ilerledikçe, örneğin ulaşım hizmetlerinin sağlanmasından, temizlikten faydalar elde eder;
• faaliyet, müşteri tarafından kontrol edilen bir varlığı yaratır veya geliştirir, örneğin: müşterinin arsası üzerinde bir bina veya yapı inşa edilmesi durumunda, bitmemiş bir bina hakkı neredeyse her zaman müşteride kalır (şartlar altında olmadıkça). sözleşme, sözleşme tamamlanmazsa bu yapı sökülemez ve hakkı yükleniciye geçmez);
• alternatif kullanım imkanı olmayan bir varlık yaratılır (yani, yalnızca müşteri onu kullanabilir) ve şirket herhangi bir zamanda yapılan iş için ödeme alma hakkına sahiptir (ve yalnızca geri ödeme hakkı değil). gerçek maliyetler).

Grafik 1, UFRS 15'e göre hasılatın ne zaman muhasebeleştirileceğini belirlemek için bir algoritma sağlar.

Şekil 1: Lisans gelirinin muhasebeleştirilmesi için ayrı kılavuz

Yeni standart, lisanslardan elde edilen geliri kaydetmek için ayrı yönergelere sahiptir: franchise, yazılım hakları, filmler, patentler vb.

Lisans ayrı bir ifa yükümlülüğü ise, lisansın sahibine kullanım hakkı mı yoksa erişim hakkı mı verdiğinin belirlenmesi gerekir.

Kullanım hakkı tek seferde dikkate alınır. Erişim hakkı - dönem boyunca. Veren lisans aşağıdakileri varsayar:

1. lisansın konusu - fikri mülkiyet - lisansı sağlayan şirketin eylemleri nedeniyle zaman içinde değişir;
2. müşterinin, lisans veren şirketin faaliyetlerinin sonuçlarıyla bağlantılı risklere maruz kalması;
3. lisans veren şirketin faaliyetleri ayrı bir ürün veya hizmet değildir.

Örnek 6

Dönem içinde bir spor takımının logosunu kullanma hakkının verilmesi, fikri mülkiyet değiştiği için bir erişim hakkıdır: Spor takımı oynuyor ve popülerlik kazanıyor.

Buna karşılık, mevcut bir müzik kitaplığını kullanma hakkı, daha çok bir kullanım hakkıdır.

UFRS 15'in bir kuruluşun iş süreçleri üzerindeki etkisi

Yeni standardın organizasyonun iş süreçleri üzerindeki etkisi Şekil 2'de gösterilmektedir.

Şema 2. Yeni standardın kuruluşun iş süreçleri üzerindeki etkisi

Standardın farklı endüstrilerdeki etkisi mevcut iş modellerine bağlıdır ve en azından aşağıdaki şekilde ifade edilecektir:

• bilgi ifşası üzerindeki etkisi;
• personelin eğitim ve öğretimi ihtiyacı;
• tüm sözleşmeleri veya ana sözleşme türlerini analiz etme ihtiyacı;
• gelir toplama, paranın zaman değeri ve diğer faktörlerin değerlendirilmesi.

Standardın çeşitli sektörlerdeki şirketler üzerindeki beklenen etkisi aşağıdaki tabloda sunulmaktadır:

UFRS 15'in çeşitli sektörlerdeki şirketler üzerindeki etkisi

UFRS 15'i Uygularken Dikkate Alınması Gereken Temel Hususlar

Yeni gelir standardının uygulanmasına hazırlanırken aşağıdaki hususlara dikkat edilmelidir:

not Tam kaydı görebilirsiniz

2014 yılında UMSK, yeni bir gelir muhasebesi standardı olan UFRS 15 “Müşterilerle Yapılan Sözleşmelerden Hasılat”ı onayladı. Bu standart, "beş adımlı" gelir tanıma modelini tanıtır. Başka bir deyişle, geliri tanımak için 5 özel işlem yapmanız gerekir. Bunun nasıl çalıştığını anlamak için, servis verilen ekipman tedarikinden elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesine ilişkin basit bir örneğe bakalım. Bu örnek, sınav görevlisi Dipyfr Paul Robins tarafından icat edildi ve Aralık 2015'te sınava alındı.

UFRS'de beş aşamalı gelir tanıma modeli

Adım 1. Sözleşmeyi tanımlayın

Sözleşme, iki veya daha fazla taraf arasında uygulanabilir haklar ve yükümlülükler yaratan bir anlaşmadır. Bazı durumlarda UFRS 15, bir işletmenin sözleşmeleri birleştirmesini ve bunları tek bir sözleşme olarak muhasebeleştirmesini gerektirir. Standart ayrıca daha önce yapılmış sözleşmeler için muhasebe gerekliliklerini de tanımlar.

Adım 2. Performans yükümlülüklerini belirleyin.

Sözleşme, mal veya hizmetleri devretme taahhüdünü içerir. Mal ve hizmetler ise ayırt edilebilir(farklı), bu taahhütler edim yükümlülükleridir (dönem) ve ayrıca muhasebeleştirilmelidir.

Adım 3. İşlem fiyatını belirleyin.

İşlem fiyatı, şirketin devredilen mal veya hizmetler için almayı beklediği sözleşme bedeli tutarıdır.

Adım 4. İşlem fiyatının edim yükümlülüklerine tahsis edilmesi.

yalıtılmış

Adım 5. Gelir tanıma

Gelir, ya belirli bir zamanda ya da işletme edim yükümlülüklerini yerine getirirken muhasebeleştirilmelidir.

Servis verilen ekipmanın tedariki için hasılatın muhasebeleştirilmesi örneğini kullanarak bu modelin uygulamasını ele alalım. Kalın italik olarak duruma küçük eklemeler yaptım.

Örnek 1. Hizmetli ekipman satışı.

1 Eylül 2015'te Kappa satıldı (ve geçti) alıcı için ekipman (makine) ... Kappa ayrıca ekipmana 1 Eylül 2015'ten başlayarak iki yıllık bir süre boyunca hiçbir ek ücret ödemeden hizmet vermeyi kabul etti. Bu işlem için alıcı tarafından ödenecek toplam tutar, aşağıda gösterilen tutarda kararlaştırıldı:

• Alıcı 31 Aralık 2015'e kadar ödeme yaparsa 800 bin dolar.
• Alıcı 31 Ocak 2016'ya kadar ödeme yaparsa 810 bin dolar.
• Alıcı 28 Şubat 2016'ya kadar ödeme yaparsa 820 bin dolar.

Kappa yönetimi, alıcının Ocak 2016'da sözleşme kapsamında ödeme yapma olasılığının yüksek olduğuna inanıyor. Ekipman hizmet verilmeden ayrı olarak satılsaydı, fiyatı 700 bin dolara eşit olurdu. Ekipmana iki yıl boyunca (teslimat yapılmadan) hizmet vermek için Kappa 140.000 $ geri ödeme alacaktı. Alternatif alacaklar (800.000 ABD Doları, 810.000 ABD Doları, 820.000 ABD Doları) değişken bedel olarak ele alınmalıdır.

30 Eylül 2015'te sona eren yıl için bu işlemden elde edilen gelir nasıl gösterilir?

Adım 1. Sözleşmeyi tanımlayın

UFRS 15, standarda göre muhasebeleştirilmesi gereken belirli sözleşme gerekliliklerini ortaya koymaktadır. Bu, gerçek işlemleri temsil etmeyen geçersiz veya sahte sözleşmeleri filtrelemek için yapılır.

UFRS 15, madde 9'a göre, sözleşme yalnızca TÜM koşullar yerine getirildiğinde dikkate alınır:

• 1) anlaşma onaylandı, ve tarafların her biri sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirmeyi taahhüt eder.
• 2) tanımlanmış tarafların hakları mal ve hizmetlerle ilgili olarak
• 3) tanımlanmış Ödeme koşulları
• 4) sözleşme olmalıdır ticari içerik
• 5) alma geri ödeme muhtemel(alıcı geri ödemeyi yapabilir ve ödemeye isteklidir)

4. maddede (madde 4) sözleşmenin ticari içerikli olması şartı, gelirde suni bir artış olmaması için gereklidir. Bu gereklilik olmadan, malları ileri geri transfer etmek mümkün olacaktır.

Esasen, yukarıdaki kriterlerin tümü, satıcının sözleşmenin geçerli olup olmadığını ve gerçek bir anlaşma oluşturup oluşturmadığını değerlendirmesini gerektirir. Alıcının kredi riskinin değerlendirilmesi (madde 5) aynı zamanda sözleşmenin geçerliliğinin değerlendirilmesi ile de ilgilidir, çünkü işlem yalnızca alıcı yetenekli ve sahip niyet vaat edilen ödülü ödeyin (ödeme yeteneğine ve niyetine sahip olun). Şirketler genellikle yalnızca geri ödeme almalarının muhtemel olduğu sözleşmelere girerler. Ve değilse, böyle bir anlaşma hayali bir işlem olacaktır.

Müşteri ile yapılan sözleşme, uygulanabilir hak ve yükümlülükler doğurmalıdır. Taraflardan her birinin sözleşmeyi tek taraflı olarak, yerine getirmeden ve tazminat ödemeden feshetme hakkı varsa, sözleşme yoktur.

Bu görevde, Kappa ve ekipmanı satın alan kişinin UFRS 15'te listelenen tüm kriterlerin karşılandığı bir sözleşmeye girdiği varsayılabilir: sözleşmenin ticari bir içeriği vardır, ödeme koşulları tanımlanmıştır ve büyük olasılıkla Kappa'nın geri ödeme alacağını.

Adım 2. Performans yükümlülüklerini belirleyin.

Gelirin muhasebeleştirilmesi için hesap birimi: performans yükümlülüğü(performans yükümlülüğü). Bu terim eski gelir standardında ima edilmişti, ancak kesin bir tanım yoktu. Bu terim UFRS 15'in Rusça çevirisinde yer aldığından, yükümlülük kelimesini İngilizce yükümlülük kelimesinin çevirisi olarak kullanıyorum. Yükümlülük kelimesi yükümlülük olarak da çevrilebilir.

gerçekleştirme yükümlülüğü- o ayırt edilebilir(farklı) satıcının alıcıya teslim etmeyi taahhüt ettiği ürün veya hizmet.

Özünde, ayırt edilebilir mallar, bir malın diğer mallardan ayırt edilebilmesi anlamına gelir: satıcı onu ayrı olarak tedarik eder ve alıcı onu satıcının diğer mallarından ayrı olarak kullanabilir (= fayda sağlayabilir). Aynısı hizmetler için de geçerlidir.

Standart bunun hakkında çok daha fazlasını söylüyor (standart 27-30'un maddeleri), ancak burada açıklamanın basitliği için kendimizi bununla sınırlayacağız.

Farklı olmayan mal ve hizmetler, farklı bir mal veya hizmet paketi alınana kadar sözleşmeye bağlı olarak taahhüt edilen diğer mal veya hizmetlerle birleştirilir. Bazı durumlarda bu, işletmenin sözleşme kapsamında taahhüt ettiği tüm mal veya hizmetleri tek bir edim yükümlülüğü olarak muhasebeleştirmesine neden olacaktır.

Örneğimizde Kappa'nın iki performans yükümlülüğü vardır:

• ekipman sağlamak
• bakım hizmetleri sağlamak.

Bu ayırt edici bir ürün ve hizmettir, çünkü alıcı ürün veya hizmetten ayrı ayrı yararlanabilir, çünkü görev, Kappa tarafından ekipman tedariki olmaksızın hizmet satma olasılığını belirtir (tek başına bir fiyat vardır).

UFRS 15'te - kontrolün devri, UFRS 18'de - mülkiyetin risk ve faydalarının devri

Bir edim yükümlülüğünün yerine getirilmesi, bir varlığın (mal veya hizmetin) müşteriye devredilmesi anlamına gelir. Mallar ve hizmetler, alındıkları ve kullanıldıkları zamandaki varlıklardır (hizmetler söz konusu olduğunda, bir varlık anında bulunur - hemen tüketilir). Bir varlık, edinen işletme bu varlığın kontrolünü ele geçirdiğinde (veya edindiğinde) devredilir.

Bir varlık üzerindeki kontrol:

• 1) bir varlığın nasıl kullanıldığını belirleme yeteneği
• 2) Varlıktan geriye kalan faydaların hemen hemen tamamını alma yeteneği.
• 3) diğer tarafların varlıktan fayda elde etmesini engelleme yeteneği.

ÖNEMLİ: Yeni UFRS 15 uyarınca, kontrol satıcıdan alıcıya geçtiğinde gelir kaydedilir. UMS 18'de, mülkiyete ait risk ve getirilerin devri üzerinden hasılat muhasebeleştirilir.

Neden eski gelir standardında olduğu gibi riskler ve ödüller yerine kontrolü transfer edelim?

BC.118 Sonuçlarının Dayanağı'nda bu konuda ne yazıyor:

1) UFRS 15, hasılatı, bir işletmenin olağan iş akışından kaynaklanan gelir olarak tanımlar. Gelir (tanıma bakınız), bir sözleşme varlığındaki artıştan veya bir sözleşme yükümlülüğündeki azalmadan kaynaklanır. Ve Kavramsal Çerçevede bir varlığın mevcut tanımı, bir varlığı bir kaynak olarak tanımlar, kontrollüşirket. Sonuç olarak, varlıklardaki bir artışı kontrolün devri ile ilişkilendirmek metodolojik olarak daha doğrudur.

Standartta gelir tanımı aşağıdaki gibidir:

Gelir * - raporlama döneminde, gelirler veya varlıkların kalitesinde bir iyileşme veya borçların değerinde bir azalma şeklinde ekonomik faydalarda bir artış, bu da sermaye katılımcılarının katkılarıyla ilgili olmayan özkaynakta bir artışa yol açar. .

2) Bazen risk ve faydaların bir kısmı satıcıda kalıyorsa, risk ve faydaların transfer anını belirlemek zordur (listenin 3. maddesine bakınız). Bu durumda, hasılatın muhasebeleştirilmesi için kontrol transferi kriterinin kullanılması daha makul sonuçlara yol açar.

3) Risk ve ödül yöntemi, edim yükümlülüğü kavramıyla çelişebilir. Ürün, satıcı tarafından müteakip bakım gerektiriyorsa, ürünle ilgili risklerin bir kısmı satıcıya aittir. Risklerin ve ödüllerin devri kavramına dayanarak, bir şirket yalnızca bir edim yükümlülüğünün olduğu sonucuna varabilir: hizmetle birlikte ürünün satışı. Bu durumda, gelir ancak tüm riskler ortadan kaldırıldıktan sonra muhasebeleştirilir. Kontrolün devri kavramını uygularken, satıcı iki sorumlulukla tanımlanacaktır: 1) malların tedariki ve 2) bakım hizmetlerinin sağlanması. Bu performans yükümlülükleri, farklı zaman ve gelir buna göre muhasebeleştirilecektir.

Adım 3. İşlem fiyatını belirleyin.

operasyon fiyatı Müşteriye taahhüt edilen mal veya hizmetlerin devri karşılığında iade edilecek tutardır.

En basit durumda, tazminat miktarı sabittir ve doğrudan sözleşmede belirtilir ve bu adımı tamamlamak zor değildir. Ama tabii içinde gerçek hayat her şey çok daha karmaşık olabilir. Aşağıdaki komplikasyonlar UMS 15'te detaylandırılmıştır:

• a) değişken değerlendirme;
• b) sözleşmede önemli bir finansman bileşeninin bulunması
• c) parasal olmayan tazminat;
• d) Alıcıya ödenecek iadeler

Bizim durumumuzda, elimizde değişken değerlendirme: Ödenecek tutar, vade tarihine bağlı olarak 800.000 $, 810.000 $ veya 820.000 $ olacaktır.

Genel olarak konuşursak, geri ödeme miktarı indirimler, geri ödemeler, krediler, fiyat tavizleri, teşvikler, performans ikramiyeleri, cezalar veya diğer benzer öğeler nedeniyle değişebilir. Taahhüt edilen geri ödeme, şirketin geri ödemeye uygunluğunun gelecekteki bir olayın gerçekleşmesine veya olmamasına bağlı olması durumunda da değişebilir. Örneğin, ürün iade seçeneği ile satılmışsa veya belirli bir iş aşaması planlanandan önce tamamlanırsa performans ikramiyesi olarak sabit bir miktar vaat edilmişse, geri ödeme tutarı değişken olacaktır.

Değişken bedel, iki yöntemden biri kullanılarak tahmin edilmelidir:

• Beklenen değer yöntemi(Beklenen değer) Aralık dışındaki olası değerlerin olasılığı ile ağırlıklandırılmış beklenen getiri.
• En olası değer yöntemi(En olası tutar) - olası değer aralığından beklenen geri ödemenin en olası tek değeri

Değişken bedeli tahmin etmek için işletme, hak kazanacağı tutarı en iyi tahmin eden yöntemi kullanmalıdır.

Önemli Not

Geri ödemenin değişken kısmı, işlem fiyatına yalnızca daha sonra geri çevrilmesi gerekmeyen tutarda dahil edilir (önemli bir gelir iptalinin gerçekleşmemesi muhtemeldir) . Diğer bir deyişle, satan şirket geri ödeme miktarından eminse, bu tutar gelir olarak kabul edilebilir. Değişken bedelin geri kalanı ancak belirsizlik giderildikten sonra muhasebeleştirilebilir.

Sorun bildiriminden alınan bilgiler, yalnızca ikinci yöntemin - en olası değerin yönteminin - kullanılmasına izin verir. Şu kadarı ile:

"Kappa yönetimi, alıcının Ocak 2016'da sözleşme kapsamında ödeme yapma olasılığının yüksek olduğuna inanıyor."

bu durumda, geri ödeme tahmini 810.000 ABD Dolarıdır. Ocak 2016'da ödendiğinde görevin şartlarına göre alıcı ile kararlaştırılan bu miktardır.

Adım 4. İşlem fiyatının edim yükümlülüklerine tahsis edilmesi.

Dağıtım dayanmaktadır yalıtılmış(tek başına) mal veya hizmet fiyatları. Bir indirim varsa, tüm yükümlülüklere orantılı olarak veya yalnızca bazı yükümlülüklere dağıtılabilir.

Kappa'nın iki performans sorumluluğu olduğundan, her birinin 810.000 dolardan ne kadarının ödenmesi gerektiğini belirlemek gerekir. Bunu yapmak için bir orantı yapmanız gerekir:

• 810 x 700/840 = 675 - ekipman geliri
• 810 x 140/840 = 135 - hizmetler için toplam gelir miktarı

Adım 5. Gelir tanıma

Gelir, zaman içinde veya belirli bir zamanda kabul edilmelidir. UFRS 15 standardı, zaman içinde hasılatın muhasebeleştirilmesine ilişkin kriterleri tanımlar. Kriterlerden hiçbiri karşılanmazsa, gelir belirli bir zamanda (yani hemen) muhasebeleştirilir.

Şirket, mal veya hizmetin kontrolünü devreder ve tatmin olması durumunda dönem boyunca hasılatı muhasebeleştirir. KİMSE) aşağıdaki kriterlerden:

• müşteri aynı anda alır vetüketirfaydalar satıcı edim yükümlülüğünü yerine getirirken (bir varlık bir hizmettir);
• satıcı bir varlık yaratır veya geliştirir (örneğin, devam eden iş), üzerinde varlık yaratıldıkça veya iyileştirildikçe alıcı kontrolü ele alır(maddi varlık);
• Satıcının edim yükümlülüğünü yerine getirmesi a) Alternatif amaçlarla kullanabileceği (başka bir alıcıya yeniden satabileceği) bir varlığın yaratılmasına yol açmaması, ve nerede b) Satıcı, sözleşmeye konu işin bugüne kadar tamamlanan kısmı için ödeme alma hakkına sahiptir.

Bu konu, inşaat sözleşmeleri () hakkındaki makalede daha ayrıntılı olarak tartışılmaktadır.

Örneğimizde, ilk kriter karşılandığından hizmet geliri zaman içinde muhasebeleştirilmelidir. Ve ekipmanın satışı, kontrol alıcıya geçtiğinde derhal muhasebeleştirilmelidir.

Kappa, ekipmanın kontrolü o tarihte devredildiği (makine alıcının tesisine teslim edildiği) için 1 Eylül 2015 tarihinde ekipmanın satışından elde edilen tüm geliri muhasebeleştirir. Bakım hizmeti iki yıllık bir süre boyunca gerçekleştirilir, bu tutarın 1/24'ü raporlama tarihinde muhasebeleştirilmelidir.

Bu nedenle, Kappa muhasebede kayıtlar yapacaktır:

Ekipman üzerindeki kontrolün devri sırasında:

• Alacak Hesapları Cr Geliri (mal) - 675.000
• Alacak hesapları Cr Sözleşme taahhüdü (hizmet) - 135.000

Dr Sözleşme taahhüdü Cr Geliri - 5.625 (135.000 / 24 ay = 5.625)

Kappa'nın mali tablolarından alıntılar

Alacak hesapları - 810.000
Sözleşmeye dayalı taahhüt - 129.375 = 135.000 - 5.625

Ekipman satış geliri - 675.000
Hizmet geliri - 5.625

Bu makale genel bakış niteliğindedir, UFRS 15, gelir muhasebesinin birçok yönünü çok daha ayrıntılı olarak açıklamaktadır. Bu sitedeki makaleler, UFRS'nin derinlemesine bir incelemesine ilgi uyandırmayı amaçlamaktadır, ancak kesinlikle standartların hükümlerinin ayrıntılı bağımsız bir analizinin yerini alamaz. Uluslararası muhasebe standartları alanında bir kariyer inşa ediyorsanız, genel olarak bunun için IFRS'nin orijinal metinlerini okumanız gerekir. ingilizce dili.

UFRS 15'in yürürlüğe girmesiyle birlikte, uzun vadeli sözleşmelerin muhasebesi değişti. En önemli değişiklikler, iş yapıldıkça hangi sözleşmelerin gelir olarak muhasebeleştirileceğinin tanımındadır. Bu, önceki makalede ayrıntılı olarak açıklanmaktadır. Bu makale, bu tür sözleşmelerden elde edilen hasılatın yeni standarda göre nasıl hesaplanacağını tartışacaktır (iki örnek). Bu durumda UFRS 15, raporlama dönemine ilişkin hasılatın edim yükümlülüğünün yerine getirilmesindeki ilerlemeyi yansıtan bir tutar üzerinden muhasebeleştirilmesini gerektirir. Bu ilerlemeyi ölçmek için veya öğesini kullanın.

İlk başta biraz sıkıcı bir teori olacak, ama gerekli. Hemen uygulamaya geçmek isteyenler makalenin sonundaki bağlantıyı takip edebilirler.

UFRS 15 "Müşterilerle Yapılan Sözleşmelerden Hasılat" Temelleri

Yeni UFRS 15, “edim yükümlülüğü” kavramını getirmektedir. “Yükümlülük” kelimesi “yükümlülük” ve “yükümlülük” olarak tercüme edilebilir. Rusça'ya yapılan resmi çeviri, "gerçekleştirme yükümlülüğü" terimini kullanır. Her iki çeviriyi de kullanacağım.

gerçekleştirme yükümlülüğü Satıcı şirketin alıcıya teslim etmeyi taahhüt ettiği farklı bir ürün veya hizmettir (veya mal ve hizmet seti).

Performans yükümlülüğü, hasılatın muhasebeleştirilmesi için hesap birimidir. Bu terim eski gelir standardında ima edilmişti, ancak kesin bir tanım yoktu.

"Ayırt edilebilir mallar" terimi, bir malın diğer mallardan ayırt edilebildiği anlamına gelir: satıcı onu ayrı olarak tedarik eder ve alıcı onu (= faydayı) satıcının diğer mallarından ayrı olarak kullanabilir. Aynısı hizmetler için de geçerlidir.

Satış şirketi, edim yükümlülüğünü yerine getirdiğinde ve yerine getirdiğinde geliri muhasebeleştirir. Olabilir veya belirli bir zamanda, veya olarakşirket sözleşme kapsamında iş yapar. İkinci durumda, satıcı, sözleşmeden doğan yükümlülüğün yerine getirilme derecesini ölçmek için uygun bir yöntem kullanarak geliri zaman içinde kademeli olarak finansal tablolara alır. Bu, bu makalede tartışılacaktır.

Zaman içinde hasılatın muhasebeleştirilmesi (farklı raporlama dönemlerinde), daha önce UFRS 11'de olduğu gibi, sözleşmenin uzunluğuna bağlı değildir. Karşılanmazlarsa, tüm sözleşme gelirleri, sözleşme kapsamındaki yükümlülük tam olarak yerine getirildiğinde muhasebeleştirilir.

Kriterler karşılanırsa, bu edim yükümlülüğünün tam olarak yerine getirilmesine yönelik ilerlemeye dayalı olarak gelir kaydedilir. Yani, raporlama dönemine ilişkin gelir, sözleşme kapsamındaki yükümlülüğün yerine getirilmesi yüzdesi ile çarpılır. Soru, bu yüzdenin nasıl hesaplanacağıdır.

İlerlemeyi ölçmek için yöntemler

UFRS 15, sözleşmeye dayalı bir yükümlülüğün yerine getirilmesindeki ilerlemeyi ölçmek için iki yöntem sunar:

• çıktı yöntemi
• kaynak yöntemi (giriş yöntemi)

Standardı Rusça'ya çevirirken kullanılan bu terimlerdir. Daha net isimler, yapılan işin yöntemi ve yapılan maliyet yöntemidir. Bu makalenin ilerleyen bölümlerinde her iki isim de kullanılacaktır.

Sonuç yöntemi raporlama tarihinde gerçekleştirilen çalışmanın sonuçlarının doğrudan ölçümüne dayalı olarak hasılatı muhasebeleştirir. Olası yöntemler, standart B15 maddesinde listelenmiştir:

Dürüst olmak gerekirse, anketler ve değerlendirmeler arasındaki pratik farkı anlamıyorum. İlginç bir şekilde, eski UMS 11 İş Sözleşmeleri, paragraf 30 (b), “yapılan iş anketleri” yönteminin adı Rusça'ya “” olarak çevrilmiştir. uzman incelemesi yürütülen çalışmalar".

Standardın geliştiricileri, seçilen yöntemin, yüklenicinin sözleşmeden doğan yükümlülüklerini ne ölçüde yerine getirdiğini mümkün olan en iyi şekilde yansıtması gerektiğine dikkat çekiyor. Bazı sonuçlar hesaplamaya dahil edilmezse, gelir miktarı eksik tahmin edilecektir. Örneğin, üretilen veya teslim edilen birimlerin sayılmasına dayalı bir yöntem, devam eden işi hesaba katmaz. Devam eden çalışmanın önemli olması durumunda, bu yöntemler, yapılan işin sonuçlarının bozulmasına ve gelirin eksik tahmin edilmesine yol açacaktır, çünkü hesaplama, müşteri tarafından kontrol edilen devam eden işten elde edilen geliri hesaba katmayacaktır. .

Bazı durumlarda, basitlik adına, yüklenici, faturaya hakkı olduğu (fatura hakkı olduğu) miktarda geliri muhasebeleştirebilir. Bu, sonuçların alıcı için değeri ile satıcının hak ettiği tazminat miktarı arasında doğrudan bir ilişki varsa mümkündür. Örneğin, hizmet sunumu sözleşmesinde satıcı, çalışmasının her saati için bir fatura düzenler.

Orijinal taslak sürümde yalnızca bu yöntem belirtildi. Bu şaşırtıcı değildir, çünkü faaliyetlerin sonuçları ile ödenmesi gereken gelir arasında doğrudan mantıklı bir bağlantı vardır. Bu yöntemin ana dezavantajı, bilgi edinmenin karmaşıklığı ve maliyetidir. Bu nedenle, standardın taslak versiyonunun ilk tartışmasından sonra, geçmişte UMS 11 yürürlükteyken yaygın olarak kullanılan ikinci bir yöntem eklendi, bu maliyet yöntemi veya kaynak yöntemidir.

Kaynak Yöntemi satıcının sözleşme kapsamındaki yükümlülüğünü yerine getirmek için gösterdiği çabalara veya bunun için tüketilen kaynaklara dayalı olarak hasılatın muhasebeleştirilmesini sağlar. Yani, ortaya çıkan maliyetleri alıyoruz ve sözleşmenin toplam beklenen maliyetlerinden yüzde kaçını temsil ettiklerini görüyoruz. Geriye, ortaya çıkan maliyetlerin hangi birimlerde ölçüleceğini belirlemek kalıyor: saat, para, malzeme veya diğer kaynaklar miktarında. Standartta, seçenekler B18 maddesinde listelenmiştir:

standart olarak İngilizce	Resmi çeviri
tüketilen kaynaklar	tüketilen kaynaklar
harcanan çalışma saatleri	harcanan çalışma zamanı
katlanılan maliyetler	katlanılan maliyetler
geçen süre	geçen zaman
kullanılan makine saatleri	kullanılmış makine zamanı

Burada da net olmayan bir şey var. Kaynak yöntemindeki "geçen süre", sonuç yöntemindeki "geçen süre"den nasıl farklıdır? Gerçekleşen maliyetler yönteminde, personelin veya ekipmanın çalışması için harcanan zaman ayrı ayrı dağıtılır. O halde, "geçen zaman" ile ne kastedilmektedir?

Sonuçlar yönteminde geçen süre de çok net bir terim değildir. Kiralamalar UFRS 15'in kapsamı dışında olduğundan, varlığın kiralanması veya kiralanmasının zamanlaması burada uygun değildir. Sorumlulukları zaman ile ölçülen hizmet sözleşmelerinin sonuçlarını bu şekilde ölçebileceğinizi düşünüyorum. 100 saat diyelim danışmanlık servisleri veya bir fitness kulübüne veya spor etkinliğine yıllık üyelik.

Kaynak yönteminin kullanımı daha az maliyetlidir, çünkü harcanan kaynakların miktarını tahmin etmek, elde edilen sonuçların miktarından çok daha kolaydır. Bu onun avantajı. Dezavantajı ise maliyetler ve sonuçlar arasında doğrudan bir ilişki olmayabilmesidir. Gerçekten de, maliyetler ve gelirler her zaman birbiriyle doğrudan ilişkili değildir. Bu, özellikle etkisiz maliyetler, işteki kusurlar, kayıplar olması durumunda açıktır. Bu durumda masraflar üstlenilecek ancak sözleşme kapsamındaki yükümlülüğün yerine getirilmesine yol açmayacaktır.

Hasılatı muhasebeleştirmek için, raporlama döneminde kontrolü müşteriye devredilen varlıkların (mal ve hizmetler) hacmini tahmin etmek gerekir. Doğrudan bir ilişki yoksa, katlanılan maliyetler yönteminin kullanılması, raporlama dönemi için sözleşme kapsamındaki gelir miktarında bozulmaya neden olabilir.

Bu nedenle, kaynak yöntemini uygularken (tahakkuk eden maliyetler yöntemi), yüklenici şirket, faaliyetlerin sonuçlarını etkilemeyen tüketilen kaynakların gelir tahmini üzerindeki etkisini hariç tutmalıdır. Bu nedenle, şirket maliyet yöntemini seçerse, gelirin hesaplanacağı yüzde hesaplamasını ayarlamalıdır:

• 1) malzeme, emek ve diğer kaynakların kaybı durumunda (verimsizlik, evlilik)
• 2) Maliyetler sonuçlarla orantılı değilse

Bu durumlarda, bu tür maliyetler hesaplamalara dahil edilmez. Ancak ikinci durumda, belirli koşullar karşılanırsa, katlanılan maliyetlerin tutarı kadar gelir kaydedilebilir (aşağıdaki örnek 1'e bakınız). Bu koşullar, B19 (b) paragrafında listelenmiştir:

Sözleşmenin imzalandığı tarihte aşağıdaki tüm koşulların yerine getirilmesi bekleniyorsa:

• (i) mallar ayırt edilemez *;
• (ii) alıcının mallarla ilgili hizmetleri almadan önce malların kontrolünü önemli ölçüde ele geçirmesinin beklenmesi;
• (iii) devredilen malın fiili maliyetinin, tam edim yükümlülüğünü yerine getirmenin beklenen toplam maliyetine göre önemli olması; ve
• (iv) şirket, üçüncü bir taraftan bir ürün satın alır ve ürünün geliştirilmesi ve üretilmesine önemli ölçüde katılmaz (ancak bir temsilci olarak değil, bir asil olarak hareket eder, yani taahhüt edilen ürün veya hizmeti, devredilmeden önce kontrol eder). alıcı).

* "ayırt edilebilir" terimi, bir ürünün diğer ürünlerden ayırt edilebildiği anlamına gelir: satıcı ürünü ayrı olarak tedarik eder ve alıcı onu satıcının diğer ürünlerinden ayrı olarak kullanabilir (= fayda).

Önemli Not. Standardın Sonuçlarının Dayanağı, iki yönteme sahip olmanın bir şirketin “özgür seçime” sahip olduğu anlamına gelmediğini belirtir. Yüklenici, sözleşmeden doğan yükümlülüğün ifasında şirketin performansını en iyi temsil eden ölçüm yöntemini seçmelidir. Bunu yapmak için şirket, faaliyetlerinin doğasını, yaratılan varlığın veya sağlanan hizmetin ne olduğunu analiz etmeli ve en iyisini yapmalıdır. uygun seçim Bu analize dayalı yöntem. (M.Ö. 159). İngilizce bilenler için bu öğeyi İngilizce olarak vereceğim:

159 Buna göre işletme, bir edim ilerleme yükümlülüğünün tamamen yerine getirilmesine yönelik uygun bir ölçüm yöntemi seçerken muhakeme kullanmalıdır. Bu, bir varlığın 'özgür bir seçime' sahip olduğu anlamına gelmez. Hükümler, bir işletmenin, mal veya hizmetlerin kontrolünü müşteriye devrederken, işletmenin performansını - yani işletmenin edim yükümlülüğünün yerine getirilmesini - tasvir etmeye yönelik açıkça belirtilen hedefle tutarlı bir ilerlemeyi ölçmek için bir yöntem seçmesi gerektiğini belirtir.

Şirket, sözleşme boyunca tutarlı bir şekilde belirli edim yükümlülüğü için seçilen yöntemi uygulamalıdır. Bu aynı yöntem, benzer edim yükümlülüklerine sahip tüm sözleşmeler için uygulanmalıdır.

Zaman içinde gelir tanıma örnekleri

İlk örnek UFRS 15 için açıklayıcı örneklerden, ikincisi ise ana ACCA kursunun P2 sınavından alınmıştır.

Örnek 1. UFRS UFRS 15 için açıklayıcı örnek.

Kasım 2012'de Omega, yeni asansörlerin montajı da dahil olmak üzere üç katlı bir binanın yenilenmesi ve yenilenmesi için bir müşteriyle sözleşme imzaladı. Omega üreticiden asansör satın alıyor asansör ekipmanları ve bunları müşterinin binasına olduğu gibi (değiştirilmeden) kurar. Sözleşme bedeli 5 milyon dolar. İşin beklenen maliyeti 4 milyon olup, bunun 1,5 milyonu asansör maliyetidir.

Sözleşme bedeli - 5.000.000 (sözleşmeden beklenen gelir)

Asansörler - 1.500.000
Diğer maliyetler - 2.500.000
Toplam beklenen sözleşme maliyetleri - 4.000.000

31 Aralık 2012 itibariyle Omega, asansörlerin maliyeti hariç 500.000 tutarında maliyete katlanmıştır. Asansörler binaya Aralık 2012 başlarında teslim edildi, ancak kurulumlarının Haziran 2013'e kadar yapılması beklenmiyor. Omega, benzer projeler için ara sonuçları tahmin etmek için kaynak yöntemini (tahakkuk eden maliyetlerin toplam sözleşme maliyetlerine oranı) kullanır.

Çözüm

1) Omega'nın tek bir taahhüdü vardır - ev tadilatı

2) Bu edim yükümlülüğü zamanla yerine getirilir, çünkü

• a) Alıcı, taahhüt edilen varlıktan aynı anda faydalanır ve tüketir (iş alıcının sahasında gerçekleştirilir)
• b) Omega tarafından yaratılan varlığın alternatif bir kullanımı yoktur (başka bir alıcıya satılamaz) ve Omega sözleşme kapsamında ödeme hakkına sahiptir.

3) Omega, asansörleri müşteriye devretmeden önce kontrolünü ele aldığından, asansörlerde müdür gibi davranır.

4) Aralık 2012'de şantiyeye teslim edildiğinden alıcıya geçen asansörlerin kontrolü. Asansörlerin maliyeti, genel proje maliyetlerine göre önemlidir. Ancak Omega'nın asansör imalatı ile hiçbir ilgisi yoktur, bu nedenle asansörlerin satın alma maliyeti (1.5 milyon $), Omega'nın edim yükümlülüğünü ne ölçüde yerine getirdiğini yansıtmamaktadır. Bu nedenle, 1,5 milyon sözleşme yükümlülüğünün yerine getirilmesi yüzdesinden hariç tutulmalıdır.

5) Omega, asansörlerin transferinden elde edilen geliri, satın alma değerlerine eşit bir miktarda (sıfır kar ile) muhasebeleştirir.

6) Hesaplamalar
Sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilme derecesi: 500.000 / 2.500.000 = %20
Gelir (asansörsüz): %20 x (5.000.000 - 1.500.000) = 700.000
Asansör devir teslim geliri: 1.500.000

31.12.12 tarihinde sona eren yıl için OSD

Gelir: 1.500.000 + 700.000 = 2.200.000
Maliyet: 1.500.000 + 500.000 = 2.000.000
Proje Karı: 200.000

Bu örnek, iş sürecinde kurulmamış malzeme kaynakları (kurulu olmayan malzemeler) için muhasebe işlemlerini göstermektedir. Müşteri, varlığın (malların) kontrolünü müteahhit tarafından kurulmadan / monte edilmeden önce ele geçirirse, bu tür malları müteahhitin bilançosunda envanter olarak kabul etmek uygun olmaz. Bunun yerine, yüklenici, UFRS 15'in temel ilkesine göre devredilen mallar için hasılatı muhasebeleştirmelidir. Ancak, bu mallar üzerindeki tüm kârların, bunlar kurulmadan önce muhasebeleştirilmesi, geliri olduğundan fazla gösterebilir. Ve sözleşme kapsamında bir bütün olarak karlılık (marj) göstergesinden farklı olan bu mallar üzerinde kârın (marjın) muhasebeleştirilmesi zor bir uygulama olabilir.

Bu nedenle, standardı hazırlayanlar, belirli durumlarda bir işletmenin mal transferinden elde edilen hasılatı yalnızca katlanılan maliyetler temelinde finansal tablolara alması gerektiğine karar vermiştir. Bu durumda, bu maliyetlerin değeri, kaynak yöntemiyle hesaplamalardan çıkarılmalıdır.

İkinci görev, ana ACCA programının P2 Kurumsal Raporlama sınavındaydı. Kural olarak, bu sınavdaki görevler, aynı anda uluslararası standartların çeşitli hükümlerinin bilgisini test eder. Bu durumda, P2 inceleme görevlisi, zaman içinde hasılatın muhasebeleştirilmesi, değişken bedel ve sözleşme değişikliği açısından UFRS 15 bilgisini test etti. Bu konu (zaman içinde elde edilen gelir), Aralık 2016'ya kadar olan Dipifr sınavı için henüz test edilmemiştir.

1 Aralık 2014'te Delta, müşterinin sahasında baskı ekipmanı yapımı için bir sözleşme imzaladı. Sözleşme değeri, ekipman 24 ayda inşa edilirse 1.500.000 $ artı 100.000 $ bonus. Sözleşmenin başlangıcında Delta, ekipmanın üretimini UFRS 15'e göre tek edim yükümlülüğü olarak doğru bir şekilde hesaba katmayı seçmiştir. Sözleşme maliyetlerinin 800.000 ABD Doları olması beklenmektedir. Baskı ekipmanlarının imalatı dış etkenlere karşı hassas olduğundan (birçok bileşenin üçüncü şahıslar tarafından tedarik edilmesinden dolayı), ekipmanın 24 ay içinde üretilmemesi ve Delta'nın bonusa hak kazanamaması olasılığı yüksektir.

30 Kasım 2015 itibariyle Delta, 520.000 ABD Doları tutarında sözleşme yürütme maliyetine maruz kalmıştır. Bu tarih itibariyle, Delta yönetimi, bonusu almak için koşulların yerine getirilme olasılığının düşük olduğuna inanmaktadır. Ancak 4 Aralık 2015 tarihinde sözleşme değiştirildi. Sonuç olarak, sabit bedel ve beklenen sözleşme maliyetleri sırasıyla 110.000 dolar ve 60.000 dolar arttı. Bonusu almak için gereken süre de 6 ay uzatıldı. Sonuç olarak, Delta yönetimi artık bonus koşullarının büyük olasılıkla karşılanacağına inanıyor. Sözleşmenin tek bir edim yükümlülüğü devam etmektedir.

Nasıl bu sözleşme 30 Kasım 2015 ve 4 Aralık 2015 itibariyle Delta'nın hesaplarında rapor edilmeli mi?

Çözüm.

Koşul, tek performans yükümlülüğünün baskı ekipmanı imalatı olduğunu açıkça belirtir.

100.000 $ tutarındaki bonus, anlaşma kapsamındaki ücrete dahil edilmemiştir, çünkü sonuçlandığı sırada bu bonusun gelecekte iptal edilmesi gerekmeyeceğine dair bir kesinlik yoktur.

• Beklenen gelir: 1.500.000 $
• Beklenen Maliyet: 800.000 $

Sözleşme yükümlülüğünün tamamlanma yüzdesi, katlanılan maliyet yöntemi kullanılarak hesaplanabilir:

520,000/800,000 = 65%

• Gelir - 975.000 $ (1.500.000 x %65)
• Maliyetler - 520.000 ABD Doları (tahakkuk eden tüm masraflar)

4 Aralık 2015 tarihinde sözleşme değişikliği yapıldığından sözleşme ücretleri ve beklenen maliyetler artmıştır. Ayrıca, bonusu almak için uygun süre altı ay uzatıldı ve bunun sonucunda Delta yönetimi, bonusun sözleşme fiyatına dahil edilmesinin gelecekte bu tutarı tersine çevirmeyeceğine karar verdi. Sonuç olarak, işlem fiyatına 100.000 $ prim dahil edilebilir.

Delta yönetimi ayrıca, baskı ekipmanı imalatının tek performans yükümlülüğü olmaya devam ettiği sonucuna varmıştır. Bu nedenle, UFRS 15 uyarınca bir sözleşmede yapılan değişiklik, orijinal sözleşmenin bir parçası olarak muhasebeleştirilmelidir. Ayrı bir makale var.

Sözleşme değişikliğinden sonra:

• Sözleşme kapsamında beklenen gelir 1.710.000 (1.500.000 + 110.000 + 100.000 bonus)
• Beklenen sözleşme maliyeti 860.000 (800.000 + 60.000)

Sözleşmedeki değişiklik raporlama tarihinden sonra gerçekleştiğinden, bu durum 30 Kasım 2015 (düzeltme gerektirmeyen olay) itibariyle raporlamayı etkilemeyecektir.

Ancak 4 Aralık 2015 tarihinde 59.550 $ ek gelir kaydedilmesi gerekiyor.

• yükümlülüğün yerine getirilmesinin yeni yüzdesi: 520.000 / 860.000 = %60,5
• 4 Aralık 2015 itibariyle sözleşme kapsamındaki gelir: 1.710.000 x %60,5 = 1.034.550
• düzenleme daha önce muhasebeleştirilen gelirin çıkarılmasıyla: 1.034.500 - 975.000 = 59.550

UFRS UFRS 15 ve UFRS 11 arasındaki fark

Eski standart UMS 11 İş Sözleşmeleri, tamamlanma yüzdesine göre muhasebeleştirilmesi gereken uzun vadeli sözleşmeleri öngörmekteydi: gelir tablosuna yansıtılmak üzere, sözleşmenin beklenen toplam gelir ve giderleri, raporlama tarihinde tamamlanma yüzdesi ile çarpılmıştır. Bilanço, standartta belirtilen formüle göre hesaplanan müşterilerle yapılan ödeme tutarlarını yansıtıyordu.

UFRS 11, bir sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma aşamasını değerlendirmek için bu tür yöntemler önermiştir.

• (a) bugüne kadar işin tamamlanması için katlanılan sözleşme maliyetlerinin toplam sözleşme maliyetleriyle karşılaştırılması;
• (b) yapılan işin uzman değerlendirmesi; veya
• (c) ayni sözleşme kapsamında gerçekleştirilen işin oranına ilişkin bir tahmin.

Matematiksel olarak, yeni UFRS 15, öncekiyle aynı yöntemleri kullanır. Ancak, hesaplanan yüzde yalnızca hasılata uygulanır ve maliyet, katlanılan maliyet üzerinden muhasebeleştirilir. Rakamlardaki fark, sonuç yöntemi kullanılırken ortaya çıkacaktır, çünkü katlanılan maliyetler, sözleşme yükümlülüğünü yerine getirmedeki ilerleme ile doğrudan ilişkili olmayabilir.

Genel olarak, eski UFRS 11'deki ve yeni UFRS 15'teki uzun vadeli sözleşmelerin muhasebeleştirilmesine yönelik yaklaşımlar önemli ölçüde farklılık göstermektedir. Bu nedenle, uzun süredir okuyanlar için Uluslararası standartlar ve UFRS 11'i biliyorsa, yeni gelir standardının hükümlerini dikkatlice okumalı ve eski bilgilere güvenmemelisiniz.

Avrupa Birliği'nin desteğiyle TACIS projesi tarafından yayınlanan IFRS ders kitaplarının dokuzuncu baskısına (2016) hoş geldiniz! İlk sürüm 2003 yılında gerçekleşti. Arkadaşımız ve meslektaşımız Sylvia Makhutova (silvia.mahutova@ifrsbox.com) sayesinde UFRS 9 ve UFRS 15'te önemli güncellemelerin yanı sıra UFRS 16 Kiralamalar üzerine yeni bir kitap yapılmıştır. Bu sayıda kitaplara şu makaleler eklenmiştir: Ertelenmiş vergiler: bunları incelemenin tek yolu uygulayıcılar, öğretmenler, eğitmenler ve öğrenciler ve UFRS için önemli bir makaledir. Efsane Bozma - bir dizi görüş ve tartışma konusu dahil olmak üzere her standart için IFRS öğretiminin çeşitli yönlerini ele alır.

Araç seti, her standart için ayrı bir kitap ve ayrıca konsolidasyon üzerine üç kitap sunar. Muhasebe finansal araçlar UMS 32/39 (Kitap 3) ve UFRS 9'da ele alınmıştır. UFRS 7, aşağıdakileri gösteren FINREP yaklaşımı ile desteklenmektedir. pratik kullanım Bu standardın ve sunumunun formatları. Tüm set, UFRS'ye bir giriş ve UFRS'ye göre Rus muhasebe raporlamasının dönüşüm modeli ile tamamlanmaktadır. Her kitap Bilgiler, Örnekler, Kendi Kendine Test Soruları ve Cevapları içerir.

Bu yayınları mümkün kılanlara ve ayrıca birçok ülkeden siz okuyucularımıza sürekli desteğiniz için en içten teşekkürlerimizi sunarız. El kitaplarımızı Bakanlığın web sitesinde bir bağlantı ile öneren Maliye Bakanlığı'ndan Igor Sukharev'e, yayınlara bağlantılar sağladığı için Mark Finas'a, Rusça'ya çeviri için Gulnara Makhmutova ve editör kadrosu için Marina Korf ve Anton'a özel şükranlarımı sunmak istiyorum. Arnautov (bankir.ru) web sitenizdeki materyallerin yardım, tavsiye ve tanıtımını sağlamak için. Rus Bankalar Birliği Bankacılık Enstitüsü'nden (http://finprioritet.ru/) Sergey Dorozhkov ve Elina Buzina, bu materyali test etmemize ve katılımcılarla birlikte bulmamıza izin veren tüm standartlara göre mükemmel IFRS kursları düzenlediler. Yeni bir görünüş onun üzerine.

Robin neşesi

Rusya Federasyonu Hükümeti altındaki Finans Üniversitesi Profesörü

Sibirya Finans ve Bankacılık Akademisi Onursal Profesörü Moskova, Rusya 2016 Yazarlar: Gulnara Makhmutova ve Robin Joyce

Tanıtım

UFRS 15, aşağıdaki standart ve yorumların yerine geçer:

• UMS 18 Gelir,
• UMS 11 İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi
• SIC Yorumu 31 Gelir - Reklam Hizmetleri Dahil Barter İşlemleri
• UFRYK Yorumu 13 Müşteri Sadakat Programı
• UFRS 15 Gayrimenkul inşaat sözleşmeleri ve
• UFRYK Yorumu 18 Müşterilerden Varlık Transferleri

Ana Özellikler

Kontrol transferi

Gelir muhasebeleştirme, bir müşteri bir ürün veya hizmetin kontrolünü ele geçirdiğinde gerçekleşir. Müşteri, bir ürün veya hizmeti elden çıkardığında ve ondan faydalanabildiğinde kontrolü ele alır.

Kontrolün transferi olumsuzluk riskleri ve ödülleri transfer etmekle aynıdır ve bu mutlaka kazanma sürecinin doruk noktası değildir.

İşletmeler ayrıca gelirin muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmeyeceğini de belirlemelidir. belirli bir süre sonrası, veya böyle bir tanıma yapılır belirli bir an için.

Değişken Koşullar

İşletmeler, belirli olayların gelecekte gerçekleşip gerçekleşmemesine bağlı olarak değişen şartlarla mal veya hizmet tedarik etmeyi kabul edebilir. Örnekler iade hakları, performans ikramiyeleri ve para cezalarıdır.

Koşullar belirsiz olduğu sürece, bu tür tutarlar genellikle gelirde muhasebeleştirilmezdi. Değişken koşulların, tahminler değiştiğinde gelirleri önemli ölçüde değiştirmemesinin muhtemel olması durumunda, artık işlem fiyatı hesaplamasında değişken koşul tahmini dikkate alınmaktadır.

Değişken koşullara atfedilebilir toplam tutar bu eşiğe ulaşmasa bile yönetim, tutarın (asgari değer) kısmının bu kriteri karşıladığını değerlendirmelidir. Bu tutar, mal veya hizmetler müşteriye devredildiğinde hasılat olarak muhasebeleştirilir.

Bu yaklaşım, tüm beklenmedik durumlar çözülene kadar değişken koşulların halihazırda dikkate alınmadığı çeşitli sektörlerdeki işletmeleri etkileyebilir. Bu tür işletmelerin yönetimi, her raporlama dönemi için ilgili gelir revizyonu ile yeniden değerleme yapmak zorunda kalacaktır.

Satışların değişken koşullara veya telif ödemelerine dayalı olduğu fikri mülkiyet (IP) lisansları için oldukça özel bir istisna vardır.

Nispeten özerk bir satış fiyatına dayalı olarak işlem fiyatının tahsisi (tahsisi)

Çeşitli mal veya hizmetler satan işletmeler, her bir ürün veya hizmeti öne çıkarmak için birleşik bir yaklaşıma sahip olmalıdır. Bu değerlendirme, işletmenin her bir ürün veya hizmet için müşteriden bağımsız olarak talep edebileceği fiyatı temel alır.

Yönetim, başlangıçta mevcut bilgileri bağımsız bir piyasa fiyatı üzerinden gözden geçirmelidir. Bu tür bilgilerin olmaması durumunda, tahmini fiyatlar geçerlidir. Bazı durumlarda, örneğin US GAAP beyanları hazırlayan ve müşteri sadakat raporları yayınlayan işletmelerde, daha önce bu tür tahminler gerektirmeyen mal veya hizmetler için bağımsız bir satış fiyatı belirlemek gerekli olacaktır.

lisanslar

Müşterilerin fikri mülkiyetini (IP) lisanslayan kuruluşlar, böyle bir lisans vermenin müşteriye belirli bir süre boyunca mı yoksa belirli bir zamanda bir devir teşkil edip etmediğini belirlemelidir. Belirli bir süre için devredilebilen bir lisans, müşteriye fikri mülkiyete erişim sağlar. böyle bir lisansın geçerlilik süresi boyunca.

Belirli bir zamanda devredilebilen lisanslar, müşteriye fikri mülkiyeti kullanma hakkı verir. bu lisansın verildiği tarihte... Müşteri, lisansın verildiği dönem için lisanslı olarak tanınan gelirin tüm avantajlarını alabilmeli ve kullanabilmelidir. UFRS 15 buna örnekler sağlar.

Paranın zaman değeri

Bazı sözleşmeler müşteriye - fiziksel veya tüzel kişilik- önemli finansal tercihler (açık veya zımni). Bu, mal veya hizmetlerin transferi ile ödemeleri arasındaki zaman gecikmelerinden kaynaklanır.

Şirketin zaman içinde para değerindeki değişimi dikkate alarak sözleşmenin değerini ayarlaması gerekiyor, sözleşme önemli bir finansal bileşen içeriyorsa.

Standart, belirli istisnalar ve bu kuralın uygulanmasının pratikliğini sağlar; bu, şirketlerin mal veya hizmetlerin transferi ile ödemeleri arasındaki sürenin kısa olması durumunda paranın zaman değerini göz ardı etmelerine olanak tanır. bir yıldan az.

Sözleşme maliyetleri

Sözleşmeler imzalanırken veya yürütülürken bazen maliyetler ortaya çıkar (örneğin, satıştan veya cezbedici işlemlerden kaynaklanan komisyonlar).

Uygun sözleşme maliyetleri bir varlık olarak aktifleştirilir ve muhasebeleştirilen gelir olarak itfa edilir. Bazı durumlarda, aktifleştirilen maliyetlerin artması beklenmektedir.

İşletme yönetimi, UFRS 15'in yürürlük tarihinden sonra ödenmeyen sözleşmeler kapsamındaki giderlerin muhasebeleştirilmesini belirler.

Bilgi ifşası

Kapsamlı açıklamalar, halihazırda muhasebeleştirilmiş hasılatın ve mevcut sözleşmeler kapsamında muhasebeleştirilmesi beklenen hasılatın daha derinlemesine anlaşılmasını sağlamalıdır.

Açıklamalar, bu yargılardaki değişiklikler dikkate alınarak ve yönetimin raporlanan gelir miktarını belirlemesini sağlayan nicel ve nitel bilgilerle desteklenerek mesleki yargıya göre değerlendirilir.

Tanımlar

Sözleşme- iki veya daha fazla taraf arasında hak ve yükümlülükler yaratan bir anlaşma

Sözleşme varlıkları- transfer edilenler karşılığında organizasyonun tazminat hakkı alıcıya Bu hakkın belirli bir sürenin sona ermesinden başka bir koşula bağlı olduğu mal veya hizmetler (örneğin, işletme gelecekte belirli yükümlülükleri yerine getirmişse).

Sözleşmeye dayalı yükümlülük- kuruluşun mal veya hizmetleri transfer etme yükümlülüğü alıcıya işletmenin müşteriden geri ödeme aldığı (veya bu geri ödeme tutarının zaten vadesi gelmiş).

Müşteri- bir bedel karşılığında, işletmenin olağan faaliyetlerinin bir sonucu olan mal veya hizmetleri almak için bir işletme ile sözleşme yapan taraf.

Gelir- sermaye katılımcılarının katkılarıyla ilgili olmayan, varlıkların hacminde bir artış veya kalitenin iyileştirilmesi veya öz sermayede bir artışa yol açan yükümlülüklerde bir azalma şeklinde raporlama dönemi için ekonomik faydalarda bir artış

performans yükümlülüğü

içinde söz antlaşmaİle alıcı tarafından ona da ver:

(1) belirli mal veya bir hizmet (veya bir mal veya hizmet paketi); veya

(2) aynı tür şablona göre alıcıya devredilen aynı türdeki belirli ürün veya hizmetler.

Hasılat- artırmak brüt gelir kuruluşun normal iş akışında.

Çevrimdışı Satış Fiyatı(mal veya hizmet) - İşletmenin müşteriye ayrıca taahhüt ettiği mal veya hizmetleri satacağı fiyat.

İşlem fiyatı(bir müşteriyle yapılan sözleşme ile) - işletmenin hak etmeyi beklediği bedel müşteridenüçüncü kişiler adına alınan tutarlar hariç olmak üzere taahhüt edilen mal veya hizmetlerin devri karşılığında.

UFRS 15'in bankalarda uygulanması

Özet

Piyasada faaliyet gösteren banka ve şirketler değerli kağıtlar düşünmesi gerekecek:

• değişken koşul tahminleri üzerindeki etkisi
• sözleşmenin kabul edilmesiyle ilgili maliyetlerin aktifleştirilip aktifleştirilmeyeceği
• sağlanan farklı mal veya hizmetler için ayrı kayıtların zorunlu tutulması
• avans ödemelerinin gelirde muhasebeleştirildiği an
• kredi kartı sadakat programları için ilgili muhasebe politikaları
• gelirle ilgili bilgilerin maksimum düzeyde açıklanması

Standardın pazar üzerindeki etkisi değerlendirilirken ve analiz edilirken, dikkate alınması gereken başka değişiklikler de mümkündür:

• değişim temel göstergeler yeterlik
• vergi ödemelerinin profilindeki değişiklikler
• dağıtım için kârın mevcudiyeti
• tazminatlar ve ikramiyeler için değerlendirme dönemi seçimi üzerindeki etkisi
• potansiyel uyumsuzluk

Bankaların bu standardın finansal performans müşteriler ve kredi sözleşmelerinin şartlarını yerine getirmeleri.

UFRS 15 uyarınca bankalar ve menkul kıymetler sektörü tarafından yapılan ayrıntılı açıklamalar, mevcut muhasebe prosedürlerinde değişiklik gerektirebilir.

UFRS'nin Etkisi (UFRS) 15 gelir

UFRS 15, faiz geliri ve temettü geliri hariç (şu anda finansal araçlara ilişkin standartlar tarafından düzenlenmektedir) müşterilerle yapılan sözleşmelerden kaynaklanan hasılatı etkiler.

En önemli değişiklikler

Değişken veya belirsiz geliri tanımak mümkün müdür?

Sözleşmelerde performans primleri gibi önemli değişken unsurlar yer alabilir.

cezalar ve yapılandırılmış ödemeler.

Bonus, belirli görevlere veya yönetim altındaki varlıklara dayalı olarak ödenebilir.

UFRS 15, belirsizlik ortadan kaldırıldığında tahminlerde önemli bir değişiklik olmayacağının muhtemel olduğu durumlarda işlem fiyatına dahil edilen değişken bileşenlerin dikkate alınması için özel yeni hükümler getirmektedir.

Bu davadaki hasılat miktarları profesyonel muhakeme ile tahmin edilmektedir. Bazı işletmeler için gelir profili değişebilir.

Hangi giderlerin aktifleştirilmesi gerekecek?

Birçok işletmenin karakteristik bir özelliği, çeşitli sadakat programlarına sahip olmalarıdır. Kredi kartı sahipleri alışveriş yaparken puan kazanabilirler. Daha sonra müşteriler bu puanları mal ve hizmet ödemelerinde kullanabilirler. Bu tür kartları ihraç edenlerin, programlarının hangi kısmına UFRS 15'in uygulanacağını belirlemeleri gerekecektir.

Bu ücretlerin ayrı performans yükümlülükleri olarak sunulması gerekecektir. Fırsat kart hamilinin avantajlarından yararlanabilmesi için geçiş sırasında, faaliyet bedelinin bir kısmının tahsis edilmesi ve gelir olarak muhasebeleştirilmesi gerekecektir. (Bu, mevcut uygulamadan farklı olabilir.)

UFRS 15 Yönetici Özeti

Temel ilke, işletmenin müşterilere taahhüt ettiği mal veya hizmetlerin transferini gösteren hasılatı, işletmenin bu mal ve hizmetlerle tutarlı olmasını beklediği tutarda muhasebeleştirmesidir.

Bu pozisyonu elde etmek için işletme aşağıdaki eylemleri gerçekleştirmelidir:

Adım 1: Müşteri ile sözleşme ilişkisini belirleyin.

Adım 2: Sözleşmedeki performans yükümlülüğünü belirleyin.

Adım 3: Operasyonun fiyatını belirleyin.

Adım 4: Sözleşmedeki edim yükümlülüğüne ilişkin işlem fiyatını belirleyin.

Adım 5: İbra edilen yükümlülükle tutarlı olan geliri muhasebeleştirin.

Adım 1: Müşteri ile sözleşme ilişkisini tanımlayın

Bir sözleşme, iki veya daha fazla taraf arasındaki bir anlaşmadır ve etkin haklar ve yükümlülükler yaratır. Her sözleşme aşağıdaki kriterleri karşılamalıdır:

1. Taraflarca onaylanmış ve bağlayıcı olmak
2. Tarafların haklarını ortaya çıkarmak
3. Ödeme koşullarını tanımlayın
4. Ticari nitelikte olmak
5. İçerebilir ek koşullar hangi mal ve hizmetlerin devredileceği

Bazı durumlarda işletme, bir sözleşmeyi ve faturalarını tek bir sözleşme olarak birleştirebilir. Bu durumda, değiştirilen anlaşmanın muhasebeleştirilmesi için bir prosedür olmalıdır.

Adım 2: Sözleşmedeki performans yükümlülüklerini tanımlayın

Edim yükümlülüğü, bir müşteriyle yapılan bir sözleşmede, bir ürün veya hizmeti müşteriye devretmek için verilen bir taahhüttür. Sözleşme, bir müşteriye birden fazla mal veya hizmetin devrini öngörüyorsa, bu tür her bir mal veya hizmet, aşağıdaki koşullarda bir edim yükümlülüğü olarak muhasebeleştirilir:

• (1) Bu mal veya hizmetler farklı ise,
• veya (2) Özü ve iletim yöntemi bakımından aynı olan mal veya hizmet gruplarının birbirinden farklı olması.

Ürün veya hizmet kabul edilir çeşitli aşağıdaki koşullar karşılanırken:

1. Farklı olma yeteneği - müşteri bu ürün veya hizmetten doğrudan faydalanabilir veya kendisi için hazır olan diğer kaynakları kullanabilir.

1. Sözleşme bağlamındaki farklılık - belirli bir ürün veya hizmeti teslim etme yükümlülüğü, sözleşmedeki diğer yükümlülüklerden ayrı olarak tanımlanır.

Farklılık göstermeyen mal veya hizmetler, farklı oldukları belirlenene kadar diğer mal veya hizmetlerle birleştirilmelidir.

Adım 3: Operasyonun fiyatını belirleyin

İşlem fiyatı, üçüncü bir taraf adına alınan tutarlar hariç olmak üzere, bir işletmenin müşteriye mal veya hizmet devri karşılığında beklediği tahmini tutardır (örneğin, bir ödeme).

Operasyonun fiyatını belirlerken, aşağıdaki faktörlerin etkisini dikkate almak gerekir:

1. Değişken koşul - Sözleşmenin ima ettiği tutar değişken bir tutar ise, işlem fiyatına dahil edilen tutar, yönteme bağlı olarak beklenen bir değer (yani olasılıklı bir tutar olarak) veya en olası tutar olarak belirlenmelidir. işletmenin tahmin edilen değeri tahmin etmede kullanmayı en iyi değerlendirdiği büyüklükler.

1. Değişken tahminlerinde kısıtlama - Bir işletme, değişkendeki dalgalanmaların muhasebeleştirilen gelirdeki değişikliği önemli ölçüde etkilememesinin kuvvetle muhtemel olması durumunda, bir değişkeni işlem fiyatına yalnızca kısmen veya tamamen dahil etmelidir. (Ödeme imkanı ile)

1. Önemli bir finansman unsurunun varlığı - sözleşmenin tarafları tarafından (açık veya zımni olarak) üzerinde anlaşmaya varılan ödeme koşulları alıcıya veya işletmeye şunları sağlıyorsa, işletme paranın zaman değerindeki bir değişiklikten kaynaklanan taahhüt edilen ödeme tutarını ayarlamalıdır. mal veya hizmetlerin alıcıya transferinde önemli bir finansal avantaj. Bir finansman bileşeninin mevcudiyeti ve önemi için bir sözleşme değerlendirilirken çeşitli faktörler göz önünde bulundurulmalıdır.

Müşteri tarafından mal veya hizmetler için ödeme yapılması ile bunların devri arasındaki sürenin kısa olması durumunda, sözleşmedeki finansman bileşeninin değerlemesinin pratik olmadığı kabul edilir. dahil bir yıldan az.

1. Nakit olmayan uzlaşma koşulu - alıcı nakit olmayan bir şekilde uzlaşma yapmayı teklif ederse, böyle bir koşulu (veya olasılığını) gerçeğe uygun değerde değerlendirmek gerekir.

Şirket doğru bir şekilde belirleyemiyorsa makul değer Nakdi olmayan ödemelerde ise sözleşme kapsamında ödeme olarak sunulan mal veya hizmetler için piyasada dolaylı değerlendirmeler yapılması gerekmektedir.

1. Bir Müşteriye Yapılabilecek Olası Ödemelerin Tahmin Edilmesi - Bir müşterinin (veya işletmenin mallarını veya hizmetlerini o müşteriden satın alan diğer kişilerin) müşterinin (veya Bu alıcıdan mal veya hizmeti satın alanlar) teşebbüse sunarak ödeme talep edebilir, bu tür ödemeler ( hem de onların olasılığı ) değerlendirilebilir maliyet düşürücü operasyonlar olarak veya ödeme olarak ayrı öğe veya bir hizmet (veya her ikisi).

Adım 4: Sözleşmeye dayalı edim yükümlülüğüne ilişkin işlem fiyatını belirleyin

Her bir yükümlülüğü ayrı tutarken ve değerlendirirken, işletmenin her bir yükümlülüğün altında yatan her bir ürün veya hizmetin satış fiyatını bağımsız piyasa fiyatlarına göre belirlemesi gerekir. Bağımsız bir piyasa fiyatının olmaması durumunda şirket bağımsız bir değerlendirme yapar.

Bazı durumlarda, işlem fiyatı, yalnızca bir sözleşme yükümlülüğüne ilişkin olarak bir indirim veya değişken içerir. Bu durumda, işletmenin bir indirim veya değişkeni tamamı için değil, sözleşmedeki bir veya daha fazla yükümlülük için tahsis ettiğine dair bir gösterge gereklidir.

İşletme, işlem fiyatında müteakip değişiklikler için sözleşmeye dayalı yükümlülüğü, sözleşmeyi imzalarken yaptığı gibi belirler. Yükümlülüğü yerine getirmek için taahhüt edilen fonlar, işlem fiyatının değiştiği dönemde gelirde artış veya azalış olarak muhasebeleştirilir.

Adım 5: Sözleşmeden doğan yükümlülük yerine getirildiğinde hasılatın muhasebeleştirilmesi

İşletme, talep edilen mal veya hizmeti müşteriye devrederek yükümlülüğünü yerine getirdiğinde hasılatı finansal tablolara alır. Bir ürün veya hizmet, müşteri üzerinde kontrol sahibi olduğunda devredilmiş olarak kabul edilir.

Her bir taahhüt için, Ürün veya hizmet üzerindeki kontrolün yeterince uzun bir süre devredilerek yükümlülüğün yerine getirilip getirilmediği.

İşletme, bir mal veya hizmetin kontrolünü uzun bir süre boyunca devreder ve bu nedenle, aşağıdaki kriterlerden biri karşılanırsa, sözleşmeye dayalı bir yükümlülüğü yerine getirir ve uzun bir süre boyunca hasılatı finansal tablolara alır:

1. Alıcı, işletme tarafından yükümlülüğün yerine getirilmesi ile eş zamanlı olarak bu durumda elde edilen faydaları alır ve tüketir.

1. Kurumsal faaliyetler, bu varlıklar yaratılırken veya genişletilirken müşterinin yönettiği varlıklar (bir iş süreci gibi) yaratır veya artırır.

1. İşletmenin çalışması, işletmenin kendisi tarafından alternatif kullanıma sahip bir varlık oluşturmaz ve işletmenin bugüne kadar tamamlanan işler için uygulanabilir bir ödeme hakkı vardır.

Yükümlülük uzun bir süre boyunca yerine getirilmezse, belirli bir zamanda yerine getirilmiş sayılır. Edinen işletmenin varlığın kontrolünü ele geçirdiği ve sözleşmeye dayalı yükümlülüğün yerine getirildiği zaman noktasını belirlemek için işletme, bir kontrol devrine ilişkin göstergeleri yalnızca değil, aşağıdakileri dikkate almalıdır:

1. Bu noktada işletme, varlık için ödeme yapma hakkına sahiptir.

1. Alıcı, varlığın mülkiyetine sahiptir.

1. İşletme, varlığın fiili sahipliğini devretmiştir.

1. Alıcının, varlığın mülkiyetine ilişkin önemli riskleri ve getirileri vardır.

1. Alıcı varlığı devraldı.

İşletme tarafından uzun bir süre boyunca yerine getirilen her bir sözleşme yükümlülüğü için, yükümlülüğün tam olarak yerine getirilip getirilmediğini ölçen bir yöntemin tutarlı bir şekilde uygulanmasıyla hasılat zaman içinde muhasebeleştirilmelidir.

Tam performansı değerlendirmek için uygun yöntemler, girdi ve çıktı yöntemleridir. Koşullar uzun bir süre boyunca değiştiğinden, bir işletmenin bugüne kadar tamamlanmış faaliyetlerinin sonuçlarını yansıtmak için performans tahminlerini güncellemesi gerekir.

Bir alıcıyla sözleşme akdetme veya sözleşmeyi yürütme maliyetleri

Bu standardın kuralları, bir müşteriyle bir sözleşme yapılırken veya bir sözleşme yapılırken belirli maliyetlerin muhasebeleştirilmesini de düzenler.

Sözleşmenin bitiminde artan maliyetler - tersine çevrilecek beklenen artan maliyetler, şirket bir varlık olarak muhasebeleştirmelidir. Ek maliyetler, sözleşme yapılmasaydı şirketin katlanmayacağı maliyetlerdir.

Uygulamada, itfa süresinin bir yıldan az olması durumunda işletmenin bu maliyetleri gider olarak kaydedebileceği varsayılır.

Performans Maliyetleri - Performans maliyetleri hesaplanırken, mümkün olduğu ölçüde diğer standartlar uygulanmalıdır.

Aksi takdirde, aşağıdaki kriterlerin tümünü karşılaması durumunda sözleşmeyi yerine getirme maliyeti bir varlık olarak muhasebeleştirilmelidir:

1. Mevcut (veya beklenen belirli) bir sözleşmeyle doğrudan ilgiliyse

1. Gelecekteki taahhütleri karşılamak için kullanılacak kurumsal kaynakları yaratır veya artırır

1. Bunların restore edilmesi bekleniyor.

Bilgi ifşası

Bir işletmenin, finansal tablo kullanıcılarının müşterilerle yapılan sözleşmelerden kaynaklanan gelir ve nakit akışlarının niteliğini, miktarını, sıklığını ve belirsizliğini anlamalarını sağlamak için yeterli bilgiyi açıklaması gerekir.

Hakkında bilgi:

1. Müşterilerle yapılan sözleşmeler - hasılat ve muhasebeleştirilen düşüşler ve ayrıştırma dahil, bakiyeler ve sözleşmeden doğan yükümlülükler hakkında bilgi (yükümlülük yerine getirildikten sonra kalana atfedilebilen işlem fiyatı dahil).

1. İlaveleri dikkate alarak önemli mesleki muhakeme - yükümlülüklerin yerine getirilme zamanlamasının (belirli bir süre içinde veya belirli bir zamanda) ve işlemin fiyatının yanı sıra yükümlülüklerin yerine getirilmesine atfedilebilir tutarların belirlenmesi .

1. Bir sözleşmenin elde edilmesi veya ifa edilmesi sırasında varlık olarak muhasebeleştirilen maliyetler.

UFRS 15'in uygulanmasından elde edilen sonuçların tahmini

UFRS 15'in sektörler üzerindeki en büyük etkisi, telekomünikasyon, yazılım geliştirme, gayrimenkul işlemleri ve uzun vadeli sözleşmeleri olan diğer iş alanları.

Kombine ürün + hizmet sözleşmelerinin yaygın olduğu bir alanda çalışıyorsanız, UFRS 15'in uygulanması gelir profilinizi değiştirebilir.

Özellikle yazılım geliştirme veya telekomünikasyon alanlarında - genellikle müşteriler tarife satın alır telefon planları veya satış, teslimat hizmetlerini ve diğer benzer koşulları içeren bir paket olduğunda, ön ödemeli olarak veya programlar.

Telekomünikasyon veya yazılım geliştirme endüstrilerindeki işletmelerin üretim yapma olasılıkları daha yüksektir. öncekinden daha erken bir tarihte gelirin muhasebeleştirilmesi

UFRS 15'e göre işlem fiyatı buna göre dağıtılmalıdır. sözleşmedeki ayrı yükümlülükler ve bu yükümlülüklerin teslimi veya yerine getirilmesi üzerine tahakkuk ettirilecektir.

Bu, UFRS 15 uyarınca telekom operatörlerinin ön ödemeli tarife planlarının satışından ve telefonların ücretsiz kullanıma aktarılmasından elde edilen gelirin bir kısmını ayırması gerektiği anlamına gelir.

UFRS'ye göre ( UMS) 18 , gelir, standart işletme faaliyetlerinden elde edilen brüt gelir akışı olarak tanımlanır.

Bu, bir operatörün ön ödemeli bir tarife planı için ücretsiz bir telefon seti sağlaması durumunda, telefon setinin satışından elde edilen gelirin 0 olacağı anlamına gelir.

Örnek: Karşılaştırmalı analiz UMS 18 ve UFRS 15

Pavel, yerel bir şirketten 12 aylık bir telekom planı satın aldı mobil operatör TTT. Bu planın şartları aşağıdaki gibidir:

• Pavel ayda 100 birim ödeme yapıyor.
• Pavel hemen ücretsiz bir telefon seti alır.

TTT, bu tür telefonları 300 adette satıyor ve tarife planları için, telefonu 80 adette devretme şartı olmaksızın ödeme alıyor.

Bu durumda, UMS 18 ve UFRS 15 uyarınca hasılatın muhasebeleştirilmesi nasıldır?

UMS 18 TTT'nin mevcut kurallarına uygun olarak telefonun satışından elde edilen geliri tanımıyor çünkü telefon ücretsiz olarak sağlanmaktadır. Telefonun maliyeti kar veya zararda muhasebeleştirilir ve aslında TTT tarafından yeni müşteri edinme gideri olarak değerlendirilir.

Aylık ödemeden elde edilen gelirin tanınması tarife planı aylık üretilir. Muhasebede, alacak hesaplarına veya alacaklı yazışmalarda 100 birim tutarında gelire kayıt yapılır.

UFRS kapsamında gelir (UFRS) 15

UFRS 15 TTT'nin yeni kurallarına göre, Pavel ile 12 aylık net bir plan varsa bu örnekte bariz görünen sözleşme ilişkisini (adım 1) tanımlamak gerekir.

O zaman TTT gerekli tüm performans yükümlülüklerini belirlemek Paul ile anlaşarak ( Adım 2 5 adımlı bir modelde), yani:

• Telefon sağlama zorunluluğu
• 1 yıldan fazla ağ hizmetleri sağlama taahhüdü

Operasyon fiyatı (3. adım) 1.200'e eşit olacak ve 12 ay boyunca 100 aylık ödemelerin toplamı olarak hesaplanacak.

Şimdi, TTT gerekli operasyon fiyatı toplam 1.200 orantılı olarak ilişkilendirmek bağımsız piyasa fiyatları (veya tahminleri) dikkate alınarak sözleşmedeki her bir yükümlülük, 4. adım

Adım 5 temsil etmek gerçekleştirilen ile tutarlı gelirin muhasebeleştirilmesi TTT taahhütleri ... Bu örnekte:

• TTT, telefonu Pavel'e teslim ettiğinde, TTT'nin 285.60 tutarında geliri muhasebeleştirmesi gerekir;

TTT, Pavel'e ağ hizmetleri sağladığında, toplam 914,40 gelir muhasebeleştirilmelidir. Gerçekte, ödeme yapıldığında gelirlerin alınması ayda bir kez gerçekleşir. Gerçekte, Pavel sadece şebeke hizmetleri için değil, aynı zamanda telefonu için de ödeme yapıyor.

Yeni standarttaki en önemli değişiklik, hasılat ve hasılat muhasebesindeki değişikliktir. gelir yapıları .

Örneğimizde, telekomünikasyon şirketi TTT, sözleşmenin başında bir zarar bildirdi ve ardından müşterilere faturalara göre gelir kaydettiği için UMS 18 uyarınca istikrarlı bir gelir gösterdi.

UFRS 15'e göre rapordaki toplam kâr aynı gösteriyor ancak yapısı bir süre sonra değişecek.

Sözleşmenin süresinin ne zaman olduğunu düşünün bir hesap dönemini aşıyor .

Belirli bir raporlama dönemi için UFRS 15 kapsamında raporlanan bu tür sözleşmelerden elde edilen kâr, önceki standartlarda aynı döneme ilişkin kârdan farklı olabilir. UFRS 15 geriye dönük olarak uygulanmalıdır. yeni kurallar her zaman yürürlükte olmuştur ... Bu, önceki yıllar için karşılaştırmalı rakamlarda değişiklikler anlamına gelebilir (bkz. öğretici UMS 8'e göre).

Gelir tanıma gereksinimleri neden değişiyor?

(kaynak: UFRS 15 Müşterilerle yapılan sözleşmelerden elde edilen hasılat - Özet ve Geri Bildirim (IASB) Mayıs 2014)

Önceki gelir standartlarının dezavantajları ve zayıf yönleri

Önceki dönem için hasılatın muhasebeleştirilmesinin özellikleri, UFRS uygulamasında çok çeşitli yöntemlerin ortaya çıkmasına neden olmuştur.

Standartlar birçok konuda sınırlı rehberlik sağladı. önemli noktalar, örneğin birden fazla unsurla karmaşık sözleşmelerin işlenmesi. Ayrıca, raporlama standartları gelir standartlarına yansıtılmadığından, yürürlükte olan sınırlı sayıdaki kuralın karmaşık işlemlere uygulanması genellikle zordu.

Bu koşullar altında, bazı işletmeler seçici olarak uygulayarak sınırlı IFRS kurallarını tamamlamıştır. ayrı kurallar ABD GAAP'ten.

ABD GAAP genel düzen Gelirin muhasebeleştirilmesi, genellikle ekonomik olarak benzer işlemler için farklı muhasebe ile sonuçlanan çok sayıda sektöre özgü ve işletme kuralıyla geniş ölçüde tamamlanmaktadır.

Ayrıca, tüm bu farklı kurallar, yeni işlem türleri ortaya çıktıkça sürekli olarak eklenmektedir.

Yetersiz açıklama gereksinimleri vardı. Önceki UFRS ve US GAAP'nin açıklama gereklilikleri, yatırımcılar için, gelir yaratma sürecini anlamanın yanı sıra, profesyonel yargılar ve işletmenin kendisi tarafından yapılan gelir muhasebeleştirme tahminleri açısından genellikle yetersizdi.

Örneğin, yatırımcılar, gelirin doğası hakkında genellikle “klişeleşmiş” açıklamalar yapmaktan veya bilgileri tek başına ve finansal tablolardaki muhasebeleştirilen gelir ile diğer bilgiler arasındaki ilişkiyi açıklamadan sunmaktan memnun değillerdi.

Kapsamlı ve sağlam bir UFRS hasılat tanıma, ölçüm ve açıklama politikası bu eksiklikleri giderir. Özellikle, UFRS 15:

• müşterilerle yapılan sözleşmelerden elde edilen gelirin karşılaştırılabilirliğini geliştirir;
• hasılatın muhasebeleştirilmesi konusunda işletme yönetimi tarafından duruma göre bireysel yorumlara duyulan ihtiyacı azaltır; ve
• bilgi ifşası gereksinimlerinin iyileştirilmesi ile bağlantılı olarak daha faydalı bilgiler sağlar.

Olağan perakende faaliyetlerinde kullanılanlar gibi birçok sözleşme için, UFRS 15'in hasılatın muhasebeleştirilmesinin miktarı ve zamanlaması üzerinde çok az etkisi olacaktır.

Uzun vadeli hizmet sözleşmeleri ve çok unsurlu karmaşık sözleşmeler gibi diğer sözleşmeler için, UFRS 15'in uygulanması, işletme tarafından hasılatın muhasebeleştirilmesi tutarını veya zamanlamasını değiştirebilir.

Mevcut Uygulama: Satışları Artırmaya Yönelik Beklenmedik Durumlar ve Teşvikler

Bazı işletmeler için, bir anlamda satış için bir teşvik olan veya sözleşmedeki diğer yükümlülüklere tali veya tali olan mal veya hizmetlerin müşteriye devrinden elde edilen hasılatın ayrı olarak finansal tablolara alınması mümkün değildir.

Uygulamada, işletmeler, kalan edim yükümlülükleri olsalar da, tüm faaliyet tutarlarını hasılat olarak muhasebeleştirirler.

Bu bazen otomotiv endüstrisinde, bir üretici, daha sonraki bir tarihte sağlanacak bakım gibi ek bir bonusla bir araç sattığında olur.

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

İşletme, taahhüt edilen mal veya hizmetlerin, koşullu yükümlülükler veya satış teşvikleri olarak ortaya çıkıp çıkmadıklarının niteliğinin ne ölçüde farklı olduğunu değerlendirmelidir.

Bu mal veya hizmetler birbirinden farklıysa, işletme hasılatı, her bir mal veya hizmet müşteriye devredildiğinde (veya nasıl) muhasebeleştirmelidir.

Mevcut uygulama: Rastgele gelirleri sınırlama

Bazı pratik durumlarda, faaliyet fiyatı için, gelecekteki yükümlülüğün yerine getirilmesine bağlı olmayan tutara dağıtılabilecek edim yükümlülüğü tutarının bir sınırlaması vardır.

Bu uygulama, bir cep telefonunun satışı ve özel olarak sınırlı bir süre için (çoğunlukla bir veya iki yıl) ağ hizmetlerinin sağlanması ile sonuçlanan telekomünikasyon sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesinde yaygın olarak kullanılmaktadır.

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

UFRS 15, arızi kazançlar üzerinde bir sınırın olduğu durumlarda işlem fiyatının bir edim yükümlülüğüne dağıtılmasına izin vermez.

Bunun yerine, UFRS 15 işlem fiyatının tahsis edilmesini gerektirir - bu, bir müşterinin şebeke hizmetleri - cep telefonu ve şebeke hizmetleri için - standart bağımsız piyasa fiyatlarına dayalı olarak aylık ödemelerle bir sözleşmeye girerken ödediği herhangi bir miktar olabilir.

Mevcut uygulama: Piyasa fiyatları hakkında bilgi eksikliği

Bazı durumlarda, bu tür hükümler, sözleşme kapsamındaki her bir mal veya hizmet için bağımsız piyasa fiyatlarında bilgi yokluğunda mal veya hizmetler müşteriye devredildiğinde, işletmenin hasılatı muhasebeleştirmesini engeller.

Bu düzenleme genellikle hasılatın muhasebeleştirilmesinde bir gecikmeye neden olur, çünkü bir mal veya hizmet bir müşteriye ilk kez transfer edildiğinde hasılat mali tablolara alınmaz.

Bu, bilgisayar yazılımının işlevlerini yükseltirken ve daha da genişletirken bağımsız piyasa fiyatları hakkında hiçbir bilgi olmadığında, yazılım sağlama alanında düzenli olarak gerçekleşir.

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

Bağımsız piyasa fiyatlarına ilişkin bilgi bulunmadığında, işletme, işlem fiyatını bu mal veya hizmetler için tahmini bağımsız piyasa fiyatlarına göre dağıtmalıdır.

İşletme, müşteriye devredilen her bir bireysel ürün veya hizmet için hasılatı finansal tablolara alır.

Mevcut Uygulama: Lisanslar

Fikri mülkiyet lisanslarından elde edilen gelirlerin tanınması ve muhasebeleştirilmesi prosedürü oldukça geniştir. Bu düzenin farklı yorumları, önemli ölçüde çeşitli lisans muhasebe kuralları ile sonuçlanmıştır.

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

UFRS 15, farklı türdeki fikri mülkiyet lisansları için gelir yapısını göstermek için kılavuzun uygulanmasını gerektirir.

Mevcut uygulama: Gelir tanımanın zamanlaması

Açık ve kapsamlı kuralların olmaması nedeniyle, uygulamada bir işletmenin belirli bir zamanda veya belirli bir dönemde bazı mal veya hizmetler için hasılatı muhasebeleştirip muhasebeleştirmediğine ilişkin farklı yaklaşımlar vardır.

Örneğin, Türkiye'de konut amaçlı gayrimenkul satan bazı işletmeler apartman binaları bu tür varlıkların inşasının uzun bir süre boyunca sağlanan bir hizmet olup olmadığını (ve dolayısıyla hasılat uzun bir süre boyunca muhasebeleştirilir) veya başkasına devredilen bir mal olup olmadığını belirleme zorluğuyla karşı karşıya kalırlar. müşteri inşaatın tamamlanmasından sonra (ve dolayısıyla hasılat o noktada muhasebeleştirilir).

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

Bir işletme, yalnızca UFRS 15'teki kriterler karşılandığında uzun bir süre boyunca hasılatı muhasebeleştirebilir.Diğer tüm durumlarda, müşteri mal veya hizmetin kontrolünü ele geçirdiğinde hasılat muhasebeleştirilmelidir.

Mevcut uygulama: Değişken madde anlaşmalarının değerlendirilmesi

Gelir tahakkuk politikası, değişken şartlara sahip sözleşmeler olması durumunda gelir miktarını tahmin etmek için ayrıntılı kurallar sağlamaz.

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

Müşteriyle yapılan sözleşmenin bir değişken içermesi durumunda, işletme bunu işletme için en uygun ve kabul edilebilir yola bağlı olarak beklenen veya en olası tutarı kullanarak ölçmelidir.

Tahmini değişken tutarın bir kısmı veya tamamı, ancak tutarın yıllık toplam hasılat içinde önemli olmasının muhtemel olması ve hasılatın muhasebeleştirileceğinin kesin olması durumunda işlem fiyatına dahil edilir.

Mevcut uygulama: Finansman unsurunun ortaya çıkışı

Bir müşteri mal veya hizmetleri peşin veya borç olarak ödediğinde, bazı işletmeler geliri muhasebeleştirirken ve tutarını belirlerken finansman unsurlarının sözleşmede yer aldığı gerçeğini dikkate almayabilir.

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

İşletme, işlem fiyatını (ve dolayısıyla muhasebeleştirilen hasılatı) belirlerken herhangi bir önemli finansman bileşeninin etkilerini dikkate almalıdır.

Bunun, alıcı tarafından ödemenin ve işletmenin performansının önemli gecikmelerle gerçekleştiği uzun vadeli sözleşmeler üzerinde etkisi olabilir.

Mevcut Uygulama: Açıklama

Hasılata ilişkin açıklamaların mali tablolardaki diğer kalemlere göre uygunsuz ve yetersiz olması

Örneğin, birçok yatırımcı, bazı işletmelerin gelir hakkındaki bilgileri diğer göstergelerden ayrı olarak yansıttığını ve yatırımcıların geliri diğer göstergelerle ilişkilendiremediğini belirtmektedir. ekonomik durum işletmeler.

UFRS gereklilikleri (UFRS) 15

UFRS 15, yatırımcıların gelirin niteliğini, hacmini, zamanlamasını ve belirsizliğini anlamalarına yardımcı olmak için bir işletmenin müşterileriyle yaptığı sözleşmeler hakkında nitel ve nicel bilgileri açıklamasını gerektiren kapsamlı bir açıklama gereklilikleri seti içerir.

UFRS 15 Örnekleri: UFRS'nin Şirketiniz Üzerindeki Etkisi

Bu yaklaşımın bir başka sonucu da şudur: gelir tanıma dönemi, faturalandırma ayıyla eşleşmiyor ertelenmiş hesaplar olduğu için müşteriler.

Bu gerçekten zordur çünkü her ay muhasebeleştirilen gelirin hesaplanmasını ve muhasebeleştirilmesini otomatikleştirmek için BT sistemlerinde önemli değişiklikler gerektirir.

Telekomünikasyon teknolojisi alanının karşılaştığı diğer zorluklar:

• sözleşmelerdeki değişiklikler:

müşteriler operatörlerle olan sözleşmelerini değiştirdiğinde, örneğin ön ödemeli dakika sayısı değiştiğinde veya yeni hizmetler eklendiğinde ne olur?

Bu gibi durumlarda, bu değişikliklerin geriye dönük olarak mı (tek seferlik bir düzeltme olarak) yoksa ileriye dönük olarak mı (gelecekteki gelire yönelik düzeltmeler olarak) veya hatta ayrı bir sözleşme olarak mı muhasebeleştirileceğini değerlendirmek gerekir. UFRS 15'in UMS 18'den daha net kuralları olması muhasebe sisteminde değişikliğe neden olabilir.

• Paranın zaman değeri ve iskonto:

UFRS 15 kesin olarak tanımlar "Finansal bileşen" ve bu tür bir bileşenin gelir muhasebeleştirilirken ayrı olarak ayırt edilmesini gerektirir.

Sonuç olarak, alınan veya ödenen uzun vadeli avanslarda ve ayrıca 12 aydan uzun bir süre için yapılan sözleşmelerde fonların zaman değerinin daha dikkatli muhasebesine ihtiyacınız olabilir.

• Müşteri edinme maliyetleri:

Herhangi bir endüstride, sadece telekomünikasyonda değil, bir müşteriyi çekmek için sözde "şans ikramiyeleri" veya komisyonlar ödenir. Bundan önce, bu tür ödemeler olağan bir gider olarak kabul edildi ve kâr veya zararda muhasebeleştirildi.

Ancak UFRS 15, bunların aktifleştirilmesini ve yalnızca hasılat muhasebeleştirmesiyle birlikte kâr veya zararda muhasebeleştirilmesini gerektirir. Operatörler bu durumda ne yapacak? Bu maliyetlerin kar ve zararda mahsup edilmesinin resmi nasıl olacak?

# 2 İmalat şirketi

Geniş bir üretim yelpazesi ve üretim sözleşmesi türleri vardır.

Aynı tür ürünü büyük miktarlarda üretiyorsanız, yine de UFRS 15'i uygulayabilirsiniz - sadece aşağıdaki örneğe bakın.

Ancak, değişiklikler özel ekipman üreticilerini büyük ölçüde etkileyebilir veya sıradan mallar, ancak uzun bir üretim döngüsü ile.

Kontrol etmeniz gerekenler:

• Gelirleri tanıdın mı bir süre için veya zaman içinde bir noktada ? Eğer dönem için, nasıl tahmin edersiniz? sözleşmenin tamamlanmasına yönelik ilerleme (tamamlama aşaması)?
• nasıl düşünmelisiniz sözleşmelerdeki değişiklikler , ek öğelerin temini gibi?
• Sen öneriyorsun teslimattan sonra indirimler? Toptan indirimler? Sonunda bonuslar Müşteriler, yıl boyunca sipariş edilen malların toplam hacmine göre mi? Öyleyse, UFRS 15'ten etkilenmeniz olasıdır.
• Malısın bölmek Sözleşmeniz çoklu taahhütler için mi? herhangi birini sağlamanız durumunda Garanti süresi ürünleriniz için - garanti ayrı tutulmalı mı? Ürünleriniz için ek hizmetler sunuyor musunuz?
• Bir sözleşme elde etmek için belirli maliyetlere maruz kalırsınız, ayrıca satış bonusları ? Belki de onları hemen aktifleştirmeli ve eskisi gibi harcamalara almamalısınız.

Size UFRS 15'in potansiyel etkisini göstermek için bir örnek vereyim. Bu durumda, aynı kalemler için aynı müşteriye yönelik sonraki bir siparişi ele alıyoruz.
Örnek: Sözleşmelerdeki üretim ve değişiklikler

Bir bilgisayar üreticisi olan Ball PC, tedarik etmek için Forward University ile sözleşme imzaladı. Toplam maliyeti 600.000 USD olan 300 bilgisayar (bilgisayar başına 2.000 $).

Hazırlık çalışması ihtiyacı nedeniyle, üniversite bilgisayarları kabul etmeyi taahhüt eder. 3 ayrı parselde önümüzdeki 3 ay içinde (her partide 100 bilgisayar). Üniversite teslim edildiğinde bilgisayarların kontrolünü alır.

İlk partinin tesliminden sonra, Forward University ve Ball PC sözleşme şartlarını değiştirmek ... Firma ek olarak 200 bilgisayar tedarik edecek (toplam 500).

Ball PC, aşağıdaki durumlarda 31 Aralık 20X1 yıl sonunda bu sözleşme kapsamında geliri nasıl muhasebeleştirir:

• Senaryo 1: Ek 200 bilgisayarın fiyatı 388.000 $, yani 1940 $ olarak kabul edildi. bir bilgisayar için. Top PC teklifleri %3 indirim diğer müşterilerle yapılan benzer sözleşmelerde böyle bir hacim için norm olan ek bir parti için.
• Senaryo 2: Ek 200 bilgisayar için fiyat 280.000 Dolar yani 1.400 Dolar olarak kabul edildi. bir bilgisayar için. firma sunuyor %30 indirim ek bir parti için, çünkü Üniversite ile daha fazla işbirliği yapmayı umuyor (bu henüz tartışılmadı).

31 Aralık 20X1'de firma Top bilgisayar koymak 400 bilgisayar (300 - orijinal şartlarda ve 100 - değiştirilmiş sözleşmede).

Önceki kurallara göre gelir ( UMS (UFRS) 18)

Burada özel bir şey ortaya çıkmaz. UMS 18'e göre hasılat tanımına göre, hasılat teslimat sırasında muhasebeleştirilmiştir. alınan bedelin gerçeğe uygun değeri üzerinden bilgisayarlar için - yukarıda açıklanan iki senaryoya göre.

Bireysel olarak ek bir bilgisayar tedarikinin yansıtılıp yansıtılmayacağını belirlemek için UMS 18'i incelemeniz gerekmez. satış fiyatı ya da değil.

• Senaryo 1: 600.000 dolar (300 bilgisayarlık ilk parti için) + 194.000 $ (100 bilgisayarlık ek bir grup için) = 794.000 $ (önceden teslim edilen 400 bilgisayarın tümü için).
• Senaryo 2: 600.000 dolar (300 bilgisayarlık ilk parti için) + 140.000 USD (ayrıca 100 bilgisayar için) = 740.000 $ (önceden teslim edilen tüm 400 bilgisayar için)

UFRS 15 aynı mı olacak? HAYIR!

UFRS kapsamında gelir ( UFRS) 15

Burada ek sözleşme olarak kabul edilir tipik sözleşme değişikliği çünkü hem bilgisayar sayısında hem de işlemin fiyatında bir değişiklik oldu.

UFRS 15 açık rehberlik sağlar sözleşmelerdeki değişiklikler nasıl dikkate alınır değiştirilmiş terimlere dayanmaktadır. 2 ana sözleşme değişikliği türü vardır:

1. Anlaşmadaki değişiklikler ayrı bir sözleşmede resmileştirilir.

Sözleşmede yapılan bir değişiklik ayrı bir sözleşme olarak muhasebeleştirilir (bu, orijinal sözleşmenin değişmediği anlamına gelir) yaparak 2 kriter :

• Değişiklik durumunda ek mal ve hizmetler farklılık asıl sözleşmedeki mal ve hizmetlerden.

Her iki senaryoda da, ek bilgisayar grubunun koşulları, orijinal grubun koşullarından çok farklı olduğundan, bu yerine getirilecektir.

• Ek mallar/hizmetler için beklenen ücret tutarı, orijinal fiyata yansıtılacak bu mallar/hizmetler için.

1. Sözleşme değişikliği ayrı bir sözleşmede resmileştirilmez

Yukarıdaki kriterler karşılanmıyorsa (veya bu kriterlerden biri eksikse), sözleşme değişikliği ayrı bir sözleşme olarak kabul edilmez ve muhasebe prosedürü daha fazla analize bağlıdır.

Bir de durumumuza bakalım. İçinde ek ürünlerin farklı olduğu sonucuna vardık, asıl soru şu: orijinal fiyata yansıtılıp yansıtılmayacağı.
Senaryo 1: Ek tedarik için %3 indirimle anlaşma sağlandı

Ek bir parti için fiyat geçerlidir tek başına satış fiyatını yansıtır çünkü Ball PC genellikle sipariş hacminde %3 indirim sunar.

Bu durumda, sözleşmedeki değişiklik dikkate alınır. ayrı bir anlaşma olarak ve yıl için gelir (teslim edilen 400 bilgisayarlık bir parti için):

• 600.000 dolar başlangıç ​​koşullarına göre 300 bilgisayarlık bir parti için;
• 194,000 dolar sözleşmedeki değişikliğe göre 100 bilgisayarlık ek bir parti için.

Bu durumda, yılın toplam geliri olacaktır. 794.000 $ - tam olarak UMS 18'e göre.

Senaryo 2: Ek tedarik için %30 indirimle anlaşma sağlandı

Bu durumda, ek bir arzın fiyatının tek başına satış değerini yansıtmaz %30 indirim münhasırdır ve Forward University ile yapılan genel anlaşmaya bağlıdır.

Bu, ikinci kriterin karşılanmadığı anlamına gelir.

Sonuç olarak, sözleşmede bir değişiklik Ayrı bir sözleşme DEĞİL ve kabul edilir dahil orijinal sözleşme ile.

Nasıl?

Bu durumda ek öğe farklı olduğundan, orijinal sözleşmeyi feshedin ve yeni sözleşme için muhasebeye başlayın .

Hala net değil mi?

Halihazırda teslim edilmiş bir gönderi için, orijinal sözleşmenin gelirlerini değişikliklerden önce kabul etmeniz yeterlidir.

Orijinal sözleşmeden ve ek teslimatlardan kalan mallar için toplam tutarda geliri muhasebeleştirirsiniz:

• Asıl sözleşmeden elde edilen henüz tahakkuk etmeyen gelirin bir kısmı (başka bir deyişle, henüz teslim edilmemiş malların fiyatı); BİR ARTI
• Sözleşmedeki değişikliğe göre ek teslimat geliri.

Tutarları tek tek taahhütler için veya bu durumda bilgisayar grupları için tahsis etmeniz gerekir.

2. senaryoda, sözleşmedeki değişiklikler ilk teslimattan sonra geçti , ve bu nedenle Ball PC, orijinal sözleşmenin şartlarına göre ilk 100 bilgisayar grubu için geliri muhasebeleştirmelidir:

100 bilgisayar x 2.000 c.u. 1 bilgisayar için = 200.000 USD

Toplam fiyattan ayrılan tutarlar sözleşme değişikliğinden sonra :

• 400.000 ABD Doları , yetersiz teslim edilen 200 bilgisayara atfedilen orijinal koşullar altındaki gelirlerin bir parçası olarak (sözleşme kapsamında 300 eksi teslim edilen 100; birim başına 2.000 $);
• 280.000 ABD Doları ek olarak teslim edilen 200 bilgisayar için gelir olarak;
• Toplam: 680.000 ABD Doları

Zorundayız 680.000 USD tahsis et 400 bilgisayar için toplam tutarda (sözleşmedeki değişikliklerden önce 200 teslim edilmemiş + ek bir parti için 200), bu, Ball PC'nin dikkate aldığı anlamına gelir 1.700 dolar bir bilgisayarda (680 000/400).

Hangi toplam gelir 20 için kabul edilecektir X1 yıl, hangi 400 bilgisayar teslim edildi? Sayalım:

• Sözleşmedeki değişiklikten önce teslim edilen 100 bilgisayar için gelir: 200.000 dolar (2000 USD / bilgisayar)
• Sözleşme değişikliğinden sonra teslim edilen 300 bilgisayarın geliri: 510.000 ABD Doları (1.700 $ / bilgisayar);
• Toplam: 710 000 ku

Burada ikinci senaryoda (%30 indirimli ek teslimat) şunu açıkça görebilirsiniz:

• UFRS'ye göre ( UMS) 18 , yıl için gelir 740.000 $
  Kalan 100 bilgisayar için ise önümüzdeki dönemde 1.400 $ olarak gelir kaydedilecek. = 140.000; bu da bize toplam 880.000 dolar veriyor. sözleşme başına.
• UFRS'ye göre ( UFRS) 15 , yıl için gelir 710.000 dolar
  Kalan 100 bilgisayar için ise önümüzdeki dönemde 1.700 $ olarak gelir kaydedilecek. = 170.000; bu da bize toplam 880.000 dolar veriyor. sözleşme başına.

Hmm, ama toplamlar aynı!

Evet elbette. Fakat bu gelirin yansıma süreleri farklıdır ... Vergileri, temettüleri, finansal ödemeleri ve daha fazlasını etkileyebilecek olan da bu dönemlerdir. Sadece bu konuda daha dikkatli ol!

# 3 Gayrimenkul - inşaat şirketleri ve geliştiriciler

Gayrimenkul geliştiricileri ve inşaat şirketleri tipik bir örnektir uzun vadeli sözleşmeler alıcılar ile.

en büyük bir problem- bu, şirketin geliri muhasebeleştirmesi gereken karardır - bir süre için (yapım yılına göre dağıtılır) veya zamanın bir noktasında (sözleşmenin tamamlanması sırasında).

UFRS 15 listeleri Zaman içinde geliri tanımak için 3 kriter:

Bir kriter özellikle geliştiriciler ve inşaat şirketleri için kritik öneme sahiptir:

Üretici ne zaman alternatif kullanımlı bir varlık oluşturmaz kendi teşebbüsü içinde ve şirketin sahip olduğu yasal hak cari tarih itibariyle gerçekleştirilen hacim için ödeme yapmak için gelir kaydedilir belirli bir süre sonrası .

Örneğin, bir şirket belirli bir müşteri için belirli bir varlığı inşa ederken veya yenilerken, bunu başka bir müşteri için uygulamak çok pahalı veya pratik olmayacaktır (örneğin, çok özel mülkler). Aynı zamanda, müşteri belirli bir tarihte tamamlanan iş için makul bir miktar ödemekle yükümlüdür.

Sözleşme bazında “alternatif kullanım” sağlanamayacağından, bu, sözleşmenin varlıkların başka bir müşteriye devrini engellediği anlamına gelir.

Gayrimenkul şirketleri için, geliştiricinin bugüne kadar yapılan iş için ödeme hakkının olup olmadığı bir varlık için belirleyicidir.

Bu, gayrimenkule karar vermek için tek kriter değildir, ancak baskındır.

Belirli bir sözleşme bu kriteri (ve diğer iki kriteri) karşılamıyorsa, hasılat zamanda, yani varlık müşteriye devredildiğinde muhasebeleştirilir.

Sözleşme koşullarındaki küçük bir değişiklik bile, hasılatın belirli bir dönemden ziyade belirli bir zamanda muhasebeleştirilmesini gerektirebilir - veya bunun tersi de geçerlidir.

Bu noktayı açıklamak için bir örneğe bakalım.

Örnek: Zaman içinde geliştirici ve gelir / zaman içinde nokta

Geliştirici olan inşaat şirketi RE, 50 dairelik bir konut kompleksi inşa ediyor. Daireler aynı boyut ve yerleşim planına sahiptir - ancak müşterilerin ihtiyaçlarına göre yeniden tasarlanabilirler.

RE inşaat şirketi 2 farklı müşteriyle (A ve B) 2 sözleşme imzalamıştır. Her iki müşteri de neredeyse aynı daireleri satın almak ve toplam fiyatta anlaşmak istiyor. 100.000 dolar daire için. Ödeme planı şu şekildedir: Sözleşmenin imzalanmasıyla birlikte, müşterilerin her biri 10.000 ABD Doları tutarında bir depozito öder.

• Adım adım ödeme: İnşaatın planlanan tamamlanmasından 1 yıl önce, geliştiricinin müşterilerine raporlar sunması gerekir, bunun ardından müşterilerin her biri 50.000 dolar öder.
• Tamamlanma Aşaması: İnşaatın tamamlanmasıyla birlikte dairelerin yasal mülkiyeti müşterilere devredilir ve ardından her biri kalan 40.000 USD'lik ödemeyi yapar.

Tahmini inşaat süresi sözleşme tarihinden itibaren 2 yıldır. Geliştirici, müşterinin sözleşme kapsamındaki ödemeyi, sözleşme kapsamındaki tam ödemeye kadar geciktirdiği bir durumda müşterilerden ödemeleri durdurma hakkına sahiptir.

A ve B müşterileriyle yapılan sözleşmelerin şartları aynı DEĞİLDİR. Bu sözleşmeler kapsamındaki diğer koşullar aşağıdaki özelliklere sahiptir:

• Müşteri A ile yapılan sözleşmede özel bir koşul yoktur.
• Müşteri B ile yapılan sözleşmenin özgünlüğü şu gerçeğinde yatmaktadır: geliştiricinin devretme veya gerçekleştirme hakkı yoktur bu daireyi başka bir müşteriye ve müşteri B sonlandıramaz bu sözleşme.

Müşteri B, sözleşmenin şartlarını tamamlanmadan önce yerine getirmezse (başka bir deyişle, ödeme planını ihlal ederse), geliştirici geliştirici sözleşmeyi feshetmeye karar verirse, sözleşme kapsamındaki tüm ödemelerin hakları devredilir.

Buradaki farklar nelerdir?

A müşterisi için gelir belirli bir zamanda, B müşterisi için ise belirli bir süre boyunca muhasebeleştirilir.

Zaman içinde geliri tanımak için 3 kriteri değerlendirmemiz gerekiyor. Yukarıda bahsettiğim gibi ilk ikisine burada rastlamayacağız (diyelim ki burada olmuyorlar), o halde üçüncü kritere odaklanalım (alternatif bir kullanım yok ve ödeme hakkı yasal olarak güvence altına alınmış durumda).
A - anda

Müşteri A ile anlaşma cevap vermiyor üçüncü kriter.

Bunun nedeni, geliştiricinin bir daire inşa etmesidir. satması veya başka bir müşteriye devretmesi kolay ödenmemesi durumunda.

Bu önlenebilse bile (sözleşmede yazılı olarak özel olarak belirtilmişse), geliştirici Ödemeyi gerçekleştirmek için uygun DEĞİLDİR bugün için yapılan iş için.

Geliştirici, müşterinin ödemeyi sona erdirmesi durumunda, YALNIZCA kilometre taşı ödemeleri, yapılan iş için işletmenin mevcut maliyetlerini karşılayabilir.

Sonuç olarak, geliştiricinin tanıması gerekir anlık gelir - yani, daire müşteriye devredildiğinde (ikinci yılın sonunda).

Müşteri ile yapılan sözleşmeden elde edilen gelir A - bir süre için

Müşteri B ile anlaşma Üçüncü kriteri KARŞILIYOR.

Bunun nedeni, geliştiricimizin inşa edilmiş varlığı alternatif kullanım için kanalize edememesidir, çünkü müşteri B ile yapılan sözleşme dairenin başka bir müşteriye devrine izin vermez.

Ayrıca, geliştirici Bugüne kadar yapılan iş için yasal olarak uygulanabilir bir hakka sahip .

Bu nedenle, bu durumda geliştirici geliri tanır belirli bir süre sonrası - yani, yaklaşık hacim tahmini yöntemlerini kullanarak bir daire inşa ettikten sonraki 2 yıl içinde.

Bunu basitleştirirsek, diyelim ki, işletmenin ilk yılında, Geliştirici bir daire inşa etmenin toplam maliyetinin %45'ine hakim olacak ve kalan %55'i inşaatın ikinci yılına gidecek.

Sonuç olarak, geliştirici geliri tanır:

• İlk yıl için: 45.000 USD (100.000 doların %45'i)
• İkinci yıl için: 55.000 USD (100.000 doların %55'i)

Bu örnek, sözleşme koşullarındaki bir değişikliğin işletmenin hasılatını önemli ölçüde nasıl etkileyebileceğini göstermektedir.

UFRS 15'e göre A ve B sözleşmelerinin gelir seviyelerinin karşılaştırması aşağıdaki tabloda gösterilmektedir:

Zaman dilimi	A sözleşmesinden elde edilen gelir	Sözleşme kapsamındaki gelir B
Yıl 1	0	45 000
2. Yıl	100 000	55 000
Toplam	100 000	100 000

Ne zaman önemli?

Vergi, temettü, mali ikramiye vb. ödemeleriniz ile bağlantılı olarak gelir tahakkuk süreleri.

Ayrıca, bu iki sözleşme için (B sözleşmesi olarak) aynı muhasebe kayıtlarını UMS 11'e göre tutmanızın muhtemel olduğunu, ancak UFRS 15'e göre DEĞİLDİR.

Belki de sözleşmelerinizi gözden geçirmeli ve ihtiyaçları olup olmadığına bakmalısınız. belirli değişiklikler bu durumu önlemek için.

# 4 Teknoloji ve yazılım geliştirme

Teknoloji geliştirme ve özellikle yazılım alanındaki şirketler için, yazılım lisanslarının ve ilgili hizmetlerin uygulanması, operasyonlarının çeşitliliği ve uzun vadeli sözleşmeler .

Başlıca sorunlar aşağıdaki gibidir:

• Tanım bireysel performans yükümlülükleri (örneğin, lisans satışı + kurulum + takip desteği) ve işlem fiyatının dağılımı onların arasında
• Seviye performans derecesi sözleşme
• Seviye lisanslar tedarikçiler ve yazılım geliştiriciler tarafından satılan ürünler için.

UFRS 15 tanır 2 tür lisans: kullanım lisansları ve erişim lisansları. Farklı bir muhasebe yöntemine sahipler ve ne tür bir lisansın dikkate alındığını belirlemeniz gerekecek.

Tüm endüstriler için ortak olan konularda başka zorluklar ortaya çıkar: sözleşme değişiklikleriyle çalışmak, sözleşme maliyetlerinin nasıl hesaplanacağı (örneğin, bir müşteriyi çekmek için komisyonlar), vb.

Bir yazılım şirketinin sözleşmeyi ayırması ve performansı ayrı ayrı dikkate alması gereken bir örneğe bakalım.

Örnek: Yazılım geliştirme ve bir sözleşmeyi 2 ayrı yükümlülüğe bölme

Bir yazılım şirketi olan Many Bits, 1 Temmuz 20X1 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere bir müşteriyle sözleşme yapmıştır. Bu anlaşmaya göre Many Bits şunları yapmakla yükümlüdür:

• Sağlamak profesyonel hizmetler yazılımın uygulanması, geliştirilmesi ve test edilmesinden oluşur. Müşteri C, üçüncü bir taraftan bir yazılım lisansı satın aldı.
• 1 yazılım için uygulama sonrası, uygulama ve özelleştirme desteği sağlayın.

Toplam sözleşme bedeli 55.000 USD'dir.

Many Bits, sözleşmeyi gerçekleştirmenin toplam maliyetini şu şekilde tahmin etti:

• Mevcut yazılımın geliştirilmesi ve test edilmesinde geliştiriciler ve danışmanlar için harcamalar: 43.000 USD;
• Uygulama sonrası destek danışmanı maliyetleri: 2.000 $;
• Sözleşmeyi yerine getirmek için tahmini toplam maliyetler: 45.000 ABD Doları .

itibariyle 31 Aralık 20X1'de Birçok Bit, bu sözleşmeyi yerine getirmek için aşağıdaki maliyetleri üstlendi:

• Özel modüllerin geliştirilmesi, uygulanması ve test edilmesi için geliştiriciler ve danışmanlar için harcamalar: 13.000 USD

Many Bits, bu sözleşmeden elde edilen geliri UMS 18 ve UFRS 15 uyarınca nasıl muhasebeleştirmelidir?

Önceki kurallara göre gelir ( UMS 18)

Many Bits'in burada profesyonel hizmetler sunduğu ve ilgili gelirin UMS 18 kapsamına girdiği açıktır. UMS 18, bu tür hizmetlerden elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesini gerektirir. teslimat sonrası hizmet dahil olmak üzere tamamlanmaya yakın .

Bu, Many Bits'in gelir muhasebesi amacıyla yazılım geliştirme ve teslimat sonrası hizmetleri şu şekilde ele aldığı anlamına gelir: harika bir hizmet .

Diyelim ki Many Bits, sözleşmeyi yerine getirmek için katlanılan maliyetlere dayalı olarak tamamlama aşamasını hesaplıyor.

Son olarak, 20X1'de maliyetlerin maliyeti 13.000 PB idi; 29% 45.000 USD toplam maliyetin

Bu nedenle, UMS 18 kapsamında, bu özel sözleşme için 20X1'de Many Bits'in geliri %29 (tamamlama aşaması) x 55.000 ABD Dolarıdır. (toplam sözleşme değeri) = 15 950 ABD Doları ... Tabii ki yuvarlama kullandım, ancak tam resmi anladınız.

UFRS 15'te de aynı şey bekleniyor mu?

Yeni kurallara göre gelir (UFRS ( UFRS 15)

UFRS 15, çok net ve ayrıntılı el kitabı Hakkında, sözleşmede beyan edilen mal veya hizmetlerin birbirinden farklı olup olmadığı ve olabilir veya olmayabilir olarak muamele görürler ayrı performans yükümlülükleri .

Elbette, analizinizi yapmanız gerekiyor ve size beyan ederim - sözleşmenin özellikleri nedeniyle sonuçlarınız bu örnekten oldukça farklı olabilir.

Yazılım geliştirme ve teslimat sonrası destek hizmetlerinin farklı performans yükümlülükleri tanımını karşıladığı varsayıldığında, bu nedenle ayrı olarak ele alınacaktır.

Nasıl?

Bunları 55.000 USD toplam maliyetten ayrı olarak ayrı bileşenler olarak düşünmeliyiz. ... görece özerk satış fiyatlarına dayanmaktadır.

Not: Bu durumda sözleşme fiyatı isteğe bağlıdır, ancak şimdi karmaşıklaştırmayalım.

Bir yazılım geliştirme hizmetinin maliyetinin, bu "paket"in hazır bir lisans satın alınması veya belirli bir yazılım için sipariş olup olmadığına bakılmaksızın, genellikle Many Bits'ten bir paketin maliyetinin %10'u olduğunu varsayalım.

Bu, yazılım geliştirme ve dağıtım sonrası bakım arasındaki ilişkinin 100:10 olduğu anlamına gelir; bunlardan:

• 50.000 dolar (55 000 cu / (100 + 10) * 100) geliştirme ve uygulama hizmetlerine gider,
• 5.000 ABD Doları (5.000 $ / (100 + 10) * 10) teslimattan sonra desteğe gider.

Yine, bu sadece bir örnek ve sizin durumunuzda başka bir yaklaşım benimsemek daha iyi olabilir.

20X1'de Birçok Bit Her bir taahhüt için tamamlanma düzeyini ayrı ayrı değerlendirir , sözleşmenin performansına ilişkin bilgilere dayanarak (bu durumda maliyetler hakkında).

Many Bits, sözleşmenin toplam maliyetini 45.000 ABD Doları ., bunun 43.000 ABD Doları yazılım geliştiricilere ücretlerin ödenmesini ve 2.000 $ 'ı hesaba katar. takip desteği sağlayan danışmanların maaşlarını açıklar (maliyetlendirme, kişi-gün analizine dayalıdır).

Bu iki ayrı taahhüdün tamamlanma oranını şu tarih itibariyle tahmin edelim: 31 Aralık 20 X1 :

• Yazılım geliştirme: 13.000 USD (gerçekleşen giderler) / 43.000 USD (toplam değerlendirilen değer) = %30
• Teslimat sonrası destek: 0 ABD Doları (tahakkuk eden maliyetler) / 2.000 (toplam takdir edilen değer) = %0

Sonuç olarak, bu sözleşme kapsamında muhasebeleştirilen gelir, :

• Yazılım geliştirme: %30 (yürütme seviyesi) * 50.000 USD (yazılıma (tahsis edilen) atfedilebilen gelir payı) = 15.000 dolar;
• Teslimat sonrası destek: %0 (yerine getirme düzeyi) * 5.000 c.u. (desteğe ayrılan gelir payı) = 0 $

UFRS 15 kapsamında aynı sözleşmeden elde edilen toplam hasılat: 15.000 ABD Doları

Kolaylık sağlamak için toplamları tablo şeklinde görebilirsiniz:

Bağlılık	Tahmini toplam maliyet (A)	31 Aralık'ta katlanılan maliyetler X1 ( B)	Performans seviyesi% (C) = (B) / (A)	Toplam maliyetin tahsisi (D)	20'de tanınan gelir X1 ( D) * ( C)
Profesyonel hizmetler	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Teslimat sonrası destek	2 000	0	0%	5 000	0
Toplam	45 000	13 000		55 000	15 000

Bu, UFRS 15'teki yeni kuralların yazılım geliştiricileri ve uzun vadeli sözleşmeleri olan diğer şirketler üzerindeki etkisine ilişkin seçeneklerden sadece biridir.

Kesin hesaplama, buna ek olarak, büyük ölçüde sözleşmelerinizin içeriğine, ayrıca hesaplama yöntemine, sistemlere ve tahminlere bağlı olacaktır. Tüm durumlar için geçerli olan genel bir çözüm yoktur.

son uyarı

Yukarıdaki örneklerden de görebileceğiniz gibi, yeni UFRS 15, işinizde birçok şeyi daha da kötüleştirebilir.

Ancak - her şeyi analiz etmeniz, planlamanız ve uygulamanız gerekir.

Amacım burada size tam bir çözüm sunmak değil, çünkü ayrıntıları bilmeden bu imkansız.

UFRS 15'i uygulamaya hazırlanmanızın tahmin ettiğinizden çok daha uzun süreceğini bilmenizi istedim.

Bunun bana birkaç yıl önce işletmelerin UFRS'yi uygulamaya ihtiyaç duyduğu benzer bir durumu çok hatırlattığını söyleyebiliriz. Böyle bir muhasebenin başlangıç ​​tarihine geçmeden önce herkesin - yaklaşık 1-2 yıl - yeterli zamanı olduğu görülüyordu.

Ancak başlangıç ​​acı vericiydi. Pek çok finans ve muhasebe profesyoneli, o zaman, yeni bir sisteme geçmelerinin çok daha uzun süreceğini fark etti. yeni sipariş muhasebe ve bu sürece birkaç ay önce başlamak zorunda kaldılar.

Aynı hatayı yapmayın ve şimdi başla .

Zaman içinde yerine getirilen performans yükümlülükleri

İşletme, mal veya hizmetleri belirli bir süre içinde devreder ve bu nedenle

aşağıdaki kriterlerden biri karşılanırsa, edim yükümlülüklerini yerine getirir ve hasılatı zaman içinde finansal tablolara alır:

(1) müşteri, kuruluşun yükümlülüklerini yerine getirirken sağladığı avantajları aynı anda alır ve kullanır.

(2) kuruluşun faaliyetleri (örneğin, tasarım çalışması) sırasında oluşturulan veya geliştirilen bir varlık, oluşturulduğunda alıcının kontrolüne geçer; veya

(3) Kuruluşun faaliyetleri sırasında yaratılan bir varlığın, o kuruluşta alternatif bir kullanımı yoktur ve kuruluşun, bugüne kadar gerçekleştirilen iş için yasal olarak uygulanabilir bir ödeme hakkı vardır.

İşletmenin faaliyetleri sırasında yaratılan bir varlığın, oluşturma veya iyileştirme sürecinde varlığın başka bir kullanım için kullanılmasına ilişkin sözleşmeye dayalı veya uygulamaya dayalı kısıtlamalar varsa, bu varlıkta alternatif bir kullanımı yoktur.

Bir varlığın alternatif kullanım olasılığının değerlendirilmesi, bir sözleşmenin imzalanması aşamasında gerçekleştirilir.

Sözleşme yürürlüğe girdikten sonra, taraflar sözleşmede edim yükümlülüklerini önemli ölçüde etkileyen değişiklikleri onaylayana kadar işletme varlığın alternatif kullanımını yeniden değerlendirmez.

Bir işletme, tamamlanmış sözleşmeler için yasal ödeme gücüne sahip olup olmadığını değerlendirirken, sözleşmenin şartlarını ve bu sözleşme için geçerli olan yasaları dikkate almalıdır. şimdiki anİşler.

Tamamlanan işler için ödeme hakkı, yalnızca belirli bir sabit sayıyı kapsamamalıdır.

Ancak, sözleşmenin müşteri veya başka bir tarafça feshedilmesi durumunda, kuruluş, sözleşmenin tüm süresi boyunca, en azından tamamlanan işi yapma yükümlülüğünü telafi eden bir miktar alma hakkına sahip olmalıdır. kuruluşun yükümlülüklerini yerine getirmemesi.

Anlık performans yükümlülükleri

Bir edim yükümlülüğü belirli bir süre içinde yerine getirilmezse, işletmenin bu yükümlülüğü belirli bir zamanda yerine getirmesi gerekir.

Bir işletme, aşağıdakileri içeren kontrol metriklerinin transferini dikkate almalıdır, ancak

bunlarla sınırlı değildir:

(1) İşletmenin halihazırda varlık için ödeme alma hakkı vardır - müşterinin halihazırda varlık için ödeme yapması gerekiyorsa, bu, müşteriye varlığın doğrudan kullanımının verildiği ve tüm faydaları büyük ölçüde aldığı kanıtlanabilir. varlığın.

(2) Alıcının varlığa yasal hakkı vardır - yasal hak, sözleşmenin hangi taraflarının varlıktan doğrudan yararlanma ve varlıktan önemli ölçüde diğer tüm faydaları elde etme veya diğer kuruluşların bu faydalara erişimini kısıtlama yeteneğine sahip olduğunu belirleyebilir.

Bu nedenle, bir varlığın mülkiyetinin devri, müşterinin varlığın kontrolünü ele geçirdiğini gösterebilir. İşletmenin yasal mülkiyeti yalnızca müşterinin ödemeleri temerrüde düşmesine karşı bir savunma olarak elinde tutması durumunda işletme, müşterinin varlığın kontrolünü ele geçirmesini engellemeyecektir.

(3) İşletme, bir varlığın fiziksel sahipliğini müşteriye devretmiştir - bir varlığa fiziksel olarak sahip olunması, müşterinin varlığı doğrudan kullanma olanağına sahip olduğunu ve varlıktan kalan tüm faydaları önemli ölçüde alabileceğini gösterebilir veya diğer kuruluşların bu faydalara erişmesini yasaklama yeteneği.

Bununla birlikte, bir varlığın fiziksel sahipliği her zaman onun üzerinde kontrol anlamına gelmeyebilir.

Örneğin, bazı al ve tut sözleşmelerinde, alıcı veya alıcı, işletmenin kontrolünü elinde bulundurduğu bir varlığa fiziksel olarak sahip olabilir.

Tersine, bazı saklama sözleşmelerinde işletme varlığın fiziksel olarak sahibi olabilir, ancak varlığın kontrolünü müşteri elinde tutar.

(4) Edinen işletmenin bir varlığa sahip olmaktan kaynaklanan önemli riskleri ve getirileri vardır - bir varlığa sahip olmaktan kaynaklanan önemli risk ve getirilerin müşteriye devri, varlığın doğrudan kullanımını ve ayrıca varlıktan diğer tüm faydaları elde ettiği anlamına gelebilir. .

Ancak işletme, bir varlığın mülkiyetini devretmenin risklerini ve getirilerini değerlendirirken, varlığı devretme yükümlülüğü dışında ek yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle sonuçlanan riskleri hariç tutar.

Örneğin, bir işletme, bir varlığın kontrolünü müşteriye devredebilir, ancak henüz bir müşteriye hizmet sağlamak için ek bir yükümlülüğü yerine getirmemiştir. bakım devredilen varlıkla ilişkilendirilir.

(V) Edinen, varlığı devralmıştır - Edinen tarafından varlığın kabulü, varlığın doğrudan kullanımını aldığının yanı sıra, özünde varlığın diğer tüm faydalarını aldığını gösterebilir.

Edim yükümlülüğünün tam olarak yerine getirilme derecesinin değerlendirilmesi

Belirli bir süre içinde yerine getirilen her bir yükümlülük için, işletme, yükümlülüğün tam olarak ne ölçüde yerine getirildiğini değerlendirerek belirli bir süre boyunca hasılatı finansal tablolara alır.

Performans incelemesinin amacı, işletmenin müşteriye taahhüt ettiği mal veya hizmetlerin kontrolünü devretme (yani edim yükümlülüğünü yerine getirme) konusundaki faaliyetlerini değerlendirmektir.

İşletme, her bir borç için zaman içindeki ilerlemeyi değerlendirmek için tek bir yöntem uygular ve bu yöntem benzer yükümlülükler ve benzer koşullar için tutarlı bir şekilde uygulanır.

Her raporlama döneminin sonunda işletme, yükümlülüğün zaman içinde tam olarak ne ölçüde yerine getirildiğini yeniden değerlendirir.

Bir yükümlülüğün yerine getirilme derecesini değerlendirme yöntemleri

Bir yükümlülüğün yerine getirilme derecesini değerlendirmek için uygun yöntemler performans ve maliyettir. İşletme, uygun ölçüm yöntemini belirlerken, müşteriye devretmesi beklenen mal veya hizmetin niteliğini dikkate almalıdır.

Bir borcun ifa derecesini ölçmek için bir yöntem uygularken, işletme, kontrolünü müşteriye devretmediği mal veya hizmetleri ölçümden hariç tutar.

Öte yandan işletme, kontrolünü müşteriye devrettiği mal veya hizmetleri bir borcun ifasına ilişkin ölçümüne dahil eder.

Koşullar zaman içinde değiştikçe, işletme, yükümlülüğün yerine getirilmesindeki herhangi bir değişikliği yansıtmak için yükümlülüğün yerine getirilme derecesine ilişkin tahminini günceller.

İşletmenin yükümlülüğü yerine getirme derecesinin ölçümündeki bu tür değişiklikler, UMS 8'e göre bir muhasebe tahmininde değişiklik olarak muhasebeleştirilir. Muhasebe politikaları, muhasebe tahminlerindeki değişiklikler ve hatalar.

Yükümlülüğün yerine getirilme derecesinin makul tahmini

İşletme, yükümlülüğün tam olarak yerine getirilme düzeyini makul bir şekilde tahmin edebiliyorsa, zaman içinde yerine getirilen bir yükümlülüğe ilişkin hasılatı finansal tablolara alır.

İşletme, uygun değerleme tekniğini uygulamak için gerekli olacak güvenilir bilgiye sahip değilse, bir yükümlülüğün tam olarak yerine getirilme düzeyini makul bir şekilde tahmin edemeyecektir.

Bazı durumlarda (örneğin, bir sözleşmenin erken aşamalarında), işletme yükümlülüğün yerine getirilmesinin sonuçlarını makul bir şekilde değerlendiremeyebilir, ancak oluşan maliyetler için geri ödeme yapılmasını bekleyebilir.

Bu gibi durumlarda, işletme, yükümlülüğün sonucunu makul olarak tahmin edebildiği bir süre boyunca katlanılan gider ölçüsünde hasılatı finansal tablolara alır.

Değişken bedel tahminlerinin sınırlandırılması

Bir işletme, yalnızca, değişkenin belirsizliği dikkate alındığında, muhasebeleştirilen toplam hasılatta önemli bir çıkış olmayacağının muhtemel olması durumunda, değişken bedelin tutarını işlem fiyatına dahil eder.

Bu değişkenin belirsizliği dikkate alındığında, muhasebeleştirilen kümülatif hasılatın önemli bir çıkışı olmayacağı olasılığını değerlendirirken, işletme hasılattaki düşüşün hem olasılığını hem de büyüklüğünü dikkate almalıdır.

Gelirde azalma olasılığını veya büyüklüğünü artırabilecek faktörler arasında bunlarla sınırlı olmamak üzere aşağıdakiler yer alır:

(1) Tazminat miktarı, kuruluşun onlar üzerindeki etkisinin ötesindeki dış etkenlere karşı oldukça hassastır. Bu tür faktörler, piyasa oynaklığını, üçüncü şahısların yargısını veya eylemlerini temsil edebilir, hava ve üretilen ürünlerin yüksek eskime riski.

(2) Uzun bir süre boyunca bedel tutarındaki belirsizliğin devam etmesi.

(3) kuruluşun benzer türdeki sözleşmelerle ilgili sınırlı deneyimi (veya diğer teyidi) veya tahmin hacimlerine ilişkin sınırlı deneyimi (veya diğer teyidi).

(4) Kuruluşun, benzer sözleşmeler kapsamında çok çeşitli fiyat indirimleri veya koşullarda değişiklik teklif etme uygulaması vardır.

(5) Sözleşme, tazminatın belirlenmesi için çok sayıda koşul ve geniş bir olasılık yelpazesi sağlar.

Değişken bedelin yeniden değerlendirilmesi

İşletme, her raporlama döneminin sonunda bir işlemin değerini (değişken bedel üzerindeki kısıtlamalara ilişkin ölçümünün revize edilmesi dahil) yeniden değerlendirerek, raporlama döneminin sonunda ve işlemin şartlarının değişmesi durumunda güvenilir muhakemelerde bulunur.

Sözleşmedeki önemli finansman bileşeni

İşlem fiyatını belirlerken, sözleşmenin tarafları tarafından (açık veya zımni olarak) üzerinde anlaşmaya varılan ödemelerin zamanlaması müşteriye veya işletmeye devirde önemli bir finansman faydası sağlıyorsa, işletme öngörülen geliri paranın zaman değeri için düzeltir. mal veya hizmetin müşteriye sunulması.

Böyle bir durumda, sözleşmenin önemli bir finansman bileşeni içerdiği kabul edilir.

Bunun sözleşmede açıkça belirtilmesine veya taraflarca kararlaştırılan ödeme koşullarında ima edilmesine bakılmaksızın, bir sözleşmede önemli bir finansman bileşeni mevcut olabilir.

Finansman bileşeninin ölçümünde beklenen tutarları düzeltmenin amacı, işletmenin, mal veya hizmetler için nakit ödeme yapması durumunda (veya ) nakit transfer edilir (yani para satış fiyatı).

Bir sözleşmenin bir finansal bileşen içerip içermediğini ve sözleşme için önemli olup olmadığını belirlemek için bir sözleşmeyi değerlendirirken işletme, aşağıdakiler de dahil olmak üzere ilgili tüm gerçekleri ve koşulları dikkate alır:

(1) Varsa, alınması beklenen tutar ile mal ve hizmetlerin satışının parasal fiyatı arasındaki fark; ve

(2) kümülatif etki:

(1) kuruluşun taahhüt ettiği mal veya hizmetleri müşteriye devrettiği zaman ile müşterinin bu mal veya hizmetler için ödeme yaptığı zaman arasındaki beklenen süre; birlikte

(2) ilgili piyasada geçerli faiz oranları.

Yukarıdaki değerlendirmeye rağmen, aşağıdaki faktörlerden herhangi biri mevcutsa, alıcı ile yapılan sözleşmenin önemli bir finansman bileşeni olmayacaktır:

(1) Alıcı, mal veya hizmetlerin bedelini peşin ödemiştir ve bu mal veya hizmetlerin devir zamanlaması alıcı tarafından belirlenir.

(2) Müşterinin taahhüt ettiği bedelin önemli bir kısmı değişkendir ve bedelin tutarı veya zamanlaması gelecekteki olayların gerçekleşip gerçekleşmemesine göre değişir ve önemli ölçüde müşterinin veya işletmenin kontrolü altında değildir (örneğin, değerlendirme telife dayalıdır).

(3) Taahhüt edilen iade ile mal veya hizmetin satışının peşin fiyatı arasındaki fark, alıcı veya işletmeye finansman sağlanması dışındaki nedenlerle ortaya çıkar ve fark tutarı nedene bağlıdır. Örneğin, ödeme koşulları, bir işletmeyi veya müşteriyi, sözleşmeden doğan yükümlülüklerinin bir kısmını veya tamamını yeterince yerine getiremeyen başka bir taraftan koruyabilir.

Uygulamada, işletme, sözleşmenin başlangıcında, taahhüt edilen mal veya hizmetin müşteriye devri ile sözleşmenin sona erme tarihi arasındaki süreyi beklemesi durumunda, taahhüt edilen bedeli önemli bir finansman bileşeninin etkisine göre düzeltemez. o mal veya hizmetin ödenmesi bir yıldan fazla olamaz.

Bu amaca ulaşmak için, taahhüt edilen bedel tutarını önemli bir finansman bileşeninin etkisine göre ayarlarken, işletme, işletme ile müşteri arasında sözleşme tarihinden itibaren ayrı bir finansman işleminde uygulanacak iskonto oranını kullanmalıdır. Bu oran, finansmanı alan sözleşmenin tarafının kredi özelliklerini ve ayrıca sözleşme kapsamında devredilen varlıklar da dahil olmak üzere edinen veya işletme tarafından sağlanan herhangi bir teminat veya teminatı yansıtacaktır.

İşletme, söz konusu oranı, mal veya hizmetler müşteriye geçtiğinde (veya olarak) müşteri tarafından nakit olarak ödenecek olan fiyata taahhüt edilen bedelin nominal tutarına ilişkin iskonto oranını belirleyerek belirleyebilecektir. .

Sözleşmenin başlangıcından sonra işletme, faiz oranlarındaki değişiklikler veya diğer koşullar (örneğin, müşterinin kredi riski değerlendirmesindeki bir değişiklik) için iskonto oranını revize etmez.

İşletme, finansman sonuçlarını kapsamlı gelir tablosunda (faiz geliri veya faiz gideri) müşterilerle yapılan sözleşmelerden elde edilen hasılattan ayrı olarak sunar.

Faiz geliri veya gideri, yalnızca müşteriyle yapılan sözleşmenin muhasebeleştirilmesinde muhasebeleştirildiği ölçüde muhasebeleştirilir. sözleşme varlıkları(veya alacak) veya sözleşmeden doğan yükümlülük.

Alıcıya geri ödemelerin ödenmesi

Müşteriye ödenecek bedel, işletmenin müşteriye (veya işletmenin mal ve hizmetlerini müşteriden satın alan diğer taraflara) ödediği veya ödemesinin beklendiği tutarları içerir.

Müşteriye ödenecek bedel ayrıca, işletmeye (veya işletmenin mal ve hizmetlerini müşteriden satın alan diğer taraflara) borçlu olunan tutarlardan mahsup edilebilecek kredi veya diğer kalemleri (kupon veya fiş gibi) içerir.

Müşteriye yapılan ödeme, müşterinin işletmeye devrettiği farklı bir mal veya hizmet karşılığında yapılmadıkça, işletme müşteriye ödenecek bedeli işlem fiyatında ve dolayısıyla hasılatta bir azalma olarak muhasebeleştirir.

Müşteriye ödenecek bedelin değişken bir tutar içermesi durumunda, işletme işlem fiyatını tahmin etmelidir (değişken bedel tahmininin sınırlı olup olmadığının değerlendirilmesi dahil).

Müşteriye ödenecek bedel, ayrı bir müşteri tarafından sağlanan mal veya hizmet için yapılan ödeme ise, işletme bu satın alma işlemini tedarikçilerden yapılan diğer satın almalarla aynı şekilde muhasebeleştirir.

Müşteriye ödenecek bedel, müşteriden alınan farklı mal veya hizmetin gerçeğe uygun değerini aşarsa, işletme aşan tutarı işlem indirimi olarak muhasebeleştirir.

İşletme, müşteriden alınan bir mal veya hizmetin gerçeğe uygun değerini makul bir şekilde tahmin edemiyorsa, müşteriye ödenecek tüm bedeli işlem fiyatında bir indirim olarak muhasebeleştirir.

Bir müşteriye işlem fiyatında bir düşüş olarak değer veriliyorsa, işletme, aşağıdaki olaylardan sonraki meydana geldiğinde (veya ortaya çıktıkça) hasılattaki bir düşüşü finansal tablolara alır:

(1) işletme, müşteriye devredilen ilgili mal veya hizmetlerin hasılatını finansal tablolara alır; ve

(2) işletme bedel öder veya ödemeyi taahhüt eder (ödeme gelecekteki bir olaya bağlı olsa bile). Böyle bir vaat, kuruluşun normal iş uygulamasında örtük olarak bulunabilir.

İndirim dağıtımı

Müşteri, taahhüt edilen mal veya hizmetlerin tek başına satışına ilişkin fiyatların toplamı, sözleşme kapsamında taahhüt edilen tazminatı aşarsa, bir mal veya hizmet paketi satın alımı için indirim alır.

Bir işletme, indirimin tamamının bir sözleşmedeki tüm edim yükümlülükleriyle değil, yalnızca bir veya daha fazla edim yükümlülüğüyle ilgili olduğuna dair gözlemlenebilir bir kanıta sahip olmadığı sürece, işletme, indirimi sözleşmedeki tüm edim yükümlülükleriyle orantılı olarak dağıtır.

İndirimin böyle bir ortamda orantılı olarak dağıtılması, işletmenin işlem fiyatını farklı mal veya hizmetlerin göreceli bağımsız satış fiyatlarına dayalı olarak her bir edim yükümlülüğüne tahsis etmesinin bir sonucudur.

Bir işletme, aşağıdaki kriterlerin tümü karşılanıyorsa, iskontoyu sözleşme kapsamındaki edim yükümlülüklerinin tamamına olmasa da bir veya daha fazlasına tam olarak dağıtır:

(1) işletme, her bir farklı mal veya hizmeti (veya her bir farklı mal veya hizmet paketini) tek başına bir sözleşme temelinde düzenli olarak satar;

(2) işletme ayrıca düzenli olarak belirli farklı mal veya hizmetlerden oluşan bir demeti (veya demetleri) her bir demetteki mal veya hizmetlerin tek başına satış fiyatına indirimli olarak satar; ve

(3) her bir mal veya hizmet paketine ilişkin indirim, sözleşmedeki indirim ile büyük ölçüde aynıdır ve her bir paketteki mal veya hizmetlerin analizi, söz konusu yükümlülüğün varlığına (veya ifasına) ilişkin gözlemlenebilir kanıt sağlar. sözleşmede öngörülen indirimin tamamı ile ilgilidir.

Bir sözleşmede bir veya daha fazla edim yükümlülüğüne bir indirimin tamamıyla dağıtılması durumunda, işletme, mal veya hizmetin bağımsız satış fiyatını tahmin ederken artık yaklaşımını uygulamadan önce indirimi dağıtmalıdır.

açıklama

Bir işletme için açıklama gerekliliklerinin amacı, finansal tablo kullanıcılarına, müşterilerle yapılan sözleşmelerden doğan nakit akışlarının niteliğini, hacmini, zamanlamasını ve olasılığını anlamaları için bilgi sağlamaktır.

Bu amaca ulaşmak için bir işletmenin aşağıdaki kalemlere ilişkin tüm nitel ve nicel bilgileri açıklaması gerekir:

(1) müşterilerle yapılan sözleşmeler;

(2) bu sözleşmelere ilişkin ve UFRS kapsamına giren önemli kararlar ve bunlarda yapılan değişiklikler (UFRS) 15; ve

(3) Bir müşteriyle yapılan sözleşmenin hizmetinde katlanılan ve maliyet olarak muhasebeleştirilen her türlü varlık.

Açıklama hedeflerini karşılamak için, bir işletme açıklamalar için gereken ayrıntı düzeyini ve her bir öğeye ne kadar dikkat edilmesi gerektiğini belirlemelidir.

Kuruluş, aşağıdaki gerçeklere dayalı olarak toplu veya ayrıntılı bir bilgi sunumu seçmelidir: yardımcı bilgiözelliklerinde önemsiz veya farklı olan çok sayıda ayrıntının arkasına saklanmadı.

İşletme, diğer standartların hükümlerine uygun olarak bu bilgileri sağlamışsa, UFRS 15'in gerektirdiği açıklamaları açıklamak zorunda değildir.

Alıcılarla yapılan sözleşmeler

Kapsamlı gelir tablosunda diğer standartlar uyarınca ayrı olarak sunulmadığı sürece, işletme aşağıdaki tutarların tamamını raporlama dönemine ilişkin olarak açıklar:

(a) Müşterilerle yapılan sözleşmelerden elde edilen hasılat, işletme tarafından diğer kaynaklardan elde edilen hasılattan ayrı olarak açıklanır; ve

(b) Müşterilerle yapılan sözleşmelerden alacaklar veya varlıklar üzerindeki muhasebeleştirilmiş (UFRS 9 uyarınca) değer düşüklüğü zararları, işletme tarafından diğer sözleşmelerdeki değer düşüklüğü zararlarından ayrı olarak açıklanır.

Gelir dağılımı

İşletme, müşterilerle yapılan sözleşmelerden muhasebeleştirilen hasılatı, ekonomik faktörlere bağlı olarak, hasılatın ve nakit akışlarının niteliğini, hacmini, zamanlamasını ve olasılığını yansıtan kategorilere ayırır.

Ayrıca, işletme, IFSR 8'i uygulaması durumunda, finansal tablo kullanıcılarının, hasılat dağılımına göre yapılan açıklamalar ile her bir raporlanabilir bölüm için açıklanan hasılat açıklamaları arasındaki ilişkiyi anlamalarını sağlamak için yeterli açıklamayı açıklar. Faaliyet bölümleri.

Anlaşma kapsamındaki bakiyeler

Bir işletme aşağıdakilerin tümünü açıklar:

(1) Müşterilerle yapılan sözleşmelerden doğan alacaklar, varlıklar ve yükümlülükler, ayrı olarak sunulmadıkları ve açıklanmadıkları sürece;

(2) muhasebeleştirilen gelir raporlama dönemi dönem başında müşterilerle yapılan sözleşmeler kapsamındaki yükümlülük bakiyesine dahil edilen; ve

(3) Önceki dönemlerde yerine getirilen (veya kısmen yerine getirilen) edim yükümlülüklerine (örneğin, işlem fiyatındaki değişiklikler) ilişkin dönemde muhasebeleştirilen hasılat.

İşletme, ifa yükümlülüklerinin zamanlamasının normal ödeme koşullarıyla nasıl ilişkili olduğunu ve bunların sözleşmenin varlık ve borç bakiyeleri üzerinde ne gibi etkileri olduğunu açıklar. Bu açıklamalarda nitel bilgiler kullanılabilir.

İşletme, bir sözleşmedeki varlık ve borç bakiyelerinde raporlama dönemi boyunca meydana gelen önemli değişiklikleri açıklar. Bu açıklamalar nitel ve nicel bilgileri kullanmalıdır.

Kuruluşun sözleşmeleri kapsamındaki varlık ve borç bakiyelerindeki değişikliklere örnekler:

(1) işletme birleşmesi ile ilgili değişiklikler;

(2) yükümlülüğün yerine getirilme derecesindeki değişikliklere ilişkin düzeltmeler, işlem fiyatı tahminleri (değişken bedelin sınırlandırılmasına ilişkin tahminlerdeki değişiklikler dahil) dahil olmak üzere, sözleşmedeki ilgili varlık veya yükümlülüğü etkileyen hasılatta yapılan kümülatif düzeltmeler , veya sözleşme koşullarındaki değişiklikler;

(3) bir sözleşme varlığının değer düşüklüğü;

(4) geri ödeme hakkının koşulsuz hale gelmesi (yani, sözleşme varlığının alacak olarak yeniden sınıflandırılması) için gereken süredeki değişiklik;

(5) edim yükümlülüğünün vadesinin geçtiği dönemdeki bir değişiklik (yani, sözleşme yükümlülüğünden kaynaklanan hasılat muhasebeleştirilir).

Performans yükümlülükleri

İşletme, aşağıdakilerin tümüne ilişkin açıklamalar da dahil olmak üzere, müşterilerle yaptığı sözleşmeler kapsamındaki edim yükümlülüklerine ilişkin bilgileri açıklar:

(1) sonradan ödemeli ertelenmiş teslimat sözleşmeleri kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesi de dahil olmak üzere, işletmenin yükümlülüklerini yerine getirdiği tarih (örneğin, sevkiyattan sonra, teslimattan sonra, hizmetler sunuldukça veya hizmetler verildikten sonra);

(2) önemli ödeme koşulları (örneğin, ödemenin vadesi geldiğinde, sözleşmede önemli bir finansman bileşeninin bulunup bulunmadığı, bedelin değişken olup olmadığı ve değişken bedel tahminlerinin sınırlı olup olmadığı);

(3) başka bir tarafa mal ve hizmetlerin devrine ilişkin edim yükümlülüklerini vurgulayarak, işletmenin devretmeyi taahhüt ettiği mal veya hizmetlerin niteliği (başka bir ifadeyle, işletmenin vekil olarak hareket etmesi durumunda);

(4) iade ve benzeri yükümlülükler; ve

(5) garanti türleri ve ilgili yükümlülükler.

Kalan edim yükümlülüklerine tahsis edilen işlem fiyatı

İşletme, kalan edim yükümlülükleri hakkında aşağıdaki bilgileri açıklar:

(1) raporlama dönemi sonunda yerine getirilmeyen (veya kısmen yerine getirilmeyen) yükümlülüklere tahsis edilen işlem fiyatının toplam tutarı; ve

(2) Bir işletmenin aşağıdaki yollardan biriyle açıklanan bir tutarı hasılat olarak ne zaman finansal tablolara almayı beklediğine ilişkin bir açıklama:

(a) kalan edim yükümlülüklerinin yerine getirildiği dönem için en uygun zaman aralıklarını kullanarak ölçülebilir bir temelde; veya

(b) kaliteli bilgiyi kullanmak.

Pratik amaçlarla işletme, aşağıdaki koşullardan birinin karşılanması koşuluyla performans bilgilerini açıklayamaz:

(a) edim yükümlülüğü, başlangıçta beklenen ömrü bir yıldan fazla olmayan bir sözleşmenin parçasıdır; veya

(b) İşletme, yükümlülüğün yerine getirilmesinden elde edilen hasılatı finansal tablolara alır

İşletme, pratik kolaylıkları uygulayıp uygulamadığı ve bir müşteriyle yapılan sözleşmeden alınan herhangi bir bedelin işlem fiyatına dahil edilip edilmeyeceği ve dolayısıyla açıklamalara dahil edilip edilmeyeceği konusunda niteliksel bir açıklama sunar.

Örneğin, işlem fiyatının tahmini, sınırlı olan tahmini değişken bedeli içermez.

UFRS Uygulamasında Önemli Kararlar (UFRS) 15

İşletme, müşterilerle yapılan sözleşmelerden elde edilen hasılatın tutarının ve zamanlamasının belirlenmesinde önemli etkisi olan yargıları ve TFRS 15 kullanılarak yapılan yargılardaki değişiklikleri açıklar.

İşletme, özellikle, her iki pozisyonun belirlenmesinde kullanılan yargıların yanı sıra yargılardaki değişiklikleri açıklar:

(a) edim yükümlülüklerinin yerine getirilmesinin zamanlaması; ve

(b) İşlem fiyatları ve edim yükümlülüğüne dağıtılan tutarlar.

Yerine getirilmesi gereken yükümlülüklerin yerine getirilme koşullarının belirlenmesi

Zaman içinde yerine getirilen yükümlülükler için işletme aşağıdakileri açıklar:

(a) Hasılatın finansal tablolara alınması için kullanılan yöntemler (örneğin, etkinlik veya maliyet yönteminin tanımı ve bu yöntemlerin nasıl uygulandığı) ve

(b) kullanılan yöntemlerin neden doğru tasvir sağladığına dair bir açıklama

mal veya hizmet transferi. Hasılatın muhasebeleştirilmesi için kullanılan yöntemler (örneğin, kullanılan çıktı ve kaynak yöntemlerinin tanımı ve bu yöntemlerin nasıl uygulandığı); ve

Belirli bir noktaya ilişkin edim yükümlülüğü için işletme, müşterinin taahhüt ettiği mal veya hizmetlerin kontrolünü ne zaman ele geçirdiğini değerlendirirken yaptığı önemli muhakemeleri açıklar.

İşlem fiyatının ve edim yükümlülüklerine dağıtılan tutarların belirlenmesi

İşletme, aşağıdaki durumların tamamında uygulanan yöntemler, girdiler ve varsayımlar hakkındaki bilgileri açıklar:

(1) Değişken bedelin tahmin edilmesini, bedelin nakit zaman değerinin etkisine göre ayarlanmasını ve nakit olmayan bedelin tahmin edilmesini içeren ancak bunlarla sınırlı olmayan işlem fiyatının belirlenmesi;

(2) değişken bedelin ne ölçüde sınırlı olduğuna dair bir tahmin;

(3) taahhüt edilen mal veya hizmetler için tek başına satış fiyatlarının tahmin edilmesi ve indirimlerin ve değişken bedellerin sözleşmenin belirli bir kısmına (varsa) tahsis edilmesi dahil olmak üzere işlem fiyatının tahsis edilmesi;

(4) geri ödeme ve diğer benzer yükümlülüklere ilişkin yükümlülüklerin değerlendirilmesi.

Müşteriyle sözleşme akdetme veya sözleşmeyi yerine getirme maliyetleriyle bağlantılı olarak muhasebeleştirilen varlıklar

Kuruluş aşağıdakileri açıklamalıdır:

(1) bir alıcıyla yapılan bir sözleşmenin akdedilmesi veya ifasında maliyetlerin tutarının belirlenmesinde kullanılan muhakemeler; birlikte

(2) her raporlama dönemindeki amortismanı belirlemek için kullanılan yöntem.

Bir işletme aşağıdaki bilgilerin tümünü açıklar:

(1) bir müşteriyle sözleşme akdetmek veya bir sözleşmeyi yerine getirmek için katlanılan maliyetler için muhasebeleştirilen varlıklara ilişkin dönem sonunda, ana varlık kategorisine göre ayrılmış (örneğin, bir müşteriyle sözleşme yapmak için katlanılan maliyetler, ön- sözleşme maliyetleri ve hazırlık maliyetleri); birlikte

(2) Dönem içinde muhasebeleştirilen itfa payı ve değer düşüklüğü zararlarının tutarı.

pratik basitleştirmeler

İşletme, önemli bir finansman bileşeni (sözleşmenin imzalanması sırasındaki ek maliyetler hakkında) olduğunda uygulanabilirlik ilkesini uygulamaya karar verirse, bu durumu açıklamalıdır.

Bir edim yükümlülüğünün yerine getirilme derecesini değerlendirme yöntemleri

Belirli bir süre boyunca bir edim yükümlülüğünün yerine getirilme derecesini tahmin etmek için kullanılabilecek yöntemler aşağıdakilerden oluşur:

(I) sonuçların yöntemi; ve

(B) kaynak yöntemi.

Sonuç Yöntemleri

Sonuç yöntemleri, bugüne kadar müşteriye devredilen mal veya hizmetlerin değerinin, sözleşme kapsamında taahhüt edilen mal veya hizmetlerin kalan tutarıyla ilgili doğrudan tahminlerine dayalı olarak hasılatın muhasebeleştirilmesini sağlar.

Sonuç yöntemleri, bugüne kadar tamamlanan faaliyetlerin sonuçlarının gözden geçirilmesi, elde edilen sonuçların, tamamlanan kilometre taşlarının, tüketilen zamanın ve üretilen veya teslim edilen birimlerin değerlendirilmesi gibi yöntemleri içerir.

Bir kuruluş, ilerlemeyi değerlendirmek için bir sonuç yöntemi uygulamanın uygun olup olmadığına karar verdiğinde, en doğru yansıtma ilkesine dayanmalıdır. üretim faaliyetleri Bir performans yükümlülüğünün yerine getirilmesi için kuruluşlar.

Sonuçlar yönteminin kullanılması, seçilen sonuç, kontrolü müşteriye aktaran mal veya hizmetleri ölçmedikçe, kuruluşun performansını doğru bir şekilde temsil etmeyecektir.

Örneğin, işletmenin raporlama dönemi sonundaki faaliyetleri devam ediyorsa veya müşteri tarafından kontrol ediliyorsa, üretilen veya teslim edilen birimlere dayalı çıktı yöntemleri, işletmenin yükümlülüklerini yerine getirme performansını doğru bir şekilde yansıtmayabilir. bitmiş ürün sonucun değerlendirilmesine dahil edilmez.

Pratik bir çözüm olarak, işletmenin o ana kadar tamamlanan faaliyetlerin sonuçlarının müşteriye maliyetine doğrudan tekabül eden bir tutar için müşteriden geri ödeme alma hakkı varsa (örneğin, işletmenin sabit bir tutar kaydettiği bir hizmet sözleşmesi). Sağlanan her hizmet saati için), işletme faturaya hak kazandığı bir tutarda hasılatı finansal tablolara alabilir.

Bu yöntemlerin dezavantajları, performansı ölçmek için kullanılan sonuçların doğrudan gözlemlenemez olması ve kuruluşun bunları uygulamak için gereken bilgileri elde etmesinin maliyetli olabilmesidir.

Bu nedenle, bir kaynak yöntemi uygulamanız gerekebilir.

kaynak yöntemleri

Kaynak yöntemleri, bir işletmenin yükümlülüklerini yerine getirmek için harcadığı çabaya veya kaynaklara (örneğin, tüketilen kaynaklar, harcanan emek süresi, katlanılan maliyetler, geçen süre veya kullanılan makine süresi) gerekli toplam beklenen kaynak miktarına göre hasılatın muhasebeleştirilmesini sağlar. bu edim yükümlülüğünü yerine getirmek için

Bir işletmenin çabaları veya kaynakları, yükümlülüğün süresi boyunca doğrusal olarak harcanıyorsa, işletme, hasılatı doğrusal olarak muhasebeleştirebilir.

Bu yöntemin dezavantajı, kuruluş tarafından tüketilen kaynaklar ile mal veya hizmetlerin kontrolünün müşteriye devri arasında doğrudan bir ilişkinin olmamasıdır.

Bu tutarsızlığı ortadan kaldırmak için kuruluş, yükümlülüğün yerine getirilme derecesini değerlendirme amacına uygun olarak, mallar veya hizmetler üzerindeki kontrolün devredilmesindeki kuruluşun faaliyetlerinin sonuçlarını yansıtmayan tüketilen kaynakların etkisini hariç tutmalıdır. müşteriye.

Örneğin, fiili maliyete dayalı kaynak yöntemini uygularken, aşağıdaki durumlarda tamamlama derecesini ayarlamanız gerekebilir:

(1) Bir işletmenin üstlendiği maliyetlerin, bir edim yükümlülüğünü yerine getirme derecesine ulaşamaması durumunda.

Örneğin, bir işletme, üretim verimliliğinde meydana gelen ve sözleşme fiyatına yansıtılmayan önemli bir düşüş için katlanılan maliyetler (örneğin, bir edim yükümlülüğünü yerine getirmek için kullanılan öngörülemeyen malzeme, işçilik veya diğer kaynakların israfı) temelinde hasılatı finansal tablolara almaz. .

(2) Katlanılan maliyetler, işletmenin yükümlülüğü yerine getirme derecesi ile orantılı olmadığında. Bu gibi durumlarda, kaynak yöntemini yalnızca katlanılan maliyetler ölçüsünde hasılatı finansal tablolara alacak şekilde ayarlamak, performans sonuçlarının en iyi göstergesi olabilir.

Örneğin, işletmenin yükümlülüğü yerine getirirken gösterdiği performansın gerçeğe uygun bir yansıması, işletmenin sözleşmenin akdedildiği tarihte sözleşmenin akdedilmesini beklemesi durumunda, yükümlülüğün yerine getirilmesi için kullanılan malların maliyetine eşit bir miktarda hasılatın finansal tablolara alınması olabilir. aşağıdaki koşulların tümünü karşılamak için:

(1) ürün ayırt edilemez;

(2) alıcının, ilgili hizmetleri almadan çok daha önce ürünün kontrolünü ele geçirmesi beklenir;

(3) devredilen mallarla ilgili fiili maliyetlerin, yükümlülüğü tam olarak yerine getirmenin beklenen toplam maliyetlerine göre yeterince önemli olması;

(4) işletme bir ürünü üçüncü bir taraftan satın alır ve bu ürünün tasarımına ve üretimine önemli ölçüde katılmaz (ancak işletme asil olarak hareket eder).

Müdür ve Temsilcinin Rolü

Bir müşteriye mal veya hizmet sağlanmasına üçüncü bir tarafın dahil olduğu durumlarda, işletme, mal veya hizmetleri sağlama yükümlülüğünün niteliğinin, yükümlülüğü kendisinin yerine getirmesi gerekip gerekmediğini belirlemelidir (yani işletme, müdür) veya diğer tarafa karşı yükümlülükler (yani, kuruluş vekildir) yerine getirilmesi gerekip gerekmediği.

İşletme, taahhüt ettiği bir mal veya hizmeti müşteriye devretmeden önce kontrol ediyorsa asildir.

Ancak, bir mal veya hizmetin mülkiyeti müşteriye devretmeden hemen önce kendisine devrediliyorsa, işletmenin asıl olarak hareket etmesi gerekmez.

Kuruluş - müdür, yükümlülüğü kendi başına yerine getirebilir veya bu kuruluş adına yükümlülüklerin tamamını veya bir kısmını yerine getirmesi için başka bir tarafı (örneğin, bir taşeron) dahil edebilir.

Bir edim yükümlülüğü yerine getirildiğinde, işletme müdürü, devredilen mal veya hizmetler karşılığında almayı beklediği bedelin brüt tutarı üzerinden hasılatı finansal tablolara alır.

Bir kuruluş, bir yükümlülüğü yerine getirmek için başka bir tarafı içeriyorsa, bir vekildir.

Bir edim yükümlülüğünü yerine getirirken, vekil işletme, başka bir tarafça mal veya hizmetlerin sağlanması karşılığında hak kazanmayı beklediği bedel veya komisyon tutarı kadar hasılatı finansal tablolara alır.

Bir işletmenin ücret veya komisyonu, bu taraftan alınan mal veya hizmetler karşılığında diğer tarafa ücret ödendikten sonra işletmeye kalan net bedeldir.

İşletmenin bir aracı olduğuna (ve dolayısıyla müşteriye sağlanmasından önce mal veya hizmeti kontrol etmediğine) ilişkin göstergeler:

(1) diğer taraf, sözleşmenin ifasından öncelikli olarak sorumludur;

(2) işletmenin mallar müşteri tarafından sipariş edilmeden önce veya sonra, nakliye sırasında veya iade edildikten sonra stok değer düşüklüğü riskine maruz kalmaması;

(3) kuruluşun diğer tarafa mal veya hizmet fiyatlarını bağımsız olarak belirleme hakkı yoktur ve bu nedenle kuruluşun bu tür mal veya hizmetlerden elde edebileceği faydalar sınırlıdır;

(4) kuruluşun tazminatı komisyon şeklindedir; ve

(5) İşletme, diğer taraftan mal veya hizmet karşılığında bir müşteriden beklenen alacakları bakımından kredi riskine maruz kalmaz.

Başka bir tarafın bir işletmenin sözleşmesi kapsamındaki edim yükümlülüklerini ve haklarını üstlenmesi ve bunun sonucunda işletmenin yükümlülüğünü yerine getirmesi ve taahhüt edilen mal veya hizmeti müşteriye devretmesi (başka bir ifadeyle işletmenin asil olmaktan çıkması) durumunda işletme, bu işletme için hasılatı finansal tablolara almaz.

Bunun yerine işletme, başka bir tarafça sözleşme akdetme yükümlülüğünün yerine getirilmesiyle ilgili olarak hasılatın muhasebeleştirilmesinin gerekli olup olmadığını değerlendirmelidir (başka bir ifadeyle, işletmenin vekil olarak hareket edip etmediği).

Bu kılavuz üzerinde çalışırken, aşağıdaki kaynaklardan materyaller kullanılmıştır:

IFRS sektör bilgileri - Gelir - Bankacılık ve menkul kıymetler - Deloitte

UFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat - Proje Özeti ve Geri Bildirim Beyanı (UMSK) Mayıs 2014)

UFRS 15 Örnekleri: UFRS 15 Şirketinizi Nasıl Etkiler?

UFRS EĞİTİM KILAVUZLARI (tarih ve telif hakkı)

Bu en son sürüm Rusça ve İngilizce efsanevi öğretim yardımcıları kapsamında üç TACIS projesi çerçevesinde hazırlanmıştır. finansal destek Avrupa Birliği(2003-2009), öncülüğünde yürütülen PricewaterhouseCoopers. Bu eğitimler web sitesinde de mevcuttur. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı.

Bu seri, tüm UFRS tabanlı standartları kapsar. Ek bilgi, bilgi ve becerileri kendi başlarına elde etmek isteyen muhasebe meslek mensupları için pratik bir rehber olması amaçlanmıştır.

Her koleksiyon, en fazla üç saat ders için tasarlanmış bağımsız bir kısa kurstur. Bu kitaplar bir dizi materyalin parçası olsa da, her biri kendi kendine yeten bir kurstur. Her eğitim şunları içerir: Bilgiler, Örnekler, Kendi Kendine Test Soruları ve Cevapları... Kullanıcıların temel muhasebe bilgisine sahip olduğu varsayılır; öğretici ek bilgi gerektiriyorsa, bölümün başında belirtilir.

İlk üç konu tarafımızca sürekli güncellenir ve ücretsiz olarak indirilebilir. Lütfen arkadaşlarınıza ve meslektaşlarınıza bu konuda bilgi verin.İlk üç baskı ve güncellenmiş metinlerle ilgili olarak, her koleksiyonun materyallerinin telif hakkı, politikasına uygun olarak Avrupa Birliği'ne aittir. ticari olmayan amaçlar için ücretsiz kullanıma izin verilir. Daha sonraki sürümler ve revizyonlar için telif hakkına sahibiz ve bundan sorumluyuz. Telif hakkı politikamız Avrupa Birliği'ninkiyle aynıdır.

Özel bir teşekkür ifade etmek istiyoruz Elizabeth Apraksin(Avrupa Birliği), bahsi geçen TACIS projelerinin küratörü , Richard J. Gregson(Ortak, PricewaterhouseCoopers), Proje Yöneticisi ve bankir.ru'dan tüm arkadaşlarımıza, bu eğitimleri kim yayınladı.

TACIS ortakları: Rosexpertiza (Rusya), ACCA (Birleşik Krallık), Agriconsulting (İtalya), FBK (Rusya) ve Avrupa Tasarruf Bankası Grubu (Brüksel).