ev » ticaret » Msa 300 denetim planlaması. Uluslararası denetim standartlarına uygun olarak finansal tabloların denetiminin planlanması

Msa 300 denetim planlaması. Uluslararası denetim standartlarına uygun olarak finansal tabloların denetiminin planlanması

ULUSLARARASI STANDART
DENETİM 300
DENETİMİN PLANLANMASI
FİNANSAL TABLOLAR"
EEZ grubunun bir öğrencisi tarafından tamamlandı - 401:
Druzhinina Oksana Aleksandrovna
Öğretmen: Kudryavtseva Irina
Yuryevna

MCA 300 hakkında temel bilgiler

Rus sisteminde ISA No. 300 "Finansal tabloların denetiminin planlanması"
denetim standartları, Denetimin Federal Kuralı (Standart) ile uyumludur
uluslararası denetim standardından önemli ölçüde farklı olan faaliyet No. 3 "Denetim planlaması".
Temel fark, PCA uyarınca denetçinin planlama yaparken
denetim iki belge geliştirmelidir - genel bir denetim planı ve bir denetim programı,
ISA'ların genel bir denetim stratejisi geliştirmesi beklenirken ve
detaylı denetim planı. Rus standardının hükümlerinde belirtildiği gibi,
Genel denetim planı, yürütülmesi için beklenen kapsamı ve prosedürü açıklar.
denetim. Denetim programının geliştirilmesinde bir rehber görevi görür. bir programda
denetim, planlanan denetimin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirler.
Genel denetim planını uygulamak için gerekli denetim prosedürleri.
ISA'da açıklanan genel denetim stratejisi kapsamı belirler. zamanlama ve
Denetimin yönü ve ayrıntılı planın geliştirilmesine rehberlik eder
denetim. Böylece, genel olarak, amaç "ve genel olarak belgenin içeriği açısından
Denetim stratejisi, PCA tarafından sağlanan genel denetim planıyla tutarlıdır ve
ISA'lara uygun olarak geliştirilecek ayrıntılı bir denetim planı,
PCA tarafından sağlanan denetim programına uygundur.
Rus standardında, ISA'da kullanılan "planlama kapsamı" kavramı,
daha dar bir kavram olan "planlamaya harcanan zaman" ile değiştirildi. Çok
ISA terimi sağladığı için değişiklik tamamen doğru değil.
"Kapsam" genel olarak dikkate alınan denetim prosedürlerini ifade eder.
şartlar altında gereklidir.
Bir denetim planlama prosedürü, 300 Sayılı Denetime İlişkin Uluslararası Standart tarafından düzenlenir.
"Finansal tabloların denetiminin planlanması" standardını aşağıda sunacağız.

Şartlar

ISA'nın amaçları doğrultusunda, aşağıdaki terimler aşağıdaki anlamlara sahiptir:
anlam:
1. beyanlar - yönetimin içerdiği açık veya diğer beyanlar
finansal tablolarda yer alır ve denetçi tarafından çeşitli kategorileri analiz etmek için kullanılır.
olası yanlışlıklar;
2. ticari risk - maddi koşullardan, olaylardan,
olumsuz etkileyebilecek durumlar, eylemler veya ihmaller
bir organizasyonun amaçlarına ulaşma ve amaçlarını gerçekleştirme yeteneğidir.
stratejiler veya yetersiz hedefler belirleme ve geliştirme ile ilişkili
yetersiz strateji;
3. iç kontrol - geliştirilen, uygulanan ve sürdürülen bir süreç
sahibi, yönetimi ve diğer çalışanların temsilcileri,
açısından kuruluşun hedeflerine ulaşılacağına dair makul güvence sağlamak,
finansal tabloların güvenilirliği, faaliyetlerin etkinliği ve etkinliği,
uyma mevcut yasalar ve düzenlemeler. "Kontrol aracı" terimi
bir veya daha fazla öğenin herhangi bir yönüne atıfta bulunur dahili kontrol.
4. risk değerlendirme prosedürleri - elde etmeyi amaçlayan denetim prosedürleri
iç sistem de dahil olmak üzere organizasyon ve faaliyetlerinin ortamı hakkında fikirler
nedeniyle olup olmadığına bakılmaksızın, önemli yanlışlık risklerinin izlenmesi, belirlenmesi ve değerlendirilmesi
mali tablolar ve iddialar düzeyinde dolandırıcılık veya hata;
5. önemli risk - tanımlanan ve değerlendirilen önemli yanlışlık riski,
Denetçinin görüşüne göre özel olarak dikkate alınması gereken

Bu standardın kapsamı

Uluslararası Denetim Standardı (ISA) 300
"Finansal tabloların denetiminin planlanması"
ISA 200 ile birlikte okunmalıdır
"Bağımsız denetçinin temel amaçları ve
uyarınca bir denetim yapmak
Uluslararası Denetim Standartları".
Bu Uluslararası Denetim Standardı
(ISA) denetçinin sorumluluklarını belirler.
mali tabloların denetiminin planlanması.
Bu standart tekrarlanan anlamına gelir
denetim atamaları. Ayrı olarak sunulan
ilgili ek notlar
ilk kez denetim sözleşmesi.

Denetçinin amacı, denetim planlamasının rolü ve zamanlaması

Denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini şu şekilde planlamaktır:
etkin bir şekilde yürütülmüştür.
Denetim planlaması geliştirmeyi içerir. Genel strateji görev denetimi ve
bir denetim planı hazırlamak. Doğru planlama, denetim yaparken yardımcı olur
mali tablolar çünkü:
- denetçinin gerekli dikkati göstermesine yardımcı olur önemli yönler denetim;
- denetçinin olası sorunları zamanında belirlemesine ve ortadan kaldırmasına yardımcı olur;
- denetçiye denetim görevini uygun şekilde organize etme ve yönetme konusunda yardımcı olur.
etkin bir şekilde uygulanmasını sağlayacak şekilde uygulama süreci;
- uygun niteliklere sahip denetim ekibi üyelerinin seçiminde yardımcı olur.
dağıtımda olduğu kadar beklenen riskleri azaltmak için beceri ve nitelikler
aralarında çalışmak;
- denetim ekibi üyelerinin yönetimine ve kontrolüne katkıda bulunur ve
çalışmalarının sonuçlarının analizi;
- uygulanabilir olduğunda, denetçilerin çalışmalarını koordine etmeye yardımcı olur
organizasyonun bileşenleri ve uzmanlar.

ISA 300 için denetim belgeleri

(a) genel denetim stratejisi;
(b) gerçekleştirilecek denetim için bir plan;
(c) yapılan önemli değişiklikler
genel olarak devam eden denetim sırasında
denetim stratejisi veya denetim planı
denetim ve bu değişikliklerin nedenleri.

Sözleşme ekibinin kilit üyelerinin katılımı ve görev için hazırlık faaliyetleri

Planlama dahil, planlamayı denetlemek
Denetim ekibi üyeleri ve katılım arasındaki tartışmalar
içlerinde denetim başkanı
denetimler ve denetim ekibinin diğer kilit üyeleri
Devam eden bir denetim görevine başlarken,
Denetçi aşağıdaki adımları atmalıdır:
(a) gerekliliklere uygun prosedürleri yürütmek
ISA 220 ile ilişkinin devamına ilişkin
müşteri tarafından ve bu denetim sözleşmesinin kabulü;
(b) ISA 220 uyarınca, aşağıdakilere uygunluğu değerlendirin:
uygulamalı etik standartlarşartı da dahil olmak üzere
bağımsızlık;
(c) denetim sözleşmesinin şartları üzerinde anlaşmaya varmak,
ISA 210 gereklilikleri ile

Denetim planı

Denetim planı daha ayrıntılı bir açıklama gerektirir
genel stratejiden daha fazla kontrol eder, çünkü
Denetimin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirtin
üyelerin uyması gereken prosedürler
denetim ekibi. Bu tür prosedürlerin planlanması
Denetim boyunca yürütülen
bir denetim görev planının geliştirilmesi.
Örneğin, denetim değerlendirme prosedürlerinin planlanması
riskler denetimin erken dönemlerinde ortaya çıkar. Ancak
belirli alanların doğasını, zamanlamasını ve kapsamını planlamak
sonraki denetim prosedürleri şunlara bağlıdır:
risk değerlendirme prosedürlerinin uygulanmasının sonuçları. dışında
Ayrıca denetçi, müteakip
belirli işlem sınıfları için değerlendirme prosedürleri,
planlamadan önce hesap bakiyeleri ve açıklamalar
diğer tüm müteakip denetim prosedürleri.

Yönetim, kontrol ve gözden geçirme

Üyelerin yönetim ve kontrolünün niteliği, zamanlaması ve kapsamı
denetim ekibinin yanı sıra bir inceleme
Çalışmalarının sonuçları, aşağıdakiler gibi birçok faktöre bağlıdır:
- organizasyon yapısının boyutu ve karmaşıklığı;
- denetim alanı;
-Önemli yanlışlık risklerinin değerlendirilmesi (örneğin,
önemli yanlışlık risklerinin değerlendirilmesinde bir artış
denetimin bu alanı genellikle uygun bir
Ölçeklendirme ve zamanlılığın sağlanması
Denetim ekibi üyelerinin yönetimi ve kontrolü ve
ayrıca çalışmalarının daha derin bir incelemesi);
- denetim ekibinin bireysel üyelerinin becerileri ve nitelikleri
denetim ekipleri.
ISA 220, aşağıdakilere ilişkin ek rehberlik içerir:
denetimin yönetimi ve kontrolünün yanı sıra
sonuçlarını kontrol ediyor.

10. Denetim sırasında planlama kararlarındaki değişiklikler

Öngörülemeyen olaylar, koşullardaki değişiklikler veya
sırasında elde edilen denetim kanıtları
denetim prosedürleri şunlarla sonuçlanabilir:
Genel denetim stratejisini ve planını değiştirme ihtiyacı,
ve dolayısıyla planlanan doğa, zamanlama ve kapsam
dikkate alınarak müteakip denetim prosedürleri
değerlendirilen risklerin gözden geçirilmiş analizi. Çok
durum denetçinin dikkatine sunulduğunda ortaya çıkabilir.
bundan önemli ölçüde farklı bilgiler almak
denetimi planlarken mevcut olan
prosedürler. Örneğin, denetim kanıtı
için doğrulama prosedürlerinin gerçekleştirilmesi sırasında alınan
madde, denetime aykırı olabilir
araç testleri sonucunda elde edilen kanıtlar
kontrol.

11.

İLGİNİZ İÇİN TEŞEKKÜR EDERİZ!

12. 1. Bu standardın kapsamı (ISA 300)

A) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA),
önemlilik ilkesini uygulama konusunda denetçinin sorumluluğu
mali tabloların denetiminin planlanması ve yürütülmesi. ISA
önemlilik ilkesinin nasıl uygulandığını açıklar.
Tespit edilen yanlışlıkların denetimi üzerindeki etkisinin ve etkisinin değerlendirilmesi
varsa, mali tablolara ilişkin düzeltilmemiş yanlışlıklar
raporlama.
B) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA),
önemli riskleri belirleme ve değerlendirmede denetçinin sorumluluğu
inceleme yoluyla mali tabloların yanlış beyanları
iç kontrol sistemi de dahil olmak üzere kuruluş ve çevresi
kuruluşlar.
C) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA),
mali denetimin planlanmasında denetçinin sorumlulukları
raporlama. Bu Standart, yeniden denetim için geçerlidir.
görevler. Ayrı olarak, ek açıklamalar sunulmuştur,

13. 2. ISA 300'ün Amacı

A) Denetçinin amacı performansı planlamaktır.
denetimin etkin bir şekilde yürütülmesini sağlamak.
B) Denetçinin amacı, riskleri belirlemek ve değerlendirmektir.
dolandırıcılık sonucunda önemli yanlışlık
eylemler ve hata nedeniyle, finansal tablolar düzeyinde
ve varsayım düzeyinde, organizasyonun ve organizasyonun incelenmesi yoluyla
Kuruluşun iç kontrol sistemi de dahil olmak üzere çevre,
böylece geliştirme ve uygulama için bir temel sağlar
değerlendirilen önemli risklere yanıt olarak denetim prosedürleri
çarpıtma.
C) Denetçinin amacı, planlamak ve
bir denetim yapmak, ilkeyi uygun şekilde uygulamak
önemlilik.

14. 3. Belgeler

A) Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir:
<1>
(a) genel denetim stratejisi;
(b) gerçekleştirilecek denetim için bir plan;
(c) Denetim sırasında genel stratejide yapılan önemli değişiklikler
Denetimin veya yürütülen denetimin planının yanı sıra bu değişikliklerin nedenleri Ek
İlk Kez Denetim Görevleri için Hususlar
B) Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir:
<1>ISA 230, Denetim Belgeleri,
(a) denetim ekibi üyeleri arasındaki tartışmalar ve alınan önemli kararlar;
(b) kuruluşun ve çevresinin her bir yönünü anlamanın temel unsurları ve
iç kontrol sisteminin unsurlarının her biri, hangi bilgi kaynakları
böyle bir anlayış elde edildi; ve gerçekleştirilen risk değerlendirme prosedürleri;
(c) finansal tablolarda “önemli yanlışlık” risklerini tanımlamış ve değerlendirmiştir.
raporlama ve 25. paragrafın gerektirdiği şekilde beyan düzeyinde;
(d) Denetçinin maruz kaldığı tanımlanmış riskler ve ilgili kontroller
27-30 paragraflarında yer alan gerekliliklerin uygulanmasının bir sonucu olarak anlama.
C) Denetçi, aşağıdaki miktarları ve faktörleri denetim belgelerine dahil etmelidir:
Bu miktarların belirlenmesinde analiz edilenler:
<1>ISA 230 Denetim Belgeleri
(a) bir bütün olarak finansal tablolar için önemlilik;
(b) ilgiliyse, ilgili önemlilik düzeyi veya seviyeleri belirli türler operasyonlar,
hesap bakiyeleri veya açıklamalar;
(c) performans önemliliği;
(d) (a) - (c) paragraflarında belirtilen önemlilik seviyelerinin revizyon sürecindeki verileri
denetim.

15. 4. İlk denetime başlamadan önce denetçi:

A) (a) aşağıdakilerle ilgili olarak ISA 220'nin gerektirdiği prosedürleri yerine getirmek
müşteri ile olan ilişkiyi ve bu denetim sözleşmesini kabul etmek;
(b) ilgili mevzuata uygun olarak etik gereklilikler
durumunda önceki denetçi ile bilgi alışverişinde bulunun.
denetçi değişikliği oldu
B) Denetlenen kuruluş ve çevresi hakkında bilgi sahibi olmak,
kuruluşun iç kontrolleri dahil (bundan böyle
"organizasyonu anlama" olarak anılacaktır), sürekli bir
bilgi toplama, güncelleme ve analiz etme dinamik süreci
denetim boyunca. Bu anlayış bir sistem yaratır.
denetçinin denetimi planladığı ve yayınladığı kriterler
denetim boyunca mesleki muhakeme
C) Değerlendirilen risklere karşılık prosedürlerin yürütülmesi
geliştirme ve performans dahil önemli yanlışlık
yeterli miktarda elde etmek için müteakip denetim prosedürleri
uygun denetim kanıtı

16. 5. Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı

A) Katılım liderinin ve diğer kilit üyelerin katılımı
Denetim planlamasında denetim ekibi şunları içerir:
sorunların özünü anlamak için deneyimlerini ve yeteneklerini kullanarak
sürecin etkinliği ve verimliliğinde bir artışa yol açar
planlama.
B) Denetim ekibi tarafından görüşülmesi için gereklilikler ve tavsiyeler
işletmenin finansal tablolarının maruz kaldığı sorunlar
önemli yanlışlıklar, ISA 315'te (Revize) belirtilmiştir,
paragraf 10. ISA 240'ın 15. paragrafında, Denetçinin Sorumlulukları
bir denetimin yürütülmesinde hile ile ilgili olarak
finansal tablolar" nasıl yapılacağına ilişkin rehberlik sağlar.
böyle bir tartışmanın maruz kalmaya odaklandığını
nedeniyle işletmenin finansal tablolarında önemli yanlışlıklar
dürüst olmayan eylemlerin nedeni

17. Cevaplar

1. C) Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA), aşağıdakilerin sorumluluklarını belirler:
mali tabloların denetimini planlamak için bir denetçi. Bu standart geçerlidir
denetim görevlerini tekrarlamak. Ayrı olarak, ek açıklamalar sunulmuştur,
ilk kez gerçekleştirilen bir denetim sözleşmesine ilişkindir.
2. A) Denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini şu şekilde planlamaktır:
etkin bir şekilde yürütülebilmesi için.
3. A) Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir:
<1>ISA 230 Denetim Belgeleri
(a) genel denetim stratejisi;
(b) gerçekleştirilecek denetim için bir plan;
(c) genel denetimde denetim sırasında yapılan önemli değişiklikler
gerçekleştirilecek denetim için denetim stratejisi veya planı ve bu değişikliklerin nedenleri
İlk Kez Denetim Görevleri için Ek Hususlar
4. A) (a) ISA 220'nin gerektirdiği prosedürleri yerine getirmek,
müşteri ve bu denetim sözleşmesi;
(b) ilgili etik gerekliliklere uymak için bilgi alışverişi
Denetçi değişikliği olmuşsa önceki denetçi ile
5. Her iki seçenek de doğru

Uluslararası Denetim Standartları (ISA'lar), tüm denetçilerin çalışmaları sırasında uymaları gereken birleştirilmiş temel ilkelerdir. profesyonel aktivite. İki amaca hizmet ederler:

Profesyonellik seviyesinin küresel seviyenin altında olduğu ülkelerde denetimin geliştirilmesi;

Mümkün olduğu ölçüde, uluslararası ölçekte denetim yaklaşımlarının birleştirilmesi.

Denetim Standardı 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, denetçinin finansal tabloların denetimini planlama sorumluluğunu ele alır.

Denetim planlaması, denetim görevi için genel bir denetim stratejisi oluşturmayı ve bir denetim planı geliştirmeyi içerir.

Yeterli planlama, aşağıdakiler de dahil olmak üzere çeşitli şekillerde denetim hedeflerine ulaşılmasına katkıda bulunur:

Denetimin önemli alanlarına gereken özenin gösterilmesini sağlamaya yardımcı olur.

Denetçinin sorunları zamanında belirlemesine ve çözmesine yardımcı olur potansiyel problemler.

Etkin bir şekilde yürütüldüğünden emin olmak için denetim görevinin yürütülmesini uygun şekilde organize etme ve yönetme konusunda denetçiye yardımcı olur.

Beklenen risklere yanıt vermek için uygun düzeyde yetenek ve yeterliliğe sahip proje ekibi üyelerinin seçiminde ve proje ekibi üyelerine iş tahsisinde yardımcı olur.

Proje ekibi üyelerinin çalışmalarının yönlendirilmesini ve denetlenmesini ve çalışmalarının doğrulanmasını kolaylaştırır.

Gerekirse, bileşen denetçileri ve uzmanları tarafından gerçekleştirilen çalışmanın koordinasyonuna yardımcı olur.

Denetçinin amacı, denetimi etkin bir şekilde yürütülecek şekilde planlamaktır.

Denetçi aşağıdaki önlemleri almalıdır: İlk aşama mevcut denetim sözleşmesi:

Müşteri ile ilişkinin devam ettirilmesine ve belirli denetim sözleşmesine ilişkin olarak Finansal Tabloların Denetimine İlişkin ISA 220 Kalite Kontrolü'nün gerektirdiği prosedürlere uygunluk;

ISA 220 Mali Tabloların Denetiminde Kalite Kontrolü'nün gerektirdiği şekilde, bağımsızlık da dahil olmak üzere etik gerekliliklere uygunluğun değerlendirilmesi; ve

ISA 210 uyarınca görev koşullarının anlaşıldığının tespit edilmesi, Denetim Sözleşmelerinin Koşullarının Kabul Edilmesi.

Denetçi, denetim ekibinin yönünün niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını, denetim ekibi üyelerinin denetimini ve çalışmalarının gözden geçirilmesini planlamalıdır.

Denetçi, denetim belgelerine (ISA 230, Denetim Belgeleri) şunları eklemelidir:

Genel denetim stratejisi;

Denetim planı;

Denetim görevi sırasında genel denetim stratejisinde veya denetim planında yapılan önemli değişiklikler ve bu değişikliklerin nedenleri.

Denetçi, birincil denetim görevini gerçekleştirmeden önce aşağıdaki önlemleri almalıdır:

Müşterinin kabulü ve özel denetim sözleşmesi ile ilgili olarak ISA 220'nin gerektirdiği prosedürleri takip edin;

İçinde bulunulan şartlar altında ilgili etik hükümlere uygun olarak denetçilerde bir değişiklik olması durumunda önceki denetçi ile iletişime geçilir.

Planlama çalışmasının doğası ve kapsamı, boyutuna ve karmaşıklığına bağlı olarak değişir. örgütsel yapı konu, kilit görev ekibi üyelerinin konuyla ilgili geçmiş deneyimleri ve denetim sözleşmesi sırasında ortaya çıkan koşullarda meydana gelen değişiklikler.

Planlama süreci farklı parçalardan oluşmaz, daha çok sürekli ve yinelemelidir. Bu süreç genellikle önceki denetimin tamamlanmasından kısa bir süre sonra (veya aynı anda) başlar ve mevcut denetim sözleşmesinin tamamlanmasına kadar devam eder. Ancak, denetimi planlarken denetçi, müteakip denetim prosedürlerini uygulamadan önce tamamlanması gereken belirli faaliyetlerin ve denetim prosedürlerinin zamanlamasını dikkate almalıdır. Örneğin, planlama aşağıdaki gibi konuları dikkate alma ihtiyacını içerir:

Risk değerlendirmesinin bir parçası olarak gerçekleştirilecek analitik prosedürler.

Konuya uygulanabilir düzenleyici çerçeve ve konunun bu çerçevenin gerekliliklerine uygunluğu hakkında genel bir bilgi edinme.

Maddilik seviyesinin belirlenmesi.

Uzman katılımı.

Diğer risk değerlendirme prosedürlerinin uygulanması.

Denetçi, planlama unsurlarını kurum yönetimiyle tartışmaya karar verebilir. Bu, denetim görevinin yürütülmesini ve yönetimini kolaylaştırmak için yapılır (örneğin, planlanan denetim prosedürlerinin bazılarını kurum personelinin çalışmasıyla koordine etmek için). Bu tartışmalar sıklıkla meydana gelse de, denetçi denetimin genel stratejisinden ve planından hala sorumludur. Genel denetim stratejisinde ve denetim planında yer alan konular tartışılırken, denetimin etkinliğini tehlikeye atmamak için her türlü çaba gösterilmelidir. Örneğin, ayrıntılı denetim prosedürlerinin niteliğini ve zamanlamasını yönetimle tartışmak, denetim prosedürlerini fazla öngörülebilir hale getirerek denetimin etkinliğini tehlikeye atabilir.

Sorumlu denetçinin ve denetim ekibinin diğer kilit üyelerinin denetimin planlanmasına katılımı, deneyimlerinin ve anlayışlarının hayata geçirilmesini sağlar, böylece planlama sürecinin verimliliğini ve etkinliğini artırır.

Yayın tarihi: 14.02.2019

Değişiklik tarihi: 14.02.2019

Ekli dosya: docx, 52.56 kB

IFAC EL KİTABI10MSA 300 DAHİLİ? BİR STAND? T DENETİM 300 “PLAN? FİNANSAL TABLOLARIN DENETİMİ Uluslararası Denetim Standardı (ISA) 300 Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması ISA 200 Bağımsız Denetçinin Temel Amaçları ve Denetimin Uluslararası Denetim Standartlarına Uygun Olarak Yürütülmesi ile birlikte okunmalıdır. Giriş Bu Standardın Kapsamı Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA), denetçinin mali tabloların denetimini planlamaya yönelik sorumluluklarını belirler. Bu Standart, tekrarlanan görevler için geçerlidir. Ayrı olarak, ilk kez gerçekleştirilen bir denetim göreviyle ilgili ek yorumlar sağlanır. ? 2. Planlamanın kapsamı ve zamanlaması nedir? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim planlaması, görev için genel bir denetim stratejisi geliştirmeyi ve bir denetim planı hazırlamayı içerir. (Bakınız: A1–A3 paragrafları): Denetçinin, denetimin önemli yönlerine gereken dikkati vermesine yardımcı olur; Denetçinin olası sorunları zamanında belirlemesine ve düzeltmesine yardımcı olur; Beklenen riskleri azaltmak için uygun beceri ve niteliklere sahip denetim ekibi üyelerinin seçilmesine ve işin aralarında dağılımına yardımcı olur; denetim ekibi üyelerinin yönlendirilmesine ve kontrolüne ve ayrıca çalışmalarının sonuçlarının analizine katkıda bulunur; durumun böyle olduğu durumlarda, kuruluşun bileşenlerinin denetçilerinin ve uzmanların çalışmalarını koordine etmeye yardımcı olur. Yürürlük tarihi3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Bu Standart, 15 Aralık 2009 tarihinde veya sonrasında başlayan dönemlere ait finansal tabloların denetimleri için geçerlidir. *Hedef 4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini etkin bir şekilde yürütülecek şekilde planlamaktır Gereklilikler Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı 5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Sorumlu ortak ve denetim ekibinin diğer kilit üyeleri, zamanlama ve denetim ekibi üyeleri arasındaki görüşmelere katılım da dahil olmak üzere denetimin planlamasına dahil edilmelidir (Bakınız: A4 paragrafı). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Bir denetim görevinin başlangıcında, denetçi aşağıdaki önlemleri almalıdır: (a) müşteriyle ve bu denetim göreviyle ilişkinin sürdürülmesiyle ilgili olarak ISA 220'nin gerektirdiği prosedürleri uygulamalı; (b) BDS 220 uyarınca bağımsızlık da dahil olmak üzere ilgili etik gerekliliklere uygunluğu değerlendirir; (c) BDS 210 (Ref. A5–A7 paragrafları). ? planlama çalışması7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetçi, denetimin kapsamını, zamanlamasını ve genel odağını yansıtan ve denetim planını geliştirmenin temeli olan genel bir denetim stratejisi geliştirmelidir. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Genel denetim stratejisini geliştirirken denetçi: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetimin kapsamı için kritik olan denetim özelliklerini belirlemek; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetimin zamanlamasını ve gerekli denetimin niteliğini planlamak için denetim görevi raporlama hedeflerini teyit edin. bilgi değişimi ;(C)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? denetçinin muhakemesine göre, denetim ekibinin faaliyetlerinin yönünü belirlemede önemli olan faktörleri analiz eder, (d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? denetim sözleşmesine ilişkin ön çalışmanın sonuçlarını inceleyin ve uygunsa, sorumlu denetçinin işletme için diğer denetimlerdeki önceki deneyiminin denetim için yararlı olup olmayacağını belirleyin; (e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetimi yürütmek için gereken kaynakların niteliğini, zamanlamasını ve miktarını belirleyin (Bakınız: A8–A11 paragrafları). 9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetçi, aşağıdakilerin tanımını içeren bir denetim planı geliştirmelidir: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 315 (Revize) uyarınca planlanan risk değerlendirme prosedürlerinin doğası, zamanlaması ve kapsamı (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 330'da tanımlandığı gibi, yönetim beyanı düzeyinde planlanan müteakip denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı; (C)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim işinin Uluslararası Denetim Standartlarının gerekliliklerine uyması için uygulanması gereken diğer planlı denetim prosedürleri (Bakınız: A12 paragrafı). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim sırasında denetçi, genel denetim stratejisinde değişiklikler yapmalı ve gerektiği şekilde planlamalıdır (Bakınız: A13 paragrafı). on bir.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetçi, denetim ekibi üyelerini yönlendirmek ve denetlemek ve çalışmalarının sonuçlarını gözden geçirmek için çalışmanın niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını planlamalıdır (Bakınız: A14–A15 paragrafları). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetçi, denetim belgelerine şunları dahil etmelidir: (a) genel denetim stratejisi; (b) yürütülecek denetim planı; (c) Denetim sırasında genel denetim stratejisinde veya denetim planında yapılan önemli değişiklikler ve bu değişikliklerin nedenleri (Bakınız: A16–A19 paragrafları) İlk Kez Denetim Görevlerine İlişkin Ek Hususlar 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? İlk denetime başlamadan önce denetçi: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? müşteri ilişkisini ve bu denetim görevini kabul etmekle ilgili olarak ISA 220'nin gerektirdiği prosedürleri yerine getirmek; (B)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ilgili etik hükümlere uymak için denetçi değişikliği olması durumunda önceki denetçiyle iletişim kurar (Bakınız: A20 paragrafı). ***? uygulama kılavuzu ve diğer açıklayıcı materyaller? Planlamanın amacı ve zamanlaması (2. maddeye bakınız) A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planlama çalışmasının niteliği ve kapsamı, denetlenen kuruluşun büyüklüğüne ve karmaşıklığına, denetim ekibinin kilit üyelerinin kuruluşla olan önceki deneyimlerine ve denetim sırasında ortaya çıkan koşullarda meydana gelen değişikliklere bağlı olarak değişecektir. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planlama, denetimin ayrı bir aşaması değildir, daha ziyade sürekli ve döngüseldir ve çoğu durumda önceki denetim görevinin tamamlanmasından hemen sonra (veya tamamlanmasıyla bağlantılı olarak) başlar ve mevcut denetim görevine kadar devam eder. Planlama, sonraki denetim prosedürlerinin başlayabilmesi için tamamlanması gereken belirli faaliyetlerin ve denetim prosedürlerinin zamanlamasının gözden geçirilmesini içerir. Örneğin, planlama, denetçinin “önemli yanlışlık” risklerini belirlemeden ve değerlendirmeden önce aşağıdakiler gibi konuları analiz etme ihtiyacını içerir: risk değerlendirme prosedürleri olarak uygulanacak analitik prosedürlerin bir listesi; alma Genel fikirÖ yasal işlemler Kuruluşun faaliyetleri ve kuruluşun bu kanunların gerekliliklerini nasıl karşıladığı ile ilgili olarak; önemliliği belirleme prosedürü; uzmanların dahil edilmesinin fizibilitesi; diğer risk değerlendirme prosedürlerini gerçekleştirme prosedürü. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim görevinin yürütülmesini ve kontrolünü kolaylaştırmak için (örneğin, belirli denetim prosedürlerini kurum personelinin çalışmasıyla koordine etmek için), denetçi, planlamanın belirli yönlerini kurumun yönetimiyle tartışmaya karar verebilir. Bu tür tartışmalar sıklıkla yapılırken, genel denetim stratejisinin ve yürütülecek denetim planının geliştirilmesi denetçinin sorumluluğundadır. Genel denetim stratejisi veya yürütülecek denetim planı ile ilgili konular görüşülürken bunların etkinliğini tehlikeye atmamaya özen gösterilmelidir. Örneğin, denetim prosedürlerinin doğası ve zamanlaması hakkında yönetimle yapılan görüşmeler, denetim prosedürlerini fazla öngörülebilir hale getirerek denetimin etkinliğini tehlikeye atabilir Kilit Denetim Ekibi Üyelerinin Katılımı (Bakınız: Paragraf 5)A4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Sorumlu denetçinin ve denetim ekibinin diğer kilit üyelerinin denetimin planlanmasına katılımı, onların deneyimlerinden ve konuya ilişkin anlayışlarından yararlanmayı içerir ve bu da planlama sürecinin etkinliği ve verimliliğinde bir artışa yol açar. Ödevle ilgili ön çalışma (bkz. nokta 6)A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Mevcut denetim görevinin başında, 6. paragrafta açıklanan tüm ön çalışmaların yürütülmesi, denetçinin denetim görevini planlama ve yürütme kabiliyetini olumsuz yönde etkileyebilecek olay veya koşulları belirlemesine ve değerlendirmesine yardımcı olur. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Bu denetim öncesi görev faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi, denetçinin görevi, sözleşme sırasında aşağıdakileri sağlayacak şekilde planlamasını sağlar: Denetçi, bağımsızlığını ve görevi yerine getirme yeteneğini korur; Denetçinin devam etme arzusunu olumsuz yönde etkileyebilecek yönetim dürüstlüğü sorunlarının olmaması; Müşteriyle denetim sözleşmesinin şartlarına ilişkin yanlış anlaşılmalar A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetçinin müşteriyle devam eden ilişkiyi ve bağımsızlık da dahil olmak üzere ilgili etik hükümlere uyumu incelemesi, yeni koşullar ortaya çıktıkça veya koşullar değiştikçe denetim sözleşmesi boyunca gerçekleştirilir. Mevcut denetim sözleşmesinin en başında hem müşteriyle ilişkinin sürdürülmesi hem de ilgili etik hükümlere (bağımsızlık dahil) uygunluğun değerlendirilmesi için ilk prosedürlerin uygulanması, bunların, mevcut denetim sözleşmesine ilişkin diğer önemli çalışmalar tamamlanmadan önce tamamlandığı anlamına gelir. Tekrar eden denetim görevlerinde, bu tür ilk prosedürler genellikle önceki denetim sözleşmesinin tamamlanmasından (veya tamamlanmasıyla bağlantılı olarak) hemen sonra gerçekleştirilir. Planlama FaaliyetleriGenel Denetim Stratejisi (Bakınız: 7–8) paragraflarıA8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim risk değerlendirme prosedürlerine uyulması koşuluyla, genel bir denetim stratejisi geliştirme süreci, denetçinin yüksek düzeyde risk veya karmaşık sorunların çözümünde uzmanların katılımı gibi konularda kesinliğe ulaşmasına yardımcı olur; kaynakların denetimin belirli alanlarına tahsisi, örneğin, büyük hacimli envanterin envanterini yürütmek için tahsis edilen denetim ekibi üyelerinin sayısı? bulundukları yer, bir grup denetimi durumunda diğer denetçilerin çalışmalarının ne ölçüde gözden geçirildiği veya yüksek riskli alanlara ayrılan saat sayısı; mevcut kaynakların ne zaman kullanılacağı: örneğin, bir ara denetim sırasında veya önemli tarihlerde; kaynakların nasıl yönetildiği, tahsis edildiği ve izlendiği: örneğin, sözleşme ekibi üyelerini bilgilendirmek ve dinlemek için toplantıların ne zaman yapılması gerektiği, sözleşme ortağı ve yöneticisi tarafından gözden geçirmelerin nasıl organize edileceği (örneğin, yerinde veya uzaktan), gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği ödevin kalitesinin gözden geçirilmesi.A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ek, genel bir denetim stratejisinin geliştirilmesine ilişkin yorum örneklerini listeler.A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Genel denetim stratejisi geliştirildikten sonra, denetçinin kaynaklarının etkin kullanımı yoluyla denetim hedeflerine ulaşma ihtiyacı dikkate alınarak, genel denetim stratejisinde tanımlanan sorunları ele almak için denetim planı geliştirilebilir. ? Genel bir denetim stratejisinin ve ayrıntılı bir denetim planının geliştirilmesi, mutlaka ayrı veya birbirini takip eden adımlar değildir, daha çok yakından ilişkilidir, çünkü bu belgelerden birindeki değişiklikler diğerinde karşılık gelen değişikliklere ihtiyaç duyulmasına neden olabilir. Küçük kuruluşların özellikleriA11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Küçük işletmeleri denetlerken, tüm denetim çok küçük bir denetim ekibi tarafından gerçekleştirilebilir. Çoğu durumda, küçük işletmelerin denetimleri, yalnızca bir denetim ekibi üyesiyle (veya hiçbir denetim ekibi üyesi olmadan) sorumlu denetçi (tek uygulayıcı olabilir) tarafından yürütülür. Küçük bir denetim ekibi ortamında, koordine etmek daha kolaydır ortak çalışmaüyeleri ve aralarındaki bilgi etkileşimini organize eder. ? yürütülen denetim için genel bir denetim stratejisinin geliştirilmesi küçük organizasyon karmaşık veya zaman alıcı bir girişim haline gelmemelidir; organizasyonun büyüklüğüne, denetimin karmaşıklığına ve denetim ekibinin büyüklüğüne bağlıdır. Örneğin, çalışma kağıtlarının gözden geçirilmesine ve henüz tamamlanan denetimde belirlenen konuların vurgulanmasına dayanan, işletme sahibi-yönetici ile yapılan görüşmeleri takiben cari dönemde güncellenen kısa bir denetim sonrası muhtırası, iyi belgelenmiş bir strateji işlevi görebilir. Mevcut denetim sözleşmesi, eğer bu mutabakat paragraf 8'de listelenen hususları açıklıyorsa Devam eden denetim için plan yapın (Bakınız: 9)A12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim planı daha fazlasını içerir Detaylı Açıklama denetim ekibi üyeleri tarafından gerçekleştirilen denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlediği için genel stratejiden daha iyidir. Bu denetim prosedürleri için planlama, denetim planı geliştikçe denetim boyunca gerçekleşir. Örneğin, denetim risk değerlendirme prosedürlerinin planlanması, denetimin ilk aşamasında gerçekleştirilir. Ancak müteakip denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını planlamak, bu risk değerlendirme prosedürlerinin sonucuna bağlıdır. Ayrıca denetçi, müteakip tüm denetim prosedürlerini planlamadan önce belirli türdeki işlemleri, hesap bakiyelerini ve açıklamaları değerlendirmek için müteakip denetim prosedürlerini başlatabilir Denetim Sırasında Planlama Kararlarında Yapılan Değişiklikler (Bakınız: 10 uncu paragraf) A13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Öngörülemeyen olaylar, koşullardaki değişiklikler veya denetim prosedürleri sırasında elde edilen denetim kanıtlarının bir sonucu olarak denetçinin, genel denetim stratejisinde ve denetim planında değişiklik yapması gerekebilir. Değerlendirilen risklerin revize edilmiş analizini dikkate alarak müteakip denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı. Bu, denetçinin, denetim prosedürlerinin başlangıçta planlandığı sırada mevcut olandan önemli ölçüde farklı bilgiler elde etmesi durumunda ortaya çıkabilir. Örneğin, maddi doğrulama prosedürleri uygulanarak elde edilen denetim kanıtları, kontrollerin test edilmesiyle elde edilen denetim kanıtlarıyla çelişebilir. ? yön, kontrol ve gözden geçirme (Bakınız: 11 paragrafı)A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim ekibi üyelerinin yönlendirme ve kontrolünün niteliği, zamanlaması ve kapsamı ve çalışmalarının gözden geçirilmesi, aşağıdakiler de dahil olmak üzere birçok faktöre bağlı olacaktır: işletmenin büyüklüğü ve karmaşıklığı; denetimin kapsamı; değerlendirilen riskler (örneğin, denetimin belirli bir alanı için değerlendirilen önemli yanlışlık riskinin artması, genellikle denetim ekibi üyelerinin yönü ve kontrolünün kapsamı ve zamanında buna karşılık gelen bir artışı gerektirir) çalışmalarının daha ayrıntılı bir incelemesi); Denetim işini yürüten denetim ekibi üyelerinin yetenekleri ve eğitimi. Bir denetimin yürütülmesine ve yürütülmesine ve denetim çalışmasının sonuçlarının gözden geçirilmesine ilişkin ek rehberlik, ISA 220'de yer almaktadır. Küçük kuruluşların özellikleriA15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetimin yalnızca sorumlu ortak tarafından yapılması durumunda, yönetim organizasyonu ve denetim ekibi üyeleri üzerinde kontrol ortaya çıkmaz. Bu gibi durumlarda, tüm prosedürleri kendisi gerçekleştiren sorumlu denetçi, tüm önemli hususların farkındadır. Tüm denetim aynı kişi tarafından yapıldığında, kişi daha sonra denetim sırasında varılan yargıların uygunluğu hakkında nesnel bir görüş ifade etmede pratik sorunlarla karşılaşabilir. Özellikle karmaşık veya olağandışı konuların söz konusu olması ve denetimin bireysel bir denetçi tarafından yürütülmesi durumunda, diğer uygun niteliklere sahip denetçilere veya profesyonel bir denetim firmasına danışmak uygun olabilir. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Genel denetim stratejisi dokümantasyonu, denetimin uygun şekilde planlanması ve önemli konuların denetim ekibi üyelerine iletilmesi için gerekli olduğu düşünülen kilit kararların bir kaydıdır. Örneğin denetçi, genel denetim stratejisini, denetimin genel kapsamı, zamanlaması ve prosedürlerine ilişkin kilit kararları içeren bir muhtıra şeklinde özetleyebilir.A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim planı dokümantasyonu, değerlendirilen risklere karşılık olarak yönetim beyanı düzeyinde risk değerlendirme prosedürlerinin ve müteakip denetim prosedürlerinin planlanan yapısı, zamanlaması ve kapsamının bir kaydıdır. Dokümantasyon ayrıca, prosedürler uygulanmadan önce gözden geçirilip onaylanabilen denetim prosedürlerinin uygun şekilde planlandığının kanıtı olarak da hizmet eder. Denetçi, denetim görevinin belirli koşullarına göre uyarlanmış standart denetim programları veya kontrol listeleri kullanabilir. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Genel denetim stratejisinde ve denetim planında yapılan önemli değişiklikleri ve denetim prosedürlerinin planlanan yapısında, zamanlamasını ve kapsamında ortaya çıkan değişiklikleri belgelemek, bu önemli değişikliklerin neden yapıldığını ve genel denetim stratejisinin ve denetim planının kendi içlerinde benimsenmelerinin nedenlerini açıklar. Devam eden denetim için son sürüm. Belgeler ayrıca denetim sırasında meydana gelen önemli değişikliklere uygun tepkileri de yansıtır Küçük Kuruluşların ÖzellikleriA19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? A11 paragrafında belirtildiği gibi, ilgili özet muhtıra, belgeler küçük bir kuruluş için denetim stratejileri. Standart denetim programları veya kontrol listeleri (Bakınız: A17 paragrafı), birkaç ilgili kontrol önlemleri Bu tür programların veya listelerin denetçinin risk değerlendirmesi de dahil olmak üzere denetim görevinin belirli koşulları bağlamında kullanılması şartıyla, küçük bir işletmede olması muhtemeldir. 13) A20.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Yürütülen denetimin planlanmasının amacı ve amacı, ilk kez gerçekleştirilen bir denetim göreviyle aynı mı kalıyor? yanı sıra düzenli denetimler. Ancak, ilk kez gerçekleştirilen bir denetim görevini planlarken denetçi, düzenli olarak yürütülen bir denetimi planlarken kullanabileceği denetlenen kuruluşla ilgili geçmiş deneyimi olmadığından, planlama çalışmaları listesini genişletmeyi gerekli görebilir. İlk kez bir denetim için genel denetim stratejisini ve planını geliştirirken denetçi, aşağıdakiler de dahil olmak üzere bazı ek hususları dikkate alabilir: kanun veya yönetmelikle yasaklanmış; denetçinin ilk atanmasıyla bağlantılı olarak yönetimle tartışılan tüm ilke konularını (muhasebe ilkelerinin veya denetim ve finansal raporlama standartlarının uygulanması dahil); bu konuların sorumluların dikkatine sunulması. kurumsal Yönetim ve bu hususların genel denetim stratejisi ve denetim planı üzerindeki etkisi; açılış bakiyeleri hakkında yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek için gerekli denetim prosedürleri; ilk kez denetim sözleşmeleri için firmanın kalite kontrol sistemindeki diğer prosedürler (örneğin, firmanın kalite sistemi, daha önce genel denetim stratejisini gözden geçirmeye başka bir ortağı veya kıdemli personeli dahil edebilir). önemli denetim prosedürlerinin başlatılması veya yayımlanmadan önce raporların gözden geçirilmesi). Ek (Bakınız: 7–8 paragrafları, A8–A11) Genel Denetim Stratejisi Geliştirmeye İlişkin Hususlar Bu ek, denetçinin genel bir denetim stratejisi geliştirirken dikkate alabileceği konulara örnekler sağlar. Bu soruların çoğu etkileyecek detaylı plan denetim. Sağlanan örnekler, birçok denetim görevi için geçerli olan çok çeşitli konuları kapsamaktadır. Aşağıdaki konulardan bazıları diğer ISA'ların gerekliliklerine dahil edilebilirken, bu konuların tümü her denetim göreviyle ilgili değildir ve bunların listesi her zaman ayrıntılı olmayabilir. Denetim sözleşmesinin özellikleri: Denetlenecek finansal bilgilerin, diğer bazı finansal raporlama çerçevelerine uygunluğun test edilmesinin gerekli olabileceği dikkate alınarak, hazırlandığı finansal raporlama çerçevesi, örneğin sektör tarafından zorunlu kılınan raporlar gibi sektöre özgü raporlama gereklilikleri düzenleyiciler, kuruluşun denetlenen bileşenlerinin sayısı ve yeri de dahil olmak üzere, denetimin amaçlanan kapsamını; Grubun nasıl konsolide edileceğini belirleyen, ana işletme ile bileşenleri arasındaki kontrol ilişkisinin niteliği; üçüncü taraf denetçiler tarafından gerçekleştirilen kuruluş bileşenlerinin denetiminin kapsamı; uzmanlık bilgisi ihtiyacı da dahil olmak üzere denetlenecek faaliyet bölümlerinin niteliği; denetlenen finansal bilgilerin bir para biriminden diğerine dönüştürülmesi ihtiyacı da dahil olmak üzere kullanılan raporlama para birimi; konsolidasyon amaçlı denetime ek olarak bireysel finansal tabloların yasal denetimine duyulan ihtiyaç; hizmet organizasyonu iç denetim ve varsa, bu hizmetin çalışmalarının sonuçlarının denetim amaçları için hangi alanlarda ve ne ölçüde kullanılabileceğinin, iç denetçilerin çalışmasının planlı kullanımının niteliği ve kapsamının ne zaman doğrudan katılıma izin verdiğinin dikkate alınması. ; işletmenin hizmet kuruluşlarını kullanması ve bu tür hizmetler kullanılıyorsa, denetçinin bu hizmet kuruluşları tarafından yürütülen kontrollerin tasarımı veya işleyişi hakkında nasıl kanıt elde edebileceğinin değerlendirilmesi; örneğin, önceki denetim görevlerinde elde edilen denetim kanıtlarının amaçlanan kullanımı, risk değerlendirme prosedürleri ve kontrollerin test edilmesiyle ilgili kanıtlar; verilerin mevcudiyeti ve otomatik denetim yöntemlerinin beklenen kullanımı dahil olmak üzere, bilgi teknolojisinin denetim prosedürleri üzerindeki fiili etkisi; Ara dönem finansal bilgilerin incelemeleri ile denetimin amaçlanan kapsamı ve zamanlamasının ve bu incelemelerden elde edilen bilgilerin denetim üzerindeki etkisinin uzlaştırılması; personel ve müşteri verilerinin mevcudiyeti Raporlama amaçları, denetimin zamanlaması ve iletişimin niteliği: ara dönem ve kapanış gibi işletmenin raporlamasına ilişkin takvim; ve denetim çalışmasının kapsamı; Beklenen rapor türleri ve bunların sunulma zamanları hakkında yönetim ve üst yönetimden sorumlu olanlarla yapılan görüşmelerin yanı sıra denetçi raporu, yönetimden gelen mektuplar ve kurumsal yönetimden sorumlu olanlarla iletişim dahil olmak üzere yazılı ve sözlü diğer iletişim türleri yönetim; görev boyunca denetim çalışmasının ilerleyişi hakkında beklenen raporlamayla ilgili konuları yönetimle tartışmak; kuruluşun bileşenlerinin denetçileriyle, beklenen raporların türleri ve zamanlaması ile bileşenlerin denetimiyle ilgili diğer konularla ilgili konuları tartışmak; Ekip toplantılarının yapısı ve zamanlamasının yanı sıra gerçekleştirilen çalışmanın gözden geçirilmesinin zamanlaması da dahil olmak üzere, denetim ekibi üyeleri arasındaki iletişimin beklenen yapısı ve zamanlaması; Denetimden kaynaklanan yasal veya sözleşmeye dayalı raporlama yükümlülükleri dahil olmak üzere üçüncü taraflarla iletişim ihtiyacı. Önemli faktörler, önceki denetim çalışması ve diğer görevlerden elde edilen bilgiler: ISA 320 uyarınca önemliliğin nasıl belirlendiği ve uygulanabildiği durumlarda: önemliliğin işletmenin bileşenleri için nasıl belirlendiği ve ISA 600 uyarınca bileşen denetçilerine nasıl iletildiği; Önemli bileşenlerin ve önemli işlem türlerinin, hesap bakiyelerinin ve açıklamaların ön tespiti; artan önemli yanlışlık riskinin bulunabileceği alanların ön tespiti; tüm finansal tablolar düzeyinde değerlendirilen önemli yanlışlık riskinin yönetim üzerindeki etkisi , denetim ve doğrulama; denetçinin, denetim kanıtlarını toplarken ve değerlendirirken mesleki şüphecilik ilkesini sorgulama ve takip etme ihtiyacına denetim ekibi üyelerinin dikkatini çekme şekli; Tespit edilen eksikliklerin niteliği ve bunları gidermek için alınan önlemler de dahil olmak üzere, iç kontrol sisteminin operasyonel etkinliğinin değerlendirildiği önceki denetimin sonuçları; denetimin yürütülmesini etkileyebilecek konuları, denetlenen kuruluşa diğer hizmetleri sağlamaktan sorumlu olan denetim kuruluşunun personeli ile tartışmak; yönetimin, böyle bir sistemin yeterli dokümantasyonunun kanıtı da dahil olmak üzere, sağlam bir iç kontrol sistemi tasarlama, uygulama ve sürdürme taahhüdünün kanıtı; Denetçinin iç kontrollere güvenmenin daha etkili olup olmayacağına ilişkin kararında bir faktör olabilecek işlem hacmi; Kurum faaliyetlerinin başarısı için iç kontrollerin önemine ilişkin kurum çapında bir farkındalık; bilgi teknolojisi ve iş süreçlerindeki değişiklikler, kuruluşun kilit yönetimindeki değişiklikler ve satın almalar, birleşmeler ve elden çıkarmalar dahil olmak üzere kuruluşu etkileyen; Sektör düzenlemelerindeki değişiklikler ve yeni raporlama gereksinimleri gibi sektördeki önemli gelişmeler; Finansal raporlama standartlarında yapılan değişiklikler gibi finansal raporlama çerçevesindeki önemli değişiklikler; Düzenleyici çerçevedeki değişiklikler gibi kuruluşu etkileyen diğer önemli değişiklikler. Sözleşme Kalite İncelemecisi) ve sözleşme ekibinin daha deneyimli üyelerinin atanması da dahil olmak üzere sorumlulukların bunlar arasında dağıtılması daha yüksek önemli yanlışlık riski olan alanlara; önemli yanlışlık riskinin yüksek olduğu konular üzerinde çalışmaya ayrılacak sürenin belirlenmesi de dahil olmak üzere, sözleşmenin bütçelendirilmesi. © IFAC? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, Mali Tabloların Denetiminde Kalite Kontrolü, 12-13. paragraflar. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, paragraf 9-11. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 210, Denetim Sözleşmelerinin Koşulları Üzerinde Anlaşma, 9-13. paragraflar. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 315 (Revize) “Önemli Yanlışlık” Risklerinin, İşletme ve Çevresinin Anlaşılması Yoluyla Belirlenmesi ve Değerlendirilmesi. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 330, Değerlendirilen Risklere Karşı Denetim Prosedürleri. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 230 Denetim Belgeleri, paragraf 8–11 ve A6. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, paragraf 12-13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Denetim ekibinin, bir işletmenin finansal tablolarının önemli yanlış bildirimlere duyarlılığına ilişkin tartışması için gereklilikler ve rehberlik, ISA 315 (Değişiklik), 10. paragrafta belirtilmiştir. ISA 240'ın 15. Paragrafı, Finansal Tabloların Denetiminde Denetçinin Dolandırıcılığa İlişkin Sorumlulukları, Bu tartışmanın, bir işletmenin finansal tablolarının hile kaynaklı önemli yanlış bildirimlere duyarlılığına odaklandığına dair rehberlik sağlar. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, paragraf 15-17. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 510, İlk Kez Denetim Görevleri: Açılış Bakiyeleri. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 320, Bir Denetimin Planlanmasında ve Gerçekleştirilmesinde Önemlilik. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? BDS 600, Grup Mali Tablolarının Denetimine İlişkin Bilgiler (Bileşen Denetçilerinin Çalışmaları Dahil), 21–23 ve 40(c) paragrafları.

Uluslararası Denetim Standardı (ISA) 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, ISA 200, Bağımsız Denetçinin Temel Amaçları ve Denetimin Uluslararası Denetim Standartlarına Uygun Olarak Yürütülmesi ile birlikte okunmalıdır.

Tanıtım

Bu standardın kapsamı

Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA), denetçinin mali tabloların denetimini planlamaya ilişkin sorumluluklarını belirler. Bu Standart, tekrarlanan görevler için geçerlidir. Ayrı olarak, ilk kez gerçekleştirilen bir denetim göreviyle ilgili ek yorumlar sağlanır.

Planlamanın rolü ve zamanlaması

Denetim planlaması, görev için genel bir denetim stratejisi geliştirmeyi ve bir denetim planı hazırlamayı içerir. Doğru planlama, finansal tabloların denetiminin yürütülmesinde yardımcı olur, çünkü (Bakınız: A1-A3 paragrafları):

denetçinin denetimin önemli yönlerine gereken dikkati vermesine yardımcı olur;
denetçinin olası sorunları zamanında belirlemesine ve ortadan kaldırmasına yardımcı olur;
etkin bir şekilde yürütülmesini sağlamak için denetim görevini uygun şekilde organize etme ve yönetme konusunda denetçiye yardımcı olur;
Beklenen riskleri azaltmak için uygun beceri ve niteliklere sahip denetim ekibi üyelerinin seçilmesine ve işin aralarında dağılımına yardımcı olur;
Denetim ekibi üyelerinin yönetimine ve kontrolüne ve çalışmalarının sonuçlarının analizine katkıda bulunur;
uygulanabilir olduğunda, bileşen denetçilerinin ve uzmanlarının çalışmalarını koordine etmeye yardımcı olur.

Yürürlük Tarihi

Bu Standart, 15 Aralık 2009 tarihinde veya sonrasında başlayan dönemlere ait finansal tabloların denetimleri için geçerlidir.

Hedef

Denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini etkin bir şekilde yürütülecek şekilde planlamaktır.

Gereksinimler

Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı

Sorumlu ortak ve denetim ekibinin diğer kilit üyeleri, zamanlama ve denetim ekibi üyeleri arasındaki görüşmelere katılım da dahil olmak üzere denetimin planlamasına dahil edilmelidir (Bakınız: A4 paragrafı).

Görev için ön çalışma

Bir denetim görevinin başlangıcında denetçi aşağıdaki önlemleri almalıdır:

Planlama çalışması

Denetçi, denetimin kapsamını, zamanlamasını ve genel odağını yansıtan ve denetim planını geliştirmenin temeli olan genel bir denetim stratejisi geliştirmelidir.
Genel denetim stratejisini geliştirirken denetçi:

(a) denetim görevinin, görevin kapsamı açısından kritik olan özelliklerini belirlemek;

(b) denetimin zamanlamasını ve gerekli iletişimin yapısını planlamak için denetim görevi raporlama hedeflerini teyit etmek;

(c) Denetçinin muhakemesine göre, denetim ekibinin faaliyetlerinin yönünü belirlemede önemli olan faktörleri gözden geçirir;

(d) denetim görevine ilişkin ön çalışmanın sonuçlarını incelemek ve uygun olması durumunda, sorumlu denetçinin işletme adına diğer denetimlerdeki önceki deneyiminin denetim için yararlı olup olmayacağını belirlemek;

(e) Söz konusu denetimi gerçekleştirmek için gereken kaynakların niteliğini, zamanlamasını ve miktarını belirler (Bakınız: A8–A11 paragrafları).

Denetçi, aşağıdakilerin tanımını içeren bir denetim planı geliştirmelidir:

(a) BDS 315 (Revize) uyarınca planlanan risk değerlendirme prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı;

(b) BDS 330'da tanımlandığı gibi, yönetim beyanı düzeyinde planlanan müteakip denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı;

(c) Denetim işinin Uluslararası Denetim Standartlarının gerekliliklerine uyması için uygulanması gereken diğer planlı denetim prosedürleri (Bakınız: A12–A14 paragrafları).

Denetim sırasında denetçi, genel denetim stratejisinde değişiklikler yapmalı ve gerektiği şekilde planlamalıdır (Bakınız: A15 paragrafı).
Denetçi, Denetim Ekibi Üyelerini Yönlendirmek ve Gözetmek ve Çalışmalarının Sonuçlarını Gözden Geçirmek için İşin Niteliği, Zamanlaması ve Kapsamını Planlamalıdır (Bakınız: A16–A17 paragrafları).

belgeler

İlk Kez Denetim Görevleri için Ek Hususlar

İlk denetime başlamadan önce denetçi:

(a) müşteri ilişkisinin ve bu denetim sözleşmesinin kabul edilmesiyle ilgili olarak BDS 220'nin gerektirdiği prosedürleri yerine getirmek;

(b) İlgili etik hükümlere uymak için, denetçi değişikliği olması durumunda önceki denetçiyle bilgi alışverişinde bulunur (Bakınız: A22 paragrafı).

Başvuru kılavuzu ve diğer açıklayıcı materyaller

Planlamanın rolü ve zamanlaması(bkz. nokta 2)

A1. Planlama çalışmasının niteliği ve kapsamı, denetlenen kuruluşun büyüklüğüne ve karmaşıklığına, denetim ekibinin kilit üyelerinin kuruluşla olan önceki deneyimlerine ve denetim sırasında ortaya çıkan koşullarda meydana gelen değişikliklere bağlı olarak değişecektir.

A2. Planlama, denetimin ayrı bir aşaması değildir, daha ziyade sürekli ve döngüseldir ve çoğu durumda önceki denetim görevinin tamamlanmasından hemen sonra (veya tamamlanmasıyla bağlantılı olarak) başlar ve mevcut denetim görevine kadar devam eder. Planlama, müteakip denetim prosedürleri gerçekleştirilmeden önce tamamlanması gereken belirli faaliyetlerin ve denetim prosedürlerinin zamanlamasının gözden geçirilmesini içerir. Örneğin, planlama aşağıdaki gibi konuları analiz etme ihtiyacını içerir:

risk değerlendirme prosedürleri olarak uygulanacak analitik prosedürlerin bir listesi;
hakkında genel bir fikir edinmek yasal düzenleme kuruluşun faaliyetleri ve kuruluşun bu kanunların gerekliliklerini nasıl karşıladığı ile ilgili;
önemliliği belirleme prosedürü;
uzmanları dahil etmenin uygunluğu;
diğer risk değerlendirme prosedürlerini gerçekleştirme prosedürü.

A3. Denetim görevinin yürütülmesini ve kontrolünü kolaylaştırmak için (örneğin, belirli denetim prosedürlerini kurum personelinin çalışmasıyla koordine etmek için), denetçi, planlamanın belirli yönlerini kurumun yönetimiyle tartışmaya karar verebilir. Bu tür tartışmalar sıklıkla yapılırken, genel denetim stratejisinin ve yürütülecek denetim planının geliştirilmesi denetçinin sorumluluğundadır. Genel denetim stratejisi veya yürütülecek denetim planı ile ilgili konular görüşülürken bunların etkinliğini tehlikeye atmamaya özen gösterilmelidir. Örneğin, denetim prosedürlerinin doğası ve zamanlaması hakkında yönetimle yapılan görüşmeler, denetim prosedürlerini fazla öngörülebilir hale getirerek denetimin etkinliğini tehlikeye atabilir.

Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı(bkz. paragraf 5)

A4. Sorumlu denetçinin ve denetim ekibinin diğer kilit üyelerinin denetimin planlanmasına katılımı, onların deneyimlerinden ve konuya ilişkin anlayışlarından yararlanmayı içerir ve bu da planlama sürecinin etkinliği ve verimliliğinde bir artışa yol açar.

Görev için ön çalışma(bkz. paragraf 6)

A5. Mevcut denetim görevinin başında, 6. paragrafta açıklanan tüm ön çalışmaların yürütülmesi, denetçinin denetim görevini planlama ve yürütme kabiliyetini olumsuz yönde etkileyebilecek olay veya koşulları belirlemesine ve değerlendirmesine yardımcı olur.

A6. Bu denetim öncesi görev faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi, denetçinin, görevi yerine getirirken aşağıdakileri sağlayacak şekilde görevi planlamasını sağlar:

denetçi, bağımsızlığını ve denetim görevini yerine getirme yeteneğini korur;
denetçinin göreve devam etme arzusunu olumsuz etkileyebilecek yönetim dürüstlüğü sorunlarının olmaması;
denetim sözleşmesinin şartlarıyla ilgili olarak müşteriyle herhangi bir yanlış anlaşılma olmayacaktır.

A7. Denetçinin müşteriyle devam eden ilişkiyi ve bağımsızlık da dahil olmak üzere ilgili etik hükümlere uyumu incelemesi, yeni koşullar ortaya çıktıkça veya koşullar değiştikçe denetim sözleşmesi boyunca gerçekleştirilir. Mevcut denetim sözleşmesinin en başında hem müşteriyle ilişkinin sürdürülmesi hem de ilgili etik hükümlere (bağımsızlık dahil) uygunluğun değerlendirilmesi için ilk prosedürlerin uygulanması, bunların, mevcut denetim sözleşmesine ilişkin diğer önemli çalışmalar tamamlanmadan önce tamamlandığı anlamına gelir. Yinelenen denetim görevlerinde, bu tür ilk prosedürler genellikle önceki denetim görevinin tamamlanmasının ardından (veya tamamlanmasıyla bağlantılı olarak) hemen gerçekleştirilir.

Planlama çalışması

Genel denetim stratejisi(bkz. 7-8. noktalar)

A8. Denetim risk değerlendirme prosedürlerine uyulması kaydıyla, genel bir denetim stratejisi geliştirme süreci, denetçinin aşağıdaki gibi konularda kesinliğe ulaşmasına yardımcı olur:

denetimin belirli alanlarında çalışmayı gerçekleştirmek için gereken kaynaklar, örneğin, yüksek düzeyde risk ile karakterize edilen alanlarda çalışmak için denetim ekibinin uygun niteliklere sahip üyelerinin kullanılması veya karmaşık sorunların çözümünde uzmanların katılımı;
Kaynakların denetimin belirli alanlarına tahsisi, örneğin, kendi bölgelerindeki büyük hacimli envanterlerin bir envanterini yürütmeye adanmış denetim ekibi üyelerinin sayısı, bir ekip durumunda diğer denetçilerin çalışmalarının gözden geçirilmesi miktarı denetim veya yüksek düzeyde risk ile karakterize edilen alanlarda çalışmak için ayrılan saat sayısı;
mevcut kaynakların ne zaman kullanılacağı: örneğin, bir ara denetim sırasında veya önemli tarihlerde;
kaynakların nasıl yönetildiği, tahsis edildiği ve izlendiği: örneğin, sözleşme ekibi üyelerini bilgilendirmek ve dinlemek için toplantıların ne zaman yapılması gerektiği, sözleşme ortağı ve yöneticisi tarafından gözden geçirmelerin nasıl organize edileceği (örneğin, yerinde veya uzaktan), gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği ödevdeki kalite kontrollerini gözden geçirin.

A9. Ek, genel bir denetim stratejisinin geliştirilmesine ilişkin yorum örneklerini listeler.

A10. Genel denetim stratejisi geliştirildikten sonra, denetçinin kaynaklarının etkin kullanımı yoluyla denetim hedeflerine ulaşma ihtiyacı dikkate alınarak, genel denetim stratejisinde tanımlanan sorunları ele almak için denetim planı geliştirilebilir. Genel bir denetim stratejisinin ve ayrıntılı bir denetim planının geliştirilmesi, mutlaka ayrı veya birbirini takip eden adımlar değildir, daha çok yakından ilişkilidir, çünkü bu belgelerden birindeki değişiklikler diğerinde karşılık gelen değişikliklere ihtiyaç duyulmasına neden olabilir.

A11. Küçük işletmeleri denetlerken, tüm denetim çok küçük bir denetim ekibi tarafından gerçekleştirilebilir. Çoğu durumda, küçük işletmelerin denetimleri, yalnızca bir denetim ekibi üyesiyle (veya hiçbir denetim ekibi üyesi olmadan) sorumlu denetçi (tek uygulayıcı olabilir) tarafından yürütülür. Küçük bir denetim ekibinin koşullarında, üyelerinin ortak çalışmalarını koordine etmek ve aralarında bilgi alışverişini düzenlemek daha kolaydır. Küçük bir işletmenin devam eden denetimi için genel bir denetim stratejisi geliştirmek, karmaşık veya zaman alıcı bir girişim haline gelmemelidir; organizasyonun büyüklüğüne, denetimin karmaşıklığına ve denetim ekibinin büyüklüğüne bağlıdır. Örneğin, çalışma kağıtlarının gözden geçirilmesine ve henüz tamamlanan denetimde belirlenen konuların vurgulanmasına dayanan, işletme sahibi-yönetici ile yapılan görüşmeleri takiben cari dönemde güncellenen kısa bir denetim sonrası muhtırası, iyi belgelenmiş bir strateji işlevi görebilir. mevcut denetim sözleşmesi, bu muhtıranın 8. paragrafta listelenen hususları ifşa etmesi halinde.

Denetim planı(bkz. paragraf 9)

A12. Denetim planı, denetim ekibi üyeleri tarafından gerçekleştirilen denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlediğinden, genel stratejiden daha ayrıntılıdır. Bu denetim prosedürleri için planlama, denetim planı geliştikçe denetim boyunca gerçekleşir. Örneğin, denetim risk değerlendirme prosedürlerinin planlanması, denetimin ilk aşamasında gerçekleştirilir. Ancak, müteakip denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını planlamak, bu risk değerlendirme prosedürlerinin sonucuna bağlıdır. Ayrıca denetçi, diğer tüm müteakip denetim prosedürlerini planlamadan önce belirli türdeki işlemleri, hesap bakiyelerini ve açıklamaları değerlendirmek için müteakip denetim prosedürlerini uygulamaya başlayabilir.

A13. Hem geniş sunum yelpazesi hem de açıklamaların içerebileceği ayrıntı düzeyi ışığında önemli olan, açıklamalarla ilgili oldukları sürece, planlanan risk değerlendirme prosedürlerinin ve müteakip denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlemek. Ayrıca, risklerin değerlendirilmesini ve risklere yanıt olarak denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını da etkileyen ana kayıtlar ve ikincil tablolar dışındaki kaynaklardan da bazı açıklamalar alınabilir.

A14. Bir denetimdeki açıklamaların ön değerlendirmesi, denetçinin gerekli dikkati göstermesine ve plan yapmasına yardımcı olur. yeterli zaman Açıklamaların çalışılmasına aynı şekilde işlem türleri, olaylar ve hesap bakiyeleri incelenir. Ön inceleme, denetçinin aşağıdakilerin denetimi üzerindeki etkisini belirlemesine de yardımcı olabilir:

Denetim sırasında planlama kararlarında değişiklik yapılması(bkz. paragraf 10)

A15. Öngörülemeyen olaylar, koşullardaki değişiklikler veya denetim prosedürleri sırasında elde edilen denetim kanıtlarının bir sonucu olarak denetçinin, genel denetim stratejisinde ve denetim planında, nitelikte bir değişikliğe neden olacak değişiklikler yapması gerekebilir, değerlendirilen risklerin gözden geçirilmiş analizini dikkate alarak müteakip denetim prosedürlerinin zamanlaması ve kapsamı. Bu, denetçinin, denetim prosedürlerinin başlangıçta planlandığı sırada mevcut olandan önemli ölçüde farklı bilgiler elde etmesi durumunda ortaya çıkabilir. Örneğin, maddi doğrulama prosedürleri uygulanarak elde edilen denetim kanıtları, kontrollerin test edilmesiyle elde edilen denetim kanıtlarıyla çelişebilir.

Yön, kontrol ve inceleme(bkz. paragraf 11)

A16. Denetim ekibi üyelerinin yön ve kontrolünün niteliği, zamanlaması ve kapsamı ve çalışmalarının gözden geçirilmesi, aşağıdakiler de dahil olmak üzere birçok faktöre bağlı olarak değişecektir:

organizasyonun büyüklüğü ve karmaşıklığı;
denetimin kapsamı;
değerlendirilmiş “önemli yanlışlık” riskleri (örneğin, denetimin belirli bir alanı için değerlendirilmiş “önemli yanlışlık” riskinde bir artış, genellikle denetim ekibi üyelerinin yön ve kontrolünün kapsamı ve zamanında buna karşılık gelen bir artışı ve ayrıca çalışmalarının daha ayrıntılı bir incelemesi);
Denetim işini yürüten denetim ekibi üyelerinin yetenekleri ve eğitimi.

Küçük kuruluşların özellikleri

A17. Denetimin yalnızca sorumlu ortak tarafından yapılması durumunda, yönetim organizasyonu ve denetim ekibi üyeleri üzerinde kontrol ortaya çıkmaz. Bu gibi durumlarda, tüm prosedürleri kendisi gerçekleştiren sorumlu denetçi, tüm önemli hususların farkındadır. Tüm denetim aynı kişi tarafından yapıldığında, kişi daha sonra denetim sırasında varılan yargıların uygunluğu hakkında nesnel bir görüş ifade etmede pratik sorunlarla karşılaşabilir. Özellikle karmaşık veya olağandışı konuların söz konusu olduğu ve denetimin tek başına bir uygulayıcı tarafından yürütüldüğü durumlarda, diğer uygun niteliklere sahip denetçilere veya profesyonel bir denetim firmasına danışmak uygun olabilir.

Belgeler (Bakınız: 12. paragraf)

A18. Genel denetim stratejisi dokümantasyonu, denetimin uygun şekilde planlanması ve önemli konuların denetim ekibi üyelerine iletilmesi için gerekli olduğu düşünülen kilit kararların bir kaydıdır. Örneğin denetçi, genel denetim stratejisini, denetimin genel kapsamı, zamanlaması ve prosedürlerine ilişkin kilit kararları içeren bir muhtıra şeklinde özetleyebilir.

A19. Denetim planı dokümantasyonu, değerlendirilen risklere karşılık olarak yönetim beyanı düzeyinde risk değerlendirme prosedürlerinin ve müteakip denetim prosedürlerinin planlanan yapısı, zamanlaması ve kapsamının bir kaydıdır. Dokümantasyon ayrıca, prosedürler uygulanmadan önce gözden geçirilip onaylanabilen denetim prosedürlerinin uygun şekilde planlandığının kanıtı olarak da hizmet eder. Denetçi, denetim görevinin belirli koşullarına göre uyarlanmış standart denetim programları veya kontrol listeleri kullanabilir.

A20. Genel denetim stratejisinde ve denetim planında yapılan önemli değişiklikleri ve denetim prosedürlerinin planlanan yapısında, zamanlamasını ve kapsamında ortaya çıkan değişiklikleri belgelemek, bu önemli değişikliklerin neden yapıldığını ve genel denetim stratejisinin ve denetim planının kendi içlerinde benimsenmelerinin nedenlerini açıklar. Devam eden denetim için son sürüm. Belgeler ayrıca denetim sırasında meydana gelen önemli değişikliklere uygun yanıtları da yansıtır.

Küçük kuruluşların özellikleri

A21. A11 paragrafında belirtildiği gibi, uygun bir özet muhtıra, küçük bir işletmenin denetim stratejisi için belgesel belge işlevi görebilir. Standart denetim programları veya kontrol listeleri (Bakınız: A19 paragrafı), küçük bir kuruluşta olması muhtemel birkaç ilgili kontrol faaliyeti olduğu varsayımına dayalı olarak, denetim planının geliştirilmesinde kullanılabilir. kontrol listeleri, denetçinin risk değerlendirmesi de dahil olmak üzere, denetim görevinin belirli koşulları dikkate alınarak kullanılır.

İlk Kez Denetim Görevleri için Ek Hususlar(13. paragrafa bakınız)

A22. Devam eden bir denetimin planlanmasının amacı ve amacı, hem ilk kez gerçekleştirilen bir denetim sözleşmesinde hem de düzenli olarak yürütülen bir denetimde aynı kalır. Ancak, ilk kez gerçekleştirilen bir denetim görevini planlarken denetçi, düzenli olarak yürütülen bir denetimi planlarken kullanabileceği denetlenen kuruluşla ilgili geçmiş deneyimi olmadığından, planlama çalışmaları listesini genişletmeyi gerekli görebilir. Denetçi, genel denetim stratejisini geliştirirken ve ilk kez yapılacak bir denetim için plan yaparken, aşağıdakiler de dahil olmak üzere bazı ek hususları dikkate alabilir:

ek

(Bakınız: 7-8 paragrafları, A8-A11)

Genel bir denetim stratejisi geliştirmeye yönelik hususlar

Bu ek, denetçinin genel bir denetim stratejisi geliştirirken dikkate alabileceği konulara örnekler sağlar. Bu sorunların çoğu, ayrıntılı denetim planını da etkileyecektir. Sağlanan örnekler, birçok denetim görevi için geçerli olan çok çeşitli konuları kapsamaktadır. Aşağıdaki konulardan bazıları diğer ISA'ların gerekliliklerine dahil edilebilirken, bu konuların tümü her denetim göreviyle ilgili değildir ve bunların listesi her zaman ayrıntılı olmayabilir.

Denetim sözleşmesinin özellikleri

diğer herhangi bir finansal raporlama çerçevesine uygunluğun test edilmesinin gerekli olabileceği dikkate alınarak, denetlenecek finansal bilgilerin hazırlandığı finansal raporlama çerçevesi;
sektör düzenleyicileri tarafından zorunlu kılınan raporlar gibi sektöre özel raporlama gereksinimleri;
kuruluşun denetlenen bileşenlerinin sayısı ve yeri dahil olmak üzere denetimin amaçlanan kapsamı;
Grubun nasıl konsolide edileceğini belirleyen, ana işletme ile bileşenleri arasındaki kontrol ilişkisinin niteliği;
üçüncü taraf denetçiler tarafından gerçekleştirilen kuruluş bileşenlerinin denetiminin kapsamı;
uzmanlık bilgisi ihtiyacı da dahil olmak üzere denetlenecek iş bölümlerinin doğası;
Denetlenmiş finansal bilgileri bir para biriminden diğerine çevirme ihtiyacı da dahil olmak üzere kullanılan raporlama para birimi;
konsolidasyon amaçlı denetime ek olarak bireysel finansal tabloların yasal denetimine duyulan ihtiyaç;
Bir iç denetim hizmetinin organizasyonunda bulunması ve varsa bu hizmetin çalışmalarının sonuçlarının hangi alanlarda ve ne ölçüde denetim amaçları için kullanılabileceği dikkate alınarak, hizmetin niteliği ve kapsamı. iç denetçilerin çalışmalarının planlı kullanımı doğrudan katılıma izin verir;
işletmenin hizmet kuruluşlarının hizmetlerini kullanması ve bu tür hizmetler kullanılıyorsa, denetçinin bu hizmet kuruluşları tarafından uygulanan kontrollerin organizasyonu veya işleyişi hakkında nasıl kanıt elde edebileceğinin değerlendirilmesi;
risk değerlendirme prosedürleri ve kontrol testleri ile ilgili kanıtlar gibi önceki denetim görevlerinde elde edilen denetim kanıtlarının kullanım amacı;
verilerin mevcudiyeti ve otomatik denetim yöntemlerinin beklenen kullanımı dahil olmak üzere, bilgi teknolojisinin denetim prosedürleri üzerindeki fiili etkisi;
Ara dönem finansal bilgilerin incelemeleri ile denetimin amaçlanan kapsamı ve zamanlamasının ve bu incelemelerden elde edilen bilgilerin denetim üzerindeki etkisinin uzlaştırılması;
personel ve müşteri verilerinin mevcudiyeti.

Raporlama amaçları, denetimin zamanlaması ve iletişimin doğası

örneğin ara ve son aşamalarda kuruluşun raporlama takvimi;
denetim çalışmasının niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını tartışmak için yönetimle ve üst yönetimden sorumlu olanlarla toplantılar düzenlemek;
Beklenen rapor türleri ve bunların sunulma zamanları hakkında yönetim ve üst yönetimden sorumlu olanlarla yapılan görüşmelerin yanı sıra denetçi raporu, yönetimden gelen mektuplar ve kurumsal yönetimden sorumlu olanlarla iletişim dahil olmak üzere yazılı ve sözlü diğer iletişim türleri kontrol;
görev boyunca denetim çalışmasının ilerleyişi hakkında beklenen raporlamayla ilgili konuları yönetimle tartışmak;
kuruluşun bileşenlerinin denetçileriyle, beklenen raporların türleri ve zamanlaması ile bileşenlerin denetimiyle ilgili diğer konularla ilgili konuları tartışmak;
Ekip toplantılarının yapısı ve zamanlamasının yanı sıra gerçekleştirilen çalışmanın gözden geçirilmesinin zamanlaması da dahil olmak üzere, denetim ekibi üyeleri arasındaki iletişimin beklenen yapısı ve zamanlaması;
Denetimden kaynaklanan yasal veya sözleşmeye dayalı raporlama yükümlülükleri dahil olmak üzere üçüncü taraflarla iletişim ihtiyacı.

Önemli faktörler, görevle ilgili ön çalışmalar ve diğer görevlerin yerine getirilmesi sırasında elde edilen bilgiler:

Nitelik, kullanım zamanlaması ve kaynakların miktarı:

Denetim ekibi üyelerinin seçilmesi (uygun olduğu durumlarda denetim kalite kontrolörü dahil) ve daha deneyimli denetim ekibi üyelerinin daha yüksek önemli yanlışlık riski olan alanlara atanması da dahil olmak üzere sorumlulukların bunlar arasında paylaştırılması;
Önemli yanlışlık riskinin arttığı alanlarda çalışmaya ayrılacak zamanın belirlenmesi de dahil olmak üzere görevin bütçelendirilmesi.

ISA 220, Finansal Tabloların Denetiminde Kalite Kontrolü, 12-13 paragrafları.

ISA 220, paragraf 9-11.

ISA 210, Denetim Sözleşmelerinin Koşulları Üzerinde Anlaşma, 9-13. paragraflar.

ISA 315 (Revize) “Önemli Yanlışlık” Risklerinin, İşletme ve Çevresinin Anlaşılması Yoluyla Belirlenmesi ve Değerlendirilmesi.

ISA 330, Değerlendirilen Risklere Karşı Denetim Prosedürleri.

ISA 230 Denetim Belgeleri, 8-11 ve A6 paragrafları.

ISA 220, paragraf 12-13.

Denetim ekibinin, bir işletmenin finansal tablolarının önemli yanlış bildirimlere duyarlılığına ilişkin tartışması için gereklilikler ve rehberlik, ISA 315 (Değişiklik), 10. paragrafta belirtilmiştir. ISA 240'ın 15. Paragrafı, Finansal Tabloların Denetiminde Denetçinin Dolandırıcılığa İlişkin Sorumlulukları, Bu tartışmanın, bir işletmenin finansal tablolarının hile kaynaklı önemli yanlış bildirimlere duyarlılığına odaklandığına dair rehberlik sağlar.

ISA 260 (Revize) Yönetimden Sorumlu Olanlarla İletişim, 13. paragraf.

ISA 220, paragraf 15-17.

ISA 510, İlk Kez Denetim Görevleri: Açılış Bakiyeleri.

ISA 320, Bir Denetimin Planlanmasında ve Gerçekleştirilmesinde Önemlilik.

BDS 600, Grup Mali Tablolarının Denetimine İlişkin Bilgiler (Bileşen Denetçilerinin Çalışmaları Dahil), 21-23 ve 40(c) paragrafları.

Konu: ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması

Üniversite: Finans Üniversitesi

Yıl ve şehir: Moskova 2016

ISA 300, Mali Tabloların Denetiminin Planlanması. 3

KULLANILAN EDEBİYAT LİSTESİ.. 13

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması

Rusya Federasyonu topraklarında, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından kabul edilen ve Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen şekilde tanınan ve "Onlar Hakkında Federal Yasa"nın gerekliliklerine uyan uluslararası denetim standartları uygulanmaktadır. denetim faaliyeti(No. 307-FZ, 30 Aralık 2008 (2 Ekim 2016'da değiştirildiği şekliyle).

Ayrıca 2017 yılından itibaren her türlü muhasebe (finansal) tablolarının denetlenmesi amacıyla raporlama dönemleri Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Ekim 2016 tarih ve 192n, 9 Kasım 2016 tarih ve 207n sayılı Emirleri ile getirilen uluslararası denetim standartlarının uygulanması gerekecektir. ) Kuruluşun beyanları, bu ISA'ların yürürlüğe girmesinden önce yürürlükte olan standartlara uygun olarak yapılmadan önce sonuçlandırılmıştır.

Denetim faaliyetinin (FPSAD) federal kurallarının (standartlarının) daha önce ISA'ya uygun olarak, ancak ISA'ların kendilerini geliştirme sürecinden çok daha yavaş geliştirildiğini unutmayın. Bu nedenle, şu anda yürürlükte olan 38 FPSAD'den 24'ü, 12/15/2004 tarihinde veya sonrasında başlayan dönemlere ait tabloların denetimleri için yürürlükte olan ISA'nın eski sürümüne karşılık gelmektedir. 12/15/2009 tarihinde veya sonrasında. , beş - 15.06.2005 tarihinde veya sonrasında başlayan raporlama dönemleri için geçerlidir. veya 12/15/2006, .

Şu anda, ISA belgeleri setinin, kalite kontrol standardı, denetim standartları, gözden geçirme kontrolleri için standartlar, diğer güvence görevleri için standartlar ve bunların sağlanmasına ilişkin standartlar dahil olmak üzere 49 Standarttan oluştuğunu hatırlayın. ilgili hizmetler, .

Bir denetim planlama prosedürü, ISA 300 “Finansal tabloların denetiminin planlanması” ve FSAD No. 3 “Bir denetimin planlanması” ile belirlenir.

ISA 300 “Finansal tabloların denetiminin planlanması” şunları içerir: giriş, denetimin planlanması, plan (denetim programı) finansal tabloların denetiminin planlanmasını düzenler. Planlama ihtiyacı, denetimin etkinliğinin hedefinden kaynaklanmaktadır.

Ayrıca, ISA'ların temel pratik avantajlarından birinin, ISA'ların metinlerinde veya dipnotlarında yer alan ve denetçinin denetim sırasında belirli bir standardın uygulanmasına öncelik vermesine olanak tanıyan çapraz referansların bulunması olduğuna dikkat çekiyoruz. , FPSAD'deyken çapraz referanslar yoktur, çünkü normatif belgeler Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren, çapraz referans yapmak geleneksel değildir.

Kural olarak, her bir FPSAD, denetimin bir alanıyla ilgili gereklilikleri ve tavsiyeleri, örneğin, dokümantasyon, örnekler, analitik prosedürler, dış teyitler, ilişkili taraflar, önemlilik ve diğer denetim alanları. ISA'larda, belirli bir standardın denetçi tarafından uygulama zamanına bağlanması, bunlardaki çapraz referanslar aracılığıyla uygulanır (şekil):

Pirinç. Mali tabloların denetimini planlarken risk temelli yaklaşım (ISA 300 ve diğer ISA'lara dayalı),

Şekil, denetim planlaması sırasında ISA 300 “Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması” dışında hangi uluslararası standartların izlenmesi gerektiğini ve gerekliliklerini ve tavsiyelerini şematik olarak göstermektedir.

Riske dayalı bir yaklaşımın izlenmesi, denetçilerin daha etkin ve verimli bir şekilde denetim yapmasına olanak tanır. Denetçinin riskleri anlaması ekonomik aktivite denetlenen kurum, raporlamadaki bilgilerin önemli yanlışlık risklerini belirleme olasılığını önemli ölçüde artırır. Riske dayalı yaklaşım ISA'lara yansıtılmadan önce, denetçiler, kural olarak, mesleki muhakemelerine dayanarak, niceliksel açıdan en önemli raporlama alanlarını seçtiler, bu temelde yanlıştı, çünkü her zaman var olmuştur ve vardır. “bütünlük” öncülünün ihlal edilme olasılığı, yani bakiyelerin muhasebe hesaplarına eksik yansıması, ticari işlemler ve ifşaatlar. Sonuç olarak, boyutlarının önemsiz olması nedeniyle doğrulama için seçilmeyen alanlar değerleme denetçinin dikkatinden kaçan önemli bir yanlışlık içerebilir.

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, bu Standardın kapsamını yansıtır ve şunları belirtir: bu standart tekrarlanan görevler için geçerlidir ve ilk kez yapılan bir denetim görevine ilişkin ek yorumlar ayrı olarak sunulur. Rol belirtilir (görevlendirme için bir genel denetim stratejisinin geliştirilmesi ve bir denetim planının hazırlanması), planlama tarihleri, yürürlüğe giriş tarihi (12/15/2009'dan itibaren).

Bu ISA, aşağıdaki amacı yansıtır - denetçinin amacı, denetimin yürütülmesini etkin bir şekilde yürütülecek şekilde planlamaktır.

Gereksinimler listelenmiştir, dahil. denetçinin eylemleri ön çalışma görevde; planlama çalışmaları listelenmiştir; belgeler, dahil. ISA 230 “Denetim Dokümantasyonu”, ISA 220 “Finansal Tabloların Denetiminde Kalite Kontrolü”ne atıfta bulunulur.

Bir uygulama kılavuzu ve diğer açıklayıcı materyaller sağlanır, bir Ek sağlanır - genel bir denetim stratejisi geliştirmeye yönelik hususlar.

ISA 300 “Finansal tabloların denetiminin planlanması” nın 12 sayfada düzenlendiği, Rus denetim standardına, yani, belirtilen denetim faaliyeti 3 “Bir denetimin planlanması” kural standardına tekabül ettiği belirtilmelidir. sadece 2 sayfada. Şunlar. bu standartların resmi bir karşılaştırmasının sonuçları, uluslararası standardın Rus analogunun çok daha özlü olduğunu, sonuç olarak altı kat daha kısa olduğunu gösteriyor. Bu farklılığın nedenlerini anlamak için bu standartların yapısını ve içeriğini analitik bir tablo (tablo) şeklinde karşılaştıralım:

ISA 300 ve PSAD 3'e göre planlama standartlarının karşılaştırılması

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması		PSAD 3 "Denetim planlaması"
Tanıtım	Uygulama alanı	Tanıtım
	Planlamanın rolü ve zamanlaması
	Yürürlük Tarihi

Gereksinimler

	Planlama faaliyetleri	Çalışma planı
	belgeler

		Genel denetim planı
		Denetim programı
		Genel plan ve denetim programındaki değişiklikler
Pratik kullanım ve diğer açıklayıcı materyaller	Planlamanın rolü ve zamanlaması
	Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı
	Görev için hazırlık faaliyetleri
	Planlama faaliyetleri
	belgeler

	İş Seçenekleri
	Raporlama amaçları, denetimin zamanlaması ve iletişimin doğası
	Önemli Bilgiler, Sözleşme Hazırlıkları ve Diğer Sözleşmelerden Elde Edilen Bilgiler
	Kaynakların Niteliği, Zamanlaması ve Miktarı

Her iki standardın metinlerinin daha kapsamlı bir incelemesi, esasen, uluslararası kurallara ve yerel kurallara göre standardizasyondaki niteliksel farklılıkları değerlendirmemize izin verir. Ulusal belgenin bir çerçeve belge olduğu, uluslararası belgenin ise net bir detaylı talimatlar, gereksinimleri bir durumda yerine getirilmesi gereken diğer standartların belirli maddelerine bağlı birçok nüansı, sıralı eylemleri açıklar.

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması, denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirmek için bir denetimin beklenen yapısı, zamanlaması ve kapsamına ilişkin genel bir stratejinin ve ayrıntılı bir yaklaşımın geliştirilmesini ortaya koymaktadır. Doğru planlama, tüm önemli denetim konularına gereken özenin gösterilmesini ve olası sorunların belirlenip ele alınmasını sağlar. Planlama süreci, denetim görevinden sorumlu kişileri içerir. Denetim verimli ve zamanında yapılmalıdır.

Nişan planlaması sürekli süreç. Önceden planlama, denetçinin, denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirecek şekilde denetimi gerçekleştirme kabiliyetini olumsuz etkileyebilecek çeşitli olay ve durumları dikkate aldığına dair güvence sağlamalıdır. Ön planlamanın sonuçlarına dayanarak, denetçinin denetim görevinin tüm koşullarını yerine getirmek için gereken kaynakların niteliğini, zamanlamasını ve miktarını belirlemesine yardımcı olmak için genel bir denetim stratejisi geliştirilir.

Denetim stratejisinin benimsenmesinden sonra ayrıntılı bir plan (program) şeklinde bir denetim taktiği geliştirilir. ISA 300, Mali Tabloların Denetiminin Planlanması uyarınca, bir denetim planlamak aşağıdakileri yapmanızı sağlar:

Denetimin en önemli alanlarını belirleyin;

Çalışma kapsamını denetçiler arasında verimli bir şekilde dağıtın;

Konunun boyutunu, denetimin karmaşıklığını belirleyin;

Müşterinin işi hakkında bilgi edinin;

Finansal tabloları etkileyen önemli olayları, işlemleri belirleyin.

Denetim planının şekli ve içeriği, ekonomik varlığın işinin büyüklüğüne bağlı olarak değişebilir; denetimin karmaşıklığı; denetçi tarafından denetim sürecinde kullanılan özel teknikler ve teknolojiler. Denetçi, denetimin etkinliğini sağlamak için müşteri personelinin çalışmalarını koordine etmek için denetim planının unsurlarını ve belirli denetim prosedürlerini müşterinin yönetimiyle tartışabilir. Ancak denetçi, denetim planı ve programından sorumlu olmaya devam eder.

ISA 300 "Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması" gerekliliklerine göre, denetim planı aşağıdaki bölümleri içerir:

İş İçgörüsü: sektördeki işletmenin işini etkileyen genel ekonomik faktörleri ve koşulları yansıtır; önceki denetim tarihinden bu yana meydana gelen değişiklikler de dahil olmak üzere işletmenin önemli özellikleri, işi, finansal ve ekonomik faaliyetlerin sonuçları ve raporlama gereksinimleri; genel yönetim yetkinliği seviyesi;

Çevreyi ve iç kontrolleri anlamak: muhasebe politikası ve değişiklikleri; yeni muhasebe veya denetim düzenlemelerinin etkisi; denetçinin SRS ve ICS'ye ilişkin birikmiş bilgisinin yanı sıra kontrol testlerine ve maddi doğrulama prosedürlerine verilmesi beklenen uygun dikkat;

Risk ve önemlilik: önemli denetim alanlarının belirlenmesinin yanı sıra kontrol sisteminin riskine ilişkin beklenen değerlendirmeler; denetim amaçları için önemlilik seviyelerinin belirlenmesi; önceki dönemler de dahil olmak üzere önemli yanlışlık veya sahtekarlık olasılığı; değerleme bilgisi ile ilgili olanlar da dahil olmak üzere muhasebenin karmaşık alanlarının belirlenmesi; vurgunun belirli denetim alanlarına yönelik olası bir kayması; etkilemek bilgi Teknolojisi denetim için; iç denetim biriminin çalışması ve dış denetim prosedürleri üzerindeki beklenen etkisi;

Prosedürlerin niteliği, zamanlaması ve kapsamı: şubeler, yan kuruluşlar ve bölümler gibi bileşenlerin denetimine diğer denetçilerin katılımı;

Koordinasyon, işin yönü. denetimi ve analizi: uzmanların katılımı;

Diğer hususlar - örneğin, personel ihtiyacı; işletmenin sürekliliği varsayımının sorgulanma olasılığı vb.

Karşılaştırmalı analiz Uluslararası Denetim Standartları ISA 300 “Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması” Rus standartı denetim faaliyeti FSAD No. 3 "Denetim Planlaması" tabloda sunulmaktadır:

Adil olmak gerekirse, üçüncü neslin (FSAD) federal standartlarının ruhen daha yakın olduğu kabul edilmelidir. Uluslararası standartlar, ancak onlar bile yeterince spesifik değildir ve genellikle bildirim niteliğindedir. Bununla birlikte, Rusça versiyondaki metnin kalitesi, birinci ve ikinci nesillerin standartlarına kıyasla belirgin şekilde bozuldu. Denetim metodolojisine dahil olanlar için bunlar bilinen gerçeklerdir.

Sonuç olarak, ISA'ya geçişin Rusya Federasyonu bir önemli adım Rus denetçiler tarafından yürütülen denetimlerin verimliliğini ve kalitesini artırmanın yanı sıra, mali tablo kullanıcılarının ve bir bütün olarak toplumun denetim sonuçlarına olan güvenini artırma yolunda.

Birçok Rus denetçi için 2017'de olması muhtemel olan geçiş döneminin tüm anlaşılır karmaşıklıkları ve maliyetleri ile birlikte, Rus denetçiler tarafından ISA'ların kullanılmasının birçok faydası şüphesizdir. Bu tür avantajlar hem genel kavramsal hem de tamamen pratiktir. ISA'ları kullanmanın kavramsal faydalarının kullanıcılar, denetim mesleği ve bir bütün olarak toplumun ilgisini çekmesi daha muhtemel olsa da, pratik faydalar, yalnızca bazıları tamamen “kristalleşir” ve performans sırasında Rus denetçiler için görünür hale gelir. ISA'ya göre ve ISA ile bilgi ve deneyim birikimine göre özel denetim görevleri.

KULLANILAN EDEBİYAT LİSTESİ

1. "Denetim faaliyeti hakkında" federal yasa 30.12.2008 tarihinden itibaren 307 - Federal Yasa (02.10.2016 tarihinde değiştirildiği şekliyle).

2. Federal Denetim Kurallarının (Standartlarının) Onaylanması”. 23 Eylül 2002 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi (22 Aralık 2011'de değiştirildiği gibi).

3. Uluslararası Denetim Standardı 300 “Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması” (24 Ekim 2016 tarih ve 192n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile Rusya Federasyonu topraklarında yürürlüğe girmiştir).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Rusya'da uluslararası finansal raporlama standartlarının uygulanmasına ilişkin sorunlar ve beklentiler // Ekonomi ve toplum: modern kalkınma modelleri, 2014, No. 8, s. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Federal denetim standartlarının ve ISA'ların karşılaştırmalı analizi: denetim kuruluşlarının kalite kontrol sorunları // Denetçi, 2014, No. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadezhdina M.E. Uluslararası denetim standartlarını kullanmanın faydaları // Auditorskie Vedomosti, 2016, No. 11. - S. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Denetim: sorunlu konular ve geliştirme yolları // Uluslararası Muhasebe, 2015, No. 3. - S. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Çalışma konusu olarak uluslararası denetim standartları // Uluslararası Muhasebe, 2015, No. 4. - S. 16 - 22.

Eğer Kontrol Çalışması sizce kalitesiz ise veya bu çalışma ile daha önce tanıştıysanız lütfen bize bildirin.

Mali tablolardaki hataların belirlenmesi denetimin temel amacıdır.

ISA 240'ın Amacı— Bir denetimde hile ve hatalarla başa çıkmak için denetçinin sorumluluğuna ilişkin standartlar belirlemek ve rehberlik sağlamak.

hatalar- bu, raporlamanın kasıtsız olarak yanlış beyanıdır:

Matematiksel hatalar;

Hesaplardaki hatalar;

FHD gerçeklerini atlamak;

UE'nin yanlış uygulanması.

Sahtekar yasadışı bir menfaat elde etmek amacıyla yapılan kasıtlı bir eylemdir:

manipülasyon;

tahrif;

Raporlamadaki bozulmalar;

Varlıkların atanması;

Belgelerdeki muhasebe bilgilerinin gizlenmesi veya atlanması;

Olmayan işlemlerin yansıması;

UE'nin yanlış uygulanması.

Denetçi, sahtekarlığı ve hatayı tespit etmek için müşterinin yönetimine aşağıdakiler hakkında sorular gönderebilir:

yönetimin hile ve hatadan kaynaklanan önemli yanlışlık riskine ilişkin değerlendirmesi;

muhasebe sistemleri ve ICS;

yönetimin dolandırıcılık ve hata konusundaki farkındalığını belirlemek.

azaltmak için böyle bir çalışma gereklidir. denetim riski(ISA 400).

Planlama aşamasında denetçi, denetimden kaynaklanan riskleri değerlendirmelidir. Risk şunlardan etkilenir:

Yönetimin dürüstlüğü ve yetkinliği hakkında şüpheler;

Denetçi üzerindeki baskı;

olağandışı işlemler;

Yeterli ve ilgili kanıtların toplanmasında sorunlar.

Denetim riski finansal tabloların finansal yanlışlıklar içermesi durumunda denetçinin uygun olmayan bir görüş bildirebileceği anlamına gelir.

Denetçi, olası yanlışlıklara işaret eden denetim prosedürlerini uygulamalıdır.

Denetçi, hile risk faktörlerini belgelemelidir.

Denetçi, çarpıtma ve hile tespiti durumunda bu bilgileri müşteri yönetimine bildirmekle yükümlüdür (ISA 260). Bu mesaj, iç kontrollerdeki önemli eksiklikler hakkında bilgi içermelidir.

İhlaller ciddi bir nitelik taşıdığında ve kasıtlı dolandırıcılık olduğunda, denetçinin kolluk kuvvetlerine rapor vermesi gerekir.

Denetçi, müşterinin yönetimiyle ciddi yanlış bildirimler ve anlaşmazlıklar olması durumunda görevi yerine getirmeyi reddedebilir.

PSAD, "hata" ve "dolandırıcılık" terimlerini içermez.

8. Msa 300 - mali tabloların denetiminin planlanması

ISA 300 Planlama'nın amaçları doğrultusunda planlama, bir denetimin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını detaylandırmanın yanı sıra genel bir stratejinin geliştirilmesini ifade eder.

Denetim çalışmasının uygun şekilde planlanması, denetimin tüm önemli yönlerine gereken özenin gösterildiğinin anlaşılmasına yardımcı olur. Planlama ayrıca, işi mümkün olan en kısa sürede tamamlamak için olası sorunları belirlemenizi sağlar.

Planlama süreci, görevleri denetçi yardımcıları arasında dağıtmayı ve diğer denetçilerin ve uzmanların (teknik, hukuk ve bilgi teknolojisi alanındaki) çalışmalarını koordine etmeyi mümkün kılar.

Denetim planlamasının kapsamı aşağıdakilerden etkilenir:

Ekonomik varlığın büyüklüğü;

Denetimin karmaşıklığı;

Denetçinin denetlenen kuruluşla deneyimi;

Ekonomik bir varlığın işi hakkında bilgi.

geliştirirken genel denetim planı Denetçi, denetim prosedürlerini ve tespit edilmemiş hata ve hile riskini dikkate almalıdır.

Ekonomik varlığın büyüklüğünden;

Denetimin karmaşıklığı;

özel yöntemler ve teknolojik süreçler denetimde kullanılacaktır.

Bir denetim planı geliştirirken şunlara dikkat edilmelidir:

Ekonomik varlığın işi hakkında bilgi;

Muhasebe ve iç kontrol sistemini anlamak;

Risk ve önemlilik;

Prosedürlerin doğası, zamanlaması ve kapsamı;

İşin koordinasyonu, denetimi ve analizi;

Diğer görüşler.

Denetim programı- yardımcı denetçiler için bir dizi talimat ve ayrıca - işin performansını izlemenin bir yolu.

Denetim planlama süreci, çeşitli durumlarda meydana gelebilecek olası değişiklikler nedeniyle denetim boyunca sürekli olarak yürütülür; değişiklikler belgelenmelidir.

Msa 300 denetim planlaması. Uluslararası denetim standartlarına uygun olarak finansal tabloların denetiminin planlanması

MCA 300 hakkında temel bilgiler

Şartlar

Bu standardın kapsamı

Denetçinin amacı, denetim planlamasının rolü ve zamanlaması

ISA 300 için denetim belgeleri

Sözleşme ekibinin kilit üyelerinin katılımı ve görev için hazırlık faaliyetleri

Denetim planı

Yönetim, kontrol ve gözden geçirme

10. Denetim sırasında planlama kararlarındaki değişiklikler

11.

12. 1. Bu standardın kapsamı (ISA 300)

13. 2. ISA 300'ün Amacı

14. 3. Belgeler

15. 4. İlk denetime başlamadan önce denetçi:

16. 5. Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı

17. Cevaplar

Tanıtım

Bu standardın kapsamı

Planlamanın rolü ve zamanlaması

Yürürlük Tarihi

Hedef

Gereksinimler

Denetim ekibinin kilit üyelerinin katılımı

Görev için ön çalışma

Planlama çalışması

belgeler

İlk Kez Denetim Görevleri için Ek Hususlar

Başvuru kılavuzu ve diğer açıklayıcı materyaller

Planlama çalışması

Belgeler (Bakınız: 12. paragraf)

ek

Genel bir denetim stratejisi geliştirmeye yönelik hususlar

Denetim sözleşmesinin özellikleri

Raporlama amaçları, denetimin zamanlaması ve iletişimin doğası

Önemli faktörler, görevle ilgili ön çalışmalar ve diğer görevlerin yerine getirilmesi sırasında elde edilen bilgiler:

Nitelik, kullanım zamanlaması ve kaynakların miktarı:

ISA 300, Finansal Tabloların Denetiminin Planlanması

KULLANILAN EDEBİYAT LİSTESİ

8. Msa 300 - mali tabloların denetiminin planlanması

Popüler