Introducere

Obiectul lucrării este sistemul de etică a auditorilor.

Obiectul studiului este activitatea sistemului de coduri deontologice pentru profesionisti contabili si auditori.

Scopul lucrării este de a studia etică profesională profesionisti contabili si auditori din punct de vedere rus si strain.

Analiza temelor Codurilor de etică profesionisti contabili iar auditorii este destul de relevant și prezintă un interes științific și practic.

Profesia de profesionist contabil este o profesie de interes public, care presupune recunoașterea și acceptarea obligației de a acționa în interes public. În relație cu comunitatea profesională contabilă, publicul include clienții, angajatorii, angajații, asociațiile profesionale ale contabililor, comunitatea financiară și alții care se bazează pe obiectivitatea, independența și integritatea profesioniștilor contabili pentru a asigura desfășurarea ordonată a afacerilor. Prin urmare, responsabilitatea unui profesionist contabil nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Atunci când acționează în interes public, un profesionist contabil trebuie să respecte și să respecte cerințele Codului de etică pentru profesioniști contabili și auditori.

Normele de comportament ale contabililor. Pentru prima dată, prevederile eticii contabile profesionale au fost elaborate în SUA în 1987. Asociația Americană a Contabililor a adoptat un cod de etică pentru contabili, care este actualizat din când în când. Principalele sale prevederi:

1) un contabil, înainte de a ocupa un loc, trebuie să studieze cu atenție munca predecesorului;

2) dacă predecesorul nu mai lucrează, acesta trebuie contactat cu o cerere scrisă;

3) daca din cunoasterea prealabila a cazurilor rezulta ca angajatorul incalca sau poate incalca legislatia in vigoare, contabilul trebuie sa refuze oferta (munca);

4) contabilul nu are dreptul de a cere de la administrație cunoașterea și înțelegerea a ceea ce face;

5) un contabil nu poate cere el însuși o promovare;

6) profitul angajatorului nu poate include o cotă pentru contabilul-șef, i.e. un contabil nu poate primi un bonus sau o plată suplimentară pentru rezultatele financiare pe care el însuși le-a dedus;

7) contabilul nu trebuie să sfătuiască angajatorul cum să comită și să ascundă urmele infracțiunii sale;

8) angajatorul și contabilul sunt răspunzători solidar pentru denaturarea raportării;

9) un contabil este obligat să-și îmbunătățească periodic calificările profesionale etc. Se crede că prezența unui cod întărește statutul unui contabil și crește cererea angajatorilor pentru munca sa.

Auditul a devenit un fenomen proeminent în viața economică modernă. Auditorii calificați sunt profesioniști relativ bine plătiți. Auditorul își bazează activitatea pe încrederea clienților și utilizatorilor în el situațiile financiare. Organizația selectează și invită un auditor calificat, obiectiv, care se bucură de încrederea acționarilor și a tuturor celorlalte persoane interesate de informațiile contabile. O serie de cerințe și restricții obligatorii în activitățile auditorului este determinată în actele legislative. Ele constituie fundamentul juridic al profesiei de audit.

Comunitatea auditorilor și organizațiile acestora, unite de Camera de Audit a Rusiei, este chemată să îmbunătățească auditul în țară, să cultive înalte calități morale în auditori și consultanți, să monitorizeze cu strictețe respectarea de către auditori nu numai a celor legale, ci și standardele etice ale comportamentului profesional și uman.

1 Originea eticii profesionale

A afla originea eticii profesionale înseamnă a urmări relația cerințelor morale cu diviziunea muncii sociale și apariția unei profesii. Aristotel, apoi Comte, Durkheim au acordat atenție acestor întrebări în urmă cu mulți ani. Au vorbit despre relația dintre diviziunea muncii sociale și principiile morale ale societății. Pentru prima dată fundamentarea materialistă a acestor probleme a fost dată de K. Marx și F. Engels.

Apariția primelor coduri profesionale și etice se referă la perioada diviziunii muncii în condițiile formării atelierelor medievale în secolele XI-XII. Atunci, pentru prima dată ei afirmă prezența în cartea magazinului a unui număr de cerințe morale în legătură cu profesia, natura muncii și partenerii în muncă.

Cu toate acestea, o serie de profesii care au o importanță vitală pentru toți membrii societății au apărut în vremurile străvechi și, prin urmare, astfel de coduri profesionale și etice precum Jurământul Hipocratic, reglementările morale ale preoților care îndeplineau funcții judiciare, sunt cunoscute mult mai devreme.

Apariția în timp a eticii profesionale a precedat crearea unor învățături etice științifice, teorii despre aceasta. Experiența de zi cu zi, nevoia de a reglementa relația dintre oamenii unei anumite profesii a condus la realizarea și formalizarea anumitor cerințe ale eticii profesionale. Etica profesională, apărută ca o manifestare a conștiinței morale cotidiene, s-a dezvoltat apoi pe baza unei practici generalizate a comportamentului reprezentanților fiecărui grup profesional. Aceste generalizări au fost cuprinse atât în ​​coduri de conduită scrise și nescrise, cât și sub formă de concluzii teoretice. Astfel, aceasta indică o tranziție de la conștiința obișnuită la conștiința teoretică în sfera moralității profesionale. Opinia publică joacă un rol important în formarea și asimilarea normelor de etică profesională. Normele de moralitate profesională nu devin imediat recunoscute universal, aceasta fiind uneori asociată cu o luptă de opinii. Relația dintre etica profesională și conștiința publică există și sub forma tradiției. Diferite tipuri de etică profesională au propriile lor tradiții, ceea ce indică continuitatea standardelor etice de bază dezvoltate de reprezentanții unei anumite profesii de-a lungul secolelor. Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate.

1.1 Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate

Etica profesională este un set de norme morale care determină atitudinea unei persoane față de datoria sa profesională.

Relațiile morale ale oamenilor din sfera muncii sunt reglementate de etica profesională. Societatea poate funcționa normal și se poate dezvolta doar ca urmare a unui proces continuu de producere a materialelor și valorilor.

Studii de etică profesională:

relațiile dintre colectivele de muncă și fiecare specialist în parte;

calităţi morale, personalitatea unui specialist, care asigură

cea mai bună îndeplinire a sarcinii profesionale;

relațiile în cadrul echipelor profesionale și acelea

standarde morale specifice inerente acestei profesii;

caracteristicile educației profesionale.

Profesionalismul și atitudinea față de muncă sunt caracteristici importante ale caracterului moral al unei persoane. Ele au o importanță capitală în caracteristicile personale ale individului, dar la diferite etape ale dezvoltării istorice, conținutul și evaluarea lor au variat semnificativ. Într-o societate de clasă, ele erau determinate de inegalitatea socială a tipurilor de muncă, opusul muncii psihice și fizice, prezența unor profesii privilegiate și neprivilegiate. Caracterul de clasă al moralității în sfera muncii este evidențiat de o lucrare scrisă în prima treime a secolului al II-lea î.Hr. cartea biblică creștină „Înțelepciunea lui Iisus, fiul lui Sirah”, în care există o lecție despre cum să tratezi un sclav: „hrană, băț și povară - pentru măgar; pâine, pedeapsă și faptă - pentru sclav. Ține-l ocupat pe sclav și vei avea pacea să-i slăbească mâinile și el va căuta libertatea. În Grecia Antică munca fizicaîn ceea ce privește valoarea și semnificația a fost la cel mai mic rating. Și într-o societate feudală, religia considera munca ca pe o pedeapsă pentru păcatul originar, iar paradisul era prezentat ca viață veșnică fără muncă.

Situațiile în care oamenii se află în procesul de îndeplinire a sarcinilor lor profesionale au o influență puternică asupra formării eticii profesionale. În procesul muncii se dezvoltă anumite relații morale între oameni. Au o serie de elemente inerente tuturor tipurilor de etica profesională.

În primul rând, este atitudinea față de munca socială, față de participanții la procesul de muncă.

În al doilea rând, acestea sunt relațiile morale care apar în zona contactului direct între interesele grupurilor profesionale între ele și cu societatea.

Etica profesională nu este o consecință a inegalității în gradul de moralitate al diferitelor grupuri profesionale. Doar că societatea prezintă cerințe morale sporite pentru anumite tipuri de activitate profesională. Practic, acestea sunt astfel de domenii profesionale în care procesul de muncă în sine necesită coordonarea acțiunilor tuturor participanților săi. O atenție deosebită se acordă calităților morale ale lucrătorilor din domeniu care sunt asociate cu dreptul de a dispune de viața oamenilor, aici vorbim nu numai despre nivelul moralității, ci, în primul rând, despre executarea corectă a lor. îndatoriri profesionale. Activitatea de muncă a persoanelor din aceste profesii, mai mult decât oricare alta, nu este susceptibilă de reglementare prealabilă, nu se încadrează în cadrul instrucțiunilor oficiale. Este în mod inerent creativ. Particularitățile muncii acestor grupuri profesionale complică relațiile morale și se adaugă la ele element nou: interacțiunea cu oamenii – obiecte de activitate. Aici responsabilitatea morală devine crucială. Societatea consideră calitățile morale ale unui angajat ca fiind unul dintre elementele principale ale aptitudinii sale profesionale. Normele morale generale ar trebui specificate în activitatea de muncă a unei persoane, ținând cont de specificul profesiei sale.

Astfel, morala profesională ar trebui considerată în unitate cu sistemul general acceptat de moralitate. Încălcarea eticii muncii este însoțită de distrugerea principiilor morale generale și invers. Atitudinea iresponsabilă a unui angajat față de îndatoririle profesionale reprezintă un pericol pentru ceilalți, dăunează societății și poate duce în cele din urmă la degradarea individului însuși.

În societatea modernă, calitățile personale ale unui individ încep cu caracteristicile sale de afaceri, atitudinea față de muncă, nivelul de adecvare profesională. Toate acestea determină relevanța excepțională a problemelor care compun conținutul eticii profesionale. Profesionalismul autentic se bazează pe norme morale precum datoria, onestitatea, exigența față de sine și colegii, responsabilitatea pentru rezultatele muncii.

2 Din istoricul auditului

Profesia de contabil-auditor independent a apărut în secolul al XIX-lea. în societăţi pe acţiuni din Europa. Acest lucru s-a datorat necesității unei evaluări obiective a raportării unei societăți pe acțiuni, obținând date fiabile cu privire la poziția financiară a întreprinderii. Aceste date obiective ar putea fi furnizate doar de un specialist independent de firmă. Se poate observa că contabilii-auditori au apărut în Marea Britanie la mijlocul secolului al XIX-lea, unde legea privind auditul obligatoriu a fost adoptată în 1862, în Franța - în 1867, în SUA - în 1937.

Până la începutul secolului al XX-lea. un audit independent în Statele Unite ale Americii sa bazat pe modelul englez, care prevede studii detaliate ale datelor bilanțului. În acest sens, R. Montgomery a numit auditul american al acestei etape incipiente un „audit contabil”, menționând că trei sferturi din timpul de lucru al auditorului a fost alocat calculelor și întocmirii registrelor contabile. Prima reglementare oficială privind auditul în Statele Unite a fost publicată în 1917 și s-a ocupat de „auditul bilanțurilor”. Această hotărâre a fost pregătită de Institutul American al Contabililor Publici Autorizați (acum Institutul American al Contabililor Publici Autorizați - AICPA).

Standardizarea auditului în Statele Unite a început în 1939, când AICPA a înființat Comitetul pentru proceduri de audit și a emis Regulamentul de procedură de audit. Până în 1972, acest Comitet a emis 54 de Regulamente. Comitetul a devenit apoi Comitetul Executiv pentru Standarde de Audit (redenumit ulterior Consiliul pentru Standarde de Audit). Consiliul a rezumat toate regulamentele și le-a reunit sub forma Regulamentului privind procedura de audit, care este în prezent în vigoare.

În 1880 a fost fondat Institutul Contabililor Autorizați din Anglia și Țara Galilor. O sută de ani mai târziu, avea deja 76.000 de membri. Acest institut desfășoară multă muncă metodologică, elaborează standarde de contabilitate și audit, publică revista Contabili, care publică o varietate de materiale de audit.

În Germania, prima încercare de a introduce un audit a fost făcută în 1870, când o completare la legea societăților pe acțiuni a obligat consiliile de supraveghere ale acestor societăți să verifice principalele formulare de raportare - bilanțul și raportul de distribuție a profitului - și raportează rezultatele verificării la adunările generale ale acționarilor.

Metodologia de organizare a unui audit extern a fost formulată mai clar în reglementările privind societățile pe acțiuni din 1931. În 1932, în Germania a fost înființat Institutul Auditorilor, care a existat până în 1941. După încheierea celui de-al Doilea Război Mondial, Institutul de Auditorii a fost înființată la Düsseldorf, care în 1954 a fost redenumită la Institutul German de Auditori. A câștigat un mare prestigiu și este în esență o organizație germană.

În prezent, Institutul Auditorilor include peste 6.000 de auditori și 700 de organizații de audit. Principala condiție pentru calitatea de membru este respectarea voluntară, dar strictă, a regulilor profesionale, inclusiv a standardelor etice.

Influența statului asupra activității de audit din Germania este determinată de faptul că toți auditorii și firmele de audit trebuie să fie membri ai Camerei de Audit din Germania.

În Franța, există două organizații principale implicate în audit: Camera Experților Contabili și Compania Națională a Comisarilor de Conturi. Principala diferență dintre contabili și comisari de conturi este că primii sunt invitați să efectueze audituri de contabilitate și raportare în societățile pe acțiuni, în timp ce cei din urmă sunt numiți în mod obligatoriu în conformitate cu legislația existentă privind societățile pe acțiuni. Comisarii de conturi efectuează cele mai responsabile verificări; profesia de expert contabil nu este atât de strict reglementată de organele guvernamentale.

În Italia, activitățile de audit statutar pot fi efectuate în conformitate cu Decretul Guvernului din 1992 numai de către persoane înscrise într-un registru nominal special, care se află sub controlul Ministerului Justiției. În acest registru pot intra doar auditorii care au promovat examene de contabilitate, drept, tehnologie informatică și informatică. Candidații pentru titlul de auditor pot fi specialiști cu studii superioare economice, juridice și comerciale cu cel puțin trei ani de experiență practică.

În 1983, în China a fost înființată Administrația de Audit și au apărut primele firme de audit, care au atins acum un nivel destul de ridicat de dezvoltare.

Auditul devine din ce în ce mai răspândit în țările Comunității Statelor Independente (CSI). Belarus, Kazahstan, Rusia, Uzbekistan și Ucraina au adoptat legi privind activitate de audit. În CSI a fost stabilit procesul de atestare a auditorilor și de eliberare a licențelor, atât pentru firmele de audit, cât și pentru auditorii care lucrează ca antreprenori.

În Rusia, activitatea de audit și profesia de auditor în forma lor modernă au apărut relativ recent în legătură cu transformările economice din țară. Între timp, după cum a remarcat un cunoscut specialist în domeniul auditului, controlului și revizuirii, prof. Yu.A. Danilevsky, încercările de a crea o instituție de audit în Rusia au fost făcute în 1889, 1912 și 1928, dar toate s-au încheiat cu eșec. A patra încercare, întreprinsă la sfârșitul anilor 80 ai secolului trecut, s-a dovedit a fi cea mai reușită, după cum a arătat practica.

2.1 Formarea și dezvoltarea auditului în Rusia

Prima etapă (1987-1993) a fost caracterizată, pe de o parte, de caracterul directiv al creării organizațiilor de audit (1987 - crearea primei organizații de audit „Interaudit”), pe de altă parte, de natura spontană. a apariţiei activităţii de audit (instruire, eliberare dezordonată a primelor certificate şi licenţe în perioada 1990-1993).

A doua etapă (decembrie 1993 până la adoptare lege federala„Cu privire la activitățile de audit” - august 2001) - perioada de formare a auditului rusesc, în cursul căreia Regulile provizorii pentru activitățile de audit, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263, a jucat un rol important, Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai 1996 nr. 482 „Cu privire la aprobarea documentelor normative pentru reglementarea activităților de audit” și o serie de alte documente.

Au fost demarate și desfășurate lucrările de atestare a auditorilor și licențiere a activităților de audit, au fost create asociații publice de audit și firme de audit, au început lucrările privind efectuarea auditurilor obligatorii și furnizarea de servicii legate de audit.

Pentru perioada 1994-2001. Comisia Centrală de Audit pentru Atestare și Licențiere (CALAC) a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse a eliberat 23.600 de licențe licențiaților (inclusiv 14.700 de organizații de audit și 8.900 de auditori individuali). Numărul de licențe valabile a fost de aproximativ 8.900, dintre care 7.700 pentru audit general, 266 pentru auditul instituțiilor de investiții, auditul asigurătorilor.În aceeași perioadă, CALAC al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse a aprobat aproape 36.500 de certificate de calificare de auditor pentru eliberare. . Numărul certificatelor de calificare valabile a fost de 249.001.

Pentru perioada 1996-2000. 37 de reguli de audit (standarde) și o metodologie de audit au fost elaborate și aprobate de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse, care a stat la baza metodologică a auditului rusesc.

A treia etapă a activității de audit în Rusia a început după adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” (din 7 august 2001 nr. 119-FZ, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 14 decembrie 2001 nr. 164-FZ). Adoptarea Legii federale a confirmat formarea finală a auditului în Rusia, a făcut posibilă adoptarea unui număr de acte juridice pentru reglementarea activităților de audit în Rusia, pentru a face un pas către integrarea auditului rusesc în sistemul internațional de audit.

2.2 Integritatea auditorului

Etica auditorului este un sistem de norme de comportament moral al auditorului, organizației de audit în timpul auditului, prestării de servicii legate de audit. Un astfel de concept precum etica medicală este cunoscut de mult timp, iar funcțiile unui auditor pot fi comparate cu funcțiile unui medic, doar obiectul influenței benefice a auditorului nu este o persoană, ci o întreprindere (organizație).

În octombrie 1996, Prezidiul Camerei de Audit a Rusiei a aprobat Codul

etica profesională a auditorilor uniți de cameră. Este aprobat de general

Codul de etică profesională pentru auditori a apărut pentru prima dată în istoria Rusiei. Însăși procedura de aplicare este unică și neobișnuită. Auditorii se angajează să respecte în mod voluntar și cu bună-credință standardele de conduită profesională stabilite. Prin urmare, ele nu trebuie doar cunoscute, ci și înțelese. Codul specifică următoarele standarde etice:

Norme și principii morale general acceptate

interes public

Obiectivitatea și atenția auditorului

Competența auditorului

Informații confidențiale ale clientului

Relații fiscale

Taxa de servicii profesionale

Relațiile dintre auditori

Relațiile angajaților cu firma de audit

Acțiuni inconsecvente ale auditorului

Servicii de audit în alte state

Consider de cuviință să comentez anumite norme cuprinse în Cod.

Codul de etică al auditorilor sintetizează standardele etice de comportament profesional al auditorilor independenți, definește valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Codul de etică conține următoarele cerințe.

Auditorii sunt obligați să respecte regulile morale universale și normele morale în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze conform conștiinței lor; respectă regulile normei de moralitate generală, veridicitate și onestitate în acțiuni și decizii, independență și obiectivitate în judecăți și concluzii, intransigență față de nedreptate.

Respectarea interesului public.

Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul societății și al tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, și nu doar al clientului. Apărând interesele clientului în autoritățile fiscale, judiciare și de altă natură, precum și în relația acestuia cu alte persoane juridice și persoane fizice, auditorul trebuie să fie convins că interesele protejate au apărut pe temeiuri legale și echitabile. De îndată ce auditorul ia cunoştinţă de faptul că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau justiţiei, acesta este obligat să refuze protecţia.

obiectivitatea auditorului.

Auditorii nu ar trebui să prezinte fapte cu bună știință inexacte sau părtinitoare.

Atunci când furnizează servicii profesionale, auditorilor li se cere să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită ca prejudecățile personale, prejudecățile sau presiunile din exterior să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

Auditorul trebuie să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea judecăților și concluziilor sale sau să le înceteze imediat, indicând inadmisibilitatea presiunii asupra auditorului sub orice formă.

Atenția auditorului.

Atunci când prestați servicii profesionale, trebuie să aveți maximă atenție. Auditorii trebuie să fie atenți și serioși cu privire la sarcinile lor, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

independenta auditorului.

Auditorii sunt obligați să refuze să ofere servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența acestora față de organizația client și a acesteia oficiali in toate felurile. Într-o opinie sau într-un alt document întocmit ca urmare a serviciilor prestate, auditorul trebuie să-și declare în mod conștient independența față de client.

Principalele circumstanțe care pot afecta independența auditorului sau pot da naștere la îndoieli cu privire la independența sa reală:

1) cauze viitoare (posibile) sau în curs de desfășurare (arbitraj) cu

organizarea clientului;

2) participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului sub orice formă;

3) dependența financiară și de proprietate a auditorului de client (de exemplu,

participarea comună la investiții);

4) participarea financiară indirectă (dependența financiară) în organizație

client prin rude, angajați ai companiei, prin principal și filiale etc.;

5) relații de familie și amicale cu directorii și mai mari

personalul de conducere al clientului;

6) ospitalitatea excesivă a clientului, precum și primirea de bunuri de la acesta și

servicii la prețuri semnificativ reduse față de prețurile reale ale pieței;

7) participarea auditorului (șefii firmelor de audit) în orice organisme

managementul organizației clientului, principalului și filialelor acestuia;

firme de audit) privind investițiile financiare în organizații în care ele însele au interese financiare;

9) munca anterioară a auditorului în organizarea clientului sau în conducere

organizații în orice poziție;

10) propuneri din partea clientului de a numi un auditor la conducere și altele

pozitia in organizatia clientului.

În circumstanțele de mai sus, independența este considerată încălcată dacă acestea au apărut, au continuat să existe sau au fost încetate în perioada pentru care urmează să fie prestate serviciile profesionale de audit.

Principalele circumstanțe care pot afecta independența unei firme de audit sau pot da naștere la îndoieli cu privire la independența sa reală:

1) dacă organizația de audit participă la activități financiare și industriale

un grup, într-un grup de instituții de credit sau un holding și prestează servicii profesionale de audit organizațiilor incluse în acest grup financiar-industrial sau bancar (holding);

2) dacă organizația de audit a luat naștere pe baza unitate structurală

fost sau actual minister (comitet) sau cu participarea directă sau indirectă a unui fost sau actual minister (comitet) și oferă servicii organizațiilor anterior sau în prezent subordonate acestui minister (comitet);

3) dacă organizația de audit a luat naștere cu participare directă sau indirectă

bănci, companii de asigurări sau instituții de investiții și oferă servicii organizațiilor ale căror acțiuni sunt deținute, achiziționate sau achiziționate de entitățile menționate mai sus în perioada pentru care firma de audit ar trebui să ofere servicii.

În cazurile în care auditorul prestează alte servicii în numele clientului (consultanță, raportare, contabilitate etc.), este necesar să se asigure că acestea nu încalcă independența auditorului. Independența auditorului este asigurată atunci când:

1) sfatul auditorului nu se transformă în servicii de management

organizare;

2) nu există motive și situații care să afecteze obiectivitatea raționamentelor auditorului;

3) personalul implicat în contabilitate și întocmire

raportare, nu este implicat în auditul organizației client;

4) responsabilitatea pentru continutul contabilitatii si raportarii

asumat de organizaţia client.

Competența profesională a auditorului.

Auditorii sunt obligați să asigure suficient nivel profesional servicii de audit solicitate de client.

Asumându-și obligația de a presta anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să aibă cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a-și îndeplini cu conștiinciozitate și profesionalism obligațiile, să garanteze serviciile de audit ale clienților pe baza tehnici moderne folosind toate reglementările, inclusiv cele mai recente.

Auditorul este obligat să se abțină de la prestarea de servicii profesionale care depășesc competența sa, precum și cele care nu corespund certificatului său de calificare.

Firma de audit poate atrage profesioniști competenți pentru a-l ajuta pe auditor în rezolvarea unor sarcini specifice.

Competenţa profesională a auditorului se bazează pe generală şi specială educatie inalta, promovarea examenelor de certificare, confirmate de diplomele și certificatele relevante, precum și experiența muncii practice continue privind prestarea de servicii profesionale de audit împreună cu alți specialiști de acest profil și nivel profesional.

Auditorul este obligat să își actualizeze constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activitati financiareși dreptul civil, organizarea și metodele de audit, legislația, normele și standardele ruse și internaționale de contabilitate și audit.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele de audit rusești și internaționale.

Informații confidențiale ale clientului.

Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale despre afacerile clienților obținute în furnizarea de servicii profesionale fără limită de timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia.

Auditorul nu trebuie să utilizeze informații confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în timpul prestării de servicii profesionale, în beneficiul său sau al oricărui terț, precum și în detrimentul intereselor clientului.

Publicarea, alte dezvăluiri de informații confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

1) când se face cu permisiunea clientului și, de asemenea, ținând cont de interesele tuturor

părțile care pot fi afectate:

2) când este prevăzut de acte legislative sau hotărâri

judiciar;

3) să protejeze interesele profesionale ale auditorilor în timpul funcţionării

investigatii sau proceduri private conduse de manageri sau reprezentanti autorizati ai clientilor;

4) când clientul a implicat auditorul în acțiuni contrare

standarde profesionale.

Auditorul este responsabil pentru păstrarea informațiilor confidențiale de către asistenți și tot personalul firmei.

relatii fiscale.

Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legile fiscale în toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legile fiscale în beneficiul lor sau al altora.

Atunci când furnizează servicii fiscale profesionale, auditorul este ghidat de interesele clientului. Totodată, acesta este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să contribuie la falsificare pentru a sustrage clientul de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal.

Cu privire la faptele de încălcare a legislației fiscale, erori de calcul și plata impozitelor, auditorul este obligat să scris informează administrația clientului și comisia de audit a societății pe acțiuni (economice) și îi atenționează asupra posibilelor consecințe și modalități de corectare a încălcărilor și erorilor.

Recomandări și sfaturi în domeniul fiscalității, auditorul este obligat să furnizeze clientului doar în scris. În același timp, nu trebuie să asigure clientul că recomandările sale exclud orice probleme cu autoritățile fiscale și, de asemenea, trebuie să avertizeze clientul că responsabilitatea pentru întocmirea și conținutul declarațiilor fiscale și a altor raportări fiscale revine clientului.

Taxa de servicii profesionale.

Onorariile profesionale ale auditorului sunt etice dacă sunt plătite pe baza sferei și calității serviciilor furnizate. Poate depinde de complexitatea serviciilor oferite, de calificări, de experiență, de autoritatea profesională și de gradul de responsabilitate al auditorului.

Valoarea onorariilor profesionale pentru auditori nu trebuie să depindă de obținerea unui rezultat specific sau să fie determinată de alte circumstanțe decât cele specificate mai sus.

Auditorul nu are dreptul să primească plăți pentru serviciile profesionale în numerar în plus față de normele de calcul general stabilite. Auditorul trebuie să se abțină de la plata sau să primească comisioane pentru achiziționarea sau transferul de clienți sau pentru transferul de servicii terților către oricine.

Auditorul este obligat să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris condițiile și procedura de plată a serviciilor sale profesionale. Auditorul nu este obligat să anunțe prețurile pentru serviciile prestate în prealabil.

Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt cauzate de situația în care plata unui client constituie total sau mare parte din veniturile anuale ale auditorului pentru serviciile profesionale prestate.

Relațiile dintre auditori.

Auditorii sunt obligați să trateze ceilalți auditori cu amabilitate, să se abțină de la critica nerezonabilă asupra activităților lor și a altor acțiuni conștiente care provoacă daune colegilor.

Auditorul trebuie să se abțină de la acțiuni neloiale față de un coleg atunci când clientul îl înlocuiește pe auditor, să asiste auditorul nou numit în obținerea de informații despre client și despre motivele înlocuirii auditorului. Informarea auditorului nou numit se face în scris, cu respectarea regulilor.

Auditorul nou invitat, dacă o astfel de invitație nu se bazează pe rezultatele unei licitații susținute de client, înainte de a accepta oferta, trebuie să trimită o cerere scrisă fostului auditor și să se asigure că nu există motive profesionale pentru refuzul acesteia. .

Un auditor nou invitat care nu a primit un răspuns de la auditorul anterior la cererea sa într-un timp rezonabil și, în ciuda eforturilor depuse, care nu deține alte informații despre circumstanțele care îl împiedică să lucreze cu acest client, are dreptul să da un răspuns pozitiv la propunerea primită.

Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul acestuia, să invite alți auditori și alți specialiști să presteze servicii profesionale. În plus, relațiile cu alți auditori (specialiști) implicați trebuie să fie de afaceri și corecte.

Auditorii (specialiștii), implicați suplimentar în prestarea serviciilor, sunt obligați să se abțină de la a discuta cu reprezentanții clientului despre calitățile de afaceri și profesionale ale auditorilor principali, pentru a manifesta loialitate maximă față de colegii care i-au invitat.

Relațiile angajaților cu firma de audit.

Auditorii autorizați care au acceptat să devină angajați ai unei firme de audit sunt obligați să-i fie loiali, să contribuie la autoritatea și dezvoltarea ulterioară a firmei cu toate activitățile lor, să mențină relații de afaceri, prietenoase cu managerii și alți angajați ai firmei, managerii. si personalul clientilor.

Relația dintre angajați și firma de audit ar trebui să se bazeze pe responsabilitatea reciprocă pentru îndeplinirea îndatoririlor profesionale, pe devotament și deschidere la minte, pe îmbunătățirea continuă a organizării serviciilor de audit, pe conținutul profesional al acestora.

Un auditor certificat, care schimbă adesea firma de audit sau o părăsește brusc și, prin urmare, provoacă anumite daune firmei, încalcă etica profesională.

Șefii (angajații) unei firme de audit se abțin de la a discuta cu terții calitățile profesionale și personale ale foștilor lor angajați și colegi, cu excepția cazurilor în care acești foști angajați au cauzat prejudicii semnificative profesiei și intereselor legitime ale firmei prin actiuni.

La cererea conducătorului societății de audit în care este angajat auditorul, șeful societății de audit, din care auditorul a lucrat anterior, poate da o recomandare scrisă care să indice calitățile profesionale și personale ale auditorului.

Auditorul, dintr-un motiv sau altul, părăsind firma de audit, este obligat cu bună-credință și în totalitate să transfere firmei toată documentația și alte informații profesionale de care dispune.

3 Etica contabilului

Codul de etică conține următoarele cerințe. Un profesionist contabil este obligat să respecte următoarele principii de bază de conduită:

a) onestitate;

b) obiectivitate;

c) competență profesională și due diligence;

d) confidențialitate;

e) comportament profesional.

Onestitate

1.2. Un profesionist contabil trebuie să acționeze deschis și onest în toate relațiile profesionale și de afaceri. Principiul onestității implică, de asemenea, un comportament corect și sinceritate.

1.3. Un profesionist contabil nu ar trebui să se ocupe de înregistrări, documente, comunicări sau alte informații dacă există motive să creadă că:

a) informațiile conțin declarații semnificativ false sau înșelătoare;

b) informația conține declarații sau date întocmite neglijent;

c) informațiile conțin omisiuni sau denaturări ale datelor necesare în cazul în care acestea pot induce în eroare.

1.4. Un profesionist contabil nu va fi considerat că a încălcat clauza 1.3 dacă emite un raport ajustat pentru motivele prezentate în acea clauză.

Obiectivitate

1.5. Un profesionist contabil nu ar trebui să permită părtinirii, conflictelor de interese sau altor părți să influențeze obiectivitatea raționamentului său profesional.

1.6. Un profesionist contabil se poate găsi într-o situație care i-ar putea afecta obiectivitatea. Nu este posibil să identificăm și să descriem toate astfel de situații. Un profesionist contabil ar trebui să evite relațiile care îi pot distorsiona sau influența raționamentul profesional.

Competență profesională și due diligence

1.7. Un profesionist contabil trebuie să-și mențină constant cunoștințele și aptitudinile la un nivel care să asigure furnizarea de servicii profesionale calificate clienților sau angajatorilor, pe baza celor mai recente realizări în practică și a legislației moderne. În furnizarea de servicii profesionale, un profesionist contabil trebuie să acționeze cu diligența necesară și în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.

1.8. Furnizarea calificată a unui serviciu profesional implică formarea unei raționamente informate cu privire la aplicarea cunoștințelor și aptitudinilor profesionale în procesul de furnizare a unui serviciu. Asigurarea competenței profesionale poate fi împărțită în două etape independente:

a) atingerea nivelului corespunzător de competență profesională;

b) menţinerea competenţei profesionale la nivelul corespunzător.

1.9. Menținerea competenței profesionale necesită o conștientizare constantă a inovațiilor tehnice, profesionale și de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă dezvoltă și menține capacitățile care îi permit unui profesionist contabil să performeze în mod competent într-un mediu profesional.

1.10. Diligența este înțeleasă ca obligația de a acționa în conformitate cu cerințele sarcinii (contractului), cu grijă, atenție și în timp util.

1.11. Un profesionist contabil ar trebui să ia măsuri pentru a se asigura că cei care lucrează sub el în calitate profesională sunt instruiți și îndrumați corespunzător.

1.12. Atunci când este cazul, un profesionist contabil trebuie să informeze clienții, angajatorii sau alți utilizatori ai serviciilor profesionale cu privire la limitările acestor servicii, pentru a evita interpretarea opiniei unui profesionist contabil ca o declarație de fapt.

Confidențialitate

1.13. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a relațiilor profesionale sau de afaceri și nu trebuie să dezvăluie aceste informații unor terți neautorizați, cu excepția cazului în care un profesionist contabil are un drept sau o obligație legală, profesională de a dezvălui astfel de informații. Informațiile confidențiale obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri nu ar trebui să fie utilizate de un profesionist contabil pentru a obține niciun avantaj pentru acesta sau pentru terți.

1.14. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea chiar și în afara mediului profesional. Un profesionist contabil trebuie să fie conștient de posibilitatea dezvăluirii involuntare a informațiilor, mai ales în contextul menținerii unor relații pe termen lung cu partenerii de afaceri sau cu rudele apropiate sau cu membrii familiei acestora.

1.15. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor dezvăluite de un potențial client sau angajator.

1.16. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor în cadrul organizației sale sau față de angajatori.

1.17. Un profesionist contabil ar trebui să ia toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că cei sub supravegherea sa și cei de la care primește sfaturi sau asistență își respectă datoria de confidențialitate cu respectul cuvenit.

1.18. Necesitatea respectarii principiului confidentialitatii continua si dupa incetarea relatiei dintre un profesionist contabil si un client sau angajator. La schimbarea locului de muncă sau la începerea lucrului cu un client nou, un profesionist contabil are dreptul de a folosi experiența anterioară. Cu toate acestea, un profesionist contabil nu trebuie să utilizeze sau să dezvăluie informații confidențiale obținute dintr-o relație profesională sau de afaceri anterioară.

1.19. Un profesionist contabil ar trebui sau i se poate cere să dezvăluie informații confidențiale atunci când:

a) dezvăluirea este permisă și/sau autorizată legal de către client sau angajator;

b) divulgarea este cerută de lege, de exemplu:

la intocmirea actelor sau prezentarea probelor sub o forma diferita in cursul judecatii;

la raportarea faptelor de încălcare a legii care au devenit cunoscute autorităților competente ale statului;

c) divulgarea este o datorie sau un drept profesional (cu excepția cazului în care este interzis de lege):

la verificarea calității muncii unei organizații - un membru al unei organizații profesionale sau organizația profesională în sine;

la ancheta sau investigarea unui organism membru, organism profesional sau autoritate de supraveghere;

atunci când un profesionist contabil își apără interesele profesionale în cadrul procedurilor judiciare.

1.20. Pentru a decide dacă să dezvăluie informații confidențiale, un profesionist contabil trebuie să ia în considerare următoarele:

a) dacă interesele vreuneia dintre părți, inclusiv ale terților ale căror interese pot fi, de asemenea, afectate, vor fi prejudiciate dacă clientul sau angajatorul are permisiunea de a dezvălui informații;

b) dacă informațiile sunt suficient de cunoscute și justificate în mod rezonabil. Într-o situație în care există fapte nefondate, concluzii, informații incomplete sau concluzii nerezonabile, raționamentul profesional trebuie utilizat pentru a determina sub ce formă ar trebui dezvăluite informațiile (dacă este necesar);

c) natura mesajului așteptat și destinatarul acestuia. În special, un profesionist contabil trebuie să se asigure că persoanele cărora le este adresată comunicarea sunt destinatarii vizați ai comunicării.

comportament profesional.

1.21. Un profesionist contabil trebuie să respecte legile relevante și reguliși să evite orice acțiune care discreditează sau poate discredita profesia sau este o acțiune pe care o terță parte rezonabilă și informată, cu toate informațiile necesare, ar considera că dăunează bunei reputații a profesiei.

1.22. În oferirea și promovarea candidaturii și serviciilor sale, un profesionist contabil nu ar trebui să discrediteze profesia. Un profesionist contabil trebuie să fie onest și sincer și nu trebuie:

a) face declarații despre calitatea serviciilor pe care le poate presta, calificările sale și experiența dobândită;

b) să facă observații disprețuitoare cu privire la activitatea altor profesioniști contabili sau să facă comparații nejustificate între activitatea lor cu cea a altor contabili.

Concluzie

Contabilii și auditorii organizațiilor publice, caritabile, non-profit în activitatea lor sunt ghidați de standardele etice adoptate în sectorul independent în ansamblu.

1) devotamentul față de cauză, dorința de a îndeplini misiunea organizației

2) voluntariat și dezinteres

3) angajamentul față de binele public

4) respectul pentru valoarea și demnitatea individului

5) toleranță și eforturi pentru justiție socială

6) responsabilitatea față de societate

7) deschidere și onestitate

8) cumpătare în raport cu mijloacele

9) respectarea legilor.

Principiile de bază ale eticii de zi cu zi:

1) Fii un model de comportament personal

2) În procesul de muncă, acționează în conformitate cu valorile și scopul profesiei lor

3) Serviți-vă profesia în beneficiul altora

4) Nu participați la cazurile legate de minciună, înșelăciune, fals

5) Străduiți-vă să-și îmbunătățească cunoștințele profesionale și experiența practică, puneți chemarea datoriei mai presus de toate

6) Nu utilizați relațiile profesionale pentru a atinge obiectivele personale

7) Păstrați confidențialitatea informațiilor primite

8) Eforturi directe de prevenire a acțiunilor inumane sau discriminatorii îndreptate împotriva unei persoane sau a unor grupuri de persoane.

Organismele profesionale dezvoltă coduri detaliate de etică profesională pentru contabili și auditori, încercând să acopere toate posibile nuanțe comportamentul lor.

Codul de etică al contabililor și auditorilor sintetizează normele etice de comportament profesional, definește valorile morale, morale pe care comunitatea le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări.

Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui contabil și auditor, manager și angajat al companiei.

Se vorbește multe despre etica auditorilor profesioniști, dar se face puțin pentru a educa specialiști autorizați de înaltă calificare. Probleme etice se intalnesc zilnic in parcursul profesional al unui contabil si auditor. Ele trebuie rezolvate cu demnitate, iar pentru aceasta trebuie să cunoașteți normele de comportament profesional, să vă pregătiți pentru respectarea lor strictă.

Lista surselor utilizate

Codul de etică pentru membrii Institutului profesioniștilor contabili din Rusia

(aprobat prin hotărârea Consiliului Prezidențial al IPBR, protocol nr. 08/03 din 26.09.07)

Codul de etică pentru auditorii ruși (aprobat de Audit

activități din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, protocolul nr. 56 din 31 mai 2007)

Necesitatea unui cod etică comportamentul există în principal pentru... necesitatea unor reguli speciale de conduită – un cod etică auditori Rusia. Aprobat de Consiliul de Conturi pentru...

1. Etica mecanismele legale ale afacerii de audit

   Rezumat >> Contabilitate si audit

   Codul profesional etică auditori RK aprobat de Camera de Conturi. Etică conduită profesională auditori definește morala... posibile încălcări și încălcări. Cod etică auditori Cod etică auditori include 12 reguli de bază...

2. Principalele prevederi ale Codului etică profesionişti contabili ai Federaţiei Internaţionale a Contabililor

   Lucrare de testare >> Contabilitate si audit

   Codurile etică profesionişti contabili şi auditori. Scopul lucrării este de a studia profesionistul etică profesionişti contabili şi auditori cu... fiecare contabil şi auditor, manager și angajat al companiei. Despre etică auditori- Profesioniștii vorbesc mult...

3. Eticăși responsabilitate în PR

   Cod >> Comunicatii si comunicatii

   Atitudine față de organizația țintă public. Compune un mesaj. Aici..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Întrebări eticăîn munca unui specialist în relaţii publice ... următoarele: principiul principal al profesionalismului etică specialist in comunicare...

Introducere

Prima parte a eseului vorbește despre etica auditorului. Una dintre cele mai importante sarcini în formarea profesiei de audit este dezvoltarea unor standarde etice care ar putea ghida auditorii ruși în activitățile lor. Inițial nescrise, dar respectate cu strictețe, aceste norme au fost ulterior consacrate în așa-numitele coduri de audit etic. Trăsătură distinctivă profesia de audit trebuie să recunoască și să accepte responsabilitatea de a acționa în interesul public, adică opinia lor cu privire la situațiile financiare și procedurile contabile ar trebui să reflecte situație reală de lucruri. Prin urmare, responsabilitatea auditorului nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acționând în interesul public, auditorul trebuie să respecte și să se supună standardelor de etică profesională ale auditorului.

A doua întrebare oferă dovezi că auditorul nu caută fapte în procesul de audit care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare.

Etica auditorului

Necesitatea redactării unui cod de etică pentru auditori se datorează faptului că reprezentanții profesiei de audit, care efectuează un audit al unei organizații, antreprenor individual, lucrează nu numai pentru ei - ei sunt obligați să acționeze în primul rând în interesul public. Încălcarea standardelor etice presupune cenzură, condamnare din partea colegilor, precum și instanțe special create la camerele de control. În cazuri mai grave, infractorii pot fi supuși pedepselor severe, cum ar fi o amendă bănească mare și suspendarea de la locul de muncă, fie temporar, fie definitiv.

Codul de etică adoptat de Consiliul de Audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse la 31 mai 2007 este format din nouă secțiuni:

• 1. Modelul de comportament al auditorului și al organizației de audit.
• 2. Încheierea unui acord privind prestarea de servicii profesionale.
• 3. Conflict de interese.
• 4. A doua opinie.
• 5. Comision și alte tipuri de remunerare.
• 6. Reclama si oferirea de servicii profesionale.
• 7. Cadouri și jetoane.
• 8. Aplicarea principiului obiectivitatii in toate tipurile de servicii.
• 9. Aplicarea principiului independenței în misiunile de asigurare.

Prima secțiune conține principiile principale ale eticii profesionale a auditorilor și îndrumări privind aplicarea acestora, realizate sub forma unui model de comportament pentru auditor și organizația de audit. Aplicarea modelului de comportament vă permite să identificați amenințările de încălcare a principiilor de bază, să evaluați severitatea acestora și, dacă este necesar, să luați măsuri de precauție.

În Codul de etică al auditorilor din Rusia, ca principii fundamentale după care auditorii ar trebui să se ghideze pentru a-și atinge obiectivele profesionale, sunt incluse:

Independența judecăților și concluziilor auditorilor - este asigurată de faptul că nu este pe serviciu public, nu este angajat cu normă întreagă al vreunei organizații care nu fac obiectul auditului și, prin urmare, trebuie să-și îndeplinească atribuțiile, i.e. desfasoara activitati de audit. Auditorii, în plus, nu ar trebui să fie interesați material de activitățile întreprinderii auditate, cu alte cuvinte, nici ei și nici rudele apropiate nu pot fi proprietari, acționari sau acționari ai întreprinderilor auditate;

Obiectivitatea și onestitatea - ca inadmisibilitatea prejudecăților, a prejudecăților, a conflictelor de interese și a altor factori atunci când se formează o opinie despre raportare financiară; competență profesională și due diligence înseamnă că auditorul oferă servicii profesionale cu due diligence, competence diligence, sarcinile sale includ menținerea cunoștințelor și aptitudinilor profesionale la un nivel înalt în orice moment, astfel încât organizațiile sau angajatorii auditați să se poată bucura de beneficiile unor servicii profesionale competente bazate pe privind cele mai recente evoluții în practică, legislație și tehnologie;

Codul de etică menționează și confidențialitatea. Auditorul trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în cursul furnizării de servicii profesionale și nu ar trebui să utilizeze sau să dezvăluie astfel de informații fără o autoritate adecvată și specifică, cu excepția cazului în care dezvăluirea acestor informații este dictată de drepturile sau obligațiile sale profesionale sau legale;

Conduita profesională a auditorului trebuie să fie de natură să mențină buna reputație a profesiei – auditorul trebuie să se abțină de la orice conduită care l-ar putea discredita. Auditorul trebuie să fie onest, sincer și nu trebuie să:

• - face declarații care exagerează nivelul serviciilor pe care le poate presta, calificările sale și experiența pe care a dobândit-o;
• - să ofere recenzii disprețuitoare ale activității altor auditori sau să facă comparații nerezonabile ale activității acestora cu cele ale altor auditori.

Este necesar să se noteze o astfel de normă etică precum conștientizarea de către auditor a responsabilităților pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale bazate pe rezultatele auditurilor. Legea „Cu privire la activitățile de audit în Federația Rusă” specifică sancțiunile care pot fi aplicate unui auditor pentru un audit de proastă calitate și o opinie neloială.

Următoarele secțiuni prezintă modele de comportament în situații specifice, inclusiv măsuri de precauție împotriva amenințărilor pentru a încălca principiile fundamentale și exemple de situații în care nu este posibil să se ia măsuri de precauție suficiente împotriva amenințărilor.

Codul prevede o serie de proceduri obligatorii pentru ca auditorul să respecte cerințele etice în cursul încheierii unui contract de furnizare de servicii profesionale. Aceste proceduri sunt legate de determinarea acceptabilității clientului și de apariția condițiilor care conduc la modificarea contractului. Înainte de a intra într-o relație cu un nou client, auditorul ar trebui să ia în considerare dacă alegerea acestui client ar putea da naștere la amenințări la adresa conformității cu principiile fundamentale. Dacă clientul are caracteristici discutabile, de ex. el, de exemplu, este implicat în activități ilegale, sau are o reputație de contrapartidă necinstită, sau practică întocmirea dubioasă a situațiilor financiare, atunci auditorul se confruntă cu amenințările de a respecta principiile etice pe durata executării contractului. Dacă amenințările identificate sunt în mod clar nesemnificative, auditorul trebuie să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de precauție pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Precauțiile includ:

• - o înțelegere corectă a naturii activităților clientului, a complexității operațiunilor efectuate de acesta, a cerințelor specifice sarcinii, a scopului, naturii și sferei lucrării ce urmează a fi efectuată;
• - cunoasterea industriei relevante activitate economică sau subiect;
• - să aibă experiență în conformitate cu cerințele legale sau de raportare relevante sau să aibă o astfel de experiență;
• - atragerea unui număr suficient de angajați cu calificările necesare;
• - folosirea muncii experților după caz;
• - un acord asupra termenului efectiv de finalizare a sarcinii;
• - respectarea regulilor si procedurilor de control al calitatii.

Dacă auditorul constată că poate aplica măsuri de protecție adecvate amenințărilor identificate, el trece la procesul misiunii. Dacă amenințările nu pot fi reduse la un nivel acceptabil, atunci auditorul ar trebui să refuze să intre într-o relație cu clientul.

Codul de etică consideră un conflict de interese ca urmare a activităților sau intereselor auditorului însuși, care fac obiectul unui conflict cu acest client, sau ca urmare a prestării de servicii de către auditor unei terțe părți în respect pentru care, în opinia clientului, acesta are un conflict de interese. Auditorul trebuie să ia măsuri rezonabile pentru a identifica circumstanțele în care poate apărea un conflict de interese, deoarece aceste circumstanțe pot genera amenințarea de încălcare a principiilor fundamentale. Dacă, în evaluarea auditorului, aceste amenințări nu sunt în mod clar nesemnificative, auditorul trebuie să ia măsurile de precauție adecvate pentru a elimina astfel de amenințări sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Codul enumeră aceste măsuri de precauție. Acest anunț:

• - clientul despre interese comerciale sau activități care pot prezenta un conflict de interese;
• - toate părțile afiliate cărora auditorul le furnizează servicii la două sau mai multe părți referitoare la un subiect care provoacă un conflict de interese al acestor părți;
• - clientul pe care auditorul, atunci când prestează serviciile solicitate, lucrează pentru mulți clienți (de exemplu, într-un anumit sector de piață sau pentru un anumit tip de misiune).

În fiecare caz, auditorul trebuie să solicite consimțământul clientului (tuturor părților) pentru a acționa în astfel de circumstanțe. Dacă se obține consimțământul, auditorul poate aplica și o serie de măsuri de protecție, cum ar fi:

• - utilizarea unor grupuri independente separate responsabile de sarcina;
• - aplicarea unor proceduri care împiedică accesul la informații (de exemplu, izolarea fizică strictă a grupurilor unele de altele, confidențialitatea și stocarea în siguranță a informațiilor);
• - să aibă instrucțiuni clare pentru membrii echipei cu privire la problemele de securitate și confidențialitate;
• - utilizarea avertismentelor privind respectarea regulilor de confidențialitate semnate de angajații și șefii organizației de audit.

Un auditor care nu obține, ca răspuns la cererea sa, consimțământul clientului de a lucra pentru o terță parte pentru care sunt identificate semne de conflict de interese ar trebui să refuze să continue munca pentru una dintre părți.

În cazul în care există un conflict de interese în cursul detectării amenințărilor, este posibil ca amenințările de încălcare a unuia sau mai multor principii fundamentale (de exemplu, principiile obiectivității, confidențialității și conduitei profesionale) să fie create simultan, care nu pot fi eliminate sau redus la un nivel acceptabil prin utilizarea măsurilor de protecție. În acest caz, auditorul trebuie să stabilească că misiunea nu poate fi acceptată sau că una sau mai multe misiuni conflictuale trebuie să fie încheiate.

Adresele Codului cerințe etice auditorului in situatia in care este abordat de o societate care nu este client cu o cerere de a-si exprima o a doua opinie cu privire la aplicarea regulilor (standardelor) de contabilitate, audit, situatii financiare etc. în anumite circumstanțe sau în legătură cu anumite operațiuni ale acelei companii.

În acest caz, auditorul are amenințări de încălcare a principiilor etice și trebuie să evalueze semnificația acestor amenințări. Dacă amenințările identificate sunt în mod clar nesemnificative, auditorul trebuie să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de protecție pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Codul prevede următoarele măsuri de precauție:

• - o cerere către client pentru permisiunea de a comunica cu auditorul care îl deservește;
• - limitări inerente oricărei opinii exprimate în comunicarea cu acest client;
• - furnizarea unei copii (în scris) a opiniei sale auditorului care deservește acest client.

Un auditor căruia i se refuză permisiunea unei companii care solicită o a doua opinie de a comunica cu auditorul său ar trebui, după ce a analizat toate circumstanțele, să decidă dacă o a doua opinie este adecvată.

Secțiunea 5 din Cod prevede că, în negocierea serviciilor profesionale, auditorul poate percepe orice onorariu pe care îl consideră adecvat pentru serviciile sale. Dacă un auditor percepe un onorariu mai mic decât alții, acest lucru nu este considerat neetic. Din taxa stabilită, poate exista o amenințare de încălcare a principiilor de bază. Severitatea amenințărilor depinde de factori precum nivelul taxei percepute și serviciile cărora li se aplică taxa. Având în vedere aceste amenințări, trebuie luate măsuri de precauție și, dacă este necesar, luate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri pot fi:

• - familiarizarea clientului cu termenii misiunii și, în special, cu metodologia de calcul a plății și volumul serviciilor prestate;
• - alocarea timpului adecvat și a personalului calificat pentru îndeplinirea sarcinii.

Codul prevede că atunci când auditorul caută noi comenzi pentru furnizarea serviciilor sale prin publicitate și alte metode de lucru pe piață, pot exista amenințări de încălcare a principiilor de bază. Atunci când își oferă și promovează serviciile pe piață, auditorul nu trebuie să discrediteze profesia. Auditorul trebuie să fie onest și sincer și nu trebuie să:

• - să facă declarații care exagerează nivelul de serviciu pe care îl poate presta, calificările sale sau experiența pe care a dobândit-o;
• - să ofere recenzii disprețuitoare ale activității altor auditori sau să facă comparații nerezonabile ale activității acestora cu cele ale altor auditori.

Când are îndoieli cu privire la forma propusă de publicitate sau la practicile de piață, auditorul trebuie să se consulte cu organismul corespunzător al organizației de autoreglementare a auditorilor.

Codul de etică stabilește criteriul pe care auditorul ar trebui să-l folosească atunci când stabilește semnificația amenințărilor de încălcare a principiilor de bază care apar atunci când clientul oferă auditorului și membrilor familiei sale cadouri și alte semne de atenție. Dacă o terță parte rezonabilă și bine informată poate considera că astfel de cadouri sunt în mod clar nesemnificative, auditorul poate considera că o astfel de ofertă este făcută în cursul unei relații normale de afaceri și nu conține o intenție specifică de a influența raționamentul auditorului sau de a obține orice informație de la el. În astfel de cazuri, auditorul poate considera că nu există o amenințare semnificativă de încălcare a principiilor fundamentale.

În toate cazurile în care acest criteriu nu este îndeplinit, auditorul trebuie să ia măsuri de precauție. Și dacă s-a dovedit a fi imposibil să eliminați amenințarea sau să o reduceți la un nivel acceptabil, auditorul nu ar trebui să accepte cadoul sau amabilitatea care i se oferă.

Codul abordează amenințările cu încălcarea principiului obiectivității în furnizarea de servicii profesionale. Se precizează că amenințările care apar vor depinde de circumstanțele particulare ale misiunii și de natura muncii efectuate de auditor.

Auditorul este obligat să evalueze gravitatea unor astfel de amenințări și, dacă acestea nu sunt în mod clar minore, să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de protecție adecvate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Aceste măsuri includ:

• - excluderea persoanei în privința căreia există o amenințare din grupul care îndeplinește sarcina;
• - implementarea procedurilor de supraveghere asupra implementării misiunii de audit;
• - încetarea relațiilor financiare sau de afaceri care generează o amenințare;
• - discutarea problemelor cu conducerea superioară a organizației de audit;
• - discutarea problemelor cu persoanele autorizate ale clientului.

Secțiunea 9 a Codului articulează o abordare conceptuală a independenței auditorului în performanță diverse sarcini, ceea ce sugerează că „când se ia în considerare acceptarea sau continuarea misiunii, precum și măsurile de precauție necesare sau prezența unui anumit angajat ca membru al echipei de revizuire. Firma trebuie să evalueze toate circumstanțele înconjurătoare, natura misiunii și amenințările la adresa independenței.” În evaluarea amenințărilor la adresa independenței și a măsurilor de precauție adecvate în evaluarea semnificației unei anumite amenințări, ar trebui luați în considerare atât factorii cantitativi, cât și calitativi. O problemă este în mod clar lipsită de importanță dacă poate fi considerată minoră și fără consecințe. La evaluarea semnificației oricăror amenințări la adresa independenței și a garanțiilor necesare pentru a le reduce la un nivel acceptabil, trebuie să se țină seama de interesul public.

Codul prevede cerința conform căreia membrii echipei de revizuire și angajații organizației de audit trebuie să fie independenți de client pe întreaga perioadă a misiunii.

Aplicarea principiului independenței în relațiile pe termen lung cu clientul de audit și furnizarea de servicii către acesta în afara auditului. Auditul fizic și entitati legale nu pot desfășura organizații de audit și auditori individuali care au furnizat acestor persoane în cei trei ani imediat precedenți auditului, servicii de refacere și întreținere a contabilității, precum și pentru întocmirea situațiilor financiare. Aplicarea cerințelor Codului privind independența unui auditor care a prestat servicii unui client în perioada anterioară încheierii contractului ar trebui să țină cont de regulile legislatia actuala Federația Rusă în ceea ce privește permisiunea de a asigura siguranța servicii asemanatoare mai ales atunci când se identifică amenințările la adresa independenței și se analizează posibilele garanții împotriva acelor amenințări.

Dacă firma devine client de audit în timpul sau după perioada acoperită de situațiile financiare auditate, atunci firma de audit ar trebui să ia în considerare posibilitatea unor amenințări la adresa independenței din cauza:

• - relatii financiare sau de afaceri cu clientul de audit in timpul sau dupa perioada acoperita de situatiile financiare, dar inainte ca firma de audit sa accepte misiunile de audit;
• - servicii prestate anterior clientului de audit.

Atunci când verifică fiabilitatea informațiilor care nu reprezintă un audit al situațiilor financiare, firma de audit ar trebui să ia în considerare dacă este financiar sau financiar relatie de afaceri sau servicii furnizate anterior. O atenție deosebită se atrage asupra cazului de luare în considerare a amenințărilor la adresa independenței care decurg din furnizarea de servicii către clientul de audit care nu au legătură cu auditul, care nu pot fi furnizate în perioada misiunii de audit. Dacă astfel de servicii au fost furnizate în timpul sau după perioada acoperită de conturile auditate, dar înainte de începerea serviciilor legate de audit, auditorul este obligat să ia în considerare posibilitatea unei amenințări la adresa independenței care rezultă din furnizarea acestor servicii.

Dacă, conform evaluării, o astfel de amenințare nu este în mod clar nesemnificativă, atunci este necesar să se prevadă și, după caz, să se ia măsurile de precauție corespunzătoare:

• — discutați problemele de independență legate de furnizarea de servicii non-audit cu reprezentanții clientului cu autoritate managerială, cum ar fi comitetul de audit;
• - obține confirmarea de la client că își asumă responsabilitatea pentru rezultatele serviciilor care nu sunt audituri:
• - să nu permită angajaților care au furnizat servicii care nu reprezintă un audit să participe la auditul situațiilor financiare;
• — să angajeze o altă firmă de audit pentru a verifica din nou rezultatele serviciilor non-audit sau pentru a reefectua acele servicii în măsura în care își poate accepta responsabilitatea pentru acestea.

Codul ia în considerare separat o serie de caracteristici ale aplicării principiului independenței pentru companiile listate. În primul rând, dacă clientul pentru auditul situațiilor financiare este o societate cotată la bursă, organizația de audit și filialele acesteia trebuie să țină cont de interesele și relațiile cu companiile afiliate clientului de audit. În al doilea rând, ar trebui să existe o comunicare continuă între firma de audit și comitetul de audit (sau alt organism de conducere) al companiei listate pentru a revizui relațiile și problemele care, în opinia firmei, pot fi considerate în mod rezonabil ca având un impact asupra independenței. În al treilea rând, la auditarea situațiilor financiare ale unei societăți cotate la bursă, organizația de audit trebuie să informeze clientul, verbal sau în scris, o dată pe an, despre toate relațiile și problemele apărute între organizația de audit, filiala acesteia și client, care, în raționamentul profesional al organizației de audit, pot fi atribuiți în mod rezonabil factori care afectează independența. Problemele care trebuie raportate variază în funcție de circumstanțe; decizia de raportare a acestora trebuie luată chiar de organizația de audit (4).

codul de audit al eticii profesionale

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Documente similare

Scopul principal al auditului, auditorii ca subiecti activitate profesională. Esența auditului. Etica profesională a auditorului. Drepturile și obligațiile auditorului, conducerii și altor funcționari ai organizației auditate.

lucrare de termen, adăugată 06.11.2010


Etica de conduită și istoria codului de etică profesională al auditorului. Structura codului de etică profesională al auditorului. Aranjamente instituționale asigurarea calitatii auditului. Organizații de autoreglementare auditorilor, rolul lor în îmbunătățirea auditului.

lucrare de termen, adăugată 11.12.2014


Esența, scopurile și obiectivele auditului activităților de audit. Tipuri, principii de auditare, servicii legate de audit. Drepturile și obligațiile auditorului, conducerii și altor funcționari ai organizației auditate. Consecințele luării deciziilor economice.

rezumat, adăugat 21.03.2017


Sistem regulament activitatea de audit în Federația Rusă. Asociații profesionale de audit acreditate. Asigurare de răspundere civilă și profesională a auditorului. Pregătirea, educația și certificarea sa profesională.

lucrare de termen, adăugată 30.09.2014


Principii de bază de conduită a organizației de audit, asigurând competența profesională, drepturile și obligațiile auditorului. Amenințări care interferează cu auditul și măsurile de precauție. Proces formal și informal de rezolvare a conflictelor etice.

test, adaugat 17.12.2009


Studiul drepturilor, îndatoririlor și tipurilor de responsabilitate ale auditorului. Principii fundamentale ale codului deontologic al auditului: onestitate și obiectivitate, competență profesională, confidențialitate, independență. Relații fiscale și asigurarea publicității.

lucrare de control, adaugat 01.12.2011


Istoria apariției și dezvoltării auditului. Conceptul de audit. Forme activitate antreprenorială, principii control financiar. Certificarea si autorizarea activitatii de audit. Asigurare de răspundere profesională auditor.

Etica auditorului este un sistem de norme de comportament moral al auditorului.
Auditorul în prestarea serviciilor de audit este obligat să respecte regulile de etică de conduită.
Codul conține următoarele standarde de conduită profesională:
1. Respectarea normelor și principiilor morale general acceptate. Fiecare auditor este obligat să fie ghidat în comportament și relații după standardele morale acceptate în societate.
2. Respectarea interesului public. Un auditor independent trebuie, în îndeplinirea atribuțiilor profesionale, să țină cont nu numai de interesele clientului, ci și de alți utilizatori ai situațiilor contabile (financiare). Auditorul trebuie să se asigure că interesele pe care le apără în favoarea clientului nu contravin legii și justiției publice.
3. Obiectivitatea. Auditorii trebuie să se asigure că nu există nicio părtinire, circumstanțe dependente în relația cu clientul atunci când întocmesc un raport de auditor. Auditorul trebuie să rețină că baza concluziilor și evaluării fiabilității situațiilor financiare ale unei entități economice poate fi doar o cantitate suficientă de probe de audit.
4. Mindfulness. Este responsabilitatea auditorilor să acorde o atenție maximă respectării standardelor de audit și a legislației în procesul de planificare a unui audit și monitorizare a activității asistenților.
5. Independenta. Independența auditorului - absența oricărui interes financiar sau patrimonial al auditorului în firma auditată; auditorul nu poate verifica firma, unul dintre proprietarii căreia este; nu poate participa la audit dacă are legătură cu înalți oficiali ai clientului. Auditorul nu trebuie să ofere niciun motiv să se îndoiască de independența sa și de obiectivitatea opiniei sale.
6. Competenţă profesională. Auditorilor li se cere să ofere un nivel profesional adecvat de servicii de audit, pentru a asigura echitabilitatea și performanta de calitate verificare, promptitudine și competență. Auditorul este obligat să refuze recomandări cu privire la aspecte care depășesc competența și calificările sale. Auditorul este obligat să își actualizeze constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, auditului, fiscalității, finanțelor, dreptului civil.
7. Confidențialitate. Auditorul este obligat să păstreze secrete informațiile confidențiale obținute în cursul prestării de servicii profesionale, fără limită de timp. Auditorul nu ar trebui să folosească informațiile în detrimentul intereselor clientului în beneficiul său propriu.
8. Acţiuni incompatibile cu profesia. Auditorul nu trebuie să combine practica profesională cu alte activități. Efectuarea de către auditor a două sau mai multe servicii profesionale în același timp nu poate fi considerată activități incompatibile.
9. Plata serviciilor de audit. Plata pentru serviciile profesionale ale unui auditor depinde de complexitatea, calitatea, experiența, responsabilitatea și calificările auditorului, sfera serviciilor. Valoarea plății pentru serviciile auditorului nu trebuie să depindă de obținerea unui anumit rezultat sau să fie determinată de alte circumstanțe similare. Auditorul nu are dreptul de a primi plata pentru servicii în numerar peste normele de calcul stabilite. Auditorul este obligat să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris condițiile de plată în contract. Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt cauzate de situația în care onorariul unui client reprezintă totalitatea sau cea mai mare parte din veniturile anuale ale auditorului.
10. Relaţii fiscale. Auditorii sunt obligați să avertizeze clientul cu privire la posibilele consecințe în cazul încălcării obligațiilor fiscale, să furnizeze recomandări și domenii de impozitare doar în scris, să respecte legislația fiscală și să evite încălcarea acesteia în interesul propriu sau al altora. Este deosebit de important să se abțină de la falsificarea deliberată, contribuind la sustragerea clientului de la îndeplinirea obligațiilor fiscale. Cu privire la faptele de încălcare a legislației fiscale, erori în calcularea și plata impozitelor relevate în timpul auditului obligatoriu, auditorul este obligat în scris
formular pentru a informa administrația clientului.
11. Relaţiile dintre auditori. Auditorii sunt obligați să se abțină de la criticile nerezonabile la adresa altor auditori și să acționeze cu bună știință în detrimentul profesiei. Auditorul trebuie să se abțină de la acțiuni neloiale față de un coleg atunci când îl înlocuiește, să asiste la obținerea de informații despre client și despre motivele înlocuirii auditorului. Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul acestuia, de a invita alți auditori și specialiști să presteze servicii.
12. Relațiile angajaților cu o firmă de audit. Angajații organizației de audit sunt obligați să promoveze credibilitatea și dezvoltare ulterioară firme, să îmbunătățească practicile și să îmbunătățească calitatea serviciilor oferite, să aibă grijă de nivelul de cunoștințe și competențe profesionale. Un auditor certificat, care schimbă adesea firma de audit sau o părăsește brusc și, prin urmare, provoacă anumite daune firmei, încalcă etica profesională. Managerii firmei ar trebui să se abțină de la a discuta despre munca subordonaților cu terți. Auditorul, dintr-un motiv sau altul, părăsind firma de audit, este obligat cu bună-credință și în totalitate să transfere firmei toate informațiile documentare și alte informații profesionale de care dispune.
13. Informare publică și publicitate. Publicitatea serviciilor de audit trebuie să fie informativă, directă, să nu inducă în eroare utilizatorii interesați și să nu le provoace neîncredere. Etica profesională a auditorilor este contrară informațiilor publice care conțin:
- informatiile confidentiale ale clientului;
- autopromovarea laudativă nerezonabilă a auditorului (firma de audit);
- informatii false inducerea în eroare a utilizatorilor;
- informații care vizează exercitarea presiunii asupra autorităților fiscale și judiciare;
- informatii care garanteaza clientului in prealabil rezultate favorabile ale auditului.
14. Servicii de audit în alte state. Normele etice sunt inviolabile indiferent de diferențele teritoriale și geografice în furnizarea serviciilor de audit. Respectarea standardelor internaționale de audit și a standardelor statului clientului servește drept garanție pentru asigurarea calității serviciilor auditorului.
Atunci când prestați servicii de audit într-un alt stat, trebuie să vă ghidați după următoarele reguli:
- dacă standardele etice de conduită profesională stabilite în statul în care auditorul prestează servicii sunt mai puțin stricte decât cele prevăzute de Codul Camerei de Audit a Rusiei, este necesar să ne ghidăm după cerințele prezentului Cod;
- dacă standardele etice de conduită profesională stabilite în statul în care auditorul prestează servicii sunt mai stricte decât cele prevăzute de Codul Camerei de Conturi a Rusiei, este necesară utilizarea standardelor etice adoptate în acest stat;
- dacă standardele etice internaționale de comportament profesional al auditorilor depășesc cerințele Codului Camerei de Audit din Rusia, auditorul trebuie să fie ghidat de standardele internaționale.
Respectarea standardelor etice de conduită profesională este responsabilitatea fiecărui angajat al unei firme de audit sau a auditorilor independenți.
Principii etice profesionale:
1. prioritatea intereselor publice - principiul conform căruia auditorul este obligat să acționeze în interesul tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, și nu doar al unei entități economice;
2. obiectivitate - principiul auditului, care prevede utilizarea de către auditor a unei abordări imparțiale, imparțială în a decide chestiuni profesionale;
3. independenţă - principiul auditului, care constă în absenţa unor interese diferite ale auditorului;
4. competență profesională - principiul auditului, care prevede prezența unor cunoștințe, cu ajutorul cărora auditorul își poate exercita în mod profesional atribuțiile;
5. fiabilitate - principiul auditului, care constă în asigurarea de către auditor a puterilor sale profesionale cu o anumită fiabilitate și eficiență;
6. Confidențialitate - principiul auditului, care prevede păstrarea confidențialității informațiilor fără limite de timp.
În prezent, Consiliul de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei elaborează un Cod unificat de etică profesională pentru auditorii din Rusia.

Etica auditorului este un sistem de norme de comportament moral al auditorului, organizației de audit în timpul auditului, prestării de servicii legate de audit. Un astfel de concept precum etica medicală este cunoscut de mult timp, iar funcțiile unui auditor pot fi comparate cu funcțiile unui medic, doar obiectul influenței benefice a auditorului nu este o persoană, ci o întreprindere (organizație).

În octombrie 1996, Prezidiul Camerei de Audit a Rusiei a aprobat un cod de etică profesională pentru auditorii uniți de cameră. Este aprobat intalnire generala Camera de Audit a Rusiei 4 decembrie 1996

Codul de etică profesională pentru auditori a apărut pentru prima dată în istoria Rusiei. Însăși procedura de aplicare este unică și neobișnuită. Auditorii se angajează să respecte în mod voluntar și cu bună-credință standardele de conduită profesională stabilite. Prin urmare, ele nu trebuie doar cunoscute, ci și înțelese. Codul specifică următoarele standarde etice:

• - norme și principii morale general acceptate
• - interes public
• - obiectivitatea si atentia auditorului
• - competenţa profesională a auditorului
• - informatii confidentiale ale clientilor
• - relatii fiscale
• - comision pentru servicii profesionale
• - relaţiile dintre auditori
• - relaţiile angajaţilor cu firma de audit
• - informare publică și publicitate
• - actiuni incompatibile ale auditorului
• - servicii de audit în alte state

Consider de cuviință să comentez anumite norme cuprinse în Cod.

Codul de etică al auditorilor sintetizează standardele etice de comportament profesional al auditorilor independenți, definește valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit. Codul de etică conține următoarele cerințe.

Auditorii sunt obligați să respecte regulile morale universale și normele morale în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze conform conștiinței lor; respectă regulile normei de moralitate generală, veridicitate și onestitate în acțiuni și decizii, independență și obiectivitate în judecăți și concluzii, intransigență față de nedreptate. Respectarea interesului public.

Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul societății și al tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, și nu doar al clientului. Protejarea intereselor clientului în autoritățile fiscale, judiciare și de altă natură, precum și în relația acestuia cu alte autorități juridice și indivizii, auditorul trebuie să fie convins că interesele protejate au apărut pe motive legale și echitabile. De îndată ce auditorul ia cunoştinţă de faptul că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau justiţiei, acesta este obligat să refuze protecţia. obiectivitatea auditorului.

Auditorii nu ar trebui să prezinte fapte cu bună știință inexacte sau părtinitoare. Atunci când furnizează servicii profesionale, auditorilor li se cere să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită ca prejudecățile personale, prejudecățile sau presiunile din exterior să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

Auditorul trebuie să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea judecăților și concluziilor sale sau să le înceteze imediat, indicând inadmisibilitatea presiunii asupra auditorului sub orice formă. Atenția auditorului.

Atunci când prestați servicii profesionale, trebuie să aveți maximă atenție. Auditorii trebuie să fie atenți și serioși cu privire la sarcinile lor, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine. independenta auditorului.

Auditorii sunt obligați să refuze să furnizeze servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația client și de ofițerii acesteia în toate privințele. Într-o opinie sau într-un alt document întocmit ca urmare a serviciilor prestate, auditorul trebuie să-și declare în mod conștient independența față de client.

Principalele circumstanțe care pot afecta independența auditorului sau pot da naștere la îndoieli cu privire la independența sa reală:

• 1) cauze viitoare (posibile) sau în curs de desfășurare (arbitraj) cu organizația clientului;
• 2) participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului sub orice formă;
• 3) dependența financiară și imobiliară a auditorului de client (de exemplu, participarea comună la investiții);
• 4) participarea financiară indirectă (dependența financiară) la organizarea clientului prin rude, angajați ai companiei, prin principal și filiale etc.;
• 5) relații de familie și amicale cu directorii și mai mari

personalul de conducere al clientului;

• 6) ospitalitatea excesivă a clientului, precum și primirea de bunuri și servicii de la acesta la prețuri semnificativ reduse față de prețurile reale ale pieței;
• 7) participarea auditorului (șefii firmelor de audit) la orice organe de conducere ale organizației clientului, principalele și filialele acesteia;
• 8) recomandări și sfaturi neglijente ale auditorilor (managerilor

firme de audit) privind investițiile financiare în organizații în care ele însele au interese financiare;

9) munca anterioară a auditorului în organizarea clientului sau în conducere

organizații în orice poziție;

10) propuneri din partea clientului de a numi un auditor într-o poziție managerială și de altă natură în organizația clientului.

În circumstanțele de mai sus, independența este considerată încălcată dacă acestea au apărut, au continuat să existe sau au fost încetate în perioada pentru care urmează să fie prestate serviciile profesionale de audit.

Principalele circumstanțe care pot afecta independența unei firme de audit sau pot da naștere la îndoieli cu privire la independența sa reală:

1) dacă organizația de audit participă la activități financiare și industriale

grup, într-un grup institutii de credit sau un holding și oferă servicii profesionale de audit organizațiilor care fac parte din acest grup financiar-industrial sau bancar (holding);

• 2) dacă organizația de audit a luat naștere pe baza unei subdiviziuni structurale a fostului sau actual minister (comitet) sau cu participarea directă sau indirectă a fostului sau actual minister (comitet) și prestează servicii organizațiilor aflate anterior sau în prezent subordonate acestuia; minister (comitet);
• 3) dacă organizația de audit a luat naștere cu participarea directă sau indirectă a băncilor, societăților de asigurări sau instituțiilor de investiții și prestează servicii organizațiilor ale căror acțiuni sunt deținute, achiziționate sau achiziționate de structurile de mai sus în perioada pentru care firma de audit trebuie să presteze servicii. .

În cazurile în care auditorul prestează alte servicii în numele clientului (consultanță, raportare, contabilitate etc.), este necesar să se asigure că acestea nu încalcă independența auditorului. Independența auditorului este asigurată atunci când:

1) sfatul auditorului nu se transformă în servicii de management

organizare;

• 2) nu există motive și situații care să afecteze obiectivitatea raționamentelor auditorului;
• 3) personalul implicat în contabilitate și raportare nu este implicat în auditul organizației clientului;
• 4) responsabilitatea pentru continutul contabilitatii si raportarii isi asuma organizarea clientului.

Competența profesională a auditorului.

Auditorilor li se cere să ofere un nivel profesional suficient de servicii de audit cerute de client.

Asumându-și obligația de a furniza anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să aibă încredere în competența sa în acest domeniu, să posede cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a-și îndeplini cu conștiință și profesionalism obligațiile, să garanteze clienților servicii de audit bazate pe tehnici moderne folosind toate, inclusiv cele mai recente reglementări.

Auditorul este obligat să se abțină de la prestarea de servicii profesionale care depășesc competența sa, precum și cele care nu corespund certificatului său de calificare.

Firma de audit poate atrage profesioniști competenți pentru a-l ajuta pe auditor în rezolvarea unor sarcini specifice.

Competența profesională a auditorului se bazează pe studii superioare generale și speciale, promovarea examenelor de atestare, confirmate de diplomele și certificatele corespunzătoare, precum și pe experiența de activitate continuă. munca practica pentru furnizarea de servicii profesionale de audit impreuna cu alti specialisti de acest profil si nivel profesional.

Auditorul este obligat să își actualizeze constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activităților financiare și dreptului civil, organizarea și metodele de audit, legislația, normele și standardele ruse și internaționale de contabilitate și audit.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele de audit rusești și internaționale.

Informații confidențiale ale clientului.

Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale despre afacerile clienților obținute în furnizarea de servicii profesionale fără limită de timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia.

Auditorul nu trebuie să utilizeze informații confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în timpul prestării de servicii profesionale, în beneficiul său sau al oricărui terț, precum și în detrimentul intereselor clientului.

Publicarea, alte dezvăluiri de informații confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

• 1) când se realizează cu permisiunea clientului și, de asemenea, ținând cont de interesele tuturor; părțile pe care le poate afecta;
• 2) când este prevăzut de acte legislative sau hotărâri

judiciar;

• 3) să protejeze interesele profesionale ale auditorilor în timpul funcţionării; investigatii sau proceduri private conduse de manageri sau reprezentanti autorizati ai clientilor;
• 4) când clientul a implicat auditorul în acțiuni contrare standardelor profesionale.

Auditorul este responsabil pentru păstrarea informațiilor confidențiale de către asistenți și tot personalul firmei.

relatii fiscale.

Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legile fiscale în toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legile fiscale în beneficiul lor sau al altora.

Atunci când furnizează servicii fiscale profesionale, auditorul este ghidat de interesele clientului. Totodată, acesta este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să contribuie la falsificare pentru a sustrage clientul de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal.

Auditorul este obligat să notifice în scris administrația clientului despre faptele de încălcare a legislației fiscale, erorile de calcul și plata taxelor constatate în timpul auditului statutar. comisie de audit societate pe acțiuni (economice) și să îi avertizeze asupra posibilelor consecințe și modalități de corectare a încălcărilor și erorilor.