Planificarea auditului Msa 300. Planificarea unui audit al situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale de audit

STANDARD INTERNATIONAL
AUDIT 300
„PLANIFICAREA AUDITULUI
SITUAȚIILE FINANCIARE"
Completat de un student din grupul ZEE - 401:
Druzhinina Oksana Alexandrovna
Profesor: Kudryavtseva Irina
Iurievna

Informații de bază despre MCA 300

ISA nr. 300 „Planificarea auditului situațiilor financiare” în sistemul limbii ruse
standardele de audit respectă Regula Federală (Standard) de Audit
activitatea nr.3 „Planificarea auditului”, care diferă semnificativ de standardul internațional de audit.
Principala diferență este că, în conformitate cu PCA, auditorul, la planificare
auditul ar trebui să elaboreze două documente - un plan general de audit și un program de audit,
în timp ce se așteaptă ca ISA-urile să dezvolte o strategie generală de audit și
plan detaliat de audit. Conform prevederilor standardului rusesc, în
Planul general de audit descrie domeniul de aplicare preconizat și procedura de desfășurare
audit. Acesta servește ca ghid în dezvoltarea programului de audit. Într-un program
auditul determină natura, momentul și domeniul de aplicare planificat
procedurile de audit necesare pentru implementarea planului general de audit.
Strategia generală de audit descrisă în ISA stabilește domeniul de aplicare. sincronizarea și
direcția auditului și ghidează elaborarea planului detaliat
audit. Astfel, în general, în ceea ce privește scopul „și conținutul documentului cu privire la general
strategia de audit este în concordanță cu planul general de audit prevăzut de APC și
un plan detaliat de audit care urmează să fie dezvoltat în conformitate cu ISA;
respectă programul de audit prevăzut de APC.
În standardul rus, conceptul de „domeniu de planificare”, utilizat în ISA,
înlocuit cu un concept mai restrâns de „timp petrecut pentru planificare”. Astfel de
modificarea nu este în întregime corectă, întrucât ISA prevede că termenul
„sfera de aplicare” se referă în general la procedurile de audit care sunt luate în considerare
necesar în circumstanțele date.
Procedura de planificare a unui audit este reglementată de Standardul Internațional de Audit Nr. 300
„Planificarea unui audit al situațiilor financiare”, vom prezenta standardul mai jos.

Termeni

În sensul ISA, următorii termeni au următorul înțeles:
sens:
1. declarații – exprese sau alte reprezentări ale conducerii conținute
în situaţiile financiare şi utilizate de auditor pentru a analiza diferite categorii
eventuale denaturări;
2. risc comercial - un risc care decurge din condiții materiale, evenimente,
circumstanțe, acțiuni sau omisiuni care ar putea afecta negativ
capacitatea unei organizații de a-și atinge obiectivele și de a-și realiza
strategii sau asociate cu stabilirea de obiective neadecvate și dezvoltarea
strategie inadecvată;
3. control intern - un proces care este dezvoltat, implementat și menținut
reprezentanți ai proprietarului, conducerii și ai altor angajați pentru a
oferind o asigurare rezonabilă că obiectivele organizaţiei vor fi atinse din punct de vedere al
fiabilitatea situațiilor financiare, eficiența și eficacitatea operațiunilor,
conformitate legile existente si reglementari. Termenul „mijloace de control”
se referă la orice aspect al unuia sau mai multor elemente control intern.
4. proceduri de evaluare a riscurilor - proceduri de audit care vizează obţinerea
idei despre organizarea și mediul activităților sale, inclusiv sistemul intern
monitorizarea, identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă, fie că se datorează
frauda sau eroarea, la nivelul situatiilor si afirmatiilor financiare;
5. risc semnificativ - riscul identificat și evaluat de denaturare semnificativă,
care, în opinia auditorului, necesită o atenție specială

Domeniul de aplicare al acestui standard

Standardul Internațional de Audit (ISA) 300
„Planificarea unui audit al situațiilor financiare”
ar trebui citit împreună cu ISA 200
„Obiectivele principale ale auditorului independent și
efectuarea unui audit în conformitate cu
Standarde Internaționale de Audit”.
Prezentul Standard Internațional de Audit
(ISA) stabilește responsabilitățile auditorului pentru
planificarea unui audit al situaţiilor financiare.
Acest standard se referă la repetat
misiuni de audit. Prezentat separat
note suplimentare referitoare la
angajamentul de audit pentru prima dată.

Scopul auditorului, rolul și momentul planificarii auditului

Obiectivul auditorului este de a planifica desfăşurarea auditului în aşa fel încât
a fost realizat eficient.
Planificarea auditului presupune dezvoltarea strategie generală audit de angajament și
elaborarea unui plan de audit. Planificarea corectă este utilă atunci când se efectuează un audit
situatiile financiare deoarece:
- ajută auditorul să acorde atenţia cuvenită aspecte importante audit;
- ajută auditorul în timp util să identifice și să elimine eventualele probleme;
- asistă auditorul în organizarea și conducerea corespunzătoare a misiunii de audit
procesul de implementare a acestuia astfel încât să se asigure implementarea efectivă a acestuia;
- asistă la selectarea membrilor echipei de audit care dispun de corespunzătoare
abilități și calificări pentru a reduce riscurile așteptate, precum și în distribuție
munca între ei;
- contribuie la conducerea si controlul membrilor echipei de audit, si
analiza rezultatelor muncii lor;
- acolo unde este cazul, asistă la coordonarea activității auditorilor
componente ale organizaţiei şi experţi.

Documentația de audit pentru ISA 300

(a) strategia generală de audit;
(b) un plan pentru auditul care urmează să fie efectuat;
(c) orice modificări semnificative efectuate
în timpul auditului în curs în general
strategie de audit sau plan de audit
audit, precum și motivele acestor modificări.

Implicarea membrilor cheie ai echipei de misiune și activități pregătitoare pentru misiune

Pentru a audita planificarea, inclusiv planificarea
discuții între membrii echipei de audit și participare
în ele, şeful auditului
audituri și alți membri cheie ai echipei de audit
Când începeți o misiune de audit în curs de desfășurare,
Auditorul trebuie să ia următorii pași:
(a) efectuează proceduri în conformitate cu cerințele
ISA 220 privind continuarea relatiei cu
de către client și acceptarea acestei misiuni de audit;
(b) în conformitate cu ISA 220, să evalueze conformitatea cu
aplicat standarde etice, inclusiv cerința pentru
independenţă;
(c) să convină asupra termenilor misiunii de audit în conformitate cu
cu cerințele ISA 210

Planul de audit

Planul de audit necesită o descriere mai detaliată
verificări decât strategia generală, deoarece aceasta
specificați natura, momentul și amploarea auditului
proceduri care trebuie urmate de membri
echipa de audit. Planificarea unor astfel de proceduri
efectuate pe parcursul auditului
elaborarea unui plan de angajament de audit.
De exemplu, planificarea procedurilor de evaluare a auditului
riscurile apar la începutul auditului. dar
planificarea naturii, calendarului și domeniului de aplicare a anumitor
procedurile de audit ulterioare depind de
rezultatele implementării procedurilor de evaluare a riscurilor. cu exceptia
În plus, auditorul poate iniția ulterior
proceduri de evaluare pentru anumite clase de tranzacții,
soldurile conturilor și dezvăluirile înainte de planificare
toate celelalte proceduri de audit ulterioare.

Management, control și revizuire

Natura, momentul și amploarea managementului și controlului membrilor
echipa de audit, precum și o revizuire
Rezultatele muncii lor depind de mulți factori, cum ar fi:
- dimensiunea și complexitatea structurii organizației;
- zona de audit;
- Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă (de exemplu,
o creștere a evaluării riscurilor de denaturare semnificativă în
acest domeniu al auditului necesită, de obicei, o corespondență adecvată
extinderea și asigurarea oportunității
managementul și controlul membrilor echipei de audit și
de asemenea, o revizuire mai profundă a muncii lor);
-aptitudinile si calificarile membrilor individuali ai echipei de audit
echipele de audit.
ISA 220 conține îndrumări suplimentare cu privire la
managementul și controlul auditului, precum și
verificându-i rezultatele.

10. Modificări în deciziile de planificare în timpul auditului

Evenimente neprevăzute, schimbarea circumstanțelor sau
probe de audit obținute în timpul
procedurile de audit pot avea ca rezultat
necesitatea de a schimba strategia și planul general de audit,
și, prin urmare, natura planificată, momentul și domeniul de aplicare
procedurile de audit ulterioare, ținând cont
analiza revizuită a riscurilor evaluate. Astfel de
poate apărea situația când, în atenția auditorului
primiți informații care diferă semnificativ de acestea
care era disponibil la planificarea auditului
proceduri. De exemplu, probe de audit
primite în cursul efectuării procedurilor de verificare pt
substanță, poate fi contrară auditului
dovezi obținute în urma testelor de mijloace
Control.

11.

MULTUMESC PENTRU ATENTIE!

12. 1. Domeniul de aplicare al acestui standard (ISA 300)

A) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește
responsabilitatea auditorului de a aplica principiul semnificației în
planificarea și efectuarea unui audit al situațiilor financiare. ISA
explică modul în care se aplică principiul materialității în
evaluarea impactului asupra auditului denaturărilor identificate, precum și a impactului
denaturări necorectate, dacă există, la nivelul financiar
raportare.
B) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește
responsabilitatea auditorului de a identifica și evalua riscurile de material
denaturări ale situaţiilor financiare prin examinare
organizația și mediul acesteia, inclusiv sistemul de control intern
organizatii.
C) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește
responsabilitățile auditorului în planificarea auditului financiar
raportare. Acest standard se aplică re-auditului
sarcini. Separat, sunt prezentate observații suplimentare,

13. 2. Scopul ISA 300

A) Obiectivul auditorului este de a planifica performanța
auditul în așa fel încât să fie efectuat eficient.
B) Obiectivul auditorului este identificarea și evaluarea riscurilor
denaturare semnificativă ca urmare a fraudei
acțiuni, și din cauza erorilor, la nivelul situațiilor financiare
iar la nivel de presupoziţie, prin studiul organizaţiei şi al acesteia
mediu, inclusiv sistemul de control intern al organizației,
oferind astfel o bază pentru dezvoltarea și implementarea
proceduri de audit ca răspuns la riscurile evaluate de material
deformare.
C) Obiectivul auditorului este de a planifica și
efectuarea unui audit, aplicați în mod corespunzător principiul
materialitate.

14. 3. Documentare

A) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit:
<1>
(a) strategia generală de audit;
(b) un plan pentru auditul care urmează să fie efectuat;
(c) orice modificări semnificative aduse strategiei generale în timpul auditului
auditul sau planul auditului în curs de desfășurare, precum și motivele acestor modificări suplimentare
Considerații pentru misiunile de audit pentru prima dată
B) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit:
<1>ISA 230, Documentație de audit,
(a) discuții între membrii echipei misiunii și deciziile semnificative luate;
(b) elementele cheie ale înțelegerii fiecăruia dintre aspectele organizației și ale mediului acesteia și
fiecare dintre elementele sistemului său de control intern, sursele de informare din care
s-a obținut o astfel de înțelegere; și procedurile de evaluare a riscurilor efectuate;
(c) au identificat și evaluat riscurile de denaturare semnificativă la nivel financiar
raportare și la nivel de afirmație, așa cum se prevede la punctul 25;
(d) riscurile identificate și controalele aferente pentru care auditorul
înțelegerea ca urmare a aplicării cerințelor paragrafelor 27-30 .
C) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit următoarele cantități și factori
care au fost analizate la determinarea acestor cantități:
<1>ISA 230 Documentație de audit
(a) semnificația față de situațiile financiare în ansamblu;
(b) dacă este relevant, nivelul sau nivelurile de semnificație pentru anumite tipuri operațiuni,
soldurile contului sau dezvăluirile;
(c) materialitatea performanței;
(d) date privind revizuirea nivelurilor de semnificație indicate la literele (a) - (c) în cursul
audit.

15. 4. Înainte de a începe un prim audit, auditorul ar trebui:

A) (a) să efectueze procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu
acceptarea relației cu clientul și a acestei misiuni de audit;
(b) în conformitate cu prevederile relevante cerințe etice
schimbă informații cu auditorul predecesor dacă
a avut loc o schimbare de auditor
B) Obținerea unei înțelegeri a entității care este auditată și a mediului acesteia,
inclusiv controalele interne ale organizației (denumite în continuare
denumită „înțelegerea organizației”), este o continuă
proces dinamic de colectare, actualizare și analiză a informațiilor
pe tot parcursul auditului. Această înțelegere creează un sistem
criteriile în cadrul cărora auditorul planifică auditul și emite
raționamentul profesional pe parcursul auditului
C) Efectuarea procedurilor ca răspuns la riscurile evaluate
denaturare semnificativă, inclusiv dezvoltarea și performanța
proceduri de audit suplimentare pentru a obține suficiente
probe de audit adecvate

16. 5. Participarea membrilor cheie ai echipei de audit

A) Implicarea liderului de angajament și a altor membri cheie
echipa de audit în planificarea auditului implică
folosindu-și experiența și capacitatea de a înțelege esența problemelor care
conduce la o creștere a eficacității și eficienței procesului
planificare.
B) Cerințe și recomandări pentru discuție de către echipa de audit
problemele de expunere ale situațiilor financiare ale entității
denaturările semnificative sunt prezentate în ISA 315 (revizuit),
paragraful 10. În paragraful 15 din ISA 240, Responsabilitățile auditorului pentru
cu privire la frauda în efectuarea unui audit
situații financiare” oferă îndrumări despre cum
că o astfel de discuţie se concentrează pe expunere
situațiile financiare ale entității denaturări semnificative datorate
cauza acțiunilor necinstite

17. Răspunsuri

1. C) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește responsabilitățile
un auditor pentru planificarea unui audit al situaţiilor financiare. Se aplică acest standard
pentru a repeta misiunile de audit. Separat, sunt prezentate observații suplimentare,
referitoare la o misiune de audit efectuată pentru prima dată.
2. A) Obiectivul auditorului este de a planifica desfăşurarea auditului în aşa fel încât
pentru ca aceasta să fie realizată eficient.
3. A) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit:
<1>ISA 230 Documentație de audit
(a) strategia generală de audit;
(b) un plan pentru auditul care urmează să fie efectuat;
(c) orice modificări semnificative efectuate pe parcursul auditului asupra generalului
strategia sau planul auditului care urmează să fie efectuat și motivele acestor modificări
Considerații suplimentare pentru misiunile de audit pentru prima dată
4. A) (a) să efectueze procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu acceptarea unei relații cu
clientul și această misiune de audit;
(b) pentru a se conforma cerințelor etice relevante, face schimb de informații
cu auditorul predecesor, dacă a avut loc o schimbare de auditor
5. Ambele variante sunt corecte

Standardele Internaționale de Audit (ISA) sunt principiile de bază unificate pe care toți auditorii trebuie să le urmeze în cursul activitate profesională. Acestea servesc unui dublu scop:

Dezvoltarea auditului în acele țări în care nivelul de profesionalism este sub cel global;

În măsura posibilului, unificarea abordărilor auditului la scară internațională.

Standardul de audit 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, abordează responsabilitatea auditorului de a planifica un audit al situațiilor financiare.

Planificarea auditului implică stabilirea unei strategii generale de audit pentru misiunea de audit și dezvoltarea unui plan de audit.

Planificarea adecvată contribuie la atingerea obiectivelor auditului în mai multe moduri, inclusiv în următoarele:

Ajută să se asigure că zonelor importante ale auditului li se acordă atenția cuvenită.

Ajută auditorul să identifice și să rezolve problemele în timp util probleme potentiale.

Ajută auditorul în organizarea și gestionarea corectă a executării misiunii de audit pentru a se asigura că aceasta este realizată în mod eficient.

Ajută la selectarea membrilor echipei de proiect cu nivelul adecvat de abilitate și competență pentru a răspunde la riscurile anticipate și în alocarea muncii membrilor echipei de proiect.

Facilitează conducerea și supravegherea activității membrilor echipei de proiect, precum și verificarea muncii acestora.

Asiste, dacă este necesar, la coordonarea lucrărilor efectuate de auditorii și experții componente.

Obiectivul auditorului este de a planifica auditul astfel încât acesta să fie efectuat eficient.

Auditorul trebuie să ia următoarele măsuri stadiul inițial acord de audit actual:

Respectarea procedurilor cerute de ISA 220 Controlul calității asupra unui audit al situațiilor financiare cu privire la continuarea relației cu clientul și misiunea de audit specifică;

Evaluarea conformității cu cerințele etice, inclusiv independența, așa cum este cerut de ISA 220 Controlul calității asupra unui audit al situațiilor financiare; Și

Stabilirea faptului că termenii misiunii au fost înțeleși, așa cum este cerut de ISA 210, Acordul asupra termenilor misiunilor de audit.

Auditorul trebuie să planifice natura, momentul și amploarea direcției echipei misiunii, supravegherea membrilor echipei misiunii și revizuirea activității acestora.

Auditorul trebuie să includă în documentația de audit (ISA 230, Documentația de audit):

Strategia generală de audit;

Planul de audit;

Orice modificări semnificative efectuate în cursul misiunii de audit în strategia generală de audit sau planul de audit și motivele acestor modificări.

Auditorul trebuie să ia următoarele măsuri înainte de a efectua misiunea de audit primară:

Urmați procedurile cerute de ISA 220 privind acceptarea clientului și misiunea de audit specifică;

Contactați auditorul predecesor în cazul în care a avut loc o schimbare a auditorilor, în conformitate cu cerințele etice relevante în circumstanțe.

Natura și amploarea lucrărilor de planificare variază în funcție de dimensiune și complexitate structura organizationala subiectul, experiențele anterioare ale membrilor cheie ai echipei de misiune cu subiectul și schimbările în circumstanțe care au apărut în cursul misiunii de audit.

Procesul de planificare nu constă din părți disparate, ci mai degrabă este continuu și iterativ. Acest proces începe de obicei la scurt timp după (sau simultan cu) finalizarea auditului anterior și continuă până la finalizarea misiunii de audit curente. Cu toate acestea, atunci când planifică auditul, auditorul ar trebui să ia în considerare momentul anumitor activități și proceduri de audit care trebuie finalizate înainte de a efectua proceduri de audit ulterioare. De exemplu, planificarea include necesitatea de a lua în considerare aspecte precum:

Proceduri analitice care trebuie efectuate ca parte a unei evaluări a riscurilor.

Obținerea unei cunoștințe generale asupra cadrului de reglementare aplicabil subiectului și a conformității subiectului cu cerințele acestui cadru.

Determinarea nivelului de materialitate.

Participarea expertilor.

Efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor.

Auditorul poate decide să discute elementele de planificare cu conducerea entității. Acest lucru se face pentru a facilita desfășurarea și gestionarea misiunii de audit (de exemplu, pentru a coordona unele dintre procedurile de audit planificate cu activitatea personalului entității). Deși aceste discuții apar frecvent, auditorul este în continuare responsabil pentru strategia și planul general de audit. Atunci când discutăm aspectele incluse în strategia generală de audit și în planul de audit, trebuie depus toate eforturile pentru a nu pune în pericol eficacitatea auditului. De exemplu, discutarea naturii și calendarul procedurilor detaliate de audit cu conducerea poate pune în pericol eficacitatea auditului, făcând procedurile de audit prea previzibile.

Participarea partenerului de misiune și a altor membri cheie ai echipei misiunii la planificarea auditului permite ca experiența și înțelegerea acestora să fie valorificate, crescând astfel eficiența și eficacitatea procesului de planificare.

Data publicării: 14.02.2019

Data modificării: 14.02.2019

Fișier atașat: docx, 52,56 kB

IFAC HANDBOOK10MSA 300 INTERN? UN SINGUR STUP? T AUDIT 300 „PLAN? AUDITUL SITUAȚILOR FINANCIARE Standardul Internațional de Audit (ISA) 300 Planificarea unui audit al situațiilor financiare ar trebui citit împreună cu ISA 200 Obiectivele esențiale ale auditorului independent și Efectuarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit. Introducere Domeniul de aplicare al acestui Standard Acest Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește responsabilitățile auditorului pentru planificarea unui audit al situațiilor financiare. Acest standard se aplică angajamentelor repetate. Separat, sunt furnizate comentarii suplimentare care se referă la o misiune de audit efectuată pentru prima dată. ? Care este scopul și calendarul planificării 2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale de audit pentru angajament și elaborarea unui plan de audit. Planificarea adecvată este utilă în efectuarea unui audit al situațiilor financiare deoarece (Ref: Para. A1–A3): Ajută auditorul să acorde atenția cuvenită aspectelor importante ale auditului; Ajută auditorul să identifice și să corecteze posibilele probleme în timp util; asista la selectia membrilor echipei de audit cu aptitudinile si calificarile corespunzatoare pentru a atenua riscurile asteptate, precum si la repartizarea muncii intre acestia; contribuie la conducerea și controlul membrilor echipei de audit, precum și la analiza rezultatelor muncii acestora; în cazurile în care este cazul, asistă la coordonarea activității auditorilor componentelor organizației și a experților. Data intrării în vigoare 3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Prezentul standard este în vigoare pentru auditurile situațiilor financiare pentru perioade care încep la sau după 15 decembrie 2009. *Obiectiv 4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Obiectivul auditorului este de a planifica desfășurarea auditului în așa fel încât acesta să fie efectuat în mod eficient.Cerințe Implicarea membrilor cheie ai echipei de audit 5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Partenerul de misiune și alți membri cheie ai echipei de misiune ar trebui să fie implicați în planificarea auditului, inclusiv în programarea și participarea la discuțiile dintre membrii echipei de audit (Ref: Para. A4). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? La începutul unei misiuni de audit, auditorul trebuie să ia următoarele acțiuni: (a) să efectueze procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu continuarea relației cu clientul și cu această misiune de audit; (b) evaluează conformitatea cu cerințele etice relevante, inclusiv independența, în conformitate cu SA 220; (c) să obțină o înțelegere a termenilor misiunii de audit, așa cum este cerut de SA 210 (Ref. paragrafele A5–A7). ? planificarea lucrului7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorul ar trebui să elaboreze o strategie generală de audit care să reflecte domeniul de aplicare, momentul și focalizarea generală a auditului și care să stea la baza dezvoltării planului de audit.8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? În dezvoltarea strategiei generale de audit, auditorul ar trebui: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? să identifice caracteristicile misiunii care sunt esențiale pentru scopul misiunii; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Confirmați obiectivele de raportare a misiunii de audit pentru a planifica momentul auditului și natura cerințelor schimb de informatii ;(c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? să analizeze factorii care, în opinia auditorului, sunt relevanți pentru a determina direcția echipei misiunii; (d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? să examineze rezultatele lucrărilor preliminare asupra misiunii de audit și, dacă este cazul, să determine dacă experiența anterioară a partenerului de misiune în alte misiuni pentru entitate ar fi utilă pentru misiunea; (e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Stabiliți natura, momentul și cantitatea de resurse necesare pentru a efectua auditul (Ref: Para. A8–A11). nouă.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorul ar trebui să elaboreze un plan de audit care să includă o descriere a: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? natura, momentul și amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor, conform cerințelor ISA 315 (revizuită); (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? natura, momentul și amploarea procedurilor de audit ulterioare planificate la nivel de aserțiune, așa cum sunt definite în ISA 330; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? alte proceduri de audit planificate care trebuie efectuate pentru ca misiunea de audit să fie în conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Audit (Ref: Para. A12).10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pe parcursul auditului, auditorul trebuie să facă modificări la strategia generală de audit și să planifice după cum este necesar (Ref: Para. A13). unsprezece.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorul ar trebui să planifice natura, calendarul și domeniul de aplicare al activității pentru a direcționa și a supraveghea membrii echipei de audit și pentru a revizui rezultatele muncii lor (Ref: Paragrafele A14–A15). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorul trebuie să includă în documentația de audit: (a) strategia generală de audit; (b) planul pentru auditul care urmează să fie efectuat; (c) orice modificări semnificative efectuate în timpul auditului asupra strategiei generale de audit sau planului de audit și motivele acestor modificări (Ref: Paragrafele A16–A19) Considerații suplimentare pentru misiunile de audit pentru prima dată 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Înainte de a începe un prim audit, auditorul ar trebui: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? să efectueze procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu acceptarea relației cu clientul și a acestei misiuni de audit; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? pentru a respecta cerințele etice relevante, comunicați cu auditorul predecesor dacă a avut loc o schimbare de auditor (Ref: Para. A20). ***? manual de aplicare și alte materiale explicative? Scopul și calendarul planificării (a se vedea punctul 2)A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Natura și amploarea activității de planificare vor varia în funcție de dimensiunea și complexitatea entității auditate, de experiența anterioară a membrilor cheie ai echipei de audit cu entitatea și de schimbările de circumstanțe care au apărut în timpul auditului. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planificarea nu este o etapă separată a auditului, ci mai degrabă este continuă și ciclică și, în multe cazuri, începe imediat după finalizarea (sau în legătură cu finalizarea) misiunii anterioare de audit și continuă până la misiunea de audit curentă. Planificarea implică revizuirea calendarului anumitor activități și proceduri de audit care trebuie finalizate înainte ca procedurile de audit ulterioare să poată începe. De exemplu, planificarea include necesitatea, înainte ca auditorul să identifice și să evalueze riscurile de denaturare semnificativă, de a analiza aspecte precum: o listă de proceduri analitice care trebuie efectuate ca proceduri de evaluare a riscurilor; primind ideea generala despre acte juridice referitoare la activitățile organizației și modul în care organizația îndeplinește cerințele acestor acte; procedura de determinare a semnificației; fezabilitatea implicării experților; procedura de realizare a altor proceduri de evaluare a riscurilor. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pentru a facilita efectuarea și controlul misiunii de audit (de exemplu, pentru a coordona anumite proceduri de audit cu munca personalului organizației), auditorul poate decide să discute anumite aspecte ale planificării cu conducerea organizației. În timp ce astfel de discuții au loc adesea, dezvoltarea strategiei generale de audit și a planului pentru auditul care urmează să fie efectuat rămâne responsabilitatea auditorului. Atunci când se discută chestiuni legate de strategia generală de audit sau planul de audit care urmează să fie efectuat, trebuie avut grijă să nu pericliteze eficacitatea acestora. De exemplu, discuțiile cu conducerea despre natura și calendarul procedurilor de audit pot pune în pericol eficacitatea auditului, făcând procedurile de audit prea previzibile.Implicarea membrilor cheie ai echipei de audit (Ref: Para. 5)A4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Implicarea partenerului de misiune și a altor membri-cheie ai echipei misiunii în planificarea auditului implică utilizarea experienței și înțelegerii acestora asupra subiectului, ceea ce duce la creșterea eficacității și eficienței procesului de planificare. Lucrări preliminare asupra misiunii (a se vedea punctul 6)A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Efectuarea la începutul misiunii de audit curente a tuturor lucrărilor preliminare descrise în paragraful 6 îl ajută pe auditor să identifice și să evalueze evenimente sau circumstanțe care îi pot afecta negativ capacitatea de a planifica și executa misiunea de audit. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Efectuarea acestor activități pre-audit permite auditorului să planifice misiunea astfel încât, în timpul misiunii: auditorul să-și păstreze independența și capacitatea de a îndeplini misiunea; nu există probleme de integritate a conducerii care ar putea afecta negativ dorința auditorului de a continua; neînțelegeri cu clientul cu privire la termenii misiunii de audit.A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Evaluarea de către auditor a relației continue cu clientul și a conformității cu cerințele etice relevante, inclusiv independența, este efectuată pe parcursul misiunii de audit pe măsură ce apar noi condiții sau se schimbă circumstanțele. Efectuarea procedurilor inițiale atât pentru continuarea relației cu clientul, cât și pentru evaluarea conformității cu cerințele etice relevante (inclusiv independența) chiar la începutul misiunii de audit curent înseamnă că acestea sunt finalizate înainte ca alte lucrări semnificative privind misiunea de audit curent să fie finalizate. În cazul misiunilor de audit recurente, astfel de proceduri inițiale sunt de obicei efectuate imediat după finalizarea (sau în legătură cu finalizarea) misiunii de audit anterioare.? Activități de planificareStrategia generală de audit (Ref: Para. 7–8)A8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Cu condiția respectării procedurilor de evaluare a riscului de audit, procesul de elaborare a unei strategii generale de audit ajută auditorul să obțină certitudine în chestiuni precum un nivel ridicat de risc sau implicarea experților în rezolvarea problemelor complexe; alocarea resurselor unor domenii specifice ale auditului, de exemplu, numărul de membri ai echipei de audit alocate pentru a efectua un inventar de volume mari de inventar în? unde sunt localizați, măsura în care activitatea altor auditori este revizuită în cazul unui audit de grup sau numărul de ore dedicate zonelor cu risc ridicat; când să folosiți resursele disponibile: de exemplu, în timpul unui audit interimar sau la date cheie majore; cum sunt gestionate, alocate și monitorizate resursele: de exemplu, când ar trebui să aibă loc întâlniri pentru a informa și a audia membrii echipei misiunii, cum vor fi organizate evaluările de către partenerul și managerul misiunii (de exemplu, la fața locului sau de la distanță), dacă sunt efectuate recenzii ale calității sarcinii.A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Anexa prezintă exemple de comentarii legate de dezvoltarea unei strategii generale de audit.A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Odată ce strategia generală de audit a fost elaborată, planul de audit poate fi elaborat pentru a aborda problemele identificate în strategia generală de audit, ținând cont de necesitatea atingerii obiectivelor de audit prin utilizarea eficientă a resurselor auditorului. ? Elaborarea unei strategii generale de audit și a unui plan detaliat de audit nu sunt neapărat etape separate sau consecutive, ci mai degrabă sunt strâns legate, deoarece modificările într-unul dintre aceste documente pot duce la necesitatea unor modificări corespunzătoare în celălalt. Caracteristicile organizațiilor miciA11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? La auditarea entităților mici, întregul audit poate fi efectuat de o echipă de audit foarte mică. În multe cazuri, auditurile entităților mici sunt efectuate de partenerul de misiune (care poate fi un singur practician) cu un singur membru al echipei de misiune (sau niciun membru al echipei de misiune). Într-un mediu de echipă de audit mic, este mai ușor de coordonat munca în comun membrii săi și organizează interacțiunea informațională între ei. ? dezvoltarea unei strategii generale de audit pentru auditul care se desfășoară organizație mică nu ar trebui să devină o întreprindere complexă sau consumatoare de timp; depinde de dimensiunea organizației, de complexitatea auditului și de dimensiunea echipei de audit. De exemplu, un scurt memorandum post-audit bazat pe revizuirea documentelor de lucru și evidențierea problemelor identificate în auditul recent finalizat, actualizat în perioada curentă în urma discuțiilor cu proprietarul-manager, ar putea servi drept strategie bine documentată. Misiunea curentă de audit, dacă acest memorandum dezvăluie aspectele enumerate în paragraful 8. Plan pentru auditul în curs (Ref: Para. 9) A12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planul de audit conține mai multe descriere detaliata decât strategia generală, deoarece specifică natura, momentul și amploarea procedurilor de audit efectuate de membrii echipei de audit. Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe măsură ce planul de audit se dezvoltă. De exemplu, planificarea procedurilor de evaluare a riscurilor de audit este realizată în etapa inițială a auditului. Cu toate acestea, planificarea naturii, momentul și amploarea oricăror proceduri de audit ulterioare depinde de rezultatul acestor proceduri de evaluare a riscurilor. În plus, auditorul poate iniția proceduri de audit ulterioare pentru a evalua anumite tipuri de tranzacții, solduri de cont și dezvăluiri înainte de a planifica toate celelalte proceduri de audit ulterioare.Modificări ale deciziilor de planificare în timpul auditului (Ref: Para. 10) A13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ca urmare a unor evenimente neprevăzute, schimbări ale circumstanțelor sau ca urmare a obținerii de probe de audit obținute în cursul procedurilor de audit, auditorul poate fi nevoit să facă modificări la strategia generală de audit și la planul de audit, ceea ce va implica o modificare a natura, momentul și amploarea procedurilor de audit ulterioare din luarea în considerare a analizei revizuite a riscurilor evaluate. Acest lucru poate apărea atunci când auditorul obține informații care diferă semnificativ de cele care erau disponibile atunci când procedurile de audit au fost planificate inițial. De exemplu, probele de audit obținute prin efectuarea unor proceduri de fond pot intra în conflict cu probele de audit obținute prin testarea controalelor. ? direcție, control și revizuire (Ref: Para. 11)A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Natura, momentul și amploarea direcționării și controlului membrilor echipei de audit, precum și revizuirea activității acestora, vor varia și vor depinde de mulți factori, inclusiv: dimensiunea și complexitatea entității; sfera auditului; riscurile evaluate. de denaturare semnificativă (de exemplu, creșterea riscului evaluat de denaturare semnificativă pentru o anumită zonă a auditului, de obicei necesită o creștere corespunzătoare a sferei și oportunității direcției și controlului membrilor echipei de audit, precum și o revizuire mai detaliată a muncii lor); abilitățile și pregătirea membrilor echipei de audit care efectuează misiunea de audit. Îndrumări suplimentare privind direcția și controlul auditului, precum și cu privire la verificarea rezultatelor activității de audit, sunt cuprinse în ISA 220. Caracteristicile organizațiilor miciA15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dacă auditul este efectuat numai de partenerul de misiune, atunci nu se realizează organizarea managementului și controlului asupra membrilor echipei de audit. În astfel de cazuri, partenerul de misiune, după ce a efectuat el însuși toate procedurile, este conștient de toate problemele semnificative. Atunci când întregul audit este efectuat de aceeași persoană, persoana respectivă poate întâmpina ulterior probleme practice în exprimarea unei opinii obiective cu privire la caracterul adecvat al raționamentelor făcute în cursul auditului. Dacă sunt implicate chestiuni deosebit de complexe sau neobișnuite, iar auditul este efectuat de un practician individual, poate fi adecvat să se consulte alți auditori calificați corespunzător sau o firmă de audit profesională. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Documentația generală a strategiei de audit este o înregistrare a deciziilor cheie care sunt considerate necesare pentru planificarea corectă a auditului și comunicarea aspectelor semnificative către membrii echipei de audit. De exemplu, auditorul poate rezuma strategia generală de audit sub forma unui memorandum care conține decizii cheie cu privire la sfera generală de aplicare, calendarul și procedurile auditului.A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Documentația planului de audit este o înregistrare a naturii planificate, a calendarului și a amplorii procedurilor de evaluare a riscurilor și a procedurilor de audit ulterioare la nivel de afirmație ca răspuns la riscurile evaluate. Documentația servește, de asemenea, ca dovadă că procedurile de audit au fost planificate corespunzător, care pot fi revizuite și aprobate înainte ca procedurile să fie efectuate. Auditorul poate utiliza programe de audit standard sau liste de verificare adaptate circumstantelor particulare ale misiunii de audit. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Documentarea modificărilor semnificative ale strategiei generale de audit și ale planului de audit, precum și modificările rezultate în natura planificată, calendarul și amploarea procedurilor de audit, explică motivele pentru care au fost făcute aceste modificări semnificative, iar strategia generală de audit și planul de audit au fost adoptate în cadrul acestora. versiunea finală pentru auditul în curs. Documentele reflectă, de asemenea, răspunsuri adecvate la schimbările semnificative care au loc în timpul auditului.Particularitățile organizațiilor miciA19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? După cum se precizează în paragraful A11, memoriul de sinteză relevant poate servi ca documentație strategii de audit pentru o organizație mică. Programele de audit standard sau listele de verificare (Ref: Para. A17) pot fi utilizate în elaborarea planului de audit, pe baza presupunerii că există puține informații relevante. măsuri de control, ceea ce este probabil să fie cazul într-o entitate mică, cu condiția ca astfel de programe sau liste să fie utilizate în contextul circumstanțelor specifice ale misiunii de audit, inclusiv a evaluării riscurilor de către auditor. 13)A20.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Scopul și scopul planificării auditului în curs de desfășurare rămân aceleași ca într-o misiune de audit efectuată pentru prima dată? precum și audituri regulate. Cu toate acestea, atunci când planifică o misiune de audit efectuată pentru prima dată, auditorul poate considera necesar să extindă lista lucrărilor de planificare, deoarece nu are experiență anterioară cu organizația auditată pe care să o poată folosi atunci când planifica un audit efectuat în mod regulat. Atunci când elaborează strategia generală de audit și planul pentru un audit pentru prima dată, auditorul poate lua în considerare câteva aspecte suplimentare, inclusiv următoarele: Acorduri care trebuie încheiate cu auditorul predecesor, de exemplu, pentru a se asigura că documentele sale de lucru sunt revizuite, cu excepția cazului în care interzise prin lege sau reglementare; toate aspectele de principiu (inclusiv aplicarea principiilor contabile sau a standardelor de audit și raportare financiară) discutate cu conducerea în legătură cu numirea inițială a auditorului; aducerea acestor aspecte în atenția celor însărcinați cu guvernanța corporativăși impactul acestor aspecte asupra strategiei generale de audit și a planului de audit; proceduri de audit necesare pentru a obține probe de audit suficiente și adecvate cu privire la soldurile de deschidere; alte proceduri din sistemul de control al calității al firmei pentru misiunile de audit pentru prima dată (de exemplu, sistemul calității firmei poate implica un alt partener sau membru al personalului superior în revizuirea strategiei generale de audit înainte până la începerea unor proceduri semnificative de audit sau revizuirea rapoartelor înainte de emitere). Anexă (Ref: Paragrafele 7–8, A8–A11) Considerații pentru dezvoltarea unei strategii generale de audit Această anexă oferă exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua în considerare atunci când elaborează o strategie generală de audit. Multe dintre aceste întrebări vor afecta plan detaliat audit. Exemplele oferite acoperă o gamă largă de aspecte aplicabile multor misiuni de audit. Deși unele dintre aspectele de mai jos pot fi incluse în cerințele altor ISA-uri, nu toate aceste aspecte sunt relevante pentru fiecare misiune de audit, iar lista lor nu este neapărat exhaustivă. Caracteristicile misiunii de audit: Cadrul de raportare financiară din care au fost pregătite informațiile financiare care urmează să fie auditate, ținând cont de faptul că poate fi necesar să se testeze conformitatea cu un alt cadru de raportare financiară Cerințe de raportare specifice industriei, cum ar fi rapoartele impuse de industrie. autoritățile de reglementare domeniul vizat al auditului, inclusiv numărul și locația componentelor auditate ale organizației; natura relației de control dintre entitatea-mamă și componentele acesteia, care determină modul în care este consolidat grupul; domeniul de aplicare al auditului componentelor organizației efectuat de auditori terți; natura segmentelor de afaceri care urmează să fie auditate, inclusiv nevoia de cunoștințe de specialitate; moneda de raportare utilizată, inclusiv necesitatea de a converti informațiile financiare auditate dintr-o monedă în alta; necesitatea unui audit statutar al situațiilor financiare individuale în plus față de auditul în scopuri de consolidare; organizarea serviciilor audit intern și, dacă există, luând în considerare în ce domenii și în ce măsură rezultatele activității acestui serviciu pot fi utilizate în scopurile auditului, atunci când natura și amploarea utilizării planificate a activității auditorilor interni permite participarea directă. ; utilizarea de către entitate a organizațiilor de servicii și, în cazul în care sunt utilizate astfel de servicii, luarea în considerare a modului în care auditorul poate obține dovezi despre proiectarea sau funcționarea controalelor menținute de acele organizații de servicii; utilizarea intenționată a probelor de audit obținute în misiunile de audit anterioare, de exemplu, dovezi legate de procedurile de evaluare a riscurilor și testarea controalelor; impactul real al tehnologiei informației asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibilitatea datelor și utilizarea preconizată a metodelor de audit automatizate; reconcilierea domeniului de aplicare și calendarul preconizat al auditului cu revizuirile informațiilor financiare intermediare și impactul informațiilor obținute din astfel de analize asupra auditului; disponibilitatea datelor de personal și clienți.Obiective de raportare, momentul auditului și natura comunicării: calendarul pentru raportarea entității, cum ar fi pe termen mediu și închidere, organizarea de întâlniri cu conducerea și cei însărcinați cu guvernanța pentru a discuta natura, calendarul, și domeniul de activitate al auditului;? discuții cu conducerea și cu cei însărcinați cu guvernanța despre tipurile așteptate de rapoarte și momentul depunerii acestora, precum și alte tipuri de comunicare atât în ​​scris, cât și oral, inclusiv raportul auditorului, scrisori din partea conducerii și comunicarea cu cei însărcinați cu guvernanța corporativă management; discutarea cu managementul problemelor legate de raportarea așteptată cu privire la progresul activității de audit pe parcursul misiunii; discutarea cu auditorii componentelor organizației probleme legate de tipurile și calendarul preconizat ale rapoartelor, precum și alte aspecte legate de auditul componentelor; natura preconizată și momentul comunicării dintre membrii echipei de audit, inclusiv natura și momentul întâlnirilor echipei, precum și momentul revizuirii lucrărilor efectuate; necesitatea comunicării cu terții, inclusiv orice obligații de raportare statutare sau contractuale care decurg din audit. Factori importanți, munca anterioară a misiunii și informațiile obținute din alte misiuni: cum este determinată semnificația în conformitate cu ISA 320 și, acolo unde este cazul: cum este determinată semnificația pentru componentele entității și comunicată auditorilor componente în conformitate cu ISA 600; identificarea preliminară a componentelor semnificative și a tipurilor semnificative de tranzacții, solduri ale conturilor și dezvăluiri; identificarea preliminară a domeniilor în care poate exista un risc crescut de denaturare semnificativă; impactul riscului evaluat de denaturare semnificativă la nivelul tuturor situațiilor financiare asupra conducerii , supraveghere și verificare; modul în care auditorul atrage atenția membrilor echipei de audit asupra necesității de a pune sub semnul întrebării și de a urma principiul scepticismului profesional atunci când colectează și evaluează probele de audit; rezultatele auditului anterior, în cadrul căruia a fost evaluată eficacitatea operațională a sistemului de control intern, inclusiv natura deficiențelor identificate și măsurile luate pentru eliminarea acestora; discutarea problemelor care pot afecta desfășurarea auditului cu personalul organizației de audit responsabil de furnizarea altor servicii organizației auditate; dovezi ale angajamentului conducerii de a proiecta, implementa și menține un sistem solid de controale interne, inclusiv dovezi ale documentării adecvate a unui astfel de sistem; volumul tranzacțiilor, care poate fi un factor în decizia auditorului cu privire la faptul dacă ar fi mai eficient să se bazeze pe controalele interne; o conștientizare la nivelul întregii entități cu privire la importanța controalelor interne pentru succesul operațiunilor entității; evoluții semnificative ale afacerii care afectează organizația, inclusiv schimbările în tehnologia informației și procesele de afaceri, schimbări în managementul cheie al organizației și achiziții, fuziuni și dezinvestiții; evoluții semnificative în industrie, cum ar fi modificări ale reglementărilor din industrie și noi cerințe de raportare; Schimbări semnificative ale cadrului de raportare financiară, cum ar fi modificări ale standardelor de raportare financiară Alte modificări semnificative care afectează entitatea, cum ar fi modificări ale cadrului de reglementare, evaluarea calității misiunii) și alocarea responsabilităților între ele, inclusiv alocarea unor membri mai experimentați ai echipei misiunii la domeniile cu un risc mai mare de denaturare semnificativă; bugetarea misiunii, inclusiv stabilirea timpului care trebuie dedicat lucrărilor pe domeniile în care există un risc crescut de denaturare semnificativă. © IFAC? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, Controlul calității într-un audit al situațiilor financiare, punctele 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, paragrafele 9–11. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 210, Acordul asupra termenilor misiunilor de audit, paragrafele 9–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 315 (revizuit), Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă printr-o înțelegere a entității și a mediului acesteia. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 330, Proceduri de audit ca răspuns la riscurile evaluate. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 230 Documentația de audit, paragrafele 8–11 și A6. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, paragrafele 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Cerințele și îndrumările pentru discutarea de către echipa misiunii cu privire la susceptibilitatea situațiilor financiare ale unei entități la denaturări semnificative sunt stabilite în ISA 315 (Revizuit), punctul 10. Punctul 15 din ISA 240, Responsabilitățile auditorului cu privire la frauda într-un audit al situațiilor financiare, oferă îndrumări că această discuție se concentrează pe susceptibilitatea situațiilor financiare ale unei entități la denaturări semnificative din cauza fraudei. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, paragrafele 15–17. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 510, Prima misiune de audit: solduri de deschidere. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 320, Semnalitatea în planificarea și efectuarea unui audit. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? SA 600, Detaliile unui audit al situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor), paragrafele 21–23 și 40(c).

Standardul Internațional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, ar trebui citit împreună cu ISA 200, Obiectivele esențiale ale auditorului independent și Efectuarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit.

Introducere

Domeniul de aplicare al acestui standard

1. Acest Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește responsabilitățile auditorului pentru planificarea unui audit al situațiilor financiare. Acest standard se aplică angajamentelor repetate. Separat, sunt furnizate comentarii suplimentare care se referă la o misiune de audit efectuată pentru prima dată.

Rolul și momentul planificarii

1. Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale de audit pentru angajament și elaborarea unui plan de audit. Planificarea corectă este utilă în efectuarea unui audit al situațiilor financiare deoarece (Ref: Para. A1-A3):

• ajută auditorul să acorde atenția cuvenită aspectelor importante ale auditului;
• ajută auditorul să identifice și să elimine eventualele probleme în timp util;
• asistă auditorul în organizarea și conducerea adecvată a misiunii de audit, astfel încât să se asigure executarea eficientă a acesteia;
• asista la selectia membrilor echipei de audit cu aptitudinile si calificarile corespunzatoare pentru a atenua riscurile asteptate, precum si la repartizarea muncii intre acestia;
• contribuie la conducerea și controlul membrilor echipei de audit, precum și la analiza rezultatelor muncii acestora;
• acolo unde este cazul, ajută la coordonarea activității auditorilor și experților componente.

Data efectivă

1. Prezentul standard este în vigoare pentru auditurile situațiilor financiare pentru perioade care încep la sau după 15 decembrie 2009.

Ţintă

1. Obiectivul auditorului este de a planifica desfășurarea auditului în așa fel încât acesta să fie efectuat eficient.

Cerințe

Participarea membrilor cheie ai echipei de audit

1. Partenerul de misiune și alți membri cheie ai echipei de misiune ar trebui să fie implicați în planificarea auditului, inclusiv în programarea și participarea la discuțiile dintre membrii echipei de audit (Ref: Para. A4).

Lucrări preliminare la sarcină

1. La începutul unei misiuni de audit, auditorul trebuie să ia următoarele măsuri:

Munca de planificare

1. Auditorul trebuie să dezvolte o strategie generală de audit care să reflecte domeniul de aplicare, momentul și focalizarea generală a auditului și care să stea la baza dezvoltării planului de audit.
2. În dezvoltarea strategiei generale de audit, auditorul ar trebui:

(a) identifică caracteristicile misiunii de audit care sunt esențiale pentru sfera misiunii;

(b) confirmă obiectivele de raportare a misiunii de audit pentru a planifica momentul auditului și natura comunicării necesare;

(c) revizuiește factorii care, în opinia auditorului, sunt importanți în determinarea direcției activităților echipei de audit;

(d) să examineze rezultatele lucrărilor preliminare privind misiunea de audit și, dacă este cazul, să determine dacă experiența anterioară a partenerului de misiune în alte misiuni în numele entității ar fi utilă misiunii;

(e) să stabilească natura, momentul și cantitatea de resurse necesare pentru efectuarea auditului respectiv (Ref: Paragrafele A8–A11).

1. Auditorul trebuie să elaboreze un plan de audit care să includă o descriere a:

(a) natura, momentul și amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor, așa cum este cerut de SA 315 (revizuită);

(b) natura, momentul și amploarea procedurilor de audit ulterioare planificate la nivel de afirmație, așa cum sunt definite în SA 330;

(c) alte proceduri de audit planificate care trebuie efectuate pentru ca misiunea de audit să fie în conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Audit (Ref: Paragrafele A12–A14).

1. Pe parcursul auditului, auditorul trebuie să facă modificări la strategia generală de audit și să planifice după cum este necesar (Ref: Para. A15).
2. Auditorul ar trebui să planifice natura, momentul și domeniul de aplicare al lucrării pentru a direcționa și a supraveghea membrii echipei de audit și pentru a revizui rezultatele muncii lor (Ref: Paragrafele A16–A17).

Documentație

Considerații suplimentare pentru misiunile de audit pentru prima dată

1. Înainte de a începe un prim audit, auditorul trebuie să:

(a) să efectueze procedurile cerute de SA 220 în legătură cu acceptarea relației cu clientul și a acestei misiuni de audit;

(b) pentru a se conforma cerințelor etice relevante, face schimb de informații cu auditorul predecesor dacă a avut loc o schimbare de auditor (Ref: Para. A22).

Ghid de aplicare și alte materiale explicative

Rolul și momentul planificarii(vezi punctul 2)

A1. Natura și amploarea activității de planificare vor varia în funcție de dimensiunea și complexitatea entității auditate, de experiența anterioară a membrilor cheie ai echipei de audit cu entitatea și de schimbările de circumstanțe care au apărut în timpul auditului.

A2. Planificarea nu este o etapă separată a auditului, ci mai degrabă este continuă și ciclică și, în multe cazuri, începe imediat după finalizarea (sau în legătură cu finalizarea) misiunii anterioare de audit și continuă până la misiunea de audit curentă. Planificarea implică revizuirea calendarului anumitor activități și proceduri de audit care trebuie finalizate înainte de a putea fi efectuate proceduri de audit ulterioare. De exemplu, planificarea include necesitatea de a analiza probleme precum:

• o listă a procedurilor analitice care trebuie efectuate ca proceduri de evaluare a riscurilor;
• obținerea unei idei generale despre reglementare legală referitoare la activitățile organizației și modul în care organizația îndeplinește cerințele acestor acte;
• procedura de determinare a semnificației;
• oportunitatea implicării experților;
• procedura pentru efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor.

A3. Pentru a facilita efectuarea și controlul misiunii de audit (de exemplu, pentru a coordona anumite proceduri de audit cu munca personalului organizației), auditorul poate decide să discute anumite aspecte ale planificării cu conducerea organizației. În timp ce astfel de discuții au loc adesea, dezvoltarea strategiei generale de audit și a planului pentru auditul care urmează să fie efectuat rămâne responsabilitatea auditorului. Atunci când se discută chestiuni legate de strategia generală de audit sau planul de audit care urmează să fie efectuat, trebuie avut grijă să nu pericliteze eficacitatea acestora. De exemplu, discuțiile cu conducerea despre natura și calendarul procedurilor de audit pot pune în pericol eficacitatea auditului, făcând procedurile de audit prea previzibile.

Participarea membrilor cheie ai echipei de audit(vezi punctul 5)

A4. Implicarea partenerului de misiune și a altor membri-cheie ai echipei misiunii în planificarea auditului implică utilizarea experienței și înțelegerii acestora asupra subiectului, ceea ce duce la creșterea eficacității și eficienței procesului de planificare.

Lucrări preliminare la sarcină(a se vedea paragraful 6)

A5. Efectuarea la începutul misiunii de audit curente a tuturor lucrărilor preliminare descrise în paragraful 6 îl ajută pe auditor să identifice și să evalueze evenimente sau circumstanțe care îi pot afecta negativ capacitatea de a planifica și executa misiunea de audit.

A6. Efectuarea acestor activități anterioare misiunii de audit permite auditorului să planifice misiunea astfel încât, în cursul îndeplinirii misiunii:

• auditorul ar păstra independența și capacitatea de a efectua misiunea de audit;
• nu ar exista probleme de integritate a conducerii care ar putea afecta negativ dorința auditorului de a continua misiunea;
• nu ar exista neînțelegeri cu clientul cu privire la termenii misiunii de audit.

A7. Evaluarea de către auditor a relației continue cu clientul și a conformității cu cerințele etice relevante, inclusiv independența, este efectuată pe parcursul misiunii de audit pe măsură ce apar noi condiții sau se schimbă circumstanțele. Efectuarea procedurilor inițiale atât pentru continuarea relației cu clientul, cât și pentru evaluarea conformității cu cerințele etice relevante (inclusiv independența) chiar la începutul misiunii de audit curent înseamnă că acestea sunt finalizate înainte ca alte lucrări semnificative privind misiunea de audit curent să fie finalizate. În cazul misiunilor de audit recurente, astfel de proceduri inițiale sunt de obicei efectuate imediat după finalizarea (sau în legătură cu finalizarea) misiunii de audit anterioare.

Munca de planificare

Strategia generală de audit(vezi punctele 7-8)

A8. Cu condiția ca procedurile de evaluare a riscurilor de audit să fie urmate, procesul de dezvoltare a unei strategii generale de audit ajută auditorul să obțină certitudine în aspecte precum:

• resursele necesare pentru a efectua lucrări în anumite domenii ale auditului, de exemplu, utilizarea unor membri calificați corespunzător ai echipei de audit pentru a lucra cu domenii caracterizate de un nivel ridicat de risc sau implicarea experților în rezolvarea unor probleme complexe;
• alocarea de resurse unor domenii specifice ale auditului, cum ar fi numărul de membri ai echipei de audit dedicați realizării unui inventar de volume mari de stocuri în locațiile lor, volumul de revizuire a activității altor auditori în cazul unei echipe audit, sau numărul de ore alocate lucrului cu domenii caracterizate de un nivel ridicat de risc;
• când să folosiți resursele disponibile: de exemplu, în timpul unui audit interimar sau la date cheie majore;
• cum sunt gestionate, alocate și monitorizate resursele: de exemplu, când ar trebui să aibă loc întâlniri pentru a informa și a audia membrii echipei misiunii, cum vor fi organizate evaluările de către partenerul și managerul misiunii (de exemplu, la fața locului sau de la distanță), dacă sunt efectuate revizuirea controalelor de calitate ale misiunii.

A9. Anexa prezintă exemple de comentarii legate de dezvoltarea unei strategii generale de audit.

A10. Odată ce strategia generală de audit a fost elaborată, planul de audit poate fi elaborat pentru a aborda problemele identificate în strategia generală de audit, ținând cont de necesitatea atingerii obiectivelor de audit prin utilizarea eficientă a resurselor auditorului. Elaborarea unei strategii generale de audit și a unui plan detaliat de audit nu sunt neapărat etape separate sau consecutive, ci mai degrabă sunt strâns legate, deoarece modificările într-unul dintre aceste documente pot duce la necesitatea unor modificări corespunzătoare în celălalt.

A11. La auditarea entităților mici, întregul audit poate fi efectuat de o echipă de audit foarte mică. În multe cazuri, auditurile entităților mici sunt efectuate de partenerul de misiune (care poate fi un singur practician) cu un singur membru al echipei de misiune (sau niciun membru al echipei de misiune). În condițiile unei echipe de audit mici, este mai ușor să coordonezi munca comună a membrilor săi și să organizezi schimbul de informații între aceștia. Elaborarea unei strategii generale de audit pentru un audit continuu al unei entități mici nu ar trebui să devină o întreprindere complexă sau consumatoare de timp; depinde de dimensiunea organizației, de complexitatea auditului și de dimensiunea echipei de audit. De exemplu, un scurt memorandum post-audit bazat pe revizuirea documentelor de lucru și evidențierea problemelor identificate în auditul recent finalizat, actualizat în perioada curentă în urma discuțiilor cu proprietarul-manager, ar putea servi drept strategie bine documentată. misiunea de audit curentă, dacă acest memorandum dezvăluie aspectele enumerate la punctul 8.

Planul de audit(a se vedea punctul 9)

A12. Planul de audit este mai detaliat decât strategia generală, deoarece specifică natura, momentul și amploarea procedurilor de audit efectuate de membrii echipei de audit. Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe măsură ce planul de audit se dezvoltă. De exemplu, planificarea procedurilor de evaluare a riscurilor de audit este realizată în etapa inițială a auditului. Cu toate acestea, planificarea naturii, momentul și amploarea oricăror proceduri de audit ulterioare depinde de rezultatul acestor proceduri de evaluare a riscurilor. În plus, auditorul poate începe să efectueze proceduri de audit suplimentare pentru evaluarea anumitor tipuri de tranzacții, solduri ale conturilor și dezvăluiri înainte de a planifica toate celelalte proceduri de audit ulterioare.

A13. Determinarea naturii, momentul și amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor și a procedurilor de audit ulterioare, în măsura în care acestea se referă la dezvăluiri, ceea ce este important atât în ​​lumina gamei largi de prezentări, cât și a nivelului de detaliu pe care îl pot conține informațiile. De asemenea, unele dezvăluiri pot fi obținute din alte surse decât registrele principale și declarațiile subsidiare, ceea ce afectează, de asemenea, evaluarea riscurilor și natura, momentul și amploarea procedurilor de audit ca răspuns la riscuri.

A14. Considerarea preliminară a dezvăluirilor într-un audit îl ajută pe auditor să acorde atenția și să planifice cuvenită timp suficient la studiul dezvăluirilor în același mod în care se examinează tipurile de tranzacții, evenimente și soldurile conturilor. O revizuire preliminară poate ajuta, de asemenea, auditorul să determine efectul asupra auditului al:

Efectuarea de modificări la deciziile de planificare în timpul auditului(a se vedea punctul 10)

A15. Ca urmare a unor evenimente neprevăzute, schimbări ale circumstanțelor sau ca urmare a obținerii probelor de audit obținute în timpul procedurilor de audit, auditorul poate fi nevoit să facă modificări strategiei generale de audit și planului de audit, ceea ce va implica o schimbare a naturii, calendarul și amploarea procedurilor de audit ulterioare din luarea în considerare a analizei revizuite a riscurilor evaluate. Acest lucru poate apărea atunci când auditorul obține informații care diferă semnificativ de cele care erau disponibile atunci când procedurile de audit au fost planificate inițial. De exemplu, probele de audit obținute prin efectuarea unor proceduri de fond pot intra în conflict cu probele de audit obținute prin testarea controalelor.

Direcție, control și revizuire(A se vedea paragraful 11)

A16. Natura, momentul și amploarea direcției și controlului membrilor echipei de audit, precum și revizuirea activității acestora, vor varia și vor depinde de mulți factori, inclusiv următorii:

• dimensiunea și complexitatea organizației;
• domeniul de aplicare al auditului;
• riscurile evaluate de denaturare semnificativă (de exemplu, o creștere a riscului evaluat de denaturare semnificativă pentru o anumită zonă a auditului necesită, de obicei, o creștere corespunzătoare a sferei și oportunității direcției și controlului membrilor echipei de audit, precum și o revizuire mai detaliată a muncii lor);
• abilitățile și pregătirea membrilor echipei de audit care efectuează misiunea de audit.

Caracteristicile organizațiilor mici

A17. Dacă auditul este efectuat numai de partenerul de misiune, atunci nu se realizează organizarea managementului și controlului asupra membrilor echipei de audit. În astfel de cazuri, partenerul de misiune, după ce a efectuat el însuși toate procedurile, este conștient de toate problemele semnificative. Atunci când întregul audit este efectuat de aceeași persoană, persoana respectivă poate întâmpina ulterior probleme practice în exprimarea unei opinii obiective cu privire la caracterul adecvat al raționamentelor făcute în cursul auditului. În cazul în care sunt implicate chestiuni deosebit de complexe sau neobișnuite și auditul este efectuat de un practician individual, poate fi oportun să se consulte cu alți auditori calificați corespunzător sau cu o firmă de audit profesională.

Documentație (Ref: alin. 12)

A18. Documentația generală a strategiei de audit este o înregistrare a deciziilor cheie care sunt considerate necesare pentru planificarea corectă a auditului și comunicarea aspectelor semnificative către membrii echipei de audit. De exemplu, auditorul poate rezuma strategia generală de audit sub forma unui memorandum care conține decizii cheie cu privire la sfera generală de aplicare, calendarul și procedurile auditului.

A19. Documentația planului de audit este o înregistrare a naturii planificate, a calendarului și a amplorii procedurilor de evaluare a riscurilor și a procedurilor de audit ulterioare la nivel de afirmație ca răspuns la riscurile evaluate. Documentația servește, de asemenea, ca dovadă că procedurile de audit au fost planificate corespunzător, care pot fi revizuite și aprobate înainte ca procedurile să fie efectuate. Auditorul poate utiliza programe de audit standard sau liste de verificare adaptate circumstantelor particulare ale misiunii de audit.

A20. Documentarea modificărilor semnificative ale strategiei generale de audit și ale planului de audit, precum și modificările rezultate în natura planificată, calendarul și amploarea procedurilor de audit, explică motivele pentru care au fost făcute aceste modificări semnificative, iar strategia generală de audit și planul de audit au fost adoptate în cadrul acestora. versiunea finală pentru auditul în curs. Documentele reflectă, de asemenea, răspunsuri adecvate la schimbările semnificative care au loc în timpul auditului.

Caracteristicile organizațiilor mici

A21. După cum s-a menționat la punctul A11, un memorandum rezumat adecvat poate servi drept document documentar pentru strategia de audit a unei entități mici. Programele standard de audit sau listele de verificare (Ref: Para. A19) pot fi utilizate în elaborarea planului de audit, pe baza ipotezei că există puține activități de control relevante, ceea ce este probabil să fie cazul într-o organizație mică, cu condiția ca astfel de programe sau listele de verificare sunt utilizate pentru a lua în considerare circumstanțele specifice ale misiunii de audit, inclusiv evaluarea riscurilor de către auditor.

Considerații suplimentare pentru misiunile de audit pentru prima dată(A se vedea paragraful 13)

A22. Scopul și scopul planificării unui audit în derulare rămân aceleași atât într-o misiune de audit efectuată pentru prima dată, cât și într-un audit efectuat în mod regulat. Cu toate acestea, atunci când planifică o misiune de audit efectuată pentru prima dată, auditorul poate considera necesar să extindă lista lucrărilor de planificare, deoarece nu are experiență anterioară cu organizația auditată pe care să o poată folosi atunci când planifica un audit efectuat în mod regulat. Atunci când elaborează strategia generală de audit și planul pentru un audit pentru prima dată, auditorul poate lua în considerare câteva aspecte suplimentare, inclusiv următoarele:

Apendice

(Ref: Para. 7-8, A8-A11)

Considerații pentru dezvoltarea unei strategii generale de audit

Această anexă oferă exemple de probleme pe care auditorul le poate lua în considerare atunci când elaborează o strategie generală de audit. Multe dintre aceste probleme vor afecta, de asemenea, planul detaliat de audit. Exemplele oferite acoperă o gamă largă de aspecte aplicabile multor misiuni de audit. Deși unele dintre aspectele de mai jos pot fi incluse în cerințele altor ISA-uri, nu toate aceste aspecte sunt relevante pentru fiecare misiune de audit, iar lista lor nu este neapărat exhaustivă.

Caracteristicile misiunii de audit

• cadrul de raportare financiară din care au fost întocmite informațiile financiare care urmează a fi auditate, ținând cont de faptul că poate fi necesară testarea conformității cu orice alt cadru de raportare financiară;
• cerințe de raportare specifice industriei, cum ar fi rapoartele impuse de autoritățile de reglementare din industrie;
• domeniul de aplicare prevăzut al auditului, inclusiv numărul și locația componentelor auditate ale organizației;
• natura relației de control dintre entitatea-mamă și componentele acesteia, care determină modul în care este consolidat grupul;
• domeniul de aplicare al auditului componentelor organizației efectuat de auditori terți;
• natura segmentelor de afaceri care urmează să fie auditate, inclusiv nevoia de cunoștințe de specialitate;
• moneda de raportare utilizată, inclusiv necesitatea de a traduce informațiile financiare auditate dintr-o monedă în alta;
• necesitatea unui audit statutar al situațiilor financiare individuale în plus față de auditul în scopuri de consolidare;
• prezența în organizarea unui serviciu de audit intern și, dacă este cazul, luând în considerare în ce domenii și în ce măsură rezultatele activității acestui serviciu pot fi utilizate în scopurile auditului, atunci când natura și amploarea utilizarea planificată a activității auditorilor interni permite participarea directă;
• utilizarea de către entitate a serviciilor organizațiilor de servicii și, dacă sunt utilizate astfel de servicii, luarea în considerare a modului în care auditorul poate obține dovezi despre organizarea sau funcționarea controalelor aplicate de acele organizații de servicii;
• utilizarea intenționată a probelor de audit obținute în misiunile anterioare de audit, cum ar fi probele legate de procedurile de evaluare a riscurilor și testele controalelor;
• impactul real al tehnologiei informației asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibilitatea datelor și utilizarea preconizată a metodelor de audit automatizate;
• reconcilierea domeniului de aplicare și calendarul preconizat al auditului cu revizuirile informațiilor financiare intermediare și impactul informațiilor obținute din astfel de analize asupra auditului;
• disponibilitatea datelor despre personal și clienți.

Obiectivele de raportare, calendarul auditului și natura comunicării

• calendarul de raportare al organizației, de exemplu, la etapele intermediare și finale;
• organizarea de întâlniri cu conducerea și cei însărcinați cu guvernanța pentru a discuta natura, calendarul și domeniul de aplicare a activității de audit;
• discuții cu conducerea și cu cei însărcinați cu guvernanța despre tipurile așteptate de rapoarte și momentul depunerii acestora, precum și alte tipuri de comunicare atât în ​​scris, cât și oral, inclusiv raportul auditorului, scrisori din partea conducerii și comunicarea cu cei însărcinați cu guvernanța corporativă Control;
• discutarea cu managementul problemelor legate de raportarea așteptată cu privire la progresul activității de audit pe parcursul misiunii;
• discutarea cu auditorii componentelor organizației probleme legate de tipurile și calendarul preconizat ale rapoartelor, precum și alte aspecte legate de auditul componentelor;
• natura preconizată și momentul comunicării dintre membrii echipei de audit, inclusiv natura și momentul întâlnirilor echipei, precum și momentul revizuirii lucrărilor efectuate;
• necesitatea comunicării cu terții, inclusiv orice obligații de raportare statutare sau contractuale care decurg din audit.

Factori importanți, lucrări preliminare asupra sarcinii și informații obținute în timpul îndeplinirii altor sarcini:

Natura, momentul utilizării și cantitatea de resurse:

• selectarea membrilor echipei misiunii (inclusiv, acolo unde este cazul, verificatorul calității misiunii) și repartizarea responsabilităților între aceștia, inclusiv repartizarea membrilor echipei misiunii cu mai multă experiență în domenii cu un risc mai mare de denaturare semnificativă;
• bugetarea sarcinii, inclusiv stabilirea timpului care trebuie alocat lucrului în domenii în care există un risc crescut de denaturare semnificativă.

ISA 220, Controlul calității într-un audit al situațiilor financiare, paragrafele 12-13.

ISA 220, paragrafele 9-11.

ISA 210, Acordarea termenilor misiunilor de audit, paragrafele 9-13.

ISA 315 (revizuit), Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă printr-o înțelegere a entității și a mediului acesteia.

ISA 330, Proceduri de audit ca răspuns la riscurile evaluate.

ISA 230 Documentația de audit, paragrafele 8-11 și A6.

ISA 220, paragrafele 12-13.

Cerințele și îndrumările pentru discutarea de către echipa misiunii cu privire la susceptibilitatea situațiilor financiare ale unei entități la denaturări semnificative sunt stabilite în ISA 315 (Revizuit), punctul 10. Punctul 15 din ISA 240, Responsabilitățile auditorului cu privire la frauda într-un audit al situațiilor financiare, oferă îndrumări că această discuție se concentrează pe susceptibilitatea situațiilor financiare ale unei entități la denaturări semnificative din cauza fraudei.

ISA 260 (revizuit) Comunicări cu cei însărcinați cu guvernanța, punctul 13.

ISA 220, paragrafele 15-17.

ISA 510, Prima misiune de audit: solduri de deschidere.

ISA 320, Semnalitatea în planificarea și efectuarea unui audit.

SA 600, Detaliile unui audit al situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor), paragrafele 21-23 și 40(c).

Subiect: ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare

Tip: Test| Dimensiune: 83.73K | Descărcări: 56 | Adăugat la 04.03.17 la 10:14 | Evaluare: 0 | Mai multe examene

Universitatea: Universitatea Financiară

Anul și orașul: Moscova 2016

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare. 3

LISTA LITERATURII UTILIZATE .. 13

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare

Pe teritoriul Federației Ruse se aplică standarde internaționale de audit, adoptate de Federația Internațională a Contabililor și recunoscute în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse, care respectă cerințele Legii federale „Cu privire la activitate de audit„(Nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 (modificat la 2 octombrie 2016).

Mai mult, din 2017, în vederea auditării situațiilor contabile (financiare) întocmite pentru oricare perioade de raportare, va fi necesară aplicarea standardelor internaționale de audit introduse prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 octombrie 2016 nr. 192n, din 9 noiembrie 2016 nr. 207n, în timp ce în cazul contractului de audit al contabilității (financiare). ) declarațiile organizației au fost încheiate înainte de a fi efectuate în conformitate cu standardele în vigoare înainte de intrarea în vigoare a acestor ISA.

Rețineți că regulile (standardele) federale ale activității de audit (FPSAD) au fost dezvoltate anterior în conformitate cu ISA, dar mult mai lent decât procesul de îmbunătățire a ISA-urilor în sine. Astfel, 24 din cele 38 de FPSAD în vigoare în prezent corespund versiunii învechite a ISA, care a fost în vigoare pentru auditurile situațiilor pentru perioadele începând cu sau după 15.12.2004, nouă - în vigoare pentru auditurile situațiilor pentru perioadele care încep. la sau după 15.12.2009. , cinci - valabil pentru raportare pentru perioadele care încep la sau după 15.06.2005. sau 15.12.2006, .

Reamintim că, în prezent, setul de documente ISA este format din 49 de standarde, inclusiv standardul de control al calității, standardele de audit, standardele pentru verificări de revizuire, standardele pentru alte misiuni de asigurare, precum și standardele pentru furnizarea servicii asemanatoare, .

Procedura de planificare a unui audit este determinată de ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” și FSAD nr. 3 „Planificarea unui audit”.

ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” include: introducerea, planificarea unui audit, planul (programul de audit) reglementează planificarea unui audit al situațiilor financiare. Nevoia de planificare se datorează scopului eficacității auditului, .

Standardul Internațional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, ar trebui citit împreună cu ISA 200, Obiectivele esențiale ale auditorului independent și Efectuarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit.

În plus, observăm că unul dintre principalele avantaje practice ale ISA-urilor este prezența referințelor încrucișate incluse în textele ISA-urilor în sine sau în notele de subsol ale acestora, care permit auditorului să prioritizeze aplicarea unui anumit standard în timpul auditului. , în timp ce în FPSAD trimiterile încrucișate lipsesc, deoarece documente normative care operează în Federația Rusă, nu este obișnuit să se facă referințe încrucișate.

De regulă, fiecare FPSAD conține cerințe și recomandări legate de un domeniu al auditului, fără a specifica prioritatea aplicării sale pe parcursul misiunii, de exemplu, standarde separate care reglementează documentația, mostrele, procedurile analitice, confirmările externe, părți afiliate, semnificație și altele.domenii ale auditului. În ISA, legarea la momentul aplicării de către auditor a unui anumit standard este implementată prin referințe încrucișate în acestea (figura):

Orez. Abordare bazată pe risc atunci când se planifica un audit al situațiilor financiare (pe baza ISA 300 și a altor ISA),

Figura ilustrează schematic cerințele și recomandările cărora trebuie respectate standardele internaționale, cu excepția ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare”, în cursul planificării auditului.

Urmărirea unei abordări bazate pe riscuri permite auditorilor să auditeze mai eficient și mai eficient. Înțelegerea de către auditor a riscurilor activitate economică entitatea auditată crește semnificativ probabilitatea identificării riscurilor de denaturare semnificativă a informațiilor din raportare. Înainte ca abordarea bazată pe risc să fie reflectată în ISA-uri, auditorii, pe baza raționamentului lor profesional, de regulă, selectau domeniile de raportare cele mai semnificative din punct de vedere cantitativ, ceea ce era fundamental greșit, deoarece întotdeauna a existat și există probabilitatea încălcării premisei „completitudinii”, adică reflectarea incompletă a soldurilor în conturile contabile, tranzacții de afaceriși dezvăluiri. Ca urmare, zonele neselectate pentru verificare din cauza nesemnificației dimensiunii lor evaluare ar putea conține o denaturare semnificativă care a scăpat atenției auditorului, .

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, reflectă domeniul de aplicare al acestui standard, precizând că acest standard se aplică misiunilor repetate, iar comentariile suplimentare referitoare la o misiune de audit pentru prima dată sunt prezentate separat. Este indicat rolul (elaborarea unei strategii generale de audit pentru atribuire si intocmirea unui plan de audit), datele planificarii, data intrarii in vigoare (din 15.12.2009).

Acest ISA reflectă următorul obiectiv - obiectivul auditorului este de a planifica desfășurarea auditului în așa fel încât acesta să fie efectuat în mod eficient.

Cerințele sunt enumerate, incl. acțiunile auditorului muncă preliminară la misiune; este listată munca de planificare; documentatie, incl. se fac referiri la ISA 230 „Documentația de audit”, ISA 220 „Controlul calității în auditul situațiilor financiare”.

Este furnizat un ghid de aplicare și alte materiale explicative, este furnizat un apendice - considerații pentru dezvoltarea unei strategii generale de audit.

Trebuie remarcat faptul că ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” este prezentat pe 12 pagini, corespunde standardului rus de audit, și anume regula-standardul activității de audit 3 „Planificarea unui audit”, care este stabilit pe doar 2 pagini. Acestea. rezultatele unei comparații oficiale a acestor standarde arată că analogul rus al standardului internațional este mult mai concis, ca urmare, este de șase ori mai scurt. Pentru a înțelege motivele acestei diferențe, să comparăm structura și conținutul acestor standarde sub forma unui tabel analitic (tabel):

Compararea standardelor de planificare conform ISA 300 și PSAD 3

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare		PSAD 3 „Planificarea auditului”
Introducere	Zona de aplicare	Introducere
	Rolul și momentul planificarii
	Data efectivă
Cerințe
	Activități de planificare	Planificarea muncii
	Documentație
		Planul general de audit
		Program de audit
		Modificări în planul general și programul de audit
Uz practicși alte materiale explicative	Rolul și momentul planificarii
	Implicarea membrilor cheie ai echipei de audit
	Activități pregătitoare pentru sarcină
	Activități de planificare
	Documentație
	Opțiuni de locuri de muncă
	Obiectivele de raportare, calendarul auditului și natura comunicării
	Fapte materiale, pregătiri pentru angajament și informații obținute din alte angajamente
	Natura, momentul și cantitatea de resurse

Un studiu mai amănunțit al textelor ambelor standarde ne permite, în esență, să evaluăm diferențele calitative de standardizare în funcție de normele internaționale și de cele interne. Ele se rezumă la faptul că documentul intern este un document cadru, în timp ce cel internațional conține un document clar instrucțiuni detaliate, descriind multe nuanțe, acțiuni secvențiale legate de clauze specifice altor standarde, ale căror cerințe trebuie îndeplinite într-un caz sau altul.

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, stabilește dezvoltarea unei strategii generale și o abordare detaliată a naturii, calendarului și amplorii preconizate a unui audit, astfel încât să reducă riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Planificarea adecvată asigură că toate problemele importante ale auditului primesc atenția cuvenită și că problemele potențiale sunt identificate și abordate. Procesul de planificare implică persoanele responsabile pentru misiunea de audit. Auditul trebuie să fie efectuat eficient și în timp util.

Planificarea angajamentului este proces continuu. Planificarea în avans trebuie să ofere asigurarea că auditorul a luat în considerare diverse evenimente și circumstanțe care ar putea afecta negativ capacitatea de a efectua auditul într-o manieră care reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Pe baza rezultatelor planificării preliminare, este elaborată o strategie generală de audit pentru a ajuta auditorul să determine natura, momentul și cantitatea de resurse necesare pentru a îndeplini toate condițiile misiunii de audit.

După adoptarea strategiei de audit se dezvoltă o tactică de audit sub forma unui plan (program) detaliat. În conformitate cu ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, planificarea unui audit vă permite să:

Desemnează cele mai importante domenii ale auditului;

Distribuiți eficient domeniul de activitate între auditori;

Determinați dimensiunea subiectului, complexitatea auditului;

Obține cunoștințe despre afacerea clientului;

Desemnați evenimente semnificative, tranzacții care afectează situațiile financiare.

Forma și conținutul planului de audit pot varia în funcție de dimensiunea afacerii entității economice; complexitatea auditului; tehnici şi tehnologii specifice utilizate de auditor în procesul de audit. Auditorul poate discuta elementele planului de audit și anumite proceduri de audit cu conducerea clientului pentru a se coordona cu activitatea personalului clientului pentru a asigura eficacitatea auditului. Cu toate acestea, auditorul își păstrează responsabilitatea pentru planul și programul de audit.

Conform cerințelor ISA 300 „Planificarea auditului situațiilor financiare”, planul de audit conține următoarele secțiuni:

Business Insight: reflectă factorii economici generali și condițiile din industrie care afectează activitatea entității; caracteristicile importante ale entității, activitatea acesteia, rezultatele activităților financiare și economice și cerințele de raportare a acesteia, inclusiv modificările care au avut loc de la data auditului anterior; nivelul general de competență managerială;

Înțelegerea mediului și a controalelor interne: politica contabilă și modificările acesteia; impactul noilor reglementări contabile sau de audit; cunoștințele acumulate ale auditorului despre SRS și ICS, precum și atenția corespunzătoare care se așteaptă să fie acordată testelor de control și procedurilor de fond;

Risc și semnificație: evaluări așteptate ale riscului sistemului de control, precum și identificarea domeniilor importante de audit; stabilirea nivelurilor de semnificație în scopuri de audit; posibilitatea de denaturare semnificativă, inclusiv pentru perioade anterioare, sau fraudă; identificarea domeniilor complexe ale contabilității, inclusiv a celor legate de cunoștințele de evaluare; o posibilă schimbare a accentului către domenii specifice de audit; influență tehnologia de informație pentru un audit; activitatea unității de audit intern și impactul preconizat al acesteia asupra procedurilor de audit extern;

Natura, calendarul și domeniul de aplicare al procedurilor: implicarea altor auditori în auditul componentelor, cum ar fi sucursale, filiale și divizii;

Coordonare, direcție de lucru. supravegherea și analiza acestuia: implicarea experților;

Alte aspecte – de exemplu, nevoia de personal; posibilitatea ca ipoteza continuității activității să fie pusă în discuție etc.

Analiza comparativa Standardele Internaționale de Audit ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” cu standard rusesc Activitatea de audit FSAD nr. 3 „Planificarea auditului” este prezentată în tabel:

Pentru dreptate, trebuie recunoscut faptul că standardele federale ale celei de-a treia generații (FSAD) sunt mai apropiate în spirit de standarde internaționale, dar chiar și acestea nu sunt suficient de specifice și sunt adesea declarative. Cu toate acestea, calitatea textului în versiunea rusă s-a deteriorat considerabil în comparație cu standardele primei și celei de-a doua generații. Pentru cei implicați în metodologia de audit, acestea sunt fapte cunoscute.

În concluzie, observăm că trecerea la ISA în Federația Rusă este o pas important pe calea îmbunătățirii eficienței și calității auditurilor efectuate de auditorii ruși, precum și a creșterii încrederii în rezultatele auditului din partea utilizatorilor situațiilor financiare și a societății în ansamblu.

Cu toate complexitățile și costurile de înțeles ale perioadei de tranziție, care pentru mulți auditori ruși este probabil să fie în 2017, numeroasele beneficii ale utilizării ISA de către auditorii ruși sunt fără îndoială. Astfel de avantaje sunt atât conceptuale generale, cât și pur practice. Și, în timp ce beneficiile conceptuale ale utilizării ISA-urilor sunt mai probabil să fie de interes pentru utilizatori, pentru profesia de audit și pentru societate în ansamblu, beneficiile practice, doar unele dintre ele „cristalizează” pe deplin și devin evidente pentru auditorii ruși în cursul performanței. misiuni specifice de audit.conform ISA si cu acumularea de cunostinte si experienta cu ISA.

LISTA LITERATURII UTILIZATE

1. „Despre activitatea de audit” legea federală din 30.12.2008 Nr. 307 - Legea federală (modificată la 02.10.2016).

2. Aprobarea Regulilor Federale (Standarde) de Audit”. Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 (modificat la 22 decembrie 2011).

3. Standardul internațional de audit 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” (introdus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 octombrie 2016 nr. 192n).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Probleme și perspective pentru implementarea standardelor internaționale de raportare financiară în Rusia // Economie și societate: modele moderne de dezvoltare, 2014, nr. 8, pp. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Analiza comparativă a standardelor federale de audit și a ISA: probleme de control al calității organizațiilor de audit // Auditor, 2014, nr. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadezhdina M.E. Beneficiile utilizării standardelor internaționale de audit // Auditorskie Vedomosti, 2016, Nr. 11. - P. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Audit: aspecte problematice și modalități de dezvoltare // Contabilitatea Internațională, 2015, Nr. 3. - P. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Standardele internaționale de audit ca obiect de studiu // Contabilitatea internațională, 2015, Nr. 4. - P. 16 - 22.

Dacă Lucrarea de control, în opinia dumneavoastră, este de proastă calitate sau ați întâlnit deja această lucrare, vă rugăm să ne anunțați.

Identificarea erorilor în situațiile financiare este scopul principal al auditului.

Scopul ISA 240— stabilirea standardelor și furnizarea de îndrumări cu privire la responsabilitatea auditorului de a aborda frauda și eroarea într-un audit.

Greșeli- aceasta este o denaturare neintenționată a raportării:

Erori matematice;

Erori în conturi;

Omiterea faptelor FHD;

Aplicarea greșită a UE.

Fraudă este un act intenționat săvârșit în scopul obținerii unui beneficiu ilegal:

Manipulare;

falsificare;

Distorsiuni în raportare;

Cesiunea de active;

Ascunderea sau omiterea informațiilor contabile în documente;

Reflectarea operațiunilor inexistente;

Aplicarea greșită a UE.

Pentru a detecta frauda și eroarea, auditorul poate trimite întrebări conducerii clientului cu privire la:

evaluarea de către conducere a riscului de denaturare semnificativă datorată fraudei și erorii;

sisteme contabile și ICS;

identificarea gradului de conștientizare a conducerii cu privire la fraudă și eroare.

O astfel de muncă este necesară pentru a reduce riscul de audit(ISA 400).

Auditorul în etapa de planificare ar trebui să evalueze riscurile care decurg din audit. Riscul este afectat de:

Îndoieli cu privire la onestitatea și competența managementului;

Presiunea asupra auditorului;

operațiuni neobișnuite;

Probleme în culegerea de dovezi suficiente și relevante.

Riscul de auditînseamnă că auditorul poate exprima o opinie necorespunzătoare atunci când situațiile financiare conțin denaturări financiare.

Auditorul trebuie să efectueze proceduri de audit care indică posibile denaturări.

Auditorul trebuie să documenteze factorii de risc de fraudă.

Auditorul este obligat în caz de detectare a denaturărilor și fraudei să raporteze aceste informații conducerii clientului (ISA 260). Acest mesaj ar trebui să conțină informații despre deficiențe semnificative ale controalelor interne.

Atunci când încălcările sunt de natură gravă și sunt fraude intenționate, auditorul este obligat să raporteze organelor de drept.

Auditorul poate refuza îndeplinirea misiunii în prezența unor denaturări grave și a unor dezacorduri cu conducerea clientului.

PSAD nu conține termenii „greșeală” și „fraudă”.

8. Msa 300 - planificarea unui audit al situatiilor financiare

Planificarea, în sensul ISA 300 Planificare, se referă la dezvoltarea unei strategii generale, precum și la detalierea naturii, calendarului și domeniului unui audit.

Planificarea corectă a activității de audit ajută la înțelegerea faptului că tuturor aspectelor importante ale auditului li se acordă atenția cuvenită. De asemenea, planificarea vă permite să identificați posibilele probleme pentru a finaliza lucrarea în cel mai scurt timp posibil.

Procesul de planificare face posibilă distribuirea sarcinilor între asistenții auditorului și coordonarea activității altor auditori și experți (tehnici, în domeniul jurisprudenței și al tehnologiei informației).

Sfera planificării auditului este influențată de:

Mărimea entității economice;

Complexitatea auditului;

Experiența auditorului cu entitatea auditată;

Cunoașterea activității unei entități economice.

La dezvoltare plan general de audit Auditorul trebuie să țină cont de procedurile de audit și de riscul erorilor și fraudei nedetectate.

De la dimensiunea entității economice;

Complexitatea auditului;

metode specifice şi procese tehnologice pentru a fi utilizate în audit.

Atunci când se elaborează un plan de audit, ar trebui să se țină cont de:

Informații despre activitatea entității economice;

Înțelegerea sistemului de contabilitate și control intern;

Risc și semnificație;

Natura, momentul și amploarea procedurilor;

Coordonarea, supravegherea si analiza muncii;

Alte aspecte.

Program de audit- un set de instrucțiuni pentru auditorii asistenți, precum și - un mijloc de monitorizare a performanței muncii.

Procesul de planificare a auditului se desfășoară în mod continuu pe tot parcursul auditului datorită posibilelor schimbări în diverse circumstanțe; modificările trebuie documentate.