Dom » Izračuni » MRS 19 beneficije zaposlenih. Fer vrijednost programske imovine

MRS 19 beneficije zaposlenih. Fer vrijednost programske imovine

Razmotriti osnovna pravila za priznavanje i objavljivanje informacija prema MSFI o svim vrstama naknada zaposlenima od strane poslodavaca.

MRS 19 Beneficije zaposlenih propisuje pravila za prepoznavanje i objavljivanje različitih vrsta beneficija koje poslodavci pružaju svojim zaposlenima.

Na primjer, možda ste čitali ili čuli o nagradama koje Google pruža svojim zaposlenima. Da navedemo neke od njih (pored uobičajenih plata): besplatno šišanje, gurmanska kuhinja, toaleti visoke tehnologije, zdravstvenu zaštitu na licu mjesta, putno osiguranje, zabavne stvari u blizini ureda, plaćeno porodiljsko odsustvo, itd.

Google je čak dao "odštete u slučaju smrti na radu"- Ako zaposleni u Google-u umre dok je na poslu, njegov supružnik nastavlja primati 50% godišnje plate zaposlenog u narednoj deceniji.

Ali sada pogledajmo sve ovo iz ugla finansijski direktor. Problemi u pogledu naknada kao npr nadnica ili besplatno šišanje br. Ali šta je sa ovom pomoći od smrti?

Ovdje je problem što se naknada ne isplaćuje dok zaposleni radi u firmi...samo tada. A Google zapravo ne zna kada zaposleni umiru, a samim tim ni kada dospijeva obaveza.

I ovdje MRS 19 igra svoju odlučujuću ulogu. Objašnjava kako uzeti u obzir različite vrste beneficije zaposlenih i kako ih zastupati finansijsko izvještavanje.

Zašto MRS 19?

Glavni cilj MRS 19 je da definiše računovodstvena pravila i pravila obelodanjivanja beneficija zaposlenih. MRS 19 zahtijeva od kompanije da prizna:

obaveza ako je zaposlenik izvršio uslugu u zamjenu za naknadu sa plaćanjem u budućnosti; kao i
troškovi ako kompanija ostvaruje ekonomsku korist od usluga koje je zaposlenik pružio u zamjenu za naknadu.

Ovo je jasna demonstracija princip podudaranja- priznavanje rashoda u periodu priznavanja pripadajućeg prihoda.

Stoga, Google mora prepoznati:

obaveza za njegovu posthumnu naknadu kada radnik stvarno radi (a ne kada umre);
trošak kada se troše rezultati rada zaposlenog.

Klasifikacija beneficija zaposlenih.

MRS 19 klasifikuje beneficije zaposlenih u 4 glavne kategorije:

Kratkoročne nagrade;
Naknada po završetku studija radna aktivnost;
Ostale dugoročne naknade;
Otpremnine.

Kratkoročne beneficije zaposlenih= naknade zaposlenima (osim otpremnina) za koje se očekuje da će biti u potpunosti isplaćene prije kraja 12-mjesečnog perioda nakon kraja godišnjeg izvještajnog perioda u kojem zaposleni pružaju odgovarajuću uslugu.

Beneficije nakon prestanka radnog odnosa= naknade zaposlenima (osim otpremnina i tekućih naknada zaposlenima) koje se isplaćuju nakon prestanka radnog odnosa.

Ostala dugoročna davanja ("ostala dugoročna davanja")= sva primanja zaposlenih osim tekućih primanja zaposlenih, beneficija nakon prestanka radnog odnosa i otpremnina.

Naknade za raskid ugovora= beneficije zaposlenima koje se daju kada zaposleni napusti kompaniju kao rezultat:

(a) odluka kompanije da otpusti zaposlenog prije normalnog datuma penzionisanja zaposlenog; ili
(b) odluku zaposlenog da prihvati ponudu naknade u zamjenu za napuštanje kompanije.

Šta mislite u koju kategoriju spada Googleova posthumna nagrada? Hajde da saznamo dalje.

Šta su kratkoročne beneficije zaposlenih?

Kratkoročne naknade zaposlenima uključuju sve od sljedećeg (ako se isplati u roku od 12 mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda):

plate, dnevnice i doprinose za socijalno osiguranje;
godišnji plaćeni odmor i plaćeno bolovanje;
programi učešća zaposlenih u profitu kompanije („profit-sharing“) i bonusi (premije); kao i
nenovčane beneficije (kao što su medicinska njega, stanovanje, automobili i besplatni ili subvencionisani artikli za zaposlene).

Sva Googleova potrošnja na besplatne frizure ili gurmanske obroke vjerovatno spada u drugu kategoriju.

Kako obračunati kratkoročne beneficije zaposlenih?

Društvo priznaje kratkoročna primanja zaposlenih kao trošak u bilansu uspjeha (osim ako drugi MSFI ne zahtijeva ili dozvoljava da se naknade uključe u nabavnu vrijednost sredstva).

Troškovi se priznaju u iznosu kratkoročnih primanja zaposlenima za koje se očekuje da će biti isplaćeni.

Računovodstveni unos izgleda ovako:

Debit. Troškovi primanja zaposlenih (dobit ili gubitak) ili trošak drugog sredstva (izvještaj o finansijskom položaju).
Kredit. Obaveze prema zaposlenima ili obračunati rashodi ili gotovina ako su plaćeni.

Kratkoročni plaćeni odmor: priznaje se očekivana vrijednost tekućeg plaćenog odsustva:

kada zaposlenik pruža usluge, što mu daje pravo na akumulaciju budućih plaćenih godišnjih odmora (u slučaju akumulacije neiskorišćenih plaćenih praznika);
ili kada je zaposlenik uzeo godišnji odmor.

Dijeljenje dobiti zaposlenih i bonusi: entitet mora priznati obavezu za podjelu dobiti i bonuse ako

kompanija ima zakonsku ili konstruktivnu (iz nje impliciranu) obavezu da izvrši takva plaćanja; I
može se napraviti pouzdana procjena ove obaveze.

Gore navedena obaveza postoji ako i samo ako kompanija nema stvarnu alternativu osim da plati naknadu za ovu obavezu.

Šta su beneficije nakon prestanka radnog odnosa?

Beneficije nakon prestanka rada uključuju naknade kao što su razne penzije, penzije, životno osiguranje i zdravstvena zaštita nakon penzionisanja.

Postoje dvije glavne vrste penzioni programi:

Definisani programi doprinosa;
Programi definisanih beneficija

Izuzetno je važno razumjeti razliku između njih i pravilno klasificirati svoj penzioni plan, kao svaka od njih ima različitu računovodstvenu proceduru..

Šta su penzijski planovi sa definisanim doprinosima?

Planovi definisanih doprinosa su programi beneficija nakon prestanka rada u okviru kojih kompanija plaća fiksni doprinosi u posebnu organizaciju Penzioni fond).

Međutim, kompanija ne preuzima zakonsku ili konstruktivnu obavezu da daje dodatne doprinose ako fond nema dovoljno sredstava za isplatu svih naknada zaposlenima u tekućem i prošlim periodima.

Kako obračunati penzione planove sa definisanim doprinosima?

Poslodavac mora priznati svoje doprinose planu definisanih doprinosa kao rashod u bilansu uspeha (osim ako drugi MSFI ne zahteva ili dozvoljava da se naknada uključi u nabavnu vrednost sredstva).

Ako se ne očekuje da doprinosi budu u potpunosti otplaćeni prije 12 mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda, moraju se diskontirati.

Šta su penzioni planovi sa definisanim primanjima?

Programi definisanih naknada su programi davanja nakon prestanka radnog odnosa koji nisu planovi definisanih doprinosa. Prema takvom programu, poslodavac je dužan da zaposleniku isplati određeni iznos naknade, a sav investicioni i aktuarski rizik stoga snosi preduzeće.

Ovdje dolazimo do odgovora na pitanje o Google-u: bez ikakvih daljnjih detalja, može se pretpostaviti da se Googleova posthumna beneficija obračunava kao plan definiranih naknada prema MRS 19 jer:

isplaćuje se na kraju radnog odnosa (nakon smrti radnika);
Googleova posvećenost nije ograničena na doprinose bilo kojem fondu; umjesto toga, Googleova odgovornost ovisi o budućim plaćama, pa aktuarski rizik pada na Google.

Računovodstvo planova definisanih naknada vjerovatno je jedno od složenijih pitanja u MSFI jer uključuje uključivanje aktuarskih pretpostavki u vrednovanje obaveza i rashoda. Dakle, postoje aktuarski dobici i gubici.

Osim toga, obaveze se vrednuju prema vremenskoj vrijednosti novca, jer se mogu otplatiti mnogo godina nakon što zaposleni pruže odgovarajuću uslugu.

Kako obračunati penzione planove sa definisanim primanjima?

Poslodavci moraju obaviti sljedeće korake kako bi se obračunali sa programom definiranih naknada:

Korak 1: Odredite deficit ili suficit.

Deficit ili suficit je razlika između sadašnje vrijednosti obaveze sa definisanim primanjima i fer vrijednosti sredstava programa na kraju izvještajnog perioda. Da bi ga utvrdila, kompanija mora:

procijeniti konačnu vrijednost nagrade.
koristiti kreditna metoda projektovane jedinice procijeniti koliko su radnici zaradili za svoj rad u tekućem i prethodnim periodima i uključiti procjenu demografskih i finansijskih varijabli ( "aktuarske pretpostavke") u proračune.
diskontira iznos naknade za utvrđivanje sadašnje vrijednosti obaveze i cijene usluga u tekućem periodu.
oduzimati fer vrijednosti sva sredstva programa iz izvedene sadašnje vrijednosti obaveze.

Korak 2. Odredite iznos za izvještaj o finansijskom položaju.

Iako je dovoljno utvrditi iznose primanja za obračun plana sa definisanim primanjima, MRS 19 zahtijeva da se oni prikažu kao jedinstvena cifra u izvještaju o finansijskom položaju - neto vrijednost obaveze (aktiva) po definisanim primanjima, koja je prvenstveno deficit ili suficit izračunat u koraku 1, ali prilagođen uticaju granična vrijednost imovine.

Gornja granica imovine ("ograničenje imovine") predstavlja sadašnju vrijednost bilo koje ekonomske koristi nastale povraćajem iznosa iz programa ili smanjenjem budućih doprinosa programu.

Korak 3: Odredite iznos za bilans uspjeha.

Društvo u bilansu uspjeha evidentira sljedeće iznose:

Troškovi usluga tekućeg perioda= povećanje sadašnje vrijednosti obaveza definisanih primanja kao rezultat pružanja usluga od strane zaposlenih u tekućem periodu;
Troškovi prošlih usluga= promjena sadašnje vrijednosti obaveze po definisanim primanjima u prethodnim periodima kao rezultat promjene ili smanjenja programa;
Bilo kakav dobitak ili gubitak pri izmirenju obaveze;
Neto prihod ili rashod od kamata na obavezu definisanih primanja (sredstvo).

Korak 4: Odredite revalorizaciju za izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

Društvo evidentira sljedeću revalorizaciju u izvještaju o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti:

Aktuarski dobici i gubici= promjene sadašnje vrijednosti obaveza za definirana primanja zbog prilagođavanja iskustva ili promjena u aktuarskim pretpostavkama;
Prihodi od sredstava programa, isključujući iznose uključene u neto kamatu na neto obavezu (imovinu) definisanih primanja.
Svaka promjena u utjecaju ograničenja imovine.

Koje su druge dugoročne koristi?

Ostala dugoročna primanja uključuju sljedeće stavke (osim ako se ne očekuje da će biti podmirene u roku od 12 mjeseci od kraja perioda u kojem zaposleni pruža odgovarajuću uslugu):

dugotrajni plaćeni odmori kao što je godišnji odmor;
godišnjice ili druge višegodišnje nagrade;
dugoročne invalidnine;
podjela dobiti i bonusa; kao i
odložena nagrada.

Kako uračunati ostale dugoročne koristi?

Budući da druga dugoročna primanja nisu podložna istoj neizvjesnosti kao planovi definiranih primanja, malo ih je lakše uzeti u obzir.

Međutim, entitet mora slijediti iste korake kao i za šeme definiranih primanja. Jedina razlika je u tome što se sve stavke, kao što su troškovi zaposlenih i revalorizacija neto obaveze (sredstva) za definisana primanja, priznaju u bilansu uspjeha. Stoga se ne priznaju u ostalom sveobuhvatnom prihodu.

Šta je otpremnina?

Otpremnine su nešto potpuno drugačije od prethodne 3 kategorije. Zašto? Zato što se ne pružaju u zamenu za uslugu zaposlenog; umjesto ovoga obezbjeđuju se u zamjenu za prekid rada.

Međutim, budite oprezni, jer otpremnina ponekad uključuje i otpremninu i naknadu za uslugu zaposlenog u isto vrijeme.

Na primjer, kompanija zatvara jednu od svojih proizvodna preduzeća i nudi bonus od 1.000 CU. svim zaposlenima koji će biti otpušteni. Ali pošto su ovoj kompaniji potrebni kvalifikovani radnici da bi završili proceduru zatvaranja, ona nudi bonus od 3.000 CU. svakom zaposleniku koji će ostati u kompaniji do datuma zatvaranja.

U ovom malom primjeru, bonus od 1.000 CU isplaćen svim otpuštenim zaposlenima je otpremnina, a dodatnih 2.000 CU isplaćenih svim zaposlenima koji ostanu do zatvaranja su naknade za usluge zaposlenika, prvenstveno klasifikovane kao ostale dugotrajne u u skladu sa MRS 19.

Kako obračunati otpremnine?

Ovdje je ključno pitanje KADA treba priznati troškove obaveze i otpremnine. Biti će:

kada kompanija više ne može odbijati isplatu ovih naknada (ili postoji program otpremnina ili zaposleni prihvata ponudu otpremnina),
kada entitet priznaje troškove restrukturiranja (vidi MRS 37) i stoga nudi otpremnine zaposlenima.

Sljedeće pitanje je KAKO priznati otpremninu. Zavisi od konkretnih uslova nagrada:

ako se očekuje da će otpremnine biti isplaćene u potpunosti u roku od 12 mjeseci od kraja izvještajnog perioda, onda su predmet tekućih zahtjeva za primanja zaposlenih (zbog toga se priznaju kao rashod u bilansu uspjeha na nediskontiranoj osnovi);
ako se ne očekuje da će otpremnine biti u potpunosti namirene u roku od 12 mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda, onda su podložne zahtjevima ostalih dugoročnih primanja zaposlenih (dakle, priznaju se kao rashod u bilansu uspjeha na diskontiranoj osnovi).

MSFI 19 „Primanja zaposlenih“ definiše pristupe obračuna troškova kompanije za isplate zaposlenih za vrijeme i nakon njihovog zaposlenja, kao i redoslijed objavljivanja informacija o njima u finansijskim izvještajima kompanije. IN ovaj standard Ovo uključuje sve oblike beneficija zaposlenih, uključujući plate i penzije.

Opseg standarda je evidentiranje beneficija zaposlenih, uključujući penzione planove, u računovodstvu kompanije poslodavca. Formiranje izvještavanja o penzijskim planovima, pored toga, regulisano je MSFI 26 „Računovodstvo i izvještavanje o penzijskim planovima“ (vidjeti tačku 8.4.2 udžbenika).

MRS 19 definiše beneficije zaposlenih kao sve oblike nagrađivanja i plaćanja od strane entiteta zaposlenima u zamjenu za njihov učinak (u zamjenu za usluge zaposlenog).

Beneficije zaposlenih uključuju:

1) tekuće naknade izvršene:

a) u gotovini (plata, bonusi i bonusi, doprinosi za socijalno osiguranje, isplata godišnjih isplaćenih
godišnji odmori, plaćanje bolovanja, porodiljsko odsustvo, roditeljsko odsustvo, korištenje mobilnog telefona
telefon i vozila),

b) u nenovčanom obliku (obezbeđivanje stanovanja, vozila,
medicinska njega itd.);

2) naknada na kraju radnog odnosa (pen
ove i druge beneficije za odlazak u penziju, životno osiguranje i medicinska njega nakon prestanka radnog odnosa);

3) druga dugoročna primanja zaposlenih (npr.
regres za zaposlenog sa dugim radnim iskustvom);

4) otpremnine;

5) uplate dionica finansijski instrumenti(opcije).
Ispod otpremnina standard podrazumijeva isplate u vezi sa otpuštanjem radnika koji nije navršio starosnu dob za penzionisanje, uključujući i otpuštanje za vlastitu volju zaposleni u slučaju tehnološkog viška u zamjenu za isplatu naknada.

Isplate kapitala uključuju kako stvarne uplate u dionice kompanije i slične instrumente, tako i obaveze da se izvrše druga buduća plaćanja vezana za vrijednost dionica kompanije. Računovodstvo takvih plaćanja je regulisano MSFI (1FRS) 2 Isplate kapitala, koji je na snazi od 1. januara 2005. godine.

Navedene vrste naknada mogu se podijeliti u dvije proširene grupe:

1)kratkoročna plaćanja- naknada koja vam pripada
isplata najkasnije 12 meseci od dana izvršenja od strane zaposlenog
rad (uključujući plate, podjelu dobiti, bonuse
i bonusi, zdravstveno osiguranje i plaćeno odsustvo s posla, kao npr bolovanje, plaćeno
još jedan odmor ili dodatni odmor za godine radnog staža);

2)dugoročne naknade (naknade nakon prestanka rada) - otpremnine, tj isplate kompenzacije prilikom otpuštanja ili otpuštanja, a vi
beneficije nakon prestanka rada (na primjer, penzije).

Klasifikacija beneficija zaposlenih prikazana je na slici 8.7

Slika 8.7

Rice. 8. 7. Privremena klasifikacija oblika nagrađivanja zaposlenih

Prikazano na sl. 8.7 klasifikacija određuje računovodstveni tretman beneficija zaposlenih i odraz ovih informacija u izvještajima kompanije poslodavca.

Procjena i obračun kratkoročnih plaćanja. Kratkoročna primanja zaposlenih mogu se prikazati u obliku tekućih zarada, bonusa, akumuliranih plaćenih odmora, neakumuliranih plaćenih odmora, isplata koje imaju karakter raspodjele dobiti. Preduzeće treba da pravilno proceni i blagovremeno prepozna svaku vrstu očekivanih plaćanja.

Obaveze plata. Nakon što je zaposleni u kompaniji završio svoj posao u izvještajnom periodu, preduzeće, vodeći se obračunskim principom, mora u svom računovodstvu priznati iznos tekuće naknade za ovaj rad. Ova obaveza kompanije može se umanjiti za iznose koji su već isplaćeni zaposlenom.

Dugovna salda prethodno isplaćenih avansa na plate u izvještaju se priznaju kao imovina društva u iznosu u kojem je moguć njihov budući povrat ili prebijanje. Obračun obaveze odgovara obračunavanju troškova za period (sa izuzetkom naknade koja se može pripisati povećanju troškova proizvodnje u skladu sa MSFI 2 Inventar, MSFI 16 Nekretnine, postrojenja i oprema, MSFI 38 Nematerijalna ulaganja itd. .).

Obaveze plaćanja tekućih premija. Obračunska procedura za tekuće bonuse obično odgovara računovodstvenoj proceduri za tekuće zaostale plate prema zaposlenom. Obračun obaveze nastaje nakon izdavanja naloga uprave kompanije o bonusima zaposlenom. Obaveze za bonuse koje imaju prirodu zakonske ili priznate obaveze u privrednoj praksi, na primjer, isplata bonusa po osnovu rezultata finansijske godine, odražavaju se različito. Ako je odluka o dodjeli bonusa donesena prije datuma sastavljanja finansijskih izvještaja, tada se bonus priznaje kao obaveza u bilansu stanja na kraju izvještajne godine. U ovom slučaju moraju biti ispunjena dva uslova:

1) isplata ovih bonusa je redovna praksa društva;

2) algoritam za izračunavanje premije vam omogućava da je procijenite prije roka.
Obaveze plaćanja neakumulativnog i akumulativnog plaćenog godišnjeg odmora. TO neakumulirani plaćeni godišnji odmor uključuju bolovanje, odsustvo dato u vezi sa obavljanjem javnih dužnosti, odsustvo radi nege deteta i sl. Obaveze za plaćanje takvih godišnjih odmora priznaju se kada godišnji odmor nastane. Oni se obračunavaju kao obaveza kada zaposleni pružaju usluge koje povećavaju njihovo pravo na budući odmor. Ova prava se povećavaju svakog mjeseca u toku godine, čak i ako je odsustvo nenadoknađeno i obaveza može nestati otpuštanjem radnika. Takve obaveze se mjere u iznosu za koji se očekuje da će biti isplaćen zaposlenom za neiskorišćeni godišnji odmor akumuliran na datum izvještavanja.

Neakumulirani plaćeni godišnji odmori se ne prenose u buduće periode: nestaju ako se djelimično iskoriste u tekućem periodu. Osim toga, zaposleni nema pravo na novčanu naknadu za neiskorišćen odmor.

Obaveze plaćanja obračunatih plaćenih godišnjih odmora. Za razliku od neakumulativnih praznika akumulirani plaćeni godišnji odmori mogu se prenijeti i koristiti u narednim periodima ako nisu u potpunosti iskorišteni u tekućem periodu.

Obaveze za plaćanja koja imaju karakter raspodjele dobiti(koji se nazivaju i “planovi učešća”) nastaju u vezi sa uslugama koje zaposlenik pruža. One postaju posljedica ugovornog odnosa zaposlenog ne sa vlasnicima kompanije, već direktno sa kompanijom. U tom smislu, one se, kao i zaostale plate, u računovodstvu odražavaju kao rashod, a ne kao distribucija. neto profit osim ako ne pokažu dokaze o plaćanju u vlasničkim instrumentima.

Ako se obaveze po osnovu participativnih planova ne izmire u potpunosti u roku od 12 mjeseci nakon završetka perioda u kojem zaposleni obavljaju odgovarajuću uslugu, onda se ove obaveze po osnovu beneficija reklasificiraju u dugoročna primanja zaposlenih.

Stoga se tekuća primanja priznaju odmah po obračunskoj osnovi. U ovom slučaju ne nastaju poteškoće, jer je veličina obaveza poznata: one su određene ugovornim odnosima sa zaposlenima. Vrednovanje ovih obaveza ne zahteva aktuarske procene i korišćenje diskontovanja.

Za dugoročne oblike nagrađivanja, posebno za obaveze pri prestanku radnog odnosa, vrednovanje je složeniji proces.

Procjena i obračun dugoročnih plaćanja. U skladu sa načelom obračuna, MSFI 19 diktira potrebu da se računovodstveno obračuna i prizna u finansijskim izvještajima obaveze preduzeća-poslodavca za dugoročna primanja zaposlenih. Smatra se da radni staž zaposlenog u kompaniji daje određena prava na takve isplate. Svake godine zaposleni u kompaniji rezultira „zaradom“ određenih prava na buduću naknadu. Kao rezultat toga, postoje dugoročne obaveze kompanije prema zaposlenima za naknadu.

MSFI 19 definiše četiri vrste dugoročnih beneficija:

1) otpremnine;

2) naknada po prestanku radnog odnosa;

3) druge dugoročne naknade;

4) zajedničke isplate kompenzacije (slika 8.8).

Rice. 8.8. Sadržaj dugoročnih obaveza prema zaposlenima

Otpremnine. Ova davanja su izdvojena u samostalnu grupu zbog činjenice da je razlog nastanka ovakvih obaveza prestanak, a ne nastavak delatnosti radnika.

Standard daje metode za procjenu obaveza prema zaposlenima za dugoročna primanja, metode za korelaciju ovih obaveza sa dužinom radnog staža. Njihova primena omogućava kompaniji-poslodavcu da proceni prava svakog zaposlenog na isplatu dugoročne naknade za rad. Ove metode su prilično složene i zahtijevaju diskontovanje i aktuarske proračune.

Beneficije nakon prestanka radnog odnosa. Takve naknade zaposlenima se isplaćuju na osnovu formalnih i neformalnih ugovora zaključenih između zaposlenog i poslodavca. U ove svrhe, kompanija uplaćuje novčane priloge u posebno formirane fondove, koji ih ulažu za ostvarivanje dodatnih prihoda. Očekuje se da će ova investicija pomoći kompaniji da ispuni svoje buduće penzijske obaveze. Ove aktivnosti se provode prema ugovorima tzv planovi naknada nakon prestanka rada (penzioni planovi).

Penzijski plan se može definisati kao skup uslova koji postavljaju pravila za ostvarivanje dugoročnih primanja u vezi sa odlaskom zaposlenog u penziju, kao i načine njihovog finansiranja.

U MRS 19, penzijski plan je definisan kako slijedi. Ovo je plan prema kojem kompanija plaća fiksne doprinose u poseban fond koji djeluje kao zasebno pravno lice (na primjer, penzioni fond) i ne preuzima nikakve obaveze ako ovaj fond nije u mogućnosti da isplati naknade u cijelosti (npr. slučaj nesolventnosti). ). Sredstva koja Fond dobije ulažu i koriste za obračune sa penzionerima kada dođe period isplate penzije. Dakle, fond je organizacija koja ima sopstvenu imovinu i obaveze prema penzionerima. Mora se shvatiti da obaveze plaćanja ostaju na kompaniji poslodavca, penzioni fond je instrument kojim kompanija ispunjava svoje obaveze.

Standard otkriva sadržaj koncepta "imovina koju drži fond". Ovo su imovina:

Smješten u fond posebno kreiran za ispunjavanje dugoročnih obaveza nagrađivanja
zaposleni;

Koristi se samo za isplatu beneficija zaposlenih. Sredstva penzionog fonda ne mogu
biti vraćen u kompaniju.

U tabeli. 8.5 pruža informacije o imovini i obavezama penzijskog plana (posebno kreiranog za potrebe obračunavanja i isplate naknade pravnom licu).

MSFI 19 opisuje penzione planove grupe poslodavaca, državne penzione planove i penzione planove sa osiguranim davanjima.

Tabela 8.5

(milion dolara)

Imovina i obaveze penzijskog plana

Dugoročni planovi nagrađivanja se razlikuju po stepenu finansiranja- osiguranje obaveza sredstvima plana. Penzijski planovi koji ne stvaraju gotovinske rezerve za isplatu naknada se finansiraju. Izvršavanje isplata, praćeno stvaranjem rezervi i njihovim naknadnim ulaganjem, ukazuje na prisustvo nefondovskog penzionog plana.

Za računovodstvene svrhe važna je i druga klasifikacija. Standard dijeli penzione planove na planove sa definisanim primanjima i planove sa definisanim doprinosima, praveći razliku između njih. Kada planovi definisanih doprinosa preduzeća plaćaju doprinose u obliku fiksna kamata od plata zaposlenih, često i sami zaposleni u kompaniji učestvuju u ovim planovima. Visina isplata koje čekaju zaposlenog po odlasku u penziju zavisi od vrijednosti imovine koju će penzioni fond akumulirati u skladu sa penzijskim planom, kao i od profitabilnosti samog fonda.

U slučaju učešća u penzijskim planovima sa definisanim doprinosima, sve rizike nedovoljnog finansiranja snosi zaposlenik kompanije. Ostatak planova na koje se standard odnosi planove sa definisanim primanjima. Rukovodeći se njima, kompanija preuzima direktnu obavezu da obezbedi definisane isplate penzija (slika 8.9).

Ispravna identifikacija penzijskog plana sa jednom od dvije odabrane grupe je važna jer se informacije u izvještajima otkrivaju u svakom slučaju na svoj način. Za planove sa definisanim doprinosima iskazuju se samo podaci o iznosu uplaćenih doprinosa, a dugoročne obaveze se ne priznaju u finansijskim izvještajima. Nasuprot tome, planovi sa definisanim primanjima zahtijevaju od kompanije poslodavca da otkrije informacije o iznosu obaveza plana.

Slika 8.9

Rice. 8.9. Mjesto penzionog fonda u sistemu odnosa

kompanija-poslodavac sa zaposlenikom-primacem

gotovinska plaćanja

Tretman za planove sa definisanim doprinosima. Ovaj nalog odgovara obračunu tekućih plata. Po pravilu, ovi objekti se istovremeno odražavaju u računovodstvu kompanije. Obračunati doprinosi za penzijski plan priznaju se kao obaveza u bilansu stanja kompanije odmah po prijemu usluga od zaposlenog (umanjeni za sve avansne uplate u penzijski fond). Dugovna salda prethodno isplaćenih avansa se uključuju u imovinu preduzeća u meri u kojoj je moguć njihov budući povrat ili prebijanje. Računovodstvo se vodi na obračunskoj osnovi. Obaveze se obračunavaju u korespondenciji sa računom "Rashodi izvještajnog perioda", isključujući naknade koje se mogu pripisati povećanju troškova proizvodnje (u skladu sa MSFI 2 "Zalihe"), osnovna sredstva (MSFI 16 "Stalna sredstva"), nematerijalna sredstva sredstva (MSFI 38 „Nematerijalna imovina”) itd. Dakle, u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti prikazanom na datum izvještavanja, biće objelodanjene informacije o obračunatim rashodima kompanije za dugoročna primanja zaposlenih, u bilansu stanja – dug na doprinose ili njihovu avansnu uplatu.

Sadržaj i postupak izrade planova definisanih naknada. Sprovođenjem (finansiranjem) penzijskih planova sa definisanim primanjima, kompanija preuzima sve rizike, obavezuje se da isplaćuje tekuće i bivši zaposleni fiksni iznos nagrada. Problem u ovom slučaju je procijeniti veličinu tekućih odbitaka. U takvim situacijama kompanije se obraćaju aktuari- specijalisti iz oblasti obračuna penzijskih obaveza. Izračuni i procjene koje vrše nazivaju se aktuarski. aktuarska procjena obaveze je zadatak za čije rješavanje je potrebna upotreba posebnih aktuarskih metoda.

U svojim proračunima, aktuar koristi različite izvore informacija: dokumente koji regulišu uslove plaćanja; finansijske informacije o planu (potrebna penzija, uplaćeni doprinosi, sredstva fonda, itd.); prinosi na berzi; kamatna (diskontna) stopa; informacije o inflaciji; baze podataka zaposlenih u kompaniji (radni i odlazeći u penziju). U proračunima se uzima u obzir čak i vjerovatnoća smrti na dužnosti.

Aktuar započinje procjenu analizom historijskih podataka, a zatim gradi dinamički model osoblje. Takođe se daju pretpostavke o diskontnoj stopi, dinamici rasta plata, beneficijama, inflaciji i drugim pretpostavkama za koje su zahtjevi definisani MRS 19. Na primjer, standard zahtijeva korištenje „nepristrasnih i obostrano prihvatljivih pretpostavki“.

Aktuarsko vrednovanje obaveza za dugoročna primanja vrši se pojedinačno za svakog zaposlenog na osnovu baze podataka korišćenjem automatizovanih metoda obračuna.

Aktuar tada govori kompaniji koliko gotovinskog doprinosa treba da uplati (koliki je trošak trenutnih usluga zaposlenog) da bi mogao da podmiri buduće obaveze. Po pravilu se radi o iznosu procenta zarade, koji podleže mesečnom prenosu na račun penzionog fonda.

Računovodstvo planova definisanih primanja. Troškovi minulog radnog staža zaposlenika se obračunavaju na proporcionalnoj osnovi tokom predviđenog radnog staža potrebnog da se zaposlenik kvalifikuje za penziju. Ako je pravo već stečeno, trošak minulog rada zaposlenog se odmah priznaje kao rashod. Finansijski rezultat - dobit (gubitak) ostvarena implementacijom (sekvestracijom) plana definisanih primanja ili kao rezultat njegovog poravnanja, priznaje se kao dobitak (gubitak) kada sekvestracija ili naselja.

Za obelodanjivanje informacija o penzijskom planu sa definisanim primanjima u finansijskim izveštajima, potrebno je izračunati određeni broj indikatora koji se primenjuju u pojedinačnim fazama računovodstva (Slika 8.10).

Slika 8.10

Rice. 8.10. Računovodstveni postupak za penzione planove

definisane naknade

Ispod sekvestracija odnosi se na značajno smanjenje penzijskog plana, uzrokovano, na primjer, restrukturiranjem kompanije.

Razmotrite sadržaj predstavljen na sl. 8.10 faze.

Za mjerenje aktuarskih obaveza, MSFI 19 preporučuje primjenu metoda projektovane buduće jedinice. Sastoji se od raspodjele aktuarske sadašnje vrijednosti primanja na godine radnog staža na pro rata osnovi. Aktuarska sadašnja vrijednost (ARC) beneficije su diskontovana vrijednost primanja izračunata na datum izvještavanja, uzimajući u obzir postojeću vjerovatnoću primanja dugoročnih primanja. Određuje se predviđanjem dva indikatora:

1) iznos obaveza;

2) vrednovanje dosadašnjeg radnog iskustva.

Prvi pokazatelj karakteriše dio dugoročne naknade koji zaposleni „zarađuje“ (ili bi trebao biti akumuliran). Drugi indikator odražava dio buduće naknade koji se obračunava u periodu do penzionisanja zaposlenog. To je udio u vrijednosti naknade koju je zaposlenik "zaradio" za godinu radnog staža.

Primjer 8.19

Radno iskustvo radnika I.I. Sidorov ima 25 godina. Penzionisanje *i planirano je sa 60 godina života. U vrijeme procjene, Sidorov je imao oko 50 godina. Za utvrđivanje visine paušalnog iznosa koji se isplaćuje § po odlasku u penziju, kompanija u kojoj Sidorov radi je napravila posebnu metodologiju. Zasniva se na formuli koja vam omogućava da uzmete u obzir radni staž zaposlenog. Za utvrđivanje paušalnog iznosa naknade za odlazak Sidorova u penziju potrebno je procijeniti obaveze i vrijednost tekućeg staža.

Budući da je navodno iskustvo I.I. Sidorov prije penzionisanja -35 godina, vrše se sljedeći proračuni.

1. Sidorovljeva plata je predviđena u trenutku njegovog penzionisanja.

2. Uzimajući u obzir njegov projektovani radni staž i predviđenu platu
izračunava se procijenjeni iznos naknade.

3. Množenjem dobijenog rezultata sa diskontnom stopom i usklađivanjem sa vjerovatnoćom dobijanja nagrade, izračunava se APV plaćanja.

Pretpostavimo da je kao rezultat poduzetih radnji naknada APV-a iznosila 50 hiljada rubalja.

4. Obaveze predstavljaju udio ovog iznosa koji je nastao u vrijeme procjene. Ovaj udio se utvrđuje dekompozicijom APV-a naknade srazmjerno predviđenom stažu zaposlenog:

50 x (25:35) - 35,7 (hiljadu rubalja).

5. Vrijednost tekuće usluge je iznos akumuliran tokom perioda evaluacije, te je stoga proporcionalan trajanju
period koji se ocjenjuje. Sa periodom od godinu dana, vrijednost tekuće
iskustvo će biti

50 x (1:35) = 1,4 (hiljadu rubalja).

Za vrednovanje imovine penzijskog plana mogu se koristiti različite metode. MRS 19 preporučuje da, ako se bilo koja fizička imovina može identifikovati sa imovinom penzionog plana, onda se njihova tržišna vrijednost treba uzeti kao vrijednost imovine plana.

Aktuarski dobici i gubici nastaju kao rezultat ponavljanja postupka procjene imovine penzijskog plana i obaveza za isplatu dugoročnih penzija. Razlozi za aktuarske dobitke su to što se stvarne promjene obaveza i sredstava penzijskih planova tokom izvještajnog perioda uvijek razlikuju od aktuarskih pretpostavki napravljenih na datum procjene. Aktuarski dobici također proizlaze iz promjena u aktuarskim pretpostavkama.

Primjer 8.20

Tokom aktuarske procjene, stopa povrata na sredstva penzijskog plana procijenjena je na 15% godišnje. Stvarna vrijednost ovog pokazatelja za 2012. godinu iznosila je 16%. Kao rezultat toga, pojavio se aktuarski dobitak na imovini, koji je trebao biti odražen u finansijskim izvještajima kompanije za 2012. godinu.

Specifične smjernice u MRS 19 su date u vezi s obračunom troškova prošlih usluga. Troškovi prošlih usluga (trošak prošlih usluga)- povećanje sadašnje vrijednosti obaveze po osnovu definisanih primanja u vezi sa radom zaposlenih u proteklim periodima, koje nastaje u tekućem periodu kao rezultat uvođenja novih ili promjena postojećih primanja po prestanku radnog odnosa ili drugih dugotrajnih naknada. povremene beneficije.

Trošak minulog rada priznaje se u finansijskim izvještajima na proporcionalnoj osnovi tokom niza godina. Period tokom kojeg se ovaj iznos u potpunosti otpisuje računa se kao prosječan period za sve zaposlene do sticanja prava 1 .

1 Datum stjecanja beneficija je trenutak kada pravo na beneficije postaje neotuđivo.

Ako su beneficije zagarantovane odmah nakon uspostavljanja plana definisanih primanja, onda se troškovi prošlih usluga trebaju odmah obračunati na trošak.

Primjer 8.21

Kompanija ima penzijski plan sa definisanim primanjima. Prema ovom planu, pri odlasku u penziju za svaku godinu rada zaposlenom se obračunava penzija u iznosu od 1,5% zarade. Ova penzija postaje zagarantovana nakon šest godina radnog staža u kompaniji. Od 1. januara 2012. godine, kompanija je povećala penziju na 2% zarade za svaku godinu rada počevši od 2005. godine. 1. 2012. formiran je kako slijedi: slika:

Za zaposlene sa više od šest godina radnog iskustva - 300.000$;

Za zaposlene sa manje od šest godina staža - 240.000 dolara
Prosječno vrijeme do garantovanja penzija je dvije godine.

Potrebno je utvrditi postupak priznavanja zaostalih obaveza u isplati penzija.

300.000 dolara treba odmah priznati kao obavezu, jer su ove naknade već zagarantovane. Iznos od 240.000 USD treba ravnomjerno priznati u finansijskim izvještajima u dva izvještajna perioda počevši od finansijskih izvještaja za 2012. godinu.

Troškovi minulog rada uključeni su u obračun aktuarskih dobitaka (aktuarskih gubitaka). Osim toga, u obzir se uzimaju i promjene u sljedećim pokazateljima:

Troškovi tekućih usluga koje zaposleni pružaju kompaniji;

Očekivani prihod od ulaganja (u obliku kamata, dividendi i povećanja vrijednosti imovine) iz sredstava penzijskog plana;

MSFI 19 daje sljedeće definicije ovih koncepata.

Troškovi tekućih usluga - povećanje sadašnje vrijednosti obaveze po definisanim primanjima zbog rada koji je zaposlenik obavio u tekućem periodu.

Primjer 8.22

Podaci o imovini i obavezama penzijskog plana za 2012. godinu prikazani su u tabeli. Ne postoji aktuarski dobitak (gubitak) na početku perioda.

Potrebno je procijeniti aktuarski dobitak (aktuarski gubitak) izvještajne godine.

Indikator	Suma
1. Od 1. januara 2012. godine:
	2 000
	(2 000)
2. Tokom 2012. godine:
troškovi tekućih usluga, USD;
doprinosi uplaćeni u fond, dolari;
isplaćene penzije, USD	(260)
Aktuarske pretpostavke:
kamatna stopa, %
povrat investicije, %
Od 31. decembra 2012.:
tržišna vrijednost imovine plana, dolara;	3 100
sadašnja vrijednost obaveza plana, USD	(2 800)

1. Predvidite vrijednost obaveza penzijskog plana na kraju
2012 (pod pretpostavkom da su aktuarske pretpostavke napravljene na početku godine tačne
za 100%). Obračun se vrši prema formuli

Očekivana vrijednost obaveza na kraju godine » = Vrijednost obaveza na početku godine + Troškovi tekućih usluga + + Troškovi kamata - Isplaćene penzije.

Troškovi kamate = 2000 x 10: 100 = 200 $ Tada je očekivana vrijednost obaveza na kraju godine = 2000 + 250 + 200 -260 = 1790 (USD).

2. Predvidimo vrijednost imovine penzijskog plana na kraju 2012. godine.
(pod uslovom da su aktuarske pretpostavke napravljene na početku godine tačne za
stotinu%). Obračun se vrši prema formuli

Očekivana vrijednost imovine na kraju godine = = Vrijednost imovine na početku godine - Isplaćene penzije + Prihodi od kamata + Uplaćeni doprinosi u fond. Prihod od kamata - 2000 x 15: 100 - 300 (USD). Tada je očekivana vrijednost imovine na kraju godine = 2000 - 260 + 300 + 160 = = 2200 (USD).

3. Izračunajte aktuarski dobitak i aktuarski gubitak:

Aktuarski gubitak - 2800 - 1790 - 1010 (USD);

Aktuarska dobit - 3100 - 2200 » 900 (USD).

MRS 19 dozvoljava tri metode priznavanja aktuarskih dobitaka i gubitaka. Sadržaj metoda prikazan je u tabeli. 8.6.

A.G. Šolomitski, 2005

Objavljivanje informacija o socijalnim davanjima prema MSFI 19

Aleksej Šolomitski,

Docent Državni univerzitet ─ srednja škola ekonomija,

Aktuar Aktuarsko-finansijske službe,

Kandidat fizičko-matematičkih nauka

Naknade zaposlenih kao izvor dugoročnih obaveza preduzeća

MSFI 19 Primanja zaposlenih reguliše obelodanjivanje beneficija zaposlenih u finansijskim izveštajima kompanija. Sve isplate su klasifikovane na kratkoročne (u potpunosti isplaćene u roku od 12 mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda), kao što su plate, regres i sl., i dugoročne.

Primjer dugoročne koristi uobičajene u ruske kompanije─ Paušalni iznos nakon penzionisanja. Pretpostavimo da preduzeće plaća zaposlenima pri penzionisanju iznos koji zavisi od plate zaposlenog i njegovog radnog staža. U ovom slučaju, plaćanje se klasifikuje kao dugoročno (ili, bolje, odloženo). Drugi primjer takvih isplata su isplate penzija i materijalne pomoći borcima i penzionerima (obično su to bivši zaposlenici preduzeća). Takve isplate mogu izvršiti kompanije direktno ili finansirati putem penzionih, dobrotvornih i drugih fondova.

Kratkoročna plaćanja se priznaju odmah, sa kojima nema poteškoća, jer su njihovi iznosi poznati. Međutim, situacija je dugoročno složenija. Kao što znate, MSFI koristi takozvanu obračunsku osnovu kao računovodstveni princip, koji predviđa računovodstvo ne u trenutku stvarnog plaćanja, već u trenutku kada nastaje pravo na njega. U vezi s tim postoji potreba da se u obzir uzmu obaveze za dugoročna davanja. Smatra se da radni staž zaposlenog u preduzeću dovodi do određenih prava na beneficije. Svake godine zaposleni u kompaniji rezultira „zaradom“ određenih prava na buduće beneficije. Iznos nastalih obaveza prema zaposlenima podliježe objelodanjivanju u vidu dugoročnih obaveza društva.

MRS 19 definiše metode mjerenja ovih obaveza, kao i metode pripisivanja obaveza periodima radnog staža, odnosno metode za obračun prava „zarađenih“ od strane svakog pojedinačnog zaposlenog u izvještajnom periodu. Ove metode su prilično složene i zahtijevaju korištenje aktuarskih proračuna.

MSFI 19 razlikuje dvije glavne vrste dugoročnih primanja: primanja nakon prestanka radnog odnosa i druga dugoročna primanja. Primjer druge vrste dodatka je bonus za godišnjicu ili dug radni staž (na primjer, za 20 godina neprekidnog radnog staža), koji također često isplaćuju ruska preduzeća.

Predmet procjene: penzioni plan

Penzijski plan (ili program) može se definisati kao skup uslova koji regulišu isplatu naknada, kao i način njihovog finansiranja. Sa aktuarske tačke gledišta, da bi se izmjerile obaveze preduzeća, potrebno je opisati novčane tokove u okviru penzijskog plana i način na koji se obaveze formiraju.

Postoje dvije glavne vrste penzijskih planova: definisana davanja (Defined Benefit, DB) i definisani doprinosi (Defined Contribution, DC). Razlika između ovih planova je definisana u MRS 19. To je veoma važno jer su obelodanjivanja za njih potpuno različita. Za DC planove se objavljuje samo iznos plaćenih premija, dok se za DB plan mora objaviti iznos obaveza plana. Dakle, DC plan ne dovodi do dugoročne obaveze izvještavanja, za razliku od DB plana.

Prema najnovije izdanje MRS 19 DC Plan je plan u kojem entitet plaća doprinose u poseban fond (koji mora biti zaseban pravno lice npr. NPF) u fiksnom iznosu, i ne snosi nikakve obaveze u slučaju da ovaj fond nije u mogućnosti da isplati naknade u cijelosti (na primjer, u slučaju nesolventnosti NPF-a). Generalno, u DC planovima, kompanije plaćaju doprinose kao fiksni procenat plata zaposlenih; često i sami radnici doprinose takvim planovima.

Svi ostali planovi se priznaju kao DB planovi (MSFI 19.6). Važno je napomenuti da ovaj paragraf Standarda uspostavlja zahtev da se vrednuju ne samo formalizovane, već i takozvane konstruktivne obaveze. Ako prve obaveze proizilaze iz iznosa naknada utvrđenih određenim dokumentima, onda su druge obaveze koje proizilaze iz ustaljene prakse plaćanja (pa se nazivaju i „tradicionalnim“ obavezama).

Primjer. Veliko preduzeće u metalurškoj industriji isplaćuje (iz dobiti) jednokratne penzije i tromesečnu materijalnu pomoć penzionerima (bivšim zaposlenima) preduzeća. IN kolektivni ugovor naznačeno je da se iznos paušalnih naknada izračunava množenjem koeficijenta u zavisnosti od radnog staža (od 2 za staž od najmanje 10 godina do 6 za staž od 30 godina ili više, formula je data) prosječnom mjesečnom zaradom. Iznos tromjesečne novčane pomoći nije jasno regulisan Kolektivnim ugovorom. U tom slučaju, obavezu isplate paušalnih naknada treba ocijeniti kao formalizovanu, na osnovu formule date u Kolektivnom ugovoru. A obaveze plaćanja tromjesečne novčane pomoći ocjenjuju se kao konstruktivne, na osnovu stvarno tekućih isplata. Nastavak ovih plaćanja smatra se konstruktivnom obavezom kompanije. Obje vrste isplata se vrednuju kao DB isplate.

Planovi beneficija (posebno planovi DB) mogu se razlikovati u pogledu nivoa finansiranja. Finansiranje se odnosi na obezbjeđivanje obaveza sredstvima plana. Planovi u kojima se plaćanja vrše bez stvaranja gotovinskih rezervi su nefinansirani. Finansirani planovi predviđaju stvaranje rezervi i njihovo ulaganje. IN Ruska praksa obično se takvi planovi sprovode kroz nedržavne penzione fondove.

Metoda procjene predanosti za DBplan

MSFI 19 (par. 64 ─ 71) propisuje upotrebu takozvane metode projektovane kreditne jedinice („metoda projektovane kreditne jedinice“ u ruskom prevodu MSFI) za mjerenje obaveza DB. Suština ove metode je da se aktuarska sadašnja vrijednost isplata „raspodijeli“ po godinama radnog staža na proporcionalnoj osnovi. Aktuarska sadašnja vrijednost (APV) naknada je iznos izračunat kao sadašnja vrijednost primanja, uzimajući u obzir vjerovatnoću primanja naknada. Izračunava se na osnovu "projektiranja" (predviđanja) potrebnih vrijednosti za budućnost.

Ova metoda izračunava dvije glavne vrijednosti: obaveze (obveznice) i trošak tekuće usluge (trošak tekuće usluge, CSC). Prvi prikazuje dio vrijednosti naknade koji je „zarađen“ (ili bi trebao biti akumuliran) u trenutku procjene (kraj izvještajnog perioda). Drugi daje onaj dio troškova koji se akumulira tokom perioda.

Primjer. Za nekog radnika potrebno je procijeniti obavezu i CSC za isplatu paušalnog iznosa; visina naknade određuje se po formuli u zavisnosti od dužine radnog staža, kao što je opisano u prethodnom primjeru; Odlazak u penziju se predviđa sa 57 godina. U trenutku procene, zaposleni ima tačno 47 godina, staž 15 godina. Tada će predviđeni staž u trenutku odlaska u penziju biti 25 godina. Izračunava se plata predviđena u trenutku odlaska u penziju (uzimajući u obzir očekivani rast plata); na osnovu ove zakrpe i projektovanog staža izračunava se projektovani iznos naknade. Da biste izračunali APV koristi, pomnožite ovu vrijednost sa diskontnim faktorom i faktorom vjerovatnoće koristi.

Pretpostavimo da su kao rezultat toga beneficije koje je primio APV iznosile 45 hiljada rubalja. Tada će obaveze biti udio ovog iznosa koji je nastao u trenutku procjene, na osnovu dekompozicije proporcionalne dužini radnog staža: obaveze = 10/25 × 45 = 18 hiljada rubalja.

CSC se izračunava kao udio akumuliran tokom perioda evaluacije. Stoga je proporcionalan dužini perioda. Recimo da je u našem primjeru period 1 godina; tada CSC=1/25×45 = 1,8 hiljada rubalja. Ovo je proporcija vrijednosti naknade koju je radnik "zaradio" tokom godine radnog staža.

Otkrivanje

Da bi se formirali iznosi objavljeni u finansijskim izvještajima, izračunavaju se još neke vrijednosti.

Planirajte vrijednost imovine može se izračunati na različite načine. Ako se imovina može identificirati s nekim skupom fizičkih sredstava (npr. vredne papire), tada je najčešća procjena po Tržišna vrijednost. Ovo je metoda koju preporučuje MRS 19. Treba napomenuti da MRS 19 definira imovinu plana kao imovinu koja se drži isključivo za penzijske naknade koja se ne može vratiti kompaniji.

Primjer. Penzijski plan ruske kompanije finansiran je transferom sredstava na penzione račune kod NPF-a: dio sredstava deponovan je na račun solidarnosti kompanije, a dio ─ na registrovane račune zaposlenih. Prilikom dodjele penzije sa računa solidarnosti preduzeća, NPF rezerviše na računu solidarnosti iznos dovoljan (prema tarifi NPF) za isplatu buduće doživotne penzije. U ugovoru o penziji kompanije sa NPF stoji da se ovi iznosi ne vraćaju kompaniji po raskidu ugovora, već je iznos otkupa jednak samo „nerezervisanom stanju“ na računu. Prilikom procjene imovine plana, iznos imovine, na zahtjev revizora, uključuje samo iznose rezervisane na računu solidarnosti, kao i iznose na pojedinačnim računima. "Nerezervisani saldo" na računu solidarnosti nije uvršten u imovinu plana na osnovu toga da bi se mogao vratiti kompaniji po raskidanju ugovora.

Aktuarski dobitak/gubitak predstavlja finansijski rezultati planirano tokom izvještajnog perioda. Potreba za obračunom ovakvog finansijskog rezultata javlja se u životnim osiguranjima i penzionim planovima zbog činjenice da su aktivnosti životnih osiguranja i penzijskih planova povezane sa postojanjem obaveza i potrebom rezervisanja za te obaveze. Dakle, finansijski rezultat je neto priliv novca(doprinosi minus uplate), prilagođeno za troškove rezervacije. Aktuarski dobici se obračunavaju odvojeno za imovinu i obaveze. Uzroci aktuarskih dobitaka su to što se promjena obaveza i imovine tokom izvještajnog perioda uvijek razlikuje od promjene koja se može predvidjeti na osnovu aktuarskih pretpostavki korištenih za njihovo vrednovanje. Tako, na primjer, ako procjena pretpostavlja stopu povrata na sredstva plana od 11% godišnje, a stvarni primljeni povrat iznosi 14%, tada se pojavljuje aktuarska dobit na sredstva. To bi trebalo da se odrazi u izvještavanju.

Cijena prethodnog iskustva(trošak minulog radnog staža, PSC) je finansijski rezultat promjena uslova penzijskog plana tokom izvještajnog perioda. Javlja se kada se prvi put uvede plan beneficija ili se promijene uslovi beneficija. PSC se obračunava kao dodatna obaveza koja nastaje u ovom slučaju.

Izvještavanje kompanija otkriva informacije o dugotrajnim obavezama i neto rashodima naknada za period; potonji iznos se odražava u računu dobiti i gubitka.

Dugoročne obaveze prikazane u finansijskim izveštajima ne treba mešati sa aktuarskim obavezama o kojima je bilo reči: ove vrednosti se mogu značajno razlikovati. To je zbog specifičnosti priznavanja aktuarskih dobitaka i troškova prošlih usluga. Kada bi se obje ove veličine odmah prepoznale, ne bi se pojavila razlika. Međutim, ove vrijednosti se možda neće odmah prepoznati.

Što se tiče aktuarskih dobitaka, MRS 19 dozvoljava određenu slobodu u određivanju politike priznavanja. Konkretno, entitetu je dozvoljeno da prizna samo onaj dio aktuarskog dobitka/gubitka koji je veći od 10% odstupanja od maksimuma od dvije vrijednosti: vrijednosti imovine plana i vrijednosti (aktuarske) obaveze ( takozvano „pravilo koridora“). Dio koji ide dalje od “koridora” se takođe ne prepoznaje odmah, njegovo prepoznavanje se razlaže kroz niz godina. Ovo pravilo izglađuje nasumične fluktuacije aktuarskih dobitaka/gubitaka koji se međusobno mogu poništiti.

Što se tiče troškova minulog radnog staža, ovaj trošak treba priznati proporcionalno, takođe tokom niza godina (naime, kroz prosječni period za sve zaposlene do sticanja beneficija, odnosno onog trenutka kada je pravo na beneficije postaje neotuđivo).

Kao rezultat ovih karakteristika, priznate dugoročne obaveze se obračunavaju kao aktuarske obaveze minus trošak imovine, umanjen za nepriznati aktuarski gubitak i umanjen za nepriznati trošak minulog rada.

Obračun troškova naknada ilustruje se sljedećim primjerom.

Primjer. Obračun priznatog troška naknada za slučaj kada (kao u gornjim primjerima) kompanija isplaćuje naknade iz dobiti, bez rezervisanja.

To uključuje, kao što vidimo, iznose pomenute gore. Stavke kao što su trošak kamata na obaveze i očekivani prinos na sredstva plana zahtijevaju pojašnjenje. Ove vrijednosti se izračunavaju množenjem impliciranih stopa prinosa sa iznosima obaveza i imovine na početku perioda, respektivno. Oni su dio troškova rezerviranja o kojima je gore raspravljano u vezi s obračunom aktuarskog gubitka.

Također je potrebno reći nekoliko riječi o suštinskim aspektima aktuarskog vrednovanja obaveza.

Specifičnosti aktuarske procjene

Kao što je jasno iz navedenog, aktuarsko vrednovanje obaveza je zadatak koji zahteva upotrebu posebnih aktuarskih metoda. Aktuarsko savjetovanje je specifična vrsta djelatnosti, a profesija aktuara odavno je postala posebna profesija koja zahtijeva posebna znanja i vještine u prilično značajnoj količini. Nije slučajno da se za procjenu obaveza po MSFI preporučuje angažovanje specijaliste aktuara (19.57). Potreba za tim nastaje zbog složenosti i specifičnosti metoda procjene.

Informacije potrebne za procjenu obaveza obično uključuju:

Dokumenti koji regulišu uslove plaćanja (Kolektivni ugovori, Pravilnik itd.)
Finansijske informacije o planu (naknade, plaćanja, informacije o imovini, itd.)
Individualizirane baze podataka o zaposlenima, penzionerima i promjenama u njihovom sastavu (penzionisanje)

Proces evaluacije počinje analizom statističkih podataka. Aktuar gradi model kadrovske dinamike. U tu svrhu procjenjuju se vjerovatnoće takozvanih dekremenata (penzionisanja): otpuštanja, smrti, penzionisanja. Poželjno je to učiniti na osnovu stvarne statistike preduzeća. Ako takvi podaci nisu dovoljni, onda se koriste generalizirani modeli. Tako, na primjer, obično ima dovoljno podataka da se procijene vjerovatnoće otpuštanja (u ovom slučaju se koriste aktuarski modeli sa vjerovatnoćom koja je parametrirana prema godinama ili dužini radnog staža). Za penzionisanje obično je manje dostupnih podataka i nije uvijek moguće izgraditi dovoljno pouzdan vjerovatnostni model. Zatim, na primjer, možete koristiti pojednostavljeni model koji koristi očekivanu dob za odlazak u penziju, kao u primjeru iznad. Obično je vrlo malo slučajeva smrti, što primorava da koristimo jednu ili drugu standardnu tablicu mortaliteta. Aktuari obično prikupljaju podatke i sastavljaju svoje vlastite tablice životnog vijeka za korištenje u različitim specifičnim područjima (ovaj tipičan pogled aktuarske aktivnosti). Nažalost, takve tabele još nisu počele da se pojavljuju u Rusiji, iako se neki koraci u tom pravcu već poduzimaju.

Modeli dekrementne vjerovatnoće koje formira aktuar su dio aktuarske pretpostavke, ili aktuarska osnova evaluacija. Takođe se prave pretpostavke o diskontnoj stopi (stopi prinosa), stopama rasta plata, beneficijama, inflaciji (ako je potrebno). Izrađene su i druge potrebne aktuarske pretpostavke. MSFI 19 dovoljno detaljno reguliše zahtjeve za aktuarske pretpostavke. Konkretno, Standard zahtijeva korištenje "nepristrasnih i međusobno kompatibilnih" aktuarskih pretpostavki. Pored ovih opšti zahtjevi, MRS 19 navodi da aktuarska stopa prinosa koja se koristi za diskontovanje treba da bude u skladu sa prinosom na dugoročne, visokokvalitetne korporativne obveznice.

Vrši se aktuarska procena obaveza pojedinačno za svakog zaposlenika (penzionera), na osnovu baze podataka i koristeći aktuarske pretpostavke. Izračun je, naravno, obično automatiziran.

Angažovanje nezavisnog konsultanta aktuara za ovakvu procenu ima, kako praksa pokazuje, niz prednosti. Konsultant je specijalista i ima iskustva u takvim procjenama. Posjeduje „isporučenu“ tehnologiju procjene, te stoga može prikupiti potrebne podatke i obraditi ih u najkraćem mogućem roku. Praksa pokazuje da je proces samostalnog postavljanja takvog posla u ruskim kompanijama obično predug i naporan, povezan je sa greškama i "izmjenama", a to može ozbiljno usporiti cijeli proces izvještavanja. Još jedna prednost angažovanja nezavisnog aktuara je ta što je on u mogućnosti da dokumentuje rezultate procene u detaljan izveštaj i odbrani ih pred revizorom, što zahteva poznavanje aktuarskih metoda i terminologije i određeno iskustvo u praktična primjena MSFI 19. I, naravno, u takvom poslu ruski konsultanti imaju prednosti u odnosu na strane, jer im je mnogo lakše raditi sa ruskim preduzećima: nema potrebe za prevodom brojnih dokumenata, različita pitanja se rješavaju mnogo lakše i brže , itd. To se odražava i na cijenu savjetovanja: na kraju krajeva, konsultant sve svoje probleme, uključujući i komunikacijske, polaže u cijenu usluga.

Pravila za računovodstvo i objavljivanje informacija o primanjima zaposlenih u skladu sa međunarodnim standardima finansijski izvještaji postavljeni su prema MRS 19 Primanja zaposlenih. Ovaj standard je uveden na teritoriji Ruske Federacije Naredbom Ministarstva finansija od 28. decembra 2015. br. 217n.

MSFI 19 se primjenjuje na računovodstvo svih beneficija zaposlenih osim onih za koje se primjenjuje MSFI 2 Isplate po osnovu dionica.

MSFI 19: sažetak

Primanja zaposlenih u skladu sa MSFI 19 klasifikovana su u 4 grupe:

Grupa za beneficije zaposlenih	Primjeri
Kratkoročne naknade zaposlenima za koje se očekuje da će biti isplaćene u cijelosti prije 12 mjeseci nakon završetka godišnjeg izvještajnog perioda u kojem zaposleni pružaju odgovarajuću uslugu	- plate i doprinose za socijalno osiguranje; - plaćeno godišnji odmor i plaćeno bolovanje; - učešće u dobiti i bonusima; - beneficije u naturi (kao što su medicinska njega, stanovanje, automobili, roba ili usluge koje se pružaju besplatno ili po sniženoj cijeni) za postojeće zaposlene
Beneficije nakon prestanka radnog odnosa	- isplate penzija (na primjer, penzije i paušalne isplate po odlasku u penziju); - druge beneficije nakon prestanka radnog odnosa kao što su životno osiguranje i zdravstvena zaštita nakon prestanka radnog odnosa
Ostale dugoročne beneficije zaposlenih	- plaćeni odmor dugotrajne prirode, kao što je odsustvo zbog radnog staža ili godišnji odmor; - godišnjice ili druge naknade za radni staž; - dugoročne invalidnine
Otpremnina	paušalna isplata u zamjenu za otkaz ugovora o radu

Beneficije zaposlenih uključuju beneficije koje se daju i zaposlenima i njihovim izdržavanim licima i korisnicima.

Za svaku grupu beneficija zaposlenih, MSFI 19 otkriva priznavanje i mjerenje takvih naknada, kao i njihov odraz u finansijski izvještaji. Međutim, za beneficije nakon prestanka radnog odnosa, ove stavke su prikazane odvojeno za planove definisanih doprinosa i definisanih planova primanja.

Priznavanje, mjerenje i objavljivanje kratkoročnih koristi

Tipični primjeri kratkoročnih beneficija zaposlenih su plate i doprinosi za socijalno osiguranje ( premije osiguranja) izračunato iz njegove vrijednosti.

Usluge koje zaposleni pruža entitetu tokom izvještajnog perioda, entitet treba priznati u nediskontiranom iznosu kratkoročnih primanja za koje se očekuje da će biti plaćene u zamjenu za te usluge. Stoga se priznaju takve nagrade:

kao obaveza (obračunati trošak), nakon odbitka već plaćenog iznosa;
kao rashod, osim onih iznosa naknade koji su, u skladu sa zahtjevima drugih MSFI, uključeni u nabavnu vrijednost sredstva, tj.

U smislu objelodanjivanja, MRS 19 ne zahtijeva posebna objelodanjivanja o kratkoročnim primanjima zaposlenih. Međutim, to može biti potrebno prema drugim MSFI. Na primjer, prema objavljenim informacijama o visini troškova za isplatu naknada zaposlenima. Ovaj iznos uključuje i kratkoročne nagrade. I, recimo, MRS 24 „Obelodanjivanja povezanih strana“ zahteva obelodanjivanje informacija o naknadi ključnom rukovodećem osoblju.

MRS 19 utvrđuje pravila za računovodstvo i objavljivanje informacija o beneficijama zaposlenih. MRS 19 zahtijeva od entiteta da prizna:

a) odgovornost - u slučaju kada je zaposleni pružio uslugu u zamjenu za naknadu koja se isplati u budućnosti;

b) trošak - u slučaju kada privredno društvo koristi ekonomsku korist koja proizilazi iz pružanja usluge od strane zaposlenog u zamjenu za naknadu.

MRS 19 se ne bavi izvještavanjem o penzijskim planovima. Naknade zaposlenih na koje se primjenjuje MRS 19 uključuju naknade koje su:

a) prema formalizovanim planovima ili drugim formalizovanim sporazumima između preduzeća i njegovih zaposlenih, grupa zaposlenih ili njihovih predstavnika;

b) prema zakonu ili u vezi sa sporazumima unutar industrije prema kojima preduzeća moraju doprinijeti nacionalnim, državnim, industrijskim ili drugim planovima koje zajednički uspostavlja više poslodavaca; ili

c) uspostavljenu praksu koja vodi ka obavezi koja proizilazi iz takve prakse. Uspostavljene prakse dovode do povezane obaveze ako entitet nema održivu alternativu za isplatu naknada zaposlenima. Primjer obaveze prakse bila bi situacija u kojoj bi promjena prakse preduzeća rezultirala neprihvatljivom štetom po njegov odnos sa zaposlenima.

Beneficije zaposlenih uključuju:

a) kratkoročne naknade zaposlenima, kao što su one navedene u nastavku, ako se očekuje da će biti isplaćene u potpunosti prije dvanaest mjeseci nakon završetka godišnjeg izvještajni period u kojem su zaposleni pružali relevantne usluge:

1) zarade i doprinosi za socijalno osiguranje;

2) plaćeni godišnji odmor i plaćeno bolovanje;

3) učešće u dobiti i premije; I

4) beneficije u naturi (na primer, zdravstvena zaštita, stanovanje, automobili, roba ili usluge koje se pružaju besplatno ili po sniženoj ceni) za postojeće zaposlene;

b) naknade nakon prestanka rada, kao što su:

1) isplate penzija (npr. penzije i paušalne isplate po odlasku u penziju);

2) druge beneficije nakon prestanka radnog odnosa kao što su životno osiguranje i zdravstvena zaštita nakon prestanka radnog odnosa;

c) druge dugoročne beneficije zaposlenih, kao što su:

1) dugotrajna plaćena odsustva, kao što su radni staž ili godišnji odmor;

2) proslavljanje jubileja ili drugih nagrada za radni staž; I

3) naknade za dugotrajnu invalidnost; I

d) otpremnine.

Beneficije zaposlenih uključuju beneficije koje se pružaju i zaposlenima i njihovim izdržavanim licima i mogu se ostvariti putem plaćanja (ili pružanja dobara ili usluga) direktno zaposlenima, njihovim supružnicima, djeci ili drugim izdržavanim licima, ili drugim osobama kao što su osiguravajuća društva .

Zaposleni može pružati usluge preduzeću na puno radno vrijeme, nepuno radno vrijeme, stalno, povremeno ili privremeno. Zaposleni uključuju direktore i ostalo rukovodeće osoblje.

Beneficije zaposlenih - svi oblici naknada koje preduzeće pruža zaposlenima u zamjenu za usluge koje im pružaju ili prestanak ugovora o radu.

Kratkoročne beneficije zaposlenih – naknade zaposlenima (osim otpremnina) za koje se očekuje da će biti u potpunosti isplaćene prije dvanaest mjeseci nakon završetka godišnjeg izvještajnog perioda u kojem zaposleni pružaju odgovarajuću uslugu.

Beneficije nakon prestanka radnog odnosa – naknade zaposlenima (osim otpremnina i kratkoročnih naknada zaposlenima) isplaćene nakon prestanka radnog odnosa.

Ostale dugoročne beneficije zaposlenih – sve vrste beneficija zaposlenih osim kratkoročnih primanja zaposlenih, naknada nakon prestanka radnog odnosa i otpremnina.

Otpremnina – naknade zaposlenima u zamjenu za raskid ugovora o radu kao rezultat jednog od dva događaja:

a) odluku preduzeća da raskine ugovor o radu sa zaposlenikom prije nego što zaposleni navrši starosnu dob za penzionisanje, ili

b) odluka zaposlenog da prihvati ponudu naknade date u zamjenu za otkaz ugovora o radu.

Planovi naknada nakon prestanka rada - formalizovani ili neformalizovani ugovori, prema kojima preduzeće isplaćuje naknadu jednom ili više zaposlenih po isteku radnog odnosa.

Penzijski planovi definisanih doprinosa – planovi primanja preduzeća nakon prestanka radnog odnosa prema kojima preduzeće daje fiksne doprinose posebnom subjektu (ili fondu) i neće imati nikakvu zakonsku ili konstruktivnu obavezu da plaća dodatne doprinose ako je imovina fonda nedovoljna da zaposlenima isplati svu dospjelu naknadu za pružene usluge od njih u tekućem i prethodnim periodima.

Penzijski planovi sa definisanim beneficijama – planovi naknada nakon prestanka radnog odnosa osim planova sa definisanim doprinosima.

Penzione planove koje zajednički uspostavlja nekoliko poslodavaca, - planove sa definisanim doprinosima (osim javnih penzionih planova) ili planove sa definisanim primanjima (osim javnih penzionih planova) koji:

a) kombinuju imovinu koju doprinose različiti subjekti koji nisu pod zajedničkom kontrolom, i

b) koristi ova sredstva za isplatu naknada zaposlenima u više preduzeća, pod uslovom da se doprinosi i visina uplata određuju bez obzira na to koje preduzeće zapošljava zaposlene koji ih primaju.

Entitet mora otkriti informacije koje:

(a) Objašnjava karakteristike svojih planova sa definisanim primanjima i rizike povezane s njima;

b) identifikuje i objašnjava iznose prikazane u svojim finansijskim izveštajima koji nastaju u vezi sa njegovim planovima definisanih primanja; I

c) opisuje kako bi njegovi planovi sa definisanim primanjima mogli uticati na iznos, vrijeme i neizvjesnost budućih novčanih tokova entiteta.

Ustanova treba uzeti u obzir sve od sljedećeg:

a) nivo detalja neophodan za ispunjavanje zahtjeva za objelodanjivanjem;

b) koliki značaj treba dati svakom od različitih zahtjeva;

c) potrebni nivo agregacije ili detalja informacija, i

d) da li su korisnicima finansijskih izvještaja potrebne dodatne informacije za procjenu kvantitativnih objelodanjivanja.

Ako su objelodanjivanja koja zahtijevaju MRS 19 i drugi MSFI nedovoljna, entitet će objelodaniti dodatne informacije. Na primjer, entitet može predstaviti analizu sadašnje vrijednosti obaveza definisanih primanja koja pravi razliku između prirode, karakteristika i rizika povezanih sa obavezama. Takva otkrivanja mogu uključivati:

(a) Iznosi prema sadašnjim članovima, odgođenim članovima i penzionerima;

b) naknade, pravo na primanje koje je bezuslovno, i obračunate naknade, pravo na primanje koje nije bezuslovno;

c) nepredviđene naknade, iznosi koji se mogu pripisati budućim povećanjem plata i druge naknade.