Dom » Trgovanje » Msa 300 planiranje revizije. Planiranje revizije finansijskih izvještaja u skladu sa međunarodnim standardima revizije

Msa 300 planiranje revizije. Planiranje revizije finansijskih izvještaja u skladu sa međunarodnim standardima revizije

MEĐUNARODNI STANDARD
REVIZIJA 300
„PLANIRANJE REVIZIJE
FINANSIJSKI IZVJEŠTAJI"
Završio učenik EEZ grupe - 401:
Druzhinina Oksana Alexandrovna
Učiteljica: Kudryavtseva Irina
Yuryevna

Osnovne informacije o MCA 300

MSR br. 300 „Planiranje revizije finansijskih izveštaja“ u sistemu ruskog jezika
revizorski standardi su u skladu sa Federalnim pravilom (standardom) revizije
Aktivnost br. 3 “Planiranje revizije”, koja se značajno razlikuje od Međunarodnog standarda revizije.
Osnovna razlika je u tome što je, u skladu sa ZKP, revizor prilikom planiranja
revizija treba da razvije dva dokumenta - opšti plan revizije i program revizije,
dok se od MSR očekuje da razviju ukupnu strategiju revizije i
detaljan plan revizije. Kako je predviđeno odredbama ruskog standarda, u
Ukupni plan revizije opisuje očekivani obim i proceduru za provođenje
revizija. Služi kao vodič u razvoju programa revizije. U programu
revizija utvrđuje prirodu, vrijeme i obim planiranog
revizorske procedure neophodne za implementaciju ukupnog plana revizije.
Opća strategija revizije opisana u MSR postavlja opseg. tajming i
smjer revizije i usmjerava razvoj detaljnog plana
revizija. Dakle, općenito, u smislu namjene i sadržaja dokumenta o općoj
strategija revizije je u skladu sa opštim planom revizije predviđenim od strane ZKP, i
detaljan plan revizije koji će se razviti u skladu sa MSR,
je u skladu sa programom revizije predviđenim od strane ZKP.
U ruskom standardu, koncept "opsega planiranja", koji se koristi u ISA,
zamijenjen užim konceptom "vremena utrošenog na planiranje". Takve
promjena nije sasvim ispravna, budući da MSR predviđa da taj termin
"obim" se općenito odnosi na revizijske postupke koji se razmatraju
neophodno u datim okolnostima.
Procedura planiranja revizije regulisana je Međunarodnim standardom revizije br. 300
„Planiranje revizije finansijskih izvještaja“, u nastavku ćemo predstaviti standard.

Uslovi

Za potrebe MSR, sljedeći izrazi imaju sljedeće značenje:
značenje:
1. izjave - sadržane ekspresne ili druge izjave menadžmenta
u finansijskim izvještajima i koristi ih revizor za analizu različitih kategorija
potencijalne pogrešne izjave;
2. komercijalni rizik - rizik koji proizilazi iz materijalnih uslova, događaja,
okolnosti, radnje ili propusti koji bi mogli negativno uticati
sposobnost organizacije da postigne svoje ciljeve i realizuje svoje
strategije, ili povezane sa postavljanjem neadekvatnih ciljeva i razvojem
neadekvatna strategija;
3. interna kontrola – proces koji se razvija, sprovodi i održava
predstavnika vlasnika, uprave i drugih zaposlenih u cilju
pružanje razumne garancije da će ciljevi organizacije biti postignuti u smislu
pouzdanost finansijskih izvještaja, efikasnost i efektivnost poslovanja,
usklađenost postojeći zakoni i propise. Termin "sredstvo kontrole"
odnosi se na bilo koji aspekt jednog ili više elemenata unutrašnja kontrola.
4. procedure procjene rizika - revizijske procedure koje imaju za cilj dobijanje
ideje o organizaciji i okruženju njenih aktivnosti, uključujući sistem internih
praćenje, identifikaciju i procjenu rizika od materijalno značajnih grešaka, bilo zbog
prevara ili greška, na nivou finansijskih izveštaja i tvrdnji;
5. značajan rizik - identifikovani i procenjeni rizik od materijalno značajnih grešaka,
što, po mišljenju revizora, zahtijeva posebno razmatranje

Obim ovog standarda

Međunarodni standard revizije (ISA) 300
"Planiranje revizije finansijskih izvještaja"
treba čitati zajedno sa ISA 200
„Glavni ciljevi nezavisnog revizora i
obavljanje revizije u skladu sa
Međunarodni standardi revizije".
Ovaj međunarodni standard revizije
(ISA) utvrđuje odgovornosti revizora za
planiranje revizije finansijskih izvještaja.
Ovaj standard odnosi se na ponovljeno
revizorski zadaci. Zasebno predstavljeno
dodatne napomene u vezi
revizijski angažman po prvi put.

Svrha revizora, uloga i vrijeme planiranja revizije

Cilj revizora je da planira provođenje revizije na takav način da
efikasno sprovedeno.
Planiranje revizije uključuje razvoj ukupna strategija revizija angažmana i
izrada plana revizije. Pravilno planiranje je od pomoći prilikom obavljanja revizije
finansijski izvještaji jer:
- pomaže revizoru da posveti dužnu pažnju važni aspekti revizija;
- pomaže revizoru da blagovremeno identifikuje i otkloni moguće probleme;
- pomaže revizoru u pravilnom organizovanju revizorskog angažmana i usmjeravanju
proces njegovog sprovođenja na način da se obezbedi njegovo delotvorno sprovođenje;
- pomaže u izboru članova revizorskog tima koji imaju odgovarajuće
vještine i kvalifikacije za smanjenje očekivanih rizika, kao iu distribuciji
rad između njih;
- doprinosi upravljanju i kontroli članova revizorskog tima, i
analiza rezultata njihovog rada;
- gdje je primjenjivo, pomaže u koordinaciji rada revizora
komponente organizacije i stručnjaci.

Revizijska dokumentacija za MSR 300

(a) ukupnu strategiju revizije;
(b) plan revizije koju treba izvršiti;
(c) sve značajne promjene napravljene
tokom tekuće revizije u opštoj
strategija revizije ili plan revizije
revizije, kao i razloge za ove promjene.

Angažman ključnih članova angažiranog tima i pripremne aktivnosti za angažman

Za planiranje revizije, uključujući planiranje
diskusije između članova revizorskog tima i učešće
u njima, šef revizije
revizije i drugi ključni članovi revizorskog tima
Kada se upuštate u stalni revizijski angažman,
Revizor treba da preduzme sljedeće korake:
(a) sprovodi postupke u skladu sa zahtjevima
MSR 220 koji se odnosi na nastavak odnosa sa
od strane klijenta i prihvatanje ovog revizorskog angažmana;
(b) u skladu sa MSR 220, ocijeniti usklađenost sa
primijenjen etički standardi, uključujući i zahtjev za
nezavisnost;
(c) dogovoriti uslove revizorskog angažmana u skladu sa
sa zahtjevima ISA 210

Plan revizije

Plan revizije zahtijeva detaljniji opis
provjere od opće strategije, budući da je
specificirati prirodu, vrijeme i obim revizije
procedure koje moraju poštovati članovi
revizorski tim. Planiranje takvih procedura
izvršeno tokom cijele revizije
razvoj plana angažmana revizije.
Na primjer, planiranje procedura evaluacije revizije
rizici se javljaju u ranoj fazi revizije. ali
planiranje prirode, vremena i obima određenih
naknadne revizijske procedure zavise od
rezultate implementacije postupaka procjene rizika. osim
Osim toga, revizor može inicirati naknadno
procedure evaluacije za određene klase transakcija,
stanja računa i objavljivanja prije planiranja
sve ostale naknadne revizijske procedure.

Upravljanje, kontrola i pregled

Priroda, vrijeme i obim upravljanja i kontrole članova
revizorski tim, kao i pregled
Rezultati njihovog rada zavise od mnogih faktora, kao što su:
- veličinu i složenost strukture organizacije;
- oblast revizije;
-Procjena rizika od materijalno značajnih grešaka (npr.
povećanje u procjeni rizika značajnog pogrešnog prikazivanja u
ovo područje revizije obično zahtijeva odgovarajuće
povećanje i osiguranje pravovremenosti
upravljanje i kontrolu članova revizorskog tima, i
također dublji pregled njihovog rada);
-vještine i kvalifikacije pojedinih članova revizorskog tima
revizorski timovi.
ISA 220 sadrži dodatne smjernice o
upravljanje i kontrolu revizije, kao i
provjeravajući njegove rezultate.

10. Promjene u odlukama planiranja tokom revizije

Nepredviđeni događaji, promjena okolnosti ili
revizijski dokazi pribavljeni tokom
revizijske procedure mogu rezultirati
potrebu za promjenom ukupne strategije i plana revizije,
a time i planiranu prirodu, vrijeme i obim
naknadne revizijske procedure, uzimajući u obzir
revidirana analiza procijenjenih rizika. Takve
situacija može nastati kada, na pažnju revizora
primaju informacije koje se bitno razlikuju od toga
koji je bio dostupan prilikom planiranja revizije
procedure. Na primjer, revizijski dokazi
primljeni u toku obavljanja postupaka verifikacije za
sadržaj, može biti u suprotnosti sa revizijom
dokazi dobijeni kao rezultat ispitivanja imovinskog stanja
kontrolu.

11.

HVALA NA PAŽNJI!

12. 1. Obim ovog standarda (ISA 300)

A) Ovaj Međunarodni standard revizije (ISA) utvrđuje
odgovornost revizora da primjenjuje princip materijalnosti u
planiranje i provođenje revizije finansijskih izvještaja. JE
objašnjava kako se princip materijalnosti primjenjuje u
procjena uticaja na reviziju identifikovanih pogrešnih iskaza, kao i uticaja
neispravljeni pogrešni iskazi, ako ih ima, u finansijskim
izvještavanje.
B) Ovaj Međunarodni standard revizije (ISA) utvrđuje
revizorova odgovornost da identificira i procijeni rizike materijala
pogrešna prikazivanja finansijskih izveštaja kroz ispitivanje
organizaciju i njeno okruženje, uključujući sistem interne kontrole
organizacije.
C) Ovaj Međunarodni standard revizije (ISA) utvrđuje
odgovornosti revizora u planiranju revizije finansijskih
izvještavanje. Ovaj standard se primjenjuje na ponovnu reviziju
zadataka. Odvojeno su date dodatne napomene,

13. 2. Svrha MSR 300

A) Cilj revizora je planiranje učinka
reviziju na takav način da se izvrši efikasno.
B) Cilj revizora je identificirati i procijeniti rizike
materijalno pogrešno prikazivanje kao rezultat prijevare
radnje, a zbog greške, na nivou finansijskih izvještaja
i na nivou pretpostavke, kroz proučavanje organizacije i njenih
okruženje, uključujući sistem interne kontrole organizacije,
čime se pruža osnova za razvoj i implementaciju
revizijske procedure kao odgovor na procijenjene materijalne rizike
izobličenje.
C) Cilj revizora je planiranje i
vršeći reviziju, pravilno primijeniti princip
materijalnost.

14. 3. Dokumentacija

A) Revizor treba da uključi u revizijsku dokumentaciju:
<1>
(a) ukupnu strategiju revizije;
(b) plan revizije koju treba izvršiti;
(c) sve značajne promjene u cjelokupnoj strategiji napravljene tokom revizije
revizija ili plan revizije koja se sprovodi, kao i razlozi za ove promjene Dodat
Razmatranja o prvim revizijskim angažmanima
B) Revizor treba da uključi u revizijsku dokumentaciju:
<1>MSR 230, Revizijska dokumentacija,
(a) diskusije među članovima angažiranog tima i donesene važne odluke;
(b) ključne elemente razumijevanja svakog od aspekata organizacije i njenog okruženja, i
svaki od elemenata svog sistema interne kontrole, izvori informacija iz kojih
takvo razumevanje je postignuto; i sprovedene procedure procjene rizika;
(c) identifikovane i procijenjene rizike materijalno značajnih grešaka u finansijskim izvještajima
izveštavanje i na nivou tvrdnji kako se zahteva paragrafom 25;
(d) identifikovane rizike i povezane kontrole za koje je revizor
razumijevanje kao rezultat primjene zahtjeva stavova 27-30.
C) Revizor treba da uključi u revizijsku dokumentaciju sljedeće količine i faktore
koji su analizirani prilikom određivanja ovih veličina:
<1>MSR 230 Revizijska dokumentacija
(a) materijalnost za finansijske izvještaje u cjelini;
(b) ako je relevantno, nivo ili nivoe materijalnosti za određene vrste operacije,
stanja na računima ili otkrivanja;
(c) materijalnost učinka;
(d) podatke o reviziji nivoa materijalnosti navedenih u stavovima (a) - (c) tokom
revizija.

15. 4. Prije početka revizije po prvi put, revizor treba:

A) (a) provesti procedure koje zahtijeva MSR 220 u vezi sa
prihvatanje odnosa sa klijentom i ovog revizorskog angažmana;
(b) u skladu sa relevantnim etički zahtjevi
razmijeniti informacije sa prethodnim revizorom ako
došlo je do promjene revizora
B) Sticanje razumijevanja subjekta koji se revidira i njegovog okruženja,
uključujući interne kontrole organizacije (u daljem tekstu
koji se naziva "razumijevanje organizacije"), je kontinuirano
dinamičan proces prikupljanja, ažuriranja i analize informacija
tokom revizije. Ovo razumevanje stvara sistem
kriterijuma u okviru kojih revizor planira reviziju i pitanja
profesionalnu prosudbu tokom cijele revizije
C) Sprovođenje procedura kao odgovor na procijenjene rizike
materijalno pogrešno prikazivanje, uključujući razvoj i učinak
daljih revizijskih postupaka kako bi se dobilo dovoljno
odgovarajući revizijski dokaz

16. 5. Učešće ključnih članova revizorskog tima

A) Uključenost vođe angažmana i drugih ključnih članova
revizorski tim u planiranju revizije uključuje
koristeći svoje iskustvo i sposobnost da shvate suštinu pitanja koja
dovodi do povećanja efektivnosti i efikasnosti procesa
planiranje.
B) Zahtjevi i preporuke za diskusiju od strane revizorskog tima
pitanja izloženosti finansijskih izveštaja entiteta
materijalno značajna pogrešna prikazivanja navedena su u MSR 315 (revidirani),
stav 10. U paragrafu 15 MSR 240, Odgovornosti revizora za
u pogledu prijevare u obavljanju revizije
finansijski izvještaji“ daje smjernice o tome kako
da se takva rasprava fokusira na izlaganje
finansijski izvještaji subjekta materijalno značajnih pogrešnih iskaza zbog
uzrok nepoštenih radnji

17. Odgovori

1. C) Ovaj Međunarodni standard revizije (ISA) utvrđuje odgovornosti
revizor za planiranje revizije finansijskih izvještaja. Ovaj standard se primjenjuje
ponoviti revizorske angažmane. Odvojeno su date dodatne napomene,
koji se odnosi na prvi put obavljen revizijski angažman.
2. A) Cilj revizora je da planira provođenje revizije na takav način da
da bi se to efikasno sprovodilo.
3. A) Revizor treba da uključi u revizijsku dokumentaciju:
<1>MSR 230 Revizijska dokumentacija
(a) ukupnu strategiju revizije;
(b) plan revizije koju treba izvršiti;
(c) sve značajne promjene učinjene u toku revizije generalnog
strategiju revizije ili plan revizije koju treba izvršiti i razloge za ove promjene
Dodatna razmatranja za prve revizijske angažmane
4. A) (a) sprovesti procedure koje zahteva MSR 220 u vezi sa prihvatanjem odnosa sa
klijent i ovaj revizorski angažman;
(b) u cilju ispunjavanja relevantnih etičkih zahtjeva, razmjenjuje informacije
sa prethodnim revizorom, ako je došlo do promjene revizora
5. Obje opcije su tačne

Međunarodni standardi revizije (MSR) su objedinjeni osnovni principi koje svi revizori moraju slijediti u svom profesionalna aktivnost. Oni služe dvostrukoj svrsi:

Razvoj revizije u onim zemljama u kojima je nivo profesionalizma ispod globalnog;

U mjeri u kojoj je to moguće, objedinjavanje pristupa reviziji na međunarodnom nivou.

Standard revizije 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja, bavi se revizorskom odgovornošću da planira reviziju finansijskih izvještaja.

Planiranje revizije uključuje uspostavljanje sveobuhvatne strategije revizije za revizijski angažman i razvoj plana revizije.

Adekvatno planiranje doprinosi postizanju ciljeva revizije na nekoliko načina, uključujući sljedeće:

Pomaže da se osigura da se važnim oblastima revizije posveti dužna pažnja.

Pomaže revizoru da identificira i riješi probleme na vrijeme potencijalni problemi.

Pomaže revizoru u pravilnom organizovanju i upravljanju izvršenjem revizijskog angažmana kako bi se osiguralo da se ono efikasno provodi.

Pomaže u odabiru članova projektnog tima sa odgovarajućim nivoom sposobnosti i kompetencije da odgovore na predviđene rizike, te u raspodjeli posla članovima projektnog tima.

Omogućava usmjeravanje i nadzor rada članova projektnog tima, kao i verifikaciju njihovog rada.

Pomaže, ako je potrebno, u koordinaciji rada revizora i eksperata komponenti.

Cilj revizora je da planira reviziju tako da se izvrši efikasno.

Revizor treba poduzeti sljedeće radnje početna faza trenutni ugovor o reviziji:

Usklađenost sa procedurama koje zahtijeva MSR 220 Kontrola kvaliteta revizije finansijskih izvještaja u pogledu nastavka odnosa sa klijentom i konkretnog revizorskog angažmana;

Procjena usklađenosti sa etičkim zahtjevima, uključujući nezavisnost, kako to zahtijeva MSR 220 Kontrola kvaliteta o reviziji finansijskih izvještaja; I

Utvrđivanje da su uslovi angažmana shvaćeni, u skladu sa zahtjevima MSR 210, Dogovaranje uslova revizorskih angažmana.

Revizor treba da planira prirodu, vrijeme i obim usmjerenja angažiranog tima, nadzor nad članovima angažiranog tima i pregled njihovog rada.

Revizor treba da uključi u revizijsku dokumentaciju (MSR 230, Revizijska dokumentacija):

Opća strategija revizije;

Plan revizije;

Sve značajne promjene učinjene tokom revizorskog angažmana u cjelokupnoj revizijskoj strategiji ili planu revizije i razlozi za takve promjene.

Revizor treba poduzeti sljedeće radnje prije obavljanja primarnog revizorskog angažmana:

Slijedite procedure koje zahtijeva MSR 220 u vezi sa prihvatanjem klijenta i specifičnim revizijskim angažmanom;

Kontaktirajte prethodnog revizora u slučaju da je došlo do promjene revizora, u skladu sa relevantnim etičkim zahtjevima u datim okolnostima.

Priroda i obim planiranja varira u zavisnosti od veličine i složenosti organizacijske strukture predmet, dosadašnja iskustva ključnih članova angažiranog tima sa predmetom i promjene okolnosti koje su nastale u toku revizorskog angažmana.

Proces planiranja se ne sastoji od različitih dijelova, već je kontinuiran i iterativan. Ovaj proces obično počinje ubrzo nakon (ili istovremeno sa) završetka prethodne revizije i nastavlja se do završetka tekućeg revizorskog angažmana. Međutim, prilikom planiranja revizije, revizor treba uzeti u obzir vrijeme određenih aktivnosti i revizijskih postupaka koji moraju biti završeni prije izvođenja daljih revizijskih postupaka. Na primjer, planiranje uključuje potrebu za razmatranjem pitanja kao što su:

Analitičke procedure koje treba izvršiti kao dio procjene rizika.

Sticanje opšteg znanja o regulatornom okviru koji se primenjuje na predmet i usklađenosti predmeta sa zahtevima ovog okvira.

Određivanje nivoa materijalnosti.

Stručno učešće.

Sprovođenje drugih postupaka procjene rizika.

Revizor može odlučiti da o elementima planiranja razgovara sa menadžmentom subjekta. Ovo se radi kako bi se olakšalo provođenje i upravljanje revizijskim angažmanom (na primjer, radi koordinacije nekih od planiranih revizijskih postupaka sa radom osoblja subjekta). Iako se ove rasprave dešavaju često, revizor je i dalje odgovoran za ukupnu strategiju revizije i plan. Kada se raspravlja o pitanjima koja su uključena u opštu strategiju revizije i plan revizije, treba učiniti sve da se ne ugrozi efektivnost revizije. Na primjer, rasprava o prirodi i vremenu detaljnih revizijskih procedura sa menadžmentom može ugroziti efektivnost revizije čineći revizijske postupke previše predvidljivim.

Učešće angažovanog partnera i drugih ključnih članova angažovanog tima u planiranju revizije omogućava da se prenesu njihovo iskustvo i razumevanje, čime se povećava efikasnost i efektivnost procesa planiranja.

Datum objave: 14.02.2019

Datum promjene: 14.02.2019

Priloženi fajl: docx, 52,56 kB

IFAC PRIRUČNIK10MSA 300 INTERNI? ONE STAND? T REVIZIJA 300 “PLAN? REVIZIJA FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA Međunarodni standard revizije (MSR) 300 Planiranje revizije finansijskih izvještaja treba čitati u vezi sa MSR 200 Osnovni ciljevi nezavisnog revizora i provođenje revizije u skladu sa međunarodnim standardima revizije. Uvod Opseg ovog standarda Ovaj Međunarodni standard revizije (MSR) utvrđuje revizorove odgovornosti za planiranje revizije finansijskih izvještaja. Ovaj standard se primjenjuje na ponovljene angažmane. Odvojeno, dati su dodatni komentari koji se odnose na revizijski angažman koji se obavlja po prvi put. ? Koji je obim i vrijeme planiranja 2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planiranje revizije uključuje razvoj ukupne strategije revizije za angažman i izradu plana revizije. Pravilno planiranje pomaže u provođenju revizije finansijskih izvještaja jer (Vidjeti paragrafe A1–A3): pomaže revizoru da posveti dužnu pažnju važnim aspektima revizije; Pomaže revizoru da identificira i ispravi moguće probleme na vrijeme; pomaže u odabiru članova revizorskog tima sa odgovarajućim vještinama i kvalifikacijama za ublažavanje očekivanih rizika, kao i u raspodjeli posla među njima; doprinosi usmjeravanju i kontroli članova revizorskog tima, kao i analizi rezultata njihovog rada, au slučajevima kada je to slučaj, pomaže u koordinaciji rada revizora komponenti organizacije i stručnjaka. Datum stupanja na snagu 3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ovaj standard je na snazi za revizije finansijskih izvještaja za periode koji počinju na dan ili nakon 15. decembra 2009. *Cilj 4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Cilj revizora je da planira izvođenje revizije na način da se ona efikasno sprovede Zahtjevi Uključenost ključnih članova revizorskog tima 5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Angažirani partner i drugi ključni članovi angažiranog tima trebaju biti uključeni u planiranje revizije, uključujući zakazivanje i sudjelovanje u raspravama među članovima revizorskog tima (Vidjeti paragraf A4). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Na početku revizorskog angažmana, revizor treba poduzeti sljedeće radnje: (a) izvršiti procedure koje zahtijeva MSR 220 u vezi s nastavkom odnosa s klijentom i ovim revizijskim angažmanom; (b) procijeniti usklađenost sa relevantnim etičkim zahtjevima, uključujući nezavisnost, u skladu sa SA 220; (c) steći razumijevanje uslova revizorskog angažmana, kako se zahtijeva u MRS 210 (Ref. paragrafi A5–A7). ? planiranje rada7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor treba da razvije sveobuhvatnu strategiju revizije koja odražava obim, vrijeme i ukupni fokus revizije, i koja je osnova za razvoj plana revizije.8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? U razvoju sveukupne strategije revizije, revizor treba: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? identificirati karakteristike angažmana koje su kritične za obim angažmana; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Potvrdite ciljeve izvještavanja o revizijskom angažmanu kako biste planirali vrijeme revizije i prirodu potrebnih razmjena informacija ;(c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? analizira faktore koji su, prema revizorovoj prosudbi, značajni u određivanju smjera aktivnosti revizorskog tima; (d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ispitati rezultate preliminarnog rada na revizijskom angažmanu i, ako je prikladno, utvrditi da li bi prethodno iskustvo angažovanog partnera u drugim angažmanima za entitet bilo korisno za angažman; (e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Utvrdite prirodu, vrijeme i količinu resursa potrebnih za provođenje revizije (Vidjeti paragrafe A8–A11). devet.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor treba da izradi plan revizije koji uključuje opis: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? prirodu, vrijeme i obim planiranih postupaka procjene rizika, kako zahtijeva MSR 315 (revidiran); (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? prirodu, vrijeme i obim planiranih naknadnih revizijskih postupaka na nivou tvrdnje, kako je definirano u MSR 330; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? druge planirane revizijske procedure koje se moraju izvršiti kako bi revizijski angažman bio u skladu sa zahtjevima Međunarodnih revizijskih standarda (Vidjeti paragraf A12).10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Tokom revizije, revizor treba da izvrši izmjene u cjelokupnoj revizijskoj strategiji i planu prema potrebi (Vidjeti paragraf A13). jedanaest.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor treba da planira prirodu, vrijeme i obim posla kako bi usmjeravao i nadzirao članove revizorskog tima, te pregledao rezultate njihovog rada (Vidjeti stavove A14–A15). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizor treba da uključi u revizijsku dokumentaciju: (a) ukupnu strategiju revizije (b) plan revizije koju treba provesti; (c) sve značajne promjene učinjene tokom revizije u cjelokupnoj revizijskoj strategiji ili planu revizije i razlozima za te promjene (Vidjeti paragrafe A16–A19) Dodatna razmatranja za revizijske angažmane po prvi put 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Prije početka revizije po prvi put, revizor bi trebao: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? izvršiti procedure koje zahtijeva MSR 220 u vezi sa prihvatanjem odnosa s klijentom i ovog revizorskog angažmana; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? da bi se uskladili s relevantnim etičkim zahtjevima, komunicirajte s prethodnim revizorom ako je došlo do promjene revizora (Vidjeti paragraf A20). ***? priručnik za primjenu i drugi materijali s objašnjenjima? Svrha i vrijeme planiranja (vidi tačku 2) A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Priroda i obim posla planiranja će varirati u zavisnosti od veličine i složenosti subjekta koji se revidira, prethodnog iskustva ključnih članova revizorskog tima sa subjektom i promjena u okolnostima koje su nastale tokom revizije. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planiranje nije zasebna faza revizije, već je kontinuirano i ciklično i u mnogim slučajevima počinje odmah nakon završetka (ili u vezi sa završetkom) prethodnog revizorskog angažmana i nastavlja se do tekućeg revizorskog angažmana. Planiranje uključuje preispitivanje vremena određenih aktivnosti i revizijskih postupaka koji se moraju završiti prije nego što naknadni revizijski postupci mogu započeti. Na primjer, planiranje uključuje potrebu, prije nego što revizor identificira i procijeni rizike materijalno značajnih grešaka, analizira pitanja kao što su: lista analitičkih postupaka koje treba izvršiti kao procedure procjene rizika; primanje opšta ideja o pravni akti koji se odnose na aktivnosti organizacije i način na koji organizacija ispunjava zahtjeve ovih akata, postupak utvrđivanja materijalnosti, izvodljivost uključivanja stručnjaka, postupak sprovođenja drugih postupaka procjene rizika. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kako bi se olakšalo obavljanje i kontrola revizorskog angažmana (na primjer, da bi se koordinirale određene revizijske procedure sa radom osoblja organizacije), revizor može odlučiti da razgovara o određenim aspektima planiranja sa menadžmentom organizacije. Iako se takve rasprave često vode, razvoj ukupne strategije revizije i plana revizije koja će se provesti ostaje odgovornost revizora. Kada se raspravlja o pitanjima koja se odnose na opštu strategiju revizije ili plan revizije koji treba da se sprovede, treba voditi računa da se ne ugrozi njihova delotvornost. Na primjer, razgovori sa menadžmentom o prirodi i vremenu revizijskih postupaka mogu ugroziti djelotvornost revizije čineći revizorske postupke previše predvidljivim Uključivanje ključnih članova revizijskog tima (Vidjeti paragraf 5) A4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Uključivanje angažiranog partnera i drugih ključnih članova angažiranog tima u planiranje revizije uključuje oslanjanje na njihovo iskustvo i razumijevanje predmeta, što dovodi do povećanja efektivnosti i efikasnosti procesa planiranja. Preliminarni rad na zadatku (vidi tačku 6)A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Izvođenje na početku tekućeg revizijskog angažmana svih preliminarnih radova na njemu opisanih u paragrafu 6 pomaže revizoru da identificira i ocijeni događaje ili okolnosti koje mogu negativno utjecati na njegovu sposobnost da planira i izvrši revizijski angažman. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Izvođenje ovih aktivnosti prije revizije omogućava revizoru da planira angažman tako da, tokom angažmana: revizor zadrži nezavisnost i sposobnost da izvrši angažman; ne postoje problemi integriteta menadžmenta koji bi mogli negativno utjecati na revizorovu želju da nastavi. nesporazumi sa klijentom u vezi sa uslovima revizorskog angažmana A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Revizorov pregled kontinuiranog odnosa s klijentom i usklađenosti sa relevantnim etičkim zahtjevima, uključujući nezavisnost, provodi se tijekom cijelog revizorskog angažmana kako nastaju novi uvjeti ili se okolnosti mijenjaju. Izvođenje početnih postupaka kako za nastavak odnosa s klijentom tako i za procjenu usklađenosti sa relevantnim etičkim zahtjevima (uključujući nezavisnost) na samom početku tekućeg revizorskog angažmana znači da se oni završe prije nego što se završi drugi značajan posao na tekućem revizorskom angažmanu. U slučajevima revizijskih angažmana koji se ponavljaju, takvi početni postupci se obično izvode odmah nakon završetka (ili u vezi sa završetkom) prethodnog revizorskog angažmana.? Aktivnosti planiranja Opća strategija revizije (Vidjeti paragrafe 7–8) A8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pod uslovom da se poštuju procedure procjene rizika revizije, proces razvoja sveobuhvatne strategije revizije pomaže revizoru da postigne sigurnost u pitanjima kao što je visok nivo rizika ili uključivanje stručnjaka u rješavanje složenih pitanja; alokaciju resursa na specifična područja revizije, na primjer, broj članova revizorskog tima koji su raspoređeni za obavljanje inventara velikih količina inventara u? gdje se nalaze, stepen u kojem se rad drugih revizora preispituje u slučaju grupne revizije, ili broj sati posvećenih područjima visokog rizika; kada koristiti raspoložive resurse: na primjer, tokom privremene revizije ili na glavne ključne datume; kako se upravlja resursima, dodjeljuje ih i nadzire: na primjer, kada treba održavati sastanke kako bi se informirali i čuli članovi angažiranog tima, kako će biti organizirani pregledi od strane angažiranog partnera i menadžera (na primjer, na licu mjesta ili na daljinu), da li se izvode recenzije kvaliteta zadatka.A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dodatak navodi primjere komentara koji se odnose na razvoj ukupne strategije revizije.A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Jednom kada je sveobuhvatna strategija revizije razvijena, plan revizije se može razviti kako bi se pozabavila pitanjima identifikovanim u ukupnoj strategiji revizije, uzimajući u obzir potrebu da se postignu ciljevi revizije kroz efektivno korištenje revizorovih resursa. ? Razvoj ukupne strategije revizije i detaljnog plana revizije nisu nužno odvojeni ili uzastopni koraci, već su usko povezani, jer promjene u jednom od ovih dokumenata mogu rezultirati potrebom za odgovarajućim promjenama u drugom. Karakteristike malih organizacijaA11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Prilikom revizije malih subjekata, cjelokupnu reviziju može obaviti vrlo mali revizorski tim. U mnogim slučajevima, revizije malih subjekata provodi angažirani partner (koji može biti jedini praktičar) sa samo jednim članom angažiranog tima (ili bez članova angažiranog tima). U okruženju malog revizorskog tima, lakše je koordinirati zajednički rad svojim članovima i organizuju informacionu interakciju među njima. ? razvoj sveobuhvatne strategije revizije za reviziju koja se sprovodi mala organizacija ne bi trebalo da postane složen ili dugotrajan poduhvat; zavisi od veličine organizacije, složenosti revizije i veličine revizorskog tima. Na primjer, kratak post-revizijski memorandum zasnovan na pregledu radnih dokumenata i naglašavanju problema identifikovanih u reviziji koja je upravo završena, ažuriran u tekućem periodu nakon razgovora sa vlasnikom-menadžerom, mogao bi poslužiti kao dobro dokumentovana strategija. tekući revizijski angažman, ako ovaj memorandum otkriva pitanja navedena u stavu 8. Plan tekuće revizije (Vidjeti paragraf 9) A12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Plan revizije sadrži više Detaljan opis nego cjelokupnu strategiju jer specificira prirodu, vrijeme i obim revizijskih procedura koje izvode članovi revizorskog tima. Planiranje ovih revizijskih postupaka se dešava tokom cijele revizije kako se plan revizije razvija. Na primjer, planiranje postupaka procjene rizika revizije provodi se u početnoj fazi revizije. Međutim, planiranje prirode, vremena i obima svih naknadnih revizijskih postupaka zavisi od ishoda ovih postupaka procjene rizika. Osim toga, revizor može pokrenuti naknadne revizijske postupke kako bi procijenio određene vrste transakcija, stanja računa i objelodanjivanja prije planiranja svih ostalih naknadnih revizijskih postupaka Promjene odluka o planiranju tokom revizije (Vidjeti paragraf 10) A13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kao rezultat nepredviđenih događaja, promjena u okolnostima ili kao rezultat pribavljanja revizijskih dokaza pribavljenih tokom revizijskih postupaka, revizor će možda morati izvršiti promjene u cjelokupnoj revizijskoj strategiji i planu revizije, što će za sobom povlačiti promjenu u prirodu, vrijeme i obim naknadnih revizijskih postupaka uzimajući u obzir revidiranu analizu procijenjenih rizika. Ovo se može dogoditi kada revizor dobije informacije koje se materijalno razlikuju od onih koje su bile dostupne kada su revizijski postupci prvobitno planirani. Na primjer, revizijski dokazi dobiveni provođenjem suštinskih postupaka mogu biti u sukobu s revizijskim dokazima dobivenim testiranjem kontrola. ? usmjeravanje, kontrolu i pregled (Vidjeti paragraf 11) A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Priroda, vrijeme i obim usmjeravanja i kontrole članova revizorskog tima, kao i pregled njihovog rada, varirat će i ovisit će o mnogim faktorima, uključujući: veličinu i složenost subjekta; obim revizije; procijenjene rizike značajnog pogrešnog prikazivanja (npr. povećanje procijenjenog rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja za datu oblast revizije, obično zahtijeva odgovarajuće povećanje obima i pravovremenosti usmjeravanja i kontrole članova revizorskog tima, kao i detaljniji pregled njihovog rada); sposobnosti i obučenost članova revizorskog tima koji obavljaju revizijski angažman. Dodatne smjernice o usmjeravanju i kontroli revizije, kao i o verifikaciji rezultata revizorskog rada, sadržane su u MSR 220. Karakteristike malih organizacijaA15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ako reviziju provodi isključivo angažirani partner, tada ne dolazi do organizacije upravljanja i kontrole nad članovima revizorskog tima. U takvim slučajevima, angažovani partner, koji je sam obavio sve procedure, upoznat je sa svim bitnim problemima. Kada cjelokupnu reviziju provodi isti pojedinac, pojedinac može naknadno naići na praktične probleme u izražavanju objektivnog mišljenja o primjerenosti prosudbi donesenih tokom revizije. Ako se radi o posebno složenim ili neuobičajenim stvarima, a reviziju provodi pojedinačni praktičar, može biti prikladno konsultovati druge odgovarajuće kvalifikovane revizore ili profesionalnu revizorsku firmu. Dokumentacija (Vidjeti paragraf 12) A16.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ukupna dokumentacija o strategiji revizije je zapis ključnih odluka koje se smatraju neophodnim za pravilno planiranje revizije i komuniciranje značajnih pitanja članovima revizorskog tima. Na primjer, revizor može sažeti ukupnu strategiju revizije u obliku memoranduma koji sadrži ključne odluke o ukupnom obimu, vremenu i procedurama revizije.A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentacija plana revizije je zapis o planiranoj prirodi, vremenu i obimu postupaka procjene rizika i naknadnih revizijskih postupaka na nivou tvrdnji kao odgovor na procijenjene rizike. Dokumentacija takođe služi kao dokaz da su revizijski postupci pravilno planirani, koji se mogu pregledati i odobriti prije nego što se procedure sprovedu. Revizor može koristiti standardne programe revizije ili kontrolne liste prilagođene posebnim okolnostima revizorskog angažmana. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentovanje značajnih promjena ukupne strategije revizije i plana revizije, kao i promjena koje proizilaze iz planirane prirode, vremena i obima revizijskih postupaka, objašnjava razloge zbog kojih su ove značajne promjene napravljene, a ukupna revizijska strategija i plan revizije su usvojeni u njihovim konačna verzija za tekuću reviziju. Dokumenti takođe odražavaju odgovarajuće odgovore na značajne promjene koje su se desile tokom revizije Osobenosti malih organizacijaA19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kao što je navedeno u paragrafu A11, relevantni sažeti memorandum može poslužiti kao dokumentaciju strategije revizije za malu organizaciju. Standardni programi revizije ili kontrolne liste (Vidjeti paragraf A17) mogu se koristiti u razvoju plana revizije, na osnovu pretpostavke da postoji nekoliko relevantnih mjere kontrole, što će vjerovatno biti slučaj u malom subjektu, pod uvjetom da se takvi programi ili liste koriste u kontekstu specifičnih okolnosti revizijskog angažmana, uključujući revizorovu procjenu rizika. Dodatna razmatranja za reviziju po prvi put (Ref. 13)A20.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Da li svrha i svrha planiranja revizije koja se provodi ostaje ista kao u revizijskom angažmanu koji se obavlja po prvi put? kao i redovne revizije. Međutim, prilikom planiranja revizijskog angažmana koji se obavlja po prvi put, revizor može smatrati potrebnim proširiti listu planiranih poslova, budući da nema dosadašnje iskustvo sa revidiranom organizacijom koje bi mogao koristiti prilikom planiranja redovnog obavljanja revizije. Prilikom izrade sveukupne strategije revizije i plana za reviziju po prvi put, revizor može razmotriti neka dodatna pitanja, uključujući sljedeće: Sporazume koje treba postići s prethodnim revizorom, na primjer, kako bi se osiguralo da se njegovi radni dokumenti pregledaju, osim kada zabranjeno zakonom ili propisom; sva načelna pitanja (uključujući primenu računovodstvenih principa ili standarda revizije i finansijskog izvještavanja) o kojima se razgovara sa menadžmentom u vezi sa početnim imenovanjem revizora; skretanje pažnje na ove stvari onima koji su zaduženi za korporativno upravljanje i uticaj ovih pitanja na ukupnu strategiju revizije i plan revizije; revizijske procedure neophodne za dobijanje dovoljnih i odgovarajućih revizijskih dokaza o početnim saldama; druge procedure u sistemu kontrole kvaliteta firme za prve revizijske angažmane (na primer, sistem kvaliteta firme može uključiti drugog partnera ili višeg člana osoblja u pregled celokupne strategije revizije pre do početka značajnih revizijskih postupaka ili pregleda izvještaja prije izdavanja). Dodatak (Vidjeti paragrafe 7–8, A8–A11) Razmatranja za razvoj sveobuhvatne strategije revizije Ovaj dodatak pruža primjere pitanja koja revizor može uzeti u obzir prilikom razvoja cjelokupne strategije revizije. Mnoga od ovih pitanja će uticati detaljan plan revizija. Navedeni primjeri pokrivaju širok spektar pitanja primjenjivih na mnoge revizorske angažmane. Iako neka od pitanja u nastavku mogu biti uključena u zahtjeve drugih MSR, nisu sva ova pitanja relevantna za svaki revizijski angažman, a njihova lista nije nužno iscrpna. Karakteristike revizorskog angažmana: Okvir finansijskog izvještavanja iz kojeg su pripremljene finansijske informacije koje se revidiraju, uzimajući u obzir da će možda biti potrebno testirati usklađenost sa nekim drugim okvirom finansijskog izvještavanja. regulira predviđeni obim revizije, uključujući broj i lokaciju revidiranih komponenti organizacije; priroda kontrolnog odnosa između matičnog entiteta i njegovih komponenti, koji određuje kako se grupa konsoliduje; obim revizije komponenti organizacije koju vrše revizori treće strane; prirodu poslovnih segmenata koji se revidiraju, uključujući potrebu za specijalizovanim znanjem, valutu koja se koristi, uključujući potrebu za konverzijom revidiranih finansijskih informacija iz jedne valute u drugu; potrebu za zakonskom revizijom pojedinačnih finansijskih izvještaja pored revizije u svrhu konsolidacije; organizacija servisa interne revizije i, ako postoji, s obzirom na to u kojim oblastima i u kojoj meri se rezultati rada ove službe mogu koristiti za potrebe revizije, kada priroda i obim planiranog korišćenja rada internih revizora omogućava direktno učešće ; korištenje uslužnih organizacija od strane subjekta i, ako se takve usluge koriste, razmatranje načina na koji revizor može pribaviti dokaze o dizajnu ili radu kontrola koje održavaju te uslužne organizacije; namjeravanu upotrebu revizijskih dokaza pribavljenih u prethodnim revizijskim angažmanima, na primjer, dokazi u vezi sa procedurama procene rizika i testiranjem kontrola; stvarni uticaj informacione tehnologije na revizijske procedure, uključujući dostupnost podataka i očekivanu upotrebu automatizovanih metoda revizije; usaglašavanje planiranog obima i vremena revizije sa pregledima privremenih finansijskih informacija i uticaja informacija dobijenih iz takvih pregleda na reviziju; dostupnost podataka o osoblju i klijentima Ciljevi izvještavanja, vrijeme revizije i priroda komunikacije: kalendar za izvještavanje subjekta, kao što je srednjoročno i zatvaranje; dogovaranje sastanaka s menadžmentom i onima koji su zaduženi za upravljanje radi razgovora o prirodi, vremenu, i obim revizorskog posla ;? razgovori s menadžmentom i onima koji su zaduženi za upravljanje o očekivanim vrstama izvještaja i vremenu njihovog podnošenja, kao i drugim vrstama komunikacije u pisanoj i usmenoj formi, uključujući izvještaj revizora, pisma menadžmenta i komunikaciju sa onima koji su zaduženi za korporativno upravljanje raspravljanje s menadžmentom o pitanjima koja se odnose na očekivano izvještavanje o napretku revizorskog rada tijekom cijelog angažmana; razmatranje sa revizorima komponenti organizacije pitanja koja se odnose na očekivane vrste i vremenski raspored izvještaja, kao i druga pitanja u vezi sa revizijom komponenti; očekivanu prirodu i vrijeme komunikacije između članova revizorskog tima, uključujući prirodu i vrijeme sastanaka tima, kao i vrijeme pregleda obavljenog posla; potreba za komunikacijom sa trećim stranama, uključujući sve zakonske ili ugovorne obaveze izvještavanja koje proizlaze iz revizije. Značajni faktori, prethodni rad na angažmanu i informacije dobivene iz drugih angažmana: kako se utvrđuje značajnost u skladu s MSR 320 i, gdje je primjenjivo: kako se utvrđuje značajnost za komponente subjekta i saopštava revizorima komponenti u skladu s MSR 600; preliminarna identifikacija značajnih komponenti i materijalno značajnih vrsta transakcija, stanja na računu i objelodanjivanja; preliminarna identifikacija područja u kojima može postojati povećan rizik od materijalno značajnih grešaka; utjecaj procijenjenog rizika materijalno značajnih grešaka na nivou svih finansijskih izvještaja na menadžment , nadzor i verifikacija; način na koji revizor skreće pažnju članovima revizorskog tima na potrebu preispitivanja i praćenja principa profesionalnog skepticizma prilikom prikupljanja i procjene revizijskih dokaza; rezultate prethodne revizije, tokom koje je procijenjena operativna efektivnost sistema unutrašnje kontrole, uključujući prirodu utvrđenih nedostataka i preduzete mjere za njihovo otklanjanje; razmatranje pitanja koja mogu uticati na sprovođenje revizije sa osobljem revizorske organizacije odgovornim za pružanje drugih usluga revidiranoj organizaciji; dokaz o posvećenosti menadžmenta dizajniranju, implementaciji i održavanju dobrog sistema internih kontrola, uključujući dokaze o adekvatnoj dokumentaciji takvog sistema; obim transakcija, što može biti faktor u odluci revizora da li bi bilo efikasnije osloniti se na interne kontrole; svijest na cijelom entitetu o važnosti internih kontrola za uspjeh poslovanja subjekta; značajna poslovna kretanja koja utiču na organizaciju, uključujući promene u informacionoj tehnologiji i poslovnim procesima, promene u ključnom menadžmentu organizacije i akvizicije, spajanja i prodaje; značajni razvoji u industriji, kao što su promjene u industrijskim propisima i novi zahtjevi za izvještavanje; Značajne promjene u okviru finansijskog izvještavanja, kao što su promjene standarda finansijskog izvještavanja; Druge značajne promjene koje utiču na subjekt, kao što su promjene u regulatornom okviru. Recenzent kvaliteta angažmana) i dodjela odgovornosti među njima, uključujući dodjeljivanje iskusnijih članova angažiranog tima u oblastima sa većim rizikom od materijalno značajnih grešaka, budžetiranju angažmana, uključujući utvrđivanje količine vremena koje treba posvetiti radu na temama, oblastima u kojima postoji povećan rizik od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja. © IFAC? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 220, Kontrola kvaliteta u reviziji finansijskih izvještaja, paragrafi 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 220, paragrafi 9–11. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 210, Dogovaranje o uslovima revizorskih angažmana, paragrafi 9–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 315 (revidiran) Identifikacija i procjena rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja kroz razumijevanje entiteta i njegovog okruženja. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 330, Revizijske procedure kao odgovor na procijenjene rizike. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 230 Revizijska dokumentacija, paragrafi 8–11 i A6. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 220, paragrafi 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Zahtjevi i smjernice za diskusiju angažiranog tima o podložnosti finansijskih izvještaja subjekta materijalno značajnim pogrešnim prikazivanjima navedeni su u MSR 315 (revidirani), stav 10. Paragraf 15 MSR 240, Odgovornosti revizora u vezi s prijevarom u reviziji finansijskih izvještaja, daje smjernice da se ova rasprava fokusira na podložnost finansijskih izvještaja entiteta materijalno značajnim pogrešnim prikazivanjima zbog prevare. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 220, paragrafi 15–17. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 510, Prvi revizijski angažmani: Početni bilansi. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? MSR 320, Materijalnost u planiranju i izvođenju revizije. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? SA 600, Pojedinosti revizije finansijskih izvještaja grupe (uključujući rad revizora komponenti), paragrafi 21–23 i 40(c).

Međunarodni standard revizije (MSR) 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja, treba čitati u vezi sa MSR 200, Osnovni ciljevi nezavisnog revizora i Provođenje revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije.

Uvod

Obim ovog standarda

Ovaj Međunarodni standard revizije (MSR) utvrđuje odgovornosti revizora za planiranje revizije finansijskih izvještaja. Ovaj standard se primjenjuje na ponovljene angažmane. Odvojeno, dati su dodatni komentari koji se odnose na revizijski angažman koji se obavlja po prvi put.

Uloga i vrijeme planiranja

Planiranje revizije uključuje razvoj ukupne strategije revizije za angažman i izradu plana revizije. Pravilno planiranje pomaže u provođenju revizije finansijskih izvještaja jer (Vidjeti paragrafe A1-A3):

pomaže revizoru da posveti dužnu pažnju važnim aspektima revizije;
pomaže revizoru da identificira i otkloni moguće probleme na vrijeme;
pomaže revizoru u pravilnom organizovanju i usmjeravanju revizorskog angažmana kako bi se osiguralo njegovo efikasno izvršenje;
pomaže u odabiru članova revizorskog tima sa odgovarajućim vještinama i kvalifikacijama za ublažavanje očekivanih rizika, kao i u raspodjeli posla među njima;
doprinosi upravljanju i kontroli članova revizorskog tima, kao i analizi rezultata njihovog rada;
gdje je primjenjivo, pomaže u koordinaciji rada revizora komponenti i stručnjaka.

Datum stupanja na snagu

Ovaj standard je na snazi za revizije finansijskih izvještaja za periode koji počinju na dan ili nakon 15. decembra 2009. godine.

Target

Cilj revizora je da planira provođenje revizije na takav način da se izvrši efikasno.

Zahtjevi

Učešće ključnih članova revizorskog tima

Angažirani partner i drugi ključni članovi angažiranog tima trebaju biti uključeni u planiranje revizije, uključujući zakazivanje i sudjelovanje u raspravama među članovima revizorskog tima (Vidjeti paragraf A4).

Preliminarni rad na zadatku

Na početku revizorskog angažmana, revizor treba poduzeti sljedeće radnje:

Planiranje rada

Revizor treba da razvije sveobuhvatnu strategiju revizije koja odražava obim, vrijeme i opći fokus revizije i predstavlja osnovu za razvoj plana revizije.
U razvoju sveukupne strategije revizije, revizor treba:

(a) identificirati karakteristike revizorskog angažmana koje su kritične za obim angažmana;

(b) potvrditi ciljeve izvještavanja o revizijskom angažmanu radi planiranja vremena revizije i prirode potrebne komunikacije;

(d) ispitati rezultate preliminarnog rada na revizijskom angažmanu i, ako je prikladno, utvrditi da li bi prethodno iskustvo angažovanog partnera u drugim angažmanima u ime subjekta bilo korisno za angažman;

(e) utvrdi prirodu, vrijeme i količinu resursa potrebnih za provođenje te revizije (Vidjeti paragrafe A8–A11).

Revizor treba da razvije plan revizije koji uključuje opis:

(a) prirodu, vrijeme i obim planiranih postupaka procjene rizika, kako to zahtijeva SA 315 (revidiran);

(b) prirodu, vrijeme i obim planiranih daljih revizijskih postupaka na nivou tvrdnje, kako je definirano u SA 330;

(c) druge planirane revizijske postupke koji se moraju izvršiti kako bi revizijski angažman bio u skladu sa zahtjevima Međunarodnih revizijskih standarda (Vidjeti paragrafe A12-A14).

Tokom revizije, revizor treba da izvrši promjene u cjelokupnoj revizijskoj strategiji i planu prema potrebi (Vidjeti paragraf A15).
Revizor treba da planira prirodu, vrijeme i obim posla kako bi usmjeravao i nadzirao članove revizorskog tima i pregledao rezultate njihovog rada (Vidjeti paragrafe A16–A17).

Dokumentacija

Dodatna razmatranja za prve revizijske angažmane

Prije početka revizije po prvi put, revizor bi trebao:

(a) provodi procedure koje zahtijeva SA 220 u vezi sa prihvatanjem odnosa s klijentom i ovog revizorskog angažmana;

(b) radi usklađivanja sa relevantnim etičkim zahtjevima, razmijeniti informacije s prethodnim revizorom ako je došlo do promjene revizora (Vidjeti paragraf A22).

Vodič za primjenu i drugi materijali s objašnjenjima

Uloga i vrijeme planiranja(vidi tačku 2)

A1. Priroda i obim posla planiranja će varirati u zavisnosti od veličine i složenosti subjekta koji se revidira, prethodnog iskustva ključnih članova revizorskog tima sa subjektom i promjena u okolnostima koje su nastale tokom revizije.

A2. Planiranje nije zasebna faza revizije, već je kontinuirano i ciklično i u mnogim slučajevima počinje odmah nakon završetka (ili u vezi sa završetkom) prethodnog revizorskog angažmana i nastavlja se do tekućeg revizorskog angažmana. Planiranje uključuje preispitivanje vremenskog rasporeda određenih aktivnosti i revizijskih procedura koje se moraju završiti prije nego što se mogu izvršiti daljnji revizorski postupci. Na primjer, planiranje uključuje potrebu da se analiziraju pitanja kao što su:

spisak analitičkih procedura koje treba izvršiti kao procedure procjene rizika;
dobijanje opšte ideje zakonska regulativa u vezi sa aktivnostima organizacije i načinom na koji organizacija ispunjava uslove iz ovih akata;
postupak utvrđivanja materijalnosti;
svrsishodnost uključivanja stručnjaka;
postupak za provođenje drugih postupaka procjene rizika.

A3. Kako bi se olakšalo obavljanje i kontrola revizorskog angažmana (na primjer, da bi se koordinirale određene revizijske procedure sa radom osoblja organizacije), revizor može odlučiti da razgovara o određenim aspektima planiranja sa menadžmentom organizacije. Iako se takve rasprave često vode, razvoj ukupne strategije revizije i plana revizije koja će se provesti ostaje odgovornost revizora. Kada se raspravlja o pitanjima koja se odnose na opštu strategiju revizije ili plan revizije koji treba da se sprovede, treba voditi računa da se ne ugrozi njihova delotvornost. Na primjer, razgovori s menadžmentom o prirodi i vremenu revizijskih postupaka mogu ugroziti djelotvornost revizije čineći revizorske postupke previše predvidljivim.

Učešće ključnih članova revizorskog tima(vidi stav 5)

A4. Uključivanje angažiranog partnera i drugih ključnih članova angažiranog tima u planiranje revizije uključuje oslanjanje na njihovo iskustvo i razumijevanje predmeta, što dovodi do povećanja efektivnosti i efikasnosti procesa planiranja.

Preliminarni rad na zadatku(vidi stav 6)

A5. Izvođenje na početku tekućeg revizijskog angažmana svih preliminarnih radova na njemu opisanih u paragrafu 6 pomaže revizoru da identificira i ocijeni događaje ili okolnosti koje mogu negativno utjecati na njegovu sposobnost da planira i izvrši revizijski angažman.

A6. Izvođenje ovih aktivnosti predrevizijskog angažmana omogućava revizoru da planira angažman tako da u toku obavljanja angažmana:

revizor bi zadržao nezavisnost i sposobnost da izvrši revizorski angažman;
ne bi bilo problema s integritetom menadžmenta koji bi mogli negativno utjecati na revizorovu želju da nastavi s angažmanom;
ne bi bilo nesporazuma sa klijentom u vezi sa uslovima revizorskog angažmana.

A7. Revizorov pregled kontinuiranog odnosa s klijentom i usklađenosti sa relevantnim etičkim zahtjevima, uključujući nezavisnost, provodi se tijekom cijelog revizorskog angažmana kako nastaju novi uvjeti ili se okolnosti mijenjaju. Izvođenje početnih postupaka kako za nastavak odnosa s klijentom tako i za procjenu usklađenosti sa relevantnim etičkim zahtjevima (uključujući nezavisnost) na samom početku tekućeg revizorskog angažmana znači da se oni završe prije nego što se završi drugi značajan posao na tekućem revizorskom angažmanu. U slučajevima revizijskih angažmana koji se ponavljaju, takvi početni postupci se obično izvode odmah po završetku (ili u vezi sa završetkom) prethodnog revizorskog angažmana.

Planiranje rada

Opća strategija revizije(vidi tačke 7-8)

A8. Pod uslovom da se poštuju procedure procjene rizika revizije, proces razvoja cjelokupne strategije revizije pomaže revizoru da postigne sigurnost u pitanjima kao što su:

resursi potrebni za obavljanje poslova u određenim oblastima revizije, na primjer, korištenje odgovarajuće kvalifikovanih članova revizorskog tima za rad u oblastima koje karakteriše visok nivo rizika, ili uključivanje stručnjaka u rješavanje složenih pitanja;
alokacija resursa na određena područja revizije, kao što je broj članova revizorskog tima posvećenog provođenju inventara velikih količina zaliha na svojim lokacijama, količina pregleda rada drugih revizora u slučaju tima revizija, odnosno broj sati raspoređenih za rad u oblastima koje karakteriše visok nivo rizika;
kada koristiti raspoložive resurse: na primjer, tokom privremene revizije ili na glavne ključne datume;
kako se resursi upravljaju, dodeljuju i nadgledaju: na primjer, kada treba održavati sastanke kako bi se informirali i čuli članovi angažiranog tima, kako će biti organizirani pregledi od strane angažiranog partnera i menadžera (na primjer, na licu mjesta ili na daljinu), da li se izvode pregledati provjere kvaliteta zadatka.

A9. Aneks navodi primjere komentara koji se odnose na razvoj ukupne strategije revizije.

A10. Jednom kada je sveobuhvatna strategija revizije razvijena, plan revizije se može razviti kako bi se pozabavila pitanjima identifikovanim u ukupnoj strategiji revizije, uzimajući u obzir potrebu da se postignu ciljevi revizije kroz efektivno korištenje revizorovih resursa. Razvoj ukupne strategije revizije i detaljnog plana revizije nisu nužno odvojeni ili uzastopni koraci, već su usko povezani, jer promjene u jednom od ovih dokumenata mogu rezultirati potrebom za odgovarajućim promjenama u drugom.

A11. Prilikom revizije malih subjekata, cjelokupnu reviziju može obaviti vrlo mali revizorski tim. U mnogim slučajevima, revizije malih subjekata provodi angažirani partner (koji može biti jedini praktičar) sa samo jednim članom angažiranog tima (ili bez članova angažiranog tima). U uslovima malog revizorskog tima, lakše je koordinirati zajednički rad njegovih članova i organizovati razmjenu informacija između njih. Izrada sveobuhvatne strategije revizije za tekuću reviziju malog subjekta ne bi trebalo da postane složen ili dugotrajan poduhvat; zavisi od veličine organizacije, složenosti revizije i veličine revizorskog tima. Na primjer, kratak post-revizijski memorandum zasnovan na pregledu radnih dokumenata i naglašavanju problema identifikovanih u reviziji koja je upravo završena, ažuriran u tekućem periodu nakon razgovora sa vlasnikom-menadžerom, mogao bi poslužiti kao dobro dokumentovana strategija. tekući revizijski angažman, ako ovaj memorandum otkriva pitanja navedena u stavu 8.

Plan revizije(vidi stav 9)

A12. Plan revizije je detaljniji od cjelokupne strategije jer specificira prirodu, vrijeme i obim revizijskih procedura koje izvode članovi revizorskog tima. Planiranje ovih revizijskih postupaka se dešava tokom cijele revizije kako se plan revizije razvija. Na primjer, planiranje postupaka procjene rizika revizije provodi se u početnoj fazi revizije. Međutim, planiranje prirode, vremena i obima svih daljih revizijskih postupaka zavisi od ishoda ovih postupaka procjene rizika. Osim toga, revizor može započeti s izvođenjem daljih revizijskih postupaka za procjenu određenih vrsta transakcija, stanja računa i objelodanjivanja prije planiranja svih drugih daljih revizijskih postupaka.

A13. Utvrđivanje prirode, vremena i obima planiranih postupaka procjene rizika i daljih revizijskih postupaka, u mjeri u kojoj se odnose na objelodanjivanje, što je važno u svjetlu kako širokog spektra prezentacije tako i nivoa detalja koje objelodanjivanja mogu sadržavati. Također, neka objelodanjivanja se mogu dobiti iz izvora koji nisu glavni registri i pomoćni izvještaji, što također utiče na procjenu rizika i prirodu, vrijeme i obim revizijskih procedura kao odgovor na rizike.

A14. Preliminarno razmatranje objelodanjivanja u reviziji pomaže revizoru da posveti dužnu pažnju i planira dovoljno vremena na proučavanje objelodanjivanja na isti način kao što se ispituju vrste transakcija, događaja i stanja računa. Preliminarni pregled također može pomoći revizoru da utvrdi učinak na reviziju:

Unošenje promjena u planske odluke tokom revizije(vidi stav 10)

A15. Kao rezultat nepredviđenih događaja, promjena okolnosti ili kao rezultat pribavljanja revizijskih dokaza pribavljenih tokom revizijskih postupaka, revizor će možda morati izvršiti promjene u cjelokupnoj revizijskoj strategiji i planu revizije, što će za sobom povlačiti promjenu prirode, vremenski raspored i obim daljih revizijskih procedura uzimajući u obzir revidiranu analizu procijenjenih rizika. Ovo se može dogoditi kada revizor dobije informacije koje se materijalno razlikuju od onih koje su bile dostupne kada su revizijski postupci prvobitno planirani. Na primjer, revizijski dokazi dobiveni provođenjem suštinskih postupaka mogu biti u sukobu s revizijskim dokazima dobivenim testiranjem kontrola.

Usmjeravanje, kontrola i pregled(Vidi paragraf 11)

A16. Priroda, vrijeme i obim usmjeravanja i kontrole članova revizorskog tima, kao i pregled njihovog rada, varirat će i ovisit će o mnogim faktorima, uključujući sljedeće:

veličina i složenost organizacije;
obim revizije;
procijenjeni rizici značajnog pogrešnog prikazivanja (na primjer, povećanje procijenjenog rizika značajnog pogrešnog prikazivanja za datu oblast revizije obično zahtijeva odgovarajuće povećanje obima i pravovremenosti usmjeravanja i kontrole članova revizorskog tima, kao i detaljniji pregled njihovog rada);
sposobnosti i obučenost članova revizorskog tima koji obavljaju revizijski angažman.

Karakteristike malih organizacija

A17. Ako reviziju provodi isključivo angažirani partner, tada ne dolazi do organizacije upravljanja i kontrole nad članovima revizorskog tima. U takvim slučajevima, angažovani partner, koji je sam obavio sve procedure, upoznat je sa svim bitnim problemima. Kada cjelokupnu reviziju provodi isti pojedinac, pojedinac može naknadno naići na praktične probleme u izražavanju objektivnog mišljenja o primjerenosti prosudbi donesenih tokom revizije. Kada se radi o posebno složenim ili neuobičajenim stvarima, a reviziju provodi solo praktičar, može biti prikladno konsultovati se sa drugim odgovarajuće kvalifikovanim revizorima ili sa profesionalnom revizorskom tvrtkom.

Dokumentacija (Vidjeti paragraf 12)

A18. Ukupna dokumentacija o strategiji revizije je zapis ključnih odluka koje se smatraju neophodnim za pravilno planiranje revizije i komuniciranje značajnih pitanja članovima revizorskog tima. Na primjer, revizor može sažeti ukupnu strategiju revizije u obliku memoranduma koji sadrži ključne odluke o ukupnom obimu, vremenu i procedurama revizije.

A19. Dokumentacija plana revizije je zapis o planiranoj prirodi, vremenu i obimu postupaka procjene rizika i daljih revizijskih postupaka na nivou tvrdnji kao odgovora na procijenjene rizike. Dokumentacija takođe služi kao dokaz da su revizijski postupci pravilno planirani, koji se mogu pregledati i odobriti prije nego što se procedure sprovedu. Revizor može koristiti standardne programe revizije ili kontrolne liste prilagođene posebnim okolnostima revizorskog angažmana.

A20. Dokumentovanje značajnih promjena ukupne strategije revizije i plana revizije, kao i promjena koje proizilaze iz planirane prirode, vremena i obima revizijskih postupaka, objašnjava razloge zbog kojih su ove značajne promjene napravljene, a ukupna revizijska strategija i plan revizije su usvojeni u njihovim konačna verzija za tekuću reviziju. Dokumenti također odražavaju odgovarajuće odgovore na značajne promjene do kojih je došlo tokom revizije.

Karakteristike malih organizacija

A21. Kao što je navedeno u paragrafu A11, odgovarajući zbirni memorandum može poslužiti kao dokumentarni dokument za strategiju revizije malog subjekta. Standardni programi revizije ili kontrolne liste (Vidjeti paragraf A19) mogu se koristiti u razvoju plana revizije, na osnovu pretpostavke da postoji nekoliko relevantnih kontrolnih aktivnosti, što će vjerovatno biti slučaj u maloj organizaciji, pod uslovom da takvi programi ili kontrolne liste se koriste uzimajući u obzir specifične okolnosti revizorskog angažmana, uključujući revizorovu procjenu rizika.

Dodatna razmatranja za prve revizijske angažmane(Vidi paragraf 13)

A22. Svrha i svrha planiranja tekuće revizije ostaju isti iu revizijskom angažmanu koji se obavlja po prvi put iu reviziji koja se provodi redovno. Međutim, prilikom planiranja revizijskog angažmana koji se obavlja po prvi put, revizor može smatrati potrebnim proširiti listu planiranih poslova, budući da nema dosadašnje iskustvo sa revidiranom organizacijom koje bi mogao koristiti prilikom planiranja redovnog obavljanja revizije. Prilikom razvoja ukupne strategije revizije i plana za reviziju po prvi put, revizor može razmotriti neka dodatna pitanja, uključujući sljedeće:

Dodatak

(Vidjeti paragraf 7-8, A8-A11)

Razmatranja za razvoj ukupne strategije revizije

Ovaj dodatak daje primjere pitanja koja revizor može uzeti u obzir prilikom razvoja cjelokupne strategije revizije. Mnoga od ovih pitanja će takođe uticati na detaljni plan revizije. Navedeni primjeri pokrivaju širok spektar pitanja primjenjivih na mnoge revizorske angažmane. Iako neka od pitanja u nastavku mogu biti uključena u zahtjeve drugih MSR, nisu sva ova pitanja relevantna za svaki revizijski angažman, a njihova lista nije nužno iscrpna.

Karakteristike revizorskog angažmana

okvir finansijskog izvještavanja iz kojeg su pripremljene finansijske informacije koje se revidiraju, uzimajući u obzir da može biti potrebno testirati usklađenost sa bilo kojim drugim okvirom finansijskog izvještavanja;
zahtjevi za izvješćivanje specifični za industriju, kao što su izvještaji koje nalažu industrijski regulatori;
predviđeni obim revizije, uključujući broj i lokaciju revidiranih komponenti organizacije;
priroda kontrolnog odnosa između matičnog entiteta i njegovih komponenti, koji određuje kako se grupa konsoliduje;
obim revizije komponenti organizacije koju vrše revizori treće strane;
prirodu poslovnih segmenata koji se revidiraju, uključujući potrebu za specijalizovanim znanjem;
korišćena valuta za izveštavanje, uključujući potrebu za prevođenjem revidiranih finansijskih informacija iz jedne valute u drugu;
potrebu za zakonskom revizijom pojedinačnih finansijskih izvještaja pored revizije u svrhu konsolidacije;
prisustvo u organizaciji službe interne revizije i, ako postoji, uzimanje u obzir u kojim oblastima i u kojoj meri se rezultati rada ove službe mogu koristiti za potrebe revizije, kada je priroda i obim planirano korišćenje rada internih revizora omogućava direktno učešće;
entitetsko korištenje usluga uslužnih organizacija i, ako se takve usluge koriste, razmatranje načina na koji revizor može pribaviti dokaze o organizaciji ili djelovanju kontrola koje primjenjuju te uslužne organizacije;
namjeravanu upotrebu revizijskih dokaza pribavljenih u prethodnim revizijskim angažmanima, kao što su dokazi koji se odnose na postupke procjene rizika i testove kontrola;
stvarni uticaj informacione tehnologije na revizijske procedure, uključujući dostupnost podataka i očekivanu upotrebu automatizovanih metoda revizije;
usaglašavanje planiranog obima i vremena revizije sa pregledima privremenih finansijskih informacija i uticaja informacija dobijenih iz takvih pregleda na reviziju;
dostupnost podataka o osoblju i klijentima.

Ciljevi izvještavanja, vrijeme revizije i priroda komunikacije

kalendar izvještavanja organizacije, na primjer, u srednjoj i završnoj fazi;
organizovanje sastanaka sa menadžmentom i onima koji su zaduženi za upravljanje radi rasprave o prirodi, vremenu i obimu revizorskog rada;
razgovori s menadžmentom i onima koji su zaduženi za upravljanje o očekivanim vrstama izvještaja i vremenu njihovog podnošenja, kao i drugim vrstama komunikacije u pisanoj i usmenoj formi, uključujući izvještaj revizora, pisma menadžmenta i komunikaciju sa onima koji su zaduženi za korporativno upravljanje kontrola;
raspravljanje s menadžmentom o pitanjima koja se odnose na očekivano izvještavanje o napretku revizorskog rada tokom cijelog angažmana;
razmatranje sa revizorima komponenti organizacije pitanja koja se odnose na očekivane vrste i vremenski raspored izvještaja, kao i druga pitanja u vezi sa revizijom komponenti;
očekivanu prirodu i vrijeme komunikacije između članova revizorskog tima, uključujući prirodu i vrijeme sastanaka tima, kao i vrijeme pregleda obavljenog posla;
potreba za komunikacijom sa trećim stranama, uključujući sve zakonske ili ugovorne obaveze izvještavanja koje proizlaze iz revizije.

Značajni faktori, prethodni rad na zadatku i informacije dobijene tokom obavljanja drugih zadataka:

Priroda, vrijeme korištenja i količina resursa:

odabir članova angažiranog tima (uključujući, gdje je prikladno, provjeravača kvaliteta angažmana) i raspodjelu odgovornosti među njima, uključujući dodjeljivanje iskusnijih članova angažiranog tima u područja s većim rizikom od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja;
budžetiranje zadatka, uključujući utvrđivanje količine vremena koje treba posvetiti radu u oblastima u kojima postoji povećan rizik od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja.

MSR 220, Kontrola kvaliteta u reviziji finansijskih izvještaja, paragrafi 12-13.

MSR 220, paragrafi 9-11.

MSR 210, Dogovaranje o uslovima revizorskih angažmana, paragrafi 9-13.

MSR 315 (revidiran) Identifikacija i procjena rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja kroz razumijevanje entiteta i njegovog okruženja.

MSR 330, Revizijske procedure kao odgovor na procijenjene rizike.

MSR 230 Revizijska dokumentacija, paragrafi 8-11 i A6.

MSR 220, paragrafi 12-13.

Zahtjevi i smjernice za diskusiju angažiranog tima o podložnosti finansijskih izvještaja subjekta materijalno značajnim pogrešnim prikazivanjima navedeni su u MSR 315 (revidirani), stav 10. Paragraf 15 MSR 240, Odgovornosti revizora u vezi s prijevarom u reviziji finansijskih izvještaja, daje smjernice da se ova rasprava fokusira na podložnost finansijskih izvještaja entiteta materijalno značajnim pogrešnim prikazivanjima zbog prevare.

MSR 260 (revidirani) Komunikacija sa onima koji su zaduženi za upravljanje, stav 13.

MSR 220, paragrafi 15-17.

MSR 510, Prvi revizijski angažmani: Početni bilansi.

MSR 320, Materijalnost u planiranju i izvođenju revizije.

SA 600, Pojedinosti revizije finansijskih izvještaja grupe (uključujući rad revizora komponenti), paragrafi 21-23 i 40(c).

Predmet: MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja

Univerzitet: Finansijski univerzitet

Godina i grad: Moskva 2016

MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja. 3

SPISAK KORIŠĆENE LITERATURE .. 13

MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja

Na teritoriji Ruske Federacije primjenjuju se međunarodni standardi revizije koje je usvojila Međunarodna federacija računovođa i priznata na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije, a koji je u skladu sa zahtjevima Federalnog zakona „O revizorska aktivnost„(br. 307-FZ od 30. decembra 2008. (sa izmjenama i dopunama od 2. oktobra 2016.).

Štaviše, od 2017. godine, u cilju revizije računovodstvenih (finansijskih) izvještaja pripremljenih za bilo koji izvještajni periodi, biće potrebno primeniti međunarodne standarde revizije uvedene Naredbama Ministarstva finansija Rusije od 24. oktobra 2016. godine br. 192n od 9. novembra 2016. godine br. ) izjave organizacije su zaključene prije provedene u skladu sa standardima koji su bili na snazi prije stupanja na snagu ovih MSR.

Imajte na umu da su federalna pravila (standardi) revizorskih aktivnosti (FPSAD) ranije razvijena u skladu sa MSR, ali mnogo sporije od procesa poboljšanja samih MSR. Dakle, 24 od 38 FPSAD-a koji su trenutno na snazi odgovaraju zastarjeloj verziji MSR koja je bila na snazi za revizije izvještaja za periode koji počinju na ili nakon 15.12.2004. godine, devet - na snazi za revizije izvještaja za periode koji počinju na dan ili nakon 15.12.2009., pet - važi za izvještaje za periode koji počinju na dan ili nakon 15.06.2005. ili 15.12.2006.

Podsjetimo da se trenutno set ISA dokumenata sastoji od 49 standarda, uključujući standard kontrole kvaliteta, standarde revizije, standarde za provjere pregleda, standarde za druge angažmane s izražavanjem uvjerenja, kao i standarde za pružanje uvjerenja. povezane usluge, .

Postupak planiranja revizije određen je MSR 300 “Planiranje revizije finansijskih izvještaja” i FSAD br. 3 “Planiranje revizije”.

MSR 300 “Planiranje revizije finansijskih izvještaja” uključuje: uvod, planiranje revizije, plan (program revizije) reguliše planiranje revizije finansijskih izvještaja. Potreba za planiranjem je zbog cilja efektivnosti revizije, .

Osim toga, napominjemo da je jedna od glavnih praktičnih prednosti MSR prisutnost unakrsnih referenci uključenih u same tekstove MSR ili u njihove fusnote, koje omogućavaju revizoru da odredi prioritet primjene određenog standarda tokom revizije. , dok u FPSAD-u unakrsne reference odsutne, jer normativni dokumenti koji posluju u Ruskoj Federaciji, nije uobičajeno praviti unakrsne reference.

Po pravilu, svaki FPSAD sadrži zahtjeve i preporuke vezane za jednu oblast revizije, bez preciziranja prioriteta njegove primjene u toku angažmana, na primjer, zasebne standarde koji regulišu dokumentaciju, uzorke, analitičke procedure, eksterne potvrde, povezana lica, materijalnost i druge oblasti revizije. U MSR, vezivanje za vrijeme primjene određenog standarda od strane revizora implementira se putem unakrsnih referenci u njima (slika):

Rice. Pristup zasnovan na riziku prilikom planiranja revizije finansijskih izveštaja (na osnovu MSR 300 i drugih MSR),

Slika šematski ilustruje zahtjeve i preporuke koje međunarodne standarde, osim MSR 300 “Planiranje revizije finansijskih izvještaja”, treba slijediti u toku planiranja revizije.

Praćenje pristupa zasnovanog na riziku omogućava revizorima da reviziju efikasnije i efikasnije. Revizorovo razumijevanje rizika ekonomska aktivnost subjekt revizije značajno povećava vjerovatnoću identifikovanja rizika materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja informacija u izvještaju. Prije nego što se pristup zasnovan na riziku reflektovao u MSR, revizori su na osnovu svog profesionalnog prosuđivanja, po pravilu, birali oblasti izvještavanja koje su sa kvantitativne tačke gledišta najznačajnije, što je u osnovi bilo pogrešno, jer ih je uvijek bilo i postoji. vjerovatnoća kršenja premise „potpunosti“, tj nepotpun prikaz stanja na računovodstvenim računima, poslovne transakcije i obelodanjivanja. Kao rezultat toga, područja koja nisu odabrana za verifikaciju zbog beznačajnosti njihove veličine vrednovanje može sadržavati materijalno značajno pogrešno prikazivanje koje je promaklo pažnji revizora, .

MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izveštaja, odražava delokrug ovog standarda, navodeći da ovaj standard odnosi se na ponovljene angažmane, a dodatni komentari koji se odnose na prvi revizijski angažman prikazani su zasebno. Naznačena je uloga (izrada opšte strategije revizije za zadatak i izrada plana revizije), datumi planiranja, datum stupanja na snagu (od 15.12.2009.).

Ovaj MSR odražava sljedeći cilj – cilj revizora je da planira provođenje revizije na takav način da se ona izvrši efikasno.

Navedeni su zahtjevi, uklj. radnje revizora preliminarni rad na zadatku; naveden je planski rad; dokumentaciju, uklj. poziva se na MSR 230 “Revizijska dokumentacija”, MSR 220 “Kontrola kvaliteta u reviziji finansijskih izvještaja”.

Dat je vodič za primjenu i drugi materijal s objašnjenjima, a Dodatak je dat - razmatranja za razvoj ukupne strategije revizije.

Treba napomenuti da je MSR 300 “Planiranje revizije finansijskih izvještaja” izložen na 12 stranica, odgovara ruskom standardu revizije, odnosno pravilu-standardu revizorske aktivnosti 3 “Planiranje revizije”, koje je navedeno na samo 2 strane. One. rezultati formalnog poređenja ovih standarda pokazuju da je ruski analog međunarodnog standarda mnogo sažetiji, kao rezultat toga, šest puta kraći. Da bismo razumjeli razloge ove razlike, uporedimo strukturu i sadržaj ovih standarda u obliku analitičke tabele (tabele), :

Poređenje standarda planiranja prema ISA 300 i PSAD 3

MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja		PSAD 3 "Planiranje revizije"
Uvod	Područje primjene	Uvod
	Uloga i vrijeme planiranja
	Datum stupanja na snagu

Zahtjevi

	Planiranje aktivnosti	Planiranje rada
	Dokumentacija

		Opšti plan revizije
		Program revizije
		Promjene u ukupnom planu i programu revizije
Praktična upotreba i drugi materijali za objašnjenja	Uloga i vrijeme planiranja
	Uključenost ključnih članova revizorskog tima
	Pripremne aktivnosti za zadatak
	Planiranje aktivnosti
	Dokumentacija

	Opcije posla
	Ciljevi izvještavanja, vrijeme revizije i priroda komunikacije
	Materijalne činjenice, pripreme za angažman i informacije dobijene iz drugih angažmana
	Priroda, vrijeme i količina resursa

Detaljnije proučavanje tekstova oba standarda u suštini nam omogućava da procenimo kvalitativne razlike u standardizaciji prema međunarodnim i domaćim pravilima. Oni se svode na to da je domaći dokument okvirni dokument, dok međunarodni sadrži jasan detaljna uputstva, opisujući mnoge nijanse, sekvencijalne radnje povezane sa specifičnim klauzulama drugih standarda, čiji zahtjevi moraju biti ispunjeni u jednom ili drugom slučaju.

MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja, postavlja razvoj ukupne strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i obimu revizije kako bi se revizijski rizik smanjio na prihvatljivo nizak nivo. Pravilno planiranje osigurava da se svim važnim pitanjima revizije posveti dužna pažnja i da se potencijalni problemi identifikuju i adresiraju. Proces planiranja uključuje osobe odgovorne za revizijski angažman. Revizija se mora izvršiti efikasno i blagovremeno.

Planiranje angažmana je kontinuirani proces. Planiranje unaprijed treba osigurati sigurnost da je revizor razmotrio različite događaje i okolnosti koje bi mogle negativno utjecati na sposobnost obavljanja revizije na način koji smanjuje revizijski rizik na prihvatljivo nizak nivo. Na osnovu rezultata preliminarnog planiranja, razvija se cjelokupna revizijska strategija koja pomaže revizoru da odredi prirodu, vrijeme i količinu resursa potrebnih za ispunjavanje svih uslova revizorskog angažmana.

Nakon usvajanja strategije revizije, razvija se taktika revizije u obliku detaljnog plana (programa). U skladu sa MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja, planiranje revizije vam omogućava da:

Odrediti najvažnije oblasti revizije;

Efikasno raspodijeliti obim posla među revizorima;

Odrediti veličinu predmeta, složenost revizije;

Steknite znanje o poslovanju klijenta;

Označiti značajne događaje, transakcije koje utiču na finansijske izvještaje.

Oblik i sadržaj plana revizije mogu varirati u zavisnosti od veličine poslovanja privrednog subjekta; složenost revizije; specifične tehnike i tehnologije koje koristi revizor u procesu revizije. Revizor može razgovarati o elementima plana revizije i određenim revizijskim postupcima sa menadžmentom klijenta u cilju koordinacije sa radom osoblja klijenta kako bi se osigurala efektivnost revizije. Međutim, revizor zadržava odgovornost za plan i program revizije.

U skladu sa zahtjevima MSR 300 "Planiranje revizije finansijskih izvještaja", plan revizije sadrži sljedeće dijelove:

Poslovni uvid: odražava opšte ekonomske faktore i uslove u industriji koji utiču na poslovanje subjekta; bitne karakteristike subjekta, njegovog poslovanja, rezultata finansijskih i ekonomskih aktivnosti i zahtjeva za njegovo izvještavanje, uključujući promjene koje su nastale od datuma prethodne revizije; opšti nivo kompetencije menadžmenta;

Razumijevanje okruženja i internih kontrola: računovodstvena politika i njene promjene; uticaj novih računovodstvenih ili revizijskih propisa; revizorovo akumulirano znanje o SRS i ICS, kao i odgovarajuća pažnja koja se očekuje da se posveti testovima kontrolnih i materijalnih postupaka;

Rizik i materijalnost: očekivane procjene rizika sistema kontrole, kao i identifikacija važnih oblasti revizije; utvrđivanje nivoa materijalnosti za potrebe revizije; mogućnost materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja, uključujući za prethodne periode, ili prevare; identificiranje složenih područja računovodstva, uključujući ona koja se odnose na znanje o procjeni; moguće pomjeranje naglaska ka specifičnim oblastima revizije; uticaj informacione tehnologije za reviziju; rad jedinice za internu reviziju i njen očekivani uticaj na procedure eksterne revizije;

Priroda, vrijeme i obim procedura: uključivanje drugih revizora u reviziju komponenti, kao što su filijale, podružnice i odjeljenja;

Koordinacija, smjer rada. nadzor i analiza istih: uključivanje stručnjaka;

Drugi aspekti - na primjer, potreba za osobljem; mogućnost da se pretpostavka o neograničenosti poslovanja može dovesti u pitanje, itd.

Komparativna analiza Međunarodni standardi revizije MSR 300 “Planiranje revizije finansijskih izvještaja” sa Ruski standard revizorska aktivnost FSAD br. 3 "Planiranje revizije" prikazana je u tabeli:

Pošteno radi, mora se priznati da su federalni standardi treće generacije (FSAD) po duhu bliži međunarodnim standardima, ali ni oni nisu dovoljno konkretni i često su deklarativni. Međutim, kvalitet teksta u ruskoj verziji značajno je pogoršan u odnosu na standarde prve i druge generacije. Za one koji se bave metodologijom revizije, to su poznate činjenice.

U zaključku, napominjemo da je prelazak na ISA u Ruska Federacija je važan korak na putu poboljšanja efikasnosti i kvaliteta revizija koje sprovode ruski revizori, kao i povećanja poverenja u rezultate revizije od strane korisnika finansijskih izveštaja i društva u celini.

Uz sve razumljive složenosti i troškove tranzicionog perioda, koji će za mnoge ruske revizore vjerovatno biti 2017. godine, mnoge prednosti upotrebe MSR od strane ruskih revizora su van sumnje. Takve prednosti su i opšte konceptualne i čisto praktične. I dok je vjerovatnije da će konceptualne prednosti korištenja MSR biti od interesa za korisnike, revizorsku profesiju i društvo u cjelini, praktične koristi, samo se neke od njih u potpunosti „kristaliziraju“ i postaju očigledne ruskim revizorima tokom obavljanja poslova. specifične revizorske zadatke prema MSR i uz akumulaciju znanja i iskustva sa MSR.

SPISAK KORIŠĆENE LITERATURE

1. "O revizijskoj aktivnosti" saveznog zakona od 30.12.2008 br. 307 - Savezni zakon (izmjena od 02.10.2016.).

2. Odobrenje saveznih pravila (standarda) revizije”. Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. br. 696 (sa izmjenama i dopunama od 22. decembra 2011.).

3. Međunarodni standard revizije 300 “Planiranje revizije finansijskih izvještaja” (stupio na snagu na teritoriji Ruske Federacije naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. oktobra 2016. br. 192n).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Problemi i izgledi za implementaciju međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja u Rusiji // Ekonomija i društvo: savremeni modeli razvoja, 2014, br. 8, str. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Komparativna analiza federalnih revizorskih standarda i MSR: pitanja kontrole kvaliteta revizorskih organizacija // Auditor, 2014, br. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadeždina M.E. Prednosti korištenja međunarodnih revizorskih standarda // Auditorskie Vedomosti, 2016, br. 11. - Str. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Revizija: problematična pitanja i načini razvoja // Međunarodno računovodstvo, 2015, br. 3. - str. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Međunarodni standardi revizije kao predmet proučavanja // Međunarodno računovodstvo, 2015, br. 4. - Str. 16 - 22.

Ukoliko je Kontrolni rad, po Vašem mišljenju, nekvalitetan, ili ste se sa ovim radom već susreli, javite nam o tome.

Identifikacija grešaka u finansijskim izvještajima je glavni cilj revizije.

Svrha MSR 240— postavljanje standarda i pružanje smjernica o odgovornosti revizora da se bavi prijevarom i greškom u reviziji.

Greške- ovo je nenamjerno lažno predstavljanje prijavljivanja:

Matematičke greške;

Greške u računima;

Preskakanje FHD činjenica;

Pogrešna primjena UE.

Prijevara je namjerna radnja učinjena radi sticanja protivpravne koristi:

Manipulacija;

falsifikovanje;

Distorzije u izvještavanju;

Dodjela imovine;

Prikrivanje ili izostavljanje računovodstvenih informacija u dokumentima;

Odraz nepostojećih operacija;

Pogrešna primjena UE.

Da bi otkrio prijevaru i grešku, revizor može poslati upite menadžmentu klijenta o:

procjenu rukovodstva o riziku materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja zbog prijevare i greške;

računovodstveni sistemi i ICS;

identificirati svijest menadžmenta o prijevari i greškama.

Takav rad je potrebno smanjiti revizorski rizik(ISA 400).

Revizor u fazi planiranja treba da proceni rizike koji proizilaze iz revizije. Na rizik utiče:

Sumnje u poštenje i kompetentnost menadžmenta;

Pritisak na revizora;

neobične operacije;

Problemi u prikupljanju dovoljnih i relevantnih dokaza.

Rizik revizije znači da revizor može izraziti neodgovarajuće mišljenje kada finansijski izvještaji sadrže finansijske pogrešne iskaze.

Revizor treba da izvrši revizijske postupke koji ukazuju na moguće pogrešne iskaze.

Revizor treba da dokumentuje faktore rizika od prevare.

Revizor je dužan da u slučaju otkrivanja izobličenja i prijevare ove informacije prijavi menadžmentu klijenta (MSR 260). Ova poruka treba da sadrži informacije o značajnim nedostacima u internim kontrolama.

Kada su kršenja ozbiljne prirode i predstavljaju namjernu prijevaru, revizor je dužan prijaviti provođenje zakona.

Revizor može odbiti da izvrši angažman u prisustvu ozbiljnih pogrešnih iskaza i neslaganja sa menadžmentom klijenta.

PSAD ne sadrži pojmove "greška" i "prevara".

8. Msa 300 - planiranje revizije finansijskih izvještaja

Za potrebe MSR 300 Planiranje, planiranje se odnosi na razvoj sveukupne strategije, kao i na detaljno opisivanje prirode, vremena i obima revizije.

Pravilno planiranje revizorskog rada pomaže da se postigne razumijevanje da se dužna pažnja poklanja svim važnim aspektima revizije. Planiranje vam takođe omogućava da identifikujete moguće probleme kako biste završili posao u najkraćem mogućem roku.

Proces planiranja omogućava raspodjelu zadataka među pomoćnicima revizora i koordinaciju rada ostalih revizora i stručnjaka (tehničkih, iz oblasti jurisprudencije i informacionih tehnologija).

Na obim planiranja revizije utiču:

Veličina privrednog subjekta;

Složenost revizije;

Iskustvo revizora sa subjektom revizije;

Poznavanje poslovanja privrednog subjekta.

Prilikom razvoja ukupni plan revizije Revizor mora uzeti u obzir revizorske procedure i rizik od neotkrivenih grešaka i prijevare.

Od veličine privrednog subjekta;

Složenost revizije;

specifične metode i tehnološkim procesima koristiti u reviziji.

Prilikom izrade plana revizije, treba uzeti u obzir:

Podaci o poslovanju privrednog subjekta;

Razumijevanje sistema računovodstva i interne kontrole;

Rizik i materijalnost;

Priroda, vrijeme i obim procedura;

Koordinacija, nadzor i analiza rada;

Ostali aspekti.

Program revizije- set uputstava za pomoćnike revizora, kao i - sredstvo za praćenje obavljanja poslova.

Proces planiranja revizije se provodi kontinuirano tokom cijele revizije zbog mogućih promjena u različitim okolnostima; promjene moraju biti dokumentovane.

Msa 300 planiranje revizije. Planiranje revizije finansijskih izvještaja u skladu sa međunarodnim standardima revizije

Osnovne informacije o MCA 300

Uslovi

Obim ovog standarda

Svrha revizora, uloga i vrijeme planiranja revizije

Revizijska dokumentacija za MSR 300

Angažman ključnih članova angažiranog tima i pripremne aktivnosti za angažman

Plan revizije

Upravljanje, kontrola i pregled

10. Promjene u odlukama planiranja tokom revizije

11.

12. 1. Obim ovog standarda (ISA 300)

13. 2. Svrha MSR 300

14. 3. Dokumentacija

15. 4. Prije početka revizije po prvi put, revizor treba:

16. 5. Učešće ključnih članova revizorskog tima

17. Odgovori

Uvod

Obim ovog standarda

Uloga i vrijeme planiranja

Datum stupanja na snagu

Target

Zahtjevi

Učešće ključnih članova revizorskog tima

Preliminarni rad na zadatku

Planiranje rada

Dokumentacija

Dodatna razmatranja za prve revizijske angažmane

Vodič za primjenu i drugi materijali s objašnjenjima

Planiranje rada

Dokumentacija (Vidjeti paragraf 12)

Dodatak

Razmatranja za razvoj ukupne strategije revizije

Karakteristike revizorskog angažmana

Ciljevi izvještavanja, vrijeme revizije i priroda komunikacije

Značajni faktori, prethodni rad na zadatku i informacije dobijene tokom obavljanja drugih zadataka:

Priroda, vrijeme korištenja i količina resursa:

MSR 300, Planiranje revizije finansijskih izvještaja

SPISAK KORIŠĆENE LITERATURE

8. Msa 300 - planiranje revizije finansijskih izvještaja

Popularno