ev » hesaplamalar » UMS 19 çalışanlara sağlanan faydalar. Program varlıklarının gerçeğe uygun değeri

UMS 19 çalışanlara sağlanan faydalar. Program varlıklarının gerçeğe uygun değeri

İşverenler tarafından çalışanlara sağlanan her türlü ücrete ilişkin bilgilerin UFRS kapsamında tanınması ve açıklanması için temel kuralları göz önünde bulundurun.

UMS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar, işverenlerin çalışanlarına sağladığı farklı fayda türlerinin tanınması ve açıklanması için kurallar belirler.

Örneğin, Google'ın çalışanlarına sağladığı ödülleri okumuş veya duymuş olabilirsiniz. Birkaçını saymak gerekirse (normal maaşların yanı sıra): ücretsiz saç kesimi, gurme mutfağı, yüksek teknolojili tuvaletler, sağlık hizmeti yerinde, seyahat sigortası, ofis yakınında yapılacak eğlenceli şeyler, ücretli doğum izni vb.

Google bile sağladı "iş yerinde ölüm halinde tazminat"- Bir Google çalışanı işteyken ölürse, eşi önümüzdeki on yıl boyunca çalışanın yıllık maaşının %50'sini almaya devam eder.

Ama şimdi tüm bunlara bir bakış açısından bakalım. Mali yönetmen. Ücretlendirme gibi sorunlar maaş veya ücretsiz saç kesimi no. Peki ya bu ölüm yardımı?

Buradaki sorun, çalışanın şirkette çalıştığı süre boyunca ücretin ödenmemesidir ... ancak o zaman. Ve Google, çalışanların ne zaman öleceğini ve dolayısıyla yükümlülüğün ne zaman dolacağını gerçekten bilmiyor.

Ve burada IAS 19 belirleyici rolünü oynuyor. Nasıl dikkate alınacağını açıklar Farklı türdeçalışanlara sağlanan faydalar ve bunların nasıl temsil edileceği finansal Raporlama.

Neden UMS 19?

UMS 19'un temel amacı, çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin muhasebe ve açıklama kurallarını tanımlamaktır. UMS 19, bir şirketin aşağıdakileri tanımasını gerektirir:

çalışanın gelecekte ödeme karşılığında ücret karşılığında bir hizmet vermesi durumunda bir sorumluluk; birlikte
Şirket, çalışanın ücret karşılığında sunduğu hizmetlerden ekonomik fayda sağlıyorsa giderler.

Bu açık bir gösteri eşleştirme ilkesi- ilgili gelirin muhasebeleştirilmesi döneminde giderlerin muhasebeleştirilmesi.

Bu nedenle, Google şunları kabul etmelidir:

işçi fiilen çalıştığında (öldüğünde değil) ölümünden sonra alacağı ücret için bir sorumluluk;
bir çalışanın çalışmasının sonuçları tüketildiğinde gider.

Çalışanlara sağlanan faydaların sınıflandırılması.

UMS 19, çalışanlara sağlanan faydaları 4 ana kategoride sınıflandırır:

Kısa vadeli ödüller;
Mezun olduktan sonra tazminat emek faaliyeti;
Diğer uzun vadeli ücretler;
Kıdem tazminatı.

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar= çalışanların ilgili hizmeti sunduğu yıllık raporlama dönemini takip eden 12 aylık dönemin sonundan önce tamamen ödenmesi beklenen çalışanlara sağlanan faydalar (işten çıkarma tazminatları hariç).

İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar= istihdamın sona ermesinden sonra ödenecek olan çalışanlara sağlanan faydalar (kıdem tazminatı ve mevcut çalışanlara sağlanan faydalar dışında).

Diğer uzun vadeli faydalar ("diğer uzun vadeli faydalar")= çalışanlara sağlanan mevcut faydalar, işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar ve işten çıkarma tazminatları dışındaki tüm çalışanlara sağlanan faydalar.

Fesih faydaları= bir çalışanın şirketten ayrılması durumunda sağlanan faydalar:

(a) Şirketin bir çalışanı, çalışanın normal emeklilik tarihinden önce feshetme kararı; veya
(b) bir çalışanın şirketten ayrılması karşılığında bir ücret teklifini kabul etme kararı.

Şimdi, Google'ın ölümünden sonra aldığı ödülün hangi kategoriye girdiğini düşünüyorsunuz? Daha fazlasını öğrenelim.

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar nedir?

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar aşağıdakilerin tümünü içerir (raporlama döneminin bitiminden sonraki 12 ay içinde ödenecekse):

ücretler, maaşlar ve sosyal güvenlik katkı payları;
yıllık ücretli izin ve ücretli hastalık izni;
şirketin kârına çalışan katılım programları ("kar paylaşımı") ve ikramiyeler (primler); birlikte
parasal olmayan faydalar (tıbbi bakım, barınma, arabalar ve çalışanlar için ücretsiz veya sübvansiyonlu ürünler gibi).

Google'ın ücretsiz saç kesimi veya gurme yemeklere yaptığı harcamaların tamamı muhtemelen ikinci kategoriye giriyor.

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar nasıl muhasebeleştirilir?

Şirket, çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydaları kâr veya zararda gider olarak muhasebeleştirir (başka bir UFRS, faydaların bir varlığın maliyetine dahil edilmesini gerektirmedikçe veya buna izin vermedikçe).

Giderler, çalışanlara ödenmesi beklenen kısa vadeli faydalar tutarında muhasebeleştirilir.

Muhasebe girişi şöyle görünür:

borç. Çalışanlara sağlanan fayda gideri (kar veya zarar) veya başka bir varlığın maliyeti (finansal durum tablosu).
Kredi. Çalışanlara karşı sorumluluk veya tahakkuk eden giderler veya peşinödenirse.

Kısa süreli ücretli tatiller: mevcut ücretli iznin beklenen değeri:

bir çalışan, kendisine gelecekteki ücretli tatilleri biriktirme hakkı veren hizmetler sunduğunda (kullanılmayan ücretli tatillerin birikmesi durumunda);
veya çalışan tatile çıktığında.

Çalışan kar paylaşımı ve ikramiyeler: işletme, aşağıdaki durumlarda kar paylaşımı ve ikramiyeler için bir borç muhasebeleştirmelidir:

Şirketin bu tür ödemeleri yapmak için yasal veya zımni (bununla ima edilen) bir yükümlülüğü vardır; ve
bu yükümlülüğün güvenilir bir tahmini yapılabilir.

Yukarıdaki yükümlülük, ancak ve ancak şirketin bu yükümlülüğün bedelini ödemekten başka fiili bir alternatifi yoksa mevcuttur.

İşten ayrıldıktan sonra sağlanan faydalar nedir?

İstihdam sonrası sağlanan faydalar, çeşitli emekli maaşları, emeklilik yardımları, hayat sigortası ve emeklilik sonrası sağlık hizmetleri gibi faydaları içerir.

İki ana tip vardır emeklilik planları:

Tanımlanmış Katkı Programları;
Tanımlanmış Fayda Programları

İkisi arasındaki farkı anlamak ve emeklilik planınızı doğru bir şekilde sınıflandırmak son derece önemlidir. her birinin farklı bir muhasebe prosedürü vardır..

Tanımlanmış katkılı emeklilik planları nelerdir?

Tanımlanmış katkı planları, bir şirketin ödeme yaptığı işten ayrılma sonrası fayda programlarıdır. sabit katkılar ayrı bir organizasyona Emeklilik fonu).

Ancak, fonun, çalışanlara cari ve geçmiş dönemlerdeki tüm çalışanlara sağlanan faydaları ödemeye yetecek varlıkları olmaması durumunda, Şirket'in ilave katkılarda bulunma konusunda yasal veya zımni kabulden doğan bir yükümlülüğü bulunmamaktadır.

Tanımlanmış katkı emeklilik planları nasıl muhasebeleştirilir?

Bir işveren, tanımlanmış bir katkı planına yaptığı katkıları kâr veya zararda gider olarak muhasebeleştirmelidir (başka bir UFRS, ücretin bir varlığın maliyetine dahil edilmesini gerektirmedikçe veya buna izin vermedikçe).

Katkıların, raporlama döneminin bitiminden 12 ay önce tamamen geri ödenmesi beklenmiyorsa, iskonto edilmelidir.

Tanımlanmış sosyal yardım planları nelerdir?

Tanımlanmış fayda programları, tanımlanmış katkı planları olmayan işten ayrılma sonrası sağlanan fayda programlarıdır. Böyle bir program kapsamında işveren, çalışana belirli bir miktar tazminat ödemekle yükümlü olup, tüm yatırım ve aktüeryal riskler işletmeye aittir.

Google ile ilgili sorunun yanıtına geldiğimiz yer burasıdır: Daha fazla ayrıntı olmadan, Google'ın ölümünden sonra sağlanan faydanın UMS 19 kapsamında tanımlanmış bir fayda planı olarak muhasebeleştirildiği varsayılabilir, çünkü:

istihdamın sonunda (çalışan öldükten sonra) ödenir;
Google'ın taahhüdü, herhangi bir fona yapılan katkılarla sınırlı değildir; bunun yerine, Google'ın sorumluluğu gelecekteki maaşlara bağlıdır ve bu nedenle aktüeryal risk Google'a aittir.

Tanımlanmış fayda planlarının muhasebeleştirilmesi, muhtemelen UFRS'deki daha karmaşık konulardan biridir.çünkü borç ve giderlerin değerlemesinde aktüeryal varsayımların dahil edilmesini içerir. Bu nedenle, aktüeryal kazançlar ve kayıplar vardır.

Ayrıca, yükümlülükler, çalışanlar ilgili hizmeti verdikten yıllar sonra geri ödenebilecekleri için, paranın zaman değeri ile değerlenir.

Tanımlanmış sosyal yardım planları nasıl muhasebeleştirilir?

İşverenler, tanımlanmış bir fayda programını hesaba katmak için aşağıdaki adımları tamamlamalıdır:

Adım 1: Eksik veya fazlalığı belirleyin.

Açık veya fazla, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri ile program varlıklarının raporlama dönemi sonundaki gerçeğe uygun değeri arasındaki farktır. Bunu belirlemek için şirket şunları yapmalıdır:

ödülün nihai değerini tahmin edin.
kullanmak öngörülen birim kredi yöntemi Mevcut ve önceki dönemlerde işçilerin çalışmaları için ne kadar kazandıklarını tahmin etmek ve demografik ve finansal değişkenlerin bir tahminini dahil etmek ( "aktüeryal varsayımlar") hesaplamalara girer.
yükümlülüğün bugünkü değerini ve cari dönemdeki hizmetlerin maliyetini belirlemek için bedelin iskonto edilmesi.
çıkarmak makul değer yükümlülüğün türetilmiş bugünkü değerinden herhangi bir program varlığı.

Adım 2. Mali durum tablosu tutarını belirleyin.

Tanımlanmış fayda planını hesaba katmak için faydaların tutarlarının belirlenmesi yeterli olsa da, UMS 19 bunların finansal durum tablosunda tek bir rakam olarak sunulmasını gerektirir - öncelikle tanımlanmış fayda borcunun (varlığının) net tutarı. bir açık veya fazla. 1. adımda hesaplandı, ancak etkiye göre düzeltildi sınır değer varlıklar.

Varlık tavanı ("varlık tavanı") programdan elde edilen tutarların iadesinden veya programa gelecekteki katkıların azaltılmasından kaynaklanan herhangi bir ekonomik faydanın bugünkü değerini temsil eder.

Adım 3: Gelir tablosunun tutarını belirleyin.

Şirket aşağıdaki tutarları gelir tablosuna kaydeder:

Cari dönemin hizmet maliyeti= cari dönemde çalışanlar tarafından sağlanan hizmetlerin bir sonucu olarak tanımlanmış fayda yükümlülüklerinin bugünkü değerindeki artış;
Geçmiş hizmetlerin maliyeti= bir program değişikliği veya indiriminin bir sonucu olarak önceki dönemlerde tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde meydana gelen değişiklik;
Yükümlülüğün yerine getirilmesiyle ilgili herhangi bir kazanç veya kayıp;
Tanımlanmış bir fayda yükümlülüğüne (bir varlık) ilişkin net faiz geliri veya gideri.

Adım 4: Diğer kapsamlı gelir tablosu için yeniden değerlemeyi belirleyin.

Şirket, aşağıdaki yeniden değerlemeyi diğer kapsamlı gelir tablosuna kaydeder:

Aktüeryal kazançlar ve kayıplar= deneyim düzeltmeleri veya aktüeryal varsayımlardaki değişiklikler nedeniyle tanımlanmış fayda borçlarının bugünkü değerindeki değişiklikler;
Tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) net faizine dahil edilen tutarlar hariç, program varlıklarından elde edilen gelir.
Varlık limitinin etkisindeki herhangi bir değişiklik.

Diğer uzun vadeli faydalar nelerdir?

Diğer uzun vadeli faydalar aşağıdaki kalemleri içerir (çalışanın ilgili hizmeti sunduğu dönemin sonundan itibaren 12 ay içinde ödenmesi beklenmedikçe):

sabbatical gibi uzun süreli ücretli tatiller;
yıldönümü veya diğer uzun vadeli ödüller;
uzun vadeli maluliyet yardımları;
kar paylaşımı ve ikramiyeler; birlikte
ertelenmiş ödül

Diğer uzun vadeli faydalar nasıl hesaba katılır?

Diğer uzun vadeli faydalar, tanımlanmış fayda planlarıyla aynı belirsizliğe tabi olmadığından, bunların hesaba katılması biraz daha kolaydır.

Ancak işletme, tanımlanmış fayda planları ile aynı adımları izlemelidir. Tek fark, çalışan maliyetleri ve tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden değerlemesi gibi tüm kalemlerin kâr veya zararda muhasebeleştirilmesidir. Bu nedenle, diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmezler.

Kıdem tazminatı nedir?

Fesih faydaları, önceki 3 kategoriden tamamen farklı bir şeydir. Niye ya? Bir çalışanın hizmeti karşılığında sağlanmadıkları için; bunun yerine işi durdurma karşılığında sağlanırlar.

Ancak dikkatli olun, çünkü kıdem tazminatı bazen hem işten çıkarma ücretini hem de çalışanın hizmet ücretini aynı anda içerir.

Örneğin, bir şirket bir şirketini kapatıyor. üretim işletmeleri ve 1.000 PB'lik bir bonus sunuyor. İşten çıkarılacak tüm çalışanlara. Ancak bu şirket, kapatma prosedürünü tamamlamak için kalifiye çalışanlara ihtiyaç duyduğundan, 3.000 PB'lik bir ikramiye sunuyor. kapanış tarihine kadar şirkette kalacak her çalışana.

Bu küçük örnekte, işten çıkarılan tüm çalışanlara ödenen 1.000 PB ikramiye bir kıdem tazminatıdır ve kapanışa kadar kalan tüm çalışanlara ödenen ek 2.000 PB, esas olarak diğer cari olmayan olarak sınıflandırılan çalışan hizmet ücretleridir. UMS 19 uyarınca.

Kıdem tazminatı nasıl hesaplanır?

Buradaki kilit soru, yükümlülük ve işten çıkarma tazminatı maliyetlerinin NE ZAMAN muhasebeleştirileceğidir. Olacak:

şirket artık bu faydaları ödemeyi reddedemediğinde (kıdem tazminatı programı var ya da çalışan bir teklif kabul ediyorsa) işten çıkarma tazminatı),
işletmenin yeniden yapılandırma maliyetlerini finansal tablolara aldığında (bakınız: UMS 37) ve bu nedenle çalışanlarına işten çıkarma tazminatı sunduğunda.

Bir sonraki soru, kıdem tazminatının NASIL tanınacağıdır. Ödüllerin özel koşullarına bağlıdır:

İşten çıkarma tazminatlarının raporlama döneminin sonundan itibaren 12 ay içinde tamamının ödenmesi bekleniyorsa, bunlar mevcut çalışanlara sağlanan fayda hükümlerine tabidir (bu nedenle indirimsiz olarak kar veya zararda gider olarak muhasebeleştirilir);
İşten çıkarma tazminatlarının raporlama döneminin bitiminden sonraki 12 ay içinde tam olarak ödenmesinin beklenmemesi durumunda, çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydaların hükümlerine tabidirler (bu nedenle, indirimli bazda).

UFRS 19 "Çalışanlara Sağlanan Faydalar", şirketin çalışanlara istihdamları sırasında ve sonrasında ödeme yapma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin yaklaşımları ve ayrıca şirketin finansal tablolarında onlar hakkındaki bilgilerin açıklanma sırasını tanımlar. V bu standart Bu, ücretler ve emekli maaşları da dahil olmak üzere tüm çalışanlara sağlanan faydaları içerir.

Standardın kapsamı, emeklilik planları da dahil olmak üzere çalışanlara sağlanan faydaların işveren şirketin muhasebesine kaydedilmesidir. Ek olarak, emeklilik planlarına ilişkin raporlamanın oluşturulması, UFRS 26 "Emeklilik planlarına ilişkin muhasebe ve raporlama" tarafından düzenlenmektedir (ders kitabının 8.4.2 maddesine bakınız).

UMS 19, çalışanlara sağlanan faydaları, bir işletme tarafından bir çalışana performansı karşılığında (çalışanın hizmetleri karşılığında) yapılan her türlü ücret ve ödeme olarak tanımlar.

Çalışanlara sağlanan faydalar şunları içerir:

1) gerçekleştirilen cari ücret:

a) nakit olarak (maaş, ikramiye ve ikramiyeler, sosyal güvenlik katkı payları, yıllık ödenen
tatiller, hastalık izni ödemesi, doğum izni, ebeveyn izni, cep telefonu kullanımı
telefon ve Araçlar),

b) parasal olmayan biçimde (konut, araç temini,
tıbbi bakım, vb.);

2) istihdam sonunda ücret (kalem
bunlar ve diğer emeklilik yardımları, hayat sigortası ve istihdam sonrası tıbbi bakım);

3) çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar (örneğin,
uzun bir iş tecrübesine sahip bir çalışan için tatil ücreti);

4) kıdem tazminatı;

5) ödemeleri paylaşmak finansal araçlar(seçenekler).
Altında işten çıkarma tazminatı standart, işten çıkarılma da dahil olmak üzere emeklilik yaşına ulaşmamış bir çalışanın işten çıkarılmasıyla ilgili ödemeleri ifade eder. Kendi iradesi fayda ödemesi karşılığında işten çıkarma durumunda çalışan.

Öz sermaye ödemeleri hem şirket hisseleri ve benzeri araçlardaki fiili ödemeleri hem de şirket hisselerinin değeriyle bağlantılı diğer gelecekteki ödemeleri yapma yükümlülüklerini içerir. Bu tür ödemelerin muhasebeleştirilmesi, 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere UFRS (1FRS) 2 Özsermaye Ödemeleri'ne tabidir.

Listelenen ücret türleri iki genişletilmiş gruba ayrılabilir:

1)kısa vadeli ödemeler- size borçlu olunan ücret
çalışan tarafından performans tarihinden itibaren en geç 12 ay içinde ödeme
çalışma (ücretler, kar paylaşımı, ikramiyeler dahil)
ve ikramiyeler, sağlık sigortası ve ücretli işe gelmeme, örneğin hastalık izni, paralı
başka bir tatil veya ek izin hizmet yılı için);

2)uzun vadeli faydalar (istihdam sonrası faydalar) - kıdem tazminatı yani tazminat ödemeleri işten çıkarılma veya işten çıkarma durumunda ve siz
işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar (örneğin, emekli maaşları).

Çalışanlara sağlanan faydaların sınıflandırılması Şekil 8.7'de gösterilmiştir.

Şekil 8.7

Pirinç. sekiz. 7. Çalışan ücretlendirme biçimlerinin geçici olarak sınıflandırılması

Şekilde gösterilmiştir. 8.7 sınıflandırması, çalışanlara sağlanan faydaların muhasebeleştirilmesini ve bu bilgilerin işveren şirketin raporlamasına yansımasını belirler.

Kısa vadeli ödemelerin değerlendirilmesi ve tahakkuku. Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar, cari ücretler, ikramiyeler, birikimli ücretli tatiller, birikimli olmayan ücretli tatiller, kar dağıtımı niteliğindeki ödemeler şeklinde sunulabilir. Şirketin, beklenen her ödeme türünü doğru bir şekilde tahmin etmesi ve zamanında tanıması gerekir.

Ücret yükümlülükleri.Şirketin bir çalışanı raporlama döneminde işini tamamladıktan sonra, tahakkuk ilkesinin rehberliğinde şirket, bu iş için ödenecek cari ücret tutarını muhasebesine yansıtmalıdır. Şirketin bu yükümlülüğü, çalışana halihazırda ödenen tutarlar kadar azaltılabilir.

Raporlamada daha önce ödenen ücret avanslarının borç bakiyeleri, gelecekteki getirilerinin veya mahsuplarının mümkün olduğu miktarda şirket varlığı olarak muhasebeleştirilir. Yükümlülüğün tahakkuku, döneme ilişkin gider tahakkukuna karşılık gelir (UFRS 2 Envanter, UFRS 16 Maddi Duran Varlıklar, UFRS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar vb. uyarınca üretim maliyetindeki artışa atfedilebilen ücretler hariç). .).

Cari prim ödeme yükümlülükleri. Mevcut ikramiyeler için muhasebe prosedürü, genellikle, çalışanın cari ücret borçlarının muhasebe prosedürüne karşılık gelir. Yükümlülüğün tahakkuku, şirket yönetiminin çalışana ikramiye emri verilmesinden sonra gerçekleşir. Ekonomik uygulamada yasal veya tanınmış bir yükümlülük niteliğine sahip olan ikramiye yükümlülükleri, örneğin mali yılın sonuçlarına dayalı ikramiye ödemeleri farklı şekilde yansıtılır. İkramiye verilmesine ilişkin karar finansal tabloların hazırlanma tarihinden önce verilirse, ikramiye raporlama döneminin sonunda bilançoda yükümlülük olarak muhasebeleştirilir. Bu durumda, iki koşulun karşılanması gerekir:

1) bu tür ikramiyelerin ödenmesi şirketin olağan bir uygulamasıdır;

2) primi hesaplama algoritması, bunu programın öncesinde değerlendirmenize olanak tanır.
Birikimli olmayan ve birikimli ücretli izinlerin ödenmesine ilişkin yükümlülükler.İLE birikimli olmayan ücretli tatiller hastalık izni, kamu görevlerinin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak verilen izin, çocuk bakım izni vb. Bu tür tatiller için ödeme yükümlülükleri, tatil gerçekleştiğinde muhasebeleştirilir. Çalışanlar gelecekteki izin haklarını artıran hizmetler sunduğunda yükümlülük olarak muhasebeleştirilir. Bu haklar, izin tazminatsız olsa dahi yıl içinde her ay artmakta ve işçinin işten çıkarılmasıyla yükümlülük ortadan kalkabilmektedir. Bu tür yükümlülükler, raporlama tarihinde birikmiş olan kullanılmayan izinler için çalışana ödenmesi beklenen tutar üzerinden ölçülür.

Birikimli olmayan ücretli izinler sonraki dönemlere taşınmaz: cari dönemde kısmen kullanılırlarsa ortadan kalkarlar. Ayrıca, çalışanın parasal tazminat alma hakkı yoktur. kullanılmayan tatil.

Birikmiş ücretli tatil ödeme yükümlülükleri. Birikimli olmayan tatillerden farklı olarak birikimli ücretli tatiller cari dönemde tam olarak kullanılmamış olmaları halinde sonraki dönemlerde taşınabilir ve kullanılabilir.

için yükümlülükler kar dağıtımı niteliğindeki ödemeler(“katılım planları” olarak da adlandırılır) çalışanın sunduğu hizmetlerle bağlantılı olarak ortaya çıkar. Çalışanın şirket sahipleri ile değil, doğrudan şirketle olan sözleşme ilişkisinin bir sonucu haline gelirler. Bu bağlamda, ödenmemiş ücretler gibi, muhasebeye bir dağıtım olarak değil, bir gider olarak yansıtılırlar. net kazançözkaynağa dayalı finansal araçlarda ödeme kanıtı göstermedikleri sürece.

Katılım planları kapsamındaki fayda yükümlülükleri, çalışanların ilgili hizmeti sunduğu dönemin bitiminden sonraki 12 ay içinde tam olarak yerine getirilmezse, bu fayda yükümlülükleri uzun vadeli çalışanlara sağlanan faydalar olarak yeniden sınıflandırılır.

Bu nedenle, mevcut faydalar tahakkuk esasına göre derhal muhasebeleştirilir. Bu durumda, yükümlülüklerin boyutu bilindiğinden herhangi bir zorluk ortaya çıkmaz: çalışanlarla sözleşmeye dayalı ilişkiler tarafından belirlenir. Bu yükümlülüklerin değerlemesi aktüeryal değerleme ve iskonto kullanımını gerektirmez.

Uzun vadeli ücretlendirme biçimleri, özellikle de işten ayrılma tazminatı yükümlülükleri için değerleme daha karmaşık bir süreçtir.

Uzun vadeli ödemelerin değerlendirilmesi ve tahakkuku. Tahakkuk ilkesine göre, UFRS 19, uzun vadeli çalışanlara sağlanan faydalar için şirket-işveren yükümlülüklerini muhasebeleştirme ve finansal tablolarda muhasebeleştirme ihtiyacını belirler. Bir çalışanın şirketteki hizmet süresinin, bu tür ödemeler için belirli haklara yol açtığına inanılmaktadır. Her yıl bir çalışan şirket için çalışır ve gelecekteki tazminat için belirli haklar "kazanır". Sonuç olarak, şirketin çalışana ücret karşılığında uzun vadeli yükümlülükleri vardır.

UFRS 19, dört tür uzun vadeli fayda tanımlar:

1) kıdem tazminatı;

2) istihdamın sonunda ücret;

3) diğer uzun vadeli ücretler;

4) paylaşılan tazminat ödemeleri (Şekil 8.8).

Pirinç. 8.8. Uzun vadeli çalışanlara sağlanan fayda yükümlülüklerinin içeriği

Kıdem tazminatı. Bu tür yükümlülüklerin ortaya çıkış sebebinin işçinin faaliyetinin devamı değil, feshi olması nedeniyle bu menfaatler bağımsız bir gruba ayrılmaktadır.

Standart, uzun vadeli faydalar için çalışanlara olan yükümlülüklerin değerlendirilmesi için yöntemler ve bu yükümlülüklerin hizmet süresi ile ilişkilendirilmesi için yöntemler sağlar. Başvuruları, şirket-işvereninin her bir çalışanın uzun vadeli emek ücretinin ödenmesine ilişkin haklarını değerlendirmesine olanak tanır. Bu yöntemler oldukça karmaşık olup, iskonto ve aktüeryal hesaplamalar gerektirir.

İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar. Bu tür faydalar, çalışan ile işveren şirket arasında yapılan resmi ve gayri resmi sözleşmeler temelinde çalışanlara ödenir. Bu amaçlar için, şirket özel olarak oluşturulmuş fonlara nakit katkılarda bulunur, ikincisi ek gelir elde etmek için bunları yatırır. Bu yatırımın şirketin gelecekteki emeklilik yükümlülüklerini yerine getirmesine yardımcı olması bekleniyor. Bu faaliyetler adı verilen anlaşmalar çerçevesinde yürütülür. işten ayrılma sonrası fayda planları (emeklilik planları).

Emeklilik planı, bir çalışanın emekliliği ile bağlantılı olarak uzun vadeli faydalar elde etmek için kuralları ve bunları finanse etme yollarını belirleyen bir dizi koşul olarak tanımlanabilir.

UMS 19'da bir emeklilik planı aşağıdaki gibi tanımlanmıştır. Bu, bir şirketin ayrı bir tüzel kişilik olarak hareket eden ayrı bir fona (örneğin bir emeklilik fonu) sabit katkı payı ödediği ve bu fonun faydaları tam olarak ödeyememesi durumunda (örneğin, bir emeklilik fonu) herhangi bir yükümlülük altına girmediği bir plandır. iflas durumu). ). Fonun aldığı fonlar yatırılır ve emeklilik ödeme dönemi geldiğinde emeklilerle yapılan yerleşimlerde kullanılır. Dolayısıyla fon, kendi varlıkları olan ve emeklilere karşı yükümlülükleri olan bir kuruluştur. Ödeme yükümlülüklerinin işveren şirkette kaldığı, emeklilik fonunun şirketin yükümlülüklerini yerine getirme aracı olduğu anlaşılmalıdır.

Standart, konseptin içeriğini ortaya koyuyor "fon tarafından tutulan varlıklar". Bunlar varlıklardır:

Uzun vadeli ödül yükümlülüklerini yerine getirmek için özel olarak oluşturulmuş bir fona yerleştirilir
çalışanlar;

Sadece çalışanlara sağlanan faydaların ödenmesi için kullanılacaktır. Emeklilik fonu varlıkları
firmaya iade edilecektir.

Masada. 8.5, bir emeklilik planının varlıkları ve yükümlülükleri hakkında bilgi sağlar (özel olarak bir tüzel kişiye ücret tahakkuk ettirmek ve ödemek amacıyla oluşturulmuş).

UFRS 19, grup-işveren emeklilik planlarını, devlet emeklilik planlarını ve sigortalı faydaları olan emeklilik planlarını açıklar.

Tablo 8.5

(milyon dolar)

Emeklilik Planı Varlık ve Yükümlülükleri

Uzun vadeli ödül planları değişir finansman derecesine göre- plan varlıkları ile borçların desteklenmesi. Yararları ödemek için nakit rezerv oluşturmayan emeklilik planları finanse edilir. Rezervlerin oluşturulması ve müteakip yatırımlarının eşlik ettiği ödemelerin yapılması, fonlanmamış bir emeklilik planının varlığını gösterir.

Muhasebe amaçları için başka bir sınıflandırma da önemlidir. Standart, emeklilik planlarını tanımlanmış fayda planları ve tanımlanmış katkı planları olarak birbirinden ayırarak ayırmaktadır. Ne zaman tanımlanmış katkı planlarışirketler katkı payı öderler sabit faizçalışanların maaşlarından, genellikle şirketin çalışanları bu planlara katılır. Emeklilik sırasında bir çalışanı bekleyen ödemelerin miktarı, emeklilik planı kapsamında emeklilik fonunun biriktireceği varlıkların değerine ve fonun kendisinin kârlılığına bağlıdır.

Belirli katkı paylı emeklilik planlarına katılım durumunda, yetersiz fonlamanın tüm riskleri şirket çalışanına aittir. Standardın atıfta bulunduğu planların geri kalanı tanımlanmış fayda planları. Onlar tarafından yönlendirilen şirket, tanımlanmış emeklilik ödemeleri sağlamak için doğrudan bir yükümlülük üstlenir (Şekil 8.9).

Bir emeklilik planının seçilen iki gruptan biriyle doğru tanımlanması önemlidir, çünkü raporlamadaki bilgiler her durumda kendi tarzında açıklanır. Tanımlanmış katkı planları için, sadece ödenen katkı payları hakkında bilgi raporlanır ve uzun vadeli fayda yükümlülükleri finansal tablolara alınmaz. Buna karşılık, tanımlanmış fayda planları, işveren şirketin, planın yükümlülüklerinin tutarı hakkında bilgi vermesini gerektirir.

Şekil 8.9

Pirinç. 8.9. Emeklilik fonunun ilişkiler sistemindeki yeri

bir çalışan-alıcı ile şirket-işveren

nakit ödemeler

Tanımlanmış katkı planları için tedavi. Bu düzen, cari ücretlerin muhasebeleştirilmesine karşılık gelir. Kural olarak, bu nesneler aynı zamanda şirketin muhasebesine de yansıtılır. Tahakkuk eden emeklilik planı katkıları, çalışandan hizmet alındıktan hemen sonra (emeklilik fonuna yapılan avanslar düşüldükten sonra) şirketin bilançosunda bir yükümlülük olarak muhasebeleştirilir. Daha önce ödenen avansların borç bakiyeleri, gelecekteki getirileri veya mahsupları mümkün olduğu ölçüde şirket varlıklarına dahil edilir. Muhasebe tahakkuk esasına göre yapılır. Yükümlülükler, üretim maliyetindeki artışa (UFRS 2 "Stoklar" uyarınca), sabit kıymetlere (UFRS 16 "Sabit kıymetler"), maddi olmayan duran varlıklara atfedilebilen ücretler hariç, "Raporlama dönemi giderleri" hesabına uygun olarak tahakkuk ettirilir. varlıklar (UFRS 38 "Maddi olmayan duran varlıklar") vb. Bu nedenle, raporlama tarihi itibariyle sunulan kapsamlı gelir tablosunda, şirketin uzun vadeli çalışanlara sağlanan faydalar için tahakkuk eden giderleri, bilançoda - borç - katkıları veya ön ödemeleri.

Tanımlanmış fayda planlarının geliştirilmesi için içerik ve prosedür.Şirket, tanımlanmış faydaları olan emeklilik planlarını (finansmanı) uygulayarak tüm riskleri üstlenir, cari ve eski çalışanlar sabit miktarda ödül. Bu durumda sorun, mevcut kesintilerin boyutunu tahmin etmektir. Bu gibi durumlarda şirketler, aktüerler- emeklilik yükümlülüklerinin hesaplanması alanında uzmanlar. Yaptıkları hesaplamalara ve tahminlere aktüeryal denir. aktüeryal değerleme yükümlülükler, çözümü özel aktüeryal yöntemlerin kullanılmasını gerektiren bir görevdir.

Hesaplamalarında, aktüer çeşitli bilgi kaynakları kullanır: ödeme koşullarını düzenleyen belgeler; planla ilgili finansal bilgiler (gerekli emekli maaşı, yapılan katkılar, fon varlıkları vb.); borsa getirileri; faiz (indirim) oranı; enflasyon hakkında bilgi; şirket çalışanlarının veri tabanları (çalışan ve emekli). Hesaplamalarda görev hattında ölüm olasılığı bile dikkate alınır.

Aktüer, geçmiş verileri analiz ederek değerlemeye başlar, ardından dinamik bir model oluşturur. personel. Gereksinimleri UMS 19 tarafından tanımlanan iskonto oranı, ücret artışının dinamikleri, faydalar, enflasyon ve diğer varsayımlar hakkında da varsayımlar yapılır. Örneğin, standart "tarafsız ve karşılıklı olarak kabul edilebilir varsayımların" kullanılmasını gerektirir.

Uzun vadeli faydalara ilişkin yükümlülüklerin aktüeryal değerlemesi, otomatik hesaplama yöntemleri kullanılarak bir veri tabanı temelinde her çalışan için ayrı ayrı yapılır.

Aktüer daha sonra şirkete gelecekteki yükümlülüklerini yerine getirebilmek için ne kadar nakit katkı yapması gerektiğini (çalışanın mevcut hizmetlerinin maliyetinin ne kadar olduğunu) söyler. Kural olarak, emeklilik fonunun hesabına aylık transfere tabi olan maaş yüzdesinin miktarından bahsediyoruz.

Tanımlanmış fayda planlarının muhasebeleştirilmesi.Çalışanların geçmiş hizmet maliyeti, çalışanın emeklilik aylığına hak kazanması için gereken tahmini hizmet süresi üzerinden doğrusal olarak giderleştirilir. Hak kazanılmışsa, çalışanın geçmiş hizmet bedeli derhal gider olarak muhasebeleştirilir. Finansal sonuç - tanımlanmış bir fayda planının uygulanmasından (zaptedilmesi) veya yerine getirilmesinin bir sonucu olarak elde edilen kar (zarar), aşağıdaki durumlarda kar (zarar) olarak muhasebeleştirilir. haciz veya yerleşim.

Finansal tablolarda tanımlanmış bir emeklilik planına ilişkin bilgileri ifşa etmek için, muhasebenin bireysel aşamalarında gerçekleştirilen bir dizi göstergeyi hesaplamak gerekir (Şekil 8.10).

Şekil 8.10

Pirinç. 8.10. Emeklilik planları için muhasebe prosedürü

tanımlanmış fayda

Altında hacizörneğin bir şirketin yeniden yapılandırılmasından kaynaklanan emeklilik planındaki önemli bir azalmayı ifade eder.

Şekil 2'de sunulan içeriği göz önünde bulundurun. 8.10 aşama.

Aktüeryal yükümlülükleri ölçmek için UFRS 19, öngörülen gelecek birim yöntemi. Faydaların aktüeryal bugünkü değerinin, hizmet yıllarına orantılı olarak dağıtılmasından oluşur. Aktüeryal Bugünkü Değer (ARC) faydalar, uzun vadeli faydaların elde edilmesinin mevcut olasılığı dikkate alınarak, raporlama tarihinde hesaplanan faydaların iskonto edilmiş değeridir. İki gösterge tahmin edilerek belirlenir:

1) yükümlülüklerin miktarı;

2) mevcut iş deneyiminin değerlendirilmesi.

İlk gösterge, uzun vadeli ücretin çalışan tarafından “kazanılan” (veya tahakkuk etmesi gereken) bölümünü karakterize eder. İkinci gösterge, gelecekteki ücretin çalışanın emekliliğine kadar geçen süre boyunca tahakkuk eden kısmını yansıtır. Bu, çalışanın hizmet yılı için "kazandığı" ücretin değerinin payıdır.

Örnek 8.19

Çalışan I.I.'nin iş deneyimi Sidorov 25 yaşında. Emeklilik *i 60 yaşında planlanıyor. Değerlendirme sırasında, Sidorov yaklaşık 50 yaşındaydı. Sidorov'un çalıştığı şirket, emeklilikte § ödenen toplu ödeme miktarını belirlemek için özel bir metodoloji oluşturmuştur. Bir çalışanın hizmet süresini hesaba katmanıza izin veren bir formüle dayanmaktadır. Sidorov'un emekliliği ile bağlantılı olarak ödenen toplu ödeneği belirlemek için mevcut hizmetin yükümlülüklerini ve değerini değerlendirmek gerekiyor.

I.I.'nin iddia edilen deneyiminden beri. Sidorov emekli olmadan önce -35 yıl aşağıdaki hesaplamalar yapılmıştır.

1. Sidorov'un maaşı emekli olduğu sırada tahmin ediliyor.

2. Öngörülen hizmet süresi ve öngörülen maaşı dikkate alınarak
tahmini ücret tutarı hesaplanır.

3. Elde edilen sonucun iskonto oranı ile çarpılması ve bir ödül alma olasılığına göre ayarlanmasıyla, ödemelerin APV'si hesaplanır.

Yapılan işlemlerin sonucunda APV ücretinin 50 bin ruble olduğunu varsayalım.

4. Yükümlülükler, bu tutarın değerlendirme sırasında tahakkuk eden oranını temsil eder. Bu pay, ücretin APV'sinin çalışanın öngörülen kıdemine orantılı olarak ayrıştırılmasıyla belirlenir:

50 x (25: 35) - 35.7 (bin ruble).

5. Mevcut hizmetin değeri, değerlendirme döneminde tahakkuk eden tutardır ve dolayısıyla süre ile orantılıdır.
değerlendirildiği dönemdir. Bir yıllık bir süre ile, cari değer
deneyim olacak

50 x (1:35) = 1,4 (bin ruble).

İçin emeklilik planı varlıklarının değerlemesi farklı yöntemler kullanılabilir. UMS 19, herhangi bir fiziksel varlığın emeklilik planı varlıkları ile tanımlanabilmesi durumunda, plan varlıklarının değeri olarak bunların piyasa değerinin alınmasını tavsiye etmektedir.

Aktüeryal kazançlar ve kayıplar emeklilik planının varlıklarını ve uzun vadeli emeklilik ödemeleri için yükümlülüklerini değerlendirme prosedürünün tekrarlanması sonucunda ortaya çıkar. Aktüeryal kazançların nedeni, raporlama döneminde emeklilik planlarının yükümlülük ve varlıklarında meydana gelen fiili değişikliklerin değerleme tarihinde yapılan aktüeryal varsayımlardan her zaman farklı olmasıdır. Aktüeryal kazançlar aynı zamanda aktüeryal varsayımlardaki değişikliklerden de kaynaklanmaktadır.

Örnek 8.20

Aktüeryal değerleme sırasında emeklilik planının aktiflerinin getiri oranı yıllık %15 olarak tahmin edilmiştir. Bu göstergenin 2012 yılı için gerçek değeri %16 idi. Sonuç olarak, şirketin 2012 mali tablolarına yansıtılması gereken varlıklar üzerinde bir aktüeryal kazanç ortaya çıktı.

UMS 19'da geçmiş hizmet maliyetinin hesaplanmasına ilişkin özel rehberlik verilmektedir. Geçmiş hizmet maliyeti (geçmiş hizmet maliyeti)- Çalışanların geçmiş dönemlerde yaptıkları işlerle bağlantılı olarak tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde, işten ayrılma sonrası sağlanan faydaların veya diğer uzun süreli faydaların yenilerinin veya mevcut değişikliklerin getirilmesinin bir sonucu olarak cari dönemde ortaya çıkan artış - vadeli faydalar.

Geçmiş hizmetlerin maliyeti, birkaç yıl boyunca doğrusal yöntem ile finansal tablolara yansıtılır. Bu tutarın tamamının silindiği süre, tüm çalışanlar için hak kazanılana kadar geçen ortalama süre olarak hesaplanır 1 .

1 Faydanın hak kazanma tarihi, yardım hakkının devredilemez hale geldiği andır.

Faydalar, tanımlanmış fayda planının oluşturulmasından hemen sonra garanti ediliyorsa, geçmiş hizmet maliyetleri derhal giderleştirilmelidir.

Örnek 8.21

Şirketin tanımlanmış bir emeklilik planı vardır. Bu plana göre, her çalışma yılı için emekli olduğunda, çalışana ücretlerin% 1,5'i kadar emekli maaşı tahakkuk ettirilir. Bu emeklilik maaşı, şirkette altı yıllık hizmetten sonra garanti altına alınır. 1 Ocak 2012 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, şirket 2005 yılından itibaren çalışılan her yıl için emekli maaşını maaşın %2'sine yükseltmiştir. Artış sırasında, 1 Ocak 2005 ile Ocak arasındaki dönem için ek ücretin indirimli değeri 1 Ocak 2012 şu şekilde oluştu: resim:

Altı yıldan fazla iş tecrübesine sahip çalışanlar için - 300.000 dolar;

Altı yıldan az hizmet süresi olan çalışanlar için - 240.000 dolar
Emeklilik yardımlarının garanti altına alınmasına kadar geçen ortalama süre iki yıldır.

Emeklilik maaşlarının ödenmesinde gecikmiş borçları tanıma prosedürünü belirlemek gerekir.

Bu ücretler zaten garanti edildiğinden, 300.000 ABD Doları derhal bir yükümlülük olarak kabul edilmelidir. 240.000 ABD Doları tutarındaki tutar, 2012 yılı mali tablolarından başlayarak iki raporlama dönemi boyunca mali tablolara eşit olarak yansıtılmalıdır.

Geçmiş hizmet maliyeti, aktüeryal kazançların (aktüeryal kayıplar) hesaplanmasına dahil edilir. Buna ek olarak, aşağıdaki göstergelerdeki değişiklikler dikkate alınır:

Çalışan tarafından şirkete sağlanan mevcut hizmetlerin maliyeti;

Emeklilik planının varlıklarından beklenen yatırım geliri (faiz, temettüler ve varlıkların değer kazanması şeklinde);

UFRS 19, bu kavramların aşağıdaki tanımlarını sağlar.

Mevcut hizmetlerin maliyeti - Cari dönemde çalışanın yaptığı iş nedeniyle tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde meydana gelen artış.

Örnek 8.22

2012 yılı emeklilik planının varlık ve yükümlülüklerine ilişkin bilgiler tabloda sunulmaktadır. Dönem başında aktüeryal kazanç (kayıp) bulunmamaktadır.

Raporlama yılına ait aktüeryal kazancın (aktüeryal kayıp) tahmin edilmesi gerekmektedir.

Gösterge	toplam
1. 1 Ocak 2012 itibariyle:
	2 000
	(2 000)
2. 2012 yılında:
cari hizmetlerin maliyeti, USD;
fona ödenen katkı payları, dolar;
ödenen emekli maaşı, USD	(260)
Aktüeryal Varsayımlar:
faiz oranı, %
yatırım getirisi, %
31 Aralık 2012 itibariyle:
plan varlıklarının piyasa değeri, dolar;	3 100
plan borçlarının bugünkü değeri, ABD Doları	(2 800)

1. Sonunda emeklilik planının yükümlülüklerinin değerini tahmin edin
2012 (yıl başında yapılan aktüeryal varsayımların doğru olduğu varsayılarak)
%100). Hesaplama formüle göre yapılır.

Yıl sonunda beklenen yükümlülük değeri » = Yıl başındaki yükümlülüklerin değeri + Mevcut hizmetlerin maliyeti + + Faiz maliyeti - Ödenen emekli maaşları.

Faiz maliyeti = 2000 x 10: 100 = 200 $ O zaman yıl sonunda yükümlülüklerin beklenen değeri = 2000 + 250 + 200 -260 = 1790 (USD).

2. 2012 sonunda emeklilik planı varlıklarının değerini tahmin edelim.
(yılın başında yapılan aktüeryal varsayımların doğru olması koşuluyla
yüz%). Hesaplama formüle göre yapılır.

Yıl sonunda varlıkların beklenen değeri = = Yıl başındaki varlıkların değeri - Ödenen emekli maaşları + Faiz geliri + Fona ödenen katkı payları. Faiz geliri - 2000 x 15: 100 - 300 (USD). Daha sonra yıl sonunda varlıkların beklenen değeri = 2000 - 260 + 300 + 160 = = 2200 (USD).

3. Aktüeryal kazancı ve aktüeryal kaybı hesaplayın:

Aktüeryal kayıp - 2800 - 1790 - 1010 (USD);

Aktüeryal kâr - 3100 - 2200 » 900 (USD).

UMS 19, aktüeryal kazanç ve kayıpların muhasebeleştirilmesi için üç yönteme izin verir. Yöntemlerin içeriği Tablo'da sunulmuştur. 8.6.

AG Sholomitsky, 2005

UFRS 19 kapsamında sosyal yardımlara ilişkin bilgilerin açıklanması

Alexey Sholomitsky,

Doçent Devlet Üniversitesi ─ lise ekonomi,

Aktüerya ve Mali Hizmet Aktüerliği,

Fizik ve Matematik Bilimleri Adayı

Şirketlerin uzun vadeli yükümlülüklerinin kaynağı olarak çalışanlara sağlanan faydalar

UFRS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar, şirketlerin finansal tablolarında çalışanlara sağlanan faydaların açıklanmasını düzenler. Tüm ödemeler, ücretler, tatil ücreti vb. gibi kısa vadeli (tamamı raporlama döneminin bitiminden sonraki 12 ay içinde ödenir) ve uzun vadeli olarak sınıflandırılır.

Yaygın olarak kullanılan uzun vadeli bir fayda örneği Rus şirketleri─ Emekli olduktan sonra toplu ödeme. Bir işletmenin, çalışanın maaşına ve hizmet süresine bağlı olarak emekli olan çalışanlara ödeme yaptığını varsayalım. Bu durumda, ödeme uzun vadeli (veya daha iyisi, ertelenmiş) olarak sınıflandırılır. Bu tür ödemelere başka bir örnek, emekli maaşı ödemeleri ve gazilere ve emeklilere maddi yardımdır (genellikle bunlar işletmenin eski çalışanlarıdır). Bu tür ödemeler şirketler tarafından doğrudan yapılabileceği gibi emeklilik, hayır kurumları ve diğer fonlar aracılığıyla finanse edilebilir.

Kısa vadeli ödemeler, tutarları bilindiği için herhangi bir zorluk yaşanmadan hemen muhasebeleştirilir. Ancak, durum uzun vadede daha karmaşıktır. Bildiğiniz gibi, UFRS sözde tahakkuk esasını muhasebe ilkesi olarak kullanır, bu da muhasebeyi fiili ödeme anında değil, hakkının ortaya çıktığı anda sağlar. Bununla bağlantılı olarak, uzun vadeli faydalar için yükümlülükleri hesaba katmaya ihtiyaç vardır. Bir çalışanın bir şirketteki hizmet süresinin, belirli faydalara ilişkin haklara yol açtığı kabul edilir. Her yıl bir çalışan şirket için çalışır ve gelecekteki faydalar için belirli haklar “kazanır”. Çalışanlarla ilgili olarak üstlenilen yükümlülüklerin tutarı, şirketin uzun vadeli yükümlülükleri şeklinde açıklamaya tabidir.

UMS 19, bu yükümlülüklerin ölçülmesine yönelik yöntemlerin yanı sıra, yükümlülüklerin hizmet dönemlerine atfedilmesine yönelik yöntemleri, yani başka bir deyişle, her bir çalışanın raporlama dönemi boyunca "kazandığı" hakları hesaplama yöntemlerini tanımlar. Bu yöntemler oldukça karmaşıktır ve aktüeryal hesaplamaların kullanılmasını gerektirir.

UFRS 19, iki ana uzun vadeli fayda türü arasında ayrım yapar: işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar ve diğer uzun vadeli faydalar. İkinci tür ödeneğe bir örnek, genellikle Rus işletmeleri tarafından ödenen bir yıldönümü veya uzun hizmet ikramiyesidir (örneğin, 20 yıllık sürekli hizmet için).

Değerlendirmenin konusu: emeklilik planı

Bir emeklilik planı (veya programı), yardımların ödenmesini ve bunların nasıl finanse edildiğini yöneten bir dizi koşul olarak tanımlanabilir. Aktüeryal bir bakış açısıyla, bir şirketin yükümlülüklerini ölçmek için emeklilik planı içindeki nakit akışlarını ve yükümlülüklerin nasıl oluştuğunu açıklamak gerekir.

İki ana emeklilik planı türü vardır: tanımlanmış faydalar (Defined Benefit, DB) ve tanımlanmış katkılar (Defined Contribution, DC). Bu planlar arasındaki fark UMS 19'da tanımlanmıştır. Bunlara ilişkin açıklamalar tamamen farklı olduğu için çok önemlidir. DC planları için yalnızca ödenen primlerin tutarı açıklanırken, bir DB planı için plan yükümlülüklerinin tutarı açıklanmalıdır. Bu nedenle, DC planı, DB planının aksine uzun vadeli raporlama yükümlülüklerine yol açmaz.

Buna göre son baskı UMS 19 DC Plan, bir işletmenin ayrı bir fona (ayrı bir fon olması gerekir) katkı payı ödediği bir plandır. tüzel kişilikörneğin NPF) sabit bir tutardadır ve bu fonun faydaları tam olarak ödeyememesi durumunda (örneğin, NPF iflası durumunda) herhangi bir yükümlülük taşımaz. Genel olarak, DC planlarında şirketler, çalışanların maaşlarının sabit bir yüzdesi olarak katkı payı öderler; genellikle işçilerin kendileri bu tür planlara katkıda bulunur.

Diğer tüm planlar DB planları olarak kabul edilir (UFRS 19.6). Standardın bu paragrafının, yalnızca resmileştirilmiş yükümlülüklerin değil, aynı zamanda zımni kabulden doğan yükümlülüklerin de değerlendirilmesi gerekliliğini belirlediğini belirtmek önemlidir. İlk yükümlülükler belirli belgeler tarafından belirlenen fayda miktarlarından geliyorsa, ikincisi yerleşik ödeme uygulamasından kaynaklanan yükümlülüklerdir (bu nedenle bunlara "geleneksel" yükümlülükler de denir).

Örnek. Metalurji endüstrisindeki büyük bir işletme, işletmenin emeklilerine (eski çalışanlar) bir kerelik emeklilik maaşları ve üç ayda bir maddi yardım (kardan) öder. V toplu iş sözleşmesi Toplu ödeme tutarının, hizmet süresine bağlı katsayının çarpılmasıyla hesaplandığı belirtilir (en az 10 yıl hizmet süresi olan 2'den 30 yıl veya daha fazla hizmet süresi olan 6'ya, formül verilir) ortalama aylık kazançlar. Üç aylık mali yardımın miktarı Toplu Sözleşme'de açıkça düzenlenmemiştir. Bu durumda toplu yardım ödeme yükümlülüğü, Toplu Sözleşme'de verilen formüle göre resmileştirilmiş olarak değerlendirilmelidir. Ve üç ayda bir mali yardım ödeme yükümlülükleri, fiilen devam eden ödemelere dayalı olarak yapıcı olarak değerlendirilir. Bu ödemelerin devamı şirket için zımni bir yükümlülük olarak kabul edilir. Her iki ödeme türü de DB ödemeleri olarak değerlendirilir.

Fayda planları (özellikle DB planları) finansman seviyeleri açısından farklılık gösterebilir. Fonlama, plan varlıkları ile borçların sağlanması anlamına gelir. Nakit rezerv yaratmadan ödemelerin yapıldığı planlar fonsuzdur. Finanse edilen planlar, rezervlerin oluşturulmasını ve bunların yatırımını sağlar. V Rus pratiği genellikle bu tür planlar devlet dışı emeklilik fonları aracılığıyla uygulanır.

DB için Taahhüt Tahmin Yöntemiplan

UFRS 19 (par. 64 ─ 71), DB yükümlülüklerini ölçmek için öngörülen birim kredi yönteminin (UFRS'nin Rusça tercümesinde “tahmini kredi birimi yöntemi”) kullanılmasını öngörmektedir. Bu yöntemin özü, ödemelerin aktüeryal bugünkü değerini hizmet yılına göre orantılı olarak "dağıtmaktır". Faydaların Aktüeryal Bugünkü Değeri (APV), faydaların alınma olasılıkları dikkate alınarak faydaların bugünkü değeri olarak hesaplanan tutardır. Gelecek için gerekli değerlerin "tasarlanması" (tahmin edilmesi) esas alınarak hesaplanır.

Bu yöntem iki ana değeri hesaplar: yükümlülükler (tahviller) ve mevcut hizmetin maliyeti (cari hizmet maliyeti, CSC). Birincisi, değerlendirme sırasında (raporlama döneminin sonunda) "kazanılan" (veya tahakkuk etmesi gereken) fayda değerinin kısmını gösterir. İkincisi, dönem boyunca tahakkuk eden maliyetin o kısmını verir.

Örnek. Bazı çalışanlar için, toplu ödemenin ödenmesi için yükümlülüğü ve CSC'yi değerlendirmek gerekir; faydanın miktarı, önceki örnekte açıklandığı gibi hizmet süresine bağlı olarak formüle göre belirlenir; Emeklilik 57 yaşında öngörülmektedir. Değerlendirme sırasında, çalışan tam olarak 47 yaşında, deneyim 15 yıldır. O zaman emeklilik sırasında öngörülen hizmet süresi 25 yıl olacaktır. Emeklilik sırasında öngörülen maaş hesaplanır (beklenen maaş artışı dikkate alınarak); bu yama ve öngörülen kıdem bazında, öngörülen ödenek miktarı hesaplanır. Fayda APV'sini hesaplamak için, bu değeri iskonto faktörü ve fayda olasılığı faktörü ile çarpın.

Sonuç olarak, APV'nin elde ettiği faydaların 45 bin ruble olduğunu varsayalım. Daha sonra yükümlülükler, hizmet süresiyle orantılı ayrışmaya dayalı olarak değerleme sırasında tahakkuk eden bu tutarın payı olacaktır: yükümlülükler = 10/25 × 45 = 18 bin ruble.

CSC, değerlendirme döneminde tahakkuk eden bir pay olarak hesaplanır. Bu nedenle, dönemin uzunluğu ile orantılıdır. Diyelim ki örneğimizde süre 1 yıl; sonra CSC=1/25×45 = 1.8 bin ruble. Bu, hizmet yılı boyunca işçinin "kazandığı" faydanın değerinin oranıdır.

açıklama

Mali tablolarda açıklanan tutarları oluşturmak için biraz daha değer hesaplanır.

Varlık Değerini Planla farklı şekillerde hesaplanabilir. Varlıklar bir takım fiziksel varlıklarla tanımlanabiliyorsa (örneğin, değerli kağıtlar), o zaman en yaygın tahmin Market değeri. Bu, UMS 19 tarafından önerilen yöntemdir. UMS 19'un plan varlıklarını, yalnızca emeklilik faydaları için elde tutulan ve şirkete iade edilemeyen varlıklar olarak tanımladığına dikkat edilmelidir.

Örnek. Rus şirketinin emeklilik planı, fonların NPF ile emeklilik hesaplarına aktarılmasıyla finanse edildi: fonların bir kısmı şirketin dayanışma hesabına, bir kısmı da çalışanların kayıtlı hesaplarına yatırıldı. Şirketin dayanışma hesabından emekli maaşı tahsis edilirken, NPF, gelecekteki ömür boyu emekli maaşını ödemeye yetecek kadar (NPF tarifesine göre) dayanışma hesabında tutar. Şirketin NPF ile yaptığı emeklilik sözleşmesinde, sözleşmenin feshi halinde bu tutarların şirkete iade edilmediği, itfa tutarının sadece hesaptaki “ayrılmamış bakiye”ye eşit olduğu belirtilmektedir. Plan varlıkları değerlendirilirken denetçinin talebi üzerine varlıkların tutarına sadece dayanışma hesabında ayrılan tutarlar ile bireysel hesaplardaki tutarlar dahil edilmiştir. Dayanışma hesabındaki "karşılıksız bakiye", sözleşmenin feshi halinde şirkete iade edilebileceği gerekçesiyle planın aktifine dahil edilmedi.

Aktüeryal kazanç/kayıp temsil etmek finansal sonuçlar raporlama döneminde planlanmıştır. Bu tür finansal sonuçların hesaplanması ihtiyacı, hayat sigortası ve emeklilik planlarında, hayat sigortası ve emeklilik planlarının faaliyetlerinin, yükümlülüklerin varlığı ve bu yükümlülüklere karşı ayrılma ihtiyacı ile ilişkilendirilmesi nedeniyle ortaya çıkmaktadır. Bu nedenle, finansal sonuç net nakit akımı(katkılar eksi ödemeler), rezervasyon maliyetlerine göre ayarlanmıştır. Aktüeryal kazançlar, varlık ve yükümlülükler için ayrı ayrı hesaplanır. Aktüeryal kazançların nedenleri, raporlama döneminde yükümlülüklerde ve varlıklarda meydana gelen değişikliğin, bunları değerlemek için kullanılan aktüeryal varsayımlara dayalı olarak tahmin edilebilecek değişikliklerden her zaman farklı olmasıdır. Bu nedenle, örneğin, değerlendirme, plan varlıkları üzerinde yıllık %11'lik bir getiri oranı varsayıyorsa ve alınan fiili getiri %14 ise, varlıklar üzerinde bir aktüeryal kâr ortaya çıkar. Rapora yansıtılmalıdır.

Geçmiş deneyim maliyeti(geçmiş hizmet maliyeti, PSC), raporlama döneminde emeklilik planı koşullarındaki değişikliklerin finansal sonucudur. Bir fayda planı ilk kez sunulduğunda veya fayda koşulları değiştiğinde ortaya çıkar. PSC, bu durumda ortaya çıkan ek sorumluluk olarak hesaplanır.

Şirketlerin raporlaması, cari olmayan yükümlülüklere ve döneme ilişkin net fayda giderine ilişkin bilgileri; sonraki tutar kar ve zarar hesabına yansıtılır.

Finansal tablolarda açıklanan uzun vadeli yükümlülükler, yukarıda bahsedilen aktüeryal yükümlülüklerle karıştırılmamalıdır: bu değerler önemli ölçüde farklılık gösterebilir. Bu, aktüeryal kazançların ve geçmiş hizmet maliyetlerinin muhasebeleştirilmesinin özelliklerinden kaynaklanmaktadır. Bu miktarların her ikisi de hemen tanınsaydı, hiçbir fark ortaya çıkmazdı. Ancak bu değerler hemen tanınmayabilir.

Aktüeryal kazançlarla ilgili olarak, UMS 19, muhasebeleştirme politikasının belirlenmesinde bir miktar serbestlik sağlar. Özellikle, bir işletmenin, aktüeryal kazanç/kayıpların yalnızca iki değerin maksimum değerinden %10'luk bir sapmadan daha büyük olan kısmını finansal tablolara almasına izin verilir: plan varlıklarının değeri ve (aktüeryal) borcun değeri ( sözde "koridor kuralı"). “Koridoru” aşan kısım da hemen tanınmaz, tanınması birkaç yıl içinde ayrıştırılır. Bu kural, aktüeryal kazanç/kayıplardaki birbirini yok edebilecek rastgele dalgalanmaları yumuşatır.

Geçmiş hizmet maliyetine gelince, bu maliyet aynı zamanda birkaç yıl boyunca (yani, faydaların kazanıldığı ana kadar tüm çalışanlar için ortalama süre, yani fayda hakkının kazanıldığı ana kadar) doğrusal olarak muhasebeleştirilmelidir. devredilemez hale gelir).

Bu özelliklerin bir sonucu olarak, muhasebeleştirilen uzun vadeli yükümlülükler, aktüeryal yükümlülükler eksi varlıkların maliyeti, eksi muhasebeleştirilmemiş aktüeryal kayıp ve eksi muhasebeleştirilmemiş geçmiş hizmet maliyeti olarak hesaplanır.

Fayda giderinin hesaplanması aşağıdaki örnekte gösterilmiştir.

Örnek.(Yukarıdaki örneklerde olduğu gibi) şirketin herhangi bir karşılık ayırmadan kârdan sağladığı faydalar için tanınan fayda giderinin hesaplanması.

Bu, gördüğümüz gibi, yukarıda belirtilen miktarları içerir. Borçların faiz maliyeti ve plan varlıklarının beklenen getirisi gibi kalemlerin açıklığa kavuşturulması gerekir. Bu değerler, zımni getiri oranlarının sırasıyla dönem başındaki yükümlülük ve varlık tutarları ile çarpılmasıyla hesaplanır. Aktüeryal kaybın hesaplanmasına ilişkin olarak yukarıda tartışılan karşılık ayırma maliyetlerinin bir parçasıdır.

Yükümlülüklerin aktüeryal değerlemesinin maddi yönleri hakkında da birkaç söz söylemek gerekir.

Aktüeryal Değerleme Özellikleri

Yukarıda da anlaşılacağı gibi, yükümlülüklerin aktüeryal değerlemesi özel aktüeryal yöntemlerin kullanılmasını gerektiren bir iştir. Aktüerya danışmanlığı belirli bir faaliyet türüdür ve bir aktüer mesleği uzun zamandır oldukça önemli miktarda özel bilgi ve beceri gerektiren ayrı bir meslek haline gelmiştir. UFRS kapsamında yükümlülüklerin değerlendirilmesi için uzman bir aktüerin (19.57) dahil edilmesinin tavsiye edilmesi tesadüf değildir. Buna ihtiyaç, değerlendirme yöntemlerinin karmaşıklığı ve özgüllüğü nedeniyle ortaya çıkmaktadır.

Yükümlülükleri tahmin etmek için gereken bilgiler tipik olarak şunları içerir:

Ödeme şartlarını düzenleyen belgeler (Toplu sözleşmeler, Yönetmelikler vb.)
Planla ilgili finansal bilgiler (ücretler, ödemeler, varlık bilgileri vb.)
Çalışanlar, emekliler ve kompozisyonlarındaki değişiklikler (emeklilik) hakkında kişiselleştirilmiş veri tabanları

Değerlendirme süreci, istatistiksel verilerin analizi ile başlar. Aktüer, bir personel dinamikleri modeli oluşturur. Bu amaçla, sözde azalmaların (emeklilerin) olasılıkları tahmin edilir: işten çıkarmalar, ölümler, emeklilikler. Bunu gerçek kurumsal istatistiklere dayalı olarak yapmak tercih edilir. Bu tür veriler yeterli değilse, genelleştirilmiş modeller kullanılır. Bu nedenle, örneğin, işten çıkarma olasılıklarını tahmin etmek için genellikle yeterli veri vardır (bu durumda, aktüeryal modeller, olasılık yaş veya hizmet süresine göre parametrelenmiş olarak kullanılır). Emeklilikler için genellikle daha az veri vardır ve yeterince güvenilir bir olasılık modeli oluşturmak her zaman mümkün değildir. Ardından, örneğin, yukarıdaki örnekte olduğu gibi, beklenen emeklilik yaşını kullanan basitleştirilmiş bir model kullanabilirsiniz. Genellikle çok az sayıda ölüm vakası vardır ve bu da kişiyi şu veya bu standart ölüm tablosunu kullanmaya zorlar. Tipik olarak, aktüerler veri toplar ve çeşitli özel alanlarda kullanım için kendi yaşam tablolarını derler (bu tipik görünüm aktüeryal faaliyetler). Ne yazık ki, Rusya'da bu tür tablolar henüz ortaya çıkmadı, ancak bu yönde bazı adımlar atılıyor.

Aktüer tarafından oluşturulan azalma olasılığı modelleri, aktüeryal varsayımlar, veya aktüeryal temel değerlendirme. İskonto oranı (getiri oranı), ücret artış oranları, faydalar, enflasyon (gerekirse) hakkında da varsayımlar yapılır. Diğer gerekli aktüeryal varsayımlar da yapılmıştır. UFRS 19, aktüeryal varsayımlara ilişkin hükümleri yeterli ayrıntıda düzenler. Özellikle Standart, "tarafsız ve karşılıklı olarak uyumlu" aktüeryal varsayımların kullanılmasını gerektirir. bunlara ilaveten Genel Gereksinimler UMS 19, iskonto için kullanılan aktüeryal getiri oranının uzun vadeli, yüksek kaliteli şirket tahvillerinin getirisi ile tutarlı olması gerektiğini belirtir.

Yükümlülüklerin aktüeryal değerlemesi yapılır her biri için ayrı ayrıçalışan (emekli), veri tabanına dayalı ve aktüeryal varsayımları kullanarak. Hesaplama, elbette, genellikle otomatiktir.

Böyle bir değerlendirme için bağımsız bir danışman aktüerin görevlendirilmesi, uygulamanın gösterdiği gibi bir takım avantajlara sahiptir. Danışman bir uzmandır ve bu tür değerlendirmelerde deneyime sahiptir. “Teslim edilmiş” bir değerlendirme teknolojisine sahiptir ve bu nedenle gerekli verileri toplayabilir ve bunları mümkün olan en kısa sürede işleyebilir. Uygulama, Rus şirketlerinde bu tür işleri bağımsız olarak kurma sürecinin genellikle çok uzun ve zahmetli olduğunu, hatalar ve "değişiklikler" ile ilişkili olduğunu ve bunun tüm raporlama sürecini ciddi şekilde yavaşlatabileceğini göstermektedir. Bağımsız bir aktüerle çalışmanın bir diğer avantajı, değerlemenin sonuçlarını ayrıntılı bir raporda belgeleyebilmesi ve aktüeryal yöntemler ve terminoloji hakkında bilgi ve bu konuda biraz deneyim gerektiren denetçiye karşı savunabilmesidir. pratik uygulama UFRS 19. Ve elbette, bu tür çalışmalarda, Rus danışmanları, Rus şirketleri ile çalışmak çok daha kolay olduğu için yabancılara göre avantajlara sahiptir: çok sayıda belgeyi çevirmeye gerek yoktur, çeşitli sorunlar çok daha kolay ve daha hızlı çözülür , vb. Bu aynı zamanda danışmanlığın maliyetine de yansır: sonuçta danışman, iletişim de dahil olmak üzere tüm sorunlarını hizmetlerin maliyetine yatırır.

Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesi ve açıklanması için kurallar Uluslararası standartlar finansal tablolar UMS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar'a göre belirlenir. Bu standart, 28 Aralık 2015 tarih ve 217n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile Rusya Federasyonu topraklarında tanıtıldı.

UFRS 19, UFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler'in uygulandığı dışındaki tüm çalışanlara sağlanan faydaların muhasebeleştirilmesi için geçerlidir.

UFRS 19: özet

UFRS 19'a göre çalışanlara sağlanan faydalar 4 gruba ayrılır:

Çalışanlara Sağlanan Faydalar Grubu	Örnekler
Çalışanların ilgili hizmeti sunduğu yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki 12 aydan önce tam olarak ödenmesi beklenen kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar	- ücretler ve sosyal güvenlik katkıları; - paralı yıllık izin ve ücretli hastalık izni; - kar ve ikramiyelere katılım; - mevcut çalışanlar için ayni yardımlar (tıbbi bakım, barınma, araba, mal veya ücretsiz veya indirimli fiyatla sağlanan hizmetler gibi)
İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar	- emekli maaşı ödemeleri (örneğin, emekli maaşları ve emeklilikte toplu ödemeler); - hayat sigortası ve istihdam sonrası sağlık hizmetleri gibi istihdam sonrası sağlanan diğer faydalar
Diğer uzun vadeli çalışanlara sağlanan faydalar	- kıdem izni veya ücretli izin gibi uzun vadeli ücretli izin; - Yıldönümü ödemeleri veya uzun süreli hizmet için diğer ücretler; - uzun vadeli maluliyet yardımları
İşten çıkarma tazminatı	iş sözleşmesinin feshi karşılığında toplu ödeme

Çalışanlara sağlanan faydalar, hem çalışanlara hem de bakmakla yükümlü oldukları kişilere ve hak sahiplerine sağlanan faydaları içerir.

Her bir çalışanlara sağlanan fayda grubu için UFRS 19, bu tür faydaların muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesi ile bunların finansal tablolara yansımasını açıklar. mali tablolar. Ancak, işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar için bu kalemler, tanımlanmış katkı planları ve tanımlanmış fayda planları için ayrı olarak sunulur.

Kısa vadeli faydaların tanınması, ölçülmesi ve açıklanması

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydaların tipik örnekleri, ücretler ve sosyal güvenlik katkılarıdır ( sigorta primleri) değerinden hesaplanır.

Bir çalışanın raporlama döneminde işletmeye sağladığı hizmetler, işletme tarafından bu hizmetler karşılığında ödenmesi beklenen kısa vadeli faydaların iskonto edilmemiş tutarı üzerinden muhasebeleştirilmelidir. Bu nedenle, bu tür ödüller tanınır:

bir borç olarak (tahakkuk eden gider), halihazırda ödenmiş olan tutar düşüldükten sonra;
diğer UFRS'lerin hükümlerine göre varlığın maliyetine dahil edilen bedel tutarları dışında, yani .

Açıklama açısından, UMS 19, kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar hakkında özel açıklamalar gerektirmez. Ancak, bu diğer UFRS'ler kapsamında gerekli olabilir. Örneğin, çalışanlara sağlanan faydaların ödenmesi için yapılan harcamaların tutarı hakkında açıklanan bilgilere göre. Bu miktar aynı zamanda kısa vadeli ödülleri de içerir. Ve diyelim ki, UMS 24 “İlişkili Taraf Açıklamaları”, ücretlerle ilgili bilgilerin kilit yönetici personele açıklanmasını gerektirir.

UMS 19 çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesi ve açıklanması için kuralları belirler. UMS 19, işletmenin aşağıdakileri muhasebeleştirmesini gerektirir:

a) sorumluluk - çalışanın gelecekte ödenecek ücret karşılığında bir hizmet sunması durumunda;

b) gider - Şirketin, bir çalışanın bir hizmet sunumundan kaynaklanan ekonomik faydayı ücret karşılığında kullanması durumunda.

UMS 19, emeklilik planı raporlaması ile ilgilenmez. UMS 19'un uygulandığı çalışanlara sağlanan faydalar aşağıdakileri içerir:

a) işletme ile çalışanları, çalışan grupları veya temsilcileri arasındaki resmileştirilmiş planlara veya diğer resmi sözleşmelere göre;

b) yasaların gerektirdiği veya işletmelerin ulusal, eyalet, endüstri veya birkaç işveren tarafından ortaklaşa oluşturulan diğer planlara katkıda bulunması gereken endüstri içi anlaşmalarla bağlantılı olarak; veya

c) Bu tür bir uygulamadan kaynaklanan bir yükümlülüğe yol açan yerleşik uygulama. Yerleşik uygulamalar, işletmenin çalışanlara sağlanan faydaları ödemekten başka geçerli bir alternatifi yoksa ilişkili bir yükümlülüğe yol açar. Uygulama yükümlülüğüne bir örnek, bir işletmenin uygulamasındaki bir değişikliğin, çalışanlarla ilişkilerinde kabul edilemez bir zarara yol açacağı bir durum olabilir.

Çalışanlara sağlanan faydalar şunları içerir:

a) Yıllık ödeme süresinin bitiminden on iki ay önce tam olarak ödenmesi bekleniyorsa, aşağıda listelenenler gibi kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar raporlama dönemiÇalışanların ilgili hizmetleri sağladığı yerler:

1) ücretler ve sosyal güvenlik katkı payları;

2) ücretli yıllık izin ve ücretli hastalık izni;

3) kar paylaşımı ve primler; ve

4) mevcut çalışanlara sağlanan ayni yardımlar (örneğin, tıbbi bakım, barınma, arabalar, ücretsiz veya indirimli fiyatla sağlanan mal veya hizmetler);

b) işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar, örneğin:

1) emeklilik ödemeleri (örneğin, emekli maaşları ve emeklilikte toplu ödemeler);

2) hayat sigortası ve istihdam sonrası sağlık hizmetleri gibi istihdam sonrası sağlanan diğer yardımlar;

c) çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar, örneğin:

1) kıdem veya ücretli izin gibi uzun süreli ücretli izinler;

2) yıldönümlerinin veya uzun süreli hizmet için diğer ödüllerin kutlanması; ve

3) uzun süreli sakatlık ödemeleri; ve

d) kıdem tazminatı.

Çalışanlara sağlanan faydalar, hem çalışanlara hem de bakmakla yükümlü oldukları kişilere sağlanan faydaları içerir ve doğrudan çalışanlara, onların eşlerine, çocuklarına veya bakmakla yükümlü oldukları diğer kişilere veya sigorta gibi diğer kişilere yapılan ödemeler (veya mal veya hizmet sunumu) yoluyla yapılabilir. şirketler.

Bir çalışan, bir işletmeye tam zamanlı, yarı zamanlı, sürekli, ara sıra veya geçici olarak hizmet sağlayabilir. Çalışanlar, müdürleri ve diğer yönetim personelini içerir.

Çalışanlara sağlanan faydalar - bir işletmenin çalışanlara sundukları hizmetler veya bir iş sözleşmesinin feshi karşılığında sağladığı her türlü tazminat.

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar - Çalışanların ilgili hizmeti sunduğu yıllık raporlama döneminin bitiminden on iki ay önce tamamen ödenmesi beklenen çalışanlara sağlanan faydalar (işten çıkarma tazminatları hariç).

İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar – çalışanlara sağlanan faydalar (kıdem tazminatı ve kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar dışında), istihdamlarının sona ermesinden sonra ödenen.

Diğer uzun vadeli çalışanlara sağlanan faydalar – çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar, işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar ve işten çıkarma tazminatları dışındaki tüm çalışanlara sağlanan faydalar.

İşten çıkarma tazminatı - iki olaydan biri sonucunda bir iş sözleşmesinin feshi karşılığında sağlanan çalışanlara sağlanan faydalar:

a) İşletmenin işçi ile iş akdini emeklilik yaşına gelmeden feshetme kararı, veya

b) Çalışanın iş sözleşmesinin feshi karşılığında sağlanan ücret teklifini kabul etme kararı.

İşten ayrılma sonrası fayda planları - işletmenin bir veya daha fazla çalışana istihdamlarının sonunda ücret ödediği resmi veya resmi olmayan anlaşmalar.

Tanımlanmış Katkı Paylı Emeklilik Planları - işletmenin ayrı bir işletmeye (veya fona) sabit katkılarda bulunduğu ve fon varlıklarının, verilen hizmetler karşılığında çalışanlara ödenmesi gereken tüm ücretleri ödemeye yetmemesi durumunda, ek katkıları ödemek için yasal veya zımni bir yükümlülüğünün bulunmadığı, işten ayrılma sonrası fayda planları tarafından cari ve önceki dönemlerde

Tanımlanmış Emeklilik Planları – tanımlanmış katkı planları dışındaki işten ayrılma sonrası fayda planları.

Birkaç işverenin ortaklaşa kurduğu emeklilik planları, - tanımlanmış katkı planları (kamu emeklilik planları dışında) veya tanımlanmış fayda planları (kamu emeklilik planları dışında):

a) ortak kontrol altında olmayan farklı kuruluşlar tarafından sağlanan varlıkları birleştirmek ve

b) Bu varlıkları, katkı paylarının ve ödemelerin tutarının, onları alan çalışanları hangi işletmenin istihdam ettiğine bakılmaksızın belirlenmesi şartıyla, birkaç işletmenin çalışanlarına fayda sağlamak için kullanmak.

Bir işletme aşağıdaki bilgileri ifşa etmelidir:

(a) Tanımlanmış fayda planlarının özelliklerini ve bunlarla ilişkili riskleri açıklar;

b) Tanımlanmış fayda planları ile bağlantılı olarak ortaya çıkan finansal tablolarında sunulan tutarları belirler ve açıklar; ve

c) Tanımlanmış fayda planlarının işletmenin gelecekteki nakit akışlarının tutarını, zamanlamasını ve belirsizliğini nasıl etkileyebileceğini açıklar.

Tesis aşağıdakilerin tümünü dikkate almalıdır:

a) açıklama gerekliliklerini karşılamak için gerekli ayrıntı düzeyi;

b) çeşitli gereksinimlerin her birine ne kadar önem verilmesi gerektiği;

c) gerekli toplama düzeyi veya bilgi detayı ve

d) finansal tablo kullanıcılarının nicel açıklamaları değerlendirmek için ek bilgiye ihtiyaç duyup duymadığı.

UMS 19 ve diğer UFRS'lerin gerektirdiği açıklamaların yetersiz olması durumunda, işletme ek bilgileri açıklar. Örneğin, bir işletme, yükümlülüklerle ilişkili nitelik, nitelik ve riskler arasında ayrım yapan tanımlanmış fayda yükümlülüklerinin bugünkü değer analizini sunabilir. Bu tür açıklamalar şunları içerebilir:

(a) Mevcut üyelere, ertelenmiş sosyal yardım üyelerine ve emeklilere ödenecek tutarlar;

b) ücret, koşulsuz alma hakkı ve tahakkuk eden ücret, koşulsuz olmayan alma hakkı;

c) Koşullu faydalar, gelecekteki ücret artışlarına atfedilebilen tutarlar ve diğer faydalar.