ev » şartlar » Uluslararası denetim standartlarının geliştiricisidir. Denetim standartları

Uluslararası denetim standartlarının geliştiricisidir. Denetim standartları

1. Uluslararası Denetim Standartlarının (ISA) Amacı. ISA'nın temel ilkeleri

uluslararası standart denetim

Uluslararası Denetim Standartlarının ortaya çıkışı, Rusya'daki muhasebe sisteminin reform sürecinden, yerel muhasebe uygulamalarının uluslararası muhasebe ve raporlama standartlarına geçişinden kaynaklanmaktadır. Sonuç olarak, uluslararası denetim standartları bilgisine ihtiyaç duyulmuştur.

İşletme piyasası koşullarında, kredi kuruluşları, diğer ekonomik nesneler, mülkün kullanımı için sözleşmeye dayalı ilişkilere girer, Para, ticari işlemler ve yatırımlar yapmak. Bu ilişkilerin güvenilirliği, işlemlerin tüm taraflarının finansal bilgileri alma ve kullanma yeteneği ile desteklenmelidir.

Bilgilerin güvenilirliği bağımsız bir denetçi tarafından onaylanır. Çoğu zaman, sahipler ve hepsinden önemlisi, toplu sahipler - hissedarlar, hissedarlar ve alacaklılar, işletmenin çok sayıdaki operasyonlarının, genellikle çok karmaşık, yasal olduğunu ve raporlamaya doğru bir şekilde yansıtıldığını bağımsız olarak doğrulama fırsatından mahrumdur, çünkü genellikle muhasebe kayıtlarına, kayıtlarına erişimleri yoktur, ilgili deneyimleri yoktur ve bu nedenle denetçilerin hizmetlerine ihtiyaç duyarlar.

Devletin ekonomi ve vergilendirme alanında kararlar alması ve ayrıca mahkemeler, savcılar ve müfettişlerin ilgilendikleri mali tabloların güvenilirliğini teyit etmeleri için işletmelerin performansı ve mevzuata uygunluklarına ilişkin bilgilerin bağımsız olarak teyidi gereklidir. içinde.

Bir denetçinin hizmetlerine duyulan ihtiyaç, aşağıdaki durumlarla bağlantılı olarak ortaya çıkmıştır:

idare ile bu bilgilerin kullanıcıları (sahipler, yatırımcılar, alacaklılar) arasında ihtilaf olması durumunda idareden taraflı bilgi alma olasılığı;

alınan kararların sonuçlarının (çok önemli olabilir) bilgi kalitesine bağımlılığı;

bilgileri doğrulamak için özel bilgi ihtiyacı;

kaliteyi değerlendirmek için bilgi kullanıcıları tarafından sıklıkla erişim eksikliği.

Tüm bu ön koşullar, bu tür hizmetleri sağlamak için uygun eğitim, nitelikler, deneyim ve izne sahip bağımsız uzmanların hizmetlerine yönelik kamu talebinin ortaya çıkmasına neden olmuştur.

Kaliteli ve başarılı denetim hizmetleri için denetim uygulamasında tek tip denetim kurallarının (standartlarının) uygulanması zorunlu hale gelmektedir.

Standart (İngiliz Standardından) - örnek, model, yani. Denetçinin çalışması için, faaliyet alanlarından bağımsız olarak tek tip olan ve temel ilke ve özellikleri yöneten bir dizi genel kabul görmüş gereklilik. denetim faaliyeti.

Uluslararası standartlar denetim (ISA), tüm ISA sisteminin odağını belirleyen fikir tarafından birleştirilen bir belgeler topluluğudur. Bu fikir, denetim sırasında ihtiyaç duyulan güvenin belirli bir düzeyde sağlanmasıdır.

Güven birdir genel kriter ISA uyarınca, şu veya bu tür bir denetimin ve sonuçları için sorumluluk düzeyinin altında yatan.

Uluslararası Denetim Standartları sistematik olarak yapılandırılmıştır, aynı yapıya sahiptir, her bölüm eşit derecede önemlidir ve buna göre tek bir entegre çerçeve olarak düşünülmelidir. ISA, mali tabloların denetimi, diğer bilgilerin denetimi ve ilgili denetim hizmetlerinin sağlanması dahil olmak üzere çeşitli denetim hizmetlerinin sağlanmasında kullanılmak üzere tasarlanmıştır.

ISA, denetim sırasında yerine getirilmesi gereken tüm gereklilikleri ayrıntılı olarak açıklar; işin nasıl planlanacağı, müşterinin işini nasıl doğru tanıyacağı, muhasebe sistemlerini nasıl öğreneceği ve dahili kontrol, ayrıca hataların önemlilik derecesini belirler, denetim kanıtlarının nasıl toplanıp değerlendirileceğini, bir numune kontrolünün nasıl yapılacağını ve son olarak denetim raporlarının nasıl hazırlanacağını açıklar.

Standartların uygulanması, denetim hizmetlerinin kalitesinin bir tür garantisidir.

Uluslararası bir profesyonel muhasebe ve denetim kuruluşu olan Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC), bu standartların geliştirilmesi, uygulanması ve tanıtılmasında doğrudan yer almaktadır.

Denetim, açıklayıcı materyal şeklinde temel ilkeleri, gerekli prosedürleri ve bunlara eşlik eden tavsiyeleri içeren ISA'ya uygun olarak denetçi tarafından planlanmalı ve yürütülmelidir.

ISA'nın temel ilkeleri “Temel İlkeler ve Sorumluluklar” (200-299) bölümünde düzenlenmiştir.

Denetim ilkeleri şu şekilde gruplandırılabilir:

) denetim ve denetimle ilgili hizmetler arasında ayrım yapan ilkeler;

) etik ilkeler;

) mali tabloların denetiminin mesleki temel ilkeleri.

Birinci grupta, aşağıdakileri karakterize eden üç ilke ayırt edilebilir: denetim farkı ilgili hizmetler ISA'da açıklananlar:

hizmetin niteliği;

denetçi tarafından sağlanan güvence düzeyi;

sağlanan rapor türüdür.

İlgili hizmetler şunları içerir:

anket kontrolleri;

mutabık kalınan prosedürler;

raporlar hazırlamak.

yerine getirirken mesleki sorumluluklar denetçi bu şekilde yönlendirilmelidir. etik ilkeler, ikinci ilke grubunu oluşturan:

bağımsızlık;

nezaket, dürüstlük;

nesnellik;

mesleki yeterlilik ve durum tespiti;

gizlilik;

profesyonel davranış;

teknik standartlara uygunluk.

Üçüncü grup - temel mesleki ilkeler- denetimin içeriği ve metodolojisi ile ilgili. Aşağıdaki ilkeleri içerir:

önemlilik;

makul güvence;

sorumluluk tanımı;

belgeler;

delil;

yerinde kontroller;

denetlenen kuruluşun faaliyetlerini anlamak;

Profesyonel şüphecilik;

tekdüzelik.

Denetçi denetimi, açıklayıcı ve diğer materyal şeklinde sunulan temel ilkeleri ve gerekli prosedürleri ve beraberindeki rehberliği içeren ISA'ya uygun olarak yürütmelidir.

2. Denetlenen kurum ve çevresinin faaliyetlerinin anlaşılması yoluyla “önemli yanlışlık” risklerinin belirlenmesi ve değerlendirilmesi. Değerlendirilen risklere göre denetçi eylemleri

Denetçi, öznenin iç kontrol sistemi de dahil olmak üzere işletme ve çevresi hakkındaki bilgilerine dayalı olarak finansal tablolardaki önemli yanlış bildirim risklerini değerlendirmekle yükümlüdür ISA 315 "Denetlenen şirketin faaliyetlerini anlayarak önemli yanlış bildirim risklerini belirlemek ve değerlendirmek "

Bu Uluslararası Denetim Standardının (ISA) amacı, iş bilgisi ile ne kastedildiği, bunun denetçi ve denetim personeli için görevle ilgili neden önemli olduğu, neden denetimin tüm aşamalarına uygulandığı ve nasıl uygulandığına ilişkin gereklilikleri belirlemektir. denetçi bu bilgiyi edinir ve uygular.

Denetçi, finansal tabloların denetimini gerçekleştirirken, muhakemesine göre finansal tablolar üzerinde önemli bir etkisi olabilecek olayları, işlemleri ve çalışma yöntemlerini belirlemeye ve anlamaya yetecek ölçüde işletme hakkında bilgi sahibi olmalıdır (veya edinmelidir). , ya denetimde ya da denetim raporunda (sonuç).

Söz konusu standart, aşağıdakiler açısından gereksinimleri içerir:

) risk değerlendirme prosedürlerifinansal raporlama ve iddia seviyelerinde önemli yanlışlık risklerinin değerlendirilmesi için bir temel sağlayan İç kontrol sistemi de dahil olmak üzere konu ve çevresi hakkında bilgi edinmek, denetim boyunca sürekli bilgi toplama, güncelleme ve analiz etme sürecidir.

Denetçi bir dizi risk değerlendirme prosedürü uygulamalıdır:

önemli yanlışlık risklerinin belirlenmesine yardımcı olabilecek bilgilerle yönetime yapılan talepler;

analitik prosedürler;

gözlem ve muayene.

Denetçinin eylemleri.Sonuç olarak denetçi, edindiği bilgilere dayanarak denetimi planlar ve denetim sırasında mesleki muhakemesini ifade eder. ISA315 uyarınca denetçi, mevcut bilgilerin “önemli yanlışlık” risklerinin belirlenmesiyle ilgili olup olmadığını ve işletmenin finansal tablolarının önemli yanlış bildirime açık olup olmadığını değerlendirir.

) Konu ve çevresi hakkında gerekli bilgideneğin iç kontrol sistemi de dahil olmak üzere, makbuz ile başlar Genel görünüm ekonomik faaliyetlerini yürüttüğü konu ve çevre hakkında bilgi verir.

Denetçi aşağıdakileri anlamalıdır:

geçerli finansal raporlama çerçevesi dahil olmak üzere sektör faktörleri, düzenleyici faktörler ve diğer dış faktörler;

işletmenin niteliği (faaliyetler, mülk, yatırım türleri);

işletmenin amaç ve stratejilerinin yanı sıra beraberindeki iş riskleri;

İşletmenin işine uygun ve geçerli finansal tablolarla tutarlı olup olmadığı, işletmenin muhasebe politikaları seçimi ve uygulaması;

değerlendirme ve gözden geçirme finansal sonuçlar.

Kontrol ortamı, yönetimin işlevlerini, liderliği ve konuya olan önemini içerir.

Denetçinin eylemleri.Kontrol ortamını değerlendirirken denetçi, aşağıdakileri anlamalıdır:

a) üst yönetimden sorumlu olanların kontrolü altında işletmenin yönetimini sürdürür ve tesis etmiş olur;

b) sağlarlar mı güçlü kontrol ortamının unsurları, iç kontrolün diğer bileşenlerinin temelidir ve eksikliklerin diğer bileşenlerin etkinliğini azaltıp azaltmadığı.

İşletme tarafından kullanılan risk değerlendirme süreci. İşletme yönetiminin riskleri nasıl belirlediği.

Denetçinin eylemleri.Konunun bir süreci olup olmadığı hakkında bir fikir edinin:

a) iş risklerini belirlemek;

b) risklerin öneminin değerlendirilmesi;

c) meydana gelme olasılığının değerlendirilmesi;

d) bu tür risklere yanıt olarak eylemler hakkında kararlar almak.

Sonuç olarak denetçiye iki seçenek sunulur:

işletmenin bir risk değerlendirme süreci oluşturmuş olması ve böyle bir süreç hakkında bilgi sahibi olması;

işletme bir risk değerlendirme süreci oluşturmamıştır ve işletme risklerinin ortaya çıkıp çıkmadığını, finansal raporlama amaçları açısından önemli olup olmadığını yönetimle görüşmemiştir.

Bilgi sistemi ilgili dahil iş süreçleri finansal tabloların hazırlanması ve sunumu ve bilgi alışverişi ile ilgili (işlem sınıfları; işlemlerin kaydedilmesi, işlenmesi, ayarlanması ve iletilmesi için kullanılan prosedürler; finansal tabloların hazırlanması ve sunulması süreci; yetkisiz girişlerle ilgili kontroller).

Denetçinin eylemleri.Denetçi, yönetim ile üst yönetimden sorumlu olanlar arasındaki bilgi alışverişi de dahil olmak üzere, işletmenin bilgiyi nasıl ilettiği hakkında bilgi edinmelidir. ;

Kontrol eylemleri, kurumun direktiflerinin takip edilmesini sağlamaya yardımcı olan politikalar ve prosedürlerdir.

Denetçinin eylemleri.Denetçi, denetim için önemli olan kontrol faaliyetlerini anlamalıdır;

Kontrollerin izlenmesi, belirli bir süre boyunca iç kontrol sisteminin işleyişinin etkinliğinin değerlendirilmesi sürecidir.

Denetçinin eylemleri.Denetçi, finansal raporlama üzerindeki iç kontrolleri izlemek için makul hareket tarzını anlamalıdır.

) Önemli yanlışlık risklerinin belirlenmesi ve değerlendirilmesimüteakip denetim prosedürlerinin geliştirilmesi ve uygulanması için bir temel sağlamak amacıyla aşağıdakiler yapılır:

mali tablolar düzeyinde;

işlem sınıfları, hesap bakiyeleri ve açıklamalar için onay düzeyi.

Denetçinin eylemleri.Denetçi, aşağıdakileri dikkate alarak, tanımlanan risklerden herhangi birinin önemli olup olmadığını belirlemelidir:

riskin bir dolandırıcılık riski olup olmadığı;

riskin ekonomi, muhasebe alanındaki son önemli olaylarla ilgili olup olmadığı;

Riskin ilişkili taraflarla yapılan önemli işlemlerle ilişkili olup olmadığı;

riskle bağlantılı finansal bilgilerin değerlendirilmesindeki öznellik derecesi hakkında;

riskin olağanın ötesinde önemli işlemlerle ilişkili olup olmadığı ekonomik aktivite ders.

Denetçi, önemli bir riskin mevcut olduğuna karar vermişse, işletmenin kontrollerini anlamalıdır.

) Dokümantasyon hazırlamakyansıtması gereken:

proje ekibiyle tartışma ve alınan kararlar;

kurum ve çevresinin her yönü ile ve ayrıca iç kontrol sistemi ile ilgili olarak kazanılan bilginin temel unsurları;

finansal raporlama ve iddia seviyelerinde tanımlanan ve değerlendirilen önemli yanlışlık riskleri;

Denetçinin bilgi sahibi olduğu tanımlanmış riskler ve ilgili kontroller.

3. Sorun 10

Denetim programı, tabloda (sütun 1) sunulan nakit işlemleri kontrol etmek için prosedürlerin bir listesini içerir. Prosedürler, muhasebe (finansal) tablolarının hazırlanması için ön koşulların unsurlarını kontrol etmeyi amaçlamalıdır (sütun 3):

Denetim prosedürü Sütun 1 ve 3 arasındaki ilişkinin belirlenmesi Önkoşul 1. 1-71 "Olağan faaliyetler için giderler (maliyet unsurlarına göre)" tablosunun "İşçilik maliyetleri" maddesini doldurmanın doğruluğunu kontrol edin. Varlık 2. Kişisel gelir vergisinin hesaplanması ve stopajının doğruluğunun kontrol edilmesi 2-62. Haklar ve yükümlülükler 3. Müsaitlik kontrolü iş sözleşmeleri işletme personeli ile 3-23. Ortaya Çıkma 4. İşletme çalışanlarının işe alınması, işten çıkarılması, başka bir işe devredilmesi vb. ile ilgili emirlerde işletme başkanının imzasının doğrulanması. 4-34. Tamlık 5. Çalışanların ödemelerine tahakkuk eden tutarların muhasebeye yansımasının tamlığının her gerekçeyle kontrol edilmesi5-45. Değerleme 6. Çalışanlara yapılacak tatil ödemeleri için rezerv miktarının bir envanterinin çıkarılması6-16. Doğru ölçüm 7. Yerleşik kurallara uygunluğun doğrulanması toplu iş sözleşmesi personele verilen ikramiyeler ve personel tablosu tarafından belirlenen ücret miktarlarına ilişkin düzenlemeler7-57. Sunum ve açıklama

Egzersiz yapmak:Listelenen denetim prosedürlerinin her birinin finansal raporlama iddialarının hangi unsurlarıyla uyumlu olduğuna dair makul bir güvence sağlamak için grafik (2. sütundan itibaren oklar) veya sayılar (örneğin, "1-4") gösterin.

bibliyografya

Ana

1. Uluslararası Denetim Standartları / Ed. J.A. Kevorkova. - E.: Yurayt, 2013.

Ek olarak

1. Arkharova ZP Uluslararası Denetim Standartları: çalışma kılavuzu. ödenek. - M. Ed. Merkez EAOI, 2011.

Bychkova, S.M. Uluslararası denetim standartları: ders kitabı. ödenek / S.M. Bychkova, E. Yu. Itıgilova; ed. SANTİMETRE. Bychkova. - M.: Beklenti, 2008.

3. Uluslararası denetim standartları: ders kitabı / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. baskı, Rev. - M.: Usta, 2009.

özel ders

Bir konuyu keşfetmek için yardıma mı ihtiyacınız var?

Uzmanlarımız, ilginizi çeken konularda tavsiyelerde bulunacak veya özel ders hizmetleri sunacaktır.
İstek gönder Konunun belirtilmesi ile şu anda bir danışma alma olasılığını öğrenmek için.

Denetim standartları uluslararası (ISA) ve ulusal olmak üzere ikiye ayrılır. Uluslararası Denetim Standartları (ISA) - Uluslararası profesyonel standartlar Denetim faaliyetlerinin uygulanması için. Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından Uluslararası Denetim ve Onay Komitesi aracılığıyla yayınlanır. ISA, ortaya çıkması Rusya'daki muhasebe sisteminin reform sürecinden, yerel muhasebe uygulamasının uluslararası muhasebe ve raporlama standartlarına geçişinden kaynaklanan nispeten yeni bir bağımsız kurstur.

Sonuç olarak, uluslararası denetim standartları bilgisine ihtiyaç duyulmuştur. Ülkemizde denetimin gelişmesi ve “Denetim Faaliyetleri Hakkında Federal Kanunun” kabul edilmesi, ülkemizde mevcut denetim kurallarının revize edilerek denetime dönüştürülmesini gerekli kılmıştır. düzenlemeler Fedaral Seviye. Mevzuat, profesyonel denetim dernekleri tarafından iç kuralların (standartların) oluşturulmasını sağlar. Bugün, denetim kuruluşlarına lisans verirken, standardizasyon olmadan imkansız olan hizmet kalitesine özel önem verilmektedir.

Bu bağlamda, denetim metodolojisine ilgi artmış ve uluslararası denetim standartları ve uluslararası denetim uygulamalarına ilişkin hükümlere hakim olmak için denetim alanında uzmanlara olan ihtiyaç artmıştır. Uluslararası finansal raporlama ve denetim standartlarının oluşturulması ve uygulanmasına ilişkin çalışmaları organize eden Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu, denetimler ve ilgili hizmetler alanındaki metodolojik çalışmaları geliştirmek için çok şey yapıyor. Uluslararası denetim standartları çalışması, denetim firmalarının uzmanlarına, toplumun hakkında güvenilir bilgi için ihtiyaçlarını daha tam olarak karşılamak için çalışmalarını yetkin bir şekilde organize etmelerine ve kalitelerini iyileştirmelerine yardımcı olmak için tasarlanmıştır. ekonomik durum ve denetlenen şirketlerin ticari faaliyetlerinin sonuçları.

Uluslararası standartlara dayalı olarak Rusya Federasyonu Kendi bölgesinde denetimi düzenlemek için federal denetim kuralları (standartları) geliştirilmiştir. Standartların önemi, yüksek kalitede bir denetim sağlamaları; - denetim uygulamalarına yeni bilimsel gelişmelerin dahil edilmesini teşvik etmek ve kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olmak; - devlet kontrolü ihtiyacını ortadan kaldırmak; - denetçilerin müşteri ile müzakere etmelerine yardımcı olmak; - denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bir bağlantı sağlamak; - denetçilerin bilgi ve niteliklerini sürekli olarak geliştirmelerini sağlamak; - bireysel denetim kuruluşlarının çalışma kalitesinin karşılaştırılabilirliğini sağlamak; - denetim çalışmasını rasyonelleştirmek ve kolaylaştırmak.

Ancak denetim kuralları, tüm denetim çalışmalarını kapsayan ayrıntılı kural ve düzenlemeler değildir. Denetim ilkelerinin açık ve özlü genellemelerinin yanı sıra, denetim faaliyetleri sırasında çok sayıda denetçinin deneyimiyle desteklenen, denetim faaliyetleri sırasında fizibilitesini ve gücünü doğrulayan yerleşik mesleki normlar ve kurallar içerirler. Farklı ülkeler Dünya.

Bu standartlar daha sonra uluslararası bir çağrı aldı.Denetim kuralları (standartları) ve normları, yasal otoriteler tarafından denetçinin yetkinliği ve çalışması dikkate alınırken bir rehber, kılavuz olarak kullanılabilir.

70'li yıllarda, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu öncülüğünde, kaliteyi artırmak ve tüm dünyada denetim yapma prosedürünü birleştirmek için uluslararası denetim standartlarının geliştirilmesi başladı, uluslararası denetim ve kalite güvencesi üzerine uluslararası denetim konseyi Uluslararası standartların ikili bir amacı vardır: 1. Profesyonellik düzeyinin küresel düzeye uymadığı ülkelerde denetçi mesleğinin gelişmesine katkıda bulunmak, 2. Denetimin uluslararası ölçekte birleştirilmesi. Uluslararası Standartlar mevcut yönleriyle uygulanmaktadır, bu nedenle istisnai durumlarda denetçi Uluslararası Standartlardan sapmayı gerekli görebilir. Bunun denetçi tarafından gerekçelendirilmesi gerekir. Uluslararası Denetim Standartları 7 gruba ayrılır: 1. giriş - grubun aşağıdakileri tanımlaması amaçlanmıştır. Genel Şartlar veya ana denetim faaliyeti ve şu anda bu standartlar grubu geçerli değildir (100-199) 2.Genel ilkeler ve sorumluluklar (200-299) - denetimin amaçları ve ilkeleri ile belirli sorumlulukların hangi koşullar altında yerine getirileceği denetçiye ve denetlenen kurumun yönetimine atanır 3. (300-499) "Değerlendirilen Risk için Risk Değerlendirmesi ve Sorumlu Eylemler" - denetim planlamasına, işletmenin işini, çevresini, risk değerlendirmesini anlamaya yönelik standartlar, önemlilik seviyesinin belirlenmesi 4. Denetim kanıtı (500-599). Bu standartlar, doğrulama prosedürlerinin örneklerini sağlar. Bu standartlar, denetçinin makul bir denetçi görüşü alınmasını sağlamak için yeterli ilgili kanıt elde etmesi gerektiğini belirtir 5. Üç kişinin çalışmasının kullanılması (600-699). Denetçinin çalışmasına ilişkin prosedürü üçüncü şahısların bilgileriyle düzenler 6. Denetim bulguları ve sonuçları (700-799). Bu standartların sağlanması, denetim sonuçlarının oluşturulması ve bir denetçi raporunun hazırlanması için kuralları belirler 7. Özel denetim alanları (800-899) mali tabloların hazırlanması, sunulması için prosedür. Uluslararası ve ulusal standartlardan farklı muhasebe çerçevelerine uygundur. Bu standartlar, özel denetim görevleri hakkında bir rapor hazırlama ve sunma prosedürünü belirler.

23. İç denetim standartları.

Ön görüşmelerden ve p / d'den sonra, Feder A faaliyetinin "A için koşulların koordinasyonu" standartlarına ve iç standartlara uygun bir anlaşmanın imzalanması. A'nın yürütülmesi koşuluna göre, A'nın yürütülmesi üzerine bir mektup düzenlenir, bu belge yönlendirilir. bir müşteri ve müşteri ile A. koşullarının yerine getirilmesi için görevlendirmenin temel koşulları ile anlaşma olması durumunda, müşterinin yönetimi tarafından imzalanırsa, bir köpeğin bir A kontrolü yapması sonucuna varılır.

Bu tür standartlar büyük denetim firmaları tarafından geliştirilir ve onların fikri mülkiyetidir. Kurum içi standartların varlığı, denetim çalışmasını kolaylaştırır, kalitesini artırır ve firmanın çalışma belgelerini birleştirir.

İç denetim standartları, şirketin iç yapısı, faaliyetlerinin organizasyonu, müşterinin faaliyetlerinin yasal desteğinin kontrol edilmesi için standartlar, bireysel bölümler için denetim standartları, ekonomik kuruluşların kontrol edilmesi için standartlar dahil olmak üzere ayrı bloklardan oluşabilir. ortak özellikler (küçük işletmeler, yabancı yatırımlı işletmeler), belirli sanayi işletmelerinin ve faaliyet alanlarının kontrol edilmesi için standartlar.

Bireysel bölümler için denetim standartları şunları içerir: ilgili bölüm için bir anket veya testler; denetim prosedürlerinin listesi ve performanslarının sırası;

tipik test şeması:

1. Düzenleyici belgelerin listesi.

2. Birincil belgelerin bileşimi.

3. Analitik muhasebe kayıtları.

4. Sentetik muhasebe kayıtları.

5. Kontrol edilen göstergeyi yansıtan mali tablo formları, makaleleri ve tabloları.

6. Varsa alternatif çözümlerin açıklaması.

7. Olası ihlallerin sınıflandırıcısı.

Standartların denetçiler tarafından kullanımının değerlendirilmesindeki ana kriterlerden biri, iç denetim kurallarının onlar tarafından geliştirilip uygulanmasının doğruluğudur. Pratik çalışmanın etkinliğini ve ulusal denetim standartlarına yeterliliğini sağlamak için denetçiler tarafından kabul edilen ve onaylanan bu belgeler, uygulama ve tasarım gerekliliklerini düzenlemek için tasarlanmıştır. İç standartlar, çalışanlar ve bir denetim firmasının yönetimi, denetçiler ve müşteriler, denetçiler ve düzenleyici kurumlar arasında olası çatışmaları çözmek için ek çerçeveler sağlayabilir. İç kurallar, bir denetim yürütme prosedürü ve kalitesi için tek tip gereksinimleri tanımlar ve bunlara uyulması durumunda denetimin sonuçlarına ilişkin ek bir güvence düzeyi yaratır. Bunlar, kuruluş tarafından kabul edilen ve onaylanan talimatları içerebilir, metodolojik gelişmeler, denetimin uygulanmasına firmanın iç yaklaşımlarını ortaya koyan kılavuzlar ve diğer belgeler.

FPSAD, denetim sırasında bireysel sorunları çözmede denetçilere daha fazla bağımsızlık sağladı. Birçok konu, denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler tarafından kendi başlarına çözülebilir ve iç denetim kurallarında onlar tarafından sabitlenebilir. Ancak, bu kurallar FPSAD ile çelişmemeli ve gereklilikleri, üyesi oldukları bir mesleki denetim birliğinin denetim faaliyetlerine ilişkin federal ve iç kuralların (standartlarının) gerekliliklerinden daha düşük olamaz ( federal yasa 164-FZ).

Bu bağlamda, denetçilerin ve denetim firmalarının denetim yaklaşımını belirleyen bir dizi dahili standarda ihtiyaçları olduğu görülmektedir. İç standartların kullanılması, denetimin kalitesinin, sonuçlarının etkinliğinin iyileştirilmesine yardımcı olur, işin emek yoğunluğunu azaltır ve denetim uygulamasında yeni teknolojilerin ve doğrulama yöntemlerinin kullanılmasına izin verir.

İç denetim standartları, belirli bir alanda denetime tek tip bir yaklaşım sağlar. Denetim firması, (çeşitli sürümlerde) aşağıdaki öğeleri içerir.

Doğrulamanın ön aşaması: 1) bilinçli ve optimal planlama için anlaşmanın amaçlarının tanımlanması; 2) müşterinin işine genel bir bakış; 3) olası dolandırıcılık ve yaygın hatalar riskinin derecesinin değerlendirilmesi ve önemlerinin değerlendirilmesi; 4) değerlendirme Bir denetim stratejisi geliştirmek için iç kontrol sistemi.

Çalışma aşaması: 5) denetim stratejisinin ve gerekli prosedürlerin belirlenmesi; 6) kontrol sisteminin etkinliğinin kapsamlı değerlendirmesi, bir denetim planının geliştirilmesi; 7) bağımsız araştırmalar için bir planın hazırlanması; 8) bağımsız araştırmalar yapılması. Son aşama: 9) denetimin tamamlanması; 10) görüşün sunulması.

Denetim faaliyetlerinin Kuralı (standart) uyarınca iç standartlar "Denetim kuruluşlarının iç standartları için gereklilikler" ve amaçlarına yönelik uluslararası deneyim aşağıdaki gruplarda birleştirilebilir: - aşağıdakileri içeren standartlar: Genel Hükümler denetim hakkında; - denetim yürütme prosedürünü oluşturan standartlar; - denetçilerin sonuçlarını ve görüşlerini oluşturma prosedürünü oluşturan standartlar; - özel standartlar; - denetimle ilgili hizmetlerin sağlanması için prosedürü oluşturan standartlar; - eğitim ve öğretim standartları. Bir denetim yürütme prosedürünü oluşturan standartları göz önünde bulundurun. Bunlarda denetçiler, denetim planlamasına yaklaşımlarını, iç kontrol sistemini inceleme ve değerlendirme prosedürünü, denetim kanıtı elde etme, önemlilik düzeyini belirleme, denetim riskini değerlendirme vb.

Denetim planlamasının ana aşamaları, ilgili FPSAD No. 3 "Denetim planlaması"nda açıkça tanımlanmıştır. Bir şirketlerarası standart hazırlarken, denetçiler, hem genel bir plan hem de programın hazırlanmasında talep edilecek olan bir ekonomik varlığın finansal ve ekonomik faaliyetleri hakkında bilgi edinme de dahil olmak üzere, planlamanın her aşamasında eylemlerini daha net bir şekilde hayal edebilirler, ve denetim prosedürlerinin doğrudan uygulanmasında. Bir denetim firmasının önceden olası bir denetim planı ve programı hazırlaması tavsiye edilir, bu da denetlenen ekonomik kuruluşların faaliyetlerinin özelliklerine bağlı olarak ayarlamalar yapma olasılığını sağlar. Plana ve programa mümkün olan maksimum çalışma ve prosedür türleri listesini yansıttıktan sonra, denetçiler yalnızca belirli bir denetim için uygun prosedürleri bırakabilir ve bunları yalnızca denetlenen müşteriye özgü özel eylemlerle tamamlayabilir. Genel plan ve programın belirli hükümleri, ekonomik varlığın başkanı ile kararlaştırılabilir.

İç standartlarda iç kontrol sistemini inceleme ve değerlendirme prosedürünü belirleyen denetçilerin, PSAD "Bir denetim sırasında muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi" Madde 5.1'in gerekliliklerine uygun olarak aşamaların sayısını belirlemesi gerekir. ", üçten az olamaz: sistemle genel tanışma, güvenilirliğinin ilk değerlendirmesi ve değerlendirmenin güvenilirliğinin teyidi (gerekirse denetçiler daha fazla aşamanın kullanımına karar verme hakkına sahiptir).

Bir iç standart oluştururken denetçilerin, iç kontrol sistemi hakkında genel bir izlenim oluşturmanın bileşenlerini, yani; uygun bir muhasebe sistemi, kontrol ortamı ve ayrı kontroller. Her birinin güvenilirliğini bulmak, sistemi bir bütün olarak değerlendirmenizi sağlayacaktır.

İç kurallar, denetim firmasının önemlilik düzeyini belirleme yaklaşımını da yansıtmalıdır. Hesaplanması için olası seçenekler FPSAD No. 4 "Denetimde önemlilik" bölümünde yer almaktadır, ancak bu denetim kuruluşlarının iç standardı en önemlilerinden biridir. Her şeyden önce, bu, denetçilerin, müşterinin raporlama verilerinin güvenilirliği hakkında bir görüş içeren, denetim sonuçlarına dayalı bir sonuç oluşturması ve belirli bir biçimde sunması ihtiyacından kaynaklanmaktadır. Bildiğiniz gibi raporlama göstergelerinin geçerliliği denetçi tarafından mutlak doğrulukla belirlenmemelidir (önemli tüm yönleriyle güvenilir olmalıdır). Aynı zamanda, çarpıklıkları önemli olarak sınıflandırmak için kriterler bulmakta zorluklar ortaya çıkar. Denetim firmaları bu sorunu uygun bir iç kural geliştirerek çözmeye çalışırlar.

Kanıtlanmış tekniklerin kullanılması, denetim riskini en aza indirmenize ve daha kısa bir zaman diliminde denetim gerçekleştirmenize olanak tanır. Bunları bir denetim firmasında geliştirmek için önde gelen uzmanlardan oluşan bir metodolojik konsey oluşturulabilir. Firma içi standartlar, ekonomik kuruluşların muhasebe ve vergilendirme alanındaki belirli konuları ve alanları kontrol etme yöntemlerinden bir firmada denetim çalışmasının düzenlenmesine ilişkin genel konulara kadar çok çeşitli konuları kapsayabilir.

İç standartlar, denetim organizasyonu başkanının zorunlu onayına tabidir. Bunların gözetilmesi üzerinde kontrol sağlamak için, bu kuralların uygulanması ihtiyacı, aşağıdakilere dahil edilmelidir. fonksiyonel sorumluluklar denetçi.

Standart - endüstrinin, işletmenin, formun, gerekli kalite özelliklerini, belirli bir ürün türünün karşılaması gereken gereksinimleri belirleyen resmi bir devlet veya düzenleyici teknik belgesi.

standartlar yönetir profesyonel aktivite mali tabloların genel kabul görmüş muhasebe ve mali raporlama ilkelerine uygunluğu konusunda bir denetim görüşü ifade etmede en büyük objektifliği elde etmeye izin verdikleri ve aynı zamanda tek tip oluşturdukları için tüm dünyada yaygın olarak tanınmaktadırlar. Kalite kriterleri denetim faaliyetlerinin sonuçlarının karşılaştırılması. Denetim uygulamasında kullanılan yöntemlerin çeşitliliği ve karşılaştırmalarının karmaşıklığı nedeniyle denetim faaliyetinin tek biçimliliği bunun için bir ön koşuldur.

Denetim standartları, denetimlerin uygulanması için tek tip temel kuralları, denetimin kalitesi ve güvenilirliği için tek tip gereksinimleri tanımlar. Denetim standartlarının kullanılması, denetim sonuçlarının güvenilirliği konusunda belirli bir düzeyde güvence sağlar.

Denetim standartları temelinde, denetçilerin eğitimi için programlar ve denetim faaliyetlerine katılma hakkı için sınavların yapılması için gereklilikler oluşturulur. Denetim standartları, denetimin kalitesini mahkemede kanıtlamak ve denetçilerin sorumluluk ölçüsünü belirlemek için temel oluşturur. belirlenen standartlar Genel yaklaşım denetim, denetimin kapsamı, denetçi raporlarının türleri, denetim metodolojisi ve denetimin yapıldığı bağlam ne olursa olsun tüm meslek mensuplarının uyması gereken temel ilkeler. Uygulamalarında standarttan sapmalar yapan bir denetçi bunun nedenini açıklamaya hazırlıklı olmalıdır.

Standartlar, denetim ve denetimde önemli bir rol oynar çünkü:

denetimin yüksek kalitesini sağlamak;
kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olun;
mesleğin halka açık bir imajını yaratmak;
durum kontrolünü kaldırın;
denetçinin müşteriyle müzakere etmesine yardımcı olmak;
denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bir bağlantı sağlar.

Denetim standartları, denetimin kalitesini mahkemede kanıtlamak ve denetçilerin sorumluluk ölçüsünü belirlemek için temel oluşturur. Standartlar, denetime genel yaklaşımı, denetimin kapsamını, denetçi raporlarının türlerini, metodolojik konuları ve denetimin yapıldığı bağlam ne olursa olsun tüm meslek mensupları tarafından uyulması gereken temel ilkeleri tanımlar. Denetim için Rus standartları, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından yayınlanan Uluslararası Denetim Standartları (ISA) temelinde geliştirilmiştir.

Genelleştirilmiş bir biçimdeki standartlar sistemi, uluslararası standartları içerir; ulusal standartlar; kurum içi standartlar. Nihayetinde, standartlar sisteminin amacına, denetimlerin gerçekleştirilmesi ve denetim raporlarının hazırlanması için tek tip gereksinimleri ayrıntılandıran ve düzenleyen bir kurum içi standartlar paketinin oluşturulması ve uygulanmasıyla ulaşılır.

Bir standartlar sisteminin önemi şudur:

denetimin yüksek kalitesini sağlar;
yeni bilimsel başarıların denetim uygulamasına dahil edilmesini teşvik etmek;
kullanıcıların denetim sürecini anlamasına yardımcı olur;
denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bir bağlantı sağlar;
mesleğin kamusal bir imajını oluşturur.

Denetime İlişkin Uluslararası Standartlar

Rusya Denetim Standartları, Uluslararası Standartlara (ISA) dayanmaktadır. Gelişim profesyonel gereksinimler uluslararası düzeyde, çeşitli kuruluşlar dahil. 1977'de kurulan Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC). IFAC çerçevesinde, Uluslararası Denetim Uygulama Komitesi (IAPC) denetim standartlarıyla ilgilenir.

Komite tarafından yayınlanan Uluslararası Denetim Standartlarının (IAG) iki amacı vardır:

1) profesyonellik seviyesinin küresel seviyenin altında olduğu ülkelerde mesleğin gelişimini teşvik etmek;

2) uluslararası denetim yaklaşımını mümkün olduğunca uyumlu hale getirmek.

Uluslararası denetim standartları sistemi, çeşitli bölümlere ayrılmış 45'ten fazla standarda sahiptir. BDS'ler aşağıdaki temel ilkelere dayanmaktadır:

bir denetim, yalnızca denetçi sertifikasına sahip bir kişi, yani yeterli iş deneyimine sahip ve yeterlilik sınavlarını başarıyla geçen bir profesyonel tarafından yapılabilir;
denetçi müşteriden bağımsız olmalıdır;
denetçi, faaliyetlerinde Mesleki Etik Kurallarına uymalıdır;
denetçi, denetçi raporunda, bilgilerin güvenilirliğine ilişkin bir görüş bildirmelidir. muhasebe tabloları müşteri.

4. Denetimde önemlilik.

5. Denetim kanıtı.

Denetim faaliyetlerinin normatif düzenlenmesinde teftiş kuralları önemli bir yer tutmaktadır. Uygulamadaki uygulamaları, denetimin kalitesini garanti eder. Kuralların çoğu uluslararası denetim standartlarına dayanmaktadır.

Sevgili okuyucular! Makale, yasal sorunları çözmenin tipik yollarından bahsediyor, ancak her dava bireyseldir. nasıl olduğunu bilmek istersen tam olarak problemini çöz- bir danışmanla iletişime geçin:

BAŞVURULAR VE ARAMALAR 7/24 ve GÜN OLMADAN KABUL EDİLİR.

hızlı ve BEDAVA!

Bir denetimi planlarken dikkate alınması gereken birçok husus vardır. Genel denetim planı, mümkün olduğunca ayrıntılı bir şekilde geliştirilmelidir.

Belirli denetim kurallarına bağlılık, gerekli tüm nüansların dikkate alınmasına yardımcı olur. Bunlar, genel kabul görmüş bir dizi uluslararası yönteme dayanmaktadır. Denetimde uluslararası standartlar nelerdir?

Genel bilgi

Herhangi bir denetim standardı, temel ilkelere bağlı kalındığını varsayar.

Bunlar şunları içerir:

Tek tip standart gereksinimlerin formülasyonu	Denetimin güvenilirliği ve kalitesi için gereksinimleri belirleyen ve denetim prosedürlerinin sonuçları için uygun bir garanti düzeyi oluşturan. Aynı zamanda, zaman zaman ekonomik koşullardaki değişiklikler nedeniyle denetim standartları revizyona tabi tutulmaktadır.
müfredatın oluşumu	Denetçileri standartlar temelinde hazırlamak ve denetim faaliyetlerinde bulunma izni almak için tek tip inceleme taleplerinin oluşturulması
Denetim kalitesinin belirlenmesi	Kabul edilen standartlara ve her denetçinin bir sorumluluk ölçüsünün oluşturulmasına dayalı olarak
Denetim için tek tip bir yaklaşımın önceden belirlenmesi	Denetimin kapsamı, denetim raporlarının türleri, metodolojik konular ve diğer temel ilkeler

Standartların uluslararası düzeyde uyumlaştırılması için denetim ihtiyacı, uluslararası denetim standartlarının gelişmesine yol açmıştır.

Kullanımları, finansal raporlama kullanıcılarının alanını genişletti, basitleştirilmiş karşılaştırma finansal göstergeler farklı ülkelerdeki ekonomik kuruluşların faaliyetleri.

Genel olarak, uluslararası standartlar, denetim firmalarının profesyonellik ve yeterliliklerini eyaletler arası düzeyde değerlendirmeyi mümkün kılmıştır.

Ne olduğunu

Uluslararası Denetim Standartları veya kısaca ISA, profesyonel denetçilere yönelik özel bir kılavuzdur. Genel kabul görmüş denetim tekniklerini açıklar.

Rus denetçilerin çalışmalarında uluslararası standartların kullanılması, uluslararası topluluğa entegrasyona katkıda bulunur.

Uluslararası mesleki standartlar çeşitli dernekler tarafından geliştirilmiştir. Bunların arasında IFAC, 1977'den beri faaliyet gösteren Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu'dur.

Spesifik olarak, denetim standardizasyonu, IFAC Konseyi'nin daimi komitesi olan Uluslararası Denetim Uygulamaları Komitesi olan CMAP'den sorumludur.

Oluşturulan kuralların temel amacı, mesleğin mesleki gelişimi ve denetime yönelik yaklaşımların uluslararası ölçekte birleştirilmesidir.

Uluslararası denetim standartlarının sınıflandırılması, belirli kriterlere göre kategorilere ayrılmayı varsayar. Kural olarak, ana özellik mantık ilkesidir.

Bu nedenle, ISA aşağıdaki gibi kategorilere ayrılır:

Tanıtım	Kavramsal denetim çerçevesini ve denetim prosedürlerini tanımlar
Görevler	Denetçinin müşteriye karşı sorumlulukları açıklanır, sözleşme yapma prosedürü belirlenir ve gizlilik ihtiyacı belirlenir.
Planlama	Bir test planı hazırlamanın özelliklerini belirtir
İç kontrol sistemi	Muhasebe sistemi ve iç kontrolün analiz esaslarını belirler.
Denetim kanıt tabanı	Doğrulama için gerekli belgelerin listesini ve bunların güvenilirlik derecesini düzenler
Üçüncü taraf hizmetlerinin kullanımı	Üçüncü taraf uzmanları dahil etmenin olası durumlarını tanımlar
Uzmanlaşmış denetim alanları	Son derece uzmanlaşmış alanların denetimini düzenleyin
eşlik eden hizmetler	Denetçinin ek olarak sunabileceği hizmetlerin bir listesini oluşturun

Onların rolü nedir?

Uluslararası denetim standartlarının önemi, aşağıdakilere katkıda bulunmalarıdır:

güvenceye almak Yüksek kalite denetim;
tanıtma yenilikçi teknolojiler denetim tekniklerinde;
kullanıcıların denetim prosedürlerini anlaması;
mesleğin kamusal bir imajını yaratmak;
devlet tarafından artan kontrolün ortadan kaldırılması;
denetçi ve müşteri arasındaki etkileşimi basitleştirmek;
bireysel denetim süreçlerinin ilişkisi.

Uluslararası standartlar, belirli bir ülkede denetimi yöneten hükümet düzenlemelerini geçersiz kılmaz. ISA standartları, federal standartlara benzer oldukları ölçüde uygulanır.

Ayrıca standartların ana rolünü tanımlayın Uluslararası seviye uygun seviyeyi sağlamak gibi.

Bu nedenle, çoğu zaman denetçiler bir dizi federal ve uluslararası standart uygular.

Uluslararası denetim standartlarının amacı, sağlanan finansal tabloların yorumlanmasındaki farklılıkları azaltmak, bilgilerin kalitesini ve karşılaştırılabilirliğini artırmak ve standartları birleştirmek.

Ayrıca, standartlar kesin olarak ilkelere dayanmaktadır, katı kurallar... Bunlar ulusal düzenlemelerden farklıdır. Ana ilke, ilkeleri takip etmek ve yasaları aşmanın yollarını aramamaktır.

Yasal düzenleme

ISA'nın ilk Rusça baskısı 1999 tarihlidir. Ancak bu versiyonda birçok yanlışlık ve hata vardı. Ayrıca, bu versiyona dayanan Rus gelişmeleri, 2000'in İngilizce versiyonuyla örtüşmüyordu.

2001 yılında yayınlandı yeni çeviri ISA ve Rus geliştiriciler tarafından Rusya Federasyonu'nda yeni federal denetim standartlarının hazırlanmasında kullanılan oydu.

Başlangıçta, 1994 yılında geliştirilen ISA, kırk beş standart içeriyordu. Tek tek ülkeler, ulusal standartlar olarak değişiklik olmaksızın uluslararası standartları benimsemiştir.

Rusya dahil devletlerin çoğu, ISA'yı ulusal standartlar oluşturmak için metodolojik bir temel olarak kullanıyor.

Bu yaklaşım, uluslararası denetim deneyiminin dikkate alınmasına ve ülke ekonomisine uygun olarak yorumlanmasına yardımcı olur. Bu, denetim kalitesinin artmasına ve profesyonel seviye uzmanlar.

2019'dan itibaren, raporlama belgelerinin hazırlanmasında kullanılan yöntemlerden bağımsız olarak, finansal tabloların güvenilirliği ISA'ya göre teyit edilmelidir.

Denetim için federal kurallar-standartlar hükümet düzeyinde onaylanır.

1 Aralık 2014 tarihinde yapılan değişiklikler, Rus denetçiler için uluslararası standartların uygulanmasını zorunlu hale getirdi.

Ayrıca 2019'da, denetçilerin SRO'su, ISA konusunda denetçilerin niteliklerini iyileştirme ihtiyacına yönelik gereklilikler belirledi.

Rusya'daki federal standartlara gelince, bunlar kurulur.

Mevcut standartların çoğu, ISA'nın tam veya kısmi analoglarıdır. Örneğin, denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin anlaşılmasına ilişkin hüküm - standart 8 ve standart 4 "Denetimde önemlilik".

2019 Yılında Denetime İlişkin Uluslararası Standartlar Listesi

Denetim standartları-kuralları, uyulması uygun düzeyde denetim kalitesi ve ilgili ek hizmetler sağlayan bir gereksinimler birliğini oluşturan belgelerdir.

Üzerinde verilen zaman mevcut kırk dokuz ISA standardı on kategoride sistematize edilmiştir:

ISA 100-199	Giriş - standartların oluşum mantığını belirleyin ve yeni normların geliştirilmesinin temeli olun. Temel terimleri, genel reçeteleri kapsar
ISA 200-299	Yükümlülükler - denetim emrinin koşullarını, sözleşme normlarını belirleyin
ISA 300-399	Planlama - denetlenen konuların kapsamını, denetim personelini, yetkinlik düzeyini, üçüncü taraf uzmanları çekme olasılığını önceden belirleyin
ISA 400-499	Sonuçların uygulanması - alınan bilgilerin değerlendirilmesine katkıda bulunmak
ISA 500-599	Denetim kanıtı temeli - gerekçeli bir denetim görüşü hazırlamak için gerekli belgelerin bir listesini oluşturun
ISA 600-699	Diğer kişilerden gelen bilgiler - diğer denetçilerden gelen verilerin kullanımını ve hizmetle koordineli çalışmayı düzenler iç denetim
ISA 700-799	Denetim raporu - nihai sonuç türlerini tanımlayın ve gerekli verilerin yokluğunda bir görüş oluşturmayı reddetme olasılığını sağlayın
ISA 800-899	Özel sorular - gelecekteki finansal bilgileri tahmin etmede yardım
ISA 900-999	İlgili faaliyetler - ek hizmetlerin sağlanmasını düzenler
IAPS 1000-1100	Takviyeler - uluslararası uygulamanın özelliklerini göz önünde bulundurun

Rusya'da uygulandı

Rusya Federasyonu'ndaki tüm federal denetim standartları üç kategoriye ayrılabilir:

ISA'ya yakın içerik;
ISA'dan kısmen farklı;
ISA ile hiçbir ortak analogu yoktur.

Ayrıca, çoğu Rus standartları ISA ile aynıdır veya küçük farklılıkları vardır. Denetime yönelik farklı yaklaşımlardaki tutarsızlıklar ve yerel özelliklerle ilişkili resmi farklılıklar nedeniyle.

2005 yılına kadar, mevcut SAR'lar, ISA'lar ile neredeyse aynıydı. Mevzuat reformu bireysel tutarsızlıkların ortaya çıkmasına neden olmuştur.

Ayrıca, Rusya Federasyonu'ndaki denetim düzenlemesi hala geliştirilme aşamasında olduğundan, ISA'nın bir kısmının hiçbir Rus muadili bulunmadığına da dikkat edilmelidir.

Ancak, bazı uluslararası standartlar hala bazı Rus düzenlemelerine benzer. Bu, aşağıdaki tabloda temsil edilebilir:

ISA ve PCA ile uyumluluk

Standardın amacı	No.MSA	Hayır.RSA
Denetim şartlarının kabul edilmesi	210	12
Denetim sırasında belgeler	230	2
Denetçinin Sorumlulukları ve Dolandırıcılık Yönetimi	240	13
Yasal düzenlemeleri dikkate alma zorunlulukları	250	14
Denetim planlaması	300	3
Şirket faaliyetleri hakkında bilgi edinmek ve bilgi bozulması risklerini değerlendirmek	315	15
Denetimde önemlilik	320	4
Risk bazlı denetim süreçleri	330	35
Denetim kanıtının elde edilmesi	500	5
Ek Denetim Kanıtı Elde Etme	501	17
Harici onayların alınması	505	18
İşletmenin ilk denetiminin özellikleri	510	19
Analitik prosedürler	520	20
Denetim örnekleme prosedürleri	530	16
Teftiş raporu	700, 701, 800	6
Veri karşılaştırma	710	26
Denetçi Raporunda Kullanılmayan Diğer Bilgilerin Dikkate Alınması	720	27

Kurum içi olarak adlandırılan şey

İç denetim standartları, denetimin uygulanması ve kalitesi için genel kabul görmüş gereksinimleri belirler. İç denetim standartları, denetim SRO'larının kuralları ve doğrudan şirket içi olanlar olarak ikiye ayrılabilir.

Denetçilerin özdenetim birlikleri, kendi standartlarını geliştirmenin yanı sıra federal standartların kullanımı için metodolojiler oluşturmakta özgürdür.

Denetim kuruluşları ve özel denetçiler, bireysel standartları belirleme hakkına sahiptir. Bireysel bir kuruluş tarafından onaylanan herhangi bir şirketlerarası standart, federal standartlara veya Denetim Yasasına aykırı olamaz.

Genel olarak, amaca göre iç standartlar aşağıdakilere ayrılır:

denetime ilişkin genel hükümler çıkarılması;
bir denetim yürütme prosedürünün önceden belirlenmesi;
denetim sonuçlarının ve nihai görüşün oluşturulması için prosedürün oluşturulması;
belirli sorunları çözmek;
ek sağlama prosedürünün belirlenmesi;
personelin eğitim ve öğretimi konularını düzenlemek.

Federal düzenlemeler nasıl karakterize edilir?

Rusya'da, ulusal standartlar geliştirilirken ISA'lar dikkate alınır. Standartları geliştirirken Maliye Bakanlığı, görevlerin benzerliğini ve gerekli çözümleri dikkate alır.

Sonuç olarak, Rusya Federasyonu'nda denetimin düzenlenmesi aşamasında, otuzdan fazla tüm Rusya standardı oluşturulmuştur. Hükümet tarafından onaylanmadılar ve standart değildiler.

Bununla birlikte, standartlar Denetim Komisyonu tarafından onaylanmıştır ve kılavuz olarak kullanılabilir.

Federal standartların onaylanmasından önce, onaylanmış tüm Rusya standartlarına göre yönlendirilmesi gerektiğine karar verildi.

Daha sonra, Federal denetim standartları, 696 sayılı Hükümet Kararnamesi ile onaylanmıştır. 307 sayılı Federal Kanunda otuz üç yeni standart ele alınmıştır.

Hepsinin özelliği şudur:

iç denetim

Uluslararası İç Denetim Standartları, üç ana standart grubunu içerir:

faaliyetler;
kalite özellikleri;
pratik uygulama.

Rusya'da iç denetimin resmi düzenlemesinden önce, yalnızca uluslararası ve iç standartlar uygulanıyordu.

Uluslararası Denetim Standardı (ISA) 230

"Denetim belgeleri"

Uluslararası Denetim Standardı ISA 230 "Denetim belgeleri" ile birlikte düşünülmelidir "Bağımsız denetçinin temel amaçları ve bir denetimin Uluslararası Denetim Standartlarına uygun olarak yürütülmesi".

Bu ISA'nın kapsamı

1. Bu Uluslararası Denetim Standardı (ISA), denetçinin bir finansal tablo denetimi için denetim dokümantasyonu hazırlama sorumluluklarını ele alır. Ek, dokümantasyon için belirli gereksinimleri ve tavsiyeleri içeren diğer ISA'ları listeler. Diğer ISA'lardaki bu özel dokümantasyon gereklilikleri, bu Uluslararası Standardın uygulanmasına herhangi bir sınırlama getirmez. Kanunlar veya düzenlemeler kurulabilir Ek gereksinimler belgelere.

Denetim belgelerinin niteliği ve amacı

2. Bu ISA'nın gerekliliklerini ve diğer geçerli ISA'ların özel dokümantasyon gerekliliklerini karşılayan denetim dokümantasyonu aşağıdakileri sağlar:

denetçinin ana hedeflerine ulaşılmasına ilişkin denetçinin vardığı sonucu destekleyen kanıtlar 1), paragraf 11;

3. Denetim belgeleri, aşağıdakiler de dahil olmak üzere bir dizi ek işlevi yerine getirir:

denetim ekibine denetimin planlanması ve yürütülmesinde yardımcı olmak;

gözetimden sorumlu denetim ekibi üyelerine denetim çalışmasını yönetmede ve gözetmede ve ISA 220 uyarınca gözden geçirme sorumluluklarını yerine getirmede yardımcı olmak 2) "Finansal tabloların denetimi sırasında kalite kontrolü", 15-17. paragraflar. ;

denetim ekibinin çalışmalarında sorumlu tutulmasını sağlamak;

gelecekteki denetim görevleri için önemli olan konulara ilişkin verilerin korunması;

gözden geçirmelerin ve kalite kontrol incelemelerinin ISQC'ye uygun olarak yapılmasını sağlamak 1 3) , 32-33, 35-38 ve 48. paragraflar. veya ulusal mevzuatın daha az katı olmayan gereklilikleri 4) МСА 220, paragraf 2;

Yürürlükteki yasal, düzenleyici veya diğer gerekliliklere uygun olarak harici teftiş yapabilme becerisinin sağlanması.

Yürürlük tarihi

4. Bu standart 15 Aralık 2009 tarihinde veya sonrasında başlayan dönemler için mali tabloların denetimleri için geçerlidir.

Hedef

5. Denetçinin amacı, aşağıdakileri sağlayan belgeleri hazırlamaktır:

denetçi raporunu desteklemek için yeterli ve uygun kanıt;

Denetimin, Uluslararası Denetim Standartlarına ve geçerli yasal ve düzenleyici gerekliliklere uygun olarak planlandığı ve yürütüldüğüne dair kanıt.

Tanımlar

6. BDS'lerin amaçları doğrultusunda, aşağıdaki terimler, aşağıda atfedilen anlamlara sahiptir:

denetim belgeleri, çalışma belgeleri, çalışma kağıtları - uygulanan denetim prosedürlerinin kayıtları, elde edilen ilgili denetim kanıtları ve denetçinin sonuçları;

denetim dosyası - belirli bir görevle ilgili denetim belgelerini temsil eden verileri içeren, verileri depolamaya yönelik bir veya daha fazla klasör veya diğer kağıt veya elektronik ortam.

deneyimli bir denetçi (bir denetim kuruluşunun çalışanı veya bu kuruluşun dışından bir uzman olabilir) bir kişidir. pratik tecrübe denetim ve aşağıdakilerin yeterli düzeyde anlaşılması:
denetim prosedürleri;

Denetime İlişkin Uluslararası Standartlar ve geçerli yasal ve düzenleyici gereklilikler;

denetlenen kuruluşun faaliyet gösterdiği iş ortamı;

kuruluşun faaliyet gösterdiği sektörle ilgili denetim ve finansal raporlama konuları.

Gereksinimler

Denetim belgelerinin zamanında hazırlanması

7. Denetçi, denetim belgelerini zamanında hazırlar (bakınız: A1 paragrafı).

8. Denetçi, daha önce belirli bir denetim göreviyle ilişkilendirilmemiş deneyimli bir denetçinin aşağıdakileri anlamasını sağlamak için yeterli denetim belgelerini hazırlar (bakınız: A2 – A5, A16 – A17 paragrafları):

ISA'lara ve geçerli yasal ve düzenleyici gerekliliklere uymak için gerçekleştirilen denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı (bakınız: A6 – A7 paragrafları);

uygulanan denetim prosedürlerinin sonuçları ve toplanan denetim kanıtları;

Denetim görevinden kaynaklanan önemli hususlar, bu konuda varılan sonuçlar ve bu sonuçların formüle edilmesinde kullanılan önemli mesleki muhakemeler (bakınız: A8 – A11 paragrafları).

9. Denetçi, uygulanan denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belgelerken şunları kaydetmelidir:

Test edilen makalelerin veya soruların ayırt edici özellikleri nelerdir (Bakınız: A12 paragrafı)

denetim çalışmasını kimin yaptığı, bu tür çalışmaların tamamlandığı tarihi gösteren;

gerçekleştirilen denetim çalışmasını gözden geçiren, bu tür bir incelemenin tarihini ve kapsamını belirten (bakınız: A13 paragrafı).

10. Denetçi, önemli konulara ilişkin tartışmaları yönetimle, bunlardan sorumlu olanlarla belgelemelidir. kurumsal Yönetim tartışılan konuların doğası ve tartışmaların ne zaman ve kiminle gerçekleştiği dahil (bkz. A14 paragrafı).

11. Denetçi, önemli bir hususa ilişkin nihai sonuçlarıyla tutarsız bilgiler tespit ederse, uygunsuzluğu nasıl çözdüğünü belgelendirir (bakınız: A15 paragrafı).

Geçerli herhangi bir gereklilikten sapma

12. İstisnai durumlarda denetçi, bir ISA'nın geçerli bir hükmünden ayrılmanın gerekli olduğunu düşünürse, uyguladığı alternatif denetim prosedürlerinin bu şartın amaçlarına nasıl ulaştığını ve sapmanın sebeplerinin neler olduğunu belgelendirir. (Bakınız: A18 – A19).

Denetçi Raporu Tarihinden Sonra Ortaya Çıkan Hususlar

13. İstisnai durumlarda denetçi, yeni veya ek denetim prosedürleri uygularsa veya denetçi raporu tarihinden sonra yeni sonuçlara ulaşırsa, aşağıdakileri belgelendirir (bakınız: A20 paragrafı):

karşılaştığı durumlar nelerdir;

Uygulanan yeni veya ek denetim prosedürleri, toplanan denetim kanıtları ve ulaşılan sonuçlar ve bunların denetçi raporu üzerindeki etkisi;

Denetim belgelerinde uygun değişikliklerin ne zaman ve kim tarafından yapıldığı ve gözden geçirildiği.

Denetim dosyasının nihai oluşumu

14. Denetçi raporu tarihinden sonra denetçi, denetim belgelerini derhal bir denetim dosyasında toplar ve denetim dosyasının sonuçlandırılması için idari prosedürleri tamamlar (bakınız: A21 – A22 paragrafları).

15. Nihai denetim dosyası tamamlandıktan sonra denetçinin, saklama süresinden önce herhangi bir denetim belgesini silmesi veya elden çıkarması yasaktır (bakınız: A23 paragrafı).

16. 13 üncü paragrafta belirtilenler dışındaki durumlarda, denetim dosyasının nihai oluşumunun tamamlanmasının ardından denetçi, mevcut denetim belgelerini değiştirmeyi veya yeni belgelerle tamamlamayı gerekli görürse, değişikliklerin veya eklemelerin niteliğine ilişkin olarak aşağıdakileri belgeleyin (Bakınız: A24 paragrafı):

değişiklik veya ekleme yapma ihtiyacının özel nedenleri;

ne zaman ve kim tarafından girildi ve doğrulandı.

Uygulama kılavuzu ve diğer açıklayıcı materyaller

Denetim Belgelerinin Zamanında Hazırlanması (Bakınız: 7 nci paragraf)

A1. Yeterli ve uygun denetim belgelerinin zamanında hazırlanması, denetim görevinin kalitesinin iyileştirilmesine yardımcı olur ve denetim raporunun tamamlanmasından önce toplanan denetim kanıtlarının ve ulaşılan sonuçların etkin bir şekilde gözden geçirilmesini ve değerlendirilmesini kolaylaştırır. Denetim çalışması tamamlandıktan sonra hazırlanan dokümantasyonun, denetim çalışması sırasında hazırlanan dokümantasyondan daha az doğru olması muhtemeldir.

Uygulanan denetim prosedürlerinin ve toplanan denetim kanıtlarının belgelenmesi

A2. Denetim belgelerinin biçimi, içeriği ve hacmi aşağıdaki gibi faktörlere bağlıdır:

denetlenenin boyutu ve karmaşıklığı;

uygulanan denetim prosedürlerinin niteliği;

tespit edilen önemli yanlışlık riskleri;

toplanan denetim kanıtlarının önemi;

tespit edilen tutarsızlıkların doğası ve kapsamı;

gerçekleştirilen çalışmadan veya toplanan denetim kanıtlarından açık olmayan bir sonucun veya bir sonucun gerekçesinin belgelenmesi ihtiyacı;

Denetimi yürütmek için kullanılan metodoloji ve araçlar.

A3. Denetim belgeleri kağıt üzerinde veya elektronik veya diğer ortamlarda gerçekleştirilebilir. Denetim belgelerine örnekler:

denetim programları;

analitik belgeler;

sorunlu konularda muhtıralar;

önemli konuların özetleri;

onay mektupları ve yazılı beyanlar;

kontrol listeleri;

önemli konularda yazışmalar (e-posta dahil).

Denetçi, denetlenen kurumdan alınan belgelerin alıntılarını veya kopyalarını denetim belgelerine dahil edebilir (örneğin, önemli ve spesifik sözleşmeler ve anlaşmalar). Ancak denetim belgeleri, kuruluşun muhasebe kayıtlarının yerine geçmemelidir.

A4. Denetçinin, çalışma kağıtlarının ve mali tabloların ilk taslaklarını, eksik veya ön değerlendirmeleri yansıtan notları, yazım hataları ve diğer hatalar nedeniyle sonradan düzeltilen belgelerin orijinal kopyalarını veya mükerrer belgeleri denetim belgelerine dahil etmesi gerekmez.

A5. Denetçinin sözlü açıklamaları tek başına denetçinin çalışması veya sonuçları için yeterli gerekçe sağlamaz, ancak denetim belgelerinde yer alan bilgileri açıklamak ve açıklamak için kullanılabilir.

BDS'lere Uygunluk Belgeleri (Bakınız: 8 (a) paragrafı)

A6. Prensip olarak, bu ISA'nın gerekliliklerine uygunluk, içinde bulunulan koşullara göre yeterli ve uygun olan denetim dokümantasyonu ile sonuçlanacaktır. Bir ISA'nın özelliklerini dikkate alarak, bu ISA'nın uygulanmasını netleştirmek için, bu tür başka bir denetim standardı, açıklayıcı dokümantasyon gerekliliklerini içerebilir. Diğer ISA'lardaki bu özel dokümantasyon gereklilikleri, bu Uluslararası Standardın uygulanmasına herhangi bir sınırlama getirmez. Ayrıca, herhangi bir ISA'da dokümantasyon gerekliliklerinin olmaması, böyle bir standardın uygulanmasının dokümantasyonun hazırlanması anlamına gelmediği anlamına gelmez.

A7. Denetim belgeleri, yürütülen denetimin Uluslararası Denetim Standartlarına uygun olduğuna dair kanıt sağlar. Ancak denetçinin, denetim sırasında ele aldığı tüm hususları veya geliştirilen tüm mesleki yargıları belgelendirmesi ne zorunlu ne de uygulanabilir niteliktedir. Ayrıca denetçinin, bu gerekliliklere uygunluğun denetim dosyasına ekli belgelerle doğrulandığını ayrı olarak (örneğin bir kontrol listesinde) belgelemesi gerekmez. Örneğin:

uygun şekilde belgelenmiş bir denetim planının varlığı, denetçinin yürütülen denetimi planladığını gösterir;

Denetim dosyasında imzalı bir görev mektubunun bulunması, denetçinin yönetimle veya uygun olduğu hallerde üst yönetimden sorumlu olanlarla denetim sözleşmesinin şartları üzerinde anlaşmaya vardığını gösterir.

Müşterinin finansal tablolarına ilişkin uygun şartlı bir görüş içeren denetçi raporu, denetçinin Avustralya Denetim Standartlarında açıklanan ilgili durumlarda şartlı görüş verme şartına uyduğunu gösterir.

Denetim dosyasının denetim boyunca tipik olarak uygulanan gereksinimleri karşıladığını göstermek için birkaç yol kullanılabilir:
örneğin, denetçinin mesleki şüpheciliğini belgelemenin tek tip bir yolu olmayabilir. Bununla birlikte, denetim belgeleri, denetçinin ISA'lar uyarınca mesleki şüpheciliğine dair kanıt sağlayabilir. Bu tür kanıtlar, yönetimin denetçinin sorgularına verdiği yanıtları doğrulamak için uygulanan özel prosedürleri içerebilir.

Sorumlu denetçinin, denetim görevinin ISA'lara uygun olarak yönetilmesi, kontrolü ve yürütülmesinden sorumlu olduğu, denetim dokümantasyonunda çeşitli şekillerde kanıtlanabilir. Bu, özellikle, ISA 315 (Revize) 5'in gerektirdiği sözleşme ekibi tartışmalarına katılmak gibi, denetimin çeşitli yönlerinde görev liderinin zamanında katılımının belgelerini içerebilir. "Kuruluşu ve çevresini inceleyerek önemli yanlışlık risklerinin belirlenmesi ve değerlendirilmesi", 10. nokta. .

belgelemeÖnemli Hususlar ve İlgili Önemli Mesleki Yargılar (Bakınız: 8 (c) paragrafı)

A8. Bir konunun önemini değerlendirmek, gerçeklerin ve koşulların nesnel bir analizini gerektirir. Önemli soru örnekleri:

Önemli risklere yol açan hususlar (ISA 315 (Revize) 6'da tanımlandığı gibi), 4 (e) paragrafı. ;

(a) finansal tabloların önemli yanlışlık içerebileceğini veya (b) denetçinin “önemli yanlışlık” risklerine ilişkin önceki değerlendirmesini ve denetçinin bu risklere verdiği yanıtı gözden geçirme ihtiyacı olduğunu gösteren denetim prosedürlerinin sonuçları;

denetçinin gerekli denetim prosedürlerini uygulamasını önemli ölçüde zorlaştıran durumlar;

Denetçi görüşünde değişikliğe veya Vurgulanan Hususlar paragrafının denetçi raporuna dahil edilmesine yol açabilecek gözlemler.

A9. önemli bir faktörönemli konulardaki denetim dokümantasyonunun biçiminin, içeriğinin ve hacminin belirlenmesinde, işin performansında ve bunların sonuçlarının değerlendirilmesinde mesleki muhakeme uygulama kapsamı yer alır. Geliştirilen mesleki muhakemenin belgelenmesi, önemliyse, denetçinin vardığı sonuçları netleştirmeye ve muhakemenin kalitesini artırmaya yardımcı olur. Bu sorular, ilgili kalan konuları ele alırken (örneğin, muhasebe tahminlerinin geriye dönük bir incelemesini yürütürken) müteakip denetim görevlerinde yer alanlar da dahil olmak üzere, denetim belgelerinin gözden geçirilmesinden sorumlu olanları özellikle ilgilendirmektedir.

A10. 8 inci paragraf uyarınca, mesleki muhakemenin kullanımına ilişkin denetim belgelerinin hazırlanması gereken durumlara ilişkin bazı örnekler, hususların ve yargıların önemli olması durumunda aşağıdakileri içerir:

Denetçinin belirli bilgi veya faktörleri dikkate alması gerektiğinde ve bu değerlendirmenin denetim bağlamında ilgili olduğu durumlarda denetçinin vardığı sonucun arkasındaki mantık;

Denetçinin, belirli öznel yargı alanlarının (örneğin, önemli muhasebe tahminlerinin makullüğüne ilişkin) makul olup olmadığına ilişkin vardığı sonucun dayanağı.

Denetçi, denetim sırasında, belgenin doğruluğundan şüphe etmesine neden olan belirli durumlar belirlediğinde ve bu konuda özel bir soruşturma yürüttüğünde (örneğin, inceleme veya onay için).

A11 Denetçi, denetim sırasında belirlenen önemli hususları ve bunların nasıl çözüldüğünü açıklayan veya diğer destekleyici referanslara atıfta bulunan bir özet (bazen bir not veya tamamlama belgesi olarak da adlandırılır) hazırlayıp denetim belgelerinin bir parçası olarak saklamayı faydalı bulabilir. Bu bilgileri içeren denetim belgeleri. Böyle bir özet, özellikle büyük ve karmaşık denetim görevleri için denetim belgelerinin etkin ve verimli bir şekilde gözden geçirilmesini ve incelenmesini kolaylaştırabilir. Ayrıca, böyle bir özetin hazırlanması, denetçiye önemli hususları ele alması konusunda yardımcı olabilir. Ayrıca, uygulanan denetim prosedürleri ve ulaşılan sonuçlar ışığında, bir ISA'da yer alan ve denetçinin ulaşamadığı ve bu amacın yerine getirilmesini imkansız kılan en az bir önemli hedef olup olmadığı konusunda durumu değerlendirmesine yardımcı olabilir. denetçinin temel amaçları.

Test edilen belirli makalelerin veya soruların yanı sıra yürütücü ve gözden geçirenin belirlenmesi (bkz. madde 9)

A12. Bu tür ayırt edici özelliklerin sabitlenmesi, bir takım sorunların çözülmesine hizmet eder. Örneğin, denetim ekibinin gerçekleştirilen çalışmadan kendisini sorumlu tutmasını sağlar ve tutarsızlıkları veya tutarsızlıkları araştırmayı kolaylaştırır. Ayırt edici özellikler, kullanılan denetim prosedürüne ve test edilen öğeye veya konuya bağlı olarak değişecektir. Örneğin:

Kuruluş tarafından verilen satınalma siparişlerinin ayrıntılı testi için denetçi, test için seçilen belgeleri tarihlerine veya benzersiz satınalma siparişi numaralarına göre belirleyebilir;

Belirli bir genel popülasyondan seçim yapılmasını veya belirtilen miktarı aşan tüm kalemlerin doğrulanmasını gerektiren bir prosedür için denetçi, yürütülen prosedürün kapsamını kaydedebilir ve ilgili genel popülasyonu (örneğin, muhasebe kayıtlarındaki tüm kayıtlar) belirleyebilir. belirtilen miktarı aşan);

Bir doküman popülasyonundan sistematik örnekleme gerektiren bir prosedür için denetçi, seçilecek dokümanları kaynaklarını, örnekleme aralığının başlangıcını ve aralığını (örneğin, sevkiyat raporlarından seçilen sistematik bir örnekleme) belirterek belirleyebilir. 12345 numaralı rapordan başlayarak ve her 125. raporu seçen 1 Nisan-30 Eylül dönemi için dergi);

Denetlenen kuruluşun belirli çalışanları ile görüşmeyi gerektiren bir prosedür için denetçi, görüşmelerin tarihlerini ve ayrıca denetlenen kuruluşun bu çalışanlarının adlarını ve pozisyonlarının unvanlarını kaydedebilir;

Bir gözlem prosedürü için denetçi, gözlemlenen süreci veya konuyu, ilgili kişileri, bu kişilerin ilgili sorumluluklarını ve gözlemin nerede ve ne zaman yapıldığını açıklayabilir.

A13. ISA 220, denetçinin, denetim dokümantasyonu 7, paragraf 17'yi inceleyerek gerçekleştirilen denetim çalışmasını doğrulamasını gerektirir. Gerçekleştirilen denetim çalışmasını tam olarak kimin kontrol ettiğini belgeleme gerekliliği, her çalışma kağıdının kontrol edildiğine dair onay göstermesi gerektiği anlamına gelmez. Ancak bu gereklilik, hangi denetim çalışmasının denetlendiğini, işi kimin denetlediğini ve ne zaman denetlendiğini belgelemesi gerektiği anlamına gelir.

Yönetimle, Yönetimden Sorumlu Olanlarla ve Diğer Kişilerle Önemli Konulara İlişkin Görüşmelerin Belgelenmesi (Bakınız: 10 uncu paragraf)

A14. Belgeler, denetçi tarafından hazırlanan belgelerle sınırlı değildir, ancak kuruluşun personeli tarafından hazırlanan ve denetçi ile kararlaştırılan toplantı tutanakları gibi diğer uygun belgeleri içerebilir. Denetçinin önemli konuları tartışabileceği diğer kişiler, kuruluş içindeki diğer kişilerin yanı sıra kuruluşla bir sözleşme kapsamında hizmet sağlayan danışmanlar gibi kuruluş dışındaki kişileri de içerebilir.

Uygunsuzlukların nasıl çözüldüğüne dair belgeler (Bakınız: 11 inci paragraf)

A15. Denetçinin bilgilerdeki tutarsızlıkları nasıl çözdüğünü belgelendirme gerekliliği, denetçinin yanlış veya güncelliğini yitirmiş belgeleri saklaması gerektiği anlamına gelmez.

Küçük Kuruluşların Özellikleri (Bakınız: 8. paragraf)

A16. Denetim için denetim belgeleri küçük organizasyon genellikle denetlendiği kadar kapsamlı değildir büyük organizasyon... Ayrıca, denetim sırasında görev lideri tüm denetim çalışmalarını yürüttüğünde, dokümantasyon, yalnızca denetim ekibi üyelerini bilgilendirmek veya talimat vermek ya da dokümantasyonun gözden geçirildiğine dair kanıt sağlamak için dokümante edilmesi gereken hususları içermeyecektir. sözleşme ekibinin diğer üyeleri tarafından (örneğin, gruptaki tartışma veya gözetim hakkında belgelenecek hiçbir şey olmayacaktır). Ancak, denetim belgeleri yasal veya düzenleyici amaçlarla dış incelemeye tabi olabileceğinden, sorumlu denetçi, deneyimli bir denetçinin anlayabileceği denetim belgelerini hazırlamak için 8. paragraftaki temel şartı yerine getirir.

A17. Küçük bir kuruluşun denetçisi, denetim belgelerini hazırlarken, gerektiğinde çalışma belgelerindeki destekleyici materyallere yapılan atıflar da dahil olmak üzere, denetimin tüm yönleriyle ilgili tek bir belge hazırlamayı uygun ve etkili bir çözüm olarak görebilir. Küçük bir kuruluşu denetlerken tek bir belgede belgelenebilecek hususlara örnek olarak, denetlenen kuruluşun ve iç kontrol sisteminin anlaşılması, Genel strateji ve ISA 320 8) uyarınca belirlenen denetim planı, önemlilik "Bir denetimin planlanması ve yürütülmesinde önemlilik." değerlendirilen riskler, denetim sırasında tespit edilen önemli hususlar ve ulaşılan sonuçlar.

Geçerli Bir Gereklilikten Sapma (Bakınız: 12 nci paragraf)

A18. BDS'lerin gereklilikleri, denetçinin BDS'lerde açıklanan hedeflere ulaşmasını ve böylece denetçinin genel hedeflerine ulaşmasını sağlamak için yazılmıştır. Sonuç olarak, istisnai durumlar söz konusu olmadığı sürece, BDS'ler, denetimin şartlarında geçerli olan tüm hükümlere uyulmasını talep eder.

A19. Dokümantasyon gereksinimi, yalnızca belirli durumlarda geçerli olan hükümler için geçerlidir. Bu gereklilik sadece 9), paragraf 22. aşağıdaki durumlarda geçerli değildir:

ISA'nın tamamı konu dışıdır (örneğin, işletmenin bir iç denetim fonksiyonu yoksa, ISA 610'un (2013 Revize Edilmiş) 10 hükmünün hiçbiri) "İç denetçilerin çalışmalarını kullanmak", nokta 2. geçerli değildir);

şart koşulludur ve belirli bir koşul yoktur (örneğin, yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmenin mümkün olmadığı ve bunun mümkün olmadığı durumlarda denetçinin görüşünü değiştirmeye yönelik bir gereklilik).

Denetçi Raporu Tarihinden Sonra Ortaya Çıkan Hususlar (Bakınız: 13 üncü paragraf)

A20. İstisnai durumlara örnek olarak, denetçinin denetçi raporu tarihinden sonra haberdar olduğu, ancak o tarihte var olan ve o tarihte bilinmesi halinde, finansal tablolarda veya denetçi görüşünde değişikliğe neden olabilecek gerçekler yer alır. denetçi raporunda.11) madde 14.. Denetim belgelerinde yapılan ilgili değişiklikler, sorumlu denetçinin bu değişikliklerin sorumluluğunu kabul etmesiyle birlikte, ISA 220 (12), paragraf 16'da belirtilen gerekliliklere uygun olarak gözden geçirilir.

Denetim Dosyasının Nihai Yapısı (Bakınız: 14-16 paragrafları)

A21. ISQC 1 (veya ulusal mevzuatın eşit derecede katı gereklilikleri), denetim firmalarının denetim dosyalarının zamanında tamamlanması için politika ve prosedürler oluşturmasını gerektirir 13), paragraf 45.. Denetim dosyasının nihai oluşumunun tamamlanması için uygun zaman sınırı, genellikle denetçi raporu tarihinden itibaren 60 günü geçmez.14), paragraf A54. ...

A22. Denetim dosyasının nihai oluşumunun denetçi raporu tarihinden sonra tamamlanması, herhangi bir yeni denetim prosedürünün uygulanmasını veya yeni sonuçların oluşturulmasını içermeyen idari bir prosedürdür. Ancak, denetim dosyasının oluşturulması sürecinde, idari nitelikte olmaları durumunda denetim belgelerinde değişiklik yapılabilir. Bu tür değişikliklere örnekler:

eski belgelerin kaldırılması veya kaldırılması;

çalışma belgelerinde sıralama, sıralama ve referans verme;

denetim dosyası oluşturma süreciyle ilgili kontrol listelerinin imzalanması;

Denetçinin, denetçi raporu tarihinden önce ilgili denetim ekibi üyeleriyle topladığı, tartıştığı ve üzerinde anlaşmaya vardığı denetim kanıtlarını belgelemek.

A23. ISQC 1 (veya ulusal yasanın eşit derecede katı gereklilikleri), denetim firmalarının görev kayıtlarının tutulmasına ilişkin politikalar ve prosedürler oluşturmasını gerektirir (15), paragraf 47. Denetim görevi belgelerinin saklama süresi, genellikle, işletmenin finansal tablolarına ilişkin denetçi raporunun veya daha sonra düzenlenmişse, grup finansal tablolarına ilişkin denetçi raporunun tarihinden itibaren en az beş yıldır.16), paragraf A61. ...

A24. Denetim dosyasının tamamlanmasından sonra denetçinin mevcut denetim belgelerini değiştirmeyi veya yeni denetim belgeleri eklemeyi gerekli bulabileceği durumlara bir örnek, dahili veya harici bir denetim incelemesi sırasında alınan yorumlar nedeniyle mevcut denetim belgelerini netleştirme ihtiyacıdır. kişiler tarafından organizasyonu denetlemek.