ผู้พัฒนามาตรฐานการสอบบัญชีสากลคือ มาตรฐานการตรวจสอบ

1. การแต่งตั้งมาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ (ISA) หลักการพื้นฐานของ ISA

การตรวจสอบมาตรฐานสากล

การเกิดขึ้นของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศนั้นเกิดจากกระบวนการปฏิรูประบบบัญชีในรัสเซีย การเปลี่ยนแนวปฏิบัติทางบัญชีในประเทศไปสู่มาตรฐานการบัญชีและการรายงานระหว่างประเทศ ส่งผลให้มีความจำเป็นต้องมีความรู้เกี่ยวกับมาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ

ภายใต้เงื่อนไขของตลาดองค์กร สถาบันสินเชื่อ หน่วยงานธุรกิจอื่น ๆ เข้าสู่ความสัมพันธ์ตามสัญญาสำหรับการใช้ทรัพย์สิน เงิน, ธุรกรรมทางการค้าและการลงทุน ความไว้วางใจในความสัมพันธ์เหล่านี้ควรได้รับการสนับสนุนจากความสามารถสำหรับผู้เข้าร่วมทั้งหมดในธุรกรรมเพื่อรับและใช้ข้อมูลทางการเงิน

ความน่าเชื่อถือของข้อมูลได้รับการยืนยันโดยผู้ตรวจสอบอิสระ บ่อยครั้งที่เจ้าของและเหนือสิ่งอื่นใดเจ้าของส่วนรวม - ผู้ถือหุ้นผู้ถือหุ้นและเจ้าหนี้ถูกกีดกันจากโอกาสในการตรวจสอบอย่างอิสระว่าการดำเนินงานทั้งหมดขององค์กรซึ่งมักจะซับซ้อนมากนั้นถูกกฎหมายและสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้องในแถลงการณ์ตั้งแต่ พวกเขามักจะไม่มีการเข้าถึงบันทึกการบัญชี บันทึก ไม่มีประสบการณ์ที่เกี่ยวข้องและดังนั้นจึงต้องการบริการของผู้ตรวจสอบบัญชี

การยืนยันข้อมูลที่เป็นอิสระเกี่ยวกับผลลัพธ์ขององค์กรและการปฏิบัติตามกฎหมายเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับรัฐในการตัดสินใจในด้านเศรษฐศาสตร์และภาษีอากร เช่นเดียวกับศาล อัยการ และผู้ตรวจสอบเพื่อยืนยันความน่าเชื่อถือของงบการเงินที่น่าสนใจ พวกเขา.

ความจำเป็นในการให้บริการของผู้สอบบัญชีเกิดขึ้นจากสถานการณ์ต่อไปนี้:

ความเป็นไปได้ในการรับข้อมูลที่มีอคติจากฝ่ายบริหารในกรณีที่มีข้อขัดแย้งระหว่างข้อมูลกับผู้ใช้ข้อมูลนี้ (เจ้าของ นักลงทุน เจ้าหนี้)

การพึ่งพาผลของการตัดสินใจ (อาจมีนัยสำคัญมาก) ต่อคุณภาพของข้อมูล

ความต้องการความรู้พิเศษในการตรวจสอบข้อมูล

ผู้ใช้ไม่สามารถเข้าถึงข้อมูลเพื่อประเมินคุณภาพได้บ่อยครั้ง

ข้อกำหนดเบื้องต้นทั้งหมดเหล่านี้นำไปสู่ความต้องการสาธารณะสำหรับบริการของผู้เชี่ยวชาญอิสระที่ได้รับการฝึกอบรม คุณสมบัติ ประสบการณ์และใบอนุญาตที่เหมาะสมเพื่อให้บริการดังกล่าว

สำหรับบริการตรวจสอบคุณภาพสูงและประสบความสำเร็จ จำเป็นต้องใช้กฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) ที่เหมือนกันในการปฏิบัติงานตรวจสอบ

Standard (จากภาษาอังกฤษ Standard) - ตัวอย่าง, โมเดล, เช่น ชุดของข้อกำหนดที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปสำหรับการทำงานของผู้สอบบัญชี ซึ่งมีลักษณะสม่ำเสมอโดยไม่คำนึงถึงพื้นที่ของกิจกรรมและควบคุมหลักการและคุณลักษณะพื้นฐาน กิจกรรมการตรวจสอบ.

มาตรฐานสากลการตรวจสอบ (ISA) คือชุดของเอกสารที่รวมกันเป็นหนึ่งโดยแนวคิดที่กำหนดทิศทางของระบบ ISA ทั้งหมด แนวคิดดังกล่าวคือความจำเป็นในการตรวจสอบเพื่อให้เกิดความมั่นใจในระดับหนึ่ง

ความมั่นใจเป็นที่หนึ่ง เกณฑ์ทั่วไปซึ่งเป็นไปตาม ISA รับรองประเภทการทวนสอบและระดับความรับผิดชอบสำหรับผลลัพธ์

มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบถูกสร้างอย่างเป็นระบบ มีโครงสร้างเดียวกัน แต่ละส่วนมีความสำคัญเท่าเทียมกัน ดังนั้น จึงควรพิจารณาให้เป็นโครงสร้างแบบบูรณาการเดียว มาตรฐานการรายงานทางการเงินมีจุดมุ่งหมายเพื่อใช้ในการให้บริการตรวจสอบต่างๆ รวมถึงการตรวจสอบงบการเงิน การตรวจสอบข้อมูลอื่นๆ และการให้บริการตรวจสอบที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานการสอบบัญชีให้รายละเอียดข้อกำหนดทั้งหมดที่ต้องปฏิบัติตามในระหว่างการตรวจสอบ วางแผนการทำงาน รู้จักธุรกิจลูกค้าอย่างถูกต้อง เรียนรู้ระบบบัญชีและ การควบคุมภายในนอกจากนี้ยังกำหนดระดับของความมีสาระสำคัญสำหรับข้อผิดพลาด อธิบายวิธีรวบรวมและประเมินหลักฐานการตรวจสอบ ดำเนินการสุ่มตรวจ และทำรายงานการตรวจสอบในท้ายที่สุด

การนำมาตรฐานไปใช้เป็นหลักประกันคุณภาพของบริการตรวจสอบบัญชี

สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) ซึ่งเป็นองค์กรวิชาชีพบัญชีและการตรวจสอบระหว่างประเทศ มีส่วนเกี่ยวข้องโดยตรงในการพัฒนา ดำเนินการ และส่งเสริมมาตรฐานเหล่านี้

การตรวจสอบควรได้รับการวางแผนและดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบตาม ISA ซึ่งมีหลักการสำคัญ ขั้นตอนที่จำเป็น และข้อเสนอแนะที่เกี่ยวข้องในรูปแบบของเนื้อหาอธิบาย

หลักการสำคัญของ ISA ได้รับการควบคุมในหัวข้อ "หลักการพื้นฐานและความรับผิดชอบ" (200-299)

หลักการตรวจสอบสามารถจัดกลุ่มได้ดังนี้

) หลักการที่แยกความแตกต่างระหว่างบริการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ

ก) หลักจริยธรรม

) หลักการพื้นฐานทางวิชาชีพในการตรวจสอบงบการเงิน

ในกลุ่มแรกมีหลักการอยู่ 3 ประการคือ ความแตกต่างระหว่างการตรวจสอบและ บริการที่เกี่ยวข้อง ซึ่งเปิดเผยใน ISA:

ลักษณะของการบริการ

ระดับความเชื่อมั่นที่ได้รับจากผู้สอบบัญชี

ประเภทของรายงานที่ให้มา

บริการที่เกี่ยวข้อง ได้แก่ :

ตรวจสอบการตรวจสอบ;

ขั้นตอนที่ตกลงกัน;

จัดทำรายงาน

เมื่อเติมเต็ม .ของพวกเขา หน้าที่การงานผู้สอบบัญชีควรได้รับคำแนะนำจาก หลักจริยธรรมซึ่งประกอบเป็นหลักการกลุ่มที่สอง:

ความเป็นอิสระ;

ความเหมาะสม, ความซื่อสัตย์;

ความเที่ยงธรรม

ความสามารถทางวิชาชีพและความขยันหมั่นเพียร

การรักษาความลับ;

ความประพฤติอย่างมืออาชีพ

การปฏิบัติตามมาตรฐานทางเทคนิค

กลุ่มที่สาม - หลักการทางวิชาชีพขั้นพื้นฐาน- เกี่ยวข้องกับเนื้อหาและวิธีการตรวจสอบ ประกอบด้วยหลักการดังต่อไปนี้:

สาระสำคัญ

ความมั่นใจตามสมควร

การแบ่งความรับผิดชอบ

เอกสาร;

หลักฐาน;

จุดตรวจ;

ทำความเข้าใจกิจกรรมของกิจการที่กำลังตรวจสอบ

ความสงสัยในวิชาชีพ

ความสามัคคี

ผู้สอบบัญชีควรดำเนินการตรวจสอบตาม ISA ซึ่งมีหลักการพื้นฐานและขั้นตอนที่จำเป็น รวมทั้งแนวทางที่เกี่ยวข้อง ซึ่งนำเสนอในรูปแบบของคำอธิบายและเนื้อหาอื่นๆ

2. ระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญผ่านการทำความเข้าใจกิจกรรมของกิจการและสิ่งแวดล้อม การดำเนินการของผู้สอบบัญชีตามความเสี่ยงที่ประเมินไว้

ผู้สอบบัญชีต้องประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงินโดยพิจารณาจากความรู้ของกิจการและสภาพแวดล้อมของกิจการ รวมถึงระบบการควบคุมภายในของหัวข้อ ISA 315 “การตรวจจับและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญผ่านการทำความเข้าใจกิจกรรมของ บริษัทที่กำลังตรวจสอบ”

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานการตรวจสอบบัญชีระหว่างประเทศ (International Standard on Auditing - ISA) ฉบับนี้คือเพื่อกำหนดข้อกำหนดเกี่ยวกับความรู้ทางธุรกิจที่มีความหมาย เหตุใดผู้ตรวจสอบและเจ้าหน้าที่ตรวจสอบที่ทำงานเกี่ยวกับงานจึงมีความสำคัญ เหตุใดจึงมีผลบังคับใช้กับทุกขั้นตอนของการตรวจสอบ และวิธีการ ผู้สอบบัญชีได้รับและใช้ความรู้นี้

เมื่อทำการตรวจสอบงบการเงิน ผู้สอบบัญชีควรมีความรู้ (หรือได้รับ) เกี่ยวกับธุรกิจในขอบเขตที่สามารถระบุและเข้าใจเหตุการณ์ ธุรกรรม และแนวปฏิบัติที่อาจมีผลกระทบอย่างเป็นสาระสำคัญต่องบการเงินโดยใช้ดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี ทั้งในการตรวจสอบหรือรายงานการตรวจสอบ (สรุป)

มาตรฐานที่พิจารณาประกอบด้วยข้อกำหนดในแง่ของ:

) ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงซึ่งเป็นเกณฑ์ในการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับงบการเงินและระดับการยืนยัน การได้มาซึ่งความรู้ในเรื่องและสิ่งแวดล้อม รวมไปถึงระบบการควบคุมภายใน คือ กระบวนการต่อเนื่องการรวบรวม ปรับปรุง และวิเคราะห์ข้อมูลตลอดการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีควรปฏิบัติตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงหลายประการ:

การร้องขอไปยังผู้บริหารที่มีข้อมูลที่สามารถช่วยระบุความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

ขั้นตอนการวิเคราะห์

การสังเกตและการตรวจสอบ

การกระทำของผู้ตรวจสอบบัญชีจากความรู้ที่ได้รับ ผู้สอบบัญชีวางแผนการตรวจสอบและแสดงวิจารณญาณอย่างมืออาชีพในระหว่างการตรวจสอบ ตาม ISA 315 ผู้สอบบัญชีจะพิจารณาว่าข้อมูลที่มีอยู่นั้นเกี่ยวข้องกับการระบุความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ และงบการเงินของกิจการมีแนวโน้มที่จะแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่

) ความรู้ที่จำเป็นของเรื่องและสภาพแวดล้อมรวมทั้งระบบการควบคุมภายในของเรื่องเริ่มต้นด้วยการรับ ความคิดทั่วไปเกี่ยวกับเรื่องและสิ่งแวดล้อมที่เขาดำเนินกิจกรรมทางเศรษฐกิจของเขา

ผู้สอบบัญชีควรได้รับความเข้าใจในเรื่องต่อไปนี้:

อุตสาหกรรม กฎระเบียบ และปัจจัยภายนอกอื่นๆ รวมถึงแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

ลักษณะของเรื่อง (การดำเนินงาน, ทรัพย์สิน, ประเภทของการลงทุน);

เป้าหมายและกลยุทธ์ของกิจการ ตลอดจนความเสี่ยงทางธุรกิจที่เกี่ยวข้อง

ทางเลือกของกิจการและการนำนโยบายการบัญชีไปใช้ มีความเหมาะสมสำหรับธุรกิจและสอดคล้องกับงบการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่

การประเมินและทบทวน ผลลัพธ์ทางการเงิน.

สภาพแวดล้อมการควบคุมรวมถึงหน้าที่ของการจัดการ ความเป็นผู้นำ และความสำคัญของมันต่อเรื่อง

การกระทำของผู้ตรวจสอบบัญชีในการประเมินสภาพแวดล้อมการควบคุม ผู้สอบบัญชีควรได้รับความเข้าใจเกี่ยวกับ:

ก) ผู้บริหารรักษาและจัดตั้งนิติบุคคลภายใต้การควบคุมของผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแลหรือไม่

b) พวกเขาให้ จุดแข็งองค์ประกอบของสภาพแวดล้อมการควบคุมที่เป็นพื้นฐานสำหรับองค์ประกอบอื่นๆ ของการควบคุมภายใน และดูว่าข้อบกพร่องลดประสิทธิภาพของส่วนประกอบอื่นๆ หรือไม่

กระบวนการประเมินความเสี่ยงที่กิจการใช้ วิธีที่ผู้บริหารของกิจการกำหนดความเสี่ยง

การกระทำของผู้ตรวจสอบบัญชีรับแนวคิดว่าหัวเรื่องมีกระบวนการหรือไม่:

ก) เพื่อระบุความเสี่ยงทางธุรกิจ

b) การประเมินความสำคัญของความเสี่ยง

c) การประมาณความน่าจะเป็นที่จะเกิดขึ้น

ง) การตัดสินใจเกี่ยวกับการดำเนินการเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงดังกล่าว

เป็นผลให้ผู้สอบบัญชีมีทางเลือกสองทาง:

อาสาสมัครได้กำหนดกระบวนการประเมินความเสี่ยงและได้รับความเข้าใจในกระบวนการดังกล่าว

กิจการไม่ได้กำหนดกระบวนการประเมินความเสี่ยงและหารือกับผู้บริหารว่ามีความเสี่ยงทางธุรกิจหรือไม่ และมีความสำคัญต่อวัตถุประสงค์การรายงานทางการเงินหรือไม่

ระบบข้อมูลรวมถึงที่เกี่ยวข้อง กระบวนการทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำและนำเสนองบการเงิน และการแลกเปลี่ยนข้อมูล (ประเภทของรายการ ขั้นตอนที่ใช้ในการบันทึก ประมวลผล ปรับปรุงรายการและโอน กระบวนการจัดทำและนำเสนองบการเงิน การควบคุมที่เกี่ยวข้องกับรายการที่ไม่ได้รับอนุญาต)

การกระทำของผู้ตรวจสอบบัญชีผู้สอบบัญชีควรได้รับความเข้าใจว่ากิจการสื่อสารข้อมูลอย่างไร ซึ่งรวมถึงการสื่อสารระหว่างผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแล ;

การดำเนินการควบคุมคือนโยบายและขั้นตอนที่ช่วยให้มั่นใจว่ามีการปฏิบัติตามคำสั่งของอาสาสมัคร

การกระทำของผู้ตรวจสอบบัญชีผู้สอบบัญชีควรได้รับความเข้าใจในกิจกรรมการควบคุมที่มีความสำคัญต่อการตรวจสอบ

การตรวจสอบการควบคุม กระบวนการประเมินประสิทธิผลการทำงานของระบบควบคุมภายในในช่วงระยะเวลาหนึ่ง

การกระทำของผู้ตรวจสอบบัญชีผู้สอบบัญชีควรได้รับความเข้าใจในการดำเนินการที่เหมาะสมเพื่อติดตามการควบคุมภายในเกี่ยวกับการรายงานทางการเงิน

) การระบุและการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเพื่อให้เป็นพื้นฐานในการพัฒนาและดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม:

ในระดับการรายงานทางการเงิน

ระดับการอนุมัติสำหรับประเภทธุรกรรม ยอดคงเหลือในบัญชี และการเปิดเผย

การกระทำของผู้ตรวจสอบบัญชีผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่าความเสี่ยงใด ๆ ที่ระบุมีความสำคัญหรือไม่โดยพิจารณาจากคำถามต่อไปนี้:

ไม่ว่าความเสี่ยงนั้นจะเป็นความเสี่ยงจากการทุจริตหรือไม่

ความเสี่ยงเกี่ยวข้องกับเหตุการณ์สำคัญล่าสุดในด้านเศรษฐศาสตร์ การบัญชีหรือไม่

ความเสี่ยงเกี่ยวข้องกับรายการที่มีนัยสำคัญกับบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกันหรือไม่

เกี่ยวกับระดับของความเป็นส่วนตัวในการประเมินข้อมูลทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยง

ไม่ว่าความเสี่ยงจะเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่สำคัญซึ่งอยู่นอกเหนือปกติหรือไม่ กิจกรรมทางเศรษฐกิจเรื่อง.

หากผู้สอบบัญชีพิจารณาแล้วว่ามีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีควรได้รับความเข้าใจในการควบคุมของกิจการ

) เอกสารซึ่งควรสะท้อนถึง:

หารือกับทีมงานโครงการตลอดจนการตัดสินใจ

องค์ประกอบหลักของความรู้ที่ได้รับซึ่งสัมพันธ์กับแต่ละแง่มุมของกิจการและสภาพแวดล้อม ตลอดจนในส่วนที่เกี่ยวข้องกับระบบการควบคุมภายใน

ระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับงบการเงินและการยืนยัน

ระบุความเสี่ยงและการควบคุมที่เกี่ยวข้องซึ่งผู้สอบบัญชีได้รับความรู้

3. งาน 10

โปรแกรมการตรวจสอบประกอบด้วยรายการขั้นตอนการตรวจสอบธุรกรรมเงินสดที่แสดงในตาราง (คอลัมน์ 1) ขั้นตอนควรมีจุดมุ่งหมายเพื่อตรวจสอบองค์ประกอบของข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการจัดทำงบบัญชี (การเงิน) (คอลัมน์ 3):

ขั้นตอนการตรวจสอบ การกำหนดคอลัมน์เชื่อมต่อ 1 และ 3 วิชาบังคับก่อน 1 ตรวจสอบความถูกต้องของการกรอกบทความ "ต้นทุนแรงงาน" ของตาราง "ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (ตามองค์ประกอบต้นทุน)" 1-71 การดำรงอยู่2. ตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณและหัก ณ ที่จ่ายของจำนวนเงินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา2-62 สิทธิและหน้าที่3. ตรวจสอบห้องว่าง สัญญาจ้างกับบุคลากรขององค์กร3-23 ภาวะฉุกเฉิน4. การตรวจสอบลายเซ็นของหัวหน้าองค์กรตามคำสั่งที่เกี่ยวข้องกับการว่าจ้าง การเลิกจ้าง การย้ายไปยังงานอื่นของพนักงานในองค์กร ฯลฯ 4-34 ความสมบูรณ์5. ตรวจสอบความสมบูรณ์ของการสะท้อนกลับในการบัญชีของจำนวนเงินค้างจ่ายให้กับพนักงานด้วยเหตุผลทั้งหมด5-45 การประเมินค่า6. ดำเนินการสินค้าคงคลังของจำนวนเงินสำรองสำหรับการจ่ายวันหยุดที่จะเกิดขึ้นให้กับพนักงาน6-16 การวัดที่แม่นยำ7. การตรวจสอบการปฏิบัติตามโดยองค์กรกับองค์กรที่จัดตั้งขึ้น ข้อตกลงร่วมกันบทบัญญัติเกี่ยวกับโบนัสแก่พนักงานและค่าจ้างที่กำหนดโดยโต๊ะพนักงาน7-57 การนำเสนอและการเปิดเผย

งาน:จะแสดงเป็นภาพกราฟิก (ลูกศรผ่านคอลัมน์ 2) หรือตัวเลข (เช่น "1-4") เพื่อให้ได้การรับรองตามสมควรว่าองค์ประกอบใดของการยืนยันงบการเงิน ขั้นตอนการตรวจสอบแต่ละรายการจะดำเนินการ

บรรณานุกรม

หลัก

1. มาตรฐานการสอบบัญชีสากล / ศ.บ. เจเอ Kevorkova.- M .: Yurayt, 2013.

เพิ่มเติม

1. Arkharova Z.P. มาตรฐานการสอบบัญชีสากล : ตำรา.-วิธี. เบี้ยเลี้ยง. - เอ็ม. เอ็ด. ศูนย์ EAOI, 2011

Bychkova, S.M. มาตรฐานการสอบบัญชีสากล: หนังสือเรียน. เบี้ยเลี้ยง / S.M. Bychkova, อี. ยู. อิตีจิโลวา; เอ็ด ซม. บิชโควา. - ม.: พรอสเป็ค, 2551.

3. มาตรฐานการสอบบัญชีสากล : หนังสือเรียน / S.V. Pankova, N.I. โปปอฟ - ฉบับที่ 3 กับ rev. - ม.: อาจารย์, 2552.

กวดวิชา

ต้องการความช่วยเหลือในการเรียนรู้หัวข้อหรือไม่?

ผู้เชี่ยวชาญของเราจะแนะนำหรือให้บริการกวดวิชาในหัวข้อที่คุณสนใจ
ส่งใบสมัครระบุหัวข้อทันทีเพื่อหาข้อมูลเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการขอรับคำปรึกษา

มาตรฐานการตรวจสอบแบ่งออกเป็นระดับสากล (ISA) และระดับชาติ มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ (ISA) - ระหว่างประเทศ มาตรฐานวิชาชีพสำหรับการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ ออกโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศผ่านคณะกรรมการมาตรฐานการตรวจสอบและรับรองมาตรฐานสากล ISA เป็นหลักสูตรอิสระที่ค่อนข้างใหม่ ซึ่งเกิดขึ้นจากกระบวนการปฏิรูประบบบัญชีในรัสเซีย การเปลี่ยนแนวปฏิบัติทางบัญชีในประเทศเป็นมาตรฐานการบัญชีและการรายงานระหว่างประเทศ

ส่งผลให้มีความจำเป็นต้องมีความรู้เกี่ยวกับมาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ การพัฒนาการตรวจสอบในประเทศของเราและการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางว่า "ในการตรวจสอบ" จำเป็นต้องมีการแก้ไขกฎการตรวจสอบที่เรามีในประเทศของเราเพื่อที่จะแปลงเป็น กฎระเบียบระดับรัฐบาลกลาง กฎหมายกำหนดให้มีการสร้างกฎเกณฑ์ภายใน (มาตรฐาน) โดยสมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพ ทุกวันนี้ เมื่อออกใบอนุญาตให้หน่วยงานตรวจสอบ จะให้ความสนใจเป็นพิเศษกับคุณภาพของบริการ ซึ่งเป็นไปไม่ได้หากปราศจากมาตรฐาน

ในเรื่องนี้ ความสนใจในวิธีการตรวจสอบเพิ่มขึ้น และความจำเป็นที่ผู้ประกอบวิชาชีพด้านการตรวจประเมินจะเชี่ยวชาญมาตรฐานการตรวจประเมินระหว่างประเทศและข้อกำหนดเกี่ยวกับแนวปฏิบัติด้านการตรวจสอบระหว่างประเทศเพิ่มขึ้น สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศซึ่งจัดการเกี่ยวกับการจัดตั้งและการดำเนินการตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินและการตรวจสอบบัญชี กำลังทำงานอย่างหนักเพื่อปรับปรุงงานระเบียบวิธีการในด้านการตรวจสอบและการให้บริการที่เกี่ยวข้อง การศึกษามาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศได้รับการออกแบบมาเพื่อช่วยให้ผู้เชี่ยวชาญของสำนักงานตรวจสอบสามารถจัดระเบียบงานและปรับปรุงคุณภาพเพื่อตอบสนองความต้องการของสังคมได้อย่างเต็มที่สำหรับข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับ ฐานะการเงินและผลกิจกรรมทางเศรษฐกิจของบริษัทที่ตรวจสอบแล้ว

ตามมาตรฐานสากลใน สหพันธรัฐรัสเซียกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบได้รับการพัฒนาเพื่อควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบในอาณาเขตของตน ความสำคัญของมาตรฐานคือพวกเขา - รับรองคุณภาพของการตรวจสอบ; – ส่งเสริมการนำความสำเร็จทางวิทยาศาสตร์ใหม่มาใช้ในการตรวจสอบและช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจกระบวนการตรวจสอบ – ขจัดความจำเป็นในการควบคุมของรัฐบาล - ช่วยผู้ตรวจสอบในการเจรจาต่อรองกับลูกค้า - จัดให้มีการเชื่อมโยงระหว่างองค์ประกอบแต่ละส่วนของกระบวนการตรวจสอบ - บังคับให้ผู้ตรวจสอบปรับปรุงความรู้และทักษะอย่างต่อเนื่อง - จัดให้มีการเปรียบเทียบคุณภาพของงานขององค์กรตรวจสอบรายบุคคล - ปรับปรุงและอำนวยความสะดวกในการทำงานตรวจสอบ

อย่างไรก็ตาม กฎการตรวจสอบไม่ใช่กฎและข้อบังคับโดยละเอียดที่ครอบคลุมงานตรวจสอบทั้งหมด ประกอบด้วยบทสรุปที่ชัดเจนและรัดกุมของหลักการตรวจประเมิน ตลอดจนบรรทัดฐานและกฎเกณฑ์ทางวิชาชีพที่กำหนดไว้ซึ่งพิสูจน์ให้เห็นถึงประโยชน์และความแข็งแกร่งในกระบวนการตรวจสอบ ซึ่งได้รับการสนับสนุนจากประสบการณ์ของผู้ตรวจสอบบัญชีจำนวนมากใน ประเทศต่างๆสันติภาพ.

ต่อมามาตรฐานเหล่านี้ได้รับกระแสเรียกระหว่างประเทศ กฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) และบรรทัดฐานสามารถใช้โดยหน่วยงานทางกฎหมายเป็นแนวทางเป็นแนวทางในการพิจารณาความสามารถและผลงานของผู้ตรวจประเมิน

ในยุค 70 ภายใต้การนำของสหพันธ์บัญชีระหว่างประเทศ เพื่อปรับปรุงคุณภาพและรวมขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบทั่วโลก การพัฒนามาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศเริ่มต้นขึ้น การตรวจสอบระหว่างประเทศ Council on International Standards on Auditing and Quality Assurance มาตรฐานสากลมีวัตถุประสงค์สองประการคือ 1. เพื่อส่งเสริมการพัฒนาวิชาชีพการตรวจประเมินในประเทศที่ระดับความเป็นมืออาชีพไม่สอดคล้องกับระดับโลก 2. เพื่อรวมการตรวจสอบในระดับสากล มาตราส่วน. มาตรฐานสากลมีผลบังคับใช้ในขอบเขตที่มีอยู่ ดังนั้นในสถานการณ์พิเศษที่ผู้สอบบัญชีอาจเห็นว่าจำเป็นต้องเบี่ยงเบนไปจากมาตรฐานสากล สิ่งนี้จะต้องให้เหตุผลโดยผู้ตรวจสอบบัญชี มาตรฐานการสอบบัญชีสากล แบ่งออกเป็น 7 กลุ่ม 1. บทนำ - กลุ่มมีวัตถุประสงค์เพื่อกำหนด เงื่อนไขทั่วไปหรือกิจกรรมการตรวจสอบหลักและมาตรฐานกลุ่มนี้ไม่มีผลบังคับใช้ในปัจจุบัน (100-199) 2. หลักการและความรับผิดชอบทั่วไป (200-299) - วัตถุประสงค์และหลักการของการตรวจสอบตลอดจนสถานการณ์ที่รับผิดชอบบางอย่าง มอบหมายให้ผู้ตรวจสอบและผู้บริหารของกิจการที่กำลังตรวจสอบ 3. (300-499) "การประเมินความเสี่ยงและการดำเนินการที่รับผิดชอบสำหรับความเสี่ยงที่ประเมิน" - มาตรฐานที่อุทิศให้กับการวางแผนการตรวจสอบ, การทำความเข้าใจธุรกิจขององค์กร, สภาพแวดล้อม, การประเมินความเสี่ยง, การกำหนด ระดับความสำคัญ 4. หลักฐานการตรวจสอบ (500-599) มาตรฐานเหล่านี้แสดงตัวอย่างขั้นตอนการทวนสอบ มาตรฐานเหล่านี้ระบุว่าผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานที่เกี่ยวข้องเพียงพอเพื่อให้สามารถดึงความคิดเห็นจากการตรวจสอบที่สมเหตุสมผลได้ พวกเขาควบคุมขั้นตอนการทำงานของผู้สอบบัญชีด้วยข้อมูลของบุคคลที่ 3 6. ข้อสรุปและข้อสรุปจากการตรวจสอบ (700-799) บทบัญญัติของมาตรฐานเหล่านี้กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการก่อตัวของข้อสรุปการตรวจสอบและการจัดทำรายงานการตรวจสอบ 7. พื้นที่พิเศษของการตรวจสอบ (800-899) การจัดทำงบการเงินขั้นตอนสำหรับบทบัญญัติ ตามพื้นฐานการบัญชีที่แตกต่างจากมาตรฐานสากลและระดับประเทศ ข้อมูลของมาตรฐานกำหนดขั้นตอนการรวบรวมและส่งรายงานการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ 8. (1000-1999)

23. มาตรฐานการสอบบัญชีภายในบริษัท.

หลังจากการเจรจาเบื้องต้นและ p / d ข้อสรุปของสัญญาตามมาตรฐานของรัฐบาลกลาง A ของกิจกรรม "ข้อตกลงในการดำเนินการ A" และมาตรฐานภายใน บริษัท ตามเงื่อนไขการดำเนินการ A มีการออกหนังสือเกี่ยวกับการดำเนินการ A เอกสารนี้จะถูกส่ง a-m ลูกค้าและลงนามโดยฝ่ายบริหารของลูกค้าในกรณีที่ตกลงตามเงื่อนไขหลักของการมอบหมายสำหรับการดำเนินการ A หาก A ตรวจสอบของลูกค้ารายนี้ซ้ำเป็นเวลาหลายปี องค์กรสามารถตัดสินใจที่จะไม่ร่างจดหมายใหม่ทุกครั้งที่ดำเนินการ A .. เมื่อเสร็จงานแล้ว ในกรณีเงื่อนไขตามสัญญา ทำสัญญากับลูกค้าเพื่อทำการตรวจสอบ A

มาตรฐานดังกล่าวได้รับการพัฒนาโดยบริษัทตรวจสอบบัญชีรายใหญ่และเป็นทรัพย์สินทางปัญญา การมีมาตรฐานภายในบริษัทอำนวยความสะดวกให้กับงานตรวจสอบ ปรับปรุงคุณภาพ และรวบรวมเอกสารการทำงานของบริษัทให้เป็นหนึ่งเดียว

มาตรฐานการตรวจสอบภายในบริษัทอาจประกอบด้วยกลุ่มที่แยกจากกัน รวมถึงมาตรฐานสำหรับโครงสร้างภายในของบริษัท การจัดกิจกรรมของบริษัท มาตรฐานสำหรับการตรวจสอบการสนับสนุนทางกฎหมายของกิจกรรมของลูกค้า มาตรฐานสำหรับการตรวจสอบในส่วนที่แยกต่างหาก มาตรฐานสำหรับการตรวจสอบหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่มีคุณสมบัติทั่วไป (ธุรกิจขนาดเล็ก, วิสาหกิจที่มีการลงทุนจากต่างประเทศ) มาตรฐานการตรวจสอบสถานประกอบการในอุตสาหกรรมบางประเภทและสาขาของกิจกรรม

มาตรฐานสำหรับการดำเนินการตรวจสอบสำหรับแต่ละส่วน ได้แก่ แบบสอบถามหรือการทดสอบสำหรับส่วนที่เกี่ยวข้อง รายการขั้นตอนการตรวจสอบและลำดับของการดำเนินการ

โครงการทดสอบทั่วไป:

1. รายการเอกสารกำกับดูแล

2. องค์ประกอบของเอกสารหลัก

3. ทะเบียนบัญชีวิเคราะห์

4. ทะเบียนการบัญชีสังเคราะห์

5. แบบฟอร์ม บทความ และตารางงบการเงิน ที่สะท้อนตัวบ่งชี้ที่กำลังตรวจสอบ

6. คำอธิบายของโซลูชั่นทางเลือก ถ้ามี

7. ลักษณนามของการละเมิดที่เป็นไปได้

หนึ่งในเกณฑ์หลักในการประเมินการใช้มาตรฐานโดยผู้ตรวจสอบคือความถูกต้องของการพัฒนาและการนำกฎการตรวจสอบภายในไปใช้ เอกสารเหล่านี้ได้รับการรับรองและรับรองโดยผู้ตรวจสอบเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติงานมีประสิทธิผลและความเพียงพอต่อมาตรฐานการตรวจสอบแห่งชาติ ออกแบบมาเพื่อควบคุมข้อกำหนดสำหรับการดำเนินการและการดำเนินการ มาตรฐานภายในอาจจัดให้มีกรอบการทำงานเพิ่มเติมสำหรับการแก้ไขข้อขัดแย้งที่อาจเกิดขึ้นระหว่างพนักงานและฝ่ายบริหารของสำนักงานตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชี และลูกค้า ผู้ตรวจสอบบัญชี และหน่วยงานกำกับดูแล กฎภายในกำหนดข้อกำหนดที่เป็นแบบเดียวกันสำหรับขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบและคุณภาพ และหากสังเกตพบ ให้สร้างระดับการรับประกันเพิ่มเติมสำหรับผลการตรวจสอบ ซึ่งอาจรวมถึงคำแนะนำที่องค์กรรับรองและรับรอง การพัฒนาระเบียบวิธีคู่มือและเอกสารอื่น ๆ ที่เปิดเผยแนวทางภายในของบริษัทในการดำเนินการตรวจสอบ

FPSAD ให้ความเป็นอิสระมากขึ้นแก่ผู้ตรวจสอบในการแก้ปัญหาส่วนบุคคลในระหว่างการตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบแต่ละรายสามารถแก้ไขประเด็นต่างๆ ได้ด้วยตนเองและแก้ไขในกฎการตรวจสอบภายใน อย่างไรก็ตาม กฎเหล่านี้ไม่ควรขัดแย้งกับ FPSAD และข้อกำหนดของพวกเขาต้องไม่ต่ำกว่าข้อกำหนดของกฎของรัฐบาลกลางและกฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบของสมาคมผู้ตรวจสอบมืออาชีพซึ่งพวกเขาเป็นสมาชิก ( กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 164-FZ)

ในเรื่องนี้ ดูเหมือนว่าสำหรับเราแล้ว ผู้ตรวจสอบบัญชีและสำนักงานตรวจสอบต้องมีชุดมาตรฐานภายในที่กำหนดแนวทางการตรวจสอบ การใช้มาตรฐานภายในมีส่วนช่วยในการปรับปรุงคุณภาพของการตรวจสอบ ประสิทธิผลของผลลัพธ์ ลดความซับซ้อนของงาน อนุญาตให้ใช้เทคโนโลยีใหม่และวิธีการตรวจสอบในการปฏิบัติงานตรวจสอบ

มาตรฐานการตรวจสอบภายในให้แนวทางที่เหมือนกันในการตรวจสอบในเรื่องนี้ สำนักงานตรวจสอบบัญชีซึ่ง (ในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่ง) รวมถึงองค์ประกอบต่อไปนี้

ขั้นตอนการตรวจสอบเบื้องต้น: 1) คำจำกัดความของวัตถุประสงค์ของข้อตกลงเพื่อการวางแผนที่เหมาะสมและเหมาะสม 2) ภาพรวมของธุรกิจของลูกค้า 3) การประเมินระดับความเสี่ยงที่เป็นไปได้ของการทุจริตและข้อผิดพลาดทั่วไป 4) การประเมินระบบควบคุมภายในเพื่อพัฒนากลยุทธ์การตรวจสอบ

ขั้นตอนการทำงาน: 5) การกำหนดกลยุทธ์การตรวจสอบและขั้นตอนที่จำเป็น 6) การขยายเวลาการประเมินประสิทธิภาพของระบบควบคุม การพัฒนาแผนการตรวจสอบ 7) การจัดทำแผนการสำรวจอิสระ 8) การดำเนินการสำรวจอิสระ ขั้นตอนสุดท้าย: 9) เสร็จสิ้นการตรวจสอบ 10) การนำเสนอข้อสรุป

มาตรฐานภายในตามกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ "ข้อกำหนดสำหรับมาตรฐานภายในขององค์กรตรวจสอบ" และประสบการณ์ระหว่างประเทศตามวัตถุประสงค์สามารถรวมกันเป็นกลุ่มต่อไปนี้: - มาตรฐานที่มี บทบัญญัติทั่วไปเกี่ยวกับการตรวจสอบ - มาตรฐานที่กำหนดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบ - มาตรฐานที่กำหนดขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของข้อสรุปและความคิดเห็นของผู้ตรวจสอบ - มาตรฐานเฉพาะ - มาตรฐานที่กำหนดขั้นตอนสำหรับการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ - มาตรฐานการศึกษาและการฝึกอบรม พิจารณามาตรฐานที่กำหนดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบจะสะท้อนถึงแนวทางในการวางแผนการตรวจสอบ ขั้นตอนการศึกษาและประเมินระบบการควบคุมภายใน การได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบ การกำหนดระดับของเนื้อหาที่มีนัยสำคัญ การประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบ ฯลฯ

ขั้นตอนหลักของการวางแผนการตรวจสอบมีการกำหนดไว้อย่างชัดเจนใน FPSAD No. 3 "Audit Planning" ที่เกี่ยวข้อง เมื่อเตรียมมาตรฐานภายในบริษัท ผู้ตรวจสอบสามารถนำเสนอการดำเนินการในแต่ละขั้นตอนของการวางแผนได้ชัดเจนยิ่งขึ้น รวมถึงเมื่อได้รับความรู้เกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ซึ่งจะเป็นที่ต้องการทั้งในการเตรียมแผนทั่วไปและแผนงาน และในการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบโดยตรง ขอแนะนำสำหรับสำนักงานตรวจสอบในเอกสารภายในเพื่อเตรียมแผนที่เป็นไปได้และโปรแกรมการตรวจสอบล่วงหน้า โดยจัดให้มีความเป็นไปได้ของการปรับเปลี่ยนขึ้นอยู่กับลักษณะของกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ตรวจสอบแล้ว เมื่อสะท้อนให้เห็นในแผนและโปรแกรมรายการประเภทงานและขั้นตอนสูงสุดที่เป็นไปได้ ผู้ตรวจสอบสามารถปล่อยให้เฉพาะขั้นตอนที่เหมาะสมสำหรับการตรวจสอบเฉพาะ เสริมด้วยการดำเนินการพิเศษเฉพาะสำหรับลูกค้าที่ได้รับการตรวจสอบเท่านั้น บทบัญญัติที่แยกต่างหากของแผนทั่วไปและโปรแกรมอาจตกลงกับหัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

ในการกำหนดขั้นตอนการศึกษาและประเมินระบบการควบคุมภายในในมาตรฐานภายใน ผู้ตรวจสอบต้องกำหนดจำนวนขั้นตอนซึ่งเป็นไปตามข้อกำหนดของวรรค 5.1 ของ PSAD "การศึกษาและประเมินระบบบัญชีและการควบคุมภายในระหว่างการตรวจสอบ ” ต้องไม่น้อยกว่าสาม: ความคุ้นเคยทั่วไปกับระบบ การประเมินเบื้องต้นของความน่าเชื่อถือและการยืนยันความน่าเชื่อถือของการประเมิน (หากจำเป็น ผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์ตัดสินใจใช้ขั้นตอนเพิ่มเติม)

ในการสร้างมาตรฐานภายใน ผู้ตรวจสอบต้องจำไว้ว่าการสร้างความประทับใจโดยรวมของระบบควบคุมภายในนั้นต้องคำนึงถึงส่วนประกอบด้วย กล่าวคือ ระบบบัญชีที่เหมาะสม สภาพแวดล้อมการควบคุม และการควบคุมส่วนบุคคล การค้นหาความน่าเชื่อถือของแต่ละรายการจะทำให้เราสามารถประเมินระบบโดยรวมได้

กฎภายในบริษัทควรสะท้อนถึงแนวทางของสำนักงานตรวจสอบบัญชีเพื่อกำหนดระดับความสำคัญ ตัวเลือกที่เป็นไปได้สำหรับการคำนวณมีอยู่ใน FPSAD No. 4 “วัสดุในการตรวจสอบ” อย่างไรก็ตาม มาตรฐานภายในขององค์กรตรวจสอบเป็นหนึ่งในสิ่งที่สำคัญที่สุด ประการแรก เนื่องมาจากความจำเป็นที่ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องจัดทำและนำเสนอความคิดเห็นในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งตามผลการตรวจสอบ ซึ่งมีความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลการรายงานของลูกค้า ดังที่คุณทราบ ความถูกต้องของตัวบ่งชี้การรายงานไม่ควรกำหนดโดยผู้สอบบัญชีด้วยความถูกต้องแน่นอน (ควรเชื่อถือได้ในทุกแง่มุมที่มีสาระสำคัญ) ในขณะเดียวกัน ก็ยังมีปัญหาในการหาเกณฑ์ในการจำแนกการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงเป็นสาระสำคัญ บริษัทตรวจสอบบัญชีกำลังพยายามแก้ปัญหานี้ด้วยการพัฒนากฎภายในที่เหมาะสม

การใช้วิธีการที่พิสูจน์แล้วช่วยลดความเสี่ยงในการตรวจสอบและดำเนินการตรวจสอบได้ในเวลาอันสั้น สำหรับการพัฒนาของพวกเขาในสำนักงานตรวจสอบ สามารถสร้างสภาระเบียบวิธีซึ่งประกอบด้วยผู้เชี่ยวชาญชั้นนำได้ มาตรฐานภายในบริษัทสามารถครอบคลุมประเด็นต่างๆ ได้มากมาย ตั้งแต่วิธีการตรวจสอบปัญหาและทิศทางที่เฉพาะเจาะจงในด้านบัญชีและภาษีอากรของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ไปจนถึงประเด็นทั่วไปของการจัดระเบียบงานตรวจสอบในบริษัท

มาตรฐานภายในต้องได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กรตรวจสอบ เพื่อให้แน่ใจว่าสอดคล้องกับพวกเขา ความจำเป็นในการใช้กฎเหล่านี้ควรรวมอยู่ใน หน้าที่ความรับผิดชอบผู้ตรวจสอบบัญชี

มาตรฐาน - เอกสารทางเทคนิคของรัฐหรือข้อบังคับอย่างเป็นทางการของอุตสาหกรรม องค์กร แบบฟอร์มที่กำหนดคุณสมบัติคุณภาพที่จำเป็น ข้อกำหนดที่ผลิตภัณฑ์ประเภทนี้ต้องปฏิบัติตาม

มาตรฐานควบคุม กิจกรรมระดับมืออาชีพผู้ตรวจสอบบัญชีและเป็นที่ยอมรับกันทั่วโลก เนื่องจากช่วยให้บรรลุความเที่ยงธรรมสูงสุดในการแสดงความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการปฏิบัติตามงบการเงินตามหลักการบัญชีและการรายงานทางการเงินที่ยอมรับกันทั่วไป และยังกำหนดรูปแบบเดียวกัน เกณฑ์คุณภาพการเปรียบเทียบผลการตรวจสอบ ความสม่ำเสมอของกิจกรรมการตรวจสอบเป็นเงื่อนไขที่จำเป็นเนื่องจากความหลากหลายของวิธีการที่ใช้ในการตรวจสอบ และความซับซ้อนของการเปรียบเทียบ

มาตรฐานการตรวจสอบกำหนดกฎพื้นฐานที่เป็นแบบเดียวกันสำหรับการดำเนินการตรวจสอบ ข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับคุณภาพและความน่าเชื่อถือของการตรวจสอบ การใช้มาตรฐานการตรวจสอบทำให้เกิดการรับประกันความน่าเชื่อถือของผลการตรวจสอบในระดับหนึ่ง

บนพื้นฐานของมาตรฐานการตรวจสอบ มีการจัดทำโปรแกรมสำหรับการฝึกอบรมผู้ตรวจประเมิน ตลอดจนข้อกำหนดสำหรับการดำเนินการตรวจสอบสิทธิในการมีส่วนร่วมในกิจกรรมการตรวจสอบ มาตรฐานการตรวจสอบเป็นพื้นฐานสำหรับการพิสูจน์คุณภาพของการตรวจสอบในศาลและการกำหนดระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบ มาตรฐานที่ตั้งไว้ แนวทางทั่วไปขอบเขตการตรวจสอบ ประเภทของรายงานของผู้ตรวจสอบ วิธีการตรวจสอบ และหลักการพื้นฐานที่สมาชิกทุกคนในวิชาชีพควรปฏิบัติตาม โดยไม่คำนึงถึงสภาพแวดล้อมที่ดำเนินการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ยอมให้มีการเบี่ยงเบนไปจากมาตรฐานในการปฏิบัติงานควรเตรียมพร้อมที่จะอธิบายเหตุผลสำหรับเรื่องนี้

มาตรฐานมีบทบาทสำคัญในกิจกรรมการตรวจสอบและการตรวจสอบเนื่องจาก:

• รับรองคุณภาพของการตรวจสอบ
• ช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจกระบวนการตรวจสอบ
• สร้างภาพลักษณ์ของอาชีพ;
• ขจัดการควบคุมของรัฐ
• ช่วยผู้ตรวจสอบบัญชีในการเจรจากับลูกค้า
• จัดให้มีการเชื่อมโยงระหว่างองค์ประกอบแต่ละส่วนของกระบวนการตรวจสอบ

มาตรฐานการตรวจสอบเป็นพื้นฐานสำหรับการพิสูจน์คุณภาพของการตรวจสอบในศาลและการกำหนดระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบ มาตรฐานกำหนดแนวทางทั่วไปในการดำเนินการตรวจสอบ ขอบเขตของการตรวจสอบ ประเภทของรายงานของผู้ตรวจสอบ ประเด็นด้านระเบียบวิธีวิจัย และหลักการพื้นฐานที่สมาชิกทุกคนในวิชาชีพนี้ต้องปฏิบัติตามโดยไม่คำนึงถึงสภาพแวดล้อมที่ดำเนินการตรวจสอบ . มาตรฐานการสอบบัญชีของรัสเซียได้รับการพัฒนาบนพื้นฐานของมาตรฐานระหว่างประเทศว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี (ISA) ที่ออกโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ

ระบบมาตรฐานในรูปแบบทั่วไปรวมถึงมาตรฐานสากล มาตรฐานแห่งชาติ มาตรฐานภายในบริษัท ในท้ายที่สุด เป้าหมายของระบบมาตรฐานบรรลุผลได้โดยการสร้างและการประยุกต์ใช้ชุดมาตรฐานภายในบริษัทที่มีรายละเอียดและควบคุมข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับการดำเนินการตรวจสอบและการออกรายงานการตรวจสอบ

คุณค่าของระบบมาตรฐานคือ:

• รับรองคุณภาพของการตรวจสอบ
• ส่งเสริมการนำความสำเร็จทางวิทยาศาสตร์ใหม่มาใช้ในการปฏิบัติงานตรวจสอบ
• ช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจกระบวนการตรวจสอบ
• ให้การเชื่อมโยงระหว่างองค์ประกอบแต่ละส่วนของกระบวนการตรวจสอบ
• สร้างภาพลักษณ์ของวิชาชีพ

มาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ

มาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียเป็นไปตามมาตรฐานสากล (ISA) การพัฒนา ข้อกำหนดระดับมืออาชีพในระดับนานาชาติ มีหลายองค์กรที่เกี่ยวข้อง รวมถึง สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) ก่อตั้งขึ้นในปี 2520 ภายใต้กรอบการทำงานของ IFAC คณะกรรมการระหว่างประเทศว่าด้วยแนวปฏิบัติด้านการตรวจสอบบัญชี (IAPC) เกี่ยวข้องกับมาตรฐานการตรวจสอบบัญชี

มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ (IAG) ที่ออกโดยคณะกรรมการมีวัตถุประสงค์สองประการ:

1) เพื่อส่งเสริมการพัฒนาวิชาชีพในประเทศที่ระดับความเป็นมืออาชีพต่ำกว่าระดับโลก

2) เพื่อรวมแนวทางการตรวจสอบในระดับสากลในขอบเขตที่เป็นไปได้

ระบบมาตรฐานการสอบบัญชีสากลมีมากกว่า 45 มาตรฐาน แบ่งออกเป็นหลายส่วน มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศเป็นไปตามหลักการพื้นฐานดังต่อไปนี้:

• การตรวจสอบสามารถทำได้โดยบุคคลที่มีใบรับรองผู้สอบบัญชีเท่านั้น เช่น ผู้เชี่ยวชาญที่มีประสบการณ์การทำงานเพียงพอและผ่านการสอบวัดคุณสมบัติได้สำเร็จ
• ผู้สอบบัญชีต้องเป็นอิสระจากลูกค้า
• ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพในกิจกรรมของตน
• ผู้สอบบัญชีควรแสดงความคิดเห็นในรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของ งบการเงินลูกค้า.

4. สาระสำคัญในการตรวจสอบ

5. หลักฐานการตรวจสอบ

ในกฎเกณฑ์เชิงบรรทัดฐานของกิจกรรมการตรวจสอบ กฎการทวนสอบมีความสำคัญ การนำสิ่งเหล่านี้ไปปฏิบัติจริงรับประกันคุณภาพของการตรวจสอบ กฎส่วนใหญ่เป็นไปตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

เรียนผู้อ่าน! บทความพูดถึงวิธีแก้ปัญหาทั่วไป ประเด็นทางกฎหมายแต่แต่ละกรณีเป็นรายบุคคล ถ้าอยากรู้ว่าเป็นยังไง แก้ปัญหาของคุณได้ตรงจุด- ติดต่อที่ปรึกษา:

แอปพลิเคชันและการโทรได้รับการยอมรับ 24/7 และ 7 วันต่อสัปดาห์.

มันเร็วและ ฟรี!

เมื่อวางแผนการตรวจสอบ ต้องพิจารณาหลายด้าน แผนการตรวจสอบโดยรวมควรได้รับการพัฒนาในรายละเอียดให้มากที่สุด

การปฏิบัติตามกฎการตรวจสอบบางอย่างจะช่วยพิจารณาความแตกต่างที่จำเป็นทั้งหมด สิ่งเหล่านี้ขึ้นอยู่กับวิธีการระหว่างประเทศที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปจำนวนหนึ่ง มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศคืออะไร?

ข้อมูลทั่วไป

มาตรฐานการตรวจสอบใด ๆ ถือว่าเป็นไปตามหลักการพื้นฐาน

ซึ่งรวมถึง:

การกำหนดข้อกำหนดมาตรฐานสม่ำเสมอ	ซึ่งกำหนดข้อกำหนดสำหรับความน่าเชื่อถือและคุณภาพของการตรวจสอบและสร้างระดับการรับประกันที่เหมาะสมสำหรับผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม มาตรฐานการสอบบัญชีอาจมีการแก้ไขเป็นครั้งคราวเมื่อสภาวะเศรษฐกิจเปลี่ยนแปลง
การก่อตัวของหลักสูตร	การเตรียมผู้ตรวจประเมินบนพื้นฐานของมาตรฐานและจัดทำคำขอสอบแบบเป็นชุดเพื่อขออนุญาตเข้าร่วมกิจกรรมการตรวจประเมิน
การกำหนดคุณภาพการตรวจสอบ	บนพื้นฐานของมาตรฐานที่ยอมรับและการกำหนดมาตรการความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี
การกำหนดแนวทางแบบครบวงจรในการดำเนินการตรวจสอบล่วงหน้า	ขอบเขตของการตรวจประเมิน ประเภทของการรายงานการตรวจประเมิน ประเด็นระเบียบวิธีปฏิบัติ และหลักการพื้นฐานอื่นๆ

ความจำเป็นในการตรวจสอบเพื่อให้สอดคล้องมาตรฐานในระดับสากลได้นำไปสู่การพัฒนามาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

การใช้งานของพวกเขาขยายช่วงของผู้ใช้งบการเงิน ทำให้การเปรียบเทียบง่ายขึ้น ตัวชี้วัดทางการเงินกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจจากประเทศต่างๆ

โดยทั่วไป มาตรฐานสากลทำให้สามารถประเมินความเป็นมืออาชีพและความสามารถของสำนักงานตรวจสอบบัญชีในระดับรัฐได้

มันคืออะไร

International Standards on Auditing หรือเรียกสั้นๆ ว่า ISA เป็นหนังสืออ้างอิงเฉพาะสำหรับผู้ตรวจสอบมืออาชีพ อธิบายเทคนิคการตรวจสอบที่ยอมรับโดยทั่วไป

การใช้มาตรฐานสากลโดยผู้ตรวจสอบชาวรัสเซียในงานของพวกเขาส่งเสริมการรวมเข้ากับชุมชนระหว่างประเทศ

มาตรฐานวิชาชีพในระดับสากลได้รับการพัฒนาโดยสมาคมต่างๆ ในหมู่พวกเขา IFAC คือสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศซึ่งเปิดดำเนินการมาตั้งแต่ปี 2520

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การกำหนดมาตรฐานการตรวจสอบอยู่ในความดูแลของ CMAP ซึ่งเป็นคณะกรรมการว่าด้วยแนวปฏิบัติการตรวจสอบระหว่างประเทศ ซึ่งเป็นคณะกรรมการถาวรของสภา IFAC

วัตถุประสงค์หลักของกฎที่สร้างขึ้นอยู่ใน การพัฒนาอาชีพวิชาชีพและการผสมผสานแนวทางการตรวจสอบในระดับสากล

การจำแนกมาตรฐานการสอบบัญชีสากลเกี่ยวข้องกับการแบ่งประเภทตามลักษณะเฉพาะบางประการ ตามกฎแล้วคุณสมบัติหลักคือหลักการของตรรกะ

ดังนั้น ISAs จึงแบ่งออกเป็นหมวดหมู่ต่างๆ เช่น:

บทนำ	กำหนดกรอบแนวคิดสำหรับการตรวจสอบและวิธีดำเนินการตรวจสอบ
หน้าที่	มีการอธิบายหน้าที่ของผู้สอบบัญชีต่อลูกค้า, ขั้นตอนการทำสัญญา, ความจำเป็นในการรักษาความลับ
การวางแผน	กำหนดคุณสมบัติของการจัดทำแผนการตรวจสอบ
ระบบควบคุมภายใน	กำหนดหลักการวิเคราะห์ระบบบัญชีและประเภทการควบคุมภายใน
ฐานหลักฐานการตรวจสอบ	ควบคุมรายการเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบและระดับความน่าเชื่อถือ
การใช้บริการของบุคคลที่สาม	กำหนดกรณีที่เป็นไปได้ของการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญบุคคลที่สาม
พื้นที่เฉพาะของการตรวจสอบ	กำกับดูแลการตรวจสอบพื้นที่เฉพาะทางสูง
บริการเสริม	จัดทำรายการบริการที่ผู้สอบบัญชีสามารถนำเสนอเพิ่มเติมได้

บทบาทของพวกเขาคืออะไร?

ความสำคัญของมาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศคือมีส่วนทำให้:

• มั่นใจ คุณภาพสูงการตรวจสอบ;
• การนำไปใช้ นวัตกรรมเทคโนโลยีในวิธีการตรวจสอบ
• ความเข้าใจของผู้ใช้ในกระบวนการตรวจสอบ
• การสร้างภาพลักษณ์ของวิชาชีพ
• การกำจัดการควบคุมที่เพิ่มขึ้นโดยรัฐ
• ลดความซับซ้อนของการปฏิสัมพันธ์ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและลูกค้า
• ความสัมพันธ์ของกระบวนการตรวจสอบรายบุคคล

มาตรฐานสากลไม่ได้แทนที่ข้อบังคับของรัฐบาลที่ควบคุมการตรวจสอบในประเทศใดประเทศหนึ่ง กฎของ ISA มีผลบังคับใช้ในขอบเขตที่คล้ายกับมาตรฐานของรัฐบาลกลาง

พวกเขายังกำหนดบทบาทหลักของมาตรฐานด้วย ระดับนานาชาติวิธีการตรวจสอบระดับที่เหมาะสม

ดังนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีจึงมักใช้มาตรฐานของรัฐบาลกลางและมาตรฐานสากลร่วมกัน

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศมีจุดประสงค์เพื่อลดความแตกต่างในการตีความงบการเงิน ปรับปรุงคุณภาพและเปรียบเทียบข้อมูล รวบรวมมาตรฐานให้เป็นหนึ่งเดียว

นอกจากนี้ มาตรฐานยังยึดตามหลักการอย่างแม่นยำ ไม่ใช่บน กฎที่เข้มงวด. ซึ่งแตกต่างจากกฎเกณฑ์ระดับชาติ สมมุติฐานหลักคือการปฏิบัติตามหลักการอย่างเคร่งครัด และไม่ต้องมองหาวิธีหลบเลี่ยงบรรทัดฐานของกฎหมาย

ข้อบังคับทางกฎหมาย

ISA ฉบับภาษารัสเซียฉบับแรกลงวันที่ 2542 แต่ในรุ่นนี้มีความไม่ถูกต้องและข้อผิดพลาดมากมาย นอกจากนี้ การพัฒนาของรัสเซียที่ใช้เวอร์ชันนี้ไม่ตรงกับเวอร์ชันภาษาอังกฤษของปี 2000

ในปี 2544 ได้รับการตีพิมพ์ แปลใหม่ ISA และเป็นผู้ที่นักพัฒนาชาวรัสเซียใช้ในการเตรียมมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางใหม่ในสหพันธรัฐรัสเซีย

ในขั้นต้น ISAs ที่พัฒนาขึ้นในปี 1994 รวมสี่สิบห้ามาตรฐาน แต่ละประเทศได้นำมาตรฐานสากลมาใช้โดยไม่มีการเปลี่ยนแปลงเป็นมาตรฐานระดับชาติ

รัฐส่วนใหญ่ รวมทั้งรัสเซียใช้ ISA เป็นพื้นฐานระเบียบวิธีในการสร้างมาตรฐานระดับชาติ

แนวทางนี้ช่วยในการพิจารณาประสบการณ์การตรวจสอบระหว่างประเทศและตีความตามเศรษฐกิจของประเทศ ซึ่งจะช่วยปรับปรุงคุณภาพของการตรวจสอบและเพิ่มระดับผู้เชี่ยวชาญในวิชาชีพ

ตั้งแต่ปี 2019 เป็นต้นไป ความน่าเชื่อถือของงบการเงินต้องได้รับการยืนยันตาม ISA โดยไม่คำนึงถึงวิธีการที่ใช้ในการจัดทำเอกสารการรายงาน

กฎเกณฑ์ของรัฐบาลกลางของกิจกรรมการตรวจสอบได้รับการอนุมัติในระดับรัฐบาล

การแก้ไขลงวันที่ 1 ธันวาคม 2014 ทำให้บังคับใช้มาตรฐานสากลสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีของรัสเซีย

นอกจากนี้ ในปี 2019 SRO ของผู้ตรวจสอบบัญชียังได้กำหนดข้อกำหนดสำหรับความจำเป็นในการปรับปรุงคุณสมบัติของผู้สอบบัญชีในเรื่อง ISA

สำหรับมาตรฐานของรัฐบาลกลางในรัสเซียนั้นได้รับการจัดตั้งขึ้น

มาตรฐานปัจจุบันจำนวนมากเป็นแบบแอนะล็อกแบบเต็มหรือบางส่วนของ ISA ตัวอย่างเช่น บทบัญญัติเกี่ยวกับการทำความเข้าใจกิจกรรมของหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบคือมาตรฐาน 8 และมาตรฐาน 4 "สาระสำคัญของการตรวจสอบ"

รายชื่อมาตรฐานการสอบบัญชีสากลประจำปี 2562

กฎเกณฑ์-มาตรฐานของกิจกรรมการตรวจสอบเป็นเอกสารที่ก่อให้เกิดความสามัคคีของข้อกำหนด การปฏิบัติตามซึ่งทำให้มั่นใจได้ถึงระดับคุณภาพการตรวจสอบที่เหมาะสมและบริการที่เกี่ยวข้องเพิ่มเติม

บน ให้เวลามาตรฐาน ISA สี่สิบเก้าฉบับในปัจจุบันถูกจัดระบบออกเป็นสิบประเภท:

ISA 100-199	บทนำ - กำหนดตรรกะของการก่อตัวของมาตรฐานและเป็นพื้นฐานสำหรับการพัฒนาบรรทัดฐานใหม่ ครอบคลุมเงื่อนไขพื้นฐาน ใบสั่งยาทั่วไป
ISA 200-299	ภาระผูกพัน - กำหนดสถานการณ์ของคำสั่งตรวจสอบกฎของสัญญา
ISA 300-399	เค้าโครง - กำหนดช่วงของปัญหาที่ได้รับการตรวจสอบล่วงหน้า เจ้าหน้าที่ตรวจสอบ ระดับความสามารถ ความเป็นไปได้ในการดึงดูดผู้เชี่ยวชาญจากภายนอก
ISA 400-499	การประยุกต์ใช้ผล - มีส่วนร่วมในการประเมินข้อมูลที่ได้รับ
ISA 500-599	ฐานหลักฐานการตรวจสอบ - จัดทำรายการเอกสารที่จำเป็นในการจัดทำรายงานการตรวจสอบตามเหตุผล
ISA 600-699	ข้อมูลจากบุคคลอื่น - ควบคุมการใช้ข้อมูลจากผู้ตรวจสอบรายอื่นและประสานงานกับบริการ ตรวจสอบภายใน
ISA 700-799	สรุปการตรวจสอบ - กำหนดประเภทของข้อสรุปสุดท้ายและจัดให้มีความเป็นไปได้ที่จะปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็นในกรณีที่ไม่มีข้อมูลที่จำเป็น
ISA 800-899	คำถามพิเศษ - ช่วยในการพยากรณ์ข้อมูลทางการเงินที่จะเกิดขึ้น
ISA 900-999	กิจกรรมที่เกี่ยวข้อง - ควบคุมการให้บริการเพิ่มเติม
IAPS 1000-1100	อาหารเสริม - พิจารณาแง่มุมของการปฏิบัติสากล

ใช้ในรัสเซีย

มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางทั้งหมดในสหพันธรัฐรัสเซียสามารถแบ่งออกเป็นสามประเภท:

• เนื้อหาคล้ายกับ ISA;
• แตกต่างไปจาก ISA บางส่วน;
• ไม่มีความคล้ายคลึงร่วมกันกับ ISA

ในขณะเดียวกันส่วนใหญ่ มาตรฐานรัสเซียเหมือนกับ ISA หรือมีความแตกต่างเล็กน้อย ความคลาดเคลื่อนเกิดจากวิธีการตรวจสอบที่แตกต่างกันและความแตกต่างอย่างเป็นทางการที่เกี่ยวข้องกับลักษณะเฉพาะของท้องถิ่น

ก่อนปี 2548 RSA ปัจจุบันเกือบจะเหมือนกับ ISA การปฏิรูปกฎหมายทำให้เกิดความไม่สอดคล้องกันบางประการ

ควรสังเกตด้วยว่าส่วนหนึ่งของ ISA ไม่มีอะนาลอกของรัสเซียเลย เนื่องจากระเบียบการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียยังอยู่ระหว่างการพัฒนา

อย่างไรก็ตาม มาตรฐานสากลบางอย่างยังคงคล้ายกับมาตรฐานของรัสเซียบางมาตรฐาน สามารถแสดงในตารางต่อไปนี้:

การปฏิบัติตาม ISA และ PCA

วัตถุประสงค์ของมาตรฐาน	№ISA	№RSA
ข้อตกลงเกี่ยวกับเงื่อนไขการตรวจสอบ	210	12
เอกสารระหว่างกระบวนการตรวจสอบ	230	2
ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีและการจัดการกับการฉ้อโกง	240	13
ความรับผิดชอบในการปฏิบัติตามกฎหมาย	250	14
การวางแผนการตรวจสอบ	300	3
การรับข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของบริษัทและการประเมินความเสี่ยงจากการนำเสนอข้อมูลอันเป็นเท็จ	315	15
สาระสำคัญในการตรวจสอบ	320	4
กระบวนการตรวจสอบดำเนินการตามการประเมินความเสี่ยง	330	35
การได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชี	500	5
การรับหลักฐานการตรวจสอบเพิ่มเติม	501	17
รับคำยืนยันจากภายนอก	505	18
คุณสมบัติของการตรวจสอบครั้งแรกของนิติบุคคล	510	19
ขั้นตอนการวิเคราะห์	520	20
ขั้นตอนการสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ	530	16
รายงานการตรวจสอบ	700, 701, 800	6
การทำแผนที่ข้อมูล	710	26
การพิจารณาข้อมูลอื่นที่ไม่ได้ใช้ในรายงานของผู้สอบบัญชี	720	27

สิ่งที่จัดเป็น intracompany

มาตรฐานการตรวจสอบภายในกำหนดข้อกำหนดที่ยอมรับโดยทั่วไปสำหรับการดำเนินการตรวจสอบและคุณภาพของการตรวจสอบ มาตรฐานการตรวจสอบภายในสามารถแบ่งออกเป็นกฎของ SRO การตรวจสอบและภายในโดยตรง

สมาคมการกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบบัญชีมีอิสระในการพัฒนามาตรฐานของตนเอง รวมทั้งสร้างวิธีการสำหรับการใช้มาตรฐานของรัฐบาลกลาง

องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบส่วนตัวมีสิทธิ์กำหนดมาตรฐานของแต่ละบุคคล มาตรฐานภายในของบริษัทใดๆ ที่นิติบุคคลแต่ละแห่งอนุมัติไม่สามารถแทนที่มาตรฐานของรัฐบาลกลางหรือกฎหมายการตรวจสอบได้

โดยทั่วไปตามวัตถุประสงค์มาตรฐานภายในแบ่งออกเป็น:

• สรุปบทบัญญัติทั่วไปเกี่ยวกับการตรวจสอบ
• กำหนดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบล่วงหน้า
• กำหนดขั้นตอนการสร้างผลการตรวจสอบและความเห็นขั้นสุดท้าย
• การแก้ไขปัญหาเฉพาะ
• กำหนดขั้นตอนการจัดหาเพิ่มเติม
• กำหนดประเด็นด้านการศึกษาและฝึกอบรมบุคลากร

กฎระเบียบของรัฐบาลกลางมีลักษณะอย่างไร

ในรัสเซีย ISA จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อพัฒนามาตรฐานระดับชาติ ในการพัฒนามาตรฐาน กระทรวงการคลังคำนึงถึงความคล้ายคลึงกันของงานที่ต้องแก้ไข

ในขั้นตอนของการควบคุมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียส่งผลให้มีการสร้างมาตรฐานรัสเซียทั้งหมดมากกว่าสามสิบรายการ พวกเขาไม่ได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลและไม่ใช่มาตรฐาน

อย่างไรก็ตาม มาตรฐานดังกล่าวได้รับการอนุมัติจากคณะกรรมการตรวจสอบและสามารถใช้เป็นข้อเสนอแนะได้

กำหนดว่าก่อนที่จะได้รับการอนุมัติมาตรฐานของรัฐบาลกลางหนึ่งควรได้รับคำแนะนำจากมาตรฐานรัสเซียทั้งหมดที่ได้รับอนุมัติ

ต่อมาพระราชกฤษฎีการัฐบาลฉบับที่ 696 ได้อนุมัติมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง มาตรฐานใหม่สามสิบสามได้รับการพิจารณาในกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 307

ลักษณะเด่นของพวกเขาคือพวกเขาทั้งหมด:

เกี่ยวกับการตรวจสอบภายใน

มาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบภายในประกอบด้วยมาตรฐานหลักสามกลุ่ม:

• กิจกรรม;
• ลักษณะคุณภาพ
• การใช้งานจริง

ก่อนกฎระเบียบอย่างเป็นทางการของการตรวจสอบภายในในรัสเซีย จะใช้เฉพาะมาตรฐานสากลและภายในบริษัทเท่านั้น

มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี (ISA) 230

"เอกสารการตรวจสอบ"

มาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ ISA 230 "เอกสารการตรวจสอบ"ควรพิจารณาร่วมกับ "วัตถุประสงค์หลักของผู้ตรวจสอบบัญชีอิสระและการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ".

ขอบเขตของมาตรฐานนี้

1. มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี (ISA) กำหนดความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการจัดเตรียมเอกสารการตรวจสอบในการตรวจสอบงบการเงิน ภาคผนวกแสดงรายการ ISA อื่นๆ ที่มีข้อกำหนดและคำแนะนำด้านเอกสารเฉพาะ ข้อกำหนดเอกสารเฉพาะเหล่านี้ที่มีอยู่ใน ISA อื่นๆ ไม่ได้กำหนดข้อจำกัดใดๆ ในการบังคับใช้มาตรฐานนี้ กฎหมายหรือ กฎระเบียบสามารถติดตั้งได้ ข้อกำหนดเพิ่มเติมเพื่อเอกสาร

ลักษณะและวัตถุประสงค์ของเอกสารการตรวจสอบ

2. เอกสารการตรวจสอบที่ตรงตามข้อกำหนดของมาตรฐานนี้และข้อกำหนดเอกสารเฉพาะที่มีอยู่ใน ISA ที่เกี่ยวข้องอื่นๆ ให้:

1. หลักฐานที่ยืนยันข้อสรุปของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการบรรลุวัตถุประสงค์หลักของผู้สอบบัญชี 1) ย่อหน้าที่ 11

3. เอกสารการตรวจสอบดำเนินการ ทั้งสายคุณสมบัติเพิ่มเติม รวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

• ช่วยเหลือทีมตรวจสอบในการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบ
• ช่วยเหลือสมาชิกในทีมตรวจสอบที่มีหน้าที่ควบคุมในการกำกับดูแลงานตรวจสอบและปฏิบัติหน้าที่สอบทานตาม ISA 2202) "การควบคุมคุณภาพระหว่างการตรวจสอบงบการเงิน"วรรค 15-17. ;
• สร้างความมั่นใจในความรับผิดชอบของทีมตรวจสอบในการทำงาน
• การรักษาข้อมูลในเรื่องที่มีความสำคัญสำหรับการปฏิบัติงานตรวจสอบในอนาคต
• ตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการทบทวนและการตรวจสอบการควบคุมคุณภาพตาม ISQC 1 3) , ย่อหน้า 32-33, 35-38 และ 48.หรือข้อกำหนดที่เข้มงวดไม่น้อยของกฎหมายแห่งชาติ 4) ISA 220 วรรค 2 ;
• ตรวจสอบให้แน่ใจว่าการตรวจสอบภายนอกสามารถดำเนินการได้ตามกฎหมาย ระเบียบข้อบังคับ หรือข้อกำหนดอื่นๆ ที่บังคับใช้

วันที่มีผล

4. มาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้กับการตรวจสอบงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 15 ธันวาคม 2552

เป้า

5. วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือเพื่อจัดเตรียมเอกสารที่จัดเตรียม:

1. หลักฐานที่เพียงพอและเหมาะสมในการสนับสนุนรายงานของผู้สอบบัญชี
2. หลักฐานว่าการตรวจสอบได้รับการวางแผนและดำเนินการตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบและข้อกำหนดทางกฎหมายและข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง

คำจำกัดความ

6. เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ข้อกำหนดต่อไปนี้มีความหมายดังต่อไปนี้:

1. เอกสารการตรวจสอบ เอกสารการทำงาน เอกสารการทำงาน - บันทึกของขั้นตอนการตรวจสอบที่ดำเนินการ หลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องที่ได้รับและข้อสรุปที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชี
2. ไฟล์การตรวจสอบ - หนึ่งโฟลเดอร์ขึ้นไป หรือกระดาษหรือสื่ออิเล็กทรอนิกส์อื่น ๆ ที่มีไว้สำหรับจัดเก็บข้อมูล ซึ่งมีข้อมูลที่แสดงถึงเอกสารการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมที่เฉพาะเจาะจง
3. ผู้ตรวจสอบบัญชีที่มีประสบการณ์คือบุคคล (ซึ่งสามารถเป็นพนักงานขององค์กรตรวจสอบหรือผู้เชี่ยวชาญภายนอกองค์กรนี้ได้) ที่มี ประสบการณ์จริงการตรวจสอบและความเข้าใจตามสมควรในเรื่องต่อไปนี้
   1. ขั้นตอนการตรวจสอบ
   2. มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบและข้อกำหนดทางกฎหมายและข้อบังคับที่บังคับใช้
   3. สภาพแวดล้อมทางธุรกิจที่นิติบุคคลที่ตรวจสอบดำเนินการ
   4. การตรวจสอบและการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับอุตสาหกรรมที่กิจการดำเนินการ

ความต้องการ

การเตรียมเอกสารการตรวจสอบทันเวลา

7. ผู้สอบบัญชีควรจัดเตรียมเอกสารการตรวจสอบให้ทันท่วงที (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก1)

8. ผู้สอบบัญชีต้องเตรียมเอกสารการตรวจสอบที่เพียงพอที่จะช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีที่มีประสบการณ์ซึ่งไม่เคยเกี่ยวข้องกับงานตรวจสอบเฉพาะมาก่อนสามารถเข้าใจได้ (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก2–ก5, ก16–ก17):

1. ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบที่ดำเนินการเพื่อให้เป็นไปตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบและข้อกำหนดทางกฎหมายและข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ A6–A7)
2. ผลของขั้นตอนการตรวจสอบที่ดำเนินการและหลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวม
3. ประเด็นสำคัญที่เกิดขึ้นระหว่างการปฏิบัติงานตรวจสอบ ข้อสรุปที่ได้จากการตรวจสอบ และการใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญที่สำคัญในการสรุปผล (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก8–ก11)

9. ในการบันทึกลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวิธีการตรวจสอบที่ดำเนินการ ผู้สอบบัญชีควรบันทึก:

1. ลักษณะเด่นของบทความหรือคำถามที่ทดสอบคืออะไร (ดูย่อหน้าที่ ก12)
2. ผู้ปฏิบัติงานตรวจสอบโดยระบุวันที่งานดังกล่าวเสร็จสิ้น
3. ผู้สอบทานงานตรวจสอบที่ดำเนินการ โดยระบุวันที่และขอบเขตของการสอบทานดังกล่าว (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก13)

10. ผู้สอบบัญชีควรจัดทำเอกสารการอภิปรายในเรื่องที่สำคัญกับผู้บริหาร ผู้ที่รับผิดชอบ บรรษัทภิบาลรวมถึงลักษณะของประเด็นที่อภิปรายและเมื่อใดและกับใครที่อภิปรายดังกล่าว (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก14)

11. หากผู้สอบบัญชีได้ระบุข้อมูลที่ไม่สอดคล้องกับข้อสรุปสุดท้ายของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับเรื่องสำคัญ ผู้สอบบัญชีต้องจัดทำเอกสารวิธีที่เขาแก้ไขความไม่สอดคล้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก15)

การเสื่อมจากข้อกำหนดใดๆ ที่เกี่ยวข้อง

12. ในกรณีพิเศษ หากผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องออกจากข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องของ ISA ผู้สอบบัญชีต้องจัดทำเอกสารว่าขั้นตอนการตรวจสอบทางเลือกที่ดำเนินการโดยผู้สอบบัญชีบรรลุวัตถุประสงค์ของข้อกำหนดนั้นและเหตุผลของการจากไปอย่างไร ย่อหน้า A18–A19)

เรื่องที่เกิดขึ้นภายหลังวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี

13. ในกรณีพิเศษ หากผู้สอบบัญชีดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบใหม่หรือเพิ่มเติม หรือได้ข้อสรุปใหม่หลังจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี ผู้สอบบัญชีต้องจัดทำเอกสาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก20):

1. สถานการณ์ที่เขาเผชิญคืออะไร
2. ดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบใหม่หรือเพิ่มเติม หลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวมและข้อสรุป และผลกระทบต่อรายงานของผู้สอบบัญชี
3. เมื่อใดและโดยใครที่มีการเปลี่ยนแปลงและตรวจสอบเอกสารการตรวจสอบที่เกี่ยวข้อง

การก่อตัวของไฟล์การตรวจสอบขั้นสุดท้าย

14. หลังจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี ผู้สอบบัญชีต้องรวบรวมเอกสารการตรวจสอบเป็นไฟล์การตรวจสอบโดยทันที และทำตามขั้นตอนการบริหารเพื่อสรุปไฟล์การตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก21–ก22)

15. เมื่อไฟล์การตรวจสอบเสร็จสิ้นแล้ว ห้ามมิให้ผู้สอบบัญชีลบหรือจำหน่ายเอกสารการตรวจสอบใดๆ ก่อนระยะเวลาเก็บรักษา (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก23)

16. หากในสถานการณ์อื่นนอกเหนือจากที่ได้อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 13 ผู้สอบบัญชี เมื่อเสร็จสิ้นการสรุปไฟล์การตรวจสอบ เห็นว่าจำเป็นต้องแก้ไขเอกสารการตรวจสอบที่มีอยู่หรือเสริมด้วยเอกสารใหม่ เขาจะต้องโดยไม่คำนึงถึงลักษณะ ของการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติม บันทึกสิ่งต่อไปนี้ (ดูย่อหน้า ก24):

1. เหตุผลเฉพาะว่าทำไมต้องมีการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติม
2. พวกเขาได้รับการแนะนำและตรวจสอบเมื่อใดและโดยใคร

คู่มือการสมัครและเอกสารอธิบายอื่นๆ

การจัดเตรียมเอกสารการตรวจสอบตามกำหนดเวลา (อ้างถึงย่อหน้าที่ 7)

A1. การเตรียมเอกสารการตรวจสอบที่เพียงพอและเหมาะสมในเวลาที่เหมาะสมจะช่วยปรับปรุงคุณภาพของงานตรวจสอบ และอำนวยความสะดวกในการทวนสอบและประเมินผลหลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวมได้อย่างมีประสิทธิผล และข้อสรุปที่วาดขึ้นก่อนสรุปรายงานการตรวจสอบ เอกสารที่จัดเตรียมหลังจากงานตรวจสอบเสร็จสิ้นแล้ว มีแนวโน้มว่าจะมีความแม่นยำน้อยกว่าเอกสารที่จัดเตรียมระหว่างงานตรวจสอบ

เอกสารขั้นตอนการตรวจสอบที่ดำเนินการและหลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวม

A2. รูปแบบ เนื้อหา และขอบเขตของเอกสารการตรวจสอบขึ้นอยู่กับปัจจัยต่างๆ เช่น

• ขนาดและความซับซ้อนของกิจการที่กำลังตรวจสอบ
• ลักษณะของวิธีการตรวจสอบที่ดำเนินการ
• ระบุความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
• ความสำคัญของหลักฐานการสอบบัญชีที่รวบรวม
• ลักษณะและขอบเขตของความคลาดเคลื่อนที่ระบุ
• ความจำเป็นในการจัดทำเอกสารข้อสรุปหรือเหตุผลเฉพาะสำหรับข้อสรุปที่ไม่ชัดเจนจากงานที่ทำหรือจากหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับ
• วิธีการประยุกต์และเครื่องมือตรวจสอบ

A3. เอกสารการตรวจสอบอาจถูกเก็บไว้บนกระดาษหรือบนสื่ออิเล็กทรอนิกส์หรือสื่ออื่นๆ ตัวอย่างเอกสารการตรวจสอบ:

• โปรแกรมการตรวจสอบ
• เอกสารการวิเคราะห์
• ผู้ช่วย-mémoiresในประเด็นปัญหา;
• สรุปประเด็นสำคัญโดยสังเขป
• จดหมายยืนยันและข้อความเป็นลายลักษณ์อักษร
• รายการตรวจสอบ;
• การติดต่อ (รวมถึงอิเล็กทรอนิกส์) ในประเด็นสำคัญ

ผู้ตรวจสอบอาจรวมข้อความที่ตัดตอนมาหรือสำเนาเอกสารขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบไว้ในเอกสารการตรวจสอบ (ตัวอย่างเช่น สัญญาและข้อตกลงที่สำคัญและเฉพาะ) อย่างไรก็ตาม เอกสารการตรวจสอบไม่ควรแทนที่เรกคอร์ดการบัญชีของเอนทิตี

A4. ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องรวมร่างเอกสารการทำงานและงบการเงินต้นฉบับ หมายเหตุที่สะท้อนถึงการพิจารณาที่ไม่สมบูรณ์หรือในเบื้องต้น สำเนาต้นฉบับของเอกสารที่ได้รับการแก้ไขในภายหลังเนื่องจากข้อผิดพลาดในการพิมพ์หรือข้อผิดพลาดอื่นๆ และเอกสารที่ซ้ำกัน

A5. คำอธิบายด้วยวาจาโดยผู้สอบบัญชีด้วยตนเองไม่ได้ให้เหตุผลที่เพียงพอสำหรับงานของผู้สอบบัญชีหรือข้อสรุป แต่อาจใช้เพื่อเปิดเผยและชี้แจงข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารการตรวจสอบ

เอกสารการปฏิบัติตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ก))

A6. โดยหลักการแล้ว การปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐานนี้จะส่งผลให้เอกสารการตรวจสอบเพียงพอและเหมาะสมในสถานการณ์นั้นๆ เพื่อชี้แจงการใช้ ISA นี้ในบริบทของ ISA เฉพาะ มาตรฐานการตรวจสอบอื่น ๆ ดังกล่าวอาจมีข้อกำหนดด้านเอกสารชี้แจง ข้อกำหนดเอกสารเฉพาะเหล่านี้ที่มีอยู่ใน ISA อื่นๆ ไม่ได้กำหนดข้อจำกัดใดๆ ในการบังคับใช้มาตรฐานนี้ นอกจากนี้ การไม่มีข้อกำหนดด้านเอกสารใน ISA ใดๆ ไม่ได้หมายความว่าการนำมาตรฐานดังกล่าวไปปฏิบัติไม่เกี่ยวข้องกับการจัดเตรียมเอกสาร

A7. เอกสารการตรวจสอบแสดงหลักฐานว่าการตรวจสอบได้ปฏิบัติตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องจัดทำเอกสารทุกเรื่องที่พิจารณาหรือการใช้ดุลยพินิจทางวิชาชีพทั้งหมดในระหว่างการตรวจสอบ นอกจากนี้ ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องจัดทำเอกสารแยกต่างหาก (เช่น ในรายการตรวจสอบ) ข้อเท็จจริงของการปฏิบัติตามข้อกำหนดเหล่านั้น การปฏิบัติตามซึ่งได้รับการยืนยันโดยเอกสารที่แนบมากับไฟล์การตรวจสอบ ตัวอย่างเช่น:

• การมีอยู่ของแผนการตรวจสอบที่มีการจัดทำเป็นเอกสารอย่างถูกต้องแสดงให้เห็นว่าผู้ตรวจสอบได้วางแผนการตรวจสอบที่จะดำเนินการ
• การแสดงตนในไฟล์การตรวจสอบของจดหมายงานที่ลงนามซึ่งระบุเงื่อนไขของงานแสดงว่าผู้สอบบัญชีได้ตกลงเงื่อนไขของงานตรวจสอบกับผู้บริหาร หรือหากเหมาะสม กับผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแล
• รายงานของผู้สอบบัญชีที่มีความเห็นที่ถูกต้องเกี่ยวกับงบการเงินของลูกค้าระบุว่าผู้สอบบัญชีได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดในการแสดงความคิดเห็นในสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องตามที่อธิบายไว้ใน ISA
• สามารถใช้หลายวิธีเพื่อแสดงการปฏิบัติตามข้อกำหนดภายในไฟล์การตรวจสอบที่มีข้อกำหนดเหล่านั้นซึ่งปกติจะนำไปใช้ตลอดการตรวจสอบ:
  • ตัวอย่างเช่น อาจไม่มีทางเดียวที่จะบันทึกความสงสัยในวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี อย่างไรก็ตาม เอกสารการตรวจสอบอาจแสดงหลักฐานของการใช้ความสงสัยในวิชาชีพของผู้สอบบัญชีตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ หลักฐานดังกล่าวอาจรวมถึงขั้นตอนเฉพาะที่ดำเนินการเพื่อสนับสนุนการตอบสนองของผู้บริหารต่อการสอบถามของผู้สอบบัญชี
  • ข้อเท็จจริงที่ว่าคู่งานที่รับผิดชอบได้ยอมรับความรับผิดชอบในการกำกับดูแล ควบคุม และปฏิบัติงานตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ สามารถพิสูจน์ได้ในเอกสารการตรวจสอบได้หลายวิธี โดยเฉพาะอย่างยิ่ง นี่อาจเป็นเอกสารของการมีส่วนร่วมในเวลาที่เหมาะสมของคู่งานตรวจสอบในด้านต่าง ๆ ของการตรวจสอบ เช่น การเข้าร่วมในการอภิปรายของทีมปฏิบัติงานตามที่ ISA 315 (แก้ไข) 5) "การระบุและการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญผ่านการศึกษาขององค์กรและสภาพแวดล้อม"จุดที่ 10 .

การจัดทำเอกสารเรื่องสำคัญและคำตัดสินของผู้เชี่ยวชาญที่มีนัยสำคัญที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ค))

A8. การประเมินความสำคัญของปัญหาจำเป็นต้องมีการวิเคราะห์ข้อเท็จจริงและสถานการณ์อย่างเป็นกลาง ตัวอย่างคำถามที่สำคัญ:

• เรื่องที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ (ตามที่กำหนดไว้ใน ISA 315 (แก้ไข)) 6) วรรค 4(e) ;
• ผลของขั้นตอนการตรวจสอบที่ระบุว่า (ก) งบการเงินอาจแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ หรือ (ข) จำเป็นต้องทบทวนการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของผู้สอบบัญชีและการตอบสนองของผู้สอบบัญชีต่อความเสี่ยงเหล่านั้น
• สถานการณ์ที่ทำให้ผู้สอบบัญชีไม่สามารถนำวิธีการตรวจสอบที่จำเป็นไปใช้
• ข้อสังเกตที่อาจนำไปสู่การแก้ไขความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีหรือรวมไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีในส่วน "สถานการณ์ที่สำคัญ"

A9. ปัจจัยสำคัญในการกำหนดรูปแบบ เนื้อหา และขอบเขตของเอกสารการตรวจสอบในประเด็นสำคัญ ขอบเขตของการใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพในการปฏิบัติงานและในการประเมินผลลัพธ์ เอกสารประกอบของการใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญ (หากมีนัยสำคัญ) จะช่วยชี้แจงข้อสรุปของผู้สอบบัญชีและปรับปรุงคุณภาพของการใช้ดุลยพินิจ ประเด็นเหล่านี้เป็นที่สนใจเป็นพิเศษสำหรับผู้ที่รับผิดชอบในการตรวจสอบเอกสารการตรวจสอบ รวมถึงประเด็นที่เกี่ยวข้องกับงานตรวจสอบที่ตามมาเมื่อต้องจัดการกับเรื่องที่ยังคงมีนัยสำคัญ (ตัวอย่างเช่น เมื่อทำการทบทวนประมาณการทางบัญชีย้อนหลัง)

A10. ตัวอย่างของสถานการณ์ที่วรรค 8 กำหนดให้ต้องจัดเตรียมเอกสารการตรวจสอบเกี่ยวกับการใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญ รวมถึงกรณีต่อไปนี้เมื่อเรื่องและการใช้ดุลยพินิจมีความสำคัญ:

• เหตุผลสำหรับข้อสรุปของผู้สอบบัญชีเมื่อผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาข้อมูลหรือปัจจัยบางอย่าง และการพิจารณานั้นมีความเกี่ยวข้องในบริบทของการตรวจสอบที่กำลังดำเนินการ
• พื้นฐานสำหรับข้อสรุปของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความถูกต้องของบางประเด็นของการใช้ดุลยพินิจตามอัตวิสัย (เช่น เกี่ยวกับความถูกต้องของค่าประมาณที่มีนัยสำคัญ)
• พื้นฐานสำหรับข้อสรุปของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความถูกต้องของเอกสาร เมื่อในระหว่างการตรวจสอบผู้สอบบัญชีได้ระบุสถานการณ์บางอย่างที่ทำให้เขาสงสัยในความถูกต้อง เอกสารนี้และได้มีการสอบสวนเป็นพิเศษในเรื่องนี้ (เช่น การใช้ขั้นตอนที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบหรือการยืนยัน)

ก11. ผู้สอบบัญชีอาจพบว่ามีประโยชน์ในการจัดเตรียมและเก็บรักษาบทสรุป (บางครั้งเรียกว่าบันทึกหรือบันทึกความสมบูรณ์) ไว้ในเอกสารการตรวจสอบ ซึ่งอธิบายเรื่องสำคัญที่ระบุในการตรวจสอบและวิธีการแก้ไข หรือรวมถึงการอ้างอิงถึงผู้อื่น สนับสนุนเอกสารการตรวจสอบที่มีข้อมูลนี้ บทสรุปดังกล่าวสามารถอำนวยความสะดวกในการทบทวนและตรวจสอบเอกสารการตรวจสอบอย่างมีประสิทธิผลและประสิทธิผล โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับงานตรวจสอบที่มีขนาดใหญ่และซับซ้อน นอกจากนี้ การจัดทำบทสรุปดังกล่าวอาจช่วยผู้สอบบัญชีในการพิจารณาเรื่องที่สำคัญได้ นอกจากนี้ยังอาจช่วยผู้สอบบัญชีประเมินสถานการณ์เพื่อพิจารณาว่าตามขั้นตอนการตรวจสอบที่ดำเนินการและข้อสรุปที่บรรลุแล้ว มีวัตถุประสงค์ที่สำคัญอย่างน้อยหนึ่งรายการที่กำหนดไว้ใน ISA ที่ผู้สอบบัญชีไม่สามารถทำได้ ทำให้ไม่สามารถบรรลุผลสำเร็จตาม วัตถุประสงค์หลักของผู้สอบบัญชี

การระบุบทความหรือประเด็นเฉพาะที่ผ่านการทดสอบ ตลอดจนผู้ปฏิบัติงานและผู้ตรวจสอบ (ดูย่อหน้าที่ 9)

A12. การแก้ไขคุณสมบัติที่โดดเด่นดังกล่าวช่วยแก้ปัญหาได้หลายประการ ตัวอย่างเช่น ช่วยให้ทีมตรวจสอบสามารถรับผิดชอบต่องานที่ทำและอำนวยความสะดวกในการตรวจสอบความคลาดเคลื่อนหรือไม่เป็นไปตามข้อกำหนด คุณลักษณะที่แตกต่างจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับขั้นตอนการตรวจสอบที่ใช้และรายการหรือเรื่องที่กำลังทดสอบ ตัวอย่างเช่น:

• สำหรับการทดสอบโดยละเอียดของใบสั่งซื้อที่ออกโดยองค์กร ผู้ตรวจสอบอาจระบุเอกสารที่เลือกสำหรับการทดสอบตามวันที่หรือตามหมายเลขใบสั่งซื้อที่ไม่ซ้ำ
• สำหรับขั้นตอนที่ต้องมีการเลือกจากประชากรที่กำหนดหรือการตรวจสอบรายการทั้งหมดที่เกินจำนวนที่กำหนด ผู้สอบบัญชีอาจบันทึกขอบเขตของขั้นตอนและกำหนดจำนวนประชากรที่เหมาะสม (เช่น รายการทั้งหมดในทะเบียนทางบัญชีที่เกินจากที่ระบุ จำนวน);
• สำหรับขั้นตอนที่กำหนดให้มีการสุ่มตัวอย่างอย่างเป็นระบบจากประชากรของเอกสาร ผู้สอบบัญชีอาจระบุเอกสารที่จะสุ่มตัวอย่างโดยระบุแหล่งที่มา จุดเริ่มต้นของช่วงการสุ่มตัวอย่าง และช่วงการสุ่มตัวอย่าง (เช่น การสุ่มตัวอย่างรายงานการขนส่งที่สุ่มตัวอย่างจาก บันทึกการจัดส่งสำหรับรอบระยะเวลา 1 เมษายนถึง 30 กันยายน เริ่มตั้งแต่รายงานหมายเลข 12345 และเลือกทุกรายงานที่ 125)
• สำหรับขั้นตอนที่ต้องมีการสัมภาษณ์พนักงานเฉพาะขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีอาจบันทึกวันที่ของการสัมภาษณ์ ตลอดจนชื่อและตำแหน่งของพนักงานเหล่านี้ขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ
• สำหรับขั้นตอนการสังเกต ผู้สอบบัญชีอาจอธิบายกระบวนการหรือเรื่องที่กำลังสังเกต บุคคลที่เกี่ยวข้อง ความรับผิดชอบตามลำดับของบุคคลเหล่านั้น และดำเนินการสังเกตที่ไหนและเมื่อใด

A13. ISA 220 กำหนดให้ผู้ตรวจสอบตรวจสอบงานตรวจสอบที่ดำเนินการโดยการตรวจสอบเอกสารการตรวจสอบ 7) ย่อหน้าที่ 17 ข้อกำหนดสำหรับเอกสารที่ตรวจสอบงานตรวจสอบที่ดำเนินการไม่ได้หมายความว่าเอกสารการทำงานแต่ละฉบับจำเป็นต้องแสดงหลักฐานว่าได้รับการตรวจทานแล้ว อย่างไรก็ตาม ข้อกำหนดนี้หมายความว่าคุณควรจัดทำเอกสารว่างานตรวจสอบใดที่ได้รับการตรวจสอบ ใครเป็นผู้ตรวจทานงานนั้น และตรวจทานเมื่อใด

การบันทึกการสนทนาในประเด็นสำคัญกับผู้บริหาร ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล และอื่นๆ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 10)

A14. เอกสารไม่ได้จำกัดเฉพาะเอกสารที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชี แต่อาจรวมถึงเอกสารที่เกี่ยวข้องอื่นๆ เช่น รายงานการประชุมที่จัดทำโดยเจ้าหน้าที่ขององค์กรและตกลงกับผู้สอบบัญชี บุคคลอื่นที่ผู้สอบบัญชีอาจหารือเรื่องสำคัญด้วยอาจรวมถึงพนักงานคนอื่นๆ ในกิจการ ตลอดจนบุคคลภายนอกกิจการ เช่น ที่ปรึกษาที่ให้บริการภายใต้สัญญากับกิจการ

เอกสารเกี่ยวกับวิธีการแก้ไขสิ่งที่ไม่เป็นไปตามข้อกำหนด (ดูข้อ 11)

A15. ข้อกำหนดในการจัดทำเอกสารว่าผู้สอบบัญชีได้แก้ไขข้อมูลที่ไม่สอดคล้องกันอย่างไรไม่ได้หมายความว่าผู้สอบบัญชีควรเก็บเอกสารที่ไม่ถูกต้องหรือล้าสมัย

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8)

A16. เอกสารการตรวจสอบสำหรับการตรวจสอบ องค์กรขนาดเล็กมักจะไม่กว้างขวางเท่าในการตรวจสอบ องค์กรขนาดใหญ่. นอกจากนี้ ในกรณีที่คู่หมั้นทำงานตรวจสอบทั้งหมดที่ทำในระหว่างการตรวจสอบ เอกสารจะไม่รวมถึงเรื่องที่ควรจะจัดทำเป็นเอกสารเพียงเพื่อแจ้งหรือแนะนำสมาชิกของทีมตรวจสอบหรือเพื่อให้หลักฐานว่าสมาชิกคนอื่น ๆ ของ ทีมตรวจสอบได้ตรวจสอบเอกสารแล้ว (เช่น จะไม่มีการจัดทำเอกสารเกี่ยวกับการอภิปรายหรือการจัดกลุ่มควบคุมในกลุ่ม) อย่างไรก็ตาม หุ้นส่วนงานปฏิบัติงานปฏิบัติตามข้อกำหนดพื้นฐานในย่อหน้าที่ 8 ว่าเอกสารการตรวจสอบจัดทำขึ้นเพื่อให้ผู้ตรวจสอบบัญชีที่มีประสบการณ์สามารถเข้าใจได้ เนื่องจากเอกสารการตรวจสอบอาจถูกตรวจสอบโดยบุคคลภายนอกเพื่อวัตถุประสงค์ทางกฎหมายหรือข้อบังคับ

A17. เมื่อเตรียมเอกสารการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีของกิจการขนาดเล็กอาจพบว่าเหมาะสมและมีประสิทธิภาพในการจัดทำเอกสารฉบับเดียวในทุกแง่มุมของการตรวจสอบ ซึ่งรวมถึงการอ้างอิงถึงเอกสารประกอบในเอกสารประกอบการ ตัวอย่างของเรื่องที่อาจมีการบันทึกเป็นเอกสารในเอกสารฉบับเดียวในการตรวจสอบกิจการขนาดเล็ก ได้แก่ การทำความเข้าใจหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบและการควบคุมภายใน กลยุทธ์โดยรวมและแผนการตรวจสอบ สาระสำคัญที่กำหนดตาม SA 320 8) "สาระสำคัญในการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบ". ประเมินความเสี่ยง ประเด็นสำคัญที่บันทึกไว้ระหว่างการตรวจสอบ และข้อสรุปที่วาดขึ้น

การเสื่อมเสียจากข้อกำหนดที่บังคับใช้ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 12)

A18. ข้อกำหนดของมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบได้รับการออกแบบมาเพื่อให้ผู้ตรวจสอบสามารถบรรลุวัตถุประสงค์ที่อธิบายไว้ในมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบและด้วยเหตุนี้จึงบรรลุวัตถุประสงค์โดยรวมของผู้ตรวจประเมิน ดังนั้น เว้นแต่จะมีกรณีพิเศษที่เกี่ยวข้อง มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบเรียกร้องให้ปฏิบัติตามข้อกำหนดทั้งหมดที่ใช้บังคับในสถานการณ์ของการตรวจสอบที่กำลังดำเนินการ

A19. ข้อกำหนดด้านเอกสารใช้เฉพาะกับข้อกำหนดที่บังคับใช้ในสถานการณ์เฉพาะเท่านั้น ข้อกำหนดนี้ใช้ไม่ได้เฉพาะ 9) วรรค 22 ในกรณีที่:

1. ISA ทั้งหมดไม่เกี่ยวข้อง (เช่น หากองค์กรไม่มีหน้าที่ตรวจสอบภายใน ไม่มีบทบัญญัติใดของ ISA 610 (ปรับปรุง 2013) 10) “การใช้ผลงานของผู้ตรวจสอบภายใน”,จุดที่ 2ใช้ไม่ได้);
2. ข้อกำหนดเป็นแบบมีเงื่อนไขและไม่มีเงื่อนไขที่กำหนดไว้ (เช่น ข้อกำหนดในการแก้ไขความเห็นของผู้สอบบัญชี หากไม่สามารถหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอได้เมื่อความเป็นไปไม่ได้นั้นไม่มีอยู่จริง)

เรื่องที่เกิดขึ้นภายหลังวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13)

A20. ตัวอย่างของสถานการณ์พิเศษ ได้แก่ ข้อเท็จจริงที่ผู้สอบบัญชีทราบหลังจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี แต่มีอยู่ในวันนั้น และหากทราบ ณ วันนั้น จะทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในงบการเงินหรือการปรับเปลี่ยน ความเห็นของผู้สอบบัญชีในรายงานของผู้สอบบัญชี 11) ข้อ 14. . การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับเอกสารการตรวจสอบได้รับการทบทวนตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้ใน ISA 220 12) ย่อหน้าที่ 16 โดยคู่งานที่รับผิดชอบจะยอมรับความรับผิดชอบต่อการเปลี่ยนแปลง

การสรุปไฟล์การตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 14–16)

A21. มาตรฐาน ISQC 1 (หรืออย่างน้อยที่สุดก็เข้มงวดตามที่กฎหมายในประเทศกำหนด) กำหนดให้บริษัทตรวจสอบบัญชีต้องกำหนดนโยบายและขั้นตอนเพื่อให้ไฟล์การตรวจสอบเสร็จสิ้นในเวลาที่เหมาะสม 13) ย่อหน้าที่ 45 กำหนดเวลาที่เหมาะสมสำหรับการสรุปไฟล์การตรวจสอบให้เสร็จสิ้นโดยปกติไม่เกิน 60 วันหลังจากวันที่ในรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชี 14) ย่อหน้า ก54 .

A22. การเสร็จสิ้นการสรุปไฟล์การตรวจสอบหลังจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีเป็นขั้นตอนการบริหารที่ไม่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบใหม่หรือการสร้างข้อสรุปใหม่ อย่างไรก็ตาม ในกระบวนการสร้างไฟล์การตรวจสอบ อาจมีการเปลี่ยนแปลงเอกสารการตรวจสอบหากมีลักษณะการบริหาร ตัวอย่างของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว:

• การลบหรือการลบเอกสารที่ล้าสมัย
• การเรียงลำดับ การจัดลำดับ และการจัดวางลิงก์ในเอกสารประกอบการทำงาน
• การลงนามรายการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการสร้างไฟล์การตรวจสอบ
• การจัดทำเอกสารหลักฐานการตรวจสอบที่ผู้สอบบัญชีได้รวบรวม อภิปราย และตกลงกับสมาชิกที่เกี่ยวข้องในทีมตรวจสอบก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี

A23. มาตรฐาน ISQC 1 (หรือข้อกำหนดทางกฎหมายระดับประเทศที่เข้มงวดไม่น้อย) กำหนดให้บริษัทกำหนดนโยบายและขั้นตอนในการเก็บรักษาบันทึกการมีส่วนร่วม 15) ย่อหน้าที่ 47 ระยะเวลาเก็บรักษาเอกสารการปฏิบัติงานตรวจสอบโดยทั่วไปคืออย่างน้อยห้าปีนับจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินของกิจการ หรือนับจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินของกลุ่ม หากออกช้ากว่า 16) ย่อหน้า ก61 .

A24. ตัวอย่างของสถานการณ์ที่ผู้ตรวจสอบอาจพบว่าจำเป็นต้องแก้ไขเอกสารการตรวจสอบที่มีอยู่หรือเพิ่มเอกสารการตรวจสอบใหม่หลังจากการสรุปไฟล์การตรวจสอบเสร็จสิ้นแล้ว คือความจำเป็นในการชี้แจงเอกสารการตรวจสอบที่มีอยู่อันเป็นผลมาจากความคิดเห็นที่ได้รับในระหว่างการเฝ้าระวัง การตรวจสอบไม่ว่าจะเป็นภายในหรือภายนอกให้กับบุคคลในองค์กรตรวจสอบ