วารสาร "IFRS ในทางปฏิบัติ"

IFRS ที่มีอยู่ส่วนใหญ่ควบคุมการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินของหน่วยงานที่รายงาน อย่างไรก็ตาม IAS 18 Revenue เป็นข้อยกเว้นเนื่องจากควบคุมตัวเลขในงบกำไรขาดทุน ใหม่ IFRS 15 "รายได้จากสัญญากับลูกค้า" ที่นำมาใช้ในปี 2014 เปลี่ยนแนวคิดของการรับรู้รายได้ (ประสิทธิภาพ) เป็นแนวคิดของการรับรู้การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์และหนี้สิน (ตำแหน่ง) มาดูกันดีกว่าว่าคืออะไร

IFRS 15 เป็นผลจากความพยายามร่วมกันในการทำให้มาตรฐานสากลใกล้เคียงกับ US GAAP ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของโครงการคอนเวอร์เจนซ์ มาตรฐานใหม่นี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างหลักการในการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะ จำนวน เวลา และความไม่แน่นอนของรายได้และกระแสเงินสดที่เกิดจากสัญญาที่ทำกับลูกค้า

หลักการสำคัญคือการรับรู้รายได้เป็นการโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับผู้ซื้อในจำนวนที่สะท้อนถึงการพิจารณาที่ผู้ขายคาดว่าจะได้รับเพื่อแลกกับสินค้าหรือบริการดังกล่าว

คำจำกัดความพื้นฐาน

สนธิสัญญา - ข้อตกลงระหว่างสองฝ่ายขึ้นไปที่สร้างสิทธิและภาระผูกพันที่บังคับใช้ได้ (ตามที่กำหนดไว้ใน ประมวลกฎหมายแพ่งอาร์เอฟ).

ทรัพย์สินตามสัญญาคือสิทธิของกิจการในการพิจารณาเพื่อแลกกับสินค้าหรือบริการที่กิจการได้โอนไปให้แก่ลูกค้า เมื่อสิทธิ์นั้นอาจเกิดขึ้นกับสิ่งอื่นนอกเหนือจากการหมดอายุของช่วงเวลาที่กำหนด (เช่น การปฏิบัติตามภาระผูกพันในอนาคตของกิจการในอนาคต)

ภาระผูกพันตามสัญญาเป็นภาระผูกพันของกิจการในการโอนสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้าซึ่งกิจการได้รับสิ่งตอบแทน (หรือจำนวนสิ่งตอบแทนที่ชำระแล้ว) จากลูกค้า

รายได้คือ การเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในระหว่างรอบระยะเวลารายงานในรูปของการรับเงินหรือการปรับปรุงคุณภาพของสินทรัพย์ หรือการลดลงของจำนวนหนี้สินที่ส่งผลให้ส่วนของเจ้าของเพิ่มขึ้นซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับเงินสมทบจากผู้มีส่วนได้ส่วนเสีย

รายได้คือรายได้ที่เกิดขึ้นจากการดำเนินธุรกิจตามปกติ

พิจารณาสองสถานการณ์: 1) เมื่อชำระเงินตามสัญญาหลังจากได้รับสินค้าและ 2) ตัวเลือกการชำระเงินล่วงหน้า

ตัวอย่าง

องค์กรทำข้อตกลงมูลค่ารวม 4,000 พันรูเบิล สำหรับการจัดหากระเบื้องและกาวติดกระเบื้อง (3,000 พันรูเบิลและ 1,000 พันรูเบิลตามลำดับ)

1. ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา ภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายเกิดขึ้นหลังจากได้รับวัสดุทั้งหมดที่ให้ไว้ในสัญญา

Dt "สินทรัพย์ภายใต้สัญญา" 3,000 รูเบิล

Kt "รายได้" 300,000 rubles

ในวันที่ 10 มกราคม กาวติดกระเบื้องถูกจัดส่งและสิทธิเรียกร้องค่าสินไหมทดแทนภายใต้สัญญาเกิดขึ้น:

Dt "บัญชีลูกหนี้" 4,000 รูเบิล;

Kt "รายได้" 1,000,000 rubles

Kt "สินทรัพย์ภายใต้สัญญา" 300,000 rubles

CT "บัญชีลูกหนี้" 4,000 รูเบิล;

2. หากได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ผู้ขายมี "ภาระผูกพันตามสัญญา" ในการส่งมอบสินค้าซึ่งจะสิ้นสุดลงเมื่อมีการส่งมอบสินค้าพร้อมกับการรับรู้รายได้

Dt "เงินสด" 4,000 รูเบิล;

CT "ภาระผูกพันภายใต้สัญญา" 4,000 รูเบิล

เมื่อส่งมอบสินค้าภาระผูกพันจะสิ้นสุดลงพร้อมกับการรับรู้รายได้:

Dt "ภาระผูกพันภายใต้สัญญา" 4,000 รูเบิล;

Kt "รายได้" 4,000 รูเบิล

ตัวอย่างนี้แสดงให้เห็นว่ารายได้ไม่จำเป็นต้องสอดคล้องกับลูกหนี้ แต่สามารถสอดคล้องกับบัญชีสินทรัพย์ตามสัญญาในกรณีที่ผู้ซื้อยังไม่มีภาระผูกพันในการชำระเงินหลังจากการจัดส่ง ในทำนองเดียวกันเมื่อได้รับ เงินจากผู้ซื้อในรูปแบบของการชำระเงินล่วงหน้า บริษัท มี "ภาระผูกพันตามสัญญา" แล้ว

ภาระผูกพันในการดำเนินการ(ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน)– สัญญาในสัญญากับผู้ซื้อว่าจะโอนให้ผู้ซื้อ

มาตรฐานแนะนำคำว่า« ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน"– เหล่านั้น. สัญญาในสัญญากับผู้ซื้อว่าจะโอนให้ผู้ซื้อ (เพื่อไม่ให้สับสนกับภาระผูกพันตามสัญญา):

• สินค้าหรือบริการ (หรือแพ็คเกจของสินค้าหรือบริการ) ที่แตกต่าง;

สำคัญ!

นี่คือประเด็นสำคัญของมาตรฐาน - เพื่อแยกส่วนสัญญาออกเป็นภาระผูกพันด้านการปฏิบัติงานที่แยกจากกันและประเมินผล

ลองพิจารณาตัวอย่างคลาสสิกที่แสดงให้เห็นถึงการประยุกต์ใช้มาตรฐานโดยทั่วไปและแนวคิดนี้โดยเฉพาะ

ตัวอย่าง

บริษัทไอที - ผู้พัฒนา ซอฟต์แวร์การโอนไปยังผู้ซื้อ: ใบอนุญาตสำหรับโปรแกรม บริการติดตั้งสำหรับโปรแกรม การอัปเดตซอฟต์แวร์เป็นเวลาสามปี และการจัดหาการสนับสนุนทางเทคนิคสำหรับผู้ใช้เป็นเวลาสามปี

ซอฟต์แวร์ถูกส่งก่อน บริการติดตั้งเป็นไปโดยสมัครใจและขึ้นอยู่กับความสามารถทางเทคนิคของผู้ใช้โปรแกรม บริการเหล่านี้ไม่เปลี่ยนแปลงโปรแกรมเอง นอกจากนี้ โดยไม่คำนึงถึงการอัปเดตเป็นประจำและความพร้อมของการสนับสนุนทางเทคนิค โปรแกรมจะทำหน้าที่ของมัน

ดังนั้น สัญญานี้มีภาระผูกพันในการปฏิบัติงานสี่ข้อ ดังนั้น สำหรับแต่ละสัญญาจึงจำเป็นต้องกำหนดราคาและช่วงเวลาของการรับรู้รายได้

ราคาขายแบบสแตนด์อโลนหมายถึงราคาที่กิจการจะขายสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้าเป็นรายบุคคล ข้อมูลเกี่ยวกับราคาสามารถรับได้ในรายการภาษีหรือรายการราคาขององค์กร

ลูกค้าฝ่ายที่ทำสัญญากับกิจการเพื่อรับสินค้าหรือบริการที่เกิดจากกิจกรรมปกติของกิจการเพื่อแลกกับสิ่งตอบแทน

ประเภทของสัญญาที่ไม่รวมอยู่ในขอบเขตของ IFRS 15

รูปแบบการรับรู้รายได้ใหม่ใช้ไม่ได้กับ:

• สัญญาเช่าที่อยู่ภายใต้ IAS 17 สัญญาเช่า
• สัญญาประกันภัยที่อยู่ภายใต้ IFRS 4 สัญญาประกันภัย
• เครื่องมือทางการเงินและสิทธิหรือภาระผูกพันตามสัญญาอื่น ๆ ภายในขอบเขตของ IFRS 9 เครื่องมือทางการเงิน, IFRS 10 งบการเงินรวม, IFRS 11 การทำงานเป็นทีม, IAS 27 งบการเงินเฉพาะกิจการ และ IAS 28 การลงทุนในบริษัทร่วมและการร่วมค้า;
• ข้อตกลงที่จัดให้มีการแลกเปลี่ยนที่ไม่เป็นตัวเงินระหว่างองค์กรในสายธุรกิจเดียวกันโดยมีวัตถุประสงค์เพื่ออำนวยความสะดวกในการขายให้กับผู้ซื้อหรือผู้ซื้อที่มีศักยภาพ
• รายได้ในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผล ข้อยกเว้นนี้เป็นไปตามวัตถุประสงค์ของมาตรฐานในการควบคุมความสัมพันธ์ภายใต้สัญญากับลูกค้า ในขณะที่รายได้ในรูปของดอกเบี้ยและเงินปันผลเกิดขึ้นจากเหตุผลทางกฎหมายอื่นๆ

บันทึก!

หากสัญญาเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันซึ่งบางส่วนอยู่ภายใต้มาตรฐานอื่น ๆ ข้อกำหนดของมาตรฐานอื่น ๆ มีผลบังคับใช้ก่อน (ในแง่ของการแยกส่วนประกอบของธุรกรรมและการประเมินมูลค่าเบื้องต้น) และส่วนที่เหลือจะได้รับการจัดสรร ผลลัพธ์ขึ้นอยู่กับ IFRS 15 เมื่อในกรณีนี้ ราคาซื้อขายจะลดลงตามจำนวนที่ประเมินตาม IFRS อื่นๆ ในกรณีที่ไม่มีข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องในมาตรฐานอื่น ให้ใช้ IFRS 15

ตัวอย่าง

องค์กรสรุปสัญญาการจัดหาเครื่องจักรการเกษตรโดยผ่อนชำระเป็นเวลา 10 ปี ตลอดสัญญา องค์กรให้บริการบำรุงรักษาอุปกรณ์ฟรี เห็นได้ชัดว่าสัญญานี้มีองค์ประกอบสองส่วน ซึ่งหนึ่งในนั้นคือสัญญาเช่าการเงิน ควรอยู่ภายใต้สัญญาเช่า IAS 17 และองค์ประกอบการบำรุงรักษาอื่นๆ ควรนำมาพิจารณาภายใต้ IFRS 15 โดยที่ราคาซื้อขายจะจัดสรรตามราคาขายแต่ละรายการ

แบบจำลองการวิเคราะห์

มาตรฐานไม่ได้กำหนดกฎเกณฑ์เฉพาะสำหรับการรับรู้และการวัดรายได้ แต่มีชุดของหลักการสำหรับการตัดสินใจโดยอิสระ ซึ่งผู้เชี่ยวชาญเรียกว่า "รูปแบบการวิเคราะห์ห้าขั้นตอน (ห้าขั้นตอน)" (ดูรูป)

ภายใต้รูปแบบนี้ รายได้ควรรับรู้เมื่อ (หรือในขณะที่) กิจการโอนการควบคุมสินค้า (บริการ) ให้กับลูกค้าและในจำนวนเงินที่ประมาณการของกิจการจะมีสิทธิ์ได้รับ ตามนี้ รายได้จะรับรู้เมื่อเวลาผ่านไป (ในลักษณะที่สะท้อนถึงประสิทธิภาพของกิจการ) หรือ ณ จุดใดเวลาหนึ่ง (จุดในเวลาที่มีการโอนการควบคุม)

แต่ละขั้นตอนจากห้าขั้นตอนกำหนดให้ฝ่ายบริหารของกิจการต้องใช้ดุลยพินิจที่มีนัยสำคัญ ในการปรึกษาหารือกับผู้สอบบัญชี เกี่ยวกับการนำหลักการสำคัญของการรับรู้รายได้ไปใช้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในการพิจารณาว่าเมื่อใดที่การควบคุมจะถูกโอนไปเมื่อประเมินว่ารายได้นั้นเหมาะสมที่จะรับรู้หรือไม่ ในความเห็นของผู้เขียน วิธีการที่ใช้ก่อนหน้านี้ในการประเมินการโอน "ความเสี่ยงและผลตอบแทน" ที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์หรือบริการนั้นไม่ใช่ตัวบ่งชี้ที่สำคัญสำหรับการรับรู้รายได้อีกต่อไป

ขั้นตอนที่ 1. การระบุสัญญาสัญญาได้รับการพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS 15 เมื่อ:

• คู่สัญญาในสัญญาได้อนุมัติสัญญา (ใน การเขียนด้วยวาจาหรือตามการดำเนินธุรกิจตามปกติอื่น ๆ ) และดำเนินการเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันที่กำหนดไว้ในสัญญา
• กิจการสามารถระบุสิทธิ์ของแต่ละฝ่ายเกี่ยวกับสินค้าหรือบริการที่จะโอน
• นิติบุคคลสามารถระบุเงื่อนไขการชำระเงินสำหรับสินค้าหรือบริการที่จะโอน
• สัญญามีเนื้อหาเชิงพาณิชย์ (เช่น ความเสี่ยง ช่วงเวลา หรือกระแสเงินสดในอนาคตของกิจการที่คาดว่าจะเปลี่ยนแปลงอันเป็นผลมาจากสัญญา)
• มีความเป็นไปได้สูงที่กิจการจะได้รับสิ่งตอบแทนที่มีสิทธิเพื่อแลกเปลี่ยนกับสินค้าหรือบริการที่จะโอนให้กับลูกค้า ในการประเมินความเป็นไปได้ที่จะได้รับเงินคืน กิจการต้องพิจารณาเฉพาะความสามารถและความตั้งใจของลูกค้าที่จะจ่ายเงินคืนเมื่อถึงกำหนด

ในบางกรณี เพื่อวัตถุประสงค์ในการรับรู้รายได้ จำเป็นต้องรวมสัญญาหลายฉบับที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันและพิจารณาเป็นสัญญาเดียว (เดียว) หากตรงตามเกณฑ์อย่างน้อยหนึ่งข้อต่อไปนี้:

• ถ้าสัญญาได้รับการสรุปเป็นแพ็คเกจที่มีวัตถุประสงค์เชิงพาณิชย์เพียงอย่างเดียว
• หากจำนวนเงินค่าตอบแทนที่ต้องจ่ายในสัญญาหนึ่งขึ้นอยู่กับราคาหรือประสิทธิภาพของสัญญาอื่น
• หากสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ในสัญญาหรือสินค้าหรือบริการบางอย่างที่สัญญาไว้ในสัญญาแต่ละฉบับภายในแพ็คเกจของสัญญาเป็นภาระผูกพันเดียวที่ต้องทำ

IFRS 15 กำหนดวิธีการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลง (การปรับเปลี่ยน) ของสัญญา ซึ่งขึ้นอยู่กับข้อกำหนด อาจถูกพิจารณาเป็นสัญญาใหม่หรือการเปลี่ยนแปลงในสัญญาเดิม การปรับเปลี่ยนถือเป็นการเปลี่ยนแปลงในราคาหรือเรื่องของสัญญา สัญญาจะถือเป็นสัญญาใหม่หาก:

• ตามข้อกำหนด ปริมาณเพิ่มเติมของสินค้าหรือบริการสามารถแยกออกได้และเพิ่มขอบเขตของสัญญา
• ราคาของสินค้าหรือบริการภายใต้สัญญาจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนสิ่งตอบแทนที่สะท้อนถึงราคาขายแบบสแตนด์อโลนของปริมาณสินค้าหรือบริการที่เพิ่มขึ้นและการปรับราคาที่เหมาะสมเพื่อให้สะท้อนถึงสถานการณ์ของสัญญานั้น ๆ

มิฉะนั้น การเปลี่ยนแปลงในสัญญาจะถูกนำมาพิจารณา:

• ในอนาคต (โดยการจัดสรรราคารายการแก้ไขที่เหลือให้กับภาระผูกพันตามสัญญาที่เหลือ)
• ย้อนหลัง (สำหรับภาระผูกพันที่ชำระตามระยะเวลาและชำระบางส่วน ณ วันที่แก้ไข ส่งผลให้มีการปรับปรุงรายได้สะสม ณ วันที่แก้ไขสัญญา)

ทางเลือกของตัวเลือกทางบัญชีขึ้นอยู่กับว่าสินค้าหรือบริการที่เหลืออยู่และยังไม่ได้ส่งมอบภายใต้สัญญานั้นแตกต่างจากที่ส่งมอบก่อนการแก้ไขสัญญาหรือไม่ หากสินค้าที่เหลือมีความแตกต่างกัน ก็ควรใช้การบัญชีที่คาดหวัง หากไม่สามารถแยกแยะได้ ก็ควรใช้การบัญชีย้อนหลัง

หากการปรับเปลี่ยนเกี่ยวข้องกับสินค้าหรือบริการทั้งที่แยกความแตกต่างและแยกไม่ออก การปรับเปลี่ยนนั้นจะรับรู้เฉพาะในส่วนที่คงค้างอยู่เท่านั้น (สินค้าหรือบริการที่ไม่ได้จัดส่ง)

ตัวอย่าง

สัญญากำหนดให้โอน 1,000 ตร.ม. ม. ของกระเบื้อง 500,000 รูเบิล (500 รูเบิลต่อ 1 ตร.ม.) ดำเนินการจัดส่งตามกำหนดการ (100 ตร.ม. ต่อสัปดาห์เป็นเวลาสามเดือน) ระหว่างขั้นตอนการส่งมอบ ต้องการกระเบื้องอีก 400 ตร.ม. เป็นที่ชัดเจน ม. (600 รูเบิลต่อ 1 ตร.ม.) ปริมาณเพิ่มเติมจะถูกจัดส่งตามกำหนดการเดียวกัน

เนื่องจากอุปทานเพิ่มเติมจำหน่ายในราคาแยกต่างหากและแตกต่างจากสินค้าเดิม รายได้จากการแก้ไขสัญญาจะถือเป็นสัญญาแยกต่างหากและไม่ส่งผลกระทบต่อรายได้จากสัญญาเดิม ดังนั้นหลังจากปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาแล้วองค์กรจะรับรู้รายได้เป็นจำนวน 500,000 รูเบิล ภายใต้สัญญาเดิมและ 240,000 รูเบิล โดยการปรับเปลี่ยน
หากมีการให้ส่วนลดสำหรับสินค้าจำนวนหนึ่ง (เช่น เมื่อสั่งซื้อปริมาณมากกว่า 1,000 ตร.ม. ราคา 480 รูเบิลต่อ 1 ตร.ม. ของกระเบื้อง) ราคาจะเปลี่ยนแปลงสำหรับขอบเขตทั้งหมด อุปทานและจะมีมูลค่า 672,000 รูเบิล (1400 ตร.ม. x 480 รูเบิล) เพราะ อุปทานเพิ่มเติมเกิดขึ้นภายในสัญญาฉบับเดียวกัน ดังนั้นรายได้จะรับรู้เป็นจำนวน RUB 480,000 ตามลำดับ (1,000 ตร.ม. x 480 รูเบิล) และ 192,000 รูเบิล (400 ตร.ม. x 480 รูเบิล) แม้ว่ารายการภายใต้สัญญาใหม่จะแตกต่างออกไป แต่การปรับรายได้จะทำแบบสะสม

ขั้นตอนที่ 2: การระบุภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานการระบุภาระที่ต้องปฏิบัติคือการกำหนดหน่วยของบัญชีที่ควรจัดสรรราคาของธุรกรรมและรายได้ที่ควรรับรู้ เมื่อเริ่มสัญญา สินค้าหรือบริการทั้งหมดที่สัญญาไว้กับลูกค้าต้องมีมูลค่า และสัญญาที่จะโอนแต่ละรายการต้องระบุเป็นภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน:

• สินค้าหรือบริการ (หรือแพ็คเกจของสินค้าหรือบริการ) ที่แตกต่างหรือ
• ชุดของสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกันซึ่งเหมือนกันอย่างมากและโอนไปยังลูกค้าในลักษณะเดียวกัน

สินค้าหรือบริการที่แตกต่างกันจำนวนหนึ่งของสินค้าหรือบริการที่มีรูปแบบการโอนเหมือนกันจะถูกบันทึกเป็นการปฏิบัติตามภาระผูกพันในสัญญาฉบับเดียว หากเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• แต่ละรายการที่แตกต่างกันตามสัญญาและส่งมอบให้กับผู้ซื้อในเวลาต่อมาเป็นภาระผูกพันที่ต้องทำภายในระยะเวลาหนึ่ง
• จะใช้วิธีการวัดเดียวกันเพื่อวัดความคืบหน้าภายใต้สัญญาเพื่อให้เป็นไปตามภาระผูกพันในการโอนสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกันในแต่ละชุดไปยังผู้ซื้อ

บันทึก!

คุณลักษณะที่เด็ดขาดคือ "ความแตกต่าง" ของสินค้าหรือบริการ (แพ็คเกจของสินค้าหรือบริการ): หากสินค้าหรือบริการแยกจากกัน ภาระผูกพันในการโอนจะถูกบันทึกแยกต่างหากเพื่อวัตถุประสงค์ในการรับรู้รายได้ สินค้าหรือบริการจะแตกต่างออกไปหากลูกค้าสามารถใช้ (ให้ประโยชน์) กับสินค้าหรือบริการด้วยตนเองหรือร่วมกับทรัพยากรอื่นๆ ที่พร้อมให้ลูกค้าใช้งานได้ และสัญญาของกิจการในการโอนสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้านั้นแยกจากกัน จากสัญญาอื่นในสัญญา

ตัวอย่าง

บริษัทไอที - ผู้พัฒนาซอฟต์แวร์โอนใบอนุญาตสำหรับโปรแกรมให้กับผู้ซื้อ บริการติดตั้งสำหรับโปรแกรม อัปเดตซอฟต์แวร์เป็นเวลาสามปี ตลอดจนการสนับสนุนด้านเทคนิคสำหรับผู้ใช้เป็นเวลาสามปี ในกรณีนี้ สินค้าและบริการทั้งหมดสามารถแยกออกได้ เนื่องจากแต่ละรายการสามารถซื้อแยกกันได้ และไม่ใช่ส่วนประกอบของวัตถุที่ซับซ้อน

อีกตัวอย่างหนึ่ง: ผู้รวมระบบมอบเซิร์ฟเวอร์ที่ทรงพลังให้กับลูกค้า ปรับแต่งตามความต้องการของลูกค้า วัตถุรวมถึงตัวอุปกรณ์เอง ประกอบตามคำขอส่วนบุคคล และซอฟต์แวร์ที่ปรับให้เข้ากับลูกค้า นอกจากนี้ เพื่อให้เป็นไปตามเงื่อนไขการรับประกัน ผู้รวมระบบจะติดตั้งวัตถุและดูแลรักษาเป็นเวลาสามปีอย่างอิสระ

ในกรณีนี้ การขายเซิร์ฟเวอร์ไม่สามารถแยกออกจากบริการติดตั้งได้ เนื่องจากลูกค้าจะไม่สามารถใช้อุปกรณ์ได้หากไม่มีการติดตั้ง ดังนั้น จะรับรู้รายได้หลังการโอนอุปกรณ์และการให้บริการ การติดตั้งโดยคำนึงถึงการบำรุงรักษาที่ตามมา การรับประกันและการบำรุงรักษาก็แยกจากกันไม่ได้ อุปกรณ์นี้เนื่องจากผู้ประกอบระบบรายอื่นจะไม่ให้บริการดังกล่าวโดยไม่ได้จัดหาอุปกรณ์เอง

ในการทดสอบความแยกไม่ออก ต้องถามคำถามต่อไปนี้:

• สินค้าและ/หรือบริการเชื่อมต่อกันอย่างแน่นหนา และการโอนไปยังผู้ซื้อต้องการให้ซัพพลายเออร์ให้บริการส่วนบุคคลสำหรับสินค้าที่จัดส่งและ/หรือในรูปแบบที่ซับซ้อน ตามเงื่อนไขของสัญญาหรือไม่
• แพ็คเกจสินค้าและ/หรือบริการได้รับการแก้ไขหรือปรับแต่งอย่างมากเพื่อให้เป็นไปตามสัญญาหรือไม่?

การกำหนดราคาของการดำเนินการราคาของรายการคือจำนวนสิ่งตอบแทนที่กิจการคาดว่าจะได้รับเพื่อแลกเปลี่ยนกับการโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้า ราคานี้ไม่รวมภาษีและจำนวนเงินที่ได้รับในนามของบุคคลที่สาม (เช่น ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีการขาย) การพิจารณาที่สัญญาไว้ภายใต้สัญญากับลูกค้าอาจรวมถึงจำนวนเงินคงที่ จำนวนผันแปร หรือทั้งสองอย่าง

เมื่อกำหนดราคาซื้อขาย สิ่งต่อไปนี้จะถูกนำมาพิจารณา:

1. คืนเงินตัวแปร การเปลี่ยนแปลงอันเนื่องมาจากส่วนลด ส่วนลดพิเศษ การคืนเงิน เครดิต การลดราคา สิ่งจูงใจ โบนัสตามผลงาน บทลงโทษ หรือรายการอื่นที่คล้ายคลึงกัน และขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในอนาคต (สิทธิ์ในการคืนเงิน โบนัสจบด่าน ฯลฯ) P .) ตัวอย่างเช่น บริษัทให้บริการเพื่อส่งเสริมไซต์บนอินเทอร์เน็ต และสัญญาให้ค่าตอบแทนผันแปรตามปริมาณการเข้าชมไซต์
2. ข้อจำกัดของการประมาณการค่าตอบแทนผันแปร สิ่งตอบแทนที่ผันแปรรับรู้ได้โดยมีเงื่อนไขว่าเมื่อความไม่แน่นอนได้รับการแก้ไขแล้ว รายได้ที่รับรู้จะไม่ลดลงอย่างมีสาระสำคัญ
3. การดำรงอยู่ขององค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญในสัญญา ราคาธุรกรรมจะถูกปรับตามผลกระทบของมูลค่าเงินตามเวลา หากเงื่อนไขการชำระเงินตกลงกันระหว่างคู่สัญญาในสัญญา (โดยชัดแจ้งหรือโดยปริยาย) ให้ลูกค้าหรือนิติบุคคลได้รับประโยชน์อย่างมากจากการจัดหาเงินทุนสำหรับการโอนสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า ;
4. ค่าตอบแทนที่ไม่ใช่ตัวเงิน มูลค่าสิ่งตอบแทนที่ไม่ใช่เงินสดวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม แต่ถ้ามันไม่ได้ให้การประเมินที่สมเหตุสมผลเช่นนั้น การพิจารณาจะถูกประเมินทางอ้อมโดยการกำหนดราคาขายแบบสแตนด์อโลนของสินค้าหรือบริการ
5. การคืนเงินที่จ่ายให้กับผู้ซื้อ การชำระเงินคืน (การโอนเงินโดยตรง เช่นเดียวกับเครดิต คูปอง บัตรกำนัล ฯลฯ) ลดราคาของการทำธุรกรรม และส่งผลให้รายได้ วันที่ในกรณีนี้จะเป็นวันต่อมาของสองเหตุการณ์: การโอนสินค้าและ/หรือบริการ องค์กรจ่าย/สัญญาว่าจะจ่ายเงินคืน

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น ราคาซื้อขายจะถูกปรับตามมูลค่าเวลาของผลกระทบของเงิน หากสัญญามีองค์ประกอบทางการเงินที่มีสาระสำคัญ ตัวบ่งชี้การมีอยู่ของส่วนประกอบดังกล่าวคือความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินสิ่งตอบแทนที่สัญญาไว้กับราคาขาย "เงินสด" และช่วงเวลาที่คาดหวังระหว่างการส่งมอบและการชำระเงินที่มากกว่าหนึ่งปี

ในการปรับค่าธรรมเนียม กิจการควรใช้อัตราคิดลดที่ควรสะท้อนความเสี่ยงด้านเครดิตเฉพาะสำหรับผู้รับเงินทุนและหลักประกันที่เป็นไปได้เกี่ยวกับหนี้สินทางการเงิน อัตราคิดลดนี้คงที่และไม่ได้ปรับปรุงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยหรือสถานการณ์อื่นๆ

การจัดสรรราคาซื้อขายให้กับภาระผูกพันในการปฏิบัติงานประเด็นที่อ่อนไหวต่อปัญหานี้มากที่สุดคืออุตสาหกรรมไอที: ซอฟต์แวร์ โทรคมนาคม ฯลฯ หากมีหลายองค์ประกอบในสัญญา (ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน) ให้ปันส่วนราคาธุรกรรมทั้งหมดให้กับแต่ละองค์ประกอบในจำนวนที่สะท้อนถึงจำนวนสิ่งตอบแทนที่กิจการคาดว่าจะได้รับ พื้นฐานสำหรับการกระจายนี้เป็นราคาสัมพัทธ์ของการขายแต่ละรายการ โดยพิจารณาจากการกระจายส่วนลดและการกระจายค่าตอบแทนผันแปร

ราคาขายแบบสแตนด์อโลนใช้ราคาที่สังเกตได้ของสินค้าหรือบริการเป็นหลักเมื่อกิจการขายสินค้าหรือบริการนั้นแยกกันในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกันให้กับลูกค้าที่คล้ายคลึงกัน หากไม่มีข้อมูลนี้ ให้พิจารณาถึงการวิเคราะห์สภาวะตลาด ปัจจัยเฉพาะขององค์กร ข้อมูลเกี่ยวกับผู้ซื้อหรือกลุ่มผู้ซื้อ วิธีต่างๆ จะถูกนำไปใช้:

• แนวทางตามการปรับปรุง การประเมินมูลค่าตลาด. กิจการสามารถวิเคราะห์ตลาดที่ขายสินค้าหรือบริการ และกำหนดราคาที่ผู้ซื้อในตลาดนั้นยินดีจ่ายสำหรับสินค้าหรือบริการเหล่านั้น วิธีการนี้อาจเกี่ยวข้องกับการใช้ราคาของคู่แข่งของกิจการสำหรับสินค้าหรือบริการที่คล้ายคลึงกัน และการปรับราคาเหล่านั้นในขอบเขตที่จำเป็นเพื่อสะท้อนต้นทุนและส่วนต่างของกิจการ
• วิธีการตามต้นทุนที่คาดหวังบวกส่วนเพิ่ม กิจการสามารถคาดการณ์ต้นทุนที่คาดหวังจากการปฏิบัติตามภาระที่ต้องปฏิบัติ แล้วเพิ่มส่วนต่างที่เหมาะสมสำหรับสินค้าหรือบริการนั้น
• วิธีการที่เหลือ กิจการอาจประมาณการราคาขายแบบสแตนด์อโลนโดยพิจารณาจากราคารวมของธุรกรรมหักด้วยผลรวมของราคาขายแบบสแตนด์อโลนที่สังเกตได้ของสินค้าหรือบริการอื่นๆ ที่สัญญาไว้ในสัญญา แนวทางนี้ใช้เฉพาะในกรณีที่การพิจารณาสินค้าหรือบริการแตกต่างกันอย่างมาก ณ เวลาที่ขายหรือไม่ได้กำหนดราคาสำหรับสินค้านั้น

ส่วนลดแสดงถึงราคาขายแบบสแตนด์อโลนที่เกินจำนวนการคืนเงินตามสัญญา มีการกระจายตามสัดส่วนของภาระผูกพันทั้งหมดภายใต้สัญญา ยกเว้นในกรณีที่คุณสามารถมั่นใจได้ว่าเกี่ยวข้องกับข้อผูกมัดที่เฉพาะเจาะจง

ในทางกลับกัน การกระจายการพิจารณาแบบแปรผันเกิดขึ้นเป็นอันดับแรกกับภาระผูกพันเฉพาะภายใต้สัญญา และเฉพาะในกรณีที่เป็นไปไม่ได้ ให้เป็นไปตามสัดส่วนของภาระผูกพันทั้งหมด

บันทึก!

ในกรณีที่ราคาเปลี่ยนแปลงโดยไม่มีการแก้ไขสัญญา (เช่น เนื่องจากความละเอียดของความไม่แน่นอน) การกระจายการเปลี่ยนแปลงจะเกิดขึ้นตามหลักการเดียวกันกับการแจกแจงเดิม

หนึ่งหรือหลายหน้าที่ของการเปลี่ยนแปลงสามารถจัดสรรได้ก็ต่อเมื่อมีหลักฐานของความสัมพันธ์โดยตรงกับพวกเขา ในกรณีอื่นๆ การเปลี่ยนแปลงราคาโดยไม่มีการแก้ไขสัญญาจะได้รับการจัดสรรตามสัดส่วนและรับรู้ในช่วงเวลาที่เกิดการเปลี่ยนแปลงราคา

การรับรู้รายได้กิจการรับรู้รายได้เมื่อหรือตามภาระผูกพันที่ต้องปฏิบัติโดยการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า

บันทึก!

ในขณะที่ได้รับและใช้งาน สินค้าและบริการถือเป็นทรัพย์สิน แม้ว่าจะมีเพียงชั่วขณะหนึ่ง (เช่นเดียวกับบริการจำนวนมาก) การควบคุมสินทรัพย์หมายถึงความสามารถในการควบคุมการใช้สินทรัพย์และรับผลประโยชน์ที่เหลือทั้งหมดจากสินทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญ

ในระหว่างการถ่ายโอนระยะการควบคุม มีความจำเป็นต้องพิจารณาว่าการควบคุมนั้นได้รับการถ่ายโอนในช่วงเวลาหนึ่งหรือช่วงระยะเวลาหนึ่งหรือไม่ รายได้รับรู้ตลอดระยะเวลาหากตรงตามเกณฑ์ข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

• ลูกค้าจะได้รับและใช้ผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่ปฏิบัติตามภาระผูกพันตามที่กำหนดไว้พร้อมๆ กัน ตัวอย่างเช่น รายได้จากการสมัครสมาชิกนิตยสารรายปีรับรู้เป็นรายเดือนที่ 1/12 ของต้นทุน
• ในกระบวนการเพื่อให้เป็นไปตามภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานของกิจการ สินทรัพย์ (เช่น งานระหว่างทำ) จะถูกสร้างขึ้นหรือปรับปรุงซึ่งลูกค้าจะได้รับการควบคุมเมื่อมีการสร้างหรือปรับปรุงสินทรัพย์ (เช่น การก่อสร้างทรัพย์สิน)
• การปฏิบัติตามภาระผูกพันของกิจการไม่ส่งผลให้เกิดการสร้างสินทรัพย์ที่สามารถใช้เพื่อวัตถุประสงค์อื่นได้ และนิติบุคคลมีสิทธิได้รับการชำระเงินในส่วนของงานตามสัญญาที่ทำจนแล้วเสร็จจนถึงปัจจุบัน (เช่น การพัฒนา โครงการวิศวกรรมสำหรับอาคารเฉพาะ)

สำหรับภาระที่ต้องปฏิบัติที่เสร็จสิ้นในระหว่างงวด รายได้จะถูกรับรู้ในช่วงเวลานั้นตามขอบเขตที่ภาระผูกพันนั้นได้รับการตอบสนอง

ค่าทำสัญญา

แยกแยะระหว่างค่าใช้จ่ายในการทำสัญญาและการทำสัญญา

ต้นทุนตามสัญญาจะรับรู้เป็นสินทรัพย์หากคาดว่าจะได้รับคืน

ต้นทุนในการปฏิบัติตามสัญญา (เว้นแต่จะครอบคลุมโดยมาตรฐานอื่น เช่น IAS 2 Inventory) รับรู้เป็นสินทรัพย์ก็ต่อเมื่อตรงตามเงื่อนไขทั้งหมดต่อไปนี้:

• เกี่ยวข้องกับสนธิสัญญาเฉพาะ (ที่มีอยู่หรือมีความเป็นไปได้สูง);
• สร้างหรือปรับปรุงคุณภาพของทรัพยากรสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา
• คาดว่าจะได้รับเงินคืน

องค์กรดำเนินการ ประเภทต่างๆต้นทุนในการดำเนินกิจกรรม บางส่วนรับรู้เป็นสินทรัพย์จนกว่าจะรับรู้รายได้ และบางส่วนรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายตามที่เกิดขึ้น:

ตัวอย่าง

องค์กร - ผู้จัดหาวัสดุก่อสร้างชนะการประกวดราคาจัดหา การมีส่วนร่วมในการประกวดราคามาพร้อมกับค่าใช้จ่าย:

เอกสารโครงการ - 100,000 rubles;

การสมัครและการรักษาความปลอดภัยสัญญา - 500,000 rubles;

ค่าตอบแทนสำหรับผู้เชี่ยวชาญฝ่ายขาย - 50,000 rubles

ตาม IFRS (IFRS) 15 องค์กรรับรู้สินทรัพย์เป็นจำนวน 50,000 รูเบิล เป็นค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการสรุปสัญญาซึ่งจะได้รับการชดใช้ตามผลของการจัดหาวัสดุ ต้นทุนการพัฒนา เอกสารโครงการจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเนื่องจากไม่ขึ้นอยู่กับการชนะการประกวดราคา หลักประกันในการประมูลและสัญญาจะบันทึกเป็นสินทรัพย์ตาม IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัด ย่อหน้าที่ 37

ค่าตัดจำหน่ายและการด้อยค่า

สินทรัพย์ที่รับรู้ภายใต้เงื่อนไขที่อธิบายไว้ก่อนหน้านี้จะถูกคิดค่าเสื่อมราคา (กล่าวคือ เป็นค่าใช้จ่าย) อย่างเป็นระบบเกี่ยวกับสินค้าหรือบริการที่โอนไปยังลูกค้าตามสัญญานั้นๆ

กิจการรับรู้การด้อยค่าของสินทรัพย์ดังกล่าวหากมูลค่าตามบัญชีเกินกว่า

• มูลค่าที่เหลือของการชดใช้ (ขาดทุนตามสัญญา);
• จำนวนต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการจัดหาสินค้าหรือบริการที่ไม่เคยรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายมาก่อน (ต้นทุนที่เกิดขึ้นอย่างไม่ถูกต้องของสินทรัพย์)

ในการประมาณการจำนวนเงินชดเชย ราคาซื้อขายจะถูกนำมาพิจารณาและปรับตามความเสี่ยงด้านเครดิตของผู้ซื้อ

การด้อยค่าของสินทรัพย์ภายใต้สัญญาจะดำเนินการหลังจากการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ภายใต้มาตรฐานอื่น (IAS 2 สินค้าคงเหลือ, ทรัพย์สิน IAS 16, อาคารและอุปกรณ์ และ IAS 38 สินทรัพย์ไม่มีตัวตน) ขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้จะถูกกลับรายการทั้งหมดหรือบางส่วนผ่านกำไรหรือขาดทุนเมื่อการด้อยค่าสิ้นสุดลง โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ต้องไม่เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับหากไม่มีการด้อยค่า

การนำเสนอสัญญากับผู้ซื้อในการรายงาน

ตามที่กล่าวไว้ในตอนต้นของบทความนี้ มาตรฐานได้ย้ายการรับรู้รายได้ไปยังงบแสดงฐานะการเงิน ซึ่งเมื่อฝ่ายหนึ่งปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา นิติบุคคลจึงแสดงสัญญาเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สินภายใต้ สัญญา แยกกัน ลูกหนี้จะแสดงเป็นสิทธิที่ไม่มีเงื่อนไขในการชำระเงินคืน (กล่าวคือ ขึ้นอยู่กับระยะเวลาเท่านั้น)

การรับรู้ความรับผิดตามสัญญาเมื่อได้รับค่าชดเชย (ใบเสร็จรับเงินล่วงหน้า) เป็นเรื่องปกติ จุดสำคัญ แม้ว่าจะมีอยู่ใน IAS 18 แล้ว แต่ภาระผูกพันของกิจการในการรับรู้หนี้สินตามสัญญา ณ เวลาที่รับรู้สิทธิ์ในการพิจารณาอย่างไม่มีเงื่อนไข

ตัวอย่าง

ตามสัญญาผู้ซื้อมีหน้าที่ต้องโอนชำระเงินล่วงหน้าภายในหนึ่งเดือน มีบทลงโทษสำหรับความล่าช้าและค่าปรับจำนวนมากสำหรับการบอกเลิกสัญญา ภาระผูกพันภายใต้สัญญาได้รับการยอมรับโดยองค์กรหลังจากเดือนนี้โดยไม่คำนึงถึงการรับเงินล่วงหน้า ความรับผิดตามสัญญาเป็นภาระผูกพันของกิจการในการโอนสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้าที่กิจการได้รับสิ่งตอบแทน (หรือถึงกำหนดชำระ) จากลูกค้า

การโอนสินค้าหรือบริการก่อนได้รับสิ่งตอบแทนหรือสิทธิที่ไม่มีเงื่อนไขในสิ่งตอบแทนนั้นแสดงเป็นสินทรัพย์ตามสัญญา ซึ่งเป็นสิทธิของกิจการในสิ่งตอบแทนเพื่อแลกเปลี่ยนกับสินค้าหรือบริการที่โอนโดยกิจการให้กับลูกค้า กิจการต้องประเมินสินทรัพย์ตามสัญญาสำหรับการด้อยค่าและนำเสนอและเปิดเผยข้อมูลการด้อยค่าตาม IFRS 9

หลังจากการรับรู้ลูกหนี้เริ่มแรกภายใต้สัญญา ผลต่างระหว่างการวัดมูลค่าลูกหนี้ตาม IFRS 9 และจำนวนรายได้ที่รับรู้นั้นควรแสดงเป็นค่าใช้จ่าย (เช่น ผลขาดทุนจากการด้อยค่า)

เพื่อให้เข้าใจความแตกต่างระหว่างสินทรัพย์ตามสัญญาและลูกหนี้ จำเป็นต้องวิเคราะห์และประเมินสิทธิ์และภาระผูกพันของคู่สัญญาในสัญญาแยกกัน กล่าวอีกนัยหนึ่ง. การเริ่มต้นและความพึงพอใจของภาระผูกพันของกิจการในการโอนสินค้าหรือบริการส่งผลให้มีการรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สิน การเกิดขึ้นและการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้ซื้อภายใต้สัญญานำไปสู่การเกิดขึ้นของลูกหนี้หรือการชำระหนี้

มาตรฐานกำหนดให้องค์กรต้องเปิดเผยข้อมูลอย่างเพียงพอเพื่อให้ผู้ใช้สามารถ การรายงานทางการเงินเข้าใจธรรมชาติ ขนาด เวลา และความไม่แน่นอนของรายได้และกระแสเงินสดที่เกิดจากสัญญาที่ทำกับลูกค้า

โดยสรุป ไม่ใช่ทุกอุตสาหกรรมจะมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญอันเป็นผลมาจากการมีผลบังคับใช้ของ IFRS 15 อย่างไรก็ตาม หน่วยงานทั้งหมดต้องประเมินขอบเขตของผลกระทบดังกล่าวอย่างอิสระ ซึ่งรวมถึง:

• แหล่งรายได้ที่สำคัญที่สุดและประเภทสัญญาหลักที่สร้างรายได้นี้ โดยให้ความสนใจเป็นพิเศษกับสัญญาระยะยาวที่ส่งต่อ ซึ่งรวมถึงเงื่อนไขสำคัญที่ส่งผลต่อการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินภายใต้สัญญา ตลอดจนรายได้ ;
• กฎหมายระดับชาติและระดับนานาชาติที่ควบคุมการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญากับผู้ซื้อ
• จำเป็นต้องทำการเปลี่ยนแปลง ระบบข้อมูลข้อมูลเกี่ยวกับสัญญาที่เกี่ยวข้องเพื่อวัตถุประสงค์ในการรับรู้รายได้ตาม IFRS 15 เช่นเดียวกับในระบบควบคุมภายใน ตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพหลัก (KPI) ค่าตอบแทน โบนัส และโปรแกรมความภักดี
• ความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงกระบวนการทางธุรกิจสำหรับการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างนักบัญชีและผู้รับผิดชอบในการขาย เพื่อรับรู้รายได้ สินทรัพย์ และหนี้สินภายใต้สัญญาอย่างถูกต้องและทันเวลา
• ผลกระทบของแนวทางใหม่ในการรับรู้รายได้ต่อผลลัพธ์ทางการเงิน สินทรัพย์และหนี้สิน ตัวชี้วัดประสิทธิภาพ รวมถึงจากมุมมองของนักลงทุน ตลอดจนการปฏิบัติตามข้อกำหนด

ถึงแม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่าหลังจากการหารือกันเป็นเวลานาน IASB ได้เลื่อนการมีผลบังคับใช้ของมาตรฐานเป็นวันที่ 1 มกราคม 2018 ในขณะที่ยังคงความเป็นไปได้ของการใช้งานในช่วงต้น ขอแนะนำสำหรับบริษัทต่างๆ ในการพัฒนาแนวทางการใช้งานล่วงหน้า

2015-02-24 30

IFRS 15 รายได้จากสัญญากับลูกค้า: รีวิวสั้นๆบทบัญญัติของมาตรฐานใหม่

KFO No. 9 2014
Asadova E.V. ,
ผู้อำนวยการ PwC รัสเซีย

บทความนี้จัดทำโดยบรรณาธิการของวารสาร "Corporate Financial Reporting" มาตรฐานสากล” ภายใต้กรอบของโครงการร่วม “วิธี IFRS สำหรับบริษัทและผู้เชี่ยวชาญ” ของ Methodology Publishing House และ Aktiv Financial Academy สำหรับผู้เชี่ยวชาญในสาขา IFRS

ระเบียบวิธี IFRS ทั้งหมด ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ การพัฒนาเชิงปฏิบัติ คำแนะนำของอุตสาหกรรม มีให้พร้อมกับการสมัครรับข้อมูลวารสารรายปีและรายครึ่งปี

IFRS 15 รายได้จากสัญญากับลูกค้า (ต่อไปนี้จะเรียกว่า IFRS 15) นำเสนอรูปแบบการรับรู้รายได้แบบใหม่ และเพิ่มข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลเพิ่มขึ้นอย่างมาก มาตรฐานจะมีผลกระทบอย่างแน่นอน และในหลายๆ กรณีมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมาก แนวทางปัจจุบันของบริษัทในการรับรู้รายได้ บทความนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อทบทวนบทบัญญัติทางทฤษฎีบางประการของมาตรฐานและวิเคราะห์ว่าข้อกำหนดเหล่านี้จะส่งผลต่อแนวทางปัจจุบันของบริษัทในการรับรู้รายได้อย่างไร

IFRS 15 ถือว่าโดยพื้นฐานแล้ว แนวคิดใหม่การรับรู้รายได้ มีการแนะนำแนวคิดและแนวทางใหม่จำนวนหนึ่งเกี่ยวกับประเด็นการรับรู้รายได้บางประเด็น เช่น

• ภาระผูกพันส่วนบุคคลในการปฏิบัติตามสัญญา
• คำแนะนำใหม่เกี่ยวกับเมื่อรับรู้รายได้
• แนวคิดของการพิจารณาตัวแปร ซึ่งใช้ในการกำหนดจำนวนรายได้ที่รับรู้เมื่อจำนวนรายได้อาจเปลี่ยนแปลง
• แนวทางใหม่ในการจัดสรรราคาซื้อขายให้กับภาระผูกพันส่วนบุคคล
• การบัญชีสำหรับมูลค่าเงินตามเวลา

เพื่อการอ้างอิง

IFRS 15 ใหม่เป็นผลมาจากความพยายามหลายปีในการนำ IFRS และ US GAAP เข้ามาใกล้กันมากขึ้น อาจเป็นเพราะสถานการณ์นี้ มาตรฐานรายได้ใหม่จึงกลายเป็นเรื่องใหญ่โตมาก - มีประมาณ 350 หน้า ซึ่งเป็นลำดับความสำคัญที่น่าประทับใจมากกว่าแนวทางการรับรู้รายได้ในปัจจุบัน

คำแนะนำปัจจุบันเกี่ยวกับการรับรู้รายได้มีอยู่ในสองมาตรฐาน - IAS 18 Revenue และ IAS 11 Construction Contracts - และการชี้แจงจำนวน: IFRIC 13 Customer Loyalty Programs, IFRIC ( IFRIC) 15 สัญญาก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์, SIC 31 Revenue - Barter Transactions รวมไปถึง บริการโฆษณา.

เนื่องจากงานจำนวนมาก a กลุ่มทำงานในประเด็นของการเปลี่ยนไปใช้ IFRS 15 ซึ่งจะตรวจสอบแนวปฏิบัติในการนำไปใช้ กำหนดความต้องการคำแนะนำเพิ่มเติม ทำหน้าที่เป็นเวทีสำหรับอภิปรายปัญหาที่ซับซ้อนของการใช้งานจริงของมาตรฐานใหม่ระหว่างกลุ่มผู้ใช้ต่างๆ เป็นต้น

มาตรฐานมีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลารายปี เริ่มวันที่ 1 มกราคม 2017 และต้องขอย้อนหลัง อย่างไรก็ตาม มาตรฐานดังกล่าวมีข้อยกเว้นในทางปฏิบัติหลายประการ อีกวิธีหนึ่งคือสามารถประยุกต์ใช้แนวทางย้อนหลังแบบง่ายได้

ตามแนวทางที่ง่ายขึ้น ข้อมูลเปรียบเทียบได้รับการแก้ไขเฉพาะสำหรับสัญญาที่มีผลบังคับใช้ (อยู่ระหว่างดำเนินการ) ณ วันที่ 1 มกราคม 2017

ดังนั้น บริษัทต่างๆ จะได้รับเวลามากในการเตรียมการและการเปลี่ยนผ่านไปสู่มาตรฐานใหม่ สาเหตุหลักมาจากรูปแบบการรับรู้รายได้ที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง ซึ่งอาจต้องมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญกับโซลูชันไอทีที่มีอยู่และกระบวนการทางธุรกิจ

ตารางด้านล่างแสดงการเปลี่ยนแปลงหลักในรูปแบบการรับรู้รายได้เมื่อเปรียบเทียบกับแนวทางปัจจุบัน

คำแนะนำปัจจุบันมีแนวทางต่างๆ ในการรับรู้รายได้ ขึ้นอยู่กับประเภทของธุรกรรม (การส่งมอบสินค้า การให้บริการ สัญญาก่อสร้าง) IFRS 15 นำเสนอรูปแบบเดียวสำหรับการบัญชีและกำหนดเมื่อรับรู้รายได้ โดยไม่คำนึงถึงประเภทของธุรกรรม ควรใช้แบบจำลองนี้สำหรับภาระผูกพันในการปฏิบัติงานแต่ละรายการภายใต้สัญญา

การพิจารณาว่าเมื่อใดที่รายได้จะรับรู้ตามแนวทางใน IAS 18 จะขึ้นอยู่กับเกณฑ์สำหรับการโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน มาตรฐานใหม่นี้แนะนำแนวคิดของการถ่ายโอนการควบคุม มาตรฐานระบุว่าต้องใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญในการพิจารณาว่าเมื่อใดที่การควบคุมจะถูกโอนไป และหนึ่งในตัวชี้วัดของการถ่ายโอนการควบคุมคือการถ่ายโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน ในเวลาเดียวกัน มีตัวบ่งชี้อื่น ๆ ที่ต้องพิจารณาเพื่อแก้ไขปัญหาของช่วงเวลาของการถ่ายโอนการควบคุม: สิทธิในการจ่ายเงิน สิทธิในการใช้งานทางกายภาพ ความเป็นจริงของการยอมรับผลิตภัณฑ์ / บริการโดยลูกค้า โดยทั่วไป แนวคิดของการควบคุมนั้นกว้างกว่า และในทางทฤษฎี เมื่อมีการนำแนวทางใหม่มาใช้กับธุรกรรมจำนวนหนึ่ง ระยะเวลาในการรับรู้รายได้อาจแตกต่างไปจากที่ควบคุมโดยแนวทางปัจจุบัน

คุณลักษณะที่โดดเด่นอีกประการของมาตรฐานใหม่นี้คือคำแนะนำโดยละเอียดเกี่ยวกับปัญหาแต่ละรายการจำนวนมาก เช่น: วิธีแยกภาระผูกพันในการปฏิบัติงานของแต่ละบุคคล วิธีการจัดสรรราคาธุรกรรมให้กับภาระผูกพันในการปฏิบัติงานแต่ละอย่าง จะทำอย่างไรเมื่อจำนวนเงินค่าตอบแทนสามารถเปลี่ยนแปลงได้ (แนวทางการพิจารณาตัวแปรที่เรียกว่า); วิธีคำนึงถึงเงินที่ได้จากการโอนใบอนุญาต ฯลฯ

ขอบเขตของ IFRS 15

มาตรฐานรายได้ใหม่มีผลบังคับใช้กับสัญญาทั้งหมดที่ทำกับลูกค้า ในการทำเช่นนั้น มาตรฐานจะให้คำแนะนำเกี่ยวกับสิ่งที่ประกอบเป็นสัญญาและแนะนำคำจำกัดความของลูกค้า

จัดทำรายการปิดการดำเนินงานที่อยู่นอกขอบเขตของมาตรฐานใหม่ กล่าวคือ:

• เช่า;
• ประกันภัย;
• เครื่องมือทางการเงิน
• การค้ำประกันทางการเงิน
• การแลกเปลี่ยนสินค้าที่เป็นเนื้อเดียวกันระหว่างบริษัทในอุตสาหกรรมเดียวกันเพื่อลดความซับซ้อนของการขนส่งในการขายให้กับลูกค้า

ในทางปฏิบัติ อาจมีกรณีที่ซับซ้อนซึ่งสัญญาเดียวกันมีองค์ประกอบที่อยู่ภายใต้มาตรฐานรายได้ใหม่และองค์ประกอบที่ควรควบคุมโดยข้อกำหนดของมาตรฐานอื่น

รุ่นใหม่

รูปแบบการรับรู้รายได้ใหม่ภายใต้ IFRS 15 เป็นขั้นตอนบังคับห้าขั้นตอน:

ขั้นตอนที่ 1.การกำหนดสัญญาที่เกี่ยวข้องกับลูกค้า

ขั้นตอนที่ 2การกำหนดภาระผูกพันส่วนบุคคลสำหรับการปฏิบัติตามสัญญา

ขั้นตอนที่ 3การกำหนดราคาของการดำเนินการ

ขั้นตอนที่ 4การกระจายราคาซื้อขาย

ขั้นตอนที่ 5การรับรู้รายได้เมื่อ (หรือตาม) ภาระผูกพันในการปฏิบัติตามสัญญาเสร็จสมบูรณ์

ขั้นตอนที่ 1. กำหนดสัญญากับลูกค้า

มาตรฐานใหม่แนะนำแนวคิดของลูกค้า

ลูกค้าเป็นฝ่ายที่ได้รับสินค้าหรือบริการที่เป็นผลจากกิจกรรมปกติของบริษัท

ขอ​พิจารณา​ตัว​อย่าง.

ตัวอย่างที่ 1

บริษัทยาแห่งหนึ่งได้ทำสัญญากับบริษัทเทคโนโลยีชีวภาพแห่งหนึ่งเพื่อร่วมกันพัฒนายาตัวใหม่ ส่วนหนึ่งของการนำมาตรฐานใหม่นี้ไปใช้ คำถามเกิดขึ้นว่าสาระสำคัญของธุรกรรมคืออะไร:

1. ว่าบริษัทเทคโนโลยีชีวภาพขายสารและให้บริการ R&D หรือ
2. ว่าคู่สัญญาได้ทำข้อตกลงความร่วมมือภายใต้ความเสี่ยงของการพัฒนายาใหม่หรือไม่?

ข้อตกลงประเภทที่สองอยู่นอกขอบเขตของมาตรฐานรายได้ใหม่ เนื่องจากคู่สัญญาในข้อตกลงไม่ใช่ซัพพลายเออร์และลูกค้า แต่เป็นคู่สัญญา ในทางตรงกันข้าม ในทางเลือกแรก บริษัทยาเป็นลูกค้าของบริษัทเทคโนโลยีชีวภาพ ดังนั้น สัญญาต้องได้รับการพิจารณาตาม IFRS 15

การรวมตัวของสนธิสัญญา

ในขั้นตอนนี้ ยังจำเป็นต้องพิจารณาด้วยว่าควรรวมสัญญาหลายฉบับเป็นหนึ่งเดียวหรือไม่ สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงปัจจัยต่อไปนี้:

• สัญญามีการเจรจาภายในกรอบของแพ็คเกจทั้งหมดเพื่อให้บรรลุเป้าหมายทางการค้าเดียว
• ราคามีความสัมพันธ์กัน กล่าวคือ ค่าตอบแทนภายใต้สัญญาหนึ่งขึ้นอยู่กับราคาหรือผลลัพธ์ภายใต้สัญญาอื่น
• สินค้า งาน และบริการภายใต้สัญญาที่แตกต่างกันถือเป็นภาระผูกพันในการปฏิบัติงานเพียงข้อเดียว

การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของสัญญา

ในทางปฏิบัติ ไม่ใช่เรื่องแปลกที่ข้อตกลงจะเปลี่ยนแปลง: มีการเพิ่มบริการใหม่ ปริมาณและราคาเปลี่ยนแปลง ในการนี้ เกิดคำถามว่าการเปลี่ยนแปลงในสัญญาควรถือเป็นสัญญาใหม่หรือไม่ และรายได้จากสัญญาดังกล่าวควรรับรู้แยกต่างหากหรือเป็นการต่อเนื่องของสัญญาเดิม (ในกรณีนี้ สามารถคำนวณรายได้และ รับรู้ผลการเปลี่ยนแปลงเป็นการปรับปรุงทันที) การปรับตามทัน). การเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดในสัญญาจะถือเป็นสัญญาฉบับใหม่แยกต่างหาก หากเป็นไปตามเงื่อนไขทั้งสองข้อ:

• ปริมาณสินค้า/บริการตามสัญญาเพิ่มขึ้น
• ค่าธรรมเนียมตามสัญญาสะท้อนถึงการปรับตามสัญญา ค่าใช้จ่ายต่างหากการขายสินค้า/บริการในปริมาณที่เพิ่มขึ้น

ขั้นตอนที่ 2 การกำหนดภาระหน้าที่การปฏิบัติงานส่วนบุคคลของสัญญา (หรือส่วนประกอบแต่ละส่วนตามคำแนะนำปัจจุบัน)

บ่อยครั้ง สัญญาหนึ่งฉบับอาจมีองค์ประกอบหลายอย่าง (เช่น การขายสินค้าที่มีการติดตั้งหรือบริการ)

ในการทำเช่นนั้น จำเป็นต้องพิจารณาว่าองค์ประกอบต่างๆ ของสัญญาถือเป็นภาระผูกพันในการปฏิบัติงานที่แยกจากกันหรือไม่ ความสำคัญของการตัดสินใจครั้งนี้ก็เนื่องมาจากภาระผูกพันในการปฏิบัติงานที่แตกต่างกัน สามารถกำหนดช่วงเวลาของการรับรู้รายได้ที่แตกต่างกันได้

มีการจัดสรรภาระผูกพันแยกต่างหากเพื่อปฏิบัติตามสัญญาในกรณีที่ผลิตภัณฑ์ / บริการ:

• ให้ประโยชน์แก่ลูกค้าด้วยตนเองหรือร่วมกับทรัพยากรอื่นๆ ที่ลูกค้ามี และ
• ไม่ขึ้นอยู่กับองค์ประกอบอื่น ๆ (สินค้า / บริการ) ภายใต้สัญญาและไม่ได้เชื่อมโยงถึงกัน - กล่าวคือเป็นผลิตภัณฑ์ / บริการที่ระบุแยกกันได้

สินค้าหรือบริการที่คล้ายคลึงกันจำนวนหนึ่งสามารถถือเป็นภาระผูกพันในการปฏิบัติงานที่แยกจากกัน หากมีขั้นตอนที่สอดคล้องกันและนำไปใช้อย่างเป็นระบบสำหรับการถ่ายโอนผลลัพธ์ไปยังลูกค้า เช่น การทำความสะอาดสถานที่ประจำวัน บริการคอลเซ็นเตอร์

ในการพิจารณาว่าผลิตภัณฑ์/บริการสามารถระบุแยกกันได้หรือไม่ มาตรฐานใช้ตัวบ่งชี้ เช่น จำเป็นต้องกำหนดว่า บริการบูรณาการ

ควรสังเกตว่าในหลาย ๆ กรณีต้องใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญในการแก้ไขปัญหานี้

ตัวอย่าง 2

บริษัทกำลังสร้างสถานีคอมเพรสเซอร์ ในขณะเดียวกันสัญญาก็อธิบาย บางชนิดงานที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนาที่จำเป็น ข้อมูลจำเพาะและพารามิเตอร์ การจัดหาหน่วยอุปกรณ์ การประกอบ คำถามสำคัญที่นี่คือ: บริษัทให้บริการสำหรับการรวมชิ้นส่วนแต่ละชิ้นเพื่อส่งมอบสิ่งอำนวยความสะดวกแบบเบ็ดเสร็จหรือไม่? ถ้าเป็นเช่นนั้น ก็มีภาระผูกพันอย่างหนึ่ง

ตัวบ่งชี้อื่นคือ ระดับการปรับแต่ง . หากบริษัทกำลังใช้ซอฟต์แวร์ที่กำหนดเองซึ่งต้องมีใบอนุญาต การขายใบอนุญาตนั้นไม่น่าจะเป็นภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพแยกต่างหาก

และสุดท้าย ส่วนประกอบต่างๆ มีความเชื่อมโยงกันอย่างไร สามารถซื้อแยกต่างหากได้หรือไม่? ตัวอย่างเช่น การรับประกัน: หากสามารถซื้อแยกต่างหากได้ เราน่าจะมีภาระผูกพันแยกต่างหาก

เมื่อภายใต้สัญญาที่มีอยู่ ลูกค้าได้รับสิทธิ์ในการซื้อสินค้า ผลงาน บริการเพิ่มเติม (เช่น ภายในกรอบของโปรแกรมสมาชิก) ภาระหน้าที่แยกต่างหากในการทำตามสัญญาจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อผู้ซื้อได้รับสิทธิ์ที่มีสาระสำคัญเท่านั้น ที่เขาจะไม่ได้รับในสถานการณ์อื่น ( กล่าวคือ ไม่มีธุรกรรมหลักสำหรับการได้มาซึ่งสินค้า/บริการ)

ขั้นตอนที่ 3 การกำหนดราคาซื้อขาย

ราคารายการคือจำนวนเงินที่บริษัทจะได้รับจากการทำธุรกรรมเพื่อแลกกับงานหรือบริการที่จัดให้ การตัดสินใจที่สำคัญประการหนึ่งเกี่ยวกับการกำหนดราคาธุรกรรมคือการกำหนดจำนวนการพิจารณาตัวแปร

มีหลายกรณีที่จำนวนเงินคืนอาจแตกต่างกันไป ตัวอย่างเช่น:

• ส่วนลด;
• ค่าปรับ;
• โบนัส สิ่งจูงใจ;
• โบนัสตามผลงาน;
• อื่น ๆ.

ต้นทุนที่น่าจะเป็นไปได้มากที่สุดหรือค่าใช้จ่ายโดยประมาณโดยใช้ความคาดหวังจะใช้ในการกำหนดจำนวนของการพิจารณาผันแปร แล้วแต่ว่ากรณีใดจะเหมาะสมกว่าในบางกรณี

สำหรับค่าตอบแทนผันแปร มาตรฐานเป็นแบบอนุรักษ์นิยม: จำนวนค่าตอบแทนผันแปรจะรับรู้เป็นรายได้ในจำนวนที่มีความเป็นไปได้สูงที่จะไม่ต้องกลับรายการในงวดต่อๆ ไป ในเวลาเดียวกัน มาตรฐานดังกล่าวได้อธิบายถึงปัจจัยหลายประการที่อาจส่งผลเสียต่อการประเมินโอกาสที่จะได้รับค่าตอบแทนผันแปร เช่น ความไม่แน่นอนในระยะเวลาอันยาวนาน ประสบการณ์ที่จำกัดกับสัญญาที่คล้ายคลึงกัน การเปิดรับปัจจัยที่ควบคุมไม่ได้ ราคาและผลลัพธ์ที่หลากหลาย

ตัวอย่างที่ 3

เมื่อพูดถึงส่วนลดสำหรับสายผลิตภัณฑ์ใหม่ในตลาดใหม่ซึ่งเกี่ยวข้องกับประสบการณ์ที่จำกัดและผลลัพธ์ที่หลากหลาย คุณต้องกำหนด จำนวนเงินขั้นต่ำซึ่งสามารถรับรู้ได้อย่างปลอดภัยและจะไม่มีการย้อนกลับในอนาคต

จึงควรรับรู้ "จำนวนเงินขั้นต่ำ" รายได้จาก ระดับสูงโอกาสที่มันจะไม่ส่งผลให้เกิดการกลับรายการและ การประเมินค่าใหม่ จำนวนเงินทุกสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

โปรดทราบว่าในหลายกรณี ต้องใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญในการแก้ไขปัญหานี้

ตัวอย่างที่ 4

บริษัทขายอุปกรณ์สำหรับ 100 ล้านหน่วยทั่วไป (c.u. ) พร้อมโบนัสสูงถึง 5% ขึ้นอยู่กับความสำเร็จของเป้าหมายประสิทธิภาพในอนาคต โบนัสจะถูกนำมาพิจารณาหากมีอยู่ ความน่าจะเป็นสูง ว่าจะไม่มีการกลับรายการที่มีนัยสำคัญเกี่ยวกับจำนวนโบนัส

มีหลักฐานว่ามีความเป็นไปได้สูงว่าโบนัสจะอยู่ที่ 3% เป็นอย่างน้อย ราคาซื้อขายอยู่ที่ 103 ล้านเหรียญสหรัฐ กล่าวคือ จำนวนเงินดังกล่าวรับรู้เป็นรายได้เมื่อมีการโอนการควบคุม

เมื่อประเมินใหม่ ณ วันที่รายงาน มีโอกาสสูงที่จะได้รับโบนัสเต็มจำนวน ราคาซื้อขายอยู่ที่ 105 ล้านเหรียญสหรัฐ จ. ณ วันที่รายงาน มีการรับรู้เพิ่มอีก 2 ล้าน c.u. จ. รายได้ แม้ว่าจะมีความไม่แน่นอนอยู่บ้าง

ข้อยกเว้น!โดย กฎทั่วไปการพิจารณาตัวแปรรับรู้ในปริมาณที่มีความเป็นไปได้สูงว่าจะไม่ต้องกลับรายการ อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้น - สำหรับใบอนุญาตทรัพย์สินทางปัญญา

สำหรับ ใบอนุญาตทรัพย์สินทางปัญญา ซึ่งค่าสิทธิขึ้นอยู่กับการขายหรือการใช้ รายได้จะรับรู้ก็ต่อเมื่อมีการขายหรือการใช้งานเกิดขึ้น ดังนั้น สำหรับใบอนุญาตในทรัพย์สินทางปัญญา ข้อจำกัด "ความน่าจะเป็นสูง" จึงไม่มีผลใช้บังคับ ควรสังเกตว่าข้อยกเว้นนี้ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้โดยการเปรียบเทียบ

ตัวอย่างที่ 5

สิทธิการฉายภาพยนตร์ การพิจารณาในรูปแบบของค่าลิขสิทธิ์จากการแสดงผลจะรับรู้ก็ต่อเมื่อได้รับรายได้จากผู้บริโภค (ผู้ชม) สุดท้ายซึ่งเป็นผลมาจากการขายตั๋ว

องค์ประกอบต่อไปที่อาจส่งผลต่อจำนวนเงินค่าตอบแทนคือองค์ประกอบทางการเงิน ควรปรับรายได้หากมีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญ

ควรสังเกตว่าในหลาย ๆ กรณีต้องใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญในการแก้ไขปัญหานี้

บันทึก! IAS 18 ยังกำหนดให้ต้องคำนึงถึงผลกระทบของการลดราคาเมื่อรับรู้รายได้ หากการชำระเงินรอตัดบัญชีเกี่ยวข้องกับองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญ อย่างไรก็ตาม ผลกระทบจากการลดราคาไม่ได้นำมาพิจารณาในสถานการณ์ที่บริษัทได้รับเงินล่วงหน้า

ภายใต้ IFRS 15 รายได้อาจมีการปรับปรุงสำหรับผลกระทบของการลดราคาแม้ว่าจะได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (โดยมีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญ) ในกรณีนี้ ยอดรวมของรายได้ที่รับรู้เกี่ยวกับภาระที่ต้องปฏิบัติภายใต้แนวทางของมาตรฐานใหม่อาจสูงกว่าจำนวนที่พิจารณาในการทำธุรกรรม เนื่องจากงบกำไรขาดทุนจะสะท้อนถึงจำนวนเงินที่แยกจากกันโดยคำนึงถึง องค์ประกอบทางการเงินและค่าใช้จ่ายทางการเงินในส่วนที่เกี่ยวกับองค์ประกอบทางการเงินนี้

ขั้นตอนที่ 4. การกระจายราคาซื้อขาย

การกระจายราคาธุรกรรมระหว่างภาระผูกพันแต่ละรายการเพื่อปฏิบัติตามสัญญาต้องดำเนินการตามอัลกอริทึมต่อไปนี้:

1. กำหนดราคาขายแยกต่างหาก:
   • จริงหรือโดยประมาณ;
   • วิธี "ตกค้าง" หากราคาขายไม่แน่นอนหรือผันแปรมาก (เปลี่ยนจากวิธีปฏิบัติในปัจจุบัน) วิธีคงเหลือไม่จัดสรรราคาซื้อขายตามสัดส่วนระหว่างองค์ประกอบแต่ละส่วน แต่กำหนดมูลค่ายุติธรรมขององค์ประกอบหนึ่ง (เช่น มูลค่ายุติธรรมของคะแนนสะสม) และกำหนดส่วนต่างระหว่างราคาซื้อขายกับมูลค่ายุติธรรมขององค์ประกอบข้างต้น กับต้นทุนของส่วนประกอบที่เหลือ
2. จัดสรรราคาซื้อขายตามราคาขายแต่ละรายการที่สัมพันธ์กัน ราวกับว่าสินค้าถูกขายแยกกัน อย่างไรก็ตาม หากมีเหตุผลที่น่าสนใจ จำนวนเงินของส่วนลดตามสัญญา (ความแตกต่างระหว่างราคาซื้อขายกับผลรวมของราคาขายแต่ละรายการของส่วนประกอบแต่ละส่วน) อาจได้รับการจัดสรรให้กับภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพที่เฉพาะเจาะจง

ขั้นตอนที่ 5. การรับรู้รายได้

คำถามสำคัญในขั้นตอนนี้คือ: การโอนการควบคุมเกิดขึ้นเมื่อใด - ทั้งหมดในคราวเดียวหรือในช่วงเวลาหนึ่ง รายได้ควรรับรู้เมื่อใด

ตามแนวทางใหม่ ก่อนอื่นคุณต้องวิเคราะห์ว่าควรรับรู้รายได้ในช่วงเวลานั้นหรือไม่ (โดยพื้นฐานแล้ว สิ่งนี้คล้ายกับรูปแบบการรับรู้รายได้โดยพิจารณาจากเปอร์เซ็นต์ของความสมบูรณ์ในคำศัพท์ของแนวทางปัจจุบัน) มีสามเกณฑ์ที่ชัดเจนสำหรับเรื่องนี้ หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขเหล่านี้ รายได้จะรับรู้ทันทีเมื่อมีการโอนการควบคุม

เพื่อการอ้างอิง

เกณฑ์สามประการในการรับรู้รายได้ในช่วงเวลาหนึ่ง:

• ลูกค้าได้รับผลประโยชน์จากการดำเนินกิจกรรม เช่น การให้บริการขนส่ง บริการทำความสะอาด
• กิจกรรมสร้างหรือปรับปรุงสินทรัพย์ที่ควบคุมโดยลูกค้า ตัวอย่างเช่น ในกรณีของการก่อสร้างอาคารหรือโครงสร้างบนที่ดินของลูกค้า สิทธิในอาคารที่ยังไม่เสร็จมักจะยังคงอยู่กับลูกค้า (เว้นแต่ภายใต้เงื่อนไขของ สัญญาหากสัญญาไม่เสร็จสิ้นโครงสร้างนี้ไม่สามารถรื้อถอนได้และสิทธิ์ในการทำสัญญาจะไม่ตกเป็นของผู้รับเหมา)
• สินทรัพย์ถูกสร้างขึ้นซึ่งไม่มีการใช้ทางเลือกอื่น (กล่าวคือ เฉพาะลูกค้าเท่านั้นที่สามารถใช้ได้) และบริษัทมีสิทธิ์ได้รับการชำระเงินสำหรับงานที่ทำเมื่อใดก็ได้ (และไม่ใช่แค่สิทธิ์ในการเรียกคืนต้นทุนที่เกิดขึ้นจริง ).

แผนภาพ 1 แสดงอัลกอริทึมสำหรับกำหนดช่วงเวลาของการรับรู้รายได้ตามข้อกำหนดของ IFRS 15

รูปที่ 1. คำแนะนำแยกต่างหากสำหรับการรับรู้รายได้จากใบอนุญาต

มาตรฐานใหม่นี้มีแนวทางแยกต่างหากสำหรับการบันทึกรายได้จากใบอนุญาต: แฟรนไชส์ ​​สิทธิ์ซอฟต์แวร์ ภาพยนตร์ สิทธิบัตร ฯลฯ

หากใบอนุญาตเป็นภาระหน้าที่แยกจากกัน จะต้องพิจารณาว่าใบอนุญาตให้สิทธิ์แก่ผู้ถือสิทธิ์ในการใช้งานหรือสิทธิ์ในการเข้าถึง

สิทธิในการใช้จะถูกพิจารณาทันที เข้าใช้สิทธิ-ระหว่างงวด ใบอนุญาตที่ให้สิทธิ์ในการเข้าถึงถือว่า:

1. วัตถุประสงค์ของใบอนุญาต - ทรัพย์สินทางปัญญา - เปลี่ยนแปลงตลอดเวลาเนื่องจากการกระทำของ บริษัท ที่ออกใบอนุญาต
2. ลูกค้ามีความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับผลที่ตามมาของกิจกรรมของบริษัทผู้อนุญาต
3. กิจกรรมของบริษัทที่ออกใบอนุญาตไม่ใช่ผลิตภัณฑ์หรือบริการแยกต่างหาก

ตัวอย่างที่ 6

การให้สิทธิ์ในการใช้โลโก้ของทีมกีฬาในช่วงเวลาดังกล่าวถือเป็นสิทธิ์ในการเข้าถึง เนื่องจากเนื้อหาทางปัญญามีการเปลี่ยนแปลง: ทีมกีฬาเล่นและได้รับความนิยม

ในทางตรงกันข้าม สิทธิ์ในการใช้คลังเพลงที่มีอยู่นั้นเป็นสิทธิ์ในการใช้งานมากกว่า

ผลกระทบของ IFRS 15 ต่อกระบวนการทางธุรกิจขององค์กร

ผลกระทบของมาตรฐานใหม่ต่อกระบวนการทางธุรกิจขององค์กรแสดงไว้ในรูปที่ 2

โครงร่างที่ 2 ผลกระทบของมาตรฐานใหม่ที่มีต่อกระบวนการทางธุรกิจขององค์กร

ผลกระทบของมาตรฐานในอุตสาหกรรมต่าง ๆ ขึ้นอยู่กับรูปแบบธุรกิจที่มีอยู่ และอย่างน้อยก็จะแสดงดังต่อไปนี้:

• ผลกระทบต่อการเปิดเผยข้อมูล
• ความจำเป็นในการฝึกอบรมและการศึกษาพนักงาน
• ความจำเป็นในการวิเคราะห์สัญญาทั้งหมดหรือสัญญาประเภทหลัก
• การประเมินการจัดเก็บรายได้ มูลค่าเงินตามเวลา และปัจจัยอื่นๆ

ผลกระทบที่คาดหวังของมาตรฐานที่มีต่อบริษัทในอุตสาหกรรมต่างๆ แสดงไว้ในตาราง:

ผลกระทบของ IFRS 15 ต่อบริษัทในอุตสาหกรรมต่างๆ

ข้อควรพิจารณาที่สำคัญเมื่อใช้ IFRS 15

ในการเตรียมการสำหรับการใช้มาตรฐานรายได้ใหม่ ควรให้ความสนใจในด้านต่อไปนี้:

ป.ล. คุณสามารถดูโพสต์เต็ม

ในปี 2014 IASB ได้อนุมัติมาตรฐานรายได้ใหม่ IFRS 15 รายได้จากสัญญากับลูกค้า มาตรฐานนี้แนะนำรูปแบบการรับรู้รายได้ที่เรียกว่า "ห้าขั้นตอน" กล่าวอีกนัยหนึ่ง เพื่อที่จะรับรู้รายได้ คุณต้องดำเนินการบางอย่าง 5 อย่าง เพื่อให้เข้าใจถึงวิธีการทำงาน เรามาดูตัวอย่างง่ายๆ ของการบัญชีรายรับจากการจัดหาอุปกรณ์ที่ให้บริการ ตัวอย่างนี้สร้างขึ้นโดยผู้ตรวจสอบ Dipifre Paul Robins และส่งไปสอบในเดือนธันวาคม 2015

รูปแบบการรับรู้รายได้ห้าขั้นตอนใน IFRS

ขั้นตอนที่ 1. ระบุสัญญา

สัญญาคือข้อตกลงระหว่างสองฝ่ายขึ้นไปที่สร้างสิทธิและภาระผูกพันที่บังคับใช้ได้ ในบางกรณี IFRS 15 กำหนดให้นิติบุคคลรวมสัญญาและบัญชีเข้าด้วยกันเป็นสัญญาเดียว มาตรฐานนี้ยังกำหนดข้อกำหนดทางบัญชีสำหรับสัญญาที่สรุปไว้ก่อนหน้านี้

ขั้นตอนที่ 2: ระบุภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพ

สัญญารวมถึงสัญญาในการโอนสินค้าหรือบริการ หากสินค้าและบริการเป็น แตกต่าง(แตกต่าง) คำสัญญาเหล่านี้เป็นภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน (ระยะเวลา) และควรนำมาพิจารณาแยกกัน

ขั้นตอนที่ 3 กำหนดราคาของธุรกรรม

ราคาซื้อขายเป็นจำนวนเงินสิ่งตอบแทนตามสัญญาที่บริษัทคาดว่าจะได้รับสำหรับสินค้าหรือบริการที่โอน

ขั้นตอนที่ 4 การจัดสรรราคารายการให้กับภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

โดดเดี่ยว

ขั้นตอนที่ 5. การรับรู้รายได้

รายได้ต้องรับรู้ ณ เวลาใดเวลาหนึ่งหรือเมื่อกิจการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

ลองพิจารณาการนำโมเดลนี้ไปใช้ในตัวอย่างการรับรู้รายได้สำหรับการจัดหาอุปกรณ์พร้อมบริการหลังการขาย ฉันเพิ่มเงื่อนไขเล็กน้อยด้วยตัวเอียงหนา

ตัวอย่างที่ 1 การขายอุปกรณ์พร้อมบริการหลังการขาย

1 กันยายน 2558 Kappa ขายแล้ว (และส่งมอบ) ผู้ซื้ออุปกรณ์ (เครื่องจักร) . นอกจากนี้ คัปปายังตกลงให้บริการอุปกรณ์เป็นระยะเวลา 2 ปี เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 กันยายน 2558 โดยไม่มีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม จำนวนเงินทั้งหมดที่ผู้ซื้อต้องชำระสำหรับการทำธุรกรรมนี้ได้รับการตกลงเป็นจำนวนเงินที่แสดงด้านล่าง:

• $800,000 หากผู้ซื้อชำระเงินภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2015
• $810,000 หากผู้ซื้อชำระเงินภายในวันที่ 31 มกราคม 2016
• $820,000 หากผู้ซื้อชำระเงินภายในวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2016

ฝ่ายบริหารของ Kappa เชื่อว่ามีความเป็นไปได้สูงที่ผู้ซื้อจะชำระเงินตามสัญญาในเดือนมกราคม 2559 หากแยกจำหน่ายอุปกรณ์โดยไม่มีบริการ ราคาจะเท่ากับ 700,000 ดอลลาร์ สำหรับการซ่อมบำรุงอุปกรณ์เป็นเวลาสองปี (โดยไม่มีการส่งมอบ) คัปปาจะได้รับเงินคืนจำนวน 140,000 ดอลลาร์ จำนวนเงินที่รับได้ (800,000 ดอลลาร์ 810,000 ดอลลาร์ 820,000 ดอลลาร์) ควรถือเป็นการพิจารณาผันแปร

รายได้จากธุรกรรมนี้ควรรายงานสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 30 กันยายน 2558 อย่างไร

ขั้นตอนที่ 1. ระบุสัญญา

IFRS 15 กำหนดข้อกำหนดบางประการสำหรับสัญญาที่ต้องพิจารณาตามมาตรฐาน การดำเนินการนี้ทำเพื่อกรองสัญญาที่ไม่ถูกต้องหรือปลอมซึ่งไม่ได้แสดงถึงธุรกรรมจริง

ตาม IFRS 15 วรรค 9 สัญญาจะได้รับการพิจารณาเฉพาะเมื่อตรงตามเงื่อนไขทั้งหมด:

• 1) ข้อตกลงได้รับการอนุมัติและแต่ละฝ่ายรับภาระผูกพันตามสัญญา
• 2) กำหนด สิทธิของพรรคการเมืองที่เกี่ยวกับสินค้าและบริการ
• 3) กำหนด เงื่อนไขการชำระเงิน
• 4) สัญญาต้องมี เนื้อหาเชิงพาณิชย์
• 5) รับ มีโอกาสได้เงินคืน(ผู้ซื้อสามารถและยินดีคืนเงิน)

ข้อกำหนดในข้อ 4 (ข้อ 4) ว่าสัญญามีเนื้อหาเชิงพาณิชย์เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อป้องกันการแสดงรายได้เกินจริง หากปราศจากข้อกำหนดนี้ ก็จะสามารถโอนสินค้าไปมาได้

โดยพื้นฐานแล้ว เกณฑ์ทั้งหมดข้างต้นกำหนดให้ผู้ขายประเมินว่าสัญญานั้นถูกต้องหรือไม่ และสัญญานั้นเป็นข้อตกลงจริงหรือไม่ การประเมินความเสี่ยงด้านเครดิตของผู้ซื้อ (ข้อ 5) ก็เกี่ยวข้องกับการประเมินความถูกต้องของสัญญาด้วย เนื่องจากธุรกรรมจะเป็นจริงก็ต่อเมื่อผู้ซื้อ สามารถและมี เจตนาจ่ายรางวัลตามสัญญา (มีความสามารถและความตั้งใจที่จะจ่าย) โดยทั่วไปบริษัทจะทำสัญญาที่มีแนวโน้มว่าจะได้รับเงินคืนเท่านั้น และหากไม่เป็นเช่นนั้น ข้อตกลงดังกล่าวจะเป็นธุรกรรมที่สมมติขึ้น

สัญญากับผู้ซื้อจะต้องก่อให้เกิดสิทธิและภาระผูกพันที่บังคับใช้ได้ สัญญาไม่มีอยู่จริงหากคู่สัญญาแต่ละฝ่ายมีสิทธิ์บอกเลิกสัญญาเพียงฝ่ายเดียวโดยไม่ปฏิบัติตามและไม่ต้องจ่ายค่าชดเชย

สันนิษฐานได้ว่าในปัญหานี้ Kappa และผู้ซื้ออุปกรณ์ได้ทำสัญญาที่ตรงตามเกณฑ์ทั้งหมดที่ระบุไว้ใน IAS 15: สัญญามีเนื้อหาเชิงพาณิชย์มีเงื่อนไขการชำระเงินและ Kappa มีโอกาสสูงที่จะได้รับเงินคืน .

ขั้นตอนที่ 2: ระบุภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพ

หน่วยบัญชีสำหรับการรับรู้รายได้คือ ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน(ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน). คำนี้มีนัยในมาตรฐานรายได้แบบเก่า แต่ไม่มีคำจำกัดความที่ชัดเจน ฉันใช้คำว่าภาระผูกพันในการแปลภาระผูกพันของคำภาษาอังกฤษเพราะเป็นคำนี้ที่มีอยู่ในการแปล IFRS 15 ภาษารัสเซีย ภาระผูกพันของคำยังสามารถแปลเป็นภาระผูกพัน

ภาระผูกพันในการดำเนินการ- มัน แยกแยะได้(แตกต่าง) สินค้าหรือบริการที่ผู้ขายสัญญาว่าจะส่งมอบให้กับผู้ซื้อ

ในสาระสำคัญ คำว่า "สินค้าที่แตกต่าง" หมายความว่าสินค้าสามารถแยกออกจากสินค้าอื่นได้: ผู้ขายจัดหาแยกต่างหาก และผู้ซื้อสามารถใช้ (=ผลประโยชน์) แยกต่างหากจากสินค้าอื่นๆ ของผู้ขาย เช่นเดียวกับบริการ

มีการเขียนมากกว่านี้ในมาตรฐานเกี่ยวกับสิ่งนี้ (ย่อหน้า 27-30 ของมาตรฐาน) แต่ที่นี่ เพื่อความง่ายในการอธิบาย เราจะจำกัดตัวเองให้อยู่ในสิ่งนี้

สินค้าและบริการที่ไม่แตกต่างกันจะถูกรวมเข้ากับสินค้าหรือบริการอื่น ๆ ที่สัญญาไว้ในสัญญาจนกว่าจะได้แพ็คเกจของสินค้าหรือบริการที่ชัดเจน ในบางกรณี การดำเนินการนี้จะส่งผลให้กิจการบัญชีสำหรับสินค้าหรือบริการทั้งหมดที่สัญญาไว้ในสัญญาเป็นภาระที่ต้องปฏิบัติเพียงครั้งเดียว

ในตัวอย่างของเรา Kappa มีภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพสองประการ:

• จัดหาอุปกรณ์
• ให้บริการบำรุงรักษา

นี่เป็นผลิตภัณฑ์และบริการที่แตกต่าง เนื่องจากผู้ซื้อสามารถได้รับประโยชน์จากผลิตภัณฑ์หรือบริการแยกต่างหาก เนื่องจากปัญหาบ่งชี้ถึงความเป็นไปได้ในการขายบริการ Kappa โดยไม่ต้องจัดหาอุปกรณ์ (มีราคาแยกต่างหาก)

ใน IFRS 15 - การโอนการควบคุม ใน IFRS 18 - การโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนของการเป็นเจ้าของ

เพื่อให้เป็นไปตามภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน หมายถึงการโอนสินทรัพย์ (สินค้าหรือบริการ) ให้กับลูกค้า สินค้าและบริการเป็นสินทรัพย์ในขณะที่ได้รับและใช้งาน (ในกรณีของการบริการ สินทรัพย์นั้นมีอยู่ชั่วขณะหนึ่ง - จะถูกบริโภคทันที) สินทรัพย์จะถูกโอนเมื่อ (หรือตาม) ผู้ซื้อได้รับการควบคุมของสินทรัพย์

การควบคุมสินทรัพย์คือ:

• 1) ความสามารถในการกำหนดวิธีการใช้สินทรัพย์
• 2) ความสามารถในการรับผลประโยชน์ที่เหลือทั้งหมดจากสินทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญ
• 3) ความสามารถในการป้องกันไม่ให้บุคคลอื่นได้รับผลประโยชน์จากทรัพย์สิน

สำคัญ: ภายใต้ IFRS 15 ใหม่ รายได้จะรับรู้เมื่อมีการโอนการควบคุมจากผู้ขายไปยังผู้ซื้อ ภายใต้ IAS 18 รายได้จะรับรู้เมื่อมีการโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนของการเป็นเจ้าของสินค้า

เหตุใดจึงโอนการควบคุมและไม่ใช่ความเสี่ยงและผลตอบแทนของมาตรฐานรายได้แบบเก่า?

Basis for Conclusions to IFRS 15 (Basis for Conclusions) BC.118 พูดอะไรเกี่ยวกับเรื่องนี้:

1) IFRS 15 กำหนดรายได้เป็นรายได้ที่เกิดขึ้นจากกิจกรรมตามปกติของกิจการ รายได้ (ดูคำจำกัดความ) เกิดจากการเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ตามสัญญาหรือการลดลงของหนี้สินตามสัญญา และคำจำกัดความปัจจุบันของสินทรัพย์ในกรอบแนวคิดอธิบายสินทรัพย์ว่าเป็นทรัพยากร ควบคุมบริษัท. ดังนั้นจึงเป็นวิธีการที่ถูกต้องมากขึ้นที่จะเชื่อมโยงการเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์กับการโอนการควบคุม

คำจำกัดความของรายได้ในมาตรฐานมีดังนี้

รายได้* คือการเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในระหว่างรอบระยะเวลารายงานในรูปแบบของการไหลเข้าหรือการปรับปรุงคุณภาพของสินทรัพย์หรือการลดลงของหนี้สินซึ่งส่งผลให้ส่วนของเจ้าของเพิ่มขึ้นซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมจากผู้เข้าร่วมทุน

2) บางครั้งก็ยากที่จะตัดสินว่าความเสี่ยงและผลตอบแทนจะผ่านไปเมื่อใด หากความเสี่ยงและผลตอบแทนยังคงอยู่กับผู้ขาย (ดูข้อ 3 ของรายการ) ในกรณีนี้ การใช้เกณฑ์การโอนการควบคุมสำหรับการรับรู้รายได้นำไปสู่ข้อสรุปที่สมเหตุสมผลมากขึ้น

3) วิธีการให้ผลตอบแทนจากความเสี่ยงอาจขัดแย้งกับแนวคิดของภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน หากสินค้าต้องการการบำรุงรักษาโดยผู้ขายในภายหลัง ความเสี่ยงบางส่วนที่เกี่ยวข้องกับสินค้าจะยังคงอยู่กับผู้ขาย ตามแนวคิดของการถ่ายโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน บริษัทอาจสรุปว่ามีข้อผูกพันด้านประสิทธิภาพเพียงข้อเดียว: การขายผลิตภัณฑ์พร้อมกับบริการ ในกรณีนี้ รายได้จะรับรู้หลังจากขจัดความเสี่ยงทั้งหมดแล้วเท่านั้น เมื่อใช้แนวคิดของการเปลี่ยนแปลงการควบคุม ผู้ขายจะถูกระบุด้วยความรับผิดชอบสองประการ: 1) การส่งมอบสินค้าและ 2) การให้บริการเพื่อการบำรุงรักษา ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานเหล่านี้จะบรรลุผลใน ต่างเวลาและรับรู้รายได้ตามนั้น

ขั้นตอนที่ 3 กำหนดราคาของธุรกรรม

ราคาดำเนินการคือจำนวนเงินค่าตอบแทนเพื่อแลกกับการโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้า

ในกรณีที่ง่ายที่สุด จำนวนเงินชดเชยจะคงที่และระบุไว้ในสัญญาโดยตรง และขั้นตอนนี้ก็ทำได้ไม่ยาก แต่แน่นอนว่าใน ชีวิตจริงสิ่งต่างๆ อาจซับซ้อนกว่านั้นมาก IFRS 15 ให้รายละเอียดตัวเลือกภาวะแทรกซ้อนต่อไปนี้:

• ก) การชดเชยตัวแปร
• b) การมีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญในสัญญา
• ค) ค่าตอบแทนที่ไม่ใช่ตัวเงิน
• ง) ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับผู้ซื้อ

ในกรณีของเราเรามี ค่าตอบแทนผันแปร: จำนวนเงินที่ชำระจะเป็น $800,000, $810,000 หรือ $820,000 ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขการชำระเงิน

โดยทั่วไป การคืนเงินอาจแตกต่างกันไปตามส่วนลด การคืนเงิน เครดิต สัมปทานราคา สิ่งจูงใจ โบนัสตามผลงาน บทลงโทษ หรือรายการอื่นที่คล้ายคลึงกัน การชำระเงินคืนที่สัญญาไว้อาจแตกต่างกันไป หากสิทธิ์ของบริษัทในการชำระเงินคืนนั้นขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหรือไม่เกิดขึ้นอีกในอนาคต ตัวอย่างเช่น จำนวนเงินที่คืนจะแปรผันได้หากผลิตภัณฑ์ถูกขายโดยมีสิทธิในการคืนสินค้า หรือหากจำนวนเงินคงที่ได้รับการสัญญาว่าจะเป็นโบนัสด้านประสิทธิภาพ หากเหตุการณ์สำคัญบางอย่างเสร็จสิ้นก่อนกำหนด

การพิจารณาตัวแปรควรประมาณโดยใช้หนึ่งในสองวิธี:

• วิธีมูลค่าที่คาดหวัง(ค่าที่คาดหวัง) – ผลตอบแทนที่คาดหวัง ถ่วงน้ำหนักโดยความน่าจะเป็นของค่าที่เป็นไปได้จากช่วง
• วิธีค่าที่น่าจะเป็นไปได้มากที่สุด(จำนวนเงินที่เป็นไปได้มากที่สุด) — มูลค่าที่เป็นไปได้มากที่สุดของการชำระเงินคืนที่คาดหวังจากช่วงของมูลค่าที่เป็นไปได้

ในการประมาณการสิ่งตอบแทนแบบผันแปร กิจการควรใช้วิธีการที่ให้ค่าประมาณที่ดีที่สุดของจำนวนเงินที่กิจการจะได้รับ

โน๊ตสำคัญ

ส่วนผันแปรของการคืนเงินจะรวมอยู่ในราคาของธุรกรรมเฉพาะในจำนวนเงินที่ไม่ต้องกลับรายการในภายหลัง (มีความเป็นไปได้สูงที่จะไม่เกิดการกลับรายการรายได้ที่มีนัยสำคัญ) . กล่าวคือ หากบริษัทขายมีจำนวนเงินที่แน่นอนที่จะชดใช้คืน จำนวนเงินนั้นก็สามารถรับรู้เป็นรายได้ได้ การพิจารณาตัวแปรที่เหลือจะรับรู้ได้ก็ต่อเมื่อความไม่แน่นอนได้รับการแก้ไขแล้ว

ข้อมูลจากเงื่อนไขของปัญหาอนุญาตให้ใช้วิธีที่สองเท่านั้น - วิธีการของค่าที่น่าจะเป็นไปได้มากที่สุด ตราบเท่าที่:

“ผู้บริหารของคัปปาเชื่อว่ามีความเป็นไปได้สูงที่ผู้ซื้อจะชำระเงินตามสัญญาในเดือนมกราคม 2559”

ในกรณีนี้ การชำระเงินคืนโดยประมาณคือ 810,000 ดอลลาร์ เป็นจำนวนเงินที่ตกลงกับผู้ซื้อภายใต้เงื่อนไขของงานเมื่อชำระเงินในเดือนมกราคม 2559

ขั้นตอนที่ 4 การจัดสรรราคารายการให้กับภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

การกระจายจะขึ้นอยู่กับ โดดเดี่ยว(แบบสแตนด์อโลน) ราคาสินค้าหรือบริการ หากมีส่วนลด สามารถแจกจ่ายให้กับภาระผูกพันทั้งหมดตามสัดส่วน หรือเฉพาะบางภาระผูกพัน

เนื่องจาก Kappa มีภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพสองประการ จึงจำเป็นต้องกำหนดว่าเงินจำนวน 810,000 ดอลลาร์ในแต่ละข้อนั้นมีมูลค่าเท่าใด ในการทำเช่นนี้คุณต้องสร้างสัดส่วน:

• 810 x 700/840 \u003d 675 - รายได้จากอุปกรณ์
• 810 x 140/840 \u003d 135 - รายได้รวมจากบริการ

ขั้นตอนที่ 5. การรับรู้รายได้

รายได้ต้องรับรู้ในช่วงเวลาหนึ่งหรือในช่วงเวลาใดเวลาหนึ่ง มาตรฐาน IFRS 15 กำหนดเกณฑ์สำหรับการรับรู้รายได้ในช่วงเวลาหนึ่ง หากไม่ตรงตามเกณฑ์ รายได้จะรับรู้ ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง (กล่าวคือ ทันที)

กิจการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการและรับรู้รายได้ตลอดระยะเวลาหาก ใครก็ได้)จากเกณฑ์ดังต่อไปนี้

• ลูกค้า รับพร้อมกันและบริโภคประโยชน์เนื่องจากผู้ขายปฏิบัติตามภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน (สินทรัพย์คือบริการ)
• ผู้ขายสร้างหรือปรับปรุงสินทรัพย์ (เช่น งานระหว่างทำ) ซึ่ง ผู้ซื้อได้รับการควบคุมเมื่อมีการสร้างหรือปรับปรุงสินทรัพย์(สินทรัพย์ที่มีตัวตน);
• การปฏิบัติตามข้อผูกพันในการปฏิบัติงานโดยผู้ขาย ก) ไม่ส่งผลให้เกิดการสร้างสินทรัพย์ที่สามารถใช้เพื่อวัตถุประสงค์อื่นได้ (ขายต่อให้กับผู้ซื้อรายอื่น) และด้วยเหตุนี้ข) ผู้ขายมีสิทธิได้รับการชำระเงินในส่วนของงานสัญญาที่ทำจนแล้วเสร็จจนถึงปัจจุบัน

หัวข้อนี้จะกล่าวถึงในรายละเอียดเพิ่มเติมในบทความเกี่ยวกับสัญญาก่อสร้าง ()

ในตัวอย่างของเรา ควรรับรู้รายได้จากบริการเมื่อเวลาผ่านไป เนื่องจากตรงตามเกณฑ์แรกเหล่านี้ และการขายอุปกรณ์ควรรับรู้ทันทีเมื่อมีการโอนการควบคุมไปยังผู้ซื้อ

คัปปารับรู้รายได้ทั้งหมดจากการขายอุปกรณ์เมื่อวันที่ 1 กันยายน 2558 เนื่องจากมีการโอนการควบคุมอุปกรณ์ในวันนั้น (เครื่องจักรถูกส่งไปยังโรงงานของผู้ซื้อแล้ว) บริการบำรุงรักษาดำเนินการมากกว่าสองปี ณ วันที่รายงาน 1/24 ของจำนวนเงินนี้ควรจะรับรู้

ดังนั้น คัปปาจะทำการลงบัญชี:

ในขณะที่โอนการควบคุมอุปกรณ์:

• Dr บัญชีลูกหนี้ Cr รายได้ (สินค้า) — 675,000
• Dr บัญชีลูกหนี้ Cr ภาระผูกพันตามสัญญา (บริการ) — 135,000

Dr ภาระผูกพันตามสัญญา Cr รายได้ - 5,625 (135,000/24 ​​​​เดือน = 5,625)

สารสกัดจากงบการเงินของกัปปะ

ลูกหนี้การค้า - 810,000
ภาระผูกพันตามสัญญา - 129.375 = 135.000 - 5.625

รายได้จากการขายอุปกรณ์ - 675,000
รายได้จากการบริการ — 5,625

บทความนี้มีลักษณะภาพรวม IFRS 15 อธิบายแง่มุมต่างๆ ของการบัญชีรายรับโดยละเอียดมากขึ้น บทความในเว็บไซต์นี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างความสนใจในการศึกษาเชิงลึกของ IFRS แต่แน่นอนว่าไม่สามารถแทนที่การวิเคราะห์อิสระโดยละเอียดของบทบัญญัติของมาตรฐานได้ หากคุณกำลังสร้างอาชีพในมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ โดยทั่วไปแล้ว สำหรับสิ่งนี้ คุณต้องอ่านข้อความต้นฉบับของ IFRS ใน ภาษาอังกฤษ.

ด้วยการแนะนำ IFRS 15 การบัญชีสำหรับสัญญาระยะยาวได้เปลี่ยนไป การเปลี่ยนแปลงที่ใหญ่ที่สุดอยู่ในคำจำกัดความของรายได้ตามสัญญาที่ควรรับรู้เมื่องานดำเนินไป สิ่งนี้ถูกกล่าวถึงในรายละเอียดในบทความที่แล้ว บทความนี้จะกล่าวถึงวิธีการคำนวณรายได้จากสัญญาดังกล่าวตามมาตรฐานใหม่ (สองตัวอย่าง) ในกรณีนี้ ตาม IFRS 15 รายได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานควรรับรู้เป็นจำนวนที่สะท้อนถึงความคืบหน้าในการปฏิบัติตามภาระที่ต้องปฏิบัติ เพื่อวัดความก้าวหน้านี้หรือนำไปใช้

ในตอนแรกจะมีทฤษฎีที่น่าเบื่ออยู่บ้าง แต่ก็จำเป็น ผู้ที่ต้องการเจาะลึกการปฏิบัติในทันทีสามารถตามลิงค์ไปที่ท้ายบทความ

พื้นฐานของ IFRS 15 รายได้จากสัญญากับลูกค้า

IFRS 15 ใหม่แนะนำแนวคิดของภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพ คำว่า "ภาระผูกพัน" สามารถแปลได้ทั้งเป็น "ภาระผูกพัน" และ "ภาระผูกพัน" ในการแปลอย่างเป็นทางการเป็นภาษารัสเซียจะใช้คำว่า "ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน" ฉันจะใช้การแปลทั้งสองแบบ

ภาระผูกพันในการดำเนินการเป็นสินค้าหรือบริการที่ชัดเจน (หรือชุดสินค้าและบริการ) ที่ผู้ขายสัญญาว่าจะส่งมอบให้กับผู้ซื้อ

ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานคือหน่วยบัญชีสำหรับการรับรู้รายได้ คำนี้มีนัยในมาตรฐานรายได้แบบเก่า แต่ไม่มีคำจำกัดความที่ชัดเจน

คำว่า "สินค้าที่แตกต่าง" หมายความว่าสินค้าสามารถแยกออกจากสินค้าอื่นๆ ได้: ผู้ขายจัดหาสินค้าแยกต่างหาก และผู้ซื้อสามารถใช้ (=ผลประโยชน์) แยกต่างหากจากสินค้าอื่นๆ ของผู้ขาย เช่นเดียวกับบริการ

บริษัทที่ขายจะรับรู้รายได้หากและเมื่อบรรลุภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน สิ่งนี้อาจเกิดขึ้นหรือ ณ ช่วงเวลาหนึ่ง, หรือ เช่นบริษัทดำเนินการตามสัญญา ในกรณีที่สอง ผู้ขายจะค่อยๆ รับรู้รายได้เมื่อเวลาผ่านไป โดยใช้วิธีการที่เหมาะสมในการวัดขอบเขตที่ภาระผูกพันภายใต้สัญญาได้รับการตอบสนอง นี้จะกล่าวถึงในบทความนี้

การรับรู้รายได้เมื่อเวลาผ่านไป (ในช่วงเวลาการรายงานที่แตกต่างกัน) ไม่ได้ขึ้นอยู่กับสัญญาระยะยาวเหมือนเมื่อก่อนเมื่อ IFRS 11 มีผลบังคับใช้ บางอย่าง หากไม่เป็นไปตามที่กำหนด รายได้ตามสัญญาทั้งหมดจะรับรู้ ณ จุดหนึ่งหลังจากที่ภาระผูกพันภายใต้สัญญามีการปฏิบัติตามอย่างสมบูรณ์

หากตรงตามเกณฑ์ รายได้จะรับรู้ตามความคืบหน้าในการบรรลุความพึงพอใจโดยสมบูรณ์ของภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานนั้น กล่าวคือ รายได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานจะคูณด้วยเปอร์เซ็นต์ของการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา คำถามคือวิธีการคำนวณเปอร์เซ็นต์นี้

วิธีการวัดความก้าวหน้าในการดำเนินการตามสัญญา (วิธีการวัดความก้าวหน้า)

IFRS 15 เสนอวิธีการสองวิธีในการพิจารณาความคืบหน้าในการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญา:

• วิธีการส่งออก
• วิธีการทรัพยากร

เป็นคำศัพท์เหล่านี้ที่ใช้ในการแปลมาตรฐานเป็นภาษารัสเซีย ชื่อที่เข้าใจง่ายกว่าคือ "วิธีดำเนินการ" และ "วิธีต้นทุนที่เกิดขึ้น" ทั้งสองชื่อจะใช้ในภายหลังในบทความนี้

วิธีผลลัพธ์รับรู้รายได้ตามการวัดผลโดยตรงของงานที่ทำจนถึงวันที่รายงาน วิธีที่เป็นไปได้ระบุไว้ในมาตรฐานในข้อ B15:

พูดตามตรง ฉันไม่เข้าใจว่าคำวิจารณ์ (แบบสำรวจ) และการประเมิน (แบบประเมิน) ในทางปฏิบัติแตกต่างกันอย่างไร ที่น่าสนใจใน IFRS 11 เก่า "สัญญา" วรรค 30 (b) ชื่อของวิธีการ "สำรวจงานที่ทำ" ถูกแปลเป็นภาษารัสเซียว่า " การตรวจสอบโดยผู้เชี่ยวชาญงานที่ดำเนินการ".

ผู้พัฒนามาตรฐานให้ความสนใจกับความจริงที่ว่าวิธีการที่เลือกควรสะท้อนให้ดีที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ซึ่งบริษัทที่ทำสัญญาได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา หากผลลัพธ์บางอย่างไม่รวมอยู่ในการคำนวณ จำนวนรายได้จะถูกประเมินต่ำไป ตัวอย่างเช่น วิธีการตามหน่วยนับที่ผลิตหรือส่งมอบไม่คำนึงถึงงานที่กำลังดำเนินการอยู่ ในกรณีที่งานระหว่างทำมีนัยสำคัญ วิธีการเหล่านี้จะบิดเบือนผลงานที่ทำและประเมินรายได้ต่ำเกินไป เนื่องจากการคำนวณจะไม่คำนึงถึงรายได้จากงานระหว่างทำที่ควบคุมโดยลูกค้า

ในบางกรณี เพื่อความง่าย ผู้รับเหมาอาจรับรู้รายได้ในจำนวนเงินที่เขาได้รับสิทธิ์ในการออกใบแจ้งหนี้ (มีสิทธิ์ออกใบแจ้งหนี้) สิ่งนี้เป็นไปได้หากมีความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างต้นทุนของผลลัพธ์สำหรับผู้ซื้อกับจำนวนเงินชดเชยที่ผู้ขายมีสิทธิได้รับ ตัวอย่างเช่น หากในสัญญาการให้บริการ ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้สำหรับแต่ละชั่วโมงในการทำงาน

ในฉบับร่างต้นฉบับ มีการสะกดเฉพาะวิธีการนี้เท่านั้น ซึ่งไม่น่าแปลกใจเนื่องจากมีความสัมพันธ์เชิงตรรกะโดยตรงระหว่างประสิทธิภาพและรายได้ที่ครบกำหนด ข้อเสียเปรียบหลักของวิธีนี้คือความซับซ้อนและค่าใช้จ่ายในการรับข้อมูล ดังนั้นหลังจากการอภิปรายเบื้องต้นเกี่ยวกับเวอร์ชันร่างของมาตรฐานได้มีการเพิ่มวิธีที่สองซึ่งใช้กันอย่างแพร่หลายก่อนหน้านี้เมื่อ IFRS 11 มีผลบังคับใช้ นี่คือวิธีต้นทุนหรือวิธีทรัพยากร

วิธีการทรัพยากรจัดให้มีการรับรู้รายได้ตามความพยายามของผู้ขายในการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาหรือทรัพยากรที่ใช้สำหรับสิ่งนี้ นั่นคือ เรานำต้นทุนที่เกิดขึ้นและพิจารณาว่าเป็นเปอร์เซ็นต์ของต้นทุนที่คาดหวังทั้งหมดภายใต้สัญญา ยังคงต้องกำหนดหน่วยที่จะวัดต้นทุนที่เกิดขึ้น: เป็นชั่วโมง เป็นเงิน ปริมาณวัสดุหรือทรัพยากรอื่นๆ ในมาตรฐาน ตัวเลือกต่างๆ ระบุไว้ในข้อ B18:

ภาษาอังกฤษในมาตรฐาน	การแปลอย่างเป็นทางการ
ทรัพยากรที่ใช้ไป	ทรัพยากรที่ใช้ไป
ขยายเวลาแรงงาน	ค่าใช้จ่าย เวลางาน
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น	ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น
เวลาที่ผ่านไป	เวลาที่ผ่านไป
ชั่วโมงเครื่องที่ใช้	เวลาเครื่องที่ใช้

ที่นี่ก็มีบางอย่างไม่ชัดเจนเช่นกัน "เวลาที่ผ่านไป" ในวิธีทรัพยากรแตกต่างจาก "เวลาที่ผ่านไป" ในวิธีผลลัพธ์อย่างไร ในวิธีต้นทุน เวลาที่ใช้ในงานโดยบุคลากรหรืออุปกรณ์จะถูกจัดสรรแยกต่างหาก อะไรคือความหมายของคำว่า "เวลาที่ผ่านไป"?

"เวลาที่ผ่านไป" ในวิธีผลลัพธ์ยังไม่ชัดเจนนัก เนื่องจากสัญญาเช่าไม่อยู่ในขอบเขตของ IFRS 15 ระยะเวลาของการเช่าหรือการเช่าสินทรัพย์จึงไม่มีผลบังคับใช้ที่นี่ ฉันคิดว่านั่นเป็นวิธีการวัดผลลัพธ์สำหรับสัญญาบริการ ซึ่งภาระผูกพันจะถูกวัดในแง่ของเวลา สมมุติว่า 100 ชั่วโมง บริการให้คำปรึกษาหรือการสมัครสมาชิกรายปีเพื่อเข้าฟิตเนสคลับหรือการแข่งขันกีฬา

วิธีการใช้ทรัพยากรมีราคาไม่แพงนัก เนื่องจากการประเมินปริมาณทรัพยากรที่ใช้ไปง่ายกว่าจำนวนผลลัพธ์ที่ได้มาก นี่คือข้อได้เปรียบของเขา ข้อเสียคืออาจไม่มีความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างต้นทุนและผลลัพธ์ อันที่จริง ต้นทุนและรายได้ไม่ได้สัมพันธ์กันโดยตรงเสมอไป สิ่งนี้ชัดเจนโดยเฉพาะอย่างยิ่งหากมีต้นทุนที่ไม่มีประสิทธิภาพ ข้อบกพร่องในการทำงาน การสูญเสีย ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายจะเกิดขึ้น แต่จะไม่นำไปสู่การปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา

ในการรับรู้รายได้ จำเป็นต้องประเมินปริมาณการควบคุมสินทรัพย์ (สินค้าและบริการ) ที่โอนไปยังลูกค้าระหว่างรอบระยะเวลารายงาน และหากไม่มีความสัมพันธ์โดยตรง การใช้วิธีต้นทุนที่เกิดขึ้นอาจนำไปสู่การบิดเบือนจำนวนเงินรายได้ภายใต้สัญญาสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

ดังนั้น เมื่อใช้วิธีทรัพยากร (วิธีต้นทุน) บริษัทคู่สัญญาต้องไม่รวมผลกระทบต่อการประเมินรายได้ของทรัพยากรที่ใช้ไปซึ่งไม่กระทบต่อผลการดำเนินงาน ดังนั้น หากบริษัทเลือกวิธีต้นทุน บริษัทจะต้องปรับการคำนวณ % ที่จะคำนวณรายได้:

• 1) กรณีสูญเสียวัสดุ แรงงาน และทรัพยากรอื่นๆ (ขาดประสิทธิภาพ การแต่งงาน)
• 2) หากต้นทุนไม่เป็นสัดส่วนกับผลลัพธ์

ในกรณีเหล่านี้ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณ แต่ในกรณีที่สอง หากตรงตามเงื่อนไขบางประการ รายได้สามารถรับรู้เป็นจำนวนเงินต้นทุนที่เกิดขึ้น (ดูตัวอย่างที่ 1 ด้านล่าง) เงื่อนไขเหล่านี้ระบุไว้ในวรรค B19(b):

หากในเวลาที่สรุปสัญญาคาดว่าจะเป็นไปตามเงื่อนไขทั้งหมดดังต่อไปนี้:

• (i) ผลิตภัณฑ์ไม่แตกต่าง*;
• (ii) ผู้ซื้อถูกคาดหวังว่าจะได้รับการควบคุมสินค้าล่วงหน้าก่อนรับบริการที่เกี่ยวข้องกับสินค้า;
• (iii) ต้นทุนจริงของสินค้าที่โอนมีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับจากการปฏิบัติตามภาระที่ต้องปฏิบัติตามอย่างครบถ้วน และ
• (iv) บริษัทซื้อสินค้าจากบุคคลที่สามและไม่ได้เกี่ยวข้องอย่างมีนัยสำคัญในการออกแบบและผลิตสินค้า (แต่ทำหน้าที่เป็นตัวการ ไม่ใช่ตัวแทน กล่าวคือจะควบคุมสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ก่อนที่จะส่งมอบ ให้กับผู้ซื้อ)

*คำว่า "แตกต่าง" หมายความว่าผลิตภัณฑ์สามารถแยกออกจากผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ได้: ผู้ขายจัดหาแยกต่างหากและผู้ซื้อสามารถใช้ (= ผลประโยชน์) แยกต่างหากจากผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ของผู้ขาย

โน๊ตสำคัญ.พื้นฐานสำหรับข้อสรุปของมาตรฐานระบุว่าการมีอยู่ของสองวิธีไม่ได้หมายความว่าบริษัทมี "ทางเลือกอิสระ" เลย บริษัทที่ทำสัญญาควรเลือกวิธีการวัดผลที่แสดงถึงประสิทธิภาพของบริษัทในการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาได้ดีที่สุด ในการดำเนินการดังกล่าว บริษัทต้องวิเคราะห์ธรรมชาติของกิจกรรม อะไรเป็นสินทรัพย์ที่สร้างขึ้นหรือให้บริการ และใช้ประโยชน์สูงสุด ทางเลือกที่เหมาะสมวิธีการตามการวิเคราะห์นี้ (ก่อนคริสต์ศักราช 159) สำหรับผู้ที่รู้ภาษาอังกฤษ ฉันจะให้ย่อหน้านี้เป็นภาษาอังกฤษ:

ปีก่อนคริสตกาล 159ดังนั้น กิจการควรใช้วิจารณญาณในการเลือกวิธีการที่เหมาะสมในการวัดความก้าวหน้าเพื่อให้เป็นไปตามภาระที่ต้องปฏิบัติ นั่นไม่ได้หมายความว่าเอนทิตีมี 'ทางเลือกฟรี' ข้อกำหนดระบุว่ากิจการควรเลือกวิธีการวัดความก้าวหน้าที่สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ที่ระบุไว้อย่างชัดเจนในการแสดงผลงานของกิจการ นั่นคือ ความพอใจของภาระผูกพันที่ต้องปฏิบัติของกิจการในการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า

กิจการต้องใช้วิธีการที่เลือกสำหรับภาระที่ต้องปฏิบัติโดยสม่ำเสมอตลอดสัญญา ควรใช้วิธีการเดียวกันกับสัญญาทั้งหมดที่มีภาระผูกพันในการปฏิบัติงานที่คล้ายคลึงกัน

ตัวอย่างการรับรู้รายได้เมื่อเวลาผ่านไป

ตัวอย่างแรกนำมาจากตัวอย่าง IFRS 15 ตัวอย่างที่สองมาจากการสอบ P2 ของหลักสูตรหลัก ACCA

ตัวอย่างที่ 1 ตัวอย่างภาพประกอบของ IFRS 15

ในเดือนพฤศจิกายน 2555 Omega ได้ทำสัญญากับลูกค้ารายหนึ่งเพื่อปรับปรุงและปรับปรุงอาคารสามชั้น รวมถึงการติดตั้งลิฟต์ใหม่ Omega ซื้อลิฟต์จากผู้ผลิต อุปกรณ์ลิฟต์และติดตั้งตามที่เป็นอยู่ (ไม่มีการดัดแปลง) ในอาคารของลูกค้า ราคาของสัญญาคือ 5 ล้านเหรียญ ค่าใช้จ่ายที่คาดหวังของงานคือ 4 ล้านซึ่ง 1.5 ล้านเป็นค่าลิฟต์

ราคาตามสัญญา - 5,000,000 (คาดว่ารายได้ตามสัญญา)

ลิฟต์ - 1,500,000
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ - 2,500,000
ต้นทุนสัญญาที่คาดหวังทั้งหมด — 4,000,000

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2555 Omega มีค่าใช้จ่าย 500,000 ไม่รวมค่าลิฟต์ ลิฟต์ถูกส่งไปยังอาคารในต้นเดือนธันวาคม 2555 แต่คาดว่าจะไม่ติดตั้งจนถึงเดือนมิถุนายน 2556 อย่างเร็วที่สุด Omega ใช้วิธีทรัพยากร (อัตราส่วนของต้นทุนที่เกิดขึ้นกับต้นทุนสัญญาทั้งหมด) เพื่อประมาณผลลัพธ์สำหรับโครงการที่คล้ายคลึงกัน

สารละลาย

1) โอเมก้ามีภาระหน้าที่หนึ่งที่ต้องเติมเต็ม - การปรับปรุงบ้าน

2) ภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพนี้ได้รับการตอบสนองเมื่อเวลาผ่านไป เช่น

• ก) ผู้ซื้อได้รับและใช้ประโยชน์ของสินทรัพย์ที่สัญญาไว้พร้อมกัน (งานดำเนินการที่ไซต์ของผู้ซื้อ)
• b) สินทรัพย์ที่สร้างโดย Omega ไม่มีทางเลือกอื่นสำหรับมัน (ไม่สามารถขายให้กับผู้ซื้อรายอื่นได้) และ Omega มีสิทธิ์ได้รับการชำระเงินตามสัญญา

3) Omega ทำหน้าที่เป็นตัวหลักในส่วนของลิฟต์ เนื่องจากมันเข้าควบคุมลิฟต์ก่อนที่จะส่งมอบให้กับผู้ซื้อ

4) การควบคุมลิฟต์ได้ผ่านไปยังผู้ซื้อแล้วตั้งแต่ส่งมอบไปยังไซต์ในเดือนธันวาคม 2555 ต้นทุนลิฟต์มีความสำคัญเมื่อเทียบกับต้นทุนโครงการทั้งหมด อย่างไรก็ตาม Omega ไม่ได้มีส่วนเกี่ยวข้องกับการผลิตลิฟต์ ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการจัดหาลิฟต์ (1.5 ล้าน) จึงไม่สะท้อนถึงขอบเขตที่ Omega ปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านการปฏิบัติงาน ดังนั้นควรแยก 1.5 ล้านออกจากการคำนวณเปอร์เซ็นต์ของการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา

5) Omega รับรู้รายได้จากการโอนลิฟต์ในจำนวนเท่ากับราคาซื้อ (ไม่มีกำไร)

6) การคำนวณ
ระดับการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญา: 500,000 / 2,500,000 = 20%
รายได้ (ไม่มีลิฟต์): 20% x (5,000,000 – 1,500,000) = 700,000
รายได้จากการโอนลิฟต์ : 1,500,000

OSD สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31/12/12

รายได้: 1,500,000 + 700,000 = 2,200,000
ราคา: 1,500,000 + 500,000 = 2,000,000
กำไรของโครงการ: 200,000

ตัวอย่างนี้แสดงให้เห็นถึงการปฏิบัติทางบัญชีสำหรับทรัพยากรวัสดุที่ไม่ได้ติดตั้งในระหว่างการทำงาน (วัสดุที่ถอนการติดตั้ง) หากลูกค้าได้รับการควบคุมสินทรัพย์ (สินค้า) ก่อนที่ผู้รับเหมาจะติดตั้ง/ติดตั้ง ก็ไม่สมควรที่จะรับรู้สินค้าดังกล่าวเป็นสินค้าคงเหลือในงบดุลของผู้รับเหมา บริษัทคู่สัญญาควรรับรู้รายได้สำหรับสินค้าที่โอนตามหลักการพื้นฐานของ IFRS 15 แต่การรับรู้กำไรทั้งหมดของสินค้าเหล่านี้ก่อนที่จะติดตั้งอาจทำให้รายได้เกินจริง และการรับรู้กำไร (ส่วนต่าง) ของผลิตภัณฑ์เหล่านี้ที่แตกต่างจากความสามารถในการทำกำไร (ส่วนต่าง) ในสัญญาโดยรวมอาจเป็นการออกกำลังกายที่ยาก

ดังนั้นผู้ร่างมาตรฐานจึงตัดสินใจว่าในบางกรณี บริษัท ควรรับรู้รายได้สำหรับการโอนสินค้า แต่เฉพาะในจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้นเท่านั้น ในกรณีนี้ มูลค่าของต้นทุนเหล่านี้ควรแยกออกจากการคำนวณโดยวิธีทรัพยากร

งานที่สองอยู่ในการสอบ P2 "การรายงานองค์กร" ของโปรแกรมหลัก ACCA ตามกฎแล้วงานในการสอบนี้ทดสอบความรู้เกี่ยวกับบทบัญญัติหลายประการของมาตรฐานสากลในคราวเดียว ในกรณีนี้ ผู้ตรวจสอบในเอกสาร P2 ได้ทดสอบความรู้ของ IFRS 15 เกี่ยวกับการรับรู้รายได้เมื่อเวลาผ่านไป การพิจารณาตัวแปร และการแก้ไขสัญญา ในการสอบ Dipifre จนถึงเดือนธันวาคม 2559 หัวข้อนี้ (รายได้เมื่อเวลาผ่านไป) ยังไม่ได้รับการทดสอบ

เมื่อวันที่ 1 ธันวาคม 2557 เดลต้าได้ทำสัญญาก่อสร้างอุปกรณ์การพิมพ์ที่ไซต์งานของลูกค้า มูลค่าสัญญาคือ 1,500,000 ดอลลาร์ บวกโบนัสอีก 100,000 ดอลลาร์ หากอุปกรณ์ถูกสร้างขึ้นภายใน 24 เดือน เมื่อเริ่มต้นสัญญา เดลต้าได้เลือกอย่างถูกต้องสำหรับการผลิตอุปกรณ์เป็นภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพแต่เพียงผู้เดียวภายใต้ IFRS 15 ต้นทุนของสัญญาคาดว่าจะอยู่ที่ 800,000 ดอลลาร์ เนื่องจากการผลิตอุปกรณ์การพิมพ์มีความอ่อนไหวต่อปัจจัยภายนอก (เนื่องจากการจัดหาส่วนประกอบจำนวนมากโดยบุคคลที่สาม) มีความเป็นไปได้สูงที่อุปกรณ์จะไม่ถูกผลิตใน 24 เดือนและเดลต้าจะไม่มีสิทธิ์ได้รับโบนัส

ณ วันที่ 30 พฤศจิกายน 2558 เดลต้ามีค่าใช้จ่าย 520,000 ดอลลาร์ในการทำสัญญาให้เสร็จสมบูรณ์ ณ วันนี้ ผู้บริหารของเดลต้ายังคงเชื่อว่าไม่น่าจะเป็นไปตามเงื่อนไขของโบนัส อย่างไรก็ตาม เมื่อวันที่ 4 ธันวาคม 2558 สัญญาได้มีการเปลี่ยนแปลง เป็นผลให้ค่าธรรมเนียมคงที่และต้นทุนสัญญาที่คาดหวังเพิ่มขึ้น 110,000 ดอลลาร์และ 60,000 ดอลลาร์ตามลำดับ เวลาที่ใช้ในการรับโบนัสก็เพิ่มขึ้นอีก 6 เดือนเช่นกัน ด้วยเหตุนี้ ผู้บริหารของเดลต้าจึงเชื่อว่าเงื่อนไขของโบนัสมีแนวโน้มที่จะบรรลุผล สัญญายังคงมีภาระผูกพันในการปฏิบัติงานเพียงข้อเดียว

ยังไง สัญญานี้ควรสะท้อนให้เห็นในงบการเงินของเดลต้า ณ วันที่ 30 พฤศจิกายน 2558 และ 4 ธันวาคม 2558 หรือไม่

สารละลาย.

เงื่อนไขระบุไว้อย่างชัดแจ้งว่าภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพเพียงอย่างเดียวคือการผลิตอุปกรณ์การพิมพ์

โบนัส $100,000 นั้นไม่รวมอยู่ในค่าตอบแทนภายใต้สัญญา เนื่องจาก ณ เวลาที่เริ่มก่อตั้ง ไม่แน่ใจว่าโบนัสนี้จะไม่มีการกลับรายการในอนาคต

• รายได้โดยประมาณ: $1,500,000
• ค่าใช้จ่ายโดยประมาณ: $800,000

เปอร์เซ็นต์ของการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาสามารถคำนวณได้โดยใช้วิธีต้นทุนที่เกิดขึ้น:

520,000/800,000 = 65%

• รายได้ - 975,000 ดอลลาร์ (1,500,000 x 65%)
• ค่าใช้จ่าย - $520,000 (ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้น)

เนื่องจากสัญญาได้รับการแก้ไขเมื่อวันที่ 4 ธันวาคม 2558 ค่าธรรมเนียมสัญญาและค่าใช้จ่ายที่คาดหวังจึงเพิ่มขึ้น นอกจากนี้ เวลาที่อนุญาตในการรับโบนัสขยายออกไปอีกหกเดือน ทำให้ฝ่ายบริหารของเดลต้าสรุปว่าการรวมโบนัสในราคาของสัญญาจะไม่ส่งผลให้เกิดการกลับรายการของจำนวนเงินนั้นในอนาคต ดังนั้นจึงสามารถรวมเบี้ยประกันภัยมูลค่า 100,000 ดอลลาร์ไว้ในราคาซื้อขายได้

ฝ่ายบริหารของเดลต้ายังสรุปว่าการผลิตอุปกรณ์การพิมพ์ยังคงเป็นภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพเพียงอย่างเดียว ดังนั้น การแก้ไขสัญญาตาม IAS 15 จึงต้องถือเป็นส่วนหนึ่งของสัญญาเดิม มีบทความแยกต่างหากเกี่ยวกับเรื่องนี้

หลังจากแก้ไขสัญญา:

• คาดรายได้ตามสัญญา 1,710,000 (1,500,000 + 110,000 + 100,000 โบนัส)
• ต้นทุนสัญญาโดยประมาณคือ 860,000 (800,000 + 60,000)

เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงสัญญาเกิดขึ้นหลังจากวันที่ในงบดุล การเปลี่ยนแปลงนี้จะไม่ส่งผลกระทบต่อบัญชี ณ วันที่ 30 พฤศจิกายน 2558 (เหตุการณ์ที่ไม่ได้ปรับปรุง)

แต่ในวันที่ 4 ธันวาคม 2015 จะต้องบันทึกรายรับเพิ่มเติม 59,550 ดอลลาร์

• เปอร์เซ็นต์ข้อผูกพันใหม่: 520,000/860,000 = 60.5%
• รายได้ตามสัญญา ณ วันที่ 4 ธันวาคม 2558: 1,710,000 x 60.5% = 1,034,550
• ปรับสุทธิจากรายได้ที่รับรู้ก่อนหน้านี้: 1,034,500 – 975,000 = 59,550

ความแตกต่างระหว่าง IFRS 15 และ IFRS 11

สัญญาจ้างงาน IFRS IAS 11 แบบเก่ากำหนดให้สัญญาระยะยาวคิดด้วยเปอร์เซ็นต์ของความสำเร็จ: สำหรับงบกำไรขาดทุน รายได้และค่าใช้จ่ายตามสัญญาที่คาดหวังทั้งหมดจะถูกคูณด้วยเปอร์เซ็นต์ของความสมบูรณ์ของสัญญา ณ วันที่รายงาน งบดุลสะท้อนถึงจำนวนเงินที่ชำระกับลูกค้าโดยคำนวณตามสูตรที่กำหนดในมาตรฐาน

IFRS 11 เสนอวิธีการดังกล่าวในการประเมินระดับความสมบูรณ์ของงานภายใต้สัญญา

• (ก) การเปรียบเทียบต้นทุนตามสัญญาที่เกิดขึ้นเพื่อให้งานเสร็จสมบูรณ์จนถึงปัจจุบันกับต้นทุนรวมของสัญญา
• (b) การประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญของงานที่ทำ; หรือ
• (ค) การคำนวณสัดส่วนของงานตามสัญญาเป็นประเภท

ในทางคณิตศาสตร์ IFRS 15 ใหม่ใช้วิธีการเดียวกันกับเมื่อก่อน แต่เปอร์เซ็นต์ที่คำนวณได้จะใช้กับรายได้เท่านั้น และต้นทุนจะถูกรับรู้ในจำนวนของต้นทุนที่เกิดขึ้น ความแตกต่างของตัวเลขจะปรากฏขึ้นเมื่อใช้วิธีผลลัพธ์ เนื่องจากต้นทุนที่เกิดขึ้นอาจไม่สัมพันธ์โดยตรงกับความคืบหน้าในการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญา

โดยทั่วไป วิธีการบัญชีสำหรับสัญญาระยะยาวใน IFRS 11 เดิมและใน IFRS 15 ใหม่จะแตกต่างกันอย่างชัดเจน เพราะฉะนั้น ผู้ที่เคยเรียน มาตรฐานสากลและรู้ IFRS 11 คุณควรอ่านข้อกำหนดของมาตรฐานรายได้ใหม่อย่างรอบคอบและอย่าพึ่งพาความรู้เดิม

ยินดีต้อนรับสู่หนังสือเรียน IFRS รุ่นที่เก้า (2016) ที่เผยแพร่ภายใต้โครงการ TACIS ที่สหภาพยุโรปสนับสนุน! การเปิดตัวครั้งแรกเกิดขึ้นในปี 2546 ขอขอบคุณ Silvia Makhutova เพื่อนและเพื่อนร่วมงานของเรา (silvia.mahutova@ifrsbox.com) การอัปเดตที่สำคัญใน IFRS 9 และ IFRS 15 รวมถึงหนังสือเล่มใหม่เกี่ยวกับ IFRS 16 Leases ในฉบับนี้ หนังสือจะเสริมด้วยบทความ: ภาษีรอตัดบัญชี: วิธีเดียวที่จะศึกษาสิ่งเหล่านี้คือบทความสำคัญสำหรับผู้ปฏิบัติงาน ครู ผู้ฝึกสอน และนักเรียน และ IFRS Mythbusting – พิจารณาแง่มุมต่างๆ ของการสอน IFRS สำหรับแต่ละมาตรฐาน รวมถึงความคิดเห็นและหัวข้อต่างๆ สำหรับการอภิปราย

ชุดเครื่องมือมีหนังสือแยกต่างหากสำหรับแต่ละมาตรฐาน รวมทั้งหนังสือสามเล่มเกี่ยวกับการรวมบัญชี การบัญชี เครื่องมือทางการเงินที่กล่าวถึงใน IAS 32/39 เล่ม 3 และ IFRS 9 IFRS 7 ได้รับการเสริมด้วยแนวทาง FINREP ซึ่งแสดงให้เห็น การใช้งานจริงของมาตรฐานนี้และรูปแบบการนำเสนอ ทั้งชุดได้รับการเสริมด้วยการแนะนำ IFRS และแบบจำลองการเปลี่ยนแปลงของงบการเงินของรัสเซียตาม IFRS หนังสือแต่ละเล่มประกอบด้วยข้อมูล ตัวอย่าง คำถามและคำตอบในการทดสอบตนเอง

เราขอแสดงความขอบคุณอย่างจริงใจต่อผู้ที่ทำให้สิ่งพิมพ์เหล่านี้เป็นไปได้ รวมทั้งคุณ ผู้อ่านของเราจากหลายประเทศ ที่ให้การสนับสนุนอย่างไม่เปลี่ยนแปลง ฉันขอขอบคุณเป็นพิเศษต่อ Igor Sukharev จากกระทรวงการคลังที่แนะนำคู่มือของเราโดยเชื่อมโยงไปยังเว็บไซต์ของกระทรวงไปยัง Mark Finas ที่ให้ลิงก์ไปยังสิ่งพิมพ์ไปยัง Gulnara Makhmutova สำหรับการแปลและแก้ไขภาษารัสเซียไปยัง Marina Korf และ Anton Arnautov (bankir.ru) เพื่อให้ความช่วยเหลือ คำแนะนำ และส่งเสริมสื่อในเว็บไซต์ของคุณ Sergey Dorozhkov และ Elina Buzina จากสถาบันการธนาคารของสมาคมธนาคารรัสเซีย (http://finprioritet.ru/) ดำเนินการหลักสูตร IFRS ที่ยอดเยี่ยมในทุกมาตรฐาน ซึ่งทำให้เราสามารถทดสอบเนื้อหานี้และได้มาร่วมกับผู้เข้าร่วม โฉมใหม่กับเขา

โรบิน จอยซ์

ศาสตราจารย์แห่งมหาวิทยาลัยการเงินภายใต้รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

ศาสตราจารย์กิตติมศักดิ์ของ Siberian Academy of Finance and Banking Moscow, Russia 2016 ผู้เขียน: Gulnara Makhmutova และ Robin Joyce

บทนำ

IFRS 15 แทนที่มาตรฐานและการตีความต่อไปนี้:

• IAS 18 รายได้
• IAS 11 การบัญชีสำหรับสัญญาก่อสร้าง
• การตีความ SIC 31 รายได้ - ธุรกรรมการแลกเปลี่ยนรวมถึงบริการโฆษณา
• คำชี้แจงของ IFRIC 13 โปรแกรมความภักดีของลูกค้า
• IFRS 15 สัญญาก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์และ
• IFRIC 18 การโอนสินทรัพย์จากลูกค้า

คุณสมบัติหลัก

โอนการควบคุม

การรับรู้รายได้เกิดขึ้นเมื่อลูกค้าได้รับการควบคุมสินค้าหรือบริการ ลูกค้าจะได้รับการควบคุมเมื่อมีความสามารถในการจำหน่ายและรับประโยชน์จากสินค้าหรือบริการ

การถ่ายโอนการควบคุมคือ ไม่เช่นเดียวกับการถ่ายโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน และไม่จำเป็นต้องเป็นจุดสุดยอดของกระบวนการสร้างรายได้

หน่วยงานยังต้องกำหนดว่าจะรับรู้รายได้หรือไม่ ในช่วงเวลาหนึ่ง, หรือได้รับการยอมรับดังกล่าว ชั่วขณะหนึ่ง.

ธุรกรรมที่มีเงื่อนไขผันแปร

ธุรกิจอาจตกลงที่จะจัดหาสินค้าหรือบริการตามเงื่อนไขที่แตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับว่าเหตุการณ์บางอย่างจะเกิดขึ้นในอนาคตหรือไม่ ตัวอย่าง ได้แก่ สิทธิในการคืนสินค้า โบนัสตามผลงาน และบทลงโทษ

จำนวนเงินดังกล่าวมักไม่รับรู้ในรายได้ตราบเท่าที่ความไม่แน่นอนของเงื่อนไขยังคงมีอยู่ การประเมินมูลค่าของตัวแปรเงื่อนไขจะถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณราคาธุรกรรม หากมีแนวโน้มว่าเมื่อการประเมินมูลค่าเปลี่ยนแปลง ตัวแปรเงื่อนไขจะไม่เปลี่ยนแปลงผลตอบแทนอย่างมีนัยสำคัญ

แม้ในกรณีที่จำนวนเงินทั้งหมดที่เป็นของตัวแปรเงื่อนไขไม่ถึงเกณฑ์ดังกล่าว ผู้บริหารควรประเมินว่าส่วนหนึ่งของจำนวนเงิน (มูลค่าขั้นต่ำ) ตรงตามเกณฑ์นี้หรือไม่ จำนวนนี้รับรู้เป็นรายได้เมื่อมีการโอนสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า

แนวทางนี้อาจส่งผลกระทบต่อองค์กรในอุตสาหกรรมต่าง ๆ ซึ่งปัจจุบันไม่ได้คำนึงถึงเงื่อนไขที่แปรผันได้จนกว่าจะมีการแก้ไขเหตุการณ์ฉุกเฉินทั้งหมด ฝ่ายบริหารขององค์กรดังกล่าวจะต้องทำการประเมินค่าใหม่สำหรับแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานด้วยการแก้ไขรายได้ที่สอดคล้องกัน

มีข้อยกเว้นเฉพาะอย่างสูงสำหรับใบอนุญาตทรัพย์สินทางปัญญา (IP) ซึ่งในกรณีนี้ การขายจะขึ้นอยู่กับเงื่อนไขที่เปลี่ยนแปลงได้หรือการใช้ค่าลิขสิทธิ์

การกระจาย (การจัดสรร) ของราคาซื้อขายตามราคาขายที่ค่อนข้างอิสระ

ธุรกิจที่ขายสินค้าหรือบริการที่หลากหลายควรมีแนวทางที่สอดคล้องกันเพื่อเน้นผลิตภัณฑ์หรือบริการแต่ละรายการ การพิจารณานี้ขึ้นอยู่กับราคาที่ธุรกิจสามารถเรียกเก็บเงินจากลูกค้าสำหรับแต่ละผลิตภัณฑ์หรือบริการได้ด้วยตนเอง

ฝ่ายบริหารควรพิจารณาข้อมูลที่มีอยู่ในราคาตลาดที่เป็นอิสระในขั้นต้น ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลดังกล่าว ให้ใช้ราคาโดยประมาณ ในบางกรณี จำเป็นต้องกำหนดราคาขายอิสระสำหรับสินค้าหรือบริการที่ก่อนหน้านี้ไม่จำเป็นต้องมีการประมาณการดังกล่าว เช่น ในองค์กรที่จัดทำบัญชี US GAAP และออกรายงานความภักดีของลูกค้า

ใบอนุญาต

องค์กรที่อนุญาตให้ใช้ทรัพย์สินทางปัญญา (IP) ของลูกค้าต้องพิจารณาว่าการออกใบอนุญาตดังกล่าวเป็นการโอนไปยังลูกค้าในช่วงเวลาหนึ่งหรือ ณ จุดใดเวลาหนึ่ง ใบอนุญาตที่โอนในช่วงเวลาหนึ่งทำให้ลูกค้าสามารถเข้าถึงทรัพย์สินทางปัญญาได้ ตลอดอายุใบอนุญาตดังกล่าว.

ใบอนุญาตที่สามารถโอนได้ในช่วงเวลาหนึ่งทำให้ลูกค้ามีสิทธิในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา ในเวลาที่ออกใบอนุญาตนี้. ลูกค้าต้องสามารถรับและใช้ผลประโยชน์ทั้งหมดของรายได้ที่ได้รับอนุญาตตามระยะเวลาที่ออกใบอนุญาต IFRS 15 ให้ตัวอย่างนี้

เวลาเป็นเงินเป็นทอง

สัญญาบางฉบับให้บริการลูกค้าไม่ว่าจะเป็นทางกายภาพหรือ นิติบุคคล— การตั้งค่าทางการเงินที่สำคัญ (โดยชัดแจ้งหรือโดยนัย) สิ่งนี้เกิดขึ้นเนื่องจากช่องว่างระหว่างเวลาระหว่างการโอนสินค้าหรือบริการและการชำระเงิน

บริษัทจำเป็นต้องปรับมูลค่าสัญญาโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงของมูลค่าเงินเมื่อเวลาผ่านไป หากสัญญามีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญ.

มาตรฐานกำหนดข้อยกเว้นบางประการและการปฏิบัติจริงของการใช้กฎนี้ ซึ่งช่วยให้บริษัทละเว้นมูลค่าของเงินตามเวลา หากเวลาระหว่างการโอนสินค้าหรือบริการกับการชำระเงินเป็น น้อยกว่าหนึ่งปี

ค่าทำสัญญา

เมื่อทำสัญญาหรือทำสัญญา บางครั้งค่าใช้จ่ายก็เกิดขึ้น (เช่น ค่าคอมมิชชั่นจากการขายหรือจากการดำเนินการแหล่งท่องเที่ยว)

ต้นทุนตามสัญญาที่ตรงตามเกณฑ์ที่กำหนดจะบันทึกเป็นสินทรัพย์และตัดจำหน่ายเป็นรายได้ที่รับรู้ ในบางกรณี คาดว่าต้นทุนรวมจะเพิ่มขึ้น

การจัดการค่าใช้จ่ายสำหรับสัญญาที่ไม่ได้รับการชำระหลังจากวันที่ IFRS 15 มีผลบังคับใช้นั้นกำหนดโดยผู้บริหารของกิจการ

การเปิดเผยข้อมูล

การเปิดเผยข้อมูลอย่างถี่ถ้วนควรให้ข้อมูลเชิงลึกมากขึ้นเกี่ยวกับรายได้ที่รับรู้แล้วและรายได้ที่คาดว่าจะรับรู้ภายใต้สัญญาที่มีอยู่

การเปิดเผยข้อมูลจะทำโดยใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญ โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงในการตัดสินใจเหล่านี้ และได้รับการสนับสนุนโดยข้อมูลเชิงปริมาณและเชิงคุณภาพที่ช่วยให้ฝ่ายบริหารสามารถกำหนดจำนวนรายได้ที่รับรู้ได้

คำจำกัดความ

สนธิสัญญาข้อตกลงระหว่างสองฝ่ายขึ้นไปที่สร้างสิทธิและภาระผูกพัน

ทรัพย์สินตามสัญญา– สิทธิขององค์กรในการคืนเงินเพื่อแลกกับการโอน ผู้ซื้อสินค้าหรือบริการเมื่อสิทธิ์นั้นมีเงื่อนไขอย่างอื่นนอกเหนือจากการสิ้นสุดระยะเวลาหนึ่ง (เช่น นิติบุคคลที่ปฏิบัติตามภาระผูกพันบางอย่างในอนาคต)

ภาระผูกพันตามสัญญา- ภาระผูกพันของกิจการในการโอนสินค้าหรือบริการ ผู้ซื้อซึ่งกิจการได้รับเงินคืนจากลูกค้าแล้ว (หรือจำนวนเงินที่คืนได้ชำระแล้ว)

ลูกค้าฝ่ายที่ทำสัญญากับกิจการเพื่อรับเพื่อแลกกับสิ่งตอบแทน สินค้าหรือบริการที่เกิดจากกิจกรรมปกติของกิจการ

รายได้– การเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจระหว่างรอบระยะเวลารายงานในรูปแบบของการเพิ่มปริมาณหรือการปรับปรุงคุณภาพของสินทรัพย์หรือการลดลงของหนี้สินซึ่งนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของส่วนของผู้ถือหุ้นที่ไม่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมจากผู้เข้าร่วมทุน

ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

สัญญาใน สนธิสัญญากับ ผู้ซื้อให้เขาอย่างใดอย่างหนึ่ง:

(1) สินค้าบางอย่างหรือบริการ (หรือบรรจุภัณฑ์ของสินค้าหรือบริการ) หรือ

(2) ชุดของสินค้าหรือบริการบางอย่างที่เป็นประเภทเดียวกันซึ่งโอนไปยังผู้ซื้อตามแบบฉบับเดียวกัน

รายได้- เพิ่ม รายได้รวมในกิจกรรมปกติขององค์กร

ราคาขายออฟไลน์(ของสินค้าหรือบริการ) คือราคาที่กิจการจะขายสินค้าหรือบริการตามสัญญาแยกกันให้กับลูกค้า

ราคาซื้อขาย(ภายใต้สัญญาที่ทำกับลูกค้า) คือจำนวนสิ่งตอบแทนที่กิจการคาดว่าจะได้รับ จากลูกค้าเพื่อแลกกับการโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ ยกเว้นจำนวนเงินที่ได้รับในนามของบุคคลที่สาม

การประยุกต์ใช้ IFRS 15 ในธนาคาร

สรุป

ธนาคารและองค์กรที่ดำเนินธุรกิจในตลาด เอกสารอันมีค่าจะต้องพิจารณาว่า

• อิทธิพลต่อการประมาณการของเงื่อนไขตัวแปร
• ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการรับเอาสัญญาควรเป็นต้นทุนหรือไม่
• บังคับแยกบัญชีสำหรับสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกัน
• ช่วงเวลาการรับรู้รายได้เงินจ่ายล่วงหน้า
• นโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องสำหรับโครงการความภักดีของบัตรเครดิต
• การเปิดเผยข้อมูลรายได้สูงสุด

ในการประเมินและวิเคราะห์ผลกระทบต่อตลาดของมาตรฐาน อาจมีการพิจารณาการเปลี่ยนแปลงอื่นๆ:

• การเปลี่ยนแปลง ตัวชี้วัดที่สำคัญประสิทธิภาพ
• การเปลี่ยนแปลงในโปรไฟล์การชำระภาษี
• ความพร้อมของผลกำไรสำหรับการกระจาย
• อิทธิพลต่อการเลือกช่วงเวลาการประเมินค่าตอบแทนและโบนัส
• การไม่ปฏิบัติตามที่อาจเกิดขึ้น

ธนาคารต้องพิจารณาผลกระทบของการนำมาตรฐานนี้ไปใช้กับ ตัวชี้วัดทางการเงินลูกค้าและการปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้

การเปิดเผยรายละเอียดโดยธนาคารและกลุ่มหลักทรัพย์ตาม IFRS 15 อาจจำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชีปัจจุบัน

ผลกระทบของ IFRS (IFRS) 15 สำหรับรายได้

IFRS 15 ได้รับผลกระทบจากรายได้ที่เกิดจากสัญญากับลูกค้า ไม่รวมรายได้ดอกเบี้ยและเงินปันผลรับ (ปัจจุบันควบคุมโดยมาตรฐานเครื่องมือทางการเงิน)

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่สุด

เป็นไปได้หรือไม่ที่จะรับรู้รายได้ที่ผันแปรหรือความไม่แน่นอน?

สัญญาอาจรวมถึงองค์ประกอบตัวแปรที่สำคัญ เช่น โบนัสประสิทธิภาพ

ค่าปรับและการชำระเงินที่มีโครงสร้าง

โบนัสสามารถจ่ายได้เมื่อเสร็จสิ้นภารกิจเฉพาะหรือตามสินทรัพย์ภายใต้การบริหาร

IFRS 15 มีข้อกำหนดใหม่เฉพาะสำหรับการพิจารณาส่วนประกอบผันแปรที่รวมอยู่ในราคาซื้อขาย หากมีความเป็นไปได้สูงว่าจะไม่มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีสาระสำคัญในการประมาณการเมื่อความไม่แน่นอนถูกขจัดออกไป

รายได้ในกรณีนี้ประมาณการโดยดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญ สำหรับองค์กรบางแห่ง อาจมีการเปลี่ยนแปลงในโปรไฟล์รายได้

ค่าใช้จ่ายใดที่จะต้องเป็นตัวพิมพ์ใหญ่?

คุณลักษณะเฉพาะของหลายองค์กรคือการมีโปรแกรมความภักดีต่างๆ ผู้ถือบัตรเครดิตสามารถรับคะแนนเมื่อซื้อสินค้า จากนั้นลูกค้าสามารถใช้คะแนนเหล่านี้ชำระค่าสินค้าและบริการได้ ผู้ออกบัตรดังกล่าวจะต้องพิจารณาว่าจะใช้ส่วนใดของโปรแกรม IFRS 15

รางวัลดังกล่าวจะต้องนำเสนอเป็นภาระผูกพันในการปฏิบัติงานแยกต่างหาก ในขณะที่เปลี่ยนไปใช้สิทธิประโยชน์ของผู้ถือบัตรตามโอกาส จำเป็นต้องจัดสรรส่วนหนึ่งของราคาซื้อขายและรับรู้เป็นรายได้ (ซึ่งอาจแตกต่างไปจากการปฏิบัติในปัจจุบัน)

IFRS 15 ความรู้พื้นฐาน

หลักการสำคัญคือ กิจการควรรับรู้รายได้ที่แสดงการโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้าในจำนวนเงินที่กิจการคาดว่าจะได้รับตามสัดส่วนของสินค้าและบริการเหล่านั้น

เพื่อให้บรรลุตำแหน่งนี้ บริษัทต้องดำเนินการดังต่อไปนี้:

ขั้นตอนที่ 1: กำหนดความสัมพันธ์ตามสัญญากับลูกค้า

ขั้นตอนที่ 2: กำหนดภาระที่ต้องปฏิบัติตามในสัญญา

ขั้นตอนที่ 3: กำหนดราคาของการดำเนินการ

ขั้นตอนที่ 4: กำหนดราคารายการที่เกี่ยวข้องกับภาระที่ต้องปฏิบัติในสัญญา

ขั้นตอนที่ 5: รับรู้รายได้ที่ตรงกับภาระผูกพันที่ชำระแล้ว

ขั้นตอนที่ 1: กำหนดความสัมพันธ์ตามสัญญากับลูกค้า

สัญญาคือข้อตกลงระหว่างสองฝ่ายขึ้นไปและสร้างสิทธิและภาระผูกพันที่มีประสิทธิผล สัญญาแต่ละฉบับต้องเป็นไปตามเกณฑ์ต่อไปนี้:

1. ได้รับการอนุมัติและผูกพันโดยคู่กรณี
2. ค้นหาสิทธิของคู่กรณี
3. กำหนดเงื่อนไขการชำระเงิน
4. มีลักษณะทางการค้า
5. อาจรวมถึง เงื่อนไขเพิ่มเติมที่จะโอนสินค้าและบริการ

ในบางกรณี นิติบุคคลอาจรวมสัญญาและใบแจ้งหนี้เป็นสัญญาเดียว ในกรณีนี้ควรมีขั้นตอนการทำบัญชีสำหรับสัญญาฉบับแก้ไขเพิ่มเติม

ขั้นตอนที่ 2: กำหนดภาระที่ต้องปฏิบัติตามในสัญญา

ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานคือสัญญาในสัญญากับลูกค้าเพื่อส่งมอบสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า หากสัญญากำหนดให้มีการโอนสินค้าหรือบริการมากกว่าหนึ่งรายการให้กับลูกค้า สินค้าหรือบริการแต่ละรายการจะถือเป็นภาระผูกพันในการปฏิบัติงานโดยมีเงื่อนไขว่า:

• (1) หากสินค้าหรือบริการเหล่านี้แตกต่างกัน
• หรือ (2) กลุ่มสินค้าหรือบริการที่มีสาระสำคัญเหมือนกันและวิธีการโอนต่างกัน

ถือว่าสินค้าหรือบริการ หลากหลายภายใต้การปฏิบัติตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

1. ความสามารถในการแตกต่าง - ลูกค้าสามารถได้รับประโยชน์โดยตรงจากผลิตภัณฑ์หรือบริการนี้ หรือใช้ทรัพยากรอื่นที่พร้อมสำหรับเขา

1. ความแตกต่างในบริบทของสัญญา - ภาระผูกพันในการโอนสินค้าหรือบริการที่กำหนดนั้นแยกจากภาระผูกพันอื่นในสัญญา

สินค้าหรือบริการที่ไม่แตกต่างกันจะต้องนำมารวมกับสินค้าหรือบริการอื่น ๆ จนกว่าจะมีการพิจารณาแตกต่าง

ขั้นตอนที่ 3: กำหนดราคาของการดำเนินการ

ราคาธุรกรรมเป็นจำนวนเงินโดยประมาณ (เช่น การชำระเงิน) ที่กิจการคาดหวังเพื่อแลกเปลี่ยนกับการโอนสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า ไม่รวมจำนวนเงินที่ได้รับในนามของบุคคลที่สาม

ในการกำหนดราคาธุรกรรม จำเป็นต้องคำนึงถึงอิทธิพลของปัจจัยต่อไปนี้:

1. เงื่อนไขตัวแปร – หากจำนวนเงินโดยนัยในสัญญาเป็นตัวแปร จำนวนเงินที่จะรวมอยู่ในราคาซื้อขายจะต้องกำหนดเป็นมูลค่าที่คาดหวัง (เช่น ค่าความน่าจะเป็น) หรือมูลค่าที่น่าจะเป็นมากที่สุด ขึ้นอยู่กับวิธีการที่ เอนทิตีถือว่าดีที่สุดที่จะใช้ในการคาดการณ์มูลค่าโดยประมาณ ปริมาณ

1. ข้อจำกัดในการประมาณการของตัวแปร - กิจการควรรวมเฉพาะตัวแปรบางส่วนหรือทั้งหมดในราคารายการ หากมีความเป็นไปได้สูงที่ความผันผวนของตัวแปรจะไม่ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการเปลี่ยนแปลงในรายได้ที่รับรู้ (ด้วยความเป็นไปได้ของการชำระเงิน)

1. การมีอยู่ขององค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญ - นิติบุคคลต้องปรับจำนวนเงินที่สัญญาไว้เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินตามเวลา หากเงื่อนไขการชำระเงินตกลงกันระหว่างคู่สัญญาในสัญญา (โดยนัยหรือโดยปริยาย) ให้ลูกค้าหรือนิติบุคคลได้รับเงินที่สำคัญ ได้เปรียบในการโอนสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า ในการประเมินสัญญาสำหรับการมีอยู่และความสำคัญขององค์ประกอบทางการเงิน ปัจจัยต่างๆ จะต้องนำมาพิจารณาด้วย

การประมาณค่าองค์ประกอบทางการเงินในสัญญาถือว่าไม่สามารถทำได้หากระยะเวลาระหว่างการชำระเงินของผู้ซื้อสำหรับสินค้าหรือบริการกับการส่งมอบคือ รวมน้อยกว่าหนึ่งปี.

1. เงื่อนไขการชำระเงินที่ไม่ใช่เงินสด - หากผู้ซื้อเสนอที่จะชำระด้วยวิธีที่ไม่ใช่เงินสด จำเป็นต้องวัดเงื่อนไขดังกล่าว (หรือความเป็นไปได้) ด้วยมูลค่ายุติธรรม

หากองค์กรไม่สามารถกำหนดได้อย่างแม่นยำ มูลค่ายุติธรรมในกรณีของการชำระบัญชีที่ไม่ใช่ตัวเงิน จำเป็นต้องทำการประเมินทางอ้อมในตลาดของสินค้าหรือบริการเหล่านั้นที่เสนอเป็นการชำระเงินภายใต้สัญญา

1. การประเมินการชำระเงินที่เป็นไปได้ให้กับลูกค้า - หากมีความเป็นไปได้ที่จะชำระเงินให้กับลูกค้า (หรือบุคคลอื่นที่ซื้อสินค้าหรือบริการขององค์กรจากลูกค้ารายนี้) เป็นเงินสดหรือค่าตอบแทนอื่นๆ (เช่น เครดิต คูปอง หรือบัตรกำนัล) ที่ผู้ซื้อ (หรือผู้อื่นที่ซื้อสินค้าหรือบริการจากผู้ซื้อรายนี้) อาจนำเสนอต่อองค์กรและเรียกร้องให้ชำระเงิน การชำระเงินดังกล่าว (เช่นเดียวกับความสามารถของพวกเขา ) ควรได้รับการพิจารณา เป็นการดำเนินการลดราคาหรือเป็นการชำระเงินสำหรับ แยกรายการหรือบริการ (หรือทั้งสองอย่าง)

ขั้นตอนที่ 4: กำหนดราคาธุรกรรมที่สัมพันธ์กับภาระผูกพันตามสัญญา

ในการแยกและประเมินหนี้สินแต่ละรายการ กิจการจำเป็นต้องกำหนดราคาขายสำหรับสินค้าหรือบริการแต่ละรายการที่อยู่ภายใต้หนี้สินแต่ละรายการตามราคาตลาดที่เป็นอิสระ ในกรณีที่ไม่มีราคาตลาดอิสระ องค์กรจะทำการประเมินอย่างอิสระ

ในบางกรณี ราคาซื้อขายรวมส่วนลดหรือตัวแปรสำหรับภาระผูกพันตามสัญญาเพียงข้อเดียว ในกรณีนี้ จำเป็นต้องระบุว่าบริษัทจัดสรรส่วนลดหรือจำนวนเงินผันแปรไม่ใช่สำหรับทุกคน แต่สำหรับภาระผูกพันอย่างน้อยหนึ่งข้อในสัญญา

กิจการต้องกำหนดภาระผูกพันตามสัญญาสำหรับการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในภายหลังของราคาธุรกรรมในลักษณะเดียวกับเมื่อทำข้อตกลง เงินทุนที่จัดสรรให้เป็นไปตามภาระผูกพันรับรู้เป็นรายได้ที่เพิ่มขึ้นหรือลดลงในงวดที่ราคาซื้อขายเปลี่ยนแปลง

ขั้นตอนที่ 5: รับรู้รายได้เมื่อภาระผูกพันตามสัญญาสำเร็จ

กิจการต้องรับรู้รายได้เมื่อบรรลุภาระผูกพันโดยการโอนสินค้าหรือบริการที่จำเป็นให้กับลูกค้า สินค้าหรือบริการจะถูกโอนเมื่อลูกค้าได้รับการควบคุม

ในแต่ละภาระผูกพันจำเป็นต้องกำหนด ภาระผูกพันได้รับการปฏิบัติตามโดยการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการเป็นระยะเวลานานเพียงพอหรือไม่

กิจการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการเป็นระยะเวลาหนึ่ง ดังนั้นจึงปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาและรับรู้รายได้ในช่วงเวลาที่ขยายออกไป หากเป็นไปตามเกณฑ์ข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

1. ผู้ซื้อพร้อมกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันโดยองค์กรจะได้รับและใช้ผลประโยชน์ที่ได้รับในกรณีนี้

1. กิจกรรมองค์กรสร้างหรือเพิ่มสินทรัพย์ (เช่น กระบวนการทำงาน) ที่ลูกค้าควบคุมเมื่อมีการสร้างหรือเสริมสินทรัพย์เหล่านั้น

1. งานขององค์กรไม่ได้สร้างสินทรัพย์ด้วยการใช้ทางเลือกโดยองค์กรเอง และองค์กรมีสิทธิ์บังคับใช้ในการชำระเงินสำหรับงานที่เสร็จสมบูรณ์จนถึงปัจจุบัน

หากภาระผูกพันไม่ถือว่าสำเร็จเป็นระยะเวลานาน จะถือว่าบรรลุผล ณ จุดใดเวลาหนึ่ง เพื่อกำหนดช่วงเวลาที่ลูกค้าได้รับการควบคุมของสินทรัพย์และภาระผูกพันตามสัญญาได้รับการชำระ กิจการควรพิจารณาสิ่งต่อไปนี้ แต่ไม่ใช่ข้อบ่งชี้เพียงอย่างเดียวของการถ่ายโอนการควบคุม:

1. ปัจจุบันนิติบุคคลมีสิทธิที่จะชำระค่าสินทรัพย์

1. ผู้ซื้อเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สิน

1. นิติบุคคลได้โอนความเป็นเจ้าของที่แท้จริงของสินทรัพย์

1. ผู้ซื้อมีความเสี่ยงและผลตอบแทนที่สำคัญที่เกี่ยวข้องกับความเป็นเจ้าของสินทรัพย์

1. ผู้ซื้อได้เข้ายึดทรัพย์สินแล้ว

สำหรับภาระผูกพันตามสัญญาแต่ละข้อที่ชำระโดยนิติบุคคลในระยะเวลานาน รายได้ต้องรับรู้ตลอดระยะเวลาโดยใช้วิธีการที่วัดว่าบรรลุผลสำเร็จตามภาระผูกพันนั้นครบถ้วนหรือไม่

วิธีที่เหมาะสมในการประเมินประสิทธิภาพเต็มของภาระผูกพันคือวิธีการประเมินที่ข้อมูลเข้าและออก เนื่องจากเงื่อนไขเปลี่ยนแปลงไปเป็นเวลานาน เอนทิตีจำเป็นต้องปรับปรุงการประมาณประสิทธิภาพเพื่อสะท้อนผลลัพธ์ของกิจกรรมที่เสร็จสิ้นจนถึงปัจจุบัน

ค่าใช้จ่ายในการทำสัญญาหรือทำสัญญากับผู้ซื้อ

กฎของมาตรฐานนี้ยังควบคุมการบัญชีสำหรับต้นทุนบางอย่างในการเข้าหรือทำสัญญากับลูกค้า

ต้นทุนส่วนเพิ่มเมื่อสิ้นสุดสัญญา - ต้นทุนเพิ่มเติมที่คาดว่าจะได้รับคืน กิจการต้องรับรู้เป็นสินทรัพย์ ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมคือค่าใช้จ่ายที่จะไม่เกิดขึ้นกับองค์กรหากไม่ได้ทำสัญญา

ในทางปฏิบัติ เป็นที่ยอมรับว่ากิจการอาจบันทึกต้นทุนเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายหากระยะเวลาการตัดจำหน่ายน้อยกว่าหนึ่งปี

ต้นทุนในการปฏิบัติตามสัญญา – เมื่อพิจารณาต้นทุนในการปฏิบัติตามสัญญา ควรใช้ข้อกำหนดของมาตรฐานอื่นทุกครั้งที่ทำได้

มิฉะนั้น ต้นทุนในการปฏิบัติตามสัญญาควรรับรู้เป็นสินทรัพย์ หากเป็นไปตามเกณฑ์ต่อไปนี้ทั้งหมด:

1. เกี่ยวข้องโดยตรงกับสัญญาที่มีอยู่ (หรือคาดว่าเฉพาะ) ที่มีอยู่

1. สร้างหรือเพิ่มทรัพยากรขององค์กรที่จะใช้เพื่อตอบสนองภาระผูกพันในอนาคต

1. พวกเขาคาดว่าจะได้รับการฟื้นฟู

การเปิดเผยข้อมูล

กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่เพียงพอเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถเข้าใจลักษณะ จำนวน ความถี่ และความไม่แน่นอนของรายได้และกระแสเงินสดที่เกิดจากสัญญาที่ทำกับลูกค้า

การเปิดเผยเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณอยู่ภายใต้ข้อมูลเกี่ยวกับ:

1. สัญญากับลูกค้า - รวมถึงรายได้และการลดลงและรายละเอียดที่รับรู้ ข้อมูลเกี่ยวกับยอดคงเหลือและภาระผูกพันของสัญญา (รวมถึงราคาธุรกรรมที่เป็นของภาระผูกพันที่เหลือหลังจากการชำระบัญชี)

1. การใช้ดุลยพินิจที่สำคัญของมืออาชีพ ขึ้นอยู่กับการเพิ่มเติม - การกำหนดระยะเวลาของการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (ในช่วงระยะเวลาหนึ่งหรือ ณ จุดใดเวลาหนึ่ง) และราคาของธุรกรรมตลอดจนจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน

1. ต้นทุนที่รับรู้เป็นสินทรัพย์เมื่อได้รับหรือปฏิบัติตามสัญญา

การพยากรณ์ผลจากการใช้ IFRS 15

IFRS 15 มีผลกระทบมากที่สุดต่ออุตสาหกรรมเช่น โทรคมนาคม การพัฒนาซอฟต์แวร์ อสังหาริมทรัพย์ และธุรกิจด้านอื่นๆ ที่มีสัญญาระยะยาว

หากคุณดำเนินการในพื้นที่ที่สัญญารวมผลิตภัณฑ์ + บริการเป็นเรื่องปกติ การใช้ IFRS 15 อาจเปลี่ยนโปรไฟล์รายได้ของคุณ

โดยเฉพาะในด้านการพัฒนาซอฟต์แวร์หรือโทรคมนาคม - โดยปกติลูกค้าจะซื้ออัตราภาษี แผนโทรศัพท์หรือโปรแกรมแบบเติมเงิน เมื่อการขายเป็นแพ็คเกจที่รวมบริการจัดส่งและเงื่อนไขอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ธุรกิจที่ดำเนินงานในอุตสาหกรรมโทรคมนาคมหรือการพัฒนาซอฟต์แวร์มีแนวโน้มที่จะผลิต การรับรู้รายได้เร็วขึ้นกว่าเดิม

ตาม IFRS 15 จะต้องจัดสรรราคาซื้อขายตามนั้น ภาระผูกพันส่วนบุคคลในสัญญาและจะรับรู้เมื่อมีการส่งมอบหรือการปฏิบัติตามภาระผูกพันเหล่านั้น

ซึ่งหมายความว่าตาม IFRS 15 ผู้ให้บริการโทรคมนาคมต้องจัดสรรรายได้ส่วนหนึ่งที่ได้รับจากการขายแผนภาษีแบบชำระล่วงหน้าและจากการโอนชุดโทรศัพท์สำหรับการใช้งานฟรี

ตาม IFRS ( IAS-18 รายได้ถูกกำหนดให้เป็นกระแสรายได้รวมจากกิจกรรมการดำเนินงานมาตรฐาน

ซึ่งหมายความว่าหากผู้ให้บริการโทรศัพท์ฟรีสำหรับแผนชำระเงินล่วงหน้า รายได้จากการขายโทรศัพท์จะเป็น 0

ตัวอย่าง: การวิเคราะห์เปรียบเทียบ IAS 18 และ IFRS 15

Pavel ซื้อแผนโทรคมนาคม 12 เดือนจากท้องถิ่น ผู้ให้บริการมือถือททท. เงื่อนไขของแผนนี้คือ:

• Pavel ชำระเงินรายเดือน 100 หน่วย
• Pavel รับโทรศัพท์ฟรีทันที

TTT ขายโทรศัพท์ดังกล่าวที่ 300 หน่วยและรับการชำระเงินสำหรับแผนภาษีโดยไม่มีเงื่อนไขในการโอนโทรศัพท์ที่ 80 หน่วย

รายได้ที่รับรู้ภายใต้ IAS 18 และภายใต้ IFRS 15 เป็นอย่างไรในกรณีนี้?

เป็นไปตามกฎ IAS 18 TTT ปัจจุบัน ไม่รับรู้รายได้จากการขายโทรศัพท์ เพราะโทรศัพท์มีให้ฟรี ค่าโทรศัพท์รับรู้ในกำไรหรือขาดทุน และ TTT ถือเป็นค่าใช้จ่ายในการหาลูกค้าใหม่

การรับรู้รายได้จากการชำระเงินรายเดือนสำหรับ แผนภาษีผลิตรายเดือน. ในการบัญชี การผ่านรายการในบัญชีลูกหนี้หรือเงินให้กู้ยืมเพื่อชดเชยรายได้จำนวน 100 หน่วย

รายได้ภายใต้ IFRS (IFRS) 15

ภายใต้กฎใหม่ของ IFRS 15 TTT จำเป็นต้องกำหนดความสัมพันธ์ตามสัญญา (ขั้นตอนที่ 1) ซึ่งในตัวอย่างนี้จะเห็นได้ชัดเมื่อมีแผน 12 เดือนที่ชัดเจนกับ Pavel

ถ้าอย่างนั้น TTT ก็จำเป็น ระบุภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพทั้งหมด ตามตกลงกับพอล ขั้นตอนที่ 2 ในโมเดล 5 ขั้นตอน) กล่าวคือ

• ภาระผูกพันในการจัดหาชุดโทรศัพท์
• มุ่งมั่นให้บริการโครงข่ายมายาวนานกว่า 1 ปี

ราคาดำเนินการ (ขั้นตอนที่ 3) จะเท่ากับ 1,200 และคำนวณเป็นผลรวมของการชำระเงินรายเดือน 100 สำหรับ 12 เดือน

ตอนนี้ TTT จำเป็น ราคาซื้อขาย ในจำนวน 1 200 สัมพันธ์กันตามสัดส่วน ภาระผูกพันแต่ละข้อในสัญญาโดยคำนึงถึงราคาตลาดอิสระ (หรือการประเมิน) คือ ขั้นตอนที่ 4

ขั้นตอนที่ 5 เป็นตัวแทน การรับรู้รายได้ที่สอดคล้องกับที่ดำเนินการ ภาระผูกพันของ TTT . ในตัวอย่างนี้:

• เมื่อ TTT มอบโทรศัพท์ให้ Pavel TTT ต้องรับรู้รายได้ 285.60

เมื่อ TTT ให้บริการเครือข่ายแก่ Pavel จะต้องรับรู้รายได้เต็มจำนวน 914.40 ในความเป็นจริงการรับรายได้จะเกิดขึ้นเดือนละครั้งเมื่อทำการชำระเงิน ในความเป็นจริง Pavel ไม่เพียงจ่ายสำหรับบริการเครือข่ายเท่านั้น แต่สำหรับโทรศัพท์ของเขาด้วย

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่สุดของมาตรฐานใหม่คือการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการบัญชีสำหรับรายได้และ โครงสร้างรายได้ .

ในตัวอย่างของเรา บริษัทโทรคมนาคม TTT รายงานผลขาดทุนเมื่อเริ่มต้นสัญญา และมีรายได้ที่มั่นคงภายใต้ IAS 18 เนื่องจากบริษัทรับรู้รายได้ตามใบแจ้งหนี้ที่ออกให้กับลูกค้า

ภายใต้ IFRS 15 กำไรทั้งหมดในรายงานจะเท่าเดิม แต่โครงสร้างจะเปลี่ยนไปหลังจากผ่านไประยะหนึ่ง

พิจารณากรณีเมื่ออายุสัญญา มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี .

รายได้จากสัญญาดังกล่าวที่แสดงภายใต้ IAS 15 สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานเฉพาะอาจแตกต่างจากรายได้ในช่วงเวลาเดียวกันภายใต้มาตรฐานก่อนหน้านี้ จะต้องนำ IFRS 15 มาใช้ย้อนหลังโดยยึดหลักการที่ว่า กฎใหม่มีผลบังคับใช้เสมอ . ซึ่งอาจหมายถึงการเปลี่ยนแปลงข้อมูลเปรียบเทียบจากปีก่อนหน้า (ดูด้านล่าง) กวดวิชาภายใต้ IAS 8)

เหตุใดข้อกำหนดการรับรู้รายได้จึงเปลี่ยนไป

(ที่มา: IFRS 15 รายได้จากสัญญากับลูกค้า – สรุปและข้อเสนอแนะ (IASB) พฤษภาคม 2557)

ข้อเสียและจุดอ่อนของมาตรฐานรายได้ที่ผ่านมา

คุณสมบัติของการรับรู้รายได้ในช่วงเวลาก่อนหน้าทำให้เกิดวิธีการที่หลากหลายในการปฏิบัติตาม IFRS

มาตรฐานได้ให้คำแนะนำที่จำกัดสำหรับหลายๆ คน จุดสำคัญเช่นการรักษาสัญญาที่ซับซ้อนที่มีองค์ประกอบหลายอย่าง นอกจากนี้ กฎจำนวนจำกัดที่มีอยู่มักจะใช้กับธุรกรรมที่ซับซ้อนได้ยาก เนื่องจากมาตรฐานรายได้ไม่ได้สะท้อนถึงความคิดเห็นที่วาดขึ้น

ในสถานการณ์เหล่านี้ บางหน่วยงานได้เสริมกฎเกณฑ์ที่จำกัดของ IFRS โดยเลือกใช้อย่างเฉพาะเจาะจง กฎของแต่ละคนจากสหรัฐอเมริกา GAAP

สหรัฐอเมริกา GAAP คำสั่งทั่วไปการรับรู้รายได้ได้รับการเสริมอย่างกว้างขวางด้วยกฎเกณฑ์เฉพาะอุตสาหกรรมและการดำเนินงานจำนวนมาก ซึ่งมักส่งผลให้เกิดการปฏิบัติต่อธุรกรรมที่คล้ายคลึงกันทางเศรษฐกิจที่แตกต่างกัน

นอกจากนี้ กฎต่างๆ เหล่านี้จะได้รับการเสริมอย่างต่อเนื่องเมื่อมีธุรกรรมประเภทใหม่เกิดขึ้น

มีข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลไม่เพียงพอ ข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลภายใต้ IFRSs ก่อนหน้าและ GAAP ของสหรัฐอเมริกามักไม่เพียงพอสำหรับนักลงทุนที่จะเข้าใจว่าสร้างรายได้อย่างไร เช่นเดียวกับดุลยพินิจของกิจการและการประเมินการรับรู้รายได้ของกิจการเอง

ตัวอย่างเช่น นักลงทุนไม่พอใจกับการเปิดเผยข้อมูลที่มักมี "รูปแบบ" เกี่ยวกับธรรมชาติของรายได้หรือการนำเสนอข้อมูลแบบแยกส่วน และไม่ได้อธิบายความสัมพันธ์ของรายได้ที่รับรู้กับข้อมูลอื่นในงบการเงิน

ขั้นตอนการรับรู้รายได้ การวัดผล และการเปิดเผยข้อมูล IFRS ที่ครอบคลุมและมีประสิทธิภาพช่วยแก้ปัญหาข้อบกพร่องเหล่านี้ โดยเฉพาะ IFRS 15:

• ปรับปรุงความสามารถในการเปรียบเทียบรายได้จากสัญญากับลูกค้า
• ลดความจำเป็นในการตีความรายบุคคลโดยผู้บริหารขององค์กรในการรับรู้รายได้สำหรับแต่ละกรณี และ
• ให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์มากขึ้นเนื่องจากข้อกำหนดการเปิดเผยที่ได้รับการปรับปรุง

สำหรับสัญญาหลายฉบับ เช่น สัญญาที่ใช้ในธุรกรรมการขายปลีกปกติ IFRS 15 จะไม่ส่งผลกระทบอย่างสำคัญต่อจำนวนและระยะเวลาในการรับรู้รายได้

สำหรับสัญญาอื่นๆ เช่น สัญญาบริการระยะยาวและข้อตกลงที่ซับซ้อนซึ่งมีองค์ประกอบหลายอย่าง การใช้ IFRS 15 อาจเปลี่ยนแปลงจำนวนหรือระยะเวลาของการรับรู้รายได้ของกิจการ

แนวทางปฏิบัติในปัจจุบัน: หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและแรงจูงใจในการขาย

สำหรับบางธุรกิจ ไม่สามารถแยกรับรู้รายได้จากการโอนสินค้าหรือบริการไปยังลูกค้าที่เป็นแรงจูงใจในการขายหรือที่บังเอิญหรือประกอบกับภาระผูกพันอื่นๆ ในสัญญาได้

ในทางปฏิบัติ เอนทิตีรับรู้จำนวนธุรกรรมทั้งหมดเป็นรายได้ แม้ว่าอาจเป็นภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพที่เหลืออยู่ก็ตาม

บางครั้งสิ่งนี้เกิดขึ้นในอุตสาหกรรมยานยนต์เมื่อผู้ผลิตขายรถยนต์ที่มีโบนัสเพิ่มเติม เช่น ค่าบำรุงรักษา ซึ่งจะจัดหาให้ในภายหลัง

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

กิจการจะต้องประเมินขอบเขตที่สินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ซึ่งเกิดขึ้นเนื่องจากภาระผูกพันที่อาจเกิดขึ้นหรือกิจกรรมส่งเสริมการขายเป็นของสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกัน

หากสินค้าหรือบริการเหล่านั้นแตกต่างกัน กิจการต้องรับรู้รายได้เมื่อ (หรืออย่างไร) สินค้าหรือบริการแต่ละรายการถูกโอนไปยังลูกค้า

การปฏิบัติในปัจจุบัน:ขีดจำกัดการได้รับโดยบังเอิญ

ในบางกรณีในทางปฏิบัติ ราคาดำเนินการจะถูกจำกัดด้วยจำนวนของภาระผูกพันที่จะต้องปฏิบัติตามซึ่งสามารถจัดสรรให้กับจำนวนเงินที่ไม่ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามภาระผูกพันในอนาคต

แนวปฏิบัตินี้ใช้กันอย่างแพร่หลายในการบัญชีสำหรับสัญญาโทรคมนาคมที่มาพร้อมกับการขายโทรศัพท์มือถือและการให้บริการเครือข่ายในระยะเวลาที่จำกัดเป็นพิเศษ (ส่วนใหญ่มักจะหนึ่งหรือสองปี)

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

IFRS 15 ไม่อนุญาตให้มีการจัดสรรราคาธุรกรรมที่สัมพันธ์กับภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพเมื่อมีข้อจำกัดด้านรายได้ที่อาจเกิดขึ้น

แต่ IFRS 15 กำหนดให้มีการจัดสรรราคาธุรกรรม ซึ่งสามารถเป็นจำนวนเงินใดๆ ที่ลูกค้าจ่ายในสัญญาที่มีการชำระเงินรายเดือนสำหรับบริการเครือข่าย สำหรับโทรศัพท์มือถือและบริการเครือข่าย ตามราคาตลาดอิสระมาตรฐาน

การปฏิบัติในปัจจุบัน:ขาดข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาด

ในบางกรณี ข้อกำหนดดังกล่าวทำให้กิจการไม่สามารถรับรู้รายได้เมื่อมีการโอนสินค้าหรือบริการไปยังลูกค้าเมื่อไม่มีราคาตลาดอิสระสำหรับสินค้าหรือบริการแต่ละรายการในสัญญา

ข้อตกลงนี้มักส่งผลให้เกิดความล่าช้าในการรับรู้รายได้เนื่องจากไม่มีการรับรู้รายได้เมื่อมีการโอนสินค้าหรือบริการไปยังลูกค้าในครั้งแรก

สิ่งนี้เกิดขึ้นเป็นประจำในด้านการจัดหาซอฟต์แวร์ เมื่อไม่มีราคาในตลาดอิสระเมื่ออัปเกรดและขยายฟังก์ชันของซอฟต์แวร์คอมพิวเตอร์เพิ่มเติม

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาดอิสระ กิจการต้องจัดสรรราคารายการตามราคาตลาดอิสระโดยประมาณสำหรับสินค้าหรือบริการเหล่านั้น

กิจการรับรู้รายได้สำหรับสินค้าหรือบริการแต่ละรายการที่โอนไปยังลูกค้า

แนวทางปฏิบัติในปัจจุบัน: ใบอนุญาต

ขั้นตอนการรับรู้และการบัญชีสำหรับเงินที่ได้รับจากใบอนุญาตทรัพย์สินทางปัญญานั้นค่อนข้างกว้าง การตีความขั้นตอนต่างๆ นี้ได้นำไปสู่กฎเกณฑ์ต่างๆ ที่สำคัญสำหรับการบัญชีสำหรับใบอนุญาต

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

IFRS 15 ให้คำแนะนำเพื่อแสดงโครงสร้างรายได้สำหรับใบอนุญาตทรัพย์สินทางปัญญาประเภทต่างๆ

การปฏิบัติในปัจจุบัน:ระยะเวลาในการรับรู้รายได้

เนื่องจากขาดกฎเกณฑ์ที่ชัดเจนและครอบคลุม มีแนวทางปฏิบัติที่แตกต่างกันในการระบุว่ากิจการรับรู้รายได้สำหรับสินค้าหรือบริการบางอย่าง ณ จุดใดเวลาหนึ่งหรือในช่วงระยะเวลาหนึ่ง

ตัวอย่างเช่น บางธุรกิจที่ขายอสังหาริมทรัพย์เพื่อการอยู่อาศัยใน อาคารอพาร์ตเมนต์ต้องเผชิญกับความท้าทายในการพิจารณาว่าการก่อสร้างทรัพย์สินดังกล่าวเป็นบริการที่มีให้ในระยะเวลาที่ขยายออกไปหรือไม่ (จึงจะรับรู้รายได้ตามระยะเวลาที่ขยายออกไป) หรือสินค้าที่โอนให้กับลูกค้าเมื่อมีการก่อสร้าง เสร็จสมบูรณ์ (และรับรู้รายได้ ณ เวลานั้น)

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

นิติบุคคลสามารถรับรู้รายได้ในช่วงระยะเวลาหนึ่งเท่านั้นหากตรงตามเกณฑ์ใน IFRS 15 ในกรณีอื่นๆ จำเป็นต้องรับรู้รายได้ในขณะที่ลูกค้าได้รับการควบคุมสินค้าหรือบริการ

การปฏิบัติในปัจจุบัน:การประเมินข้อตกลงที่มีเงื่อนไขผันแปร

กรอบงานการรับรู้รายได้ไม่มีกฎเกณฑ์โดยละเอียดสำหรับการประมาณจำนวนรายได้ในกรณีของข้อตกลงที่มีเงื่อนไขผันแปร

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

หากสัญญากับลูกค้ามีตัวแปร กิจการต้องประมาณการโดยใช้จำนวนเงินที่คาดหวังหรือน่าจะเป็นไปได้มากที่สุด แล้วแต่จำนวนใดจะเหมาะสมและยอมรับได้มากที่สุดสำหรับกิจการ

จำนวนเงินผันแปรโดยนัยบางส่วนหรือทั้งหมดจะรวมอยู่ในราคาซื้อขายเฉพาะในกรณีที่มีความเป็นไปได้ที่จำนวนเงินดังกล่าวจะมีนัยสำคัญในแง่ของรายได้ประจำปีทั้งหมด และเป็นที่แน่ชัดว่ารายได้นั้นจะรับรู้

การปฏิบัติในปัจจุบัน:การเกิดขึ้นขององค์ประกอบของการจัดหาเงินทุน

เมื่อลูกค้าชำระค่าสินค้าหรือบริการล่วงหน้าหรือเป็นเครดิต บางหน่วยงานอาจไม่คำนึงถึงเมื่อรับรู้รายได้และกำหนดจำนวนเงินว่าองค์ประกอบทางการเงินปรากฏในสัญญา

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

กิจการควรพิจารณาความหมายขององค์ประกอบทางการเงินที่มีนัยสำคัญใดๆ ในการกำหนดราคาธุรกรรม (และด้วยเหตุนี้ถึงจำนวนรายได้ที่รับรู้)

ซึ่งอาจมีผลกระทบต่อสัญญาระยะยาวที่การชำระเงินโดยผู้ซื้อและผลการปฏิบัติงานโดยกิจการเกิดขึ้นโดยมีช่องว่างเวลาที่มีนัยสำคัญ

แนวทางปฏิบัติในปัจจุบัน: การเปิดเผยข้อมูล

การเปิดเผยรายได้ไม่เหมาะสมและไม่เพียงพอเมื่อเปรียบเทียบกับรายการในงบการเงินอื่น

ตัวอย่างเช่น นักลงทุนจำนวนมากอ้างว่าบางองค์กรรายงานข้อมูลรายได้โดยแยกจากตัวบ่งชี้อื่น ๆ และนักลงทุนไม่สามารถเชื่อมโยงรายได้กับ ฐานะการเงินรัฐวิสาหกิจ

ข้อกำหนด IFRS (IFRS) 15

IFRS 15 มีข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลที่ครอบคลุมซึ่งกำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณเกี่ยวกับสัญญาที่ทำกับลูกค้า เพื่อช่วยให้นักลงทุนเข้าใจลักษณะ ปริมาณ เวลา และความไม่แน่นอนของรายได้

IFRS 15 ตัวอย่าง: ผลกระทบของ IFRS ต่อบริษัทของคุณ

ผลที่ตามมาอีกประการหนึ่งของแนวทางนี้คือ ระยะเวลาการรับรู้รายได้ไม่ตรงกับเดือนที่แสดงใบแจ้งหนี้ ลูกค้าเพราะมีบัญชีรอตัดบัญชี

นี่เป็นเรื่องยากจริงๆ เนื่องจากต้องมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในระบบไอทีเพื่อให้การคำนวณและการบัญชีสำหรับรายได้ที่รับรู้ในแต่ละเดือนเป็นไปโดยอัตโนมัติ

ความท้าทายอื่น ๆ ที่ต้องเผชิญกับเทคโนโลยีโทรคมนาคม:

• การเปลี่ยนแปลงในสัญญา:

จะเกิดอะไรขึ้นเมื่อลูกค้าเปลี่ยนสัญญากับโอเปอเรเตอร์ เช่น เพิ่มจำนวนนาทีที่ชำระล่วงหน้าหรือบริการใหม่เพิ่มขึ้น

ในกรณีดังกล่าว จำเป็นต้องประเมินว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะนำมาพิจารณาย้อนหลัง (เป็นการปรับค่าใช้จ่ายก้อนเดียว) หรือในอนาคต (การปรับ "ตาม" ของรายได้ในอนาคต) หรือแม้กระทั่งเป็นสัญญาแยกต่างหาก เนื่องจาก IFRS 15 มีกฎเกณฑ์ที่ชัดเจนกว่า IAS 18 จึงอาจทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในระบบบัญชีได้

• มูลค่าเงินตามเวลาและส่วนลด:

IFRS 15 กำหนดอย่างเคร่งครัด "องค์ประกอบทางการเงิน" และต้องจัดสรรองค์ประกอบดังกล่าวแยกต่างหากเมื่อทำบัญชีสำหรับรายได้

ด้วยเหตุนี้ คุณอาจต้องพิจารณามูลค่าเงินสดตามเวลาในการรับหรือจ่ายล่วงหน้าระยะยาวอย่างละเอียดถี่ถ้วน ตลอดจนในสัญญาที่ทำขึ้นเป็นเวลานานกว่า 12 เดือน

• ต้นทุนการได้มาซึ่งลูกค้า:

ในอุตสาหกรรมใด ๆ ไม่เพียงแต่ในโทรคมนาคมเท่านั้น ที่เรียกว่า "โบนัสโชคดี" หรือค่าคอมมิชชั่นจะจ่ายเพื่อดึงดูดลูกค้า ก่อนหน้านี้ การชำระเงินดังกล่าวถือเป็นค่าใช้จ่ายปกติและรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน

อย่างไรก็ตาม IFRS 15 กำหนดให้ต้องบันทึกเป็นต้นทุนและรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนก็ต่อเมื่อรับรู้รายได้เท่านั้น ในกรณีนี้ผู้ประกอบการจะทำอย่างไร? รูปภาพของการตัดค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นกำไรขาดทุนจะเป็นอย่างไร

#2 บริษัทผู้ผลิต

มีการผลิตและประเภทของสัญญาการผลิตที่หลากหลาย

หากคุณผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทเดียวกันในปริมาณมาก คุณยังสามารถใช้ IFRS 15 ได้ - ดูตัวอย่างด้านล่าง

อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงนี้อาจส่งผลกระทบอย่างมากต่อผู้ผลิตอุปกรณ์พิเศษหรือ สินค้าธรรมดาแต่ด้วยวงจรการผลิตที่ยาวนาน

สิ่งที่คุณต้องตรวจสอบ:

• รับรู้ว่าคุณคือรายได้ สำหรับช่วงเวลาหรือจุดในเวลา ? ถ้าในช่วงเวลาที่คุณประมาณการ ความคืบหน้าในการทำสัญญาให้เสร็จสิ้น (ตอนจบ)?
• ควรพิจารณาอย่างไร การเปลี่ยนแปลงในสัญญา เช่นการจัดหาสินค้าเพิ่มเติม ?
• คุณแนะนำ ส่วนลดหลังส่ง? ส่วนลดจำนวนมาก? โบนัสสิ้นปี ลูกค้าตามยอดสั่งซื้อระหว่างปี ? ในกรณีนี้ คุณอาจได้รับผลกระทบจาก IFRS 15
• คุณควร การแบ่ง สัญญาของคุณมีภาระผูกพันหลายประการหรือไม่? ในกรณีที่คุณให้ใด ๆ ระยะเวลาการรับประกัน สำหรับผลิตภัณฑ์ของคุณ – ควรเก็บบันทึกการรับประกันแยกต่างหากหรือไม่? คุณเสนอบริการเพิ่มเติมสำหรับผลิตภัณฑ์ของคุณหรือไม่?
• คุณต้องเสียค่าใช้จ่ายบางประการในการทำสัญญา เช่นเดียวกับ โบนัสฝ่ายขาย ? บางทีคุณควรใช้ให้เป็นประโยชน์ในทันที และไม่ต้องคิดค่าใช้จ่ายเหมือนเมื่อก่อน

ผมขอยกตัวอย่างเพื่อแสดงผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจาก IFRS 15 ในกรณีนี้ เราจะพิจารณาการสั่งซื้อสินค้าเดียวกันกับลูกค้ารายเดียวกันในลำดับต่อมา
ตัวอย่าง: การเปลี่ยนแปลงการผลิตและสัญญา

Ball PC ผู้ผลิตคอมพิวเตอร์ ทำสัญญากับ Forward University เพื่อจัดหา คอมพิวเตอร์ 300 เครื่อง รวมมูลค่า 600,000 คิว (2,000 USD ต่อเครื่องคอมพิวเตอร์)

เนื่องจากมีความจำเป็นต้องเตรียมงานเตรียมการ ทางมหาวิทยาลัยจึงรับมอบคอมพิวเตอร์ 3 ชุดแยกกัน ภายใน 3 เดือนข้างหน้า (100 เครื่องในแต่ละชุด) มหาวิทยาลัยจะควบคุมคอมพิวเตอร์เมื่อส่งมอบ

หลังส่งมอบชุดแรก Forward University และ Ball PC เปลี่ยนเงื่อนไขของสัญญา . บริษัท จะจัดหาคอมพิวเตอร์เพิ่มเติม 200 เครื่อง (รวมเป็น500)

Ball PC ควรคำนวณรายได้จากสัญญานี้ ณ สิ้นปี 31 ธันวาคม 20X1 อย่างไร หาก:

• สถานการณ์ 1: ราคาสำหรับคอมพิวเตอร์เพิ่มเติม 200 เครื่องตกลงกันเป็น 388,000 USD เช่น 1940 USD สำหรับคอมพิวเตอร์เครื่องหนึ่ง ข้อเสนอบอลพีซี ส่วนลด 3% สำหรับชุดเพิ่มเติมซึ่งเป็นบรรทัดฐานสำหรับปริมาณดังกล่าวในสัญญาที่คล้ายคลึงกันกับลูกค้ารายอื่น
• สถานการณ์ที่ 2: ราคาสำหรับคอมพิวเตอร์เพิ่มอีก 200 เครื่องตกลงกันเป็น 280,000 บาท กล่าวคือ 1,400 บาท สำหรับคอมพิวเตอร์เครื่องหนึ่ง บริษัทขอเสนอ ส่วนลด 30% สำหรับชุดเพิ่มเติมเพราะเธอหวังว่าจะร่วมมือกับมหาวิทยาลัยต่อไป (ยังไม่ได้หารือ)

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X1 บริษัท ลูกบอล พีซี ใส่ คอมพิวเตอร์ 400 เครื่อง (300 - ตามเงื่อนไขเดิมและ 100 - ภายใต้สัญญาฉบับแก้ไข)

รายได้ตามกติกาเดิม ( IAS (IFRS) 18)

ไม่มีอะไรพิเศษที่นี่ สำหรับคำจำกัดความของรายได้ภายใต้ IAS 18 รายได้รับรู้ ณ เวลาที่ส่งมอบ ตามมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ได้รับ สำหรับคอมพิวเตอร์ - ตามสองสถานการณ์ที่อธิบายไว้ข้างต้น

คุณไม่จำเป็นต้องตรวจสอบ IAS 18 เพื่อพิจารณาว่าควรทราบอุปทานเพิ่มเติมของคอมพิวเตอร์เป็นรายบุคคลหรือไม่ ราคาขายหรือไม่.

• สถานการณ์ที่ 1:$600,000 (สำหรับคอมพิวเตอร์ชุดแรก 300 เครื่อง) + 194,000 คิว (สำหรับคอมพิวเตอร์ชุดเพิ่มเติม 100 ชุด) = $794,000 (สำหรับเครื่อง 400 เครื่องที่จัดส่งเรียบร้อยแล้ว)
• สถานการณ์ที่ 2:$600,000 (สำหรับคอมพิวเตอร์ 300 ชุดแรก) + 140,000 c.u. (เพิ่มเติมสำหรับคอมพิวเตอร์ 100 เครื่อง) = $740,000 (สำหรับเครื่อง 400 เครื่องที่จัดส่งเรียบร้อยแล้ว)

จะเหมือนกันภายใต้ IFRS 15 หรือไม่ ไม่!

รายได้ภายใต้ IFRS ( IFRS) 15

ที่นี่สัญญาเพิ่มเติมถือเป็น การเปลี่ยนแปลงสัญญาทั่วไป เนื่องจากมีการเปลี่ยนแปลงทั้งจำนวนเครื่องคอมพิวเตอร์และราคาของรายการ

IFRS 15 ให้แนวทางที่ชัดเจน วิธีพิจารณาการเปลี่ยนแปลงสัญญา ตามเงื่อนไขที่ปรับเปลี่ยน การปรับเปลี่ยนสัญญามี 2 ประเภทหลัก:

1. การแก้ไขสัญญานั้นทำให้เป็นทางการโดยสัญญาแยกต่างหาก

การแก้ไขสัญญาถือเป็นสัญญาแยกต่างหาก (หมายความว่าสัญญาเดิมยังคงไม่เปลี่ยนแปลง) จากการทำ 2 เกณฑ์ :

• สินค้าและบริการเพิ่มเติมภายใต้การเปลี่ยนแปลงควร แตกต่าง จากสินค้าและบริการในสัญญาเดิม

ในทั้งสองสถานการณ์ การดำเนินการนี้จะเสร็จสิ้น เนื่องจากเงื่อนไขสำหรับชุดเพิ่มเติมของคอมพิวเตอร์จะแตกต่างจากเงื่อนไขสำหรับชุดงานดั้งเดิมอย่างมาก

• จำนวนค่าตอบแทนที่คาดหวังสำหรับสินค้า/บริการเพิ่มเติมควร สะท้อนราคาเดิม สำหรับสินค้า/บริการเหล่านี้

1. การแก้ไขสัญญาไม่ได้ทำให้เป็นทางการโดยสัญญาแยกต่างหาก

หากไม่ตรงตามเกณฑ์ข้างต้น (หรือหนึ่งในเกณฑ์เหล่านี้ขาดหายไป) สัญญาจะเปลี่ยน ไม่ถือเป็นสัญญาแยกต่างหาก และวิธีพิจารณานั้นขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์เพิ่มเติม

มาดูสถานการณ์ของเรากัน ในนั้นเราได้ข้อสรุปว่าผลิตภัณฑ์เพิ่มเติมมีความแตกต่างกันประเด็นหลักคือ ว่าจะสะท้อนในราคาเดิมหรือไม่
สถานการณ์ที่ 1: อุปทานเพิ่มเติมที่เจรจาต่อรองกับส่วนลด 3%

ราคาสำหรับชุดเพิ่มเติมถูกต้อง สะท้อนราคาขายเอง เนื่องจาก Ball PC มักจะเสนอส่วนลด 3% สำหรับปริมาณการสั่งซื้อ

ในกรณีนี้จะคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงสัญญา เป็นสัญญาแยกต่างหาก และรายได้สำหรับปีจะเป็น (สำหรับคอมพิวเตอร์ชุดที่ส่งมอบจำนวน 400 เครื่อง):

• $600,000 สำหรับคอมพิวเตอร์ 300 ชุดภายใต้เงื่อนไขเริ่มต้น
• 194,000 เหรียญสหรัฐ สำหรับเครื่องเพิ่มเติมจำนวน 100 เครื่อง ตามการเปลี่ยนแปลงในสัญญา

ในกรณีนี้รายได้รวมสำหรับปีจะเป็น $794,000 - ตรงตาม IAS 18

สถานการณ์ที่ 2: มีการเจรจาการจัดหาเพิ่มเติมพร้อมส่วนลด 30%

ในกรณีนี้จะเห็นได้ชัดว่าราคาสำหรับอุปทานเพิ่มเติม ไม่สะท้อนราคาขายเอง เนื่องจากส่วนลด 30% เป็นส่วนลดพิเศษและเชื่อมโยงกับข้อตกลงทั่วไปกับ Forward University

ซึ่งหมายความว่าเกณฑ์ที่สองไม่พอใจ

ส่งผลให้สัญญามีการเปลี่ยนแปลง ไม่ใช่สัญญาแยกต่างหาก และพิจารณา รวมอยู่ด้วย กับสัญญาเดิม

ยังไง?

เนื่องจากรายการเพิ่มเติมจะแตกต่างกันในกรณีนี้ คุณต้อง ยุติการบัญชีสำหรับสัญญาเดิมและเริ่มบัญชีสำหรับสัญญาใหม่ .

ยังไม่ชัดเจน?

สำหรับการจัดส่งที่จัดส่งแล้ว คุณเพียงแค่รับรู้รายได้ในสัญญาเดิมก่อนที่จะมีการเปลี่ยนแปลง

สำหรับสินค้าที่เหลือจากสัญญาเดิมและการส่งมอบเพิ่มเติม คุณรับรู้รายได้เป็นยอดรวม:

• ส่วนของรายได้ที่ยังไม่รับรู้ในสัญญาเดิม (กล่าวคือ ราคาสินค้าที่ยังไม่ได้ส่งมอบ) บวก
• รายได้จากการส่งมอบเพิ่มเติมตามการเปลี่ยนแปลงในสัญญา

คุณต้องจัดสรรจำนวนเงินสำหรับภาระผูกพันส่วนบุคคลหรือในกรณีนี้สำหรับคอมพิวเตอร์หลายเครื่อง

ในสถานการณ์ที่ 2 การเปลี่ยนแปลงสัญญา ผ่านไปหลังจากการส่งมอบครั้งแรก ดังนั้น Ball PC ต้องรับรู้รายได้สำหรับคอมพิวเตอร์ 100 ชุดแรกภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเดิม:

คอมพิวเตอร์ 100 เครื่อง x 2 000 คิว สำหรับคอมพิวเตอร์ 1 เครื่อง = 200,000 c.u.

จัดสรรจากราคารวม หลังเปลี่ยนสัญญา :

• 400,000 คิว เป็นส่วนหนึ่งของรายได้ภายใต้เงื่อนไขเดิมที่นำมาประกอบกับคอมพิวเตอร์ 200 เครื่องที่ส่งมอบน้อยไป (300 ภายใต้สัญญาน้อยกว่า 100 ส่งมอบ ที่ 2,000 ลูกบาศ์กต่อหน่วย);
• 280,000 คิว เป็นรายได้สำหรับส่งมอบเพิ่มเติม 200 เครื่อง;
• ทั้งหมด: $680,000

เราต้อง จัดสรร 680,000 คิว สำหรับคอมพิวเตอร์ 400 เครื่อง ในยอดรวม (การส่งมอบน้อยไป 200 ก่อนการเปลี่ยนแปลงสัญญา + 200 สำหรับล็อตเพิ่มเติม) ซึ่งหมายความว่า Ball PC 1 700 คิว บนคอมพิวเตอร์เครื่องหนึ่ง (680 000/400).

อย่างไหน รายได้รวมจะรับรู้เป็น 20 x1 ปี, มีการส่งมอบคอมพิวเตอร์ 400 เครื่องในช่วงใดบ้าง มานับกัน:

• รายได้สำหรับคอมพิวเตอร์ 100 เครื่องที่ส่งมอบก่อนการเปลี่ยนแปลงในสัญญา: 200,000 คิว ($2,000/คอมพิวเตอร์)
• รายได้สำหรับคอมพิวเตอร์ 300 เครื่องที่ส่งมอบหลังการเปลี่ยนแปลงสัญญา: $510,000 ($ 1,700 / คอมพิวเตอร์);
• ทั้งหมด: 710 000 ค.

ที่นี่คุณสามารถเห็นได้อย่างชัดเจนว่าภายใต้สถานการณ์ที่สอง (อุปทานเพิ่มเติมพร้อมส่วนลด 30%):

• ตาม IFRS ( IAS) 18 , รายได้สำหรับปีคือ $740,000
  สำหรับคอมพิวเตอร์ที่เหลืออีก 100 เครื่อง รายได้จะรับรู้ในงวดถัดไปที่ 1,400 บาท = 140,000; ซึ่งทำให้เรามีทั้งหมด 880,000 c.u. สำหรับสัญญา
• ตาม IFRS ( IFRS) 15 , รายได้สำหรับปีคือ $710,000
  สำหรับคอมพิวเตอร์ที่เหลืออีก 100 เครื่อง รายได้จะรับรู้ในงวดถัดไปที่ 1,700 บาท = 170,000; ซึ่งทำให้เรามีทั้งหมด 880,000 c.u. สำหรับสัญญา

อืม แต่ผลรวมเท่ากัน!

แน่นอน. แต่ ช่วงเวลาต่างๆ ที่สะท้อนรายได้นี้ . และเป็นช่วงเวลาเหล่านี้ที่อาจส่งผลต่อภาษี เงินปันผล การจ่ายทางการเงิน และอื่นๆ แค่ระวังให้มากกว่านี้!

#3 อสังหาริมทรัพย์ - บริษัทก่อสร้างและนักพัฒนา

นักพัฒนาและบริษัทก่อสร้างเป็นตัวอย่างทั่วไป สัญญาระยะยาว กับผู้ซื้อ

ที่สุด ปัญหาใหญ่กำลังตัดสินใจว่าบริษัทควรรับรู้รายได้เมื่อใด ในช่วงเวลาหนึ่ง (แบ่งตามปีที่ก่อสร้าง) หรือ ในช่วงเวลาหนึ่ง (เมื่อสิ้นสุดสัญญา)

IFRS 15 รายการ 3 เกณฑ์ในการรับรู้รายได้ในช่วงเวลาหนึ่ง:

เกณฑ์หนึ่งมีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับนักพัฒนาและบริษัทก่อสร้าง:

เมื่อผู้ผลิต ไม่สร้างทรัพย์สินโดยใช้ทางเลือกอื่น ภายในองค์กรและบริษัทมี สิทธิตามกฎหมาย เพื่อชำระตามปริมาณที่ดำเนินการจนถึงปัจจุบัน แล้วรับรู้รายได้ ในช่วงเวลาหนึ่ง .

ตัวอย่างเช่น เมื่อบริษัทกำลังสร้างหรือปรับปรุงสินทรัพย์เฉพาะสำหรับลูกค้ารายใดรายหนึ่ง การดำเนินการกับลูกค้ารายอื่นอาจมีราคาแพงมากหรือไม่สามารถทำได้ (เช่น สิ่งอำนวยความสะดวกที่มีความเชี่ยวชาญสูง) ในเวลาเดียวกัน ลูกค้ามีหน้าที่ต้องจ่ายเงินตามสมควรสำหรับงานที่ทำเสร็จจนถึงวันที่กำหนด

เนื่องจาก "ไม่สามารถใช้ทางเลือกอื่น" ได้บนพื้นฐานสัญญา ซึ่งหมายความว่าสัญญาจะป้องกันไม่ให้สินทรัพย์ถูกโอนไปยังลูกค้ารายอื่น

สำหรับธุรกิจอสังหาริมทรัพย์ ปัจจัยชี้ขาดของทรัพย์สินคือผู้พัฒนามีสิทธิได้รับค่าตอบแทนสำหรับงานที่ทำจนถึงปัจจุบันหรือไม่

นี่ไม่ใช่เกณฑ์เดียวสำหรับการตัดสินใจด้านอสังหาริมทรัพย์ แต่เป็นเกณฑ์หลัก

หากสัญญาใดไม่ตรงตามเกณฑ์นี้ (เช่นเดียวกับอีกสองสัญญา) รายได้จะรับรู้ ณ เวลานั้น นั่นคือเมื่อสินทรัพย์ถูกโอนไปยังผู้ซื้อ

แม้แต่การเปลี่ยนแปลงเล็กน้อยในเงื่อนไขของสัญญาก็อาจทำให้จำเป็นต้องรับรู้รายได้ ณ เวลาใดเวลาหนึ่งมากกว่าในช่วงเวลาหนึ่ง—หรือในทางกลับกัน

มาดูตัวอย่างที่แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงประเด็นนี้

ตัวอย่าง: นักพัฒนาและรายได้ในช่วงเวลา/จุดในเวลา

บริษัทรับเหมาก่อสร้าง RE ซึ่งเป็นผู้พัฒนา กำลังสร้างคอมเพล็กซ์ที่พักอาศัยซึ่งประกอบด้วยอพาร์ทเมนท์ 50 ห้อง อพาร์ตเมนต์มีประเภทเดียวกันทั้งในด้านขนาดและการจัดวาง อย่างไรก็ตาม สามารถออกแบบใหม่เพื่อให้เหมาะกับความต้องการของลูกค้า

บริษัทก่อสร้าง RE ทำสัญญา 2 ฉบับกับลูกค้า 2 ราย (A และ B) ลูกค้าทั้งสองต้องการซื้ออพาร์ทเมนต์ที่เกือบจะเหมือนกันและตกลงราคาทั่วไปใน $100,000 สำหรับอพาร์ตเมนต์ กำหนดการชำระเงินมีดังนี้: เมื่อลงนามในสัญญา ลูกค้าแต่ละรายจะจ่ายเงินมัดจำจำนวน 10,000 USD

• การชำระเงินตามขั้นตอน: 1 ปีก่อนการก่อสร้างจะแล้วเสร็จตามแผน ผู้พัฒนาต้องจัดเตรียมรายงานให้ลูกค้า หลังจากนั้นลูกค้าแต่ละรายจะจ่ายเงิน 50,000 c.u.
• ขั้นที่แล้วเสร็จ: เมื่อเสร็จสิ้นการก่อสร้างแล้ว กรรมสิทธิ์ตามกฎหมายของอพาร์ทเมนท์จะถูกโอนไปยังลูกค้า หลังจากนั้นแต่ละคนจะชำระเงินส่วนที่เหลือ 40,000 USD

ระยะเวลาก่อสร้างโดยประมาณคือ 2 ปี นับแต่วันที่สรุปสัญญา ผู้พัฒนามีสิทธิที่จะระงับการชำระเงินจากลูกค้าในสถานการณ์ที่ลูกค้าชำระเงินล่าช้าภายใต้สัญญาจนกว่าจะมีการชำระเสร็จสิ้น

เงื่อนไขของสัญญากับลูกค้า A และ B ไม่เหมือนกัน เงื่อนไขอื่น ๆ ภายใต้สัญญาเหล่านี้มีลักษณะดังต่อไปนี้:

• ภายใต้สัญญากับลูกค้า A ไม่มีเงื่อนไขพิเศษใดๆ
• ลักษณะเฉพาะของสัญญากับลูกค้า B คือ ผู้พัฒนาไม่มีสิทธิ์โอนหรือขาย อพาร์ทเมนท์นี้ให้กับลูกค้ารายอื่นและ ลูกค้า B ไม่สามารถยกเลิกได้ สัญญานี้.

หากลูกค้า B ไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาก่อนจะเสร็จสิ้น (กล่าวคือ ละเมิดกำหนดการชำระเงิน) ผู้พัฒนา สิทธิ์ในการชำระเงินทั้งหมดภายใต้สัญญาจะถูกโอนหากผู้พัฒนาตัดสินใจยกเลิกสัญญา

อะไรคือความแตกต่างที่นี่?

ในกรณีของลูกค้า A รายได้จะรับรู้ ณ จุดหนึ่ง ในกรณีของลูกค้า B ในช่วงเวลาหนึ่ง

เราต้องประเมิน 3 เกณฑ์ในการรับรู้รายได้ในช่วงเวลาหนึ่ง ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้น เราจะไม่เจอสองข้อแรกในที่นี้ (สมมุติว่าไม่เป็นเช่นนั้น) ดังนั้น ให้เน้นที่เกณฑ์ที่สาม (ไม่มีการใช้ทางเลือกอื่น และสิทธิในการจ่ายเงินนั้นถูกกฎหมาย)
A - ณ ขณะหนึ่ง

สัญญากับลูกค้า A ไม่ตอบ เกณฑ์ที่สาม

เหตุผลก็คือว่าผู้พัฒนากำลังสร้างอพาร์ทเม้นท์ที่สามารถทำได้ ง่ายต่อการขายหรือโอนให้กับลูกค้ารายอื่น กรณีไม่ชำระเงิน

แม้ว่าจะสามารถป้องกันได้ (กำหนดเป็นลายลักษณ์อักษรเป็นพิเศษในสัญญา) ผู้พัฒนา ไม่มีสิทธิ์ได้รับการชำระเงิน สำหรับงานที่ทำจนถึงปัจจุบัน

ผู้พัฒนา ในกรณีที่ลูกค้ายกเลิกการชำระเงิน จะยังคง เฉพาะความคืบหน้าการชำระเงิน ซึ่งสามารถครอบคลุมต้นทุนปัจจุบันขององค์กรสำหรับงานที่ทำ

ส่งผลให้นักพัฒนาต้องรู้จัก รายได้ในขณะนั้น - นั่นคือเมื่ออพาร์ตเมนต์ถูกโอนไปยังลูกค้า (ตอนสิ้นปีที่สอง)

รายได้จากการทำสัญญากับลูกค้า A - ชั่วระยะเวลาหนึ่ง

ทำสัญญากับลูกค้า B ตรงตามเกณฑ์ที่สาม

เหตุผลก็คือนักพัฒนาของเราไม่สามารถกำหนดเนื้อหาที่สร้างขึ้นเพื่อการใช้งานทางเลือกได้ เนื่องจากสัญญากับลูกค้า B ไม่อนุญาตให้โอนอพาร์ตเมนต์ให้กับลูกค้ารายอื่น

นอกจากนี้ผู้สร้าง มีสิทธิตามกฎหมายที่จะต้องจ่ายสำหรับงานที่ทำจนถึงปัจจุบัน .

ดังนั้นในกรณีนี้ผู้พัฒนาจึงรับรู้รายได้ ในช่วงเวลาหนึ่ง - นั่นคือภายใน 2 ปีของการสร้างอพาร์ทเมนต์ตามวิธีการประมาณปริมาณโดยประมาณ

เพื่อลดความซับซ้อน สมมติว่าในปีแรกของการดำเนินงาน นักพัฒนาซอฟต์แวร์จะรับภาระ 45% ของต้นทุนทั้งหมดในการสร้างอพาร์ทเมนต์ และอีก 55% ที่เหลือจะถูกโอนไปยังปีที่สองของการก่อสร้าง

ด้วยเหตุนี้ ผู้พัฒนาจึงรับรู้รายได้:

• สำหรับปีแรก: $45,000 (45% ของ 100,000 ดอลลาร์)
• สำหรับปีที่สอง: $55,000 (55% ของ 100,000 ดอลลาร์)

ตัวอย่างนี้แสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดในสัญญาจะส่งผลต่อรายได้ของธุรกิจอย่างมากได้อย่างไร

การเปรียบเทียบระดับรายได้สำหรับสัญญา A และ B ตาม IFRS15 แสดงในตารางต่อไปนี้:

ระยะเวลา	รายได้ตามสัญญา A	รายได้ตามสัญญา B
ปี 1	0	45 000
ปี2	100 000	55 000
ทั้งหมด	100 000	100 000

มันมีความสำคัญในกรณีใดบ้าง?

ระยะเวลาการรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการชำระภาษี เงินปันผล โบนัสทางการเงิน ฯลฯ

นอกจากนี้ โปรดทราบว่าคุณมีแนวโน้มที่จะพิจารณาสัญญาสองสัญญานี้ (สำหรับสัญญา B) ในลักษณะเดียวกันภายใต้ IAS 11 แต่ไม่อยู่ภายใต้ IFRS 15

บางทีคุณควรตรวจสอบสัญญาของคุณและดูว่าจำเป็นหรือไม่ การเปลี่ยนแปลงบางอย่างเพื่อป้องกันสถานการณ์นี้

#4 การพัฒนาเทคโนโลยีและซอฟต์แวร์

สำหรับบริษัทในด้านการพัฒนาเทคโนโลยี และโดยเฉพาะอย่างยิ่งซอฟต์แวร์ การใช้งานลิขสิทธิ์ซอฟต์แวร์และบริการที่เกี่ยวข้องนั้นมีชื่อเสียง ความหลากหลายของการดำเนินงานและสัญญาระยะยาว .

ปัญหาหลักมีดังนี้:

• คำนิยาม ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานส่วนบุคคล (เช่น การขายใบอนุญาต + การกำหนดค่า + การสนับสนุนการติดตาม) และ การกระจายราคาซื้อขาย ระหว่างพวกเขา
• ระดับ ระดับของการดำเนินการ ข้อตกลง
• ระดับ ใบอนุญาต เกี่ยวกับผลิตภัณฑ์ที่จำหน่ายโดยซัพพลายเออร์และนักพัฒนาซอฟต์แวร์

IFRS 15 รับรู้ ใบอนุญาต 2 ประเภท: ใช้ใบอนุญาตและใบอนุญาตการเข้าถึง พวกเขามีวิธีบัญชีที่แตกต่างกัน และคุณจะต้องพิจารณาว่าใบอนุญาตประเภทใดที่กำลังพิจารณา

ความซับซ้อนอื่นๆ เกิดขึ้นในปัญหาทั่วไปในทุกอุตสาหกรรม: การจัดการกับการเปลี่ยนแปลงสัญญา วิธีบัญชีต้นทุนสัญญา (เช่น ค่าคอมมิชชันสำหรับการดึงดูดลูกค้า) เป็นต้น

มาดูตัวอย่างกันที่บริษัทซอฟต์แวร์จำเป็นต้องแยกสัญญาและพิจารณาประสิทธิภาพแยกกัน

ตัวอย่าง: การพัฒนาซอฟต์แวร์และสัญญาแบ่งออกเป็น 2 ข้อผูกพันแยกกัน

Many Bits ซึ่งเป็นบริษัทพัฒนาซอฟต์แวร์ได้ทำสัญญากับลูกค้าโดยมีผลตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 20X1 ภายใต้ข้อตกลงนี้ Many Bits จะต้อง:

• จัดเตรียม บริการอย่างมืออาชีพ ประกอบด้วยการดำเนินการ การพัฒนา และการทดสอบซอฟต์แวร์ ลูกค้า C ซื้อลิขสิทธิ์ซอฟต์แวร์จากบุคคลที่สาม
• ให้การสนับสนุนหลังการติดตั้ง การนำไปใช้ และการปรับแต่งสำหรับ 1 ซอฟต์แวร์

ราคาสัญญาทั้งหมดคือ 55,000 USD

หลาย Bits ประมาณการค่าใช้จ่ายทั้งหมดในการทำสัญญาดังนี้:

• ค่าใช้จ่ายสำหรับนักพัฒนาและที่ปรึกษาในการพัฒนาและทดสอบซอฟต์แวร์ที่มีอยู่: 43,000 ดอลลาร์;
• ค่าที่ปรึกษาสำหรับการสนับสนุนหลังการใช้งาน: $2,000;
• ค่าใช้จ่ายโดยประมาณทั้งหมดสำหรับการดำเนินการตามสัญญา: $45,000 .

ณ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20X1 , หลาย Bits มีค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้ในการปฏิบัติตามสัญญานี้:

• ค่าใช้จ่ายสำหรับนักพัฒนาและที่ปรึกษาในการพัฒนา ใช้งาน และทดสอบโมดูลที่กำหนดเอง: $13,000

Many Bits ควรรับรู้รายได้จากสัญญานี้อย่างไรตาม IAS 18 และ IFRS 15

รายได้ตามกฎเดิม ( มอก.18)

เห็นได้ชัดว่า Many Bits ให้บริการอย่างมืออาชีพที่นี่ และรายได้ที่เกี่ยวข้องอยู่ในขอบเขตของ IAS 18 IAS 18 กำหนดให้ต้องรับรู้รายได้จากบริการดังกล่าว ในขั้นตอนของการสร้างเสร็จพร้อมบริการหลังการส่งมอบ .

ซึ่งหมายความว่า Many Bits ปฏิบัติต่อการพัฒนาซอฟต์แวร์และบริการหลังการจัดส่งเป็น หนึ่งความโปรดปรานที่ยิ่งใหญ่ .

สมมติว่า Many Bits คำนวณขั้นตอนของการดำเนินการให้เสร็จสิ้นตามต้นทุนที่เกิดขึ้นในการทำสัญญา

สุดท้ายในปี 20X1 ค่าใช้จ่ายอยู่ที่ 13,000 บาท ซึ่งเท่ากับ 29% จากต้นทุนรวม 45,000 คิว

ดังนั้น ภายใต้ IAS 18 รายได้ของ Many Bits ใน 20X1 ในสัญญานี้โดยเฉพาะคือ 29% (ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์) x 55,000 บาท (มูลค่าสัญญารวม) = $15,950 . แน่นอน ฉันใช้การปัดเศษ แต่คุณได้ภาพที่แน่นอน

คาดหวังแบบเดียวกันภายใต้ IFRS15 หรือไม่

รายได้ภายใต้กฎใหม่ (IFRS ( IFRS) 15)

IFRS 15 ให้ความชัดเจนและ คำแนะนำโดยละเอียดเกี่ยวกับ, สินค้าหรือบริการที่ประกาศในสัญญาแตกต่างกันหรือไม่ และ ได้หรือไม่ได้ พวกเขาจะถือว่าเป็น ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานแยกต่างหาก .

แน่นอน คุณต้องทำการวิเคราะห์ของคุณเอง และฉันบอกคุณว่าข้อสรุปของคุณอาจแตกต่างไปมากจากตัวอย่างนี้เนื่องจากลักษณะเฉพาะของสัญญา

สมมติว่าบริการพัฒนาซอฟต์แวร์และการสนับสนุนหลังการส่งมอบตรงตามข้อกำหนดของภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพที่แตกต่างกัน ดังนั้นควรพิจารณาแยกกัน

ยังไง?

เราต้องพิจารณาว่าเป็นส่วนประกอบที่แยกจากกัน แยกจากราคารวม $55,000 . ตามราคาขายที่ค่อนข้างอิสระ

หมายเหตุ: ราคาตามสัญญาไม่มีผลผูกพันในกรณีนี้ แต่อย่าเพิ่งทำให้ซับซ้อนเกินไปในตอนนี้

สมมติว่าบริการพัฒนาซอฟต์แวร์ของ Many Bits มักจะมีค่าใช้จ่าย 10% ของราคาแพ็คเกจ ไม่ว่า "แพ็คเกจ" นั้นจะเป็นสิทธิ์ใช้งานแบบแพ็คเกจล่วงหน้าหรือคำสั่งสำหรับซอฟต์แวร์เฉพาะ

นี่จะหมายความว่าอัตราส่วนระหว่างการพัฒนาซอฟต์แวร์และการบำรุงรักษาหลังการใช้งานดูเหมือน 100:10 ซึ่ง:

• 50,000 คิว ($ 55,000/(100+10)*100) ไปที่บริการการพัฒนาและการใช้งาน และ
• 5 000 คิว ($5,000/(100+10)*10) ให้การสนับสนุนหลังการส่งมอบ

อีกครั้ง นี่เป็นเพียงตัวอย่าง และในกรณีของคุณ ควรใช้แนวทางอื่นดีกว่า

ใน 20X1 หลายบิต ประเมินขั้นตอนของระดับความสำเร็จแยกกันสำหรับแต่ละข้อผูกพัน ตามข้อมูลการทำสัญญา (ในกรณีนี้คือต้นทุน)

หลาย Bits ประเมินมูลค่ารวมของสัญญาที่ $45,000 . ซึ่ง 43,000 c.u. บัญชีสำหรับการจ่ายค่าจ้างให้กับนักพัฒนาซอฟต์แวร์และ 2,000 c.u. คิดจากเงินเดือนของที่ปรึกษาที่ให้การสนับสนุนติดตามผล (การกำหนดราคาทำขึ้นบนพื้นฐานของการวิเคราะห์ man-days)

มาประเมินระดับความสมบูรณ์ของภาระผูกพันทั้งสองที่แยกจากกัน ณ 31 ธันวาคม 20 X1 :

• การพัฒนาซอฟต์แวร์: $13,000 (รายจ่ายที่เกิดขึ้น)/ 43,000 c.u. (มูลค่าประเมินรวม) = 30%
• การสนับสนุนหลังการส่งมอบ: CU 0 (ต้นทุนที่เกิดขึ้น) / 2,000 (ต้นทุนรวมโดยประมาณ) = 0%

ผลที่ตามมา, รายได้ที่รับรู้ภายใต้สัญญานี้จะเป็น :

• การพัฒนาซอฟต์แวร์: 30% (อัตราการดำเนินการ) * 50,000 c.u. (ส่วนแบ่งรายได้ที่จัดสรร (จัดสรร) ให้กับซอฟต์แวร์) = 15,000 เหรียญ;
• การสนับสนุนหลังการส่งมอบ: 0% (อัตราประสิทธิภาพ) * $5,000 (ส่วนแบ่งรายได้ที่จัดสรรเพื่อรองรับ) = 0 c.u.

รายได้ทั้งหมดภายใต้สัญญาเดียวกันภายใต้ IFRS 15: 15 000 USD

เพื่อความสะดวก คุณสามารถดูผลลัพธ์ในรูปแบบตาราง:

ความมุ่งมั่น	รวมค่าใช้จ่ายโดยประมาณ (A)	ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ณ วันที่ 31 ธ.ค. X1( ข)	ระดับประสิทธิภาพ % (C)=(B)/(A)	การจัดสรรต้นทุนที่ใช้ร่วมกัน (D)	รับรู้รายได้ 20 X1( ง)*( ค)
บริการอย่างมืออาชีพ	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
การสนับสนุนหลังคลอด	2 000	0	0%	5 000	0
ทั้งหมด	45 000	13 000		55 000	15 000

นี่เป็นเพียงวิธีหนึ่งที่กฎ IFRS 15 ใหม่จะส่งผลกระทบต่อนักพัฒนาซอฟต์แวร์ เช่นเดียวกับบริษัทอื่นๆ ที่ทำงานกับสัญญาระยะยาว

การคำนวณเฉพาะจะขึ้นอยู่กับเนื้อหาของสัญญาของคุณเป็นอย่างมาก เช่นเดียวกับวิธีการคำนวณ ระบบ และการประมาณการ ไม่มีวิธีแก้ปัญหาทั่วไปที่ใช้ได้กับทุกกรณี

คำเตือนครั้งสุดท้าย

ดังที่คุณเห็นจากตัวอย่างข้างต้น IFRS 15 ใหม่มีศักยภาพที่จะทำให้คุณแย่ลงได้

แต่คุณต้องวิเคราะห์ วางแผน และดำเนินการทุกอย่าง

เป้าหมายของฉันไม่ได้ให้โซลูชันที่สมบูรณ์แก่คุณที่นี่ เพราะมันไม่สามารถทำได้โดยไม่ทราบข้อมูลเฉพาะ

ฉันต้องการให้คุณรู้ว่าอาจใช้เวลานานกว่าที่คุณคิดในการเตรียมตัวสำหรับการนำ IFRS 15 ไปใช้ในประเทศของคุณ

อาจกล่าวได้ว่าสิ่งนี้ทำให้ฉันนึกถึงสถานการณ์ที่คล้ายกันเมื่อไม่กี่ปีที่ผ่านมา เมื่อองค์กรต่างๆ ต้องใช้ IFRS ดูเหมือนว่าทุกคนจะมีเวลาเพียงพอ - ประมาณ 1-2 ปี - ก่อนที่จะย้ายไปยังวันที่เริ่มต้นสำหรับการบัญชีดังกล่าว

อย่างไรก็ตาม การเริ่มต้นนั้นเจ็บปวด ผู้เชี่ยวชาญด้านการเงินและการบัญชีหลายคนตระหนักดีว่าต้องใช้เวลานานกว่ามากในการเปลี่ยนผ่านสู่ ออเดอร์ใหม่การบัญชี และพวกเขาควรจะเริ่มกระบวนการนี้เมื่อสองสามเดือนก่อน

อย่าทำผิดเหมือนเดิม เริ่มตอนนี้ .

ภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพที่ตกลงกันในช่วงเวลาหนึ่ง

องค์กรโอนสินค้าหรือบริการในช่วงเวลาหนึ่งจึงดำเนินการ

ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานและรับรู้รายได้เมื่อเวลาผ่านไปหากตรงตามเกณฑ์ข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

(1) ลูกค้าได้รับและใช้ผลประโยชน์ที่องค์กรมอบให้ไปพร้อม ๆ กันในการปฏิบัติหน้าที่ตามภาระผูกพัน

(2) สินทรัพย์ที่สร้างหรือปรับปรุงในระหว่างกิจกรรมของกิจการ (เช่น งานออกแบบ) อยู่ภายใต้การควบคุมของผู้ได้มาเมื่อสร้างขึ้น หรือ

(3) ทรัพย์สินที่สร้างขึ้นจากกิจกรรมขององค์กรไม่มีทางเลือกอื่นในองค์กรนั้น และองค์กรมีสิทธิบังคับตามกฎหมายในการจ่ายเงินสำหรับงานที่ทำจนถึงปัจจุบัน

สินทรัพย์ที่สร้างขึ้นระหว่างกิจกรรมของเอนทิตีไม่มีการใช้ทางเลือกอื่นสำหรับเอนทิตีนั้น หากเอนทิตีมีข้อจำกัดตามสัญญาหรือในทางปฏิบัติเกี่ยวกับการใช้สินทรัพย์เพื่อการใช้งานอื่นในระหว่างการสร้างหรือปรับปรุง

การประเมินความเป็นไปได้ของการใช้สินทรัพย์ทางเลือกจะดำเนินการในขั้นตอนของการสรุปข้อตกลง

หลังจากสัญญามีผลใช้บังคับ กิจการจะไม่ประเมินการใช้สินทรัพย์ทางเลือกใหม่อีกครั้งจนกว่าคู่สัญญาจะอนุมัติการเปลี่ยนแปลงสัญญาที่ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อภาระที่ต้องปฏิบัติ

กิจการต้องพิจารณาเงื่อนไขของสัญญาและกฎหมายใด ๆ ที่ใช้บังคับกับสัญญานั้นเมื่อประเมินว่ามีความสามารถทางกฎหมายที่จะจ่ายเงินให้เสร็จสมบูรณ์หรือไม่ ช่วงเวลาปัจจุบันทำงาน

สิทธิในการจ่ายเงินสำหรับงานที่เสร็จสมบูรณ์ไม่ควร จำกัด จำนวนที่แน่นอน

อย่างไรก็ตาม ตลอดระยะเวลาของสัญญา กิจการมีสิทธิได้รับจำนวนเงินที่อย่างน้อยหักกลบภาระผูกพันในการทำงานให้เสร็จสิ้น หากลูกค้าหรือฝ่ายอื่น ๆ บอกเลิกสัญญา เว้นแต่สาเหตุของการเลิกจ้างคือความล้มเหลวของกิจการ ปฏิบัติตามภาระผูกพัน

ภาระผูกพันด้านการปฏิบัติงานที่พึงพอใจในช่วงเวลาหนึ่ง

หากภาระที่ต้องปฏิบัติไม่เป็นไปตามที่กำหนดภายในระยะเวลาหนึ่ง กิจการต้องชำระภาระผูกพัน ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง

กิจการควรพิจารณาตัวชี้วัดต่อไปนี้ของการถ่ายโอนการควบคุม ซึ่งรวมถึงแต่

ไม่จำกัดเพียงสิ่งเหล่านี้:

(1) ปัจจุบันนิติบุคคลมีสิทธิได้รับการชำระเงินสำหรับสินทรัพย์ - หากลูกค้าจำเป็นต้องชำระค่าสินทรัพย์ในขณะนี้ อาจเป็นหลักฐานได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าลูกค้าได้ใช้สินทรัพย์โดยตรงและได้รับทั้งหมดส่วนใหญ่ ประโยชน์ของสินทรัพย์

(2) ผู้ซื้อมีสิทธิตามกฎหมายในทรัพย์สิน - สิทธิ์ตามกฎหมายอาจระบุว่าคู่สัญญาใดในสัญญามีความสามารถในการใช้โดยตรงและรับผลประโยชน์อื่น ๆ ที่สำคัญทั้งหมดจากสินทรัพย์หรือ จำกัด หน่วยงานอื่น ๆ จากการเข้าถึงผลประโยชน์เหล่านั้น

ดังนั้น การโอนความเป็นเจ้าของสินทรัพย์อาจบ่งชี้ว่าลูกค้าได้รับการควบคุมสินทรัพย์ หากเอนทิตียังคงความเป็นเจ้าของตามกฎหมายเพียงเพื่อเป็นการป้องกันการผิดนัดชำระเงินของลูกค้า เอนทิตีจะไม่กีดกันลูกค้าจากการควบคุมสินทรัพย์

(3) กิจการได้โอนการครอบครองสินทรัพย์ทางกายภาพไปยังลูกค้า - การครอบครองสินทรัพย์ทางกายภาพอาจบ่งชี้ว่าลูกค้ามีความสามารถในการใช้สินทรัพย์โดยตรงและรับผลประโยชน์ที่เหลือทั้งหมดจากสินทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญหรือความสามารถในการป้องกันอื่น ๆ หน่วยงานจากการเข้าถึงผลประโยชน์เหล่านั้น

อย่างไรก็ตาม การครอบครองทรัพย์สินทางกายภาพอาจไม่ได้หมายถึงการควบคุมทรัพย์สินเสมอไป

ตัวอย่างเช่น ในสัญญาซื้อและระงับบางสัญญา ผู้ซื้อหรือผู้รับตราส่งอาจเป็นเจ้าของสินทรัพย์ที่กิจการยังคงควบคุมอยู่

ในทางกลับกัน ในข้อตกลงผู้ดูแลทรัพย์สินบางฉบับ กิจการอาจเป็นเจ้าของสินทรัพย์จริง แต่ลูกค้ายังคงควบคุมสินทรัพย์

(4) ผู้ซื้อมีความเสี่ยงและผลตอบแทนจากการเป็นเจ้าของสินทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญ - การโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนที่สำคัญของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ให้กับผู้ซื้ออาจหมายความว่าผู้ซื้อได้รับความสามารถในการใช้สินทรัพย์โดยตรงและยังได้รับอื่น ๆ ทั้งหมด ประโยชน์จากทรัพย์สิน

อย่างไรก็ตาม ในการประเมินความเสี่ยงและผลตอบแทนของการโอนความเป็นเจ้าของสินทรัพย์ กิจการต้องไม่รวมความเสี่ยงใดๆ ที่ก่อให้เกิดภาระผูกพันเพิ่มเติมนอกเหนือจากภาระผูกพันในการโอนสินทรัพย์

ตัวอย่างเช่น กิจการอาจโอนการควบคุมของสินทรัพย์ให้กับลูกค้าแต่ยังไม่บรรลุภาระผูกพันเพิ่มเติมในการให้บริการสำหรับ ซ่อมบำรุงที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่โอน

(V) ผู้ซื้อได้ครอบครองสินทรัพย์ – การยอมรับของผู้ซื้อในสินทรัพย์อาจบ่งชี้ว่าได้รับความสามารถในการใช้สินทรัพย์โดยตรง เช่นเดียวกับการได้รับผลประโยชน์อื่น ๆ ทั้งหมดของสินทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญ

การประเมินขอบเขตที่ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานได้รับการตอบสนองอย่างเต็มที่

สำหรับแต่ละภาระผูกพันที่ชำระตามระยะเวลาหนึ่ง กิจการต้องรับรู้รายได้ในช่วงเวลาหนึ่งโดยการวัดขอบเขตที่ภาระผูกพันนั้นได้รับการตอบสนองอย่างเต็มที่

วัตถุประสงค์ของการสอบทานผลการปฏิบัติงานคือเพื่อประเมินผลการปฏิบัติงานของกิจการในการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้า (กล่าวคือ ความพึงพอใจของภาระที่ต้องปฏิบัติ)

กิจการต้องใช้วิธีเดียวในการประเมินขอบเขตที่ได้มีการปฏิบัติตามในช่วงเวลาหนึ่งสำหรับภาระผูกพันแต่ละข้อ และวิธีการนี้จะถูกนำมาใช้อย่างสม่ำเสมอสำหรับภาระผูกพันที่คล้ายคลึงกันและเงื่อนไขที่คล้ายคลึงกัน

ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ กิจการต้องประเมินใหม่ว่าภาระผูกพันได้บรรลุตามเงื่อนไขครบถ้วนในงวดนั้นแล้วหรือยัง

วิธีการประเมินระดับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน

วิธีการที่เหมาะสมในการประเมินระดับการปฏิบัติตามภาระผูกพันคือการประเมินประสิทธิภาพและต้นทุน ในการกำหนดวิธีการประเมินมูลค่าที่เหมาะสม กิจการควรพิจารณาลักษณะของสินค้าหรือบริการที่จะโอนให้แก่ลูกค้า

เมื่อใช้การวัดความพึงพอใจ กิจการต้องแยกสินค้าหรือบริการที่ไม่ได้โอนการควบคุมไปยังลูกค้าออกจากการวัดผล

ในอีกทางหนึ่ง กิจการต้องรวมการวัดความพึงพอใจของสินค้าหรือบริการเหล่านั้นซึ่งได้โอนการควบคุมไปยังลูกค้า

เมื่อสถานการณ์เปลี่ยนแปลงไปตามกาลเวลา กิจการต้องปรับปรุงการประเมินขอบเขตของการปฏิบัติตามภาระผูกพันเพื่อสะท้อนการเปลี่ยนแปลงในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน

การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวในประมาณการของขอบเขตที่กิจการได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันแล้ว ให้นำมาบันทึกเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีตาม IAS 8 นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด

การประเมินระดับการปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างสมเหตุสมผล

กิจการต้องรับรู้รายได้สำหรับภาระผูกพันที่ชำระแล้วในช่วงระยะเวลาหนึ่ง หากกิจการสามารถประมาณระดับความพึงพอใจของภาระผูกพันทั้งหมดได้อย่างสมเหตุสมผล

กิจการจะไม่สามารถประเมินระดับของการปฏิบัติตามข้อกำหนดทั้งหมดได้อย่างสมเหตุสมผล หากขาดข้อมูลที่เชื่อถือได้ซึ่งจะต้องใช้วิธีการประเมินมูลค่าที่เหมาะสม

ในบางกรณี (เช่น ในระยะแรกของสัญญา) กิจการอาจไม่สามารถวัดผลอย่างสมเหตุสมผลของการปฏิบัติตามภาระผูกพันได้ แต่คาดว่าจะสามารถกู้คืนต้นทุนที่เกิดขึ้นจากการทำเช่นนั้นได้

ในกรณีดังกล่าว กิจการต้องรับรู้รายได้เท่าค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาหนึ่งซึ่งสามารถประมาณการผลของการปฏิบัติตามภาระผูกพันได้อย่างสมเหตุสมผล

ข้อจำกัดเกี่ยวกับค่าประมาณการพิจารณาผันแปร

กิจการต้องรวมมูลค่าการพิจารณาผันแปรไว้ในราคาธุรกรรมเฉพาะในกรณีที่มีความเป็นไปได้สูงว่าเมื่อความไม่แน่นอนของตัวแปรนั้นได้รับการแก้ไข จะไม่มีกระแสไหลออกที่มีนัยสำคัญของรายได้ทั้งหมดที่รับรู้

เมื่อประเมินความเป็นไปได้ที่เมื่อความไม่แน่นอนของตัวแปรนั้นได้รับการแก้ไข จะไม่มีกระแสไหลออกที่มีนัยสำคัญของรายได้ทั้งหมดที่รับรู้ กิจการต้องพิจารณาทั้งความเป็นไปได้และจำนวนรายได้ที่ลดลง

ปัจจัยที่อาจเพิ่มโอกาสหรือขนาดของรายได้ที่ลดลง ได้แก่ แต่ไม่จำกัดเพียง:

(1) จำนวนค่าตอบแทนมีความอ่อนไหวสูงต่อปัจจัยภายนอกที่อยู่นอกเหนืออิทธิพลขององค์กร ปัจจัยดังกล่าวอาจเป็นความผันผวนของตลาด การตัดสินหรือการกระทำของบุคคลที่สาม สภาพอากาศและเสี่ยงต่อสินค้าล้าสมัย

(2) ความไม่แน่นอนอย่างต่อเนื่องของจำนวนเงินที่ชำระคืนในระยะเวลานาน

(3) ประสบการณ์ที่จำกัด (หรือหลักฐานอื่นๆ) ของงานของกิจการที่มีสัญญาประเภทเดียวกัน หรือประสบการณ์ที่จำกัด (หรือหลักฐานอื่นๆ) ของการคาดการณ์ปริมาณ

(4) กิจการมีประวัติการเสนอส่วนลดราคาที่หลากหลายหรือการปรับเปลี่ยนสัญญาที่คล้ายคลึงกัน

(5) สัญญากำหนดเงื่อนไขจำนวนมากและมีความเป็นไปได้ที่หลากหลายในการกำหนดค่าชดเชย

การประเมินค่าตัวแปรการพิจารณาใหม่

กิจการต้องประเมินมูลค่าของธุรกรรมใหม่เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ (รวมถึงทบทวนระบบการประเมินข้อ จำกัด การพิจารณาผันแปร) ด้วยดุลยพินิจอย่างยุติธรรมเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานและหากเงื่อนไขของรายการเปลี่ยนแปลง

การมีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญในสัญญา

ในการกำหนดราคาธุรกรรม กิจการต้องปรับรายได้ที่คาดการณ์ไว้สำหรับผลกระทบของมูลค่าเงินตามเวลา หากเงื่อนไขการชำระเงินที่ตกลงกันไว้ (โดยปริยายหรือโดยปริยาย) ให้ผลประโยชน์ทางการเงินที่มีนัยสำคัญแก่ลูกค้าหรือนิติบุคคลเมื่อมีการโอนสินค้าหรือบริการ ให้กับลูกค้า

ในกรณีเช่นนี้ สัญญาถือเป็นองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญ

องค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญอาจมีอยู่ในสัญญาไม่ว่าจะระบุไว้อย่างชัดเจนในสัญญาหรือโดยนัยตามเงื่อนไขการชำระเงินที่ตกลงกันโดยคู่สัญญา

วัตถุประสงค์ของการปรับปรุงจำนวนเงินที่คาดหวังในการประมาณองค์ประกอบทางการเงินคือเพื่อให้กิจการรับรู้รายได้ในระดับที่สะท้อนถึงราคาที่ลูกค้าจะจ่ายสำหรับสินค้าหรือบริการ หากลูกค้าชำระเงินสดสำหรับพวกเขาเมื่อ (หรือตาม) โอน (คือราคาเงินสดของการขาย)

เมื่อประเมินสัญญาเพื่อพิจารณาว่ามีองค์ประกอบทางการเงินหรือไม่และมีความสำคัญต่อสัญญาหรือไม่ กิจการต้องพิจารณาข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องทั้งหมด ซึ่งรวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

(1) ผลต่าง หากมี ระหว่างจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับกับราคาเงินสดจากการขายสินค้าและบริการ และ

(2) ผลกระทบสะสม:

(1) ระยะเวลาที่คาดหมายระหว่างเวลาที่กิจการโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้าและลูกค้าชำระค่าสินค้าหรือบริการเหล่านั้น เช่นกัน

(2) อัตราดอกเบี้ยที่มีอยู่ในตลาดที่เกี่ยวข้อง

โดยไม่คำนึงถึงการประเมินข้างต้น สัญญากับผู้ซื้อจะไม่มีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญหากมีปัจจัยใด ๆ ดังต่อไปนี้:

(1) ผู้ซื้อได้ชำระค่าสินค้าหรือบริการล่วงหน้าและระยะเวลาในการโอนสินค้าหรือบริการเหล่านี้จะถูกกำหนดโดยผู้ซื้อ

(2) ส่วนสำคัญของสิ่งตอบแทนที่ลูกค้าสัญญาไว้เป็นตัวแปร และจำนวนหรือระยะเวลาของสิ่งตอบแทนแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหรือไม่เกิดขึ้นในอนาคต และไม่ได้อยู่ภายใต้การควบคุมอย่างมีสาระสำคัญของผู้ซื้อหรือกิจการ (สำหรับ เช่น หากพิจารณาจากค่าสิทธิ)

(3) ผลต่างระหว่างสิ่งตอบแทนที่สัญญาไว้กับราคาเงินสดของการขายสินค้าหรือบริการเกิดขึ้นด้วยเหตุผลอื่นนอกเหนือจากการจัดหาเงินทุนให้กับผู้ซื้อหรือนิติบุคคล และขนาดของผลต่างขึ้นอยู่กับสาเหตุ ตัวอย่างเช่น เงื่อนไขการชำระเงินอาจปกป้องนิติบุคคลหรือลูกค้าจากบุคคลอื่นที่ไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาบางส่วนหรือทั้งหมดได้อย่างเพียงพอ

ในทางปฏิบัติ กิจการอาจไม่ปรับปรุงสิ่งตอบแทนที่สัญญาไว้สำหรับผลกระทบขององค์ประกอบทางการเงินที่มีนัยสำคัญ หากกิจการคาดหวัง ณ วันที่เริ่มต้นของสัญญาว่าช่วงเวลาระหว่างการโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้าและการชำระเงินสำหรับสินค้าหรือบริการนั้นจะเป็น ไม่เกินหนึ่งปี

เพื่อให้บรรลุเป้าหมายนี้ เมื่อปรับค่าธรรมเนียมที่สัญญาไว้สำหรับผลกระทบขององค์ประกอบทางการเงินที่มีนัยสำคัญ กิจการต้องใช้อัตราคิดลดที่จะนำไปใช้ในธุรกรรมทางการเงินแยกต่างหากระหว่างกิจการและลูกค้านับจากเวลาที่ทำสัญญา อัตรานี้จะสะท้อนถึงลักษณะเครดิตของคู่สัญญาในสัญญาที่ได้รับเงิน ตลอดจนหลักประกันหรือหลักประกันที่ผู้ซื้อหรือนิติบุคคลจัดหาให้ รวมถึงสินทรัพย์ที่โอนภายใต้สัญญา

นิติบุคคลควรสามารถกำหนดอัตรานั้นได้โดยการระบุอัตราที่ลดราคาในจำนวนเงินเล็กน้อยของสิ่งตอบแทนที่สัญญาไว้กับราคาที่ลูกค้าจะจ่ายเป็นเงินสดสำหรับสินค้าหรือบริการ ณ เวลานั้น (หรือตาม) ที่พวกเขาส่งให้กับลูกค้า

หลังจากเริ่มสัญญา กิจการจะไม่แก้ไขอัตราคิดลดสำหรับการเปลี่ยนแปลงอัตราดอกเบี้ยหรือสถานการณ์อื่น ๆ (เช่น การเปลี่ยนแปลงในการประเมินความเสี่ยงด้านเครดิตของลูกค้า)

กิจการต้องแสดงผลลัพธ์ทางการเงินในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ (ดอกเบี้ยรับหรือดอกเบี้ยจ่าย) แยกต่างหากจากรายได้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้า

รายได้ดอกเบี้ยหรือดอกเบี้ยจ่ายรับรู้ได้เฉพาะในกรณีที่การบัญชีสำหรับสัญญาที่ทำกับลูกค้า ทรัพย์สินตามสัญญา(หรือลูกหนี้) หรือข้อผูกพันตามสัญญา

การชำระเงินคืนของผู้ซื้อ

สิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับลูกค้ารวมถึงจำนวนเงินที่กิจการจ่ายหรือคาดว่าจะจ่ายให้กับลูกค้า (หรือฝ่ายอื่นๆ ที่ซื้อสินค้าและบริการของกิจการจากลูกค้า)

สิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับลูกค้ายังรวมถึงเครดิตหรือรายการอื่นๆ (เช่น คูปองหรือบัตรกำนัล) ที่อาจหักลบกับจำนวนเงินที่เป็นหนี้กับนิติบุคคล (หรือกับบุคคลอื่นที่ซื้อสินค้าและบริการของกิจการจากลูกค้า)

กิจการต้องพิจารณาสิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับลูกค้าโดยเป็นการลดราคาของรายการ และรายได้ เว้นแต่การชำระเงินให้กับลูกค้าจะเป็นการแลกเปลี่ยนกับสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกันซึ่งลูกค้าโอนไปยังนิติบุคคล

หากสิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับลูกค้ารวมมูลค่าผันแปร กิจการต้องประเมินราคาของรายการ

หากสิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับลูกค้าเป็นการชำระเงินสำหรับสินค้าหรือบริการที่ลูกค้าจัดหาให้ กิจการต้องพิจารณาการซื้อนั้นในลักษณะเดียวกับการซื้ออื่นๆ จากซัพพลายเออร์

หากจำนวนเงินสิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับลูกค้าสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกันที่ได้รับจากลูกค้า กิจการต้องบันทึกส่วนที่เกินเป็นการลดในรายการ

หากกิจการไม่สามารถประมาณมูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการที่ได้รับจากลูกค้าได้อย่างสมเหตุสมผล กิจการต้องพิจารณาสิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับลูกค้าเป็นการลดราคาของรายการ

หากการคืนเงินให้กับลูกค้าถือเป็นการลดราคาของธุรกรรม กิจการต้องรับรู้รายได้ที่ลดลงเมื่อ (หรือในขณะที่) เกิดเหตุการณ์ต่อไปนี้ในภายหลัง:

(1) กิจการรับรู้รายได้เมื่อมีการโอนสินค้าหรือบริการที่เกี่ยวข้องให้กับลูกค้า และ

(2) นิติบุคคลจ่ายหรือสัญญาว่าจะจ่ายสิ่งตอบแทน (แม้ว่าการชำระเงินจะถึงกำหนดชำระในอนาคตก็ตาม) คำมั่นสัญญาดังกล่าวอาจส่อให้เห็นถึงการดำเนินธุรกิจตามปกติขององค์กร

การกระจายส่วนลด

ลูกค้าได้รับส่วนลดสำหรับการซื้อสินค้าหรือบริการหนึ่งชุด หากราคารวมของราคาสินค้าหรือบริการแบบสแตนด์อโลนที่สัญญาไว้เกินค่าตอบแทนที่สัญญาไว้ภายใต้สัญญา

เว้นแต่หน่วยงานจะมีหลักฐานที่สังเกตได้ว่าส่วนลดทั้งหมดเกี่ยวข้องกับภาระผูกพันที่ต้องปฏิบัติอย่างน้อยหนึ่งข้อแต่ไม่ทั้งหมด ในสัญญา กิจการต้องจัดสรรส่วนลดตามสัดส่วนให้กับภาระที่ต้องปฏิบัติทั้งหมดในสัญญา

การแบ่งส่วนส่วนลดในสถานการณ์ดังกล่าวเป็นผลจากการจัดสรรราคาของรายการให้กับภาระที่ต้องปฏิบัติแต่ละข้อโดยอิงจากราคาขายแบบสแตนด์อะโลนของสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกัน

กิจการต้องปันส่วนส่วนลดทั้งหมดให้กับภาระผูกพันที่ต้องปฏิบัติในสัญญาหนึ่งข้อหรือมากกว่า แต่ไม่ใช่ทุกข้อผูกพัน หากตรงตามเกณฑ์ทั้งหมดดังต่อไปนี้:

(1) กิจการขายสินค้าหรือบริการเฉพาะแต่ละรายการ (หรือแต่ละแพ็คเกจของสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกัน) อย่างสม่ำเสมอภายใต้สัญญาการขายแบบแยกส่วน

(2) กิจการขายแพ็คเกจ (หรือหีบห่อ) ของสินค้าหรือบริการที่แตกต่างออกไปอย่างสม่ำเสมอโดยลดราคาลงจากราคาขายแบบแยกส่วนของสินค้าหรือบริการในแต่ละหีบห่อ และ

(3) ส่วนลดที่เกี่ยวข้องกับชุดสินค้าหรือบริการแต่ละชุดจะเหมือนกันอย่างมากกับส่วนลดในสัญญา และการวิเคราะห์สินค้าหรือบริการในแต่ละชุดจะมีหลักฐานที่สังเกตได้ของการมีอยู่ (หรือการปฏิบัติตาม) ของภาระผูกพันที่ ส่วนลดทั้งหมดในสัญญาที่เกี่ยวข้อง

หากส่วนลดได้รับการจัดสรรอย่างเต็มที่ให้กับภาระที่ต้องปฏิบัติตั้งแต่หนึ่งข้อขึ้นไปในสัญญา กิจการต้องปันส่วนส่วนลดก่อนที่จะใช้วิธีการคงเหลือในการประมาณราคาขายแบบแยกส่วนสำหรับสินค้าหรือบริการ

การเปิดเผยข้อมูล

วัตถุประสงค์ของข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลสำหรับกิจการคือเพื่อให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้งบการเงินเพื่อให้เข้าใจลักษณะ จำนวน เวลา และแนวโน้มของกระแสเงินสดจากสัญญาที่ทำกับลูกค้า

ในการบรรลุเป้าหมายนี้ องค์กรจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณทั้งหมดในรายการต่อไปนี้:

(1) สัญญากับลูกค้า

(2) การตัดสินใจที่สำคัญและการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเหล่านี้และอยู่ในขอบเขตของ IFRS (IFRS) 15; และ

(3) ทรัพย์สินใด ๆ ที่เกิดขึ้นในการให้บริการตามสัญญากับลูกค้าและรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย

เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูล นิติบุคคลต้องกำหนดระดับของรายละเอียดที่จำเป็นในการเปิดเผยข้อมูลด้วยตนเอง และควรให้ความสนใจกับแต่ละรายการมากน้อยเพียงใด

องค์กรควรเลือกการนำเสนอข้อมูลแบบรวมหรือแบบแยกส่วนตาม ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ไม่ได้ซ่อนอยู่หลังรายละเอียดปลีกย่อยหรือแตกต่างกันจำนวนมากในลักษณะของพวกเขา

หน่วยงานไม่จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดโดย IFRS 15 หากได้ให้ข้อมูลดังกล่าวตามข้อกำหนดของมาตรฐานอื่นๆ

สัญญากับผู้ซื้อ

กิจการต้องเปิดเผยจำนวนเงินต่อไปนี้ทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลารายงาน เว้นแต่จำนวนเงินดังกล่าวจะนำเสนอตามมาตรฐานอื่นแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ:

(ก) รายได้ที่รับรู้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้าจะถูกเปิดเผยโดยนิติบุคคลแยกต่างหากจากรายได้จากแหล่งอื่น และ

(b) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ (ตาม IFRS 9) ของลูกหนี้หรือสินทรัพย์ภายใต้สัญญาที่ทำกับลูกค้าจะถูกเปิดเผยโดยนิติบุคคลแยกต่างหากจากผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสัญญาอื่น

รายละเอียดรายได้

กิจการต้องจัดประเภทรายได้ที่รับรู้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้าเป็นประเภทที่สะท้อนถึงธรรมชาติ จำนวน เวลา และแนวโน้มของรายได้และกระแสเงินสด ขึ้นอยู่กับปัจจัยทางเศรษฐกิจ

นอกจากนี้ กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่เพียงพอเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถเข้าใจถึงความสัมพันธ์ระหว่างการเปิดเผยรายละเอียดของรายได้และข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่เปิดเผยสำหรับแต่ละส่วนงานที่รายงานได้ หากกิจการใช้ IFSR 8 ส่วนงานปฏิบัติการ.

เหลือตามสัญญา

นิติบุคคลต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้ทั้งหมด:

(1) ยอดลูกหนี้ สินทรัพย์ และหนี้สินตามสัญญาที่ทำกับลูกค้า เว้นแต่จะนำเสนอและเปิดเผยแยกต่างหาก

(2) รายได้ที่รับรู้ใน ระยะเวลาการรายงานซึ่งรวมอยู่ในยอดหนี้สินตามสัญญาที่ทำกับลูกค้าเมื่อต้นงวด และ

(3) รายได้ที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกับภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานที่พอใจ (หรือพอใจเพียงบางส่วน) ในช่วงเวลาก่อนหน้า (เช่น การเปลี่ยนแปลงราคาของรายการ)

กิจการต้องอธิบายว่าระยะเวลาของภาระที่ต้องปฏิบัติเกี่ยวข้องกับระยะเวลาการชำระเงินปกติและผลกระทบที่มีต่อยอดสินทรัพย์และหนี้สินตามสัญญาอย่างไร ข้อมูลเชิงคุณภาพสามารถนำมาใช้ในคำอธิบายเหล่านี้

กิจการต้องอธิบายการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญระหว่างรอบระยะเวลารายงานในยอดคงเหลือของสินทรัพย์และหนี้สินในสัญญา คำอธิบายเหล่านี้จำเป็นต้องใช้ข้อมูลเชิงปริมาณและเชิงคุณภาพ

ตัวอย่างการเปลี่ยนแปลงยอดคงเหลือของสินทรัพย์และหนี้สินภายใต้สัญญาขององค์กร:

(1) การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจ

(2) การปรับปรุงรายได้สะสมที่มีผลกระทบต่อสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องในสัญญา รวมถึงการปรับปรุงที่สะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในขอบเขตที่ภาระผูกพันได้รับการชำระ การประมาณราคาของรายการ (รวมถึงการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในการประมาณการของเพดานการพิจารณาผันแปร) หรือการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของสัญญา

(3) การด้อยค่าของทรัพย์สินตามสัญญา

(4) การเปลี่ยนแปลงระยะเวลาที่จำเป็นสำหรับสิทธิในการพิจารณาไม่มีเงื่อนไข (เช่น ให้ทรัพย์สินตามสัญญาจัดประเภทใหม่เป็นลูกหนี้)

(5) การเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาที่ต้องปฏิบัติตามภาระผูกพัน (กล่าวคือ รับรู้รายได้ที่เกิดจากภาระผูกพันตามสัญญา)

ภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับภาระที่ต้องปฏิบัติภายใต้สัญญาที่ทำกับลูกค้า รวมถึงคำอธิบายทั้งหมดดังต่อไปนี้:

(1) วันที่นิติบุคคลปฏิบัติตามภาระผูกพันของตน (เช่น ภายหลังการจัดส่ง ภายหลังการส่งมอบ As-Services หรือ Post-Services) รวมถึงข้อตกลงการส่งมอบที่รอการตัดบัญชีภายหลังการชำระเงิน

(2) เงื่อนไขการชำระเงินที่มีนัยสำคัญ (เช่น เมื่อถึงกำหนดชำระ มีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญในสัญญาหรือไม่ จำนวนสิ่งตอบแทนผันแปรหรือไม่ และประมาณการของสิ่งตอบแทนที่ประมาณการไว้มีอย่างจำกัดหรือไม่)

(3) ลักษณะของสินค้าหรือบริการที่กิจการสัญญาว่าจะโอน โดยเน้นถึงภาระที่ต้องปฏิบัติในการโอนสินค้าและบริการไปยังอีกฝ่ายหนึ่ง (กล่าวคือ หากกิจการทำหน้าที่เป็นตัวแทน)

(4) คืนภาระผูกพันและภาระผูกพันอื่นที่คล้ายคลึงกัน และ

(5) ประเภทของการค้ำประกันและภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง

ราคารายการที่จัดสรรให้กับภาระที่ต้องปฏิบัติที่เหลืออยู่

กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับภาระที่ต้องปฏิบัติที่เหลืออยู่:

(1) มูลค่ารวมของราคาซื้อขายที่จัดสรรให้กับภาระผูกพันที่คงค้าง (หรือค้างชำระบางส่วน) ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ

(2) คำอธิบายเมื่อกิจการคาดว่าจะรับรู้จำนวนเงินที่เปิดเผยเป็นรายได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้

(a) บนพื้นฐานเชิงปริมาณ โดยใช้ช่วงเวลาที่สอดคล้องกับระยะเวลาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านการปฏิบัติงานที่เหลืออยู่มากที่สุด หรือ

(b) การใช้ข้อมูลเชิงคุณภาพ

เพื่อวัตถุประสงค์ในทางปฏิบัติ กิจการอาจเลือกที่จะไม่เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน โดยต้องเป็นไปตามเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

(ก) ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานเป็นส่วนหนึ่งของสัญญาที่มีระยะเวลาที่คาดไว้เดิมคือหนึ่งปีหรือน้อยกว่า หรือ

(ข) กิจการรับรู้รายได้จากการบรรลุภาระผูกพัน

กิจการควรให้คำอธิบายเชิงคุณภาพว่าจะใช้สิ่งอำนวยความสะดวกที่ใช้งานได้จริงหรือไม่ และการพิจารณาในสัญญาของลูกค้าจะไม่รวมอยู่ในราคาธุรกรรมหรือไม่ และด้วยเหตุนี้จึงไม่เปิดเผย

ตัวอย่างเช่น การประเมินราคาธุรกรรมจะไม่รวมมูลค่าการพิจารณาผันแปรที่ประมาณการไว้ซึ่งถูกจำกัดไว้

ดุลยพินิจที่สำคัญในการนำ IFRS (IFRS) 15

กิจการต้องเปิดเผยการใช้ดุลยพินิจและการเปลี่ยนแปลงในการใช้ดุลยพินิจในการใช้ IFRS 15 ซึ่งมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่อการกำหนดจำนวนเงินและระยะเวลาของรายได้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้า

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง กิจการต้องเปิดเผยการใช้ดุลยพินิจและการเปลี่ยนแปลงในคำพิพากษา ที่ใช้ในการกำหนดตำแหน่งทั้งสอง:

(ก) ระยะเวลาของการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน และ

(b) ราคาธุรกรรมและจำนวนเงินที่จัดสรรให้กับภาระที่ต้องปฏิบัติ

การกำหนดเวลาความพึงพอใจของภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

สำหรับภาระผูกพันที่ชำระตามระยะเวลาหนึ่ง กิจการต้องเปิดเผย:

(ก) วิธีการที่ใช้ในการรับรู้รายได้ (เช่น คำอธิบายของวิธีประสิทธิภาพหรือต้นทุน และวิธีการใช้วิธีการเหล่านั้น) และ

(b) คำอธิบายว่าเหตุใดวิธีการที่ใช้จึงให้ภาพที่ถูกต้อง

การโอนสินค้าหรือบริการ วิธีที่ใช้ในการรับรู้รายได้ (เช่น คำอธิบายของวิธีการผลลัพธ์และวิธีการป้อนข้อมูลที่ใช้ และวิธีการใช้วิธีการเหล่านั้น) และ

สำหรับภาระที่ต้องปฏิบัติที่สำเร็จ ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง กิจการต้องเปิดเผยการใช้ดุลยพินิจที่สำคัญซึ่งใช้ในการประมาณว่าลูกค้าได้รับการควบคุมสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ ณ เวลาที่ใด

การกำหนดราคาของรายการและจำนวนเงินที่ปันส่วนให้กับภาระที่ต้องปฏิบัติ

กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการ ข้อมูลนำเข้า และข้อสมมติที่ใช้กับสิ่งต่อไปนี้ทั้งหมด:

(1) การกำหนดราคาซื้อขาย ซึ่งรวมถึงแต่ไม่จำกัดเพียง การประมาณการพิจารณาผันแปร การปรับการพิจารณาผลกระทบของมูลค่าเงินสดตามเวลา และการประมาณการสิ่งตอบแทนที่มิใช่เงินสด

(2) การประเมินขอบเขตที่จำกัดการพิจารณาตัวแปร

(3) การจัดสรรราคาธุรกรรม รวมถึงการประมาณราคาขายแบบสแตนด์อโลนของสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ และการจัดสรรส่วนลดและการพิจารณาผันแปรให้กับส่วนใดส่วนหนึ่งของสัญญา (ถ้ามี)

(4) การประเมินมูลค่าหนี้สินเพื่อผลตอบแทนและหนี้สินอื่นที่คล้ายคลึงกัน

สินทรัพย์ที่รับรู้สำหรับต้นทุนที่เกิดขึ้นในการได้มาหรือปฏิบัติตามสัญญากับลูกค้า

องค์กรต้องอธิบายสิ่งต่อไปนี้:

(1) ดุลยพินิจที่ใช้ในการกำหนดจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้นในการทำสัญญาหรือทำสัญญากับลูกค้า เช่นกัน

(2) วิธีที่ใช้ในการกำหนดค่าเสื่อมราคาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี

นิติบุคคลต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ทั้งหมด:

(1) ยอดคงเหลือ ณ สิ้นงวดสำหรับสินทรัพย์ที่รับรู้เกี่ยวกับต้นทุนที่เกิดขึ้นในการได้มาหรือการปฏิบัติตามสัญญากับลูกค้า แยกตามประเภทสินทรัพย์หลัก (เช่น ค่าใช้จ่ายในการทำสัญญากับลูกค้า ต้นทุนในการ ทำสัญญาและค่าใช้จ่ายในการเตรียมการ); เช่นกัน

(2) จำนวนค่าเสื่อมราคาและขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน

การทำให้เข้าใจง่ายในทางปฏิบัติ

หากกิจการเลือกที่จะใช้หลักการความได้เปรียบในทางปฏิบัติโดยมีองค์ประกอบทางการเงินที่สำคัญ (ต้นทุนสัญญาส่วนเพิ่ม) หน่วยงานนั้นต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

วิธีการประเมินระดับของการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

วิธีการที่สามารถนำมาใช้เพื่อประเมินขอบเขตที่ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานได้รับการตอบสนองในช่วงระยะเวลาหนึ่งประกอบด้วย:

(I) วิธีการของผลลัพธ์; และ

(B) วิธีการทรัพยากร

วิธีผลลัพธ์

วิธีผลลัพธ์กำหนดให้ต้องรับรู้รายได้ตามการประมาณโดยตรงของมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่โอนไปยังลูกค้าจนถึงปัจจุบัน โดยสัมพันธ์กับยอดคงเหลือของสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ในสัญญา

วิธีการให้ผลลัพธ์รวมถึงวิธีการต่างๆ เช่น การทบทวนผลลัพธ์ของกิจกรรมที่เสร็จสิ้นจนถึงปัจจุบัน การประเมินผลลัพธ์ที่สำเร็จ เหตุการณ์สำคัญที่เสร็จสิ้น เวลาที่ใช้ไป และหน่วยที่ผลิตหรือส่งมอบ

เมื่อองค์กรพิจารณาแล้วว่าควรใช้วิธีการวัดผลความก้าวหน้าหรือไม่ ควรยึดหลักการสะท้อนที่ดีที่สุด กิจกรรมการผลิตองค์กรเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน

การใช้วิธีผลลัพธ์จะไม่แสดงถึงประสิทธิภาพของกิจการอย่างถูกต้อง เว้นแต่ผลลัพธ์ที่เลือกจะประเมินสินค้าหรือบริการที่โอนไปยังลูกค้าแล้ว

ตัวอย่างเช่น วิธีผลลัพธ์ตามหน่วยที่ผลิตหรือส่งมอบอาจไม่สะท้อนประสิทธิภาพขององค์กรในการปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างถูกต้อง หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ผลลัพธ์ขององค์กรอยู่ในระหว่างดำเนินการหรือควบคุมโดยลูกค้า ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปซึ่งไม่รวมอยู่ในคะแนน

ตามสมควรในทางปฏิบัติ หากนิติบุคคลมีสิทธิได้รับเงินคืนจากลูกค้าในจำนวนที่สัมพันธ์โดยตรงกับต้นทุนต่อลูกค้าของสินค้าที่ส่งมอบที่เสร็จสมบูรณ์จนถึงปัจจุบัน (เช่น สัญญาบริการที่กิจการคิดมูลค่าคงที่สำหรับ ในแต่ละชั่วโมงของการให้บริการ) กิจการอาจรับรู้รายได้เท่าที่มีสิทธิ์ออกใบแจ้งหนี้

ข้อเสียของวิธีการเหล่านี้คือ ผลลัพธ์ที่ใช้ในการวัดความก้าวหน้าอาจไม่สามารถสังเกตได้โดยตรง และอาจมีค่าใช้จ่ายสูงสำหรับองค์กรในการรับข้อมูลที่จำเป็นเพื่อนำไปใช้

ดังนั้นจึงอาจจำเป็นต้องใช้วิธีการทรัพยากร

วิธีการทรัพยากร

วิธีทรัพยากรรับรู้รายได้ตามความพยายามขององค์กรหรือทรัพยากรที่ใช้ไปเพื่อบรรลุภาระผูกพัน (เช่น ทรัพยากรที่ใช้ไป เวลาแรงงานที่ใช้ไป ต้นทุนที่เกิดขึ้น เวลาที่ผ่านไป หรือเวลาเครื่องจักรที่ใช้) เทียบกับจำนวนทรัพยากรที่คาดหมายทั้งหมด จำเป็นต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันนี้เพื่อปฏิบัติตาม

หากมีการใช้ความพยายามหรือทรัพยากรของกิจการอย่างเท่าเทียมกันตลอดอายุของภาระผูกพัน กิจการอาจรับรู้รายได้โดยวิธีเส้นตรง

ข้อเสียของวิธีนี้คือการขาดความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างทรัพยากรที่องค์กรใช้ไปและการถ่ายโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการไปยังผู้ซื้อ

เพื่อแก้ไขความไม่สอดคล้องกันนี้ กิจการต้องไม่รวมผลกระทบของข้อมูลที่นำเข้าซึ่งสอดคล้องกับวัตถุประสงค์ของการวัดความก้าวหน้า ไม่ได้สะท้อนถึงผลการปฏิบัติงานของกิจการในการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า

ตัวอย่างเช่น เมื่อใช้วิธีทรัพยากรต้นทุนจริง คุณอาจต้องปรับอัตราความคืบหน้าในกรณีต่อไปนี้:

(1) เมื่อต้นทุนที่เกิดขึ้นโดยกิจการไม่ส่งผลให้กิจการบรรลุภาระที่ต้องปฏิบัติ

ตัวอย่างเช่น กิจการจะไม่รับรู้รายได้โดยอิงจากต้นทุนที่เกิดขึ้นซึ่งเกี่ยวข้องกับการลดลงอย่างมีนัยสำคัญในประสิทธิภาพการผลิตที่ไม่สะท้อนในราคาของสัญญา (เช่น ค่าใช้จ่ายที่ไม่คาดคิดสำหรับค่าใช้จ่ายที่ไม่เกิดผลของวัสดุ แรงงาน หรือทรัพยากรอื่นๆ ที่ใช้ในการ ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการปฏิบัติงาน)

(2) เมื่อต้นทุนที่เกิดขึ้นไม่เป็นสัดส่วนกับขอบเขตที่กิจการได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันแล้ว ในกรณีดังกล่าว การสะท้อนที่ดีที่สุดของผลการปฏิบัติงานอาจเป็นการปรับวิธีการทรัพยากรเพื่อรับรู้รายได้เฉพาะในขอบเขตของต้นทุนที่เกิดขึ้นเท่านั้น

ตัวอย่างเช่น การสะท้อนที่ยุติธรรมของผลการปฏิบัติงานของกิจการในการปฏิบัติตามหนี้สินอาจเป็นการรับรู้รายได้เท่ากับต้นทุนของสินค้าที่ใช้ในการชำระภาระผูกพัน หากเมื่อเริ่มต้นสัญญา กิจการคาดหวังว่าจะเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้ทั้งหมด :

(1) สินค้าไม่แตกต่าง

(2) คาดว่าลูกค้าจะได้รับการควบคุมรายการล่วงหน้าก่อนรับบริการที่เกี่ยวข้อง

(3) ต้นทุนจริงที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่โอนมีนัยสำคัญเพียงพอเมื่อเทียบกับต้นทุนที่คาดหวังทั้งหมดสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างเต็มที่

(4) กิจการซื้อสินค้าจากบุคคลที่สามและไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกับการพัฒนาและการผลิตสินค้านั้นอย่างมีนัยสำคัญ (แต่นิติบุคคลทำหน้าที่เป็นตัวการ)

บทบาทของอาจารย์ใหญ่และตัวแทน

ในกรณีที่บุคคลภายนอกมีส่วนเกี่ยวข้องในการจัดหาสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้า กิจการต้องพิจารณาว่าลักษณะของภาระผูกพันในการจัดหาสินค้าหรือบริการมีนัยว่าต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันนั้นเองหรือไม่ (กล่าวคือ กิจการเป็นหลัก) หรือไม่ว่าจะ จะต้องผูกพันกับอีกฝ่ายหนึ่ง (เช่น องค์กรเป็นตัวแทน)

เอนทิตีเป็นหลักหากควบคุมสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ก่อนที่จะโอนไปยังลูกค้า

อย่างไรก็ตาม กิจการไม่จำเป็นต้องทำหน้าที่เป็นตัวการ หากความเป็นเจ้าของสินค้าหรือบริการส่งผ่านไปยังนิติบุคคลนั้นทันทีก่อนที่จะโอนไปยังลูกค้า

องค์กรหลักสามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันได้ด้วยตนเอง หรือมีส่วนร่วมกับบุคคลอื่น (เช่น ผู้รับเหมาช่วง) เพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันทั้งหมดหรือบางส่วนในนามขององค์กรนี้

เมื่อภาระที่ต้องปฏิบัติสำเร็จลุล่วง กิจการหลักจะรับรู้รายได้ตามขอบเขตของจำนวนเงินรวมของสิ่งตอบแทนที่คาดว่าจะได้รับเพื่อแลกกับสินค้าหรือบริการที่โอน

องค์กรเป็นตัวแทนหากมีการว่าจ้างอีกฝ่ายหนึ่งให้ปฏิบัติตามภาระผูกพัน

เมื่อภาระที่ต้องปฏิบัติบรรลุผล หน่วยงานตัวแทนจะรับรู้รายได้เป็นจำนวนเงินค่าธรรมเนียมหรือค่าคอมมิชชันที่คาดว่าจะได้รับเพื่อแลกกับการจัดเตรียมสินค้าหรือบริการโดยอีกฝ่ายหนึ่ง

ค่าตอบแทนหรือค่าคอมมิชชั่นของกิจการคือจำนวนเงินสุทธิของสิ่งตอบแทนที่กิจการเก็บไว้หลังจากจ่ายค่าตอบแทนให้แก่อีกฝ่ายหนึ่งเพื่อแลกเปลี่ยนกับสินค้าหรือบริการที่ได้รับจากฝ่ายนั้น

ตัวชี้วัดว่ากิจการเป็นตัวแทน (ดังนั้นจึงไม่ได้ควบคุมสินค้าหรือบริการก่อนที่จะมอบให้กับลูกค้า):

(1) อีกฝ่ายหนึ่งมีหน้าที่รับผิดชอบในการปฏิบัติตามสัญญาเป็นหลัก

(2) กิจการไม่ต้องพบกับการด้อยค่าของสินค้าคงคลังก่อนหรือหลังจากที่ลูกค้าสั่งซื้อสินค้า ระหว่างการขนส่งหรือหลังจากที่ส่งคืนแล้ว

(3) กิจการไม่มีอำนาจกำหนดราคาสินค้าหรือบริการให้แก่บุคคลอื่น ดังนั้นผลประโยชน์ที่กิจการจะได้รับจากสินค้าหรือบริการดังกล่าวจึงมีจำกัด

(4) การชำระเงินคืนให้กับองค์กรอยู่ในรูปแบบของค่าคอมมิชชั่น และ

(5) กิจการไม่มีความเสี่ยงด้านการให้สินเชื่อของลูกหนี้ลูกค้ารายใดเป็นการแลกเปลี่ยนกับสินค้าหรือบริการจากอีกฝ่ายหนึ่ง

หากอีกฝ่ายหนึ่งรับภาระที่ต้องปฏิบัติตามและสิทธิตามสัญญาของกิจการ และด้วยเหตุนี้ กิจการจึงไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันอีกต่อไป และโอนสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้า (กล่าวคือ กิจการสิ้นสุดการเป็นผู้สนับสนุนหลัก) กิจการต้องไม่รับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันนั้น

ในทางกลับกัน กิจการต้องประเมินว่าจำเป็นต้องรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการทำสัญญาโดยอีกฝ่ายหนึ่งหรือไม่ (กล่าวคือ กิจการทำหน้าที่เป็นตัวแทนหรือไม่)

มีการใช้วัสดุจากแหล่งต่อไปนี้ในการจัดทำคู่มือนี้:

ข้อมูลเชิงลึกของอุตสาหกรรม IFRS - รายได้ - การธนาคารและหลักทรัพย์ - Deloitte

IFRS 15 รายได้จากสัญญากับลูกค้า - สรุปโครงการและคำชี้แจงผลตอบรับ (IASB) พฤษภาคม 2014)

IFRS 15 ตัวอย่าง: IFRS 15 ส่งผลต่อบริษัทของคุณอย่างไร

IFRS TUTORIALS (ประวัติและลิขสิทธิ์)

นี่คือเวอร์ชันล่าสุด สื่อการสอนในตำนานในภาษารัสเซียและอังกฤษจัดทำขึ้นภายใต้กรอบของโครงการ TACIS สามโครงการด้วย การสนับสนุนทางการเงิน สหภาพยุโรป(พ.ศ. 2546-2552) ซึ่งดำเนินการภายใต้การแนะนำของ ไพรซ์วอเตอร์เฮาส์คูเปอร์สคู่มือเหล่านี้ยังมีอยู่ในเว็บไซต์ กระทรวงการคลังสหพันธรัฐรัสเซีย.

ชุดนี้ครอบคลุมมาตรฐานทั้งหมดตามการบัญชี IFRS จัดทำขึ้นเพื่อเป็นแนวทางปฏิบัติสำหรับนักบัญชีมืออาชีพที่ต้องการได้รับความรู้ ข้อมูล และทักษะเพิ่มเติมด้วยตนเอง

แต่ละคอลเลกชั่นเป็นหลักสูตรระยะสั้นอิสระ ออกแบบมาสำหรับบทเรียนไม่เกินสามชั่วโมง แม้ว่าหนังสือเหล่านี้จะเป็นส่วนหนึ่งของชุดเอกสาร แต่แต่ละเล่มก็เป็นหลักสูตรแบบแยกส่วน คู่มือการเรียนแต่ละเล่มประกอบด้วย ข้อมูล ตัวอย่าง คำถามและคำตอบแบบทดสอบตนเอง. ผู้ใช้ต้องมีความรู้พื้นฐานด้านบัญชี หากบทช่วยสอนต้องการความรู้เพิ่มเติม จะมีการระบุไว้ที่ตอนต้นของหัวข้อ

สามรุ่นแรก เราอัปเดตอย่างต่อเนื่องและสามารถดาวน์โหลดได้ฟรี. กรุณาบอกเพื่อนและเพื่อนร่วมงานของคุณเกี่ยวกับเรื่องนี้ในส่วนที่เกี่ยวกับสามฉบับแรกและข้อความที่อัปเดต เนื้อหาในแต่ละคอลเล็กชันเป็นลิขสิทธิ์ของสหภาพยุโรปภายใต้นโยบาย อนุญาตให้ใช้ฟรีเพื่อจุดประสงค์ที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์เราเป็นเจ้าของลิขสิทธิ์และมีหน้าที่รับผิดชอบในการเผยแพร่ในภายหลังและเวอร์ชันที่แก้ไข นโยบายลิขสิทธิ์ของเราเหมือนกับนโยบายของสหภาพยุโรป

เราอยากจะขอบคุณเป็นพิเศษ อลิซาเบธ อัปลักษณ์สิน(สหภาพยุโรป) ภัณฑารักษ์ของโครงการ TACIS ข้างต้น , ริชาร์ด เจ. เกร็กสัน(หุ้นส่วน บริษัท PricewaterhouseCoopers) ผู้จัดการโครงการ และ ถึงเพื่อนของเราทุกคนจาก bankir.ruที่โพสต์บทช่วยสอนเหล่านี้

พันธมิตรโครงการ TACIS: Rosexpertiza (รัสเซีย), ACCA (บริเตนใหญ่), Agriconsulting (อิตาลี), FBK (รัสเซีย) และ European Savings Bank Group (Brussels)