Revista "SNRF në praktikë"

Shumica dërrmuese e SNRF-ve ekzistuese rregullojnë ndryshimet në pozicionin financiar të njësive raportuese. Megjithatë, SNK 18 Të ardhurat ishte një përjashtim pasi rregullonte shifrat e pasqyrës së të ardhurave. SNRF 15 i ri “Të ardhurat nga kontratat me klientët” i miratuar në vitin 2014 ndryshoi konceptin e njohjes së të ardhurave (performancës) në konceptin e njohjes së ndryshimeve në aktive dhe pasive (pozicion). Le të kuptojmë se çfarë është çfarë.

SNRF 15 është fryt i një përpjekjeje të përbashkët për të afruar standardet ndërkombëtare me GAAP të SHBA-së si pjesë e projektit të konvergjencës. Standardi i ri synon të vendosë parime për raportimin e informacionit në lidhje me natyrën, shumën, kohën dhe pasigurinë e të ardhurave dhe flukseve monetare që rrjedhin nga një kontratë me një klient.

Parimi kryesor është njohja e të ardhurave që përfaqësojnë transferimin e mallrave ose shërbimeve të premtuara te blerësi në një shumë që pasqyron shumën për të cilën shitësi pret të ketë të drejtë në këmbim të këtyre mallrave ose shërbimeve.

Përkufizimet bazë

Traktati - një marrëveshje ndërmjet dy ose më shumë palëve që krijon të drejta dhe detyrime të zbatueshme (siç përcaktohet në Kodi Civil RF).

Aktivi i kontratësështë e drejta e një njësie ekonomike për të marrë në konsideratë në këmbim të mallrave ose shërbimeve që njësia ekonomike i ka transferuar një klienti kur kjo e drejtë varet nga diçka tjetër përveç skadimit të një periudhe të caktuar kohore (për shembull, përmbushja e ardhshme e detyrimeve të caktuara nga njësia ekonomike).

detyrimi kontraktorështë detyrimi i një njësie ekonomike për të transferuar mallra ose shërbime te një klient për të cilin njësia ekonomike ka marrë shumën (ose shumën e shumës tashmë të pagueshme) nga klienti.

Të ardhuraështë një rritje e përfitimeve ekonomike gjatë periudhës raportuese në formën e arkëtimeve ose një përmirësim në cilësinë e aktiveve ose një ulje në shumën e detyrimeve që rezulton në një rritje të kapitalit që nuk lidhet me kontributet nga pjesëmarrësit e kapitalit neto.

Të ardhuratështë e ardhura që krijohet në rrjedhën e zakonshme të biznesit.

Konsideroni dy situata: 1) kur pagesa sipas kontratës bëhet pas marrjes së mallit, dhe 2) opsioni për të bërë një paradhënie.

Shembull

Organizata lidh një marrëveshje për një shumë totale prej 4,000 mijë rubla. për furnizimin e pllakave dhe ngjitësit të pllakave (përkatësisht 3,000 mijë rubla dhe 1,000 mijë rubla).

1. Sipas kushteve të kontratës, detyrimi për pagesë lind pas marrjes së të gjitha materialeve të parashikuara në kontratë.

Dt "Aktivi sipas kontratës" 3000 rubla.

Kt "Të ardhurat" 3000 mijë rubla.

Më 10 janar, ngjitësi i pllakave dërgohet dhe lind e drejta për të kërkuar kompensim sipas kontratës:

Dt "Llogaritë e arkëtueshme" 4000 mijë rubla;

Kt "Të ardhurat" 1000 mijë rubla.

Kt "Aktivi sipas kontratës" 3000 mijë rubla.

CT "Llogaritë e arkëtueshme" 4000 mijë rubla;

2. Nëse merret një paradhënie, shitësi ka një "detyrim kontraktual" për të dorëzuar mallrat, i cili përfundon kur mallrat dorëzohen, njëkohësisht me njohjen e të ardhurave.

Dt "Cash" 4000 mijë rubla;

CT "Detyrimet sipas kontratës" 4000 mijë rubla.

Me dorëzimin e mallit, detyrimet shuhen njëkohësisht me njohjen e të ardhurave:

Dt "Detyrimet sipas kontratës" 4000 mijë rubla;

Kt "Të ardhurat" 4000 mijë rubla.

Ky shembull ilustron se të ardhurat nuk korrespondojnë domosdoshmërisht me një llogari të arkëtueshme, por mund të korrespondojnë me një llogari aktive të kontratës në rastin kur blerësi nuk ka pasur ende një detyrim pagese pas dërgesës. Po kështu, gjatë marrjes Paratë nga blerësi në formën e paradhënies, kompania tashmë ka një "Detyrim sipas kontratës".

Detyrimi për të kryer(detyrimi i ekzekutimit)– premtimi në kontratën me blerësin për t'ia transferuar blerësit

Standardi prezanton termin« detyrimi i ekzekutimit"– ato. premtimi në kontratën me blerësin për t'i transferuar blerësit (të mos ngatërrohet me detyrimin sipas kontratës):

• një mall ose shërbim (ose një paketë mallrash ose shërbimesh) që është e dallueshme;

E rëndësishme!

Kjo është pika kryesore e standardit - për të zbërthyer kontratën në detyrime të veçanta të performancës dhe për t'i vlerësuar ato.

Konsideroni një shembull klasik që ilustron zbatimin e standardit në përgjithësi dhe këtë koncept në veçanti.

Shembull

Kompani IT - zhvillues software transfertat te blerësi: një licencë për programin, shërbimet e instalimit për programin, përditësimet e softuerit për tre vjet dhe ofrimi i mbështetjes teknike për përdoruesit për tre vjet.

Softueri dorëzohet së pari. Shërbimet e instalimit janë vullnetare dhe ofrohen në varësi të aftësisë teknike të përdoruesit të programit. Këto shërbime nuk e ndryshojnë vetë programin. Për më tepër, pavarësisht nga përditësimet e rregullta dhe disponueshmëria e mbështetjes teknike, programi kryen funksionalitetin e tij.

Pra, kjo kontratë përmban katër detyrime ekzekutimi, ndaj për secilën është e nevojshme të përcaktohet çmimi i saj dhe momenti i njohjes së të ardhurave.

Çmimi i shitjes i pavarur përfaqëson çmimin me të cilin një njësi ekonomike do t'i shesë një mall ose shërbim të premtuar një klienti individualisht. Informacioni në lidhje me çmimin mund të merret në tarifat ose listën e çmimeve të organizatës.

Blerësi Një palë që ka lidhur një kontratë me një njësi ekonomike për të marrë mallra ose shërbime që rezultojnë nga aktivitetet e zakonshme të njësisë ekonomike në këmbim të shumës.

Llojet e kontratave të përjashtuara nga objekti i SNRF 15

Modeli i ri i njohjes së të ardhurave nuk zbatohet për:

• qiratë që kontabilizohen sipas SNK 17 Qiratë;
• kontratat e sigurimit që bien nën SNRF 4 Kontratat e Sigurimit;
• instrumente financiare dhe të drejta ose detyrime të tjera kontraktuale brenda objektit të SNRF 9 Instrumentet Financiare, SNRF 10 Pasqyrat Financiare të Konsoliduara, SNRF 11 Veprimtari bashkëpunuese, SNK 27 Pasqyrat Financiare të Veçanta dhe SNK 28 Investimet në pjesëmarrje dhe sipërmarrje të përbashkëta;
• marrëveshjet që parashikojnë shkëmbime jomonetare ndërmjet organizatave të së njëjtës linjë biznesi me qëllim lehtësimin e shitjeve për blerësit ose blerësit e mundshëm;
• të ardhura në formën e interesit ose dividentëve. Ky përjashtim rrjedh nga qëllimi i standardit për të rregulluar marrëdhëniet sipas kontratave me klientët, ndërsa të ardhurat në formën e interesit dhe dividentëve lindin në baza të tjera ligjore.

Shënim!

Nëse kontrata përfshin përmbushjen e detyrimeve, disa prej të cilave rregullohen nga standarde të tjera, fillimisht zbatohen kërkesat e standardeve të tjera (përsa i përket ndarjes së përbërësve të transaksionit dhe vlerësimit fillestar të vlerës së tyre), dhe shuma e mbetur shpërndahet. ndaj rezultateve që i nënshtrohen SNRF 15. Kur në këtë rast, çmimi i transaksionit zvogëlohet me një shumë të vlerësuar në përputhje me SNRF të tjera. Në mungesë të kërkesave përkatëse në standarde të tjera, zbatohet SNRF 15.

Shembull

Organizata lidh kontratën për furnizimin e makinerive bujqësore me pagesë me këste për 10 vjet. Gjatë gjithë kontratës, organizata ofron shërbim falas mirëmbajtjen e pajisjeve. Kjo kontratë ka padyshim dy komponentë, njëri prej të cilëve, një qira financiare, duhet të kontabilizohet sipas SNK 17 Qiratë dhe komponenti tjetër i mirëmbajtjes duhet të kontabilizohet sipas SNRF 15, me çmimin e transaksionit të alokuar bazuar në çmimin individual të shitjes.

Modeli i analizës

Standardi nuk përcakton rregulla specifike për njohjen dhe matjen e të ardhurave, ai përmban një sërë parimesh për marrjen e vendimeve të pavarura, të cilat ekspertët e quajtën "modeli i analizës me pesë hapa (pesë hapash)" (shih figurën).

Sipas këtij modeli, të ardhurat duhet të njihen kur (ose kur) njësia ekonomike transferon kontrollin e mallrave (shërbimeve) te klienti dhe në shumën që vlerëson njësia ekonomike do të kishte të drejtë të merrte. Bazuar në këtë, të ardhurat njihen me kalimin e kohës (në një mënyrë që pasqyron performancën e njësisë ekonomike) ose në një moment të caktuar kohor (pika kohore kur transferohet kontrolli).

Secili nga pesë hapat kërkon që drejtimi i njësisë ekonomike të ushtrojë një gjykim të rëndësishëm, në konsultim me auditorët e tij, mbi zbatimin e parimit bazë të njohjes së të ardhurave, veçanërisht në përcaktimin se kur transferohet kontrolli kur vlerësohet nëse të ardhurat janë të përshtatshme për t'u njohur. Sipas mendimit të autorit, qasja e përdorur më parë për vlerësimin e transferimit të "risqeve dhe shpërblimeve" të lidhura me një produkt ose shërbim nuk është më një tregues kyç për njohjen e të ardhurave.

Hapi 1. Identifikimi i kontratës. Një kontratë konsiderohet e lidhur për qëllimet e SNRF 15 kur:

• palët në kontratë kanë miratuar kontratën (në të shkruarit verbalisht ose në përputhje me praktikat e tjera normale të biznesit) dhe merr përsipër të përmbushë detyrimet e përcaktuara me kontratë;
• subjekti mund të identifikojë të drejtat e secilës palë në lidhje me mallrat ose shërbimet që do të transferohen;
• njësia ekonomike mund të identifikojë kushtet e pagesës për mallrat ose shërbimet që do të transferohen;
• kontrata ka përmbajtje komerciale (d.m.th. rreziqet, koha ose flukset monetare të ardhshme të njësisë ekonomike pritet të ndryshojnë si rezultat i kontratës);
• ka të ngjarë që njësia ekonomike të marrë shumën për të cilën ka të drejtë në këmbim të mallrave ose shërbimeve që do t'i transferohen klientit. Në vlerësimin e mundësisë për të marrë një rimbursim, një njësi ekonomike duhet të marrë në konsideratë vetëm aftësinë dhe synimin e klientit për të paguar rimbursimin në kohën e duhur.

Në disa raste, për qëllime të njohjes së të ardhurave, është e nevojshme të kombinohen disa kontrata me karakteristika të ngjashme dhe të llogariten si një kontratë (të vetme), nëse plotësohen një ose më shumë nga kriteret e mëposhtme:

• nëse kontratat janë lidhur si një paketë me një qëllim të vetëm tregtar;
• nëse shuma e shpërblimit të pagueshëm sipas një kontrate varet nga çmimi ose performanca e kontratave të tjera;
• nëse mallrat ose shërbimet e premtuara në kontratë, ose disa nga mallrat ose shërbimet e premtuara në secilën kontratë brenda paketës së kontratave, janë një detyrim i vetëm për t'u kryer.

SNRF 15 përcakton një qasje për kontabilizimin e ndryshimeve (modifikimeve) të një kontrate, e cila, në varësi të kushteve të tyre, mund të kontabilizohet si një kontratë e re ose si një ndryshim në kontratën origjinale. Modifikimi kuptohet si një ndryshim në çmimin ose objektin e kontratës. Kontrata njihet si e re nëse:

• në përputhje me kushtet e tij, vëllimi shtesë i mallrave ose shërbimeve është i ndashëm dhe rrit objektin e kontratës;
• çmimi i mallrave ose shërbimeve sipas kontratës rritet me një shumë të shumës që pasqyron çmimin e shitjes më vete të vëllimit shtesë të mallrave ose shërbimeve dhe çdo rregullim të përshtatshëm të atij çmimi për të pasqyruar rrethanat e kontratës së caktuar.

Përndryshe, ndryshimi në kontratë merret parasysh:

• në mënyrë prospektive (duke alokuar çmimin e mbetur të rishikuar të transaksionit për detyrimet e mbetura kontraktuale);
• në mënyrë retrospektive (për detyrimet që shlyhen gjatë një periudhe kohore dhe pjesërisht shlyhen në datën e modifikimit, duke rezultuar në një rregullim kumulativ të të ardhurave në datën e modifikimit të kontratës).

Zgjedhja e opsionit të kontabilitetit varet nëse mallrat ose shërbimet e mbetura dhe të padorëzuara sipas kontratës ndryshojnë nga ato që janë dorëzuar përpara modifikimit të kontratës. Nëse mallrat e mbetura janë të dallueshme, atëherë duhet të zbatohet kontabiliteti i ardhshëm; nëse ato janë të padallueshme, atëherë duhet të zbatohet kontabiliteti retrospektiv.

Nëse modifikimi ka të bëjë me mallra ose shërbime të dallueshme dhe të padallueshme, atëherë modifikimi njihet vetëm në lidhje me detyrimet e papaguara (mallrat ose shërbimet që nuk janë dorëzuar)

Shembull

Marrëveshja parashikon transferimin e 1000 m2. m pllaka për 500,000 rubla. (500 rubla për 1 m2). Dorëzimi kryhet sipas orarit (100 m2 në javë për tre muaj). Gjatë procesit të dorëzimit u bë e qartë nevoja për një tjetër pllakë prej 400 m2. m (600 rubla për 1 m katror). Vëllimi shtesë do të dorëzohet sipas të njëjtit orar.

Meqenëse furnizimi shtesë shitet me një çmim të veçantë dhe është i ndryshëm nga mallrat origjinale, të ardhurat nga modifikimi i kontratës trajtohen si një kontratë më vete dhe nuk ndikojnë në të ardhurat nga kontrata origjinale. Kështu, pas përmbushjes së detyrimeve sipas kontratës, organizata njeh të ardhura në shumën prej 500,000 rubla. sipas kontratës origjinale dhe 240,000 rubla. me modifikim.
Nëse ofrohet një zbritje për një vëllim të caktuar mallrash (të themi, kur porosisni një vëllim prej më shumë se 1000 m2, çmimi është 480 rubla për 1 m² pllaka), atëherë çmimi do të ndryshojë për të gjithë fushën e furnizimi dhe do të arrijë në 672,000 rubla. (1400 sq. m. x 480 rubla), sepse furnizim shtesë zhvillohet brenda së njëjtës kontratë. Prandaj, të ardhurat do të njihen në shumën prej 480,000 RUB, përkatësisht. (1000 sq. m. x 480 rubla) dhe 192,000 rubla. (400 sq. m. x 480 rubla). Megjithëse zëri sipas kontratës së re është i dallueshëm, rregullimi i të ardhurave bëhet në mënyrë kumulative.

Hapi 2: Identifikimi i detyrimeve të performancës. Identifikimi i një detyrimi të performancës është përcaktimi i njësive të llogarisë në të cilat duhet të shpërndahet çmimi i transaksionit dhe për të cilat duhet të njihet e ardhura. Në fillimin e kontratës, të gjitha mallrat ose shërbimet që i janë premtuar klientit duhet të vlerësohen dhe çdo premtim për transferim duhet të identifikohet si një detyrim ekzekutimi:

• një mall ose shërbim (ose një paketë mallrash ose shërbimesh) që është e dallueshme ose
• një grup mallrash ose shërbimesh të veçanta që janë në thelb të njëjta dhe i transferohen klientit në të njëjtën mënyrë.

Një numër mallrash ose shërbimesh të veçanta mallrash ose shërbimesh me të njëjtat modele transferimi llogariten si përmbushje e një detyrimi të vetëm kontrate nëse plotësohen kushtet e mëposhtme:

• çdo artikull i veçantë i premtuar dhe i dorëzuar më pas tek blerësi është një detyrim që duhet të kryhet brenda një periudhe kohore;
• e njëjta metodë matjeje do të përdoret për të matur progresin sipas kontratës në mënyrë që të përmbushen plotësisht detyrimet për t'i transferuar blerësit çdo mall ose shërbim të veçantë brenda serisë.

Shënim!

Karakteristika vendimtare është "dallimi" i mallit ose shërbimit (paketë mallrash ose shërbimesh): nëse mallrat ose shërbimet janë të ndashme nga njëra-tjetra, detyrimi për t'i transferuar ato llogaritet veçmas për qëllimin e njohjes së të ardhurave. Një mall ose shërbim është i dallueshëm nëse klienti mund të përdorë (përfitojë) mallin ose shërbimin vetë ose së bashku me burime të tjera që janë lehtësisht të disponueshme për klientin, dhe premtimi i njësisë ekonomike për të transferuar mallin ose shërbimin te klienti identifikohet veçmas. nga premtimet e tjera në kontratë.

Shembull

Një kompani IT - një zhvillues softuerësh i transferon blerësit një licencë për programin, shërbimet e instalimit për programin, përditësimet e softuerit për tre vjet, si dhe mbështetje teknike për përdoruesit për tre vjet. Në këtë rast, të gjitha mallrat dhe shërbimet janë të ndashme, pasi secila prej tyre mund të blihet veçmas dhe nuk janë përbërës të një objekti kompleks.

Një shembull tjetër: një integrues sistemi i dorëzon klientit një server të fuqishëm, të përshtatur për nevojat e klientit. Objekti përfshin vetë pajisjet, të montuara me kërkesë individuale, dhe softuer të përshtatur për klientin. Për më tepër, për të respektuar kushtet e garancisë, integruesi instalon në mënyrë të pavarur objektin dhe e mirëmban atë për tre vjet.

Në këtë rast, shitja e serverit nuk është e ndashme nga shërbimet e instalimit, pasi klienti nuk do të jetë në gjendje të përdorë pajisjet pa instalim dhe, në përputhje me rrethanat, të ardhurat njihen pas transferimit të pajisjeve dhe ofrimit të shërbimeve për të. instalimi, duke marrë parasysh mirëmbajtjen e mëvonshme. Garancia dhe mirëmbajtja gjithashtu nuk mund të ndahet nga kjo pajisje, pasi një integrues tjetër nuk do të ndërmarrë një shërbim të tillë pa e furnizuar vetë pajisjen.

Për të testuar pandashmërinë, duhen bërë pyetjet e mëposhtme:

• mallrat dhe/ose shërbimet janë të ndërlidhura fort dhe transferimi i tyre te blerësi kërkon që furnizuesi të ofrojë shërbime individuale për mallrat e dorëzuara dhe/ose në një kompleks, siç parashikohet nga kushtet e kontratës?
• paketa e mallrave dhe/ose shërbimeve është modifikuar ose përshtatur në mënyrë thelbësore për të përmbushur kontratën?

Përcaktimi i çmimit të operacionit.Çmimi i transaksionit është shuma e shumës për të cilën një njësi ekonomike pret të ketë të drejtë në këmbim të transferimit të mallrave ose shërbimeve të premtuara te një klient. Çmimi përjashton taksat dhe shumat e marra në emër të palëve të treta (p.sh. tatimin mbi vlerën e shtuar, tatimin mbi shitjet). Shuma e premtuar sipas një kontrate me një klient mund të përfshijë shuma fikse, shuma të ndryshueshme ose të dyja.

Gjatë përcaktimit të çmimit të transaksionit, merren parasysh sa vijon:

1. Rimbursimi i ndryshueshëm. Ndryshimet për shkak të zbritjeve, zbritjeve speciale, rimbursimeve, kredive, koncesioneve të çmimeve, stimujve, bonuseve të performancës, penaliteteve ose artikujve të tjerë të ngjashëm, dhe në varësi të ndodhjes së një ngjarjeje të ardhshme (kualifikimi për rimbursim, bonusi i përfundimit të fazës, etj.). .). Për shembull, një kompani ofron shërbime për të promovuar një faqe në internet dhe kontrata parashikon një shpërblim të ndryshueshëm në varësi të trafikut të faqes;
2. Kufizimi i vlerësimeve të kompensimit të ndryshueshëm. Shuma e ndryshueshme njihet me kushtin që kur pasiguria të zgjidhet, nuk do të ketë rënie të konsiderueshme në të ardhurat e njohura;
3. Ekzistenca e një komponenti të rëndësishëm financimi në kontratë. Çmimi i transaksionit rregullohet për efektin e vlerës në kohë të parasë nëse kushtet e pagesës të rënë dakord ndërmjet palëve në kontratë (në mënyrë eksplicite ose të nënkuptuar) i ofrojnë klientit ose subjektit një përfitim të konsiderueshëm nga financimi i transferimit të mallrave ose shërbimeve te klienti. ;
4. Kompensimi jo monetar. Shuma e shumës pa mjete monetare matet me vlerën e drejtë. Por nëse nuk i jepet një vlerësim i tillë i arsyeshëm, atëherë shuma vlerësohet në mënyrë indirekte, nëpërmjet përcaktimit të çmimit të shitjes më vete të mallrave ose shërbimeve;
5. Rimbursimi që i paguhet blerësit. Rimbursimi (transferimi i drejtpërdrejtë i fondeve, si dhe krediti, kuponi, kuponi, etj.) ul çmimin e transaksionit dhe, rrjedhimisht, të ardhurat. Data në këtë rast do të jetë e fundit e dy ngjarjeve: transferimi i mallrave dhe/ose shërbimeve; organizata paguan/premton të paguajë rimbursimin.

Siç u përmend më lart, çmimi i transaksionit rregullohet për efektin e vlerës në kohë të parasë nëse kontrata përfshin një komponent financiar material. Treguesit e pranisë së një komponenti të tillë janë diferenca midis shumës së shumës së premtuar dhe çmimit të shitjes "cash" dhe intervalit kohor të pritshëm midis dorëzimit dhe pagesës prej më shumë se një viti.

Për të rregulluar tarifën, një njësi ekonomike duhet të përdorë një normë skontimi që duhet të pasqyrojë rrezikun e kredisë specifike për marrësin e financimit dhe kolateralin e mundshëm mbi pasivin financiar. Kjo normë skontimi është fikse dhe nuk rregullohet si rezultat i ndryshimeve në normat e interesit apo rrethanave të tjera.

Shpërndarja e çmimit të transaksionit në detyrimet e performancës. Më të ndjeshmet për këtë çështje janë industritë e IT-së: softuerët, telekomunikacioni etj. Nëse ka shumë komponentë të kontratës (detyrime të performancës), shpërndani të gjithë çmimin e transaksionit për secilin komponent në një shumë që pasqyron shumën e shumës për të cilën njësia ekonomike pret të ketë të drejtë. Baza për këtë shpërndarje është kryesisht çmimi relativ i shitjes individuale, duke marrë parasysh shpërndarjen e zbritjeve dhe shpërndarjen e kompensimit të ndryshueshëm.

Çmimi i vetëm i shitjes përdor kryesisht çmimin e vëzhguar të një malli ose shërbimi kur një njësi ekonomike e shet atë mall ose shërbim veçmas në rrethana të ngjashme klientëve të ngjashëm. Nëse kjo nuk është e disponueshme, atëherë duke marrë parasysh analizën e kushteve të tregut, faktorët specifikë për organizatën, informacionin për blerësin ose klasën e blerësve, përdoren qasjet:

• qasje e bazuar në rregulluar vlerësimin e tregut. Një njësi ekonomike mund të analizojë tregun në të cilin shet mallra ose shërbime dhe të përcaktojë çmimin që një blerës në atë treg do të ishte i gatshëm të paguante për ato mallra ose shërbime. Kjo qasje mund të përfshijë gjithashtu përdorimin e çmimeve të konkurrentëve të njësisë ekonomike për mallra ose shërbime të ngjashme dhe rregullimin e këtyre çmimeve në masën e nevojshme për të pasqyruar kostot dhe marzhet e njësisë ekonomike;
• qasje e bazuar në kostot e pritshme plus marzhin. Një njësi ekonomike mund të parashikojë kostot e saj të pritshme për përmbushjen e një detyrimi të performancës dhe më pas të shtojë një marzh të përshtatshëm për atë mall ose shërbim;
• qasje e mbetur. Një njësi ekonomike mund të vlerësojë çmimin e vetëm të shitjes bazuar në çmimin total të transaksionit minus shumën e çmimeve të shitjes të vëzhguara më vete të mallrave ose shërbimeve të tjera të premtuara në kontratë. Kjo qasje zbatohet vetëm nëse shuma për një mall ose shërbim ndryshon ndjeshëm në momentin e shitjes ose nëse çmimi për të nuk është caktuar.

Zbritja përfaqëson tejkalimin e çmimeve të shitjeve të pavarura mbi shumën e rimbursimit të premtuar. Ai shpërndahet në përpjesëtim me të gjitha detyrimet sipas kontratës, me përjashtim të rasteve kur mund të jeni të sigurt se ka të bëjë me një të caktuar.

Përkundrazi, shpërndarja e shumës së ndryshueshme ndodh para së gjithash për një detyrim specifik sipas kontratës, dhe vetëm nëse kjo nuk është e mundur, atëherë proporcionalisht me të gjitha detyrimet.

Shënim!

Në rastin e një ndryshimi të çmimit pa modifikim të kontratës (për shembull, për shkak të zgjidhjes së pasigurisë), shpërndarja e ndryshimit ndodh sipas të njëjtave parime si shpërndarja origjinale.

Një ose më shumë, por jo të gjitha, nga detyrat e ndryshimit mund të ndahen vetëm nëse ka dëshmi të një lidhjeje të drejtpërdrejtë me to. Në të gjitha rastet e tjera, ndryshimi i çmimit pa modifikim të kontratës shpërndahet proporcionalisht dhe njihet në periudhën në të cilën ka ndodhur ndryshimi i çmimit.

Njohja e të ardhurave. Një njësi ekonomike njeh të ardhurat kur ose si një detyrim i performancës plotësohet duke transferuar kontrollin e mallit ose shërbimit te klienti.

Shënim!

Në momentin kur merren dhe përdoren, mallrat dhe shërbimet janë pasuri, edhe nëse ekzistojnë vetëm për një moment (siç është rasti me shumë shërbime). Kontrolli mbi një aktiv i referohet aftësisë për të drejtuar përdorimin e aktivit dhe për të marrë në thelb të gjitha përfitimet e mbetura nga aktivi.

Gjatë fazës së transferimit të kontrollit, është e nevojshme të përcaktohet nëse kontrolli transferohet në një moment të caktuar ose në një periudhë të caktuar kohore. Të ardhurat njihen gjatë periudhës nëse plotësohet ndonjë nga kriteret e mëposhtme:

• klienti merr dhe konsumon njëkohësisht përfitimet që lidhen me njësinë ekonomike që përmbush detyrimin e specifikuar ashtu siç është përmbushur. Për shembull, të ardhurat nga një abonim vjetor në një revistë njihen çdo muaj në 1/12 e kostos së saj;
• në procesin e përmbushjes së detyrimit të performancës së njësisë ekonomike, krijohet ose përmirësohet një aktiv (për shembull, puna në vazhdim) mbi të cilin klienti merr kontrollin kur aktivi krijohet ose përmirësohet; (për shembull, ndërtimi i një prone);
• përmbushja e detyrimit nga njësia ekonomike nuk rezulton në krijimin e një aktivi që mund ta përdorë për qëllime alternative dhe njësia ekonomike ka një të drejtë të sigurt për të marrë pagesën për pjesën e punës së kontratës të përfunduar deri më sot (për shembull, zhvillimi projekt inxhinierik për një ndërtesë të caktuar).

Për çdo detyrim performancë të përmbushur gjatë një periudhe, të ardhurat njihen gjatë asaj periudhe bazuar në masën në të cilën detyrimi është përmbushur.

Kostot e kontratës

Dalloni midis kostove të lidhjes dhe ekzekutimit të një kontrate.

Kostot e kontratës njihen si një aktiv nëse pritet të rikuperohen.

Kostot për të përfunduar një kontratë (nëse nuk mbulohen nga një standard tjetër si SNK 2 Inventari) njihen si një aktiv vetëm kur plotësohen të gjitha kushtet e mëposhtme:

• lidhen me një traktat specifik (ekzistues ose shumë i mundshëm);
• të krijojë ose përmirësojë cilësinë e burimeve për përmbushjen e detyrimeve sipas kontratës;
• pritet të rimbursohen.

Organizata kryen lloje te ndryshme shpenzimet gjatë veprimtarisë së tyre. Disa prej tyre njihen si aktiv derisa të njihen të ardhurat, dhe disa njihen si shpenzime kur lindin:

Shembull

Tenderin për furnizim e ka fituar Organizata - Furnizuesi i materialeve të ndërtimit. Pjesëmarrja në tender u shoqërua me shpenzime:

dokumentacioni i projektit - 100 mijë rubla;

siguria e aplikimit dhe kontratës - 500 mijë rubla;

shpërblimi për një specialist të departamentit të shitjeve - 50 mijë rubla.

Sipas SNRF (SNRF) 15, organizata njeh një aktiv në shumën prej 50 mijë rubla. si kosto shtesë që lidhen me lidhjen e kontratës, të cilat do të rimbursohen në bazë të rezultateve të furnizimit me materiale. Kostot e zhvillimit dokumentacionin e projektit do të njihen si shpenzim, pasi nuk varen nga fitimi i tenderit. Oferta dhe kolaterali i kontratës do të kontabilizohen si një aktiv në përputhje me SNK 39 Instrumentet Financiare: Njohja dhe Matja, paragrafi 37.

Amortizimi dhe zhvlerësimi

Një aktiv i njohur sipas kushteve të përshkruara më parë amortizohet (dmth. shpenzohet) në një bazë sistematike në lidhje me mallin ose shërbimin e transferuar te klienti në përputhje me kontratën e caktuar.

Një njësi ekonomike njeh një zhvlerësim të një aktivi të tillë nëse vlera kontabël e tij tejkalon:

• vlera e mbetur e dëmshpërblimit (humbjet sipas kontratës);
• shuma e kostove të lidhura drejtpërdrejt me ofrimin e mallrave ose shërbimeve që nuk ishin njohur më parë si shpenzime (kosto e formuar gabimisht e aktivit).

Për të vlerësuar masën e kompensimit, merret parasysh çmimi i transaksionit, i përshtatur për rrezikun e kredisë së blerësit.

Një aktiv kontraktual zhvlerësohet pasi të jetë kryer një test zhvlerësimi për aktivet e rregulluara nga standarde të tjera (SNK 2 Inventarët, SNK 16 Aktivet afatgjata materiale, makineritë dhe pajisjet dhe SNK 38 Aktivet jo-materiale). Një humbje e njohur më parë anullohet plotësisht ose pjesërisht nëpërmjet fitimit ose humbjes kur zhvlerësimi pushon, me kusht që vlera kontabël e aktivit të mos kalojë atë që do të kishte qenë nëse nuk do të ishte njohur zhvlerësimi.

Paraqitja e kontratës me blerësin në raportim

Siç u diskutua në fillim të këtij neni, standardi e ka zhvendosur njohjen e të ardhurave në pasqyrën e pozicionit financiar, në të cilën, ndërsa njëra palë përmbush çdo detyrim sipas një kontrate, njësia ekonomike e paraqet kontratën ose si një aktiv ose një detyrim sipas kontrata. Më vete, të arkëtueshmet paraqiten si të drejta të pakushtëzuara për rimbursim (dmth. të varura vetëm nga kalimi i kohës).

Njohja e një detyrimi sipas një kontrate pas marrjes së kompensimit (marrja e një paradhënieje) është një dukuri e zakonshme. Një pikë e rëndësishme, megjithëse e pranishme në SNK 18, është detyrimi i një njësie ekonomike për të njohur një pasiv kontraktor në momentin kur njihet e drejta e pakushtëzuar për shumë.

Shembull

Sipas kontratës, blerësi është i detyruar të transferojë paradhënien brenda një muaji. Ka gjoba për vonesë dhe gjobë të madhe për zgjidhjen e kontratës. Detyrimi sipas kontratës njihet nga organizata pas këtij muaji, pavarësisht nga marrja e një paradhënieje. Një pasiv kontraktor është detyrimi i një njësie ekonomike për të transferuar mallra ose shërbime te një klient për të cilin njësia ekonomike ka marrë një konsideratë (ose është detyrim) nga klienti.

Transferimi i një malli ose shërbimi përpara se të merret shuma ose të lindë një e drejtë e pakushtëzuar për shumën, paraqitet si një aktiv i kontratës, që është e drejta e njësisë ekonomike për t'u marrë në këmbim të mallrave ose shërbimeve të transferuara nga njësia ekonomike te klienti. Një njësi ekonomike duhet të vlerësojë dhe të paraqesë dhe të japë informacion shpjegues për zhvlerësimin për një aktiv të kontratës në përputhje me SNRF 9.

Pas njohjes fillestare të një llogarie të arkëtueshme sipas një kontrate, çdo diferencë midis matjes së të arkëtueshmeve në përputhje me SNRF 9 dhe shumës korresponduese të të ardhurave të njohura duhet të paraqitet si shpenzim (për shembull, si një humbje nga zhvlerësimi).

Për të kuptuar ndryshimin midis një aktivi të kontratës dhe një të arkëtueshme, është e nevojshme të analizohen dhe vlerësohen veçmas të drejtat dhe detyrimet e palëve në kontratë. Me fjale te tjera,. fillimi dhe përmbushja e detyrimit të një njësie ekonomike për të transferuar një mall ose shërbim rezulton në njohjen e një aktivi ose pasivi. Shfaqja dhe përmbushja e detyrimeve të blerësit sipas kontratës çon në shfaqjen e të arkëtueshmeve ose në shlyerjen e tyre.

Standardi kërkon që organizatat të zbulojnë informacion të mjaftueshëm për t'u mundësuar përdoruesve raportimin financiar kuptojnë natyrën, madhësinë, kohën dhe pasigurinë e të ardhurave dhe flukseve monetare që rrjedhin nga kontratat me klientët.

Si përfundim, jo ​​të gjitha industritë do t'i nënshtrohen ndryshimeve të rëndësishme si rezultat i hyrjes në fuqi të SNRF 15. Megjithatë, të gjitha njësitë ekonomike duhet të vlerësojnë në mënyrë të pavarur shtrirjen e një ndikimi të tillë, duke përfshirë:

• llojet më të rëndësishme të flukseve të të ardhurave dhe llojet kryesore të kontratave që gjenerojnë këto të ardhura, me vëmendje të veçantë ndaj kontratave afatgjata të bartura, duke përfshirë kushtet e tyre materiale që ndikojnë në njohjen e aktiveve dhe detyrimeve sipas kontratës, si dhe në të ardhurat ;
• legjislacioni kombëtar dhe ndërkombëtar që rregullon përmbushjen e detyrimeve sipas kontratave me blerësit;
• nevoja për të bërë ndryshime në Sistemet e Informacionit të dhëna për kontratat e rëndësishme për qëllimet e njohjes së të ardhurave sipas SNRF 15, si dhe në sistemet e kontrollit të brendshëm, treguesit kryesorë të performancës (KPI), shpërblimet, shpërblimet dhe programet e besnikërisë;
• nevoja për të ndryshuar proceset e biznesit për shkëmbimin e informacionit midis punonjësve të kontabilitetit dhe atyre që janë përgjegjës për shitjet për njohjen e saktë dhe në kohë të të ardhurave, aktiveve dhe detyrimeve sipas kontratës;
• ndikimi i qasjeve të reja për njohjen e të ardhurave në rezultatet financiare, aktivet dhe detyrimet, treguesit e performancës, duke përfshirë nga këndvështrimi i investitorëve, si dhe zbatimin e marrëveshjeve.

Pavarësisht se, pas diskutimeve të gjata, BSNK shtyu hyrjen në fuqi të standardit për në 1 janar 2018, duke ruajtur mundësinë e përdorimit të hershëm të tij, këshillohet që kompanitë të zhvillojnë paraprakisht qasje për zbatimin e tij.

2015-02-24 30

SNRF 15 Të ardhurat nga kontratat me klientët: rishikim i shkurtër dispozitat e standardit të ri

KFO Nr. 9 2014
Asadova E.V.,
Drejtor i PwC Rusi

Artikulli është siguruar nga redaktorët e revistës “Raportimi Financiar i Korporatës. Standardet Ndërkombëtare” në kuadër të projektit të përbashkët “Metodologjia e SNRF për Kompanitë dhe Ekspertët” të Shtëpisë Botuese të Metodologjisë dhe Akademisë Financiare Aktiv për ekspertë në fushën e SNRF-ve.

E gjithë metodologjia e SNRF-ve, komentet e ekspertëve, zhvillimet praktike, rekomandimet e industrisë janë të disponueshme me një abonim vjetor dhe gjysmë-vjetor në ditar.

SNRF 15 Të ardhurat nga kontratat me klientët (më tej SNRF 15) prezanton një model të ri të njohjes së të ardhurave dhe paraqet një rritje të konsiderueshme në kërkesat për dhënie informacionesh shpjeguese. Standardi me siguri do të ndikojë dhe në shumë raste do të ndryshojë ndjeshëm qasjet aktuale të kompanive për njohjen e të ardhurave. Qëllimi i këtij artikulli është të shqyrtojë disa dispozita teorike të standardit dhe të analizojë se si ato do të ndikojnë në qasjet aktuale të kompanive për njohjen e të ardhurave.

SNRF 15 supozon në themel koncept i ri njohja e të ardhurave. Një numër konceptesh të reja dhe udhëzime të reja janë prezantuar për disa çështje të njohjes së të ardhurave, për shembull:

• detyrimet individuale për përmbushjen e kontratës;
• udhëzim i ri se kur njihen të ardhurat;
• koncepti i konsideratës së ndryshueshme, i cili përdoret për të përcaktuar shumën e të ardhurave të njohura kur shuma e të ardhurave mund të ndryshojë;
• udhëzim i ri për shpërndarjen e çmimit të transaksionit për angazhimet individuale;
• duke llogaritur vlerën në kohë të parasë.

PER REFERIM

SNRF 15 i ri është rezultat i përpjekjeve vitesh për të afruar SNRF dhe PPPK të SHBA-së. Ndoshta, për shkak të kësaj rrethane, standardi i ri i të ardhurave doli të ishte shumë voluminoz - është rreth 350 faqe, që është një renditje e madhësisë më mbresëlënëse sesa udhëzimi aktual për njohjen e të ardhurave.

Udhëzimi aktual për njohjen e të ardhurave përmbahet në dy standarde - SNK 18 Të ardhurat dhe SNK 11 Kontratat e ndërtimit - dhe një numër sqarimesh: KIRFN 13 Programet e Besnikërisë së Konsumatorëve, KIRFN (KIRFN) 15 Marrëveshjet e ndërtimit të pasurive të paluajtshme, KIS 31 Përfshirja e të ardhurave - Shërbimet e reklamimit.

Duke pasur parasysh sasinë e madhe të punës, a grupi i punës për çështjet e kalimit në SNRF 15, i cili do të monitorojë praktikat e zbatimit, do të përcaktojë nevojën për udhëzime shtesë, do të veprojë si një platformë për diskutimin e çështjeve komplekse të zbatimit praktik të standardit të ri midis grupeve të ndryshme të përdoruesve, etj.

Standardi hyn në fuqi për periudha vjetore, duke filluar nga 1 janari 2017 , dhe kërkon aplikim retrospektiv; megjithatë, standardi parashikon një sërë përjashtimesh praktike. Përndryshe, një qasje e thjeshtuar për aplikimin retrospektiv është e mundur.

Në përputhje me qasjen e thjeshtuar, të dhënat krahasuese rishikohen vetëm për kontratat në fuqi (në vazhdim) që nga 1 janari 2017.

Kështu, kompanive u jepet kohë e konsiderueshme për t'u përgatitur dhe për të kaluar në standardin e ri. Kjo është kryesisht për shkak të një modeli krejtësisht të ndryshëm të njohjes së të ardhurave, i cili potencialisht mund të kërkojë ndryshime të rëndësishme në zgjidhjet ekzistuese të TI-së dhe proceset e biznesit.

Tabela e mëposhtme paraqet ndryshimet kryesore në modelin e njohjes së të ardhurave krahasuar me udhëzimin aktual.

Udhëzimi aktual parashikon qasje të ndryshme për njohjen e të ardhurave në varësi të llojit të transaksioneve (dorëzimi i mallrave, ofrimi i shërbimeve, kontratat e ndërtimit). SNRF 15 prezanton një model të vetëm për kontabilitetin dhe përcaktimin se kur njihen të ardhurat, pavarësisht nga lloji i transaksioneve. Ky model duhet të zbatohet për çdo detyrim individual të performancës sipas kontratës.

Përcaktimi se kur njihen të ardhurat në përputhje me udhëzimin në SNK 18 bazohet në kriteret për transferimin e rreziqeve dhe përfitimeve. Standardi i ri prezanton konceptin e transferimit të kontrollit. Standardi thotë se gjykimi profesional kërkohet për të përcaktuar se kur transferohet kontrolli dhe një nga treguesit e transferimit të kontrollit është transferimi i rreziqeve dhe përfitimeve. Në të njëjtën kohë, ka edhe tregues të tjerë që duhen marrë në konsideratë për të zgjidhur çështjen e momentit të transferimit të kontrollit: e drejta për të paguar, e drejta e përdorimit fizik, fakti i pranimit të produktit/shërbimit nga klienti. Në përgjithësi, koncepti i kontrollit është më i gjerë dhe në teori, kur udhëzimet e reja zbatohen për një numër transaksionesh, koha e njohjes së të ardhurave mund të jetë e ndryshme në krahasim me atë të rregulluar nga udhëzimi aktual.

Një tipar tjetër dallues i standardit të ri është një numër i madh udhëzimesh të detajuara për çështje individuale, për shembull: si të veçohen detyrimet individuale të performancës; si të shpërndahet çmimi i transaksionit për detyrimet individuale të performancës; çfarë të bëni kur shuma e shpërblimit mund të ndryshojë (qasja ndaj të ashtuquajturit konsideratë variabël); si të merren parasysh të ardhurat nga transferimi i licencave etj.

Objekti i SNRF 15

Standardi i ri i të ardhurave zbatohet për të gjitha kontratat me klientët. Duke vepruar kështu, standardi ofron udhëzime se çfarë përbën një kontratë dhe prezanton një përkufizim të një klienti.

Ai krijon një listë të mbyllur të operacioneve që janë jashtë objektit të standardit të ri, përkatësisht:

• qira;
• sigurim;
• instrumente financiare;
• garanci financiare;
• shkëmbimi i një produkti homogjen midis kompanive në të njëjtën industri me qëllim të thjeshtimit të logjistikës së shitjes tek klientët.

Në praktikë, mund të ketë raste komplekse kur e njëjta kontratë ka elementë që i nënshtrohen standardit të ri të të ardhurave dhe elementë që duhet të rregullohen nga kërkesat e standardeve të tjera.

Model i ri

Modeli i ri i njohjes së të ardhurave sipas SNRF 15 është një pesë hap i detyrueshëm:

Hapi 1. Përcaktimi i kontratës përkatëse me klientin

Hapi 2 Përcaktimi i detyrimeve individuale për ekzekutimin e kontratës

Hapi 3 Përcaktimi i çmimit të një operacioni

Hapi 4 Shpërndarja e çmimit të transaksionit

Hapi 5 Njohja e të ardhurave kur (ose si) përmbushet detyrimi për të përmbushur kontratën

Hapi 1. Përcaktimi i kontratës me klientin

Standardi i ri prezanton konceptin e një klienti.

Klientiështë një palë që merr mallra ose shërbime që janë rezultat i veprimtarive të zakonshme të shoqërisë.

Konsideroni një shembull.

Shembulli 1

Një kompani farmaceutike lidhi një marrëveshje me një kompani bioteknologjike për të zhvilluar së bashku një ilaç të ri. Si pjesë e aplikimit të standardit të ri, lind pyetja se cili është thelbi i transaksionit:

1. që një kompani bioteknologjike shet një substancë dhe ofron shërbime të kërkimit dhe zhvillimit, ose
2. se palët kanë lidhur një marrëveshje bashkëpunimi sipas së cilës ata ndajnë rreziqet e zhvillimit të një ilaçi të ri?

Lloji i dytë i marrëveshjes është jashtë objektit të standardit të ri të të ardhurave, pasi palët në marrëveshje nuk janë furnizuesi dhe klienti, por palët bashkëpunuese. Në të kundërt, në opsionin e parë, kompania farmaceutike është kliente e kompanisë së bioteknologjisë, kështu që kontrata duhet të llogaritet në përputhje me SNRF 15.

Konsolidimi i traktateve

Në këtë fazë, është gjithashtu e nevojshme të përcaktohet nëse disa kontrata duhet të kombinohen në një. Është e rëndësishme të merren parasysh faktorët e mëposhtëm:

• kontratat negociohen në kuadër të të gjithë paketës për të arritur një qëllim të vetëm tregtar;
• çmimi është i ndërlidhur, d.m.th., shpërblimi sipas një kontrate varet nga çmimi ose rezultati sipas një kontrate tjetër;
• mallrat, punët dhe shërbimet sipas kontratave të ndryshme përfaqësojnë një detyrim të vetëm ekzekutimi.

Ndryshimi i kushteve të kontratave

Në praktikë, nuk është e pazakontë që marrëveshjet të ndryshojnë: shtohen shërbime të reja, vëllimet dhe çmimet ndryshojnë. Në këtë drejtim, lind pyetja nëse ndryshimi i kontratës duhet të trajtohet si kontratë e re dhe të ardhurat prej saj duhet të njihen veçmas apo si vazhdimësi e kontratës së vjetër (në këtë rast është e mundur të rillogariten të ardhurat dhe njohin menjëherë rezultatet e ndryshimit si rregullim). rregullimi i kapjes). Ndryshimet në kushtet e kontratës janë subjekt i konsiderimit si një kontratë e re e veçantë nëse plotësohen të dyja kushtet:

• rritet vëllimi i mallrave/shërbimeve sipas kontratës;
• Shtesa kontraktuale pasqyron atë të rregulluar kontraktualisht kosto të veçantë shitjen e një vëllimi shtesë mallrash/shërbimesh.

Hapi 2. Përcaktimi i detyrimeve individuale të ekzekutimit të kontratës (ose komponentëve individualë në përputhje me udhëzimet aktuale)

Shpesh, një kontratë mund të përmbajë disa komponentë (për shembull, shitja e mallrave me ofrimin e instalimit ose shërbimit).

Duke vepruar kështu, është e nevojshme të përcaktohet nëse elementët e ndryshëm të kontratës përbëjnë detyrime të veçanta ekzekutimi. Rëndësia e këtij vendimi vjen edhe për faktin se për detyrime të ndryshme të performancës mund të përcaktohet një moment i ndryshëm i njohjes së të ardhurave.

Një detyrim i veçantë për të përmbushur kontratën ndahet në rastet kur produkti/shërbimi:

• siguron një përfitim për klientin më vete ose së bashku me burimet e tjera në dispozicion të klientit, dhe
• nuk varet nga elementë të tjerë (mallra/shërbime) sipas kontratës dhe nuk është i ndërlidhur me ta - me fjalë të tjera, është një produkt/shërbim i identifikueshëm veçmas.

Një numër mallrash ose shërbimesh thelbësisht të ngjashme mund të konsiderohen gjithashtu si një detyrim i veçantë i performancës nëse ekziston një procedurë konsistente, e aplikuar sistematikisht për transferimin e rezultateve te klienti, për shembull: pastrimi ditor i lokaleve, shërbimet e qendrës së thirrjeve.

Për të përcaktuar nëse një produkt/shërbim është veçmas i identifikueshëm, standardi përdor tregues, për shembull, është e nevojshme të përcaktohet nëse shërbimet e integrimit.

Duhet theksuar se në shumë raste kërkohet gjykim profesional për të zgjidhur këtë çështje.

Shembulli 2

Kompania po ndërton një stacion kompresori. Në të njëjtën kohë, kontrata përshkruan lloje të caktuara punimet që përfshijnë zhvillimin e të nevojshme specifikimet dhe parametrat, furnizimi i njësive të pajisjeve individuale, montimi. Pyetja kryesore këtu është si vijon: a ofron kompania shërbime për integrimin e pjesëve individuale në mënyrë që të ofrojë objektin me çelës në dorë? Nëse po, atëherë ka një detyrim.

Një tregues tjetër është niveli i personalizimit . Nëse një kompani po zbaton softuer të personalizuar që kërkon një licencë për t'u përdorur, atëherë shitja e licencës nuk ka gjasa të jetë një detyrim i veçantë i performancës.

Dhe së fundi, sa të ndërlidhur janë elementët, a mund të blihen veçmas? Për shembull, një garanci: nëse mund të blihet veçmas, atëherë me shumë mundësi kemi një detyrim të veçantë.

Kur, sipas një kontrate ekzistuese, klientit i jepet e drejta për të blerë mallra, punë, shërbime shtesë (për shembull, në kuadër të programeve të besnikërisë), atëherë një detyrim i veçantë për të përmbushur kontratën lind vetëm nëse blerësi merr një të drejtë materiale. që ai nuk do ta kishte marrë në një situatë tjetër (d.m.th. pa transaksionin parësor për blerjen e mallrave/shërbimeve).

Hapi 3. Përcaktimi i çmimit të transaksionit

Çmimi i transaksionit është sa do të marrë kompania si rezultat i transaksionit në këmbim të punës ose shërbimeve të ofruara. Një nga vendimet kryesore në lidhje me çmimin e transaksionit është përcaktimi i shumës së konsideratës së ndryshueshme.

Ka një numër të madh rastesh kur shuma e rimbursimit mund të ndryshojë, për shembull:

• zbritje;
• gjoba;
• bonuse, stimuj;
• bonuset e performancës;
• tjera.

Kostoja më e mundshme ose kostoja e vlerësuar duke përdorur pritshmëritë, cilado që është më e zbatueshme në një rast të veçantë, përdoret për të përcaktuar shumën e shumës së vlerës së ndryshueshme.

Për shpërblimin variabël, standardi është konservator: shuma e shpërblimit variabël njihet si e ardhur në një shumë për të cilën ka shumë të ngjarë që nuk do të duhet të anulohet në periudhat pasuese. Në të njëjtën kohë, standardi përshkruan një numër faktorësh që mund të ndikojnë negativisht në vlerësimin e gjasave për të marrë një shpërblim të ndryshueshëm, për shembull: prania e pasigurisë për një periudhë të gjatë, përvoja e kufizuar me kontrata të ngjashme, ekspozimi ndaj faktorëve të pakontrollueshëm, gamë të gjerë çmimesh dhe rezultatesh.

Shembulli 3

Kur bëhet fjalë për zbritjet në një linjë të re produkti në një treg të ri, i cili përfshin përvojë të kufizuar dhe një gamë të gjerë rezultatesh, ju duhet të përcaktoni shuma minimale, i cili është i sigurt për t'u njohur dhe nuk do të duhet të kthehet në të ardhmen.

Pra, duhet njohur "shuma minimale" të ardhura nga një shkallë të lartë gjasat që nuk do të rezultojë në një kthim, dhe rivlerësimi shumat në fund të çdo periudhe raportuese.

Vini re se në shumë raste kërkohet gjykim profesional për të zgjidhur këtë çështje.

Shembulli 4

Kompania shet pajisje për 100 milionë njësi konvencionale (c.u.) me një bonus deri në 5%, në varësi të arritjes së objektivave të performancës në të ardhmen. Bonusi merret parasysh nëse ekziston probabilitet të lartë se nuk do të ketë ndryshim të rëndësishëm në lidhje me shumën e bonusit.

Në njohjen fillestare, ka prova që ka shumë të ngjarë që bonusi të jetë së paku 3%. Çmimi i transaksionit është 103 milionë USD. d.m.th., një shumë e tillë njihet si e ardhur në momentin e transferimit të kontrollit.

Kur rivlerësohet në datën e raportimit, ekziston një probabilitet i lartë që bonusi të merret i plotë. Çmimi i transaksionit është 105 milionë USD. e) Në datën e raportimit njihen edhe 2 milionë c.u. e. të ardhurat, edhe pse njëfarë pasigurie mbetet.

Nje perjashtim! Nga rregull i përgjithshëm shuma e ndryshueshme njihet në një shumë që ka shumë të ngjarë që nuk do të ketë nevojë të anulohet. Megjithatë, ekziston një përjashtim - për licencat e pronësisë intelektuale.

Për licencat e pronësisë intelektuale për të cilat honoraret bazohen në shitje ose përdorim, të ardhurat njihen vetëm kur ndodh shitja ose përdorimi. Kështu, për licencat e pronësisë intelektuale, kufizimi i “probabilitetit të lartë” nuk zbatohet. Duhet të theksohet se ky përjashtim nuk synohet të zbatohet me analogji.

Shembulli 5

Të drejtat e shfaqjes së filmit. Vlera në formën e honorareve nga përshtypjet do të njihet vetëm kur të ardhurat merren nga konsumatorët përfundimtarë (shikuesit) si rezultat i shitjes së biletave.

Komponenti tjetër që mund të ndikojë në masën e shpërblimit është komponenti financiar. Të ardhurat duhet të rregullohen nëse ka një komponent të rëndësishëm financiar.

Duhet theksuar se në shumë raste kërkohet gjykim profesional për të zgjidhur këtë çështje.

Shënim! SNK 18 gjithashtu kërkon që efekti i skontimit të merret parasysh gjatë njohjes së të ardhurave nëse një pagesë e shtyrë përfshin një komponent financiar të rëndësishëm. Megjithatë, efekti i skontimit nuk është marrë parasysh në situatat kur kompania ka marrë një paradhënie.

Sipas SNRF 15, të ardhurat i nënshtrohen rregullimit për efektin e skontimit edhe nëse merret një paradhënie (me kusht që të ketë një komponent financiar të rëndësishëm). Në këtë rast, shuma totale e të ardhurave të njohura në lidhje me detyrimin e performancës sipas udhëzimit të standardit të ri mund të jetë më e lartë se shuma e shumës së transaksionit, sepse pasqyra e të ardhurave do të pasqyrojë veçmas shumën e të ardhurave, duke marrë parasysh komponentin financiar dhe shpenzimin financiar në lidhje me këtë komponent financiar.

Hapi 4. Shpërndarja e çmimit të transaksionit

Shpërndarja e çmimit të transaksionit ndërmjet detyrimeve individuale për përmbushjen e kontratës duhet të kryhet sipas algoritmit të mëposhtëm:

1. Përcaktoni një çmim të veçantë shitjeje:
   • aktuale ose e vlerësuar;
   • Metoda "e mbetur" nëse çmimi i shitjes është shumë i pasigurt ose i ndryshueshëm (ndryshim nga praktika aktuale). Metoda e mbetur përfshin jo shpërndarjen proporcionale të çmimit të transaksionit midis përbërësve individualë, por përcaktimin e vlerës së drejtë të një komponenti (për shembull, vlerës së drejtë të pikëve të besnikërisë) dhe atribuimin e diferencës midis çmimit të transaksionit dhe vlerës së drejtë të komponentit të mësipërm. për koston e komponentit të mbetur.
2. Shpërndani çmimin e transaksionit bazuar në çmimet relative të shitjes individuale, sikur produktet të shiten individualisht. Megjithatë, nëse ka arsye bindëse, shuma e zbritjes së kontratës (diferenca midis çmimit të transaksionit dhe shumës së çmimeve individuale të shitjes të përbërësve individualë) mund t'i ndahet një detyrimi specifik të performancës.

Hapi 5. Njohja e të ardhurave

Pyetja kryesore në këtë fazë është: kur bëhet transferimi i kontrollit - menjëherë apo gjatë një periudhe? Kur duhet të njihen të ardhurat?

Në përputhje me udhëzimin e ri, fillimisht duhet të analizoni nëse të ardhurat duhet të njihen gjatë periudhës (në thelb, kjo është analoge me modelin e njohjes së të ardhurave bazuar në përqindjen e përfundimit në terminologjinë e udhëzimit aktual). Ekzistojnë tre kritere të qarta për këtë. Nëse asnjë nga këto nuk plotësohet, të ardhurat njihen menjëherë kur transferohet kontrolli.

PER REFERIM

Tre kritere për njohjen e të ardhurave gjatë një periudhe:

• klienti merr përfitime kur aktiviteti kryhet, për shembull, nga ofrimi i shërbimeve të transportit, pastrimit;
• aktiviteti krijon ose përmirëson një aktiv të kontrolluar nga klienti, për shembull: në rastin e ndërtimit të një ndërtese ose strukture në tokën e klientit, e drejta për ndërtesën e papërfunduar i mbetet pothuajse gjithmonë klientit (përveç rasteve sipas kushteve të kontrata, nëse kontrata nuk është përfunduar, kjo strukturë nuk mund të çmontohet dhe e drejta për të nuk i kalon kontraktorit);
• krijohet një aktiv për të cilin nuk ka përdorim alternativ (dmth., vetëm klienti mund ta përdorë atë) dhe kompania ka të drejtë të marrë pagesën për punën e kryer në çdo kohë (dhe jo vetëm të drejtën për të rikuperuar kostot e bëra në të vërtetë ).

Diagrami 1 tregon algoritmin për përcaktimin e momentit të njohjes së të ardhurave në përputhje me dispozitat e SNRF 15.

Figura 1. Udhëzues i veçantë për njohjen e të ardhurave nga licencat

Standardi i ri ka udhëzime të veçanta për regjistrimin e të ardhurave nga licencat: ekskluzivitet, të drejtat e softuerit, filmat, patentat, etj.

Nëse licenca është një detyrim i veçantë ekzekutimi, atëherë duhet të përcaktohet nëse licenca i jep mbajtësit të drejtën e përdorimit apo të drejtën e aksesit.

E drejta e përdorimit merret parasysh menjëherë. E drejta e aksesit - gjatë periudhës. Licenca që jep të drejtën e aksesit supozon se:

1. objekti i licencës - pronësia intelektuale - ndryshon me kalimin e kohës për shkak të veprimeve të shoqërisë që jep licencën;
2. klienti është i ekspozuar ndaj rreziqeve që lidhen me pasojat e aktiviteteve të shoqërisë licencuese;
3. Veprimtaria e shoqërisë që jep licencën nuk është produkt ose shërbim i veçantë.

Shembulli 6

Dhënia e së drejtës për të përdorur logon e një ekipi sportiv gjatë periudhës është një e drejtë aksesi, pasi lënda e pronësisë intelektuale ndryshon: Skuadra sportive duke luajtur dhe duke fituar popullaritet.

Në të kundërt, e drejta për të përdorur një bibliotekë ekzistuese muzikore është më shumë një e drejtë për t'u përdorur.

Ndikimi i SNRF 15 në proceset e biznesit të një organizate

Ndikimi i standardit të ri në proceset e biznesit të organizatës është paraqitur në Figurën 2.

Skema 2. Ndikimi i standardit të ri në proceset e biznesit të organizatës

Ndikimi i standardit në industri të ndryshme varet nga modelet ekzistuese të biznesit dhe të paktën do të shprehet në vijim:

• ndikimi në zbulim;
• nevoja për trajnim dhe edukim të stafit;
• nevoja për të analizuar të gjitha kontratat ose llojet kryesore të kontratave;
• vlerësimi i mbledhjes së të ardhurave, vlera në kohë e parasë dhe faktorë të tjerë.

Ndikimi i pritur i standardit në kompanitë në industri të ndryshme është paraqitur në tabelë:

Ndikimi i SNRF 15 mbi kompanitë në industri të ndryshme

Konsideratat kryesore gjatë zbatimit të SNRF 15

Gjatë përgatitjes për aplikimin e standardit të ri të të ardhurave, vëmendje duhet t'i kushtohet aspekteve të mëposhtme:

P.S. Mund ta shihni postimin e plotë

Në vitin 2014, BSNK miratoi një standard të ri të të ardhurave, SNRF 15 Të ardhurat nga kontratat me klientët. Ky standard prezanton të ashtuquajturin model "me pesë hapa" të njohjes së të ardhurave. Me fjalë të tjera, për të njohur të ardhurat, duhet të bëni 5 veprime të caktuara. Për të kuptuar se si funksionon kjo, le të shohim një shembull të thjeshtë të llogaritjes së të ardhurave për furnizimin e pajisjeve të servisuara. Ky shembull u krijua nga ekzaminuesi Dipifre Paul Robins dhe u dorëzua në provim në dhjetor 2015.

Modeli me pesë hapa të njohjes së të ardhurave në SNRF

Hapi 1. Identifikoni kontratën

Një kontratë është një marrëveshje midis dy ose më shumë palëve që krijon të drejta dhe detyrime të zbatueshme. Në disa raste, SNRF 15 kërkon që një njësi ekonomike të kombinojë kontratat dhe t'i kontabilizojë ato si një kontratë. Standardi përcakton gjithashtu kërkesat kontabël për kontratat e lidhura më parë.

Hapi 2: Identifikoni detyrimet e performancës.

Kontrata përfshin një premtim për transferimin e mallrave ose shërbimeve. Nëse mallrat dhe shërbimet janë të dallueshme(të dallueshme), këto premtime janë detyrime të performancës (afat) dhe duhet të kontabilizohen veçmas.

Hapi 3. Përcaktoni çmimin e transaksionit.

Çmimi i transaksionit është shuma e shumës sipas kontratës që kompania pret të marrë për mallrat ose shërbimet e transferuara.

Hapi 4. Shpërndarja e çmimit të transaksionit në detyrimet e performancës.

i izoluar

Hapi 5. Njohja e të ardhurave

Të ardhurat duhet të njihen ose në një moment kohor ose kur njësia ekonomike përmbush detyrimet e performancës.

Le të shqyrtojmë aplikimin e këtij modeli në shembullin e njohjes së të ardhurave për furnizimin e pajisjeve me shërbim pas shitjes. I bëra shtesa të vogla kushtit me shkronja të theksuara kursive.

Shembull 1. Shitja e pajisjeve me shërbim pas shitjes.

1 shtator 2015 Kappa shitet (dhe u dorëzua) blerësi i pajisjeve (makinë) . Kappa gjithashtu ka rënë dakord të servisojë pajisjet për një periudhë dyvjeçare duke filluar nga 1 shtatori 2015, pa pagesë shtesë. Shuma totale e pagueshme nga blerësi për këtë transaksion është rënë dakord për shumën siç tregohet më poshtë:

• 800,000 dollarë nëse blerësi paguan deri më 31 dhjetor 2015.
• 810,000 dollarë nëse blerësi paguan deri më 31 janar 2016.
• 820,000 dollarë nëse blerësi paguan deri më 28 shkurt 2016.

Menaxhmenti i Kappa beson se ka shumë të ngjarë që blerësi të bëjë pagesën sipas kontratës në janar 2016. Nëse pajisjet do të shiteshin veçmas pa shërbim, atëherë çmimi i saj do të ishte i barabartë me 700 mijë dollarë. Për servisimin e pajisjeve për dy vjet (pa dorëzim), Kappa do të kishte marrë një rimbursim prej 140,000 dollarësh. Shumat alternative të arkëtueshme ($800,000, $810,000, $820,000) duhet të trajtohen si shuma të ndryshueshme.

Si duhet të raportohen të ardhurat nga ky transaksion për vitin e mbyllur më 30 shtator 2015?

Hapi 1. Identifikoni kontratën

SNRF 15 përcakton disa kërkesa për kontratat që duhet të kontabilizohen në përputhje me standardin. Kjo bëhet për të filtruar kontratat e pavlefshme ose fiktive që nuk përfaqësojnë transaksione reale.

Sipas SNRF 15, paragrafi 9, kontrata konsiderohet vetëm nëse plotësohen të GJITHA kushtet:

• 1) u miratua marrëveshja dhe secila palë merr përsipër të përmbushë detyrimet e saj sipas kontratës
• 2) të përcaktuara të drejtat e palëve në lidhje me mallrat dhe shërbimet
• 3) të përcaktuara Kushtet e pagesës
• 4) kontrata duhet të ketë përmbajtje komerciale
• 5) marrja rimbursimi i mundshëm(blerësi është në gjendje dhe i gatshëm të paguajë një rimbursim)

Kërkesa në pikën 4 (klauzola 4) që kontrata të ketë përmbajtje komerciale është e nevojshme për të parandaluar mbivlerësimin artificial të të ardhurave. Pa këtë kërkesë, do të ishte e mundur transferimi i mallrave mbrapa dhe mbrapa.

Në thelb, të gjitha kriteret e mësipërme kërkojnë që shitësi të vlerësojë nëse kontrata është e vlefshme dhe nëse ajo përfaqëson një marrëveshje reale. Vlerësimi i rrezikut të kredisë së blerësit (pika 5) lidhet edhe me vlerësimin e vlefshmërisë së kontratës, pasi transaksioni është real vetëm nëse blerësi në gjendje dhe ka synimin paguaj shpërblimin e premtuar (kanë aftësi dhe qëllim për të paguar). Kompanitë në përgjithësi lidhin kontrata vetëm kur ka të ngjarë që ata të marrin një rimbursim. Dhe nëse jo, atëherë një marrëveshje e tillë do të jetë një transaksion fiktiv.

Kontrata me blerësin duhet të lindë të drejta dhe detyrime të zbatueshme. Kontrata nuk ekziston nëse secila palë ka të drejtë të zgjidhë kontratën në mënyrë të njëanshme pa e përmbushur dhe pa paguar dëmshpërblim.

Mund të supozohet se në këtë problem, Kappa dhe blerësi i pajisjeve kanë lidhur një kontratë që plotëson të gjitha kriteret e renditura në SNK 15: kontrata ka përmbajtje tregtare, kushtet e pagesës janë vendosur dhe Kappa ka shumë gjasa të marrë një rimbursim. .

Hapi 2: Identifikoni detyrimet e performancës.

Njësia e llogarisë për njohjen e të ardhurave është detyrimi i ekzekutimit(detyrimi i ekzekutimit). Ky term nënkuptohej në standardin e vjetër të të ardhurave, por nuk kishte një përcaktim të saktë. Unë përdor fjalën detyrim si një përkthim të fjalës angleze detyrim, sepse është ky term që gjendet në përkthimin rusisht të SNRF 15. Fjala detyrim mund të përkthehet gjithashtu si një detyrim.

Detyrimi për të kryer- kjo të dallueshme(i veçantë) një mall ose shërbim që shitësi premton t'ia dorëzojë blerësit.

Në thelb, termi "mallra të veçanta" do të thotë që produkti mund të ndahet nga mallrat e tjera: shitësi e furnizon atë veçmas dhe blerësi mund ta përdorë atë (=përfitojë) veçmas nga mallrat e tjera të shitësit. E njëjta gjë vlen edhe për shërbimet.

Shumë më tepër është shkruar në standard për këtë (paragrafët 27-30 të standardit), por këtu, për thjeshtësi të shpjegimit, ne do të kufizohemi në këtë.

Mallrat dhe shërbimet që nuk janë të dallueshme kombinohen me mallra ose shërbime të tjera të premtuara në kontratë derisa të merret një paketë mallrash ose shërbimesh që është e dallueshme. Në disa raste, kjo do të rezultojë në një njësi ekonomike që kontabilizon të gjitha mallrat ose shërbimet e premtuara në kontratë si një detyrim i vetëm i performancës.

Në shembullin tonë, Kappa ka dy detyrime të performancës:

• të sigurojë pajisje
• ofrojnë shërbime të mirëmbajtjes.

Ky është një produkt dhe shërbim i veçantë, pasi blerësi mund të përfitojë nga produkti ose shërbimi veçmas, sepse problemi tregon mundësinë e shitjes së shërbimit Kappa pa furnizim me pajisje (ka një çmim të veçantë).

Në SNRF 15 - transferimi i kontrollit, në SNRF 18 - transferimi i rreziqeve dhe përfitimeve të pronësisë

Të përmbushësh një detyrim të performancës do të thotë të transferosh një aktiv (mall ose shërbim) te një klient. Mallrat dhe shërbimet janë pasuri në momentin kur merren dhe përdoren (në rastin e shërbimeve, aktivi ekziston për një moment - konsumohet menjëherë). Një aktiv transferohet kur (ose kur) blerësi merr kontrollin e aktivit.

Kontrolli mbi një aktiv është:

• 1) aftësia për të përcaktuar se si do të përdoret aktivi
• 2) aftësia për të marrë në thelb të gjitha përfitimet e mbetura nga aktivi.
• 3) aftësia për të parandaluar që palët e tjera të marrin përfitime nga aktivi.

E RËNDËSISHME: Sipas SNRF 15 të ri, të ardhurat njihen kur kontrolli transferohet nga shitësi te blerësi. Sipas SNK 18, të ardhurat njiheshin kur transferohen rreziqet dhe përfitimet e pronësisë së mallrave.

Pse transferimi i kontrollit dhe jo i rreziqeve dhe përfitimeve të standardit të vjetër të të ardhurave?

Çfarë thotë Baza për Konkluzione të SNRF 15 (Baza për Konkluzione) BC.118 për këtë:

1) SNRF 15 përcakton të ardhurat si të ardhura që krijohen nga rrjedha e zakonshme e aktiviteteve të një njësie ekonomike. Të ardhurat (shih përkufizimin) lindin nga një rritje në një aktiv të kontratës ose një ulje në një detyrim të kontratës. Dhe përkufizimi aktual i një aktivi në Kuadrin Konceptual përshkruan një aktiv si një burim, të kontrolluara kompania. Prandaj, metodologjikisht është më e saktë të lidhet një rritje e aktiveve me transferimin e kontrollit.

Përkufizimi i të ardhurave në standard është si më poshtë:

Të ardhurat* janë rritja e përfitimeve ekonomike gjatë periudhës raportuese në formën e hyrjeve ose përmirësimeve në cilësinë e aktiveve ose reduktimeve të detyrimeve që rezultojnë në një rritje të kapitalit që nuk lidhet me kontributet e pjesëmarrësve në kapital.

2) Ndonjëherë është e vështirë të përcaktohet se kur kalojnë rreziqet dhe përfitimet nëse disa nga rreziqet dhe përfitimet mbeten tek shitësi (shih pikën 3 të listës). Në këtë rast, përdorimi i kriterit të transferimit të kontrollit për njohjen e të ardhurave çon në përfundime më të arsyeshme.

3) Qasja rrezik-shpërblim mund të bie ndesh me konceptin e detyrimeve të performancës. Nëse mallrat kërkojnë mirëmbajtje të mëvonshme nga shitësi, atëherë një pjesë e rreziqeve që lidhen me mallrat mbeten tek shitësi. Bazuar në konceptin e transferimit të rreziqeve dhe përfitimeve, një kompani mund të konkludojë se ka vetëm një detyrim performancë: shitjen e produktit së bashku me shërbimin. Në këtë rast, të ardhurat do të njihen vetëm pasi të jenë eliminuar të gjitha rreziqet. Me rastin e aplikimit të konceptit të ndryshimit të kontrollit, shitësi do të identifikohet me dy përgjegjësi: 1) dorëzimi i mallit dhe 2) ofrimi i shërbimit për mirëmbajtje. Këto detyrime të performancës do të përmbushen në kohë të ndryshme dhe të ardhurat do të njihen në përputhje me rrethanat.

Hapi 3. Përcaktoni çmimin e transaksionit.

Çmimi i funksionimitështë shuma e shumës në këmbim të transferimit të mallrave ose shërbimeve të premtuara te klienti.

Në rastin më të thjeshtë, masa e kompensimit është fikse dhe e specifikuar drejtpërdrejt në kontratë, dhe ky hap nuk është i vështirë për t'u përfunduar. Por, sigurisht, në jeta reale gjërat mund të jenë shumë më të ndërlikuara. SNRF 15 detajon opsionet e mëposhtme të ndërlikimit:

• a) kompensim variabël;
• b) prania e një komponenti të rëndësishëm financimi në kontratë
• c) kompensimi jo monetar;
• d) kompensimi i pagueshëm ndaj blerësit

Në rastin tonë kemi kompensim variabël: Shuma e pagesës do të jetë $800,000, $810,000, ose $820,000 në varësi të afatit të pagesës.

Në përgjithësi, rimbursimet mund të ndryshojnë për shkak të zbritjeve, rimbursimeve, kredive, koncesioneve të çmimeve, stimujve, bonuseve të performancës, penaliteteve ose artikujve të tjerë të ngjashëm. Rimbursimi i premtuar mund të ndryshojë gjithashtu nëse e drejta e kompanisë për rimbursim varet nga ndodhja ose mosndodhja e një ngjarjeje të ardhshme. Për shembull, shuma e rimbursimit do të ishte e ndryshueshme nëse produkti shitet me një të drejtë kthimi, ose nëse një shumë fikse premtohej si një bonus performancash nëse një moment historik përfundohej përpara afatit.

Konsiderata e ndryshueshme duhet të vlerësohet duke përdorur një nga dy metodat:

• Metoda e vlerës së pritur(Vlera e pritur) - kthimi i pritur, i peshuar nga probabiliteti i vlerave të mundshme nga diapazoni.
• Metoda më e mundshme e vlerës(Shuma më e mundshme) - vlera e vetme më e mundshme e rimbursimit të pritshëm nga diapazoni i vlerave të tij të mundshme

Për të vlerësuar shumën e variablit, një njësi ekonomike duhet të përdorë metodën që jep vlerësimin më të mirë të shumës për të cilën njësia ekonomike do të ketë të drejtë.

Shënim i rëndësishëm

Pjesa e ndryshueshme e rimbursimit përfshihet në çmimin e transaksionit vetëm në shumën që nuk do të duhet të rikthehet më vonë (ka shumë të ngjarë që nuk do të ndodhë një kthim i konsiderueshëm i të ardhurave) . Kjo do të thotë, nëse kompania shitëse është e sigurt për shumën që do të rimbursohet, ajo shumë mund të njihet si e ardhur. Pjesa tjetër e konsideratës së variablit do të njihet vetëm pasi të jetë zgjidhur pasiguria.

Informacioni nga gjendja e problemit ju lejon të përdorni vetëm metodën e dytë - metodën e vlerës më të mundshme. Për aq sa:

"Menaxhmenti i Kappa beson se ka shumë të ngjarë që blerësi të bëjë pagesën sipas kontratës në janar 2016."

atëherë, në atë rast, rimbursimi i vlerësuar është 810,000 dollarë. Është kjo shumë që është rënë dakord me blerësin sipas kushteve të detyrës gjatë pagesës në janar 2016.

Hapi 4. Shpërndarja e çmimit të transaksionit në detyrimet e performancës.

Shpërndarja bazohet në i izoluar(të qëndrojnë vetëm) çmimet për mallra ose shërbime. Nëse ka një zbritje, ai mund të shpërndahet ose për të gjitha detyrimet në mënyrë proporcionale, ose vetëm për disa nga detyrimet.

Meqenëse Kappa ka dy detyrime të performancës, është e nevojshme të përcaktohet se sa prej 810,000 dollarëve janë në secilën prej tyre. Për ta bërë këtë, duhet të bëni një proporcion:

• 810 x 700/840 \u003d 675 - të ardhura nga pajisjet
• 810 x 140/840 \u003d 135 - të ardhurat totale nga shërbimet

Hapi 5. Njohja e të ardhurave

Të ardhurat duhet të njihen ose me kalimin e kohës ose në një moment në kohë. Standardi SNRF 15 përcakton kriteret për njohjen e të ardhurave me kalimin e kohës. Nëse asnjë nga kriteret nuk plotësohet, atëherë të ardhurat njihen në një moment në kohë (dmth. menjëherë).

Njësia ekonomike transferon kontrollin e mallit ose shërbimit dhe njeh të ardhurat gjatë periudhës nëse NDONJE (NJË) nga kriteret e mëposhtme:

• blerësi njëkohësisht merr dhekonsumonpërfitimet pasi shitësi përmbush detyrimin e performancës (një aktiv është një shërbim);
• shitësi krijon ose përmirëson një aktiv (për shembull, punë në vazhdim), mbi të cilin blerësi fiton kontrollin kur aktivi krijohet ose përmirësohet(aktivi i prekshëm);
• përmbushja nga shitësi i një detyrimi ekzekutimi a) nuk rezulton në krijimin e një aktivi që ai mund ta përdorë për qëllime alternative (rishitet tek një blerës tjetër), dhe ku b) shitësi ka të drejtë të marrë pagesën për pjesën e punës së kontratës të përfunduar deri më sot.

Kjo temë diskutohet më në detaje në artikullin në lidhje me kontratat e ndërtimit ().

Në shembullin tonë, të ardhurat nga shërbimi duhet të njihen me kalimin e kohës, sepse i pari nga këto kritere plotësohet. Dhe shitja e pajisjeve duhet të njihet menjëherë në momentin që kontrolli i transferohet blerësit.

Kappa njeh të gjitha të ardhurat nga shitja e pajisjeve më 1 shtator 2015, pasi kontrolli i pajisjeve u transferua në atë datë (makina u dorëzua në fabrikën e blerësit). Shërbimi i mirëmbajtjes kryhet gjatë dy viteve, në datën e raportimit duhet të njihet 1/24 e kësaj shume.

Prandaj, Kappa do të bëjë shënime në kontabilitet:

Në kohën e transferimit të kontrollit mbi pajisjet:

• Dr Llogaritë e arkëtueshme Kr Të ardhurat (mallrat) — 675,000
• Dr Llogaritë e arkëtueshme Cr Detyrimi kontraktor (shërbimi) — 135,000

Dr Detyrimi kontraktual Cr Të ardhura - 5,625 (135,000/24 ​​muaj = 5,625)

Ekstrakte nga pasqyrat financiare të Kappa

Llogaritë e arkëtueshme - 810 000
Detyrimi kontraktor - 129.375 = 135.000 - 5.625

Të hyrat nga shitja e pajisjeve - 675.000
Të ardhurat nga shërbimi — 5625

Ky artikull është i një natyre të përgjithshme, SNRF 15 përshkruan shumë aspekte të kontabilitetit të të ardhurave në shumë më tepër detaje. Artikujt në këtë faqe synojnë të krijojnë interes për një studim të thelluar të SNRF-ve, por sigurisht që nuk mund të zëvendësojnë një vetë-analizë të detajuar të dispozitave të standardeve. Nëse jeni duke ndërtuar një karrierë në standardet ndërkombëtare të kontabilitetit, atëherë, në përgjithësi, për këtë ju duhet të lexoni tekstet origjinale të SNRF në gjuhe angleze.

Me prezantimin e SNRF 15, kontabiliteti për kontratat afatgjata ka ndryshuar. Ndryshimi më i madh është në përkufizimin se cilat kontrata duhet të njihen ndërsa puna përparon. Kjo u diskutua në detaje në një artikull të mëparshëm. Ky artikull do të diskutojë se si të llogariten të ardhurat nga kontrata të tilla në përputhje me standardin e ri (dy shembuj). Në këtë rast, sipas SNRF 15, të ardhurat për periudhën raportuese duhet të njihen në një shumë që pasqyron progresin në përmbushjen e detyrimit të performancës. Për të matur këtë progres, ose përdoren.

Në fillim do të ketë një teori të mërzitshme, por është e nevojshme. Ata që duan të gërmojnë menjëherë në praktikë mund të ndjekin lidhjen në fund të artikullit.

Bazat e SNRF 15 Të ardhurat nga kontratat me klientët

SNRF 15 i ri prezanton konceptin e një detyrimi ekzekutimi. Fjala "detyrim" mund të përkthehet si "detyrim" dhe si "detyrim". Në përkthimin zyrtar në Rusisht, përdoret termi "detyrim përmbushjeje". Unë do t'i përdor të dy përkthimet.

Detyrimi për të kryerështë një mall ose shërbim i veçantë (ose grup mallrash dhe shërbimesh) që shitësi premton t'ia dorëzojë blerësit.

Detyrimi i performancës është njësia e llogarisë për njohjen e të ardhurave. Ky term nënkuptohej në standardin e vjetër të të ardhurave, por nuk kishte një përcaktim të saktë.

Termi "mallra të veçanta" do të thotë se mallrat mund të ndahen nga mallrat e tjera: shitësi e furnizon atë veçmas dhe blerësi mund ta përdorë atë (=përfitojë) veçmas nga mallrat e tjera të shitësit. E njëjta gjë vlen edhe për shërbimet.

Kompania shitëse njeh të ardhurat nëse dhe kur përmbush detyrimin e performancës. Kjo mund të ndodhë ose në një moment të caktuar kohor, ose si kompania kryen punën sipas kontratës. Në rastin e dytë, shitësi njeh të ardhurat gradualisht me kalimin e kohës, duke përdorur një metodë të përshtatshme për të matur masën në të cilën është përmbushur detyrimi sipas kontratës. Kjo do të diskutohet në këtë artikull.

Njohja e të ardhurave me kalimin e kohës (në periudha të ndryshme raportimi) nuk varet nga kontrata afatgjatë, siç ishte më parë, kur SNRF 11 ishte në fuqi. Nëse ato nuk përmbushen, atëherë të gjitha të ardhurat e kontratës njihen në një moment kohor pasi detyrimi sipas kontratës është përmbushur plotësisht.

Nëse kriteret plotësohen, atëherë të ardhurat njihen bazuar në progresin drejt përmbushjes së plotë të atij detyrimi të performancës. Kjo do të thotë, të ardhurat për periudhën raportuese shumëzohen me përqindjen e përmbushjes së detyrimeve sipas kontratës. Pyetja është se si të llogaritet kjo përqindje.

Metodat për matjen e progresit në zbatimin e kontratës (metodat për matjen e progresit)

SNRF 15 ofron dy metoda për përcaktimin e progresit në përmbushjen e një detyrimi kontraktual:

• metoda e daljes
• metoda e burimit

Janë këto terma që përdoren gjatë përkthimit të standardit në Rusisht. Emrat më të kuptueshëm janë "metoda e kryerjes së punës" dhe "metoda e kostos së shkaktuar". Të dy emrat do të përdoren më vonë në këtë artikull.

Metoda e rezultateve njeh të ardhurat bazuar në matjen e drejtpërdrejtë të rezultateve të punës së kryer deri në datën e raportimit. Mënyrat e mundshme janë renditur në standard në klauzolën B15:

Për të qenë i sinqertë, nuk e kuptoj se cili është ndryshimi praktik midis fjalëve rishikime (anketime) dhe vlerësime (vlerësime). Është interesante se në SNRF 11 të vjetër "Kontratat", paragrafi 30 (b), emri i metodës "anketime të punës së kryer" u përkthye në Rusisht si " shqyrtim eksperti punimet e kryera”.

Zhvilluesit e standardit tërheqin vëmendjen për faktin se metoda e zgjedhur duhet të pasqyrojë sa më mirë të jetë e mundur masën në të cilën kompania kontraktore ka përmbushur detyrimet e saj sipas kontratës. Nëse disa rezultate nuk përfshihen në llogaritje, atëherë shuma e të ardhurave do të nënvlerësohet. Për shembull, një metodë e bazuar në numërimin e njësive të prodhuara ose të dorëzuara nuk merr parasysh punën në vazhdim. Aty ku puna në vazhdim është e rëndësishme, këto metoda do të shtrembërojnë rezultatet e punës së kryer dhe do të nënvlerësojnë të ardhurat sepse llogaritja nuk do të marrë parasysh të ardhurat nga puna në vazhdim që kontrollohet nga klienti.

Në disa raste, për thjeshtësi, kontraktori mund të njohë të ardhura në shumën për të cilën ka marrë të drejtën e faturimit (ka të drejtë të faturojë). Kjo është e mundur nëse ekziston një lidhje e drejtpërdrejtë midis kostos së rezultateve për blerësin dhe shumës së kompensimit për të cilin shitësi ka të drejtë. Për shembull, nëse në një kontratë për ofrimin e shërbimeve, shitësi lëshon një faturë për çdo orë të punës së tij.

Në versionin origjinal të draftit, vetëm kjo metodë ishte e përshkruar. Gjë që nuk është për t'u habitur, pasi ekziston një lidhje e drejtpërdrejtë logjike midis performancës dhe të ardhurave që duhen paguar. Disavantazhi kryesor i kësaj metode është kompleksiteti dhe kostoja e marrjes së informacionit. Prandaj, pas diskutimit fillestar të versionit draft të standardit, u shtua një metodë e dytë, e cila u përdor gjerësisht më herët kur ishte në fuqi SNRF 11. Kjo është metoda e kostos ose metoda e burimit.

Metoda e burimeve parashikon njohjen e të ardhurave bazuar në përpjekjet e bëra nga shitësi për të përmbushur një detyrim sipas kontratës, ose burimet e konsumuara për këtë. Kjo do të thotë, ne marrim kostot e bëra dhe shikojmë se sa përqind janë ato të kostove totale të pritshme sipas kontratës. Mbetet për të përcaktuar se në cilat njësi të maten kostot e bëra: në orë, në para, në sasinë e materialeve apo burimeve të tjera. Në standard, opsionet janë të renditura në klauzolën B18:

Anglishtja në standard	Përkthimi zyrtar
burimet e konsumuara	burimet e konsumuara
zgjatet orari i punës	shpenzuar Koha e punes
shpenzimet e bëra	shpenzimet e bëra
Koha e kaluar	kohe e kaluar
orët e përdorura të makinës	koha e përdorur e makinës

Edhe këtu diçka nuk është e qartë. Si ndryshon "koha e kaluar" në një metodë burimi nga "koha e kaluar" në një metodë rezultati? Në metodën e kostos, koha e kaluar në punë nga personeli ose pajisjet ndahet veçmas. Çfarë nënkuptohet atëherë me shprehjen "koha e kaluar"?

"Koha e kaluar" në metodën e rezultateve nuk është gjithashtu një term shumë i qartë. Meqenëse qiratë nuk janë brenda objektit të SNRF 15, koha e dhënies me qira ose dhënies me qira të një aktivi nuk zbatohet këtu. Mendoj se kjo është mënyra për të matur rezultatet për kontratat e shërbimeve, ku detyrimet maten në terma kohorë. Le të themi 100 orë shërbime këshillimore ose një abonim vjetor në një klub fitnesi ose gara sportive.

Metoda e burimit është më pak e kushtueshme për t'u përdorur, pasi është shumë më e lehtë të vlerësohet sasia e burimeve të shpenzuara sesa sasia e rezultateve të marra. Ky është avantazhi i tij. Disavantazhi është se mund të mos ketë një lidhje të drejtpërdrejtë midis kostove dhe rezultateve. Në të vërtetë, kostot dhe të ardhurat nuk janë gjithmonë të lidhura drejtpërdrejt me njëra-tjetrën. Kjo është veçanërisht e dukshme nëse ka kosto joefikase, defekte në punë, humbje. Në këtë rast do të ketë kosto, por ato nuk do të çojnë në përmbushjen e detyrimit sipas kontratës.

Për të njohur të ardhurat, është e nevojshme të vlerësohet vëllimi i kontrolleve të aktiveve (mallrave dhe shërbimeve) mbi të cilat iu transferua klientit gjatë periudhës raportuese. Dhe nëse nuk ka lidhje të drejtpërdrejtë, atëherë përdorimi i metodës së kostove të shkaktuara mund të çojë në një shtrembërim të shumës së të ardhurave sipas kontratës për periudhën raportuese.

Prandaj, gjatë aplikimit të metodës së burimit (metoda e kostos), kompania kontraktuese duhet të përjashtojë ndikimin në vlerësimin e të ardhurave të atyre burimeve të konsumuara që nuk kanë ndikuar në rezultatet e operacioneve. Prandaj, nëse një kompani zgjedh metodën e kostos, atëherë duhet të rregullojë llogaritjen e përqindjes nga e cila do të llogariten të ardhurat:

• 1) në rast të humbjes së materialeve, punës dhe burimeve të tjera (mosefikasiteti, martesa)
• 2) nëse shpenzimet nuk janë proporcionale me rezultatet

Në këto raste, kosto të tilla thjesht nuk merren parasysh në llogaritje. Por në rastin e dytë, nëse plotësohen disa kushte, të ardhurat mund të njihen në shumën e kostove të bëra (shih shembullin 1 më poshtë). Këto kushte janë renditur në paragrafin B19(b):

Nëse në momentin e lidhjes së kontratës pritet të plotësohen të gjitha kushtet e mëposhtme:

• (i) produkti nuk është i dallueshëm*;
• (ii) blerësi pritet të fitojë kontrollin e mallrave shumë përpara marrjes së shërbimeve në lidhje me mallrat;
• (iii) kostoja aktuale e mallrave të transferuara është e rëndësishme në krahasim me koston totale të pritshme për përmbushjen e detyrimit të plotë të performancës; Dhe
• (iv) kompania blen mallrat nga një palë e tretë dhe nuk është e përfshirë në mënyrë të konsiderueshme në projektimin dhe prodhimin e mallit (por ajo vepron si principal, jo agjent, dmth. kontrollon mallin ose shërbimin e premtuar përpara se të dorëzohet tek blerësi).

*termi "i dallueshëm" do të thotë që produkti mund të ndahet nga produktet e tjera: shitësi e furnizon atë veçmas, dhe blerësi mund ta përdorë atë (=përfitojë) veçmas nga produktet e tjera të shitësit.

Shënim i rëndësishëm. Baza për konkluzionet e standardit thotë se prania e dy metodave nuk do të thotë aspak se kompania ka "zgjedhje të lirë". Kompania kontraktore duhet të zgjedhë metodën e matjes që përfaqëson më së miri performancën e shoqërisë në përmbushjen e detyrimeve të saj kontraktuale. Për ta bërë këtë, kompania duhet të analizojë natyrën e aktiviteteve të saj, çfarë përbën aktivin e krijuar ose shërbimin e ofruar dhe të përfitojë sa më shumë. zgjedhje e përshtatshme metodë e bazuar në këtë analizë. (159 pes). Për ata që dinë anglisht, do të jap këtë paragraf në anglisht:

159 pes Prandaj, një njësi ekonomike duhet të përdorë gjykimin kur zgjedh një metodë të përshtatshme për matjen e progresit drejt përmbushjes së plotë të një detyrimi të performancës. Kjo nuk do të thotë se një njësi ekonomike ka një "zgjedhje të lirë". Kërkesat thonë se një njësi ekonomike duhet të zgjedhë një metodë për matjen e progresit që është në përputhje me objektivin e deklaruar qartë të përshkrimit të performancës së njësisë ekonomike - që është, përmbushja e detyrimit të performancës së një njësie ekonomike - në transferimin e kontrollit të mallrave ose shërbimeve te klienti.

Një njësi ekonomike duhet të zbatojë metodën e zgjedhur për një detyrim të caktuar ekzekutimi në mënyrë të vazhdueshme gjatë gjithë kontratës. E njëjta metodë duhet të zbatohet për të gjitha kontratat me detyrime të ngjashme ekzekutimi.

Shembuj të njohjes së të ardhurave me kalimin e kohës

Shembulli i parë është marrë nga shembujt ilustrues të SNRF 15, i dyti është nga provimi P2 i kursit bazë ACCA.

Shembulli 1. Shembull ilustrues i SNRF 15.

Në nëntor 2012, Omega lidhi një kontratë me një klient për të rinovuar dhe rinovuar një ndërtesë trekatëshe, duke përfshirë instalimin e ashensorëve të rinj. Omega blen ashensorë nga një prodhues pajisje ashensori dhe i instalon ashtu siç janë (pa modifikim) në ndërtesën e klientit. Çmimi i kontratës është 5 milionë dollarë. Kostoja e parashikuar e punës është 4 milionë, nga të cilat 1.5 milionë është kostoja e ashensorëve.

Çmimi i kontratës - 5,000,000 (të ardhurat e pritshme sipas kontratës)

Ashensorë - 1.500.000
Shpenzime të tjera - 2 500 000
Kostot totale të pritshme të kontratës — 4,000,000

Më 31 dhjetor 2012, Omega ka bërë kosto prej 500,000 pa përfshirë koston e ashensorëve. Ashensorët u dorëzuan në ndërtesë në fillim të dhjetorit 2012, por nuk pritet të instalohen deri në qershor 2013. Omega përdor metodën e burimeve (raporti i kostove të bëra me kostot totale të kontratës) për të vlerësuar rezultatet për projekte të ngjashme.

Zgjidhje

1) Omega ka një detyrim për të përmbushur - rinovimin e shtëpisë

2) Ky detyrim ekzekutimi plotësohet me kalimin e kohës, si

• a) blerësi merr dhe konsumon njëkohësisht përfitimet e aktivit të premtuar (puna kryhet në faqen e blerësit)
• b) aktivi i krijuar nga Omega nuk ka përdorim alternativ për të (nuk mund t'i shitet një blerësi tjetër) dhe Omega ka të drejtë të paguajë sipas kontratës.

3) Omega vepron si principal në lidhje me ashensorët pasi fiton kontrollin e tyre përpara se t'ia dorëzojë blerësit.

4) Kontrolli i ashensorëve i ka kaluar blerësit që kur janë dorëzuar në kantier në dhjetor 2012. Kostoja e ashensorëve është e rëndësishme në raport me të gjitha kostot e projektit. Megjithatë, Omega nuk është e përfshirë në prodhimin e ashensorëve, kështu që kostoja e blerjes së ashensorëve (1.5 milionë) nuk pasqyron shkallën në të cilën Omega po përmbush detyrimin e saj të performancës. Kështu, 1.5 milionë duhet të përjashtohen nga përllogaritja e përqindjes së përmbushjes së detyrimit sipas kontratës.

5) Omega njeh të ardhurat nga transferimi i ashensorëve në një shumë të barabartë me çmimin e blerjes së tyre (me fitim zero).

6) Llogaritjet
Shkalla e përmbushjes së detyrimit sipas kontratës: 500 000 / 2 500 000 = 20%
Të ardhurat (pa ashensorë): 20% x (5,000,000 – 1,500,000) = 700,000
Të ardhura nga transferta e ashensorëve: 1 500 000

OSD për vitin e mbyllur më 31/12/12

Të ardhurat: 1,500,000 + 700,000 = 2,200,000
Kostoja: 1 500 000 + 500 000 = 2 000 000
Fitimi i projektit: 200 000

Ky shembull ilustron trajtimin kontabël për burimet materiale që nuk janë instaluar gjatë punës (materialet e çinstaluara). Nëse klienti merr kontrollin e aktivit (mallrave) përpara se ai të instalohet/instalohet nga kontraktori, atëherë do të ishte e papërshtatshme të njiheshin mallra të tillë si inventarë në bilancin e kontraktorit. Në vend të kësaj, kompania kontraktuese duhet të njohë të ardhurat për mallrat e transferuara në përputhje me parimin bazë të SNRF 15. Por njohja e të gjitha fitimeve për këto mallra përpara se ato të instalohen mund të mbivlerësojë të ardhurat. Dhe njohja e fitimit (marzhi) për këto produkte që ndryshon nga përfitimi (marzhi) në kontratë në tërësi mund të jetë një ushtrim i vështirë.

Prandaj, hartuesit e standardit vendosën që në rrethana të caktuara, një kompani duhet të njohë të ardhurat për transferimin e mallrave, por vetëm në shumën e kostove të bëra. Në këtë rast, vlera e këtyre kostove duhet të përjashtohet nga llogaritjet me metodën e burimit.

Detyra e dytë ishte në provimin P2 "Raportimi i Korporatës" të programit kryesor ACCA. Si rregull, detyrat në këtë provim testojnë njohuritë e disa dispozitave të standardeve ndërkombëtare njëherësh. Në këtë rast, ekzaminuesi në dokumentin P2 testoi njohuritë e SNRF 15 në lidhje me njohjen e të ardhurave me kalimin e kohës, konsideratën e variablave dhe modifikimet e kontratës. Në provimin Dipifre deri në dhjetor 2016 përfshirëse, kjo temë (të ardhurat në kohë) nuk është testuar ende.

Më 1 dhjetor 2014, Delta lidhi një marrëveshje për ndërtimin e pajisjeve të printimit në kantierin e klientit. Vlera e kontratës është 1,500,000 dollarë plus një bonus prej 100,000 dollarë nëse pajisja ndërtohet brenda 24 muajve. Në fillimin e kontratës, Delta zgjodhi me saktësi të llogarisë prodhimin e pajisjeve si detyrimin e saj të vetëm të performancës sipas SNRF 15. Kostot e kontratës pritet të jenë 800,000 dollarë. Meqenëse prodhimi i pajisjeve të printimit është i ndjeshëm ndaj faktorëve të jashtëm (për shkak të furnizimit të shumë komponentëve nga palët e treta), ekziston një probabilitet i lartë që pajisjet të mos prodhohen në 24 muaj dhe Delta të mos ketë të drejtë për bonus.

Që nga 30 nëntori 2015, Delta ka bërë kosto prej 520,000 dollarë për të përfunduar kontratën. Deri në këtë datë, drejtuesit e Delta-s ende besojnë se nuk ka gjasa që të plotësohen kushtet për bonusin. Megjithatë, më 4 dhjetor 2015, kontrata u ndryshua. Si rezultat, tarifa fikse dhe kostot e pritshme të kontratës u rritën përkatësisht me 110,000 dollarë dhe 60,000 dollarë. Koha e nevojshme për të kërkuar bonusin është rritur gjithashtu me 6 muaj. Si rezultat i kësaj, menaxhmenti i Delta tani beson se kushtet për bonusin ka të ngjarë të plotësohen. Kontrata ka ende një detyrim të vetëm ekzekutimi.

Si këtë kontratë duhet të pasqyrohet në pasqyrat financiare të Delta-s me 30 nëntor 2015 dhe 4 dhjetor 2015?

Zgjidhje.

Kushti shpreh shprehimisht se detyrimi i vetëm i ekzekutimit është prodhimi i pajisjeve të printimit.

Bonusi prej 100,000 dollarësh nuk përfshihet në shpërblimin sipas kontratës, sepse në momentin e fillimit të saj nuk është e sigurt që ky bonus nuk do të duhet të anulohet në të ardhmen.

• Të ardhurat e vlerësuara: 1,500,000 dollarë
• Kostot e parashikuara: 800,000 dollarë

Përqindja e përmbushjes së detyrimit sipas kontratës mund të llogaritet duke përdorur metodën e kostos së shkaktuar:

520,000/800,000 = 65%

• Të ardhurat - 975,000 dollarë (1,500,000 x 65%)
• Kostot - 520,000 dollarë (të gjitha shpenzimet e bëra)

Që nga ndryshimi i kontratës më 4 dhjetor 2015, tarifa e kontratës dhe kostot e pritshme janë rritur. Gjithashtu, koha e lejuar për marrjen e bonusit u zgjat me gjashtë muaj, duke bërë që drejtuesit e Delta të arrinin në përfundimin se përfshirja e bonusit në çmimin e kontratës nuk do të rezultonte në një anulim të kësaj shume në të ardhmen. Prandaj, një premi prej 100,000 dollarësh mund të përfshihet në çmimin e transaksionit.

Menaxhmenti i Delta-s konkludoi gjithashtu se prodhimi i pajisjeve të printimit mbetet i vetmi detyrim i performancës. Prandaj, modifikimi i kontratës në përputhje me SNK 15 duhet të kontabilizohet si pjesë e kontratës origjinale. Ekziston një artikull i veçantë për të.

Pas modifikimit të kontratës:

• Të ardhurat e pritshme sipas kontratës janë 1,710,000 (1,500,000 + 110,000 + 100,000 bonus)
• Kostot e parashikuara të kontratës janë 860,000 (800,000 + 60,000)

Meqenëse ndryshimi i kontratës ka ndodhur pas datës së bilancit, kjo nuk do të ndikojë në llogaritë e datës 30 nëntor 2015 (ngjarja jo rregulluese).

Por më 4 dhjetor 2015, duhet të regjistrohen të ardhura shtesë prej 59,550 dollarë.

• përqindja e re angazhimi: 520,000/860,000 = 60.5%
• të ardhurat nga kontrata më 4 dhjetor 2015: 1,710,000 x 60.5% = 1,034,550
• rregullimi neto i të ardhurave të njohura më parë: 1,034,500 – 975,000 = 59,550

Dallimi midis SNRF 15 dhe SNRF 11

SNRF-ja e vjetër SNK 11 Kontratat e punës kërkonte që kontratat afatgjata të llogariteshin sipas përqindjes së përfundimit: për pasqyrën e të ardhurave, të ardhurat dhe shpenzimet totale të pritshme të kontratës u shumëzuan me përqindjen e përfundimit të kontratës në datën e raportimit. Bilanci pasqyronte shumat për shlyerjet me klientët, të llogaritura sipas formulës së përshkruar në standard.

SNRF 11 ofron mënyra të tilla për të vlerësuar shkallën e përfundimit të punës sipas kontratës

• (a) një krahasim i kostove të kontratës të shkaktuara për të përfunduar punën e deritanishme kundrejt kostove totale të kontratës;
• (b) vlerësimin e ekspertëve të punës së kryer; ose
• (c) llogaritjen e proporcionit të punës së kryer sipas kontratës në natyrë.

Matematikisht, SNRF 15 i ri përdor të njëjtat metoda si më parë. Por përqindja e llogaritur zbatohet vetëm në të ardhura, dhe kostoja njihet në shumën e kostove të bëra. Dallimi në numra do të shfaqet kur përdoret metoda e rezultateve, pasi kostot e bëra mund të mos lidhen drejtpërdrejt me progresin në përmbushjen e një detyrimi kontraktual.

Në përgjithësi, qasjet ndaj kontabilitetit për kontratat afatgjata në SNRF 11 të vjetër dhe në SNRF 15 të ri ndryshojnë dukshëm. Prandaj, ata që kanë studiuar standardet ndërkombëtare dhe e njeh SNRF 11, duhet të lexoni me kujdes dispozitat e standardit të ri të të ardhurave dhe të mos mbështeteni në njohuritë e vjetra.

Mirë se vini në edicionin e nëntë (2016) të teksteve shkollore SNRF të botuara në kuadër të projektit TACIS të mbështetur nga BE! Lëshimi i parë u zhvillua në 2003. Falë mikes dhe koleges sonë Silvia Makhutova (silvia.mahutova@ifrsbox.com), janë bërë përditësime të mëdha për SNRF 9 dhe SNRF 15, si dhe një libër i ri mbi SNRF 16 Qiratë. Në këtë botim, librat plotësohen me artikujt: Taksat e shtyra: mënyra e vetme për t'i studiuar ato është një artikull i rëndësishëm për praktikuesit, mësuesit, trajnerët dhe studentët dhe SNRF. Shkelja e miteve – shikon aspekte të ndryshme të mësimdhënies së SNRF-ve për secilin standard, duke përfshirë një sërë opinionesh dhe temash për diskutim.

Pako e veglave ofron një libër të veçantë për çdo standard, plus tre libra për konsolidimin. Kontabiliteti instrumentet financiare diskutuar në SNK 32/39 Libri 3 dhe SNRF 9. SNRF 7 plotësohet nga përqasja FINREP e cila ilustron përdorim praktik të këtij standardi dhe formateve të paraqitjes së tij. I gjithë grupi plotësohet nga një hyrje në SNRF dhe një model transformues i pasqyrave financiare ruse në përputhje me SNRF. Çdo libër përfshin informacione, shembuj, pyetje dhe përgjigje për vetë-test.

Shprehim mirënjohjen tonë të sinqertë për ata që bënë të mundur këto botime, si dhe për ju, lexuesit tanë nga shumë vende, për mbështetjen tuaj të palëkundur. Unë do të doja të shpreh falënderimet e mia të veçanta për Igor Sukharev nga Ministria e Financave, i cili rekomandoi manualet tona duke u lidhur me faqen e internetit të Ministrisë, Mark Finas për ofrimin e lidhjeve me botimet, Gulnara Makhmutova për përkthimin dhe redaktim rusisht, Marina Korf dhe Anton Arnautov ( bankir.ru) për ofrimin e ndihmës, këshillave dhe promovimit të materialeve në faqen tuaj. Sergey Dorozhkov dhe Elina Buzina nga Instituti i Bankave të Shoqatës së Bankave Ruse (http://finprioritet.ru/) zhvilluan kurse të shkëlqyera SNRF për të gjitha standardet, të cilat na lejuan të testonim këtë material dhe të fitonim, së bashku me pjesëmarrësit Një vështrim i ri mbi te.

Robin Joyce

Profesor i Universitetit Financiar nën Qeverinë e Federatës Ruse

Profesor Nderi i Akademisë Siberiane të Financave dhe Bankave Moskë, Rusi 2016 Autorë: Gulnara Makhmutova dhe Robin Joyce

Prezantimi

SNRF 15 zëvendëson standardet dhe interpretimet e mëposhtme:

• SNK 18 Të ardhurat,
• SNK 11 Kontabiliteti për kontratat e ndërtimit
• Interpretimi i SIC 31 Të ardhurat - transaksionet e shkëmbimit duke përfshirë shërbimet e reklamimit
• Sqarimi KIRFN 13 Programet e Besnikërisë së Klientit
• SNRF 15 Kontratat për ndërtimin e pasurive të paluajtshme dhe
• KIRFN 18 Transferet e aktiveve nga klientët

Karakteristikat kryesore

Transferimi i kontrollit

Njohja e të ardhurave ndodh kur një klient merr kontrollin e një malli ose shërbimi. Një klient fiton kontrollin kur ka aftësinë të disponojë dhe të përfitojë nga një mall ose shërbim.

Transferimi i kontrollit është jo njëjtë si transferimi i rreziqeve dhe përfitimeve, dhe nuk është domosdoshmërisht kulmi i procesit të fitimit.

Subjektet duhet gjithashtu të përcaktojnë nëse do të njohin të ardhurat gjatë një periudhe kohore, ose bëhet një njohje e tillë për një moment të caktuar.

Transaksionet me kushte të ndryshueshme

Bizneset mund të bien dakord të ofrojnë mallra ose shërbime me kushte që ndryshojnë në varësi të faktit nëse ndodhin ose jo ngjarje të caktuara në të ardhmen. Shembuj janë të drejtat e kthimit, shpërblimet e performancës dhe gjobat.

Shuma të tilla shpesh nuk njiheshin në të ardhura për aq kohë sa ekzistonte pasiguria e kushteve. Vlerësimi i variablave të kushteve tani merret parasysh në llogaritjen e çmimit të transaksionit nëse gjasat që kur të ndryshojnë vlerësimet, variablat e kushteve nuk do të ndryshojnë ndjeshëm kthimet.

Edhe në rast se e gjithë shuma që i atribuohet variablave të kushteve nuk arrin një prag të tillë, menaxhmenti duhet të vlerësojë nëse një pjesë e shumës (vlera minimale) përmbush këtë kriter. Kjo shumë njihet si e ardhur kur mallrat ose shërbimet i transferohen klientit.

Kjo qasje mund të prekë sipërmarrjet në industri të ndryshme, ku aktualisht kushtet e ndryshueshme nuk merren parasysh derisa të zgjidhen të gjitha rastet. Menaxhmenti i ndërmarrjeve të tilla do të duhet të bëjë rivlerësime për çdo periudhë raportuese me një rishikim përkatës të të ardhurave.

Ekziston një përjashtim shumë i specializuar për licencat e pronësisë intelektuale (IP), në të cilin rast shitjet bazohen në kushte të ndryshueshme ose në përdorimin e honorarëve.

Shpërndarja (shpërndarja) e çmimit të transaksionit bazuar në një çmim shitje relativisht autonom

Bizneset që shesin një shumëllojshmëri produktesh ose shërbimesh duhet të kenë një qasje të qëndrueshme për të theksuar çdo produkt ose shërbim. Ky konsideratë bazohet në çmimin që biznesi mund t'i ngarkojë në mënyrë autonome klientit për çdo produkt ose shërbim.

Menaxhmenti fillimisht duhet të marrë në konsideratë informacionin ekzistues me një çmim të pavarur tregu. Në mungesë të një informacioni të tillë, zbatohen çmimet e parashikuara. Në disa raste, do të jetë e nevojshme të përcaktohet një çmim i pavarur i shitjes për mallrat ose shërbimet që nuk kishin nevojë më parë për vlerësime të tilla, për shembull, në ndërmarrjet që përgatitën llogaritë e GAAP të SHBA dhe lëshuan raporte të besnikërisë së klientit.

Licencat

Organizatat që licencojnë pronësinë intelektuale (IP) të klientëve duhet të përcaktojnë nëse lëshimi i një licence të tillë është një transferim te klienti për një periudhë kohore ose në një moment të caktuar kohor. Një licencë që transferohet për një periudhë kohore i jep klientit akses në pronësinë intelektuale për kohëzgjatjen e një licence të tillë.

Licencat që janë të transferueshme në një moment në kohë i japin klientit të drejtën për të përdorur pronën intelektuale në kohën për të cilën është lëshuar kjo licencë. Klienti duhet të jetë në gjendje të marrë dhe të përdorë të gjitha përfitimet e të ardhurave të njohura të licencuara për periudhën për të cilën është lëshuar licenca. SNRF 15 jep shembuj të kësaj.

Vlera në kohë e parasë

Disa kontrata ofrojnë një klient, qoftë fizik apo person juridik— preferenca të rëndësishme financiare (të qarta ose të nënkuptuara). Kjo ndodh për shkak të boshllëqeve kohore ndërmjet transferimit të mallrave ose shërbimeve dhe pagesës së tyre.

Kompania duhet të rregullojë vlerën e kontratës, duke marrë parasysh ndryshimin e vlerës së parasë me kalimin e kohës, nëse kontrata përmban një komponent të rëndësishëm financiar.

Standardi parashikon disa përjashtime dhe prakticitetin e zbatimit të këtij rregulli, i cili u lejon kompanive të injorojnë vlerën kohore të parasë nëse koha ndërmjet transferimit të mallrave ose shërbimeve dhe pagesës së tyre është më pak se një vit.

Kostot e kontratës

Kur lidhni ose ekzekutoni kontrata, ndonjëherë lindin kosto (për shembull, komisione nga shitja ose nga operacionet e tërheqjes).

Kostot e kontratës që plotësojnë disa kritere kapitalizohen si aktiv dhe amortizohen si të ardhura të njohura. Në disa raste, pritet një rritje në kostot e kapitalizuara.

Trajtimi i shpenzimeve për kontratat që nuk shlyhen pas datës së hyrjes në fuqi të SNRF 15 përcaktohet nga drejtimi i njësisë ekonomike.

Zbulimi i informacionit

Dhënia e informacioneve shpjeguese të gjera duhet të sigurojë një pasqyrë më të madhe mbi të ardhurat e njohura tashmë dhe të ardhurat që pritet të njihen sipas kontratave ekzistuese.

Dhënia e informacioneve shpjeguese bëhen në gjykimin profesional, duke marrë parasysh ndryshimet në këto gjykime dhe mbështeten nga informacione sasiore dhe cilësore që i mundësojnë menaxhmentit të përcaktojë shumën e të ardhurave të njohura.

Përkufizimet

Traktati një marrëveshje ndërmjet dy ose më shumë palëve që krijon të drejta dhe detyrime

Kontrata e aktiveve– e drejta e organizatës për një rimbursim në këmbim të transferuar blerësi mallra ose shërbime kur kjo e drejtë kushtëzohet me diçka tjetër përveç skadimit të një periudhe kohore (për shembull, njësia ekonomike që përmbush detyrime të caktuara në të ardhmen).

detyrimi kontraktor- detyrimi i njësisë ekonomike për të transferuar mallra ose shërbime blerësi për të cilat njësia ekonomike ka marrë një rimbursim nga klienti (ose shuma e atij rimbursimi është tashmë e pagueshme).

Blerësi Një palë që ka lidhur një kontratë me një njësi ekonomike për të marrë, në këmbim të shumës, mallra ose shërbime që rrjedhin nga aktivitetet e zakonshme të njësisë ekonomike.

Të ardhura- një rritje në përfitimet ekonomike gjatë periudhës raportuese në formën e një rritje të vëllimit ose përmirësimit të cilësisë së aktiveve, ose një ulje të detyrimeve, e cila çon në një rritje të kapitalit që nuk lidhet me kontributet nga pjesëmarrësit e kapitalit

Detyrimi i ekzekutimit

Premtimi në traktatit nga blerësi jepini atij ose:

(1) mall të caktuar ose shërbim (ose paketë mallrash ose shërbimesh); ose

(2) një grup mallrash ose shërbimesh të caktuara të të njëjtit lloj, të cilat i transferohen blerësit sipas të njëjtit lloj modeli.

Të ardhurat- rrit të ardhurat bruto gjatë veprimtarive të zakonshme të organizatës.

Çmimi i shitjes jashtë linje(i një malli ose shërbimi) është çmimi me të cilin një njësi ekonomike do t'ia shesë mallrat ose shërbimet e premtuara veçmas një klienti.

Çmimi i transaksionit(sipas një kontrate me një klient) është shuma e shumës për të cilën njësia ekonomike pret të ketë të drejtë nga klienti në këmbim të transferimit të mallrave ose shërbimeve të premtuara, me përjashtim të shumave të marra në emër të palëve të treta.

Zbatimi i SNRF 15 në banka

Përmbledhje

Bankat dhe ndërmarrjet që operojnë në treg letra me vlerë, do të duhet të ketë parasysh:

• ndikim në vlerësimet e kushteve të ndryshueshme
• nëse kostot që lidhen me miratimin e kontratës duhet të kapitalizohen
• Kontabilitet i veçantë i detyrueshëm për mallrat ose shërbimet që ndryshojnë nga njëri-tjetri
• momenti i njohjes në të ardhura të paradhënieve
• politikat përkatëse të kontabilitetit për skemat e besnikërisë së kartave të kreditit
• zbulimi maksimal i informacionit mbi të ardhurat

Kur vlerësohet dhe analizohet ndikimi i standardit në treg, mund të merren parasysh ndryshime të tjera:

• ndryshim treguesit kryesorë efikasiteti
• ndryshime në profilin e pagesave tatimore
• disponueshmëria e fitimeve për shpërndarje
• ndikim në zgjedhjen e periudhës së vlerësimit për kompensim dhe shpërblim
• mospërputhje e mundshme

Bankat duhet të marrin në konsideratë ndikimin e zbatimit të këtij standardi në treguesit financiarë klientët dhe përputhshmërinë e tyre me kushtet e marrëveshjeve të kredisë.

Dhënia e informacioneve shpjeguese të hollësishme nga bankat dhe sektori i letrave me vlerë sipas SNRF 15 mund të kërkojnë ndryshime në procedurat aktuale të kontabilitetit.

Ndikimi i SNRF (SNRF) 15 për të ardhurat

SNRF 15 ndikohet nga të ardhurat që rrjedhin nga kontratat me klientët, duke përjashtuar të ardhurat nga interesi dhe të ardhurat nga dividentët (aktualisht të rregulluara nga standardet e instrumenteve financiare).

Ndryshimet më domethënëse

A është e mundur të njihen të ardhurat e ndryshueshme ose të pasigurta?

Kontratat mund të përfshijnë elementë të ndryshueshëm të rëndësishëm si shpërblimet e performancës,

gjobat dhe pagesat e strukturuara.

Bonusi mund të paguhet me përfundimin e detyrave specifike ose në bazë të aseteve nën menaxhim.

SNRF 15 përfshin kërkesa të reja specifike për marrjen në konsideratë të përbërësve të ndryshueshëm që përfshihen në çmimin e transaksionit nëse ka një probabilitet të lartë që nuk do të ketë ndryshim material në vlerësimet kur të hiqet pasiguria.

Të hyrat në këtë rast vlerësohen sipas gjykimit profesional. Për disa ndërmarrje, mund të ketë një ndryshim në profilin e të ardhurave.

Cilat kosto do të duhet të kapitalizohen?

Një tipar karakteristik i shumë ndërmarrjeve është prania e programeve të ndryshme të besnikërisë. Mbajtësit e kartave të kreditit mund të fitojnë pikë kur bëjnë blerje. Më pas, klientët mund t'i përdorin këto pika për të paguar mallrat dhe shërbimet. Lëshuesit e kartave të tilla do të duhet të përcaktojnë se për cilën pjesë të programeve të tyre zbatohet SNRF 15.

Çmime të tilla do të duhet të paraqiten si detyrime të veçanta të performancës. Në kohën e kalimit te mundësia e mbajtësit të kartës për të përdorur përfitimet e saj, do të jetë e nevojshme të ndahet një pjesë e çmimit të transaksionit dhe të njihet si e ardhur. (Kjo mund të jetë e ndryshme nga praktika aktuale.)

SNRF 15 Bazat

Parimi kryesor është se një njësi ekonomike duhet të njohë të ardhurat që tregojnë transferimin e mallrave ose shërbimeve të premtuara te klientët në shumën që njësia ekonomike pret të marrë në raport me ato mallra dhe shërbime.

Për të arritur këtë pozicion, kompania duhet të ndërmarrë veprimet e mëposhtme:

Hapi 1: Përcaktoni marrëdhënien kontraktuale me klientin.

Hapi 2: Përcaktoni detyrimin e ekzekutimit në kontratë.

Hapi 3: Përcaktoni çmimin e operacionit.

Hapi 4: Përcaktoni çmimin e transaksionit në lidhje me detyrimin e ekzekutimit në kontratë.

Hapi 5: Njohni të ardhurat që përputhen me detyrimin e shlyer.

Hapi 1: Përcaktoni marrëdhënien kontraktuale me klientin

Një kontratë është një marrëveshje midis dy ose më shumë palëve dhe krijon të drejta dhe detyrime efektive. Çdo kontratë duhet të plotësojë kriteret e mëposhtme:

1. Të jetë i miratuar dhe i detyrueshëm nga palët
2. Zbuloni të drejtat e palëve
3. Përcaktoni kushtet e pagesës
4. Të jetë i natyrës komerciale
5. Mund të përfshijë kushte shtesë mbi të cilat do të transferohen mallrat dhe shërbimet

Në disa raste, një njësi ekonomike mund të kombinojë një kontratë dhe faturat e saj si një kontratë. Në këtë rast, duhet të ketë një procedurë për kontabilizimin e kontratës së ndryshuar.

Hapi 2: Përcaktoni detyrimet e ekzekutimit në kontratë

Një detyrim ekzekutimi është një premtim në një kontratë me një klient për t'i ofruar një mall ose shërbim klientit. Nëse një kontratë parashikon transferimin e më shumë se një malli ose shërbimi te një klient, çdo mall ose shërbim i tillë llogaritet si një detyrim ekzekutimi me kusht që:

• (1) nëse këto mallra ose shërbime janë të ndryshme,
• ose (2) grupet e mallrave ose shërbimeve që janë identike në thelb dhe mënyra e transferimit janë të ndryshme nga njëri-tjetri.

Produkti ose shërbimi merret parasysh të ndryshme me plotësimin e njëkohshëm të kushteve të mëposhtme:

1. Aftësia për të qenë ndryshe - klienti mund të përfitojë drejtpërdrejt nga ky produkt ose shërbim, ose duke përdorur burime të tjera që janë lehtësisht të disponueshme për të.

1. Dallimi në kontekstin e kontratës - detyrimi për të transferuar një mall ose shërbim të caktuar identifikohet veçmas nga detyrimet e tjera në kontratë.

Mallrat ose shërbimet që nuk janë të ndryshme duhet të kombinohen me mallra ose shërbime të tjera derisa të identifikohen si të ndryshme.

Hapi 3: Përcaktoni çmimin e operacionit

Çmimi i transaksionit është shuma e vlerësuar (për shembull, pagesa) që një njësi ekonomike pret në këmbim të transferimit të mallrave ose shërbimeve te një klient, duke përjashtuar shumat e marra në emër të një pale të tretë.

Gjatë përcaktimit të çmimit të transaksionit, është e nevojshme të merret parasysh ndikimi i faktorëve të mëposhtëm:

1. Kushti i ndryshueshëm - Nëse shuma e nënkuptuar nga kontrata është një variabël, shuma që do të përfshihet në çmimin e transaksionit duhet të përcaktohet ose si një vlerë e pritur (dmth., një vlerë probabiliste) ose një vlerë më e mundshme, në varësi të metodës që njësia ekonomike konsideron më të mirën për t'u përdorur në parashikimin e vlerës së vlerësuar.

1. Kufizimi në vlerësimet e variablave - një njësi ekonomike duhet të përfshijë vetëm disa ose të gjithë variablin në çmimin e transaksionit nëse ka shumë të ngjarë që luhatjet në variabël nuk do të ndikojnë ndjeshëm në ndryshimin në të ardhurat e njohura. (Me mundesi pagese)

1. Ekzistenca e një elementi të rëndësishëm financimi - Një njësi ekonomike duhet të rregullojë shumën e premtuar të pagesave për shkak të ndryshimeve në vlerën në kohë të parasë nëse kushtet e pagesës të rënë dakord ndërmjet palëve në kontratë (në mënyrë të nënkuptuar ose të nënkuptuar) i ofrojnë klientit ose subjektit një financiar të rëndësishëm. avantazh në transferimin e mallrave ose shërbimeve te klienti. Gjatë vlerësimit të një kontrate për ekzistencën dhe rëndësinë e një komponenti financues, duhet të merren parasysh faktorë të ndryshëm.

Vlerësimi i komponentit financues në një kontratë konsiderohet jopraktik nëse periudha ndërmjet pagesës së blerësit për mallrat ose shërbimet dhe dorëzimit të tyre është më pak se një vit përfshirëse.

1. Kushti i shlyerjes pa para - nëse blerësi ofron të shlyejë në mënyrë jo-monetare, është e nevojshme të matet një kusht i tillë (ose mundësia e tij) me vlerën e drejtë.

Nëse një ndërmarrje nuk mund të përcaktojë saktë vlera e drejtë në rastin e shlyerjeve jo monetare, është e nevojshme të bëhen vlerësime të tërthorta në treg të atyre mallrave ose shërbimeve që ofrohen si pagesë sipas kontratës.

1. Vlerësimi i pagesave të mundshme ndaj klientit - Nëse ekziston mundësia e pagesës për klientin (ose personat e tjerë që blejnë mallra ose shërbime të ndërmarrjes nga ky klient) në para të gatshme ose shumë të tjera (për shembull, një kredi, kupon ose kupon) që blerësi (ose të tjerët që blejnë nga ky blerës mallra ose shërbime) mund t'ia paraqesin ndërmarrjes dhe të kërkojnë pagesë, pagesa të tilla ( si dhe aftësinë e tyre ) duhet të merren parasysh si operacione për uljen e çmimeve ose si pagesë për artikull i veçantë ose shërbim (ose të dyja).

Hapi 4: Përcaktoni çmimin e transaksionit në lidhje me detyrimin kontraktual të ekzekutimit

Në izolimin dhe vlerësimin e çdo pasivi, një njësi ekonomike duhet të përcaktojë çmimin e shitjes për çdo mall ose shërbim që qëndron në themel të secilit pasiv bazuar në çmimet e pavarura të tregut. Në mungesë të një çmimi të pavarur tregu, ndërmarrja bën një vlerësim të pavarur.

Në disa raste, çmimi i transaksionit përfshin një zbritje ose një variabël për vetëm një detyrim kontraktual. Në këtë rast, është e nevojshme të tregohet se kompania ndan një zbritje ose një shumë të ndryshueshme jo për të gjithë, por për një ose më shumë detyrime në kontratë.

Një njësi ekonomike do të përcaktojë detyrimin kontraktual për çdo ndryshim të mëvonshëm në çmimin e transaksionit në të njëjtën mënyrë si kur u lidh marrëveshja. Fondet e alokuara për të përmbushur detyrimin njihen si rritje ose ulje në të ardhura në periudhën në të cilën ndodh ndryshimi në çmimin e transaksionit.

Hapi 5: Njohja e të ardhurave kur përmbushet detyrimi kontraktual

Një njësi ekonomike duhet të njohë të ardhurat kur përmbush detyrimin duke transferuar mallrat ose shërbimet e kërkuara te klienti. Një mall ose shërbim konsiderohet i transferuar kur klienti merr kontrollin mbi të.

Për çdo detyrim është e nevojshme të përcaktohet nëse detyrimi është përmbushur duke transferuar kontrollin e mallit ose shërbimit për një periudhë mjaft të gjatë kohore.

Një njësi ekonomike transferon kontrollin e një malli ose shërbimi për një periudhë të zgjatur kohore dhe për këtë arsye përmbush një detyrim kontraktual dhe njeh të ardhurat për një periudhë të zgjatur nëse plotësohet një nga kriteret e mëposhtme:

1. Blerësi njëkohësisht me përmbushjen e detyrimit nga ndërmarrja merr dhe konsumon përfitimet e marra në këtë rast.

1. Aktivitetet e ndërmarrjes krijojnë ose shtojnë asete (p.sh. një proces pune) që klienti i kontrollon ndërsa ato asete krijohen ose shtohen.

1. Puna e ndërmarrjes nuk krijon një aset me përdorim alternativ nga vetë ndërmarrja dhe ndërmarrja ka të drejtë të detyrueshme për pagesë për punën e përfunduar deri më sot.

Nëse detyrimi nuk konsiderohet i përmbushur për një periudhë të gjatë kohore, ai konsiderohet i përmbushur në një moment të caktuar. Për të përcaktuar momentin në kohë kur klienti merr kontrollin e aktivit dhe shlyhet detyrimi kontraktual, një njësi ekonomike duhet të marrë parasysh sa vijon, por jo të vetmet indikacione të një transferimi të kontrollit:

1. Aktualisht njësia ekonomike ka të drejtë të paguajë për aktivin.

1. Blerësi zotëron titullin e aktivit.

1. Njësia ekonomike ka transferuar pronësinë aktuale të aktivit.

1. Blerësi ka rreziqe dhe përfitime të rëndësishme që lidhen me pronësinë e aktivit.

1. Blerësi ka marrë përsipër aktivin.

Për çdo detyrim kontraktual që shlyhet nga njësia ekonomike për një periudhë të gjatë kohore, të ardhurat duhet të njihen gjatë periudhës kohore duke aplikuar një metodë që mat nëse është arritur përmbushja e plotë e atij detyrimi.

Metodat e përshtatshme për vlerësimin e përmbushjes së plotë të detyrimit janë metodat e vlerësimit në input dhe output. Për shkak se kushtet ndryshojnë gjatë një periudhe të gjatë kohore, një njësi ekonomike duhet të përditësojë vlerësimet e saj të performancës për të pasqyruar rezultatet e aktiviteteve të saj të përfunduara deri më sot.

Kostot e lidhjes ose ekzekutimit të një kontrate me një blerës

Rregullat e këtij standardi rregullojnë gjithashtu llogaritjen e kostove të caktuara në lidhjen ose ekzekutimin e një kontrate me një klient.

Kostot shtesë në përfundim të kontratës - kostot shtesë të pritshme që do të rikuperohen, njësia ekonomike duhet t'i njohë si një aktiv. Shpenzimet shtesë janë ato kosto që nuk do t'i kishin ndodhur ndërmarrjes nëse nuk do të ishte lidhur kontrata.

Në praktikë, pranohet që një njësi ekonomike mund t'i regjistrojë këto kosto si shpenzim nëse periudha e amortizimit është më pak se një vit.

Kostot për përmbushjen e një kontrate – kur llogariten kostot për përmbushjen e një kontrate, kërkesat e standardeve të tjera duhet të zbatohen sa herë që është e mundur.

Përndryshe, kostoja e përmbushjes së kontratës duhet të njihet si një aktiv nëse plotëson të gjitha kriteret e mëposhtme:

1. Janë të lidhura drejtpërdrejt me një kontratë ekzistuese (ose specifike të pritshme).

1. Krijoni ose rritni burimet e ndërmarrjes që do të përdoren për të përmbushur detyrimet e ardhshme

1. Ata pritet të restaurohen.

Zbulimi i informacionit

Një njësi ekonomike duhet të japë informacione të mjaftueshme për t'u mundësuar përdoruesve të pasqyrave financiare të kuptojnë natyrën, shumën, shpeshtësinë dhe pasigurinë e të ardhurave dhe flukseve monetare që rrjedhin nga kontratat me klientët.

Shpalosja cilësore dhe sasiore i nënshtrohet informacionit mbi:

1. Kontratat me klientët - duke përfshirë të ardhurat dhe rëniet dhe prishjet e njohura të tyre, informacion në lidhje me bilancet dhe detyrimet e kontratës (përfshirë çmimin e transaksionit që i atribuohet detyrimeve të mbetura pas shlyerjes).

1. Gjykime të rëndësishme profesionale, që i nënshtrohen shtesave - përcaktimi i kohës së përmbushjes së detyrimeve (për një periudhë kohore ose në një moment të caktuar kohor) dhe çmimin e transaksionit, si dhe shumat që i atribuohen përmbushjes së detyrimeve.

1. Kostot e njohura si aktive në marrjen ose zbatimin e një kontrate.

Parashikimi i rezultateve nga zbatimi i SNRF 15

SNRF 15 ka ndikimin më të madh në industri si p.sh telekomunikacion, zhvillim softuerësh, pasuri të paluajtshme dhe fusha të tjera të biznesit me kontrata afatgjata.

Nëse operoni në një zonë ku kontratat e kombinuara të produktit dhe shërbimit janë të zakonshme, zbatimi i SNRF 15 mund të ndryshojë profilin tuaj të të ardhurave.

Në veçanti, në fushën e zhvillimit të softuerit ose telekomunikacionit - zakonisht klientët blejnë tarifa planet telefonike ose programe me parapagesë, kur shitja është një paketë që përfshin shërbime shpërndarjeje dhe kushte të tjera të ngjashme.

Bizneset që operojnë në industrinë e telekomunikacionit ose të zhvillimit të softuerit ka të ngjarë të prodhojnë njohja e të ardhurave më herët se më parë

Sipas SNRF 15, çmimi i transaksionit duhet të shpërndahet në përputhje me rrethanat detyrimet individuale në kontratë dhe do të njihen me dorëzimin ose përmbushjen e këtyre detyrimeve.

Kjo do të thotë që, në përputhje me SNRF 15, operatorët e telekomit duhet të ndajnë një pjesë të të ardhurave të marra nga shitja e planeve tarifore me parapagesë dhe nga transferimi i aparateve telefonike për përdorim falas.

Sipas SNRF ( SNK-18 , të ardhurat përkufizohen si rrjedha bruto e të ardhurave nga aktivitetet standarde operative.

Kjo do të thotë që nëse operatori ofron një celular pa pagesë për një plan me parapagesë, të ardhurat nga shitja e celularit do të jenë 0.

Shembull: analiza krahasuese SNK 18 dhe SNRF 15

Pavel blen një plan telekomi 12-mujor nga një vendas operatori celular TTT. Kushtet e këtij plani janë:

• Pavel bën një pagesë mujore prej 100 njësive.
• Pavel menjëherë merr një telefon pa pagesë.

TTT shet telefona të tillë me 300 njësi dhe merr pagesa për planet tarifore pa kushtin e transferimit të telefonit në 80 njësi.

Si njihen të ardhurat sipas SNK 18 dhe sipas SNRF 15 në këtë rast?

Në përputhje me rregullat aktuale të SNK 18 TTT nuk njeh të ardhura nga shitja e telefonit sepse telefoni jepet pa pagesë. Kostoja e telefonit njihet në fitim ose humbje dhe trajtohet efektivisht nga TTT si një shpenzim për të blerë një klient të ri.

Njohja e të ardhurave nga pagesa mujore për plani tarifor prodhuar çdo muaj. Në kontabilitet, bëhet një postim në llogaritë e arkëtueshme ose të holla në korrespondencën e huasë me të ardhurat në shumën 100 njësi.

Të ardhurat sipas SNRF (SNRF) 15

Sipas rregullave të reja të SNRF 15 TTT, është e nevojshme të përcaktohet marrëdhënia kontraktuale (hapi 1), e cila në këtë shembull duket e qartë në prani të një plani të qartë 12-mujor me Pavel.

Atëherë TTT është e nevojshme identifikoni të gjitha detyrimet e performancës në marrëveshje me Palin hapi 2 në modelin me 5 hapa), përkatësisht:

• Detyrimi për sigurimin e aparatit telefonik
• Angazhimi për të ofruar shërbime rrjeti për më shumë se 1 vit

Çmimi i funksionimit (hapi 3) do të jetë e barabartë me 1200 dhe llogaritet si shuma e pagesave mujore prej 100 për 12 muaj.

Tani, TTT është e nevojshme çmimi i transaksionit në shumën 1200 korrelojnë proporcionalisht çdo detyrim në kontratë, duke marrë parasysh çmimet e pavarura të tregut (ose vlerësimin e tyre) është hapi 4.

Hapi 5 përfaqëson njohja e të ardhurave që korrespondojnë me kryerjen Detyrimet e TTT . Në këtë shembull:

• Kur TTT ia dorëzon telefonin Pavel-it, TTT duhet të njohë të ardhura prej 285,60;

Kur TTT ofron shërbime rrjeti për Pavel, duhet të njihen të ardhurat e plota prej 914,40. Në realitet, marrja e të ardhurave bëhet një herë në muaj, kur bëhet pagesa. Në realitet, Pavel paguan jo vetëm për shërbimet e rrjetit, por edhe për telefonin e tij.

Ndryshimi më i rëndësishëm i standardit të ri është ndryshimi në procedurën e kontabilitetit të të ardhurave dhe strukturat e të ardhurave .

Në shembullin tonë, kompania e telekomunikacionit TTT raportoi një humbje në fillim të kontratës dhe më pas tregoi të ardhura të qëndrueshme sipas SNK 18, pasi njihte të ardhura në përputhje me faturat e lëshuara për klientët.

Sipas SNRF 15, fitimi total në raport është i njëjtë, por struktura e tij do të ndryshojë pas njëfarë kohe.

Konsideroni rastin kur afati i kontratës më shumë se një periudhë kontabël .

Fitimet nga kontrata të tilla të paraqitura sipas SNK 15 për një periudhë të caktuar raportimi mund të ndryshojnë nga fitimet për të njëjtën periudhë sipas standardeve të mëparshme. SNRF 15 duhet të zbatohet në mënyrë retrospektive, mbi parimin që këto rregullat e reja ishin gjithmonë në fuqi . Kjo mund të nënkuptojë ndryshime në të dhënat krahasuese për vitet e mëparshme (shih më poshtë). tutorial sipas SNK 8).

Pse po ndryshojnë kërkesat për njohjen e të ardhurave?

(burimi: SNRF 15 Të ardhurat nga kontratat me klientët – Përmbledhje dhe Feedback (IASB) maj 2014)

Disavantazhet dhe dobësitë e standardeve të mëparshme të të ardhurave

Karakteristikat e njohjes së të ardhurave për periudhën e mëparshme krijuan një shumëllojshmëri të gjerë metodash në praktikën e SNRF-ve.

Standardet ofruan udhëzime të kufizuara për shumë pika të rëndësishme siç është trajtimi i kontratave komplekse me elementë të shumtë. Për më tepër, numri i kufizuar i rregullave të disponueshme ishte shpesh i vështirë për t'u zbatuar për transaksionet komplekse, sepse standardet e të ardhurave nuk pasqyronin mënyrën se si ishin hartuar opinionet.

Në këto rrethana, disa njësi ekonomike plotësuan rregullat e kufizuara të SNRF-ve duke aplikuar në mënyrë selektive rregulla të veçanta nga GAAP i SHBA.

GAAP i SHBA rendit të përgjithshëm Njohja e të ardhurave plotësohet gjerësisht nga rregulla të shumta specifike të industrisë dhe rregulla operative, të cilat shpesh rezulton në trajtim të ndryshëm të transaksioneve ekonomikisht të ngjashme.

Përveç kësaj, të gjitha këto rregulla të ndryshme janë duke u plotësuar vazhdimisht me shfaqjen e llojeve të reja të transaksioneve.

Nuk kishte kërkesa të mjaftueshme për zbulim. Kërkesat për dhënie informacionesh shpjeguese sipas SNRF-ve të mëparshme dhe PPPK-ve të SHBA-së shpesh ishin të pamjaftueshme që investitorët të kuptonin se si u krijuan të ardhurat, si dhe gjykimet dhe vlerësimet e vetë njësisë ekonomike për njohjen e të ardhurave.

Për shembull, investitorët nuk ishin të kënaqur me dhënien e informacioneve shpjeguese shpesh të "modeluara" për natyrën e të ardhurave ose paraqitjen e informacionit të izoluar dhe pa shpjeguar lidhjen e të ardhurave të njohura me informacione të tjera në pasqyrat financiare.

Procedurat gjithëpërfshirëse dhe të fuqishme të njohjes, matjes dhe dhënies së informacioneve shpjeguese të të ardhurave sipas SNRF-ve trajtojnë këto mangësi. Në mënyrë të veçantë, SNRF 15:

• përmirëson krahasueshmërinë e të ardhurave nga kontratat me klientët;
• zvogëlon nevojën për interpretime individuale nga menaxhmenti i ndërmarrjes për njohjen e të ardhurave për çdo rast specifik; Dhe
• ofron informacion më të dobishëm për shkak të kërkesave të përmirësuara të zbulimit.

Për shumë kontrata, si ato të përdorura në transaksionet e rregullta me pakicë, SNRF 15 nuk do të ketë një ndikim të madh në shumën dhe kohën e njohjes së të ardhurave.

Për kontrata të tjera, të tilla si kontratat e shërbimit afatgjatë dhe marrëveshjet komplekse me elementë të shumtë, zbatimi i SNRF 15 mund të ndryshojë shumën ose kohën e njohjes së të ardhurave nga një njësi ekonomike.

Praktika aktuale: Detyrimet kontingjente dhe stimujt e shitjeve

Për disa biznese, nuk është e mundur të njihen veçmas të ardhurat nga transferimi i mallrave ose shërbimeve te një klient që është në një farë kuptimi një nxitje për të shitur ose që është e rastësishme ose ndihmëse ndaj detyrimeve të tjera në kontratë.

Në praktikë, njësitë ekonomike njohin të gjitha shumat e transaksionit si të ardhura, megjithëse ato mund të jenë detyrime të mbetura të performancës.

Kjo ndodh ndonjëherë në industrinë e automobilave kur një prodhues shet një makinë me një bonus shtesë, siç është mirëmbajtja, që do të sigurohet në një datë të mëvonshme.

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

Një njësi ekonomike do të duhet të vlerësojë shkallën në të cilën mallrat ose shërbimet e premtuara që lindin si angazhime të kushtëzuara ose aktivitete promovuese janë të një natyre të veçantë mallrash ose shërbimesh.

Nëse këto mallra ose shërbime janë të ndryshme, njësia ekonomike do të njohë të ardhurat kur (ose si) çdo mall ose shërbim individual i transferohet klientit.

Praktika aktuale: Kufiri i fitimit të rastësishëm

Në disa raste praktike, çmimi i funksionimit kufizohet nga shuma e detyrimit për t'u përmbushur që mund të ndahet në shumën që nuk varet nga përmbushja e detyrimit në të ardhmen.

Kjo praktikë përdoret gjerësisht në kontabilitetin e kontratave të telekomunikacionit që janë të lidhura me shitjen e një telefoni celular dhe ofrimin e shërbimeve të rrjetit për një periudhë të kufizuar të veçantë (më shpesh një ose dy vjet).

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

SNRF 15 nuk lejon shpërndarjen e një çmimi transaksioni në lidhje me një detyrim të performancës kur ka një kufizim të kushtëzuar të ardhurash.

Në vend të kësaj, SNRF 15 kërkon shpërndarjen e një çmimi transaksioni – që mund të jetë çdo shumë që një klient paguan në një kontratë me pagesa mujore për shërbimet e rrjetit – për shërbimet e telefonisë celulare dhe rrjetit – bazuar në çmimet standarde të tregut të pavarur.

Praktika aktuale: Mungesa e informacionit për çmimet e tregut

Në disa raste, kërkesa të tilla e pengojnë një njësi ekonomike të njohë të ardhurat kur mallrat ose shërbimet i transferohen një klienti kur çmimet e pavarura të tregut nuk janë të disponueshme për çdo mall ose shërbim në kontratë.

Kjo procedurë shpesh rezulton në një vonesë në njohjen e të ardhurave, sepse të ardhurat nuk njihen kur malli ose shërbimi i transferohen për herë të parë klientit.

Kjo ndodh rregullisht në fushën e ofrimit të softuerit, kur çmimet e pavarura të tregut nuk janë të disponueshme kur përmirësohen dhe zgjerohen më tej funksionet e softuerit kompjuterik.

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

Në mungesë të informacionit mbi çmimet e tregut të pavarur, një njësi ekonomike duhet të ndajë një çmim transaksioni bazuar në çmimet e vlerësuara të pavarura të tregut për ato mallra ose shërbime.

Një njësi ekonomike njeh të ardhura për çdo mall ose shërbim individual të transferuar te një klient.

Praktika aktuale: Licencat

Procedura për njohjen dhe kontabilizimin e të ardhurave nga licencat e pronësisë intelektuale është mjaft e gjerë. Interpretime të ndryshme të kësaj procedure kanë çuar në një larmi të konsiderueshme rregullash për kontabilizimin e licencave.

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

SNRF 15 ofron udhëzime për të treguar strukturën e të ardhurave për lloje të ndryshme të licencave të pronësisë intelektuale.

Praktika aktuale: Koha e njohjes së të ardhurave

Për shkak të mungesës së rregullave të qarta dhe gjithëpërfshirëse, në praktikë ekzistojnë qasje të ndryshme nëse një njësi ekonomike njeh të ardhura për disa mallra ose shërbime në një moment të caktuar kohor ose gjatë një periudhe të caktuar.

Për shembull, disa biznese që shesin pasuri të paluajtshme banesore në ndërtesa banimi, përballen me sfidën për të përcaktuar nëse ndërtimi i këtyre aseteve është një shërbim që ofrohet për një periudhë të zgjatur kohore (dhe për rrjedhojë të ardhurat njihen për një periudhë të zgjatur kohore) ose një mall që i transferohet klientit kur ndërtimi është përfunduar (dhe për këtë arsye të ardhurat njihen në atë moment kohor).

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

Një njësi ekonomike është në gjendje të njohë të ardhurat për një periudhë të gjatë kohore vetëm nëse plotësohen kriteret në SNRF 15. Në të gjitha rastet e tjera, është e nevojshme të njihen të ardhurat në momentin kur klienti merr kontrollin e mallit ose shërbimit.

Praktika aktuale: vlerësimi i marrëveshjeve me kushte të ndryshueshme

Kuadri i njohjes së të ardhurave nuk parashikon rregulla të detajuara për vlerësimin e shumës së të ardhurave në rastin e marrëveshjeve me kushte të ndryshueshme.

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

Nëse një kontratë me një klient përfshin një variabël, njësia ekonomike duhet ta vlerësojë atë duke përdorur ose shumën e pritshme ose më të mundshme, cilado që është më e përshtatshme dhe e pranueshme për njësinë ekonomike.

Një pjesë ose e gjithë shuma variabile e nënkuptuar përfshihet në çmimin e transaksionit vetëm nëse është e mundur që shuma të jetë e rëndësishme për sa i përket të ardhurave totale vjetore dhe është e sigurt që të ardhurat do të njihen.

Praktika aktuale: Shfaqja e elementit të financimit

Kur një klient paguan për mallra ose shërbime paraprakisht ose me kredi, disa subjekte mund të mos marrin parasysh kur njohin të ardhurat dhe përcaktojnë shumën e tyre faktin që elementët financues shfaqen në kontratë.

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

Një njësi ekonomike duhet të marrë parasysh implikimet e çdo komponenti të rëndësishëm financimi në përcaktimin e çmimit të transaksionit (dhe rrjedhimisht shumës së të ardhurave të njohura).

Kjo mund të ketë një ndikim në kontratat afatgjata ku pagesa nga blerësi dhe performanca nga njësia ekonomike ndodhin me një hendek të konsiderueshëm kohor.

Praktika aktuale: Zbulimi

Shpalosjet e të hyrave janë të papërshtatshme dhe të pamjaftueshme në krahasim me zërat e tjerë të pasqyrave financiare

Për shembull, shumë investitorë pretendojnë se disa ndërmarrje raportojnë informacionin e të ardhurave të izoluara nga tregues të tjerë dhe investitorët nuk mund të lidhin të ardhurat me gjendjen financiare ndërmarrjeve.

Kërkesat SNRF (SNRF) 15

SNRF 15 përmban një grup të plotë kërkesash për dhënie informacionesh shpjeguese që kërkojnë që një njësi ekonomike të japë informacione cilësore dhe sasiore në lidhje me kontratat e saj me klientët për të ndihmuar investitorët të kuptojnë natyrën, shumën, kohën dhe pasigurinë e të ardhurave.

SNRF 15 Shembuj: Ndikimi i SNRF në kompaninë tuaj

Një pasojë tjetër e kësaj qasjeje është se periudha e njohjes së të ardhurave nuk përputhet me muajin në të cilin janë paraqitur faturat klientët sepse ka llogari të shtyra.

Kjo është vërtet e vështirë, sepse kërkon ndryshime të rëndësishme në sistemet e TI-së për të automatizuar llogaritjen dhe llogaritjen e të ardhurave të njohura në çdo muaj.

Sfida të tjera me të cilat përballet fusha e teknologjive të telekomunikacionit:

• ndryshimet në kontrata:

çfarë ndodh kur klientët ndryshojnë kontratat e tyre me operatorët, për shembull, numri i minutave me parapagesë ndryshon ose shtohen shërbime të reja?

Në raste të tilla, është e nevojshme të vlerësohet nëse këto ndryshime do të llogariten në mënyrë retrospektive (si një rregullim i shumës së përgjithshme) ose prospektivisht (një rregullim "mbushës" ndaj të ardhurave të ardhshme), apo edhe si një kontratë e veçantë. Meqenëse SNRF 15 përmban rregulla më të qarta se SNK 18, kjo mund të shkaktojë një ndryshim në sistemin e kontabilitetit.

• Vlera në kohë e parasë dhe zbritja:

SNRF 15 përcakton në mënyrë strikte "komponenti financiar" dhe kërkon që një komponent i tillë të ndahet veçmas kur llogariten të ardhurat.

Si rezultat, mund t'ju duhet të shikoni më nga afër vlerën kohore të parave të gatshme në paradhëniet afatgjata të marra ose të paguara, si dhe në kontratat e lidhura për më shumë se 12 muaj.

• Kostot e blerjes së klientit:

Në çdo industri, jo vetëm në telekomunikacion, për të tërhequr një klient paguhen të ashtuquajturat “bonus për fat të mirë” ose komisione. Para kësaj, pagesa të tilla trajtoheshin si shpenzime të zakonshme dhe njiheshin në fitim ose humbje.

Megjithatë, SNRF 15 kërkon që ato të kapitalizohen dhe të njihen në fitim ose humbje vetëm kur të ardhurat njihen. Çfarë do të bëjnë operatorët në këtë rast? Si do të dukej fotografia e shlyerjes së këtyre kostove në fitim dhe humbje?

#2 Kompania prodhuese

Ekziston një gamë e gjerë e prodhimit dhe llojeve të kontratave të prodhimit.

Nëse prodhoni të njëjtin lloj produkti në sasi të mëdha, prapë mund të zbatoni SNRF 15 - thjesht shikoni shembullin më poshtë.

Megjithatë, ndryshimet mund të ndikojnë shumë prodhuesit e pajisjeve speciale ose mallra të zakonshme, por me një cikël të gjatë prodhimi.

Çfarë duhet të kontrolloni:

• Njohësit ju jeni të ardhurat për një periudhë ose pikë në kohë ? Nëse për periudhën që ju vlerësoni progres drejt përfundimit të kontratës (faza e fundit)?
• Si duhet të keni parasysh ndryshimet në kontrata , të tilla si furnizimi i artikujve shtesë të mallrave?
• Ju sugjeroni zbritje pas dorëzimit? Zbritje me shumicë? Bonuset në fund të vitit klientët, bazuar në vëllimin e përgjithshëm të mallrave të porositura gjatë vitit? Në këtë rast, ju ka të ngjarë të ndikoheni nga SNRF 15.
• Ti duhet ndajnë A është kontrata juaj për disa detyrime? Në rast se ju ofroni ndonjë periudha e garancisë për produktin tuaj – a duhet të mbahen veçmas të dhënat e garancisë? A ofroni ndonjë shërbim shtesë për produktet tuaja?
• Ju bëni disa kosto për të marrë një kontratë, si dhe bonuset e departamentit të shitjeve ? Ndoshta duhet t'i kapitalizoni menjëherë dhe të mos llogaritni shpenzimet, si më parë.

Më lejoni t'ju jap një shembull për të ilustruar ndikimin e mundshëm të SNRF 15. Në këtë rast, ne do të shqyrtojmë një porosi të mëvonshme për të njëjtat mallra me të njëjtin klient.
Shembull: Ndryshimet e prodhimit dhe kontratave

Ball PC, një prodhues kompjuterësh, kontrakton me Forward University për furnizim 300 kompjuterë për një kosto totale prej 600,000 c.u. (2000 USD për kompjuter).

Për shkak të nevojës për punë përgatitore, universiteti merr përsipër pranimin e kompjuterëve 3 tufa të veçanta brenda 3 muajve të ardhshëm (100 kompjuterë në çdo grup). Universiteti merr kontrollin e kompjuterëve pas dorëzimit.

Pas dorëzimit të grupit të parë, Forward University dhe Ball PC ndryshojnë kushtet e kontratës . E fortë do të furnizojë gjithashtu 200 kompjuterë (gjithsej 500).

Si duhet të llogarisë Ball PC të ardhurat nga kjo kontratë në fund të vitit më 31 dhjetor 20X1 nëse:

• Skenari 1: Çmimi për 200 kompjuterë shtesë u ra dakord të ishte 388,000 USD, pra 1940 USD. për një kompjuter. Ofertat e Ball PC 3% zbritje për një grup shtesë, që është normë për një vëllim të tillë në kontrata të ngjashme me klientët e tjerë.
• Skenari 2: Çmimi për 200 kompjuterë të tjerë u ra dakord të ishte 280,000 NJM, pra 1,400 NJM. për një kompjuter. Firma ofron 30% zbritje për një grup shtesë, sepse ajo pret bashkëpunim të mëtejshëm me Universitetin (kjo ende nuk është diskutuar).

Më 31 dhjetor 20X1, firma Topi PC vënë 400 kompjuterë (300 - sipas kushteve origjinale dhe 100 - sipas kontratës së ndryshuar).

Të ardhurat sipas rregullave të vjetra ( SNK (SNRF) 18)

Nuk ka asgjë të veçantë këtu. Për përcaktimin e të ardhurave sipas SNK 18, të ardhurat u njohën në momentin e dorëzimit me vlerën e drejtë të shumës së marrë për kompjuterë - në përputhje me dy skenarët e përshkruar më sipër.

Ju nuk keni nevojë të rishikoni SNK 18 për të përcaktuar nëse duhet të njihet një furnizim shtesë kompjuterash në baza individuale. Çmimi i shitjes ose jo.

• Skenari 1: 600,000 dollarë (për grupin e parë prej 300 kompjuterësh) + 194,000 c.u. (për një grup shtesë prej 100 kompjuterësh) = 794,000 dollarë (për të gjithë 400 kompjuterët e dorëzuar tashmë).
• Skenari 2: 600,000 dollarë (për grupin e parë prej 300 kompjuterësh) + 140,000 c.u. (shtesë për 100 kompjuterë) = 740,000 dollarë (për të gjithë 400 kompjuterët e dorëzuar tashmë)

A do të jetë e njëjta sipas SNRF 15? JO!

Të ardhurat sipas SNRF ( SNRF) 15

Këtu kontrata shtesë konsiderohet si ndryshim tipik i kontratës , sepse ka pasur një ndryshim si në numrin e kompjuterëve ashtu edhe në çmimin e transaksionit.

SNRF 15 ofron udhëzime të qarta si të merren parasysh ndryshimet në kontrata bazuar në kushte të modifikuara. Ekzistojnë 2 lloje kryesore të modifikimit të kontratës:

1. Ndryshimi i kontratës është zyrtarizuar me një kontratë të veçantë

Ndryshimi i kontratës është kontabilizuar si një kontratë e veçantë (që do të thotë se kontrata origjinale mbetet e pandryshuar) duke bërë 2 kritere :

• Mallrat dhe shërbimet shtesë nën ndryshime duhet ndryshojnë nga mallrat dhe shërbimet në kontratën origjinale.

Në të dy skenarët, kjo do të bëhet, sepse kushtet për grupin shtesë të kompjuterëve janë shumë të ndryshme nga kushtet për grupin origjinal.

• Shuma e pritur e shpërblimit për mallra/shërbime shtesë duhet e pasqyruar me cmimin origjinal për këto mallra/shërbime.

1. Ndryshimi i kontratës nuk është zyrtarizuar me një kontratë të veçantë

Nëse kriteret e mësipërme nuk plotësohen (ose mungon një nga këto kritere), atëherë kontrata ndryshon nuk trajtohet si kontratë më vete dhe si llogaritet varet nga analiza e mëtejshme.

Le të hedhim një vështrim në situatën tonë. Në të, arritëm në përfundimin se produktet shtesë janë të ndryshme, çështja kryesore është nëse ato do të pasqyrohen me çmimin origjinal.
Skenari 1: Furnizimi shtesë i negociuar me 3% zbritje

Çmimi për grupin shtesë është i vlefshëm pasqyron çmimin autonom të shitjes sepse Ball PC zakonisht ofron një zbritje prej 3% në vëllimin e porosisë.

Në këtë rast merret parasysh ndryshimi i kontratës si kontratë më vete dhe të ardhurat për vitin do të jenë (për një grup prej 400 kompjuterësh të dorëzuar):

• 600,000 dollarë për një grup prej 300 kompjuterësh në kushtet fillestare;
• 194,000 dollarë për një grup shtesë prej 100 kompjuterësh sipas një ndryshimi në kontratë.

Në këtë rast, të ardhurat totale për vitin do të jenë 794,000 dollarë - saktësisht sipas SNK 18.

Skenari 2: Furnizimi shtesë i negociuar me 30% zbritje

Në këtë rast, është e qartë se çmimi për një furnizim shtesë nuk pasqyron çmimin autonom të shitjes , pasi zbritja prej 30% është ekskluzive dhe lidhet me një marrëveshje të përgjithshme me Universitetin Forward.

Kjo do të thotë se kriteri i dytë nuk është i plotësuar.

Si rezultat, një ndryshim në kontratë JO një kontratë e veçantë dhe konsiderohet përfshirë me kontratën origjinale.

Si?

Meqenëse artikulli shtesë është i ndryshëm në këtë rast, ju duhet të përfundojë kontabilitetin për kontratën origjinale dhe të fillojë kontabilizimin për kontratën e re .

Ende e paqartë?

Për një dërgesë që tashmë është dorëzuar, ju thjesht njihni të ardhurat në kontratën origjinale përpara se ajo të ndryshojë.

Për pjesën tjetër të mallrave nga kontrata origjinale dhe dërgesat shtesë, ju njihni të ardhurat në shumën totale:

• Pjesa e të ardhurave që nuk është njohur ende në kontratën origjinale (me fjalë të tjera, çmimi për mallrat që nuk janë dorëzuar ende); PLUS
• Të ardhura nga një dorëzim shtesë sipas një ndryshimi në kontratë.

Ju duhet të ndani shuma për detyrime individuale ose, në këtë rast, për grupe kompjuterësh.

Në skenarin 2, ndryshime në kontratë kaloi pas lindjes së parë , dhe kështu Ball PC duhet të njohë të ardhurat për grupin e parë prej 100 kompjuterësh sipas kushteve të kontratës origjinale:

100 kompjuterë x 2 000 c.u. për 1 kompjuter = 200,000 c.u.

Shuma të ndara nga çmimi total pas ndryshimit të kontratës :

• 400 000 c.u. , si pjesë e të ardhurave sipas kushteve origjinale, që i atribuohen 200 kompjuterëve të nëndorëzuar (300 sipas kontratës minus 100 të dorëzuara; me 2000 kub për njësi);
• 280 000 c.u. , si të ardhura për 200 kompjuterë të dorëzuar shtesë;
• Total: 680,000 dollarë

Ne duhet të ndajë 680,000 c.u. për 400 kompjuterë në shumën totale (200 nëndorëzimi para ndryshimit të kontratës + 200 për lotin shtesë), që do të thotë se Ball PC 1700 c.u. në një kompjuter (680 000/400).

E cila Të ardhurat totale do të njihen si 20 x1 vit, gjatë së cilës janë dorëzuar 400 kompjuterë? Le të numërojmë:

• Të ardhurat për 100 kompjuterë të dorëzuar para ndryshimit të kontratës: 200 000 c.u. (2000 dollarë/kompjuter)
• Të ardhurat për 300 kompjuterë të dorëzuar pas ndryshimit të kontratës: 510,000 dollarë (1700 dollarë/kompjuter);
• Total: 710 000 c.u.

Këtu mund të shihni qartë se sipas skenarit të dytë (furnizimi shtesë me 30% ulje):

• Sipas SNRF ( SNK) 18 , të ardhurat për vitin janë 740,000 dollarë
  Për 100 kompjuterët e mbetur, të ardhurat do të njihen në periudhën e ardhshme në 1,400 NJM. = 140,000; që na jep gjithsej 880,000 c.u. për kontratën.
• Sipas SNRF ( SNRF) 15 , të ardhurat për vitin janë 710,000 dollarë
  Për 100 kompjuterët e mbetur, të ardhurat do të njihen në periudhën e ardhshme në 1,700 NJM. = 170.000; që na jep gjithsej 880,000 c.u. për kontratën.

Hmm, por totali është i njëjtë!

Po sigurisht. Por periudha të ndryshme të pasqyrimit të këtyre të ardhurave . Dhe janë këto periudha që mund të ndikojnë në taksat, dividentët, pagesat financiare, e kështu me radhë. Vetëm jini më të kujdesshëm për këtë!

#3 Real Estate - kompani ndërtimi dhe zhvillues

Zhvilluesit dhe kompanitë e ndërtimit janë një shembull tipik kontratat afatgjata me blerësit.

Më së shumti një problem i madhështë duke vendosur se kur një kompani duhet të njohë të ardhurat. gjatë një periudhe kohore (shpërndarë sipas viteve të ndërtimit) ose në një moment në kohë (në fund të kontratës).

Listat SNRF 15 3 kritere për njohjen e të ardhurave me kalimin e kohës:

Një kriter është veçanërisht kritik për zhvilluesit dhe kompanitë e ndërtimit:

Kur prodhuesi nuk krijon një aktiv me përdorime alternative brenda ndërmarrjes së saj dhe kompania ka e drejta ligjore për të paguar për vëllimin e kryer deri më sot, atëherë të ardhurat njihen gjatë një periudhe kohore .

Për shembull, kur një kompani është duke ndërtuar ose rinovuar një aktiv specifik për një klient të caktuar, do të ishte shumë e shtrenjtë ose jopraktike për ta zbatuar atë tek një klient tjetër (p.sh. objekte shumë të specializuara). Në të njëjtën kohë, klienti është i detyruar të paguajë shuma të arsyeshme për punën e kryer deri në një datë të caktuar.

Meqenëse "asnjë përdorim alternativ" nuk mund të arrihet në bazë kontraktuale, kjo do të thotë se kontrata parandalon transferimin e aktiveve te një klient tjetër.

Për bizneset e pasurive të paluajtshme, faktori vendimtar për një aktiv është nëse zhvilluesi ka të drejtë të paguajë për punën e bërë deri më sot ose jo.

Ky nuk është kriteri i vetëm për marrjen e një vendimi për pasurinë e paluajtshme, por është kriteri mbizotërues.

Nëse një kontratë e caktuar nuk e plotëson këtë kriter (si dhe dy të tjerat), atëherë të ardhurat njihen në momentin e kohës: domethënë kur aktivi i transferohet blerësit.

Edhe një ndryshim i vogël në kushtet e një kontrate mund të bëjë të nevojshme njohjen e të ardhurave në një moment në kohë dhe jo në një periudhë - ose anasjelltas.

Le të shohim një shembull që ilustron pikërisht këtë pikë.

Shembull: Zhvilluesi dhe të ardhurat me kalimin e kohës/pikës në kohë

Kompania e ndërtimit RE, një zhvillues, po ndërton një kompleks banimi të përbërë nga 50 apartamente. Apartamentet janë të të njëjtit lloj për nga madhësia dhe shtrirja - megjithatë, ato mund të ridizajnohen për t'iu përshtatur nevojave të klientëve.

Kompania e ndërtimit RE lidh 2 kontrata me 2 klientë të ndryshëm (A dhe B). Të dy klientët duan të blejnë apartamente pothuajse identike dhe bien dakord për një çmim të përbashkët 100,000 dollarë për apartamentin. Orari i pagesave është si më poshtë: me nënshkrimin e kontratës, secili nga klientët paguan një depozitë në shumën 10,000 USD.

• Pagesa me faza: 1 vit para përfundimit të planifikuar të ndërtimit, zhvilluesi duhet t'u sigurojë klientëve të tij raporte, pas së cilës secili nga klientët paguan 50,000 c.u.
• Faza e Përfundimit: Pas përfundimit të ndërtimit, pronësia e ligjshme e apartamenteve u kalon klientëve, pas së cilës secili prej tyre bën pagesën e mbetur prej 40 000 USD.

Periudha e parashikuar e ndërtimit është 2 vjet nga data e lidhjes së kontratës. Zhvilluesi ka të drejtë të mbajë në burim pagesat nga klientët në një situatë kur klienti vonon pagesën sipas kontratës derisa të shlyhet plotësisht.

Kushtet e kontratave me klientët A dhe B NUK janë identike. Kushtet e tjera sipas këtyre kontratave kanë karakteristikat e mëposhtme:

• Sipas kontratës me klientin A, nuk ka kushte të veçanta.
• E veçanta e kontratës me klientin B është se zhvilluesi nuk ka të drejtë të transferojë ose shesë këtë apartament tek një klient tjetër, dhe klienti B nuk mund të përfundojë këtë kontratë.

Nëse klienti B nuk i përmbush kushtet e kontratës para përfundimit të saj (me fjalë të tjera, shkel orarin e pagesave të tij), zhvilluesi të drejtat për të gjitha pagesat sipas kontratës transferohen nëse zhvilluesi vendos të ndërpresë kontratën.

Cilat janë ndryshimet këtu?

Në rastin e klientit A, të ardhurat do të njihen në një moment kohor, në rastin e klientit B, për një periudhë kohore.

Duhet të vlerësojmë 3 kritere për njohjen e të ardhurave për një periudhë kohore. Siç e përmenda më lart, këtu nuk do të ndeshemi me dy të parat (le të themi se nuk kanë), ndaj le të fokusohemi te kriteri i tretë (nuk ka përdorime alternative dhe e drejta për të paguar është e ligjshme).
A - në momentin e kohës

Kontrata me klientin A nuk përgjigjet kriteri i tretë.

Arsyeja për këtë është se zhvilluesi po ndërton një apartament që mund të jetë lehtë për t'u shitur ose transferuar te një klient tjetër në rast mospagese.

Edhe nëse kjo mund të ishte parandaluar (përcaktuar posaçërisht me shkrim në kontratë), zhvilluesi NUK kualifikohen për pagesë për punën e bërë deri më sot.

Zhvilluesi, në rast të ndërprerjes së pagesës nga klienti, ruan VETËM pagesat e progresit të cilat mund të mbulojnë shpenzimet aktuale të ndërmarrjes për punën e kryer.

Si rezultat, zhvilluesi duhet të njohë të ardhurat në atë kohë - pra kur apartamenti i transferohet klientit (në fund të vitit të dytë).

Të ardhurat nga një kontratë me një klient A - për një periudhë kohe

Kontrata me klientin B PLOTËSONI kriterin e tretë.

Arsyeja është se zhvilluesi ynë nuk është në gjendje të drejtojë aktivin e ndërtuar për përdorim alternativ sepse kontrata me klientin B nuk lejon kalimin e banesës te një klient tjetër.

Përveç kësaj, ndërtuesi ka të drejtë të zbatueshme ligjërisht për t'u paguar për punën e bërë deri më sot .

Prandaj, në këtë rast, zhvilluesi njeh të ardhurat gjatë një periudhe kohore - domethënë, brenda 2 viteve nga ndërtimi i një apartamenti sipas metodave të vlerësimit të përafërt të vëllimeve.

Duke e thjeshtuar këtë, le të themi se në vitin e parë të funksionimit, Zhvilluesi do të thithë 45% të kostos totale të ndërtimit të një apartamenti dhe 55% e mbetur do të transferohet në vitin e dytë të ndërtimit.

Si rezultat, zhvilluesi njeh të ardhurat:

• Për vitin e parë: 45,000 dollarë (45% nga 100,000 dollarë)
• Për vitin e dytë: 55,000 dollarë (55% e 100,000 dollarëve)

Ky shembull ilustron se si një ndryshim në kushtet kontraktuale mund të ndikojë ndjeshëm në të ardhurat e një biznesi.

Krahasimi i niveleve të të ardhurave për kontratat A dhe B në përputhje me SNRF 15 është paraqitur në tabelën e mëposhtme:

Periudha kohore	Të ardhurat sipas kontratës A	Të ardhurat sipas kontratës B
Viti 1	0	45 000
Viti 2	100 000	55 000
Total	100 000	100 000

Në cilat raste ka rëndësi?

Periudhat e njohjes së të ardhurave në lidhje me pagesat tuaja të taksave, dividentëve, bonuseve financiare, etj.

Gjithashtu vini re se ndoshta do t'i llogaritni këto dy kontrata në të njëjtën mënyrë (si kontrata B) sipas SNK 11, por JO sipas SNRF 15.

Ndoshta ju duhet të rishikoni kontratat tuaja dhe të shihni nëse ato kanë nevojë ndryshime të caktuara për të parandaluar këtë situatë.

#4 Zhvillimi i teknologjisë dhe softuerit

Për kompanitë në fushën e zhvillimit të teknologjisë, dhe në veçanti të softuerit, zbatimi i licencave të softuerit dhe shërbimet e lidhura me to janë të njohura diversiteti i operacioneve të saj dhe kontratat afatgjata .

Problemet kryesore janë si më poshtë:

• Përkufizimi detyrimet individuale të performancës (për shembull, shitjet e licencave + konfigurimi + mbështetja vijuese) dhe shpërndarja e çmimit të transaksionit mes tyre
• Gradë shkalla e ekzekutimit marrëveshjet
• Gradë licencat mbi produktet e shitura nga furnitorët dhe zhvilluesit e programeve kompjuterike.

SNRF 15 njeh 2 lloje licencash: licencat e përdorimit dhe licencat e aksesit. Ata kanë një metodë të ndryshme të kontabilitetit dhe do t'ju duhet të përcaktoni se cili lloj licence po shqyrtohet.

Kompleksitete të tjera lindin për çështje të përbashkëta për të gjitha industritë: ballafaqimi me ndryshimet e kontratës, si të llogariten kostot e kontratës (për shembull, komisionet për tërheqjen e një klienti), etj.

Le të shohim një shembull ku një kompani softuerësh duhet të ndajë një kontratë dhe të marrë parasysh performancën veçmas.

Shembull: Zhvillimi i softuerit dhe kontrata e ndarë në 2 angazhime të veçanta

Many Bits, një kompani e zhvillimit të softuerit, lidhi një kontratë me një klient që hyri në fuqi më 1 korrik 20X1. Sipas kësaj marrëveshjeje, Shumë Bit kërkohen për të:

• Siguroni sherbim profesional që konsiston në zbatimin, zhvillimin dhe testimin e softuerit. Klienti C bleu një licencë softueri nga një palë e tretë.
• Siguroni mbështetje pas zbatimit, zbatimit dhe personalizimit për 1 softuer.

Çmimi total i kontratës është 55,000 USD.

Shumë Bit vlerësuan koston totale të përmbushjes së kontratës si më poshtë:

• Shpenzimet për zhvilluesit dhe konsulentët në zhvillimin dhe testimin e softuerit ekzistues: 43,000 dollarë;
• Kostoja e konsulentëve për mbështetjen pas zbatimit: $2,000;
• Kostot totale të vlerësuara për zbatimin e kontratës: 45,000 dollarë .

Sa i përket më 31 dhjetor 20X1 , Shumë Bit shkaktuan kostot e mëposhtme në përmbushjen e kësaj kontrate:

• Shpenzimet për zhvilluesit dhe konsulentët për të zhvilluar, zbatuar dhe testuar module me porosi: 13,000 dollarë

Si duhet të njohin shumë bit të ardhurat sipas kësaj kontrate në përputhje me SNK 18 dhe SNRF 15?

Të ardhurat sipas rregullave të mëparshme ( SNK 18)

Është e qartë se Many Bits ofron shërbime profesionale këtu dhe të ardhurat përkatëse bien brenda objektit të SNK 18. SNK 18 kërkon që të ardhurat nga këto shërbime të njihen. në fazën e përfundimit, duke përfshirë shërbimin pas dorëzimit .

Kjo do të thotë që Many Bits trajton zhvillimin e softuerit dhe shërbimet pas dorëzimit si një favor i madh .

Supozoni se Shumë Bit llogarit fazën e përfundimit bazuar në kostot e bëra në ekzekutimin e kontratës.

Më në fund në vitin 20X1 kostoja e kostos ishte 13,000 NJM, që ishte 29% nga kostoja totale prej 45 000 c.u.

Prandaj, sipas SNK 18, të ardhurat e Shumë Bit në 20X1 në këtë kontratë të veçantë janë 29% (faza e përfundimit) x 55,000 NJM. (vlera totale e kontratës) = 15,950 dollarë . Sigurisht, unë përdora rrumbullakosje, por ju merrni pamjen e saktë.

A pritet e njëjta sipas SNRF15?

Të ardhurat sipas rregullave të reja (SNRF ( SNRF) 15)

SNRF 15 ofron një shumë të qartë dhe udhëzues i detajuar Rreth, nëse mallrat ose shërbimet e deklaruara në kontratë ndryshojnë nga njëra-tjetra Dhe mundet apo jo ato konsiderohen si detyrimet e veçanta të ekzekutimit .

Sigurisht, ju duhet të bëni analizën tuaj dhe unë ju them se përfundimet tuaja mund të ndryshojnë shumë nga ky shembull për shkak të specifikave të kontratës.

Supozoni se shërbimi i zhvillimit të softuerit dhe mbështetja pas dorëzimit plotësojnë përkufizimin e detyrimeve të ndryshme të performancës, prandaj ato duhet të konsiderohen veçmas.

Si?

Ne duhet t'i konsiderojmë ato si komponentë të veçantë, të ndarë nga kostoja totale prej 55,000 dollarë . bazuar në çmimet e tyre relativisht autonome të shitjes.

Shënim: Çmimi i kontratës nuk është i detyrueshëm në këtë rast, por le të mos i komplikojmë gjërat tani.

Supozoni se shërbimi i zhvillimit të softuerit të Many Bits zakonisht kushton 10% të çmimit të paketës, pavarësisht nëse ajo "paketë" është një licencë e paketuar paraprakisht ose një porosi për softuer specifik.

Kjo do të thotë që raporti ndërmjet zhvillimit të softuerit dhe mirëmbajtjes pas zbatimit duket si 100:10, nga të cilat:

• 50 000 c.u. (55,000 dollarë/(100+10)*100) shkon për shërbimet e zhvillimit dhe zbatimit, dhe
• 5 000 c.u. (5000$/(100+10)*10) mbështetet pas dorëzimit.

Përsëri, ky është vetëm një shembull, dhe në rastin tuaj mund të jetë më mirë të përdorni një qasje tjetër.

Në 20X1 Shumë Bit vlerëson shkallën e përfundimit veçmas për çdo angazhim , bazuar në informacionin për ekzekutimin e kontratës (në këtë rast, për kostot).

Shumë Bit vlerësuan vlerën totale të kontratës në 45,000 dollarë ., nga të cilat 43,000 c.u. llogaritë për pagesën e pagave për zhvilluesit e programeve kompjuterike dhe 2000 c.u. llogaritet nga pagat e konsulentëve që ofrojnë mbështetje pasuese (çmimi është bërë në bazë të një analize në ditë pune).

Le të vlerësojmë nivelin e përfundimit të këtyre dy angazhimeve të veçanta që nga data 31 dhjetor 20 X1 :

• Zhvillimi i softuerit: 13,000 dollarë (shpenzimet e bëra)/ 43 000 c.u. (vlera totale e vlerësuar) = 30%
• Mbështetje pas dorëzimit: CU 0 (Shpenzimet e bëra) / 2,000 (Kostoja totale e vlerësuar) = 0%

Si rezultat, të ardhurat e njohura sipas kësaj kontrate do të jenë :

• Zhvillimi i softuerit: 30% (shkalla e ekzekutimit) * 50,000 c.u. (pjesa e të ardhurave të alokuara (të alokuara) në softuer) = 15,000 dollarë;
• Mbështetje pas dorëzimit: 0% (norma e performancës) * 5000 dollarë (pjesa e të ardhurave të alokuara për mbështetje) = 0 c.u.

Të ardhurat totale sipas të njëjtës kontratë sipas SNRF 15: 15 000 USD

Për lehtësi, mund t'i shihni rezultatet në formë tabelare:

Angazhimi	Kostoja totale e vlerësuar (A)	Shpenzimet e bëra deri më 31 dhjetor X1( b)	Niveli i performancës % (C)=(B)/(A)	Shpërndarja e kostos së përbashkët (D)	Të ardhura të njohura në 20 X1( D)*( c)
Sherbim profesional	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Mbështetje pas dorëzimit	2 000	0	0%	5 000	0
Total	45 000	13 000		55 000	15 000

Kjo është vetëm një nga mënyrat në të cilat rregullat e reja SNRF 15 do të prekin zhvilluesit e softuerit, si dhe kompanitë e tjera që punojnë me kontrata afatgjata.

Llogaritja specifike do të varet gjithashtu shumë nga përmbajtja e kontratave tuaja, si dhe nga mënyra e kryerjes së llogaritjeve, sistemeve dhe vlerësimeve. Nuk ka asnjë zgjidhje të përgjithshme të zbatueshme për të gjitha rastet.

Paralajmerimi i fundit

Siç mund ta shihni nga shembujt e mësipërm, SNRF 15 i ri ka potencialin t'i përkeqësojë gjërat për ju.

Por - ju duhet të analizoni, planifikoni dhe ekzekutoni gjithçka.

Qëllimi im nuk është t'ju jap një zgjidhje të plotë këtu, sepse thjesht nuk është e mundur pa ditur specifikat.

Doja që të dini se mund t'ju duhet shumë më shumë nga sa mendoni për t'u përgatitur për zbatimin e SNRF 15 në vendin tuaj.

Mund të thuhet se kjo më kujton shumë një situatë të ngjashme të disa viteve më parë, kur ndërmarrjet duhej të zbatonin SNRF-të. Dukej se të gjithë kishin kohë të mjaftueshme - rreth 1-2 vjet - përpara se të kalonin në datën e fillimit për një kontabilitet të tillë.

Megjithatë, fillimi ishte i dhimbshëm. Shumë profesionistë financiarë dhe të kontabilitetit e kuptuan atëherë se do t'u duhej shumë më shumë kohë për të kaluar në të rregull i ri kontabilitetit dhe duhet ta kishin nisur procesin disa muaj më parë.

Mos bëni të njëjtin gabim Fillo tani .

Detyrimet e ekzekutimit të shlyera gjatë një periudhe kohore

Një organizatë transferon mallra ose shërbime gjatë një periudhe kohore dhe për këtë arsye kryen

detyrimet e performancës dhe dhe njeh të ardhurat me kalimin e kohës nëse plotësohet një nga kriteret e mëposhtme:

(1) klienti merr dhe përdor njëkohësisht përfitimet e ofruara nga organizata në përmbushjen e detyrimeve të saj

(2) një aktiv i krijuar ose i përmirësuar gjatë rrjedhës së aktiviteteve të njësisë ekonomike (për shembull, puna e projektimit) bie nën kontrollin e blerësit kur krijohet; ose

(3) një aktiv i krijuar në rrjedhën e aktiviteteve të organizatës nuk ka përdorim alternativ në atë organizatë, dhe organizata ka një të drejtë të zbatueshme ligjërisht për pagesë për punën e kryer deri më sot.

Një aktiv i krijuar gjatë aktiviteteve të një njësie ekonomike nuk ka një përdorim alternativ për atë njësi ekonomike nëse njësia ekonomike ka kufizime kontraktuale ose praktike për përdorimin e aktivit për një përdorim tjetër gjatë krijimit ose përmirësimit të tij.

Një vlerësim i mundësisë së një përdorimi alternativ të një aktivi kryhet në fazën e lidhjes së një marrëveshjeje.

Pasi një kontratë të ketë hyrë në fuqi, një njësi ekonomike nuk e rivlerëson përdorimin alternativ të një aktivi derisa palët të miratojnë ndryshimet në kontratë që ndikojnë ndjeshëm në detyrimet e ekzekutimit.

Një njësi ekonomike do të marrë parasysh kushtet e kontratës dhe çdo ligj të zbatueshëm për atë kontratë kur vlerëson nëse ka aftësinë ligjore për të paguar për të përfunduar momenti aktual punon.

E drejta për të paguar për punët e kryera nuk duhet të kufizohet në një numër fiks të tyre.

Megjithatë, për kohëzgjatjen e kontratës, njësia ekonomike ka të drejtë të marrë një shumë që të paktën kompenson detyrimin për të përfunduar punën nëse kontrata përfundon nga klienti ose një palë tjetër, përveç rastit kur shkaku i përfundimit është dështimi i njësisë për të përfunduar përmbushë detyrimet e saj.

Detyrimet e ekzekutimit të përmbushura në një moment kohor

Nëse një detyrim ekzekutimi nuk përmbushet brenda një periudhe kohore, njësia ekonomike duhet të shlyejë detyrimin në një moment në kohë.

Njësia ekonomike duhet të marrë parasysh treguesit e mëposhtëm të transferimit të kontrollit, të cilët përfshijnë, por

nuk kufizohen në këto:

(1) Njësia ekonomike aktualisht ka të drejtë të marrë pagesë për aktivin - nëse klientit i kërkohet aktualisht të paguajë për aktivin, kjo mund të dëshmohet nga fakti se klienti ka fituar përdorimin e drejtpërdrejtë të aktivit dhe ka marrë në thelb të gjitha përfitimet e aktivit.

(2) Blerësi ka të drejtë ligjore për aktivin - e drejta ligjore mund të specifikojë se cilat palë në kontratë kanë aftësinë të përdorin drejtpërdrejt dhe të marrin në thelb të gjitha përfitimet e tjera nga aktivi, ose të kufizojnë subjektet e tjera nga aksesi në ato përfitime.

Kështu, një transferim i pronësisë së një aktivi mund të tregojë se klienti ka marrë kontrollin e aktivit. Nëse një njësi ekonomike ruan pronësinë ligjore vetëm si mbrojtje kundër mospagesave të klientit, njësia ekonomike nuk do ta pengojë klientin të fitojë kontrollin e aktivit.

(3) Një njësi ekonomike ka transferuar posedimin fizik të një aktivi te një klient - zotërimi fizik i një aktivi mund të tregojë se klienti ka aftësinë të përdorë drejtpërdrejt aktivin dhe të marrë në thelb të gjitha përfitimet e mbetura nga aktivi, ose aftësinë për të parandaluar të tjera subjektet nga aksesi i këtyre përfitimeve.

Megjithatë, posedimi fizik i një aktivi mund të mos nënkuptojë gjithmonë kontroll mbi të.

Për shembull, në disa kontrata ble-dhe-mbaj, blerësi ose marrësi mund të zotërojë fizikisht aktivin mbi të cilin njësia ekonomike ruan kontrollin.

Anasjelltas, në disa marrëveshje kujdestarie, njësia ekonomike mund të zotërojë fizikisht aktivin, por klienti ruan kontrollin e aktivit.

(4) Blerësi ka rreziqe dhe përfitime të konsiderueshme për pronësinë e aktivit - transferimi i rreziqeve dhe përfitimeve të rëndësishme të pronësisë së aktivit te blerësi mund të nënkuptojë se ai ka fituar aftësinë për të përdorur drejtpërdrejt aktivin, dhe gjithashtu ka marrë të gjitha të tjerat përfitimet nga aktivi.

Megjithatë, në vlerësimin e rreziqeve dhe përfitimeve të transferimit të pronësisë së një aktivi, një njësi ekonomike duhet të përjashtojë çdo rrezik që shkakton detyrime shtesë përtej detyrimit për të transferuar aktivin.

Për shembull, një njësi ekonomike mund të transferojë kontrollin e një aktivi te një klient, por nuk ka përmbushur ende një detyrim shtesë për të ofruar shërbime për mirëmbajtjen lidhur me aktivin e transferuar.

(V) Blerësi ka marrë përsipër aktivin – pranimi i një aktivi nga blerësi mund të tregojë se ai ka fituar aftësinë për të përdorur aktivin drejtpërdrejt, si dhe për të marrë në thelb të gjitha përfitimet e tjera të aktivit.

Vlerësimi i masës në të cilën një detyrim i performancës është përmbushur plotësisht

Për çdo detyrim që shlyhet gjatë një periudhe kohore, një njësi ekonomike do të njohë të ardhurat gjatë periudhës duke matur masën në të cilën ai detyrim është përmbushur plotësisht.

Qëllimi i një rishikimi të performancës është të vlerësojë performancën e një njësie ekonomike në transferimin e kontrollit të mallrave ose shërbimeve të premtuara për një klient (dmth., përmbushja e një detyrimi të performancës).

Një njësi ekonomike do të zbatojë një metodë të vetme për vlerësimin e masës në të cilën ajo është përmbushur gjatë një periudhe kohore për çdo detyrim dhe kjo metodë do të zbatohet në mënyrë të qëndrueshme për detyrime të ngjashme dhe kushte të ngjashme.

Në fund të çdo periudhe raportuese, një njësi ekonomike duhet të rivlerësojë masën në të cilën detyrimi është përmbushur plotësisht në periudhë.

Metodat për vlerësimin e shkallës së përmbushjes së një detyrimi

Metodat e përshtatshme për vlerësimin e shkallës së përmbushjes së detyrimit janë vlerësimi i efikasitetit dhe kostos. Në përcaktimin e metodës së përshtatshme për vlerësimin, një njësi ekonomike duhet të marrë parasysh natyrën e mallit ose shërbimit që duhet t'i transferojë klientit.

Kur aplikon masën e kënaqësisë, një njësi ekonomike duhet të përjashtojë nga matja ato mallra ose shërbime për të cilat nuk ka transferuar kontrollin te një klient.

Nga ana tjetër, një njësi ekonomike duhet të përfshijë në masën e saj të kënaqësisë ato mallra ose shërbime për të cilat ka transferuar kontrollin te një klient.

Ndërsa rrethanat ndryshojnë me kalimin e kohës, një njësi ekonomike duhet të përditësojë vlerësimin e saj për masën në të cilën detyrimi është përmbushur për të pasqyruar çdo ndryshim në përmbushjen e detyrimit.

Ndryshime të tilla në vlerësimin e masës në të cilën njësia ekonomike ka përmbushur detyrimin do të kontabilizohen si një ndryshim në vlerësimet kontabël në përputhje me SNK 8 Politikat kontabël, ndryshimet në vlerësimet kontabël dhe gabimet.

Vlerësimi i arsyeshëm i shkallës së përmbushjes së detyrimit

Një njësi ekonomike do të njohë të ardhurat për një detyrim të shlyer për një periudhë kohore nëse mund të vlerësojë në mënyrë të arsyeshme nivelin e përmbushjes së plotë të detyrimit.

Një njësi ekonomike nuk do të jetë në gjendje të vlerësojë në mënyrë të arsyeshme nivelin e pajtueshmërisë së plotë nëse i mungon informacioni i besueshëm që do t'i nevojitet për të aplikuar një metodë të përshtatshme vlerësimi.

Në disa raste (për shembull, në fazat e hershme të një kontrate), një njësi ekonomike mund të mos jetë në gjendje të matë në mënyrë të arsyeshme rezultatet e përmbushjes së një detyrimi, por ajo pret të rikuperojë kostot e bëra për ta bërë këtë.

Në raste të tilla, një njësi ekonomike njeh të ardhurat në masën e shpenzimeve të kryera gjatë një periudhe kohore gjatë së cilës ajo mund të vlerësojë në mënyrë të arsyeshme rezultatin e përmbushjes së detyrimit.

Kufizim në vlerësimet e konsiderimit të variablave

Një njësi ekonomike do të përfshijë në çmimin e transaksionit shumën e konsideratës së variablit vetëm nëse ka shumë të ngjarë që, kur pasiguria e atij variabli të zgjidhet, nuk do të ketë një dalje të konsiderueshme të të ardhurave totale të njohura.

Kur vlerësohet mundësia që, kur pasiguria e asaj variabli të zgjidhet, nuk do të ketë një dalje të konsiderueshme të të ardhurave totale të njohura, një njësi ekonomike duhet të marrë parasysh si gjasat ashtu edhe shumën e uljes së të ardhurave.

Faktorët që mund të rrisin gjasat ose madhësinë e një uljeje të të ardhurave përfshijnë, por nuk kufizohen në:

(1) shuma e kompensimit është shumë e ndjeshme ndaj faktorëve të jashtëm që janë përtej ndikimit të organizatës. Faktorë të tillë mund të jenë paqëndrueshmëria e tregut, gjykimet ose veprimet e palëve të treta, moti dhe rrezik të lartë të vjetërsimit të produktit.

(2) pasiguria e vazhdueshme mbi shumën e rimbursimit për një periudhë të gjatë kohore.

(3) përvojë e kufizuar (ose evidenca të tjera) të punës së njësisë ekonomike me lloje të ngjashme kontratash, ose përvojë e kufizuar (ose dëshmi të tjera) të parashikimit të vëllimit.

(4) njësia ekonomike ka një histori ofrimi të një game të gjerë zbritjesh çmimesh ose modifikimesh për kontrata të ngjashme.

(5) kontrata parashikon një numër të madh kushtesh dhe një gamë të gjerë mundësish për përcaktimin e kompensimit.

Rivlerësimi i konsideratës së variablit

Një njësi ekonomike duhet të rivlerësojë vlerën e një transaksioni në fund të çdo periudhe raportuese (duke përfshirë rishikimin e sistemit të saj të vlerësimit të kufijve të konsideratave të ndryshueshme) me një gjykim të drejtë në fund të periudhës raportuese dhe nëse kushtet e transaksionit ndryshojnë.

Prania e një komponenti të rëndësishëm financimi në kontratë

Në përcaktimin e çmimit të transaksionit, një njësi ekonomike duhet të rregullojë të ardhurat e parashikuara për efektin e vlerës në kohë të parasë nëse kushtet e pagesës të rëna dakord (në mënyrë të nënkuptuar ose të nënkuptuar) i ofrojnë klientit ose subjektit një përfitim financiar të rëndësishëm kur mallrat ose shërbimet transferohen. tek klienti.

Në një rast të tillë, kontrata konsiderohet se përmban një komponent të rëndësishëm financimi.

Një komponent i rëndësishëm financimi mund të jetë i pranishëm në kontratë pavarësisht nëse është apo jo i shprehur në mënyrë eksplicite në kontratë ose nënkuptohet nga kushtet e pagesës të rënë dakord nga palët.

Objektivi i rregullimit të shumave të pritshme në vlerësimin e komponentit financues është që njësia ekonomike të njohë të ardhurat në nivele që pasqyrojnë çmimin që një klient do të paguante për mallrat ose shërbimet nëse klienti paguan para për to kur (ose kur) ato transferohen. (p.sh. çmimi në para i shitjes).

Kur vlerëson një kontratë për të përcaktuar nëse ajo përmban një komponent financiar dhe nëse është thelbësor për kontratën, një njësi ekonomike duhet të marrë parasysh të gjitha faktet dhe rrethanat përkatëse, duke përfshirë sa vijon:

(1) diferenca, nëse ka, ndërmjet shumës që pritet të merret dhe çmimit në para të shitjes së mallrave dhe shërbimeve; Dhe

(2) ndikimi kumulativ:

(1) kohëzgjatja e pritshme ndërmjet kohës kur njësia ekonomike transferon mallrat ose shërbimet e premtuara te klienti dhe klienti paguan për ato mallra ose shërbime; si dhe

(2) normat mbizotëruese të interesit në tregun përkatës.

Pavarësisht nga vlerësimi i mësipërm, një kontratë me një blerës nuk do të ketë një komponent të rëndësishëm financimi nëse është i pranishëm ndonjë nga faktorët e mëposhtëm:

(1) blerësi ka paguar paraprakisht për mallrat ose shërbimet dhe koha e transferimit të këtyre mallrave ose shërbimeve përcaktohet nga blerësi.

(2) një pjesë e konsiderueshme e shumës së premtuar nga klienti është e ndryshueshme dhe shuma ose koha e shumës ndryshon në varësi të ndodhjes ose mosndodhjes së ngjarjeve të ardhshme dhe nuk është në thelb nën kontrollin e blerësit ose të njësisë ekonomike (për shembull, nëse shuma bazohet në honorare).

(3) diferenca midis shumës së premtuar dhe çmimit në para të shitjes së mallit ose shërbimit lind për arsye të tjera nga sigurimi i financimit për blerësin ose njësinë ekonomike dhe madhësia e diferencës varet nga shkaku i saj. Për shembull, kushtet e pagesës mund të mbrojnë një njësi ekonomike ose një klient nga një palë tjetër që nuk përmbush në mënyrë adekuate disa ose të gjitha detyrimet e saj kontraktuale.

Në praktikë, një njësi ekonomike mund të mos rregullojë një shumë të premtuar për efektin e një komponenti të rëndësishëm financimi nëse njësia ekonomike pret që në fillimin e kontratës që periudha ndërmjet transferimit të mallit ose shërbimit të premtuar te klienti dhe pagesës për atë mall ose shërbim do të jetë jo më shumë se një vit.

Për të arritur këtë qëllim, kur rregullon tarifën e premtuar për ndikimin e një komponenti të rëndësishëm financimi, njësia ekonomike duhet të përdorë normën e skontimit që do të zbatohej në një transaksion të veçantë financimi midis njësisë ekonomike dhe klientit që nga momenti i lidhjes së kontratës. Kjo normë do të pasqyrojë karakteristikat e kredisë së palës në kontratë që merr financimin, si dhe çdo kolateral ose kolateral të dhënë nga blerësi ose subjekti, duke përfshirë aktivet e transferuara sipas kontratës.

Një njësi ekonomike duhet të jetë në gjendje të përcaktojë atë normë duke identifikuar normën që skonton shumën nominale të shumës së premtuar me çmimin që një klient do të paguante në para për mallrat ose shërbimet në momentin (ose kur) ato i kalojnë klientit.

Pas fillimit të kontratës, njësia ekonomike nuk e rishikon normën e skontimit për ndryshime në normat e interesit ose rrethana të tjera (për shembull, një ndryshim në vlerësimin e rrezikut të kredisë së klientit).

Një njësi ekonomike duhet të paraqesë rezultatet e financimit në pasqyrën e të ardhurave gjithëpërfshirëse (të ardhurat nga interesi ose shpenzimet nga interesi) veçmas nga të ardhurat nga kontratat me klientët.

Të ardhurat nga interesi ose shpenzimet nga interesi njihen vetëm në masën që, në kontabilizimin e kontratës me klientin, aktivet e kontratës(ose të arkëtueshme) ose një detyrim kontraktual.

Rimbursimi i blerësit

Shuma e pagueshme ndaj një klienti përfshin shuma parash që njësia ekonomike paguan ose pritet t'i paguajë klientit (ose palëve të tjera që blejnë mallrat dhe shërbimet e njësisë ekonomike nga klienti).

Shuma e pagueshme ndaj klientit përfshin gjithashtu kredi ose artikuj të tjerë (si kupon ose kupon) që mund të kompensohen me shumat që i detyrohen njësisë ekonomike (ose palëve të tjera që blejnë mallrat dhe shërbimet e njësisë ekonomike nga klienti).

Një njësi ekonomike duhet të llogarisë shumën që i paguhet një klienti si një ulje në çmimin e transaksionit, dhe rrjedhimisht të ardhurat, përveç rastit kur pagesa për klientin është në këmbim të një mall ose shërbimi të veçantë që klienti ia transferon njësisë ekonomike.

Nëse shuma e pagueshme ndaj klientit përfshin një shumë variabël, njësia ekonomike do të vlerësojë çmimin e transaksionit (duke përfshirë marrjen në konsideratë nëse vlerësimi i shumës së ndryshueshme është i kufizuar).

Nëse shuma që i paguhet një klienti është një pagesë për një mall ose shërbim të veçantë të ofruar nga klienti, njësia ekonomike do të kontabilizojë atë blerje në të njëjtën mënyrë që llogarit për blerjet e tjera nga furnitorët.

Nëse shuma e shumës që duhet t'i paguhet klientit tejkalon vlerën e drejtë të mallit ose shërbimit të veçantë të marrë nga klienti, njësia ekonomike do të llogarisë tepricën si një reduktim në transaksion.

Nëse një njësi ekonomike nuk mund të vlerësojë në mënyrë të arsyeshme vlerën e drejtë të një malli ose shërbimi të marrë nga një klient, ajo duhet të kontabilizojë çdo shumë që i paguhet klientit si një ulje në çmimin e transaksionit.

Nëse një rimbursim për një klient llogaritet si një ulje në çmimin e transaksionit, një njësi ekonomike do të njohë një ulje në të ardhura kur (ose kur) ndodh e mëvonshmja nga sa vijon:

(1) njësia ekonomike njeh të ardhura kur mallrat ose shërbimet përkatëse i transferohen klientit; Dhe

(2) njësia ekonomike paguan ose premton të paguajë shumën (edhe nëse pagesa është për shkak të një ngjarjeje të ardhshme). Një premtim i tillë mund të nënkuptohet nga praktika normale e biznesit të organizatës.

Shpërndarja e zbritjeve

Klienti merr një zbritje për blerjen e një pakete mallrash ose shërbimesh nëse shuma e çmimeve të pavarura të mallrave ose shërbimeve të premtuara tejkalon shumën e premtuar sipas kontratës.

Nëse një njësi ekonomike nuk ka prova të vëzhgueshme që e gjithë skontimi lidhet vetëm me një ose më shumë, por jo të gjitha, detyrimet e ekzekutimit në kontratë, njësia ekonomike do të ndajë skonton në përpjesëtim me të gjitha detyrimet e performancës në kontratë.

Ndarja e skontimit në rrethana të tilla rezulton nga shpërndarja e çmimit të transaksionit nga njësia ekonomike për çdo detyrim të performancës bazuar në çmimet relative të shitjes më vete të mallrave ose shërbimeve të veçanta.

Një njësi ekonomike do të ndajë zbritjen plotësisht për një ose më shumë, por jo të gjitha detyrimet e ekzekutimit në kontratë, nëse plotësohen të gjitha kriteret e mëposhtme:

(1) njësia ekonomike shet rregullisht çdo mall ose shërbim të veçantë (ose çdo paketë mallrash ose shërbimesh të veçanta) sipas një kontrate shitjeje të pavarur;

(2) njësia ekonomike shet gjithashtu rregullisht në mënyrë të pavarur një paketë (ose paketa) të mallrave ose shërbimeve të caktuara me zbritje ndaj çmimit të shitjes më vete të mallrave ose shërbimeve në secilën paketë; Dhe

(3) zbritja e lidhur me çdo paketë mallrash ose shërbimesh është në thelb e njëjtë me zbritjen në kontratë dhe një analizë e mallrave ose shërbimeve në secilën paketë ofron prova të dukshme të ekzistencës (ose përmbushjes) të një detyrimi ndaj të cilit e gjithë zbritja në kontratë ka të bëjë.

Nëse zbritja shpërndahet plotësisht për një ose më shumë detyrime të performancës në kontratë, njësia ekonomike duhet të ndajë zbritjen përpara se të aplikojë metodën e mbetur në vlerësimin e çmimit të shitjes më vete të mallit ose shërbimit.

Zbulimi

Qëllimi i kërkesave për dhënie informacionesh shpjeguese për një njësi ekonomike është t'u sigurojë përdoruesve të pasqyrave financiare informacion për të kuptuar natyrën, shumën, kohën dhe gjasat e flukseve monetare nga kontratat me klientët.

Si pjesë e arritjes së këtij qëllimi, organizatës i kërkohet të zbulojë të gjithë informacionin cilësor dhe sasior për pikat e mëposhtme:

(1) kontrata me klientët;

(2) vendime të rëndësishme dhe ndryshime mbi to në lidhje me këto kontrata dhe që përfshihen në objektin e SNRF (SNRF) 15; Dhe

(3) çdo aktiv i shkaktuar në shërbimin e një kontrate me një klient dhe i njohur si shpenzim.

Për të përmbushur objektivat e dhënies së informacioneve shpjeguese, një njësi ekonomike duhet të përcaktojë vetë nivelin e detajeve të nevojshme për të dhënë informacion shpjegues dhe se sa vëmendje duhet t'i kushtohet secilit zë.

Një organizatë duhet të zgjedhë një prezantim të agreguar ose të zbërthyer të informacionit bazuar në informacione të dobishme nuk fshiheshin pas një vëllimi të madh detajesh të vogla ose të ndryshme në karakteristikat e tyre.

Një njësi ekonomike nuk kërkohet të japë informacion shpjegues të kërkuar nga SNRF 15 nëse e ka dhënë atë informacion në përputhje me kërkesat e standardeve të tjera.

Kontratat me blerësit

Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për të gjitha shumat e mëposhtme për një periudhë raportuese, përveç rastit kur ato shuma paraqiten në përputhje me standardet e tjera veçmas në pasqyrën e të ardhurave gjithëpërfshirëse:

(a) të ardhurat e njohura nga kontratat me klientët shpalosen nga njësia ekonomike veçmas nga të ardhurat nga burime të tjera; Dhe

(b) çdo humbje nga zhvlerësimi i njohur (në përputhje me SNRF 9) për të arkëtueshmet ose aktivet sipas kontratave me klientët shpaloset nga njësia ekonomike veçmas nga humbjet nga zhvlerësimi në kontrata të tjera.

Zbërthimi i të ardhurave

Një njësi ekonomike duhet të klasifikojë të ardhurat e njohura nga kontratat me klientët në kategori që pasqyrojnë natyrën, shumën, kohën dhe gjasat e të ardhurave dhe flukseve monetare, në varësi të faktorëve ekonomikë.

Përveç kësaj, një njësi ekonomike duhet të japë informacion të mjaftueshëm për t'u mundësuar përdoruesve të pasqyrave financiare të kuptojnë marrëdhënien midis dhënies së informacioneve shpjeguese të ndarjes së të ardhurave dhe informacionit mbi të ardhurat që jepet për çdo segment të raportueshëm nëse njësia ekonomike zbaton SNRF 8 Segmentet operative.

Mbetet sipas kontratës

Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për të gjitha sa vijon:

(1) Llogaritë e arkëtueshme, aktivet dhe detyrimet sipas kontratave me klientët, përveç rasteve kur paraqiten dhe shpalosen veçmas;

(2) të ardhurat e njohura në periudha raportuese, e cila ishte përfshirë në bilancin e detyrimeve sipas kontratave me klientët në fillim të periudhës; Dhe

(3) të ardhurat e njohura në periudhën raportuese në lidhje me detyrimet e performancës që janë përmbushur (ose pjesërisht të përmbushura) në periudhat e mëparshme (për shembull, ndryshimet në çmimin e një transaksioni).

Një njësi ekonomike duhet të shpjegojë se si koha e detyrimeve të performancës lidhet me afatet normale të pagesave dhe efektin që ato kanë në bilancet e aktiveve dhe detyrimet e kontratës. Informacioni cilësor mund të përdoret në këto shpjegime.

Një njësi ekonomike duhet të shpjegojë ndryshimet e rëndësishme gjatë periudhës raportuese në bilancet e aktiveve dhe detyrimeve në kontratë. Këto shpjegime duhet të përdorin informacion sasior dhe cilësor.

Shembuj të ndryshimeve në bilancet e aktiveve dhe detyrimeve sipas kontratave të organizatës:

(1) ndryshimet që lidhen me një kombinim biznesi;

(2) rregullimet kumulative të të ardhurave që ndikojnë në aktivin ose detyrimin përkatës në kontratë, duke përfshirë rregullimet që pasqyrojnë ndryshimet në masën në të cilën detyrimi shlyhet, vlerësimet e çmimit të transaksionit (duke përfshirë çdo ndryshim në vlerësimet e kufirit të shumës së ndryshueshme), ose ndryshime në kushtet e kontratës;

(3) zhvlerësimi i një aktivi të kontratës;

(4) një ndryshim në periudhën kohore të kërkuar që e drejta për një shumë të bëhet e pakushtëzuar (dmth. që aktivi i kontratës të riklasifikohet si një llogari e arkëtueshme);

(5) një ndryshim në periudhën kohore gjatë së cilës duhet të përmbushet një detyrim ekzekutimi (dmth., të ardhurat që rrjedhin nga një detyrim kontraktual janë njohur).

Detyrimet e ekzekutimit

Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues në lidhje me detyrimet e saj të performancës sipas kontratave me klientët, duke përfshirë një përshkrim të të gjitha sa vijon:

(1) datën në të cilën njësia ekonomike do të përmbushë detyrimet e saj (për shembull, pas dërgesës, pas dorëzimit, si shërbim ose pas shërbimit), duke përfshirë marrëveshjet e dërgimit të shtyrë pas pagesës;

(2) kushtet e rëndësishme të pagesës (për shembull, kur duhet paguar, nëse ka një komponent të rëndësishëm financimi në kontratë, nëse shuma e shumës është e ndryshueshme dhe nëse vlerësimet e shumës së ndryshueshme janë të kufizuara);

(3) natyrën e mallrave ose shërbimeve që njësia ekonomike premtoi se do t'i transferonte, duke theksuar detyrimet e performancës për transferimin e mallrave dhe shërbimeve te një palë tjetër (dmth. nëse njësia ekonomike vepron si agjent);

(4) detyrimet e kthimit dhe detyrime të tjera të ngjashme; Dhe

(5) llojet e garancive dhe detyrimet përkatëse.

Çmimi i transaksionit i alokuar për detyrimet e mbetura të performancës

Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues në lidhje me detyrimet e mbetura të performancës:

(1) shumën totale të çmimit të transaksionit të alokuar për detyrimet e papaguara (ose pjesërisht të papaguara) në fund të periudhës raportuese; Dhe

(2) një shpjegim se kur njësia ekonomike pret të njohë si të ardhur një shumë të shpalosur në një nga mënyrat e mëposhtme:

(a) në bazë sasiore, duke përdorur intervale kohore që janë më në përputhje me periudhën për përmbushjen e detyrimeve të mbetura të performancës; ose

(b) duke përdorur informacion cilësor.

Për qëllime praktike, një njësi ekonomike mund të zgjedhë të mos japë informacion shpjegues mbi përmbushjen e një detyrimi, me kusht që të plotësohet një nga kushtet e mëposhtme:

(a) detyrimi i ekzekutimit është pjesë e një kontrate me një kohëzgjatje fillestare të pritshme prej një viti ose më pak; ose

(b) njësia ekonomike njeh të ardhura nga përmbushja e detyrimit

Një njësi ekonomike duhet të japë një shpjegim cilësor nëse zbaton mjetet praktike dhe nëse ndonjë nga konsideratat e kontratës së klientit do të përjashtohej nga çmimi i transaksionit dhe për rrjedhojë nuk do të jepej informacion shpjegues.

Për shembull, një vlerësim i çmimit të transaksionit nuk do të përfshijë shumat e vlerësuara të vlerës së ndryshueshme, të cilat janë të kufizuara.

Gjykime të rëndësishme në zbatimin e SNRF-ve (SNRF) 15

Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për gjykimet dhe ndryshimet në gjykimet e bëra në zbatimin e SNRF 15, që kanë një efekt të rëndësishëm në përcaktimin e shumës dhe kohës së të ardhurave nga kontratat me klientët.

Në veçanti, një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për gjykimet dhe ndryshimet në gjykime, që janë përdorur në përcaktimin e të dy pozicioneve:

(a) koha e përmbushjes së detyrimeve të performancës; Dhe

(b) çmimin e transaksionit dhe shumat e alokuara për detyrimin e ekzekutimit.

Përcaktimi i kohës së përmbushjes së detyrimeve të ekzekutimit

Për detyrimet që shlyhen gjatë një periudhe kohore, një njësi ekonomike duhet të japë informacione shpjeguese:

(a) metodat e përdorura për të njohur të ardhurat (për shembull, një përshkrim i metodës së performancës ose kostos dhe se si zbatohen këto metoda); dhe

(b) një shpjegim se përse metodat e përdorura ofrojnë një përshkrim të saktë

transferimi i mallrave ose shërbimeve. metodat e përdorura për njohjen e të ardhurave (për shembull, një përshkrim i metodave të rezultateve dhe metodave të dhëna të përdorura, dhe si zbatohen këto metoda); Dhe

Për një detyrim ekzekutimi që përmbushet në një moment kohor, një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për gjykimet e rëndësishme të zbatuara në vlerësimin se në cilën moment në kohë klienti merr kontrollin e mallrave ose shërbimeve të premtuara.

Përcaktimi i çmimit të transaksionit dhe shumave të alokuara për detyrimet e performancës

Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues në lidhje me metodat, të dhënat dhe supozimet e aplikuara për të gjitha sa vijon:

(1) përcaktimin e çmimit të transaksionit, i cili përfshin, por nuk kufizohet në, vlerësimin e shumës së ndryshueshme, rregullimin e konsideratës për efektin e vlerës në kohë të parave të gatshme dhe vlerësimin e shumës jo-monetare;

(2) një vlerësim i masës në të cilën është e kufizuar konsiderata e variablit;

(3) shpërndarjen e çmimit të transaksionit, duke përfshirë vlerësimin e çmimeve të shitjes më vete të mallrave ose shërbimeve të premtuara dhe shpërndarjen e zbritjeve dhe shumës së ndryshueshme për një pjesë specifike të kontratës (nëse është e aplikueshme);

(4) vlerësimi i detyrimeve për kthime dhe detyrime të tjera të ngjashme.

Aktivet e njohura për kostot e bëra në marrjen ose përmbushjen e një kontrate me një klient

Organizata duhet të përshkruajë sa vijon:

(1) gjykimet e përdorura në përcaktimin e shumës së kostove të shkaktuara në lidhjen ose kryerjen e një kontrate me një klient; si dhe

(2) metodën e përdorur për të përcaktuar zhvlerësimin në çdo periudhë raportuese.

Një njësi ekonomike duhet të zbulojë të gjithë informacionin e mëposhtëm:

(1) bilancet në fund të periudhës për aktivet e njohura në lidhje me kostot e bëra në marrjen ose përmbushjen e një kontrate me një klient, të ndara sipas kategorive kryesore të aktiveve (për shembull, kostot për të lidhur një kontratë me një klient, kostot për lidhja e kontratës dhe kostot e përgatitjes); si dhe

(2) shumën e zhvlerësimit dhe humbjeve nga zhvlerësimi i njohur në periudhën raportuese.

Thjeshtimet praktike

Nëse një njësi ekonomike zgjedh të zbatojë parimin e përshtatshmërisë praktike në prani të një komponenti financiar të rëndësishëm (kostot shtesë të kontratës), ai duhet të japë informacion shpjegues për këtë fakt.

Metodat për vlerësimin e shkallës së përmbushjes së një detyrimi ekzekutimi

Metodat që mund të përdoren për të vlerësuar shkallën në të cilën një detyrim i performancës është përmbushur gjatë një periudhe kohore konsistojnë në:

(I) metoda e rezultateve; Dhe

(B) metoda e burimit.

Rezultatet Metodat

Metodat e rezultateve kërkojnë që të ardhurat të njihen bazuar në vlerësimet e drejtpërdrejta të vlerës së mallrave ose shërbimeve të transferuara te klienti deri më sot në lidhje me shumën e mbetur të mallrave ose shërbimeve të premtuara në kontratë.

Metodat e rezultateve përfshijnë metoda të tilla si rishikimi i rezultateve të aktiviteteve të përfunduara deri më sot, vlerësimi i rezultateve të arritura, momentet e përfunduara, koha e shpenzuar dhe njësitë e prodhuara ose të dorëzuara.

Kur një organizatë përcakton nëse është e përshtatshme të zbatohet një metodë rezultatesh për të matur progresin, ajo duhet të bazohet në parimin e reflektimit më të mirë aktivitetet prodhuese organizata për të përmbushur një detyrim të performancës.

Përdorimi i një metode rezultati nuk do të përfaqësojë me saktësi performancën e njësisë ekonomike, përveç nëse rezultati i zgjedhur vlerëson mallrat ose shërbimet që i janë transferuar klientit.

Për shembull, metodat e rezultateve të bazuara në njësitë e prodhuara ose të dorëzuara mund të mos pasqyrojnë me saktësi performancën e organizatës në përmbushjen e detyrimeve nëse, në fund të periudhës raportuese, produkti i organizatës është punë në vazhdim ose kontrollohet nga klienti. produkte të gatshme të cilat nuk përfshihen në pikë.

Si një mundësi praktike, nëse një njësi ekonomike ka të drejtë për një rimbursim nga një klient të një shume që korrespondon drejtpërdrejt me koston e klientit të produkteve të përfunduara deri më sot (për shembull, një kontratë shërbimi në të cilën njësia ekonomike llogarit për një shumë fikse për çdo orë shërbimi të ofruar), atëherë një njësi ekonomike mund të njohë të ardhura në masën që ka të drejtë për faturë.

Disavantazhet e këtyre metodave janë se rezultatet e përdorura për të matur progresin mund të mos jenë drejtpërdrejt të vëzhgueshme dhe mund të jetë e kushtueshme për një organizatë që të marrë informacionin e nevojshëm për t'i zbatuar ato.

Kështu, mund të jetë e nevojshme të zbatohet metoda e burimit.

Metodat e burimeve

Metodat e burimeve njohin të ardhurat bazuar në përpjekjet e bëra nga organizata ose burimet e shpenzuara prej saj për të përmbushur detyrimet e saj (për shembull, burimet e konsumuara, koha e shpenzuar e punës, kostot e bëra, koha e kaluar ose koha e përdorur e makinës) në lidhje me sasinë totale të pritshme të burimeve kërkohet të përmbushë këtë detyrim për të përmbushur.

Nëse përpjekjet ose burimet e një njësie ekonomike konsumohen në mënyrë të barabartë gjatë jetës së detyrimit, njësia ekonomike mund të njohë të ardhurat mbi bazën lineare.

Disavantazhi i kësaj metode është mungesa e një marrëdhënieje të drejtpërdrejtë midis burimeve të konsumuara nga organizata dhe transferimit të kontrollit të mallrave ose shërbimeve te blerësi.

Për të zgjidhur këtë mospërputhje, një njësi ekonomike duhet të përjashtojë ndikimin e inputeve që, në përputhje me objektivin e matjes së progresit, nuk pasqyrojnë performancën e njësisë ekonomike në transferimin e kontrollit të mallrave ose shërbimeve te klienti.

Për shembull, kur aplikoni metodën e burimit të kostos aktuale, mund t'ju duhet të rregulloni shkallën e përparimit në rastet e mëposhtme:

(1) Kur kostot e bëra nga njësia ekonomike nuk rezultuan në përmbushjen e detyrimit të ekzekutimit nga njësia ekonomike.

Për shembull, një njësi ekonomike nuk do të njihte të ardhura bazuar në kostot e bëra që lidhen me një reduktim të konsiderueshëm të efikasitetit të prodhimit që nuk u pasqyruan në çmimin e kontratës (për shembull, shpenzime të papritura për shpenzimet joproduktive të materialit, punës ose burimeve të tjera të përdorura për të plotësoni një detyrim ekzekutimi).

(2) Kur kostot e bëra nuk janë proporcionale me masën në të cilën njësia ekonomike ka përmbushur detyrimin. Në raste të tilla, pasqyrimi më i mirë i rezultateve të performancës mund të jetë rregullimi i metodës së burimit për të njohur të ardhurat vetëm në masën e kostove të bëra.

Për shembull, një pasqyrim i drejtë i performancës së një njësie ekonomike në përmbushjen e një detyrimi mund të jetë njohja e të ardhurave të barabarta me koston e mallit të përdorur për të shlyer detyrimin nëse, në fillimin e kontratës, njësia ekonomike pret që të plotësohen të gjitha kushtet e mëposhtme :

(1) produkti nuk është i dallueshëm;

(2) klienti pritet të fitojë kontrollin e artikullit shumë përpara marrjes së shërbimeve përkatëse;

(3) kostot aktuale që lidhen me mallrat e transferuara janë mjaft të rëndësishme në raport me kostot totale të pritshme për përmbushjen e plotë të detyrimit;

(4) njësia ekonomike blen një të mirë nga një palë e tretë dhe nuk ka një përfshirje të rëndësishme në zhvillimin dhe prodhimin e atij malli (por njësia ekonomike vepron si një principal).

Roli i drejtorit dhe agjentit

Kur një palë e tretë është e përfshirë në ofrimin e mallrave ose shërbimeve për një klient, njësia ekonomike duhet të përcaktojë nëse natyra e detyrimit të saj për të ofruar mallra ose shërbime nënkupton që ajo duhet të përmbushë vetë detyrimin (d.m.th., njësia ekonomike është një principal) ose nëse ajo duhet të angazhojë detyrime ndaj palës tjetër (d.m.th. organizata është një agjent).

Një njësi ekonomike është një principal nëse kontrollon mallin ose shërbimin e premtuar përpara se t'i transferohet klientit.

Megjithatë, një njësi ekonomike nuk vepron domosdoshmërisht si një principal nëse pronësia e mallit ose shërbimit i kalon menjëherë përpara se t'i transferohet klientit.

Organizata kryesore mund të përmbushë detyrimin vetë, ose të përfshijë një palë tjetër (për shembull, një nënkontraktor) për të përmbushur të gjitha ose një pjesë të detyrimeve në emër të kësaj organizate.

Kur përmbushet një detyrim i performancës, njësia kryesore njeh të ardhurat në masën e shumës bruto të shumës që pret të marrë në këmbim të mallrave ose shërbimeve të transferuara

Një organizatë është një agjent nëse angazhon një palë tjetër për të përmbushur një detyrim.

Kur përmbushet një detyrim i performancës, njësia ekonomike e agjentit njeh të ardhura në shumën e tarifës ose komisionit për të cilin pret të ketë të drejtë në këmbim të organizimit të ofrimit të mallrave ose shërbimeve nga pala tjetër.

Shpërblimi ose komisioni i një njësie ekonomike është shuma neto e shumës që një njësi ekonomike ruan pasi i paguan një shpërblim një pale tjetër në këmbim të mallrave ose shërbimeve të marra nga ajo palë.

Treguesit që njësia ekonomike është një agjent (dhe për rrjedhojë nuk e kontrollon mallin ose shërbimin përpara se t'i ofrohet klientit):

(1) pala tjetër është përgjegjëse kryesore për zbatimin e kontratës;

(2) njësia ekonomike nuk është e ekspozuar ndaj zhvlerësimit të inventarit përpara ose pasi mallrat janë porositur nga klienti, gjatë kohës që ato janë në tranzit ose pasi janë kthyer;

(3) njësia ekonomike nuk ka fuqinë t'i vendosë çmimet një pale tjetër për mallra ose shërbime, dhe për këtë arsye përfitimi që njësia mund të nxjerrë nga këto mallra ose shërbime është i kufizuar;

(4) rimbursimi për organizatën është në formë komisioni; Dhe

(5) njësia ekonomike nuk është e ekspozuar ndaj rrezikut të kredisë në lidhje me të arkëtueshmet nga një klient në këmbim të mallrave ose shërbimeve nga një palë tjetër.

Nëse një palë tjetër merr përsipër detyrimet dhe të drejtat e performancës sipas kontratës së njësisë ekonomike dhe, si rezultat, njësisë ekonomike nuk i kërkohet më të përmbushë detyrimin dhe t'i transferojë mallrat ose shërbimet e premtuara te klienti (dmth, njësia ekonomike pushon së qeni principal), njësia ekonomike nuk do të njohë të ardhura në lidhje me këto detyrime.

Në vend të kësaj, një njësi ekonomike duhet të vlerësojë nëse është e nevojshme të njihet e ardhura në lidhje me përmbushjen e një detyrimi për të lidhur një kontratë nga pala tjetër (dmth nëse njësia ekonomike vepron si agjent).

Në përgatitjen e këtij manuali është përdorur material nga burimet e mëposhtme:

Vështrime të industrisë sipas SNRF - Të ardhurat - Banka dhe letrat me vlerë - Deloitte

SNRF 15 Të ardhurat nga kontratat me klientët - Përmbledhja e projektit dhe pasqyra e komenteve (BSNK) maj 2014)

Shembuj të SNRF 15: Si ndikon SNRF 15 në kompaninë tuaj

TUTORIALE IFRS (historia dhe e drejta e autorit)

Ky është versioni më i fundit mjete mësimore legjendare në Rusisht dhe Anglisht përgatitur në kuadër të tre projekteve TACIS me mbeshtetje financiare Bashkimi Europian(2003-2009), të cilat janë realizuar nën drejtimin e PricewaterhouseCoopers. Këto manuale janë gjithashtu të disponueshme në faqen e internetit Ministria e Financave e Federatës Ruse.

Kjo seri mbulon të gjitha standardet e bazuara në kontabilitetin SNRF. Ai synon si një udhëzues praktik për kontabilistët profesionistë të cilët dëshirojnë të fitojnë njohuri, informacion dhe aftësi shtesë vetë.

Çdo koleksion është një kurs i shkurtër i pavarur, i krijuar për jo më shumë se tre orë mësime. Edhe pse këta libra janë pjesë e një sërë materialesh, secili prej tyre është një kurs i pavarur. Çdo udhëzues studimi përfshin Informacion, Shembuj, Pyetje dhe Përgjigje të Vetëtestimit. Përdoruesit pritet të kenë njohuri bazë të kontabilitetit; nëse tutoriali kërkon njohuri shtesë, kjo shënohet në fillim të seksionit.

Tre publikimet e para përditësuar vazhdimisht nga ne dhe në dispozicion për shkarkim falas. Ju lutemi tregoni miqve dhe kolegëve tuaj për këtë. Në lidhje me tre botimet e para dhe tekstet e përditësuara, materiali në çdo koleksion është i mbrojtur nga e drejta e autorit nga Bashkimi Evropian, sipas politikës së të cilit lejohet përdorimi falas për qëllime jokomerciale. Ne zotërojmë të drejtën e autorit dhe jemi përgjegjës për botimet e mëvonshme dhe versionet e rishikuara. Politika jonë për të drejtat e autorit është e njëjtë me atë të Bashkimit Evropian.

Ne duam të falënderojmë të veçantë Elizabeth Apraksin(Bashkimi Evropian), kurator i projekteve të mësipërme TACIS , Richard J. Gregson(Partner, PricewaterhouseCoopers), Menaxher i Projektit, dhe për të gjithë miqtë tanë nga bankir.ru, kush i postoi këto mësime.

Partnerët e projektit TACIS: Rosexpertiza (Rusi), ACCA (Britania e Madhe), Agriconsulting (Itali), FBK (Rusi) dhe Grupi i Bankës së Kursimeve Evropiane (Bruksel).