në shtëpi » Tregtimi » Planifikimi i auditimit Msa 300. Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare në përputhje me standardet ndërkombëtare të auditimit

Planifikimi i auditimit Msa 300. Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare në përputhje me standardet ndërkombëtare të auditimit

STANDARD NDËRKOMBËTAR
AUDIT 300
“PLANIFIKIMI I AUDITIMIT
PASQYRAT FINANCIARE "
Plotësuar nga një student i grupit EEZ - 401:
Druzhinina Oksana Alexandrovna
Mësues: Kudryavtseva Irina
Yuryevna

Bazat e ISA 300

ISA Nr. 300 "Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare" në sistemin rusisht
standardet e auditimit përputhen me rregullin (standardin) federal të auditimit
Aktiviteti nr. 3 “Planifikimi i auditimit”, i cili ndryshon ndjeshëm nga standardi ndërkombëtar i auditimit.
Dallimi kryesor është se, në përputhje me PCA, auditori, kur planifikon
auditimi duhet të zhvillojë dy dokumente - një plan auditimi të përgjithshëm dhe një program auditimi,
ndërsa sipas ISA synohet të zhvillohet një strategji e përgjithshme auditimi dhe
plani i detajuar i auditimit. Siç parashikohet nga dispozitat e standardit rus, në
plani i përgjithshëm i auditimit përshkruan qëllimin dhe procedurën e pritshme për kryerjen
auditimit. Ai shërben si udhërrëfyes në zhvillimin e programit të auditimit. Në një program
auditimi përcakton natyrën, kornizën kohore dhe shtrirjen e planit
procedurat e auditimit të nevojshme për zbatimin e planit të përgjithshëm të auditimit.
Strategjia e përgjithshme e auditimit e përshkruar në SNA përcakton qëllimin. koha dhe
drejtimin e auditimit dhe shërben si udhërrëfyes në zhvillimin e një plani të detajuar
auditimit. Kështu, në përgjithësi, nga qëllimi "dhe përmbajtja e dokumentit mbi gjeneralin
strategjia e auditimit është në përputhje me planin e përgjithshëm të auditimit të AQP-së, dhe
një plan i detajuar auditimi që do të zhvillohet në përputhje me SNA,
përputhet me programin e auditimit të ofruar nga AQP.
Në standardin rus, koncepti i "sferës së planifikimit" të përdorur në ISA,
zëvendësuar nga koncepti më i ngushtë i "kohës së planifikimit". Të tillë
ndryshimi nuk është plotësisht i saktë, pasi në ISA parashikohet që termi
“Fushëveprimi” në përgjithësi i referohet procedurave të auditimit që merren parasysh
të nevojshme sipas rrethanave.
Procedura e planifikimit të auditimit drejtohet nga Standardi Ndërkombëtar i Auditimit Nr. 300
“Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare”, ne paraqesim standardin më poshtë.

Kushtet

Për qëllimet e ISA, termat e mëposhtëm kanë si më poshtë
kuptimi:
1.miratimet - përfaqësime të shprehura ose të tjera të menaxhmentit të përfshira në
në pasqyrat financiare dhe përdoret nga auditori për të analizuar kategori të ndryshme
shtrembërime të mundshme;
2. rrezik tregtar - rrezik që rrjedh nga kushtet materiale, ngjarjet,
rrethanat, veprimet ose mosveprimet që mund të ndikojnë negativisht
aftësia e një organizate për të arritur qëllimet e saj dhe për të arritur atë
strategjisë, ose të lidhura me vendosjen dhe zhvillimin e qëllimeve joadekuate
strategji joadekuate;
3.kontrolli i brendshëm - një proces që projektohet, zbatohet dhe mirëmbahet
përfaqësuesit e pronarit, menaxhmentit dhe punonjësve të tjerë në mënyrë që të
duke ofruar siguri të arsyeshme për arritjen e objektivave të organizatës në drejtim të
besueshmëria e pasqyrave financiare, efikasiteti dhe efektiviteti i operacioneve,
pajtueshmërisë ligjet ekzistuese dhe rregulloret. Termi "kontroll"
i referohet çdo aspekti të një ose më shumë elementeve kontrollin e brendshëm.
4.Procedurat e vlerësimit të rrezikut - procedurat e auditimit që synojnë marrjen
idetë për organizatën dhe mjedisin e aktiviteteve të saj, duke përfshirë sistemin e brendshëm
kontrollin, identifikimin dhe vlerësimin e rreziqeve të anomalive materiale, qoftë për shkak të
mashtrim ose gabim në nivel të pasqyrave dhe pasqyrave financiare;
5. Rreziku i rëndësishëm është rreziku i identifikuar dhe i vlerësuar i anomalive materiale,
e cila sipas mendimit të auditorit kërkon analizë të veçantë

Fushëveprimi i këtij SNA

Standardi Ndërkombëtar i Auditimit (ISA) 300
"Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare"
duhet të lexohet në lidhje me ISA 200
“Objektivat kryesore të auditorit të pavarur dhe
auditimi në përputhje me
Standardet Ndërkombëtare të Auditimit”.
Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit
(ISA) specifikon përgjegjësitë e auditorit për
planifikimi i auditimit të pasqyrave financiare.
Ky standard i referohet përsëritur
detyrat e auditimit. Paraqitur veçmas
shënime shtesë në lidhje me
angazhimi i auditimit për herë të parë.

Qëllimi i auditorit, roli dhe koha e planifikimit të auditimit

Objektivi i auditorit është të planifikojë auditimin në atë mënyrë që ai
u krye me efikasitet.
Planifikimi i auditimit përfshin zhvillimin strategjinë e përgjithshme auditimi në detyrë dhe
hartimin e një plani auditimi. Planifikimi i duhur është i dobishëm kur kryeni një auditim
pasqyrat financiare sepse:
-ndihmon auditorin që t'i kushtojë vëmendjen e duhur aspekte të rëndësishme auditimi;
-ndihmon auditorin të identifikojë dhe eliminojë problemet e mundshme në kohën e duhur;
-ndihmon auditorin që të organizojë dhe menaxhojë siç duhet angazhimin e auditimit
procesin e zbatimit të tij në mënyrë të tillë që të sigurojë zbatimin efektiv të tij;
- ndihmon në përzgjedhjen e anëtarëve të ekipit të auditimit me të duhurat
aftësitë dhe kualifikimet për të reduktuar rreziqet e pritshme, si dhe në shpërndarje
punon ndërmjet tyre;
- lehtëson dhënien e udhëzimeve dhe kontrollit mbi anëtarët e ekipit të auditimit, dhe
analiza e rezultateve të punës së tyre;
- në rastet kur është kështu, ndihmon në bashkërendimin e punës së auditorëve
komponentët e organizatës dhe ekspertët.

Dokumentacioni i Auditimit për ISA 300

(a) strategjinë e përgjithshme të auditimit;
(b) planin për auditimin që do të kryhet;
(c) çdo ndryshim të rëndësishëm të bërë
gjatë auditimit në përgjithësi
strategjia ose plani i auditimit për auditimin
auditimit, si dhe arsyet e këtyre ndryshimeve.

Angazhimi i anëtarëve kryesorë të ekipit të auditimit dhe aktivitetet përgatitore për angazhimin

Për të audituar planifikimin, duke përfshirë planifikimin
diskutimet ndërmjet anëtarëve të ekipit të auditimit dhe pjesëmarrja
në to, kreu i auditimit
kontrollet dhe anëtarët e tjerë kyç të ekipit të auditimit
Kur filloni një angazhim aktual të auditimit,
auditori duhet të bëjë sa vijon:
(a) kryejnë procedurat sipas nevojës
ISA 220 Në lidhje me vazhdimin e një marrëdhënieje me
klienti dhe pranimi i këtij angazhimi të auditimit;
(b) në përputhje me ISA 220, të vlerësojë pajtueshmërinë me
aplikuar standardet etike duke përfshirë kërkesën për
pavarësia;
(c) duke rënë dakord për kushtet e angazhimit të auditimit në përputhje me
me kërkesat e ISA 210

Plani i auditimit

Plani i auditimit sugjeron një përshkrim më të detajuar
kontrollon se strategjia e përgjithshme, pasi ajo
natyrën, kohën dhe qëllimin e auditimit
procedurat që do të kryhen nga anëtarët
ekipi i auditimit. Planifikimi i procedurave të tilla
të kryera gjatë gjithë auditimit si
zhvillimin e një plani për zbatimin e angazhimit të auditimit.
Për shembull, planifikimi i procedurave të vlerësimit të auditimit.
rreziku ndodh në fillim të auditimit. por
planifikimi i natyrës, kohës dhe fushëveprimit të caktuar
procedurat e mëvonshme të auditimit varen nga
rezultatet e zbatimit të procedurave të vlerësimit të rrezikut. Përveç kësaj
Për më tepër, auditori mund të iniciojë veprime të mëvonshme
procedurat për vlerësimin e klasave të caktuara të transaksioneve,
bilancet e llogarisë dhe deklarimet para planifikimit
të gjitha procedurat e tjera të auditimit pasues.

Menaxhimi, kontrolli dhe rishikimi

Natyra, koha dhe shtrirja e menaxhimit dhe kontrollit të anëtarëve
ekipi i auditimit, si dhe një rishikim
rezultatet e punës së tyre varen nga shumë faktorë, si p.sh.
- madhësia dhe kompleksiteti i strukturës së organizatës;
-fushëveprimin e auditimit;
- një vlerësim i rreziqeve të anomalive materiale (për shembull,
duke rritur vlerësimin e rreziqeve të anomalive materiale në
kjo fushë auditimi zakonisht kërkon të përshtatshme
rritja e volumit dhe sigurimi i afatit kohor
menaxhimin dhe kontrollin e anëtarëve të ekipit të auditimit, dhe
gjithashtu një rishikim më i thellë i punës së tyre);
- aftësitë dhe kualifikimet e anëtarëve individualë të auditimit
ekipet e auditimit.
ISA 220 ofron udhëzime shtesë mbi
menaxhimin dhe kontrollin e auditimit, si dhe
verifikimi i rezultateve të tij.

10. Ndryshimet në vendimet e planifikimit gjatë auditimit

Ngjarje të paparashikuara, ndryshim rrethanash apo
dëshmitë e auditimit të marra gjatë
procedurat e auditimit mund të çojnë në
nevoja për të ndryshuar strategjinë dhe planin e përgjithshëm të auditimit,
dhe rrjedhimisht natyra, koha dhe vëllimi i planifikuar
procedurat e mëpasshme të auditimit, duke marrë parasysh
analiza e rishikuar e rreziqeve të vlerësuara. Të tillë
situata mund të lindë kur, në vëmendjen e auditorit
vijnë informacione që ndryshojnë shumë nga ai
e cila ishte e disponueshme gjatë planifikimit të auditimit
procedurat. Për shembull, dëshmitë e auditimit,
të marra gjatë zbatimit të procedurave të verifikimit për
substancë, mund të kundërshtojë auditimin
provat e marra nga testet e fondeve
kontrollin.

11.

FALEMINDERIT PER VEMENDJEN!

12.1 Objekti i këtij SNA 300

A) Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit (SNA) specifikon
përgjegjësitë e auditorit në zbatimin e parimit të materialitetit në
planifikimin dhe kryerjen e një auditimi të pasqyrave financiare. ESHTE NJE
shpjegon se si zbatohet parimi i materialitetit kur
duke vlerësuar ndikimin në auditim të keqdeklarimeve të identifikuara, si dhe ndikimin
anomalitë e pakorrigjuara, nëse ka, në lidhje me financat
raportimi.
B) Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit (SNA) specifikon
përgjegjësitë e auditorit për të identifikuar dhe vlerësuar rreziqet e materialit
anomalitë e pasqyrave financiare duke ekzaminuar
organizatën dhe mjedisin e saj, duke përfshirë sistemin e kontrollit të brendshëm
organizatave.
B) Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit (SNA) specifikon
përgjegjësitë e auditorit në planifikimin e auditimit financiar
raportimi. Ky SNA ka të bëjë me riauditimin
detyrat. Shënime shtesë janë paraqitur veçmas,

13.2 Qëllimi i ISA 300

A) Qëllimi i auditorit është të planifikojë sjelljen e
auditimi në mënyrë të tillë që të kryhet në mënyrë efektive.
B) Qëllimi i auditorit është të identifikojë dhe vlerësojë rreziqet
anomali materiale, qoftë për shkak të keqbesimit
veprimet, dhe për shkak të gabimit, në nivel të pasqyrave financiare
dhe në nivel ambientesh, nëpërmjet studimit të organizatës dhe të saj
mjedisin, duke përfshirë sistemin e kontrollit të brendshëm të organizatës,
duke siguruar kështu një kornizë për projektimin dhe zbatimin
procedurat e auditimit në përgjigje të rreziqeve të vlerësuara të materialit
shtrembërim.
C) Qëllimi i auditorit është të planifikojë dhe
auditimi zbaton siç duhet parimin
materialiteti.

14. 3. Dokumentacioni

A) Auditori duhet të përfshijë në dokumentacionin e auditimit:
<1>
(a) strategjinë e përgjithshme të auditimit;
(b) planin për auditimin që do të kryhet;
(c) çdo ndryshim të rëndësishëm të bërë gjatë auditimit në strategjinë e përgjithshme.
plani i auditimit ose plani i auditimit dhe arsyet e këtyre ndryshimeve Shtesë
konsideratat në lidhje me angazhimet e auditimit për herë të parë
B) Auditori duhet të përfshijë në dokumentacionin e auditimit:
<1>ISA 230 "Dokumentacioni i Auditimit"
(a) Diskutim ndërmjet ekipit të angazhimit dhe vendime të rëndësishme të marra;
(b) elementet kryesore të të kuptuarit të çdo aspekti të organizatës dhe mjedisit të saj, dhe
të secilit prej elementeve të sistemit të tij të kontrollit të brendshëm, burimet e informacionit, nga të cilat
u pranua një mirëkuptim i tillë; si dhe procedurat e kryera të vlerësimit të rrezikut;
(c) rreziqet e identifikuara dhe të vlerësuara të anomalive materiale në gjendjen financiare
raportimi dhe në nivelin e pohimeve në përputhje me kërkesat e paragrafit 25;
(d) rreziqet e identifikuara dhe kontrollet shoqëruese mbi të cilat audituesi
mirëkuptimi është zhvilluar si rezultat i zbatimit të kërkesave të paragrafëve 27 - 30.
C) Auditori duhet të përfshijë në dokumentacionin e auditimit sasitë dhe faktorët e mëposhtëm:
të cilat janë analizuar në përcaktimin e këtyre vlerave:
<1>ISA 230 "Dokumentacioni i Auditimit"
(a) materialitetin e pasqyrave financiare në tërësi;
(b) aty ku është e përshtatshme, niveli ose nivelet e materialitetit për lloje të caktuara operacionet,
bilancet e llogarisë ose shpalosjet;
(c) materialitetin e kryerjes së procedurave të auditimit;
(d) dëshmi e rishikimeve të niveleve të materialitetit të përcaktuara në paragrafët (a) - (c) gjatë
auditimit.

15. 4. Para fillimit të auditimit për herë të parë, auditori duhet të bëjë sa vijon:

A) (a) të kryejë procedurat e kërkuara nga ISA 220 në lidhje me
pranimin e marrëdhënies me klientin dhe këtë angazhim auditimi;
(b) në përputhje me përkatësinë kërkesat etike
komunikoni me auditorin paraardhës nëse
ka pasur një ndryshim të auditorit
B) Të kuptuarit e subjektit të audituar dhe mjedisit të tij,
duke përfshirë kontrollet e brendshme të organizatës (në tekstin e mëtejmë
i quajtur "të kuptuarit e organizatës"), është një vazhdimësi
proces dinamik i mbledhjes, përditësimit dhe analizimit të informacionit
gjatë gjithë auditimit. Ky kuptim krijon një sistem
kriteret brenda të cilave auditori planifikon auditimin dhe bën
gjykimin profesional gjatë gjithë auditimit
C) Kryerja e procedurave në përgjigje të rreziqeve të vlerësuara
anomali materiale, duke përfshirë projektimin dhe zbatimin
procedurat e mëtejshme të auditimit për të marrë mjaftueshëm
dëshmitë e duhura të auditimit

16. 5. Pjesëmarrja e anëtarëve kyç të ekipit të auditimit

A) Përfshirja e drejtuesit të detyrës dhe anëtarëve të tjerë kyç
ekipi i auditimit në planifikimin e auditimit përfshin
duke përdorur përvojën dhe aftësinë e tyre për të kuptuar thelbin e çështjeve që
çon në një rritje të efektivitetit dhe efikasitetit të procesit
planifikimi.
B) Kërkesat dhe rekomandimet për diskutim nga grupi i auditimit
çështjet e ekspozimit të raportimit financiar të organizatës
ISA 315 (i rishikuar) trajton anomalitë materiale.
paragrafi 10. Në paragrafin 15 të SNA 240, Përgjegjësitë e Auditorit
në lidhje me mashtrimin e auditimit
pasqyrat financiare “përmban rekomandime nëse
se një diskutim i tillë fokusohet në ekspozimin
anomalitë materiale në pasqyrat financiare të njësisë ekonomike
shkak i mashtrimit

17. Përgjigjet

1. B) Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit (SNA) specifikon përgjegjësitë
auditor për planifikimin e auditimit të pasqyrave financiare. Ky standard vlen për
për të përsëritur angazhimet e auditimit. Shënime shtesë janë paraqitur veçmas,
në lidhje me një angazhim auditimi për herë të parë.
2. A) Qëllimi i auditorit është të planifikojë auditimin në atë mënyrë që
të kryhet në mënyrë efektive.
3. A) Auditori duhet të përfshijë në dokumentacionin e auditimit:
<1>ISA 230 "Dokumentacioni i Auditimit"
(a) strategjinë e përgjithshme të auditimit;
(b) planin për auditimin që do të kryhet;
(c) çdo ndryshim të rëndësishëm të bërë gjatë auditimit në të gjithë
strategjinë ose planin e auditimit për kryerjen e auditimit dhe arsyet e këtyre ndryshimeve
Konsiderata shtesë për angazhimet e auditimit për herë të parë
4.A) (a) të kryejë procedurat e kërkuara nga ISA 220 në lidhje me pranimin e një marrëdhënieje me
klienti dhe kjo angazhim auditimi;
(b) ndajnë informacionin në mënyrë që të pajtohen me kërkesat përkatëse etike
me një auditor paraardhës nëse ka pasur ndryshim të auditorit
5. Të dyja opsionet janë të sakta

Standardet Ndërkombëtare të Auditimit (ISA) ofrojnë parime bazë uniforme që duhet të ndiqen nga të gjithë auditorët në procesin e tyre. veprimtari profesionale... Ato kontribuojnë në arritjen e një qëllimi të dyfishtë:

Zhvillimi i auditimit në ato vende ku niveli i profesionalizmit është nën nivelin global;

Për aq sa është e mundur, harmonizoni qasjet e auditimit ndërkombëtarisht.

HKSA 300, Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare, trajton përgjegjësinë e auditorit për të planifikuar një auditim të pasqyrave financiare.

Planifikimi i auditimit përfshin krijimin e një strategjie të përgjithshme auditimi për angazhimin e auditimit dhe zhvillimin e një plani auditimi.

Planifikimi adekuat kontribuon në arritjen e objektivave të auditimit në disa mënyra, duke përfshirë sa vijon:

Ndihmon për t'u siguruar që fushave kritike të auditimit t'u jepet konsiderata e duhur.

Ndihmon auditorin të identifikojë dhe zgjidhë në kohën e duhur probleme të mundshme.

Ndihmon auditorin që të organizojë dhe menaxhojë siç duhet zbatimin e angazhimit të auditimit për të siguruar zbatimin efektiv.

Ndihmon në përzgjedhjen e anëtarëve të ekipit të projektit me nivelin e duhur të aftësisë dhe kompetencës për t'iu përgjigjur rreziqeve të parashikuara, dhe në ndarjen e punës për anëtarët e ekipit të projektit.

Lehtëson drejtimin dhe mbikëqyrjen e punës së anëtarëve të ekipit të projektit, si dhe verifikimin e punës së tyre.

Ndihmon, nëse është e nevojshme, në koordinimin e punës së kryer nga auditorët dhe ekspertët e komponentëve.

Qëllimi i auditorit është të planifikojë auditimin në mënyrë që ai të mund të kryhet në mënyrë efektive.

Auditori duhet të ndërmarrë veprimet e mëposhtme për të faza fillestare marrëveshja aktuale e auditimit:

Pajtueshmëria me procedurat e kërkuara nga SNA 220 "Kontrolli i cilësisë së një auditimi të pasqyrave financiare" në lidhje me vazhdimin e marrëdhënies me klientin dhe angazhimin specifik të auditimit;

Vlerësimi i pajtueshmërisë me kërkesat etike, duke përfshirë pavarësinë, siç kërkohet nga SNA 220, Kontrolli i Cilësisë së një Auditimi të Pasqyrave Financiare; dhe

Krijimi i një kuptimi të kushteve të angazhimit, siç kërkohet nga ISA 210, Negocimi i Kushteve të Angazhimeve të Auditimit.

Auditori duhet të planifikojë natyrën, kohën dhe shtrirjen e drejtimit të ekipit të projektit, të mbikëqyrë anëtarët e ekipit të projektit dhe të rishikojë punën e tyre.

Auditori duhet të përfshijë në dokumentacionin e auditimit (ISA 230, "Dokumentacioni i Auditimit"):

Strategjia e auditimit të përgjithshëm;

plani i auditimit;

Çdo ndryshim i rëndësishëm i bërë gjatë angazhimit të auditimit në strategjinë e përgjithshme të auditimit ose planin e auditimit, dhe arsyet për këto ndryshime.

Auditori duhet të ndërmarrë veprimet e mëposhtme përpara fillimit të angazhimit fillestar të auditimit:

Kryen procedurat e kërkuara nga SNA 220 në lidhje me pranimin e klientit dhe angazhimin specifik të auditimit;

Kontaktoni audituesin paraardhës në rast se ka pasur një ndryshim të auditorëve në përputhje me kërkesat etike që janë të rëndësishme në rrethanat.

Natyra dhe qëllimi i punës së planifikimit ndryshon sipas madhësisë dhe kompleksitetit Struktura organizative të njësisë ekonomike, përvojat e kaluara të anëtarëve kryesorë të ekipit të projektit të lidhur me njësinë ekonomike dhe ndryshimet në rrethanat që kanë lindur gjatë ekzekutimit të angazhimit të auditimit.

Procesi i planifikimit nuk përbëhet nga pjesë të ndryshme, por është i vazhdueshëm dhe i përsëritur. Ky proces zakonisht fillon pothuajse menjëherë pas përfundimit të auditimit të mëparshëm (ose njëkohësisht me të) dhe vazhdon deri në përfundimin e angazhimit aktual të auditimit. Megjithatë, gjatë planifikimit të auditimit, auditori duhet të marrë parasysh kohën e disa aktiviteteve dhe procedurave të auditimit që duhet të përfundojnë përpara se të kryhen procedurat e mëtejshme të auditimit. Për shembull, planifikimi përfshin nevojën për të marrë në konsideratë, përpara se auditori të identifikojë dhe vlerësojë rreziqet e anomalive materiale, çështje të tilla si:

Procedurat analitike që do të kryhen si pjesë e një vlerësimi të rrezikut.

Marrja e njohurive të përgjithshme për kuadrin rregullator të aplikuar në lidhje me lëndën, si dhe për pajtueshmërinë e subjektit me kërkesat e këtij kuadri.

Përcaktimi i nivelit të materialitetit.

Pjesëmarrja e ekspertëve.

Kryerja e procedurave të tjera të vlerësimit të rrezikut.

Auditori mund të vendosë të diskutojë elementet e planifikimit me menaxhmentin e njësisë ekonomike. Kjo bëhet për të lehtësuar kryerjen dhe menaxhimin e angazhimit të auditimit (për shembull, për të koordinuar disa nga procedurat e planifikuara të auditimit me punën e personelit të njësisë ekonomike). Edhe pse këto diskutime janë të shpeshta, auditori është ende përgjegjës për strategjinë dhe planin e përgjithshëm të auditimit. Kur diskutohen çështjet e përfshira në strategjinë e përgjithshme të auditimit dhe planin e auditimit, duhet bërë çdo përpjekje për të siguruar që efektiviteti i auditimit të mos rrezikohet. Për shembull, diskutimi i natyrës dhe kohës së procedurave të detajuara të auditimit me menaxhmentin e njësisë ekonomike mund të rrezikojë efektivitetin e auditimit duke i bërë procedurat e auditimit tepër të parashikueshme.

Përfshirja e partnerit të projektit dhe anëtarëve të tjerë kyç të ekipit të projektit në planifikimin e auditimit lejon që përvoja dhe njohuritë e tyre të shfrytëzohen, duke rritur kështu efikasitetin dhe efektivitetin e procesit të planifikimit.

Data e publikimit: 14.02.2019

Data e ndryshimit: 14.02.2019

Skedari i bashkangjitur: docx, 52.56 kB

IFAC HANDBOOK10MSA 300 NDËRKOMBËTARE? NJË STANDARD? T AUDIT 300 "PLAN? AUDITIMI I PASQYRAVE FINANCIARE "Standardi Ndërkombëtar i Auditimit (ISA) 300" Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare "duhet të lexohet në lidhje me ISA 200," Objektivat kryesore të Auditorit të Pavarur dhe Kryerja e një Auditimi në përputhje me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit. Hyrje Objekti i këtij SNA Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit (SNA) trajton përgjegjësitë e auditorit në planifikimin e një auditimi të pasqyrave financiare. Ky SNA ka të bëjë me angazhimet e përsëritura të auditimit. Më vete, janë paraqitur vërejtje shtesë në lidhje me angazhimin e auditimit të kryer për herë të parë. ? Roli i planifikimit dhe koha 2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planifikimi i auditimit përfshin zhvillimin e një strategjie të përgjithshme të auditimit të angazhimit dhe hartimin e një plani auditimi. Planifikimi i duhur është i dobishëm në një auditim të pasqyrave financiare sepse (shih paragrafët A1 – A3): Ndihmon auditorin t'i kushtojë vëmendjen e duhur aspekteve të rëndësishme të auditimit; ndihmon auditorin të identifikojë dhe eliminojë problemet e mundshme në kohën e duhur, ndihmon auditorin të organizojë dhe menaxhojë siç duhet angazhimin e auditimit në mënyrë të tillë që të sigurojë zbatimin efektiv të tij; ndihmon në përzgjedhjen e anëtarëve të ekipit të auditimit me aftësitë dhe kualifikimet e duhura për të zbutur rreziqet e parashikuara dhe në caktimin e punës për ta; lehtëson drejtimin dhe kontrollin e anëtarëve të grupit të auditimit, si dhe analizën e punës së tyre; aty ku është e mundur, ndihmon në koordinimin e punës së auditorëve të komponentëve të organizatës dhe ekspertëve. Data e hyrjes në fuqi 3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ky SNA është efektiv për auditimet e pasqyrave financiare për periudhat që fillojnë më ose pas datës 15 dhjetor 2009. * Objektivi 4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Objektivi i auditorit është të planifikojë auditimin në mënyrë të tillë që të jetë efektiv.Kërkesat Përfshirja e anëtarëve kyç të ekipit të angazhimit 5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Udhëheqësi i angazhimit dhe anëtarët e tjerë kyç të ekipit të angazhimit duhet të përfshihen në planifikimin e auditimit, duke përfshirë planifikimin dhe pjesëmarrjen në diskutimet ndërmjet ekipit të angazhimit (Ref: Para. A4). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Në fillimin e angazhimit të auditimit, audituesi do të ndërmarrë veprimet e mëposhtme: (a) Kryen procedurat e kërkuara nga SNA 220 në lidhje me vazhdimin e marrëdhënies me klientin dhe angazhimin e auditimit; (b) vlerëson pajtueshmërinë me kërkesat përkatëse etike, duke përfshirë pavarësinë, në përputhje me SNA 220; (c) Të kuptuarit e kushteve të angazhimit të auditimit, siç kërkohet nga SNA 210. (Ref: Parag. A5 – A7). ? puna e planifikimit 7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditori duhet të zhvillojë një strategji të përgjithshme auditimi që pasqyron qëllimin, kohën dhe fokusin e auditimit dhe është baza për zhvillimin e planit të auditimit. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Në zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi, auditori duhet: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Identifikoni tiparet e angazhimit të auditimit që janë kritike për qëllimin e angazhimit; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Konfirmoni objektivat e raportimit të angazhimit për të planifikuar kohën e auditimit dhe natyrën e nevojës komunikimi ; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Analizoni faktorët që, sipas gjykimit të auditorit, janë të rëndësishëm në përcaktimin e drejtimit të ekipit të angazhimit; (d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Rishikoni rezultatet e punës paraprake në angazhimin e auditimit dhe, nëse është e aplikueshme, përcaktoni nëse përvoja e mëparshme e udhëheqësit të angazhimit në kryerjen e angazhimeve të tjera në emër të organizatës do të ishte e dobishme në përfundimin e angazhimit; (e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Përcaktoni natyrën, kohën dhe shtrirjen e burimeve të nevojshme për kryerjen e auditimit (shih paragrafët A8 – A11). 9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditori duhet të zhvillojë një plan auditimi që përshkruan: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? natyra, koha dhe shtrirja e procedurave të planifikuara të vlerësimit të rrezikut siç kërkohet nga SNA 315 (i rishikuar); (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të planifikuara të mëpasshme të auditimit në nivelin e pohimeve, siç përcaktohet në SNA 330; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? procedura të tjera të planifikuara të auditimit që kërkohen të kryhen në mënyrë që angazhimi i auditimit të jetë në përputhje me SNA-të (shih paragrafin A12) 10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Gjatë rrjedhës së auditimit, auditori duhet të bëjë ndryshime në strategjinë dhe planin e përgjithshëm të auditimit sipas nevojës (shih paragrafin A13). njëmbëdhjetë.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditori duhet të planifikojë natyrën, kohën dhe shtrirjen e punës për të drejtuar, monitoruar dhe verifikuar rezultatet e anëtarëve të ekipit të angazhimit (Ref: Para. A14 – A15) Dokumentacioni 12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditori duhet të përfshijë në dokumentacionin e auditimit: (a) një strategji të përgjithshme auditimi, (b) një plan për auditimin që do të kryhet; (c) çdo ndryshim domethënës i bërë gjatë auditimit në strategjinë e përgjithshme të auditimit ose planin e auditimit dhe arsyet e këtyre ndryshimeve (Ref: Para. A16 – A19) Konsiderata shtesë rreth angazhimeve të auditimit për herë të parë 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Përpara se të fillojë një auditim për herë të parë, auditori duhet të kryejë hapat e mëposhtëm: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kryen procedurat e kërkuara nga SNA 220 në lidhje me pranimin e marrëdhënies me klientin dhe këtë angazhim auditimi; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Nëse ka pasur një ndryshim të auditorit, në përputhje me kërkesat përkatëse etike, komunikoni me auditorin paraardhës (shih paragrafin A20). ***? manual aplikimi dhe materiale të tjera shpjeguese? Roli dhe koha e planifikimit (shih pikën 2) A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Natyra dhe shtrirja e punës së planifikimit do të ndryshojnë në varësi të madhësisë dhe kompleksitetit të njësisë që auditohet, nga përvoja paraprake e anëtarëve kryesorë të ekipit të angazhimit me njësinë ekonomike dhe ndryshimet në rrethanat që lindin gjatë rrjedhës së auditimit. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planifikimi nuk është një fazë e veçantë e auditimit, por është e vazhdueshme dhe ciklike dhe në shumë raste fillon menjëherë pas përfundimit (ose në lidhje me përfundimin) e angazhimit të mëparshëm të auditimit dhe vazhdon deri në angazhimin aktual të auditimit. Planifikimi përfshin një analizë të kohës së aktiviteteve specifike dhe procedurave të auditimit që duhet të plotësohen përpara se të vazhdohet me procedurat vijuese të auditimit. Për shembull, planifikimi përfshin nevojën për të marrë në konsideratë çështje të tilla si lista e procedurave analitike që duhen kryer si procedura të vlerësimit të rrezikut përpara se auditori të identifikojë dhe vlerësojë rreziqet e anomalive materiale; duke marrë pamje e përgjithshme O aktet ligjore rregullatore lidhur me aktivitetet e organizatës dhe mënyrën se si organizata përmbush kërkesat e këtyre akteve, procedurën për përcaktimin e materialitetit, këshillueshmërinë e përfshirjes së ekspertëve, procedurën për kryerjen e procedurave të tjera të vlerësimit të rrezikut. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Për të lehtësuar ekzekutimin dhe kontrollin e angazhimit të auditimit (për shembull, për të koordinuar kryerjen e disa procedurave të auditimit me punën e personelit të organizatës), auditori mund të vendosë të diskutojë disa aspekte të planifikimit me menaxhmentin e organizatës. Edhe pse diskutime të tilla zhvillohen në shumë raste, mbetet përgjegjësi e auditorit të zhvillojë një strategji të përgjithshme auditimi dhe plan për kryerjen e auditimit. Kur diskutoni çështje që lidhen me strategjinë e përgjithshme të auditimit ose planin e auditimit, duhet pasur kujdes që të mos rrezikohet efektiviteti i tyre. Për shembull, një diskutim me menaxhmentin rreth natyrës dhe kohës së procedurave të auditimit mund të rrezikojë efektivitetin e auditimit duke i bërë procedurat e auditimit tepër të parashikueshme Përfshirja e anëtarëve kyç të ekipit të angazhimit (Ref: Para. 5) A4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Angazhimi i udhëheqësit të angazhimit dhe anëtarëve të tjerë kyç të ekipit të angazhimit në planifikimin e auditimit përfshin shfrytëzimin e përvojës së tyre dhe të kuptuarit e çështjeve, gjë që çon në një rritje të efektivitetit dhe efikasitetit të procesit të planifikimit. Puna paraprake e angazhimit (Ref: Para. 6) A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kryerja e të gjithë punës paraprake të përshkruar në paragrafin 6 në fillim të angazhimit aktual të auditimit e ndihmon auditorin të identifikojë dhe vlerësojë ngjarjet ose rrethanat që mund të ndikojnë negativisht në aftësinë e tij për të planifikuar dhe përfunduar angazhimin e auditimit. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kryerja e kësaj pune paraprake në angazhimin e auditimit i lejon auditorit të planifikojë angazhimin në mënyrë të tillë që gjatë ekzekutimit të tij: auditori të ruajë pavarësinë dhe aftësinë për të kryer angazhimin e auditimit; nuk do të ketë çështje të integritetit të menaxhimit që mund të ndikojnë negativisht në auditorin. dëshira për të vazhduar me angazhimin, nuk do të kishte një keqkuptim me klientin për kushtet e angazhimit të auditimit.A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Rishikimi i auditorit i marrëdhënies së vazhdueshme me klientin dhe pajtueshmërisë me kërkesat përkatëse etike, duke përfshirë pavarësinë, kryhet gjatë gjithë angazhimit kur ndryshojnë kushtet ose rrethanat e reja. Procedurat fillestare si për vazhdimin e marrëdhënies me klientin ashtu edhe për vlerësimin e përputhshmërisë me kërkesat përkatëse etike (përfshirë pavarësinë) që në fillim të angazhimit aktual të auditimit do të thotë se ato janë përfunduar përpara punës tjetër të rëndësishme në angazhimin aktual të auditimit. është përfunduar. Në rastet e angazhimeve të auditimit të përsëritura, këto procedura fillestare zakonisht kryhen menjëherë pas përfundimit (ose në lidhje me përfundimin) e angazhimit të mëparshëm të auditimit.? Aktivitetet e planifikimit Strategjia e Përgjithshme e Auditimit (Ref: Para. 7-8) A8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Me kusht që të ndiqen procedurat e vlerësimit të rrezikut të auditimit, procesi i përgjithshëm i strategjisë së auditimit e ndihmon audituesin të arrijë siguri rreth: burimeve të nevojshme për të kryer punën në fusha të caktuara të auditimit, për shembull, përdorimin e anëtarëve të kualifikuar të ekipit të auditimit. të punojë me fusha të karakterizuara nga niveli i lartë i rrezikut, ose përfshirja e ekspertëve në zgjidhjen e çështjeve komplekse; alokimi i burimeve në fusha specifike të auditimit, për shembull, numri i anëtarëve të ekipit të auditimit të dedikuar për inventarizimin e sasive të mëdha të inventarit në? ku ndodhen, shkallën në të cilën audituesit e tjerë auditohen në rast të një auditimi në grup, ose numrin e orëve të caktuara për zona me rrezik të lartë; Kur duhet të përdoren burimet e disponueshme: për shembull, gjatë fazës afatmesme të auditimit ose në datat kyçe; si menaxhohen, shpërndahen dhe monitorohen burimet: për shembull, kur duhet të mbahen takimet për të informuar dhe dëgjuar anëtarët e ekipit të angazhimit, si do të organizohen angazhimi dhe rishikimet e menaxherëve (për shembull, në vendin e punës ose në distancë), duhet të kryejnë angazhimin vlerësime të cilësisë A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Shtojca liston shembuj të komenteve në lidhje me zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Pasi të përfundojë strategjia e përgjithshme e auditimit, mund të vazhdoni në zhvillimin e një plani auditimi që trajton çështjet e identifikuara në strategjinë e përgjithshme të auditimit, duke marrë parasysh nevojën për të arritur objektivat e auditimit duke përdorur efektivisht burimet e disponueshme të auditorit. ? Zhvillimi i një strategjie të përgjithshme auditimi dhe një plani të detajuar auditimi nuk janë domosdoshmërisht hapa të veçantë ose të njëpasnjëshëm, përkundrazi, ato janë të ndërlidhura ngushtë, pasi ndryshimet në njërin prej këtyre dokumenteve mund të çojnë në nevojën për të bërë ndryshime përkatëse në tjetrin. Karakteristikat e organizatave të vogla A11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Gjatë auditimit të organizatave të vogla, i gjithë auditimi mund të kryhet nga një ekip shumë i vogël auditimi. Në shumë raste, entitetet e vogla auditohen nga partneri i angazhimit (i cili mund të jetë një praktikues individual) me vetëm një anëtar të ekipit të angazhimit (ose pa anëtarë të ekipit të angazhimit fare). Në një ekip të vogël angazhimi, është më e lehtë të koordinosh punë e përbashkët anëtarët e saj dhe të organizojë ndërveprimin e informacionit ndërmjet tyre. ? Zhvillimi i një strategjie të përgjithshme auditimi për auditimin që po kryhet organizatë e vogël nuk duhet të bëhet komplekse ose kërkon kohë; varet nga madhësia e organizatës, kompleksiteti i auditimit dhe madhësia e ekipit të auditimit. Për shembull, një memorandum i shkurtër pas auditimit i bazuar në një rishikim të dokumenteve të punës dhe duke theksuar çështjet e identifikuara në një auditim të sapopërfunduar që është përditësuar tashmë në periudhën aktuale pas diskutimeve me pronarin-menaxherin mund të shërbejë si një strategji e mirë-dokumentuar. Auditimi i një angazhimi aktual të auditimit, nëse memorandumi mbulon çështjet e renditura në paragrafin 8. Përmbledhja e auditimit që do të kryhet (Ref: Para. 9) A12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Plani i auditimit përmban më shumë pershkrim i detajuar në vend të një strategjie të përgjithshme, pasi ajo specifikon natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të auditimit të kryera nga anëtarët e ekipit të angazhimit. Planifikimi i këtyre procedurave të auditimit kryhet gjatë gjithë auditimit teksa hartohet plani i tij. Për shembull, planifikimi i procedurave të vlerësimit të rrezikut të auditimit kryhet në fazën fillestare të auditimit. Megjithatë, planifikimi i natyrës, kohës dhe shtrirjes së çdo procedure auditimi të mëpasshëm varet nga rezultati i këtyre procedurave të vlerësimit të rrezikut. Përveç kësaj, audituesi mund të iniciojë procedura të mëvonshme auditimi për vlerësimin e llojeve të caktuara të transaksioneve, gjendjeve të llogarive dhe dhënies së informacioneve shpjeguese përpara se të planifikojë ndonjë procedurë tjetër të mëvonshme auditimi Ndryshimet në vendimet e planifikimit gjatë auditimit (Ref: Para. 10) A13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Si rezultat i ngjarjeve të paparashikuara, ndryshimeve në rrethana ose si rezultat i marrjes së dëshmive të auditimit të marra gjatë procedurave të auditimit, mund të jetë e nevojshme që auditori të bëjë ndryshime në strategjinë e përgjithshme të auditimit dhe planin e auditimit, gjë që do të kërkonte një ndryshimi në natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të mëvonshme të auditimit nga marrja parasysh e analizës së rishikuar të rreziqeve të vlerësuara. Ky mund të jetë rasti kur audituesi merr informacion materialisht të ndryshëm nga ai që ishte i disponueshëm në planifikimin fillestar të procedurave përkatëse të auditimit. Për shembull, dëshmitë e auditimit të marra nga procedurat thelbësore mund të bien ndesh me dëshmitë e auditimit të marra nga kontrollet e testimit. ? Udhëzime, Mbikëqyrje dhe Rishikim (Ref: Para. 11) A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Natyra, koha dhe shtrirja e drejtimit dhe kontrollit të anëtarëve të ekipit të angazhimit dhe rishikimi i punës që ata kryejnë do të ndryshojnë dhe do të varen nga shumë faktorë, duke përfshirë: madhësinë dhe kompleksitetin e njësisë ekonomike; fushëveprimin e auditimit; dhe rreziqet e vlerësuara të materialit anomali (për shembull, një rritje në rrezikun e vlerësuar të anomalive materiale) për këtë fushë auditimi zakonisht kërkon një zgjerim përkatës të fushëveprimit dhe sigurimin e kohës së drejtimit dhe kontrollit të anëtarëve të ekipit të auditimit, si dhe më të detajuara. ekzaminimi i punës së tyre); aftësitë dhe niveli i trajnimit të anëtarëve të grupit të auditimit që kryejnë angazhimin e auditimit. ISA 220 ofron udhëzime shtesë për drejtimin dhe mbikëqyrjen e kryerjes së auditimeve dhe për rishikimin e rezultateve të punës së auditimit. Karakteristikat e organizatave të vogla A15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Nëse auditimi kryhet ekskluzivisht nga partneri i angazhimit, atëherë çështjet e organizimit të udhëheqjes dhe kontrollit mbi anëtarët e ekipit të angazhimit nuk lindin. Në raste të tilla, menaxheri i detyrave, pasi ka përfunduar në mënyrë të pavarur të gjitha procedurat, është i vetëdijshëm për të gjitha problemet e rëndësishme. Kur i njëjti person kryen të gjithë auditimin, ata mund të hasin më pas probleme praktike në arritjen e një opinioni objektiv mbi përshtatshmërinë e gjykimeve të auditimit. Nëse përfshihen çështje veçanërisht komplekse ose të pazakonta dhe auditimi kryhet nga një praktikues individual, mund të jetë e kujdesshme të konsultohet me auditorë të tjerë të kualifikuar ose një firmë auditimi profesionale. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentacioni i përgjithshëm i strategjisë së auditimit është një regjistrim i vendimeve kyçe që konsiderohen të nevojshme për të planifikuar siç duhet auditimin dhe për t'i komunikuar çështjet e rëndësishme ekipit të angazhimit. Për shembull, auditori mund të përmbledhë strategjinë e përgjithshme të auditimit në formën e një memorandumi që përmban vendime kyçe për qëllimin, kohën dhe rendin e auditimit A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentacioni i planit të auditimit është një rekord i natyrës së planifikuar, kohës dhe shtrirjes së procedurave të vlerësimit të rrezikut dhe procedurave të mëvonshme të auditimit në nivelin e pohimeve në përgjigje të rreziqeve të vlerësuara. Dokumentacioni shërben edhe si dëshmi e planifikimit të duhur të procedurave të auditimit, të cilat mund të rishikohen dhe miratohen përpara kryerjes së këtyre procedurave. Auditori mund të përdorë programe standarde të auditimit ose lista kontrolli që janë të përshtatura për rrethanat specifike të angazhimit të auditimit. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dokumentimi i ndryshimeve të rëndësishme në strategjinë e përgjithshme të auditimit dhe planin e auditimit, si dhe ndryshimet që rezultojnë në natyrën e planifikuar, kohën dhe shtrirjen e procedurave të auditimit, shpjegon arsyet e këtyre ndryshimeve të rëndësishme, dhe strategjia e përgjithshme e auditimit dhe plani i auditimit u finalizuan për të kryer. auditimit. Dokumentet pasqyrojnë gjithashtu përgjigjen e duhur ndaj ndryshimeve të rëndësishme që ndodhin gjatë auditimit. Specifikat e organizatave të vogla A19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Siç u përmend në paragrafin A11, një memo e shkurtër e përshtatshme mund të shërbejë si duke dokumentuar strategjitë e auditimit të organizatave të vogla. Programet standarde të auditimit ose listat kontrolluese (shih paragrafin A17) mund të përdoren në zhvillimin e planit të auditimit, bazuar në supozimin se ka pak plane të përshtatshme auditimi. aktivitetet e kontrollitçfarë ka më shumë gjasa të ndodhë në një organizatë të vogël, me kusht që programe ose plane të tilla të përdoren bazuar në rrethanat specifike të angazhimit të auditimit, duke përfshirë vlerësimin e rrezikut të auditorit Konsiderata shtesë për angazhimet e auditimit për herë të parë (Ref: Para. 13) A20 .? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Qëllimi dhe qëllimi i planifikimit të auditimit të kryer mbeten të njëjta si në një angazhim auditimi për herë të parë? dhe me një auditim të kryer rregullisht. Megjithatë, kur planifikon një angazhim auditimi për herë të parë, auditori mund ta shohë të nevojshme të zgjerojë listën e aktiviteteve të planifikimit, pasi ai nuk ka përvojë të mëparshme me të audituarin, të cilën mund ta përdorë kur planifikon një auditim që kryhet rregullisht. Në zhvillimin e strategjisë së përgjithshme të auditimit dhe planit të auditimit për herë të parë, auditori mund të marrë parasysh disa çështje shtesë, duke përfshirë sa vijon: marrëveshjet që duhen arritur me auditorin paraardhës, për shembull, për të siguruar që dokumentet e tij të punës janë të disponueshme, përveç rasteve kur ndalohet me ligj. ose rregullore; çdo çështje parimore (përfshirë zbatimin e parimeve të kontabilitetit ose standardet e auditimit dhe raportimit financiar) të diskutuara me menaxhmentin në lidhje me emërimin fillestar të auditorit, duke sjellë këto çështje në vëmendjen e atyre që janë përgjegjës për qeverisjen e korporatës si dhe ndikimin e këtyre çështjeve në strategjinë e përgjithshme të auditimit dhe planin e auditimit; procedurat e auditimit të nevojshme për marrjen e dëshmive të mjaftueshme të përshtatshme të auditimit në lidhje me bilancet e hapjes; procedura të tjera të kërkuara nga sistemi i kontrollit të cilësisë së firmës për angazhimet e auditimit për herë të parë (për shembull, sistemi i kontrollit të cilësisë së firmës mund të përfshijë një partner tjetër ose rishikimin e strategjisë së përgjithshme të auditimit përpara fillimit procedurat e rëndësishme të auditimit ose rishikimin e raporteve përpara nxjerrjes). Shtojcë (Ref: Para. 7-8, A8-A11) Konsiderata për zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi Kjo shtojcë ofron shembuj të çështjeve që auditori mund të marrë parasysh në zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi. Shumë nga këto çështje do të ndikojnë plani i detajuar auditimit. Shembujt e dhënë mbulojnë një gamë të gjerë çështjesh që janë të zbatueshme për shumë angazhime auditimi. Ndërsa disa nga pyetjet e mëposhtme mund të përfshihen në kërkesat e SNA-ve të tjera, jo të gjitha këto pyetje mbeten të rëndësishme për çdo angazhim auditimi dhe lista nuk është domosdoshmërisht shteruese. Specifikat e angazhimit të auditimit: kuadri i raportimit financiar nga i cili është përgatitur informacioni financiar që do të auditohet, duke marrë parasysh nevojën e mundshme për të verifikuar përputhjen me çdo kuadër tjetër të raportimit financiar; kërkesat e raportimit specifik të industrisë, të tilla si raportet e mandatuara nga rregullatorët e industrisë qëllimi i synuar i auditimit, duke përfshirë numrin dhe vendndodhjen e komponentëve të audituar të organizatës; Natyra e marrëdhënies së kontrollit midis shoqërisë mëmë dhe përbërësve të saj që përcakton se si grupi është konsoliduar. fushëveprimi i auditimeve të komponentëve të organizatës të kryera nga auditorë të palëve të treta; natyrën e segmenteve të biznesit që do të auditohen, duke përfshirë nevojën për ekspertizë, monedhën raportuese të përdorur, duke përfshirë nevojën për të përkthyer informacionin financiar të audituar nga një monedhë në tjetrën; nevojën për auditime ligjore të pasqyrave financiare individuale krahas auditimeve për qëllime konsolidimi; disponueshmëria e shërbimit në organizatë Auditimi i brendshëm dhe, nëse ka, duke marrë parasysh se në cilat fusha dhe në çfarë mase mund të përdoren rezultatet e punës së këtij shërbimi për qëllimet e auditimit, kur natyra dhe shtrirja e përdorimit të planifikuar të punës së auditorëve të brendshëm lejon pjesëmarrjen e drejtpërdrejtë; përdorimin nga njësia ekonomike të shërbimeve të organizatave të shërbimit dhe, nëse përdoren shërbime të tilla, shqyrtimi se si audituesi mund të marrë evidencë për organizimin ose funksionimin e kontrolleve të përdorura nga ato organizata shërbimi; përdorimi i synuar i evidencës së auditimit të mbledhur në angazhimet e mëparshme të auditimit për shembull, dëshmi në lidhje me vlerësimin e rrezikut dhe procedurat e testimit të kontrollit; ndikimi aktual i teknologjisë së informacionit në procedurat e auditimit, duke përfshirë disponueshmërinë e të dhënave dhe përdorimin e pritshëm të teknikave të automatizuara të auditimit; harmonizimin e qëllimit dhe kohës së synuar të auditimit me rishikimet e informacionit financiar të ndërmjetëm, dhe ndikimin e informacionit të marrë nga rishikimet e tilla në auditim; Disponueshmëria e të dhënave të stafit dhe klientit Objektivat e raportimit, koha e auditimit dhe modelet e komunikimit: kalendari i raportimit të organizatës, për shembull, i përkohshëm dhe i shtyrë; organizimi i takimeve me menaxhmentin dhe ata të ngarkuar me qeverisjen për të diskutuar natyrën, kohën dhe shtrirjen e punës së auditimit; ? Diskutim me menaxhmentin dhe ata që janë të ngarkuar me qeverisjen për llojet e pritshme të raporteve dhe kohën e tyre, dhe komunikime të tjera, si me shkrim ashtu edhe me gojë, duke përfshirë raportin e auditorit, letrat nga menaxhmenti dhe komunikimet me ata që janë të ngarkuar me qeverisjen. komunikimi i pritur i progresit të auditimit gjatë gjithë angazhimit; Diskutimi me auditorët e komponentëve të organizatës për çështjet që lidhen me llojet e pritshme dhe kohën e raporteve që do të jepen, si dhe çështje të tjera që lidhen me auditimin e komponentëve; Natyra e pritur dhe koha e komunikimit ndërmjet anëtarëve të ekipit të angazhimit, duke përfshirë natyrën dhe kohën e takimeve të ekipit dhe kohën e rishikimit të punës së kryer. nevoja për komunikim me palët e treta, duke përfshirë çdo detyrim raportues ligjor ose kontraktual që rrjedh nga auditimi. Faktorët material, puna paraprake e angazhimit dhe informacioni i marrë gjatë angazhimeve të tjera: procedura për përcaktimin e materialitetit në përputhje me SNA 320 dhe, kur është e zbatueshme: procedura për përcaktimin e materialitetit për komponentët e organizatës dhe komunikimin e këtij informacioni tek audituesit e komponentët në përputhje me ISA 600; identifikimi paraprak i komponentëve të rëndësishëm dhe klasave materiale të transaksioneve, bilanceve të llogarive dhe dhënies së informacioneve shpjeguese; identifikimi paraprak i zonave ku rreziku i keqdeklarimit material është i mundur; ndikimi i rrezikut të vlerësuar të anomalive materiale në nivelin e të gjitha pasqyrat financiare mbi menaxhimin, mbikëqyrjen dhe rishikimin; Mënyra në të cilën auditori tërheq vëmendjen e ekipit të angazhimit për nevojën për të vënë në dyshim dhe ndjekur parimin e skepticizmit profesional në mbledhjen dhe vlerësimin e provave të auditimit; rezultatet e auditimit të mëparshëm, gjatë të cilit është vlerësuar efikasiteti operacional i sistemit të kontrollit të brendshëm, duke përfshirë natyrën e mangësive të identifikuara dhe masat e marra për eliminimin e tyre; diskutimin e çështjeve që mund të ndikojnë në kryerjen e auditimit me stafin e organizatës së auditimit përgjegjës për ofrimin e shërbimeve të tjera për organizatën e audituar; Dëshmi për angazhimin e menaxhmentit për hartimin, zbatimin dhe mirëmbajtjen e një sistemi të shëndoshë të kontrollit të brendshëm, duke përfshirë dëshminë që dokumentacioni adekuat disponohet për një sistem të tillë; vëllimi i transaksioneve që mund të luajnë një rol vendimtar në vendimin e auditorit nëse do të ishte më efektive të mbështetej në kontrollin e brendshëm; një ndërgjegjësim i gjerë i organizatës për rëndësinë e kontrollit të brendshëm për kryerjen e suksesshme të operacioneve të organizatës; ngjarje të rëndësishme të biznesit që ndikojnë në organizatë, duke përfshirë ndryshimet në teknologjinë e informacionit dhe proceset e biznesit, ndryshimet në menaxhimin kryesor të organizatës, si dhe blerjet, bashkimet dhe blerjet; zhvillime të rëndësishme në zhvillimin e industrisë, si ndryshimet në kërkesat e rregulloreve të industrisë dhe kërkesat e reja për raportim; ndryshime të rëndësishme në kuadrin e raportimit financiar, të tilla si ndryshime në standardet e raportimit financiar; ndryshime të tjera të rëndësishme që prekin organizatën, si ndryshimet në kuadrin ligjor Natyra, koha dhe burimet: përzgjedhja e anëtarëve të ekipit të auditimit (duke përfshirë aty ku është e përshtatshme, rishikuesin e sigurimit të cilësisë së angazhimit) dhe caktimi i përgjegjësive mes tyre, duke përfshirë caktimin e anëtarëve më me përvojë të ekipit të angazhimit në fusha me rrezik më të lartë të keqdeklarimit material; buxhetimi i angazhimit, duke përfshirë caktimin e sasisë së kohës që duhet të ndahet për të punuar në tema fushat ku një rrezik më i lartë i materialit gabimi është i mundur. © IFAC? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? SNA 220, Kontrolli i cilësisë në një auditim të pasqyrave financiare, paragrafët 12-13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Shih ASA 220, paragrafët 9-11. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 210, Dakordimi i Kushteve të Angazhimeve të Auditimit - paragrafët 9-13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 315 (Rishikuar), "Identifikimi dhe Vlerësimi i Rrezikut të Lajthimit Material duke Studuar Entitetin dhe Mjedisin e tij". ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 330, Procedurat e Auditimit të Përgjegjshme ndaj Rreziqeve të Vlerësuara. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 230, Dokumentacioni i Auditimit, paragrafët 8-11 dhe A6. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Shih ASA 220, paragrafët 12-13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? HKSA 315 (Rishikuar), paragrafi 10, paragrafi 15 i HKSA 240, Përgjegjësitë e Auditorit në lidhje me Mashtrimin në një Auditim të Pasqyrave Financiare, jep udhëzim që Ky diskutim fokusohet në ekspozimin e pasqyrave financiare të njësisë ekonomike ndaj anomalive materiale për shkak të mashtrimit. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Shih ASA 220, paragrafët 15-17. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 510, Angazhimet e Auditimit për herë të parë: Bilancet e Hapjes. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 320, Materialiteti në planifikimin dhe kryerjen e një auditimi. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 600, Konsiderata të Veçanta - Auditimet e Pasqyrave Financiare të Grupit (Përfshirë Punën e Auditorëve të Komponentit) - paragrafët 21-23 dhe 40 (c).

Standardi Ndërkombëtar i Auditimit (ISA) 300, Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare, duhet të lexohet në lidhje me SNA 200, Objektivat e Përgjithshme të Auditorit të Pavarur dhe Kryerja e një Auditimi në përputhje me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit.

Prezantimi

Fushëveprimi i këtij SNA

Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit (SNA) merret me përgjegjësitë e auditorit në planifikimin e një auditimi të pasqyrave financiare. Ky SNA zbatohet për angazhimet e përsëritura të auditimit. Më vete, janë paraqitur vërejtje shtesë në lidhje me angazhimin e auditimit të kryer për herë të parë.

Roli dhe koha e planifikimit

Planifikimi i auditimit përfshin zhvillimin e një strategjie të përgjithshme të auditimit të angazhimit dhe hartimin e një plani auditimi. Planifikimi i duhur është i dobishëm në një auditim të pasqyrave financiare sepse (shih paragrafët A1 - A3):

ndihmon auditorin t'i kushtojë vëmendjen e duhur aspekteve të rëndësishme të auditimit;
ndihmon auditorin të identifikojë dhe eliminojë problemet e mundshme në kohën e duhur;
ndihmon auditorin të organizojë dhe menaxhojë siç duhet angazhimin e auditimit në mënyrë të tillë që të sigurojë ekzekutimin efektiv të tij;
ndihmon në përzgjedhjen e anëtarëve të ekipit të auditimit me aftësitë dhe kualifikimet e duhura për të zbutur rreziqet e parashikuara dhe në caktimin e punës për ta;
lehtëson menaxhimin dhe kontrollin e anëtarëve të ekipit të auditimit, si dhe analizën e rezultateve të punës së tyre;
aty ku është e përshtatshme, ndihmon në koordinimin e punës së auditorëve të komponentëve të organizatës dhe ekspertëve.

Data e hyrjes në fuqi

Ky SNA është efektiv për auditimet e pasqyrave financiare për periudhat që fillojnë më ose pas datës 15 dhjetor 2009.

Synimi

Objektivi i auditorit është të planifikojë auditimin në mënyrë të tillë që ai të kryhet në mënyrë efektive.

Kërkesat

Përfshirja e anëtarëve kryesorë të ekipit të auditimit

Partneri i angazhimit dhe anëtarët e tjerë kyç të ekipit të angazhimit duhet të përfshihen në planifikimin e auditimit, duke përfshirë planifikimin dhe pjesëmarrjen në diskutimet ndërmjet ekipit të angazhimit (shih paragrafin A4).

Puna paraprake në detyrë

Në fillim të angazhimit të auditimit, audituesi duhet të ndërmarrë veprimet e mëposhtme:

Punimet e planifikimit

Auditori duhet të zhvillojë një strategji të përgjithshme auditimi që pasqyron qëllimin, kohën dhe fokusin e auditimit dhe është baza për zhvillimin e planit të auditimit.
Në zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi, auditori duhet:

(a) Identifikoni tiparet e angazhimit të auditimit që janë kritike për qëllimin e angazhimit;

(b) Konfirmon objektivat e raportimit të angazhimit për planifikimin e kohës së auditimit dhe natyrën e komunikimeve të nevojshme;

(c) Analizoni faktorët që, sipas gjykimit të auditorit, janë të rëndësishëm në përcaktimin e drejtimit të ekipit të angazhimit.

(d) të ekzaminojë rezultatet e punës paraprake në angazhimin e auditimit dhe, nëse është e përshtatshme, të përcaktojë nëse përvoja e mëparshme e udhëheqësit të angazhimit në kryerjen e angazhimeve të tjera në emër të organizatës do të ishte e dobishme për përfundimin e angazhimit;

(e) përcakton natyrën, kohën dhe shtrirjen e burimeve të nevojshme për kryerjen e auditimit (shih paragrafët A8 - A11).

Auditori duhet të zhvillojë një plan auditimi që përshkruan:

(a) natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të planifikuara të vlerësimit të rrezikut, siç kërkohet nga SNA 315 (Rishikuar);

(b) natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të planifikuara të mëtejshme të auditimit në nivelin e pohimeve, siç përcaktohet në SNA 330;

(c) procedura të tjera të planifikuara auditimi që kërkohen të kryhen në mënyrë që angazhimi i auditimit të jetë në përputhje me kërkesat e Standardeve Australiane të Auditimit (shih paragrafët A12 - A14).

Gjatë rrjedhës së auditimit, auditori duhet të bëjë ndryshime në strategjinë dhe planin e përgjithshëm të auditimit sipas nevojës (shih paragrafin A15).
Auditori do të planifikojë natyrën, kohën dhe shtrirjen e punës për të drejtuar dhe kontrolluar anëtarët e ekipit të angazhimit dhe për të verifikuar performancën e tyre (Ref: Para.A16 - A17)

Dokumentacioni

Konsiderata shtesë për angazhimet e auditimit për herë të parë

Para fillimit të një auditimi për herë të parë, auditori duhet të kryejë hapat e mëposhtëm:

(a) Kryen procedurat e kërkuara nga SNA 220 në lidhje me pranimin e marrëdhënies me klientin dhe këtë angazhim auditimi;

(b) nëse ka pasur një ndryshim të auditorit, në përputhje me kërkesat përkatëse etike, komunikoni me auditorin paraardhës (shih paragrafin A22).

Udhëzimet e aplikimit dhe materiale të tjera shpjeguese

Roli dhe koha e planifikimit(shih pikën 2)

A1. Natyra dhe shtrirja e punës së planifikimit do të ndryshojnë në varësi të madhësisë dhe kompleksitetit të njësisë që auditohet, nga përvoja paraprake e anëtarëve kryesorë të ekipit të angazhimit me njësinë ekonomike dhe ndryshimet në rrethanat që lindin gjatë rrjedhës së auditimit.

A2. Planifikimi nuk është një fazë e veçantë e auditimit, por është e vazhdueshme dhe ciklike dhe në shumë raste fillon menjëherë pas përfundimit (ose në lidhje me përfundimin) e angazhimit të mëparshëm të auditimit dhe vazhdon deri në angazhimin aktual të auditimit. Planifikimi përfshin analizimin e kohës së aktiviteteve specifike dhe procedurave të auditimit që duhen përfunduar përpara se të vazhdohet me procedurat e mëtejshme të auditimit. Për shembull, planifikimi përfshin nevojën për të marrë në konsideratë çështje të tilla si përpara se auditori të identifikojë dhe vlerësojë rreziqet e anomalive materiale:

listën e procedurave analitike që do të kryhen si procedura të vlerësimit të rrezikut;
duke marrë një pasqyrë të rregullimi ligjor lidhur me aktivitetet e organizatës dhe mënyrën se si organizata përmbush kërkesat e këtyre akteve;
procedura për përcaktimin e materialitetit;
përshtatshmëria e tërheqjes së ekspertëve;
procedurën për kryerjen e procedurave të tjera të vlerësimit të rrezikut.

A3. Për të lehtësuar ekzekutimin dhe kontrollin e angazhimit të auditimit (për shembull, për të koordinuar kryerjen e disa procedurave të auditimit me punën e personelit të organizatës), auditori mund të vendosë të diskutojë disa aspekte të planifikimit me menaxhmentin e organizatës. Edhe pse diskutime të tilla zhvillohen në shumë raste, mbetet përgjegjësi e auditorit të zhvillojë një strategji të përgjithshme auditimi dhe plan për kryerjen e auditimit. Kur diskutoni çështje që lidhen me strategjinë e përgjithshme të auditimit ose planin e auditimit, duhet pasur kujdes që të mos rrezikohet efektiviteti i tyre. Për shembull, diskutimi me menaxhmentin për natyrën dhe kohën e procedurave të auditimit mund të rrezikojë efektivitetin e auditimit duke i bërë procedurat e auditimit tepër të parashikueshme.

Përfshirja e anëtarëve kryesorë të ekipit të auditimit(shih pikën 5)

A4. Angazhimi i udhëheqësit të angazhimit dhe anëtarëve të tjerë kyç të ekipit të angazhimit në planifikimin e auditimit përfshin shfrytëzimin e përvojës së tyre dhe të kuptuarit e çështjeve, gjë që çon në një rritje të efektivitetit dhe efikasitetit të procesit të planifikimit.

Puna paraprake në detyrë(shih pikën 6)

A5. Kryerja e të gjithë punës paraprake të përshkruar në paragrafin 6 në fillim të angazhimit aktual të auditimit e ndihmon auditorin të identifikojë dhe vlerësojë ngjarjet ose rrethanat që mund të ndikojnë negativisht në aftësinë e tij për të planifikuar dhe përfunduar angazhimin e auditimit.

A6. Kryerja e këtyre aktiviteteve paraprake në angazhimin e auditimit i mundëson auditorit të planifikojë angazhimin në atë mënyrë që gjatë ekzekutimit të tij:

auditori ruan pavarësinë dhe aftësinë për të kryer angazhimin e auditimit;
nuk do të kishte çështje të integritetit të menaxhmentit që mund të ndikonte negativisht në gatishmërinë e auditorit për të vazhduar me angazhimin.
nuk do të kishte keqkuptime me klientin për kushtet e angazhimit të auditimit.

A7. Rishikimi i auditorit i marrëdhënies së vazhdueshme me klientin dhe pajtueshmërisë me kërkesat përkatëse etike, duke përfshirë pavarësinë, kryhet gjatë gjithë angazhimit kur ndryshojnë kushtet ose rrethanat e reja. Procedurat fillestare si për vazhdimin e marrëdhënies me klientin ashtu edhe për vlerësimin e përputhshmërisë me kërkesat përkatëse etike (përfshirë pavarësinë) që në fillim të angazhimit aktual të auditimit do të thotë se ato janë përfunduar përpara punës tjetër të rëndësishme në angazhimin aktual të auditimit. është përfunduar. Në rastet e angazhimeve audituese të përsëritura, këto procedura fillestare zakonisht kryhen menjëherë pas përfundimit (ose në lidhje me përfundimin) e angazhimit të mëparshëm të auditimit.

Punimet e planifikimit

Strategjia e auditimit të përgjithshëm(shih pikat 7-8)

A8. Me kusht që të ndiqen procedurat e vlerësimit të rrezikut të auditimit, procesi i përgjithshëm i strategjisë së auditimit e ndihmon auditorin të arrijë siguri për çështje të tilla si:

burimet e nevojshme për të kryer punë në fusha të veçanta të auditimit, për shembull, përdorimi i anëtarëve të kualifikuar të ekipit të auditimit për të punuar në fusha me rrezik të lartë ose përdorimi i ekspertëve për të zgjidhur çështje komplekse;
shpërndarja e burimeve në fusha specifike të auditimit, si numri i anëtarëve të ekipit të auditimit të përkushtuar për marrjen e inventarit të stoqeve të mëdha në vendndodhjet e tyre, sasia e rishikimit nga auditorët e tjerë në rastin e një auditimi ekipor, ose numri i orëve të dedikuara për të lartë -rreziku i zonave të profilit;
Kur duhet të përdoren burimet e disponueshme: për shembull, gjatë fazës afatmesme të auditimit ose në datat kyçe;
si menaxhohen, shpërndahen dhe monitorohen burimet: për shembull, kur duhet të mbahen takimet për të informuar dhe dëgjuar anëtarët e ekipit të angazhimit, si do të organizohen rishikimet e angazhimit dhe menaxherit (për shembull, në vendin e punës ose në distancë), duhet të kryejnë rishikim kontrollon cilësinë e detyrës.

A9. Shtojca rendit shembuj të komenteve që lidhen me zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi.

A10. Pasi të përfundojë strategjia e përgjithshme e auditimit, mund të vazhdoni në zhvillimin e një plani auditimi që trajton çështjet e identifikuara në strategjinë e përgjithshme të auditimit, duke marrë parasysh nevojën për të arritur objektivat e auditimit duke përdorur efektivisht burimet e disponueshme të auditorit. Zhvillimi i një strategjie të përgjithshme auditimi dhe një plani të detajuar auditimi nuk janë domosdoshmërisht hapa të veçantë ose të njëpasnjëshëm; përkundrazi, ato janë të lidhura ngushtë, pasi ndryshimet në njërin prej këtyre dokumenteve mund të çojnë në nevojën për të bërë ndryshime përkatëse në tjetrin.

A11. Gjatë auditimit të organizatave të vogla, i gjithë auditimi mund të kryhet nga një ekip shumë i vogël auditimi. Në shumë raste, entitetet e vogla auditohen nga partneri i angazhimit (i cili mund të jetë një praktikues individual) me vetëm një anëtar të ekipit të angazhimit (ose pa anëtarë të ekipit të angazhimit fare). Në kontekstin e një ekipi të vogël auditimi, është më e lehtë të koordinohet puna e përbashkët e anëtarëve të tij dhe të organizohet ndërveprimi i informacionit ndërmjet tyre. Zhvillimi i një strategjie të përgjithshme auditimi për një auditim të vazhdueshëm të një organizate të vogël nuk duhet të jetë i vështirë ose kërkon kohë; varet nga madhësia e organizatës, kompleksiteti i auditimit dhe madhësia e ekipit të auditimit. Për shembull, një memorandum i shkurtër pas auditimit i bazuar në një rishikim të dokumenteve të punës dhe duke theksuar çështjet e identifikuara në një auditim të sapopërfunduar që është përditësuar tashmë në periudhën aktuale pas diskutimeve me pronarin-menaxherin mund të shërbejë si një strategji e mirë-dokumentuar. auditimi i një angazhimi aktual të auditimit, nëse memorandumi zbulon çështjet e renditura në paragrafin 8.

Plani i auditimit(shih pikën 9)

A12. Plani i auditimit është më i detajuar se strategjia e përgjithshme, sepse ai specifikon natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të auditimit të kryera nga anëtarët e ekipit të auditimit. Planifikimi i këtyre procedurave të auditimit kryhet gjatë gjithë auditimit teksa hartohet plani i tij. Për shembull, planifikimi i procedurave të vlerësimit të rrezikut të auditimit kryhet në fazën fillestare të auditimit. Megjithatë, planifikimi i natyrës, kohës dhe shtrirjes së çdo procedure të mëtejshme auditimi varet nga rezultati i këtyre procedurave të vlerësimit të rrezikut. Përveç kësaj, auditori mund të iniciojë procedura të mëtejshme auditimi për vlerësimin e llojeve të caktuara të transaksioneve, bilanceve të llogarive dhe dhënies së informacioneve shpjeguese përpara se të planifikojë ndonjë procedurë tjetër të mëtejshme auditimi.

A13. Përcaktimi i natyrës, kohës dhe shtrirjes së procedurave të planifikuara të vlerësimit të rrezikut dhe procedurave të mëtejshme të auditimit, për aq sa ato kanë të bëjnë me dhënien e informacioneve shpjeguese, të cilat janë të rëndësishme në dritën e gamës së gjerë të prezantimeve dhe nivelit të detajeve që mund të përmbahen në zbulimet.... Gjithashtu, disa dhënie informacionesh shpjeguese mund të mos merren nga regjistrat kryesorë dhe pasqyrat ndihmëse, gjë që ndikon gjithashtu në vlerësimin e rreziqeve dhe natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të auditimit në përgjigje të rreziqeve.

A14. Shqyrtimi paraprak i dhënies së informacioneve shpjeguese të auditimit e ndihmon auditorin t'i kushtojë vëmendjen dhe planin e duhur kohë të mjaftueshme për të studiuar dhënien e informacioneve shpjeguese në të njëjtën masë që studiohen llojet e transaksioneve, ngjarjeve dhe gjendjeve të llogarive. Shqyrtimi paraprak mund të ndihmojë gjithashtu audituesin të përcaktojë ndikimin në auditim:

Ndryshimet në vendimet e planifikimit gjatë auditimit(shih pikën 10)

A15. Si rezultat i ngjarjeve të paparashikuara, ndryshimeve në rrethana ose si rezultat i marrjes së dëshmive të auditimit të marra gjatë procedurave të auditimit, mund të jetë e nevojshme që auditori të bëjë ndryshime në strategjinë e përgjithshme të auditimit dhe planin e auditimit, gjë që do të sjellë një ndryshimi në natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të mëtejshme të auditimit nga marrja parasysh e analizës së rishikuar të rreziqeve të vlerësuara. Ky mund të jetë rasti kur audituesi merr informacion materialisht të ndryshëm nga ai që ishte i disponueshëm në planifikimin fillestar të procedurave përkatëse të auditimit. Për shembull, dëshmitë e auditimit të marra nga procedurat thelbësore mund të bien ndesh me dëshmitë e auditimit të marra nga kontrollet e testimit.

Udhëheqja, mbikëqyrja dhe rishikimi(shih paragrafin 11)

A16. Natyra, koha dhe shtrirja e drejtimit dhe mbikëqyrjes së anëtarëve të ekipit të angazhimit dhe rishikimi i punës që ata kryejnë do të ndryshojnë dhe do të varen nga shumë faktorë, duke përfshirë sa vijon:

madhësia dhe kompleksiteti i organizatës;
zona e auditimit;
Rreziqet e vlerësuara të anomalive materiale (për shembull, një rritje në rrezikun e vlerësuar të anomalive materiale për një fushë të caktuar auditimi zakonisht kërkon një rritje korresponduese në fushën dhe afatin kohor të drejtimit dhe kontrollit të anëtarëve të ekipit të angazhimit, si dhe një ekzaminim më të detajuar të punës së tyre);
aftësitë dhe niveli i trajnimit të anëtarëve të grupit të auditimit që kryejnë angazhimin e auditimit.

Karakteristikat e organizatave të vogla

A17. Nëse auditimi kryhet ekskluzivisht nga partneri i angazhimit, atëherë çështjet e organizimit të udhëheqjes dhe kontrollit mbi anëtarët e ekipit të angazhimit nuk lindin. Në raste të tilla, menaxheri i detyrave, pasi ka përfunduar në mënyrë të pavarur të gjitha procedurat, është i vetëdijshëm për të gjitha problemet e rëndësishme. Kur i njëjti person kryen të gjithë auditimin, ata mund të hasin më pas probleme praktike në arritjen e një opinioni objektiv mbi përshtatshmërinë e gjykimeve të auditimit. Nëse përfshihen çështje veçanërisht komplekse ose të pazakonta dhe auditimi kryhet nga një praktikues individual, mund të jetë e kujdesshme të konsultohet me auditorë të tjerë të kualifikuar ose me një firmë profesionale auditimi.

Dokumentacioni (Ref: Para. 12)

A18. Dokumentacioni i përgjithshëm i strategjisë së auditimit është një regjistrim i vendimeve kyçe që konsiderohen të nevojshme për të planifikuar siç duhet auditimin dhe për t'i komunikuar çështjet e rëndësishme ekipit të angazhimit. Për shembull, auditori mund të përmbledhë strategjinë e përgjithshme të auditimit në formën e një memorandumi që përmban vendime kyçe mbi qëllimin e përgjithshëm, kohën dhe procedurën e auditimit.

A19. Dokumentacioni i planit të auditimit është një regjistrim i natyrës së planifikuar, kohës dhe shtrirjes së procedurave të vlerësimit të rrezikut dhe procedurave të mëtejshme të auditimit në nivelin e pohimeve në përgjigje të rreziqeve të vlerësuara. Dokumentacioni shërben edhe si dëshmi e planifikimit të duhur të procedurave të auditimit, të cilat mund të rishikohen dhe miratohen përpara kryerjes së këtyre procedurave. Auditori mund të përdorë programe standarde të auditimit ose lista kontrolli që janë të përshtatura për rrethanat specifike të angazhimit të auditimit.

A20. Dokumentimi i ndryshimeve të rëndësishme në strategjinë e përgjithshme të auditimit dhe planin e auditimit, si dhe ndryshimet që rezultojnë në natyrën e planifikuar, kohën dhe shtrirjen e procedurave të auditimit, shpjegon arsyet e këtyre ndryshimeve të rëndësishme, dhe strategjia e përgjithshme e auditimit dhe plani i auditimit u finalizuan për të kryer. auditimit. Dokumentet pasqyrojnë gjithashtu përgjigjen e duhur ndaj ndryshimeve të rëndësishme që ndodhin gjatë auditimit.

Karakteristikat e organizatave të vogla

A21. Siç u përmend në paragrafin A11, një memorandum i shkurtër i përshtatshëm mund të shërbejë si dokumentacion i strategjisë së auditimit të një organizate të vogël. Në zhvillimin e planit të auditimit, programet standarde të auditimit ose listat kontrolluese (shih paragrafin A19) mund të përdoren, bazuar në supozimin se ka pak kontrolle të përshtatshme, të cilat ka të ngjarë të ndodhin në një organizatë të vogël, me kusht që këto programe ose lista kontrolli të përdoren me duke marrë parasysh rrethanat specifike të angazhimit të auditimit, duke përfshirë vlerësimin e auditorit për rreziqet.

Konsiderata shtesë për angazhimet e auditimit për herë të parë(shih paragrafin 13)

A22. Qëllimi dhe qëllimi i planifikimit të auditimit që do të kryhet mbetet i pandryshuar si për një angazhim auditimi për herë të parë ashtu edhe për një auditim të rregullt. Megjithatë, kur planifikon një angazhim auditimi për herë të parë, auditori mund ta shohë të nevojshme të zgjerojë listën e aktiviteteve të planifikimit, pasi ai nuk ka përvojë të mëparshme me të audituarin, të cilën mund ta përdorë kur planifikon një auditim që kryhet rregullisht. Në zhvillimin e strategjisë së përgjithshme të auditimit dhe planit të auditimit për herë të parë, auditori mund të marrë parasysh disa çështje shtesë, duke përfshirë sa vijon:

Shtojca

(Ref: Para. 7-8, A8-A11)

Konsideratat për zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi

Kjo shtojcë ofron shembuj të çështjeve që auditori mund të marrë parasysh në zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi. Shumë nga këto çështje do të ndikojnë në planin e detajuar të auditimit. Shembujt e dhënë mbulojnë një gamë të gjerë çështjesh që janë të zbatueshme për shumë angazhime auditimi. Ndërsa disa nga pyetjet e mëposhtme mund të përfshihen në kërkesat e SNA-ve të tjera, jo të gjitha këto pyetje mbeten të rëndësishme për çdo angazhim auditimi dhe lista nuk është domosdoshmërisht shteruese.

Karakteristikat e angazhimit të auditimit

Kuadri i raportimit financiar mbi bazën e të cilit është përgatitur informacioni financiar që do të auditohet, duke marrë parasysh nevojën e mundshme për të verifikuar përputhjen me çdo kuadër tjetër të raportimit financiar;
kërkesat e raportimit specifik për industrinë, siç janë raportet e mandatuara nga rregullatorët e industrisë;
qëllimi i synuar i auditimit, duke përfshirë numrin dhe vendndodhjen e komponentëve të audituar të organizatës;
Natyra e marrëdhënies së kontrollit midis shoqërisë mëmë dhe përbërësve të saj që përcakton se si grupi është konsoliduar.
fushëveprimi i auditimeve të komponentëve të organizatës të kryera nga auditorë të palëve të treta;
natyrën e segmenteve të biznesit që do të auditohen, duke përfshirë nevojën për ekspertizë;
monedhën raportuese të përdorur, duke përfshirë nevojën për të përkthyer informacionin financiar të audituar nga një monedhë në tjetrën;
nevojën për auditime ligjore të pasqyrave financiare individuale krahas auditimeve për qëllime konsolidimi;
prania e një shërbimi të auditimit të brendshëm në organizatë dhe, nëse ka, shqyrtimi se në cilat fusha dhe në çfarë mase mund të përdoren rezultatet e punës së këtij shërbimi për qëllimet e auditimit, kur natyra dhe vëllimi i planifikuar përdorimi i punës së auditorëve të brendshëm lejon pjesëmarrjen e drejtpërdrejtë;
Përdorimi nga njësia ekonomike i shërbimeve të organizatave të shërbimit dhe, nëse përdoren shërbime të tilla, një llogari se si auditori mund të marrë evidencë për organizimin ose funksionimin e kontrolleve të përdorura nga ato organizata shërbimi.
Përdorimi i synuar i evidencës së auditimit të mbledhur në angazhimet e mëparshme të auditimit, për shembull, evidenca në lidhje me procedurat e vlerësimit të rrezikut dhe testimin e kontrolleve.
ndikimi aktual i teknologjisë së informacionit në procedurat e auditimit, duke përfshirë disponueshmërinë e të dhënave dhe përdorimin e pritshëm të teknikave të automatizuara të auditimit;
harmonizimin e qëllimit dhe kohës së synuar të auditimit me rishikimet e informacionit financiar të ndërmjetëm, dhe ndikimin e informacionit të marrë nga rishikimet e tilla në auditim;
disponueshmëria e personelit dhe të dhënave të klientëve.

Objektivat e Raportimit, Koha e Auditimit dhe Modelet e Komunikimit

kalendarin e raportimit të organizatës, për shembull, në fazat e ndërmjetme dhe përfundimtare;
organizimin e takimeve me menaxhmentin dhe ata të ngarkuar me qeverisjen për të diskutuar natyrën, kohën dhe shtrirjen e punës së auditimit;
Diskutim me menaxhmentin dhe ata që janë të ngarkuar me qeverisjen rreth llojeve të pritshme të raporteve dhe kohës së tyre, dhe komunikime të tjera, si me shkrim ashtu edhe me gojë, duke përfshirë raportin e auditorit, letrat nga menaxhmenti dhe komunikimet me ata që janë të ngarkuar me qeverisjen.
Diskutimi me menaxhmentin mbi komunikimin e pritur të progresit të auditimit gjatë gjithë angazhimit.
Diskutimi me auditorët e komponentëve të organizatës për çështjet që lidhen me llojet e pritshme dhe kohën e raporteve që do të jepen, si dhe çështje të tjera që lidhen me auditimin e komponentëve;
Natyra e pritur dhe koha e komunikimit ndërmjet anëtarëve të ekipit të angazhimit, duke përfshirë natyrën dhe kohën e takimeve të ekipit dhe kohën e rishikimit të punës së kryer.
nevoja për komunikim me palët e treta, duke përfshirë çdo detyrim raportues ligjor ose kontraktual që rrjedh nga auditimi.

Faktorë të rëndësishëm, puna paraprake për detyrën dhe informacioni i marrë gjatë përfundimit të detyrave të tjera:

Natyra, kushtet e përdorimit dhe sasia e burimeve:

Përzgjedhja dhe caktimi i përgjegjësive për ekipin e angazhimit (duke përfshirë, aty ku është e zbatueshme, rishikuesin e cilësisë së angazhimit), duke përfshirë caktimin e anëtarëve më me përvojë të ekipit të angazhimit në fusha me rrezik më të lartë të keqdeklarimit material.
buxhetimi i detyrës, duke përfshirë përcaktimin e sasisë së kohës që duhet të ndahet për të punuar në ato fusha ku është i mundur një rrezik në rritje i keqdeklarimeve materiale.

SNA 220, Kontrolli i cilësisë në një auditim të pasqyrave financiare, paragrafët 12-13.

ISA 220, paragrafët 9-11.

ISA 210, Dakordimi i Kushteve të Angazhimeve të Auditimit - paragrafët 9-13.

ISA 315 (Rishikuar), "Identifikimi dhe Vlerësimi i Rrezikut të Lajthimit Material duke Studuar Entitetin dhe Mjedisin e tij".

ISA 330, Procedurat e Auditimit të Përgjegjshme ndaj Rreziqeve të Vlerësuara.

ISA 230, Dokumentacioni i Auditimit, paragrafët 8-11 dhe A6.

ISA 220, paragrafët 12-13.

HKSA 315 (Rishikuar), paragrafi 10, paragrafi 15 i HKSA 240, Përgjegjësitë e Auditorit në lidhje me Mashtrimin në një Auditim të Pasqyrave Financiare, jep udhëzim që Ky diskutim fokusohet në ekspozimin e pasqyrave financiare të njësisë ekonomike ndaj anomalive materiale për shkak të mashtrimit.

ISA 260 (Rishikuar), Komunikimi me të ngarkuarit me qeverisje - paragrafi 13.

ISA 220, paragrafët 15-17.

ISA 510, Angazhimet e Auditimit për herë të parë: Bilancet e Hapjes.

ISA 320, Materialiteti në planifikimin dhe kryerjen e një auditimi.

ISA 600, Konsiderata të Veçanta - Auditimet e Pasqyrave Financiare të Grupit (Përfshirë Punën e Auditorëve të Komponentit) - paragrafët 21-23 dhe 40 (c).

Tema: ISA 300 Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare

Universiteti: Universiteti Financiar

Viti dhe qyteti: Moskë 2016

ISA 300 Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare. 3

LISTA E LITERATURËS SË PËRDORUR .. 13

ISA 300 Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare

Në territorin e Federatës Ruse, zbatohen standardet ndërkombëtare të auditimit, të miratuara nga Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve dhe të njohura në mënyrën e përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse, e cila është në përputhje me kërkesat e Ligjit Federal "Për veprimtaria e auditimit"(Nr. 307-FZ i 30.12.2008 (i rishikuar më 10.02.2016).

Për më tepër, që nga viti 2017, të kryhet një auditim i pasqyrave kontabël (financiare) të hartuara për çdo periudhat e raportimit, do të jetë e nevojshme të zbatohen standardet ndërkombëtare të auditimit të prezantuara nga Urdhrat e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 24.10.2016 Nr.192n, datë 09.11.2016 Nr.207n, ndërsa nëse kontrata për auditimin e kontabilitetit (financiar) deklaratat e organizatës janë përfunduar para datës 01.01.2017, auditimi mund të kryhet në përputhje me standardet në fuqi para hyrjes në fuqi të këtyre SNA-ve.

Vini re se rregullat federale (standardet) e auditimit (FPSAD) janë zhvilluar më parë në përputhje me ISA, por shumë më ngadalë se sa u zhvillua vetë procesi i përmirësimit të ISA. Pra, 24 FPSAD nga 38 aktualisht në fuqi korrespondojnë me botimin e vjetëruar të ISA, i cili ishte në fuqi për auditimet e pasqyrave për periudhat që fillojnë më ose pas datës 15.12.2004, nëntë - në fuqi për auditimet e pasqyrave për periudhat që fillojnë në ose pas 15.12.2009, pesë - në fuqi për periudhat raportuese që fillojnë në ose pas datës 15.06.2005. ose 15.12.2006.,.

Kujtojmë se aktualisht, grupi i dokumenteve ISA përbëhet nga 49 standarde, duke përfshirë standardin e kontrollit të cilësisë, standardet e auditimit, standardet e rishikimit, standardet për detyra të tjera sigurie dhe standardet për ofrimin e shërbimet e lidhura, .

Procedura për planifikimin e një auditimi përcaktohet nga SNA 300 "Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare" dhe FSAD nr. 3 "Planifikimi i një auditimi".

ISA 300 "Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare" përfshin: hyrjen, planifikimin e auditimit, planin (programin e auditimit) rregullon planifikimin e auditimit të pasqyrave financiare. Nevoja për planifikim është për shkak të qëllimit të efektivitetit të auditimit.

Për më tepër, vërejmë se një nga avantazhet kryesore praktike të SNA është prania e referencave të kryqëzuara, të përfshira në vetë tekstet e SNA-së ose në fusnota në to, të cilat i lejojnë auditorit të ndërtojë rendin e zbatimit të një standardi të caktuar gjatë auditimi, ndërsa në referencat e FPSAD mungojnë, pasi në dokumentet rregullatore që veprojnë në Federatën Ruse, nuk pranohet të bëhen referenca të kryqëzuara.

Si rregull, çdo FPSAD përmban kërkesa dhe rekomandime në lidhje me çdo fushë auditimi, pa specifikuar rendin e zbatimit të tij gjatë angazhimit, për shembull, standarde të veçanta që rregullojnë dokumentacionin, kampionimin, procedurat analitike, konfirmimet e jashtme, palët e lidhura, materialitetin dhe të tjera. fushat e auditimit. Në ISA, lidhja me kohën e aplikimit të një standardi të caktuar nga auditori zbatohet përmes referencave të kryqëzuara në to (figura):

Oriz. Qasja e bazuar në rrezik kur planifikohet një auditim i pasqyrave financiare (bazuar në ISA 300 dhe ISA të tjera),

Figura ilustron në mënyrë skematike kërkesat dhe rekomandimet për të cilat standardet ndërkombëtare, përveç ISA 300 "Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare", duhet të kryhen gjatë planifikimit të auditimit.

Ndjekja e një qasjeje të bazuar në rrezik u mundëson audituesve të kryejnë auditime në mënyrë më efektive dhe efikase. Kuptimi i auditorit për rreziqet aktivitet ekonomik subjekti i audituar rrit ndjeshëm mundësinë e identifikimit të rreziqeve të keqdeklarimit material të informacionit në raportim. Përpara se qasja e bazuar në rrezik të pasqyrohej në SNA, auditorët, bazuar në gjykimin e tyre profesional, si rregull, zgjidhnin fushat e raportimit që janë më të rëndësishmet nga pikëpamja sasiore për verifikim, gjë që ishte thelbësisht e gabuar, pasi gjithmonë ka ekzistuar dhe ekziston.probabiliteti i cenimit të parakushtit të “plotësisë” d.m.th. reflektimi jo i plotë i bilanceve në llogaritë e kontabilitetit, transaksionet e biznesit dhe zbulimet. Si rezultat, zonat nuk janë përzgjedhur për verifikim për shkak të parëndësisë së vlerave të tyre vlerësimin mund të përmbajë një anomali materiale që është anashkaluar nga auditori.

ISA 300, Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare, përcakton qëllimin e asaj SNA, i cili thotë se ky standard i referohet ri-angazhimit, përveç kësaj, shënime shtesë janë paraqitur veçmas lidhur me angazhimin e parë të auditimit. Tregohen roli (zhvillimi i një strategjie të përgjithshme auditimi sipas caktimit dhe përgatitjes së një plani auditimi), koha e planifikimit, data e hyrjes në fuqi (nga 15.12.2009).

Ky SNA pasqyron objektivin e mëposhtëm - objektivi i auditorit është të planifikojë auditimin në atë mënyrë që ai të kryhet në mënyrë efektive.

Kërkesat janë të listuara, përfshirë. veprimet e auditorit punë paraprake në detyrë; janë renditur aktivitetet e planifikimit; dokumentacioni, përfshirë. Referencat janë dhënë në ISA 230 "Dokumentacioni i Auditimit", SNA 220 "Kontrolli i cilësisë në një auditim të pasqyrave financiare".

Ofrohen udhëzime për aplikimin dhe materiale të tjera shpjeguese, si dhe është dhënë një Shtojcë - Konsiderata për zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi.

Vini re se ISA 300 "Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare" është paraqitur në 12 faqe, ai korrespondon me standardin rus të auditimit, përkatësisht, rregullore-standardin e aktiviteteve të auditimit 3 "Planifikimi i auditimit", i cili është paraqitur në vetëm 2 faqe . ato. rezultatet e një krahasimi zyrtar të këtyre standardeve tregojnë se analogi rus i standardit ndërkombëtar është shumë më lakonik, si rezultat është gjashtë herë më i shkurtër. Për të kuptuar arsyet e këtij ndryshimi, le të krahasojmë strukturën dhe përmbajtjen e këtyre standardeve në formën e një tabele (tabela) analitike:

Krahasimi i standardeve të planifikimit sipas ISA 300 dhe PSAD 3

ISA 300, Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare		PSAD 3 "Planifikimi i auditimit"
Prezantimi	Zona e aplikimit	Prezantimi
	Roli dhe koha e planifikimit
	Data e hyrjes në fuqi

Kërkesat

	Planifikimi i aktiviteteve	Planifikimi i punës
	Dokumentacioni

		Plani i përgjithshëm i auditimit
		Programi i auditimit
		Plani i përgjithshëm dhe ndryshimet e programit të auditimit
Përdorimi praktik dhe materiale të tjera shpjeguese	Roli dhe koha e planifikimit
	Angazhimi i anëtarëve kryesorë të ekipit të auditimit
	Veprimtaritë përgatitore për detyrën
	Planifikimi i aktiviteteve
	Dokumentacioni

	Parametrat e punës
	Objektivat e Raportimit, Koha e Auditimit dhe Modelet e Komunikimit
	Faktet materiale, aktivitetet përgatitore të detyrës dhe informacioni i marrë gjatë detyrave të tjera
	Natyra, koha dhe sasia e burimeve

Një studim më i plotë i teksteve të të dy standardeve, në fakt, bën të mundur vlerësimin e dallimeve cilësore midis standardizimit sipas rregullave ndërkombëtare dhe atyre të brendshme. Ato përfundojnë në faktin se dokumenti i brendshëm është një kornizë, dhe ai ndërkombëtar përmban një të qartë udhëzime të hollësishme, duke përshkruar shumë nuanca, veprime vijuese të lidhura me klauzola specifike të standardeve të tjera, kërkesat e të cilave duhet të përmbushen në një rast ose në një tjetër.

ISA 300, Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare, përcakton zhvillimin e një strategjie të përgjithshme dhe një qasje të detajuar për natyrën e pritshme, kohën dhe shtrirjen e auditimit në mënyrë që të reduktojë rrezikun e auditimit në një nivel të ulët të pranueshëm. Planifikimi i duhur siguron që të gjitha çështjet e rëndësishme të auditimit të merren parasysh dhe të identifikohen dhe adresohen problemet e mundshme. Procesi i planifikimit përfshin ata që janë përgjegjës për angazhimin e auditimit. Auditimi duhet të kryhet me efikasitet dhe në kohën e duhur.

Planifikimi i angazhimit të auditimit është proces i vazhdueshëm... Planifikimi paraprak duhet të sigurojë që auditori ka marrë parasysh ngjarje dhe rrethana të ndryshme që mund të ndikojnë negativisht në aftësinë për të kryer auditimin në mënyrë të tillë që të reduktojë rrezikun e auditimit në një nivel të ulët të pranueshëm. Bazuar në rezultatet e planifikimit paraprak, zhvillohet një strategji e përgjithshme auditimi për të ndihmuar audituesin të përcaktojë natyrën, kohën dhe sasinë e burimeve të nevojshme për të përmbushur të gjitha kushtet e angazhimit të auditimit.

Pas miratimit të strategjisë së auditimit, taktikat e auditimit zhvillohen në formën e një plani (programi) të detajuar. Në përputhje me ISA 300 "Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare", planifikimi i një auditimi ju lejon të:

Përvijoni fushat më të rëndësishme të auditimit;

Shpërndani në mënyrë efektive fushën e punës ndërmjet auditorëve;

Përcaktoni madhësinë e njësisë ekonomike, kompleksitetin e auditimit;

Merrni njohuri për biznesin e klientit;

Identifikoni ngjarje të rëndësishme, transaksione që ndikojnë në pasqyrat financiare.

Forma dhe përmbajtja e planit të auditimit mund të ndryshojnë në varësi të madhësisë së biznesit të njësisë ekonomike; kompleksiteti i auditimit; teknikat dhe teknologjitë specifike të përdorura nga auditori në procesin e auditimit. Auditori mund të diskutojë elementet e planit të auditimit dhe procedurat specifike të auditimit me menaxhmentin e klientit në mënyrë që të koordinohet me stafin e klientit për të siguruar efektivitetin e auditimit. Megjithatë, auditori mban përgjegjësinë për planin dhe programin e auditimit.

Sipas kërkesave të SNA 300 "Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare", plani i auditimit përmban seksionet e mëposhtme:

Kuptimi i biznesit: pasqyron faktorët dhe kushtet e përgjithshme ekonomike në industri që ndikojnë në biznesin e njësisë ekonomike; karakteristikat e rëndësishme të njësisë ekonomike, biznesit të saj, rezultatet e aktiviteteve financiare dhe ekonomike dhe kërkesat për raportimin e saj, duke përfshirë ndryshimet që kanë ndodhur që nga data e auditimit të mëparshëm; niveli i përgjithshëm i kompetencës menaxheriale;

Kuptimi i mjedisit dhe kontrollit të brendshëm: politikat kontabël dhe ndryshimet e tyre; ndikimi i rregulloreve të reja të kontabilitetit ose auditimit; njohuritë e akumuluara të auditorit për SBU dhe ICS, si dhe vëmendjen e duhur që supozohet t'i kushtohet testeve të kontrollit dhe procedurave thelbësore;

Risku dhe materialiteti: vlerësimet e pritshme të rrezikut të sistemit të kontrollit, si dhe identifikimi i fushave të rëndësishme të auditimit; vendosjen e niveleve të materialitetit për qëllime auditimi; mundësinë e anomalive materiale, duke përfshirë periudhat e kaluara, ose mashtrimin; identifikimin e fushave komplekse të kontabilitetit, duke përfshirë ato që lidhen me njohuritë e vlerësimit; një zhvendosje e mundshme në theksin drejt fushave specifike të auditimit; ndikim teknologjia e informacionit për auditim; puna e njësisë së auditimit të brendshëm dhe ndikimi i pritshëm i saj në procedurat e auditimit të jashtëm;

Natyra, koha dhe qëllimi i procedurave: angazhimi i auditorëve të tjerë në auditimin e komponentëve të tillë si degët, filialet dhe divizionet;

Koordinimi, drejtimi i punës. mbikëqyrja dhe analiza e tij: përfshirja e ekspertëve;

Aspekte të tjera - për shembull, nevoja për staf; mundësia që supozimi i vazhdimësisë të vihet në dyshim, etj.

Analiza krahasuese Standardet Ndërkombëtare të Auditimit ISA 300 "Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare" me Standardi rus Aktiviteti i auditimit të FSAD Nr. 3 “Planifikimi i auditimit” është paraqitur në tabelë:

Me drejtësi, duhet pranuar se standardet federale të gjeneratës së tretë (FSAD) janë më afër në frymë me standardet ndërkombëtare, por edhe ato nuk janë mjaft specifike dhe shpesh kanë natyrë deklarative. Sidoqoftë, cilësia e tekstit në performancën ruse është përkeqësuar ndjeshëm në krahasim me standardet e gjeneratës së parë dhe të dytë. Për ata që janë të përfshirë në metodologjinë e auditimit, këto janë fakte të njohura.

Si përfundim, vërejmë se kalimi në ISA në Federata Ruse eshte nje hap i rëndësishëm drejt përmirësimit të efikasitetit dhe cilësisë së auditimeve të kryera nga auditorët rusë, si dhe rritjes së besimit në rezultatet e auditimit nga përdoruesit e pasqyrave financiare dhe shoqëria në tërësi.

Me të gjitha vështirësitë dhe kostot e kuptueshme të periudhës së tranzicionit, e cila për shumë auditorë rusë ka të ngjarë të jetë në vitin 2017, avantazhet e shumta të përdorimit të ISA nga auditorët rusë janë pa dyshim. Përparësi të tilla janë konceptuale të përgjithshme dhe thjesht praktike. Dhe ndërsa avantazhet konceptuale të përdorimit të ISA janë, më tepër, objekt i interesit të përdoruesve, profesionit të auditimit dhe shoqërisë në tërësi, avantazhe praktike, vetëm disa prej tyre "kristalizohen" plotësisht dhe bëhen të dukshme për auditorët rusë gjatë kryerjes së aktiviteteve specifike. angazhimet e auditimit sipas SNA-së dhe pasi është akumuluar njohuri dhe përvojë e punës me ISA.

LISTA E LITERATURËS SË PËRDORUR

1. "Për veprimtarinë e auditimit" ligji federal nga 30.12.2008 Nr 307 - FZ (i ndryshuar më 02.10.2016).

2. Për miratimin e rregullave (standardeve) federale të auditimit”. Rezoluta e Qeverisë së Federatës Ruse e datës 23.09.2002, Nr. 696 (i ndryshuar më 22.12.2011).

3. Standardi Ndërkombëtar i Auditimit 300 "Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare" (i vënë në fuqi në Federatën Ruse me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 tetor 2016 Nr. 192n).

4. Baranenko S. P., Busygina A. V. Problemet dhe perspektivat për zbatimin e standardeve ndërkombëtare të raportimit financiar në Rusi // Ekonomia dhe shoqëria: Modelet moderne të zhvillimit, 2014, nr. 8, f. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Analiza krahasuese e standardeve federale të auditimit dhe ISA: çështjet e kontrollit të cilësisë së organizatave të auditimit // Auditori, 2014, nr. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. M.E. Nadezhdina Përparësitë e përdorimit të standardeve ndërkombëtare të auditimit // Deklaratat e auditorëve, 2016, nr. 11. - F. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Auditimi: çështjet problematike dhe mënyrat e zhvillimit // Kontabiliteti ndërkombëtar, 2015, nr. 3. - F. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Standardet ndërkombëtare të auditimit si objekt kërkimi // Kontabiliteti ndërkombëtar, 2015, nr. 4. - F. 16 - 22.

Nëse testi, sipas mendimit tuaj, është i një cilësie të dobët, ose e keni përmbushur tashmë këtë punë, na tregoni.

Identifikimi i gabimeve në FI është qëllimi kryesor i auditimit.

Objektivi i ISA 240 Vendosja e standardeve dhe ofrimi i udhëzimeve mbi përgjegjësinë e auditorit për t'u marrë me mashtrimin dhe gabimin në auditim.

Gabimetështë një shtrembërim i paqëllimshëm i raportimit:

Gabimet matematikore;

Gabimet e llogarisë;

Kapërcimi i fakteve FHD;

Aplikimi i gabuar i UE.

Mashtrimështë një veprim i qëllimshëm i kryer me qëllim të përfitimit të një përfitimi të paligjshëm:

Manipulim;

Falsifikim;

Deformime të raportimit;

Caktimi i aseteve;

Fshehja ose lëshimi i informacionit kontabël në dokumente;

Pasqyrimi i transaksioneve që nuk ekzistojnë;

Aplikimi i gabuar i UE.

Për të zbuluar mashtrimet dhe gabimet, auditori mund t'i dërgojë pyetje menaxhmentit të klientit në lidhje me:

vlerësimin e menaxhmentit për rrezikun e anomalive materiale si rezultat i mashtrimit dhe gabimit;

sistemet e kontabilitetit dhe ICS;

identifikimi i ndërgjegjësimit të menaxhmentit për mashtrimet dhe gabimet.

Një punë e tillë është e nevojshme për të reduktuar rreziku i auditimit(ISA 400).

Auditori në fazën e planifikimit duhet të vlerësojë rreziqet që dalin nga auditimi. Rreziku ndikohet nga:

Dyshime për ndershmërinë dhe kompetencën e menaxhmentit;

Presioni mbi auditorin;

Operacione të pazakonta;

Probleme në mbledhjen e provave të mjaftueshme dhe relevante.

Rreziku i auditimit do të thotë se një opinion i papërshtatshëm mund të shprehet nga auditori kur pasqyrat financiare përmbajnë anomali financiare.

Auditori duhet të kryejë procedura verifikimi që tregojnë gabime të mundshme.

Auditori duhet të dokumentojë faktorët e rrezikut për mashtrim.

Auditori është i detyruar t'ia raportojë këtë informacion menaxhmentit të klientit në rast të zbulimit të anomalive dhe mashtrimit (ISA 260). Ky mesazh duhet të përmbajë informacion në lidhje me mangësitë e rëndësishme në kontrollet e brendshme.

Kur shkeljet janë të rënda dhe mashtruese, auditorit i kërkohet të raportojë tek organet e zbatimit të ligjit.

Auditori mund të tërhiqet nga angazhimi nëse ka një anomali serioze ose mosmarrëveshje me menaxhmentin e klientit.

Nuk ka terma "gabim" dhe "mashtrim" në PSAD.

8. Msa 300 - planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare

Planifikimi për qëllimet e SNA 300 "Planifikimi" i referohet zhvillimit të një strategjie të përgjithshme, si dhe detajimit të natyrës, kohës dhe fushëveprimit të auditimit.

Planifikimi adekuat i punës së auditimit ju lejon të kuptoni se të gjitha aspektet e rëndësishme të auditimit janë marrë parasysh. Gjithashtu, planifikimi ju lejon të identifikoni problemet e mundshme për të përfunduar punën sa më shpejt të jetë e mundur.

Procesi i planifikimit bën të mundur shpërndarjen e detyrave ndërmjet asistentëve të auditorit dhe koordinimin e punës së auditorëve dhe ekspertëve të tjerë (teknik, ligjor dhe teknologji informacioni).

Fusha e planifikimit të auditimit ndikohet nga:

Madhësia e njësisë ekonomike;

Kompleksiteti i auditimit;

Përvoja e auditorit me subjektin e audituar;

Njohuri biznesore të një subjekti ekonomik.

Gjatë zhvillimit planin e përgjithshëm të auditimit auditori është i detyruar të marrë parasysh procedurat e auditimit, si dhe rrezikun e gabimeve të pazbuluara dhe mashtrimit.

Për madhësinë e subjektit ekonomik;

Kompleksiteti i auditimit;

Teknikat specifike dhe proceset teknologjike që supozohet se do të përdoren në auditim.

Kur hartoni një plan auditimi, merrni parasysh:

Informacione për biznesin e subjektit ekonomik;

Kuptimi i sistemit të kontabilitetit dhe kontrollit të brendshëm;

Risku dhe Materialiteti;

Natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave;

Koordinimi, mbikëqyrja dhe analiza e punës;

Aspekte të tjera.

Programi i auditimit- një grup udhëzimesh për ndihmësit e auditorit, si dhe - një mjet për monitorimin e performancës së punës.

Procesi i planifikimit të auditimit kryhet vazhdimisht gjatë gjithë auditimit për shkak të ndryshimeve të mundshme në rrethana të ndryshme; ndryshimet duhet të dokumentohen.

Planifikimi i auditimit Msa 300. Planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare në përputhje me standardet ndërkombëtare të auditimit

Bazat e ISA 300

Kushtet

Fushëveprimi i këtij SNA

Qëllimi i auditorit, roli dhe koha e planifikimit të auditimit

Dokumentacioni i Auditimit për ISA 300

Angazhimi i anëtarëve kryesorë të ekipit të auditimit dhe aktivitetet përgatitore për angazhimin

Plani i auditimit

Menaxhimi, kontrolli dhe rishikimi

10. Ndryshimet në vendimet e planifikimit gjatë auditimit

11.

12.1 Objekti i këtij SNA 300

13.2 Qëllimi i ISA 300

14. 3. Dokumentacioni

15. 4. Para fillimit të auditimit për herë të parë, auditori duhet të bëjë sa vijon:

16. 5. Pjesëmarrja e anëtarëve kyç të ekipit të auditimit

17. Përgjigjet

Prezantimi

Fushëveprimi i këtij SNA

Roli dhe koha e planifikimit

Data e hyrjes në fuqi

Synimi

Kërkesat

Përfshirja e anëtarëve kryesorë të ekipit të auditimit

Puna paraprake në detyrë

Punimet e planifikimit

Dokumentacioni

Konsiderata shtesë për angazhimet e auditimit për herë të parë

Udhëzimet e aplikimit dhe materiale të tjera shpjeguese

Punimet e planifikimit

Dokumentacioni (Ref: Para. 12)

Shtojca

Konsideratat për zhvillimin e një strategjie të përgjithshme auditimi

Karakteristikat e angazhimit të auditimit

Objektivat e Raportimit, Koha e Auditimit dhe Modelet e Komunikimit

Faktorë të rëndësishëm, puna paraprake për detyrën dhe informacioni i marrë gjatë përfundimit të detyrave të tjera:

Natyra, kushtet e përdorimit dhe sasia e burimeve:

ISA 300 Planifikimi i një Auditimi të Pasqyrave Financiare

LISTA E LITERATURËS SË PËRDORUR

8. Msa 300 - planifikimi i një auditimi të pasqyrave financiare

Popullore