տուն » Պայմանները » Նա աուդիտի միջազգային ստանդարտների մշակողն է։ Աուդիտի ստանդարտներ

Նա աուդիտի միջազգային ստանդարտների մշակողն է։ Աուդիտի ստանդարտներ

1. Աուդիտի միջազգային ստանդարտների (ԱՄՍ) նպատակը. ISA-ի հիմնական սկզբունքները

միջազգային ստանդարտների աուդիտ

Աուդիտի միջազգային ստանդարտների առաջացումը պայմանավորված է Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման համակարգի բարեփոխման գործընթացով, ներպետական հաշվապահական պրակտիկայով հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության միջազգային ստանդարտներին անցումով: Արդյունքում առաջացավ աուդիտի միջազգային ստանդարտների իմացության անհրաժեշտություն։

Ձեռնարկությունների շուկայի պայմաններում վարկային կազմակերպությունները, այլ տնտեսական օբյեկտները գույքի օգտագործման պայմանագրային հարաբերությունների մեջ են մտնում, Փող, իրականացնելով առևտրային գործարքներ և ներդրումներ։ Այս հարաբերությունների արժանահավատությունը պետք է ապահովվի գործարքների բոլոր կողմերի՝ ֆինանսական տեղեկատվություն ստանալու և օգտագործելու կարողությամբ:

Տեղեկատվության հավաստիությունը հաստատում է անկախ աուդիտորը: Հաճախ սեփականատերերը և, առաջին հերթին, կոլեկտիվ սեփականատերերը՝ բաժնետերերը, բաժնետերերը, ինչպես նաև պարտատերերը զրկվում են հնարավորությունից ինքնուրույն ստուգելու, որ ձեռնարկության բոլոր բազմաթիվ գործառնությունները, հաճախ շատ բարդ, օրինական են և ճիշտ արտացոլված հաշվետվության մեջ, քանի որ. նրանք սովորաբար մուտք չունեն հաշվապահական հաշվառում, գրառումներ, չունեն համապատասխան փորձ և, հետևաբար, կարիք ունեն աուդիտորների ծառայությունների:

Ձեռնարկությունների գործունեության և օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ տեղեկատվության անկախ հաստատումն անհրաժեշտ է, որպեսզի պետությունը որոշումներ կայացնի տնտեսագիտության և հարկային ոլորտներում, ինչպես նաև դատարանները, դատախազները և քննիչները հաստատեն իրենց շահագրգիռ ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը: մեջ

Աուդիտորի ծառայությունների անհրաժեշտությունն առաջացել է հետևյալ հանգամանքների հետ կապված.

ադմինիստրացիայից կողմնակալ տեղեկատվություն ստանալու հնարավորությունը նրա և այս տեղեկատվության օգտագործողների (սեփականատերեր, ներդրողներ, պարտատերեր) միջև հակասության դեպքում.

ընդունված որոշումների հետևանքների (դրանք կարող են շատ նշանակալից լինել) կախվածությունը տեղեկատվության որակից.

տեղեկատվության ստուգման համար հատուկ գիտելիքների անհրաժեշտություն.

Տեղեկատվության որակը գնահատելու համար օգտագործողների կողմից հաճախակի բացակայությունը:

Այս բոլոր նախադրյալները հանգեցրել են համապատասխան պատրաստվածություն, որակավորում, փորձ և նման ծառայություններ մատուցելու թույլտվություն ունեցող անկախ փորձագետների ծառայությունների հանրային պահանջարկի առաջացմանը:

Բարձրորակ և հաջողակ աուդիտորական ծառայությունների համար անհրաժեշտ է դառնում աուդիտի պրակտիկայում կիրառել աուդիտի միասնական կանոններ (չափանիշներ):

Ստանդարտ (անգլերեն ստանդարտից) - նմուշ, մոդել, այսինքն. աուդիտորի աշխատանքին ներկայացվող ընդհանուր ընդունված պահանջների մի շարք, որոնք միատեսակ են՝ անկախ գործունեության ոլորտներից և ղեկավարում են հիմնական սկզբունքներն ու առանձնահատկությունները. աուդիտորական գործունեություն.

Միջազգային ստանդարտներաուդիտը (ISA) փաստաթղթերի հավաքածու է, որը միավորված է այն գաղափարով, որը որոշում է ամբողջ ISA համակարգի կենտրոնացումը: Այս գաղափարը աուդիտի ընթացքում վստահության որոշակի մակարդակ ապահովելու անհրաժեշտությունն է:

Վստահությունը մեկն է ընդհանուր չափանիշ, որը, համաձայն ISA-ի, ընկած է աուդիտի այս կամ այն տեսակի հիմքում և դրա արդյունքների համար պատասխանատվության աստիճանը։

Աուդիտի միջազգային ստանդարտները համակարգված են, ունեն նույն կառուցվածքը, յուրաքանչյուր բաժին հավասարապես կարևոր է և, համապատասխանաբար, պետք է դիտարկվի որպես միասնական ինտեգրված շրջանակ: ԱՄՍ-ն նախատեսվում է օգտագործել տարբեր աուդիտորական ծառայությունների մատուցման համար, ներառյալ ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտը, այլ տեղեկատվության աուդիտը և հարակից աուդիտորական ծառայությունների մատուցումը:

ISA-ն մանրամասն նկարագրում է բոլոր այն պահանջները, որոնք պետք է կատարվեն աուդիտի ընթացքում. ինչպես պլանավորել աշխատանքը, ճիշտ ճանաչել հաճախորդի բիզնեսը, ուսումնասիրել հաշվապահական համակարգերը և ներքին վերահսկողություն, նաև որոշում է սխալների էականության աստիճանը, բացատրում է, թե ինչպես հավաքել և գնահատել աուդիտորական ապացույցները, կատարել նմուշի ստուգում և վերջապես կազմել աուդիտորական հաշվետվություններ:

Ստանդարտների կիրառումը աուդիտորական ծառայությունների որակի յուրօրինակ երաշխիք է։

Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիան (IFAC)՝ պրոֆեսիոնալ հաշվապահական և աուդիտորական կազմակերպություն, անմիջականորեն ներգրավված է այս ստանդարտների մշակման, ներդրման և առաջմղման գործում:

Աուդիտը պետք է պլանավորի և իրականացնի աուդիտորը` համաձայն ԱՄՍ-ի, որը պարունակում է հիմնական սկզբունքները, անհրաժեշտ ընթացակարգերը և ուղեկցող առաջարկությունները` բացատրական նյութի տեսքով:

ISA-ի հիմնական սկզբունքները կարգավորվում են «Հիմնական սկզբունքներ և պարտականություններ» բաժնում (200-299):

Աուդիտի սկզբունքները կարելի է խմբավորել հետևյալ կերպ.

) աուդիտի և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների միջև տարբերակող սկզբունքները.

էթիկական սկզբունքները.

) ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի մասնագիտական հիմնական սկզբունքները.

Առաջին խմբում կարելի է առանձնացնել երեք սկզբունք, որոնք բնութագրում են աուդիտի տարբերությունը հարակից ծառայություններ որոնք բացահայտված են ISA-ում.

ծառայության բնույթը;

աուդիտորի կողմից տրամադրված հավաստիության մակարդակը.

տրամադրված հաշվետվության տեսակը.

Հարակից ծառայությունները ներառում են.

հարցումների ստուգումներ;

համաձայնեցված ընթացակարգեր;

հաշվետվությունների կազմում։

Իրենց կատարման ժամանակ մասնագիտական պարտականություններաուդիտորը պետք է առաջնորդվի այսպես էթիկական սկզբունքները, որոնք կազմում են սկզբունքների երկրորդ խումբը.

անկախություն;

պարկեշտություն, ազնվություն;

օբյեկտիվություն;

մասնագիտական իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն;

գաղտնիություն;

մասնագիտական վարքագիծ;

տեխնիկական ստանդարտներին համապատասխանելը.

Երրորդ խումբ - հիմնական մասնագիտական սկզբունքները- կապված աուդիտի բովանդակության և մեթոդաբանության հետ. Այն ներառում է հետևյալ սկզբունքները.

նյութականություն;

ողջամիտ երաշխիք;

պատասխանատվության սահմանում;

փաստաթղթեր;

ապացույցներ;

տեղում ստուգումներ;

հասկանալ աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեությունը.

մասնագիտական թերահավատություն;

միատարրություն.

Աուդիտորը պետք է իրականացնի աուդիտը ԱՄՍ-ի համաձայն, որը պարունակում է հիմնական սկզբունքներն ու անհրաժեշտ ընթացակարգերը, ինչպես նաև ուղեկցող ուղեցույցները՝ ներկայացված բացատրական և այլ նյութերի տեսքով:

2. Էական խեղաթյուրման ռիսկերի որոշում և գնահատում աուդիտի ենթարկվող անձի և նրա շրջակա միջավայրի գործունեությունը հասկանալու միջոցով: Աուդիտորական գործողություններ գնահատված ռիսկերին համապատասխան

Աուդիտորը պարտավոր է գնահատել ֆինանսական հաշվետվություններում էական խեղաթյուրումների ռիսկերը՝ հիմնվելով կազմակերպության և նրա շրջակա միջավայրի մասին գիտելիքների վրա, ներառյալ սուբյեկտի ներքին վերահսկողության համակարգը, ISA 315 «Էական խեղաթյուրումների ռիսկերի բացահայտում և գնահատում աուդիտի ենթարկվող ընկերության գործունեությունը հասկանալու միջոցով»: »:

Սույն Աուդիտի միջազգային ստանդարտի (ԱՄՍ) նպատակն է սահմանել պահանջներ այն մասին, թե ինչ է նշանակում գործարար գիտելիքներ, ինչու է այն կարևոր աուդիտորի և աուդիտի անձնակազմի համար առաջադրանքի վերաբերյալ, ինչու է այն կիրառվում աուդիտի բոլոր փուլերում և ինչպես աուդիտորը ստանում և կիրառում է այս գիտելիքները:

Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ իրականացնելիս աուդիտորը պետք է ունենա (կամ ձեռք բերի) գիտելիքներ բիզնեսի մասին այնքանով, որքանով բավարար է բացահայտելու և հասկանալու իրադարձությունները, գործարքները և աշխատանքային մեթոդները, որոնք, աուդիտորի կարծիքով, կարող են էական ազդեցություն ունենալ ֆինանսական վիճակի վրա: հայտարարություններ, կա՛մ աուդիտի, կա՛մ աուդիտի հաշվետվության վերաբերյալ (եզրակացություն):

Քննարկվող ստանդարտը պարունակում է պահանջներ՝

) ռիսկերի գնահատման ընթացակարգերըորոնք հիմք են ստեղծում ֆինանսական հաշվետվությունների և պնդումների մակարդակներում էական խեղաթյուրումների ռիսկերը գնահատելու համար: Առարկայի և դրա շրջակա միջավայրի, ներառյալ ներքին վերահսկողության համակարգի մասին գիտելիքներ ձեռք բերելը աուդիտի ընթացքում տեղեկատվության հավաքագրման, թարմացման և վերլուծության շարունակական գործընթաց է:

Աուդիտորը պետք է իրականացնի ռիսկերի գնահատման մի շարք ընթացակարգեր.

ղեկավարությանը պահանջել տեղեկատվություն, որը կարող է օգնել բացահայտելու էական խեղաթյուրման ռիսկերը.

վերլուծական ընթացակարգեր;

դիտարկում և ստուգում.

Աուդիտորի գործողությունները.Արդյունքում, ձեռք բերված գիտելիքների հիման վրա աուդիտորը պլանավորում է աուդիտը և աուդիտի ընթացքում արտահայտում մասնագիտական դատողություն: Համաձայն ԱՄՍ315-ի, աուդիտորը դիտարկում է, թե արդյոք առկա տեղեկատվությունը համապատասխանում է էական խեղաթյուրման ռիսկերը բացահայտելու համար, և արդյոք կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա են էական խեղաթյուրումների:

) անհրաժեշտ գիտելիքներ առարկայի և դրա շրջակա միջավայրի վերաբերյալ, ներառյալ սուբյեկտի ներքին հսկողության համակարգը, սկսվում է ստացականից ընդհանուր տեսարանառարկայի և միջավայրի մասին, որտեղ նա իրականացնում է իր տնտեսական գործունեությունը.

Աուդիտորը պետք է հասկանա հետևյալը.

արդյունաբերության գործոններ, կարգավորող գործոններ և այլ արտաքին գործոններ, ներառյալ ֆինանսական հաշվետվությունների կիրառելի հիմունքները.

կազմակերպության բնույթը (գործառնություններ, գույք, ներդրումների տեսակներ).

կազմակերպության նպատակներն ու ռազմավարությունները, ինչպես նաև ուղեկցող բիզնես ռիսկերը.

կազմակերպության կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընտրությունը և կիրառումը, արդյոք դրանք համապատասխան են իր գործունեությանը և համապատասխանում են կիրառելի ֆինանսական հաշվետվություններին.

գնահատում և վերանայում ֆինանսական արդյունքները.

Վերահսկիչ միջավայրը ներառում է կառավարման, առաջնորդության գործառույթները և դրա կարևորությունը առարկայի համար:

Աուդիտորի գործողությունները.Վերահսկիչ միջավայրը գնահատելիս աուդիտորը պետք է հասկանա.

ա) պահպանում և հաստատում է կազմակերպության ղեկավարությունը կառավարման համար պատասխանատու անձանց հսկողության ներքո.

բ) ապահովում են ուժեղ կողմերըՎերահսկիչ միջավայրի տարրերը հիմք են հանդիսանում ներքին վերահսկողության այլ բաղադրիչների համար, և արդյոք թերությունները նվազեցնում են այլ բաղադրիչների արդյունավետությունը:

Ռիսկի գնահատման գործընթացը, որն օգտագործվում է կազմակերպության կողմից: Ինչպես է կազմակերպության ղեկավարությունը որոշում ռիսկերը:

Աուդիտորի գործողությունները.Ստացեք պատկերացում, թե արդյոք առարկան ունի գործընթաց.

ա) բացահայտելու բիզնես ռիսկերը.

բ) ռիսկերի նշանակության գնահատումը.

գ) դրանց առաջացման հավանականության գնահատումը.

դ) նման ռիսկերին ի պատասխան գործողությունների վերաբերյալ որոշումներ կայացնելը:

Արդյունքում, աուդիտորը ստանում է երկու տարբերակ.

կազմակերպությունը սահմանել է ռիսկերի գնահատման գործընթաց և ըմբռնում ձեռք բերել նման գործընթացի մասին.

կազմակերպությունը չի հաստատել ռիսկերի գնահատման գործընթաց և ղեկավարության հետ չի քննարկել, թե արդյոք առաջանում են բիզնես ռիսկեր, արդյոք դրանք նշանակալի են ֆինանսական հաշվետվությունների նպատակների համար:

Տեղեկատվական համակարգայդ թվում՝ համապատասխան բիզնես գործընթացներկապված ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման և տեղեկատվության փոխանակման հետ (գործարքների դասեր, գործարքների գրանցման, մշակման, ճշգրտման և դրանց փոխանցման ընթացակարգեր, ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման գործընթաց, չթույլատրված մուտքերի հետ կապված վերահսկողություն):

Աուդիտորի գործողությունները.Աուդիտորը պետք է հասկանա, թե ինչպես է կազմակերպությունը հաղորդում տեղեկատվությանը, ներառյալ տեղեկատվության փոխանակումը ղեկավարության և կառավարման համար պատասխանատու անձանց միջև: ;

Վերահսկիչ գործողությունները քաղաքականություններ և ընթացակարգեր են, որոնք օգնում են ապահովել կազմակերպության հրահանգներին հետևելը:

Աուդիտորի գործողությունները.Աուդիտորը պետք է հասկանա աուդիտի համար նշանակալի վերահսկողական գործողությունները.

Վերահսկողության մոնիտորինգ, ներքին հսկողության համակարգի գործունեության արդյունավետության գնահատման գործընթաց որոշակի ժամանակահատվածում։

Աուդիտորի գործողությունները.Աուդիտորը պետք է հասկանա ֆինանսական հաշվետվությունների նկատմամբ ներքին վերահսկողության մոնիտորինգի ողջամիտ գործողությունների ընթացքը:

) Էական խեղաթյուրման ռիսկերի բացահայտում և գնահատումՀետագա աուդիտի ընթացակարգերի մշակման և իրականացման համար հիմքեր ստեղծելու նպատակով իրականացվում է հետևյալը.

ֆինանսական հաշվետվությունների մակարդակով;

գործարքների դասերի, հաշիվների մնացորդների և բացահայտումների հաստատման մակարդակը:

Աուդիտորի գործողությունները.Աուդիտորը պետք է որոշի, թե արդյոք հայտնաբերված ռիսկերից որևէ մեկը նշանակալի է, հաշվի առնելով հետևյալը.

արդյոք ռիսկը խարդախության վտանգ է.

արդյոք ռիսկը կապված է տնտեսագիտության, հաշվապահական հաշվառման ոլորտում վերջին նշանակալի իրադարձությունների հետ.

Արդյո՞ք ռիսկը կապված է կապված կողմերի հետ նշանակալի գործարքների հետ.

ռիսկի հետ կապված ֆինանսական տեղեկատվության գնահատման սուբյեկտիվության աստիճանի մասին.

արդյոք ռիսկը կապված է սովորականից դուրս նշանակալի գործարքների հետ տնտեսական գործունեությունառարկա.

Եթե աուդիտորը որոշել է, որ զգալի ռիսկ կա, նա պետք է հասկանա կազմակերպության վերահսկողությունը:

) Փաստաթղթերի կազմումորը պետք է արտացոլի.

քննարկում ծրագրի թիմի հետ, ինչպես նաև ընդունված որոշումներ.

ձեռնարկության և նրա շրջակա միջավայրի, ինչպես նաև ներքին հսկողության համակարգի առնչությամբ ձեռք բերված գիտելիքների հիմնական տարրերը.

ֆինանսական հաշվետվությունների և պնդումների մակարդակներում էական խեղաթյուրման բացահայտված և գնահատված ռիսկերը.

հայտնաբերված ռիսկերը և դրա հետ կապված վերահսկողությունը, որոնց մասին աուդիտորը ձեռք է բերել գիտելիքներ:

3. Խնդիր 10

Աուդիտի ծրագիրը պարունակում է կանխիկ գործարքների ստուգման ընթացակարգերի ցանկ՝ ներկայացված աղյուսակում (սյունակ 1): Ընթացակարգերը պետք է ուղղված լինեն հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների (սյունակ 3) պատրաստման նախադրյալների տարրերի ստուգմանը.

Աուդիտի ընթացակարգ 1-ին և 3-րդ սյունակների փոխհարաբերությունների նշանակում Նախապայման 1. «Սովորական գործունեության ծախսեր (ըստ ինքնարժեքի տարրերով)» աղյուսակի «Աշխատանքի ծախսեր» հոդվածի լրացման ճշգրտության ստուգում 1-71. Գոյություն 2. Անձնական եկամտահարկի հաշվարկման և պահումների ճշգրտության ստուգում 2-62. Իրավունքներ և պարտականություններ 3. Հասանելիության ստուգում աշխատանքային պայմանագրերձեռնարկության անձնակազմի հետ3-23. Առաջացում 4. Ձեռնարկության ղեկավարի ստորագրության ստուգում ձեռնարկության աշխատակիցներին աշխատանքի ընդունելու, աշխատանքից ազատելու, այլ աշխատանքի անցնելու և այլնի վերաբերյալ հրամանների վերաբերյալ 4-34. Ամբողջականություն 5. Բոլոր հիմքերով աշխատողների վճարմանը գոյացած գումարների հաշվառման մեջ արտացոլման ամբողջականության ստուգում5-45. Գնահատում 6. Աշխատակիցներին արձակուրդների առաջիկա վճարման պահուստի գումարի գույքագրում6-16. Ճշգրիտ չափում 7. սահմանվածին համապատասխանության ստուգում կոլեկտիվ պայմանագիրԱշխատակիցներին տրվող հավելավճարների և վարձատրության չափերի վերաբերյալ կանոնակարգերը, որոնք սահմանված են կադրային աղյուսակով7-57: Ներկայացում և բացահայտում

Զորավարժություններ.Ցուցադրել գրաֆիկական (սլաքներ մինչև 2-րդ սյունակում) կամ թվեր (օրինակ՝ «1-4»)՝ ապահովելու ողջամիտ հավաստիացում այն մասին, թե ինչ տարրեր են կատարվում թվարկված աուդիտի ընթացակարգերից յուրաքանչյուրը ֆինանսական հաշվետվությունների պնդումների տարրերի հետ:

Մատենագիտություն

Գլխավոր հիմնական

1. Աուդիտի միջազգային ստանդարտներ / Ed. Ջ.Ա. Կևորկովա - Մ .: Յուրայտ, 2013 թ.

Լրացուցիչ

1. Արխարովա Զ.Պ Աուդիտի միջազգային ստանդարտներ. ուսումնական ուղեցույց. նպաստ. - Մ. Էդ. Կենտրոն EAOI, 2011 թ.

Բիչկովա, Ս.Մ. Աուդիտի միջազգային ստանդարտներ. Դասագիրք. նպաստ / Ս.Մ. Բիչկովա, Է.Յու. Իտիգիլովա; խմբ. ՍՄ. Բիչկովա. - Մ .: Հեռանկար, 2008:

3. Միջազգային աուդիտի ստանդարտներ՝ դասագիրք / Ս.Վ. Պանկովա, Ն.Ի. Պոպովը։ - 3-րդ հրատ., Հետ rev. - Մ.: Վարպետ, 2009 թ.

կրկնուսուցում

Օգնության կարիք ունե՞ք թեման ուսումնասիրելու համար:

Մեր փորձագետները խորհուրդ կտան կամ կտրամադրեն կրկնուսուցման ծառայություններ ձեզ հետաքրքրող թեմաներով:
Ուղարկեք հարցումթեմայի նշումով հենց հիմա պարզել խորհրդատվություն ստանալու հնարավորության մասին։

Աուդիտի ստանդարտները բաժանվում են միջազգային (ISA) և ազգային: Աուդիտի միջազգային ստանդարտներ (ISA) - Միջազգային մասնագիտական չափանիշներաուդիտի գործունեության իրականացման համար։ Դրանք հրապարակվում են Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի կողմից Միջազգային աուդիտի և ատեստավորման կոմիտեի միջոցով: ISA-ն համեմատաբար նոր անկախ դասընթաց է, որի առաջացումը պայմանավորված է Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման համակարգի բարեփոխման գործընթացով, ներքին հաշվապահական պրակտիկայի անցումով հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության միջազգային ստանդարտներին:

Արդյունքում առաջացավ աուդիտի միջազգային ստանդարտների իմացության անհրաժեշտություն։ Մեր երկրում աուդիտի զարգացումը և «Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենքի ընդունումը ստիպեցին վերանայել մեր երկրում գործող աուդիտի կանոնները՝ դրանք վերափոխելու համար. կանոնակարգերըԴաշնային մակարդակ. Օրենսդրությունը նախատեսում է մասնագիտական աուդիտորական միավորումների ներքին կանոնների (չափանիշների) ստեղծում: Այսօր աուդիտորական կազմակերպություններին լիցենզավորելիս հատուկ ուշադրություն է դարձվում ծառայությունների որակին, ինչը անհնար է առանց ստանդարտացման։

Այս առումով մեծացել է հետաքրքրությունը աուդիտի մեթոդաբանության նկատմամբ և ավելացել է աուդիտի ոլորտի մասնագետների՝ աուդիտի միջազգային ստանդարտներին և միջազգային աուդիտորական պրակտիկայի վերաբերյալ դրույթներին տիրապետելու անհրաժեշտությունը: Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիան, կազմակերպելով աշխատանքը ֆինանսական հաշվետվությունների և աուդիտի միջազգային ստանդարտների ձևավորման և ներդրման ուղղությամբ, շատ բան է անում աուդիտի և հարակից ծառայությունների ոլորտում մեթոդական աշխատանքը բարելավելու համար։ Միջազգային աուդիտի ստանդարտների ուսումնասիրությունը կոչված է օգնելու աուդիտորական ընկերությունների մասնագետներին գրագետ կազմակերպել իրենց աշխատանքը և բարելավել դրա որակը, որպեսզի ավելի լիարժեք բավարարեն հասարակության կարիքները հավաստի տեղեկատվության վերաբերյալ: ֆինանսական վիճակև աուդիտի ենթարկված ընկերությունների ձեռնարկատիրական գործունեության արդյունքները։

Հիմնվելով միջազգային ստանդարտների վրա Ռուսաստանի ԴաշնությունԱուդիտի դաշնային կանոնները (ստանդարտները) մշակվել են իր տարածքում աուդիտը կարգավորելու համար: Ստանդարտների նշանակությունը կայանում է նրանում, որ դրանք - ապահովում են բարձր որակի աուդիտ; - խթանել նոր գիտական առաջընթացների ներդրումը աուդիտի պրակտիկայում և օգնել օգտվողներին հասկանալ աուդիտի գործընթացը, - վերացնել պետական վերահսկողության անհրաժեշտությունը. - օգնել աուդիտորներին բանակցել հաճախորդի հետ, - կապ ապահովել աուդիտի գործընթացի առանձին տարրերի միջև, - ստիպել աուդիտորներին մշտապես կատարելագործել իրենց գիտելիքներն ու որակավորումները. - ապահովել առանձին աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատանքի որակի համեմատելիությունը, - ռացիոնալացնել և դյուրացնել աուդիտորական աշխատանքը.

Այնուամենայնիվ, աուդիտի կանոնները մանրակրկիտ կանոններ և կանոնակարգեր չեն, որոնք ընդգրկում են ամբողջ աուդիտի աշխատանքը: Դրանք պարունակում են աուդիտի սկզբունքների հստակ և հակիրճ ընդհանրացումներ, ինչպես նաև այն հաստատված մասնագիտական նորմերն ու կանոնները, որոնք հաստատել են դրանց իրագործելիությունն ու ուժը աուդիտորական գործունեության ընթացքում՝ հիմնված հսկայական թվով աուդիտորների փորձի վրա: տարբեր երկրներաշխարհը.

Այս ստանդարտները հետագայում ստացան միջազգային կոչ:Աուդիտի կանոնները (ստանդարտները) և նորմերը կարող են օգտագործվել իրավական մարմինների կողմից որպես ուղեցույց, ուղեցույց՝ հաշվի առնելով աուդիտորի իրավասությունը և աշխատանքը:

70-ական թվականներին Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի ղեկավարությամբ, որակը բարելավելու և ամբողջ աշխարհում աուդիտի անցկացման ընթացակարգը միավորելու նպատակով, սկսվեց աուդիտի միջազգային ստանդարտների մշակումը, միջազգային աուդիտի և որակի ապահովման միջազգային աուդիտի խորհուրդը: թողարկվել են ստանդարտներ Միջազգային ստանդարտներն ունեն երկակի նպատակ՝ 1. նպաստել աուդիտորների մասնագիտության զարգացմանն այն երկրներում, որտեղ պրոֆեսիոնալիզմի մակարդակը չի համապատասխանում համաշխարհային մակարդակին, 2. աուդիտի միավորում միջազգային մասշտաբով։ Միջազգային ստանդարտները կիրառվում են առկա ասպեկտներում, հետևաբար, բացառիկ դեպքերում աուդիտորը կարող է անհրաժեշտ համարել շեղումներ միջազգային ստանդարտներից: Սա պետք է հիմնավորված լինի աուդիտորի կողմից: Աուդիտի միջազգային ստանդարտները դասակարգվում են 7 խմբերի. 1. ներածություն - խումբը նախատեսված է սահմանելու. ընդհանուր պայմաններըկամ հիմնական աուդիտի գործունեությունը և ներկայումս ստանդարտների այս խումբը չի կիրառվում (100-199) 2. Ընդհանուր սկզբունքներ և պարտականություններ (200-299) - աուդիտի նպատակներն ու սկզբունքները, ինչպես նաև այն հանգամանքները, որոնց ներքո որոշակի պարտականություններ են. հանձնարարված աուդիտորին և աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությանը 3. (300-499) «Ռիսկերի գնահատում և գնահատված ռիսկի համար պատասխանատու գործողություններ» - ստանդարտներ, որոնք նվիրված են աուդիտի պլանավորմանը, ձեռնարկության բիզնեսը, դրա միջավայրը, ռիսկի գնահատումը, էականության մակարդակի որոշում 4. Աուդիտորական ապացույցներ (500-599). Այս ստանդարտները տալիս են ստուգման ընթացակարգերի օրինակներ: Այս ստանդարտները նշում են, որ աուդիտորը պետք է ձեռք բերի բավարար համապատասխան ապացույցներ, որպեսզի հնարավոր դառնա աուդիտորի ողջամիտ կարծիքը 5. Երեք անձանց աշխատանքի օգտագործումը (600-699): Դրանք կարգավորում են աուդիտորի աշխատանքի կարգը երրորդ անձանց տեղեկություններով 6. աուդիտի բացահայտումներ և եզրակացություններ (700-799). Այս ստանդարտների դրույթը սահմանում է աուդիտորական եզրակացությունների ձևավորման և աուդիտորական եզրակացության պատրաստման կանոններ 7. Աուդիտի հատուկ ոլորտներ (800-899) ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստում, դրանց ներկայացման կարգը. Միջազգային և ազգային ստանդարտներից տարբերվող հաշվապահական հաշվառման շրջանակներին համապատասխան: Այս ստանդարտները սահմանում են հատուկ աուդիտի հանձնարարականների վերաբերյալ հաշվետվություն կազմելու և ներկայացնելու կարգը 8. (1000-1999 թթ.)

23. Ներքին աուդիտի ստանդարտներ.

Նախնական բանակցություններից և պ/դ համաձայնագրի կնքումից հետո Ա գործունեության Ֆեդերատիվ ստանդարտներին համապատասխան «Ա-ի համար պայմանների համակարգումը» և ներքին ստանդարտները: Ա-ի կատարման պայմանով գրություն է կազմվում Ա-ի կատարման վերաբերյալ, սույն փաստաթուղթն ուղղված է a-m հաճախորդև պատվիրատուի ղեկավարության կողմից պատվիրատուի հետ ստորագրված Ա. պայմանների կատարման հանձնարարականի հիմնական պայմանների համաձայնության դեպքում կնքվում է շան Ա ստուգում.

Նման ստանդարտները մշակված են խոշոր աուդիտորական ընկերությունների կողմից և հանդիսանում են նրանց մտավոր սեփականությունը: Ներքին ստանդարտների առկայությունը հեշտացնում է աուդիտի աշխատանքը, բարելավում է դրա որակը և միավորում է ֆիրմայի աշխատանքային փաստաթղթերը:

Ներքին աուդիտի ստանդարտները կարող են բաղկացած լինել առանձին բլոկներից, ներառյալ ստանդարտներ ընկերության ներքին կառուցվածքի, նրա գործունեության կազմակերպման, հաճախորդի գործունեության իրավական աջակցության ստուգման ստանդարտներ, առանձին բաժինների աուդիտի ստանդարտներ, տնտեսական սուբյեկտների ստուգման ստանդարտներ, որոնք ունեն ընդհանուր բնութագրերը (փոքր ձեռնարկություններ, օտարերկրյա ներդրումներով ձեռնարկություններ), որոշակի արդյունաբերության ձեռնարկությունների և գործունեության ոլորտների ստուգման չափանիշներ:

Առանձին բաժինների աուդիտի ստանդարտները ներառում են. հարցաթերթ կամ թեստեր համապատասխան բաժնի համար. աուդիտի ընթացակարգերի ցանկը և դրանց կատարման հաջորդականությունը.

Տիպիկ փորձարկման սխեման.

1. Կարգավորող փաստաթղթերի ցանկ.

2. Առաջնային փաստաթղթերի կազմը.

3. Վերլուծական հաշվառման գրանցամատյաններ.

4. Սինթետիկ հաշվապահական գրանցամատյաններ.

5. Ֆինանսական հաշվետվությունների ձևեր, հոդվածներ և աղյուսակներ, որոնք արտացոլում են ստուգված ցուցանիշը:

6. Այլընտրանքային լուծումների նկարագրությունը, եթե այդպիսիք կան:

7. Հնարավոր խախտումների դասակարգիչ.

Աուդիտորների կողմից ստանդարտների կիրառումը գնահատելու հիմնական չափանիշներից մեկը նրանց կողմից ներքին աուդիտի կանոնների մշակման և կիրառման ճիշտությունն է: Այս փաստաթղթերը, որոնք ընդունվել և հաստատվել են աուդիտորների կողմից՝ գործնական աշխատանքի արդյունավետությունն ու ազգային աուդիտի ստանդարտներին համապատասխանությունն ապահովելու նպատակով, նախատեսված են դրա իրականացման և նախագծման պահանջները կարգավորելու համար: Ներքին ստանդարտները կարող են լրացուցիչ շրջանակներ տրամադրել կոնֆլիկտների լուծման համար, որոնք հնարավոր են աշխատակիցների և աուդիտորական ընկերության վարչակազմի, աուդիտորների և հաճախորդների, աուդիտորների և կարգավորող մարմինների միջև: Ներքին կանոնները սահմանում են միատեսակ պահանջներ աուդիտի անցկացման ընթացակարգին և դրա որակին և ստեղծում են աուդիտի արդյունքների հավաստիության լրացուցիչ մակարդակ, եթե դրանք պահպանվեն: Դրանք կարող են ներառել կազմակերպության կողմից ընդունված և հաստատված հրահանգները, մեթոդական զարգացումներ, ձեռնարկներ և այլ փաստաթղթեր, որոնք բացահայտում են ընկերության ներքին մոտեցումները աուդիտի իրականացման նկատմամբ:

FPSAD-ն աուդիտորներին ավելի մեծ անկախություն է տրամադրել աուդիտի ընթացքում անհատական խնդիրների լուծման հարցում: Շատ հարցեր կարող են ինքնուրույն կարգավորվել աուդիտորական կազմակերպությունների և անհատ աուդիտորների կողմից և ամրագրվել ներքին աուդիտի կանոններում: Այնուամենայնիվ, այս կանոնները չպետք է հակասեն FPSAD-ին, և դրանց պահանջները չեն կարող ավելի ցածր լինել, քան պրոֆեսիոնալ աուդիտորական ասոցիացիայի աուդիտի գործունեության դաշնային և ներքին կանոնների (ստանդարտների) պահանջները, որոնց անդամներն են նրանք: դաշնային օրենքըԹիվ 164-FZ):

Այս առումով, մեզ թվում է, որ աուդիտորներին և աուդիտորական կազմակերպություններին անհրաժեշտ է ստանդարտների ներքին փաթեթ, որը որոշում է աուդիտի մոտեցումը: Ներքին ստանդարտների օգտագործումը օգնում է բարելավել աուդիտի որակը, դրա արդյունքների արդյունավետությունը, նվազեցնում է աշխատանքի ինտենսիվությունը և թույլ է տալիս կիրառել աուդիտի պրակտիկայում ստուգման նոր տեխնոլոգիաներ և մեթոդներ:

Ներքին աուդիտի ստանդարտները որոշակի մոտեցում են ապահովում աուդիտի նկատմամբ աուդիտորական ընկերություն, որը (տարբեր տարբերակներում) ներառում է հետևյալ տարրերը.

Ստուգման նախնական փուլը՝ 1) տեղեկացված և օպտիմալ պլանավորման համար պայմանագրի նպատակների սահմանում, 2) հաճախորդի բիզնեսի վերանայում, 3) խարդախության և տարածված սխալների հնարավոր ռիսկի աստիճանի գնահատում և դրանց կարևորության գնահատում, 4) ներքին գնահատում. վերահսկողության համակարգ՝ աուդիտի ռազմավարություն մշակելու համար:

Աշխատանքային փուլը. Եզրափակիչ փուլ՝ 9) աուդիտի ավարտ, 10) կարծիքի ներկայացում.

Ներքին ստանդարտները «Աուդիտորական կազմակերպությունների ներքին ստանդարտներին ներկայացվող պահանջներ» աուդիտորական գործունեության կանոնին (ստանդարտին) և դրանց նպատակի համար միջազգային փորձին համապատասխան կարելի է համատեղել հետևյալ խմբերի. - ստանդարտներ պարունակող. ընդհանուր դրույթներաուդիտ, - ստանդարտներ, որոնք սահմանում են աուդիտի անցկացման ընթացակարգը, - ստանդարտներ, որոնք սահմանում են աուդիտորների եզրակացությունների և եզրակացությունների ձևավորման կարգը, - մասնագիտացված ստանդարտներ, - ստանդարտներ, որոնք սահմանում են աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման կարգը, - ստանդարտներ. կրթության և վերապատրաստման համար: Հաշվի առեք ստանդարտները, որոնք սահմանում են աուդիտի անցկացման կարգը: Դրանցում աուդիտորներն արտացոլում են իրենց մոտեցումը աուդիտի պլանավորման, ներքին վերահսկողության համակարգի ուսումնասիրման և գնահատման ընթացակարգի, աուդիտորական ապացույցների ձեռքբերման, էականության մակարդակի որոշման, աուդիտորական ռիսկի գնահատման և այլնի վերաբերյալ:

Աուդիտի պլանավորման հիմնական փուլերը հստակորեն սահմանված են համապատասխան FPSAD թիվ 3 «Աուդիտի պլանավորում»: Միջընկերությունների ստանդարտ պատրաստելիս աուդիտորները կարող են ավելի հստակ պատկերացնել իրենց գործողությունները պլանավորման յուրաքանչյուր փուլում, այդ թվում՝ տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսատնտեսական գործունեության մասին գիտելիքներ ձեռք բերելու ժամանակ, որոնք պահանջարկ կունենան ինչպես ընդհանուր պլանի, այնպես էլ ծրագրի պատրաստման ժամանակ: և աուդիտի ընթացակարգերի անմիջական իրականացման գործում: Աուդիտորական կազմակերպության համար նպատակահարմար է իր ներքին փաստաթղթերում նախապես նախապատրաստել հնարավոր աուդիտի պլան և ծրագիր՝ նախատեսելով ճշգրտումների հնարավորություն՝ կախված աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտների գործունեության առանձնահատկություններից: Պլանում և ծրագրում արտացոլելով աշխատանքի տեսակների և ընթացակարգերի առավելագույն հնարավոր ցանկը, աուդիտորները կարող են թողնել միայն համապատասխան ընթացակարգեր կոնկրետ աուդիտի համար՝ դրանք լրացնելով միայն աուդիտի ենթարկվող հաճախորդին բնորոշ հատուկ գործողություններով: Տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարի հետ կարելի է համաձայնեցնել գլխավոր հատակագծի և ծրագրի որոշակի դրույթներ։

Ներքին հսկողության համակարգի ուսումնասիրման և գնահատման ընթացակարգը ներքին ստանդարտներում որոշելով, աուդիտորները պետք է սահմանեն այն փուլերի քանակը, որոնք, համաձայն PSAD-ի 5.1 կետի «Աուդիտի ընթացքում հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգերի ուսումնասիրություն և գնահատում» «, չի կարող լինել երեքից պակաս՝ համակարգի հետ ընդհանուր ծանոթություն, դրա հուսալիության նախնական գնահատում և գնահատման արժանահավատության հաստատում (անհրաժեշտության դեպքում աուդիտորներն իրավունք ունեն որոշել ավելի շատ փուլերի կիրառումը):

Ներքին ստանդարտ ստեղծելիս աուդիտորները պետք է հիշեն, որ ներքին վերահսկողության համակարգի մասին ընդհանուր տպավորություն ստեղծելու համար անհրաժեշտ է հաշվի առնել դրա բաղադրիչները, այսինքն. համապատասխան հաշվապահական համակարգ, վերահսկողական միջավայր և առանձին հսկողություն: Նրանցից յուրաքանչյուրի հուսալիությունը պարզելը թույլ կտա գնահատել համակարգը որպես ամբողջություն:

Ներքին կանոնները պետք է արտացոլեն նաև աուդիտորական կազմակերպության մոտեցումը էականության մակարդակը որոշելու հարցում: Դրա հաշվարկման հնարավոր տարբերակները պարունակում են FPSAD No 4 «Նյութականությունը աուդիտում», սակայն աուդիտորական կազմակերպությունների այս ներքին ստանդարտը ամենակարևորներից մեկն է: Առաջին հերթին դա պայմանավորված է աուդիտորների կողմից աուդիտի արդյունքների հիման վրա աուդիտի արդյունքների հիման վրա ձևավորելու և որոշակի ձևով ներկայացնելու անհրաժեշտությամբ, որը պարունակի կարծիք հաճախորդի հաշվետվության տվյալների հավաստիության վերաբերյալ: Ինչպես գիտեք, հաշվետվության ցուցանիշների վավերականությունը չպետք է հաստատի աուդիտորը բացարձակ ճշգրտությամբ (այն պետք է հուսալի լինի բոլոր նյութական առումներով): Միևնույն ժամանակ, դժվարություններ են առաջանում խեղաթյուրումները էական դասակարգելու չափանիշներ գտնելու հարցում: Աուդիտորական ընկերությունները փորձում են լուծել այս խնդիրը՝ մշակելով համապատասխան ներքին կանոն:

Ապացուցված տեխնիկայի օգտագործումը թույլ է տալիս նվազագույնի հասցնել աուդիտի ռիսկը և իրականացնել աուդիտ ավելի կարճ ժամկետներում: Դրանք աուդիտորական ընկերությունում զարգացնելու համար կարող է ստեղծվել առաջատար մասնագետներից բաղկացած մեթոդական խորհուրդ։ Ներֆիրմային ստանդարտները կարող են ընդգրկել հարցերի լայն շրջանակ՝ տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական հաշվառման և հարկման ոլորտում կոնկրետ խնդիրների և ոլորտների ստուգման մեթոդներից մինչև ընկերությունում աուդիտորական աշխատանքների կազմակերպման ընդհանուր հարցեր:

Ներքին ստանդարտները ենթակա են պարտադիր հաստատման աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարի կողմից: Դրանց պահպանման նկատմամբ վերահսկողությունն ապահովելու համար պետք է ներառել այս կանոնների կիրառման անհրաժեշտությունը ֆունկցիոնալ պարտականություններաուդիտոր.

Ստանդարտ - արդյունաբերության, ձեռնարկության, ձևի պաշտոնական պետական կամ կարգավորող տեխնիկական փաստաթուղթ, որը սահմանում է անհրաժեշտ որակի բնութագրերը, այն պահանջները, որոնք պետք է բավարարի տվյալ տեսակի արտադրանքը:

Ստանդարտները կառավարում են մասնագիտական գործունեությունաուդիտորներ և լայն ճանաչում ունեն ամբողջ աշխարհում, քանի որ նրանք թույլ են տալիս առավելագույն օբյեկտիվություն հայտնել ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխանության վերաբերյալ աուդիտորական կարծիքը հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների ընդհանուր ընդունված սկզբունքներին, ինչպես նաև հաստատել միատեսակ: որակի չափանիշներաուդիտի գործունեության արդյունքների համեմատություն. Աուդիտորական գործունեության միատեսակությունը դրա համար անհրաժեշտ պայման է` հաշվի առնելով աուդիտորական պրակտիկայում կիրառվող մեթոդների բազմազանությունը և դրանց համեմատության բարդությունը:

Աուդիտի ստանդարտները սահմանում են աուդիտի իրականացման միասնական հիմնական կանոններ, աուդիտի որակի և հուսալիության միասնական պահանջներ: Աուդիտի ստանդարտների օգտագործումը ապահովում է աուդիտի արդյունքների հավաստիության որոշակի մակարդակ:

Աուդիտի ստանդարտների հիման վրա ձևավորվում են աուդիտորների վերապատրաստման ծրագրեր, ինչպես նաև աուդիտորական գործունեությամբ զբաղվելու իրավունքի համար փորձաքննություններ անցկացնելու պահանջներ: Աուդիտի ստանդարտները հիմք են հանդիսանում դատարանում աուդիտի որակն ապացուցելու և աուդիտորների պատասխանատվության չափը որոշելու համար: Սահմանված չափանիշները ընդհանուր մոտեցումաուդիտը, աուդիտի շրջանակը, աուդիտորական հաշվետվությունների տեսակները, աուդիտի մեթոդաբանությունը և հիմնական սկզբունքները, որոնց պետք է հետևեն մասնագիտության բոլոր անդամները՝ անկախ այն համատեքստից, որում իրականացվում է աուդիտը: Աուդիտորը, ով իր պրակտիկայում ստանդարտից շեղումներ է անում, պետք է պատրաստ լինի բացատրել դրա պատճառը:

Ստանդարտները կարևոր դեր են խաղում աուդիտի և աուդիտի մեջ, քանի որ դրանք.

ապահովել աուդիտի բարձր որակը.
օգնել օգտվողներին հասկանալ աուդիտի գործընթացը.
ստեղծել մասնագիտության հանրային պատկեր;
հեռացնել պետական վերահսկողությունը;
օգնել աուդիտորին բանակցել հաճախորդի հետ.
կապ ապահովել աուդիտի գործընթացի առանձին տարրերի միջև:

Աուդիտի ստանդարտները հիմք են հանդիսանում դատարանում աուդիտի որակն ապացուցելու և աուդիտորների պատասխանատվության չափը որոշելու համար: Ստանդարտները սահմանում են աուդիտի նկատմամբ ընդհանուր մոտեցումը, աուդիտի շրջանակը, աուդիտորական հաշվետվությունների տեսակները, մեթոդաբանական խնդիրները և հիմնական սկզբունքները, որոնց պետք է հետևեն մասնագիտության բոլոր անդամները՝ անկախ այն համատեքստից, որում իրականացվում է աուդիտը: Ռուսական աուդիտի ստանդարտները մշակվել են Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի կողմից թողարկված աուդիտի միջազգային ստանդարտների (ISA) հիման վրա:

Ընդհանրացված ձևով ստանդարտների համակարգը ներառում է միջազգային ստանդարտներ. ազգային ստանդարտներ; ներքին ստանդարտներ. Ի վերջո, ստանդարտների համակարգի նպատակը ձեռք է բերվում ներքին ստանդարտների փաթեթի ձևավորմամբ և կիրառմամբ, որը մանրամասնում և կարգավորում է աուդիտի իրականացման և աուդիտի հաշվետվությունների կազմման միասնական պահանջները:

Ստանդարտների համակարգի նշանակությունն այն է, որ այն.

ապահովում է աուդիտի բարձր որակ.
խթանել նոր գիտական ձեռքբերումների ներդրումը աուդիտի պրակտիկայում.
օգնում է օգտվողներին հասկանալ աուդիտի գործընթացը.
ապահովում է կապ աուդիտի գործընթացի առանձին տարրերի միջև.
ստեղծում է մասնագիտության հանրային պատկեր.

Աուդիտի միջազգային ստանդարտներ

Ռուսական աուդիտի ստանդարտները հիմնված են միջազգային ստանդարտների (ISA) վրա: Զարգացում մասնագիտական պահանջներմիջազգային մակարդակում ներգրավված են մի քանի կազմակերպություններ, այդ թվում. Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիան (IFAC), որը ստեղծվել է 1977 թվականին: IFAC-ի շրջանակներում աուդիտի ստանդարտներով զբաղվում է Միջազգային աուդիտի պրակտիկայի կոմիտեն (IAPC):

Կոմիտեի կողմից թողարկված աուդիտի միջազգային ստանդարտները երկակի նպատակ ունեն.

1) նպաստել մասնագիտության զարգացմանն այն երկրներում, որտեղ պրոֆեսիոնալիզմի մակարդակը ցածր է համաշխարհային մակարդակից.

2) հնարավորինս ներդաշնակեցնել միջազգային աուդիտի մոտեցումը:

Միջազգային աուդիտի ստանդարտների համակարգը ունի ավելի քան 45 ստանդարտներ, որոնք խմբավորված են մի քանի բաժիններով: HKSA-ները հիմնված են հետևյալ հիմնարար սկզբունքների վրա.

աուդիտ կարող է իրականացնել միայն աուդիտորի վկայական ունեցող անձը, այսինքն՝ բավարար աշխատանքային փորձ ունեցող մասնագետը, ով հաջողությամբ հանձնել է որակավորման քննությունները.
աուդիտորը պետք է անկախ լինի հաճախորդից.
աուդիտորն իր գործունեության ընթացքում պետք է պահպանի մասնագիտական էթիկայի կանոնները.
աուդիտորը պետք է կարծիք հայտնի աուդիտորական եզրակացության հավաստիության վերաբերյալ հաշվապահական հաշվետվություններհաճախորդ.

4. Էականություն աուդիտում.

5. Աուդիտորական ապացույցներ.

Աուդիտորական գործունեության նորմատիվ կարգավորման մեջ կարևոր տեղ են զբաղեցնում տեսչական կանոնները։ Դրանց կիրառումը գործնականում երաշխավորում է աուդիտի որակը։ Կանոնների մեծ մասը հիմնված է աուդիտի միջազգային ստանդարտների վրա:

Հարգելի ընթերցողներ: Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական է։ Եթե ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և ԱՌԱՆՑ ՕՐԵՐԻ.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ Է!

Աուդիտ պլանավորելիս պետք է հաշվի առնել բազմաթիվ ասպեկտներ: Աուդիտի ընդհանուր պլանը պետք է հնարավորինս մանրամասն մշակվի:

Աուդիտի որոշակի կանոնների պահպանումն օգնում է հաշվի առնել բոլոր անհրաժեշտ նրբությունները: Դրանք հիմնված են մի շարք ընդհանուր ընդունված միջազգային մեթոդների վրա: Որո՞նք են աուդիտի միջազգային չափանիշները:

Ընդհանուր տեղեկություն

Աուդիտի ցանկացած ստանդարտ ենթադրում է հիմնարար սկզբունքների պահպանում:

Դրանք ներառում են.

Միասնական ստանդարտ պահանջների ձևակերպում	Որոնք սահմանում են աուդիտի հուսալիության և որակի պահանջները և ստեղծում են աուդիտի ընթացակարգերի արդյունքների համապատասխան երաշխիքային մակարդակ: Միաժամանակ, ժամանակ առ ժամանակ աուդիտի ստանդարտները ենթակա են վերանայման՝ տնտեսական պայմանների փոփոխության ֆոնին։
Ուսումնական ծրագրերի ձևավորում	Ստանդարտների հիման վրա աուդիտորների պատրաստում և աուդիտորական գործունեություն ծավալելու թույլտվություն ստանալու համար միասնական փորձաքննության հարցումների ձևակերպում.
Աուդիտի որակի որոշում	Ընդունված ստանդարտների և յուրաքանչյուր աուդիտորի պատասխանատվության չափի սահմանման հիման վրա
Աուդիտի նկատմամբ միասնական մոտեցման կանխորոշում	Աուդիտի շրջանակը, աուդիտի հաշվետվությունների տեսակները, մեթոդական հարցերը և այլ հիմնական սկզբունքները

Միջազգային մակարդակով ստանդարտների ներդաշնակեցման նպատակով աուդիտի անհրաժեշտությունը հանգեցրել է աուդիտի միջազգային ստանդարտների մշակմանը:

Դրանց օգտագործումը ընդլայնեց ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողների տարածքը, պարզեցրեց համեմատությունը ֆինանսական ցուցանիշներտարբեր երկրների տնտեսվարող սուբյեկտների գործունեությունը.

Ընդհանուր առմամբ, միջազգային չափանիշները հնարավորություն են տվել միջպետական մակարդակով գնահատել աուդիտորական կազմակերպությունների պրոֆեսիոնալիզմն ու իրավասությունը։

Ինչ է դա

Աուդիտի միջազգային ստանդարտները կամ կարճ՝ ISA-ն հատուկ ուղեցույց է, որը նախատեսված է պրոֆեսիոնալ աուդիտորների համար: Այն նկարագրում է ընդհանուր ընդունված աուդիտի մեթոդները:

Ռուս աուդիտորների կողմից իրենց աշխատանքում միջազգային ստանդարտների օգտագործումը նպաստում է միջազգային հանրությանը ինտեգրմանը:

Միջազգային մասնագիտական ստանդարտները մշակվում են մի քանի ասոցիացիաների կողմից: Դրանց թվում IFAC-ը Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիան է, որը գործում է 1977 թվականից։

Մասնավորապես, աուդիտի ստանդարտացումը պատասխանատու է CMAP-ի, Միջազգային աուդիտի պրակտիկայի կոմիտեի կողմից, որը հանդիսանում է IFAC խորհրդի մշտական հանձնաժողովը:

Ստեղծված կանոնների հիմնական նպատակը մասնագիտության մասնագիտական զարգացումն է և միջազգային մասշտաբով աուդիտի նկատմամբ մոտեցումների միավորումը։

Աուդիտի միջազգային ստանդարտների դասակարգումը ենթադրում է բաժանում կատեգորիաների՝ ըստ որոշակի չափանիշների: Որպես կանոն, հիմնական հատկանիշը տրամաբանության սկզբունքն է։

Հետևաբար, ISA- ն բաժանվում է այնպիսի կատեգորիաների, ինչպիսիք են.

Ներածություն	Սահմանում է աուդիտի հայեցակարգային շրջանակը և աուդիտի ընթացակարգերը
Պարտականություններ	Նկարագրված են աուդիտորի պարտականությունները հաճախորդի նկատմամբ, սահմանվում է պայմանագրերի կնքման կարգը և սահմանվում է գաղտնիության անհրաժեշտությունը.
Պլանավորում	Նշանակում է թեստային պլան կազմելու առանձնահատկությունները
Ներքին հսկողության համակարգ	Սահմանում է հաշվապահական հաշվառման համակարգի և ներքին վերահսկողության վերլուծության սկզբունքները
Աուդիտի ապացույցների բազա	Կարգավորում է ստուգման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերի ցանկը և դրանց հուսալիության աստիճանը
Երրորդ կողմի ծառայություններից օգտվելը	Բացահայտում է երրորդ կողմի փորձագետների ներգրավման հնարավոր դեպքերը
Մասնագիտացված աուդիտի ոլորտներ	Կարգավորել բարձր մասնագիտացված տարածքների ստուգումը
Ուղեկցող ծառայություններ	Ստեղծեք ծառայությունների ցանկ, որոնք աուդիտորը կարող է լրացուցիչ առաջարկել

Ո՞րն է նրանց դերը:

Միջազգային աուդիտի ստանդարտների կարևորությունն այն է, որ դրանք նպաստում են.

ապահովելով Բարձրորակաուդիտ;
ներկայացնելով նորարարական տեխնոլոգիաներաուդիտի տեխնիկայում;
օգտվողների կողմից աուդիտի ընթացակարգերի իմացությունը;
մասնագիտության հանրային իմիջի ստեղծում;
պետության կողմից ուժեղացված վերահսկողության վերացում.
աուդիտորի և հաճախորդի միջև փոխգործակցության պարզեցում.
անհատական աուդիտի գործընթացների փոխհարաբերությունները:

Միջազգային ստանդարտները չեն անտեսում պետական կանոնակարգերը, որոնք կարգավորում են որոշակի երկրում աուդիտը: ISA ստանդարտները կիրառվում են այնքանով, որքանով դրանք նման են դաշնային ստանդարտներին:

Սահմանել նաև ստանդարտների հիմնական դերը միջազգային մակարդակովորպես պատշաճ մակարդակի ապահովում։

Հետևաբար, ամենից հաճախ աուդիտորները կիրառում են դաշնային և միջազգային ստանդարտների մի շարք:

Աուդիտի միջազգային ստանդարտների նպատակն է նվազեցնել տրամադրված ֆինանսական հաշվետվությունների մեկնաբանության տարբերությունները, բարելավել տեղեկատվության որակն ու համադրելիությունը, ինչպես նաև միավորել ստանդարտները:

Ընդ որում, չափորոշիչները հիմնված են հենց սկզբունքների վրա, այլ ոչ խիստ կանոններ... Սրանք տարբերվում են ազգային կանոնակարգերից: Հիմնական դրույթը սկզբունքներին հետևելն է, այլ ոչ թե օրենքը շրջանցելու ուղիներ փնտրելը:

Իրավական կարգավորում

ISA-ի առաջին ռուսալեզու հրատարակությունը թվագրված է 1999թ. Բայց այս տարբերակում կային բազմաթիվ անճշտություններ ու սխալներ։ Բացի այդ, այս տարբերակի հիման վրա ռուսական զարգացումները չեն համընկել 2000 թվականի անգլերեն տարբերակի հետ։

Լույս է տեսել 2001 թ նոր թարգմանություն ISA-ն, և հենց նա էր օգտագործվում ռուս մշակողների կողմից Ռուսաստանի Դաշնությունում նոր դաշնային աուդիտի ստանդարտների պատրաստման ժամանակ:

Սկզբում ISA-ն, որը մշակվել էր 1994 թվականին, ներառում էր քառասունհինգ ստանդարտ: Առանձին երկրներ ընդունել են միջազգային ստանդարտներ՝ առանց փոփոխությունների որպես ազգային չափորոշիչներ:

Պետությունների մեծ մասը, այդ թվում՝ Ռուսաստանը, օգտագործում են ISA-ն որպես ազգային ստանդարտների ստեղծման մեթոդաբանական հիմք։

Այս մոտեցումն օգնում է հաշվի առնել միջազգային աուդիտի փորձը և այն մեկնաբանել ազգային տնտեսությանը համապատասխան: Սա նպաստում է աուդիտի որակի բարելավմանը և բարձրացմանը մասնագիտական մակարդակփորձագետներ.

2019 թվականից ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը պետք է հաստատվի ԱՄՍ-ի համաձայն՝ անկախ հաշվետվական փաստաթղթերի պատրաստման մեթոդներից։

Աուդիտի դաշնային կանոն-չափորոշիչները հաստատվում են կառավարության մակարդակով:

2014 թվականի դեկտեմբերի 1-ին կատարված փոփոխությունները ռուս աուդիտորների համար պարտադիր դարձրեցին միջազգային ստանդարտների կիրառումը։

Նաև 2019-ին աուդիտորների SRO-ն սահմանեց պահանջներ ISA առարկայի վերաբերյալ աուդիտորների որակավորումը բարելավելու անհրաժեշտության համար:

Ինչ վերաբերում է Ռուսաստանում դաշնային ստանդարտներին, ապա դրանք հաստատված են։

Գոյություն ունեցող ստանդարտներից շատերը ISA-ի լրիվ կամ մասնակի անալոգներ են: Օրինակ՝ աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեությունը հասկանալու դրույթը՝ ստանդարտ 8 և ստանդարտ 4 «Նյութականությունը աուդիտում»:

Աուդիտի միջազգային ստանդարտների ցանկը 2019 թ

Աուդիտի ստանդարտ-կանոնները պահանջների միասնություն կազմող փաստաթղթեր են, որոնց պահպանումն ապահովում է աուդիտի որակի համապատասխան մակարդակ և հարակից լրացուցիչ ծառայություններ:

Վրա տրված ժամանակըներկայիս քառասունինը ISA ստանդարտները համակարգված են տասը կատեգորիաների.

ԱՄՍ 100-199	Ներածություն - որոշել ստանդարտների ձևավորման տրամաբանությունը և հիմք դառնալ նոր նորմերի մշակման համար: Այն ներառում է հիմնական պայմանները, ընդհանուր դեղատոմսերը
ԱՄՍ 200-299	Պարտավորություններ - սահմանել աուդիտի հանձնարարականի հանգամանքները, պայմանագրային նորմերը
ԱՄՍ 300-399	Պլանավորում - կանխորոշել աուդիտի ենթարկված հարցերի շրջանակը, աուդիտի անձնակազմը, իրավասության մակարդակը, երրորդ կողմի փորձագետներ ներգրավելու հնարավորությունը
ԱՄՍ 400-499	Արդյունքների կիրառում - նպաստել ստացված տեղեկատվության գնահատմանը
ԱՄՍ 500-599	Աուդիտի ապացույցների բազա - սահմանել հիմնավորված աուդիտորական կարծիք կազմելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթերի ցանկ
ԱՄՍ 600-699	Տեղեկատվություն այլ անձանցից - կարգավորում է այլ աուդիտորների տվյալների օգտագործումը և ծառայության հետ համակարգված աշխատանքը ներքին աուդիտ
ԱՄՍ 700-799	Աուդիտի հաշվետվություն - սահմանել վերջնական եզրակացությունների տեսակները և նախատեսել անհրաժեշտ տվյալների բացակայության դեպքում կարծիք կազմելուց հրաժարվելու հնարավորությունը.
ԱՄՍ 800-899	Հատուկ հարցեր - օգնություն ապագա ֆինանսական տեղեկատվության կանխատեսման հարցում
ԱՄՍ 900-999	Հարակից գործունեություն - կարգավորում է լրացուցիչ ծառայությունների մատուցումը
IAPS 1000-1100	Լրացումներ - հաշվի առեք միջազգային պրակտիկայի ասպեկտները

Կիրառվում է Ռուսաստանում

Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի բոլոր դաշնային ստանդարտները կարելի է բաժանել երեք կատեգորիայի.

ISA-ին մոտ բովանդակություն;
մասամբ տարբերվում է ISA-ից;
չունենալով փոխադարձ անալոգներ ISA-ի հետ:

Ընդ որում, մեծ մասը Ռուսական ստանդարտներնույնական է ISA-ին կամ ունի չնչին տարբերություններ: Աուդիտի տարբեր մոտեցումների անհամապատասխանությունների և տեղական առանձնահատկությունների հետ կապված պաշտոնական տարբերությունների պատճառով:

Մինչև 2005 թվականը ներկայիս SAR-ները գրեթե նույնն էին, ինչ ISA-ները: Օրենսդրության բարեփոխումը հանգեցրել է անհատական անհամապատասխանությունների ի հայտ գալուն։

Հարկ է նաև նշել, որ ISA-ի մի մասն ընդհանրապես չունի ռուս գործընկերներ, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի կանոնակարգը դեռ մշակման փուլում է։

Այնուամենայնիվ, որոշ միջազգային ստանդարտներ դեռևս նման են որոշ ռուսական կանոնակարգերի: Սա կարելի է ներկայացնել հետևյալ աղյուսակում.

Համապատասխանություն ISA-ին և PCA-ին

Ստանդարտի նպատակը	No.MSA	No.RSA
Աուդիտի պայմանների համաձայնեցում	210	12
Փաստաթղթեր աուդիտի ընթացքում	230	2
Աուդիտորի պարտականությունները և խարդախության կառավարումը	240	13
Օրենսդրական կարգավորումները հաշվի առնելու պարտավորությունները	250	14
Աուդիտի պլանավորում	300	3
Ընկերության գործունեության մասին տեղեկատվության ստացում և տեղեկատվության խեղաթյուրման ռիսկերի գնահատում	315	15
Էականություն աուդիտում	320	4
Ռիսկի վրա հիմնված աուդիտի գործընթացներ	330	35
Աուդիտորական ապացույցների ձեռքբերում	500	5
Լրացուցիչ աուդիտորական ապացույցների ձեռքբերում	501	17
Արտաքին հաստատումներ ստանալը	505	18
Կազմակերպության առաջին աուդիտի առանձնահատկությունները	510	19
Վերլուծական ընթացակարգեր	520	20
Աուդիտի ընտրանքային ընթացակարգեր	530	16
Աուդիտի հաշվետվություն	700, 701, 800	6
Տվյալների համեմատություն	710	26
Աուդիտորի հաշվետվության մեջ չօգտագործված այլ տեղեկատվության դիտարկում	720	27

Այն, ինչ կոչվում է ներքին

Ներքին աուդիտի ստանդարտները սահմանում են ընդհանուր ընդունված պահանջներ աուդիտի իրականացման և դրա որակի համար: Ներքին աուդիտի ստանդարտները կարելի է բաժանել աուդիտի SRO-ների կանոնների և ուղղակիորեն ներքին կորպորատիվների:

Աուդիտորների ինքնակարգավորվող ասոցիացիաներն ազատ են մշակել իրենց սեփական ստանդարտները, ինչպես նաև ստեղծել դաշնային ստանդարտների կիրառման մեթոդաբանություններ:

Աուդիտորական կազմակերպությունները և մասնավոր աուդիտորներն իրավունք ունեն սահմանելու անհատական չափորոշիչներ: Ցանկացած միջընկերությունների ստանդարտներ, որոնք հաստատված են առանձին կազմակերպության կողմից, չեն կարող հակասել դաշնային ստանդարտներին կամ աուդիտի մասին օրենքին:

Ընդհանուր առմամբ, ըստ նպատակի, ներքին ստանդարտները բաժանվում են.

աուդիտի վերաբերյալ ընդհանուր դրույթների ամփոփում.
աուդիտի անցկացման ընթացակարգի կանխորոշում.
աուդիտորական եզրակացությունների և վերջնական կարծիքի ստեղծման ընթացակարգի սահմանում.
կոնկրետ խնդիրների լուծում;
լրացուցիչ տրամադրման կարգի որոշում.
կադրերի կրթության և վերապատրաստման հարցերը կարգավորելը.

Ինչպե՞ս են բնութագրվում դաշնային կանոնակարգերը:

Ռուսաստանում ազգային ստանդարտները մշակելիս հաշվի են առնվում ISA-ները: Չափորոշիչները մշակելիս ֆինանսների նախարարությունը հաշվի է առնում առաջադրանքների և պահանջվող լուծումների նմանությունը։

Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի կարգավորման փուլում արդյունքում ստեղծվել են ավելի քան երեսուն համառուսական ստանդարտներ։ Դրանք Կառավարության կողմից հաստատված չէին և չափորոշիչներ չէին։

Այնուամենայնիվ, ստանդարտները հաստատվել են վերստուգիչ հանձնաժողովի կողմից և կարող են օգտագործվել որպես ուղեցույց:

Որոշել է, որ նախքան դաշնային ստանդարտների հաստատումը, պետք է առաջնորդվել հաստատված համառուսական ստանդարտներով:

Հետագայում դաշնային աուդիտի ստանդարտները հաստատվել են Կառավարության թիվ 696 որոշմամբ: Թիվ 307 դաշնային օրենքում դիտարկվում են երեսուներեք նոր ստանդարտներ:

Նրանց հատկանշականն այն է, որ նրանք բոլորն են.

Ներքին աուդիտ

Ներքին աուդիտի միջազգային ստանդարտները ներառում են ստանդարտների երեք հիմնական խումբ.

գործունեություն;
որակի բնութագրեր;
գործնական կիրառություն.

Մինչև Ռուսաստանում ներքին աուդիտի պաշտոնական կարգավորումը կիրառվում էին միայն միջազգային և ներքին ստանդարտներ։

Աուդիտի միջազգային ստանդարտ (ԱՄՍ) 230

«Աուդիտորական փաստաթղթեր»

Աուդիտի միջազգային ստանդարտ ISA 230 «Աուդիտորական փաստաթղթեր»պետք է դիտարկել հետ միասին «Անկախ աուդիտորի հիմնական նպատակները և աուդիտի անցկացումը՝ համաձայն աուդիտի միջազգային ստանդարտների»..

Այս ISA-ի շրջանակը

1. Սույն աուդիտի միջազգային ստանդարտը (ԱՄՍ) վերաբերում է աուդիտորի պարտականություններին ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի համար աուդիտորական փաստաթղթեր պատրաստելու համար: Հավելվածում թվարկված են այլ ԱՄՍ-ներ, որոնք պարունակում են փաստաթղթերի որոշակի պահանջներ և առաջարկություններ: Այլ ԱՄՍ-ների այս հատուկ փաստաթղթային պահանջները որևէ սահմանափակում չեն դնում սույն միջազգային ստանդարտի կիրառման վրա: Օրենքներ կամ կանոնակարգերըկարող է տեղադրվել Լրացուցիչ պահանջներփաստաթղթերին։

Աուդիտորական փաստաթղթերի բնույթը և նպատակը

2. Աուդիտորական փաստաթղթերը, որոնք համապատասխանում են սույն ԱՄՍ-ի և այլ կիրառելի ԱՄՍ-ների հատուկ փաստաթղթային պահանջներին, նախատեսում են.

ապացույցներ, որոնք հաստատում են աուդիտորի եզրակացությունը աուդիտորի հիմնական նպատակներին հասնելու մասին 1), պարագրաֆ 11.;

3. Աուդիտորական փաստաթղթերը կատարում են մի շարք լրացուցիչ գործառույթներ, այդ թվում՝ հետևյալը.

աջակցել աուդիտի թիմին աուդիտի պլանավորման և իրականացման գործում.

Աջակցել աուդիտի խմբի անդամներին, ովքեր պատասխանատու են վերահսկողության համար՝ ղեկավարելու և վերահսկելու աուդիտորական աշխատանքը և կատարել իրենց վերանայման պարտականությունները՝ համաձայն ԱՄՍ 220 2-ի): «Որակի հսկողություն ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի ընթացքում»,պարբերություններ 15-17. ;

ապահովելով, որ աուդիտի թիմն իր աշխատանքում պատասխանատվության ենթարկվի.

ապագա աուդիտի առաջադրանքների համար կարևոր հարցերի վերաբերյալ տվյալների պահպանում.

ապահովելով, որ վերանայումները և որակի վերահսկման ստուգումները իրականացվեն ISQC 1 3-ի համաձայն) , պարբերություններ 32-33, 35-38 և 48։կամ ազգային օրենսդրության ոչ պակաս խիստ պահանջներ 4) МСА 220, պարբերություն 2.;

Գործող իրավական, կարգավորող կամ այլ պահանջներին համապատասխան արտաքին ստուգումներ իրականացնելու ունակության ապահովում.

Արդյունավետ ամսաթիվը

4. Այս ստանդարտըուժի մեջ է մտնում 2009 թվականի դեկտեմբերի 15-ին կամ դրանից հետո սկսվող ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի համար:

Թիրախ

5. Աուդիտորի նպատակն է պատրաստել փաստաթղթեր, որոնք ապահովում են.

բավարար և համապատասխան ապացույցներ՝ աուդիտորի հաշվետվությունը հաստատելու համար.

Ապացույց, որ աուդիտը պլանավորվել և իրականացվել է աուդիտի միջազգային ստանդարտներին և կիրառելի կանոնադրական և կարգավորող պահանջներին համապատասխան:

Սահմանումներ

6. ԱՄՍ-ների նպատակների համար հետևյալ տերմիններն ունեն ստորև վերագրվող իմաստները.

աուդիտորական փաստաթղթեր, աշխատանքային փաստաթղթեր, աշխատանքային փաստաթղթեր - կատարված աուդիտորական ընթացակարգերի գրառումներ, ձեռք բերված համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ և աուդիտորական եզրակացություններ.

աուդիտի ֆայլ՝ մեկ կամ մի քանի թղթապանակ կամ այլ թղթային կամ էլեկտրոնային կրիչներ, որոնք նախատեսված են տվյալներ պահելու համար, որոնք պարունակում են տվյալներ, որոնք ներկայացնում են որոշակի առաջադրանքի հետ կապված աուդիտորական փաստաթղթեր:

փորձառու աուդիտորն այն անձն է (որը կարող է լինել կամ աուդիտորական կազմակերպության աշխատակից կամ այս կազմակերպության արտաքին մասնագետ). գործնական փորձաուդիտ և բավարար պատկերացում հետևյալի մասին.
աուդիտի ընթացակարգեր;

Աուդիտի միջազգային ստանդարտներ և կիրառելի իրավական և կարգավորող պահանջներ.

բիզնես միջավայրը, որտեղ գործում է աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունը.

աուդիտի և ֆինանսական հաշվետվությունների հետ կապված խնդիրներ այն ոլորտի հետ, որտեղ գործում է կազմակերպությունը:

Պահանջներ

Աուդիտորական փաստաթղթերի ժամանակին պատրաստում

7. Աուդիտորը պետք է ժամանակին պատրաստի աուդիտորական փաստաթղթերը (տես պարագրաֆ Ա1):

8. Աուդիտորը պետք է պատրաստի աուդիտորական փաստաթղթեր, որոնք բավարար են, որպեսզի փորձառու աուդիտորին հնարավորություն ընձեռի հասկանալու որոշակի աուդիտորական առաջադրանքի հետ նախկինում (տե՛ս պարագրաֆները A2 – A5, A16 – A17).

ԱՄՍ-ներին և կիրառելի կանոնադրական և կարգավորող պահանջներին համապատասխանելու համար իրականացվող աուդիտորական ընթացակարգերի բնույթը, ժամկետները և ծավալը (տե՛ս պարագրաֆներ Ա6 – Ա7).

իրականացված աուդիտորական ընթացակարգերի արդյունքները և հավաքագրված աուդիտորական ապացույցները.

Աուդիտի առաջադրանքից բխող էական հարցերը, դրանց վերաբերյալ ձեռք բերված եզրակացությունները և այդ եզրակացությունները ձևակերպելիս օգտագործված նշանակալի մասնագիտական դատողությունները (տե՛ս պարագրաֆներ Ա8-Ա11):

9. Կատարված աուդիտի ընթացակարգերի բնույթը, ժամկետները և ծավալը փաստաթղթավորելիս աուդիտորը պետք է արձանագրի.

Որո՞նք են փորձարկված հոդվածների կամ հարցերի տարբերակիչ հատկանիշները (հղում` պար.A12)

ով է իրականացրել աուդիտորական աշխատանքը՝ նշելով այդպիսի աշխատանքի ավարտի ամսաթիվը.

ովքեր վերանայել են կատարված աուդիտորական աշխատանքները՝ նշելով այդպիսի վերանայման ամսաթիվը և չափը (տես պարագրաֆ Ա13):

10. Աուդիտորը պետք է փաստաթղթավորի էական հարցերի քննարկումները ղեկավարության, պատասխանատուների հետ կորպորատիվ կառավարում, ներառյալ քննարկված հարցերի բնույթը և երբ և ում հետ են տեղի ունեցել քննարկումները (տես պարագրաֆ Ա14):

11. Եթե աուդիտորը հայտնաբերում է տեղեկատվություն, որը չի համապատասխանում էական հարցի վերաբերյալ իր վերջնական եզրակացություններին, ապա աուդիտորը պետք է փաստաթղթավորի, թե ինչպես է նա լուծել անհամապատասխանությունը (տես պարագրաֆ Ա15):

Ցանկացած կիրառելի պահանջից շեղում

12. Եթե բացառիկ հանգամանքներում աուդիտորը գտնում է, որ անհրաժեշտ է շեղվել ԱՄՍ-ի կիրառելի պահանջից, ապա աուդիտորը պետք է փաստաթղթավորի, թե ինչպես են իր կողմից իրականացված այլընտրանքային աուդիտորական ընթացակարգերը հասնում այդ պահանջի նպատակներին և որոնք են եղել հեռանալու պատճառները: (Հղում` A18 – A19):

Աուդիտորական եզրակացության ամսաթվից հետո ծագած հարցեր

13. Եթե բացառիկ հանգամանքներում աուդիտորը աուդիտորական հաշվետվության ամսաթվից հետո նոր կամ լրացուցիչ աուդիտորական ընթացակարգեր է իրականացնում կամ նոր եզրակացություններ է անում, նա պետք է փաստաթղթավորի (տես պարագրաֆ Ա20).

ինչ հանգամանքներում է նա հայտնվել.

Կատարված նոր կամ լրացուցիչ աուդիտորական ընթացակարգերը, հավաքագրված աուդիտորական ապացույցները և ձեռք բերված եզրակացությունները և դրանց ազդեցությունը աուդիտորի հաշվետվության վրա.

երբ և ում կողմից են կատարվել և վերանայվել աուդիտի փաստաթղթերում համապատասխան փոփոխությունները:

Աուդիտի ֆայլի վերջնական ձևավորում

14. Աուդիտորական եզրակացության ամսաթվից հետո աուդիտորը պետք է անհապաղ հավաքի աուդիտորական փաստաթղթերը աուդիտորական ֆայլում և ավարտի աուդիտորական ֆայլը վերջնական տեսքի բերելու վարչական ընթացակարգերը (տես պարագրաֆներ Ա21 – Ա22):

15. Վերջնական աուդիտի ֆայլը ավարտվելուց հետո աուդիտորին արգելվում է ջնջել կամ հեռացնել ցանկացած աուդիտորական փաստաթուղթ մինչև դրա պահպանման ժամկետը (տես պարագրաֆ Ա23):

16. Եթե, բացի 13-րդ պարագրաֆում նկարագրված հանգամանքներից, աուդիտորը, աուդիտորական ֆայլի վերջնական ձևավորումն ավարտելուց հետո, անհրաժեշտ է համարում փոփոխել առկա աուդիտորական փաստաթղթերը կամ լրացնել այն նոր փաստաթղթերով, նա պետք է, անկախ նրանից. փոփոխությունների կամ լրացումների բնույթը, փաստաթղթավորեք հետևյալը (հղում` պար. A24).

փոփոխություններ կամ լրացումներ կատարելու անհրաժեշտության հատուկ պատճառներ.

երբ և ում կողմից են դրանք մուտքագրվել և ստուգվել:

Դիմումի ուղեցույց և այլ բացատրական նյութեր

Աուդիտորական փաստաթղթերի ժամանակին պատրաստում (հղում` պար. 7)

Ա1. Բավարար և համապատասխան աուդիտորական փաստաթղթերի ժամանակին պատրաստումն օգնում է բարելավել աուդիտի առաջադրանքի որակը և հեշտացնում է հավաքագրված աուդիտորական ապացույցների և եզրակացությունների արդյունավետ վերանայումն ու գնահատումը մինչև աուդիտորական հաշվետվությունը վերջնական տեսքի բերելը: Աուդիտորական աշխատանքների ավարտից հետո պատրաստված փաստաթղթերը, հավանաբար, ավելի քիչ ճշգրիտ կլինեն, քան այն փաստաթղթերը, որոնք պատրաստվել են աուդիտորական աշխատանքի ընթացքում:

Կատարված աուդիտորական ընթացակարգերի փաստաթղթավորում և հավաքագրված աուդիտորական ապացույցներ

A2. Աուդիտորական փաստաթղթերի ձևը, բովանդակությունը և ծավալը կախված են այնպիսի գործոններից, ինչպիսիք են.

աուդիտի ենթարկվողի չափը և բարդությունը.

իրականացված աուդիտի ընթացակարգերի բնույթը.

էական խեղաթյուրումների բացահայտված ռիսկերը.

հավաքագրված աուդիտորական ապացույցների նշանակությունը.

հայտնաբերված անհամապատասխանությունների բնույթն ու չափը.

եզրակացությունը կամ եզրակացության հիմնավորումը փաստաթղթավորելու անհրաժեշտությունը, որն ակնհայտ չէ կատարված աշխատանքից կամ հավաքագրված աուդիտորական ապացույցներից.

աուդիտի անցկացման համար օգտագործվող մեթոդաբանությունը և գործիքները:

A3. Աուդիտորական փաստաթղթերը կարող են իրականացվել թղթի վրա կամ էլեկտրոնային կամ այլ լրատվամիջոցներով: Աուդիտի փաստաթղթերի օրինակներ.

աուդիտի ծրագրեր;

վերլուծական փաստաթղթեր;

խնդրահարույց հարցերի վերաբերյալ հուշագրեր;

կարևոր հարցերի ամփոփում;

հաստատման նամակներ և գրավոր հայտարարություններ;

ստուգաթերթեր;

նամակագրություն (ներառյալ էլեկտրոնային փոստը) կարևոր հարցերի վերաբերյալ:

Աուդիտորը կարող է աուդիտի փաստաթղթերում ներառել աուդիտի ենթարկվող անձի փաստաթղթերի քաղվածքներ կամ պատճեններ (օրինակ՝ նշանակալի և հատուկ պայմանագրեր և համաձայնագրեր): Աուդիտորական փաստաթղթերը, այնուամենայնիվ, չպետք է փոխարինեն կազմակերպության հաշվապահական հաշվառմանը:

A4. Աուդիտորը պարտավոր չէ աուդիտորական փաստաթղթերում ներառել աշխատանքային փաստաթղթերի և ֆինանսական հաշվետվությունների սկզբնական նախագծերը, նշումները, որոնք արտացոլում են թերի կամ նախնական նկատառումները, փաստաթղթերի բնօրինակները, որոնք հետագայում ուղղվել են տառասխալների և այլ սխալների պատճառով, կամ կրկնօրինակ փաստաթղթեր:

A5. Աուդիտորի բանավոր բացատրությունները միայն բավարար հիմնավորում չեն տալիս աուդիտորի աշխատանքին կամ եզրակացություններին, բայց կարող են օգտագործվել աուդիտորական փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը բացահայտելու և բացատրելու համար:

ISA-ների հետ համապատասխանության փաստաթղթեր (հղում` պար. 8 (ա))

A6. Սկզբունքորեն, սույն ԱՄՍ-ի պահանջներին համապատասխանելը կհանգեցնի աուդիտորական փաստաթղթերի, որոնք բավարար և տեղին են տվյալ հանգամանքներում: Սույն ԱՄՍ-ի կիրառումը պարզաբանելու համար՝ հաշվի առնելով ԱՄՍ-ի առանձնահատկությունները, աուդիտի նման մեկ այլ ստանդարտ կարող է պարունակել փաստաթղթային հստակեցնող պահանջներ: Այլ ԱՄՍ-ների այս հատուկ փաստաթղթային պահանջները որևէ սահմանափակում չեն դնում սույն միջազգային ստանդարտի կիրառման վրա: Ավելին, ցանկացած ԱՄՍ-ում փաստաթղթավորման պահանջների բացակայությունը չի նշանակում, որ նման ստանդարտի ներդրումը չի ենթադրում փաստաթղթերի պատրաստում:

A7. Աուդիտորական փաստաթղթերը վկայում են, որ իրականացված աուդիտը համապատասխանում է աուդիտի միջազգային ստանդարտներին: Այնուամենայնիվ, աուդիտորի համար ոչ պարտադիր է, ոչ էլ իրագործելի է փաստաթղթավորել բոլոր դիտարկված խնդիրները կամ աուդիտի ընթացքում մշակված բոլոր մասնագիտական դատողությունները: Բացի այդ, աուդիտորից չի պահանջվում առանձին փաստաթղթավորել (օրինակ՝ ստուգաթերթում) այն փաստը, որ այդ պահանջներին համապատասխանելը հաստատվում է աուդիտի ֆայլին կից փաստաթղթերով: Օրինակ:

պատշաճ փաստաթղթավորված աուդիտի պլանի առկայությունը ցույց է տալիս, որ աուդիտորը պլանավորել է իրականացվող աուդիտը.

Աուդիտի ֆայլում ստորագրված առաջադրանքի նամակի առկայությունը ցույց է տալիս, որ աուդիտորը համաձայնեցրել է աուդիտի առաջադրանքի պայմանները ղեկավարության կամ, անհրաժեշտության դեպքում, կառավարման համար պատասխանատու անձանց հետ:

Աուդիտորական հաշվետվությունը, որը պարունակում է համապատասխան որակավորում ունեցող կարծիք հաճախորդի ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ, ցույց է տալիս, որ աուդիտորը կատարել է որակավորված կարծիք հայտնելու պահանջը Ավստրալիայի աուդիտի ստանդարտներում նկարագրված համապատասխան հանգամանքներում:

Մի շարք եղանակներ կարող են օգտագործվել՝ ցույց տալու համար, որ աուդիտի ֆայլը համապատասխանում է պահանջներին, որոնք սովորաբար կիրառվում են աուդիտի ընթացքում.
Օրինակ, հնարավոր է, որ չլինի աուդիտորի մասնագիտական թերահավատության փաստագրման միասնական ձև: Այնուամենայնիվ, աուդիտորական փաստաթղթերը կարող են ապացույցներ ներկայացնել աուդիտորի մասնագիտական թերահավատության մասին՝ համաձայն ԱՄՍ-ների: Նման ապացույցները կարող են ներառել հատուկ ընթացակարգեր, որոնք իրականացվել են աուդիտորի հարցումներին ղեկավարության պատասխանները հաստատելու համար:

Այն, որ աուդիտի գործընկերը ստանձնել է պատասխանատվություն աուդիտորական առաջադրանքի ուղղորդման, վերահսկման և ԱՄՍ-ների համապատասխան իրականացման համար, կարելի է վկայել աուդիտի փաստաթղթերում տարբեր ձևերով: Մասնավորապես, սա կարող է ներառել աուդիտի տարբեր ասպեկտներում աուդիտի տարբեր ասպեկտներում աուդիտի ղեկավարի ժամանակին ներգրավվածության մասին փաստաթղթավորում, օրինակ՝ ԱՄՍ 315 (Վերանայված) 5-ով պահանջվող աուդիտի թիմի քննարկումներին մասնակցելը): «Էական խեղաթյուրման ռիսկերի բացահայտում և գնահատում` ուսումնասիրելով կազմակերպությունը և նրա միջավայրը»,կետ 10. .

ՓաստաթղթավորումՆշանակալից հարցեր և համապատասխան նշանակալի մասնագիտական դատողություններ (հղում` պար. 8 (գ))

A8. Հարցի նշանակությունը գնահատելը պահանջում է փաստերի և հանգամանքների օբյեկտիվ վերլուծություն: Նշանակալից հարցերի օրինակներ.

Էական ռիսկեր առաջացնող հարցեր (ինչպես սահմանված է ԱՄՍ 315 (Վերանայված) 6-ում), պարագրաֆ 4 (ե): ;

Աուդիտորական ընթացակարգերի արդյունքները, որոնք ցույց են տալիս, որ (ա) ֆինանսական հաշվետվությունները կարող են էականորեն խեղաթյուրված լինել, կամ որ (բ) անհրաժեշտություն կա վերանայելու էական խեղաթյուրման ռիսկերի աուդիտորի նախկին գնահատականը և այդ ռիսկերին աուդիտորի արձագանքը.

հանգամանքներ, որոնք էապես դժվարացնում են աուդիտորի համար պահանջվող աուդիտորական ընթացակարգերի կիրառումը.

Դիտարկումներ, որոնք կարող են հանգեցնել աուդիտորի կարծիքի փոփոխության կամ աուդիտորական հաշվետվության մեջ նյութի շեշտադրման պարբերության ներառմանը:

A9. Կարեւոր գործոնԿարևոր հարցերի վերաբերյալ աուդիտորական փաստաթղթերի ձևը, բովանդակությունը և ծավալը որոշելիս մասնագիտական դատողության կիրառման շրջանակն է աշխատանքի կատարման և դրանց արդյունքների գնահատման գործում: Մշակված մասնագիտական դատողության փաստաթղթավորումը, եթե կարևոր է, օգնում է պարզաբանել աուդիտորի եզրակացությունները և բարձրացնել դատողությունների որակը: Այս հարցերն առանձնահատուկ հետաքրքրություն են ներկայացնում աուդիտորական փաստաթղթերի վերանայման համար պատասխանատու անձանց համար, ներառյալ նրանց, ովքեր ներգրավված են հետագա աուդիտորական առաջադրանքներում, երբ զբաղվում են այն հարցերով, որոնք մնում են համապատասխան (օրինակ՝ հաշվապահական հաշվառման գնահատումների հետընթաց վերանայում):

Ա10. Հանգամանքների որոշ օրինակներ, որոնց դեպքում, պարագրաֆ 8-ի համաձայն, պետք է պատրաստվեն աուդիտորական փաստաթղթեր մասնագիտական դատողությունների կիրառման վերաբերյալ, ներառում են հետևյալը, եթե հարցերն ու դատողությունները նշանակալի են.

Աուդիտորի եզրակացության հիմքում ընկած հիմնավորումը, երբ աուդիտորից պահանջվում է հաշվի առնել որոշակի տեղեկատվություն կամ գործոններ, և այդ նկատառումը տեղին է աուդիտի համատեքստում.

Աուդիտորի եզրակացության հիմքը սուբյեկտիվ դատողության որոշ ոլորտների ողջամիտության վերաբերյալ (օրինակ, հաշվապահական նշանակալի գնահատումների ողջամիտության վերաբերյալ):

Փաստաթղթի իսկության վերաբերյալ աուդիտորի եզրակացության հիմքը, երբ աուդիտի ընթացքում աուդիտորը հայտնաբերել է որոշակի հանգամանքներ, որոնք նրան կասկածի տակ են դրել փաստաթղթի իսկության մեջ, և այդ կապակցությամբ կատարվել է հատուկ հետաքննություն (օրինակ՝ կիրառելով առնչվող ընթացակարգեր. փորձաքննության կամ հաստատման համար):

Ա11 Աուդիտորը կարող է օգտակար համարել պատրաստել և պահպանել որպես աուդիտորական փաստաթղթերի մի ամփոփագիր (երբեմն կոչվում է հուշագիր կամ ավարտական հուշագիր), որը նկարագրում է աուդիտի ընթացքում բացահայտված կարևոր հարցերը և ինչպես են դրանք լուծվել, կամ որը ներառում է հղումներ այլ օժանդակող փաստաթղթերին: աուդիտի փաստաթղթեր, որոնք պարունակում են այս տեղեկատվությունը: Նման ամփոփումը կարող է նպաստել աուդիտորական փաստաթղթերի արդյունավետ և արդյունավետ վերանայմանը և ստուգմանը, հատկապես խոշոր և բարդ աուդիտի առաջադրանքների դեպքում: Բացի այդ, նման ամփոփագիր պատրաստելը կարող է օգնել աուդիտորին կարևոր հարցերի լուծման հարցում: Այն կարող է նաև օգնել աուդիտորին գնահատել իրավիճակը, թե արդյոք իրականացված աուդիտորական ընթացակարգերի և ձեռք բերված եզրակացությունների լույսի ներքո կա ԱՄՍ-ում սահմանված առնվազն մեկ կարևոր նպատակ, որը աուդիտորը չի կարող հասնել, ինչը անհնարին է դարձնում: աուդիտորի հիմնական նպատակները.

Փորձարկված կոնկրետ հոդվածների կամ հարցերի, ինչպես նաև կատարողի և գրախոսողի նույնականացում (տես կետ 9)

A12. Նման տարբերակիչ հատկանիշների ամրագրումը ծառայում է մի շարք խնդիրների լուծմանը։ Օրինակ, այն հնարավորություն է տալիս ներգրավվածության թիմին պատասխանատվություն կրել կատարված աշխատանքի համար և հեշտացնում է անհամապատասխանությունների կամ անհամապատասխանությունների հետաքննությունը: Տարբերակիչ հատկանիշները կտարբերվեն՝ կախված օգտագործված աուդիտի ընթացակարգից և փորձարկվող կետից կամ նյութից: Օրինակ:

Կազմակերպության կողմից տրված գնման պատվերների մանրամասն փորձարկման համար աուդիտորը կարող է նշանակել թեստավորման համար ընտրված փաստաթղթերը՝ ըստ դրանց ամսաթվերի կամ գնման պատվերի եզակի համարների.

ընթացակարգի համար, որը պահանջում է ընտրություն տվյալ ընդհանուր բնակչությունից կամ բոլոր հոդվածների ստուգում, որը գերազանցում է սահմանված գումարը, աուդիտորը կարող է արձանագրել իրականացվող ընթացակարգի շրջանակը և նշանակել համապատասխան ընդհանուր բնակչությանը (օրինակ՝ հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում բոլոր գրառումները. նշված գումարի գերազանցում);

ընթացակարգի համար, որը պահանջում է փաստաթղթերի զանգվածից համակարգված նմուշառում, աուդիտորը կարող է նշանակել փաստաթղթերը, որոնք պետք է ընտրվեն՝ նշելով դրանց աղբյուրը, նմուշառման միջակայքի սկիզբը և դրա միջակայքը (օրինակ՝ առաքումից ընտրված առաքման հաշվետվությունների համակարգված նմուշառում. ամսագիր ապրիլի 1-ից սեպտեմբերի 30-ն ընկած ժամանակահատվածի համար՝ սկսած 12345 հաշվետվության համարից և ընտրելով յուրաքանչյուր 125-րդ հաշվետվությունը.

աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության կոնկրետ աշխատակիցների հետ հարցազրույց պահանջող ընթացակարգի համար աուդիտորը կարող է արձանագրել հարցազրույցների ամսաթվերը, ինչպես նաև աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության այդ աշխատակիցների անուններն ու պաշտոնների անվանումները.

Դիտարկման ընթացակարգի համար աուդիտորը կարող է նկարագրել դիտարկվող գործընթացը կամ խնդիրը, շահագրգիռ անձանց, այդ անձանց համապատասխան պարտականությունները և որտեղ և երբ է կատարվել դիտարկումը:

A13. ԱՄՍ 220-ը պահանջում է աուդիտորից ստուգել կատարված աուդիտորական աշխատանքը՝ ուսումնասիրելով աուդիտորական փաստաթղթերը 7), պարագրաֆ 17: Փաստաթղթերի պահանջը, թե կոնկրետ ով է ստուգել կատարված աուդիտորական աշխատանքը, չի նշանակում, որ յուրաքանչյուր աշխատանքային փաստաթուղթ պետք է հաստատի այն, որ այն ստուգվել է: Այս պահանջը, սակայն, նշանակում է, որ այն պետք է փաստի, թե ինչ աուդիտորական աշխատանք է ենթարկվել աուդիտի, ով է աուդիտի ենթարկել աշխատանքը և երբ է այն աուդիտի ենթարկվել:

Կարևոր հարցերի քննարկումների փաստաթղթավորում ղեկավարության, կառավարման և այլոց հետ (հղում` պար. 10)

A14. Փաստաթղթերը չեն սահմանափակվում աուդիտորի կողմից պատրաստված փաստաթղթերով, այլ կարող են ներառել այլ համապատասխան փաստաթղթեր, ինչպիսիք են կազմակերպության աշխատակազմի կողմից պատրաստված և աուդիտորի հետ համաձայնեցված հանդիպումների արձանագրությունները: Այլ անձինք, որոնց հետ աուդիտորը կարող է քննարկել էական հարցեր, կարող են ներառել կազմակերպության այլ մարդիկ, ինչպես նաև նրանից դուրս գտնվող անձինք, ինչպիսիք են խորհրդատուները, որոնք ծառայություններ են մատուցում կազմակերպության հետ պայմանագրով:

Փաստաթղթեր, թե ինչպես են լուծվել անհամապատասխանությունները (հղում` պար. 11)

Ա15. Փաստաթղթավորելու պահանջը, թե ինչպես է աուդիտորը լուծել տեղեկատվության անհամապատասխանությունները, չի նշանակում, որ աուդիտորը պետք է պահպանի սխալ կամ հնացած փաստաթղթեր:

Փոքր կազմակերպությունների առանձնահատկությունները (հղում` պար. 8)

Ա16. Աուդիտի փաստաթղթեր աուդիտի համար փոքր կազմակերպությունսովորաբար ոչ այնքան ծավալուն, որքան ստուգված խոշոր կազմակերպություն... Ի լրումն, երբ աուդիտի ընթացքում աուդիտի ղեկավարը կատարում է աուդիտի ամբողջ աշխատանքը, փաստաթղթերը չեն ներառի այն հարցերը, որոնք պետք է փաստաթղթավորվեն բացառապես առաջադրանքի թիմի անդամներին տեղեկացնելու կամ հրահանգավորելու համար կամ ապացույցներ տրամադրելու, որ փաստաթղթերը վերանայվել են այլ անդամների կողմից: ներգրավվածության թիմի (օրինակ, խմբում քննարկման կամ վերահսկողության մասին որևէ փաստաթուղթ չի լինի): Այնուամենայնիվ, աուդիտի գործընկերը կատարում է 8-րդ պարագրաֆի հիմնարար պահանջը՝ նախապատրաստելու աուդիտորական փաստաթղթեր, որոնք կարող են հասկանալ փորձառու աուդիտորը, քանի որ աուդիտորական փաստաթղթերը կարող են ենթարկվել արտաքին վերանայման՝ օրենսդրական կամ կարգավորող նպատակներով:

Ա17. Աուդիտորական փաստաթղթերը պատրաստելիս փոքր կազմակերպության աուդիտորը կարող է նպատակահարմար և արդյունավետ լուծում համարել աուդիտի բոլոր ասպեկտների վերաբերյալ մեկ փաստաթուղթ կազմելը, ներառյալ, անհրաժեշտության դեպքում, հղումները աշխատանքային փաստաթղթերում օժանդակ նյութերին: Հարցերի օրինակները, որոնք կարող են փաստաթղթավորվել մեկ փաստաթղթում փոքր կազմակերպության աուդիտ իրականացնելիս, ներառում են աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության և նրա ներքին վերահսկողության համակարգի ըմբռնումը, ընդհանուր ռազմավարությունև աուդիտի պլանը՝ ԱՄՍ 320 8-ի համաձայն որոշված էականությունը) «Նյութականությունը աուդիտի պլանավորման և անցկացման մեջ». , գնահատված ռիսկերը, աուդիտի ընթացքում բացահայտված էական հարցերը և ստացված եզրակացությունները:

Շեղում կիրառելի պահանջից (հղում` պար. 12)

Ա18. ԱՄՍ-ների պահանջները գրված են, որպեսզի աուդիտորը կարողանա հասնել ԱՄՍ-ներում նկարագրված նպատակներին և այդպիսով հասնել աուդիտորի ընդհանուր նպատակներին: Հետևաբար, բացառությամբ բացառիկ հանգամանքների, ԱՄՍ-ները պահանջում են համապատասխանություն բոլոր պահանջներին, որոնք կիրառելի են աուդիտի հանգամանքներում:

Ա19. Փաստաթղթավորման պահանջը վերաբերում է միայն այն դրույթներին, որոնք կիրառելի են կոնկրետ հանգամանքներում: Այս պահանջըկիրառելի չէ միայն 9), պարբերություն 22. այն դեպքերում, երբ.

ամբողջ ԱՄՍ-ն անտեղի է (օրինակ, եթե կազմակերպությունը չունի ներքին աուդիտի գործառույթ, ԱՄՍ 610-ի դրույթներից ոչ մեկը (Վերանայված 2013թ.) 10) «Օգտագործելով ներքին աուդիտորների աշխատանքը»,կետ 2.կիրառելի չեն);

պահանջը պայմանական է և չկա հստակ պայման (օրինակ՝ աուդիտորի կարծիքը փոփոխելու պահանջ, երբ անհնար է ձեռք բերել բավարար համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ, երբ դա հնարավոր չէ անել):

Աուդիտորական եզրակացության ամսաթվից հետո ծագած հարցեր (հղում` պար. 13)

A20. Բացառիկ հանգամանքների օրինակները ներառում են այն փաստերը, որոնք աուդիտորին հայտնի են դարձել աուդիտորական հաշվետվության ամսաթվից հետո, բայց որոնք եղել են այդ ամսաթվին, և որոնք, եթե հայտնի լինեն այդ ամսաթվին, կարող են հանգեցնել ֆինանսական հաշվետվությունների փոփոխության կամ աուդիտորի կարծիքի փոփոխության։ աուդիտորական եզրակացությունում 11) կետ 14.. Աուդիտորական փաստաթղթերի համապատասխան փոփոխությունները վերանայվում են ԱՄՍ 220 (12) պարագրաֆ 16.-ում սահմանված պահանջներին համապատասխան, և աուդիտի գործընկերն ընդունում է այդ փոփոխությունների պատասխանատվությունը:

Աուդիտի ֆայլի վերջնական կառուցում (հղում` պար. 14-16)

A21. ISQC 1-ը (կամ ազգային օրենսդրության նույնքան խիստ պահանջները) պահանջում է աուդիտորական ընկերություններից հաստատել քաղաքականություն և ընթացակարգեր՝ աուդիտի ֆայլերը ժամանակին ավարտելու համար 13), պարագրաֆ 45: Աուդիտի ֆայլի վերջնական ձևավորման ավարտի համապատասխան ժամկետը սովորաբար ոչ ավելի, քան 60 օր է աուդիտորի հաշվետվության ամսաթվից հետո:14), պարագրաֆ Ա54: ...

A22. Աուդիտորական եզրակացության ամսաթվից հետո աուդիտորական ֆայլի վերջնական ձևավորման ավարտը վարչական ընթացակարգ է, որը չի ենթադրում նոր աուդիտորական ընթացակարգերի իրականացում կամ նոր եզրակացությունների ձևավորում: Այնուամենայնիվ, աուդիտորական ֆայլի ստեղծման գործընթացում կարող են փոփոխություններ կատարվել աուդիտի փաստաթղթերում, եթե դրանք վարչական բնույթ են կրում: Նման փոփոխությունների օրինակներ.

հնացած փաստաթղթերի հեռացում կամ հեռացում.

աշխատանքային փաստաթղթերում տեսակավորում, պատվիրում և հղում.

աուդիտի ֆայլերի ստեղծման գործընթացի հետ կապված ստուգաթերթերի ստորագրում.

Աուդիտորական ապացույցների փաստաթղթավորում, որոնք աուդիտորը հավաքել, քննարկել և համաձայնեցրել է աշխատանքային խմբի համապատասխան անդամների հետ մինչև աուդիտորական հաշվետվության ամսաթիվը:

A23. ISQC 1-ը (կամ հավասարապես խիստ ազգային օրենսդրական պահանջները) պահանջում է աուդիտորական ընկերություններից ստեղծել քաղաքականություն և ընթացակարգեր՝ աշխատանքային գրառումների պահպանման համար (15), պարագրաֆ 47: Աուդիտի առաջադրանքի փաստաթղթերի պահպանման ժամկետը սովորաբար առնվազն հինգ տարի է` սկսած կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ աուդիտորական հաշվետվության ամսաթվից, կամ խմբի ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ աուդիտորի հաշվետվության ամսաթվից, եթե այն տրվել է ավելի ուշ:16), պարագրաֆ Ա61: ...

A24. Հանգամանքների օրինակ, երբ աուդիտորը կարող է անհրաժեշտ համարել փոփոխել առկա աուդիտորական փաստաթղթերը կամ ավելացնել նոր աուդիտորական փաստաթղթեր աուդիտորական ֆայլը վերջնական տեսքի բերելուց հետո, առկա աուդիտորական փաստաթղթերը պարզաբանելու անհրաժեշտությունն է՝ վերահսկիչ վերանայման ընթացքում ստացված մեկնաբանությունների պատճառով, լինի դա ներքին կամ արտաքին: աուդիտորական կազմակերպությանը անձանց կողմից.