Տարածքային առանձին բաժանում. Իրավաբանական անձի առանձնացված ստորաբաժանում 2 կազմակերպության առանձին ստորաբաժանում

Կազմակերպության տարածքային հեռավոր ստորաբաժանման առկայությունը առաջացնում է ամբողջ գիծըհարցեր. Դա մասնաճյուղ, ներկայացուցչությո՞ւն է, թե՞ առանձին ստորաբաժանում։ Ինչպե՞ս և որտեղ վճարել հարկերը: Մեկ հեռավոր միավորը համարվում է առանձին ստորաբաժանում: աշխատավայր? Այս և այլ հարցերի այս հոդվածում պատասխանում է Ա.Ա. Կուլիկով, Սանկտ Պետերբուրգի և Լենինգրադի շրջանի ներքին գործերի գլխավոր տնօրինության հարկային հանցագործությունների գծով տնօրինության փաստաթղթային ստուգումների բաժնի պետի տեղակալ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում առանձին ստորաբաժանում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, կազմակերպության առանձին ստորաբաժանում է.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում տրված սահմանման հիման վրա, հաշվի առնելով օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 4-րդ կետի պահանջները, կարելի է առանձնացնել առանձին ստորաբաժանման էական հատկանիշները.

• կազմակերպությանը սեփականության իրավունքով սեփականության իրավունքով պատկանող գույքի տարածքային մեկուսացում հենց կազմակերպությունից՝ անկախ փաստից փաստաթղթերհամապատասխան միավորի ստեղծում;
• աշխատատեղերի առկայությունը (ավելին, օրենսդիրը նշում է վերջիններիս հոգնակի թիվը), որը ստեղծվել է առնվազն մեկ ամիս ժամկետով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի դրույթների համաձայն, ամիսը հասկացվում է որպես. օրացուցային ամիս);
• կազմակերպության կողմից համապատասխան ստորաբաժանման միջոցով գործունեության իրականացումը.

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծման մասին որոշում կայացնելիս առաջնահերթության կարգով անհրաժեշտ է հաստատել մեկուսացման իրական իմաստը և դրա էական հատկանիշները։

Կազմակերպության գտնվելու վայրը և դրա բաժինը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթների համաձայն, կազմակերպության գտնվելու վայրի հայեցակարգը չի բացահայտվում, ինչի արդյունքում, հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի նորմերը, Քաղաքացիական օրենսդրության հայեցակարգային ապարատը կարող է ամբողջությամբ ներգրավվել։ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, գտնվելու վայրը իրավաբանական անձորոշվում է նրա պետական ​​գրանցման վայրով։ Իրավաբանական անձի պետական ​​գրանցումն իրականացվում է նրա մշտական ​​գտնվելու վայրում գործադիր մարմին, իսկ դրա բացակայության դեպքում՝ առանց լիազորագրի իրավաբանական անձի անունից հանդես գալու իրավունք ունեցող այլ մարմին կամ անձ։ Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի համապատասխան նորմերը, ինչպես նաև Ռուսաստանի զինված ուժերի պլենումի և Ռուսաստանի Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1996 թվականի հուլիսի 1-ի թիվ 6/8 «Որոշակի մասին» որոշումը. Քաղաքացիական օրենսգրքի 1-ին մասի կիրառման հետ կապված հարցեր Ռուսաստանի Դաշնություն«Օգտագործել իրավաբանական անձանց պետական ​​գրանցման հարցերը կարգավորող օրենսդրական ակտի դրույթներին հղում նորմ, անդրադառնանք վերջինիս տեքստին։ Ելնելով 5-րդ հոդվածի 1-ին կետի «գ» ենթակետի իմաստից. դաշնային օրենք 08.08.2001 թիվ 129-FZ «Իրավաբանական անձանց պետական ​​գրանցման և. անհատ ձեռնարկատերեր«Իրավաբանական անձի մշտական ​​գործադիր մարմնի գտնվելու վայրը նրա հասցեն է: «Հասցե» հասկացության վերաբերյալ հավելյալ տեղեկություններ պարունակվում են նույն հոդվածի 2-րդ կետի «ե» ենթակետում, որտեղ հասցեն հասկացվում է որպես մի շարք. մանրամասներ, որոնք որոշում են օբյեկտի գտնվելու վայրը տարածության մեջ.

• Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի անվանումը.
• թաղամասի, քաղաքի, այլ բնակավայրի անվանումը.
• փողոցի անվանում;
• տան և բնակարանի համարը.

Այսպիսով, առանձին ստորաբաժանման ստեղծումը որպես իրավական փաստկարելի է նշել, երբ վերջինս (այսինքն՝ ստացիոնար աշխատատեղեր) ստեղծվում է կազմակերպության պետական ​​գրանցման (և հետևաբար՝ գտնվելու վայրի) հասցեից տարբեր հասցեում։

Առանձին բաժին, մասնաճյուղ, թե՞ ներկայացուցչություն։

Առանձին ստորաբաժանման հասկացությունը պետք է հստակորեն տարբերվի քաղաքացիական իրավունքի հասկացություններից, որոնք բովանդակությամբ նման են «մասնաճյուղին» և «ներկայացուցչությանը»։ Վերջիններս, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդվածի համաձայն, ներառում են իր գտնվելու վայրից դուրս գտնվող իրավաբանական անձի առանձին ստորաբաժանում, որը ներկայացնում է իրավաբանական անձի շահերը և պաշտպանում դրանք (ներկայացուցչությունը) կամ իրականացնում է ամբողջությամբ կամ դրա մի մասը: նրա գործառույթները, ներառյալ ներկայացուցչության (մասնաճյուղի) գործառույթները. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի ուղղակի ցուցումների համաձայն, ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը պետք է նշվեն. հիմնադիր փաստաթղթերդրանք ստեղծած իրավաբանական անձը։ Նման ցուցման բացակայության դեպքում ներկայացուցչությունը կամ մասնաճյուղը չեն կարող համարվել ստեղծված:

Այս խնդիրը, մասնավորապես, դրսևորվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Պարզեցված հարկային համակարգ» 26.2 գլխի դրույթների կիրառմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետի համաձայն, կազմակերպությունները, որոնք ունեն մասնաճյուղեր և (կամ) ներկայացուցչություններ, իրավունք չունեն կիրառել պարզեցված համակարգը: Հենց այս ձեւակերպումն է դարձել առանձին դեպքերպարզեցված հարկային համակարգի հարկ վճարողների կողմից դիմումին խոչընդոտելու պատճառ.

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծում

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծումը հարկ վճարողի համար առաջացնում է մի շարք հետևանքներ, որոնք ուղղակիորեն նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ՝ գրանցում հարկային մարմիններում, ինչպես նաև հարկերի և տուրքերի հաշվարկ և վճարում ոչ միայն կազմակերպության գտնվելու վայրը, ինչպես նաև առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 19-րդ հոդված):

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծման մասին հարկային մարմնին ծանուցելու պարտավորությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 2-րդ կետով, մինչդեռ հարկ վճարողին առանձին ստորաբաժանման վայրում հարկ վճարողին գրանցելու պարտավորությունը: նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 1-ին և 4-րդ կետերով: Վերոնշյալ պահանջներին չհամապատասխանելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ հոդվածը և Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.3-ը նախատեսում են հարկային և վարչական պատասխանատվություն (համապատասխանաբար մինչև 10,000 ռուբլի և մինչև 30 նվազագույն աշխատավարձ: ): Միաժամանակ, պետք է հաշվի առնել, որ եթե հարկ վճարողն արդեն գրանցված է հարկային մարմնում, ապա նույն հարկային մարմնում գրանցման պարտավորություն չկա, այլ այլ հիմքով (այդ թվում՝ առանձին ստեղծելու դեպքում. ստորաբաժանում) (Ռուսաստանի Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 որոշման 39-րդ կետը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի կիրառման որոշ հարցերի վերաբերյալ»):

Առանձին ստորաբաժանման վայրում հարկային գրանցման համար դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետները տրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և՛ 23-րդ, և՛ 83-րդ հոդվածներում.

• Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն `դրանց ստեղծման, վերակազմակերպման կամ լուծարման օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում.
• Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն `առանձին ստորաբաժանում ստեղծելուց հետո մեկ ամսվա ընթացքում (հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս նորմը կապում է դիմում ուղարկելու պարտավորությունը). առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում հարկային հաշվառման համար այն փաստով, որ կազմակերպությունը գործունեություն է իրականացնում նշված առանձին ստորաբաժանման միջոցով).

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 9-րդ հոդվածի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթները կիրառելիս հարկային մարմինները հասկացվում են որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի նախարարություն և նրա ստորաբաժանումները ռուսերենով. Ֆեդերացիա. Քանի որ օրենսդիրը, առանձին ստորաբաժանում ստեղծելիս հարկ վճարողի հարկային հաշվառման հարցը որոշելիս կենտրոնանում է դրա ձևավորման վայրի վրա, կարելի է եզրակացնել, որ հարկ վճարողը պետք է համապատասխան դիմում ներկայացնի հարկային մարմնին` համաձայն սույն օրենքի պահանջների. տարածքային իրավասություն, առանց հաշվի առնելու մասնագիտացված հարկային մարմիններում հարկ վճարողների որոշակի խմբերի հաշվառման առանձնահատկությունները (արդյունաբերության կամ առարկայական կողմնորոշման հարկային մարմիններ. շինարարություն, ավտոմոբիլային տրանսպորտ, բանկային գործ և այլն): Այս եզրակացությունը հաստատվում է նաև այն փաստով, որ առանձին ստորաբաժանումների ստեղծման վայրում հարկային մարմիններում գրանցվելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներով, որոնք նախատեսում են հարկային պարտավորությունների բաշխման պարտավորություն: հարկ վճարողին, այդ թվում՝ այդ առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում։ Քանի որ հարկ վճարողի հարկային պարտավորությունների մի մասը ենթակա է բաշխման այլ տարածքների բյուջեներին, տրամաբանական է ենթադրել մեխանիզմ, որով այդ տարածքների վրա գանձվող հարկերի վճարումը կվերահսկվի առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում գտնվող տարածքային իշխանությունների կողմից: Միևնույն ժամանակ, անհնար է չճանաչել այն փաստարկների հիմնավորվածությունը, որ հարկային իրավահարաբերությունների շրջանակում առանձին ստորաբաժանումը պետք է ընկալվի որպես այնպիսի ստորաբաժանում, որը հանգեցնում է հարկ վճարողի՝ բաղադրիչ սուբյեկտների տարբեր բյուջեներ հարկեր վճարելու պարտավորության։ Ռուսաստանի Դաշնության կամ քաղաքապետարանների. Հակառակ դեպքում, նման ստորաբաժանման մեկուսացումը հանգեցնում է միայն տարածքային մեկուսացման՝ ոչ մի կերպ չազդելով հարկ վճարողի հարկային պարտավորությունների չափի վրա։ Սակայն նման փաստարկը, իր ողջ տրամաբանությամբ, չի գնահատվել դատարանների կողմից։

Ստացիոնար աշխատատեղեր

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծման անհրաժեշտ նշան է ստացիոնար աշխատատեղերի առկայությունը, այսինքն՝ ստեղծված առնվազն մեկ ամիս ժամկետով։ Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 209-րդ հոդվածի համաձայն, աշխատավայրը այն վայրն է, որտեղ աշխատողը պետք է լինի կամ որտեղ նա պետք է ժամանի իր աշխատանքի հետ կապված, և որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գտնվում է գործատուի հսկողության ներքո: Կազմակերպության և անհատի միջև կարող է լինել և՛ աշխատանքային, և՛ քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր, ինչը էապես ազդում է աշխատատեղերի առկայության փաստի հաստատման վրա։ Քանի որ աշխատավայր հասկացությունը աշխատանքային հարաբերությունների համակարգի տարր է (կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքով), պետք է ընդունել, որ աշխատատեղերը, սկզբունքորեն, կարող են առաջանալ միայն այն դեպքում, եթե աշխատանքային պայմանագիր կնքվում է անհատի հետ: Որևէ այլ պայմանագրերի, այդ թվում՝ աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման կնքումը չի կարող հանգեցնել աշխատատեղերի ստեղծմանը, հետևաբար՝ առանձին ստորաբաժանման ձևավորմանը։ Այս մոտեցումը լիովին պաշտպանել է Հեռավոր Արևելյան շրջանի դաշնային արբիտրաժային դատարանը 2001 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ Ф03-А59/01-2/96 որոշման մեջ: Ինչ վերաբերում է ստացիոնար աշխատատեղերի քանակին, հարկ վճարողների ուշադրությունը պետք է հրավիրել առանձին արբիտրաժային գործերի վրա, որոնց լուծումը հօգուտ վերջիններիս չի կայացել. դատարանը հայտարարել է առանձին ստորաբաժանում ստեղծելու հնարավորության մասին։ նույնիսկ մեկ ստացիոնար աշխատավայրի առկայության դեպքում (FAS MO-ի 23.01.2003 թ. թիվ KA-A41 / 9052-02 որոշումը, FAS VSO-ի 09.01.2001 թ. No. A33-8564 / 00-C3-F02-292 որոշումը. / 00-C1):

Այսպիսով, կարելի է փաստել, որ առանձին ստորաբաժանման ձևավորման փաստից բխող հարկ վճարողի պարտավորություններն առաջանում են գործատուի կողմից վերահսկվող ստացիոնար աշխատատեղերի վերազինման պահից՝ պայմանով, որ գործունեությունն իրականացվում է նշված առանձին ստորաբաժանման միջոցով:

Այս դիրքորոշումը հաստատվել է բազմաթիվ դատական ​​ակտերով։

«...ինչպես հաստատվել է դատարանի կողմից և հաստատվել է գործի նյութերով, նշանակման պահից, այսինքն՝ 07.06.2002թ.-ից խանութի տնօրենը կատարել է միայն ներկայացուցչական գործառույթներ, կազմակերպել է տան վարձակալած տարածքների վերանորոգումը։ խանութը ձեռնարկության համար նախապատրաստական ​​աշխատանքներ է իրականացրել՝ խանութում վաճառվող ապրանքներ ստանալու համար։ Տարածքի վերանորոգումն ավարտվել է 02.09.2002թ. Ստացիոնար աշխատատեղերը վերազինվել են մինչև 16.09.2002թ., խանութի աշխատակիցները սկսել են իրենց պարտականությունները կատարել նաև 16.09.2002թ.-ից: Հաշվի առնելով վերոգրյալը՝ վերաքննիչ դատարանը գտնում է, որ հարկային գրասենյակստացիոնար աշխատատեղերի ստեղծման փաստը և ֆինանսական սկզբի փաստը տնտեսական գործունեությունմինչեւ 16.09.2002թ...»: Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը Թիվ А21-2902/03-С1 18.08.2003թ.

Հարկերի վճարման պարտավորություններ

Հարկ վճարողի համար առանձին ստորաբաժանման առաջացումը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 19-րդ հոդվածի դրույթների և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի հատուկ նորմերի հիման վրա, առաջացնում է. լրացուցիչ պարտականություններկապված համապատասխան հարկերի վճարման պատշաճ վայրի որոշման հետ։

Անձնական եկամտահարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Հարկային գործակալներ - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ռուսական կազմակերպությունները, որոնք ունեն առանձին ստորաբաժանումներ, պարտավոր են փոխանցել հաշվարկված և պահված հարկի գումարները ինչպես իրենց, այնպես էլ իրենց յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում: .

Առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում բյուջե վճարվող հարկի չափը որոշվում է այս առանձնացված ստորաբաժանման աշխատողներին հաշվարկված և վճարվող հարկվող եկամտի չափով:

Միասնական սոցիալական հարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 243-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

Առանձին ստորաբաժանումներ, որոնք ունեն առանձին հաշվեկշիռ, ընթացիկ հաշիվ և ֆիզիկական անձանց օգտին կուտակում են վճարումներ և այլ վարձատրություններ, կատարում են կազմակերպության պարտավորությունները հարկ վճարելու (կանխավճարներ), ինչպես նաև հարկային հաշվարկներ և հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելու պարտավորությունը: նրանց գտնվելու վայրը.

Առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում վճարման ենթակա հարկի (կանխավճարի) չափը որոշվում է այս առանձնացված ստորաբաժանմանն առնչվող հարկային բազայի արժեքի հիման վրա:

Կազմակերպության գտնվելու վայրում վճարման ենթակա հարկի գումարը, որը ներառում է առանձին ստորաբաժանումներ, որոշվում է որպես ամբողջ կազմակերպության կողմից վճարվող հարկի ընդհանուր գումարի և առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում վճարման ենթակա հարկի ընդհանուր գումարի տարբերություն: կազմակերպությունը։

Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ապահովագրական վճարներ (2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի թիվ 167-FZ Դաշնային օրենքի 8-րդ հոդվածի 24-րդ հոդված):

Ապահովագրողներ - կազմակերպություններ, որոնք ներառում են առանձին բաժիններ, վճարում են ապահովագրավճարներիր գտնվելու վայրում, ինչպես նաև առանձին ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի գտնվելու վայրում, որոնց միջոցով այդ ապահովագրողները վարձատրություն են վճարում ֆիզիկական անձանց:

Կազմակերպությունների գույքի հարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 384-րդ հոդված):

Առանձին հաշվեկշռով առանձին ստորաբաժանումներ ընդգրկող կազմակերպությունը հարկ (կանխավճարներ) բյուջե է վճարում առանձին ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի գտնվելու վայրում՝ հարկման օբյեկտ ճանաչված գույքի նկատմամբ՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի: Ռուսաստանի Դաշնությունը, որը գտնվում է նրանցից յուրաքանչյուրի առանձին հաշվեկշռում, այն չափով, որը որոշվում է որպես Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան սուբյեկտի տարածքում գործող հարկային դրույքաչափի արտադրյալ, որտեղ գտնվում են այդ առանձին ստորաբաժանումները, և հարկային բազան (գույքի միջին արժեքը), որը որոշվում է հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376-րդ հոդվածի համաձայն, յուրաքանչյուր առանձին բաժնի համար:

Կորպորատիվ եկամտահարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288-րդ հոդված):

Հարկատուներ - ռուսական կազմակերպություններ, որոնք ունեն առանձին բաժիններ, հաշվարկներ և վճարումներ դաշնային բյուջեԿանխավճարների, ինչպես նաև հարկային ժամանակաշրջանի վերջում հաշվարկված հարկի գումարները կատարվում են դրանց գտնվելու վայրում՝ առանց նշված գումարներն առանձին ստորաբաժանումների միջև բաշխելու: Կանխավճարների, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների և քաղաքապետարանների բյուջեների բյուջեների եկամտային մասում մուտքագրվող հարկային գումարների վճարումը կատարվում է հարկատուների կողմից՝ կազմակերպության գտնվելու վայրում գտնվող ռուսական կազմակերպությունների, ինչպես նաև. ինչպես իր յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում՝ հիմնված այդ առանձին ստորաբաժանումներին վերագրվող շահույթի մասնաբաժնի վրա:

Շահույթի այս մասնաբաժինը սահմանվում է որպես բաժնետոմսի միջին թվաբանական միջին թվաքանակըաշխատողների (աշխատանքային ծախսեր) և սույն առանձնացված ստորաբաժանման մաշվող գույքի մնացորդային արժեքի բաժինը, համապատասխանաբար, աշխատողների միջին թվաքանակում (աշխատանքի ծախսեր) և ամորտիզացիոն գույքի մնացորդային արժեքում, որը որոշվում է 257-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, ընդհանուր առմամբ, հարկ վճարողի համար:

Աշխատակիցների միջին թվի տեսակարար կշիռը և մաշվող գույքի մնացորդային արժեքի մասնաբաժինը որոշվում են աշխատողների միջին թվի (աշխատանքի ծախսերի) և այդ կազմակերպությունների և դրանց առանձին ստորաբաժանումների հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի փաստացի ցուցանիշների հիման վրա. հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտը։

Կանխավճարների, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների և քաղաքապետարանների բյուջեների բյուջեների եկամտային մաս մուտքագրվելիք հարկերի գումարները հաշվարկվում են այն տարածքներում գործող հարկային դրույքաչափերով, որտեղ գտնվում են կազմակերպությունը և նրա առանձին ստորաբաժանումները։ Կանխավճարների, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների և քաղաքապետարանների բյուջեներին վճարվող հարկերի գումարների հաշվարկը առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում, իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն:

Կանխավճարների, ինչպես նաև հարկային ժամանակաշրջանի վերջում հաշվարկված հարկի գումարների մասին տեղեկությունները հարկ վճարողը պարտավոր է ծանուցել իր առանձնացված ստորաբաժանումներին, ինչպես նաև առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմիններին, ոչ ուշ, քան սահմանված ժամկետը: սույն հոդվածով` համապատասխան հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանի համար հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելու համար:

" № 7/2018

Առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպությունները բյուջե են վճարում եկամտահարկ՝ հաշվի առնելով Արվեստում ամրագրված հատկանիշները։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288. Այսպիսով, նշված նորմի 1-ին կետի համաձայն, դաշնային բյուջե մուտքագրված հարկը վճարվում է կազմակերպության գտնվելու վայրում (առանց առանձին ստորաբաժանումների բաշխման): Բայց Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների բյուջեների եկամտային մասին վճարվող հարկը վճարվում է կազմակերպության գտնվելու վայրում, ինչպես նաև նրա յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանումներից՝ ելնելով այդ ստորաբաժանումներին վերագրվող շահույթի բաժնից (կետ 2): ):

Արվեստի դրույթների կիրառման մասին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288-ը, մենք բազմիցս գրել ենք մեր ամսագրի էջերին: Այս հոդվածը կկենտրոնանա այն իրավիճակների վրա, որոնցում մենք կարող ենք խոսել կազմակերպություններում առանձին ստորաբաժանումների (OP) առկայության մասին:

Առանձին միավորի հայեցակարգը.

Քաղաքացիական օրենսգրքում առանձին ստորաբաժանման նշումը պարունակվում է Արվեստում: 55, որտեղ մասնաճյուղերը և ներկայացուցչությունները սահմանվում են.

ներկայացուցչություն - իր գտնվելու վայրից դուրս գտնվող իրավաբանական անձի OP, որը ներկայացնում է իրավաբանական անձի շահերը և պաշտպանում դրանք (կետ 1).

մասնաճյուղ՝ իր գտնվելու վայրից դուրս գտնվող իրավաբանական անձի ՈՒԽ, որն իրականացնում է իր բոլոր գործառույթները կամ դրանց մի մասը, ներառյալ ներկայացուցչության գործառույթները (կետ 2):

Ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը իրավաբանական անձինք չեն: Նրանք գույքով օժտված են իրենց ստեղծած իրավաբանական անձի կողմից և գործում են նրա կողմից հաստատված դրույթների հիման վրա։ Ներկայացուցչությունների և մասնաճյուղերի ղեկավարները նշանակվում են իրավաբանական անձի կողմից և գործում են նրա լիազորագրի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը պետք է նշվեն իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Նշենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ներկայացնում է առանձին ստորաբաժանման ավելի լայն հայեցակարգ, քան Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը: Դատեք ինքներդ։

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածով OP հասկացվում է ցանկացած ստորաբաժանում, որը տարածքային առումով մեկուսացված է կազմակերպությունից, որի գտնվելու վայրում հագեցած են ստացիոնար աշխատատեղերը: Առանձին ստորաբաժանման ճանաչումը որպես այդպիսին իրականացվում է անկախ նրանից, թե դրա ստեղծումն արտացոլված է, թե ոչ կազմակերպության բաղկացուցիչ կամ այլ կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերում, ինչպես նաև ստորաբաժանմանը վերապահված լիազորություններից: Միաժամանակ աշխատավայրը համարվում է ստացիոնար, եթե այն ստեղծվել է մեկ ամսից ավելի ժամկետով։

Արվեստի 1-ին կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը, կազմակերպությունները, որոնք ներառում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում տեղակայված առանձին ստորաբաժանումներ, ենթակա են գրանցման հարկային մարմիններում իրենց յուրաքանչյուր ԳՊ-ի գտնվելու վայրում: Միևնույն ժամանակ, սույն հոդվածի 4-րդ կետի ուժով, եթե կազմակերպության մի քանի ՊԸ գտնվում են մեկում. քաղաքապետարանը, դաշնային նշանակության քաղաքներ Մոսկվա, Սանկտ Պետերբուրգ և Սևաստոպոլ տարբեր հարկային մարմինների ենթակա տարածքներում, կազմակերպության գրանցումը կարող է իրականացվել հարկային մարմնի կողմից իր OP-ի գտնվելու վայրում, որը որոշվում է այս կազմակերպության կողմից ինքնուրույն: Կազմակերպությունը հարկային մարմնի ընտրության մասին տեղեկատվությունը պետք է նշի Ռուսաստանի կազմակերպության կողմից իր գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմնին ներկայացված (ուղարկված) ծանուցման մեջ:

Հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է առանձին պատվերկազմակերպության գրանցումը մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների և «պարզ» ՊԸ-ների, որոնք այդպիսին չեն: Իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում չգրանցված վերջիններս են, որ գործնականում բազմաթիվ հարցեր են առաջացնում։ Ի վերջո, միշտ չէ, որ հնարավոր է որոշակի իրավիճակում վստահորեն ասել, թե ինչ է ապրել կազմակերպությունը (օրինակ, մեկ այլ տարածքում օբյեկտների կառուցման ժամանակ, հեռավոր աշխատողների հետ պայմանագրեր կնքելիս և այլն):

Առանձին բաժանման նշաններ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը և հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ ակտերի կիրառման նպատակով կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը ճանաչվում է որպես այդպիսին, եթե կան Արվեստի 2-րդ կետով նախատեսված հետևյալ նշանները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11.

1) գործունեության կազմակերպման կողմից կազմակերպության գտնվելու վայրից տարածքային մեկուսացված իր ստորաբաժանման միջոցով.

2) այս գործունեության իրականացման վայրում մեկ ամսից ավելի ժամկետով հագեցած աշխատատեղերի ստեղծում.

Կազմակերպության ստորաբաժանում, որը մասնաճյուղ կամ ներկայացուցչություն չէ և չունի Արվեստի 2-րդ կետում նշված բնութագրերը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, հարկային օրենսգրքի նպատակներով չի ճանաչվում որպես կազմակերպության առանձին ստորաբաժանում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի օգոստոսի 18-ի նամակ, թիվ 03-02-07/1): /47702):

Հաջորդը, մենք տալիս ենք մի շարք օրինակներ, որոնք հիմնված են կարգավորող մարմինների նամակների վրա, որտեղ նրանք խոսում են վերը նշված նշանների առկայության կամ բացակայության մասին: Միևնույն ժամանակ, մենք նշում ենք, որ, որպես կանոն, նամակներն ավարտվում են Արվեստի 9-րդ կետի հղումով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83. Այն դեպքում, երբ հարկ վճարողները գրանցման վայրի որոշման հետ կապված դժվարությունների են հանդիպում, նրանց կողմից ներկայացված տվյալների հիման վրա որոշում է կայացվում հարկային մարմնի կողմից:

Աշխատավայրի սարքավորումներ.

Իրավապահ պրակտիկայում կազմակերպության գտնվելու վայրից դուրս առնվազն մեկ սարքավորված ստացիոնար աշխատավայրի ստեղծումը ճանաչվում է որպես կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման ստեղծում՝ անկախ նրանից, թե դրա ստեղծումն արտացոլված է, թե ոչ՝ հիմնադիր կամ այլ կազմակերպչական և կազմակերպության վարչական փաստաթղթերը.

Աշխատողն այն վայրն է, որտեղ աշխատողը պետք է լինի կամ որտեղ նա պետք է ժամանի իր աշխատանքի հետ կապված, և որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գտնվում է գործատուի հսկողության ներքո (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 209-րդ հոդված):

Ստացիոնար աշխատավայրի սարքավորումը նշանակում է աշխատանքային պարտականությունների կատարման համար անհրաժեշտ բոլոր պայմանների ստեղծումը, ինչպես նաև հենց այդ պարտականությունների կատարումը: Միևնույն ժամանակ, ինչպես հետևում է արբիտրաժային պրակտիկայից, ոչ աշխատանքի կազմակերպման ձևը ( հերթափոխի մեթոդկամ գործուղում), ոչ էլ կազմակերպության կողմից ստեղծված ստացիոնար աշխատավայրում որոշակի աշխատողի գտնվելու տևողությունը իրավական նշանակություն չունի իր OP-ի գտնվելու վայրում իրավաբանական անձի գրանցման համար (տե՛ս, օրինակ, Դաշնային հակամենաշնորհային կազմակերպության որոշումները. SZO-ի 2007 թվականի նոյեմբերի 2-ի ծառայություն թիվ A26-11293 / 2005 գործով, FAS SZO 2006 թվականի սեպտեմբերի 21-ի թիվ F08-4234 / 2006-1814A):

Արվեստի 2-րդ կետով սահմանված առանձին ստորաբաժանման նշաններ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի համաձայն, կան, օրինակ, գրասենյակային տարածք վարձակալելու դեպքում, որը տարածքային մեկուսացված է կազմակերպության գտնվելու վայրից, որը հագեցած է բանակցությունների համար և որի վայրում ղեկավարների գործուղումները. կամ անընդհատ կազմվում են կազմակերպության այլ ներկայացուցիչներ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 10.04.2018թ. թիվ 03 -02-07/1/23401 նամակ):

Բայց հեռավար աշխատողների հետ կապված իրավիճակում ֆինանսիստները կարծում են, որ ՕՊ ստեղծման նշաններ չկան (տե՛ս 2018թ. հունվարի 19-ի թիվ 03-02-07/1/3617, 2014թ. մարտի 26-ի թիվ 07/ նամակները: 17/2013 թիվ 03-02-07/1/27861).

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 312.1 հեռավար աշխատանքը աշխատանքային պայմանագրով որոշված ​​աշխատանքային գործառույթի կատարումն է գործատուի, նրա մասնաճյուղի, ներկայացուցչության և այլ առանձին գտնվելու վայրից դուրս: կառուցվածքային միավոր(ներառյալ նրանք, որոնք գտնվում են մեկ այլ վայրում), ստացիոնար աշխատատեղից, տարածքից կամ հաստատությունից դուրս, ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գործատուի հսկողության տակ, պայմանով, որ այն օգտագործվում է այս աշխատանքային գործառույթն իրականացնելու և գործատուի և աշխատողի միջև փոխգործակցելու համար: դրա իրականացումը, տեղեկատվական՝ հանրային հեռահաղորդակցության ցանցերը, այդ թվում՝ ինտերնետը։

Այս նամակներում Ֆինանսների նախարարությունը, հղում կատարելով Արվեստի 9-րդ կետին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը ամփոփում է. կազմակերպության գտնվելու վայրում հարկային մարմնին դիմելու իրավունքը, որը որոշում է կայացնում կազմակերպության կողմից ներկայացված փաստաթղթերի հիման վրա, իր աշխատողների կողմից հեռահար աշխատանք իրականացնելու վերաբերյալ:

Տարածքային մեկուսացում.

Հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում, թե ինչ է հասկացվում կազմակերպության ստորաբաժանման տարածքային մեկուսացման ներքո հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման նպատակով։ Միևնույն ժամանակ, արբիտրաժային պրակտիկան քննարկվող հարցի վերաբերյալ միանշանակ չէ։ Այսպիսով, FAS SKO-ի 2006 թվականի նոյեմբերի 29-ի թիվ F08-6161 / 2006-2552A գործով որոշումներում, 2007 թվականի նոյեմբերի 2-ի FAS SZO-ն թիվ A26-11293 / 2005 գործով նշել է, որ հիմք ընդունելով դրույթները. արվեստի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածով եզրակացություն է արվել, որ տարածքային մեկուսացում նշանակում է կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանման գտնվելու վայրը մայր կազմակերպությունից աշխարհագրորեն առանձին և դրա գրանցման վարչատարածքային միավորից դուրս, որը վերահսկվում է այս կամ այն ​​հարկային մարմնի կողմից: . Այսինքն, ստորաբաժանումը տարածքային առումով մեկուսացված է մայր կազմակերպությունից, եթե այն գտնվում է այն տարածքում, որտեղ հարկային հաշվառումն իրականացվում է այլ հարկային մարմնի կողմից, քան այն, որտեղ կազմակերպությունը գրանցված է որպես հարկ վճարող (տե՛ս Ֆինանսների նախարարության նամակը. Ռուսաստանի 2008 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 03-02-07/2-73):

Իրավապահ պրակտիկայում մասնաճյուղ կամ ներկայացուցչություն չհանդիսացող կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման նույնական հատկանիշներից մեկը ճանաչվում է նաև այն հասցե, որտեղ այս ստորաբաժանումը գործունեություն է իրականացնում, որը տարբերվում է կազմակերպության հասցեից (գտնվելու վայրից): ինքնին կազմակերպությունը:

Նույն կարծիքին է նաեւ ֆինանսների նախարարությունը (տե՛ս, օրինակ, 05.05.2017թ. թիվ 03-02-07/1/27605, 25.04.2017թ. թիվ 03-02-07/1/24969, 10.25թ. .2016 թիվ 03- 02-07/1/61934, 17.06.2016 թիվ 03-02-07/1/35414), որից բխում է, որ ստորաբաժանումների տարածքային մեկուսացումը որոշվում է անկախ հասցեներով։

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, ֆինանսական վարչությունը կարծում է, որ, օրինակ, այն վայրում, որտեղ կազմակերպությունը կատարում է ճանապարհային աշխատանքներ, որը հասցեագրման առարկա չէ, Արվեստի 2-րդ կետով սահմանված OP նշանների բացակայության դեպքում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, այս ընկերությունը հարկային մարմիններում գրանցելու հիմքեր չկան (04.09.2015 թ. թիվ 03-02-07/1/51191 նամակ):

Ձեր տեղեկատվության համար.

Հասցեն հասցեական օբյեկտի գտնվելու վայրի նկարագրությունն է, որը կառուցված է Ռուսաստանի Դաշնությունում տեղական ինքնակառավարման կազմակերպման սկզբունքներին համապատասխան և, ի թիվս այլ բաների, ներառելով տարրի անվանումը. պլանավորման կառուցվածքը(անհրաժեշտության դեպքում) ճանապարհային ցանցի տարրը, ինչպես նաև հասցեական օբյեկտի թվային և (կամ) այբբենական նշումը, որը թույլ է տալիս նույնականացնել այն (2013 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 2 դաշնային օրենքի 1-ին կետ, 2-րդ հոդված. 443-FZ): Հասցեների մասին տեղեկությունները մուտքագրվում են նշված օրենքով ձևավորված պետական ​​հասցեների գրանցամատյանում:

Այսպիսով, ըստ ֆինանսների նախարարության պարզաբանումների, մասնաճյուղ կամ ներկայացուցչություն չհանդիսացող ՊԸ-ի նույնականացման առանձնահատկություններից մեկն այն հասցեն է, որտեղ գործում է այս ՊԸ, որը տարբերվում է բուն կազմակերպության հասցեից (գտնվելու վայրից):

Միևնույն ժամանակ, ըստ Դաշնային հարկային ծառայության, կազմակերպության կողմից գործունեության իրականացումը միասնական տեխնոլոգիական գործընթացՀարկային մարմնին ենթակա տարածքում գտնվող հողամասում գտնվող շենքերի և շինությունների համալիրի օգտագործումը, որում նշված կազմակերպությունը գրանցված է տեղում, չի հանգեցնում առանձին ստորաբաժանումների ստեղծմանը:

Գործնականում հնարավոր է հետևյալ իրավիճակը. Կազմակերպության պահեստը հարկային մարմնում գրանցվել է որպես առանձին ստորաբաժանում, քանի որ պահեստի գտնվելու վայրը և կազմակերպությունը չեն համընկնում։ Կազմակերպությունը փոխել է իրավաբանական հասցեն, ինչի արդյունքում առանձին ստորաբաժանման (պահեստի) և մայր կազմակերպության գտնվելու վայրը համընկել են։ Այս առումով, կազմակերպության պահեստի գտնվելու վայրը տարածքային առումով չի մեկուսացվել կազմակերպության գտնվելու վայրից, հետևաբար, այս պահեստի հետ կապված առանձին միավորի նշաններ չկան և այն պետք է հեռացվի հարկային հաշվառում(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հուլիսի 8-ի թիվ 03-02-07/1/26374 նամակ):

Այսպիսով, առանձին ստորաբաժանումը կարող է ունենալ մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության կարգավիճակ, կարող է այդպիսին չլինել։ Հարկային հաշվառման նպատակով գլխավորն այն է, որ երկու նշան կա՝ տարածքային մեկուսացում մայր ընկերությունից և սարքավորված ստացիոնար աշխատատեղերի առկայություն։

Այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը դժվարանում է որոշել գրանցման վայրը, նա, Արվեստի 9-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածը իրավունք ունի դիմել հարկային մարմնին: Որոշումը կկայացվի հարկ վճարողի ներկայացրած տվյալների հիման վրա։

Քաղաքացիական օրենսգրքում կա այնպիսի բան, ինչպիսին է առանձին ստորաբաժանումը. սա ստորաբաժանում է, որը գտնվում է իրավաբանական անձի գտնվելու վայրից դուրս՝ կատարելով նրա բոլոր գործառույթները կամ դրանց մի մասը:

Առանձին բաժանմունք ստեղծելու պատճառները

• Բիզնեսի ընդլայնում
• Այլ մարզերի կառուցվածքային ստորաբաժանումների կառավարման օպտիմիզացում
• Կազմակերպության ցանկությունն է մոտեցնել արտադրությունը հումքի աղբյուրներին բնապահպանական օրենսդրության պահանջներին՝ բնակավայրերից հեռու վտանգավոր և վտանգավոր արդյունաբերության տեղակայման վերաբերյալ.

Առանձին բաժանման նշաններ

• Տարածքային մեկուսացում - գտնվում է իրավաբանական անձի գտնվելու վայրից դուրս
• Ստացիոնար աշխատատեղ - ենթադրում է աշխատողների ներկայություն
• Առանձին - ունեն կառավարման մարմինների իրենց կառուցվածքը, որը որոշվում է մայր կազմակերպության կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 209-րդ հոդված):

Ստացիոնար աշխատատեղի սարքավորումը նշանակում է աշխատանքային պարտականությունների կատարման համար անհրաժեշտ բոլոր պայմանների ստեղծում, ինչպես նաև աշխատողի կողմից այդ պարտականությունների կատարումը (Ֆինանսների նախարարության 28.07.2011թ. N 03-02-07 գրություն / 1-265, Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06.20. F08-3590 / 2007-1449A, 2007 թվականի նոյեմբերի 2-ի Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումները A26-12005 / գործով:

Առանձին բաժանմունքները բաժանվում են

• Մասնաճյուղերը
• Ներկայացուցչություններ
• OP հարկային օրենսդրության մեջ

Որոշմամբ Ընկերությունը կարող է ստեղծել մասնաճյուղեր և բացել ներկայացուցչություններ ընդհանուր ժողովհասարակության անդամները։ Մասնաճյուղերը և ներկայացուցչությունները կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումներ են, որոնք տեղակայված են բուն իրավաբանական անձի գտնվելու վայրից դուրս: Ընկերության ներկայացուցչության և մասնաճյուղի հիմնական տարբերությունները կայանում են կատարվող գործառույթների մեջ:

Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը և օրենսդրության այլ ճյուղերը չեն պարունակում «կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանում» հասկացությունը, Ռուսաստանի Դաշնության Զինված ուժերի պլենումի 2004 թվականի մարտի 17-ի N 2 որոշման 16-րդ կետը. պետք է հետևել, ըստ որի կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանումները պետք է հասկանալ որպես մասնաճյուղեր, ներկայացուցչություններ և բաժանմունքներ, խանութներ, բաժիններ, սեկտորներ և այլն:

Իրավաբանական անձի ներկայացուցչության և մասնաճյուղի գործառույթները

Ներկայացուցչությունները բացառապես ներկայացնում են Ընկերության շահերը և իրականացնում դրանց պաշտպանությունը, իսկ մասնաճյուղը, ընդհակառակը, իրականացնում է մայր Ընկերության բոլոր գործառույթները կամ դրանց մի մասը, ներառյալ ներկայացուցչության գործառույթները: Ընկերության մասնաճյուղը և ներկայացուցչությունը իրավաբանական անձինք չեն և գործում են ընկերության կողմից հաստատված կանոնակարգերի հիման վրա: Մասնաճյուղը և ներկայացուցչությունը գույքով օժտված են դրանք ստեղծած ընկերության կողմից: Ներկայացուցչությունների և մասնաճյուղերի ղեկավարները նշանակվում են իրավաբանական անձի կողմից և գործում են լիազորագրի հիման վրա:

Արդյո՞ք ՕՊ-ի ստեղծումը նշանակում է եզրակացություն աշխատանքային պայմանագիրաշխատակցի հետ, ով աշխատում է գրասենյակից դուրս?

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 57 պարտադիր պայմաններԱշխատանքային պայմանագրում ներառելու համար, ի թիվս այլ բաների, ներառում են աշխատանքի վայրը, աշխատանքային գործառույթը, աշխատանքի բնույթը որոշող պայմանները: Ճամփորդական բնույթի գործունեություն իրականացնելիս հիմքեր չկան կազմակերպությունը նման գործունեության վայրում հարկային մարմնում գրանցելու համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03/01/2012 թ. N 03-02-07 / 1 նամակներ. -50, 28.07.2011 N 03-02 -07/1-265). Օրինակ, երբ աշխատակիցները այցելում են տարբեր կազմակերպություններ, սարքավորումներ կամ ծրագրեր տեղադրելիս ասել են աշխատակիցներըչեն գործում կազմակերպության գրասենյակում (սեփական կամ վարձակալած).

Նույնը վերաբերում է անմիջապես տանը աշխատող աշխատողներին:

Տնային աշխատողներ են համարվում այն ​​անձինք, ովքեր աշխատանքային պայմանագիր են կնքել տանը աշխատանք կատարելու վերաբերյալ նյութերից և գործատուի կողմից հատկացված կամ տնային աշխատողի կողմից իր հաշվին ձեռք բերված գործիքների և մեխանիզմների օգտագործմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 310-րդ հոդված): ):

Երբ կազմակերպությունն իրականացնում է գործունեություն՝ օգտագործելով տնային աշխատողի աշխատանքն առանց ստացիոնար աշխատանքի, հիմքեր չկան կազմակերպությունը աշխատողի բնակության վայրում հարկային մարմնում գրանցելու համար:

Եթե ​​ինտերնետն օգտագործվում է աշխատանքային գործառույթ կատարելու և գործատուի և աշխատողի միջև դրա կատարման հետ կապված հարցերի շուրջ փոխազդելու համար, ապա կողմերի միջև կարող է կնքվել պայմանագիր հեռահար աշխատանքի վերաբերյալ:

Համաձայն Արվեստի.

Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 312.1 հեռավար աշխատանքը աշխատանքային պայմանագրով սահմանված աշխատանքային գործառույթի կատարումն է, մասնավորապես, ստացիոնար աշխատավայրից դուրս: Այսպիսով, հեռահար աշխատանքը չի ենթադրում ստացիոնար աշխատավայրի սարքավորում։ Հետևաբար, անկախ նրանից, թե որքան ժամանակ է հեռավար աշխատող, առանձին ստորաբաժանում չի ձևավորվում։

Կազմակերպությունը չի ստեղծում առանձին ստորաբաժանում, որը պայմանագիր է կնքում երրորդ կազմակերպության կողմից ներգրավված աշխատողների կողմից աշխատանքի կատարման համար: Առանձին ստորաբաժանումբխում է այն կազմակերպությունից, որը տրամադրել է անձնակազմ:

• Աշխատավայրը պետք է ստեղծվի մեկ ամսից ավելի ժամկետով

Որոշակի աշխատակցի կողմից աշխատավայրում անցկացրած փաստացի ժամանակը, որը ստեղծվում կամ օգտագործվում է կազմակերպության կողմից իր գտնվելու վայրից դուրս, հիմնարար նշանակություն չունի առանձին ստորաբաժանում ճանաչելու համար:

Վերոնշյալ նշանները ընդհանուր առմամբ նշանակում են, որ կազմակերպությունը գործում է իր առանձին ստորաբաժանման միջոցով: Հարկային վերահսկողության նպատակով ռուսական կազմակերպությունը նման գործունեության վայրում (առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում) պետք է գրանցված լինի հարկային մարմնում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդված):

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծման ամսաթիվը

Ստացիոնար աշխատավայրի ստեղծումը կարող է հաստատվել

• սենյակի վարձակալության պայմանագիր
• Աշխատողի հետ աշխատանքային պայմանագիր, որում աշխատատեղը որոշվում է առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում
• Առանձին ստորաբաժանման վայրում գործունեության իրականացումը հաստատող առաջնային փաստաթղթեր (ավտոմատյաններ, ընդունման վկայականներ)

Փաստաթղթերից ամենավաղը, որոնք արձանագրում են առանձին ստորաբաժանման բոլոր նշանների առկայությունը և կորոշեն դրա ստեղծման ամսաթիվը:

Եթե ​​գործունեության իրականացման համար անհրաժեշտ է հատուկ թույլտվություն լիազորված մարմիններից, մասնավորապես՝ լիցենզիա, ապա դրա տրամադրման ամսաթիվը կարող է ճանաչվել որպես առանձին ստորաբաժանման ստեղծման ամսաթիվ, քանի որ այդ օրվանից կարող է իրականացվել գործունեությունը. իրականացվել է.

USN-ն առանձին ստորաբաժանում գրանցելիս

Եթե ​​կազմակերպությունը ստեղծել է առանձին բաժին, որը մասնաճյուղ կամ ներկայացուցչություն չէ, և որպես այդպիսին չի նշել իր բաղկացուցիչ փաստաթղթերում, ապա իրավունք ունի կիրառել պարզեցված հարկային համակարգը։

OP-ի կողմից օգտագործվող CCP-ն գրանցված է Դաշնային հարկային ծառայությունում այս միավորի գտնվելու վայրում:

Եթե ​​ՊԸ-ն չի հատկացվում առանձին հաշվեկշռին, կազմակերպությունը պետք է վճարի ապահովագրավճարներ և դրանց վերաբերյալ հաշվետվություններ ներկայացնի PFR-ի և Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ի տարածքային մարմիններին իր գտնվելու վայրում:

Կազմակերպությունը, որը ներառում է ՊԸ-ն, պարտավոր է գրանցվել հարկային մարմնում իր յուրաքանչյուր ԳՊ-ի գտնվելու վայրում:

AAA-Investments ՍՊԸ-ի ծառայությունների տեսակները

• Ընկերությունների գրանցում (ՍՊԸ/IP; ՓԲԸ/ԲԸ)
• Ոչ առևտրային կազմակերպությունների գրանցում
• Փոփոխությունների գրանցում
• Բաժնետոմսի առք և վաճառք
• Փոփոխություններ Քրեական օրենսգրքում
• Փոփոխություններ ընկերության գործունեության տեսակների մեջ (OKVED)
• Կանոնադրությունը համապատասխանեցնել N 312-FZ դաշնային օրենքին
• Անվան, իրավաբանական հասցեի փոփոխություն
• ՍՊԸ/ՓԲԸ/ԲԸ (ՓԲԸ) լուծարում և վերակազմակերպում.
• Որպես անհատ ձեռնարկատեր գործունեության դադարեցում
• Այլ ծառայություններ
• Մուտք գործել Մոսկվայում փոքր բիզնեսի գրանցամատյանում

Մենք ուրախ ենք ձեզ տեսնել մեր Հաճախորդների շարքում:

«Հարկային տեղեկագիր», 2010, N 3

Կազմակերպության առանձին բաժին` համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, ճանաչվում է ցանկացած ստորաբաժանում, որը տարածքային առումով մեկուսացված է դրանից, որի գտնվելու վայրում հագեցած են ստացիոնար աշխատատեղերը: Այսպիսով, հիմնական որակավորման առանձնահատկությունը, որը ցույց է տալիս առանձին ստորաբաժանման ստեղծումը, կազմակերպության գտնվելու վայրից դուրս ստացիոնար աշխատատեղերի սարքավորման փաստն է:<1>. Արվեստի 2-րդ կետում թվարկված առանձին ստորաբաժանման որևէ նշանի բացակայություն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը չի հանգեցնում կազմակերպության կողմից առանձին ստորաբաժանման ստեղծմանը.<2>. Այնուամենայնիվ, վերը նշված սահմանման մեջ նշված գրեթե բոլոր նշաններն այնքան էլ պարզ չեն, որքան թվում է, և դրանց մեկնաբանությունը դառնում է հարկատուների և տեսուչների միջև բազմաթիվ վեճերի պատճառ:

<1>Տե՛ս Տասներեքերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2007 թվականի հուլիսի 16-ի որոշումը N Ա26-11293/2005 գործով։
<2>Տես Նամակ Դաշնայինից հարկային ծառայությունթվագրված 29.12.2006թ. N ШТ-6-09/1275@.

Միավորի տարածքային մեկուսացման նշան

Հարկային օրենսդրության մեջ բացակայում է ստորաբաժանումների տարածքային մեկուսացման հայեցակարգի բացատրությունը։ Ըստ հարկատուների՝ տարածքային մեկուսացումը ենթադրում է, որ հիմնական կազմակերպության և նրա ստորաբաժանումների գտնվելու վայրը գտնվում են OKATO-ի համաձայն որոշված ​​վարչատարածքային տարբեր օբյեկտներում։

Որոշ դատարանների որոշումներում դուք կարող եք գտնել ավելի խիստ պայմաններով սահմանում: Այսպիսով, ըստ Հյուսիսարևմտյան և Հյուսիսային Կովկասի շրջանների Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության ներկայացուցիչների, «տարածքային մեկուսացում նշանակում է կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանման տեղակայում աշխարհագրորեն մայր կազմակերպությունից և նրա գրանցման վարչատարածքային միավորից դուրս, վերահսկվում է այս կամ այն ​​հարկային մարմնի կողմից» (տես Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի նոյեմբերի 2-ի բանաձևերը N A26-11293/2005 գործով, Հյուսիսային Կովկասի շրջան 2007 թվականի հունիսի 20-ի N F08-3590/2097-ի գործով: N A63-9693/2006-C4).

Սա նշանակում է, որ ստորաբաժանումը տարածքային առումով մեկուսացված է մայր կազմակերպությունից, եթե այն գտնվում է այն տարածքում, որտեղ հարկային հաշվառումը և հարկային հսկողությունն իրականացվում է այլ հարկային մարմնի կողմից, քան այն, որտեղ կազմակերպությունը գրանցված է որպես հարկ վճարող:

Քանի որ կազմակերպության գտնվելու վայրը նրա պետական ​​գրանցման վայրն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետ, 11-րդ հոդված և 54-րդ հոդված), ապա ստորաբաժանումը առանձին չի համարվի, եթե այն և ինքը կազմակերպությունը գտնվում են տարածքում: մեկ վարչատարածքային սուբյեկտի. Նմանատիպ եզրակացություն է պարունակում Հյուսիսարևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հունիսի 22-ի N A42-2218 / 2006 թ.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության տվյալներով՝ կազմակերպության գտնվելու վայրից տարածքային մեկուսացումը կարող է որոշվել քաղաքի, փողոցի կամ թաղամասի տարածքով։ Այս կարծիքը գոյություն ունի երկար ժամանակ (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի օգոստոսի 28-ի N 04-01-10 / 3-87 նամակը): Նման տարածքային մեկուսացումը կարող է նաև լինել մեկ այլ տարածքային հարկային մարմնի իրավասության մեջ (տե՛ս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 07.07.2006թ. N 03-01-10 / 3-149 նամակը, Տասներեքերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 04.07. N A56-48067 / 2004 գործով 2005 թ.

Որպես կանոն, ֆինանսական մարմինների պարզաբանումներում առաջարկվում է ստորաբաժանումը ճանաչվել տարածքային առանձին, եթե այն գտնվում է.

• բաղկացուցիչ փաստաթղթերում չնշված այլ հասցեով, որպես հարկ վճարողի գտնվելու վայր (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 07.07.2006 թ. N 03-01-10 / 3-149 նամակ, Տասներեքերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի որոշումը 2006 թ. N A56-48067 / 2004 գործով 04.07.2005 թ.
• այլ փոստային հասցեով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 22-ի N 03-03-01-04/1/184 նամակներ, 2004 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 03-03-01-02/45, նոյեմբերի 2004 թ. 9 N 03-03-01 -04/1/103, 21.10.2004 N 03-03-01-04/1-78):

Առաջարկվող լուծումներից առաջինը կարծես թե պակաս հաջողակ է, առաջին հերթին այն պատճառով, որ կազմակերպության գտնվելու վայրը կարող է նաև տարբերվել դրա բաղկացուցիչ փաստաթղթերում նշված հասցեից: Այս առումով ավելի ու ավելի հաճախ հարկային և դատական ​​մարմինները գերադասում են ճանաչել որպես առանձնացված ստորաբաժանումներ, որոնք տարբեր փոստային հասցե ունեն հիմնականից։ Համապատասխանաբար, կազմակերպության ստորաբաժանումները, որոնք գտնվում են իր տարածքում և ունեն իր հետ նույն փոստային հասցեն, տարածքային մեկուսացման բացակայության պատճառով, չեն կարող առանձին համարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի իմաստով (Դաշնային հակամենաշնորհային որոշումներ). Արևելյան Սիբիրյան օկրուգի 06.09. -4571 / 06-C1 գործով N A74-1273 / 06, Մոսկվայի շրջանի 08.21.2007 թ., 08.28.2007 N KA-A40 / 8267-07 N KA-A40 / 8267-07-ի գործով N A74-1273 / 06. -99-353, Վոլգա շրջանի 06.09 .2006 N A65-5878 / 2005-CA1-23 գործով իններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 27.04.2007 թ., 07.05.2007 N 02-AK207 գործով N 09AP2007. A40-73186 / 06-99-353):

Որոշ դեպքերում տեսուչները կարող են ուշադրություն դարձնել նաև այն հանգամանքին, որ այն տարածքի վարձակալության պայմանագիրը, որտեղ գտնվում է միավորը, չի նշում, որ այն գտնվում է հիմնական կազմակերպության տարածքում (Տասնյոթերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի մարտի 19-ի որոշումը. , 2007 N 17AP-1415 / 2007-AK N A60-32501 / 06-C6 գործով). Նման դեպքերը բնորոշ են առաջին հերթին ձեռնարկությունների հանրակացարաններն առանձին ստորաբաժանումներ ճանաչելու վերաբերյալ վեճերին։

Այսպիսով, բաժանմունքը, որն ունի տարբեր փոստային հասցե՝ համեմատած հիմնական կազմակերպության գտնվելու վայրի հետ, պետք է համարվի տարածքային մեկուսացված: Հաշվապահական և հարկային վերահսկողության նպատակով հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումներին, որոնք գտնվում են հիմնական կազմակերպության հաշվառման վարչատարածքային միավորից դուրս և, հետևաբար, վերահսկվում են այլ հարկային մարմնի կողմից: Կազմակերպությունը պարտավոր է դրանք գրանցել հարկային մարմնում (համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 1-ին կետի և 84-րդ հոդվածի 1-ին կետի կանոնների):

«Աշխատավայր» հասկացությունը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի աշխատավայրի սահմանումը չի պարունակում, հետևաբար, Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, թույլատրվում է կիրառել այս հայեցակարգը այն իմաստով, որը նրան տրված է օրենսդրության այլ ճյուղերում: Այս իրավիճակի համար թույլատրելի է օգտագործել ս.թ Աշխատանքային օրենսգիրքՌԴ

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 209-րդ հոդվածի համաձայն, աշխատողը ճանաչվում է որպես «այն վայր, որտեղ աշխատողը պետք է լինի կամ որտեղ նա պետք է ժամանի իր աշխատանքի հետ կապված, և որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գտնվում է գործատուի հսկողության ներքո»:

Համաձայն պար. 2 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 20-ը ճանաչվում է որպես աշխատող անհատականաշխատանքային հարաբերությունների մեջ է մտել գործատուի հետ. Արվեստի հիման վրա կոնկրետ աշխատավայրի նշում. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 57-րդ հոդվածը պետք է ներառվի կնքված աշխատանքային պայմանագրի տեքստում: Միևնույն ժամանակ, երբ աշխատողը աշխատանքի է ընդունվում այլ վայրում գտնվող կազմակերպության մասնաճյուղում, ներկայացուցչությունում կամ այլ առանձին կառուցվածքային ստորաբաժանումում աշխատելու համար, աշխատանքային պայմանագիրը պետք է պարունակի ոչ միայն աշխատանքի վայրը՝ նշելով առանձին կառուցվածքային ստորաբաժանումը, այլ նաև. նրա գտնվելու վայրը.

Աշխատավայրի պարտադիր հատկանիշը գործատուի կողմից դրա նկատմամբ վերահսկողությունն է (ուղղակի կամ անուղղակի): Սա պետք է հասկանալ որպես գործատուի իրավունք.

• վրա իրավական հիմքմուտքագրեք այն սենյակը, որտեղ աշխատավայրը հագեցած է.
• վերազինել այս վայրը իր գործառական նպատակին համապատասխան (աշխատանքի պաշտպանության կանոններին համապատասխան).
• անմիջականորեն վերահսկողություն է իրականացնում աշխատողի գործունեության նկատմամբ, որի համար նա պետք է վերջինիս հետ լինի օրենքով սահմանված կարգով ձևակերպված աշխատանքային հարաբերություններում:

Աշխատավայրը գործատուի կողմից վերահսկելու պահանջը թույլ է տալիս որպես առանձին ստորաբաժանում ճանաչել այն կազմակերպությունը և տարածքները, որտեղ համալրված են համապատասխան աշխատատեղերը, բայց որոնց նկատմամբ կազմակերպությունը սեփականատեր կամ վարձակալ չէ:

Սահմանելով աշխատավայրի հայեցակարգը որպես «տեղ, որտեղ պետք է լինի աշխատողը» (բայց ոչ պարտադիր այս պահին), օրենսդիրը թույլ է տալիս որպես առանձին ստորաբաժանում ճանաչել այն տարածքները, որտեղ ապահովված են ստացիոնար աշխատատեղեր, բայց այս կամ այն ​​պատճառով կան. այս կազմակերպության աշխատակիցներ չկան, իսկ Սա նշանակում է, որ աշխատանքային գործունեություն չկա։

Սակայն այս դեպքում խնդիր է առաջանում՝ ինչ անել, եթե աշխատանքային գործունեությունհարկատուին պատկանող տարածքներում, որն իրականացվում է այլ կազմակերպության աշխատակիցների կողմից: Համաձայն հարկային մարմինների (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակներ Մոսկվայի համար 2005 թվականի մարտի 22-ի N 20-12 / 19402, 2004 թվականի նոյեմբերի 12-ի N 23-10 / 72962), այս դեպքում առանձին ստորաբաժանում չի կարող ճանաչվել. ինչպես ստեղծված է։ Նման եզրակացության հիմնական փաստարկը կարող է լինել այն փաստը, որ թեև այս սենյակում ստեղծվել են կահավորված աշխատատեղեր, սակայն դրանք չեն ենթադրում դրանց վրա հարկատուների առկայություն։ Ըստ այդմ՝ այս վայրը աշխատող ճանաչելու պարտադիր չափանիշներից մեկը չի պահպանվում։ Նման բացատրությունը համընդհանուր չէ, և հարկային վեճը, ամենայն հավանականությամբ, հնարավոր է խուսափել միայն այն դեպքում, եթե ապացույցներ կան, որ այդ աշխատատեղերը ի սկզբանե ստեղծվել են այլ մարդկանց աշխատողների համար, և կազմակերպությունն ինքը երբեք չի իրականացրել իր գործունեությունը այս ստորաբաժանման միջոցով: Մնացած բոլոր դեպքերում նման փաստարկի կիրառումը կարող է կասկածի տակ դրվել, քանի որ հիմնված չէ օրենքի նորմերի վրա։

Արվեստի սահմանումը. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 209-ը վերաբերում է այն իրավիճակներին, երբ հարաբերությունները ծագում են աշխատողի և գործատուի միջև, որոնք հանդիսանում են աշխատանքային պայմանագրի (պայմանագրի) կողմեր:

Այս հանգամանքը հարկ վճարողներին թույլ է տալիս կողմերի միջև քաղաքացիական իրավունք, այլ ոչ աշխատանքային պայմանագիր (օրինակ՝ աշխատանքային պայմանագիր) կնքելիս պնդել, որ աշխատատեղ չի ստեղծվել։ Հարկային մարմինները ստիպված կլինեն լրացուցիչ դատարանում ապացուցել, որ պայմանագրի կողմերի միջև իրականում տեղի է ունեցել աշխատանքային հարաբերություններ, իսկ պայմանագրի որակավորման հետ կապված վեճի դեպքում պետք է ելնել դրա բովանդակությունից, այլ ոչ թե Անուն. Հարկային մարմիններն իրավունք չունեն ինքնուրույն վերադասակարգել այս տեսակի պայմանագիրը քաղաքացիական իրավունքից աշխատանքային հարկի:

Ո՞ր աշխատավայրերը կարելի է համարել հագեցած:

Կարևոր է առանձնացնել այնպիսի հասկացություններ, ինչպիսիք են «աշխատավայրի ստեղծումը» և «աշխատավայրի սարքավորումները»: Ստեղծված յուրաքանչյուր աշխատատեղ չի կարող ճանաչվել որպես սարքավորված իր ստեղծման պահից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պահանջում է, որ կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը ունենա ճշգրիտ կահավորված աշխատատեղեր:

Սարքավորման նշանը նշանակում է, որ աշխատավայրը ֆունկցիոնալորեն հարմարեցված է գործունեության տեսակին, որի համար ստեղծվում է ստորաբաժանումը, և աշխատանքային պայմանները հարմար են աշխատողի համար այս վայրում գտնվելու համար:

Աշխատավայրի սարքավորումները կարող են հաստատվել ներառյալ. մասին փաստաթղթեր պատասխանատվությունաշխատողին վստահված կոնկրետ գույքի վերաբերյալ ցուցումներ պարունակող. Աշխատանքի համար անհրաժեշտ գույքը կարող է փոխանցվել հաշվետվությամբ աշխատողին և գույքագրման ակտի համաձայն:

Եթե ​​աշխատատեղերի սարքավորումների վրա դրվում են հատուկ պահանջներ, առանց որոնց անհնարին է (արգելվում) բիզնես վարել, բացակայության դեպքում. օրենքով սահմանվածփաստաթղթեր, հագեցած ստացիոնար աշխատատեղերի առկայությունը ինքնին չի հանգեցնում կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման ձևավորմանը:

Միևնույն ժամանակ, որոշ դատարաններ շարունակում են պնդել հետևյալը. առանձին ստորաբաժանումում ստացիոնար աշխատատեղերի սարքավորումը նշանակում է ոչ միայն աշխատանքային պարտականությունների կատարման համար անհրաժեշտ բոլոր պայմանների ստեղծում, այլև հենց այդպիսի (աշխատանքային) կատարում: պարտականությունները (Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 20.06. 2007 N F08-3590 / 2007-1449A N A63-9693 / 2006-C4 գործով իններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 20.06.2007թ. 10255 / 07-ԱԿ N Ա40-10267 / 07-141-57 գործով).

Այնուամենայնիվ, նման սահմանումը, մեր կարծիքով, հակասում է օրենսդրության այն նորմերին, որոնք տարբերակում են աշխատատեղի սարքավորման փաստացի ընթացակարգը և աշխատողի կողմից աշխատանքային գործառույթների կատարման գործընթացը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում որևէ պահանջ չկա, որ աշխատատեղերի սարքավորումները պետք է արտադրվեն տվյալ կազմակերպության կողմից, այլ ոչ թե այլ անձանց կողմից:

Այսպիսով, աշխատավայրը պետք է համարվի հագեցած, եթե այն ֆունկցիոնալորեն հարմարեցված է գործունեության տեսակին, որի համար ստեղծվել է, և հարմար է աշխատողի համար այս վայրում մնալու համար: Երբեմն աշխատատեղերի սարքավորումների վրա դրվում են հատուկ պահանջներ, առանց որոնց անհնար է (արգելված) բիզնես վարելը։

Այս պահանջներին համապատասխանության փաստը պետք է փաստաթղթավորվի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տեքստում հստակորեն ասվում է. Նորմայի տեքստում օգտագործված հոգնակի թիվը ենթադրում է մի քանի, առնվազն երկու աշխատանքի առկայություն։

Այնուամենայնիվ, կան դեպքեր, երբ դատավորները համաձայն չեն եղել օրենքի նորմի նման բառացի մեկնաբանության հետ և ճանաչել են առանձին միավոր, որտեղ միայն մեկ աշխատատեղ է սարքավորված։ Այսպիսով, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2002 թվականի մայիսի 27-ի N A26-6342 / 01-02-12 / 178 գործով որոշման մեջ դատարանը նշել է՝ Արվեստի 2-րդ կետի իմաստից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ից հետևում է, որ «ստացիոնար աշխատատեղեր» տերմինի հոգնակի թիվը օգտագործվում է բազմաթիվ առանձին բաժիններ ստեղծելու հնարավորության հետ կապված:

Այսպիսով, վերը նշված նորմի բառացի մեկնաբանության համաձայն, առանձին ստորաբաժանում պետք է ճանաչվի կազմակերպությունից տարածքային առումով մեկուսացված ցանկացած ստորաբաժանում, որտեղ կա առնվազն մեկ ստացիոնար աշխատատեղ:

Որպեսզի կազմակերպությունն ունի առանձին ստորաբաժանում, մեկ ստացիոնար աշխատավայրի սարքավորումները բավարար են համարվում հարկային մարմինների, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և որոշ դատարանների կողմից (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի դեկտեմբերի 19-ի Ն. 03-02-07 / 1-522, FAS Մոսկվայի շրջանի 23.01.2003 N КА-А41/9052-02 հրամանագիրը):

Ռուսաստանի հարկային նախարարության նամակում այս առիթով տրված պարզաբանման մեջ նման մոտեցումը, մասնավորապես, բացատրվել է հետևյալ կերպ. «Օրենսգրքի 11-րդ հոդվածում տրված առանձին ստորաբաժանման սահմանման մեջ չափանիշներից մեկը. նման ստորաբաժանման համար իսկապես ստացիոնար աշխատատեղերի սարքավորումն է:

Բայց պետք է հիշել, որ սա կլանում է մեկ սարքավորված ստացիոնար աշխատավայրի հայեցակարգը: Բացի այդ, սահմանման մեջ եզակի թվով օգտագործվում է նաև «աշխատավայր» արտահայտությունը, ինչը իմաստային ծանրաբեռնվածության առումով սխալ կլիներ, եթե օրենսդիրը մեկ աշխատավայրից բաղկացած միավորը չհամարեր կազմակերպության առանձին ստորաբաժանում:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, կազմակերպության կողմից իր գտնվելու վայրից դուրս աշխատավայրի ստեղծումը հիմք է հանդիսանում առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում գտնվող կազմակերպության հարկային մարմնում գրանցման համար:

Մեր կարծիքով, այնուամենայնիվ, պետք է ելնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ներկայիս նորմի բառացի տեքստից:

Հարկային հսկողության և հարկ վճարողների հաշվառման նպատակով առանձնացված ստորաբաժանման առկայությունը պետք է որոշվի երկու կամ ավելի ստացիոնար աշխատատեղերի առկայությամբ: Այս եզրակացության օրինականությունը հաստատվում է դատական ​​պրակտիկաորոշ շրջաններ (Իներորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2009 թվականի հունիսի 24-ի N 09AP-10131 / 2009-AK, 09AP-10366 / 2009-AK որոշումներ N A40-69990 / 08-126-303 գործով):

Այսպիսով, ստորաբաժանումը, որի գտնվելու վայրում հագեցած են երկու կամ ավելի ստացիոնար աշխատատեղեր, կարող է ճանաչվել որպես առանձին:

Եթե ​​միավորի գտնվելու վայրում սարքավորված է միայն մեկ աշխատատեղ, վեճի առաջացման մեծ հավանականություն կա, որի պատճառը Արվեստի 2-րդ կետի կարգավորող պահանջների մեկնաբանման անորոշությունն է: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11.

Աշխատավայրը ստացիոնար ճանաչելու չափանիշներ

Կազմակերպության կողմից վերահսկվող և իր աշխատակիցների համար նախատեսված ստացիոնար աշխատատեղերի ստորաբաժանման տեղակայման սարքավորումն է առանց բացառության բոլոր կազմակերպությունների համար առանձին ստորաբաժանման ստեղծման հիմնական «ունիվերսալ» նշանը: Ստացիոնար աշխատատեղերի ստեղծման փաստը իրավաբանորեն նշանակալի հանգամանք է կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը ստեղծված ճանաչելու համար։

Ուստի նման վեճերը քննարկելիս դատարանը պետք է անպայման ուսումնասիրի ստացիոնար աշխատատեղերի ստեղծումը հաստատող ապացույցները։

Աշխատավայր Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը համարվում է ստացիոնար, եթե այն ստեղծվել է մեկ ամսից ավելի ժամկետով:

Աշխատավայրը որպես ստացիոնար ճանաչելը կախված չէ աշխատողի այցելությունների հաճախականությունից և դրա վրա ծախսած ժամանակից:

Աշխատանքի կազմակերպման ձևը (հերթափոխի մեթոդ կամ գործուղում), կազմակերպության կողմից ստեղծված ստացիոնար աշխատավայրում որոշակի աշխատողի գտնվելու ժամկետը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 10.04.2009 թ. N 03-02-07 նամակներ / 1-176, 19.12.2008 N 03 -02-07 / 1-522, Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի նոյեմբերի 29-ի N F08-6161 / 2006-2552A / 2006-2552-38 N50-ի գործով 2006 թ. 2005-23 / 1025):

Այսպիսով, հարկային նպատակներով վերը նշված հատկանիշները հաշվի առնելով՝ կարելի է կիրառել ստացիոնար աշխատատեղ հասկացության հետևյալ համապարփակ սահմանումը.

Ստացիոնար աշխատատեղ- մեկ ամսից ավելի ժամկետով ստեղծված վայր (ներառյալ տարածքների կամ տարածքների մի հատված), որտեղ աշխատողը պետք է մնա կամ որտեղ նա պետք է ժամանի իր աշխատանքի հետ կապված, որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գտնվում է գործատուի վերահսկողության ներքո. .

Առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրը

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրը Ռուսական կազմակերպությունճանաչվում է սույն կազմակերպության կողմից իր առանձնացված ստորաբաժանման միջոցով գործունեության իրականացման վայրը:

Այս կանոնը որոշում է առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրը ռուսական, բայց ոչ օտարերկրյա կազմակերպության համար: Ռուսական կազմակերպությունները Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը ճանաչում է իրավաբանական անձինք, որոնք ձևավորվել են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան: Համապատասխանաբար, օտարերկրյա իրավաբանական անձինք, ընկերությունները և քաղաքացիական իրավունակ այլ կորպորատիվ անձինք, որոնք ստեղծված են օտարերկրյա պետությունների, միջազգային կազմակերպությունների, այդ օտարերկրյա սուբյեկտների մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների օրենքներին համապատասխան, միջազգային կազմակերպություններստեղծված Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում։

Օտարերկրյա կազմակերպությունների առանձին ստորաբաժանումների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում դրանց գտնվելու վայրը որոշելու կանոններ:

Հարկային մարմինների առանձին բացատրություններում կարելի է գտնել հետևյալ կարծիքը՝ Արվեստի 2-րդ կետից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի նորմերը, հետևում է, որ կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման ստեղծման հիմնական նշաններից մեկը նրա գործունեության իրականացումն է դրա միջոցով: ստորաբաժանումը (տես Ռուսաստանի հարկերի նախարարության Մոսկվայի 04.01.2003թ. N 26-12 / 777 նամակը):

Որոշ դատարանների որոշումներում առանձին ստորաբաժանման ստեղծման հիմնական որակավորման նշանը համարվում է դրա փաստացի գործունեությունը կամ նման գործելու ունակությունը (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04/08/2009 N KA-A41 որոշումներ. / 2428-09 N A41-11518 / 08 գործով, Ուրալի թաղամասի 01.10 2007 N F09-11609 / 06-C3 N A47-5768 / 06 գործով, Հյուսիսարևմտյան թաղամասի N2 A291-ի 02.11.2007 թ. / 2005 թ<1>).

<1>Որպես նման մեկնաբանության հիմնավորում՝ հղում է արվում Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 08.07.2003թ. N 2235/03 որոշումը: Սա ճիշտ չէ, քանի որ Սույն Հրամանագիրն իր բովանդակությամբ կամ հնչյունով չի պարունակում նմանատիպ կամ համանման տեքստ:

Չի կարելի համաձայնել նման դիրքորոշման հետ։ Նախ, առաջարկվող «առաջնային որակավորման հատկանիշը» իրականում ապահովում է երկու ամբողջական հատկանիշ.

• «փաստացի գործունեություն»;
• «իրականում գործելու ունակություն»:

Եվ միության շնորհիվ «կամ» նրանցից մեկի առկայությունը բավարար է։ Հետևաբար, դա երկրորդ նշանն է, որը կարելի է ճանաչել որպես այդպիսին, քանի որ առանց փաստացի գործելու հնարավորության դա անիրատեսական է։ Հետևաբար, դարձյալ առանձին ստորաբաժանումը ստեղծված ճանաչելու համար պետք չէ սպասել դրա «փաստացի գործունեության» մեկնարկին։ Երկրորդ, նշված չափանիշները նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի որևէ նորմերով:

Ավելին, հաճախ դատարաններն իրենց որոշումներում ուղղակիորեն նշում են. «Այս տերմինի իմաստով առանձին ստորաբաժանում ստեղծելու համար, որն օգտագործվում է հարկային նպատակներով, բավարար է ստացիոնար աշխատատեղերի ստեղծման փաստը. այս հասցեները իրավական նշանակություն չունեն վիճելի իրավահարաբերությունների որակավորման համար» (Տասներեքերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 16.07.2007թ. N A26-11293 / 2005թ. որոշում):

Առանձին ստորաբաժանումում աշխատողների աշխատանքային պարտականությունները կատարելու փաստի հաստատումը անհրաժեշտ է միայն կազմակերպության գործողությունները առանձին ստորաբաժանման միջոցով որակավորելու համար (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի օգոստոսի 13-ի N KA-A40 / 7409-09 որոշումը. գործ N A40-92222 / 08-140-460), բայց ոչ դրա ստեղծման փաստը հաստատելու համար։ Առանձին ստորաբաժանում կառաջանա նաև, եթե դրանում ընդհանրապես գործունեություն չծավալվի (օրինակ, կա կազմակերպությանը պատկանող սենյակ, և այնտեղ կա միայն պահակ)։ Ավելին, պարտադիր հաստատում չի պահանջվում, որ «առանձին ստորաբաժանումները ծառայություններ են մատուցել երրորդ անձանց».<1>.

<1>Նման չափանիշ կարելի է գտնել հարկային վեճի կողմերի փաստարկներում: օրինակ, հարկային մարմնի ներկայացուցիչները պնդել են N A33-13621 / 2006 գործով դրան համապատասխանելու անհրաժեշտությունը (Երրորդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի 14.01.2008 թ. N A33-13621 / 2006-03AP-937 / 2007 թ. որոշումը):

Իր առանձին ստորաբաժանման միջոցով կազմակերպության փաստացի գործունեության անհրաժեշտության պահանջը կարելի է անուղղակիորեն տեսնել Արվեստի 4-րդ կետի նորմայից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի համաձայն, «երբ կազմակերպությունը Ռուսաստանի Դաշնությունում գործունեություն է ծավալում առանձին ստորաբաժանման միջոցով, նման կազմակերպության գրանցման դիմումը ներկայացվում է կազմակերպության ստեղծման օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում: առանձնացված ստորաբաժանումը հարկային մարմնին` սույն առանձնացված ստորաբաժանման գտնվելու վայրում:»: Սակայն, մեր կարծիքով, այս նորմատիվ նշումը բավարար չէ նման եզրակացության համար, և դրա բառացի իմաստն այլ է։

Նախ, պարբերություններում. 3 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-ը նախատեսում է կազմակերպության պարտավորությունը իր գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմնին զեկուցել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ստեղծված բոլոր առանձին ստորաբաժանումների մասին «առանձին կազմակերպության ստեղծման օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում: ստորաբաժանման կամ առանձին ստորաբաժանման միջոցով կազմակերպության գործունեության դադարեցում (առանձին ստորաբաժանման փակում)». «Առանձին բաժանման միջոցով գործունեության» մասին այս դեպքում խոսք չկա։ Միևնույն ժամանակ, ինչպես Արվեստի 4-րդ կետի դեպքում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը, ժամկետը հաշվարկվում է հենց առանձին ստորաբաժանման ստեղծման պահից:

Այսպիսով, առանձին ստորաբաժանման ստեղծումը որոշում է կազմակերպության պարտավորությունը հարկային նպատակներով գրանցվելու իր գտնվելու վայրում, և այդ պարտավորությունը կախված չէ առանձին ստորաբաժանման միջոցով գործունեության առկայությունից:

Երկրորդ, Արվեստի 4-րդ կետի նորմը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը կարող է մեկնաբանվել նաև հետևյալ կերպ. հարկային հսկողության և հաշվառման նպատակով, առանձին ստորաբաժանման ստեղծման օրվանից կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես այս ստորաբաժանման միջոցով գործունեություն իրականացնող:

Իրավիճակը շատ ավելի բարդ է Արվեստի 2-րդ կետի նորմի հետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, որը պարունակում է ռուսական կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրի սահմանումը: Այսպիսին է այն վայրը, որտեղ այս կազմակերպությունն իր առանձին ստորաբաժանման միջոցով գործունեություն է ծավալում։ Համապատասխանաբար, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սահմանումը վերաբերում է ստացիոնար աշխատատեղերի սարքավորմանը հենց կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում, ապա եթե ռուսական կազմակերպությունը չգործի իր առանձին ստորաբաժանման միջոցով, մենք չենք կարողանա: ֆորմալ տեսանկյունից հաստատել դրա գտնվելու վայրը, ինչը նշանակում է, որ մենք չենք կարող, մենք կարող ենք նաև որոշել, որ աշխատատեղերը կահավորված են հենց առանձին ստորաբաժանման վայրում:

Այս հիման վրա կարելի է եզրակացնել, որ ռուսական կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման ստեղծման փաստը ճանաչելու համար անհրաժեշտ է պատշաճ կերպով հաստատել, որ այդ կազմակերպությունը գործունեություն է ծավալում իր առանձին ստորաբաժանման միջոցով։

Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ուղղակի պատասխան չի տալիս, թե ինչ անել, եթե կազմակերպության գործունեությունը իր առանձին ստորաբաժանման միջոցով տեղի է ունենում անկանոն կամ էպիզոդիկ: Մեր կարծիքով, նույնիսկ եթե կազմակերպությունն իր ստորաբաժանման միջոցով գործունեություն է իրականացրել միայն մեկ անգամ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջները կարելի է բավարարված համարել:

Հարկ է նաև նշել. Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը սահմանում է առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրը միայն ռուսական, բայց ոչ օտարերկրյա կազմակերպության համար: Օտարերկրյա կազմակերպությունների առանձին ստորաբաժանումների ստեղծման փաստը ճանաչելու համար օրենսդիրը չի պահանջում դրանց միջոցով գործունեության իրականացման հաստատում:

Հայտնաբերվել է երկակի մոտեցում կարգավորումըՌուսական և արտասահմանյան կազմակերպությունների առանձին ստորաբաժանումների գործունեությունը կարող է վերացվել: Այս խնդիրը լուծելու համար մենք կարող ենք օգտագործել նախկինում բացահայտվածը այլընտրանքային մոտեցումԱրվեստի 4-րդ կետի բառացի մեկնաբանությանը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83.

Այսպիսով, առանձին ստորաբաժանման ստեղծման օրվանից կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես դրա միջոցով գործունեություն իրականացնող, և առանձին ստորաբաժանման միջոցով գործունեության փաստացի իրականացումը հաստատող ապացույցների հարկային մարմին ներկայացնելը չի ​​պահանջվում ոչ օտարերկրյա, ոչ էլ. Ռուսական կազմակերպություններ.

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծման պահը

Հարցի պատասխանը, թե որ պահից պետք է համարվի ստեղծված կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը, կարևոր է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված կազմակերպության պարտավորությունների ճիշտ կատարման համար.

• գրավոր տեղեկացնել կազմակերպության գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմնին Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ստեղծված բոլոր առանձին ստորաբաժանումների մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետ).
• գրանցվել հարկային մարմնում իր յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետի 4-րդ կետ):

Ըստ մի շարք դատական ​​ատյանների՝ «առանձին ստորաբաժանման ստեղծման օրվանից» հաշվարկված ժամկետը սկսում է հոսել հենց այն պահից, երբ կազմակերպությունը սարքավորում է տարածքային առանձին ստացիոնար վայրեր՝ առանձին ստորաբաժանման միջոցով գործունեություն իրականացնելու համար (տե՛ս, օրինակ. , Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հոկտեմբերի 15-ի N A56-40913 / 2006 թվականի գործով, Ուրալի շրջանի 2008 թվականի հոկտեմբերի 27-ի N F09-7766 / 08-C3 N A60-270 գործով: 08, Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի 2006 թվականի նոյեմբերի 29-ի N F08-6161 / 2006-2552A N A32-38550 / 2005-23 / 1025 գործով Տասներեքերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 16-րդ արբիտրաժային դատարանի N 16-616 հուլիսի 16-ից 2001 թ. / 2005):

Ընդ որում, մենք նշում ենք. այստեղ նույնպես դատարանները, առաջին հերթին, ուշադրություն են դարձնում աշխատատեղ ստեղծելու փաստին, այլ ոչ թե այն ամսաթվին, երբ աշխատողն իրականում աշխատել է դրա վրա. երկրորդ՝ աշխատավայրը նշում են ոչ միայն հոգնակի, այլեւ (որոշ դեպքերում) եզակի։ Նմանատիպ մոտեցում կարելի է գտնել, օրինակ, Հեռավոր Արևելյան շրջանի FAS-ի 10/13/2009 N F03-5338 / 2009 թվականի հրամանագրերում N A59-814 / 2009 գործով, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի 02/. 13/2007 N F04-210 / 2007 (31193-A81- 3) N A81-3104 / 2006 գործով, 2006 թվականի ապրիլի 27-ի Վոլգա-Վյատկա շրջանը N A29-7451 / 2005A դատարանի 2005 թ. N 17AP-3491 / 2008-AK 2008 թվականի հուլիսի 11-ի N 17AP-3491 / 2008-AK գործով N A60-2706 /2008 թ.

Մեկ աշխատավայրի վերազինման ամսաթիվը որպես առանձին ստորաբաժանման ստեղծման պահ ճանաչելու առաջարկը կարելի է դիտարկել երկու տեսանկյունից.

• առանձին ստորաբաժանումը որպես ստեղծված ճանաչելու համար մեկ աշխատատեղի բավարարության տեսանկյունից (այս մոտեցման անհամապատասխանությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի բառացի տեքստին արդեն քննարկվել է վերևում).
• այն առումով, որ Արվեստի 4-րդ կետի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը, ժամկետը սկսվում է աշխատատեղերից առաջինը սարքավորելու օրվանից, անկախ նրանից, թե երբ են ստեղծվել և սարքավորվել առանձին ստորաբաժանման բնականոն գործունեության համար անհրաժեշտ մնացած աշխատատեղերը:

Անշուշտ, առաջին աշխատավայրի սարքավորումները առանձին ստորաբաժանում ստեղծելու պահ համարելու առաջարկն ինքնին չի կարող օրինական համարվել, քանի որ. այն հիմնված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի վրա և, ինչպես արդեն նշվեց, մեկ սարքավորված աշխատատեղը բավարար չէ առանձին ստորաբաժանումը ստեղծված ճանաչելու համար: Բայց միաժամանակ մեկ այլ հարց է ծագում՝ հնարավո՞ր է ստեղծել առանձին ստորաբաժանում, եթե դրանում ապահովված չեն ստորաբաժանման բնականոն գործունեության համար անհրաժեշտ բոլոր աշխատատեղերը։

Մեր կարծիքով, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2005 թվականի հունվարի 20-ի N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27) հրամանագրերում գրանցված եզրակացությունը, 2005 թվականի հունվարի 20-ի N F04-8961 / 2005 թ. (7233-A45-27), առանձին ստորաբաժանման վայրում գրանցման ժամկետը հաշվարկելու անհրաժեշտության մասին՝ ստացիոնար աշխատատեղի (և ոչ դրա սարքավորումների) ստեղծման պահից, և առավել եւս՝ գործունեության մեկնարկի պահից ժ. նրա գտնվելու վայրը անօրինական է:

Նման անճշտություն առկա է նաև Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի փետրվարի 7-ի N F09-141 / 08-C2 որոշումներում N A07-23174 / 06 գործով, 2007 թվականի հունվարի 10-ի N F09-11609 / 06-C3 N A47-5768 / 06 գործով, 28.06.2006թ. N F09-5528 / 06-C7 գործով N A50-44261 / 05, 14.02.2006թ. N F09-583 / 06-C7. գործ N A60-28560 / 05։

Սխալ պետք է ճանաչվեն նաև այս շրջանի FAS-ի որոշումները, որտեղ ասվում է, որ «առանձին ստորաբաժանումը պետք է համարել ստեղծված՝ ստացիոնար աշխատատեղերի ստեղծման պահից, այսինքն՝ այն պահից, երբ կազմակերպությունը սկսում է գործունեություն ծավալել տեղում։ առանձնացված ստորաբաժանման կամ դրա իրականացման հնարավորությունն է առաջանում» (15.10.2009թ. N F09-7950 / 09-C3 գործով N A60-4829 / 2009-C6, 23.10.2008 N F09-7714 / 08-C3. N Ա60-1607 / 08 գործով):

Հիմնված համալիր վերլուծությունԱրվեստի 2-րդ կետի նորմերը: Արվեստի 11-րդ և 4-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը, կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման ստեղծման պահը, որը ենթակա է սույն հոդվածի մյուս բոլոր պայմաններին, պետք է համարել սարքավորումների ամսաթիվը նման ստորաբաժանման վայրում, ոչ թե առաջինը, բայց երկրորդ ստացիոնար (նախատեսված աշխատանքի համար մեկ ամսից ավելի ժամկետով) աշխատավայրը.

Եթե ​​խոսենք համընդհանուր կանոնի մասին, ապա առանձին ստորաբաժանման ստեղծման ամսաթիվը պետք է որոշվի ըստ ամսաթվի ամենավաղ փաստաթղթով, որն արձանագրել է Արվեստի կողմից սահմանված բոլոր նշանների առկայությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11.

Ա.Պ.Զրելով

բարելավման խորհրդի անդամ

հարկային օրենսդրությունը

և իրավապահ պրակտիկան

Ռուսաստանի Դաշնության Առևտրաարդյունաբերական պալատում

Ներքին օրենսդրությունը թույլ է տալիս բացել առանձին բաժիններ Ռուսաստանի իրավաբանական անձանց կողմից, այսինքն՝ մասնաճյուղեր և ներկայացուցչություններ: Դրանց բացման կարգը և դրանց ներկայացվող պահանջները մանրամասն նկարագրված են ներքին լեզվով կանոնակարգերը. Տնտեսական գործունեության մեջ բավականին լայնորեն կիրառվում են տարբեր առանձին ստորաբաժանումներ։ Կարևոր է նշել, որ առանձին ստորաբաժանում է համարվում մայր կազմակերպությունից տարածքային առումով հեռու գտնվող ստորաբաժանումը, որի գործունեության ընթացքում առկա են որոշ առանձնահատկություններ։

Առանձին ստորաբաժանումների վերաբերյալ ընդհանուր դրույթներ

Ռուսաստանի Դաշնության կանոնակարգման գործող քաղաքացիական ակտերը և Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը ուղղակիորեն նախատեսում են կազմակերպությունների գոյությունը որպես իրավահարաբերությունների սուբյեկտներ: Այդ անձինք ստեղծվել են որոշակի նպատակների հասնելու համար, ունեն իրավունակություն և գույք, ինչպես նաև կարող են լինել դատավարության կողմ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 48-րդ հոդված): Բոլոր իրավաբանական անձինք պետք է գրանցված լինեն, և նրանց մասին տեղեկատվությունը պետք է արտացոլվի իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում:

Իրավաբանական անձինք հնարավորություն ունեն ստեղծելու առանձին ստորաբաժանումներ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդված): Ներքին օրենսդրությունը առանձնացնում է ներկայացուցչությունը և մասնաճյուղը առանձին ստորաբաժանումներից: Պետք է նկատի ունենալ, որ առանձին ստորաբաժանումները իրավաբանական անձինք չեն և, հետևաբար, զրկված են կազմակերպություններին բնորոշ իրավունակությունից:

Յուրաքանչյուր մասնաճյուղի և ներկայացուցչության մասին տեղեկատվությունը պետք է նշվի իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում:

Ի թիվս այլ իրավունքների, առանձնահատուկ տեղ է գրավում յուրաքանչյուր իրավաբանական անձի՝ իր առանձին բաժիններ ստեղծելու իրավունքը։ Այսպիսով, կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը կառույց է, որը գտնվում է այլ հասցեում, քան սկզբնական կազմակերպությունը: Նման կառույցը չի համապատասխանում իրավաբանական անձի բնութագրերին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդված):

Նրանք չունեն իրենց բաղկացուցիչ փաստաթղթերը և աշխատում են մայր կազմակերպության պաշտոնի հիման վրա։ Մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության ղեկավարին տրվում է լիազորագիր հիմնական կազմակերպության կողմից:

Կարևոր է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլ են տալիս ստեղծել առանձին ստորաբաժանումներ ինչպես մեկ քաղաքապետարանում, այնպես էլ տարբեր բնակավայրերում: Այս դեպքում առանձին ստորաբաժանումը կարող է տեղակայվել նույն քաղաքում, որտեղ գտնվում է սկզբնական կազմակերպությունը, ինչպես նաև այն քաղաքում, որտեղ տեղակայված են այլ առանձին ստորաբաժանումներ: Այս եզրակացությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության դիրքորոշմամբ, որը ամրագրված է նախարարության 02.09.2011թ. թիվ 03-02-07 / 1-314 գրության մեջ:

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը արգելում է միայն առանձին ստորաբաժանումների ստեղծումը նույն հասցեում, ինչ հիմնական կազմակերպությունը: Միավորի մեկուսացման հիմնական նշանը նրա հասցեն է: Հետևաբար, մեկ հասցեում կարող է ստեղծվել կազմակերպության միայն մեկ առանձին ստորաբաժանում, իսկ մեկ հասցեում երկու առանձին ստորաբաժանումների ստեղծումն անհնար է, քանի որ. այս երկու ստորաբաժանումներն իրականում մեկ կլինեն:

Որպես եզրակացություն նշենք, որ ներկայումս կազմակերպության բաղկացուցիչ փաստաթղթերում բոլոր առանձին ստորաբաժանումները նշելու կարիք չկա։ Մասնաճյուղերի կամ ներկայացուցչությունների բացման մասին տեղեկատվությունը արտացոլվում է պետական ​​ռեգիստրում: Ստացիոնար աշխատատեղերի ստեղծման մասին հարկային մարմինները պետք է տեղեկացվեն մեկ ամսվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ կետ, կետ 2, հոդված 23): Կարևոր է հիշել, որ հիմնական կազմակերպության հետ նույն առարկայի կամ տարբեր առարկաների գծով առանձին ստորաբաժանում ստեղծելու արգելք չկա: