Ինչպես կառավարել գովազդի ծախսերը: Գովազդային ծախսերի հարկային հաշվառում

Բարձրացնել սպառողների հետաքրքրությունը վաճառվող ապրանքների, արտադրված ապրանքների, մատուցվող ծառայությունների, առարկաների նկատմամբ տնտեսական գործունեությունշատ հաճախ դիմում են գովազդի օգնությանը: Ի վերջո, բոլորը գիտեն, որ գովազդը առևտրի շարժիչ ուժն է. ինչպես ես ներկայացնում ապրանքը, այնպես էլ այն վաճառում ես: Ժամանակակից տնտեսական շուկայի պայմաններում հաջող բիզնեսի համար գովազդը դառնում է անհրաժեշտություն։ Իրականացնելով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) որոշակի տեսակների գովազդ՝ կազմակերպությունն իր վրա է վերցնում գովազդային ծախսերը։ Այս տեսակի ծախսերի, օրինակ՝ գովազդի առանձնահատկությունն այն է, որ այդ ծախսերը ստանդարտացված են հարկային նպատակներով: Ընդ որում, նորմերը սահմանվում են ոչ բոլոր գովազդային ծախսերի, այլ դրանց որոշ տեսակների համար։

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն (այսուհետ ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) հարկման նպատակներով ամբողջությամբ ընդունվում են հետևյալը.

ցուցահանդեսների, տոնավաճառների, ցուցահանդեսների, պատուհանների, վաճառքի ցուցահանդեսների, նմուշների սենյակների և ցուցասրահների մասնակցության ծախսեր, գովազդային բրոշյուրների և կատալոգների պատրաստում, որոնք պարունակում են տեղեկատվություն վաճառված ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցվող ծառայությունների մասին, ապրանքային նշաններև սպասարկման նշանները և (կամ) հենց կազմակերպության մասին, այն ապրանքների մակնշման համար, որոնք ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն կորցրել են իրենց սկզբնական որակները ազդեցության ժամանակ:

Զանգվածային ժամանակաշրջանում նման մրցանակների խաղարկությունների հաղթողներին շնորհված մրցանակների գնման (արտադրության) համար հարկ վճարողի ծախսերը. գովազդային արշավներ, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-4-րդ կետերում չնշված գովազդի այլ տեսակների համար ծախսեր:

Քանի որ գովազդի ծախսերի ռացիոնալացումը կախված է գովազդի ծախսերի տեսակից, հարկ վճարողը պետք է լավ տիրապետի գովազդի իրավական հիմքերին. իմանա, թե ինչ է ճանաչվում որպես գովազդ, ինչ տեսակի գովազդ կա, ինչպես են կարգավորվում գովազդային շուկայի սուբյեկտների միջև հարաբերությունները և այսպես շարունակ։

Նշում!

2006 թվականի հուլիսի 1-ից ուժի մեջ է մտնում 2006 թվականի մարտի 13-ի թիվ 38-ФЗ «Գովազդի մասին» նոր դաշնային օրենքը (այսուհետ՝ թիվ 38-ՖԶ օրենք), որը կարգավորում է գովազդի ոլորտում գործունեությունը:

«Գովազդը ցանկացած ձևով, ցանկացած ձևով և ցանկացած միջոցի միջոցով տարածված տեղեկատվություն է՝ ուղղված մարդկանց անորոշ շրջանակին և ուղղված է գովազդի օբյեկտի վրա ուշադրություն հրավիրելուն, դրա նկատմամբ հետաքրքրություն առաջացնելուն կամ պահպանելուն և այն շուկայում առաջ մղելուն»։

«Ապրանք, դրա անհատականացման միջոց, ապրանք արտադրող կամ վաճառող, մտավոր գործունեության արդյունքներ կամ իրադարձություն (ներառյալ սպորտային մրցույթ, համերգ, մրցույթ, փառատոն, ռիսկի վրա հիմնված խաղեր, խաղադրույքներ) ուշադրություն գրավելու համար. որի գովազդն ուղղված է»։

• նախատեսված լինել անորոշ շրջանակի համար.
• գրավել, ձևավորել և պահպանել գովազդի օբյեկտի նկատմամբ հետաքրքրությունը.
• նպաստել շուկայում գովազդի օբյեկտի առաջխաղացմանը.

Նշում!

Այն դեպքերը, երբ տեղեկատվությունը չի ճանաչվում որպես գովազդ, նշված են թիվ 38-FZ օրենքի 2-րդ հոդվածում: Այսպիսով, օրինակ, տեղեկատվությունը, բացահայտումը, տարածումը կամ սպառողին հասցնելը, որը պարտադիր է դաշնային օրենքի համաձայն, չի կարող ճանաչվել որպես գովազդ:

Եկեք մի պարզ օրինակ բերենք. Իրավաբանական անձը պետք է ունենա ընկերության անվանումը, որը հանդիսանում է կազմակերպության պաշտոնական և անբաժանելի հատկանիշ: Փողոցային նշանի (պլանշետի) տեղադրումը կազմակերպության ֆիրմային անվանումով` որպես դրա գտնվելու վայրի կամ զբաղեցրած տարածքի, շենքի կամ տարածքի մուտքի նշանակման ցուցիչ, օրենքի 9-րդ հոդվածով սահմանված իրավաբանական անձի պարտականությունն է: Ռուսաստանի Դաշնությունփետրվարի 7-ի թիվ 2300-1 «Սպառողների պաշտպանության մասին» 1992 թ.

«Արտադրողը (կատարողը, վաճառողը) պարտավոր է սպառողի ուշադրությանը ներկայացնել իր կազմակերպության ֆիրմային անվանումը (անվանումը), գտնվելու վայրը (հասցեն) և գործունեության եղանակը։ Վաճառողը (կատարողը) նշված տեղեկատվությունը տեղադրում է ցուցանակի վրա:

Այդ կապակցությամբ նման նշանում նշված տեղեկատվությունը չի կարող ճանաչվել որպես գովազդային ծախսեր։ Դատեք ինքներդ. թեև այս նշանը նախատեսված է մարդկանց անորոշ շրջանակի համար, այն չի պարունակում տեղեկատվություն գովազդի օբյեկտի՝ կազմակերպության մասին, նպատակ չունի սպառողների հետաքրքրություն առաջացնել դրա և նրա արտադրած ապրանքների նկատմամբ (կատարված աշխատանք, մատուցվող ծառայություններ. ) դրանց վաճառքի նպատակով.

Այնուամենայնիվ, հիշեք, որ եթե նշանը տեղակայված չէ կազմակերպության գտնվելու վայրում և պարունակում է լրացուցիչ տեղեկություններ, ինչպիսիք են ուղղությունները, հեռախոսահամարները, գործունեության տեսակի մասին տեղեկատվություն և այլն, ապա այդպիսի տեղեկատվությունը կճանաչվի որպես. գովազդ. Այս դեպքում ցուցանակն ինքնին իրականում կլինի գովազդային վահանակ, որի արտադրության ծախսերը հանդես կգան որպես գովազդային ծախսեր։

Բացի այդ, ինչպես ցույց է տալիս մեր խորհրդատվական պրակտիկան, կազմակերպությունները բավականին շատ վեճեր ունեն այցեքարտերի արտադրության հետ կապված։ Նշենք, որ, մեր կարծիքով, այցեքարտերի պատրաստման ծախսերը կազմակերպության գովազդային ծախսերը չեն։ Փաստն այն է, որ նման քարտի վրա նշված տեղեկատվությունը պարունակում է տվյալներ անհատի, այլ ոչ թե կազմակերպության մասին, կոնտակտային համարներ, որոնցով կարելի է կապ հաստատել, բացի այդ, դժվար է ասել, որ այցեքարտը նախատեսված է անորոշ շրջանակի համար։ մարդկանց, քանի որ դա, որպես կանոն, տալիս են նրան, ում հետ շփվում են։

Բայց եթե խանութի վաճառասեղանին, ռեստորանում կամ այլ հասարակական վայրում սեղանի վրա տեսնում եք նման «այցեքարտ», որը ցույց է տալիս ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրողին կամ վաճառողին, ապա կա տեղեկատվություն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայություններ), հասցեն, սխեմայի ուղղությունները, կոնտակտային հեռախոսահամարները և այլն, ապա նման «այցեքարտը» գովազդային թերթիկ է, և այս դեպքում դրանց արտադրության արժեքը պետք է դասակարգվի որպես գովազդ:

Թիվ 38-FZ օրենքի համաձայն, առանձնանում են գովազդի հետևյալ տեսակները.

• գովազդ հեռուստատեսային ծրագրերում և հեռուստաշոուներում;
• գովազդ ռադիոհաղորդումների և հեռարձակումների մեջ.
• ֆիլմերի և վիդեո ծառայությունների ընթացքում բաշխված գովազդ;
• գովազդ, որը տարածվում է հեռահաղորդակցության ցանցերում և տեղադրվում փոստային առաքանիների վրա.
• արտաքին գովազդ և գովազդային կառույցների տեղադրում;
• գովազդի վրա տրանսպորտային միջոցներև դրանց կիրառմամբ։

Գովազդային ծառայությունների շուկայում պետք է առանձնացնել տնտեսվարող սուբյեկտների չորս տեսակ՝ գովազդատու, գովազդ արտադրող, գովազդի դիստրիբյուտոր և սպառող։

Թիվ 38-FZ օրենքի 3-րդ հոդվածի համաձայն.

Ելնելով դրանից՝ նշում ենք, որ գովազդը, որպես ծախսի տեսակ, առաջանում է գովազդատուից։ Գովազդ արտադրողները և գովազդի դիստրիբյուտորները բիզնես սուբյեկտներ են, որոնք ուղղակիորեն ներգրավված են գովազդային ծառայությունների մատուցման մեջ:

Մենք գիտենք, որ օրենքի համաձայն, որոշ գործունեություն պահանջում է հատուկ թույլտվություն (լիցենզիա): Լիցենզավորման հարցերը կարգավորող հիմնական կարգավորող փաստաթուղթը 2001 թվականի օգոստոսի 8-ի թիվ 128-FZ «Լիցենզավորման մասին» Դաշնային օրենքն է։ որոշակի տեսակներգործունեություն»: Գործունեության տեսակները, որոնց համար պահանջվում է լիցենզիա, թվարկված են 2001 թվականի օգոստոսի 8-ի թիվ 128-FZ «Գործունեության որոշակի տեսակների լիցենզավորման մասին» հիշյալ դաշնային օրենքի 17-րդ հոդվածում: Գովազդային գործունեությունայնտեղ չի հայտնվում: Հետևաբար, օրենքը լիցենզիայի պահանջ չի դնում գովազդ արտադրողի և գովազդ տարածողի վրա։ Համապատասխանաբար, գովազդային ծախսերը ճանաչելիս գովազդատուն կարող է չհաստատել, որ գովազդային ծառայությունները մատուցվել են համապատասխան լիցենզիա ունեցող ընկերության կողմից: Հիշեցնենք, որ հաճախ հարկային մարմինները ստուգումների ժամանակ նմանատիպ պահանջ են ներկայացնում ծախսերի մասով (լիցենզավորված գործունեության հետ կապված):

• գովազդը պետք է լինի ազնիվ և հուսալի.
• չպետք է դրդել անօրինական գործողությունների, բռնության և դաժանության կոչ անել.
• նման են ճանապարհային նշաններին;
• բացասական վերաբերմունք ձևավորել այն անձանց նկատմամբ, ովքեր չեն օգտագործում գովազդվող ապրանքները կամ դատապարտում են այդպիսի անձանց։

Պետք է նկատի ունենալ, որ.

• Ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց կողմից գովազդի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության խախտումը ենթադրում է պատասխանատվություն քաղաքացիական օրենսդրությանը համապատասխան:
• Գովազդատուների, գովազդ արտադրողների, գովազդի դիստրիբյուտորների կողմից գովազդի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության խախտումը ենթադրում է պատասխանատվություն վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Գովազդատուն պատասխանատու է.

• անարդար գովազդի համար;
• գովազդում անչափահասների պաշտպանությունը խախտելու համար.
• սոցիալական գովազդում կատարված խախտումների համար.
• գովազդային նյութերի պահպանման պայմանների խախտման համար.
• գովազդային խախտումների համար ալկոհոլային արտադրանքգարեջուր և դրա հիման վրա պատրաստված ըմպելիքներ, ինչպես նաև ծխախոտ և ծխախոտային արտադրանք.
• դեղերի, բժշկական սարքավորումների, բժշկական սարքերի գովազդում և բժշկական ծառայություններներառյալ բուժման մեթոդները.
• ռազմական արտադրանքի և զենքի գովազդի ժամանակ կատարված խախտումների համար.
• ռիսկի վրա հիմնված խաղերի, խաղադրույքների գովազդի ոլորտում խախտման համար.
• ֆինանսական ծառայությունների գովազդի ոլորտում խախտումների համար, արժեքավոր թղթերև վարձակալության պայմանագրերի կնքման վերաբերյալ գովազդ:

Հաշվապահական հաշվառման նպատակովԳովազդային ծախսերը ներառում են, մասնավորապես, ծախսերի հետևյալ տեսակները.

• նկարազարդ գնացուցակների, կատալոգների, բրոշյուրների, ալբոմների, բրոշյուրների, պաստառների, գովազդային բացիկների և այլնի մշակման, հրապարակման և տարածման համար.
• օրիգինալ և բրենդային փաթեթների, փաթեթավորման, գովազդային հուշանվերների, ապրանքների նմուշների նմուշների մշակման, արտադրության և բաշխման համար.
• մամուլում գովազդներին, ռադիոյով և հեռուստատեսությամբ հեռարձակումներին, այսինքն՝ միջոցներով ԶԼՄ - ները;
• լուսավորված և արտաքին գովազդի համար;
• գովազդային ֆիլմերի, տեսահոլովակների, ֆիլմերի ժապավենների և այլնի գնման, արտադրության, ցուցադրման համար.
• գովազդային վահանակների, ցուցանակների արտադրության համար;
• մասնակցել ցուցահանդեսներին, ցուցահանդեսներին, տոնավաճառներին.
• խանութների ցուցափեղկերի, ցուցահանդես-վաճառքի, նմուշ սենյակների և ցուցասրահների նախագծման համար.
• ապրանքների մակնշման համար, որոնք ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն կորցրել են իրենց սկզբնական որակները, երբ ցուցադրվել են ցուցափեղկերում.
• զանգվածային գովազդային արշավների ընթացքում գծագրերի հաղթողներին շնորհված մրցանակների գնման (արտադրության) և բաշխման համար.
• իրականացնել կազմակերպության գործունեության հետ կապված գովազդային գործողություններ.
• գովազդային այլ ծախսեր։

Հիշեցնում ենք, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախս ճանաչելու համար անհրաժեշտ է կատարել PBU 10/99-ի 16-րդ կետով սահմանված մի շարք պայմաններ:

Վաճառքի ծախսերը կազմակերպությունների կողմից արտացոլվում են առանձին ենթահաշիվով 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվին` համաձայն հաշվային պլանի: Եվ դա վերաբերում է ինչպես առևտրային, այնպես էլ արդյունաբերական կազմակերպություններին։

Նշված հաշվի դեբետը կուտակում է կատարված գովազդային ծախսերի գումարը, իսկ վարկն օգտագործվում է դրանք դուրս գրելու համար:

• գովազդային ծառայությունների մատուցման պայմանագիր.
• գովազդային ծառայությունների գների բանակցման արձանագրություն.
• արտաքին գովազդ տեղադրելու իրավունքի վկայագիր.
• գովազդային վայրի անձնագիր;
• հաստատված նախագծային նախագիծ;
• կատարված աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) ընդունման վկայագիր.
• գովազդային ծառայությունների գործակալության հաշիվ-ապրանքագրեր.
• գովազդային ծառայությունների վճարումը հաստատող փաստաթղթեր.
• Պահանջ-ճանապարհային անդորրագիր և բեռնագիր՝ նյութերը կողքից բաց թողնելու համար.
• ապրանքների (պատրաստի արտադրանքի) դուրսգրման մասին ակտ.
• արժեզրկման ակտ.

Եթե ​​իրականում գովազդային աշխատանքներ (ծառայություններ) են իրականացվում ք հաշվետու ժամանակաշրջան, ապա ավարտման վկայականի կամ հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա գովազդային ԳՈՐԾԱԿԱԼՈՒԹՅՈՒՆ, այս գործարքը հաշվապահական հաշվառման մեջ կարտացոլվի հետևյալ կերպ. Հիշեցնենքինչ պահեստ տպագիր մամուլլրատվամիջոցներով հրապարակված գովազդներ, աուդիո կամ տեսաերիզները գովազդի ձայնագրությամբ կօգնեն լուծել հարկային մարմինների հետ վեճերը ստուգումների ընթացքում:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի դեբետում հաշվառված գովազդային ծախսերի գումարներն ամբողջությամբ դուրս են գրվում վաճառված ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքին: Հենց այս դուրսգրման եղանակն է նախատեսված վաճառքի ծախսերի համար հաշվային պլանով: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ մասնակի դուրսգրման ենթակա են միայն հետևյալ ծախսերը.

• արդյունաբերական կազմակերպություններից փաթեթավորման և փոխադրման համար.
• առևտրային կազմակերպություններից տրանսպորտային ծախսեր.
• Գյուղատնտեսական արտադրանքի բերքահավաք և վերամշակող կազմակերպություններից գնումների ծախսերը:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդային ծախսերի դուրսգրումն արտացոլվում է՝ օգտագործելով հետևյալ գրառումը.

Հաճախ կազմակերպությունները մասնակցում են ցուցահանդեսների՝ իրենց ապրանքների, ծառայությունների, վաճառվող ապրանքների մասին տեղեկատվություն տարածելու նպատակով, մինչդեռ ցուցահանդեսի այցելուներին բավականին հաճախ տրվում են ցուցահանդեսին մասնակցող կազմակերպության կողմից վաճառված ապրանքների և ապրանքների նմուշներ:

Գովազդային նյութերի (օրացույցներ, գրիչներ, բուկլետներ և այլն) հաշվառում, որոնք ձեռք են բերվել կամ արտադրվել տանը կամ երրորդ կողմի անհատների ներգրավմամբ կամ իրավաբանական անձինքվարվում է 10 «Նյութեր» ենթահաշիվ «Գովազդային նյութեր».

Որպես նմուշ փոխանցված ապրանքների և պատրաստի արտադրանքի հաշվառումը պահվում է առանձին ենթահաշիվներում 41 «Ապրանքներ» և 43 «Ապրանքներ» հաշիվներում: Պատրաստի արտադրանք«. Այդպիսի ապրանքների, պատրաստի արտադրանքի, նյութերի դուրսգրում գովազդային նպատակներովկազմված է դուրսգրման. Ակտի միասնական ձևը նախատեսված չէ, հետևաբար կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն մշակել նման փաստաթուղթ:

Քանի որ նշված ակտը գործում է որպես առաջնային փաստաթուղթ, որի հիման վրա գործողությունը արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ, հետևաբար, ակտի ինքնուրույն մշակված ձևը պետք է համապատասխանի առաջնային փաստաթղթերի հաշվապահական հաշվառման օրենսդրության բոլոր պահանջներին: Համաձայն 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի. սկզբնաղբյուր փաստաթղթերպետք է կազմված լինի ալբոմներում պարունակվող ձևով միասնական ձևերառաջնային հաշվապահական գրառումներ. Իսկ փաստաթղթերը, որոնց ձևերը նախատեսված չեն այս ալբոմներում, պետք է պարունակեն հետևյալ պարտադիր մանրամասները.

• Փաստաթղթի անվանումը;
• փաստաթղթի պատրաստման ամսաթիվը.
• կազմակերպության անվանումը, որի անունից կազմվում է փաստաթուղթը.
• բիզնես գործարքի բովանդակությունը.
• բիզնես գործարքների հաշվիչներ ֆիզիկական և դրամական արտահայտությամբ.
• Անուն պաշտոնյաներըովքեր պատասխանատու են բիզնես գործարքի կատարման և դրա կատարման ճիշտության համար.
• նշված անձանց անձնական ստորագրությունները.

Իրականացնող կազմակերպություններ առևտրային գործունեություն, հաճախ օգտագործում են ապրանքի մի մասը, որը նախատեսված է վերավաճառքի համար, պատուհանների հագնվելու համար։

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի հունիսի 9-ի թիվ 44n որոշմամբ հաստատված «Պաշարների հաշվառում» PBU 5/01 հաշվապահական կանոնակարգի հիման վրա, գովազդային նպատակներով օգտագործվող ապրանքների ինքնարժեքի դուրսգրումը կատարվում է. իրականացվում է առևտրային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների կողմից՝ հետևյալ կերպ.

Միաժամանակ, վերլուծական հաշվառման կազմակերպման համար կարող եք օգտագործել 41 «Ապրանքներ» հաշվին բացված հետևյալ ենթահաշիվները.

41-1 «Ապրանքներ պահեստներում»;

Արտադրանքի արտադրությամբ զբաղվող կազմակերպությունները դուրս են գրում գովազդային նպատակներով օգտագործվող արտադրված արտադրանքի արժեքը՝ օգտագործելով 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվին բացված հետևյալ ենթահաշիվները.

Օրինակ 1

(Օրինակում օգտագործված բոլոր գումարները առանց ԱԱՀ-ի են):

Ցուցահանդեսին մասնակցում է լամպերի արտադրությամբ զբաղվող կազմակերպություն։ Ցուցահանդեսի ստենդի նախագծման համար օգտագործվել են լամպերի նմուշներ, նմուշների ընդհանուր արժեքը կազմել է 650 000 ռուբլի։ Առաքման և մաքսազերծման ծախսերը կատարվել են ինքնուրույն, ծախսերի գումարը կազմել է 5000 ռուբլի: Ցուցահանդեսի ընթացքում ապրանքների մի մասը բաշխվեց պոտենցիալ սպառողներապրանքները, մյուս մասը քայքայվել է (կոտրվել). Ղեկավարի պատվերի հիման վրա ցուցահանդեսի ժամանակ բոլոր նմուշները ճանաչվել են ամբողջությամբ օգտագործված։ Կազմակերպությունը ակտ է հրապարակել գովազդային նպատակներով պատրաստի արտադրանքի դուրսգրման մասին։

Կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանը նախատեսում է, որ 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվի համար բացվում են հետևյալ ենթահաշիվները.

43-1 «Պատրաստի արտադրանք պահեստում»;

Այնուհետեւ կազմակերպության հաշվապահական տվյալների մեջ բիզնես գործարքներկցուցադրվի հետևյալ կերպ.

Փորձելով պաշտպանվել չվճարման ռիսկից՝ գովազդային ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունները հաճախորդներից պահանջում են կանխավճար փոխանցել։

Միևնույն ժամանակ, 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի համար նպատակահարմար է բացել հետևյալ ենթահաշիվները.

60-1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ մատուցված ծառայությունների համար»;

60-2 «Կանխավճար».

Մենք արդեն նշել ենք, որ գովազդի ծախսերի հարկային հաշվառման առանձնահատկությունը հարկային նպատակներով գովազդի որոշակի տեսակների ռացիոնալացումն է:

Ցուցահանդեսներին, տոնավաճառներին, ցուցահանդեսներին մասնակցելու, պատուհանագոգերի, վաճառքի ցուցահանդեսների, նմուշների սենյակների և ցուցասրահների մասնակցության ծախսերը, գովազդային բրոշյուրների և կատալոգների պատրաստումը, որոնք պարունակում են տեղեկատվություն վաճառված ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցվող ծառայությունների, ապրանքային նշանների և սպասարկման նշանների և (կամ) մասին հենց կազմակերպությունը, զեղչի համար այն ապրանքների համար, որոնք ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն կորցրել են իրենց սկզբնական որակները ազդեցության ժամանակ:

Զանգվածային գովազդային արշավների ժամանակ նման մրցանակների գծագրերի հաղթողներին շնորհված մրցանակների ձեռքբերման (արտադրության) ծախսերը, ինչպես նաև սույն կետի 2-4-րդ կետերում չնշված գովազդի այլ տեսակների ծախսերը՝ իր կողմից կատարված. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով ճանաչվում է սույն օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի համաձայն որոշված ​​վաճառքից ստացված հասույթի 1 տոկոսը չգերազանցող չափով:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ 2006 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետը փոփոխվել է թիվ 58-FZ օրենքով: Սույն օրենքով կատարված փոփոխություններն ընդլայնում են ոչ ստանդարտացված գովազդային ծախսերի կազմը։ Սա վերաբերում է տեղեկատվությանը, որը կարող է պարունակվել գովազդային բրոշյուրներում և կատալոգներում: Եթե ​​մինչև 2006թ. հունվարի 1-ը նման տեղեկատվությունը վերաբերում էր միայն կազմակերպության կողմից կատարված աշխատանքի և ծառայությունների մասին տեղեկատվություն պարունակող գովազդային բրոշյուրներին և կատալոգներին, ապա այժմ օրենսդրական նորմերը տարածվում են նաև վաճառվող ապրանքների, ապրանքանիշերի և սպասարկման նշանների մասին տեղեկատվություն պարունակող գովազդային բրոշյուրների և կատալոգների վրա:

Ինչպես տեսնում ենք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետը փաստացի սահմանում է գովազդային ծախսերի երկու տեսակ՝ ստանդարտացված և ոչ ստանդարտացված:

Ավելին, փակված է ոչ ստանդարտացված գովազդային ծախսերի ցանկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-4-րդ կետեր): Այս ծախսերն ամբողջությամբ ընդունվում են հարկային նպատակներով:

Մնացած գովազդային ծախսերը նորմալացվում են, դրանց ցուցակը մնում է բաց, և հարկային նպատակներով դրանք ընդունվում են վաճառքից ստացված հասույթի 1 տոկոսը չգերազանցող չափով, որը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի համաձայն.

«Սույն գլխի նպատակների համար վաճառքից հասույթը ճանաչվում է որպես ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթ. սեփական արտադրություն, և նախկինում ձեռք բերված գույքային իրավունքների վաճառքից ստացված միջոցները:

Մի մոռացեք, որ նորմալացված գովազդային ծախսերի առավելագույն չափը հաշվարկելու համար հարկ վճարողը պետք է օգտագործի վաճառքից ստացված եկամուտների թիվը՝ առանց հարկերի։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 248-րդ հոդվածից.

«Եկամուտը որոշելիս դրանցից բացառվում են հարկ վճարողի կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գնորդին (գնորդին) սույն օրենսգրքին համապատասխան ներկայացված հարկերի գումարները:»:

Նշում!

Նորմալացված գովազդային ծախսերի հաշվարկման նպատակով վաճառքից ստացված եկամուտները որոշվում են հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից հաշվեգրման հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Հաշվառման մեթոդը օգտագործող կազմակերպությունները, հարկային հաշվառման մեջ ծախսերը ճանաչելիս, առաջնորդվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի նորմերով, որոնց 1-ին կետի համաձայն.

«Ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, երբ այդ ծախսերը առաջանում են գործարքների պայմանների հիման վրա: Եթե ​​գործարքը չի պարունակում նման պայմաններ, և եկամուտների և ծախսերի միջև կապը չի կարող հստակ որոշվել կամ որոշվում է անուղղակիորեն, ապա ծախսերը հարկ վճարողի կողմից բաշխվում են ինքնուրույն:

Եթե ​​պայմանագրի պայմանները նախատեսում են մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանների ընթացքում եկամուտների ստացում և չեն նախատեսում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) փուլային առաքում, ապա ծախսերը հարկ վճարողի կողմից բաշխվում են ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով միատեսակության սկզբունքը։ եկամուտների և ծախսերի ճանաչում.

Հարկ է նշել, որ գործնականում գովազդային ծախսերի ճանաչման խնդիրները բավականին հաճախ դառնում են հարկատուների և հարկային մարմինների միջև վեճերի առարկա։ Այսպիսով, եկեք ավելի սերտ նայենք այս հարցին:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 3-րդ ենթակետի հաշվեգրման մեթոդ օգտագործող կազմակերպությունների համար, ծախսերի ամսաթիվը երրորդ անձանց վճարման ծախսերի տեսքով գովազդի արտադրության վրա կատարած աշխատանքի համար: լրատվամիջոցը ճանաչվում է որպես հետևյալ ամսաթվերից մեկը.

• կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան հաշվարկների ամսաթիվը.
• հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվը.
• հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը.

Այնուամենայնիվ, կազմակերպության գովազդային ծախսերը կարող են ճանաչվել որպես գովազդային լրատվամիջոցների արտադրության ծախսեր միայն այդ տեղեկատվության տարածման դեպքում: Դիտարկենք, օրինակ, հաշվեգրման մեթոդով հարկային նպատակներով գովազդային ծախսերի կատարման ամսաթվի ճանաչման պահը:

Օրինակ 2

Տեսահոլովակի պատրաստման արժեքը գովազդային ծախս է և պետք է ճանաչվի կազմակերպության հարկային հաշվառում՝ հաշվեգրման մեթոդով, այս տեսահոլովակի պատրաստման վրա կատարված աշխատանքների ընդունման և առաքման ակտը ստորագրելու օրվա դրությամբ: Ակտը ստորագրվել է հուլիսին։ Համաժողովը նախատեսված է օգոստոսին։ Հետևաբար, գովազդի բուն փաստը տեղի կունենա միայն համաժողովում այս տեսանյութի ցուցադրման պահին, այսինքն՝ օգոստոս ամսին։

Հարկ է նշել, որ հարկ վճարողների մոտ բավականին հաճախ է լինում մի իրավիճակ, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար նորմալացված գովազդային ծախսերը (1 եռամսյակ, կես տարի, 9 ամիս) գերազանցում են առավելագույն գումարը (եկամտի 1%), և ըստ հարկի արդյունքների. ժամանակահատվածում դրանք «տեղավորվում են» նորմայի մեջ։ Իրոք, վաճառքից ստացված հասույթի չափի աճով ավելանում է նաև ստանդարտացված գովազդի ծախսերի առավելագույն չափը։ Սա հուշում է, որ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում կազմակերպությունը կկարողանա հաշվի առնել գովազդի նորմալացված ծախսերի նախկինում չհաշվառված գումարը:

Այս կապակցությամբ նպատակահարմար է, որ հարկ վճարողը վարի գովազդի նորմալացված և ոչ ստանդարտացված ծախսերի առանձին հաշվառում: Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում նա պետք է համեմատի նորմալացված ծախսերի գումարը առավելագույն թույլատրելի արժեքի հետ, որը հաշվարկվում է որպես եկամտի 1%:

Եթե ​​կազմակերպության գովազդային փաստացի ծախսերը գերազանցում են օրենքով սահմանված սահմանը, ապա շահույթի հարկման նպատակով ավելցուկային գովազդային ծախսեր են համարվում այն ​​ծախսերը, որոնք հաշվի չեն առնվում շահույթը հարկելու նպատակով (օրենքի 270-րդ հոդվածի 44-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Արդեն նշել ենք, թե ինչ փաստաթղթեր պետք է ունենա հարկ վճարողը հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդային ծախսերը ճանաչելու համար։ Որպեսզի կազմակերպության կողմից կատարված գովազդային ծախսերը ճանաչվեն հարկային հաշվառման մեջ, դրանք պետք է համապատասխանեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի չափանիշներին, այսինքն՝ պետք է հիմնավորված և փաստաթղթավորված լինեն: Միևնույն ժամանակ, արդարացված ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ: Ծախսերը ճանաչվում են որպես ցանկացած ծախս, պայմանով, որ դրանք կատարվել են եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության իրականացման համար:

Մեր կարծիքով, հարկման նպատակով ավելի լավ է գովազդային ծախսերը գրանցել հատուկ հարկային ռեգիստրում, քանի որ հաշվապահական և հարկային նպատակներով այդ ծախսերը միշտ չէ, որ համընկնում են։

Հարկային գրանցամատյանների միասնական ձևեր չկան, և եթե հարկային մարմինների կողմից առաջարկվող գրանցամատյանները չեն համապատասխանում հարկ վճարողին, ապա նա իրավունք ունի ինքնուրույն մշակել դրանց ձևը՝ դա ամրագրելով կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը պետք է պարունակեն հետևյալ մանրամասները.

• գրանցման անունը.
• կազմման ժամկետը (ամսաթիվը);
• շահագործման հաշվիչներ;
• բիզնես գործարքների անվանումը.
• նշված գրանցամատյանները կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը, դրա վերծանումը.

Գովազդային ծախսերի համար հարկային ռեգիստր վարելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է նրանով, որ.

• գովազդային ծախսերի մի մասը կարգավորվում է հարկային նպատակներով.
• Նորմալացված գովազդային ծախսերի ԱԱՀ-ի գումարը կարող է հանվել բյուջե հարկային պարտավորություններից միայն սահմանված նորմերի սահմաններում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Օրինակ 3

Ֆիլմերի տարածման կազմակերպությունը, մինչ պրեմիերան, զանգվածային փողոցային շոու է անցկացրել, որի ընթացքում անցորդներին բաժանվել են այս ֆիլմի խորհրդանիշներով շապիկներ։ Այս միջոցառման անցկացման համար կազմակերպության ծախսերը կազմել են 35400 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ՝ 5400 ռուբլի։ Ենթադրենք, որ կազմակերպության եկամուտը այս ժամանակահատվածում կազմել է 1 200 000 ռուբլի (առանց ԱԱՀ-ի):

Օրինակի պայմաններից ելնելով այս միջոցառման անցկացման համար կազմակերպության ծախսերը գովազդային ծախսեր են։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսերի նշված գումարը ճանաչվում է որպես սովորական գործունեության ծախսեր և ամբողջությամբ գանձվում է ծախսերում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետի դրույթների համաձայն, շապիկների բաշխման համար կազմակերպության ծախսերը ճանաչվում են որպես ռացիոնալացման ենթակա գովազդային ծախսեր: Այս ծախսերը հաշվի են առնվում հարկման նպատակով՝ վաճառքից ստացված հասույթի 1 տոկոսը չգերազանցող չափով:

Մեր օրինակի պայմաններում գովազդային ծախսերի առավելագույն չափը կազմում է 12000 ռուբլի (1200000 ռուբլի x 1%)։ Հետևաբար, հարկային նպատակներով կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվի առնել միայն 12000 ռուբլի գումարը:

ԱՆԴՐԱԴԱՐՁ ԳՈՎԱԶԴԱՅԻՆ ԾԱԽՍԵՐՈՒՄ ԱՌԱՋԱՑՎՈՂ ՏԱՐԲԵՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՄԵՋ.

Եկեք դիտարկենք մի օրինակ, թե ինչպես են հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում գովազդային ծախսերի կարգավորման հետ կապված տարբերությունները:

Օրինակ 4

(Օրինակում բոլոր ցուցանիշները բերված են առանց ավելացված արժեքի հարկի)։

Արտադրական կազմակերպությունն այս տարվա առաջին եռամսյակում որոշել է մասնակցել ցուցահանդեսին։ Ցուցահանդեսային ստենդի վարձակալության արժեքը կազմել է 5000 ռուբլի։ Գովազդային ցուցանմուշների պատրաստման և տեղադրման համար ծախսվել է 10000 ռուբլի։ Գովազդային թերթիկների արտադրության վրա կազմակերպությունը ծախսել է 6000 ռուբլի։

Առաջին եռամսյակի արտադրանքի վաճառքից ստացված հասույթը կազմել է 300 000 ռուբլի։

Երկրորդ եռամսյակի եկամուտը կազմել է 627 400 ռուբլի։

Ստենդի վարձակալության, գովազդային ցուցանմուշների արտադրության և տեղադրման արժեքը հաշվի է առնվում ամբողջությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 28-րդ ենթակետի 1-ին կետ և 4-րդ կետ), իսկ գովազդային թերթիկների արտադրությունն ու բաշխումը. ենթակա է ռացիոնալացման (վաճառքից եկամտի 1%-ից ոչ ավելի): Եկամուտը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի հիման վրա:

1-ին եռամսյակի համար այն կազմել է 300,000 x 1% = 3,000 ռուբլի:

Քանի որ առաջին եռամսյակի համար նորմալացված գովազդային ծախսերի առավելագույն գումարը կազմում է 3000 ռուբլի, ինչը պակաս է նորմալացված ծախսերի իրական գումարից, հարկային նպատակներով կազմակերպությունն իրավունք ունի ընդունել միայն նորմալացված գովազդային ծախսերը 3000 ռուբլու չափով:

68-2 «եկամտահարկ».

Առաջին եռամսյակի համար նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը կազմում է 3000 ռուբլի (6000 – 3000 ռուբլի):

Սակայն 1-ին կիսամյակի արդյունքներով կազմակերպության հասույթն աճել է, հետևաբար ավելացել է նաև նորմավորված գովազդային ծախսերի առավելագույն չափը.

(300,000 + 627,400) x 1% = 9,274 ռուբլի:

Նորմալացված գովազդային ծախսերի առավելագույն չափի ավելացումը կազմակերպությանը թույլ է տալիս ամբողջությամբ հաշվի առնել փաստացի նորմալացված ծախսերը:

Բայց, եթե հարկային ժամանակաշրջանի վերջում (ընթացիկ տարի) կազմակերպության գովազդային ծախսերը գերազանցել են վաճառքից ստացված հասույթի 1%-ը, ապա հարկատուն ունի ոչ թե ժամանակավոր, այլ մշտական ​​հարկային տարբերություններ (PBU 18/02-ի 7-րդ կետ):

ՀԱՐԿ ԱՆՁՆԱԿԱՆ ԵԿԱՄՈՒՏՆԵՐԻ ՎՐԱ

Տարբեր գովազդային գործողություններ իրականացնելիս գովազդատուն գովազդի նպատակով կարող է անհատներին բաժանել տարբեր մրցանակներ, նվերներ և այլն։ Նման նվեր ստանալուց հետո անհատականառաջանում է եկամուտ, որից նա՝ որպես անձնական եկամտահարկի վճարող, պարտավոր է վճարել հարկի գումարը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 28-րդ կետը սահմանում է, որ հարկ վճարողների կողմից կազմակերպություններից և ստացված նվերների արժեքը. անհատ ձեռնարկատերեր, ինչպես նաև ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գովազդի նպատակով ընթացիկ մրցույթներում, խաղերում և այլ միջոցառումներում ստացված ցանկացած շահումների և մրցանակների արժեքը՝ պայմանով, որ դրանց արժեքը 4000 ռուբլուց պակաս է։

Նշում!

Հաշվի է առնվում հարկային ժամանակաշրջանում (տարի) ֆիզիկական անձի կողմից ստացված բոլոր մրցանակների, նվերների ընդհանուր արժեքը:

Շատ դեպքերում տրվող նվերները, ցուցահանդեսների մրցանակներն արժեն 4000 ռուբլիից պակաս: Եթե ​​արժեքը գերազանցել է 4000 ռուբլին, ապա կազմակերպությունը պարտավոր է հարկը պահել եկամտի ստացողից 35% դրույքաչափով` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն:

Հարկը պահելու անհնարինության դեպքում կազմակերպությունը պետք է մեկամսյա ժամկետում գրավոր տեղեկացնի հարկային մարմնին` նշելով ֆիզիկական անձի պարտքի չափը: Պահպանման անհնարինությունը համարվում է այն պահը, երբ նախապես հայտնի է, որ այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում կարող է պահվել կուտակված հարկի գումարը, կգերազանցի 12 ամիսը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Այսպիսով, այն կազմակերպությունները, որոնք բաշխում են մրցանակներ, հուշանվերներ, նվերներ, ինչպես նաև ցանկացած այլ մրցանակ, պարտավոր չեն ֆիզիկական անձանց նման եկամուտներից հաշվարկել և պահել անձնական եկամտահարկը: Այնուամենայնիվ, հարկային գործակալը պարտավոր է պահել այն եկամուտների մասին, որոնք ֆիզիկական անձինք ստանում են իրենցից հարկային ժամանակահատվածում, անձամբ յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար, ինչպես նաև նրանց գրանցման վայրում հարկային մարմնին տրամադրում է տեղեկատվություն այս ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին: հարկային ժամանակահատվածը ոչ ուշ, քան տարվա ապրիլի 1-ը, ավարտված հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետեր):

Հիշեցնենք, որ տեղեկատվությունը տրամադրվում է 2-NDFL «Ֆիզիկական անձի եկամուտների վկայական» ձևով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N BG-3-04 / 583 «Մի մասին» հրամանով: 2003 թվականի անձնական եկամտահարկի հաշվետվության ձևերի հաստատում»:

Պետք է նկատի ունենալ, որ եթե հարկային գործակալը սահմանված ժամկետում հարկային մարմիններին չի ներկայացնում տեղեկատվություն վճարված շահումների մասին, ապա 126-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն յուրաքանչյուր չտրամադրված փաստաթղթի համար կարող է տուգանք 50 ռուբլու չափով: նրանից գանձել ԼՂ ՌԴ.

Օրինակ 5. ՓԲԸ-ի խորհրդատվական պրակտիկայից » BKR -Ինտերկոմ-Աուդիտ.

«Պարգևատրված ֆիզիկական անձի եկամուտների հարկման հարցով.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 28-րդ կետի համաձայն, հարկ վճարողի կողմից կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից ստացված նվերների արժեքը, ինչպես նաև մրցույթներում, խաղերում և այլ միջոցառումներում ստացված ցանկացած շահումների և մրցանակների արժեքը: ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գովազդի նպատակը հարկային ժամանակաշրջանի համար 4000 ռուբլի չգերազանցող գումարով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, կազմակերպությունները, որոնցից կամ հարաբերությունների արդյունքում, որոնց հետ հարկ վճարողը եկամուտ է ստացել, ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ և պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և վճարել հարկի գումարը: հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի համաձայն.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածը նախատեսում է նաև հարկային գործակալների պարտավորությունը հարկային ժամանակաշրջանում ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված եկամուտների հաշվառում պահել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից սահմանված ձևով և տրամադրել դա: տեղեկատվություն հարկային մարմնին.

Այսպիսով, եթե ֆիզիկական անձանց հանձնված գովազդային ապրանքների արժեքը հարկային ժամանակահատվածի համար գերազանցում է 4000 ռուբլին, ապա կազմակերպությունը, այս դեպքում լինելով հարկային գործակալ, պարտավոր է հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և վճարել անձնական եկամտահարկի գումարը:

Ոչ դրամական ձևով մրցանակներ տրամադրելու դեպքում.

Ոչ դրամական ձևով մրցանակներ տրամադրելիս դուք չեք կարող անձնական եկամտահարկը պահել մրցանակ ստացող ֆիզիկական անձի եկամուտից, քանի որ. Փող, որից հնարավոր կլիներ պահել հարկի գումարը, դուք ֆիզիկական անձին չեք վճարում։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն.

«Եթե հարկ վճարողից անհնար է պահել հաշվարկված հարկի գումարը, ապա հարկային գործակալը պարտավոր է համապատասխան հանգամանքների առաջացման պահից մեկամսյա ժամկետում գրավոր տեղեկացնել հարկային մարմնին իր գրանցման վայրում դրա անհնարինության մասին։ պահված հարկը և հարկ վճարողի պարտքի չափը. Հարկը պահելու անհնարինությունը, մասնավորապես, ճանաչում է այն դեպքերը, երբ հաստատապես հայտնի է, որ այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում կարող է պահվել հաշվեգրված հարկի գումարը, կգերազանցի 12 ամիսը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետի համաձայն, եկամտի հարկի հաշվարկը և վճարումը, որը հարկային գործակալների կողմից հարկը չի պահվել, իրականացվում է եկամուտ ստացող ֆիզիկական անձանց կողմից:

ԱՎԵԼԱՑՎԱԾ ԱՐԺԵՔԻ ՀԱՐԿ

Ինչ վերաբերում է ավելացված արժեքի հարկին, ինչպես նաև հարկային նպատակներով կարգավորվող ցանկացած այլ տեսակի ծախսերի, կա «մուտքային» հարկի գումարների նվազեցման ստանդարտացում:

Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 7-րդ կետի համաձայն.

«Եթե սույն օրենսգրքի 25-րդ գլխի համաձայն, ծախսերն ընդունվում են չափորոշիչներին համապատասխան հարկման նպատակով, ապա այդպիսի ծախսերի հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման` սահմանված չափորոշիչներին համապատասխանող չափով»:

Դիտարկենք նվազեցումների կիրառումը կոնկրետ օրինակի վրա՝ օգտագործելով օրինակ 4-ի պայմանները:

Օրինակ 6

Արտադրական կազմակերպությունն այս տարվա առաջին եռամսյակում որոշել է մասնակցել ցուցահանդեսին։ Ցուցահանդեսային ստենդի վարձակալության արժեքը կազմել է 5900 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ՝ 900 ռուբլի): Գովազդային ցուցանմուշների պատրաստման և տեղադրման վրա ծախսվել է 11800 ռուբլի (այդ թվում՝ 1800 ռուբլի)։ Գովազդային թերթիկների արտադրության վրա կազմակերպությունը ծախսել է 7080 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ՝ 1080 ռուբլի)։

Առաջին եռամսյակի արտադրանքի վաճառքից ստացված հասույթը կազմել է 354000 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 54000 ռուբլի։

Երկրորդ եռամսյակի եկամուտը կազմել է 740 332 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ՝ 112 932 ռուբլի։

Ստենդի վարձակալության, գովազդային ցուցանմուշների արտադրության և տեղադրման արժեքը հաշվի է առնվում ամբողջությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 28-րդ ենթակետի 1-ին կետ և 4-րդ կետ), իսկ գովազդային թերթիկների արտադրությունն ու բաշխումը. ենթակա է ռացիոնալացման (վաճառքից եկամտի 1%-ից ոչ ավելի): Եկամուտը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի հիման վրա: 1-ին եռամսյակի վաճառքից հասույթի 1%-ի չափով նորմալացված գովազդային ծախսերի չափը կազմում է.

(354,000-54,000) x 1% = 3000 ռուբլի:

Քանի որ առաջին եռամսյակի համար ստանդարտացված գովազդային ծախսերի առավելագույն գումարը կազմում է 3000 ռուբլի, ինչը պակաս է նորմալացված ծախսերի իրական գումարից, հարկային նպատակներով կազմակերպությունն իրավունք ունի ընդունել միայն նորմալացված գովազդային ծախսերը (6000-3000) չափով: \u003d 3000 ռուբլի:

Հետևաբար, առաջին եռամսյակում հարկային նպատակներով ընդունված գովազդային ծախսերի ընդհանուր գումարը կկազմի (5000 ռուբլի + 10000 ռուբլի + 3000 ռուբլի) = 18000 ռուբլի։ Նորմալացված գովազդային ծախսերի փաստացի գումարը կազմում է 6000 ռուբլի, հետևաբար կազմակերպությունն առաջին եռամսյակում ունի նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն, որը ենթադրում է հետաձգված հարկային ակտիվի առաջացում (6000 ռուբլի - 3000 ռուբլի) x 24% = 720: ռուբլի։

Կազմակերպությունը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 7-րդ կետի հիման վրա, իրավունք ունի առաջին եռամսյակում հանել «մուտքային» հարկը ստանդարտացված գովազդի ծախսերից (3000 ռուբլի x 18%) = 540 ռուբլի:

Առաջին եռամսյակում չհաշվառված «մուտքային» հարկի մնացած գումարը շարունակում է մուտքագրվել 19 «Ձեռք բերված արժեքների ավելացված արժեքի հարկ» հաշվին։

Մինչև ընթացիկ տարվա ավարտը նշված գումարը կարող է լինել.

• ընդունվում է նվազեցման, եթե զվարճանքի ծախսերի փաստացի գումարը չի գերազանցում առավելագույն գումարը.
• հաշվապահական հաշվառումից դուրս գրվել որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս, եթե ներկայացուցչական ծախսերի փաստացի գումարը պարզվում է, որ գերազանցում է սահմանված ստանդարտը:

Նշում!

Այս դեպքերից երկրորդի առաջացման դեպքում կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հանման համար չընդունված ԱԱՀ-ի գումարը որպես հաշվապահական հաշվառման մշտական ​​տարբերություն և, համապատասխանաբար, կուտակի մշտական ​​հարկային պարտավորություն:

Ենթադրենք, որ կազմակերպությունն օգտագործում է հետևյալ ենթահաշիվը 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի համար.

68-1 «Ավելացված արժեքի հարկ»;

68-2 «Եկամտային հարկ».

1-ին եռամսյակի հաշվապահական գրառումները.

1-ին կիսամյակի ընթացքում ավելացել են կազմակերպության հասույթը, հետևաբար ավելացել են նաև նորմավորված գովազդային ծախսերի առավելագույն չափը.

(354,000 - 54,000) + (740,332 - 112,932) x 1% = 9,274 ռուբլի:

Նորմալացված գովազդային ծախսերի առավելագույն չափի ավելացումը կազմակերպությանը թույլ է տալիս ամբողջությամբ հաշվի առնել փաստացի նորմալացված ծախսերը, քանի որ նորմալացված ծախսերի առավելագույն գումարը ավելի մեծ է, քան իրական նորմալացված ծախսերի գումարը:

Հետևաբար, 1-ին կիսամյակի հաշվառման ժամանակ սա պետք է արտացոլվի հետևյալ կերպ.

Նշում!

Հաշվի առնելով ավելացված արժեքի հարկը գովազդի ծախսերի հետ կապված, նշեմ ևս մեկ բան.

2005 թվականի հուլիսի 22-ի «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի 21-րդ գլխում փոփոխություններ կատարելու և հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերի որոշ դրույթներ անվավեր ճանաչելու մասին» Դաշնային օրենքը 2005 թ. ներմուծեց «Ավելացված արժեքի հարկը» 21-րդ գլուխը մեկ փոփոխություն, որը նույնպես կարելի է նորմ համարել գովազդային ծախսերի առումով։

Խոսքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 25-րդ ենթակետի մասին է, համաձայն որի, 2006 թվականի հունվարի 1-ից ԱԱՀ-ն ենթակա չէ հարկման.

Գովազդային ծախսերի ԱԱՀ հարկման մեջ կատարված փոփոխությունների կարևորությունը հասկանալու համար նշում ենք հետևյալը.

Փաստն այն է, որ և՛ հարկային մարմինների աշխատակիցները, և՛ Ֆինանսական դեպարտամենտի ներկայացուցիչները կարծում են, որ գովազդային նպատակներով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) անհատույց փոխանցումը ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ է։ Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի նորմերի համաձայն, ԱԱՀ-ի հարկման, ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցման, կատարված աշխատանքի արդյունքների, ծառայությունների անվճար մատուցման նպատակներով ճանաչվում է որպես. ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք.

Նշենք, որ այս տեսակետը նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 2004 թվականի մայիսի 13-ի թիվ 03-1-08/1191/15@ նամակում «ԱԱՀ-ի մասին գործող օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ նամակների ժողովածու. 2003 թվականի II կիսամյակի համար - 2004 թվականի I եռամսյակ» և Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի մարտի 31-ի թիվ 04-03-11/52 «Ավելացված արժեքի հարկի մասին» նամակում:

Սակայն հարկատուները ոչ միշտ են համաձայնել տեսչական մարմինների այս կարծիքի հետ՝ հիմնավորելով իրենց տեսակետը նրանով, որ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) յուրաքանչյուր անվճար փոխանցում չի ճանաչվում որպես ազատ վաճառք։ Համաձայնեք, որ դժվար է դիտարկել մի իրավիճակ, երբ գնորդը գնում է մի ապրանք, իսկ մյուսը նվեր է ստանում որպես անհատույց փոխանցում: Իսկապես, այս դեպքում նվերի իրավունքն առաջանում է, երբ գնորդը կատարում է որոշակի պայման՝ ինչ-որ ապրանքի գնում։ Ի դեպ, հենց դա է դատական ​​իշխանության դիրքորոշումն այս հարցում, օրինակ՝ Հեռավոր Արևելյան շրջանի FAS-ի 2005 թվականի սեպտեմբերի 12-ի թիվ Ф03-А04 / 05-2 / 2663 որոշումը:

Ներկայացված փոփոխությունը որոշակի որոշակիություն մտցրեց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխում, որը, սկզբունքորեն, չի կարող առանձնապես գոհացնել հարկ վճարողին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 25-րդ ենթակետում այժմ ուղղակիորեն նշվում է, որ գովազդային նպատակներով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) փոխանցումը ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ է: Միակ բացառությունը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գովազդային նպատակներով փոխանցումն է, որի միավորի ձեռքբերման (ստեղծման) արժեքը 100 ռուբլուց պակաս է:

Այսպիսով, պարզվում է, որ եթե 2006 թվականի հունվարի 1-ից հետո գովազդի ժամանակ դուք անվճար տարածել եք գովազդային նյութեր, որոնց արժեքը գերազանցում է 100 ռուբլին, ապա այդպիսի փոխանցումից պետք է գանձվի ԱԱՀ։

Այս դեպքում հարկ վճարողը պետք է թողարկի հաշիվ-ապրանքագիր և այն արտացոլի վաճառքի գրքում:

Այս եզրակացությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի մարտի 31-ի թիվ 04-03-11 / 52 «Ավելացված արժեքի հարկի մասին» նամակով, որտեղ ասվում է, որ ապրանքների անվճար, այսինքն՝ անհատույց փոխանցումը. Գովազդային նպատակներով, ճանաչվում է որպես հարկման օբյեկտ ավելացված արժեքի հարկով.արժեքը սովորական ձևով: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, ավելացված արժեքի հարկի հարկային բազան որոշվում է շուկայական գների հիման վրա:

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունը չի կարող հաշվի առնել նվերի արժեքը՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 16-րդ կետի հիման վրա շահույթը հարկելու նպատակով:

Նույն եզրակացությունը արտացոլված է նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության 2004 թվականի փետրվարի 26-ի «Գովազդային նպատակներով փոխանցված ապրանքների հարկման մասին» թիվ 03-1-08/528/18 նամակում:

Մենք նշում ենք, որ, մեր կարծիքով, միայն քչերը կկարողանան օգտվել այս արտոնությունից։ Բանն այն է, որ հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներ իրականացնելիս հարկ վճարողը պարտավոր է վարել նման գործարքների առանձին հաշվառում: Նման կանոն է առաջ քաշվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետով: Առանձին հաշվառման պարտադիր առկայությունը պայմանավորված է նրանով, որ այս և այլ տեսակի գործարքների միաժամանակյա կատարմամբ հարկ վճարողն իրավունք չունի բյուջեից ամբողջությամբ փոխհատուցել հարկվող և հարկերից ազատված գործարքների հետ կապված մուտքային հարկի գումարը: Ուստի, մեր կարծիքով, ավելի լավ է հրաժարվել նման օգուտից, քանի որ դրա օգտագործումը «գլխացավանք» կավելացնի հաշվապահին։ Ինչ արժե միայն ԱԱՀ-ի գումարների վերականգնումը՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ ենթակետի պահանջներին համապատասխան:

Բացի այդ, հարկ է նշել, որ օրենսդիրի կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխում ներդրված նորամուծությունները առաջացնում են ավելի. ամբողջ գիծըանհասկանալի պահեր. Փորձենք բացատրել.

• չկա հստակ սահմանում, թե ինչ է համարվում փոխանցման միավոր, երբ գովազդային աշխատանքները, ծառայությունները.
• ձեռքբերման (ստեղծման) ծախսերը մեթոդաբանությամբ չեն որոշվում, և վեճեր կլինեն այն մասին, թե որոնք են համարվում ծախսեր՝ ծախսեր ըստ հաշվապահական ստանդարտների կամ ըստ հարկային հաշվառման ստանդարտների.
• նրանք, ովքեր այս գովազդային ծախսերի համար նվազեցումներ են կիրառել, չեն կարողանա դրանք ընդունել մինչև ապրանքի մեկ միավորի համար որոշակի քանակությամբ ծախսեր.
• հարկ վճարողը կբախվի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գովազդային փոխանցման համար ԱԱՀ-ի նվազեցման մեթոդի բարդացմանը, քանի որ ընդունված ազատման հետ մեկտեղ կա նաև եկամտահարկի ռացիոնալացում, որն ազդում է նվազեցումների վրա, և հայտնի չէ ( Սրա վերաբերյալ դեռ պարզաբանումներ չկան) արդյոք ազատված գործարքները ներառված են հաշվարկում մինչև 1%-ը, թե՞ 1%-ից հետո.
• Անհասկանալի է, թե արդյոք ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) լրացուցիչ փաթեթը պետք է դիտարկվի որպես գովազդային նպատակներով փոխանցում, օրինակ՝ ավիաընկերության տարբերանշանով անանուխի կոնֆետը պետք է ազատվի՞ հարկումից՝ ավիատոմսերի համար վճարելիս։ Եթե ​​դա անհրաժեշտ է, բայց հնարավոր չէ, արդյոք անհրաժեշտ է այս մասով նպաստից հրաժարվելու դիմում գրել:
• եթե ծախսերը գերազանցել են 100 ռուբլին, ապա ինչպես կարելի է որոշել, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի, ապրանքի անվճար փոխանցման շուկայական արժեքը, որը սպառողին ընդհանրապես պետք չէ, օրինակ, գովազդատուի դրոշը: .

Հղման համար՝ մեր «Անվճար գործարքներ» գրքում մենք նախանշել ենք հարկ վճարողի պաշտպանության բազմաթիվ մեթոդներ գովազդային նպատակներով ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) փոխանցելիս, որոնցից շատերը կգործեն 2006 թվականի հունվարի 1-ից հետո: Այսպիսով, համարձակները կարող են փորձել վիճել հարկային մարմինների հետ այս հարցում:

Եզրափակելով ՝ մենք նշում ենք հետևյալը. հոդվածի հեղինակների կարծիքով, ապագայում օրենսդիրը ստիպված կլինի մեկից ավելի անգամ փոփոխել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 25-րդ ենթակետը, դրանք չափազանց շատ են. անհասկանալի կետեր, որոնք վկայում են դրա անբավարար մշակման մասին։

Նկատի ունեցեք, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի հրաժարվել նպաստներից, դա նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 5-րդ կետում: Դա անելու համար դուք պետք է դիմեք հրաժարման համար: հարկային գրասենյակոչ ուշ, քան ամսվա (եռամսյակի) 1-ին օրը, որից հարկ վճարողը մտադիր է հրաժարվել նպաստից: Բայց միևնույն ժամանակ, չպետք է մոռանալ, որ եթե կազմակերպությունն օգտագործում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված այլ տեսակի արտոնություններ, ապա մերժումը կվերաբերի նրանց:

Շուկայի օրենքները թելադրում են գովազդի անհրաժեշտությունը ցանկացած տնտեսվարող սուբյեկտի՝ մասնակցի համար։ Արտադրանքի խթանմանն ուղղված միջոցառումների համալիրը հաճախ պահանջում է զգալի ծախսեր: Նման գումարների ներառումը ծախսերի մեջ, անշուշտ, տրամաբանական է թվում տնտեսվարող սուբյեկտի տեսանկյունից, սակայն օրենսդրության տեսանկյունից ամեն ինչ այնքան էլ պարզ չէ։ Գովազդային ծախսերի հաշվառումն առաջին պլան է մղում ծախսերի ռացիոնալացման հայեցակարգը:

Որո՞նք են գովազդի ծախսերը:

2006 թվականի մարտի 13-ի թիվ 38 դաշնային օրենքը գովազդը սահմանում է որպես տեղեկատվություն, որի նպատակը գովազդվող օբյեկտի նկատմամբ ուշադրություն, հետաքրքրություն ստեղծելն ու պահպանումն է։ Տեղեկատվական տվյալների տարածման ձևը կարող է լինել ցանկացած և նախատեսված է բոլորի համար։ պոտենցիալ գնորդներ, ոչ մի սահմանափակում.

• տեսողական, ակուստիկ, համակցված գովազդային էֆեկտներ;
• ռադիոյի և հեռուստատեսության միջոցով տարածված տպագիր, պատկերավոր տեղեկատվություն.
• ներքին (խանութի, ընկերության տարածքում) տեղեկատվություն և արտաքին.
• որոշակի սպառողին և մարդկանց խմբերին ուղղված տեղեկատվություն.
• տեղեկատվություն տեղական և ընդգրկող որոշակի տարածաշրջաններ, ընդհուպ մինչև միջազգային:

Կարևոր է նշել, որ գովազդի հիմնական հատկությունը դրա զանգվածային բնույթն է: Շատ ռիսկային է, օրինակ, ընկերության հուշանվերների բաշխումը բիզնես գործընկերներին որպես գովազդային ծախսեր, քանի որ այս դեպքում հասցեատերը նախապես որոշված ​​է։

• ենթակա է բաշխման օրենքին համապատասխան (օրինակ, արտադրանքի հատկությունների, կազմի, օգտագործման հակացուցումների վերաբերյալ).
• արտացոլված է խանութի նշանի վրա, կազմակերպություն (աշխատանքային ժամեր, հասցե);
• արտահանման-ներմուծման տվյալներ, ներառյալ տեղեկատվություն առևտրային գործունեության մասնակիցների մասին.
• նախագծային լուծումներ արտադրանքի փաթեթավորման նախագծման մեջ.

Գովազդային ծախսերը ենթակա են հաշվապահական (BU) և հարկային հաշվառման (NU): ԱՄ-ի նպատակներով դրանք բաժանվում են նորմալացված և չնորմալացված: Ոչ ստանդարտացված ծախսեր գովազդային բնույթներառված են հարկի հաշվարկում ամբողջությամբ, նորմալացված՝ մասամբ։

Գովազդային ծախսերի և հարկային հաշվառման կարգավորում

Այս հոդվածում ասվում է փակ ցուցակծախսեր, որոնք չափաբաժինների կարիք չունեն (նույն հոդվածի 4-րդ կետ). Ամբողջական ուշադրություն կդարձվի.

• ԶԼՄ-ներում գովազդի ծախսեր, ներառյալ ինտերնետում. ապրանքի, ընկերության, գովազդի և այլնի ինտերնետային էջի ստեղծման և առաջխաղացման համար.
• արտաքին գովազդի ծախսեր՝ արտաքին և ներքին գովազդային կառույցներ, տեսողական տպագիր գովազդ (թռուցիկներ, օրացույցներ, պաստառներ);
• մասնակցության արժեքը ցուցահանդեսային գործունեություն, տոնավաճառներ (մասնակցության վճարում, առևտրի վայրի պատրաստում, գովազդային թղթային ապրանքներ, արտադրանքի նմուշների նշում):

Գովազդային այլ ծախսերը պետք է չափաբաժինով չափվեն: Ստանդարտը սահմանվել է վաճառքից ստացված հասույթի 1%-ի չափով: Նրանք հաշվի են առնում ոչ միայն սեփական արտադրանքի վաճառքը, այլեւ վերավաճառքի համար նախատեսված ապրանքները։ Հաշվի են առնվում նաև դրանից բխող սեփականության իրավունքները։

Մի նոտայի վրա! Եկամուտների չափը որոշելիս հաշվարկներից բացառվում են ակցիզները և ԱԱՀ-ն (Ֆինանսների նախարարության 07/06/05 թիվ 03-03-01-04/1/310 գրություն):

Քանի որ նորմալացված ծախսերի ծավալի հաշվարկը կապված է տվյալ ժամանակաշրջանի եկամուտների հաշվարկի հետ, հաշվեգրման արդյունքները, ցուցանիշները տարվա ընթացքում կփոխվեն: Եկամուտների զանգվածի եռամսյակային կուտակային հանրագումարը թույլ է տալիս ծախսերը, որոնք նախորդ եռամսյակում ստանդարտացված չեն դասակարգվել, վերագրել հաջորդ եռամսյակի ծախսերին:

Օրինակ,Ձեր սեփական կայքի ստեղծման արժեքը NU-ի նպատակների համար համարվում է ամբողջությամբ որպես գովազդ: Այնուամենայնիվ, նշված կայքի միջոցով առևտրի կազմակերպման հետ կապված ծախսերը կապված են NU-ի նպատակներով ապրանքների արտադրության և վաճառքի հետ: Այս դեպքում, որպես այդպիսին, կարող է լինել գովազդ։

Տոնավաճառում թռուցիկների բաշխումը (և համապատասխան ծախսերը) ստանդարտացված չեն, իսկ այցելուների համար կազմակերպված խաղարկության արդյունքների հիման վրա բրենդային մրցանակների բաշխումը կապված է ստանդարտացված գովազդի ծախսերի հետ: Գրքույկների, թռուցիկների արտադրության, բաշխման հանձնարարականը ոչ ստանդարտացված ծախսերի կատեգորիային, գրքույկների և կատալոգների հետ միասին, հաստատում է նաև ֆինանսների նախարարությունը (Նամ.

Նորմալացված ծախսերի ցանկը բաց է օրենսդիրի համար, հետևաբար, ընկերությունը կարող է գովազդին վերագրել ցանկացած ծախս՝ գովազդի նշաններով, որոնք համապատասխանում են թիվ 38 դաշնային օրենքին, անկախ նրանից, թե դրանք նշված են Հարկային օրենսգրքում, թե ոչ: Այս թեզի հաստատումը կարելի է գտնել դատարանների պրակտիկայում (օրինակ, փոստ. FAS MO No. A40-54372 / 11-91-234 03/21/12):

Ընդհանուր կանոնը` ցանկացած ծախս պետք է փաստաթղթավորվի, ճիշտ է նաև գովազդային ծախսերի դեպքում: Հաստատումը կարող է լինել գնահատման փաստաթղթերապրանքների և նյութերի գնումը հաստատող փաստաթղթեր, տեղեկատու փաստաթղթեր, ԶԼՄ-ներում գովազդային արշավներ իրականացնելիս։

Հաշվառման մեթոդի կիրառման ժամանակ ճանաչման պահը կարող է լինել գործարքի փաստաթղթերի ներկայացումը` ակտ, հաշիվ-ապրանքագիր կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը (ՏՀ ՌԴ, հոդված 272):

Առևտրային գործունեություն միջազգային մասշտաբովԱկնհայտորեն ներառում է նաև գովազդային ծախսերը, սակայն այստեղ կա մեկ առանձնահատկություն. միջազգային պայմանագրերն ու համաձայնագրերը կարող են լիովին չհամապատասխանել ռուսական նմանատիպ չափանիշներին։ Տվյալ դեպքում առաջնահերթությունը միջազգային պայմանագիրն է (ՏՀ ՌԴ, հոդված 7, Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-08-РЗ փաստաթուղթ / 9491 05/03/14, մի շարք այլ նմանատիպեր) և դրա պայմանները։ Ասվածից հետևում է, որ ներս առանձին դեպքերՆորմալացված գովազդի ծախսերը ամբողջությամբ ներառված են հարկային հաշվարկներում՝ առանց ստանդարտի կիրառման։

Հաշվապահություն

Լարերը կարող են լինել.

• Dt 10 Kt 60- ապրանքների և նյութերի գնում գովազդային նպատակներով օգտագործելու համար.
• Dt 44, 26 Kt 10- գովազդի ծախսերի դուրսգրում.

Ինչպես նշվեց վերևում, մեկ տարվա ընթացքում գովազդի ծախսերը կարող են հաշվի առնվել ոչ միայն անցած հաշվետու ժամանակաշրջանում, այլև հետագա ժամանակաշրջաններում։ Դա արվում է, եթե անցած ժամանակահատվածում գումարը նորմայից բարձր է եղել, իսկ եկամուտների հետագա չափով թույլ է տվել այն «տեղավորվել» ծախսերի ստանդարտի մեջ:

Հետևաբար, ժամանակավոր տարբերությունները պետք է ճանաչվեն՝ հետաձգված հարկային ակտիվ.

• Dt 09 Ct 68- ՆԱ ճանաչվում է` հաշվարկված գովազդի ավելցուկային ծախսերի չափով:
• Dt 68 Ct 09- դուրս է գրվել SHE-ին հաջորդ ժամանակահատվածում:

Արդյունքներ

1. ԱՄ-ի նպատակների համար գովազդային ծախսերը բաժանվում են նորմալացված և ոչ ստանդարտացված: Ոչ ստանդարտացված ծախսերի ցանկը փակված է, իսկ ստանդարտացված ծախսերի ցանկը՝ բաց: Վերջինս նշանակում է, որ ցանկացած ծախս, որը համապատասխանում է Դաշնային օրենքին և ունի գովազդի նշան, կարող է վերագրվել ստանդարտացված գովազդային ծախսերին:
2. ԱՄ-ի նպատակների համար ծախսերի ռացիոնալացումը կատարվում է տվյալ ժամանակաշրջանի եկամտի ծավալից՝ 1% չափով: Տարվա ընթացքում հասույթի ավելացման պատճառով գովազդի նորմալացված ծախսերի չափը կարող է փոխվել։ Ընթացիկ տարում ծախսերում չներառված մնացորդը չի կարող տեղափոխվել հաջորդ տարի:
3. Հաշվապահական հաշվառման նպատակով գովազդային ծախսերը ստանդարտացված չեն: 44, 26 և նմանատիպ այլ հաշիվների հաշվառումը վարվում է ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը համապատասխան:

Իրավապահ պրակտիկան ցույց է տալիս, որ ընկերությունները դեռևս բախվում են գովազդային ծախսերի հարկային հաշվառման դժվարություններին։ Խնդիրները, մասնավորապես, վերաբերում են գովազդին տեղեկատվության վերագրմանը, ծախսերի որոշակի տեսակների ռացիոնալացմանը և եկամտահարկի բազայի հաշվարկում ծախսերը ներառելու համար համապատասխան հիմքի ընտրությանը: Կարևոր ասպեկտներԳովազդային ծախսերի հաշվառումը նվիրված է Ռուսաստանի Դաշնության 3-րդ դասի պետական ​​խորհրդականի պաշտոնակատար Սերգեյ Ռազգուլինի հետ հարցազրույցին.

26.06.2017

— հարկային կոդըչի պարունակում գովազդի սահմանումը: Հետևաբար, մենք կօգտագործենք արդյունաբերության օրենսդրության դրույթները ( Արվեստի 1-ին կետ. տասնմեկ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

օրենքգովազդի մասին գովազդը սահմանում է որպես տեղեկատվություն, որը տարածվում է ցանկացած ձևով, ցանկացած ձևով և ցանկացած միջոցի օգտագործմամբ ( Արվեստ. 3մարտի 13-ի թիվ 38-FZ դաշնային օրենքը (այսուհետ՝ 2006 թ. օրենքգովազդի մասին): Նման տեղեկատվությունը պետք է ուղղված լինի գովազդի օբյեկտի վրա ուշադրություն հրավիրելուն, դրա նկատմամբ հետաքրքրություն առաջացնելու կամ պահպանելուն, ինչպես նաև այն շուկայում առաջ մղելուն:

Միաժամանակ տեղեկատվությունը պետք է հասցեագրվի մարդկանց անորոշ շրջանակին, այսինքն՝ գովազդում չպետք է նշվի որոշակի անձ կամ անձինք, ում համար է այն ստեղծվել և ում ընկալմանն է ուղղված։ Ահա թե ինչպես է բացատրում «անձանց անորոշ շրջանակ» հասկացությունը Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության կողմից ( նամակ FAS Ռուսաստան 05.04.2007 թ. թիվ АЦ/4624):

— Ի՞նչ դժվարություններ կարող են առաջանալ կազմակերպության համար տեղեկատվությունը որպես գովազդ դասակարգելիս:

- Կախված կոնկրետ իրավիճակից, դժվարություններ կարող են առաջանալ՝ որպես հասցեատեր անձանց անորոշ շրջանակի առկայությունը. Սա տեղեկատվության գովազդին դասակարգելու ամենակարեւոր չափանիշն է։

Օրինակ՝ կազմակերպության, նրա ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, դրանց գների մասին տեղեկատվությունը, որը տեղադրված է վարձակալության անդորրագրերում, չի համապատասխանում գովազդի սահմանմանը, քանի որ այն նախատեսված է կոնկրետ անձանց համար:

Բայց ապրանքների համտեսումը խանութներում, տոնավաճառներում, փողոցում` սպառողներին այդ ապրանքներին ծանոթացնելու նպատակով, համապատասխանում է գովազդային ծախսերի պահանջներին: Եթե ​​մարդկանց շրջանակը սահմանափակ է, օրինակ, երբ կազմակերպությունը գործնական հանդիպումների ժամանակ տալիս է իր խորհրդանիշները պարունակող հուշանվերներ՝ իր գործունեության նկատմամբ հետաքրքրությունը պահպանելու համար, ապա հուշանվերի արժեքը չի կարող որակվել որպես գովազդային ծախսեր։ Այնուամենայնիվ, այն կարող է ներառվել հյուրընկալության ծախսերում ( ենթ. 22 էջ 1 արվեստ. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Կորպորատիվ թերթի հրատարակման արժեքը, որպես կանոն, հաշվի է առնվում որպես կառավարման ծախսերի մաս ( ենթ. 18 էջ 1 արվեստ. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

նշեք, որ օրենքգովազդի վրա թույլ է տալիս նպատակային գովազդը, երբ այն տարածվում է հեռահաղորդակցության ցանցերում, այդ թվում՝ հեռախոսի, ֆաքսիմիլային, շարժական ռադիոհեռախոսային կապի (օրինակ՝ SMS հաղորդագրությունների) օգտագործման միջոցով ( Արվեստ. տասնութգովազդային օրենք):

— Ո՞ր խմբում են հաշվի առնվում գովազդի ծախսերը։

- Եկամտային հարկի բազայի հաշվարկման նպատակով դրանք պետք է վերագրվեն արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերին. Արվեստ. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Միևնույն ժամանակ, արտադրված (գնված) և (կամ) վաճառված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), կազմակերպության գործունեության, ապրանքային նշանի և սպասարկման նշանի գովազդի ծախսերը բաժանվում են երկու խմբի՝ ոչ ստանդարտացված. ամբողջությամբ հաշվառված է հարկային բազայում և ստանդարտացված ( ենթ. 28 էջ 1, Արվեստի 4-րդ կետ. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Նման ծախսերի երեք տեսակ կա.

• զանգվածային լրատվության միջոցների (այսուհետ՝ ԶԼՄ) միջոցով (այդ թվում՝ մամուլում հայտնված հայտարարությունները՝ հեռարձակվող ռադիոյով և հեռուստատեսությամբ).
• տեղեկատվական և հեռահաղորդակցության ցանցեր (մասնավորապես, ինտերնետ դաշնային օրենքըհուլիսի 27-ի թիվ 149-FZ) 2006 թ.

նշեք, որ օրենքԶԼՄ-ների մասին ( Արվեստ. 2Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ 2124-1 օրենքը (այսուհետ՝ Զանգվածային լրատվության մասին օրենք)) մեդիան սահմանում է որպես պարբերական տպագիր հրապարակում, առցանց հրապարակում, հեռուստաալիք, ռադիոալիք, հեռուստատեսային հաղորդում։ , ռադիոհաղորդում, տեսահոլովակ, լրատվական հաղորդում և զանգվածային տեղեկատվության պարբերական տարածման մեկ այլ ձև՝ մշտական ​​անվանմամբ (անունով):

Հետևաբար, եթե գովազդային տեսահոլովակը հեռարձակվի ք առևտրային հարկերխանութները, տրանսպորտը և նման տեսանյութեր հեռարձակող կազմակերպությունը գրանցվում է որպես զանգվածային լրատվության միջոց, այնուհետև դրանց ստեղծման և տեղադրման ծախսերը կապված են լրատվամիջոցներում գովազդի հետ և ամբողջությամբ հաշվի են առնվում ( նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2013 թվականի մայիսի 17-ի թիվ 03-03-06/1/17267):

Ոչ ստանդարտ ծախսերը ներառում են նաև ֆիլմերի և տեսածառայությունների ընթացքում գովազդային միջոցառումների ծախսերը, այսինքն՝ կինոթատրոններում հանրային ցուցադրության համար նախատեսված ֆիլմեր և տեսաֆիլմեր ցուցադրելիս և վարձակալության վկայականներ ունենալիս ( արագ.Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարություն 1994 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ 1264):

Երկրորդ տեսակը լուսավորված և այլ արտաքին գովազդի արժեքն է, ներառյալ գովազդային ստենդների և գովազդային վահանակների արտադրությունը:

Նշում եմ, որ օրենսդրությունը տրանսպորտային միջոցների գովազդը և դրանց օգտագործումը դիտարկում է որպես դրա բաշխման անկախ եղանակ ( Արվեստ. քսանգովազդային օրենք): Նորմալացված են տրանսպորտային միջոցների, այդ թվում՝ մետրոյում տեղադրված գովազդի արժեքը։

Բացի այդ, մետրոյի ինտերիերում տեղադրված գովազդը չի տարածվում արտաքին գովազդի վրա։ Կայարանների նախասրահներում և շարժասանդուղքների լանջերին գովազդային վահանակների տեղադրման արժեքը նորմալացված է ( նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2008 թվականի հոկտեմբերի 16-ի թիվ 03-03-06 / 1/588):

Երրորդ տեսակը ցուցահանդեսներին, տոնավաճառներին, ցուցահանդեսներին մասնակցության ծախսերն են, ցուցափեղկերի ձևավորումը, վաճառքի ցուցահանդեսները, նմուշների սենյակները և ցուցասրահները, ապրանքների մակնշումը, որոնք ամբողջությամբ կամ մասամբ կորցրել են իրենց սկզբնական որակները ցուցադրման ընթացքում, գովազդային բրոշյուրների պատրաստում: և կատալոգներ, որոնք պարունակում են տեղեկատվություն վաճառված ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցված ծառայությունների, ապրանքային նշանների և սպասարկման նշանների, հենց կազմակերպության մասին:

Նշեմ նաև, որ արտադրության և (կամ) բաշխման համար ծառայությունների անհատույց մատուցման հետ կապված ծախսերը սոցիալական գովազդ, միշտ ճանաչվում են ամբողջությամբ՝ պայմանով, որ պահպանվեն հովանավորների նման գովազդում հիշատակման տևողությունը սահմանափակելու պահանջները ( ենթ. 32 էջ 3 արվեստ. 149, ենթ. 48.4 էջ 1 հոդ. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Նախորդ հարցում դիտարկված ծախսերի ցանկը սպառի՞չ է։

Այո, սպառիչ: Որոշ դեպքերում դա լրացուցիչ դժվարություններ է ստեղծում կազմակերպությունների համար ծախսերի ճանաչման հարցում:

Օրինակ՝ ապրանքը գովազդելու նպատակով կարելի է օգտագործել ոչ միայն ցուցափեղկը, այլև կոմերցիոն օբյեկտ. Այնուամենայնիվ, բառացի մեկնաբանությունը հարկային կոդըթույլ է տալիս որպես ոչ ստանդարտացված ծախսեր հաշվի առնել կառույցների գովազդի ծախսերը, այդ թվում՝ գովազդվող արտադրանքի տեսքով, որն օգտագործվում է միայն պատուհանների զարդարման համար: Ապրանքների ցուցադրության և ցուցադրման վայր կարող է լինել ոչ միայն ցուցահանդեսը, այլ նաև սրահը, ֆորումը (ավտոմոբիլ, գիրք և այլն):

Իրավապահ պրակտիկայում կա լայն մեկնաբանություն, ըստ որի՝ նույն տեսակի գովազդային ծախսերին վերագրվող ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն նշված են. հարկային կոդըկարող է հաշվի առնվել եկամտահարկի բազան հաշվարկելիս:

Մասնավորապես, որպես ոչ ստանդարտ ծախսերի մաս, բացի տպագիր հրատարակություններից (բրոշյուրներ և կատալոգներ) ( Արվեստի 4-րդ կետ. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), թույլատրվում է հաշվի առնել բուկլետների, թռուցիկների, թռուցիկների, թռուցիկների արտադրության ծախսերը: Այս դիրքորոշումը պաշտպանում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը ( նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2011 թվականի հոկտեմբերի 20-ի թիվ 03-03-06 / 2/157):

Այնուամենայնիվ, կան հակառակ մեկնաբանության օրինակներ. Այսպիսով, ըստ ֆինանսական վարչության ( նամակՌուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի դեկտեմբերի 23-ի թիվ 03-03-06 / 1 / 77417), կարգավորվում են երրորդ անձանց կողմից թողարկված կատալոգներում և բրոշյուրներում կազմակերպության կողմից արտադրված ապրանքների մասին տեղեկատվության տեղադրման համար ծառայությունների վճարման ծախսերը: Այնուամենայնիվ, մեջ 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետՀարկային օրենսգրքում որևէ ցուցում չկա, որ ծախսերը կարող են ամբողջությամբ հաշվի առնել միայն այն դեպքում, եթե գովազդատուն ինքը գովազդ արտադրող է։

- Եթե փոստային առաքումը նպատակային է, իրականացվում է ըստ պոտենցիալ հաճախորդների բազայի և նախատեսված է կոնկրետ անձանց համար, ապա դրա հետ կապված ծախսերը գովազդ չեն ճանաչվում ( նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 05.07.2011 թիվ 03-03-06 / 1/392): Այս ծախսերը կարող են հաշվի առնվել եկամտահարկի բազան հաշվարկելիս որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր ( ենթ. Արվեստի 49-րդ պարբերություն 1. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2013 թվականի հուլիսի 15-ի թիվ 03-03-06/1/27564; արագ. FAS MO 2006 թվականի դեկտեմբերի 14-ի թիվ КА-А40/12000-06):

Եթե ​​փոստային առաքումն իրականացվում է առանց անհատականացման իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց փոստարկղերում տպագիր գովազդային ապրանքների տեղադրմամբ, ապա դրա արժեքը կարող է ամբողջությամբ հաշվի առնել գովազդային ծախսերում:

- Բոլորը նշված չեն 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետՀարկային օրենսգրքի՝ գովազդային ծախսերի տեսակները, ինչպես նաև զանգվածային գովազդային արշավների ժամանակ նման մրցանակների խաղարկությունների հաղթողներին տրվող մրցանակների ձեռքբերման (արտադրության) ծախսերը:

Օրինակներն են.

• մամուլի ասուլիսի կազմակերպման ծախսեր, անորոշ շրջանակի համար ներկայացումներ ( նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2011 թվականի հուլիսի 13-ի թիվ 03-03-06 / 1/420);
• Գովազդային SMS հաղորդագրություններ ուղարկելու ծախսեր ( նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2013 թվականի հոկտեմբերի 28-ի թիվ 03-03-06/1/45479);
• մատակարարի ծախսերը այն պայմանագրերով, որոնց համաձայն կազմակերպությունը մանրածախկատարում է գործողություններ՝ գնորդների ուշադրությունը գրավելու մատակարարի կողմից վաճառվող որոշակի անվանումով ապրանքների վրա ( նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2014 թվականի մարտի 18-ի թիվ 03-03-06/1/11641):

- Ինչպե՞ս է հաշվարկվում ստանդարտացված գովազդի ծախսերի առավելագույն չափը:

- Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված գովազդի նորմալացված ծախսերը ճանաչվում են եկամտահարկի բազայում վաճառքից հասույթի 1 տոկոսը չգերազանցող գումարով: Հարկային բազան որոշելիս ավելորդ ծախսերը հաշվի չեն առնվում ( Արվեստի 44-րդ կետ. 270 թՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Սահմանաչափը հաշվարկվում է վաճառքից ստացված հասույթի հիման վրա (հաշվարկների հետ կապված բոլոր մուտքերից վաճառված ապրանքներ(սեփականության իրավունք), կատարված աշխատանքները, մատուցված ծառայությունները, առանց ԱԱՀ-ի և ակցիզների:

Ելնելով այն հանգամանքից, որ եկամտահարկը հաշվարկվում է հաշվեգրման սկզբունքով, ծախսերը, որոնք չեն ներառվել հարկային բազայում մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, կարող են հաշվի առնվել օրացուցային տարվա հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում կամ վերջում եկամուտների աճի դեպքում: հարկային ժամանակաշրջանի.

-Ի՞նչ ծախսերի համար է հնարավոր ապահովել սահմանված սահմանաչափը։

- Դուք կարող եք փորձել առանձին հաշվառել առաջխաղացման շրջանակներում կատարված ծախսերը: Դա թույլ կտա որոշ դեպքերում հարկային բազայի հաշվարկում ներառել ծախսերը ոչ թե որպես գովազդ, այլ անկախ հիմունքներով։ Օրինակ, շնորհանդեսի ժամանակ դահլիճի վարձակալության արժեքը պետք է հաշվի առնել հուշանվերների պատրաստման ծախսերից առանձին:

Իր հերթին, այդ հուշանվերների ծախսերը, որոնք հանդիսանում են գրիչներ, նոթատետրեր և օգտագործվում են հենց կազմակերպության գործունեության մեջ, կարող են արտացոլվել արժեքի մեջ. գրենական պիտույքներ (ենթ. 24 էջ 1 արվեստ. 264Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Պետք է հաշվի առնել միջազգային կրկնակի հարկման պայմանագրերի դրույթները (եթե այդպիսիք կան) եկամտի և գույքի հարկերի վերաբերյալ, որոնք կարող են նախատեսել գովազդային ծախսերի ամբողջական հաշվառում, եթե դրանք կատարվել են շուկայական պայմանները (նամակՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 05.03.2014 թիվ 03-08-RZ / 9491):

— Որպես կանոն, եթե գույքը կամ մտավոր սեփականության օբյեկտները ամորտիզացիոն են (ունեն 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ և 100000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքը), ապա գովազդի ծախսերը, մասնավորապես՝ ցուցանակների արժեքի տեսքով, գովազդային վահանակները, ստենդները, պաստառները, գովազդային ցանցերը, տեսալսողական աշխատանքները պետք է դուրս գրվեն ամորտիզացիայի միջոցով ( Արվեստ. 256Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Այնուամենայնիվ, իրավապահ պրակտիկայում կա ևս մեկ տեսակետ, ըստ որի՝ իր կողմից ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների գովազդի ժամանակ օգտագործվող արտադրական օբյեկտների ծախսերի կազմակերպման կողմից միանգամյա հաշվառումը օրինական է ( արագ. AC SKO 2015 թվականի դեկտեմբերի 17-ի թիվ F08-9230/15):

Դուք կարող եք խուսափել վեճերից, եթե ունեք ապացույցներ, որ գույքն օգտագործվել է 12 ամսից պակաս ժամկետով: Օրինակ, ակնհայտ է, որ վիդեո գովազդի հնացած, հնացած ապրանքների օգտագործումը տեղին չէ, ինչը նշանակում է, որ այն որպես ոչ նյութական ակտիվ դասակարգելու պատճառ չկա ( արագ. FAS MO թվագրված 2012 թվականի մարտի 16-ի թիվ F05-14972 / 11):

— Որո՞նք են օրենսդրական պահանջները գովազդային ծախսերի փաստաթղթային հաստատման համար:

- Կա Ընդհանուր պահանջներծախսերի փաստաթղթային ապացույցների վրա ( Արվեստ. 252Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Այսպիսով, ցուցահանդեսին մասնակցելու ծախսերը հաստատվում են պայմանագրով, ավարտական ​​վկայականով, ծախսերի նախահաշիվով, ցուցահանդեսի պատրաստման և ցուցահանդեսին մասնակցության կարգով և այլն։

Կատարված աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) դիմաց երրորդ անձանց վճարման հետ կապված ծախսերը հաշվի են առնվում կամ կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան վճարման օրվա դրությամբ, կամ հարկ վճարողին ծառայող փաստաթղթերը ներկայացնելու օրվա դրությամբ. հաշվարկներ կատարելու հիմքը կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը ( ենթ. 3 էջ 7 արվեստ. 272Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Երբ կազմակերպությունն ինքնուրույն արտադրում է գովազդային նյութեր (կատալոգներ, բրոշյուրներ), ծախսերը կարող են հաշվի առնվել ակտի կատարման օրվա դրությամբ՝ այդ նյութերը դուրս գրելու համար՝ անսահմանափակ թվով մարդկանց միջև տարածելու համար ( Արվեստի 1-ին կետ. 272Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Եթե ​​մենք խոսում ենք կոնկրետ անձի պատկերող ֆոտո (վիդեո) նյութերի օգտագործման մասին, որոնց իրավունքները կազմակերպությունը ձեռք է բերել առանձին պայմանագրերով, ապա խորհուրդ է տրվում ճանաչել համապատասխան պայմանագրերի ծախսերը՝ պատկերների օգտագործումը հաստատելուց հետո։ գովազդային արշավներ։

Գովազդի բաշխումը հաստատող փաստաթղթերում կան նաև նմուշներ տպագիր նյութեր(բուկլետներ, թռուցիկներ), տպագիր հրապարակումների պատճեններ՝ դրանցում տեղադրված գովազդներով, գովազդային պաստառներով ինտերնետային էջերի սքրինշոթներ, ֆոտոռեպորտաժներ. արտաքին գովազդ, գովազդային հոլովակների վիդեո և աուդիո ձայնագրություններ, հեռուստաալիքների գովազդի մասին եթերում տեղեկատվություն և այլն։

նշեք, որ օրենքգովազդի մասին նախատեսում է գովազդային նյութերի և պայմանագրերի պահպանում մեկ տարվա ընթացքում՝ նյութերի վերջին բաշխման օրվանից կամ պայմանագրերի ավարտի օրվանից ( Արվեստ. 12գովազդային օրենք): Այս պարտավորությունը խախտելու համար վարչական պատասխանատվությունը նախատեսված է տուգանքի տեսքով՝ պաշտոնատար անձանց համար՝ 2000-ից մինչև 10,000 ռուբլի, իսկ իրավաբանական անձանց համար՝ 20,000-ից մինչև 200,000 ռուբլի: Արվեստ. 19.31Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրք):

— Պատմեք մեզ ակցիաների ժամանակ ապրանքների թողարկման հարկային նրբությունների մասին։

- Ի տարբերություն գովազդային նյութերի առաքման, որոնք ինքնին տնտեսական օգուտներ չեն ստեղծում անհատի համար, ավելի քան 4000 ռուբլի արժողությամբ մրցանակների տրամադրումը կհանգեցնի անձնական եկամտահարկի ենթակա եկամուտների ( Արվեստի 28-րդ կետ. 217Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Գրեթե ոչ մի ժամանակակից ընկերություն իր աշխատանքում չի կարող անել առանց գովազդի: Ինչպես ընկերության գործունեության ցանկացած բնագավառ, այնպես էլ գովազդը պահանջում է ֆինանսավորում: Նկատի ունեցեք, թե ինչպես են գովազդի ծախսերն արտացոլվում հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Գովազդային ծախսեր հաշվապահության մեջ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդն արտացոլվում է PBU 10/99-ի պահանջներին համապատասխան. այս փաստաթուղթը գովազդի ծախսերը դասակարգում է որպես սովորական գործունեության ծախսեր (PBU 10/99-ի 5-րդ կետ): Գովազդային ծախսերն ամբողջությամբ ճանաչվում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ դրանք իրականում կատարվել են:

DT 44 - CT 60 (76) - գովազդի ոլորտում երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայություններ.

Հաշվի առնելով այս ծախսերը, կան մի շարք բաներ, որոնք պետք է հիշել.

• Լրատվամիջոցներում գովազդ տեղադրելիս անհրաժեշտ է կոնտրագենտից խնդրել որպես լրատվամիջոց գրանցման վկայական:
• Եթե ​​լրատվամիջոցը մասնագիտացած չէ գովազդի մեջ, ապա դրանում տեղադրված գովազդը պետք է ուղեկցվի «գովազդ» կամ «որպես գովազդ» նշանով (2006 թվականի մարտի 13-ի «Գովազդի մասին» թիվ 38-FZ օրենքի 16-րդ հոդված): .
• Եթե ​​գովազդի համար օգտագործվող օբյեկտը համապատասխանում է հարկային հաշվառման համաձայն հիմնական միջոցների դասակարգման չափանիշներին, ապա դրա արժեքը վերագրվում է ծախսերին մաշվածության «մեխանիզմի» միջոցով: Սա կարող է լինել, օրինակ, ավելի քան 100 հազար ռուբլի արժողությամբ ստացիոնար գովազդային վահանակ, որը նախատեսված է մեկ տարուց ավելի երկարաժամկետ օգտագործման համար:

Մնացած բոլոր գովազդները նորմալացված ծախս են և ընդունվում են հարկային հաշվառման մեջ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի եկամտի 1%-ի չափով` առանց ԱԱՀ-ի և ակցիզների:

Մասնավորապես, նորմալացված ծախսերի թվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը առանձնացնում է գովազդային արշավների շրջանակներում անցկացվող խաղարկությունների հաղթողներին մրցանակների տրամադրումը:

Նորմալացման եկամուտները և ծախսերը հաշվի են առնվում հաշվեգրման սկզբունքով (տարեսկզբից): Հետևաբար, առաջին հաշվետու ժամանակաշրջանում չճանաչված ծախսերը կարող են հաշվի առնվել ապագայում, երբ հասույթի ընդհանուր գումարը հնարավորություն կտա դրանք «տեղավորել» ստանդարտի մեջ: Եթե ​​հարկային ժամանակաշրջանի (տարվա) եկամուտը բավարար չէ բոլոր նորմալացված ծախսերը հաշվի առնելու համար, ապա դրանց չօգտագործված մնացորդը չի կարող փոխանցվել հաջորդ տարի:

Պարզեցված հարկային համակարգով հարկային հաշվառման մեջ գովազդային ծախսեր

Այս դեպքում, իհարկե, նկատի ունենք «Եկամուտ հանած ծախսեր» օբյեկտը, քանի որ. «Եկամուտ» օբյեկտն օգտագործելիս ծախսերի հարկային հաշվառումն իմաստ չունի։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածը սահմանում է, որ «պարզեցողները» ճանաչում են գովազդի ծախսերը եկամտահարկի նման ձևով: Նրանք. դրանք նույնպես բաժանվում են երկու կատեգորիայի՝ ճանաչված ամբողջությամբ և եկամտի 1%-ի չափով:

Այստեղ պետք է հաշվի առնել նաև պարզեցված հարկային համակարգի առանձնահատկություններից մեկը՝ եկամուտների և ծախսերի ճանաչումը «վճարովի», այսինքն. կանխիկի մեթոդ. Հետևաբար, գովազդային ծախսերը (ինչպես նաև ցանկացած այլ) հաշվի առնելու համար «պարզեցվածին» անհրաժեշտ է ոչ միայն առաջնային փաստաթղթեր կազմել, այլև ամբողջությամբ վճարել մատակարարին։

Նորմալացված ծախսերի 1% ստանդարտը հաշվարկելիս եկամուտը հաշվի է առնվում նաև «վճարման դեպքում», ներառյալ ստացված կանխավճարները:

Եզրակացություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդի ծախսերն ամբողջությամբ ճանաչվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում: Հարկային հաշվառման մեջ այդ ծախսերն ընդունվում են՝ կախված դրանց կատեգորիայից՝ ոչ ստանդարտացված, հաշվապահական հաշվառմանը նման, և ստանդարտացված՝ հասույթի 1%-ի սահմաններում:

Յուրաքանչյուր ձեռնարկություն պետք է ձևավորի և պահպանի շահագրգռվածություն արտադրված արտադրանքի նկատմամբ և առաջ մղի այն շուկայում: Օգտագործվում է դրա համար տարբեր մեթոդներմիավորված է «գովազդ» տերմինով։ Կարգավորում է գովազդի օգտագործումը Ռուսաստանի Դաշնության 2006 թվականի մարտի 13-ին ընդունված և պարբերաբար լրացվող թիվ 38-ФЗ օրենքի տարածքում: Անդրադառնանք ընկերության ծախսերում ռացիոնալավորման և գովազդային ծախսերի ճանաչման առանձնահատկություններին։

Գովազդային լրատվամիջոցների դասակարգման հիմնական առանձնահատկությունները

• անձի վրա ազդելու մեթոդ

Տեսողական, այսինքն՝ տեսողականորեն ընկալվող (թեթև, տպագիր գովազդ);

Ակուստիկ, այսինքն՝ լսողության վրա ազդող (ռադիոյով գովազդ);

Վիզուալ-ակուստիկ, այսինքն՝ տեսողական-լսողական համակցված ընկալմամբ (կինո և հեռուստատեսային գովազդ);

• տեխնիկական առանձնահատկություն.

Տպագիր (կատալոգներ/հոդվածներ/գովազդներ);

Պատկերային և գրաֆիկական;

• դիմումի վայրը.

արտաքին;

Խանութի ներսում;

• ազդեցության բնույթը.

հարմարեցված;

Զանգվածային.

• ծածկված տարածք:

Տարածաշրջանային;

համազգային;

• լուծելիք առաջադրանքներ.

Պահանջարկի ձևավորում;

Պահանջարկի խթանում.

Նման դասակարգումն իր բնույթով տեսական է, քանի որ այն աստիճանաբար համալրվում է նորերով, նորից հայտնվող գովազդային լրատվամիջոցներ. Բայց մենք կքննարկենք, թե ինչպես են հաշվի առնվում տարբեր գովազդային միջոցառումների ծախսերը ընկերությունում, քանի որ եկամտահարկի համար ճանաչված ոչ բոլոր ծախսերը հաշվի են առնվում իրական չափով, դրանցից շատերը նորմալացված են: Սա լիովին վերաբերում է գովազդի ծախսերին. կան ոչ ստանդարտացված (այսինքն՝ հաշվի առնելով ծախսերը փաստացի ծավալով) և ստանդարտացված գովազդային ծախսեր, որոնց գումարը չպետք է գերազանցի սահմանված ստանդարտը (եկամտի 1%-ը):

Գովազդային ծախսեր՝ նորմալացված և ոչ ստանդարտացված

Իրական ծախսերի ծավալը հաշվի է առնում փակ ցուցակում նշված ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Սրանք ոչ ստանդարտացված գովազդային ծախսեր են, որոնք ներառում են ծախսերը.

• ԶԼՄ-ների, ինտերնետի, հաղորդակցման այլ ռեսուրսների իրադարձությունների համար (ներառյալ կայքի առաջխաղացման արժեքը, առցանց գովազդի տեղադրումը, արտադրողի / վաճառողի հասցեի մասին տեղեկատվություն, տեսանյութերի ստեղծում և այլն);
• արտաքին, լուսավորված և այլ գովազդի համար (ներառյալ գովազդային ստենդների, օրացույցների, թռուցիկների և այլնի արտադրություն);
• տոնավաճառներին, ցուցահանդեսներին, ցուցահանդեսներին մասնակցելու համար (ներառյալ այդ միջոցառումներին մասնակցելու մուտքի վճարները, խանութների ցուցափեղկերի, ցուցադրական սենյակների ձևավորում և պատրաստում, արտադրություն. գովազդային գրքույկներապրանքային նշանները, ինչպես նաև այն ապրանքների նշումը, որոնք կորցրել են իրենց սկզբնական հատկությունները ազդեցության պատճառով.

• գովազդային արշավների ընթացքում տարբեր խաղարկությունների մասնակիցների համար մրցանակների արտադրություն/գնում.
• գովազդային վահանակների տեղադրումը հասարակական վայրերում;
• գովազդային տեղեկատվության տեղադրում մանրածախ ցանցերի կատալոգներում.
• SMS գովազդ բջջային հեռախոսներին;
• համտեսման միջոցառումներ;
• առևտրային ծառայություններ և այլն:

Ինչպես հաշվարկել գովազդի նորմալացված ծախսերը

Հաշվի առնելով այս ծախսերի չափը, հարկ է հիշել, որ տարվա ընթացքում եկամուտների աճը փոխում է նաև գովազդի սահմանափակ ծախսերի չափը: Այսպիսով, այն ծախսերը, որոնք գերազանցում են ստանդարտը և առաջին եռամսյակում որպես ծախս չեն ճանաչվում, հասույթի աճով, կարող են հաշվի առնվել տարվա հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում: Տարեվերջին որպես այդպիսին չճանաչված ստանդարտը գերազանցող ծախսերը չեն կարող փոխանցվել հաջորդ տարի:

Օրինակ՝ գովազդային ծախսեր (նորմալացված և ոչ ստանդարտացված) 2018 թվականին NNP-ի համար հարկվող բազան հաշվարկելու համար

II եռամսյակում, բացառությամբ կայքի առաջմղման ծախսերի (20000 ռուբլի), գովազդի ծախսեր չեն եղել։

Վաճառքից եկամուտը կազմել է.

I եռամսյակի համար `3,000,000 ռուբլի;

առաջին կիսամյակի համար `4,900,000 ռուբլի;

9 ամսվա համար `6,700,000 ռուբլի;

Տարվա համար `9,000,000 ռուբլի:

Նորմալացված ծախսերի առավելագույն չափը.

I եռամսյակի համար `30,000 ռուբլի: (1% 3,000,000-ից);

առաջին կիսամյակի համար `49000 ռուբլի: (1% 4,900,000-ից);

9 ամսվա համար `67,000 ռուբլի: (6,700,000-ի 1%-ը);

Մեկ տարվա համար `90,000 ռուբլի: (9,000,000-ի 1%-ը):

շփում. (կուտակային ընդհանուր)

				ստանդարտ	Նորմալացված ծախսերը ճանաչվում են NNP-ի հարկային բազայում
	ոչ ստանդարտացված	նորմալացված
I քառորդ					30,000 (50,000 › 30,000)
Ես կես տարի					49,000 (50,000 › 49,000)
9 ամիս					67,000 (95,000 › 67,000)
					90,000 (120,000 › 90,000)

Այսպիսով, ոչ ստանդարտացված գովազդային ծախսերը տարվա համար ճանաչվել են փաստացի կատարված ծախսերի ամբողջ չափով` 200,000 ռուբլի, իսկ նորմալացման ենթակա ծախսերը` 90,000 ռուբլու չափով: իրենց իրական չափերով 120 000 ռուբլի: Տարբերությունը 30000 ռուբլի է: ներառել ծախսերի մեջ հաջորդ տարիդա արգելված է.