në shtëpi » Kushtet » Zhvilluesi i standardeve ndërkombëtare të auditimit është. Standardet e Auditimit

Zhvilluesi i standardeve ndërkombëtare të auditimit është. Standardet e Auditimit

1. Caktimi i Standardeve Ndërkombëtare të Auditimit (SNA). Parimet bazë të ISA

auditimi i standardeve ndërkombëtare

Shfaqja e Standardeve Ndërkombëtare të Auditimit është për shkak të procesit të reformimit të sistemit të kontabilitetit në Rusi, kalimit të praktikave të brendshme të kontabilitetit në standardet ndërkombëtare të kontabilitetit dhe raportimit. Si rrjedhojë, lindi nevoja për njohjen e standardeve ndërkombëtare të auditimit.

Në kushtet e tregut të ndërmarrjeve, institucionet e kreditit, subjektet e tjera afariste hyjnë në marrëdhënie kontraktuale për shfrytëzimin e pronës, Paratë, transaksionet tregtare dhe investimet. Besimi në këto marrëdhënie duhet të mbështetet nga aftësia e të gjithë pjesëmarrësve në transaksione për të marrë dhe përdorur informacionin financiar.

Besueshmëria e informacionit konfirmohet nga një auditor i pavarur. Shpesh, pronarëve dhe, mbi të gjitha, pronarëve kolektivë - aksionarëve, aksionarëve, si dhe kreditorëve u hiqet mundësia për të verifikuar në mënyrë të pavarur se të gjitha operacionet e shumta të një ndërmarrjeje, shpesh shumë komplekse, janë të ligjshme dhe të pasqyruara në mënyrë korrekte në deklarata. ata zakonisht nuk kanë akses në të dhënat e kontabilitetit, regjistrat, nuk kanë përvojë përkatëse, dhe për këtë arsye kërkojnë shërbimet e auditorëve.

Konfirmimi i pavarur i informacionit në lidhje me rezultatet e ndërmarrjeve dhe përputhshmërinë e tyre me ligjin është i nevojshëm që shteti të marrë vendime në fushën e ekonomisë dhe taksave, si dhe për gjykatat, prokurorët dhe hetuesit për të konfirmuar besueshmërinë e pasqyrave financiare me interes për ato.

Nevoja për shërbimet e një auditori lindi në lidhje me rrethanat e mëposhtme:

mundësia e marrjes së informacionit të njëanshëm nga administrata në rastet e konfliktit ndërmjet saj dhe përdoruesve të këtij informacioni (pronarët, investitorët, kreditorët);

varësia e pasojave të vendimeve të marra (ato mund të jenë shumë domethënëse) nga cilësia e informacionit;

nevoja për njohuri të veçanta për verifikimin e informacionit;

mungesa e shpeshtë e aksesit për përdoruesit për të aksesuar informacionin për të vlerësuar cilësinë e tij.

Të gjitha këto parakushte kanë çuar në shfaqjen e një nevoje publike për shërbimet e ekspertëve të pavarur, të cilët kanë trajnimin, kualifikimet, përvojën dhe lejen e duhur për të ofruar shërbime të tilla.

Për shërbime auditimi cilësore dhe të suksesshme, lind nevoja e zbatimit të rregullave (standardeve) uniforme të auditimit në praktikën e auditimit.

Standard (nga anglishtja. Standard) - mostër, model, d.m.th. një grup kërkesash të pranuara përgjithësisht për punën e auditorit, të cilat janë të një natyre uniforme, pavarësisht nga fushat e veprimtarisë dhe rregullojnë parimet dhe veçoritë themelore. veprimtaria e auditimit.

Standardet Ndërkombëtare auditimi (ISA) është një koleksion dokumentesh, të bashkuara nga një ide që përcakton drejtimin e të gjithë sistemit ISA. Një ide e tillë është nevoja që gjatë auditimit të ofrohet një nivel i caktuar sigurie.

Besimi është ai kriter i përgjithshëm, e cila, në përputhje me ISA, qëndron në bazë të një lloji të veçantë verifikimi dhe nivelit të përgjegjësisë për rezultatet e tij.

Standardet Ndërkombëtare të Auditimit janë ndërtuar në mënyrë sistematike, kanë të njëjtën strukturë, çdo seksion është po aq i rëndësishëm dhe, në përputhje me rrethanat, duhet të konsiderohet si një strukturë e vetme e integruar. SNA-të synohen të përdoren në ofrimin e shërbimeve të ndryshme të auditimit, duke përfshirë auditimin e pasqyrave financiare, auditimin e informacioneve të tjera dhe ofrimin e shërbimeve përkatëse të auditimit.

SNA-të detajojnë të gjitha kërkesat që duhen përmbushur gjatë një auditimi; si të planifikojmë punën, të njohim siç duhet biznesin e klientit, të mësojmë sistemet e kontabilitetit dhe kontrollin e brendshëm, përcakton gjithashtu shkallën e materialitetit për gabimet, shpjegon se si të mblidhen dhe vlerësohen dëshmitë e auditimit, të kryhen kontrolle të rastësishme dhe në fund të bëhen raportet e auditimit.

Zbatimi i standardeve është një lloj garancie për cilësinë e shërbimeve të auditimit.

Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve (IFAC), një organizatë ndërkombëtare profesionale e kontabilitetit dhe auditimit, është e përfshirë drejtpërdrejt në zhvillimin, zbatimin dhe promovimin e këtyre standardeve.

Auditimi duhet të planifikohet dhe kryhet nga auditori në përputhje me SNA, i cili përmban parimet kryesore, procedurat e nevojshme dhe rekomandimet përkatëse në formën e materialit shpjegues.

Parimet kryesore të SNA janë të rregulluara në seksionin "Parimet dhe përgjegjësitë bazë" (200-299).

Parimet e auditimit mund të grupohen si më poshtë:

) parimet që bëjnë dallimin ndërmjet auditimit dhe shërbimeve të lidhura me auditimin;

a) parimet etike;

) parimet bazë profesionale për auditimin e pasqyrave financiare.

Në grupin e parë, janë tre parime që karakterizojnë ndryshimi midis një auditimi dhe shërbimet e lidhura , të cilat janë shpalosur në ISA:

natyra e shërbimit;

nivelin e sigurisë së ofruar nga auditori;

lloji i raportit të dhënë.

Shërbimet e ndërlidhura përfshijnë:

kontrolle të rishikimit;

procedurat e dakorduara;

hartimin e raporteve.

Gjatë përmbushjes së tyre detyrat profesionale auditori duhet të udhëhiqet nga parimet etike, të cilat përbëjnë grupin e dytë të parimeve:

pavarësia;

mirësjellje, ndershmëri;

objektiviteti;

kompetenca profesionale dhe kujdesi i duhur;

konfidencialiteti;

sjellje profesionale;

respektimi i standardeve teknike.

Grupi i tretë - parimet bazë profesionale- lidhur me përmbajtjen dhe metodologjinë e auditimit. Ai përfshin parimet e mëposhtme:

materialiteti;

siguri e arsyeshme;

ndarja e përgjegjësisë;

dokumentacion;

dëshmi;

kontroll në vend;

të kuptuarit e aktiviteteve të subjektit që auditohet;

skepticizmi profesional;

unifikimin.

Auditori duhet të kryejë auditimin në përputhje me SNA-të, të cilat përmbajnë parimet bazë dhe procedurat e nevojshme, si dhe udhëzimet përkatëse, të paraqitura në formën e materialit shpjegues dhe të tjera.

2. Identifikimi dhe vlerësimi i rreziqeve të anomalive materiale nëpërmjet të kuptuarit të aktiviteteve të njësisë ekonomike dhe mjedisit të tij. Veprimet e auditorit në përputhje me rreziqet e vlerësuara

Auditorit i kërkohet të vlerësojë rreziqet e anomalive materiale në pasqyrat financiare bazuar në njohuritë e njësisë ekonomike dhe mjedisit të saj, duke përfshirë sistemin e kontrollit të brendshëm të subjektit të SNA 315 “Zbulimi dhe vlerësimi i rreziqeve të anomalive materiale nëpërmjet të kuptuarit të aktiviteteve të kompania që auditohet”.

Qëllimi i këtij Standardi Ndërkombëtar të Auditimit (ISA) është të përcaktojë kërkesat rreth asaj se çfarë nënkuptohet me njohuritë e biznesit, pse është e rëndësishme për audituesin dhe personelin e auditimit që punon në një angazhim, pse zbatohet në të gjitha fazat e auditimit dhe si auditori e merr dhe e zbaton këtë njohuri.

Kur kryen një auditim të pasqyrave financiare, audituesi duhet të ketë (ose të marrë) njohuri për biznesin në masën që mund të identifikojë dhe kuptojë ngjarjet, transaksionet dhe praktikat që, sipas gjykimit të auditorit, mund të kenë një efekt të rëndësishëm në pasqyrat financiare. , qoftë mbi auditimin ose mbi raportin e auditimit (përfundim).

Standardi në shqyrtim përmban kërkesa për sa i përket:

) procedurat e vlerësimit të rrezikuttë cilat ofrojnë një bazë për vlerësimin e rreziqeve të anomalive materiale në nivelet e pasqyrave financiare dhe të pohimeve. Marrja e njohurive për lëndën dhe mjedisin e saj, duke përfshirë sistemin e kontrollit të brendshëm, është proces i vazhdueshëm mbledhjen, përditësimin dhe analizimin e informacionit gjatë gjithë auditimit.

Auditori duhet të kryejë një sërë procedurash të vlerësimit të rrezikut:

kërkesat drejtuar menaxhmentit që ka informacion që mund të ndihmojë në identifikimin e rreziqeve të anomalive materiale;

procedurat analitike;

vëzhgimi dhe inspektimi.

veprimet e auditorit.Si rezultat, bazuar në njohuritë e marra, auditori planifikon auditimin dhe shpreh gjykimin profesional gjatë auditimit. Në përputhje me SNA 315, auditori shqyrton nëse informacioni i disponueshëm është i rëndësishëm për identifikimin e rreziqeve të anomalive materiale dhe nëse pasqyrat financiare të njësisë ekonomike janë të prirura për anomali materiale.

) njohuritë e nevojshme për lëndën dhe mjedisin e saj, duke përfshirë sistemin e kontrollit të brendshëm të subjektit, fillon me faturë ide e pergjithshme për lëndën dhe mjedisin ku ai ushtron veprimtarinë e tij ekonomike.

Auditori duhet të kuptojë sa vijon:

industria, rregullatore dhe faktorë të tjerë të jashtëm, duke përfshirë kornizën e aplikueshme të raportimit financiar;

natyra e subjektit (operacionet, pronat, llojet e investimeve);

qëllimet dhe strategjitë e njësisë ekonomike, si dhe rreziqet shoqëruese të biznesit;

zgjedhjen dhe zbatimin e politikave kontabël nga njësia ekonomike, nëse ato janë të përshtatshme për biznesin e saj dhe në përputhje me pasqyrat financiare të zbatueshme;

vlerësimi dhe rishikimi rezultatet financiare.

Mjedisi i kontrollit përfshin funksionet e menaxhimit, udhëheqjes dhe rëndësinë e tij për subjektin.

veprimet e auditorit.Në vlerësimin e mjedisit të kontrollit, audituesi duhet të kuptojë:

a) nëse drejtimi mban dhe krijon një njësi ekonomike nën kontrollin e atyre që janë të ngarkuar me qeverisjen;

b) a sigurojnë ato pikat e forta elementet e mjedisit të kontrollit si bazë për komponentët e tjerë të kontrollit të brendshëm, dhe nëse mangësitë e zvogëlojnë efektivitetin e komponentëve të tjerë.

Procesi i vlerësimit të rrezikut i përdorur nga subjekti. Si i përcakton risqet menaxhmenti i njësisë ekonomike.

veprimet e auditorit.Merrni një ide nëse subjekti ka një proces:

a) për të identifikuar rreziqet e biznesit;

b) vlerësimin e rëndësisë së rreziqeve;

c) vlerësimet e probabilitetit të ndodhjes së tyre;

d) marrjen e vendimeve për veprimet në përgjigje të këtyre rreziqeve.

Si rezultat, auditori ka dy opsione:

subjekti ka krijuar një proces vlerësimi të rrezikut dhe ka marrë një kuptim të një procesi të tillë;

njësia ekonomike nuk ka krijuar një proces vlerësimi të rrezikut dhe nuk ka diskutuar me drejtimin nëse lindin rreziqe biznesi dhe nëse ato janë të rëndësishme për qëllime të raportimit financiar.

Sistemi i informacionit, duke përfshirë përkatëse proceset e biznesit lidhur me përgatitjen dhe paraqitjen e pasqyrave financiare, dhe shkëmbimin e informacionit (klasat e transaksioneve; procedurat e përdorura për regjistrimin, përpunimin, rregullimin e transaksioneve dhe transferimin e tyre; procesi i përgatitjes dhe paraqitjes së pasqyrave financiare; kontrollet në lidhje me hyrjet e paautorizuara).

veprimet e auditorit.Auditori duhet të kuptojë se si njësia ekonomike komunikon informacionin, duke përfshirë komunikimet ndërmjet drejtimit dhe atyre të ngarkuar me qeverisjen. ;

Veprimet e kontrollit janë politika dhe procedura që ndihmojnë në sigurimin e zbatimit të udhëzimeve të subjektit.

veprimet e auditorit.Auditori duhet të kuptojë aktivitetet e kontrollit që janë të rëndësishme për auditimin;

Monitorimi i kontrolleve, procesi i vlerësimit të efektivitetit të funksionimit të sistemit të kontrollit të brendshëm në një periudhë të caktuar kohore.

veprimet e auditorit.Auditori duhet të kuptojë veprimet e arsyeshme për të monitoruar kontrollet e brendshme mbi raportimin financiar.

) Identifikimi dhe vlerësimi i rreziqeve të anomalive materialepër të ofruar një bazë për zhvillimin dhe kryerjen e procedurave të mëtejshme të auditimit:

në nivelin e raportimit financiar;

niveli i miratimit për klasat e transaksioneve, bilancet e llogarive dhe informacionet shpjeguese.

veprimet e auditorit.Auditori duhet të përcaktojë nëse ndonjë nga rreziqet e identifikuara është i rëndësishëm duke marrë parasysh pyetjet e mëposhtme:

nëse rreziku është rrezik mashtrimi;

nëse rreziku lidhet me ngjarje të rëndësishme të fundit në fushën e ekonomisë, kontabilitetit;

nëse rreziku është i lidhur me transaksione të rëndësishme me palët e lidhura;

për shkallën e subjektivitetit në vlerësimin e informacionit financiar lidhur me rrezikun;

nëse rreziku lidhet me transaksione të rëndësishme që janë jashtë normales aktivitet ekonomik subjekt.

Nëse auditori ka përcaktuar se ekziston një rrezik i rëndësishëm, auditori duhet të kuptojë kontrollet e njësisë ekonomike.

) Dokumentacioni, i cili duhet të pasqyrojë:

diskutimi me ekipin e projektit, si dhe vendimet e marra;

elementet kyçe të njohurive të marra në lidhje me çdo aspekt të njësisë ekonomike dhe mjedisit të tij, si dhe në lidhje me sistemin e kontrollit të brendshëm;

identifikuar dhe vlerësuar rreziqet e anomalive materiale në nivelet e pasqyrave financiare dhe të pohimeve;

rreziqet e identifikuara dhe kontrollet përkatëse për të cilat auditori ka marrë njohuri.

3. Detyra 10

Programi i auditimit përmban një listë të procedurave për kontrollimin e transaksioneve në cash, të paraqitur në tabelën (kolona 1). Procedurat duhet të synojnë kontrollimin e elementeve të parakushteve për përgatitjen e pasqyrave kontabël (financiare) (kolona 3):

Procedura e auditimit Përcaktimi i kolonës së lidhjes 1 dhe 3 Kusht paraprak 1. Kontrollimi i saktësisë së plotësimit të artikullit "Kostot e punës" të tabelës "Shpenzimet për aktivitete të zakonshme (sipas elementeve të kostos)" 1-71. Ekzistenca 2. Kontrollimi i korrektësisë së llogaritjes dhe mbajtjes në burim të shumave të tatimit mbi të ardhurat personale2-62. Të drejtat dhe detyrimet3. Kontrolli i disponueshmërisë kontratat e punës me personelin e ndërmarrjes3-23. Shfaqja 4. Verifikimi i nënshkrimit të drejtuesit të ndërmarrjes për urdhrat që lidhen me marrjen në punë, largimin nga puna, transferimin në një punë tjetër të punonjësve të ndërmarrjes etj. 4-34. Plotësia 5. Kontrollimi i plotësisë së pasqyrimit në kontabilitet të shumave të grumbulluara për pagesën e punonjësve për të gjitha arsyet5-45. Vlerësimi6. Kryerja e një inventarizimi të shumës së rezervës për pagesën e ardhshme të pushimeve për punonjësit6-16. Matja e saktë 7. Verifikimi i pajtueshmërisë nga ndërmarrja me të vendosura marrëveshje kolektive dispozitat për shpërblimet për punonjësit dhe pagat e përcaktuara nga tabela e personelit7-57. Prezantimi dhe zbulimi

Ushtrimi:tregojnë grafikisht (shigjetat përmes kolonës 2) ose numrat (për shembull, "1-4") tregojnë se cilët elementë të pohimeve të pasqyrave financiare plotësohen nga secila nga procedurat e listuara të auditimit për të marrë një siguri të arsyeshme.

Bibliografi

Kryesor

1. Standardet Ndërkombëtare të Auditimit / Ed. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Shtesë

1. Arkharova Z.P. Standardet ndërkombëtare të auditimit: tekst shkollor.-metoda. kompensim. - M. Ed. qendra EAOI, 2011.

Byçkova, S.M. Standardet ndërkombëtare të auditimit: tekst shkollor. shtesa / S.M. Bychkova, E.Yu. Itygilova; ed. CM. Byçkova. - M.: Perspektiva, 2008.

3. Standardet ndërkombëtare të auditimit: tekst shkollor / S.V. Pankova, N.I. Popov. - Botimi i 3-të, me rev. - M.: Mjeshtër, 2009.

Tutoring

Keni nevojë për ndihmë për të mësuar një temë?

Ekspertët tanë do të këshillojnë ose ofrojnë shërbime tutoriale për tema me interes për ju.
Paraqisni një aplikim duke treguar temën tani për të mësuar në lidhje me mundësinë e marrjes së një konsultimi.

Standardet e auditimit ndahen në ndërkombëtare (ISA) dhe kombëtare. Standardet Ndërkombëtare të Auditimit (SNA) - ndërkombëtare standardet profesionale për zbatimin e aktiviteteve të auditimit. Ato lëshohen nga Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve nëpërmjet Komitetit Ndërkombëtar të Standardeve të Auditimit dhe Sigurisë. ISA është një kurs relativisht i ri i pavarur, shfaqja e të cilit është për shkak të procesit të reformimit të sistemit të kontabilitetit në Rusi, kalimit të praktikave vendase të kontabilitetit në standardet ndërkombëtare të kontabilitetit dhe raportimit.

Si rrjedhojë, lindi nevoja për njohjen e standardeve ndërkombëtare të auditimit. Zhvillimi i auditimit në vendin tonë dhe miratimi i ligjit federal "Për auditimin" bëri të nevojshme një rishikim të rregullave të auditimit që kemi në vendin tonë për t'i shndërruar ato në rregulloret nivel federal. Legjislacioni parashikon krijimin e rregullave (standardeve) të brendshme nga shoqatat profesionale të auditimit. Sot, kur licencohen organizatat e auditimit, vëmendje e veçantë i kushtohet cilësisë së shërbimeve, gjë që është e pamundur pa standardizim.

Në këtë drejtim, interesimi për metodologjinë e auditimit është rritur dhe nevoja që profesionistët e auditimit të zotërojnë standardet ndërkombëtare të auditimit dhe dispozitat mbi praktikën ndërkombëtare të auditimit është rritur. Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve, e cila organizon punën për formimin dhe zbatimin e standardeve ndërkombëtare të raportimit financiar dhe auditimit, po bën shumë punë për të përmirësuar punën metodologjike në fushën e auditimeve dhe ofrimit të shërbimeve përkatëse. Studimi i standardeve ndërkombëtare të auditimit është krijuar për të ndihmuar specialistët e firmave të auditimit të organizojnë me kompetencë punën e tyre dhe të përmirësojnë cilësinë e saj në mënyrë që të plotësojnë më plotësisht nevojat e shoqërisë për informacion të besueshëm rreth gjendjen financiare dhe rezultatet e aktivitetit ekonomik të shoqërive të audituara.

Bazuar në standardet ndërkombëtare në Federata Ruse Rregullat Federale (Standardet) e Aktiviteteve të Auditimit janë zhvilluar për të rregulluar aktivitetet e auditimit në territorin e saj. Rëndësia e standardeve është se ato - sigurojnë cilësi të lartë të auditimit; – promovojnë futjen e arritjeve të reja shkencore në praktikën e auditimit dhe ndihmojnë përdoruesit të kuptojnë procesin e auditimit – eliminojnë nevojën për kontrollin e qeverisë; - të ndihmojë auditorët të negociojnë me klientin - të sigurojë një lidhje midis elementeve individuale të procesit të auditimit - t'i detyrojë auditorët të përmirësojnë vazhdimisht njohuritë dhe aftësitë e tyre; - të sigurojë krahasueshmërinë e cilësisë së punës së organizatave individuale të auditimit - të thjeshtojë dhe lehtësojë punën e auditimit.

Megjithatë, rregullat e auditimit nuk janë rregulla dhe rregullore të detajuara që mbulojnë të gjithë punën e auditimit. Ato përmbajnë përmbledhje të qarta dhe koncize të parimeve të auditimit, si dhe atyre normave dhe rregullave profesionale të vendosura që kanë vërtetuar dobinë dhe forcën e tyre gjatë auditimit, të mbështetur nga përvoja e një numri të madh audituesish në vende të ndryshme paqen.

Këto standarde më pas morën një thirrje ndërkombëtare.Rregullat (standardet) dhe normat e auditimit mund të përdoren nga autoritetet ligjore si një udhëzues, një udhëzues kur merret parasysh kompetenca dhe puna e auditorit.

Në vitet '70, nën drejtimin e Federatës Ndërkombëtare të Kontabilistëve, me qëllim të përmirësimit të cilësisë dhe unifikimit të procedurës për kryerjen e auditimeve në mbarë botën, filloi zhvillimi i standardeve ndërkombëtare të auditimit, boton. auditimi ndërkombëtar Këshilli për Standardet Ndërkombëtare të Auditimit dhe Sigurimit të Cilësisë Standardet ndërkombëtare kanë një qëllim të dyfishtë: 1. të promovojnë zhvillimin e profesionit të auditimit në vendet ku niveli i profesionalizmit nuk korrespondon me nivelin global; 2. të unifikojë auditimin në një nivel ndërkombëtar. shkallë. Standardet ndërkombëtare zbatohen për aq sa ekzistojnë, kështu që në rrethana të jashtëzakonshme audituesi mund ta konsiderojë të nevojshme të devijojë nga standardet ndërkombëtare. Kjo duhet të arsyetohet nga auditori. Standardet ndërkombëtare të auditimit ndahen në 7 grupe: 1. hyrje – grupi ka për qëllim të përcaktojë kushtet e përgjithshme ose aktiviteti kryesor i auditimit dhe ky grup standardesh nuk është aktualisht në fuqi (100-199) 2. parimet dhe përgjegjësitë e përgjithshme (200-299) - objektivat dhe parimet e auditimit, si dhe rrethanat në të cilat përgjegjësi të caktuara janë i caktohet auditorit dhe menaxhmentit të subjektit që auditohet 3. (300-499) "Vlerësimi i rrezikut dhe veprimet e përgjegjshme për rrezikun e vlerësuar" - standarde të dedikuara për planifikimin e auditimit, kuptimin e biznesit të ndërmarrjes, mjedisin e saj, vlerësimin e rrezikut, përcaktimin e nivelit. e materialitetit 4. Evidenca e auditimit (500-599). Këto standarde ofrojnë shembuj të procedurave të verifikimit. Këto standarde thonë se audituesi duhet të marrë evidenca të mjaftueshme relevante për të mundësuar nxjerrjen e një opinioni të arsyeshëm auditimi. Ato rregullojnë procedurën e punës së auditorit me informacionin e personave të tretë 6. konkluzionet dhe konkluzionet e auditimit (700-799). Dispozita e këtyre standardeve përcakton rregullat për formimin e konkluzioneve të auditimit dhe përgatitjen e një raporti auditimi 7.fusha të veçanta të auditimit (800-899) përgatitja e pasqyrave financiare, procedura e dhënies së tij. Në përputhje me bazat e kontabilitetit që janë të ndryshme nga standardet ndërkombëtare dhe kombëtare. Të dhënat e standardit përcaktojnë procedurën e përpilimit dhe paraqitjes së raportit për detyra të veçanta auditimi 8. (1000-1999)

23. Standardet e auditimit brenda kompanive.

Pas negociatave paraprake dhe p / d lidhjes së kontratës në përputhje me standardet federale A të aktivitetit "Marrëveshja e kushteve për kryerjen e A" dhe standardet brenda kompanisë. Sipas kushtit të kryerjes së A, lëshohet një letër për kryerjen e A, ky dokument dërgohet klient a-m dhe nënshkruhet nga menaxhmenti i klientit në rast marrëveshjeje me kushtet kryesore të detyrës për kryerjen e A. Nëse kontrollet A të këtij klienti përsëriten për disa vite, atëherë një org mund të vendosë të mos hartojë një letër të re çdo herë për kryerjen e A. .. Me përfundimin e punës së kryer, në rast të kushteve të marrëveshjes, me klientin lidhet një kontratë për kryerjen e një kontrolli A.

Standarde të tilla janë zhvilluar nga firmat kryesore të auditimit dhe janë pronë e tyre intelektuale. Prania e standardeve brenda ndërmarrjes lehtëson punën e auditimit, përmirëson cilësinë e saj dhe unifikon dokumentacionin e punës së kompanisë.

Standardet e auditimit brenda kompanive mund të përbëhen nga blloqe të veçanta, duke përfshirë standardet për strukturën e brendshme të kompanisë, organizimin e aktiviteteve të saj, standardet për kontrollin e mbështetjes ligjore të aktiviteteve të klientit, standardet për auditimin në seksione të veçanta, standardet për kontrollin e subjekteve ekonomike me karakteristika të përbashkëta. (bizneset e vogla, ndërmarrjet me investime të huaja), standardet për kontrollin e ndërmarrjeve të industrive dhe fushave të caktuara të veprimtarisë.

Standardet për kryerjen e auditimeve për seksione individuale përfshijnë: një pyetësor ose teste për seksionin përkatës; një listë të procedurave të auditimit dhe sekuencën e zbatimit të tyre;

Skema tipike e testimit:

1. Lista e dokumenteve rregullatore.

2. Përbërja e dokumenteve parësore.

3. Regjistrat e kontabilitetit analitik.

4. Regjistrat e kontabilitetit sintetik.

5. Format, artikujt dhe tabelat e pasqyrave financiare, që pasqyrojnë treguesin që kontrollohet.

6. Përshkrimi i zgjidhjeve alternative, nëse ka.

7. Klasifikues i shkeljeve të mundshme.

Një nga kriteret kryesore për vlerësimin e përdorimit të standardeve nga audituesit është korrektësia e zhvillimit dhe zbatimit të rregullave të auditimit të brendshëm prej tyre. Këto dokumente, të miratuara dhe miratuara nga auditorët për të garantuar efektivitetin e punës praktike dhe përshtatshmërinë e saj me standardet kombëtare të auditimit, janë krijuar për të rregulluar kërkesat për zbatimin dhe ekzekutimin e saj. Standardet e brendshme mund të ofrojnë kornizë shtesë për zgjidhjen e konflikteve që janë të mundshme ndërmjet punonjësve dhe administratës së një firme auditimi, audituesve dhe klientëve, audituesve dhe autoriteteve rregullatore. Rregullat e brendshme përcaktojnë kërkesa uniforme për procedurën e kryerjes së një auditimi dhe cilësinë e tij dhe, nëse ato respektohen, krijojnë një nivel shtesë garancie për rezultatet e auditimit. Këto mund të përfshijnë udhëzime të miratuara dhe të miratuara nga organizata, zhvillimet metodologjike, manuale dhe dokumente të tjera që zbulojnë qasjet e brendshme të shoqërisë për zbatimin e auditimit.

FPSAD u dha një pavarësi më të madhe audituesve në zgjidhjen e problemeve individuale gjatë auditimit. Shumë çështje mund të zgjidhen nga organizatat e auditimit dhe auditorët individualë dhe të rregullohen prej tyre në rregullat e auditimit të brendshëm. Sidoqoftë, këto rregulla nuk duhet të kundërshtojnë FPSAD dhe kërkesat e tyre nuk mund të jenë më të ulëta se kërkesat e rregullave (standardeve) federale dhe të brendshme të veprimtarisë së auditimit të një shoqate auditimi profesionale, në të cilën ata janë anëtarë ( ligji federal Nr. 164-FZ).

Në këtë drejtim, na duket se auditorët dhe firmat e auditimit kanë nevojë për një grup të brendshëm standardesh që përcaktojnë qasjen ndaj auditimit. Përdorimi i standardeve të brendshme ndihmon në përmirësimin e cilësisë së auditimit, efektivitetin e rezultateve të tij, zvogëlon kompleksitetin e punës, lejon përdorimin e teknologjive dhe metodave të reja të verifikimit në praktikën e auditimit.

Standardet e auditimit të brendshëm ofrojnë një qasje uniforme për auditimin në këtë drejtim firmë auditimi, i cili (në një formë ose në një tjetër) përfshin elementët e mëposhtëm.

Faza e shqyrtimit paraprak: 1) përcaktimi i objektivave të marrëveshjes për planifikim të arsyeshëm dhe optimal; 2) një pasqyrë e biznesit të klientit; 3) një vlerësim i shkallës së rrezikut të mundshëm të mashtrimit dhe gabimeve të zakonshme dhe një vlerësim i rëndësisë së tyre; 4) një vlerësim i sistemit të kontrollit të brendshëm për të zhvilluar një strategji auditimi.

Faza e punës: 5) përcaktimi i strategjisë së auditimit dhe procedurave të nevojshme; 6) vlerësimi i zgjeruar i efektivitetit të sistemit të kontrollit, zhvillimi i një plani auditimi; 7) hartimi i një plani të pavarur anketues; 8) kryerja e anketave të pavarura. Faza përfundimtare: 9) përfundimi i auditimit 10) prezantimi i konkluzionit.

Standardet e brendshme në përputhje me Rregullën (standardin) e veprimtarisë së auditimit "Kërkesat për standardet e brendshme të organizatave të auditimit" dhe përvoja ndërkombëtare, sipas qëllimit të tyre, mund të kombinohen në grupet e mëposhtme: - standardet që përmbajnë dispozitat e përgjithshme mbi auditimin - standardet që përcaktojnë procedurën për kryerjen e një auditimi - standardet që vendosin procedurën për formimin e konkluzioneve dhe opinioneve të auditorëve - standardet e specializuara - standardet që vendosin procedurën për ofrimin e shërbimeve në lidhje me auditimin; - standardet për arsim dhe trajnim. Merrni parasysh standardet që përcaktojnë procedurën për kryerjen e një auditimi. Në to, auditorët pasqyrojnë qasjen e tyre ndaj planifikimit të auditimit, procedurën e studimit dhe vlerësimit të sistemit të kontrollit të brendshëm, marrjen e dëshmive të auditimit, përcaktimin e nivelit të materialitetit, vlerësimin e rrezikut të auditimit, etj.

Fazat kryesore të planifikimit të auditimit janë të përcaktuara qartë në FPSAD nr. 3 “Planifikimi i Auditimit”. Gjatë përgatitjes së një standardi brendakompani, audituesit mund të paraqesin më qartë veprimet e tyre në çdo fazë të planifikimit, duke përfshirë marrjen e njohurive për aktivitetet financiare dhe ekonomike të një njësie ekonomike, të cilat do të jenë të kërkuara si në përgatitjen e një plani dhe programi të përgjithshëm; dhe në zbatimin e drejtpërdrejtë të procedurave të auditimit. Është e këshillueshme që një firmë auditimi të përgatisë paraprakisht një plan dhe program të mundshëm auditimi në dokumentet e saj të brendshme, duke parashikuar mundësinë e rregullimit në varësi të karakteristikave të veprimtarive të subjekteve ekonomike të audituara. Duke pasqyruar në plan dhe program listën maksimale të mundshme të llojeve të punës dhe procedurave, auditorët mund të lënë vetëm procedura të përshtatshme për një auditim specifik, duke i plotësuar ato me veprime të veçanta që janë specifike vetëm për klientin e audituar. Dispozita të veçanta të planit dhe programit të përgjithshëm mund të bien dakord me titullarin e njësisë ekonomike.

Me rastin e përcaktimit të procedurës për studimin dhe vlerësimin e sistemit të kontrollit të brendshëm në standardet e brendshme, audituesit duhet të përcaktojnë numrin e fazave, të cilat, në përputhje me kërkesat e paragrafit 5.1 të PSZV-së “Studimi dhe vlerësimi i sistemeve të kontabilitetit dhe kontrollit të brendshëm gjatë auditimit ”, nuk mund të jetë më pak se tre: njohja e përgjithshme me sistemin, një vlerësim fillestar i besueshmërisë së tij dhe konfirmimi i besueshmërisë së vlerësimit (nëse është e nevojshme, auditorët kanë të drejtë të vendosin për përdorimin e më shumë fazave).

Gjatë krijimit të një standardi të brendshëm, audituesit duhet të kenë parasysh se krijimi i një përshtypjeje të përgjithshme për një sistem të kontrollit të brendshëm kërkon marrjen parasysh të komponentëve të tij, d.m.th. një sistem kontabël të përshtatshëm, mjedis kontrolli dhe kontrolle individuale. Zbulimi i besueshmërisë së secilit prej tyre do të na lejojë të vlerësojmë sistemin në tërësi.

Rregullat brenda kompanisë duhet të pasqyrojnë gjithashtu qasjen e firmës së auditimit për të përcaktuar nivelin e materialitetit. Opsionet e mundshme për llogaritjen e tij gjenden në FPSAD nr. 4 “Materialiteti në auditim”, megjithatë, ky standard i brendshëm i organizatave të auditimit është një nga më të rëndësishmit. Para së gjithash, kjo është për shkak të nevojës që auditorët të formojnë dhe të paraqesin në një formë të caktuar një opinion të bazuar në rezultatet e auditimit, që përmban një opinion mbi besueshmërinë e të dhënave raportuese të klientit. Siç e dini, vlefshmëria e treguesve të raportimit nuk duhet të përcaktohet nga auditori me saktësi absolute (duhet të jetë i besueshëm në të gjitha aspektet materiale). Në të njëjtën kohë, lindin vështirësi në gjetjen e kritereve për klasifikimin e anomalive si materiale. Firmat audituese po përpiqen ta zgjidhin këtë problem duke zhvilluar një rregull të brendshëm të përshtatshëm.

Përdorimi i metodave të provuara lejon minimizimin e rrezikut të auditimit dhe kryerjen e auditimeve në një kohë më të shkurtër. Për zhvillimin e tyre në një firmë auditimi, mund të krijohet një këshill metodologjik i përbërë nga ekspertë kryesorë. Standardet brenda ndërmarrjes mund të mbulojnë një gamë të gjerë çështjesh - nga metodat për kontrollin e çështjeve dhe drejtimeve specifike në fushën e kontabilitetit dhe taksimit të subjekteve ekonomike deri te çështjet e përgjithshme të organizimit të punës së auditimit në një kompani.

Standardet e brendshme i nënshtrohen miratimit të detyrueshëm nga titullari i organizatës së auditimit. Për të siguruar respektimin e tyre, duhet të përfshihet nevoja për zbatimin e këtyre rregullave përgjegjësitë funksionale auditor.

Standard - një dokument teknik zyrtar shtetëror ose rregullator i një industrie, ndërmarrje, formë që përcakton karakteristikat e nevojshme të cilësisë, kërkesat që duhet të plotësojë ky lloj produkti.

Rregullojnë standardet veprimtari profesionale auditorët dhe janë të njohur gjerësisht në të gjithë botën, pasi ato lejojnë arritjen e objektivitetit më të madh në shprehjen e opinionit të një auditori për përputhshmërinë e pasqyrave financiare me parimet e pranuara përgjithësisht të kontabilitetit dhe raportimit financiar, si dhe vendosin uniforme kriteret e cilësisë krahasimi i rezultateve të auditimit. Uniformiteti i veprimtarisë së auditimit është kushti i domosdoshëm i tij për shkak të shumëllojshmërisë së metodave të përdorura në praktikën e auditimit, dhe kompleksitetit të krahasimit të tyre.

Standardet e auditimit përcaktojnë rregulla bazë uniforme për zbatimin e auditimeve, kërkesa uniforme për cilësinë dhe besueshmërinë e auditimit. Përdorimi i standardeve të auditimit siguron një nivel të caktuar garancie për besueshmërinë e rezultateve të auditimit.

Mbi bazën e standardeve të auditimit, formohen programe për trajnimin e audituesve, si dhe kërkesat për kryerjen e ekzaminimeve për të drejtën për t'u përfshirë në veprimtari audituese. Standardet e auditimit janë baza për të vërtetuar në gjykatë cilësinë e një auditimi dhe për të përcaktuar shkallën e përgjegjësisë së audituesve. Standardet e vendosura qasje e përgjithshme për auditimin, qëllimin e auditimit, llojet e raporteve të auditorëve, metodologjinë e auditimit dhe parimet bazë që duhet të ndjekin të gjithë anëtarët e profesionit, pavarësisht nga mjedisi në të cilin kryhet auditimi. Një auditor që lejon devijime nga standardi në praktikën e tij duhet të jetë i përgatitur të shpjegojë arsyen për këtë.

Standardet luajnë një rol të rëndësishëm në auditimin dhe aktivitetet e auditimit sepse ato:

të sigurojë cilësi të lartë të auditimit;
ndihmoni përdoruesit të kuptojnë procesin e auditimit;
të krijojë një imazh publik të profesionit;
eliminimi i kontrollit shtetëror;
ndihmoni auditorin të negociojë me klientin;
ofrojnë një lidhje ndërmjet elementeve individuale të procesit të auditimit.

Standardet e auditimit janë baza për të vërtetuar në gjykatë cilësinë e një auditimi dhe për të përcaktuar shkallën e përgjegjësisë së audituesve. Standardet përcaktojnë qasjen e përgjithshme për kryerjen e një auditimi, qëllimin e një auditimi, llojet e raporteve të auditorëve, çështjet metodologjike dhe parimet bazë që duhet të ndjekin të gjithë anëtarët e këtij profesioni, pavarësisht nga mjedisi në të cilin kryhet auditimi. . Standardet Ruse të Auditimit janë zhvilluar në bazë të Standardeve Ndërkombëtare të Auditimit (ISA) të nxjerra nga Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve.

Sistemi i standardeve në formë të përgjithësuar përfshin standardet ndërkombëtare; standardet kombëtare; standardet e brendshme të kompanisë. Në fund të fundit, qëllimi i sistemit të standardeve arrihet me formimin dhe aplikimin e një pakete standardesh brenda ndërmarrjes që detajojnë dhe rregullojnë kërkesat uniforme për kryerjen e auditimeve dhe nxjerrjen e raporteve të auditimit.

Vlera e sistemit të standardeve është se ai:

siguron cilësi të lartë të auditimit;
promovojnë futjen e arritjeve të reja shkencore në praktikën e auditimit;
ndihmon përdoruesit të kuptojnë procesin e auditimit;
siguron një lidhje ndërmjet elementeve individuale të procesit të auditimit;
krijon një imazh publik të profesionit.

Standardet Ndërkombëtare të Auditimit

Standardet Ruse të Auditimit bazohen në Standardet Ndërkombëtare (ISA). Zhvillimi kërkesat profesionale në nivel ndërkombëtar janë të përfshira disa organizata, përfshirë. Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve (IFAC), e themeluar në vitin 1977. Në kuadër të IFAC, Komiteti Ndërkombëtar për Praktikat e Auditimit (IAPC) merret me standardet e auditimit.

Standardet Ndërkombëtare të Auditimit (IAG) të nxjerra nga Komiteti kanë një qëllim të dyfishtë:

1) të promovojë zhvillimin e profesionit në ato vende ku niveli i profesionalizmit është nën nivelin global;

2) për të unifikuar, për aq sa është e mundur, qasjen ndaj auditimit në shkallë ndërkombëtare.

Sistemi i standardeve ndërkombëtare të auditimit përfshin më shumë se 45 standarde, të grupuara në disa seksione. Standardet Ndërkombëtare të Auditimit bazohen në parimet themelore të mëposhtme:

një auditim mund të kryhet vetëm nga një person që ka një certifikatë auditori, d.m.th një profesionist me përvojë të mjaftueshme pune që ka kaluar me sukses provimet e kualifikimit;
auditori duhet të jetë i pavarur nga klienti;
auditori duhet të respektojë Kodin e Etikës Profesionale në aktivitetet e tij;
Auditori duhet të shprehë një opinion në raportin e auditorit mbi besueshmërinë e pasqyrat financiare klient.

4. Materialiteti në auditim.

5. Dëshmia e auditimit.

Në rregullimin normativ të veprimtarive të auditimit, një vend të rëndësishëm zënë rregullat e verifikimit. Zbatimi i tyre në praktikë garanton cilësinë e auditimit. Shumica e rregullave bazohen në standardet ndërkombëtare të auditimit.

Të nderuar lexues! Artikulli flet për zgjidhje tipike çështje Ligjore por çdo rast është individual. Nëse doni të dini se si zgjidhni saktësisht problemin tuaj- kontaktoni një konsulent:

APLIKIME DHE Thirrje pranohen 24/7 dhe 7 dite ne jave.

Është i shpejtë dhe FALAS!

Kur planifikoni një auditim, duhet të merren parasysh shumë aspekte. Plani i përgjithshëm i auditimit duhet të zhvillohet me sa më shumë detaje të jetë e mundur.

Ndjekja e rregullave të caktuara të auditimit ndihmon për të marrë parasysh të gjitha nuancat e nevojshme. Këto bazohen në një numër metodash ndërkombëtare të pranuara përgjithësisht. Cilat janë standardet ndërkombëtare të auditimit?

Informacion i pergjithshem

Çdo standard auditimi supozon respektimin e parimeve themelore.

Kjo perfshin:

Formulimi i kërkesave standarde uniforme	Të cilat vendosin kërkesa për besueshmërinë dhe cilësinë e auditimit dhe krijojnë një nivel të përshtatshëm garancie për rezultatet e procedurave të auditimit. Megjithatë, standardet e auditimit janë subjekt i rishikimit herë pas here me ndryshimin e kushteve ekonomike.
Formimi i kurrikulave	Përgatitja e audituesve në bazë të standardeve dhe formulimi i kërkesave uniforme të ekzaminimit për marrjen e lejes për t'u përfshirë në aktivitete auditimi
Përcaktimi i cilësisë së auditimit	Mbi bazën e standardeve të pranuara dhe vendosjen e një mase përgjegjësie të çdo auditori
Paracaktimi i një qasjeje të unifikuar për zbatimin e auditimit	Fushëveprimi i auditimit, llojet e raportimit të auditimit, çështjet metodologjike dhe parimet e tjera bazë

Nevoja e auditimit për të harmonizuar standardet në nivel ndërkombëtar ka çuar në zhvillimin e standardeve ndërkombëtare të auditimit.

Përdorimi i tyre zgjeroi gamën e përdoruesve të pasqyrave financiare, thjeshtoi krahasimin treguesit financiarë aktivitetet e subjekteve ekonomike nga vende të ndryshme.

Në përgjithësi, standardet ndërkombëtare kanë bërë të mundur vlerësimin e profesionalizmit dhe kompetencës së firmave të auditimit në nivel ndërshtetëror.

Cfare eshte

Standardet Ndërkombëtare të Auditimit, ose shkurt ISA, është një libër referimi specifik për auditorët profesionistë. Ai përshkruan teknikat e përgjithshme të pranuara të auditimit.

Përdorimi i standardeve ndërkombëtare nga auditorët rusë në punën e tyre promovon integrimin në komunitetin ndërkombëtar.

Standardet profesionale në nivel ndërkombëtar janë zhvilluar nga disa shoqata. Ndër to, IFAC është Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve, e cila funksionon që nga viti 1977.

Konkretisht, standardizimi i auditimit është përgjegjës i CMAP, Komiteti i Praktikave Ndërkombëtare të Auditimit, i cili është një komitet i përhershëm i Këshillit të IFAC.

Qëllimi kryesor i rregullave të krijuara qëndron në zhvillim profesional profesionet dhe unifikimin e qasjeve të auditimit në shkallë ndërkombëtare.

Klasifikimi i standardeve ndërkombëtare të auditimit përfshin ndarjen në kategori sipas karakteristikave të caktuara. Si rregull, tipari kryesor është parimi i logjikës.

Prandaj, ISA-të ndahen në kategori të tilla si:

Prezantimi	Përcakton kuadrin konceptual për auditimin dhe mënyrën se si kryhet një auditim
Përgjegjësitë	Përshkruhen detyrat e auditorit ndaj klientit, vendoset procedura për lidhjen e kontratave, përcaktohet nevoja për konfidencialitet
Planifikimi	Përshkruani veçoritë e hartimit të një plani inspektimi
Sistemi i kontrollit të brendshëm	Përcakton parimet e analizës së sistemit të kontabilitetit dhe llojin e brendshëm të kontrollit
Baza e evidencës së auditimit	Rregullon listën e dokumenteve të kërkuara për verifikim dhe shkallën e besueshmërisë së tyre
Përdorimi i shërbimeve të palëve të treta	Përcakton rastet e mundshme të përfshirjes së ekspertëve të palëve të treta
Fushat e specializuara të auditimit	Rregullimi i inspektimit të zonave shumë të specializuara
Shërbimet shoqëruese	Krijoni një listë të shërbimeve që auditori mund të ofrojë gjithashtu

Cili është roli i tyre?

Rëndësia e standardeve ndërkombëtare të auditimit është se ato kontribuojnë në:

duke siguruar Cilesi e larte auditimi;
zbatimi teknologjive inovative në metodat e auditimit;
të kuptuarit e përdoruesve të procedurave të auditimit;
krijimi i një imazhi publik të profesionit;
eliminimi i kontrollit të shtuar nga shteti;
thjeshtimi i ndërveprimit ndërmjet auditorit dhe klientit;
marrëdhëniet e proceseve individuale të auditimit.

Standardet ndërkombëtare nuk i tejkalojnë rregulloret qeveritare që rregullojnë auditimin në një vend të caktuar. Rregullat ISA zbatohen në masën që ato janë të ngjashme me standardet federale.

Ato gjithashtu përcaktojnë rolin kryesor të standardeve nivel ndërkombëtar si të sigurohet niveli i duhur.

Prandaj, auditorët më së shpeshti përdorin një kombinim të standardeve federale dhe ndërkombëtare.

Qëllimi i standardeve ndërkombëtare të auditimit është zvogëlimi i dallimeve në interpretimin e pasqyrave financiare, përmirësimi i cilësisë dhe krahasueshmërisë së informacionit, unifikimi i standardeve.

Për më tepër, standardet bazohen pikërisht në parime, dhe jo në Rregulla strikte. Këto janë të ndryshme nga rregullat kombëtare. Postulati kryesor është të ndjekësh saktësisht parimet dhe të mos kërkosh mënyra për të anashkaluar normat legjislative.

Rregullimi ligjor

Botimi i parë në gjuhën ruse i ISA daton në vitin 1999. Por në këtë version kishte shumë pasaktësi dhe gabime. Për më tepër, zhvillimet ruse të bazuara në këtë version nuk përkonin me versionin anglisht të vitit 2000.

Në vitin 2001 u botua përkthim i ri ISA, dhe ishte ai që u përdor nga zhvilluesit rusë në përgatitjen e standardeve të reja federale të auditimit në Federatën Ruse.

Fillimisht, SNA-të, të zhvilluara në 1994, përfshinin dyzet e pesë standarde. Vende të veçanta kanë miratuar standarde ndërkombëtare pa ndryshime si standarde kombëtare.

Shumica e shteteve, përfshirë Rusinë, përdorin ISA si një bazë metodologjike për krijimin e standardeve kombëtare.

Kjo qasje ndihmon për të marrë parasysh përvojën ndërkombëtare të auditimit dhe për ta interpretuar atë në përputhje me ekonominë kombëtare. Kjo ndihmon në përmirësimin e cilësisë së auditimit dhe rritjen e nivelit profesional të ekspertëve.

Nga viti 2019, besueshmëria e pasqyrave financiare duhet të konfirmohet në përputhje me SNA, pavarësisht nga metodat e përdorura për përgatitjen e dokumentacionit raportues.

Rregullat federale-standardet e veprimtarisë së auditimit miratohen në nivel qeveritar.

Ndryshimet e datës 1 dhjetor 2014 e bënë të detyrueshëm zbatimin e standardeve ndërkombëtare për auditorët rusë.

Gjithashtu në vitin 2019, ZRPP-ja e auditorëve vendosi kërkesa për nevojën e përmirësimit të kualifikimeve të audituesve në temën e SNA-ve.

Sa i përket standardeve federale në Rusi, ato janë vendosur.

Shumë nga standardet aktuale janë analoge të plota ose të pjesshme të ISA. Për shembull, dispozita për të kuptuar aktivitetet e njësisë ekonomike që auditohet është standardi 8 dhe standardi 4 "Materialiteti i auditimit".

Lista e Standardeve Ndërkombëtare të Auditimit në 2019

Rregullat-standardet e veprimtarisë së auditimit janë dokumente që formojnë unitetin e kërkesave, respektimi i të cilave siguron një nivel të përshtatshëm të cilësisë së auditimit dhe shërbime shtesë të lidhura me to.

Në kohë të dhënë dyzet e nëntë standardet aktuale ISA sistemohen në dhjetë kategori:

ISA 100-199	Hyrje - përcaktoni logjikën e formimit të standardeve dhe bëhuni bazë për zhvillimin e normave të reja. Ai mbulon termat bazë, recetat e përgjithshme
ISA 200-299	Detyrimet - të përcaktojë rrethanat e urdhrit të auditimit, rregullat e kontratave
ISA 300-399	Paraqitja - paracaktoni gamën e çështjeve të audituara, stafin e auditimit, nivelin e kompetencës, mundësinë e tërheqjes së ekspertëve të palëve të treta
ISA 400-499	Zbatimi i rezultateve - kontribuoni në vlerësimin e informacionit të marrë
ISA 500-599	Baza e provave të auditimit - krijoni një listë të dokumenteve të nevojshme për të hartuar një raport të arsyetuar të auditimit
ISA 600-699	Informacion nga persona të tjerë - rregullon përdorimin e të dhënave nga auditorët tjerë dhe punën e koordinuar me shërbimin Auditimi i brendshëm
ISA 700-799	Përfundimi i auditimit - përcaktoni llojet e konkluzioneve përfundimtare dhe parashikoni mundësinë e refuzimit të hartimit të një opinioni në mungesë të të dhënave të nevojshme
ISA 800-899	Pyetje të veçanta - ndihmë në parashikimin e informacionit të ardhshëm financiar
ISA 900-999	Aktivitetet e ndërlidhura - rregullojnë ofrimin e shërbimeve shtesë
IAPS 1000-1100	Suplementet - shqyrtoni aspekte të praktikës ndërkombëtare

Aplikuar në Rusi

Të gjitha standardet federale të auditimit në Federatën Ruse mund të ndahen në tre kategori:

të ngjashme në përmbajtje me ISA;
pjesërisht i ndryshëm nga ISA;
duke mos pasur analoge të ndërsjellë me ISA.

Në të njëjtën kohë, shumica e Standardet ruseështë identike me ISA ose ka dallime të vogla. Mospërputhjet janë për shkak të qasjeve të ndryshme ndaj auditimit dhe dallimeve formale që lidhen me karakteristikat lokale.

Përpara vitit 2005, RSA-të aktuale ishin pothuajse identike me ISA-të. Reforma legjislative ka çuar në disa mospërputhje.

Duhet gjithashtu të theksohet se një pjesë e ISA nuk ka fare analoge ruse, pasi rregullimi i auditimit në Federatën Ruse është ende në zhvillim e sipër.

Megjithatë, disa standarde ndërkombëtare janë ende të ngjashme me disa standarde ruse. Kjo mund të paraqitet në tabelën e mëposhtme:

Pajtueshmëria me ISA dhe PCA

Qëllimi i standardit	№ISA	№RSA
Marrëveshja për kushtet e auditimit	210	12
Dokumentacioni gjatë procesit të auditimit	230	2
Përgjegjësitë e Auditorit dhe Ballafaqimi me Mashtrimin	240	13
Përgjegjësitë për Pajtueshmërinë me Legjislacionin	250	14
Planifikimi i auditimit	300	3
Marrja e informacionit për aktivitetet e kompanisë dhe vlerësimi i rreziqeve të keqinterpretimit të informacionit	315	15
Materialiteti në auditim	320	4
Proceset e auditimit të kryera në bazë të vlerësimit të rrezikut	330	35
Marrja e evidencës së auditimit	500	5
Marrja e dëshmive shtesë të auditimit	501	17
Marrja e konfirmimeve të jashtme	505	18
Karakteristikat e auditimit të parë të subjektit	510	19
Procedurat analitike	520	20
Procedurat e kampionimit të auditimit	530	16
Raporti i auditimit	700, 701, 800	6
Harta e të dhënave	710	26
Marrja në konsideratë e informacioneve të tjera që nuk janë përdorur në raportin e auditorit	720	27

Çfarë klasifikohen si brendakompani

Standardeve të auditimit të brendshëm u caktohen kërkesa përgjithësisht të pranuara për zbatimin e auditimit dhe cilësinë e tij. Standardet e auditimit brendakompani mund të ndahen në rregullat e SRO-ve të auditimit dhe ato direkt brendakompanisë.

Shoqatat vetërregulluese të auditorëve janë të lira të zhvillojnë standardet e tyre, si dhe të krijojnë metoda për përdorimin e standardeve federale.

Organizatat e auditimit dhe auditorët privatë kanë të drejtë të përcaktojnë standarde individuale. Çdo standard i brendshëm i kompanisë që miraton një subjekt individual nuk mund të anashkalojë standardet federale ose Ligjin e Auditimit.

Në përgjithësi, sipas qëllimit të tyre, standardet e brendshme ndahen në:

përmbyllja e dispozitave të përgjithshme për auditimin;
paracaktimi i procedurës për kryerjen e auditimit;
vendosjen e procedurës për krijimin e gjetjeve të auditimit dhe opinionit përfundimtar;
zgjidhja e çështjeve specifike;
përcaktimin e procedurës për sigurimin shtesë;
rregullimin e çështjeve të edukimit dhe trajnimit të personelit.

Si karakterizohen rregulloret federale

Në Rusi, ISA-të merren parasysh gjatë zhvillimit të standardeve kombëtare. Gjatë zhvillimit të standardeve, Ministria e Financave merr parasysh ngjashmërinë e detyrave që kërkohen për t'u zgjidhur.

Në fazën e rregullimit të auditimit në Federatën Ruse, si rezultat, u krijuan më shumë se tridhjetë standarde gjithë-ruse. Ato nuk ishin miratuar nga Qeveria dhe nuk ishin standarde.

Megjithatë, standardet janë miratuar nga Komisioni i Auditimit dhe mund të përdoren si rekomandime.

Përcaktoi që përpara miratimit të standardeve federale, duhet të udhëhiqet nga standardet e miratuara gjithë-ruse.

Më pas, Dekreti i Qeverisë nr. 696 miratoi standardet federale të auditimit. Tridhjetë e tre standarde të reja konsiderohen në Ligjin Federal Nr. 307.

Ajo që është karakteristikë e tyre është se ata të gjithë:

Rreth auditimit të brendshëm

Standardet ndërkombëtare për auditimin e brendshëm përfshijnë tre grupe kryesore të standardeve:

aktivitetet;
karakteristikat e cilësisë;
aplikim praktik.

Para rregullimit zyrtar të auditimit të brendshëm në Rusi, zbatoheshin vetëm standardet ndërkombëtare dhe brendakompanisë.

Standardi Ndërkombëtar i Auditimit (ISA) 230

"Dokumentacioni i auditimit"

Standardi Ndërkombëtar i Auditimit ISA 230 "Dokumentacioni i auditimit" duhet të konsiderohet së bashku me "Objektivat kryesore të një auditori të pavarur dhe kryerja e një auditimi në përputhje me standardet ndërkombëtare të auditimit".

Fushëveprimi i këtij standardi

1. Ky Standard Ndërkombëtar i Auditimit (SNA) përcakton përgjegjësitë e auditorit për përgatitjen e dokumentacionit të auditimit në një auditim të pasqyrave financiare. Shtojca liston ISA të tjera që përmbajnë kërkesa dhe rekomandime specifike për dokumentacion. Këto kërkesa specifike të dokumentacionit të përfshira në SNA të tjera nuk vendosin asnjë kufizim në zbatimin e këtij standardi. ligjet ose rregulloret mund të instalohet Kërkesa shtesë te dokumentacioni.

Natyra dhe qëllimi i dokumentacionit të auditimit

2. Dokumentacioni i auditimit që plotëson kërkesat e këtij standardi dhe kërkesat specifike të dokumentacionit të përfshira në SNA të tjera të zbatueshme, ofron:

dëshmi që vërteton konkluzionin e bërë nga auditori për arritjen e objektivave kryesore të auditorit 1), paragrafi 11.;

3. Dokumentacioni i auditimit kryen linjë e tërë veçori shtesë, duke përfshirë sa vijon:

asistimi i ekipit të auditimit në planifikimin dhe kryerjen e auditimit;

duke ndihmuar anëtarët e ekipit të auditimit me përgjegjësi kontrolli në drejtimin dhe mbikëqyrjen e punës së auditimit dhe në kryerjen e detyrave të tyre të rishikimit në përputhje me SNA 2202) "Kontrolli i cilësisë gjatë auditimit të pasqyrave financiare", paragrafët 15-17. ;

sigurimin e llogaridhënies së ekipit të auditimit në punën e tij;

mbajtjen e të dhënave për çështjet që janë të rëndësishme për angazhimet e ardhshme të auditimit;

duke siguruar që rishikimet dhe inspektimet e kontrollit të cilësisë janë kryer në përputhje me ISQC 1 3) , paragrafët 32-33, 35-38 dhe 48. ose kërkesa jo më pak të rrepta të legjislacionit kombëtar 4) ISA 220, paragrafi 2. ;

duke siguruar që inspektimet e jashtme mund të kryhen në përputhje me ligjet, rregulloret ose kërkesat e tjera në fuqi.

Data e hyrjes në fuqi

4. Ky standard efektive për auditimet e pasqyrave financiare për periudhat që fillojnë më ose pas datës 15 dhjetor 2009.

Synimi

5. Objektivi i auditorit është të përgatisë dokumentacion që parashikon:

dëshmi të mjaftueshme dhe të përshtatshme për të mbështetur raportin e auditorit;

dëshmi se auditimi ishte planifikuar dhe kryer në përputhje me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit dhe kërkesat e aplikueshme statutore dhe rregullatore.

Përkufizimet

6. Për qëllimet e Standardeve Ndërkombëtare të Auditimit, termat e mëposhtëm kanë këto kuptime:

dokumentacionin e auditimit, dokumentacionin e punës, dokumentet e punës - regjistrimet e procedurave të auditimit të kryera, dëshmitë përkatëse të auditimit të marra dhe konkluzionet e nxjerra nga auditori;

dosja e auditimit - një ose më shumë dosje, ose mjete të tjera letre ose elektronike të destinuara për ruajtjen e të dhënave, që përmbajnë të dhëna që përfaqësojnë dokumentacionin e auditimit në lidhje me një angazhim specifik.

një auditor me përvojë është një person (i cili mund të jetë ose punonjës i organizatës së auditimit ose specialist jashtë kësaj organizate) i cili ka përvojë praktike auditimi dhe një kuptim i arsyeshëm i sa vijon:
procedurat e auditimit;

Standardet Ndërkombëtare të Auditimit dhe kërkesat ligjore dhe rregullatore në fuqi;

mjedisi i biznesit në të cilin operon subjekti i audituar;

çështjet e auditimit dhe raportimit financiar që lidhen me industrinë në të cilën operon njësia ekonomike.

Kërkesat

Përgatitja në kohë e dokumentacionit të auditimit

7. Auditori duhet të përgatisë dokumentacionin e auditimit në kohën e duhur (Ref: Para. A1).

8. Auditori duhet të përgatisë dokumentacionin e auditimit që është i mjaftueshëm për t'i mundësuar një auditori me përvojë që nuk është përfshirë më parë në një angazhim të caktuar auditimi të kuptojë (Ref: Para. A2–A5, A16–A17):

natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të auditimit të kryera në përputhje me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit dhe kërkesat e aplikueshme statutore dhe rregullatore (Ref: Para. A6–A7);

rezultatet e procedurave të auditimit të kryera dhe dëshmitë e mbledhura të auditimit;

çështjet e rëndësishme që dolën gjatë rrjedhës së angazhimit të auditimit, konkluzionet e nxjerra prej tyre dhe gjykimet e rëndësishme profesionale të përdorura në arritjen e këtyre përfundimeve (Ref: Para. A8–A11).

9. Gjatë dokumentimit të natyrës, kohës dhe shtrirjes së procedurave të auditimit të kryera, auditori duhet të regjistrojë:

cilat janë karakteristikat dalluese të artikujve ose pyetjeve të testuara (shih paragrafin A12);

i cili ka kryer punën e auditimit, duke treguar datën në të cilën është përfunduar kjo punë;

i cili rishikoi punën e kryer të auditimit, duke treguar datën dhe shtrirjen e këtij rishikimi (Ref: Para. A13).

10. Auditori duhet të dokumentojë diskutimet e çështjeve të rëndësishme me menaxhmentin, ata që janë përgjegjës qeverisjen e korporatës, duke përfshirë natyrën e çështjeve të diskutuara dhe kur dhe me kë u zhvilluan ato diskutime (Ref: Para. A14).

11. Nëse auditori ka identifikuar informacion që nuk është në përputhje me konkluzionet përfundimtare të auditorit për një çështje të rëndësishme, audituesi duhet të dokumentojë se si e ka zgjidhur mospërputhjen (Ref: Para. A15).

Shmangia nga çdo kërkesë e zbatueshme

12. Nëse, në rrethana të jashtëzakonshme, audituesi e sheh të nevojshme të largohet nga një kërkesë e zbatueshme e një SNA, auditori duhet të dokumentojë se si procedurat alternative të auditimit të kryera nga auditori arrijnë objektivat e kësaj kërkese dhe arsyet e largimit. A18–A19).

Çështjet që dalin pas datës së raportit të auditorit

13. Nëse, në rrethana të jashtëzakonshme, audituesi kryen procedura të reja ose shtesë auditimi ose arrin në përfundime të reja pas datës së raportit të auditorit, audituesi duhet të dokumentojë (Ref: Para. A20):

cilat janë rrethanat me të cilat u përball;

procedurat e reja ose shtesë të auditimit të kryera, dëshmitë e mbledhura të auditimit dhe konkluzionet e nxjerra, dhe efekti i tyre në raportin e auditorit;

kur dhe nga kush janë bërë dhe kontrolluar ndryshimet përkatëse në dokumentacionin e auditimit.

Formimi përfundimtar i dosjes së auditimit

14. Pas datës së raportit të auditorit, audituesi duhet të mbledhë menjëherë dokumentacionin e auditimit në një dosje auditimi dhe të përfundojë procedurat administrative për finalizimin e dosjes së auditimit (Ref: Para. A21–A22).

15. Pasi të finalizohet dosja e auditimit, auditorit i ndalohet të fshijë ose asgjësojë çdo dokument auditimi përpara periudhës së ruajtjes së tij (Ref: Paragrafi A23).

16. Nëse, në rrethana të ndryshme nga ato të përshkruara në paragrafin 13, audituesi, pas përfundimit të finalizimit të dosjes së auditimit, e konsideron të nevojshme të modifikojë dokumentacionin ekzistues të auditimit ose ta plotësojë atë me dokumente të reja, ai, pavarësisht nga natyra të ndryshimeve ose shtesave, dokumentoni sa vijon (shih paragrafin A24):

arsyet specifike pse kërkoheshin ndryshime ose shtesa;

kur dhe nga kush janë prezantuar dhe verifikuar.

Udhëzues aplikimi dhe materiale të tjera shpjeguese

Përgatitja në kohë e dokumentacionit të auditimit (Ref: Para. 7)

A1. Përgatitja në kohë e dokumentacionit të mjaftueshëm dhe të përshtatshëm të auditimit ndihmon në përmirësimin e cilësisë së angazhimit të auditimit dhe lehtëson verifikimin dhe vlerësimin efektiv të dëshmive të auditimit të mbledhura dhe konkluzioneve të nxjerra përpara se raporti i auditimit të finalizohet. Dokumentacioni i përgatitur pas përfundimit të punës së auditimit ka të ngjarë të jetë më pak i saktë se dokumentacioni i përgatitur gjatë rrjedhës së punës së auditimit.

Dokumentacioni i procedurave të auditimit të kryera dhe dëshmitë e mbledhura të auditimit

A2. Forma, përmbajtja dhe shtrirja e dokumentacionit të auditimit varen nga faktorë të tillë si:

madhësia dhe kompleksiteti i subjektit që auditohet;

natyrën e procedurave të auditimit të kryera;

rreziqet e identifikuara të anomalive materiale;

rëndësia e evidencës së mbledhur të auditimit;

natyrën dhe shtrirjen e mospërputhjeve të identifikuara;

nevoja për të dokumentuar një konkluzion ose arsyetim të veçantë për një konkluzion që nuk është i dukshëm nga puna e kryer ose nga dëshmitë e marra të auditimit;

metodologjinë e aplikuar dhe mjetet e auditimit.

A3. Dokumentacioni i auditimit mund të mbahet në letër ose në media elektronike ose të tjera. Shembuj të dokumentacionit të auditimit:

programet e auditimit;

dokumente analitike;

kujtime ndihmëse për çështje problematike;

përmbledhje të shkurtra të çështjeve të rëndësishme;

letra konfirmimi dhe deklarata me shkrim;

listat kontrolluese;

korrespondencë (përfshirë elektronike) për çështje të rëndësishme.

Auditori mund të përfshijë në dokumentacionin e auditimit fragmente ose kopje të dokumenteve të organizatës së audituar (për shembull, kontrata dhe marrëveshje të rëndësishme dhe specifike). Megjithatë, dokumentacioni i auditimit nuk duhet të zëvendësojë të dhënat kontabël të njësisë ekonomike.

A4. Audituesit nuk i kërkohet të përfshijë në dokumentacionin e auditimit draft-dokumentet origjinale të punës dhe pasqyrat financiare, shënimet që pasqyrojnë konsiderata të paplota ose paraprake, kopjet origjinale të dokumenteve që janë korrigjuar më pas për shkak të gabimeve tipografike ose gabimeve të tjera, si dhe dokumente të dyfishta.

A5. Shpjegimet gojore nga auditori në vetvete nuk japin justifikim të mjaftueshëm për punën ose konkluzionet e auditorit, por mund të përdoren për të shpalosur dhe sqaruar informacionin që përmban dokumentacioni i auditimit.

Dokumentacioni i Pajtueshmërisë me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit (Ref: Para. 8(a))

A6. Në parim, pajtueshmëria me kërkesat e këtij standardi do të rezultojë që dokumentacioni i auditimit të jetë i mjaftueshëm dhe i përshtatshëm për rrethanat. Për të qartësuar zbatimin e këtij SNA në kontekstin e një SNA të caktuar, ky standard tjetër auditimi mund të përmbajë kërkesa sqaruese për dokumentacionin. Këto kërkesa specifike të dokumentacionit të përfshira në SNA të tjera nuk vendosin asnjë kufizim në zbatimin e këtij standardi. Për më tepër, mungesa e kërkesave për dokumentacion në çdo SNA nuk do të thotë që zbatimi i një standardi të tillë nuk përfshin përgatitjen e dokumentacionit.

A7. Dokumentacioni i auditimit ofron dëshmi se auditimi i kryer është në përputhje me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit. Megjithatë, nuk është as e detyrueshme dhe as e zbatueshme që auditori të dokumentojë të gjitha çështjet e shqyrtuara ose të gjitha gjykimet profesionale të bëra gjatë auditimit. Për më tepër, auditorit nuk i kërkohet të dokumentojë veçmas (për shembull, në një listë kontrolli) faktin e pajtueshmërisë me ato kërkesa, pajtueshmëria me të cilat konfirmohet nga dokumentet e bashkangjitura në dosjen e auditimit. Për shembull:

ekzistenca e një plani auditimi të dokumentuar siç duhet tregon se auditori ka planifikuar që auditimi të kryhet;

prania në dosjen e auditimit e një letre angazhimi të nënshkruar që tregon kushtet e angazhimit tregon se audituesi ka rënë dakord për kushtet e angazhimit të auditimit me menaxhmentin ose, nëse është e përshtatshme, me ata të ngarkuar me qeverisjen;

një raport auditori që përmban një opinion të kualifikuar siç duhet mbi pasqyrat financiare të klientit tregon se auditori ka përmbushur kërkesën për të shprehur një opinion të kualifikuar në rrethanat përkatëse të përshkruara në SNA;

Një numër mënyrash mund të përdoren për të demonstruar përputhshmërinë brenda dosjes së auditimit me ato kërkesa që zakonisht zbatohen gjatë gjithë auditimit:
për shembull, mund të mos ketë një mënyrë të vetme për të dokumentuar skepticizmin profesional të një auditori. Megjithatë, dokumentacioni i auditimit mund të ofrojë dëshmi të ushtrimit të skepticizmit profesional të auditorit në përputhje me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit. Një dëshmi e tillë mund të përfshijë procedura specifike të kryera për të mbështetur përgjigjet e menaxhmentit ndaj pyetjeve të auditorit;

Fakti që partneri i angazhimit ka pranuar përgjegjësinë për drejtimin, kontrollin dhe kryerjen e angazhimit të auditimit në përputhje me Standardet Ndërkombëtare të Auditimit mund të evidentohet në dokumentacionin e auditimit në disa mënyra. Në veçanti, ky mund të jetë dokumentacion i përfshirjes në kohë të partnerit të angazhimit në aspekte të ndryshme të auditimit, si p.sh. pjesëmarrja në diskutimet e ekipit të angazhimit të kërkuar nga ISA 315 (Rishikuar) 5) “Identifikimi dhe vlerësimi i rreziqeve të anomalive materiale nëpërmjet studimit të organizatës dhe mjedisit të saj”, pika 10. .

DokumentimiÇështje të rëndësishme dhe gjykime të rëndësishme profesionale të lidhura me to (Ref: Para. 8(c))

A8. Vlerësimi i rëndësisë së një çështjeje kërkon një analizë objektive të fakteve dhe rrethanave. Shembuj të pyetjeve të rëndësishme:

çështjet që shkaktojnë rreziqe të rëndësishme (siç përkufizohet në ISA 315 (Rishikuar)) 6), paragrafi 4(e). ;

rezultatet e procedurave të auditimit që tregojnë se (a) pasqyrat financiare mund të jenë të gabuara materiale ose se (b) ekziston nevoja për të rishikuar vlerësimin e mëparshëm të auditorit për rreziqet e anomalive materiale dhe përgjigjen e auditorit ndaj këtyre rreziqeve;

rrethanat që e bëjnë të vështirë për audituesin zbatimin e procedurave të nevojshme të auditimit;

vërejtje që mund të çojnë në njëfarë modifikimi të opinionit të auditorit ose në përfshirjen në raportin e auditorit të rubrikës "Rrethanat e rëndësishme".

A9. Një faktor i rëndësishëm gjatë përcaktimit të formës, përmbajtjes dhe fushës së dokumentacionit të auditimit për çështje të rëndësishme, fushëveprimit të zbatimit të gjykimit profesional në kryerjen e punës dhe në vlerësimin e rezultateve të tyre. Dokumentimi i gjykimeve profesionale, nëse ato janë të rëndësishme, ndihmon për të qartësuar konkluzionet e auditorit dhe për të përmirësuar cilësinë e gjykimit. Këto çështje janë me interes të veçantë për ata që janë përgjegjës për rishikimin e dokumentacionit të auditimit, duke përfshirë ato të përfshira në angazhimet e mëpasshme të auditimit kur ata kanë të bëjnë me çështje që mbeten të rëndësishme (për shembull, kur kryejnë një rishikim retrospektiv të vlerësimeve kontabël).

A10. Disa shembuj të rrethanave në të cilat paragrafi 8 do të kërkonte përgatitjen e dokumentacionit të auditimit në lidhje me përdorimin e gjykimit profesional përfshijnë sa vijon kur çështjet dhe gjykimet janë të rëndësishme:

arsyetimi për konkluzionin e auditorit kur auditorit i kërkohet të marrë parasysh informacione ose faktorë të caktuar dhe ky konsideratë është i rëndësishëm në kontekstin e auditimit që po kryhet;

bazën për përfundimin e auditorit në lidhje me vlefshmërinë e fushave të caktuara të gjykimeve subjektive (për shembull, në lidhje me vlefshmërinë e vlerave të vlerësuara të rëndësishme);

baza e konkluzionit të auditorit për vërtetësinë e dokumentit, kur gjatë auditimit auditori identifikoi disa rrethana që e bënë atë të dyshonte në vërtetësinë këtë dokument, dhe një hetim i posaçëm u krye për këtë çështje (për shembull, duke përdorur procedura që lidhen me ekzaminimin ose konfirmimin).

A11 Auditori mund ta shohë të dobishme të përgatisë dhe të mbajë në dokumentacionin e auditimit një përmbledhje (ndonjëherë të referuar si memorandum ose memorandum përfundimi) që përshkruan çështje të rëndësishme të identifikuara në auditim dhe mënyrën se si ato janë zgjidhur, ose që përfshin referenca për të tjera dokumentacionin mbështetës të auditimit që përmban këtë informacion. Një përmbledhje e tillë mund të lehtësojë rishikimet dhe inspektimet efektive dhe efikase të dokumentacionit të auditimit, veçanërisht për angazhimet e mëdha dhe komplekse të auditimit. Përveç kësaj, përgatitja e një përmbledhjeje të tillë mund të ndihmojë audituesin në shqyrtimin e çështjeve të rëndësishme. Mund të ndihmojë gjithashtu audituesin të vlerësojë situatën për të përcaktuar nëse, në dritën e procedurave të auditimit të kryera dhe konkluzioneve të arritura, ekziston të paktën një objektiv domethënës i përcaktuar në një SNA që auditori nuk mund ta arrijë, duke e bërë të pamundur përmbushjen e objektivat parësore të auditorit.

Identifikimi i artikujve ose çështjeve specifike të testuara, si dhe interpretuesit dhe recensuesit (shih paragrafin 9)

A12. Rregullimi i tipareve të tilla dalluese shërben për të zgjidhur një sërë problemesh. Për shembull, ai i mundëson ekipit të auditimit të mbajë përgjegjësi për punën e kryer dhe lehtëson hetimet e mospërputhjeve ose mospërputhjeve. Tiparet dalluese do të ndryshojnë në varësi të procedurës së auditimit të përdorur dhe elementit ose çështjes që testohet. Për shembull:

për testimin e detajuar të urdhrave të blerjes të lëshuara nga organizata, audituesi mund të identifikojë dokumentet e përzgjedhura për testim sipas datave të tyre ose me numra unik të porosive të blerjes;

për një procedurë që kërkon përzgjedhjen nga një popullatë e caktuar ose verifikimin e të gjithë zërave që tejkalojnë një shumë të caktuar, audituesi mund të regjistrojë qëllimin e procedurës dhe të caktojë popullsinë e duhur (për shembull, të gjitha regjistrimet në regjistrat kontabël që tejkalojnë një sasi të caktuar shuma);

për një procedurë që kërkon një kampionim sistematik nga një popullatë dokumentesh, audituesi mund të identifikojë dokumentet që do të mostrohen duke treguar burimin e tyre, fillimin e gamës së kampionimit dhe intervalin e marrjes së mostrave (për shembull, një kampionim sistematik i raporteve të transportit të kampionuar nga një regjistër transporti për periudhën 1 prill deri më 30 shtator, duke filluar nga numri i raportit 12345 dhe duke zgjedhur çdo raport të 125-të);

për një procedurë që kërkon intervistimin e punonjësve të veçantë të organizatës së audituar, audituesi mund të regjistrojë datat e intervistave, si dhe emrat dhe titujt e këtyre punonjësve të organizatës së audituar;

Për një procedurë vëzhgimi, auditori mund të përshkruajë procesin ose çështjen që po vëzhgohet, personat e përfshirë, përgjegjësitë përkatëse të atyre personave dhe ku dhe kur është kryer vëzhgimi.

A13. ISA 220 kërkon që auditori të verifikojë punën e kryer duke rishikuar dokumentacionin e auditimit 7), paragrafi 17. . Kërkesa për të dokumentuar se kush e ka rishikuar saktësisht punën e kryer të auditimit nuk do të thotë se çdo dokument pune duhet të ofrojë dëshmi se është rishikuar. Megjithatë, kjo kërkesë do të thotë që ju duhet të dokumentoni se çfarë pune auditimi është audituar, kush e ka rishikuar atë punë dhe kur është rishikuar.

Dokumentimi i diskutimeve të çështjeve të rëndësishme me menaxhmentin, ata të ngarkuar me qeverisjen dhe të tjerët (Ref: Para. 10)

A14. Dokumentacioni nuk kufizohet vetëm në dokumentet e përgatitura nga auditori, por mund të përfshijë dokumente të tjera përkatëse si procesverbalet e takimeve të përgatitura nga stafi i organizatës dhe të rënë dakord me auditorin. Persona të tjerë me të cilët auditori mund të diskutojë çështje të rëndësishme mund të përfshijnë punonjës të tjerë brenda njësisë ekonomike, si dhe persona të jashtëm të njësisë ekonomike, të tilla si konsulentët që ofrojnë shërbime me kontratë për njësinë ekonomike.

Dokumentacioni se si u zgjidhën mospërputhjet (shih pikën 11)

A15. Kërkesa për të dokumentuar se si auditori ka zgjidhur mospërputhjet në informacion nuk nënkupton që auditori duhet të mbajë dokumentacionin që është i pasaktë ose i vjetëruar.

Karakteristikat e Organizatave të Vogla (Ref: Para. 8)

A16. Dokumentacioni i auditimit për auditimin organizatë e vogël zakonisht jo aq i gjerë sa në një auditim organizate e madhe. Përveç kësaj, në rast se partneri i angazhimit kryen të gjithë punën e auditimit të kryer gjatë auditimit, dokumentacioni nuk do të përfshijë çështje që duhet të dokumentohen vetëm për të informuar ose udhëzuar anëtarët e ekipit të auditimit ose për të ofruar dëshmi se anëtarët e tjerë të grupi i auditimit ka shqyrtuar dokumentacionin (për shembull, nuk do të ketë asgjë për të dokumentuar rreth diskutimeve apo organizimit të kontrollit në grup). Megjithatë, partneri i angazhimit përputhet me kërkesën themelore në paragrafin 8 për të përgatitur dokumentacionin e auditimit që mund ta kuptojë një auditor me përvojë, pasi dokumentacioni i auditimit mund t'i nënshtrohet rishikimit nga palët e jashtme për qëllime statutore ose rregullatore.

A17. Kur përgatit dokumentacionin e auditimit, audituesi i një njësie ekonomike të vogël mund ta shohë të përshtatshme dhe efektive të hartojë një dokument të vetëm për të gjitha aspektet e auditimit, duke përfshirë, kur është e nevojshme, referenca për materialet mbështetëse në dokumentacionin e punës. Shembuj të çështjeve që mund të dokumentohen në një dokument të vetëm në një auditim të një njësie ekonomike të vogël përfshijnë kuptimin e njësisë ekonomike që auditohet dhe kontrollet e tij të brendshme, strategjinë e përgjithshme dhe plani i auditimit, materialiteti i përcaktuar në përputhje me SA 320 8) "Materialiteti në planifikimin dhe kryerjen e një auditimi". , rreziqet e vlerësuara, çështjet e rëndësishme të vërejtura gjatë auditimit dhe konkluzionet e nxjerra.

Shmangia nga një kërkesë e zbatueshme (Ref: Para. 12)

A18. Kërkesat e Standardeve Ndërkombëtare të Auditimit janë krijuar për t'i mundësuar auditorit të arrijë objektivat e përshkruara në Standardet Ndërkombëtare të Auditimit dhe në këtë mënyrë të arrijë objektivat e përgjithshme të auditorit. Prandaj, nëse nuk përfshihen rrethana të jashtëzakonshme, Standardet Ndërkombëtare të Auditimit bëjnë thirrje për pajtueshmëri me të gjitha kërkesat që janë të zbatueshme në rrethanat e auditimit që po kryhet.

A19. Kërkesa për dokumentacion zbatohet vetëm për ato dispozita që janë të zbatueshme në rrethana të veçanta. Kjo kërkesë nuk zbatohet vetëm 9), paragrafi 22. në rastet kur:

i gjithë ISA nuk është i rëndësishëm (për shembull, nëse organizata nuk ka një funksion të auditimit të brendshëm, asnjë nga dispozitat e SNA 610 (Rishikuar 2013) 10) "Përdorimi i punës së auditorëve të brendshëm", pika 2. nuk janë të zbatueshme);

kërkesa është e kushtëzuar dhe kushti i parashikuar mungon (për shembull, një kërkesë për të modifikuar opinionin e auditorit nëse nuk mund të sigurohet prova të mjaftueshme audituese të përshtatshme kur një pamundësi e tillë nuk ekziston).

Çështjet që lindin pas datës së raportit të auditorit (Ref: Para. 13)

A20. Shembuj të rrethanave të jashtëzakonshme përfshijnë fakte që i janë bërë të njohura auditorit pas datës së raportit të auditorit, por që kanë ekzistuar në atë datë dhe të cilat, po të bëheshin të njohura në atë datë, do të kishin shkaktuar një ndryshim në pasqyrat financiare ose një modifikim të opinioni i auditorit në raportin e auditorit 11) pika 14. . Ndryshimet përkatëse në dokumentacionin e auditimit rishikohen në përputhje me kërkesat e përcaktuara në ISA 220 12), paragrafi 16, me partnerin e angazhimit që pranon përgjegjësinë për ndryshimet.

Finalizimi i dosjes së auditimit (Ref: Paragrafët 14–16)

A21. ISQC Standardi 1 (ose të paktën aq i rreptë sa kërkohet nga ligji kombëtar) kërkon që firmat e auditimit të vendosin politika dhe procedura për plotësimin në kohë të dosjeve të auditimit 13), paragrafi 45. . Afati i duhur për përfundimin e finalizimit të dosjes së auditimit është zakonisht jo më shumë se 60 ditë pas datës së raportit të auditorit 14), paragrafi A54. .

A22. Përfundimi i finalizimit të dosjes së auditimit pas datës së raportit të auditorit është një procedurë administrative që nuk përfshin kryerjen e ndonjë procedure të re auditimi apo nxjerrjen e konkluzioneve të reja. Megjithatë, në procesin e krijimit të dosjes së auditimit, mund të bëhen ndryshime në dokumentacionin e auditimit nëse ato janë të natyrës administrative. Shembuj të ndryshimeve të tilla:

heqja ose heqja e dokumentacionit të vjetëruar;

renditja, renditja dhe vendosja e lidhjeve në dokumentacionin e punës;

nënshkrimi i listave kontrolluese lidhur me procesin e gjenerimit të dosjes së auditimit;

dokumentimin e dëshmive të auditimit që auditori ka mbledhur, diskutuar dhe rënë dakord me anëtarët përkatës të ekipit të auditimit përpara datës së raportit të auditorit.

A23. ISQC Standardi 1 (ose kërkesat jo më pak të rrepta ligjore kombëtare) kërkon që firmat të vendosin politika dhe procedura për ruajtjen e të dhënave të angazhimit 15), paragrafi 47. . Periudha e ruajtjes për dokumentacionin e angazhimit të auditimit është përgjithësisht të paktën pesë vjet nga data e raportit të auditorit mbi pasqyrat financiare të njësisë ekonomike, ose nga data e raportit të auditorit mbi pasqyrat financiare të grupit nëse është lëshuar më vonë se 16), paragrafi A61. .

A24. Një shembull i rrethanave në të cilat auditori mund ta shohë të nevojshme të modifikojë dokumentacionin ekzistues të auditimit ose të shtojë dokumentacion të ri pasi të përfundojë finalizimi i dosjes së auditimit është nevoja për të sqaruar dokumentacionin ekzistues të auditimit si rezultat i komenteve të marra gjatë mbikëqyrjes. inspektimet, qofshin të brendshme apo të jashtme për personat e organizatës audituese.