Հարցազրույցի վայր մեկնելու ծախսերի փոխհատուցում. Անձնակազմի հավաքագրման ծախսեր. բնորոշ և անտիպ իրավիճակներ (Վոլոխովա Ա., Դեդիչ Թ.) Վճարել է դիմողի ճանապարհածախսի եկամտահարկը

Բոսս անձնակազմի սպասարկումմտադիր է հարցազրույցի հրավիրել մեկ այլ բնակավայրից աշխատանք փնտրողին: Հաշվապահի համար կարևոր է հասկանալ, թե ով է ֆինանսավորում այս ճանապարհորդությունը, ինչպես պետք է փաստաթղթեր կազմել, ինչ հարկեր և վճարներ են վճարելու ընկերությունը և դիմորդը: Այս և այլ հարցերի պատասխանները՝ հոդվածում։

Աշխատանքային օրենսդրությունը չի պարտավորեցնում գործատուին վճարել այլ քաղաքից հարցազրույցի ժամանած դիմորդի ճանապարհածախսի և բնակության համար: Բայց նաեւ ծախսելու արգելքը սեփական միջոցներըայդ նպատակների համար եզակի մասնագետ ներգրավելու և տեղորոշելու համար այն չի պարունակում.

Պոտենցիալ աշխատակցի հարցազրույցի հրավեր տալու կարգը նույնպես չի կարգավորվում որևէ մեկի կողմից կանոնակարգերը... Սա հնարավորություն է տալիս փաստաթղթերը կազմել այնպես, որ նվազագույնի հասցվի հարկային բեռը:

Հարկեր և տուրքեր

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները 06/30/2014 N 03-04-06 / 31359, 10/28/2010 N 03-03-06 / 1/669 և 08/19/2010 N 03 նամակներով. -03-06 / 1/562 հասցեում նշվում է, որ հարցազրույցի վայր ժամանած դիմորդի ճանապարհածախսի և կացարանի ծախսերը.

- կարելի է հաշվի առնել եկամտահարկի համար հարկային բազան հաշվարկելիս, եթե դրանք տնտեսապես հիմնավորված են և փաստաթղթավորված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

- ֆիզիկական անձի` աշխատանք փնտրողի եկամուտն է, որը ստացվել է բնօրինակով և ենթակա է անձնական եկամտահարկի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետ և 211-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ).

- ենթակա չեն ապահովագրավճարների, քանի որ դրանք աշխատանքային հարաբերությունների շրջանակներում վճարումներ չեն, հետևաբար, ենթակա չեն հարկման Արվեստի 1-ին մասի համաձայն: 7 Դաշնային օրենք 24.07.2009 N 212-FZ-ից և Արվեստի 1-ին կետից: 20.1 Դաշնային օրենքի 24.07.1998 N 125-FZ:

Ինչպես փաստաթղթավորել և հիմնավորել ծախսերը

Փաստաթղթային ծախսերը համարվում են հաստատված փաստաթղթերով, որոնք կազմվում են օրենքով սահմանված կարգով Ռուսաստանի Դաշնությունկամ օտարերկրյա պետությունում կիրառվող գործարար պրակտիկայի սովորույթներին համապատասխան, որի տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը։

Ողջամիտ ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:

Ընկերությունը կարող է ինքնուրույն մշակել և հաստատել փաստաթղթերի փաթեթ՝ թեկնածուների հարցազրույցի վայր ժամանելու հետ կապված ծախսերի փոխհատուցման անվտանգ մշակման համար:

Նշում. Թափուր աշխատատեղերի համառուսաստանյան տվյալների բազայի թարմացում «Աշխատանք Ռուսաստանում»

«Աշխատանք Ռուսաստանում» տեղեկատվական և վերլուծական համակարգ - նախագիծ Դաշնային ծառայությունաշխատանքի և զբաղվածության համար - կարդիականացվի.

Ի լրումն տարբեր մարզերի թափուր աշխատատեղերի և դիմորդների տվյալների, տվյալների բազան կներառի աշխատանքային պայմանների, կարիերայի հեռանկարների մասին տեղեկատվություն, սոցիալական երաշխիքներ, կենցաղային պայմանները, որտեղ և ինչպես կարելի է վերապատրաստում անցնել։ Տվյալների բազա մուտքն անվճար է:

Հարցազրույցի հրավեր

Նախ՝ առաջարկում ենք ընտրված թեկնածուին հարցազրույցի հրավեր ուղարկել։ Միասնական ձևնման փաստաթուղթ չկա։ Այն կարող է կազմվել ցանկացած ձևով:

Հրավերի տեքստում արժե նկարագրել թափուր աշխատատեղը, առաջարկվող աշխատանքային պայմանները, վարձատրությունը, սոցիալական փաթեթը։ Կարող եք նաև նշել, որ այս մասնագետի ռեզյումեն շատ է հետաքրքրում գործատուին: Որակավորումներ, աշխատանքային հմտություններ, աշխատանքային փորձ՝ բոլոր բնութագրերը լիովին բավարարում են գործատուին: Հետաքրքրության աստիճանն այնպիսին է, որ ընկերությունը պատրաստ է հոգալ հարցազրույցի համար ճանապարհածախսը, ինչպես նաև եզրակացության դեպքում. աշխատանքային պայմանագիրտեղափոխվելու, աշխատողի ընտանիքի կարգավորման և այլ ծախսեր, օրինակ՝ բնակարանների վարձակալություն։

Նշում. Աշխատանքային շարժունակության աջակցության ծրագիր

Աշխատանքի նախարարությունը նախատեսում է որոշել առաջնահերթ ներգրավման տարածքները աշխատանքային ռեսուրսներ... Ենթադրվում է, որ 2015 թվականի հունվարի 1-ից, մի շարք պայմաններով, այս մարզերի գործատուները կկարողանան մասնակցել աշխատուժի շարժունակության աջակցության ծրագրին։

Ծրագրին մասնակցությունը թույլ կտա ընկերությանը ստանալ 225000 ռուբլու չափով կանխիկ վկայական։

Եթե ​​աշխատանքային պայմանագիրը կնքվում է առնվազն երեք տարի ժամկետով, գործատուն կարող է այդ գումարը ծախսել աշխատողի ճանապարհորդության, նոր բնակության վայրում նրա պայմանավորվածության, ուսուցման համար վճարելու համար՝ լրացուցիչ 75000 ռուբլի պայմանով: Այդ նպատակների համար ընկերությունը կօգտագործի սեփական միջոցները:

Նամակի պատճենին, որը մնում է ընկերությանը, օգտակար կլինի կցել այլ ոչ այնքան հետաքրքիր դիմորդների ռեզյումեի պատճենները՝ ընտրությունը հիմնավորելու համար:

Այս փաստաթուղթը կլինի հարցազրույցի համար դիմողի ճանապարհածախսի տնտեսական հիմնավորվածության հավաստի ապացույցը:

Ծախսերի փոխհատուցման դիմումատուի պահանջը

Ծախսերի կոնկրետ չափը հաշվապահը կսահմանի՝ համաձայն դիմողի ճանապարհածախսի և կացարանի վճարման մասին փաստաթղթերի, որոնք կկցվի գումար վճարելու դիմումին։

Հայտը նույնպես կազմվում է ցանկացած ձևով։ Այնուամենայնիվ, խորհուրդ ենք տալիս դրա հեղինակին խորհուրդ տալ նշել իր TIN-ը, SNILS-ը, անձնագրի տվյալները, գրանցման վայրը: Լավ կլինի նաև այս փաստաթղթերի պատճենները: Տեղեկությունը կարող է անհրաժեշտ լինել հաշվապահին՝ անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու և պահելու համար: Դուք չեք կարող ստիպել դիմորդին գրել ծախսերի հաշվետվություն: Քանի դեռ չի դարձել ընկերության աշխատակից, նա հաշվետու անձ չէ։

Օրինակով ցույց տանք, թե ինչպես կարելի է փաստաթղթեր կազմել, հաշվարկել հարկերը և թողարկել գործարքներ:

Օրինակ. Ռեսուրս ՍՊԸ-ի HR մենեջերը վերլուծել է «Վաճառքի տնօրենի» պաշտոնի համար դիմորդների մի քանի ռեզյումեներ և ընտրել ամենահարմար թեկնածուին՝ Սանկտ Պետերբուրգում բնակվող Ռ.Կ. Ֆաբերժեին:

Ընտրության ճիշտությունը հաստատելու և, հնարավոր է, աշխատանքային պայմանագիր կնքելու համար, նա պետք է հրավիրվի հարցազրույցի Նովոսիբիրսկում:

Անհրաժեշտ է կազմել հրավեր, որը հաստատում է դիմողի՝ հարցազրույցի վայր և հետադարձ ճանապարհորդության ծախսերը ֆինանսավորելու տնտեսական հիմնավորումը, ինչպես նաև Նովոսիբիրսկում նրա գտնվելու վայրը, հաշվարկել հարկերը, արտացոլել հաշվապահական հաշվառման գործարքները, եթե հայտնի է, որ դիմորդը ստիպված է լինում հարցազրույցի համար կատարել հետևյալ ծախսերը.

- գնել ավիատոմսեր (Սանկտ Պետերբուրգ - Նովոսիբիրսկ - Սանկտ Պետերբուրգ) - 14000 ռուբլի;

- վճարել հյուրանոցային կացության համար `1100 ռուբլի;

- ծախսել սննդի վրա - 1000 ռուբլի;

- ճանապարհորդություն հասարակական տրանսպորտով - 100 ռուբլի:

Լուծում. HR մենեջերը կազմել է հարցազրույցի հրավերը, ինչպես ցույց է տրված էջ. 92 (նմուշ 1):

Դիմումատուն արձագանքել է հրավերին, վճարել է հարցազրույցի վայր մեկնելու համար, իրեն հիանալի դրսևորել է անձնական հանդիպման ժամանակ, հրավիրվել է աշխատանքի, բայց ժամանակ է հատկացրել մտորումների համար: Նա դիմում է ներկայացրել OOO Resurs-ին՝ կատարված ծախսերը փոխհատուցելու խնդրանքով և դրան կցել օժանդակ փաստաթղթեր (չեկեր, անդորրագրեր, տոմսեր):

Դիմումի և դրան կից փաստաթղթերի հիման վրա RK Faberge-ին տրվել է ծախսերի փոխհատուցման համաձայնեցված գումար՝ հանած նրանից պահվող անձնական եկամտահարկը՝ 14,094 ռուբլի։ (16 200 ռուբլի - 16 200 ռուբլի x 13%):

Քանի որ հայտատուն դեռևս Ռեսուրս ՍՊԸ-ի աշխատակից չէ, անհնար է օգտագործել 71 «Հաշվարկներ հաշվետու անձանց հետ», նրա հետ հաշվարկներն իրականացվում են 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի միջոցով, հաշվի վերլուծության համար ավելի լավ է. ենթահաշիվ ստեղծելու համար, օրինակ, ենթահաշիվ 76 -6 «Հաշվարկներ դիմորդների հետ»:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 26 Կրեդիտ 76-6, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ դիմորդների հետ»,

- 16 200 ռուբլի: (RUB 14,000 + RUB 1,100 + RUB 1,000 + RUB 100) - հաշվարկվել է փոխհատուցում Ռ.Կ. Ֆաբերժեի հետ հարցազրույցի ժամանելու հետ կապված ծախսերի համար.

Դեբետ 76-6, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ դիմորդների հետ», Կրեդիտ 68 «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի գծով»

- 2106 ռուբլի: (RUB 16,200 x 13%) - հաշվարկված և պահվում է անձնական եկամտահարկի փոխհատուցման գումարից.

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի գծով» Ապառիկ 51

- 2106 ռուբլի: - պահված անձնական եկամտահարկը փոխանցվում է բյուջե.

Դեբետ 76-6, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ դիմորդների հետ», Կրեդիտ 50

- 14,094 ռուբլի (16,200 ռուբլի - 2106 ռուբլի) - R.K. Faberge-ի ծախսերի փոխհատուցման գումարը, որը կապված է հարցազրույցի ժամանելու հետ, հանած պահված անձնական եկամտահարկը, տրվել է դրամարկղից:

Եթե ​​ընկերությունն ինքն է վճարել դիմողի ճանապարհորդության և բնակության համար

Եթե ​​ընկերությունն ինքնուրույն գնի տոմսեր դիմորդի համար, վճարի նրա հյուրանոցում կացության համար, ապա հաշվապահական գրառումների կազմը որոշ չափով տարբեր կլինի, քան մեր օրինակում:

Տեղադրելով Դեբետ 26 Կրեդիտ 76 «Հաշվարկներ միանվագ կապալառուների հետ» ենթահաշիվը, հաշվապահը կարտացոլի տրանսպորտային կազմակերպության և հյուրանոցի կողմից թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գումարը:

76 դեբետի տեղադրում «Հաշվարկներ միանվագ կապալառուների հետ» Վարկի 51-ում արձանագրվելու է ընկերության ընթացիկ հաշվից այդ հաշիվ-ապրանքագրերի վճարման փաստը:

Ակնհայտ է, որ այս իրավիճակում ընկերությունը հնարավորություն չունի անձնական եկամտահարկը պահելու հայտատուի՝ բնեղեն ստացած եկամուտներից։

Այս դեպքում անհրաժեշտ կլինի տեղեկացնել հարկային գրասենյակև եկամտի ստացողին, որ անձնական եկամտահարկը չի պահվել, և նշեք հարկի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Դա պետք է արվի ոչ ուշ, քան 2015 թվականի հունվարի 31-ը` լրացնելով հաղորդագրություն 2-NDFL ձևով 2 նշանով:

Նշում. Որ գործատուները կկարողանան մասնակցել աշխատուժի շարժունակության աջակցության ծրագրին

Գործատուին տրվում է դրամական վկայական՝ պայմանով.

- նա Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի գործադիր մարմնի հետ կնքում է համաձայնագիր բնակչության զբաղվածության ոլորտում աջակցության մասին.

- նա չունի Ռուսաստանի Դաշնության բյուջեներ վճարումների, ինչպես նաև վճարումների հետ կապված պարտքեր. աշխատավարձերը;

- ներգրավում է քաղաքացիներին Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտներից, որոնք չեն դասակարգվում որպես աշխատանքային ռեսուրսների ներգրավման առաջնահերթ ոլորտներ.

- աշխատողի հետ կնքում է աշխատանքային պայմանագիր առնվազն երեք տարի ժամկետով.

Հազվադեպ չեն, երբ ընկերությունները այլ մարզերից մասնագետներ են հրավիրում թափուր աշխատատեղերի, և գործատուն պատրաստ է փոխհատուցել դիմողի հետ հարցազրույցի վայր մեկնելու հետ կապված ծախսերը: Ինչ հարկային հետևանքներ կառաջանան երկու կողմերի համար նման վերադարձի արդյունքում, Ռուսաստանի Դաշնության III դասի պետական ​​խորհրդական Յուրի Միխայլովիչ Լերմոնտովը։

Գործատուն հարցազրույցի է հրավիրել Ռուսաստանի Դաշնության մեկ այլ բաղկացուցիչ սուբյեկտից «փաստաբան» պաշտոնի համար դիմող քաղաքացուն։ Արդյո՞ք գործատուն պարտավոր է հաշվարկել և վճարել անձնական եկամտահարկը, եթե կազմակերպությունը փոխհատուցել է թեկնածուին ճամփորդական փաստաթղթեր տրամադրելիս:

Երբ թեկնածուին փոխհատուցում է հարցազրույցի վայր մեկնելու ծախսերը, գործատուն պետք է հաշվարկի և վճարի անձնական եկամտահարկը:

Հիմնավորում. Անձնական եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի են առնվում նրա ստացած բոլոր եկամուտները, ինչպես կանխիկ, այնպես էլ բնեղենով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Կազմակերպություններ, նոտարներ մասնավոր պրակտիկայում, փաստաբաններ, որոնք հիմնել են փաստաբանական գրասենյակներ և առանձին ստորաբաժանումներՌուսաստանի Դաշնությունում կազմակերպությունները, որոնք հարկ վճարողին եկամտի վճարման աղբյուր են, պարտավոր են հաշվարկել, պահել և վճարել հարկի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այսինքն՝ այդ անձինք պետք է կատարեն հարկային գործակալի պարտականությունները։

Այս դեպքում անհրաժեշտ է հաշվարկել և փոխանցել հարկը հարկ վճարողի բոլոր եկամուտների նկատմամբ, որոնք վճարվել են հարկային գործակալի կողմից: Այս դեպքում բացառություն է համարվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 և 228 հոդվածների համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): .

Հարկային գործակալներից պահանջվում է ուղղակիորեն հարկ վճարողի եկամտից պահել հաշվեգրված հարկի գումարը, երբ դրանք իրականում վճարվեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Հաշվարկված հարկի գումարի պահումը կատարվում է հարկային գործակալի կողմից ցանկացածի հաշվին Փողվճարվում է հարկային գործակալի կողմից հարկ վճարողին դրանց փաստացի վճարման դեպքում կամ վճարողի անունից երրորդ անձանց:

Այս դեպքում պահված հարկը չի կարող գերազանցել վճարման գումարի 50 տոկոսը։

Ստացվում է, որ վերոնշյալ իրավիճակում քաղաքացին եկամուտ է ստացել կանխիկ եղանակով և, հետևաբար, առկա է անձնական եկամտահարկի օբյեկտ։ Այսպիսով, անձնական եկամտահարկը պետք է հաշվարկվի ճանապարհածախսի փոխհատուցման գումարից։ Միաժամանակ չլուծված է մնում այն ​​հարցը, թե այս դեպքում գործատուն ճանաչվու՞մ է որպես հարկային գործակալ։

Ինչպես նշված է 28.10.2010 թիվ 03-03-06 / 1/669, 19.08.2010 թ., 03-03-06 / 1/562, 06.08.2010 թ. 03-04-06 գրություններում / . -170 վճարում գործատուի կողմից, հարցազրույցի անցկացման վայրում հարցված մասնակիցների ճանապարհածախսը և կեցության արժեքը այդ անձանց կողմից բնեղենով ստացված եկամուտն է, որը սահմանված կարգով ենթակա է անձնական եկամտահարկի:

Միևնույն ժամանակ, ինչպես բացատրել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2014 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ 03-04-06 / 47325 նամակում, այն դեպքում, երբ անհատը վճարում է ճանապարհորդության և բնակության ծախսերը հարցազրույցի վայրում և կազմակերպությունը փոխհատուցում է նշված ծախսերը, անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի, անձինք՝ փոխհատուցման չափով, երբ այն վճարվում է.

Այսպիսով, գործատուն այս դեպքում լինելու է հարկային գործակալ և պետք է հաշվարկի և վճարի անձնական եկամտահարկը հարցազրույցի վայր ճանապարհածախսը փոխհատուցելիս։ Համապատասխանաբար, դիմողին կվճարվի ուղեվարձը՝ հանած հարկի գումարը:

Շատ ընկերություններ, թափուր պաշտոնների համար աշխատողներ փնտրելիս, դիմում են հավաքագրման մեջ մասնագիտացած կազմակերպությունների ծառայություններին։ Ընդ որում, այս տարբերակը նախընտրում են նույնիսկ այն կազմակերպությունները, որոնք ունեն իրենց կադրերի բաժինը։ Տեսնենք, թե ինչպիսի հարկային ռիսկեր կարող են առաջանալ նման բիզնես գործարք կատարելիս։

Գլ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25 «Կազմակերպությունների շահույթի հարկը» ունի հատուկ կանոն, որն ուղղակիորեն թույլ է տալիս հաշվի առնել աշխատողների հավաքագրման ծախսերը (ներառյալ կադրերի ընտրության մասնագիտացված կազմակերպությունների ծառայությունները) որպես այլ ծախսերի մաս: կապված արտադրության և վաճառքի հետ: Սա pp. Արվեստի 8 էջ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264. Սույն դրույթի բովանդակությունից հետևում է, որ աշխատողների հավաքագրման ծախսերը կարող են ներառել գործատուի պահանջներին համապատասխանող անձնակազմ գտնելու և հավաքագրելու ծախսերը, ներառյալ հավաքագրող գործակալությունների և այլ մասնագիտացված կազմակերպությունների ծառայությունների վճարումը, գովազդի համար վճարումը լրատվամիջոցներ կամ այլ կերպ կապված թափուր աշխատատեղերի և այլ նմանատիպ ծախսերի հետ, որոնք կապված են հատուկ աշխատողների որոնման հետ (Մոսկվայի շրջանի ԿԱ 2014 թվականի հոկտեմբերի 27-ի N F05-12749 / 14 որոշումը N A40-119798 / 13-107-447 գործով) .
Թվում է, որ որևէ խնդիր չպետք է լինի եկամտահարկի հաշվարկում կադրային գործակալությունների ծառայությունների և կադրերի ընտրության հետ կապված այլ ծախսերի արտացոլման հետ կապված: Բայց կյանքում ամեն ինչ այդքան վարդագույն չէ։

Մենք վճարում ենք հավաքագրող գործակալության ծառայությունների համարեթե կա կադրերի բաժին

Ըստ ընդհանուր կանոնՇահույթի հարկման նպատակով ծախսերը ճանաչվում են որպես կազմակերպության ծախսեր, եթե դրանք տնտեսապես հիմնավորված են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ընկերությունները, որոնք ունեն իրենց սեփական կադրերի բաժինը, կարող են դժվարությունների հանդիպել երրորդ կողմի հավաքագրման ծառայությունների ծախսերը հիմնավորելու հարցում:
06.12.2006թ. N 03-03-04 / 2/257 նամակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները եկել են այն եզրակացության, որ եկամտահարկը հաշվարկելիս հնարավոր է հաշվի առնել երրորդ կողմի ծառայությունները. հավաքագրող կազմակերպությունները միայն այն դեպքում, եթե նրանք չեն կրկնում կազմակերպության սեփական համապատասխան ստորաբաժանման համար սահմանված պարտականությունները: Ճիշտ է, այն վերաբերում էր ծառայությունների ծախսերի հաշվառման օրինականության խնդրին իրավաբանական ընկերություններ... Բայց այս մոտեցումը կարելի է կանխատեսել նաև մեր իրավիճակի վրա։
Նկատենք, որ քիչ անց (2008թ.) ֆինանսիստները վերադարձան հարցին բիզնես գործիրավաբանական ծառայություններ՝ պայմանով, որ ընկերությունն ունենա իր փաստաբանները։ Բայց այս անգամ նրանք հստակ պատասխան են թողել՝ իջնելով միայն 04.06.2007թ. N 320-О-П սահմանման մեջ տրված ծախսերի տնտեսական հիմնավորման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշման վրա: Նրա խոսքով, Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը թույլ չի տալիս դրանց կամայական մեկնաբանությունը, քանի որ դրանք պահանջում են օբյեկտիվ կապ հաստատել հարկ վճարողի կատարած ծախսերի և նրա գործունեության կենտրոնացման, շահույթ ստանալու վրա, և չհիմնավորվածն ապացուցելու բեռի միջև: հարկ վճարողի ծախսերը կրում են հարկային մարմինները:

Արբիտրաժային պրակտիկա

Դատարանների մեծ մասը, ներառյալ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը, կարծում են, որ ընկերությունն իրավունք ունի հաշվի առնել երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայությունների վճարման ծախսերը, չնայած այն հանգամանքին, որ այն ունի իր սեփական ստորաբաժանումները: նմանատիպ գործառույթներ: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը, քննարկելով ծախսերի արտացոլման օրինականության վերաբերյալ վեճը. իրավաբանական ծառայություններ, նշեց, որ տեսչությունը և դատարանները չունեն իրավական հիմքեր իրավաբանական ծառայությունների ծախսերը տնտեսապես չհիմնավորված ճանաչելու այն հիմքով, որ իր կազմում գործում է նմանատիպ գործառույթներ իրականացնող իրավաբանական ծառայություն։ Քանի որ ընկերությունը հաստատել է կատարված ծախսերի փաստը և չափը, դատարանները պետք է նրա վրա դրեն այդ ծախսերի ողջամիտությունն ապացուցելու լրացուցիչ բեռը. իրավական հիմքչունեն (18.03.2008թ. N 14616/07 որոշում).
Նմանատիպ եզրակացություններ կան նաև Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 03.04.2012 թվականի N A40-23728 / 08-108-75, Հյուսիսային Կովկասի շրջանի 28.09.2012 թ. թաղամասի 23.12.2011թ N Ա07-4203 / 11 , Կենտրոնական թաղամաս 26.06.2009 թ.-ից N A35-991 / 08-C21, Վոլգայի շրջանը 30.04.2009 թ. N A12-17953 / 2008 թ., Վոլգո-Վյատկա թաղամասը 22.05.2006 թ. N A82-8772- / 20, և այլն:
Ինչպես տեսնում եք, վերը նշված եզրակացությունները կարող են օգտագործվել նաև ի պաշտպանություն կադրերի հավաքագրման ծախսերի հաշվառման օրինականության վերաբերյալ դիրքորոշման, եթե կազմակերպությունն ունի իր կադրային ծառայությունը:
Նկատենք, որ դատական ​​պրակտիկայում դիտարկվել են նաև կադրերի ընտրության համար ուղղակի ծախսերը հաշվառելու հնարավորության վերաբերյալ վեճերը: Օրինակ՝ Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 19.08.2009 թվականի N А40-93568 / 08-87-466 որոշումը: Այս դեպքում հարկային մարմինները ցանկանում էին անհիմն ճանաչել հավաքագրող գործակալությունների հետ ծառայությունների մատուցման պայմանագրերի ծախսերը, քանի որ կազմակերպության ներքին կառուցվածքը նախատեսում էր անձնակազմի ստորաբաժանման առկայությունը, որի գործառույթներն ու պարտականությունները ներառում էին ընտրությունը: թափուր պաշտոնների համալրման թեկնածուների, ինչպես նաև աշխատողների պատշաճ օգտագործման ապահովումը. Բայց դատարանները հարկայինին չաջակցեցին։
Իրավարարները համաձայնեցին հարկատուի փաստարկի հետ, որը հետևյալն էր. Անհրաժեշտ որակավորում ունեցող աշխատակիցների աշխատանքի ընդունումը նրանց համար էական պայման է եկամուտ ստանալուն ուղղված գործունեություն իրականացնելու համար, իսկ երրորդ կողմի կազմակերպություններից հավաքագրման ծառայություններից օգտվելը հարկադիր միջոց էր՝ կապված հավաքագրման աշխատանքների մեծ ծավալի հետ։ Ուստի նման ծախսերը տնտեսապես չհիմնավորված չեն կարող համարվել։
Բայց արբիտրաժային պրակտիկայում կան դեպքեր, երբ արբիտրները աջակցել են հարկային մարմիններին։ Օրինակ, որոշում կայացնելով հարկային մարմինների օգտին, Վոլգայի շրջանի FAS-ը 04.10.2012 N A65-21503 / 2011 որոշման մեջ նշել է հետևյալը. Ծախսերը կարող են տնտեսապես հիմնավորված համարվել, եթե քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրով իրականացվող գործառույթները չեն կրկնօրինակում աշխատակազմի ստորաբաժանման կամ այն ​​գործընկերների պարտականությունները, որոնց հետ նախկինում կնքվել են պայմանագրեր: Տվյալ դեպքում ընկերությունը, ունենալով նույն աշխատանքը կատարող սեփական միավորը, նույնպես կնքել է նմանատիպ պայմանագիր։

Ինչպես խուսափել վեճերից

Մեր կարծիքով, ընկերությունը կարող է նախապես պաշտպանվել հարկային մարմինների պահանջներից։ Նկատի ունեցեք, որ կադրային ստորաբաժանման անձնակազմի գործառույթները հավաքագրող գործակալության ծառայությունների կրկնօրինակման մասին կարելի է խոսել միայն այն դեպքում, եթե հավաքագրման պարտականությունը նախատեսված է նման աշխատողների աշխատանքի նկարագրում: Եթե ​​նման պարտականություն նախատեսված է, բայց իրականում կադրային սպաները դրանով չեն զբաղվում, ավելի լավ է նրանցից բացառել նոր աշխատակիցներ գտնելու գործառույթը։ աշխատանքի նկարագրությունները... Այս դեպքում զգալիորեն նվազում է հարկային մարմինների հետ վեճի ռիսկը։
Կարող է պարզվել, որ կադրային սպաների ֆունկցիոնալությունը կտրելու տարբերակ չկա։ Այնուհետև դուք պետք է հավաքեք փաստարկներ անձնակազմի որոնման ծառայությունների տրամադրման համար պայմանագիր կնքելու նպատակահարմարության վերաբերյալ: Ահա մի քանի փաստարկներ.
- թափուր պաշտոնի համալրումը տեղի է ունենում հնարավորինս շուտ, քանի որ գործակալությունն ունի դիմորդների սեփական տվյալների բազան.
- տրամադրում է գործակալությունը Բարդ մոտեցումմինչև կադրերի ընտրություն՝ թափուր աշխատատեղի նախնական աուդիտից և ամենահարմար թեկնածուների ընտրությունից մինչև վերջնական թեկնածուի ընտրության վերաբերյալ առաջարկություններ և նոր աշխատողների գնահատում.
- Գործակալությունը ստուգում է ռեզյումեում և գրառումներում առկա փորձի համապատասխանությունը աշխատանքային գրքույկդիմորդները, որը երաշխավորում է մասնագետների հետ աշխատանքային պայմանագրի կնքումը.
Իրադարձությունների նման զարգացմամբ հարկային մարմիններին դժվար կլինի ապացուցել, որ հավաքագրող ընկերության ծառայությունները տնտեսապես արդարացված չեն։

Կադրային գործակալության ծառայությունները վճարովի են, արդյունք չկա

հետ պայմանագիր կնքելով հավաքագրման գործակալությունհավաքագրման ծառայությունների մատուցման համար ընկերությունը չի կարող երաշխավորել գործարքի հաջողությունը: Լավ կարող է այնպես ստացվել, որ պայմանագրի ժամկետը լրանալուց հետո կապալառուն չի կատարի իր վրա դրված խնդիրները, այսինքն՝ ընկերությունը չի համալրի անձնակազմը բացակայող աշխատողներով։ Նման իրավիճակում հնարավո՞ր է հաշվի առնել հավաքագրման ծախսերը շահույթի հարկման նպատակով։
Այս խնդիրը լուծելիս ընկերությունը կրկին ստիպված է լինելու բախվել կատարված ծախսերը հիմնավորելու խնդրին։ Եկեք ավելին պատմենք:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումն այս հարցում ամրագրված է 04.09.2008 N 03-03-06 / 1/504 և 01.06.2006 N 03-03-04 / 1/497 նամակներում:
Ֆինանսիստները կարծում են, որ եթե մասնագիտացված հավաքագրող կազմակերպությունների ծառայությունները դրական արդյունքի չեն հանգեցրել (այսինքն՝ կազմակերպությունը նոր աշխատակիցներ չի հավաքել), ապա այդպիսի ծառայությունների ծախսերը չեն կարող հաշվի առնել եկամտահարկը հաշվարկելիս։ Այս եզրակացությունը վերաբերում է նաև կազմակերպությանը չհամապատասխանող թեկնածուների ընտրության համար հավաքագրող գործակալության ծառայությունների վճարմանը: Փաստարկ. Արվեստի պահանջները. Ծախսերի տնտեսական նպատակահարմարության մասին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252.
Հարկային մարմինները հավատարիմ են նմանատիպ դիրքորոշմանը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակ Մոսկվայի համար 22.03.2005 N 20-12 / 19398 թ.):

Արբիտրաժային պրակտիկա

Ինչպես ցույց է տալիս արբիտրաժային պրակտիկայի վերլուծությունը, դատարաններն այս հարցում հարկատուների կողմն են։ Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 13.03.2009 թվականի N А40-32344 / 08-75-75 որոշման մեջ դիտարկվել է հետևյալ վեճը.
Ընկերությունը պայմանագիր է կնքել հավաքագրող գործակալության հետ՝ հավաքագրման ծառայությունների մատուցման համար։ Համաձայն դրա պայմանների, այն համարվում է ամբողջությամբ ավարտված միայն այն բանից հետո, երբ հաճախորդը որոշում է ընդունել աշխատանքի ընդունել մեկ կամ մի քանի թեկնածուների՝ կապալառուի ներկայացրածներից: Բայց ի վերջո պարզվեց, որ պայմանագրի ավարտին ներկայացված թեկնածուներից ոչ ոք աշխատանքի չի ընդունվել։ Կազմակերպությունը եկամտահարկը որպես ծախս հաշվարկելիս հաշվի է առել նման պայմանագրով նախատեսված ծառայությունների արժեքը: Հարկային մարմինները որոշեցին, որ նա իրավունք չունի դա անելու, քանի որ պայմանագիրն այս դեպքում չի կարող լիովին կատարված համարվել:
Դատարանները, վճռելով հօգուտ կազմակերպության, նշել են հետևյալը. Հավաքագրման ծառայությունների համար վճարման ծախսերի վավերականությունը որոշվում է ոչ թե նման ծառայությունների վերջնական արդյունքով, օրինակ՝ աշխատողներ վարձելով, այլ հենց դրանց տրամադրման փաստով, այսինքն՝ կապալառուի իրական գործունեությունը, որն ուղղված է գտնելու, ընտրելուն: և պաշտոնի համար դիմորդների տրամադրում: Ծառայությունները կատարել է հավաքագրող գործակալությունը. դիմողին տրամադրվել են արտաքին թեկնածուներ, որոնք հարցազրույց են անցկացրել պայմանագրային կազմակերպության մասնագետների հետ: Ուստի ընկերությունն ուներ բոլոր իրավունքները հաշվառելու նման ծախսերը։
Իսկ Մոսկվայի շրջանի նույն FAS-ի 09.11.2007 թվականի N A40-38224 / 06-140-265 որոշման մեջ դատավորները նշել են, որ հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում. լրացուցիչ պայմաններ, ըստ որի՝ մասնագիտացված կազմակերպության կողմից առաջարկվող աշխատակիցները պետք է հավաքագրվեին կազմակերպության կողմից։ Նմանատիպ եզրակացություն արվել է արբիտրների կողմից Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 05/22/2007 N A55-29883 / 05-53 որոշման մեջ:
Հօգուտ հարկային մարմինների՝ մեզ հաջողվեց գտնել միայն մեկ դեպք, որից հետո նման որոշում կայացվեց այն պատճառով, որ առաջնային փաստաթղթերից բխում էր, որ կադրերի հավաքագրման ծախսերի ժամանակահատվածում թափուր պաշտոնն արդեն եղել է. օկուպացված (Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 13.04.2007 թ. N A56-4088 / 2006 թ. որոշում):

Ինչպես խուսափել վեճերից

Այս դեպքում հարկային մարմինների տեսադաշտում չընկնելու համար հավաքագրող գործակալության հետ պայմանագիր կնքելու փուլում գտնվող կազմակերպությունները պետք է մանրակրկիտ մշակեն և ամրագրեն պայմանագրի պայմանները:
Նախ, պայմանագրում պարտադիր չէ նախատեսել, որ այն համարվում է կատարված միայն այն դեպքում, եթե այն կնքված է թեկնածուի հետ. թափուր հաստիքաշխատանքային պայմանագիր. Հակառակ դեպքում, դժվար թե հնարավոր լինի խուսափել աուդիտորների պնդումներից:
Երկրորդ, խորհուրդ ենք տալիս նման պայմանագրով վճարումը բաժանել երկու մասի: Առաջինից ուղղակիորեն գանձվելու է կադրերի ընտրության համար, իսկ երկրորդը կփոխանցվի կատարողին միայն հավաքագրող գործակալության կողմից տրամադրված թեկնածուի հետ աշխատանքային պայմանագիրը փաստացի կնքելուց հետո։
Երրորդ, հավաքագրող գործակալության հետ հնարավոր է պայմանագիր կնքել ոչ թե կադրերի ընտրության, այլ խորհրդատվական ծառայությունների մատուցման համար։ Այս դեպքում ծախսերը հաշվի կառնվեն պարբերություններում: Արվեստի 15 էջ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264. Իսկ այս դեպքում գործակալության կողմից տրամադրված դիմորդների հետ աշխատանքային պայմանագիր կնքելու փաստը նշանակություն չի ունենա։ Նշենք, որ այս տարբերակի օրինականությունը հաստատվում է արբիտրաժային պրակտիկայի միջոցով (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06.09.2005թ., 30.08.2005թ. N KA-A40 / 7275-05-1.2 որոշումը):

Աշխատակիցը չի անցել փորձաշրջան

Եկեք նմանակենք իրավիճակը. ենթադրենք, որ ընկերությունը աշխատանքային պայմանագիր է կնքել հավաքագրող գործակալության կողմից առաջարկված թեկնածուի հետ: Գործակալության ծառայություններն ամբողջությամբ վճարվել և ծախսվել են, և կազմակերպությունը հանել է դրանց արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ն:
բայց նոր աշխատակիցըչի անցել փորձաշրջանը եւ ազատվել աշխատանքից։ Սովորաբար, նման դեպքերում հավաքագրման գործակալությունները վերադարձնում են իրենց վարձատրությունը (ի դեպ, այս պահին պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել հավաքագրման ծառայությունների մատուցման պայմանագիր կնքելիս):
Վերադարձված վարձատրության չափը պետք է ներառվի ոչ գործառնական ծախսերի մեջ՝ հիմք ընդունելով Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250. Ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ին: Արդյո՞ք պետք է վերականգնել նախկինում նվազեցման համար ընդունված հարկը:
Ցավոք, մեզ չհաջողվեց պարզաբանումներ գտնել կարգավորող մարմիններից և դատական ​​պրակտիկաայս հարցում։
Մեր կարծիքով, երբ հավաքագրող գործակալությունը վերադարձնում է վճարումը այն պատճառով, որ վարձու դիմորդը չի անցել փորձաշրջանը, հաճախորդ կազմակերպությունը պետք է վերականգնի նախկինում նվազեցված ԱԱՀ-ն: Սա բացատրվում է հետևյալ կերպ.
Եթե ​​հավաքագրող գործակալության հետ պայմանագրով նախատեսված է վարձատրության վերադարձի պայման, քանի դեռ պարզ չէ՝ դիմորդը անցել է փորձաշրջանը, թե ոչ, պայմանագիրը չի համարվի ավարտված, իսկ ծառայությունը մատուցված է։ Հետևաբար, կապալառուի կողմից ստացված գումարները պետք է դիտարկվեն որպես կանխավճար ծառայությունների առաջիկա մատուցման համար:
Որպես ընդհանուր կանոն, ԱԱՀ-ն կարող է հանվել միայն այն դեպքում, եթե գնված ծառայություններն օգտագործվում են ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Դեպքերը, երբ նախկինում օրինական կերպով հանված ԱԱՀ գումարները պետք է վերականգնվեն, թվարկված են Արվեստի 3-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Համաձայն պարբերությունների. Սույն նորմի 3-րդ հոդվածով ԱԱՀ-ի վերականգնումը գնորդի կողմից կատարվում է այն հարկային ժամանակահատվածում, երբ պայմանները փոխվել են կամ լուծվել է համապատասխան պայմանագիրը և վերադարձվել են վճարման համապատասխան գումարները, հարկ վճարողի կողմից ծառայությունների առաջիկա մատուցման համար ստացված մասնակի վճարումները: Կանխավճարը վերադարձվելուց հետո հաճախորդը պետք է վերականգնի նախկինում ընդունված ԱԱՀ-ի նվազեցումը:

Աշխատանքի դիմողի ճանապարհորդության արժեքըհարցազրույցի վայր

Որոշ դեպքերում գործատուն, մտադրվելով վարձել մեկ այլ տարածաշրջանում բնակվող աշխատողի, վճարում է թափուր աշխատատեղ փնտրողի ճանապարհածախսը հարցազրույցի համար աշխատանքի վայր և այդ ծախսերը ներառում է աշխատողների հավաքագրման արժեքի մեջ:
Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, հարկային մարմինները չեն ճանաչում նման ծախսերը, և դատարանները համաձայն են դրանց հետ: Օրինակ է Մոսկվայի շրջանի ԿԱ 10/27/2014 N F05-12749 / 14 որոշումը N A40-119798 / 13-107-447 գործով:
Հրաժարվելով բավարարել այս դրվագի համար սահմանված պահանջները՝ առաջին և վերաքննիչ ատյանների դատարանները եկել են այն եզրակացության, որ ն. Արվեստի 8 էջ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը իրավունք չի տալիս աշխատողների հավաքագրման ծախսերի կազմում ներառել հարցազրույցի համար աշխատանքի վայր դիմող աշխատողի ճանապարհածախսը: Վճռաբեկ դատարանը համաձայնել է դատարանների այս եզրակացությանը։
Այսպիսով, դատարանները, ուսումնասիրելով և գնահատելով գործի նյութերում ներկայացված ապացույցները, եզրակացրել են, որ կազմակերպության աշխատակից չհանդիսացող ֆիզիկական անձի՝ իր բնակության վայրից (այս դեպքում՝ Պենզա) ճանապարհորդության ծախսերը փոխհատուցելու ծախսերը. Հարցազրույցի վայր (Մոսկվա) մինչև նրա աշխատանքի ամսաթիվը տնտեսապես հիմնավորված չեն և նախատեսված չեն հարկային և աշխատանքային օրենսդրությամբ, ինչի կապակցությամբ դատարանները համարվում են վարձատրություն աշխատողի համար բացառապես աշխատանքային պայմանագիր կնքելու համար. պայմանագիր, որը, հաշվի առնելով նրա փաստացի աշխատանքը բնակության վայրում (է. Պենզա) անհիմն է։ Դատարանների կողմից հաստատված հանգամանքների տարբեր գնահատականը և իրավունքի նորմերի այլ մեկնաբանությունը չեն վկայում արդարադատության սխալ մասին։ Միաժամանակ, վճռաբեկն ուշադրություն է հրավիրել այն հանգամանքի վրա, որ դատարաններին ապացույցներ չեն ներկայացվել ապագա աշխատակցին աշխատանքի առաջարկ ուղարկելու, նրան Մոսկվա ժամանելու օրը հարցազրույցի կանչելու և այդ օրը հարցազրույց անցկացնելու վերաբերյալ։ Ելնելով դրանից՝ կարելի է ենթադրել, որ եթե ընկերությունը տրամադրել է Պահանջվող փաստաթղթեր, դատողությունը այլ կլիներ։

Գնահատման համար խորհրդատվական ծառայությունների վճարումանձնական և բիզնեսի որակներըաշխատողներ

Հիմնվելով pp. Արվեստի 8-րդ և 15-րդ կետի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի խորհրդատվական և նմանատիպ այլ ծառայություններ վերագրել աշխատողների հավաքագրման ծախսերին: Միևնույն ժամանակ, խորհրդատվական ծառայությունների ծախսերի ցանկը բաց է և միայն սահմանափակ ընդհանուր չափանիշներԱրվեստում սահմանված նման ծախսերի նախահաշիվները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252.
Անդրադառնանք Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 09.06.2011թ. N KA-A40 / 5329-11-2 որոշմանը N A40-81531 / 10-107-408 գործով: Տվյալ դեպքում հարկ վճարողը վիճարկել է Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության որոշումը, որով հարկային մարմինները չեն ճանաչել հասարակության ծախսերը խորհրդատվական ծառայությունների վճարման համար՝ ղեկավարների անձնական և գործարար որակները գնահատելու համար՝ պահանջներին համապատասխանելու համար: վերին և միջին մենեջերներին՝ հետագա առաջարկությունների մշակմամբ:
Վճռաբեկ դատարանը համաձայնել է հարկ վճարողի կոռեկտության հետ, քանի որ գործի նյութերում ներկայացված են մանրամասն անհատական ​​հաշվետվություններ ստուգվող յուրաքանչյուր աշխատակցի վերաբերյալ, ինչպես նաև. անձնակազմի սեղան, հաստատելով, որ աուդիտն իրականացվել է հատուկ հարկատուների բարձրաստիճան ղեկավարների առնչությամբ։
Տեսչության որոշումը ճանաչելով անօրինական՝ դատարանները եկել են ճիշտ եզրակացության, որ ստուգմամբ չի ապացուցվել մատուցվող խորհրդատվական ծառայությունների անիրականությունը, դրանք հաստատող առաջնային փաստաթղթերի (ակտեր, հաշվետվություններ, պայմանագրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր) անճշտությունը և հաշվի են առել. հաշվի առեք ցուցմունքը Գլխավոր տնօրենընկերություն՝ հարկ վճարողի կոնտրագենտ, որը չի հերքել հարկ վճարողի հետ համաձայնագրի կնքումը և նրան խորհրդատվական ծառայությունների մատուցումը։

Ուշադրություն փաստաթղթերին

Ինչպես գիտեք, շահութահարկի նպատակներով հաշվառման ծախսերի տնտեսական հիմնավորումը բավարար չէ։ Ծախսերը պետք է փաստաթղթավորվեն:
Մոսկվայի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կարծիքով՝ արտահայտված 19.07.2012թ. թիվ 16-15 / 064754 @ նամակում, հավաքագրող գործակալության հետ պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարումը հաստատող փաստաթուղթը տրամադրման ակտ է. անձնակազմի տրամադրման ծառայություններ, պահանջվող աշխատողների թվաքանակը և որակավորումը նշող դիմումներ:
Մեր կարծիքով, հարկային մարմինների հետ հնարավոր կոնֆլիկտային իրավիճակներից պաշտպանվելու համար ավելի լավ է, որ ընկերությունը պահպանի հավաքագրող գործակալության կողմից առաջարկված դիմորդների ինքնակենսագրականները և հարցաթերթիկները, ինչպես նաև փաստաթղթավորի նրանց աշխատանքից հրաժարվելու պատճառները:

Խնդրում ենք բացատրել, թե անձնական եկամտահարկի նվազեցում ինչ գործարքներով. ունենք գործարքներ՝ Дт 60.02 Кт 51 - ավիատոմս, որը գնվել է բանկային փոխանցումով Dt 91.02 (կամ 76) Кт 60.01 - գրանցվել է ծառայությունների մատուցման ակտ, ինչ գործարքներ թողարկել անձնական եկամտահարկ, խնդրում եմ բացատրեք նաև այլ իրավիճակ. Օրինակ՝ ընկերությունը վճարել է օտարերկրյա դիմորդի ճանապարհորդության համար: Այնուհետև (որոշ ժամանակ անց, օրինակ՝ 3-6 ամիս), աշխատանքային վիզա ստանալուց հետո դիմորդին ընդունեցին աշխատանքի և փոխհատուցեցին վճարովի ճանապարհորդության արժեքը։ (կամ նպաստել է գանձապահին, կամ պահել աշխատավարձից): Նման իրավիճակում ընկերությունն ունի՞ հարկային պարտավորություններ։ Իսկ հարկային տեսչությունը ստուգման ժամանակ կարո՞ղ է պահանջ ներկայացնել այն մասին, որ ուղեվարձը փոխհատուցվում է ոչ թե անմիջապես, այլ որոշակի ժամկետից հետո։ Ինչ փաստաթղթեր պետք է կազմվեն հարկային մարմնի պահանջներից խուսափելու համար.

Այս պաշտոնի հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

1. Հոդված.Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը դեմ է անձնակազմի որոնման ծախսերի հաշվառմանը, եթե անհրաժեշտ մասնագետը չգտնվի

Եթե ​​ընկերությունը փոխհատուցում է թեկնածուին հարցազրույցի վայր մեկնելու ծախսերը, ապա նա պետք է պահի անձնական եկամտահարկը այդ գումարից:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունում համոզված են, որ փոխհատուցման կամ վճարման դեպքում պոտենցիալ գործատուդիմողի ճանապարհածախսի և բնակության ծախսերը, վերջինս առաջացնում է անձնական եկամտահարկով հարկվող եկամուտ (28.10.10 թիվ 03-03-06 / 1/669, 19.08.10 թիվ 03-03-06 / 1 գրությունները. /562 եւ 06.08.10 թիվ 03 -04-06 / 6-170): Ի վերջո, թեև թեկնածուն կազմակերպության նախաձեռնությամբ եկել էր հարցազրույցի գլխավոր գրասենյակ, նա նաև հետապնդում էր իր նպատակները, քանի որ ձգտում էր աշխատանք գտնել * (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.08.10թ. 03-04-06 / 6-170):

Հարցազրույցի վայրում խորհուրդ է տրվում պատճենել բոլոր այն թեկնածուների անձնագրերը, որոնց համար կազմակերպությունը վճարում է ճանապարհորդության և բնակության համար:

«Անհիմն է հղումը, որ հարցազրույցի հրավերն իրականացվում է բացառապես կազմակերպության շահերից ելնելով, քանի որ նման հարցազրույցն իրականացվում է նաև այս կազմակերպությունում աշխատանքի դիմող ֆիզիկական անձի շահերից։

Նման եկամուտը համարվում է հայտատուի կողմից ստացված բնեղենով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 211-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետ): Այնուամենայնիվ, ընկերությունը պարտավոր է որոշել այս եկամտի չափը, դրանից հաշվարկել անձնական եկամտահարկը, պահել հարկը և փոխանցել այն բյուջե * (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ կետ և հոդված): Նա դրա հետ կապված որևէ դժվարություն չի ունենա, եթե խոսքը գնում է թեկնածուին կատարված ծախսերի փոխհատուցման մասին։ Կազմակերպությունը կպահի համապատասխան գումարի հարկը դրամական փոխհատուցման վճարման դեպքում:

Եթե ​​ընկերությունը չփոխհատուցի ծախսերը, այլ ինքնուրույն գնի տոմսեր դիմորդի համար կամ վճարի նրա հյուրանոցային կացության համար, այն կկարողանա անձնական եկամտահարկը պահել միայն այն թեկնածուից, ում ի վերջո կընդունի աշխատանքի: Եվ հետո միայն նրա աշխատավարձը և, հնարավոր է, ոչ միանգամից հաշվարկված հարկի ամբողջ գումարը վճարելու դեպքում։

Աշխատանք փնտրողները, ովքեր չեն կարող հարցազրույց անցնել, ամենայն հավանականությամբ չեն կարողանա հարկերը պահել: Այս դեպքում անհրաժեշտ կլինի տեղեկացնել տեսչությանը և անձամբ թեկնածուին, որ անձնական եկամտահարկը չի պահվել, և նշել հարկի չափը * (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Դա պետք է արվի ոչ ուշ, քան այն տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 31-ը, երբ կազմակերպությունը վճարել է նրա ճանապարհածախսը և կեցության ծախսերը: Նման հաղորդագրություն թողարկելու համար (այն կազմված է 2-NDFL ձևի համաձայն), ձեզ անհրաժեշտ է դիմողի լրիվ անունը, ծննդյան ամսաթիվը, անձնագրի տվյալները, բնակության հասցեն և TIN-ը (եթե այդպիսիք կան): Ուստի, նպատակահարմար է պատճենել բոլոր այն թեկնածուների անձնագրերը, որոնց համար ընկերությունը վճարում կամ փոխհատուցում է ճանապարհորդության և բնակության ծախսերը:

Ելենա Վայթման,

«Ռուսական հարկային սուրհանդակ» ամսագրի փորձագետ

2. Հոդված.Դիմորդը հարցազրույցի էր եկել մեկ այլ քաղաքից

Կադրերի բաժնի պետը մտադիր է հարցազրույցի հրավիրել այլ բնակավայրից աշխատանք փնտրողին։ Հաշվապահի համար կարևոր է հասկանալ, թե ով է ֆինանսավորում այս ճանապարհորդությունը, ինչպես պետք է փաստաթղթեր կազմել, ինչ հարկեր և վճարներ են վճարելու ընկերությունը և դիմորդը: Այս և այլ հարցերի պատասխանները՝ հոդվածում։

Աշխատանքային օրենսդրությունը չի պարտավորեցնում գործատուին վճարել այլ քաղաքից հարցազրույցի ժամանած դիմորդի ճանապարհածախսի և բնակության համար: Բայց այն չի պարունակում սեփական միջոցներն այդ նպատակների համար ծախսելու արգելք՝ եզակի մասնագետ ներգրավելու և գտնելու համար։

Պոտենցիալ աշխատակցի հարցազրույցի հրավերի տրամադրման կարգը նույնպես չի կարգավորվում որևէ նորմատիվ իրավական ակտով։ Սա հնարավորություն է տալիս փաստաթղթերը կազմել այնպես, որ նվազագույնի հասցվի հարկային բեռը:

ՀԱՐԿԵՐ ԵՎ ՎՃԱՐՆԵՐ

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները 30.06.2014 թիվ 030406/31359, 28.10.2010 թ. թիվ 03-03-06 / 1/669 և 19.08.2010 թ. 562-ը նշում է, որ հարցազրույցի վայր ժամանած դիմումատուի ճամփորդական ծախսերը և կացարանը.

• - կարելի է հաշվի առնել հարկային բազան հաշվարկելիս եկամտահարկ եթե դրանք տնտեսապես հիմնավորված են և փաստաթղթավորված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
• - ֆիզիկական անձի` աշխատանք փնտրողի եկամուտներ են, բնեղենով ստացված, հարկվող Անձնական եկամտահարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետ և 211-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետ);
• - չի հարկվում ապահովագրավճարներ , քանի որ դրանք աշխատանքային հարաբերությունների շրջանակներում վճար չեն, հետևաբար չեն պատկանում հարկման օբյեկտին՝ 2009 թվականի 24.07.2009 թիվ 212-FZ դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մասի և 20.1 հոդվածի 1-ին կետի համաձայն: 24.07.98 թիվ 125-FZ դաշնային օրենքի:

Դիմումի և դրան կից փաստաթղթերի հիման վրա Ռ.Կ. Ֆաբերժեին տրվել է ծախսերի փոխհատուցման համաձայնեցված գումար՝ հանած դրանից պահվող անձնական եկամտահարկը՝ 14094 ռուբլի։ (RUB 16 200 - RUB 16 200? 13%):

Քանի որ հայտատուն դեռևս Ռեսուրս ՍՊԸ-ի աշխատակից չէ, անհնար է օգտագործել 71 «Հաշվարկներ հաշվետու անձանց հետ», նրա հետ հաշվարկներն իրականացվում են 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի միջոցով, հաշվի վերլուծության համար ավելի լավ է. ենթահաշիվ ստեղծելու համար, օրինակ, ենթահաշիվ 76 -6 «Հաշվարկներ դիմորդների հետ»:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 76-6 «Հաշվարկներ դիմորդների հետ» ենթահաշիվ

16200 ռուբլի (14000 ռուբլի + 1100 ռուբ + 1000 ռուբ + 100 ռուբ.) - հաշվարկվել է փոխհատուցում Ռ.Կ.-ի ծախսերի համար: Ֆաբերժեն՝ կապված հարցազրույցի գալու հետ.

ԴԵԲԻՏ 76-6 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ դիմորդների հետ» ՎԱՐԿ 68 «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի գծով»

2106 ռուբ (16,200 ռուբլի? 13%) - հաշվարկված և հանված անձնական եկամտահարկի փոխհատուցման գումարից.

ԴԵԲԻՏ 68 «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ» ՎԱՐԿ 51

2106 ռուբ - փոխանցվում է բյուջե անձնական եկամտահարկը պահելու համար.

ԴԵԲԻՏ 76-6 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ դիմորդների հետ» ՎԱՐԿ 50.

14094 ռուբ (16,200 ռուբլի - 2,106 ռուբլի) - դրամարկղից տրվել է Ռ.Կ.-ի ծախսերի փոխհատուցման գումարը: Ֆաբերժե, որը կապված է հարցազրույցի ժամանման հետ՝ հանած պահված անձնական եկամտահարկը:

ԵԹԵ ԸՆԿԵՐՈՒԹՅՈՒՆԸ ՎՃԱՐԵԼ Է ԴԻՄՈՂԻ Հուղարկավորության ԵՎ ԲՆԱԿԱՐԳՄԱՆ ՀԱՄԱՐ.

Եթե ​​ընկերությունն ինքնուրույն գնի տոմսեր դիմորդի համար, վճարի նրա հյուրանոցում կացության համար, ապա հաշվապահական գրառումների կազմը որոշ չափով տարբեր կլինի, քան մեր օրինակում:

Հաղորդալարեր ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 76«Հաշվարկներ միանվագ կապալառուների հետ» ենթահաշիվը հաշվապահը կարտացոլի տրանսպորտային կազմակերպության և հյուրանոցի կողմից թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գումարը:

Հաղորդալարեր ԴԵԲԻՏ 76«Հաշվարկներ միանվագ կապալառուների հետ». ՎԱՐԿ 51արձանագրելու է այդ հաշիվների վճարման փաստը ընկերության ընթացիկ հաշվից։

Ակնհայտ է, որ այս իրավիճակում ընկերությունը հնարավորություն չունի անձնական եկամտահարկը պահելու հայտատուի՝ բնեղեն ստացած եկամուտներից։

Այս դեպքում հարկ կլինի տեղեկացնել հարկային գրասենյակին և ստացողին եկամուտների մասին, որ անձնական եկամտահարկը չի պահվել, և նշել հարկի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Դա պետք է արվի ոչ ուշ, քան 2015 թվականի հունվարի 31-ը` լրացնելով հաղորդագրություն 2-NDFL ձևով 2 նշանով: *

Օ.Վ. Դունաևա,

«Աշխատավարձ» ամսագրի փորձագետ

Հաճախ կազմակերպությունները նորաբաց վայրերում հավաքագրման աշխատանքներ են իրականացնում տարածքային գրասենյակներ... Թեկնածուների ընդունելության վերաբերյալ վերջնական որոշումը կայացվում է լրացուցիչ հանդիպումներից և թեստավորումից հետո, որի համար թեկնածուները հրավիրվում են. շրջանային կենտրոններկազմակերպությունները։ Նման հարցազրույց անցկացնելիս կազմակերպությունը վճարում է թեկնածուի ճանապարհածախսի և բնակության ծախսերը։
Կազմակերպությունները, որոնցից կամ հարաբերությունների արդյունքում, որոնց հետ հարկ վճարողը եկամուտ է ստացել, պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և վճարել հարկային գումարներ: Բացառություն կարող է լինել այն եկամուտը, որի նկատմամբ հարկի հաշվարկը և վճարումը կատարվում է Արվեստի համաձայն: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 և 228 (այսուհետ` օրենսգիրք), ուստի այդ հոդվածները կարգավորվում են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետ). Ֆեդերացիա):
Ինչ վերաբերում է անձնական եկամտահարկին, երբ թեկնածուների համար վճարում եք հարցազրույցի վայրում ճանապարհորդության և բնակության ծախսերը:

Եթե ​​թեկնածուին փոխհատուցվում են նրա ծախսերը

Եթե ​​թեկնածուն ինքն է վճարում հարցազրույցի վայր իր ճանապարհորդության և բնակության համար, կազմակերպությունը կարող է պատասխանատվություն կրել այդ ծախսերի փոխհատուցման համար: Միևնույն ժամանակ, նա ինքն է հարկեր վճարում բյուջետային համակարգին։
Կազմակերպությունը պահում է անձնական եկամտահարկը եկամտի փաստացի վճարումից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ), հարկ վճարողը ստանում է վերադարձ՝ հանած հարկը: Այս դեպքում կազմակերպությունը պարտավոր է հաշվարկված հարկի գումարները փոխանցել ոչ ուշ, քան բանկում դրամի փաստացի ստացման օրը՝ թեկնածուին վճարելու իրեն փոխհատուցված ծախսերը (Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնություն):
Բացի այդ, կազմակերպությունը պետք է իր գրանցման վայրում հարկային մարմնին ներկայացնի տվյալներ թեկնածուի եկամուտների և այս հարկային ժամանակահատվածի համար Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին կուտակված, պահված և փոխանցված հարկերի մասին: Նման տեղեկատվությունը ամեն տարի ներկայացվում է ոչ ուշ, քան ավարտված հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա ապրիլի 1-ը` օրացուցային տարի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Տեղեկանք. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ասում է, որ այլ ոլորտում աշխատանքի մեկնելու և փոխհատուցման հետ կապված գումարները կարող են ազատվել անձնական եկամտահարկից: ճանապարհածախս(217-րդ հոդվածի 3-րդ կետ). Այլ տարածք տեղափոխվելիս ծախսերի փոխհատուցումը տրամադրվում է միայն աշխատանքային պայմանագրի դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 169-րդ հոդված): Իսկ թեկնածուների համար այս ուղեւորությունները այլ ոլորտում աշխատելու քայլ չեն: Ճանապարհածախսը և գիշերավարձը կատարվում են ոչ թե աշխատողի, այլ միայն աշխատանք փնտրողի հետագա աշխատանքի համար: Այսպիսով, հարցազրույցի վայրում հարցվողների ճանապարհածախսի և կեցության ծախսերի վճարումը թեկնածուի եկամուտն է: Եվ այս եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ ընդհանուր սահմանված կարգով։

Եթե ​​թեկնածուն օգտագործում է կազմակերպության ռեսուրսները

Եթե ​​կազմակերպությունը թեկնածուին վճարում է ճամփորդության և կյանքի ծախսերը՝ առանց որևէ եկամուտ կանխիկ վճարելու (օրինակ՝ թողարկում է ճանապարհորդական տոմս), ապա անձնական եկամտահարկը պահելու հնարավորություն չունի։ Այս դեպքում նա պարտավոր է վճարումը տեղի ունեցած հարկային ժամանակաշրջանի ավարտի օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս (մինչև հունվարի 31-ը): հաջորդ տարի), գրավոր տեղեկացնել հարկ վճարողին և հարկային մարմնին իրենց գրանցման վայրում հարկը պահելու անհնարինության մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի սեպտեմբերի 16-ի N ММВ-7-3 / 576 @ «Ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվություն հարկային մարմնին տրամադրելու և հարկը պահելու անհնարինության մասին ծանուցման կարգի մասին» հաստատված հրամանի. և անձնական եկամտի հարկի չափը» (այսուհետ՝ հրաման N ММВ -7-3 / 576) տեղեկատվությունը պետք է տրամադրվի 2-NDFL վկայագրի ձևաչափով։ Հավաստագրի ձև 2-NDFL, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 17-ի N ММВ-7-3 / 611 @ հրամանով:
Այս դեպքում հաշվում է, փոխանցում է բյուջե և ուղղակիորեն հաշվետվություն է ներկայացնում անհատական- եկամտի ստացողը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետ): Հայտարարագիրը նրանց կողմից ներկայացվում է բնակության վայրում՝ 3-NDFL ձևով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հարկը փոխանցվում է ոչ ուշ, քան հաշվետու տարվան հաջորդող տարվա հուլիսի 15-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Տարբեր տեսակետ

Այնուամենայնիվ, շատ դատարաններ այս հարցը համարում են վիճելի: Արբիտրները կարծում են, որ հարցազրույցի համար թեկնածուների ճանապարհածախսի և կացարանի վճարումը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի՝ անկախ նրանից՝ թեկնածուն աշխատանքի է ընդունվել, թե ոչ։ Նրանք պնդում են, որ եթե թեկնածուն ընդունվի աշխատանքի, ապա ճանապարհորդության և կացարանի համար կատարված ծախսերը կապված կլինեն աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ և, հետևաբար, ազատվում են հարկից՝ համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217. Թեկնածուի չստանալու դեպքում թափուր տեղ, նա ոչ մի տնտեսական օգուտ չի ստանում։ Այս դեպքում արբիտրները կարծում են, որ ծախսերը կատարվել են բացառապես կազմակերպության նպատակների համար, և, հետևաբար, հարկվող եկամուտ չի առաջանում (Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի օգոստոսի 17-ի N A56-35143 որոշումը / 2011):
Ֆինանսների նախարարությունը, մյուս կողմից, կարծում էր, որ հարցազրույցի վայրում թեկնածուի ճանապարհորդության և բնակության համար վճարումը ենթակա է անձնական եկամտահարկի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.08.2010թ. N 03 նամակ. -04-06 / 6-170): Նամակում ֆինանսիստները վկայակոչել են Արվեստի 1-ին կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-ը, որը նախատեսում է անձնական եկամտահարկի հարկային բազայում հաշվի առնել հարկ վճարողի կողմից ստացված բոլոր եկամուտները ինչպես կանխիկ, այնպես էլ բնեղենով, ինչպես նաև եկամուտը, տնօրինելու իրավունքը: որը նա չուներ։ Ֆինանսների նախարարության կարծիքով, ճանապարհորդության և կացության ծառայությունների դիմաց վճարումը կատարվում է թեկնածուի շահերից ելնելով և ճանաչվում է որպես բնեղենով ստացված նրա եկամուտ: Հետևաբար, Ֆինանսների նախարարությունը ճանաչել է, որ հարցազրույցի վայրում թեկնածուի ճանապարհածախսի և բնակության ծախսերի համար նման փոխհատուցումները հարկվող եկամուտ են:
Ամփոփելով՝ ասենք, որ ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը պարզ է ու հիմնավոր. Եթե ​​թեկնածուները վճարեն հարցազրույցի ճանապարհորդության համար, և ընկերությունը փոխհատուցի ծախսերը, ապա նրանք պետք է պահեն անձնական եկամտահարկը: Իսկ եթե ընկերությունը վճարում է դիմորդների տոմսերի համար և որևէ գումար չի վճարում, ապա անհրաժեշտ է անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության մասին հայտնել հարկային։