uy » Shartlar » Xalqaro audit standartlarini ishlab chiquvchi hisoblanadi. Audit standartlari

Xalqaro audit standartlarini ishlab chiquvchi hisoblanadi. Audit standartlari

1. Xalqaro audit standartlarini (XAS) tayinlash. ISAning asosiy tamoyillari

xalqaro standart audit

Xalqaro audit standartlarining paydo bo'lishi Rossiyada buxgalteriya hisobini isloh qilish jarayoni, mahalliy buxgalteriya amaliyotining xalqaro buxgalteriya hisobi va hisobot standartlariga o'tishi bilan bog'liq. Natijada xalqaro audit standartlarini bilish zarurati tug‘ildi.

Korxona bozori sharoitida kredit tashkilotlari, boshqa xo'jalik yurituvchi sub'ektlar mulkdan foydalanish bo'yicha shartnoma munosabatlariga kirishadilar; Pul, tijorat operatsiyalari va investitsiyalar. Ushbu munosabatlarga bo'lgan ishonch barcha operatsiyalar ishtirokchilarining moliyaviy ma'lumotlarni olish va ulardan foydalanish qobiliyati bilan qo'llab-quvvatlanishi kerak.

Axborotning ishonchliligi mustaqil auditor tomonidan tasdiqlanadi. Ko'pincha mulkdorlar va, birinchi navbatda, jamoa mulkdorlari - aktsiyadorlar, aktsiyadorlar, shuningdek kreditorlar korxonaning barcha ko'p sonli operatsiyalari, ko'pincha juda murakkab, hisobotlarda qonuniy va to'g'ri aks ettirilganligini mustaqil ravishda tekshirish imkoniyatidan mahrum bo'ladilar, chunki ular odatda buxgalteriya hisobiga kirish imkoniga ega emas, yozuvlar, tegishli tajriba yo'q, shuning uchun auditorlarning xizmatlarini talab qiladi.

Korxonalar faoliyati natijalari va ularning qonun hujjatlariga muvofiqligi to'g'risidagi ma'lumotlarni mustaqil ravishda tasdiqlash davlatning iqtisodiyot va soliq sohasida qarorlar qabul qilishi, shuningdek sudlar, prokurorlar va tergov organlari uchun moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini tasdiqlash uchun zarurdir. ular.

Auditor xizmatiga bo'lgan ehtiyoj quyidagi holatlar tufayli yuzaga keldi:

ma'muriyat va ushbu ma'lumotlardan foydalanuvchilar (egalari, investorlar, kreditorlar) o'rtasida ziddiyat yuzaga kelgan taqdirda, ma'muriyatdan noxolis ma'lumotlarni olish imkoniyati;

qabul qilingan qarorlar oqibatlarining (ular juda muhim bo'lishi mumkin) axborot sifatiga bog'liqligi;

ma'lumotni tekshirish uchun maxsus bilimlarga bo'lgan ehtiyoj;

foydalanuvchilarga uning sifatini baholash uchun ma'lumotlarga kirishning tez-tez etishmasligi.

Ushbu shartlarning barchasi tegishli tayyorgarlikka, malakaga, tajribaga va bunday xizmatlarni ko'rsatish uchun ruxsatga ega bo'lgan mustaqil ekspertlar xizmatlariga jamoatchilik ehtiyojining paydo bo'lishiga olib keldi.

Yuqori sifatli va muvaffaqiyatli auditorlik xizmatlari uchun audit amaliyotida yagona audit qoidalarini (standartlarini) qo'llash zarurati tug'iladi.

Standart (ingliz tilidan. Standart) - namuna, model, ya'ni. auditor ishiga qo'yiladigan umumiy qabul qilingan talablar majmui, ular faoliyat sohalaridan qat'i nazar, bir xil xususiyatga ega va asosiy tamoyillar va xususiyatlarni tartibga soladi. auditorlik faoliyati.

Xalqaro standartlar audit (ISA) - bu butun ISA tizimining yo'nalishini belgilovchi g'oya bilan birlashtirilgan hujjatlar to'plami. Bunday g'oya audit jarayonida ma'lum darajadagi ishonchni ta'minlaydigan zaruratdir.

Ishonch - bu umumiy mezon, bu ISAga muvofiq, tekshirishning ma'lum bir turi va uning natijalari uchun javobgarlik darajasiga asoslanadi.

Auditning xalqaro standartlari tizimli ravishda qurilgan, bir xil tuzilishga ega, har bir bo'lim bir xil darajada muhim va shunga mos ravishda yagona yaxlit tuzilma sifatida ko'rib chiqilishi kerak. AXS turli xil auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda, shu jumladan moliyaviy hisobotlar auditi, boshqa ma'lumotlarning auditi va tegishli audit xizmatlarini ko'rsatishda foydalanish uchun mo'ljallangan.

AXS audit davomida bajarilishi kerak bo'lgan barcha talablarni batafsil bayon qiladi; ishni qanday rejalashtirish, mijozning biznesini to'g'ri bilish, buxgalteriya tizimlarini o'rganish va ichki nazorat, shuningdek, xatolarning muhimlik darajasini aniqlaydi, auditorlik dalillarini to'plash va baholashni, tasodifiy tekshirishlarni o'tkazishni va nihoyat auditorlik hisobotlarini tuzishni tushuntiradi.

Standartlarni qo'llash auditorlik xizmatlari sifatining o'ziga xos kafolati hisoblanadi.

Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi (IFAC), buxgalteriya hisobi va audit bo'yicha xalqaro professional tashkilot ushbu standartlarni ishlab chiqish, joriy etish va targ'ib qilishda bevosita ishtirok etadi.

Audit auditor tomonidan asosiy tamoyillar, zarur tartiblar va tushuntirish materiallari ko'rinishidagi tegishli tavsiyalarni o'z ichiga olgan ISAga muvofiq rejalashtirilishi va o'tkazilishi kerak.

ISAning asosiy tamoyillari "Asosiy tamoyillar va majburiyatlar" (200-299) bo'limida tartibga solinadi.

Audit tamoyillarini quyidagicha guruhlash mumkin:

) audit va audit bilan bog'liq xizmatlarni farqlovchi tamoyillar;

a) axloqiy tamoyillar;

) moliyaviy hisobot auditining professional asosiy tamoyillari.

Birinchi guruhda xarakterlovchi uchta tamoyil mavjud va audit o'rtasidagi farq tegishli xizmatlar , ular ISAda oshkor qilingan:

xizmatning tabiati;

auditor tomonidan taqdim etilgan ishonch darajasi;

taqdim etilgan hisobot turi.

Tegishli xizmatlarga quyidagilar kiradi:

tekshirish tekshiruvlari;

kelishilgan protseduralar;

hisobotlarni tuzish.

Ularni bajarayotganda kasbiy vazifalar auditor rahbarlik qilishi kerak axloqiy tamoyillar, printsiplarning ikkinchi guruhini tashkil etuvchi:

mustaqillik;

odoblilik, halollik;

ob'ektivlik;

kasbiy kompetentsiya va tegishli tekshiruv;

maxfiylik;

kasbiy xulq-atvor;

texnik standartlarga rioya qilish.

Uchinchi guruh - asosiy kasbiy tamoyillar- auditning mazmuni va metodikasi bilan bog'liq. U quyidagi printsiplarni o'z ichiga oladi:

moddiylik;

oqilona ishonch;

mas'uliyatni taqsimlash;

hujjatlar;

dalillar;

joyni tekshirish;

tekshirilayotgan sub'ektning faoliyatini tushunish;

professional skeptitsizm;

birlashtirish.

Auditor auditni asosiy tamoyillar va zarur tartib-qoidalarni, shuningdek tushuntirish va boshqa materiallar shaklida taqdim etilgan tegishli ko'rsatmalarni o'z ichiga olgan AXSga muvofiq o'tkazishi kerak.

2. Korxona faoliyatini va uning muhitini tushunish orqali jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini aniqlash va baholash. Baholangan risklarga muvofiq auditorning harakatlari

Auditor korxona va uning atrof-muhiti, shu jumladan 315-sonli ISA sub'ektining ichki nazorat tizimi "Muhim noto'g'ri tavakkalchiliklarni aniqlash va baholash. tekshirilayotgan kompaniya".

Ushbu Xalqaro audit standartining (XAS) maqsadi biznes bilimlari deganda nimani anglatishini, nima uchun bu auditor va auditorlar uchun majburiyat bo'yicha muhimligini, nima uchun u auditning barcha bosqichlarida qo'llanilishini va qanday qilib talablarni belgilashdan iborat. auditor bu bilimlarni oladi va qo'llaydi.

Moliyaviy hisobotlar auditini o'tkazishda auditor moliyaviy hisobotga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan voqealar, operatsiyalar va amaliyotlarni aniqlash va tushunish uchun zarur bo'lgan darajada biznes haqida ma'lumotga ega bo'lishi (yoki olishi), yoki auditorlik hisobotida yoki auditorlik xulosasida (xulosa).

Ko'rib chiqilayotgan standart quyidagi talablarni o'z ichiga oladi:

) xavflarni baholash tartiblarimoliyaviy hisobot va tasdiqlash darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini baholash uchun asos bo'ladi. Tashkilot va uning muhiti, shu jumladan ichki nazorat haqida ma'lumotga ega bo'lish audit davomida ma'lumotlarni to'plash, yangilash va tahlil qilishning uzluksiz jarayonidir.

Auditor bir qator risklarni baholash protseduralarini bajarishi kerak:

jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini aniqlashga yordam beradigan ma'lumotlarga ega bo'lgan rahbariyatga so'rovlar;

analitik protseduralar;

kuzatish va tekshirish.

auditorning harakatlari.Natijada, auditor olingan bilimlarga asoslanib, auditni rejalashtiradi va audit davomida professional mulohazani ifodalaydi. 315 AXS ga muvofiq, auditor mavjud ma’lumotlarning jiddiy noto‘g‘ri tavakkalchiliklar xavfini aniqlashga taalluqli yoki yo‘qligini va korxonaning moliyaviy hisoboti jiddiy xatolarga moyilligini ko‘rib chiqadi.

) mavzu va uning muhiti haqida zarur bilim, shu jumladan sub'ektning ichki nazorat tizimi, qabul qilish bilan boshlanadi umumiy fikr u o'z xo'jalik faoliyatini amalga oshiradigan sub'ekt va muhit haqida.

Auditor quyidagilarni tushunishi kerak:

sanoat, tartibga soluvchi va boshqa tashqi omillar, shu jumladan amaldagi moliyaviy hisobot asoslari;

sub'ektning xarakteri (operatsiyalar, mulk, investitsiyalar turlari);

tashkilotning maqsadlari va strategiyalari, shuningdek, ular bilan bog'liq biznes risklari;

korxonaning buxgalteriya siyosatini tanlashi va qo‘llashi, ularning biznes faoliyatiga mos kelishi va amaldagi moliyaviy hisobotlarga mos kelishi;

baholash va ko'rib chiqish moliyaviy natijalar.

Nazorat muhiti boshqaruv funktsiyalari, etakchilik va uning sub'ekt uchun ahamiyatini o'z ichiga oladi.

auditorning harakatlari.Nazorat muhitini baholashda auditor quyidagilarni tushunishi kerak:

a) rahbariyat boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslar nazorati ostida bo'lgan korxonani ushlab turadimi va tashkil qiladimi;

b) ta'minlaydilar kuchli tomonlari ichki nazoratning boshqa tarkibiy qismlari uchun asos sifatida nazorat muhiti elementlari va kamchiliklar boshqa tarkibiy qismlarning samaradorligini pasaytiradimi yoki yo'qmi.

Korxona tomonidan qo'llaniladigan xavfni baholash jarayoni. Korxona rahbariyati risklarni qanday aniqlaydi.

auditorning harakatlari.Mavzuning jarayoni bor-yo'qligi haqida tasavvurga ega bo'ling:

a) biznes risklarini aniqlash;

b) risklarning ahamiyatini baholash;

v) ularning yuzaga kelish ehtimolini baholash;

d) bunday risklarga javob beradigan harakatlar to'g'risida qaror qabul qilish.

Natijada, auditor ikkita variantga ega:

sub'ekt xavfni baholash jarayonini o'rnatgan va bunday jarayon haqida tushunchaga ega bo'lsa;

korxona risklarni baholash jarayonini o'rnatmagan va rahbariyat bilan biznes risklari paydo bo'ladimi yoki moliyaviy hisobot uchun muhimmi yoki yo'qligini muhokama qilmagan.

Axborot tizimi, shu jumladan tegishli biznes jarayonlari moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va taqdim etish va axborot almashish bilan bog'liq (operatsiyalar sinflari; operatsiyalarni qayd etish, qayta ishlash, sozlash va ularni uzatish uchun qo'llaniladigan tartiblar; moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va taqdim etish jarayoni; ruxsat etilmagan yozuvlar bilan bog'liq nazorat).

auditorning harakatlari.Auditor xo'jalik yurituvchi sub'ekt axborotni, shu jumladan rahbariyat va boshqaruv mas'ul shaxslari o'rtasidagi aloqalarni qanday taqdim etishi haqida tushunchaga ega bo'lishi kerak. ;

Nazorat harakatlari sub'ektning ko'rsatmalariga rioya qilinishini ta'minlashga yordam beradigan siyosat va protseduralardir.

auditorning harakatlari.Auditor audit uchun muhim bo'lgan nazorat faoliyati haqida tushunchaga ega bo'lishi kerak;

Nazoratning monitoringi, ma'lum vaqt davomida ichki nazorat tizimining faoliyati samaradorligini baholash jarayoni.

auditorning harakatlari.Auditor moliyaviy hisobot ustidan ichki nazoratni nazorat qilish uchun oqilona harakatlar haqida tushunchaga ega bo'lishi kerak.

) Muhim noto'g'ri ma'lumotlar xavfini aniqlash va baholashkeyingi audit protseduralarini ishlab chiqish va amalga oshirish uchun asos yaratish:

moliyaviy hisobot darajasida;

tranzaktsiyalar sinflari, hisob qoldiqlari va oshkoralarni tasdiqlash darajasi.

auditorning harakatlari.Auditor quyidagi savollarni ko'rib chiqish orqali aniqlangan risklardan birortasining ahamiyatliligini aniqlashi kerak:

xavf firibgarlik xavfi ekanligi;

tavakkalchilik iqtisodiyot, buxgalteriya hisobi sohasidagi so'nggi muhim voqealar bilan bog'liqmi;

tavakkalchilik aloqador tomonlar bilan amalga oshiriladigan muhim operatsiyalar bilan bog'liqmi;

xavf bilan bog'liq moliyaviy ma'lumotlarni baholashda sub'ektivlik darajasi to'g'risida;

xavf me'yordan tashqarida bo'lgan muhim operatsiyalar bilan bog'liqmi iqtisodiy faoliyat Mavzu.

Agar auditor jiddiy xavf mavjudligini aniqlagan bo'lsa, auditor korxona nazorati haqida tushunchaga ega bo'lishi kerak.

) Hujjatlar, bu quyidagilarni aks ettirishi kerak:

loyiha jamoasi bilan muhokama qilish, shuningdek, qabul qilingan qarorlar;

sub'ekt va uning atrof-muhitining har bir jihatiga, shuningdek, ichki nazorat tizimiga nisbatan olingan bilimlarning asosiy elementlari;

moliyaviy hisobot va tasdiqlash darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning aniqlangan va baholangan risklari;

auditor ma'lumotga ega bo'lgan aniqlangan risklar va tegishli nazorat vositalari.

3. 10-topshiriq

Audit dasturi jadvalda keltirilgan (1-ustun) kassa operatsiyalarini tekshirish tartib-qoidalari ro'yxatini o'z ichiga oladi. Jarayonlar buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar elementlarini tekshirishga qaratilgan bo'lishi kerak (3-ustun):

Audit tartibi 1 va 3 ulanish ustunlarini belgilash 1-shart. "Oddiy faoliyat uchun xarajatlar (xarajat elementlari bo'yicha)" jadvalining "Mehnat xarajatlari" moddasini to'ldirishning to'g'riligini tekshirish 1-71. Mavjudlik 2. Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summalarini hisoblash va ushlab qolishning to'g'riligini tekshirish2-62. Huquq va majburiyatlar 3. Mavjudligini tekshirish mehnat shartnomalari korxona xodimlari bilan3-23. Rivojlanish 4. Korxona xodimlarini ishga qabul qilish, ishdan bo'shatish, boshqa ishga o'tkazish bilan bog'liq buyruqlar bo'yicha korxona rahbarining imzosini tekshirish va hokazo 4-34. To'liqlik 5. Barcha sabablarga ko'ra xodimlarga to'lash uchun hisoblangan summalarning buxgalteriya hisobida aks ettirilishining to'liqligini tekshirish5-45. Baholash 6. Xodimlarga kelgusi ta'tillarni to'lash uchun zahira miqdorini inventarizatsiya qilish6-16. Aniq o'lchov 7. Korxona tomonidan belgilangan talablarga muvofiqligini tekshirish jamoa shartnomasi shtat jadvalida belgilangan xodimlarga mukofotlar va ish haqi to'g'risidagi qoidalar7-57. Taqdimot va oshkor qilish

Mashq qilish:grafik (2-ustungacha bo'lgan strelkalar) yoki raqamlar (masalan, "1-4") oqilona ishonchni olish uchun sanab o'tilgan audit protseduralarining har biri tomonidan moliyaviy hisobot tasdiqlarining qaysi elementlariga mos kelishini ko'rsatish.

Adabiyotlar ro'yxati

Asosiy

1. Xalqaro audit standartlari / Ed. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Qo'shimcha

1. Arxarova Z.P. Xalqaro audit standartlari: darslik.-usul. nafaqa. - M. Ed. EAOI markazi, 2011 yil.

Bychkova, S.M. Xalqaro audit standartlari: darslik. nafaqa / S.M. Bychkova, E.Yu. Itigilova; ed. SM. Bychkova. - M.: Prospekt, 2008 yil.

3. Xalqaro audit standartlari: darslik / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3-nashr, rev. - M.: Magistr, 2009 yil.

Repetitorlik

Mavzuni o'rganishda yordam kerakmi?

Mutaxassislarimiz sizni qiziqtirgan mavzularda maslahat beradilar yoki repetitorlik xizmatlarini taqdim etadilar.
Arizani yuboring konsultatsiya olish imkoniyati haqida bilish uchun hozir mavzuni ko'rsating.

Audit standartlari xalqaro (ISA) va milliyga bo'linadi. Xalqaro audit standartlari (ISA) - xalqaro professional standartlar auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun. Ular Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan Xalqaro audit va kafolat standartlari qo'mitasi orqali chiqariladi. ISA nisbatan yangi mustaqil kurs bo'lib, uning paydo bo'lishi Rossiyada buxgalteriya hisobini isloh qilish jarayoni, mahalliy buxgalteriya amaliyotining xalqaro buxgalteriya hisobi va hisobot standartlariga o'tishi bilan bog'liq.

Natijada xalqaro audit standartlarini bilish zarurati tug‘ildi. Mamlakatimizda auditning rivojlanishi va “Auditorlik faoliyati to‘g‘risida”gi Federal qonunning qabul qilinishi mamlakatimizda mavjud bo‘lgan audit qoidalarini qayta ko‘rib chiqish, ularni auditorlik faoliyatiga aylantirish zaruriyatini tug‘dirdi. qoidalar federal daraja. Qonunchilikda professional auditorlik uyushmalari tomonidan ichki qoidalar (standartlar) yaratish nazarda tutilgan. Bugungi kunda auditorlik tashkilotlarini litsenziyalashda xizmatlar sifatiga alohida e'tibor qaratilmoqda, bu esa standartlashtirishsiz mumkin emas.

Shu munosabat bilan audit metodologiyasiga qiziqish ortdi va auditorlik mutaxassislarining xalqaro audit standartlari va xalqaro audit amaliyotiga oid qoidalarini o‘zlashtirishga bo‘lgan ehtiyoj ortdi. Moliyaviy hisobot va auditning xalqaro standartlarini shakllantirish va joriy etish bo‘yicha ishlarni tashkil etuvchi Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan audit sohasida uslubiy ishlarni takomillashtirish va tegishli xizmatlar ko‘rsatish borasida bir qancha ishlar amalga oshirilmoqda. Xalqaro audit standartlarini o'rganish jamiyatning ishonchli ma'lumotlarga bo'lgan ehtiyojlarini to'liq qondirish uchun auditorlik tashkilotlari mutaxassislariga o'z ishlarini malakali tashkil etish va sifatini oshirishga yordam berish uchun mo'ljallangan. moliyaviy holat va tekshirilayotgan korxonalarning xo'jalik faoliyati natijalari.

Xalqaro standartlar asosida Rossiya Federatsiyasi Uning hududida auditorlik faoliyatini tartibga solish uchun Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) ishlab chiqilgan. Standartlarning ahamiyati shundaki, ular - auditning yuqori sifatini ta'minlaydi; – yangi ilm-fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish va foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam berish;– davlat nazorati zaruriyatini bartaraf etish; - auditorlarga mijoz bilan muzokaralar olib borishda yordam berish - audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi aloqani ta'minlash - auditorlarni doimiy ravishda bilim va malakalarini oshirishga majburlash; - alohida auditorlik tashkilotlari ish sifatining solishtirilishini ta'minlash - auditorlik ishlarini tartibga solish va engillashtirish.

Biroq, audit qoidalari barcha audit ishlarini qamrab oluvchi batafsil qoidalar va qoidalar emas. Ularda audit tamoyillarining aniq va qisqacha sarhisoblari, shuningdek, audit jarayonida o'zlarining foydaliligi va kuchini isbotlagan, ko'plab auditorlarning tajribasi bilan tasdiqlangan professional normalar va qoidalar mavjud. turli mamlakatlar tinchlik.

Ushbu standartlar keyinchalik xalqaro ahamiyatga ega bo'ldi.Audit qoidalari (standartlari) va normalari yuridik organlar tomonidan auditorning malakasi va ishini ko'rib chiqishda qo'llanma, ko'rsatma sifatida foydalanishi mumkin.

70-yillarda Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi rahbarligida butun dunyoda audit sifatini oshirish va tartibni birlashtirish maqsadida xalqaro audit standartlarini ishlab chiqish boshlandi, Xalqaro audit standartlari va sifatni ta’minlash masalalari bo‘yicha Xalqaro audit kengashi tashkil etildi. Xalqaro standartlar ikkita maqsadni ko'zlaydi: 1) professionallik darajasi jahon darajasiga to'g'ri kelmaydigan mamlakatlarda auditorlik kasbini rivojlantirishga ko'maklashish; 2) auditni xalqaro miqyosda birlashtirish. Xalqaro standartlar ular mavjud bo'lgan darajada qo'llaniladi, shuning uchun istisno holatlarda auditor Xalqaro standartlardan chetga chiqishni zarur deb bilishi mumkin. Buni auditor asoslab berishi kerak. Xalqaro audit standartlari 7 guruhga bo'linadi: 1. kirish - guruh aniqlash uchun mo'ljallangan. umumiy sharoitlar yoki asosiy auditorlik faoliyati va ushbu standartlar guruhi hozirda amalda emas (100-199) 2. umumiy tamoyillar va majburiyatlar (200-299) - auditning maqsadlari va tamoyillari, shuningdek, muayyan majburiyatlar mavjud bo'lgan holatlar. auditorga va tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga yuklatilgan 3. (300-499) "Tavakkalchilikni baholash va baholangan xavf uchun mas'uliyatli harakatlar" - auditni rejalashtirishga, korxona biznesini, uning atrof-muhitini tushunishga, xavfni baholashga, darajasini aniqlashga bag'ishlangan standartlar. 4. Auditorlik dalillari (500-599). Ushbu standartlar tekshirish tartib-qoidalariga misollar keltiradi. Ushbu standartlarda auditor asosli auditorlik xulosasini tuzish uchun etarli darajada tegishli dalillarni olishi kerakligini ta'kidlaydi. Ular auditorning 3-shaxs ma'lumotlari bilan ishlash tartibini tartibga soladi 6. auditorlik xulosalari va xulosalari (700-799). Ushbu standartlarning ta'minlanishi auditorlik xulosalarini shakllantirish va auditorlik hisobotini tuzish qoidalarini belgilaydi.7.Auditning maxsus yo'nalishlari (800-899) moliyaviy hisobotlarni tuzish, uni taqdim etish tartibi. Xalqaro va milliy standartlardan farq qiladigan buxgalteriya hisobi asoslariga muvofiq. Standart ma'lumotlari maxsus audit topshiriqlari bo'yicha hisobotni tuzish va taqdim etish tartibini belgilaydi 8. (1000-1999)

23. Korxona ichidagi audit standartlari.

Dastlabki muzokaralardan so'ng va p / d "A o'tkazish shartlari to'g'risida kelishuv" faoliyatining A federal standartlariga va kompaniya ichidagi standartlarga muvofiq shartnoma tuziladi. A o'tkazish shartiga ko'ra, A o'tkazish to'g'risida xat beriladi, bu hujjat yuboriladi a-m mijoz va mijoz rahbariyati tomonidan A ni o'tkazish topshirig'ining asosiy shartlariga rozi bo'lgan taqdirda imzolanadi. Agar ushbu mijozning tekshiruvlari bir necha yil davomida takrorlansa, tashkilot har safar A o'tkazish bo'yicha yangi xat tuzmaslik to'g'risida qaror qabul qilishi mumkin. Bajarilgan ish tugagandan so'ng, kelishuv shartlari bo'lgan taqdirda, mijoz bilan A tekshiruvini o'tkazish uchun shartnoma tuziladi.

Bunday standartlar yirik auditorlik firmalari tomonidan ishlab chiqiladi va ularning intellektual mulki hisoblanadi. Korxona ichidagi standartlarning mavjudligi auditorlik ishlarini osonlashtiradi, uning sifatini oshiradi va kompaniyaning ish hujjatlarini birlashtiradi.

Korxona ichidagi audit standartlari alohida bloklardan iborat bo'lishi mumkin, shu jumladan kompaniyaning ichki tuzilishi, uning faoliyatini tashkil etish standartlari, mijoz faoliyatini huquqiy ta'minlashni tekshirish standartlari, alohida bo'limlarda audit standartlari, umumiy xususiyatlarga ega bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni tekshirish standartlari. (kichik biznes, xorijiy investitsiyalar ishtirokidagi korxonalar), ayrim tarmoqlar va faoliyat sohalari korxonalarini tekshirish standartlari.

Alohida bo'limlar bo'yicha audit o'tkazish standartlariga quyidagilar kiradi: tegishli bo'lim uchun so'rovnoma yoki testlar; audit protseduralari ro'yxati va ularni amalga oshirish ketma-ketligi;

Oddiy sinov sxemasi:

1. Normativ-huquqiy hujjatlar ro'yxati.

2. Birlamchi hujjatlarning tarkibi.

3. Analitik hisob registrlari.

4. Sintetik hisob registrlari.

5. Tekshirilayotgan ko'rsatkichni aks ettiruvchi moliyaviy hisobot shakllari, maqolalari va jadvallari.

6. Agar mavjud bo'lsa, muqobil echimlarning tavsifi.

7. Mumkin bo'lgan buzilishlar klassifikatori.

Auditorlar tomonidan standartlardan foydalanishni baholashning asosiy mezonlaridan biri ular tomonidan ichki audit qoidalarini ishlab chiqish va qo'llashning to'g'riligi hisoblanadi. Amaliy ishlarning samaradorligi va milliy audit standartlariga muvofiqligini ta'minlash maqsadida auditorlar tomonidan qabul qilingan va tasdiqlangan ushbu hujjatlar uni amalga oshirish va bajarishga qo'yiladigan talablarni tartibga solish uchun mo'ljallangan. Ichki standartlar xodimlar va auditorlik tashkiloti ma'muriyati, auditorlar va mijozlar, auditorlar va nazorat qiluvchi organlar o'rtasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan nizolarni hal qilish uchun qo'shimcha asoslar yaratishi mumkin. Ichki qoidalar auditni o'tkazish tartibi va uning sifatiga yagona talablarni belgilaydi va agar ularga rioya qilingan bo'lsa, audit natijalarini kafolatlashning qo'shimcha darajasini yaratadi. Ular tashkilot tomonidan qabul qilingan va tasdiqlangan ko'rsatmalarni o'z ichiga olishi mumkin, uslubiy ishlanmalar, auditni amalga oshirishga kompaniyaning ichki yondashuvlarini ochib beruvchi qo'llanmalar va boshqa hujjatlar.

FPSAD audit paytida individual muammolarni hal qilishda auditorlarga ko'proq mustaqillikni ta'minladi. Ko'pgina masalalar auditorlik tashkilotlari va alohida auditorlar tomonidan mustaqil ravishda hal qilinishi va ular tomonidan ichki audit qoidalarida belgilanishi mumkin. Biroq, ushbu qoidalar FPSADga zid bo'lmasligi kerak va ularning talablari ular a'zosi bo'lgan professional auditorlik uyushmasining auditorlik faoliyatining federal va ichki qoidalari (standartlari) talablaridan past bo'lishi mumkin emas ( federal qonun№ 164-FZ).

Shu munosabat bilan, bizning fikrimizcha, auditorlar va auditorlik firmalari auditga yondashuvni belgilaydigan ichki standartlar to'plamiga muhtoj. Ichki standartlardan foydalanish audit sifatini, uning natijalari samaradorligini oshirishga yordam beradi, ishning murakkabligini pasaytiradi, audit amaliyotida yangi texnologiyalar va tekshirish usullaridan foydalanishga imkon beradi.

Ichki audit standartlari bunda auditga yagona yondashuvni ta'minlaydi auditorlik kompaniyasi, qaysi (bir yoki boshqa shaklda) quyidagi elementlarni o'z ichiga oladi.

Dastlabki ko'rib chiqish bosqichi: 1) oqilona va maqbul rejalashtirish uchun shartnoma maqsadlarini aniqlash; 2) mijozning biznesiga umumiy nuqtai; 3) firibgarlik va keng tarqalgan xatolar yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xavf darajasini baholash va ularning ahamiyatini baholash; 4) audit strategiyasini ishlab chiqish uchun ichki nazorat tizimini baholash.

Ish bosqichi: 5) audit strategiyasini va zarur tartib-qoidalarini aniqlash; 6) nazorat tizimining samaradorligini kengaytirilgan baholash, audit rejasini ishlab chiqish; 7) mustaqil tadqiqot rejasini tuzish; 8) mustaqil so'rovlar o'tkazish. Yakuniy bosqich: 9) auditni yakunlash; 10) xulosani taqdim etish.

"Auditorlik tashkilotlarining ichki standartlariga qo'yiladigan talablar" auditorlik faoliyati qoidalari (standarti) va xalqaro tajribaga muvofiq ichki standartlar o'z maqsadlariga ko'ra quyidagi guruhlarga birlashtirilishi mumkin: - o'z ichiga olgan standartlar. Umumiy holat audit to'g'risida - audit o'tkazish tartibini belgilovchi standartlar - auditorlarning xulosalari va xulosalarini shakllantirish tartibini belgilovchi standartlar - ixtisoslashtirilgan standartlar - audit bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatish tartibini belgilovchi standartlar; - ta'lim va ta'lim standartlari. Audit o'tkazish tartibini belgilaydigan standartlarni ko'rib chiqing. Ularda auditorlar auditni rejalashtirish, ichki nazorat tizimini o'rganish va baholash tartibi, auditorlik dalillarini olish, muhimlik darajasini aniqlash, auditorlik riskini baholash va boshqalarni aks ettiradi.

Auditni rejalashtirishning asosiy bosqichlari tegishli FPSAD № 3 "Auditni rejalashtirish" da aniq belgilangan. Kompaniya ichidagi standartni tayyorlashda auditorlar rejalashtirishning har bir bosqichida, shu jumladan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati to'g'risida umumiy reja va dasturni tayyorlashda ham talab qilinadigan bilimlarni olishda o'z harakatlarini aniqroq taqdim etishlari mumkin. audit protseduralarini bevosita amalga oshirish. Auditorlik tashkiloti o'zining ichki hujjatlarida tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyatining xususiyatlariga qarab tuzatishlar kiritish imkoniyatini nazarda tutuvchi auditning mumkin bo'lgan rejasi va dasturini oldindan tayyorlashi maqsadga muvofiqdir. Reja va dasturda ish turlari va protseduralarining mumkin bo'lgan maksimal ro'yxatini aks ettirgan holda, auditorlar faqat tekshirilayotgan mijozga xos bo'lgan maxsus harakatlar bilan to'ldirib, muayyan audit uchun mos protseduralarni qoldirishlari mumkin. Bosh reja va dasturning alohida qoidalari xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbari bilan kelishilishi mumkin.

Ichki standartlarda ichki nazorat tizimini o'rganish va baholash tartibini belgilashda auditorlar PSADning 5.1-bandi talablariga muvofiq "Audit davomida buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini o'rganish va baholash" bosqichlari sonini belgilashlari kerak. ”, uchtadan kam bo'lmasligi kerak: tizim bilan umumiy tanishish, uning ishonchliligini dastlabki baholash va baholashning ishonchliligini tasdiqlash (agar kerak bo'lsa, auditorlar ko'proq bosqichlardan foydalanish to'g'risida qaror qabul qilish huquqiga ega).

Ichki standartni yaratishda auditorlar ichki nazorat tizimi haqida umumiy taassurotni shakllantirish uning tarkibiy qismlarini hisobga olishni talab qilishini yodda tutishlari kerak, ya'ni. tegishli buxgalteriya tizimi, nazorat muhiti va individual nazorat. Ularning har birining ishonchliligini aniqlash butun tizimni baholashga imkon beradi.

Kompaniya ichidagi qoidalar auditorlik tashkilotining muhimlik darajasini aniqlashga bo'lgan yondashuvini ham aks ettirishi kerak. Uni hisoblashning mumkin bo'lgan variantlari FPSAD № 4 "Auditning ahamiyati" da keltirilgan, ammo auditorlik tashkilotlarining ushbu ichki standarti eng muhimlaridan biridir. Bu, birinchi navbatda, auditorlar tomonidan audit natijalari bo'yicha mijozning hisobot ma'lumotlarining ishonchliligi to'g'risidagi fikrni o'z ichiga olgan xulosani shakllantirish va ma'lum shaklda taqdim etish zarurati bilan bog'liq. Ma'lumki, hisobot ko'rsatkichlarining haqiqiyligi auditor tomonidan mutlaq aniqlik bilan belgilanmasligi kerak (u barcha muhim jihatlarda ishonchli bo'lishi kerak). Shu bilan birga, noto'g'ri ma'lumotlarni muhim deb tasniflash mezonlarini topishda qiyinchiliklar paydo bo'ladi. Auditorlik firmalari tegishli ichki qoida ishlab chiqish orqali ushbu muammoni hal qilishga harakat qilmoqdalar.

Tasdiqlangan usullardan foydalanish auditorlik riskini minimallashtirish va auditni qisqa vaqt ichida o'tkazish imkonini beradi. Ularni ishlab chiqish uchun auditorlik tashkilotida yetakchi mutaxassislardan iborat uslubiy kengash tuzilishi mumkin. Korxona ichidagi standartlar keng ko'lamli masalalarni qamrab olishi mumkin - xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish sohasidagi aniq masalalar va yo'nalishlarni tekshirish usullaridan tortib kompaniyada auditorlik ishini tashkil etishning umumiy masalalarigacha.

Ichki standartlar auditorlik tashkiloti rahbari tomonidan majburiy tasdiqlanishi kerak. Ularga rioya qilishni ta'minlash uchun ushbu qoidalarni qo'llash zaruriyati kiritilishi kerak funktsional majburiyatlar auditor.

Standart - ushbu turdagi mahsulot qondirishi kerak bo'lgan zarur sifat xususiyatlarini, talablarini belgilaydigan sanoat, korxona, shaklning rasmiy davlat yoki normativ texnik hujjati.

Standartlar boshqariladi kasbiy faoliyat auditorlar va butun dunyoda keng e'tirof etilgan, chunki ular moliyaviy hisobotlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning umume'tirof etilgan tamoyillariga muvofiqligi to'g'risida auditorlik fikrini ifodalashda eng yuqori ob'ektivlikka erishishga imkon beradi, shuningdek, yagona standartni o'rnatadi. sifat mezonlari audit natijalarini solishtirish. Auditorlik faoliyatining bir xilligi audit amaliyotida qo'llaniladigan usullarning xilma-xilligi va ularni taqqoslashning murakkabligi tufayli uning zaruriy shartidir.

Audit standartlari auditni amalga oshirishning yagona asosiy qoidalarini, audit sifati va ishonchliligiga yagona talablarni belgilaydi. Audit standartlaridan foydalanish audit natijalarining ishonchliligini kafolatlashning ma'lum darajasini ta'minlaydi.

Audit standartlari asosida auditorlarni tayyorlash dasturlari, shuningdek, auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish huquqini beruvchi imtihonlarni o'tkazishga qo'yiladigan talablar tuziladi. Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir. Belgilangan standartlar umumiy yondashuv auditorlik tekshiruvi, audit ko'lami, auditorlik hisobotlarining turlari, audit metodologiyasi va audit qaysi muhitda o'tkazilayotganidan qat'i nazar, ushbu kasbning barcha vakillari amal qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillar. O'z amaliyotida standartdan chetga chiqishga yo'l qo'ygan auditor buning sababini tushuntirishga tayyor bo'lishi kerak.

Standartlar audit va audit faoliyatida muhim rol o'ynaydi, chunki ular:

auditning yuqori sifatini ta'minlash;
foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam berish;
kasbning jamoatchilik imidjini yaratish;
davlat nazoratini bekor qilish;
mijoz bilan muzokaralar olib borishda auditorga yordam berish;
audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi aloqani ta'minlash.

Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir. Standartlar audit o'tkazishga umumiy yondashuvni, audit ko'lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, uslubiy masalalarni va audit qaysi muhitda bo'lishidan qat'i nazar, ushbu kasbning barcha a'zolari rioya qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. . Rossiya audit standartlari Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan chiqarilgan Xalqaro audit standartlari (ISA) asosida ishlab chiqilgan.

Umumlashtirilgan shakldagi standartlar tizimiga xalqaro standartlar kiradi; milliy standartlar; kompaniyaning ichki standartlari. Oxir oqibat, standartlar tizimining maqsadiga audit o'tkazish va auditorlik hisobotlarini berish uchun yagona talablarni batafsil va tartibga soluvchi kompaniya ichidagi standartlar to'plamini shakllantirish va qo'llash orqali erishiladi.

Standartlar tizimining qiymati quyidagilardan iborat:

auditning yuqori sifatini ta'minlaydi;
yangi fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish;
foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam beradi;
audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi aloqani ta'minlaydi;
kasbning jamoatchilik qiyofasini yaratadi.

Xalqaro audit standartlari

Rossiya audit standartlari xalqaro standartlarga (ISA) asoslangan. Rivojlanish kasbiy talablar xalqaro miqyosda bir nechta tashkilotlar ishtirok etadi, shu jumladan. Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi (IFAC), 1977 yilda tashkil etilgan. IFAC doirasida audit standartlari bilan Xalqaro audit amaliyoti qo'mitasi (IAPC) shug'ullanadi.

Qo'mita tomonidan chiqarilgan Xalqaro Audit Standartlari (IAG) ikkita maqsadga ega:

1) professionallik darajasi jahon darajasidan past bo'lgan mamlakatlarda kasbning rivojlanishiga ko'maklashish;

2) xalqaro miqyosda auditga yondashuvni imkon qadar birlashtirish.

Xalqaro audit standartlari tizimi bir necha bo'limlarga birlashtirilgan 45 dan ortiq standartlarni o'z ichiga oladi. Xalqaro audit standartlari quyidagi asosiy tamoyillarga asoslanadi:

audit faqat auditorlik sertifikatiga ega bo'lgan shaxs, ya'ni malaka imtihonlarini muvaffaqiyatli topshirgan etarli ish tajribasiga ega bo'lgan mutaxassis tomonidan amalga oshirilishi mumkin;
auditor mijozdan mustaqil bo'lishi kerak;
auditor o'z faoliyatida Kasbiy axloq kodeksiga rioya qilishi shart;
Auditor auditorlik xulosasida ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishi kerak moliyaviy hisobotlar mijoz.

4. Auditda muhimlik.

5. Audit dalillari.

Auditorlik faoliyatini me'yoriy tartibga solishda tekshirish qoidalari muhim o'rin tutadi. Bularning amalda qo‘llanilishi audit sifatini kafolatlaydi. Qoidalarning aksariyati xalqaro audit standartlariga asoslanadi.

Hurmatli kitobxonlar! Maqolada huquqiy muammolarni hal qilishning odatiy usullari haqida gap boradi, ammo har bir holat individualdir. Qanday qilib bilmoqchi bo'lsangiz muammoingizni aniq hal qiling- maslahatchi bilan bog'laning:

MUROJAAT VA QO'NG'IROQLAR 24/7 va haftasiga 7 kun QABUL ETILADI.

Bu tez va BEPUL!

Auditni rejalashtirishda ko'p jihatlarni hisobga olish kerak. Auditning umumiy rejasi imkon qadar batafsil ishlab chiqilishi kerak.

Muayyan audit qoidalariga rioya qilish barcha kerakli nuanslarni hisobga olishga yordam beradi. Bular umumiy qabul qilingan bir qator xalqaro usullarga asoslanadi. Xalqaro audit standartlari qanday?

Umumiy ma'lumot

Har qanday audit standartlari asosiy tamoyillarga rioya qilishni nazarda tutadi.

Bularga quyidagilar kiradi:

Yagona standart talablarni shakllantirish	Auditning ishonchliligi va sifatiga qo'yiladigan talablarni belgilaydi va audit protseduralari natijalari uchun tegishli kafolat darajasini yaratadi. Biroq, iqtisodiy sharoitlar o'zgarishi sababli audit standartlari vaqti-vaqti bilan qayta ko'rib chiqilishi kerak.
O'quv dasturlarini shakllantirish	Standartlar asosida auditorlarni tayyorlash va auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish uchun ruxsat olish uchun yagona imtihon so'rovlarini shakllantirish
Audit sifatini aniqlash	Qabul qilingan standartlar va har qanday auditorning javobgarlik chorasini belgilash asosida
Auditni amalga oshirishga yagona yondashuvni oldindan belgilash	Audit doirasi, auditorlik hisobotining turlari, uslubiy masalalar va boshqa asosiy tamoyillar

Standartlarni xalqaro darajada uyg‘unlashtirish uchun auditga bo‘lgan ehtiyoj xalqaro audit standartlarini ishlab chiqishga olib keldi.

Ulardan foydalanish moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilar doirasini kengaytirdi, taqqoslashni soddalashtirdi moliyaviy ko'rsatkichlar turli mamlakatlarning xo'jalik yurituvchi sub'ektlari faoliyati.

Umuman olganda, xalqaro standartlar davlatlararo darajada auditorlik tashkilotlarining professionalligi va malakasini baholash imkonini berdi.

Bu nima

Xalqaro audit standartlari yoki qisqacha ISA - bu professional auditorlar uchun maxsus ma'lumotnoma. U umumiy qabul qilingan audit usullarini tavsiflaydi.

Rossiya auditorlari tomonidan o'z ishida xalqaro standartlardan foydalanish xalqaro hamjamiyatga integratsiyalashuvga yordam beradi.

Xalqaro darajadagi professional standartlar bir nechta assotsiatsiyalar tomonidan ishlab chiqilgan. Ular orasida IFAC 1977 yildan buyon faoliyat yuritib kelayotgan Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi hisoblanadi.

Xususan, auditni standartlashtirish IFAC Kengashining doimiy qo'mitasi bo'lgan CMAP, Xalqaro audit amaliyoti qo'mitasiga mas'uldir.

Yaratilgan qoidalarning asosiy maqsadi kasbning malakasini oshirish va xalqaro miqyosda auditga yondashuvlarni birlashtirishdan iborat.

Xalqaro audit standartlarini tasniflash ma'lum belgilarga ko'ra toifalarga bo'linishni o'z ichiga oladi. Qoida tariqasida, asosiy xususiyat mantiqiy tamoyildir.

Shunday qilib, ISAlar quyidagi toifalarga bo'linadi:

Kirish	Auditning kontseptual asoslarini va audit qanday o'tkazilishini belgilaydi
Vazifalar	Auditorning mijoz oldidagi vazifalari tavsiflanadi, shartnomalar tuzish tartibi belgilanadi, maxfiylikni saqlash zarurati aniqlanadi.
Rejalashtirish	Tekshiruv rejasini tuzish xususiyatlarini belgilang
Ichki nazorat tizimi	Buxgalteriya hisobi tizimini tahlil qilish tamoyillarini va nazoratning ichki turini belgilaydi
Audit dalillari bazasi	Tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlar ro'yxatini va ularning ishonchlilik darajasini tartibga soladi
Uchinchi tomon xizmatlaridan foydalanish	Uchinchi tomon mutaxassislarini jalb qilishning mumkin bo'lgan holatlarini belgilaydi
Auditning ixtisoslashgan sohalari	Yuqori ixtisoslashtirilgan hududlarni tekshirishni tartibga solish
Hamrohlik xizmatlari	Auditor qo'shimcha ravishda taklif qilishi mumkin bo'lgan xizmatlar ro'yxatini tuzing

Ularning roli qanday?

Xalqaro audit standartlarining ahamiyati shundaki, ular quyidagilarga yordam beradi:

ta'minlash Yuqori sifat audit;
amalga oshirish innovatsion texnologiyalar audit usullarida;
foydalanuvchilarning audit protseduralari haqida tushunchasi;
kasbning jamoatchilik imidjini yaratish;
davlat tomonidan kuchaytirilgan nazoratni bartaraf etish;
auditor va mijoz o'rtasidagi o'zaro munosabatlarni soddalashtirish;
individual audit jarayonlarining o'zaro bog'liqligi.

Xalqaro standartlar ma'lum bir mamlakatda auditni tartibga soluvchi hukumat qoidalarini bekor qilmaydi. ISA qoidalari federal standartlarga o'xshash darajada qo'llaniladi.

Ular, shuningdek, standartlarning asosiy rolini belgilaydilar xalqaro daraja to'g'ri darajani qanday ta'minlash kerak.

Shuning uchun auditorlar ko'pincha federal va xalqaro standartlarning kombinatsiyasidan foydalanadilar.

Xalqaro audit standartlarining maqsadi moliyaviy hisobotlarni sharhlashdagi farqlarni kamaytirish, ma'lumotlarning sifati va taqqoslanuvchanligini oshirish, standartlarni birlashtirishdan iborat.

Bundan tashqari, standartlar printsiplarga emas, balki aniq printsiplarga asoslanadi qat'iy qoidalar. Bu milliy qoidalardan farq qiladi. Asosiy postulat - qonunchilik me'yorlarini chetlab o'tish yo'llarini izlamaslik, aniq tamoyillarga amal qilishdir.

Huquqiy tartibga solish

ISAning birinchi rus tilidagi nashri 1999 yilga to'g'ri keladi. Ammo bu versiyada juda ko'p noaniqliklar va xatolar mavjud edi. Bundan tashqari, ushbu versiyaga asoslangan ruscha ishlanmalar 2000 yilgi inglizcha versiyaga to'g'ri kelmadi.

2001 yilda nashr etilgan yangi tarjima ISA, va aynan u rus ishlab chiquvchilari tomonidan Rossiya Federatsiyasida yangi federal audit standartlarini tayyorlashda foydalanilgan.

Dastlab, 1994 yilda ishlab chiqilgan ISAlar qirq beshta standartni o'z ichiga olgan. Ayrim mamlakatlar xalqaro standartlarni milliy standartlar sifatida o'zgartirmasdan qabul qildilar.

Ko'pgina davlatlar, shu jumladan Rossiya, ISA dan milliy standartlarni yaratish uchun metodologik asos sifatida foydalanadi.

Bunday yondashuv xalqaro audit tajribasini hisobga olishga va uni milliy iqtisodiyotga mos ravishda izohlashga yordam beradi. Bu audit sifatini oshiradi va oshiradi professional daraja mutaxassislar.

2019 yildan boshlab moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi hisobot hujjatlarini tayyorlash usullaridan qat'i nazar, ISAga muvofiq tasdiqlanishi kerak.

Auditorlik faoliyatining federal qoidalari-standartlari hukumat darajasida tasdiqlanadi.

2014 yil 1 dekabrdagi o'zgartirishlar Rossiya auditorlari uchun xalqaro standartlarni qo'llashni majburiy qildi.

Shuningdek, 2019 yilda Auditorlar SRO AXS mavzusi bo'yicha auditorlarning malakasini oshirish zarurati bo'yicha talablarni belgiladi.

Rossiyada federal standartlarga kelsak, ular o'rnatilgan.

Amaldagi standartlarning aksariyati ISAning to'liq yoki qisman analoglari. Masalan, audit qilinayotgan korxona faoliyatini tushunish to'g'risidagi qoida 8-standart va 4-standart "Auditorlik muhimligi" dir.

2019 yilda xalqaro audit standartlari ro'yxati

Auditorlik faoliyati qoidalari-standartlari talablar birligini tashkil etuvchi hujjatlar bo'lib, ularga rioya etilishi audit sifatining tegishli darajasini va qo'shimcha tegishli xizmatlarni ta'minlaydi.

Ustida berilgan vaqt joriy qirq to'qqiz ISA standartlari o'nta toifaga tizimlashtirilgan:

ISA 100-199	Kirish - standartlarni shakllantirish mantiqini aniqlash va yangi normalarni ishlab chiqish uchun asos bo'lish. U asosiy atamalarni, umumiy retseptlarni qamrab oladi
ISA 200-299	Majburiyatlar - auditorlik buyrug'ining holatlarini, shartnomalar qoidalarini belgilaydi
ISA 300-399	Tartib - tekshiriladigan masalalar doirasini, auditorlik xodimlarini, malaka darajasini, uchinchi tomon mutaxassislarini jalb qilish imkoniyatini oldindan belgilab beradi.
ISA 400-499	Natijalarni qo'llash - olingan ma'lumotlarni baholashga hissa qo'shish
ISA 500-599	Audit dalillari bazasi - asoslangan auditorlik xulosasini tuzish uchun zarur bo'lgan hujjatlar ro'yxatini belgilash
ISA 600-699	Boshqa shaxslardan olingan ma'lumotlar - boshqa auditorlarning ma'lumotlaridan foydalanishni va xizmat bilan kelishilgan ishlarni tartibga soladi ichki audit
ISA 700-799	Audit xulosasi - yakuniy xulosalar turlarini aniqlash va zarur ma'lumotlar mavjud bo'lmaganda xulosa berishni rad etish imkoniyatini ta'minlash.
ISA 800-899	Maxsus savollar - kelgusi moliyaviy ma'lumotlarni prognoz qilishda yordam beradi
ISA 900-999	Tegishli faoliyat - qo'shimcha xizmatlar ko'rsatishni tartibga solish
IAPS 1000-1100	Qo'shimchalar - xalqaro amaliyotning jihatlarini ko'rib chiqing

Rossiyada qo'llaniladi

Rossiya Federatsiyasidagi barcha federal audit standartlarini uch toifaga bo'lish mumkin:

mazmuni bo'yicha ISAga o'xshash;
ISA dan qisman farq qiladi;
ISA bilan o'zaro analoglari yo'q.

Shu bilan birga, ko'pchilik Rossiya standartlari ISA bilan bir xil yoki kichik farqlarga ega. Tafovutlar auditga turlicha yondashuvlar va mahalliy xususiyatlar bilan bog'liq rasmiy farqlar bilan bog'liq.

2005 yilgacha hozirgi RSAlar ISA bilan deyarli bir xil edi. Qonunchilikni isloh qilish ayrim nomuvofiqliklarga olib keldi.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, ISAning bir qismi umuman ruscha analoglarga ega emas, chunki Rossiya Federatsiyasida auditni tartibga solish hali ham ishlab chiqilmoqda.

Biroq, ba'zi xalqaro standartlar hali ham ba'zi rus standartlariga o'xshash. Buni quyidagi jadvalda ko'rsatish mumkin:

ISA va PCA ga muvofiqligi

Standartning maqsadi	№ISA	№RSA
Audit shartlari bo'yicha kelishuv	210	12
Audit jarayonida hujjatlar	230	2
Auditorning mas'uliyati va firibgarlik bilan kurashish	240	13
Qonun hujjatlariga rioya qilish uchun javobgarlik	250	14
Auditni rejalashtirish	300	3
Kompaniya faoliyati to'g'risida ma'lumot olish va ma'lumotlarning noto'g'ri taqdim etilishi xavfini baholash	315	15
Auditda muhimlik	320	4
Xatarlarni baholash asosida amalga oshiriladigan audit jarayonlari	330	35
Auditorlik dalillarini olish	500	5
Qo'shimcha audit dalillarini olish	501	17
Tashqi tasdiqlarni qabul qilish	505	18
Korxonaning birinchi auditining xususiyatlari	510	19
Analitik protseduralar	520	20
Audit namunalarini olish tartiblari	530	16
Audit hisoboti	700, 701, 800	6
Ma'lumotlarni xaritalash	710	26
Auditorlik hisobotida foydalanilmagan boshqa ma'lumotlarni ko'rib chiqish	720	27

Nimalar kompaniya ichidagi deb tasniflanadi

Ichki audit standartlariga auditni amalga oshirish va uning sifati uchun umumiy qabul qilingan talablar qo'yiladi. Auditning ichki standartlarini audit SRO qoidalariga va bevosita ichki standartlarga bo'lish mumkin.

Auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi birlashmalari o'z standartlarini ishlab chiqishda, shuningdek federal standartlardan foydalanish usullarini yaratishda erkindir.

Auditorlik tashkilotlari va xususiy auditorlar individual standartlarni belgilash huquqiga ega. Jismoniy shaxs tomonidan tasdiqlangan har qanday kompaniyaning ichki standartlari federal standartlar yoki Audit qonunini bekor qila olmaydi.

Umuman olganda, maqsadlariga ko'ra, ichki standartlar quyidagilarga bo'linadi:

audit bo'yicha umumiy qoidalarni tuzish;
audit o'tkazish tartibini oldindan belgilash;
auditorlik xulosalari va yakuniy xulosani yaratish tartibini belgilash;
muayyan masalalarni hal qilish;
qo'shimcha taqdim etish tartibini belgilash;
kadrlarni o'qitish va tayyorlash masalalarini tartibga solish.

Federal qoidalar qanday tavsiflanadi

Rossiyada milliy standartlarni ishlab chiqishda ISAlar hisobga olinadi. Standartlarni ishlab chiqishda Moliya vazirligi hal qilinishi kerak bo'lgan vazifalarning o'xshashligini hisobga oladi.

Rossiya Federatsiyasida auditni tartibga solish bosqichida, natijada o'ttizdan ortiq umumrossiya standartlari yaratildi. Ular hukumat tomonidan tasdiqlanmagan va standartlar emas edi.

Biroq, standartlar Taftish komissiyasi tomonidan tasdiqlangan va tavsiyalar sifatida ishlatilishi mumkin.

Federal standartlarni tasdiqlashdan oldin, tasdiqlangan umumrossiya standartlariga amal qilish kerakligi aniqlandi.

Keyinchalik, Hukumatning 696-sonli qarori bilan federal audit standartlari tasdiqlandi. 307-sonli Federal qonunida o'ttiz uchta yangi standartlar ko'rib chiqiladi.

Ularning o'ziga xos xususiyati shundaki, ularning barchasi:

Ichki audit haqida

Ichki audit bo'yicha xalqaro standartlar uchta asosiy standartlar guruhini o'z ichiga oladi:

faoliyat;
sifat ko'rsatkichlari;
amaliy qo'llash.

Rossiyada ichki auditni rasmiy tartibga solishdan oldin faqat xalqaro va kompaniya ichidagi standartlar qo'llanilgan.

Xalqaro audit standarti (ISA) 230

"Audit hujjatlari"

ISA 230 xalqaro audit standarti "Audit hujjatlari" bilan birgalikda ko'rib chiqilishi kerak “Mustaqil auditorning asosiy maqsadlari va auditni xalqaro audit standartlariga muvofiq o‘tkazish”..

Ushbu standartning amal qilish doirasi

1. Ushbu Xalqaro audit standarti (XAS) moliyaviy hisobotlar auditida auditorlik hujjatlarini tayyorlash bo'yicha auditorning mas'uliyatini belgilaydi. Ilovada maxsus hujjatlar talablari va tavsiyalarini o'z ichiga olgan boshqa ISAlar ro'yxati keltirilgan. Boshqa AXSlarda mavjud bo'lgan ushbu maxsus hujjatlar talablari ushbu standartni qo'llashda hech qanday cheklovlarni belgilamaydi. qonunlar yoki qoidalar o‘rnatish mumkin Qo'shimcha talablar hujjatlarga.

Audit hujjatlarining mohiyati va maqsadi

2. Ushbu standart talablariga va boshqa amaldagi AXSlarda mavjud bo'lgan maxsus hujjatlar talablariga javob beradigan auditorlik hujjatlari:

auditorning auditorning asosiy maqsadlariga erishish to'g'risidagi xulosasini tasdiqlovchi dalillar 1), 11-band;

3. Auditorlik hujjatlari bir qator qo‘shimcha funktsiyalarni bajaradi, jumladan:

auditni rejalashtirish va o'tkazishda auditorlik guruhiga yordam berish;

auditorlik guruhi a'zolariga ISA 2202 ga muvofiq auditorlik ishini boshqarish va nazorat qilishda va tekshirish vazifalarini bajarishda nazorat mas'uliyati bilan yordam berish) "Moliyaviy hisobotlar auditi paytida sifat nazorati", 15-17-bandlar. ;

auditorlik guruhining o'z faoliyatida javobgarligini ta'minlash;

kelgusidagi auditorlik ishlari uchun muhim bo'lgan masalalar bo'yicha ma'lumotlarni saqlash;

sifat nazorati bo'yicha tekshiruvlar va tekshiruvlar ISQC 1 3 ga muvofiq amalga oshirilishini ta'minlash. , 32-33, 35-38 va 48-bandlar. yoki milliy qonunchilikning kam bo'lmagan qat'iy talablari 4) ISA 220, 2-band;

tashqi tekshiruvlar amaldagi qonunlar, qoidalar yoki boshqa talablarga muvofiq amalga oshirilishini ta'minlash.

Ijroga Kirish muddati

4. Ushbu standart 2009 yil 15 dekabrda yoki undan keyin boshlanadigan davrlar uchun moliyaviy hisobotlar auditi uchun amal qiladi.

Maqsad

5. Auditorning maqsadi quyidagi hujjatlarni tayyorlashdan iborat:

auditorlik xulosasini tasdiqlovchi yetarli va tegishli dalillar;

audit xalqaro audit standartlari hamda amaldagi qonunchilik va me’yoriy hujjatlar talablariga muvofiq rejalashtirilganligi va o‘tkazilganligi haqidagi dalillar.

Ta'riflar

6. Auditning xalqaro standartlari maqsadlari uchun quyidagi atamalar quyidagi ma'nolarga ega:

auditorlik hujjatlari, ishchi hujjatlar, ishchi hujjatlar - bajarilgan auditorlik protseduralari yozuvlari, olingan tegishli auditorlik dalillari va auditor tomonidan tuzilgan xulosalar;

audit fayli - ma'lum bir topshiriq bilan bog'liq audit hujjatlarini ifodalovchi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan ma'lumotlarni saqlash uchun mo'ljallangan bir yoki bir nechta papkalar yoki boshqa qog'oz yoki elektron tashuvchilar.

tajribali auditor - bu auditorlik tashkilotining xodimi yoki ushbu tashkilotdan tashqaridagi mutaxassis bo'lishi mumkin bo'lgan shaxs. amaliy tajriba audit va quyidagilarni oqilona tushunish:
audit protseduralari;

Xalqaro audit standartlari va amaldagi qonunchilik va me'yoriy talablar;

tekshirilayotgan sub'ekt faoliyat yuritayotgan tadbirkorlik muhiti;

korxona faoliyat yuritayotgan sohaga tegishli audit va moliyaviy hisobot masalalari.

Talablar

Audit hujjatlarini o'z vaqtida tayyorlash

7. Auditor audit hujjatlarini o'z vaqtida tayyorlashi kerak (Ma'lumot: A1 paragraf).

8. Auditor muayyan auditorlik topshirig'ida ilgari ishtirok etmagan tajribali auditorning tushunishi uchun etarli bo'lgan audit hujjatlarini tayyorlashi kerak (Ma'lumot: A2-A5, A16-A17):

Xalqaro audit standartlari va amaldagi qonunchilik va me'yoriy hujjatlar talablariga muvofiq amalga oshirilgan audit protseduralarining tabiati, muddatlari va ko'lami (Ma'lumot: A6-A7 paragraflari);

bajarilgan audit protseduralari natijalari va to'plangan auditorlik dalillari;

auditorlik topshirig'ini bajarish jarayonida yuzaga kelgan muhim masalalar, ular bo'yicha chiqarilgan xulosalar va ushbu xulosalarga kelishda foydalanilgan muhim professional mulohazalar (Ma'lumot: A8-A11 paragraflari).

9. Amalga oshirilgan auditorlik protseduralarining mohiyati, muddati va hajmini hujjatlashtirishda auditor quyidagilarni qayd etishi kerak:

sinovdan o'tgan maqolalar yoki savollarning farqlovchi xususiyatlari qanday (A12 bandiga qarang);

auditorlik ishini kim bajargan, bunday ish bajarilgan sanani ko'rsatgan holda;

amalga oshirilgan auditorlik ishini ko'rib chiqqan kim, bunday tekshirish sanasi va hajmini ko'rsatgan holda (Ma'lumot: A13-band).

10. Auditor muhim masalalar bo'yicha rahbariyat, mas'ul shaxslar bilan muhokama qilishni hujjatlashtirishi kerak Korporativ boshqaruv, shu jumladan muhokama qilingan masalalarning mohiyati va bu muhokamalar qachon va kim bilan bo'lib o'tganligi (Ma'lumotnoma: A14-band).

11. Agar auditor muhim masala bo'yicha auditorning yakuniy xulosalariga mos kelmaydigan ma'lumotni aniqlagan bo'lsa, auditor nomuvofiqlikni qanday hal qilganligini hujjatlashtirishi kerak (Ma'lumot: A15-band).

Har qanday amaldagi talabdan voz kechish

12. Agar istisno holatlarda auditor AXS ning amaldagi talablaridan voz kechishni zarur deb hisoblasa, auditor auditor tomonidan amalga oshirilgan muqobil audit protseduralari ushbu talabning maqsadlariga qanday erishganligini va chetlanish sabablarini hujjatlashtirishi kerak. A18–A19).

Auditorlik hisoboti sanasidan keyin yuzaga keladigan masalalar

13. Agar istisno holatlarda auditor yangi yoki qo'shimcha audit protseduralarini bajarsa yoki auditorlik xulosasi chiqarilgan kundan keyin yangi xulosalarga kelsa, auditor hujjatlashtirishi kerak (Ma'lumot: A20-band):

u qanday holatlarga duch kelgan;

yangi yoki qo'shimcha amalga oshirilgan auditorlik protseduralari, to'plangan auditorlik dalillari va chiqarilgan xulosalar va ularning auditorlik xulosasiga ta'siri;

audit hujjatlariga tegishli o'zgartirishlar qachon va kim tomonidan kiritilganligi va tekshirilganligi.

Audit faylini yakuniy shakllantirish

14. Auditorlik xulosasi chiqarilgan sanadan keyin auditor audit hujjatlarini zudlik bilan audit fayliga to'plashi va audit faylini yakunlash bo'yicha ma'muriy protseduralarni bajarishi kerak (Ma'lumot: A21-A22 paragraflari).

15. Audit fayli tugallangandan so'ng, auditorga har qanday audit hujjatlarini saqlash muddatidan oldin o'chirish yoki yo'q qilish taqiqlanadi (Ma'lumot: A23 paragraf).

16. Agar 13-bandda ko'rsatilganidan tashqari holatlarda auditor audit faylini yakunlash tugagandan so'ng, mavjud audit hujjatlarini o'zgartirish yoki uni yangi hujjatlar bilan to'ldirish zarur deb hisoblasa, u xususiyatidan qat'i nazar O'zgartirishlar yoki qo'shimchalar bo'yicha quyidagilarni hujjatlashtiring (A24-bandga qarang):

o'zgartirish yoki qo'shimchalar kiritish zarurligining aniq sabablari;

ular qachon va kim tomonidan tanishtirilgan va tekshirilgan.

Qo'llash bo'yicha qo'llanma va boshqa tushuntirish materiallari

Audit hujjatlarini o'z vaqtida tayyorlash (Ma'lumot: 7-band)

A1. Etarli va tegishli auditorlik hujjatlarini o'z vaqtida tayyorlash auditorlik topshirig'ining sifatini oshirishga yordam beradi va to'plangan auditorlik dalillarini va auditorlik hisoboti yakunlanishidan oldin chiqarilgan xulosalarni samarali tekshirish va baholashni osonlashtiradi. Audit ishi allaqachon tugagandan so'ng tayyorlangan hujjatlar audit davomida tayyorlangan hujjatlarga qaraganda kamroq aniq bo'lishi mumkin.

Amalga oshirilgan audit protseduralari va to'plangan auditorlik dalillarining hujjatlari

A2. Audit hujjatlarining shakli, mazmuni va hajmi quyidagi omillarga bog'liq:

tekshirilayotgan ob'ektning hajmi va murakkabligi;

amalga oshirilgan audit protseduralarining tabiati;

aniqlangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar;

to'plangan auditorlik dalillarining ahamiyati;

aniqlangan nomuvofiqliklarning tabiati va darajasi;

bajarilgan ishlardan yoki olingan auditorlik dalillaridan ko'rinmaydigan ma'lum bir xulosa yoki xulosaning mantiqiy asoslarini hujjatlashtirish zarurati;

amaliy metodologiya va audit vositalari.

A3. Audit hujjatlari qog'ozda yoki elektron yoki boshqa tashuvchilarda saqlanishi mumkin. Audit hujjatlariga misollar:

audit dasturlari;

tahliliy hujjatlar;

muammoli masalalar bo'yicha yordamchi-memuarlar;

muhim masalalarning qisqacha mazmuni;

tasdiqlovchi xatlar va yozma bayonotlar;

nazorat ro'yxatlari;

muhim masalalar bo'yicha yozishmalar (shu jumladan elektron).

Auditor auditorlik hujjatlariga tekshirilayotgan ob'ektdan ko'chirma yoki hujjatlarning nusxalarini (masalan, muhim va aniq shartnomalar va bitimlar) kiritishi mumkin. Biroq, audit hujjatlari korxonaning buxgalteriya hisobi registrlarini almashtirmasligi kerak.

A4. Auditordan auditorlik hujjatlariga ishchi hujjatlarning va moliyaviy hisobotlarning asl loyihalarini, to‘liq bo‘lmagan yoki dastlabki mulohazalarni aks ettiruvchi eslatmalarni, matn terish xatolari yoki boshqa xatolar tufayli keyinchalik tuzatilgan hujjatlarning asl nusxalarini, ikki nusxadagi hujjatlarni kiritish talab etilmaydi.

A5. Auditorning og'zaki tushuntirishlari o'z-o'zidan auditorning ishi yoki xulosalarini etarli darajada asoslab berolmaydi, lekin audit hujjatlaridagi ma'lumotlarni oshkor qilish va aniqlashtirish uchun ishlatilishi mumkin.

Auditning xalqaro standartlariga muvofiqligini tasdiqlovchi hujjatlar (Ma’lumot: 8(a) paragraf)

A6. Asosan, ushbu standart talablariga rioya qilish, audit hujjatlarining etarli va tegishli sharoitlarga mos kelishiga olib keladi. Muayyan AXS kontekstida ushbu AXSni qo'llashni aniqlashtirish uchun bunday boshqa audit standartida aniqlovchi hujjatlar talablari bo'lishi mumkin. Boshqa AXSlarda mavjud bo'lgan ushbu maxsus hujjatlar talablari ushbu standartni qo'llashda hech qanday cheklovlarni belgilamaydi. Bundan tashqari, har qanday ISAda hujjat talablarining yo'qligi bunday standartni amalga oshirish hujjatlarni tayyorlashni nazarda tutmaydi degani emas.

A7. Audit hujjatlari auditning Xalqaro audit standartlariga muvofiqligini tasdiqlaydi. Biroq, auditor tomonidan ko'rib chiqilgan barcha masalalarni yoki audit davomida qabul qilingan barcha professional mulohazalarni hujjatlashtirish majburiy emas va amaliy emas. Bundan tashqari, auditordan ushbu talablarga muvofiqligi faktini alohida hujjatlashtirish (masalan, nazorat varaqasida) talab qilinmaydi, ularning bajarilishi audit ishiga ilova qilingan hujjatlar bilan tasdiqlanadi. Masalan:

to'g'ri hujjatlashtirilgan audit rejasining mavjudligi auditor tomonidan auditni o'tkazishni rejalashtirganligini ko'rsatadi;

auditorlik faylida shartnoma shartlari ko'rsatilgan imzolangan topshiriq xatining mavjudligi auditor auditorlik shartnomasi shartlarini rahbariyat bilan yoki kerak bo'lganda boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslar bilan kelishilganligini ko'rsatadi;

mijozning moliyaviy hisoboti bo'yicha tegishli ravishda malakali fikrni o'z ichiga olgan auditorlik xulosasi, auditorning AXSda ko'rsatilgan tegishli holatlarda malakali fikr bildirish talabiga rioya qilganligini ko'rsatadi;

Audit faylida odatda audit davomida qo'llaniladigan talablarga muvofiqligini ko'rsatish uchun bir qancha usullardan foydalanish mumkin:
masalan, auditorning professional skeptitsizligini hujjatlashtirishning yagona usuli bo'lmasligi mumkin. Shu bilan birga, auditorlik hujjatlari xalqaro audit standartlariga muvofiq auditorning professional skeptitsizligini isbotlashi mumkin. Bunday dalillar auditorlik so'rovlariga rahbariyatning javoblarini qo'llab-quvvatlash uchun amalga oshirilgan maxsus protseduralarni o'z ichiga olishi mumkin;

Vazifa bo'yicha hamkor xalqaro audit standartlariga muvofiq auditorlik topshirig'ini boshqarish, nazorat qilish va bajarish uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olganligi audit hujjatlarida bir qancha usullar bilan tasdiqlanishi mumkin. Xususan, bu majburiyat bo'yicha sherikning auditning turli jihatlariga o'z vaqtida jalb etilishi, masalan, 315 (qayta ko'rib chiqilgan) 5-sonli ISA talablari bo'yicha topshiriq bo'yicha guruh muhokamalarida qatnashish hujjatlari bo'lishi mumkin. "Tashkilot va uning atrof-muhitini o'rganish orqali jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini aniqlash va baholash", 10-band. .

Hujjatlashtirish Muhim masalalar va ular bilan bog'liq muhim professional qarorlar (Ma'lumot: 8(c) paragraf)

A8. Muammoning ahamiyatini baholash fakt va holatlarni xolisona tahlil qilishni talab qiladi. Muhim savollarga misollar:

muhim risklarni keltirib chiqaradigan masalalar (315 ISA (qayta ko'rib chiqilgan)) 6), 4(e) bandi. ;

(a) moliyaviy hisobotda jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi mumkinligini yoki (b) auditorning jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar bilan bog'liq oldingi bahosini va ushbu risklarga auditorning javobini qayta ko'rib chiqish zarurati mavjudligini ko'rsatadigan auditorlik protseduralari natijalari;

auditorga zarur audit protseduralarini qo'llashni qiyinlashtiradigan holatlar;

auditorlik fikrini qandaydir o'zgartirishga yoki auditorlik xulosasiga "Muhim holatlar" bo'limiga kiritishga olib keladigan mulohazalar.

A9. Muhim omil muhim masalalar bo'yicha auditorlik hujjatlarining shakli, mazmuni va hajmini aniqlashda, ishni bajarishda va ularning natijalarini baholashda professional mulohazalarning qay darajada qo'llanilishi. Qabul qilingan professional mulohazalarni hujjatlashtirish, agar ular ahamiyatli bo'lsa, auditorning xulosalarini aniqlashtirishga va xulosa sifatini oshirishga yordam beradi. Bu masalalar auditorlik hujjatlarini ko'rib chiqish uchun mas'ul shaxslarni, shu jumladan, muhimligicha qoladigan masalalarni ko'rib chiqishda (masalan, buxgalteriya hisobini retrospektiv ko'rib chiqishda) keyingi auditorlik topshiriqlarida ishtirok etadigan shaxslar uchun alohida qiziqish uyg'otadi.

A10. 8-bandga muvofiq professional mulohazani qo'llash bo'yicha audit hujjatlarini tayyorlashni talab qiladigan holatlarning ba'zi misollariga quyidagilar kiradi:

auditordan ma'lum ma'lumotlar yoki omillarni ko'rib chiqish talab qilinganda va bu ko'rib chiqilayotgan audit kontekstida muhim bo'lganida, auditor xulosasining asosi;

sub'ektiv mulohazalarning ma'lum sohalari to'g'riligiga oid auditor xulosasi uchun asos (masalan, muhim hisoblangan qiymatlarning haqiqiyligi to'g'risida);

auditorlik tekshiruvi davomida ushbu hujjatning haqiqiyligiga shubha qilishiga sabab bo'lgan ba'zi holatlar aniqlanganda va bu masala bo'yicha maxsus tekshiruv o'tkazilganda (masalan, hujjatning haqiqiyligi to'g'risida) auditorning xulosasi uchun asos. , tekshirish yoki tasdiqlash bilan bog'liq tartiblardan foydalanish).

A11. Auditor auditda aniqlangan muhim masalalarni va ular qanday hal qilinganligini tavsiflovchi yoki boshqa hujjatlarga havolalarni o'z ichiga olgan xulosani (ba'zan eslatma yoki yakuniy memorandum deb ataladi) tayyorlash va audit hujjatlarida saqlashni foydali deb topishi mumkin. ushbu ma'lumotlarni o'z ichiga olgan qo'llab-quvvatlovchi audit hujjatlari. Bunday xulosa auditorlik hujjatlarini, ayniqsa yirik va murakkab auditorlik topshiriqlarini samarali va samarali tekshirish va tekshirishga yordam beradi. Bundan tashqari, bunday xulosani tayyorlash auditorga muhim masalalarni ko'rib chiqishda yordam berishi mumkin. Shuningdek, u auditorga vaziyatni baholashda, bajarilgan audit protseduralari va erishilgan xulosalar nuqtai nazaridan, ISAda belgilangan kamida bitta muhim maqsad mavjudligini aniqlashga yordam berishi mumkin, bu esa auditor erisha olmaydigan, bu esa auditorlik majburiyatlarini bajarishni imkonsiz qiladi. auditorning asosiy maqsadlari.

Muayyan maqolalar yoki sinovdan o'tgan muammolarni, shuningdek, ijrochi va sharhlovchini aniqlash (9-bandga qarang)

A12. Bunday o'ziga xos xususiyatlarni tuzatish bir qator muammolarni hal qilishga xizmat qiladi. Masalan, u auditorlik guruhiga bajarilgan ishlar uchun o'zini javobgarlikka tortish imkonini beradi va nomuvofiqliklar yoki nomuvofiqliklarni tekshirishni osonlashtiradi. Ajratib turuvchi xususiyatlar qo'llanilgan audit protsedurasiga va tekshirilayotgan ob'ekt yoki masalaga qarab farqlanadi. Masalan:

tashkilot tomonidan chiqarilgan xarid buyurtmalarini batafsil sinovdan o'tkazish uchun auditor sinov uchun tanlangan hujjatlarni ularning sanasi yoki noyob xarid buyurtma raqamlari bo'yicha aniqlashi mumkin;

ma'lum bir to'plamdan tanlashni yoki belgilangan miqdordan ortiq bo'lgan barcha elementlarni tekshirishni talab qiladigan protsedura uchun auditor protsedura ko'lamini yozib olishi va tegishli to'plamni belgilashi mumkin (masalan, belgilangan miqdordan ortiq buxgalteriya registrlaridagi barcha yozuvlar). miqdori);

Hujjatlar to'plamidan tizimli namuna olishni talab qiladigan protsedura uchun auditor ularning manbasini, namuna olish diapazonining boshlanishini va namuna olish oralig'ini ko'rsatgan holda tanlanishi kerak bo'lgan hujjatlarni aniqlashi mumkin (masalan, yuk tashish hisobotlarining tizimli namunasi. 1-apreldan 30-sentyabrgacha bo'lgan davr uchun 12345-sonli hisobotdan boshlab va har 125-chi hisobotni tanlagan holda yuk tashish jurnali);

auditorlik tashkilotining muayyan xodimlari bilan suhbat o'tkazishni talab qiladigan tartib uchun auditor suhbatlar o'tkaziladigan sanalarni, shuningdek, tekshirilayotgan tashkilotning ushbu xodimlarining ism-shariflari va lavozimlarini yozib qo'yishi mumkin;

Kuzatish protsedurasi uchun auditor kuzatilayotgan jarayon yoki masalani, ishtirok etgan shaxslarni, ushbu shaxslarning tegishli mas'uliyatini, kuzatish qaerda va qachon amalga oshirilganligini tavsiflashi mumkin.

A13. 220 ISSA auditordan audit hujjatlarini ko'rib chiqish orqali bajarilgan audit ishini tekshirishni talab qiladi, 7), 17-band. Amalga oshirilgan auditorlik ishini kim aniq ko'rib chiqqanligini hujjatlashtirish talabi har bir ish hujjati tekshirilganligi to'g'risida dalillarni taqdim etishi kerakligini anglatmaydi. Biroq, bu talab qaysi audit ishi tekshirilganligi, bu ishni kim ko'rib chiqqanligi va qachon ko'rib chiqilganligini hujjatlashtirishingiz kerakligini anglatadi.

Rahbariyat, boshqaruv vakolatiga ega bo'lganlar va boshqalar bilan muhim masalalar bo'yicha muhokamalarni hujjatlashtirish (Ma'lumot: 10-band)

A14. Hujjatlar auditor tomonidan tayyorlangan hujjatlar bilan chegaralanib qolmaydi, balki tashkilot xodimlari tomonidan tayyorlangan va auditor bilan kelishilgan yig'ilish bayonnomalari kabi boshqa tegishli hujjatlarni o'z ichiga olishi mumkin. Auditor muhim masalalarni muhokama qilishi mumkin bo'lgan boshqa shaxslarga korxona ichidagi boshqa xodimlar, shuningdek, korxonadan tashqaridagi shaxslar, masalan, korxonaga shartnoma bo'yicha xizmatlar ko'rsatuvchi maslahatchilar kirishi mumkin.

Mos kelmaslik qanday hal qilinganligi haqidagi hujjatlar (11-bandga qarang)

A15. Auditor ma'lumotlardagi nomuvofiqliklarni qanday hal qilganligini hujjatlashtirish talabi auditor noto'g'ri yoki eskirgan hujjatlarni saqlab qo'yishi kerakligini anglatmaydi.

Kichik tashkilotlarning xususiyatlari (Ma'lumot: 8-band)

A16. Audit uchun audit hujjatlari kichik tashkilot odatda auditdagi kabi keng ko'lamli emas katta tashkilot. Bundan tashqari, agar topshiriq bo'yicha hamkor audit davomida bajarilgan barcha auditorlik ishlarini bajargan bo'lsa, hujjatlar faqat auditorlik guruhi a'zolarini xabardor qilish yoki ko'rsatma berish yoki boshqa a'zolar auditorlik tekshiruvi o'tkazilayotganligini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish uchun hujjatlashtirilishi kerak bo'lgan masalalarni o'z ichiga olmaydi. auditorlik guruhi hujjatlarni ko'rib chiqdi (masalan, guruhda muhokamalar yoki nazoratni tashkil etish to'g'risida hujjatlashtiriladigan hech narsa bo'lmaydi). Biroq, topshiriq bo'yicha hamkor tajribali auditor tushunishi mumkin bo'lgan audit hujjatlarini tayyorlash bo'yicha 8-banddagi asosiy talabga rioya qiladi, chunki audit hujjatlari qonun yoki tartibga solish maqsadlarida tashqi tomonlar tomonidan ko'rib chiqilishi mumkin.

A17. Audit hujjatlarini tayyorlashda kichik korxonaning auditori auditning barcha jihatlari bo'yicha yagona hujjatni, shu jumladan zarur hollarda ishchi hujjatlardagi yordamchi materiallarga havolalarni ishlab chiqishni maqsadga muvofiq va samarali deb topishi mumkin. Kichik korxona auditida bitta hujjatda hujjatlashtirilishi mumkin bo'lgan masalalarga misol sifatida tekshirilayotgan tashkilot va uning ichki nazoratini tushunish, umumiy strategiya va audit rejasi, SA 320 8 ga muvofiq aniqlangan muhimlik) "Auditni rejalashtirish va o'tkazishda muhimlik". , baholangan risklar, audit davomida qayd etilgan muhim masalalar va chiqarilgan xulosalar.

Amaldagi talabdan chetga chiqish (Ma'lumot: 12-band)

A18. Xalqaro Audit Standartlarining talablari auditorga Xalqaro Audit Standartlarida tasvirlangan maqsadlarga erishish va shu orqali auditorning umumiy maqsadlariga erishish imkonini beradigan tarzda ishlab chiqilgan. Shuning uchun, agar istisno holatlar bo'lmasa, Xalqaro audit standartlari o'tkazilayotgan audit sharoitida qo'llanilishi mumkin bo'lgan barcha talablarga rioya qilishni talab qiladi.

A19. Hujjatlarga bo'lgan talab faqat muayyan sharoitlarda qo'llanilishi mumkin bo'lgan qoidalarga nisbatan qo'llaniladi. Bu talab faqat 9), 22-bandi quyidagi hollarda qo'llanilmaydi:

butun ISA tegishli emas (masalan, agar tashkilotda ichki audit funktsiyasi bo'lmasa, ISA 610 (2013 yilda qayta ko'rib chiqilgan) 10 qoidalarining hech biri) "Ichki auditorlar ishidan foydalanish", nuqta 2. qo'llanilmaydi);

talab shartli bo'lsa va belgilangan shart mavjud bo'lmasa (masalan, agar etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olishning iloji bo'lmasa, auditorning fikrini o'zgartirish talabi, agar bunday imkon bo'lmasa).

Auditorlik hisoboti berilgan sanadan keyin yuzaga keladigan masalalar (Ma’lumot: 13-band).

A20. Istisno holatlarga misol sifatida auditorlik xulosasi chiqarilgan sanadan keyin auditorga ma'lum bo'lgan, lekin shu sanada mavjud bo'lgan va agar ular shu sanada ma'lum bo'lsa, moliyaviy hisobotning o'zgarishiga yoki o'zgartirilishiga olib kelishi mumkin bo'lgan faktlar kiradi. auditorlik xulosasidagi auditor fikri 11) 14-band. Audit hujjatlariga kiritilgan tegishli o'zgartirishlar 220-sonli AXS 12) 16-bandida ko'rsatilgan talablarga muvofiq ko'rib chiqiladi va bu o'zgarishlar uchun javobgarlikni o'z zimmasiga oladi.

Audit faylini yakunlash (Qarang: 14–16-bandlar)

A21. 13 ISQC standarti (yoki hech bo'lmaganda milliy qonunchilikda talab qilinadigan darajada qat'iy) auditorlik firmalaridan audit fayllarini o'z vaqtida to'ldirish uchun siyosat va tartiblarni belgilashni talab qiladi 13), 45-band. Audit faylini yakunlashning tegishli muddati odatda auditorlik hisoboti sanasidan keyin 60 kundan oshmaydi, 14) A54-band. .

A22. Auditorlik ishini yakunlashning auditorlik xulosasi chiqarilgan kundan keyin yakunlanishi ma'muriy protsedura bo'lib, u hech qanday yangi audit protseduralarini bajarish yoki yangi xulosalar chiqarishni nazarda tutmaydi. Biroq, audit faylini yaratish jarayonida, agar ular ma'muriy xarakterga ega bo'lsa, audit hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilishi mumkin. Bunday o'zgarishlarga misollar:

eskirgan hujjatlarni olib tashlash yoki olib tashlash;

ish hujjatlaridagi havolalarni saralash, tartibga solish va joylashtirish;

audit faylini yaratish jarayoni bilan bog'liq nazorat varaqlarini imzolash;

auditorlik xulosasi sanasidan oldin auditor tomonidan to'plangan, muhokama qilingan va auditorlik guruhining tegishli a'zolari bilan kelishilgan auditorlik dalillarini hujjatlashtirish.

A23. ISQC 1-standarti (yoki undan kam bo'lmagan qat'iy milliy qonunchilik talablari) firmalardan shartnoma yozuvlarini saqlash siyosati va tartiblarini belgilashni talab qiladi 15), 47-band. Auditorlik topshirig'iga oid hujjatlarni saqlash muddati odatda korxonaning moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi chiqarilgan kundan boshlab yoki agar 16) dan kechroq chiqarilgan bo'lsa, guruhning moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi chiqarilgan kundan boshlab kamida besh yilni tashkil etadi. .

A24. Auditorlik fayli yakunlangandan so'ng auditor mavjud audit hujjatlarini o'zgartirish yoki yangi audit hujjatlarini qo'shish zarur deb topishi mumkin bo'lgan holatlarga misol sifatida kuzatuv jarayonida olingan izohlar natijasida mavjud audit hujjatlarini aniqlashtirish zarurati hisoblanadi. auditorlik tashkiloti uchun ichki yoki tashqi tekshiruvlar.