» »

Geografski odvojena podjela. Izdvojena podjela pravnog lica 2 Izdvojena podjela organizacije

Prisustvo geografski udaljene pododjele u organizaciji dovodi do toga cela linija pitanja. Da li je to filijala, predstavništvo ili posebna jedinica? Kako i gdje platiti porez? Da li se jedna udaljena jedinica smatra zasebnom radno mjesto? Na ova i druga pitanja u ovom članku odgovara A.A. Kulikov, zamjenik načelnika Odjeljenja za inspekciju dokumentacije Uprave za poreske zločine Glavne uprave unutrašnjih poslova za Sankt Peterburg i Lenjingradsku oblast.

Posebna podpodjela u Poreznom zakoniku Ruske Federacije

U skladu sa stavom 2. člana 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poseban pododjel organizacije priznaje se kao

Na osnovu definicije date u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, uzimajući u obzir zahtjeve iz stava 4. člana 83. Kodeksa, mogu se razlikovati bitne karakteristike posebne podjele:

  • teritorijalna izolacija imovine koja pripada organizaciji na pravu svojine, od same organizacije, bez obzira na to dokumentovanje stvaranje odgovarajuće jedinice;
  • prisustvo poslova (a zakonodavac navodi višestruki broj potonjih), stvorenih na period od najmanje mjesec dana (u skladu s odredbama člana 6.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pod mjesecom se podrazumijeva kalendarski mjesec);
  • organizacija aktivnosti kroz odgovarajuću podjelu.

Prioritetno je prilikom odlučivanja o stvaranju posebnog podjela potrebno utvrditi pravo značenje izolacije i njene bitne karakteristike.

Lokacija organizacije i njena podjela

U skladu s odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije, koncept lokacije organizacije nije otkriven, zbog čega je, uzimajući u obzir norme člana 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, konceptualni aparat građanskog zakonodavstva može se u potpunosti koristiti. U skladu sa stavom 2 člana 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, lokacija pravno lice određuje se prema mjestu njegove državne registracije. Državna registracija pravnog lica vrši se na mjestu njegovog stalnog sjedišta izvršni organ, a u nedostatku takvog - drugi organ ili lice koje ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja. Pošto relevantne norme Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao i Rezolucija Plenuma Oružanih snaga Rusije i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Rusije od 01.07.1996. br. 6/8 „O nekim pitanjima vezano za primjenu prvog dijela Građanskog zakonika Ruska Federacija"koristiti referentnu normu na odredbe zakonskog akta koji reguliše pitanja državne registracije pravnih lica, pređimo na tekst potonjeg. Na osnovu značenja podstava "c" stava 1. člana 5. Savezni zakon od 08.08.2001. br. 129-FZ „O državnoj registraciji pravnih lica i individualni preduzetnici"lokacija stalnog izvršnog organa pravnog lica je njegova adresa. Dodatne informacije u vezi sa pojmom "adresa" sadržane su u podstavu "e" stava 2. istog člana, u kojem adresa označava skup podataka koji odrediti lokaciju objekta u prostoru:

  • naziv subjekta Ruske Federacije;
  • naziv regije, grada, drugog naselja;
  • ime ulice;
  • broj kuće i stana.

Dakle, stvaranje posebne pododjele kao pravna činjenica može se navesti kada se potonji (tj. stacionarna radna mjesta) kreiraju na adresi različitoj od adrese državne registracije (a samim tim i lokacije) organizacije.

Zasebna jedinica, filijala ili predstavništvo?

Koncept posebnog odjeljenja mora se jasno razlikovati od građanskopravnih pojmova „filijala“ i „predstavništva“ koji su slični po sadržaju. Potonji, u skladu sa članom 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, uključuje zasebnu pododjelu pravnog lica koja se nalazi izvan njegove lokacije, koja zastupa interese pravnog lica i štiti ih (zastupanje) ili obavlja sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije predstavništva (filijale) ... Na osnovu direktnih uputstava Građanskog zakonika Ruske Federacije, predstavništva i ogranci moraju biti naznačeni u konstitutivni dokumenti pravno lice koje ih je stvorilo. U nedostatku takve naznake, predstavništvo ili filijala se ne može smatrati osnovanim.

Ovaj problem se posebno očitovao u primjeni odredaba poglavlja 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Pojednostavljeni sistem oporezivanja“. U skladu sa podstavom 1. stava 3. člana 346.12. Poreskog zakonika Ruske Federacije, oni nemaju pravo primjenjivati ​​pojednostavljeni sistem organizacija koje imaju podružnice i (ili) predstavništva. Upravo je ova formulacija postala in pojedinačni slučajevi razlog za sprečavanje poreskih obveznika u primeni pojednostavljenog poreskog sistema.

Stvaranje posebnog odjeljenja

Stvaranje posebne podjele dovodi do niza posljedica za poreznog obveznika direktno predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije - registracija kod poreznih organa, kao i obračun i plaćanje poreza i naknada ne samo na lokaciji organizaciji, ali i na lokaciji posebnih odjeljenja (član 19. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obaveza obavještavanja poreznog organa o stvaranju posebnog odjeljenja predviđena je stavom 2. člana 23. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dok je obaveza registracije poreznog obveznika kod poreznih organa na lokaciji posebnog odjeljenja. predviđeno je stavovima 1. i 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije. Za nepoštivanje gore navedenih zahtjeva, članovi 116. Poreskog zakona Ruske Federacije i 15.3. Administrativnog zakonika Ruske Federacije predviđaju poreznu i administrativnu odgovornost (do 10.000 rubalja i do 30 minimalnih plata). Treba imati na umu da ako je poreski obveznik već registrovan kod poreskog organa, onda ne postoji obaveza registracije kod istog poreskog organa, ali po drugom osnovu (uključujući i u slučaju formiranja posebnog podela) ( klauzula 39 rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Rusije od 28.02.2001. br. 5 "O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije").

Rokovi za podnošenje prijave za poreznu registraciju na lokaciji posebnog odjeljenja navedeni su u članu 23. i članu 83. Poreskog zakona Ruske Federacije:

  • u skladu sa stavom 2. člana 23. Poreskog zakonika Ruske Federacije - u roku od mjesec dana od dana njihovog osnivanja, reorganizacije ili likvidacije;
  • u skladu sa stavom 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije - u roku od mjesec dana nakon stvaranja posebnog pododjeljka (treba napomenuti da ova odredba Poreskog zakona Ruske Federacije povezuje obavezu slanja prijave za poresku registraciju na lokaciji posebnog odjeljenja s tim da organizacija obavlja djelatnost preko navedenog posebnog odjeljenja).

U skladu sa članom 9. Poreskog zakonika Ruske Federacije, kada se primjenjuju odredbe Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezni organi podrazumijevaju Ministarstvo za poreze i dažbine Ruske Federacije i njegova odjeljenja u Ruskoj Federaciji. Budući da se zakonodavac prilikom odlučivanja o poreskoj registraciji poreskog obveznika prilikom formiranja posebnog odjeljenja fokusira na mjesto formiranja istih, može se zaključiti da poreski obveznik mora podnijeti odgovarajuću prijavu poreskom organu u skladu sa mjesnom nadležnošću. , ne uzimajući u obzir specifičnosti računovodstva pojedinih grupa obveznika u specijalizovanim poreskim organima (poreski organi sektorske ili predmetne orijentacije - građevinarstvo, autotransport, bankarstvo i dr.). Ovaj zaključak potvrđuje i činjenica da je potreba za registracijom kod poreskih organa na mjestu osnivanja odvojenih odjela uzrokovana odredbama Poreskog zakona Ruske Federacije, koje predviđaju obavezu raspodjele poreskih obaveza poreski obveznik, uključujući i na lokaciji ovih odvojenih odjeljenja. Budući da dio poreskih obaveza poreskog obveznika podliježe raspodjeli u budžete drugih teritorija, logično je pretpostaviti mehanizam u kojem bi plaćanje poreza prema ovim teritorijama kontrolisali teritorijalni organi na lokaciji odvojenih teritorija. podjela. Istovremeno, ne može se ne priznati valjanost argumenata da posebnom podjelom u okviru poreskih pravnih odnosa treba shvatiti takvu podjelu koja dovodi do nastanka obaveze poreskog obveznika da uplaćuje porez u različite budžete sastavnice. entiteta Ruske Federacije ili opština. U suprotnom, izolacija ovakvog podjela dovodi samo do teritorijalne izolacije, ni na koji način ne utiče na veličinu poreskih obaveza poreskog obveznika. Međutim, ova argumentacija, uz svu svoju konzistentnost, nije dobila ocjenu sudova.

Stacionarna radna mesta

Neophodan znak za stvaranje posebnog odjeljenja je postojanje stacionarnih poslova, odnosno kreiranih na period od najmanje mjesec dana. U skladu sa članom 209. Zakona o radu Ruske Federacije, pod radnim mjestom podrazumijeva se mjesto gdje se zaposlenik mora nalaziti ili gdje mora doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca. Između organizacije i pojedinca, i rad i građanski ugovori, što značajno utiče na utvrđivanje činjenice dostupnosti poslova. Budući da je pojam radnog mjesta element sistema radnih odnosa (regulisan Zakonom o radu Ruske Federacije), treba priznati da se, u principu, radna mjesta mogu pojaviti samo ako je ugovor o radu zaključen sa pojedincem. Zaključivanje bilo kakvih drugih ugovora, uključujući obavljanje poslova ili pružanje usluga, ne može dovesti do otvaranja radnih mjesta, a samim tim ni do formiranja posebnog odjeljenja. Ovaj pristup je u potpunosti podržao Federalni arbitražni sud Dalekoistočnog okruga kada je izdao nalog od 14. februara 2001. godine broj F03-A59 / 01-2 / 96. Po pitanju broja stacionarnih poslova potrebno je skrenuti pažnju poreskih obveznika na pojedinačne arbitražne predmete čije rješavanje nije išlo u korist potonje – sud je naveo mogućnost formiranja posebnog odjeljenja čak i u prisustvo jednog stacionarnog posla (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 23.01.2003. br. KA-A41 / 9052-02, rezolucija FAS VCO od 09.01.2001. br. A33-8564 / 00-S3- F02-2926 / 00-S1).

Dakle, može se konstatovati da obaveze poreskog obveznika koje proizilaze iz činjenice formiranja posebnog odjeljenja nastaju od momenta opremanja stacionarnih radnih mjesta koje kontroliše poslodavac, pod uslovom da se djelatnost obavlja preko navedenog izdvojenog odjeljenja.

Ovaj stav je potvrđen u mnogim sudskim aktima.

"... kako je sud utvrdio i materijalom predmeta potvrđeno, od trenutka imenovanja na funkciju, odnosno od 06.07.2002. godine, direktor prodavnice je obavljao samo reprezentativne funkcije, organizovao popravku prostorije iznajmljene za lokaciju radnje, izvršio pripremne radove da preduzeće primi robu za prodaju u prodavnici.

Renoviranje objekta je završeno 02.09.2002.

Stacionarna radna mjesta su opremljena do 16.09.2002.godine, djelatnici trgovine su počeli da obavljaju svoje dužnosti također od 16.09.2002.

Imajući u vidu navedeno, kasaciona instanca smatra da poreska upravačinjenica otvaranja stacionarnih radnih mjesta i činjenica početka finan ekonomska aktivnost prije 16.09.2002 ...".

Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga
od 18.08.2003. br. A21-2902 / 03-C1

Obaveze plaćanja poreza

Pojava posebnog odjeljenja za poreskog obveznika na osnovu odredbi člana 19. Poreskog zakona Ruske Federacije i posebnih normi drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije dovodi do dodatne odgovornosti u vezi sa određivanjem pravog mjesta plaćanja relevantnih poreza.

Porez na lični dohodak (član 7. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski agenti - ruske organizacije navedene u klauzuli 1 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, koje imaju zasebne pododjele, dužne su prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza kako na mjestu svoje lokacije tako i na lokaciji svakog od njihove odvojene podjele.

Iznos poreza koji se plaća u budžet na lokaciji posebnog odjeljenja utvrđuje se na osnovu iznosa oporezivog prihoda koji je obračunat i isplaćen zaposlenima u ovom izdvojenom odjeljenju.

Jedinstveni socijalni porez (član 8. člana 243. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Izdvojeni odjeli koji imaju poseban bilans stanja, tekući račun i obračunavaju uplate i druge naknade u korist fizičkih lica ispunjavaju obaveze organizacije za plaćanje poreza (akontacije), kao i obaveze podnošenja obračuna poreza i poreskih prijava na svom mjestu.

Iznos poreza (akontacije) koji se plaća na lokaciji posebnog podjela utvrđuje se na osnovu veličine poreske osnovice koja se odnosi na ovaj izdvojeni pododjel.

Iznos poreza koji treba platiti na lokaciji organizacije koja uključuje odvojene podjele utvrđuje se kao razlika između ukupnog iznosa poreza koji treba platiti od strane organizacije kao cjeline i ukupnog iznosa poreza koji se plaća na lokaciji odvojenih podjela organizacije .

Doprinosi za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje (član 8. člana 24. Federalnog zakona od 15. decembra 2001. br. 167-FZ).

Osiguranici - organizacije, koje uključuju posebne pododjele, plaćaju premije osiguranja na mjestu gdje se nalaze, kao i na lokaciji svakog od posebnih odjeljenja preko kojih ovi osiguranici isplaćuju naknade fizičkim licima.

Porez na imovinu organizacija (član 384 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija koja uključuje posebne pododjele koje imaju poseban bilans stanja plaća porez (akontaciju poreza) u budžet na lokaciji svakog od odvojenih odjela u odnosu na imovinu koja je priznata kao predmet oporezivanja u skladu sa članom 374. Poreskog zakona Ruske Federacije, koja se nalazi na posebnom bilansu svake od njih, u iznosu koji je utvrđen kao proizvod poreske stope koja je na snazi ​​na teritoriji odgovarajućeg konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, na kojoj se nalaze ove odvojene podjele. lociranu, i poresku osnovicu (prosječnu vrijednost imovine), utvrđenu za poreski (izvještajni) period u skladu sa članom 376. Poreskog zakona Ruske Federacije, u odnosu na svaku zasebnu podjelu.

Porez na dobit preduzeća (član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski obveznici - ruske organizacije sa posebnim pododjeljcima, obračunom i plaćanjem u savezni budžet iznosi akontacija, kao i iznosi poreza obračunati na osnovu rezultata poreskog perioda, vrše se u mjestu gdje se nalaze bez raspodjele ovih iznosa na posebne pododjeljke. Uplatu akontacije, kao i iznose poreza koji se uplaćuju u prihodnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, vrše poreski obveznici - ruske organizacije na lokaciji organizacije, kao i na lokaciji svakog od njegovih zasebnih pododjeljenja na osnovu udjela u dobiti koji se pripisuje ovim posebnim pododjeljcima.

Ovaj udio u dobiti utvrđuje se kao aritmetička sredina specifične težine prosečan broj zaposlenih zaposlenih (troškovi rada) i udeo preostale vrednosti imovine koja se amortizuje ovog izdvojenog odeljenja, odnosno u prosečnom broju zaposlenih (troškovi rada) i rezidualne vrednosti imovine koja se amortizuje, utvrđena u skladu sa stavom 1. čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, u cjelini za poreskog obveznika.

Udio prosječnog broja zaposlenih i udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira utvrđuju se na osnovu stvarnih pokazatelja prosječnog broja zaposlenih (troškovi rada) i preostale vrijednosti osnovnih sredstava ovih organizacija i njihovih posebnih odjeljenja kod kraj izvještajnog perioda.

Iznosi akontacija, kao i iznosi poreza koji se uplaćuju u prihodnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, obračunavaju se po poreskim stopama koje su na snazi ​​na teritorijama na kojima nalaze se organizacija i njene posebne jedinice. Obračun iznosa akontacije poreza, kao i iznosa poreza koji se uplaćuju u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžete opština na lokaciji odvojenih podjela, vrši porezni obveznik. samostalno.

Podatke o iznosima akontacije poreza, kao i iznosima poreza koji su obračunati na osnovu rezultata poreskog perioda, obveznik obaveštava svoje izdvojene jedinice, kao i poreske organe na lokaciji izdvojenih odeljenja najkasnije do rok utvrđen navedenim članom za podnošenje poreskih prijava za odgovarajući izveštajni ili poreski period.

" № 7/2018

Organizacije koje imaju posebne jedinice plaćaju porez na prihod u budžet, uzimajući u obzir karakteristike navedene u čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, na osnovu klauzule 1 ove norme, porez koji se pripisuje saveznom budžetu plaća se na lokaciji organizacije (bez raspodjele na posebne pododjele). Ali porez koji se plaća u prihode budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije plaća se na lokaciji organizacije, kao i svake njene odvojene pododjele, na osnovu udjela u dobiti koji se pripisuje ovim pododjelima (klauzula 2) .

O postupku za primjenu odredaba čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije, više puta smo pisali na stranicama našeg časopisa. Ovaj članak će se fokusirati na situacije u kojima je moguće govoriti o prisutnosti odvojenih odjela (OP) u organizacijama.

Koncept posebnog podjela.

U Građanskom zakoniku, pominjanje posebnog podjela sadržano je u čl. 55, gdje su date definicije filijala i predstavništava:

    predstavništvo - OP pravnog lica, koje se nalazi van njegove lokacije, koje zastupa interese pravnog lica i štiti ih (tačka 1);

    filijala - OP pravnog lica koje se nalazi van njegove lokacije i obavlja sve svoje funkcije ili njihov dio, uključujući funkcije predstavništva (tačka 2).

Predstavništva i filijale nisu pravna lica. Oni su imovinom obdareni od strane pravnog lica koje ih je stvorilo i postupaju na osnovu odredaba koje ono odobrava. Rukovodioce predstavništava i ogranaka imenuje pravno lice i djeluju na osnovu njegovog punomoći (član 3, član 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Predstavništva i filijale moraju biti naznačene u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica (stav 3, tačka 3, član 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Imajte na umu da Poreski zakonik Ruske Federacije sadrži širi koncept posebne pododjele od Građanskog zakonika Ruske Federacije. Procijenite sami.

Prema stavu 2 čl. 11 Poreznog zakonika Ruske Federacije, OP se podrazumijeva kao svaka pododjeljak geografski odvojena od organizacije, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Poseban odjel se priznaje kao takav, bez obzira na to da li se njegovo stvaranje odražava ili ne odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, te od ovlaštenja koja su data pododjelu. U ovom slučaju, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na period duži od mjesec dana.

Na osnovu stava 1. čl. 83 Poreznog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje uključuju zasebne pododjele koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije podliježu registraciji kod poreznih vlasti na lokaciji svakog svog OP-a. Istovremeno, na osnovu tačke 4. ovog člana, u slučaju da se više OP organizacije nalazi u jednom općina, gradovi federalnog značaja Moskva, Sankt Peterburg i Sevastopolj na teritorijama podređenim različitim poreskim organima, registraciju organizacije može izvršiti poreska uprava na lokaciji jednog od svojih OP-a, koju ova organizacija određuje samostalno. Organizacija će navesti informacije o izboru poreskog organa u obaveštenju koje je ruska organizacija dostavila (poslala) poreskoj upravi u mestu svoje lokacije.

Poreski zakonik predviđa poseban red registraciju organizacije na lokaciji podružnica i predstavništava i "jednostavnih" OP-a, koji to nisu. Upravo potonji, koji nisu navedeni u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica, postavljaju mnoga pitanja u praksi. Uostalom, ne može se uvijek u određenoj situaciji sa sigurnošću reći šta je organizacija imala (na primjer, prilikom izgradnje objekata na drugom području, prilikom sklapanja ugovora sa radnicima na daljinu i sl.).

Znakovi posebnog podjela.

Za potrebe primjene Poreskog zakonika Ruske Federacije i drugih zakonskih akata o porezima i naknadama, priznavanje posebne podjele organizacije kao takve vrši se uz prisustvo sljedećih znakova predviđenih stavom 2. čl. . 11 Poreski zakon Ruske Federacije:

1) organizovanje delatnosti kroz svoje podele, geografski odvojene od lokacije organizacije;

2) stvaranje opremljenih radnih mjesta na mjestu obavljanja ove djelatnosti za period duži od mjesec dana.

Pododjel organizacije koji nije ogranak ili predstavništvo i ne posjeduje karakteristike navedene u tački 2. čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nije priznata za potrebe Poreskog zakonika kao posebna podjela organizacije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 18.08.2015. br. 03-02-07 / 1/ 47702).

Ispod je niz primjera zasnovanih na pismima regulatornih tijela, gdje se govori o prisutnosti ili odsustvu gore navedenih znakova. Istovremeno, napominjemo da se pisma po pravilu završavaju pozivom na čl. 9. čl. 83 Poreznog zakonika Ruske Federacije: ako poreski obveznici imaju poteškoća u određivanju mjesta registracije, odluku na osnovu podataka koje su dali donosi poreski organ.

Oprema radnog mesta.

U praksi provedbe zakona, stvaranje najmanje jednog opremljenog stacionarnog radnog mjesta organizacije izvan njene lokacije priznaje se kao stvaranje posebne podjele organizacije, bez obzira na to da li se njeno stvaranje odražava ili ne odražava na sastavni ili drugi organizacijski i administrativni dokumenti organizacije.

Radnik je mjesto gdje zaposleni mora biti ili gdje mora doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca (član 209. Zakona o radu Ruske Federacije).

Opremanje stacionarnog radnog mjesta podrazumijeva stvaranje svih uslova potrebnih za obavljanje radnih zadataka, kao i samo obavljanje tih poslova. Istovremeno, kako proizilazi iz arbitražne prakse, ni oblik organizacije rada ( pomaka metoda ili službeni put), niti period boravka određenog zaposlenog na stacionarnom radnom mjestu koje je stvorila organizacija nemaju pravni značaj za registraciju pravnog lica na lokaciji njenog OP (vidi npr. rješenja FAS SZO od 02.11.2007 na predmetu br. A26-11293 / 2005, FAS SZO od 21.09.2006. br. F08-4234 / 2006-1814A).

Oznake posebnog podjela, definisane čl. 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, dostupni su, na primjer, u slučaju iznajmljivanja poslovnog prostora, geografski odvojenog od lokacije organizacije, koji je opremljen za pregovore i na čijoj lokaciji putuju službena putovanja menadžera ili ostali predstavnici organizacije se stalno upućuju (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 10.04.2018. br. 03 -02-07 / 1/23401).

Ali u situaciji sa radnicima na daljinu, finansijeri smatraju da nema znakova stvaranja OP-a (vidi pisma od 19.01.2018. br. 03-02-07 / 1/3617, od 26.03.2014. godine br. 03-02-07 / 1 /13157, od 17.07.2013. godine broj 03-02-07 / 1/27861).

Prema čl. 312.1 Zakona o radu Ruske Federacije, rad na daljinu je obavljanje radne funkcije utvrđene ugovorom o radu izvan lokacije poslodavca, njegove podružnice, predstavništva ili drugog posebnog. strukturna jedinica(uključujući i one smještene na drugom mjestu), izvan stacionarnog radnog mjesta, teritorije ili objekta, direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca, pod uslovom da se koristi za obavljanje ove radne funkcije i za interakciju između poslodavca i zaposlenog o pitanjima vezanim za njegovo obavljanje, informaciono - javne telekomunikacione mreže, uključujući i Internet.

U ovim dopisima Ministarstvo finansija, pozivajući se na tačku 9. čl. 83 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rezimira: ima pravo da se obrati poreskoj upravi na lokaciji organizacije, koja donosi odluku, na osnovu dokumenata koje je dostavila organizacija, o obavljanju daljinskog rada od strane svojim zaposlenima.

Teritorijalna izolacija.

Poreski zakonik ne definiše šta se podrazumijeva u svrhu primjene zakonodavstva o porezima i naknadama pod teritorijalnom izolacijom podjela organizacije. Istovremeno, arbitražna praksa po pitanju koje se razmatra nije jednoznačna. Dakle, u rješenjima FAS NKO od 29. novembra 2006. godine u predmetu br. F08-6161 / 2006-2552A, FAS SZO od 02.11.2007. godine u predmetu br. odredbe čl. 11. Poreskog zakona Ruske Federacije, zaključeno je da teritorijalna izolacija označava lokaciju strukturne jedinice organizacije koja je geografski odvojena od matične organizacije i izvan administrativno-teritorijalne jedinice njene registracije, koju kontroliše određeni porezni organ. Odnosno, pododjel je geografski odvojen od matične organizacije ako se nalazi na teritoriji na kojoj poresko računovodstvo vodi različita poreska uprava od one u kojoj je organizacija registrovana kao poreski obveznik (vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 21. 04. broj 03-02-07 / 2-73).

Jedan od identifikacionih znakova posebnog pododjela organizacije koja nije podružnica ili predstavništvo, u praksi provedbe zakona, prepoznaje i adresu na kojoj ovo pododjel obavlja aktivnosti, a koja se razlikuje od adrese (lokacije) same organizacije. .

Istog mišljenja je i Ministarstvo finansija (vidjeti npr. dopise od 05.05.2017. br. 03-02-07 / 1/27605, od 25.04.2017. godine br. 03-02-07 / 1/24969 od 25.10. .2016 broj 03- 02-07 / 1/61934 od 17. juna 2016. godine broj 03-02-07 / 1/35414), iz čega proizilazi da je teritorijalna izolacija područnih jedinica određena nezavisnim adresama.

Uzimajući u obzir navedeno, finansijsko odjeljenje smatra da, na primjer, na mjestu gdje organizacija izvodi radove na putu, a koje nije predmet obraćanja, u nedostatku znakova OP definisanih u tački 2. čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije, nema osnova za registraciju ove kompanije kod poreskih organa (Pismo od 04.09.2015. br. 03-02-07 / 1/51191).

Za tvoju informaciju:

Adresa je opis lokacije objekta adresiranja, strukturiran u skladu s principima organizacije lokalne samouprave u Ruskoj Federaciji i uključujući, između ostalog, naziv elementa strukturu planiranja(ako je potrebno), element putne mreže, kao i digitalnu i (ili) alfanumeričku oznaku adresabilnog objekta, koja omogućava njegovu identifikaciju (tačka 1. člana 2. Saveznog zakona od 28. decembra 2013. br. 443-FZ). Podaci o adresama upisuju se u državni adresni registar, formiran u skladu sa navedenim zakonom.

Dakle, prema objašnjenjima Ministarstva finansija, jedan od identifikacionih znakova OP-a koji nije filijala ili predstavništvo je adresa na kojoj ovaj OP obavlja aktivnosti, a koja se razlikuje od adrese (lokacije) organizacije. sama.

Istovremeno, po mišljenju Federalne poreske službe, sprovođenje aktivnosti organizacije održavanjem jedinstvenog tehnološki proces korišćenje kompleksa zgrada i objekata koji se nalaze na zemljištu na teritoriji koja je u nadležnosti poreske uprave, u kojoj je navedena organizacija registrovana na lokaciji, ne dovodi do stvaranja posebnih podela (Pismo br. GD-4 -14 / 4534 od 07.03.2018.) ...

U praksi je moguća sljedeća situacija. Skladište organizacije registrovano je kod poreske uprave kao posebna jedinica, budući da se lokacija skladišta i organizacije ne poklapaju. Organizacija je promijenila svoju pravnu adresu, zbog čega su se poklopila lokacija posebnog odjeljenja (skladišta) i matične organizacije. S tim u vezi, lokacija skladišta organizacije postala je geografski neizolovana od lokacije organizacije, stoga u odnosu na ovo skladište nema znakova posebne pododjele i treba ga ukloniti iz poresko računovodstvo(Pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. jula 2013. br. 03-02-07 / 1/26374).

Dakle, izdvojeni odjel može imati status filijale ili predstavništva, a može i ne. Za potrebe poreskog računovodstva, glavna stvar je da postoje dva znaka - teritorijalna izolacija od glavnog preduzeća i prisustvo opremljenih stacionarnih radnih mesta.

Ako poreski obveznik ima poteškoća u određivanju mjesta registracije, on, na osnovu stava 9. čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije, ima pravo da se obrati poreskoj upravi. Odluka će biti donesena na osnovu podataka koje dostavi poreski obveznik.

U Građanskom zakoniku postoji koncept kao posebna jedinica - to je jedinica koja se nalazi izvan lokacije pravnog lica, koja obavlja sve svoje funkcije ili dio njih.

Razlozi za stvaranje posebnog pododjeljka

  • Proširenje poslovanja
  • Optimizacija upravljanja strukturnim odjeljenjima u drugim regijama
  • Želja organizacije da približi proizvodnju izvorima sirovina zahtjevi ekološkog zakonodavstva o lokaciji opasnih i štetnih industrija dalje od naselja

Znakovi posebnog podjela

  • Teritorijalna izolacija - nalazi se van lokacije pravnog lica
  • Stacionarno radno mesto - podrazumeva prisustvo radnika
  • Odvojeni - imaju vlastitu strukturu organa upravljanja, koju utvrđuje matična organizacija (član 209. Zakona o radu Ruske Federacije)

Opremanje stacionarnog radnog mesta podrazumeva stvaranje svih uslova neophodnih za obavljanje radnih obaveza, kao i ispunjavanje tih obaveza od strane zaposlenog (dopis Ministarstva finansija od 28.07.2011. godine N 03-02-07 / 1-265, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Severno-kavkaskog okruga od 20. juna 2007. N F08-3590 / 2007-1449A, FAS Severozapadnog okruga od 02.11.2007. u predmetu A26-11293 /

Odvojeni pododjeljci su podijeljeni na

  • Ogranci
  • Predstavništva
  • OP o poreznom zakonodavstvu

Preduzeće može osnivati ​​filijale i otvarati predstavništva odlukom generalna skupštinačlanovi društva. Filijale i predstavništva su posebne jedinice organizacije koje se nalaze izvan lokacije samog pravnog lica. Glavne razlike između predstavništva i ogranka kompanije leže u funkcijama koje se obavljaju.

Budući da u Poreskom zakoniku Ruske Federacije i drugim granama zakonodavstva ne postoji koncept "strukturne jedinice organizacije", treba se voditi klauzulom 16 Rezolucije Plenuma Oružanih snaga RF od 17. marta 2004. N 2, prema kojem strukturne podjele organizacije treba shvatiti kao filijale, predstavništva i odjeljenja, radionice, lokacije, sektore itd.

Funkcije Predstavništva i Filijale pravnog lica

Predstavništva isključivo zastupaju interese Društva i vrše njihovu zaštitu, dok podružnica, naprotiv, obavlja sve ili dio funkcija matičnog društva, uključujući i funkcije predstavništva. Filijala i predstavništvo privrednog društva nisu pravna lica i djeluju na osnovu propisa koje donosi društvo. Podružnica i predstavništvo su imovinom obdareni od strane kompanije koja ih je stvorila. Rukovodioce predstavništava i filijala imenuje pravno lice i djeluju na osnovu punomoćja.

Da li stvaranje OP znači zaključak ugovor o radu sa zaposlenikom koji radi van kancelarije?

Prema čl. 57 Zakona o radu Ruske Federacije obavezni uslovi za uključivanje u ugovor o radu su, između ostalog, mjesto rada, radna funkcija, uslovi koji određuju prirodu posla. Prilikom obavljanja aktivnosti putujuće prirode, nema osnova za registraciju organizacije kod poreske uprave u mjestu obavljanja takvih aktivnosti (pisma Ministarstva finansija Rusije od 01.03.2012. N 03-02-07 / 1 -50, od 28.07.2011. N 03-02-07/1-265). Na primjer, kada zaposleni posjećuju razne organizacije, prilikom instaliranja opreme ili programa specificirani radnici ne obavljaju aktivnosti u kancelariji organizacije (vlastite ili iznajmljene).

Isto važi i za radnike koji rade direktno kod kuće.

Radnicima u kući smatraju se osobe koje su sklopile ugovor o radu za obavljanje poslova kod kuće od materijala i koristeći alate i mehanizme koje je dodijelio poslodavac ili ih je domaći radnik kupio o svom trošku (član 310. Zakona o radu Ruske Federacije). .

Kada organizacija obavlja delatnost koristeći rad kućnog radnika bez stacionarnih poslova, ne nastaju osnovi za registraciju organizacije kod poreske uprave u mestu prebivališta zaposlenog.

Ako se internet koristi za obavljanje radne funkcije i za interakciju između poslodavca i zaposlenog o pitanjima vezanim za njeno sprovođenje, tada se između strana može zaključiti ugovor o radu na daljinu.

Prema čl.

312.1 Zakona o radu Ruske Federacije, rad na daljinu je obavljanje radne funkcije navedene u ugovoru o radu, posebno izvan stacionarnog radnog mjesta. Dakle, rad na daljinu ne podrazumijeva opremljenost stacionarnog radnog mjesta. Shodno tome, bez obzira na to koliko dugo je uključen radnik na daljinu, poseban odjel se ne formira.

Organizacija koja zaključi ugovor o obavljanju poslova od strane zaposlenih angažovanih od strane treće organizacije ne stvara poseban odjel. Odvojena podjela proizilazi iz organizacije koja je obezbijedila osoblje.

  • Radno mjesto mora biti kreirano na period duži od mjesec dana

Stvarno vrijeme provedeno od strane određenog zaposlenika na radnom mjestu, koje organizacija kreira ili koristi van svoje lokacije, nije od suštinskog značaja za prepoznavanje posebne jedinice.

Gore navedeni znakovi zajedno znače da organizacija obavlja aktivnosti kroz svoj poseban odjel. Za potrebe poreske kontrole, ruska organizacija u mjestu obavljanja takve djelatnosti (lokaciji posebnog odjeljenja) mora biti registrovana kod poreske uprave (član 83. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Datum stvaranja posebnog pododjeljka

Može se potvrditi stvaranje stacionarnog radnog mjesta

  • Ugovor o zakupu prostora
  • Ugovor o radu sa zaposlenim, u kojem je radno mjesto određeno na lokaciji posebnog odjeljenja
  • Primarni dokumenti koji potvrđuju obavljanje djelatnosti na lokaciji posebnog odjeljenja (fakture, potvrde o prijemu)

Najraniji od dokumenata koji bilježe prisustvo svih karakteristika posebnog pododjeljka, i koji će odrediti datum njegovog nastanka.

Ako je za obavljanje djelatnosti potrebna posebna dozvola ovlaštenih tijela, posebno licenca, tada se datum njenog izdavanja može priznati kao datum stvaranja posebnog odjeljenja, jer se od tog datuma mogu obavljati djelatnosti van.

STS prilikom registracije posebnog pododjela

Ako je organizacija stvorila poseban odjel, koji nije ogranak ili predstavništvo, a nije ga kao takvog naznačio u svojim osnivačkim dokumentima, onda ima pravo primijeniti pojednostavljeni poreski sistem.

Kasa koju koristi OP registrirana je kod IFTS-a na lokaciji ove jedinice.

Ako OP nije raspoređen u poseban bilans stanja, organizacija mora platiti premije osiguranja i podnijeti izvještaje o njima teritorijalnim tijelima Penzionog fonda Ruske Federacije i FSS Ruske Federacije na mjestu svoje lokacije.

Organizacija, koja uključuje OP, dužna je da se registruje kod poreske uprave na lokaciji svakog svog OP-a.

Vrste usluga "AAA-Investments LLC"

  • Registracija kompanija (DOO/IE; PJSC/DD)
  • Registracija neprofitnih organizacija
  • Registracija promjena
  • Kupoprodaja udjela
  • Izmjene Krivičnog zakonika
  • Promjene u vrstama djelatnosti kompanije (OKVED)
  • Usklađivanje Statuta sa Federalnim zakonom br. 312-FZ
  • Promjena imena, pravne adrese
  • Likvidacija i reorganizacija DOO / PJSC / AD (CJSC)
  • Prestanak delatnosti kao individualni preduzetnik
  • Ostale usluge
  • Upis u registar malih preduzeća u Moskvi

Drago nam je da vas vidimo među našim klijentima!

"Poreski bilten", 2010, N 3

Posebna jedinica organizacije u skladu sa tačkom 2 čl. 11 Poreznog zakonika Ruske Federacije, priznaje se svaka pododjeljka koja je geografski odvojena od nje, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Dakle, glavna kvalifikaciona karakteristika koja ukazuje na stvaranje posebne pododjele je činjenica opremanja stacionarnih radnih mjesta izvan lokacije organizacije.<1>... Nepostojanje bilo kakvog znaka posebnog podjela iz stava 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne dovodi do stvaranja posebne pododjele od strane organizacije<2>... Međutim, gotovo svi znakovi navedeni u gornjoj definiciji nisu tako jednostavni kao što se čine, a njihovo tumačenje postaje uzrok brojnih sporova između poreznih obveznika i inspektora.

<1>Videti Rešenje Trinaestog arbitražnog apelacionog suda od 16. jula 2007. godine u predmetu br. A26-11293/2005.
<2>Vidi Pismo Savezne poreska služba od 29.12.2006 N SHT-6-09 / 1275 @.

Znak teritorijalne izolacije parcele

U poreskom zakonodavstvu nema pojašnjenja koncepta teritorijalne izolacije podjela. Prema poreskim obveznicima, teritorijalna izolacija podrazumijeva da se lokacije matične organizacije i njenih podjela nalaze u različitim administrativno-teritorijalnim objektima, utvrđenim u skladu sa OKATO-om.

U nekim sudskim odlukama možete pronaći definiciju sa strožim uslovima. Dakle, prema predstavnicima FAS severozapadnog i severnokavkaskog okruga, "teritorijalna izolacija znači lokaciju strukturne jedinice organizacije koja je geografski odvojena od matične organizacije i izvan administrativno-teritorijalne jedinice njene registracije, koju kontroliše jedan ili drugog poreskog organa" (vidi Rezolucije FAS Severozapadnog okruga od 02.11.2007 u predmetu br. A26-11293 / 2005 Severno-kavkaskog okruga od 20.06.2007 br. F08-3590 / 2007-1449 u predmetu br. A63-9693 / 2006-C4).

To znači da je pododjeljenje teritorijalno odvojeno od matične organizacije ako se nalazi na teritoriji na kojoj poresko računovodstvo i poresku kontrolu vrši drugi poreski organ od onog u kojem je organizacija registrovana kao poreski obveznik.

Budući da je lokacija organizacije mjesto njene državne registracije (klauzula 2 čl. 11 i čl. 54 Poreskog zakonika Ruske Federacije), pododjel se neće smatrati izoliranim ako se ona i sama organizacija nalaze na teritoriju jedne administrativno-teritorijalne jedinice. Sličan zaključak je sadržan u Rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. juna 2007. godine u predmetu br. A42-2218/2006.

Prema Ministarstvu finansija Rusije, teritorijalna izolacija od lokacije same organizacije može se odrediti teritorijom grada, ulice ili okruga u gradu. Ovo mišljenje postoji već duže vreme (vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 28.08.2001 N 04-01-10 / 3-87). Takva teritorijalna izolacija takođe može biti podređena drugom teritorijalnom poreskom organu (vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 07.07.2006. N 03-01-10 / 3-149, Rešenje Trinaestog arbitražnog apelacionog suda od 07.04.2005. predmet N A56-48067 / 2004).

U pravilu, u pojašnjenjima finansijskih vlasti, podjela se predlaže da se prizna kao geografski odvojena ako se utvrdi:

  • na drugoj adresi koja nije navedena u konstitutivnim dokumentima kao lokacija samog poreskog obveznika (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 07.07.2006. N 03-01-10 / 3-149, Rešenje Trinaestog arbitražnog apelacionog suda od 07.04.2005 u predmetu N A56-48067/2004);
  • na drugu poštansku adresu (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 22.12.2004. N 03-03-01-04 / 1/184, od 29.11.2004. N 03-03-01-02 / 45, od 09.11.2004. N 03-03-01 -04/1/103 od 21.10.2004. N 03-03-01-04 / 1-78).

Prvo od predloženih rješenja čini se manje uspješnim, prvenstveno zbog toga što se lokacija same organizacije može razlikovati i od adrese navedene u njenim osnivačkim dokumentima. S tim u vezi, sve više poreskih i pravosudnih organa radije priznaje kao posebne odjele koji imaju različitu od glavne poštanske adrese. Shodno tome, odjeli organizacije koji se nalaze na njenoj teritoriji i imaju istu poštansku adresu s njom, zbog nepostojanja teritorijalne izolacije, ne mogu se smatrati u smislu Poreskog zakona Ruske Federacije odvojenim (Rezolucije Federalnog antimonopola Služba Istočnosibirskog okruga od 06.09.2006. N A74-1273 / 06-F02 -4571 / 06-C1 u slučaju N A74-1273 / 06, Moskovski okrug od 21.08.2007, 28.08.2007 N KA87 07 u predmetu N A40-73186 / 06-99-353, Volški okrug od 06.09.2006. godine u predmetu br. A65-5878 / 2005-CA1-23, Devetog arbitražnog apelacionog suda od 27.04.2007. /2007 broj 09AP-4826/2007-AK u predmetu br. A40-73186 / 06-99-353).

U nekim slučajevima, inspektori mogu obratiti pažnju na činjenicu da u ugovoru o zakupu prostora u kojem se jedinica nalazi ne stoji da se ona nalazi na teritoriji matične organizacije (Rešenje Sedamnaestog arbitražnog apelacionog suda od 19.03.2007. N 17AP-1415/2007-AK u predmetu N A60-32501 / 06-S6). Ovakvi slučajevi su karakteristični, prije svega, za sporove oko priznavanja preduzeća kao zasebnih podjela hostela.

Stoga, pododjel koji ima drugačiju poštansku adresu u odnosu na lokaciju glavne organizacije treba smatrati geografski odvojenim. Za potrebe računovodstvene i poreske kontrole, posebnu pažnju treba posvetiti posebnim odjeljenjima organizacije koja se nalaze van administrativno-teritorijalne jedinice registracije matične organizacije i stoga su pod kontrolom drugog poreskog organa. Organizacija je dužna da ih registruje kod poreske uprave (prema pravilima tačke 1. člana 83. i tačke 1. člana 84. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Koncept "radnog mesta"

Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži definiciju radnog mjesta, stoga, na osnovu čl. 1. čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dozvoljeno je primijeniti ovaj koncept u značenju koje mu je dato u drugim granama zakonodavstva. Za ovu situaciju je dozvoljeno koristiti koncept ustanovljen u Zakon o radu RF.

Prema čl. 209 Zakona o radu Ruske Federacije, radnikom se priznaje "mjesto gdje zaposlenik mora biti ili gdje mora doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca".

Prema st. 2 žlice. 20 Zakona o radu Ruske Federacije priznaje se kao zaposlenik pojedinac koji je zasnovao radni odnos kod poslodavca. Oznaka određenog radnog mjesta na osnovu čl. 57. Zakona o radu Ruske Federacije mora biti uključen u tekst zaključenog ugovora o radu. Štaviše, kada je zaposlenik angažovan za rad u filijali, predstavništvu ili drugoj zasebnoj strukturnoj jedinici organizacije koja se nalazi na drugom mjestu, u ugovoru o radu mora biti naznačeno ne samo mjesto rada u kojem se navodi posebna strukturna jedinica, već i njena lokacija.

Obavezna karakteristika radnog mjesta je kontrola (direktna ili indirektna) nad njim od strane poslodavca. Ovo treba shvatiti kao pravo poslodavca:

  • na pravni osnov ući u prostoriju u kojoj je radno mjesto opremljeno;
  • ovo mjesto opremiti u skladu sa njegovom funkcionalnom namjenom (u skladu sa pravilima zaštite na radu);
  • neposredno vrši kontrolu nad aktivnostima zaposlenog, za koje mora biti u radnom odnosu sa njim, ozvaničenim na način propisan zakonom.

Zahtjev kontrole radnog mjesta od strane poslodavca omogućava da se organizacija i prostorije u kojima su opremljena odgovarajuća radna mjesta, ali u pogledu kojih organizacija nije vlasnik ili zakupac, mogu prepoznati kao poseban pododjel.

Definirajući pojam radnog mjesta kao "mjesta u kojem bi zaposlenik trebao biti" (ali ne nužno u ovom trenutku), zakonodavac dopušta da se kao poseban pododjel i prostorije u kojima su opremljena stacionarna radna mjesta, ali iz ovog ili onog razloga postoje nisu zaposleni u ovoj organizaciji, pa se radna djelatnost ne obavlja.

Istovremeno, u ovom slučaju nastaje problem: šta ako treba učiniti radna aktivnost u prostorijama koje pripadaju poreskom obvezniku, obavljaju zaposleni u drugoj organizaciji? Prema stručnjacima poreskih vlasti (Pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 22. marta 2005. N 20-12 / 19402, od 12. novembra 2004. N 23-10 / 72962), u ovom slučaju, poseban pododjel ne može biti prepoznat kao stvoren. Glavni argument za ovakav zaključak može biti činjenica da, iako su u ovoj prostoriji stvorena opremljena radna mjesta, ona ne podrazumijevaju prisustvo zaposlenih poreskih obveznika. Shodno tome, nije ispunjen jedan od obaveznih kriterijuma za priznavanje datog posla kao radnika. Ovo objašnjenje nije univerzalno, a poreski spor se može izbjeći, najvjerovatnije, samo ako postoje dokazi da su ova radna mjesta prvobitno otvarana za tuđe zaposlenike, a da sama organizacija nikada nije obavljala svoje aktivnosti preko ove jedinice. U svim ostalim slučajevima primjena takve argumentacije može se dovesti u pitanje kao neutemeljena na normama zakona.

Definicija čl. 209 Zakona o radu Ruske Federacije primjenjuje se na situacije u kojima nastaju odnosi između zaposlenog i poslodavca koji su strane u ugovoru o radu (ugovoru).

Ova okolnost omogućava poreskim obveznicima da prilikom sklapanja građanskopravnog ugovora, a ne ugovora o radu (npr. ugovora o radu) između stranaka, tvrde da radno mjesto nije otvoreno. Poreznici će morati dodatno na sudu dokazati da su se radni odnosi zaista odvijali između ugovornih strana, a u slučaju spora oko kvalifikacije ugovora treba polaziti od njegovog sadržaja, a ne naziva. Poreski organi nemaju pravo da ovu vrstu ugovora samostalno prekvalifikaciju iz građanskopravnog u ugovor o radu.

Koja radna mjesta se mogu smatrati opremljenima?

Važno je razdvojiti koncepte kao što su "otvaranje radnih mjesta" i "oprema radnog mjesta". Ne može se svako stvoreno radno mjesto smatrati opremljenim od trenutka njegovog nastanka. Porezni zakonik Ruske Federacije zahtijeva da poseban odjel organizacije ima tačno opremljena radna mjesta.

Oznaka opremljenosti znači da je radno mjesto funkcionalno prilagođeno za obavljanje djelatnosti za koju je jedinica stvorena, te da su uslovi rada pogodni da se zaposleni nalazi na tom mjestu.

Oprema radnog mjesta može se provjeriti uklj. dokumenti na materijalnu odgovornost koji sadrži naznake specifične imovine koja je poverena zaposlenom. Imovina neophodna za rad može se po prijavi prenijeti na zaposlenog i po aktu o popisu.

Ako se na opremu radnih mjesta nameću posebni zahtjevi, bez kojih je nemoguće (zabranjeno) obavljanje djelatnosti, u nedostatku utvrđeno zakonom dokumenata, prisustvo opremljenih stacionarnih radnih mjesta samo po sebi ne dovodi do formiranja zasebne podjele organizacije.

Istovremeno, pojedini sudovi i dalje insistiraju na sljedećem: opremanje stacionarnih radnih mjesta u posebnom odjeljenju znači ne samo stvaranje svih uslova potrebnih za obavljanje radnih obaveza, već i samo ispunjenje istih (radnih) dužnosti (Rešenje FAS Severno-Kavkaskog okruga od 20.06.2007. N F08-3590 / 2007-1449A u predmetu N A63-9693 / 2006-C4, Deveti arbitražni apelacioni sud od 08.10.-70.05.2007. -AK u predmetu N A40-10267 / 07-141-57).

Međutim, ovakva definicija je, po našem mišljenju, u suprotnosti sa zakonskim normama koje razgraničavaju stvarni postupak opremanja radnog mjesta i proces obavljanja radnih funkcija od strane zaposlenog. U Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoji zahtjev da opremu radnih mjesta proizvodi ova organizacija, a ne druga lica.

Dakle, opremljeno radno mjesto treba smatrati radnim mjestom koje je funkcionalno prilagođeno za obavljanje vrste djelatnosti za koju je stvoreno i pogodno da se zaposleni nalazi na tom mjestu. Ponekad se postavljaju posebni zahtjevi za opremljenost radnih mjesta, bez kojih je nemoguće (zabranjeno) obavljanje djelatnosti.

Činjenica usklađenosti sa ovim zahtjevima mora biti nužno dokumentirana. U tekstu Poreznog zakonika Ruske Federacije direktno se kaže: na lokaciji odvojene podjele moraju biti opremljena "stacionarna radna mjesta". Množina koja se koristi u tekstu norme podrazumijeva prisustvo nekoliko, najmanje dva posla.

Ipak, poznati su i slučajevi kada se sudije nisu složile sa ovakvim bukvalnim tumačenjem vladavine prava i priznale poseban odjel u kojem je opremljeno samo jedno radno mjesto. Dakle, u Rješenju FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 27.05.2002. godine u predmetu N A26-6342 / 01-02-12 / 178, sud je naveo: iz značenja stava 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, proizlazi da se množina izraza "stacionarna radna mjesta" koristi u vezi s mogućnošću stvaranja mnogih zasebnih podjela.

Dakle, u skladu sa bukvalnim tumačenjem gornje norme, posebnom pododjelom treba se priznati svaki pododjel koji je geografski odvojen od organizacije, u kojem postoji najmanje jedno stacionarno radno mjesto.

Da bi se priznalo da organizacija ima zaseban pododjel, porezni službenici, predstavnici Ministarstva finansija Rusije i neki sudovi smatraju dovoljnom opremu jednog stacionarnog radnog mjesta (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 19.12.2008. N 03 -02-07 / 1-522, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23.01.2003 N KA-A41 / 9052-02).

U pojašnjenju datom s tim u vezi u pismu Ministarstva poreza i dažbina Rusije, ovaj pristup je posebno objašnjen na sljedeći način: „U definiciji posebnog odjeljenja datoj u članu 11. Kodeksa, jedan od Kriterijum za takvu podjelu je zaista opremljenost stacionarnih radnih mjesta.

Ali treba imati na umu da ovo apsorbira koncept jednog opremljenog stacionarnog radnog mjesta. Osim toga, u definiciji se izraz "radno mjesto" koristi i u jednini, što bi bilo netočno u semantičkom značenju da zakonodavac ne smatra da je podjela koja se sastoji od jednog radnog mjesta posebna podjela organizacije.

Uzimajući u obzir gore navedeno, stvaranje radnog mjesta od strane organizacije izvan svoje lokacije je osnov za registraciju kod poreznog organa organizacije na lokaciji posebnog odjeljenja."

Ipak, po našem mišljenju, treba poći od doslovnog teksta postojeće norme Poreznog zakonika Ruske Federacije.

Za potrebe poreske kontrole i računovodstva poreskih obveznika, prisustvo posebnog odjeljenja treba utvrditi prisustvom dva ili više stacionarnih poslova. Valjanost ovog zaključka potvrđuje jurisprudencija neki regioni (Rješenja Devetog arbitražnog apelacionog suda od 24.06.2009. N 09AP-10131/2009-AK, 09AP-10366/2009-AK u predmetu N A40-69990 / 08-126-303).

Dakle, pododjel se može prepoznati kao izoliran, na čijoj su lokaciji opremljena dva ili više stacionarnih radnih mjesta.

Ako je na lokaciji jedinice opremljeno samo jedno radno mjesto, velika je vjerovatnoća nastanka sporne situacije, a razlog tome je nejasnoća tumačenja regulatornih zahtjeva iz stava 2. čl. 11 Poreski zakon Ruske Federacije.

Kriterijumi za prepoznavanje radnog mesta kao stacionarnog

To je oprema na lokaciji podjele stacionarnih radnih mjesta koju kontrolira organizacija i namijenjena je svojim zaposlenicima i glavni je "univerzalni" znak stvaranja posebnog odjeljenja za sve organizacije bez izuzetka. Činjenica otvaranja stacionarnih radnih mjesta je pravno značajna okolnost u svrhu priznavanja posebne podjele organizacije kao stvorene.

Stoga, prilikom razmatranja ovakvih sporova, sud mora obavezno ispitati dokaze koji potvrđuju otvaranje stacionarnih radnih mjesta.

Radno mesto u skladu sa tačkom 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije smatra se stacionarnim ako je stvoren za period duži od mjesec dana.

Prepoznavanje radnog mjesta kao stacionarnog ne zavisi od učestalosti posjeta zaposlenika i od vremena provedenog na njemu.

Oblik organizacije rada (rotacijski rad ili službeno putovanje), period boravka određenog zaposlenog na stacionarnom radnom mjestu koje je stvorila organizacija nema pravni značaj (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 10.04.2009. N 03- 02-07 / 1-176, od 19.12.2008. N 03 -02-07 / 1-522, Rešenje Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 29. novembra 2006. N F08-6161 / 2006-A u predmetu N 2552 A32-38550 / 2005-23 / 1025).

Dakle, uzimajući u obzir gore navedene karakteristike za poreske svrhe, može se primijeniti sljedeća sveobuhvatna definicija koncepta stacionarnog radnog mjesta.

Stacionarno radno mesto- mjesto (uključujući i parcelu prostorija ili prostorija), stvoreno na period duži od mjesec dana, u kojem zaposleni mora boraviti ili u koje treba da stigne u vezi sa svojim radom, koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavac.

Lokacija posebnog odjeljenja

Prema stavu 2 čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, lokacija odvojenog pododjeljka ruska organizacija prepoznaje se mjesto realizacije ove organizacije aktivnosti kroz svoj poseban odjel.

Ova norma određuje lokaciju posebnog odjeljenja za rusku, ali ne i za stranu organizaciju. Ruske organizacije u skladu sa tačkom 2 čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije su pravna lica formirana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Shodno tome, strana pravna lica, privredna društva i druga pravna lica sa građanskopravnom sposobnošću, osnovana u skladu sa zakonodavstvom stranih država, međunarodne organizacije, filijale i predstavništva navedenih stranih lica i međunarodne organizacije stvorena na teritoriji Ruske Federacije.

Za posebne podjele stranih organizacija, Porezni zakonik Ruske Federacije ne utvrđuje pravila za određivanje njihove lokacije.

U pojedinim objašnjenjima poreskih organa može se naći sledeće mišljenje: iz čl. 2. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i normi Zakona o radu Ruske Federacije, proizlazi da je jedan od glavnih znakova stvaranja posebne podjele organizacije provođenje njenih aktivnosti kroz vlastitu pododjelu. (vidi Pismo Kancelarije Ministarstva za poreze i naplatu poreza Rusije za Moskvu od 04.01.2003. N 26-12 / 777).

U nekim sudskim odlukama, glavni kvalifikacioni znak stvaranja posebne jedinice je njeno stvarno funkcionisanje ili sposobnost da to učini (Rezolucije FAS-a Moskovskog okruga od 08.04.2009. N KA-A41 / 2428-09 u slučaju N A41- 11518 / 08 Uralskog okruga od 10.01.2007 N F09-11609 / 06-C3 u predmetu N A47-5768 / 06, Sjeverozapadni okrug od 02.11.2007 u predmetu N A26-10293 / 06<1>).

<1>Kao opravdanje za ovo tumačenje, poziva se na Rezoluciju Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.07.2003. N 2235/03. Ovo nije tačno, pošto ova Rezolucija ne sadrži tekst sličan ili sličan po svom sadržaju ili zvuku.

Sa ovim stavom se ne može složiti. Prvo, predložena "osnovna kvalifikaciona karakteristika" zapravo predviđa dvije cijele karakteristike:

  • "stvarno funkcionisanje";
  • "sposobnost stvarnog funkcionisanja".

Štaviše, zahvaljujući sindikatu "ili", prisustvo jednog od njih je dovoljno. Shodno tome, to je druga osobina koja se može prepoznati kao takva, jer je bez mogućnosti stvarnog funkcionisanja nerealna. Shodno tome, opet, da bi se poseban pododjel priznao kao stvoren, nije potrebno čekati početak njegovog "stvarnog funkcioniranja". Drugo, navedeni kriteriji nisu predviđeni nijednom normom Poreznog zakona Ruske Federacije.

Štaviše, često sudovi u svojim odlukama direktno ukazuju: „Za stvaranje posebnog odjeljenja u smislu ovog pojma, koji se koristi u svrhe oporezivanja, dovoljna je činjenica otvaranja stacionarnih radnih mjesta, činjenica odsustva djelatnosti u ove adrese nemaju pravni značaj za kvalifikaciju spornih pravnih odnosa.“ (Rješenje Trinaestog arbitražnog apelacionog suda od 16. jula 2007. godine u predmetu br. A26-11293/2005).

Potvrda činjenice da zaposleni obavljaju svoje radne obaveze u posebnom pododjelu potrebna je samo da bi se radnje organizacije kvalifikovalo kroz poseban odjel (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 13.08.2009. N KA-A40 / 7409-09 u predmet N A40-92222 / 08-140-460), ali ne i da potvrdi samu činjenicu njegovog nastanka. Poseban pododjel će nastati i u slučaju da se u njemu uopće neće obavljati nikakva aktivnost (na primjer, postoji prostorija koja pripada organizaciji, a u njoj je samo čuvar). Štaviše, nije potrebna obavezna potvrda da su "zasebni odjeli pružali usluge trećim stranama"<1>.

<1>Takav kriterijum se može naći u argumentaciji strana u poreskom sporu. na primjer, predstavnici poreske uprave su insistirali na potrebi da se isti poštuje u predmetu N A33-13621 / 2006 (Rešenje Trećeg apelacionog suda od 14.01.2008. N A33-13621 / 2006-03AP-937/2007).

Zahtjev potrebe za stvarnim djelovanjem organizacije preko njenog posebnog odjeljenja može se posredno vidjeti iz norme čl. 4. čl. 83 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem "kada organizacija obavlja djelatnost u Ruskoj Federaciji kroz poseban odjel, zahtjev za registraciju takve organizacije podnosi se u roku od mjesec dana od dana osnivanja posebnog pododjeljenje poreskom organu na lokaciji ovog posebnog odjeljenja." Međutim, po našem mišljenju, ova normativna naznaka nije dovoljna za ovakav zaključak, a njeno doslovno značenje je drugačije.

Prvo, u paragrafima. 3 str.2 art. 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa obavezu organizacije da prijavi poreznu upravu na svojoj lokaciji o svim odvojenim jedinicama stvorenim na teritoriji Ruske Federacije, "u roku od mjesec dana od dana osnivanja odvojeno pododjeljenje ili prestanak aktivnosti organizacije putem posebnog odjeljenja (zatvaranje posebnog odjeljenja).“ U ovom slučaju se ne pominju "aktivnosti kroz poseban odjel". Istovremeno, kao iu slučaju iz stava 4. čl. 83 Poreznog zakona Ruske Federacije, period se računa tačno od trenutka stvaranja posebne pododjele.

Dakle, stvaranjem posebnog odjeljenja predviđena je obaveza organizacije da se registruje kod poreskih organa na svojoj lokaciji, a ta obaveza ne zavisi od postojanja djelatnosti kroz poseban odjel.

Drugo, norma čl. 4. čl. 83 Poreskog zakonika Ruske Federacije može se tumačiti na sljedeći način: za potrebe poreske kontrole i računovodstva, od datuma stvaranja posebnog pododjela, priznaje se da organizacija obavlja aktivnosti kroz ovu pododjelu.

Situacija sa normom iz čl. 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži određivanje lokacije posebnog odjeljenja ruske organizacije. Kao takvo je priznato mjesto na kojem ova organizacija obavlja aktivnosti kroz svoje odvojeno odjeljenje. Shodno tome, budući da definicija Poreskog zakonika Ruske Federacije govori o opremanju stacionarnih radnih mjesta upravo na lokaciji odvojenog odjela organizacije, onda ako ruska organizacija ne djeluje kroz svoj odvojeni odjel, s formalne točke gledišta, nećemo moći utvrditi njegovu lokaciju, što znači da nećemo moći utvrditi da su radna mjesta opremljena upravo na lokaciji izdvojenog odjeljenja.

Na osnovu toga, sasvim je moguće zaključiti: da bi se prepoznala činjenica stvaranja posebnog odjeljenja u ruskoj organizaciji, potrebno je pravilno potvrditi provođenje aktivnosti ove organizacije kroz njenu odvojenu pododjelu.

Ipak, Porezni zakonik Ruske Federacije ne daje direktan odgovor šta učiniti ako se aktivnosti organizacije preko njenog posebnog odjeljenja dešavaju neredovno ili sporadično. Po našem mišljenju, čak i ako je organizacija samo jednom izvršila aktivnosti kroz svoju diviziju, zahtjevi Poreskog zakona Ruske Federacije mogu se smatrati ispunjenim.

Takođe treba napomenuti: stav 2 čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije određuje lokaciju posebnog odjeljenja samo za rusku, ali ne i za stranu organizaciju. Da bi prepoznao činjenicu stvaranja odvojenih podjela stranih organizacija, zakonodavac ne zahtijeva potvrdu o obavljanju djelatnosti preko njih.

Otkriven dvostruki pristup u regulacija aktivnosti odvojenih odjeljenja ruskih i stranih organizacija mogu se eliminisati. Da biste riješili ovaj problem, možete koristiti prethodno identificirane od nas alternativni pristup na doslovno tumačenje stava 4. čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dakle, od dana formiranja posebnog odjeljenja priznaje se da organizacija obavlja djelatnost preko nje, a dostavljanje poreskom organu dokaza koji potvrđuju stvarno obavljanje djelatnosti kroz poseban odjel nije potrebno ni za strane ni za ruske organizacije.

Trenutak stvaranja posebnog odjeljenja

Odgovor na pitanje od kojeg trenutka treba smatrati da je stvorena posebna podjela organizacije važan je za ispravno ispunjavanje obaveza organizacije predviđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije:

  • pismeno obavijestiti poreznu upravu na lokaciji organizacije o svim odvojenim odjeljenjima stvorenim na teritoriji Ruske Federacije (podstav 3. stava 2. člana 23. Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • registrovati se kod poreskog organa na lokaciji svakog od njegovih odvojenih pododjeljenja (stav 2. tačke 1., tačka 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema brojnim sudovima, period koji se računa "od dana stvaranja posebnog odjeljenja" počinje teći upravo od trenutka kada organizacija opremi geografski odvojena stacionarna mjesta za obavljanje djelatnosti kroz poseban odjel (vidi npr. Rješenja Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 15.10.2007. u predmetu N A56-40913 / 2006, Uralski okrug od 27.10.2008. N F09-7766 / 08-C3 u predmetu N A60-2706 / . Severnokavkaski okrug od 29.11.2006. N F08-6161 / 2006-2552A u predmetu N A32-38550 / 2005-23 / 1025 Trinaestog arbitražnog apelacionog suda od 16. jula 2006. godine u predmetu N1-2096. 2005).

Usput napominjemo: i ovdje sudovi, prije svega, obraćaju pažnju na činjenicu stvaranja radnog mjesta, a ne na datum početka stvarnog rada zaposlenog; drugo, pominju radno mjesto ne samo u množini, već i (u nekim slučajevima) u jednini. Sličan pristup se može naći, na primjer, u Rezolucijama FAS-a Dalekoistočnog okruga od 13.10.2009 N F03-5338 / 2009 u predmetu N A59-814 / 2009, Zapadnosibirskog okruga od 13.02.2007. F04-210 / 2007 (31193-A81- 3) u predmetu N A81-3104 / 2006, Volgo-Vyatka Distrikt od 27.04.2006. u predmetu N A29-7451 / 2005A, Sedamnaesti arbitražni sud od 10.07. 17AP-3491/2008-AK u predmetu N A60-2706 / 2008.

Prijedlog da se datum opremanja jednog radnog mjesta prizna kao trenutak stvaranja posebnog odjeljenja može se razmatrati u dva aspekta:

  • sa stanovišta dovoljnosti jednog radnog mjesta za priznavanje posebnog odjeljenja kao stvorenog (nedosljednost ovog pristupa s doslovnim tekstom Poreskog zakonika Ruske Federacije već je spomenuta gore);
  • u smislu predviđenom stavom 4. čl. 83 Poreznog zakonika Ruske Federacije, period počinje teći od datuma opremanja prvog od radnih mjesta, bez obzira na to kada su stvorena i opremljena preostala radna mjesta neophodna za normalan rad posebnog odjela.

Naravno, sam prijedlog da se oprema prvog radnog mjesta smatra trenutkom stvaranja posebnog odjeljenja ne može se smatrati legitimnim, jer nije zasnovana na normama Poreskog zakona Ruske Federacije i, kao što je već spomenuto, jedno opremljeno radno mjesto nije dovoljno da bi se priznala posebna jedinica kao stvorena. Ali istovremeno se postavlja još jedno pitanje: može li se posebna jedinica priznati kao stvorena ako nema sva radna mjesta neophodna za normalan rad pododjela?

Po našem mišljenju, zaključak upisan u Rezolucijama Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 20.01.2005. N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), od 20.01.2005. N F04-8961 / 2034 -A45-27), o potrebi obračuna roka za prijavu na lokaciji izdvojenog odjeljenja od trenutka stvaranja stacionarnog radnog mjesta (a ne njegove opreme), a još više od trenutka početka obavljanja djelatnosti u mjesto njegove lokacije, nezakonito.

Slična netačnost je prisutna iu Rezolucijama FAS-a Uralskog okruga od 02.07.2008. N F09-141 / 08-C2 u predmetu N A07-23174 / 06 od 10.01.2007. N F09-11609 / 06- C3 u predmetu N A47-5768 / 06 od 28.06.2006 N F09-5528 / 06-S7 u predmetu N A50-44261 / 05 od 14.02.2006 N F09-583 / 06-S7 u predmetu N A60-2 05.

Netačnim treba priznati i Rezolucije Federalne antimonopolske službe ovog okruga, u kojima se navodi da se „posebni pododjel smatra stvorenim od trenutka otvaranja stacionarnih radnih mjesta, odnosno od trenutka kada organizacija počne da obavljanje poslova na lokaciji izdvojenog pododjeljka ili mogućnost njegove realizacije" (od 15.10.2009. N F09-7950 / 09-S3 u predmetu N A60-4829 / 2009-S6 od 23.10.2008. N F09-7714 / 08-S3 u predmetu N A60-1607 / 08).

Na osnovu integrisana analiza norme klauzule 2 čl. 11. i stav 4. čl. 83 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum postavljanja opreme na lokaciju takve jedinice, ne prvog, već drugog stacionarnog (namijenjenog za rad duže od mjesec dana) radnog mjesta, treba smatrati trenutkom stvaranja poseban odjel organizacije, podložan svim ostalim uslovima iz ovog člana.

Ako govorimo o univerzalnom pravilu, onda bi datum stvaranja posebne jedinice trebao biti određen najranijim dokumentom po datumu koji je zabilježio prisustvo svih znakova utvrđenih čl. 11 Poreski zakon Ruske Federacije.

A.P. Zrelov

Član Savjeta za unapređenje

poresko zakonodavstvo

i praksa sprovođenja zakona

u Privrednoj komori Ruske Federacije

Domaće zakonodavstvo dozvoljava ruskim pravnim licima da otvore posebne odjele, odnosno ogranke i predstavništva. Procedura za njihovo otvaranje i zahtjevi za njih detaljno su opisani na domaćem jeziku pravila... Različite odvojene pododjele se široko koriste u privrednim aktivnostima. Važno je napomenuti da je poseban pododjel geografski udaljen od matične organizacije, čije funkcionisanje ima neke posebnosti.

Opće odredbe o posebnim pododjeljcima

Važeći građanski akti o donošenju pravila Ruske Federacije i Građanski zakonik Ruske Federacije direktno predviđaju postojanje organizacija kao subjekata pravnih odnosa. Ove osobe su stvorene za postizanje određenih ciljeva, imaju pravnu sposobnost i imovinu, a mogu biti i stranka u parnici (član 48. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Sva pravna lica moraju biti registrovana, a podaci o njima moraju biti prikazani u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica.

Pravna lica imaju mogućnost stvaranja odvojenih odjela (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Domaće zakonodavstvo razlikuje predstavništvo i filijalu među posebnim odjeljenjima. Treba imati na umu da odvojeni odjeli nisu pravna lica, te su stoga lišeni poslovne sposobnosti svojstvene organizacijama.

Podaci o svakoj filijali i predstavništvu moraju biti navedeni u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica.

Među ostalim pravima, posebno mjesto zauzima pravo svakog pravnog lica da formira svoje posebne jedinice. Dakle, zasebna podjela organizacije je struktura koja se nalazi na različitoj adresi od prvobitne organizacije. Takva struktura ne ispunjava karakteristike pravnog lica (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nemaju svoje osnivačke dokumente, a djeluju na osnovu stava matične organizacije. Punomoć šefu filijale ili predstavništva izdaje matična organizacija.

Važno je napomenuti da Građanski zakonik Ruske Federacije, kao i Poreski zakonik Ruske Federacije, dozvoljavaju stvaranje odvojenih podjela kako u jednoj opštini tako iu različitim naseljima. U ovom slučaju, poseban odjel može biti lociran u istom gradu kao i prvobitna organizacija, kao iu gradu u kojem se nalaze drugi zasebni odjeli. Ovaj zaključak potvrđuje stav Ministarstva finansija Ruske Federacije, iznet u pismu Ministarstva od 02.09.2011. br. 03-02-07 / 1-314.

Zakonodavstvo Ruske Federacije zabranjuje samo stvaranje odvojenih odjela na istoj adresi kao i adresa glavne organizacije. Glavni znak izolacije pododjeljka je njegova adresa. Shodno tome, na jednoj adresi može se formirati samo jedna posebna divizija organizacije, a stvaranje dva odvojena odjeljenja na jednoj adresi je nemoguće, jer obje ove jedinice će zapravo biti jedna.

Kao zaključak, treba napomenuti da trenutno nema potrebe za navođenjem svih odvojenih podjela u sastavnim dokumentima organizacije. Podaci o otvaranju filijala ili predstavništava nalaze se u državnom registru. Poreske vlasti moraju biti obaviještene o otvaranju stacionarnih radnih mjesta u roku od mjesec dana (podstav 3. stava 2. člana 23. Poreskog zakona Ruske Federacije). Važno je zapamtiti da ne postoji zabrana stvaranja posebne jedinice u istom entitetu sa glavnom organizacijom ili u različitim entitetima.