Kako upravljati troškovima oglašavanja. Poresko računovodstvo troškova oglašavanja

Povećati interes potrošača za prodanu robu, proizvedene proizvode, pružene usluge, subjekte ekonomska aktivnost vrlo često pribjegavaju pomoći oglašavanja. Uostalom, svi znaju da je oglašavanje motor trgovine: kako prezentujete proizvod tako ga i prodajete. U uslovima savremenog ekonomskog tržišta, za uspešno poslovanje oglašavanje postaje neophodnost. Obavljajući određene vrste reklamiranja robe (radova, usluga), organizacija snosi troškove oglašavanja. Karakteristika ove vrste troškova, kao što je oglašavanje, jeste da su ovi rashodi standardizovani za poreske svrhe. Štaviše, norme se ne utvrđuju za sve troškove oglašavanja, već za neke od njihovih vrsta.

Dakle, u skladu sa stavom 4. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije), u svrhu oporezivanja u potpunosti se prihvataju:

troškovi učešća na izložbama, sajmovima, izložbama, izložbi, prodajnim izložbama, oglednim sobama i izložbenim prostorima, izrada reklamnih brošura i kataloga koji sadrže podatke o prodatoj robi, izvedenim radovima, pruženim uslugama, zaštitni znakovi i uslužne oznake, i (ili) o samoj organizaciji, za smanjenje robe koja je u potpunosti ili djelimično izgubila svoje izvorne kvalitete tokom izlaganja.

Troškovi poreskog obveznika za kupovinu (proizvodnju) nagrada koje se dodeljuju dobitnicima izvlačenja takvih nagrada tokom mise reklamne kampanje, kao i troškovi za druge vrste oglašavanja koje nisu navedene u stavovima dva do četiri stava 4 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Budući da racioniranje troškova oglašavanja zavisi od vrste troškova oglašavanja, poreski obveznik mora biti dobro upućen u pravne osnove oglašavanja: znati šta se priznaje kao oglašavanje, koje vrste oglašavanja postoje, kako se uređuju odnosi između subjekata tržišta oglašavanja i tako dalje.

Bilješka!

1. jula 2006. godine stupa na snagu novi Federalni zakon od 13. marta 2006. br. 38-FZ "O oglašavanju" (u daljem tekstu - Zakon br. 38-FZ), koji reguliše aktivnosti u oblasti oglašavanja.

„Oglašavanje je informacija koja se širi na bilo koji način, u bilo kojem obliku i na bilo koji način, upućena neodređenom krugu ljudi i usmjerena na skretanje pažnje na predmet oglašavanja, stvaranje ili održavanje interesa za njega i njegovo promicanje na tržištu.

„proizvod, sredstvo njegove individualizacije, proizvođač ili prodavac proizvoda, rezultati intelektualne aktivnosti ili događaja (uključujući sportsko takmičenje, koncert, takmičenje, festival, igre zasnovane na riziku, opklade), da privuče pažnju na koja je reklama usmjerena.”

• biti namijenjen neograničenom krugu osoba;
• privlače, formiraju i održavaju interes za predmet oglašavanja;
• doprinose promociji objekta reklamiranja na tržištu.

Bilješka!

Slučajevi kada se informacija ne priznaje kao oglašavanje navedeni su u članu 2 Zakona br. 38-FZ. Tako se, na primjer, informacija, otkrivanje, distribucija ili komunikacija potrošaču koji su obavezni u skladu sa saveznim zakonom, ne mogu priznati kao oglašavanje.

Uzmimo jednostavan primjer. Pravno lice mora imati naziv firme, koji je formalna i sastavna karakteristika organizacije. Postavljanje ulične table (tableta) sa nazivom firme organizacije kao pokazateljem njene lokacije ili označavanja ulaza u zauzete prostorije, zgradu ili teritoriju je odgovornost pravnog lica, osnovanog u članu 9. Zakona. Ruska Federacija od 7. februara 1992. godine br. 2300-1 "O zaštiti potrošača":

„Proizvođač (izvršilac, prodavac) je dužan da obavesti potrošača o nazivu (nazivu) svoje organizacije, njenoj lokaciji (adresi) i načinu rada. Prodavac (izvršitelj) postavlja navedene podatke na znak.

S tim u vezi, informacije navedene u takvom znaku ne mogu se priznati kao troškovi oglašavanja. Procijenite sami: iako je ovaj znak namijenjen neograničenom krugu ljudi, on ne nosi informacije o objektu oglašavanja - organizaciji, nije usmjeren na stvaranje interesa potrošača za njega i robu koju proizvodi (izvršeni rad, pružene usluge ) u svrhu njihove prodaje.

Međutim, imajte na umu da ako se znak ne nalazi na lokaciji organizacije, a sadrži neke dodatne informacije, kao što su upute, brojevi telefona, informacije o vrsti aktivnosti i tako dalje, tada će se takve informacije prepoznati kao oglašavanje. U ovom slučaju, sam znak će zapravo biti bilbord, čiji će troškovi proizvodnje djelovati kao troškovi oglašavanja.

Osim toga, kao što pokazuje naša konsultantska praksa, organizacije imaju dosta sporova oko izrade vizit kartica. Imajte na umu da, po našem mišljenju, troškovi izrade vizitkarti nisu troškovi reklamiranja organizacije. Činjenica je da podaci navedeni na takvoj kartici sadrže podatke o pojedincu, a ne o organizaciji, kontakt brojeve preko kojih se može kontaktirati, osim toga, teško je reći da je posjetnica namijenjena neograničenom krugu ljudi, jer to, po pravilu, daju onome sa kim komuniciraju.

Ali, ako vidite takvu „vizit kartu“ na šalteru prodavnice, na stolu u restoranu ili na drugom javnom mestu, koja označava proizvođača ili prodavca robe (radova, usluga), postoji podatak o robi (radovima, usluge), adresu, šeme uputa, kontakt telefone i tako dalje, onda je takva "vizit karta" reklamni letak, a u ovom slučaju trošak njihove proizvodnje treba klasificirati kao oglašavanje.

Prema Zakonu br. 38-FZ razlikuju se sljedeće vrste oglašavanja:

• Oglašavanje u TV programima i TV emisijama;
• Oglašavanje u radijskim programima i emisijama;
• Oglašavanje distribuirano tijekom filmskih i video usluga;
• oglašavanje distribuirano preko telekomunikacijskih mreža i postavljeno na poštanskim pošiljkama;
• Vanjsko oglašavanje i postavljanje reklamnih konstrukcija;
• oglašavanje na vozila i njihovom upotrebom.

Na tržištu reklamnih usluga treba razlikovati četiri vrste poslovnih subjekata: oglašivač, proizvođač reklama, distributer reklama i potrošač.

Prema članu 3. Zakona br. 38-FZ:

Na osnovu ovoga napominjemo da oglašavanje, kao vrsta troška, ​​proizilazi od oglašivača. Proizvođači i distributeri reklama su poslovni subjekti koji su direktno uključeni u pružanje usluga oglašavanja.

Znamo da je u skladu sa zakonom za neke djelatnosti potrebna posebna dozvola (licenca). Glavni regulatorni dokument koji reguliše pitanja licenciranja je Federalni zakon od 8. avgusta 2001. br. 128-FZ „O licenciranju određene vrste aktivnosti". Vrste djelatnosti za koje je potrebna licenca navedene su u članu 17. navedenog Federalnog zakona od 8. avgusta 2001. br. 128-FZ „O licenciranju određenih vrsta djelatnosti“. Reklamna djelatnost se tamo ne pojavljuje. Shodno tome, zakon ne nameće uslov za licencu za proizvođača reklama i distributera reklama. Shodno tome, prilikom priznavanja troškova oglašavanja, oglašivač možda neće morati da potvrđuje da je usluge oglašavanja pružila kompanija koja ima odgovarajuću licencu. Podsjetimo da često poreski organi tokom inspekcija postavljaju sličan zahtjev u pogledu troškova (u vezi sa licenciranim djelatnostima).

• oglašavanje mora biti pošteno i pouzdano;
• ne treba podsticati na činjenje protivpravnih radnji, pozivati ​​na nasilje i okrutnost;
• izgledaju kao putokazi;
• formiraju negativan stav prema osobama koje ne koriste reklamiranu robu ili osuđuju takve osobe.

Treba imati na umu da:

• kršenje od strane fizičkih ili pravnih lica zakonodavstva Ruske Federacije o oglašavanju povlači odgovornost u skladu sa građanskim pravom.
• kršenje zakonodavstva Ruske Federacije o oglašavanju od strane oglašivača, proizvođača oglašavanja, distributera oglašavanja povlači odgovornost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o upravnim prekršajima.

Oglašivač je odgovoran za:

• za nepošteno oglašavanje;
• za kršenje zaštite maloljetnika u oglašavanju;
• za prekršaje počinjene u društvenom oglašavanju;
• za kršenje uslova skladištenja promotivnih materijala;
• za prekršaje oglašavanja alkoholnih proizvoda, pivo i pića na njegovoj osnovi, kao i duvan i duvanski proizvodi;
• za prekršaje učinjene u reklamiranju lijekova, medicinske opreme, medicinskih sredstava i medicinske usluge, uključujući metode liječenja;
• za prekršaje učinjene prilikom reklamiranja vojnih proizvoda i oružja;
• za prekršaj u oblasti reklamiranja igara zasnovanih na riziku, klađenja;
• za prekršaje u oblasti oglašavanja finansijskih usluga, vredne papire i oglašavanje pri sklapanju ugovora o zakupu.

Za računovodstvene svrhe troškovi oglašavanja uključuju, posebno, sljedeće vrste troškova:

• za izradu, izdavanje i distribuciju ilustrovanih cjenovnika, kataloga, brošura, albuma, brošura, postera, reklamnih kartica i tako dalje;
• za razvoj, proizvodnju i distribuciju uzoraka originalnih i brendiranih pakovanja, ambalaže, promotivnih suvenira, uzoraka proizvoda;
• na reklame u štampi, emisije na radiju i televiziji, odnosno putem sredstava masovni medij;
• za svjetleće i vanjsko oglašavanje;
• za kupovinu, proizvodnju, demonstraciju promotivnih filmova, videa, filmskih traka i sl.;
• za izradu bilborda, znakova;
• učestvovati na izložbama, izložbama, sajmovima;
• za uređenje izloga, izložbeno-prodajnih, oglednih prostorija i izložbenih prostora;
• za sniženje robe koja je u potpunosti ili djelimično izgubila svoje izvorne kvalitete prilikom izlaganja u izlozima;
• za kupovinu (proizvodnju) i distribuciju nagrada koje se dodeljuju pobednicima crteža tokom masovnih reklamnih kampanja;
• da sprovodi promotivne aktivnosti u vezi sa aktivnostima organizacije;
• ostali troškovi oglašavanja.

Podsjećamo da je za priznavanje rashoda u računovodstvu potrebno ispuniti niz uslova utvrđenih stavom 16. PBU 10/99.

Troškove prodaje organizacije iskazuju na posebnom podračunu na računu 44 „Troškovi prodaje“ u skladu sa Kontnim planom. I to važi i za trgovinske organizacije i za industrijske organizacije.

Na teret navedenog računa akumulira se iznos nastalih troškova oglašavanja, a kredit se koristi za njihov otpis.

• Ugovor o pružanju usluga oglašavanja;
• Protokol za ugovaranje cijena reklamnih usluga;
• potvrda o pravu na postavljanje vanjskog oglašavanja;
• pasoš reklamnog mjesta;
• odobreni projektni projekat;
• potvrda o prijemu izvršenih radova (usluga);
• fakture agencije za reklamne usluge;
• Dokumenti koji potvrđuju plaćanje usluga oglašavanja;
• zahtjev-tovarni list i tovarni list za otpuštanje materijala na stranu;
• akt o otpisu robe (gotovih proizvoda);
• akt o amortizaciji.

Ako se reklamni radovi (usluge) stvarno izvode u izvještajni period, zatim na osnovu potvrde o završetku ili fakture reklamne agencije, ova transakcija u računovodstvu će se odraziti na sljedeći način: Podsjetimo kakvo skladište štampani mediji mediji sa objavljenim reklame, audio ili video kasete sa snimkom reklame pomoći će u rješavanju sporova sa poreskim organima tokom revizija.

U računovodstvu se iznosi troškova oglašavanja iskazani na teretu računa 44 „Troškovi prodaje“ otpisuju na trošak prodatih proizvoda (roba, radova, usluga)) u cijelosti. Upravo je ovaj način otpisa predviđen za troškove prodaje Kontnim planom. Napominjemo da samo sljedeći troškovi podliježu djelimičnom otpisu:

• za pakovanje i transport od industrijskih organizacija;
• troškovi transporta od trgovinskih organizacija;
• troškovi nabavke od organizacija koje se bave žetvom i preradom poljoprivrednih proizvoda.

U računovodstvu, otpis troškova oglašavanja se odražava pomoću sljedećeg unosa:

Organizacije često učestvuju na izložbama kako bi širile informacije o svojim proizvodima, uslugama, prodatim robama, dok se nerijetko posjetiteljima izložbe daju uzorci robe i proizvoda koje prodaje organizacija koja učestvuje na izložbi.

Računovodstvo promotivnih materijala (kalendari, olovke, knjižice, itd.) kupljeni ili proizvedeni u kući ili uz učešće trećih lica ili pravna lica vodi na kontu 10 "Materijali" podračun "Reklamni materijal".

Računovodstvo robe i gotovih proizvoda prenesenih kao uzorci vodi se na posebnim podračunima na računima 41 „Roba” i 43 „ Gotovi proizvodi". Otpis takve robe, gotovih proizvoda, materijala u reklamne svrhe sastavljen u otpisu. Jedinstveni oblik akta nije predviđen, stoga organizacija ima pravo samostalno izraditi takav dokument.

Budući da navedeni akt djeluje kao primarni dokument, na osnovu kojeg se operacija odražava u računovodstvu, stoga, samostalno izrađeni oblik akta mora ispuniti sve zahtjeve računovodstvenog zakonodavstva za primarne dokumente. Prema članu 9. Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu", izvorni dokumenti moraju biti sastavljeni u obliku koji se nalazi u albumima unificirane forme primarne računovodstvene evidencije. A dokumenti, čiji oblici nisu predviđeni u ovim albumima, moraju sadržavati sljedeće obavezne detalje:

• Naslov dokumenta;
• datum pripreme dokumenta;
• naziv organizacije u ime koje je dokument sastavljen;
• sadržaj poslovne transakcije;
• mjerači poslovnih transakcija u fizičkom i monetarnom smislu;
• Ime zvaničnici koji su odgovorni za izvršenje poslovne transakcije i ispravnost njenog izvršenja;
• lični potpisi navedenih lica.

Organizacije koje implementiraju trgovačka aktivnost, često koriste dio robe namijenjene preprodaji za dekoraciju izloga.

Na osnovu Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. juna 2001. br. 44n, vrši se otpis troškova robe koja se koristi u reklamne svrhe. koje sprovode organizacije koje se bave trgovinskim aktivnostima, kako slijedi.

Istovremeno, za organizaciju analitičkog računovodstva možete koristiti sljedeće podračune otvorene na računu 41 „Roba“.

41-1 "Roba u magacinima";

Organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda otpisuju troškove proizvedenih proizvoda koji se koriste u reklamne svrhe koristeći sljedeće podračune otvorene na računu 43 „Gotovi proizvodi“:

Primjer 1

(svi iznosi korišteni u primjeru su bez PDV-a).

Na izložbi učestvuje organizacija koja se bavi proizvodnjom lampi. Za dizajn izložbenog štanda korišteni su uzorci svjetiljki, ukupna cijena uzoraka iznosila je 650.000 rubalja. Troškovi isporuke i carinjenja nastali su sami, iznos troškova iznosio je 5.000 rubalja. Tokom izložbe dio proizvoda je podijeljen među potencijalni potrošači proizvoda, drugi dio se raspao (pokvario). Na osnovu naloga šefa, svi uzorci su prepoznati kao potpuno iskorišćeni tokom izložbe. Organizacija je izdala akt o otpisu gotovih proizvoda u reklamne svrhe.

Radnim kontnim planom organizacije predviđeno je da se za račun 43 „Gotovi proizvodi“ otvaraju sljedeći podračuni:

43-1 "Gotovi proizvodi na zalihama";

Zatim u računovodstvenim podacima organizacije poslovne transakcijeće biti prikazan na sljedeći način:

Pokušavajući da se zaštite od rizika neplaćanja, organizacije koje pružaju usluge oglašavanja zahtijevaju od kupaca da prenesu avansne uplate.

Istovremeno, preporučljivo je otvoriti sljedeće podračune za račun 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima“:

60-1 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima za izvršene usluge";

60-2 "Plaćanje unaprijed".

Već smo napomenuli da je karakteristika poreskog računovodstva troškova oglašavanja racioniranje određenih vrsta oglašavanja u poreske svrhe.

troškovi učešća na izložbama, sajmovima, izložbama, izložbi, prodajnim izložbama, oglednim sobama i izložbenim prostorima, izrada reklamnih brošura i kataloga koji sadrže podatke o prodatoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, žigovima i uslužnim znacima i (ili) o samoj organizaciji, za popust na robu koja je u potpunosti ili djelimično izgubila svoje izvorne kvalitete tokom izlaganja.

Troškovi poreskog obveznika za sticanje (proizvodnju) nagrada koje se dodeljuju dobitnicima izvlačenja tih nagrada tokom masovnih reklamnih kampanja, kao i troškovi za druge vrste oglašavanja koji nisu navedeni u stavovima dva do četiri ovog stava, a koje je izvršio tokom izvještajnog (poreskog) perioda, za potrebe oporezivanja priznaju se u iznosu koji ne prelazi 1 odsto prihoda od prodaje, utvrđenih u skladu sa članom 249. ovog zakonika.

Imajte na umu da je od 1. januara 2006. godine, stav 4. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije izmijenjen Zakonom br. 58-FZ. Izmjenama i dopunama ovog zakona proširuje se sastav nestandardizovanih troškova oglašavanja. Ovo se odnosi na informacije koje mogu biti sadržane u promotivnim brošurama i katalozima. Ako su se do 1. januara 2006. takve informacije odnosile samo na reklamne brošure i kataloge koji su sadržavali informacije o poslovima i uslugama koje je organizacija obavljala, sada se zakonske norme primjenjuju i na reklamne brošure i kataloge koji sadrže informacije o prodatoj robi, zaštitnim znakovima i uslužnim znacima.

Kao što vidimo, stav 4. člana 264. Poreznog zakona Ruske Federacije zapravo utvrđuje dvije vrste troškova oglašavanja: standardizirane i nestandardizirane.

Štaviše, lista nestandardizovanih troškova oglašavanja je zatvorena (stavovi 2-4 stava 4 člana 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovi troškovi su u potpunosti prihvaćeni za potrebe poreza.

Preostali troškovi oglašavanja su normalizirani, njihova lista ostaje otvorena, a za porezne svrhe se prihvaćaju u iznosu koji ne prelazi 1 posto prihoda od prodaje, utvrđenog u skladu s člankom 249. Poreskog zakona Ruske Federacije:

„Za potrebe ovog poglavlja, prihod od prodaje se priznaje kao prihod od prodaje robe (radova, usluga) kao vlastita proizvodnja, a prethodno stečeni, prihodi od prodaje imovinskih prava.

Ne zaboravite da za izračunavanje maksimalnog iznosa normaliziranih troškova oglašavanja, porezni obveznik mora koristiti cifru prihoda od prodaje, isključujući poreze. Ovo proizilazi iz člana 248 Poreskog zakona Ruske Federacije:

„Prilikom utvrđivanja prihoda iz njih se isključuju iznosi poreza koje poreski obveznik u skladu sa ovim zakonikom iznosi kupcu (kupcu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava).

Bilješka!

Prihodi od prodaje za potrebe izračunavanja normalizovanih troškova oglašavanja utvrđuju se na obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda (stav 3. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacije koje koriste obračunsku metodu, prilikom priznavanja troškova u poreskom računovodstvu, rukovode se normama člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije, prema stavu 1.:

“Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova poslovanja. Ako transakcija ne sadrži takve uslove, a odnos prihoda i rashoda se ne može jasno utvrditi ili je utvrđen posredno, rashode poreski obveznik raspoređuje samostalno.

Ako je ugovorom predviđeno primanje prihoda tokom više od jednog izvještajnog perioda i nije predviđena postupna isporuka dobara (radova, usluga), troškove poreski obveznik raspoređuje samostalno, vodeći računa o principu ujednačenosti. priznavanje prihoda i rashoda.

Treba napomenuti da u praksi pitanja priznavanja troškova oglašavanja prilično često postaju predmet sporova između poreskih obveznika i fiskalnih organa. Pa hajde da pobliže pogledamo ovo pitanje.

Prema podstavu 3 stavka 7 članka 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije za organizacije koje koriste obračunsku metodu, datum troškova u obliku troškova za plaćanje trećim stranama za posao koji su obavili na proizvodnji reklama medij je priznat kao jedan od sljedećih datuma:

• datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora;
• datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za obračun;
• posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.

Međutim, troškovi oglašavanja organizacije mogu se priznati kao rashodi za proizvodnju reklamnih medija samo ako se te informacije šire. Razmotrimo, na primjer, trenutak priznavanja datuma realizacije troškova oglašavanja za porezne svrhe prema obračunskoj metodi.

Primjer 2

Troškovi izrade video klipa su troškovi reklamiranja i moraju se priznati u poreskom računovodstvu organizacije po obračunskoj metodi od dana potpisivanja akta o prijemu i predaji radova izvedenih na izradi ovog video klipa. Akt je potpisan u julu. Konferencija je zakazana za avgust. Samim tim, sama činjenica oglašavanja će se desiti samo u vrijeme demonstracije ovog videa na konferenciji, odnosno u mjesecu avgustu.

Treba napomenuti da se kod poreskih obveznika nerijetko dešava situacija da normirani troškovi oglašavanja za izvještajni period (1 kvartal, pola godine, 9 mjeseci) premašuju maksimalan iznos (1% prihoda), a prema rezultatima poreza perioda, "uklapaju" se u normu. Zaista, s povećanjem iznosa prihoda od prodaje, povećava se i maksimalni iznos standardiziranih troškova oglašavanja. Ovo sugeriše da će u narednim periodima izveštavanja organizacija moći da uzme u obzir prethodno neobračunati iznos normalizovanih troškova oglašavanja.

S tim u vezi, preporučljivo je da poreski obveznik vodi odvojenu evidenciju normalizovanih i nestandardizovanih troškova oglašavanja. Na kraju izvještajnog (poreskog) perioda mora uporediti iznos normiranih rashoda sa maksimalno dozvoljenom vrijednošću, obračunatom kao 1% prihoda.

Ako stvarni troškovi oglašavanja organizacije prelaze granicu utvrđenu zakonom, tada su za potrebe oporezivanja dobiti višak troškova oglašavanja troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (član 44. člana 270. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Već smo naveli koje dokumente poreski obveznik mora imati da bi priznao troškove oglašavanja u računovodstvu. Da bi troškovi oglašavanja koje je napravila organizacija bili priznati u poreskom računovodstvu, oni moraju ispunjavati kriterijume iz člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno moraju biti opravdani i dokumentovani. Pri tome se pod opravdanim troškovima podrazumijevaju ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu. Rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja poslova u cilju ostvarivanja prihoda.

Smatramo da je za potrebe oporezivanja bolje troškove oglašavanja evidentirati u posebnom poreskom registru, jer se ti troškovi neće uvijek podudarati za računovodstvene i poreske svrhe.

Ne postoje jedinstveni oblici poreskih registara, a ako registri koje nude poreski organi ne odgovaraju poreskom obvezniku, onda on ima pravo da samostalno razvije njihov obrazac, fiksirajući to u računovodstvenoj politici organizacije.

Obrasci analitičkih poresko računovodstvenih registara moraju sadržavati sljedeće podatke:

• ime registra:
• period (datum) sastavljanja;
• brojila za rad;
• naziv poslovnih transakcija;
• potpis lica odgovornog za sastavljanje navedenih registara, njegov prepis.

Potreba za vođenjem poreznog registra za troškove oglašavanja je zbog činjenice da:

• dio troškova oglašavanja se normalizira za potrebe poreza;
• Iznos PDV-a na standardizovane troškove oglašavanja može se odbiti od poreskih obaveza prema budžetu samo u okviru utvrđenih normi (klauzula 7, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 3

Organizacija za distribuciju filmova je prije premijere održala masovnu uličnu predstavu tokom koje su prolaznicima podijeljene majice sa simbolima ovog filma. Troškovi organizacije za održavanje ovog događaja iznosili su 35.400 rubalja, uključujući PDV - 5.400 rubalja. Pretpostavimo da je prihod organizacije za ovaj period iznosio 1.200.000 rubalja (bez PDV-a).

Na osnovu uslova iz primera, troškovi organizacije za održavanje ovog događaja su troškovi reklamiranja. U računovodstvu se navedeni iznos rashoda priznaje kao rashod redovnih aktivnosti i tereti rashode u cijelosti.

U skladu sa odredbama stava 4. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi organizacije za distribuciju majica priznaju se kao troškovi oglašavanja koji podliježu normiranju. Ovi rashodi se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u iznosu koji ne prelazi 1 posto prihoda od prodaje.

U uslovima našeg primera, maksimalni iznos troškova oglašavanja je 12.000 rubalja (1.200.000 rubalja x 1%). Stoga, za potrebe poreza, organizacija ima pravo uzeti u obzir samo iznos od 12.000 rubalja.

OBRAZOVANJE U RAČUNOVODSTVU RAZLIKA KOJE NASTANE U TROŠKOVIMA OGLAŠAVANJA

Razmotrimo primjer kako se razlike povezane s regulacijom troškova oglašavanja odražavaju u računovodstvu.

Primjer 4

(u primjeru su svi pokazatelji dati bez poreza na dodatu vrijednost).

Proizvodna organizacija je u prvom kvartalu ove godine odlučila da učestvuje na izložbi. Cijena zakupa izložbenog štanda iznosila je 5.000 rubalja. Na izradu i montažu reklamnih eksponata potrošeno je 10.000 rubalja. Organizacija je potrošila 6.000 rubalja na proizvodnju reklamnih letaka.

Prihod od prodaje proizvoda za prvi kvartal iznosio je 300.000 rubalja.

Prihod za drugi kvartal iznosio je 627.400 rubalja.

Troškovi iznajmljivanja štanda, izrade i ugradnje reklamnih eksponata uzimaju se u obzir u potpunosti (podstav 28. stav 1. i stav 4. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije), a proizvodnja i distribucija reklamnih letaka podliježu racioniranju (ne više od 1% prihoda od prodaje). Prihod se utvrđuje na osnovu člana 249. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za 1. kvartal iznosio je 300.000 x 1% = 3.000 rubalja.

Budući da je za prvi kvartal maksimalni iznos normalizovanih troškova oglašavanja 3.000 rubalja, što je manje od stvarnog iznosa normalizovanih troškova, za poreske svrhe organizacija ima pravo da prihvati samo normalizovane troškove oglašavanja u iznosu od 3.000 rubalja.

68-2 "porez na dohodak".

Za prvi kvartal, odbitna privremena razlika iznosi 3.000 RUB (6.000 RUB – 3.000 RUB).

Međutim, za 1. polovinu godine prihod organizacije je povećan, pa je povećan i maksimalni iznos normalizovanih troškova oglašavanja:

(300.000 + 627.400) x 1% = 9.274 rubalja.

Povećanje maksimalnog iznosa normalizovanih troškova oglašavanja omogućava organizaciji da u potpunosti uzme u obzir stvarne normalizovane troškove.

Ali, ako su na kraju poreskog perioda (tekuće godine) troškovi oglašavanja organizacije premašili 1% prihoda od prodaje, tada poreski obveznik ima ne privremene, već trajne porezne razlike (stav 7. PBU 18/02).

POREZ NA DOHODAK FIZIČKIH LICA

Prilikom provođenja različitih promotivnih aktivnosti, oglašivač može dijeliti različite nagrade, poklone i sl. pojedincima u svrhu oglašavanja. Po prijemu takvog poklona od pojedinac proizilaze prihodi iz kojih je on, kao obveznik poreza na dohodak fizičkih lica, dužan da plati iznos poreza.

Stav 28. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da vrijednost poklona koje porezni obveznici primaju od organizacija i individualni preduzetnici, kao i trošak svih dobitaka i nagrada primljenih u tekućim takmičenjima, igrama i drugim događajima u svrhu reklamiranja robe (radova, usluga), pod uslovom da je njihova vrijednost manja od 4.000 rubalja.

Bilješka!

U obzir se uzima ukupna vrijednost svih nagrada, poklona koje je fizičko lice primilo tokom poreskog perioda (godine).

U većini slučajeva, darovi, nagrade na izložbama koštaju manje od 4.000 rubalja. Ako je trošak veći od 4.000 rubalja, tada je organizacija dužna zadržati porez od primaoca prihoda po stopi od 35% u skladu sa stavom 2. člana 224. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako je nemoguće zadržati porez, onda organizacija mora u roku od mjesec dana pismeno obavijestiti poreski organ, navodeći iznos koji pojedinac duguje. Nemogućnost zadržavanja poreza po odbitku smatra se momentom kada se unaprijed zna da će period tokom kojeg se iznos obračunatog poreza može zadržati duže od 12 mjeseci (stav 5. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, organizacije koje dijele nagrade, suvenire, poklone, kao i bilo koje druge nagrade nisu dužne da obračunavaju i odbijaju porez na dohodak fizičkih lica od tih prihoda fizičkih lica. Međutim, poreski agent zadržava obavezu da vodi evidenciju o prihodima koje fizička lica ostvaruju od njih u poreskom periodu, lično za svakog poreskog obveznika, kao i da poreskom organu na mestu registracije dostavi podatke o prihodima fizičkih lica ovog poreskog obveznika. poreski period najkasnije do 1. aprila godine, nakon isteka poreskog perioda (stav 1. i 2. člana 230. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Podsjetimo da su informacije navedene u obrascu 2-NDFL "Potvrda o prihodima pojedinca", koja je odobrena Naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 31. oktobra 2003. br. BG-3-04 / 583 "O odobrenje obrazaca za prijavu poreza na dohodak fizičkih lica za 2003. godinu“.

Treba imati na umu da ako poreski agent ne dostavi podatke o isplaćenim dobicima poreskim organima u propisanom roku, onda može biti kazna od 50 rubalja za svaki dokument koji nije dostavljen, u skladu sa stavom 1. člana 126. biti naplaćen od njega NK RF.

Primjer 5. Iz konsultantske prakse CJSC " BKR -Interfon-Revizija.

“Po pitanju oporezivanja dohotka pojedinca koji je dobio nagradu:

U skladu sa stavom 28. člana 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije, vrijednost poklona koje je porezni obveznik primio od organizacija ili pojedinačnih preduzetnika, kao i vrijednost svih dobitaka i nagrada primljenih na takmičenjima, igrama i drugim događajima za u svrhu reklamiranja robe (radova, usluga), u iznosu koji ne prelazi 4.000 rubalja za poreski period.

U skladu sa članom 226 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije iz kojih je ili kao rezultat odnosa sa kojima je poreski obveznik primio prihod priznaju se kao poreski agenti i dužni su da obračunaju, odbiju od poreskog obveznika i plate iznos poreza izračunato u skladu sa članom 224 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Član 230 Poreskog zakonika Ruske Federacije takođe predviđa obavezu poreskih agenata da vode evidenciju o prihodima koji su od njih primili pojedinci u poreskom periodu, u obliku koji je utvrdilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije, i da to obezbedi podatke poreskoj upravi.

Dakle, ako trošak reklamnih proizvoda koji se predaju pojedincima premašuje 4.000 rubalja za porezno razdoblje, tada je organizacija, koja je u ovom slučaju porezni agent, dužna izračunati, zadržati od poreznog obveznika i platiti iznos poreza na dohodak.

U slučaju izdavanja nagrada u nenovčanom obliku:

Prilikom izdavanja nagrada u nenovčanom obliku, ne možete odbiti porez na dohodak fizičkih lica od prihoda pojedinca koji prima nagradu, jer Novac, od kojih bi bilo moguće zadržati iznos poreza, ne plaćate fizičkom licu.

U skladu sa stavom 5 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije:

„ako je poreskom obvezniku nemoguće zadržati obračunati iznos poreza, poreski agent je dužan da u roku od mjesec dana od trenutka nastanka relevantnih okolnosti pismeno obavijesti poreski organ u mjestu registracije o nemogućnosti porez po odbitku i iznos duga poreskog obveznika. Konkretno, kao nemogućnost zadržavanja poreza priznaju se slučajevi kada se pouzdano zna da će period tokom kojeg se može zadržati obračunati porez biti duži od 12 mjeseci.

Prema podstavu 4 stava 1 člana 228 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obračun i plaćanje poreza na dohodak, po prijemu kojeg porezni agenti nisu zadržali porez, vrše pojedinci koji primaju prihod.

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

U pogledu poreza na dodatu vrijednost, kao i za sve druge vrste rashoda normiranih za potrebe oporezivanja, postoji standardizacija odbitka za iznose „ulaznog“ poreza.

Podsjetimo da u skladu sa stavom 7 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije:

„Ako se, u skladu sa Poglavljem 25. ovog zakonika, rashodi prihvataju u svrhe oporezivanja prema standardima, iznosi poreza na te rashode podliježu odbitku u iznosu koji odgovara navedenim standardima.

Razmotrite primjenu odbitaka na konkretnom primjeru, koristeći uslove primjera 4.

Primjer 6

Proizvodna organizacija je u prvom kvartalu ove godine odlučila da učestvuje na izložbi. Cijena najma izložbenog štanda iznosila je 5.900 rubalja (sa PDV-om - 900 rubalja). 11.800 rubalja (uključujući 1.800 rubalja) potrošeno je na izradu i montažu reklamnih eksponata. Organizacija je potrošila 7.080 rubalja na proizvodnju reklamnih letaka (uključujući PDV - 1.080 rubalja).

Prihod od prodaje proizvoda za prvi kvartal iznosio je 354.000 rubalja, uključujući PDV - 54.000 rubalja.

Prihod za drugi kvartal iznosio je 740.332 rublje, uključujući PDV - 112.932 rubalja.

Troškovi iznajmljivanja štanda, izrade i ugradnje reklamnih eksponata uzimaju se u obzir u potpunosti (podstav 28. stav 1. i stav 4. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije), a proizvodnja i distribucija reklamnih letaka podliježu racioniranju (ne više od 1% prihoda od prodaje). Prihod se utvrđuje na osnovu člana 249. Poreskog zakona Ruske Federacije. Iznos normiranih troškova oglašavanja u iznosu od 1% prihoda od prodaje za 1. kvartal iznosi:

(354.000-54.000) x 1% = 3.000 rubalja.

Budući da je za prvi kvartal maksimalni iznos standardizovanih troškova oglašavanja 3.000 rubalja, što je manje od stvarnog iznosa normalizovanih troškova, za poreske svrhe organizacija ima pravo da prihvati samo normalizovane troškove oglašavanja u iznosu od (6.000 - 3.000) \u003d 3.000 rubalja.

Shodno tome, ukupan iznos troškova oglašavanja prihvaćenih za poreske svrhe u prvom kvartalu biće (5.000 rubalja + 10.000 rubalja + 3.000 rubalja) = 18.000 rubalja. Stvarni iznos normalizovanih troškova oglašavanja je 6.000 rubalja, dakle, organizacija ima odbitnu privremenu razliku u prvom kvartalu, što podrazumeva nastanak odloženog poreskog sredstva u iznosu od (6.000 rubalja - 3.000 rubalja) x 24% = 720 rublja.

Organizacija, na osnovu stava 7. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije, ima pravo da odbije "ulazni" porez u prvom kvartalu na standardizovane troškove oglašavanja u iznosu od (3.000 rubalja x 18%) = 540 rubalja.

Preostali iznos „ulaznog“ poreza, koji nije uzet u obzir u prvom kvartalu, nastavlja se knjižiti u korist računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečene dragocjenosti“.

Do kraja tekuće godine navedeni iznos može biti:

• prihvataju se za odbitak ako stvarni iznos troškova zabave ne prelazi maksimalan iznos;
• otpisuje se u računovodstvu kao dio neposlovnih rashoda, ako se stvarni iznos troškova reprezentacije pokaže veći od utvrđenog standarda.

Bilješka!

Po nastanku drugog od ovih slučajeva, organizacija će morati priznati iznos PDV-a koji nije prihvaćen za odbitak kao stalnu računovodstvenu razliku i, shodno tome, obračunati trajnu poresku obavezu.

Pretpostavimo da organizacija koristi sljedeći podračun na računu 68 "Obračun poreza i naknada":

68-1 "Porez na dodatu vrijednost";

68-2 "Porez na dohodak".

Knjigovodstveni zapisi za 1. kvartal:

Za 1. polovinu godine povećan je prihod organizacije, pa je povećan i maksimalni iznos normalizovanih troškova oglašavanja:

(354.000 - 54.000) + (740.332 - 112.932) x 1% = 9.274 rubalja.

Povećanje maksimalnog iznosa normalizovanih troškova oglašavanja omogućava organizaciji da u potpunosti uzme u obzir stvarne normalizovane troškove, pošto je maksimalni iznos normalizovanih troškova veći od iznosa stvarnih normalizovanih troškova.

Dakle, u računovodstvu za 1. polovinu godine, ovo treba odraziti na sljedeći način:

Bilješka!

S obzirom na porez na dodatu vrijednost u odnosu na troškove oglašavanja, želio bih napomenuti još jednu stvar...

Federalni zakon br. 119-FZ od 22. jula 2005. „O izmjenama i dopunama poglavlja 21. drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i o priznavanju nevažećih određenih odredbi zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima i carinama” uvedeno poglavlje 21 „Porez na dodatu vrijednost“ jedna promjena koja se takođe može smatrati normom u smislu potrošnje na oglašavanje.

Govorimo o podstavu 25 stava 3 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem od 1. januara 2006. PDV ne podliježe oporezivanju:

U cilju razumijevanja značaja izmjena u oporezivanju troškova oglašavanja PDV-om, napominjemo sljedeće.

Činjenica je da i zaposleni u poreskim organima i predstavnici Finansijskog odeljenja smatraju da je besplatan prenos dobara (radova, usluga) u reklamne svrhe predmet oporezivanja PDV-om. Podsjetimo da se u skladu s normama člana 146. Poreskog zakonika Ruske Federacije, za potrebe oporezivanja PDV-om, prenos vlasništva nad dobrima, rezultati obavljenog rada, pružanje usluga bez naknade priznaje kao prodaja robe (radova, usluga).

Treba napomenuti da je ovo gledište navedeno u pismu Ministarstva poreza Ruske Federacije od 13. maja 2004. godine broj 03-1-08/1191/15@ „Zbirka pisama o primjeni sadašnjeg zakon o PDV-u za II polovinu 2003. - I kvartal 2004. godine" i u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. marta 2004. godine br. 04-03-11/52 "O porezu na dodatu vrijednost".

Međutim, poreski obveznici se nisu uvijek slagali sa ovakvim mišljenjem inspekcijskih organa, pravdajući svoje stanovište činjenicom da se svaki slobodan promet dobara (radova, usluga) ne priznaje kao slobodna prodaja. Slažete se da je situaciju u kojoj kupac kupi jednu stvar, a drugu dobije besplatno na poklon, teško smatrati besplatnim prijenosom. Zaista, u ovom slučaju pravo na poklon nastaje kada kupac ispuni određeni uslov – kupovinu nekog proizvoda. Inače, upravo je takav stav zauzelo pravosuđe u vezi sa ovim pitanjem, primjer je Uredba FAS-a Dalekoistočnog okruga od 12.09.2005. godine broj F03-A04/05-2/2663.

Uneseni amandman unio je izvjesnu sigurnost u Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, što u principu ne može posebno zadovoljiti poreznog obveznika. Podstav 25. stava 3. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije sada direktno navodi da je prijenos dobara (radova, usluga) u reklamne svrhe predmet oporezivanja PDV-om. Jedini izuzetak je prijenos robe (radova, usluga) u reklamne svrhe, čija je cijena nabavke (kreiranja) jedinice manja od 100 rubalja.

Dakle, ispada da ako ste nakon 1. januara 2006. tokom oglašavanja besplatno distribuirali reklamne materijale, čija cijena prelazi 100 rubalja, onda se PDV mora naplatiti na takav prijenos.

U tom slučaju poreski obveznik mora izdati račun i prikazati ga u knjizi prodaje.

Ovaj zaključak potvrđuje i Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. marta 2004. godine br. 04-03-11 / 52 „O porezu na dodatu vrijednost“, u kojem se navodi da je besplatan, odnosno besplatan prenos robe za reklamne svrhe, priznaje se kao predmet oporezivanja porezom na dodatu vrijednost vrijednost na uobičajen način. Istovremeno, u skladu sa stavom 1. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica za porez na dodatu vrijednost utvrđuje se na osnovu tržišnih cijena.

Istovremeno, organizacija ne može uzeti u obzir vrijednost poklona u svrhu oporezivanja dobiti na osnovu stava 16. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Isti zaključak je takođe sadržan u pismu br. 03-1-08/528/18 od 26. februara 2004. godine Ministarstva poreza Ruske Federacije „O oporezivanju proizvoda koji se prenose u reklamne svrhe“.

Napominjemo da će, po našem mišljenju, samo nekolicina moći koristiti ovu pogodnost. Činjenica je da je obveznik prilikom obavljanja oporezivih i neoporezivih transakcija dužan da vodi posebnu evidenciju o takvim transakcijama. Takvo pravilo je navedeno u stavu 4 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Obavezno prisustvo posebnog računovodstva je zbog činjenice da uz istovremeno sprovođenje ovih i drugih vrsta transakcija, poreski obveznik nema pravo da u potpunosti nadoknadi iznos pretporeza koji se odnosi na oporezive i oslobođene transakcije iz budžeta. Stoga je, po našem mišljenju, bolje odbiti takvu pogodnost, jer će njegova upotreba dodati "glavobolju" računovođi. Šta vrijedi samo obnavljanje iznosa PDV-a u skladu sa zahtjevima podstav 2 stava 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije!

Osim toga, treba napomenuti da novine koje je zakonodavac uveo u Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije dovode do više cela linija neshvatljivi trenuci. Pokušajmo objasniti:

• ne postoji jasna definicija šta se smatra jedinicom transfera kada se reklamiraju radovi, usluge;
• troškovi nabavke (kreiranja) nisu utvrđeni metodologijom i biće sporova oko toga šta se smatra rashodima - rashodi prema računovodstvenim standardima ili prema standardima poreskog računovodstva;
• oni koji su primijenili odbitke za ove reklamne troškove neće ih moći prihvatiti do određenog iznosa troškova po jedinici robe;
• poreski obveznik će se suočiti sa komplikacijama načina odbitka PDV-a za reklamni prenos dobara (radova, usluga), budući da uz prihvaćeno oslobođenje postoji i racioniranje poreza na dohodak koji utiče na odbitke, a nije poznato ( još nema pojašnjenja o tome) da li su oslobođene transakcije uključene u obračun prije 1% ili nakon 1%;
• Nije jasno da li dodatni paket robe (radova, usluga) treba smatrati transferom u promotivne svrhe, na primjer, da li menta bombona sa logom aviokompanije treba biti oslobođena oporezivanja prilikom plaćanja avio karte? Ako je potrebno, ali nije moguće, da li je potrebno pisati zahtjev za ukidanje beneficija u vezi s tim?
• ako su troškovi premašili 100 rubalja, onda kako odrediti, prema članu 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, tržišnu vrijednost besplatnog prijenosa stvari koja potrošaču uopće nije potrebna, na primjer, zastava oglašivača .

Za referencu: u našoj knjizi "Besplatne transakcije" izneli smo dosta metoda zaštite poreskih obveznika prilikom prenosa robe (radova, usluga) u reklamne svrhe, od kojih će mnoge važiti nakon 1. januara 2006. godine. Tako da hrabri mogu pokušati da se raspravljaju sa poreskim organima o ovom pitanju.

I u zaključku, napominjemo sljedeće: prema autorima članka, u budućnosti će zakonodavac morati više puta mijenjati podstav 25. stavka 3. članka 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, previše ih je nejasne tačke koje ukazuju na nedovoljnu razradu istog.

Imajte na umu da poreski obveznik ima pravo odbiti beneficije, to je naznačeno stavom 5 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Da biste to učinili, morate podnijeti zahtjev za izuzeće. poreska uprava najkasnije do 1. dana u mjesecu (tromjesečju) od kojeg poreski obveznik namjerava da se odrekne naknade. Ali u isto vrijeme, ne treba zaboraviti da ako organizacija koristi druge vrste pogodnosti utvrđene stavkom 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, onda će se odbijanje odnositi na njih.

Zakoni tržišta nalažu potrebu oglašavanja za bilo koji privredni subjekt – učesnik. Skup mjera za promociju proizvoda često zahtijeva znatne troškove. Uključivanje ovakvih iznosa u troškove čini se svakako logičnim sa stanovišta privrednog subjekta, ali sa stanovišta zakonodavstva nije sve tako jednostavno. Računovodstvo troškova oglašavanja stavlja u prvi plan koncept racionalizacije troškova.

Šta su troškovi oglašavanja?

Savezni zakon br. 38 od 13. marta 2006. definiše oglašavanje kao informaciju čija je svrha da stvori i održi pažnju, interesovanje za reklamirani predmet. Oblik širenja informativnih podataka može biti bilo koji i namijenjen je svima. potencijalni kupci, nema ograničenja.

• vizualni, akustični, kombinirani reklamni efekti;
• štampane, slikovne informacije koje se šire putem radija i TV-a;
• interne (na teritoriji prodavnice, kompanije) informacije i eksterne;
• informacije usmjerene na određenog potrošača i grupe ljudi;
• informacije lokalne i koje pokrivaju određene regije, pa sve do međunarodne.

Važno je napomenuti da je osnovno svojstvo oglašavanja njegov masovni karakter. Vrlo je rizično klasifikovati kao troškove reklamiranja, na primjer, podjelu suvenira kompanije poslovnim partnerima, jer je u tom slučaju adresat određen unaprijed.

• podliježu distribuciji u skladu sa zakonom (na primjer, o svojstvima proizvoda, sastavu, kontraindikacijama za upotrebu);
• odražava se na natpisu radnje, organizaciji (radno vrijeme, adresa);
• izvozno-uvozni podaci, uključujući informacije o učesnicima u komercijalnoj operaciji;
• dizajnerska rješenja u dizajnu ambalaže proizvoda.

Troškovi oglašavanja podliježu računovodstvu (BU) i poreznom računovodstvu (NU). Za potrebe NU, oni se dijele na normalizirane i nenormalizirane. Nestandardizovani troškovi reklamne prirode uključeni su u obračun poreza u cijelosti, normalizirani - djelimično.

Regulacija troškova oglašavanja i poresko računovodstvo

U ovom članku je navedeno zatvorena lista troškovi koje nije potrebno racionirati (tačka 4. istog člana). Potpuna pažnja će se posvetiti:

• troškovi oglašavanja u medijima, uključujući i na Internetu: za izradu i promociju internetske stranice proizvoda, kompanije, reklama itd.;
• troškovi vanjskog oglašavanja: konstrukcije vanjskog i unutrašnjeg oglašavanja, vizualno štampano oglašavanje (leci, kalendari, posteri);
• troškovi učešća u izložbene aktivnosti, sajmovi (plaćanje učešća, priprema mesta za trgovinu, promotivni papirni proizvodi, sniženje uzoraka proizvoda).

Ostale troškove oglašavanja treba racionirati. Standard je postavljen na 1% prihoda od prodaje. Uzimaju u obzir ne samo prodaju vlastitih proizvoda, već i robu za preprodaju. Imovinska prava koja proizilaze se također uzimaju u obzir.

Napomenu! Prilikom utvrđivanja visine prihoda iz obračuna se isključuju akcize i PDV (dopis Ministarstva finansija broj 03-03-01-04/1/310 od 06.07.2005.).

Budući da je obračun obima normalizovanih rashoda povezan sa obračunom prihoda za period, obračunati rezultati, indikatori će se menjati tokom godine. Kvartalni kumulativni zbir mase prihoda omogućava da se rashodi koji nisu klasifikovani kao normalizovani u prethodnom kvartalu pripišu onima u narednom.

Na primjer, troškovi izrade vlastite web stranice smatraju se za potrebe NU u cijelosti oglašavanjem. Međutim, troškovi vezani za organizaciju trgovine preko navedenog sajta odnose se na proizvodnju i prodaju robe za potrebe NU. U ovom slučaju može postojati reklama kao takva.

Podjela letaka na sajmu (i pripadajući troškovi) nije standardizirana, a podjela brendiranih nagrada na osnovu rezultata izvlačenja organiziranog za posjetitelje vezana je za standardizirane troškove oglašavanja. Svrstavanje izrade, distribucije knjižica, flajera u kategoriju nestandardizovanih troškova, uz brošure i kataloge, potvrđuje i Ministarstvo finansija (dopisom br.

Lista normalizovanih troškova je otvorena za zakonodavca, stoga, kompanija može pripisati reklamiranju sve troškove sa znakovima oglašavanja koji su u skladu sa Federalnim zakonom br. 38, bez obzira da li su navedeni u Poreskom zakoniku ili ne. Potvrda ove teze nalazi se u sudskoj praksi (npr. pošta MO br. A40-54372/11-91-234 od 21.03.2012.).

Opšte pravilo – svi troškovi moraju biti dokumentirani – vrijedi i za troškove oglašavanja. Potvrda može biti predračunsku dokumentaciju, dokumentaciju koja potvrđuje nabavku robe i materijala, referentna dokumentacija, prilikom provođenja reklamnih kampanja u medijima.

Kada se koristi obračunski metod, trenutak priznavanja može biti predstavljanje transakcijskih dokumenata: akta, fakture ili poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda (TC RF, član 272).

Komercijalna aktivnost na međunarodnom nivou, očigledno, uključuje i troškove oglašavanja, ali ovdje postoji jedna posebnost: međunarodni ugovori i sporazumi možda nisu u potpunosti usklađeni sa sličnim ruskim standardima. U ovom slučaju, prioritet je međunarodni ugovor (TC RF, član 7, dokument Ministarstva finansija br. 03-08-RZ / 9491 05/03/14, niz drugih sličnih) i njegovi uslovi. Iz rečenog proizilazi da u pojedinačni slučajevi Normalizirani troškovi oglašavanja su u potpunosti uključeni u obračun poreza, bez primjene standarda.

Računovodstvo

Žice mogu biti:

• Dt 10 Kt 60- nabavka robe i materijala za upotrebu u reklamne svrhe.
• Dt 44, 26 Kt 10- otpis troškova reklamiranja.

Kao što je već spomenuto, u roku od godinu dana troškovi oglašavanja se mogu uzeti u obzir ne samo u proteklom izvještajnom periodu, već iu narednim. To se radi ako je u proteklom periodu iznos bio iznad norme, a u naknadnom iznosu prihoda omogućio da se „uklopi“ u standard troškova.

Stoga treba priznati privremene razlike - odloženo porezno sredstvo:

• Dt 09 Ct 68- ONA se priznaje, obračunava se na iznos viška troškova oglašavanja.
• Dt 68 Ct 09- otpisana ONA u narednom periodu.

Rezultati

1. Troškovi oglašavanja za potrebe NU dijele se na standardizovane i nestandardizovane. Lista nestandardizovanih troškova je zatvorena, a lista standardizovanih troškova je otvorena. Ovo posljednje znači da se svi troškovi koji su u skladu sa saveznim zakonom i imaju znak oglašavanja mogu pripisati normaliziranim troškovima oglašavanja.
2. Racionalizacija troškova za potrebe NU vrši se od obima prihoda za period, u iznosu od 1%. Zbog povećanja prihoda tokom godine, iznos normalizovanih troškova oglašavanja može se promeniti. Ostatak koji nije uključen u troškove tekuće godine ne može se prenijeti u narednu godinu.
3. Troškovi oglašavanja za računovodstvene svrhe nisu standardizirani. Računovodstvo se vodi na računima 44, 26 i drugim sličnim, u skladu sa računovodstvenom politikom društva.

Praksa provođenja zakona pokazuje da se kompanije i dalje suočavaju sa poteškoćama u poreskom računovodstvu troškova oglašavanja. Pitanja se, posebno, odnose na atribuciju informacija oglašavanju, racioniranje pojedinih vrsta troškova i izbor odgovarajuće osnovice za uključivanje troškova u obračun osnovice poreza na dohodak. Važni aspekti računovodstvo troškova oglašavanja posvećeno je intervjuu sa Sergejem Razgulinom, vršiocem dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. klase

26.06.2017

— poreski broj ne sadrži definiciju oglašavanja. Stoga ćemo koristiti odredbe industrijskog zakonodavstva ( stav 1. čl. jedanaest Porezni zakonik Ruske Federacije).

Zakon o oglašavanju definira oglašavanje kao informacije koje se šire na bilo koji način, u bilo kojem obliku i korištenjem bilo kojeg sredstva ( Art. 3 Federalni zakon br. 38-FZ od 13. marta 2006. (u daljem tekstu - Zakon o oglašavanju). Takve informacije treba da imaju za cilj skretanje pažnje na predmet oglašavanja, stvaranje ili održavanje interesa za njega, kao i njegovo promoviranje na tržištu.

Istovremeno, informacija treba da bude upućena neograničenom krugu ljudi, odnosno da oglas ne treba da označava određenu osobu ili osobe za koje je kreiran i čijoj percepciji je upućen. Ovako pojam "neodređenog kruga osoba" objašnjava Federalna antimonopolska služba ( pismo FAS Rusije od 05.04.2007. br. AC/4624).

— Koje poteškoće mogu nastati za organizaciju kada klasifikuje informacije kao reklame?

- U zavisnosti od konkretne situacije mogu nastati poteškoće sa prisustvom neograničenog kruga lica kao adresata; Ovo je najvažniji kriterij za klasifikaciju informacija kao reklama.

Na primjer, podaci o organizaciji, njenim robama, radovima, uslugama, cijenama za njih, stavljeni na račune za zakup, ne zadovoljavaju definiciju oglašavanja, jer su namijenjeni određenim pojedincima.

Ali degustacija proizvoda u prodavnicama, na sajmovima, na ulici u cilju upoznavanja potrošača sa ovim proizvodima ispunjava uslove za troškove reklamiranja. Ako je krug ljudi ograničen, na primjer, kada organizacija daje suvenire sa svojim simbolima određenim osobama tokom poslovnih sastanaka kako bi održala interes za svoje aktivnosti, onda se trošak suvenira ne može kvalificirati kao troškovi reklamiranja. Međutim, može biti uključeno u troškove gostoprimstva ( sub. 22 str.1 čl. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Troškovi izdavanja korporativnih novina, po pravilu, uzimaju se u obzir kao dio troškova upravljanja ( sub. 18 str.1 čl. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Zapiši to Zakon o oglašavanju omogućava ciljano oglašavanje kada se distribuira preko telekomunikacijskih mreža, uključujući korištenje telefona, faksa, mobilnih radiotelefonskih komunikacija (na primjer, SMS poruka) ( Art. osamnaest zakon o oglašavanju).

— U kojoj grupi se uzimaju u obzir troškovi oglašavanja?

- Za potrebe obračuna osnovice poreza na dobit treba ih pripisati drugim rashodima u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom ( Art. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Istovremeno, troškovi oglašavanja proizvedene (kupljene) i (ili) prodate robe (izvršenih radova, pruženih usluga), aktivnosti organizacije, žiga i uslužnog znaka dijele se u dvije grupe: nestandardizovane, tj. je u potpunosti uračunat u poresku osnovicu i normiran ( sub. 28 str.1, stav 4. čl. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Postoje tri vrste takvih troškova.

• putem sredstava javnog informisanja (u daljem tekstu – mediji) (uključujući objave u štampi, emitovane na radiju i televiziji);
• informacijske i telekomunikacijske mreže (posebno Internet ( saveznog zakona od 27. jula 2006. br. 149-FZ)).

Zapiši to Zakon o medijima ( Art. 2 Zakon Ruske Federacije od 27. decembra 1991. br. 2124-1 (u daljem tekstu: Zakon o masovnim medijima)) definiše medije kao periodične štampane publikacije, online publikacije, televizijski kanal, radio kanal, televizijski program , radijski program, video program, filmski film i drugi oblik periodične distribucije masovnih informacija pod stalnim nazivom (imenom).

Stoga, ako se promotivni video emituje u trgovački podovi trgovine, transport i organizacija koja emituje takve video zapise registrovana je kao masovni medij, tada se troškovi njihovog kreiranja i plasiranja odnose na oglašavanje u medijima i uzimaju se u obzir u cijelosti ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 17. maja 2013. godine br. 03-03-06/1/17267).

U nestandardizovane troškove spadaju i troškovi promotivnih događaja tokom filmskih i video usluga, odnosno prilikom prikazivanja filmova i video filmova namenjenih javnom prikazivanju u bioskopima i posedovanja potvrda o najmu ( brzo. Vlada Ruske Federacije od 17. novembra 1994. br. 1264).

Druga vrsta su troškovi svjetlećeg i drugog vanjskog oglašavanja, uključujući izradu reklamnih štandova i bilborda.

Napominjem da zakonodavstvo smatra oglašavanje na vozilima i uz njihovu upotrebu samostalnim načinom njegove distribucije ( Art. dvadeset zakon o oglašavanju). Troškovi oglašavanja na vozilima, uključujući i podzemnu željeznicu, su normalizirani.

Osim toga, oglašavanje postavljeno u unutrašnjosti podzemne željeznice ne odnosi se na vanjsko oglašavanje. Troškovi postavljanja bilborda u predvorjima stanica i na padinama pokretnih stepenica su normalizirani ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 16. oktobra 2008. br. 03-03-06 / 1/588).

Treća vrsta je trošak učešća na izložbama, sajmovima, izložbama, dizajn izloga, prodajnih izložbi, oglednih prostorija i izložbenih salona, ​​sniženje robe koja je u potpunosti ili djelimično izgubila svoje izvorne kvalitete tokom izlaganja, izrada reklamnih brošura i katalozi koji sadrže informacije o prodatoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, zaštitnim znakovima i uslužnim znacima, o samoj organizaciji.

Također bih napomenuo da su troškovi povezani s besplatnim pružanjem usluga za proizvodnju i (ili) distribuciju društveno oglašavanje, uvijek se priznaju u cijelosti, uz poštovanje zahtjeva za ograničenje trajanja spominjanja u takvom oglašavanju sponzora ( sub. 32 str.3 čl. 149, sub. 48.4 str.1 čl. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Da li je spisak troškova razmatran u prethodnom pitanju iscrpan?

Da, iscrpno. U nekim slučajevima to stvara dodatne poteškoće subjektima u priznavanju troškova.

Na primjer, za potrebe promocije proizvoda može se koristiti ne samo vitrina, već i komercijalni objekat. Međutim, doslovno tumačenje poreski broj omogućava vam da kao nestandardizirane troškove uzmete u obzir troškove oglašavanja za strukture, uključujući i u obliku promoviranog proizvoda, koji se koristi samo za ukrašavanje prozora. Mjesto za izlaganje i izlaganje proizvoda može biti ne samo izložba, već i salon, forum (automobil, knjiga i sl.).

U praksi provođenja zakona postoji široko tumačenje prema kojem troškovi koji se mogu pripisati troškovima oglašavanja iste vrste kao oni direktno navedeni u poreski broj može se uzeti u obzir pri obračunu osnovice poreza na dohodak.

Konkretno, kao dio nestandardiziranih troškova, pored štampanih publikacija (brošura i kataloga) ( stav 4. čl. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije), dozvoljeno je uzeti u obzir troškove za proizvodnju knjižica, letaka, letaka, letaka. Ovaj stav podržava Ministarstvo finansija Rusije ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 20. oktobra 2011. br. 03-03-06 / 2/157).

Međutim, postoje primjeri suprotnog tumačenja. Dakle, prema finansijskom odjelu ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 23. decembra 2016. br. 03-03-06 / 1 / 77417), troškovi plaćanja usluga za stavljanje informacija o robi koju proizvodi organizacija u katalozima i brošurama koje izdaju treće strane su normalizovani. Međutim, u stav 4. člana 264 U Poreznom zakoniku nema naznake da se troškovi mogu u potpunosti uzeti u obzir samo ako je sam oglašivač proizvođač reklama.

- Ako je slanje pošte ciljano, vrši se prema bazi podataka potencijalnih kupaca i namijenjeno je određenim osobama, onda se troškovi vezani za to ne priznaju kao oglašavanje ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 05.07.2011. br. 03-03-06 / 1/392). Ovi troškovi se mogu uzeti u obzir prilikom obračuna osnovice poreza na dobit kao ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju ( sub. 49 stav 1 čl. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije; pismo Ministarstvo finansija Rusije od 15. jula 2013. godine br. 03-03-06/1/27564; brzo. MO FAS od 14. decembra 2006. godine broj KA-A40/12000-06).

Ako se slanje vrši stavljanjem štampanih promotivnih proizvoda u poštanske sandučiće pravnih i fizičkih lica bez personalizacije, tada se njegov trošak može u potpunosti uzeti u obzir u troškovima oglašavanja.

- Sve nije pomenuto u stav 4. člana 264 Poreskog zakona, vrste troškova oglašavanja, kao i troškovi sticanja (proizvodnje) nagrada koji se dodeljuju dobitnicima izvlačenja takvih nagrada tokom masovnih reklamnih kampanja, su normalizovani.

Primjeri su:

• troškovi organizacije press konferencije, prezentacija za neodređeni krug osoba ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 13. jula 2011. godine br. 03-03-06 / 1/420);
• troškovi slanja reklamnih SMS poruka ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 28. oktobra 2013. godine br. 03-03-06/1/45479);
• troškovi dobavljača prema ugovorima prema kojima organizacija maloprodaja obavlja radnje da privuče pažnju kupaca na robu određenog naziva koju prodaje dobavljač ( pismo Ministarstvo finansija Rusije od 18. marta 2014. br. 03-03-06/1/11641).

- Kako se izračunava maksimalni iznos standardiziranih troškova oglašavanja?

- Normalizovani troškovi oglašavanja nastali tokom izvještajnog (poreskog) perioda priznaju se u osnovicu poreza na dobit u iznosu koji ne prelazi 1 posto prihoda od prodaje. Višak rashoda se ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice ( stav 44. čl. 270 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Limit se obračunava na osnovu prihoda od prodaje (od svih primitaka vezanih za obračune za prodata roba(imovinska prava), obavljeni radovi, pružene usluge) bez PDV-a i akciza.

S obzirom na to da se porez na dobit obračunava na obračunskoj osnovi, rashodi koji nisu bili uključeni u poresku osnovicu u jednom izvještajnom periodu mogu se uzeti u obzir u slučaju rasta prihoda u narednim izvještajnim periodima kalendarske godine ili na kraju poreskog perioda.

- Za koje troškove je moguće ispuniti utvrđeni limit?

- Možete pokušati zasebno obračunati troškove nastale u sklopu promocije. To će u nekim slučajevima omogućiti da se u obračun porezne osnovice uključe troškovi ne kao oglašavanje, već na nezavisnoj osnovi. Na primjer, trošak zakupa sale tokom prezentacije treba uzeti u obzir odvojeno od troškova izrade suvenira.

Zauzvrat, troškovi tih suvenira, koji su olovke, blokovi i koji se koriste u aktivnostima same organizacije, mogu se odraziti na trošak dopisnica (sub. 24 str.1 čl. 264 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Treba uzeti u obzir odredbe međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (ako ih ima) u pogledu poreza na dohodak i imovinu, koji mogu predvidjeti potpuno obračunavanje troškova oglašavanja ako su napravljeni na tržišnim uslovima (pismo Ministarstvo finansija Rusije od 05.03.2014. br. 03-08-RZ / 9491).

— U pravilu, ako se imovina ili predmeti intelektualne svojine amortiziraju (imaju korisni vijek trajanja duži od 12 mjeseci i početni trošak veći od 100.000 rubalja), onda troškovi oglašavanja, posebno u obliku troškova natpisnih ploča, bilbordi, štandovi, baneri, reklamne mreže, audiovizuelna dela, treba otpisati kroz amortizaciju ( Art. 256 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Međutim, u praksi provedbe zakona postoji još jedno gledište, prema kojem je jednokratno računovodstvo organizacije troškova proizvodnih predmeta koje koristi prilikom reklamiranja robe, radova, usluga legitimno ( brzo. AC SKO od 17. decembra 2015. godine broj F08-9230/15).

Možete izbjeći sporove ako imate dokaz da je nekretnina korištena manje od 12 mjeseci. Na primjer, očito je da je upotreba videa reklamiranja zastarjelih, zastarjelih proizvoda neprikladna, što znači da nema osnova da se isti klasifikuje kao nematerijalna imovina ( brzo. MO FAS od 16. marta 2012. godine broj F05-14972 / 11).

— Koji su zakonski zahtjevi za dokumentovani dokaz troškova oglašavanja?

- Tu je Opšti zahtjevi na dokumentovanim dokazima o troškovima ( Art. 252 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Tako se troškovi učešća na izložbi potvrđuju ugovorom, potvrdom o završetku radova, troškovnikom, nalogom za pripremu izložbe i učešće na izložbi itd.

Troškovi u vezi sa plaćanjem trećim licima za obavljeni rad (usluge) uzimaju se u obzir ili od dana namirenja u skladu sa uslovima zaključenih ugovora, ili od dana predočenja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnovu za obračun, odnosno poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda ( sub. 3 str.7 čl. 272 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Kada organizacija samostalno izrađuje promotivne materijale (kataloge, brošure), mogu se uzeti u obzir troškovi od dana izvršenja akta za otpis ovih materijala za njihovu distribuciju neograničenom broju ljudi ( stav 1. čl. 272 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Ako je riječ o korištenju foto (video) materijala koji prikazuju određenu osobu, a prava na koju je organizacija stekla na osnovu zasebnih ugovora, onda se preporučuje da se priznaju troškovi relevantnih ugovora nakon potvrde korištenja slika u reklamne kampanje.

Dokumenti koji potvrđuju distribuciju reklama također uključuju uzorke štampani materijal(knjižice, leci), kopije štampanih publikacija sa reklamama u njima, screenshotovi internet stranica sa reklamnim banerima, foto izvještaji o vanjsko oglašavanje, video i audio snimci reklama, informacije u eteru o reklamiranju na TV kanalima itd.

Zapiši to Zakon o oglašavanju propisuje skladištenje reklamnog materijala i ugovora godinu dana od dana posljednje distribucije materijala ili od dana isteka ugovora ( Art. 12 zakon o oglašavanju). Za kršenje ove obaveze predviđena je administrativna odgovornost u vidu novčane kazne od 2.000 do 10.000 rubalja za službena lica i od 20.000 do 200.000 rubalja za pravna lica ( Art. 19.31 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

— Recite nam o poreskim nijansama izdavanja robe tokom promocija.

- Za razliku od isporuke promotivnih materijala, koji sami po sebi ne stvaraju ekonomsku korist za pojedinca, izdavanje nagrada u vrijednosti većoj od 4.000 rubalja rezultirat će prihodima koji podliježu porezu na dohodak ( stav 28 čl. 217 Porezni zakonik Ruske Federacije).

Gotovo nijedna moderna kompanija u svom radu ne može bez oglašavanja. Kao i svako područje aktivnosti kompanije, oglašavanje zahtijeva finansijska sredstva. Razmotrite kako se troškovi oglašavanja odražavaju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Troškovi oglašavanja u računovodstvu

U računovodstvu se oglašavanje odražava u skladu sa zahtjevima PBU 10/99: ovaj dokument klasificira troškove oglašavanja kao rashode za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Troškovi oglašavanja u potpunosti se priznaju u izvještajnom periodu u kojem su stvarno nastali.

DT 44 - CT 60 (76) - usluge trećih organizacija u području oglašavanja;

S obzirom na ove troškove, treba imati na umu nekoliko stvari:

• Prilikom postavljanja oglasa u medijima potrebno je od druge ugovorne strane tražiti potvrdu o registraciji kao medija.
• Ako se mediji ne specijaliziraju za oglašavanje, tada oglas koji se u njemu nalazi mora biti popraćen oznakom "oglašavanje" ili "kao oglašavanje" (član 16. Zakona od 13. marta 2006. br. 38-FZ "O oglašavanju") .
• Ako predmet koji se koristi za oglašavanje ispunjava kriterijume za klasifikaciju kao osnovna sredstva prema poreskom računovodstvu, onda se njegov trošak pripisuje rashodima kroz „mehanizam“ amortizacije. To može biti, na primjer, stacionarni bilbord koji košta više od 100 hiljada rubalja, dizajniran za dugotrajnu upotrebu duže od godinu dana.

Sve ostalo oglašavanje je normirani rashod i prihvata se u poreskom računovodstvu u iznosu od 1% prihoda za izvještajni (poreski) period, bez PDV-a i akciza.

Posebno, među normaliziranim troškovima, Porezni zakonik Ruske Federacije izdvaja izdavanje nagrada pobjednicima izvlačenja koji se održavaju u sklopu reklamnih kampanja.

Prihodi za normalizaciju i troškovi se uzimaju u obzir na obračunskoj osnovi (od početka godine). Stoga se troškovi koji nisu priznati u prvom izvještajnom periodu mogu uzeti u obzir u budućnosti, kada ukupan iznos prihoda omogući njihovo „uklapanje“ u standard. Ako prihod za poreski period (godinu) nije dovoljan da se uzmu u obzir svi normirani troškovi, onda se njihov neiskorišteni saldo ne može prenijeti u narednu godinu.

Troškovi oglašavanja u poreskom računovodstvu po pojednostavljenom poreskom sistemu

U ovom slučaju, naravno, mislimo na objekat "Prihodi minus rashodi", jer. kada se koristi objekat „Prihodi“, poresko računovodstvo rashoda nema smisla.

Član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da „pojednostavljivači“ priznaju troškove oglašavanja na način sličan porezu na dohodak. One. također su podijeljeni u dvije kategorije: priznati u cijelosti i po stopi od 1% prihoda.

Ovdje treba uzeti u obzir i jednu od karakteristika pojednostavljenog poreskog sistema – priznavanje prihoda i rashoda „na plaćanje“, tj. gotovinski metod. Stoga, kako bi se uzeli u obzir troškovi oglašavanja (kao i bilo koji drugi), "pojednostavljeni" treba ne samo sastaviti primarne dokumente, već i platiti dobavljača u cijelosti.

Prilikom izračunavanja standarda od 1% za normalizovane troškove, prihod se takođe uzima u obzir „na plaćanje“, uključujući primljene avanse.

Izlaz

Troškovi oglašavanja u računovodstvu priznaju se u cijelosti u tekućem periodu. U poreskom računovodstvu ovi rashodi se prihvataju u zavisnosti od njihove kategorije – nestandardizovani slično računovodstvenom, i standardizovani – u okviru 1% prihoda.

Svako preduzeće mora formirati i održavati interesovanje za proizvedeni proizvod i promovisati ga na tržištu. Koristi se za ovo razne metode objedinjeni pojmom "oglašavanje". Reguliše upotrebu oglašavanja na teritoriji Ruske Federacije Zakon br. 38-FZ, usvojen 13. marta 2006. i periodično dopunjavan. Razgovarajmo o karakteristikama racioniranja i priznavanja troškova oglašavanja u troškovima kompanije.

Glavne karakteristike klasifikacije reklamnih medija

• metoda uticaja na osobu

Vizuelno, tj. vizualno percipirano (svjetlosno, štampano oglašavanje);

Akustični, tj. koji utiču na sluh (oglašavanje na radiju);

Vizuelno-akustično, odnosno sa kombinovanom vizuelno-audijnom percepcijom (filmsko i televizijsko oglašavanje);

• tehnička karakteristika:

Štampani (katalozi/članci/oglasi);

Slikovni i grafički;

• mjesto primjene:

eksterno;

Unutar trgovine;

• priroda uticaja:

prilagođeno;

Bulk.

• pokrivena površina:

Regionalni;

širom zemlje;

• zadaci koje treba riješiti:

Formiranje potražnje;

Stimulisanje potražnje.

Takva klasifikacija je teorijske prirode, budući da se postupno nadopunjuje novim, koji se ponovo pojavljuju reklamni mediji. No, razmotrit ćemo kako se u kompaniji uzimaju u obzir troškovi raznih promotivnih događaja, jer nisu svi troškovi priznati za oporezivanje dohotka uzeti u obzir u stvarnoj veličini, mnogi od njih su normalizirani. Ovo se u potpunosti odnosi na troškove oglašavanja - postoje nestandardizovani (tj. koji se uzimaju u obzir u troškovima u stvarnom obimu) i standardizovani troškovi oglašavanja, čiji iznos ne bi trebalo da prelazi utvrđeni standard (1% prihoda).

Troškovi oglašavanja: normalizirani i nestandardizirani

Obim stvarnih troškova uzima u obzir troškove navedene na zatvorenoj listi (klauzula 4 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). To su nestandardizirani troškovi oglašavanja, koji uključuju troškove:

• za događaje u medijima, Internetu, drugim komunikacijskim resursima (uključujući troškove promocije web stranice, postavljanje online oglašavanja, informacije o adresi proizvođača/prodavca, kreiranje video zapisa itd.);
• za vanjsko, svjetlosno i drugo oglašavanje (uključujući izradu reklamnih štandova, kalendara, letaka itd.);
• za učešće na sajmovima, izložbama, izložbama (uključujući startnine za učešće na ovim manifestacijama, dizajn i pripremu izloga, demonstracionih prostorija, proizvodnju reklamne knjižice, trgovačke marke, kao i sniženje robe koja je zbog izloženosti izgubila prvobitna svojstva;

• izrada/kupovina nagrada za učesnike raznih izvlačenja tokom reklamnih kampanja;
• postavljanje bilborda na javnim mjestima;
• postavljanje reklamnih informacija u katalozima trgovačkih lanaca;
• SMS oglašavanje na mobilnim telefonima;
• degustacije;
• merchandising usluge itd.

Kako izračunati normalizirane troškove oglašavanja

S obzirom na iznos ovih troškova, važno je zapamtiti da povećanje prihoda tokom godine mijenja i iznos ograničenih troškova oglašavanja. Dakle, rashodi koji premašuju standard i nisu priznati kao rashodi u prvom kvartalu, uz povećanje prihoda, mogu se uzeti u obzir u narednim izvještajnim periodima godine. Troškovi koji premašuju standard, a nisu priznati kao takvi na kraju godine, ne mogu se prenijeti u narednu godinu.

Primjer: troškovi oglašavanja (normalizirani i nestandardizirani) u 2018. za obračun oporezive osnovice za NNP

U II kvartalu, osim troškova promocije web stranice (20.000 rubalja), nije bilo troškova oglašavanja.

Prihod od prodaje iznosio je:

Za I kvartal - 3.000.000 rubalja;

Za prvu polovinu godine - 4.900.000 rubalja;

Za 9 mjeseci - 6.700.000 rubalja;

Za godinu - 9.000.000 rubalja.

Maksimalni iznos normalizovanih troškova:

Za I kvartal - 30.000 rubalja. (1% od 3.000.000);

Za prvu polovinu godine - 49.000 rubalja. (1% od 4.900.000);

Za 9 mjeseci - 67.000 rubalja. (1% od 6.700.000);

Za godinu dana - 90.000 rubalja. (1% od 9.000.000).

rub. (kumulativno ukupno)

				standard	Normalizovani rashodi se priznaju u poreskoj osnovici za NNP
	nestandardizovani	normalizovano
I četvrtina					30.000 (50.000 › 30.000)
Ja pola godine					49.000 (50.000 › 49.000)
9 mjeseci					67.000 (95.000 › 67.000)
					90.000 (120.000 › 90.000)

Tako su nestandardizovani troškovi oglašavanja priznati za godinu u punom iznosu stvarno nastalih troškova - 200.000 rubalja, a troškovi koji podležu normalizaciji - u iznosu od 90.000 rubalja. sa njihovom stvarnom veličinom od 120.000 rubalja. Razlika je 30.000 rubalja. uključiti u troškove sljedeće godine zabranjeno je.