Teritorialno ločena enota. Samostojni pododdelek pravne osebe 2 ločen oddelek organizacije

Prisotnost teritorialno oddaljenega pododdelka organizacije ustvarja celo vrstico vprašanja. Ali je to podružnica, predstavništvo ali ločena enota? Kako in kje plačati davke? Ali se ena oddaljena enota šteje za ločen pododdelek? delovno mesto? Na ta in druga vprašanja v tem članku odgovarja A.A. Kulikov, namestnik vodje oddelka za preglede dokumentov Direktorata za davčne zločine Glavne uprave za notranje zadeve za Sankt Peterburg in Leningradsko regijo.

Ločen pododdelek v davčnem zakoniku Ruske federacije

V skladu z odstavkom 2 člena 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je ločen pododdelek organizacije

Na podlagi opredelitve, podane v davčnem zakoniku Ruske federacije, ob upoštevanju zahtev iz odstavka 4 člena 83 zakonika je mogoče razlikovati bistvene značilnosti ločenega pododdelka:

• teritorialna izolacija premoženja v lasti organizacije od organizacije same, ne glede na to dokumentacijo oblikovanje ustrezne enote;
• prisotnost delovnih mest (poleg tega zakonodajalec navaja množico slednjih), ustvarjenih za obdobje najmanj enega meseca (v skladu z določbami člena 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se mesec razume kot koledarskega meseca);
• izvajanje dejavnosti s strani organizacije prek ustrezne enote.

Pri odločanju o oblikovanju samostojne enote je treba prednostno ugotoviti pravi pomen izolacije in njene bistvene značilnosti.

Lokacija organizacije in njena delitev

V skladu z določbami davčnega zakonika Ruske federacije koncept lokacije organizacije ni razkrit, zaradi česar je ob upoštevanju norm 11. člena davčnega zakonika Ruske federacije pojmovni aparat civilne zakonodaje je lahko v celoti vključen. V skladu z odstavkom 2 člena 54 Civilnega zakonika Ruske federacije je lokacija pravna oseba določeno s svojim mestom državna registracija. Državna registracija pravne osebe se izvaja na kraju njenega stalnega prebivališča izvršilni organ, v odsotnosti pa drug organ ali oseba, ki je brez pooblastila pooblaščena za delovanje v imenu pravne osebe. Ker veljajo ustrezne norme Civilnega zakonika Ruske federacije, pa tudi Resolucija Plenuma oboroženih sil Rusije in Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Rusije z dne 1. julija 1996 št. 6/8 "O nekaterih Vprašanja v zvezi z uporabo prvega dela civilnega zakonika Ruska federacija"uporabite referenčno normo na določbe zakonodajnega akta, ki ureja vprašanja državne registracije pravnih oseb, preidimo na besedilo slednjega. Glede na pomen pododstavka "c" prvega odstavka 5. člena zvezni zakon z dne 08.08.2001 št. 129-FZ "O državni registraciji pravnih oseb in samostojni podjetniki"Sedež stalnega izvršilnega organa pravne osebe je njen naslov. Dodatne informacije o pojmu "naslov" vsebuje pododstavek "e" 2. odstavka istega člena, v katerem se naslov razume kot skupek podrobnosti, ki določajo lokacijo predmeta v prostoru:

• ime subjekta Ruske federacije;
• ime okraja, mesta, drugega naselja;
• ime ulice;
• hišna in stanovanjska številka.

Tako je ustanovitev ločene divizije kot pravno dejstvo je mogoče navesti, ko so slednja (to je stacionarna delovna mesta) ustvarjena na drugem naslovu kot naslov državne registracije (in s tem tudi lokacija) organizacije.

Samostojen oddelek, podružnica ali predstavništvo?

Pojem ločenega oddelka je treba jasno ločiti od civilnopravnih pojmov, ki so po vsebini podobni "podružnici" in "predstavništvo". Slednji v skladu s členom 55 Civilnega zakonika Ruske federacije vključujejo ločen oddelek pravne osebe, ki se nahaja zunaj njene lokacije, ki zastopa interese pravne osebe in jih ščiti (zastopanje) ali izvaja celotno ali delno njegove funkcije, vključno s funkcijami predstavništva (podružnice). Na podlagi neposredne navedbe Civilnega zakonika Ruske federacije je treba predstavništva in podružnice navesti v ustanovitvene listine pravna oseba, ki jih je ustvarila. Če takšne navedbe ni, se predstavništvo ali podružnica ne more šteti za ustanovljeno.

Ta težava se je zlasti pokazala pri uporabi določb poglavja 26.2 davčnega zakonika Ruske federacije "Poenostavljen sistem obdavčitve". V skladu s pododstavkom 1 odstavka 3 člena 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki imajo podružnice in (ali) predstavništva, niso upravičene do uporabe poenostavljenega sistema. Ravno to besedilo je postalo posameznih primerih razlog za oviranje s strani zavezancev pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema.

Ustanovitev ločenega oddelka

Ustanovitev ločenega oddelka za davkoplačevalca povzroči številne posledice, ki jih neposredno določa zakonodaja Ruske federacije - registracija pri davčnih organih, pa tudi izračun in plačilo davkov in pristojbin ne le pri lokaciji organizacije, pa tudi na lokaciji ločenih pododdelkov (člen 19 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Obveznost obveščanja davčnega organa o ustanovitvi ločene enote je predvidena v odstavku 2 člena 23 Davčnega zakonika Ruske federacije, medtem ko je obveznost registracije davčnega zavezanca pri davčnih organih na lokaciji ločenega pododdelka. je določeno v odstavkih 1 in 4 člena 83 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za neizpolnjevanje zgornjih zahtev člen 116 Davčnega zakonika Ruske federacije in 15.3 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije določata davčno in upravno odgovornost (do 10.000 rubljev oziroma do 30 minimalnih plač). ). Hkrati je treba upoštevati, da če je davčni zavezanec že registriran pri davčnem organu, potem ni obveznosti, da se prijavi pri istem davčnem organu, ampak na drugi podlagi (tudi v primeru ustanovitve ločenega pododdelek) (39. odstavek sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Rusije z dne 28. februarja 2001 št. 5 "O nekaterih vprašanjih uporabe prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije").

Roki za vložitev vloge za davčno registracijo na lokaciji ločenega pododdelka so navedeni v členih 23 in 83 davčnega zakonika Ruske federacije:

• v skladu z odstavkom 2 člena 23 Davčnega zakonika Ruske federacije - v enem mesecu od dneva njihove ustanovitve, reorganizacije ali likvidacije;
• v skladu s 4. odstavkom 83. člena Davčnega zakonika Ruske federacije - v roku enega meseca po ustanovitvi ločenega pododdelka (treba je opozoriti, da ta norma davčnega zakonika Ruske federacije povezuje obveznost pošiljanja vloge za davčno registracijo na lokaciji ločene enote z dejstvom, da organizacija opravlja dejavnost prek določenega ločenega oddelka).

V skladu s členom 9 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri uporabi določb Davčnega zakonika Ruske federacije davčni organi razumejo kot Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije in njegove enote v Ruski federaciji. zveze. Ker se zakonodajalec pri odločanju o vprašanju davčne registracije zavezanca pri oblikovanju samostojne enote osredotoča na kraj nastanka le-te, je mogoče sklepati, da mora zavezanec vložiti ustrezno vlogo pri davčnem organu v skladu z določili krajevne pristojnosti, ne da bi upoštevali posebnosti obračunavanja določenih skupin davkoplačevalcev v specializiranih davčnih organih (davčni organi panoge ali predmetne usmeritve - gradbeništvo, avtomobilski promet, bančništvo itd.). Ta sklep potrjuje tudi dejstvo, da je potreba po registraciji pri davčnih organih na kraju ustanovitve ločenih pododdelkov posledica določb Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določajo obveznost razdelitve davčnih obveznosti Ruske federacije. davčni zavezanec, tudi na lokaciji teh ločenih enot. Ker je del davčnih obveznosti davčnega zavezanca predmet razdelitve v proračune drugih ozemelj, je logično predvideti mehanizem, v katerem bi plačevanje davkov, ki spadajo na ta ozemlja, nadzorovali teritorialni organi na lokaciji ločene enote. Hkrati je nemogoče ne priznati veljavnosti argumentov, da je treba ločeno razdelitev v okviru davčnih pravnih razmerij razumeti kot takšno delitev, ki vodi v obveznost davčnega zavezanca, da plača davke v različne proračune sestavnih subjektov. Ruske federacije ali občin. V nasprotnem primeru izolacija takšne parcele vodi le v teritorialno izolacijo, ki nikakor ne vpliva na višino davčnih obveznosti zavezanca. Vendar takšne argumentacije, kljub vsej svoji logiki, sodišča niso ocenjevala.

Stacionarna delovna mesta

Potreben znak za ustanovitev ločenega pododdelka je prisotnost stacionarnih delovnih mest, torej ustvarjenih za obdobje najmanj enega meseca. V skladu s členom 209 delovnega zakonika Ruske federacije je delovno mesto kraj, kjer mora biti zaposleni ali kamor mora priti v zvezi s svojim delom in je neposredno ali posredno pod nadzorom delodajalca. Med organizacijo in posameznikom je lahko tako delo in civilnopravne pogodbe, kar bistveno vpliva na ugotavljanje dejstva razpoložljivosti delovnih mest. Ker je pojem delovnega mesta element sistema delovnih razmerij (ki ga ureja delovni zakonik Ruske federacije), je treba priznati, da se delovna mesta načeloma lahko pojavijo le, če je s posameznikom sklenjena pogodba o zaposlitvi. Sklenitev kakršnih koli drugih pogodb, vključno z opravljanjem del ali opravljanjem storitev, ne more voditi do ustvarjanja delovnih mest in posledično do oblikovanja ločenega oddelka. Ta pristop je v celoti podprlo Zvezno arbitražno sodišče Daljnega vzhodnega okrožja v svoji odločbi št. Ф03-А59/01-2/96 z dne 14. februarja 2001. V zvezi z vprašanjem števila stacionarnih delovnih mest je treba zavezance opozoriti na posamezne arbitražne zadeve, katerih reševanje ni potekalo v korist slednjih - sodišče je navedlo možnost ustanovitve ločenega oddelka. tudi če obstaja eno nepremično delovno mesto (Odlok MO FAS z dne 23. 1. 2003 št. KA-A41 / 9052-02, resolucija FAS VSO z dne 09. 01. 2001 št. A33-8564 / 00-C3-F02-2926 / 00-C1).

Tako je mogoče trditi, da obveznosti davčnega zavezanca, ki izhajajo iz nastanka samostojne enote, nastanejo od trenutka opremljanja stacionarnih delovnih mest, ki jih nadzoruje delodajalec, pod pogojem, da se dejavnosti izvajajo prek določenega ločenega pododdelka.

To stališče je bilo potrjeno v številnih sodnih aktih.

"...kot je ugotovilo sodišče in potrdilo gradivo zadeve, je direktor trgovine od trenutka imenovanja, to je od 07.06.2002, opravljal le zastopniške funkcije, organiziral popravilo prostorov, najetih za trgovino, opravila pripravljalna dela, da je podjetje prejelo blago za prodajo v trgovini. Prenova prostorov je bila zaključena 02.09.2002. Stacionarna delovna mesta so bila opremljena do 16.09.2002, osebje trgovine je začelo opravljati svoje naloge tudi od 16.09.2002. Glede na navedeno pritožbeno sodišče meni, da davčni urad dejstvo ustvarjanja stacionarnih delovnih mest in dejstvo začetka finančnih gospodarska dejavnost pred 16.09.2002...". Odlok Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja A21-2902/03-С1 z dne 18.8.2003 št.

Obveznosti plačila davkov

Pojav ločene enote za davčnega zavezanca na podlagi določb 19. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in posebnih norm drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije povzroča dodatne odgovornosti v zvezi z določitvijo ustreznega kraja plačila ustreznih davkov.

Dohodnina (člen 7, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčni zastopniki - ruske organizacije iz odstavka 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki imajo ločene pododdelke, so dolžne prenesti izračunane in zadržane zneske davka tako na svoji lokaciji kot na lokaciji vsakega od svojih ločenih pododdelkov. .

Znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun na lokaciji ločene enote, se določi na podlagi zneska obračunanega in izplačanega obdavčljivega dohodka zaposlenim v tej ločeni enoti.

Enotni socialni davek (člen 8, člen 243 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ločeni pododdelki, ki imajo ločeno bilanco stanja, tekoči račun in obračunavajo plačila in druge prejemke v korist posameznikov, izpolnjujejo obveznosti organizacije za plačilo davka (akontacije), kot tudi obveznost predložitve davčnih obračunov in davčnih obračunov pri njihovo lokacijo.

Znesek davka (akontacije), ki ga je treba plačati na lokaciji samostojne enote, se določi na podlagi vrednosti davčne osnove, ki se nanaša na to ločeno enoto.

Znesek davka, ki ga je treba plačati na lokaciji organizacije, ki vključuje ločene pododdelke, se določi kot razlika med skupnim zneskom davka, ki ga mora plačati organizacija kot celota, in skupnim zneskom davka, ki ga je treba plačati na lokaciji ločenih pododdelkov organizacije. organizacija.

Zavarovalne premije za obvezno pokojninsko zavarovanje (člen 8, člen 24 zveznega zakona z dne 15. decembra 2001 št. 167-FZ).

Zavarovalnice - organizacije, ki vključujejo ločene oddelke, plačajo zavarovalne premije na njeni lokaciji, kot tudi na lokaciji vsakega od ločenih oddelkov, prek katerih te zavarovalnice izplačujejo nadomestila posameznikom.

Davek na premoženje organizacij (člen 384 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Organizacija, ki vključuje ločene pododdelke z ločeno bilanco stanja, plača davek (akontacije) v proračun na lokaciji vsakega od ločenih pododdelkov za premoženje, ki je priznano kot predmet obdavčitve v skladu s členom 374 Davčnega zakonika Rusko federacijo, ki je v ločeni bilanci stanja vsakega od njih, v znesku, določenem kot zmnožek davčne stopnje, ki velja na ozemlju ustreznega subjekta Ruske federacije, kjer se nahajajo ti ločeni oddelki, in davčna osnova (povprečna vrednost premoženja), določena za davčno (poročevalsko) obdobje v skladu s členom 376 Davčnega zakonika Ruske federacije, za vsak ločen oddelek.

Davek od dohodka pravnih oseb (člen 288 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčni zavezanci - ruske organizacije, ki imajo ločene oddelke, izračun in plačilo v zvezni proračun zneski akontacije, kot tudi zneski davka, izračunani na podlagi rezultatov davčnega obdobja, se opravijo na njihovi lokaciji, ne da bi se navedeni zneski razdelili med ločene enote. Plačilo akontacije in zneskov davka, ki se knjižijo v prihodkovno stran proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije in proračunov občin, izvajajo tudi davkoplačevalci - ruske organizacije na lokaciji organizacije. kot na lokaciji vsakega od njegovih ločenih oddelkov na podlagi deleža dobička, ki se pripisuje tem ločenim oddelkom.

Ta delež dobička je opredeljen kot aritmetično povprečje deleža povprečno število zaposlenih zaposlenih (stroški dela) in delež preostale vrednosti amortizirljivega premoženja te ločene enote v povprečnem številu zaposlenih (stroški dela) in preostale vrednosti amortizirljivega premoženja, določenega v skladu s 1. odstavkom 257. davčnega zakonika Ruske federacije, na splošno za davkoplačevalce.

Delež povprečnega števila zaposlenih in delež preostale vrednosti amortizirljivega premoženja sta določena na podlagi dejanskih kazalnikov povprečnega števila zaposlenih (stroški dela) in preostale vrednosti osnovnih sredstev teh organizacij in njihovih ločenih oddelkov pri konec poročevalskega obdobja.

Zneski akontacije, pa tudi zneski davka, ki se knjižijo v prihodkovno stran proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije in proračunov občin, se izračunajo po davčnih stopnjah, ki veljajo na ozemljih, kjer je organizacija in njeni ločeni oddelki. Izračun zneskov akontacije davka, pa tudi zneskov davka, ki se plačajo v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije in proračune občin na lokaciji ločenih pododdelkov, opravi davkoplačevalec samostojno.

Podatke o zneskih akontacije davka in zneskih davka, izračunanih ob koncu davčnega obdobja, mora zavezanec obvestiti svoje ločene enote, pa tudi davčne organe na lokaciji ločenih enot najpozneje do določenega roka. po tem členu za vložitev davčnih obračunov za ustrezno poročevalsko oziroma davčno obdobje.

" № 7/2018

Organizacije z ločenimi pododdelki plačujejo dohodnino v proračun ob upoštevanju značilnosti, določenih v čl. 288 Davčnega zakonika Ruske federacije. Torej se na podlagi člena 1 omenjene norme davek, ki se knjiži v zvezni proračun, plača na lokaciji organizacije (brez razdelitve po ločenih oddelkih). Toda davek, ki se plača v prihodkovno stran proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije, se plača na lokaciji organizacije, pa tudi v vsakem njenem ločenem oddelku, na podlagi deleža dobička, ki se pripisuje tem oddelkom (člen 2 ).

O uporabi določb čl. 288 Davčnega zakonika Ruske federacije, smo večkrat pisali na straneh naše revije. Ta članek se bo osredotočil na situacije, v katerih lahko govorimo o prisotnosti ločenih oddelkov (OP) v organizacijah.

Koncept ločene enote.

AT Civilni zakonik omemba ločenega oddelka je v čl. 55, kjer so opredeljene podružnice in predstavništva:

predstavništvo - OP pravne osebe, ki se nahaja zunaj njene lokacije, ki zastopa interese pravne osebe in jih varuje (1. člen);

podružnica - SC pravne osebe, ki se nahaja zunaj njene lokacije in opravlja vse ali del svojih funkcij, vključno s funkcijami predstavništva (člen 2).

Predstavništva in podružnice niso pravne osebe. S premoženjem jih obdari pravna oseba, ki jih je ustvarila, in delujejo na podlagi določil, ki jih je sprejela. Vodje predstavništev in podružnic imenuje pravna oseba in delujejo na podlagi njenega pooblastila (člen 3, člen 55 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Predstavništva in podružnice morajo biti navedene v enotnem državnem registru pravnih oseb (odstavek 3, odstavek 3, člen 55 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Upoštevajte, da davčni zakonik Ruske federacije predstavlja širši koncept ločenega pododdelka kot Civilni zakonik Ruske federacije. Presodite sami.

V skladu z odstavkom 2 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije se OP razume kot vsak pododdelek, ki je teritorialno izoliran od organizacije, na lokaciji, kjer so opremljena stacionarna delovna mesta. Priznanje samostojnega pododdelka kot takega se izvede ne glede na to, ali se njegova ustanovitev odraža ali ne odraža v ustanovnih ali drugih organizacijskih in upravnih dokumentih organizacije ter glede na pooblastila, ki so dodeljena pododdelku. Hkrati se delovno mesto šteje za mirujoče, če je ustvarjeno za obdobje, daljše od enega meseca.

Na podlagi odstavka 1 čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije so organizacije, ki vključujejo ločene pododdelke na ozemlju Ruske federacije, predmet registracije pri davčnih organih na lokaciji vsakega njihovega OP. Hkrati pa na podlagi 4. člena tega člena, če se več EP organizacije nahaja v enem občina, mesta zveznega pomena Moskva, Sankt Peterburg in Sevastopol na ozemljih, ki so podrejena različnim davčnim organom, lahko registracijo organizacije opravi davčni organ na lokaciji enega od svojih OP, ki ga ta organizacija določi neodvisno. Organizacija navede podatke o izbiri davčnega organa v obvestilu, ki ga ruska organizacija pošlje (posla) davčnemu organu na svoji lokaciji.

Davčni zakonik določa ločeno naročilo registracija organizacije na lokaciji podružnic in predstavništev ter »preprostih« EP, ki to niso. Prav slednji, ki niso navedeni v enotnem državnem registru pravnih oseb, v praksi sprožajo veliko vprašanj. Navsezadnje v določeni situaciji ni vedno mogoče z gotovostjo reči, kaj je organizacija doživela (na primer med gradnjo objektov na drugem območju, pri sklepanju pogodb z oddaljenimi delavci itd.).

Znaki ločene delitve.

Za namene uporabe Davčnega zakonika Ruske federacije in drugih zakonov o davkih in pristojbinah se kot taka priznava ločena enota organizacije, če obstajajo naslednji znaki iz odstavka 2 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije:

1) izvajanje dejavnosti s strani organizacije prek svoje pododdelke, teritorialno izolirane od lokacije organizacije;

2) vzpostavitev opremljenih delovnih mest na kraju opravljanja te dejavnosti za obdobje, daljše od enega meseca.

Pododdelek organizacije, ki ni podružnica ali predstavništvo in nima značilnosti, določenih v 2. odstavku čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije, ni priznan za namene davčnega zakonika kot ločen pododdelek organizacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. avgusta 2015 št. 03-02-07/1 /47702).

Nato navajamo številne primere na podlagi pisem regulativnih organov, kjer govorijo o prisotnosti ali odsotnosti zgornjih znakov. Hkrati ugotavljamo, da se pisma praviloma končajo s sklicevanjem na 9. odstavek čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije: v primeru, da davčni zavezanci naletijo na težave pri določanju kraja registracije, odločitev na podlagi podatkov, ki jih posredujejo, sprejme davčni organ.

Oprema delovnega mesta.

V praksi kazenskega pregona se ustanovitev vsaj enega opremljenega stacionarnega delovnega mesta organizacije zunaj njene lokacije priznava kot ustanovitev ločenega pododdelka organizacije, ne glede na to, ali se njegova ustanovitev odraža ali ne odraža v ustanovnem ali drugem organizacijskem in upravni dokumenti organizacije.

Delavec je kraj, kjer mora biti zaposleni ali kamor mora priti v zvezi s svojim delom in je neposredno ali posredno pod nadzorom delodajalca (člen 209 delovnega zakonika Ruske federacije).

Oprema stacionarnega delovnega mesta pomeni ustvarjanje vseh pogojev, potrebnih za opravljanje delovnih nalog, pa tudi samo opravljanje teh nalog. Hkrati pa, kot izhaja iz arbitražne prakse, niti oblika organizacije dela ( prestavna metoda ali službeno potovanje), niti trajanje bivanja določenega zaposlenega na stacionarnem delovnem mestu, ki ga je ustvarila organizacija, nimata pravnega pomena za registracijo pravne osebe na lokaciji njenega OP (glej na primer odločbe Zveznega protimonopola Služba SZO z dne 2. novembra 2007 v zadevi št. A26-11293 / 2005, FAS SZO z dne 21. septembra 2006 št. F08-4234 / 2006-1814A).

Znaki ločenega pododdelka, opredeljeni v 2. odstavku čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije obstajajo na primer v primeru najema pisarniškega prostora, ki je teritorialno izoliran od lokacije organizacije, ki je opremljen za pogajanja in na lokaciji katerih poslovna potovanja vodij ali drugi predstavniki organizacije se nenehno pripravljajo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10. 4. 2018 št. 03 -02-07/1/23401).

Toda v razmerah z delavci na daljavo finančniki menijo, da ni znakov oblikovanja OP (glej pisma z dne 19. januarja 2018 št. 03-02-07/1/3617, z dne 26. marca 2014 št. 07/ 17/2013 št. 03-02-07/1/27861).

Po čl. 312.1 delovnega zakonika Ruske federacije delo na daljavo je opravljanje delovne funkcije, določene s pogodbo o zaposlitvi, zunaj sedeža delodajalca, njegove podružnice, predstavništva, drugega ločenega strukturna enota(vključno s tistimi, ki se nahajajo v drugem kraju), zunaj nepremičnega delovnega mesta, ozemlja ali objekta, ki je neposredno ali posredno pod nadzorom delodajalca, pod pogojem, da se uporablja za opravljanje te delovne funkcije in za interakcijo med delodajalcem in zaposlenim o vprašanjih, povezanih z njeno izvajanje, informacijsko - javna telekomunikacijska omrežja, vključno z internetom.

Ministrstvo za finance je v teh dopisih s sklicevanjem na 9. odstavek čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije povzema: pravico, da se obrnejo na davčni organ na lokaciji organizacije, ki na podlagi dokumentov, ki jih predloži organizacija, odloči o izvajanju dela na daljavo svojih zaposlenih.

Teritorialna izolacija.

Davčni zakonik ne opredeljuje, kaj se razume za namene uporabe zakonodaje o davkih in taksah pod teritorialno izoliranostjo pododdelka organizacije. Hkrati pa arbitražna praksa o obravnavanem vprašanju ni enoznačna. Tako je FAS SKO v odločbah FAS SKO z dne 29. novembra 2006 v zadevi št. F08-6161 / 2006-2552A FAS SZO z dne 2. novembra 2007 v zadevi št. A26-11293 / 2005 ugotovil, da je na podlagi določil čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo sklenjeno, da teritorialna izolacija pomeni lokacijo strukturne enote organizacije, ki je geografsko ločena od matične organizacije in zunaj upravno-teritorialne enote njene registracije, ki jo nadzoruje en ali drug davčni organ. . To pomeni, da je pododdelek teritorialno izoliran od matične organizacije, če se nahaja na območju, kjer davčno računovodstvo vodi drug davčni organ kot tisti, v katerem je organizacija registrirana kot davčni zavezanec (glej dopis Ministrstva za finance). Rusije z dne 21. aprila 2008 št. 03-02-07/2-73).

Ena od prepoznavnih značilnosti ločenega pododdelka organizacije, ki ni podružnica ali predstavništvo, je v praksi pregona priznana tudi kot naslov, na katerem ta pododdelek opravlja dejavnosti, ki se razlikuje od naslova (lokacije) organizacije. sama organizacija.

Enakega mnenja je tudi Ministrstvo za finance (glej npr. dopise z dne 05.05.2017 št. 03-02-07/1/27605, z dne 25.04.2017 št. 03-02-07/1/24969 z dne 25.10. .2016 št.03- 02-07/1/61934, z dne 17.06.2016 št.03-02-07/1/35414), iz česar izhaja, da je teritorialna izoliranost oddelkov določena s samostojnimi naslovi.

Ob upoštevanju navedenega finančna služba meni, da na primer na kraju, kjer organizacija izvaja cestna dela, ki ni predmet obravnavanja, ob odsotnosti znakov OP iz 2. odstavka 2. čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije ni razlogov za registracijo tega podjetja pri davčnih organih (dopis z dne 04. 9. 2015 št. 03-02-07/1/51191).

Opomba:

Naslov je opis lokacije naslavljajočega objekta, strukturiran v skladu z načeli organizacije lokalna vlada v Ruski federaciji in vključno z imenom elementa načrtovalna struktura(če je potrebno), element cestnega omrežja, pa tudi digitalno in (ali) alfanumerično oznako naslovnega predmeta, ki omogoča njegovo identifikacijo (člen 1, člen 2 zveznega zakona z dne 28. decembra 2013 št. 443-FZ). Podatki o naslovih se vnesejo v državni naslovni register, oblikovan v skladu z določenim zakonom.

Torej je po pojasnilih ministrstva za finance ena od prepoznavnih značilnosti EP, ki ni podružnica ali predstavništvo, naslov, na katerem deluje ta EP, ki se razlikuje od naslova (lokacije) same organizacije.

Hkrati pa po mnenju Zvezne davčne službe izvajanje dejavnosti organizacije z ohranjanjem enotnega tehnološki proces uporaba kompleksa zgradb in objektov, ki se nahajajo na zemljišču na ozemlju, ki je podrejeno davčnemu organu, v katerem je navedena organizacija registrirana na lokaciji, ne vodi do oblikovanja ločenih pododdelkov.

V praksi je možna naslednja situacija. Skladišče organizacije je bilo registrirano pri davčnem organu kot ločena enota, saj se lokacija skladišča in organizacije ne ujemata. Organizacija se je spremenila pravni naslov, zaradi česar sta se lokacija ločenega pododdelka (skladišče) in glavna organizacija ujemala. V zvezi s tem lokacija skladišča organizacije ni postala teritorialno izolirana od lokacije organizacije, zato v zvezi s tem skladiščem ni znakov ločene enote in jo je treba odstraniti iz davčno računovodstvo(Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 8. julija 2013 št. 03-02-07/1/26374).

Torej ima lahko samostojna enota status podružnice ali predstavništva, lahko pa tudi ni. Za namene davčnega računovodstva je glavna stvar, da obstajata dva znaka - teritorialna izolacija od matične družbe in razpoložljivost opremljenih stacionarnih delovnih mest.

V primeru, da ima davčni zavezanec težave pri določitvi kraja registracije, na podlagi 9. čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije ima pravico, da se obrne na davčni organ. Odločitev bo sprejeta na podlagi podatkov, ki jih bo posredoval davčni zavezanec.

V civilnem zakoniku obstaja taka stvar kot ločen oddelek - to je pododdelek, ki se nahaja zunaj lokacije pravne osebe in opravlja vse svoje funkcije ali del njih.

Razlogi za ustanovitev ločenega oddelka

• Širitev poslovanja
• Optimizacija upravljanja strukturnih oddelkov v drugih regijah
• Želja organizacije, da proizvodnjo približa virom surovin, zahteve okoljske zakonodaje o lokaciji nevarnih in nevarnih industrij stran od naselij

Znaki ločene delitve

• Teritorialna izolacija - nahaja se zunaj lokacije pravne osebe
• Stacionarno delovno mesto - pomeni prisotnost delavcev
• Ločeno - imajo svojo strukturo vodstvenih organov, ki jih določi matična organizacija (člen 209 delovnega zakonika Ruske federacije)

Oprema stacionarnega delovnega mesta pomeni ustvarjanje vseh pogojev, potrebnih za opravljanje delovnih nalog, pa tudi za opravljanje teh nalog s strani zaposlenega (dopis Ministrstva za finance z dne 28. 7. 2011 N 03-02-07 / 1-265, sklepi Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 20. 6. F08-3590 / 2007-1449A, Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja z dne 2. novembra 2007 v zadevi A26-112053 / 22

Ločeni oddelki so razdeljeni na

• Podružnice
• Predstavitve
• OP v davčni zakonodaji

Družba lahko s sklepom ustanovi podružnice in odpre predstavništva skupščinačlani društva. Podružnice in predstavništva so ločene enote organizacije, ki se nahajajo zunaj lokacije same pravne osebe. Glavne razlike med predstavništvom in podružnico podjetja so v opravljenih funkcijah.

Ker Davčni zakonik Ruske federacije in druge veje zakonodaje ne vsebujejo pojma "strukturne enote organizacije", odstavek 16 Resolucije Plenuma oboroženih sil Ruske federacije z dne 17. marca 2004 N 2 Slediti je treba, po katerem je treba strukturne enote organizacije razumeti kot podružnice, predstavništva in oddelke, trgovine, oddelke, sektorje itd.

Funkcije predstavništva in podružnice pravne osebe

Predstavništva izključno zastopajo interese družbe in izvajajo njihovo zaščito, podružnica pa, nasprotno, opravlja vse ali del funkcij matične družbe, vključno s funkcijami predstavništva. Podružnica in predstavništvo družbe nista pravne osebe in delujeta na podlagi predpisov, ki jih potrdi družba. Podružnica in predstavništvo sta s premoženjem obdarjena s strani družbe, ki ju je ustanovila. Vodje predstavništev in podružnic imenuje pravna oseba in delujejo na podlagi pooblastila.

Ali oblikovanje OP pomeni zaključek pogodba o zaposlitvi z zaposlenim, ki dela zunaj pisarne?

Po čl. 57 delovnega zakonika Ruske federacije obvezni pogoji za vključitev v pogodbo o zaposlitvi so med drugim kraj dela, delovna funkcija, pogoji, ki določajo naravo dela. Pri opravljanju dejavnosti potujoče narave ni razlogov za registracijo organizacije pri davčnem organu na kraju takšnih dejavnosti (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 03.01.2012 N 03-02-07 / 1 -50, z dne 28. 7. 2011 N 03-02 -07/1-265). Na primer, ko zaposleni obiščejo različne organizacije, pri nameščanju opreme ali programov so povedali zaposleni ne delujejo v pisarni organizacije (lastni ali najeti).

Enako velja za delavce, ki delajo neposredno doma.

Za delavce na domu se štejejo osebe, ki so sklenile pogodbo o zaposlitvi o opravljanju dela na domu iz materialov in z uporabo orodij in mehanizmov, ki jih je dodelil delodajalec ali jih kupil nadomestni delavec na svoje stroške (člen 310 delovnega zakonika Ruske federacije). ).

Kadar organizacija opravlja dejavnost z delom domačega delavca brez stacionarnih delovnih mest, ni razlogov za registracijo organizacije pri davčnem organu v kraju stalnega prebivališča zaposlenega.

Če se internet uporablja za opravljanje delovne funkcije in za interakcijo med delodajalcem in delavcem o vprašanjih, povezanih z njegovim opravljanjem, se lahko med strankama sklene pogodba o delu na daljavo.

Po čl.

312.1 delovnega zakonika Ruske federacije delo na daljavo je opravljanje delovne funkcije, določene s pogodbo o zaposlitvi, zlasti zunaj stacionarnega delovnega mesta. Tako delo na daljavo ne pomeni opreme stacionarnega delovnega mesta. Zato ne glede na to, kako dolgo je vključen delavec na daljavo, se ločena enota ne oblikuje.

Organizacija ne ustanovi ločenega pododdelka, ki sklepa pogodbo za opravljanje dela s silami zaposlenih, ki jih vključuje tretja organizacija. Ločena pododdelek izhaja iz organizacije, ki je zagotovila osebje.

• Delovno mesto mora biti ustvarjeno za obdobje, daljše od enega meseca

Dejanski čas, ki ga določeni zaposleni preživi na delovnem mestu, ki ga ustvari ali uporablja organizacija zunaj svoje lokacije, ni temeljnega pomena za prepoznavanje ločene enote.

Zgornji znaki skupaj pomenijo, da organizacija deluje preko svojega ločenega oddelka. Za namene davčnega nadzora mora biti ruska organizacija na kraju takšne dejavnosti (lokacija ločenega pododdelka) registrirana pri davčnem organu (člen 83 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Datum ustanovitve ločenega oddelka

Ustvarjanje stacionarnega delovnega mesta je mogoče potrditi

• pogodba o najemu prostora
• Pogodba o zaposlitvi z delavcem, v kateri je delovno mesto določeno na lokaciji samostojnega pododdelka
• Primarni dokumenti, ki dokazujejo opravljanje dejavnosti na lokaciji ločene enote (tovorni listi, potrdila o prevzemu)

Najzgodnejši od dokumentov, ki beležijo prisotnost vseh znakov ločenega pododdelka in določajo datum njegovega nastanka.

Če je za opravljanje dejavnosti potrebno posebno dovoljenje pooblaščenih organov, zlasti licenca, se lahko datum njene izdaje prizna kot datum ustanovitve ločene enote, saj se od tega datuma lahko izvajajo dejavnosti. izvede.

USN ob registraciji ločenega pododdelka

Če je organizacija ustanovila ločeno enoto, ki ni podružnica ali predstavništvo, in je kot takega ni navedla v svojih ustanovnih dokumentih, ima pravico uporabiti poenostavljen davčni sistem.

CCP, ki ga uporablja OP, je registrirana pri Zvezni davčni službi na lokaciji te enote.

Če EP ni razporejen v ločeno bilanco stanja, mora organizacija plačati zavarovalne premije in predložiti poročila o njih teritorialnim organom PFR in FSS Ruske federacije na svoji lokaciji.

Organizacija, v katero spada EP, se je dolžna prijaviti pri davčnem organu na lokaciji vsakega svojega OP.

Vrste storitev podjetja AAA-Investments LLC

• Registracija podjetij (LLC/IP; PJSC/JSC)
• Registracija neprofitnih organizacij
• Registracija sprememb
• Nakup in prodaja deleža
• Spremembe kazenskega zakonika
• Spremembe v vrstah dejavnosti podjetja (OKVED)
• Uskladitev listine z zveznim zakonom N 312-FZ
• Sprememba imena, pravnega naslova
• Likvidacija in reorganizacija LLC/PJSC/JSC (CJSC)
• Prenehanje dejavnosti kot samostojni podjetnik posameznik
• Druge storitve
• Vpis v register malih podjetij v Moskvi

Veseli smo, da vas vidimo med našimi strankami!

"Davčni bilten", 2010, št. 3

Ločen oddelek organizacije v skladu z odstavkom 2 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je priznan vsak oddelek, ki je teritorialno izoliran od njega, na lokaciji, kjer so opremljena stacionarna delovna mesta. Tako je glavna kvalifikacijska značilnost, ki kaže na ustanovitev ločenega pododdelka, dejstvo opremljanja stacionarnih delovnih mest zunaj lokacije organizacije.<1>. Odsotnost kakršnega koli znaka ločenega pododdelka iz odstavka 2 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vodi k ustanovitvi ločenega oddelka s strani organizacije<2>. Vendar skoraj vsi znaki, navedeni v zgornji definiciji, niso tako preprosti, kot se zdijo, in njihova razlaga postane vzrok za številne spore med davkoplačevalci in inšpektorji.

<1>Glej sklep Trinajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 16. julija 2007 v zadevi N A26-11293/2005.
<2>Glej pismo zvezne davčna služba z dne 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@.

Znak teritorialne izolacije enote

V davčni zakonodaji ni razlage koncepta teritorialne izolacije enot. Po mnenju davkoplačevalcev teritorialna izolacija pomeni, da se lokacija glavne organizacije in njenih pododdelkov nahajajo v različnih upravno-teritorialnih objektih, določenih v skladu z OKATO.

V nekaterih sodnih odločbah lahko najdete definicijo s strožjimi pogoji. Tako po mnenju predstavnikov Zvezne protimonopolne službe severozahodnega in severnokavkaškega okrožja "teritorialna izolacija pomeni lokacijo strukturne enote organizacije, ki je geografsko ločena od matične organizacije in zunaj upravno-teritorialne enote njene registracije, pod nadzorom enega ali drugega davčnega organa" (glej Resolucije Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 2. novembra 2007 v zadevi N A26-11293/2005, Severnokavkaško okrožje z dne 20. junija 2007 N F08-3590/2007-14 v primeru N A63-9693/2006-C4).

To pomeni, da je pododdelek teritorialno izoliran od matične organizacije, če se nahaja na območju, kjer davčno računovodstvo in davčni nadzor izvaja drug davčni organ kot tisti, pri katerem je organizacija registrirana kot davčni zavezanec.

Ker je lokacija organizacije kraj njene državne registracije (člen 2, člen 11 in člen 54 Davčnega zakonika Ruske federacije), se pododdelek ne bo štel za ločeno, če se nahajata in sama organizacija na ozemlju ene upravno-teritorialne enote. Podoben sklep je v Odloku Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 22. junija 2007 v zadevi N A42-2218 / 2006.

Po mnenju Ministrstva za finance Rusije je teritorialno izolacijo od lokacije same organizacije mogoče določiti z ozemljem mesta, ulice ali okrožja v mestu. To mnenje obstaja že dolgo (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. avgusta 2001 N 04-01-10 / 3-87). Takšna ozemeljska izolacija je lahko tudi v pristojnosti drugega ozemeljskega davčnega organa (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 07.07.2006 N 03-01-10 / 3-149, Sklep trinajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 4. 2005 v zadevi N A56-48067 / 2004).

Praviloma se v pojasnilih finančnih organov predlaga, da se pododdelek prizna kot teritorialno ločen, če se nahaja:

• na drugem naslovu, ki v ustanovnih dokumentih ni naveden kot lokacija samega davkoplačevalca (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 07.07.2006 N 03-01-10 / 3-149, Sklep Trinajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 04.07.2005 v zadevi N A56-48067 / 2004);
• na drug poštni naslov (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22. decembra 2004 N 03-03-01-04/1/184, z dne 29. novembra 2004 N 03-03-01-02/45, z dne 9, 2004 N 03-03-01 -04/1/103, z dne 21. oktobra 2004 N 03-03-01-04/1-78).

Prva izmed predlaganih rešitev se zdi manj uspešna, predvsem zato, ker se lahko lokacija same organizacije razlikuje tudi od naslova, ki je naveden v njenih ustanovnih dokumentih. V zvezi s tem vse pogosteje davčni in sodni organi raje priznavajo kot ločene enote, ki imajo drugačen poštni naslov od glavnega. V skladu s tem se oddelki organizacije, ki se nahajajo na njenem ozemlju in imajo z njim enak poštni naslov, zaradi pomanjkanja ozemeljske izolacije ne morejo šteti za ločene v smislu davčnega zakonika Ruske federacije (resolucije Zveznega protimonopola Služba Vzhodnosibirskega okrožja z dne 06. 09. -4571 / 06-C1 v primeru N A74-1273 / 06, Moskovsko okrožje z dne 21. 8. 2007, 28. 8. 2007 N KA-A40 / 8267-07 v primeru N A60-7 -99-353, okrožje Volga z dne 06. 09. 2006 v zadevi N A65-5878 / 2005-CA1-23 devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 27. 4. 2007, 7. 5. 2007 N 06/AP-202, zadeva N 06/AP-202 A40-73186 / 06-99-353).

V nekaterih primerih so lahko inšpektorji pozorni tudi na dejstvo, da v najemni pogodbi za prostor, v katerem se nahaja enota, ni navedeno, da se ta nahaja na ozemlju glavne organizacije (Sklep 17. arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 19.3. , 2007 N 17AP-1415 / 2007-AK v primeru N A60-32501 / 06-C6). Takšni primeri so značilni predvsem za spore o priznanju podjetniških študentskih domov kot ločenih enot.

Tako je treba pododdelek, ki ima drugačen poštni naslov v primerjavi z lokacijo glavne organizacije, šteti za teritorialno izolirano. Za namene računovodskega in davčnega nadzora je treba posebno pozornost nameniti ločenim pododdelkom organizacije, ki se nahajajo zunaj upravno-teritorialne enote registracije glavne organizacije in jih zato nadzoruje drug davčni organ. Organizacija jih je dolžna registrirati pri davčnem organu (v skladu s pravili 1. odstavka 83. člena in 1. odstavka 84. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Koncept "delovnega mesta"

Opredelitev delovnega mesta davčnega zakonika Ruske federacije zato ne vsebuje na podlagi odstavka 1 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je dovoljeno uporabljati ta koncept v pomenu, ki mu je dan v drugih vejah zakonodaje. Za to situacijo je dovoljeno uporabiti koncept, uveljavljen v delovni zakonik RF.

Po čl. 209 delovnega zakonika Ruske federacije je delavec priznan kot "kraj, kjer mora biti zaposleni ali kamor mora priti v zvezi s svojim delom in ki je neposredno ali posredno pod nadzorom delodajalca."

Po odst. 2 žlici. 20 delovnega zakonika Ruske federacije je priznan kot zaposleni posameznika, vstopil v delovna razmerja pri delodajalcu. Navedba določenega delovnega mesta na podlagi čl. 57 delovnega zakonika Ruske federacije je treba vključiti v besedilo sklenjene pogodbe o zaposlitvi. Hkrati pa mora pogodba o zaposlitvi vsebovati ne le kraj dela, ki navaja ločeno strukturno enoto, ampak tudi, ko je delavec najet za delo v podružnici, predstavništvu ali drugi samostojni strukturni enoti organizacije, ki se nahaja v drugem kraju. njegovo lokacijo.

Obvezna značilnost delovnega mesta je nadzor (neposreden ali posreden) nad njim s strani delodajalca. To je treba razumeti kot pravico delodajalca:

• na pravna podlaga vstopite v prostor, kjer je opremljeno delovno mesto;
• opremiti to mesto v skladu z njegovim funkcionalnim namenom (v skladu s pravili varstva dela);
• neposredno izvaja nadzor nad dejavnostmi delavca, za kar mora biti pri slednjem v delovnih razmerjih, formaliziranih na način, predpisan z zakonom.

Zahteva, da delodajalec nadzoruje delovno mesto, omogoča, da se kot ločen pododdelek prizna organizacija in prostori, kjer so opremljena ustrezna delovna mesta, vendar v zvezi s katerimi organizacija ni lastnik ali najemnik.

Z opredelitvijo delovnega mesta kot "kraja, kjer bi moral biti zaposleni" (vendar ne nujno v tem trenutku), zakonodajalec dovoljuje, da se kot ločen oddelek priznajo prostori, kjer so opremljena stacionarna delovna mesta, vendar iz enega ali drugega razloga obstajajo ni zaposlenih v tej organizaciji, kar pomeni, da ni delovne dejavnosti.

Vendar se v tem primeru pojavi problem: kaj storiti, če delovna dejavnost v prostorih v lasti davčnega zavezanca, ki jih izvajajo zaposleni v drugi organizaciji? Po navedbah davčnih organov (Pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 22. marca 2005 N 20-12 / 19402, z dne 12. novembra 2004 N 23-10 / 72962) v tem primeru ni mogoče priznati ločenega pododdelka kot ustvarjen. Glavni argument za takšno ugotovitev je lahko dejstvo, da čeprav so v tem prostoru ustvarjena opremljena delovna mesta, ne pomenijo prisotnosti zaposlenih davkoplačevalcev na njih. Skladno s tem ni izpolnjen eden od obveznih kriterijev za priznanje tega kraja kot delavca. Takšna razlaga ni univerzalna, davčnemu sporu pa se je mogoče izogniti najverjetneje le, če obstajajo dokazi, da so bila ta delovna mesta prvotno ustvarjena za tuje zaposlene, sama organizacija pa nikoli ni izvajala svojih dejavnosti prek te enote. V vseh drugih primerih je uporaba takšne argumentacije lahko vprašljiva, ker ne temelji na normah prava.

Opredelitev čl. 209 delovnega zakonika Ruske federacije se uporablja za situacije, v katerih nastanejo razmerja med zaposlenim in delodajalcem, ki sta pogodbenici pogodbe o zaposlitvi (pogodbi).

Ta okoliščina davčnim zavezancem omogoča, da pri sklenitvi med strankama civilnega prava in ne pogodbe o zaposlitvi (na primer pogodbe o delu) trdijo, da delovno mesto ni bilo ustvarjeno. Davčni organi bodo morali na sodišču dodatno dokazati, da je med pogodbenima strankama dejansko prišlo do delovnega razmerja, v primeru spora glede kvalifikacije pogodbe pa je treba izhajati iz njene vsebine in ne iz ime. Davčni organi nimajo pravice samostojno prerazvrstiti te vrste pogodbe iz civilnega prava v davek na delo.

Katera delovna mesta se lahko štejejo za opremljena?

Pomembno je ločiti koncepte, kot sta "ustvarjanje delovnega mesta" in "oprema delovnega mesta". Vsako ustvarjeno delovno mesto ni mogoče prepoznati kot opremljeno od trenutka nastanka. Davčni zakonik Ruske federacije zahteva, da ima ločen pododdelek organizacije natančno opremljena delovna mesta.

Znak opremljenosti pomeni, da je delovno mesto funkcionalno prilagojeno vrsti dejavnosti, za katero enota nastaja, delovni pogoji pa so primerni, da se zaposleni na tem mestu nahaja.

Oprema delovnega mesta se lahko potrdi vklj. dokumenti o odgovornost ki vsebuje navedbe posebnega premoženja, ki je zaupano zaposlenemu. Premoženje, potrebno za delo, se lahko prenese po poročilu na zaposlenega in po aktu o popisu.

Če so za opremo delovnih mest naložene posebne zahteve, brez katerih je nemogoče (prepovedano) izvajati dejavnosti, če ni dokumentov, določenih z zakonom, prisotnost opremljenih stacionarnih delovnih mest sama po sebi ne vodi k oblikovanju ločenega oddelka. organizacije.

Hkrati nekatera sodišča še naprej vztrajajo pri naslednjem: oprema stacionarnih delovnih mest v ločenem pododdelku pomeni ne le ustvarjanje vseh pogojev, potrebnih za opravljanje delovnih nalog, ampak tudi samo opravljanje takega (dela) dolžnosti (Odločitve Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 20. 6. 2007 N F08-3590 / 2007-1449A v zadevi N A63-9693 / 2006-C4 Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 1. 07. 2007. 10255 / 07-AK v primeru N A40-10267 / 07-141-57).

Vendar je taka opredelitev po našem mnenju v nasprotju z zakonskimi normami, ki razlikujejo med dejanskim postopkom opremljanja delovnega mesta in postopkom opravljanja delovnih funkcij s strani zaposlenega. V Davčnem zakoniku Ruske federacije ni nobene zahteve, da mora opremo delovnih mest izdelati ta organizacija in ne druge osebe.

Delovno mesto je torej treba šteti za opremljeno, če je funkcionalno prilagojeno vrsti dejavnosti, za katero je ustvarjeno, in primerno za bivanje zaposlenega na tem mestu. Včasih so za opremo delovnih mest naložene posebne zahteve, brez katerih je nemogoče (prepovedano) poslovati.

Dejstvo skladnosti s temi zahtevami mora biti dokumentirano. Besedilo Davčnega zakonika Ruske federacije izrecno navaja: na lokaciji ločenega pododdelka morajo biti opremljena "stacionarna delovna mesta". Množina, uporabljena v besedilu norme, pomeni prisotnost več, vsaj dveh delovnih mest.

Kljub temu obstajajo primeri, ko se sodniki niso strinjali s tako dobesedno razlago norme zakona in so priznali ločeno enoto, kjer je bilo opremljeno le eno delovno mesto. Tako je sodišče v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 27. maja 2002 v zadevi N A26-6342 / 01-02-12 / 178 navedlo: iz pomena 2. odstavka čl. Iz člena 11 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da se množina izraza "stacionarna delovna mesta" uporablja v zvezi z možnostjo oblikovanja številnih ločenih oddelkov.

Tako je treba v skladu z dobesedno razlago zgornje norme ločeno pododdelek priznati kot vsak pododdelek, ki je teritorialno izoliran od organizacije, v kateri je vsaj eno stacionarno delovno mesto.

Da bi priznali, da ima organizacija ločen pododdelek, davčni organi, predstavniki Ministrstva za finance Rusije in nekatera sodišča menijo, da je oprema enega stacionarnega delovnega mesta zadostna (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. decembra 2008 N 03-02-07 / 1-522, Odlok moskovskega okrožja FAS z dne 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).

V pojasnilu, ki je bilo ob tej priložnosti podano v pismu Ministrstva za davke Rusije, je bil tak pristop zlasti pojasnjen takole: "V opredelitvi ločenega pododdelka iz člena 11 zakonika je eno od meril saj je takšna podrazdelitev res oprema stacionarnih delovnih mest.

Vendar je treba upoštevati, da to absorbira koncept enega opremljenega stacionarnega delovnega mesta. Poleg tega je v definiciji besedna zveza "delovno mesto" uporabljena v ednini, kar bi bilo napačno z vidika pomenske obremenitve, če zakonodajalec enote, ki jo sestavlja eno delovno mesto, ne bi štel za ločen oddelek organizacije.

Glede na navedeno je ustanovitev delovnega mesta s strani organizacije zunaj njene lokacije podlaga za registracijo pri davčnem organu organizacije na lokaciji ločene enote.

Kljub temu je po našem mnenju treba izhajati iz dobesednega besedila trenutne norme davčnega zakonika Ruske federacije.

Za namene davčnega nadzora in računovodstva davčnih zavezancev je treba prisotnost ločene enote določiti glede na prisotnost dveh ali več stacionarnih delovnih mest. Legitimnost tega sklepa podpira sodna praksa nekatere regije (Sklepi devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 24. junija 2009 N 09AP-10131 / 2009-AK, 09AP-10366 / 2009-AK v zadevi N A40-69990 / 08-126-303).

Tako se lahko pododdelek, na lokaciji katerega sta opremljeni dve ali več stacionarnih delovnih mest, prepozna kot ločen.

Če je na lokaciji enote opremljeno samo eno delovno mesto, obstaja velika verjetnost, da pride do spora, katerega vzrok je nejasnost pri razlagi regulativnih zahtev 2. odstavka 2. člena. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Merila za prepoznavanje delovnega mesta kot mirujočega

Prav oprema na lokaciji enote stacionarnih delovnih mest, ki jo nadzoruje organizacija in je namenjena njenim zaposlenim, je glavni "univerzalni" znak za ustanovitev ločene enote za vse organizacije brez izjeme. Dejstvo ustvarjanja stacionarnih delovnih mest je pravno pomembna okoliščina za priznanje ločene enote organizacije kot ustanovljene.

Zato mora sodišče pri obravnavanju takšnih sporov nujno preučiti dokaze, ki potrjujejo ustvarjanje stacionarnih delovnih mest.

Delovno mesto v skladu z odstavkom 2 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije se šteje za stacionarnega, če je ustvarjen za obdobje, daljše od enega meseca.

Priznanje delovnega mesta kot mirujočega ni odvisno od pogostosti obiskov zaposlenega in časa, porabljenega za to.

Oblika organizacije dela (izmenska metoda ali službeno potovanje), obdobje bivanja določenega zaposlenega na stacionarnem delovnem mestu, ki ga je ustvarila organizacija (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10.4.2009 N 03-02-07 / 1-176 z dne 19. 12. 2008 N 03 -02-07 / 1-522, Resolucija Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 29. novembra 2006 N F08-6161 / 2006-2552A /-3 v primeru N A50 2005-23 / 1025).

Tako je ob upoštevanju zgornjih značilnosti za davčne namene mogoče uporabiti naslednjo izčrpno opredelitev koncepta stacionarnega delovnega mesta.

Stacionarno delovno mesto- kraj (vključno z delom prostorov ali prostorov), ustvarjenim za več kot en mesec, kjer mora delavec ostati ali kamor mora priti v zvezi s svojim delom, ki je neposredno ali posredno pod nadzorom delodajalca .

Lokacija ločenega oddelka

V skladu z odstavkom 2 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije, lokacija ločenega pododdelka ruska organizacija je priznan kraj izvajanja dejavnosti te organizacije prek njenega ločenega pododdelka.

To pravilo določa lokacijo ločenega pododdelka za rusko, ne pa tudi za tujo organizacijo. Ruske organizacije v skladu z odstavkom 2 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava pravne osebe, ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije. V skladu s tem tuje pravne osebe, gospodarske družbe in druge pravne osebe s civilno pravno sposobnostjo, ustanovljene v skladu z zakonodajo tujih držav, mednarodne organizacije, podružnice in predstavništva teh tujih subjektov in mednarodne organizacije nastala na ozemlju Ruske federacije.

Za ločene pododdelke tujih organizacij Davčni zakonik Ruske federacije ne določa pravil za določitev njihove lokacije.

V ločenih pojasnilih davčnih organov je zaslediti naslednje mnenje: iz 2. odstavka čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi norme delovnega zakonika Ruske federacije, izhaja, da je eden od glavnih znakov ustanovitve ločenega pododdelka organizacije izvajanje njenih dejavnosti prek njenega pododdelek (glej dopis Urada Ministrstva za davke Rusije za Moskvo z dne 04.01.2003 N 26-12 / 777).

V nekaterih sodnih odločbah se za glavni kvalifikacijski znak za ustanovitev ločene enote šteje njeno dejansko delovanje ali sposobnost za takšno delovanje (Odločitve Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 04.08.2009 N KA-A41 / 2428-09 v primeru N A41-11518 / 08, Uralsko okrožje z dne 01. 10. 2007 N F09-11609 / 06-C3 v zadevi N A47-5768 / 06, severozahodno okrožje z dne 2. novembra 2007 A29-1 v zadevi N29 / 2005<1>).

<1>Kot utemeljitev za takšno razlago se sklicuje na Odlok predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 08.07.2003 N 2235/03. To ni pravilno, ker ta odlok po vsebini ali zvoku ne vsebuje podobnega ali podobnega besedila.

S takšnim stališčem se človek ne more strinjati. Prvič, predlagani "primarni kvalifikacijski atribut" dejansko predvideva dva cela atributa:

• "dejansko delovanje";
• "zmožnost dejanskega delovanja".

In zahvaljujoč sindikatu "ali" zadostuje prisotnost enega od njih. Posledično je to drugi znak, ki ga je mogoče prepoznati kot takega, saj je brez sposobnosti dejanskega delovanja nerealen. Posledično spet ni treba čakati na začetek njegovega "dejanskega delovanja", da bi prepoznali ločeno enoto kot ustvarjeno. Drugič, omenjenih meril ne določa nobena od norm davčnega zakonika Ruske federacije.

Poleg tega sodišča pogosto v svojih odločbah neposredno navajajo: "Za ustanovitev ločene enote v pomenu tega izraza, ki se uporablja za davčne namene, zadostuje dejstvo ustvarjanja stacionarnih delovnih mest, dejstvo, da ni dejavnosti na ti naslovi nimajo pravnega pomena za kvalifikacijo spornih pravnih razmerij" (Sklep Trinajstega pritožbenega arbitražnega sodišča z dne 16.07.2007 v zadevi N A26-11293/2005).

Potrditev dejstva, da so zaposleni opravljali delovne obveznosti v ločenem pododdelku, je potrebna le za kvalificiranje dejanj organizacije prek ločenega pododdelka (Resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 13. avgusta 2009 N KA-A40 / 7409-09 v primeru N A40-92222 / 08-140-460), vendar ne za potrditev samega dejstva njegovega nastanka. Ločen pododdelek bo nastal tudi, če se v njem sploh ne izvaja nobena dejavnost (na primer, obstaja prostor, ki pripada organizaciji, v njem pa je samo stražar). Poleg tega ni potrebna obvezna potrditev, da "ločeni oddelki opravljajo storitve tretjim osebam"<1>.

<1>Takšno merilo najdemo v trditvah strank v davčnem sporu. na primer, so predstavniki davčnega organa vztrajali, da ga je treba upoštevati v primeru N A33-13621 / 2006 (Sklep Tretjega pritožbenega sodišča z dne 14. 1. 2008 N A33-13621 / 2006-03AP-937 / 2007).

Zahtevo po potrebi po dejanskih dejavnostih organizacije prek njenega ločenega oddelka je mogoče posredno razbrati iz norme 4. odstavka čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim "ko organizacija opravlja dejavnosti v Ruski federaciji prek ločenega pododdelka, se vloga za registracijo takšne organizacije vloži v enem mesecu od dneva ustanovitve ločenega oddelka davčnemu organu na lokaciji te izločene enote.« Vendar po našem mnenju ta normativna navedba ni dovolj za takšen sklep, njen dobesedni pomen pa je drugačen.

Prvič, v odst. 3 str. 2 art. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije določa obveznost organizacije, da poroča davčnemu organu na svoji lokaciji o vseh ločenih enotah, ustanovljenih na ozemlju Ruske federacije "v roku enega meseca od datuma ustanovitve ločenega pododdelka ali prenehanje dejavnosti organizacije prek ločenega pododdelka (zaprtje samostojnega pododdelka)«. V tem primeru ni govora o "dejavnostih prek ločenega oddelka". Hkrati, kot v primeru 4. odstavka čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije se obdobje izračuna natanko od trenutka, ko je bil ustvarjen ločen pododdelek.

Tako ustanovitev ločenega pododdelka določa obveznost organizacije, da se davčno registrira na svoji lokaciji, pri čemer ta obveznost ni odvisna od prisotnosti dejavnosti prek ločene enote.

Drugič, norma 4. odstavka čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče razlagati tudi na naslednji način: za namene davčnega nadzora in računovodstva se od datuma ustanovitve ločenega pododdelka priznava organizacija, ki opravlja dejavnosti prek tega pododdelka.

Situacija je veliko bolj zapletena z normo 2. odstavka čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki vsebuje opredelitev lokacije ločenega pododdelka ruske organizacije. To je kraj, kjer ta organizacija preko svojega ločenega pododdelka izvaja dejavnosti. Glede na to, ker se opredelitev davčnega zakonika Ruske federacije nanaša na opremo stacionarnih delovnih mest natančno na lokaciji ločenega pododdelka organizacije, potem, če ruska organizacija ne deluje prek svojega ločenega pododdelka, ne bomo mogli za določitev njegove lokacije s formalnega vidika, kar pomeni, da ne bomo lahko tudi ugotovili, da so delovna mesta opremljena točno na lokaciji ločene enote.

Na podlagi tega je povsem mogoče sklepati, da je za prepoznavanje dejstva o ustanovitvi ločenega pododdelka ruske organizacije potrebno ustrezno potrditi, da ta organizacija izvaja dejavnosti prek svojega ločenega pododdelka.

Kljub temu davčni zakonik Ruske federacije ne daje neposrednega odgovora, kaj storiti, če se dejavnosti organizacije prek njenega ločenega pododdelka pojavljajo neredno ali občasno. Po našem mnenju se lahko šteje, da so zahteve davčnega zakonika Ruske federacije izpolnjene, tudi če je organizacija v okviru svojega oddelka izvajala dejavnosti samo enkrat.

Opozoriti je treba tudi: 2. odstavek čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije določa lokacijo ločenega pododdelka samo za rusko, ne pa tudi za tujo organizacijo. Za priznanje dejstva o ustanovitvi ločenih pododdelkov tujih organizacij zakonodajalec ne zahteva potrditve izvajanja dejavnosti prek njih.

Identificiran dvojni pristop v ureditev dejavnosti ločenih pododdelkov ruskih in tujih organizacij je mogoče odpraviti. Za rešitev tega problema lahko uporabimo že ugotovljeno alternativni pristop na dobesedno razlago 4. odstavka čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Tako se od dneva ustanovitve samostojnega pododdelka priznava organizacija, da prek nje izvaja dejavnosti, in predložitev dokazil, ki potrjujejo dejansko izvajanje dejavnosti prek ločene enote, davčnemu organu ni potrebna niti za tuje oz. ruske organizacije.

Trenutek nastanka ločenega oddelka

Odgovor na vprašanje, od katerega trenutka je treba šteti za ustanovljeno ločeno pododdelek organizacije, je pomemben za pravilno izpolnjevanje obveznosti organizacije, predvidenih v davčnem zakoniku Ruske federacije:

• pisno obvestiti davčni organ na lokaciji organizacije o vseh ločenih enotah, ustanovljenih na ozemlju Ruske federacije (člen 3, člen 2, člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• registrirati pri davčnem organu na lokaciji vsakega od njegovih ločenih pododdelkov (odstavek 2, odstavek 1, točka 4, člen 83 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Po mnenju številnih sodnih instanc začne obdobje, izračunano "od dneva ustanovitve ločene enote", teči ravno od trenutka, ko organizacija opremi teritorialno ločena stacionarna mesta za izvajanje dejavnosti prek ločenega pododdelka (glej npr. , Resolucija Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 15. oktobra 2007 v primeru N A56-40913 / 2006, Uralsko okrožje z dne 27. oktobra 2008 N F09-7766 / 08-C3 v zadevi N A60-2706 / 08, Severnokavkaško okrožje z dne 29. novembra 2006 N F08-6161 / 2006-2552A v zadevi N A32-38550 / 2005-23 / 1025 trinajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 16. julija 2006 in 19. / 2005).

Mimogrede ugotavljamo: tudi tukaj so sodišča, prvič, pozorna ravno na dejstvo, da je bilo delovno mesto ustanovljeno, in ne na datum, ko je zaposleni na njem dejansko delal; drugič, delovno mesto omenjajo ne le v množini, ampak tudi (v nekaterih primerih) v ednini. Podoben pristop je mogoče najti na primer v odlokih FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 13.10.2009 N F03-5338 / 2009 v zadevi N A59-814 / 2009, Zahodnosibirsko okrožje z dne 2. 13/2007 N F04-210 / 2007 (31193-A81-3) v zadevi N A81-3104 / 2006, okrožje Volga-Vyatka z dne 27. aprila 2006 v zadevi N A29-7451 / 2005A z dne Arbitražnega sodišča Pritožba z dne 11. julija 2008 N 17AP-3491 / 2008-AK v zadevi N A60-2706 /2008.

Predlog za priznanje datuma opremljanja enega delovnega mesta kot trenutka nastanka ločene enote je mogoče obravnavati z dveh vidikov:

• z vidika zadostnosti enega delovnega mesta za prepoznavanje ločenega pododdelka kot ustvarjenega (neskladje med tem pristopom in dobesednim besedilom davčnega zakonika Ruske federacije je bilo že obravnavano zgoraj);
• v smislu, da so določbe 4. odstavka čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije začne rok teči od dneva opremljanja prvega od delovnih mest, ne glede na to, kdaj so preostala delovna mesta potrebna za normalno delovanje ločen oddelek.

Seveda se sam predlog, da se oprema prvega delovnega mesta obravnava kot trenutek oblikovanja ločene enote, ne more šteti za legitimnega, ker. ne temelji na normah davčnega zakonika Ruske federacije in, kot je bilo že omenjeno, eno opremljeno delovno mesto ni dovolj za priznavanje ločenega pododdelka kot ustvarjenega. Toda hkrati se postavlja drugo vprašanje: ali je mogoče prepoznati ločeno enoto kot ustvarjeno, če v njej niso opremljena vsa delovna mesta, potrebna za normalno delovanje pododdelka?

Po našem mnenju je sklep, zabeležen v Odlokih Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 20. januarja 2005 N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), z dne 20. januarja 2005 N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), o potrebi po izračunu obdobja registracije na lokaciji ločenega pododdelka od trenutka, ko je bilo ustvarjeno stacionarno delovno mesto (in ne njegova oprema), še bolj pa od trenutka, ko se je dejavnost začela ob njegova lokacija je nezakonita.

Podobna netočnost je prisotna tudi v sklepih Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 7. februarja 2008 N F09-141 / 08-C2 v zadevi N A07-23174 / 06 z dne 10. januarja 2007 N F09-11609 / 06-C3 v zadevi N A47-5768 / 06 z dne 28. 6. 2006 N F09-5528 / 06-C7 v zadevi N A50-44261 / 05 z dne 14. 2. 2006 N F09-583 / 06-C7 zadeva N A60-28560 / 05.

Kot nepravilne je treba priznati tudi odloke FAS tega okrožja, ki pravijo, da je treba "ločen pododdelek šteti za ustvarjen od trenutka, ko se ustvarijo stacionarna delovna mesta, to je od trenutka, ko organizacija začne izvajati dejavnosti na lokaciji ločenega pododdelka oziroma se pojavi možnost njegove izvedbe" (z dne 15. 10. 2009 N F09-7950 / 09-C3 v zadevi N A60-4829 / 2009-C6, z dne 23. 10. 2008 N F09-7714 / 08-C3 v primeru N A60-1607 / 08).

Temelji kompleksna analiza norme 2. odstavka čl. 11. in 4. odstavek čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba trenutek ustanovitve ločenega oddelka organizacije, ob upoštevanju vseh drugih pogojev tega člena, šteti za datum opreme na lokaciji takega oddelka, ne za prvi, pa drugo stacionarno (namenjeno delu za obdobje več kot en mesec) delovno mesto.

Če govorimo o univerzalnem pravilu, potem je treba datum nastanka ločene enote določiti z najzgodnejšim dokumentom po datumu, ki je zabeležil prisotnost vseh znakov, določenih s čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije.

A.P. Zrelov

član sveta za izboljšave

davčna zakonodaja

in prakso kazenskega pregona

pri Gospodarski zbornici Ruske federacije

Domača zakonodaja dovoljuje odpiranje ločenih oddelkov s strani ruskih pravnih oseb, to je podružnic in predstavništev. Postopek za njihovo odpiranje in zahteve zanje so podrobno opisani v domačem jeziku predpisi. V gospodarski dejavnosti se precej pogosto uporabljajo različni ločeni oddelki. Pomembno je omeniti, da je ločen pododdelek pododdelek, ki je teritorialno oddaljen od matične organizacije, med delovanjem katerega obstajajo nekatere značilnosti.

Splošne določbe o ločenih oddelkih

Sedanji civilni akti predpisov Ruske federacije in Civilni zakonik Ruske federacije neposredno določajo obstoj organizacij kot subjektov pravnih razmerij. Te osebe so ustvarjene za doseganje določenih ciljev, imajo pravno sposobnost in premoženje ter so lahko tudi stranka v tožbi (člen 48 Civilnega zakonika Ruske federacije). Vse pravne osebe morajo biti registrirane, podatki o njih pa morajo biti prikazani v Enotnem državnem registru pravnih oseb.

Pravne osebe imajo možnost ustvarjanja ločenih pododdelkov (člen 55 Civilnega zakonika Ruske federacije). Domača zakonodaja ločuje predstavništvo in podružnico med ločenimi enotami. Upoštevati je treba, da ločeni oddelki niso pravne osebe, zato jim je odvzeta pravna sposobnost, ki je lastna organizacijam.

Podatki o vsaki podružnici in predstavništvu morajo biti navedeni v enotnem državnem registru pravnih oseb.

Med drugimi pravicami zavzema posebno mesto pravica vsake pravne osebe, da ustanovi svoje ločene oddelke. Torej, ločen pododdelek organizacije je struktura, ki se nahaja na drugem naslovu kot prvotna organizacija. Takšna struktura ne ustreza značilnostim pravne osebe (člen 55 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Nimajo lastnih ustanovnih dokumentov, delujejo pa na podlagi stališča matične organizacije. Vodja podružnice ali predstavništva izda pooblastilo glavne organizacije.

Pomembno je omeniti, da civilni zakonik Ruske federacije, pa tudi davčni zakonik Ruske federacije, dovoljujeta ustanovitev ločenih pododdelkov tako v eni občini kot v različnih naseljih. V tem primeru se lahko ločen oddelek nahaja v istem mestu kot prvotna organizacija, pa tudi v mestu, v katerem se nahajajo drugi ločeni pododdelki. Ta sklep potrjuje stališče Ministrstva za finance Ruske federacije, ki je navedeno v dopisu ministrstva z dne 02.09.2011 št. 03-02-07 / 1-314.

Zakonodaja Ruske federacije prepoveduje samo ustanovitev ločenih oddelkov na istem naslovu kot glavna organizacija. Glavni znak izolacije enote je njen naslov. Posledično je na enem naslovu mogoče ustvariti samo en ločen pododdelek organizacije, ustanovitev dveh ločenih pododdelkov na enem naslovu pa je nemogoča, ker obe delitvi bosta dejansko eno.

Kot zaključek je treba opozoriti, da trenutno ni treba navesti vseh ločenih oddelkov v ustanovnih dokumentih organizacije. Informacije o odprtju podružnic ali predstavništev se odražajo v državnem registru. O ustvarjanju stacionarnih delovnih mest je treba v enem mesecu obvestiti davčne organe (člen 3, člen 2, člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pomembno si je zapomniti, da ni prepovedi ustvarjanja ločenega pododdelka v istem predmetu z glavno organizacijo ali v različnih predmetih.