Reklam maliyetleri nasıl yönetilir? Reklam giderleri için vergi muhasebesi

Satılan mallara, üretilen ürünlere, sunulan hizmetlere, konulara tüketici ilgisini artırmak ekonomik aktiviteçok sık reklam yardımına başvururlar. Sonuçta, herkes ticaretin motoru olanın reklam olduğunu bilir: Bir ürünü nasıl sunduğunuz, onu nasıl sattığınızdır. Modern ekonomik piyasa koşullarında, başarılı bir iş için reklamcılık bir zorunluluk haline gelir. Belirli mal reklam türlerini (işler, hizmetler) gerçekleştiren kuruluş, reklam maliyetlerini üstlenir. Reklam gibi bu tür giderlerin bir özelliği de bu giderlerin vergi amaçlı olarak standardize edilmiş olmasıdır. Ayrıca, normlar tüm reklam harcamaları için değil, bazı türleri için belirlenir.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (bundan böyle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır) 264. Maddesinin 4. paragrafı uyarınca, vergilendirme amacıyla aşağıdakiler tam olarak kabul edilir:

Sergi, panayır, sergi, vitrin, satış sergileri, numune odaları ve showroomlar, satılan mallar, yapılan işler, verilen hizmetler hakkında bilgi içeren reklam broşürleri ve katalogların üretimi için yapılan harcamalar, ticari markalar ve hizmet markaları ve (veya) kuruluşun kendisi hakkında, maruz kalma sırasında orijinal niteliklerini tamamen veya kısmen kaybeden malların fiyatlandırılması için.

Mükellefin toplu olarak bu tür ödüllerin çekilişlerinin kazananlarına verilen ödüllerin satın alınması (imalat) maliyetleri reklam kampanyaları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 4. fıkrasının iki ila dördüncü fıkralarında belirtilmeyen diğer reklam türleri için yapılan harcamaların yanı sıra.

Reklam maliyetlerinin paylaştırılması, reklam maliyetlerinin türüne bağlı olduğundan, vergi mükellefinin reklamcılığın yasal temelleri konusunda bilgili olması gerekir: Neyin reklam olarak kabul edildiğini, ne tür reklamların bulunduğunu, reklam piyasası varlıkları arasındaki ilişkilerin nasıl düzenlendiğini ve yakında.

Not!

1 Temmuz 2006'da, reklamcılık alanındaki faaliyetleri düzenleyen 13 Mart 2006 tarihli 38-FZ "Reklam Üzerine" (bundan sonra - 38-FZ sayılı Kanun) yeni Federal Yasası yürürlüğe girer.

“Reklam, herhangi bir şekilde, herhangi bir biçimde ve herhangi bir araç kullanılarak, belirsiz bir insan çevresine hitap eden ve reklamın nesnesine dikkat çekmeyi, ilgi uyandırmayı veya sürdürmeyi ve pazarda tanıtmayı amaçlayan bilgilerdir.”

“Bir ürün, bireyselleştirme aracı, bir ürünün üreticisi veya satıcısı, entelektüel faaliyetin veya bir olayın sonuçları (spor müsabakası, konser, yarışma, festival, riske dayalı oyunlar, bahisler dahil), dikkat çekmek için. hangi reklam yönlendirilir. ”

• belirsiz bir insan çemberine yönelik olmalıdır;
• reklam nesnesine ilgi çekmek, oluşturmak ve sürdürmek;
• pazarda reklam nesnesinin tanıtımına katkıda bulunmak.

Not!

Bilgilerin reklam olarak tanınmadığı durumlar 38-FZ sayılı Kanun'un 2. maddesinde belirtilmiştir. Bu nedenle, örneğin, federal yasalara göre zorunlu olan bilgi, açıklama, dağıtım veya tüketiciye iletilmesi reklam olarak kabul edilemez.

Basit bir örnek verelim. Bir tüzel kişilik, kuruluşun resmi ve ayrılmaz bir özelliği olan bir şirket adına sahip olmalıdır. İşgal edilen bina, bina veya bölgeye girişinin bir göstergesi olarak kuruluşun şirket adının bulunduğu bir sokak tabelasının (tablet) yerleştirilmesi, Kanunun 9. Maddesinde kurulan bir tüzel kişiliğin sorumluluğundadır. Rusya Federasyonu 7 Şubat 1992 tarihli 2300-1 sayılı "Tüketicinin korunması hakkında":

“Üretici (yürütücü, satıcı), kuruluşunun şirket adını (adını), yerini (adresini) ve çalışma şeklini tüketicinin dikkatine sunmakla yükümlüdür. Satıcı (yürütücü) belirtilen bilgileri işarete yerleştirir.

Bu bağlamda, böyle bir işarette belirtilen bilgiler, reklam maliyetleri olarak kabul edilemez. Kendiniz karar verin: Bu işaret belirsiz bir insan çemberine yönelik olmasına rağmen, reklamın amacı hakkında bilgi taşımaz - kuruluş, kendisine ve ürettiği mallara (yapılan iş, sağlanan hizmetler) tüketici ilgisini yaratmayı amaçlamaz. ) satış amacıyla.

Ancak, tabela kuruluşun bulunduğu yerde bulunmuyorsa ve yol tarifi, telefon numarası, faaliyet türü hakkında bilgi vb. gibi bazı ek bilgiler içeriyorsa, bu tür bilgiler olarak tanınacağını unutmayın. reklam. Bu durumda, işaretin kendisi, üretim maliyetleri reklam maliyeti olarak hareket edecek olan bir reklam panosu olacaktır.

Ayrıca, danışmanlık pratiğimizin de gösterdiği gibi, kuruluşların kartvizit üretimi konusunda oldukça fazla anlaşmazlıkları var. Kanaatimizce kartvizit yapım maliyetinin organizasyonun reklam giderleri olmadığını unutmayın. Gerçek şu ki, böyle bir kartta belirtilen bilgiler, bir kuruluş hakkında değil, kendisiyle iletişim kurulabilecek iletişim numaraları hakkında bilgi içerir, ayrıca, bir kartvizitin belirsiz bir daireye yönelik olduğunu söylemek zordur. insanların, çünkü bir kural olarak, iletişim kurdukları kişiye verirler.

Ancak, bir mağaza tezgahında, bir restoranda veya başka bir halka açık yerde bir masada, malların üreticisini veya satıcısını (eserler, hizmetler) belirten böyle bir “kartvizit” görürseniz, mallar (eserler, hizmetler) hakkında bilgi vardır. hizmetler), adres, şema yönergeleri, iletişim telefon numaraları vb., o zaman böyle bir “kartvizit” bir reklam broşürüdür ve bu durumda, üretimlerinin maliyeti reklam olarak sınıflandırılmalıdır.

38-FZ sayılı Kanuna göre, aşağıdaki reklam türleri ayırt edilir:

• TV programlarında ve TV şovlarında reklam;
• radyo programlarında ve yayınlarında reklam;
• film ve video hizmetleri sırasında dağıtılan reklamlar;
• telekomünikasyon ağları üzerinden dağıtılan ve posta öğelerine yerleştirilen reklamlar;
• açık hava reklamcılığı ve reklam yapılarının montajı;
• reklam vermek Araçlar ve onların kullanımı ile.

Reklam hizmetleri pazarında dört tür ticari varlık ayırt edilmelidir: reklamcı, reklam üreticisi, reklam dağıtıcısı ve tüketici.

38-FZ sayılı Kanun'un 3. maddesine göre:

Buna dayanarak, reklamın bir tür gider olarak reklam verenden kaynaklandığını not ediyoruz. Reklam üreticileri ve reklam dağıtıcıları, reklam hizmetlerinin sağlanmasında doğrudan yer alan ticari kuruluşlardır.

Kanun gereği bazı faaliyetlerin özel izin (lisans) gerektirdiğini biliyoruz. Lisanslama konularını düzenleyen ana düzenleyici belge, 8 Ağustos 2001 tarihli ve 128-FZ sayılı “Lisans Hakkında Federal Yasa”dır. belirli türler faaliyetler". Lisans gerektiren faaliyet türleri, 8 Ağustos 2001 tarihli ve 128-FZ sayılı “Belirli Faaliyet Türlerinin Ruhsatlandırılmasına Dair” Federal Kanunun 17. Maddesinde listelenmiştir. reklam etkinliği orada görünmüyor. Sonuç olarak, kanun bir reklam yapımcısı ve bir reklam dağıtıcısı için bir lisans şartı getirmemektedir. Buna göre, reklam giderlerini hesaplarken, reklamverenin reklam hizmetlerinin uygun lisansa sahip bir şirket tarafından sağlandığını doğrulaması gerekmeyebilir. Vergi makamlarının teftişler sırasında giderlerle ilgili olarak (lisanslı faaliyetlerle ilgili olarak) benzer bir gereklilik sunduğunu hatırlayın.

• reklam dürüst ve güvenilir olmalıdır;
• hukuka aykırı davranışlarda bulunmaya, şiddete ve zulme davet etmeye teşvik etmemeli;
• yol işaretlerine benziyor;
• reklamı yapılan ürünleri kullanmayan kişilere karşı olumsuz bir tutum oluşturmak veya bu kişileri kınamak.

Şu akılda tutulmalıdır:

• Rusya Federasyonu'nun reklam mevzuatının bireyler veya tüzel kişiler tarafından ihlali, medeni hukuk uyarınca sorumluluk gerektirir.
• Rusya Federasyonu mevzuatının reklamcılar, reklam üreticileri, reklam dağıtıcıları tarafından ihlali, Rusya Federasyonu'nun idari suçlarla ilgili mevzuatı uyarınca sorumluluk gerektirir.

Reklamveren şunlardan sorumludur:

• haksız reklam için;
• reklamlarda küçüklerin korunmasını ihlal ettiği için;
• sosyal reklamcılıkta işlenen ihlaller için;
• promosyon malzemelerinin saklama koşullarının ihlali için;
• reklam ihlalleri için alkollü ürünler, bira ve esasına göre yapılan içecekler ile tütün ve tütün ürünleri;
• ilaç, tıbbi ekipman, tıbbi cihaz ve reklamların reklamında işlenen ihlaller için tıbbi hizmetler tedavi yöntemleri dahil;
• askeri ürünlerin reklamını yaparken ve silahların reklamını yaparken işlenen ihlaller için;
• riske dayalı oyunların, bahislerin reklamı alanındaki ihlaller için;
• finansal hizmetlerin reklamı alanındaki ihlaller için, değerli kağıtlar ve kira sözleşmelerinin akdedilmesiyle ilgili reklamlar.

muhasebe amaçlı reklam giderleri, özellikle aşağıdaki gider türlerini içerir:

• resimli fiyat listelerinin, katalogların, broşürlerin, albümlerin, broşürlerin, afişlerin, reklam kartlarının vb. geliştirilmesi, yayınlanması ve dağıtımı için;
• orijinal ve markalı ambalaj numunelerinin, ambalajların, promosyon hediyelik eşyaların, ürün numunelerinin geliştirilmesi, üretimi ve dağıtımı için;
• basındaki reklamlara, radyo ve televizyondaki yayınlara, yani araçlarla kitle iletişim araçları;
• ışıklı ve açık hava reklamcılığı için;
• tanıtım filmlerinin, videoların, film şeritlerinin vb. satın alınması, prodüksiyonu, gösterimi için;
• reklam panoları, işaretler üretimi için;
• sergilere, sergilere, fuarlara katılmak;
• vitrin, sergi - satış, numune odaları ve showroomların tasarımı için;
• Vitrinlerde teşhir edildiğinde orijinal niteliğini tamamen veya kısmen kaybetmiş ürünlerin indirimine;
• toplu reklam kampanyaları sırasında kazananlara verilen ödüllerin satın alınması (imalat) ve dağıtımı için;
• kuruluşun faaliyetleri ile ilgili tanıtım faaliyetleri yürütmek;
• diğer reklam giderleri.

Muhasebede bir gideri tanımak için, 10/99 PBU'nun 16. paragrafında belirtilen bir dizi koşulun yerine getirilmesi gerektiğini hatırlatırız.

Satış giderleri, kuruluşlar tarafından Hesap Planına göre 44 “Satış giderleri” hesabına ayrı bir alt hesapta yansıtılır. Bu hem ticari kuruluşlar hem de sanayi kuruluşları için geçerlidir.

Belirtilen hesabın borcu, yapılan reklam harcamalarının miktarını biriktirir ve kredi, bunları silmek için kullanılır.

• reklam hizmetlerinin sağlanması için sözleşme;
• reklam hizmetleri için fiyat pazarlığı protokolü;
• açık hava reklamcılığı yapma hakkı belgesi;
• reklam yeri pasaportu;
• onaylanmış tasarım projesi;
• yapılan işin kabul belgesi (verilen hizmetler);
• reklam hizmetleri ajansından faturalar;
• reklam hizmetleri için ödemeyi onaylayan belgeler;
• malzemelerin yan tarafa bırakılması için ihtiyaç-irsaliye ve irsaliye;
• malların silinmesine ilişkin bir işlem (bitmiş ürünler);
• amortisman kanunu.

Reklam çalışmaları (hizmetler) fiilen yürütülüyorsa raporlama dönemi, daha sonra tamamlama sertifikası veya fatura temelinde reklam ajansı, muhasebeye bu işlem aşağıdaki gibi yansıtılacaktır: Hatırlamak hangi depolama medyayı yazdır yayınlanan medya reklamlar, reklam kaydına sahip ses veya video kasetleri, denetimler sırasında vergi makamlarıyla olan anlaşmazlıkların çözülmesine yardımcı olacaktır.

Muhasebede, 44 “Satış giderleri” hesabının borcunda muhasebeleştirilen reklam giderlerinin tutarları, satılan ürünlerin (mallar, işler, hizmetler) maliyetine tam olarak yazılır. Hesap Planı tarafından satış maliyetleri için sağlanan bu yazma yöntemidir. Lütfen yalnızca aşağıdaki masrafların kısmi silinmeye tabi olduğunu unutmayın:

• endüstriyel kuruluşlardan paketleme ve nakliye için;
• ticari kuruluşlardan ulaşım maliyetleri;
• tarımsal ürünleri hasat eden ve işleyen kuruluşlardan satın alma maliyetleri.

Muhasebede, reklam giderlerinin mahsup edilmesi aşağıdaki giriş kullanılarak yansıtılır:

Çoğu zaman, kuruluşlar ürünleri, hizmetleri, satılan malları hakkında bilgileri yaymak için sergilere katılırken, çoğu zaman sergi ziyaretçilerine, sergiye katılan kuruluş tarafından satılan mal ve ürünlerden örnekler verilir.

Şirket içinde veya üçüncü şahısların veya üçüncü şahısların katılımıyla satın alınan veya üretilen promosyon malzemelerinin (takvimler, kalemler, kitapçıklar vb.) muhasebeleştirilmesi tüzel kişiler 10 "Malzemeler" alt hesabı "Reklam malzemeleri" hesabında tutulur.

Numune olarak aktarılan mal ve bitmiş ürünlerin muhasebesi 41 “Mallar” ve 43 “hesaplarına ayrı alt hesaplarda tutulur. Bitmiş ürün". Bu tür malların, bitmiş ürünlerin, malzemelerin silinmesi reklam amaçlı yazılarak düzenlenmiştir. Eylemin birleşik bir şekli sağlanmamıştır, bu nedenle kuruluşun böyle bir belgeyi kendi başına geliştirme hakkı vardır.

Belirtilen kanun, işlemin muhasebeye yansıtıldığı temel belge olarak hareket ettiğinden, bu nedenle, kanunun bağımsız olarak geliştirilmiş şekli, birincil belgeler için muhasebe mevzuatının tüm gereksinimlerini karşılamalıdır. 21 Kasım 1996 tarihli 129-FZ sayılı “Muhasebe” Federal Yasasının 9. Maddesine göre, kaynak dökümanlar albümlerde yer alan biçimde derlenmelidir birleşik formlar birincil muhasebe kayıtları. Formları bu albümlerde yer almayan belgeler ise aşağıdaki zorunlu bilgileri içermelidir:

• Belgenin başlığı;
• belgenin hazırlanma tarihi;
• adına belgenin düzenlendiği kuruluşun adı;
• ticari işlemin içeriği;
• fiziksel ve parasal olarak ticari işlem sayaçları;
• İsim memurlar bir ticari işlemin ifasından ve yürütülmesinin doğruluğundan sorumlu olanlar;
• söz konusu kişilerin kişisel imzaları.

Uygulayan kuruluşlar ticaret faaliyeti, genellikle vitrin giydirme için yeniden satılması amaçlanan malların bir kısmını kullanın.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 tarih ve 44n sayılı Emri ile onaylanan "Envanter Muhasebesi" PBU 5/01 Muhasebe Yönetmeliğine dayanarak, reklam amaçlı kullanılan malların maliyetinin mahsup edilmesi ticari faaliyetlerde bulunan kuruluşlar tarafından aşağıdaki şekilde yürütülür.

Aynı zamanda, analitik muhasebe organizasyonu için 41 "Mallar" hesabına açılan aşağıdaki alt hesapları kullanabilirsiniz.

41-1 "Depolardaki mallar";

Ürün üretimi yapan kuruluşlar, reklam amaçlı kullanılan üretilen ürünlerin maliyetini 43 “Bitmiş ürünler” hesabına açılan aşağıdaki alt hesapları kullanarak mahsup eder:

örnek 1

(örnekte kullanılan tüm tutarlar KDV hariçtir).

Sergide lamba üretimi yapan bir kuruluş yer alıyor. Sergi standını tasarlamak için lamba örnekleri kullanıldı, örneklerin toplam maliyeti 650.000 ruble idi. Teslimat ve gümrükleme maliyetleri kendi başımıza yapıldı, maliyet miktarı 5.000 ruble idi. Sergi sırasında ürünlerin bir kısmı katılımcılar arasında dağıtıldı. potansiyel tüketicilerürünler, diğer kısım bakıma muhtaç hale geldi (kırıldı). Başın sırasına göre, tüm numuneler sergi sırasında tam olarak kullanılmış olarak kabul edildi. Kuruluş, bitmiş ürünlerin reklam amaçlı silinmesiyle ilgili bir yasa yayınladı.

Kuruluşun çalışma hesap planı, 43 "Bitmiş ürünler" hesabı için aşağıdaki alt hesapların açılmasını sağlar:

43-1 "Stokta bitmiş ürünler";

Daha sonra kuruluşun muhasebe verilerinde ticari işlemler aşağıdaki gibi görüntülenecektir:

Ödeme yapmama riskinden kendilerini korumaya çalışan reklam hizmeti veren kuruluşlar, müşterilerinden avans ödemesi talep etmektedir.

Aynı zamanda, 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler” hesabı için aşağıdaki alt hesapların açılması tavsiye edilir:

60-1 "Verilen hizmetler için tedarikçiler ve yüklenicilerle anlaşmalar";

60-2 "Ön ödeme".

Reklam maliyetleri için vergi muhasebesinin bir özelliğinin, belirli reklam türlerinin vergi amaçlarıyla paylaştırılması olduğunu zaten belirtmiştik.

sergi, fuar, sergi, vitrin, satış sergileri, numune odaları ve showroomlar, satılan mallar, yapılan işler, sağlanan hizmetler, ticari markalar ve hizmet markaları hakkında bilgi içeren reklam broşürleri ve katalogların üretimi ve (veya) hakkında maruz kalma sırasında orijinal niteliklerini tamamen veya kısmen kaybetmiş mallarda indirim için kuruluşun kendisi.

Mükellefin toplu reklam kampanyaları sırasında bu tür ödüllerin çekilişlerinin kazananlarına verilen ödüllerin elde edilmesi (imalat) için yaptığı harcamalar ve bu paragrafın iki ila dördüncü paragraflarında belirtilmeyen diğer reklam türleri için kendisi tarafından gerçekleştirilen harcamalar raporlama (vergi) döneminde, vergilendirme amacıyla, bu Kanunun 249. maddesi uyarınca belirlenen satış hasılatının yüzde 1'ini aşmayan bir miktarda muhasebeleştirilir.

1 Ocak 2006 tarihinden itibaren, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 4. paragrafının 58-FZ sayılı Kanun ile değiştirildiğini lütfen unutmayın. Bu kanunla getirilen değişiklikler, standartlaştırılmamış reklam giderlerinin kompozisyonunu genişletmektedir. Bu, tanıtım broşürlerinde ve kataloglarda bulunabilecek bilgiler için geçerlidir. 1 Ocak 2006 tarihine kadar bu tür bilgiler yalnızca kuruluş tarafından gerçekleştirilen iş ve hizmetler hakkında bilgi içeren reklam broşürleri ve katalogları ile ilgiliyse, şimdi yasal normlar, satılan mallar, ticari markalar ve hizmet markaları hakkında bilgi içeren reklam broşürleri ve katalogları için de geçerlidir.

Gördüğümüz gibi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 4. paragrafı aslında iki tür reklam maliyeti belirlemektedir: standartlaştırılmış ve standartlaştırılmamış.

Ayrıca, standartlaştırılmamış reklam giderlerinin listesi kapatılmıştır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 4. fıkrasının 2-4. paragrafları). Bu giderlerin tamamı vergisel olarak kabul edilir.

Kalan reklam maliyetleri normalleştirilir, listeleri açık kalır ve vergi amaçlı olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesine göre belirlenen satış gelirlerinin yüzde 1'ini aşmayan bir miktarda kabul edilir:

“Bu bölümün amaçları doğrultusunda, satış hasılatı, mal (iş, hizmet) satışından elde edilen hasılat olarak muhasebeleştirilir. kendi üretimi ve önceden edinilmiş, mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler.

Normalleştirilmiş reklam giderlerinin maksimum tutarını hesaplamak için vergi mükellefinin vergi miktarını dikkate almadan satış geliri göstergesini kullanması gerektiğini unutmayın. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinden kaynaklanmaktadır:

“Gelir belirlenirken, vergi mükellefi tarafından malların (iş, hizmet, mülkiyet hakları) alıcısına (alıcısına) bu Kanuna göre sunulan vergi tutarları hariçtir.”

Not!

Normalleştirilmiş reklam giderlerinin hesaplanması amacıyla satış gelirleri, vergi döneminin başlangıcından itibaren tahakkuk esasına göre belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 3. fıkrası).

Tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar, vergi muhasebesinde giderleri kabul ederken, 1. paragrafa göre Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin normlarına göre yönlendirilir:

“Giderler, işlem şartlarına göre bu giderlerin ortaya çıktığı raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. İşlemin bu tür koşulları içermemesi ve gelir ve giderler arasındaki ilişkinin net olarak belirlenememesi veya dolaylı olarak tespit edilmesi halinde, giderler mükellef tarafından bağımsız olarak dağıtılır.

Anlaşmanın şartları, birden fazla raporlama döneminde gelir alınmasını sağlıyorsa ve malların (işler, hizmetler) aşamalı teslimatını sağlamıyorsa, maliyetler, tek tip ilkesi dikkate alınarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak dağıtılır. gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi.

Uygulamada, reklam harcamalarının muhasebeleştirilmesi konularının oldukça sık olarak vergi mükellefleri ile mali makamlar arasındaki anlaşmazlıkların konusu haline geldiğine dikkat edilmelidir. Öyleyse bu konuya daha yakından bakalım.

Tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 7. fıkrasının 3. fıkrasına göre, reklam üretiminde yaptıkları iş için üçüncü şahıslara yapılan ödemeler için yapılan harcamaların tarihi medya aşağıdaki tarihlerden biri olarak kabul edilir:

• akdedilen sözleşmelerin şartlarına göre yerleşim tarihi;
• hesaplamalara esas teşkil eden belgelerin vergi mükellefine sunulma tarihi;
• raporlama (vergi) döneminin son günü.

Ancak, kuruluşun reklam harcamaları, yalnızca bu bilgilerin yayılması durumunda reklam medyasının üretimi için gider olarak kabul edilebilir. Örneğin, tahakkuk yöntemine göre vergi amaçlı reklam giderlerinin uygulanma tarihinin muhasebeleştirilmesi anını düşünün.

Örnek 2

Bir video klip yapma maliyeti reklam giderleridir ve bu video klibin yapımında gerçekleştirilen işin kabulü ve teslimi işleminin imzalandığı tarih itibariyle tahakkuk yöntemini kullanan bir kuruluşun vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmelidir. Kanun Temmuz ayında imzalandı. Konferansın Ağustos ayında yapılması planlanıyor. Sonuç olarak, reklam gerçeği yalnızca bu videonun konferansta gösterimi sırasında, yani Ağustos ayında gerçekleşecek.

Vergi mükelleflerinin, raporlama dönemi (1 çeyrek, yarım yıl, 9 ay) için normalleştirilmiş reklam giderlerinin maksimum tutarı (gelirin% 1'i) aştığı ve vergi sonuçlarına göre oldukça sık bir duruma sahip oldukları belirtilmelidir. dönem, norma “uyarlar”. Sonuçta, satışlardan elde edilen gelir miktarındaki artışla birlikte, maksimum normalleştirilmiş reklam maliyetleri de artar. Bu, sonraki raporlama dönemlerinde kuruluşun önceden hesaplanmamış standart reklam maliyetlerini dikkate alabileceğini göstermektedir.

Bu bağlamda, vergi mükellefinin normalleştirilmiş ve standart olmayan reklam maliyetlerinin ayrı kayıtlarını tutması tavsiye edilir. Raporlama (vergi) döneminin sonunda, normalleştirilmiş giderlerin tutarını, gelirin% 1'i olarak hesaplanan izin verilen maksimum değerle karşılaştırması gerekir.

Kuruluşun fiili reklam giderleri kanunla belirlenen sınırı aşarsa, kârın vergilendirilmesi amacıyla, fazla reklam giderleri, kârın vergilendirilmesi amacıyla dikkate alınmayan giderlerdir (YÖK'ün 270. maddesinin 44. maddesi). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Muhasebede reklam giderlerini tanımak için vergi mükellefinin hangi belgelere sahip olması gerektiğini zaten not ettik. Kuruluşun yaptığı reklam harcamalarının vergi muhasebesine yansıtılabilmesi için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesindeki kriterleri karşılaması, yani gerekçelendirilmesi ve belgelenmesi gerekir. Aynı zamanda, haklı maliyetler, değerlendirmesi parasal olarak ifade edilen ekonomik olarak haklı maliyetler olarak anlaşılır. Giderler, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin uygulanması için yapılması şartıyla herhangi bir maliyet olarak muhasebeleştirilir.

Kanaatimizce, vergilendirme amacıyla, reklam giderlerinin özel bir vergi siciline kaydedilmesi daha iyidir, çünkü bu giderler muhasebe ve vergi amaçları için her zaman çakışmayacaktır.

Birleşik vergi sicili formları yoktur ve vergi makamları tarafından sunulan siciller vergi mükellefine uymuyorsa, kuruluşun muhasebe politikasında bunu sabitleyerek formlarını bağımsız olarak geliştirme hakkına sahiptir.

Analitik vergi muhasebesi kayıtlarının formları aşağıdaki ayrıntıları içermelidir:

• kayıt adı:
• derleme dönemi (tarihi);
• operasyon sayaçları;
• ticari işlemlerin adı;
• belirtilen kayıtların derlenmesinden sorumlu kişinin imzası, transkripti.

Reklam harcamaları için bir vergi kaydı tutma ihtiyacı, aşağıdakilerden kaynaklanmaktadır:

• reklam giderlerinin bir kısmı vergi amaçlı olarak normalleştirilir;
• normalleştirilmiş reklam harcamalarına ilişkin KDV tutarı, vergi yükümlülüklerinden bütçeye yalnızca belirlenen normlar dahilinde düşülebilir (madde 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesi).

Örnek 3

Film dağıtım organizasyonu, galadan önce kitlesel bir sokak gösterisi düzenledi ve bu sırada yoldan geçenlere bu filmin sembollerini taşıyan tişörtler dağıtıldı. Organizasyonun bu etkinliği düzenleme masrafları KDV dahil 35.400 ruble - 5.400 ruble olarak gerçekleşti. Kuruluşun bu dönem gelirinin 1.200.000 ruble (KDV hariç) olduğunu varsayalım.

Örneğin koşullarına göre, organizasyonun bu etkinliği düzenleme giderleri reklam giderleridir. Muhasebede, belirtilen gider tutarı olağan faaliyetler için gider olarak kaydedilir ve tamamı giderlere kaydedilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 4. paragrafı hükümlerine göre, kuruluşun T-shirt dağıtımına ilişkin giderleri, karneye tabi reklam giderleri olarak kabul edilir. Bu giderler, satış hasılatının yüzde 1'ini geçmemek üzere vergilendirme amacıyla dikkate alınır.

Örneğimizin koşullarında, maksimum reklam harcaması tutarı 12.000 ruble'dir (1.200.000 ruble x %1). Bu nedenle, vergi amaçlı olarak, kuruluşun yalnızca 12.000 ruble miktarını dikkate alma hakkı vardır.

REKLAM HARCAMALARINDAN KAYNAKLANAN FARKLARIN MUHASEBELESİNDE YANSIMASI

Reklam maliyetlerinin düzenlenmesiyle ilgili farklılıkların muhasebeye nasıl yansıdığına dair bir örnek ele alalım.

Örnek 4

(örnekte, tüm göstergeler katma değer vergisi olmadan verilmiştir).

Üretim organizasyonu, bu yılın ilk çeyreğinde fuarda yer almaya karar verdi. Bir sergi standı kiralamanın maliyeti 5.000 ruble idi. Reklam sergilerinin üretimi ve kurulumu için 10.000 ruble harcandı. Organizasyon, reklam broşürlerinin üretimi için 6.000 ruble harcadı.

İlk çeyrekte ürün satışından elde edilen gelir 300.000 ruble olarak gerçekleşti.

İkinci çeyrek geliri 627.400 ruble olarak gerçekleşti.

Bir stant kiralama, reklam sergilerinin üretimi ve montajı tamamen dikkate alınır (28. fıkra, 1. fıkra ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 4. fıkrası) ve reklam broşürlerinin üretimi ve dağıtımı yapılır. karneye tabidir (satış gelirinin en fazla %1'i). Gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesi temelinde belirlenir.

1. çeyrek için 300.000 x %1 = 3.000 ruble olarak gerçekleşti.

İlk çeyrek için, normalleştirilmiş reklam giderlerinin maksimum miktarı, gerçek normalleştirilmiş gider tutarından daha az olan 3.000 ruble olduğundan, vergi amaçlı olarak kuruluş, yalnızca 3.000 ruble tutarında normalleştirilmiş reklam giderlerini kabul etme hakkına sahiptir.

68-2 "gelir vergisi".

İlk çeyrek için indirilebilir geçici fark 3.000 RUB'dur (6.000 RUB – 3.000 RUB).

Bununla birlikte, yılın ilk yarısı için kuruluşun geliri arttı, bu nedenle maksimum normalleştirilmiş reklam harcaması miktarı da arttı:

(300.000 + 627.400) x %1 = 9.274 ruble.

Normalleştirilmiş reklam maliyetlerinin maksimum miktarını artırmak, kuruluşun fiili normalleştirilmiş maliyetleri tam olarak hesaba katmasına olanak tanır.

Ancak, vergi döneminin sonunda (cari yıl) kuruluşun reklam maliyetleri satış gelirinin% 1'ini aşarsa, vergi mükellefinin geçici değil kalıcı vergi farkları vardır (PBU 18/02'nin 7. paragrafı).

BİREYLERİN GELİR VERGİLERİ

Reklam veren, çeşitli tanıtım faaliyetleri yürütürken kişilere reklam amacıyla çeşitli ödüller, hediyeler vb. dağıtabilir. Böyle bir hediye alınca bireysel kişisel gelir vergisi mükellefi olarak vergi tutarını ödemek zorunda olduğu gelir ortaya çıkar.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 28. paragrafı, vergi mükellefleri tarafından kuruluşlardan alınan hediyelerin değerinin ve bireysel girişimciler, yanı sıra devam eden yarışmalarda, oyunlarda ve diğer etkinliklerde malların (işlerin, hizmetlerin) reklamı amacıyla alınan kazanç ve ödüllerin maliyeti, değerlerinin 4.000 ruble'den az olması şartıyla.

Not!

Vergi dönemi (yıl) boyunca bir kişi tarafından alınan tüm ödüllerin, hediyelerin toplam değeri dikkate alınır.

Çoğu durumda, verilen hediyeler, sergilerdeki ödüllerin maliyeti 4.000 ruble'den azdır. Maliyet 4.000 rubleyi aşarsa, kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. maddesinin 2. fıkrası uyarınca gelir alıcısından% 35 oranında vergi kesmekle yükümlüdür.

Vergiyi alıkoymak mümkün değilse, kuruluş, bireyin borçlu olduğu tutarı belirterek bir ay içinde vergi dairesine yazılı olarak bildirmelidir. Stopaj vergisinin imkansızlığı, tahakkuk eden vergi tutarının alıkonulabileceği sürenin 12 ayı aşacağının önceden bilindiği an olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 5. paragrafı).

Bu nedenle, ödül, hediyelik eşya, hediye ve diğer ödülleri dağıtan kuruluşların, kişilerin bu tür gelirlerinden kişisel gelir vergisi hesaplaması ve kesmesi gerekmemektedir. Bununla birlikte, vergi acentesi, bireylerin vergi döneminde kendilerinden elde ettikleri gelirin kayıtlarını her vergi mükellefi için kişisel olarak tutma ve ayrıca kayıt oldukları yerdeki vergi dairesine bu kişilerin gelirleri hakkında bilgi verme yükümlülüğünü elinde tutar. vergi dönemi, sona eren vergi dönemini takip eden yılın 1 Nisan'ından geç olmamak üzere (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 230. maddesinin 1. ve 2. fıkraları).

Bilginin, 31 Ekim 2003 tarih ve BG-3-04 / 583 sayılı Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı Kararı ile onaylanan 2-NDFL "Bireyin gelir belgesi" biçiminde verildiğini hatırlayın. 2003 yılı için kişisel gelir vergisi raporlama formlarının onaylanması".

Vergi acentesi, ödenen kazançlar hakkında öngörülen süre içinde vergi makamlarına bilgi sunmazsa, 126. NK RF.

Örnek 5. CJSC'nin danışmanlık uygulamasından " BKR -İnterkom-Denetim.

“Ödül alan bir kişinin gelirinin vergilendirilmesi konusunda:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 28. paragrafı uyarınca, vergi mükellefi tarafından kuruluşlardan veya bireysel girişimcilerden alınan hediyelerin değeri ile yarışmalarda, oyunlarda ve diğer etkinliklerde alınan kazanç ve ödüllerin değeri vergi dönemi için 4.000 ruble'yi aşmayan bir miktarda mal (iş, hizmet) reklamının amacı.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesi uyarınca, vergi mükellefinin gelir elde ettiği ilişkiler sonucunda veya vergi acentesi olarak tanınan kuruluşlar, vergi mükellefinden vergi tutarını hesaplamak, vergi mükellefinden alıkoymak ve ödemek zorundadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. Maddesine göre hesaplanmıştır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 230. Maddesi ayrıca vergi acentelerinin, vergi döneminde bireyler tarafından alınan gelirlerin kayıtlarını Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen biçimde tutma ve bunu sağlama yükümlülüğünü de öngörmektedir. vergi dairesine bilgi.

Bu nedenle, bireylere teslim edilen reklam ürünlerinin maliyeti vergi dönemi için 4.000 ruble'yi aşarsa, bu durumda bir vergi acentesi olan kuruluş, vergi mükellefinden kesinti yapmak ve kişisel gelir vergisi miktarını ödemekle yükümlüdür.

Ödüllerin parasal olmayan biçimde verilmesi durumunda:

Parasal olmayan bir biçimde ödüller verirken, ödül alan bir kişinin gelirinden kişisel gelir vergisini kesemezsiniz, çünkü Para, vergi miktarını kesmenin mümkün olacağı, bir bireye ödeme yapmazsınız.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 5. paragrafı uyarınca:

“Hesaplanan vergi miktarını mükelleften alıkoymak mümkün değilse, vergi acentesi, ilgili koşulların ortaya çıktığı andan itibaren bir ay içinde, kaydının yapıldığı yerdeki vergi dairesine bunun imkansızlığını yazılı olarak bildirmekle yükümlüdür. stopaj vergisi ve mükellefin borcunun miktarı. Özellikle vergi tevkifatının imkansızlığı, tahakkuk eden vergi tutarının tevkif edilebileceği sürenin 12 ayı geçeceğinin kesin olarak bilindiği halleri tanır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228. maddesinin 1. fıkrasının 4. fıkrasına göre, vergi acenteleri tarafından alındıktan sonra vergi alınmayan gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi, gelir elde eden kişiler tarafından gerçekleştirilir.

KATMA DEĞER VERGİSİ

Katma değer vergisi ve ayrıca vergilendirme amaçları için normalize edilen diğer her türlü harcama için, "girdi" vergisi tutarları için indirimde bir standartlaştırma vardır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 7. paragrafına göre:

“Bu Kanunun 25. Faslına göre, standartlara göre vergilendirme amacıyla giderler kabul edilirse, bu giderlere ilişkin vergi tutarları, belirtilen standartlara tekabül eden miktarda mahsup edilir.”

Örnek 4'ün koşullarını kullanarak, belirli bir örnek üzerinde kesintilerin uygulanmasını düşünün.

Örnek 6

Üretim organizasyonu, bu yılın ilk çeyreğinde fuarda yer almaya karar verdi. Bir sergi standı kiralamanın maliyeti 5.900 ruble idi (KDV dahil - 900 ruble). Reklam sergilerinin üretimi ve kurulumu için 11.800 ruble (1.800 ruble dahil) harcandı. Kuruluş, reklam broşürlerinin üretimine 7.080 ruble harcadı (KDV dahil - 1.080 ruble).

İlk çeyrekte ürün satışından elde edilen gelir, KDV - 54.000 ruble dahil 354.000 ruble olarak gerçekleşti.

İkinci çeyrek geliri KDV dahil 740.332 ruble - 112.932 ruble olarak gerçekleşti.

Bir stant kiralama, reklam sergilerinin üretimi ve montajı tamamen dikkate alınır (28. fıkra, 1. fıkra ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 4. fıkrası) ve reklam broşürlerinin üretimi ve dağıtımı yapılır. karneye tabidir (satış gelirinin en fazla %1'i). Gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesi temelinde belirlenir. 1. çeyrek için satış gelirinin% 1'i tutarındaki normalleştirilmiş reklam giderlerinin tutarı:

(354.000-54.000) x %1 = 3.000 ruble.

İlk çeyrek için, standartlaştırılmış reklam giderlerinin maksimum miktarı, gerçek normalleştirilmiş gider tutarından daha az olan 3.000 ruble olduğundan, vergi amaçlı olarak kuruluş, yalnızca (6.000 - 3.000) tutarında normalleştirilmiş reklam giderlerini kabul etme hakkına sahiptir. \u003d 3.000 ruble.

Sonuç olarak, ilk çeyrekte vergi amaçlı olarak kabul edilen toplam reklam gideri tutarı (5.000 ruble + 10.000 ruble + 3.000 ruble) = 18.000 ruble olacaktır. Normalleştirilmiş reklam giderlerinin gerçek miktarı 6.000 ruble'dir, bu nedenle kuruluşun ilk çeyrekte indirilebilir bir geçici farkı vardır, bu da (6.000 ruble - 3.000 ruble) x% 24 = 720 tutarında ertelenmiş bir vergi varlığının ortaya çıkmasını gerektirir. ruble.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 7. paragrafına dayanan bir kuruluş, standart reklam maliyetleri üzerinden ilk çeyrekte (3.000 ruble x% 18) = "girdi" vergisini düşme hakkına sahiptir. 540 ruble.

İlk çeyrekte dikkate alınmayan "girdi" vergisinin kalan tutarı, 19 "Edinilen değerli eşyalardan katma değer vergisi" hesabına alacak kaydedilmeye devam ediyor.

Cari yılın sonuna kadar, belirtilen miktar şunlar olabilir:

• eğlence giderlerinin gerçek tutarı azami tutarı geçmezse indirim için kabul edilir;
• temsil giderlerinin fiili tutarının belirlenen standarttan daha fazla olduğu ortaya çıkarsa, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak muhasebeden düşülür.

Not!

Bu durumlardan ikincisinin gerçekleşmesi üzerine, kuruluş, indirim için kabul edilmeyen KDV tutarını muhasebede sabit bir fark olarak muhasebeleştirmek ve buna bağlı olarak kalıcı bir vergi yükümlülüğü tahakkuk etmek zorunda kalacaktır.

Kuruluşun 68 "Vergi ve ücret hesaplamaları" hesabı için aşağıdaki alt hesabı kullandığını varsayalım:

68-1 "Katma Değer Vergisi";

68-2 "Gelir Vergisi".

1. çeyrek için muhasebe kayıtları:

Yılın 1. yarısı için kuruluşun geliri arttı, bu nedenle maksimum normalleştirilmiş reklam harcaması miktarı da arttı:

(354.000 - 54.000) + (740.332 - 112.932) x %1 = 9.274 ruble.

Maksimum normalleştirilmiş reklam gideri miktarının arttırılması, maksimum normalleştirilmiş gider miktarı fiili normalleştirilmiş giderlerin miktarından daha büyük olduğundan, kuruluşun fiili normalleştirilmiş giderleri tam olarak hesaba katmasına olanak tanır.

Bu nedenle, yılın 1. yarısının muhasebeleştirilmesinde bunun aşağıdaki gibi yansıtılması gerekir:

Not!

Katma değer vergisini reklam maliyetlerine bağlayacak olursak bir şeyi daha belirtmek isterim...

22 Temmuz 2005 tarih ve 119-FZ sayılı Federal Kanun “Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Bölümünün 21. Bölümünde Değişiklikler ve Rusya Federasyonu'nun Vergi ve Ödevler Hakkındaki Yasama İşlemlerinin Bazı Hükümlerinin Geçersiz Olarak Tanınması Hakkında” Bölüm 21 “Katma Değer Vergisi”, reklam harcamaları açısından da norm olarak kabul edilebilecek bir değişiklik getirdi.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 3. fıkrasının 25. alt paragrafından bahsediyoruz, buna göre, 1 Ocak 2006 tarihinden itibaren KDV vergiye tabi değildir:

Reklam harcamalarının KDV vergilendirmesinde yapılan değişikliklerin önemini anlamak için aşağıdakilere dikkat ediyoruz.

Gerçek şu ki, hem vergi makamlarının çalışanları hem de Finans Departmanı temsilcileri, reklam amaçlı malların (işlerin, hizmetlerin) karşılıksız transferinin KDV vergilendirmesinin bir konusu olduğuna inanıyor. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. Maddesi normlarına uygun olarak, KDV vergilendirmesi, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları, ücretsiz hizmetlerin sağlanması amacıyla kabul edildiğini hatırlayın. mal satışı (işler, hizmetler).

Bu bakış açısının 13 Mayıs 2004 tarih ve 03-1-08/1191/15 sayılı Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı Mektubunda belirtildiğine dikkat edin. 2003'ün II yarısı için - 2004'ün I çeyreği" ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Mart 2004 tarih ve 04-03-11/52 "Katma değer vergisi hakkında" mektubunda.

Bununla birlikte, vergi mükellefleri, her serbest mal (iş, hizmet) transferinin ücretsiz bir satış olarak kabul edilmemesi gerçeğiyle bakış açılarını haklı çıkararak, inceleme organlarının bu görüşüne her zaman katılmamışlardır. Bir alıcının bir ürünü satın aldığı ve başka bir ürünü karşılıksız bir transfer olarak ücretsiz olarak aldığı bir durumu düşünmenin zor olduğunu kabul edin. Gerçekten de, bu durumda, alıcı belirli bir koşulu yerine getirdiğinde - bir ürünün satın alınması - hediye hakkı ortaya çıkar. Bu arada, yargının bu konuyla ilgili olarak aldığı pozisyon tam olarak budur, bir örnek 12 Eylül 2005 tarih ve Ф03-А04 / 05-2 / 2663 sayılı Uzak Doğu Bölgesi FAS Kararnamesidir.

Yapılan değişiklik, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümüne, prensipte, özellikle vergi mükellefini memnun edemeyen bir miktar kesinlik getirdi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 3. fıkrasının 25. fıkrası, artık doğrudan malların (işlerin, hizmetlerin) reklam amaçlı transferinin KDV vergilendirmesinin bir konusu olduğunu belirtmektedir. Tek istisna, bir birimi 100 rubleden az olan bir birimi edinme (yaratma) maliyeti olan malların (işler, hizmetler) reklam amaçlı transferidir.

Bu nedenle, 1 Ocak 2006'dan sonra, reklam sırasında, maliyeti 100 rubleyi aşan reklam materyallerini ücretsiz olarak dağıttıysanız, bu tür bir transfer için KDV tahsil edilmesi gerektiği ortaya çıktı.

Bu durumda mükellefin bir fatura düzenleyerek satış defterine yansıtması gerekir.

Bu sonuç, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Mart 2004 tarih ve 04-03-11 / 52 sayılı “katma değer vergisine ilişkin” Mektubu ile onaylanmıştır. reklam amaçlı, katma değer vergisi ile vergilendirme nesnesi olarak kabul edilmektedir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesinin 1. fıkrası uyarınca, katma değer vergisinin vergi matrahı piyasa fiyatlarına göre belirlenir.

Aynı zamanda, kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 16. paragrafı temelinde kârın vergilendirilmesi amacıyla hediyenin değerini dikkate alamaz.

Aynı sonuç, Rusya Federasyonu Vergilendirme Bakanlığı'nın “Reklam amaçlı transfer edilen ürünlerin vergilendirilmesi hakkında” 26 Şubat 2004 tarih ve 03-1-08/528/18 sayılı Mektubunda da yansıtılmıştır.

Bize göre, sadece birkaçının bu avantajdan yararlanabileceğini not ediyoruz. Gerçek şu ki, vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemler yapılırken mükellef bu tür işlemlere ilişkin ayrı kayıt tutmakla yükümlüdür. Böyle bir kural, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. paragrafı ile ortaya konmuştur. Ayrı muhasebenin zorunlu mevcudiyeti, bu ve diğer işlem türlerinin eşzamanlı uygulanmasıyla, vergi mükellefinin vergilendirilebilir ve vergiden muaf işlemlerle ilgili girdi vergisi tutarını bütçeden tam olarak geri ödeme hakkına sahip olmamasından kaynaklanmaktadır. Bu nedenle, bizim görüşümüze göre, böyle bir faydayı reddetmek daha iyidir, çünkü kullanımı muhasebeciye "baş ağrısı" katacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 3. fıkrasının 2. fıkrasının gereklerine uygun olarak yalnızca KDV tutarlarının restorasyonuna değer!

Ek olarak, yasa koyucu tarafından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümüne getirilen yeniliklerin daha fazlasına yol açtığına dikkat edilmelidir. bütün çizgi anlaşılmaz anlar açıklamaya çalışalım:

• reklam çalışmaları, hizmetler sırasında neyin transfer birimi olarak kabul edildiğine dair net bir tanım yoktur;
• edinme (yaratma) maliyetleri metodoloji tarafından belirlenmez ve neyin gider olarak kabul edildiği konusunda anlaşmazlıklar olacaktır - muhasebe standartlarına göre veya vergi muhasebesi standartlarına göre giderler;
• bu reklam giderleri için indirim uygulayanlar, birim mal başına belirli bir harcama tutarına kadar indirim yapamayacaklardır;
• vergi mükellefi, malların (işler, hizmetler) reklam iletimi için KDV kesintisi yönteminin bir komplikasyonuyla karşı karşıya kalacaktır, çünkü kabul edilen muafiyetin yanı sıra, kesintileri etkileyen gelir vergisi için bir paylaştırma da vardır ve bilinmemektedir ( bu konuda henüz bir açıklama yok) muaf işlemlerin %1'den önce mi yoksa %1'den sonra mı hesaplamaya dahil edildiği;
• Ek bir mal paketinin (işler, hizmetler) tanıtım amaçlı bir transfer olarak kabul edilip edilmeyeceği açık değil, örneğin, bir uçak bileti için ödeme yaparken havayolu logolu bir nane şekeri vergiden muaf tutulmalı mı? Gerekli ama mümkün değilse bu konuda yardımdan feragat başvurusu yazmak gerekir mi?
• maliyetler 100 rubleyi aşarsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Maddesine göre, tüketicinin hiç ihtiyaç duymadığı bir şeyin, örneğin reklamverenin bayrağının ücretsiz transferinin piyasa değeri nasıl belirlenir .

Referans için: "Serbest İşlemler" kitabımızda, çoğu 1 Ocak 2006'dan sonra geçerli olacak reklam amaçlı malları (işler, hizmetler) aktarırken vergi mükellefi için birçok koruma yöntemi özetledik. Böylece cesur, bu konuda vergi makamlarıyla tartışmaya çalışabilir.

Ve sonuç olarak, şunları not ediyoruz: makalenin yazarlarına göre, gelecekte yasa koyucu Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 3. fıkrasının 25. alt paragrafını birden fazla kez değiştirmek zorunda kalacak, çok fazla var. Yetersiz detaylandırıldığını gösteren belirsiz noktalar.

Vergi mükellefinin faydaları reddetme hakkına sahip olduğunu unutmayın, bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 5. paragrafında belirtilmiştir. Bunu yapmak için, bir feragat başvurusunda bulunmanız gerekir. vergi Dairesi en geç vergi mükellefinin faydadan feragat etmeyi planladığı ayın (çeyrek) ilk günü. Ancak aynı zamanda, kuruluşun Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 3. fıkrasında belirtilen diğer yardım türlerini kullanması durumunda, reddetmenin onlar için geçerli olacağını unutmamak gerekir.

Piyasa yasaları, herhangi bir ticari kuruluş - katılımcı için reklam ihtiyacını belirler. Ürünleri tanıtmak için bir dizi önlem genellikle önemli maliyetler gerektirir. Bu tür tutarların maliyetlere dahil edilmesi, ekonomik bir varlık açısından kesinlikle mantıklı görünüyor, ancak mevzuat açısından bakıldığında, her şey o kadar basit değil. Reklam maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi, maliyet tayınlaması kavramını ön plana çıkarır.

Reklam maliyetleri nedir?

13 Mart 2006 tarih ve 38 sayılı Federal Kanun, reklamı, amacı reklamı yapılan nesneye ilgi, ilgi yaratmak ve sürdürmek olan bilgi olarak tanımlar. Bilgi verilerinin yayılma şekli herhangi biri olabilir ve herkes için tasarlanmıştır. Potansiyel Alıcılar, limit yok.

• görsel, akustik, birleşik reklam efektleri;
• radyo ve TV aracılığıyla yayılan basılı, resimli bilgiler;
• dahili (mağaza, şirket bölgesinde) bilgi ve harici;
• belirli bir tüketiciye ve insan gruplarına yönelik bilgiler;
• yerel ve belirli bölgeleri kapsayan, uluslararası alana kadar bilgi.

Reklamın temel özelliğinin kitlesel karakteri olduğuna dikkat etmek önemlidir. Örneğin şirket hediyeliklerinin iş ortaklarına dağıtılması gibi reklam giderleri olarak sınıflandırmak çok risklidir, çünkü bu durumda muhatap önceden belirlenir.

• yasaya uygun olarak dağıtıma tabidir (örneğin, ürünün özellikleri, bileşimi, kullanım kontrendikasyonları hakkında);
• mağaza, organizasyon (çalışma saatleri, adres) tabelasına yansıyan;
• ticari bir operasyondaki katılımcılar hakkında bilgiler de dahil olmak üzere ihracat-ithalat verileri;
• ürün ambalajı tasarımında tasarım çözümleri.

Reklam maliyetleri muhasebeye (BU) ve vergi muhasebesine (NU) tabidir. NU'nun amaçları için, normalleştirilmiş ve normalleştirilmemiş olarak ayrılırlar. Standart olmayan giderler reklam doğası verginin hesaplanmasına tam, normalleştirilmiş - kısmen dahil edilir.

Reklam giderlerinin düzenlenmesi ve vergi muhasebesi

Bu yazıda belirtildiği kapalı liste karneye bağlanması gerekmeyen giderler (aynı maddenin 4. fıkrası). Tam olarak dikkate alınacaktır:

• İnternet dahil olmak üzere medyada reklam harcamaları: bir ürünün, şirketin, reklamların vb. İnternet sayfasının oluşturulması ve tanıtımı için;
• açık hava reklam maliyetleri: açık ve kapalı reklam yapıları, görsel basılı reklamlar (broşürler, takvimler, posterler);
• katılmanın maliyeti sergi faaliyetleri, fuarlar (katılım için ödeme, ticaret yeri hazırlama, promosyon kağıt ürünleri, ürün numunelerinin fiyatlandırılması).

Diğer reklam giderlerinin karneye bağlanması gerekir. Standart, satış gelirlerinin %1'i olarak belirlenmiştir. Sadece kendi ürünlerinin satışını değil, aynı zamanda yeniden satış için malları da hesaba katarlar. Ortaya çıkan mülkiyet hakları da dikkate alınır.

Bir notta! Gelir, ÖTV ve KDV tutarı belirlenirken hesaplamalara dahil edilmez (Maliye Bakanlığının 07/06/05 tarih ve 03-03-01-04/1/310 sayılı yazısı).

Normalleştirilmiş giderlerin hacminin hesaplanması, dönem için gelirin hesaplanması, tahakkuk eden sonuçlar ile ilişkili olduğundan, göstergeler yıl boyunca değişecektir. Üç aylık kümülatif gelir kütlesi toplamı, önceki çeyrekte normalize edilmiş olarak sınıflandırılmayan giderlerin bir sonrakine atfedilmesine izin verir.

Örneğin, kendi web sitenizi oluşturmanın maliyeti, NU'nun amaçları doğrultusunda tamamen reklam olarak kabul edilir. Bununla birlikte, belirtilen site aracılığıyla ticaretin organizasyonu ile ilgili maliyetler, NU amaçları için malların üretimi ve satışı ile ilgilidir. Bu durumda böyle bir reklam olabilir.

Fuarda el ilanlarının dağıtımı (ve ilgili maliyetler) standartlaştırılmamıştır ve ziyaretçiler için düzenlenen bir çekilişin sonuçlarına göre markalı ödüllerin dağıtımı, standartlaştırılmış reklam maliyetleriyle ilgilidir. Broşür ve katalogların yanı sıra kitapçıkların, el ilanlarının standartlaştırılmamış maliyetler kategorisine atanması, dağıtımı Maliye Bakanlığı tarafından da onaylanmıştır (No.

Normalleştirilmiş giderlerin listesi yasa koyucuya açıktır, bu nedenle bir şirket, Vergi Kanunu'nda yer alıp almadığına bakılmaksızın, 38 Sayılı Federal Yasaya uygun reklam işaretleri ile herhangi bir masrafın reklamını yapabilir. Bu tezin teyidi mahkemelerin uygulamasında bulunabilir (örneğin, posta. FAS MO No. A40-54372 / 11-91-234, 03/21/12).

Genel kural - her türlü maliyet belgelenmelidir - reklam maliyetleri için de geçerlidir. Onay olabilir tahmin belgeleri, mal ve malzeme alımını onaylayan belgeler, referans belgeleri, medyada reklam kampanyaları yürütürken.

Tahakkuk yöntemini kullanırken, tanıma anı işlem belgelerinin sunumu olabilir: bir kanun, bir fatura veya raporlama (vergi) döneminin son günü (TC RF, Madde 272).

Uluslararası ölçekte ticari faaliyet, açıkçası, reklam maliyetlerini de içerir, ancak burada bir tuhaflık var: uluslararası anlaşmalar ve anlaşmalar, benzer Rus standartlarına tam olarak uymayabilir. Bu durumda, öncelik uluslararası bir anlaşmadır (TC RF, Madde 7, Maliye Bakanlığı'nın 03-08-РЗ / 9491 05/03/14 sayılı belgesi, bir dizi başka benzer anlaşma) ve koşullarıdır. Söylenenlerden anlaşılacağı üzere, bireysel vakalar Normalleştirilmiş reklam maliyetleri, bir standart uygulanmadan tamamen vergi hesaplamalarına dahil edilir.

Muhasebe

Teller şunlar olabilir:

• Dt 10 Kt 60- reklam amaçlı kullanım için mal ve malzeme alımı.
• Dt 44, 26 Kt 10- reklam maliyetlerinin silinmesi.

Yukarıda belirtildiği gibi, bir yıl içinde, reklam maliyetleri sadece geçmiş raporlama döneminde değil, sonraki raporlamalarda da dikkate alınabilir. Bu, geçmiş dönemde miktar normun üzerindeyse ve sonraki gelir miktarında maliyet standardına "uymasına" izin verilirse yapılır.

Bu nedenle, geçici farklar muhasebeleştirilmelidir - ertelenmiş vergi varlığı:

• Dt 09 Ct 68- SHE, fazla reklam maliyetlerinin tutarı üzerinden hesaplanır.
• Dt 68 Ct 09- sonraki dönemde SHE'den silinir.

Sonuçlar

1. NU'nun amaçlarına yönelik reklam harcamaları, standartlaştırılmış ve standartlaştırılmamış olarak ayrılmıştır. Standartlaştırılmamış maliyetler listesi kapalı ve standartlaştırılmış maliyetler listesi açık. İkincisi, Federal Yasaya uygun olan ve reklam işareti taşıyan herhangi bir maliyetin normalleştirilmiş reklam maliyetlerine atfedilebileceği anlamına gelir.
2. NU amaçları için maliyetlerin tayınlanması, dönemin gelir hacminden %1 oranında yapılır. Yıl içinde gelirdeki artış nedeniyle, normalleştirilmiş reklam maliyetlerinin miktarı değişebilir. Cari yılda maliyetlere dahil edilmeyen bakiye bir sonraki yıla devredilemez.
3. Muhasebe amaçları için reklam maliyetleri standartlaştırılmamıştır. Şirketin muhasebe politikasına uygun olarak 44, 26 ve benzeri hesaplarda muhasebe tutulur.

Kolluk uygulamaları, şirketlerin reklam harcamalarının vergi muhasebesinde hala zorluklarla karşılaştığını göstermektedir. Konular, özellikle, bilgilerin reklama atfedilmesi, belirli maliyet türlerinin paylaştırılması ve gelir vergisi matrahının hesaplanmasına maliyetlerin dahil edilmesi için uygun temelin seçimi ile ilgilidir. Önemli yönler reklam harcamalarının muhasebeleştirilmesi, Rusya Federasyonu Devlet Danışman Vekili, 3. sınıf Sergei Razgulin ile yapılan bir röportaja ayrılmıştır.

26.06.2017

— vergi kodu reklam tanımını içermez. Bu nedenle sektör mevzuatı hükümlerini kullanacağız ( Sanatın 1. paragrafı. on bir Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Kanun reklamcılık, reklamı herhangi bir şekilde, herhangi bir biçimde ve herhangi bir araçla yayılan bilgi olarak tanımlar ( Sanat. 3 13 Mart 2006 tarihli 38-FZ sayılı Federal Kanun (bundan sonra - Kanun reklam hakkında). Bu tür bilgiler, reklamın amacına dikkat çekmeyi, ilgi uyandırmayı veya sürdürmeyi ve ayrıca piyasada tanıtmayı amaçlamalıdır.

Aynı zamanda, bilgiler belirsiz bir kitleye hitap etmelidir, yani reklam, belirli bir kişi veya kişiler için oluşturulduğu ve algısına yönelik olduğu belirtilmemelidir. Federal Antimonopoly Service tarafından "belirsiz bir insan çemberi" kavramı bu şekilde açıklanmaktadır ( mektup FAS Rusya 05.04.2007 tarih ve No. АЦ/4624).

— Bilgiyi reklam olarak sınıflandırırken bir kuruluş için ne gibi zorluklar ortaya çıkabilir?

- Özel duruma bağlı olarak, muhatap olarak belirsiz bir insan çevresinin varlığında zorluklar ortaya çıkabilir; Bu, bilgileri reklam olarak sınıflandırmak için en önemli kriterdir.

Örneğin, bir kuruluş, malları, işleri, hizmetleri, onlar için fiyatları, kira makbuzlarına yerleştirilen bilgiler, belirli kişilere yönelik olduğu için reklam tanımını karşılamaz.

Ancak tüketicileri bu ürünlerle tanıştırmak için mağazalarda, fuarlarda, sokakta ürünlerin tadımı, reklam maliyeti gereksinimlerini karşılar. Kişi çevresi sınırlıysa, örneğin bir kuruluş, faaliyetlerine olan ilgiyi sürdürmek için iş toplantılarında belirli kişilere sembollerini içeren hediyelik eşyalar verdiğinde, hediyelik eşya maliyeti reklam maliyeti olarak nitelendirilemez. Ancak ağırlama giderlerine dahil edilebilir ( alt. 22 sayfa 1 sanat. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bir kurumsal gazete yayınlamanın maliyeti, kural olarak, yönetim giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınır ( alt. 18 sayfa 1 sanat. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bunu not et Kanun reklam üzerine, telefon, faks, mobil telsiz telefon iletişimi (örneğin, SMS mesajları) dahil olmak üzere telekomünikasyon ağları üzerinden dağıtıldığında hedefli reklamlara izin verir ( Sanat. on sekiz reklam yasası).

— Hangi grupta reklam maliyetleri dikkate alınır?

- Gelir vergisi matrahının hesaplanması amacıyla, üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderlere atfedilmelidir ( Sanat. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Aynı zamanda, üretilen (satın alınan) ve (veya) satılan malların (yapılan iş, verilen hizmetler), bir kuruluşun faaliyetleri, bir ticari marka ve bir hizmet markasının reklam maliyetleri iki gruba ayrılır: standartlaştırılmamış, tamamen vergi matrahında muhasebeleştirilir ve standardize edilir ( alt. 28 s. 1, Sanatın 4. paragrafı. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bu tür giderlerin üç türü vardır.

• kitle iletişim araçları (bundan sonra medya olarak anılacaktır) (basın, radyo ve televizyonda yayınlanan duyurular dahil);
• bilgi ve telekomünikasyon ağları (özellikle İnternet ( federal yasa 27 Temmuz 2006 tarihli 149-FZ)).

Bunu not et Kanun medya hakkında ( Sanat. 2 27 Aralık 1991 tarihli ve 2124-1 sayılı Rusya Federasyonu Kanunu (bundan sonra Kitle İletişim Kanunu olarak anılacaktır) medyayı süreli basılı yayın, çevrimiçi yayın, televizyon kanalı, radyo kanalı, televizyon programı olarak tanımlar. , bir radyo programı, bir video programı, bir haber filmi programı ve kalıcı bir ad (ad) altında kitlesel bilgilerin periyodik olarak dağıtılmasının başka bir biçimi.

Bu nedenle, tanıtım videosu yayınlanırsa ticaret katları mağazalar, ulaşım ve bu tür videoları yayınlayan kuruluş bir kitle iletişim aracı olarak kaydedilir, daha sonra bunların oluşturulması ve yerleştirilmesi maliyetleri medyadaki reklamlarla ilgilidir ve tam olarak dikkate alınır ( mektup Rusya Maliye Bakanlığı 17 Mayıs 2013 tarih ve 03-03-06/1/17267 sayılı).

Standartlaştırılmamış giderler, film ve video hizmetleri sırasında, yani sinemalar tarafından halka açık gösterime yönelik filmlerin ve video filmlerin gösterilmesi ve kira sertifikasına sahip olunması sırasındaki tanıtım etkinliklerinin maliyetlerini de içerir ( hızlı. 17 Kasım 1994 tarihli ve 1264 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti).

İkinci tip, reklam stantları ve reklam panolarının imalatı da dahil olmak üzere, ışıklı ve diğer açık hava reklamcılığının maliyetidir.

Mevzuatın araçlarda ve kullanımlarıyla birlikte dağıtımının bağımsız bir yolu olarak reklamı dikkate aldığını not ediyorum ( Sanat. yirmi reklam yasası). Metro da dahil olmak üzere araçlara verilen reklamların maliyeti normalleştirildi.

Ayrıca metro iç kısmına yapılan reklamlar açık hava reklamcılığı için geçerli değildir. İstasyon lobilerine ve yürüyen merdiven yamaçlarına reklam panoları yerleştirmenin maliyeti normalleştirildi ( mektup Rusya Maliye Bakanlığı 16 Ekim 2008 tarih ve 03-03-06 / 1/588).

Üçüncü tür, sergi, fuar, sergi, vitrin tasarımı, satış sergileri, numune odaları ve showroom'ların tasarımı, teşhir sırasında orijinal niteliklerini tamamen veya kısmen kaybetmiş malların fiyatlandırılması, reklam broşürlerinin üretilmesi maliyetidir. ve satılan mallar, yapılan işler, sağlanan hizmetler, ticari markalar ve hizmet markaları hakkında, kuruluşun kendisi hakkında bilgileri içeren kataloglar.

Ayrıca, üretim ve (veya) dağıtım için hizmetlerin karşılıksız sağlanmasıyla ilişkili maliyetlerin de dikkate alınması gerektiğini belirtmek isterim. sosyal reklam, sponsorların bu tür reklamlarında söz süresinin sınırlandırılmasına ilişkin gerekliliklere uygunluğa tabi olarak her zaman tam olarak tanınır ( alt. 32 sayfa 3 sanat. 149, alt. 48.4 sayfa 1 sanat. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Önceki soruda ele alınan giderlerin listesi ayrıntılı mı?

Evet, kapsamlı. Bazı durumlarda bu, işletmeler için giderlerin muhasebeleştirilmesinde ek zorluklar yaratır.

Örneğin bir ürünün tanıtımını yapmak amacıyla sadece vitrin değil, aynı zamanda ticari tesis. Ancak, kelimenin tam anlamıyla yorumlanması vergi kodu Sadece vitrin için kullanılan, tanıtılan bir ürün de dahil olmak üzere yapılar için reklam maliyetlerini standart olmayan maliyetler olarak dikkate almanıza olanak tanır. Ürünleri sergileme ve sergileme yeri sadece bir sergi değil, aynı zamanda bir salon, bir forum (otomobil, kitap vb.)

Kolluk uygulamasında, doğrudan belirtilenlerle aynı türdeki reklam maliyetlerine atfedilebilen maliyetlerin, buna göre geniş bir yorum vardır. vergi kodu gelir vergisi matrahı hesaplanırken dikkate alınabilir.

Özellikle, basılı yayınların (broşür ve kataloglar) yanı sıra standartlaştırılmamış giderlerin bir parçası olarak ( Sanatın 4. paragrafı. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu), kitapçık, broşür, broşür, el ilanı üretim maliyetlerinin dikkate alınmasına izin verilir. Bu pozisyon Rusya Maliye Bakanlığı tarafından desteklenmektedir ( mektup Rusya Maliye Bakanlığı 20 Ekim 2011 tarih ve 03-03-06 / 2/157).

Ancak, tam tersi yorum örnekleri vardır. Yani, finans departmanına göre ( mektup 23 Aralık 2016 tarih ve 03-03-06 / 1 / 77417 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı), kuruluş tarafından üretilen mallar hakkında üçüncü şahıslar tarafından yayınlanan katalog ve broşürlere bilgi yerleştirme hizmetleri için ödeme maliyetleri normalleştirilmiştir. Ancak, içinde 264. maddenin 4. paragrafı Vergi Kanununda, yalnızca reklamverenin kendisi bir reklam yapımcısı ise giderlerin tam olarak dikkate alınabileceğine dair bir gösterge yoktur.

- Postalama hedefleniyorsa, potansiyel müşteriler bazında yapılıyorsa ve belirli kişilere yönelikse, bununla ilgili harcamalar reklam olarak kabul edilmez ( mektup Rusya Maliye Bakanlığı 05.07.2011 tarih ve 03-03-06 / 1/392 sayılı). Bu maliyetler, gelir vergisi matrahı hesaplanırken üretim ve satışla ilgili diğer maliyetler gibi dikkate alınabilir ( alt. 49. maddenin 1. paragrafı. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; mektup 15 Temmuz 2013 tarih ve 03-03-06/1/27564 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı; hızlı. 14 Aralık 2006 tarihli FAS MO No. КА-А40/12000-06).

Tüzel kişilerin ve kişilerin posta kutularına kişiselleştirilmeden basılı promosyon ürünleri yerleştirilerek postalama yapılırsa, maliyeti tamamen reklam maliyetlerinde dikkate alınabilir.

- Hepsi burada belirtilmemiş 264. maddenin 4. paragrafı Vergi Kanunu'nun, reklam harcamalarının türleri ve toplu reklam kampanyaları sırasında bu tür ödüllerin çekilişlerinin kazananlarına verilen ödülleri edinme (üretim) maliyetleri normalleştirilmiştir.

Örnekler:

• bir basın toplantısı düzenleme masrafları, belirsiz bir insan çevresi için sunumlar ( mektup 13 Temmuz 2011 tarih ve 03-03-06 / 1/420 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı);
• reklam SMS mesajları gönderme masrafları ( mektup 28 Ekim 2013 tarih ve 03-03-06/1/45479 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı);
• kuruluşun sözleşmeleri kapsamında tedarikçinin giderleri perakende Tedarikçi tarafından satılan belirli bir isme sahip mallara alıcıların dikkatini çekmek için eylemler gerçekleştirir ( mektup Rusya Maliye Bakanlığı 18 Mart 2014 tarih ve 03-03-06/1/11641 sayılı).

- Standartlaştırılmış reklam maliyetlerinin maksimum miktarı nasıl hesaplanır?

- Raporlama (vergi) döneminde oluşan normalleştirilmiş reklam giderleri, satış hasılatının yüzde 1'ini aşmayan bir tutarda gelir vergisi matrahına kaydedilir. Vergi matrahı belirlenirken fazla harcamalar dikkate alınmaz ( Sanatın 44. paragrafı. 270 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Limit, satışlardan elde edilen gelirlere göre hesaplanır (uzlaştırmalarla ilgili tüm makbuzlardan satılan mal(mülkiyet hakları), yapılan işler, verilen hizmetler) KDV ve tüketim vergileri hariç.

Gelir vergisi tahakkuk esasına göre hesaplandığından, bir raporlama döneminde vergi matrahına dahil edilmeyen giderler, takvim yılının sonraki raporlama dönemlerinde veya sonunda gelir artışı olması durumunda dikkate alınabilir. vergi dönemine ait.

- Belirlenen limiti hangi masraflar için karşılamak mümkün?

- Promosyon kapsamında yapılan masrafları ayrıca muhasebeleştirmeyi deneyebilirsiniz. Bu, bazı durumlarda maliyetlerin reklam olarak değil, bağımsız olarak vergi matrahının hesaplanmasına dahil edilmesine izin verecektir. Örneğin, bir sunum sırasında salon kiralamanın maliyeti, hediyelik eşya yapma maliyetinden ayrı olarak dikkate alınmalıdır.

Buna karşılık, kuruluşun kendi faaliyetlerinde kullanılan kalem, not defteri gibi hediyelik eşyaların maliyeti de bu hediyelik eşyaların maliyetine yansıyabilir. Kırtasiye (alt. 24 sayfa 1 sanat. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Gelir ve mülk üzerinden alınan vergilerle ilgili olarak (varsa) uluslararası çifte vergilendirme anlaşmalarının hükümleri dikkate alınmalıdır; bunlar, piyasa koşulları (mektup Rusya Maliye Bakanlığı 05.03.2014 tarih ve 03-08-RZ / 9491).

— Kural olarak, fikri mülkiyetin mülkiyeti veya nesneleri amortismana tabiyse (kullanım ömrü 12 aydan fazla ve ilk maliyeti 100.000 rubleden fazlaysa), o zaman özellikle tabelaların maliyeti biçimindeki reklam maliyetleri, reklam panoları, stantlar, afişler, reklam ızgaraları, görsel-işitsel eserler, amortisman yoluyla silinmelidir ( Sanat. 256 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bununla birlikte, kolluk kuvvetleri uygulamasında, malların, eserlerin, hizmetlerin reklamını yaparken kullandığı üretim nesnelerinin maliyetlerinin organizasyonu tarafından bir kerelik muhasebenin meşru olduğuna göre başka bir bakış açısı vardır ( hızlı. AC SKO 17 Aralık 2015 No. F08-9230/15).

Mülkün 12 aydan daha kısa bir süre boyunca kullanıldığına dair kanıtınız varsa, anlaşmazlıklardan kaçınabilirsiniz. Örneğin, modası geçmiş, modası geçmiş ürünlerin reklamını yapan bir videonun kullanımının uygun olmadığı açıktır, bu da onu maddi olmayan duran varlık olarak sınıflandırmak için hiçbir neden olmadığı anlamına gelir ( hızlı. 16 Mart 2012 tarihli FAS MO, No. F05-14972 / 11).

— Reklam harcamalarının belgeli teyidi için yasal gereklilikler nelerdir?

- Var Genel Gereksinimler maliyetlerin belgesel kanıtı ( Sanat. 252 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bu nedenle, sergiye katılım için yapılan harcamalar sözleşme, tamamlama belgesi, maliyet tahmini, sergi hazırlık siparişi ve sergiye katılım vb. ile onaylanır.

Yapılan iş (verilen hizmetler) için üçüncü şahıslara yapılan ödemelerle ilgili masraflar, ya akdedilen anlaşmaların şartlarına uygun olarak ödeme tarihi itibariyle veya uzlaşma yapmak için temel veya raporlama (vergi) döneminin son gününde ( alt. 3 sayfa 7 sanat. 272 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bir kuruluş bağımsız olarak promosyon malzemeleri (kataloglar, broşürler) ürettiğinde, bu malzemelerin sınırsız sayıda kişi arasında dağıtılması için silinmesi için kanunun yürürlüğe girdiği tarih itibariyle masraflar dikkate alınabilir ( Sanatın 1. paragrafı. 272 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Belirli bir kişiyi betimleyen fotoğraf (video) materyallerinin kullanımı hakkında konuşuyorsak, kuruluş tarafından hakları ayrı sözleşmeler kapsamında edinildiyse, görüntülerin kullanımını onayladıktan sonra ilgili sözleşmelerin maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi önerilir. reklam kampanyaları.

Reklam dağıtımını doğrulayan belgeler ayrıca örnekleri içerir. basılı malzeme(kitapçıklar, broşürler), içinde reklam bulunan basılı yayınların kopyaları, reklam afişli internet sayfalarının ekran görüntüleri, fotoğraf raporları sokak reklamı, reklamların video ve ses kayıtları, TV kanallarındaki reklamlarla ilgili canlı yayın bilgileri vb.

Bunu not et Kanun reklam konusunda, malzemelerin son dağıtım tarihinden veya sözleşmelerin sona erme tarihinden itibaren bir yıl boyunca reklam malzemelerinin ve sözleşmelerin saklanmasını öngörmektedir ( Sanat. 12 reklam yasası). Bu yükümlülüğün ihlali için idari sorumluluk, yetkililer için 2.000 ila 10.000 ruble ve tüzel kişiler için 20.000 ila 200.000 ruble arasında para cezası şeklinde sağlanır ( Sanat. 19.31 Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu).

— Promosyonlar sırasında mal ihraç etmenin vergi nüanslarından bahsedin.

- Bir bireye ekonomik fayda sağlamayan promosyon malzemelerinin tesliminden farklı olarak, 4.000 ruble'den fazla ödül verilmesi, kişisel gelir vergisine tabi gelirle sonuçlanacaktır ( Sanatın 28. paragrafı. 217 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Çalışmalarında neredeyse hiçbir modern şirket reklamsız yapamaz. Şirketin faaliyetinin herhangi bir alanı gibi, reklamcılık da finansman gerektirir. Reklam maliyetlerinin muhasebe ve vergi muhasebesine nasıl yansıdığını düşünün.

Muhasebede reklam giderleri

Muhasebede reklam, PBU 10/99 gerekliliklerine göre yansıtılır: bu belge, reklam maliyetlerini olağan faaliyetler için giderler olarak sınıflandırır (PBU 10/99'un 5. maddesi). Reklam giderleri, fiilen oluştukları raporlama döneminde tam olarak muhasebeleştirilir.

DT 44 - CT 60 (76) - reklamcılık alanındaki üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri;

Bu maliyetler göz önüne alındığında, akılda tutulması gereken birkaç şey vardır:

• Medyaya ilan verirken karşı taraftan medya kuruluşu olarak kayıt belgesi istemeniz gerekir.
• Medya reklamcılık konusunda uzman değilse, o zaman içine yerleştirilen reklama “reklam” veya “reklam olarak” işareti eşlik etmelidir (13 Mart 2006 tarihli ve 38-FZ “Reklam Hakkında Kanun”un 16. Maddesi). .
• Reklam için kullanılan bir nesne, vergi muhasebesine göre sabit kıymetler olarak sınıflandırma kriterlerini karşılıyorsa, maliyeti, amortisman “mekanizması” yoluyla giderlere atfedilir. Bu, örneğin, bir yıldan fazla bir süredir uzun süreli kullanım için tasarlanmış, 100 bin ruble'den fazla maliyeti olan sabit bir reklam panosu olabilir.

Diğer tüm reklamlar normalleştirilmiş bir giderdir ve KDV ve tüketim vergileri hariç raporlama (vergi) dönemi için gelirin% 1'i tutarında vergi muhasebesinde kabul edilir.

Özellikle, normalleştirilmiş harcamalar arasında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, reklam kampanyalarının bir parçası olarak düzenlenen çizimlerin kazananlarına ödül verilmesini seçmektedir.

Normalleşme gelirleri ve maliyetler tahakkuk esasına göre (yıl başından itibaren) dikkate alınır. Bu nedenle, ilk raporlama döneminde muhasebeleştirilmeyen maliyetler, toplam gelir tutarının bunları standarda “uydurmayı” mümkün kıldığı gelecekte dikkate alınabilir. Vergi dönemi (yıl) geliri tüm normalleştirilmiş maliyetleri hesaba katmak için yeterli değilse, kullanılmayan bakiye bir sonraki yıla devredilemez.

Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında vergi muhasebesinde reklam harcamaları

Bu durumda, elbette, "Gelir eksi giderler" nesnesini kastediyoruz, çünkü. “Gelir” nesnesini kullanırken, giderlerin vergi muhasebesi mantıklı değildir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesi, “basitleştiricilerin” reklam maliyetlerini gelir vergisine benzer şekilde muhasebeleştirdiğini belirler. Şunlar. ayrıca iki kategoriye ayrılırlar: tam olarak ve gelirin %1'i oranında muhasebeleştirilir.

Burada, basitleştirilmiş vergi sisteminin özelliklerinden biri de dikkate alınmalıdır - "ödeme sırasında" gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi, yani. nakit yöntemi. Bu nedenle, reklam giderlerini (diğerleri gibi) hesaba katmak için, "basit" olanın yalnızca birincil belgeleri hazırlaması değil, aynı zamanda tedarikçiye tam olarak ödeme yapması gerekir.

Normalleştirilmiş giderler için %1 standardı hesaplanırken, alınan avanslar da dahil olmak üzere “ödeme sırasında” gelir de dikkate alınır.

Çözüm

Muhasebede reklam maliyetleri, cari dönemde tam olarak muhasebeleştirilir. Vergi muhasebesinde, bu giderler kategorilerine göre - muhasebeye benzer standartlaştırılmamış ve normalize edilmiş - gelirin% 1'i dahilinde kabul edilir.

Her işletme, üretilen ürüne ilgi oluşturmalı ve bu ilgiyi sürdürmeli ve pazarda tanıtmalıdır. Bunun için kullanılır çeşitli metodlar"reklam" terimi ile birleştirilmiştir. 13 Mart 2006'da kabul edilen ve periyodik olarak eklenen 38-FZ sayılı Rusya Federasyonu Kanunu'nun topraklarında reklam kullanımını düzenler. Şirketin giderlerinde reklam maliyetlerinin tayınlama ve muhasebeleştirme özelliklerinden bahsedelim.

Reklam medyasının sınıflandırılmasının temel özellikleri

• bir kişiyi etkileme yöntemi

Görsel, yani görsel olarak algılanan (hafif, basılı reklam);

Akustik, yani işitmeyi etkileyen (radyoda reklam);

Görsel-akustik, yani birleşik görsel-işitsel algı (film ve televizyon reklamcılığı);

• teknik özellik:

Basılı (kataloglar/makaleler/reklamlar);

Resimli ve grafik;

• uygulama yeri:

harici;

Mağazanın içinde;

• etkinin doğası:

özelleştirilmiş;

Toplu.

• kapalı alan:

Bölgesel;

ülke çapında;

• çözülmesi gereken görevler:

Talep oluşturma;

Uyarıcı talep.

Böyle bir sınıflandırma, doğası gereği teoriktir, çünkü yavaş yavaş yeni, yeniden ortaya çıkanlarla doldurulur. reklam medyası. Ancak, şirkette çeşitli promosyon etkinliklerinin maliyetlerinin nasıl dikkate alındığını ele alacağız, çünkü gelir vergisi için tanınan tüm giderler gerçek boyutta dikkate alınmaz, çoğu normalleştirilir. Bu tamamen reklam maliyetleri için geçerlidir - standartlaştırılmamış (yani, gerçek hacimdeki giderlerde dikkate alınır) ve miktarı belirlenmiş standardı (gelirin% 1'ini) aşmaması gereken standartlaştırılmış reklam maliyetleri vardır.

Reklam harcamaları: normalleştirilmiş ve standartlaştırılmamış

Gerçek maliyetlerin hacmi, kapalı listede belirtilen maliyetleri dikkate alır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 4. maddesi). Bunlar, aşağıdakileri içeren standartlaştırılmamış reklam maliyetleridir:

• medya, İnternet, diğer iletişim kaynaklarındaki etkinlikler için (web sitesi tanıtım maliyeti, çevrimiçi reklam yerleştirme, üreticinin / satıcının adresi hakkında bilgi, video oluşturma vb. dahil);
• dış mekan, ışıklı ve diğer reklamlar için (reklam stantlarının, takvimlerin, broşürlerin vb. üretimi dahil);
• fuarlara, sergilere, sergilere katılım için (bu etkinliklere katılım için giriş ücretleri, vitrinlerin tasarımı ve hazırlanması, gösteri salonları, üretim dahil reklam kitapçıkları, ticari markaların yanı sıra maruz kalma nedeniyle orijinal özelliklerini kaybeden malların fiyat indirimi;

• reklam kampanyaları sırasında çeşitli çekilişlere katılanlar için ödül üretimi/satın alınması;
• halka açık yerlerde reklam panolarının yeri;
• perakende zincirlerinin kataloglarına reklam bilgilerinin yerleştirilmesi;
• Cep telefonlarına SMS reklamı;
• tadım etkinlikleri;
• mağazacılık hizmetleri vb.

Normalleştirilmiş reklam maliyetleri nasıl hesaplanır

Bu maliyetlerin miktarı göz önüne alındığında, yıl içinde gelirdeki artışın sınırlı reklam maliyetlerinin miktarını da değiştirdiğini hatırlamak önemlidir. Böylece standardı aşan ve ilk çeyrekte gider olarak kaydedilmeyen giderler, gelir artışı ile birlikte yılın sonraki raporlama dönemlerinde dikkate alınabilir. Standardı aşan ve yıl sonunda muhasebeleştirilmeyen giderler bir sonraki yıla devredilemez.

Örnek: NNP için vergiye tabi tabanın hesaplanması için 2018'deki reklam giderleri (normalleştirilmiş ve standartlaştırılmamış)

II çeyreğinde, web sitesi tanıtım maliyetleri (20.000 ruble) dışında hiçbir reklam maliyeti yoktu.

Satış geliri şu şekildeydi:

I çeyrek için - 3.000.000 ruble;

Yılın ilk yarısı için - 4.900.000 ruble;

9 ay boyunca - 6.700.000 ruble;

Yıl için - 9.000.000 ruble.

Normalleştirilmiş giderlerin maksimum miktarı:

I çeyrek için - 30.000 ruble. (3.000.000'un %1'i);

Yılın ilk yarısı için - 49.000 ruble. (4,900,000'in %1'i);

9 ay boyunca - 67.000 ruble. (6.700.000'in %1'i);

Bir yıl için - 90.000 ruble. (9.000.000'un %1'i).

ovmak. (Birikimli toplam)

				standart	Normalleştirilmiş giderler, NNP için vergi matrahında muhasebeleştirilir
	standartlaştırılmamış	normalleştirilmiş
ben çeyrek					30.000 (50.000 › 30.000)
ben yarım yıl					49.000 (50.000 › 49.000)
9 ay					67.000 (95.000 › 67.000)
					90.000 (120.000 › 90.000)

Bu nedenle, yıl için standartlaştırılmamış reklam maliyetleri, gerçekleşen fiili giderlerin tamamında - 200.000 ruble ve normalleşmeye tabi maliyetler - 90.000 ruble tutarında muhasebeleştirildi. gerçek boyutları 120.000 ruble ile. Fark 30.000 ruble. maliyetlere dahil etmek gelecek yıl yasaktır.