Coğrafi olarak ayrı alt bölüm. Bir tüzel kişiliğin ayrı alt bölümü Bir kuruluşun 2 ayrı alt bölümü

Bir kuruluşta coğrafi olarak uzak bir alt bölümün varlığı, bütün çizgi sorular. Şube mi, temsilcilik mi yoksa ayrı bir şube mi? Vergi nasıl ve nerede ödenir? Bir uzak alt bölüm ayrı bir alt bölüm olarak kabul edilir mi? iş yeri? Bu makaledeki bu ve diğer sorular A.A. Petersburg ve Leningrad Bölgesi Ana İçişleri Müdürlüğü Vergi Suçları Müdürlüğü Belgesel İnceleme Dairesi Başkan Yardımcısı Dr.

Rusya Federasyonu Vergi Kanununda ayrı alt bölüm

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 2. paragrafına göre, bir kuruluşun ayrı bir alt bölümü olarak kabul edilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanununda verilen tanıma dayanarak, Kanunun 83. maddesinin 4. paragrafının gereklilikleri dikkate alınarak, ayrı bir bölümün temel özellikleri ayırt edilebilir:

• kuruluşa ait mülkün mülkiyet hakkına bağlı olarak, gerçekte ne olursa olsun kuruluşun kendisinden bölgesel izolasyonu belgelemek uygun bir birimin oluşturulması;
• en az bir aylık bir süre için yaratılan işlerin varlığı (ve yasa koyucu ikincisinin kat sayısını belirtir) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6.1. Maddesi hükümlerine göre, bir ay anlaşılmaktadır) aylık takvim);
• uygun bölüm aracılığıyla faaliyetlerin organizasyonu.

Öncelikli olarak, ayrı bir alt bölümün oluşturulmasına karar verirken, izolasyonun gerçek anlamını ve temel özelliklerini belirlemek gerekir.

Kuruluşun yeri ve bölümü

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu hükümlerine göre, bir kuruluşun yeri kavramı açıklanmamıştır, bunun sonucunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Maddesi normları dikkate alınarak, medeni mevzuatın kavramsal aygıtı tamamen kullanılabilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 54. maddesinin 2. fıkrası uyarınca, yer tüzel kişilik devlet tescil yeri tarafından belirlenir. Bir tüzel kişiliğin devlet tescili, kalıcı olduğu yerde yapılır. Yürütme organı ve böyle bir durumun olmaması durumunda - vekaletname olmaksızın bir tüzel kişilik adına hareket etme hakkına sahip başka bir kurum veya kişi. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun ilgili normlarının yanı sıra, Rusya Silahlı Kuvvetleri Plenumunun Kararı ve 01.07.1996 tarih ve 6/8 sayılı Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi Plenumu "Bazı konularda Medeni Kanunun birinci bölümünün uygulanmasına ilişkin Rusya Federasyonu"tüzel kişilerin devlet tescili konularını düzenleyen yasama yasasının hükümlerine referans normunu kullanın, ikincisinin metnine dönelim. 5. maddenin 1. fıkrasının "c" alt paragrafının anlamına dayanarak Federal yasa 08.08.2001 tarih ve 129-FZ sayılı "tüzel kişilerin devlet kaydı ve bireysel girişimciler"Tüzel kişiliğin daimi bir yürütme organının yeri, adresi anlamına gelir. "Adres" kavramına ilişkin ek bilgiler, aynı maddenin 2. fıkrasının "e" bendinde yer almakta olup, burada adres, bir dizi ayrıntıyı ifade eder. uzayda bir nesnenin yerini belirlemek:

• Rusya Federasyonu konusunun adı;
• bölgenin adı, şehri, diğer yerleşim yeri;
• sokak adı;
• ev ve daire numarası.

Böylece, ayrı bir alt bölüm oluşturmak, yasal gerçek ikincisi (yani sabit işler), kuruluşun devlet kaydının (ve dolayısıyla bulunduğu yerin) adresinden farklı bir adreste oluşturulduğunda belirtilebilir.

Ayrı alt bölüm, şube veya temsilcilik?

Ayrı bir alt bölüm kavramı, içerik olarak benzer olan "şube" ve "temsilcilik" medeni hukuk kavramlarından açıkça ayırt edilmelidir. İkincisi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55. Maddesi uyarınca, bir tüzel kişiliğin çıkarlarını temsil eden ve onları koruyan (temsil) veya tümünü veya bir kısmını yerine getiren, bulunduğu yerin dışında bulunan bir tüzel kişiliğin ayrı bir alt bölümünü içerir. temsilcilik ofisi (şube) işlevleri de dahil olmak üzere işlevlerinin ... Rusya Federasyonu Medeni Kanununun doğrudan talimatları nedeniyle, temsilcilikler ve şubeler kurucu belgeler onları yaratan tüzel kişilik. Böyle bir göstergenin bulunmaması halinde temsilcilik veya şube kurulmuş sayılmaz.

Bu sorun, özellikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu "Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi" Bölüm 26.2 hükümlerinin uygulanmasında kendini göstermiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12. maddesinin 3. fıkrasının 1. bendi uyarınca, şubeleri ve (veya) temsilcilikleri olan basitleştirilmiş kuruluşlar sistemini uygulama hakları yoktur. haline gelen bu formülasyondu. bireysel vakalar Mükelleflerin basitleştirilmiş vergi sistemini uygulamalarını engelleyen bir sebep.

Ayrı bir alt bölümün oluşturulması

Ayrı bir bölümün oluşturulması, doğrudan Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlanan vergi mükellefi için bir takım sonuçlara yol açar - vergi makamlarına kayıt olmanın yanı sıra, vergi ve ücretlerin yalnızca bulunduğu yerde değil, hesaplanması ve ödenmesi kuruluş, aynı zamanda ayrı bölümlerin bulunduğu yerde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 19. Maddesi ).

Vergi dairesine ayrı bir alt bölümün oluşturulması hakkında bildirimde bulunma yükümlülüğü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. maddesinin 2. paragrafı ile sağlanırken, ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde vergi makamlarına bir vergi mükellefi kaydetme yükümlülüğü Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83. maddesinin 1. ve 4. fıkralarında belirtilmiştir. Yukarıdaki şartlara uyulmaması durumunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 116. Maddesi ve Rusya Federasyonu İdare Kanunu'nun 15.3. Maddeleri vergi ve idari sorumluluk öngörmektedir (sırasıyla 10.000 rubleye kadar ve 30'a kadar asgari ücret). Vergi mükellefi zaten vergi dairesine kayıtlıysa, aynı vergi dairesine kayıt olma zorunluluğu yoktur, ancak farklı bir temelde (ayrı bir alt bölümün oluşturulması da dahil olmak üzere) ( Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi Plenumunun 28.02.2001 No. 5 sayılı kararının 39. maddesi "Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilk bölümünün uygulanmasına ilişkin bazı konularda").

Ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde vergi kaydı için başvuruda bulunmak için son tarihler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. ve 83. maddelerinde verilmiştir:

• Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. maddesinin 2. paragrafına göre - oluşturuldukları, yeniden düzenlendiği veya tasfiye edildiği tarihten itibaren bir ay içinde;
• Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83. maddesinin 4. paragrafı uyarınca - ayrı bir alt bölümün oluşturulmasından sonraki bir ay içinde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bu hükmünün bir başvuru gönderme yükümlülüğü ile bağlantılı olduğuna dikkat edilmelidir) kuruluşun belirtilen ayrı alt bölüm aracılığıyla faaliyet gösterdiği gerçeğiyle ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde vergi kaydı için).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 9. Maddesi uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu hükümleri uygulandığında, vergi makamları, Rusya Federasyonu Vergi ve Harçlar Bakanlığı ve Rusya Federasyonu'ndaki bölümleri anlamına gelir. Kanun koyucu, ayrı bir alt bölüm oluştururken bir mükellefin vergi kaydına karar verirken, bunun kuruluş yerine odaklandığından, mükellefin bölgesel yargı yetkisine uygun olarak vergi dairesine uygun bir başvuru yapması gerektiği sonucuna varılabilir. , uzmanlaşmış vergi dairelerinde (sektörel veya konuya yönelik vergi daireleri - inşaat, motorlu taşıtlar, bankacılık vb.) belirli vergi mükellefi gruplarının muhasebesinin özelliklerini dikkate almadan. Bu sonuç, ayrı bölümlerin oluşturulduğu yerde vergi makamlarına kayıt olma ihtiyacının, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun vergi yükümlülüklerini dağıtma yükümlülüğünü sağlayan hükümlerinden kaynaklandığı gerçeğiyle de doğrulanmaktadır. vergi mükellefi, bu ayrı bölümlerin bulunduğu yer dahil. Mükellefin vergi yükümlülüklerinin bir kısmı diğer bölgelerin bütçelerine dağıtılmaya tabi olduğundan, bu bölgelere atfedilebilen vergilerin ödenmesinin ayrı ayrı yerlerin bulunduğu yerdeki bölgesel organlar tarafından kontrol edileceği bir mekanizma varsaymak mantıklıdır. alt bölüm. Aynı zamanda, vergi hukuku ilişkileri çerçevesinde ayrı bir alt bölümün, bir vergi mükellefinin kurucu kuruluşun çeşitli bütçelerine vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkmasına yol açan bir alt bölüm olarak anlaşılması gerektiği argümanlarının geçerliliği kabul edilemez. Rusya Federasyonu veya belediyelerin kuruluşları. Aksi takdirde, böyle bir alt bölümün izolasyonu sadece bölgesel izolasyona yol açar ve hiçbir şekilde mükellefin vergi borçlarının büyüklüğünü etkilemez. Ancak, bu argüman, tüm tutarlılığına rağmen, mahkemeler tarafından bir değerlendirme almadı.

sabit işyerleri

Ayrı bir alt bölümün oluşturulmasının gerekli bir işareti, en az bir aylık bir süre için yaratılan sabit işlerin varlığıdır. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209. maddesi uyarınca işyeri, bir çalışanın bulunması gereken veya işiyle bağlantılı olarak gelmesi gereken ve doğrudan veya dolaylı olarak işverenin kontrolünde olan bir yer olarak anlaşılmaktadır. Bir organizasyon ve bir birey arasında, hem emek hem de sivil sözleşmeler, işlerin mevcudiyeti gerçeğinin kurulmasını önemli ölçüde etkiler. İşyeri kavramı, çalışma ilişkileri sisteminin bir unsuru olduğundan (Rusya Federasyonu İş Kanunu tarafından düzenlenir), prensipte işlerin ancak bir kişiyle bir iş sözleşmesi yapılması durumunda ortaya çıkabileceği kabul edilmelidir. İşin yapılması veya hizmetlerin sağlanması da dahil olmak üzere başka herhangi bir sözleşmenin akdedilmesi, işlerin oluşmasına ve dolayısıyla ayrı bir bölümün oluşmasına yol açamaz. Bu yaklaşım, Uzak Doğu Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesi tarafından 14 Şubat 2001 tarihli F03-A59 / 01-2 / 96 sayılı bir karar verilirken tam olarak desteklenmiştir. Sabit işyerlerinin sayısı konusunda, vergi mükelleflerinin dikkatini, çözümü lehine sonuçlanmayan bireysel tahkim davalarına çekmek gerekir - mahkeme, ayrı bir alt bölüm oluşturma olasılığını belirtti. bir sabit işyerinin varlığında bile (23 Ocak 2003 tarihli Moskova Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı No. KA-A41 / 9052-02, FAS VCO'nun 09.01.2001 No. A33-8564 / 00-С3 tarihli kararı -Ф02-2926 / 00-С1).

Dolayısıyla, mükellefin ayrı bir alt bölümün oluşmasından doğan yükümlülüklerinin, faaliyetin söz konusu ayrı alt bölüm aracılığıyla yürütülmesi koşuluyla, işveren tarafından kontrol edilen sabit işyerlerinin donatılması anından kaynaklandığı ifade edilebilir.

Bu pozisyon birçok adli işlemde onaylanmıştır.

"... mahkeme tarafından belirlendiği ve davanın materyalleri tarafından onaylandığı gibi, atama anından pozisyona, yani 06/07/2002 tarihinden itibaren mağaza müdürü sadece temsili işlevleri yerine getirdi, onarımı organize etti mağazanın yeri için kiralanan mülkün, işletmenin mağazada satılık mal alması için hazırlık çalışmaları yaptı. Binanın tadilatı 02.09.2002 tarihinde tamamlanmıştır. 16 Eylül 2002 tarihi itibari ile kırtasiye işyerleri teçhiz edilmiş, mağaza çalışanları 16 Eylül 2002 tarihinden itibaren de görevlerine başlamıştır. Yukarıdakileri dikkate alarak, temyiz davası şunu dikkate alır: vergi Dairesi sabit işlerin yaratılması gerçeği ve finansal işlerin başlaması gerçeği ekonomik aktivite 16.09.2002'den önce ... ". Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı tarihli 18.08.2003 No. A21-2902 / 03-C1

Vergi ödeme yükümlülükleri

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 19. Maddesi hükümleri ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün özel normları uyarınca bir vergi mükellefi için ayrı bir alt bölümün ortaya çıkması, ek sorumluluklar ilgili vergilerin uygun ödeme yerinin belirlenmesi ile ilgilidir.

Kişisel gelir vergisi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 7. fıkrası).

Vergi acenteleri - ayrı alt bölümleri olan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 1. fıkrasında belirtilen Rus kuruluşları, hesaplanan ve stopaj vergi tutarlarını hem bulundukları yerde hem de her birinin bulunduğu yerde aktarmakla yükümlüdür. onların ayrı alt bölümleri.

Ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde bütçeye ödenecek vergi tutarı, bu ayrı bölümün çalışanlarına tahakkuk eden ve ödenen vergiye tabi gelir tutarına göre belirlenir.

Birleşik sosyal vergi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 243. maddesinin 8. fıkrası).

Ayrı bir bilançosu, cari hesabı olan ve bireyler lehine ödemeleri ve diğer ücretleri hesaplayan ayrı alt bölümler, kuruluşun vergi ödeme yükümlülüklerini (avans vergi ödemeleri) ve ayrıca vergi hesaplamaları ve vergi beyannamelerini bulundukları yerde sunma yükümlülüklerini yerine getirir.

Ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde ödenecek vergi tutarı (avans vergi ödemesi), bu ayrı alt bölüme ilişkin vergi matrahının büyüklüğüne göre belirlenir.

Ayrı alt bölümler içeren bir kuruluşun bulunduğu yerde ödenecek vergi tutarı, kuruluşun bir bütün olarak ödeyeceği toplam vergi tutarı ile kuruluşun ayrı alt bölümlerinin bulunduğu yerde ödenecek toplam vergi tutarı arasındaki fark olarak belirlenir. .

Zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primleri (15 Aralık 2001 tarih ve 167-FZ sayılı Federal Kanunun 24. maddesinin 8. maddesi).

Sigortalı - ayrı alt bölümler içeren kuruluşlar, ödeme yapar sigorta primleri bulundukları yerde ve ayrıca bu poliçe sahiplerinin bireylere fayda sağladığı ayrı bölümlerin her birinin bulunduğu yerde.

Kuruluşların emlak vergisi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 384. Maddesi).

Ayrı bir bilançosu olan ayrı alt bölümler içeren bir kuruluş, Vergi Kanunu'nun 374. Her birinin ayrı bir bilançosunda yer alan Rusya Federasyonu'nun, bu ayrı alt bölümlerin üzerinde bulunduğu Rusya Federasyonu'nun ilgili kurucu kuruluşunun topraklarında yürürlükte olan vergi oranının ürünü olarak belirlenen miktarda. her bir ayrı alt bölümle ilgili olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376. maddesi uyarınca vergi (raporlama) dönemi için belirlenen vergi matrahı (ortalama mülk değeri).

Kurumlar vergisi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. Maddesi).

Mükellefler - Ayrı alt bölümleri olan Rus kuruluşları, hesaplama ve ödeme federal bütçe avans tutarları ile vergi dönemi sonuçlarına göre hesaplanan vergi tutarları, bu tutarlar ayrı alt bölümlere dağıtılmadan bulundukları yerde yapılır. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin ve belediyelerin bütçelerinin gelir tarafına yatırılacak avans ödemelerinin yanı sıra vergi tutarları, kuruluşun bulunduğu yerdeki vergi mükellefleri - Rus kuruluşları tarafından yapılır, ve ayrıca, bu ayrı alt bölümlere atfedilebilen kâr payına dayalı olarak, ayrı alt bölümlerinin her birinin bulunduğu yerde.

Bu kâr payı, özgül ağırlığın aritmetik ortalaması olarak belirlenir. ortalama personel sayısıçalışanlar (işçilik maliyetleri) ve bu ayrı alt bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin, sırasıyla, ortalama çalışan sayısı (işçilik maliyetleri) ve amortismana tabi varlığın kalıntı değeri, Maddenin 1. paragrafına göre belirlenir. Vergi mükellefi için bir bütün olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si.

Ortalama çalışan sayısının payı ve amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payı, ortalama çalışan sayısının (işçilik maliyetleri) gerçek göstergelerine ve bu kuruluşların sabit varlıklarının kalıntı değerine ve bunların ayrı alt bölümlerine göre belirlenir. raporlama döneminin sonu.

Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin ve belediyelerin bütçelerinin gelir tarafına yatırılacak avans tutarları ile vergi miktarları, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin bulunduğu ülkelerde yürürlükte olan vergi oranlarına göre hesaplanır. organizasyonu ve ayrı alt bölümleri yer almaktadır. Peşin vergi ödemelerinin tutarlarının yanı sıra Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine ve ayrı alt bölümlerin bulunduğu yerdeki belediyelerin bütçelerine ödenecek vergi miktarlarının hesaplanması vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilir. bağımsız.

Vergi döneminin sonuçlarına göre hesaplanan vergi tutarlarının yanı sıra, geçici vergi ödemelerinin tutarları hakkında bilgi, vergi mükellefi, ayrı bölümlerin yanı sıra, ayrı bölümlerin bulunduğu yerdeki vergi makamlarını en geç en geç ilgili raporlama veya vergi dönemi için vergi beyannamesi vermek için adı geçen madde tarafından belirlenen son tarih.

" № 7/2018

Ayrı alt bölümleri olan kuruluşlar, Sanatta belirtilen özellikler dikkate alınarak bütçeye gelir vergisi öderler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288'i. Bu nedenle, bu normun 1. maddesi uyarınca, federal bütçeye yatırılan vergi, kuruluşun bulunduğu yerde (ayrı alt bölümlere dağıtılmadan) ödenir. Ancak, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin gelirlerine ödenecek vergi, kuruluşun bulunduğu yerde ve ayrıca bu bölümlere atfedilebilen kâr payına göre her bir ayrı bölümünde ödenir (madde 2) .

Sanat hükümlerini uygulama prosedürü hakkında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288'ini dergimizin sayfalarında defalarca yazdık. Bu makale, organizasyonlarda ayrı bölümlerin (OP) varlığından bahsetmenin mümkün olduğu durumlara odaklanacaktır.

Ayrı bir alt bölüm kavramı.

Medeni Kanunda, ayrı bir alt bölümün sözü Sanatta yer almaktadır. 55, şube ve temsilcilik tanımlarının verildiği yer:

temsilcilik - bulunduğu yerin dışında bulunan, tüzel kişinin çıkarlarını temsil eden ve onları koruyan bir tüzel kişinin OP'si (madde 1);

şube - bulunduğu yerin dışında bulunan ve bir temsilcilik ofisi işlevleri de dahil olmak üzere tüm işlevlerini veya bir kısmını yerine getiren bir tüzel kişiliğin OP'si (madde 2).

Temsilcilikler ve şubeler tüzel kişilik değildir. Onları yaratan tüzel kişilik tarafından mülkiyete sahiptirler ve onun onayladığı hükümlere göre hareket ederler. Temsilcilik ve şube başkanları bir tüzel kişilik tarafından atanır ve vekaletnameye göre hareket eder (Madde 3, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55. maddesi).

Temsilcilikler ve şubeler, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinde belirtilmelidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 3. paragrafı, 3. maddesi, 55. maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanununun, Rusya Federasyonu Medeni Kanunundan daha geniş bir ayrı alt bölüm kavramı içerdiğini unutmayın. Kendin için yargıla.

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, OP, sabit işyerlerinin bulunduğu yerde kuruluştan coğrafi olarak ayrı herhangi bir alt bölüm olarak anlaşılmaktadır. Ayrı bir alt bölüm, oluşumunun kuruluşun kurucu veya diğer kurumsal ve idari belgelerinde yansıtılıp yansıtılmadığına ve alt bölüme verilen yetkilerden bağımsız olarak kabul edilir. Bu durumda, bir iş yeri bir aydan fazla bir süre için oluşturulmuşsa durağan kabul edilir.

Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü, Rusya Federasyonu topraklarında bulunan ayrı alt bölümleri içeren kuruluşlar, OP'lerinin her birinin bulunduğu yerdeki vergi makamlarına kaydolmaya tabidir. Aynı zamanda, bu maddenin 4. maddesi uyarınca, kuruluşun birkaç OP'sinin bir yerde bulunması durumunda, belediye, federal öneme sahip şehirler Moskova, St. Petersburg ve Sivastopol farklı vergi makamlarına bağlı bölgelerde, bir kuruluşun tescili, bu kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen OP'lerinden birinin bulunduğu yerde vergi dairesi tarafından yapılabilir. Kuruluş, Rus kuruluşu tarafından bulunduğu yerdeki vergi dairesine sunulan (gönderilen) bildirimde vergi dairesinin seçimi hakkında bilgi belirtecektir.

Vergi Kanunu şunları sağlar: ayrı sipariş kuruluşun şube ve temsilciliklerin bulunduğu yere kaydı ve böyle olmayan "basit" OP. Uygulamada birçok soruyu gündeme getiren Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Kaydı'nda belirtilmeyen ikincisidir. Ne de olsa, organizasyonun neye sahip olduğunu güvenle söyleyebileceğimiz belirli bir durumda her zaman değildir (örneğin, başka bir alandaki tesislerin inşası sırasında, tele-çalışanlar ile sözleşmeler imzalanırken vb.).

Ayrı bir alt bölümün işaretleri.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ve vergi ve harçlarla ilgili diğer mevzuat işlemlerinin uygulanması amacıyla, bir kuruluşun ayrı bir bölümünün bu şekilde tanınması, Sanatın 2. paragrafında belirtilen aşağıdaki işaretlerin varlığında gerçekleştirilir. . 11 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

1) organizasyonun konumundan coğrafi olarak ayrı, alt bölümleri aracılığıyla faaliyetlerin organizasyonu;

2) bir aydan fazla bir süre için bu faaliyetin gerçekleştirildiği yerde donanımlı işyerlerinin oluşturulması.

Şube veya temsilcilik olmayan ve Madde 2'de belirtilen özellikleri taşımayan bir kuruluşun alt bölümü. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, Vergi Kanunu'nun amaçları için kuruluşun ayrı bir bölümü olarak tanınmamaktadır (18.08.2015 tarih ve 03-02-07 / 1/ Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) 47702).

Aşağıda, düzenleyici makamlardan gelen ve yukarıdaki işaretlerin varlığı veya yokluğu hakkında konuştukları mektuplara dayanan birkaç örnek verilmiştir. Aynı zamanda, kural olarak, harflerin Sanatın 9. maddesine atıfta bulunularak bittiğini not ediyoruz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü: vergi mükelleflerinin kayıt yerini belirlemede güçlükleri varsa, vergi dairesi tarafından sağladıkları verilere dayanarak bir karar alınır.

İş yeri ekipmanı.

Kolluk uygulamasında, bir kuruluşun bulunduğu yer dışında en az bir donanımlı sabit işyerinin oluşturulması, kuruluşunun kurucu veya diğer organizasyonel ve diğer organizasyonlara yansıtılıp yansıtılmadığına bakılmaksızın, kuruluşun ayrı bir bölümünün oluşturulması olarak kabul edilir. kuruluşun idari belgeleri.

İşçi, bir çalışanın çalışmasıyla ilgili olarak bulunması veya gelmesi gereken ve doğrudan veya dolaylı olarak işverenin kontrolü altında bulunan bir yerdir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209. Maddesi).

Sabit bir işyerinin donanımı, emek görevlerinin yerine getirilmesi için gerekli tüm koşulların yanı sıra bu tür görevlerin yerine getirilmesi anlamına gelir. Aynı zamanda, tahkim uygulamasından da anlaşılacağı gibi, ne iş organizasyonu şekli ( kaydırma yöntemi veya bir iş gezisi), ne de belirli bir çalışanın kuruluş tarafından oluşturulan sabit bir işyerinde kalış süresinin, bir tüzel kişiliğin OP'sinin bulunduğu yere kaydedilmesi için yasal bir önemi yoktur (örneğin, FAS SZO'nun tarihli kararlarına bakınız). 02.11.2007 Dava No. A26-11293 / 2005, FAS SZO 09.21.2006 No. F08-4234 / 2006-1814A).

Sanatın 2. maddesi ile tanımlanan ayrı bir alt bölümün işaretleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, örneğin, müzakereler için donatılmış organizasyonun konumundan coğrafi olarak ayrı bir ofis alanı kiralamak ve yöneticilerin veya iş gezilerinin gerçekleştirildiği yerde mevcuttur. kuruluşun diğer temsilcileri sürekli olarak yapılır (10 Nisan 2018 tarih ve 03 -02-07 / 1/23401 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu).

Ancak tele-çalışanlar durumunda, finansörler bir OP oluşturma belirtisi olmadığına inanıyorlar (bkz. 19.01.2018 tarih ve 03-02-07 / 1/3617, 26.03.2014 tarih ve 03-02-07 / 1 /13157, 17.07.2013 tarih ve 03-02-07 / 1/27861).

Sanata göre. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 312.1'i, uzaktan çalışma, bir iş sözleşmesi ile tanımlanan bir iş fonksiyonunun işverenin, şubesinin, temsilciliğinin veya diğer ayrı yerlerin dışında gerçekleştirilmesidir. yapısal birim(başka bir yerde bulunanlar dahil), sabit bir işyeri, bölge veya tesis dışında, doğrudan veya dolaylı olarak işverenin kontrolü altında, bu iş işlevinin yerine getirilmesi ve işveren ile çalışan arasındaki etkileşim için kullanılması şartıyla, performansı, bilgi - İnternet dahil kamu telekomünikasyon ağları ile ilgili konular.

Bu yazılarda, Maliye Bakanlığı, Sanatın 9. maddesine atıfta bulunularak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü özetlemektedir: kuruluşun bulunduğu yerdeki vergi dairesine başvurma hakkına sahiptir, bu kuruluş tarafından sunulan belgelere dayanarak, uzaktan çalışmanın performansı hakkında karar verir. onun çalışanları.

Bölgesel izolasyon.

Vergi Kanunu, bir kuruluşun bir bölümünün bölgesel izolasyonu altında vergi ve harçlara ilişkin mevzuatın uygulanması amaçları için ne anlama geldiğini tanımlamaz. Aynı zamanda, incelenen konuya ilişkin tahkim uygulaması da açık değildir. Dolayısıyla FAS NKO'nun 29 Kasım 2006 tarihli F08-6161 / 2006-2552A sayılı davasında, FAS SZO'nun 2 Kasım 2007 tarihli A26-11293/2005 sayılı davasında kararlarında, Sanat hükümleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, bölgesel izolasyonun, bir kuruluşun yapısal bir biriminin, ana kuruluştan coğrafi olarak ayrı ve belirli bir vergi dairesi tarafından kontrol edilen, tescilinin idari-bölgesel biriminin dışındaki konumu anlamına geldiği sonucuna varılmıştır. Diğer bir deyişle, bir alt bölüm, kuruluşun vergi mükellefi olarak kayıtlı olduğundan farklı bir vergi dairesi tarafından vergi muhasebesinin yürütüldüğü bir bölgede bulunuyorsa, ana kuruluştan coğrafi olarak ayrıdır (bakınız Maliye Bakanlığı Mektubu). Rusya'nın 21 Nisan 2008 tarihli ve 03-02-07 / 2-73 sayılı).

Bir şube veya temsilcilik ofisi olmayan bir kuruluşun ayrı bir bölümünün kolluk kuvvetleri uygulamasında tanımlayıcı işaretlerinden biri, bu bölümün faaliyetlerini gerçekleştirdiği adresi de tanır; bu, kuruluşun kendisinin adresinden (yerinden) farklıdır. .

Maliye Bakanlığı da aynı görüştedir (örneğin bkz. 05.05.2017 tarih ve 03-02-07 / 1/27605, 25.04.2017 tarih ve 03-02-07 / 1/24969, 25.10 tarih .2016 No. 03- 02-07 / 1/61934, 17 Haziran 2016 No. 03-02-07 / 1/35414), bundan sonra alt bölümlerin bölgesel izolasyonunun bağımsız adresler tarafından belirlendiği anlaşılmaktadır.

Yukarıdakileri göz önünde bulundurarak, finans departmanı, örneğin, Sanatın 2. maddesinde tanımlanan OP'nin işaretlerinin yokluğunda, kuruluşun adresleme konusu olmayan yol çalışmalarını gerçekleştirdiği yerde dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, bu şirketi vergi makamlarına kaydettirmek için hiçbir neden yoktur (04.09.2015 tarih ve 03-02-07 / 1/51191 sayılı Mektup).

Bilginize:

Adres, Rusya Federasyonu'nda yerel özyönetim düzenleme ilkelerine uygun olarak yapılandırılmış ve diğer şeylerin yanı sıra öğenin adını içeren adresleme nesnesinin konumunun bir açıklamasıdır. planlama yapısı(gerekirse), karayolu ağının bir unsurunun yanı sıra, adresleme nesnesinin tanımlanmasına izin veren dijital ve (veya) alfanümerik tanımı (28 Aralık 2013 tarihli Federal Yasanın 2. maddesinin 1. fıkrası). 443-FZ). Adreslerle ilgili bilgiler, belirtilen yasaya uygun olarak oluşturulan devlet adres defterine girilir.

Dolayısıyla, Maliye Bakanlığı'nın açıklamalarına göre, şube veya temsilcilik olmayan bir OP'nin tanımlayıcı işaretlerinden biri, bu OP'nin faaliyet gösterdiği, kuruluşun adresinden (yerinden) farklı olan adrestir. kendisi.

Aynı zamanda, Federal Vergi Servisi'nin görüşüne göre, kuruluşun faaliyetlerinin tek bir elde tutularak uygulanması teknolojik süreç belirtilen kuruluşun bulunduğu yerde kayıtlı olduğu vergi dairesinin yetkisi altındaki bölgede bir arsa üzerinde bulunan bir bina ve yapı kompleksinin kullanılması, ayrı bölümlerin oluşturulmasına yol açmaz (03/07/ 2018 No. GD-4-14 / 4534) ...

Pratikte aşağıdaki durum mümkündür. Kuruluşun antreposu, antrepo ve kuruluş yeri uyuşmadığı için vergi dairesine ayrı bir alt bölüm olarak tescil edilmiştir. Kuruluş yasal adresini değiştirdi, bunun sonucunda ayrı alt bölümün (depo) ve ana kuruluşun konumu çakıştı. Bu bağlamda, kuruluşun deposunun konumu, kuruluşun konumundan coğrafi olarak izole edilmemiştir, bu nedenle, bu depo ile ilgili olarak ayrı bir alt bölüm işareti yoktur ve kaldırılmalıdır. Vergi muhasebesi(8 Temmuz 2013 tarih ve 03-02-07 / 1/26374 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu).

Dolayısıyla ayrı bir şube şube veya temsilcilik statüsünde olabilir veya olmayabilir. Vergi muhasebesi açısından asıl mesele, iki işaretin olmasıdır - ana işletmeden bölgesel izolasyon ve donanımlı sabit işyerlerinin varlığı.

Mükellef, kayıt yerini belirlemekte güçlük çekiyorsa, Sanatın 9. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü vergi dairesine başvurma hakkına sahiptir. Karar, vergi mükellefi tarafından sağlanan verilere dayanılarak verilecektir.

Medeni Kanunda ayrı bir birim gibi bir kavram vardır - bu, tüzel kişiliğin bulunduğu yerin dışında bulunan, tüm işlevlerini veya bir kısmını yerine getiren bir birimdir.

Ayrı bir alt bölüm oluşturma nedenleri

• İş büyümesi
• Diğer bölgelerdeki yapısal bölümlerin yönetiminin optimizasyonu
• Kuruluşun, tehlikeli ve zararlı endüstrilerin yerleşim yerlerinden uzak yerlerine ilişkin çevre mevzuatı gereksinimlerinin hammadde kaynaklarına daha yakın hale getirme arzusu

Ayrı bir alt bölümün işaretleri

• Bölgesel izolasyon - tüzel kişiliğin bulunduğu yerin dışında bulunur
• Sabit işyeri - işçilerin varlığını ima eder
• Ayrı - ana kuruluş tarafından belirlenen kendi yönetim organları yapısına sahip olmak (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209. Maddesi)

Sabit bir işyerinin teçhizatı, çalışma görevlerinin yerine getirilmesi için gerekli tüm koşulların yaratılması ve ayrıca bu görevlerin çalışan tarafından yerine getirilmesi anlamına gelir (Maliye Bakanlığı'nın 28 Temmuz 2011 tarihli N 03-02-07 yazısı / 1-265, Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 20 Haziran 2007 tarihli kararı N F08-3590 / 2007-1449A, 02.11.2007 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi FAS, A26-11293 / 2005 davasında).

Ayrı alt bölümlere ayrılmıştır

• Şubeler
• Temsil ofisi
• vergi mevzuatına ilişkin OP

Şirket, kararla şubeler oluşturabilir ve temsilcilikler açabilir. Genel toplantı toplumun üyeleri. Şubeler ve temsilcilikler, tüzel kişiliğin bulunduğu yerin dışında bulunan kuruluşun ayrı bölümleridir. Bir temsilcilik ofisi ile bir şirketin şubesi arasındaki temel farklar, gerçekleştirilen işlevlerde yatmaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda ve diğer mevzuat dallarında "kuruluşun yapısal birimi" kavramı bulunmadığından, 17 Mart 2004 tarihli RF Silahlı Kuvvetleri Genel Kurulu Kararı'nın 16. maddesine rehberlik edilmelidir. N 2, bir kuruluşun yapısal bölümlerinin şubeler, temsilcilikler ve bölümler, atölyeler, siteler, sektörler vb.

Temsilcilik ve Tüzel Kişi Şubenin Görevleri

Temsilcilikler münhasıran Şirket'in çıkarlarını temsil eder ve bunların korunmasını sağlarken, bir şube ise aksine, temsilcilik işlevleri de dahil olmak üzere ana Şirketin işlevlerinin tamamını veya bir kısmını yerine getirir. Şirketin şube ve temsilciliği tüzel kişilik olmayıp, şirket tarafından onaylanan düzenlemelere göre hareket eder. Bir şubeye ve bir temsilciliğe, onları oluşturan şirket tarafından mülk verilir. Temsilcilik ve şube başkanları tüzel kişi tarafından atanır ve vekaletnameye göre hareket eder.

Bir OP'nin oluşturulması bir sonuç anlamına mı geliyor? iş sözleşmesi ofis dışında çalışan bir çalışanla mı?

Sanata göre. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 57'si zorunlu koşullar bir iş sözleşmesine dahil edilmek için, diğerlerinin yanı sıra, iş yeri, işin işlevi, işin niteliğini belirleyen koşullar. Gezici nitelikte faaliyetler yürütürken, bu tür faaliyetlerin gerçekleştirildiği yerde vergi dairesine bir kuruluş kaydettirmek için hiçbir gerekçe yoktur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 01.03.2012 N 03-02-07 / 1 tarihli mektupları) -50, 28.07.2011 tarihli K 03-02 -07 / 1-265). Örneğin, çalışanlar çeşitli kuruluşları ziyaret ettiğinde, ekipman veya programlar kurarken belirtilen işçiler kuruluşun ofisinde (kendi veya kiralık) faaliyetlerde bulunmayın.

Aynı durum doğrudan evde çalışan işçiler için de geçerlidir.

Evde çalışanlar, işveren tarafından tahsis edilen veya evde çalışan tarafından masrafları kendilerine ait olmak üzere satın alınan malzemelerden ve araç ve mekanizmaları kullanarak evde iş yapmak için bir iş sözleşmesine giren kişiler olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 310. Maddesi) .

Kuruluş, sabit işleri olmayan bir ev çalışanının emeğini kullanarak faaliyetlerde bulunduğunda, kuruluşu çalışanın ikamet ettiği yerde vergi dairesine kaydetme gerekçesi ortaya çıkmaz.

İnternet, emek işlevini yerine getirmek ve işveren ile çalışan arasında uygulanmasıyla ilgili konularda etkileşim kurmak için kullanılıyorsa, taraflar arasında uzaktan çalışma anlaşması yapılabilir.

Sanata göre.

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 312.1'i, uzaktan çalışma, bir iş sözleşmesinde belirtilen bir çalışma işlevinin, özellikle sabit bir işyerinin dışında gerçekleştirilmesidir. Bu nedenle, uzaktan çalışma, sabit bir işyerinin ekipmanı anlamına gelmez. Sonuç olarak, uzak bir çalışan ne kadar sürece dahil olursa olsun, ayrı bir alt bölüm oluşturulmaz.

Üçüncü bir kuruluş tarafından çalıştırılan çalışanların güçleri tarafından işin yapılması için bir sözleşme yapan bir kuruluş, ayrı bir alt bölüm oluşturmaz. Ayrı alt bölüm personeli sağlayan kuruluştan kaynaklanmaktadır.

• İşyeri bir aydan fazla bir süre için oluşturulmalıdır

Belirli bir çalışanın, kuruluş tarafından bulunduğu yer dışında oluşturulan veya kullanılan işyerinde geçirdiği fiili süre, ayrı bir birimin tanınması için çok önemli değildir.

Yukarıdaki işaretler birlikte, kuruluşun faaliyetlerini ayrı bölümü aracılığıyla yürüttüğü anlamına gelir. Vergi kontrolü amacıyla, böyle bir faaliyetin bulunduğu yerdeki (ayrı bir alt bölümün yeri) bir Rus kuruluşu vergi dairesine kaydedilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83. Maddesi).

Ayrı bir alt bölümün oluşturulma tarihi

Sabit bir işyerinin oluşturulması doğrulanabilir

• Bina kiralama sözleşmesi
• İşyerinin ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde belirlendiği bir çalışanla iş sözleşmesi
• Ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde faaliyetlerin yürütülmesini onaylayan birincil belgeler (faturalar, kabul sertifikaları)

Ayrı bir alt bölümün tüm özelliklerinin varlığını kaydeden ve oluşturulma tarihini belirleyen belgelerin en eskisi.

Faaliyetlerin yürütülmesi, yetkili organlardan, özellikle bir lisanstan özel bir izin gerektiriyorsa, bu tarihten itibaren faaliyetler gerçekleştirilebileceğinden, verildiği tarih ayrı bir bölümün oluşturulma tarihi olarak kabul edilebilir. dışarı.

Ayrı bir alt bölüm kaydederken STS

Bir kuruluş, şube veya temsilcilik olmayan ayrı bir bölüm oluşturduysa ve bunu kurucu belgelerinde bu şekilde belirtmediyse, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkına sahiptir.

OP tarafından kullanılan yazar kasa, bu birimin bulunduğu yerde IFTS'ye kayıtlıdır.

OP ayrı bir bilançoya tahsis edilmemişse, kuruluş sigorta primleri ödemeli ve bunlar hakkında Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'nun bölgesel organlarına ve bulunduğu yerdeki Rusya Federasyonu FSS'sine rapor sunmalıdır.

OP'yi içeren kuruluş, OP'lerinin her birinin bulunduğu yerdeki vergi dairesine kaydolmak zorundadır.

"AAA-Investments LLC" hizmet türleri

• Şirketlerin kaydı (LLC / IE; PJSC / JSC)
• Kar amacı gütmeyen kuruluşların kaydı
• Değişikliklerin kaydı
• Bir hissenin satın alınması ve satılması
• Ceza Kanunundaki Değişiklikler
• Şirketin faaliyet türlerindeki değişiklikler (OKVED)
• 312-FZ Sayılı Federal Kanuna Göre Ana Sözleşmenin Getirilmesi
• İsim değişikliği, yasal adres
• LLC / PJSC / JSC'nin (CJSC) tasfiyesi ve yeniden düzenlenmesi
• Bireysel girişimci olarak faaliyetin sona ermesi
• Diğer servisler
• Moskova'da küçük işletme siciline girme

Sizi Müşterilerimiz arasında görmekten mutluluk duyuyoruz!

"Vergi Bülteni", 2010, N 3

Sanatın 2. maddesi uyarınca kuruluşun ayrı bir alt bölümü. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, coğrafi olarak ondan ayrı olan herhangi bir alt bölüm, sabit işyerlerinin bulunduğu yerde tanınır. Dolayısıyla ayrı bir alt bölüm oluşturulmasına işaret eden temel niteleyici özellik, kuruluş yeri dışında sabit işyerlerinin donatılmasıdır.<1>... Sanatın 2. paragrafında listelenen ayrı bir alt bölümün herhangi bir işaretinin olmaması. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, kuruluş tarafından ayrı bir alt bölüm oluşturulmasına yol açmaz.<2>... Ancak, yukarıdaki tanımda belirtilen hemen hemen tüm işaretler göründüğü kadar basit değildir ve yorumlanması mükellefler ve müfettişler arasında sayısız anlaşmazlığın nedeni haline gelir.

<1>Bkz. On Üçüncü Tahkim Temyiz Mahkemesi'nin 16 Temmuz 2007 tarihli A26-11293/2005 sayılı davaya ilişkin kararı.
<2>Bkz. Federal Mektup vergi servisi 29.12.2006 tarihli N SHT-6-09 / 1275 @.

Bir alt bölümün bölgesel izolasyon işareti

Vergi mevzuatında alt bölümlerin bölgesel izolasyon kavramına ilişkin bir açıklama bulunmamaktadır. Mükelleflere göre, bölgesel izolasyon, ana kuruluşun ve alt bölümlerinin konumlarının, OKATO'ya göre belirlenen çeşitli idari-bölgesel nesnelerde bulunduğu anlamına gelir.

Bazı mahkeme kararlarında daha katı şartlara sahip bir tanım bulabilirsiniz. Bu nedenle, FAS Kuzey-Batı ve Kuzey Kafkas bölgelerinin temsilcilerine göre, "bölgesel izolasyon, kuruluşun yapısal biriminin coğrafi olarak ana kuruluştan ayrı ve belirli bir kişi tarafından kontrol edilen kaydının idari-bölgesel biriminin dışındaki konumu anlamına gelir. vergi dairesi" (bkz. 02.11.2007 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi FAS Kararları No. A26-11293 / 2005, Kuzey Kafkas Bölgesi'nin 20.06.2007 No. F08-3590 / 2007-1449A No. A63 vakası için) -9693 / 2006-C4).

Bu, bir alt bölümün, vergi muhasebesi ve vergi kontrolünün kuruluşun vergi mükellefi olarak kayıtlı olduğu bölgeden farklı bir vergi dairesi tarafından yürütüldüğü bir bölgede bulunuyorsa, ana kuruluştan bölgesel olarak ayrı olduğu anlamına gelir.

Bir kuruluşun yeri, devlet kaydının yeri olduğu için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 2. fıkrası ve 54. maddesi), bir alt bölüm, kendisi ve kuruluşun kendisi üzerinde bulunuyorsa, izole olarak kabul edilmeyecektir. bir idari-bölgesel varlığın bölgesi. Benzer bir sonuç, 22 Haziran 2007 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararında, A42-2218 / 2006 sayılı davada yer almaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, kuruluşun bulunduğu yerden bölgesel izolasyon, bir şehirdeki bir şehrin, caddenin veya bölgenin bölgesi tarafından belirlenebilir. Bu görüş uzun süredir var olmuştur (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08.28.2001 N 04-01-10 / 3-87 tarihli mektubu). Bu tür bir bölgesel izolasyon ayrıca başka bir bölgesel vergi dairesine tabi olabilir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07.07.2006 tarihli Mektubu N 03-01-10 / 3-149, durum N A56-48067 / 2004).

Kural olarak, mali makamların açıklamalarında, aşağıdakilerin bulunması durumunda bölünmenin coğrafi olarak ayrı olarak kabul edilmesi önerilmektedir:

• kurucu belgelerde vergi mükellefinin bulunduğu yer olarak belirtilmeyen farklı bir adreste (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07.07.2006 Tarihli Mektubu N 03-01-10 / 3-149, Tarihli On Üçüncü Tahkim Mahkemesi Kararı 07.04.2005 N A56-48067/2004 durumunda);
• farklı bir posta adresinde (29.11.2004 tarihli N 03-03-01-02 / 45, 09.11.2004 tarihli 22.12.2004 N 03-03-01-04 / 1/184 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları) N 03-03-01 -04/1/103, 21.10.2004 tarihli N 03-03-01-04 / 1-78).

Önerilen çözümlerden ilki daha az başarılı görünüyor, çünkü öncelikle kuruluşun konumu, kurucu belgelerinde belirtilen adresten de farklı olabilir. Bu bağlamda, giderek daha fazla vergi ve adli makam, ana posta adresinden farklı olan ayrı bölümler olarak tanımayı tercih etmektedir. Buna göre, toprak izolasyonunun olmaması nedeniyle, kuruluşun kendi topraklarında bulunan ve onunla aynı posta adresine sahip olan bölümleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu anlamında ayrı olarak kabul edilemez (FAS Doğu Kararları). 06.09.2006 tarihli Sibirya Bölgesi N А74-1273 / 06-Ф02 -4571 / 06-C1 durumunda N A74-1273 / 06, Moskova Bölgesi 08.21.2007, 28.08.2007 N KA-A40 / 8267-07 N durumunda A40-73186 / 06-99-353, 06.09.2006 tarihli Volga Bölgesi, Dokuzuncu Temyiz Mahkemesinin 27 Nisan 2007 tarihli A65-5878 / 2005-CA1-23 sayılı davasında, 05/07/2007 No. 09AP-4826/2007-AK, dava No. A40-73186 / 06-99-353).

Bazı durumlarda müfettişler, birimin bulunduğu yerin kira sözleşmesinin, birimin ana kuruluş topraklarında bulunduğunu göstermediğine dikkat edebilirler (19.03.2007 tarihli Onyedinci Tahkim Mahkemesi Kararı). N 17AP-1415/2007-AK, N А60-32501 / 06-С6 durumunda. Bu tür davalar, her şeyden önce, işletmelerin pansiyonların ayrı alt bölümleri olarak tanınması konusundaki anlaşmazlıkların karakteristiğidir.

Bu nedenle, ana kuruluşun bulunduğu yere göre farklı bir posta adresine sahip bir alt bölüm, coğrafi olarak ayrı düşünülmelidir. Muhasebe ve vergi kontrolü amacıyla, kuruluşun ana kuruluşun idari-bölgesel kayıt birimi dışında kalan ve bu nedenle başka bir vergi dairesi tarafından kontrol edilen ayrı bölümlerine özel dikkat gösterilmelidir. Kuruluş bunları vergi dairesine kaydettirmekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83. maddesinin 1. fıkrası ve 84. maddesinin 1. fıkrası kurallarına göre).

"İş yeri" kavramı

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir işyeri tanımı içermemektedir, bu nedenle, Sanatın 1. maddesi temelinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, bu kavramın diğer mevzuat dallarında kendisine verilen anlamda uygulanmasına izin verilir. Bu durum için, burada oluşturulan kavramın kullanılmasına izin verilir. İş Kanunu RF.

Sanata göre. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209'u, bir işçi, "çalışanın çalışmasıyla ilgili olarak bulunması veya gelmesi gereken ve doğrudan veya dolaylı olarak işverenin kontrolü altında olan yer" olarak kabul edilmektedir.

par. 2 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 20'si bir çalışan olarak kabul edilmektedir. bireysel bir işverenle iş ilişkisine giren kişi. Sanat temelinde belirli bir işyerinin belirtilmesi. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 57'si, imzalanan iş sözleşmesi metnine dahil edilmelidir. Ayrıca, bir çalışan başka bir yerde bulunan bir kuruluşun bir şubesinde, temsilciliğinde veya başka bir ayrı yapısal biriminde çalışmak üzere işe alındığında, iş sözleşmesinde yalnızca ayrı yapısal birimi gösteren iş yeri değil, aynı zamanda konumu da belirtilmelidir.

Bir işyerinin zorunlu bir özelliği, işveren tarafından (doğrudan veya dolaylı) kontrol edilmesidir. Bu, işverenin hakkı olarak anlaşılmalıdır:

• üzerinde yasal dayanak işyerinin bulunduğu odaya girin;
• burayı işlevsel amacına uygun olarak donatın (iş koruma kurallarına uygun olarak);
• yasanın öngördüğü şekilde resmileştirilmiş, ikincisiyle iş ilişkisi içinde olması gereken çalışanın faaliyetleri üzerinde doğrudan kontrol uygular.

İşyerinin işveren tarafından kontrol edilmesi şartı, ilgili işyerlerinin donatıldığı, ancak kuruluşun sahibi veya kiracısı olmadığı kuruluş ve tesislerin ayrı bir alt bölüm olarak kabul edilmesini sağlar.

Bir işyeri kavramını "bir çalışanın olması gereken bir yer" olarak tanımlayan (ancak şu anda zorunlu olarak değil), yasa koyucu, sabit işyerlerinin donatıldığı, ancak bir nedenden ötürü ayrı bir alt bölüm ve bina olarak tanınmasına izin verir. bu kuruluşun çalışanı değildir ve bu nedenle işgücü faaliyeti gerçekleştirilmez.

Aynı zamanda, bu durumda bir sorun ortaya çıkar: eğer ne yapılmalı? emek faaliyeti başka bir kuruluşun çalışanları tarafından yürütülen vergi mükellefine ait binalarda? Vergi makamlarının uzmanlarına göre (22 Mart 2005 N 20-12 / 19402, 12 Kasım 2004 N 23-10 / 72962 tarihli Moskova için Rusya Federal Vergi Dairesi Mektupları), bu durumda ayrı bir alt bölüm olamaz yaratılmış olarak kabul edilmelidir. Böyle bir sonucun ana argümanı, bu odada donanımlı işyerleri oluşturulmuş olmasına rağmen, mükellef çalışanların varlığını ima etmemesi olabilir. Buna göre, belirli bir işin işçi olarak tanınması için zorunlu kriterlerden biri karşılanmamaktadır. Bu açıklama evrensel değildir ve büyük olasılıkla, yalnızca bu işlerin orijinal olarak diğer kişilerin çalışanları için yaratıldığına ve kuruluşun kendisinin faaliyetlerini bu birim aracılığıyla yürütmediğine dair kanıtlar varsa, bir vergi anlaşmazlığından kaçınılabilir. Diğer tüm durumlarda, bu tür tartışmaların uygulanması, hukuk normlarına dayanmadığı için sorgulanabilir.

Sanatın Tanımı. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209'u, bir çalışan ile bir iş sözleşmesine (sözleşme) taraf olan bir işveren arasında ilişkilerin ortaya çıktığı durumlar için geçerlidir.

Bu durum, mükelleflerin, taraflar arasında bir iş sözleşmesi (örneğin, bir iş sözleşmesi) yerine bir medeni hukuk sözleşmesi yaparken, bir işin yaratılmadığını iddia etmesine olanak tanır. Vergi makamları ayrıca, sözleşmenin tarafları arasında fiilen iş ilişkilerinin gerçekleştiğini mahkemede kanıtlamak zorunda kalacak ve sözleşmenin niteliği ile ilgili bir anlaşmazlık olması durumunda, adından değil içeriğinden hareket edilmelidir. Vergi makamlarına, bu tür bir sözleşmeyi bir medeni hukuk sözleşmesinden bir iş sözleşmesine bağımsız olarak yeniden nitelendirme hakkı yoktur.

Hangi işyerleri donanımlı olarak kabul edilebilir?

"İş yaratma" ve "işyeri ekipmanı" gibi kavramları ayırmak önemlidir. Yaratılan her işyeri, yaratıldığı andan itibaren donanımlı olarak kabul edilemez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, tam donanımlı işyerlerine sahip olmak için kuruluşun ayrı bir alt bölümünü gerektirir.

Ekipman işareti, işyerinin, birimin oluşturulduğu faaliyet türünü yürütmek için işlevsel olarak uyarlandığı ve çalışma koşullarının bir çalışanın bu yerde olması için uygun olduğu anlamına gelir.

İşyeri ekipmanı dahil olmak üzere doğrulanabilir. belgeler maddi sorumlulukçalışana emanet edilen belirli mülkün göstergelerini içeren. İş için gerekli olan mülk, rapor altında çalışana ve envanter kanununa göre devredilebilir.

İşyerlerinin donanımına, onsuz faaliyet yürütmenin imkansız olduğu (yasak) özel gereksinimler uygulanırsa, yokluğunda kanunla kurulmuş belgelere göre, kendi içinde donanımlı sabit işyerlerinin varlığı, organizasyonun ayrı bir bölümünün oluşmasına yol açmaz.

Aynı zamanda, bazı mahkemeler aşağıdakiler üzerinde ısrar etmeye devam ediyor: ayrı bir alt bölümdeki sabit işyerlerinin donatılması, yalnızca çalışma görevlerinin yerine getirilmesi için gerekli tüm koşulların yaratılması değil, aynı zamanda bu tür (emek) yerine getirilmesi anlamına gelir. (N A63-9693 / 2006-C4 davasında 20.06.2007 N F08-3590 / 2007-1449A tarihli Kuzey Kafkas Bölgesi FAS Kararı, 08.10.2007 N 09AP-10255/07 tarihli Dokuzuncu Temyiz Mahkemesi -AK durumunda N A40-10267 / 07-141-57).

Bununla birlikte, bize göre, böyle bir tanım, bir işyerini donatmak için fiili prosedürü ve bir çalışan tarafından emek işlevlerini yerine getirme sürecini sınırlayan yasal normlarla çelişmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda, işyerlerinin teçhizatının başka kişiler tarafından değil, bu kuruluş tarafından üretilmesi gerekliliği yoktur.

Bu nedenle, donanımlı bir işyeri, yaratıldığı faaliyet türünü yürütmek için işlevsel olarak uyarlanmış ve bir çalışanın bu yerde bulunmasına uygun bir işyeri olarak kabul edilmelidir. Bazen işyerlerinin donanımına, onsuz faaliyet yürütmenin imkansız olduğu (yasak) özel gereksinimler uygulanır.

Bu gerekliliklere uygunluk gerçeği mutlaka belgelenmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun metni doğrudan şunları belirtir: ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde "sabit işyerleri" donatılmalıdır. Norm metninde kullanılan çoğul, birkaç, en az iki işin varlığını ima eder.

Bununla birlikte, yargıçların hukukun üstünlüğünün bu tür literal yorumuna katılmadığı ve yalnızca bir işyerinin donatıldığı ayrı bir bölümü tanıdığı bilinen durumlar da vardır. Bu nedenle, N A26-6342 / 01-02-12 / 178 davasında 27/05/2002 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi FAS'ın Kararında, mahkeme şunları belirtti: Sanatın 2. paragrafının anlamından. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, "sabit işyerleri" teriminin çoğulunun, birçok ayrı bölüm oluşturma olasılığı ile bağlantılı olarak kullanıldığını takip eder.

Bu nedenle, yukarıdaki normun gerçek yorumuna göre, ayrı bir alt bölüm, en az bir sabit işyerinin bulunduğu kuruluştan coğrafi olarak ayrı herhangi bir alt bölüm olarak kabul edilmelidir.

Bir kuruluşun ayrı bir alt bölümü olduğunu kabul etmek için, bir sabit işyerinin donanımı vergi memurları, Rusya Maliye Bakanlığı temsilcileri ve bazı mahkemeler tarafından yeterli kabul edilir (19.12.2008 N 03 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) -02-07 / 1-522, 23.01.2003 N КА-А41 / 9052-02'den FAS Moskova bölgesinin Kararı).

Rusya Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın Mektubu'nda bu konuda yapılan açıklamada özellikle bu yaklaşım şu şekilde açıklanmıştır: Böyle bir bölünmenin kriteri aslında sabit işyerlerinin donanımıdır.

Ancak bunun, donanımlı bir sabit işyeri kavramını emdiği akılda tutulmalıdır. Ayrıca tanımda, "işyeri" kelime kombinasyonu da tekil olarak kullanılmaktadır, bu da yasa koyucu bir işyerinden oluşan bir bölümü kuruluşun ayrı bir alt bölümü olarak kabul etmeseydi anlamsal anlamda yanlış olurdu.

Yukarıdakiler dikkate alınarak, bir kuruluş tarafından bulunduğu yer dışında bir işyerinin oluşturulması, kuruluşun vergi dairesine ayrı bir alt bölümün bulunduğu yerde tescil için esastır. "

Yine de bize göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun mevcut normunun gerçek metninden hareket edilmelidir.

Vergi denetimi ve mükelleflerin muhasebeleştirilmesi amacıyla, ayrı bir alt bölümün varlığı, iki veya daha fazla sabit işin varlığı ile belirlenmelidir. Bu sonucun geçerliliği şu şekilde doğrulanır: hukuk bazı bölgeler (N A40-69990 / 08-126-303 davasında 24.06.2009 N 09AP-10131/2009-AK, 09AP-10366/2009-AK tarihli Dokuzuncu Tahkim Temyiz Mahkemesi Kararları).

Böylece, iki veya daha fazla sabit işyerinin bulunduğu yerde bir alt bölüm izole olarak kabul edilebilir.

Ünitenin bulunduğu yerde yalnızca bir işyeri donatılmışsa, tartışmalı bir durum olasılığı yüksektir, bunun nedeni, Sanatın 2. paragrafındaki düzenleyici gerekliliklerin yorumlanmasının belirsizliğidir. 11 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bir işyerini durağan olarak tanıma kriterleri

Kuruluş tarafından kontrol edilen ve çalışanlarına yönelik sabit iş yerlerinin alt bölümünün bulunduğu yerdeki ekipman ve istisnasız tüm kuruluşlar için ayrı bir alt bölüm oluşturmanın ana "evrensel" işaretidir. Sabit işlerin yaratılması gerçeği, bir organizasyonun ayrı bir bölümünün yaratılmış olarak tanınması amacıyla yasal olarak önemli bir durumdur.

Bu nedenle, bu tür anlaşmazlıkları değerlendirirken, mahkeme mutlaka sabit işlerin yaratıldığını doğrulayan kanıtları incelemelidir.

Sanatın 2. maddesi uyarınca işyeri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, bir aydan fazla bir süre için oluşturulmuşsa, durağan kabul edilir.

İşyerinin durağan olarak tanınması, çalışanın ziyaret sıklığına ve işyerinde harcanan zamana bağlı değildir.

İş organizasyonu şekli (döner çalışma veya iş gezisi), belirli bir çalışanın kuruluş tarafından oluşturulan sabit bir işyerinde kalma süresi yasal bir öneme sahip değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.04.2009 tarihli Mektupları N 03- 02-07 / 1-176, 19.12.2008 tarihli N 03 -02-07 / 1-522, Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 29 Kasım 2006 tarihli Kararı N F08-6161 / 2006-2552A, davada N A32-38550 / 2005-23 / 1025).

Bu nedenle, vergi amaçları için yukarıdaki özellikler dikkate alınarak, sabit işyeri kavramının aşağıdaki kapsamlı tanımı uygulanabilir.

sabit işyeri- bir aydan daha uzun bir süre için oluşturulmuş, çalışanın işiyle ilgili olarak kalması veya gelmesi gereken, doğrudan veya dolaylı olarak şirketin kontrolü altında olan bir yer (bir bina veya bina arsası dahil). iş veren.

Ayrı bir alt bölümün yeri

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, ayrı bir alt bölümün yeri Rus organizasyonu faaliyetlerin bu organizasyon tarafından uygulanma yeri, ayrı alt bölümü aracılığıyla tanınır.

Bu norm, bir Rus için ayrı bir alt bölümün yerini belirler, ancak yabancı bir kuruluş için değil. Sanatın 2. maddesi uyarınca Rus kuruluşları. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak oluşturulmuş tüzel kişilerdir. Buna göre, yabancı devletlerin mevzuatına göre kurulmuş yabancı tüzel kişiler, şirketler ve medeni hukuk ehliyetine sahip diğer tüzel kişiler, söz konusu yabancı kişilerin uluslararası kuruluşlar, şube ve temsilcilikleri ile Uluslararası organizasyonlar Rusya Federasyonu topraklarında yaratılmıştır.

Yabancı kuruluşların ayrı alt bölümleri için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, yerlerini belirleme kurallarını belirlemez.

Vergi makamlarının bazı açıklamalarında aşağıdaki görüş bulunabilir: Sanatın 2. maddesinden. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i ve Rusya Federasyonu İş Kanunu normları, bir kuruluşun ayrı bir alt bölümü oluşturmanın ana işaretlerinden birinin, faaliyetlerinin kendi alt bölümü aracılığıyla uygulanması olduğunu takip eder. (bkz. Rusya Vergiler ve Vergi Tahsilat Bakanlığı Ofisi'nin 04.01.2003 N 26-12 / 777 tarihli Moskova için mektubu).

Bazı mahkeme kararlarında, ayrı bir birim oluşturmanın ana niteleyici işareti, fiili işleyişi veya bunu yapabilme yeteneğidir (08.04.2009 tarihli Moskova Bölgesi FAS Kararları N KA-A41 / 2428-09 N A41- 11518 / 08, 10.01.2007 N F09-11609 / 06-C3 durumunda N А47-5768 / 06, 02.11.2007 Kuzey-Batı Bölgesi, N А26-11293 / 2005 durumunda<1>).

<1>Bu yorumun gerekçesi olarak, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 08.07.2003 N 2235/03 sayılı Kararına atıfta bulunulmaktadır. Bu doğru değil, çünkü Bu Karar, içeriğinde veya sesinde benzer veya benzer bir metin içermemektedir.

Bu pozisyona katılmamak mümkün değil. İlk olarak, önerilen "temel niteleme özelliği" aslında iki tam özellik sağlar:

• "gerçek işleyiş";
• "gerçekte çalışma yeteneği".

Ayrıca "veya" birliği sayesinde bunlardan birinin varlığı yeterlidir. Sonuç olarak, fiilen işlev görme yeteneği olmadan gerçekçi olmadığı için, bu şekilde tanınabilecek ikinci özelliktir. Sonuç olarak, yine, ayrı bir alt bölümün yaratılmış olduğunu kabul etmek için, onun "fiili işleyişinin" başlamasını beklemeye gerek yoktur. İkincisi, belirtilen kriterler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun normlarından herhangi biri tarafından sağlanmamaktadır.

Ayrıca, mahkemeler genellikle kararlarında doğrudan şunu belirtmektedir: "Vergilendirme amacıyla kullanılan bu terim anlamında ayrı bir alt bölüm oluşturmak için, sabit işlerin yaratılması gerçeği yeterlidir, faaliyet olmaması gerçeği yeterlidir. bu adreslerin ihtilaflı hukuki ilişkilerin niteliği bakımından hukuki bir önemi yoktur.”(A26-11293/2005 sayılı davaya ilişkin 16 Temmuz 2007 tarihli On Üçüncü Tahkim Mahkemesi Kararı).

Çalışanların çalışma görevlerini ayrı bir alt bölümde yerine getirdiğinin doğrulanması, yalnızca kuruluşun eylemlerini ayrı bir alt bölüm aracılığıyla nitelendirmek için gereklidir (13.08.2009 tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı N KA-A40 / 7409-09 in dava N A40-92222 / 08-140-460), ancak yaratılışının gerçeğini doğrulamak için değil. İçinde hiçbir faaliyet yapılmaması durumunda da ayrı bir alt bölüm oluşacaktır (örneğin, kuruma ait bir oda var ve içinde sadece bekçi var). Ayrıca, "ayrı bölümlerin üçüncü kişilere hizmet verdiğine" dair herhangi bir zorunlu teyit gerekli değildir.<1>.

<1>Böyle bir kriter, bir vergi uyuşmazlığında tarafların iddiasında bulunabilir. Örneğin, vergi dairesi temsilcileri, N A33-13621 / 2006 (14.01.2008 tarihli Üçüncü Tahkim Mahkemesi Kararı N A33-13621 / 2006-03AP-937/2007) davasında buna uyma ihtiyacında ısrar ettiler.

Kuruluşun ayrı alt bölümü aracılığıyla fiili faaliyetine duyulan ihtiyaç, dolaylı olarak Sanatın 4. maddesinin normundan görülebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü, "bir kuruluş Rusya Federasyonu'nda ayrı bir alt bölüm aracılığıyla faaliyet gösterdiğinde, böyle bir kuruluşun tescili için başvuru ayrı bir kuruluşun oluşturulduğu tarihten itibaren bir ay içinde yapılır. bu ayrı alt bölümün bulunduğu yerdeki vergi dairesine alt bölüm." Ancak kanaatimizce bu normatif gösterge böyle bir sonuca varmak için yeterli değildir ve gerçek anlamı farklıdır.

İlk olarak, paragraflarda. 3 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23'ü, bir kuruluşun, Rusya Federasyonu topraklarında oluşturulan tüm ayrı alt bölümler hakkında bulunduğu yerdeki vergi dairesine "yaratıldığı tarihten itibaren bir ay içinde" rapor verme yükümlülüğünü sağlar. ayrı bir alt bölüm veya kuruluşun faaliyetlerinin ayrı bir alt bölüm aracılığıyla sona erdirilmesi (ayrı bir alt bölümün kapatılması)." Bu durumda "ayrı bir alt bölüm aracılığıyla faaliyetlerden" bahsedilmez. Aynı zamanda, Sanatın 4. paragrafında olduğu gibi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü, dönem tam olarak ayrı bir alt bölümün oluşturulduğu andan itibaren hesaplanır.

Bu nedenle, ayrı bir alt bölümün oluşturulması, kuruluşun bulunduğu yerde vergi makamlarına kayıt olma yükümlülüğünü şart koşar ve bu yükümlülük, ayrı bir alt bölüm aracılığıyla faaliyetlerin varlığına bağlı değildir.

İkincisi, Sanatın 4. maddesinin normu. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü şu şekilde yorumlanabilir: vergi kontrolü ve muhasebe amacıyla, ayrı bir alt bölümün oluşturulduğu tarihten itibaren, bir kuruluş bu alt bölüm aracılığıyla faaliyet yürütüyor olarak kabul edilir.

Sanatın 2. maddesinin normu ile durum. Bir Rus kuruluşunun ayrı bir alt bölümünün yerinin belirlenmesini içeren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i. Bu kuruluşun kendi ayrı alt bölümü aracılığıyla faaliyet gösterdiği yer bu şekilde kabul edilir. Buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun tanımı, sabit işyerlerini tam olarak bir kuruluşun ayrı bir bölümünün bulunduğu yerde donatmaktan bahsettiğinden, o zaman bir Rus kuruluşu resmi bir bakış açısıyla ayrı bir bölümü aracılığıyla faaliyet göstermiyorsa, yerini belirleyemeyeceğiz, yani iş yerlerinin tam olarak ayrı alt bölümün bulunduğu yerde donatıldığını tespit edebileceğiz.

Bu temelde, şu sonuca varmak oldukça mümkündür: bir Rus organizasyonunda ayrı bir alt bölüm oluşturulması gerçeğini tanımak için, bu kuruluşun faaliyetlerinin ayrı alt bölümü aracılığıyla uygulanmasını uygun şekilde doğrulamak gerekir.

Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, kuruluşun ayrı alt bölümleri aracılığıyla faaliyetlerinin düzensiz veya düzensiz olarak gerçekleşmesi durumunda ne yapılması gerektiği konusunda doğrudan bir cevap vermemektedir. Kanaatimizce, kuruluş kendi bölümü aracılığıyla yalnızca bir kez faaliyet yürütmüş olsa bile, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gerekliliklerinin karşılandığı kabul edilebilir.

Ayrıca not edilmelidir: Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, yabancı bir kuruluş için değil, yalnızca bir Rus için ayrı bir alt bölümün yerini belirler. Yabancı kuruluşların ayrı alt bölümlerinin oluşturulması gerçeğini tanımak için, yasa koyucu, bunların aracılığıyla faaliyetlerin yürütülmesinin onaylanmasını gerektirmez.

Açıklanan çift yaklaşım düzenleme Rus ve yabancı kuruluşların ayrı alt bölümlerinin faaliyetleri ortadan kaldırılabilir. Bu sorunu çözmek için daha önce tarafımızca belirlenenleri kullanabilirsiniz. Alternatif yaklaşım Sanatın 4. paragrafının gerçek yorumuna. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83.

Bu nedenle, ayrı bir alt bölümün oluşturulduğu tarihten itibaren, kuruluşun bunun aracılığıyla faaliyet gösterdiği kabul edilir ve faaliyetlerin fiili olarak uygulandığını doğrulayan kanıtların vergi dairesine sunulması, yabancı veya yabancı için gerekli değildir. Rus kuruluşları.

Ayrı bir alt bölüm oluşturma anı

Kuruluşun ayrı bir bölümünün hangi andan itibaren oluşturulduğunun düşünülmesi gerektiği sorusunun cevabı, kuruluşun Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirtilen yükümlülüklerinin doğru bir şekilde yerine getirilmesi için önemlidir:

• kuruluşun bulunduğu yerdeki vergi dairesine, Rusya Federasyonu topraklarında oluşturulan tüm ayrı alt bölümler hakkında yazılı olarak bildirimde bulunmak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. maddesinin 2. fıkrasının 3. bendi);
• ayrı alt bölümlerinin her birinin bulunduğu yerde vergi dairesine kaydolun (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83. maddesinin 4. fıkrası, 1. fıkranın 2. fıkrası).

Bazı mahkemelere göre, "ayrı bir alt bölümün oluşturulduğu tarihten itibaren" hesaplanan süre, kuruluşun coğrafi olarak ayrı sabit yerleri ayrı bir alt bölüm aracılığıyla yürütmek için tam olarak donattığı andan itibaren akmaya başlar (bkz. N A56-40913 / 2006, Ural bölgesi 10/27/2008 N F09-7766 / 08-C3 durumunda N A60-2706 / 10/15/2007 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararları / 08, Kuzey Kafkasya bölgesi, 11/29/2006 N F08-6161 / 2006-2552A davasına ilişkin N А32-38550 / 2005-23 / 1025, On Üçüncü Tahkim Temyiz Mahkemesi'nin 16 Temmuz 2007 tarihli N А26- davasına ilişkin 11293/2005).

Yol boyunca şunu not ediyoruz: burada da mahkemeler, öncelikle, çalışanın fiili çalışmasının başladığı tarihe değil, bir işyerinin yaratılması gerçeğine dikkat eder; ikincisi, işyerinden sadece çoğul olarak değil, aynı zamanda (bazı durumlarda) tekil olarak da bahsederler. Benzer bir yaklaşım, örneğin, 13.10.2009 tarihli Uzak Doğu Bölgesi FAS Kararlarında N F03-5338 / 2009, N A59-814 / 2009, 13.02.2007 tarihli Batı Sibirya Bölgesi Kararlarında bulunabilir. F04-210 / 2007 (31193-A81- 3) davasında N A81-3104 / 2006, 04/27/2006 tarihli Volgo-Vyatka Bölgesi, N A29-7451 / 2005A davasında, 11.07.2008 tarihli Onyedinci Tahkim Temyiz Mahkemesi N 17AP-3491/2008-AK, N A60-2706 / 2008 durumunda.

Bir işyerinin teçhizat tarihinin ayrı bir alt bölümün oluşturulduğu an olarak tanınması önerisi iki açıdan düşünülebilir:

• bir işyerinin yaratıldığı gibi ayrı bir alt bölümün tanınması için yeterliliği açısından (bu yaklaşımın Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gerçek metni ile tutarsızlığı yukarıda zaten belirtilmiştir);
• Sanatın 4. paragrafında öngörülen anlamda. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83. maddesine göre, süre, ayrı bir bölümün normal çalışması için gerekli kalan işyerlerinin ne zaman oluşturulduğuna ve donatıldığına bakılmaksızın, işyerlerinin ilkinin donatıldığı tarihten itibaren işlemeye başlar.

Tabii ki, ilk işyerinin ekipmanını ayrı bir alt bölüm oluşturma anı olarak kabul etme önerisi meşru kabul edilemez, çünkü Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarına dayanmamaktadır ve daha önce de belirtildiği gibi, ayrı bir alt bölümün yaratıldığı gibi tanınması için donanımlı bir işyeri yeterli değildir. Ancak aynı zamanda başka bir soru ortaya çıkıyor: ayrı bir alt bölüm, alt bölümün normal çalışması için gerekli tüm çalışma alanlarına sahip değilse oluşturulmuş olarak kabul edilebilir mi?

Görüşümüze göre, 20.01.2005 N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), 20.01.2005 N F04-8961 / 2004 (7233) tarihli Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararlarında kaydedilen sonuç -A45-27), sabit bir işyerinin (ve ekipmanının değil) oluşturulduğu andan itibaren ayrı bir alt bölümün bulunduğu yere kayıt için süreyi hesaplama ihtiyacı hakkında ve daha da fazlası, faaliyetlerin başladığı andan itibaren. bulunduğu yer yasa dışıdır.

Benzer bir yanlışlık, 10.01.2007 N F09-11609 / 06- N A07-23174 / 06 durumunda 02/07/2008 N F09-141 / 08-C2 tarihli Ural Bölgesi FAS Kararlarında da mevcuttur. C3 durumunda N A47-5768 / 06, 28.06.2006 tarihli N Ф09-5528 / 06-С7, N А50-44261 / 05, 14.02.2006 tarihli N Ф09-583 / 06-С7, N А60-28560 / 05.

Bu bölgenin Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararları da yanlış olarak kabul edilmelidir, burada "sabit işlerin yaratıldığı andan itibaren, yani kuruluşun başladığı andan itibaren ayrı bir alt bölüm oluşturulmalıdır. ayrı alt bölümün bulunduğu yerde veya uygulama olasılığında faaliyetler yürütmek" (15.10.2009 tarihli N 09-7950 / 09-С3, 23.10.2008 tarihli N А60-4829 / 2009-С6 durumunda N 09-7714 / 08-С3, N А60-1607 / 08 durumunda).

Temelli entegre analiz Sanatın 2. maddesinin normları. Sanatın 11 ve 4. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83'ü, böyle bir birimin bulunduğu yerdeki ekipmanın tarihi, birinci değil, ikinci sabit (bir aydan fazla çalışmak için tasarlanmıştır) işyeri, yaratma anı olarak kabul edilmelidir. bu maddenin diğer tüm koşullarına tabi olmak üzere, kuruluşun ayrı bir bölümü.

Evrensel bir kural hakkında konuşursak, ayrı bir birimin oluşturulma tarihi, Sanat tarafından kurulan tüm işaretlerin varlığını kaydeden tarihe göre en erken belge ile belirlenmelidir. 11 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

AP Zrelov

İyileştirme Konseyi üyesi

vergi mevzuatı

ve kolluk uygulamaları

Rusya Federasyonu Ticaret ve Sanayi Odası'nda

Yerel mevzuat, Rus tüzel kişilerinin ayrı bölümler, yani şubeler ve temsilcilikler açmasına izin verir. Açılma prosedürü ve onlar için gereksinimler yurtiçinde ayrıntılı olarak açıklanmaktadır. düzenlemeler... Ekonomik faaliyetlerde çeşitli ayrı alt bölümler yaygın olarak kullanılmaktadır. Ayrı bir alt bölümün, ana kuruluştan coğrafi olarak uzak olan ve işleyişinin bazı özellikleri olan bir alt bölüm olduğuna dikkat etmek önemlidir.

Ayrı alt bölümlere ilişkin genel hükümler

Rusya Federasyonu'nun mevcut medeni kanunları ve Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, doğrudan yasal ilişkilerin konusu olarak kuruluşların varlığını sağlar. Bu kişiler belirli hedeflere ulaşmak, yasal kapasiteye ve mülkiyete sahip olmak için yaratılmıştır ve ayrıca bir davada taraf olabilirler (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 48. Maddesi). Tüm tüzel kişiler kayıtlı olmalı ve bunlarla ilgili bilgiler Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Kaydı'na yansıtılmalıdır.

Tüzel kişiler ayrı bölümler oluşturma yeteneğine sahiptir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55. Maddesi). Ulusal mevzuat, bir temsilcilik ve bir şubeyi ayrı bölümler arasında ayırmaktadır. Ayrı bölümlerin tüzel kişilikler olmadığı ve bu nedenle kuruluşların doğasında bulunan yasal kapasiteden yoksun oldukları akılda tutulmalıdır.

Her şube ve temsilcilik ile ilgili bilgiler Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Kaydı'nda belirtilmelidir.

Diğer hakların yanı sıra, her tüzel kişiliğin kendi ayrı bölümlerini oluşturma hakkı tarafından özel bir yer işgal edilir. Dolayısıyla, bir organizasyonun ayrı bir alt bölümü, orijinal organizasyondan farklı bir adreste bulunan bir yapıdır. Böyle bir yapı tüzel kişiliğin özelliklerini karşılamamaktadır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55. Maddesi).

Kendi kurucu belgelerine sahip değiller ve ana kuruluşun konumu temelinde faaliyet gösteriyorlar. Ana kuruluş tarafından şube veya temsilcilik başkanına vekaletname verilir.

Rusya Federasyonu Medeni Kanununun yanı sıra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun hem bir belediyede hem de farklı yerleşim yerlerinde ayrı alt bölümlerin oluşturulmasına izin verdiğini belirtmek önemlidir. Bu durumda, orijinal kuruluşla aynı şehirde ve ayrıca diğer ayrı alt bölümlerin bulunduğu şehirde ayrı bir alt bölüm bulunabilir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02.09.2011 tarih ve 03-02-07 / 1-314 sayılı Bakanlığın yazısında belirtilen konumu ile doğrulanmıştır.

Rusya Federasyonu mevzuatı, yalnızca ana kuruluşla aynı adreste ayrı bölümlerin oluşturulmasını yasaklamaktadır. Bir alt bölümün izolasyonunun ana işareti, adresidir. Sonuç olarak, bir adreste organizasyonun yalnızca bir ayrı bölümü oluşturulabilir ve bir adreste iki ayrı bölüm oluşturulması imkansızdır, çünkü bu birimlerin ikisi de aslında bir olacaktır.

Sonuç olarak, şu anda kuruluşun kurucu belgelerinde tüm ayrı alt bölümlerin belirtilmesine gerek olmadığı belirtilmelidir. Şube veya temsilciliklerin açılmasıyla ilgili bilgiler devlet siciline yansıtılır. Vergi makamlarına, bir ay içinde sabit işlerin yaratılması hakkında bilgi verilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. maddesinin 2. fıkrasının 3. bendi). Ana organizasyon ile aynı kurumda veya farklı varlıklarda ayrı bir birim oluşturulmasına ilişkin herhangi bir yasak bulunmadığını unutmamak gerekir.