MRS 19 zaslužki zaposlenih. Poštena vrednost sredstev programa

Upoštevajte osnovna pravila za pripoznavanje in razkritje informacij po MSRP o vseh vrstah prejemkov, ki jih delodajalci zagotavljajo zaposlenim.

MRS 19 Zaslužki zaposlencev predpisuje pravila za pripoznavanje in razkrivanje različnih vrst zaslužkov, ki jih delodajalci zagotavljajo svojim zaposlenim.

Morda ste na primer prebrali ali slišali o nagradah, ki jih Google zagotavlja svojim zaposlenim. Če naštejem le nekaj (poleg običajnih plač): brezplačno striženje, gurmanska kuhinja, visokotehnološka stranišča, skrb za zdravje na kraju samem, potovalno zavarovanje, zabavne stvari v bližini pisarne, plačan porodniški dopust itd.

Google je celo zagotovil "odškodnina v primeru smrti pri delu"– Če zaposleni pri Googlu umre med delom, njegov zakonec še naprej prejema 50 % letne plače zaposlenega v naslednjem desetletju.

Zdaj pa poglejmo na vse to z vidika finančni direktor. Težave glede nagrajevanja kot npr plača ali brezplačno striženje št. Kaj pa ta smrtna korist?

Težava je v tem, da se plačilo ne izplača, dokler delavec dela v podjetju ... šele takrat. In Google v resnici ne ve, kdaj zaposleni umrejo in torej kdaj zapade odgovornost.

In tu ima MRS 19 svojo odločilno vlogo. Pojasnjuje, kako je treba upoštevati različne vrste ugodnosti zaposlenih in kako jih zastopiti finančno poročanje.

Zakaj MRS 19?

Glavni cilj MRS 19 je opredeliti računovodska pravila in pravila razkrivanja zaslužkov zaposlenih. MRS 19 zahteva, da podjetje prizna:

• obveznost, če je delavec opravil storitev v zameno za plačilo s plačilom v prihodnosti; tako dobro, kot
• odhodki, če ima podjetje ekonomsko korist od storitev, ki jih opravi zaposleni v zameno za plačilo.

To je jasna demonstracija načelo ujemanja- pripoznavanje odhodkov v obdobju pripoznanja pripadajočih prihodkov.

Tako mora Google prepoznati:

• obveznost za njegovo posthumno plačilo, ko delavec dejansko dela (in ne ob smrti);
• stroški, ko se porabijo rezultati dela zaposlenega.

Razvrstitev zaslužkov zaposlenih.

MRS 19 razvršča zaslužke zaposlenih v 4 glavne kategorije:

• Kratkoročne nagrade;
• Nadomestilo ob diplomi delovna dejavnost;
• Drugi dolgoročni prejemki;
• Odpravnine.

Kratkoročni zaslužki zaposlenih= zaslužki zaposlencev (razen odpravnin), za katere se pričakuje, da bodo v celoti izplačani pred koncem 12-mesečnega obdobja po koncu letnega poročevalskega obdobja, v katerem zaposleni opravljajo zadevno storitev.

Pozaposlitveni zaslužki= zaslužki zaposlencev (razen odpravnin in tekočih zaslužkov zaposlencev), ki se izplačajo po prenehanju zaposlitve.

Druge dolgoročne koristi ("druge dolgoročne koristi")= vsi zaslužki zaposlencev, razen tekočih zaslužkov zaposlencev, pozaposlitvenih zaslužkov in odpravnin.

Odpravnine= zaslužki zaposlencem, ki se dajo, ko zaposleni zapusti podjetje zaradi:

• (a) odločitev družbe, da odpusti zaposlenega pred običajnim datumom upokojitve zaposlenega; oz
• (b) odločitev zaposlenega, da sprejme ponudbo za plačilo v zameno za odhod iz podjetja.

Zdaj, v katero kategorijo menite, da sodi Googlova posmrtna nagrada? Ugotovimo še naprej.

Kaj so kratkoročni zaslužki zaposlenih?

Kratkoročni zaslužki zaposlenih vključujejo vse naslednje (če se izplačajo v 12 mesecih po koncu obdobja poročanja):

• plače in prispevki za socialno varnost;
• letni plačani dopust in plačana bolniška odsotnost;
• programi udeležbe zaposlenih v dobičku podjetja ("profit-sharing") in bonusi (premije); tako dobro, kot
• nedenarne ugodnosti (kot so zdravstvena oskrba, stanovanje, avtomobili in brezplačni ali subvencionirani predmeti za zaposlene).

V slednjo kategorijo verjetno sodi vsa Googlova poraba za brezplačna odbitka ali gurmanske obroke.

Kako obračunati kratkoročne zaslužke zaposlenih?

Družba pripozna kratkoročne zaslužke zaposlencev kot odhodek v poslovnem izidu (razen če drug MSRP zahteva ali dovoljuje vključitev zaslužkov v nabavno vrednost sredstva).

Odhodki se pripoznajo v višini kratkoročnih zaslužkov zaposlencev, za katere se pričakuje, da bodo izplačani.

Računovodski vnos izgleda takole:

• Debet. Odhodki za zaslužke zaposlencev (dobiček ali izguba) ali nabavna vrednost drugega sredstva (izkaz finančnega položaja).
• Kredit. Obveznost do zaposlenih ali pasivne časovne razmejitve oz gotovinače so plačani.

Kratkoročni plačani dopust: pričakovana vrednost tekočega plačanega dopusta se prizna:

• kadar delavec opravlja storitve, ki mu dajejo pravico do kopičenja bodočih plačanih dopustov (v primeru kopičenja neizkoriščenih plačanih dopustov);
• ali ko je delavec vzel dopust.

Delitev dobička zaposlenih in bonusi: podjetje mora pripoznati obveznost za delitev dobička in bonuse, če

• podjetje ima pravno ali konstruktivno (iz nje implicitno) obveznost, da izvede takšna plačila; in
• je mogoče zanesljivo oceniti to obveznost.

Zgornja obveznost obstaja, če in samo če družba nima dejanske druge možnosti, kot da plača nadomestilo za to obveznost.

Kaj so pozaposlitveni zaslužki?

Pozaposlitveni zaslužki vključujejo ugodnosti, kot so različne pokojnine, upokojitvene dajatve, življenjsko zavarovanje in zdravstveno varstvo po upokojitvi.

Obstajata dve glavni vrsti pokojninskih programov:

• Programi z določenimi prispevki;
• Programi z določenimi ugodnostmi

Izjemno pomembno je razumeti razliko med obema in pravilno razvrstiti svoj pokojninski načrt, kot vsak od njih ima drugačen računovodski postopek..

Kaj so pokojninski načrti z določenimi prispevki?

Programi z določenimi prispevki so programi pozaposlitvenih zaslužkov, v okviru katerih plačuje podjetje fiksni prispevki v ločeno organizacijo Pokojninski sklad).

Vendar družba ne prevzema zakonske ali posredne obveznosti dodatnega prispevka, če sklad nima zadostnih sredstev za izplačilo vseh prejemkov zaposlenim, ki jih imajo zaposleni v tekočem in preteklih obdobjih.

Kako obračunati pokojninske načrte z določenimi prispevki?

Delodajalec mora svoje prispevke v načrt z določenimi prispevki pripoznati kot odhodek v poslovnem izidu (razen če drug MSRP zahteva ali dovoljuje, da se nadomestilo vključi v nabavno vrednost sredstva).

Če se pričakuje, da prispevki ne bodo v celoti poplačani pred 12 meseci po koncu poročevalskega obdobja, jih je treba diskontirati.

Kaj so pokojninski načrti z določenimi prejemki?

Programi z določenimi zaslužki so programi pozaposlitvenih zaslužkov, ki niso programi z določenimi prispevki. Po takem programu je delodajalec dolžan delavcu izplačati določen znesek nadomestila, vsa naložbena in aktuarska tveganja pa tako nosi podjetje.

Tu pridemo do odgovora na vprašanje o Googlu: brez dodatnih podrobnosti lahko domnevamo, da se Googlova posmrtna prejemka upošteva kot načrt z določenimi zaslužki po MRS 19, ker:

• izplača se ob prenehanju delovnega razmerja (po smrti zaposlenega);
• Googlova zaveza ni omejena na prispevke v kateri koli sklad; namesto tega je Googlova odgovornost odvisna od prihodnjih plač, zato aktuarsko tveganje pade na Google.

Obračunavanje programov z določenimi zaslužki je verjetno eno bolj zapletenih vprašanj v MSRP ker vključuje vključitev aktuarskih predpostavk v vrednotenje obveznosti in odhodkov. Zato obstajajo aktuarski dobički in izgube.

Poleg tega se obveznosti vrednotijo ​​po časovni vrednosti denarja, saj se lahko poplačajo več let po tem, ko so zaposleni opravili zadevno storitev.

Kako obračunati pokojninske načrte z določenimi prejemki?

Delodajalci morajo izvesti naslednje korake za obračun programa z določenimi zaslužki:

1. korak: Določite primanjkljaj ali presežek.

Primanjkljaj ali presežek je razlika med sedanjo vrednostjo obveznosti za določene zaslužke in pošteno vrednostjo sredstev programa na koncu poročevalskega obdobja. Za določitev mora podjetje:

• oceni končno vrednost nagrade.
• uporaba kreditna metoda predvidene enote oceniti, koliko so delavci zaslužili za svoje delo v tekočem in prejšnjih obdobjih ter vključiti oceno demografskih in finančnih spremenljivk ( "aktuarske predpostavke") v izračune.
• diskontirati znesek nadomestila za določitev sedanje vrednosti obveznosti in stroškov storitev v tekočem obdobju.
• odštej poštena vrednost vsa sredstva programa iz izpeljane sedanje vrednosti obveznosti.

2. korak. Določite znesek za izkaz finančnega položaja.

Čeprav zadostuje določiti zneske zaslužkov za obračun programa z določenimi zaslužki, MRS 19 zahteva, da se v izkazu finančnega položaja prikažejo kot ena številka – neto vrednost obveznosti (sredstva) za določene zaslužke, ki je predvsem primanjkljaj ali presežek, izračunan v koraku 1, vendar prilagojen za vpliv mejna vrednost sredstva.

Zgornja meja sredstev ("zgornja meja sredstev") predstavlja sedanjo vrednost vseh gospodarskih koristi, ki izhajajo iz vračila zneskov iz programa ali zmanjšanja prihodnjih prispevkov v program.

3. korak: Določite znesek za izkaz poslovnega izida.

Družba v izkazu poslovnega izida izkazuje naslednje zneske:

• Stroški storitev tekočega obdobja= povečanje sedanje vrednosti obveznosti za določene zaslužke zaradi opravljanja storitev zaposlenih v tekočem obdobju;
• Stroški preteklih storitev= sprememba sedanje vrednosti obveznosti za določene zaslužke v prejšnjih obdobjih kot posledica spremembe ali zmanjšanja programa;
• kakršen koli dobiček ali izguba pri poravnavi obveznosti;
• Čisti prihodki ali odhodki iz obresti na obvezo za določene zaslužke (sredstvo).

4. korak: Določite prevrednotenje za izkaz drugega vseobsegajočega donosa.

Družba v izkazu drugega vseobsegajočega donosa izkazuje naslednje prevrednotenje:

• Aktuarski dobički in izgube= spremembe sedanje vrednosti obvez za določene zaslužke kot posledica prilagoditev izkušenj ali sprememb aktuarskih predpostavk;
• Prihodki iz sredstev programa, razen zneskov, vključenih v čiste obresti na neto obveznost za določene zaslužke (sredstvo).
• Vsaka sprememba vpliva omejitve sredstev.

Kakšne so druge dolgoročne koristi?

Drugi dolgoročni zaslužki vključujejo naslednje postavke (razen če se pričakuje, da bodo poravnani v 12 mesecih po koncu obdobja, v katerem zaposleni opravlja povezane storitve):

• dolgotrajne plačane počitnice, kot je sobotni dopust;
• jubilejne ali druge dolgoročne nagrade;
• dolgotrajne invalidnine;
• delitev dobička in bonusi; tako dobro, kot
• odložena nagrada.

Kako obračunati druge dolgoročne koristi?

Ker drugi dolgoročni zaslužki niso podvrženi enaki negotovosti kot programi z določenimi zaslužki, jih je nekoliko lažje obračunati.

Vendar pa mora podjetje upoštevati enake korake kot pri shemah z določenimi zaslužki. Edina razlika je v tem, da so vse postavke, kot so stroški zaposlenih in prevrednotenje čiste obveznosti (sredstva) za določene zaslužke, pripoznane v poslovnem izidu. Zato se ne pripoznajo v drugem vseobsegajočem donosu.

Kaj je odpravnina?

Odpravnine so nekaj povsem drugega kot prejšnje 3 kategorije. zakaj? Ker niso zagotovljeni v zameno za storitev zaposlenega; namesto tega zagotavljajo se v zameno za ustavitev dela.

Vendar bodite previdni, saj odpravnina včasih vključuje tako odpravnino kot tudi delo zaposlenega hkrati.

Na primer, podjetje zapira enega od svojih proizvodna podjetja in ponuja bonus v višini 1.000 CU. vsem zaposlenim, ki bodo odpuščeni. Ker pa to podjetje potrebuje usposobljene zaposlene za dokončanje postopka zapiranja, ponuja bonus v višini 3.000 DE. vsakemu zaposlenemu, ki bo ostal v podjetju do zaključnega datuma.

V tem majhnem primeru je bonus 1.000 DE, izplačan vsem odpuščenim zaposlenim, odpravnina, dodatnih 2.000 DE, izplačanih vsem zaposlenim, ki ostanejo do zaprtja, pa so nadomestila za storitve zaposlenih, ki so predvsem razvrščena kot druge dolgotrajne v skladu z MRS 19.

Kako obračunati odpravnino?

Ključno vprašanje je, KDAJ je treba pripoznati stroške obveznosti in odpravnin. To bo:

• ko podjetje ne more več zavrniti izplačila teh dajatev (ali obstaja program odpravnin ali zaposleni sprejme ponudbo odpravnina),
• ko podjetje pripozna stroške prestrukturiranja (glej MRS 37) in zato zaposlenim ponudi odpravnine.

Naslednje vprašanje je KAKO priznati odpravnino. Odvisno je od posebnih pogojev nagrad:

• če se pričakuje, da bodo odpravnine v celoti izplačane v 12 mesecih po koncu poročevalskega obdobja, potem zanje veljajo trenutne zahteve za zaslužke zaposlencev (zato se pripoznajo kot odhodek v poslovnem izidu na nediskontirani osnovi);
• če se odpravnine ne pričakujejo v celoti poravnane v 12 mesecih po koncu poročevalskega obdobja, potem zanje veljajo zahteve drugih dolgoročnih zaslužkov zaposlencev (zato se pripoznajo kot odhodek v poslovnem izidu dne diskontna osnova).

MSRP 19 »Zaslužki zaposlencev« opredeljuje pristope k obračunavanju stroškov podjetja za plačila zaposlenih med zaposlitvijo in po njej ter zaporedje razkrivanja informacij o njih v računovodskih izkazih podjetja. AT ta standard To vključuje vse oblike prejemkov zaposlenih, vključno s plačami in pokojninami.

Področje uporabe standarda je obravnava zaslužkov zaposlenih, vključno s pokojninskimi načrti, v računovodstvu podjetja delodajalca. Oblikovanje poročanja o pokojninskih načrtih poleg tega ureja MSRP 26 "Računovodstvo in poročanje o pokojninskih načrtih" (glej klavzulo 8.4.2 učbenika).

MRS 19 opredeljuje zaslužke zaposlencev kot vse oblike prejemkov in plačil, ki jih podjetje plača zaposlenemu v zameno za njihovo uspešnost (v zameno za storitve zaposlenega).

Ugodnosti za zaposlene vključujejo:

1) opravljeno tekoče prejemke:

a) v gotovini (plača, bonusi in bonusi, prispevki za socialno varnost, izplačilo letnih izplačanih
dopusti, bolniški dopust, porodniški dopust, starševski dopust, uporaba mobilnega telefona
telefon in vozil),

b) v nedenarni obliki (zagotavljanje stanovanj, vozil,
zdravstvena oskrba itd.);

2) plačilo ob koncu zaposlitve (pen
te in druge pokojnine, življenjsko zavarovanje in zdravstveno oskrbo po zaposlitvi);

3) druge dolgoročne zaslužke zaposlenih (npr.
regres za delavca z dolgoletnimi delovnimi izkušnjami);

4) odpravnina;

5) vplačila delnic finančni instrumenti(opcije).
Spodaj odpravnina standard vključuje plačila v zvezi z odpuščanjem zaposlenega, ki še ni dosegel upokojitvene starosti, vključno z odpovedjo za lastno voljo delavca v primeru odpuščanja v zameno za izplačilo nadomestil.

Plačila lastniškega kapitala vključujejo tako dejanska vplačila v delnice družbe in podobnih instrumentov kot tudi obveznosti drugih prihodnjih plačil, povezanih z vrednostjo delnic družbe. Obračunavanje takih plačil ureja MSRP (1FRS) 2 Plačila lastniškega kapitala, ki velja od 1. januarja 2005.

Naštete vrste prejemkov lahko razdelimo v dve razširjeni skupini:

1)kratkoročna plačila- plačilo, ki vam pripada
izplačilo najkasneje v 12 mesecih od dneva izvedbe s strani zaposlenega
delo (vključuje plače, delitev dobička, bonuse
in bonusi, zdravstveno zavarovanje ter plačana odsotnost z dela, kot npr bolniški dopust, plačano
še en dopust oz dodatni dopust za delovno dobo);

2)dolgoročni zaslužki (pozaposlitveni zaslužki) - odpravnine, kar je odškodninskih plačil ob odpustu ali presežku in vi
pozaposlitveni zaslužki (na primer pokojnine).

Razvrstitev zaslužkov zaposlenih je prikazana na sliki 8.7

Slika 8.7

riž. osem. 7. Začasna klasifikacija oblik prejemkov delavcev

Prikazano na sl. 8.7 klasifikacija določa računovodsko obravnavo zaslužkov zaposlenih in odraz teh informacij v poročanju podjetja delodajalca.

Ocenjevanje in obračunavanje kratkoročnih plačil. Kratkoročne zaslužke zaposlenih je mogoče predstaviti v obliki tekočih plač, bonitet, akumuliranih plačanih dopustov, neakumuliranih plačanih dopustov, plačil z naravo razdelitve dobička. Podjetje mora pravilno oceniti in pravočasno prepoznati vsako vrsto pričakovanih plačil.

Obveznosti plač. Ko je zaposleni v podjetju v poročevalskem obdobju opravil svoje delo, mora podjetje po načelu nastanka poslovnega dogodka v svojem računovodstvu pripoznati znesek tekočega plačila za to delo. To obveznost podjetja je mogoče zmanjšati za že izplačane zneske zaposlenemu.

Stanja v breme predhodno izplačanih predujmov na plače v poročanju se pripoznajo kot sredstva družbe v višini, v kateri je možen njihov prihodnji vračilo oziroma pobot. Nastanek obveznosti ustreza nastanku odhodkov v obdobju (razen nadomestila, ki ga je mogoče pripisati povečanju stroškov proizvodnje v skladu z MSRP 2 Zaloge, MSRP 16 Opredmetena osnovna sredstva, MSRP 38 Neopredmetena sredstva itd.) .

Obveznosti plačila tekočih premij. Obračunski postopek za tekoče nagrade običajno ustreza obračunskemu postopku za tekoče zamude pri plači zaposlenemu. Obveznost se obračuna po izdaji odredbe poslovodstva podjetja o bonusih zaposlenega. Obveznosti za bonuse, ki imajo naravo zakonske ali priznane obveznosti v gospodarski praksi, na primer izplačilo nagrad na podlagi rezultatov poslovnega leta, se odražajo drugače. Če je odločitev o dodelitvi bonusov sprejeta pred datumom priprave računovodskih izkazov, se bonus pripozna kot obveznost v bilanci stanja ob koncu poročevalskega leta. V tem primeru morata biti izpolnjena dva pogoja:

1) izplačilo takih bonusov je redna praksa družbe;

2) algoritem za izračun premije vam omogoča, da jo ocenite pred rokom.
Obveznosti plačila neakumuliranih in kumulativnih plačanih dopustov. Za neakumulativne plačane počitnice vključujejo bolniški dopust, dopust v zvezi z opravljanjem javnih nalog, dopust za nego otroka itd. Obveznosti za plačilo takih dopustov se pripoznajo, ko dopust nastane. Obračunajo se kot obveznost, ko zaposleni opravljajo storitve, ki povečujejo njihovo pravico do prihodnjega dopusta. Te pravice se med letom povečujejo vsak mesec, tudi če je dopust nenadomestil in obveznost lahko izgine z odpuščanjem delavca. Takšne obveznosti se merijo v znesku, za katerega se pričakuje, da bo plačan zaposlenemu za neizrabljen dopust, nabranega na datum poročanja.

Neakumulativni plačani dopusti se ne prenašajo v prihodnja obdobja: izginejo, če so delno izkoriščeni v tekočem obdobju. Poleg tega delavec ni upravičen do denarnega nadomestila za neizkoriščen dopust.

Obveznosti plačila obračunanih plačanih dopustov. Za razliko od neakumulativnih počitnic skupni plačani dopust se lahko prenesejo naprej in uporabijo v naslednjih obdobjih, če v tekočem obdobju niso bile v celoti porabljene.

Obveznosti za plačila, ki imajo značaj razdelitve dobička(imenovani tudi »načrti sodelovanja«) nastanejo v zvezi s storitvami, ki jih opravlja zaposleni. Postanejo posledica pogodbenega razmerja zaposlenega ne z lastniki podjetja, ampak neposredno s podjetjem. V zvezi s tem se tako kot zaostala plačila v računovodstvu odražajo kot odhodek in ne kot porazdelitev. čisti dobiček razen če pokažejo dokazila o plačilu v kapitalskih instrumentih.

Če obveznosti za zaslužke po načrtih sodelovanja niso v celoti poravnane v 12 mesecih po koncu obdobja, v katerem zaposleni opravljajo zadevno storitev, se te obveznosti prejemkov prerazporedijo v dolgoročne zaslužke zaposlencev.

Zato se tekoči zaslužki pripoznajo takoj na podlagi nastanka poslovnega dogodka. V tem primeru ne prihaja do težav, saj je velikost obveznosti znana: določajo jih pogodbena razmerja z zaposlenimi. Vrednotenje teh obveznosti ne zahteva aktuarskih vrednotenj in uporabe diskontiranja.

Pri dolgoročnih oblikah prejemkov, zlasti obveznostih ob prenehanju zaposlitve, je vrednotenje bolj zapleten proces.

Ocenjevanje in obračunavanje dolgoročnih plačil. Po načelu nastanka poslovnega dogodka MSRP 19 narekuje potrebo po obračunavanju in pripoznanju v računovodskih izkazih obveznosti družbe delodajalca za dolgoročne zaslužke zaposlenih. Menijo, da delovna doba zaposlenega v podjetju daje določene pravice do takšnih izplačil. Vsako leto zaposleni v podjetju "prisluži" določene pravice do prihodnjih nadomestil. Posledično nastanejo dolgoročne obveznosti podjetja do zaposlenega za plačilo.

MSRP 19 opredeljuje štiri vrste dolgoročnih zaslužkov:

1) odpravnina;

2) prejemke ob prenehanju delovnega razmerja;

3) drugi dolgoročni prejemki;

4) deljena odškodnina (slika 8.8).

riž. 8.8. Vsebina obveznosti dolgoročnih zaslužkov zaposlenih

Odpravnine. Ti prejemki so ločeni v ločeno skupino zaradi dejstva, da je razlog za nastanek tovrstnih obveznosti prenehanje in ne nadaljevanje delavčeve dejavnosti.

Standard določa metode za ocenjevanje obveznosti do zaposlenih za dolgoročne zaslužke, metode za povezovanje teh obveznosti z delovno dobo. Njihova uporaba omogoča podjetju delodajalcu presojo pravic vsakega zaposlenega do izplačila dolgoročnega prejemka dela. Te metode so precej zapletene in zahtevajo diskontiranje in aktuarske izračune.

Pozaposlitveni zaslužki. Takšni prejemki se delavcem izplačujejo na podlagi formalnih in neformalnih pogodb, sklenjenih med delavcem in podjetjem delodajalcem. V te namene družba vplača denarne prispevke v posebej oblikovane sklade, ki jih vlagajo za ustvarjanje dodatnih prihodkov. Pričakuje se, da bo ta naložba podjetju pomagala pri izpolnjevanju prihodnjih pokojninskih obveznosti. Te dejavnosti se izvajajo na podlagi sporazumov, ki se imenujejo načrti pozaposlitvenih zaslužkov (pokojninski načrti).

Pokojninski načrt je mogoče opredeliti kot sklop pogojev, ki določajo pravila za ustvarjanje dolgoročnih prejemkov v zvezi z upokojitvijo zaposlenega ter načine njihovega financiranja.

V MRS 19 je pokojninski načrt opredeljen kot sledi. To je načrt, po katerem podjetje plača fiksne prispevke v ločeni sklad, ki deluje kot ločena pravna oseba (na primer pokojninski sklad) in ne prevzema nobenih obveznosti, če ta sklad ne more v celoti izplačati prejemkov (npr. primer insolventnosti). ). Sredstva, ki jih prejme sklad, se naložijo in porabijo za obračune z upokojenci, ko nastopi izplačilna doba pokojnine. Tako je sklad organizacija, ki ima lastno premoženje in ima obveznosti do upokojencev. Razumeti je treba, da plačilne obveznosti ostanejo pri podjetju delodajalcu, pokojninski sklad je instrument, s katerim podjetje izpolnjuje svoje obveznosti.

Standard razkriva vsebino koncepta "sredstva v lasti sklada". To so sredstva:

Dano v sklad, ki je bil posebej ustvarjen za izpolnjevanje dolgoročnih obveznosti nagrajevanja
zaposleni;

Uporablja se samo za izplačilo zaslužkov zaposlenih. Sredstva pokojninskega sklada ne morejo
vrniti podjetju.

V tabeli. 8.5 podaja informacije o sredstvih in obveznostih pokojninskega načrta (posebej oblikovanega za obračunavanje in izplačilo prejemkov pravni osebi).

MSRP 19 opisuje pokojninske načrte skupine delodajalcev, državne pokojninske načrte in načrte zavarovancev.

Tabela 8.5

(milijon dolarjev)

Sredstva in obveznosti pokojninskega načrta

Dolgoročni načrti nagrajevanja so različni po stopnji financiranja- zavarovanje obveznosti s sredstvi programa. Pokojninski načrti, ki ne ustvarjajo denarnih rezerv za izplačilo prejemkov, se financirajo. Izvajanje plačil, ki jih spremlja ustvarjanje rezerv in njihova kasnejša naložba, kaže na prisotnost nefinančnega pokojninskega načrta.

Za računovodske namene je pomembna tudi druga klasifikacija. Standard deli pokojninske načrte na programe z določenimi zaslužki in načrte z določenimi prispevki, pri čemer jih razlikuje. Kdaj načrti z določenimi prispevki podjetja plačujejo prispevke v obliki fiksne obresti od plač zaposlenih pogosto v teh načrtih sodelujejo tudi zaposleni v podjetju. Višina izplačil, ki čakajo zaposlenega ob upokojitvi, je odvisna od vrednosti sredstev, ki jih bo pokojninski sklad zbral v okviru pokojninskega načrta, in donosnosti sklada samega.

V primeru sodelovanja v pokojninskih načrtih z določenimi prispevki vsa tveganja nezadostnega financiranja nosi zaposleni v družbi. Preostale načrte, na katere se standard nanaša programi z določenimi zaslužki. Na podlagi njih družba prevzame neposredno obveznost zagotavljanja opredeljenih izplačil pokojnin (slika 8.9).

Pravilna identifikacija pokojninskega načrta z eno od dveh izbranih skupin je pomembna, ker so podatki v poročanju razkriti v vsakem primeru na svoj način. Pri programih z določenimi prispevki se poročajo le podatki o višini plačanih prispevkov, dolgoročne obveznosti za zaslužke pa niso pripoznane v računovodskih izkazih. Nasprotno pa programi z določenimi zaslužki zahtevajo od podjetja delodajalca, da razkrije informacije o višini obveznosti programa.

Slika 8.9

riž. 8.9. Mesto pokojninskega sklada v sistemu odnosov

podjetje-delodajalec z zaposlenim-prejemnikom

gotovinska plačila

Obravnava načrtov z določenimi prispevki. Ta vrstni red ustreza obračunu tekočih plač. Praviloma se ti predmeti odražajo v računovodstvu podjetja hkrati. Obračunani prispevki za pokojninski načrt se pripoznajo kot obveznost v bilanci stanja podjetja takoj po prejemu storitev zaposlenega (brez morebitnih predplačil v pokojninski sklad). Stanja v breme predhodno plačanih predujmov se vštevajo v sredstva družbe, kolikor je možen njihov prihodnji vračilo oziroma pobot. Računovodstvo se izvaja po načelu nastanka poslovnega dogodka. Obveznosti so vračunane v korespondenci z računom "Odhodki poročevalskega obdobja", razen prejemkov, ki jih je mogoče pripisati povečanju stroškov proizvodnje (v skladu z MSRP 2 "Zaloge"), osnovnih sredstev (MSRP 16 "Osnovna sredstva"), neopredmetenih sredstev sredstva (MSRP 38 »Neopredmetena sredstva«) itd. Tako bodo v izkazu vseobsegajočega donosa, predstavljenem na datum poročanja, razkriti podatki o vnaprej vračunanih odhodkih družbe za dolgoročne zaslužke zaposlenih, v bilanci stanja – dolg na dan poročanja. prispevkov ali njihovega predplačila.

Vsebina in postopek oblikovanja načrtov z določenimi zaslužki. Z izvajanjem (financiranjem) pokojninskih načrtov z določenimi prejemki družba prevzema vsa tveganja, se zavezuje plačevati tekoče in nekdanji zaposleni nagrade v fiksnem znesku. Težava v tem primeru je oceniti velikost trenutnih odbitkov. V takih situacijah se podjetja obrnejo na aktuarji- specialisti s področja obračunavanja pokojninskih obveznosti. Izračuni in ocene, ki jih izvajajo, se imenujejo aktuarski. aktuarsko vrednotenje obveznosti je naloga, katere rešitev zahteva uporabo posebnih aktuarskih metod.

Aktuar pri svojih izračunih uporablja različne vire informacij: dokumente, ki urejajo plačilne pogoje; finančne informacije o načrtu (potrebna pokojnina, plačani prispevki, sredstva sklada itd.); borzni donosi; obrestna (diskontna) mera; informacije o inflaciji; baze podatkov zaposlenih v podjetju (zaposlenih in upokojenih). Pri izračunih se upošteva celo verjetnost smrti pri opravljanju dolžnosti.

Aktuar začne vrednotenje z analizo preteklih podatkov, nato pa zgradi dinamični model osebje. Narejene so tudi predpostavke o diskontni stopnji, dinamiki rasti plač, prejemkih, inflaciji in drugih predpostavkah, za katere zahteve določa MRS 19. Standard na primer zahteva uporabo »nepristranskih in vzajemno sprejemljivih predpostavk«.

Aktuarsko vrednotenje obveznosti do dolgoročnih zaslužkov se izvaja za vsakega zaposlenega posebej na podlagi baze podatkov z uporabo avtomatiziranih metod izračuna.

Aktuar nato podjetju pove, koliko denarnega prispevka mora plačati (koliko stanejo trenutne storitve zaposlenega), da bo lahko izpolnilo prihodnje obveznosti. Praviloma govorimo o višini odstotka plače, ki se mesečno nakazuje na račun pokojninskega sklada.

Obračunavanje programov z določenimi zaslužki. Stroški pretekle službe zaposlenih se obračunajo enakomerno v načrtovani delovni dobi, ki je potrebna za izpolnjevanje pogojev zaposlenega za starostno pokojnino. Če je pravica že pridobljena, se strošek pretekle službe zaposlenega takoj pripozna kot odhodek. Finančni rezultat - dobiček (izguba), prejet pri izvajanju (sekvestraciji) programa z določenimi zaslužki ali kot posledica njegove poravnave, se pripozna kot dobiček (izguba), ko sekvestracija ali poravnavo.

Za razkritje informacij o pokojninskem načrtu z določenimi zaslužki v računovodskih izkazih je treba izračunati številne kazalnike, ki se izvajajo v posameznih fazah računovodstva (slika 8.10).

Slika 8.10

riž. 8.10. Obračunski postopek za pokojninske načrte

določen zaslužek

Spodaj sekvestracija pomeni znatno zmanjšanje pokojninskega načrta, ki ga povzroči na primer prestrukturiranje podjetja.

Razmislite o vsebini, predstavljeni na sl. 8.10 stopnje.

Za merjenje aktuarskih obveznosti priporoča uporabo MSRP 19 metoda predvidene prihodnje enote. Sestoji iz porazdelitve aktuarske sedanje vrednosti zaslužkov na leta delovne dobe sorazmerno. Aktuarska sedanja vrednost (ARC) zaslužki je diskontirana vrednost zaslužkov, izračunana na datum poročanja, ob upoštevanju obstoječe verjetnosti prejemanja dolgoročnih zaslužkov. Določi se z napovedovanjem dveh kazalnikov:

1) znesek obveznosti;

2) vrednotenje dosedanjih delovnih izkušenj.

Prvi kazalnik označuje del dolgoročnega prejemka, ki ga zaposleni »prisluži« (ali bi ga moral obračunati). Drugi kazalnik odraža del bodočega prejemka, ki se obračuna v obdobju do upokojitve zaposlenega. To je delež vrednosti prejemka, ki ga »zasluži« delavec za leto delovne dobe.

Primer 8.19

Delovne izkušnje zaposlenega I.I. Sidorov je star 25 let. Upokojitev *i je načrtovana pri starosti 60 let. Sidorov je bil v času ocenjevanja star približno 50 let. Za določitev višine pavšalnega zneska, izplačanega § ob upokojitvi, je podjetje, v katerem dela Sidorov, izdelalo posebno metodologijo. Temelji na formuli, ki vam omogoča, da upoštevate delovno dobo zaposlenega. Za določitev pavšalnega nadomestila v zvezi z upokojitvijo Sidorova je treba oceniti obveznosti in vrednost tekoče službe.

Ker domnevna izkušnja I.I. Sidorov pred upokojitvijo -35 let, se izvedejo naslednji izračuni.

1. Plača Sidorova je predvidena ob upokojitvi.

2. Ob upoštevanju njegove predvidene delovne dobe in predvidene plače
izračuna se predvideni znesek prejemka.

3. Če pomnožimo dobljeni rezultat z diskontno stopnjo in ga prilagodimo verjetnosti prejema nagrade, se izračuna APV plačil.

Recimo, da je zaradi izvedenih ukrepov plačilo APV znašalo 50 tisoč rubljev.

4. Obveznosti predstavljajo delež tega zneska, ki nastane v času ocene. Ta delež se določi z razčlenitvijo APV prejemkov sorazmerno s predvideno delovno dobo zaposlenega:

50 x (25: 35) - 35,7 (tisoč rubljev).

5. Vrednost tekoče storitve je znesek, ki je nastal v ocenjevalnem obdobju, zato je sorazmerna s trajanjem
obdobje, ki se ocenjuje. Z obdobjem enega leta je vrednost trenutne
izkušnje bodo

50 x (1:35) = 1,4 (tisoč rubljev).

Za vrednotenje sredstev pokojninskega načrta se lahko uporabljajo različne metode. MRS 19 priporoča, da če je kakršna koli fizična sredstva mogoče identificirati s sredstvi pokojninskega načrta, je treba njihovo tržno vrednost vzeti kot vrednost sredstev programa.

Aktuarski dobički in izgube nastanejo kot posledica ponovitve postopka ocenjevanja sredstev pokojninskega načrta in obveznosti za izplačila dolgoročnih pokojnin. Razlogi za aktuarske dobičke so v tem, da se dejanske spremembe obveznosti in sredstev pokojninskih načrtov v obdobju poročanja vedno razlikujejo od aktuarskih predpostavk na dan vrednotenja. Aktuarski dobički so tudi posledica sprememb aktuarskih predpostavk.

Primer 8.20

Med aktuarskim vrednotenjem je bila donosnost sredstev pokojninskega načrta ocenjena na 15 % letno. Dejanska vrednost tega kazalnika je za leto 2012 znašala 16 %. Posledično se je pojavil aktuarski dobiček od sredstev, ki naj bi se odražal v računovodskih izkazih družbe za leto 2012.

Posebne smernice v MRS 19 so podane v zvezi z izračunom stroškov preteklega službovanja. Stroški pretekle službe (stroški pretekle službe)- povečanje sedanje vrednosti obveznosti za določene zaslužke v zvezi z delom zaposlenih v preteklih obdobjih, ki nastane v tekočem obdobju kot posledica uvedbe novih ali sprememb obstoječih pozaposlitvenih zaslužkov ali drugih dolgotrajnih zaslužkov. dolgotrajne ugodnosti.

Stroški preteklega službovanja se v računovodskih izkazih pripoznajo po metodi enakomernega časovnega amortiziranja v več letih. Obdobje, v katerem se ta znesek v celoti odpiše, se izračuna kot povprečna doba za vse zaposlene do odmerjanja zaslužkov 1 .

1 Datum pridobitve nadomestila je trenutek, ko postane pravica do nadomestila neodtujljiva.

Če so zaslužki zagotovljeni takoj po vzpostavitvi programa z določenimi zaslužki, je treba stroške preteklega službovanja takoj odšteti.

Primer 8.21

Podjetje ima pokojninski načrt z določenimi prejemki. Po tem načrtu se delavcu ob upokojitvi za vsako leto dela obračuna pokojnina v višini 1,5 % plače. Ta pokojninski prejemek postane zagotovljen po šestih letih delovne dobe v podjetju. Družba je s 1. januarjem 2012 zvišala prejemke pokojnine na 2 % plače za vsako opravljeno leto z začetkom leta 2005. V času zvišanja je bila diskontirana vrednost dodatnih prejemkov za delo v obdobju od 1. januarja 2005 do januarja 1. 2012 je nastala kot sledi: slika:

Za zaposlene z več kot šestimi leti delovnih izkušenj - 300.000 $;

Za zaposlene z manj kot šestimi leti delovne dobe - 240.000 $
Povprečni čas do zagotovitve pokojninskih prejemkov je dve leti.

Določiti je treba postopek za priznavanje zamud pri izplačilu pokojnine.

300.000 $ je treba takoj priznati kot obveznost, saj so te pristojbine že zagotovljene. Znesek 240.000 USD je treba enakomerno pripoznati v računovodskih izkazih v dveh poročevalskih obdobjih, začenši z računovodskimi izkazi za leto 2012.

Stroški preteklega dela so vključeni v izračun aktuarskih dobičkov (aktuarskih izgub). Poleg tega se upoštevajo spremembe naslednjih kazalnikov:

Stroški tekočih storitev, ki jih podjetju zagotavlja zaposleni;

Pričakovani dohodek od naložb (v obliki obresti, dividend in povečanja vrednosti sredstev) iz sredstev pokojninskega načrta;

MSRP 19 zagotavlja naslednje opredelitve teh pojmov.

Stroški trenutnih storitev - povečanje sedanje vrednosti obveznosti za določene zaslužke zaradi dela, ki ga je zaposleni opravil v tekočem obdobju.

Primer 8.22

Podatki o sredstvih in obveznostih pokojninskega načrta za leto 2012 so prikazani v tabeli. Aktuarskih dobičkov (izgub) na začetku obdobja ni.

Oceniti je treba aktuarski dobiček (aktuarsko izgubo) poročevalskega leta.

Indeks	vsota
1. Od 1. januarja 2012:
	2 000
	(2 000)
2. V letu 2012:
stroški tekočih storitev, USD;
prispevki, plačani v sklad, v dolarjih;
izplačane pokojnine, USD	(260)
Aktuarske predpostavke:
obrestna mera, %
donosnost naložb, %
Od 31. decembra 2012:
tržna vrednost sredstev načrta, dolarjev;	3 100
sedanja vrednost obveznosti načrta, USD	(2 800)

1. Napoved vrednosti obveznosti pokojninskega načrta na koncu
2012 (ob predpostavki, da so aktuarske predpostavke na začetku leta pravilne
za 100 %). Izračun se izvede po formuli

Pričakovana vrednost obveznosti ob koncu leta » = Vrednost obveznosti na začetku leta + Stroški tekočih storitev + + Stroški obresti - Plačane pokojnine.

Stroški obresti = 2000 x 10: 100 = 200 $ Potem je pričakovana vrednost obveznosti ob koncu leta = 2000 + 250 + 200 -260 = 1790 (USD).

2. Napovemo vrednost sredstev pokojninskega načrta ob koncu leta 2012.
(pod pogojem, da so aktuarske predpostavke na začetku leta pravilne za
100 %). Izračun se izvede po formuli

Pričakovana vrednost sredstev ob koncu leta = = vrednost sredstev na začetku leta - plačane pokojnine + prihodki od obresti + vplačani prispevki v sklad. Prihodki od obresti - 2000 x 15: 100 - 300 (USD). Potem je pričakovana vrednost sredstev ob koncu leta = 2000 - 260 + 300 + 160 = = 2200 (USD).

3. Izračunajte aktuarski dobiček in aktuarsko izgubo:

Aktuarska izguba - 2800 - 1790 - 1010 (USD);

Aktuarski dobiček - 3100 - 2200 » 900 (USD).

MRS 19 omogoča tri metode pripoznanja aktuarskih dobičkov in izgub. Vsebina metod je predstavljena v tabeli. 8.6.

A.G. Šolomitski, 2005

Razkritje informacij o socialnih prejemkih po MSRP 19

Alexey Sholomitsky,

Docent Državna univerza ─ Srednja šola gospodarstvo,

aktuar Aktuarsko-finančne službe,

Kandidat fizikalnih in matematičnih znanosti

Zaslužki zaposlenih kot vir dolgoročnih obveznosti podjetij

MSRP 19 Zaslužki zaposlencev ureja razkrivanje zaslužkov zaposlenih v računovodskih izkazih podjetij. Vsa izplačila so razvrščena na kratkoročna (v celoti izplačana v 12 mesecih po koncu poročevalskega obdobja), kot so plače, regres ipd., in dolgoročna.

Primer dolgoročne koristi, ki je pogosta v ruska podjetja─ Pavšalni znesek ob upokojitvi. Recimo, da podjetje izplača zaposlenim ob upokojitvi znesek, ki je odvisen od plače zaposlenega in njegove delovne dobe. V tem primeru je plačilo razvrščeno kot dolgoročno (ali bolje, odloženo). Drug primer takšnih izplačil so izplačila pokojnin in materialne pomoči veteranom in upokojencem (običajno so to nekdanji zaposleni v podjetju). Takšna plačila lahko izvajajo podjetja neposredno ali pa jih financirajo iz pokojninskih, dobrodelnih in drugih skladov.

Kratkoročna plačila se pripoznajo takoj, s katerimi ni težav, saj so njihovi zneski znani. Vendar je situacija dolgoročno bolj zapletena. Kot veste, MSRP kot računovodsko načelo uporablja tako imenovano načelo nastanka poslovnega dogodka, ki predvideva obračunavanje ne v trenutku dejanskega plačila, temveč v trenutku, ko nastane pravica do njega. Prav v zvezi s tem je treba upoštevati obveznosti za dolgoročne prejemke. Šteje se, da delovna doba zaposlenega v podjetju pomeni določene pravice do zaslužkov. Vsako leto zaposleni v podjetju "prisluži" določene pravice do prihodnjih zaslužkov. Znesek nastalih obveznosti do zaposlenih je predmet razkritja v obliki dolgoročnih obveznosti družbe.

MRS 19 opredeljuje metode za merjenje teh obveznosti, pa tudi metode za pripisovanje obveznosti na delovne dobe, torej metode za izračun pravic, ki si jih je »prislužil« vsak posamezen zaposleni v obdobju poročanja. Te metode so precej zapletene in zahtevajo uporabo aktuarskih izračunov.

MSRP 19 razlikuje med dvema glavnima vrstama dolgoročnih zaslužkov: pozaposlitveni zaslužki in drugi dolgoročni zaslužki. Primer druge vrste dodatka je dodatek za obletnico ali dolgoletno službo (na primer za 20 let neprekinjene službe), ki ga pogosto izplačujejo tudi ruska podjetja.

Predmet ocenjevanja: pokojninski načrt

Pokojninski načrt (ali program) je mogoče opredeliti kot niz pogojev, ki urejajo izplačilo prejemkov in način njihovega financiranja. Z aktuarskega vidika je za merjenje obveznosti družbe potrebno opisati denarne tokove v okviru pokojninskega načrta in način oblikovanja obveznosti.

Obstajata dve glavni vrsti pokojninskih načrtov: določeni prejemki (Defined Benefit, DB) in določeni prispevki (Defined Contribution, DC). Razlika med temi načrti je opredeljena v MRS 19. Zelo pomemben je, ker so razkritja zanje popolnoma različna. Pri načrtih DC se razkrije le znesek plačanih premij, pri načrtu DB pa je treba razkriti znesek obveznosti programa. Tako načrt DC za razliko od načrta DB ne povzroča obveznosti dolgoročnega poročanja.

Po navedbah najnovejša izdaja MRS 19 DC Načrt je načrt, v katerem podjetje plača prispevke v ločen sklad (ki mora biti ločen pravna oseba npr. NPF) v fiksnem znesku in ne nosi nobenih obveznosti v primeru, da ta sklad ne more v celoti izplačati prejemkov (na primer v primeru insolventnosti NPF). Na splošno v načrtih DC podjetja plačujejo prispevke kot fiksni odstotek plač zaposlenih; pogosto delavci sami prispevajo k takšnim načrtom.

Vsi drugi načrti so pripoznani kot načrti DB (MSRP 19.6). Pomembno je omeniti, da ta odstavek standarda določa zahtevo po vrednotenju ne le formaliziranih, temveč tudi tako imenovanih konstruktivnih obveznosti. Če prve obveznosti izhajajo iz zneskov dajatev, določenih z določenimi listinami, so druge obveznosti, ki izhajajo iz uveljavljene prakse plačil (zato jih imenujemo tudi "tradicionalne" obveznosti).

Primer. Veliko podjetje v metalurški industriji izplačuje (iz dobička) enkratne pokojnine in četrtletno materialno pomoč upokojencem (nekdanjim zaposlenim) podjetja. AT kolektivna pogodba navedeno je, da se znesek pavšalnih nadomestil izračuna tako, da se koeficient pomnoži glede na delovno dobo (od 2 z najmanj 10 letno delovno dobo na 6 z delovno dobo 30 let ali več, podana formula) po povprečni mesečni plači. Višina četrtletne denarne pomoči v Kolektivni pogodbi ni jasno urejena. V tem primeru je treba obveznost izplačila pavšalnih dajatev oceniti kot formalizirano po formuli iz kolektivne pogodbe. Obveznosti plačila četrtletne finančne pomoči pa so ocenjene kot konstruktivne na podlagi dejansko tekočih plačil. Nadaljevanje teh plačil se šteje za konstruktivno obveznost družbe. Obe vrsti izplačil sta vrednoteni kot izplačila DB.

Načrti ugodnosti (zlasti načrti DB) se lahko razlikujejo glede na ravni financiranja. Financiranje se nanaša na zagotavljanje obveznosti s sredstvi programa. Načrti, pri katerih se plačila izvajajo brez ustvarjanja denarnih rezerv, niso financirani. Financirani načrti predvidevajo oblikovanje rezerv in njihovo vlaganje. AT Ruska praksa običajno se takšni načrti izvajajo prek nedržavnih pokojninskih skladov.

Metoda ocenjevanja obveznosti za DBnačrt

MSRP 19 (odstavki 64 ─ 71) predpisuje uporabo tako imenovane metode projicirane kreditne enote (»metoda predvidene kreditne enote« v ruskem prevodu MSRP) za merjenje obveznosti DB. Bistvo te metode je sorazmerno "razporediti" aktuarsko sedanjo vrednost plačil po letih delovne dobe. Aktuarska sedanja vrednost (APV) zaslužkov je znesek, izračunan kot sedanja vrednost zaslužkov, ob upoštevanju verjetnosti prejemanja zaslužkov. Izračuna se na podlagi "oblikovanja" (napovedi) zahtevanih vrednosti za prihodnost.

Ta metoda izračuna dve glavni vrednosti: obveznosti in stroške tekočih storitev (CSC). Prvi prikazuje del vrednosti ugodnosti, ki je »prislužen« (ali bi moral biti vračunan) v času ocenjevanja (konec poročevalskega obdobja). Drugi daje tisti del stroškov, ki nastanejo v obdobju.

Primer. Za nekatere delavce je treba oceniti obveznost in CSC za izplačilo pavšalnega zneska; višina nadomestila se določi po formuli glede na delovno dobo, kot je opisano v prejšnjem primeru; Upokojitev je predvidena pri 57 letih. V času ocenjevanja je delavec star natanko 47 let, izkušnje so 15 let. Potem bo predvidena delovna doba ob upokojitvi 25 let. Izračuna se predvidena plača ob upokojitvi (ob upoštevanju pričakovane rasti plače); na podlagi tega popravka in predvidene delovne dobe se izračuna predvideni znesek dodatka. Za izračun ugodnosti APV pomnožite to vrednost s faktorjem diskontiranja in s faktorjem verjetnosti ugodnosti.

Recimo, da so posledično koristi, ki jih je prejel APV, znašale 45 tisoč rubljev. Potem bodo obveznosti delež tega zneska, obračunanega v času vrednotenja, na podlagi razčlenitve, sorazmerne z delovno dobo: obveznosti = 10/25 × 45 = 18 tisoč rubljev.

CSC se izračuna kot delež, ki je nastal v obdobju vrednotenja. Zato je sorazmerna z dolžino obdobja. Recimo, da je v našem primeru obdobje 1 leto; potem CSC=1/25×45 = 1,8 tisoč rubljev. To je delež vrednosti nadomestila, ki ga je delavec »prislužil« v letu delovne dobe.

Razkritje

Za oblikovanje zneskov, razkritih v računovodskih izkazih, je izračunanih še nekaj vrednosti.

Načrtovana vrednost sredstev se lahko izračuna na različne načine. Če je sredstva mogoče identificirati z določenim nizom fizičnih sredstev (npr. dragoceni papirji), potem je najpogostejša ocena po Tržna vrednost. To je metoda, ki jo priporoča MRS 19. Opozoriti je treba, da MRS 19 opredeljuje sredstva programa kot sredstva, ki so v posesti izključno za pokojninske prejemke, ki jih ni mogoče vrniti podjetju.

Primer. Pokojninski načrt ruskega podjetja je bil financiran s prenosom sredstev na pokojninske račune pri NPF: del sredstev je bil položen na solidarnostni račun podjetja, del pa ─ na registrirane račune zaposlenih. Ob dodelitvi pokojnine s solidarnostnega računa družbe NPF rezervira na solidarnostnem računu znesek, ki (po tarifi NPF) zadošča za izplačilo bodoče doživljenjske pokojnine. V pokojninski pogodbi družbe z NPF piše, da se ti zneski družbi ob prenehanju pogodbe ne vračajo, odkupnina je enaka le »nerezerviranemu stanju« na računu. Pri ocenjevanju sredstev programa so bili v višino sredstev na zahtevo revizorja vključeni le zneski, rezervirani na solidarnostnem računu, ter zneski na individualnih računih. »Nerezervirano stanje« na solidarnostnem računu ni bilo vključeno v premoženje načrta na podlagi tega, da bi ga bilo ob prenehanju pogodbe mogoče vrniti podjetju.

Aktuarski dobiček/izguba predstavlja finančni rezultati načrtovani v obdobju poročanja. Potreba po izračunu tovrstnih finančnih rezultatov se pri življenjskih zavarovanjih in pokojninskih načrtih pojavi zaradi dejstva, da so dejavnosti življenjskih zavarovanj in pokojninskih načrtov povezane z obstojem obveznosti in potrebo po rezervi za te obveznosti. Zato je finančni rezultat neto denarni tok(prispevki minus plačila), prilagojeni za stroške rezervacije. Aktuarski dobički se izračunajo ločeno za sredstva in obveznosti. Vzroki za aktuarske dobičke so v tem, da se sprememba obveznosti in sredstev v obdobju poročanja vedno razlikuje od spremembe, ki bi jo bilo mogoče predvideti na podlagi aktuarskih predpostavk, uporabljenih za njihovo vrednotenje. Torej, na primer, če ocena predvideva stopnjo donosa sredstev programa 11 % na leto, dejanski prejeti donos pa je bil 14 %, se pojavi aktuarski dobiček sredstev. To se mora odražati v poročilu.

Stroški preteklih izkušenj(strošek preteklega dela, PSC) je finančni rezultat spremembe pogojev pokojninskega načrta v poročevalskem obdobju. Pojavi se, ko se prvič uvede načrt zaslužkov ali se spremenijo pogoji zaslužka. PSC se izračuna kot dodatna obveznost, ki nastane v tem primeru.

Poročanje podjetij razkriva informacije o dolgoročnih obveznostih in čistih odhodkih za obdobje; slednji znesek se odraža v izkazu poslovnega izida.

Dolgoročnih obveznosti, razkritih v računovodskih izkazih, ne smemo zamenjevati z zgoraj obravnavanimi aktuarskimi obveznostmi: te vrednosti se lahko bistveno razlikujejo. To je posledica posebnosti pripoznavanja aktuarskih dobičkov in stroškov preteklega službovanja. Če bi obe količini prepoznali takoj, ne bi bilo nobene razlike. Vendar te vrednosti morda ne bodo prepoznane takoj.

V zvezi z aktuarskimi dobički MRS 19 dopušča določeno svobodo pri določanju politike pripoznavanja. Predvsem lahko podjetje pripozna le tisti del aktuarskih dobičkov/izgub, ki je večji od 10 % odstopanja od največje vrednosti dveh vrednosti: vrednosti sredstev programa in vrednosti (aktuarske) obveznosti ( tako imenovano "pravilo koridorja"). Del, ki presega »koridor«, se prav tako ne prepozna takoj, njegova prepoznavnost se razgradi skozi vrsto let. To pravilo zgladi naključna nihanja aktuarskih dobičkov/izgub, ki se lahko medsebojno izničijo.

Pri stroških pretekle službe je treba ta strošek pripoznati enakomerno, tudi v več letih (in sicer v povprečnem obdobju za vse zaposlene do pridobitve zaslužkov, tj. v trenutku, ko pravica do zaslužka postane neodtujljiva).

Zaradi teh značilnosti se pripoznane dolgoročne obveznosti izračunajo kot aktuarske obveznosti, zmanjšane za nabavno vrednost sredstev, zmanjšane za nepripoznano aktuarsko izgubo in zmanjšane za nepriznane stroške preteklega dela.

Izračun stroškov zaslužka je ponazorjen z naslednjim primerom.

Primer. Izračun priznanih odhodkov za zaslužke za primer, ko (kot v zgornjih primerih) družba izplačuje zaslužke iz dobička, brez rezervacij.

To vključuje, kot lahko vidimo, zgoraj omenjene zneske. Postavke, kot so stroški obresti na obveznosti in pričakovana donosnost sredstev programa, zahtevajo pojasnitev. Te vrednosti se izračunajo tako, da se implicitne stopnje donosa pomnožijo z zneski obveznosti in sredstev na začetku obdobja. So del stroškov rezervacij, ki so bili obravnavani zgoraj v zvezi z izračunom aktuarske izgube.

Nekaj ​​besed je treba povedati tudi o vsebinskih vidikih aktuarskega vrednotenja obveznosti.

Posebnosti aktuarskega vrednotenja

Kot je razvidno iz navedenega, je aktuarsko vrednotenje obveznosti naloga, ki zahteva uporabo posebnih aktuarskih metod. Aktuarsko svetovanje je posebna vrsta dejavnosti, poklic aktuarja pa je že dolgo postal ločen poklic, ki zahteva posebna znanja in veščine v precej pomembnem obsegu. Ni naključje, da je za oceno obveznosti po MSRP priporočljivo vključiti specialista aktuarja (19.57). Potreba po tem se pojavi zaradi kompleksnosti in specifičnosti metod ocenjevanja.

Informacije, potrebne za oceno obveznosti, običajno vključujejo:

• Dokumenti, ki urejajo plačilne pogoje (Kolektivne pogodbe, Pravilnik itd.)
• Finančne informacije o načrtu (provizije, plačila, informacije o sredstvih itd.)
• Individualizirane baze podatkov o zaposlenih, upokojencih in spremembah v njihovi sestavi (upokojitve)

Postopek vrednotenja se začne z analizo statističnih podatkov. Aktuar gradi model kadrovske dinamike. V ta namen se ocenijo verjetnosti tako imenovanih dekrementov (upokojitev): odpuščanja, smrti, upokojitve. Bolje je, da to storite na podlagi resnične statistike podjetij. Če ti podatki niso dovolj, se uporabijo posplošeni modeli. Tako je na primer običajno dovolj podatkov za oceno verjetnosti odpuščanja (v tem primeru se uporabljajo aktuarski modeli z verjetnostjo, parametrizirano glede na starost ali delovno dobo). Za upokojitve je običajno na voljo manj podatkov in ni vedno mogoče zgraditi dovolj zanesljivega verjetnostnega modela. Nato lahko na primer uporabite poenostavljen model, ki uporablja pričakovano upokojitveno starost, kot v zgornjem primeru. Običajno je primerov smrti zelo malo, kar sili k uporabi ene ali druge standardne tabele umrljivosti. Običajno aktuarji zbirajo podatke in sestavljajo svoje življenjske tabele za uporabo na različnih specifičnih področjih (to tipičen pogled aktuarske dejavnosti). Žal se takšne tabele v Rusiji še niso začele pojavljati, čeprav se nekateri koraki v tej smeri že izvajajo.

Modeli dekrementne verjetnosti, ki jih oblikuje aktuar, so del aktuarske predpostavke, oz aktuarska osnova vrednotenje. Narejene so tudi predpostavke o diskontni stopnji (stopnji donosa), stopnjah rasti plač, nadomestilih, inflaciji (če je potrebno). Podane so tudi druge potrebne aktuarske predpostavke. MSRP 19 dovolj podrobno ureja zahteve za aktuarske predpostavke. Standard zlasti zahteva uporabo "nepristranskih in medsebojno združljivih" aktuarskih predpostavk. Poleg teh Splošni pogoji, MRS 19 navaja, da mora biti aktuarska stopnja donosa, uporabljena za diskontiranje, skladna z donosnostjo dolgoročnih, visokokakovostnih podjetniških obveznic.

Opravljeno je aktuarsko vrednotenje obveznosti za vsakega posebej zaposlenega (upokojenca), na podlagi baze podatkov in z uporabo aktuarskih predpostavk. Izračun je seveda običajno avtomatiziran.

Najem neodvisnega svetovalca aktuarja za takšno oceno ima, kot kaže praksa, številne prednosti. Svetovalec je specialist in ima izkušnje s tovrstnimi ocenami. Ima »dostavljeno« tehnologijo ocenjevanja, zato lahko zbere potrebne podatke in jih obdela v najkrajšem možnem času. Praksa kaže, da je postopek samostojne vzpostavitve takšnega dela v ruskih podjetjih običajno predolg in naporen, povezan je z napakami in "spremembami", kar lahko resno upočasni celoten postopek poročanja. Druga prednost angažiranja neodvisnega aktuarja je, da je sposoben dokumentirati rezultate vrednotenja v podrobnem poročilu in jih zagovarjati pred revizorjem, kar zahteva poznavanje aktuarskih metod in terminologije ter nekaj izkušenj na področju vrednotenja. praktična uporaba MSRP 19. In seveda imajo ruski svetovalci pri takem delu prednosti pred tujimi, saj jim je veliko lažje delati z ruskimi podjetji: ni treba prevajati številnih dokumentov, različna vprašanja se rešujejo veliko lažje in hitreje , itd To se odraža tudi v stroških svetovanja: navsezadnje svetovalec vse svoje težave, vključno s komunikacijskimi, položi v stroške storitev.

Pravila za obračunavanje in razkrivanje informacij o zaslužkih zaposlenih v skladu z mednarodnih standardih računovodski izkazi so določeni z MRS 19 Zaslužki zaposlencev. Ta standard je bil na ozemlju Ruske federacije uveden z odredbo Ministrstva za finance z dne 28. decembra 2015 št. 217n.

MSRP 19 se uporablja za obračunavanje vseh zaslužkov zaposlencev, razen tistih, za katere se uporablja MSRP 2 Plačila na podlagi delnic.

MSRP 19: povzetek

Zaslužki zaposlenih v skladu z MSRP 19 so razvrščeni v 4 skupine:

Skupina za zaslužke zaposlenih	Primeri
Kratkoročni zaslužki zaposlencev, za katere se pričakuje, da bodo v celoti izplačani pred 12 meseci po koncu letnega poročevalskega obdobja, v katerem zaposleni opravljajo povezano storitev	- plače in prispevki za socialno varnost; - plačano letni dopust in plačan bolniški dopust; - sodelovanje pri dobičku in bonusih; - dajatve v naravi (kot so zdravstvena oskrba, stanovanje, avtomobili, blago ali storitve, ki se zagotavljajo brezplačno ali po znižani ceni) za obstoječe zaposlene
Pozaposlitveni zaslužki	- izplačila pokojnin (na primer pokojnine in povprečnine ob upokojitvi); - druge pozaposlitvene zaslužke, kot sta življenjsko zavarovanje in pozaposlitveno zdravstveno varstvo
Drugi dolgoročni zaslužki zaposlenih	- dolgotrajen plačan dopust, kot je dopust za delovno dobo ali odsotnost; - jubilejne ali druge nagrade za dolgo delovno dobo; - dolgotrajne invalidnine
Odpravnina	pavšalnega zneska v zameno za odpoved pogodbe o zaposlitvi

Zaslužki zaposlenih vključujejo zaslužke, ki se zagotavljajo tako zaposlenim kot njihovim vzdrževanim osebam in upravičencem.

Za vsako skupino zaslužkov zaposlencev MSRP 19 razkriva pripoznavanje in merjenje takih zaslužkov ter njihov odraz v finančne izjave. Za pozaposlitvene zaslužke pa so te postavke predstavljene ločeno za programe z določenimi prispevki in programe z določenimi zaslužki.

Pripoznavanje, merjenje in razkrivanje kratkoročnih koristi

Tipični primeri kratkoročnih zaslužkov zaposlenih so plače in prispevki za socialno varnost ( zavarovalne premije) izračunano iz njegove vrednosti.

Storitve, ki jih zaposleni opravlja podjetju v obdobju poročanja, mora podjetje pripoznati v nediskontiranem znesku kratkoročnih zaslužkov, za katere se pričakuje, da jih bo plačal v zameno za te storitve. Zato so priznane takšne nagrade:

• kot obveznost (vračunani odhodki), po odbitku že plačanega zneska;
• kot odhodek, razen tistih zneskov nadomestila, ki so v skladu z zahtevami drugih MSRP vključeni v nabavno vrednost sredstva, t.j.

V smislu razkrivanja MRS 19 ne zahteva posebnih razkritij o kratkoročnih zaslužkih zaposlenih. Vendar pa je to morda potrebno v skladu z drugimi MSRP. Na primer glede na razkrite informacije o višini stroškov za izplačilo zaslužkov zaposlencem. Ta znesek vključuje tudi kratkoročne nagrade. In, recimo, MRS 24 »Razkritja povezanih strank« zahteva razkritje informacij o prejemkih ključnemu vodstvenemu osebju.

MRS 19 določa pravila za obračunavanje in razkritje informacij o zaslužkih zaposlenih. MRS 19 zahteva, da podjetje prizna:

a) odgovornost - v primeru, ko je delavec opravil storitev v zameno za plačilo v prihodnosti;

b) odhodek - v primeru, ko podjetje ekonomsko korist, ki izhaja iz opravljanja storitve s strani zaposlenega, izkoristi v zameno za plačilo.

MRS 19 ne obravnava poročanja o pokojninskih načrtih. Zaslužki zaposlencev, za katere se uporablja MRS 19, vključujejo zaslužke, ki so:

a) po formaliziranih načrtih ali drugih formaliziranih sporazumih med podjetjem in njegovimi zaposlenimi, skupinami zaposlenih ali njihovimi predstavniki;

b) kot zahteva zakon ali v zvezi s sporazumi znotraj panoge, po katerih morajo podjetja prispevati k nacionalnim, državnim, industrijskim ali drugim načrtom, ki jih skupaj pripravi več delodajalcev; oz

c) uveljavljeno prakso, ki vodi do obveznosti, ki izhaja iz take prakse. Uveljavljene prakse povzročijo povezano obveznost, če podjetje nima izvedljive alternative za izplačilo zaslužkov zaposlencem. Primer praktične obveznosti bi bila situacija, ko bi sprememba prakse podjetja povzročila nesprejemljivo škodo za njegov odnos z zaposlenimi.

Ugodnosti za zaposlene vključujejo:

a) kratkoročni zaslužki zaposlencev, kot so spodaj navedeni, če se pričakuje, da bodo v celoti izplačani pred dvanajstimi meseci po koncu letnega obdobje poročanja v katerem so zaposleni opravljali ustrezne storitve:

1) plače in prispevki za socialno varnost;

2) plačan letni dopust in plačan bolniški dopust;

3) delitev dobička in premije; in

4) storitve (na primer zdravstvena oskrba, stanovanje, avtomobili, blago ali storitve, opravljene brezplačno ali po znižani ceni) za obstoječe zaposlene;

b) pozaposlitveni zaslužki, kot so:

1) izplačila pokojnin (na primer pokojnine in pavšalni zneski ob upokojitvi);

2) druge pozaposlitvene zaslužke, kot sta življenjsko zavarovanje in pozaposlitveno zdravstveno varstvo;

c) druge dolgoročne zaslužke zaposlencev, kot so:

1) dolgotrajne plačane odsotnosti, na primer delovni čas ali odsotnost;

2) praznovanje obletnic ali drugih nagrad za dolgoletno službovanje; in

3) plačila za dolgotrajno invalidnost; in

d) odpravnina.

Zaslužki zaposlencev vključujejo ugodnosti, ki se zagotavljajo tako zaposlenim kot njihovim vzdrževanim osebam in se lahko izplačajo s plačili (ali zagotavljanjem blaga ali storitev), ki se izvedejo neposredno zaposlenim, njihovim zakoncem, otrokom ali drugim vzdrževanim osebam ali drugim osebam, kot je zavarovanje podjetja.

Zaposleni lahko podjetju opravlja storitve za polni, krajši delovni čas, stalno, občasno ali začasno. Med zaposlenimi so direktorji in drugo vodstveno osebje.

Zaslužki zaposlenih - vse oblike nadomestil, ki jih podjetje zagotavlja zaposlenim v zameno za opravljene storitve ali odpoved pogodbe o zaposlitvi.

Kratkoročni zaslužki zaposlenih – zaslužki zaposlencev (razen odpravnin), za katere se pričakuje, da bodo v celoti izplačani pred dvanajstimi meseci po koncu letnega poročevalskega obdobja, v katerem zaposleni opravljajo zadevno storitev.

Pozaposlitveni zaslužki – zaslužki zaposlencev (razen odpravnin in kratkoročnih zaslužkov zaposlencev), izplačani po prenehanju zaposlitve.

Drugi dolgoročni zaslužki zaposlenih – vse vrste zaslužkov zaposlencev, razen kratkoročnih zaslužkov zaposlencev, pozaposlitvenih zaslužkov in odpravnin.

Odpravnina – zaslužki zaposlencev v zameno za odpoved pogodbe o zaposlitvi zaradi enega od dveh dogodkov:

a) odločitev podjetja, da delavcu odpove pogodbo o zaposlitvi, preden delavec dopolni upokojitveno starost, ali

b) odločitev delavca, da sprejme ponudbo prejemkov, dano v zameno za odpoved pogodbe o zaposlitvi.

Načrti pozaposlitvenih zaslužkov - formalizirane ali neformalizirane pogodbe, po katerih podjetje izplača plačilo enemu ali več zaposlenim ob prenehanju delovnega razmerja.

Pokojninski načrti z določenimi prispevki – programi pozaposlitvenih zaslužkov podjetja, v okviru katerih podjetje plačuje fiksne prispevke v ločeno osebo (ali sklad) in ne bo imelo nobene pravne ali posredne obveznosti za plačilo dodatnih prispevkov, če sredstva sklada ne zadoščajo za izplačilo zaposlenim vseh zapadlih prejemkov za opravljene storitve jih v tekočem in preteklih obdobjih.

Pokojninski načrti z določenimi prejemki – programi pozaposlitvenih zaslužkov, ki niso programi z določenimi prispevki.

Pokojninske načrte, ki jih skupaj oblikuje več delodajalcev, - programi z določenimi prispevki (razen javnih pokojninskih načrtov) ali programi z določenimi zaslužki (razen javnih pokojninskih načrtov), ​​ki:

a) združiti sredstva, ki so jih prispevali različni subjekti, ki niso pod skupnim nadzorom, in

b) uporabiti ta sredstva za izplačilo zaslužkov zaposlenim v več podjetjih, pod pogojem, da se prispevki in višina plačil določijo ne glede na to, katero podjetje zaposluje zaposlene, ki jih prejemajo.

Subjekt mora razkriti informacije, ki:

(a) razloži značilnosti svojih programov z določenimi zaslužki in tveganja, povezana z njimi;

b) opredeli in pojasni zneske, predstavljene v njegovih računovodskih izkazih, ki nastanejo v zvezi z njegovimi programi z določenimi zaslužki; in

c) opisuje, kako bi lahko njegovi programi z določenimi zaslužki vplivali na znesek, čas in negotovost prihodnjih denarnih tokov podjetja.

Objekt mora upoštevati vse naslednje:

a) raven podrobnosti, ki je potrebna za izpolnjevanje zahtev po razkritju;

b) kolikšen pomen je treba nameniti vsaki od različnih zahtev;

c) zahtevano raven združevanja ali podrobnosti informacij, in

d) ali uporabniki računovodskih izkazov potrebujejo dodatne informacije za oceno kvantitativnih razkritij.

Če razkritja, ki jih zahtevajo MRS 19 in drugi MSRP, niso zadostna, mora podjetje razkriti dodatne informacije. Na primer, podjetje lahko predstavi analizo sedanje vrednosti obveznosti z določenimi zaslužki, ki razlikuje med naravo, značilnostmi in tveganji, povezanimi z obveznostmi. Takšna razkritja lahko vključujejo:

(a) Zneski sedanjih članov, članov z odloženimi prejemki in upokojencev;

b) nadomestilo, pravica do prejema, ki je brezpogojna, in obračunano nadomestilo, pravica do prejema, ki ni brezpogojna;

c) pogojne zaslužke, zneske, ki jih je mogoče pripisati bodočemu povečanju plač, in druge prejemke.