"UFRS amalda" jurnali

Amaldagi UFRS larning aksariyati hisobot beruvchi tashkilotlarning moliyaviy holatidagi o'zgarishlarni tartibga soladi. Biroq, IAS 18 Daromadlar bundan mustasno edi, chunki u daromadlar to'g'risidagi hisobot ko'rsatkichlarini tartibga soladi. 2014-yilda qabul qilingan 15-sonli “Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo‘yicha daromadlar” yangi UFRS daromadlarni tan olish (bajarish) tushunchasini aktivlar va passivlar (pozitsiya)dagi o‘zgarishlarni tan olish kontseptsiyasiga o‘zgartirdi. Keling, nima ekanligini aniqlaylik.

IFRS 15 xalqaro standartlar va AQSh GAAP konvergentsiya loyihasining bir qismi sifatida umumiy yaqinlashuvining samarasidir. Yangi standart mijoz bilan tuzilgan shartnomadan kelib chiqadigan daromadlar va pul oqimlarining tabiati, miqdori, muddati va noaniqligi to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish tamoyillarini belgilashga mo'ljallangan.

Asosiy tamoyil daromadni va'da qilingan tovar yoki xizmatlarni xaridorga sotuvchi bunday tovar yoki xizmatlar evaziga olish huquqiga ega bo'lishni kutayotgan to'lovni aks ettiruvchi summada o'tkazishni ifodalovchi sifatida tan olishdir.

Asosiy ta'riflar

Shartnoma - ikki yoki undan ortiq tomonlar o'rtasida majburiy huquq va majburiyatlarni keltirib chiqaradigan kelishuv Fuqarolik kodeksi RF).

Shartnoma aktivi korxona mijozga bergan tovarlar yoki xizmatlar evaziga to‘lov olish huquqi, agar bunday huquq ma’lum bir muddat tugashidan boshqa narsaga bog‘liq bo‘lsa (masalan, korxonaning kelgusida muayyan majburiyatlarini bajarishi) .

shartnoma majburiyati korxonaning tovar yoki xizmatlarni mijozdan olgan (yoki to‘lanishi lozim bo‘lgan to‘lov miqdori) mijozga o‘tkazish majburiyatidir.

Daromad- hisobot davrida daromadlar shaklida iqtisodiy foydaning ko'payishi yoki aktivlar sifatining yaxshilanishi yoki majburiyatlar miqdorining kamayishi, bu esa kapital ishtirokchilarining badallari bilan bog'liq bo'lmagan kapitalning ko'payishiga olib keladi.

Daromad korxonaning oddiy faoliyati jarayonida vujudga keladigan daromaddir.

Ikkita vaziyatni ko'rib chiqing: 1) shartnoma bo'yicha to'lov tovarlarni olgandan keyin amalga oshirilganda va 2) avans to'lovini amalga oshirish imkoniyati.

Misol

Tashkilot umumiy summasi 4000 ming rubl miqdorida shartnoma tuzadi. plitkalar va kafel yopishtiruvchi moddalarni etkazib berish uchun (mos ravishda 3000 ming rubl va 1000 ming rubl).

1. Shartnoma shartlariga ko'ra, to'lash majburiyati shartnomada nazarda tutilgan barcha materiallarni olgandan keyin paydo bo'ladi.

Dt "Shartnoma bo'yicha aktiv" 3000 rubl.

Kt "Daromad" 3000 ming rubl.

10 yanvar kuni kafel yopishtiruvchi jo'natiladi va shartnoma bo'yicha kompensatsiyani talab qilish huquqi paydo bo'ladi:

Dt "Debitorlik qarzlari" 4000 ming rubl;

Kt "Daromad" 1000 ming rubl.

Kt "Shartnoma bo'yicha aktiv" 3000 ming rubl.

CT "Debitorlik qarzlari" 4000 ming rubl;

2. Agar avans to'lovi olingan bo'lsa, sotuvchining tovarni yetkazib berish bo'yicha "shartnoma majburiyati" mavjud bo'lib, u daromadni tan olish bilan bir vaqtda tovar yetkazib berilganda tugaydi.

Dt "Naqd pul" 4000 ming rubl;

CT "Shartnoma bo'yicha majburiyatlar" 4000 ming rubl.

Tovar yetkazib berilgandan so'ng, majburiyatlar daromadni tan olish bilan bir vaqtda bekor qilinadi:

Dt "Shartnoma bo'yicha majburiyatlar" 4000 ming rubl;

Kt "Daromad" 4000 ming rubl.

Ushbu misol daromadning debitorlik qarziga to'g'ri kelishi shart emasligini, lekin agar xaridor jo'natishdan keyin hali to'lov majburiyatini olmagan bo'lsa, shartnoma aktivlari hisobiga mos kelishi mumkinligini ko'rsatadi. Xuddi shunday, qabul qilishda Pul xaridordan avans to'lovi shaklida kompaniya allaqachon "Shartnoma bo'yicha majburiyat" ga ega.

Bajarish majburiyati(bajarish majburiyati)– xaridor bilan tuzilgan shartnomada xaridorga topshirishni va'da qilish

Standart atamani kiritadi« bajarish majburiyati"– bular. xaridor bilan tuzilgan shartnomada xaridorga o'tkazish to'g'risida va'da berish (shartnoma bo'yicha majburiyat bilan adashtirmaslik kerak):

• alohida bo'lgan tovar yoki xizmat (yoki tovar yoki xizmatlar to'plami);

Muhim!

Bu standartning asosiy nuqtasi - shartnomani alohida bajarish majburiyatlariga ajratish va ularni baholash.

Umumiy standartni va xususan, ushbu kontseptsiyani qo'llashni ko'rsatadigan klassik misolni ko'rib chiqing.

Misol

IT kompaniyasi - ishlab chiquvchi dasturiy ta'minot xaridorga o'tkazmalar: dastur uchun litsenziya, dasturni o'rnatish xizmatlari, dasturiy ta'minotni uch yilga yangilash va uch yil davomida foydalanuvchilarga texnik yordam ko'rsatish.

Dasturiy ta'minot birinchi navbatda taqdim etiladi. O'rnatish xizmatlari ixtiyoriydir va dastur foydalanuvchisining texnik qobiliyatiga qarab taqdim etiladi. Ushbu xizmatlar dasturning o'zini o'zgartirmaydi. Bundan tashqari, muntazam yangilanishlar va texnik yordam mavjudligidan qat'i nazar, dastur o'z funksiyalarini bajaradi.

Shunday qilib, ushbu shartnoma to'rtta ijro majburiyatlarini o'z ichiga oladi, shuning uchun har biri uchun uning narxini va daromadni tan olish momentini aniqlash kerak.

Mustaqil sotish narxi korxona va'da qilingan tovar yoki xizmatni mijozga yakka tartibda sotishi mumkin bo'lgan narxni ifodalaydi. Narxlar haqida ma'lumotni tariflarda yoki tashkilotning narxlar ro'yxatida olish mumkin.

Xaridor Korxonaning oddiy faoliyati natijasida hosil bo‘ladigan tovar yoki xizmatlarni to‘lov evaziga olish uchun korxona bilan shartnoma tuzgan tomon.

15-IFRS qo'llanilishidan chiqarilgan shartnomalar turlari

Daromadni tan olishning yangi modeli quyidagilarga taalluqli emas:

• 17 IAS IASga muvofiq hisobga olinadigan lizinglar;
• IFRS 4 Sug'urta shartnomalariga to'g'ri keladigan sug'urta shartnomalari;
• moliyaviy vositalar va 9-Moliyaviy vositalar, 10-IFRS Konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlar, 11-IFRS doirasidagi boshqa shartnomaviy huquqlar yoki majburiyatlar Kooperativ faoliyat, IAS 27 Alohida moliyaviy hisobotlar va IAS 28 Assotsiatsiyalangan va qo'shma korxonalarga investitsiyalar;
• xaridorlarga yoki potentsial xaridorlarga sotishni osonlashtirish maqsadida bir xil faoliyat yo'nalishidagi tashkilotlar o'rtasida pul bo'lmagan ayirboshlashni nazarda tutuvchi shartnomalar;
• foizlar yoki dividendlar ko'rinishidagi daromadlar. Ushbu istisno standartning mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha munosabatlarni tartibga solish maqsadidan kelib chiqadi, foizlar va dividendlar ko'rinishidagi daromad esa boshqa qonuniy asoslarda yuzaga keladi.

Eslatma!

Agar shartnoma majburiyatlarni bajarishni nazarda tutsa, ularning ba'zilari boshqa standartlar bilan tartibga solinadi, birinchi navbatda boshqa standartlarning talablari (bitimning tarkibiy qismlarini ajratish va ularning qiymatini dastlabki baholash nuqtai nazaridan) qo'llaniladi va qolgan summa ajratiladi. 15-IFRSga muvofiq natijalarga. Bunday holda, bitim narxi boshqa UFRSga muvofiq hisoblangan miqdorga kamaytiriladi. Boshqa standartlarda tegishli talablar bo'lmasa, 15-IFRS qo'llaniladi.

Misol

Tashkilot qishloq xo‘jaligi texnikasini 10 yil muddatga bo‘lib-bo‘lib to‘lash sharti bilan yetkazib berish bo‘yicha shartnoma tuzadi. Butun shartnoma davomida tashkilot uskunaga bepul xizmat ko'rsatishni ta'minlaydi. Shubhasiz, ushbu shartnoma ikkita komponentdan iborat bo'lib, ulardan biri, moliyaviy lizing, 17-Ijara IASga muvofiq, boshqa texnik xizmat ko'rsatish komponenti esa 15-IFRSga muvofiq hisobga olinishi kerak, bunda bitim narxi individual sotish narxidan kelib chiqqan holda taqsimlanadi.

Tahlil modeli

Standart daromadlarni tan olish va o'lchashning aniq qoidalarini belgilamaydi, u mustaqil qarorlar qabul qilish uchun bir qator printsiplarni o'z ichiga oladi, mutaxassislar buni "besh bosqichli (besh bosqichli) tahlil modeli" deb atashadi (rasmga qarang).

Ushbu modelga ko'ra, korxona tovarlar (xizmatlar) ustidan nazoratni mijozga o'tkazganda (yoki shunday bo'lganda) daromad va tashkilot olish huquqiga ega bo'lgan miqdorda tan olinishi kerak. Shunga asoslanib, daromad vaqt o'tishi bilan (korxona faoliyatini aks ettiradigan tarzda) yoki vaqtning ma'lum bir nuqtasida (nazorat o'tkaziladigan vaqt nuqtasida) tan olinadi.

Besh bosqichning har biri korxona rahbariyatidan o'z auditorlari bilan maslahatlashgan holda, daromadni tan olishning asosiy tamoyilini qo'llash, xususan, daromadni tan olish maqsadga muvofiqligini baholashda nazorat qachon o'tkazilishini aniqlashda jiddiy mulohaza yuritishni talab qiladi. Muallifning fikriga ko'ra, mahsulot yoki xizmat bilan bog'liq bo'lgan "xavflar va mukofotlar" ning o'tkazilishini baholashda ilgari qo'llanilgan yondashuv endi daromadni tan olishning asosiy ko'rsatkichi emas.

Qadam 1. Shartnomani aniqlash. Shartnoma quyidagi hollarda 15-IFRS maqsadlari uchun tuzilgan hisoblanadi:

• shartnoma taraflari shartnomani ma'qulladilar (in yozish og'zaki yoki boshqa oddiy biznes amaliyotiga muvofiq) va shartnomada nazarda tutilgan majburiyatlarni bajarish majburiyatini oladi;
• tashkilot o'tkazilishi kerak bo'lgan tovarlar yoki xizmatlarga nisbatan har bir tomonning huquqlarini aniqlashi mumkin;
• tashkilot o'tkaziladigan tovarlar yoki xizmatlar uchun to'lov shartlarini aniqlashi mumkin;
• shartnoma tijorat mazmuniga ega bo'lsa (ya'ni, shartnoma natijasida tashkilotning risklari, muddati yoki kelajakdagi pul oqimlari o'zgarishi kutilmoqda);
• korxona mijozga beriladigan tovar yoki xizmatlar evaziga unga tegishli bo‘lgan to‘lovni olishi ehtimoldan xoli emas. To'lovni qaytarish ehtimolini baholashda tashkilot faqat mijozning to'lovni muddatida to'lash qobiliyati va niyatini hisobga olishi kerak.

Ba'zi hollarda, daromadlarni tan olish uchun bir xil xususiyatlarga ega bo'lgan bir nechta shartnomalarni birlashtirish va agar quyidagi mezonlardan biri yoki bir nechtasi bajarilgan bo'lsa, ularni bitta (yagona) shartnoma sifatida hisobga olish kerak:

• agar shartnomalar bitta tijorat maqsadiga ega bo'lgan paket sifatida tuzilgan bo'lsa;
• agar bitta shartnoma bo'yicha to'lanishi kerak bo'lgan haq miqdori boshqa shartnomalarning narxiga yoki bajarilishiga bog'liq bo'lsa;
• agar shartnomada va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlar yoki shartnomalar paketi doirasida har bir shartnomada va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlarning bir qismi bajarilishi kerak bo'lgan yagona majburiyat bo'lsa.

15-IFRS shartnomaga kiritilgan o'zgartirishlarni (o'zgartirishlarni) hisobga olish yondashuvini belgilaydi, ularning shartlariga qarab, yangi shartnoma yoki dastlabki shartnomaga kiritilgan o'zgartirish sifatida hisobga olinishi mumkin. O'zgartirish deganda shartnomaning narxi yoki predmetini o'zgartirish tushuniladi. Shartnoma yangi deb hisoblanadi, agar:

• uning shartlariga muvofiq, tovar yoki xizmatlarning qo'shimcha hajmi ajratilishi mumkin va shartnoma hajmini oshiradi;
• shartnoma bo'yicha tovarlar yoki xizmatlarning narxi qo'shimcha tovarlar yoki xizmatlar hajmining yakka tartibdagi sotish narxini aks ettiruvchi to'lov miqdori va ushbu narxga muayyan shartnomaning holatlarini aks ettirish uchun har qanday tegishli tuzatishlar bilan oshiriladi.

Aks holda, shartnomadagi o'zgarishlar hisobga olinadi:

• istiqbolli (qolgan qayta ko'rib chiqilgan bitim narxini qolgan shartnoma majburiyatlariga taqsimlash orqali);
• retrospektiv (shartnomaga o'zgartirish kiritilgan sanada daromadga jamlangan tuzatishga olib keladigan ma'lum vaqt oralig'ida to'lanadigan va o'zgartirish sanasida qisman to'langan majburiyatlar uchun).

Buxgalteriya hisobini tanlash shartnoma bo'yicha qolgan va hali etkazib berilmagan tovarlar yoki xizmatlar shartnomaga o'zgartirish kiritilgunga qadar etkazib berilganlardan farq qiladimi yoki yo'qligiga bog'liq. Qolgan tovarlar alohida bo'lsa, istiqbolli buxgalteriya hisobi qo'llanilishi kerak, agar ular farqlansa, retrospektiv hisob qo'llanilishi kerak.

Agar o'zgartirish ham bir-biridan farq qiladigan, ham farqlanmaydigan tovarlar yoki xizmatlarga taalluqli bo'lsa, u holda o'zgartirish faqat to'lanmagan majburiyatlarga (etkazib berilmagan tovarlar yoki xizmatlar) nisbatan tan olinadi.

Misol

Shartnoma 1000 kv.m.ni topshirishni nazarda tutadi. m plitkalar 500 000 rubl uchun. (1 kvadrat metr uchun 500 rubl). Yetkazib berish jadvalga muvofiq amalga oshiriladi (uch oy davomida haftasiga 100 kv.m). Yetkazib berish jarayonida yana 400 kvadrat metr kafelga ehtiyoj borligi aniq bo'ldi. m (1 kvadrat metr uchun 600 rubl). Xuddi shu jadvalga muvofiq qo'shimcha hajm yetkazib beriladi.

Qo'shimcha ta'minot alohida narxda sotilganligi va dastlabki tovardan farq qilganligi sababli, shartnomani o'zgartirishdan olingan daromad alohida shartnoma sifatida ko'rib chiqiladi va dastlabki shartnomadan olinadigan daromadga ta'sir qilmaydi. Shunday qilib, shartnoma bo'yicha majburiyatlarni bajargandan so'ng, tashkilot 500 000 rubl miqdorida daromadni tan oladi. dastlabki shartnoma bo'yicha va 240 000 rubl. modifikatsiya orqali.
Agar ma'lum hajmdagi tovarlar uchun chegirma taqdim etilsa (aytaylik, 1000 kv.m dan ortiq hajmga buyurtma berishda narx 1 kv.m plitka uchun 480 rublni tashkil qiladi), keyin narx butun hajm uchun o'zgaradi. yetkazib berish va 672 000 rublni tashkil qiladi. (1400 kv.m. x 480 rubl), chunki qo'shimcha ta'minot xuddi shu shartnoma doirasida amalga oshiriladi. Shunday qilib, daromad mos ravishda 480 000 rubl miqdorida tan olinadi. (1000 kv.m. x 480 rubl) va 192 000 rubl. (400 kv.m. x 480 rubl). Garchi yangi shartnoma bo'yicha band alohida bo'lsa-da, daromadni to'g'irlash jami ravishda amalga oshiriladi.

2-bosqich: ijro majburiyatlarini aniqlash. Bajarish majburiyatini identifikatsiya qilish - bu bitim narxi taqsimlanishi va qaysi daromadlar tan olinishi kerak bo'lgan hisob birliklarini aniqlash. Shartnomani tuzishda mijozga va'da qilingan barcha tovarlar yoki xizmatlar baholanishi va har bir topshirish va'dasi bajarish majburiyati sifatida belgilanishi kerak:

• alohida bo'lgan tovar yoki xizmat (yoki tovarlar yoki xizmatlar to'plami).
• deyarli bir xil bo'lgan va mijozga xuddi shu tarzda uzatiladigan alohida tovarlar yoki xizmatlar to'plami.

Bir xil o'tkazish tartibiga ega bo'lgan bir qator turli xil tovarlar yoki xizmatlar yoki tovarlar yoki xizmatlar, agar quyidagi shartlar bajarilgan bo'lsa, bitta shartnoma majburiyatini bajarish sifatida hisobga olinadi:

• xaridorga va'da qilingan va keyinchalik topshirilgan har bir alohida buyum ma'lum bir muddat ichida bajarilishi kerak bo'lgan majburiyatdir;
• seriyadagi har bir alohida tovar yoki xizmatni xaridorga topshirish majburiyatlarini to'liq bajarish uchun shartnoma bo'yicha taraqqiyotni o'lchash uchun xuddi shu o'lchov usuli qo'llaniladi.

Eslatma!

Tovar yoki xizmatning (tovar yoki xizmatlar to'plami) "farqliligi" hal qiluvchi xususiyatdir: agar tovarlar yoki xizmatlar bir-biridan ajralib turadigan bo'lsa, ularni o'tkazish majburiyati daromadni tan olish uchun alohida hisobga olinadi. Agar mijoz tovar yoki xizmatdan o'zi yoki mijozga oson bo'lgan boshqa resurslar bilan birgalikda foydalanishi (foydalanishi) mumkin bo'lsa va korxonaning tovar yoki xizmatni mijozga o'tkazish haqidagi va'dasi alohida aniqlangan bo'lsa, tovar yoki xizmat alohida hisoblanadi. shartnomadagi boshqa va'dalardan.

Misol

IT-kompaniyasi - dasturiy ta'minot ishlab chiqaruvchisi xaridorga dastur uchun litsenziyani, dasturni o'rnatish xizmatlarini, dasturiy ta'minotni uch yilga yangilashni, shuningdek, foydalanuvchilarga uch yil davomida texnik yordam beradi. Bunday holda, barcha tovar va xizmatlarni ajratish mumkin, chunki ularning har birini alohida sotib olish mumkin va ular murakkab ob'ektning tarkibiy qismlari emas.

Yana bir misol: tizim integratori mijozning ehtiyojlariga moslashtirilgan kuchli serverni mijozga topshiradi. Ob'ektga individual so'rov bo'yicha yig'ilgan uskunaning o'zi va mijozga moslashtirilgan dasturiy ta'minot kiradi. Bundan tashqari, kafolat shartlariga rioya qilish uchun integrator ob'ektni mustaqil ravishda o'rnatadi va uni uch yil davomida saqlaydi.

Bunday holda, serverni sotishni o'rnatish xizmatlaridan ajratib bo'lmaydi, chunki mijoz uskunani o'rnatmasdan foydalana olmaydi va shunga mos ravishda daromad uskunalar topshirilgandan va unga xizmatlar ko'rsatilgandan keyin tan olinadi. keyingi ta'mirlashni hisobga olgan holda o'rnatish. Kafolat va texnik xizmat ko'rsatishni ham ajratib bo'lmaydi bu uskuna, chunki boshqa integrator uskunani o'zi etkazib bermasdan bunday xizmatni o'z zimmasiga olmaydi.

Ajralmaslikni tekshirish uchun quyidagi savollarni berish kerak:

• tovarlar va/yoki xizmatlar bir-biri bilan chambarchas bog‘langan bo‘lib, ularni xaridorga o‘tkazish yetkazib beruvchidan yetkazib beriladigan tovar va/yoki kompleksda shartnoma shartlarida nazarda tutilgan individual xizmatlar ko‘rsatishni talab qiladimi?
• shartnomani bajarish uchun tovarlar va/yoki xizmatlar to'plami sezilarli darajada o'zgartirilganmi yoki moslashtirilganmi?

Operatsiyaning narxini aniqlash. Bitim narxi - bu mijozga va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish evaziga korxona to'lash huquqiga ega bo'lishni kutayotgan to'lov miqdori. Narx soliqlar va uchinchi shaxslar nomidan olingan summalarni (masalan, qo'shilgan qiymat solig'i, savdo solig'i) o'z ichiga olmaydi. Mijoz bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha va'da qilingan to'lov belgilangan miqdorlarni, o'zgaruvchan miqdorlarni yoki ikkalasini ham o'z ichiga olishi mumkin.

Bitim narxini aniqlashda quyidagilar hisobga olinadi:

1. O'zgaruvchan to'lov. Chegirmalar, maxsus chegirmalar, to'lovlarni qaytarish, kreditlar, narxlarda imtiyozlar, rag'batlantirishlar, ish natijalari bo'yicha bonuslar, jarimalar yoki boshqa shunga o'xshash narsalar tufayli va kelajakdagi voqea sodir bo'lishiga qarab o'zgarishlar (pulni qaytarish huquqi, bosqichni tugatish bonusi va boshqalar). .). Misol uchun, kompaniya Internetda saytni targ'ib qilish bo'yicha xizmatlar ko'rsatadi va shartnoma sayt trafigiga qarab o'zgaruvchan to'lovni nazarda tutadi;
2. O'zgaruvchan tovonni baholashni cheklash. O'zgaruvchan to'lov noaniqlik bartaraf etilganda tan olingan daromadda sezilarli pasayish bo'lmasligi sharti bilan tan olinadi;
3. Shartnomada muhim moliyaviy komponentning mavjudligi. Bitim narxi, agar shartnoma taraflari o'rtasida kelishilgan to'lov shartlari (aniq yoki bilvosita) mijozga yoki tashkilotga tovarlar yoki xizmatlarni mijozga o'tkazishni moliyalashtirishdan sezilarli foyda keltirsa, pulning vaqt qiymatining ta'siriga moslashtiriladi. ;
4. Pul bo'lmagan kompensatsiya. Naqd pulsiz to'lovlar miqdori adolatli qiymat bo'yicha baholanadi. Ammo agar u bunday asosli baholashga to'g'ri kelmasa, unda to'lov tovar yoki xizmatlarning mustaqil sotish narxini aniqlash orqali bilvosita baholanadi;
5. Qaytarilgan pul xaridorga to'lanadi. Kompensatsiya (to'g'ridan-to'g'ri pul mablag'larini o'tkazish, shuningdek, kredit, kupon, vaucher va boshqalar) bitimning narxini va, natijada, daromadni pasaytiradi. Bu holda sana ikki hodisaning oxirgisi bo'ladi: tovarlar va / yoki xizmatlarni topshirish; tashkilot to'lovni to'laydi/qaytarib berishni va'da qiladi.

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, agar shartnoma muhim moliyaviy komponentni o'z ichiga olgan bo'lsa, bitim narxi pul ta'sirining vaqt qiymatiga qarab tuzatiladi. Bunday komponentning mavjudligi ko'rsatkichlari va'da qilingan to'lov miqdori va "naqd" sotish narxi va bir yildan ortiq etkazib berish va to'lash o'rtasidagi kutilgan vaqt oralig'i o'rtasidagi farqdir.

To'lovni to'g'irlash uchun tashkilot moliyalashtirishni oluvchiga xos bo'lgan kredit riskini va moliyaviy majburiyat bo'yicha mumkin bo'lgan garovni aks ettirishi kerak bo'lgan diskont stavkasini qo'llashi kerak. Ushbu chegirma stavkasi belgilangan bo'lib, foiz stavkalarining o'zgarishi yoki boshqa holatlar natijasida o'zgartirilmaydi.

Bitim narxini bajarish majburiyatlariga taqsimlash. Ushbu masalaga eng sezgir IT-sanoat: dasturiy ta'minot, telekommunikatsiya va boshqalar. Agar bir nechta shartnoma komponentlari (bajarish majburiyatlari) mavjud bo'lsa, barcha bitim narxini har bir komponentga korxona olish huquqini kutayotgan to'lov miqdorini aks ettiruvchi miqdorda taqsimlang. Bu taqsimotning asosi, birinchi navbatda, chegirmalarni taqsimlash va o'zgaruvchan tovonni taqsimlashni hisobga olgan holda, individual sotishning nisbiy narxidir.

Yakka tartibdagi sotish bahosi, birinchi navbatda, korxona o'xshash mijozlarga o'xshash sharoitlarda ushbu tovar yoki xizmatni alohida sotganda, tovar yoki xizmatning kuzatilgan narxidan foydalanadi. Agar bu mavjud bo'lmasa, bozor sharoitlarini tahlil qilish, tashkilotga xos bo'lgan omillar, xaridor yoki xaridorlar toifasi to'g'risidagi ma'lumotlar, yondashuvlarni hisobga olgan holda qo'llaniladi:

• tuzatishga asoslangan yondashuv bozor bahosi. Korxona o'zi tovar yoki xizmatlar sotadigan bozorni tahlil qilishi va ushbu bozordagi xaridor ushbu tovarlar yoki xizmatlar uchun to'lashga tayyor bo'lgan narxni aniqlashi mumkin. Ushbu yondashuv, shuningdek, korxonaning raqobatchilarining o'xshash tovarlar yoki xizmatlar uchun narxlaridan foydalanishni va ushbu narxlarni korxona xarajatlari va marjalarini aks ettirish uchun zarur bo'lgan darajada tuzatishni o'z ichiga olishi mumkin;
• kutilayotgan xarajatlar va marjaga asoslangan yondashuv. Korxona majburiyatni bajarish bo'yicha kutilayotgan xarajatlarni bashorat qilishi va keyin ushbu tovar yoki xizmat uchun tegishli marjani qo'shishi mumkin;
• qoldiq yondashuv. Tashkilot shartnomada va'da qilingan boshqa tovarlar yoki xizmatlarning kuzatilgan yakka sotish narxlari yig'indisini chegirib tashlagan holda umumiy bitim narxidan kelib chiqib, mustaqil sotish narxini baholashi mumkin. Ushbu yondashuv faqat tovar yoki xizmat uchun to'lov sotish vaqtida sezilarli darajada farq qilsa yoki uning narxi belgilanmagan bo'lsa qo'llaniladi.

Chegirma mustaqil sotish narxlarining va'da qilingan qaytarib berish miqdoridan oshib ketishini anglatadi. Shartnoma bo'yicha barcha majburiyatlarga mutanosib ravishda taqsimlanadi, uning ma'lum biriga tegishli ekanligiga ishonchingiz komil bo'lgan hollar bundan mustasno.

O'zgaruvchan to'lovni taqsimlash, aksincha, birinchi navbatda, shartnoma bo'yicha muayyan majburiyatga va faqat buning iloji bo'lmasa, barcha majburiyatlarga mutanosib ravishda sodir bo'ladi.

Eslatma!

Shartnomani o'zgartirmasdan narx o'zgargan taqdirda (masalan, noaniqlikni hal qilish tufayli) o'zgarishlarni taqsimlash dastlabki taqsimot bilan bir xil printsiplarga muvofiq amalga oshiriladi.

Bir yoki bir nechta, lekin hammasi emas, o'zgartirish majburiyatlari faqat ular bilan to'g'ridan-to'g'ri munosabatlarning dalillari mavjud bo'lsa, ajratilishi mumkin. Boshqa barcha hollarda, shartnomani o'zgartirmasdan narx o'zgarishi mutanosib ravishda taqsimlanadi va narx o'zgarishi sodir bo'lgan davrda tan olinadi.

Daromadni tan olish. Korxona daromadni tovar yoki xizmat ustidan nazoratni mijozga topshirish orqali bajarish majburiyati qondirilganda yoki bajarilganda tan oladi.

Eslatma!

Hozirgi vaqtda ular qabul qilinmoqda va foydalanilmoqda, tovarlar va xizmatlar, garchi ular bir lahzaga mavjud bo'lsa ham (ko'p xizmatlarda bo'lgani kabi) aktivdir. Aktiv ustidan nazorat deganda, aktivdan foydalanishga yo'naltirish va aktivdan deyarli barcha qolgan foyda olish qobiliyati tushuniladi.

Boshqarish bosqichini o'tkazish jarayonida boshqaruvning ma'lum bir vaqtda yoki ma'lum bir vaqt oralig'ida o'tkazilishini aniqlash kerak. Agar quyidagi mezonlardan birortasi bajarilsa, daromad davr mobaynida tan olinadi:

• mijoz bir vaqtning o'zida ko'rsatilgan majburiyatni bajarish bilan bog'liq bo'lgan foydani oladi va iste'mol qiladi. Masalan, jurnalga yillik obunadan olingan daromad har oy uning qiymatining 1/12 qismi sifatida tan olinadi;
• sub'ektning majburiyatini bajarish jarayonida aktiv (masalan, tugallanmagan ishlab chiqarish) yaratiladi yoki takomillashtiriladi, bu aktiv yaratilishi yoki takomillashtirilishi natijasida mijozning nazoratiga ega bo'ladi (masalan, mulkni qurish);
• Tashkilotning o'z majburiyatlarini bajarishi u muqobil maqsadlarda foydalanishi mumkin bo'lgan aktivni yaratishga olib kelmaydi va tashkilot bugungi kunga qadar bajarilgan kontrakt ishining bir qismi uchun to'lovni olish kafolatlangan huquqiga ega (masalan, ishlab chiqish muhandislik loyihasi ma'lum bir bino uchun).

Muayyan davr mobaynida bajarilgan har bir majburiyat bo'yicha daromad ushbu davr mobaynida majburiyat qanoatlantirilganligidan kelib chiqqan holda tan olinadi.

Shartnoma xarajatlari

Shartnomani tuzish va bajarish xarajatlarini farqlang.

Shartnoma xarajatlari, agar ular qoplanishi kutilsa, aktiv sifatida tan olinadi.

Shartnomani bajarish bilan bog'liq xarajatlar (agar boshqa standartda, masalan, 2 Inventarizatsiya standarti bilan qamrab olinmasa) quyidagi shartlarning barchasi bajarilgan taqdirdagina aktiv sifatida tan olinadi:

• muayyan shartnomaga tegishli (mavjud yoki yuqori ehtimollik);
• shartnoma bo'yicha majburiyatlarni bajarish uchun resurslarni yaratish yoki sifatini oshirish;
• qaytarilishi kutilmoqda.

Tashkilot amalga oshiradi har xil turlari ularning faoliyati davomidagi xarajatlar. Ulardan ba'zilari daromad tan olinmaguncha aktiv sifatida tan olinadi, ba'zilari esa ular paydo bo'lganda xarajatlar sifatida tan olinadi:

Misol

Qurilish materiallarini yetkazib beruvchi tashkilot – yetkazib berish bo‘yicha tenderda g‘olib chiqdi. Tenderda ishtirok etish quyidagi xarajatlar bilan birga amalga oshirildi:

loyiha hujjatlari - 100 ming rubl;

ariza va shartnoma xavfsizligi - 500 ming rubl;

savdo bo'limi mutaxassisi uchun ish haqi - 50 ming rubl.

IFRS (IFRS) 15 ga muvofiq, tashkilot 50 ming rubl miqdoridagi aktivni tan oladi. shartnomani tuzish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar sifatida, materiallarni etkazib berish natijalari bo'yicha qoplanadi. Rivojlanish xarajatlari loyiha hujjatlari xarajat sifatida tan olinadi, chunki ular tenderda g'olib chiqishga bog'liq emas. Taklif va shartnoma garovi 39-IAS “Moliyaviy vositalar: tan olish va baholash”ning 37-bandiga muvofiq aktiv sifatida hisobga olinadi.

Amortizatsiya va qadrsizlanish

Yuqorida tavsiflangan shartlar bo'yicha tan olingan aktiv, muayyan shartnomaga muvofiq mijozga topshirilgan tovar yoki xizmatga nisbatan muntazam ravishda amortizatsiya qilinadi (ya'ni sarflanadi).

Korxona, agar uning balans qiymati quyidagilardan oshsa, bunday aktivning qadrsizlanishini tan oladi:

• tovonning qolgan qiymati (shartnoma bo'yicha yo'qotishlar);
• ilgari xarajatlar sifatida tan olinmagan tovarlar yoki xizmatlarni taqdim etish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar summasi (aktivning noto'g'ri shakllangan qiymati).

Kompensatsiya miqdorini hisoblash uchun xaridorning kredit xavfiga moslashtirilgan bitim narxi hisobga olinadi.

Shartnomaviy aktiv boshqa standartlar (IAS 2 Tovar-moddiy zaxiralar, 16 Asosiy vositalar va BMS 38 Nomoddiy aktivlar) bilan tartibga solinadigan aktivlarning qadrsizlanishi testi o‘tkazilgandan so‘ng buzilgan hisoblanadi. Ilgari tan olingan zarar, agar aktivning balans qiymati, agar qadrsizlanish tan olinmaganida bo'lishi mumkin bo'lgan qiymatdan oshmasa, qadrsizlanish to'xtatilganda foyda yoki zarar orqali to'liq yoki qisman o'zgartiriladi.

Xaridor bilan tuzilgan shartnomani hisobotda taqdim etish

Ushbu maqolaning boshida muhokama qilinganidek, standart daromadlarni tan olishni moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotga o'tkazdi, bunda tomonlardan biri shartnoma bo'yicha har qanday majburiyatlarni bajarganligi sababli, tashkilot shartnomani aktiv yoki majburiyat sifatida taqdim etadi. shartnoma. Alohida, debitorlik qarzlarni qoplash uchun so'zsiz huquqlar sifatida taqdim etiladi (ya'ni faqat vaqt o'tishiga bog'liq).

Kompensatsiya olish (avans olish) bo'yicha shartnoma bo'yicha javobgarlikni tan olish odatiy hodisadir. Muhim nuqta, garchi 18-IASda mavjud bo'lsa-da, to'lovga so'zsiz huquq tan olingan paytda tashkilotning shartnoma majburiyatini tan olish majburiyatidir.

Misol

Shartnomaga ko'ra, xaridor bir oy ichida avans to'lovini o'tkazishi shart. Kechikish uchun jarimalar va shartnomani bekor qilish uchun katta jarima mavjud. Shartnoma bo'yicha majburiyat, avans to'lovi olinganidan qat'i nazar, tashkilot tomonidan shu oydan keyin tan olinadi. Shartnoma majburiyati korxonaning tovar yoki xizmatlarni mijozdan olgan (yoki to'lanishi kerak bo'lgan to'lovni) mijozga o'tkazish majburiyatidir.

To'lovni olishdan oldin yoki to'lovga so'zsiz huquq paydo bo'lgunga qadar tovar yoki xizmatni topshirish shartnoma aktivi sifatida taqdim etiladi, bu korxona tomonidan mijozga topshirilgan tovarlar yoki xizmatlar evaziga to'lov olish huquqidir. Tashkilot 9-IFRS ga muvofiq shartnoma aktivining qadrsizlanishi to'g'risidagi ma'lumotlarni baholashi va taqdim etishi va oshkor qilishi kerak.

Shartnoma bo'yicha debitorlik qarzini dastlabki tan olgandan so'ng, 9-IFRSga muvofiq debitorlik qarzlarini o'lchash va tan olingan daromadning tegishli summasi o'rtasidagi har qanday farq xarajatlar sifatida taqdim etilishi kerak (masalan, qadrsizlanishdan zarar sifatida).

Shartnoma aktivi va debitorlik qarzi o'rtasidagi farqni tushunish uchun shartnoma taraflarining huquq va majburiyatlarini alohida tahlil qilish va baholash kerak. Boshqa so'zlar bilan aytganda,. sub'ektning tovar yoki xizmatni topshirish majburiyatining paydo bo'lishi va bajarilishi aktiv yoki majburiyatning tan olinishiga olib keladi. Shartnoma bo'yicha xaridorning majburiyatlarining paydo bo'lishi va bajarilishi debitorlik qarzining paydo bo'lishiga yoki uning to'lanishiga olib keladi.

Standart tashkilotlardan foydalanuvchilarga ruxsat berish uchun etarli ma'lumotlarni oshkor qilishni talab qiladi moliyaviy hisobot mijozlar bilan tuzilgan shartnomalardan kelib chiqadigan daromadlar va pul oqimlarining tabiati, hajmi, muddati va noaniqligini tushunish.

Xulosa qilib aytadigan bo'lsak, 15-IFRS ning kuchga kirishi natijasida barcha sohalar sezilarli o'zgarishlarga duchor bo'lmaydi. Biroq, barcha korxonalar bunday ta'sir darajasini mustaqil ravishda baholashlari kerak, jumladan:

• daromad oqimlarining eng muhim turlari va ushbu daromadni keltirib chiqaradigan shartnomalarning asosiy turlari, xususan, uzoq muddatli shartnomalarga, shu jumladan shartnoma bo'yicha aktivlar va majburiyatlarni tan olishga ta'sir qiluvchi ularning muhim shartlariga, shuningdek, daromadlarga e'tibor. ;
• xaridorlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini tartibga soluvchi milliy va xalqaro qonunchilik;
• o'zgartirishlar kiritish zarurati Axborot tizimlari 15-IFRSga muvofiq daromadlarni tan olish maqsadlari uchun tegishli bo'lgan shartnomalar to'g'risidagi ma'lumotlar, shuningdek, ichki nazorat tizimlari, asosiy ko'rsatkichlar (KPI), ish haqi, bonuslar va sodiqlik dasturlari;
• shartnoma bo'yicha daromadlar, aktivlar va majburiyatlarni to'g'ri va o'z vaqtida tan olish uchun buxgalteriya xodimlari va sotish uchun mas'ul shaxslar o'rtasida ma'lumot almashish uchun biznes jarayonlarini o'zgartirish zarurati;
• daromadlarni tan olishning yangi yondashuvlarining moliyaviy natijalarga, aktivlar va majburiyatlarga, samaradorlik ko'rsatkichlariga, shu jumladan investorlar nuqtai nazaridan, shuningdek, shartnomalarni amalga oshirishga ta'siri.

Uzoq muhokamalardan so'ng, IASB standartning kuchga kirishini 2018 yil 1 yanvarga qoldirganiga qaramay, undan erta foydalanish imkoniyatini saqlab qolgan holda, kompaniyalar uni qo'llash bo'yicha yondashuvlarni oldindan ishlab chiqishlari tavsiya etiladi.

2015-02-24 30

IFRS 15 Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalardan tushgan daromad: qisqa sharh yangi standartning qoidalari

KFO № 9 2014 yil
Asadova E.V.,
PwC Rossiya direktori

Maqola “Korporativ moliyaviy hisobot” jurnali muharrirlari tomonidan taqdim etilgan. “Xalqaro standartlar” IFRS sohasidagi mutaxassislar uchun Metodologiya nashriyoti va “Aktiv Moliya akademiyasi”ning “Kompaniyalar va ekspertlar uchun IFRS metodologiyasi” qo‘shma loyihasi doirasida.

UFRS bo'yicha to'liq metodologiya, ekspert sharhlari, amaliy ishlanmalar, sanoat tavsiyalari jurnalga yillik va yarim yillik obuna bilan mavjud.

15-IFRS “Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo‘yicha daromad” (keyingi o‘rinlarda 15-IFRS) daromadlarni tan olishning yangi modelini joriy qiladi va oshkor qilish talablarini sezilarli darajada oshiradi. Standart, shubhasiz, kompaniyalarning daromadlarni tan olish bo'yicha joriy yondashuvlariga ta'sir qiladi va ko'p hollarda sezilarli darajada o'zgaradi. Ushbu maqolaning maqsadi standartning ba'zi nazariy qoidalarini ko'rib chiqish va ular kompaniyalarning daromadlarni tan olishdagi joriy yondashuvlariga qanday ta'sir qilishini tahlil qilishdir.

UFRS 15 asosan qabul qiladi yangi kontseptsiya daromadni tan olish. Daromadni tan olishning ba'zi masalalari bo'yicha bir qator yangi tushunchalar va yangi yo'riqnomalar kiritilgan, masalan:

• shartnomani bajarish bo'yicha individual majburiyatlar;
• daromadlar qachon tan olinishi bo'yicha yangi ko'rsatmalar;
• daromad miqdori o'zgarishi mumkin bo'lgan hollarda tan olingan daromad miqdorini aniqlash uchun foydalaniladigan o'zgaruvchan to'lov tushunchasi;
• bitim narxini individual majburiyatlarga taqsimlash bo'yicha yangi yo'riqnoma;
• pulning vaqt qiymatini hisobga olish.

MA'LUMOT UCHUN

Yangi IFRS 15 UFRS va AQSh GAAPni bir-biriga yaqinlashtirish bo'yicha ko'p yillik sa'y-harakatlar natijasidir. Ehtimol, ushbu vaziyat tufayli yangi daromad standarti juda katta bo'lib chiqdi - bu taxminan 350 sahifani tashkil etadi, bu daromadlarni tan olish bo'yicha joriy ko'rsatmalarga qaraganda ancha ta'sirchanroq.

Daromadni tan olish bo'yicha joriy yo'riqnoma ikkita standartda mavjud - IAS 18 Daromad va IAS 11 Qurilish shartnomalari - va bir qator tushuntirishlar: IFRIC 13 Mijozlarning sodiqlik dasturlari, IFRIC (IFRIC) 15 Ko'chmas mulkni qurish shartnomalari, SIC 31 - Hujjatlarni kiritish. Reklama xizmatlari.

Ishning katta hajmini hisobga olgan holda, a ishchi guruhi 15-IFRSga o'tish masalalari bo'yicha, u amalga oshirish amaliyotini nazorat qiladi, qo'shimcha yo'l-yo'riqlar zarurligini belgilaydi, turli foydalanuvchilar guruhlari o'rtasida yangi standartni amaliy qo'llashning murakkab masalalarini muhokama qilish uchun platforma vazifasini bajaradi va hokazo.

Standart yillik davrlar uchun kuchga kiradi, 2017 yil 1 yanvardan boshlab , va retrospektiv dasturni talab qiladi; ammo, standart bir qator amaliy istisnolarni nazarda tutadi. Shu bilan bir qatorda, retrospektiv dasturga soddalashtirilgan yondashuv ham mumkin.

Soddalashtirilgan yondashuvga muvofiq, qiyosiy ma'lumotlar faqat 2017 yil 1 yanvar holatiga ko'ra amaldagi (tugallanmagan) shartnomalar bo'yicha qayta ko'rib chiqiladi.

Shunday qilib, kompaniyalarga yangi standartga tayyorgarlik ko'rish va o'tish uchun ko'p vaqt beriladi. Bu, birinchi navbatda, mavjud IT yechimlari va biznes jarayonlariga sezilarli o'zgarishlar kiritishni talab qilishi mumkin bo'lgan daromadni tan olishning butunlay boshqacha modeli bilan bog'liq.

Quyidagi jadvalda joriy yo'riqnomaga nisbatan daromadlarni tan olish modelidagi asosiy o'zgarishlar ko'rsatilgan.

Amaldagi yo'riqnomada operatsiyalar turiga (tovarlarni yetkazib berish, xizmatlar ko'rsatish, qurilish shartnomalari) qarab daromadlarni tan olishning turlicha yondashuvlari nazarda tutilgan. 15-IFRS buxgalteriya hisobi va operatsiyalar turidan qat'i nazar, daromadlar qachon tan olinishini aniqlashning yagona modelini joriy qiladi. Ushbu model shartnoma bo'yicha har bir individual bajarish majburiyati uchun qo'llanilishi kerak.

18-IAS ko'rsatmalariga muvofiq daromad qachon tan olinishini aniqlash xavf va foydalarni o'tkazish mezonlariga asoslanadi. Yangi standart boshqaruvni uzatish tushunchasini kiritadi. Standartda aytilishicha, nazorat qachon o'tkazilishini aniqlash uchun professional mulohazalar talab qilinadi va nazoratni topshirishning ko'rsatkichlaridan biri xavf va foydaning o'tkazilishi hisoblanadi. Shu bilan birga, nazoratni topshirish momenti masalasini hal qilish uchun ko'rib chiqilishi kerak bo'lgan boshqa ko'rsatkichlar mavjud: to'lov huquqi, jismoniy foydalanish huquqi, mijoz tomonidan mahsulot / xizmatni qabul qilish fakti. Umuman olganda, nazorat tushunchasi kengroqdir va nazariy jihatdan, bir qator operatsiyalarga yangi ko'rsatmalar qo'llanilganda, daromadlarni tan olish muddati joriy yo'riqnoma bilan tartibga solinganidan farq qilishi mumkin.

Yangi standartning yana bir o'ziga xos xususiyati - bu alohida masalalar bo'yicha ko'plab batafsil yo'riqnomalar, masalan: individual ijro majburiyatlarini qanday ajratish kerak; bitim narxini individual bajarish majburiyatlariga qanday taqsimlash; ish haqi miqdori o'zgarishi mumkin bo'lganda nima qilish kerak (o'zgaruvchan to'lov deb ataladigan narsaga yondashuv); litsenziyalarni topshirishdan tushgan mablag'larni qanday hisobga olish kerakligi va boshqalar.

15-IFRS qo‘llash sohasi

Yangi daromad standarti mijozlar bilan tuzilgan barcha shartnomalar uchun amal qiladi. Bunda standart shartnomani nima tashkil etishi bo'yicha ko'rsatmalar beradi va mijozning ta'rifini kiritadi.

U yangi standart doirasidan tashqarida bo'lgan operatsiyalarning yopiq ro'yxatini belgilaydi, xususan:

• ijara;
• sug'urta;
• moliyaviy vositalar;
• moliyaviy kafolatlar;
• iste'molchilarga sotish logistikasini soddalashtirish maqsadida bir xil sanoat korxonalari o'rtasida bir hil mahsulotni almashish.

Amalda, bir xil shartnomada yangi daromad standartiga bo'ysunadigan elementlar va boshqa standartlar talablari bilan tartibga solinishi kerak bo'lgan elementlar mavjud bo'lgan murakkab holatlar bo'lishi mumkin.

Yangi model

15-IFRSga muvofiq daromadlarni tan olishning yangi modeli majburiy besh bosqichdan iborat:

1-qadam. Mijoz bilan tegishli shartnomani belgilash

2-qadam Shartnomani bajarish bo'yicha individual majburiyatlarni aniqlash

3-qadam Operatsiyaning narxini aniqlash

4-qadam Bitim narxini taqsimlash

5-qadam Shartnomani bajarish majburiyati bajarilganda (yoki bajarilganda) daromadni tan olish

Qadam 1. Mijoz bilan shartnomani aniqlash

Yangi standart mijoz tushunchasini kiritadi.

Mijoz kompaniyaning oddiy faoliyati natijasi bo'lgan tovarlar yoki xizmatlarni oladigan tomon.

Bir misolni ko'rib chiqing.

1-misol

Farmatsevtika kompaniyasi biotexnologiya kompaniyasi bilan hamkorlikda yangi dori vositasini yaratish bo‘yicha shartnoma tuzdi. Yangi standartni qo'llash doirasida bitimning mohiyati nimadan iborat degan savol tug'iladi:

1. biotexnologiya kompaniyasi moddani sotadi va ilmiy-tadqiqot xizmatlarini ko'rsatadi, yoki
2. tomonlar hamkorlik shartnomasi tuzgan bo'lib, unga ko'ra ular yangi dori ishlab chiqish xavfini baham ko'radilar?

Shartnomaning ikkinchi turi yangi daromad standarti doirasidan tashqarida, chunki shartnoma taraflari yetkazib beruvchi va buyurtmachi emas, balki hamkorlik qiluvchi tomonlardir. Bundan farqli o'laroq, birinchi variantda farmatsevtika kompaniyasi biotexnologiya kompaniyasining mijozidir, shuning uchun shartnoma 15-IFRSga muvofiq hisobga olinishi kerak.

Shartnomalarni birlashtirish

Ushbu bosqichda, shuningdek, bir nechta shartnomalarni bitta shartnomaga birlashtirish kerakligini aniqlash kerak. Quyidagi omillarni hisobga olish muhim:

• shartnomalar yagona tijorat maqsadiga erishish uchun butun paket doirasida muhokama qilinadi;
• narx o'zaro bog'liq, ya'ni bir shartnoma bo'yicha to'lov boshqa shartnoma bo'yicha narx yoki natijaga bog'liq;
• turli shartnomalar bo'yicha tovarlar, ishlar va xizmatlar yagona ijro majburiyatini ifodalaydi.

Shartnoma shartlarini o'zgartirish

Amalda, kelishuvlarning o'zgarishi odatiy hol emas: yangi xizmatlar qo'shiladi, hajmlar va narxlar o'zgaradi. Shu munosabat bilan, shartnomadagi o'zgarishlarni yangi shartnoma sifatida ko'rib chiqish va undan olingan daromadlarni alohida yoki eski shartnomaning davomi sifatida tan olish kerakmi degan savol tug'iladi (bu holda daromadlarni qayta hisoblash mumkin va). o'zgartirish natijalarini darhol tuzatish sifatida tan oling). ushlab turishni sozlash). Shartnoma shartlariga o'zgartirishlar, agar ikkala shart ham bajarilgan bo'lsa, yangi alohida shartnoma sifatida ko'rib chiqilishi kerak:

• shartnoma bo'yicha tovarlar/xizmatlar hajmi oshadi;
• shartnomaviy qo'shimcha to'lov shartnomaga muvofiq tuzatilganini aks ettiradi alohida xarajat qo'shimcha hajmdagi tovarlar/xizmatlarni sotish.

2-qadam. Shartnomani bajarish bo'yicha individual majburiyatlarni aniqlash (yoki amaldagi ko'rsatmalarga muvofiq alohida komponentlar)

Ko'pincha bitta shartnomada bir nechta komponentlar bo'lishi mumkin (masalan, o'rnatish yoki xizmat ko'rsatish bilan tovarlarni sotish).

Bunda shartnomaning turli elementlari alohida ijro majburiyatlarini tashkil etishini aniqlash kerak. Ushbu qarorning ahamiyati, shuningdek, turli xil bajarish majburiyatlari uchun daromadni tan olishning boshqa momentini aniqlash mumkinligi bilan bog'liq.

Shartnomani bajarish bo'yicha alohida majburiyat mahsulot/xizmat quyidagi hollarda ajratiladi:

• mijozga o'zi yoki mijozga mavjud bo'lgan boshqa resurslar bilan birgalikda foyda beradi va
• shartnoma bo'yicha boshqa elementlarga (tovar / xizmatlar) bog'liq emas va ular bilan o'zaro bog'liq emas - boshqacha aytganda, bu alohida identifikatsiya qilinadigan mahsulot / xizmatdir.

Bir qator mohiyatan o'xshash tovarlar yoki xizmatlar, agar natijalarni mijozga topshirishning izchil, tizimli ravishda qo'llaniladigan tartibi mavjud bo'lsa, alohida bajarish majburiyati sifatida ko'rib chiqilishi mumkin, masalan: binolarni har kuni tozalash, qo'ng'iroq markazi xizmatlari.

Mahsulot/xizmatni alohida identifikatsiyalash mumkinmi yoki yo'qligini aniqlash uchun standart ko'rsatkichlardan foydalanadi, masalan, mahsulot/xizmatni alohida aniqlash mumkinmi yoki yo'qligini aniqlash kerak. integratsiya xizmatlari.

Shuni ta'kidlash kerakki, ko'p hollarda ushbu muammoni hal qilish uchun professional mulohazalar talab etiladi.

2-misol

Korxona kompressor stansiyasini qurmoqda. Shu bilan birga, shartnoma tavsiflanadi ba'zi turlari zaruriy ishlab chiqishni o'z ichiga olgan ishlar spetsifikatsiyalar va parametrlar, alohida jihozlar birliklarini etkazib berish, yig'ish. Bu erda asosiy savol quyidagilardan iborat: kompaniya ob'ektni kalitlarga topshirish uchun alohida qismlarni birlashtirish bo'yicha xizmatlarni taqdim etadimi? Agar shunday bo'lsa, unda bitta majburiyat bor.

Yana bir ko'rsatkich moslashtirish darajasi . Agar kompaniya foydalanish uchun litsenziyani talab qiladigan maxsus dasturiy ta'minotni amalga oshirayotgan bo'lsa, litsenziyani sotish alohida bajarish majburiyati bo'lishi dargumon.

Va nihoyat, elementlar qanchalik o'zaro bog'liq, ularni alohida sotib olish mumkinmi? Masalan, kafolat: agar uni alohida sotib olish mumkin bo'lsa, unda bizda alohida majburiyat bo'lishi mumkin.

Mavjud shartnoma bo'yicha mijozga qo'shimcha tovarlar, ishlar, xizmatlar (masalan, sodiqlik dasturlari doirasida) sotib olish huquqi berilsa, shartnomani bajarish bo'yicha alohida majburiyat faqat xaridor moddiy huquqni olgan taqdirdagina yuzaga keladi. u boshqa vaziyatda (ya'ni, tovarlar / xizmatlarni sotib olish bo'yicha asosiy bitimsiz) olmagan bo'lardi.

Qadam 3. Bitim narxini aniqlash

Bitim narxi - bu kompaniya ko'rsatilgan ish yoki xizmatlar evaziga bitim natijasida qancha pul olishi. Bitim narxini belgilash bo'yicha asosiy qarorlardan biri bu o'zgaruvchan to'lov miqdorini aniqlashdir.

To'lov miqdori o'zgarishi mumkin bo'lgan juda ko'p holatlar mavjud, masalan:

• chegirmalar;
• jarimalar;
• bonuslar, rag'batlantirishlar;
• samaradorlik uchun bonuslar;
• boshqa.

O'zgaruvchan to'lov miqdorini aniqlash uchun eng mumkin bo'lgan xarajat yoki taxminlardan foydalangan holda taxmin qilingan xarajat, qaysi biri ma'lum bir holatda ko'proq qo'llanilishi mumkin bo'lsa, ishlatiladi.

O'zgaruvchan ish haqi uchun standart konservativ hisoblanadi: o'zgaruvchan to'lov miqdori keyingi davrlarda qaytarib olinmasligi ehtimoli yuqori bo'lgan miqdorda daromad sifatida tan olinadi. Shu bilan birga, standart o'zgaruvchan ish haqini olish ehtimolini baholashga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan bir qator omillarni tavsiflaydi, masalan: uzoq vaqt davomida noaniqlikning mavjudligi, shunga o'xshash shartnomalar bo'yicha cheklangan tajriba, boshqarib bo'lmaydigan omillarga ta'sir qilish, narxlar va natijalarning keng doirasi.

3-misol

Cheklangan tajriba va keng natijalarni o'z ichiga olgan yangi bozorda yangi mahsulot qatoriga chegirmalar haqida gap ketganda, siz aniqlab olishingiz kerak. minimal miqdor, bu tanib olish xavfsiz va kelajakda uni bekor qilish shart emas.

Shunday qilib, tan olinishi kerak "minimal miqdor" dan tushadi yuqori daraja teskari natijaga olib kelmasligi ehtimoli va qayta baholash har bir hisobot davri oxiridagi summalar.

E'tibor bering, ko'p hollarda bu muammoni hal qilish uchun professional mulohazalar talab etiladi.

4-misol

Kompaniya kelajakdagi ishlash maqsadlariga erishishga qarab 5% gacha bonus bilan 100 million shartli birlik (k.u.) uchun uskunalar sotadi. Bonus mavjud bo'lsa, hisobga olinadi yuqori ehtimollik bonus miqdoriga nisbatan sezilarli o'zgarishlar bo'lmaydi.

Dastlabki e'tirofda, bonus kamida 3% bo'lishi ehtimoli yuqori ekanligi haqida dalillar mavjud. Bitim narxi 103 million dollarni tashkil qiladi. ya'ni, bunday summa nazoratni o'tkazish vaqtida daromad sifatida tan olinadi.

Hisobot sanasida qayta baholanganda, bonusni to'liq olish ehtimoli yuqori. Bitim narxi 105 million dollarni tashkil qiladi. e) Hisobot sanasida qo'shimcha 2 million kubometr tan olingan. e) ba'zi noaniqlik saqlanib qolsa ham, daromad.

Istisno! tomonidan umumiy qoida o'zgaruvchan to'lov uni bekor qilish kerak bo'lmasligi ehtimoli yuqori bo'lgan summada tan olinadi. Biroq, istisno mavjud - intellektual mulk litsenziyalari uchun.

Uchun intellektual mulk litsenziyalari royalti sotish yoki foydalanishga asoslangan bo'lsa, daromad faqat sotish yoki foydalanish sodir bo'lganda tan olinadi. Shunday qilib, intellektual mulk litsenziyalari uchun "yuqori ehtimollik" cheklovi qo'llanilmaydi. Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu istisno analogiya bo'yicha qo'llanilishi uchun mo'ljallanmagan.

5-misol

Film namoyish qilish huquqi. Taassurotlardan royalti ko'rinishidagi to'lov faqat chiptalarni sotish natijasida yakuniy iste'molchilardan (tomoshabinlardan) daromad olinganda tan olinadi.

Ish haqi miqdoriga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan keyingi komponent moliyaviy komponent hisoblanadi. Agar muhim moliyaviy komponent mavjud bo'lsa, daromadni tuzatish kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, ko'p hollarda ushbu muammoni hal qilish uchun professional mulohazalar talab etiladi.

Eslatma! 18-IAS, shuningdek, agar kechiktirilgan to'lov muhim moliyaviy komponentni o'z ichiga olsa, daromadni tan olishda diskontlashning ta'sirini hisobga olishni talab qiladi. Biroq, kompaniya avans to'lovini olgan holatlarda chegirmaning ta'siri hisobga olinmadi.

15-IFRSga muvofiq, agar avans to'lovi olingan bo'lsa ham (agar muhim moliyaviy komponent mavjud bo'lsa) tushum diskontlash ta'siriga qarab tuzatilishi kerak. Bunday holda, yangi standart bo'yicha majburiyatlarni bajarish bo'yicha tan olingan daromadning umumiy miqdori bitimni ko'rib chiqish summasidan yuqori bo'lishi mumkin, chunki daromadlar to'g'risidagi hisobotda daromadlar miqdorini hisobga olgan holda alohida aks ettiriladi. moliyaviy komponent va ushbu moliyaviy komponentga nisbatan moliyaviy xarajatlar.

Qadam 4. Bitim narxini taqsimlash

Bitim narxini shartnomani bajarish bo'yicha individual majburiyatlar o'rtasida taqsimlash quyidagi algoritmga muvofiq amalga oshirilishi kerak:

1. Alohida sotish narxini belgilang:
   • haqiqiy yoki taxminiy;
   • Agar sotish narxi juda noaniq yoki o'zgaruvchan bo'lsa, "qoldiq" usuli (joriy amaliyotdan o'zgarish). Qoldiq usuli bitim narxini alohida komponentlar o'rtasida mutanosib ravishda taqsimlashni emas, balki bitta komponentning adolatli qiymatini aniqlashni (masalan, sodiqlik punktlarining adolatli qiymatini) va bitim narxi va yuqoridagi komponentning adolatli qiymati o'rtasidagi farqni kiritishni o'z ichiga oladi. qolgan komponentning narxiga.
2. Bitim narxini nisbiy individual sotish narxlari asosida taqsimlang, go'yo mahsulotlar yakka tartibda sotilgandek. Biroq, uzrli sabablar mavjud bo'lsa, shartnoma bo'yicha chegirma miqdori (bitim narxi va alohida komponentlarning individual sotish bahosi yig'indisi o'rtasidagi farq) muayyan ijro majburiyatiga ajratilishi mumkin.

5-qadam. Daromadni tan olish

Ushbu bosqichdagi asosiy savol: nazoratni o'tkazish qachon amalga oshiriladi - barchasi bir vaqtning o'zida yoki bir vaqtning o'zida? Qachon daromad tan olinishi kerak?

Yangi yo'riqnomaga muvofiq, birinchi navbatda, daromadni davr mobaynida tan olish kerakmi yoki yo'qligini tahlil qilishingiz kerak (mohiyatan, bu joriy yo'riqnoma terminologiyasida bajarilish foiziga asoslangan daromadni tan olish modeliga o'xshaydi). Buning uchun uchta aniq mezon mavjud. Agar ulardan hech biri bajarilmasa, daromad nazorat o'tkazilganda darhol tan olinadi.

MA'LUMOT UCHUN

Davr davomida daromadni tan olishning uchta mezoni:

• mijoz faoliyatni amalga oshirishda, masalan, transport, tozalash xizmatlarini ko'rsatishdan foyda oladi;
• faoliyat mijoz tomonidan nazorat qilinadigan aktivni yaratadi yoki yaxshilaydi, masalan: mijozning er uchastkasida bino yoki inshoot qurilayotganda, qurilishi tugallanmagan binoga bo'lgan huquq deyarli har doim mijozda qoladi (agar shartnoma shartlariga muvofiq bo'lmasa). shartnoma, agar shartnoma tugallanmagan bo'lsa, ushbu tuzilmani demontaj qilish mumkin emas va unga bo'lgan huquq pudratchiga o'tmaydi);
• muqobil foydalanish bo'lmagan aktiv yaratiladi (ya'ni, undan faqat mijoz foydalanishi mumkin) va kompaniya istalgan vaqtda bajarilgan ish uchun to'lovni olish huquqiga ega (va nafaqat haqiqatda qilingan xarajatlarni qoplash huquqiga ega). ).

1-diagrammada 15-IFRS qoidalariga muvofiq daromadni tan olish momentini aniqlash algoritmi ko'rsatilgan.

Shakl 1. Litsenziyalardan tushgan daromadlarni tan olish bo'yicha alohida yo'riqnoma

Yangi standart litsenziya daromadlarini qayd etish bo'yicha alohida yo'riqnomaga ega: franchayzalar, dasturiy ta'minot huquqlari, filmlar, patentlar va boshqalar.

Agar litsenziya alohida bajarish majburiyati bo'lsa, u holda litsenziya egasiga foydalanish huquqi yoki foydalanish huquqini beradimi, aniqlanishi kerak.

Foydalanish huquqi darhol hisobga olinadi. Kirish huquqi - muddat davomida. Kirish huquqini beruvchi litsenziya quyidagilarni nazarda tutadi:

1. litsenziya ob'ekti - intellektual mulk - litsenziya beruvchi kompaniyaning harakatlari tufayli vaqt o'tishi bilan o'zgaradi;
2. mijoz litsenziar kompaniya faoliyatining oqibatlari bilan bog'liq risklarga duchor bo'lsa;
3. litsenziya beruvchi kompaniyaning faoliyati alohida mahsulot yoki xizmat emas.

6-misol

Davr davomida sport jamoasi logotipidan foydalanish huquqini berish kirish huquqidir, chunki intellektual mulk ob'ekti o'zgaradi: sport jamoasi o'ynash va mashhurlikka erishish.

Aksincha, mavjud musiqa kutubxonasidan foydalanish huquqi ko'proq foydalanish huquqidir.

15-IFRS ning tashkilotning biznes jarayonlariga ta'siri

Yangi standartning tashkilotning biznes jarayonlariga ta'siri 2-rasmda ko'rsatilgan.

Sxema 2. Yangi standartning tashkilotning biznes jarayonlariga ta'siri

Standartning turli sohalardagi ta'siri mavjud biznes modellariga bog'liq va hech bo'lmaganda quyidagilarda ifodalanadi:

• oshkor etishga ta'siri;
• xodimlarni tayyorlash va o'qitishga bo'lgan ehtiyoj;
• barcha shartnomalarni yoki shartnomalarning asosiy turlarini tahlil qilish zarurati;
• daromadlarni yig'ishni baholash, pulning vaqt qiymati va boshqa omillar.

Standartning turli sohalardagi kompaniyalarga kutilayotgan ta'siri jadvalda keltirilgan:

15-IFRS ning turli sohalardagi kompaniyalarga ta'siri

15-IFRSni qo'llashda asosiy e'tibor

Yangi daromad standartini qo'llashga tayyorgarlik ko'rishda quyidagi jihatlarga e'tibor qaratish lozim:

P.S. To'liq postni ko'rishingiz mumkin

2014-yilda IASB yangi daromad standartini tasdiqladi, 15-IFRS Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo‘yicha daromad. Ushbu standart "besh bosqichli" daromadni tan olish modelini taqdim etadi. Boshqacha qilib aytganda, daromadni tan olish uchun siz 5 ta muayyan harakatni bajarishingiz kerak. Bu qanday ishlashini tushunish uchun keling, xizmat ko'rsatiladigan asbob-uskunalarni etkazib berish uchun daromadlarni hisobga olishning oddiy misolini ko'rib chiqaylik. Ushbu misol imtihonchi Dipifre Pol Robins tomonidan yaratilgan va 2015 yil dekabr oyida imtihonga topshirilgan.

UFRSda daromadlarni tan olishning besh bosqichli modeli

1-qadam. Shartnomani aniqlang

Shartnoma - bu ikki yoki undan ortiq tomonlar o'rtasida amalga oshiriladigan huquq va majburiyatlarni keltirib chiqaradigan kelishuvdir. Ba'zi hollarda, 15-IFRS tashkilotdan shartnomalarni birlashtirishni va ularni bitta shartnoma sifatida hisobga olishni talab qiladi. Standart shuningdek, ilgari tuzilgan shartnomalar uchun buxgalteriya hisobi talablarini belgilaydi.

2-qadam: bajarish majburiyatlarini aniqlang.

Shartnoma tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish va'dasini o'z ichiga oladi. Agar tovarlar va xizmatlar bo'lsa alohida(alohida), bu va'dalar bajarish majburiyatlari (muddati) bo'lib, alohida hisobga olinishi kerak.

Qadam 3. Bitim narxini aniqlang.

Bitim narxi - shartnoma bo'yicha kompaniya o'tkazilgan tovarlar yoki xizmatlar uchun olishni kutayotgan to'lov miqdori.

Qadam 4. Bitim narxini bajarish majburiyatlariga taqsimlash.

izolyatsiya qilingan

5-qadam. Daromadni tan olish

Daromad ma'lum bir vaqtda yoki korxona majburiyatlarni bajarishi bilan tan olinishi kerak.

Keling, ushbu modelni qo'llashni sotishdan keyingi xizmat ko'rsatish bilan jihozlash uchun daromadlarni tan olish misolida ko'rib chiqaylik. Men qalin kursiv bilan shartga kichik qo'shimchalar kiritdim.

Misol 1. Sotishdan keyingi xizmat ko'rsatish bilan jihozlarni sotish.

2015 yil 1 sentyabr Kappa sotilgan (va topshirildi) uskunalar xaridori (mashina) . Kappa, shuningdek, uskunaga 2015-yil 1-sentabrdan boshlab ikki yil muddatga qo‘shimcha to‘lovsiz xizmat ko‘rsatishga rozi bo‘ldi. Ushbu tranzaktsiya uchun xaridor tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan umumiy summa quyida ko'rsatilgan miqdorda kelishilgan:

• Agar xaridor 2015-yil 31-dekabrgacha to‘lasa, 800 000 dollar.
• Agar xaridor 2016-yil 31-yanvargacha to‘lasa, 810 000 dollar.
• Agar xaridor 2016-yil 28-fevralgacha to‘lasa, 820 000 dollar.

Kappa rahbariyatining fikricha, xaridor shartnoma bo'yicha to'lovni 2016 yilning yanvarida amalga oshirishi ehtimoli yuqori. Agar uskuna xizmat ko'rsatmasdan alohida sotilgan bo'lsa, unda uning narxi 700 ming dollarga teng bo'ladi. Uskunaga ikki yil davomida (etkazib bermasdan) xizmat ko'rsatganligi uchun Kappa 140 000 dollarni qaytarib olgan bo'lardi. Muqobil debitorlik summalari (800 000 AQSH dollari, 810 000 AQSH dollari, 820 000 AQSh dollari) o‘zgaruvchan to‘lov sifatida ko‘rib chiqilishi kerak.

2015-yil 30-sentabrda yakunlangan yil uchun ushbu tranzaksiyadan olingan daromad qanday hisobot qilinishi kerak?

1-qadam. Shartnomani aniqlang

15-IFRS standartga muvofiq hisobga olinishi kerak bo'lgan shartnomalar uchun ma'lum talablarni belgilaydi. Bu haqiqiy bitimlarni ifodalamaydigan haqiqiy bo'lmagan yoki xayoliy shartnomalarni filtrlash uchun amalga oshiriladi.

15-IFRSning 9-bandiga muvofiq, shartnoma faqat BARCHA shartlar bajarilgan taqdirdagina ko'rib chiqiladi:

• 1) kelishuv tasdiqlandi va har bir tomon shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarish majburiyatini oladi
• 2) belgilangan tomonlarning huquqlari tovarlar va xizmatlarga nisbatan
• 3) belgilangan to'lov shartlari
• 4) shartnoma bo'lishi kerak tijorat mazmuni
• 5) qabul qilish qaytarilishi mumkin(xaridor pulni qaytarishga qodir va tayyor)

4-bandda (4-band) shartnoma tijorat mazmuniga ega bo'lgan talab daromadni sun'iy ravishda oshirib yuborishning oldini olish uchun zarur. Ushbu talabsiz tovarlarni oldinga va orqaga o'tkazish mumkin edi.

Asosan, yuqoridagi barcha mezonlar sotuvchidan shartnomaning haqiqiy yoki haqiqiy emasligini baholashni talab qiladi. Xaridorning kredit riskini baholash (5-band) shartnomaning haqiqiyligini baholash bilan ham bog'liq, chunki bitim faqat xaridor qodir va bor niyat va'da qilingan mukofotni to'lash (to'lash qobiliyati va niyatiga ega bo'lish). Kompaniyalar odatda faqat pulni qaytarib olishlari mumkin bo'lgan shartnomalar tuzadilar. Va agar yo'q bo'lsa, unda bunday shartnoma xayoliy bitim bo'ladi.

Xaridor bilan tuzilgan shartnoma majburiy huquq va majburiyatlarni keltirib chiqarishi kerak. Har bir tomon shartnomani bir tomonlama tartibda, uni bajarmasdan va tovon to'lamasdan bekor qilish huquqiga ega bo'lsa, shartnoma mavjud emas.

Taxmin qilish mumkinki, bu muammoda Kappa va uskunani xaridor 15-IASda keltirilgan barcha mezonlarga javob beradigan shartnoma tuzdilar: shartnoma tijorat mazmuniga ega, to'lov shartlari mavjud va Kappa pulni qaytarib olish ehtimoli yuqori. .

2-qadam: bajarish majburiyatlarini aniqlang.

Daromadni tan olish uchun hisob birligi hisoblanadi bajarish majburiyati(bajarish majburiyati). Bu atama eski daromad standartida nazarda tutilgan, ammo aniq ta'rif yo'q edi. Men majburiyat so'zini inglizcha obligation so'zining tarjimasi sifatida ishlataman, chunki 15-IFRS rus tilidagi tarjimasida aynan shu atama mavjud. Majburiyat so'zini majburiyat sifatida ham tarjima qilish mumkin.

Bajarish majburiyati- bu ajralib turadigan(alohida) sotuvchi xaridorga yetkazib berishni va'da qilgan tovar yoki xizmat.

Mohiyatan “alohida tovar” atamasi mahsulotni boshqa tovarlardan ajratish mumkinligini bildiradi: sotuvchi uni alohida yetkazib beradi, xaridor esa undan (=foyda) sotuvchining boshqa tovarlaridan alohida foydalanishi mumkin. Xuddi shu narsa xizmatlarga ham tegishli.

Bu haqda standartda ko'p narsa yozilgan (standartning 27-30-bandlari), ammo bu erda tushuntirishning soddaligi uchun biz bu bilan cheklanamiz.

Bir-biridan farqli bo'lmagan tovarlar va xizmatlar shartnomada va'da qilingan boshqa tovarlar yoki xizmatlar bilan birlashtirilib, farqli tovarlar yoki xizmatlar to'plami olinmaguncha amalga oshiriladi. Ba'zi hollarda, bu korxona shartnomada va'da qilingan barcha tovarlar yoki xizmatlarni yagona ijro majburiyati sifatida hisobga olishiga olib keladi.

Bizning misolimizda Kappa ikkita majburiyatga ega:

• uskunalar bilan ta'minlash
• texnik xizmat ko'rsatish.

Bu alohida mahsulot va xizmatdir, chunki xaridor mahsulot yoki xizmatdan alohida foydalanishi mumkin, chunki muammo Kappa xizmatini uskunani yetkazib bermasdan sotish imkoniyatini ko'rsatadi (alohida narx mavjud).

15-IFRSda - nazoratni o'tkazish, 18-IFRSda - mulk huquqining risklari va mukofotlarini topshirish.

Bajarish majburiyatini qondirish deganda, mijozga aktiv (tovar yoki xizmat) berish tushuniladi. Tovarlar va xizmatlar ular olingan va foydalanilgan paytdagi aktivlardir (xizmatlar bo'lsa, aktiv bir lahzaga mavjud - u darhol iste'mol qilinadi). Aktiv sotib oluvchi aktiv ustidan nazoratni qo'lga kiritganda (yoki shunday) o'tkaziladi.

Aktivni nazorat qilish:

• 1) aktivdan qanday foydalanishni aniqlash qobiliyati
• 2) aktivdan deyarli barcha qolgan foyda olish imkoniyati.
• 3) boshqa tomonlarning aktivdan foyda olishiga to'sqinlik qilish qobiliyati.

MUHIM: Yangi 15-IFRSga muvofiq, daromad nazorat sotuvchidan xaridorga o‘tganda tan olinadi. 18-IAS ga muvofiq, daromad tovarga egalik qilish bilan bog'liq xavf va mukofotlar o'tkazilganda tan olinadi.

Nima uchun eski daromad standartidagi xavf va foyda emas, balki nazoratni topshirish kerak?

BC.118 15-IFRS bo'yicha xulosalar uchun asos (xulosalar uchun asos) bu haqda nima deydi:

1) 15-IFRS daromadni korxonaning odatdagi faoliyati davomida kelib chiqadigan daromad sifatida belgilaydi. Daromad (ta'rifga qarang) shartnoma aktivining ko'payishi yoki shartnoma majburiyatining kamayishi natijasida yuzaga keladi. Va kontseptual asosdagi aktivning joriy ta'rifi aktivni resurs sifatida tavsiflaydi, nazorat qilingan kompaniya. Shu sababli, aktivlarning ko'payishini boshqaruvning o'tkazilishi bilan bog'lash uslubiy jihatdan to'g'riroqdir.

Standartda daromadning ta'rifi quyidagicha:

Daromad* - bu hisobot davridagi iqtisodiy foydaning aktivlar sifatining yaxshilanishi yoki yaxshilanishi yoki kapitalning qisqarishi ko'rinishida ko'payishi, bu esa kapital ishtirokchilarining badallari bilan bog'liq bo'lmagan kapitalning ko'payishiga olib keladi.

2) Ba'zida xavf va mukofotlarning bir qismi sotuvchida qolsa, xavf va mukofotlar qachon o'tishini aniqlash qiyin (ro'yxatning 3-bandiga qarang). Bunday holda, daromadlarni tan olish uchun nazorat mezonini o'tkazishdan foydalanish yanada oqilona xulosalarga olib keladi.

3) Tavakkalchilik-mukofot yondashuvi ijro majburiyatlari tushunchasiga zid kelishi mumkin. Agar tovar sotuvchi tomonidan keyingi texnik xizmat ko'rsatishni talab qilsa, tovar bilan bog'liq xavflarning bir qismi sotuvchida qoladi. Xatarlar va mukofotlarni topshirish kontseptsiyasiga asoslanib, kompaniya faqat bitta majburiyatga ega degan xulosaga kelishi mumkin: mahsulotni xizmat bilan birga sotish. Bunday holda, daromad barcha risklar bartaraf etilgandan keyingina tan olinadi. Nazoratni o'zgartirish kontseptsiyasini qo'llashda sotuvchi ikkita mas'uliyat bilan belgilanadi: 1) tovarlarni etkazib berish va 2) xizmat ko'rsatishni ta'minlash. Ushbu ijro majburiyatlari yilda bajariladi boshqa vaqt va daromad tegishli ravishda tan olinadi.

Qadam 3. Bitim narxini aniqlang.

Operatsiya narxi mijozga va'da qilingan tovar yoki xizmatlarni o'tkazish evaziga to'lanadigan to'lov miqdori.

Eng oddiy holatda, kompensatsiya miqdori shartnomada belgilanadi va to'g'ridan-to'g'ri belgilanadi va bu bosqichni bajarish qiyin emas. Lekin, albatta, ichida haqiqiy hayot narsalar ancha murakkab bo'lishi mumkin. IFRS 15 quyidagi murakkablik variantlarini batafsil bayon qiladi:

• a) o'zgaruvchan kompensatsiya;
• b) shartnomada muhim moliyaviy komponentning mavjudligi
• v) pul bo'lmagan kompensatsiya;
• d) xaridorga to'lanadigan kompensatsiya

Bizning holatlarimizda bor o'zgaruvchan kompensatsiya: To'lov miqdori to'lov muddatiga qarab 800 000, 810 000 yoki 820 000 dollarni tashkil qiladi.

Umuman olganda, to'lovlar chegirmalar, qaytarishlar, kreditlar, narx imtiyozlari, rag'batlantirishlar, ish natijalari uchun bonuslar, jarimalar yoki boshqa shunga o'xshash narsalar tufayli farq qilishi mumkin. Va'da qilingan tovon ham farq qilishi mumkin, agar kompaniyaning tovon to'lash huquqi kelajakdagi voqea sodir bo'lishi yoki sodir bo'lmasligiga bog'liq bo'lsa. Misol uchun, agar mahsulot qaytarib berish huquqi bilan sotilgan bo'lsa yoki ma'lum bir bosqich muddatidan oldin bajarilgan bo'lsa, ishlash uchun bonus sifatida belgilangan miqdor va'da qilingan bo'lsa, qaytarib berish miqdori o'zgaruvchan bo'ladi.

O'zgaruvchan hisobga olish ikki usuldan biri yordamida baholanishi kerak:

• Kutilayotgan qiymat usuli(Kutilayotgan qiymat) - kutilgan daromad, diapazondan mumkin bo'lgan qiymatlar ehtimoli bilan o'lchanadi.
• Eng mumkin bo'lgan qiymat usuli(Eng ehtimoliy miqdor) - kutilayotgan kompensatsiyaning mumkin bo'lgan qiymatlari oralig'idan yagona mumkin bo'lgan qiymati

O'zgaruvchan to'lovlarni baholash uchun tashkilot unga tegishli bo'lgan summani eng yaxshi baholaydigan usuldan foydalanishi kerak.

Muhim eslatma

To'lovning o'zgaruvchan qismi operatsiya narxiga faqat keyinchalik bekor qilinishi kerak bo'lmagan miqdorda kiritilgan (daromadning sezilarli darajada o'zgarishi ehtimoli yuqori) . Ya'ni, agar sotuvchi kompaniya to'lanishi kerak bo'lgan miqdorga ishonch hosil qilsa, bu miqdor daromad sifatida tan olinishi mumkin. O'zgaruvchan ko'rib chiqishning qolgan qismi noaniqlik bartaraf etilgandan keyingina tan olinadi.

Muammoning holatidan olingan ma'lumotlar faqat ikkinchi usuldan - eng ehtimoliy qiymat usulidan foydalanishga imkon beradi. Shu munosabat bilan:

"Kappa rahbariyatining fikricha, xaridor shartnoma bo'yicha to'lovni 2016 yilning yanvarida amalga oshirishi mumkin", - deydi u.

keyin, bu holda, taxminiy to'lov 810 000 dollarni tashkil qiladi. Aynan shu miqdor xaridor bilan 2016 yil yanvar oyida to'lovni amalga oshirishda topshiriq shartlariga muvofiq kelishilgan.

Qadam 4. Bitim narxini bajarish majburiyatlariga taqsimlash.

Tarqatish quyidagilarga asoslanadi izolyatsiya qilingan(alohida) tovarlar yoki xizmatlar narxlari. Agar chegirma mavjud bo'lsa, u barcha majburiyatlarga mutanosib ravishda yoki faqat ba'zi majburiyatlarga taqsimlanishi mumkin.

Kappaning ikkita bajarish majburiyati borligi sababli, ularning har birida 810 000 AQSh dollari miqdori qancha ekanligini aniqlash kerak. Buning uchun siz mutanosiblikni yaratishingiz kerak:

• 810 x 700/840 \u003d 675 - uskunadan tushgan daromad
• 810 x 140/840 \u003d 135 - xizmatlardan umumiy daromad

5-qadam. Daromadni tan olish

Daromad vaqt o'tishi bilan yoki bir vaqtning o'zida tan olinishi kerak. IFRS 15 standarti vaqt o'tishi bilan daromadlarni tan olish mezonlarini belgilaydi. Agar mezonlarning hech biri bajarilmasa, daromad ma'lum bir vaqtda (ya'ni darhol) tan olinadi.

Korxona tovar yoki xizmat ustidan nazoratni boshqa shaxsga o'tkazadi va agar shunday bo'lsa, davr davomida daromadni tan oladi HAR QANDAY (BIR) quyidagi mezonlardan:

• xaridor bir vaqtning o'zida qabul qiladi vaiste'mol qiladifoyda sotuvchi bajarish majburiyatini bajarganligi sababli (aktiv - bu xizmat);
• sotuvchi aktivni yaratadi yoki yaxshilaydi (masalan, tugallanmagan ishlab chiqarish). aktiv yaratilishi yoki takomillashtirilishi bilan xaridor nazoratni qo‘lga kiritadi(moddiy aktiv);
• sotuvchining bajarish majburiyatini bajarishi a) u muqobil maqsadlarda foydalanishi mumkin bo'lgan aktivni yaratishga olib kelmasa (boshqa xaridorga qayta sotish); va unda b) sotuvchi shartnoma ishining shu kungacha bajarilgan qismi uchun haq olish huquqiga ega.

Ushbu mavzu qurilish shartnomalari () haqidagi maqolada batafsilroq muhokama qilinadi.

Bizning misolimizda, xizmat ko'rsatishdan olingan daromad vaqt o'tishi bilan tan olinishi kerak, chunki bu mezonlarning birinchisi bajariladi. Va asbob-uskunalarni sotish nazoratni xaridorga o'tkazish vaqtida darhol tan olinishi kerak.

Kappa 2015-yil 1-sentabrda uskunani sotishdan tushgan barcha tushumlarni tan oladi, chunki uskunani nazorat qilish o‘sha sanada o‘tkazilgan (mashina xaridorning zavodiga yetkazilgan). Texnik xizmat ko'rsatish ikki yil davomida amalga oshiriladi, hisobot sanasida ushbu summaning 1/24 qismi tan olinishi kerak.

Shuning uchun Kappa buxgalteriya hisobiga yozuvlar kiritadi:

Uskuna ustidan nazoratni topshirish vaqtida:

• Dr Debitorlik qarzi Cr Daromad (tovar) — 675 000
• Doktor Debitorlik qarzi Cr Shartnomaviy majburiyat (xizmat) — 135 000

Doktor Shartnoma majburiyati Cr Daromad - 5,625 (135,000/24 ​​oy = 5,625)

Kappa moliyaviy hisobotidan ko'chirmalar

Debitorlik qarzlari - 810 000
Shartnoma majburiyati - 129,375 = 135,000 - 5,625

Uskunalarni sotishdan tushgan daromad - 675 000
Xizmat ko‘rsatishdan olingan daromad — 5625

Ushbu maqola umumiy ko'rinishga ega bo'lib, 15-IFRS daromadlarni hisobga olishning ko'p jihatlarini batafsilroq tavsiflaydi. Ushbu saytdagi maqolalar UFRSni chuqur o'rganishga qiziqish uyg'otish uchun mo'ljallangan, ammo, albatta, standartlar qoidalarini batafsil mustaqil tahlil qilish o'rnini bosa olmaydi. Agar siz xalqaro buxgalteriya standartlari bo'yicha martaba qurayotgan bo'lsangiz, unda, umuman olganda, buning uchun UFRSning asl matnlarini o'qib chiqishingiz kerak. Ingliz tili.

15-IFRS joriy etilishi bilan uzoq muddatli shartnomalarni hisobga olish o'zgardi. Eng katta o'zgarish, ishning borishi bilan qaysi shartnomalar daromadini tan olish kerakligi ta'rifida. Bu avvalgi maqolada batafsil muhokama qilingan. Ushbu maqolada yangi standartga muvofiq bunday shartnomalar bo'yicha daromadlarni qanday hisoblash mumkinligi muhokama qilinadi (ikkita misol). Bunday holda, 15-IFRSga muvofiq, hisobot davri uchun daromad majburiyatni bajarishdagi muvaffaqiyatni aks ettiruvchi summada tan olinishi kerak. Ushbu taraqqiyotni o'lchash uchun yoki ishlatiladi.

Avvaliga zerikarli nazariya bo'ladi, lekin bu kerak. Amaliyotni darhol o'rganishni istaganlar maqolaning oxiridagi havolaga o'tishlari mumkin.

Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha daromadlar 15-IFRS asoslari

Yangi UFRS 15 ijro majburiyati tushunchasini kiritadi. “Majburiyat” so‘zini ham “majburiyat”, ham “majburiyat” deb tarjima qilish mumkin. Rus tiliga rasmiy tarjimada "bajarish majburiyati" atamasi qo'llaniladi. Men ikkala tarjimadan ham foydalanaman.

Bajarish majburiyati sotuvchi xaridorga yetkazib berishni va'da qilgan alohida tovar yoki xizmat (yoki tovar va xizmatlar to'plami).

Bajarish majburiyati daromadni tan olish uchun hisob birligidir. Bu atama eski daromad standartida nazarda tutilgan, ammo aniq ta'rif yo'q edi.

“Alohida tovar” atamasi tovarni boshqa tovarlardan ajratish mumkinligini bildiradi: sotuvchi uni alohida yetkazib beradi, xaridor esa undan (=foyda) sotuvchining boshqa tovarlaridan alohida foydalanishi mumkin. Xuddi shu narsa xizmatlarga ham tegishli.

Sotuvchi kompaniya daromadni, agar u bajarish majburiyatini bajarsa va qachon tan oladi. Bu sodir bo'lishi mumkin yoki ma'lum bir vaqtning o'zida, yoki kabi kompaniya shartnoma bo'yicha ishlarni bajaradi. Ikkinchi holda, sotuvchi shartnoma bo'yicha majburiyatning qanoatlantirilganligini o'lchash uchun tegishli usuldan foydalangan holda, vaqt o'tishi bilan daromadni bosqichma-bosqich tan oladi. Bu maqolada muhokama qilinadi.

Vaqt o'tishi bilan (turli hisobot davrlarida) daromadni tan olish, 11-IFRS amal qilganda bo'lgani kabi, uzoq muddatli shartnomaga bog'liq emas. Agar ular bajarilmasa, shartnoma bo'yicha barcha daromadlar shartnoma bo'yicha majburiyat to'liq qondirilgandan keyin bir vaqtning o'zida tan olinadi.

Agar mezonlar bajarilsa, daromad ushbu majburiyatni to'liq qondirish yo'lidagi muvaffaqiyat asosida tan olinadi. Ya'ni, hisobot davridagi daromad shartnoma bo'yicha majburiyatlarning bajarilishi foiziga ko'paytiriladi. Savol - bu foizni qanday hisoblash kerak.

Shartnomani amalga oshirishdagi muvaffaqiyatni o'lchash usullari (ilg'ishni o'lchash usullari)

15-IFRS shartnoma majburiyatlarini bajarishdagi muvaffaqiyatni aniqlashning ikkita usulini taklif qiladi:

• chiqish usuli
• resurs usuli

Aynan shu atamalar standartni rus tiliga tarjima qilishda qo'llaniladi. Ko'proq tushunarli nomlar "bajarilgan ishlarni bajarish usuli" va "xarajat qilish usuli". Ikkala ism ham ushbu maqolada keyinroq qo'llaniladi.

Natijalar usuli hisobot sanasigacha bajarilgan ishlar natijalarini bevosita o'lchash asosida daromadni tan oladi. Mumkin bo'lgan usullar standartning B15-bandida keltirilgan:

Rostini aytsam, sharhlar (so'rovlar) va baholashlar (baholash) so'zlari o'rtasidagi amaliy farq nima ekanligini tushunmayapman. Qizig'i shundaki, eski IFRS 11 "Shartnomalar" ning 30 (b) bandida "bajarilgan ishlarning so'rovlari" usulining nomi rus tiliga "Shartnomalar" deb tarjima qilingan. ekspert tekshiruvi bajarilgan ishlar".

Standartni ishlab chiquvchilar, tanlangan usul pudratchi kompaniya shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini qanchalik darajada bajarganligini iloji boricha yaxshiroq aks ettirishi kerakligiga e'tibor qaratadi. Agar ba'zi natijalar hisob-kitobga kiritilmagan bo'lsa, unda daromad miqdori kam baholanadi. Masalan, ishlab chiqarilgan yoki yetkazib berilgan birliklarni sanashga asoslangan usul tugallanmagan ishlarni hisobga olmaydi. Tugallanmagan ish muhim bo'lsa, bu usullar bajarilgan ish natijalarini buzadi va daromadni kam baholaydi, chunki hisob-kitobda buyurtmachi tomonidan nazorat qilinadigan tugallanmagan ishlab chiqarishdan olingan daromad hisobga olinmaydi.

Ba'zi hollarda, soddaligi uchun, pudratchi daromadni schyot-faktura huquqini olgan (hisob-kitob qilish huquqiga ega) miqdorida tan olishi mumkin. Agar xaridor uchun natijalar qiymati va sotuvchiga tegishli bo'lgan tovon miqdori o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlik mavjud bo'lsa, bu mumkin. Misol uchun, agar xizmatlar ko'rsatish shartnomasida sotuvchi o'z ishining har bir soati uchun hisob-fakturani taqdim etsa.

Dastlabki qoralama versiyada faqat ushbu usul yozilgan. Buning ajablanarli joyi yo'q, chunki ishlash va to'lanadigan daromad o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri mantiqiy bog'liqlik mavjud. Ushbu usulning asosiy kamchiligi ma'lumot olishning murakkabligi va narxidir. SHuning uchun standartning loyixa varianti dastlabki muhokamasidan so‘ng 11-IFRS amalda bo‘lgan davrda keng qo‘llanilgan ikkinchi usul qo‘shildi.Bu xarajat usuli yoki resurs usulidir.

Resurs usuli sotuvchining shartnoma bo'yicha majburiyatni bajarish uchun qilgan sa'y-harakatlari yoki buning uchun sarflangan resurslar asosida daromadni tan olishni nazarda tutadi. Ya'ni, biz sarflangan xarajatlarni olamiz va ular shartnoma bo'yicha kutilayotgan umumiy xarajatlarning necha foizini tashkil etishini ko'rib chiqamiz. Qabul qilingan xarajatlarni qanday birliklarda o'lchashni aniqlash qoladi: soatlarda, pullarda, materiallar yoki boshqa resurslar miqdorida. Standartda variantlar B18-bandda keltirilgan:

Ingliz tilida standart	Rasmiy tarjima
sarflangan resurslar	iste'mol qilingan resurslar
ish vaqti uzaytirildi	sarflangan ish vaqti
qilingan xarajatlar	qilingan xarajatlar
vaqt o'tdi	o'tgan vaqt
ishlatilgan mashina soatlari	ishlatilgan mashina vaqti

Bu erda ham bir narsa aniq emas. Resurs usulidagi "o'tgan vaqt" natija usulidagi "o'tgan vaqt"dan qanday farq qiladi? Xarajat usulida xodimlar yoki asbob-uskunalar tomonidan ishga sarflangan vaqt alohida ajratiladi. "O'tgan vaqt" iborasi nimani anglatadi?

Natijalar usulida "o'tgan vaqt" ham juda aniq atama emas. Lizing 15-IFRS doirasida emasligi sababli, aktivni ijaraga olish yoki ijaraga berish muddati bu erda qo'llanilmaydi. O‘ylaymanki, majburiyatlar vaqt bo‘yicha o‘lchanadigan xizmat shartnomalari natijalarini shu tarzda o‘lchash mumkin. 100 soat deylik maslahat xizmatlari yoki fitnes klubi yoki sport musobaqalariga yillik obuna.

Resurs usulidan foydalanish arzonroq, chunki olingan natijalar miqdoridan ko'ra sarflangan resurslar miqdorini baholash ancha oson. Bu uning afzalligi. Kamchilik shundaki, xarajatlar va natijalar o'rtasida bevosita bog'liqlik bo'lmasligi mumkin. Darhaqiqat, xarajatlar va daromadlar har doim ham bir-biri bilan bevosita bog'liq emas. Bu, ayniqsa, samarasiz xarajatlar, ishdagi nuqsonlar, yo'qotishlar bo'lsa aniq bo'ladi. Bunday holda, xarajatlar yuzaga keladi, lekin ular shartnoma bo'yicha majburiyatning bajarilishiga olib kelmaydi.

Daromadni tan olish uchun hisobot davrida mijozga nazorat qilingan aktivlar (tovarlar va xizmatlar) hajmini hisoblash kerak. Va agar to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlik bo'lmasa, unda yuzaga kelgan xarajatlar usulidan foydalanish hisobot davri uchun shartnoma bo'yicha daromadlar miqdorini buzishga olib kelishi mumkin.

Shuning uchun, resurs usulini (xarajat usulini) qo'llashda pudratchi kompaniya faoliyat natijalariga ta'sir qilmagan iste'mol qilingan resurslarning daromadlarini baholashga ta'sirini istisno qilishi kerak. Shuning uchun, agar kompaniya xarajat usulini tanlasa, u daromadni hisoblash uchun foizni hisoblashni o'zgartirishi kerak:

• 1) materiallar, mehnat va boshqa resurslar yo'qolgan taqdirda (samarasizlik, nikoh)
• 2) agar xarajatlar natijalarga mutanosib bo'lmasa

Bunday hollarda hisob-kitoblarda bunday xarajatlar oddiygina hisobga olinmaydi. Ammo ikkinchi holatda, agar ma'lum shartlar bajarilsa, daromad qilingan xarajatlar miqdorida tan olinishi mumkin (quyida 1-misolga qarang). Ushbu shartlar B19(b) bandida keltirilgan:

Agar shartnomani tuzishda quyidagi shartlarning barchasi bajarilishi kutilsa:

• (i) mahsulot alohida emas*;
• (ii) xaridor tovarga tegishli xizmatlarni olishdan ancha oldin tovar ustidan nazoratni qo'lga kiritishi kutilsa;
• (iii) o'tkazilgan tovarlarning haqiqiy tannarxi to'liq bajarish majburiyatini qondirish uchun kutilayotgan umumiy xarajatlarga nisbatan sezilarli bo'lsa; Va
• (iv) kompaniya tovarni uchinchi shaxsdan sotib oladi va tovarni loyihalash va ishlab chiqarishda jiddiy ishtirok etmaydi (lekin u agent emas, balki printsipial rolini bajaradi, ya'ni va'da qilingan tovar yoki xizmatni topshirishdan oldin nazorat qiladi); xaridorga).

*"alohida" atamasi mahsulotni boshqa mahsulotlardan ajratish mumkinligini anglatadi: sotuvchi uni alohida etkazib beradi va xaridor uni (=foyda) sotuvchining boshqa mahsulotlaridan alohida ishlatishi mumkin.

Muhim eslatma. Standart bo'yicha xulosalar uchun asos shuni ko'rsatadiki, ikkita usulning mavjudligi kompaniyaning "erkin tanlov" mavjudligini anglatmaydi. Pudratchi kompaniya shartnoma majburiyatlarini bajarishda kompaniyaning samaradorligini eng yaxshi ko'rsatadigan o'lchov usulini tanlashi kerak. Buning uchun kompaniya o'z faoliyatining mohiyatini, yaratilgan aktiv yoki ko'rsatilayotgan xizmat nimani tashkil etishini tahlil qilishi va maksimal foyda keltirishi kerak. mos tanlov Ushbu tahlilga asoslangan usul. (miloddan avvalgi 159). Ingliz tilini biladiganlar uchun men ushbu paragrafni ingliz tilida beraman:

Miloddan avvalgi 159 yil Shunga ko'ra, korxona majburiyatni to'liq qondirish yo'lidagi taraqqiyotni o'lchashning tegishli usulini tanlashda mulohazaga asoslanishi kerak. Bu korxona "erkin tanlov"ga ega degani emas. Talablar shuni ko'rsatadiki, korxona mahsulot yoki xizmatlar ustidan nazoratni mijozga o'tkazishda korxona samaradorligini, ya'ni korxonaning bajarish majburiyatini qondirishni tasvirlashning aniq belgilangan maqsadiga mos keladigan taraqqiyotni o'lchash usulini tanlashi kerak.

Korxona muayyan ijro majburiyati uchun tanlangan usulni shartnoma davomida izchil ravishda qo'llashi kerak. Xuddi shu usul ijro majburiyatlari o'xshash bo'lgan barcha shartnomalarga nisbatan qo'llanilishi kerak.

Vaqt o'tishi bilan daromadlarni tan olish misollari

Birinchi misol 15 IFRS illyustrativ misollaridan, ikkinchisi ACCA asosiy kursining P2 imtihonidan olingan.

1-misol. 15-IFRSning yorqin misoli.

2012 yil noyabr oyida Omega mijoz bilan uch qavatli binoni ta'mirlash va ta'mirlash, shu jumladan yangi liftlarni o'rnatish bo'yicha shartnoma tuzdi. Omega ishlab chiqaruvchidan liftlarni sotib oladi lift uskunalari va ularni mijozning binosida qanday bo'lsa (o'zgartirmasdan) o'rnatadi. Shartnoma narxi 5 million dollarni tashkil qiladi. Ishning kutilayotgan qiymati 4 million, shundan 1,5 millioni liftlar narxidir.

Shartnoma narxi - 5 000 000 (shartnoma bo'yicha kutilayotgan daromad)

Liftlar - 1 500 000
Boshqa xarajatlar - 2 500 000
Umumiy kutilayotgan shartnoma xarajatlari — 4 000 000

2012 yil 31 dekabr holatiga ko'ra, Omega liftlar narxini hisobga olmaganda 500 000 xarajat qilgan. Liftlar binoga 2012-yil dekabr oyi boshida yetkazilgan, biroq 2013-yilning iyunigacha o‘rnatilishi kutilmaydi. Omega shunga o'xshash loyihalar bo'yicha natijalarni baholash uchun resurs usulidan (keladigan xarajatlarning umumiy shartnoma xarajatlariga nisbati) foydalanadi.

Yechim

1) Omega bitta majburiyatga ega - uyni ta'mirlash

2) Bu bajarish majburiyati vaqt o'tishi bilan qondiriladi, chunki

• a) xaridor bir vaqtning o'zida va'da qilingan aktivning afzalliklarini oladi va iste'mol qiladi (ish xaridorning saytida amalga oshiriladi)
• b) Omega tomonidan yaratilgan aktivdan muqobil foydalanish yo'q (boshqa xaridorga sotilmaydi) va Omega shartnomaga muvofiq to'lovga haqli.

3) Omega liftlar uchun asosiy rolni bajaradi, chunki u xaridorga topshirishdan oldin ularni nazorat qiladi.

4) Liftlarni boshqarish 2012 yil dekabr oyida saytga etkazib berilgandan beri xaridorga o'tdi. Liftlarning narxi barcha loyiha xarajatlariga nisbatan sezilarli. Biroq, Omega liftlarni ishlab chiqarish bilan shug'ullanmaydi, shuning uchun liftlarni sotib olish qiymati (1,5 million) Omega o'z majburiyatlarini bajarish darajasini aks ettirmaydi. Shunday qilib, shartnoma bo'yicha majburiyatni bajarish foizini hisoblashdan 1,5 million chiqarib tashlanishi kerak.

5) Omega liftlarni sotib olish narxiga teng miqdorda (nol foyda bilan) o'tkazishdan olingan daromadni tan oladi.

6) Hisob-kitoblar
Shartnoma bo'yicha majburiyatni bajarish darajasi: 500 000 / 2 500 000 = 20%
Daromad (liftsiz): 20% x (5 000 000 – 1 500 000) = 700 000
Liftlarni topshirishdan olingan daromad: 1 500 000

31.12.12 yakunlangan yil uchun OSD

Daromad: 1 500 000 + 700 000 = 2 200 000
Narxi: 1 500 000 + 500 000 = 2 000 000
Loyiha foydasi: 200 000

Ushbu misol ish jarayonida o'rnatilmagan (o'chirilgan materiallar) moddiy resurslarni hisobga olish tartibini ko'rsatadi. Agar mijoz ob'ektni (tovarni) pudratchi tomonidan o'rnatish/o'rnatishdan oldin nazorat qilish huquqiga ega bo'lsa, bunday tovarlarni pudratchi balansida tovar-moddiy zaxiralar sifatida tan olish noo'rin bo'ladi. Buning o'rniga, pudratchi kompaniya 15-IFRSning asosiy tamoyiliga muvofiq o'tkazilgan tovarlar bo'yicha daromadni tan olishi kerak. Biroq, ushbu tovarlar bo'yicha barcha daromadlarni ular o'rnatilishidan oldin tan olish, daromadni oshirib yuborishi mumkin. Va umuman shartnoma bo'yicha rentabellikdan (marjadan) farq qiladigan ushbu mahsulotlar bo'yicha foydani (marjani) tan olish qiyin mashq bo'lishi mumkin.

Shu sababli, standartni ishlab chiquvchilar muayyan sharoitlarda kompaniya tovarlarni o'tkazish uchun daromadni tan olishi kerak, deb qaror qildi, ammo faqat qilingan xarajatlar miqdorida. Bunday holda, ushbu xarajatlarning qiymati resurs usuli bo'yicha hisob-kitoblardan chiqarib tashlanishi kerak.

Ikkinchi vazifa ACCA asosiy dasturining "Korporativ hisoboti" P2 imtihonida edi. Qoida tariqasida, ushbu imtihondagi topshiriqlar bir vaqtning o'zida xalqaro standartlarning bir nechta qoidalari bo'yicha bilimlarni sinovdan o'tkazadi. Bunday holda, P2 qog'ozida imtihonchi vaqt o'tishi bilan daromadlarni tan olish, o'zgaruvchan hisobga olish va shartnomaga o'zgartirishlar kiritish bo'yicha 15-IFRS bilimlarini sinab ko'rdi. 2016 yil dekabrigacha bo'lgan Dipifre imtihonida ushbu mavzu (vaqt bo'yicha daromad) hali sinovdan o'tkazilmagan.

2014-yil 1-dekabrda Delta mijozning saytida bosmaxona jihozlarini qurish bo‘yicha shartnoma tuzdi. Shartnoma qiymati $1 500 000 va agar uskuna 24 oy ichida qurilgan bo'lsa $100 000 bonus. Shartnomaning boshlanishida Delta 15 IFRS bo'yicha yagona majburiyat sifatida uskunani ishlab chiqarishni hisobga olishni to'g'ri tanladi. Shartnoma xarajatlari 800 000 AQSh dollarini tashkil etishi kutilmoqda. Poligrafiya uskunalarini ishlab chiqarish tashqi omillarga sezgir bo'lganligi sababli (ko'plab butlovchi qismlar uchinchi shaxslar tomonidan etkazib berilganligi sababli), uskunaning 24 oy ichida ishlab chiqarilmasligi va Delta bonusga ega bo'lmasligi ehtimoli yuqori.

2015-yil 30-noyabr holatiga ko‘ra, Delta shartnomani bajarish uchun 520 000 AQSh dollari sarfladi. Ushbu sanadan boshlab, Delta rahbariyati hali ham bonus uchun shartlar bajarilishi dargumon deb hisoblaydi. Biroq, 2015 yil 4 dekabrda shartnoma o'zgartirildi. Natijada, belgilangan to'lov va kutilayotgan shartnoma xarajatlari mos ravishda 110 000 va 60 000 dollarga oshdi. Bonusni olish uchun talab qilinadigan vaqt ham 6 oyga oshirildi. Natijada, Delta rahbariyati endi bonus uchun shartlar bajarilishi mumkin deb hisoblamoqda. Shartnomada hali ham bitta ijro majburiyati mavjud.

Qanday ushbu shartnoma 2015-yil 30-noyabr va 2015-yil 4-dekabr holatiga Delta moliyaviy hisobotlarida aks ettirilishi kerakmi?

Yechim.

Shartda aniq ko'rsatilishicha, ijro etishning yagona majburiyati matbaa uskunasini ishlab chiqarishdir.

100 000 AQSH dollari miqdoridagi bonus shartnoma bo'yicha to'lovga kiritilmagan, chunki u yaratilgan paytda bu bonusni kelajakda bekor qilish shart emasligi aniq emas.

• Taxminiy daromad: $1 500 000
• Taxminiy xarajatlar: 800 000 dollar

Shartnoma bo'yicha majburiyatning bajarilishi foizini sarflangan xarajatlar usuli yordamida hisoblash mumkin:

520,000/800,000 = 65%

• Daromad - 975 000 dollar (1 500 000 x 65%)
• Xarajatlar - $520,000 (barcha xarajatlar)

2015-yil 4-dekabrda shartnomaga o‘zgartirishlar kiritilgandan beri shartnoma to‘lovi va kutilayotgan xarajatlar oshdi. Bundan tashqari, bonusni olishning ruxsat etilgan muddati olti oyga uzaytirildi, bu esa Delta rahbariyatining shartnoma narxiga bonusni kiritish kelajakda bu miqdorni bekor qilishga olib kelmaydi degan xulosaga kelishiga sabab bo‘ldi. Shuning uchun, 100 000 AQSh dollari miqdoridagi mukofot tranzaksiya narxiga kiritilishi mumkin.

Delta rahbariyati, shuningdek, matbaa uskunalarini ishlab chiqarish yagona majburiyat bo'lib qoladi degan xulosaga keldi. Shuning uchun, 15-IAS ga muvofiq shartnomani o'zgartirish dastlabki shartnomaning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak. Bu haqda alohida maqola mavjud.

Shartnomaga o'zgartirish kiritilgandan keyin:

• Shartnoma bo'yicha kutilayotgan daromad 1 710 000 (1 500 000 + 110 000 + 100 000 bonus)
• Shartnomaning taxminiy xarajatlari 860 000 (800 000 + 60 000)

Shartnoma o'zgarishi balans sanasidan keyin sodir bo'lganligi sababli, bu 2015 yil 30 noyabrdagi hisoblarga ta'sir qilmaydi (tuzatilmagan hodisa).

Ammo 2015 yil 4 dekabrda 59 550 AQSh dollari miqdoridagi qo'shimcha daromad qayd etilishi kerak.

• yangi majburiyat foizi: 520 000/860 000 = 60,5%
• 2015 yil 4 dekabr holatiga shartnoma daromadi: 1 710 000 x 60,5% = 1 034 550
• oldindan tan olingan daromaddan sof tuzatish: 1 034 500 - 975 000 = 59 550

15-IFRS va 11-IFRS o'rtasidagi farq

Eski BMS 11 Mehnat shartnomalari IFRS uzoq muddatli shartnomalar bajarilish foizida hisobga olinishini talab qildi: daromadlar to'g'risidagi hisobot uchun shartnomaning kutilayotgan jami daromadlari va xarajatlari balans sanasida shartnomaning bajarilishi foiziga ko'paytirildi. Balansda standartda belgilangan formula bo'yicha hisoblangan mijozlar bilan hisob-kitoblar uchun summalar aks ettirilgan.

11-IFRS shartnoma bo'yicha ishlarning bajarilishi darajasini baholashning bunday usullarini taklif qildi

• (a) bugungi kungacha ishni bajarish uchun qilingan shartnoma xarajatlarini shartnoma bo'yicha umumiy xarajatlar bilan taqqoslash;
• b) bajarilgan ishlarning ekspert bahosi; yoki
• v) shartnoma bo'yicha bajarilgan ishlarning naturadagi ulushini hisoblash.

Matematik jihatdan yangi UFRS 15 avvalgidek usullardan foydalanadi. Ammo hisoblangan foiz faqat daromadda qo'llaniladi va xarajat qilingan xarajatlar miqdorida tan olinadi. Raqamlardagi farq natijalar usulidan foydalanganda paydo bo'ladi, chunki sarflangan xarajatlar shartnoma majburiyatini bajarishdagi muvaffaqiyat bilan bevosita bog'liq bo'lmasligi mumkin.

Umuman olganda, eski 11-IFRS va yangi 15-IFRSda uzoq muddatli shartnomalarni hisobga olish yondashuvlari sezilarli darajada farqlanadi. Shuning uchun, o'qiganlar xalqaro standartlar va 11-IFRSni bilsangiz, siz yangi daromad standarti qoidalarini diqqat bilan o'qib chiqishingiz kerak va eski bilimlarga tayanmasligingiz kerak.

Evropa Ittifoqi tomonidan qo'llab-quvvatlanadigan TACIS loyihasi doirasida nashr etilgan IFRS darsliklarining to'qqizinchi nashriga (2016 yil) xush kelibsiz! Birinchi nashr 2003 yilda bo'lib o'tdi. Do'stimiz va hamkasbimiz Silvia Maxutova (silvia.mahutova@ifrsbox.com) tufayli 9-IFRS va 15-IFRS, shuningdek, 16-IFRS ijarasi bo'yicha yangi kitobga katta o'zgartirishlar kiritildi. Kitobning ushbu nashri maqolalar bilan to'ldiriladi: Kechiktirilgan soliqlar: ularni o'rganishning yagona usuli - amaliyotchilar, o'qituvchilar, trenerlar va talabalar va UFRS uchun muhim maqola. Mythbusting - har bir standart uchun UFRSni o'rgatishning turli jihatlarini, shu jumladan bir qator fikrlar va muhokama qilinadigan mavzularni ko'rib chiqadi.

Asboblar to'plami har bir standart uchun alohida kitobni, shuningdek, konsolidatsiya bo'yicha uchta kitobni taklif qiladi. Buxgalteriya hisobi moliyaviy vositalar IAS 32/39 3-kitob va 9-IFRSda muhokama qilingan. 7-IFRS FINREP yondashuvi bilan to'ldiriladi. amaliy foydalanish ushbu standart va uning taqdimot formatlari. Butun to'plam UFRSga kirish va UFRSga muvofiq Rossiya moliyaviy hisobotlarining transformatsion modeli bilan to'ldiriladi. Har bir kitobda ma'lumotlar, misollar, o'z-o'zini tekshirish uchun savollar va javoblar mavjud.

Biz ushbu nashrlarni nashr etish imkonini yaratganlarga, shuningdek, siz, ko'plab mamlakatlardan kelgan o'quvchilarimizga cheksiz qo'llab-quvvatlaganingiz uchun samimiy minnatdorchiligimizni bildiramiz. Oʻquv qoʻllanmalarimizni vazirlik veb-saytiga havolalar orqali tavsiya qilgan Moliya vazirligidan Igor Suxarevga, nashrlarga havolalar bergani uchun Mark Finasga, rus tiliga tarjimasi va tahriri uchun Gulnora Maxmutovaga, Marina Korf va Anton Arnautovga alohida minnatdorchilik bildiraman. bankir.ru) yordam, maslahat va saytingizda materiallarni targ'ib qilish uchun. Rossiya banklari assotsiatsiyasining Bank ishi institutidan Sergey Dorojkov va Elina Buzina (http://finprioritet.ru/) barcha standartlar bo'yicha UFRS bo'yicha mukammal kurslarni o'tkazdilar, bu bizga ushbu materialni sinab ko'rish va ishtirokchilar bilan birgalikda olish imkonini berdi. Yangi ko'rinish unga.

Robin Joys

Rossiya Federatsiyasi hukumati huzuridagi Moliya universiteti professori

Sibir moliya va bank akademiyasi faxriy professori, Moskva, Rossiya 2016 yil Mualliflar: Gulnora Maxmutova va Robin Joys

Kirish

15-IFRS quyidagi standartlar va talqinlarni almashtiradi:

• IAS 18 Daromad,
• BMS 11 Qurilish shartnomalarini hisobga olish
• SIC Interpretation 31 Daromad - barter operatsiyalari, shu jumladan reklama xizmatlari
• IFRIC tushuntirishlari 13 Mijozlarning sodiqlik dasturlari
• BHMS 15 Ko'chmas mulkni qurish bo'yicha shartnomalar va
• IFRIC 18 Mijozlardan aktivlarni o'tkazish

Asosiy xususiyatlar

Nazoratni uzatish

Daromadni tan olish mijoz tovar yoki xizmat ustidan nazoratni qo'lga kiritganda sodir bo'ladi. Mijoz tovar yoki xizmatni tasarruf etish va undan foyda olish imkoniyatiga ega bo'lganda nazoratni qo'lga kiritadi.

Boshqaruvning o'tkazilishi emas xavf va mukofotlarni o'tkazish bilan bir xil va daromad olish jarayonining yakuniy nuqtasi bo'lishi shart emas.

Korxonalar, shuningdek, daromadlarni tan olish yoki tan olish kerakligini aniqlashlari kerak ma'lum vaqt oralig'ida, yoki shunday tan olinadi ma'lum bir lahza uchun.

O'zgaruvchan shartlar bilan operatsiyalar

Korxonalar kelajakda muayyan voqealar sodir bo'ladimi yoki yo'qligiga qarab o'zgarib turadigan shartlarda tovarlar yoki xizmatlarni etkazib berishga rozi bo'lishlari mumkin. Bunga misol qilib qaytarish huquqi, ish faoliyati uchun bonuslar va jarimalar kiradi.

Shartlar noaniqligi mavjud bo'lgan vaqt davomida bunday summalar ko'pincha daromadda tan olinmagan. Shart o'zgaruvchilari bahosi, agar baholashlar o'zgarganda, shart o'zgaruvchilari daromadlarni sezilarli darajada o'zgartirmaslik ehtimoli bo'lsa, bitim narxini hisoblashda hisobga olinadi.

Shart o'zgaruvchilari bilan bog'liq bo'lgan barcha miqdor bunday chegaraga etib bormagan taqdirda ham, rahbariyat summaning bir qismi (minimal qiymat) ushbu mezonga mos kelishini baholashi kerak. Ushbu summa tovar yoki xizmatlar mijozga o'tkazilganda daromad sifatida tan olinadi.

Ushbu yondashuv turli sohalardagi korxonalarga ta'sir qilishi mumkin, bu erda hozirgi vaqtda barcha kutilmagan holatlar hal etilmaguncha o'zgaruvchan sharoitlar hisobga olinmaydi. Bunday korxonalar rahbariyati har bir hisobot davri uchun daromadlarni tegishli qayta ko'rib chiqish bilan qayta baholashni amalga oshirishi kerak.

Intellektual mulk (IP) litsenziyalari uchun juda ixtisoslashgan istisno mavjud bo'lib, bu holda sotish o'zgaruvchan shartlarga yoki royaltidan foydalanishga asoslanadi.

Bitim narxini nisbatan avtonom sotish bahosidan kelib chiqib taqsimlash (taqsimlash).

Turli xil mahsulot yoki xizmatlarni sotadigan korxonalar har bir mahsulot yoki xizmatni ta'kidlash uchun izchil yondashuvga ega bo'lishi kerak. Ushbu mulohaza biznesning har bir mahsulot yoki xizmat uchun mijozdan mustaqil ravishda to'lashi mumkin bo'lgan narxga asoslanadi.

Rahbariyat dastlab mavjud ma'lumotlarni mustaqil bozor bahosida ko'rib chiqishi kerak. Bunday ma'lumotlar bo'lmasa, taxminiy narxlar qo'llaniladi. Ba'zi hollarda, ilgari bunday hisob-kitoblarga muhtoj bo'lmagan tovarlar yoki xizmatlar uchun mustaqil sotish narxini aniqlash kerak bo'ladi, masalan, AQSh GAAP hisoblarini tayyorlagan va mijozlarning sodiqligi to'g'risida hisobot bergan korxonalarda.

Litsenziyalar

Mijozlarning intellektual mulkini (IP) litsenziyalovchi tashkilotlar bunday litsenziyaning berilishi mijozga ma'lum vaqt oralig'ida yoki ma'lum bir vaqtda o'tkazish ekanligini aniqlashi kerak. Muayyan muddatga berilgan litsenziya mijozga intellektual mulkka kirish huquqini beradi bunday litsenziyaning amal qilish muddati uchun.

Vaqti-vaqti bilan o'tkazilishi mumkin bo'lgan litsenziyalar mijozga intellektual mulkdan foydalanish huquqini beradi ushbu litsenziya berilgan vaqtda. Buyurtmachi litsenziya berilgan davr uchun litsenziyalangan tan olingan daromadning barcha afzalliklarini olishi va undan foydalanishi kerak. 15-IFRS bunga misollar keltiradi.

Pulning vaqt qiymati

Ba'zi shartnomalar mijozni beradi, jismoniy yoki yuridik shaxs— muhim moliyaviy imtiyozlar (aniq yoki yashirin). Bu tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish va ularni to'lash o'rtasidagi vaqt oralig'i tufayli yuzaga keladi.

Kompaniya vaqt o'tishi bilan pul qiymatining o'zgarishini hisobga olgan holda shartnoma qiymatini o'zgartirishi kerak; agar shartnomada muhim moliyaviy komponent mavjud bo'lsa.

Standart ba'zi istisnolarni va ushbu qoidani qo'llashning amaliyligini nazarda tutadi, bu kompaniyalarga tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish va ularni to'lash o'rtasidagi vaqt bo'lsa, pulning vaqt qiymatini e'tiborsiz qoldirishga imkon beradi. bir yildan kam.

Shartnoma xarajatlari

Shartnomalarni tuzish yoki bajarishda ba'zan xarajatlar kelib chiqadi (masalan, sotishdan yoki jalb qilish operatsiyalaridan komissiyalar).

Muayyan mezonlarga javob beradigan shartnoma xarajatlari aktiv sifatida kapitallashtiriladi va tan olingan daromad sifatida amortizatsiya qilinadi. Ba'zi hollarda kapitallashtirilgan xarajatlarning oshishi kutilmoqda.

15-IFRS kuchga kirgan kundan keyin to'lanmagan shartnomalar bo'yicha xarajatlarni tartibga solish korxona rahbariyati tomonidan belgilanadi.

Axborotni oshkor qilish

Keng qamrovli ma'lumotlar allaqachon tan olingan daromadlar va amaldagi shartnomalar bo'yicha tan olinishi kutilayotgan daromadlar haqida ko'proq ma'lumot berishi kerak.

Oshkorlar ushbu mulohazalardagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda professional mulohazalar asosida amalga oshiriladi va rahbariyatga tan olingan daromad miqdorini aniqlash imkonini beruvchi miqdoriy va sifat ma'lumotlari bilan tasdiqlanadi.

Ta'riflar

Shartnoma huquq va majburiyatlarni vujudga keltiradigan ikki yoki undan ortiq tomonlar o'rtasidagi kelishuv

Shartnoma aktivlari- tashkilotning o'tkazilgan evaziga pulni qaytarish huquqi xaridor tovarlar yoki xizmatlar, agar bu huquq ma'lum bir muddatning o'tishi bilan bog'liq bo'lmasa (masalan, kelajakda muayyan majburiyatlarni bajaradigan korxona).

shartnoma majburiyati- korxonaning tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish majburiyati xaridor buning uchun tashkilot mijozdan to'lovni qaytarib olgan (yoki bu qaytarish summasi allaqachon to'lanishi kerak).

Xaridor Korxonaning oddiy faoliyati natijasida yuzaga keladigan tovar yoki xizmatlarni to'lash evaziga olish uchun tashkilot bilan shartnoma tuzgan tomon.

Daromad- hisobot davrida aktivlar hajmining oshishi yoki sifatining yaxshilanishi yoki majburiyatlarning pasayishi shaklida iqtisodiy foydaning oshishi, bu esa kapital ishtirokchilarining hissalari bilan bog'liq bo'lmagan kapitalning ko'payishiga olib keladi.

Bajarish majburiyati

Va'da bering shartnoma dan xaridor unga ham bering:

(1) muayyan tovar yoki xizmat (yoki tovarlar yoki xizmatlar to'plami); yoki

(2) bir xil turdagi shablon bo'yicha xaridorga beriladigan bir xil turdagi tovarlar yoki xizmatlar to'plami.

Daromad- o'sish yalpi daromad tashkilotning oddiy faoliyati jarayonida.

Oflayn sotish narxi(tovar yoki xizmat) - korxona va'da qilingan tovar yoki xizmatlarni mijozga alohida sotadigan narx.

Tranzaksiya narxi(mijoz bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha) - bu korxona olish huquqini kutayotgan to'lov summasi mijozdan va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish evaziga, uchinchi shaxslar nomidan olingan summalar bundan mustasno.

15-IFRSning banklarda qo'llanilishi

Xulosa

Bozorda faoliyat yurituvchi banklar va korxonalar qimmatli qog'ozlar, hisobga olish kerak:

• o'zgaruvchan sharoitlarni baholashga ta'siri
• shartnomani qabul qilish bilan bog'liq xarajatlar kapitallashtirilishi kerakmi
• Bir-biridan farq qiladigan tovarlar yoki xizmatlarni majburiy alohida hisobga olish
• avans to'lovlari daromadi sifatida tan olingan payt
• kredit karta sodiqlik sxemalari uchun tegishli buxgalteriya siyosati
• daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlarni maksimal darajada oshkor qilish

Standartning bozorga ta'sirini baholash va tahlil qilishda boshqa o'zgarishlar ham ko'rib chiqilishi mumkin:

• o'zgartirish asosiy ko'rsatkichlar samaradorlik
• soliq to'lovlari profilidagi o'zgarishlar
• taqsimlash uchun foydaning mavjudligi
• kompensatsiya va bonuslarni baholash muddatini tanlashga ta'sir qilish
• potentsial mos kelmaslik

Banklar ushbu standartni qo'llash ta'sirini hisobga olishlari kerak moliyaviy ko'rsatkichlar mijozlar va ularning kredit shartnomalari shartlariga muvofiqligi.

15-IFRSga muvofiq banklar va qimmatli qog'ozlar sektori tomonidan batafsil ma'lumotlar joriy buxgalteriya hisobi tartiblariga o'zgartirishlar kiritishni talab qilishi mumkin.

UFRS ta'siri (IFRS) 15 daromad uchun

15-IFRSga mijozlar bilan tuzilgan shartnomalardan kelib chiqadigan daromadlar ta'sir qiladi, foiz daromadlari va dividendlar (hozirda moliyaviy vositalar standartlari bilan tartibga solinadi) bundan mustasno.

Eng muhim o'zgarishlar

O'zgaruvchan yoki noaniq daromadni tan olish mumkinmi?

Shartnomalar muhim o'zgaruvchan elementlarni o'z ichiga olishi mumkin, masalan, ish haqi bonuslari,

jarimalar va tuzilgan to'lovlar.

Bonus aniq topshiriqlar bajarilganda yoki boshqaruv ostidagi aktivlar asosida to'lanishi mumkin.

15-IFRS, agar noaniqlik bartaraf etilganda hisob-kitoblarda jiddiy o'zgarishlar bo'lmasligi ehtimoli yuqori bo'lsa, bitim narxiga kiritilgan o'zgaruvchan komponentlarni hisobga olish bo'yicha maxsus yangi talablarni o'z ichiga oladi.

Bu holatda daromadlar professional qaror bilan baholanadi. Ba'zi korxonalar uchun daromadlar profilida o'zgarishlar bo'lishi mumkin.

Qanday xarajatlarni kapitallashtirish kerak bo'ladi?

Ko'pgina korxonalarning o'ziga xos xususiyati turli xil sodiqlik dasturlarining mavjudligi. Kredit karta egalari xarid qilganda ball to'plashlari mumkin. Keyinchalik, mijozlar ushbu nuqtalardan tovarlar va xizmatlar uchun to'lash uchun foydalanishlari mumkin. Bunday kartalarning emitentlari o'z dasturlarining qaysi qismiga 15-IFRS qo'llanilishini aniqlashlari kerak.

Bunday mukofotlar alohida ishlash majburiyatlari sifatida taqdim etilishi kerak. Karta egasi o'z imtiyozlaridan foydalanish imkoniyatiga o'tish vaqtida tranzaksiya narxining bir qismini ajratish va uni daromad sifatida tan olish kerak bo'ladi. (Bu hozirgi amaliyotdan farq qilishi mumkin.)

15-IFRS asoslari

Asosiy printsip shundan iboratki, korxona va'da qilingan tovar yoki xizmatlarning mijozlarga o'tkazilishini ko'rsatadigan daromadni korxona ushbu tovarlar va xizmatlarga mutanosib ravishda olishni kutayotgan miqdorda tan olishi kerak.

Ushbu pozitsiyaga erishish uchun kompaniya quyidagi harakatlarni amalga oshirishi kerak:

1-qadam: mijoz bilan shartnoma munosabatlarini aniqlang.

2-qadam: Shartnomada bajarish majburiyatini aniqlang.

3-qadam: Operatsiyaning narxini aniqlang.

4-qadam: Shartnomadagi ijro majburiyatiga nisbatan bitim narxini aniqlang.

5-qadam: To'langan majburiyatga mos keladigan daromadni tan oling.

1-qadam: mijoz bilan shartnoma munosabatlarini aniqlang

Shartnoma ikki yoki undan ortiq tomonlar o'rtasidagi kelishuv bo'lib, samarali huquq va majburiyatlarni yaratadi. Har bir shartnoma quyidagi mezonlarga javob berishi kerak:

1. Tomonlar tomonidan tasdiqlangan va majburiy bo'lishi
2. Tomonlarning huquqlarini bilib oling
3. To'lov shartlarini aniqlang
4. Tijorat xarakterga ega bo'ling
5. O'z ichiga olishi mumkin qo'shimcha shartlar qaysi tovarlar va xizmatlar o'tkazilishi

Ayrim hollarda korxona shartnoma va uning hisob-fakturalarini bitta shartnoma sifatida birlashtirishi mumkin. Bunday holda, o'zgartirilgan shartnomani hisobga olish tartibi bo'lishi kerak.

2-qadam: Shartnomadagi ijro majburiyatlarini aniqlang

Bajarish majburiyati - bu mijoz bilan tuzilgan shartnomada mijozga tovar yoki xizmatni etkazib berish bo'yicha va'da. Agar shartnomada mijozga bir nechta tovar yoki xizmatni topshirish nazarda tutilgan bo'lsa, har bir bunday tovar yoki xizmat quyidagi shartlar bilan bajarish majburiyati sifatida hisobga olinadi:

• (1) agar ushbu tovarlar yoki xizmatlar boshqacha bo'lsa,
• yoki (2) mohiyati va o'tkazish usuli bo'yicha bir xil bo'lgan tovarlar yoki xizmatlar guruhlari bir-biridan farq qiladi.

Mahsulot yoki xizmat ko'rib chiqiladi har xil bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilganda:

1. Turli xil bo'lish qobiliyati - mijoz ushbu mahsulot yoki xizmatdan to'g'ridan-to'g'ri foyda olishi yoki o'zi uchun mavjud bo'lgan boshqa resurslardan foydalanishi mumkin.

1. Shartnoma mazmunidagi farq - berilgan tovar yoki xizmatni topshirish majburiyati shartnomada boshqa majburiyatlardan alohida belgilanadi.

Bir-biridan farq qilmaydigan tovarlar yoki xizmatlar, ular boshqacha ekanligi aniqlanmaguncha, boshqa tovarlar yoki xizmatlar bilan birlashtirilishi kerak.

3-qadam: Operatsiyaning narxini aniqlang

Bitim narxi - bu uchinchi shaxs nomidan olingan summalar bundan mustasno, mijozga tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish evaziga korxona kutayotgan taxminiy miqdor (masalan, to'lov).

Bitim narxini aniqlashda quyidagi omillarning ta'sirini hisobga olish kerak:

1. O'zgaruvchan shart - Agar shartnomada nazarda tutilgan miqdor o'zgaruvchan bo'lsa, bitim narxiga kiritilishi kerak bo'lgan miqdor kutilgan qiymat (ya'ni, ehtimollik qiymati) yoki eng ko'p ehtimoliy qiymat sifatida belgilanishi kerak. tashkilot taxminiy qiymatni bashorat qilishda foydalanishni eng yaxshi deb hisoblaydi.

1. O'zgaruvchilarni baholashda cheklash - agar o'zgaruvchining o'zgarishi tan olingan daromadning o'zgarishiga sezilarli ta'sir ko'rsatmasligi ehtimoli yuqori bo'lsa, korxona faqat bir qismini yoki barchasini tranzaksiya bahosiga kiritishi kerak. (To'lov imkoniyati bilan)

1. Muhim moliyalashtirish elementining mavjudligi - agar shartnoma taraflari o'rtasida kelishilgan to'lov shartlari (bilvosita yoki bilvosita) mijoz yoki tashkilotga muhim moliyaviy mablag'larni taqdim etsa, tashkilot pulning vaqt qiymatining o'zgarishi sababli to'lovlarning va'da qilingan miqdorini tuzatishi kerak. xaridorga tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazishda afzallik. Moliyaviy komponentning mavjudligi va ahamiyati uchun shartnomani baholashda turli omillarni hisobga olish kerak.

Agar tovar yoki xizmatlar uchun xaridorning to'lovi va ularni topshirish o'rtasidagi davr bo'lsa, shartnomada moliyalashtirish komponentini baholash amaliy bo'lmagan hisoblanadi. bir yildan kamroq vaqtni hisobga olgan holda.

1. Naqd pulsiz hisob-kitob sharti - agar xaridor naqd pulsiz hisob-kitob qilishni taklif qilsa, bunday shartni (yoki uning imkoniyatini) adolatli qiymatda o'lchash kerak.

Agar korxona aniq aniqlay olmasa adolatli qiymat pul bo'lmagan hisob-kitoblarda, shartnoma bo'yicha to'lov sifatida taklif qilinadigan tovarlar yoki xizmatlar bozorida bilvosita baholashni amalga oshirish kerak.

1. Buyurtmachiga mumkin bo'lgan to'lovlarni baholash - Agar mijozga (yoki ushbu mijozdan korxonaning tovarlari yoki xizmatlarini sotib olgan boshqa shaxslarga) naqd yoki boshqa to'lov (masalan, kredit, kupon yoki vaucher) to'lash imkoniyati mavjud bo'lsa. xaridor (yoki ushbu xaridordan tovarlar yoki xizmatlarni sotib olgan boshqalar) korxonaga taqdim etishi va to'lovni talab qilishi mumkinligi; bunday to'lovlar ( shuningdek, ularning qobiliyati ) hisobga olinishi kerak narxlarni pasaytirish operatsiyalari sifatida yoki to'lov sifatida alohida element yoki xizmat (yoki ikkalasi).

4-qadam: Shartnomani bajarish majburiyatiga nisbatan bitim narxini aniqlang

Har bir majburiyatni ajratish va baholashda korxona har bir majburiyat asosida yotgan har bir tovar yoki xizmat uchun sotish narxini mustaqil bozor narxlari asosida aniqlashi kerak. Mustaqil bozor narxi mavjud bo'lmaganda, korxona mustaqil baholashni amalga oshiradi.

Ba'zi hollarda tranzaksiya narxiga faqat bitta shartnoma majburiyati uchun chegirma yoki o'zgaruvchi kiradi. Bunday holda, kompaniya chegirma yoki o'zgaruvchan miqdorni hamma uchun emas, balki shartnomada bir yoki bir nechta majburiyatlar uchun ajratganligini ko'rsatish kerak.

Tashkilot bitim narxidagi har qanday keyingi o'zgarishlar bo'yicha shartnoma majburiyatini shartnoma tuzilgan paytdagi kabi belgilashi kerak. Majburiyatni qondirish uchun ajratilgan mablag'lar bitim narxining o'zgarishi sodir bo'lgan davrda daromadning ko'payishi yoki kamayishi sifatida tan olinadi.

5-qadam: Shartnoma majburiyati bajarilganda daromadni tan olish

Tashkilot zarur tovar yoki xizmatni mijozga topshirish orqali majburiyatni qondirsa, daromadni tan olishi kerak. Tovar yoki xizmat mijozning ustidan nazoratni qo'lga kiritgan taqdirda o'tkazilgan hisoblanadi.

Har bir majburiyat uchun uni aniqlash kerak tovar yoki xizmat ustidan nazoratni yetarlicha uzoq muddatga o‘tkazish orqali majburiyat bajarilganmi yoki yo‘qmi.

Korxona tovar yoki xizmat ustidan nazoratni uzoq muddatga o‘tkazadi va shuning uchun shartnoma majburiyatini qondiradi va quyidagi mezonlardan biri bajarilgan taqdirda uzoq muddat davomida daromadni tan oladi:

1. Xaridor korxona tomonidan majburiyatni bajarish bilan bir vaqtda bu holatda olingan foydani oladi va iste'mol qiladi.

1. Korxona faoliyati mijoz tomonidan boshqariladigan aktivlarni (masalan, ish jarayoni) yaratadi yoki ko'paytiradi, chunki bu aktivlar yaratiladi yoki ko'paytiriladi.

1. Korxonaning ishi korxonaning o'zi tomonidan muqobil foydalanish uchun aktiv yaratmaydi va korxona shu kungacha bajarilgan ishlar uchun haq to'lash huquqiga ega.

Agar majburiyat uzoq vaqt davomida bajarilgan deb hisoblanmasa, u ma'lum bir vaqtda bajarilgan hisoblanadi. Buyurtmachi aktiv ustidan nazoratni qo'lga kiritish va shartnoma majburiyatini to'ldirish vaqtini aniqlash uchun tashkilot nazoratni topshirishning yagona belgilari emas, balki quyidagilarni hisobga olishi kerak:

1. Korxona hozirda aktiv uchun to'lash huquqiga ega.

1. Xaridor aktivga egalik huquqiga ega.

1. Korxona aktivga haqiqiy egalik huquqini o'tkazdi.

1. Xaridor aktivga egalik qilish bilan bog'liq katta xavf va mukofotlarga ega.

1. Xaridor aktivni qabul qilib oldi.

Tashkilot tomonidan uzoq vaqt davomida to'lanadigan har bir shartnoma majburiyati uchun daromad ushbu majburiyatning to'liq bajarilishiga erishilganligini o'lchaydigan usulni qo'llash orqali vaqt davomida tan olinishi kerak.

Majburiyatning to'liq bajarilishini baholashning tegishli usullari kirish va chiqishda baholash usullari hisoblanadi. Sharoitlar uzoq vaqt davomida o'zgarganligi sababli, korxona shu kungacha bajarilgan faoliyati natijalarini aks ettirish uchun o'z samaradorligini baholashni yangilashi kerak.

Xaridor bilan shartnoma tuzish yoki bajarish xarajatlari

Ushbu standartning qoidalari, shuningdek, mijoz bilan shartnoma tuzish yoki bajarishda ma'lum xarajatlarni hisobga olishni tartibga soladi.

Shartnomani tuzishda qo'shimcha xarajatlar - qoplanishi kutilayotgan qo'shimcha xarajatlar, tashkilot aktiv sifatida tan olinishi kerak. Qo'shimcha xarajatlar - agar shartnoma tuzilmaganda korxona boshiga tushmaydigan xarajatlar.

Amalda, agar amortizatsiya muddati bir yildan kam bo'lsa, tashkilot ushbu xarajatlarni xarajat sifatida qayd etishi mumkinligi qabul qilinadi.

Shartnomani bajarish uchun xarajatlar - shartnomani bajarish uchun xarajatlarni hisobga olishda iloji boricha boshqa standartlar talablari qo'llanilishi kerak.

Aks holda, shartnomani bajarish qiymati, agar u quyidagi barcha mezonlarga javob bersa, aktiv sifatida tan olinishi kerak:

1. Mavjud (yoki aniq kutilgan) shartnoma bilan bevosita bog'liq

1. Kelajakdagi majburiyatlarni bajarish uchun foydalaniladigan korxona resurslarini yaratish yoki oshirish

1. Ular qayta tiklanishi kutilmoqda.

Axborotni oshkor qilish

Tashkilot moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarga mijozlar bilan tuzilgan shartnomalardan kelib chiqadigan daromadlar va pul oqimlarining tabiati, miqdori, chastotasi va noaniqligini tushunishlari uchun etarli ma'lumotni oshkor qilishi kerak.

Sifatli va miqdoriy ma'lumotlarga quyidagilar kiradi:

1. Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar - shu jumladan daromadlar va uning tan olingan kamayishi va buzilishlari, shartnomaning qoldiqlari va majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar (shu jumladan hisob-kitobdan keyin qolgan majburiyatlarga tegishli bitim narxi).

1. Muhim professional mulohazalar, qo'shimchalar kiritilgan holda - majburiyatlarni qondirish vaqtini (ma'lum bir vaqt oralig'ida yoki vaqtning ma'lum bir nuqtasida) va bitimning narxini, shuningdek, majburiyatlarni bajarish bilan bog'liq bo'lgan miqdorlarni aniqlash.

1. Shartnomani olish yoki bajarish paytida aktiv sifatida tan olingan xarajatlar.

15-IFRSni qo'llash natijalari prognozi

IFRS 15 kabi sohalarga eng katta ta'sir ko'rsatadi telekommunikatsiya, dasturiy ta'minotni ishlab chiqish, ko'chmas mulk va uzoq muddatli shartnomalar bilan biznesning boshqa sohalari.

Agar siz mahsulot+xizmat shartnomalari umumiy boʻlgan hududda ishlasangiz, 15-IFRSni qoʻllash sizning daromad profilingizni oʻzgartirishi mumkin.

Xususan, dasturiy ta'minotni ishlab chiqish yoki telekommunikatsiya sohasida - odatda mijozlar sotib olish tarifi telefon rejalari yoki oldindan toʻlov asosidagi dasturlar, agar sotuv yetkazib berish xizmatlari va boshqa shunga oʻxshash shartlarni oʻz ichiga olgan paket boʻlsa.

Telekommunikatsiya yoki dasturiy ta'minotni ishlab chiqish sohalarida ishlaydigan korxonalar ishlab chiqarishi mumkin daromadni avvalgidan ertaroq tan olish

15-IFRSga muvofiq, bitim narxi mos ravishda taqsimlanishi kerak shartnomadagi individual majburiyatlar va bu majburiyatlarni yetkazib berish yoki bajarishda tan olinadi.

Bu shuni anglatadiki, 15-IFRSga muvofiq, aloqa operatorlari oldindan to'langan tarif rejalarini sotishdan va telefon apparatlarini bepul foydalanishga topshirishdan olingan daromadlarning bir qismini ajratishlari kerak.

UFRSga muvofiq ( IAS-18 , daromad standart operatsion faoliyatdan olinadigan yalpi daromad oqimi sifatida aniqlanadi.

Bu shuni anglatadiki, agar operator oldindan to'lov rejasi uchun telefonni bepul taqdim etsa, telefonni sotishdan tushgan daromad 0 ga teng bo'ladi.

Misol: qiyosiy tahlil 18-IAS va 15-IFRS

Pavel mahalliy aholidan 12 oylik telekommunikatsiya rejasini sotib oladi uyali aloqa operatori TTT. Ushbu rejaning shartlari:

• Pavel oyiga 100 birlik to'laydi.
• Pavel darhol telefonni bepul oladi.

TTT bunday telefonlarni 300 donadan sotadi va telefonni 80 donadan o‘tkazish shartisiz tarif rejalari uchun to‘lovlarni oladi.

Bu holda 18-IAS va 15-IFRSga muvofiq daromad qanday tan olinadi?

Joriy IAS 18 TTT qoidalariga muvofiq telefonni sotishdan tushgan daromadni tan olmaydi chunki telefon bepul beriladi. Telefonning narxi foyda yoki zararda tan olinadi va TTT tomonidan yangi mijozni sotib olish xarajatlari sifatida samarali ko'rib chiqiladi.

Oylik to'lovdan tushgan daromadni tan olish tarif rejasi oylik ishlab chiqariladi. Buxgalteriya hisobida debitorlik qarzlari yoki naqd pul mablag'lari bo'yicha daromadlar bo'yicha 100 birlik miqdorida yozuvlar kiritiladi.

UFRS bo'yicha daromad (UFRS) 15

IFRS 15 TTT yangi qoidalariga ko'ra, shartnoma munosabatlarini aniqlash kerak (1-bosqich), bu misolda Pavel bilan aniq 12 oylik reja mavjudligida aniq ko'rinadi.

Keyin TTT kerak bajarish bo'yicha barcha majburiyatlarni aniqlash Pavlus bilan kelishilgan holda qadam 2 5 bosqichli modelda), xususan:

• Telefon apparatini taqdim etish majburiyati
• 1 yildan ortiq tarmoq xizmatlarini taqdim etish majburiyati

Operatsion narxi (3-bosqich) 1200 ga teng bo'ladi va 12 oy uchun 100 oylik to'lovlar yig'indisi sifatida hisoblanadi.

Endi TTT kerak tranzaksiya narxi 1200 so'm miqdorida mutanosib ravishda korrelyatsiya qiladi shartnomadagi har bir majburiyat, mustaqil bozor narxlarini (yoki ularning bahosini) hisobga olgan holda qadam 4.

5-qadam o'zida aks ettiradi bajarilgan ishlarga mos keladigan daromadni tan olish TTT majburiyatlari . Ushbu misolda:

• TTT telefonni Pavelga topshirganda, TTT 285,60 daromadni tan olishi kerak;

TTT Pavelga tarmoq xizmatlarini taqdim etganda, 914.40 to'liq daromad tan olinishi kerak. Aslida, daromadni olish oyiga bir marta, to'lov amalga oshirilganda sodir bo'ladi. Aslida, Pavel nafaqat tarmoq xizmatlari, balki telefoni uchun ham to'laydi.

Yangi standartning eng muhim o'zgarishi - bu daromadlarni hisobga olish tartibini o'zgartirish va daromad tuzilmalari .

Bizning misolimizda, TTT telekommunikatsiya kompaniyasi shartnomaning boshida zarar haqida xabar berdi va keyin 18-IAS bo'yicha barqaror daromad ko'rsatdi, chunki u daromadlarni mijozlarga berilgan schyot-fakturalarga muvofiq tan olgan.

15-IFRSga muvofiq, hisobotdagi umumiy foyda bir xil bo'ladi, lekin uning tuzilishi biroz vaqt o'tgach o'zgaradi.

Shartnoma muddati tugashini ko'rib chiqing birdan ortiq hisob-kitob davri .

Muayyan hisobot davri uchun 15-IAS bo'yicha ko'rsatilgan bunday shartnomalar bo'yicha daromadlar avvalgi standartlar bo'yicha xuddi shu davrdagi daromadlardan farq qilishi mumkin. 15-IFRS retrospektiv tarzda qo'llanilishi kerak yangi qoidalar har doim amalda bo'lgan . Bu o'tgan yillardagi qiyosiy ma'lumotlarning o'zgarishini anglatishi mumkin (pastga qarang). Qo'llanma IAS 8 ga muvofiq).

Nima uchun daromadni tan olish talablari o'zgarib bormoqda?

(manba: IFRS 15 Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha daromad - Xulosa va fikr-mulohazalar (IASB) 2014 yil may)

Oldingi daromad standartlarining kamchiliklari va zaif tomonlari

O'tgan davr uchun daromadlarni tan olish xususiyatlari UFRS amaliyotida turli xil usullarni keltirib chiqardi.

Standartlar ko'pchilik uchun cheklangan ko'rsatmalar berdi muhim nuqtalar bir nechta elementlar bilan murakkab shartnomalarni davolash kabi. Bundan tashqari, mavjud bo'lgan cheklangan miqdordagi qoidalarni murakkab operatsiyalarga qo'llash ko'pincha qiyin edi, chunki daromad standartlari fikrlar qanday tuzilganligini aks ettirmaydi.

Bunday sharoitda ba'zi korxonalar tanlab qo'llash orqali UFRSning cheklangan qoidalarini to'ldirishdi. alohida qoidalar AQSh GAAP dan.

AQSh GAAP umumiy tartib Daromadni tan olish keng ko'lamda ko'plab sohaga xos va operatsion qoidalar bilan to'ldiriladi, bu ko'pincha iqtisodiy jihatdan o'xshash operatsiyalarga turlicha munosabatda bo'lishiga olib keladi.

Bundan tashqari, ushbu turli xil qoidalarning barchasi yangi turdagi operatsiyalar paydo bo'lishi bilan doimiy ravishda to'ldirilib boriladi.

Oshkora qilish talablari yetarli emas edi. Oldingi UFRS va AQSh GAAP bo'yicha oshkor qilish talablari ko'pincha investorlar uchun daromad qanday yaratilganligini, shuningdek, korxonaning daromadlarni tan olish bo'yicha o'z mulohazalari va taxminlarini tushunishlari uchun etarli emas edi.

Masalan, investorlar daromadning tabiati haqidagi ma'lumotlarning ko'pincha "naqshli" oshkor etilishi yoki ma'lumotlarning alohida va tan olingan daromadning moliyaviy hisobotdagi boshqa ma'lumotlar bilan bog'liqligini tushuntirmasdan taqdim etilishidan qoniqmadi.

UFRS bo'yicha daromadlarni tan olish, o'lchash va oshkor qilishning keng qamrovli va mustahkam tartiblari ushbu kamchiliklarni bartaraf etadi. Xususan, IFRS 15:

• mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha daromadlarni solishtirishni yaxshilaydi;
• har bir aniq holat bo'yicha daromadni tan olish bo'yicha korxona rahbariyatining individual talqinlariga bo'lgan ehtiyojni kamaytiradi; Va
• oshkor qilish talablari yaxshilangani uchun foydaliroq ma’lumotlarni taqdim etadi.

Muntazam chakana operatsiyalarda qo'llaniladigan ko'plab shartnomalar uchun 15-IFRS daromadlarni tan olish miqdori va vaqtiga katta ta'sir ko'rsatmaydi.

Boshqa shartnomalar, masalan, uzoq muddatli xizmat ko'rsatish shartnomalari va bir nechta elementlarga ega bo'lgan murakkab shartnomalar uchun 15-IFRS qo'llanilishi korxonaning daromadni tan olish miqdorini yoki vaqtini o'zgartirishi mumkin.

Joriy amaliyot: shartli majburiyatlar va sotishni rag'batlantirish

Ba'zi xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun, qaysidir ma'noda sotishga turtki bo'lgan yoki shartnomadagi boshqa majburiyatlar uchun tasodifiy yoki yordamchi bo'lgan tovar yoki xizmatlarni mijozga o'tkazishdan olingan daromadni alohida tan olish mumkin emas.

Amalda, korxonalar barcha tranzaksiya summalarini daromad sifatida tan oladilar, garchi ular bajarilish bo'yicha qolgan majburiyatlar bo'lishi mumkin.

Bu ba'zan avtomobil sanoatida ishlab chiqaruvchi avtomobilni keyinchalik taqdim etiladigan texnik xizmat ko'rsatish kabi qo'shimcha bonus bilan sotganda sodir bo'ladi.

UFRS talablari (UFRS) 15

Tashkilot shartli majburiyatlar yoki reklama tadbirlari sifatida yuzaga keladigan va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlarning aniq tovarlar yoki xizmatlar xarakteriga ega ekanligini baholashi kerak.

Agar ushbu tovarlar yoki xizmatlar boshqacha bo'lsa, korxona har bir alohida tovar yoki xizmat mijozga o'tkazilganda (yoki qanday qilib) daromadni tan olishi kerak.

Hozirgi amaliyot: Tasodifiy daromad chegarasi

Ba'zi amaliy holatlarda operatsion narx kelajakda majburiyatning bajarilishiga bog'liq bo'lmagan miqdorga ajratilishi mumkin bo'lgan bajarilishi kerak bo'lgan majburiyat miqdori bilan cheklanadi.

Ushbu amaliyot mobil telefonni sotish va maxsus cheklangan muddatga (ko'pincha bir yoki ikki yil) tarmoq xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq bo'lgan telekommunikatsiya shartnomalarini hisobga olishda keng qo'llaniladi.

UFRS talablari (UFRS) 15

15-IFRS shartli daromad cheklovlari mavjud bo'lganda, bitim narxini bajarish majburiyatiga nisbatan taqsimlashga ruxsat bermaydi.

Buning o'rniga, IFRS 15 tranzaksiya narxini taqsimlashni talab qiladi - bu mijoz tarmoq xizmatlari uchun oylik to'lovlar bilan shartnomada to'laydigan har qanday miqdor bo'lishi mumkin - mobil telefon va tarmoq xizmatlari uchun - standart mustaqil bozor narxlari asosida.

Hozirgi amaliyot: Bozor narxlari haqida ma'lumot yo'qligi

Ba'zi hollarda bunday talablar shartnomada har bir tovar yoki xizmat uchun mustaqil bozor narxlari mavjud bo'lmaganda, tovar yoki xizmatlar mijozga o'tkazilganda, korxona daromadlarni tan olishiga to'sqinlik qiladi.

Ushbu protsedura ko'pincha daromadni tan olishning kechikishiga olib keladi, chunki mahsulot yoki xizmat mijozga birinchi marta o'tkazilganda daromad tan olinmaydi.

Bu muntazam ravishda dasturiy ta'minotni ta'minlash sohasida, kompyuter dasturiy ta'minotining funktsiyalarini yangilash va yanada kengaytirishda mustaqil bozor narxlari mavjud bo'lmaganda sodir bo'ladi.

UFRS talablari (UFRS) 15

Mustaqil bozor narxlari to'g'risida ma'lumot mavjud bo'lmagan taqdirda, tashkilot ushbu tovarlar yoki xizmatlar uchun hisoblangan mustaqil bozor narxlari asosida bitim narxini ajratishi kerak.

Korxona mijozga o'tkazilgan har bir alohida tovar yoki xizmat uchun daromadni tan oladi.

Joriy amaliyot: Litsenziyalar

Intellektual mulk litsenziyalaridan olingan daromadlarni tan olish va hisobga olish tartibi ancha keng. Ushbu protseduraning turli talqinlari litsenziyalarni hisobga olish qoidalarining sezilarli xilma-xilligiga olib keldi.

UFRS talablari (UFRS) 15

15-IFRS turli turdagi intellektual mulk litsenziyalari uchun daromadlar tuzilishini ko'rsatish bo'yicha ko'rsatmalar beradi.

Hozirgi amaliyot: Daromadni tan olish vaqti

Aniq va keng qamrovli qoidalar yo'qligi sababli, amalda korxonaning ma'lum bir vaqtda yoki ma'lum bir davrda ba'zi tovarlar yoki xizmatlar bo'yicha daromadlarni tan olishiga turlicha yondashuvlar mavjud.

Masalan, ko'chmas mulkni sotadigan ba'zi korxonalar turar-joy binolari, bunday aktivlarning qurilishi uzoq vaqt davomida ko'rsatiladigan xizmatmi (shuning uchun daromad uzoq vaqt davomida tan olinadi) yoki qurilish tugagandan so'ng buyurtmachiga o'tkaziladigan tovar ekanligini aniqlash muammosiga duch keladi. yakunlandi (shuning uchun daromad o'sha paytda tan olinadi).

UFRS talablari (UFRS) 15

Korxona uzoq vaqt davomida faqat 15-IFRS mezonlari bajarilgan taqdirdagina daromadni tan olishi mumkin.Boshqa barcha hollarda, mijoz tovar yoki xizmat ustidan nazoratni qo‘lga kiritgan paytdagi daromadni tan olish kerak.

Hozirgi amaliyot: o'zgaruvchan shartlar bilan shartnomalarni baholash

Daromadni tan olish tizimi o'zgaruvchan shartlar bilan tuzilgan shartnomalarda daromad miqdorini baholashning batafsil qoidalarini ta'minlamaydi.

UFRS talablari (UFRS) 15

Agar mijoz bilan tuzilgan shartnoma o'zgaruvchini o'z ichiga olgan bo'lsa, korxona uni kutilgan yoki eng ko'p ehtimoliy summadan, qaysi biri korxona uchun eng maqbul va maqbul bo'lganidan foydalangan holda baholashi kerak.

Ko'zda tutilgan o'zgaruvchan summaning bir qismi yoki hammasi, agar summa yillik umumiy daromad nuqtai nazaridan sezilarli bo'lishi ehtimoli bo'lsa va daromad tan olinishi aniq bo'lsa, bitim narxiga kiritiladi.

Hozirgi amaliyot: Moliyalashtirish elementining paydo bo'lishi

Buyurtmachi tovarlar yoki xizmatlar uchun oldindan yoki kreditga to'laganda, ba'zi sub'ektlar daromadni tan olishda va uning miqdorini aniqlashda shartnomada moliyalashtirish elementlari mavjudligini hisobga olmasligi mumkin.

UFRS talablari (UFRS) 15

Korxona tranzaksiya narxini (va shuning uchun tan olingan daromad miqdorini) aniqlashda har qanday muhim moliyaviy komponentlarning oqibatlarini hisobga olishi kerak.

Bu uzoq muddatli shartnomalarga ta'sir ko'rsatishi mumkin, bunda xaridor tomonidan to'lov va korxona tomonidan bajarilishi sezilarli vaqt oralig'ida sodir bo'ladi.

Joriy amaliyot: oshkor qilish

Daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlar moliyaviy hisobotning boshqa moddalariga nisbatan noto'g'ri va etarli emas

Misol uchun, ko'pgina investorlar ba'zi korxonalar daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlarni boshqa ko'rsatkichlardan ajratilgan holda hisobot berishlarini va investorlar daromadlarni o'zaro bog'lay olmaydilar, deb da'vo qiladilar. moliyaviy holat korxonalar.

UFRS talablari (UFRS) 15

15-IFRS axborotni oshkor qilish bo'yicha keng qamrovli talablarni o'z ichiga oladi, ular investorlarga daromadlarning tabiati, miqdori, muddatlari va noaniqligini tushunishlariga yordam berish uchun korxona mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar to'g'risida sifat va miqdoriy ma'lumotlarni oshkor qilishni talab qiladi.

UFRS 15 Misollar: UFRS ning kompaniyangizga ta'siri

Ushbu yondashuvning yana bir natijasi shundaki daromadni tan olish davri hisob-fakturalar taqdim etilgan oyga to'g'ri kelmasa mijozlar, chunki kechiktirilgan hisoblar mavjud.

Bu haqiqatan ham qiyin, chunki har oyda tan olingan daromadlarni hisoblash va hisobga olishni avtomatlashtirish uchun AT tizimlarida sezilarli o'zgarishlar talab etiladi.

Telekommunikatsiya texnologiyalari sohasidagi boshqa muammolar:

• shartnomalardagi o'zgarishlar:

mijozlar operatorlar bilan shartnomalarini o'zgartirganda nima bo'ladi, masalan, oldindan to'langan daqiqalar soni o'zgarganda yoki yangi xizmatlar qo'shilganda?

Bunday hollarda, ushbu o'zgarishlar retrospektiv (bir yo'la to'g'rilash sifatida) yoki istiqbolli (kelajakdagi daromadlarga "tutib olish" tuzatishi) yoki hatto alohida shartnoma sifatida hisobga olinishini baholash kerak. 15-IFRS 18-IASga qaraganda aniqroq qoidalarni o'z ichiga olganligi sababli, bu buxgalteriya tizimida o'zgarishlarga olib kelishi mumkin.

• Pulning vaqt qiymati va diskontlash:

15-IFRS qat'iy belgilaydi "moliyaviy komponent" va daromadlarni hisobga olishda bunday komponentni alohida ajratishni talab qiladi.

Natijada, olingan yoki to'langan uzoq muddatli avanslarda, shuningdek, 12 oydan ortiq muddatga tuzilgan shartnomalarda naqd pulning vaqt qiymatini batafsil ko'rib chiqishingiz kerak bo'lishi mumkin.

• Mijozlarni qabul qilish xarajatlari:

Har qanday sohada, nafaqat telekommunikatsiyada, mijozni jalb qilish uchun "omadli bonuslar" yoki komissiyalar to'lanadi. Bungacha bunday to'lovlar oddiy xarajatlar sifatida ko'rib chiqilgan va foyda yoki zararda tan olingan.

Biroq, 15-IFRS ularni kapitallashtirishni va faqat daromad tan olingandagina foyda yoki zararda tan olinishini talab qiladi. Bunday holatda operatorlar nima qiladi? Ushbu xarajatlarni foyda va zararga hisobdan chiqarish qanday ko'rinishga ega bo'ladi?

№2 ishlab chiqaruvchi kompaniya

Ishlab chiqarishning keng doirasi va ishlab chiqarish shartnomalari turlari mavjud.

Agar siz bir xil turdagi mahsulotni ko'p miqdorda ishlab chiqarsangiz, siz hali ham 15 IFRSni qo'llashingiz mumkin - faqat quyidagi misolga qarang.

Biroq, o'zgarishlar maxsus asbob-uskunalar yoki ishlab chiqaruvchilarga katta ta'sir ko'rsatishi mumkin oddiy tovarlar, lekin uzoq ishlab chiqarish tsikli bilan.

Nimani tekshirishingiz kerak:

• Sizni daromad deb tan olganlar bir davr yoki vaqt uchun ? Agar siz taxmin qilgan davr uchun shartnomani yakunlash bo'yicha taraqqiyot (oxirgi bosqich)?
• Qanday o'ylash kerak shartnomalardagi o'zgarishlar , masalan, qo'shimcha tovarlarni etkazib berish?
• Siz taklif qilasiz yetkazib berishdan keyingi chegirmalar? Ommaviy chegirmalarmi? Yil oxirida bonuslar mijozlar, yil davomida buyurtma qilingan tovarlarning umumiy hajmidan kelib chiqqan holda? Bunday holda, sizga 15-IFRS ta'sir qilishi mumkin.
• Sen ... kerak bo'lmoq Shartnomangiz bir nechta majburiyatlar uchunmi? Agar biron-bir narsani taqdim etsangiz kafolat muddati mahsulotingiz uchun - kafolat yozuvlari alohida saqlanishi kerakmi? Mahsulotlaringiz uchun qo'shimcha xizmatlarni taklif qilasizmi?
• Shartnomani olish uchun siz ma'lum xarajatlarga duch kelasiz, shuningdek savdo bo'limi bonuslari ? Ehtimol, siz ularni darhol kapitallashtirishingiz kerak va avvalgidek xarajatlarni hisobga olmaysiz.

15-IFRSning potentsial ta'sirini ko'rsatish uchun sizga bir misol keltiraman. Bunday holda, biz bir xil mijoz bilan bir xil tovarlar uchun keyingi buyurtmani ko'rib chiqamiz.
Misol: ishlab chiqarish va shartnomadagi o'zgarishlar

Kompyuter ishlab chiqaruvchi Ball PC Forward universiteti bilan shartnoma tuzadi Umumiy qiymati 600 000 c.u bo'lgan 300 ta kompyuter. (har bir kompyuter uchun 2000 AQSh dollari).

Tayyorgarlik ishlari zarurligi sababli universitet kompyuterlarni qabul qilishni o'z zimmasiga oladi 3 ta alohida to'plam keyingi 3 oy ichida (har bir partiyada 100 ta kompyuter). Universitet kompyuterlarni yetkazib berishdan keyin nazorat qiladi.

Birinchi partiyani yetkazib berishdan so'ng, Forward University va Ball PC shartnoma shartlarini o'zgartirish . Qattiq qo‘shimcha ravishda 200 ta kompyuter yetkazib beradi (jami 500 ta).

Ball PC 20X1 yil 31 dekabrdagi yil oxirida ushbu shartnomadan tushgan daromadni qanday hisobga oladi, agar:

• Stsenariy 1: Qo'shimcha 200 ta kompyuterning narxi 388 000 AQSh dollari, ya'ni 1940 AQSh dollari bo'lishi kelishib olindi. bitta kompyuter uchun. Ball PC takliflar 3% chegirma boshqa mijozlar bilan tuzilgan shunga o'xshash shartnomalarda bunday hajm uchun norma bo'lgan qo'shimcha partiya uchun.
• Stsenariy 2: Qoʻshimcha 200 ta kompyuterning narxi 280 000 CU, yaʼni 1.400 soʻm boʻlishi kelishib olindi. bitta kompyuter uchun. Kompaniya taklif qiladi 30% chegirma qo'shimcha to'plam uchun, chunki u universitet bilan kelgusi hamkorlikni kutmoqda (bu hali muhokama qilinmagan).

20X1 yil 31 dekabr holatiga ko'ra firma To'p Kompyuter qo'yish 400 ta kompyuter (300 - dastlabki shartlar bo'yicha va 100 - o'zgartirilgan shartnoma bo'yicha).

Eski qoidalar bo'yicha daromad ( IAS (IFRS) 18)

Bu erda hech qanday maxsus narsa yo'q. 18-IAS ga muvofiq daromadni aniqlash uchun daromad yetkazib berish vaqtida tan olingan olingan to'lovning adolatli qiymati bo'yicha kompyuterlar uchun - yuqorida tavsiflangan ikkita stsenariyga muvofiq.

Shaxsiy kompyuterlarning qo'shimcha ta'minoti tan olinishi kerak yoki yo'qligini aniqlash uchun 18-IASni ko'rib chiqishingiz shart emas. sotish narxi yoki yo'q.

• 1-stsenariy: 600 000 dollar (300 ta kompyuterning birinchi partiyasi uchun) + 194 000 c.u. (qo'shimcha 100 ta kompyuter partiyasi uchun) = 794 000 dollar (allaqachon yetkazib berilgan barcha 400 ta kompyuter uchun).
• 2-stsenariy: 600 000 dollar (300 ta kompyuterning birinchi partiyasi uchun) + 140 000 c.u. (100 ta kompyuter uchun qo'shimcha) = 740 000 dollar (allaqachon yetkazib berilgan barcha 400 ta kompyuter uchun)

15-IFRS bo'yicha ham xuddi shunday bo'ladimi? YO'Q!

UFRS bo'yicha daromad ( UFRS) 15

Bu erda qo'shimcha shartnoma sifatida qaraladi odatiy shartnoma o'zgarishi , chunki kompyuterlar sonida ham, bitim narxida ham o'zgarish bo'ldi.

15-IFRS aniq ko'rsatmalar beradi shartnomalardagi o'zgarishlarni qanday hisobga olish kerak o'zgartirilgan shartlarga asoslanadi. Shartnomani o'zgartirishning ikkita asosiy turi mavjud:

1. Shartnomani o'zgartirish alohida shartnoma bilan rasmiylashtiriladi

Shartnomaga kiritilgan o'zgartirish alohida shartnoma sifatida hisobga olinadi (ya'ni dastlabki shartnoma o'zgarishsiz qoladi) qilayotganda 2 mezon :

• O'zgarishlar ostida qo'shimcha tovarlar va xizmatlar kerak farq qiladi dastlabki shartnomadagi tovarlar va xizmatlardan.

Ikkala stsenariyda ham bu amalga oshiriladi, chunki kompyuterlarning qo'shimcha partiyasi uchun shartlar asl partiya uchun shartlardan juda farq qiladi.

• Qo'shimcha tovarlar/xizmatlar uchun kutilayotgan ish haqi miqdori bo'lishi kerak asl bahoda aks ettirilgan ushbu tovarlar/xizmatlar uchun.

1. Shartnomani o'zgartirish alohida shartnoma bilan rasmiylashtirilmaydi

Agar yuqoridagi mezonlar bajarilmasa (yoki ushbu mezonlardan biri etishmayotgan bo'lsa), u holda shartnoma o'zgaradi alohida shartnoma sifatida ko'rib chiqilmaydi va uni qanday hisobga olish keyingi tahlillarga bog'liq.

Keling, vaziyatimizni ko'rib chiqaylik. Unda biz qo'shimcha mahsulotlar boshqacha, asosiy masala degan xulosaga keldik ular asl bahoda aks ettiriladimi yoki yo'qmi.
Stsenariy 1: Qo'shimcha ta'minot 3% chegirma bilan kelishilgan

Qo'shimcha to'plam uchun narx amal qiladi avtonom sotish narxini aks ettiradi , chunki Ball PC odatda buyurtma hajmiga 3% chegirma beradi.

Bunday holda, shartnomaga kiritilgan o'zgartirish hisobga olinadi alohida shartnoma sifatida va yil uchun daromad (etkazib berilgan 400 ta kompyuter uchun):

• 600 000 dollar boshlang'ich sharoitlarda 300 ta kompyuterlar partiyasi uchun;
• 194 000 dollar shartnomadagi o'zgartirishga ko'ra, qo'shimcha 100 ta kompyuter partiyasi uchun.

Bunday holda, yil uchun umumiy daromad bo'ladi 794 000 dollar - aniq 18 IAS ga muvofiq.

Stsenariy 2: 30% chegirma bilan kelishilgan qo'shimcha ta'minot

Bunday holda, qo'shimcha ta'minot uchun narx aniq avtonom sotish narxini aks ettirmaydi , chunki 30% chegirma eksklyuziv bo'lib, Forward universiteti bilan umumiy kelishuvga bog'liq.

Bu ikkinchi mezonning qoniqtirilmaganligini anglatadi.

Natijada, shartnomaga o'zgartirish kiritildi Alohida shartnoma EMAS va hisobga olinadi Shu jumladan asl shartnoma bilan.

Qanday qilib?

Bu holda qo'shimcha element boshqacha bo'lgani uchun, kerak dastlabki shartnoma bo'yicha buxgalteriya hisobini bekor qilish va yangi shartnomani hisobga olishni boshlash .

Hali ham tushunarsizmi?

Allaqachon yetkazib berilgan jo‘natma uchun siz asl shartnomadagi daromadni u o‘zgarishidan oldin tan olasiz.

Dastlabki shartnoma va qo'shimcha etkazib berish bo'yicha qolgan tovarlar uchun siz umumiy summada daromadni tan olasiz:

• Dastlabki shartnomada hali tan olinmagan daromad qismi (boshqacha aytganda, hali yetkazib berilmagan tovarlar narxi); PLUS
• Shartnomadagi o'zgarishlarga muvofiq qo'shimcha etkazib berishdan olingan daromad.

Shaxsiy majburiyatlar uchun yoki bu holda, kompyuterlar partiyalari uchun miqdorlarni ajratishingiz kerak.

2-stsenariyda shartnomaga o'zgartirishlar kiritiladi birinchi etkazib berishdan keyin o'tdi , va shuning uchun Ball PC asl shartnoma shartlariga muvofiq 100 ta kompyuterning birinchi partiyasi uchun daromadni tan olishi kerak:

100 ta kompyuter x 2 000 c.u. 1 kompyuter uchun = 200 000 c.u.

Umumiy narxdan ajratilgan miqdorlar shartnomani o'zgartirgandan keyin :

• 400 000 c.u. , dastlabki shartlar bo'yicha tushumning bir qismi sifatida, kam yetkazib berilmagan 200 ta kompyuter (300 tasi shartnoma bo'yicha 100 tadan kam; har bir birlik uchun 2000 kubometrdan);
• 280 000 c.u. , qo'shimcha yetkazib berilgan 200 ta kompyuter uchun daromad sifatida;
• Jami: 680 000 dollar

Biz majburmiz 680 000 c.u ajrating. 400 ta kompyuter uchun umumiy summada (shartnoma o'zgarishidan oldin 200 ta kam yetkazib berish + qo'shimcha lot uchun 200), ya'ni Ball PC. 1 700 c.u. bitta kompyuterda (680 000/400).

Qaysi umumiy daromad 20 deb tan olinadi x1 yil, qaysi davrda 400 ta kompyuter yetkazib berildi? Keling, hisoblaymiz:

• Shartnoma o'zgartirilgunga qadar yetkazib berilgan 100 ta kompyuterdan tushgan daromad: 200 000 c.u. (2000$/kompyuter)
• Shartnoma o'zgargandan keyin yetkazib berilgan 300 ta kompyuterdan tushgan daromad: 510 000 dollar (1700 dollar/kompyuter);
• Jami: 710 000 c.u.

Bu erda siz ikkinchi stsenariyda (30% chegirma bilan qo'shimcha etkazib berish) aniq ko'rishingiz mumkin:

• UFRSga muvofiq ( IAS) 18 , yil uchun daromad 740 000 dollar
  Qolgan 100 ta kompyuter bo'yicha daromad keyingi davrda 1400 so'm miqdorida tan olinadi. = 140 000; bu bizga jami 880 000 c.u. shartnoma uchun.
• UFRSga muvofiq ( UFRS) 15 , yil uchun daromad 710 000 dollar
  Qolgan 100 ta kompyuter bo'yicha daromad keyingi davrda 1700 so'm miqdorida tan olinadi. = 170 000; bu bizga jami 880 000 c.u. shartnoma uchun.

Hmm, lekin jami bir xil!

Ha albatta. Lekin ushbu daromadni aks ettirishning turli davrlari . Va aynan shu davrlar soliqlar, dividendlar, moliyaviy to'lovlar va hokazolarga ta'sir qilishi mumkin. Faqat undan ehtiyot bo'ling!

№3 Ko'chmas mulk - qurilish kompaniyalari va ishlab chiqaruvchilar

Ishlab chiquvchilar va qurilish kompaniyalari odatiy misoldir uzoq muddatli shartnomalar xaridorlar bilan.

Eng katta muammo kompaniya daromadni qachon tan olishi kerakligini hal qiladi. ma'lum vaqt oralig'ida (qurilish yillari bo'yicha taqsimlanadi) yoki bir vaqtning o'zida (shartnoma oxirida).

IFRS 15 ro'yxatlari Vaqt o'tishi bilan daromadni tan olishning 3 mezonlari:

Bitta mezon ayniqsa ishlab chiquvchilar va qurilish kompaniyalari uchun juda muhimdir:

Qachon ishlab chiqaruvchi muqobil foydalanishga ega aktiv yaratmaydi o'z korxonasida va kompaniyada mavjud qonuniy huquq shu kungacha bajarilgan hajmni to'lash uchun, keyin daromad tan olinadi ma'lum vaqt oralig'ida .

Misol uchun, kompaniya ma'lum bir mijoz uchun ma'lum bir aktivni qurayotgan yoki ta'mirlayotgan bo'lsa, uni boshqa mijozga (masalan, yuqori ixtisoslashgan ob'ektlar) amalga oshirish juda qimmat yoki amaliy bo'lmaydi. Shu bilan birga, mijoz ma'lum bir muddatga bajarilgan ish uchun tegishli miqdorni to'lashi shart.

Shartnoma asosida "muqobil foydalanish" ga erishish mumkin emasligi sababli, bu shartnoma aktivlarni boshqa mijozga o'tkazishga to'sqinlik qiladi.

Ko'chmas mulk biznesi uchun aktiv uchun hal qiluvchi omil ishlab chiqaruvchining shu kungacha bajarilgan ish uchun to'lov olish huquqiga egami yoki yo'qligi hisoblanadi.

Bu ko'chmas mulk to'g'risida qaror qabul qilishning yagona mezoni emas, balki u eng asosiy hisoblanadi.

Agar ma'lum bir shartnoma ushbu mezonga (shuningdek, boshqa ikkitasiga) javob bermasa, daromad o'z vaqtida tan olinadi: ya'ni aktiv xaridorga o'tkazilganda.

Shartnoma shartlaridagi kichik o'zgarishlar ham daromadni bir davrda emas, balki bir vaqtning o'zida yoki aksincha, tan olishni talab qilishi mumkin.

Keling, ushbu fikrni aniq ko'rsatadigan bir misolni ko'rib chiqaylik.

Misol: Ishlab chiquvchi va vaqt bo'yicha daromad/vaqt bo'yicha

Quruvchi RE qurilish kompaniyasi 50 xonadondan iborat turar-joy majmuasini qurmoqda. Kvartiralar o‘lchami va joylashuvi jihatidan bir xil – biroq ularni mijozlar ehtiyojlariga mos ravishda qayta loyihalash mumkin.

RE qurilish kompaniyasi 2 xil mijoz (A va B) bilan 2 ta shartnoma tuzadi. Ikkala mijoz ham deyarli bir xil kvartiralarni sotib olishni va umumiy narxga kelishib olishni xohlashadi 100 000 dollar kvartira uchun. To'lov jadvali quyidagicha: shartnoma imzolangandan so'ng har bir mijoz 10 000 AQSh dollari miqdorida depozit to'laydi.

• Bosqichli to'lov: rejalashtirilgan qurilish tugashidan 1 yil oldin, ishlab chiqaruvchi o'z mijozlariga hisobotlarni taqdim etishi kerak, shundan so'ng har bir mijoz 50 000 c.u to'laydi.
• Yakunlash bosqichi: Qurilish tugagandan so'ng, kvartiralarning qonuniy egalik huquqi mijozlarga o'tadi, shundan so'ng ularning har biri 40 000 AQSh dollari miqdorida qolgan to'lovni amalga oshiradi.

Qurilishning taxminiy muddati shartnoma tuzilgan kundan boshlab 2 yil. Agar mijoz shartnoma bo'yicha to'lovni to'liq hisob-kitob qilinmaguncha kechiktirsa, ishlab chiquvchi mijozlardan to'lovlarni ushlab turishga haqli.

A va B mijozlari bilan tuzilgan shartnomalar shartlari bir xil EMAS. Ushbu shartnomalar bo'yicha boshqa shartlar quyidagi xususiyatlarga ega:

• Mijoz A bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha maxsus shartlar yo'q.
• B mijoz bilan tuzilgan shartnomaning o'ziga xos xususiyatlari shundan iboratki ishlab chiqaruvchi o'tkazish yoki sotish huquqiga ega emas bu kvartira boshqa mijozga, va mijoz B to'xtata olmaydi ushbu shartnoma.

Agar mijoz B shartnoma shartlarini u tugagunga qadar bajarmasa (boshqacha aytganda, uning to'lovlari jadvalini buzsa), ishlab chiquvchi agar ishlab chiqaruvchi shartnomani bekor qilishga qaror qilsa, shartnoma bo'yicha barcha to'lovlarga bo'lgan huquqlar o'tkaziladi.

Bu erda qanday farqlar bor?

A mijozida daromad ma'lum bir vaqt oralig'ida, B mijozida esa ma'lum vaqt oralig'ida tan olinadi.

Biz ma'lum vaqt oralig'ida daromadni tan olish uchun 3 ta mezonni baholashimiz kerak. Yuqorida aytib o'tganimdek, biz bu erda birinchi ikkitasiga duch kelmaymiz (aytaylik, ular yo'q), shuning uchun uchinchi mezonga e'tibor qarataylik (muqobil foydalanish va to'lash huquqi qonuniydir).
A - vaqtning o'zida

Mijoz A bilan shartnoma javob bermaydi uchinchi mezon.

Buning sababi, ishlab chiquvchi bo'lishi mumkin bo'lgan kvartirani qurishdir sotish yoki boshqa mijozga o'tkazish oson to'lanmagan taqdirda.

Agar buning oldini olish mumkin bo'lsa ham (shartnomada yozma ravishda alohida ko'rsatilgan), ishlab chiquvchi to'lovga layoqatli EMAS hozirgi kunga qadar qilingan ishlar uchun.

Ishlab chiqaruvchi, mijoz tomonidan to'lovni to'xtatgan taqdirda, saqlab qoladi FAQAT avans toʻlovlari bajarilgan ish uchun korxonaning joriy xarajatlarini qoplashi mumkin.

Natijada, ishlab chiquvchi tan olishi kerak o'sha paytdagi daromad - ya'ni kvartira mijozga topshirilganda (ikkinchi yil oxirida).

Mijoz bilan tuzilgan shartnomadan tushgan daromad A - ma'lum bir vaqt uchun

Mijoz B bilan shartnoma Uchinchi mezonga javob bering.

Buning sababi shundaki, bizning ishlab chiquvchimiz qurilgan aktivni muqobil foydalanishga yo'naltira olmaydi, chunki mijoz B bilan tuzilgan shartnoma kvartirani boshqa mijozga o'tkazishga ruxsat bermaydi.

Bundan tashqari, quruvchi hozirgi kunga qadar bajarilgan ish uchun haq to'lash uchun qonuniy huquqqa ega .

Shuning uchun, bu holda, ishlab chiquvchi daromadni tan oladi ma'lum vaqt oralig'ida - ya'ni kvartirani qurishdan keyin 2 yil ichida hajmlarni taxminiy baholash usullari bo'yicha.

Buni soddalashtirgan holda, deylik, foydalanishning birinchi yilida Quruvchi kvartirani qurish uchun umumiy xarajatlarning 45 foizini o'zlashtiradi, qolgan 55 foizi esa qurilishning ikkinchi yiliga o'tkaziladi.

Natijada, ishlab chiquvchi daromadni tan oladi:

• Birinchi yil uchun: 45 000 dollar (100 000 dollardan 45%)
• Ikkinchi yil uchun: 55 000 dollar (100 000 dollardan 55%)

Ushbu misol shartnoma shartlarining o'zgarishi biznes daromadiga qanday ta'sir qilishi mumkinligini ko'rsatadi.

UFRS 15 ga muvofiq A va B shartnomalari bo'yicha daromad darajalarini taqqoslash quyidagi jadvalda ko'rsatilgan:

Vaqt davri	Shartnoma bo'yicha daromad A	Shartnoma bo'yicha daromad B
1-yil	0	45 000
Yil 2	100 000	55 000
Jami	100 000	100 000

Qanday hollarda bu muhim?

Soliqlar, dividendlar, moliyaviy bonuslar va boshqalarni to'lash bilan bog'liq daromadlarni tan olish muddatlari.

Shuni ham yodda tutingki, siz ushbu ikki shartnomani 11-IASga muvofiq (B shartnoma kabi) hisobga olishingiz mumkin, ammo 15-IFRSga muvofiq EMAS.

Ehtimol, siz shartnomalaringizni ko'rib chiqishingiz va ularga kerakmi yoki yo'qligini bilib olishingiz kerak ma'lum o'zgarishlar bu holatning oldini olish uchun.

№4 Texnologiya va dasturiy ta'minotni ishlab chiqish

Texnologiyalarni, xususan, dasturiy ta'minotni ishlab chiqish sohasidagi kompaniyalar uchun dasturiy ta'minot litsenziyalari va tegishli xizmatlarni amalga oshirish mashhur uning operatsiyalari va uzoq muddatli shartnomalarining xilma-xilligi .

Asosiy muammolar quyidagilardan iborat:

• Ta'rif individual bajarish majburiyatlari (masalan, litsenziya sotish + konfiguratsiya + keyingi qo'llab-quvvatlash) va bitim narxini taqsimlash ular orasida
• Baho bajarilish darajasi shartnomalar
• Baho litsenziyalar etkazib beruvchilar va dasturiy ta'minot ishlab chiqaruvchilari tomonidan sotiladigan mahsulotlar bo'yicha.

UFRS 15 tan oladi 2 turdagi litsenziyalar: foydalanish litsenziyalari va kirish litsenziyalari. Ularda boshqa buxgalteriya usuli bor va siz qaysi turdagi litsenziya ko'rib chiqilayotganini aniqlashingiz kerak bo'ladi.

Boshqa murakkabliklar barcha sohalar uchun umumiy bo'lgan masalalarda yuzaga keladi: shartnomani o'zgartirish bilan shug'ullanish, shartnoma xarajatlarini qanday hisobga olish (masalan, mijozni jalb qilish uchun komissiyalar) va boshqalar.

Keling, dasturiy ta'minot kompaniyasi shartnomani ajratishi va ishlashni alohida ko'rib chiqishi kerak bo'lgan misolni ko'rib chiqaylik.

Misol: Dasturiy ta'minotni ishlab chiqish va shartnoma 2 ta alohida majburiyatga bo'lingan

Many Bits dasturiy ta'minot ishlab chiqish kompaniyasi mijoz bilan 20X1 yilning 1 iyulidan boshlab shartnoma tuzdi. Ushbu shartnomaga ko'ra, Ko'p Bitlar quyidagilar uchun talab qilinadi:

• Ta'minlash professional xizmatlar dasturiy ta'minotni joriy etish, ishlab chiqish va sinovdan o'tkazishdan iborat. C mijozi dasturiy ta'minot litsenziyasini uchinchi tomondan sotib oldi.
• 1 ta dasturiy ta'minotni amalga oshirish, amalga oshirish va sozlashdan keyingi yordamni taqdim eting.

Shartnomaning umumiy narxi 55 000 AQSh dollarini tashkil etadi.

Ko'pgina Bitlar shartnomani bajarish uchun umumiy xarajatlarni quyidagicha baholadilar:

• Mavjud dasturiy ta'minotni ishlab chiqish va sinovdan o'tkazishda ishlab chiquvchilar va maslahatchilar uchun xarajatlar: $43 000;
• Amalga oshirishdan keyingi yordam uchun maslahatchilarning narxi: $2,000;
• Shartnomani amalga oshirish uchun umumiy taxminiy xarajatlar: 45 000 dollar .

Sifatida 20X1 yil 31 dekabrda , Ko'pgina Bitlar ushbu shartnomani bajarish uchun quyidagi xarajatlarni o'z zimmalariga oldilar:

• Ishlab chiquvchilar va maslahatchilar uchun maxsus modullarni ishlab chiqish, joriy etish va sinovdan o'tkazish uchun xarajatlar: $13 000

Many Bits 18 IAS va 15 IFRSga muvofiq ushbu shartnoma bo'yicha daromadni qanday tan olishi kerak?

Oldingi qoidalar bo'yicha daromad ( IAS 18)

Shubhasiz, Ko'p Bitlar bu erda professional xizmatlarni taqdim etadi va tegishli daromadlar 18-IAS doirasiga kiradi. 18 IAS bunday xizmatlardan olingan daromadlarni tan olishni talab qiladi. yakunlash bosqichida, shu jumladan etkazib berishdan keyin xizmat ko'rsatish .

Bu shuni anglatadiki, Ko'p Bitlar dasturiy ta'minotni ishlab chiqish va etkazib berishdan keyingi xizmatlarga shunday munosabatda bo'lishadi bitta katta yaxshilik .

Faraz qilaylik, Ko'p Bitlar shartnomani bajarish uchun sarflangan xarajatlar asosida tugatish bosqichini hisoblab chiqadi.

Nihoyat, 20X1 yilda tannarxning qiymati 13 000 VBni tashkil etdi, ya'ni 29% umumiy qiymati 45 000 c.u.

Shuning uchun, IAS 18 ga muvofiq, ushbu shartnoma bo'yicha 20X1 yildagi Ko'p Bitlarning daromadi 29% (tugatish bosqichi) x 55 000 CU ni tashkil qiladi. (shartnomaning umumiy qiymati) = 15 950 dollar . Albatta, men yaxlitlashni ishlatganman, lekin siz aniq rasmni olasiz.

UFRS 15 bo'yicha ham xuddi shunday kutilmoqdami?

Yangi qoidalar bo'yicha daromad (IFRS ( UFRS) 15)

UFRS 15 juda aniq va batafsil qo'llanma Haqida, shartnomada deklaratsiya qilingan tovarlar yoki xizmatlar bir-biridan farq qiladimi Va mumkin yoki yo'q sifatida qaraladilar alohida bajarish majburiyatlari .

Albatta, siz o'zingiz tahlil qilishingiz kerak va men sizga aytamanki, sizning xulosalaringiz shartnomaning o'ziga xos xususiyatlari tufayli ushbu misoldan ancha farq qilishi mumkin.

Faraz qilaylik, dasturiy ta'minotni ishlab chiqish xizmati va yetkazib berishdan keyingi yordam turli bajarish majburiyatlari ta'rifiga javob beradi, shuning uchun ularni alohida ko'rib chiqish kerak.

Qanday qilib?

Biz ularni umumiy xarajat 55 000 dollardan ajratilgan alohida komponentlar sifatida ko'rib chiqishimiz kerak . ularning nisbatan avtonom sotish narxlariga asoslanadi.

Eslatma: Shartnoma narxi bu holatda majburiy emas, lekin keling, endi narsalarni murakkablashtirmaylik.

Faraz qilaylik, Many Bits dasturiy ta'minotini ishlab chiqish xizmati odatda paket narxining 10% ni tashkil qiladi, bu "paket" oldindan qadoqlangan litsenziyami yoki muayyan dasturiy ta'minotga buyurtmami.

Bu shuni anglatadiki, dasturiy ta'minotni ishlab chiqish va amalga oshirilgandan keyin texnik xizmat ko'rsatish o'rtasidagi nisbat 100:10 ga o'xshaydi, shundan:

• 50 000 c.u. ($55 000/(100+10)*100) ishlab chiqish va amalga oshirish xizmatlariga ketadi va
• 5 000 c.u. ($5 000/(100+10)*10) yetkazib berilgandan keyin qoʻllab-quvvatlashga tushadi.

Shunga qaramay, bu faqat bir misol va sizning holatingizda boshqa yondashuvdan foydalanish yaxshiroq bo'lishi mumkin.

20X1 ko'p bitlarda har bir majburiyat bo'yicha tugatish darajasini alohida baholaydi , shartnomaning bajarilishi to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib (bu holda, xarajatlar bo'yicha).

Ko'pgina Bitlar shartnomaning umumiy qiymatini baholadilar 45 000 dollar ., shundan 43 000 c.u. dasturiy ta'minot ishlab chiqaruvchilarga ish haqi to'lash uchun hisoblar va 2000 c.u. keyingi qo'llab-quvvatlashni ta'minlaydigan maslahatchilarning ish haqi hisobiga to'g'ri keladi (narxlar kunlik tahlil asosida tuzilgan).

Keling, ushbu ikkita alohida majburiyatning bajarilish darajasini baholaylik 31 dekabr 20 X1 :

• Dasturiy ta'minotni ishlab chiqish: $13 000 (kelgan xarajatlar)/ 43 000 c.u. (umumiy baholangan qiymat) = 30%
• Yetkazib berishdan keyingi yordam: CU 0 (kerakli xarajatlar) / 2000 (umumiy taxminiy xarajat) = 0%

Natijada, ushbu shartnoma bo'yicha tan olingan daromad bo'ladi :

• Dasturiy ta'minotni ishlab chiqish: 30% (bajarish darajasi) * 50 000 c.u. (daromadga ajratilgan (ajratilgan) daromad ulushi) = $15 000;
• Yetkazib berishdan keyingi yordam: 0% (ishlash darajasi) * 5000 dollar (qo'llab-quvvatlash uchun ajratilgan daromad ulushi) = 0 c.u.

15-IFRSga muvofiq xuddi shu shartnoma bo'yicha jami daromad: 15 000 AQSh dollari

Qulaylik uchun natijalarni jadval shaklida ko'rishingiz mumkin:

Majburiyat	Jami taxminiy xarajat (A)	31-dekabr holatiga ko'ra qilingan xarajatlar X1( b)	Ishlash darajasi % (C)=(B)/(A)	Umumiy xarajatlarni taqsimlash (D)	20 da tan olingan daromad X1( D)*( c)
Professional xizmatlar	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Yetkazib berishdan keyin qo'llab-quvvatlash	2 000	0	0%	5 000	0
Jami	45 000	13 000		55 000	15 000

Bu yangi IFRS 15 qoidalari dasturiy ta'minotni ishlab chiquvchilarga, shuningdek, uzoq muddatli shartnomalar bilan ishlaydigan boshqa kompaniyalarga ta'sir qilish usullaridan biridir.

Muayyan hisob-kitob, shuningdek, sizning shartnomalaringiz mazmuniga, shuningdek, hisob-kitoblar, tizimlar va hisob-kitoblarni amalga oshirish usuliga bog'liq bo'ladi. Barcha holatlar uchun qo'llaniladigan umumiy yechim yo'q.

Oxirgi ogohlantirish

Yuqoridagi misollardan ko'rinib turibdiki, yangi UFRS 15 vaziyatni yomonlashtirishi mumkin.

Ammo - siz hamma narsani tahlil qilishingiz, rejalashtirishingiz va amalga oshirishingiz kerak.

Mening maqsadim bu erda sizga to'liq yechim berish emas, chunki aniq narsalarni bilmasdan buni amalga oshirish mumkin emas.

Sizning mamlakatingizda 15-IFRSni joriy etishga tayyorgarlik ko'rish siz o'ylaganingizdan ancha ko'proq vaqt talab qilishi mumkinligini bilishingizni istardim.

Aytish mumkinki, bu menga bir necha yil oldin, korxonalar UFRSni joriy etishga majbur bo'lgan shunga o'xshash vaziyatni juda eslatadi. Bunday buxgalteriya hisobini boshlash sanasiga o'tishdan oldin har bir kishi etarli vaqtga ega edi - taxminan 1-2 yil.

Biroq, boshlanishi og'riqli bo'ldi. Ko'pgina moliyaviy va buxgalteriya mutaxassislari o'tish uchun ko'proq vaqt talab qilishini tushunishdi yangi tartib buxgalteriya hisobi va ular jarayonni bir necha oy oldin boshlashlari kerak edi.

Xuddi shunday xatoga yo'l qo'ymang HOZIR boshlang .

Muayyan vaqt davomida amalga oshirilgan majburiyatlar

Tashkilot ma'lum vaqt davomida tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazadi va shuning uchun amalga oshiradi

bajarish majburiyatlari va agar quyidagi mezonlardan biri bajarilgan bo'lsa, vaqt o'tishi bilan daromadni tan oladi:

(1) mijoz bir vaqtning o'zida o'z majburiyatlarini bajarishda tashkilot tomonidan taqdim etilgan imtiyozlarni oladi va foydalanadi

(2) korxona faoliyati jarayonida yaratilgan yoki takomillashtirilgan aktiv (masalan, loyihalash ishlari) yaratilayotganda sotib oluvchining nazoratiga o‘tadi; yoki

(3) tashkilot faoliyati davomida yaratilgan aktivdan ushbu tashkilotda boshqa foydalanish imkoniyati yo'q va tashkilot shu kungacha bajarilgan ish uchun haq to'lash uchun qonuniy huquqqa ega.

Tashkilot faoliyati jarayonida yaratilgan aktivdan, agar korxonada uni yaratish yoki takomillashtirish jarayonida boshqa foydalanish uchun foydalanish bo‘yicha shartnoma yoki amaliy cheklovlar mavjud bo‘lsa, ushbu korxona uchun muqobil foydalanishga ega emas.

Aktivdan muqobil foydalanish imkoniyatini baholash shartnoma tuzish bosqichida amalga oshiriladi.

Shartnoma kuchga kirgandan so'ng, tomonlar shartnomani bajarish majburiyatlariga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan o'zgarishlarni tasdiqlamaguncha, tashkilot aktivdan muqobil foydalanishni qayta ko'rib chiqmaydi.

Tashkilot bajarilgan ishlar uchun to‘lovni amalga oshirish uchun qonuniy layoqatiga ega yoki yo‘qligini baholashda shartnoma shartlarini va ushbu shartnomaga tegishli har qanday qonunlarni ko‘rib chiqishi kerak. hozirgi moment ishlaydi.

Tugallangan ishlar uchun haq to'lash huquqi ularning belgilangan soni bilan cheklanmasligi kerak.

Shu bilan birga, shartnomaning amal qilish muddati davomida, agar shartnoma buyurtmachi yoki boshqa tomon tomonidan bekor qilingan bo'lsa, korxona ishni bajarish majburiyatini hech bo'lmaganda o'rnini bosadigan summani olish huquqiga ega bo'ladi, agar shartnomani bekor qilishning sababi korxona tomonidan bajarilmaganligi bo'lsa. majburiyatlarini bajarish.

Vaqt o'tishi bilan bajarilgan majburiyatlar

Agar ma'lum bir muddat ichida majburiyat bajarilmasa, tashkilot muayyan vaqt ichida majburiyatni to'lashi kerak.

Korxona nazoratni o'tkazishning quyidagi ko'rsatkichlarini hisobga olishi kerak, ular orasida, lekin

bular bilan cheklanmaydi:

(1) Tashkilot hozirda aktiv uchun to'lovni olish huquqiga ega - agar mijoz hozirda aktiv uchun to'lashi kerak bo'lsa, bu mijozning aktivdan to'g'ridan-to'g'ri foydalanishiga ega bo'lganligi va barcha mablag'larni olganligi bilan tasdiqlanishi mumkin. aktivning afzalliklari.

(2) Xaridor aktivga qonuniy huquqqa ega - qonuniy huquq shartnomaning qaysi tomonlari aktivdan to'g'ridan-to'g'ri foydalanish va boshqa barcha afzalliklarni olish qobiliyatiga ega ekanligini yoki boshqa shaxslarning ushbu imtiyozlardan foydalanishini cheklashi mumkinligini ko'rsatishi mumkin.

Shunday qilib, aktivga egalik huquqining o'tkazilishi mijozning aktivni nazorat qilish huquqiga ega ekanligini ko'rsatishi mumkin. Agar tashkilot qonuniy egalik huquqini faqat mijozning to'lovlarni bajarmaganligidan himoya qilish uchun saqlab qolsa, tashkilot mijozning aktiv ustidan nazoratni qo'lga kiritishiga to'sqinlik qilmaydi.

(3) Tashkilot aktivga jismoniy egalik huquqini mijozga o'tkazgan bo'lsa - aktivga jismoniy egalik mijozning aktivdan bevosita foydalanish va aktivdan deyarli barcha qolgan foyda olish qobiliyatiga ega ekanligini yoki boshqa aktivlarning oldini olish qobiliyatini ko'rsatishi mumkin. sub'ektlarning ushbu imtiyozlardan foydalanishiga to'sqinlik qiladi.

Biroq, aktivga jismoniy egalik qilish har doim ham uni nazorat qilishni anglatmasligi mumkin.

Masalan, ba'zi sotib olish va ushlab turish shartnomalarida xaridor yoki oluvchi korxona nazoratida bo'lgan aktivga jismoniy egalik qilishi mumkin.

Aksincha, ba'zi kastodian shartnomalarida, korxona jismonan aktivga egalik qilishi mumkin, lekin mijoz aktiv ustidan nazoratni saqlab qoladi.

(4) Xaridor aktivga egalik qilish bilan bog'liq jiddiy risklar va mukofotlarga ega - aktivga egalik qilish bilan bog'liq muhim risklar va mukofotlarni xaridorga o'tkazish, u aktivdan to'g'ridan-to'g'ri foydalanish qobiliyatiga ega bo'lganligini, shuningdek, boshqa barcha narsalarni olganligini anglatishi mumkin. aktivdan foyda oladi.

Biroq, aktivga egalik huquqini o'tkazish xavfi va foydalarini baholashda tashkilot aktivni topshirish majburiyatidan tashqari qo'shimcha majburiyatlarni keltirib chiqaradigan har qanday risklarni istisno qilishi kerak.

Masalan, korxona aktiv ustidan nazoratni mijozga o'tkazishi mumkin, lekin u uchun xizmatlar ko'rsatish bo'yicha qo'shimcha majburiyatni hali bajarmagan. texnik xizmat ko'rsatish o'tkazilgan aktiv bilan bog'liq.

(V) Xaridor aktivni qabul qilib oldi – xaridorning aktivni qabul qilishi u aktivdan bevosita foydalanish imkoniyatiga ega bo‘lganligini, shuningdek, aktivning boshqa barcha afzalliklarini deyarli qo‘lga kiritganligini ko‘rsatishi mumkin.

Bajarish majburiyati qay darajada to'liq bajarilganligini baholash

Muayyan vaqt oralig'ida to'lanadigan har bir majburiyat bo'yicha tashkilot ushbu majburiyat qay darajada to'liq bajarilganligini o'lchash yo'li bilan ma'lum vaqt oralig'idagi daromadni tan olishi kerak.

Samaradorlikni tekshirishning maqsadi korxonaning va'da qilingan tovar yoki xizmat ustidan nazoratni mijozga o'tkazishdagi faoliyatini baholash (ya'ni, bajarish majburiyatini qondirish).

Tashkilot har bir majburiyat bo'yicha muayyan vaqt davomida bajarilganlik darajasini baholashning yagona usulini qo'llashi kerak va bu usul o'xshash majburiyatlar va shunga o'xshash shartlar uchun izchil qo'llanilishi kerak.

Har bir hisobot davrining oxirida tashkilot ushbu davrda majburiyat qay darajada to'liq bajarilganligini qayta ko'rib chiqishi kerak.

Majburiyatning bajarilishi darajasini baholash usullari

Majburiyatning bajarilishi darajasini baholashning tegishli usullari samaradorlik va xarajatlarni baholash hisoblanadi. Baholashning tegishli usulini aniqlashda korxona mijozga topshiriladigan tovar yoki xizmatning xususiyatini hisobga olishi kerak.

Qoniqish chorasini qo'llashda tashkilot o'zi nazoratini mijozga o'tkazmagan tovarlar yoki xizmatlarni o'lchovdan chiqarib tashlashi kerak.

Boshqa tomondan, korxona o'zining qoniqish me'yoriga o'zi nazorat qilish huquqini mijozga o'tkazgan tovarlar yoki xizmatlarni kiritishi kerak.

Vaziyatlarning vaqt o'tishi bilan o'zgarganligi sababli, tashkilot majburiyat bajarilishidagi har qanday o'zgarishlarni aks ettirish uchun majburiyatning qanchalik bajarilganligi haqidagi o'z bahosini yangilashi kerak.

Korxonaning majburiyatni qay darajada bajarganligini baholashdagi bunday o'zgarishlar 8-IAS ga muvofiq buxgalteriya hisobidagi o'zgarishlar sifatida hisobga olinishi kerak. Hisob siyosati, buxgalteriya hisobidagi o'zgarishlar va xatolar.

Majburiyatning bajarilishi darajasini asosli baholash

Tashkilot, agar u majburiyatni to'liq qondirish darajasini asosli ravishda baholay olsa, ma'lum vaqt oralig'ida to'langan majburiyat bo'yicha daromadni tan olishi kerak.

Agar tashkilot tegishli baholash usulini qo'llash uchun zarur bo'lgan ishonchli ma'lumotga ega bo'lmasa, to'liq muvofiqlik darajasini asosli ravishda baholay olmaydi.

Ba'zi hollarda (masalan, shartnomaning dastlabki bosqichlarida) korxona majburiyatni bajarish natijalarini asosli ravishda o'lchay olmaydi, lekin u buning uchun qilingan xarajatlarni qoplashni kutadi.

Bunday hollarda korxona daromadni majburiyatni bajarish natijalarini asosli ravishda baholashi mumkin bo'lgan vaqt oralig'ida qilingan xarajatlar miqdorida tan oladi.

O'zgaruvchan hisob-kitoblarni cheklash

Tashkilot o'zgaruvchan to'lov summasini faqat ushbu o'zgaruvchining noaniqligi hal qilinganda tan olingan umumiy daromadning sezilarli darajada chiqib ketmasligi ehtimoli yuqori bo'lgan taqdirdagina bitim narxiga kiritishi kerak.

Ushbu o'zgaruvchining noaniqligi hal qilinganda, tan olingan umumiy daromadning sezilarli darajada chiqib ketmasligi ehtimolini baholashda korxona daromadning pasayishi ehtimoli va miqdorini hisobga olishi kerak.

Daromadning pasayishi ehtimoli yoki hajmini oshirishi mumkin bo'lgan omillarga quyidagilar kiradi, ammo ular bilan cheklanmaydi:

(1) tovon miqdori tashkilot ta'siridan tashqarida bo'lgan tashqi omillarga juda sezgir. Bunday omillar bozorning o'zgaruvchanligi, uchinchi shaxslarning hukmlari yoki harakatlari bo'lishi mumkin, ob-havo va mahsulotning eskirish xavfi yuqori.

(2) uzoq vaqt davomida to'lov miqdori bo'yicha noaniqlikning davom etishi.

(3) sub'ektning o'xshash turdagi shartnomalar bilan ishlashi bo'yicha cheklangan tajriba (yoki boshqa dalillar) yoki hajmni prognoz qilishning cheklangan tajribasi (yoki boshqa dalillar).

(4) korxona o'xshash shartnomalarga narxlarda chegirmalarni yoki o'zgartirishlarni taklif qilish tarixiga ega.

(5) shartnomada ko'p sonli shartlar va kompensatsiyani belgilash uchun keng imkoniyatlar ko'zda tutilgan.

O'zgaruvchan hisobga olishni qayta baholash

Tashkilot har bir hisobot davri oxirida bitim qiymatini (shu jumladan o'zgaruvchan to'lovlar chegaralarini baholash tizimini qayta ko'rib chiqish) hisobot davri oxirida va agar bitim shartlari o'zgargan bo'lsa, adolatli mulohazalar bilan qayta baholashi kerak.

Shartnomada muhim moliyaviy komponentning mavjudligi

Bitim narxini aniqlashda, agar kelishilgan to'lov shartlari (bilvosita yoki bilvosita) mijozga yoki tashkilotga tovarlar yoki xizmatlar o'tkazilganda muhim moliyaviy foyda keltirsa, korxona pulning vaqt qiymatining ta'siriga rejalashtirilgan daromadni tuzatishi kerak. mijozga.

Bunday holda, shartnoma muhim moliyaviy komponentni o'z ichiga olgan deb hisoblanadi.

Shartnomada to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilgan yoki tomonlar tomonidan kelishilgan to'lov shartlari nazarda tutilgan bo'lishidan qat'i nazar, muhim moliyaviy komponent shartnomada mavjud bo'lishi mumkin.

Moliyaviy komponentni baholashda kutilayotgan miqdorlarni tuzatishdan maqsad, korxona daromadni, agar mijoz tovarlar yoki xizmatlar o‘tkazilganda (yoki shunday) ular uchun naqd pul to‘lagan bo‘lsa, to‘lashi mumkin bo‘lgan narxni aks ettiruvchi darajada tan olishdan iborat. (ya'ni sotishning naqd narxi).

Shartnomani o'z ichiga olganligini va shartnoma uchun muhimligini aniqlash uchun baholashda tashkilot barcha tegishli faktlar va holatlarni, shu jumladan quyidagilarni hisobga olishi kerak:

(1) agar mavjud bo'lsa, olinishi kutilayotgan summa va tovarlar va xizmatlarni sotishning naqd narxi o'rtasidagi farq; Va

(2) jami ta'sir:

(1) korxona va'da qilingan tovar yoki xizmatlarni mijozga o'tkazishi va mijoz ushbu tovarlar yoki xizmatlar uchun to'lashi o'rtasidagi kutilayotgan vaqt; shuningdek

(2) tegishli bozorda mavjud foiz stavkalari.

Yuqoridagi baholashga qaramasdan, agar quyidagi omillardan biri mavjud bo'lsa, sotib oluvchi bilan tuzilgan shartnoma muhim moliyaviy komponentga ega bo'lmaydi:

(1) xaridor tovarlar yoki xizmatlar uchun oldindan to'lovni amalga oshirgan bo'lsa va ushbu tovarlar yoki xizmatlarni topshirish muddati xaridor tomonidan belgilanadi.

(2) mijoz tomonidan va'da qilingan to'lovning muhim qismi o'zgaruvchan bo'lib, to'lov miqdori yoki muddati kelajakdagi hodisalarning sodir bo'lishi yoki sodir bo'lmasligiga qarab o'zgaradi va xaridor yoki tashkilotning nazorati ostida emas (uchun). masalan, agar to'lov royalti asosida bo'lsa).

(3) va'da qilingan to'lov va tovar yoki xizmatni sotishning naqd narxi o'rtasidagi farq xaridor yoki tashkilotni moliyalashtirishdan tashqari boshqa sabablarga ko'ra yuzaga keladi va farqning hajmi uning sababiga bog'liq. Masalan, to'lov shartlari korxona yoki mijozni shartnoma majburiyatlarining bir qismini yoki barchasini lozim darajada bajara olmaydigan boshqa tomondan himoya qilishi mumkin.

Amalda, agar tashkilot shartnomaning boshida va'da qilingan tovar yoki xizmatni mijozga o'tkazish va ushbu tovar yoki xizmat uchun to'lov o'rtasidagi davr shunday bo'lishini kutsa, korxona muhim moliyaviy komponentning ta'siri uchun va'da qilingan to'lovni o'zgartira olmaydi. bir yildan ortiq emas.

Ushbu maqsadga erishish uchun muhim moliyaviy komponentning ta'siri uchun va'da qilingan to'lovni tuzatishda tashkilot shartnoma tuzilgan paytdan boshlab korxona va mijoz o'rtasida alohida moliyalashtirish operatsiyasida qo'llaniladigan diskont stavkasidan foydalanishi kerak. Ushbu stavka shartnoma bo'yicha moliyalashtirishni oluvchi tomonning kredit xususiyatlarini, shuningdek, xaridor yoki yuridik shaxs tomonidan taqdim etilgan har qanday garov yoki garovni, shu jumladan shartnoma bo'yicha berilgan aktivlarni aks ettiradi.

Tashkilot ushbu stavkani va'da qilingan to'lovning nominal miqdorini mijozga tovarlar yoki xizmatlar uchun ular mijozga o'tkazish vaqtida (yoki) naqd pulda to'lashi kerak bo'lgan narxga chegirib tashlaydigan stavkani aniqlash orqali aniqlay olishi kerak.

Shartnoma tuzilgandan so'ng, tashkilot foiz stavkalarining o'zgarishi yoki boshqa holatlar (masalan, mijozning kredit riskini baholashdagi o'zgarish) uchun diskont stavkasini qayta ko'rib chiqmaydi.

Korxona moliyalashtirish natijalarini umumiy daromadlar to‘g‘risidagi hisobotda (foiz daromadlari yoki foiz xarajatlari) mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo‘yicha daromadlardan alohida taqdim etishi kerak.

Foiz daromadlari yoki foiz xarajatlari faqat mijoz bilan tuzilgan shartnomani hisobga olgan holda tan olinadi. shartnoma aktivlari(yoki debitorlik) yoki shartnoma majburiyati.

Xaridorning tovon puli

Mijozga to'lanishi lozim bo'lgan kompensatsiya korxona mijozga to'laydigan yoki to'lashi kutilayotgan pul summalarini o'z ichiga oladi (yoki korxonaning tovar va xizmatlarini mijozdan sotib olgan boshqa tomonlar).

Mijozga to'lanishi lozim bo'lgan kompensatsiya shuningdek, kredit yoki boshqa ob'ektlarni (masalan, kupon yoki vaucher) o'z ichiga oladi, ular korxonaga (yoki mijozdan korxonaning tovarlari va xizmatlarini sotib olgan boshqa shaxslarga) qarz summalariga hisobdan chiqarilishi mumkin.

Korxona mijozga to‘lanishi lozim bo‘lgan to‘lovni, agar mijozga to‘lov mijoz tashkilotga o‘tkazadigan alohida tovar yoki xizmat evaziga amalga oshirilmasa, tranzaksiya bahosi va demak, daromadning pasayishi sifatida hisobga olishi kerak.

Agar mijozga to'lanishi kerak bo'lgan to'lov o'zgaruvchan summani o'z ichiga olgan bo'lsa, tashkilot bitim narxini (shu jumladan o'zgaruvchan to'lovni baholash cheklangan yoki cheklanganligini hisobga olgan holda) hisoblashi kerak.

Agar mijozga to'lanishi kerak bo'lgan to'lov mijoz tomonidan taqdim etilgan alohida tovar yoki xizmat uchun to'lov bo'lsa, tashkilot ushbu xaridni etkazib beruvchilardan boshqa xaridlarni hisobga olgandek hisobga olishi kerak.

Agar mijozga to'lanishi kerak bo'lgan to'lov miqdori mijozdan olingan alohida tovar yoki xizmatning adolatli qiymatidan oshsa, tashkilot ortiqcha summani bitimning kamayishi sifatida hisobga olishi kerak.

Agar korxona mijozdan olingan tovar yoki xizmatning adolatli qiymatini asosli ravishda baholay olmasa, u mijozga to'lanishi kerak bo'lgan har qanday to'lovni bitim narxining pasayishi sifatida hisobga olishi kerak.

Agar mijozga to'lovni qaytarish tranzaksiya narxining pasayishi sifatida hisobga olinsa, korxona daromadning kamayishini quyidagilardan keyin (yoki) sodir bo'lganda tan olishi kerak:

(1) korxona tegishli tovarlar yoki xizmatlar mijozga o'tkazilganda daromadni tan oladi; Va

(2) tashkilot kompensatsiyani to'laydi yoki to'lashni va'da qiladi (to'lov kelajakdagi hodisa tufayli bo'lsa ham). Bunday va'da tashkilotning oddiy biznes amaliyotida nazarda tutilishi mumkin.

Chegirmalarni taqsimlash

Agar va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlarning alohida narxlari summasi shartnoma bo'yicha va'da qilingan to'lovdan oshsa, mijoz tovar yoki xizmatlar paketini sotib olish uchun chegirma oladi.

Agar korxonada butun chegirma shartnomadagi barcha emas, balki bir yoki bir nechta ijro majburiyatlariga taalluqli ekanligi to‘g‘risida kuzatiladigan dalillar bo‘lmasa, tashkilot chegirmani shartnomadagi barcha ijro majburiyatlariga mutanosib ravishda taqsimlashi kerak.

Bunday sharoitda chegirmani taqsimlash korxonaning har bir ijro majburiyatiga bitim narxini alohida tovarlar yoki xizmatlarning nisbiy mustaqil sotish bahosiga asoslanib taqsimlashi natijasida yuzaga keladi.

Agar quyidagi mezonlarning barchasi bajarilgan bo'lsa, tashkilot shartnomadagi barcha majburiyatlarni emas, balki bir yoki bir nechta chegirmani to'liq taqsimlaydi:

(1) korxona har bir alohida tovar yoki xizmatni (yoki alohida tovar yoki xizmatlarning har bir paketini) yakka oldi-sotdi shartnomasi asosida muntazam ravishda sotadi;

(2) korxona, shuningdek, alohida tovarlar yoki xizmatlar paketini (yoki paketlarini) har bir paketdagi tovar yoki xizmatlarning alohida sotish narxiga chegirma bilan muntazam ravishda yakka tartibda sotadi; Va

(3) tovarlar yoki xizmatlarning har bir to'plami bilan bog'liq chegirma shartnomadagi chegirma bilan deyarli bir xil bo'lsa va har bir to'plamdagi tovar yoki xizmatlarning tahlili majburiyat mavjudligi (yoki bajarilishi)ning kuzatilishi mumkin bo'lgan dalillarini beradi. shartnomadagi to'liq chegirmaga tegishli.

Agar chegirma shartnomadagi bir yoki bir nechta ijro majburiyatlariga to'liq taqsimlangan bo'lsa, korxona tovar yoki xizmatning yakka tartibdagi sotish narxini baholashda qoldiq yondashuvni qo'llashdan oldin chegirmani taqsimlashi kerak.

Oshkora qilish

Tashkilot uchun oshkor qilish talablarining maqsadi moliyaviy hisobot foydalanuvchilariga mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha pul oqimlarining tabiati, miqdori, vaqti va ehtimolini tushunish imkonini beradigan ma'lumotlarni taqdim etishdan iborat.

Ushbu maqsadga erishishning bir qismi sifatida tashkilot quyidagi moddalar bo'yicha barcha sifat va miqdoriy ma'lumotlarni oshkor qilishi shart:

(1) mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar;

(2) ushbu shartnomalar bilan bog'liq va UFRS doirasidagi muhim qarorlar va ularga o'zgartirishlar (UFRS) 15; Va

(3) mijoz bilan tuzilgan shartnomaga xizmat ko'rsatishda yuzaga kelgan va xarajat sifatida tan olingan har qanday aktivlar.

Oshkora qilish maqsadlariga erishish uchun tashkilot axborotni oshkor qilish uchun zarur bo'lgan tafsilotlar darajasini va har bir moddaga qanchalik e'tibor berish kerakligini o'zi aniqlashi kerak.

Tashkilot ma'lumotlarning jamlangan yoki ajratilgan taqdimotini tanlashi kerak foydali ma'lumotlar o'z xususiyatlarida katta hajmdagi kichik yoki turli xil tafsilotlar orqasida yashirinmagan.

Korxonadan 15-IFRS talab qilinadigan ma'lumotlarni oshkor qilish talab qilinmaydi, agar u ushbu ma'lumotni boshqa standartlar talablariga muvofiq taqdim etgan bo'lsa.

Xaridorlar bilan shartnomalar

Korxona hisobot davri uchun quyidagi barcha summalarni oshkor qilishi kerak, agar bu summalar boshqa standartlarga muvofiq daromadlar to‘g‘risidagi hisobotda alohida ko‘rsatilmagan bo‘lsa:

(a) mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo‘yicha tan olingan daromadlar tashkilot tomonidan boshqa manbalardan olingan daromadlardan alohida oshkor qilinadi; Va

(b) mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha debitorlik qarzlari yoki aktivlari bo'yicha tan olingan har qanday (9-IFRSga muvofiq) qadrsizlanish yo'qotishlari tashkilot tomonidan boshqa shartnomalar bo'yicha qadrsizlanish yo'qotishlaridan alohida ochib beriladi.

Daromad taqsimoti

Korxona mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha tan olingan daromadlarni iqtisodiy omillarga qarab daromad va pul oqimlarining tabiati, miqdori, muddatlari va olish ehtimolini aks ettiruvchi toifalarga ajratishi kerak.

Bundan tashqari, agar korxona IFSR 8 ni qo'llasa, moliyaviy hisobot foydalanuvchilariga daromadlar taqsimoti va har bir hisobot segmenti uchun oshkor qilinadigan daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlar o'rtasidagi bog'liqlikni tushunish uchun etarli ma'lumotni oshkor qilishi kerak. Operatsion segmentlar.

Shartnoma bo'yicha qolgan

Korxona quyidagilarning barchasini oshkor qilishi kerak:

(1) agar alohida taqdim etilmagan va oshkor etilmagan bo'lsa, mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha debitorlik qarzlari qoldiqlari, aktivlari va majburiyatlari;

(2) yilda tan olingan daromad hisobot davri, davr boshida mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha majburiyatlar balansiga kiritilgan; Va

(3) oldingi davrlarda bajarilgan (yoki qisman bajarilgan) majburiyatlarni bajarish bo'yicha hisobot davrida tan olingan daromadlar (masalan, bitim narxidagi o'zgarishlar).

Korxona majburiyatlarni bajarish muddati odatdagi to'lov muddatlari bilan qanday bog'liqligini va ularning aktiv qoldiqlari va shartnoma majburiyatlariga ta'sirini tushuntirishi kerak. Ushbu tushuntirishlarda sifatli ma'lumotlardan foydalanish mumkin.

Korxona hisobot davridagi aktivlar va passivlar balansidagi sezilarli o'zgarishlarni shartnomada tushuntirishi kerak. Ushbu tushuntirishlar miqdoriy va sifatli ma'lumotlardan foydalanishi kerak.

Tashkilotning shartnomalari bo'yicha aktivlar va passivlar balansidagi o'zgarishlarga misollar:

(1) korxonalarni birlashtirish bilan bog'liq o'zgarishlar;

(2) shartnomadagi tegishli aktiv yoki majburiyatga ta'sir ko'rsatadigan jamlangan daromad tuzatishlari, shu jumladan majburiyatni to'lash darajasidagi o'zgarishlarni aks ettiruvchi tuzatishlar, bitim narxining taxminlari (shu jumladan o'zgaruvchan to'lovlar bo'yicha har qanday o'zgarishlar); yoki shartnoma shartlarini o'zgartirish;

(3) shartnoma aktivining qadrsizlanishi;

(4) to'lovga bo'lgan huquqning so'zsiz bo'lishi uchun zarur bo'lgan muddatning o'zgarishi (ya'ni, shartnoma aktivini debitorlik qarzi sifatida qayta tasniflanishi uchun);

(5) bajarish majburiyati bajarilishi kerak bo'lgan muddatning o'zgarishi (ya'ni, shartnoma majburiyatidan kelib chiqadigan daromad tan olingan).

Bajarish majburiyatlari

Korxona mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha o'z majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni, shu jumladan quyidagilarning barchasi tavsifini oshkor qilishi kerak:

(1) tashkilot o'z majburiyatlarini bajaradigan sana (masalan, jo'natishdan keyin, etkazib berishdan keyin, xizmat ko'rsatish yoki xizmatdan keyingi), shu jumladan to'lovdan keyin kechiktirilgan yetkazib berish shartnomalari;

(2) muhim to'lov shartlari (masalan, to'lov muddati tugashi, shartnomada muhim moliyaviy komponent mavjudligi, to'lov miqdori o'zgaruvchanmi va o'zgaruvchan to'lovlar bo'yicha hisob-kitoblar cheklanganmi);

(3) tashkilot o'tkazishni va'da qilgan tovarlar yoki xizmatlarning tabiati, tovarlar va xizmatlarni boshqa tomonga o'tkazish bo'yicha bajarish majburiyatlarini ta'kidlaydi (ya'ni, agar tashkilot agent sifatida ishlayotgan bo'lsa);

(4) qaytarish majburiyatlari va shunga o'xshash boshqa majburiyatlar; Va

(5) kafolatlar turlari va tegishli majburiyatlar.

Qolgan ijro majburiyatlariga taqsimlangan bitim narxi

Tashkilot qolgan majburiyatlar to'g'risida quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak:

(1) hisobot davri oxirida to'lanmagan (yoki qisman to'lanmagan) majburiyatlarga ajratilgan bitim narxining umumiy miqdori; Va

(2) korxona quyidagi usullardan biri bilan oshkor qilingan summani qachon daromad sifatida tan olishni kutayotgani haqidagi tushuntirish:

(a) qolgan majburiyatlarni bajarish muddatiga eng mos keladigan vaqt oraliqlaridan foydalangan holda miqdoriy asosda; yoki

(b) sifatli ma'lumotlardan foydalanish.

Amaliy maqsadlarda tashkilot quyidagi shartlardan biri bajarilgan taqdirda majburiyatning bajarilishi to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilmaslikni tanlashi mumkin:

(a) majburiyat shartnomaning bir qismi bo'lsa, dastlabki kutilayotgan muddat bir yil yoki undan kam bo'lsa; yoki

(b) korxona majburiyatni bajarishdan olingan daromadni tan oladi

Tashkilot amaliy tavsiyalarni qo'llaydimi yoki yo'qmi, mijoz shartnomasi bo'yicha har qanday mulohazalar bitim narxidan chiqarib tashlanishi va shuning uchun oshkor etilmasligi haqida sifatli tushuntirish berishi kerak.

Masalan, tranzaksiya bahosi chegaralangan o'zgaruvchan to'lovlarning taxminiy miqdorini o'z ichiga olmaydi.

UFRSni qo'llashda muhim qarorlar (UFRS) 15

Korxona 15-IFRSni qo'llashda mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha daromadlar miqdori va muddatlarini aniqlashga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan mulohazalar va qarorlardagi o'zgarishlarni oshkor qilishi kerak.

Xususan, tashkilot har ikkala pozitsiyani aniqlashda foydalanilgan qarorlar va qarorlardagi o'zgarishlarni oshkor qilishi kerak:

(a) ijro majburiyatlarini qondirish muddati; Va

(b) bitim narxi va ijro majburiyatiga ajratilgan summalar.

Bajarish majburiyatlarini qondirish muddatlarini aniqlash

Muayyan vaqt oralig'ida to'lanadigan majburiyatlar uchun tashkilot quyidagilarni oshkor qilishi kerak:

(a) daromadni tan olish uchun foydalaniladigan usullar (masalan, samaradorlik yoki xarajat usuli tavsifi va bu usullar qanday qo'llanilishi); va

(b) nima uchun qo'llanilgan usullar to'g'ri tasvirlashni ta'minlaydigan tushuntirish

tovarlar yoki xizmatlarni o'tkazish. daromadni tan olish uchun foydalaniladigan usullar (masalan, natijalar usullari va foydalanilgan kiritish usullarining tavsifi va bu usullar qanday qo'llanilishi); Va

Vaqt o'tishi bilan bajarilgan majburiyat uchun tashkilot mijozning va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlar ustidan nazoratni qaysi vaqtda qo'lga kiritishini taxmin qilishda qo'llaniladigan muhim mulohazalarni oshkor qilishi kerak.

Bitim narxini va ijro majburiyatlariga ajratilgan summalarni aniqlash

Korxona quyidagi barcha holatlar uchun qo'llaniladigan usullar, ma'lumotlar va taxminlar haqidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak:

(1) o'zgaruvchan to'lovni baholashni o'z ichiga olgan, lekin ular bilan cheklanmagan holda, naqd pulning vaqt qiymatining ta'siriga to'g'rilash va naqd pulsiz to'lovni baholashni o'z ichiga olgan bitim narxini aniqlash;

(2) o'zgaruvchan to'lov qanchalik cheklanganligini baholash;

(3) bitim narxini taqsimlash, shu jumladan va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlarning alohida sotish narxlarini baholash va shartnomaning ma'lum bir qismiga chegirmalar va o'zgaruvchan to'lovlarni taqsimlash (agar mavjud bo'lsa);

(4) daromadlar va boshqa shunga o'xshash majburiyatlar bo'yicha majburiyatlarni baholash.

Buyurtmachi bilan shartnomani olish yoki bajarish bilan bog'liq xarajatlar uchun tan olingan aktivlar

Tashkilot quyidagilarni tavsiflaydi:

(1) mijoz bilan shartnoma tuzish yoki bajarish uchun sarflangan xarajatlar miqdorini aniqlashda foydalaniladigan mulohazalar; shuningdek

(2) har bir hisobot davridagi amortizatsiyani aniqlash uchun foydalaniladigan usul.

Tashkilot quyidagi barcha ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak:

(1) asosiy aktivlar toifalari bo'yicha taqsimlangan mijoz bilan shartnomani olish yoki bajarish bilan bog'liq xarajatlar bilan bog'liq tan olingan aktivlar uchun davr oxiridagi qoldiqlar (masalan, mijoz bilan shartnoma tuzish xarajatlari, shartnoma tuzish va tayyorgarlik xarajatlari); shuningdek

(2) hisobot davrida tan olingan amortizatsiya va qadrsizlanishdan zararlar summasi.

Amaliy soddalashtirishlar

Agar tashkilot muhim moliyaviy komponent (qo'shimcha shartnoma xarajatlari) mavjud bo'lganda amaliy maqsadga muvofiqlik tamoyilini qo'llashni tanlasa, u bu faktni oshkor qilishi kerak.

Bajarish majburiyatini bajarish darajasini baholash usullari

Muayyan vaqt davomida ijro majburiyati qanaqa darajada bajarilganligini baholash uchun ishlatilishi mumkin bo'lgan usullar quyidagilardan iborat:

(I) natijalar usuli; Va

(B) resurs usuli.

Natijalar usullari

Natijalar usullari daromadni shartnomada va'da qilingan tovarlar yoki xizmatlarning qolgan summasiga nisbatan shu kungacha mijozga o'tkazilgan tovarlar yoki xizmatlar qiymatining to'g'ridan-to'g'ri hisob-kitoblariga asoslangan holda tan olinishini talab qiladi.

Natija usullari shu kungacha bajarilgan faoliyat natijalarini ko'rib chiqish, erishilgan natijalarni baholash, yakunlangan bosqichlar, sarflangan vaqt va ishlab chiqarilgan yoki etkazib berilgan birliklar kabi usullarni o'z ichiga oladi.

Tashkilot taraqqiyotni o'lchash uchun natijalar usulini qo'llash maqsadga muvofiqligini aniqlasa, u eng yaxshi aks ettirish printsipiga asoslanishi kerak. ishlab chiqarish faoliyati tashkilot bajarish majburiyatini bajarish uchun.

Natija usulidan foydalanish, agar tanlangan natija mijozga o'tkazilgan tovarlar yoki xizmatlarni baholamasa, korxona faoliyatini to'g'ri ko'rsatmaydi.

Misol uchun, ishlab chiqarilgan yoki etkazib berilgan birliklarga asoslangan natijalar usullari, agar hisobot davri oxirida tashkilotning mahsuloti tugallanmagan ishlab chiqarish bo'lsa yoki mijoz tomonidan nazorat qilinadigan bo'lsa, tashkilotning majburiyatlarni bajarish samaradorligini to'g'ri aks ettirmasligi mumkin. tayyor mahsulotlar ballga kiritilmagan.

Amaliy maqsadga muvofiq, agar korxona mijozdan shu kungacha bajarilgan mahsulotlarning narxiga to'g'ridan-to'g'ri mos keladigan summani mijozdan qaytarish huquqiga ega bo'lsa (masalan, korxona uchun belgilangan miqdorni hisobga olgan xizmat shartnomasi). taqdim etilgan xizmatning har bir soati), shundan so'ng tashkilot daromadni hisob-fakturani taqdim etish huquqiga ega bo'lgan darajada tan olishi mumkin.

Ushbu usullarning kamchiliklari shundaki, taraqqiyotni o'lchash uchun foydalaniladigan natijalarni bevosita kuzatish mumkin emas va ularni qo'llash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni olish tashkilot uchun qimmatga tushishi mumkin.

Shunday qilib, resurs usulini qo'llash kerak bo'lishi mumkin.

Resurs usullari

Resurs usullari tashkilotning o'z majburiyatlarini bajarish uchun sarflagan sa'y-harakatlari yoki resurslari (masalan, iste'mol qilingan resurslar, sarflangan ish vaqti, sarflangan xarajatlar, o'tgan vaqt yoki ishlatilgan mashina vaqti) resurslarning umumiy kutilgan miqdoriga nisbatan daromadni tan oladi. bajarish uchun ushbu majburiyatni bajarish uchun talab qilinadi.

Agar tashkilotning sa'y-harakatlari yoki resurslari majburiyatning amal qilish muddati davomida teng ravishda sarflansa, korxona daromadni to'g'ridan-to'g'ri tan olishi mumkin.

Ushbu usulning kamchiliklari tashkilot tomonidan iste'mol qilinadigan resurslar va tovarlar yoki xizmatlar nazoratini xaridorga o'tkazish o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlikning yo'qligi.

Ushbu nomuvofiqlikni bartaraf etish uchun korxona taraqqiyotni o'lchash maqsadiga mos keladigan, mahsulot yoki xizmatlar ustidan nazoratni mijozga o'tkazishda korxona faoliyatini aks ettirmaydigan ma'lumotlarning ta'sirini istisno qilishi kerak.

Masalan, haqiqiy xarajat resursi usulini qo'llashda siz quyidagi hollarda rivojlanish tezligini sozlashingiz kerak bo'lishi mumkin:

(1) Tashkilot tomonidan amalga oshirilgan xarajatlar tashkilotning majburiyatlarni bajarishiga olib kelmasa.

Masalan, korxona shartnoma bahosida aks ettirilmagan ishlab chiqarish samaradorligining sezilarli pasayishi bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar (masalan, ishlab chiqarish samaradorligini oshirish uchun foydalanilgan moddiy, mehnat yoki boshqa resurslarning samarasiz sarflanishi uchun kutilmagan xarajatlar) asosida daromadni tan olmaydi. bajarish majburiyatini qondirish).

(2) Qabul qilingan xarajatlar korxonaning majburiyatni bajargan darajasiga mutanosib bo'lmaganda. Bunday hollarda samaradorlik natijalarining eng yaxshi aks etishi daromadni faqat qilingan xarajatlar miqdorida tan olish uchun resurs usulini o'zgartirish bo'lishi mumkin.

Masalan, korxonaning majburiyatni bajarishdagi samaradorligini adolatli aks ettirish, agar shartnomaning boshlanishida korxona quyidagi shartlarning barchasi bajarilishini kutsa, majburiyatni to'lash uchun foydalanilgan mahsulot tannarxiga teng bo'lgan daromadni tan olish bo'lishi mumkin. :

(1) mahsulot alohida emas;

(2) mijoz tegishli xizmatlarni olishdan ancha oldin buyum ustidan nazoratni qo'lga kiritishi kutilmoqda;

(3) o'tkazilgan tovarlar bilan bog'liq haqiqiy xarajatlar majburiyatni to'liq bajarish uchun kutilayotgan jami xarajatlarga nisbatan etarlicha muhim bo'lsa;

(4) korxona uchinchi shaxsdan tovar sotib oladi va bu tovarni ishlab chiqish va ishlab chiqarishda muhim rolga ega emas (lekin korxona asosiy rolni bajaradi).

Direktor va agentning roli

Agar uchinchi shaxs mijozga tovarlar yoki xizmatlarni taqdim etishda ishtirok etsa, tashkilot tovarlar yoki xizmatlarni taqdim etish bo'yicha o'z majburiyatlarining tabiati u majburiyatni o'zi bajarishi kerakligini (ya'ni, korxona printsipial ekanligini) nazarda tutadimi yoki yo'qligini aniqlashi kerak. u boshqa tomon oldidagi majburiyatlarni o'z zimmasiga olishi kerak (ya'ni, tashkilot agentdir).

Korxona, agar u va'da qilingan tovar yoki xizmatni mijozga topshirishdan oldin nazorat qilsa, u printsipial hisoblanadi.

Biroq, agar tovar yoki xizmatga egalik huquqi mijozga o'tishidan oldin darhol unga o'tgan bo'lsa, korxona asosiy rolni bajarishi shart emas.

Asosiy tashkilot majburiyatni mustaqil ravishda bajarishi yoki ushbu tashkilot nomidan majburiyatlarning barchasini yoki bir qismini bajarish uchun boshqa tomonni (masalan, subpudratchini) jalb qilishi mumkin.

Bajarish bo'yicha majburiyat bajarilganda, asosiy tashkilot o'tkazilgan tovarlar yoki xizmatlar evaziga olishni kutayotgan to'lovning yalpi summasi darajasida daromadni tan oladi.

Tashkilot, agar u boshqa tomonni majburiyatni bajarish uchun jalb qilsa, agent hisoblanadi.

Bajarish bo'yicha majburiyat bajarilganda, agent tashkilot boshqa tomon tomonidan tovarlar yoki xizmatlar ko'rsatishni tashkil qilish evaziga o'zi olish huquqiga ega bo'lishni kutayotgan to'lov yoki komissiya miqdoridagi daromadni tan oladi.

Tashkilotning mukofoti yoki komissiyasi - bu tashkilot boshqa tomonga ushbu tomondan olingan tovarlar yoki xizmatlar evaziga haq to'laganidan keyin ushlab turadigan to'lovning sof summasi.

Korxonaning agent ekanligini ko'rsatadigan ko'rsatkichlar (shuning uchun mijozga taqdim etilishidan oldin tovar yoki xizmatni nazorat qilmaydi):

(1) shartnomaning bajarilishi uchun birinchi navbatda boshqa tomon javobgardir;

(2) korxona tovarga buyurtmachi tomonidan buyurtma berilgunga qadar yoki undan keyin, ular tranzit paytida yoki qaytarib berilgandan keyin inventarning qadrsizlanishiga duchor bo'lmasa;

(3) korxona boshqa tomon uchun tovarlar yoki xizmatlar uchun narxlarni belgilash huquqiga ega emas, shuning uchun tashkilot bunday tovarlar yoki xizmatlardan oladigan foyda cheklangan;

(4) tashkilotga kompensatsiya komissiya shaklida; Va

(5) korxona boshqa tomonning tovarlari yoki xizmatlari evaziga mijozning debitorlik qarzlari bo'yicha kredit riskiga duchor bo'lmasa.

Agar boshqa tomon korxona shartnomasi bo'yicha ijro majburiyatlari va huquqlarini o'z zimmasiga olsa va buning natijasida korxona o'z majburiyatini bajarishi va va'da qilingan tovar yoki xizmatni mijozga o'tkazishi talab qilinmasa (ya'ni, korxona printsipial bo'lishni to'xtatsa), tashkilot ushbu majburiyatlar bo'yicha daromadni tan olmaydi.

Buning o'rniga, korxona boshqa tomon tomonidan shartnoma tuzish majburiyatini bajarish bilan bog'liq holda daromadni tan olish zarurligini baholashi kerak (ya'ni, tashkilot agent sifatida ishlayaptimi yoki yo'qmi).

Ushbu qo'llanmani tayyorlashda quyidagi manbalardan materiallar ishlatilgan:

UFRS sanoat tushunchalari - Daromad - Bank va qimmatli qog'ozlar - Deloitte

IFRS 15 Mijozlar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha daromad - Loyihaning qisqacha mazmuni va fikr-mulohaza bayonnomasi (IASB) 2014 yil may)

15-IFRS misollar: 15-IFRS kompaniyangizga qanday ta'sir qiladi

IFRS TUTORIALS (tarix va mualliflik huquqi)

Bu oxirgi versiya rus va ingliz tillarida afsonaviy o'quv qo'llanmalar bilan uchta TACIS loyihasi doirasida tayyorlangan moliyaviy yordam Yevropa Ittifoqi(2003-2009) rahbarligida amalga oshirildi PricewaterhouseCoopers. Ushbu qo'llanmalar veb-saytda ham mavjud Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi.

Ushbu seriya UFRS hisobiga asoslangan barcha standartlarni qamrab oladi. U mustaqil ravishda qo'shimcha bilim, ma'lumot va ko'nikmalarga ega bo'lishni xohlovchi professional buxgalterlar uchun amaliy qo'llanma sifatida mo'ljallangan.

Har bir to'plam uch soatdan ko'p bo'lmagan darslarga mo'ljallangan mustaqil qisqa kursdir. Ushbu kitoblar bir qator materiallarning bir qismi bo'lsa-da, ularning har biri mustaqil kursdir. Har bir o'quv qo'llanma o'z ichiga oladi Ma'lumot, misollar, o'z-o'zini tekshirish uchun savollar va javoblar. Foydalanuvchilar buxgalteriya hisobi bo'yicha asosiy bilimga ega bo'lishi kutiladi; agar o'quv qo'llanma qo'shimcha bilimlarni talab qilsa, bu bo'lim boshida qayd etilgan.

Uchta birinchi nashr biz tomonidan doimiy ravishda yangilanadi va bepul yuklab olish mumkin. Iltimos, bu haqda do'stlaringiz va hamkasblaringizga ayting. Dastlabki uchta nashr va yangilangan matnlarga kelsak, har bir to'plamdagi materiallar Evropa Ittifoqi tomonidan mualliflik huquqi bilan himoyalangan, uning siyosati ostida notijorat maqsadlarda bepul foydalanishga ruxsat beriladi. Biz keyingi nashrlar va qayta ko'rib chiqilgan versiyalarga mualliflik huquqiga egamiz va ular uchun javobgarmiz. Bizning mualliflik huquqi siyosatimiz Yevropa Ittifoqi bilan bir xil.

Biz alohida minnatdorchilik bildirmoqchimiz Elizabet Apraksin(Yevropa Ittifoqi), yuqoridagi TACIS loyihalari kuratori , Richard J. Gregson(Hamkor, PricewaterhouseCoopers), Loyiha menejeri va bankir.ru saytidagi barcha do'stlarimizga, bu darsliklarni kim joylashtirgan.

TACIS loyihasi hamkorlari: Rosexpertiza (Rossiya), ACCA (Buyuk Britaniya), Agriconsulting (Italiya), FBK (Rossiya) va Yevropa jamg‘arma banklari guruhi (Bryussel).