Msa 300 audit rejalashtirish. Xalqaro audit standartlariga muvofiq moliyaviy hisobot auditini rejalashtirish

XALQARO STANDART
AUDIT 300
“Auditni rejalashtirilgan
MOLIYAVIY HISOBOTLAR "
EEZ - 401 guruh talabasi tomonidan to'ldirilgan:
Drujinina Oksana Aleksandrovna
O'qituvchi: Kudryavtseva Irina
Yuryevna

ISA 300 asoslari

ISA No 300 "Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish" rus tili tizimida
audit standartlari auditning federal qoidasiga (standartiga) mos keladi
Xalqaro audit standartidan sezilarli farq qiluvchi 3-sonli “Auditni rejalashtirish” faoliyati.
Asosiy farq shundaki, rejalashtirishda PCA ga muvofiq, auditor
audit ikkita hujjatni ishlab chiqishi kerak - umumiy audit rejasi va audit dasturi;
ISAga ko'ra, u umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish uchun mo'ljallangan va
batafsil audit rejasi. Rossiya standartining qoidalarida nazarda tutilganidek, in
umumiy audit rejasi kutilayotgan hajm va uni o'tkazish tartibini tavsiflaydi
audit. U audit dasturini ishlab chiqishda qo'llanma bo'lib xizmat qiladi. Dasturda
audit rejalashtirilgan ishning tabiati, muddati va hajmini belgilaydi
umumiy audit rejasini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan audit protseduralari.
ISAda tavsiflangan umumiy audit strategiyasi qamrovni belgilaydi. vaqt va
auditning yo'nalishi va batafsil rejani ishlab chiqishda qo'llanma bo'lib xizmat qiladi
audit. Shunday qilib, umuman olganda, maqsad bo'yicha "va umumiy bo'yicha hujjatning mazmuni
audit strategiyasi PCA ning umumiy audit rejasiga mos keladi va
ISAga muvofiq ishlab chiqiladigan batafsil audit rejasi,
PCA tomonidan taqdim etilgan audit dasturiga mos keladi.
Rossiya standartida, ISAda ishlatiladigan "rejalashtirish doirasi" tushunchasi,
torroq “vaqtni rejalashtirish” tushunchasi bilan almashtirildi. Bunday
o'zgarish butunlay to'g'ri emas, chunki ISA bu muddatni belgilaydi
"Qo'l" odatda ko'rib chiqiladigan audit protseduralariga ishora qiladi
sharoitlarda zarur.
Auditni rejalashtirish tartibi 300-sonli Xalqaro audit standarti bilan tartibga solinadi
"Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish" biz quyida standartni taqdim etamiz.

Shartlar

ISA maqsadlari uchun quyidagi atamalar quyidagilardan iborat
ma'nosi:
1.tasdiqlash - boshqaruvning aniq yoki boshqa taqdimnomalari
moliyaviy hisobotlarda va auditor tomonidan turli toifalarni tahlil qilish uchun foydalaniladi
mumkin bo'lgan buzilishlar;
2.tijoriy risk - moddiy sharoitlar, hodisalar,
salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan holatlar, harakatlar yoki harakatsizlik
tashkilotning o'z maqsadlariga erishish va unga erishish qobiliyati
strategiya yoki noadekvat maqsadlarni belgilash va rivojlantirish bilan bog'liq
noto'g'ri strategiya;
3.ichki nazorat - loyihalashtirilgan, amalga oshiriladigan va qo'llab-quvvatlanadigan jarayon
maqsadida mulkdor, rahbariyat va boshqa xodimlarning vakillari
nuqtai nazaridan tashkilot maqsadlariga erishish to'g'risida oqilona ishonchni ta'minlash
moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi, operatsiyalarning samaradorligi va samaradorligi;
muvofiqlik mavjud qonunlar va qoidalar. "Nazorat" atamasi
bir yoki bir nechta elementlarning har qanday jihatiga ishora qiladi ichki nazorat.
4.Risk baholash protseduralari - olishga qaratilgan audit protseduralari
tashkilot va uning faoliyati muhiti, shu jumladan ichki tizim haqida g'oyalar
jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar bilan bog'liq bo'lgan xavflarni nazorat qilish, aniqlash va baholash
moliyaviy hisobotlar va hisobotlar darajasida firibgarlik yoki xatolik;
5. Muhim risk - bu aniqlangan va baholangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchilik;
bu esa, auditorning fikricha, maxsus tahlilni talab qiladi

Ushbu ISA doirasi

Xalqaro audit standarti (ISA) 300
"Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish"
ISA 200 bilan birgalikda o'qilishi kerak
“Mustaqil auditorning asosiy maqsadlari va
ga muvofiq audit
Xalqaro audit standartlari”.
Ushbu Xalqaro audit standarti
(ISA) auditorning majburiyatlarini belgilaydi
moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish.
Ushbu standart takrorlanishiga ishora qiladi
audit topshiriqlari. Alohida taqdim etilgan
bilan bog'liq qo'shimcha eslatmalar
birinchi marta auditorlik kelishuvi.

Auditorning maqsadi, roli va auditni rejalashtirish muddati

Auditorning maqsadi auditni shunday rejalashtirishdan iboratki, u
samarali amalga oshirildi.
Auditni rejalashtirish ishlab chiqishni o'z ichiga oladi umumiy strategiya topshiriq bo'yicha audit va
audit rejasini tuzish. To'g'ri rejalashtirish audit o'tkazishda yordam beradi
moliyaviy hisobotlar, chunki:
-auditorga tegishli e'tiborni qaratishga yordam beradi muhim jihatlari audit;
-auditorga yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan muammolarni o‘z vaqtida aniqlash va bartaraf etishga yordam beradi;
-auditorga auditorlik topshirig'ini to'g'ri tashkil etish va boshqarishda yordam beradi
uni samarali amalga oshirilishini ta'minlaydigan tarzda amalga oshirish jarayoni;
- tegishli auditorlik guruhi a'zolarini tanlashda yordam beradi
kutilayotgan xatarlarni kamaytirish bo'yicha ko'nikmalar va malakalar, shuningdek taqsimlashda
ular orasidagi ishlar;
- auditorlik guruhi a'zolari ustidan yo'l-yo'riq va nazoratni ta'minlashga yordam beradi va
ularning faoliyati natijalarini tahlil qilish;
- bunday hollarda auditorlar ishini muvofiqlashtirishga yordam beradi
tashkilot komponentlari va ekspertlar.

ISA 300 uchun audit hujjatlari

(a) umumiy audit strategiyasi;
(b) o'tkaziladigan audit rejasi;
(c) kiritilgan har qanday muhim o'zgarishlar
umumiy audit paytida
audit strategiyasi yoki audit rejasi
audit, shuningdek, ushbu o'zgarishlarning sabablari.

Audit guruhining asosiy a'zolarini jalb qilish va majburiyatga tayyorgarlik tadbirlari

Auditni rejalashtirish, shu jumladan rejalashtirish
auditorlik guruhi a'zolari o'rtasidagi munozaralar va ishtirok etish
ularda audit boshlig'i
tekshiruvlar va auditorlik guruhining boshqa asosiy a'zolari
Joriy auditorlik majburiyatini boshlashda,
auditor quyidagilarni bajarishi kerak:
(a) kerak bo'lganda protseduralarni bajarish
220 ISA bilan munosabatlarni davom ettirish to'g'risida
mijoz va ushbu audit topshirig'ini qabul qilish;
(b) ISA 220 ga muvofiq, muvofiqlikni baholash
qo'llaniladi axloqiy me'yorlar uchun talab, shu jumladan
mustaqillik;
(c) ga muvofiq auditorlik tekshiruvi shartlarini kelishib olish
ISA 210 talablariga muvofiq

Audit rejasi

Audit rejasi batafsilroq tavsifni taklif qiladi
umumiy strategiyadan ko'ra tekshiradi, chunki u
auditning tabiati, muddati va hajmi
a'zolar tomonidan amalga oshiriladigan tartiblar
auditorlik guruhi. Bunday tartiblarni rejalashtirish
sifatida butun audit davomida amalga oshiriladi
auditorlik topshirig'ini amalga oshirish rejasini ishlab chiqish.
Masalan, auditni baholash jarayonlarini rejalashtirish.
xavf auditning boshida yuzaga keladi. lekin
tabiatini, vaqtini va ko'lamini rejalashtirish
keyingi audit protseduralari quyidagilarga bog'liq
xavflarni baholash tartib-qoidalarini amalga oshirish natijalari. Bundan tashqari
Bundan tashqari, auditor keyingi faoliyatni boshlashi mumkin
operatsiyalarning ayrim toifalarini baholash tartiblari,
rejalashtirishdan oldin hisobdagi qoldiqlar va ma'lumotlar
boshqa barcha keyingi audit protseduralari.

Boshqaruv, nazorat va ko'rib chiqish

A'zolarni boshqarish va nazorat qilishning tabiati, vaqti va ko'lami
auditorlik guruhi, shuningdek tekshirish
Ularning ish natijalari ko'plab omillarga bog'liq, masalan:
- tashkilot tuzilmasining hajmi va murakkabligi;
-auditning ko'lami;
- jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini baholash (masalan,
da jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini baholashni oshirish
bu audit sohasi odatda tegishli talab qiladi
hajmini oshirish va o'z vaqtida bajarilishini ta'minlash
audit guruhi a'zolarini boshqarish va nazorat qilish, va
shuningdek, ularning ishlarini chuqurroq ko'rib chiqish);
- auditning alohida a'zolarining malakasi va malakasi
audit guruhlari.
ISA 220 qo'shimcha ko'rsatmalar beradi
auditni boshqarish va nazorat qilish, shuningdek
uning natijalarini tekshirish.

10. Audit davomida rejalashtirish qarorlarini o'zgartirish

Kutilmagan hodisalar, vaziyatning o'zgarishi yoki
jarayonida olingan auditorlik dalillari
audit protseduralari olib kelishi mumkin
umumiy audit strategiyasi va rejasini o'zgartirish zarurati;
va shuning uchun rejalashtirilgan tabiat, vaqt va hajm
hisobga olgan holda keyingi audit protseduralari
baholangan xavflarning qayta ko'rib chiqilgan tahlili. Bunday
auditor e'tiboriga tushganda vaziyat yuzaga kelishi mumkin
undan sezilarli farq qiladigan ma'lumotlar keladi
auditni rejalashtirishda mavjud bo'lgan
protseduralar. Masalan, auditorlik dalillari,
uchun tekshirish tartib-qoidalarini amalga oshirish jarayonida olingan
mazmuni, auditga zid kelishi mumkin
mablag'larni sinovdan o'tkazish natijasida olingan dalillar
boshqaruv.

11.

E'TIBORINGIZ UCHUN TASHAKKUR!

12.1 Ushbu ISA 300 qo'llanilishi

A) Ushbu Xalqaro Audit Standarti (ISA) belgilaydi
da muhimlik tamoyilini qo'llashda auditorning mas'uliyati
moliyaviy hisobot auditini rejalashtirish va o'tkazish. ISA
qachon muhimlik tamoyili qanday qo‘llanilishini tushuntiradi
aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarning auditiga ta'sirini, shuningdek ta'sirini baholash
to'g'rilanmagan noto'g'ri ma'lumotlar, agar mavjud bo'lsa, moliyaviy
hisobot berish.
B) Ushbu Xalqaro Audit Standarti (ISA) belgilaydi
auditorning moddiy tavakkalchiliklarni aniqlash va baholash bo'yicha majburiyatlari
tekshirish orqali moliyaviy hisobotlarni noto'g'ri ko'rsatish
tashkilot va uning muhiti, shu jumladan ichki nazorat tizimi
tashkilotlar.
B) Ushbu Xalqaro Audit Standarti (ISA) belgilaydi
moliyaviy auditni rejalashtirishda auditorning vazifalari
hisobot berish. Ushbu ISA qayta audit bilan shug'ullanadi
topshiriqlar. Qo'shimcha eslatmalar alohida taqdim etiladi,

13.2 ISA 300 maqsadi

A) Auditorning maqsadi - o'tkazishni rejalashtirish
auditni samarali amalga oshirish uchun.
B) Auditorning maqsadi risklarni aniqlash va baholashdan iborat
jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar, yomon niyat tufayli
harakatlar va xatolar tufayli moliyaviy hisobotlar darajasida
va binolar darajasida, tashkilot va uning o'rganish orqali
atrof-muhit, shu jumladan tashkilotning ichki nazorat tizimi;
Shunday qilib, loyihalash va amalga oshirish uchun asos yaratadi
materialning baholangan risklariga javob sifatida audit protseduralari
buzilish; xato ko'rsatish.
C) Auditorning maqsadi rejalashtirish va
audit tamoyilini to'g'ri qo'llash
moddiylik.

14. 3. Hujjatlar

A) Auditor audit hujjatlariga quyidagilarni kiritishi kerak:
<1>
(a) umumiy audit strategiyasi;
(b) o'tkaziladigan audit rejasi;
(c) audit davomida umumiy strategiyaga kiritilgan har qanday muhim o'zgarishlar.
audit rejasi yoki audit rejasi va bu o'zgarishlarning sabablari Qo'shimcha
birinchi marta auditorlik majburiyatlari bo'yicha fikrlar
B) Auditor audit hujjatlariga quyidagilarni kiritishi kerak:
<1>ISA 230 "Audit hujjatlari"
(a) topshiriq guruhi va qabul qilingan muhim qarorlarni muhokama qilish;
(b) tashkilotning har bir jihatini va uning muhitini tushunishning asosiy elementlari va
uning ichki nazorat tizimining har bir elementi, axborot manbalari, qaysilardan
bunday tushuncha olindi; shuningdek amalga oshirilgan xavflarni baholash tartib-qoidalari;
(c) moliyaviy ma'lumotlarda jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning aniqlangan va baholangan risklari
25-band talablariga muvofiq hisobot va tasdiqlash darajasida;
(d) auditor tomonidan aniqlangan risklar va tegishli nazorat vositalari
tushuncha 27-30-bandlar talablarini qo'llash natijasida shakllangan.
C) Auditor audit hujjatlariga quyidagi miqdor va omillarni kiritishi kerak;
Ushbu qiymatlarni aniqlashda tahlil qilingan:
<1>ISA 230 "Audit hujjatlari"
(a) umuman moliyaviy hisobot uchun muhimligi;
(b) tegishli bo'lsa, muhimlik darajasi yoki darajalari ba'zi turlari operatsiyalar,
hisobdagi qoldiqlar yoki ma'lumotlar;
(c) audit protseduralarini bajarish uchun muhimligi;
(d) (a) - (c) bandlarida ko'rsatilgan muhimlik darajalariga o'zgartirishlar kiritilganligi haqidagi dalillar
audit.

15. 4. Auditorlik tekshiruvini birinchi marta boshlashdan oldin auditor quyidagilarni bajarishi kerak:

A) (a) 220 ISA talab qiladigan protseduralarni bajarish
mijoz bilan munosabatlarni va ushbu auditorlik topshirig'ini qabul qilish;
(b) tegishli talablarga muvofiq axloqiy talablar
agar oldingi auditor bilan bog'laning
auditor o'zgardi
B) Audit ob'ekti va uning muhiti haqida tushunchaga ega bo'lish;
shu jumladan tashkilotning ichki nazorati (keyingi o'rinlarda).
"tashkilotni tushunish" deb ataladi), uzluksizdir
axborotni to'plash, yangilash va tahlil qilishning dinamik jarayoni
audit davomida. Bu tushuncha tizimni yaratadi
auditor auditni rejalashtiradigan va amalga oshiradigan mezonlar
audit davomida professional mulohazalar
C) Baholangan xatarlarga javob jarayonlarini o'tkazish
dizayn va amalga oshirishni o'z ichiga olgan jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar
etarli miqdorda olish uchun qo'shimcha audit protseduralari
tegishli auditorlik dalillari

16. 5. Auditorlik guruhining asosiy a'zolarining ishtiroki

A) Topshiriq rahbari va boshqa asosiy a’zolarning ishtiroki
auditni rejalashtirishda audit guruhi o'z ichiga oladi
deb masalalar mohiyatini tushunish uchun o'z tajribasi va qobiliyatidan foydalanish
jarayonning samaradorligi va samaradorligini oshirishga olib keladi
rejalashtirish.
B) Audit guruhi tomonidan muhokama qilinadigan talablar va tavsiyalar
tashkilotning moliyaviy hisobotiga ta'sir qilish masalalari
315 ISA (qayta ko'rib chiqilgan) jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarni ko'rib chiqadi.
10-band. 240-sonli ISA 15-bandida Auditorning majburiyatlari
audit firibgarligi haqida
moliyaviy hisobotlar "bo'lmasligiga oid tavsiyalarni o'z ichiga oladi
bunday munozarada asosiy e'tibor ekspozitsiyaga qaratilgan
korxonaning moliyaviy hisobotlaridagi jiddiy xatolar
firibgarlik sababi

17. Javoblar

1. B) Ushbu Xalqaro Audit Standarti (ISA) majburiyatlarni belgilaydi
moliyaviy hisobot auditini rejalashtirish bo'yicha auditor. Ushbu standart uchun amal qiladi
auditorlik topshiriqlarini takrorlash. Qo'shimcha eslatmalar alohida taqdim etiladi,
birinchi marta auditorlik topshirig'iga taalluqli.
2. A) Auditorning maqsadi auditni shunday rejalashtirishdan iboratki
samarali amalga oshirilishi kerak.
3. A) Auditor audit hujjatlariga quyidagilarni kiritishi kerak:
<1>ISA 230 "Audit hujjatlari"
(a) umumiy audit strategiyasi;
(b) o'tkaziladigan audit rejasi;
(c) umumiy audit davomida kiritilgan har qanday muhim o'zgarishlar
audit strategiyasi yoki amalga oshiriladigan audit rejasi va bu o'zgarishlarning sabablari
Birinchi marta auditorlik tekshiruvi uchun qo'shimcha mulohazalar
4.A) (a) munosabatlarni qabul qilish bilan bog'liq holda 220 ISA talab qiladigan protseduralarni bajarish.
mijoz va ushbu audit topshirig'i;
(b) tegishli axloqiy talablarga rioya qilish uchun ma'lumot almashish
agar auditor o'zgargan bo'lsa, avvalgi auditor bilan
5. Ikkala variant ham to'g'ri

Xalqaro audit standartlari (ISA) barcha auditorlar o'z faoliyatini amalga oshirish jarayonida amal qilishi kerak bo'lgan yagona asosiy tamoyillarni taqdim etadi. kasbiy faoliyat... Ular ikkita maqsadga erishishga hissa qo'shadilar:

Professionallik darajasi jahon darajasidan past bo'lgan mamlakatlarda auditni rivojlantirish;

Imkoniyat darajasida audit yondashuvlarini xalqaro miqyosda uyg'unlashtirish.

300-sonli HKSA “Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” auditorning moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish bo‘yicha javobgarligini ko‘rib chiqadi.

Auditni rejalashtirish auditorlik topshirig'i uchun umumiy audit strategiyasini yaratish va audit rejasini ishlab chiqishni o'z ichiga oladi.

Tegishli rejalashtirish audit maqsadlariga erishishga bir necha jihatdan yordam beradi, jumladan, quyidagilar:

Auditning muhim sohalariga tegishli e'tibor berilishini ta'minlashga yordam beradi.

Auditorga o'z vaqtida aniqlash va hal qilishda yordam beradi mumkin bo'lgan muammolar.

Samarali bajarilishini ta'minlash uchun auditorga auditorlik topshirig'ining bajarilishini to'g'ri tashkil etish va boshqarishga yordam beradi.

Tegishli darajadagi qobiliyat va malakaga ega boʻlgan loyiha jamoasi aʼzolarini kutilayotgan xatarlarga javob berish va loyiha jamoasi aʼzolariga ishni taqsimlashda yordam beradi.

Loyiha guruhi a'zolarining ishini yo'naltirish va nazorat qilish, shuningdek, ularning ishini tekshirishga yordam beradi.

Agar kerak bo'lsa, tarkibiy auditorlar va ekspertlar tomonidan bajariladigan ishlarni muvofiqlashtirishda yordam beradi.

Auditorning maqsadi auditni samarali o'tkazish uchun uni rejalashtirishdan iborat.

Auditor quyidagi harakatlarni amalga oshirishi kerak dastlabki bosqich joriy audit shartnomasi:

220-sonli “Moliyaviy hisobotlar auditi sifatini nazorat qilish” ISA talablari mijoz bilan munosabatlarni davom ettirish va aniq auditorlik topshirig'iga tegishli tartiblarga rioya qilish;

220-sonli “Moliyaviy hisobotlar auditi sifatini nazorat qilish” talabiga binoan, axloqiy talablarga, shu jumladan mustaqillikka muvofiqligini baholash; va

210-sonli ISA talabi bo'yicha majburiyat shartlarini tushunishni o'rnatish, Audit topshiriqlari shartlarini muhokama qilish.

Auditor loyiha guruhining yo'nalishining tabiati, vaqti va ko'lamini rejalashtirishi, loyiha jamoasi a'zolarini nazorat qilish va ularning ishini ko'rib chiqishni rejalashtirishi kerak.

Auditor audit hujjatlariga (ISA 230, "Audit hujjatlari") quyidagilarni kiritishi kerak:

Umumiy audit strategiyasi;

Audit rejasi;

Audit topshirig'i davomida umumiy audit strategiyasi yoki audit rejasiga kiritilgan har qanday muhim o'zgarishlar va bunday o'zgarishlarning sabablari.

Auditor dastlabki tekshiruvni boshlashdan oldin quyidagi harakatlarni bajarishi kerak:

Mijozlarni qabul qilish va maxsus audit topshirig'iga nisbatan ISA 220 talab qiladigan protseduralarni bajarish;

Vaziyatga mos keladigan axloqiy talablarga muvofiq auditorlar o'zgargan taqdirda oldingi auditor bilan bog'laning.

Rejalashtirish ishlarining tabiati va ko'lami hajmi va murakkabligiga qarab o'zgaradi tashkiliy tuzilma tashkilot, loyiha guruhining asosiy a'zolarining korxona bilan bog'liq o'tmishdagi tajribasi va auditorlik topshirig'ini bajarish jarayonida yuzaga kelgan vaziyatlardagi o'zgarishlar.

Rejalashtirish jarayoni turli qismlardan iborat emas, balki uzluksiz va takroriydir. Bu jarayon odatda oldingi audit tugagandan so'ng (yoki u bilan bir vaqtda) deyarli darhol boshlanadi va joriy audit topshirig'i tugagunga qadar davom etadi. Biroq, auditorlik tekshiruvini rejalashtirishda auditor keyingi audit protseduralari amalga oshirilishidan oldin bajarilishi kerak bo'lgan muayyan tadbirlar va audit protseduralarini bajarish vaqtini hisobga olishi kerak. Masalan, rejalashtirish auditor jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni aniqlash va baholashdan oldin quyidagi masalalarni ko'rib chiqish zarurligini o'z ichiga oladi:

Xavfni baholashning bir qismi sifatida amalga oshiriladigan tahliliy protseduralar.

Mavzuga nisbatan qo'llaniladigan me'yoriy-huquqiy baza va sub'ektning ushbu baza talablariga muvofiqligi haqida umumiy ma'lumotga ega bo'lish.

Muhimlik darajasini aniqlash.

Mutaxassislarning ishtiroki.

Boshqa xavflarni baholash tartib-qoidalarini bajarish.

Auditor rejalashtirish elementlarini korxona rahbariyati bilan muhokama qilishga qaror qilishi mumkin. Bu auditorlik topshirig'ini bajarish va boshqarishni osonlashtirish uchun amalga oshiriladi (masalan, rejalashtirilgan auditorlik protseduralarining ayrimlarini korxona xodimlarining ishi bilan muvofiqlashtirish uchun). Garchi bu muhokamalar tez-tez bo'lsa-da, auditor umumiy audit strategiyasi va rejasi uchun javobgardir. Auditning umumiy strategiyasi va audit rejasiga kiritilgan masalalar muhokama qilinayotganda, audit samaradorligiga putur yetkazmaslik uchun barcha imkoniyatlarni ishga solish kerak. Masalan, korxona rahbariyati bilan batafsil audit tartib-qoidalarining tabiati va muddatlarini muhokama qilish audit protseduralarini haddan tashqari bashorat qilish orqali audit samaradorligini xavf ostiga qo'yishi mumkin.

Loyiha hamkori va loyiha jamoasining boshqa asosiy a’zolarining auditni rejalashtirishda ishtirok etishi ularning tajribasi va tushunchalaridan foydalanish imkonini beradi va shu bilan rejalashtirish jarayonining samaradorligi va samaradorligini oshiradi.

Nashr qilingan sana: 14.02.2019

O'zgartirish sanasi: 14.02.2019

Biriktirilgan fayl: docx, 52,56 kB

IFAC HANDBOOK10MSA 300 XALQARO? BITTA STANDARTMI? T AUDIT 300 "REJA? MOLIYAVIY HISOBOT AUDITI "Xalqaro audit standarti (ISA) 300" "Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish" 200 "Mustaqil auditorning umumiy maqsadlari va auditning xalqaro standartlariga muvofiq audit o'tkazish" ISA bilan birgalikda o'qilishi kerak. Kirish Ushbu AXSning qo'llanilish doirasi Ushbu Auditning xalqaro standarti (AXS) moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirishda auditorning majburiyatlarini ko'rib chiqadi. Ushbu ISA takroriy audit topshiriqlari bilan bog'liq. Birinchi marta amalga oshirilgan auditorlik topshirig'iga oid qo'shimcha izohlar alohida taqdim etiladi. ? Rejalashtirish roli va vaqti 2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditni rejalashtirish umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish va audit rejasini tuzishni o'z ichiga oladi. To'g'ri rejalashtirish moliyaviy hisobotlar auditida foydalidir, chunki (A1 - A3 paragraflarga qarang): Auditorga auditning muhim jihatlariga e'tibor berishga yordam beradi; auditorga yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolarni o'z vaqtida aniqlash va bartaraf etishga yordam beradi, auditorlik topshirig'ini uning samarali bajarilishini ta'minlaydigan tarzda to'g'ri tashkil etish va boshqarishga yordam beradi; kutilayotgan tavakkalchiliklarni yumshatish uchun tegishli ko‘nikma va malakaga ega bo‘lgan auditorlik guruhi a’zolarini tanlashda va ularga ish yuklashda yordam beradi; auditorlik guruhi a'zolarining yo'nalishi va nazoratini, shuningdek, ularning ishini tahlil qilishni osonlashtiradi, agar kerak bo'lsa, tashkilot tarkibiy qismlarining auditorlari va ekspertlari ishini muvofiqlashtirishga yordam beradi. Kuchga kirish sanasi 3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ushbu ISA 2009-yil 15-dekabr yoki undan keyin boshlanadigan davrlar uchun moliyaviy hisobotlar auditi uchun amal qiladi. * 4-maqsad.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorning maqsadi auditni samarali bo'ladigan tarzda rejalashtirishdan iborat.Talablar Loyiha jamoasining asosiy a'zolarini jalb qilish 5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditni rejalashtirishda, jumladan, reja tuzishda va topshiriq bo'yicha guruh o'rtasidagi muhokamalarda ishtirok etishda topshiriq rahbari va boshqa asosiy vazifa guruhi a'zolari ishtirok etishlari kerak (Ma'lumot: A4 paragraf). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorlik topshirig'ining boshlanishida auditor quyidagi harakatlarni amalga oshirishi kerak: (a) Mijozlar va auditorlik topshirig'ining davom etishi bilan bog'liq holda 220-sonli ISA talab qiladigan protseduralarni bajarish; (b) ISA 220 ga muvofiq, tegishli axloqiy talablarga, shu jumladan mustaqillikka muvofiqligini baholash; (c) 210-sonli ISA talabiga binoan auditorlik topshirig'ining shartlari haqida tushunchaga ega bo'lish. (Ma'lumot: para. A5 - A7). ? rejalashtirish ishlari 7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditor auditning ko'lami, muddati va yo'nalishini aks ettiruvchi va audit rejasini ishlab chiqish uchun asos bo'lgan umumiy audit strategiyasini ishlab chiqishi kerak. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Umumiy audit strategiyasini ishlab chiqishda auditor quyidagilarni bajarishi kerak: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit topshirig'ining shartnoma doirasi uchun muhim bo'lgan xususiyatlarini aniqlang; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit vaqtini va zarurat xarakterini rejalashtirish uchun topshiriq hisobotining maqsadlarini tasdiqlang. aloqa ; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorning fikriga ko'ra, topshiriq guruhining yo'nalishini aniqlashda muhim bo'lgan omillarni tahlil qiling; (d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit topshirig'i bo'yicha dastlabki ish natijalarini ko'rib chiqing va agar mavjud bo'lsa, tashkilot rahbarining tashkilot nomidan boshqa majburiyatlarni bajarishdagi oldingi tajribasi shartnomani bajarishda foydali bo'ladimi yoki yo'qligini aniqlang; (e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit o'tkazish uchun zarur bo'lgan resurslarning tabiatini, vaqtini va hajmini aniqlang (A8 - A11 paragraflarga qarang). 9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditor quyidagilarni tavsiflovchi audit rejasini ishlab chiqishi kerak: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 315 ISA (qayta ko'rib chiqilgan) talabiga binoan rejalashtirilgan xavflarni baholash protseduralarining tabiati, vaqti va hajmi; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 330-sonli ISAda belgilangan tasdiqlash darajasida rejalashtirilgan keyingi audit protseduralarining tabiati, vaqti va hajmi; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit topshirig'i AXSga muvofiq bo'lishi uchun bajarilishi kerak bo'lgan boshqa rejalashtirilgan audit protseduralari (A12-bandga qarang) 10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit davomida auditor umumiy audit strategiyasiga o'zgartirishlar kiritishi va kerak bo'lganda rejalashtirishi kerak (A13-bandga qarang). o'n bir.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditor topshiriq bo'yicha guruh a'zolarining natijalarini yo'naltirish, nazorat qilish va tekshirish uchun ishning tabiati, vaqti va hajmini rejalashtirishi kerak (Ma'lumot: A14 - A15 paragraflari) Hujjatlar 12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditor auditorlik hujjatlariga quyidagilarni kiritishi kerak: (a) umumiy audit strategiyasi; (b) o'tkaziladigan audit rejasi; (c) audit davomida umumiy audit strategiyasi yoki audit rejasiga kiritilgan har qanday muhim o‘zgarishlar va bu o‘zgarishlarning sabablari (Ma’lumot: A16 – A19 paragraflari) Birinchi marta auditorlik tekshiruvi bo‘yicha qo‘shimcha mulohazalar 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Birinchi marta auditni boshlashdan oldin auditor quyidagi bosqichlarni bajarishi kerak: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Mijoz munosabatlarini va ushbu audit topshirig'ini qabul qilish bilan bog'liq holda ISA 220 talab qiladigan protseduralarni bajarish; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Agar auditor o'zgargan bo'lsa, tegishli axloqiy talablarga rioya qilgan holda, oldingi auditor bilan bog'laning (A20-bandga qarang). ***? Qo'llash bo'yicha qo'llanma va boshqa tushuntirish materiallari? Rejalashtirish roli va vaqti (2-bandga qarang) A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Rejalashtirish ishining tabiati va hajmi tekshirilayotgan ob'ektning hajmi va murakkabligiga, auditorlik guruhining asosiy a'zolarining korxona bilan oldingi tajribasiga va audit davomida yuzaga keladigan vaziyatlarning o'zgarishiga qarab o'zgaradi. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Rejalashtirish auditning alohida bosqichi emas, balki uzluksiz va davriy bo'lib, ko'p hollarda oldingi audit topshirig'i tugagandan so'ng (yoki tugallanishi munosabati bilan) darhol boshlanadi va joriy audit topshirig'iga qadar davom etadi. Rejalashtirish, keyingi audit protseduralariga o'tishdan oldin bajarilishi kerak bo'lgan muayyan tadbirlar va audit protseduralari vaqtini tahlil qilishni o'z ichiga oladi. Masalan, rejalashtirish auditor jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni aniqlash va baholashdan oldin riskni baholash protseduralari sifatida bajarilishi kerak bo'lgan tahliliy protseduralar ro'yxati kabi masalalarni ko'rib chiqish zarurligini o'z ichiga oladi; olish umumiy ko'rinish O normativ-huquqiy hujjatlar tashkilot faoliyati bilan bog'liq va tashkilot ushbu aktlarning talablarini qanday bajarishi; muhimligini aniqlash tartibi; mutaxassislarni jalb qilishning maqsadga muvofiqligi; xavflarni baholashning boshqa protseduralarini bajarish tartibi. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorlik topshirig'ini bajarish va boshqarishni osonlashtirish uchun (masalan, muayyan audit protseduralarini bajarishni tashkilot xodimlarining ishi bilan muvofiqlashtirish uchun) auditor rejalashtirishning ayrim jihatlarini tashkilot rahbariyati bilan muhokama qilishga qaror qilishi mumkin. Garchi bunday muhokamalar ko'p hollarda bo'lsa-da, auditorning umumiy strategiyasini va o'tkaziladigan audit rejasini ishlab chiqish mas'uliyati bo'lib qoladi. Umumiy audit strategiyasi yoki audit rejasi bilan bog'liq masalalarni muhokama qilishda ularning samaradorligini pasaytirmaslik uchun ehtiyot bo'lish kerak. Masalan, auditorlik tartib-qoidalarining tabiati va muddatlarini rahbariyat bilan muhokama qilish, audit protseduralarini haddan tashqari oldindan aytib bo'ladigan qilib, audit samaradorligini xavf ostiga qo'yishi mumkin.Bunlar guruhining asosiy a'zolarini jalb qilish (Ma'lumot: 5-band) A4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditni rejalashtirishda topshiriq bo'yicha rahbar va boshqa asosiy topshiriq guruhi a'zolarini jalb qilish ularning tajribasi va muammolarni tushunishini o'z ichiga oladi, bu esa rejalashtirish jarayonining samaradorligi va samaradorligini oshirishga olib keladi. Ishtirok etish bo'yicha dastlabki ish (Ma'lumot: 6-band) A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Joriy auditorlik topshirig'ining boshida 6-bandda tavsiflangan barcha dastlabki ishlarni bajarish auditorga uning auditorlik topshirig'ini rejalashtirish va yakunlash qobiliyatiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan hodisalar yoki holatlarni aniqlash va baholashga yordam beradi. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorlik topshirig'i bo'yicha ushbu dastlabki ishlarni bajarish auditorga topshiriqni shunday rejalashtirish imkonini beradiki, uni bajarish davomida: auditor mustaqillik va auditorlik topshirig'ini bajarish qobiliyatini saqlab qoladi; auditorlik ishiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan boshqaruv halolligi muammolari bo'lmaydi. shartnomani davom ettirish istagi bo'lsa, mijoz bilan auditorlik topshirig'ining shartlari bo'yicha tushunmovchilik bo'lmaydi.A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorning mijoz bilan davom etayotgan munosabatlari va tegishli axloqiy talablarga, shu jumladan mustaqillikka rioya etilishini tekshirish yangi shartlar yoki holatlar o'zgarganda shartnoma davomida amalga oshiriladi. Joriy auditorlik topshirig'ining boshida mijoz bilan munosabatlarni davom ettirish va tegishli axloqiy talablarga (shu jumladan mustaqillik) muvofiqligini baholash uchun dastlabki protseduralar joriy auditorlik topshirig'i bo'yicha boshqa muhim ishlardan oldin yakunlanganligini anglatadi. yakunlanadi. Takroriy auditorlik topshiriqlari hollarida, bu dastlabki protseduralar odatda oldingi auditorlik topshirig'i tugagandan so'ng (yoki tugallanishi munosabati bilan) darhol amalga oshiriladi. Faoliyatlarni rejalashtirish Umumiy audit strategiyasi (Ma'lumot: 7-8-bandlar) A8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditorlik riskini baholash tartib-qoidalariga rioya qilingan taqdirda, umumiy audit strategiyasi jarayoni auditorga quyidagilarga ishonch hosil qilishga yordam beradi: auditning muayyan sohalarida ishlarni bajarish uchun zarur bo'lgan resurslar, masalan, auditorlik guruhining tegishli malakali a'zolaridan foydalanish. yuqori darajadagi xavf bilan tavsiflangan sohalar bilan ishlash yoki murakkab masalalarni hal qilishda mutaxassislarni jalb qilish; auditning muayyan yo'nalishlariga resurslarni taqsimlash, masalan, katta miqdordagi inventarlarni inventarizatsiya qilishga bag'ishlangan auditorlik guruhi a'zolarining soni? ular qayerda joylashganligi, guruh tekshiruvi o‘tkazilganda boshqa auditorlar qanchalik tekshirilganligi yoki xavfli hududlarga ajratilgan soatlar soni; Qachon mavjud resurslardan foydalanish kerak: masalan, o'rta muddatli audit bosqichida yoki asosiy muhim sanalarda; resurslar qanday boshqariladi, taqsimlanadi va nazorat qilinadi: masalan, topshiriq bo'yicha guruh a'zolarini xabardor qilish va tinglash uchun yig'ilishlar qachon o'tkazilishi kerak, topshiriq va menejerni ko'rib chiqish qanday tashkil etilishi (masalan, ish joyida yoki masofadan turib), majburiyatni bajarishi kerak. sifatli sharhlar A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ilovada umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish bilan bog'liq sharhlar misollari keltirilgan A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Umumiy audit strategiyasi tugallangandan so'ng, auditorning mavjud resurslaridan samarali foydalanish orqali audit maqsadlariga erishish zarurligini hisobga olgan holda, umumiy audit strategiyasida belgilangan muammolarni hal qiluvchi audit rejasini ishlab chiqishga o'tishingiz mumkin. ? Umumiy audit strategiyasini va batafsil audit rejasini ishlab chiqish alohida yoki ketma-ket bosqichlar bo'lishi shart emas, aksincha, ular bir-biri bilan chambarchas bog'liqdir, chunki ushbu hujjatlardan biriga kiritilgan o'zgartirishlar boshqasiga tegishli o'zgartirishlar kiritish zaruriyatiga olib kelishi mumkin. Kichik tashkilotlarning xususiyatlari A11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kichik tashkilotlarni tekshirishda butun audit juda kichik auditorlik guruhi tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Ko'pgina hollarda, kichik korxonalarni audit bo'yicha hamkor (u yakka tartibdagi amaliyotchi bo'lishi mumkin) faqat bitta vazifa guruhi a'zosi (yoki umuman a'zo bo'lmagan) bilan tekshiradi. Kichik ishtirokchilar guruhida muvofiqlashtirish osonroq qo'shma ish a'zolari va ular o'rtasida axborot o'zaro aloqasini tashkil qiladi. ? O'tkazilayotgan audit uchun umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish kichik tashkilot murakkab yoki ko'p vaqt talab qilmasligi kerak; bu tashkilotning kattaligiga, auditning murakkabligiga va auditorlik guruhining hajmiga bog'liq. Masalan, ish hujjatlarini ko'rib chiqishga asoslangan va hozirgina yakunlangan auditda aniqlangan muammolarni ta'kidlab o'tishga asoslangan auditdan keyingi qisqa memorandum xo'jayin-menejer bilan muhokamalar natijasida joriy davrda yangilangan yaxshi hujjatlashtirilgan strategiya bo'lib xizmat qilishi mumkin. joriy auditorlik topshirig'ining auditi, agar memorandum 8-bandda sanab o'tilgan masalalarni qamrab olgan bo'lsa. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit rejasi ko'proq narsani o'z ichiga oladi batafsil tavsif umumiy strategiya emas, chunki u topshiriq bo'yicha guruh a'zolari tomonidan bajariladigan audit protseduralarining tabiati, vaqti va hajmini belgilaydi. Ushbu audit protseduralarini rejalashtirish uning rejasini ishlab chiqishda audit davomida amalga oshiriladi. Masalan, auditorlik riskini baholash protseduralarini rejalashtirish auditning dastlabki bosqichida amalga oshiriladi. Biroq, har qanday keyingi audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmini rejalashtirish ushbu risklarni baholash protseduralarining natijalariga bog'liq. Bundan tashqari, auditor boshqa har qanday keyingi audit protseduralarini rejalashtirishdan oldin ayrim turdagi operatsiyalarni, hisob balanslarini va oshkor qilishni baholash uchun keyingi audit protseduralarini boshlashi mumkin.Audit davomida rejalashtirish qarorlariga o'zgartirishlar (Ma'lumot: 10-band) A13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kutilmagan hodisalar, vaziyatning o'zgarishi yoki auditorlik protseduralari davomida to'plangan auditorlik dalillarini olish natijasida auditor umumiy audit strategiyasi va audit rejasiga o'zgartirishlar kiritishi kerak bo'lishi mumkin. baholangan risklarning qayta ko'rib chiqilgan tahlilini hisobga olgan holda keyingi audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmining o'zgarishi. Bu, auditor tegishli audit protseduralarini dastlabki rejalashtirishda mavjud bo'lgan ma'lumotlardan sezilarli darajada farq qiladigan ma'lumotlarni olganida bo'lishi mumkin. Masalan, mohiyatli tartib-qoidalar natijasida olingan auditorlik dalillari sinov nazorati natijasida olingan auditorlik dalillariga zid kelishi mumkin. ? Yo'l-yo'riq, nazorat va ko'rib chiqish (Ma'lumot: 11-band) A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Buyurtma bo'yicha guruh a'zolarini boshqarish va nazorat qilish hamda ular bajarayotgan ishlarni ko'rib chiqishning tabiati, vaqti va ko'lami turli xil bo'ladi va ko'plab omillarga bog'liq bo'ladi, jumladan: korxona hajmi va murakkabligi; audit ko'lami; va moddiy xavflarning baholanganligi. noto'g'ri ma'lumotlar (masalan, jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning baholangan xavfining ortishi). Ushbu audit sohasi uchun odatda ko'lamni mos ravishda kengaytirish va auditorlik guruhi a'zolarining yo'nalishi va nazoratining o'z vaqtida bajarilishini ta'minlash, shuningdek batafsilroq ularning ishini tekshirish); auditorlik topshirig'ini bajaruvchi auditorlik guruhi a'zolarining qobiliyatlari va tayyorgarlik darajasi. ISA 220 auditlarni o'tkazishni boshqarish va nazorat qilish hamda auditorlik ishlari natijalarini ko'rib chiqish bo'yicha qo'shimcha ko'rsatmalar beradi. Kichik tashkilotlarning xususiyatlari A15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Agar audit faqat topshiriq bo'yicha sherik tomonidan amalga oshirilsa, u holda loyiha guruhi a'zolari ustidan rahbarlik va nazoratni tashkil etish masalalari yuzaga kelmaydi. Bunday hollarda, barcha protseduralarni mustaqil ravishda bajargan vazifa menejeri barcha muhim muammolarni biladi. Xuddi shu shaxs to'liq auditorlik tekshiruvini o'tkazganda, ular keyinchalik auditorlik xulosalarining to'g'riligi to'g'risida xolis fikrga kelishda amaliy muammolarga duch kelishi mumkin. Agar o'ta murakkab yoki g'ayrioddiy masalalar bilan bog'liq bo'lsa va audit individual amaliyotchi tomonidan amalga oshirilsa, boshqa tegishli malakali auditorlar yoki professional auditorlik firmasi bilan maslahatlashish oqilona bo'lishi mumkin. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit strategiyasining umumiy hujjatlari auditni to'g'ri rejalashtirish va muhim masalalarni topshiriq guruhiga etkazish uchun zarur deb hisoblangan asosiy qarorlarning qaydidir. Masalan, auditor auditning umumiy strategiyasini memorandum shaklida umumlashtirishi mumkin, unda audit ko'lami, muddati va tartibi to'g'risidagi asosiy qarorlar mavjud A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audit rejasi hujjatlari - bu baholangan xavflarga javob berish uchun tasdiqlash darajasidagi xavflarni baholash tartib-qoidalarining rejalashtirilgan tabiati, muddati va hajmi va keyingi audit protseduralari to'g'risidagi yozuv. Hujjatlar, shuningdek, ushbu protseduralarni amalga oshirishdan oldin ko'rib chiqilishi va tasdiqlanishi mumkin bo'lgan audit protseduralarini to'g'ri rejalashtirishning dalili bo'lib xizmat qiladi. Auditor auditorlik topshirig'ining o'ziga xos holatlariga moslashtirilgan standart audit dasturlari yoki nazorat ro'yxatlaridan foydalanishi mumkin. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditning umumiy strategiyasi va audit rejasidagi sezilarli o'zgarishlarni, shuningdek audit protseduralarining rejalashtirilgan tabiati, muddati va hajmidagi o'zgarishlarni hujjatlashtirish ushbu muhim o'zgarishlarning sabablarini tushuntiradi va auditning umumiy strategiyasi va audit rejasini amalga oshirish uchun yakunlandi. audit. Hujjatlar, shuningdek, audit davomida yuz bergan muhim o'zgarishlarga tegishli javobni aks ettiradi.Kichik tashkilotlarning o'ziga xos xususiyatlari A19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? A11 bandida ta'kidlanganidek, tegishli qisqa memorandum bo'lib xizmat qilishi mumkin hujjatlashtirish kichik tashkilotlarning audit strategiyalari. Standart audit dasturlari yoki nazorat ro'yxatlaridan (A17-bandga qarang) audit rejasini ishlab chiqishda, bir nechta tegishli audit rejalari mavjud degan taxminga asoslanib foydalanish mumkin. nazorat faoliyati Agar bunday dasturlar yoki jadvallar auditorlik topshirig'ining o'ziga xos holatlari, jumladan, auditorning risklarni baholashi asosida qo'llanilsa, kichik tashkilotda nima sodir bo'lishi mumkin. .? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Amalga oshirilgan auditni rejalashtirishning maqsadi va maqsadi birinchi marta auditorlik topshirig'idagi kabi qoladimi? va muntazam ravishda o'tkaziladigan audit bilan. Biroq, birinchi marta auditorlik topshirig'ini rejalashtirayotganda, auditor muntazam ravishda o'tkaziladigan auditni rejalashtirishda foydalanishi mumkin bo'lgan tekshirilayotgan shaxs bilan o'tmishda tajribaga ega bo'lmagani uchun rejalashtirish tadbirlari ro'yxatini kengaytirish zarur deb topishi mumkin. Umumiy audit strategiyasini va birinchi marta audit rejasini ishlab chiqishda auditor ba'zi qo'shimcha masalalarni, jumladan, quyidagilarni ko'rib chiqishi mumkin: oldingi auditor bilan erishilishi kerak bo'lgan kelishuvlar, masalan, agar qonun bilan taqiqlanmagan bo'lsa, uning ish hujjatlari mavjudligini ta'minlash. yoki tartibga solish; auditorning dastlabki tayinlanishi munosabati bilan rahbariyat bilan muhokama qilingan har qanday printsipial masalalar (jumladan, buxgalteriya hisobi tamoyillari yoki audit va moliyaviy hisobot standartlarini qo'llash), bu masalalarni mas'ul shaxslar e'tiboriga etkazish. Korporativ boshqaruv shuningdek, ushbu masalalarning umumiy audit strategiyasi va audit rejasiga ta'siri; Boshlang'ich qoldiqlar to'g'risida etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olish uchun zarur bo'lgan audit protseduralari; birinchi marta auditorlik topshiriqlari uchun firmaning sifat nazorati tizimi tomonidan talab qilinadigan boshqa protseduralar (masalan, firmaning sifat nazorati tizimi boshqa hamkorni o'z ichiga olishi yoki boshlanishdan oldin umumiy audit strategiyasini ko'rib chiqishni o'z ichiga olishi mumkin. muhim audit protseduralari yoki e'lon qilinishidan oldin hisobotlarni ko'rib chiqish). Ilova (Ma'lumot: 7-8-paragraf, A8-A11) Umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish bo'yicha mulohazalar Ushbu ilovada auditor umumiy audit strategiyasini ishlab chiqishda e'tiborga olishi mumkin bo'lgan masalalarga misollar keltirilgan. Ushbu muammolarning aksariyati ta'sir qiladi batafsil reja audit. Berilgan misollar ko'plab auditorlik topshiriqlariga taalluqli bo'lgan masalalarning keng doirasini qamrab oladi. Quyidagi savollarning ba'zilari boshqa AXS talablariga kiritilishi mumkin bo'lsa-da, bu savollarning hammasi ham har bir auditorlik topshirig'iga tegishli bo'lib qolmaydi va ro'yxat to'liq bo'lishi shart emas. Audit topshirig'ining o'ziga xos xususiyatlari: moliyaviy hisobotning boshqa har qanday moliyaviy hisobot tizimiga muvofiqligini tekshirish zaruriyatini hisobga olgan holda, tekshirilishi kerak bo'lgan moliyaviy ma'lumotlar tayyorlangan moliyaviy hisobot asosi; sohaga oid hisobot talablari, masalan, sohani tartibga soluvchi organlar tomonidan topshirilgan hisobotlar. auditning mo'ljallangan ko'lami, shu jumladan tashkilotning tekshirilayotgan tarkibiy qismlarining soni va joylashuvi; Guruh qanday konsolidatsiyalanganligini belgilaydigan ota-ona va uning tarkibiy qismlari o'rtasidagi nazorat munosabatlarining tabiati. uchinchi tomon auditorlari tomonidan amalga oshirilgan tashkilot tarkibiy qismlarining auditlari doirasi; audit qilinadigan biznes segmentlarining tabiati, shu jumladan ekspertiza zarurati, foydalanilgan hisobot valyutasi, shu jumladan audit qilingan moliyaviy ma'lumotlarni bir valyutadan boshqa valyutaga o'tkazish zarurati; konsolidatsiya maqsadidagi auditga qo'shimcha ravishda alohida moliyaviy hisobotlarning qonuniy auditini o'tkazish zarurati; tashkilotda xizmat ko'rsatishning mavjudligi ichki audit va agar mavjud bo'lsa, ichki auditorlar ishidan rejalashtirilgan foydalanish xarakteri va ko'lami bevosita ishtirok etishga imkon berganda, ushbu xizmat natijalaridan qaysi sohalarda va qay darajada auditorlik tekshiruvi maqsadlarida foydalanish mumkinligini ko'rib chiqish; Korxonaning xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar xizmatlaridan foydalanishi va agar bunday xizmatlardan foydalanilgan bo'lsa, auditor ushbu xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar tomonidan qo'llaniladigan nazoratni tashkil etish yoki amalga oshirish to'g'risida dalillarni qanday olishi mumkinligini ko'rib chiqish; oldingi auditorlik kelishuvlarida to'plangan auditorlik dalillaridan maqsadli foydalanish, masalan, xavfni baholash va nazorat qilish testlari tartiblari bilan bog'liq dalillar; axborot texnologiyalarining audit tartib-qoidalariga, shu jumladan ma'lumotlarning mavjudligi va avtomatlashtirilgan audit usullaridan kutilayotgan foydalanishga haqiqiy ta'siri; auditning mo'ljallangan ko'lami va muddatlarini oraliq moliyaviy ma'lumotlarni ko'rib chiqishlar bilan muvofiqlashtirish, shuningdek, bunday tekshirishlar natijasida olingan ma'lumotlarning auditga ta'siri; Xodimlar va mijozlar ma'lumotlarining mavjudligi Hisobot maqsadlari, audit vaqtlari va aloqa shakllari: tashkilotning hisobot taqvimi, masalan, oraliq va kechiktirish; audit ishining tabiati, muddati va hajmini muhokama qilish uchun rahbariyat va boshqaruv mas'ul shaxslari bilan uchrashuvlar tashkil etish; ? Rahbariyat va boshqaruv mas’ul shaxslari bilan kutilayotgan hisobot turlari va ularning muddatlari hamda yozma va og‘zaki boshqa xabarlar, shu jumladan auditorlik xulosasi, rahbariyatdan kelgan xatlar va boshqaruv mas’uliyati yuklangan shaxslar bilan aloqalarni muhokama qilish; rahbariyat bilan muhokama qilish. shartnoma davomida auditning kutilayotgan yutuqlari haqida ma'lumot; Tashkilot tarkibiy qismlarining auditorlari bilan taqdim etilishi kerak bo'lgan hisobotlarning kutilayotgan turlari va muddatlari bilan bog'liq masalalarni, shuningdek tarkibiy qismlarning auditi bilan bog'liq boshqa masalalarni muhokama qilish; Loyiha bo'yicha guruh a'zolari o'rtasidagi muloqotning kutilayotgan tabiati va vaqti, shu jumladan jamoa yig'ilishlarining tabiati va vaqti hamda bajarilgan ishlarni ko'rib chiqish vaqti. uchinchi shaxslar bilan aloqa qilish zarurati, shu jumladan auditdan kelib chiqadigan har qanday qonun yoki shartnoma bo'yicha hisobot majburiyatlari. Muhim omillar, dastlabki topshiriq ishlari va boshqa majburiyatlar davomida olingan ma'lumotlar: 320-sonli ISA ga muvofiq muhimlikni aniqlash tartibi va agar mavjud bo'lsa: tashkilotning tarkibiy qismlari uchun muhimlikni aniqlash va ushbu ma'lumotlarni auditorlarga etkazish tartibi. ISA 600 ga muvofiq komponentlar; operatsiyalarning muhim tarkibiy qismlari va muhim sinflarini, hisob balanslari va oshkoralarni oldindan aniqlash; jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan sohalarni dastlabki aniqlash; baholangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar darajasidagi ta'siri. boshqaruv, nazorat va tekshirish bo'yicha barcha moliyaviy hisobotlar; Auditorning auditorlik dalillarini to'plash va baholashda professional skeptitsizm tamoyiliga shubha qilish va unga rioya qilish zarurligiga auditorlik guruhi e'tiborini jalb qilish usuli; ichki nazorat tizimining operatsion samaradorligi baholangan oldingi audit natijalari, shu jumladan aniqlangan kamchiliklarning mohiyati va ularni bartaraf etish bo‘yicha ko‘rilgan choralar; auditorlik tashkilotining tekshirilayotgan tashkilotga boshqa xizmatlar ko‘rsatishga mas’ul bo‘lgan xodimlari bilan auditorlik tekshiruvini o‘tkazishga ta’sir qilishi mumkin bo‘lgan masalalarni muhokama qilish; Rahbariyatning ishonchli ichki nazorat tizimini ishlab chiqish, joriy etish va qo‘llab-quvvatlash bo‘yicha majburiyatlari, shu jumladan bunday tizim uchun tegishli hujjatlar mavjudligini tasdiqlovchi dalillar; Auditorning ichki nazoratga tayanish samaraliroq bo'ladimi yoki yo'qmi degan qarorini qabul qilishda hal qiluvchi rol o'ynashi mumkin bo'lgan operatsiyalar hajmi; tashkilot faoliyatini muvaffaqiyatli amalga oshirish uchun ichki nazoratning ahamiyatini butun tashkilotning anglashi; muhim biznes voqealari. tashkilotga ta'sir qilish, shu jumladan axborot texnologiyalari va biznes jarayonlaridagi o'zgarishlar, tashkilotning asosiy boshqaruvidagi o'zgarishlar, shuningdek, sotib olish, qo'shilish va qo'shib olish; soha rivojidagi muhim o‘zgarishlar, masalan, sohaga oid me’yoriy hujjatlar talablarining o‘zgarishi va hisobotga qo‘yiladigan yangi talablar; Moliyaviy hisobot standartlaridagi o'zgarishlar kabi moliyaviy hisobot tizimidagi muhim o'zgarishlar; Tashkilotga ta'sir ko'rsatadigan boshqa muhim o'zgarishlar, masalan, qonunchilik bazasidagi o'zgarishlar. Tabiat, vaqt va resurslar: Audit guruhi a'zolarini tanlash (shu jumladan, zarur hollarda shartnoma sifatini ta'minlash bo'yicha sharhlovchi) ) va ular o'rtasida mas'uliyatni taqsimlash, jumladan, tajribali topshiriq guruhi a'zolarini jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi yuqori bo'lgan sohalarga tayinlash; topshiriqni byudjetlashtirish, shu jumladan, xavf yuqori bo'lgan mavzular ustida ishlash uchun ajratilishi kerak bo'lgan vaqt miqdorini belgilash. jiddiy xatolik yuzaga kelishi mumkin. © IFAC? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, Moliyaviy hisobotlar auditida sifat nazorati, 12-13-bandlar. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 220 ASA, 9-11 paragraflarga qarang. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 210, Auditorlik bo'yicha kelishuv shartlarini kelishish - 9-13-bandlar. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 315 ISA (qayta ko'rib chiqilgan), "Sub'ekt va uning muhitini o'rganish orqali jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini aniqlash va baholash". ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 330, Baholangan risklarga javob beradigan audit protseduralari. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 230, Audit hujjatlari, 8-11 va A6 paragraflari. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 220 ASA, 12-13 paragraflarga qarang. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 315-sonli BKMS (qayta ko'rib chiqilgan), 240-sonli BKMSning 10-bandi, 15-bandi “Moliyaviy hisobotlar auditida firibgarlik bilan bog'liq auditorning javobgarliklari” ushbu muhokamada asosiy e'tibor korxona moliyaviy hisobotining firibgarlik natijasida yuzaga kelgan jiddiy xatolarga duchor bo'lishiga qaratilgan ko'rsatmalar beradi. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 220 ASA, 15-17 paragraflarga qarang. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 510, Birinchi marta audit bo'yicha kelishuvlar: dastlabki qoldiqlar. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 320, Auditni rejalashtirish va o'tkazishda muhimlik. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 600, Maxsus mulohazalar - Guruh moliyaviy hisobotlarining auditi (shu jumladan, tarkibiy qismlar auditorlari ishi) - 21-23 va 40 (c) paragraflar.

“Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” 300-sonli Xalqaro audit standarti “Mustaqil auditorning umumiy maqsadlari” va “Auditning xalqaro standartlariga muvofiq audit o‘tkazish” 200-sonli “Xalqaro audit standarti” bilan birgalikda o‘qilishi kerak.

Kirish

Ushbu ISA doirasi

1. Ushbu Xalqaro audit standarti (AXS) moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirishda auditorning majburiyatlarini ko'rib chiqadi. Ushbu AXS takroriy audit topshiriqlariga nisbatan qo'llaniladi. Birinchi marta amalga oshirilgan auditorlik topshirig'iga oid qo'shimcha izohlar alohida taqdim etiladi.

Rejalashtirishning roli va vaqti

1. Auditni rejalashtirish umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish va audit rejasini tuzishni o'z ichiga oladi. To'g'ri rejalashtirish moliyaviy hisobotlarni tekshirishda foydalidir, chunki (A1 - A3 paragraflarga qarang):

• auditorga auditning muhim jihatlariga tegishli e'tibor berishga yordam beradi;
• auditorga yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolarni o'z vaqtida aniqlash va bartaraf etishga yordam beradi;
• auditorga auditorlik topshirig'ini samarali bajarilishini ta'minlaydigan tarzda to'g'ri tashkil etish va boshqarishga yordam beradi;
• kutilayotgan tavakkalchiliklarni yumshatish uchun tegishli ko‘nikma va malakaga ega bo‘lgan auditorlik guruhi a’zolarini tanlashda va ularga ish yuklashda yordam beradi;
• auditorlik guruhi a’zolari faoliyatini boshqarish va nazorat qilish, shuningdek, ular faoliyati natijalarini tahlil qilishda yordam beradi;
• zarur hollarda tashkilot tarkibiy bo‘linmalari auditorlari va ekspertlar ishini muvofiqlashtirishga yordam beradi.

Ijroga Kirish muddati

1. Ushbu ISA 2009-yil 15-dekabr yoki undan keyin boshlanadigan davrlar uchun moliyaviy hisobotlar auditi uchun amal qiladi.

Maqsad

1. Auditorning maqsadi auditni samarali o'tkazish uchun uni rejalashtirishdir.

Talablar

Audit guruhining asosiy a'zolarini jalb qilish

1. Vakolat bo'yicha hamkor va topshiriq bo'yicha guruhning boshqa asosiy a'zolari auditni rejalashtirishda, jumladan, rejalashtirish va topshiriq bo'yicha guruh o'rtasidagi muhokamalarda qatnashishlari kerak (A4-bandga qarang).

Topshiriq bo'yicha dastlabki ish

1. Auditorlik ishining boshida auditor quyidagi harakatlarni amalga oshirishi kerak:

Rejalashtirish ishlari

1. Auditor auditning ko'lami, muddati va yo'nalishini aks ettiruvchi va audit rejasini ishlab chiqish uchun asos bo'lgan umumiy audit strategiyasini ishlab chiqishi kerak.
2. Umumiy audit strategiyasini ishlab chiqishda auditor quyidagilarni bajarishi kerak:

(a) auditorlik topshirig'ining ko'lami uchun muhim bo'lgan xususiyatlarini aniqlash;

(b) audit vaqtini va zarur bo'lgan xabarlar xarakterini rejalashtirish uchun topshiriq bo'yicha hisobotning maqsadlarini tasdiqlash;

(c) auditorning fikriga ko'ra, topshiriq guruhining yo'nalishini aniqlashda muhim bo'lgan omillarni tahlil qilish.

(d) auditorlik topshirig'i bo'yicha dastlabki ish natijalarini o'rganish va agar kerak bo'lsa, topshiriq rahbarining tashkilot nomidan boshqa majburiyatlarni bajarishdagi oldingi tajribasi ushbu topshiriqni bajarishda foydali bo'ladimi yoki yo'qligini aniqlash;

(e) audit o'tkazish uchun zarur bo'lgan resurslarning tabiati, muddati va hajmini belgilash (A8 - A11 paragraflarga qarang).

1. Auditor quyidagilarni tavsiflovchi audit rejasini ishlab chiqishi kerak:

(a) 315 ISA (qayta ko'rib chiqilgan) talabiga binoan rejalashtirilgan xavflarni baholash protseduralarining tabiati, vaqti va hajmi;

(b) 330-sonli ISAda belgilangan tasdiqlash darajasida rejalashtirilgan keyingi audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmi;

(c) auditorlik topshirig'i Avstraliya Audit Standartlari talablariga muvofiq bo'lishi uchun bajarilishi kerak bo'lgan boshqa rejalashtirilgan audit protseduralari (qarang: A12 - A14 paragraflar).

1. Audit davomida auditor umumiy audit strategiyasiga o'zgartirishlar kiritishi va kerak bo'lganda rejalashtirishi kerak (A15-bandga qarang).
2. Auditor topshiriq bo'yicha guruh a'zolarini boshqarish va nazorat qilish hamda ularning ish faoliyatini tekshirish uchun ishning tabiati, vaqti va hajmini rejalashtirishi kerak (Ma'lumot: A16 - A17 paragraflari).

Hujjatlar

Birinchi marta auditorlik tekshiruvi uchun qo'shimcha mulohazalar

1. Birinchi marta auditni boshlashdan oldin auditor quyidagi bosqichlarni bajarishi kerak:

(a) Mijoz munosabatlari va ushbu audit topshirig'ini qabul qilish bilan bog'liq holda 220 ISSA talab qiladigan protseduralarni bajarish;

(b) agar auditor o'zgargan bo'lsa, tegishli axloqiy talablarga rioya qilgan holda, oldingi auditor bilan bog'laning (A22-bandga qarang).

Qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar va boshqa tushuntirish materiallari

Rejalashtirishning roli va vaqti(2-bandga qarang)

A1. Rejalashtirish ishining tabiati va hajmi tekshirilayotgan ob'ektning hajmi va murakkabligiga, auditorlik guruhining asosiy a'zolarining korxona bilan oldingi tajribasiga va audit davomida yuzaga keladigan vaziyatlarning o'zgarishiga qarab o'zgaradi.

A2. Rejalashtirish auditning alohida bosqichi emas, balki uzluksiz va davriy bo'lib, ko'p hollarda oldingi audit topshirig'i tugagandan so'ng (yoki tugallanishi munosabati bilan) darhol boshlanadi va joriy audit topshirig'iga qadar davom etadi. Rejalashtirish keyingi audit protseduralariga o'tishdan oldin bajarilishi kerak bo'lgan muayyan tadbirlar va audit protseduralarining vaqtini tahlil qilishni o'z ichiga oladi. Masalan, rejalashtirish auditor jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni aniqlash va baholashdan oldin quyidagi masalalarni ko'rib chiqish zarurligini o'z ichiga oladi:

• xavfni baholash protseduralari sifatida amalga oshiriladigan tahliliy protseduralar ro'yxati;
• haqida umumiy ma’lumot olish huquqiy tartibga solish tashkilot faoliyati va tashkilot ushbu aktlarning talablarini qanday bajarishi bilan bog'liq;
• muhimlikni aniqlash tartibi;
• mutaxassislarni jalb etishning maqsadga muvofiqligi;
• xavflarni baholashning boshqa protseduralarini bajarish tartibi.

A3. Auditorlik topshirig'ini bajarish va boshqarishni osonlashtirish uchun (masalan, muayyan audit protseduralarini bajarishni tashkilot xodimlarining ishi bilan muvofiqlashtirish uchun) auditor rejalashtirishning ayrim jihatlarini tashkilot rahbariyati bilan muhokama qilishga qaror qilishi mumkin. Garchi bunday muhokamalar ko'p hollarda bo'lsa-da, auditorning umumiy strategiyasini va o'tkaziladigan audit rejasini ishlab chiqish mas'uliyati bo'lib qoladi. Umumiy audit strategiyasi yoki audit rejasi bilan bog'liq masalalarni muhokama qilishda ularning samaradorligini pasaytirmaslik uchun ehtiyot bo'lish kerak. Masalan, audit protseduralarining tabiati va muddatlari to'g'risida rahbariyat bilan muhokama qilish, audit protseduralarini oldindan aytib bo'ladigan qilib, audit samaradorligini xavf ostiga qo'yishi mumkin.

Audit guruhining asosiy a'zolarini jalb qilish(5-bandga qarang)

A4. Auditni rejalashtirishda topshiriq bo'yicha rahbar va boshqa asosiy topshiriq guruhi a'zolarini jalb qilish ularning tajribasi va muammolarni tushunishini o'z ichiga oladi, bu esa rejalashtirish jarayonining samaradorligi va samaradorligini oshirishga olib keladi.

Topshiriq bo'yicha dastlabki ish(6-bandga qarang)

A5. Joriy auditorlik topshirig'ining boshida 6-bandda tavsiflangan barcha dastlabki ishlarni bajarish auditorga uning auditorlik topshirig'ini rejalashtirish va yakunlash qobiliyatiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan hodisalar yoki holatlarni aniqlash va baholashga yordam beradi.

A6. Auditorlik topshirig'i bo'yicha ushbu dastlabki tadbirlarni bajarish auditorga shartnomani shunday rejalashtirish imkonini beradiki, uni bajarish jarayonida:

• auditorning mustaqilligi va auditorlik topshirig'ini bajarish qobiliyatini saqlab qolish;
• auditorning shartnomani davom ettirish istagiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan boshqaruvning halolligi muammosi bo'lmaydi.
• mijoz bilan auditorlik topshirig'ining shartlari bo'yicha tushunmovchiliklar bo'lmaydi.

A7. Auditorning mijoz bilan davom etayotgan munosabatlari va tegishli axloqiy talablarga, shu jumladan mustaqillikka rioya etilishini tekshirish yangi shartlar yoki holatlar o'zgarganda shartnoma davomida amalga oshiriladi. Joriy auditorlik topshirig'ining boshida mijoz bilan munosabatlarni davom ettirish va tegishli axloqiy talablarga (shu jumladan mustaqillik) muvofiqligini baholash uchun dastlabki protseduralar joriy auditorlik topshirig'i bo'yicha boshqa muhim ishlardan oldin yakunlanganligini anglatadi. yakunlanadi. Takroriy auditorlik topshiriqlari hollarida, bu dastlabki protseduralar odatda oldingi auditorlik topshirig'i tugagandan so'ng (yoki tugallanishi munosabati bilan) darhol amalga oshiriladi.

Rejalashtirish ishlari

Umumiy audit strategiyasi(7-8 bandlarga qarang)

A8. Auditorlik risklarini baholash tartib-qoidalariga rioya qilingan taqdirda, umumiy audit strategiyasi jarayoni auditorga quyidagi masalalarda aniqlikka erishishga yordam beradi:

• auditning muayyan sohalarida ishlarni amalga oshirish uchun zarur bo'lgan resurslar, masalan, yuqori xavfli sohalar bilan shug'ullanish uchun tegishli malakali auditorlik guruhi a'zolaridan foydalanish yoki murakkab muammolarni hal qilish uchun mutaxassislardan foydalanish;
• Muayyan audit sohalariga resurslarni taqsimlash, masalan, o'z joylarida katta zaxiralarni inventarizatsiya qilishga bag'ishlangan auditorlik guruhi a'zolarining soni, guruh auditi holatida boshqa auditorlar tomonidan ko'rib chiqish miqdori yoki yuqori auditga ajratilgan soatlar soni -profil zonalari xavfi;
• Qachon mavjud resurslardan foydalanish kerak: masalan, o'rta muddatli audit bosqichida yoki asosiy muhim sanalarda;
• resurslar qanday boshqariladi, taqsimlanadi va nazorat qilinadi: masalan, topshiriq bo'yicha guruh a'zolarini xabardor qilish va tinglash uchun yig'ilishlar qachon o'tkazilishi kerak, topshiriq va menejerning ko'rib chiqishlari qanday tashkil etilishi (masalan, ish joyida yoki masofadan turib), ko'rib chiqishni amalga oshirishi kerak. topshiriqning sifatini tekshiradi.

A9. Ilovada umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish bilan bog'liq sharhlar misollari keltirilgan.

A10. Umumiy audit strategiyasi tugallangandan so'ng, auditorning mavjud resurslaridan samarali foydalanish orqali audit maqsadlariga erishish zarurligini hisobga olgan holda, umumiy audit strategiyasida belgilangan muammolarni hal qiluvchi audit rejasini ishlab chiqishga o'tishingiz mumkin. Umumiy audit strategiyasini va batafsil audit rejasini ishlab chiqish alohida yoki ketma-ket bosqichlar bo'lishi shart emas, aksincha, ular bir-biri bilan chambarchas bog'liqdir, chunki ushbu hujjatlardan biriga kiritilgan o'zgartirishlar boshqasiga tegishli o'zgartirishlar kiritish zaruriyatiga olib kelishi mumkin.

A11. Kichik tashkilotlarni tekshirishda butun audit juda kichik auditorlik guruhi tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Ko'pgina hollarda, kichik korxonalarni audit bo'yicha hamkor (u yakka tartibdagi amaliyotchi bo'lishi mumkin) faqat bitta vazifa guruhi a'zosi (yoki umuman a'zo bo'lmagan) bilan tekshiradi. Kichik auditorlik guruhi kontekstida uning a'zolarining birgalikdagi ishini muvofiqlashtirish va ular o'rtasida axborot o'zaro ta'sirini tashkil etish osonroq. Kichik tashkilotning doimiy auditi uchun umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish qiyin yoki ko'p vaqt talab qilmasligi kerak; bu tashkilotning kattaligiga, auditning murakkabligiga va auditorlik guruhining hajmiga bog'liq. Masalan, ish hujjatlarini ko'rib chiqishga asoslangan va hozirgina yakunlangan auditda aniqlangan muammolarni ta'kidlab o'tishga asoslangan auditdan keyingi qisqa memorandum xo'jayin-menejer bilan muhokamalar natijasida joriy davrda yangilangan yaxshi hujjatlashtirilgan strategiya bo'lib xizmat qilishi mumkin. agar memorandumda 8-bandda sanab o'tilgan masalalar ochib berilgan bo'lsa, joriy auditorlik topshirig'i bo'yicha audit.

Audit rejasi(9-bandga qarang)

A12. Audit rejasi umumiy strategiyadan ko'ra batafsilroqdir, chunki u auditorlik guruhi a'zolari tomonidan bajariladigan audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmini belgilaydi. Ushbu audit protseduralarini rejalashtirish uning rejasini ishlab chiqishda audit davomida amalga oshiriladi. Masalan, auditorlik riskini baholash protseduralarini rejalashtirish auditning dastlabki bosqichida amalga oshiriladi. Biroq, har qanday keyingi audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmini rejalashtirish ushbu risklarni baholash protseduralarining natijalariga bog'liq. Bundan tashqari, auditor har qanday keyingi audit protseduralarini rejalashtirishdan oldin ayrim turdagi operatsiyalarni, hisob balanslarini va oshkoralarni baholash uchun qo'shimcha audit protseduralarini boshlashi mumkin.

A13. Rejalashtirilgan risklarni baholash tartib-qoidalarining tabiati, muddatlari va hajmini, shuningdek, taqdimotlarning keng doirasi va ma'lumotlarda mavjud bo'lishi mumkin bo'lgan tafsilotlar darajasi nuqtai nazaridan muhim bo'lgan oshkor qilish bilan bog'liq bo'lgan keyingi audit protseduralarini aniqlash. oshkor qilishlar.... Shuningdek, asosiy registrlar va qo'shimcha hisobotlardan ba'zi ma'lumotlarni oshkor qilish mumkin emas, bu ham risklarni baholashga va risklarga javob berish uchun audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmiga ta'sir qiladi.

A14. Auditorlik ma'lumotlarini oldindan ko'rib chiqish auditorga kerakli e'tibor va rejalashtirishga yordam beradi etarli vaqt operatsiyalar turlari, hodisalar va hisobvaraqlar qoldig'i o'rganilayotgan darajada oshkora o'rganish. Dastlabki ko'rib chiqish auditorga auditga ta'sirni aniqlashga yordam beradi:

Audit davomida rejalashtirish qarorlariga o'zgartirishlar(10-bandga qarang)

A15. Kutilmagan hodisalar, vaziyatlarning o'zgarishi yoki auditorlik protseduralari davomida olingan auditorlik dalillarini olish natijasida auditorga auditning umumiy strategiyasi va audit rejasiga o'zgartirishlar kiritish zarurati tug'ilishi mumkin. baholangan risklarning qayta ko'rib chiqilgan tahlilini hisobga olgan holda keyingi audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmining o'zgarishi. Bu, auditor tegishli audit protseduralarini dastlabki rejalashtirishda mavjud bo'lgan ma'lumotlardan sezilarli darajada farq qiladigan ma'lumotlarni olganida bo'lishi mumkin. Masalan, mohiyatli tartib-qoidalar natijasida olingan auditorlik dalillari sinov nazorati natijasida olingan auditorlik dalillariga zid kelishi mumkin.

Etakchilik, nazorat va ko'rib chiqish(11-bandga qarang)

A16. Loyiha bo'yicha guruh a'zolarini boshqarish va nazorat qilish hamda ular bajarayotgan ishlarni ko'rib chiqish tabiati, vaqti va ko'lami turlicha bo'ladi va ko'plab omillarga, jumladan quyidagilarga bog'liq bo'ladi:

• tashkilotning hajmi va murakkabligi;
• audit sohasi;
• Baholangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar (masalan, ma'lum bir audit sohasi uchun baholangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfining ortishi odatda auditorlik guruhi a'zolari ustidan yo'naltirish va nazorat qilish ko'lami va o'z vaqtida mos ravishda oshirilishini talab qiladi, shuningdek, boshqalar. ularning ishini batafsil tekshirish);
• auditorlik topshirig'ini bajaruvchi auditorlik guruhi a'zolarining qobiliyatlari va tayyorgarlik darajasi.

Kichik tashkilotlarning xususiyatlari

A17. Agar audit faqat topshiriq bo'yicha sherik tomonidan amalga oshirilsa, u holda loyiha guruhi a'zolari ustidan rahbarlik va nazoratni tashkil etish masalalari yuzaga kelmaydi. Bunday hollarda, barcha protseduralarni mustaqil ravishda bajargan vazifa menejeri barcha muhim muammolarni biladi. Xuddi shu shaxs to'liq auditorlik tekshiruvini o'tkazganda, ular keyinchalik auditorlik xulosalarining to'g'riligi to'g'risida xolis fikrga kelishda amaliy muammolarga duch kelishi mumkin. Agar o'ta murakkab yoki g'ayrioddiy masalalar bilan bog'liq bo'lsa va audit individual amaliyotchi tomonidan o'tkazilsa, boshqa tegishli malakali auditorlar yoki professional auditorlik firmasi bilan maslahatlashish oqilona bo'lishi mumkin.

Hujjatlar (Qarang: 12-band)

A18. Audit strategiyasining umumiy hujjatlari auditni to'g'ri rejalashtirish va muhim masalalarni topshiriq guruhiga etkazish uchun zarur deb hisoblangan asosiy qarorlarning qaydidir. Masalan, auditor auditning umumiy strategiyasini memorandum shaklida umumlashtirishi mumkin, unda auditning umumiy hajmi, muddati va tartibi bo'yicha asosiy qarorlar mavjud.

A19. Audit rejasi hujjatlari - bu risklarni baholash tartib-qoidalarining rejalashtirilgan tabiati, muddatlari va ko'lami hamda baholangan xavflarga javob sifatida tasdiqlash darajasidagi keyingi audit protseduralari to'g'risidagi yozuv. Hujjatlar, shuningdek, ushbu protseduralarni amalga oshirishdan oldin ko'rib chiqilishi va tasdiqlanishi mumkin bo'lgan audit protseduralarini to'g'ri rejalashtirishning dalili bo'lib xizmat qiladi. Auditor auditorlik topshirig'ining o'ziga xos holatlariga moslashtirilgan standart audit dasturlari yoki nazorat ro'yxatlaridan foydalanishi mumkin.

A20. Auditning umumiy strategiyasi va audit rejasidagi sezilarli o'zgarishlarni, shuningdek audit protseduralarining rejalashtirilgan tabiati, muddati va hajmidagi o'zgarishlarni hujjatlashtirish ushbu muhim o'zgarishlarning sabablarini tushuntiradi va auditning umumiy strategiyasi va audit rejasini amalga oshirish uchun yakunlandi. audit. Hujjatlar, shuningdek, audit davomida yuz bergan muhim o'zgarishlarga tegishli javobni aks ettiradi.

Kichik tashkilotlarning xususiyatlari

A21. A11-bandda ta'kidlanganidek, tegishli qisqa memorandum kichik tashkilotning audit strategiyasining hujjati bo'lib xizmat qilishi mumkin. Audit rejasini ishlab chiqishda standart audit dasturlari yoki nazorat ro'yxatlaridan (A19-bandiga qarang) kichik tashkilotda sodir bo'lishi mumkin bo'lgan bir nechta tegishli nazorat mavjud degan taxminga asoslanib, bunday dasturlar yoki nazorat ro'yxatlaridan foydalanish mumkin. auditorlik topshirig'ining o'ziga xos holatlarini, shu jumladan, auditorning risklarni baholashini hisobga olgan holda.

Birinchi marta auditorlik tekshiruvi uchun qo'shimcha mulohazalar(13-bandga qarang)

A22. O'tkaziladigan auditni rejalashtirishning maqsadi va maqsadi birinchi marta auditorlik tekshiruvi uchun ham, muntazam audit uchun ham o'zgarishsiz qoladi. Biroq, birinchi marta auditorlik topshirig'ini rejalashtirayotganda, auditor muntazam ravishda o'tkaziladigan auditni rejalashtirishda foydalanishi mumkin bo'lgan tekshirilayotgan shaxs bilan o'tmishda tajribaga ega bo'lmagani uchun rejalashtirish tadbirlari ro'yxatini kengaytirish zarur deb topishi mumkin. Umumiy audit strategiyasini va birinchi marta audit rejasini ishlab chiqishda auditor ba'zi qo'shimcha masalalarni, jumladan, quyidagilarni ko'rib chiqishi mumkin:

Ilova

(Ma'lumot: 7-8, A8-A11 paragraflar)

Umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish uchun mulohazalar

Ushbu ilovada auditor umumiy audit strategiyasini ishlab chiqishda e'tiborga olishi mumkin bo'lgan masalalarga misollar keltirilgan. Ushbu muammolarning aksariyati batafsil audit rejasiga ta'sir qiladi. Berilgan misollar ko'plab auditorlik topshiriqlariga taalluqli bo'lgan masalalarning keng doirasini qamrab oladi. Quyidagi savollarning ba'zilari boshqa AXS talablariga kiritilishi mumkin bo'lsa-da, bu savollarning hammasi ham har bir auditorlik topshirig'iga tegishli bo'lib qolmaydi va ro'yxat to'liq bo'lishi shart emas.

Audit topshirig'ining xususiyatlari

• Har qanday boshqa moliyaviy hisobot tizimiga muvofiqligini tekshirishning mumkin bo'lgan ehtiyojini hisobga olgan holda, tekshirilishi kerak bo'lgan moliyaviy ma'lumotlar tayyorlangan moliyaviy hisobot asoslari;
• sohaga oid hisobot talablari, masalan, sanoatni tartibga soluvchi organlar tomonidan topshiriladigan hisobotlar;
• auditning mo'ljallangan ko'lami, shu jumladan tashkilotning tekshirilayotgan tarkibiy qismlarining soni va joylashuvi;
• Guruh qanday konsolidatsiyalanganligini belgilaydigan ota-ona va uning tarkibiy qismlari o'rtasidagi nazorat munosabatlarining tabiati.
• uchinchi tomon auditorlari tomonidan amalga oshirilgan tashkilot tarkibiy qismlarining auditlari doirasi;
• audit qilinadigan biznes segmentlarining tabiati, shu jumladan ekspertiza zarurligi;
• foydalanilgan hisobot valyutasi, shu jumladan tekshirilgan moliyaviy ma'lumotlarni bir valyutadan boshqa valyutaga o'tkazish zarurati;
• konsolidatsiya maqsadidagi auditga qo'shimcha ravishda alohida moliyaviy hisobotlarning qonuniy auditini o'tkazish zarurati;
• Tashkilotda ichki audit xizmatining mavjudligi va agar mavjud bo'lsa, ushbu xizmat ishining natijalari qaysi sohalarda va qay darajada audit maqsadlarida foydalanish mumkinligini hisobga olgan holda, agar auditorlik tekshiruvining mohiyati va ko'lami aniqlanganda. ichki auditorlar ishidan rejali foydalanish bevosita ishtirok etish imkonini beradi;
• Korxonaning xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar xizmatlaridan foydalanishi va agar bunday xizmatlardan foydalanilgan bo'lsa, auditor ushbu xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlar tomonidan qo'llaniladigan nazoratni tashkil etish yoki amalga oshirish to'g'risida dalillarni qanday olishi mumkinligi haqidagi hisob.
• Oldingi auditorlik kelishuvlarida to'plangan auditorlik dalillaridan maqsadli foydalanish, masalan, risklarni baholash tartib-qoidalari va nazorat vositalarini sinovdan o'tkazish bilan bog'liq dalillar.
• axborot texnologiyalarining audit tartib-qoidalariga, shu jumladan ma'lumotlarning mavjudligi va avtomatlashtirilgan audit usullaridan kutilayotgan foydalanishga haqiqiy ta'siri;
• auditning mo'ljallangan ko'lami va muddatlarini oraliq moliyaviy ma'lumotlarni ko'rib chiqishlar bilan muvofiqlashtirish, shuningdek, bunday tekshirishlar natijasida olingan ma'lumotlarning auditga ta'siri;
• xodimlar va mijozlar ma'lumotlarining mavjudligi.

Hisobot maqsadlari, audit vaqtlari va aloqa shakllari

• tashkilotning hisobot taqvimi, masalan, oraliq va yakuniy bosqichlarda;
• auditorlik ishining mohiyati, muddati va hajmini muhokama qilish uchun rahbariyat va boshqaruv vakolatiga ega shaxslar bilan uchrashuvlar tashkil etish;
• Rahbariyat va boshqaruv mas'ul shaxslari bilan kutilayotgan hisobot turlari va ularning muddatlari, shuningdek yozma va og'zaki boshqa xabarlar, shu jumladan auditorlik xulosasi, rahbariyatning xatlari va boshqaruv mas'uliyati yuklangan shaxslar bilan muloqotlar bo'yicha muhokama qilish;
• Rahbariyat bilan kelishish davomida auditning borishi haqida kutilayotgan xabarni muhokama qilish.
• Tashkilot tarkibiy qismlarining auditorlari bilan taqdim etilishi kerak bo'lgan hisobotlarning kutilayotgan turlari va muddatlari bilan bog'liq masalalarni, shuningdek tarkibiy qismlarning auditi bilan bog'liq boshqa masalalarni muhokama qilish;
• Loyiha bo'yicha guruh a'zolari o'rtasidagi muloqotning kutilayotgan tabiati va vaqti, shu jumladan jamoa yig'ilishlarining tabiati va vaqti hamda bajarilgan ishlarni ko'rib chiqish vaqti.
• uchinchi shaxslar bilan aloqa qilish zarurati, shu jumladan auditdan kelib chiqadigan har qanday qonun yoki shartnoma bo'yicha hisobot majburiyatlari.

Muhim omillar, topshiriq bo'yicha dastlabki ishlar va boshqa topshiriqlarni bajarish jarayonida olingan ma'lumotlar:

Resurslarning tabiati, foydalanish shartlari va miqdori:

• Vazifalar guruhiga mas'uliyatni tanlash va tayinlash (shu jumladan, agar kerak bo'lsa, shartnoma sifati bo'yicha tekshiruvchi), shu jumladan, jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi yuqori bo'lgan sohalarga yanada tajribali auditorlik guruhi a'zolarini tayinlash.
• topshiriqni byudjetlashtirish, shu jumladan jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi ortishi mumkin bo'lgan sohalarda ishlash uchun ajratilishi kerak bo'lgan vaqt miqdorini belgilash.

ISA 220, Moliyaviy hisobotlar auditida sifat nazorati, 12-13-bandlar.

ISA 220, 9-11-bandlar.

ISA 210, Auditorlik bo'yicha kelishuv shartlarini kelishish - 9-13-bandlar.

315 ISA (qayta ko'rib chiqilgan), "Sub'ekt va uning muhitini o'rganish orqali jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini aniqlash va baholash".

ISA 330, Baholangan risklarga javob beradigan audit protseduralari.

ISA 230, Audit hujjatlari, 8-11 va A6 paragraflari.

ISA 220, 12-13-bandlar.

315-sonli BKMS (qayta ko'rib chiqilgan), 240-sonli BKMSning 10-bandi, 15-bandi “Moliyaviy hisobotlar auditida firibgarlik bilan bog'liq auditorning javobgarliklari” ushbu muhokamada asosiy e'tibor korxona moliyaviy hisobotining firibgarlik natijasida yuzaga kelgan jiddiy xatolarga duchor bo'lishiga qaratilgan ko'rsatmalar beradi.

260 ISA (qayta ko'rib chiqilgan), Boshqaruv mas'ul shaxslar bilan muloqot - 13-band.

ISA 220, 15-17-bandlar.

ISA 510, Birinchi marta audit bo'yicha kelishuvlar: dastlabki qoldiqlar.

ISA 320, Auditni rejalashtirish va o'tkazishda muhimlik.

ISA 600, Maxsus mulohazalar - Guruh moliyaviy hisobotlarining auditi (shu jumladan, tarkibiy qismlar auditorlari ishi) - 21-23 va 40 (c) paragraflar.

Mavzu: ISA 300 Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish

A turi: Nazorat ishi| Hajmi: 83,73K | Yuklab olingan: 56 | 17.04.03 10:14 da qo'shilgan Reyting: 0 | Ko'proq sinov

Universitet: Moliya universiteti

Yil va shahar: Moskva 2016 yil

ISA 300 Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish. 3

FOYDALANILGAN ADABIYOTLAR RO‘YXATI .. 13

ISA 300 Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish

Rossiya Federatsiyasi hududida Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan qabul qilingan va Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda tan olingan xalqaro audit standartlari qo'llaniladi, bu "To'g'risida" Federal qonunining talablariga javob beradi. auditorlik faoliyati"(30.12.2008 yildagi 307-FZ-son (10.02.2016 yildagi tahrirda).

Bundan tashqari, 2017 yildan boshlab har qanday ob'ekt bo'yicha tuzilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari auditini o'tkazish. hisobot davrlari, Rossiya Moliya vazirligining 24.10.2016 yildagi 192n-son, 09.11.2016 yildagi 207n-son buyrug'i bilan kiritilgan xalqaro audit standartlarini qo'llash zarur bo'ladi, agar buxgalteriya hisobi (moliyaviy) auditi bo'yicha shartnoma tuzilgan bo'lsa. tashkilot bayonotlari 01.01.2017 yilgacha tuzilgan bo'lsa, audit ushbu ISAlar kuchga kirgunga qadar amaldagi standartlarga muvofiq o'tkazilishi mumkin.

E'tibor bering, auditning federal qoidalari (standartlari) (FPSAD) ilgari ISAga muvofiq ishlab chiqilgan, ammo ISAni takomillashtirish jarayoniga qaraganda ancha sekinroq sodir bo'lgan. Shunday qilib, hozirda amalda bo'lgan 38 ta FPSADdan 24 tasi ISAning eskirgan nashriga to'g'ri keladi, u 2004 yil 15 dekabrda yoki undan keyin boshlanadigan davrlar uchun hisobotlar auditi uchun, to'qqiztasi - hisobotlar auditi uchun yoki undan keyin boshlangan davrlar uchun amal qiladi. 15.12.2009. , besh - 15.06.2005 yoki undan keyin boshlanadigan hisobot davrlari uchun amal qiladi. yoki 15.12.2006,.

Eslatib o'tamiz, hozirgi vaqtda ISA hujjatlar to'plami 49 ta standartdan iborat bo'lib, ular sifat nazorati standarti, audit standartlari, ko'rib chiqish standartlari, boshqa ishonchnoma topshiriqlari uchun standartlar va taqdim etish standartlarini o'z ichiga oladi. tegishli xizmatlar, .

Auditni rejalashtirish tartibi ISA 300 «Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish» va FSAD № 3 «Auditni rejalashtirish» bilan belgilanadi.

ISA 300 “Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” quyidagilarni o‘z ichiga oladi: kirish, auditni rejalashtirish, reja (audit dasturi) moliyaviy hisobot auditini rejalashtirishni boshqaradi. Rejalashtirish zarurati audit samaradorligining maqsadi bilan bog'liq.

“Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” 300-sonli Xalqaro audit standarti “Mustaqil auditorning umumiy maqsadlari” va “Auditning xalqaro standartlariga muvofiq audit o‘tkazish” 200-sonli “Xalqaro audit standarti” bilan birgalikda o‘qilishi kerak.

Bundan tashqari, shuni ta'kidlaymizki, ISA ning asosiy amaliy afzalliklaridan biri bu ISA matnlarining o'zida yoki ularga izohlarda kiritilgan o'zaro havolalar mavjudligi, bu esa auditorga ma'lum bir standartni qo'llash tartibini yaratishga imkon beradi. audit, FPSADda esa o'zaro havolalar mavjud emas, yildan beri normativ hujjatlar Rossiya Federatsiyasida faoliyat yuritayotgan bo'lsa, o'zaro havolalar qilish qabul qilinmaydi.

Qoidaga ko'ra, har bir FPSAD har qanday audit sohasiga tegishli talablar va tavsiyalarni o'z ichiga oladi, shartnoma davomida uni qo'llash tartibini ko'rsatmaydi, masalan, hujjatlarni, namunalarni, tahliliy protseduralarni, tashqi tasdiqlashlarni, tegishli tomonlarni, muhimlikni va boshqalarni tartibga soluvchi alohida standartlar. audit sohalari. ISAda auditor tomonidan ma'lum bir standartni qo'llash vaqtiga bog'lanish ulardagi o'zaro havolalar orqali amalga oshiriladi (rasm):

Guruch. Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirishda riskga asoslangan yondashuv (ISA 300 va boshqa ISA asosida),

Rasmda auditni rejalashtirishda 300-sonli “Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” dan tashqari qaysi xalqaro standartlar talab va tavsiyalar bajarilishi kerakligi sxematik tarzda tasvirlangan.

Riskga asoslangan yondashuvga rioya qilish auditorlarga auditni yanada samarali va samarali o'tkazish imkonini beradi. Auditorning risklarni tushunishi iqtisodiy faoliyat auditorlik ob'ekti hisobotdagi ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini aniqlash ehtimolini sezilarli darajada oshiradi. Xatarga asoslangan yondashuv ISAda aks ettirilishidan oldin, auditorlar o'zlarining professional mulohazalari asosida, qoida tariqasida, tekshirish uchun miqdoriy nuqtai nazardan eng muhim bo'lgan hisobot sohalarini tanladilar, bu tubdan noto'g'ri edi, chunki u har doim mavjud bo'lgan va mavjud."to'liqlik" old shartining buzilishi ehtimoli, ya'ni. buxgalteriya hisoblaridagi qoldiqlarni to'liq aks ettirmaslik; biznes operatsiyalari va oshkor qilish. Natijada, qiymatlarining ahamiyatsizligi sababli tekshirish uchun tanlanmagan hududlar baholash auditor tomonidan e'tibordan chetda qolgan jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarni o'z ichiga olishi mumkin.

300-sonli “Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” ISA ushbu ISAning qamrovini belgilaydi, unda quyidagilarni ta’kidlaydi: bu standart qayta jalb qilishni nazarda tutadi, bundan tashqari, birinchi auditorlik topshirig'iga oid qo'shimcha eslatmalar alohida taqdim etiladi. Rol (audit rejasini topshirish va tayyorlash bo'yicha umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish), rejalashtirish vaqti, kuchga kirish sanasi (15.12.2009 y.) ko'rsatilgan.

Ushbu AXS quyidagi maqsadni aks ettiradi - auditorning maqsadi auditni samarali o'tkazish uchun rejalashtirishdir.

Talablar ro'yxatga olingan, shu jumladan. auditorning harakatlari dastlabki ish topshiriq bo'yicha; rejalashtirish tadbirlari ro'yxatga olinadi; hujjatlar, shu jumladan. 230-sonli “Audit hujjatlari”, 220-son “Moliyaviy hisobotlar auditida sifat nazorati” ga havolalar berilgan.

Qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar va boshqa tushuntirish materiallari taqdim etiladi va Ilova taqdim etiladi - Umumiy audit strategiyasini ishlab chiqish bo'yicha fikrlar.

E'tibor bering, ISA 300 "Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish" 12 sahifadan iborat bo'lib, u Rossiya audit standartiga mos keladi, ya'ni auditorlik faoliyatining 3-sonli "Auditni rejalashtirish" qoida-standarti atigi 2 sahifada bayon etilgan. . Bular. ushbu standartlarni rasmiy taqqoslash natijalari shuni ko'rsatadiki, xalqaro standartning ruscha analogi ancha lakonik, natijada u olti barobar qisqaroq. Ushbu farqning sabablarini tushunish uchun keling, analitik jadval (jadval) shaklida ushbu standartlarning tuzilishi va mazmunini taqqoslaylik:

ISA 300 va PSAD 3 bo'yicha rejalashtirish standartlarini taqqoslash

ISA 300, Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish		PSAD 3 "Auditni rejalashtirish"
Kirish	Qo'llash sohasi	Kirish
	Rejalashtirishning roli va vaqti
	Ijroga Kirish muddati
Talablar
	Faoliyatni rejalashtirish	Ishni rejalashtirish
	Hujjatlar
		Umumiy audit rejasi
		Audit dasturi
		Umumiy reja va audit dasturidagi o'zgarishlar
Amaliy foydalanish va boshqa tushuntirish materiallari	Rejalashtirishning roli va vaqti
	Audit guruhining asosiy a'zolarini jalb qilish
	Topshiriq uchun tayyorgarlik tadbirlari
	Faoliyatni rejalashtirish
	Hujjatlar
	Ish parametrlari
	Hisobot maqsadlari, audit vaqtlari va aloqa shakllari
	Moddiy faktlar, topshiriqni tayyorlash bo'yicha tadbirlar va boshqa topshiriqlarni bajarish jarayonida olingan ma'lumotlar
	Resurslarning tabiati, vaqti va miqdori

Ikkala standartning matnlarini yanada chuqurroq o'rganish, aslida, xalqaro va ichki qoidalarga muvofiq standartlashtirish o'rtasidagi sifat farqlarini baholashga imkon beradi. Ular ichki hujjat asos bo'lib, xalqaro hujjat esa aniq ma'lumotni o'z ichiga oladi batafsil ko'rsatmalar, ko'plab nuanslarni tavsiflovchi, boshqa standartlarning muayyan bandlari bilan bog'liq bo'lgan ketma-ket harakatlar, ularning talablari bir yoki boshqa holatda bajarilishi kerak.

300-sonli “Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” auditorlik riskini maqbul darajada past darajaga tushirish uchun auditning kutilayotgan tabiati, muddati va hajmiga umumiy strategiya va batafsil yondashuvni ishlab chiqishni belgilaydi. To'g'ri rejalashtirish barcha muhim audit masalalari tegishli tarzda ko'rib chiqilishini va yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar aniqlanishi va hal qilinishini ta'minlaydi. Rejalashtirish jarayoni auditorlik topshirig'iga mas'ul shaxslarni o'z ichiga oladi. Audit samarali va o'z vaqtida o'tkazilishi kerak.

Audit topshirig'ini rejalashtirish uzluksiz jarayon... Dastlabki rejalashtirish auditor auditorlik riskini maqbul darajada past darajaga tushiradigan tarzda auditni o'tkazish qobiliyatiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan turli hodisalar va holatlarni hisobga olganligini ta'minlashi kerak. Dastlabki rejalashtirish natijalariga ko'ra, auditorga auditorlik topshirig'ining barcha shartlarini bajarish uchun zarur bo'lgan resurslarning tabiati, muddati va miqdorini aniqlashga yordam beradigan umumiy audit strategiyasi ishlab chiqiladi.

Audit strategiyasi qabul qilingandan so'ng, batafsil reja (dastur) shaklida audit taktikasi ishlab chiqiladi. ISA 300 “Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” ga muvofiq auditni rejalashtirish sizga quyidagilarga imkon beradi:

Auditning eng muhim sohalarini belgilang;

Auditorlar o'rtasida ish hajmini samarali taqsimlash;

Korxonaning hajmini, auditning murakkabligini aniqlash;

Mijozning biznesi haqida bilimga ega bo'lish;

Moliyaviy hisobotga ta'sir qiluvchi muhim voqealarni, operatsiyalarni aniqlang.

Tekshirish rejasining shakli va mazmuni xo’jalik yurituvchi sub’ektning xo’jalik faoliyatining hajmiga qarab farq qilishi mumkin; auditning murakkabligi; auditor tomonidan audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus texnika va texnologiyalar. Auditor audit samaradorligini ta'minlash maqsadida mijozning xodimlari bilan muvofiqlashtirish maqsadida mijoz rahbariyati bilan audit rejasining elementlarini va muayyan audit protseduralarini muhokama qilishi mumkin. Shu bilan birga, auditor audit rejasi va dasturi uchun javobgarlikni o'zida saqlab qoladi.

ISA 300 "Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish" talablariga muvofiq audit rejasi quyidagi bo'limlarni o'z ichiga oladi:

Tadbirkorlik tushunchasi: korxona faoliyatiga ta’sir etuvchi tarmoqdagi umumiy iqtisodiy omillar va sharoitlarni aks ettiradi; sub'ektning muhim xususiyatlari, uning xo'jalik faoliyati, moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari va uning hisobotiga qo'yiladigan talablar, shu jumladan oldingi audit kunidan boshlab sodir bo'lgan o'zgarishlar; boshqaruv malakasining umumiy darajasi;

Atrof-muhit va ichki nazoratni tushunish: hisob siyosati va ularning o'zgarishlari; yangi buxgalteriya hisobi yoki audit qoidalarining ta'siri; auditorning SBU va ICS bo'yicha to'plangan bilimlari, shuningdek, nazorat testlari va mohiyatan protseduralarga qaratilishi kerak bo'lgan tegishli e'tibor;

Xavf va muhimlik: nazorat tizimining kutilayotgan xavf-xatarlarini baholash, shuningdek, auditning muhim yo'nalishlarini aniqlash; audit maqsadida muhimlik darajasini belgilash; jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar, shu jumladan o'tgan davrlar yoki firibgarlik ehtimoli; buxgalteriya hisobining murakkab sohalarini, shu jumladan baholash bilimlari bilan bog'liq sohalarni aniqlash; auditning muayyan sohalariga e'tiborning mumkin bo'lgan o'zgarishi; ta'sir qilish axborot texnologiyalari audit uchun; ichki audit bo'limining ishi va uning tashqi audit protseduralariga kutilayotgan ta'siri;

Protseduralarning tabiati, muddati va ko'lami: filiallar, sho'ba korxonalar va bo'linmalar kabi tarkibiy qismlarning auditiga boshqa auditorlarni jalb qilish;

Ishni muvofiqlashtirish, yo'naltirish. uni nazorat qilish va tahlil qilish: mutaxassislarni jalb qilish;

Boshqa jihatlar - masalan, xodimlarga bo'lgan ehtiyoj; faoliyatning uzluksizligi haqidagi faraz so'roq qilinishi mumkinligi va boshqalar.

Qiyosiy tahlil Xalqaro audit standartlari ISA 300 “Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish” bilan Rossiya standarti FSAD № 3 "Auditni rejalashtirish" auditorlik faoliyati jadvalda keltirilgan:

Rostini aytganda, uchinchi avlod federal standartlari (FSAD) ruhan yaqinroq ekanligini tan olish kerak. xalqaro standartlar, lekin hatto ular etarlicha aniq emas va ko'pincha deklarativ xarakterga ega. Biroq, ruscha ijrodagi matnning sifati birinchi va ikkinchi avlod standartlari bilan solishtirganda sezilarli darajada yomonlashdi. Audit metodologiyasi bilan shug'ullanuvchilar uchun bu ma'lum faktlardir.

Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, ISAga o'tish yili Rossiya Federatsiyasi hisoblanadi muhim qadam rossiyalik auditorlar tomonidan o'tkaziladigan auditlarning samaradorligi va sifatini oshirish, shuningdek, moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarning va umuman jamiyatning audit natijalariga ishonchini oshirish.

Ko'pgina rus auditorlari uchun 2017 yilda bo'lishi mumkin bo'lgan o'tish davrining barcha tushunarli qiyinchiliklari va xarajatlari bilan, rus auditorlari tomonidan ISAdan foydalanishning ko'plab afzalliklari shubhasizdir. Bunday afzalliklar ham umumiy kontseptual, ham sof amaliydir. ISA dan foydalanishning kontseptual afzalliklari, aksincha, foydalanuvchilar, auditorlik kasbi va umuman jamiyatni qiziqtiradigan mavzu bo'lsa-da, amaliy afzalliklarga ega bo'lsa-da, ulardan faqat ba'zilari to'liq "kristallanadi" va rossiyalik auditorlar uchun aniq bo'ladi. ISAga muvofiq audit topshiriqlari va ISA bilan ishlash bo'yicha bilim va tajriba to'planganligi sababli.

FOYDALANILGAN ADABIYOTLAR RO‘YXATI

1. «Auditorlik faoliyati to'g'risida» federal qonun 30.12.2008 dan 307-son - FZ (02.10.2016 y. tahririda).

2. Auditning federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida ». Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 23.09.2002 yildagi 696-son qarori (22.12.2011 yildagi tahrirda).

3. Xalqaro audit standarti 300 "Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish" (Rossiya Federatsiyasida Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 24 oktyabrdagi 192n-son buyrug'i bilan kuchga kiradi).

4. Baranenko S. P., Busygina A. V. Rossiyada moliyaviy hisobotning xalqaro standartlarini joriy etish muammolari va istiqbollari // Iqtisodiyot va jamiyat: zamonaviy rivojlanish modellari, 2014 yil, 8-son, 70-82-betlar.

5. Gaidarov K.A. Federal audit standartlari va ISAning qiyosiy tahlili: auditorlik tashkilotlari sifatini nazorat qilish masalalari // Auditor, 2014 yil, № 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. M.E. Nadezhdina Xalqaro audit standartlaridan foydalanishning afzalliklari // Auditorlar bayonoti, 2016 yil, No 11. - B. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Audit: muammoli masalalar va rivojlanish yo'llari // Xalqaro buxgalteriya hisobi, 2015 yil, No 3. - B. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Xalqaro audit standartlari tadqiqot ob'ekti sifatida // Xalqaro buxgalteriya hisobi, 2015 yil, No 4. - B. 16 - 22.

Agar Test, sizning fikringizcha, sifatsiz bo'lsa yoki siz bu ish bilan tanishgan bo'lsangiz, bizga xabar bering.

FIdagi xatolarni aniqlash auditning asosiy maqsadi hisoblanadi.

ISA 240 maqsadi Standartlarni o'rnatish va auditorlik tekshiruvida firibgarlik va xatolar bilan kurashish uchun auditorning javobgarligi bo'yicha ko'rsatmalar berish.

Xatolar hisobotni qasddan buzish:

Matematik xatolar;

Hisobdagi xatolar;

FHD faktlarini o'tkazib yuborish;

UEni noto'g'ri qo'llash.

Firibgarlik g'ayriqonuniy foyda olish maqsadida qasddan sodir etilgan harakat:

Manipulyatsiya;

Soxtalashtirish;

Hisobotni buzish;

Aktivlarni taqsimlash;

Hujjatlarda buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini yashirish yoki ko'rsatmaslik;

Mavjud bo'lmagan operatsiyalarni aks ettirish;

UEni noto'g'ri qo'llash.

Firibgarlik va xatolarni aniqlash uchun auditor mijoz rahbariyatiga quyidagilar bo'yicha so'rovlar yuborishi mumkin:

rahbariyat tomonidan firibgarlik va xatolik natijasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini baholash;

buxgalteriya tizimlari va ICS;

boshqaruvning firibgarlik va xatolardan xabardorligini aniqlash.

Bunday ishlarni kamaytirish kerak audit riski(ISA 400).

Rejalashtirish bosqichida auditor audit natijasida yuzaga keladigan risklarni baholashi kerak. Xatarga quyidagilar ta'sir qiladi:

Boshqaruvning halolligi va malakasiga shubha;

Auditorga bosim;

Noodatiy operatsiyalar;

Etarli va tegishli dalillarni to'plashdagi muammolar.

Audit xavfi moliyaviy hisobotda moliyaviy xatolar mavjud bo'lsa, auditor tomonidan nomaqbul fikr bildirilishi mumkinligini anglatadi.

Auditor mumkin bo'lgan noto'g'ri ma'lumotlarni ko'rsatadigan tekshirish protseduralarini o'tkazishi kerak.

Auditor firibgarlik uchun xavf omillarini hujjatlashtirishi kerak.

Auditor noto'g'ri ma'lumotlar va firibgarliklar aniqlangan taqdirda mijoz rahbariyatiga ushbu ma'lumot haqida xabar berishga majburdir (260-sonli ISA). Ushbu xabar ichki nazoratdagi jiddiy kamchiliklar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak.

Agar qonunbuzarliklar jiddiy va firibgar bo'lsa, auditor huquqni muhofaza qilish organlariga hisobot berishi shart.

Agar mijoz rahbariyati bilan jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar yoki kelishmovchiliklar mavjud bo'lsa, auditor shartnomadan voz kechishi mumkin.

PSADda "xato" va "firibgarlik" atamalari mavjud emas.

8. Msa 300 - moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish

ISA 300 “Rejalashtirish” maqsadlari uchun rejalashtirish umumiy strategiyani ishlab chiqishni, shuningdek, auditning mohiyati, muddati va hajmini batafsil tavsiflashni anglatadi.

Auditorlik ishini adekvat rejalashtirish auditning barcha muhim jihatlari e'tiborga olinishini tushunishga imkon beradi. Shuningdek, rejalashtirish ishni imkon qadar tezroq yakunlash uchun yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolarni aniqlash imkonini beradi.

Rejalashtirish jarayoni auditor yordamchilari o'rtasida topshiriqlarni taqsimlash va boshqa auditorlar va ekspertlar (texnik, yuridik va axborot texnologiyalari) ishini muvofiqlashtirish imkonini beradi.

Auditni rejalashtirish doirasiga quyidagilar ta'sir qiladi:

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning hajmi;

Auditning murakkabligi;

Auditorning tekshirilayotgan ob'ekt bilan tajribasi;

Iqtisodiy sub'ektning biznes bilimlari.

Rivojlanayotganda umumiy audit rejasi auditor audit tartib-qoidalarini, shuningdek, aniqlanmagan xatolar va firibgarlik xavfini hisobga olishi shart.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning hajmi bo'yicha;

Auditning murakkabligi;

Maxsus texnikalar va texnologik jarayonlar auditda qo'llanilishi kerak bo'lgan narsalar.

Audit rejasini ishlab chiqishda quyidagilarni hisobga oling:

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlar;

Buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimi haqida tushuncha;

Risk va muhimlik;

Jarayonlarning tabiati, muddati va ko'lami;

Ishni muvofiqlashtirish, nazorat qilish va tahlil qilish;

Boshqa jihatlar.

Audit dasturi- auditor yordamchilari uchun ko'rsatmalar to'plami, shuningdek - ishlarning bajarilishini nazorat qilish vositasi.

Auditni rejalashtirish jarayoni turli vaziyatlarda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan o'zgarishlar tufayli butun audit davomida doimiy ravishda amalga oshiriladi; o'zgarishlar hujjatlashtirilishi kerak.