Hududiy jihatdan alohida bo'linish. Yuridik shaxsning alohida bo'linmasi 2 tashkilotning alohida bo'linmasi

Tashkilotning hududiy bo'linmasining mavjudligi sabab bo'ladi butun chiziq savollar. Bu filial, vakolatxona yoki alohida bo'linmami? Soliqlarni qanday va qayerda to'lash kerak? Bitta masofaviy birlik alohida bo'linma hisoblanadimi? ish joyi? Ushbu va ushbu maqoladagi boshqa savollarga A.A. Kulikov, Sankt-Peterburg va Leningrad viloyati Ichki ishlar Bosh boshqarmasining Soliq jinoyatlari bo'yicha boshqarmasining Hujjatlarni tekshirish bo'limi boshlig'ining o'rinbosari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida alohida bo'linma

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 2-bandiga muvofiq, tashkilotning alohida bo'linmasi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida berilgan ta'rifga asoslanib, Kodeksning 83-moddasi 4-bandi talablarini hisobga olgan holda, alohida bo'linmaning muhim belgilarini ajratib ko'rsatish mumkin:

• tashkilotga egalik huquqiga ega bo'lgan mulkni, faktdan qat'i nazar, tashkilotning o'zidan hududiy izolyatsiya qilish hujjatlar tegishli birlikni yaratish;
• kamida bir oy muddatga yaratilgan ish o'rinlarining mavjudligi (bundan tashqari, qonun chiqaruvchi ikkinchisining ko'p sonini ko'rsatadi) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6.1-moddasi qoidalariga muvofiq, oy deb tushuniladi). kalendar oyi);
• tashkilot tomonidan tegishli bo'linma orqali faoliyat olib borish.

Birinchi navbatda, alohida bo'linmani yaratish to'g'risida qaror qabul qilishda izolyatsiyaning haqiqiy ma'nosini va uning muhim xususiyatlarini aniqlash kerak.

Tashkilotning joylashuvi va uning bo'linmasi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq, tashkilotning joylashuvi kontseptsiyasi oshkor etilmaydi, buning natijasida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi normalarini hisobga olgan holda, fuqarolik qonunchiligining kontseptual apparati to'liq ishtirok etishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 54-moddasi 2-bandiga muvofiq, joylashgan joyi yuridik shaxs joyi bilan belgilanadi davlat ro'yxatidan o'tkazish. Yuridik shaxsni davlat ro'yxatidan o'tkazish uning doimiy joylashgan joyida amalga oshiriladi ijro etuvchi organ, ular bo'lmasa, boshqa organ yoki yuridik shaxs nomidan ishonchnomasiz ish yuritish huquqiga ega bo'lgan shaxs. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining tegishli normalari, shuningdek, Rossiya Qurolli Kuchlari Plenumining qarori va Rossiya Oliy Hakamlik sudi Plenumining 1996 yil 1 iyuldagi 6/8-sonli "Ayrim to'g'risida" gi qaroridan boshlab. Fuqarolik kodeksining birinchi qismini qo'llash bilan bog'liq masalalar Rossiya Federatsiyasi"yuridik shaxslarni davlat ro'yxatidan o'tkazish masalalarini tartibga soluvchi qonun hujjatlari qoidalariga havola normasidan foydalaning, ikkinchisining matniga murojaat qilaylik. 5-moddaning 1-bandi "v" kichik bandi ma'nosidan kelib chiqib. federal qonun 08.08.2001 yildagi 129-FZ-son "Yuridik shaxslarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" yakka tartibdagi tadbirkorlar"Yuridik shaxsning doimiy faoliyat yurituvchi ijro etuvchi organining joylashgan joyi uning manzili hisoblanadi. "Manzil" tushunchasiga taalluqli qoʻshimcha maʼlumotlar oʻsha moddaning 2-bandining "e" bandida keltirilgan boʻlib, unda manzil deganda yuridik shaxslarning murojaatlari majmui tushuniladi. ob'ektning kosmosdagi joylashishini aniqlaydigan tafsilotlar:

• rossiya Federatsiyasi sub'ektining nomi;
• tuman, shahar, boshqa aholi punkti nomi;
• ko'cha nomi;
• uy va kvartira raqami.

Shunday qilib, alohida bo'linma sifatida yaratilishi yuridik fakt ikkinchisi (ya'ni, statsionar ish o'rinlari) tashkilotning davlat ro'yxatidan o'tkazilgan (va shuning uchun joylashgan) manzilidan boshqa manzilda yaratilganda ko'rsatilishi mumkin.

Alohida bo'lim, filial yoki vakolatxona?

Alohida bo'linma tushunchasi mazmunan "filial" va "vakolatxona"ga o'xshash fuqarolik-huquqiy tushunchalardan aniq farqlanishi kerak. Ikkinchisi, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 55-moddasiga muvofiq, yuridik shaxsning joylashgan joyidan tashqarida joylashgan, yuridik shaxsning manfaatlarini ifodalovchi va ularni himoya qiluvchi (vakillik) yoki to'liq yoki bir qismini amalga oshiradigan yuridik shaxsning alohida bo'linmasini o'z ichiga oladi. uning funktsiyalari, shu jumladan vakolatxona (filial) funktsiyalari. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmasi asosida vakolatxonalar va filiallar ko'rsatilishi kerak. ta'sis hujjatlari ularni yaratgan yuridik shaxs. Bunday ko'rsatma bo'lmasa, vakolatxona yoki filial tashkil etilgan deb hisoblanmaydi.

Bu muammo, xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobining "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi" qoidalarini qo'llashda o'zini namoyon qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.12-moddasi 3-bandining 1-bandiga muvofiq, filiallari va (yoki) vakolatxonalari bo'lgan tashkilotlar soddalashtirilgan tizimni qo'llashga haqli emas. Aynan shu iboraga aylangan individual holatlar soliq to'lovchilar tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda to'sqinlik qilish sababi.

Alohida bo'lim yaratish

Alohida bo'linmaning tashkil etilishi soliq to'lovchi uchun Rossiya Federatsiyasi qonunlarida to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutilgan bir qator oqibatlarga olib keladi - soliq organlarida ro'yxatdan o'tish, shuningdek soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash. tashkilotning joylashgan joyi, shuningdek, alohida bo'linmalar joylashgan joyda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 19-moddasi ).

Soliq organini alohida bo'linma tashkil etilganligi to'g'risida xabardor qilish majburiyati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 2-bandida, soliq to'lovchini alohida bo'linma joylashgan joyda soliq organlarida ro'yxatdan o'tkazish majburiyati nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi 1 va 4-bandlarida nazarda tutilgan. Yuqoridagi talablarga rioya qilmaslik uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 116-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 15.3-bandida soliq va ma'muriy javobgarlik nazarda tutilgan (tegishli ravishda 10 000 rublgacha va eng kam ish haqining 30 baravarigacha) ). Shu bilan birga, shuni hisobga olish kerakki, agar soliq to'lovchi allaqachon soliq organida ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, unda bir xil soliq organida ro'yxatdan o'tish majburiyati yo'q, lekin boshqa asosda (shu jumladan, alohida soliq organi tashkil etilgan taqdirda) bo'linma) (Rossiya Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismini qo'llashning ayrim masalalari to'g'risida" gi qarorining 39-bandi).

Alohida bo'linma joylashgan joyda soliq ro'yxatidan o'tkazish uchun ariza berish muddatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasida ham, 83-moddasida ham ko'rsatilgan:

• rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 2-bandiga muvofiq - ular tashkil etilgan, qayta tashkil etilgan yoki tugatilgan kundan boshlab bir oy ichida;
• Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi 4-bandiga muvofiq - alohida bo'linma yaratilganidan keyin bir oy ichida (shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu normasi ariza yuborish majburiyatini bog'laydi. tashkilot faoliyatni ko'rsatilgan alohida bo'linma orqali amalga oshiradigan holda alohida bo'linma joylashgan joyda soliq ro'yxatidan o'tkazish uchun).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 9-moddasiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalarini qo'llashda soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi va uning rus tilidagi bo'linmalarini tushunadi. Federatsiya. Qonun chiqaruvchi alohida bo'linmani tashkil etishda soliq to'lovchini soliq ro'yxatidan o'tkazish masalasini hal qilishda asosiy e'tiborni bunday bo'linma tashkil etilgan joyga qaratganligi sababli, soliq to'lovchi soliq organiga tegishli ariza bilan murojaat qilishi kerak degan xulosaga kelish mumkin. ixtisoslashtirilgan soliq organlarida (tarmoq yoki sub'ektga yo'naltirilgan soliq organlari - qurilish, avtotransport, bank va boshqalar) soliq to'lovchilarning ayrim guruhlarini hisobga olish xususiyatlarini hisobga olmasdan, hududiy yurisdiktsiya. Ushbu xulosa, shuningdek, alohida bo'linmalar tashkil etilgan joyda soliq organlarida ro'yxatdan o'tish zarurati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining soliq majburiyatlarini taqsimlash majburiyatini nazarda tutuvchi qoidalari bilan bog'liqligi bilan tasdiqlanadi. soliq to'lovchi, shu jumladan ushbu alohida bo'linmalar joylashgan joyda. Soliq to'lovchining soliq majburiyatlarining bir qismi boshqa hududlarning byudjetlariga taqsimlanishi kerakligi sababli, ushbu hududlarga to'g'ri keladigan soliqlarni to'lash alohida bo'linma joylashgan joyda joylashgan hududiy hokimiyat organlari tomonidan nazorat qilinadigan mexanizmni nazarda tutish mantiqan to'g'ri keladi. Shu bilan birga, soliq huquqiy munosabatlari doirasidagi alohida bo'linma deganda soliq to'lovchining ta'sis sub'ektlarining turli byudjetlariga soliq to'lash majburiyatini keltirib chiqaradigan bunday bo'linma tushunilishi kerakligi haqidagi dalillarning asosliligini tan olmaslik mumkin emas. rossiya Federatsiyasi yoki munitsipalitetlarning. Aks holda, bunday bo'linmaning izolyatsiyasi faqat hududiy izolyatsiyaga olib keladi, soliq to'lovchining soliq majburiyatlari miqdoriga hech qanday ta'sir qilmaydi. Biroq, bunday bahs-munozara, barcha mantiqqa qaramay, sudlar tomonidan baholanmagan.

Statsionar ish joylari

Alohida bo'linmani yaratishning zaruriy belgisi statsionar ish o'rinlarining mavjudligi, ya'ni kamida bir oy muddatga yaratilgan. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 209-moddasiga binoan, ish joyi - bu xodim bo'lishi kerak bo'lgan yoki o'z ishi bilan bog'liq holda kelishi kerak bo'lgan va bevosita yoki bilvosita ish beruvchining nazorati ostida bo'lgan joy. Tashkilot va shaxs o'rtasida ham mehnat, ham bo'lishi mumkin fuqarolik-huquqiy shartnomalar, bu ish o'rinlarining mavjudligi faktini aniqlashga sezilarli ta'sir qiladi. Ish joyining kontseptsiyasi mehnat munosabatlari tizimining elementi bo'lganligi sababli (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi bilan tartibga solinadi), ish o'rinlari, asosan, faqat jismoniy shaxs bilan mehnat shartnomasi tuzilgan taqdirdagina paydo bo'lishi mumkinligini tan olish kerak. Boshqa har qanday shartnomalar, shu jumladan ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish, ish o'rinlarini yaratishga va natijada alohida bo'linma shakllanishiga olib kelishi mumkin emas. Ushbu yondashuv Uzoq Sharq okrugi Federal arbitraj sudi tomonidan 2001 yil 14 fevraldagi F03-A59 / 01-2/96-son qarorida to'liq qo'llab-quvvatlandi. Statsionar ish o'rinlari soni masalasiga kelsak, soliq to'lovchilarning e'tiborini alohida arbitraj ishlariga qaratish kerak, ularning hal etilishi ikkinchisining foydasiga bo'lmagan - sud alohida bo'linma yaratish imkoniyatini aytdi. bitta statsionar ish joyi bo'lsa ham (FAS MOning 23.01.2003 yildagi KA-A41 / 9052-02-son qarori, FAS VSO ning 09.01.2001 yildagi A33-8564 / 00-C3-F02-292 / qarori). 00-C1).

Shunday qilib, shuni aytish mumkinki, soliq to'lovchining alohida bo'linmani tashkil etish faktidan kelib chiqadigan majburiyatlari, agar faoliyat ko'rsatilgan alohida bo'linma orqali amalga oshirilgan bo'lsa, ish beruvchi tomonidan nazorat qilinadigan statsionar ish joylari jihozlangan paytdan boshlab vujudga keladi.

Bu pozitsiya ko'plab sud hujjatlarida tasdiqlangan.

"...как установлено судом и подтверждается материалами дела, с момента назначения на должность, то есть с 07.06.2002 года директор магазина осуществлял только представительские функции, организовывал ремонт помещений, арендуемых для размещения магазина, вел подготовительную работу для получения предприятием товаров для реализации do `konda. Binoni ta'mirlash 02.09.2002 yilda yakunlandi. Statsionar ish o'rinlari 2002 yil 16 sentyabrda jihozlandi, do'kon xodimlari 2002 yil 16 sentyabrdan boshlab o'z vazifalarini bajarishni boshladilar. Yuqoridagilarni hisobga olib, apellyatsiya sudi shunday deb hisoblaydi soliq idorasi statsionar ish o'rinlarini yaratish fakti va moliyaviy boshlanishi fakti iqtisodiy faoliyat 16.09.2002 yilgacha...». Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining farmoni 2003 yil 18 avgustdagi № A21-2902/03-S1

Soliqlarni to'lash majburiyatlari

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 19-moddasi qoidalariga va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining maxsus normalariga muvofiq soliq to'lovchi uchun alohida bo'linmaning paydo bo'lishi. qo'shimcha mas'uliyat tegishli soliqlarni to'lashning tegishli joyini aniqlash bilan bog'liq.

Shaxsiy daromad solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 7-bandi).

Soliq agentlari - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan, alohida bo'linmalarga ega bo'lgan Rossiya tashkilotlari hisoblangan va ushlab qolingan soliq summalarini o'zlarining joylashgan joyida ham, har bir alohida bo'linmasining joylashgan joyida ham o'tkazishlari shart. .

Alohida bo'linma joylashgan joyda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi ushbu alohida bo'linmaning xodimlariga hisoblangan va to'lanadigan soliqqa tortiladigan daromadlar summasidan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Yagona ijtimoiy soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 243-moddasi 8-bandi).

Alohida balansi, joriy hisobvarag'iga ega bo'lgan va jismoniy shaxslar foydasiga to'lovlar va boshqa to'lovlarni hisoblaydigan, tashkilotning soliq (avans to'lovlari) to'lash bo'yicha majburiyatlarini bajaradigan, shuningdek soliq hisob-kitoblarini va soliq deklaratsiyasini taqdim etish majburiyatini bajaradigan alohida bo'linmalar. ularning joylashuvi.

Alohida bo'linma joylashgan joyda to'lanishi kerak bo'lgan soliq (avans to'lovi) miqdori ushbu alohida bo'linmaga tegishli soliq solinadigan bazaning qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan tashkilot joylashgan joyda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi butun tashkilot tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan soliqning umumiy summasi va alohida bo'linmalarning joylashgan joyida to'lanishi kerak bo'lgan soliqning umumiy summasi o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. tashkilot.

Majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta badallari (2001 yil 15 dekabrdagi 167-FZ-son Federal qonunining 24-moddasi 8-bandi).

Sug'urtalovchilar - alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan tashkilotlar, to'lov sug'urta mukofotlari uning joylashgan joyida, shuningdek ushbu sug'urtalovchilar jismoniy shaxslarga haq to'laydigan alohida bo'linmalarning har biri joylashgan joyda.

Tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 384-moddasi).

Alohida balansga ega bo'lgan alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan tashkilot Soliq kodeksining 374-moddasiga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan mol-mulkka nisbatan har bir alohida bo'linma joylashgan joyda byudjetga soliq (avans soliq to'lovlari) to'laydi. ularning har birining alohida balansida bo'lgan Rossiya Federatsiyasi, ushbu alohida bo'linmalar joylashgan Rossiya Federatsiyasining tegishli sub'ekti hududida amaldagi soliq stavkasining mahsuloti sifatida belgilangan miqdorda va har bir alohida bo'linma uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 376-moddasiga muvofiq soliq (hisobot) davri uchun belgilangan soliq bazasi (mulkning o'rtacha qiymati).

Korporativ daromad solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasi).

Soliq to'lovchilar - alohida bo'linmalari, hisob-kitoblari va to'lovlari bo'lgan Rossiya tashkilotlari federal byudjet avans to‘lovlari summalari, shuningdek soliq davri natijalari bo‘yicha hisoblangan soliq summalari ko‘rsatilgan summalarni alohida bo‘linmalar o‘rtasida taqsimlamagan holda ularning joylashgan joyida amalga oshiriladi. Avans to'lovlarini, shuningdek Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari byudjetlari va munitsipalitetlar byudjetlarining daromadlariga hisobga olinadigan soliq summalarini to'lash soliq to'lovchilar - tashkilot joylashgan joydagi Rossiya tashkilotlari tomonidan amalga oshiriladi. uning har bir alohida bo'linmasining joylashgan joyida ushbu alohida bo'linmalarga tegishli foyda ulushidan kelib chiqqan holda.

Ushbu foyda ulushi ulushning o'rtacha arifmetik qiymati sifatida aniqlanadi o'rtacha xodimlar soni xodimlar (mehnat xarajatlari) va ushbu alohida bo'linmaning amortizatsiya qilinadigan mol-mulkining qoldiq qiymatining tegishli ravishda 257-moddaning 1-bandiga muvofiq belgilanadigan xodimlarning o'rtacha sonidagi (mehnat xarajatlari) va amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymatidagi ulushi. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, umuman soliq to'lovchi uchun.

Xodimlarning o'rtacha sonining ulushi va amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymatining ulushi ushbu tashkilotlar va ularning alohida bo'linmalari xodimlarining o'rtacha soni (mehnat xarajatlari) va asosiy vositalarning qoldiq qiymatining haqiqiy ko'rsatkichlari asosida aniqlanadi. hisobot davrining oxiri.

Avans to'lovlari summalari, shuningdek Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari byudjetlari va munitsipalitetlarning byudjetlari daromadlariga hisobga olinadigan soliq summalari Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlari va munitsipalitetlari byudjetlarining daromadlari bo'yicha hisob-kitob qilingan hududlarda amaldagi soliq stavkalari bo'yicha hisoblanadi. tashkilot va uning alohida bo'linmalari joylashgan. Avans soliq to'lovlari summalarini, shuningdek Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga va alohida bo'linmalar joylashgan joydagi munitsipalitetlarning byudjetlariga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summalarini hisoblash soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

Avans to'lovlari summalari, shuningdek soliq davri oxirida hisoblangan soliq summalari to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi o'zining alohida bo'linmalarini, shuningdek alohida bo'linmalar joylashgan yerdagi soliq organlarini belgilangan muddatdan kechiktirmay xabardor qilishi shart. tegishli hisobot yoki soliq davri uchun soliq deklaratsiyasini taqdim etish uchun ushbu moddaga muvofiq.

" № 7/2018

Alohida bo'linmalarga ega bo'lgan tashkilotlar San'atda belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda byudjetga daromad solig'ini to'laydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasi. Shunday qilib, ushbu normaning 1-bandiga binoan, federal byudjetga hisoblangan soliq tashkilot joylashgan joyda (alohida bo'linmalar bo'yicha taqsimlanmasdan) to'lanishi kerak. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari byudjetlarining daromad qismiga to'lanishi kerak bo'lgan soliq tashkilotning joylashgan joyida, shuningdek uning har bir alohida bo'linmasida ushbu bo'linmalarga tegishli foyda ulushidan kelib chiqqan holda to'lanadi (2-modda). ).

San'at qoidalarini qo'llash to'g'risida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasi, biz jurnalimiz sahifalarida bir necha bor yozganmiz. Ushbu maqolada biz tashkilotlarda alohida bo'linmalar (OP) mavjudligi haqida gapirishimiz mumkin bo'lgan vaziyatlarga e'tibor qaratiladi.

Alohida birlik tushunchasi.

IN Fuqarolik kodeksi alohida bo'linish haqida eslatma San'atda mavjud. 55-modda, bunda filiallar va vakolatxonalar quyidagilardan iborat:

vakolatxona - yuridik shaxsning joylashgan joyidan tashqarida joylashgan, yuridik shaxsning manfaatlarini ifodalovchi va ularni himoya qiladigan OP (1-band);

filial - yuridik shaxsning joylashgan joyidan tashqarida joylashgan va uning barcha funktsiyalarini yoki bir qismini, shu jumladan vakolatxona funktsiyalarini bajaradigan DK (2-band).

Vakolatxonalar va filiallar yuridik shaxs hisoblanmaydi. Ularga mol-mulk ularni tashkil etgan yuridik shaxs tomonidan beriladi va u tomonidan tasdiqlangan qoidalar asosida harakat qiladi. Vakolatxonalar va filiallarning rahbarlari yuridik shaxs tomonidan tayinlanadi va uning ishonchnomasi asosida ishlaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 55-moddasi 3-bandi).

Vakolatxonalar va filiallar yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ko'rsatilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 55-moddasi 3-bandi 3-bandi).

E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga qaraganda alohida bo'linmaning kengroq kontseptsiyasini taqdim etadi. O'zingiz uchun hukm qiling.

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasiga binoan, OP deganda statsionar ish joylari jihozlangan tashkilotdan hududiy jihatdan ajratilgan har qanday bo'linma tushuniladi. Alohida bo'linmani shunday deb e'tirof etish, uning tashkil etilishi tashkilotning ta'sis hujjatlarida yoki boshqa tashkiliy-ma'muriy hujjatlarida aks ettirilgan yoki aks ettirilmaganligidan va bo'linmaga berilgan vakolatlardan qat'i nazar amalga oshiriladi. Shu bilan birga, ish joyi bir oydan ortiq muddatga yaratilgan bo'lsa, statsionar hisoblanadi.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi, Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan tashkilotlar har bir OP joylashgan joydagi soliq organlarida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Shu bilan birga, ushbu moddaning 4-bandiga binoan, agar tashkilotning bir nechta RaI bir joyda joylashgan bo'lsa. munitsipalitet, federal ahamiyatga ega shaharlar Moskva, Sankt-Peterburg va Sevastopol turli soliq organlariga bo'ysunadigan hududlarda, tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish ushbu tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan uning OP biri joylashgan joyda soliq organi tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Tashkilot soliq organini tanlash to'g'risidagi ma'lumotni Rossiya tashkiloti joylashgan joydagi soliq organiga taqdim etgan (yuborgan) bildirishnomasida ko'rsatishi kerak.

Soliq kodeksi taqdim etadi alohida tartib tashkilotni filiallar va vakolatxonalar joylashgan joyda ro'yxatdan o'tkazish va bunday bo'lmagan "oddiy" RaI. Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga kiritilmagan ikkinchisi amalda juda ko'p savollar tug'diradi. Axir, muayyan vaziyatda tashkilot nimani boshdan kechirganini aniq aytish har doim ham mumkin emas (masalan, boshqa hududda ob'ektlarni qurish paytida, uzoqdan ishlaydigan ishchilar bilan shartnomalar tuzishda va hokazo).

Alohida bo'linish belgilari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlarini qo'llash maqsadida, agar ushbu moddaning 2-bandida nazarda tutilgan quyidagi belgilar mavjud bo'lsa, tashkilotning alohida bo'linmasi shunday deb tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi:

1) tashkilot joylashgan joydan hududiy jihatdan ajratilgan bo'linmasi orqali faoliyatni amalga oshirish;

2) ushbu faoliyatni amalga oshirish joyida bir oydan ortiq vaqt davomida jihozlangan ish joylarini yaratish.

Filial yoki vakolatxona bo'lmagan va ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan xususiyatlarga ega bo'lmagan tashkilotning bo'linmasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, Soliq kodeksining maqsadlari uchun tashkilotning alohida bo'linmasi sifatida tan olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 18 avgustdagi 03-02-07/1-sonli xati). /47702).

Keyinchalik, biz nazorat qiluvchi organlarning xatlari asosida bir qator misollar keltiramiz, ularda yuqoridagi belgilarning mavjudligi yoki yo'qligi haqida gapirishadi. Shu bilan birga, biz, qoida tariqasida, harflar San'atning 9-bandiga havola bilan tugashini ta'kidlaymiz. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi: soliq to'lovchilar ro'yxatga olish joyini aniqlashda qiyinchiliklarga duch kelgan taqdirda, ular tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlarga asoslangan qaror soliq organi tomonidan qabul qilinadi.

Ish joyidagi jihozlar.

Huquqni qo'llash amaliyotida tashkilotning joylashgan joyidan tashqarida kamida bitta jihozlangan statsionar ish joyini yaratish, uning tashkil etilishi ta'sis yoki boshqa tashkiliy va tashkiliy-huquqiy hujjatlarda aks ettirilgan yoki aks ettirilmaganligidan qat'i nazar, tashkilotning alohida bo'linmasini yaratish deb tan olinadi. tashkilotning ma'muriy hujjatlari.

Xodim - bu xodim bo'lishi kerak bo'lgan yoki ish bilan bog'liq holda kelishi kerak bo'lgan va ish beruvchining bevosita yoki bilvosita nazorati ostida bo'lgan joy (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 209-moddasi).

Statsionar ish joyini jihozlash mehnat vazifalarini bajarish uchun zarur bo'lgan barcha shart-sharoitlarni yaratish, shuningdek, bunday vazifalarni bajarishni anglatadi. Shu bilan birga, hakamlik amaliyotidan ko'rinib turibdiki, na ishni tashkil etish shakli ( siljish usuli yoki ish safari), yoki ma'lum bir xodimning tashkilot tomonidan yaratilgan statsionar ish joyida bo'lish muddati yuridik shaxsni uning joylashgan joyida ro'yxatdan o'tkazish uchun yuridik ahamiyatga ega emas (masalan, Federal Monopoliyaga qarshi qarorlariga qarang). SZO xizmati 2007 yil 2 noyabrdagi A26-11293 / 2005-sonli ishda, FAS SZO 2006 yil 21 sentyabrdagi F08-4234 / 2006-1814A).

San'atning 2-bandida belgilangan alohida bo'linma belgilari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida, masalan, tashkilot joylashgan joydan hududiy jihatdan ajratilgan, muzokaralar uchun jihozlangan va menejerlarning xizmat safarlari joylashgan joyda ofis maydonini ijaraga olish holatlari mavjud. yoki tashkilotning boshqa vakillari doimiy ravishda amalga oshiriladi (Rossiya Moliya vazirligining 10.04.2018 yildagi 03-sonli maktubi -02-07/1/23401).

Ammo uzoqdan ishlaydigan ishchilar bilan bog'liq vaziyatda moliyachilar OPni yaratish belgilari yo'qligiga ishonishadi (2018 yil 19 yanvardagi 03-02-07/1/3617-son, 2014 yil 26 martdagi 07-son xatlariga qarang). 17/2013 № 03-02-07/1/27861).

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 312.1-moddasi masofaviy ish - bu ish beruvchining, uning filialining, vakolatxonasining va boshqa alohida joylashgan joyidan tashqarida mehnat shartnomasida belgilangan mehnat funktsiyasini bajarish. strukturaviy birlik(shu jumladan, boshqa joyda joylashganlar), statsionar ish joyidan, hududdan yoki ish beruvchining bevosita yoki bilvosita nazorati ostidagi ob'ektdan tashqarida, agar u ushbu mehnat funktsiyasini bajarish va ish beruvchi bilan xodim o'rtasidagi munosabatlarga taalluqli masalalar bo'yicha o'zaro munosabatlar uchun foydalanilgan bo'lsa. uni amalga oshirish, axborot - umumiy foydalanishdagi telekommunikatsiya tarmoqlari, shu jumladan Internet.

Ushbu xatlarda Moliya vazirligi San'atning 9-bandiga asoslanib. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasida: tashkilotning joylashgan joyidagi soliq organiga murojaat qilish huquqi, tashkilot tomonidan taqdim etilgan hujjatlar asosida uning xodimlari tomonidan masofaviy ishlarni amalga oshirish to'g'risida qaror qabul qilinadi.

Hududiy izolyatsiya.

Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini tashkilot bo'linmasini hududiy izolyatsiya qilishda qo'llash maqsadlari uchun nimani anglatishini aniqlamaydi. Shu bilan birga, ko'rib chiqilayotgan masala bo'yicha hakamlik amaliyoti bir xil emas. Shunday qilib, FAS SKOning 2006 yil 29 noyabrdagi F08-6161 / 2006-2552A-sonli qarorlarida, FAS SZO 2007 yil 2-noyabrdagi A26-11293 / 2005-sonli ishda qoidalarga asoslanib, ta'kidladi. San'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida hududiy izolyatsiya deganda tashkilotning tarkibiy bo'linmasining geografik jihatdan asosiy tashkilotdan alohida va u yoki bu soliq organi tomonidan nazorat qilinadigan ma'muriy-hududiy birlikdan tashqarida joylashgan joyi tushuniladi. . Ya'ni, bo'linma, agar u soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tgan tashkilotdan boshqa soliq organi tomonidan soliq hisobini yuritadigan hududda joylashgan bo'lsa, asosiy tashkilotdan hududiy jihatdan ajratilgan (qarang: Moliya vazirligining xati). Rossiyaning 2008 yil 21 apreldagi 03-02-07/2-73-son).

Huquqni qo'llash amaliyotida filial yoki vakolatxona bo'lmagan tashkilotning alohida bo'linmasining belgilovchi belgilaridan biri, shuningdek, ushbu bo'linmaning joylashgan joyidan (joylashganidan) farq qiladigan faoliyatni amalga oshiradigan manzil hisoblanadi. tashkilotning o'zi.

Moliya vazirligi ham xuddi shunday fikrda (masalan, 05.05.2017 y. 03-02-07/1/27605-son, 25.04.2017 y. 03-02-07/1/24969-son, 25.10.2017 yildagi xatlarga qarang). .2016 yil 03-02-07/1/61934-son, 17.06.2016 yildagi 03-02-07/1/35414-son), bundan kelib chiqadiki, bo'linmalarning hududiy izolyatsiyasi mustaqil manzillar bilan belgilanadi.

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, moliya bo'limi, masalan, tashkilotning murojaat qilish ob'ekti bo'lmagan yo'l ishlarini bajaradigan joyida, San'atning 2-bandida belgilangan OP belgilari bo'lmasa, deb hisoblaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, ushbu kompaniyani soliq organlarida ro'yxatdan o'tkazish uchun asoslar yo'q (04.09.2015 yildagi 03-02-07/1/51191-sonli xat).

Ma'lumotingiz uchun:

Manzil - tashkil etish tamoyillariga muvofiq tuzilgan, manzillovchi ob'ektning joylashuvi tavsifi mahalliy hukumat Rossiya Federatsiyasida va element nomini o'z ichiga olgan holda rejalashtirish tuzilishi(agar kerak bo'lsa), yo'l tarmog'ining elementi, shuningdek uni aniqlashga imkon beruvchi manzillovchi ob'ektning raqamli va (yoki) alfavit-raqamli belgisi (2013 yil 28 dekabrdagi № 2-FZ-sonli Federal qonunining 2-moddasi 1-bandi). 443-FZ). Manzillar to'g'risidagi ma'lumotlar qonun hujjatlariga muvofiq shakllantiriladigan davlat manzillari reestriga kiritiladi.

Shunday qilib, Moliya vazirligining tushuntirishlariga ko'ra, filial yoki vakolatxona bo'lmagan RaIning identifikatsiya qiluvchi xususiyatlaridan biri bu RaI faoliyat yuritadigan manzil bo'lib, u tashkilotning manzilidan (joylashuvidan) farq qiladi.

Shu bilan birga, Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, tashkilot tomonidan birlashtirilgan faoliyatni amalga oshirish texnologik jarayon ko'rsatilgan tashkilot joylashgan joyda ro'yxatdan o'tgan soliq organiga bo'ysunadigan hududdagi er uchastkasida joylashgan binolar va inshootlar majmuasidan foydalanish alohida bo'linmalar tashkil etilishiga olib kelmaydi.

Amalda quyidagi holat yuzaga kelishi mumkin. Tashkilotning ombori soliq organida alohida bo'linma sifatida ro'yxatdan o'tkazildi, chunki ombor va tashkilotning joylashgan joyi mos kelmadi. Tashkilot o'zgartirildi yuridik manzil, buning natijasida alohida bo'linma (ombor) va bosh tashkilotning joylashuvi mos keldi. Shu munosabat bilan, tashkilot omborining joylashgan joyi hududiy jihatdan tashkilot joylashgan joydan ajratilmagan, shuning uchun ushbu omborga nisbatan alohida bo'linma belgilari yo'q va uni olib tashlash kerak. soliq hisobi(Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 8 iyuldagi 03-02-07/1/26374-sonli xati).

Shunday qilib, alohida bo'linma filial yoki vakolatxona maqomiga ega bo'lishi mumkin yoki bunday bo'lmasligi mumkin. Soliq hisobini yuritish uchun asosiy narsa shundaki, ikkita belgi - bosh kompaniyadan hududiy izolyatsiya va jihozlangan statsionar ish joylari mavjudligi.

Agar soliq to'lovchi ro'yxatga olish joyini aniqlashda qiynalsa, u San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi, soliq organiga murojaat qilish huquqiga ega. Qaror soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlar asosida qabul qilinadi.

Fuqarolik kodeksida alohida bo'linma degan narsa mavjud - bu yuridik shaxs joylashgan joydan tashqarida joylashgan, uning barcha funktsiyalarini yoki ularning bir qismini bajaradigan bo'linma.

Alohida bo'linmani yaratish sabablari

• Biznesni kengaytirish
• Boshqa hududlardagi tarkibiy bo'linmalarni boshqarishni optimallashtirish
• Tashkilotning ishlab chiqarishni xomashyo manbalariga yaqinlashtirish istagi atrof-muhit qonunchiligining xavfli va xavfli ishlab chiqarishlarni aholi punktlaridan uzoqda joylashtirish to'g'risidagi talablariga muvofiqligi.

Alohida bo'linish belgilari

• Hududiy izolyatsiya - yuridik shaxs joylashgan joydan tashqarida joylashgan
• Statsionar ish joyi - ishchilarning mavjudligini nazarda tutadi
• Alohida - bosh tashkilot tomonidan belgilanadigan boshqaruv organlarining o'z tuzilmasi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 209-moddasi)

Statsionar ish joyini jihozlash mehnat majburiyatlarini bajarish uchun zarur bo'lgan barcha shart-sharoitlarni yaratish, shuningdek xodimning bunday vazifalarni bajarishini anglatadi (Moliya vazirligining 28.07.2011 yildagi 03-02-07-sonli xati). 1-265, Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 20.06.2007 yildagi F08-3590 / 2007-1449A qarorlari, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 2 noyabrdagi A26-11205 / 2020-sonli qarorlari).

Alohida bo'linmalarga bo'linadi

• Filiallar
• Vakilliklar
• Soliq qonunchiligida OP

Jamiyat qaroriga binoan filiallar tuzishi va vakolatxonalar ochishi mumkin umumiy yig'ilish jamiyat a'zolari. Filiallar va vakolatxonalar yuridik shaxsning joylashgan joyidan tashqarida joylashgan tashkilotning alohida bo'linmalari hisoblanadi. Kompaniyaning vakolatxonasi va filiali o'rtasidagi asosiy farqlar bajarilgan funktsiyalardadir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va qonunchilikning boshqa sohalarida "tashkilotning tarkibiy bo'linmasi" tushunchasi mavjud emasligi sababli, Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlari Plenumining 2004 yil 17 martdagi 2-sonli qarorining 16-bandi. rioya qilinishi kerak, unga ko'ra tashkilotning tarkibiy bo'linmalari deganda filiallar, vakolatxonalar va bo'limlar, sexlar, bo'limlar, sektorlar va boshqalar tushunilishi kerak.

Yuridik shaxsning vakolatxonasi va filialining vazifalari

Vakolatxonalar faqat Jamiyat manfaatlarini ifodalaydi va ularni himoya qiladi, filial esa, aksincha, bosh kompaniyaning barcha funktsiyalarini yoki bir qismini, shu jumladan vakolatxona funktsiyalarini bajaradi. Jamiyatning filiali va vakolatxonasi yuridik shaxs hisoblanmaydi va jamiyat tomonidan tasdiqlangan nizom asosida ish yuritadi. Filial va vakolatxona ularni tashkil etgan jamiyat tomonidan mulkka beriladi. Vakolatxonalar va filiallarning rahbarlari yuridik shaxs tomonidan tayinlanadi va ishonchnoma asosida ish yuritadi.

OPning yaratilishi xulosa degani mehnat shartnomasi ofisdan tashqarida ishlaydigan xodim bilanmi?

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 57-moddasi majburiy shartlar mehnat shartnomasiga kiritish uchun, boshqa narsalar qatorida, ish joyi, mehnat funktsiyasi, ishning xususiyatini belgilaydigan shartlar. Sayohat xarakteridagi faoliyatni amalga oshirishda tashkilotni bunday faoliyatni amalga oshiradigan joyda soliq organida ro'yxatdan o'tkazish uchun asoslar yo'q (Rossiya Moliya vazirligining 03/01/2012 yildagi N 03-02-07 / 1-sonli xatlari). -50, 28.07.2011 N 03-02 -07/1-265). Masalan, xodimlar turli tashkilotlarga tashrif buyurishganda, uskunalar yoki dasturlarni o'rnatishda - dedi xodimlar tashkilotning ofisida ishlamang (o'ziga tegishli yoki ijaraga olingan).

Xuddi shu narsa to'g'ridan-to'g'ri uyda ishlaydigan ishchilarga ham tegishli.

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 310-moddasi, kasanachilar - bu ish beruvchi tomonidan ajratilgan yoki kasanachi tomonidan sotib olingan materiallar va mexanizmlardan foydalangan holda uyda ishlarni bajarish to'g'risida mehnat shartnomasini tuzgan shaxslar. ).

Tashkilot statsionar ishsiz kasanachi mehnatidan foydalangan holda faoliyatni amalga oshirgan taqdirda, tashkilotni xodimning yashash joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tkazish uchun asoslar yo'q.

Agar Internet mehnat funktsiyasini bajarish va uni bajarish bilan bog'liq masalalar bo'yicha ish beruvchi va xodim o'rtasidagi o'zaro munosabatlar uchun foydalanilsa, tomonlar o'rtasida masofaviy ish to'g'risida shartnoma tuzilishi mumkin.

San'atga muvofiq.

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 312.1 masofaviy ish - bu mehnat shartnomasida belgilangan mehnat funktsiyasini, xususan, statsionar ish joyidan tashqarida bajarish. Shunday qilib, masofaviy ish statsionar ish joyini jihozlashni nazarda tutmaydi. Shuning uchun, masofaviy ishchi qancha vaqt jalb qilinganidan qat'i nazar, alohida bo'linma tuzilmaydi.

Tashkilot uchinchi tashkilot tomonidan jalb qilingan xodimlar tomonidan ishlarni bajarish uchun shartnoma tuzadigan alohida bo'linma yaratmaydi. Alohida bo'linma xodimlarni taqdim etgan tashkilotdan kelib chiqadi.

• Ish joyi bir oydan ortiq muddatga yaratilishi kerak

Tashkilot tomonidan o'z joylashgan joydan tashqarida yaratilgan yoki foydalaniladigan ma'lum bir xodimning ish joyida o'tkazgan haqiqiy vaqti alohida bo'linmani tan olish uchun asosiy ahamiyatga ega emas.

Agregatdagi yuqoridagi belgilar tashkilotning alohida bo'linmasi orqali faoliyat yuritishini bildiradi. Soliq nazoratini amalga oshirish uchun Rossiya tashkiloti bunday faoliyatni amalga oshirish joyidagi (alohida bo'linma joylashgan joyda) soliq organida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi).

Alohida bo'lim tashkil etilgan sana

Statsionar ish joyini yaratish tasdiqlanishi mumkin

• xonani ijaraga berish shartnomasi
• Ish joyi alohida bo'linma joylashgan joyda belgilanadigan xodim bilan tuzilgan mehnat shartnomasi
• Alohida bo'linma joylashgan joyda faoliyat olib borilganligini tasdiqlovchi birlamchi hujjatlar (yo'l varaqalari, qabul qilish dalolatnomalari)

Alohida bo'linmaning barcha belgilarining mavjudligini qayd etadigan hujjatlarning eng ertasi va uni yaratish sanasini belgilaydi.

Agar faoliyatni amalga oshirish uchun vakolatli organlarning maxsus ruxsati, xususan, litsenziya talab qilinsa, u berilgan sana alohida bo'linma tashkil etilgan sana deb e'tirof etilishi mumkin, chunki aynan shu kundan boshlab faoliyat yuritilishi mumkin. o'tkazildi.

Alohida bo'linmani ro'yxatdan o'tkazishda USN

Agar tashkilot filial yoki vakolatxona bo'lmagan alohida bo'linmani yaratgan bo'lsa va uni o'z ta'sis hujjatlarida ko'rsatmagan bo'lsa, u soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash huquqiga ega.

OP tomonidan qo'llaniladigan CCP ushbu birlik joylashgan joyda Federal Soliq xizmatida ro'yxatdan o'tgan.

Agar EP alohida balansga ajratilmagan bo'lsa, tashkilot sug'urta mukofotlarini to'lashi va ular bo'yicha PFR va Rossiya Federatsiyasining FSSning hududiy organlariga uning joylashgan joyidagi hisobotlarni taqdim etishi kerak.

RaIni o'z ichiga olgan tashkilot o'zining har bir OP joylashgan joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tishi shart.

AAA-Investments MChJdan xizmatlar turlari

• Kompaniyalarni ro'yxatdan o'tkazish (MChJ/IP; PJSC/JSC)
• Notijorat tashkilotlarni ro'yxatdan o'tkazish
• O'zgarishlarni ro'yxatdan o'tkazish
• Aktsiyani sotib olish va sotish
• Jinoyat kodeksiga kiritilgan o'zgartirishlar
• Kompaniyaning faoliyat turlaridagi o'zgarishlar (OKVED)
• Nizomni N 312-FZ Federal qonuniga muvofiqlashtirish
• Ismni, yuridik manzilni o'zgartirish
• MChJ/XAJ/OAJ (YoAJ)ni tugatish va qayta tashkil etish
• Yakka tartibdagi tadbirkor sifatida faoliyatni tugatish
• Boshqa xizmatlar
• Moskvadagi kichik biznes reestriga kirish

Sizni mijozlarimiz qatorida ko'rganimizdan xursandmiz!

"Soliq byulleteni", 2010 yil, N 3

San'atning 2-bandiga muvofiq tashkilotning alohida bo'linmasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasiga binoan, undan hududiy jihatdan ajratilgan har qanday bo'linma joylashgan bo'lib, ular joylashgan joyda statsionar ish joylari jihozlangan. Shunday qilib, alohida bo'linmani yaratishni ko'rsatadigan asosiy malakaviy xususiyat tashkilot joylashgan joydan tashqarida statsionar ish joylarini jihozlash faktidir.<1>. San'atning 2-bandida sanab o'tilgan alohida bo'linmaning biron bir belgisi yo'qligi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, tashkilot tomonidan alohida bo'linma tashkil etilishiga olib kelmaydi.<2>. Biroq, yuqoridagi ta'rifda ko'rsatilgan deyarli barcha belgilar ko'rinadigan darajada oddiy emas va ularning talqini soliq to'lovchilar va inspektorlar o'rtasidagi ko'plab nizolarga sabab bo'ladi.

<1>O'n uchinchi apellyatsiya sudining 2007 yil 16 iyuldagi N A26-11293/2005 ishi bo'yicha qaroriga qarang.
<2>Federal maktubga qarang soliq xizmati 29.12.2006 yil N ShT-6-09/1275@.

Birlikning hududiy izolyatsiyasi belgisi

Soliq qonunchiligida bo'linmalarning hududiy izolyatsiyasi kontseptsiyasining izohi yo'q. Soliq to'lovchilarning fikriga ko'ra, hududiy izolyatsiya asosiy tashkilot va uning bo'linmalarining joylashgan joyi OKATOga muvofiq belgilanadigan turli ma'muriy-hududiy ob'ektlarda joylashganligini nazarda tutadi.

Ba'zi sud qarorlarida siz yanada qattiqroq shartlar bilan ta'rifni topishingiz mumkin. Shunday qilib, Shimoliy-G'arbiy va Shimoliy Kavkaz tumanlari Federal monopoliyaga qarshi xizmati vakillarining fikriga ko'ra, "hududiy izolyatsiya - bu tashkilotning tarkibiy bo'linmasining geografik jihatdan asosiy tashkilotdan alohida va uni ro'yxatga olish ma'muriy-hududiy birligidan tashqarida joylashgan joyi, u yoki bu soliq organi tomonidan nazorat qilinadi" (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 2 noyabrdagi N A26-11293/2005, Shimoliy Kavkaz okrugining 2007 yil 20 iyundagi № F08-3590/2007-1449A qarorlariga qarang. N A63-9693/2006-C4).

Bu shuni anglatadiki, agar bo'linma soliq hisobi va soliq nazorati tashkilot soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tgandan boshqa soliq organi tomonidan amalga oshiriladigan hududda joylashgan bo'lsa, asosiy tashkilotdan hududiy jihatdan ajratilgan.

Tashkilotning joylashgan joyi uning davlat ro'yxatidan o'tkazilgan joyi bo'lganligi sababli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi va 54-moddasi 2-bandi), agar u va tashkilotning o'zi ushbu hududda joylashgan bo'lsa, bo'linma alohida hisoblanmaydi. bitta ma'muriy-hududiy birlikning. Xuddi shunday xulosa Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 22 iyundagi N A42-2218 / 2006-sonli qarorida keltirilgan.

Rossiya Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, tashkilot joylashgan joydan hududiy izolyatsiyani o'zi shahar, ko'cha yoki shahardagi tuman hududi bilan aniqlash mumkin. Bu fikr uzoq vaqtdan beri mavjud (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 avgustdagi N 04-01-10 / 3-87 xatiga qarang). Bunday hududiy izolyatsiya boshqa hududiy soliq organining yurisdiktsiyasiga ham tegishli bo'lishi mumkin (qarang: Rossiya Moliya vazirligining 07.07.2006 yildagi 03-01-10 / 3-149-sonli xati, O'n uchinchi Apellyatsiya sudining 04.07.2006 yildagi qarori). 2005 yilda N A56-48067 / 2004).

Qoida tariqasida, moliya organlarining tushuntirishlarida bo'linmani hududiy jihatdan alohida deb e'tirof etish taklif etiladi, agar u joylashgan bo'lsa:

• Ta'sis hujjatlarida soliq to'lovchining o'zi joylashgan joy sifatida ko'rsatilmagan boshqa manzilda (Rossiya Moliya vazirligining 07.07.2006 yildagi 03-01-10 / 3-149-sonli xati, O'n uchinchi apellyatsiya sudining 2006 yil 7-sonli qarori). 04.07.2005 N A56-48067 / 2004-sonli holatda);
• boshqa pochta manziliga (Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 22 dekabrdagi № 03-03-01-04/1/184 maktubi, 2004 yil 29 noyabrdagi № 03-03-01-02/45, noyabr. 9, 2004 yil N 03-03-01 -04/1/103, 2004 yil 21 oktyabrdagi N 03-03-01-04/1-78).

Taklif etilgan echimlarning birinchisi, birinchi navbatda, tashkilotning joylashgan joyi uning ta'sis hujjatlarida ko'rsatilgan manzildan farq qilishi mumkinligi sababli unchalik muvaffaqiyatli emas. Shu munosabat bilan, ko'pincha soliq va sud organlari asosiy manzildan boshqa pochta manziliga ega bo'lgan alohida bo'linmalarni tan olishni afzal ko'rishadi. Shunga ko'ra, tashkilotning o'z hududida joylashgan va u bilan bir xil pochta manziliga ega bo'lgan bo'linmalari, hududiy izolyatsiyaning yo'qligi sababli, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (Federal monopoliyaga qarshi qarorlar) ma'nosida alohida deb hisoblanishi mumkin emas. Sharqiy Sibir okrugi xizmati 06.09.-4571 / 06-C1 holatda N A74-1273 / 06, Moskva tumani 08.21.2007 yil, 28.08.2007 N KA-A40 / 8267-07 holatda N A46 / 7368 -99-353, Volga tumani 06.09 .2006 yilda N A65-5878 / 2005-CA1-23, To'qqizinchi apellyatsiya sudining 04.27.2007 yildagi, 07.05.2007 N 09AP-4076/ ishda N A65-5878 / 2005-CA1-23 A40-73186 / 06-99-353).

Ba'zi hollarda, inspektorlar, shuningdek, birlik joylashgan binolarni ijaraga berish shartnomasida uning asosiy tashkilot hududida joylashganligi ko'rsatilmaganligiga e'tibor berishlari mumkin (O'n yettinchi apellyatsiya sudining 19 martdagi qarori). , 2007 yil N 17AP-1415 / 2007-AK N A60-32501 / 06-C6 holatida). Bunday holatlar, birinchi navbatda, korxonalar yotoqxonalarini alohida bo'linma sifatida tan olish to'g'risidagi nizolar uchun xosdir.

Shunday qilib, asosiy tashkilot joylashgan joyga nisbatan boshqa pochta manziliga ega bo'lgan bo'linma hududiy jihatdan izolyatsiya qilingan deb hisoblanishi kerak. Buxgalteriya hisobi va soliq nazoratini amalga oshirish uchun asosiy tashkilotni ro'yxatga olishning ma'muriy-hududiy birligidan tashqarida joylashgan va shuning uchun boshqa soliq organi tomonidan nazorat qilinadigan tashkilotning alohida bo'linmalariga alohida e'tibor berilishi kerak. Tashkilot ularni soliq organida ro'yxatdan o'tkazish majburiyati bor (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi 1-bandi va 84-moddasi 1-bandi qoidalariga muvofiq).

"Ish joyi" tushunchasi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ish joyining ta'rifi, shuning uchun San'atning 1-bandi asosida o'z ichiga olmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida ushbu kontseptsiyani qonunchilikning boshqa sohalarida unga berilgan ma'noda qo'llashga ruxsat beriladi. Bunday vaziyatda belgilangan kontseptsiyadan foydalanish joizdir Mehnat kodeksi RF.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 209-moddasida ishchi "xodim bo'lishi kerak bo'lgan yoki o'z ishi bilan bog'liq holda kelishi kerak bo'lgan va bevosita yoki bilvosita ish beruvchining nazorati ostida bo'lgan joy" deb tan olinadi.

paragrafga muvofiq. 2 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 20-moddasi xodim sifatida tan olingan jismoniy shaxs, kiritildi mehnat munosabatlari ish beruvchi bilan. San'at asosida ma'lum bir ish joyini ko'rsatish. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 57-moddasi tuzilgan mehnat shartnomasi matniga kiritilishi kerak. Shu bilan birga, xodim boshqa joyda joylashgan tashkilotning filialida, vakolatxonasida yoki boshqa alohida tarkibiy bo'linmasida ishlash uchun ishga qabul qilinganda, mehnat shartnomasida nafaqat alohida tarkibiy bo'linma ko'rsatilgan ish joyi, balki ish joyi ham bo'lishi kerak. uning joylashuvi.

Ish joyining majburiy xususiyati ish beruvchi tomonidan uning ustidan nazorat (to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita) hisoblanadi. Bu ish beruvchining huquqi sifatida tushunilishi kerak:

• ustida huquqiy asos ish joyi jihozlangan xonaga kirish;
• ushbu joyni funktsional maqsadiga muvofiq jihozlash (mehnatni muhofaza qilish qoidalariga rioya qilgan holda);
• xodimning qonun hujjatlarida belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan mehnat munosabatlarida u bilan birga bo'lishi kerak bo'lgan faoliyati ustidan bevosita nazoratni amalga oshiradi.

Ish joyini ish beruvchi tomonidan nazorat qilish talabi tegishli ish joylari jihozlangan, lekin tashkilot egasi yoki ijarachisi bo'lmagan tashkilot va binolarni alohida bo'linma sifatida tan olishga imkon beradi.

Ish joyi kontseptsiyasini "xodim bo'lishi kerak bo'lgan joy" (lekin hozir shart emas) sifatida belgilab, qonun chiqaruvchi statsionar ish joylari jihozlangan binolarni alohida bo'linma sifatida tan olishga imkon beradi, lekin u yoki bu sabablarga ko'ra mavjud. ushbu tashkilotning xodimlari yo'q va bu ish faoliyati yo'qligini anglatadi.

Biroq, bu holda, muammo paydo bo'ladi: agar bo'lsa, nima qilish kerak mehnat faoliyati boshqa tashkilot xodimlari tomonidan amalga oshirilgan soliq to'lovchiga tegishli binolarda? Soliq organlarining ma'lumotlariga ko'ra (Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2005 yil 22 martdagi N 20-12 / 19402, 2004 yil 12 noyabrdagi N 23-10 / 72962-sonli xatlari), bu holda alohida bo'linma tan olinmaydi. yaratilganidek. Bunday xulosa uchun asosiy dalil, garchi bu xonada jihozlangan ish joylari yaratilgan bo'lsa-da, ular soliq to'lovchi xodimlarining mavjudligini anglatmaydi. Shunga ko'ra, bu joyni ishchi sifatida tan olishning majburiy mezonlaridan biri bajarilmaydi. Bunday tushuntirish universal emas va soliq nizosining oldini olish mumkin, agar bu ish o'rinlari dastlab boshqa odamlarning xodimlari uchun yaratilganligi va tashkilotning o'zi hech qachon ushbu bo'linma orqali o'z faoliyatini olib bormaganligi haqida dalillar mavjud bo'lsa. Boshqa barcha hollarda, bunday dalillarni qo'llash qonun normalariga asoslanmaganligi sababli shubhali bo'lishi mumkin.

San'atning ta'rifi. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 209-moddasi mehnat shartnomasi (shartnomasi) taraflari bo'lgan xodim va ish beruvchi o'rtasidagi munosabatlar yuzaga keladigan holatlarga nisbatan qo'llaniladi.

Bu holat soliq to'lovchilarga mehnat shartnomasini (masalan, mehnat shartnomasini) emas, balki fuqarolik qonunchiligini taraflar o'rtasida tuzishda ish o'rni yaratilmaganligini tasdiqlashga imkon beradi. Soliq organlari sudda shartnoma taraflari o'rtasida haqiqatda mehnat munosabatlari sodir bo'lganligini qo'shimcha ravishda isbotlashga majbur bo'ladilar va shartnomaning malakasi bilan bog'liq nizo yuzaga kelgan taqdirda, uning mazmunidan emas, balki uning mazmunidan kelib chiqish kerak. nomi. Soliq organlari ushbu turdagi shartnomani fuqarolik huquqidan mehnat solig'iga mustaqil ravishda qayta tasniflashga haqli emas.

Qanday ish joylarini jihozlangan deb hisoblash mumkin?

"Ish joyini yaratish" va "ish joyi jihozlari" kabi tushunchalarni ajratish muhimdir. Har bir yaratilgan ish joyini yaratilgan paytdan boshlab jihozlangan deb tan olish mumkin emas. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tashkilotning alohida bo'linmasi aniq jihozlangan ish joylariga ega bo'lishini talab qiladi.

Uskunaning belgisi ish joyining bo'linma yaratilayotgan faoliyat turiga funktsional ravishda moslashtirilganligini va ish sharoitlari xodimning ushbu joyda bo'lishi uchun mos ekanligini anglatadi.

Ish joyidagi jihozlar, jumladan, tasdiqlanishi mumkin. haqida hujjatlar javobgarlik xodimga ishonib topshirilgan o'ziga xos mulk ko'rsatkichlarini o'z ichiga olgan. Ish uchun zarur bo'lgan mol-mulk xodimga hisobot bo'yicha va inventarizatsiya dalolatnomasiga binoan berilishi mumkin.

Agar ish joylarini jihozlashga alohida talablar qo'yilgan bo'lsa, ularsiz faoliyatni amalga oshirish mumkin bo'lmagan (taqiqlangan), qonun hujjatlarida belgilangan hujjatlar mavjud bo'lmaganda, jihozlangan statsionar ish o'rinlarining mavjudligi o'z-o'zidan alohida bo'linma shakllanishiga olib kelmaydi. tashkilotning.

Shu bilan birga, ba'zi sudlar quyidagilarni ta'kidlashda davom etmoqdalar: alohida bo'linmadagi statsionar ish o'rinlarini jihozlash nafaqat mehnat vazifalarini bajarish uchun zarur bo'lgan barcha shart-sharoitlarni yaratish, balki bunday (mehnat) ning o'zi bajarilishini ham anglatadi. vazifalari (Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 20.06. 2007 yildagi N F08-3590 / 2007-1449A qarorlari N A63-9693 / 2006-C4, Apellyatsiya to'qqizinchi arbitraj sudi N 0907- 2006-C4 ishida. 10255 / 07-AK holatida N A40-10267 / 07-141-57).

Biroq, bunday ta'rif, bizning fikrimizcha, ish joyini jihozlashning haqiqiy tartibi va xodim tomonidan mehnat funktsiyalarini bajarish jarayoni o'rtasidagi farqni ko'rsatadigan qonun hujjatlari normalariga ziddir. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ish joylarini jihozlash boshqa shaxslar tomonidan emas, balki ushbu aniq tashkilot tomonidan ishlab chiqarilishi kerakligi haqida hech qanday talab yo'q.

Shunday qilib, ish joyi, agar u yaratilgan faoliyat turiga funktsional jihatdan moslashtirilgan bo'lsa va xodimning shu joyda turishi uchun mos bo'lsa, jihozlangan deb hisoblash kerak. Ba'zan ish joylarini jihozlashga alohida talablar qo'yiladi, ularsiz biznes yuritish mumkin emas (taqiqlanadi).

Ushbu talablarga rioya qilish fakti hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining matnida aniq aytilgan: alohida bo'linma joylashgan joyda "statsionar ish joylari" jihozlangan bo'lishi kerak. Norm matnida ishlatiladigan ko'plik bir nechta, kamida ikkita ishning mavjudligini bildiradi.

Shunga qaramay, sudyalar qonun normasining bunday so'zma-so'z talqiniga rozi bo'lmagan va faqat bitta ish joyi jihozlangan alohida bo'linmani tan olgan holatlar mavjud. Shunday qilib, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2002 yil 27 maydagi N A26-6342 / 01-02-12 / 178-sonli qarorida sud quyidagilarni ko'rsatdi: San'atning 2-bandining ma'nosidan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida "statsionar ish o'rinlari" atamasining ko'pligi ko'plab alohida bo'linmalarni yaratish imkoniyati bilan bog'liq holda qo'llaniladi.

Shunday qilib, yuqoridagi normaning so'zma-so'z talqiniga muvofiq, alohida bo'linma kamida bitta statsionar ish joyi mavjud bo'lgan tashkilotdan hududiy jihatdan ajratilgan har qanday bo'linma sifatida tan olinishi kerak.

Tashkilotning alohida bo'linmasi mavjudligini tan olish uchun bitta statsionar ish joyini jihozlash soliq organlari, Rossiya Moliya vazirligi vakillari va ba'zi sudlar tomonidan etarli deb hisoblanadi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 19 dekabrdagi N maktubi). 03-02-07 / 1-522, Moskva tumani FASning 23.01.2003 yildagi N KA-A41/9052-02 qarori).

Shu munosabat bilan Rossiya Soliq vazirligining maktubida berilgan tushuntirishda, bunday yondashuv, xususan, quyidagicha izohlangan: “Kodeksning 11-moddasida keltirilgan alohida bo'linmaning ta'rifida mezonlardan biri hisoblanadi. bunday bo'linma uchun, albatta, statsionar ish joylarining jihozlari.

Ammo shuni yodda tutish kerakki, bu bitta jihozlangan statsionar ish joyi tushunchasini o'zlashtiradi. Bundan tashqari, ta'rifda "ish joyi" iborasi birlikda ham qo'llaniladi, agar qonun chiqaruvchi bir ish joyidan iborat bo'linmani tashkilotning alohida bo'linmasi deb hisoblamagan bo'lsa, bu semantik yuk nuqtai nazaridan noto'g'ri bo'ladi.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, tashkilot tomonidan o'z joylashgan joydan tashqarida ish joyini tashkil etish alohida bo'linma joylashgan joyda tashkilotning soliq organida ro'yxatdan o'tish uchun asos bo'ladi.

Bizning fikrimizcha, shunga qaramay, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining amaldagi normasining so'zma-so'z matnidan kelib chiqish kerak.

Soliq nazorati va soliq to'lovchilarni hisobga olish maqsadida alohida bo'linmaning mavjudligi ikki yoki undan ortiq statsionar ish o'rinlarining mavjudligi bilan belgilanishi kerak. Ushbu xulosaning qonuniyligi tomonidan qo'llab-quvvatlanadi sud amaliyoti ba'zi hududlar (To'qqizinchi apellyatsiya sudining 2009 yil 24 iyundagi N 09AP-10131 / 2009-AK, 09AP-10366 / 2009-AK N A40-69990 / 08-126-303-sonli qarorlari).

Shunday qilib, joylashgan joyda ikki yoki undan ortiq statsionar ish joylari jihozlangan bo'linma alohida deb tan olinishi mumkin.

Agar birlik joylashgan joyda faqat bitta ish joyi jihozlangan bo'lsa, nizo kelib chiqish ehtimoli yuqori bo'lib, uning sababi San'atning 2-bandining me'yoriy talablarini talqin qilishda noaniqlikdir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi.

Ish joyini statsionar deb tan olish mezonlari

Bu tashkilot tomonidan boshqariladigan va uning xodimlari uchun mo'ljallangan statsionar ish o'rinlari bo'linmasi joylashgan joyda jihozlar, istisnosiz barcha tashkilotlar uchun alohida bo'linma yaratishning asosiy "universal" belgisidir. Statsionar ish o'rinlarini yaratish fakti tashkilotning alohida bo'linmasini yaratilgan deb tan olish uchun qonuniy ahamiyatga ega bo'lgan holatdir.

Shuning uchun bunday nizolarni ko'rib chiqishda sud statsionar ish o'rinlarini yaratishni tasdiqlovchi dalillarni tekshirishi shart.

San'atning 2-bandiga muvofiq ish joyi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, agar u bir oydan ortiq muddatga yaratilgan bo'lsa, statsionar hisoblanadi.

Ish joyini statsionar deb tan olish xodimning tashrif buyurish chastotasiga va unga sarflangan vaqtga bog'liq emas.

Ishni tashkil etish shakli (smena usuli yoki ish safari), ma'lum bir xodimning tashkilot tomonidan yaratilgan statsionar ish joyida bo'lish muddati (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 10 apreldagi 03-02-07-sonli xatlari). 1-176, 19.12.2008 N 03 -02-07 / 1-522, Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 29 noyabrdagi N F08-6161 / 2006-2552A qarori N A503 / holda N A503- 2005-23 / 1025).

Shunday qilib, soliqqa tortish uchun yuqoridagi xususiyatlarni hisobga olgan holda, statsionar ish joyi tushunchasining quyidagi keng qamrovli ta'rifi qo'llanilishi mumkin.

Statsionar ish joyi- ish beruvchining bevosita yoki bilvosita nazorati ostida bo'lgan, bir oydan ortiq muddatga yaratilgan, xodim turishi kerak bo'lgan yoki o'z ishi munosabati bilan kelishi kerak bo'lgan joy (shu jumladan binolar yoki binolarning bir qismi). .

Alohida bo'linmaning joylashgan joyi

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, alohida bo'linmaning joylashgan joyi Rossiya tashkiloti ushbu tashkilotning alohida bo'linmasi orqali faoliyatini amalga oshirish joyi tan olinadi.

Ushbu qoida rus uchun alohida bo'linmaning joylashishini belgilaydi, lekin xorijiy tashkilot uchun emas. Rossiya tashkilotlari San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 11-moddasi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tashkil etilgan yuridik shaxslarni tan oladi. Shunga ko‘ra, xorijiy davlatlarning qonun hujjatlariga muvofiq tashkil etilgan xorijiy yuridik shaxslar, jamiyatlar va fuqarolik-huquqiy layoqatli boshqa yuridik shaxslar, xalqaro tashkilotlar, ushbu xorijiy shaxslarning filiallari va vakolatxonalari hamda xalqaro tashkilotlar rossiya Federatsiyasi hududida yaratilgan.

Chet el tashkilotlarining alohida bo'linmalari uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ularning joylashgan joyini aniqlash qoidalarini belgilamaydi.

Soliq organlarining alohida tushuntirishlarida quyidagi fikrni topish mumkin: San'atning 2-bandidan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining normalari shuni ko'rsatadiki, tashkilotning alohida bo'linmasini yaratishning asosiy belgilaridan biri uning faoliyatini uning orqali amalga oshirishdir. bo'linma (qarang: Rossiya Soliq vazirligining Moskva uchun 04.01.2003 yildagi 26-12 / 777-sonli maktubi).

Ba'zi sud qarorlarida alohida bo'linmani tashkil etishning asosiy malaka belgisi uning haqiqiy ishlashi yoki bunday faoliyat yuritish qobiliyati hisoblanadi (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 04.08.2009 yildagi N KA-A41 qarorlari). / 2428-09, N A41-11518 / 08, Ural tumani, 01.10.2007 N F09-11609 / 06-C3, N A47-5768 / 06, Shimoli-g'arbiy okrugi, 2007 yil 2-noyabr, N A296-1 holatda. / 2005 yil<1>).

<1>Bunday talqin uchun asos sifatida Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 08.07.2003 yildagi 2235/03-sonli qaroriga havola qilinadi. Bu to'g'ri emas, chunki ushbu Farmon mazmuni yoki ovozi bo'yicha o'xshash yoki o'xshash matnni o'z ichiga olmaydi.

Bunday pozitsiyaga qo'shila olmaydi. Birinchidan, taklif qilingan "asosiy malaka atributi" aslida ikkita yaxlit atributni nazarda tutadi:

• "haqiqiy faoliyat";
• "haqiqatda ishlash qobiliyati".

Va ittifoq tufayli "yoki" ulardan birining mavjudligi etarli. Binobarin, bu ikkinchi belgi sifatida tan olinishi mumkin, chunki haqiqiy ishlash qobiliyatisiz u haqiqiy emas. Binobarin, yana alohida bo'linmani yaratilgan deb tan olish uchun uning "haqiqiy faoliyati" boshlanishini kutish shart emas. Ikkinchidan, ko'rsatilgan mezonlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining biron bir normasida ko'zda tutilmagan.

Bundan tashqari, ko'pincha sudlar o'z qarorlarida to'g'ridan-to'g'ri quyidagilarni ko'rsatadilar: "Soliq solish maqsadlarida qo'llaniladigan ushbu atama ma'nosida alohida bo'linma tashkil etish uchun statsionar ish o'rinlari tashkil etilganligi, korxonada faoliyat yo'qligi etarli. ushbu manzillar bahsli huquqiy munosabatlarni kvalifikatsiya qilish uchun yuridik ahamiyatga ega emas "(O'n uchinchi apellyatsiya sudining 16.07.2007 yildagi N A26-11293 / 2005-sonli qarori).

Xodimlarning mehnat majburiyatlarini alohida bo'linmada bajarishini tasdiqlash faqat tashkilotning harakatlarini alohida bo'linma orqali kvalifikatsiya qilish uchun kerak (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 13 avgustdagi N KA-A40 / 7409-09 qarori). N A40-92222 / 08-140-460), lekin uning yaratilish faktini tasdiqlash uchun emas. Agar unda umuman faoliyat olib borilmasa, alohida bo'linma ham paydo bo'ladi (masalan, tashkilotga tegishli xona mavjud va unda faqat qo'riqchi mavjud). Bundan tashqari, "alohida bo'linmalar uchinchi shaxslarga xizmatlar ko'rsatganligini" majburiy tasdiqlash talab qilinmaydi.<1>.

<1>Bunday mezonni soliq nizolari bo'yicha tomonlarning dalillarida topish mumkin. Misol uchun, soliq organi vakillari N A33-13621 / 2006 (Apellyatsiya uchinchi arbitraj sudi 14.01.2008 N A33-13621 / 2006-03AP-937 / 2007 qarori) ishida unga rioya qilish zarurligini turib oldi.

Tashkilotning alohida bo'linmasi orqali haqiqiy faoliyatiga bo'lgan ehtiyojni bilvosita San'atning 4-bandi normasidan ko'rish mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasiga binoan, agar tashkilot Rossiya Federatsiyasida alohida bo'linma orqali o'z faoliyatini amalga oshirsa, bunday tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish uchun ariza tuzilgan kundan boshlab bir oy ichida taqdim etiladi. ushbu alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organiga alohida bo'linma." Biroq, bizning fikrimizcha, bunday xulosa chiqarish uchun bu me'yoriy ko'rsatma etarli emas va uning lug'aviy ma'nosi boshqacha.

Birinchidan, paragraflarda. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi tashkilotning Rossiya Federatsiyasi hududida tashkil etilgan barcha alohida bo'linmalar to'g'risida "alohida tuzilgan kundan boshlab bir oy ichida" joylashgan joyidagi soliq organiga hisobot berish majburiyatini belgilaydi. bo'linma yoki tashkilot faoliyatini alohida bo'linma orqali tugatish (alohida bo'linmani yopish)». Bu holatda "alohida bo'linma orqali faoliyat" haqida hech qanday gap yo'q. Shu bilan birga, San'atning 4-bandida bo'lgani kabi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasiga binoan, muddat alohida bo'linma yaratilgan paytdan boshlab aniq hisoblanadi.

Shunday qilib, alohida bo'linmani tashkil etish tashkilotning joylashgan joyida soliqqa tortish uchun ro'yxatdan o'tish majburiyatini belgilaydi va bu majburiyat alohida bo'linma orqali faoliyatning mavjudligiga bog'liq emas.

Ikkinchidan, San'atning 4-bandining normasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasini quyidagicha talqin qilish mumkin: soliq nazorati va buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun alohida bo'linma tashkil etilgan kundan boshlab tashkilot ushbu bo'linma orqali faoliyatni amalga oshiradigan deb tan olinadi.

San'atning 2-bandi normasi bilan vaziyat ancha murakkab. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 11-moddasi, Rossiya tashkilotining alohida bo'linmasining joylashgan joyini aniqlashni o'z ichiga oladi. Bu tashkilot o'zining alohida bo'linmasi orqali faoliyat yuritadigan joy. Shunga ko'ra, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining ta'rifi tashkilotning alohida bo'linmasi joylashgan joyda statsionar ish joylarini jihozlashni nazarda tutganligi sababli, agar Rossiya tashkiloti o'zining alohida bo'linmasi orqali ishlamasa, biz buni qila olmaymiz. rasmiy nuqtai nazardan uning joylashgan joyini aniqlash, demak, biz ish joylari alohida bo'linma joylashgan joyda aniq jihozlanganligini ham aniqlay olmaymiz.

Shu asosda, Rossiya tashkilotining alohida bo'linmasini tashkil etish faktini tan olish uchun ushbu tashkilot o'zining alohida bo'linmasi orqali faoliyat olib borishini to'g'ri tasdiqlash kerak degan xulosaga kelish mumkin.

Shunga qaramay, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, agar tashkilotning alohida bo'linmasi orqali faoliyati tartibsiz yoki epizodik tarzda sodir bo'lsa, nima qilish kerakligi haqida to'g'ridan-to'g'ri javob bermaydi. Bizning fikrimizcha, agar tashkilot o'z bo'linmasi orqali faoliyatni faqat bir marta amalga oshirgan bo'lsa ham, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablari bajarilgan deb hisoblanishi mumkin.

Shuni ham ta'kidlash kerak: San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida alohida bo'linmaning joylashuvi faqat rus uchun, lekin xorijiy tashkilot uchun emas, balki belgilanadi. Chet el tashkilotlarining alohida bo'linmalarini tashkil etish faktini tan olish uchun qonun chiqaruvchi ular orqali faoliyat yuritilishini tasdiqlashni talab qilmaydi.

Ikki tomonlama yondashuv aniqlandi tartibga solish Rossiya va xorijiy tashkilotlarning alohida bo'linmalarining faoliyati yo'q qilinishi mumkin. Ushbu muammoni hal qilish uchun biz ilgari aniqlanganlardan foydalanishimiz mumkin muqobil yondashuv San'atning 4-bandining so'zma-so'z talqiniga. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi.

Shunday qilib, alohida bo'linma tashkil etilgan kundan boshlab tashkilot o'z faoliyatini u orqali amalga oshiruvchi deb e'tirof etiladi va soliq organiga alohida bo'linma orqali faoliyatning amalda amalga oshirilganligini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish xorijiy yoki Rossiya tashkilotlari.

Alohida bo'linmani yaratish vaqti

Tashkilotning alohida bo'linmasi qaysi paytdan boshlab tuzilgan deb hisoblanishi kerakligi haqidagi savolga javob Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan tashkilotning majburiyatlarini to'g'ri bajarish uchun muhimdir:

• Rossiya Federatsiyasi hududida tashkil etilgan barcha alohida bo'linmalar to'g'risida tashkilot joylashgan joydagi soliq organiga yozma ravishda xabar berish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 2-bandi 3-bandi);
• uning har bir alohida bo'linmasining joylashgan joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi 4-bandi 2-bandi).

Bir qator sud instansiyalariga ko'ra, "alohida bo'linma tashkil etilgan kundan boshlab" hisoblangan muddat tashkilot alohida bo'linma orqali faoliyatni amalga oshirish uchun hududiy alohida statsionar joylarni jihozlagan paytdan boshlab o'ta boshlaydi (masalan, qarang). , 2007 yil 15 oktyabrdagi Shimoliy-G'arbiy okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining N A56-40913 / 2006-sonli qarori, Ural tumani 2008 yil 27 oktyabrdagi N F09-7766 / 08-C3 bo'yicha N A60-2706 / 08, Shimoliy Kavkaz okrugi 2006 yil 29 noyabrdagi N F08-6161 / 2006-2552A ishi bo'yicha N A32-38550 / 2005-23 / 1025, O'n uchinchi apellyatsiya sudining 16 iyuldagi 2007-sonli 2007-sonli ishida. / 2005).

O'tib, shuni ta'kidlaymiz: bu erda ham sudlar, birinchi navbatda, ish joyini yaratish faktiga aniq e'tibor berishadi, balki xodim u erda ishlagan sanaga emas; ikkinchidan, ish joyini faqat ko‘plikda emas, balki (ayrim hollarda) birlikda ham eslatib o‘tadilar. Shunga o'xshash yondashuvni, masalan, Uzoq Sharq okrugi FASning 13.10.2009 yildagi F03-5338 / 2009-sonli qarorlarida, G'arbiy Sibir okrugining 02.02.2009 yildagi N A59-814-sonli ishida topish mumkin. 13/2007 N F04-210 / 2007 (31193-A81- 3) N A81-3104 / 2006 yil, Volga-Vyatka tumani 2006 yil 27 apreldagi N A29-7451 / 2005A ishi bo'yicha, O'n yettinchi sud Apellyatsiya 2008 yil 11 iyuldagi N 17AP-3491 / 2008-AK N A60-2706 / 2008 ishi bo'yicha.

Bitta ish joyini jihozlash sanasini alohida bo'linma tashkil etilgan vaqt deb e'tirof etish taklifi ikki jihatdan ko'rib chiqilishi mumkin:

• alohida bo'linmani tashkil etilgan deb tan olish uchun bitta ish joyining etarliligi nuqtai nazaridan (ushbu yondashuvning Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining so'zma-so'z matniga nomuvofiqligi yuqorida muhokama qilingan);
• San'atning 4-bandi qoidalarini nazarda tutgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasiga binoan, muddat birinchi ish joylarini jihozlash sanasidan boshlab, qolgan ish joylari qachon zarur bo'lishidan qat'i nazar, boshlanadi. normal ishlash alohida bo'linma.

Albatta, birinchi ish joyini jihozlashni alohida bo'linma yaratish momenti sifatida ko'rib chiqish taklifining o'zini qonuniy deb hisoblash mumkin emas, chunki. u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalariga asoslanmagan va yuqorida aytib o'tilganidek, alohida bo'linmani yaratilgan deb tan olish uchun bitta jihozlangan ish joyi etarli emas. Ammo shu bilan birga, yana bir savol tug'iladi: agar bo'linmaning normal ishlashi uchun zarur bo'lgan barcha ish o'rinlari unda jihozlangan bo'lmasa, alohida bo'linmani yaratilgan deb tan olish mumkinmi?

Bizning fikrimizcha, G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 20 yanvardagi N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), 2005 yil 20 yanvardagi N F04-8961 / 2004 qarorlarida qayd etilgan xulosa. (7233-A45-27), alohida bo'linma joylashgan joyda ro'yxatdan o'tish muddatini statsionar ish joyi (uning jihozlari emas) yaratilgan paytdan boshlab va undan ham ko'proq faoliyat boshlangan paytdan boshlab hisoblash zarurligi to'g'risida uning joylashuvi noqonuniy hisoblanadi.

Shunga o'xshash noaniqlik Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 7 fevraldagi N F09-141 / 08-C2 qarorlarida, N A07-23174 / 06, 2007 yil 10 yanvardagi N F09-11609 / holida ham mavjud. 06-C3, N A47-5768 / 06, 28/06/2006 N F09-5528 / 06-C7, N A50-44261 / 05, 14/02/2006 N F09-583 / 06-C7 holat N A60-28560 / 05.

Ushbu tuman FAS qarorlari ham noto'g'ri deb tan olinishi kerak, unda "alohida bo'linma statsionar ish o'rinlari yaratilgan paytdan boshlab, ya'ni tashkilot joylashgan joyda faoliyat yurita boshlagan paytdan boshlab yaratilgan deb hisoblanishi kerak" alohida bo'linmaning yoki uni amalga oshirish imkoniyati paydo bo'ladi" (15.10.2009 N F09-7950 / 09-C3 holda N A60-4829 / 2009-C6, 23.10.2008 N F09-7713 / 08-C). N A60-1607 / 08 holatida).

Asoslangan kompleks tahlil San'atning 2-bandi normalari. 11 va San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 83-moddasi, ushbu moddaning boshqa barcha shartlarini hisobga olgan holda, tashkilotning alohida bo'linmasini yaratish vaqti birinchi bo'lib emas, balki bunday bo'linma joylashgan joyda jihozlash sanasi deb hisoblanishi kerak. lekin ikkinchi statsionar (bir oydan ortiq vaqt davomida ishlash uchun mo'ljallangan) ish joyi.

Agar biz universal qoida haqida gapiradigan bo'lsak, unda alohida bo'linmani yaratish sanasi San'atda belgilangan barcha belgilar mavjudligini qayd etgan sana bo'yicha eng erta hujjat bilan belgilanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi.

A.P. Zrelov

takomillashtirish kengashi a'zosi

soliq qonunchiligi

va huquqni qo'llash amaliyoti

Rossiya Federatsiyasi Savdo-sanoat palatasida

Ichki qonunchilik Rossiya yuridik shaxslari tomonidan alohida bo'linmalarni, ya'ni filiallar va vakolatxonalarni ochishga imkon beradi. Ularni ochish tartibi va ularga qo'yiladigan talablar mahalliy nashrlarda batafsil tavsiflangan qoidalar. Iqtisodiy faoliyatda turli xil alohida bo'linmalar juda keng qo'llaniladi. Shuni ta'kidlash kerakki, alohida bo'linma - bu asosiy tashkilotdan hududiy jihatdan uzoqda joylashgan bo'linma bo'lib, uning faoliyati davomida ba'zi xususiyatlar mavjud.

Alohida bo'linmalar bo'yicha umumiy qoidalar

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining amaldagi fuqarolik aktlari va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi bevosita huquqiy munosabatlar sub'ekti sifatida tashkilotlarning mavjudligini ta'minlaydi. Ushbu shaxslar ma'lum maqsadlarga erishish uchun yaratilgan, huquqiy qobiliyatga va mulkka ega, shuningdek, da'voda ishtirok etishlari mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 48-moddasi). Barcha yuridik shaxslar ro'yxatdan o'tgan bo'lishi kerak va ular to'g'risidagi ma'lumotlar yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida aks ettirilishi kerak.

Yuridik shaxslar alohida bo'linmalarni yaratish imkoniyatiga ega (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 55-moddasi). Ichki qonunchilikda vakolatxona va filial alohida bo'linmalar orasida ajralib turadi. Shuni yodda tutish kerakki, alohida bo'linmalar yuridik shaxs emas, shuning uchun tashkilotlarga xos bo'lgan huquq layoqatidan mahrum.

Har bir filial va vakolatxona to'g'risidagi ma'lumotlar yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ko'rsatilishi kerak.

Boshqa huquqlar qatorida har bir yuridik shaxsning o'zining alohida bo'linmalarini yaratish huquqi alohida o'rin tutadi. Shunday qilib, tashkilotning alohida bo'linmasi - bu dastlabki tashkilotdan boshqa manzilda joylashgan tuzilma. Bunday tuzilma yuridik shaxsning xususiyatlariga mos kelmaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 55-moddasi).

Ularning o‘z ta’sis hujjatlari yo‘q, ular bosh tashkilotning lavozimi asosida ishlaydi. Filial yoki vakolatxona rahbariga asosiy tashkilot tomonidan ishonchnoma beriladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ham bir munitsipalitetda, ham turli aholi punktlarida alohida bo'linmalarni yaratishga imkon beradi. Bunday holda, alohida bo'linma boshlang'ich tashkilot bilan bir shaharda, shuningdek, boshqa alohida bo'linmalar joylashgan shaharda joylashgan bo'lishi mumkin. Ushbu xulosa vazirlikning 02.09.2011 yildagi 03-02-07 / 1-314-sonli xatida ko'rsatilgan Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining pozitsiyasi bilan tasdiqlangan.

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi faqat asosiy tashkilot bilan bir xil manzilda alohida bo'linmalarni yaratishni taqiqlaydi. Jihozning izolyatsiyasining asosiy belgisi uning manzilidir. Shunday qilib, bitta manzilda tashkilotning faqat bitta alohida bo'linmasini yaratish mumkin va bitta manzilda ikkita alohida bo'linmani yaratish mumkin emas, chunki bu bo'linmalarning ikkalasi ham aslida bitta bo'ladi.

Xulosa sifatida shuni ta'kidlash kerakki, hozirgi vaqtda tashkilotning ta'sis hujjatlarida barcha alohida bo'linmalarni ko'rsatishga hojat yo'q. Filiallar yoki vakolatxonalar ochilganligi to'g'risidagi ma'lumotlar davlat reestrida aks ettiriladi. Statsionar ish o'rinlarini yaratish to'g'risida bir oy ichida soliq organlariga xabar berilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 3-bandi, 2-bandi). Shuni esda tutish kerakki, asosiy tashkilot bilan bir xil yoki turli xil sub'ektlarda alohida bo'linma yaratishga hech qanday taqiq yo'q.