Ամսագիր «ՖՀՄՍ գործնականում»

Գործող ՖՀՄՍ-ների ճնշող մեծամասնությունը կարգավորում է հաշվետու կազմակերպությունների ֆինանսական վիճակի փոփոխությունները: Այնուամենայնիվ, ՀՀՀՍ 18 «Եկամուտ» ստանդարտը բացառություն էր, քանի որ այն կարգավորում էր ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունը: 2014 թվականին ընդունված «Հաճախորդների հետ պայմանագրերից ստացված եկամուտներ» նոր ՖՀՄՍ 15-ը փոխեց եկամտի ճանաչման (կատարողականի) հայեցակարգը ակտիվների և պարտավորությունների (դիրքի) փոփոխությունների ճանաչման հայեցակարգով: Եկեք պարզենք, թե ինչն ինչ է:

ՖՀՄՍ 15-ը համընդհանուր ջանքերի արդյունք է` ուղղված միջազգային չափանիշներին ԱՄՆ GAAP-ին ավելի մոտեցնելու` որպես կոնվերգենցիայի ծրագրի մաս: Նոր ստանդարտը նպատակ ունի սահմանել հաճախորդի հետ պայմանագրից բխող եկամտի և դրամական միջոցների հոսքերի բնույթի, գումարի, ժամկետների և անորոշության մասին տեղեկությունների ներկայացման սկզբունքներ:

Հիմնական սկզբունքն այն է, որ հասույթը ճանաչվի որպես խոստացված ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցում գնորդին այն գումարով, որն արտացոլում է այն հատուցումը, որը վաճառողը ակնկալում է ստանալ այդպիսի ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց:

Հիմնական սահմանումներ

Պայմանագիր - համաձայնագիր երկու կամ ավելի կողմերի միջև, որը ստեղծում է հարկադիր իրավունքներ և պարտավորություններ (ինչպես սահմանված է Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ):

Պայմանագրի ակտիվկազմակերպության իրավունքն է փոխհատուցել ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց, որոնք կազմակերպությունը փոխանցել է հաճախորդին, երբ այդ իրավունքը պայմանավորված է որևէ այլ բանով, քան որոշակի ժամկետի ավարտը (օրինակ՝ կազմակերպության կողմից որոշակի պարտավորությունների ապագա կատարումը):

պայմանագրային պարտավորությունկազմակերպության պարտավորությունն է՝ ապրանքները կամ ծառայությունները փոխանցելու հաճախորդին, որի համար կազմակերպությունը հաճախորդից ստացել է հատուցում (կամ արդեն վճարման ենթակա հատուցման գումարը):

Եկամուտհաշվետու ժամանակաշրջանում տնտեսական օգուտների աճն է մուտքերի տեսքով կամ ակտիվների որակի բարելավում կամ պարտավորությունների քանակի նվազում, ինչը հանգեցնում է սեփական կապիտալի ավելացմանը, որը կապված չէ սեփական կապիտալի մասնակիցների ներդրումների հետ:

Եկամուտներեկամուտը, որն առաջանում է սովորական բիզնեսի ընթացքում:

Դիտարկենք երկու իրավիճակ՝ 1) երբ պայմանագրով վճարումը կատարվում է ապրանքը ստանալուց հետո, և 2) կանխավճար կատարելու տարբերակը։

Օրինակ

Կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքում ընդհանուր 4000 հազար ռուբլու չափով: սալիկների և սալիկների սոսինձի մատակարարման համար (համապատասխանաբար 3000 հազար ռուբլի և 1000 հազար ռուբլի):

1. Պայմանագրի պայմաններով վճարման պարտավորությունն առաջանում է պայմանագրով նախատեսված բոլոր նյութերը ստանալուց հետո:

Dt «Ակտիվ պայմանագրով» 3000 ռուբլի:

Kt «Եկամուտ» 3000 հազար ռուբլի:

Հունվարի 10-ին սալիկի սոսինձը առաքվում է, և պայմանագրով փոխհատուցում պահանջելու իրավունք է առաջանում.

Dt «Դեբիտորական պարտքեր» 4000 հազար ռուբլի;

Kt «Եկամուտ» 1000 հազար ռուբլի:

Kt «Պայմանագրով ակտիվ» 3000 հազար ռուբլի:

CT «Դեբիտորական պարտքեր» 4000 հազար ռուբլի;

2. Եթե կանխավճար է ստացվել, ապա վաճառողը ապրանքը հանձնելու «պայմանագրային պարտավորություն» ունի, որը դադարում է, երբ ապրանքը հանձնվում է, հասույթի ճանաչմանը զուգահեռ:

Dt «Կանխիկ» 4000 հազար ռուբլի;

CT «Պայմանագրով նախատեսված պարտավորություններ» 4000 հազար ռուբլի:

Ապրանքների առաքման ժամանակ պարտավորությունները մարվում են եկամուտների ճանաչման հետ միաժամանակ.

Dt «Պայմանագրով նախատեսված պարտավորություններ» 4000 հազար ռուբլի;

Kt «Եկամուտ» 4000 հազար ռուբլի:

Այս օրինակը ցույց է տալիս, որ եկամուտը պարտադիր չէ, որ համապատասխանի դեբիտորական պարտքին, բայց կարող է համապատասխանել պայմանագրային ակտիվի հաշվին այն դեպքում, երբ գնորդը դեռևս չի կրել վճարման պարտավորություն առաքումից հետո: Նմանապես՝ ստանալիս Փողգնորդից կանխավճարի տեսքով ընկերությունն արդեն ունի «Պայմանագրով պարտավորություն»։

Կատարելու պարտավորություն(կատարման պարտավորություն)– գնորդի հետ պայմանագրում խոստանալ գնորդին փոխանցել

Ստանդարտը ներկայացնում է տերմինը« կատարման պարտավորություն»– դրանք. գնորդի հետ պայմանագրում խոստանալ գնորդին փոխանցել (չշփոթել պայմանագրով նախատեսված պարտավորության հետ).

• ապրանք կամ ծառայություն (կամ ապրանքների կամ ծառայությունների փաթեթ), որը տարբերվում է.

Կարևոր!

Սա ստանդարտի առանցքային կետն է՝ պայմանագիրը տարանջատել կատարման առանձին պարտավորությունների և գնահատել դրանք:

Դիտարկենք դասական օրինակ, որը ցույց է տալիս ստանդարտի կիրառությունն ընդհանրապես և այս հայեցակարգը մասնավորապես:

Օրինակ

ՏՏ ընկերություն՝ ծրագրավորող ծրագրային ապահովումփոխանցումներ գնորդին՝ ծրագրի լիցենզիա, ծրագրի տեղադրման ծառայություններ, երեք տարով ծրագրային ապահովման թարմացում և երեք տարով օգտատերերի տեխնիկական աջակցության տրամադրում:

Ծրագրային ապահովումն առաջինն է առաքվում: Տեղադրման ծառայությունները կամավոր են և տրամադրվում են՝ կախված ծրագրի օգտագործողի տեխնիկական հնարավորություններից: Այս ծառայություններն ինքնին չեն փոխում ծրագիրը: Բացի այդ, անկախ կանոնավոր թարմացումներից և տեխնիկական աջակցության առկայությունից, ծրագիրն իրականացնում է իր ֆունկցիոնալությունը:

Այսպիսով, այս պայմանագիրը պարունակում է չորս կատարողական պարտավորություններ, ուստի յուրաքանչյուրի համար անհրաժեշտ է որոշել դրա գինը և հասույթի ճանաչման պահը։

Առանձին-առանձին վաճառքի գիններկայացնում է այն գինը, որով կազմակերպությունը անհատապես հաճախորդին կվաճառի խոստացված ապրանքը կամ ծառայությունը: Գնի մասին տեղեկատվությունը կարելի է ստանալ սակագներում կամ կազմակերպության գնացուցակում:

ԳնորդԿողմ, որը պայմանագիր է կնքել կազմակերպության հետ՝ հատուցման դիմաց ստանալով ապրանքներ կամ ծառայություններ, որոնք բխում են կազմակերպության սովորական գործունեությունից:

ՖՀՄՍ 15-ի շրջանակից բացառված պայմանագրերի տեսակները

Եկամուտների ճանաչման նոր մոդելը չի ​​կիրառվում՝

• վարձակալություններ, որոնք հաշվառվում են ՀՀՄՍ 17 «Վարձակալություն».
• ապահովագրական պայմանագրեր, որոնք պատկանում են ՖՀՄՍ 4-ի «Ապահովագրության պայմանագրերին».
• ֆինանսական գործիքներ և այլ պայմանագրային իրավունքներ կամ պարտականություններ ՖՀՄՍ 9 Ֆինանսական գործիքներ, ՖՀՄՍ 10 Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ, ՖՀՄՍ 11. Կոոպերատիվ գործունեությունՀՀՄՍ 27 «Առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ» և ՀՀՄՍ 28 «Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում և համատեղ ձեռնարկություններում».
• պայմանագրեր, որոնք նախատեսում են ոչ դրամական փոխանակումներ նույն բիզնեսի ոլորտի կազմակերպությունների միջև՝ նպատակ ունենալով հեշտացնել վաճառքը գնորդներին կամ պոտենցիալ գնորդներին.
• եկամուտ տոկոսների կամ շահաբաժինների տեսքով. Այս բացառությունը բխում է ստանդարտի նպատակից՝ կարգավորել հաճախորդների հետ պայմանագրերով փոխհարաբերությունները, մինչդեռ եկամուտները տոկոսների և շահաբաժինների տեսքով առաջանում են այլ իրավական հիմքերով:

Նշում!

Եթե ​​պայմանագիրը ենթադրում է պարտավորությունների կատարում, որոնցից մի քանիսը կարգավորվում են այլ ստանդարտներով, ապա նախ կիրառվում են այլ ստանդարտների պահանջները (գործարքի բաղադրիչների առանձնացման և դրանց արժեքի նախնական գնահատման առումով), իսկ մնացած գումարը հատկացվում է. ՖՀՄՍ 15-ին ենթակա արդյունքներին: Երբ այս դեպքում գործարքի գինը նվազեցվում է այլ ՖՀՄՍ-ների համաձայն գնահատված գումարով: Այլ ստանդարտներում համապատասխան պահանջների բացակայության դեպքում կիրառվում է ՖՀՄՍ 15-ը:

Օրինակ

Կազմակերպությունը կնքում է գյուղատնտեսական տեխնիկայի մատակարարման պայմանագիր՝ 10 տարի մարումով։ Ողջ պայմանագրի ընթացքում կազմակերպությունը տրամադրում է սարքավորումների անվճար սպասարկում։ Այս պայմանագիրն ակնհայտորեն ունի երկու բաղադրիչ, որոնցից մեկը՝ ֆինանսական վարձակալությունը, պետք է հաշվառվի «Վարձակալություն» ՀՀՄՍ 17-ի համաձայն, իսկ պահպանման մյուս բաղադրիչը պետք է հաշվառվի ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն՝ գործարքի գինը բաշխված՝ ելնելով անհատական ​​վաճառքի գնից:

Վերլուծության մոդել

Ստանդարտը չի սահմանում եկամուտների ճանաչման և չափման հատուկ կանոններ, այն պարունակում է անկախ որոշումներ կայացնելու մի շարք սկզբունքներ, որոնք փորձագետներն անվանել են «հինգ քայլ (հինգ քայլ) վերլուծության մոդել» (տես նկարը):

Այս մոդելի համաձայն, հասույթը պետք է ճանաչվի, երբ (կամ երբ) կազմակերպությունը ապրանքների (ծառայությունների) նկատմամբ վերահսկողությունը փոխանցում է հաճախորդին և այն չափով, որը կազմակերպությունը գնահատում է իրավունք ստանալ: Դրա հիման վրա հասույթը ճանաչվում է ժամանակի ընթացքում (այնպես, որն արտացոլում է կազմակերպության կատարողականը) կամ ժամանակի որոշակի կետում (ժամանակի այն կետը, երբ փոխանցվում է վերահսկողությունը):

Հինգ քայլերից յուրաքանչյուրը պահանջում է կազմակերպության ղեկավարությունից, խորհրդակցելով իր աուդիտորների հետ, զգալի դատողություն իրականացնել եկամուտների ճանաչման հիմնական սկզբունքի կիրառման վերաբերյալ, մասնավորապես՝ որոշելիս, թե երբ է փոխանցվում վերահսկողությունը՝ գնահատելիս, թե արդյոք հասույթը տեղին է ճանաչելու համար: Հեղինակի կարծիքով՝ ապրանքի կամ ծառայության հետ կապված «ռիսկերի և պարգևների» փոխանցումը գնահատելու նախկինում կիրառված մոտեցումն այլևս եկամուտների ճանաչման հիմնական ցուցանիշ չէ:

Քայլ 1. Պայմանագրի նույնականացում.ՖՀՄՍ 15-ի նպատակներով պայմանագիրը համարվում է կնքված, երբ.

• Պայմանագրի կողմերը հաստատել են պայմանագիրը (մ գրելըբանավոր կամ այլ սովորական բիզնես պրակտիկայի համաձայն) և պարտավորվում են կատարել պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունները.
• կազմակերպությունը կարող է բացահայտել յուրաքանչյուր կողմի իրավունքները փոխանցվող ապրանքների կամ ծառայությունների նկատմամբ.
• կազմակերպությունը կարող է բացահայտել փոխանցվող ապրանքների կամ ծառայությունների վճարման պայմանները.
• պայմանագիրն ունի առևտրային էություն (այսինքն՝ կազմակերպության ռիսկերը, ժամկետները կամ ապագա դրամական միջոցների հոսքերը ակնկալվում է, որ կփոխվեն պայմանագրի արդյունքում).
• Հավանական է, որ կազմակերպությունը կստանա այն հատուցումը, որը նա իրավունք ունի հաճախորդին փոխանցվող ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց: Գումարի վերադարձ ստանալու հավանականությունը գնահատելիս կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի միայն հաճախորդի կարողությունը և մտադրությունը՝ վճարել փոխհատուցումը այն ժամանակ, երբ սահմանված է:

Որոշ դեպքերում, եկամուտների ճանաչման նպատակով, անհրաժեշտ է միավորել մի քանի նմանատիպ բնութագրերով պայմանագրեր և դրանք հաշվառել որպես մեկ (մեկ) պայմանագիր, եթե բավարարվում են հետևյալ չափանիշներից մեկը կամ մի քանիսը.

• եթե պայմանագրերը կնքվել են որպես փաթեթ՝ մեկ առևտրային նպատակով.
• եթե մեկ պայմանագրով վճարման ենթակա վարձատրության չափը կախված է այլ պայմանագրերի գնից կամ կատարումից.
• եթե պայմանագրով խոստացված ապրանքները կամ ծառայությունները, կամ պայմանագրերի փաթեթի շրջանակներում յուրաքանչյուր պայմանագրում խոստացված ապրանքներից կամ ծառայություններից մի քանիսը կատարվող մեկ պարտավորություն են:

ՖՀՄՍ 15-ը սահմանում է պայմանագրի փոփոխությունների (փոփոխությունների) հաշվառման մոտեցում, որը, կախված դրանց պայմաններից, կարող է հաշվառվել որպես նոր պայմանագիր կամ որպես սկզբնական պայմանագրի փոփոխություն: Փոփոխությունը հասկացվում է որպես պայմանագրի գնի կամ առարկայի փոփոխություն: Պայմանագիրը ճանաչվում է որպես նոր, եթե.

• իր պայմաններին համապատասխան՝ ապրանքների կամ ծառայությունների լրացուցիչ ծավալը բաժանելի է և մեծացնում է պայմանագրի շրջանակը.
• պայմանագրով նախատեսված ապրանքների կամ ծառայությունների գինը ավելանում է հատուցման չափով, որն արտացոլում է ապրանքների կամ ծառայությունների լրացուցիչ ծավալի առանձին վաճառքի գինը և այդ գնի ցանկացած համապատասխան ճշգրտում` կոնկրետ պայմանագրի հանգամանքները արտացոլելու համար:

Հակառակ դեպքում պայմանագրի փոփոխությունը հաշվի է առնվում.

• հեռանկարային (գործարքի մնացյալ վերանայված գինը բաշխելով մնացած պայմանագրային պարտավորություններին).
• հետընթաց (պարտավորությունների համար, որոնք մարվում են որոշակի ժամանակահատվածում և մասամբ մարվում փոփոխման ամսաթվին, ինչը հանգեցնում է եկամուտների կուտակային ճշգրտմանը պայմանագրի փոփոխման ամսաթվի դրությամբ):

Հաշվապահական հաշվառման տարբերակի ընտրությունը կախված է նրանից, թե պայմանագրով մնացած և դեռ չմատակարարված ապրանքները կամ ծառայությունները տարբերվում են նրանցից, որոնք առաքվել են մինչև պայմանագրի փոփոխությունը: Եթե ​​մնացած ապրանքները տարբեր են, ապա պետք է կիրառվի հեռանկարային հաշվառում, եթե դրանք չեն տարբերվում, ապա պետք է կիրառվի հետընթաց հաշվառում:

Եթե ​​փոփոխությունը վերաբերում է ինչպես տարբեր, այնպես էլ չտարբերվող ապրանքներին կամ ծառայություններին, ապա փոփոխությունը ճանաչվում է միայն չմարված պարտավորությունների մասով (ապրանքներ կամ ծառայություններ չմատակարարված):

Օրինակ

Պայմանագրով նախատեսվում է 1000 քառ. մ սալիկներ 500000 ռուբ. (1 քմ-ի համար 500 ռուբլի): Առաքումն իրականացվում է ըստ ժամանակացույցի (շաբաթական 100քմ երեք ամսով)։ Առաքման ընթացքում պարզ դարձավ եւս 400քմ սալիկի անհրաժեշտությունը։ մ (600 ռուբլի 1 քառ. մ-ի համար): Հավելյալ ծավալը կառաքվի նույն ժամանակացույցով։

Քանի որ լրացուցիչ մատակարարումը վաճառվում է առանձին գնով և տարբերվում է սկզբնական ապրանքներից, պայմանագրի փոփոխումից ստացված հասույթը դիտվում է որպես առանձին պայմանագիր և չի ազդում սկզբնական պայմանագրից ստացված հասույթի վրա: Այսպիսով, պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունները կատարելուց հետո կազմակերպությունը ճանաչում է եկամուտ 500,000 ռուբլի չափով: սկզբնական պայմանագրով և 240,000 ռուբլի: փոփոխությամբ։
Եթե ​​որոշակի ծավալի ապրանքների համար զեղչ է տրամադրվում (ասենք, 1000 քմ-ից ավելի ծավալ պատվիրելիս գինը 480 ռուբլի է սալիկի 1քմ-ի համար), ապա գինը կփոխվի ամբողջ ծավալի համար։ մատակարարում և կկազմի 672000 ռուբլի: (1400 քմ x 480 ռուբլի), քանի որ լրացուցիչ մատակարարումտեղի է ունենում նույն պայմանագրի շրջանակներում: Հետևաբար, եկամուտը կճանաչվի համապատասխանաբար 480,000 ռուբլու չափով: (1000 քմ x 480 ռուբլի) և 192 000 ռուբլի: (400 քմ x 480 ռուբլի): Չնայած նոր պայմանագրով ապրանքը հստակ է, եկամուտների ճշգրտումը կատարվում է կուտակային:

Քայլ 2. Կատարման պարտավորությունների նույնականացում:Կատարման պարտավորության նույնականացումը այն հաշվային միավորների որոշումն է, որոնց պետք է բաշխվի գործարքի գինը և որոնց դիմաց պետք է ճանաչվի հասույթը: Պայմանագրի սկզբում հաճախորդին խոստացված բոլոր ապրանքները կամ ծառայությունները պետք է գնահատվեն, և փոխանցման յուրաքանչյուր խոստում պետք է ճանաչվի որպես կատարողականի պարտավորություն.

• ապրանք կամ ծառայություն (կամ ապրանքների կամ ծառայությունների փաթեթ), որը տարբերվում է կամ
• տարբեր ապրանքների կամ ծառայությունների մի շարք, որոնք էապես նույնն են և նույն ձևով փոխանցվում են հաճախորդին:

Փոխանցման նույն ձևերով ապրանքների կամ ծառայությունների մի շարք տարբեր ապրանքներ կամ ծառայություններ հաշվառվում են որպես մեկ պայմանագրային պարտավորության կատարում, եթե բավարարվում են հետևյալ պայմանները.

• յուրաքանչյուր առանձին ապրանք, որը խոստացվել է և հետագայում գնորդին հանձնվել, պարտավորություն է, որը պետք է կատարվի որոշակի ժամկետում.
• Չափման նույն մեթոդը կօգտագործվի պայմանագրով նախատեսված առաջընթացը չափելու համար, որպեսզի ամբողջությամբ կատարվեն գնորդին սերիայի շրջանակներում յուրաքանչյուր առանձին ապրանք կամ ծառայություն փոխանցելու պարտավորությունները:

Նշում!

Որոշիչ հատկանիշը ապրանքի կամ ծառայության (ապրանքների կամ ծառայությունների փաթեթի) «տարբերակությունն» է. եթե ապրանքները կամ ծառայությունները միմյանցից բաժանելի են, ապա դրանք փոխանցելու պարտավորությունը հաշվառվում է առանձին՝ եկամուտների ճանաչման նպատակով: Ապրանքը կամ ծառայությունը տարբերվում է, եթե հաճախորդը կարող է օգտագործել (շահել) ապրանքը կամ ծառայությունը ինքնուրույն կամ հաճախորդին մատչելի այլ ռեսուրսների հետ միասին, և կազմակերպության խոստումը` ապրանքը կամ ծառայությունը փոխանցել հաճախորդին, առանձին նշվում է: պայմանագրով նախատեսված այլ խոստումներից։

Օրինակ

ՏՏ ընկերություն՝ ծրագրային ապահովման մշակողը գնորդին է փոխանցում ծրագրի լիցենզիա, ծրագրի տեղադրման ծառայություններ, ծրագրային ապահովման թարմացումներ երեք տարով, ինչպես նաև օգտատերերի տեխնիկական աջակցություն երեք տարով: Այս դեպքում բոլոր ապրանքներն ու ծառայությունները բաժանելի են, քանի որ դրանցից յուրաքանչյուրը կարելի է ձեռք բերել առանձին, և դրանք բարդ օբյեկտի բաղադրիչներ չեն:

Մեկ այլ օրինակ. համակարգային ինտեգրատորը հաճախորդին է հանձնում հզոր սերվերը, որը հարմարեցված է հաճախորդի կարիքներին: Օբյեկտը ներառում է սարքավորումն ինքնին, որը հավաքվել է անհատական ​​խնդրանքով, և հաճախորդին հարմարեցված ծրագրակազմ: Բացի այդ, երաշխիքի պայմաններին համապատասխանելու համար ինտեգրատորը ինքնուրույն տեղադրում է օբյեկտը և պահպանում այն ​​երեք տարի:

Այս դեպքում սերվերի վաճառքը չի բաժանվում տեղադրման ծառայություններից, քանի որ հաճախորդը չի կարողանա օգտագործել սարքավորումն առանց տեղադրման և, համապատասխանաբար, եկամուտը ճանաչվում է սարքավորումների փոխանցումից և դրա համար ծառայությունների մատուցումից հետո: տեղադրում՝ հաշվի առնելով հետագա սպասարկումը։ Երաշխիքև սպասարկումը նույնպես չի կարող առանձնացվել այս սարքավորումը, քանի որ մեկ այլ ինտեգրատոր չի ստանձնի նման ծառայություն՝ առանց սարքավորումն ինքը մատակարարելու։

Անբաժանելիությունը ստուգելու համար պետք է տրվեն հետևյալ հարցերը.

• ապրանքները և/կամ ծառայությունները սերտորեն փոխկապակցված են, և դրանց փոխանցումը գնորդին պահանջում է մատակարարից տրամադրել անհատական ​​ծառայություններ առաքված ապրանքների և/կամ համալիրում, ինչպես նախատեսված է պայմանագրի պայմաններով:
• ապրանքների և/կամ ծառայությունների փաթեթը էապես փոփոխվել կամ հարմարեցվել է պայմանագրի կատարման համար:

Գործողության գնի որոշում.Գործարքի գինն այն հատուցման գումարն է, որին կազմակերպությունն ակնկալում է, որ իրավունք կստանա խոստացված ապրանքները կամ ծառայությունները հաճախորդին փոխանցելու դիմաց: Գինը չի ներառում հարկերը և երրորդ անձանց անունից ստացված գումարները (օրինակ՝ ավելացված արժեքի հարկ, վաճառքի հարկ): Հաճախորդի հետ պայմանագրով խոստացված հատուցումը կարող է ներառել ֆիքսված գումարներ, փոփոխական գումարներ կամ երկուսն էլ:

Գործարքի գինը որոշելիս հաշվի են առնվում հետևյալը.

1. Փոփոխական վերադարձ: Փոփոխություններ՝ կապված զեղչերի, հատուկ զեղչերի, գումարների վերադարձի, վարկերի, գնային զիջումների, խթանների, կատարման բոնուսների, տույժերի կամ այլ նմանատիպ ապրանքների հետ և կախված ապագա իրադարձության (հատուցման իրավունք, փուլի ավարտի բոնուս և այլն): .). Օրինակ, ընկերությունը ծառայություններ է մատուցում ինտերնետում կայքի առաջխաղացման համար, իսկ պայմանագիրը նախատեսում է փոփոխական վարձատրություն՝ կախված կայքի տրաֆիկից.
2. Փոփոխական փոխհատուցման գնահատումների սահմանափակում: Փոփոխական հատուցումը ճանաչվում է պայմանով, որ երբ անորոշությունը լուծվի, ճանաչված հասույթի էական նվազում չի լինի.
3. Պայմանագրում զգալի ֆինանսական բաղադրիչի առկայությունը. Գործարքի գինը ճշգրտվում է փողի ժամանակային արժեքի ազդեցության համար, եթե պայմանագրի կողմերի միջև համաձայնեցված վճարման պայմանները (բացահայտորեն կամ անուղղակիորեն) հաճախորդին կամ կազմակերպությանը զգալի օգուտ են բերում հաճախորդին ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցման ֆինանսավորումից: ;
4. Ոչ դրամական փոխհատուցում. Անկանխիկ հատուցման գումարը չափվում է իրական արժեքով: Բայց եթե այն չի տրվում նման ողջամիտ գնահատականի, ապա փոխհատուցումը գնահատվում է անուղղակիորեն՝ ապրանքների կամ ծառայությունների առանձին վաճառքի գինը որոշելու միջոցով.
5. Գնորդին վճարվող գումարի վերադարձ: Փոխհատուցումը (միջոցների ուղղակի փոխանցում, ինչպես նաև ապառիկ, արժեկտրոն, վաուչեր և այլն) նվազեցնում է գործարքի գինը, հետևաբար՝ եկամուտը։ Այս դեպքում ամսաթիվը կլինի երկու իրադարձություններից վերջինը՝ ապրանքների և/կամ ծառայությունների փոխանցում, կազմակերպությունը վճարում է/խոստանում է վճարել փոխհատուցումը:

Ինչպես նշվեց վերևում, գործարքի գինը ճշգրտվում է փողի արժեքի ժամանակային ազդեցության համար, եթե պայմանագիրը ներառում է էական ֆինանսական բաղադրիչ: Նման բաղադրիչի առկայության ցուցանիշներն են խոստացված հատուցման գումարի և «կանխիկ» վաճառքի գնի և մեկ տարուց ավելի առաքման և վճարման միջև սպասվող ժամանակահատվածի տարբերությունը:

Վճարը ճշգրտելու համար կազմակերպությունը պետք է օգտագործի զեղչման դրույք, որը պետք է արտացոլի ֆինանսավորման ստացողին հատուկ վարկային ռիսկը և ֆինանսական պարտավորության հնարավոր գրավը: Այս զեղչային դրույքը ֆիքսված է և չի ճշգրտվում տոկոսադրույքների փոփոխությունների կամ այլ հանգամանքների հետևանքով:

Գործարքի գնի բաշխում կատարման պարտավորություններին.Այս հարցում ամենազգայունը ՏՏ ոլորտներն են՝ ծրագրային ապահովում, հեռահաղորդակցություն և այլն։ Եթե ​​կան պայմանագրի մի քանի բաղադրիչներ (կատարման պարտավորություններ), ապա բաշխեք ամբողջ գործարքի գինը յուրաքանչյուր բաղադրիչին այն չափով, որն արտացոլում է այն հատուցման չափը, որը կազմակերպությունն ակնկալում է ստանալ: Այս բաշխման հիմքում առաջին հերթին անհատական ​​վաճառքի հարաբերական գինն է՝ հաշվի առնելով զեղչերի բաշխումը և փոփոխական փոխհատուցումների բաշխումը։

Առանձին վաճառքի գինը հիմնականում օգտագործում է ապրանքի կամ ծառայության դիտարկված գինը, երբ կազմակերպությունը նմանատիպ հանգամանքներում նույնանման հաճախորդներին վաճառում է այդ ապրանքը կամ ծառայությունը առանձին: Եթե ​​դա հասանելի չէ, ապա հաշվի առնելով շուկայի պայմանների վերլուծությունը, կազմակերպությանը բնորոշ գործոնները, գնորդի կամ գնորդների դասի մասին տեղեկատվությունը, կիրառվում են մոտեցումներ.

• մոտեցում՝ հիմնված ճշգրտված շուկայական գնահատում. Կազմակերպությունը կարող է վերլուծել այն շուկան, որտեղ նա վաճառում է ապրանքներ կամ ծառայություններ և որոշել այն գինը, որը այդ շուկայում գնորդը պատրաստ կլինի վճարել այդ ապրանքների կամ ծառայությունների համար: Այս մոտեցումը կարող է ներառել նաև կազմակերպության մրցակիցների գների օգտագործումը նմանատիպ ապրանքների կամ ծառայությունների համար և այդ գների ճշգրտումն այնքանով, որքանով անհրաժեշտ է՝ արտացոլելու կազմակերպության ծախսերն ու մարժաները.
• մոտեցում՝ հիմնված ակնկալվող ծախսերի վրա՝ գումարած մարժա: Կազմակերպությունը կարող է կանխատեսել կատարողականի պարտավորությունը բավարարելու իր ակնկալվող ծախսերը, այնուհետև ավելացնել համապատասխան մարժա այդ ապրանքի կամ ծառայության համար.
• մնացորդային մոտեցում. Կազմակերպությունը կարող է գնահատել առանձին վաճառքի գինը՝ հիմնվելով գործարքի ընդհանուր գնի վրա՝ հանած պայմանագրով խոստացված այլ ապրանքների կամ ծառայությունների առանձին վաճառքի գների հանրագումարը: Այս մոտեցումը կիրառվում է միայն այն դեպքում, եթե ապրանքի կամ ծառայության դիմաց փոխհատուցումը զգալիորեն տարբերվում է վաճառքի պահին կամ դրա գինը սահմանված չէ:

Զեղչը ներկայացնում է առանձին վաճառքի գների գերազանցում խոստացված փոխհատուցման գումարի նկատմամբ: Այն բաշխվում է պայմանագրով նախատեսված բոլոր պարտավորություններին համամասնորեն, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դուք կարող եք վստահ լինել, որ այն վերաբերում է կոնկրետին:

Ընդհակառակը, փոփոխական հատուցման բաշխումը տեղի է ունենում առաջին հերթին պայմանագրով նախատեսված կոնկրետ պարտավորության վրա, և միայն այն դեպքում, եթե դա հնարավոր չէ, ապա համաչափ բոլոր պարտավորություններին:

Նշում!

Գնի փոփոխության դեպքում՝ առանց պայմանագրի փոփոխության (օրինակ՝ անորոշության լուծման պատճառով), փոփոխության բաշխումը տեղի է ունենում նույն սկզբունքներով, ինչ սկզբնական բաշխումը։

Փոփոխության պարտականություններից մեկը կամ մի քանիսը, բայց ոչ բոլորը կարող են հատկացվել միայն այն դեպքում, եթե առկա են դրանց հետ անմիջական կապի ապացույցներ: Մնացած բոլոր դեպքերում գնի փոփոխությունն առանց պայմանագրի փոփոխության բաշխվում է համամասնորեն և ճանաչվում է այն ժամանակաշրջանում, որում տեղի է ունեցել գնի փոփոխությունը:

Հասույթի ճանաչումը.Կազմակերպությունը ճանաչում է հասույթը, երբ կամ որպես կատարման պարտավորություն բավարարվում է՝ ապրանքի կամ ծառայության նկատմամբ վերահսկողությունը հաճախորդին փոխանցելով:

Նշում!

Ապրանքներն ու ծառայություններն այն պահին, երբ դրանք ստացվում և օգտագործվում են, ակտիվներ են, նույնիսկ եթե դրանք գոյություն ունեն միայն մի պահ (ինչպես շատ ծառայությունների դեպքում): Ակտիվների նկատմամբ վերահսկողությունը վերաբերում է ակտիվի օգտագործումն ուղղորդելու և ակտիվից մնացած օգուտները հիմնականում ստանալու ունակությանը:

Վերահսկողության փոխանցման փուլում անհրաժեշտ է որոշել՝ վերահսկողությունը փոխանցվում է որոշակի պահին, թե որոշակի ժամանակահատվածում: Եկամուտը ճանաչվում է ժամանակաշրջանի ընթացքում, եթե բավարարվում է հետևյալ չափանիշներից որևէ մեկը.

• հաճախորդը միաժամանակ ստանում և սպառում է այն օգուտները, որոնք կապված են այն կազմակերպության հետ, որը կատարում է նշված պարտավորությունը, քանի որ այն կատարվում է: Օրինակ, ամսագրի տարեկան բաժանորդագրությունից եկամուտը ճանաչվում է ամսական արժեքի 1/12-ով.
• կազմակերպության կատարողականի պարտավորությունը բավարարելու գործընթացում ստեղծվում կամ բարելավվում է ակտիվ (օրինակ՝ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք), որի նկատմամբ հաճախորդը վերահսկողություն է ձեռք բերում ակտիվի ստեղծման կամ բարելավման ընթացքում (օրինակ՝ գույքի կառուցում).
• կազմակերպության կողմից իր պարտավորության կատարումը չի հանգեցնում այնպիսի ակտիվի ստեղծմանը, որը նա կարող է օգտագործել այլընտրանքային նպատակներով, և կազմակերպությունն ապահով իրավունք ունի վճարում ստանալ մինչև օրս ավարտված պայմանագրային աշխատանքի մի մասի համար (օրինակ՝ ինժեներական նախագիծորոշակի շենքի համար):

Ժամանակաշրջանի ընթացքում կատարման յուրաքանչյուր պարտավորության համար հասույթը ճանաչվում է այդ ժամանակաշրջանում` հիմնվելով պարտավորության կատարման չափի վրա:

Պայմանագրի ծախսերը

Տարբերակել պայմանագրի կնքման և կատարման ծախսերը:

Պայմանագրի ծախսումները ճանաչվում են որպես ակտիվ, եթե ակնկալվում է, որ դրանք կվերականգնվեն:

Պայմանագրի կատարման հետ կապված ծախսումները (եթե նախատեսված չէ մեկ այլ ստանդարտով, ինչպիսին է ՀՀՄՍ 2-ի գույքագրումը) ճանաչվում են որպես ակտիվ միայն այն դեպքում, երբ բավարարվում են հետևյալ բոլոր պայմանները.

• առնչվում են կոնկրետ պայմանագրի (գոյություն ունեցող կամ շատ հավանական).
• ստեղծել կամ բարելավել ռեսուրսների որակը պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարման համար.
• ակնկալվում է փոխհատուցում:

Կազմակերպությունն իրականացնում է տարբեր տեսակներծախսերը իրենց գործունեության ընթացքում. Դրանցից մի քանիսը ճանաչվում են որպես ակտիվ մինչև հասույթի ճանաչումը, իսկ որոշները ճանաչվում են որպես ծախսեր, երբ առաջանում են.

Օրինակ

Մատակարարման մրցույթում շահել է շինանյութերի մատակարար կազմակերպությունը: Մրցույթին մասնակցելը ուղեկցվել է ծախսերով.

նախագծային փաստաթղթեր - 100 հազար ռուբլի;

դիմումի և պայմանագրի անվտանգություն `500 հազար ռուբլի;

վարձատրություն վաճառքի բաժնի մասնագետի համար `50 հազար ռուբլի:

Համաձայն ՖՀՄՍ (ՖՀՄՍ) 15, կազմակերպությունը ճանաչում է 50 հազար ռուբլու չափով ակտիվ: որպես պայմանագրի կնքման հետ կապված լրացուցիչ ծախսեր, որոնք կփոխհատուցվեն նյութերի մատակարարման արդյունքների հիման վրա։ Զարգացման ծախսեր նախագծային փաստաթղթերկճանաչվեն որպես ծախս, քանի որ դրանք կախված չեն մրցույթում հաղթելուց։ Հայտը և պայմանագրի գրավը հաշվառվելու են որպես ակտիվ՝ համաձայն ՀՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներ. Ճանաչում և չափում, պարագրաֆ 37:

Ամորտիզացիա և արժեզրկում

Նախկինում նկարագրված պայմաններով ճանաչված ակտիվը մաշվում է (այսինքն՝ ծախսվում) համակարգված հիմունքներով՝ կապված կոնկրետ պայմանագրի համաձայն հաճախորդին փոխանցված ապրանքի կամ ծառայության հետ:

Կազմակերպությունը ճանաչում է նման ակտիվի արժեզրկումը, եթե դրա հաշվեկշռային արժեքը գերազանցում է.

• փոխհատուցման մնացած արժեքը (պայմանագրով նախատեսված կորուստները).
• ապրանքների կամ ծառայությունների մատուցման հետ անմիջականորեն կապված ծախսումների գումարը, որոնք նախկինում որպես ծախս չեն ճանաչվել (ակտիվի սխալ ձևավորված արժեքը).

Փոխհատուցման չափը գնահատելու համար հաշվի է առնվում գործարքի գինը՝ ճշգրտված գնորդի վարկային ռիսկին համապատասխան:

Պայմանագրով ակտիվի արժեզրկումն իրականացվում է այլ ստանդարտներով կարգավորվող ակտիվների արժեզրկման ստուգումից հետո (ՀՀՄՍ 2 Պաշարներ, ՀՀՄՍ 16 Հիմնական միջոցներ և ՀՀՄՍ 38 Ոչ նյութական ակտիվներ): Նախկինում ճանաչված վնասը ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն հակադարձվում է շահույթի կամ վնասի միջոցով, երբ արժեզրկումը դադարում է, պայմանով, որ ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը չի գերազանցում այն, ինչ կլիներ, եթե արժեզրկում չճանաչվեր:

Գնորդի հետ պայմանագրի ներկայացում հաշվետվության մեջ

Ինչպես քննարկվեց այս հոդվածի սկզբում, ստանդարտը հասույթի ճանաչումը տեղափոխել է ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվություն, որտեղ, քանի որ կողմերից մեկը կատարում է պայմանագրով նախատեսված որևէ պարտավորություն, կազմակերպությունը պայմանագիրը ներկայացնում է որպես ակտիվ կամ պարտավորություն՝ համաձայն: պայմանագիրը։ Առանձին-առանձին, դեբիտորական պարտքերը ներկայացվում են որպես փոխհատուցման անվերապահ իրավունքներ (այսինքն՝ կախված միայն ժամանակի ընթացքից):

Պայմանագրով պարտավորության ճանաչումը փոխհատուցում ստանալուց հետո (կանխավճար ստանալը) սովորական երեւույթ է: Կարևոր կետ, թեև գոյություն ունի ՀՀՄՍ 18-ում, կազմակերպության պարտավորությունն է՝ ճանաչելու պայմանագրային պարտավորությունը հատուցման անվերապահ իրավունքի ճանաչման պահին:

Օրինակ

Պայմանագրի համաձայն՝ գնորդը պարտավոր է կանխավճարը փոխանցել մեկամսյա ժամկետում։ Հետաձգման համար նախատեսված են տույժեր, իսկ պայմանագրի խզման համար՝ մեծ տուգանք։ Պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունը կազմակերպության կողմից ճանաչվում է այս ամսից հետո՝ անկախ կանխավճար ստանալուց: Պայմանագրային պարտավորությունը կազմակերպության պարտավորությունն է՝ ապրանքներ կամ ծառայություններ փոխանցելու հաճախորդին, որոնց համար կազմակերպությունը հաճախորդից ստացել է հատուցում (կամ պարտավոր է վճարել):

Ապրանքի կամ ծառայության փոխանցումը մինչև հատուցումը ստանալը կամ հատուցման անվերապահ իրավունքի առաջացումը ներկայացվում է որպես պայմանագրային ակտիվ, որը կազմակերպության կողմից պատվիրատուին փոխանցված ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց հատուցման իրավունքն է: Կազմակերպությունը պետք է գնահատի և ներկայացնի և բացահայտի պայմանագրային ակտիվի արժեզրկման մասին տեղեկատվությունը` համաձայն ՖՀՄՍ 9-ի:

Պայմանագրով դեբիտորական պարտքի սկզբնական ճանաչումից հետո ՖՀՄՍ 9-ի համաձայն դեբիտորական պարտքերի չափման և ճանաչված հասույթի համապատասխան գումարի միջև ցանկացած տարբերություն պետք է ներկայացվի որպես ծախս (օրինակ՝ որպես արժեզրկումից կորուստ):

Պայմանագրային ակտիվի և դեբիտորական պարտքի տարբերությունը հասկանալու համար անհրաժեշտ է առանձին վերլուծել և գնահատել պայմանագրի կողմերի իրավունքներն ու պարտականությունները: Այլ կերպ ասած,. Ապրանքը կամ ծառայությունը փոխանցելու կազմակերպության պարտավորության սկիզբը և կատարումը հանգեցնում է ակտիվի կամ պարտավորության ճանաչմանը: Պայմանագրով գնորդի պարտավորությունների առաջացումը և կատարումը հանգեցնում է դեբիտորական պարտքերի առաջացմանը կամ դրա մարմանը:

Ստանդարտը պահանջում է, որ կազմակերպությունները բացահայտեն բավարար տեղեկատվություն՝ օգտատերերին հնարավորություն տալու համար ֆինանսական հաշվետվություններհասկանալ հաճախորդների հետ պայմանագրերից բխող եկամուտների և դրամական միջոցների հոսքերի բնույթը, մեծությունը, ժամկետները և անորոշությունը:

Եզրափակելով, ոչ բոլոր ճյուղերն են ենթարկվելու էական փոփոխությունների ՖՀՄՍ 15-ի ուժի մեջ մտնելու արդյունքում: Այնուամենայնիվ, բոլոր կազմակերպությունները պետք է ինքնուրույն գնահատեն նման ազդեցության չափը, ներառյալ.

• եկամտի հոսքերի ամենակարևոր տեսակները և պայմանագրերի հիմնական տեսակները, որոնք առաջացնում են այդ եկամուտը, հատուկ ուշադրություն դարձնելով երկարաժամկետ պայմանագրերին, ներառյալ դրանց էական պայմանները, որոնք ազդում են պայմանագրով նախատեսված ակտիվների և պարտավորությունների, ինչպես նաև եկամուտների ճանաչման վրա: ;
• ազգային և միջազգային օրենսդրությունը, որը կարգավորում է գնորդների հետ պայմանագրերով ստանձնած պարտավորությունների կատարումը.
• փոփոխություններ կատարելու անհրաժեշտությունը Տեղեկատվական համակարգերտվյալներ ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն եկամուտների ճանաչման նպատակների համար համապատասխան պայմանագրերի, ինչպես նաև ներքին վերահսկողության համակարգերի, հիմնական կատարողականի ցուցանիշների (KPIs), վարձատրության, բոնուսների և հավատարմության ծրագրերի վերաբերյալ.
• հաշվապահների և վաճառքի համար պատասխանատու անձանց միջև տեղեկատվության փոխանակման բիզնես գործընթացները փոխելու անհրաժեշտությունը պայմանագրով նախատեսված եկամուտների, ակտիվների և պարտավորությունների ճիշտ և ժամանակին ճանաչման համար.
• Եկամուտների ճանաչման նոր մոտեցումների ազդեցությունը ֆինանսական արդյունքների, ակտիվների և պարտավորությունների, կատարողականի ցուցանիշների, այդ թվում՝ ներդրողների տեսանկյունից, ինչպես նաև պայմանագրերի կատարման վրա։

Չնայած այն հանգամանքին, որ երկար քննարկումներից հետո IASB-ն ստանդարտի ուժի մեջ մտնելը հետաձգեց մինչև 2018 թվականի հունվարի 1-ը՝ պահպանելով դրա վաղ կիրառման հնարավորությունը, ընկերությունների համար խորհուրդ է տրվում նախապես մշակել դրա կիրառման մոտեցումները:

2015-02-24 30

ՖՀՄՍ 15 Եկամուտ հաճախորդների հետ պայմանագրերից. կարճ ակնարկնոր ստանդարտի դրույթները

KFO No 9 2014 թ
Ասադովա Է.Վ.,
PwC Ռուսաստանի տնօրեն

Հոդվածը տրամադրել են «Կորպորատիվ ֆինանսական հաշվետվություններ» ամսագրի խմբագիրները. Միջազգային ստանդարտներ» Մեթոդաբանության հրատարակչության և «Ակտիվ» ֆինանսական ակադեմիայի «IFRS Methodology for Companies and Experts» համատեղ նախագծի շրջանակներում ՖՀՄՍ ոլորտի փորձագետների համար:

ՖՀՄՍ-ի ամբողջ մեթոդաբանությունը, փորձագետների մեկնաբանությունները, գործնական զարգացումները, ոլորտի առաջարկությունները հասանելի են ամսագրի տարեկան և կիսամյակային բաժանորդագրությամբ:

ՖՀՄՍ 15-ը Հաճախորդների հետ պայմանագրերից եկամուտները (այսուհետ՝ ՖՀՄՍ 15) ներկայացնում է եկամուտների ճանաչման նոր մոդել և ներկայացնում է բացահայտման պահանջների զգալի աճ: Ստանդարտը, անշուշտ, կազդի և շատ դեպքերում զգալիորեն կփոխվի ընկերությունների՝ եկամուտների ճանաչման ներկայիս մոտեցումների վրա: Այս հոդվածի նպատակն է վերանայել ստանդարտի որոշ տեսական դրույթներ և վերլուծել, թե դրանք ինչպես կազդեն ընկերությունների ընթացիկ մոտեցումների վրա եկամուտների ճանաչման վրա:

ՖՀՄՍ 15-ը սկզբունքորեն ենթադրում է նոր հայեցակարգՀասույթի ճանաչումը. Մի շարք նոր հայեցակարգեր և նոր ուղեցույցներ են ներկայացվել եկամուտների ճանաչման որոշ հարցերի վերաբերյալ, օրինակ.

• պայմանագրի կատարման անհատական ​​պարտավորություններ.
• նոր ուղեցույց այն մասին, թե երբ է ճանաչվում եկամուտը.
• փոփոխական հատուցման հայեցակարգը, որն օգտագործվում է ճանաչված հասույթի չափը որոշելու համար, երբ հասույթի գումարը կարող է փոխվել.
• նոր ուղեցույց՝ գործարքի գինը առանձին պարտավորություններին բաշխելու վերաբերյալ.
• փողի ժամանակային արժեքի հաշվառում.

ՀՂՄԱՆ ՀԱՄԱՐ

Նոր ՖՀՄՍ 15-ը ՖՀՄՍ-ի և ԱՄՆ GAAP-ն ավելի մոտեցնելու տարիների ջանքերի արդյունք է: Հավանաբար, այս հանգամանքից ելնելով, եկամտի նոր ստանդարտը շատ ծավալուն է ստացվել՝ այն կազմում է մոտ 350 էջ, ինչը մեծության կարգով ավելի տպավորիչ է, քան եկամուտների ճանաչման ներկայիս ուղեցույցը։

Եկամուտի ճանաչման ընթացիկ ուղեցույցը պարունակում է երկու ստանդարտներ՝ ՀՀՀՍ 18 Եկամուտ և ՀՀՄՍ 11 Շինարարական պայմանագրեր, և մի շարք պարզաբանումներ՝ ՖՀՄՍ 13 Հաճախորդների հավատարմության ծրագրեր, ՖՀՄԿԿ (ՖՀՄԿԿ) 15 Անշարժ գույքի շինարարության համաձայնագրեր, SIC 31 Փոխանցման գործարքներ. Գովազդային ծառայություններ.

Հաշվի առնելով աշխատանքի մեծ ծավալը՝ ա աշխատանքային խումբՖՀՄՍ 15-ին անցման հարցերի վերաբերյալ, որը կվերահսկի իրականացման պրակտիկան, կորոշի լրացուցիչ ուղեցույցի անհրաժեշտությունը, հանդես կգա որպես հարթակ՝ տարբեր օգտագործողների խմբերի միջև նոր ստանդարտի գործնական կիրառման բարդ հարցերի քննարկման համար և այլն:

Ստանդարտն ուժի մեջ է մտնում տարեկան ժամանակաշրջանների համար, հունվարի 1-ից սկսած 2017թ , և պահանջում է հետահայաց կիրառում. Այնուամենայնիվ, ստանդարտը նախատեսում է մի շարք գործնական բացառություններ: Որպես այլընտրանք, հնարավոր է հետադարձ կիրառման պարզեցված մոտեցում:

Պարզեցված մոտեցման համաձայն՝ համեմատական ​​տվյալները վերանայվում են միայն 2017 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ գործող (ընթացքի մեջ գտնվող) պայմանագրերի մասով։

Այսպիսով, ընկերություններին բավական ժամանակ է տրվում նախապատրաստվելու և նոր ստանդարտին անցնելու համար: Սա հիմնականում պայմանավորված է եկամտի ճանաչման բոլորովին այլ մոդելով, որը կարող է պահանջել զգալի փոփոխություններ առկա ՏՏ լուծումների և բիզնես գործընթացների մեջ:

Ստորև բերված աղյուսակը ներկայացնում է եկամտի ճանաչման մոդելի հիմնական փոփոխությունները՝ համեմատած ընթացիկ ուղեցույցի հետ:

Ներկայիս ուղեցույցը նախատեսում է եկամուտների ճանաչման տարբեր մոտեցումներ՝ կախված գործարքների տեսակից (ապրանքների առաքում, ծառայությունների մատուցում, շինարարական պայմանագրեր): ՖՀՄՍ 15-ը ներկայացնում է հաշվապահական հաշվառման և հասույթի ճանաչման ժամկետը որոշելու մեկ մոդել՝ անկախ գործարքների տեսակից: Այս մոդելը պետք է կիրառվի պայմանագրով նախատեսված կատարման յուրաքանչյուր առանձին պարտավորության համար:

Որոշումը, թե երբ է հասույթը ճանաչվում ՀՀՄՍ 18-ի ուղեցույցի համաձայն, հիմնված է ռիսկերի և հատուցումների փոխանցման չափանիշների վրա: Նոր ստանդարտը ներկայացնում է վերահսկողության փոխանցման հայեցակարգը: Ստանդարտը նշում է, որ մասնագիտական ​​դատողություն է պահանջվում՝ որոշելու, թե երբ է փոխանցվում վերահսկողությունը, և վերահսկողության փոխանցման ցուցիչներից մեկը ռիսկերի և օգուտների փոխանցումն է: Միևնույն ժամանակ, կան նաև այլ ցուցանիշներ, որոնք պետք է դիտարկել վերահսկողության փոխանցման պահի հարցը լուծելու համար՝ վճարման իրավունք, ֆիզիկական օգտագործման իրավունք, հաճախորդի կողմից ապրանքի/ծառայության ընդունման փաստը: Ընդհանուր առմամբ, վերահսկողության հայեցակարգն ավելի լայն է, և տեսականորեն, երբ մի շարք գործարքների նկատմամբ կիրառվում է նոր ուղեցույց, եկամուտների ճանաչման ժամկետները կարող են տարբեր լինել՝ համեմատած ընթացիկ ուղեցույցով կարգավորվողի հետ:

Նոր ստանդարտի մեկ այլ տարբերակիչ առանձնահատկությունն առանձին հարցերի վերաբերյալ մեծ թվով մանրամասն ուղեցույց է, օրինակ. ինչպես առանձնացնել կատարման անհատական ​​պարտավորությունները. ինչպես բաշխել գործարքի գինը անհատական ​​կատարողական պարտավորություններին. ինչ անել, երբ վարձատրության չափը կարող է փոխվել (մոտեցում այսպես կոչված փոփոխական հաշվին); ինչպես հաշվի առնել լիցենզիաների փոխանցումից ստացված հասույթը և այլն։

ՖՀՄՍ 15-ի շրջանակը

Եկամուտների նոր ստանդարտը վերաբերում է հաճախորդների հետ բոլոր պայմանագրերին: Դրանով չափանիշն առաջարկում է ուղեցույց, թե ինչ է իրենից ներկայացնում պայմանագիրը և ներկայացնում է հաճախորդի սահմանումը:

Այն սահմանում է գործառնությունների փակ ցուցակ, որոնք դուրս են նոր ստանդարտի շրջանակներից, մասնավորապես.

• վարձավճար;
• ապահովագրություն;
• ֆինանսական գործիքներ;
• ֆինանսական երաշխիքներ;
• միատարր արտադրանքի փոխանակում նույն արդյունաբերության ընկերությունների միջև՝ հաճախորդներին վաճառելու լոգիստիկան պարզեցնելու նպատակով:

Գործնականում կարող են լինել բարդ դեպքեր, երբ նույն պայմանագիրն ունի տարրեր, որոնք ենթակա են եկամուտների նոր ստանդարտին և տարրեր, որոնք պետք է կարգավորվեն այլ ստանդարտների պահանջներով:

Նոր մոդել

ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն եկամտի ճանաչման նոր մոդելը պարտադիր հինգ քայլ է.

Քայլ 1.Հաճախորդի հետ համապատասխան պայմանագրի որոշում

Քայլ 2Պայմանագրի կատարման համար անհատական ​​պարտավորությունների որոշում

Քայլ 3Գործողության գնի որոշում

Քայլ 4Գործարքի գնի բաշխում

Քայլ 5Եկամուտի ճանաչում, երբ (կամ որպես) կատարվում է պայմանագրի կատարման պարտավորությունը

Քայլ 1. Հաճախորդի հետ պայմանագրի որոշում

Նոր ստանդարտը ներկայացնում է հաճախորդ հասկացությունը:

Հաճախորդկողմ է, որը ստանում է ապրանքներ կամ ծառայություններ, որոնք ընկերության սովորական գործունեության արդյունք են:

Դիտարկենք մի օրինակ։

Օրինակ 1

Դեղագործական ընկերությունը պայմանագիր է կնքել կենսատեխնոլոգիական ընկերության հետ՝ համատեղ նոր դեղամիջոց մշակելու համար։ Որպես նոր ստանդարտի կիրառման մաս, հարց է առաջանում, թե որն է գործարքի էությունը.

1. որ բիոտեխնոլոգիական ընկերությունը վաճառում է նյութ և տրամադրում գիտահետազոտական ​​և զարգացման ծառայություններ, կամ
2. որ կողմերը համագործակցության համաձայնագիր են կնքել, որով նրանք կիսում են նոր դեղամիջոցի ստեղծման ռիսկերը։

Համաձայնագրի երկրորդ տեսակը դուրս է եկամտի նոր ստանդարտի շրջանակներից, քանի որ պայմանագրի կողմերը ոչ թե մատակարարն ու պատվիրատուն են, այլ համագործակցող կողմերը: Ի հակադրություն, առաջին տարբերակում դեղագործական ընկերությունը բիոտեխնոլոգիական ընկերության հաճախորդն է, ուստի պայմանագիրը պետք է հաշվառվի ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն:

Պայմանագրերի համախմբում

Այս փուլում անհրաժեշտ է նաև որոշել, թե արդյոք մի քանի պայմանագրեր պետք է միավորվեն մեկում: Կարևոր է հաշվի առնել հետևյալ գործոնները.

• պայմանագրերը բանակցվում են ամբողջ փաթեթի շրջանակներում՝ մեկ առևտրային նպատակին հասնելու համար.
• գինը փոխկապակցված է, այսինքն՝ մեկ պայմանագրով վարձատրությունը կախված է մեկ այլ պայմանագրի գնից կամ արդյունքից.
• ապրանքները, աշխատանքները և ծառայությունները տարբեր պայմանագրերով ներկայացնում են կատարման մեկ պարտավորություն:

Պայմանագրերի պայմանների փոփոխություն

Գործնականում սովորական չէ, որ պայմանավորվածությունները փոխվում են՝ ավելացվում են նոր ծառայություններ, փոխվում են ծավալներն ու գները: Այս առումով հարց է առաջանում՝ արդյոք պայմանագրի փոփոխությունը պետք է դիտարկվի որպես նոր պայմանագիր, և դրանից ստացված հասույթը պետք է ճանաչվի առանձին, թե՞ որպես հին պայմանագրի շարունակություն (այս դեպքում հնարավոր է վերահաշվարկել եկամուտը և ճանաչել փոփոխության արդյունքները որպես ճշգրտում անմիջապես): catch-up ճշգրտում): Պայմանագրի պայմանների փոփոխությունները ենթակա են դիտարկման որպես նոր առանձին պայմանագիր, եթե երկու պայմաններն էլ բավարարված են.

• ավելանում է պայմանագրով նախատեսված ապրանքների/ծառայությունների ծավալը.
• պայմանագրային հավելավճարը արտացոլում է պայմանագրով ճշգրտվածը առանձին արժեքապրանքների/ծառայությունների լրացուցիչ ծավալի վաճառք.

Քայլ 2. Պայմանագրի կատարման անհատական ​​պարտավորությունների որոշում (կամ առանձին բաղադրիչներ՝ ընթացիկ ուղեցույցի համաձայն)

Հաճախ մեկ պայմանագիրը կարող է պարունակել մի քանի բաղադրիչ (օրինակ՝ ապրանքների վաճառք՝ տեղադրման կամ սպասարկման ծառայությունների մատուցմամբ):

Դրանով անհրաժեշտ է որոշել, թե արդյոք պայմանագրի տարբեր տարրերը կազմում են առանձին կատարողական պարտավորություններ: Այս որոշման կարևորությունը պայմանավորված է նաև նրանով, որ կատարողական տարբեր պարտավորությունների համար կարող է որոշվել եկամուտների ճանաչման տարբեր պահ։

Պայմանագրի կատարման առանձին պարտավորություն է հատկացվում այն ​​դեպքերում, երբ ապրանքը / ծառայությունը.

• օգուտ է տրամադրում հաճախորդին ինքնուրույն կամ հաճախորդին հասանելի այլ ռեսուրսների հետ միասին, և
• կախված չէ պայմանագրով նախատեսված այլ տարրերից (ապրանքներից/ծառայություններից) և փոխկապակցված չէ դրանց հետ, այլ կերպ ասած՝ այն առանձին ճանաչելի ապրանք/ծառայություն է:

Մի շարք, ըստ էության, նմանատիպ ապրանքներ կամ ծառայություններ կարող են նաև դիտվել որպես կատարման առանձին պարտավորություն, եթե կա հետևողական, համակարգված կիրառական ընթացակարգ՝ հաճախորդին արդյունքները փոխանցելու համար, օրինակ՝ տարածքների ամենօրյա մաքրում, զանգերի կենտրոնի ծառայություններ:

Որոշելու համար, թե արդյոք ապրանքը/ծառայությունը առանձին ճանաչելի է, ստանդարտն օգտագործում է ցուցիչներ, օրինակ՝ անհրաժեշտ է պարզել, թե արդյոք ինտեգրացիոն ծառայություններ.

Հարկ է նշել, որ շատ դեպքերում այս խնդրի լուծման համար մասնագիտական ​​դատողություն է պահանջվում:

Օրինակ 2

Ընկերությունը կառուցում է կոմպրեսորային կայան։ Միաժամանակ պայմանագրում նկարագրված է որոշակի տեսակներաշխատանքներ, որոնք ենթադրում են անհրաժեշտության մշակում բնութագրերըև պարամետրեր, անհատական ​​սարքավորումների միավորների մատակարարում, հավաքում: Այստեղ հիմնական հարցը հետևյալն է. արդյո՞ք ընկերությունը ծառայություններ է մատուցում առանձին մասերի ինտեգրման համար՝ օբյեկտը բանտապահով մատուցելու համար: Եթե ​​այո, ապա կա մեկ պարտավորություն.

Մեկ այլ ցուցանիշ է հարմարեցման մակարդակ . Եթե ​​ընկերությունն իրականացնում է հատուկ ծրագրակազմ, որը պահանջում է լիցենզիա օգտագործելու համար, ապա լիցենզիայի վաճառքը դժվար թե լինի առանձին կատարողական պարտավորություն:

Եվ վերջապես, որքանո՞վ են փոխկապակցված տարրերը, կարելի՞ է դրանք առանձին գնել։ Օրինակ՝ երաշխիք. եթե այն կարելի է գնել առանձին, ապա մենք, ամենայն հավանականությամբ, ունենք առանձին պարտավորություն։

Երբ գործող պայմանագրով հաճախորդին տրվում է լրացուցիչ ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ ձեռք բերելու իրավունք (օրինակ՝ հավատարմության ծրագրերի շրջանակներում), ապա պայմանագիրը կատարելու առանձին պարտավորություն է առաջանում միայն այն դեպքում, եթե գնորդը ստանում է նյութական իրավունք։ որ նա չէր ստանա այլ իրավիճակում (այսինքն՝ առանց ապրանքների/ծառայությունների ձեռքբերման առաջնային գործարքի):

Քայլ 3. Գործարքի գնի որոշում

Գործարքի գինն այն է, թե որքան գումար կստանա ընկերությունը գործարքի արդյունքում մատուցված աշխատանքի կամ ծառայությունների դիմաց: Գործարքների գնագոյացման հետ կապված հիմնական որոշումներից մեկը փոփոխական հատուցման չափի որոշումն է:

Կան բազմաթիվ դեպքեր, երբ փոխհատուցման չափը կարող է տարբեր լինել, օրինակ.

• զեղչեր;
• տուգանքներ;
• բոնուսներ, խթաններ;
• կատարման բոնուսներ;
• այլ.

Ամենահավանական արժեքը կամ ակնկալիքների օգտագործմամբ գնահատված արժեքը օգտագործվում է փոփոխական հատուցման չափը որոշելու համար, որն ավելի կիրառելի է կոնկրետ դեպքում:

Փոփոխական վարձատրության համար ստանդարտը պահպանողական է. փոփոխական վարձատրության գումարը ճանաչվում է որպես հասույթ այն գումարով, որի համար շատ հավանական է, որ այն չեղարկվի հետագա ժամանակաշրջաններում: Միևնույն ժամանակ, ստանդարտը նկարագրում է մի շարք գործոններ, որոնք կարող են բացասաբար ազդել փոփոխական վարձատրություն ստանալու հավանականության գնահատման վրա, օրինակ. գների և արդյունքների լայն տեսականի։

Օրինակ 3

Երբ խոսքը վերաբերում է նոր շուկայում նոր ապրանքային գծի զեղչերին, որը ներառում է սահմանափակ փորձ և արդյունքների լայն շրջանակ, դուք պետք է որոշեք. նվազագույն գումարը, որն անվտանգ է ճանաչելու համար, և ապագայում անհրաժեշտ չի լինի այն փոխել:

Այսպիսով, դա պետք է ճանաչել «նվազագույն գումար» ստացվում է բարձր աստիճանհավանականությունը, որ դա չի հանգեցնի շրջադարձի, և վերագնահատում գումարները յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:

Նկատի ունեցեք, որ շատ դեպքերում այս խնդիրը լուծելու համար անհրաժեշտ է մասնագիտական ​​դատողություն:

Օրինակ 4

Ընկերությունը վաճառում է սարքավորումներ 100 միլիոն սովորական միավորների համար (c.u.) մինչև 5% բոնուսով, կախված ապագա կատարողականի նպատակների ձեռքբերումից: Բոնուսը հաշվի է առնվում, եթե այն կա մեծ հավանականություն որ բոնուսի գումարի հետ կապված էական շրջադարձ չի լինի:

Նախնական ճանաչման ժամանակ կա ապացույց, որ մեծ հավանականություն կա, որ բոնուսը կկազմի առնվազն 3%: Գործարքի արժեքը 103 մլն ԱՄՆ դոլար է։ այսինքն՝ նման գումարը ճանաչվում է որպես հասույթ վերահսկողության փոխանցման պահին:

Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ վերագնահատվելիս մեծ է հավանականությունը, որ բոնուսն ամբողջությամբ կստացվի: Գործարքի արժեքը 105 մլն ԱՄՆ դոլար է։ ե. Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ճանաչվում է հավելյալ 2 միլիոն ցմ. ե. եկամուտ, թեև որոշակի անորոշություն է պահպանվում:

Բացառություն!Ըստ ընդհանուր կանոնՓոփոխական հատուցումը ճանաչվում է այն չափով, որ մեծ հավանականություն կա, որ դրա հետադարձման կարիք չկա: Այնուամենայնիվ, կա բացառություն՝ մտավոր սեփականության լիցենզիաների համար։

Համար մտավոր սեփականության լիցենզիաներ որոնց համար ռոյալթիները հիմնված են վաճառքի կամ օգտագործման վրա, հասույթը ճանաչվում է միայն այն ժամանակ, երբ վաճառքը կամ օգտագործումը տեղի է ունենում: Այսպիսով, մտավոր սեփականության լիցենզիաների համար «բարձր հավանականության» սահմանափակումը չի կիրառվում: Հարկ է նշել, որ այս բացառությունը նախատեսված չէ անալոգիայի միջոցով կիրառելու համար:

Օրինակ 5

Ֆիլմի ցուցադրման իրավունք. Տպավորություններից ստացված հոնորարների տեսքով հատուցումը կճանաչվի միայն այն դեպքում, երբ տոմսերի վաճառքի արդյունքում եկամուտ է ստացվում վերջնական սպառողներից (դիտողներից):

Հաջորդ բաղադրիչը, որը կարող է ազդել վարձատրության չափի վրա, ֆինանսական բաղադրիչն է։ Եկամուտը պետք է ճշգրտվի, եթե կա էական ֆինանսական բաղադրիչ:

Հարկ է նշել, որ շատ դեպքերում այս խնդրի լուծման համար մասնագիտական ​​դատողություն է պահանջվում:

Նշում!ՀՀՄՍ 18-ը նաև պահանջում է, որ հաշվի առնվի զեղչման ազդեցությունը հասույթը ճանաչելիս, եթե հետաձգված վճարումը ներառում է էական ֆինանսական բաղադրիչ: Այնուամենայնիվ, զեղչման ազդեցությունը հաշվի չի առնվել այն իրավիճակներում, երբ ընկերությունը կանխավճար է ստացել:

ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն՝ եկամուտը ենթակա է ճշգրտման՝ զեղչման ազդեցության համար, նույնիսկ եթե կանխավճար է ստացվել (պայմանով, որ կա էական ֆինանսական բաղադրիչ): Այս դեպքում, նոր ստանդարտի համաձայն կատարման պարտավորության հետ կապված ճանաչված հասույթի ընդհանուր գումարը կարող է ավելի մեծ լինել, քան գործարքի հատուցման գումարը, քանի որ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունն առանձին կարտացոլի հասույթի չափը՝ հաշվի առնելով. ֆինանսական բաղադրիչը և այս ֆինանսական բաղադրիչի հետ կապված ֆինանսական ծախսերը:

Քայլ 4. Գործարքի գնի բաշխում

Գործարքի գնի բաշխումը պայմանագրի կատարման անհատական ​​պարտավորությունների միջև պետք է իրականացվի հետևյալ ալգորիթմի համաձայն.

1. Սահմանել առանձին վաճառքի գին.
   • փաստացի կամ գնահատված;
   • «մնացորդային» մեթոդ, եթե վաճառքի գինը շատ անորոշ է կամ փոփոխական (փոփոխություն ներկայիս պրակտիկայից): Մնացորդային մեթոդը ներառում է ոչ թե գործարքի գինը համաչափ բաշխել առանձին բաղադրիչների միջև, այլ որոշել մեկ բաղադրիչի իրական արժեքը (օրինակ՝ հավատարմության միավորների իրական արժեքը) և վերագրել գործարքի գնի և վերը նշված բաղադրիչի իրական արժեքի տարբերությունը: մնացած բաղադրիչի արժեքին:
2. Գործարքի գինը բաշխեք՝ ելնելով համապատասխան անհատական ​​վաճառքի գներից, կարծես ապրանքները վաճառվել են առանձին։ Այնուամենայնիվ, եթե կան համոզիչ պատճառներ, պայմանագրի զեղչի գումարը (գործարքի գնի և առանձին բաղադրիչների վաճառքի առանձին գների հանրագումարի տարբերությունը) կարող է բաշխվել կատարման որոշակի պարտավորության համար:

Քայլ 5. Եկամուտների ճանաչում

Այս փուլում առանցքային հարցը հետևյալն է. ե՞րբ է տեղի ունենում վերահսկողության փոխանցումը՝ միանգամից, թե՞ որոշակի ժամանակահատվածում: Ե՞րբ պետք է ճանաչվի եկամուտը:

Համաձայն նոր ուղեցույցի, դուք նախ պետք է վերլուծեք, թե արդյոք եկամուտը պետք է ճանաչվի տվյալ ժամանակաշրջանի ընթացքում (ըստ էության, սա նման է եկամտի ճանաչման մոդելին, որը հիմնված է ընթացիկ ուղեցույցի տերմինաբանության ավարտի տոկոսի վրա): Դրա համար կան երեք հստակ չափանիշներ. Եթե ​​սրանցից ոչ մեկը չի բավարարվում, եկամուտը ճանաչվում է անմիջապես, երբ վերահսկողությունը փոխանցվում է:

ՀՂՄԱՆ ՀԱՄԱՐ

Ժամանակաշրջանի ընթացքում եկամուտը ճանաչելու երեք չափանիշ.

• հաճախորդը օգուտներ է ստանում, քանի որ գործունեությունն իրականացվում է, օրինակ, տրանսպորտի, մաքրման ծառայությունների մատուցումից.
• գործունեությունը ստեղծում կամ բարելավում է հաճախորդի կողմից վերահսկվող ակտիվը, օրինակ՝ հաճախորդի հողատարածքում շենքի կամ շինության կառուցման դեպքում անավարտ շենքի իրավունքը գրեթե միշտ մնում է հաճախորդին (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նշված պայմաններով. պայմանագիր, եթե պայմանագիրը չի ավարտվել, ապա այս կառույցը չի կարող ապամոնտաժվել, և դրա իրավունքը չի անցնում կապալառուին.
• ստեղծվում է ակտիվ, որի համար այլընտրանքային օգտագործում չկա (այսինքն՝ այն կարող է օգտագործել միայն հաճախորդը), և ընկերությունն իրավունք ունի ցանկացած ժամանակ վճարում ստանալ կատարված աշխատանքի համար (և ոչ միայն իրականում կատարված ծախսերը վերականգնելու իրավունքը): ):

Դիագրամ 1-ում ներկայացված է ՖՀՄՍ 15-ի դրույթներին համապատասխան հասույթի ճանաչման պահի որոշման ալգորիթմը:

Գծապատկեր 1. Լիցենզիաներից ստացված եկամուտների ճանաչման առանձին ուղեցույց

Նոր ստանդարտն ունի առանձին ուղեցույց լիցենզիայի եկամուտների գրանցման համար՝ արտոնագրեր, ծրագրային իրավունքներ, ֆիլմեր, արտոնագրեր և այլն:

Եթե ​​լիցենզիան առանձին կատարման պարտավորություն է, ապա պետք է որոշվի՝ լիցենզիան տնօրինողին տալիս է օգտագործման իրավունք, թե մուտքի իրավունք։

Օգտագործման իրավունքը հաշվի է առնվում անմիջապես։ Մուտքի իրավունք - ժամանակահատվածում: Մուտքի իրավունք տվող լիցենզիան ենթադրում է, որ.

1. լիցենզիայի օբյեկտը` մտավոր սեփականությունը, ժամանակի ընթացքում փոխվում է լիցենզիա տվող ընկերության գործողությունների պատճառով.
2. հաճախորդը ենթարկվում է արտոնագրող ընկերության գործունեության հետևանքների հետ կապված ռիսկերին.
3. Լիցենզիա տրամադրող ընկերության գործունեությունը առանձին ապրանք կամ ծառայություն չէ:

Օրինակ 6

Ժամանակահատվածում սպորտային թիմի տարբերանշան օգտագործելու իրավունքի տրամադրումը մուտքի իրավունք է, քանի որ մտավոր սեփականության առարկան փոխվում է. սպորտային թիմխաղալ և ժողովրդականություն ձեռք բերել:

Ի հակադրություն, գոյություն ունեցող երաժշտական ​​գրադարանից օգտվելու իրավունքն ավելի շատ օգտագործման իրավունք է:

ՖՀՄՍ 15-ի ազդեցությունը կազմակերպության բիզնես գործընթացների վրա

Նոր ստանդարտի ազդեցությունը կազմակերպության բիզնես գործընթացների վրա ներկայացված է Նկար 2-ում:

Սխեման 2. Նոր ստանդարտի ազդեցությունը կազմակերպության բիզնես գործընթացների վրա

Ստանդարտի ազդեցությունը տարբեր ոլորտներում կախված է գոյություն ունեցող բիզնես մոդելներից և առնվազն կարտահայտվի հետևյալ կերպ.

• ազդեցություն բացահայտման վրա;
• անձնակազմի վերապատրաստման և կրթության անհրաժեշտությունը.
• բոլոր պայմանագրերը կամ պայմանագրերի հիմնական տեսակները վերլուծելու անհրաժեշտությունը.
• եկամուտների հավաքագրման, փողի ժամանակային արժեքի և այլ գործոնների գնահատում:

Ստանդարտի ակնկալվող ազդեցությունը տարբեր ոլորտների ընկերությունների վրա ներկայացված է աղյուսակում.

ՖՀՄՍ 15-ի ազդեցությունը տարբեր ոլորտների ընկերությունների վրա

Հիմնական նկատառումներ ՖՀՄՍ 15-ը կիրառելիս

Եկամուտների նոր ստանդարտի կիրառմանը նախապատրաստվելիս պետք է ուշադրություն դարձնել հետևյալ ասպեկտներին.

P.S. Ամբողջական գրառումը կարող եք տեսնել

2014 թվականին IASB-ն հաստատել է եկամտի նոր ստանդարտը՝ ՖՀՄՍ 15 Եկամուտ հաճախորդների հետ պայմանագրերից: Այս ստանդարտը ներկայացնում է այսպես կոչված «հինգ քայլ» եկամուտների ճանաչման մոդելը: Այսինքն՝ եկամուտը ճանաչելու համար անհրաժեշտ է կատարել 5 որոշակի գործողություն։ Հասկանալու համար, թե ինչպես է դա աշխատում, եկեք նայենք սպասարկվող սարքավորումների մատակարարման եկամուտների հաշվառման պարզ օրինակին: Այս օրինակը ստեղծվել է քննիչ Դիպիֆրե Փոլ Ռոբինսի կողմից և ներկայացվել է քննության 2015 թվականի դեկտեմբերին։

ՖՀՄՍ-ում եկամտի ճանաչման հինգ քայլանոց մոդել

Քայլ 1. Բացահայտեք պայմանագիրը

Պայմանագիրը երկու կամ ավելի կողմերի միջև կնքված համաձայնագիր է, որը ստեղծում է հարկադիր իրավունքներ և պարտավորություններ: Որոշ դեպքերում, ՖՀՄՍ 15-ը պահանջում է, որ կազմակերպությունը միավորի պայմանագրերը և հաշվառի դրանք որպես մեկ պայմանագիր: Ստանդարտը սահմանում է նաև նախկինում կնքված պայմանագրերի հաշվապահական հաշվառման պահանջները:

Քայլ 2. Բացահայտեք կատարման պարտավորությունները:

Պայմանագիրը ներառում է ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցման խոստում: Եթե ​​ապրանքներն ու ծառայություններն են հստակ(տարբեր), այս խոստումները կատարողական պարտավորություններ են (ժամկետ) և պետք է հաշվառվեն առանձին:

Քայլ 3. Որոշեք գործարքի գինը:

Գործարքի գինը պայմանագրով նախատեսված հատուցման գումարն է, որը ընկերությունը ակնկալում է ստանալ փոխանցված ապրանքների կամ ծառայությունների համար:

Քայլ 4. Գործարքի գնի բաշխում կատարման պարտավորություններին:

մեկուսացված

Քայլ 5. Եկամուտների ճանաչում

Եկամուտը պետք է ճանաչվի կամ ժամանակի որոշակի կետում, կամ երբ կազմակերպությունը կատարում է կատարողականի պարտավորությունները:

Դիտարկենք այս մոդելի կիրառումը եկամուտների ճանաչման օրինակով սարքավորումների մատակարարման հետվաճառքից հետո: Պայմանին փոքր հավելումներ արեցի թավ շեղատառերով։

Օրինակ 1. Սարքավորումների վաճառք հետվաճառքի սպասարկմամբ:

Սեպտեմբերի 1, 2015 Kappa-ն վաճառվել է (և հանձնվեց) սարքավորումների գնորդ (մեքենա) . Kappa-ն նաև համաձայնել է սպասարկել սարքավորումները երկու տարի ժամկետով՝ սկսած 2015 թվականի սեպտեմբերի 1-ից՝ առանց հավելյալ վճարի: Այս գործարքի համար գնորդի կողմից վճարման ենթակա ընդհանուր գումարը համաձայնեցվել է ստորև ներկայացված գումարի չափով.

• $800,000, եթե գնորդը վճարի մինչև 2015 թվականի դեկտեմբերի 31-ը:
• $810,000, եթե գնորդը վճարի մինչև 2016 թվականի հունվարի 31-ը:
• $820,000, եթե գնորդը վճարի մինչև 2016 թվականի փետրվարի 28-ը:

Kappa-ի ղեկավարությունը կարծում է, որ մեծ է հավանականությունը, որ գնորդը պայմանագրով վճարումը կկատարի 2016 թվականի հունվարին։ Եթե ​​տեխնիկան վաճառվեր առանձին՝ առանց սպասարկման, ապա դրա գինը հավասար կլիներ 700 հազար դոլարի։ Սարքավորումը երկու տարի սպասարկելու համար (առանց առաքման) Կապպան կստանար 140,000 ԱՄՆ դոլարի վերադարձ: Այլ դեբիտորական գումարները ($800,000, $810,000, $820,000) պետք է դիտարկվեն որպես փոփոխական հատուցում:

Ինչպե՞ս պետք է այս գործարքից ստացված եկամուտը ներկայացվի 2015 թվականի սեպտեմբերի 30-ին ավարտված տարվա համար:

Քայլ 1. Բացահայտեք պայմանագիրը

ՖՀՄՍ 15-ը սահմանում է պայմանագրերի որոշակի պահանջներ, որոնք պետք է հաշվառվեն ստանդարտին համապատասխան: Սա արվում է անվավեր կամ ֆիկտիվ պայմանագրերը զտելու համար, որոնք իրական գործարքներ չեն ներկայացնում:

ՖՀՄՍ 15-ի 9-րդ պարագրաֆի համաձայն, պայմանագիրը դիտարկվում է միայն այն դեպքում, եթե ԲՈԼՈՐ պայմանները բավարարված են.

• 1) համաձայնագիրը հաստատվել էև յուրաքանչյուր կողմ պարտավորվում է կատարել պայմանագրով նախատեսված իր պարտավորությունները
• 2) սահմանված է կողմերի իրավունքներըապրանքների և ծառայությունների հետ կապված
• 3) սահմանված է վճարման պայմանները
• 4) պայմանագիրը պետք է ունենա կոմերցիոն բովանդակություն
• 5) ստանալը հնարավոր է փոխհատուցում(գնորդը կարող է և ցանկանում է վերադարձնել գումարը)

4-րդ կետի (կետ 4) պահանջը, որ պայմանագիրն ունի առևտրային բովանդակություն, անհրաժեշտ է եկամուտների արհեստական ​​գերագնահատումը կանխելու համար: Առանց այդ պահանջի, հնարավոր կլիներ ապրանքներ տեղափոխել այս ու այն կողմ։

Ըստ էության, վերը նշված բոլոր չափանիշները պահանջում են, որ վաճառողը գնահատի, թե արդյոք պայմանագիրը վավեր է և արդյոք այն իրական գործարք է ներկայացնում: Գնորդի վարկային ռիսկի գնահատումը (կետ 5) կապված է նաև պայմանագրի վավերականության գնահատման հետ, քանի որ գործարքն իրական է միայն այն դեպքում, եթե գնորդը. կարողև ունի մտադրությունվճարել խոստացված պարգևը (ունեն վճարելու կարողություն և մտադրություն): Ընկերությունները հիմնականում պայմանագրեր են կնքում միայն այն դեպքում, երբ հավանական է, որ նրանք փոխհատուցում կստանան: Իսկ եթե ոչ, ապա նման պայմանագիրը կլինի ֆիկտիվ գործարք։

Գնորդի հետ կնքված պայմանագիրը պետք է առաջացնի հարկադիր իրավունքներ և պարտավորություններ: Պայմանագիրը գոյություն չունի, եթե կողմերից յուրաքանչյուրն իրավունք ունի միակողմանի լուծել պայմանագիրը՝ առանց այն կատարելու և առանց փոխհատուցում վճարելու։

Կարելի է ենթադրել, որ այս խնդրի դեպքում Kappa-ն և սարքավորումների գնորդը պայմանագիր են կնքել, որը բավարարում է ՀՀՄՍ 15-ում թվարկված բոլոր չափանիշները. պայմանագիրն ունի առևտրային էություն, վճարման պայմաններն առկա են, և Kappa-ն, ամենայն հավանականությամբ, կստանա փոխհատուցում: .

Քայլ 2. Բացահայտեք կատարման պարտավորությունները:

Եկամուտների ճանաչման հաշվառման միավորն է կատարման պարտավորություն(կատարման պարտավորություն): Այս տերմինը ենթադրվում էր եկամտի հին ստանդարտում, սակայն հստակ սահմանում չկար: Ես օգտագործում եմ պարտավորություն բառը որպես անգլերեն պարտավորություն բառի թարգմանություն, քանի որ հենց այս տերմինն է պարունակվում ՖՀՄՍ 15-ի ռուսերեն թարգմանության մեջ: Պարտավորություն բառը կարող է թարգմանվել նաև որպես պարտավորություն:

Կատարելու պարտավորություն- սա տարբերակելի(տարբերակ) ապրանք կամ ծառայություն, որը վաճառողը խոստանում է մատուցել գնորդին:

Ըստ էության, «տարբեր ապրանքներ» տերմինը նշանակում է, որ ապրանքը կարող է առանձնացվել այլ ապրանքներից. վաճառողը այն մատակարարում է առանձին, իսկ գնորդը կարող է օգտագործել այն (=շահել) վաճառողի մյուս ապրանքներից առանձին։ Նույնը վերաբերում է ծառայություններին։

Այս մասին ստանդարտում շատ ավելին է գրված (ստանդարտի 27-30-րդ պարբերություններ), բայց այստեղ, բացատրության պարզության համար, մենք կսահմանափակվենք դրանով:

Ապրանքները և ծառայությունները, որոնք տարբեր չեն, զուգակցվում են պայմանագրով խոստացված այլ ապրանքների կամ ծառայությունների հետ, մինչև ձեռք բերվի ապրանքների կամ ծառայությունների առանձին փաթեթ: Որոշ դեպքերում դա կհանգեցնի նրան, որ կազմակերպությունը հաշվառում է պայմանագրով խոստացված բոլոր ապրանքները կամ ծառայությունները որպես կատարման մեկ պարտավորություն:

Մեր օրինակում Kappa-ն ունի երկու կատարողական պարտավորություն.

• սարքավորումներ տրամադրել
• մատուցել տեխնիկական սպասարկում.

Սա տարբեր ապրանք և ծառայություն է, քանի որ գնորդը կարող է օգտվել ապրանքից կամ ծառայությունից առանձին, քանի որ խնդիրը ցույց է տալիս Kappa ծառայությունն առանց սարքավորումների մատակարարման վաճառելու հնարավորությունը (առանձին գին կա):

ՖՀՄՍ 15-ում` վերահսկողության փոխանցում, ՖՀՄՍ 18-ում` սեփականության իրավունքի ռիսկերի և հատուցումների փոխանցում.

Կատարման պարտավորությունը կատարելը նշանակում է ակտիվը (ապրանքը կամ ծառայությունը) փոխանցել հաճախորդին: Ապրանքները և ծառայություններն ակտիվներ են ստացման և օգտագործման պահին (ծառայությունների դեպքում ակտիվը մի պահ գոյություն ունի. այն անմիջապես սպառվում է): Ակտիվը փոխանցվում է, երբ (կամ երբ) ձեռք բերողը ձեռք է բերում ակտիվի նկատմամբ վերահսկողությունը:

Ակտիվների նկատմամբ վերահսկողությունը հետևյալն է.

• 1) կարողություն որոշել, թե ինչպես է ակտիվը օգտագործվելու
• 2) ակտիվից մնացած բոլոր օգուտները ստանալու հնարավորությունը:
• 3) այլ կողմերին ակտիվից օգուտներ չստանալու հնարավորությունը:

ԿԱՐԵՎՈՐ. Նոր ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն, հասույթը ճանաչվում է, երբ վերահսկողությունը փոխանցվում է վաճառողից գնորդին: Համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի՝ հասույթը ճանաչվել է, երբ փոխանցվում են ապրանքների սեփականության հետ կապված ռիսկերն ու հատուցումները:

Ինչու՞ վերահսկողության փոխանցում, այլ ոչ թե եկամուտների հին ստանդարտի ռիսկերն ու օգուտները:

Ի՞նչ է ասում ՖՀՄՍ 15-ի եզրակացությունների հիմքը (Հիմք եզրակացությունների համար) BC.118 այս մասին.

1) ՖՀՄՍ 15-ը սահմանում է հասույթը որպես կազմակերպության գործունեության սովորական ընթացքում առաջացող եկամուտ: Եկամուտը (տես սահմանումը) առաջանում է պայմանագրային ակտիվի աճից կամ պայմանագրային պարտավորության նվազումից: Եվ հայեցակարգային շրջանակում ակտիվի ներկայիս սահմանումը նկարագրում է ակտիվը որպես ռեսուրս, վերահսկվում էընկերությունը։ Ուստի մեթոդաբանորեն ավելի ճիշտ է ակտիվների աճը կապել վերահսկողության փոխանցման հետ:

Ստանդարտում եկամտի սահմանումը հետևյալն է.

Եկամուտ* հաշվետու ժամանակաշրջանում տնտեսական օգուտների աճն է՝ ներհոսքի կամ ակտիվների որակի բարելավման կամ պարտավորությունների կրճատման տեսքով, որոնք հանգեցնում են սեփական կապիտալի աճին, որը կապված չէ սեփական կապիտալի մասնակիցների ներդրումների հետ:

2) Երբեմն դժվար է որոշել, թե երբ են անցնում ռիսկերն ու պարգևները, եթե որոշ ռիսկեր և պարգևներ մնան վաճառողի մոտ (տես ցուցակի 3-րդ կետը): Այս դեպքում եկամուտների ճանաչման համար վերահսկողության փոխանցման չափանիշի կիրառումը հանգեցնում է ավելի ողջամիտ եզրակացությունների:

3) Ռիսկ-պարգևատրման մոտեցումը կարող է հակասել կատարման պարտավորությունների հայեցակարգին: Եթե ​​ապրանքները պահանջում են վաճառողի կողմից հետագա սպասարկում, ապա ապրանքների հետ կապված ռիսկերի մի մասը մնում է վաճառողի մոտ: Հիմնվելով ռիսկերի և օգուտների փոխանցման հայեցակարգի վրա՝ ընկերությունը կարող է եզրակացնել, որ ունի միայն մեկ կատարողական պարտավորություն՝ վաճառել ապրանքը ծառայության հետ մեկտեղ: Այս դեպքում եկամուտը կճանաչվի միայն բոլոր ռիսկերը վերացնելուց հետո: Վերահսկողության փոփոխության հայեցակարգը կիրառելիս վաճառողին կնույնացնեն երկու պարտականություն՝ 1) ապրանքների մատակարարում և 2) սպասարկման սպասարկում: Կատարման այս պարտավորությունները կկատարվեն ք տարբեր ժամանակև եկամուտը կճանաչվի համապատասխանաբար:

Քայլ 3. Որոշեք գործարքի գինը:

Գործողության գինըխոստացված ապրանքները կամ ծառայությունները հաճախորդին փոխանցելու դիմաց հատուցման գումարն է:

Ամենապարզ դեպքում փոխհատուցման չափը ֆիքսված է և ուղղակիորեն նշված է պայմանագրում, և այս քայլն ավարտին հասցնելը դժվար չէ։ Բայց, իհարկե, ներս իրական կյանքամեն ինչ կարող է շատ ավելի բարդ լինել: ՖՀՄՍ 15-ը մանրամասնում է հետևյալ բարդ տարբերակները.

• ա) փոփոխական փոխհատուցում.
• բ) պայմանագրում նշանակալի ֆինանսական բաղադրիչի առկայությունը
• գ) ոչ դրամական փոխհատուցում.
• դ) գնորդին վճարվող փոխհատուցում

Մեր դեպքում ունենք փոփոխական փոխհատուցումՎճարման գումարը կկազմի $800,000, $810,000 կամ $820,000՝ կախված վճարման ժամկետից:

Ընդհանուր առմամբ, փոխհատուցումները կարող են տարբեր լինել զեղչերի, վերադարձի, վարկերի, գնային զիջումների, խթանների, կատարողականի բոնուսների, տույժերի կամ այլ նմանատիպ ապրանքների պատճառով: Խոստացված փոխհատուցումը կարող է նաև տարբեր լինել, եթե ընկերության փոխհատուցման իրավունքը կախված է ապագա իրադարձության տեղի ունենալուց կամ չկայանալուց: Օրինակ, փոխհատուցման գումարը փոփոխական կլիներ, եթե ապրանքը վաճառվեր վերադարձի իրավունքով, կամ եթե ֆիքսված գումար խոստացվեր որպես կատարողականի բոնուս, եթե որոշակի նշաձողն ավարտվեր ժամանակացույցից շուտ:

Փոփոխական հաշվառումը պետք է գնահատվի երկու մեթոդներից մեկի միջոցով.

• Ակնկալվող արժեքի մեթոդ(Ակնկալվող արժեքը) – ակնկալվող վերադարձը՝ կշռված միջակայքից հնարավոր արժեքների հավանականությամբ:
• Առավել հավանական արժեքի մեթոդ(Ամենահավանական գումարը) - ակնկալվող փոխհատուցման միակ ամենահավանական արժեքը դրա հնարավոր արժեքների միջակայքից

Փոփոխական հատուցումը գնահատելու համար կազմակերպությունը պետք է օգտագործի այն մեթոդը, որը տալիս է այն գումարի լավագույն գնահատականը, որի իրավունքը ստանալու է կազմակերպությունը:

Կարևոր նշում

Փոխհատուցման փոփոխական մասը ներառված է գործարքի գնի մեջ միայն այն գումարի չափով, որը հետագայում հետադարձելու կարիք չի լինի (շատ հավանական է, որ եկամտի զգալի հակադարձում տեղի չի ունենա) . Այսինքն, եթե վաճառող ընկերությունը վստահ է փոխհատուցման ենթակա գումարին, այդ գումարը կարող է ճանաչվել որպես հասույթ: Փոփոխական հաշվի մնացած մասը կճանաչվի միայն անորոշության վերացումից հետո:

Խնդրի վիճակի մասին տեղեկատվությունը թույլ է տալիս օգտագործել միայն երկրորդ մեթոդը` ամենահավանական արժեքի մեթոդը: Այնքանով, որքանով:

«Կապպայի ղեկավարությունը կարծում է, որ մեծ է հավանականությունը, որ գնորդը վճարում է պայմանագրով 2016 թվականի հունվարին»,

ապա այդ դեպքում հաշվարկային փոխհատուցումը կազմում է $810,000: Հենց այս գումարն է գնորդի հետ պայմանավորվել առաջադրանքի պայմաններով 2016 թվականի հունվարին վճարելիս։

Քայլ 4. Գործարքի գնի բաշխում կատարման պարտավորություններին:

Բաշխումը հիմնված է մեկուսացված(միայնակ) ապրանքների կամ ծառայությունների գները: Զեղչի առկայության դեպքում այն ​​կարող է բաշխվել կամ բոլոր պարտավորությունների վրա համամասնորեն, կամ միայն որոշ պարտավորությունների վրա։

Քանի որ Kappa-ն ունի կատարման երկու պարտավորություն, անհրաժեշտ է որոշել, թե դրանցից յուրաքանչյուրում որքան է կազմում 810,000 ԱՄՆ դոլարը: Դա անելու համար անհրաժեշտ է համամասնություն կազմել.

• 810 x 700/840 \u003d 675 - սարքավորումների եկամուտ
• 810 x 140/840 \u003d 135 - ընդհանուր եկամուտը ծառայություններից

Քայլ 5. Եկամուտների ճանաչում

Եկամուտը պետք է ճանաչվի կամ ժամանակի ընթացքում կամ ժամանակի որոշակի կետում: ՖՀՄՍ 15 ստանդարտը սահմանում է ժամանակի ընթացքում հասույթի ճանաչման չափանիշները: Եթե ​​չափանիշներից ոչ մեկը չի բավարարվում, ապա եկամուտը ճանաչվում է ժամանակի որոշակի կետում (այսինքն անմիջապես):

Կազմակերպությունը փոխանցում է ապրանքի կամ ծառայության նկատմամբ վերահսկողությունը և ճանաչում է հասույթը տվյալ ժամանակաշրջանի ընթացքում, եթե ՑԱՆԿԱՑԱԾ (ՄԵԿ)հետևյալ չափանիշներից.

• գնորդ միաժամանակ ստանում է ևսպառում էօգուտներըքանի որ վաճառողը կատարում է կատարման պարտավորությունը (ակտիվը ծառայություն է).
• վաճառողը ստեղծում կամ բարելավում է ակտիվ (օրինակ՝ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք), որի նկատմամբ գնորդը ձեռք է բերում վերահսկողություն, երբ ակտիվը ստեղծվում կամ բարելավվում է(նյութական ակտիվ);
• Վաճառողի կողմից կատարման պարտավորության կատարումը ա) չի հանգեցնում այնպիսի ակտիվի ստեղծմանը, որը նա կարող է օգտագործել այլընտրանքային նպատակներով (վերավաճառել մեկ այլ գնորդի), և որտեղբ) վաճառողն իրավունք ունի վճարում ստանալ մինչև օրս ավարտված պայմանագրային աշխատանքի մասի համար:

Այս թեման ավելի մանրամասն քննարկվում է շինարարական պայմանագրերի մասին հոդվածում ():

Մեր օրինակում ծառայության եկամուտը պետք է ժամանակի ընթացքում ճանաչվի, քանի որ այս չափանիշներից առաջինը բավարարված է: Իսկ սարքավորումների վաճառքը պետք է ճանաչվի անմիջապես գնորդին վերահսկողությունը փոխանցելու պահին:

Kappa-ն ճանաչում է սարքավորումների վաճառքից ստացված ողջ հասույթը 2015 թվականի սեպտեմբերի 1-ին, քանի որ սարքավորումների հսկողությունը փոխանցվել է այդ օրը (մեքենան առաքվել է գնորդի գործարան): Տեխնիկական սպասարկումը կատարվում է երկու տարվա ընթացքում, հաշվետու ամսաթվի դրությամբ այդ գումարի 1/24-ը պետք է ճանաչվի:

Հետևաբար, Kappa-ն գրառումներ կանի հաշվապահական հաշվառման մեջ.

Սարքավորումների նկատմամբ վերահսկողության փոխանցման պահին.

• Dr դեբիտորական պարտքեր Cr Եկամուտ (ապրանքներ) — 675,000
• Dr Դեբիտորական պարտքեր Cr Պայմանագրային պարտավորություն (ծառայություն) — 135,000

Dr Պայմանագրային պարտավորություն Cr Եկամուտ - 5,625 (135,000/24 ​​ամիս = 5,625)

Քաղվածքներ Kappa-ի ֆինանսական հաշվետվություններից

Դեբիտորական պարտքեր - 810.000
Պայմանագրային պարտավորություն - 129.375 = 135.000 - 5.625

Տեխնիկայի վաճառքից եկամուտ՝ 675000
Ծառայության եկամուտ — 5625

Այս հոդվածը ակնարկային բնույթ ունի, ՖՀՄՍ 15-ը շատ ավելի մանրամասն նկարագրում է եկամուտների հաշվառման շատ ասպեկտներ: Այս կայքի հոդվածները նպատակ ունեն հետաքրքրություն առաջացնել ՖՀՄՍ-ի խորը ուսումնասիրության նկատմամբ, բայց, իհարկե, չեն կարող փոխարինել ստանդարտների դրույթների մանրամասն անկախ վերլուծությանը: Եթե ​​դուք կարիերա եք կառուցում հաշվապահական հաշվառման միջազգային չափանիշներով, ապա, մեծ հաշվով, դրա համար անհրաժեշտ է կարդալ ՖՀՄՍ-ի բնօրինակ տեքստերը. Անգլերեն Լեզու.

ՖՀՄՍ 15-ի ներդրմամբ փոխվել է երկարաժամկետ պայմանագրերի հաշվառումը: Ամենամեծ փոփոխությունը վերաբերում է այն սահմանմանը, թե որ պայմանագրերի եկամուտները պետք է ճանաչվեն աշխատանքի առաջընթացի ընթացքում: Սա մանրամասն քննարկվել է նախորդ հոդվածում: Այս հոդվածում կքննարկվի, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել եկամուտը նման պայմանագրերից՝ համաձայն նոր ստանդարտի (երկու օրինակ): Այս դեպքում, համաձայն ՖՀՄՍ 15-ի, հաշվետու ժամանակաշրջանի հասույթը պետք է ճանաչվի այնպիսի գումարով, որն արտացոլում է կատարողականի պարտավորությունների կատարման առաջընթացը: Այս առաջընթացը չափելու համար կամ օգտագործվում են:

Սկզբում ինչ-որ ձանձրալի տեսություն կլինի, բայց դա անհրաժեշտ է։ Նրանք, ովքեր ցանկանում են անմիջապես խորանալ պրակտիկայի մեջ, կարող են հետևել հոդվածի վերջում գտնվող հղմանը:

ՖՀՄՍ 15-ի հիմունքները Հաճախորդների հետ պայմանագրերից եկամուտներ

Նոր ՖՀՄՍ 15-ը ներկայացնում է կատարման պարտավորության հայեցակարգը: «Պարտավորություն» բառը կարելի է թարգմանել և՛ «պարտավորություն», և՛ «պարտավորություն»։ Ռուսերեն պաշտոնական թարգմանության մեջ օգտագործվում է «կատարման պարտավորություն» տերմինը: Երկու թարգմանություններից էլ կօգտագործեմ։

Կատարելու պարտավորությունառանձին ապրանք կամ ծառայություն է (կամ ապրանքների և ծառայությունների ամբողջություն), որը վաճառողը խոստանում է մատուցել գնորդին:

Կատարման պարտավորությունը եկամուտների ճանաչման հաշվառման միավորն է: Այս տերմինը ենթադրվում էր եկամտի հին ստանդարտում, սակայն հստակ սահմանում չկար:

«Տարբեր ապրանքներ» տերմինը նշանակում է, որ ապրանքը կարող է առանձնացվել այլ ապրանքներից. վաճառողը այն մատակարարում է առանձին, իսկ գնորդը կարող է օգտագործել այն (=շահել) վաճառողի մյուս ապրանքներից առանձին։ Նույնը վերաբերում է ծառայություններին։

Վաճառող ընկերությունը ճանաչում է եկամուտը, եթե և երբ այն բավարարում է կատարման պարտավորությունը: Սա կարող է պատահել կամ ժամանակի որոշակի կետում, կամ ինչպեսընկերությունը կատարում է պայմանագրով նախատեսված աշխատանքները: Երկրորդ դեպքում, վաճառողը ժամանակի ընթացքում աստիճանաբար ճանաչում է հասույթը՝ կիրառելով համապատասխան մեթոդ՝ չափելու պայմանագրով նախատեսված պարտավորության չափը: Սա կքննարկվի այս հոդվածում:

Ժամանակի ընթացքում հասույթի ճանաչումը (տարբեր հաշվետու ժամանակաշրջաններում) կախված չէ երկարաժամկետ պայմանագրից, ինչպես նախկինում էր, երբ գործում էր ՖՀՄՍ 11-ը: Որոշակի . Եթե ​​դրանք չկատարվեն, ապա պայմանագրի ողջ հասույթը ճանաչվում է պայմանագրով նախատեսված պարտավորության լրիվ կատարումից հետո:

Եթե ​​չափորոշիչները բավարարված են, ապա եկամուտը ճանաչվում է` ելնելով այդ կատարողականի պարտավորության ամբողջական բավարարման առաջընթացից: Այսինքն՝ հաշվետու ժամանակաշրջանի հասույթը բազմապատկվում է պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարման տոկոսով։ Հարցն այն է, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել այս տոկոսը:

Պայմանագրի իրականացման առաջընթացի չափման մեթոդներ (առաջընթացի չափման մեթոդներ)

ՖՀՄՍ 15-ն առաջարկում է պայմանագրային պարտավորությունների կատարման առաջընթացը որոշելու երկու մեթոդ.

• ելքային մեթոդ
• ռեսուրսների մեթոդ

Հենց այս տերմիններն են օգտագործվում ստանդարտը ռուսերեն թարգմանելիս: Առավել հասկանալի անվանումներն են «կատարված աշխատանքի մեթոդը» և «կատարված ծախսերի մեթոդը»: Երկու անուններն էլ կօգտագործվեն այս հոդվածում ավելի ուշ:

Արդյունքների մեթոդճանաչում է հասույթը` հիմնվելով մինչև հաշվետու ամսաթվի կատարված աշխատանքի արդյունքների ուղղակի չափման վրա: Հնարավոր ուղիները թվարկված են ստանդարտում B15 կետում.

Ճիշտն ասած, ես չեմ հասկանում, թե ինչ գործնական տարբերություն կա վերանայումներ (հարցումներ) և գնահատումներ (գնահատումներ) բառերի միջև: Հետաքրքիր է, որ հին ՖՀՄՍ 11 «Պայմանագրեր», պարագրաֆ 30 (բ) «կատարված աշխատանքի հարցումներ» մեթոդի անվանումը ռուսերեն թարգմանվել է որպես « փորձագիտական ​​վերանայումկատարված աշխատանքները»։

Ստանդարտի մշակողները ուշադրություն են հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ ընտրված մեթոդը պետք է հնարավորինս լավ արտացոլի, թե որքանով է պայմանագրային ընկերությունը կատարել պայմանագրով նախատեսված իր պարտավորությունները: Եթե ​​որոշ արդյունքներ չներառվեն հաշվարկի մեջ, ապա եկամտի չափը կթերագնահատվի։ Օրինակ, արտադրված կամ առաքված միավորների հաշվման վրա հիմնված մեթոդը հաշվի չի առնում ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքը: Այնտեղ, որտեղ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքը նշանակալի է, այս մեթոդները կխեղաթյուրեն կատարված աշխատանքի արդյունքները և թերագնահատեն հասույթը, քանի որ հաշվարկում հաշվի չի առնվի հաճախորդի կողմից վերահսկվող ընթացիկ աշխատանքից ստացված եկամուտը:

Որոշ դեպքերում, պարզության համար, կապալառուն կարող է ճանաչել եկամուտը այն չափով, որի համար նա ստացել է հաշիվ-ապրանքագրի իրավունք (ունի հաշիվ-ապրանքագրի իրավունք): Դա հնարավոր է, եթե ուղղակի կապ կա գնորդի համար արդյունքների արժեքի և փոխհատուցման չափի միջև, որն իրավունք ունի վաճառողը: Օրինակ, եթե ծառայությունների մատուցման պայմանագրում վաճառողը թողարկում է հաշիվ ապրանքագիր իր աշխատանքի յուրաքանչյուր ժամի համար:

Նախագծային տարբերակում միայն այս մեթոդն էր գրված: Ինչը զարմանալի չէ, քանի որ ուղղակի տրամաբանական կապ կա կատարողականի և հասանելիք եկամուտների միջև: Այս մեթոդի հիմնական թերությունը տեղեկատվության ստացման բարդությունն ու ծախսերն են: Հետևաբար, ստանդարտի նախագծային տարբերակի նախնական քննարկումից հետո ավելացվեց երկրորդ մեթոդը, որը լայնորեն կիրառվում էր ավելի վաղ, երբ գործում էր ՖՀՄՍ 11. Սա ծախսերի մեթոդն է կամ ռեսուրսային մեթոդը:

Ռեսուրսների մեթոդնախատեսում է եկամուտների ճանաչում՝ հիմնված պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունը կատարելու վաճառողի ջանքերի կամ դրա համար սպառված ռեսուրսների վրա: Այսինքն՝ մենք վերցնում ենք կատարված ծախսերը և նայում, թե դրանք քանի տոկոս են կազմում պայմանագրով նախատեսված ընդհանուր ծախսերի մեջ: Մնում է որոշել, թե ինչ միավորներով պետք է չափել կատարված ծախսերը՝ ժամերով, փողով, նյութերի քանակով կամ այլ ռեսուրսներով: Ստանդարտում տարբերակները թվարկված են B18 կետում.

Անգլերենը ստանդարտով	Պաշտոնական թարգմանություն
սպառված ռեսուրսները	սպառված ռեսուրսները
աշխատանքային ժամերը երկարաձգվել են	ծախսած աշխատանքային ժամ
կատարված ծախսերը	կատարված ծախսերը
ժամանակ է անցել	անցած ժամանակը
օգտագործված մեքենայի ժամերը	օգտագործված մեքենայի ժամանակ

Այստեղ էլ մի բան պարզ չէ։ Ինչպե՞ս է «անցած ժամանակը» ռեսուրսների մեթոդում տարբերվում «անցած ժամանակից» արդյունքի մեթոդում: Արժեքի մեթոդով անձնակազմի կամ սարքավորումների աշխատանքի վրա ծախսված ժամանակը հատկացվում է առանձին: Ի՞նչ է նշանակում «անցած ժամանակ» արտահայտությունը:

Արդյունքների մեթոդում «Անցած ժամանակը» նույնպես այնքան էլ հստակ տերմին չէ։ Քանի որ վարձակալությունները չեն մտնում ՖՀՄՍ 15-ի շրջանակում, այստեղ ակտիվի վարձակալության կամ վարձակալության ժամկետները չեն կիրառվում: Կարծում եմ՝ այդպես կարելի է չափել ծառայությունների մատուցման պայմանագրերի արդյունքները, որտեղ պարտավորությունները չափվում են ժամանակային առումով: Ասենք 100 ժամ խորհրդատվական ծառայություններկամ ֆիթնես ակումբի կամ սպորտային մրցումների տարեկան բաժանորդագրություն:

Ռեսուրսների մեթոդի օգտագործումը ավելի քիչ ծախսատար է, քանի որ շատ ավելի հեշտ է գնահատել ծախսված ռեսուրսների քանակը, քան ստացված արդյունքների քանակը: Սա նրա առավելությունն է։ Թերությունն այն է, որ ծախսերի և արդյունքների միջև ուղղակի կապ չի կարող լինել: Իրոք, ծախսերն ու եկամուտները միշտ չէ, որ ուղղակիորեն փոխկապակցված են միմյանց հետ: Սա հատկապես ակնհայտ է, եթե կան անարդյունավետ ծախսեր, աշխատանքի թերություններ, կորուստներ։ Այս դեպքում ծախսեր են առաջանալու, սակայն դրանք չեն հանգեցնի պայմանագրով նախատեսված պարտավորության կատարմանը։

Եկամուտը ճանաչելու համար անհրաժեշտ է գնահատել ակտիվների (ապրանքների և ծառայությունների) ծավալը, որոնց նկատմամբ հաշվետու ժամանակաշրջանում փոխանցվել է հաճախորդին: Իսկ եթե ուղղակի հարաբերություններ չկան, ապա կատարված ծախսերի մեթոդի կիրառումը կարող է հանգեցնել հաշվետու ժամանակաշրջանի պայմանագրով նախատեսված հասույթի չափի խեղաթյուրմանը:

Հետևաբար, ռեսուրսի մեթոդը (ծախսերի մեթոդ) կիրառելիս պայմանագրային ընկերությունը պետք է բացառի այդ սպառված ռեսուրսների եկամուտների գնահատման վրա ազդեցությունը, որոնք չեն ազդել գործառնությունների արդյունքների վրա: Հետևաբար, եթե ընկերությունն ընտրում է ծախսերի մեթոդը, ապա այն պետք է ճշգրտի այն տոկոսի հաշվարկը, որից եկամուտը կհաշվարկվի.

• 1) նյութերի, աշխատուժի և այլ միջոցների կորստի դեպքում (անարդյունավետություն, ամուսնություն).
• 2) եթե ծախսերը համաչափ չեն արդյունքներին

Այս դեպքերում նման ծախսերը պարզապես հաշվի չեն առնվում հաշվարկներում։ Բայց երկրորդ դեպքում, եթե որոշակի պայմաններ բավարարվեն, եկամուտը կարող է ճանաչվել կատարված ծախսերի չափով (տե՛ս ստորև բերված օրինակ 1): Այս պայմանները թվարկված են պարագրաֆ Բ19(բ) կետում.

Եթե ​​պայմանագրի կնքման պահին ակնկալվում է, որ պահպանվեն բոլոր հետևյալ պայմանները.

• (i) արտադրանքը տարբեր չէ*.
• (ii) ակնկալվում է, որ գնորդը ձեռք կբերի ապրանքների վերահսկողությունը ապրանքների հետ կապված ծառայություններ ստանալուց շատ առաջ.
• (iii) փոխանցված ապրանքների փաստացի արժեքը զգալի է՝ համեմատած ամբողջական կատարման պարտավորությունը բավարարելու ակնկալվող ընդհանուր արժեքի հետ. Եվ
• (iv) ընկերությունը գնում է ապրանքը երրորդ անձից և էականորեն ներգրավված չէ ապրանքի նախագծման և արտադրության մեջ (բայց նա հանդես է գալիս որպես տնօրեն, ոչ թե գործակալ, այսինքն՝ վերահսկում է խոստացված ապրանքը կամ ծառայությունը մինչև այն հանձնելը. գնորդին):

*«տարբերակ» տերմինը նշանակում է, որ ապրանքը կարող է առանձնացվել այլ ապրանքներից. վաճառողը այն մատակարարում է առանձին, իսկ գնորդը կարող է օգտագործել այն (=շահել) վաճառողի այլ ապրանքներից առանձին։

Կարևոր նշում.Ստանդարտի եզրակացությունների հիմքում նշվում է, որ երկու մեթոդների առկայությունը ամենևին չի նշանակում, որ ընկերությունն ունի «ազատ ընտրություն»: Պայմանավորվող ընկերությունը պետք է ընտրի չափման մեթոդ, որը լավագույնս կներկայացնի ընկերության կատարողականը իր պայմանագրային պարտավորությունների կատարման հարցում: Դա անելու համար ընկերությունը պետք է վերլուծի իր գործունեության բնույթը, ինչ է իրենից ներկայացնում ստեղծված ակտիվը կամ մատուցվող ծառայությունը և առավելագույնը հարմար ընտրությունմեթոդ, որը հիմնված է այս վերլուծության վրա: (Ք.ա. 159)։ Անգլերեն իմացողների համար ես այս պարբերությունը կտամ անգլերենով.

Ք.ա. 159 թՀամապատասխանաբար, կազմակերպությունը պետք է դատողություն կիրառի, երբ ընտրում է առաջընթացը չափելու համապատասխան մեթոդ՝ ուղղված կատարման պարտավորության ամբողջական բավարարմանը: Դա չի նշանակում, որ կազմակերպությունն ունի «ազատ ընտրություն»: Պահանջները սահմանում են, որ կազմակերպությունը պետք է ընտրի առաջընթացի չափման մեթոդ, որը համահունչ է կազմակերպության կատարողականը պատկերելու հստակ սահմանված նպատակին, այսինքն՝ կազմակերպության կատարողականի պարտավորությունների բավարարմանը` ապրանքների կամ ծառայությունների վերահսկողությունը հաճախորդին փոխանցելու ժամանակ:

Կազմակերպությունը պետք է կիրառի ընտրված մեթոդը որոշակի կատարման պարտավորության համար պայմանագրի ողջ ընթացքում հետևողականորեն: Նույն մեթոդը պետք է կիրառվի բոլոր այն պայմանագրերի նկատմամբ, որոնք ունեն նմանատիպ կատարման պարտավորություններ:

Ժամանակի ընթացքում եկամուտների ճանաչման օրինակներ

Առաջին օրինակը վերցված է ՖՀՄՍ 15-ի պատկերավոր օրինակներից, երկրորդը՝ ACCA հիմնական դասընթացի P2 քննությունից:

Օրինակ 1. ՖՀՄՍ 15-ի պատկերավոր օրինակ:

2012 թվականի նոյեմբերին Omega-ն պայմանագիր է կնքել հաճախորդի հետ եռահարկ շենքի վերանորոգման և վերանորոգման համար, ներառյալ նոր վերելակների տեղադրումը: Omega-ն վերելակներ է գնում արտադրողից վերելակային սարքավորումներև տեղադրում է դրանք այնպես, ինչպես կան (առանց փոփոխության) հաճախորդի շենքում: Պայմանագրի արժեքը 5 մլն դոլար է։ Աշխատանքների ակնկալվող արժեքը 4 միլիոն է, որից 1,5 միլիոնը վերելակների արժեքն է։

Պայմանագրի գինը՝ 5,000,000 (պայմանագրով ակնկալվող եկամուտ)

Վերելակներ - 1.500.000
Այլ ծախսեր - 2.500.000
Ընդհանուր ակնկալվող պայմանագրային ծախսերը՝ 4,000,000

2012թ. դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ Omega-ն 500,000-ի չափով ծախսեր է կատարել՝ չհաշված վերելակների արժեքը: Վերելակները շենք են առաքվել 2012 թվականի դեկտեմբերի սկզբին, սակայն նախատեսվում է, որ դրանք կտեղադրվեն ամենաուշը մինչև 2013 թվականի հունիսը: Omega-ն օգտագործում է ռեսուրսների մեթոդը (կրած ծախսերի հարաբերակցությունը պայմանագրային ընդհանուր ծախսերին)՝ նմանատիպ նախագծերի արդյունքները գնահատելու համար:

Լուծում

1) Omega-ն ունի մեկ պարտավորություն՝ տան վերանորոգում

2) Կատարման այս պարտավորությունը կատարվում է ժամանակի ընթացքում, քանի որ

• ա) գնորդը միաժամանակ ստանում և սպառում է խոստացված ակտիվի օգուտները (աշխատանքները կատարվում են գնորդի կայքում)
• բ) Omega-ի կողմից ստեղծված ակտիվն այլընտրանք չունի դրա համար (չի կարող վաճառվել մեկ այլ գնորդի) և Omega-ն իրավունք ունի վճարել պայմանագրի համաձայն:

3) Omega-ն վերելակների նկատմամբ գործում է որպես գլխավոր տնօրեն, քանի որ ձեռք է բերում վերահսկում դրանք գնորդին հանձնելուց առաջ:

4) Վերելակների հսկողությունը գնորդին է անցել 2012 թվականի դեկտեմբերին դրանք տեղ հասցնելու պահից: Վերելակների արժեքը զգալի է նախագծի բոլոր ծախսերի համեմատ: Այնուամենայնիվ, Omega-ն ներգրավված չէ վերելակների արտադրության մեջ, ուստի վերելակների ձեռքբերման արժեքը (1,5 միլիոն) չի արտացոլում Omega-ի կատարողականի իր պարտավորությունների չափը: Այսպիսով, պայմանագրով ստանձնած պարտավորության կատարման տոկոսի հաշվարկից պետք է բացառել 1,5 մլն.

5) Omega-ն ճանաչում է վերելակների տեղափոխումից ստացված եկամուտը դրանց գնման գնին հավասար չափով (զրոյական շահույթով):

6) Հաշվարկներ
Պայմանագրով ստանձնած պարտավորության կատարման աստիճանը՝ 500.000 / 2.500.000 = 20%
Եկամուտ (առանց վերելակների)՝ 20% x (5,000,000 – 1,500,000) = 700,000
Եկամուտ վերելակների փոխանցումից՝ 1.500.000

OSD 12/31/12 ավարտված տարվա համար

Եկամուտ՝ 1,500,000 + 700,000 = 2,200,000
Արժեքը` 1,500,000 + 500,000 = 2,000,000
Ծրագրի շահույթը` 200000

Այս օրինակը ցույց է տալիս աշխատանքի ընթացքում չտեղադրված նյութական ռեսուրսների հաշվառումը (չտեղադրված նյութեր): Եթե ​​հաճախորդը ձեռք է բերում ակտիվի (ապրանքների) նկատմամբ վերահսկողությունը մինչև կապալառուի կողմից այն տեղադրելը/տեղադրելը, ապա տեղին չի լինի այդպիսի ապրանքները որպես պաշարներ ճանաչել կապալառուի հաշվեկշռում: Փոխարենը, պայմանագրային ընկերությունը պետք է հասույթ ճանաչի փոխանցված ապրանքների համար՝ համաձայն ՖՀՄՍ 15-ի հիմնական սկզբունքի: Բայց մինչ դրանք տեղադրվելը այդ ապրանքների գծով բոլոր շահույթների ճանաչումը կարող է գերագնահատել հասույթը: Եվ այս ապրանքների վրա շահույթի (մարժայի) ճանաչումը, որը տարբերվում է շահութաբերությունից (մարժա) ընդհանուր պայմանագրով, կարող է բարդ վարժություն լինել:

Հետևաբար, ստանդարտը մշակողները որոշեցին, որ որոշակի հանգամանքներում ընկերությունը պետք է ճանաչի ապրանքների փոխանցման եկամուտը, բայց միայն կատարված ծախսերի չափով: Այս դեպքում այդ ծախսերի արժեքը պետք է բացառվի հաշվարկներից ռեսուրսային մեթոդով:

Երկրորդ առաջադրանքը ACCA հիմնական ծրագրի «Կորպորատիվ հաշվետվություն» P2 քննությունում էր։ Որպես կանոն, այս քննության առաջադրանքները ստուգում են միջազգային չափանիշների միանգամից մի քանի դրույթների իմացությունը։ Այս դեպքում P2 թղթի վրա քննողը ստուգել է ՖՀՄՍ 15-ի գիտելիքները՝ կապված ժամանակի ընթացքում հասույթի ճանաչման, փոփոխական հաշվառման և պայմանագրային փոփոխությունների հետ: Մինչև 2016 թվականի դեկտեմբերը ներառյալ Dipifre քննության ժամանակ այս թեման (եկամուտը ժամանակի ընթացքում) դեռ չի փորձարկվել։

2014 թվականի դեկտեմբերի 1-ին Delta-ն պայմանագիր է կնքել պատվիրատուի տեղում տպագրական սարքավորումների կառուցման համար: Պայմանագրի արժեքը կազմում է $1,500,000 գումարած $100,000 բոնուս, եթե սարքավորումները կառուցվեն 24 ամսվա ընթացքում: Պայմանագրի սկզբում Delta-ն ճիշտ է ընտրել սարքավորումների արտադրությունը որպես իր միակ կատարողական պարտավորությունը ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն: Ակնկալվում է, որ պայմանագրի ծախսերը կկազմեն $800,000: Քանի որ տպագրական սարքավորումների արտադրությունը զգայուն է արտաքին գործոնների նկատմամբ (երրորդ կողմերի կողմից բազմաթիվ բաղադրիչների մատակարարման պատճառով), մեծ հավանականություն կա, որ սարքավորումները չեն արտադրվի 24 ամսում, և Delta-ն չի կարող բոնուս ստանալ:

2015 թվականի նոյեմբերի 30-ի դրությամբ Delta-ն 520,000 ԱՄՆ դոլարի ծախսեր է կատարել պայմանագրի ավարտի համար: Այս օրվա դրությամբ «Դելտայի» ղեկավարությունը դեռ կարծում է, որ բոնուսի պայմանները դժվար թե կատարվեն։ Սակայն 2015 թվականի դեկտեմբերի 4-ին պայմանագիրը փոխվեց։ Արդյունքում հաստատագրված վճարը և ակնկալվող պայմանագրային ծախսերն աճել են համապատասխանաբար 110,000 և 60,000 ԱՄՆ դոլարով: 6 ամսով ավելացվել է նաև բոնուս ստանալու համար պահանջվող ժամանակը։ Սրա արդյունքում Delta-ի ղեկավարությունն այժմ կարծում է, որ բոնուսի պայմանները, ամենայն հավանականությամբ, կկատարվեն: Պայմանագիրը դեռևս ունի մեկ կատարողական պարտավորություն.

Ինչպես այս պայմանագիրըպե՞տք է արտացոլվի Delta-ի ֆինանսական հաշվետվություններում 2015 թվականի նոյեմբերի 30-ի և 2015 թվականի դեկտեմբերի 4-ի դրությամբ:

Լուծում.

Պայմանում հստակ նշվում է, որ կատարման միակ պարտավորությունը տպագրական սարքավորումների արտադրությունն է:

100,000 ԱՄՆ դոլար բոնուսը ներառված չէ պայմանագրով նախատեսված վարձատրության մեջ, քանի որ դրա սկզբնավորման պահին վստահ չէ, որ այդ բոնուսը հետագայում հետ չի պահանջվի:

• Մոտավոր եկամուտ՝ $1,500,000
• Մոտավոր ծախսեր՝ 800,000 դոլար

Պայմանագրով նախատեսված պարտավորության կատարման տոկոսը կարող է հաշվարկվել կատարված ծախսերի մեթոդով.

520,000/800,000 = 65%

• Եկամուտ - $975,000 (1,500,000 x 65%)
• Ծախսեր - $520,000 (բոլոր ծախսերը)

Քանի որ պայմանագիրը փոփոխվել է 2015 թվականի դեկտեմբերի 4-ին, պայմանագրի վճարը և ակնկալվող ծախսերը աճել են: Բացի այդ, բոնուս ստանալու թույլատրելի ժամկետը երկարացվել է վեց ամսով, ինչի հետևանքով «Դելտայի» ղեկավարությունը եկել է այն եզրակացության, որ բոնուսի ներառումը պայմանագրի գնի մեջ չի հանգեցնի այդ գումարի հետագա հակադարձմանը։ Հետևաբար, գործարքի գնի մեջ կարող է ներառվել $100,000 հավելավճար:

Delta-ի ղեկավարությունը նաև եզրակացրել է, որ տպագրական սարքավորումների արտադրությունը մնում է կատարողականի միակ պարտավորությունը: Հետևաբար, պայմանագրի փոփոխությունը՝ համաձայն ՀՀՄՍ 15-ի, պետք է հաշվառվի որպես սկզբնական պայմանագրի մաս: Այդ մասին առանձին հոդված կա։

Պայմանագրի փոփոխությունից հետո.

• Պայմանագրով նախատեսված եկամուտը կազմում է 1,710,000 (1,500,000 + 110,000 + 100,000 բոնուս)
• Մոտավոր պայմանագրային ծախսերը կազմում են 860,000 (800,000 + 60,000)

Քանի որ պայմանագրի փոփոխությունը տեղի է ունեցել հաշվեկշռի ամսաթվից հետո, դա չի ազդի 2015 թվականի նոյեմբերի 30-ի դրությամբ (ոչ ճշտող իրադարձություն) հաշիվների վրա:

Բայց 2015 թվականի դեկտեմբերի 4-ին պետք է գրանցվի 59550 դոլարի հավելյալ եկամուտ:

• նոր պարտավորությունների տոկոս՝ 520,000/860,000 = 60.5%
• պայմանագրի եկամուտը 2015 թվականի դեկտեմբերի 4-ի դրությամբ՝ 1,710,000 x 60.5% = 1,034,550
• ճշգրտում` զուտ նախկինում ճանաչված հասույթից` 1,034,500 – 975,000 = 59,550

Տարբերությունը ՖՀՄՍ 15-ի և ՖՀՄՍ 11-ի միջև

Հին ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 11 «Աշխատանքային պայմանագրերը» պահանջում էր, որ երկարաժամկետ պայմանագրերը հաշվառվեն կատարման տոկոսով. ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության համար պայմանագրով ակնկալվող ընդհանուր հասույթը և ծախսերը բազմապատկվել են հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ պայմանագրի ավարտի տոկոսով: Հաշվեկշռում արտացոլված են հաճախորդների հետ հաշվարկների գումարները՝ հաշվարկված ստանդարտով սահմանված բանաձևով:

ՖՀՄՍ 11-ն առաջարկում էր պայմանագրով նախատեսված աշխատանքի ավարտի աստիճանը գնահատելու նման եղանակներ

• ա) մինչ օրս աշխատանքը ավարտելու համար կատարված պայմանագրի ծախսերի համեմատությունը պայմանագրի ընդհանուր ծախսերի հետ.
• բ) կատարված աշխատանքի փորձագիտական ​​գնահատումը. կամ
• գ) պայմանագրով կատարված աշխատանքի համամասնության հաշվարկը բնեղենով։

Մաթեմատիկորեն նոր ՖՀՄՍ 15-ն օգտագործում է նույն մեթոդները, ինչ նախկինում: Բայց հաշվարկված տոկոսը կիրառվում է միայն հասույթում, իսկ արժեքը ճանաչվում է կատարված ծախսերի չափով: Թվերի տարբերությունը կհայտնվի արդյունքների մեթոդի կիրառման ժամանակ, քանի որ կատարված ծախսերը կարող են ուղղակիորեն կապված չլինել պայմանագրային պարտավորությունների կատարման առաջընթացի հետ:

Ընդհանուր առմամբ, հին ՖՀՄՍ 11-ում և նոր ՖՀՄՍ 15-ում երկարաժամկետ պայմանագրերի հաշվառման մոտեցումները զգալիորեն տարբերվում են: Ուստի նրանք, ովքեր սովորել են միջազգային չափանիշներինև գիտի ՖՀՄՍ 11-ը, դուք պետք է ուշադիր կարդաք եկամտի նոր ստանդարտի դրույթները և չվստահեք հին գիտելիքներին:

Բարի գալուստ ԵՄ-ի կողմից աջակցվող TACIS ծրագրի շրջանակներում հրատարակված IFRS դասագրքերի իններորդ հրատարակություն (2016): Առաջին թողարկումը տեղի է ունեցել 2003 թվականին։ Մեր ընկեր և գործընկեր Սիլվիա Մախուտովայի (silvia.mahutova@ifrsbox.com) շնորհիվ հիմնական թարմացումներ են կատարվել ՖՀՄՍ 9-ի և ՖՀՄՍ 15-ի, ինչպես նաև ՖՀՄՍ 16-ի վարձակալության մասին նոր գիրք: Գրքի այս հրատարակությունը լրացվում է հոդվածներով. Հետաձգված հարկեր. դրանք ուսումնասիրելու միակ միջոցը կարևոր հոդվածն է պրակտիկ աշխատողների, ուսուցիչների, դասընթացավարների և ուսանողների համար և ՖՀՄՍ: Առասպելների ոչնչացում – դիտարկում է ՖՀՄՍ-ների ուսուցման տարբեր ասպեկտները յուրաքանչյուր ստանդարտի համար, ներառյալ մի շարք կարծիքներ և քննարկման թեմաներ:

The Toolkit-ն առաջարկում է առանձին գիրք յուրաքանչյուր ստանդարտի համար, գումարած երեք գիրք համախմբման վերաբերյալ: Հաշվապահություն ֆինանսական գործիքներքննարկվում է ՀՀՄՍ 32/39 Գրքում 3-ում և ՖՀՄՍ 9-ում: ՖՀՄՍ 7-ը լրացվում է FINREP մոտեցմամբ, որը ցույց է տալիս. գործնական օգտագործումսույն ստանդարտի և դրա ներկայացման ձևաչափերի վերաբերյալ: Ամբողջ հավաքածուն լրացվում է ՖՀՄՍ-ի ներածությամբ և ռուսական ֆինանսական հաշվետվությունների տրանսֆորմացիոն մոդելով՝ համաձայն ՖՀՄՍ-ի: Յուրաքանչյուր գիրք ներառում է տեղեկատվություն, օրինակներ, ինքնափորձարկման հարցեր և պատասխաններ:

Մեր անկեղծ երախտագիտությունն ենք հայտնում նրանց, ովքեր հնարավոր դարձրեցին այս հրապարակումները, ինչպես նաև ձեզ՝ բազմաթիվ երկրների մեր ընթերցողներին, ձեր անմնացորդ աջակցության համար։ Ես ուզում եմ հատուկ շնորհակալություն հայտնել Ֆինանսների նախարարությունից Իգոր Սուխարևին մեր ձեռնարկներն առաջարկելու համար՝ հղում անելով նախարարության կայքին, Մարկ Ֆինասին՝ հրապարակումների հղումներ տրամադրելու համար, Գուլնարա Մախմուտովային՝ ռուսերեն թարգմանության և խմբագրման համար, Մարինա Կորֆին և Անտոն Առնաուտովին։ (bankir.ru)՝ ձեր կայքում օգնության, խորհրդատվության և նյութերի առաջմղման համար: Սերգեյ Դորոժկովը և Էլինա Բուզինան Ռուսաստանի բանկերի ասոցիացիայի բանկային ինստիտուտից (http://finprioritet.ru/) անցկացրին ՖՀՄՍ-ի գերազանց դասընթացներ բոլոր ստանդարտների վերաբերյալ, ինչը թույլ տվեց մեզ փորձարկել այս նյութը և ձեռք բերել մասնակիցների հետ միասին: Նոր տեսքնրա վրա։

Ռոբին Ջոյս

Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությանն առընթեր ֆինանսական համալսարանի պրոֆեսոր

Սիբիրի ֆինանսների և բանկային ակադեմիայի պատվավոր պրոֆեսոր Մոսկվա, Ռուսաստան 2016 թ Հեղինակներ՝ Գուլնարա Մախմուտովա և Ռոբին Ջոյս

Ներածություն

ՖՀՄՍ 15-ը փոխարինում է հետևյալ ստանդարտներին և մեկնաբանություններին.

• ՀՀՄՍ 18 Եկամուտ,
• ՀՀՄՍ 11 Շինարարական պայմանագրերի հաշվառում
• SIC մեկնաբանություն 31 Եկամուտ - փոխանակման գործարքներ, ներառյալ գովազդային ծառայությունները
• ՖՀՄԿԿ պարզաբանում 13 Հաճախորդների հավատարմության ծրագրեր
• ՖՀՄՍ 15 Անշարժ գույքի կառուցման պայմանագրեր և
• ՖՀՄԿ 18 Ակտիվների փոխանցումներ հաճախորդներից

ԿԱՐԵՎՈՐ մասեր

Վերահսկողության փոխանցում

Եկամուտի ճանաչումը տեղի է ունենում, երբ հաճախորդը ձեռք է բերում ապրանքի կամ ծառայության վերահսկողությունը: Հաճախորդը վերահսկողություն է ձեռք բերում, երբ կարող է տնօրինել ապրանքը կամ ծառայությունը և օգուտ քաղել դրանից:

Վերահսկողության փոխանցումն է ոչնույնն է, ինչ ռիսկերի և օգուտների փոխանցումը, և պարտադիր չէ, որ վաստակի գործընթացի գագաթնակետը լինի:

Կազմակերպությունները պետք է նաև որոշեն, թե արդյոք պետք է ճանաչեն եկամուտը որոշակի ժամանակահատվածում, կամայդպիսի ճանաչում է արվում կոնկրետ պահի համար.

Փոփոխական պայմաններով գործարքներ

Ձեռնարկությունները կարող են համաձայնվել ապրանքներ կամ ծառայություններ մատակարարել այնպիսի պայմաններով, որոնք տարբերվում են՝ կախված ապագայում որոշակի իրադարձությունների տեղի ունենալուց, թե ոչ: Օրինակներ են վերադարձի իրավունքները, կատարման բոնուսները և տույժերը:

Նման գումարները հաճախ չէին ճանաչվում եկամուտներում այնքան ժամանակ, քանի դեռ առկա էր պայմանների անորոշությունը: Պայմանների փոփոխականների գնահատումն այժմ հաշվի է առնվում գործարքի գնի հաշվարկման ժամանակ, եթե հավանականությունը, որ երբ գնահատումները փոխվում են, պայմանի փոփոխականները էապես չեն փոխի եկամտաբերությունը:

Նույնիսկ այն դեպքում, երբ պայմանի փոփոխականներին վերագրվող ամբողջ գումարը չի հասնում նման շեմին, ղեկավարությունը պետք է գնահատի, թե արդյոք գումարի մի մասը (նվազագույն արժեքը) համապատասխանում է այս չափանիշին: Այս գումարը ճանաչվում է որպես հասույթ, երբ ապրանքները կամ ծառայությունները փոխանցվում են հաճախորդին:

Այս մոտեցումը կարող է ազդել արդյունաբերության տարբեր ճյուղերի ձեռնարկությունների վրա, որտեղ ներկայումս փոփոխական պայմանները հաշվի չեն առնվում մինչև չլուծվեն բոլոր չնախատեսված խնդիրները: Նման ձեռնարկությունների ղեկավարությունը յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի համար պետք է կատարի վերագնահատումներ՝ եկամուտների համապատասխան վերանայմամբ:

Մտավոր սեփականության (IP) լիցենզիաների համար կա խիստ մասնագիտացված բացառություն, որի դեպքում վաճառքը հիմնված է փոփոխական պայմանների կամ ռոյալթիների օգտագործման վրա:

Գործարքի գնի բաշխում (տեղաբաշխում) համեմատաբար ինքնավար վաճառքի գնի հիման վրա

Բիզնեսները, որոնք վաճառում են տարբեր ապրանքներ կամ ծառայություններ, պետք է հետևողական մոտեցում ունենան յուրաքանչյուր ապրանքի կամ ծառայության կարևորման համար: Այս նկատառումը հիմնված է այն գնի վրա, որը բիզնեսը կարող է ինքնուրույն գանձել հաճախորդից յուրաքանչյուր ապրանքի կամ ծառայության համար:

Ղեկավարությունը սկզբում պետք է հաշվի առնի առկա տեղեկատվությունը անկախ շուկայական գնով: Նման տեղեկատվության բացակայության դեպքում կիրառվում են գնահատված գներ: Որոշ դեպքերում անհրաժեշտ կլինի որոշել անկախ վաճառքի գին այն ապրանքների կամ ծառայությունների համար, որոնք նախկինում նման գնահատումների կարիք չեն ունեցել, օրինակ՝ այն ձեռնարկություններում, որոնք պատրաստել են ԱՄՆ GAAP հաշիվներ և թողարկել են հաճախորդների հավատարմության հաշվետվությունները:

Լիցենզիաներ

Հաճախորդների մտավոր սեփականությունը (IP) լիցենզավորող կազմակերպությունները պետք է որոշեն, թե արդյոք նման լիցենզիայի տրամադրումը հաճախորդին փոխանցում է որոշակի ժամանակահատվածում կամ որոշակի ժամանակահատվածում: Լիցենզիան, որը փոխանցվում է որոշակի ժամկետով, հաճախորդին հնարավորություն է տալիս մուտք գործել մտավոր սեփականություն նման լիցենզիայի գործողության ժամկետի համար.

Լիցենզիաները, որոնք փոխանցելի են ժամանակի ընթացքում, հաճախորդին իրավունք են տալիս օգտագործել մտավոր սեփականությունը այն պահին, որի համար տրվել է սույն լիցենզիան. Հաճախորդը պետք է կարողանա ստանալ և օգտագործել լիցենզավորված ճանաչված հասույթի բոլոր առավելությունները այն ժամանակաշրջանի համար, որի համար տրվել է լիցենզիան: ՖՀՄՍ 15-ը տալիս է դրա օրինակներ:

Փողի ժամանակի արժեքը

Որոշ պայմանագրեր տրամադրում են հաճախորդին, լինի դա ֆիզիկական, թե իրավաբանական անձ- զգալի ֆինանսական նախապատվություններ (բացահայտ կամ անուղղակի): Դա տեղի է ունենում ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցման և դրանց վճարման միջև եղած ժամանակային բացերի պատճառով:

Ընկերությունը պետք է ճշգրտի պայմանագրի արժեքը՝ հաշվի առնելով ժամանակի ընթացքում փողի արժեքի փոփոխությունը, եթե պայմանագիրը պարունակում է զգալի ֆինանսական բաղադրիչ.

Ստանդարտը նախատեսում է որոշակի բացառություններ և այս կանոնի կիրառման գործնականությունը, որը թույլ է տալիս ընկերություններին անտեսել փողի ժամանակային արժեքը, եթե ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցման և դրանց վճարման միջև ընկած ժամանակահատվածը մեկ տարուց պակաս:

Պայմանագրի ծախսերը

Պայմանագրեր կնքելիս կամ կատարելիս երբեմն առաջանում են ծախսեր (օրինակ՝ վաճառքից կամ ներգրավման գործառնություններից ստացված միջնորդավճարներ):

Պայմանագրի ծախսումները, որոնք համապատասխանում են որոշակի չափանիշներին, կապիտալացվում են որպես ակտիվ և ամորտիզացվում են որպես եկամուտ: Որոշ դեպքերում ակնկալվում է կապիտալացված ծախսերի աճ:

ՖՀՄՍ 15-ի ուժի մեջ մտնելուց հետո չմարված պայմանագրերի հետ կապված ծախսերի բուժումը որոշվում է կազմակերպության ղեկավարության կողմից:

Տեղեկատվության բացահայտում

Ընդարձակ բացահայտումները պետք է ավելի մեծ պատկերացում կազմեն արդեն իսկ ճանաչված հասույթի և գործող պայմանագրերով ակնկալվող հասույթի վերաբերյալ:

Բացահայտումները կատարվում են մասնագիտական ​​դատողությամբ՝ հաշվի առնելով այս դատողությունների փոփոխությունները և ապահովված են քանակական և որակական տեղեկություններով, որոնք թույլ են տալիս ղեկավարությանը որոշել ճանաչված հասույթի չափը:

Սահմանումներ

Պայմանագիրպայմանագիր երկու կամ ավելի կողմերի միջև, որը ստեղծում է իրավունքներ և պարտականություններ

Պայմանագրի ակտիվներ– փոխանցվածի դիմաց գումարը վերադարձնելու կազմակերպության իրավունքը գնորդապրանքներ կամ ծառայություններ, երբ այդ իրավունքը պայմանավորված է որևէ այլ բանով, քան ժամկետի ավարտը (օրինակ՝ ապագայում կազմակերպությունը որոշակի պարտավորություններ է կատարում):

պայմանագրային պարտավորություն- ապրանքներ կամ ծառայություններ փոխանցելու կազմակերպության պարտավորությունը գնորդորի համար կազմակերպությունը փոխհատուցում է ստացել հաճախորդից (կամ այդ փոխհատուցման գումարն արդեն վճարելի է):

ԳնորդԿողմ, որը պայմանագիր է կնքել կազմակերպության հետ, որպեսզի հատուցման դիմաց ստանա ապրանքներ կամ ծառայություններ, որոնք բխում են կազմակերպության սովորական գործունեությունից:

Եկամուտ– հաշվետու ժամանակաշրջանում տնտեսական օգուտների ավելացում՝ ակտիվների ծավալի ավելացման կամ որակի բարելավման կամ պարտավորությունների նվազման տեսքով, ինչը հանգեցնում է սեփական կապիտալի ավելացմանը, որը կապված չէ սեփական կապիտալի մասնակիցների ներդրումների հետ.

Կատարման պարտավորություն

Խոստում ներս պայմանագիր-ից գնորդնրան կամ տվեք.

(1) որոշակի ապրանքկամ ծառայություն (կամ ապրանքների կամ ծառայությունների փաթեթ); կամ

2) միևնույն տեսակի որոշակի ապրանքների կամ ծառայությունների մի շարք, որոնք գնորդին են փոխանցվում նույն տեսակի ձևանմուշի համաձայն:

Եկամուտներ- աճ համախառն եկամուտըկազմակերպության սովորական գործունեության ընթացքում։

Օֆլայն վաճառքի գինը(ապրանքի կամ ծառայության) այն գինն է, որով կազմակերպությունը պատվիրատուին առանձին կվաճառի խոստացված ապրանքները կամ ծառայությունները:

Գործարքի գինը(հաճախորդի հետ պայմանագրով) այն հատուցման գումարն է, որի իրավունքը կազմակերպությունն ակնկալում է. հաճախորդիցխոստացված ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցման դիմաց, բացառությամբ երրորդ անձանց անունից ստացված գումարների։

ՖՀՄՍ 15-ի կիրառումը բանկերում

Ամփոփում

Շուկայում գործող բանկեր և ձեռնարկություններ արժեքավոր թղթեր, պետք է հաշվի առնել.

• ազդեցություն փոփոխական պայմանների գնահատումների վրա
• արդյոք պայմանագրի ընդունման հետ կապված ծախսերը պետք է կապիտալացվեն
• Իրարից տարբերվող ապրանքների կամ ծառայությունների պարտադիր առանձին հաշվառում
• կանխավճարների եկամուտներում ճանաչվելու պահը
• վարկային քարտերի հավատարմության սխեմաների համապատասխան հաշվապահական քաղաքականություն
• եկամուտների վերաբերյալ տեղեկատվության առավելագույն բացահայտում

Ստանդարտի շուկայի վրա ազդեցությունը գնահատելիս և վերլուծելիս կարող են դիտարկվել նաև այլ փոփոխություններ.

• փոփոխություն հիմնական ցուցանիշներըարդյունավետությունը
• հարկային վճարումների պրոֆիլի փոփոխություններ
• բաշխման համար շահույթի առկայություն
• ազդեցություն փոխհատուցման և բոնուսների գնահատման ժամանակահատվածի ընտրության վրա
• հնարավոր անհամապատասխանություն

Բանկերը պետք է հաշվի առնեն այս ստանդարտի կիրառման ազդեցությունը ֆինանսական ցուցանիշներըհաճախորդներին և նրանց համապատասխանությունը վարկային պայմանագրերի պայմաններին:

ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն բանկերի և արժեթղթերի հատվածի մանրամասն բացահայտումները կարող են պահանջել ընթացիկ հաշվապահական ընթացակարգերի փոփոխություններ:

ՖՀՄՍ-ի ազդեցությունը (ՖՀՄՍ) 15 եկամուտների համար

ՖՀՄՍ 15-ն ազդում է հաճախորդների հետ պայմանագրերից բխող եկամուտների վրա՝ բացառելով տոկոսային եկամուտը և շահաբաժինից եկամուտը (ներկայումս կարգավորվում է ֆինանսական գործիքների ստանդարտներով):

Ամենաէական փոփոխությունները

Հնարավո՞ր է ճանաչել փոփոխական կամ անորոշ եկամուտը:

Պայմանագրերը կարող են ներառել էական փոփոխական տարրեր, ինչպիսիք են կատարողականի բոնուսները,

տուգանքներ և կառուցվածքային վճարումներ:

Բոնուսը կարող է վճարվել կոնկրետ առաջադրանքների կատարման կամ կառավարման տակ գտնվող ակտիվների հիման վրա:

ՖՀՄՍ 15-ը ներառում է հատուկ նոր պահանջներ փոփոխական բաղադրիչների դիտարկման համար, որոնք ներառված են գործարքի գնի մեջ, եթե մեծ հավանականություն կա, որ գնահատումների էական փոփոխություն չի լինի, երբ անորոշությունը վերանա:

Այս դեպքում եկամուտները գնահատվում են մասնագիտական ​​դատողությամբ։ Որոշ ձեռնարկությունների համար եկամուտների պրոֆիլում կարող են փոփոխություններ լինել:

Ի՞նչ ծախսեր պետք է կապիտալացվեն:

Շատ ձեռնարկությունների բնորոշ առանձնահատկությունը հավատարմության տարբեր ծրագրերի առկայությունն է: Վարկային քարտերի սեփականատերերը կարող են միավորներ վաստակել գնումներ կատարելիս: Հետագայում հաճախորդները կարող են օգտագործել այս կետերը՝ ապրանքների և ծառայությունների դիմաց վճարելու համար: Նման քարտեր թողարկողները պետք է որոշեն, թե իրենց ծրագրերի որ մասի վրա է կիրառվում ՖՀՄՍ 15-ը:

Նման մրցանակները պետք է ներկայացվեն որպես առանձին կատարողական պարտավորություններ: Իր արտոնություններից օգտվելու հնարավորություն քարտապանին անցնելու պահին անհրաժեշտ կլինի հատկացնել գործարքի գնի մի մասը և ճանաչել այն որպես եկամուտ: (Սա կարող է տարբերվել ներկայիս պրակտիկայից):

ՖՀՄՍ 15 հիմունքներ

Հիմնական սկզբունքն այն է, որ կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հասույթ, որը ցույց է տալիս խոստացված ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցումը հաճախորդներին այն չափով, որը կազմակերպությունն ակնկալում է ստանալ այդ ապրանքներին և ծառայություններին համամասնորեն:

Այս դիրքին հասնելու համար ընկերությունը պետք է ձեռնարկի հետևյալ գործողությունները.

Քայլ 1. Սահմանեք հաճախորդի հետ պայմանագրային հարաբերությունները:

Քայլ 2. Որոշել կատարման պարտավորությունը պայմանագրով:

Քայլ 3. Որոշեք գործողության գինը:

Քայլ 4. Որոշեք գործարքի գինը՝ կապված պայմանագրով նախատեսված կատարման պարտավորության հետ:

Քայլ 5. Ճանաչել հասույթը, որը համապատասխանում է մարված պարտավորությանը:

Քայլ 1. Սահմանեք հաճախորդի հետ պայմանագրային հարաբերությունները

Պայմանագիրը երկու կամ ավելի կողմերի միջև պայմանավորվածություն է և ստեղծում է արդյունավետ իրավունքներ և պարտավորություններ: Յուրաքանչյուր պայմանագիր պետք է համապատասխանի հետևյալ չափանիշներին.

1. Լինի հաստատված և պարտավորեցնող կողմերի կողմից
2. Պարզեք կողմերի իրավունքները
3. Սահմանեք վճարման պայմանները
4. Լինել կոմերցիոն բնույթ
5. Կարող է ներառել լրացուցիչ պայմաններորոնց վրա կփոխանցվեն ապրանքներ և ծառայություններ

Որոշ դեպքերում, կազմակերպությունը կարող է միավորել պայմանագիրը և դրա հաշիվ-ապրանքագրերը որպես մեկ պայմանագիր: Այս դեպքում պետք է լինի փոփոխված պայմանագրի հաշվառման կարգ:

Քայլ 2. Որոշել կատարման պարտավորությունները պայմանագրով

Կատարման պարտավորությունը հաճախորդի հետ կնքված պայմանագրում ապրանքը կամ ծառայությունը հաճախորդին մատուցելու խոստումն է: Եթե ​​պայմանագիրը նախատեսում է մեկից ավելի ապրանքների կամ ծառայության փոխանցում հաճախորդին, ապա յուրաքանչյուր այդպիսի ապրանք կամ ծառայություն հաշվառվում է որպես կատարման պարտավորություն՝ պայմանով, որ.

• (1) եթե այդ ապրանքները կամ ծառայությունները տարբեր են,
• կամ (2) ապրանքների կամ ծառայությունների խմբերը, որոնք նույնական են ըստ էության և փոխանցման եղանակի, տարբերվում են միմյանցից։

Ապրանքը կամ ծառայությունը համարվում է բազմազանհետևյալ պայմանների միաժամանակյա կատարման դեպքում.

1. Տարբերվելու ունակություն. հաճախորդը կարող է ուղղակիորեն օգուտ քաղել այս ապրանքից կամ ծառայությունից կամ օգտվելով իրեն հասանելի այլ ռեսուրսներից:

1. Տարբերությունը պայմանագրի համատեքստում. տվյալ ապրանքի կամ ծառայության փոխանցման պարտավորությունը սահմանվում է պայմանագրով նախատեսված այլ պարտավորություններից առանձին:

Ապրանքները կամ ծառայությունները, որոնք տարբեր չեն, պետք է համակցվեն այլ ապրանքների կամ ծառայությունների հետ, քանի դեռ չեն ճանաչվել որպես տարբեր:

Քայլ 3. Որոշեք գործողության գինը

Գործարքի գինն այն գնահատված գումարն է (օրինակ՝ վճարումը), որը կազմակերպությունն ակնկալում է հաճախորդին ապրանքներ կամ ծառայություններ փոխանցելու դիմաց՝ բացառելով երրորդ կողմի անունից ստացված գումարները:

Գործարքի գինը որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել հետևյալ գործոնների ազդեցությունը.

1. Փոփոխական պայման – Եթե պայմանագրով նախատեսված գումարը փոփոխական է, ապա գործարքի գնի մեջ ներառվող գումարը պետք է որոշվի կամ որպես ակնկալվող արժեք (այսինքն՝ հավանականական արժեք) կամ որպես ամենահավանական արժեք՝ կախված այն մեթոդից, որով կազմակերպությունը լավագույնս օգտագործում է գնահատված արժեքի կանխատեսման համար, քանակները:

1. Փոփոխականների գնահատման սահմանափակում. կազմակերպությունը պետք է գործարքի գնի մեջ ներառի փոփոխականի մի մասը կամ ամբողջը, եթե մեծ է հավանականությունը, որ փոփոխականի տատանումները էապես չեն ազդի ճանաչված եկամտի փոփոխության վրա: (Վճարումների հնարավորությամբ)

1. Ֆինանսական նշանակալի տարրի առկայություն - Կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի վճարումների խոստացված գումարը` կապված փողի ժամանակային արժեքի փոփոխության հետ, եթե պայմանագրի կողմերի միջև համաձայնեցված վճարման պայմանները (ուղղակի կամ անուղղակիորեն) հաճախորդին կամ կազմակերպությանը ապահովում են զգալի ֆինանսական: ապրանքների կամ ծառայությունների հաճախորդին փոխանցելու առավելություն. Ֆինանսական բաղադրիչի առկայության և նշանակության վերաբերյալ պայմանագիրը գնահատելիս պետք է հաշվի առնել տարբեր գործոններ:

Պայմանագրում ֆինանսավորման բաղադրիչի գնահատումը համարվում է անիրագործելի, եթե գնորդի կողմից ապրանքների կամ ծառայությունների վճարման և դրանց հանձնման միջև ընկած ժամանակահատվածը. մեկ տարուց պակաս ներառյալ.

1. Անկանխիկ հաշվարկի պայման. եթե գնորդն առաջարկում է վճարել անկանխիկ եղանակով, ապա անհրաժեշտ է նման պայմանը (կամ դրա հնարավորությունը) չափել իրական արժեքով:

Եթե ​​ձեռնարկությունը չի կարող ճշգրիտ որոշել իրական արժեքՈչ դրամական հաշվարկների դեպքում անհրաժեշտ է անուղղակի գնահատականներ կատարել այն ապրանքների կամ ծառայությունների շուկայում, որոնք առաջարկվում են որպես վճարում պայմանագրով։

1. Հաճախորդին հնարավոր վճարումների գնահատում - Եթե կա հաճախորդին (կամ այլ անձանց, ովքեր գնում են ձեռնարկության ապրանքներ կամ ծառայություններ այս հաճախորդից) կանխիկ կամ այլ փոխհատուցումով վճարելու հնարավորություն (օրինակ՝ վարկ, կտրոն կամ վաուչեր) որ գնորդը (կամ մյուսները, ովքեր գնում են ապրանքներ կամ ծառայություններ այս գնորդից) կարող են ներկայացնել ձեռնարկություն և պահանջել վճարում, նման վճարումներ (ինչպես նաև նրանց կարողությունները ) պետք է հաշվի առնել որպես գնի նվազեցման գործողություններկամ որպես վճար առանձին առարկակամ ծառայություն (կամ երկուսն էլ):

Քայլ 4. Որոշեք գործարքի գինը՝ կապված պայմանագրային կատարման պարտավորության հետ

Յուրաքանչյուր պարտավորություն մեկուսացնելիս և գնահատելիս կազմակերպությունը պետք է որոշի յուրաքանչյուր պարտավորության հիմքում ընկած յուրաքանչյուր ապրանքի կամ ծառայության վաճառքի գինը՝ հիմնվելով անկախ շուկայական գների վրա: Անկախ շուկայական գնի բացակայության դեպքում ձեռնարկությունը կատարում է անկախ գնահատում:

Որոշ դեպքերում գործարքի գինը ներառում է զեղչ կամ փոփոխական միայն մեկ պայմանագրային պարտավորության համար: Այս դեպքում անհրաժեշտ է նշել, որ ընկերությունը զեղչ կամ փոփոխական գումար է հատկացնում ոչ բոլորի, այլ պայմանագրով մեկ կամ մի քանի պարտավորությունների համար։

Գործարքի գնի ցանկացած հետագա փոփոխության համար կազմակերպությունը պետք է որոշի պայմանագրային պարտավորությունը նույն կերպ, ինչ համաձայնագրի կնքման ժամանակ: Պարտավորությունը բավարարելու համար հատկացված միջոցները ճանաչվում են որպես եկամտի աճ կամ նվազում այն ​​ժամանակաշրջանում, երբ տեղի է ունենում գործարքի գնի փոփոխություն:

Քայլ 5. Ճանաչել եկամուտը, երբ պայմանագրային պարտավորությունը կատարվի

Կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հասույթը, երբ այն կատարում է պարտավորությունը՝ հաճախորդին փոխանցելով պահանջվող ապրանքը կամ ծառայությունը: Ապրանքը կամ ծառայությունը համարվում է փոխանցված, երբ հաճախորդը վերահսկողություն է ձեռք բերում դրա վրա:

Յուրաքանչյուր պարտավորության համար անհրաժեշտ է որոշել արդյոք պարտավորությունը կատարվել է ապրանքի կամ ծառայության վերահսկողությունը բավական երկար ժամանակով փոխանցելու միջոցով:

Կազմակերպությունը ապրանքի կամ ծառայության նկատմամբ վերահսկողությունը փոխանցում է երկար ժամանակով և, հետևաբար, բավարարում է պայմանագրային պարտավորությունը և ճանաչում է հասույթը երկար ժամանակով, եթե բավարարվում է հետևյալ չափանիշներից մեկը.

1. Գնորդը ձեռնարկության կողմից պարտավորության կատարման հետ միաժամանակ ստանում և սպառում է տվյալ դեպքում ստացված օգուտները:

1. Ձեռնարկության գործունեությունը ստեղծում կամ ավելացնում է ակտիվներ (օրինակ՝ աշխատանքային գործընթաց), որոնք հաճախորդը վերահսկում է, երբ այդ ակտիվները ստեղծվում կամ ավելանում են:

1. Ձեռնարկության աշխատանքն ինքնին ձեռնարկության կողմից այլընտրանքային օգտագործման ակտիվ չի ստեղծում, և ձեռնարկությունն ունի մինչև օրս կատարված աշխատանքի դիմաց վճարման ենթակա իրավունք:

Եթե ​​պարտավորությունը երկար ժամանակ չի համարվում կատարված, ապա այն համարվում է կատարված որոշակի ժամանակահատվածում: Որոշելու համար այն պահը, երբ հաճախորդը ձեռք է բերում ակտիվի նկատմամբ վերահսկողություն և պայմանագրային պարտավորությունը մարվում է, կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի վերահսկողության փոխանցման հետևյալ, բայց ոչ միակ ցուցումները.

1. Կազմակերպությունը ներկայումս իրավունք ունի վճարել ակտիվի համար:

1. Գնորդին է պատկանում ակտիվի սեփականության իրավունքը:

1. Կազմակերպությունը փոխանցել է ակտիվի փաստացի սեփականությունը:

1. Գնորդն ունի զգալի ռիսկեր և օգուտներ՝ կապված ակտիվի սեփականության հետ:

1. Գնորդը ստանձնել է ակտիվը:

Յուրաքանչյուր պայմանագրային պարտավորության համար, որը մարվում է կազմակերպության կողմից երկար ժամանակաշրջանում, հասույթը պետք է ճանաչվի ժամանակի ընթացքում՝ կիրառելով մեթոդ, որը չափում է, թե արդյոք այդ պարտավորությունը լիովին բավարարվել է:

Պարտավորության լիարժեք կատարման գնահատման համապատասխան մեթոդները մուտքային և ելքային գնահատման մեթոդներն են: Քանի որ պայմանները փոխվում են երկար ժամանակի ընթացքում, կազմակերպությունը պետք է թարմացնի իր կատարողականի գնահատումները՝ մինչ օրս ավարտված իր գործունեության արդյունքներն արտացոլելու համար:

Գնորդի հետ պայմանագրի կնքման կամ կատարման ծախսերը

Սույն ստանդարտի կանոնները կարգավորում են նաև հաճախորդի հետ պայմանագիր կնքելու կամ դրա կատարման ընթացքում որոշակի ծախսերի հաշվառումը:

Պայմանագրի կնքման ժամանակ հավելյալ ծախսումներ. ակնկալվող լրացուցիչ ծախսումները, որոնք կփոխհատուցվեն, կազմակերպությունը պետք է ճանաչի որպես ակտիվ: Լրացուցիչ ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք ձեռնարկության մտքով չէին անցնի, եթե պայմանագիրը չկնքվեր:

Գործնականում ընդունված է, որ կազմակերպությունը կարող է այդ ծախսումները գրանցել որպես ծախս, եթե ամորտիզացիայի ժամկետը մեկ տարուց պակաս է:

Պայմանագրի կատարման ծախսեր – պայմանագրի կատարման ծախսերը հաշվառելիս հնարավորության դեպքում պետք է կիրառվեն այլ ստանդարտների պահանջները:

Հակառակ դեպքում, պայմանագրի կատարման արժեքը պետք է ճանաչվի որպես ակտիվ, եթե այն բավարարում է հետևյալ բոլոր չափանիշներին.

1. Ուղղակիորեն կապված են գոյություն ունեցող (կամ կոնկրետ սպասվող) պայմանագրի հետ

1. Ստեղծել կամ ավելացնել ձեռնարկության ռեսուրսները, որոնք կօգտագործվեն ապագա պարտավորությունները կատարելու համար

1. Սպասվում է, որ դրանք կվերականգնվեն։

Տեղեկատվության բացահայտում

Կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել բավարար տեղեկատվություն, որը հնարավորություն կտա ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողներին հասկանալ հաճախորդների հետ պայմանագրերից բխող եկամտի և դրամական միջոցների հոսքերի բնույթը, գումարը, հաճախականությունը և անորոշությունը:

Որակական և քանակական բացահայտումը ենթակա է տեղեկատվության՝

1. Հաճախորդների հետ պայմանագրեր՝ ներառյալ հասույթը և դրա ճանաչված անկումները և անկումները, մնացորդների և պայմանագրային պարտավորությունների մասին տեղեկությունները (ներառյալ գործարքի գինը, որը վերագրվում է հետհաշվարկային պարտավորություններին):

1. Մասնագիտական ​​նշանակալի դատողություններ, որոնք ենթակա են լրացումների. որոշում է պարտավորությունների կատարման ժամկետները (որոշակի ժամանակահատվածում կամ որոշակի ժամանակահատվածում) և գործարքի գինը, ինչպես նաև պարտավորությունների կատարմանը վերագրվող գումարները:

1. Պայմանագրի ստացման կամ կատարման ժամանակ որպես ակտիվ ճանաչված ծախսումներ:

ՖՀՄՍ 15-ի կիրառման արդյունքների կանխատեսում

ՖՀՄՍ 15-ն ամենամեծ ազդեցությունն ունի այնպիսի ոլորտների վրա, ինչպիսիք են հեռահաղորդակցություն, ծրագրային ապահովման մշակում, անշարժ գույք և երկարաժամկետ պայմանագրերով բիզնեսի այլ ոլորտներ:

Եթե ​​դուք գործում եք մի տարածքում, որտեղ համակցված արտադրանքի և ծառայության պայմանագրերը տարածված են, ՖՀՄՍ 15-ի կիրառումը կարող է փոխել ձեր եկամտի պրոֆիլը:

Մասնավորապես, ծրագրային ապահովման մշակման կամ հեռահաղորդակցության ոլորտներում հաճախորդները սովորաբար գնում են սակագին հեռախոսի պլաններկամ կանխավճարային հիմունքներով ծրագրեր, երբ վաճառքը փաթեթ է, որը ներառում է առաքման ծառայություններ և նմանատիպ այլ պայմաններ:

Հեռահաղորդակցության կամ ծրագրային ապահովման մշակման ոլորտներում գործող ձեռնարկությունները, ամենայն հավանականությամբ, կարտադրեն եկամուտների ճանաչում ավելի վաղ, քան նախկինում

ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն՝ գործարքի գինը պետք է համապատասխանաբար բաշխվի պայմանագրով նախատեսված անհատական ​​պարտավորությունները և կճանաչվեն այդ պարտավորությունները հանձնելիս կամ կատարելիս:

Սա նշանակում է, որ ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն հեռահաղորդակցության օպերատորները պետք է տրամադրեն կանխավճարային սակագնային պլանների վաճառքից և հեռախոսային սարքերի անվճար օգտագործման ստացված հասույթի մի մասը:

ՖՀՄՍ-ի համաձայն ( ՀՀՀՍ-18 , եկամուտը սահմանվում է որպես ստանդարտ գործառնական գործունեությունից ստացված համախառն եկամտի հոսք:

Սա նշանակում է, որ եթե օպերատորն անվճար տրամադրի հեռախոս կանխավճարային պլանի համար, ապա հեռախոսի վաճառքից եկամուտը կկազմի 0։

Օրինակ: համեմատական ​​վերլուծությունՀՀՄՍ 18 և ՖՀՄՍ 15

Պավելը տեղականից գնում է հեռահաղորդակցության 12-ամսյա պլան բջջային օպերատոր TTT. Այս պլանի պայմաններն են.

• Պավելը ամսական վճարում է 100 միավոր։
• Պավելը անմիջապես ստանում է անվճար հեռախոս։

TTT-ն նման հեռախոսները վաճառում է 300 միավորով և վճարումներ ստանում սակագնային պլանների համար՝ առանց հեռախոսը 80 միավորով փոխանցելու պայմանի։

Ինչպե՞ս է այս դեպքում ճանաչվում հասույթը ՀՀՄՍ 18-ի և ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն:

Համաձայն գործող ՀՀՄՍ 18 TTT կանոնների չի ճանաչում հեռախոսի վաճառքից ստացված եկամուտը քանի որ հեռախոսը տրամադրվում է անվճար։ Հեռախոսի արժեքը ճանաչվում է շահույթում կամ վնասում և TTT-ի կողմից արդյունավետորեն դիտարկվում է որպես նոր հաճախորդ ձեռք բերելու ծախս:

Ամսական վճարումից ստացված եկամուտների ճանաչում սակագնային պլանարտադրվում է ամսական։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ տեղադրվում է դեբիտորական կամ կանխիկ վարկային համապատասխանություն եկամուտներին 100 միավորի չափով:

Եկամուտ ՖՀՄՍ-ի համաձայն (ՖՀՄՍ) 15

ՖՀՄՍ 15 TTT նոր կանոնների համաձայն, անհրաժեշտ է որոշել պայմանագրային հարաբերությունները (քայլ 1), որն այս օրինակում ակնհայտ է թվում Պավելի հետ հստակ 12-ամսյա պլանի առկայության դեպքում:

Այնուհետև անհրաժեշտ է TTT բացահայտել կատարման բոլոր պարտավորությունները Պողոսի հետ համաձայնությամբ քայլ 2 5-քայլ մոդելում), մասնավորապես.

• Հեռախոս տրամադրելու պարտավորություն
• Ցանցային ծառայություններ մատուցելու պարտավորություն ավելի քան 1 տարի

Գործողության գինը (քայլ 3) հավասար կլինի 1200-ի և հաշվարկվում է որպես 12 ամսվա համար ամսական 100-ի գումար։

Այժմ, TTT-ն անհրաժեշտ է գործարքի գինը 1200-ի չափով հարաբերակցել համամասնորեն պայմանագրով նախատեսված յուրաքանչյուր պարտավորություն՝ հաշվի առնելով անկախ շուկայական գները (կամ դրանց գնահատումը): քայլ 4.

Քայլ 5 ներկայացնում է կատարվածին համապատասխանող եկամուտների ճանաչում TTT պարտավորություններ . Այս օրինակում.

• Երբ TTT-ն հեռախոսը հանձնում է Պավելին, TTT-ը պետք է ճանաչի 285,60 եկամուտ;

Երբ TTT-ն ցանցային ծառայություններ է մատուցում Պավելին, պետք է ճանաչվի 914,40-ի ամբողջական եկամուտը: Իրականում եկամուտների ստացումը կատարվում է ամիսը մեկ անգամ, երբ կատարվում է վճարումը։ Իրականում Պավելը վճարում է ոչ միայն ցանցային ծառայությունների, այլեւ հեռախոսի համար։

Նոր ստանդարտի ամենակարեւոր փոփոխությունը եկամուտների հաշվառման կարգի փոփոխությունն է և եկամուտների կառուցվածքները .

Մեր օրինակում հեռահաղորդակցական TTT ընկերությունը պայմանագրի սկզբում զեկուցեց վնասի մասին, այնուհետև ցույց տվեց կայուն եկամուտ՝ համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի, քանի որ այն ճանաչում էր եկամուտը՝ համաձայն հաճախորդներին տրված հաշիվ-ապրանքագրերի:

ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն հաշվետվության ընդհանուր շահույթը նույնն է, սակայն դրա կառուցվածքը որոշ ժամանակ անց կփոխվի:

Դիտարկենք այն դեպքը, երբ պայմանագրի ժամկետը մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջան .

Նման պայմանագրերից ստացված շահույթը, որը ներկայացված է ՀՀՄՍ 15-ով որոշակի հաշվետու ժամանակաշրջանի համար, կարող է տարբերվել նույն ժամանակաշրջանի շահույթից՝ համաձայն ավելի վաղ ստանդարտների: ՖՀՄՍ 15-ը պետք է կիրառվի հետընթաց կերպով՝ այն սկզբունքով, որ սրանք նոր կանոնները միշտ գործում էին . Սա կարող է նշանակել նախորդ տարիների համեմատական ​​տվյալների փոփոխություն (տես ստորև): ուսուցողականՀՀՄՍ 8-ի համաձայն):

Ինչու են փոխվում եկամուտների ճանաչման պահանջները:

(աղբյուր՝ ՖՀՄՍ 15 Եկամուտ հաճախորդների հետ պայմանագրերից – Ամփոփումև հետադարձ կապ (IASB) մայիս 2014)

Նախկին եկամուտների ստանդարտների թերություններն ու թույլ կողմերը

Նախորդ ժամանակաշրջանի հասույթի ճանաչման առանձնահատկությունները ՖՀՄՍ-ի պրակտիկայում առաջացրել են մեթոդների լայն տեսականի:

Չափորոշիչները շատերի վերաբերյալ սահմանափակ ուղեցույց էին տալիս կարևոր կետերինչպես, օրինակ, բարդ պայմանագրերի բուժումը բազմաթիվ տարրերով: Բացի այդ, մատչելի կանոնների սահմանափակ քանակությունը հաճախ դժվար էր կիրառել բարդ գործարքների դեպքում, քանի որ եկամտի չափորոշիչները չէին արտացոլում կարծիքների ձևակերպումը:

Այս հանգամանքներում որոշ կազմակերպություններ լրացրել են ՖՀՄՍ-ի սահմանափակ կանոնները՝ ընտրովի կիրառելով առանձին կանոններԱՄՆ GAAP-ից:

ԱՄՆ GAAP ընդհանուր կարգըԵկամուտների ճանաչումը հիմնականում լրացվում է ոլորտին հատուկ և գործառնական բազմաթիվ կանոններով, որոնք հաճախ հանգեցնում են տնտեսապես նման գործարքների տարբեր վերաբերմունքի:

Բացի այդ, այս բոլոր տարբեր կանոնները մշտապես լրացվում են, քանի որ նոր տեսակի գործարքներ են առաջանում:

Չկային բավարար բացահայտման պահանջներ: Նախորդ ՖՀՄՍ-ների և ԱՄՆ GAAP-ների համաձայն բացահայտման պահանջները հաճախ անբավարար էին ներդրողների համար՝ հասկանալու, թե ինչպես է ստացվել եկամուտը, ինչպես նաև կազմակերպության սեփական դատողությունները և եկամուտների ճանաչման գնահատումները:

Օրինակ, ներդրողները չեն բավարարվել եկամտի բնույթի մասին տեղեկատվության հաճախ «նախշերով» բացահայտմամբ կամ տեղեկատվության ներկայացմամբ առանձին և առանց բացատրելու ճանաչված հասույթի կապը ֆինանսական հաշվետվություններում այլ տեղեկատվության հետ:

ՖՀՄՍ-ի հասույթի ճանաչման, չափման և բացահայտման համապարփակ և ամուր ընթացակարգերը լուծում են այս թերությունները: Մասնավորապես, ՖՀՄՍ 15.

• բարելավում է հաճախորդների հետ պայմանագրերից ստացված եկամուտների համեմատելիությունը.
• նվազեցնում է ձեռնարկության ղեկավարության կողմից յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքի համար եկամուտների ճանաչման անհատական ​​մեկնաբանությունների անհրաժեշտությունը. Եվ
• տրամադրում է ավելի օգտակար տեղեկատվություն՝ շնորհիվ բարելավված բացահայտման պահանջների:

Շատ պայմանագրերի համար, ինչպիսիք են սովորական մանրածախ գործարքներում օգտագործվող պայմանագրերը, ՖՀՄՍ 15-ը մեծ ազդեցություն չի ունենա հասույթի ճանաչման չափի և ժամկետների վրա:

Այլ պայմանագրերի համար, ինչպիսիք են երկարաժամկետ ծառայությունների պայմանագրերը և մի քանի տարրերով բարդ պայմանագրերը, ՖՀՄՍ 15-ի կիրառումը կարող է փոխել կազմակերպության կողմից հասույթի ճանաչման չափը կամ ժամկետը:

Ընթացիկ պրակտիկա. Պայմանական պարտավորություններ և վաճառքի խթաններ

Որոշ ձեռնարկությունների համար հնարավոր չէ առանձին ճանաչել հաճախորդին ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցումից եկամուտը, որն ինչ-որ իմաստով վաճառելու խթան է կամ պայմանագրով նախատեսված այլ պարտավորությունների հետ կապված կամ օժանդակ:

Գործնականում կազմակերպությունները բոլոր գործարքների գումարները ճանաչում են որպես հասույթ, թեև դրանք կարող են լինել կատարողականի մնացյալ պարտավորություններ:

Սա երբեմն պատահում է ավտոմոբիլային արդյունաբերության մեջ, երբ արտադրողը մեքենա է վաճառում հավելյալ բոնուսով, ինչպիսին է սպասարկումը, որը հետագայում կտրամադրվի:

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

Կազմակերպությունը պետք է գնահատի, թե որքանով են խոստացված ապրանքները կամ ծառայությունները, որոնք առաջանում են որպես պայմանական պարտավորություններ կամ առաջխաղացումներ, առանձին ապրանքներ կամ ծառայություններ են:

Եթե ​​այդ ապրանքները կամ ծառայությունները տարբեր են, կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հասույթ, երբ (կամ ինչպես) յուրաքանչյուր առանձին ապրանք կամ ծառայություն փոխանցվի հաճախորդին:

Ընթացիկ պրակտիկա.Պատահական շահույթի սահմանը

Որոշ գործնական դեպքերում գործարքի գինը սահմանափակվում է կատարվող պարտավորության չափով, որը կարող է հատկացվել այն գումարին, որը կախված չէ ապագայում պարտավորության կատարումից:

Այս պրակտիկան լայնորեն կիրառվում է հեռահաղորդակցության պայմանագրերի հաշվառման մեջ, որոնք կապված են բջջային հեռախոսի վաճառքի և ցանցային ծառայությունների մատուցման հետ հատուկ սահմանափակ ժամկետով (առավել հաճախ՝ մեկ կամ երկու տարի):

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

ՖՀՄՍ 15-ը թույլ չի տալիս գործարքի գնի բաշխում կատարման պարտավորության համեմատ, երբ առկա է պայմանական եկամտի սահմանափակում:

Փոխարենը, ՖՀՄՍ 15-ը պահանջում է գործարքի գնի բաշխում, որը կարող է լինել ցանկացած գումար, որը հաճախորդը վճարում է պայմանագրով ցանցային ծառայությունների համար ամսական վճարումներով՝ բջջային հեռախոսի և ցանցային ծառայությունների համար՝ հիմնված ստանդարտ անկախ շուկայական գների վրա:

Ընթացիկ պրակտիկա.Շուկայական գների վերաբերյալ տեղեկատվության բացակայություն

Որոշ դեպքերում, նման պահանջները թույլ չեն տալիս կազմակերպությանը ճանաչել հասույթը, երբ ապրանքները կամ ծառայությունները փոխանցվում են հաճախորդին, երբ պայմանագրում յուրաքանչյուր ապրանքի կամ ծառայության համար անկախ շուկայական գներ մատչելի չեն:

Այս ընթացակարգը հաճախ հանգեցնում է եկամուտների ճանաչման հետաձգմանը, քանի որ եկամուտը չի ճանաչվում, երբ ապրանքը կամ ծառայությունն առաջին անգամ փոխանցվում է հաճախորդին:

Դա պարբերաբար տեղի է ունենում ծրագրային ապահովման տրամադրման ոլորտում, երբ անկախ շուկայական գները հասանելի չեն համակարգչային ծրագրային ապահովման գործառույթների արդիականացման և հետագա ընդլայնման ժամանակ:

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

Անկախ շուկայական գների վերաբերյալ տեղեկատվության բացակայության դեպքում կազմակերպությունը պետք է գործարքի գին բաշխի այդ ապրանքների կամ ծառայությունների գնահատված անկախ շուկայական գների հիման վրա:

Կազմակերպությունը ճանաչում է հասույթ յուրաքանչյուր առանձին ապրանքի կամ ծառայության համար, որը փոխանցվել է հաճախորդին:

Ընթացիկ պրակտիկա. Լիցենզիաներ

Մտավոր սեփականության լիցենզիաներից ստացված եկամուտների ճանաչման և հաշվառման կարգը բավականին լայն է: Այս ընթացակարգի տարբեր մեկնաբանությունները հանգեցրել են լիցենզիաների հաշվառման կանոնների զգալի բազմազանությանը:

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

ՖՀՄՍ 15-ը ուղեցույց է տրամադրում մտավոր սեփականության լիցենզիաների տարբեր տեսակների եկամուտների կառուցվածքը ցույց տալու համար:

Ընթացիկ պրակտիկա.Եկամուտների ճանաչման ժամկետները

Հստակ և համապարփակ կանոնների բացակայության պատճառով պրակտիկայում կան տարբեր մոտեցումներ այն հարցում, թե արդյոք կազմակերպությունը որոշակի ապրանքների կամ ծառայությունների համար հասույթ է ճանաչում որոշակի ժամանակահատվածում կամ որոշակի ժամանակահատվածում:

Օրինակ՝ որոշ ձեռնարկություններ, որոնք վաճառում են բնակելի անշարժ գույք բազմաբնակարան շենքեր, բախվում են որոշելու՝ արդյոք այդպիսի ակտիվների կառուցումը ծառայություն է, որը մատուցվում է երկար ժամանակով (և հետևաբար եկամուտը ճանաչվում է երկար ժամանակով) կամ ապրանք, որը փոխանցվում է հաճախորդին, երբ շինարարությունը կատարվում է։ ավարտված (և հետևաբար հասույթը ճանաչվում է ժամանակի այդ պահին):

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

Կազմակերպությունը կարող է ճանաչել հասույթը երկար ժամանակով միայն, եթե բավարարվեն ՖՀՄՍ 15-ի չափանիշները: Բոլոր մյուս դեպքերում անհրաժեշտ է ճանաչել եկամուտը այն պահին, երբ հաճախորդը ձեռք է բերում ապրանքի կամ ծառայության նկատմամբ վերահսկողությունը:

Ընթացիկ պրակտիկա.փոփոխական պայմաններով պայմանավորվածությունների գնահատում

Եկամուտների ճանաչման շրջանակը չի նախատեսում փոփոխական պայմաններով պայմանավորվածությունների դեպքում եկամտի չափը գնահատելու մանրամասն կանոններ:

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

Եթե ​​հաճախորդի հետ պայմանագիրը ներառում է փոփոխական, կազմակերպությունը պետք է գնահատի այն՝ օգտագործելով կամ ակնկալվող կամ ամենահավանական գումարը, որն առավել հարմար և ընդունելի է կազմակերպության համար:

Ենթարկվող փոփոխական գումարի մի մասը կամ ամբողջը ներառվում է գործարքի գնի մեջ միայն այն դեպքում, եթե հավանական է, որ գումարը նշանակալի կլինի տարեկան ընդհանուր հասույթի առումով, և վստահ է, որ հասույթը կճանաչվի:

Ընթացիկ պրակտիկա.Ֆինանսավորման տարրի առաջացում

Երբ հաճախորդը վճարում է ապրանքների կամ ծառայությունների համար նախապես կամ ապառիկ, որոշ կազմակերպություններ կարող են հաշվի չառնել եկամուտը ճանաչելիս և դրա գումարը որոշելիս այն փաստը, որ ֆինանսավորման տարրերը հայտնվում են պայմանագրում:

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

Կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի ցանկացած նշանակալի ֆինանսավորման բաղադրիչի հետևանքները գործարքի գինը (և, հետևաբար, ճանաչված հասույթի գումարը) որոշելու համար:

Սա կարող է ազդեցություն ունենալ երկարաժամկետ պայմանագրերի վրա, որտեղ գնորդի կողմից վճարումը և կազմակերպության կողմից կատարումը տեղի են ունենում զգալի ժամանակային ընդմիջումով:

Ընթացիկ պրակտիկա. Բացահայտում

Եկամուտների բացահայտումները ոչ տեղին են և անբավարար՝ համեմատած ֆինանսական հաշվետվությունների այլ հոդվածների հետ

Օրինակ, շատ ներդրողներ պնդում են, որ որոշ ձեռնարկություններ հաղորդում են եկամուտների մասին տեղեկատվություն՝ մեկուսացված այլ ցուցանիշներից, և ներդրողները չեն կարող փոխկապակցել եկամուտը ֆինանսական վիճակձեռնարկություններ։

ՖՀՄՍ պահանջներ (ՖՀՄՍ) 15

ՖՀՄՍ 15-ը պարունակում է բացահայտման պահանջների համապարփակ փաթեթ, որը պահանջում է կազմակերպությունից բացահայտել որակական և քանակական տեղեկատվություն հաճախորդների հետ իր պայմանագրերի վերաբերյալ՝ օգնելու ներդրողներին հասկանալ եկամտի բնույթը, գումարը, ժամկետները և անորոշությունը:

ՖՀՄՍ 15 Օրինակներ. ՖՀՄՍ-ի ազդեցությունը ձեր ընկերության վրա

Այս մոտեցման մեկ այլ հետևանքն այն է եկամուտների ճանաչման ժամկետը չի համընկնում այն ​​ամսվա հետ, երբ ներկայացվել են հաշիվ-ապրանքագրերը հաճախորդներ, քանի որ կան հետաձգված հաշիվներ:

Սա իսկապես դժվար է, քանի որ այն պահանջում է զգալի փոփոխություններ ՏՏ համակարգերում՝ յուրաքանչյուր ամսվա ընթացքում ճանաչված եկամուտների հաշվարկն ու հաշվառումն ավտոմատացնելու համար:

Հեռահաղորդակցության տեխնոլոգիաների ոլորտի այլ մարտահրավերներ.

• փոփոխություններ պայմանագրերում.

ի՞նչ է տեղի ունենում, երբ հաճախորդները փոխում են իրենց պայմանագրերը օպերատորների հետ, օրինակ՝ փոխվում է կանխավճարային րոպեների թիվը կամ ավելացվում են նոր ծառայություններ։

Նման դեպքերում անհրաժեշտ է գնահատել, թե արդյոք այդ փոփոխությունները կհաշվառվեն հետընթաց (որպես միանվագ գումարի ճշգրտում) կամ հեռանկարային («հետագա» ճշգրտում ապագա եկամուտների նկատմամբ), թե նույնիսկ որպես առանձին պայմանագիր: Քանի որ ՖՀՄՍ 15-ը պարունակում է ավելի հստակ կանոններ, քան ՀՀՄՍ 18-ը, դա կարող է հաշվապահական հաշվառման համակարգում փոփոխություն առաջացնել:

• Փողի ժամանակային արժեքը և զեղչերը.

ՖՀՄՍ 15-ը խստորեն սահմանում է «Ֆինանսական բաղադրիչ» և պահանջում է առանձնացնել այդպիսի բաղադրիչը եկամուտների հաշվառման ժամանակ:

Արդյունքում, ձեզ հարկավոր է ավելի մոտիկից նայել կանխիկի ժամանակային արժեքը ստացված կամ վճարված երկարաժամկետ կանխավճարներում, ինչպես նաև 12 ամսից ավելի ժամկետով կնքված պայմանագրերում:

• Հաճախորդների ձեռքբերման ծախսեր.

Ցանկացած ոլորտում, ոչ միայն հեռահաղորդակցության ոլորտում, հաճախորդ ներգրավելու համար վճարվում են այսպես կոչված «հաջողության բոնուսներ» կամ միջնորդավճարներ։ Մինչ այդ, նման վճարումները համարվում էին սովորական ծախսեր և ճանաչվում էին շահույթում կամ վնասում:

Այնուամենայնիվ, ՖՀՄՍ 15-ը պահանջում է, որ դրանք կապիտալացվեն և ճանաչվեն շահույթում կամ վնասում միայն հասույթի ճանաչման դեպքում: Ի՞նչ են անելու այս դեպքում օպերատորները։ Ինչպիսի՞ն կլիներ այս ծախսերը շահույթի և վնասի վրա դուրս գրելու պատկերը:

#2 Արտադրական ընկերություն

Գոյություն ունի արտադրության և արտադրական պայմանագրերի տեսակների լայն տեսականի:

Եթե ​​դուք արտադրում եք նույն տեսակի արտադրանքը մեծ քանակությամբ, դուք դեռ կարող եք կիրառել ՖՀՄՍ 15. պարզապես տես ստորև բերված օրինակը:

Այնուամենայնիվ, փոփոխությունները կարող են մեծապես ազդել հատուկ սարքավորումների արտադրողների վրա կամ սովորական ապրանքներ, բայց երկար արտադրական ցիկլով։

Այն, ինչ դուք պետք է ստուգեք.

• Ճանաչողներ, դուք եկամուտն եք որոշակի ժամանակահատվածի կամ ժամանակի համար ? Եթե ​​ձեր գնահատած ժամանակահատվածի համար առաջընթաց պայմանագրի ավարտին (վերջնական փուլ)?
• Ինչպես պետք է հաշվի առնել փոփոխություններ պայմանագրերում , ինչպիսին է ապրանքների լրացուցիչ ապրանքների մատակարարումը։
• Դուք առաջարկում եք հետառաքումից հետո զեղչեր? Մեծաքանակ զեղչե՞ր: Բոնուսներ տարեվերջին հաճախորդներ՝ ելնելով տարվա ընթացքում պատվիրված ապրանքների ընդհանուր ծավալից։ Այս դեպքում, ամենայն հավանականությամբ, դուք կազդեք ՖՀՄՍ 15-ի վրա:
• Դու պետք է բաժանել Ձեր պայմանագիրը մի քանի պարտավորությունների համար է: Այն դեպքում, երբ դուք տրամադրում եք որևէ երաշխիքային ժամկետ Ձեր արտադրանքի համար – արդյոք երաշխիքային գրառումները պետք է առանձին պահվե՞ն: Ձեր արտադրանքի համար լրացուցիչ ծառայություններ առաջարկու՞մ եք:
• Դուք որոշակի ծախսեր եք կատարում պայմանագիր ձեռք բերելու համար, ինչպես նաև վաճառքի բաժնի բոնուսներ ? Միգուցե դուք պետք է անմիջապես կապիտալացնեք դրանք, այլ ոչ թե նախկինի պես հաշվառեք ծախսերը։

Թույլ տվեք ձեզ օրինակ բերել ՖՀՄՍ 15-ի պոտենցիալ ազդեցությունը լուսաբանելու համար: Այս դեպքում մենք կքննարկենք նույն ապրանքների հետագա պատվերը նույն հաճախորդի հետ:
Օրինակ՝ Արտադրության և պայմանագրային փոփոխություններ

Համակարգիչներ արտադրող Ball PC-ն պայմանագիր է կնքում Forward University-ի հետ մատակարարելու համար 300 համակարգիչ՝ 600,000 c.u ընդհանուր արժեքով: (2000 ԱՄՆ դոլար մեկ համակարգչի համար):

Ելնելով նախապատրաստական ​​աշխատանքների անհրաժեշտությունից՝ համալսարանը պարտավորվում է ընդունել համակարգիչներ 3 առանձին խմբաքանակ առաջիկա 3 ամսվա ընթացքում (յուրաքանչյուր խմբաքանակում 100 համակարգիչ): Համալսարանը վերահսկում է համակարգիչները առաքումից հետո:

Առաջին խմբաքանակի առաքումից հետո Forward University և Ball PC փոխել պայմանագրի պայմանները . Ամուր լրացուցիչ կմատակարարի 200 համակարգիչ (ընդհանուր 500):

Ինչպե՞ս պետք է Ball PC-ին հաշվառի այս պայմանագրից ստացված եկամուտը 20X1 թվականի դեկտեմբերի 31-ին տարվա վերջում, եթե.

• Սցենար 1Հավելյալ 200 համակարգչի գինը համաձայնեցվել է 388,000 ԱՄՆ դոլար, այսինքն՝ 1940 ԱՄՆ դոլար: մեկ համակարգչի համար. Ball PC-ն առաջարկում է 3% զեղչ լրացուցիչ խմբաքանակի համար, որը նման ծավալի նորմ է այլ հաճախորդների հետ նմանատիպ պայմանագրերում:
• Սցենար 2Հավելյալ 200 համակարգչի գինը համաձայնեցվել է կազմել 280000 ԱՄ, այսինքն՝ 1400 ԱՄ: մեկ համակարգչի համար. Ընկերությունն առաջարկում է 30% զեղչ լրացուցիչ խմբաքանակի համար, քանի որ նա անհամբերությամբ է սպասում համալսարանի հետ հետագա համագործակցությանը (սա դեռ չի քննարկվել):

20X1-ի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ ընկերությունը Գնդակ ԱՀ դնել 400 համակարգիչ (300-ը` սկզբնական պայմաններով և 100-ը` փոփոխված պայմանագրով):

Եկամուտը հին կանոններով ( ՀՀՄՍ (ՖՀՄՍ) 18)

Այստեղ առանձնահատուկ բան չկա։ ՀՀՄՍ 18-ի համաձայն հասույթի սահմանման համար հասույթը ճանաչվել է առաքման պահին ստացված հատուցման իրական արժեքով համակարգիչների համար - վերը նկարագրված երկու սցենարների համաձայն:

Պետք չէ վերանայել ՀՀՄՍ 18-ը` որոշելու համար, թե արդյոք անհատական ​​հիմունքներով համակարգիչների լրացուցիչ մատակարարումը պետք է ճանաչվի: վաճառքի գինըկամ ոչ.

• Սցենար 1:$600,000 (300 համակարգիչների առաջին խմբաքանակի համար) + 194000 c.u. (100 համակարգչի լրացուցիչ խմբաքանակի համար) = 794000 ԱՄՆ դոլար (արդեն առաքված բոլոր 400 համակարգիչների համար):
• Սցենար 2:$600,000 (300 համակարգիչների առաջին խմբաքանակի համար) + 140,000 c.u. (լրացուցիչ 100 համակարգչի համար) = 740 000 դոլար (արդեն առաքված բոլոր 400 համակարգիչների համար)

Արդյո՞ք նույնը կլինի ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն: ՈՉ

Եկամուտ ՖՀՄՍ-ի համաձայն ( ՖՀՄՍ) 15

Այստեղ լրացուցիչ պայմանագիրը համարվում է տիպիկ պայմանագրային փոփոխություն , քանի որ փոփոխություն է եղել թե՛ համակարգիչների քանակի, թե՛ գործարքի գնի մեջ։

ՖՀՄՍ 15-ը տալիս է հստակ ուղեցույց ինչպես հաշվի առնել պայմանագրերի փոփոխությունները փոփոխված պայմանների հիման վրա: Պայմանագրի փոփոխման 2 հիմնական տեսակ կա.

1. Պայմանագրի փոփոխությունը ձևակերպվում է առանձին պայմանագրով

Պայմանագրի փոփոխությունը հաշվառվում է որպես առանձին պայմանագիր (նշանակում է, որ սկզբնական պայմանագիրը մնում է անփոփոխ) կատարելիս 2 չափանիշ :

• Փոփոխությունների տակ գտնվող լրացուցիչ ապրանքներն ու ծառայությունները պետք է տարբերվել սկզբնական պայմանագրում նշված ապրանքներից և ծառայություններից:

Երկու սցենարներում էլ դա արվելու է, քանի որ համակարգիչների լրացուցիչ խմբաքանակի պայմանները շատ տարբեր են սկզբնական խմբաքանակի պայմաններից:

• Լրացուցիչ ապրանքների/ծառայությունների դիմաց վարձատրության ակնկալվող չափը պետք է արտացոլված է սկզբնական գնով այս ապրանքների/ծառայությունների համար:

1. Պայմանագրի փոփոխությունը ձևակերպված չէ առանձին պայմանագրով

Եթե ​​վերը նշված չափանիշները չեն բավարարվում (կամ այդ չափանիշներից մեկը բացակայում է), ապա պայմանագիրը փոխվում է չի դիտարկվում որպես առանձին պայմանագիր և ինչպես է այն հաշվառվում, կախված է հետագա վերլուծությունից:

Եկեք նայենք մեր իրավիճակին: Դրանում մենք եկել ենք այն եզրակացության, որ լրացուցիչ ապրանքները տարբեր են, հիմնական խնդիրն այն է այն հարցում, թե արդյոք դրանք կարտացոլվեն սկզբնական գնով։
Սցենար 1. հավելյալ մատակարարում 3% զեղչով

Հավելյալ խմբաքանակի արժեքը գործում է արտացոլում է ինքնավար վաճառքի գինը քանի որ Ball PC-ն սովորաբար առաջարկում է 3% զեղչ պատվերի ծավալի վրա:

Այս դեպքում հաշվի է առնվում պայմանագրի փոփոխությունը որպես առանձին պայմանագիր և տարվա եկամուտը կկազմի (400 համակարգչի առաքված խմբաքանակի համար).

• $600,000 սկզբնական պայմաններում 300 համակարգիչների խմբաքանակի համար.
• 194000 ԱՄՆ դոլար 100 համակարգչի հավելյալ խմբաքանակի համար՝ համաձայն պայմանագրի փոփոխության։

Այս դեպքում տարվա ընդհանուր եկամուտը կլինի 794000 ԱՄՆ դոլար - հենց ՀՀՄՍ 18-ի համաձայն:

Սցենար 2. հավելյալ մատակարարում 30% զեղչով

Այս դեպքում ակնհայտ է, որ լրացուցիչ մատակարարման գինը չի արտացոլում ինքնավար վաճառքի գինը , քանի որ 30% զեղչը բացառիկ է և կապված է Forward University-ի հետ ընդհանուր պայմանագրի հետ:

Սա նշանակում է, որ երկրորդ չափանիշը չի բավարարվում։

Արդյունքում՝ պայմանագրի փոփոխություն ՈՉ առանձին պայմանագիր և դիտարկել ներառված է բնօրինակ պայմանագրով։

Ինչպե՞ս:

Քանի որ լրացուցիչ տարրը այս դեպքում տարբեր է, դուք պետք է դադարեցնել սկզբնական պայմանագրի հաշվառումը և սկսել նոր պայմանագրի հաշվառումը .

Դեռ անհասկանալի՞ է:

Առաքման համար, որն արդեն առաքվել է, դուք պարզապես ճանաչում եք սկզբնական պայմանագրի եկամուտը՝ նախքան դրա փոփոխությունը:

Բնօրինակ պայմանագրից մնացած ապրանքների և լրացուցիչ առաքումների համար դուք ճանաչում եք եկամուտ ընդհանուր գումարով.

• Եկամտի այն մասը, որը դեռ չի ճանաչվել սկզբնական պայմանագրով (այլ կերպ ասած, ապրանքների գինը, որը դեռ չի առաքվել). ԳԼՈՒՅՍ
• Եկամուտ լրացուցիչ առաքումից՝ համաձայն պայմանագրի փոփոխության:

Դուք պետք է գումարներ հատկացնեք անհատական ​​պարտավորությունների կամ այս դեպքում՝ համակարգիչների խմբաքանակների համար։

Սցենար 2-ում պայմանագրի փոփոխություններ անցել է առաջին ծննդաբերությունից հետո , և, հետևաբար, Ball PC-ը պետք է ճանաչի 100 համակարգիչների առաջին խմբաքանակի եկամուտը՝ նախնական պայմանագրի պայմաններով.

100 համակարգիչ x 2 000 c.u. 1 համակարգչի համար = 200,000 c.u.

Ընդհանուր գնից հատկացված գումարներ պայմանագրի փոփոխությունից հետո :

• 400 000 c.u. , որպես սկզբնական պայմաններով եկամտի մաս, որը վերագրվում է թերառաքված 200 համակարգիչներին (պայմանագրով 300-ը հանած 100-ը, մեկ միավորի համար 2000 խմ).
• 280 000 c.u. , որպես լրացուցիչ մատակարարված 200 համակարգչի եկամուտ.
• Ընդամենը: $680,000

Մենք պետք է հատկացնել 680000 ք.մ. 400 համակարգչի համար ընդհանուր գումարով (200 թերառաքում մինչև պայմանագրի փոփոխությունը + 200 հավելյալ լոտի համար), ինչը նշանակում է, որ Ball PC 1700 ք. մեկ համակարգչի վրա (680 000/400).

Որը ընդհանուր հասույթը կճանաչվի 20 x1 տարի, որի ընթացքում առաքվել է 400 համակարգիչ. Եկեք հաշվենք.

• Մինչև պայմանագրի փոփոխությունը առաքված 100 համակարգչի եկամուտը. 200 000 c.u. (2000$/համակարգիչ)
• Պայմանագրի փոփոխությունից հետո առաքված 300 համակարգչի եկամուտը. $510000 ($1700/համակարգիչ);
• Ընդամենը: 710 000 c.u.

Այստեղ դուք կարող եք հստակ տեսնել, որ երկրորդ սցենարով (լրացուցիչ մատակարարում 30% զեղչով).

• ՖՀՄՍ-ի համաձայն ( ՀՀՄՍ) 18 , տարվա եկամուտը կազմում է 740 000 դոլար
  Մնացած 100 համակարգիչների համար եկամուտը կճանաչվի հաջորդ ժամանակաշրջանում՝ 1400 ԱՄ: = 140000; որը մեզ տալիս է ընդհանուր առմամբ 880,000 c.u. պայմանագրի համար։
• ՖՀՄՍ-ի համաձայն ( ՖՀՄՍ) 15 , տարվա եկամուտը կազմում է 710 000 դոլար
  Մնացած 100 համակարգիչների համար եկամուտը կճանաչվի հաջորդ ժամանակաշրջանում՝ 1700 ԱՄ: = 170000; որը մեզ տալիս է ընդհանուր առմամբ 880,000 c.u. պայմանագրի համար։

Հմմ, բայց ընդհանուր գումարները նույնն են:

Այո իհարկե. Բայց այս եկամտի արտացոլման տարբեր ժամանակաշրջաններ . Եվ հենց այս ժամանակաշրջանները կարող են ազդել հարկերի, շահաբաժինների, ֆինանսական վճարումների և այլնի վրա: Պարզապես ավելի զգույշ եղեք դրա մասին:

#3 Անշարժ գույք - շինարարական ընկերություններ և կառուցապատողներ

Տիպիկ օրինակ են մշակողները և շինարարական ընկերությունները երկարաժամկետ պայմանագրեր գնորդների հետ։

Առավելագույնը մեծ խնդիրորոշում է, թե երբ ընկերությունը պետք է ճանաչի եկամուտը: որոշակի ժամանակահատվածում (բաշխված ըստ շինարարության տարիների) կամ ժամանակի մի կետում (պայմանագրի վերջում):

ՖՀՄՍ 15-ի ցուցակները Ժամանակի ընթացքում եկամուտների ճանաչման 3 չափանիշ.

Չափանիշներից մեկը հատկապես կարևոր է մշակողների և շինարարական ընկերությունների համար.

Երբ արտադրողը չի ստեղծում այլընտրանքային օգտագործման ակտիվ իր ձեռնարկության շրջանակներում եւ ընկերությունը ունի օրինական իրավունք վճարել մինչ օրս կատարված ծավալի համար, ապա եկամուտը ճանաչվում է որոշակի ժամանակահատվածում .

Օրինակ, երբ ընկերությունը կառուցում կամ վերանորոգում է որոշակի ակտիվ կոնկրետ հաճախորդի համար, շատ թանկ կամ անիրագործելի կլինի այն կիրառել մեկ այլ հաճախորդի համար (օրինակ՝ բարձր մասնագիտացված հաստատություններ): Միևնույն ժամանակ, հաճախորդը պարտավոր է վճարել ողջամիտ գումարներ մինչև որոշակի ժամկետ ավարտված աշխատանքի համար:

Քանի որ պայմանագրային հիմունքներով հնարավոր չէ ձեռք բերել «այլընտրանքային օգտագործում», սա նշանակում է, որ պայմանագիրը թույլ չի տալիս ակտիվները փոխանցել այլ հաճախորդին:

Անշարժ գույքի բիզնեսի համար ակտիվի համար որոշիչ գործոնն այն է, թե արդյոք կառուցապատողն իրավունք ունի վճարել մինչ օրս կատարված աշխատանքի համար, թե ոչ:

Սա անշարժ գույքի վերաբերյալ որոշում կայացնելու միակ չափանիշը չէ, սակայն այն գերակշռողն է։

Եթե ​​կոնկրետ պայմանագիրը չի համապատասխանում այս չափանիշին (ինչպես նաև մյուս երկուսին), ապա հասույթը ճանաչվում է ժամանակի պահին, այսինքն՝ երբ ակտիվը փոխանցվում է գնորդին:

Պայմանագրի պայմանների նույնիսկ աննշան փոփոխությունը կարող է հարկադրել ճանաչել եկամուտը ոչ թե ժամանակաշրջանում, այլ ոչ թե ժամանակաշրջանում, այլև՝ կամ հակառակը:

Դիտարկենք մի օրինակ, որը ցույց է տալիս հենց այս կետը:

Օրինակ՝ Մշակողը և եկամուտը ժամանակի/ժամանակի ընթացքում

Շինարարական RE կառուցապատող ընկերությունը կառուցում է 50 բնակարանից բաղկացած բնակելի համալիր։ Չափերով և դասավորությամբ բնակարանները նույն տիպի են, սակայն դրանք կարող են վերանախագծվել հաճախորդների կարիքներին համապատասխան:

Շինարարական RE ընկերությունը 2 պայմանագիր է կնքում 2 տարբեր հաճախորդների հետ (Ա և Բ): Երկու հաճախորդներն էլ ցանկանում են գնել գրեթե նույնական բնակարաններ և պայմանավորվել ընդհանուր գնի շուրջ $100,000 բնակարանի համար. Վճարումների ժամանակացույցը հետևյալն է. պայմանագիրը կնքելիս հաճախորդներից յուրաքանչյուրը վճարում է ավանդ 10000 ԱՄՆ դոլարի չափով:

• Փուլային վճարում. շինարարության պլանավորված ավարտից 1 տարի առաջ կառուցապատողը պետք է իր հաճախորդներին տրամադրի հաշվետվություններ, որից հետո յուրաքանչյուր հաճախորդ վճարում է 50,000 ք.ու.
• Ավարտման փուլ. Շինարարության ավարտից հետո բնակարանների օրինական սեփականությունը փոխանցվում է հաճախորդներին, որից հետո նրանցից յուրաքանչյուրը կատարում է 40,000 ԱՄՆ դոլարի մնացյալ վճարումը:

Շինարարության նախահաշվային ժամկետը պայմանագրի կնքման օրվանից 2 տարի է։ Կառուցապատողն իրավունք ունի հաճախորդներից հետ պահել վճարումները այն իրավիճակում, երբ հաճախորդը հետաձգում է վճարումը պայմանագրով մինչև այն ամբողջությամբ չմարվի:

A և B հաճախորդների հետ պայմանագրերի պայմանները նույնական չեն: Այս պայմանագրերով նախատեսված այլ պայմաններն ունեն հետևյալ հատկանիշները.

• Ա հաճախորդի հետ պայմանագրով հատուկ պայմաններ չկան:
• Բ պատվիրատուի հետ պայմանագրի առանձնահատկությունն այն է կառուցապատողն իրավունք չունի փոխանցել կամ վաճառել այս բնակարանը մեկ այլ հաճախորդի, և Բ հաճախորդը չի կարող դադարեցնել աշխատանքը այս պայմանագիրը։

Եթե ​​B հաճախորդը չի կատարում պայմանագրի պայմանները մինչև դրա ավարտը (այլ կերպ ասած՝ խախտում է իր վճարումների ժամանակացույցը), կառուցապատողը. Պայմանագրով նախատեսված բոլոր վճարումների իրավունքները փոխանցվում են, եթե կառուցապատողը որոշի խզել պայմանագիրը:

Որո՞նք են այստեղ տարբերությունները:

Հաճախորդի Ա-ի դեպքում եկամուտը կճանաչվի ժամանակի մի կետում, իսկ B-ի դեպքում՝ որոշակի ժամանակահատվածում:

Մենք պետք է գնահատենք 3 չափանիշ՝ որոշակի ժամանակահատվածում եկամուտների ճանաչման համար. Ինչպես վերևում նշեցի, այստեղ առաջին երկուսին չենք հանդիպի (ասենք՝ ոչ), ուստի կենտրոնանանք երրորդ չափանիշի վրա (այլընտրանքային օգտագործում չկա և վճարելու իրավունքը օրինական է):
Ա - ժամանակի պահին

Պայմանագիր հաճախորդի հետ Ա չի պատասխանում երրորդ չափանիշ.

Սրա պատճառն այն է, որ կառուցապատողը կառուցում է բնակարան, որը կարող է լինել հեշտ է վաճառել կամ փոխանցել մեկ այլ հաճախորդին չվճարելու դեպքում.

Եթե ​​նույնիսկ դա հնարավոր լիներ կանխել (հատկապես գրավոր նախատեսված է պայմանագրում), ապա կառուցապատող ՉԻ իրավասու վճարման մինչ օրս կատարված աշխատանքի համար։

Կառուցապատողը, հաճախորդի կողմից վճարումը դադարեցնելու դեպքում, պահպանում է ՄԻԱՅՆ առաջընթաց վճարումներ որը կարող է ծածկել ձեռնարկության ընթացիկ ծախսերը կատարված աշխատանքի համար:

Արդյունքում մշակողը պետք է ճանաչի եկամուտը տվյալ պահին - այսինքն, երբ բնակարանը փոխանցվում է հաճախորդին (երկրորդ տարվա վերջում):

Եկամուտ հաճախորդի հետ պայմանագրից Ա - որոշակի ժամանակահատվածով

Պայմանագիր հաճախորդի հետ Բ ՀԱՄԱՊԱՏԱՍԽԱՆԵՔ երրորդ չափանիշը.

Պատճառն այն է, որ մեր ծրագրավորողը չի կարողանում կառուցված ակտիվն ուղղորդել այլընտրանքային օգտագործման, քանի որ հաճախորդի Բ թույլ չի տալիս բնակարանը փոխանցել այլ հաճախորդին.

Բացի այդ, շինարար օրենսդրորեն կիրառելի իրավունք ունի վճարվել մինչ օրս կատարված աշխատանքի համար .

Հետեւաբար, այս դեպքում մշակողը ճանաչում է եկամուտը որոշակի ժամանակահատվածում - այսինքն՝ ծավալների մոտավոր գնահատման մեթոդներով բնակարան կառուցելուց 2 տարվա ընթացքում։

Սա պարզեցնելով ասենք, որ շահագործման առաջին տարում Կառուցապատողը կլանելու է բնակարանի կառուցման ընդհանուր արժեքի 45%-ը, իսկ մնացած 55%-ը կփոխանցվի շինարարության երկրորդ տարում։

Արդյունքում, մշակողը ճանաչում է եկամուտը.

• Առաջին տարվա համար՝ $45,000 (100,000 ԱՄՆ դոլարի 45%)
• Երկրորդ տարվա համար՝ $55,000 (55% $100,000)

Այս օրինակը ցույց է տալիս, թե ինչպես պայմանագրային պայմանների փոփոխությունը կարող է էականորեն ազդել բիզնեսի եկամուտների վրա:

Ա և Բ պայմանագրերի եկամուտների մակարդակների համեմատությունը ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն ներկայացված է հետևյալ աղյուսակում.

Ժամանակահատվածը	Պայմանագրով եկամուտներ Ա	Բ պայմանագրով եկամուտ
Տարի 1	0	45 000
Տարի 2	100 000	55 000
Ընդամենը	100 000	100 000

Ո՞ր դեպքերում է դա կարևոր:

Եկամուտների ճանաչման ժամանակաշրջանները՝ կապված ձեր հարկերի, շահաբաժինների, ֆինանսական բոնուսների և այլնի վճարումների հետ:

Նաև նկատի ունեցեք, որ դուք հավանաբար կհաշվարկեք այս երկու պայմանագրերը նույն ձևով (ինչպես պայմանագրով Բ)՝ համաձայն ՀՀՄՍ 11-ի, բայց ՈՉ ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն:

Միգուցե դուք պետք է վերանայեք ձեր պայմանագրերը և տեսնեք, թե արդյոք դրանք պետք են որոշակի փոփոխություններայս իրավիճակը կանխելու համար։

#4 Տեխնոլոգիա և ծրագրային ապահովման մշակում

Տեխնոլոգիաների և մասնավորապես ծրագրային ապահովման ոլորտի ընկերությունների համար հայտնի են ծրագրային ապահովման լիցենզիաների և հարակից ծառայությունների իրականացումը իր գործունեության բազմազանությունը և երկարաժամկետ պայմանագրերը .

Հիմնական խնդիրները հետևյալն են.

• Սահմանում կատարման անհատական ​​պարտավորություններ (օրինակ՝ լիցենզիայի վաճառք + կոնֆիգուրացիա + հետագա աջակցություն) և գործարքի գնի բաշխում նրանց միջեւ
• Դասարան կատարման աստիճանը պայմանագրեր
• Դասարան լիցենզիաներ մատակարարների և ծրագրային ապահովման մշակողների կողմից վաճառվող ապրանքների վրա:

ՖՀՄՍ 15-ը ճանաչում է Լիցենզիաների 2 տեսակ՝ օգտագործել լիցենզիաներ և մուտքի լիցենզիաներ: Նրանք ունեն հաշվառման այլ մեթոդ, և դուք պետք է որոշեք, թե որ տեսակի լիցենզիա է դիտարկվում:

Այլ բարդություններ են առաջանում բոլոր ոլորտների համար ընդհանուր հարցերի շուրջ՝ կապված պայմանագրային փոփոխությունների հետ, ինչպես հաշվառել պայմանագրային ծախսերը (օրինակ՝ հաճախորդ ներգրավելու միջնորդավճարներ) և այլն:

Եկեք նայենք մի օրինակի, երբ ծրագրային ապահովման ընկերությունը պետք է բաժանի պայմանագիրը և առանձին դիտարկի կատարողականը:

Օրինակ՝ Ծրագրային ապահովման մշակում և պայմանագիր՝ բաժանված 2 առանձին պարտավորությունների

Many Bits-ը, որը ծրագրային ապահովման մշակման ընկերություն է, պայմանագիր է կնքել հաճախորդի հետ 20X1 թվականի հուլիսի 1-ից: Այս համաձայնագրի համաձայն, Many Bits-ը պահանջվում է.

• Տրամադրել մասնագիտական ​​ծառայություններ որը բաղկացած է ծրագրային ապահովման ներդրումից, մշակումից և փորձարկումից: Հաճախորդ C-ն երրորդ կողմից գնել է ծրագրային ապահովման լիցենզիա:
• Տրամադրել հետիրագործման, իրականացման և հարմարեցման աջակցություն 1 ծրագրաշարի համար:

Պայմանագրի ընդհանուր արժեքը կազմում է 55000 ԱՄՆ դոլար։

Շատ բիթները գնահատել են պայմանագրի կատարման ընդհանուր արժեքը հետևյալ կերպ.

• Ծախսեր մշակողների և խորհրդատուների համար գոյություն ունեցող ծրագրաշարի մշակման և փորձարկման համար՝ $43,000;
• Խորհրդատուների արժեքը հետիրագործման աջակցության համար՝ $2000;
• Պայմանագրի իրականացման համար գնահատված ընդհանուր ծախսերը. $45000 .

Քանի որ 20X1 դեկտեմբերի 31-ին , Շատ բիթները կատարել են հետևյալ ծախսերը այս պայմանագիրը կատարելիս.

• Մշակողների և խորհրդատուների համար մոդուլների մշակման, ներդրման և փորձարկման ծախսերը՝ $13,000

Ինչպե՞ս պետք է Many Bits-ը ճանաչի հասույթը այս պայմանագրով համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի և ՖՀՄՍ 15-ի:

Եկամուտը նախկին կանոններով ( ՀՀՄՍ 18)

Ակնհայտ է, որ Many Bits-ը մասնագիտական ​​ծառայություններ է մատուցում այստեղ, և հարակից հասույթը պատկանում է ՀՀՄՍ 18-ի շրջանակին: ՀՀՄՍ 18-ը պահանջում է, որ այդպիսի ծառայություններից հասույթը ճանաչվի: ավարտման փուլում, ներառյալ սպասարկումը առաքումից հետո .

Սա նշանակում է, որ Many Bits-ը վերաբերվում է ծրագրային ապահովման մշակմանը և առաքումից հետո ծառայություններին մեկ մեծ լավություն .

Ենթադրենք, որ Many Bits-ը հաշվարկում է ավարտի փուլը՝ հիմնվելով պայմանագրի կատարման հետ կապված ծախսերի վրա:

Վերջապես 20X1-ին արժեքի արժեքը կազմել է 13000 ԴՄ, որը եղել է 29% ընդհանուր արժեքից 45 000 c.u.

Հետևաբար, ՀՀՄՍ 18-ի համաձայն, 20X1-ին Many Bits-ի եկամուտը այս կոնկրետ պայմանագրով կազմում է 29% (ավարտման փուլ) x 55000 ԱՄ: (ընդհանուր պայմանագրի արժեքը) = $15,950 . Իհարկե, ես օգտագործել եմ կլորացում, բայց դուք ստանում եք ճշգրիտ պատկերը:

Արդյո՞ք նույնը սպասվում է ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն:

Եկամուտները նոր կանոնների համաձայն (IFRS ( ՖՀՄՍ) 15)

ՖՀՄՍ 15-ը տրամադրում է շատ հստակ և մանրամասն ուղեցույցՄասին, արդյոք պայմանագրում հայտարարված ապրանքները կամ ծառայությունները տարբերվում են միմյանցից Եվ կարող է, թե ոչ դրանք համարվում են առանձին կատարողական պարտավորություններ .

Իհարկե, դուք պետք է կատարեք ձեր սեփական վերլուծությունը, և ես ձեզ ասում եմ, որ ձեր եզրակացությունները կարող են բավականին տարբերվել այս օրինակից՝ պայմանավորված պայմանագրի առանձնահատկություններով:

Ենթադրենք, որ ծրագրային ապահովման մշակման ծառայությունը և առաքումից հետո աջակցությունը համապատասխանում են տարբեր կատարողական պարտավորությունների սահմանմանը, հետևաբար դրանք պետք է դիտարկվեն առանձին:

Ինչպե՞ս:

Դրանք պետք է դիտարկենք որպես առանձին բաղադրիչներ՝ առանձնացված 55000 դոլար ընդհանուր արժեքից . հիմնված դրանց համեմատաբար ինքնավար վաճառքի գների վրա:

Նշում. Պայմանագրի գինը այս դեպքում պարտավորեցնող չէ, բայց եկեք հիմա ամեն ինչ չբարդացնենք:

Ենթադրենք, որ Many Bits-ի ծրագրային ապահովման մշակման ծառայությունը սովորաբար արժե փաթեթի գնի 10%-ը, անկախ նրանից՝ այդ «փաթեթը» նախապես փաթեթավորված լիցենզիա է, թե կոնկրետ ծրագրաշարի պատվեր:

Սա կնշանակի, որ ծրագրային ապահովման մշակման և պահպանման միջև հարաբերակցությունը ներդրումից հետո նման է 100:10, որից.

• 50 000 c.u. ($55,000/(100+10)*100) գնում է զարգացման և ներդրման ծառայություններին, և
• 5 000 ք.մ. (5000$/(100+10)*10) ստանում է աջակցություն առաքումից հետո:

Կրկին, սա ընդամենը օրինակ է, և ձեր դեպքում ավելի լավ կլինի օգտագործել այլ մոտեցում:

20X1 Շատ բիթներով յուրաքանչյուր պարտավորության համար առանձին-առանձին գնահատում է ավարտման մակարդակը , պայմանագրի կատարման (տվյալ դեպքում՝ ծախսերի վերաբերյալ) տեղեկատվության հիման վրա։

Շատ բիթները գնահատել են պայմանագրի ընդհանուր արժեքը $45000 ., որից 43000 ք.ու. հաշիվներ ծրագրային ապահովման մշակողների աշխատավարձերի վճարման համար և 2000 ք. հաշվառված խորհրդատուների աշխատավարձերը, որոնք տրամադրում են հետագա աջակցություն (գնագինը կազմվել է մարդ օր վերլուծության հիման վրա):

Գնահատենք այս երկու առանձին պարտավորությունների կատարման մակարդակը այսօրվա դրությամբ Դեկտեմբերի 31 20 X1 :

• Ծրագրային ապահովման մշակում` $13,000 (կատարված ծախսեր)/ 43,000 c.u. (ընդհանուր գնահատված արժեքը) = 30%
• Առաքումից հետո աջակցություն՝ CU 0 (Կատարված ծախսեր) / 2000 (Ընդհանուր գնահատված արժեքը) = 0%

Որպես արդյունք, սույն պայմանագրով ճանաչված հասույթը կլինի :

• Ծրագրային ապահովման մշակում` 30% (կատարման արագություն) * 50,000 c.u. (ծրագրային ապահովմանը հատկացված (հատկացված) եկամուտների բաժինը) = $15000;
• Առաքումից հետո աջակցություն՝ 0% (կատարման տոկոսադրույք) * $5000 (աջակցությանը հատկացված եկամտի մասնաբաժինը) = 0 c.u.

Ընդհանուր եկամուտը նույն պայմանագրով ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն. 15 000 ԱՄՆ դոլար

Հարմարության համար արդյունքները կարող եք տեսնել աղյուսակային տեսքով.

Պարտավորություն	Ընդհանուր գնահատված արժեքը (A)	դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կատարված ծախսերը. X1 ( բ)	Արդյունավետության մակարդակ % (C)=(B)/(A)	Համատեղ ծախսերի բաշխում (D)	20-ին ճանաչված եկամուտ X1 ( Դ)*( գ)
Մասնագիտական ​​ծառայություններ	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Աջակցություն առաքումից հետո	2 000	0	0%	5 000	0
Ընդամենը	45 000	13 000		55 000	15 000

Սա միայն այն ձևերից մեկն է, որով նոր ՖՀՄՍ 15 կանոնները կազդեն ծրագրային ապահովման մշակողների, ինչպես նաև երկարաժամկետ պայմանագրերով աշխատող այլ ընկերությունների վրա:

Հատուկ հաշվարկը նույնպես մեծապես կախված կլինի ձեր պայմանագրերի բովանդակությունից, ինչպես նաև հաշվարկների, համակարգերի և գնահատումների կատարման եղանակից: Չկա ընդհանուր լուծում, որը կիրառելի է բոլոր դեպքերում:

Վերջին զգուշացում

Ինչպես տեսնում եք վերը նշված օրինակներից, նոր ՖՀՄՍ 15-ը կարող է վատթարացնել իրավիճակը ձեզ համար:

Բայց - դուք պետք է վերլուծեք, պլանավորեք և կատարեք ամեն ինչ:

Իմ նպատակն այստեղ ձեզ ամբողջական լուծում տալը չէ, քանի որ դա պարզապես հնարավոր չէ առանց առանձնահատկությունները իմանալու:

Ես ուզում էի, որ դուք իմանաք, որ ձեր երկրում ՖՀՄՍ 15-ի ներդրմանը նախապատրաստվելու համար կարող եք շատ ավելի երկար ժամանակ պահանջել, քան կարծում եք:

Կարելի է ասել, որ սա ինձ շատ է հիշեցնում մի քանի տարի առաջվա նմանատիպ իրավիճակը, երբ ձեռնարկությունները պետք է կիրառեին ՖՀՄՍ-ները։ Թվում էր, թե բոլորը բավական ժամանակ են ունեցել՝ մոտ 1-2 տարի, մինչև այդպիսի հաշվառման մեկնարկային ամսաթվին անցնելը:

Այնուամենայնիվ, մեկնարկը ցավալի էր. Ֆինանսական և հաշվապահական հաշվառման շատ մասնագետներ այն ժամանակ հասկացան, որ իրենցից շատ ավելի երկար կպահանջվի անցնելու համար նոր պատվերհաշվապահություն, իսկ գործընթացը պետք է սկսեին մի քանի ամիս շուտ։

Մի արեք նույն սխալը սկսեք հիմա .

Կատարման պարտավորությունները կարգավորվում են որոշակի ժամանակահատվածում

Կազմակերպությունը ապրանքներ կամ ծառայություններ է փոխանցում որոշակի ժամանակահատվածում և, հետևաբար, կատարում է

կատարման պարտավորությունները և ժամանակի ընթացքում ճանաչում է հասույթը, եթե բավարարվում է հետևյալ չափանիշներից մեկը.

(1) հաճախորդը միաժամանակ ստանում և օգտագործում է կազմակերպության կողմից տրամադրված արտոնությունները իր պարտավորությունների կատարման համար.

2) կազմակերպության գործունեության ընթացքում ստեղծված կամ բարելավված ակտիվը (օրինակ՝ նախագծային աշխատանքները) ստեղծման պահին անցնում է ձեռք բերողի հսկողության տակ. կամ

3) կազմակերպության գործունեության ընթացքում ստեղծված ակտիվն այլընտրանք չունի այդ կազմակերպությունում, և կազմակերպությունն օրենսդրորեն կիրառելի իրավունք ունի վճարել մինչ օրս կատարված աշխատանքի դիմաց:

Կազմակերպության գործունեության ընթացքում ստեղծված ակտիվը այլընտրանք չունի այդ կազմակերպության համար, եթե կազմակերպությունն ունի պայմանագրային կամ գործնական սահմանափակումներ ակտիվի ստեղծման կամ կատարելագործման ընթացքում այլ օգտագործման համար օգտագործելու վերաբերյալ:

Ակտիվների այլընտրանքային օգտագործման հնարավորության գնահատումն իրականացվում է պայմանագրի կնքման փուլում:

Պայմանագիրն ուժի մեջ մտնելուց հետո կազմակերպությունը չի վերագնահատում ակտիվի այլընտրանքային օգտագործումը, մինչև կողմերը չհաստատեն պայմանագրի փոփոխությունները, որոնք էականորեն ազդում են կատարման պարտավորությունների վրա:

Կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի պայմանագրի պայմանները և այդ պայմանագրի նկատմամբ կիրառելի օրենքները, երբ գնահատում է, թե արդյոք նա օրինական հնարավորություն ունի վճարելու ավարտվածի համար: ընթացիկ պահըաշխատանքները։

Ավարտված աշխատանքների դիմաց վճարելու իրավունքը չպետք է սահմանափակվի դրանց ֆիքսված թվով։

Այնուամենայնիվ, պայմանագրի գործողության ընթացքում կազմակերպությունն իրավասու է ստանալ այնպիսի գումար, որն առնվազն փոխհատուցում է աշխատանքը ավարտելու պարտավորությունը, եթե պայմանագիրը լուծարվում է պատվիրատուի կամ այլ կողմի կողմից, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դադարեցման պատճառը կազմակերպության կողմից չկատարելը. կատարել իր պարտավորությունները.

Կատարման պարտավորությունները, որոնք կատարվել են ժամանակի որոշակի կետում

Եթե ​​կատարման պարտավորությունը չի կատարվում որոշակի ժամանակահատվածում, կազմակերպությունը պետք է մարի պարտավորությունը ժամանակի ինչ-որ պահի:

Կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի վերահսկողության փոխանցման հետևյալ ցուցանիշները, որոնք ներառում են, բայց

չեն սահմանափակվում սրանով.

(1) Կազմակերպությունը ներկայումս իրավունք ունի վճարում ստանալ ակտիվի համար. եթե հաճախորդից ներկայումս պահանջվում է վճարել ակտիվի համար, դա կարող է վկայվել այն փաստով, որ հաճախորդն ուղղակիորեն օգտվել է ակտիվից և ստացել է էականորեն ամբողջը: ակտիվի օգուտները.

(2) Գնորդն ունի օրինական իրավունք ակտիվի նկատմամբ. օրինական իրավունքը կարող է սահմանել, թե պայմանագրի որ կողմերն ունեն հնարավորություն ուղղակիորեն օգտագործելու և ստանալու էականորեն բոլոր այլ օգուտները ակտիվից, կամ սահմանափակել այլ անձանց մուտք գործել այդ առավելությունները:

Այսպիսով, ակտիվի սեփականության իրավունքի փոխանցումը կարող է ցույց տալ, որ հաճախորդը ձեռք է բերել ակտիվի նկատմամբ վերահսկողություն: Եթե ​​կազմակերպությունը պահպանում է օրինական սեփականությունը բացառապես որպես պաշտպանություն հաճախորդի կողմից վճարումների չկատարումից, կազմակերպությունը չի խանգարի հաճախորդին ակտիվի նկատմամբ վերահսկողություն ձեռք բերել:

(3) Կազմակերպությունը ակտիվի ֆիզիկական տիրապետումը փոխանցել է հաճախորդին. ակտիվի ֆիզիկական տիրապետումը կարող է ցույց տալ, որ հաճախորդը կարող է ուղղակիորեն օգտագործել ակտիվը և էապես ստանալ ակտիվից մնացած բոլոր օգուտները, կամ կարող է կանխել այլ սուբյեկտները՝ օգտվելով այդ արտոնություններից:

Այնուամենայնիվ, ակտիվի ֆիզիկական տիրապետումը միշտ չէ, որ կարող է նշանակել դրա նկատմամբ վերահսկողություն:

Օրինակ, գնման և պահման որոշ պայմանագրերում գնորդը կամ ստացողը կարող է ֆիզիկապես տիրապետել այն ակտիվին, որի նկատմամբ կազմակերպությունը պահպանում է վերահսկողությունը:

Հակառակը, որոշ պահառու պայմանագրերում կազմակերպությունը կարող է ֆիզիկապես ունենալ ակտիվի սեփականատերը, սակայն հաճախորդը պահպանում է ակտիվի նկատմամբ վերահսկողությունը:

(4) Գնորդն ունի ակտիվի սեփականության իրավունքի զգալի ռիսկեր և օգուտներ. ակտիվի սեփականության իրավունքի զգալի ռիսկերի և հատուցումների փոխանցումը գնորդին կարող է նշանակել, որ նա կարողություն է ձեռք բերել ուղղակիորեն օգտագործել ակտիվը, ինչպես նաև ստացել է բոլոր մյուսները: օգուտներ ակտիվից.

Այնուամենայնիվ, ակտիվի սեփականության իրավունքի փոխանցման հետ կապված ռիսկերն ու օգուտները գնահատելիս կազմակերպությունը պետք է բացառի ցանկացած ռիսկ, որը առաջացնում է լրացուցիչ պարտավորություններ, բացի ակտիվի փոխանցման պարտավորությունից:

Օրինակ, կազմակերպությունը կարող է ակտիվի նկատմամբ վերահսկողությունը փոխանցել հաճախորդին, բայց դեռ չի կատարել լրացուցիչ ծառայություններ մատուցելու պարտավորությունը. սպասարկումկապված փոխանցված ակտիվի հետ:

(V) Գնորդը ստանձնել է ակտիվը. գնորդի կողմից ակտիվի ընդունումը կարող է ցույց տալ, որ նա կարողություն է ձեռք բերել ուղղակիորեն օգտագործել ակտիվը, ինչպես նաև ձեռք բերել ակտիվի էականորեն բոլոր մյուս օգուտները:

Գնահատում, թե որքանով է կատարման պարտավորությունը ամբողջությամբ կատարվել

Յուրաքանչյուր պարտավորության համար, որը մարվում է որոշակի ժամանակաշրջանում, կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հասույթը որոշակի ժամանակահատվածում` չափելով այն չափը, որով այդ պարտավորությունն ամբողջությամբ կատարվել է:

Կատարողականի վերանայման նպատակն է գնահատել կազմակերպության կատարողականը խոստացված ապրանքի կամ ծառայության նկատմամբ վերահսկողությունը հաճախորդին փոխանցելու հարցում (այսինքն՝ կատարման պարտավորության բավարարումը):

Կազմակերպությունը յուրաքանչյուր պարտավորության համար պետք է կիրառի մեկ մեթոդ՝ գնահատելու այն չափը, որով այն կատարվել է որոշակի ժամանակահատվածում, և այս մեթոդը պետք է հետևողականորեն կիրառվի համանման պարտավորությունների և նմանատիպ պայմանների համար:

Յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպությունը պետք է վերագնահատի այն չափը, որով պարտավորությունն ամբողջությամբ կատարվել է ժամանակաշրջանում:

Պարտավորության կատարման աստիճանի գնահատման մեթոդներ

Պարտավորության կատարման աստիճանի գնահատման համապատասխան մեթոդներն են արդյունավետության և ծախսերի գնահատումը: Գնահատման համապատասխան մեթոդը որոշելիս կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի ապրանքի կամ ծառայության բնույթը, որը պետք է փոխանցի հաճախորդին:

Բավարարման չափումը կիրառելիս կազմակերպությունը չափումից պետք է բացառի այն ապրանքները կամ ծառայությունները, որոնց նկատմամբ վերահսկողությունը չի փոխանցել հաճախորդին:

Մյուս կողմից, կազմակերպությունը իր բավարարման չափման մեջ պետք է ներառի այն ապրանքները կամ ծառայությունները, որոնց նկատմամբ վերահսկողությունը փոխանցել է հաճախորդին:

Երբ հանգամանքները փոխվում են ժամանակի ընթացքում, կազմակերպությունը պետք է թարմացնի իր գնահատականը, թե որքանով է կատարվել պարտավորությունը, որպեսզի արտացոլի պարտավորության կատարման ցանկացած փոփոխություն:

Կազմակերպության կողմից պարտավորությունը կատարած չափի գնահատման նման փոփոխությունները պետք է հաշվառվեն որպես հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություն՝ համաձայն ՀՀՄՍ 8-ի: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություններ և սխալներ:

Պարտավորության կատարման աստիճանի ողջամիտ գնահատում

Կազմակերպությունը պետք է ճանաչի մարված պարտավորության հասույթը որոշակի ժամանակահատվածում, եթե նա կարող է ողջամտորեն գնահատել պարտավորության ամբողջական բավարարման մակարդակը:

Կազմակերպությունը չի կարողանա ողջամտորեն գնահատել լիարժեք համապատասխանության մակարդակը, եթե չունի հավաստի տեղեկատվություն, որն անհրաժեշտ կլինի համապատասխան գնահատման մեթոդ կիրառելու համար:

Որոշ դեպքերում (օրինակ՝ պայմանագրի վաղ փուլերում), կազմակերպությունը կարող է չկարողանալ ողջամտորեն չափել պարտավորության կատարման արդյունքները, սակայն նա ակնկալում է վերականգնել դրա համար առաջացած ծախսերը:

Նման դեպքերում կազմակերպությունը ճանաչում է հասույթը այն ծախսերի չափով, որոնք կատարվել են այն ժամանակաշրջանի ընթացքում, որի ընթացքում նա կարող է ողջամտորեն գնահատել պարտավորության կատարման արդյունքը:

Փոփոխական հաշվառման գնահատումների սահմանափակում

Գործարքի գնի մեջ կազմակերպությունը պետք է ներառի փոփոխական հատուցման գումարը միայն այն դեպքում, եթե մեծ հավանականություն կա, որ երբ այդ փոփոխականի անորոշությունը լուծվի, ճանաչված ընդհանուր հասույթի զգալի արտահոսք չի լինի:

Երբ գնահատվում է հավանականությունը, որ երբ այդ փոփոխականի անորոշությունը լուծվի, ճանաչված ընդհանուր հասույթի զգալի արտահոսք չի լինի, կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի հասույթի նվազման հավանականությունը և չափը:

Գործոնները, որոնք կարող են մեծացնել եկամուտների նվազման հավանականությունը կամ մեծությունը, ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում հետևյալով.

(1) փոխհատուցման չափը խիստ ենթակա է արտաքին գործոնների, որոնք դուրս են կազմակերպության ազդեցությունից: Նման գործոնները կարող են լինել շուկայի անկայունությունը, դատողությունները կամ երրորդ կողմերի գործողությունները, եղանակև արտադրանքի հնացման բարձր ռիսկ:

(2) երկար ժամանակահատվածում շարունակվող անորոշությունը փոխհատուցման գումարի վերաբերյալ:

(3) նմանատիպ տեսակի պայմանագրերով կազմակերպության աշխատանքի սահմանափակ փորձը (կամ այլ ապացույցները), կամ ծավալների կանխատեսման սահմանափակ փորձը (կամ այլ ապացույցները):

(4) կազմակերպությունն ունի նմանատիպ պայմանագրերի գնային զեղչերի կամ փոփոխությունների լայն շրջանակ առաջարկելու պատմություն:

5) պայմանագիրը նախատեսում է մեծ թվով պայմաններ և լայն հնարավորություններ փոխհատուցման որոշման համար։

Փոփոխական հատուցման վերագնահատում

Կազմակերպությունը պետք է վերագնահատի գործարքի արժեքը յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում (ներառյալ փոփոխական հատուցման սահմանաչափերի գնահատման իր համակարգը) հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում արդար դատողությամբ, և եթե գործարքի պայմանները փոխվեն:

Պայմանագրում զգալի ֆինանսական բաղադրիչի առկայություն

Գործարքի գինը որոշելիս կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի կանխատեսվող հասույթը՝ հաշվի առնելով փողի ժամանակային արժեքը, եթե վճարման համաձայնեցված պայմանները (ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն) հաճախորդին կամ կազմակերպությանը ապահովում են զգալի ֆինանսական օգուտներ, երբ ապրանքները կամ ծառայությունները փոխանցվում են: հաճախորդին:

Նման դեպքում համարվում է, որ պայմանագիրը պարունակում է էական ֆինանսական բաղադրիչ։

Պայմանագրում կարող է առկա լինել ֆինանսավորման զգալի բաղադրիչ, անկախ նրանից, թե դա ուղղակիորեն նշված է պայմանագրում կամ ենթադրվում է կողմերի համաձայնեցված վճարման պայմաններով:

Ֆինանսական բաղադրիչի գնահատման ժամանակ ակնկալվող գումարների ճշգրտման նպատակն է, որ կազմակերպությունը հասույթը ճանաչի այնպիսի մակարդակներով, որոնք արտացոլում են այն գինը, որը հաճախորդը կվճարեր ապրանքների կամ ծառայությունների համար, եթե հաճախորդը դրանց համար վճարեր կանխիկ գումար, երբ (կամ երբ) դրանք փոխանցվեցին: (այսինքն վաճառքի կանխիկ գինը):

Պայմանագիրը գնահատելիս՝ որոշելու, թե արդյոք այն պարունակում է ֆինանսական բաղադրիչ և արդյոք այն էական է պայմանագրի համար, կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի բոլոր համապատասխան փաստերն ու հանգամանքները, ներառյալ հետևյալը.

1) տարբերությունը, եթե այդպիսիք կան, ստացվելիք գումարի և ապրանքների և ծառայությունների վաճառքի կանխիկ գնի միջև. Եվ

(2) կուտակային ազդեցություն.

(1) ակնկալվող ժամանակահատվածը այն ժամանակի միջև, երբ կազմակերպությունը խոստացված ապրանքները կամ ծառայությունները փոխանցում է հաճախորդին և հաճախորդը վճարում է այդ ապրանքների կամ ծառայությունների համար. Ինչպես նաեւ

2) համապատասխան շուկայում գերակշռող տոկոսադրույքները.

Չնայած վերը նշված գնահատմանը, ձեռք բերողի հետ պայմանագիրը չի ունենա էական ֆինանսական բաղադրիչ, եթե առկա է հետևյալ գործոններից որևէ մեկը.

(1) գնորդը նախապես վճարել է ապրանքների կամ ծառայությունների համար, և այդ ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցման ժամկետը որոշվում է գնորդի կողմից:

(2) հաճախորդի կողմից խոստացված հատուցման զգալի մասը փոփոխական է, և հատուցման գումարը կամ ժամկետը տատանվում է կախված ապագա իրադարձությունների տեղի ունենալից կամ չկատարվելուց և էապես չի գտնվում գնորդի կամ կազմակերպության վերահսկողության ներքո ( օրինակ, եթե փոխհատուցումը հիմնված է հոնորարների վրա):

(3) ապրանքի կամ ծառայության վաճառքի խոստացված հատուցման և կանխիկ գնի միջև տարբերությունն առաջանում է այլ պատճառներով, քան գնորդին կամ կազմակերպությանը ֆինանսավորում տրամադրելը, և տարբերության չափը կախված է դրա պատճառներից: Օրինակ, վճարման պայմանները կարող են պաշտպանել կազմակերպությանը կամ հաճախորդին մեկ այլ կողմից, որը պատշաճ կերպով չի կատարում իր պայմանագրային որոշ կամ բոլոր պարտավորությունները:

Գործնականում կազմակերպությունը չի կարող ճշգրտել խոստացված հատուցումը էական ֆինանսավորման բաղադրիչի ազդեցության համար, եթե կազմակերպությունը պայմանագրի սկզբում ակնկալում է, որ խոստացված ապրանքի կամ ծառայության հաճախորդին փոխանցելու և այդ ապրանքի կամ ծառայության վճարման միջև ընկած ժամանակահատվածը կլինի. ոչ ավելի, քան մեկ տարի:

Այս նպատակին հասնելու համար, երբ ճշգրտում է խոստացված վճարը ֆինանսավորման կարևոր բաղադրիչի ազդեցության համար, կազմակերպությունը պետք է օգտագործի զեղչման դրույքը, որը կկիրառվեր կազմակերպության և հաճախորդի միջև առանձին ֆինանսավորման գործարքում պայմանագրի կնքման պահից: Այս դրույքաչափը կարտացոլի ֆինանսավորում ստացող պայմանագրի կողմի վարկային բնութագրերը, ինչպես նաև գնորդի կամ կազմակերպության կողմից տրամադրված ցանկացած գրավ կամ գրավ, ներառյալ պայմանագրով փոխանցված ակտիվները:

Կազմակերպությունը պետք է կարողանա որոշել այդ դրույքը` նույնացնելով այն դրույքը, որը զեղչում է խոստացված հատուցման անվանական գումարը գնի նկատմամբ, որը հաճախորդը կվճարեր կանխիկ ապրանքների կամ ծառայությունների համար այն պահին (կամ երբ) դրանք փոխանցվեն հաճախորդին:

Պայմանագրի կնքումից հետո կազմակերպությունը չի վերանայում զեղչման դրույքը տոկոսադրույքների փոփոխության կամ այլ հանգամանքների համար (օրինակ՝ հաճախորդի վարկային ռիսկի գնահատման փոփոխություն):

Կազմակերպությունը ֆինանսական արդյունքները պետք է ներկայացնի համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում (տոկոսային եկամուտ կամ տոկոսային ծախս)՝ բաժանորդների հետ պայմանագրերից ստացված հասույթից:

Տոկոսային եկամուտը կամ տոկոսային ծախսը ճանաչվում է միայն այնքանով, որքանով հաճախորդի հետ պայմանագրի հաշվառման ժամանակ. պայմանագրային ակտիվներ(կամ դեբիտորական) կամ պայմանագրային պարտավորություն:

Գնորդի փոխհատուցում

Հաճախորդին վճարման ենթակա հատուցումը ներառում է այն գումարները, որոնք կազմակերպությունը վճարում է կամ ակնկալվում է վճարել հաճախորդին (կամ այլ կողմերի, որոնք գնում են կազմակերպության ապրանքներն ու ծառայությունները հաճախորդից):

Հաճախորդին վճարման ենթակա հատուցումը ներառում է նաև վարկ կամ այլ ապրանքներ (օրինակ՝ կտրոն կամ վաուչեր), որոնք կարող են հաշվանցվել կազմակերպությանը (կամ այլ կողմերին, ովքեր գնում են կազմակերպության ապրանքներն ու ծառայությունները հաճախորդից) պարտքի դիմաց:

Կազմակերպությունը հաճախորդին վճարման ենթակա հատուցումը պետք է հաշվի որպես գործարքի գնի, հետևաբար և հասույթի նվազեցում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հաճախորդին վճարումը չի կատարվում առանձին ապրանքի կամ ծառայության դիմաց, որը հաճախորդը փոխանցում է կազմակերպությանը:

Եթե ​​հաճախորդին վճարման ենթակա հատուցումը ներառում է փոփոխական գումար, կազմակերպությունը պետք է գնահատի գործարքի գինը (ներառյալ՝ հաշվի առնելով, թե արդյոք փոփոխական հատուցման գնահատումը սահմանափակ է):

Եթե ​​հաճախորդին վճարվելիք հատուցումը վճարում է որոշակի հաճախորդի կողմից մատակարարված ապրանքի կամ ծառայության համար, կազմակերպությունը պետք է հաշվառի այդ գնումը այնպես, ինչպես հաշվառում է մատակարարներից այլ գնումները:

Եթե ​​հաճախորդին վճարման ենթակա հատուցման գումարը գերազանցում է հաճախորդից ստացված առանձին ապրանքի կամ ծառայության իրական արժեքը, կազմակերպությունը պետք է հաշվի ավելցուկը որպես գործարքի նվազեցում:

Եթե ​​կազմակերպությունը չի կարող ողջամտորեն գնահատել հաճախորդից ստացված ապրանքի կամ ծառայության իրական արժեքը, նա պետք է հաշվառի հաճախորդին վճարման ենթակա ցանկացած հատուցում՝ որպես գործարքի գնի նվազեցում:

Եթե ​​հաճախորդին գումարի վերադարձը հաշվառվում է որպես գործարքի գնի նվազեցում, կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հասույթի նվազումը, երբ (կամ երբ) տեղի է ունենում հետևյալը.

(1) կազմակերպությունը ճանաչում է հասույթը, երբ համապատասխան ապրանքները կամ ծառայությունները փոխանցվում են հաճախորդին. Եվ

(2) կազմակերպությունը վճարում է կամ խոստանում է վճարել հատուցումը (նույնիսկ եթե վճարումը պայմանավորված է ապագա իրադարձությամբ): Նման խոստումը կարող է ենթադրել կազմակերպության սովորական բիզնես պրակտիկան:

Զեղչերի բաշխում

Հաճախորդը ստանում է զեղչ ապրանքների կամ ծառայությունների փաթեթ գնելու համար, եթե խոստացված ապրանքների կամ ծառայությունների առանձին գների գումարը գերազանցում է պայմանագրով նախատեսված խոստացված գումարը:

Եթե ​​կազմակերպությունը չունի տեսանելի ապացույց, որ ամբողջ զեղչը վերաբերում է միայն մեկ կամ մի քանի, բայց ոչ բոլոր, պայմանագրով նախատեսված կատարման պարտավորություններին, կազմակերպությունը զեղչը պետք է բաշխի պայմանագրով նախատեսված կատարման բոլոր պարտավորություններին համամասնորեն:

Զեղչի բաշխումը նման հանգամանքներում բխում է կազմակերպության կողմից գործարքի գնի բաշխումից յուրաքանչյուր կատարման պարտավորության վրա՝ հիմնված առանձին ապրանքների կամ ծառայությունների առանձին վաճառքի գների վրա:

Կազմակերպությունը զեղչը պետք է ամբողջությամբ հատկացնի պայմանագրով նախատեսված մեկ կամ մի քանի, բայց ոչ բոլոր կատարման պարտավորություններին, եթե բավարարված են հետևյալ բոլոր չափանիշները.

(1) կազմակերպությունը կանոնավոր կերպով վաճառում է յուրաքանչյուր առանձին ապրանք կամ ծառայություն (կամ առանձին ապրանքների կամ ծառայությունների յուրաքանչյուր փաթեթ) առանձին առուվաճառքի պայմանագրով.

(2) կազմակերպությունը նաև պարբերաբար առանձին հիմունքներով վաճառում է որոշակի առանձին ապրանքների կամ ծառայությունների փաթեթ (կամ փաթեթներ) յուրաքանչյուր փաթեթի ապրանքների կամ ծառայությունների առանձին վաճառքի գնի զեղչով. Եվ

(3) ապրանքների կամ ծառայությունների յուրաքանչյուր փաթեթի հետ կապված զեղչը էապես նույնն է, ինչ պայմանագրում նշված զեղչը, և յուրաքանչյուր փաթեթի ապրանքների կամ ծառայությունների վերլուծությունը տեսանելի ապացույց է այն պարտավորության առկայության (կամ կատարման) մասին, որի նկատմամբ պայմանագրով նախատեսված ամբողջ զեղչը վերաբերում է.

Եթե ​​զեղչն ամբողջությամբ հատկացվում է պայմանագրով նախատեսված մեկ կամ մի քանի կատարողական պարտավորություններին, կազմակերպությունը պետք է զեղչը հատկացնի նախքան ապրանքի կամ ծառայության առանձին վաճառքի գինը գնահատելու մնացորդային մոտեցումը կիրառելը:

Բացահայտում

Կազմակերպության համար բացահայտման պահանջների նպատակն է ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողներին տրամադրել տեղեկատվություն՝ հասկանալու հաճախորդների հետ պայմանագրերից դրամական միջոցների հոսքերի բնույթը, գումարը, ժամկետները և հավանականությունը:

Որպես այս նպատակին հասնելու մաս, կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել բոլոր որակական և քանակական տեղեկատվությունը հետևյալ կետերի վերաբերյալ.

(1) պայմանագրեր հաճախորդների հետ.

(2) էական որոշումներ և դրանց վերաբերյալ փոփոխություններ, որոնք վերաբերում են այս պայմանագրերին և մտնում են ՖՀՄՍ-ի շրջանակում (ՖՀՄՍ) 15; Եվ

3) հաճախորդի հետ պայմանագրի սպասարկման ժամանակ առաջացած և որպես ծախս ճանաչված ցանկացած ակտիվ:

Բացահայտման նպատակներին հասնելու համար կազմակերպությունը պետք է ինքն իրեն որոշի տեղեկատվության բացահայտման համար պահանջվող մանրամասնության մակարդակը և յուրաքանչյուր կետին ուշադրություն դարձնելու համար:

Կազմակերպությունը պետք է ընտրի տեղեկատվության համախմբված կամ տարանջատված ներկայացում՝ հիմնվելով օգտակար տեղեկատվությունչեն թաքնվել իրենց բնութագրերով փոքր կամ տարբեր մանրամասների մեծ ծավալի հետևում:

Կազմակերպությունից չի պահանջվում բացահայտել ՖՀՄՍ 15-ով պահանջվող տեղեկատվությունը, եթե նա տրամադրել է այդ տեղեկատվությունը այլ ստանդարտների պահանջներին համապատասխան:

Պայմանագրեր գնորդների հետ

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի բոլոր հետևյալ գումարները հաշվետու ժամանակաշրջանի համար, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այդ գումարները այլ ստանդարտների համաձայն ներկայացված չեն համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում.

ա) հաճախորդների հետ պայմանագրերից ճանաչված հասույթը կազմակերպության կողմից բացահայտվում է այլ աղբյուրներից ստացված հասույթից առանձին. Եվ

(բ) հաճախորդների հետ պայմանագրերով պայմանավորված դեբիտորական պարտքերի կամ ակտիվների գծով ցանկացած ճանաչված (համաձայն ՖՀՄՍ 9-ի) արժեզրկումից կորուստները կազմակերպությունը բացահայտում է առանձին՝ այլ պայմանագրերի գծով արժեզրկման կորուստներից:

Եկամուտների բաշխում

Կազմակերպությունը պետք է դասակարգի հաճախորդների հետ պայմանագրերից ճանաչված հասույթը կատեգորիաների, որոնք արտացոլում են հասույթի և դրամական միջոցների հոսքերի բնույթը, գումարը, ժամկետը և հավանականությունը՝ կախված տնտեսական գործոններից:

Բացի այդ, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի բավարար տեղեկատվություն, որպեսզի ֆինանսական հաշվետվություններն օգտագործողներին հնարավորություն ընձեռի հասկանալ հասույթի բաշխման բացահայտումների և յուրաքանչյուր հաշվետու հատվածի համար բացահայտված եկամտի մասին տեղեկատվության միջև կապը, եթե կազմակերպությունը կիրառում է ՖՀՄՍ 8-ը: Գործող հատվածներ.

Մնացած պայմանագրով

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի բոլոր հետևյալը.

(1) հաճախորդների հետ պայմանագրերով նախատեսված դեբիտորական պարտքերի մնացորդները, ակտիվները և պարտավորությունները, եթե առանձին ներկայացված և բացահայտված չէ.

(2) եկամուտը ճանաչված է հաշվետու ժամանակաշրջան, որը ներառվել է ժամանակաշրջանի սկզբում հաճախորդների հետ պայմանագրերով ստանձնած պարտավորությունների մնացորդում. Եվ

(3) հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչված հասույթը, որը վերաբերում է կատարողական պարտավորություններին, որոնք կատարվել են (կամ մասամբ բավարարվել) նախորդ ժամանակաշրջաններում (օրինակ՝ գործարքի գնի փոփոխություններ):

Կազմակերպությունը պետք է բացատրի, թե ինչպես է կատարման պարտավորությունների ժամկետները կապված վճարումների նորմալ ժամկետների հետ և դրանց ազդեցությունը ակտիվների մնացորդների և պայմանագրային պարտավորությունների վրա: Այս բացատրություններում կարող են օգտագործվել որակական տեղեկատվություն:

Կազմակերպությունը պետք է բացատրի հաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացքում պայմանագրով նախատեսված ակտիվների և պարտավորությունների մնացորդների էական փոփոխությունները: Այս բացատրությունները պետք է օգտագործեն քանակական և որակական տեղեկատվություն:

Կազմակերպության պայմանագրերով ակտիվների և պարտավորությունների մնացորդների փոփոխությունների օրինակներ.

(1) փոփոխություններ՝ կապված բիզնեսի միավորման հետ.

(2) եկամտի կուտակային ճշգրտումներ, որոնք ազդում են պայմանագրում համապատասխան ակտիվի կամ պարտավորության վրա, ներառյալ ճշգրտումները, որոնք արտացոլում են պարտավորության մարման չափի փոփոխությունները, գործարքի գնի գնահատումները (ներառյալ փոփոխական հատուցման սահմանաչափի գնահատումների ցանկացած փոփոխություն). կամ պայմանագրի պայմանների փոփոխություններ.

(3) պայմանագրային ակտիվի արժեզրկում.

(4) ժամանակաշրջանի փոփոխություն, որն անհրաժեշտ է հատուցման իրավունքի անվերապահ դառնալու համար (այսինքն՝ պայմանագրային ակտիվը որպես դեբիտորական պարտք վերադասակարգվելու համար).

5) ժամանակաշրջանի փոփոխություն, որի ընթացքում պետք է կատարվի կատարման պարտավորությունը (այսինքն՝ ճանաչվել է պայմանագրային պարտավորությունից առաջացած հասույթը):

Կատարման պարտավորություններ

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն հաճախորդների հետ պայմանագրերով իր կատարողական պարտավորությունների մասին, ներառյալ բոլոր հետևյալի նկարագրությունը.

(1) ամսաթիվը, երբ կազմակերպությունը կկատարի իր պարտավորությունները (օրինակ՝ առաքումից հետո, առաքումից հետո, որպես սպասարկում կամ հետսպասարկում), ներառյալ հետվճարման հետաձգված առաքման պայմանագրերը.

(2) նշանակալի վճարման պայմանները (օրինակ, երբ վճարումը կատարվում է, արդյոք պայմանագրում առկա է նշանակալի ֆինանսական բաղադրիչ, արդյոք հատուցման գումարը փոփոխական է, և արդյոք փոփոխական հատուցման գնահատումները սահմանափակ են).

(3) ապրանքների կամ ծառայությունների բնույթը, որոնք կազմակերպությունը խոստացել է փոխանցել՝ ընդգծելով ապրանքներն ու ծառայությունները մեկ այլ կողմին փոխանցելու կատարման պարտավորությունները (այսինքն՝ եթե կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես գործակալ).

4) վերադարձի և նմանատիպ այլ պարտավորություններ. Եվ

5) երաշխիքների տեսակները և դրա հետ կապված պարտավորությունները.

Գործարքի գինը՝ հատկացված մնացած կատարողական պարտավորություններին

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը մնացած կատարողական պարտավորությունների վերաբերյալ.

1) հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում չմարված (կամ մասամբ չմարված) պարտավորություններին հատկացված գործարքի գնի ընդհանուր գումարը. Եվ

(2) բացատրություն, թե երբ կազմակերպությունն ակնկալում է որպես հասույթ ճանաչել գումարը, որը բացահայտվում է հետևյալ եղանակներից մեկով.

ա) քանակական հիմունքներով՝ օգտագործելով ժամանակային ընդմիջումներ, որոնք առավել համահունչ են մնացած կատարողական պարտավորությունների կատարման ժամանակաշրջանին. կամ

բ) որակական տեղեկատվության օգտագործումը:

Գործնական նպատակների համար կազմակերպությունը կարող է որոշել չհրապարակել պարտավորության կատարման մասին տեղեկատվությունը, պայմանով, որ բավարարված է հետևյալ պայմաններից մեկը.

ա) կատարման պարտավորությունը պայմանագրի մաս է, որի սկզբնական ակնկալվող տևողությունը մեկ տարի է կամ ավելի քիչ. կամ

բ) կազմակերպությունը ճանաչում է եկամուտը պարտավորության բավարարումից

Կազմակերպությունը պետք է որակական բացատրություն ներկայացնի այն մասին, թե արդյոք նա կիրառում է գործնական նպատակահարմարությունները, և արդյոք հաճախորդի պայմանագրի նկատառումներից որևէ մեկը կբացառվի գործարքի գնից և, հետևաբար, չի բացահայտվի:

Օրինակ, գործարքի գնի գնահատումը չի ներառում գնահատված փոփոխական հատուցման գումարները, որոնք սահմանային են:

Նշանակալից դատողություններ ՖՀՄՍ-ների կիրառման հարցում (ՖՀՄՍ) 15

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի ՖՀՄՍ 15-ի կիրառման ժամանակ կատարված դատողությունները և դատողությունների փոփոխությունները, որոնք էական ազդեցություն ունեն հաճախորդների հետ պայմանագրերից հասույթի գումարի և ժամկետների որոշման վրա:

Մասնավորապես, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի այն դատողությունները և դատողությունների փոփոխությունները, որոնք օգտագործվել են երկու դիրքերը որոշելիս.

ա) կատարման պարտավորությունների կատարման ժամկետները. Եվ

բ) գործարքի գինը և կատարման պարտավորությանը հատկացված գումարները:

Կատարման պարտավորությունների կատարման ժամկետների որոշում

Պարտավորությունների համար, որոնք մարվում են որոշակի ժամանակահատվածում, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի.

ա) եկամտի ճանաչման համար օգտագործվող մեթոդները (օրինակ՝ կատարողականի կամ ծախսերի մեթոդի նկարագրությունը և ինչպես են կիրառվում այդ մեթոդները), և

բ) բացատրություն, թե ինչու են կիրառվող մեթոդները ճշգրիտ պատկերացում տալիս

ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանցում. եկամտի ճանաչման համար օգտագործվող մեթոդները (օրինակ՝ արդյունքների և մուտքագրման մեթոդների նկարագրությունը և ինչպես են կիրառվում այդ մեթոդները). Եվ

Կատարման պարտավորության համար, որը բավարարվում է որոշակի ժամանակ, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի նշանակալի դատողությունները, որոնք կիրառվել են գնահատելու համար, թե ժամանակի որ պահին հաճախորդը վերահսկողություն է ձեռք բերում խոստացված ապրանքների կամ ծառայությունների նկատմամբ:

Գործարքի գնի և կատարման պարտավորություններին հատկացվող գումարների որոշում

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն հետևյալ բոլորի համար կիրառվող մեթոդների, մուտքային տվյալների և ենթադրությունների վերաբերյալ.

1) գործարքի գնի որոշումը, որը ներառում է, բայց չի սահմանափակվում դրանով, գնահատելով փոփոխական հատուցումը, ճշգրտում է դրամական միջոցների ժամանակային արժեքի ազդեցության փոխհատուցումը և գնահատում է անկանխիկ հատուցումը.

(2) գնահատում, թե որքանով է սահմանափակվում փոփոխական նկատառումը.

(3) գործարքի գնի բաշխում, ներառյալ խոստացված ապրանքների կամ ծառայությունների առանձին վաճառքի գների գնահատումը և պայմանագրի որոշակի մասի համար զեղչերի և փոփոխական հատուցումների բաշխումը (եթե կիրառելի է).

(4) վերադարձի և այլ նմանատիպ պարտավորությունների գծով պարտավորությունների գնահատում:

Հաճախորդի հետ պայմանագիր ձեռք բերելու կամ կատարելիս առաջացած ծախսումների համար ճանաչված ակտիվներ

Կազմակերպությունը պետք է նկարագրի հետևյալը.

1) հաճախորդի հետ պայմանագիր կնքելիս կամ կատարելիս առաջացած ծախսերի չափը որոշելու համար օգտագործվող դատողությունները. Ինչպես նաեւ

2) յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանում մաշվածությունը որոշելու համար օգտագործված մեթոդը:

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ բոլոր տեղեկությունները.

(1) ժամանակաշրջանի վերջում ակտիվների մնացորդները, որոնք ճանաչվել են հաճախորդի հետ պայմանագրի ձեռքբերման կամ կատարման հետ կապված ծախսումների հետ կապված, բաժանված ըստ հիմնական ակտիվների կատեգորիաների (օրինակ՝ հաճախորդի հետ պայմանագիր կնքելու ծախսեր, ծախսեր. կնքել պայմանագիր և նախապատրաստման ծախսեր); Ինչպես նաեւ

2) հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչված մաշվածության և արժեզրկումից կորուստների գումարը:

Գործնական պարզեցումներ

Եթե ​​կազմակերպությունը ընտրում է կիրառել գործնական նպատակահարմարության սկզբունքը զգալի ֆինանսավորման բաղադրիչի առկայության դեպքում (պայմանագրի հավելյալ ծախսեր), նա պետք է բացահայտի այդ փաստը:

Կատարման պարտավորության կատարման աստիճանի գնահատման մեթոդներ

Մեթոդները, որոնք կարող են օգտագործվել՝ գնահատելու համար, թե որքանով է կատարման պարտավորությունը որոշակի ժամանակահատվածում կատարվել, բաղկացած են.

(I) արդյունքների մեթոդը. Եվ

(Բ) ռեսուրսների մեթոդ.

Արդյունքների մեթոդներ

Արդյունքների մեթոդները պահանջում են, որ հասույթը ճանաչվի մինչև օրս հաճախորդին փոխանցված ապրանքների կամ ծառայությունների արժեքի ուղղակի գնահատականների հիման վրա՝ պայմանագրով խոստացված ապրանքների կամ ծառայությունների մնացյալ գումարի համեմատ:

Արդյունքների մեթոդները ներառում են այնպիսի մեթոդներ, ինչպիսիք են մինչ օրս ավարտված գործունեության արդյունքների վերանայումը, ձեռք բերված արդյունքների գնահատումը, ավարտված հանգուցային կետերը, ծախսված ժամանակը և արտադրված կամ առաքված միավորները:

Երբ կազմակերպությունը որոշում է, թե արդյոք նպատակահարմար է կիրառել արդյունքների մեթոդը առաջընթացը չափելու համար, այն պետք է հիմնված լինի լավագույն արտացոլման սկզբունքի վրա: արտադրական գործունեությունկազմակերպության կատարման պարտավորությունը:

Արդյունքների մեթոդի օգտագործումը ճշգրիտ չի արտացոլի կազմակերպության կատարողականը, քանի դեռ ընտրված արդյունքը չի գնահատում այն ​​ապրանքները կամ ծառայությունները, որոնք փոխանցվել են հաճախորդին:

Օրինակ, արտադրված կամ մատակարարված միավորների վրա հիմնված արդյունքների մեթոդները կարող են ճշգրիտ չարտացոլել կազմակերպության կատարողականը պարտավորությունների կատարման հարցում, եթե հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպության արտադրանքը ընթացքի մեջ է կամ վերահսկվում է հաճախորդի կողմից: պատրաստի արտադրանքորոնք ներառված չեն միավորի մեջ։

Որպես գործնական նպատակահարմարություն, եթե կազմակերպությունն իրավունք ունի հաճախորդից փոխհատուցել այն գումարը, որն ուղղակիորեն համապատասխանում է մինչև օրս ավարտված ապրանքների գնին (օրինակ՝ ծառայությունների պայմանագիր, որում կազմակերպությունը հաշվառում է ֆիքսված գումար. մատուցվող ծառայության յուրաքանչյուր ժամ), այնուհետև կազմակերպությունը կարող է ճանաչել եկամուտը այնքանով, որքանով իրավունք ունի հաշիվ-ապրանքագիր ստանալու:

Այս մեթոդների թերություններն այն են, որ առաջընթացը չափելու համար օգտագործվող արդյունքները կարող են ուղղակիորեն դիտարկելի չլինել, և կազմակերպության համար կարող է ծախսատար լինել դրանց կիրառման համար անհրաժեշտ տեղեկատվության ձեռքբերման համար:

Այսպիսով, կարող է անհրաժեշտ լինել կիրառել ռեսուրսի մեթոդը:

Ռեսուրսների մեթոդներ

Ռեսուրսների մեթոդները ճանաչում են եկամուտը՝ հիմնված կազմակերպության ջանքերի կամ նրա կողմից ծախսված ռեսուրսների վրա՝ իր պարտավորությունները կատարելու համար (օրինակ՝ սպառված ռեսուրսները, ծախսված աշխատաժամանակը, կատարված ծախսերը, անցած ժամանակը կամ օգտագործված մեքենայական ժամանակը)՝ ռեսուրսների ընդհանուր ակնկալվող քանակի համեմատ։ պահանջվում է կատարել այս պարտավորությունը:

Եթե ​​կազմակերպության ջանքերը կամ ռեսուրսները հավասարապես սպառվում են պարտավորության ժամկետի ընթացքում, կազմակերպությունը կարող է հասույթը ճանաչել գծային հիմունքներով:

Այս մեթոդի թերությունը կազմակերպության կողմից սպառվող ռեսուրսների և ապրանքների կամ ծառայությունների վերահսկողությունը գնորդին փոխանցելու միջև ուղղակի կապի բացակայությունն է:

Այս անհամապատասխանությունը վերացնելու համար կազմակերպությունը պետք է բացառի այն մուտքային տվյալների ազդեցությունը, որոնք, հետևելով առաջընթացի չափման նպատակին, չեն արտացոլում կազմակերպության կատարողականը ապրանքների կամ ծառայությունների նկատմամբ վերահսկողությունը հաճախորդին փոխանցելու հարցում:

Օրինակ, իրական ծախսերի ռեսուրսի մեթոդը կիրառելիս կարող է անհրաժեշտ լինել կարգավորել առաջընթացի տեմպը հետևյալ դեպքերում.

(1) Երբ կազմակերպության կողմից կատարված ծախսումները չեն հանգեցրել նրան, որ կազմակերպությունը չի կատարել կատարման պարտավորությունը:

Օրինակ՝ կազմակերպությունը չի ճանաչի հասույթ՝ հիմնված արտադրության արդյունավետության զգալի նվազման հետ կապված կատարված ծախսերի վրա, որոնք չեն արտացոլվել պայմանագրի գնի մեջ (օրինակ՝ նյութական, աշխատուժի կամ այլ ռեսուրսների անարդյունավետ ծախսերի համար անսպասելի ծախսեր, որոնք օգտագործվում են բավարարել կատարման պարտավորությունը):

(2) Երբ կատարված ծախսումները համաչափ չեն այն չափով, որով կազմակերպությունը կատարել է պարտավորությունը: Նման դեպքերում կատարողականի արդյունքների լավագույն արտացոլումը կարող է լինել ռեսուրսի մեթոդի ճշգրտումը` եկամուտը ճանաչելու համար միայն կատարված ծախսերի չափով:

Օրինակ, պարտավորությունը կատարելիս կազմակերպության կատարողականի արդարացի արտացոլումը կարող է լինել պարտավորությունը մարելու համար օգտագործվող ապրանքի արժեքին հավասար հասույթ ճանաչելը, եթե պայմանագրի սկզբում կազմակերպությունն ակնկալում է, որ բոլոր հետևյալ պայմանները կբավարարվեն. :

(1) արտադրանքը տարբեր չէ.

(2) ակնկալվում է, որ հաճախորդը ձեռք կբերի ապրանքի վերահսկողությունը հարակից ծառայություններ ստանալուց շատ առաջ.

3) փոխանցված ապրանքների հետ կապված փաստացի ծախսերը բավականաչափ զգալի են պարտավորության ամբողջական կատարման համար ակնկալվող ընդհանուր ծախսերի համեմատ.

(4) կազմակերպությունը ապրանք է գնում երրորդ անձից և էական մասնակցություն չունի այդ ապրանքի մշակման և արտադրության մեջ (սակայն կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես հիմնական գումար):

Տնօրենի և գործակալի դերը

Եթե ​​երրորդ կողմը ներգրավված է հաճախորդին ապրանքներ կամ ծառայություններ մատուցելու մեջ, կազմակերպությունը պետք է որոշի, թե արդյոք ապրանքներ կամ ծառայություններ տրամադրելու իր պարտավորության բնույթը ենթադրում է, որ նա պետք է կատարի պարտավորությունն ինքը (այսինքն, կազմակերպությունը հիմնական է) կամ արդյոք այն պետք է պարտավորություններ ստանձնի մյուս կողմի (այսինքն՝ կազմակերպությունը գործակալ է):

Կազմակերպությունը պրինցիպալ է, եթե վերահսկում է խոստացված ապրանքը կամ ծառայությունը, նախքան դրանք փոխանցելը հաճախորդին:

Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը պարտադիր չէ, որ հանդես գա որպես պրինցիպալ, եթե ապրանքի կամ ծառայության սեփականությունն անցնում է նրան անմիջապես մինչև այն հաճախորդին փոխանցվելը:

Կազմակերպություն - տնօրենը կարող է ինքնուրույն կատարել պարտավորությունը, կամ ներգրավել մեկ այլ կողմի (օրինակ՝ ենթակապալառուին) այս կազմակերպության անունից կատարել պարտավորությունների ամբողջական կամ մի մասը:

Երբ կատարման պարտավորությունը կատարվում է, հիմնական կազմակերպությունը ճանաչում է հասույթը այն հատուցման համախառն գումարի չափով, որը նա ակնկալում է ստանալ փոխանցված ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց:

Կազմակերպությունը գործակալ է, եթե ներգրավում է մեկ այլ կողմի պարտավորությունը կատարելու համար:

Երբ կատարման պարտավորությունը կատարվում է, գործակալ կազմակերպությունը ճանաչում է եկամուտը այն վճարի կամ միջնորդավճարի չափով, որը նա ակնկալում է, որ իրավունք կունենա մյուս կողմի կողմից ապրանքների կամ ծառայությունների մատուցումը կազմակերպելու դիմաց:

Կազմակերպության վարձատրությունը կամ միջնորդավճարը այն հատուցման զուտ գումարն է, որը կազմակերպությունը պահպանում է մեկ այլ կողմին վարձատրություն վճարելուց հետո այդ կողմից ստացված ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց:

Ցուցանիշներ, որ կազմակերպությունը գործակալ է (և, հետևաբար, չի վերահսկում ապրանքը կամ ծառայությունը՝ նախքան այն հաճախորդին տրամադրելը).

1) պայմանագրի կատարման համար հիմնական պատասխանատվությունը կրում է մյուս կողմը.

(2) կազմակերպությունը չի ենթարկվում պաշարների արժեզրկման՝ ապրանքների պատվիրատուի կողմից պատվիրվելուց առաջ կամ հետո, դրանց առաքման ընթացքում կամ վերադարձվելուց հետո.

(3) կազմակերպությունը իրավունք չունի ապրանքների կամ ծառայությունների համար գներ սահմանելու մեկ այլ կողմի, և, հետևաբար, այն օգուտը, որը կազմակերպությունը կարող է ստանալ այդպիսի ապրանքներից կամ ծառայություններից, սահմանափակ է.

4) կազմակերպությանը փոխհատուցումը կատարվում է միջնորդավճարի տեսքով. Եվ

5) կազմակերպությունը չի ենթարկվում վարկային ռիսկի՝ մեկ այլ կողմի ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց հաճախորդից ստացվելիք դեբիտորական պարտքերի հետ կապված:

Եթե ​​մեկ այլ կողմ ստանձնում է կազմակերպության պայմանագրով նախատեսված կատարման պարտավորություններն ու իրավունքները, և, արդյունքում, կազմակերպությունից այլևս չի պահանջվում կատարել պարտավորությունը և փոխանցել խոստացված ապրանքը կամ ծառայությունը հաճախորդին (այսինքն՝ կազմակերպությունը դադարում է լինել հիմնական), կազմակերպությունը չպետք է ճանաչի հասույթ այդ պարտավորությունների գծով:

Փոխարենը, կազմակերպությունը պետք է գնահատի, թե արդյոք անհրաժեշտ է եկամուտ ճանաչել՝ կապված մյուս կողմի կողմից պայմանագիր կնքելու պարտավորության կատարման հետ (այսինքն՝ արդյոք կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես գործակալ):

Այս ձեռնարկը պատրաստելիս օգտագործվել է հետևյալ աղբյուրներից ստացված նյութերը.

ՖՀՄՍ ոլորտի պատկերացումներ - Եկամուտ - Բանկային գործ և արժեթղթեր - Deloitte

ՖՀՄՍ 15 Եկամուտ հաճախորդների հետ պայմանագրերից - Ծրագրի ամփոփում և հետադարձ կապի հաշվետվություն (IASB) մայիս 2014թ.

ՖՀՄՍ 15-ի օրինակներ. Ինչպես է ՖՀՄՍ 15-ն ազդում ձեր ընկերության վրա

IFRS TUTORIALS (պատմություն և հեղինակային իրավունք)

Սա վերջին տարբերակն է լեգենդար ուսումնական նյութեր ռուսերեն և անգլերեն լեզուներովպատրաստվել է TACIS երեք նախագծերի շրջանակներում ֆինանսական օգնություն Եվրոպական Միություն(2003-2009 թթ.), որոնք իրականացվել են ղեկավարությամբ PricewaterhouseCoopers.Այս ձեռնարկները հասանելի են նաև կայքում Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարություն.

Այս շարքը ներառում է բոլոր ստանդարտները, որոնք հիմնված են ՖՀՄՍ հաշվառման վրա: Այն նախատեսված է որպես գործնական ուղեցույց պրոֆեսիոնալ հաշվապահների համար, ովքեր ցանկանում են ինքնուրույն ձեռք բերել լրացուցիչ գիտելիքներ, տեղեկատվություն և հմտություններ:

Յուրաքանչյուր հավաքածու անկախ կարճ դասընթաց է, որը նախատեսված է երեք ժամից ոչ ավելի դասերի համար: Թեև այս գրքերը մի շարք նյութերի մի մասն են, յուրաքանչյուրն առանձին դասընթաց է: Յուրաքանչյուր ուսումնական ուղեցույց ներառում է Տեղեկատվություն, օրինակներ, ինքնաթեստային հարցեր և պատասխաններ. Ակնկալվում է, որ օգտագործողները պետք է ունենան հաշվապահական հաշվառման հիմնական գիտելիքներ. եթե ձեռնարկը պահանջում է լրացուցիչ գիտելիքներ, դա նշվում է բաժնի սկզբում:

Երեք առաջին թողարկումները անընդհատ թարմացվում է մեր կողմից և հասանելի է անվճար ներբեռնման համար. Խնդրում ենք այս մասին տեղեկացնել ձեր ընկերներին և գործընկերներին:Ինչ վերաբերում է առաջին երեք հրատարակություններին և թարմացված տեքստերին, ապա յուրաքանչյուր հավաքածուի նյութի հեղինակային իրավունքը պատկանում է Եվրոպական միությանը, որի քաղաքականության համաձայն. թույլատրվում է անվճար օգտագործումը ոչ առևտրային նպատակներով:Մենք պատկանում ենք հեղինակային իրավունքին և պատասխանատու ենք հետագա թողարկումների և վերանայված տարբերակների համար: Մեր հեղինակային իրավունքի քաղաքականությունը նույնն է, ինչ Եվրոպական միությունը:

Մենք ուզում ենք հատուկ շնորհակալություն հայտնել Էլիզաբեթ Ապրաքսին(Եվրամիություն), վերը նշված TACIS նախագծերի համադրող , Richard J. Gregson(Գործընկեր, PricewaterhouseCoopers), Ծրագրի ղեկավար և մեր բոլոր ընկերներին bankir.ru-ից,ով է տեղադրել այս ձեռնարկները:

TACIS ծրագրի գործընկերներ՝ Rosexpertiza (Ռուսաստան), ACCA (Մեծ Բրիտանիա), Agriconsulting (Իտալիա), FBK (Ռուսաստան) և European Savings Bank Group (Բրյուսել):