në shtëpi » Kompanitë » Ndarje territoriale e ndarë. Nënndarje e veçantë e një personi juridik 2 nënndarje e veçantë e një organizate

Ndarje territoriale e ndarë. Nënndarje e veçantë e një personi juridik 2 nënndarje e veçantë e një organizate

Prania e një nënndarjeje të largët territoriale të një organizate gjeneron linjë e tërë pyetje. A është një degë, zyrë përfaqësuese apo nënndarje e veçantë? Si dhe ku të paguani taksat? A konsiderohet një njësi e largët një nënndarje e veçantë? vendin e punës? Këto dhe pyetje të tjera në këtë artikull janë përgjigjur nga A.A. Kulikov, Zëvendës Shef i Departamentit të Kontrolleve Dokumentare të Drejtorisë për Krimet Tatimore të Drejtorisë kryesore të Punëve të Brendshme për Shën Petersburg dhe Rajonin e Leningradit.

Një nënndarje e veçantë në Kodin Tatimor të Federatës Ruse

Në përputhje me paragrafin 2 të nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, njihet një nënndarje e veçantë e një organizate.

Bazuar në përkufizimin e dhënë në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, duke marrë parasysh kërkesat e paragrafit 4 të nenit 83 të Kodit, veçoritë thelbësore të një nënndarjeje të veçantë mund të dallohen:

izolimi territorial i pronës në pronësi të organizatës mbi të drejtën e pronësisë nga vetë organizata, pavarësisht nga fakti dokumentacionin krijimi i një njësie të përshtatshme;
prania e vendeve të punës (për më tepër, ligjvënësi tregon numrin shumës të këtij të fundit), të krijuar për një periudhë prej të paktën një muaji (në përputhje me dispozitat e nenit 6.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një muaj kuptohet si muaji kalendarik);
kryerjen e veprimtarive nga organizata nëpërmjet njësisë përkatëse.

Si çështje prioritare, kur vendoset për krijimin e një nënndarjeje të veçantë, është e nevojshme të përcaktohet kuptimi i vërtetë i izolimit dhe veçorive thelbësore të tij.

Vendndodhja e organizatës dhe ndarja e saj

Në përputhje me dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, koncepti i vendndodhjes së organizatës nuk zbulohet, si rezultat i të cilit, duke marrë parasysh normat e nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mund të përfshihet plotësisht aparati konceptual i legjislacionit civil. Në përputhje me paragrafin 2 të nenit 54 të Kodit Civil të Federatës Ruse, vendndodhja person juridik përcaktuar nga vendi i saj regjistrimin shtetëror. Regjistrimi shtetëror i një personi juridik kryhet në vendndodhjen e tij të përhershme organ ekzekutiv, dhe në mungesë të kësaj, një organ ose person tjetër që ka të drejtë të veprojë në emër të një personi juridik pa prokurë. Meqenëse normat përkatëse të Kodit Civil të Federatës Ruse, si dhe Rezoluta e Plenumit të Forcave të Armatosura të Rusisë dhe Plenumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Rusisë, datë 1 korrik 1996 Nr. 6/8 "Për disa Çështje që lidhen me zbatimin e pjesës së parë të Kodit Civil Federata Ruse"Përdor një normë referimi për dispozitat e aktit legjislativ që rregullon çështjet e regjistrimit shtetëror të personave juridikë, le t'i drejtohemi tekstit të këtij të fundit. Bazuar në kuptimin e nënparagrafit "c" të paragrafit 1 të nenit 5. ligji federal datë 08.08.2001 Nr. 129-FZ "Për regjistrimin shtetëror të personave juridikë dhe sipërmarrësit individualë"Vendndodhja e organit të përhershëm ekzekutiv të një personi juridik është adresa e tij. Informacion shtesë në lidhje me konceptin "adresa" gjendet në nënparagrafin "e" të paragrafit 2 të të njëjtit nen, në të cilin adresa kuptohet si një grup i detaje që përcaktojnë vendndodhjen e një objekti në hapësirë:

emri i subjektit të Federatës Ruse;
emri i rrethit, qytetit, vendbanimit tjetër;
emer rruge;
numri i shtëpisë dhe banesës.

Kështu, krijimi i një ndarje të veçantë si fakt juridik mund të thuhet kur kjo e fundit (d.m.th., punë të palëvizshme) krijohet në një adresë të ndryshme nga adresa e regjistrimit shtetëror (dhe, për rrjedhojë, vendndodhja) e organizatës.

Një divizion, degë apo zyrë përfaqësuese më vete?

Koncepti i një nënndarjeje të veçantë duhet të dallohet qartë nga konceptet e së drejtës civile të ngjashme në përmbajtje me "degë" dhe "zyrë përfaqësimi". Kjo e fundit, në përputhje me nenin 55 të Kodit Civil të Federatës Ruse, përfshin një nënndarje të veçantë të një personi juridik të vendosur jashtë vendndodhjes së tij, i cili përfaqëson interesat e një personi juridik dhe i mbron ato (përfaqësimin) ose kryen të gjitha ose një pjesë të funksionet e tij, duke përfshirë funksionet e një zyre përfaqësuese (dege). Në bazë të treguesit të drejtpërdrejtë të Kodit Civil të Federatës Ruse, zyrat përfaqësuese dhe degët duhet të tregohen në dokumentet e themelimit personi juridik që i ka krijuar ato. Në mungesë të një treguesi të tillë, një zyrë përfaqësuese ose degë nuk mund të konsiderohet e krijuar.

Ky problem, në veçanti, u shfaq në zbatimin e dispozitave të Kapitullit 26.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse "Sistemi i Thjeshtuar Tatimore". Në përputhje me nënparagrafin 1 të paragrafit 3 të nenit 346.12 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që kanë degë dhe (ose) zyra përfaqësuese nuk kanë të drejtë të aplikojnë sistemin e thjeshtuar. Është pikërisht ky formulim që është bërë rastet individuale arsyeja e pengimit në aplikimin nga tatimpaguesit të sistemit të thjeshtuar tatimor.

Krijimi i një ndarje të veçantë

Krijimi i një nënndarjeje të veçantë shkakton një sërë pasojash për tatimpaguesin që parashikohen drejtpërdrejt nga legjislacioni i Federatës Ruse - regjistrimi në autoritetet tatimore, si dhe llogaritja dhe pagesa e taksave dhe tarifave jo vetëm në vendndodhjen e organizatës, por edhe në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta (neni 19 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Detyrimi për të njoftuar autoritetin tatimor për krijimin e një nënndarjeje të veçantë parashikohet në paragrafin 2 të nenit 23 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ndërsa detyrimi për të regjistruar një tatimpagues pranë autoriteteve tatimore në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë. parashikohet në paragrafët 1 dhe 4 të nenit 83 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për mospërputhje me kërkesat e mësipërme, neni 116 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe 15.3 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse parashikojnë detyrimin tatimor dhe administrativ (deri në 10,000 rubla dhe deri në 30 paga minimale, përkatësisht ). Në të njëjtën kohë, duhet të merret parasysh se nëse tatimpaguesi është tashmë i regjistruar në organin tatimor, atëherë nuk ka asnjë detyrim për t'u regjistruar në të njëjtin autoritet tatimor, por në një bazë të ndryshme (përfshirë rastin e krijimit të një organi të veçantë nënndarje) (paragrafi 39 i rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Rusisë, datë 28 shkurt 2001 Nr. 5 "Për disa çështje të zbatimit të pjesës së parë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse").

Afatet për paraqitjen e një aplikimi për regjistrim tatimor në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë janë dhënë në nenin 23 dhe nenin 83 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

në përputhje me paragrafin 2 të nenit 23 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - brenda një muaji nga data e krijimit, riorganizimit ose likuidimit të tyre;
në përputhje me paragrafin 4 të nenit 83 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - brenda një muaji pas krijimit të një nënndarjeje të veçantë (duhet të theksohet se kjo normë e Kodit Tatimor të Federatës Ruse lidh detyrimin për të dërguar një kërkesë për regjistrimin e taksave në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë me faktin se organizata kryen aktivitete përmes ndarjes së veçantë të specifikuar).

Në përputhje me nenin 9 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur zbatohen dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, autoritetet tatimore nënkuptojnë Ministrinë e Federatës Ruse për taksat dhe detyrimet dhe nënndarjet e saj në rusisht. Federata. Meqenëse ligjvënësi, kur vendos për çështjen e regjistrimit tatimor të një tatimpaguesi kur krijon një nënndarje të veçantë, përqendrohet në vendin e formimit të tij, mund të konkludohet se tatimpaguesi duhet të paraqesë një kërkesë të përshtatshme pranë autoritetit tatimor në përputhje me juridiksioni territorial, pa marrë parasysh specifikat e kontabilitetit për grupe të caktuara tatimpaguesish në organet tatimore të specializuara (autoritetet tatimore të një industrie ose orientimi lëndor - ndërtimi, transporti motorik, banka, etj.). Ky përfundim konfirmohet gjithashtu nga fakti se nevoja për t'u regjistruar në organet tatimore në vendin e krijimit të nënndarjeve të veçanta është për shkak të dispozitave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të cilat parashikojnë detyrimin për të shpërndarë detyrimet tatimore të tatimpaguesi, duke përfshirë vendndodhjen e këtyre nënndarjeve të veçanta. Meqenëse një pjesë e detyrimeve tatimore të tatimpaguesit është subjekt i shpërndarjes në buxhetet e territoreve të tjera, është logjike të supozohet një mekanizëm në të cilin pagesa e taksave që bien në këto territore do të kontrollohej nga autoritetet territoriale në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë. Në të njëjtën kohë, është e pamundur të mos njihet vlefshmëria e argumenteve se një nënndarje e veçantë në kuadrin e marrëdhënieve juridike tatimore duhet kuptuar si një nënndarje e tillë që çon në detyrimin e tatimpaguesit për të paguar taksa në buxhete të ndryshme të subjekteve përbërëse. të Federatës Ruse ose komunave. Përndryshe, izolimi i një nënndarjeje të tillë çon vetëm në izolim territorial, duke mos ndikuar në asnjë mënyrë mbi shumën e detyrimeve tatimore të tatimpaguesit. Megjithatë, një argumentim i tillë, me gjithë logjikën e tij, nuk u vlerësua nga gjykatat.

Vende pune stacionare

Një shenjë e nevojshme e krijimit të një nënndarjeje të veçantë është prania e vendeve të punës të palëvizshme, domethënë të krijuara për një periudhë të paktën një mujore. Në përputhje me nenin 209 të Kodit të Punës të Federatës Ruse, një vend pune është një vend ku një punonjës duhet të jetë ose ku duhet të mbërrijë në lidhje me punën e tij dhe që është drejtpërdrejt ose indirekt nën kontrollin e punëdhënësit. Midis organizatës dhe individit mund të jetë edhe puna dhe kontratat e së drejtës civile, gjë që ndikon ndjeshëm në konstatimin e faktit të disponueshmërisë së vendeve të punës. Meqenëse koncepti i një vendi pune është një element i sistemit të marrëdhënieve të punës (i rregulluar nga Kodi i Punës i Federatës Ruse), duhet pranuar se punët, në parim, mund të lindin vetëm nëse një kontratë pune lidhet me një individ. Lidhja e çdo kontrate tjetër, përfshirë kryerjen e punës apo ofrimin e shërbimeve, nuk mund të çojë në krijimin e vendeve të punës dhe për rrjedhojë në formimin e një divizioni të veçantë. Kjo qasje u mbështet plotësisht nga Gjykata Federale e Arbitrazhit të Distriktit të Lindjes së Largët në vendimin e saj Nr. Ф03-А59/01-2/96, datë 14 shkurt 2001. Në lidhje me çështjen e numrit të vendeve të punës të palëvizshme, është e nevojshme të tërhiqet vëmendja e tatimpaguesve për rastet individuale të arbitrazhit, zgjidhja e të cilave nuk u bë në favor të kësaj të fundit - gjykata deklaroi mundësinë e krijimit të një nënndarjeje të veçantë. edhe nëse ka një vend pune të palëvizshëm (Dekreti i FAS MO datë 23.01.2003 Nr. KA-A41 / 9052-02, rezoluta e FAS VSO datë 09.01.2001 Nr. A33-8564 / 00-C3-F02-2926 / 00-C1).

Kështu, mund të thuhet se detyrimet e tatimpaguesit që rrjedhin nga fakti i formimit të një nënndarjeje të veçantë lindin nga momenti i pajisjes së vendeve stacionare të punës të kontrolluara nga punëdhënësi, me kusht që aktivitetet të kryhen përmes nënndarjes së veçantë të specifikuar.

Ky qëndrim është vërtetuar në shumë akte gjyqësore.

“...siç vërtetohet nga gjykata dhe vërtetohet nga materialet e çështjes, që nga momenti i emërimit, pra nga data 07.06.2002, drejtori i dyqanit ka kryer vetëm funksione përfaqësuese, ka organizuar riparimin e ambienteve të dhëna me qira në shtëpi. dyqani, ka kryer punë përgatitore që ndërmarrja të marrë mallra për shitje në dyqan.

Renovimi i lokalit ka përfunduar më 02.09.2002.

Vendet stacionare të punës u pajisën me 16.09.2002, stafi i dyqanit filloi të kryente detyrat e tij gjithashtu nga 16.09.2002.

Duke marrë parasysh sa më sipër, gjykata e apelit vlerëson se zyra e taksave fakti i krijimit të vendeve të punës stacionare dhe fakti i fillimit të financave aktivitet ekonomik para datës 16.09.2002...”.

Dekret i Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor
Nr. А21-2902/03-С1 datë 18 gusht 2003

Detyrimet për të paguar taksat

Shfaqja e një nënndarjeje të veçantë për një tatimpagues, në bazë të dispozitave të nenit 19 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe normave të veçanta të pjesës së dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shkakton përgjegjësi shtesë lidhur me përcaktimin e vendit të duhur të pagesës së taksave përkatëse.

Tatimi mbi të ardhurat personale (klauzola 7, neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Agjentët tatimorë - Organizatat ruse të specifikuara në paragrafin 1 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të cilat kanë nënndarje të veçanta, janë të detyruara të transferojnë shumat e llogaritura dhe të mbajtura në burim si në vendndodhjen e tyre ashtu edhe në vendndodhjen e secilës prej nënndarjeve të tyre të veçanta. .

Shuma e tatimit që paguhet në buxhet në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë përcaktohet në bazë të shumës së të ardhurave të tatueshme të grumbulluara dhe të paguara për punonjësit e kësaj nënndarjeje të veçantë.

Taksa e unifikuar sociale (klauzola 8, neni 243 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nënndarje të veçanta që kanë një bilanc të veçantë, llogari rrjedhëse dhe grumbullojnë pagesa dhe shpërblime të tjera në favor të individëve, përmbushin detyrimet e organizatës për të paguar tatimin (pagesat e taksave paradhënie), si dhe detyrimin për të paraqitur llogaritjet tatimore dhe deklaratat tatimore në vendndodhjen e tyre.

Shuma e tatimit (pagesa e tatimit në avancë) e pagueshme në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë përcaktohet në bazë të vlerës së bazës tatimore që lidhet me këtë nënndarje të veçantë.

Shuma e taksës së pagueshme në vendndodhjen e organizatës, e cila përfshin nënndarje të veçanta, përcaktohet si diferencë midis shumës totale të tatimit të pagueshëm nga organizata në tërësi dhe shumës totale të tatimit të pagueshëm në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta të organizata.

Kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional (klauzola 8, neni 24 i Ligjit Federal të 15 dhjetorit 2001 Nr. 167-FZ).

Siguruesit - organizatat që përfshijnë divizione të veçanta, paguajnë primet e sigurimit në vendndodhjen e tij, si dhe në vendndodhjen e secilit prej divizioneve të veçanta nëpërmjet të cilave këta sigurues paguajnë shpërblim për individët.

Taksa mbi pronën e organizatave (neni 384 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një organizatë që përfshin nënndarje të veçanta me një bilanc të veçantë paguan tatimin (pagesat e taksave paradhënie) në buxhet në vendndodhjen e secilës prej nënndarjeve të veçanta në lidhje me pronën e njohur si objekt tatimi në përputhje me nenin 374 të Kodit Tatimor të Federata Ruse, e cila është në një bilanc të veçantë të secilës prej tyre, në shumën e përcaktuar si produkt i shkallës tatimore në fuqi në territorin e subjektit përkatës të Federatës Ruse, ku ndodhen këto nënndarje të veçanta, dhe bazën tatimore (vlera mesatare e pasurisë) e përcaktuar për periudhën tatimore (raportuese) në përputhje me nenin 376 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për secilën ndarje të veçantë.

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave (neni 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tatimpaguesit - organizata ruse që kanë ndarje të veçanta, llogaritje dhe pagesa në buxhetin federal shumat e paradhënieve, si dhe shumat e tatimit të llogaritura në fund të periudhës tatimore, bëhen në vendndodhjen e tyre, pa i shpërndarë shumat e përmendura midis nënndarjeve të veçanta. Pagesa e paradhënieve, si dhe shumat e taksave që do të kreditohen në anën e të ardhurave të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse dhe buxheteve të komunave, bëhen nga tatimpaguesit - organizatat ruse në vendndodhjen e organizatës, si dhe si në vendndodhjen e secilit prej divizioneve të tij të veçanta bazuar në pjesën e fitimit që i atribuohet këtyre divizioneve të veçanta.

Kjo pjesë e fitimit përcaktohet si mesatarja aritmetike e aksionit numri mesatar i punonjësve punonjësit (kostot e punës) dhe pjesa e vlerës së mbetur të pasurisë së amortizueshme të kësaj nënndarjeje të veçantë, përkatësisht në numrin mesatar të punëtorëve (kostot e punës) dhe vlerën e mbetur të pasurisë së amortizueshme, të përcaktuar në përputhje me paragrafin 1 të nenit 257. të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në përgjithësi për tatimpaguesit.

Pjesa e numrit mesatar të punonjësve dhe pjesa e vlerës së mbetur të pasurisë së amortizueshme përcaktohen në bazë të treguesve aktualë të numrit mesatar të punonjësve (kostot e punës) dhe vlerës së mbetur të aktiveve fikse të këtyre organizatave dhe ndarjeve të tyre të veçanta në fundi i periudhës raportuese.

Shumat e paradhënieve, si dhe shumat e tatimit që do të kreditohen në pjesën e të ardhurave të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse dhe buxheteve të komunave, llogariten me normat tatimore në fuqi në territoret ku ndodhen organizata dhe nënndarjet e saj të veçanta. Llogaritja e shumave të pagesave të paradhënies së tatimit, si dhe shumat e taksave që paguhen në buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse dhe buxhetet e komunave në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta, kryhet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur.

Informacioni në lidhje me shumat e pagesave tatimore paradhënie, si dhe shumat e tatimit të llogaritura në fund të periudhës tatimore, tatimpaguesi duhet të njoftojë nënndarjet e tij të veçanta, si dhe autoritetet tatimore në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta jo më vonë se afati i përcaktuar. sipas këtij neni për paraqitjen e deklaratave tatimore për periudhën përkatëse raportuese ose tatimore.

" № 7/2018

Organizatat me nënndarje të veçanta paguajnë tatimin mbi të ardhurat në buxhet, duke marrë parasysh veçoritë e përcaktuara në Art. 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Pra, në bazë të pikës 1 të normës së përmendur, tatimi i kredituar në buxhetin federal paguhet në vendndodhjen e organizatës (pa shpërndarje sipas ndarjeve të veçanta). Por tatimi i pagueshëm në anën e të ardhurave të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse paguhet në vendndodhjen e organizatës, si dhe në secilën prej ndarjeve të saj të veçanta, bazuar në pjesën e fitimit që i atribuohet këtyre divizioneve (klauzola 2 ).

Mbi zbatimin e dispozitave të Art. 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ne kemi shkruar vazhdimisht në faqet e revistës sonë. Ky artikull do të fokusohet në situatat në të cilat mund të flasim për praninë e divizioneve të veçanta (OP) në organizata.

Koncepti i një njësie të veçantë.

AT Kodi Civil përmendja e një ndarje të veçantë përmbahet në Art. 55, ku përcaktohen degët dhe zyrat përfaqësuese:

zyra përfaqësuese - OP e një personi juridik që ndodhet jashtë vendndodhjes së tij, i cili përfaqëson interesat e një personi juridik dhe i mbron ato (klauzola 1);

degë - një SC e një personi juridik që ndodhet jashtë vendndodhjes së tij dhe që kryen të gjitha ose një pjesë të funksioneve të tij, duke përfshirë funksionet e një zyre përfaqësuese (klauzola 2).

Përfaqësuesit dhe degët nuk janë persona juridikë. Ato janë të pajisura me pasuri nga personi juridik që i ka krijuar dhe veprojnë në bazë të dispozitave të miratuara prej tij. Drejtuesit e zyrave përfaqësuese dhe degëve emërohen nga një person juridik dhe veprojnë në bazë të autorizimit të tij (klauzola 3, neni 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Zyrat përfaqësuese dhe degët duhet të tregohen në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik (paragrafi 3, pika 3, neni 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Vini re se Kodi Tatimor i Federatës Ruse paraqet një koncept më të gjerë të një nënndarjeje të veçantë sesa Kodi Civil i Federatës Ruse. Gjykojeni vetë.

Sipas paragrafit 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një OP kuptohet si çdo nënndarje e izoluar territorialisht nga organizata, në vendndodhjen e së cilës janë pajisur vendet e punës të palëvizshme. Njohja e një nënndarjeje të veçantë si e tillë kryhet pavarësisht nëse krijimi i saj pasqyrohet apo jo në përbërësit ose në dokumente të tjera organizative dhe administrative të organizatës, si dhe në kompetencat që i janë dhënë nënndarjes. Në të njëjtën kohë, vendi i punës konsiderohet i palëvizshëm nëse krijohet për një periudhë më shumë se një muaj.

Në bazë të paragrafit 1 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që përfshijnë nënndarje të veçanta të vendosura në territorin e Federatës Ruse i nënshtrohen regjistrimit në autoritetet tatimore në vendndodhjen e secilit prej OP-ve të tyre. Në të njëjtën kohë, në bazë të pikës 4 të këtij neni, nëse disa PE të një organizate ndodhen në një bashkia, qytete me rëndësi federale Moska, Shën Petersburg dhe Sevastopol në territore në varësi të autoriteteve të ndryshme tatimore, regjistrimi i një organizate mund të kryhet nga autoriteti tatimor në vendndodhjen e një prej OP-ve të tij, të përcaktuara nga kjo organizatë në mënyrë të pavarur. Një organizatë duhet të tregojë informacion në lidhje me zgjedhjen e një autoriteti tatimor në një njoftim të dorëzuar (dërguar) nga një organizatë ruse tek autoriteti tatimor në vendndodhjen e tij.

Kodi tatimor parashikon urdhër i veçantë regjistrimi i organizatës në vendndodhjen e degëve dhe zyrave përfaqësuese dhe PE "të thjeshta" që nuk janë të tilla. Është kjo e fundit, e pa listuar në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, që në praktikë ngre shumë pikëpyetje. Në fund të fundit, nuk është gjithmonë e mundur të thuhet me siguri në një situatë të veçantë atë që ka përjetuar organizata (për shembull, gjatë ndërtimit të objekteve në një zonë tjetër, kur lidhni kontrata me punëtorë në distancë, etj.).

Shenjat e një ndarje të veçantë.

Për qëllime të zbatimit të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe akteve të tjera të legjislacionit mbi taksat dhe tarifat, një nënndarje e veçantë e një organizate njihet si e tillë nëse ekzistojnë shenjat e mëposhtme të parashikuara në paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

1) zbatimi nga organizimi i aktiviteteve përmes nënndarjes së tij, territorialisht i izoluar nga vendndodhja e organizatës;

2) krijimi i vendeve të pajisura të punës në vendin e kryerjes së kësaj veprimtarie për një periudhë më shumë se një muaj.

Një nënndarje e një organizate që nuk është një degë ose zyrë përfaqësuese dhe nuk ka karakteristikat e specifikuara në paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk njihet për qëllimet e Kodit Tatimor si një nënndarje e veçantë e organizatës (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 18 gusht 2015 Nr. 03-02-07/1 /47702).

Më tej, ne japim një sërë shembujsh bazuar në letrat e autoriteteve rregullatore, ku flasin për praninë ose mungesën e shenjave të mësipërme. Në të njëjtën kohë, vërejmë se, si rregull, letrat përfundojnë me një referencë në paragrafin 9 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: në rast se tatimpaguesit hasin vështirësi në përcaktimin e vendit të regjistrimit, një vendim i bazuar në të dhënat e ofruara prej tyre merret nga autoriteti tatimor.

Pajisjet e vendit të punës.

Në praktikën e zbatimit të ligjit, krijimi i të paktën një vendi pune të palëvizshëm të pajisur të një organizate jashtë vendndodhjes së saj njihet si krijimi i një nënndarjeje të veçantë të organizatës, pavarësisht nëse krijimi i tij pasqyrohet apo jo në përbërësin ose në organizimin tjetër dhe të tjerë. dokumentet administrative të organizatës.

Punëtori është një vend ku duhet të jetë një punonjës ose ku duhet të mbërrijë në lidhje me punën e tij dhe që është drejtpërdrejt ose indirekt nën kontrollin e punëdhënësit (neni 209 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).

Pajisja e një vendi pune të palëvizshme nënkupton krijimin e të gjitha kushteve të nevojshme për kryerjen e detyrave të punës, si dhe vetë kryerjen e detyrave të tilla. Në të njëjtën kohë, siç rezulton nga praktika e arbitrazhit, as forma e organizimit të punës ( metoda e ndërrimit ose një udhëtim pune), as kohëzgjatja e qëndrimit të një punonjësi të caktuar në një vend pune të palëvizshëm të krijuar nga një organizatë nuk kanë asnjë rëndësi juridike për regjistrimin e një personi juridik në vendndodhjen e OP-së së tij (shih, për shembull, vendimet e Antimonopolit Federal Shërbimi i SZO datë 2 nëntor 2007 në çështjen nr. A26-11293 / 2005, FAS SZO datë 21 shtator 2006 Nr. F08-4234 / 2006-1814A).

Shenjat e një nënndarjeje të veçantë, të përcaktuara në paragrafin 2 të Artit. 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ka, për shembull, në rastin e marrjes me qira të një hapësire zyre që është e izoluar territorialisht nga vendndodhja e organizatës, e cila është e pajisur për negociata dhe në vendndodhjen e së cilës udhëtime pune të menaxherëve ose përfaqësues të tjerë të organizatës bëhen vazhdimisht (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10.04.2018 Nr. 03 -02-07/1/23401).

Por në situatën me punëtorët në distancë, financierët besojnë se nuk ka shenja të krijimit të një OP (shih letrat e datës 19 janar 2018 Nr. 03-02-07/1/3617, datë 26 Mars 2014 Nr. 07/ 17/2013 Nr 03-02-07/1/27861).

Sipas Art. 312.1 i Kodit të Punës të Federatës Ruse puna në distancë është kryerja e një funksioni pune të përcaktuar nga një kontratë pune jashtë vendndodhjes së punëdhënësit, degës së tij, zyrës përfaqësuese, të tjera të veçanta. njësi strukturore(përfshirë ato që ndodhen në një lokalitet tjetër), jashtë një vendi pune, territori ose objekti të palëvizshëm, drejtpërdrejt ose tërthorazi nën kontrollin e punëdhënësit, me kusht që të përdoret për të kryer këtë funksion të punës dhe për të ndërvepruar midis punëdhënësit dhe punëmarrësit për çështje që lidhen me zbatimin e tij, informacion - rrjetet publike të telekomunikacionit, duke përfshirë internetin.

Në këto shkresa, Ministria e Financave, duke iu referuar paragrafit 9 të Art. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përmbledh: të drejtën për të aplikuar pranë autoritetit tatimor në vendndodhjen e organizatës, e cila merr një vendim bazuar në dokumentet e paraqitura nga organizata, për zbatimin e punës në distancë nga punonjësit e saj.

Izolimi territorial.

Kodi Tatimor nuk përcakton se çfarë kuptohet për qëllimet e zbatimit të legjislacionit për taksat dhe tarifat në izolimin territorial të një nënndarjeje të një organizate. Në të njëjtën kohë, praktika e arbitrazhit për çështjen në shqyrtim nuk është e paqartë. Kështu, në vendimet e FAS SKO të datës 29 nëntor 2006 në çështjen nr. të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, u arrit në përfundimin se izolimi territorial nënkupton vendndodhjen e një njësie strukturore të një organizate gjeografikisht të ndarë nga organizata mëmë dhe jashtë njësisë administrative-territoriale të regjistrimit të saj, e kontrolluar nga një ose një tjetër autoritet tatimor. . Kjo do të thotë, një nënndarje është e izoluar territorialisht nga organizata mëmë nëse ndodhet në territorin ku kontabiliteti tatimor kryhet nga një autoritet tatimor i ndryshëm nga ai në të cilin organizata është regjistruar si tatimpagues (shih letrën e Ministrisë së Financave e Rusisë datë 21 Prill 2008 Nr. 03-02-07/2-73).

Një nga tiparet identifikuese të një nënndarjeje të veçantë të një organizate që nuk është degë ose zyrë përfaqësuese, në praktikën e zbatimit të ligjit, njihet gjithashtu si adresa në të cilën kjo nënndarje kryen aktivitete, e cila ndryshon nga adresa (vendndodhja) e vetë organizatës.

Në të njëjtin mendim është edhe Ministria e Financave (shih p.sh. shkresat e datës 05.05.2017 Nr. 03-02-07/1/27605, datë 25.04.2017 Nr. 03-02-07/1/24969, datë 25.10. .2016 Nr.03- 02-07/1/61934, datë 17.06.2016 Nr.03-02-07/1/35414), nga ku rezulton se izolimi territorial i ndarjeve përcaktohet me adresa të pavarura.

Duke marrë parasysh sa më sipër, departamenti financiar beson se, për shembull, në vendin ku organizata kryen punime rrugore, të cilat nuk janë objekt adresimi, në mungesë të shenjave të OP, të përcaktuara në paragrafin 2 të Artit. 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk ka arsye për regjistrimin e kësaj kompanie në organet tatimore (Letra e datës 04.09.2015 Nr. 03-02-07/1/51191).

Shënim:

Adresa është një përshkrim i vendndodhjes së objektit adresues, i strukturuar në përputhje me parimet e organizimit pushteti vendor në Federatën Ruse dhe duke përfshirë emrin e elementit strukturën e planifikimit(nëse është e nevojshme), një element i rrjetit rrugor, si dhe një përcaktim dixhital dhe (ose) alfanumerik i objektit adresues, duke e lejuar atë të identifikohet (klauzola 1, neni 2 i Ligjit Federal të 28 dhjetorit 2013 Nr. 443-FZ). Informacioni për adresat futet në regjistrin e adresave shtetërore, i formuar në përputhje me ligjin e specifikuar.

Pra, sipas shpjegimeve të Ministrisë së Financave, një nga veçoritë identifikuese të një PE që nuk është degë apo përfaqësi është adresa në të cilën operon ky PE, e cila ndryshon nga adresa (lokacioni) e vetë organizatës.

Në të njëjtën kohë, sipas Shërbimit Federal të Taksave, zbatimi i aktiviteteve nga një organizatë duke mbajtur një unifikuar procesi teknologjik përdorimi i një kompleksi ndërtesash dhe strukturash të vendosura në një ngastër toke në territorin në varësi të autoritetit tatimor, në të cilin organizata e specifikuar është e regjistruar në vendndodhje, nuk çon në krijimin e nënndarjeve të veçanta.

Në praktikë, situata e mëposhtme është e mundur. Magazina e organizatës ishte regjistruar në organin tatimor si një nënndarje më vete, pasi vendndodhja e magazinës dhe organizimi nuk përputheshin. Organizimi ndryshoi adresa ligjore, si rezultat i së cilës përkoi vendndodhja e nënndarjes (magazinës) të veçantë dhe organizimit kryesor. Në këtë drejtim, vendndodhja e magazinës së organizatës është bërë territorialisht jo e izoluar nga vendndodhja e organizatës, prandaj, në lidhje me këtë magazinë nuk ka shenja të një njësie të veçantë dhe ajo duhet të hiqet nga kontabiliteti tatimor(Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 8 korrik 2013 Nr. 03-02-07/1/26374).

Pra, një nënndarje e veçantë mund të ketë statusin e degës ose zyrës përfaqësuese, ose mund të mos jetë e tillë. Për qëllimet e kontabilitetit tatimor, gjëja kryesore është se ekzistojnë dy shenja - izolimi territorial nga kompania mëmë dhe disponueshmëria e punëve të pajisura stacionare.

Në rast se tatimpaguesi ka vështirësi në përcaktimin e vendit të regjistrimit, ai, në bazë të pikës 9 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ka të drejtë të aplikojë në autoritetin tatimor. Vendimi do të merret në bazë të të dhënave të siguruara nga tatimpaguesi.

Në Kodin Civil ekziston një gjë e tillë si një nënndarje e veçantë - kjo është një nënndarje e vendosur jashtë vendndodhjes së personit juridik, që kryen të gjitha funksionet e tij ose një pjesë të tyre.

Arsyet për krijimin e një ndarje të veçantë

Zgjerimi i biznesit
Optimizimi i menaxhimit të ndarjeve strukturore në rajone të tjera
Dëshira e organizatës për të sjellë prodhimin më afër burimeve të lëndëve të para kërkesat e legjislacionit mjedisor për vendndodhjen e industrive të rrezikshme dhe të rrezikshme larg vendbanimeve

Shenjat e një ndarje të veçantë

Izolimi territorial - ndodhet jashtë vendndodhjes së personit juridik
Vendi i punës i palëvizshëm - nënkupton praninë e punëtorëve
Të ndara - kanë strukturën e tyre të organeve drejtuese, të përcaktuara nga organizata mëmë (neni 209 i Kodit të Punës të Federatës Ruse)

Pajisja e një vendi pune stacionare nënkupton krijimin e të gjitha kushteve të nevojshme për kryerjen e detyrave të punës, si dhe kryerjen nga punonjësi të këtyre detyrave (letra e Ministrisë së Financave, datë 28.07.2011 N 03-02-07 / 1-265, rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut, datë 06.20. F08-3590 / 2007-1449A, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Veri-Perëndimor të 2 nëntorit 2007 në rastin A26-12005 /).

Ndarjet e veçanta ndahen në

Degët
Përfaqësimet
OP në ligjin tatimor

Shoqëria mund të krijojë degë dhe të hapë zyra përfaqësuese me vendim mbledhjen e përgjithshme anëtarët e shoqërisë. Degët dhe zyrat përfaqësuese janë nënndarje të veçanta të organizatës që ndodhen jashtë vendndodhjes së vetë personit juridik. Dallimet kryesore midis një zyre përfaqësuese dhe një dege të një kompanie qëndrojnë në funksionet e kryera.

Meqenëse Kodi Tatimor i Federatës Ruse dhe degët e tjera të legjislacionit nuk përmbajnë konceptin e "nënndarjes strukturore të një organizate", paragrafi 16 i Rezolutës së Plenumit të Forcave të Armatosura të Federatës Ruse të 17 Marsit 2004 N 2. duhet ndjekur, sipas të cilit nënndarjet strukturore të një organizate duhet të kuptohen si degë, zyra përfaqësuese dhe departamente, dyqane, seksione, sektorë etj.

Funksionet e Zyrës së Përfaqësisë dhe Degës së Personit Juridik

Zyrat e përfaqësimit përfaqësojnë ekskluzivisht interesat e Shoqërisë dhe ushtrojnë mbrojtjen e tyre, ndërsa dega, përkundrazi, kryen të gjitha ose një pjesë të funksioneve të shoqërisë mëmë, duke përfshirë funksionet e zyrës përfaqësuese. Dega dhe përfaqësia e shoqërisë nuk janë persona juridikë dhe veprojnë në bazë të rregulloreve të miratuara nga shoqëria. Një degë dhe një zyrë përfaqësuese pajisen me pronë nga shoqëria që i ka krijuar ato. Drejtuesit e zyrave përfaqësuese dhe të degëve caktohen nga një person juridik dhe veprojnë në bazë të prokurës.

A do të thotë përfundimi krijimi i OP kontrata e punës me një punonjës që punon jashtë zyrës?

Sipas Art. 57 i Kodit të Punës të Federatës Ruse kushtet e detyrueshme për përfshirje në kontratën e punës janë ndër të tjera vendi i punës, funksioni i punës, kushtet që përcaktojnë natyrën e punës. Kur kryeni aktivitete të një natyre udhëtimi, nuk ka arsye për regjistrimin e organizatës në autoritetin tatimor në vendin e aktiviteteve të tilla (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 03/01/2012 N 03-02-07 / 1 -50, datë 28.07.2011 N 03-02 -07/1-265). Për shembull, kur punonjësit vizitojnë organizata të ndryshme, kur instalojnë pajisje ose programe thanë punonjësit nuk operojnë në zyrën e organizatës (të vetë ose me qira).

E njëjta gjë vlen edhe për punëtorët që punojnë drejtpërdrejt në shtëpi.

Punëtorët e shtëpisë konsiderohen si persona që kanë lidhur një kontratë pune për kryerjen e punës në shtëpi nga materialet dhe duke përdorur mjete dhe mekanizma të ndara nga punëdhënësi ose të blera nga punëtori i shtëpisë me shpenzimet e tij (neni 310 i Kodit të Punës të Federatës Ruse ).

Kur një organizatë kryen veprimtari duke përdorur punën e një punonjësi shtëpie pa punë të palëvizshme, nuk ka arsye për regjistrimin e organizatës në organin tatimor në vendin e vendbanimit të punonjësit.

Nëse interneti përdoret për të kryer një funksion pune dhe për të bashkëvepruar midis punëdhënësit dhe punonjësit për çështje që lidhen me performancën e tij, atëherë mund të lidhet një marrëveshje për punën në distancë midis palëve.

Sipas Art.

312.1 i Kodit të Punës të Federatës Ruse puna në distancë është kryerja e një funksioni pune të përcaktuar nga një kontratë pune, në veçanti, jashtë një vendi të palëvizshëm pune. Kështu, puna në distancë nuk nënkupton pajisjen e një vendi pune të palëvizshëm. Prandaj, pavarësisht se sa kohë është i përfshirë një punonjës në distancë, nuk formohet një nënndarje e veçantë.

Një organizatë nuk krijon një nënndarje të veçantë, e cila lidh një kontratë për kryerjen e punës nga punonjësit e angazhuar nga një organizatë e tretë. Nënndarje e veçantë lind nga organizata që ka siguruar personelin.

Vendi i punës duhet të krijohet për një periudhë më shumë se një muaj

Koha aktuale e kaluar nga një punonjës i caktuar në vendin e punës, e cila krijohet ose përdoret nga organizata jashtë vendndodhjes së saj, nuk është thelbësore për njohjen e një nënndarjeje të veçantë.

Shenjat e mësipërme në tërësi nënkuptojnë se organizata operon përmes ndarjes së saj të veçantë. Për qëllime të kontrollit tatimor, një organizatë ruse në vendin e një aktiviteti të tillë (vendndodhja e një nënndarjeje të veçantë) duhet të regjistrohet në autoritetin tatimor (neni 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Data e krijimit të një ndarje të veçantë

Krijimi i një vendi pune të palëvizshëm mund të konfirmohet

marrëveshja e qirasë së dhomës
Një kontratë pune me një punonjës në të cilën vendi i punës përcaktohet në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë
Dokumentet primare që vërtetojnë zhvillimin e aktiviteteve në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë (faturë, certifikata pranimi)

Dokumentet më të hershme që regjistrojnë praninë e të gjitha shenjave të një nënndarjeje të veçantë dhe do të përcaktojnë datën e krijimit të saj.

Nëse kryerja e veprimtarive kërkon një leje të veçantë nga organet e autorizuara, në veçanti, një licencë, atëherë data e lëshimit të saj mund të njihet si data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë, pasi që nga kjo datë mund të zhvillohen aktivitetet. kryera.

USN kur regjistroni një nënndarje të veçantë

Nëse një organizatë ka krijuar një nënndarje të veçantë që nuk është degë ose zyrë përfaqësuese dhe nuk e ka treguar si të tillë në dokumentet përbërëse të saj, atëherë ajo ka të drejtë të zbatojë sistemin e thjeshtuar tatimor.

CCP e përdorur nga OP regjistrohet në Shërbimin Federal të Taksave në vendndodhjen e kësaj njësie.

Nëse PE nuk është ndarë në një bilanc të veçantë, organizata duhet të paguajë primet e sigurimit dhe të paraqesë raporte për to tek organet territoriale të PFR dhe FSS të Federatës Ruse në vendndodhjen e saj.

Organizata, e cila përfshin PE-në, është e detyruar të regjistrohet në organin tatimor në vendndodhjen e secilit prej OP-ve të saj.

Llojet e shërbimeve nga AAA-Investments LLC

Regjistrimi i kompanive (LLC/IP; PJSC/SHA)
Regjistrimi i organizatave jofitimprurëse
Regjistrimi i ndryshimeve
Blerja dhe shitja e një aksioni
Ndryshimet në Kodin Penal
Ndryshimet në llojet e aktiviteteve të kompanisë (OKVED)
Sjellja e statutit në përputhje me Ligjin Federal N 312-FZ
Ndryshimi i emrit, adresës ligjore
Likuidimi dhe riorganizimi i LLC/PJSC/SH.A. (CJSC)
Ndërprerja e veprimtarisë si sipërmarrës individual
Shërbime të tjera
Regjistrimi në regjistrin e bizneseve të vogla në Moskë

Jemi të lumtur që ju shohim në mesin e klientëve tanë!

“Buletini Tatimor”, 2010, N 3

Një ndarje e veçantë e organizatës në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, njihet çdo nënndarje që është e izoluar territorialisht prej saj, në vendndodhjen e së cilës janë pajisur vendet e palëvizshme të punës. Kështu, tipari kryesor kualifikues, që tregon krijimin e një nënndarjeje të veçantë, është fakti i pajisjes së vendeve të palëvizshme të punës jashtë vendndodhjes së organizatës.<1>. Mungesa e ndonjë shenje të një nënndarjeje të veçantë të renditur në paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk çon në krijimin e një ndarje të veçantë nga organizata<2>. Megjithatë, pothuajse të gjitha shenjat e treguara në përkufizimin e mësipërm nuk janë aq të thjeshta sa duken, dhe interpretimi i tyre bëhet shkak i mosmarrëveshjeve të shumta midis taksapaguesve dhe inspektorëve.

<1>Shih Vendimin e Gjykatës së Trembëdhjetë të Apelit të Arbitrazhit të datës 16 korrik 2007 në çështjen N A26-11293/2005.
<2>Shih Letrën nga Federale shërbimi tatimor datë 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@.

Shenja e izolimit territorial të njësisë

Nuk ka asnjë shpjegim të konceptit të izolimit territorial të nënndarjeve në legjislacionin tatimor. Sipas tatimpaguesve, izolimi territorial nënkupton që vendndodhja e organizatës kryesore dhe nënndarjet e saj ndodhen në objekte të ndryshme administrativo-territoriale, të përcaktuara në përputhje me OKATO.

Në disa vendime gjyqësore, mund të gjesh një përkufizim me kushte më të rrepta. Kështu, sipas përfaqësuesve të Shërbimit Federal Antimonopol të rretheve Veri-Perëndimore dhe Kaukaziane Veriore, "izolimi territorial nënkupton vendndodhjen e një njësie strukturore të një organizate të ndarë gjeografikisht nga organizata mëmë dhe jashtë njësisë administrative-territoriale të regjistrimit të saj". kontrolluar nga një ose një tjetër autoritet tatimor" (shih Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Veriperëndimor të datës 2 nëntor 2007 në çështjen N A26-11293/2005, Rrethi Kaukazian Verior i datës 20 qershor 2007 N F08-3590/2090/2097- N A63-9693/2006-C4).

Kjo do të thotë që një nënndarje është e izoluar territorialisht nga organizata mëmë nëse ndodhet në territorin ku kontabiliteti tatimor dhe kontrolli tatimor kryhet nga një autoritet tatimor i ndryshëm nga ai në të cilin organizata është e regjistruar si tatimpagues.

Meqenëse vendndodhja e organizatës është vendi i regjistrimit të saj shtetëror (klauzola 2, neni 11 dhe neni 54 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), nënndarja nuk do të konsiderohet e veçantë nëse ajo dhe vetë organizata janë të vendosura në territor. të një subjekti administrativo-territorial. Një përfundim i ngjashëm përmbahet në Dekretin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të 22 qershorit 2007 në rastin N A42-2218 / 2006.

Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, izolimi territorial nga vendndodhja e vetë organizatës mund të përcaktohet nga territori i qytetit, rrugës ose rrethit në qytet. Ky opinion ka ekzistuar për një kohë të gjatë (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 28 gusht 2001 N 04-01-10 / 3-87). Një izolim i tillë territorial mund të konsistojë gjithashtu në juridiksionin e një autoriteti tjetër tatimor territorial (shih Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 07.07.2006 N 03-01-10 / 3-149, Rezoluta e Gjykatës së Trembëdhjetë të Arbitrazhit të Apelit, datë 04.07. 2005 në çështjen N A56-48067 / 2004).

Si rregull, në sqarimet e autoriteteve financiare, nënndarja propozohet të njihet si e ndarë territorialisht nëse ndodhet:

në një adresë të ndryshme që nuk tregohet në dokumentet përbërës si vendndodhja e vetë tatimpaguesit (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 07.07.2006 N 03-01-10 / 3-149, Rezoluta e Gjykatës së Trembëdhjetë të Apelit të Arbitrazhit, datë 04.07.2005 në çështjen N A56-48067 / 2004 );
në një adresë tjetër postare (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e 22 dhjetorit 2004 N 03-03-01-04/1/184, e datës 29 nëntor 2004 N 03-03-01-02/45, e nëntorit 9, 2004 N 03-03-01 -04/1/103, datë 21 Tetor 2004 N 03-03-01-04/1-78).

E para nga zgjidhjet e propozuara duket të jetë më pak e suksesshme, kryesisht sepse vendndodhja e vetë organizatës mund të ndryshojë gjithashtu nga adresa e treguar në dokumentet përbërëse të saj. Në këtë drejtim, gjithnjë e më shpesh, autoritetet tatimore dhe gjyqësore preferojnë të njohin si nënndarje të veçanta që kanë një adresë postare të ndryshme nga ajo kryesore. Prandaj, ndarjet e organizatës të vendosura në territorin e saj dhe që kanë të njëjtën adresë postare me të, për shkak të mungesës së izolimit territorial, nuk mund të konsiderohen të ndara në kuptimin e Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Rezolutat e Antimonopolit Federal Shërbimi i Rrethit Siberian Lindor të 06.09. -4571 / 06-C1 në çështjen N A74-1273 / 06, Rrethi i Moskës datë 21.08.2007, 28.08.2007 N KA-A40 / 8267-07 në rastin N A407 -99-353, Rrethi Vollge date 06.09 .2006 ne ceshtjen N A65-5878 / 2005-CA1-23, te Gjykates se Apelit te nente te Arbitrazhit date 27.04.2007, 07.05.2007 N 06AK/2007 ceshtja N 06AK/2008. A40-73186 / 06-99-353).

Në disa raste, inspektorët mund t'i kushtojnë vëmendje edhe faktit që marrëveshja e qirasë për ambientet ku ndodhet njësia nuk tregon se ajo ndodhet në territorin e organizatës kryesore (Vendimi i Gjykatës së Shtatëmbëdhjetë të Apelit të Arbitrazhit, datë 19 mars , 2007 N 17AP-1415 / 2007-AK në rastin N A60-32501 / 06-C6). Raste të tilla janë tipike, para së gjithash, për mosmarrëveshjet për njohjen e konvikteve të ndërmarrjeve si nënndarje të veçanta.

Kështu, një ndarje që ka një adresë postare të ndryshme në krahasim me vendndodhjen e organizatës kryesore duhet të konsiderohet e izoluar territorialisht. Për qëllime të kontabilitetit dhe kontrollit tatimor, vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohet nënndarjeve të veçanta të organizatës që ndodhen jashtë njësisë administrativo-territoriale të regjistrimit të organizatës kryesore dhe, për rrjedhojë, të kontrolluara nga një autoritet tjetër tatimor. Organizata ka detyrimin t'i regjistrojë ato në autoritetin tatimor (sipas rregullave të paragrafit 1 të nenit 83 dhe paragrafit 1 të nenit 84 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Koncepti i "vendit të punës"

Përkufizimi i vendit të punës i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmban, pra, në bazë të paragrafit 1 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lejohet të zbatohet ky koncept në kuptimin që i jepet në degë të tjera të legjislacionit. Për këtë situatë, lejohet të përdoret koncepti i vendosur në Kodi i Punës RF.

Sipas Art. 209 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, një punëtor njihet si "vendi ku punonjësi duhet të jetë ose ku duhet të mbërrijë në lidhje me punën e tij dhe që është drejtpërdrejt ose indirekt nën kontrollin e punëdhënësit".

Sipas par. 2 lugë gjelle. 20 i Kodit të Punës të Federatës Ruse njihet si punonjës individual, hyri në Marrëdhëniet e Punës me një punëdhënës. Tregimi i një vendi specifik pune në bazë të Artit. 57 i Kodit të Punës të Federatës Ruse duhet të përfshihet në tekstin e kontratës së lidhur të punës. Në të njëjtën kohë, kur një punonjës punësohet për të punuar në një degë, zyrë përfaqësuese ose njësi tjetër të veçantë strukturore të një organizate të vendosur në një vendndodhje tjetër, kontrata e punës duhet të përmbajë jo vetëm vendin e punës që tregon njësinë e veçantë strukturore, por edhe vendndodhjen e saj.

Një tipar i detyrueshëm i vendit të punës është kontrolli (drejtpërdrejt ose indirekt) mbi të nga punëdhënësi. Kjo duhet të kuptohet si e drejtë e punëdhënësit:

në bazë ligjore hyni në dhomën ku është pajisur vendi i punës;
pajisni këtë vend në përputhje me qëllimin e tij funksional (në përputhje me rregullat e mbrojtjes së punës);
ushtrojë drejtpërdrejt kontroll mbi veprimtarinë e punëmarrësit, për të cilat duhet të jetë me këtë të fundit në marrëdhëniet e punës, të formalizuara në mënyrën e përcaktuar me ligj.

Kërkesa që vendi i punës të kontrollohet nga punëdhënësi bën të mundur njohjen si një nënndarje më vete të organizatës dhe ambienteve ku janë pajisur vendet përkatëse të punës, por për të cilat organizata nuk është pronare ose qiramarrëse.

Duke përcaktuar konceptin e një vendi pune si "një vend ku duhet të jetë një punonjës" (por jo domosdoshmërisht për momentin), ligjvënësi lejon të njohë si një nënndarje të veçantë ambientet ku janë të pajisura vendet e palëvizshme të punës, por për një arsye ose një tjetër ka nuk ka punonjës të kësaj organizate, dhe Kjo do të thotë se nuk ka aktivitet pune.

Megjithatë, në këtë rast, lind një problem: çfarë duhet bërë nëse veprimtaria e punës në ambientet në pronësi të tatimpaguesit, të kryera nga punonjës të një organizate tjetër? Sipas autoriteteve tatimore (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën e datës 22 Mars 2005 N 20-12 / 19402, datë 12 Nëntor 2004 N 23-10 / 72962), në këtë rast, një nënndarje e veçantë nuk mund të njihet siç është krijuar. Argumenti kryesor për një përfundim të tillë mund të jetë fakti se, megjithëse në këtë dhomë janë krijuar vende pune të pajisura, ato nuk nënkuptojnë praninë e punonjësve të taksapaguesve në to. Prandaj, një nga kriteret e detyrueshme për njohjen e këtij vendi si punëtor nuk plotësohet. Një shpjegim i tillë nuk është universal dhe mosmarrëveshja tatimore mund të shmanget, ka shumë të ngjarë, vetëm nëse ka prova se këto vende pune fillimisht janë krijuar për punonjësit e njerëzve të tjerë dhe vetë organizata nuk i ka kryer kurrë aktivitetet e saj përmes kësaj njësie. Në të gjitha rastet e tjera, zbatimi i një argumentimi të tillë mund të vihet në pikëpyetje si jo i bazuar në normat e ligjit.

Përkufizimi i Artit. 209 i Kodit të Punës të Federatës Ruse zbatohet për situatat në të cilat lindin marrëdhënie midis një punonjësi dhe një punëdhënësi që janë palë në një marrëveshje pune (kontratë).

Kjo rrethanë i lejon tatimpaguesit, kur lidhin ndërmjet palëve një ligj civil dhe jo një kontratë pune (për shembull, një kontratë pune), të pohojnë se një vend pune nuk është krijuar. Autoritetet tatimore do të detyrohen të provojnë gjithashtu në gjykatë se një marrëdhënie pune ka ndodhur në të vërtetë midis palëve në kontratë, dhe në rast mosmarrëveshjeje në lidhje me kualifikimin e kontratës, duhet të vazhdohet nga përmbajtja e saj, dhe jo nga emri. Autoritetet tatimore nuk kanë të drejtë të riklasifikojnë në mënyrë të pavarur këtë lloj kontrate nga e drejta civile në tatimin e punës.

Cilat vende pune mund të konsiderohen të pajisura?

Është e rëndësishme të veçohen koncepte të tilla si "krijimi i vendit të punës" dhe "pajisja e vendit të punës". Jo çdo vend pune i krijuar mund të njihet si i pajisur që nga momenti i krijimit të tij. Kodi Tatimor i Federatës Ruse kërkon që një nënndarje e veçantë e një organizate të ketë vende pune të pajisura saktësisht.

Shenja e pajisjes nënkupton që vendi i punës është i përshtatur funksionalisht për llojin e aktivitetit për të cilin krijohet njësia dhe kushtet e punës janë të përshtatshme që punonjësi të jetë në këtë vend.

Pajisjet e vendit të punës mund të konfirmohen duke përfshirë. dokumente rreth përgjegjësi që përmban tregues të pasurisë specifike që i është besuar punonjësit. Pasuria e nevojshme për punë mund t'i transferohet punonjësit sipas raportit dhe sipas aktit të inventarit.

Nëse kërkesa të veçanta vendosen për pajisjet e vendeve të punës, pa të cilat është e pamundur (e ndaluar) të kryhen aktivitete, në mungesë të dokumenteve të përcaktuara me ligj, prania e vendeve të punës të pajisura të palëvizshme në vetvete nuk çon në formimin e një seksioni të veçantë. të organizatës.

Në të njëjtën kohë, disa gjykata vazhdojnë të këmbëngulin për sa vijon: pajisja e vendeve të punës të palëvizshme në një nënndarje të veçantë nënkupton jo vetëm krijimin e të gjitha kushteve të nevojshme për kryerjen e detyrave të punës, por edhe vetë kryerjen e tyre (punës). detyrat (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut e datës 20.06. 2007 N F08-3590 / 2007-1449A në çështjen N A63-9693 / 2006-C4, e Gjykatës së Nëntë të Arbitrazhit të Apelit.08010, datë 2007-1449A. 10255 / 07-AK në rastin N A40-10267 / 07-141-57).

Sidoqoftë, një përkufizim i tillë, për mendimin tonë, është në kundërshtim me normat e legjislacionit që bëjnë dallimin midis procedurës aktuale për pajisjen e një vendi pune dhe procesit të kryerjes së funksioneve të punës nga një punonjës. Nuk ka asnjë kërkesë në Kodin Tatimor të Federatës Ruse që pajisjet e vendeve të punës duhet të prodhohen nga kjo organizatë e veçantë, dhe jo nga persona të tjerë.

Kështu, një vend pune duhet të konsiderohet i pajisur nëse është i përshtatur funksionalisht për llojin e aktivitetit për të cilin është krijuar dhe i përshtatshëm që një punonjës të qëndrojë në këtë vend. Ndonjëherë kërkesa të veçanta vendosen për pajisjet e vendeve të punës, pa të cilat është e pamundur (e ndaluar) të kryhet biznes.

Fakti i pajtueshmërisë me këto kërkesa duhet të dokumentohet. Teksti i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë në mënyrë eksplicite: në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë, "vendet e punës të palëvizshme" duhet të pajisen. Shumësi i përdorur në tekstin e normës nënkupton praninë e disa, të paktën dy punë.

Megjithatë, ka raste kur gjyqtarët nuk ishin dakord me një interpretim të tillë fjalë për fjalë të normës së ligjit dhe njohën një njësi të veçantë, ku ishte pajisur vetëm një vend pune. Kështu, në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të 27 majit 2002 në çështjen N A26-6342 / 01-02-12 / 178, gjykata tregoi: nga kuptimi i paragrafit 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rezulton se shumësi i termit "punë të palëvizshme" përdoret në lidhje me mundësinë e krijimit të shumë ndarjeve të veçanta.

Kështu, në përputhje me interpretimin fjalë për fjalë të normës së mësipërme, një nënndarje e veçantë duhet të njihet si çdo nënndarje e izoluar territorialisht nga organizata, në të cilën ka të paktën një vend pune të palëvizshëm.

Për të pranuar që një organizatë ka një nënndarje të veçantë, pajisjet e një vendi pune të palëvizshëm konsiderohen të mjaftueshme nga autoritetet tatimore, përfaqësuesit e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe disa gjykata (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 19 dhjetor 2008 N 03-02-07 / 1-522, Dekret i rrethit FAS Moskë, datë 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).

Në sqarimin e dhënë me këtë rast në Letrën e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, një qasje e tillë, në veçanti, shpjegohej si më poshtë: “Në përcaktimin e një nënndarjeje të veçantë të dhënë në nenin 11 të Kodit, një nga kriteret për një nënndarje të tillë është me të vërtetë pajisja e vendeve të palëvizshme të punës.

Por duhet të kihet parasysh se kjo thith konceptin e një vendi pune të pajisur të palëvizshëm. Përveç kësaj, në përkufizim, shprehja "vendi i punës" përdoret në njëjës, e cila do të ishte e pasaktë për sa i përket ngarkesës semantike nëse ligjvënësi nuk do të konsideronte një njësi të përbërë nga një vend pune si një ndarje e veçantë e organizatës.

Duke pasur parasysh sa më sipër, krijimi i një vendi pune nga një organizatë jashtë vendndodhjes së saj është baza për regjistrim në autoritetin tatimor të një organizate në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë.

Sipas mendimit tonë, megjithatë, duhet të vazhdohet nga teksti i mirëfilltë i normës aktuale të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për qëllime të kontrollit tatimor dhe kontabilitetit të tatimpaguesve, prania e një nënndarjeje të veçantë duhet të përcaktohet nga prania e dy ose më shumë vendeve të palëvizshme të punës. Legjitimiteti i këtij përfundimi mbështetet nga praktikën gjyqësore disa rajone (Vendimet e Gjykatës së Nëntë të Apelit të Arbitrazhit të 24 qershorit 2009 N 09AP-10131 / 2009-AK, 09AP-10366 / 2009-AK në çështjen N A40-69990 / 08-126-303).

Kështu, një nënndarje, në vendndodhjen e së cilës janë të pajisura dy ose më shumë vende pune të palëvizshme, mund të njihet si e veçantë.

Nëse vetëm një vend pune është i pajisur në vendndodhjen e njësisë, ekziston një probabilitet i lartë i një mosmarrëveshjeje, shkaku i së cilës është paqartësia në interpretimin e kërkesave rregullatore të paragrafit 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kriteret për njohjen e një vendi pune si të palëvizshëm

Është pajisja në vendndodhjen e njësisë së vendeve të punës të palëvizshme të kontrolluara nga organizata dhe të destinuara për punonjësit e saj që është shenja kryesore "universale" e krijimit të një njësie të veçantë për të gjitha organizatat pa përjashtim. Fakti i krijimit të vendeve të punës të palëvizshme është një rrethanë juridikisht e rëndësishme për qëllimet e njohjes së një divizioni të veçantë të një organizate si të krijuar.

Prandaj, gjatë shqyrtimit të mosmarrëveshjeve të tilla, gjykata duhet të shqyrtojë domosdoshmërisht provat që konfirmojnë krijimin e vendeve të punës të palëvizshme.

Vendi i punës në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse konsiderohet i palëvizshëm nëse krijohet për një periudhë më shumë se një muaj.

Njohja e vendit të punës si stacionare nuk varet nga shpeshtësia e vizitave nga punonjësi dhe koha e kaluar në të.

Forma e organizimit të punës (metoda e ndërrimit ose udhëtimi i punës), periudha e qëndrimit të një punonjësi të caktuar në vendin e punës të palëvizshme të krijuar nga organizata (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10.04.2009 N 03-02-07 / 1-176, datë 19.12.2008 N 03 -02-07 / 1-522, Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Kaukazit të Veriut e 29 nëntorit 2006 N F08-6161 / 2006-2552A- në rastin N503 2005-23 / 1025).

Kështu, duke marrë parasysh veçoritë e mësipërme për qëllime tatimore, mund të zbatohet përkufizimi i mëposhtëm gjithëpërfshirës i konceptit të një vendi pune të palëvizshëm.

Vendi i palëvizshëm i punës- një vend (duke përfshirë një seksion ambientesh ose lokalesh) i krijuar për një periudhë më shumë se një muaj, ku punonjësi duhet të qëndrojë ose ku duhet të mbërrijë në lidhje me punën e tij, i cili është drejtpërdrejt ose indirekt nën kontrollin e punëdhënësit. .

Vendndodhja e nënndarjes së veçantë

Sipas paragrafit 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë Organizata ruse i njihet vendi i kryerjes së veprimtarive nga kjo organizatë nëpërmjet një nënndarjeje të veçantë.

Ky rregull përcakton vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë për një rus, por jo për një organizatë të huaj. Organizatat ruse në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse njeh personat juridikë të formuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Prandaj, personat juridikë të huaj, shoqëritë dhe subjektet e tjera korporative me aftësi juridike civile, të krijuara në përputhje me ligjet e shteteve të huaja, organizatat ndërkombëtare, degët dhe zyrat përfaqësuese të këtyre subjekteve të huaja dhe organizatat ndërkombëtare krijuar në territorin e Federatës Ruse.

Për nënndarjet e veçanta të organizatave të huaja, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përcakton rregulla për përcaktimin e vendndodhjes së tyre.

Në shpjegimet e veçanta të organeve tatimore, mund të gjeni mendimin e mëposhtëm: nga paragrafi 2 i Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe normat e Kodit të Punës të Federatës Ruse, rrjedh se një nga shenjat kryesore të krijimit të një nënndarjeje të veçantë të një organizate është zbatimi i aktiviteteve të saj përmes saj. nënndarje (shih Letrën e Zyrës së Ministrisë së Tatimeve të Rusisë për Moskën e datës 04.01.2003 N 26-12 / 777).

Në disa vendime gjyqësore, shenja kryesore kualifikuese e krijimit të një nënndarjeje të veçantë konsiderohet të jetë funksionimi i saj aktual ose aftësia për një funksionim të tillë (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, 04/08/2009 N KA-A41 / 2428-09 në çështjen N A41-11518 / 08, Distrikti Ural i datës 01.10. 2007 N F09-11609 / 06-C3 në çështjen N A47-5768 / 06, Rrethi Veriperëndimor i datës 2 nëntor 2007, rasti N2931-2007 / 2005<1>).

<1>Si justifikim për një interpretim të tillë, referohet Dekreti i Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 08.07.2003 N 2235/03. Kjo nuk është e saktë, sepse ky Dekret nuk përmban tekst të ngjashëm apo të ngjashëm në përmbajtje apo tingull.

Nuk mund të pajtohet me një pozicion të tillë. Së pari, "atributi kryesor kualifikues" i propozuar në të vërtetë ofron dy atribute të tëra:

"funksionimi aktual";
"aftësia për të funksionuar në të vërtetë".

Dhe falë bashkimit "ose" prania e njërit prej tyre është e mjaftueshme. Rrjedhimisht, është shenja e dytë që mund të njihet si e tillë, pasi pa aftësinë për funksionim aktual është joreale. Rrjedhimisht, përsëri, për të njohur një nënndarje të veçantë si të krijuar, nuk është e nevojshme të pritet fillimi i "funksionimit aktual" të saj. Së dyti, kriteret e përmendura nuk parashikohen nga asnjë nga normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Madje, shpeshherë gjykatat në vendimet e tyre tregojnë drejtpërdrejt: “Për të krijuar një nënndarje të veçantë në kuptimin e këtij termi, e cila përdoret për qëllime tatimore, mjafton fakti i krijimit të vendeve të palëvizshme, fakti që nuk ka aktivitet në këto adresa nuk kanë asnjë rëndësi juridike për kualifikimin e marrëdhënieve juridike të kontestuara” (Vendimi i Gjykatës së Trembëdhjetë të Arbitrazhit të Apelit, datë 16.07.2007 në çështjen N A26-11293/2005).

Konfirmimi i faktit që punonjësit kryejnë detyra të punës në një nënndarje të veçantë është i nevojshëm vetëm për të kualifikuar veprimet e organizatës përmes një nënndarjeje të veçantë (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Moskës, datë 13 gusht 2009 N KA-A40 / 7409-09 në rasti N A40-92222 / 08-140-460), por jo për të konfirmuar vetë faktin e krijimit të tij. Një nënndarje e veçantë do të lindë gjithashtu nëse nuk kryhet fare aktivitet në të (për shembull, ka një dhomë që i përket organizatës dhe ka vetëm një roje në të). Për më tepër, nuk kërkohet konfirmim i detyrueshëm që "divizione të veçanta u ofrojnë shërbime palëve të treta"<1>.

<1>Një kriter i tillë mund të gjendet në argumentet e palëve në një mosmarrëveshje tatimore. për shembull, përfaqësuesit e autoritetit tatimor insistuan në nevojën e respektimit të tij në çështjen N A33-13621 / 2006 (Rezoluta e Gjykatës së Tretë të Arbitrazhit të Apelit e 14.01.2008 N A33-13621 / 2006-03AP-937 / 2007).

Kërkesa për nevojën për aktivitetet aktuale të organizatës përmes nënndarjes së saj të veçantë mund të shihet indirekt nga norma e paragrafit 4 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit "kur një organizatë kryen veprimtari në Federatën Ruse përmes një nënndarjeje të veçantë, një kërkesë për regjistrimin e një organizate të tillë paraqitet brenda një muaji nga data e krijimit të një nënndarje e veçantë pranë organit tatimor në vendndodhjen e kësaj nënndarjeje të veçantë." Megjithatë, për mendimin tonë, ky tregues normativ nuk mjafton për një përfundim të tillë dhe kuptimi i tij i drejtpërdrejtë është i ndryshëm.

Së pari, në paragrafët. 3 f. 2 art. 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon detyrimin e një organizate t'i raportojë autoritetit tatimor në vendndodhjen e saj për të gjitha nënndarjet e veçanta të krijuara në territorin e Federatës Ruse "brenda një muaji nga data e krijimit të një të veçantë nënndarje ose përfundimi i veprimtarisë së organizatës nëpërmjet një nënndarjeje të veçantë (mbyllja e një nënndarjeje të veçantë)". Në këtë rast nuk flitet për “veprimtari përmes një ndarje të veçantë”. Në të njëjtën kohë, si në rastin e paragrafit 4 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, periudha llogaritet pikërisht nga momenti kur krijohet një nënndarje e veçantë.

Kështu, krijimi i një nënndarjeje të veçantë përcakton detyrimin e organizatës për t'u regjistruar për qëllime tatimore në vendndodhjen e saj, dhe ky detyrim nuk varet nga prania e aktiviteteve përmes një nënndarjeje të veçantë.

Së dyti, norma e paragrafit 4 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse mund të interpretohet gjithashtu si më poshtë: për qëllime të kontrollit tatimor dhe kontabilitetit, nga data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë, një organizatë njihet si kryerja e aktiviteteve përmes kësaj nënndarjeje.

Situata është shumë më e ndërlikuar me normën e paragrafit 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, që përmban përcaktimin e vendndodhjes së një nënndarjeje të veçantë të një organizate ruse. I tillë është vendi ku kjo organizatë zhvillon veprimtari përmes një nënndarjeje të veçantë. Prandaj, meqenëse përkufizimi i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i referohet pajisjes së vendeve të punës të palëvizshme pikërisht në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë të organizatës, atëherë nëse organizata ruse nuk operon përmes nënndarjes së saj të veçantë, ne nuk do të jemi në gjendje për të përcaktuar vendndodhjen e saj nga pikëpamja formale, që do të thotë se nuk do të mund të përcaktojmë gjithashtu që vendet e punës të jenë të pajisura pikërisht në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë.

Mbi këtë bazë, është mjaft e mundur të konkludohet se për të njohur faktin e krijimit të një nënndarjeje të veçantë të një organizate ruse, është e nevojshme të konfirmohet siç duhet që kjo organizatë kryen aktivitete përmes nënndarjes së saj të veçantë.

Sidoqoftë, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk jep një përgjigje të drejtpërdrejtë se çfarë të bëni nëse aktivitetet e organizatës përmes nënndarjes së saj të veçantë ndodhin në mënyrë të parregullt ose episodike. Sipas mendimit tonë, edhe nëse organizata ka kryer aktivitete përmes ndarjes së saj vetëm një herë, kërkesat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse mund të konsiderohen të përmbushura.

Duhet të theksohet gjithashtu: paragrafi 2 i Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë vetëm për një rus, por jo për një organizatë të huaj. Për të njohur faktin e krijimit të njësive të veçanta të organizatave të huaja, ligjvënësi nuk kërkon konfirmimin e kryerjes së veprimtarive nëpërmjet tyre.

Qasja e identifikuar e dyfishtë në rregullore aktivitetet e nënndarjeve të veçanta të organizatave ruse dhe të huaja mund të eliminohen. Për të zgjidhur këtë problem, ne mund të përdorim ato të identifikuara më parë qasje alternative në interpretimin fjalë për fjalë të paragrafit 4 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kështu, që nga data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë, organizata njihet se kryen aktivitete përmes saj, dhe dorëzimi në organin tatimor të provave që konfirmojnë zbatimin aktual të aktiviteteve përmes një nënndarjeje të veçantë nuk kërkohet as për të huajt ose për Organizatat ruse.

Momenti i krijimit të një ndarje të veçantë

Përgjigja në pyetjen, nga cili moment duhet të konsiderohet e krijuar një nënndarje e veçantë e organizatës, është e rëndësishme për përmbushjen e saktë të detyrimeve të organizatës të parashikuara në Kodin Tatimor të Federatës Ruse:

njoftoni me shkrim autoritetin tatimor në vendndodhjen e organizatës për të gjitha nënndarjet e veçanta të krijuara në territorin e Federatës Ruse (klauzola 3, pika 2, neni 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
regjistroheni në autoritetin tatimor në vendndodhjen e secilës prej nënndarjeve të tij të veçanta (paragrafi 2, pika 1, pika 4, neni 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Sipas një numri instancash gjyqësore, periudha e llogaritur "nga data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë" fillon të rrjedhë pikërisht nga momenti kur organizata pajis vende stacionare të veçanta territoriale për kryerjen e aktiviteteve përmes një nënndarjeje të veçantë (shih, për shembull , Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të 15 tetorit 2007 në çështjen N A56-40913 / 2006, Rrethi Ural i 27 tetorit 2008 N F09-7766 / 08-C3 në rastin N A60-270 08, Rrethi Kaukazian i Veriut i 29 nëntorit 2006 N F08-6161 / 2006-2552A në çështjen N A32-38550 / 2005-23 / 1025, të Gjykatës së Trembëdhjetë të Apelit të Arbitrazhit të datës 16 korrik 2001, N203, A201, datë 16.2. / 2005).

Kalimisht, vërejmë: edhe këtu, gjykatat, së pari, i kushtojnë vëmendje pikërisht faktit të krijimit të një vendi pune, dhe jo datës kur punonjësi ka punuar në të; së dyti, vendin e punës e përmendin jo vetëm në shumës, por edhe (në disa raste) në njëjës. Një qasje e ngjashme mund të gjendet, për shembull, në Dekretet e FAS të Rrethit të Lindjes së Largët të datës 10/13/2009 N F03-5338 / 2009 në rastin N A59-814 / 2009, Rrethi Siberian Perëndimor i datës 02/ Nr. Ankim i datës 11 korrik 2008 N 17AP-3491 / 2008-AK në çështjen N A60-2706 /2008.

Propozimi për të njohur datën e pajisjes së një vendi pune si momentin e krijimit të një nënndarjeje të veçantë mund të konsiderohet në dy aspekte:

nga pikëpamja e mjaftueshmërisë së një vendi pune për të njohur një nënndarje të veçantë si të krijuar (mospërputhja e kësaj qasjeje me tekstin e mirëfilltë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse është diskutuar tashmë më lart);
në kuptimin që dispozitat e paragrafit 4 të Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, periudha fillon të fillojë nga data e pajisjes së vendit të parë të punës, pavarësisht se kur janë vendet e mbetura të punës të nevojshme për funksionimin normal ndarje e veçantë.

Sigurisht që vetë propozimi për të konsideruar pajisjen e vendit të parë të punës si momentin e krijimit të një nënndarjeje më vete nuk mund të konsiderohet legjitim, sepse. nuk bazohet në normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe, siç u përmend tashmë, një vend pune i pajisur nuk mjafton për të njohur një nënndarje të veçantë si të krijuar. Por në të njëjtën kohë, lind një pyetje tjetër: a është e mundur të njihet një nënndarje e veçantë si e krijuar nëse nuk janë të pajisura të gjitha punët e nevojshme për funksionimin normal të nënndarjes?

Sipas mendimit tonë, përfundimi i regjistruar në Dekretet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor të datës 20 janar 2005 N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), datë 20 janar 2005 N F04-8961 / 2005 (7233-A45-27), për nevojën për të llogaritur periudhën e regjistrimit në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë që nga momenti i krijimit të një vendi pune të palëvizshëm (dhe jo pajisja e tij), dhe aq më tepër që nga momenti i fillimit të aktivitetit në vendndodhja e tij është e paligjshme.

Një pasaktësi e ngjashme është gjithashtu e pranishme në Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural të 7 shkurtit 2008 N F09-141 / 08-C2 në rastin N A07-23174 / 06, të 10 janarit 2007 N F09-11609 / 06-C3 në çështjen N A47-5768 / 06 , datë 28.06.2006 N F09-5528 / 06-C7 në çështjen N A50-44261 / 05, datë 14.02.2006 N F09-583 në / 06-C7 çështja N A60-28560 / 05.

Të pasakta duhen njohur edhe Dekretet e FAS të këtij rrethi, ku thuhet se “një nënndarje e veçantë duhet të konsiderohet e krijuar që në momentin e krijimit të vendeve të palëvizshme, pra që nga momenti që organizata fillon të kryejë veprimtari në vendndodhje. të nënndarjes më vete ose lind mundësia e zbatimit të saj” (dt. 15.10.2009 N F09-7950 / 09-C3 në rastin N A60-4829 / 2009-C6, datë 23.10.2008 N F09-7714 / 08-C3. në rastin N A60-1607 / 08).

I bazuar analiza komplekse normat e paragrafit 2 të Artit. 11 dhe paragrafi 4 i Artit. 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, momenti i krijimit të një seksioni të veçantë të organizatës, në varësi të të gjitha kushteve të tjera të këtij neni, duhet të konsiderohet data e pajisjes në vendndodhjen e një ndarjeje të tillë, jo e para, por vendi i dytë i palëvizshëm (i destinuar për punë për një periudhë më shumë se një muaj).

Nëse flasim për rregullin universal, atëherë data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë duhet të përcaktohet nga dokumenti më i hershëm sipas datës, i cili regjistroi praninë e të gjitha shenjave të përcaktuara nga Arti. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

A.P. Zrelov

anëtar i Këshillit të Përmirësimit

legjislacioni tatimor

dhe praktikën e zbatimit të ligjit

në Dhomën e Tregtisë dhe Industrisë së Federatës Ruse

Legjislacioni i brendshëm lejon hapjen e njësive të veçanta nga personat juridikë rusë, domethënë degët dhe zyrat përfaqësuese. Procedura për hapjen e tyre dhe kërkesat për to përshkruhen në detaje në vend rregulloret. Divizione të ndryshme të veçanta përdoren mjaft gjerësisht në aktivitetin ekonomik. Është e rëndësishme të theksohet se një nënndarje e veçantë është një nënndarje që është territorialisht e largët nga organizata mëmë, gjatë funksionimit të së cilës ka disa veçori.

Dispozitat e përgjithshme për ndarjet e veçanta

Aktet aktuale civile të bërjes së rregullave të Federatës Ruse dhe Kodit Civil të Federatës Ruse parashikojnë drejtpërdrejt ekzistencën e organizatave si subjekte të marrëdhënieve juridike. Këta persona janë krijuar për të arritur qëllime të caktuara, kanë aftësi juridike dhe pronësi, si dhe mund të jenë palë në një proces gjyqësor (neni 48 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Të gjithë personat juridikë duhet të regjistrohen, dhe informacioni rreth tyre duhet të pasqyrohet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik.

Personat juridikë kanë aftësinë të krijojnë nënndarje të veçanta (neni 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Legjislacioni i brendshëm dallon një zyrë përfaqësuese dhe një degë midis nënndarjeve të veçanta. Duhet të kihet parasysh se divizionet e veçanta nuk janë persona juridikë, dhe për këtë arsye janë të privuar nga aftësia juridike e natyrshme në organizata.

Informacioni për secilën degë dhe zyrë përfaqësuese duhet të tregohet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik.

Ndër të drejtat e tjera, një vend të veçantë zë e drejta e secilit person juridik për të krijuar ndarjet e veta të veçanta. Pra, një nënndarje e veçantë e një organizate është një strukturë e vendosur në një adresë të ndryshme nga organizata origjinale. Një strukturë e tillë nuk plotëson karakteristikat e një personi juridik (neni 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Ata nuk kanë dokumentet e tyre përbërëse dhe punojnë në bazë të pozicionit të organizatës mëmë. Përgjegjësit të degës ose zyrës së përfaqësimit i lëshohet prokura nga organizata kryesore.

Është e rëndësishme të theksohet se Kodi Civil i Federatës Ruse, si dhe Kodi Tatimor i Federatës Ruse, lejon krijimin e nënndarjeve të veçanta si në një komunë ashtu edhe në vendbanime të ndryshme. Në këtë rast, një nënndarje e veçantë mund të vendoset në të njëjtin qytet me organizatën origjinale, si dhe në qytetin në të cilin ndodhen nënndarjet e tjera të veçanta. Ky përfundim konfirmohet nga qëndrimi i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, i përcaktuar në letrën e Ministrisë, datë 2 shtator 2011, nr. 03-02-07 / 1-314.

Legjislacioni i Federatës Ruse ndalon vetëm krijimin e njësive të veçanta në të njëjtën adresë si organizata kryesore. Shenja kryesore e izolimit të njësisë është adresa e saj. Rrjedhimisht, vetëm një nënndarje e veçantë e organizatës mund të krijohet në një adresë, dhe krijimi i dy nënndarjeve të veçanta në një adresë është i pamundur, sepse të dyja këto ndarje do të jenë në të vërtetë një.

Si përfundim, duhet të theksohet se aktualisht nuk ka nevojë të tregohen të gjitha ndarjet e veçanta në dokumentet përbërëse të organizatës. Informacioni për hapjen e degëve ose zyrave përfaqësuese pasqyrohet në regjistrin shtetëror. Krijimi i vendeve të punës stacionare duhet t'i njoftohet organeve tatimore brenda një muaji (klauzola 3, pika 2, neni 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Është e rëndësishme të mbani mend se nuk ka asnjë ndalim për krijimin e një nënndarjeje të veçantë në të njëjtën lëndë me organizatën kryesore ose në lëndë të ndryshme.