Si të regjistroni kostot e reklamimit. Kontabiliteti tatimor i kostove të reklamave

Për të rritur interesin e konsumatorit për mallrat e shitura, produktet e prodhuara, shërbimet e ofruara, subjektet aktivitet ekonomik shumë shpesh përdorin reklamat. Në fund të fundit, të gjithë e dinë se reklamimi është motori i tregtisë: ndërsa prezanton një produkt, e shet atë. Në kushtet e tregut modern ekonomik, reklamimi po bëhet një domosdoshmëri për zhvillimin e suksesshëm të biznesit. Duke kryer lloje të caktuara të reklamimit të mallrave (punëve, shërbimeve), organizata përballon kostot e reklamimit. Një tipar i këtij lloji të shpenzimeve, siç është reklamimi, është se këto shpenzime janë të standardizuara për qëllime tatimore. Për më tepër, normat nuk janë vendosur për të gjitha kostot e reklamave, por për disa nga llojet e tyre.

Pra, në përputhje me paragrafin 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Tatimor i Federatës Ruse), sa më poshtë pranohen plotësisht për qëllime tatimore:

shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita, për veshjen e dritareve, ekspozitat e shitjeve, dhomat e mostrave dhe sallonet e ekspozitës, prodhimi i broshurave reklamuese dhe katalogëve që përmbajnë informacione për mallrat e shitura, punën e kryer, shërbimet e ofruara, markave tregtare dhe markat e shërbimit, dhe (ose) në lidhje me vetë organizatën, për një ulje të mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit.

Shpenzimet e tatimpaguesit për blerjen (prodhimin) e çmimeve që u jepen fituesve të tërheqjes së çmimeve të tilla gjatë masës fushatat reklamuese, si dhe shpenzimet për llojet e tjera të reklamave që nuk specifikohen në paragrafët dy - katër të pikës 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Meqenëse racionimi i kostove të reklamës varet nga lloji i kostos së reklamës, tatimpaguesi duhet të jetë i aftë për kuadrin ligjor të reklamës: të dijë se çfarë njihet si reklamë, cilat janë llojet e reklamave, si marrëdhëniet midis subjekteve të tregut të reklamave. janë të rregulluara, e kështu me radhë.

Shënim!

Më 1 korrik 2006, hyn në fuqi Ligji i ri Federal i 13 Marsit 2006 Nr. 38-FZ "Për Reklamimin" (në tekstin e mëtejmë - Ligji Nr. 38-FZ), i cili rregullon aktivitetet në fushën e reklamave.

“Reklamim është informacion i shpërndarë në çfarëdo mënyre, në çdo formë dhe me çdo mjet, i drejtuar një rrethi të pacaktuar personash dhe që synon tërheqjen e vëmendjes ndaj objektit të reklamuar, gjenerimin ose ruajtjen e interesit për të dhe promovimin e tij në treg”.

"Një produkt, një mjet për individualizimin e tij, një prodhues ose shitës i një produkti, rezultatet e veprimtarisë intelektuale ose një ngjarje (përfshirë një garë sportive, koncert, konkurs, festival bazuar në rrezikun e lojërave, basteve), për të cilat reklama është e drejtuar për të tërhequr vëmendjen."

• synoni një rreth të pacaktuar njerëzish;
• tërheqin, formojnë dhe mbajnë interes për objektin e reklamuar;
• promovojnë objektin reklamues në treg.

Shënim!

Rastet kur informacioni nuk konsiderohet reklamim tregohen në nenin 2 të ligjit nr. 38-FZ. Kështu, për shembull, informacioni nuk mund të njihet si reklamë, zbulimi, shpërndarja ose komunikimi i të cilave është i detyrueshëm në përputhje me ligjin federal.

Le të marrim një shembull të thjeshtë. Personi juridik duhet të ketë një emër të korporatës, i cili është një tipar formal dhe integral i organizatës. Vendosja e një tabele rrugore (pllakë) me emrin e korporatës së organizatës si një tregues i vendndodhjes së saj ose përcaktimit të vendit të hyrjes në ambientet, ndërtesën ose territorin e pushtuar është detyrim i një personi juridik të krijuar në nenin 9 të këtij ligji. Ligji Federata Ruse datë 7 shkurt 1992 nr.2300-1 “Për mbrojtjen e të drejtave të konsumatorit”:

"Prodhuesi (performuesi, shitësi) është i detyruar të informojë konsumatorin për emrin e firmës (emrin) e organizatës së tij, vendndodhjen (adresën) dhe mënyrën e funksionimit të saj. Shitësi (ekzekutuesi) vendos informacionin e specifikuar në tabelë.

Në lidhje me këtë, informacioni i treguar në një tabelë të tillë nuk mund të njihet si kosto reklamimi. Gjykoni vetë: megjithëse kjo shenjë është e destinuar për një rreth të pacaktuar njerëzish, ajo nuk mbart informacion në lidhje me objektin reklamues - organizatën, nuk synon të gjenerojë interesin e konsumatorit për të dhe mallrat që prodhon (puna e kryer, shërbimet e ofruara) me qëllim shitjen e tyre.

Sidoqoftë, mbani në mend se nëse shenja nuk ndodhet në vendndodhjen e organizatës dhe përmban disa informacione shtesë, si udhëzime, numra telefoni, informacione për llojin e aktivitetit etj., atëherë një informacion i tillë do të konsiderohet reklamues. . Në këtë rast, vetë shenja do të jetë në të vërtetë një tabelë reklamimi, kostot e prodhimit të së cilës do të veprojnë si kosto reklamimi.

Për më tepër, siç tregon praktika jonë e këshillimit, lindin mjaft mosmarrëveshje midis organizatave në lidhje me prodhimin e kartave të biznesit. Vini re se, sipas mendimit tonë, kostot e krijimit të kartave të biznesit nuk janë kosto reklamimi të organizatës. Fakti është se informacioni i treguar në një kartë të tillë përmban informacione për një individ, dhe jo për një organizatë, numra kontakti me të cilët mund ta kontaktoni, përveç kësaj, është e vështirë të thuhet se një kartë biznesi është menduar për një rreth të pacaktuar e njerëzve, sepse atë, si rregull, ia japin atij me të cilin komunikojnë.

Por, nëse shihni një "kartë biznesi" të tillë në banakun e një dyqani, në një tavolinë në një restorant ose në një vend tjetër publik, ku tregohet prodhuesi ose shitësi i mallrave (punëve, shërbimeve), ka informacion në lidhje me mallrat (punimet, shërbimet), adresa, skema e udhëtimit, numrat e telefonit të kontaktit e kështu me radhë, atëherë një "kartë biznesi" e tillë është një fletëpalosje reklamuese dhe në këtë rast, kostot e prodhimit të tyre duhet të klasifikohen si reklama.

Sipas ligjit nr. 38-FZ, dallohen llojet e mëposhtme të reklamave:

• reklamimi në programe televizive dhe emisione televizive;
• reklamimi në programet radiofonike dhe transmetimet radiofonike;
• reklama për shërbime filmike dhe video;
• reklamat e shpërndara në rrjetet e telekomunikacionit dhe të postuara në dërgesat postare;
• reklamimi në natyrë dhe instalimi i strukturave reklamuese;
• reklamimi në automjeteve dhe duke i përdorur ato.

Në tregun e shërbimeve reklamuese duhet të dallohen katër lloje të subjekteve afariste: reklamues, prodhues reklamash, shpërndarës reklamash dhe konsumator.

Sipas nenit 3 të ligjit nr. 38-FZ:

Nisur nga kjo, vërejmë se reklamimi, si lloj shpenzimi, lind pikërisht nga reklamuesi. Prodhuesit e reklamave dhe distributorët e reklamave janë subjekte afariste që janë të përfshirë drejtpërdrejt në ofrimin e shërbimeve reklamuese.

Ne e dimë se në përputhje me ligjin, disa lloje aktivitetesh kërkojnë një leje (licencë) të veçantë. Dokumenti kryesor rregullator që rregullon çështjet e licencimit është Ligji Federal Nr. 128-FZ i datës 8 gusht 2001 “Për Licencimin lloje të caktuara aktivitete”. Llojet e aktiviteteve për të cilat kërkohet një licencë janë renditur në nenin 17 të Ligjit Federal të përmendur të 8 gushtit 2001 Nr. 128-FZ "Për licencimin e llojeve të caktuara të veprimtarive". Veprimtari reklamuese nuk shfaqet aty. Për rrjedhojë, ligji nuk vendos një kërkesë për licencë për prodhuesin dhe shpërndarësin e reklamave. Prandaj, reklamuesi, kur njeh kostot e reklamimit, mund të mos ketë nevojë të konfirmojë që shërbimet e reklamimit janë ofruar nga një kompani që ka licencën e duhur. Kujtojmë se autoritetet tatimore shpesh bëjnë një kërkesë të ngjashme për shpenzimet (në lidhje me llojet e licencuara të veprimtarisë) gjatë inspektimeve.

• reklamimi duhet të jetë i drejtë dhe i saktë;
• nuk duhet të inkurajojë kryerjen e veprimeve të paligjshme, thirrje për dhunë dhe mizori;
• të jenë të ngjashme me shenjat rrugore;
• formojnë një qëndrim negativ ndaj personave që nuk përdorin mallrat e reklamuara ose i dënojnë personat e tillë.

Duhet pasur parasysh se:

• Shkelja nga individë ose persona juridikë e legjislacionit të Federatës Ruse për reklamat kërkon përgjegjësi në përputhje me ligjin civil.
• Shkelja nga reklamuesit, prodhuesit e reklamave, shpërndarësit e reklamave të legjislacionit të Federatës Ruse për reklamat sjell përgjegjësi në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për kundërvajtjet administrative.

Reklamuesi është përgjegjës për:

• për reklamim të padrejtë;
• për shkelje të mbrojtjes së të miturve në reklama;
• për shkeljet e kryera në reklamat sociale;
• për shkelje të kushteve të ruajtjes së materialeve reklamuese;
• për shkelje reklamuese pijet alkoolike, birrë dhe pije të prodhuara në bazë të saj, si dhe duhan dhe produkte duhani;
• për shkeljet e kryera gjatë reklamimit të barnave, pajisjeve mjekësore, produkteve mjekësore dhe shërbimet mjekësore, duke përfshirë metodat e trajtimit;
• për shkelje të kryera gjatë reklamimit të produkteve ushtarake dhe reklamimit të armëve;
• për shkelje në fushën e reklamimit të lojërave të bazuara në rrezik, basteve;
• për shkelje në fushën e reklamimit të shërbimeve financiare, letra me vlerë dhe reklamat për lidhjen e kontratave të qirasë.

Për qëllime të kontabilitetit llogaritja e kostove të reklamave përfshin, në veçanti, llojet e mëposhtme të kostove:

• për zhvillimin, publikimin dhe shpërndarjen e listave të ilustruara të çmimeve, katalogëve, broshurave, albumeve, broshurave, posterave, kartave reklamuese e kështu me radhë;
• për zhvillimin, prodhimin dhe shpërndarjen e mostrave të paketimeve origjinale dhe të markës, paketimit, suvenireve reklamuese, mostrave të produkteve;
• te reklamat në shtyp, të transmetuara në radio dhe televizion, pra me mjete masmedia;
• për reklama të lehta dhe të jashtme;
• për blerjen, prodhimin, demonstrimin e filmave reklamues, videove, filmave dhe të ngjashme;
• për prodhimin e tabelave, tabelave;
• të marrë pjesë në ekspozita, ekspozita, panaire;
• për veshjen e dritareve, ekspozitat e shitjeve, dhomat e mostrës dhe ekspozitat;
• për një ulje të mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale kur shfaqen në vitrina;
• për blerjen (prodhimin) dhe shpërndarjen e çmimeve të dhëna për fituesit e vizatimeve gjatë fushatave masive reklamuese;
• të kryejë aktivitete promovuese në lidhje me aktivitetet e organizatës;
• kosto të tjera reklamimi.

Ju kujtojmë se për të njohur një shpenzim në kontabilitet, është e nevojshme të plotësohen një sërë kushtesh të përcaktuara nga paragrafi 16 i PBU 10/99.

Shpenzimet tregtare pasqyrohen nga organizatat në një nënllogari të veçantë për llogarinë 44 "Shpenzimet e shitjes" në përputhje me grafikun kontabël. Për më tepër, kjo është e vërtetë si për organizatat tregtare ashtu edhe për ato industriale.

Debiti i llogarisë së specifikuar grumbullon shumën e shpenzimeve të reklamave të bëra dhe kredia shlyhet.

• kontrata për ofrimin e shërbimeve reklamuese;
• protokoll për negocimin e çmimeve për shërbimet e reklamave;
• certifikatën e së drejtës për të vendosur reklama në natyrë;
• pasaportën e hapësirës reklamuese;
• projekti i miratuar i projektimit;
• certifikatën e pranimit të punës së kryer (shërbimet e kryera);
• fatura nga një agjenci reklamash;
• dokumente që konfirmojnë pagesën për shërbimet e reklamimit;
• faturë-faturë dhe faturë për lëshimin e materialeve anash;
• akti për fshirjen e mallrave (produkteve të gatshme);
• akt zhvlerësimi për mallrat.

Nëse puna (shërbimet) reklamuese kryhen realisht në periudha raportuese, pastaj në bazë të një certifikate përfundimi ose një faturë Agjenci reklamash, ky transaksion në kontabilitet do të pasqyrohet si më poshtë: Kujtoniçfarë ruajtjeje media e shkruar media me botuar reklamat, kasetat audio ose video me regjistrim reklamash do të ndihmojnë në zgjidhjen e mosmarrëveshjeve me autoritetet tatimore gjatë inspektimeve.

Në kontabilitet, shuma e kostove të reklamave të regjistruara në debitin e llogarisë 44 "Kostot e shitjes" fshihen në koston e mallrave të shitura (mallra, punë, shërbime)) plotësisht. Kjo metodë e fshirjes parashikohet për shpenzimet e shitjes nga Plani Kontabël. Kujtoni se vetëm shpenzimet i nënshtrohen fshirjes së pjesshme:

• për paketim dhe transport në organizata industriale;
• shpenzimet e transportit nga organizatat tregtare;
• kostot e prokurimit nga organizatat që prokurojnë dhe përpunojnë produkte bujqësore.

Në kontabilitet, fshirja e kostove të reklamave pasqyrohet duke përdorur hyrjen e mëposhtme:

Shpesh, organizatat marrin pjesë në ekspozita për të shpërndarë informacion për produktet që prodhojnë, shërbimet e ofruara, mallrat e shitura, ndërsa shpesh vizitorëve të ekspozitës u jepen mostra të mallrave dhe produkteve të shitura nga organizata pjesëmarrëse në ekspozitë.

Kontabiliteti i materialeve reklamuese (kalendarë, stilolapsa, broshura, etj.) të blera ose të prodhuara në shtëpi ose me përfshirjen e palëve të treta fizike ose personat juridikë mbahen në llogarinë 10 "Materiale" nënllogari "Materialet reklamuese".

Kontabiliteti për mallrat dhe produktet e gatshme të transferuara si mostra mbahet në nënllogari të veçanta në llogaritë 41 "Mallra" dhe 43 " Produkte të gatshme". Shlyerja e mallrave të tilla, produkteve të gatshme, materialeve në qëllime reklamuese hartuar si akt për anulim. Një formë e unifikuar e aktit nuk ofrohet, prandaj, organizata ka të drejtë të zhvillojë një dokument të tillë më vete.

Meqenëse akti i specifikuar është dokumenti parësor në bazë të të cilit operacioni pasqyrohet në kontabilitet, prandaj, forma e zhvilluar në mënyrë të pavarur e aktit duhet të plotësojë të gjitha kërkesat e legjislacionit të kontabilitetit për dokumentet parësore. Sipas nenit 9 të Ligjit Federal të 21 Nëntorit 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin", dokumentet burimore duhet të hartohet sipas formularit që përmbajnë albumet forma të unifikuara dokumentacioni parësor i kontabilitetit. Dhe dokumentet, format e të cilave nuk janë parashikuar në këto albume, duhet të përmbajnë detajet e mëposhtme të detyrueshme:

• Titulli i dokumentit;
• data e përgatitjes së dokumentit;
• emrin e organizatës në emër të së cilës është hartuar dokumenti;
• përmbajtjen e transaksionit të biznesit;
• instrumente matëse të një transaksioni biznesi në terma fizikë dhe monetarë;
• Emri zyrtarët të cilët janë përgjegjës për kryerjen e transaksionit të biznesit dhe korrektësinë e regjistrimit të tij;
• nënshkrimet personale të këtyre personave.

Organizatat që zbatojnë aktivitetet tregtare, shpesh përdorin një pjesë të mallrave të destinuara për rishitje për veshjen e dritareve.

Bazuar në Rregulloren për kontabilitetin "Kontabiliteti i inventarëve" PBU 5/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse Nr. 44n, datë 9 qershor 2001, kostoja e mallrave të përdorura për qëllime reklamimi shlyhet nga organizatat. të angazhuar në aktivitete tregtare si më poshtë.

Në të njëjtën kohë, për organizimin e kontabilitetit analitik, mund të përdorni nënllogaritë e mëposhtme të hapura në llogarinë 41 "Mallra".

41-1 "Mallra në magazina";

Organizatat e angazhuara në prodhimin e produkteve fshijnë koston e produkteve të prodhuara të përdorura për qëllime reklamimi, duke përdorur nën-llogaritë e mëposhtme të hapura në llogarinë 43 "Produkte të gatshme":

Shembulli 1.

(të gjitha shumat e përdorura në shembull tregohen pa TVSH).

Një organizatë e angazhuar në prodhimin e llambave merr pjesë në ekspozitë. Mostrat e llambave u përdorën për të dekoruar stendën e ekspozitës; kostoja totale e mostrave ishte 650,000 rubla. Kostot e dorëzimit, regjistrimit u bënë vetë, kostoja arriti në 5000 rubla. Gjatë ekspozitës u shpërndanë disa nga produktet konsumatorë të mundshëm produkteve, pjesa tjetër është bërë e papërdorshme (e prishur). Në bazë të urdhrit të kokës, të gjitha mostrat u njohën si plotësisht të përdorura gjatë ekspozitës. Organizata lëshoi ​​një akt të shlyerjes së produktit të përfunduar për qëllime reklamimi.

Skema e punës e llogarive të kontabilitetit të organizatës parashikon që nën-llogaritë e mëposhtme janë të hapura për llogarinë 43 "Mallra të gatshme":

43-1 "Mallra të gatshme në magazinë";

Më pas në kontabilitetin e organizatës, të dhënat transaksionet e biznesit do të pasqyrohet si më poshtë:

Duke u përpjekur të mbrohen nga rreziku i mospagesës, organizatat që ofrojnë shërbime reklamimi kërkojnë që klientët të bëjnë një parapagim.

Në të njëjtën kohë, këshillohet të hapni nënllogaritë e mëposhtme në llogarinë 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët":

60-1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët për shërbimet e kryera";

60-2 "Avansë".

Ne kemi vërejtur tashmë se një veçori e kontabilitetit tatimor të kostove të reklamave është rregullimi i llojeve të caktuara të reklamave për qëllime tatimore.

shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita, për veshjet e dritareve, ekspozitat e shitjeve, dhomat e mostrave dhe sallonet e ekspozimit, prodhimi i broshurave dhe katalogëve reklamues që përmbajnë informacion mbi mallrat e shitura, punën e kryer, shërbimet e ofruara, markat tregtare dhe markat e shërbimit, dhe (ose) rreth vetë organizata, për një zbritje për mallrat që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit.

Shpenzimet e tatimpaguesit për blerjen (prodhimin) e çmimeve që u jepen fituesve të shorteve të çmimeve të tilla gjatë fushatave masive reklamuese, si dhe shpenzimet për llojet e tjera të reklamave të papërcaktuara në paragrafët dy deri në katër të kësaj pike, të kryera nga atij gjatë periudhës raportuese (tatimore), për qëllime tatimi i njihen në një shumë jo më të madhe se 1 për qind e të ardhurave nga shitjet, të përcaktuara në përputhje me nenin 249 të këtij Kodi."

Ju lutemi vini re se që nga 1 janari 2006, paragrafi 4 i nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse është ndryshuar me Ligjin Nr. 58-FZ. Ndryshimet e sjella nga ky ligj zgjerojnë hapësirën e kostove të reklamave jo të standardizuara. Kjo vlen për informacionin që mund të përmbajë broshura dhe katalogë reklamues. Nëse deri më 1 janar 2006, një informacion i tillë kishte të bënte vetëm me broshurat dhe katalogët reklamues që përmbanin informacion për punën dhe shërbimet e kryera nga organizata, tani normat ligjore zbatohen edhe për broshurat dhe katalogët reklamues që përmbajnë informacion për mallrat e shitura, markat tregtare dhe markat e shërbimit.

Siç mund ta shohim paragrafin 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ai në të vërtetë përcakton dy lloje të kostove të reklamimit: të standardizuara dhe të pa standardizuara.

Për më tepër, lista e kostove të reklamave jo të standardizuara është mbyllur (paragrafët 2-4 të paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Këto shpenzime pranohen plotësisht për qëllime tatimore.

Pjesa tjetër e kostove të reklamave klasifikohen si të standardizuara, lista e tyre mbetet e hapur, dhe për qëllime tatimore ato pranohen në një shumë që nuk kalon 1 përqind të të ardhurave nga shitjet, të përcaktuara në përputhje me nenin 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

“Për qëllimet e këtij kreu, të ardhurat nga shitjet njihen si të ardhura nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) si prodhim vetanak, dhe të fituara më parë, të ardhurat nga shitja e të drejtave pronësore”.

Mos harroni se tatimpaguesi duhet të përdorë të ardhurat nga taksat për të llogaritur tavanin për kostot e standardizuara të reklamave. Kjo rrjedh nga neni 248 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

"Me rastin e përcaktimit të të ardhurave, shumat e taksave të paraqitura në përputhje me këtë Kod nga tatimpaguesi te blerësi (blerësi) i mallrave (punëve, shërbimeve, të drejtave pronësore) përjashtohen prej tyre."

Shënim!

Të ardhurat nga shitjet për qëllimin e llogaritjes së kostove të standardizuara të reklamave përcaktohen në bazë akruale që nga fillimi i periudhës tatimore (paragrafi 3 i nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Organizatat që përdorin metodën e përllogaritjes, kur njohin shpenzimet në kontabilitetin tatimor, udhëhiqen nga normat e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas paragrafit 1 të të cilit:

“Shpenzimet njihen në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën këto shpenzime lindin në bazë të kushteve të transaksioneve. Nëse transaksioni nuk përmban kushte të tilla dhe marrëdhënia ndërmjet të ardhurave dhe shpenzimeve nuk mund të përcaktohet qartë ose përcaktohet në mënyrë indirekte, shpenzimet ndahen nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur.

Nëse kushtet e marrëveshjes parashikojnë marrjen e të ardhurave për më shumë se një periudhë raportimi dhe nuk ofrohet dorëzimi me faza i mallrave (punës, shërbimeve), kostot ndahen nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur, duke marrë parasysh parimin e uniformitetit të njohja e të ardhurave dhe shpenzimeve”.

Vini re se në praktikë, çështjet e njohjes së kostove të reklamave shpesh bëhen objekt mosmarrëveshjesh midis taksapaguesve dhe autoriteteve fiskale. Prandaj, le të ndalemi në këtë çështje në më shumë detaje.

Sipas nënparagrafit 3 të paragrafit 7 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për organizatat që përdorin metodën e përllogaritjes, data e shpenzimeve në formën e shpenzimeve për pagesën e organizatave të palëve të treta për punën që ata kanë kryer në prodhim. i mediave reklamuese njihet si një nga datat e mëposhtme:

• data e shlyerjes në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të lidhura;
• datën e paraqitjes te tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për kryerjen e pagesave;
• dita e fundit e periudhës raportuese (tatimore).

Sidoqoftë, shpenzimet e reklamimit të organizatës, shpenzimet për prodhimin e mediave reklamuese të informacionit mund të njihen vetëm me kushtin e shpërndarjes së këtij informacioni. Le të shqyrtojmë, për shembull, momentin e njohjes së datës së zbatimit të shpenzimeve të reklamimit për qëllime tatimore sipas metodës së përllogaritjes.

Shembulli 2.

Kostot e prodhimit të një videoje janë kosto reklamimi dhe duhet të njihen në kontabilitetin tatimor të organizatës duke përdorur metodën e përllogaritjes në datën e nënshkrimit të certifikatës së pranimit të punës së kryer për prodhimin e kësaj videoje. Akti u nënshkrua në korrik. Konferenca është planifikuar për në gusht. Për rrjedhojë, vetë fakti i reklamimit do të bëhet vetëm në momentin e demonstrimit të kësaj videoje në konferencë, pra në muajin gusht.

Vini re se tatimpaguesit shpesh kanë një situatë kur kostot e standardizuara të reklamimit për periudhën raportuese (1 tremujor, gjysmë viti, 9 muaj) tejkalojnë shumën maksimale (1% të të ardhurave), dhe në fund të periudhës tatimore - "përshtatshme" në normë. Në të vërtetë, me një rritje në sasinë e të ardhurave nga shitjet, rritet edhe shuma maksimale e kostove të normalizuara të reklamave. Kjo sugjeron që në periudhat pasuese të raportimit, organizata do të jetë në gjendje të marrë parasysh shumën e kostove të reklamave të normalizuara të pallogaritura më parë.

Në lidhje me këtë, këshillohet që tatimpaguesi të mbajë regjistra të veçantë të kostove të reklamave të standardizuara dhe jo të standardizuara. Në fund të periudhës raportuese (tatimore), ai duhet të krahasojë shumën e kostove të normalizuara me vlerën maksimale të lejueshme, të llogaritur si 1% e të ardhurave.

Nëse kostot aktuale të reklamave të organizatës tejkalojnë kufirin e përcaktuar me ligj, atëherë për qëllime të taksimit të fitimeve, shpenzimet e tepërta të reklamave i referohen shpenzimeve që nuk merren parasysh për qëllimet e taksimit të fitimeve (paragrafi 44 i nenit 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ne kemi vërejtur tashmë se cilat dokumente duhet të jenë në duart e një tatimpaguesi për të njohur kostot e reklamimit në kontabilitet. Në mënyrë që shpenzimet e reklamimit të bëra nga një organizatë të njihen në kontabilitetin tatimor, ato duhet të plotësojnë kriteret e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë ato duhet të jenë të justifikuara dhe të dokumentuara. Në të njëjtën kohë, kostot e justifikuara kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në formë monetare. Çdo shpenzim njihet si shpenzim me kusht që ato të kryhen për zbatimin e aktiviteteve që synojnë të gjenerojnë të ardhura.

Sipas mendimit tonë, për qëllime tatimore, është më mirë të regjistrohen shpenzimet e reklamave në një regjistër të veçantë tatimor, pasi këto shpenzime nuk do të përkojnë gjithmonë për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Nuk ka forma të unifikuara të regjistrave tatimorë, dhe nëse regjistrat e ofruar nga autoritetet tatimore nuk i përshtaten tatimpaguesit, atëherë ai ka të drejtë të zhvillojë në mënyrë të pavarur formën e tyre, duke e rregulluar këtë në politikën e kontabilitetit të organizatës.

Format e regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor duhet të përmbajnë të dhënat e mëposhtme:

• emri i regjistrit:
• periudha (data) e përpilimit;
• njehsorët e funksionimit;
• emri i transaksioneve të biznesit;
• nënshkrimin e personit përgjegjës për përgatitjen e këtyre regjistrave, dekodimin e tij.

Nevoja për të mbajtur një regjistër tatimor për kostot e reklamimit është për faktin se:

• një pjesë e kostove të reklamave për qëllime tatimore është normalizuar;
• shuma e TVSH-së për kostot e reklamave të standardizuara mund të zbritet nga detyrimet tatimore në buxhet vetëm brenda normave të përcaktuara (klauzola 7, neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembulli 3.

Para shfaqjes së premierës, organizata e shpërndarjes së filmit mbajti një shfaqje masive në rrugë, gjatë së cilës u shpërndanë kalimtarëve bluza me simbolet e filmit. Shpenzimet e organizatës për këtë ngjarje arritën në 35,400 rubla, përfshirë TVSH - 5,400 rubla. Le të supozojmë se të ardhurat e organizatës për këtë periudhë ishin 1,200,000 rubla (pa TVSH).

Bazuar në kushtet e shembullit, shpenzimet e organizatës për këtë event janë shpenzime reklamimi. Në kontabilitet, shuma e specifikuar e shpenzimeve njihet si shpenzime për aktivitetet e zakonshme dhe i ngarkohet shpenzimeve plotësisht.

Në përputhje me dispozitat e paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e organizatës për shpërndarjen e bluzave njihen si kosto reklamimi që i nënshtrohen rregullores. Këto shpenzime llogariten për qëllime tatimore në një shumë jo më të madhe se 1 për qind e të ardhurave nga shitjet.

Në shembullin tonë, shpenzimi maksimal i reklamave është 12,000 RUB (1,200,000 x 1%). Rrjedhimisht, për qëllime tatimore, organizata ka të drejtë të marrë parasysh vetëm shumën prej 12,000 rubla.

REFLEKTIM NË KONTABILITETI TË NDRYSHIMEVE NË KONTABILITETI TË KOSTOS TË REKLAMAVE

Si kryhet pasqyrimi i ndryshimeve që lidhen me rregullimin e kostove të reklamave në kontabilitet, le të shqyrtojmë një shembull.

Shembulli 4.

(në shembull, të gjithë treguesit tregohen pa tatimin mbi vlerën e shtuar).

Organizata e prodhimit vendosi të marrë pjesë në ekspozitë në tremujorin e parë të këtij viti. Kostoja e marrjes me qira të një stende ekspozite ishte 5000 rubla. 10,000 rubla u shpenzuan për prodhimin dhe instalimin e ekspozitave reklamuese. Organizata shpenzoi 6000 rubla për prodhimin e fletëpalosjeve.

Të ardhurat nga shitja e produkteve për tremujorin e parë arritën në 300,000 rubla.

Të ardhurat për tremujorin e dytë arritën në 627,400 rubla.

Kostot e marrjes me qira të një stende, prodhimit dhe instalimit të ekspozitave reklamuese llogariten plotësisht (nënparagrafi 28, paragrafi 1 dhe paragrafi 4 i nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe prodhimi dhe shpërndarja e fletëpalosjeve reklamuese i nënshtrohet rregullore (jo më shumë se 1% e të ardhurave nga shitjet). Të ardhurat përcaktohen në bazë të nenit 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për tremujorin e parë ishte 300,000 x 1% = 3,000 rubla.

Meqenëse për tremujorin e parë shuma maksimale e kostove të reklamave të standardizuara është 3,000 rubla, që është më pak se shuma aktuale e kostove të normalizuara, për qëllime tatimore organizata ka të drejtë të pranojë vetëm kosto të standardizuara të reklamave në shumën prej 3,000 rubla.

68-2 “tatimi mbi të ardhurat”.

Për tremujorin e parë, diferenca e përkohshme e zbritshme është 3,000 RUB (6,000 - 3,000 RUB).

Sidoqoftë, në gjysmën e parë të vitit, shuma e të ardhurave të organizatës është rritur, prandaj, madhësia maksimale e kostove të normalizuara të reklamave është rritur gjithashtu:

(300,000 + 627,400) x 1% = 9,274 rubla.

Rritja e kufirit të madhësisë për kostot e standardizuara të reklamave i lejon organizatës të marrë parasysh plotësisht kostot aktuale të standardizuara.

Por, nëse, sipas rezultateve të periudhës tatimore (viti aktual), kostot e reklamimit të organizatës tejkalojnë 1% të të ardhurave nga shitjet, atëherë tatimpaguesi do të ketë diferenca tatimore të përhershme dhe jo të përkohshme (klauzola 7 e PBU 18/02) .

TAKSA INDIVIDUALE NË TË ARDHURAT

Gjatë kryerjes së ngjarjeve të ndryshme promocionale, reklamuesi mund të shpërndajë çmime të ndryshme, dhurata e kështu me radhë për individët me qëllim reklamimi. Pas marrjes së një dhurate të tillë nga person natyral lindin të ardhura nga të cilat ai si tatimpagues i tatimit mbi të ardhurat personale detyrohet të paguajë shumën e tatimit.

Klauzola 28 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se vlera e dhuratave të marra nga tatimpaguesit nga organizatat dhe sipërmarrësit individualë, si dhe koston e çdo fitimi dhe çmimi të marrë në konkurse, lojëra dhe ngjarje të tjera me qëllim të reklamimit të mallrave (punëve, shërbimeve), me kusht që vlera e tyre të jetë më pak se 4000 rubla.

Shënim!

Është marrë parasysh vlera totale e të gjitha çmimeve dhe dhuratave të marra nga një individ gjatë periudhës (vitit) tatimor.

Në shumicën e rasteve, dhuratat dhe çmimet e dhëna në ekspozita kushtojnë më pak se 4000 rubla. Nëse kostoja ka tejkaluar 4,000 rubla, atëherë organizata është e detyruar të mbajë tatimin në burim nga marrësi i të ardhurave në një shkallë prej 35% në përputhje me paragrafin 2 të nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nëse është e pamundur të mbahet tatimi në burim, atëherë organizata duhet të njoftojë me shkrim organin tatimor brenda një muaji, duke treguar shumën që i detyrohet individit. Pamundësia e tatimit në burim konsiderohet momenti kur dihet paraprakisht se periudha gjatë së cilës mund të mbahet shuma e tatimit të grumbulluar do të kalojë 12 muaj (klauzola 5 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, organizatat që shpërndajnë çmime, suvenire, dhurata, si dhe çdo fitim tjetër nuk u kërkohet të llogarisin dhe mbajnë në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga këto të ardhura të individëve. Megjithatë, agjenti tatimor ruan detyrimin të mbajë regjistrime të të ardhurave që individët marrin prej tyre në periudhën tatimore, personalisht për çdo tatimpagues, si dhe t'i sigurojë organit tatimor në vendin e regjistrimit të tij informacion mbi të ardhurat e individëve të kësaj. periudha tatimore jo më vonë se 1 prilli i vitit pas periudhës tatimore të skaduar (paragrafët 1 dhe 2 të nenit 230 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kujtojmë që informacioni jepet në formularin 2-NDFL "Certifikata e të ardhurave të një individi", e cila është miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Taksave dhe Mbledhjes së Tatimeve të Federatës Ruse, datë 31 tetor 2003 Nr. BG-3-04 / 583 "Për miratimin e formularëve të raportimit të tatimit mbi të ardhurat personale për vitin 2003".

Duhet të kihet parasysh se nëse agjenti tatimor nuk dorëzon informacione për fitimet e paguara në organet tatimore në kohën e duhur, atëherë mund të vendoset një gjobë prej 50 rubla prej tij për çdo dokument që nuk është dhënë, në përputhje me paragrafin 1 të Neni 126 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Shembulli 5. Nga praktika konsulente e CJSC BKR -Intercom-Audit”.

“Për çështjen e taksimit të të ardhurave të një individi që ka marrë një çmim:

Në përputhje me paragrafin 28 të nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vlera e dhuratave të marra nga tatimpaguesi nga organizata ose sipërmarrës individualë, si dhe vlera e çdo fitimi dhe çmimi të marrë në konkurse, lojëra dhe ngjarje të tjera për qëllimi i reklamimit të mallrave (punëve, shërbimeve), në një shumë jo më të madhe se 4000 rubla për periudhën tatimore.

Në përputhje me nenin 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat nga të cilat ose si rezultat i marrëdhënieve me të cilat tatimpaguesi ka marrë të ardhura njihen si agjentë tatimorë dhe janë të detyruar të llogarisin, mbajnë në burim nga tatimpaguesi dhe të paguajnë shumën e tatimit. llogaritur në përputhje me nenin 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Neni 230 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon gjithashtu detyrimin e agjentëve tatimorë të mbajnë shënime të të ardhurave të marra prej tyre nga individët në periudhën tatimore, në formën e përcaktuar nga Ministria e Financave e Federatës Ruse, dhe të sigurojnë këtë informacion në organin tatimor.

Kështu, nëse kostoja e produkteve të reklamimit të dorëzuara individëve tejkalon 4,000 rubla për periudhën tatimore, atëherë organizata, duke qenë në këtë rast një agjent tatimor, është e detyruar të llogarisë, të mbajë në burim nga tatimpaguesi dhe të paguajë shumën e tatimit mbi të ardhurat personale.

Në rastin e dhënies së çmimeve në formë pa para:

Kur lëshoni çmime në formë pa para, nuk mund të mbani tatimin mbi të ardhurat personale nga të ardhurat e një individi që merr çmimin, pasi Paratë, nga e cila shuma e taksës mund të mbahet në burim, ju nuk i paguani një individi.

Në përputhje me paragrafin 5 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

“Nëse është e pamundur të mbahet shuma e llogaritur e tatimit në burim nga tatimpaguesi, agjenti tatimor duhet që brenda një muaji nga momenti i krijimit të rrethanave përkatëse, të njoftojë me shkrim organin tatimor në vendin e regjistrimit të tij për pamundësinë e tatimit në burim. dhe shumën e borxhit të tatimpaguesit. Pamundësia e tatimit në burim njihet veçanërisht si rastet kur dihet se periudha gjatë së cilës mund të mbahet shuma e tatimit të grumbulluar do të kalojë 12 muaj.

Sipas nënparagrafit 4 të paragrafit 1 të nenit 228 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, llogaritja dhe pagesa e tatimit mbi të ardhurat, pas marrjes së të cilave tatimi nuk është mbajtur nga agjentët tatimorë, kryhet nga individë që marrin të ardhura. "

TAKSË MBI VLERËN E SHTUAR

Për sa i përket tatimit mbi vlerën e shtuar, si dhe për çdo lloj shpenzimi tjetër të rregulluar për qëllime tatimore, parashikohet standardizimi i zbritjes për shumat e tatimit "input".

Kujtojmë se në përputhje me paragrafin 7 të nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

"Në rast se, në përputhje me kreun 25 të këtij Kodi, shpenzimet pranohen për qëllime tatimore sipas standardeve, shuma e tatimit mbi këto shpenzime do të zbritet në shumën që korrespondon me standardet e përcaktuara."

Le të shqyrtojmë zbatimin e zbritjeve në një shembull specifik, duke përdorur kushtet e shembullit 4.

Shembulli 6.

Organizata e prodhimit vendosi të marrë pjesë në ekspozitë në tremujorin e parë të këtij viti. Kostoja e qirasë së stendës së ekspozitës ishte 5900 rubla (përfshirë TVSH-në - 900 rubla). 11,800 rubla (përfshirë 1,800 rubla) u shpenzuan për prodhimin dhe instalimin e ekspozitave reklamuese. Organizata shpenzoi 7,080 rubla për prodhimin e fletëpalosjeve reklamuese (përfshirë TVSH-në - 1,080 rubla).

Të ardhurat nga shitja e produkteve për tremujorin e parë arritën në 354,000 rubla, përfshirë TVSH-në - 54,000 rubla.

Të ardhurat për tremujorin e dytë arritën në 740,332 rubla, përfshirë TVSH - 112,932 rubla.

Kostot e marrjes me qira të një stende, prodhimit dhe instalimit të ekspozitave reklamuese llogariten plotësisht (nënparagrafi 28, paragrafi 1 dhe paragrafi 4 i nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe prodhimi dhe shpërndarja e fletëpalosjeve reklamuese i nënshtrohet rregullore (jo më shumë se 1% e të ardhurave nga shitjet). Të ardhurat përcaktohen në bazë të nenit 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Shuma e kostove të standardizuara të reklamave në masën 1% të të ardhurave nga shitjet për tremujorin e parë është:

(354,000 - 54,000) x 1% = 3,000 rubla.

Meqenëse për tremujorin e parë shuma maksimale e kostove të reklamave të standardizuara është 3,000 rubla, që është më pak se shuma aktuale e kostove të normalizuara, për qëllime tatimore organizata ka të drejtë të pranojë vetëm kostot e standardizuara të reklamave në shumën (6,000 - 3,000) = 3000 rubla.

Prandaj, shuma totale e shpenzimeve të reklamave të supozuara për qëllime tatimore në tremujorin e parë do të jetë (5,000 rubla + 10,000 rubla + 3,000 rubla) = 18,000 rubla. Shuma aktuale e kostove të reklamave të normalizuara është 6,000 rubla, prandaj, organizata ka një diferencë të përkohshme të zbritshme në tremujorin e parë, e cila nënkupton shfaqjen e një aktivi tatimor të shtyrë në shumën prej (6,000 rubla - 3,000 rubla) x 24% = 720 rubla.

Organizata, në bazë të pikës 7 të nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ka të drejtë të zbresë tatimin "input" në tremujorin e parë për kostot e standardizuara të reklamave në shumën (3000 rubla x 18%). = 540 rubla.

Shuma e mbetur e tatimit “input”, e pa marrë parasysh në tremujorin e parë, vijon të kreditohet në llogarinë 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi vlerat e fituara”.

Deri në fund të vitit aktual, shuma e treguar mund të jetë:

• pranohet për zbritje nëse shuma aktuale e shpenzimeve të argëtimit nuk e kalon shumën maksimale;
• shlyhet në kontabilitet si shpenzime jo operative, nëse shuma aktuale e shpenzimeve argëtuese rezulton të jetë më e madhe se standardi i vendosur.

Shënim!

Me ndodhjen e të dytit prej këtyre rasteve, organizata do të duhet të njohë shumën e TVSH-së që nuk është zbritur në kontabilitet si diferencë të përhershme dhe, në përputhje me rrethanat, të ngarkojë një detyrim tatimor të përhershëm.

Supozoni se organizata përdor nënllogarinë e mëposhtme për llogarinë 68 "Llogaritjet e taksave dhe tarifave":

68-1 “Taksa mbi Vlerën e Shtuar”;

68-2 “Tatimi mbi të ardhurat”.

Regjistrimet kontabël për tremujorin e parë:

Për gjysmën e parë të vitit, shuma e të ardhurave të organizatës është rritur, prandaj, madhësia maksimale e kostove të normalizuara të reklamave është rritur gjithashtu:

(354,000 - 54,000) + (740,332 - 112,932) x 1% = 9,274 rubla.

Një rritje në madhësinë maksimale të kostove të standardizuara të reklamave i lejon organizatës të marrë parasysh plotësisht kostot aktuale të standardizuara, pasi shuma maksimale e kostove të standardizuara është më e madhe se shuma e kostove aktuale të standardizuara.

Prandaj, në kontabilitetin për gjysmën e parë të vitit, kjo duhet të pasqyrohet si më poshtë:

Shënim!

Duke marrë parasysh tatimin mbi vlerën e shtuar në lidhje me shpenzimet e reklamave, dua të theksoj edhe një gjë...

Ligji Federal i 22 korrikut 2005 Nr. 119-FZ "Për Ndryshimet në Kapitullin 21 të Pjesës së Dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe për njohjen e disa dispozitave të akteve të legjislacionit të Federatës Ruse si të pavlefshme për taksat dhe tarifat" u prezantua në Kapitullin 21 "Tatimi mbi Vlerën e Shtuar" një ndryshim që mund të njihet edhe si normë në lidhje me kostot e reklamimit.

Po flasim për nënparagrafin 25 të paragrafit 3 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit, nga 1 janari 2006, TVSH-ja nuk i nënshtrohet tatimit:

Për të kuptuar rëndësinë e ndryshimeve të bëra në taksimin e TVSH-së për shpenzimet e reklamave, vërejmë sa më poshtë.

Fakti është se si punonjësit e organeve tatimore ashtu edhe përfaqësuesit e Departamentit Financiar besojnë se transferimi falas i mallrave (punëve, shërbimeve) për qëllime reklamimi është objekt i tatimit mbi TVSH-në. Kujtojmë se në përputhje me dispozitat e nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllime të taksimit të TVSH-së, transferimit të pronësisë së mallrave, rezultateve të punës së kryer, ofrimit të shërbimeve pa pagesë njihet si shitja e mallrave (punës, shërbimeve).

Vini re se ky këndvështrim është përcaktuar në Letrën e Ministrisë së Taksave dhe Mbledhjes së Taksave të Federatës Ruse të datës 13 maj 2004 Nr. 03-1-08 / 1191/15 @ "Setë letrash mbi aplikimin aktual Legjislacioni i TVSH-së për gjysmën e dytë të vitit 2003 - tremujori I 2004" dhe në letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 31 Mars 2004 Nr. 04-03-11 / 52 "Për tatimin mbi vlerën e shtuar".

Megjithatë, tatimpaguesit nuk ishin gjithmonë dakord me këtë mendim të autoriteteve inspektuese, duke e justifikuar këndvështrimin e tyre me faktin se jo çdo transferim falas i mallrave (punëve, shërbimeve) njihet si shitje e lirë. Pajtohu se është e vështirë të konsiderohet një transferim falas një situatë kur një blerës blen diçka dhe merr një tjetër si dhuratë falas. Në të vërtetë, në këtë rast, e drejta për një dhuratë lind kur blerësi plotëson një kusht të caktuar - blerjen e një lloj produkti. Meqë ra fjala, ky është pikërisht qëndrimi i autoriteteve gjyqësore në lidhje me këtë çështje, një shembull është Rezoluta e FAS të Qarkut të Lindjes së Largët e 12 shtatorit 2005 Nr. F03-A04 / 05-2 / 2663.

Amendamenti i paraqitur futi njëfarë sigurie në Kapitullin 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili, në parim, nuk mund t'i pëlqejë veçanërisht tatimpaguesit. Nënparagrafi 25 i paragrafit 3 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse tani tregon drejtpërdrejt se transferimi i mallrave (punëve, shërbimeve) për qëllime reklamimi është një objekt i taksimit të TVSH-së. Përjashtimi i vetëm është transferimi i mallrave (punëve, shërbimeve) për qëllime reklamimi, kostoja e blerjes (krijimit) të një njësie të së cilës është më pak se 100 rubla.

Kështu, rezulton se nëse pas 1 janarit 2006 keni shpërndarë materiale reklamuese falas gjatë reklamimit, kostoja e të cilave tejkalon 100 rubla, atëherë duhet të paguani TVSH-në për një transferim të tillë.

Në këtë rast, tatimpaguesi duhet të lëshojë një faturë dhe ta pasqyrojë atë në librin e shitjeve.

Ky përfundim konfirmohet nga Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 31 Mars 2004 Nr. 04-03-11 / 52 "Për tatimin mbi vlerën e shtuar" kostoja në rendin e vendosur përgjithësisht. Në të njëjtën kohë, në përputhje me pikën 1 të nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar përcaktohet në bazë të çmimeve të tregut.

Në të njëjtën kohë, organizata nuk mund të marrë parasysh vlerën e dhuratës për qëllime tatimore në bazë të paragrafit 16 të nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

I njëjti përfundim u pasqyrua në Letrën e Ministrisë së Taksave dhe Mbledhjes së Taksave të Federatës Ruse, datë 26 shkurt 2004 Nr. 03-1-08 / 528/18 "Për tatimin e produkteve të transferuara për qëllime reklamimi".

Vini re se, sipas mendimit tonë, pak njerëz do të mund ta përdorin këtë privilegj. Fakti është se gjatë kryerjes së transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme, tatimpaguesi është i detyruar të mbajë regjistrime të veçanta për transaksione të tilla. Një rregull i tillë parashtrohet nga paragrafi 4 i nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prania e detyrueshme e kontabilitetit të veçantë është për faktin se me zbatimin e njëkohshëm të këtyre dhe llojeve të tjera të operacioneve, tatimpaguesi nuk ka të drejtë të rimbursojë plotësisht nga buxheti shumën e tatimit në hyrje që lidhet me transaksionet e tatueshme dhe të përjashtuar nga taksat. Prandaj, sipas mendimit tonë, është më mirë të refuzoni një privilegj të tillë, pasi përdorimi i tij do t'i shtojë një "dhimbje koke" llogaritarit. Çfarë është vetëm rivendosja e shumave të TVSH-së në përputhje me kërkesat e nënparagrafit 2 të paragrafit 3 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse!

Për më tepër, duhet të theksohet se risitë e prezantuara nga ligjvënësi në Kapitullin 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse shkaktojnë linjë e tërë momente të pakuptueshme. Le të përpiqemi të shpjegojmë:

• nuk ka një përcaktim të qartë se çfarë konsiderohet një njësi transmetimi kur punon reklamat, shërbimet;
• kostot e blerjes (krijimit) nuk përcaktohen nga metodologjia dhe do të ketë mosmarrëveshje se çfarë të konsiderohen si shpenzime - shpenzime sipas standardeve të kontabilitetit ose sipas standardeve të kontabilitetit tatimor;
• ata që aplikuan zbritje për këto kosto reklamimi nuk do të mund t'i pranojnë ato deri në një shumë të caktuar shpenzimesh për njësi mallrash;
• Tatimpaguesi do të përballet me ndërlikimin e metodologjisë së zbritjes së TVSH-së për transferimin reklamues të mallrave (punëve, shërbimeve), pasi krahas përjashtimit të pranuar, ka edhe racionimin e tatimit mbi të ardhurat, i cili ndikon në zbritjet dhe nuk dihet (pra nuk ka asnjë sqarim për këtë çështje) nëse transaksionet e përjashtuara përfshihen në llogaritjen para 1% apo pas 1%;
• nuk është e qartë nëse duhet konsideruar një paketë shtesë mallrash (punë, shërbime) si transferim për qëllime reklamimi, për shembull, nëse duhet të përjashtohen nga taksat një karamele nenexhiku me logon e linjës ajrore kur paguani një biletë ajrore? Nëse është e nevojshme, por e pamundur, atëherë a është e nevojshme të shkruhet një deklaratë për heqjen dorë nga përfitimi në këtë drejtim?
• nëse kostot kanë tejkaluar 100 rubla, atëherë si të përcaktohet, sipas nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vlera e tregut e transferimit falas të një sendi që është plotësisht i panevojshëm për konsumatorin, për shembull, flamuri i reklamuesin.

Për referencë: në librin tonë "Transaksionet Falas", ne kemi përshkruar shumë metoda mbrojtëse për tatimpaguesit gjatë transferimit të mallrave (punëve, shërbimeve) për qëllime reklamimi, shumë prej të cilave do të jenë të vlefshme pas 1 janarit 2006. Kështu që guximtarët mund të përpiqen të debatojnë me autoritetet tatimore për këtë çështje.

Dhe në përfundim, vërejmë sa vijon: sipas mendimit të autorëve të artikullit, në të ardhmen ligjvënësi do të duhet të bëjë ndryshime në nënparagrafin 25 të paragrafit 3 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse më shumë se një herë, ka shumë pika të paqarta që tregojnë për shtjellimin e pamjaftueshëm të tij.

Vini re se tatimpaguesi ka të drejtë të refuzojë privilegjin, siç tregohet në paragrafin 5 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për ta bërë këtë, duhet të paraqisni një kërkesë për refuzim zyra e taksave jo më vonë se dita 1 e muajit (tremujorit) nga i cili tatimpaguesi synon të heqë dorë nga përfitimi. Por në të njëjtën kohë, nuk duhet harruar se nëse organizata përdor lloje të tjera përfitimesh të përcaktuara nga paragrafi 3 i nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë refuzimi do të zbatohet për to.

Ligjet e tregut diktojnë nevojën për reklamim për çdo subjekt afarist – pjesëmarrës. Një grup masash për promovimin e produkteve shpesh kërkon shpenzime të konsiderueshme. Përfshirja e shumave të tilla në kosto duket se është sigurisht logjike nga këndvështrimi i një subjekti ekonomik, por nga këndvështrimi i legjislacionit, gjithçka nuk është aq e thjeshtë. Pasqyrimi i kostove të reklamave në kontabilitet nxjerr në pah konceptin e racionimit të kostos.

Cilat shpenzime quhen reklama

Ligji Federal Nr. 38 i datës 13/03/06 përcakton reklamën si informacion, qëllimi i të cilit është krijimi dhe ruajtja e vëmendjes, interesit për objektin e reklamuar. Forma e shpërndarjes së të dhënave të informacionit mund të jetë çdo dhe të synojë të gjithë blerësit potencial, pa kufizim.

• ndikime vizuale, akustike, reklamuese të kombinuara;
• informacione të natyrës së printuar, piktoreske, të shpërndara nëpërmjet radios dhe televizionit;
• informacione të brendshme (në territorin e një dyqani, kompanie) dhe të jashtme;
• informacion që synon një konsumator specifik dhe grupe njerëzish;
• informacione lokale dhe që mbulojnë rajone të caktuara, deri në ato ndërkombëtare.

Është e rëndësishme të theksohet se vetia themelore e reklamës është karakteri i saj masiv. Është shumë e rrezikshme të përfshihet në shpenzimet e reklamimit, për shembull, shpërndarja e produkteve të suvenireve të kompanisë te partnerët e biznesit, pasi në këtë rast adresuesi përcaktohet paraprakisht.

• subjekt i shpërndarjes në përputhje me ligjin (për shembull, për vetitë e mallrave, përbërjen, kundërindikacionet për përdorim);
• pasqyruar në shenjën e dyqanit, organizimin (orari i punës, adresa);
• të dhënat e eksport-importit, duke përfshirë pjesëmarrësit në një operacion tregtar;
• zgjidhje projektimi për projektimin e paketimit komercial.

Kostot që i atribuohen reklamave janë subjekt i kontabilitetit (BU) dhe kontabilitetit tatimor (OU). Për qëllimet e NU-së, ato ndahen në të standardizuara dhe të pa standardizuara. Shpenzime të parregullta natyrën reklamuese përfshihen në llogaritjen e taksës plotësisht, të standardizuara - pjesërisht.

Racionalizimi i kostove të reklamave dhe kontabiliteti tatimor

Ky artikull përmban lista e mbyllur shpenzimet, rregullimi i të cilave nuk është i nevojshëm (paragrafi 4 i të njëjtit nen). Në vijim do të merren parasysh plotësisht:

• shpenzimet për reklamim në media, përfshirë në internet: për krijimin dhe promovimin e një faqe interneti për një produkt, një kompani, reklama, etj.;
• kostot e reklamimit të jashtëm: strukturat e reklamimit të jashtëm dhe të brendshëm, reklamat vizuale të shtypura (fletëpalosje, kalendarë, postera);
• kostot e pjesëmarrjes aktivitetet e ekspozitës, panaire (pagesa për pjesëmarrje, përgatitja e një vendi tregtimi, reklamimi i produkteve të letrës, shënimet e mostrave të mallrave).

Shpenzimet e tjera të reklamimit duhet të racionohen. Standardi është vendosur në 1% të të ardhurave nga shitjet. Ata marrin parasysh jo vetëm shitjen e produkteve të tyre, por edhe mallrat për rishitje. Janë marrë parasysh edhe të drejtat pronësore të fituara.

Në një shënim! Gjatë përcaktimit të shumës së të ardhurave nga akciza, TVSH-ja përjashtohet nga llogaritjet (letra Nr. 03-03-01-04 / 1/310 e Ministrisë së Financave, datë 07/06/05).

Meqenëse llogaritja e vëllimit të shpenzimeve të standardizuara shoqërohet me llogaritjen e të ardhurave për një periudhë, rezultatet kumulative, treguesit do të ndryshojnë gjatë vitit. Totali kumulativ tremujor i masës së të ardhurave lejon që shpenzimet që nuk i janë atribuar atij të normalizuar në tremujorin e mëparshëm, t'u atribuohen atyre në tremujorin e ardhshëm.

Për shembull, kostot e krijimit të faqes tuaj të internetit merren parasysh për qëllimet e OU plotësisht si reklamë. Sidoqoftë, kostot që lidhen me organizimin e tregtisë përmes vendit të specifikuar shoqërohen me prodhimin dhe shitjen e mallrave për qëllime NU. Në këtë rast mund të bëhet edhe reklamimi si i tillë.

Shpërndarja e fletushkave në panair (dhe kostot përkatëse) nuk janë të standardizuara, dhe shpërndarja e çmimeve të markës bazuar në rezultatet e shortit të organizuar për vizitorët klasifikohet si kosto e standardizuar e reklamave. Ministria e Financave (në shkresën nr. 03-03-06 / 1/42279 datë 12.08.16 dhe një sërë të tjerash, më herët) konfirmon gjithashtu se prodhimi, shpërndarja e broshurave, fletushkave janë kategorizuar si kosto të pa standardizuara. , së bashku me broshurat dhe katalogët.

Lista e kostove të standardizuara është e hapur nga ligjvënësi, prandaj, kompania mund t'i atribuojë reklamimit çdo kosto me shenja reklamimi, që korrespondojnë me Ligjin Federal Nr. 38, pavarësisht nëse ato janë të emërtuara në Kodin Tatimor apo jo. Konfirmimi i kësaj teze mund të gjendet në praktikën e gjykatave (për shembull, postimi. FAS MO Nr. A40-54372 / 11-91-234, datë 21.03.12).

Rregulli i përgjithshëm - çdo kosto duhet të dokumentohet - është gjithashtu i vërtetë në rastin e kostove të reklamimit. Konfirmimi mund të jetë dokumentacioni i vlerësimit, dokumentacioni që konfirmon blerjen e mallrave dhe materialeve, dokumentacionin e referencës, gjatë zhvillimit të fushatave reklamuese në media.

Kur përdorni metodën e përllogaritjes, momenti i njohjes mund të jetë paraqitja e dokumenteve për transaksionin: një akt, një faturë ose dita e fundit e periudhës së raportimit (tatimore) (Kodi Tatimor i Federatës Ruse, neni 272).

Biznesit ndërkombëtar padyshim që përfshin edhe kostot e reklamimit, por këtu ka një veçori: traktatet dhe marrëveshjet ndërkombëtare mund të mos përputhen plotësisht me normat analoge ruse. Në këtë rast, përparësia është një traktat ndërkombëtar (Kodi Tatimor i Federatës Ruse, Art. 7, dokumenti i Ministrisë së Financave Nr. 03-08-RZ / 9491 05/03/14, një sërë të tjerash të ngjashme) dhe kushtet e saj. Nga sa u tha del se në rastet individuale Kostot e reklamave të standardizuara përfshihen plotësisht në llogaritjet tatimore, pa aplikimin e standardit.

Kontabiliteti

Postimet mund të jenë si më poshtë:

• Dt 10 Kt 60- blerja e mallrave dhe materialeve për përdorim për qëllime reklamimi.
• Dt 44, 26 Kt 10- shlyerja e kostove të reklamave.

Siç u përmend më lart, brenda një viti, kostot e reklamimit mund të merren parasysh jo vetëm në periudhën e kaluar raportuese, por edhe në ato pasuese. Kjo bëhet nëse në periudhën e kaluar shuma ishte mbi normën, dhe më pas vëllimi i të ardhurave bëri të mundur "përshtatjen" në standardin e kostove.

Prandaj, diferencat e përkohshme - aktivi tatimor i shtyrë duhet të regjistrohen:

• Dt 09 Kt 68- e njohur si SHE, e llogaritur në bazë të shumës së kostove të reklamave super standarde.
• Dt 68 Kt 09- shlyhet AJO në periudhën e ardhshme.

Rezultatet

1. Kostot e reklamimit për qëllime NU ndahen në të standardizuara dhe të pa standardizuara. Lista e kostove jo të standardizuara është e mbyllur dhe kostot e standardizuara janë të hapura. Kjo e fundit do të thotë se çdo kosto që korrespondon me Ligjin Federal dhe ka shenjën e reklamimit mund t'i atribuohet kostove të standardizuara të reklamimit.
2. Racionalizimi i kostove për qëllime NU bëhet në bazë të të ardhurave për periudhën, në masën 1%. Për shkak të rritjes së të ardhurave gjatë vitit, vëllimi i kostove të reklamave të normalizuara mund të ndryshojë. Gjendja e pa përfshirë në kosto në vitin aktual nuk mund të bartet në vitin e ardhshëm.
3. Kostot e reklamave për qëllime kontabël nuk janë të standardizuara. Kontabiliteti kryhet në llogaritë 44, 26 dhe të tjera të ngjashme, në përputhje me politikën kontabël të shoqërisë.

Praktika e zbatimit të ligjit tregon se kompanitë ende përballen me vështirësi në llogaritjen tatimore të kostove të reklamave. Pyetjet, në veçanti, kanë të bëjnë me atribuimin e informacionit për reklamat, racionimin e llojeve të caktuara të kostove dhe zgjedhjen e një baze të përshtatshme për përfshirjen e kostove në llogaritjen e bazës së tatimit mbi të ardhurat. Aspekte të rëndësishme llogaritja e kostove të reklamave i kushtohet një interviste me Sergei Razgulin, këshilltarin aktual shtetëror të Federatës Ruse të klasës së 3-të

26.06.2017

— kodin fiskal nuk përmban një përkufizim të reklamës. Prandaj, ne do të përdorim dispozitat e legjislacionit të industrisë ( klauzola 1 e Artit. njëmbëdhjetë Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Ligji në lidhje me reklamat e përkufizon reklamën si informacion të shpërndarë në çfarëdo mënyre, në çdo formë dhe duke përdorur çdo mjet ( Art. 3 Ligji Federal i 13.03.2006 Nr. 38-FZ (në tekstin e mëtejmë - Ligji në lidhje me reklamat)). Një informacion i tillë duhet të synojë tërheqjen e vëmendjes ndaj objektit të reklamuar, gjenerimin ose ruajtjen e interesit për të, si dhe promovimin e tij në treg.

Në këtë rast, informacioni duhet t'i drejtohet një rrethi të pacaktuar personash, domethënë, reklama nuk duhet të tregojë një person ose persona të caktuar për të cilët është krijuar dhe në perceptimin e të cilit është drejtuar. Kështu shpjegohet koncepti i "një rrethi të pacaktuar personash" nga Shërbimi Federal Antimonopoly ( letër FAS Rusi e datës 05.04.2007 Nr. АЦ / 4624).

- Çfarë vështirësish mund të ketë një organizatë kur referon informacionin në reklamë?

- Në varësi të situatës specifike, mund të shfaqen vështirësi me praninë e një rrethi të pacaktuar personash si adresues; ky është kriteri më i rëndësishëm për klasifikimin e informacionit si reklamë.

Për shembull, informacioni për një organizatë, mallrat e saj, punët, shërbimet, çmimet për to, të postuara në faturat e qirasë, nuk plotësojnë përkufizimin e reklamës, pasi ato janë të destinuara për individë të veçantë.

Por kryerja e degustimit të produkteve në dyqane, në panaire, në rrugë për të njohur konsumatorët me këto produkte plotëson kërkesat për kostot e reklamimit. Nëse rrethi i personave është i kufizuar, për shembull, kur një organizatë u paraqet suvenire që përmbajnë simbolet e saj njerëzve të caktuar gjatë takimeve të biznesit për të ruajtur interesin për aktivitetet e tyre, atëherë kostoja e një suveniri nuk mund të cilësohet si shpenzime reklamimi. Megjithatë, mund të merret parasysh në shpenzimet e mikpritjes ( nënn. 22 f. 1 i artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Kostoja e botimit të një gazete të korporatës, si rregull, merret parasysh si pjesë e shpenzimeve administrative ( nënn. 18 f. 1 i artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

vini re se Ligji rreth reklamimit lejon reklamimin e synuar kur shpërndahet përmes rrjeteve të telekomunikacionit, duke përfshirë përdorimin e telefonit, faksimit, komunikimit celular radiotelefonik (për shembull, mesazhet SMS) Art. tetëmbëdhjetë Ligji për reklamat).

- Në cilin grup merren parasysh kostot e reklamave?

- Për qëllimin e llogaritjes së bazës për tatimin mbi të ardhurat, ato duhet t'i atribuohen kostove të tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjen ( Art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Në të njëjtën kohë, kostot e reklamimit të mallrave të prodhuara (të blera) dhe (ose) të shitura (puna e kryer, shërbimet e ofruara), aktivitetet e organizatës, marka tregtare dhe marka e shërbimit ndahen në dy grupe: të pa standardizuara, d.m.th. marrë parasysh plotësisht në bazën tatimore dhe të standardizuar ( nënn. 28 f. 1, paragrafi 4 i Artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

- Janë tre lloje të shpenzimeve të tilla.

• përmes mediave (në tekstin e mëtejmë të referuara si media) (duke përfshirë reklamat në transmetimet e shkruara, radio dhe televizive);
• rrjetet e informacionit dhe telekomunikacionit (në veçanti, interneti) ligji federal datë 27 korrik 2006 Nr. 149-FZ)).

vini re se Ligji në lidhje me mediat ( Art. 2 Ligji i Federatës Ruse i 27 dhjetorit 1991 Nr. 2124-1 (në tekstin e mëtejmë Ligji për mediat masive) përcakton median si një botim periodik të shtypur, një publikim në rrjet, një kanal televiziv, një kanal radioje, një program televiziv. , një program radiofonik, një program video, një program filmash lajmesh dhe një formë tjetër e shpërndarjes periodike të informacionit masiv me një emër (emër) të përhershëm.

Rrjedhimisht, nëse një video promovuese transmetohet në salla tregtare dyqanet, transporti dhe organizata që transmeton video të tilla regjistrohet si media, atëherë kostot e krijimit dhe vendosjes së tyre lidhen me reklamimin në media dhe merren parasysh plotësisht ( letër Të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17.05.2013 Nr. 03-03-06 / 1/17267).

E pa standardizuara përfshin gjithashtu shpenzimet për ngjarje reklamuese në shërbime filmike dhe video, domethënë kur shfaqen filma dhe video filma të destinuar për demonstrim publik në kinema dhe posedimi i certifikatave të qirasë ( shpejtë. Qeveria e Federatës Ruse e 17/11/1994 Nr. 1264).

Lloji i dytë është kostoja e dritës dhe reklamave të tjera të jashtme, duke përfshirë prodhimin e stendave reklamuese dhe tabelave.

Unë vërej se legjislacioni e konsideron reklamimin në automjete dhe përdorimin e tyre si një mënyrë të pavarur të shpërndarjes së tij ( Art. njëzet Ligji për reklamat). Kostot e reklamave të vendosura në automjete, duke përfshirë metronë, janë të standardizuara.

Përveç kësaj, reklamat e vendosura në brendësi të metrosë nuk vlejnë për reklamat në natyrë. Kostot e vendosjes së tabelave në hollet e stacioneve dhe në shpatet e shkallëve lëvizëse janë të standardizuara ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 16.10.2008 Nr. 03-03-06 / 1/588).

Lloji i tretë është kostoja e pjesëmarrjes në ekspozita, panaire, ekspozita, për veshjet e dritareve, ekspozitat e shitjeve, dhomat e mostrave dhe sallonet e ekspozitës, për zbritjet për mallrat që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit, për prodhimin e broshurave reklamuese dhe katalogë që përmbajnë informacion në lidhje me mallrat e shitura, punën e kryer, shërbimet e ofruara, markat tregtare dhe markat e shërbimit, për vetë organizatën.

Unë gjithashtu vërej se kostot që lidhen me ofrimin falas të shërbimeve për prodhimin dhe (ose) shpërndarjen reklamat sociale njihen gjithmonë plotësisht, me kusht që të plotësohen kërkesat për kufizimin e kohëzgjatjes së përmendjes së sponsorëve në një reklamë të tillë ( nënn. 32 f. 3 art. 149, nënn. 48.4 paragrafi 1 i Artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

- A është shteruese lista e shpenzimeve të marra në pyetjen e mëparshme?

- Po, gjithëpërfshirëse. Në disa raste, kjo krijon vështirësi shtesë për organizatat në njohjen e shpenzimeve.

Për shembull, për qëllimin e promovimit të një produkti, mund të përdoret jo vetëm një vitrinë, por edhe objekti tregtar... Megjithatë, interpretim fjalë për fjalë Kodin fiskal ju lejon të merrni parasysh kostot e reklamimit për strukturat, përfshirë në formën e një produkti të promovuar, të përdorur vetëm për veshjen e dritareve si kosto të pa standardizuara. Vendi i ekspozimit dhe ekspozimit të produkteve mund të jetë jo vetëm një ekspozitë, por edhe një sallon, një forum (automobil, libër, etj.).

Në praktikën e zbatimit të ligjit, ekziston një interpretim i gjerë, sipas të cilit kostot që i atribuohen kostove të reklamave të të njëjtit lloj siç tregohet drejtpërdrejt në Kodin fiskal, mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së bazës së tatimit mbi të ardhurat.

Në veçanti, si pjesë e shpenzimeve të pa standardizuara, përveç botimeve të shtypura (broshurat dhe katalogët) ( paragrafi 4 i Artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse), lejohet të merren parasysh kostot e bërjes së broshurave, fletëpalosjeve, fletëpalosjeve, fletushkave. Ky pozicion respektohet nga Ministria e Financave e Rusisë ( letër Të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 20.10.2011 Nr. 03-03-06 / 2/157).

Megjithatë, ka shembuj të interpretimit të kundërt. Pra, sipas departamentit financiar ( letër Nga Ministria e Financave e Rusisë e datës 23 dhjetor 2016 Nr. 03-03-06 / 1/77417), kostot e pagesës së shërbimeve për vendosjen e informacionit në lidhje me mallrat e prodhuara nga organizata në katalogë dhe broshura të lëshuara nga palët e treta janë të standardizuara. Megjithatë, në paragrafi 4 i nenit 264 Nuk ka asnjë tregues nga Kodi Tatimor që shpenzimet mund të merren parasysh plotësisht vetëm nëse reklamuesi është vetë prodhuesi i reklamave.

- Nëse dërgimi është i synuar, kryhet sipas bazës së klientëve të mundshëm dhe është i destinuar për persona të caktuar, atëherë shpenzimet që lidhen me të nuk njihen si reklama ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 05.07.2011 Nr. 03-03-06 / 1/392). Është e lejueshme që këto kosto të merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës së tatimit mbi të ardhurat si kosto të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjen ( nënn. 49 f. 1 i artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 15 korrik 2013 Nr. 03-03-06 / 1/27564; shpejtë. FAS MO datë 14.12.2006 Nr KA-A40 / 12000-06).

Nëse postimi kryhet përmes paraqitjes së produkteve të reklamave të printuara në kutitë postare të personave juridikë dhe individëve pa personalizim, atëherë kostoja e tij mund të merret plotësisht parasysh në kostot e reklamimit.

- Të gjitha nuk janë përmendur në paragrafi 4 i nenit 264 Nga Kodi Tatimor, standardizohen llojet e kostove të reklamimit, si dhe kostot e blerjes (prodhimit) të çmimeve që u jepen fituesve të tërheqjes së çmimeve të tilla gjatë fushatave masive reklamuese.

Shembuj janë:

• shpenzimet për organizimin e një konference për shtyp, prezantime për një rreth të pacaktuar njerëzish ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 13 korrik 2011 Nr. 03-03-06 / 1/420);
• shpenzimet për dërgimin e mesazheve SMS të një natyre reklamuese ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 28 tetor 2013 Nr. 03-03-06 / 1/45479);
• shpenzimet e furnizuesit sipas kontratave në bazë të të cilave organizata me pakicë ndërmerr veprime për të tërhequr vëmendjen e blerësve ndaj mallrave të një emri të caktuar të shitur nga furnizuesi ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 03/18/2014 Nr. 03-03-06 / 1/11641).

- Si llogaritet tavani për kostot e standardizuara të reklamave?

- Kostot e standardizuara të reklamave të bëra gjatë periudhës raportuese (tatimore) njihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat në shumën që nuk kalon 1 për qind të të ardhurave nga shitjet. Kostot e tepërta nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore ( neni 44 i Artit. 270 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Shuma maksimale llogaritet bazuar në të ardhurat nga shitjet (nga të gjitha faturat e lidhura me shlyerjet për mallrat e shitura(të drejtat e pronësisë), puna e kryer, shërbimet e kryera) pa TVSH dhe akciza.

Për shkak të faktit se llogaritja e tatimit mbi të ardhurat bëhet në bazë akruale, shpenzimet që nuk janë përfshirë në bazën tatimore në një periudhë raportuese mund të merren parasysh në periudhat e ardhshme raportuese të vitit kalendarik ose në fund të vitit periudha tatimore me rritje të të ardhurave.

- Për çfarë shpenzimesh është e mundur të plotësohet kufiri i vendosur?

- Mund të përpiqeni të llogarisni veçmas kostot e bëra për promovimin. Kjo do të lejojë që në disa raste të përfshihen në llogaritjen e kostove të bazës tatimore jo si reklamë, por në një bazë të pavarur. Për shembull, kostot e marrjes me qira të një salle gjatë një prezantimi duhet të merren parasysh veçmas nga kostot e prodhimit të suvenireve.

Nga ana tjetër, kostoja e atyre produkteve suvenire, të cilat janë stilolapsa, bllok shënimesh dhe përdoren në aktivitetet e vetë organizatës, mund të reflektohet në koston e artikuj shkrimi (nënn. 24 f. 1 i Artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Duhet të merren parasysh dispozitat e traktateve ndërkombëtare për shmangien e tatimit të dyfishtë (nëse ka) në lidhje me tatimet mbi të ardhurat dhe pronën, të cilat mund të parashikojnë llogaritjen e plotë të kostove të reklamave, nëse ato kryhen në kushtet e tregut (letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 05.03.2014 Nr. 03-08-RZ / 9491).

- Si rregull, nëse prona ose objektet e pronësisë intelektuale janë të amortizueshme (kanë një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla), atëherë kostot e reklamimit, veçanërisht në formën e kostos së tabelat, tabelat, stendat, pankartat, rrjetat reklamuese, veprat audiovizive duhet të fshihen përmes amortizimit ( Art. 256 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Sidoqoftë, në praktikën e zbatimit të ligjit, ekziston një këndvështrim tjetër, sipas të cilit një llogaritje një herë nga një organizatë e kostove të prodhimit të objekteve të përdorura prej saj në reklamimin e mallrave, punimeve, shërbimeve, është e ligjshme ( shpejtë. AS SKO datë 17.12.2015 Nr F08-9230 / 15).

Mosmarrëveshjet mund të shmangen nëse keni dëshmi se prona është përdorur për më pak se 12 muaj. Për shembull, është e qartë se përdorimi i një video reklamimi të produkteve të papërshtatshme, të vjetruara është i papërshtatshëm, që do të thotë se nuk ka asnjë arsye për ta klasifikuar atë si aktive jo-materiale ( shpejtë. FAS MO datë 16.03.2012 Nr F05-14972 / 11).

- Cilat janë kërkesat ligjore për evidentimin dokumentar të kostove të reklamës?

- Ka Kërkesat e përgjithshme në dëshmi dokumentare të kostove ( Art. 252 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Kështu, kostot e pjesëmarrjes në ekspozitë konfirmohen me një marrëveshje, një akt të punës së kryer, një vlerësim të kostove, një urdhër për kryerjen e masave për përgatitjen e ekspozitës dhe pjesëmarrjen në ekspozitë, etj.

Shpenzimet që lidhen me pagesën ndaj organizatave të palëve të treta për punën e kryer (shërbimet e kryera) llogariten ose në datën e shlyerjeve në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të lidhura, ose në datën e paraqitjes tek tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për kryerjen e shlyerjeve, ose në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) ( nënn. 3 f. 7 art. 272 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Kur një organizatë prodhon në mënyrë të pavarur materiale të një natyre reklamuese (katalogë, broshura), kostot mund të merren parasysh në datën e ekzekutimit të aktit për të hequr materialet e specifikuara për shpërndarjen e tyre në një numër të pakufizuar personash ( klauzola 1 e Artit. 272 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Nëse po flasim për përdorimin e materialeve fotografike (video) me imazhin e një individi specifik, të drejtat për të cilat organizata janë fituar me kontrata të veçanta, rekomandohet të njihen kostot sipas kontratave përkatëse pas konfirmimit të faktit. të përdorimit të imazheve në fushata reklamuese.

Numri i dokumenteve që konfirmojnë shpërndarjen e reklamave përfshin gjithashtu mostra materiale të shtypura(broshura, fletëpalosje), kopje të botimeve të shtypura me reklama të vendosura në to, pamje nga ekranet e faqeve të internetit me banderola reklamuese, raporte fotografike në reklamat në natyrë, regjistrime video dhe audio të reklamave, informacione në transmetim mbi reklamat në kanalet televizive, etj.

vini re se Ligji për reklamat, parashikon ruajtjen e materialeve dhe kontratave reklamuese për një vit nga data e shpërndarjes së fundit të materialeve ose nga data e skadimit të kushteve të kontratave ( Art. 12 Ligji për reklamat). Për shkeljen e këtij detyrimi, përgjegjësia administrative parashikohet në formën e gjobës nga 2,000 deri në 10,000 rubla për zyrtarët dhe nga 20,000 në 200,000 rubla për personat juridikë ( Art. 19.31 Kodi Administrativ i Federatës Ruse).

- Na tregoni për nuancat tatimore të lëshimit të mallrave gjatë kryerjes së promovimeve.

- Ndryshe nga prezantimi i materialeve reklamuese, të cilat në vetvete nuk krijojnë përfitime ekonomike për një individ, lëshimi i çmimeve me vlerë më shumë se 4000 rubla do të sjellë shfaqjen e të ardhurave të tatuara me tatimin mbi të ardhurat personale ( neni 28 i Artit. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Pothuajse asnjë kompani moderne nuk mund të bëjë pa reklama në punën e saj. Si çdo fushë e veprimtarisë së firmës, reklamimi kërkon financim. Le të shqyrtojmë se si reflektohen kostot e reklamimit në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Shpenzimet e reklamave në kontabilitet

Në kontabilitet, reklamimi pasqyrohet në përputhje me kërkesat e PBU 10/99: ky dokument klasifikon kostot e reklamimit si shpenzime për aktivitete të zakonshme (klauzola 5 e PBU 10/99). Kostot e reklamimit njihen plotësisht në periudhën e raportimit në të cilën ato janë shkaktuar.

DT 44 - KT 60 (76) - shërbime të organizatave të palëve të treta në fushën e reklamave;

Duke pasur parasysh këto kosto, ka një sërë gjërash për t'u marrë parasysh:

• Kur vendosni reklama në media, duhet të kërkoni nga pala tjetër një certifikatë regjistrimi si media.
• Nëse një media nuk është e specializuar në reklama, atëherë reklama e vendosur në të duhet të shoqërohet me shenjën "reklamim" ose "si reklamë" (neni 16 i Ligjit 13.03.2006 Nr. 38-FZ "Për Reklamimin"). .
• Nëse objekti i përdorur për reklamë plotëson kriteret e atribuimit të aktiveve fikse sipas kontabilitetit tatimor, atëherë kostoja e tij i ngarkohet shpenzimeve nëpërmjet "mekanizmit" të amortizimit. Kjo mund të jetë, për shembull, një billboard i palëvizshëm me vlerë mbi 100 mijë rubla, i destinuar për përdorim afatgjatë për më shumë se një vit.

Të gjitha reklamat e tjera janë një shpenzim i standardizuar dhe pranohen në kontabilitetin tatimor në masën 1% të të ardhurave për periudhën raportuese (tatimore), pa TVSH dhe akciza.

Në veçanti, midis shpenzimeve të standardizuara, Kodi Tatimor i Federatës Ruse dallon dhënien e çmimeve për fituesit e konkurseve të mbajtura si pjesë e fushatave reklamuese.

Të ardhurat nga racionimi dhe kostot llogariten në bazë akruale (nga fillimi i vitit). Prandaj, kostot që nuk janë njohur në periudhën e parë raportuese mund të merren parasysh në të ardhmen, kur të ardhurat totale do të bëjnë të mundur "përshtatjen" e tyre në standard. Nëse të ardhurat për periudhën (vitin) tatimor nuk janë të mjaftueshme për të marrë parasysh të gjitha kostot e standardizuara, atëherë bilanci i tyre i papërdorur nuk mund të bartet në vitin e ardhshëm.

Kostot e reklamimit në kontabilitetin tatimor sipas sistemit të thjeshtuar tatimor

Në këtë rast sigurisht nënkuptojmë objektin “Të ardhura minus shpenzimet”, pasi kur përdorni objektin "Të ardhura", kontabiliteti tatimor i kostove nuk ka kuptim.

Neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që njerëzit "të thjeshtuar" njohin kostot e reklamimit në një mënyrë të ngjashme me tatimin mbi të ardhurat. ato. ato ndahen gjithashtu në dy kategori: të njohura të plota dhe në masën 1% të të ardhurave.

Këtu duhet të merrni parasysh edhe një nga veçoritë e sistemit të thjeshtuar tatimor - njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve "për pagesë", d.m.th. metoda e parave të gatshme. Prandaj, për të llogaritur kostot e reklamimit (si çdo tjetër), "i thjeshtuari" jo vetëm që duhet të hartojë dokumentet kryesore, por edhe të paguajë plotësisht furnizuesin.

Gjatë llogaritjes së standardit 1% për shpenzimet e standardizuara, të ardhurat merren parasysh edhe "pas pagesës", duke përfshirë paradhëniet e marra.

konkluzioni

Kostot e reklamimit në kontabilitet njihen plotësisht në periudhën aktuale. Në kontabilitetin tatimor, këto kosto pranohen në varësi të kategorisë së tyre - jo të standardizuara në të njëjtën mënyrë si kontabiliteti, dhe të standardizuara - brenda 1% të të ardhurave.

Çdo ndërmarrje duhet të formojë dhe mbajë interes për produktin e prodhuar dhe ta promovojë atë në treg. Përdoret për këtë metoda të ndryshme, i bashkuar me termin "reklamim". Përdorimi i reklamave në territorin e Federatës Ruse rregullohet me Ligjin Nr. 38-FZ, i miratuar më 13.03.2006 dhe i ndryshuar periodikisht. Le të flasim për specifikat e racionimit dhe njohjes së kostove të reklamave në shpenzimet e kompanisë.

Shenjat kryesore të klasifikimit të mediave reklamuese

• Metoda e ekspozimit të njeriut

Vizuale, pra e perceptuar vizualisht (reklama e lehtë, e printuar);

Akustik, d.m.th., që prek veshin (reklama në radio);

Vizual dhe akustik, pra me perceptim të kombinuar vizual dhe dëgjimor (reklama filmike dhe televizive);

• karakteristika teknike:

Shtypur (katalogë / artikuj / njoftime);

Piktoreske dhe grafike;

• vendi i aplikimit:

E jashtme;

Brenda dyqanit;

• natyra e ndikimit:

Individual;

Masiv.

• zona e mbuluar:

Rajonale;

Në shkallë vendi;

• detyrat që duhen zgjidhur:

Formimi i kërkesës;

Stimulimi i kërkesës.

Një klasifikim i tillë është teorik në natyrë, pasi ai gradualisht rimbushet me të reja, të reja të reja. media reklamuese... Por ne do të shqyrtojmë se si llogariten kostot e aktiviteteve të ndryshme promovuese në kompani, sepse jo të gjitha shpenzimet e njohura për tatimin e fitimeve merren parasysh në madhësi reale, shumë prej tyre janë normalizuar. Kjo vlen plotësisht për kostot e reklamave - ata bëjnë dallimin midis kostove jo të standardizuara (d.m.th., të marra parasysh në kostot aktuale) dhe kostove të standardizuara të reklamave, shuma e të cilave nuk duhet të kalojë standardin e vendosur (1% të të ardhurave).

Kostot e reklamave: të standardizuara dhe jo të standardizuara

Në vëllimin e kostove reale, merren parasysh kostot e specifikuara në listën e mbyllur (klauzola 4 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Këto janë kosto jo të standardizuara të reklamave, të cilat përfshijnë kostot:

• për ngjarjet në media, internet dhe burime të tjera komunikimi (përfshirë kostot e promovimit të faqes në internet, vendosjen e reklamave në internet, informacione për adresën e prodhuesit / shitësit, krijimin e videove, etj.);
• për reklama të jashtme, të lehta dhe të tjera (përfshirë prodhimin e stendave reklamuese, kalendarëve, fletëpalosjeve, etj.);
• për pjesëmarrje në panaire, ekspozita, ekspozita (përfshirë tarifat e hyrjes për pjesëmarrje në këto ngjarje, dizajnimin dhe përgatitjen e vitrinave, dhomave demonstruese, prodhimit broshura reklamuese, markat tregtare, si dhe shënimet për mallrat që kanë humbur vetitë e tyre origjinale për shkak të ekspozimit;

• bërja / blerja e çmimeve për pjesëmarrësit në lotari të ndryshme gjatë fushatave reklamuese;
• vendndodhjen e tabelave në vende publike;
• vendosja e informacionit reklamues në katalogët e zinxhirëve të shitjes me pakicë;
• Dërgimi me SMS i reklamave në celular;
• ngjarje degustimi;
• sherbimet e tregtimit etj.

Si të llogarisni kostot tuaja të reklamimit të synuar

Duke pasur parasysh sasinë e këtyre kostove, është e rëndësishme të mbani mend se rritja e të ardhurave gjatë vitit ndryshon shumën e kostove të kufizuara të reklamave. Kështu, kostot që tejkalojnë standardin dhe nuk njihen si shpenzim në tremujorin e parë, me një rritje të vëllimit të të ardhurave, mund të merren parasysh në periudhat pasuese të raportimit të vitit. Shpenzimet që tejkalojnë standardin, që nuk njihen si të tilla në fund të vitit, nuk mund të barten në vitin e ardhshëm.

Shembull: shpenzimet e reklamave (të standardizuara dhe jo standarde) në vitin 2018 për llogaritjen e bazës tatimore të tatueshme për të ardhurat e tatueshme

Në tremujorin e dytë, përveç kostove të promovimit të faqes në internet (20,000 rubla), nuk kishte kosto reklamimi.

Të ardhurat nga shitjet ishin:

Për tremujorin e parë - 3,000,000 rubla;

Për gjysmën e parë të vitit - 4,900,000 rubla;

Për 9 muaj - 6,700,000 rubla;

Për vitin - 9,000,000 rubla.

Madhësia maksimale e shpenzimeve të standardizuara:

Për tremujorin e parë - 30,000 rubla. (1% nga 3,000,000);

Për gjysmën e parë të vitit - 49,000 rubla. (1% nga 4,900,000);

Për 9 muaj - 67,000 rubla. (1% nga 6.700.000);

Për vitin - 90,000 rubla. (1% nga 9,000,000).

fshij. (kumulative)

				Standard	Shpenzimet e normalizuara njihen në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat
	të pa standardizuara	të standardizuara
I tremujori					30,000 (50,000 ›30,000)
Unë gjysmën e vitit					49,000 (50,000 ›49,000)
9 muaj					67,000 (95,000 ›67,000)
					90,000 (120,000 ›90,000)

Kështu, kostot e reklamave jo të standardizuara u njohën për vitin në tërësi me kostot aktuale të bëra - 200,000 rubla, dhe kostot që i nënshtrohen standardizimit - në shumën prej 90,000 rubla. me madhësinë e tyre reale prej 120,000 rubla. Diferenca është 30,000 rubla. marrin parasysh vitin tjeterështë e ndaluar.