në shtëpi » Kushtet » Rimbursimi i shpenzimeve të udhëtimit në vendin e intervistës. Shpenzimet e rekrutimit: situata tipike dhe atipike (Volokhova A., Dedich T.) Tatimi mbi të ardhurat i paguar aplikantit

Rimbursimi i shpenzimeve të udhëtimit në vendin e intervistës. Shpenzimet e rekrutimit: situata tipike dhe atipike (Volokhova A., Dedich T.) Tatimi mbi të ardhurat i paguar aplikantit

Shefi shërbimi i personelit synon të ftojë për intervistë një punëkërkues nga një zonë tjetër. Është e rëndësishme që një kontabilist të dijë se kush e financon këtë udhëtim, si të hartojë dokumentet, çfarë taksash dhe tarifash do të paguajë kompania dhe aplikanti. Përgjigjet për këto dhe pyetje të tjera janë në artikull.

Legjislacioni i punës nuk e detyron punëdhënësin të paguajë për udhëtimin dhe akomodimin e aplikantit që ka ardhur për intervistë nga një qytet tjetër. Por edhe ndalimi për të shpenzuar fondet e veta për këto qëllime, për të tërhequr dhe gjetur një specialist unik, nuk përmban.

Procedura për lëshimin e një ftese për një intervistë të një punonjësi të mundshëm gjithashtu nuk rregullohet nga asnjë rregulloret. Kjo bën të mundur hartimin e dokumenteve në mënyrë të tillë që të minimizohet barra tatimore.

Taksat dhe kontributet

Specialistët e Ministrisë së Financave të Rusisë në Letrat e datës 30.06.2014 N 03-04-06/31359, datë 28.10.2010 N 03-03-06/1/669 dhe datë 19.08.2010 N 03 -03-06/1/562 tregojnë se shpenzimet e kompanisë për udhëtimin dhe akomodimin e aplikantit të mbërritur në vendin e intervistës:

- mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, nëse ato janë të justifikuara dhe të dokumentuara ekonomikisht (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

- janë të ardhurat e një individi - punëkërkues, të marra në natyrë, të tatueshme me tatimin mbi të ardhurat personale (klauzola 1, neni 210 dhe pika 1, pika 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

- nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit, pasi ato nuk janë një pagesë në kuadrin e marrëdhënieve të punës, prandaj nuk i përkasin objektit të taksimit në përputhje me Pjesën 1 të Artit. 7 ligji federal datë 24.07.2009 N 212-FZ dhe paragrafi 1 i Artit. 20.1 i Ligjit Federal të 24 korrikut 1998 N 125-FZ.

Si të dokumentoni dhe justifikoni shpenzimet

Shpenzimet e vërtetuara me dokumente që hartohen në përputhje me ligjin konsiderohen të dokumentuara. Federata Ruse ose në përputhje me praktikat e zakonshme të biznesit të zbatueshme në shtetin e huaj në territorin e të cilit janë bërë shpenzimet përkatëse.

Kostot e justifikuara kuptohen si kosto të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në terma monetarë.

Kompania mund të zhvillojë dhe miratojë në mënyrë të pavarur një paketë dokumentesh për përpunimin e sigurt të rimbursimit të shpenzimeve që lidhen me mbërritjen e kandidatëve në vendin e intervistës.

Shënim. Përditësimi i bazës së të dhënave gjithë-ruse të vendeve të lira "Puna në Rusi"

Sistemi informativ dhe analitik "Puna në Rusi" - projekt Shërbimi Federal për punën dhe punësimin - do të modernizohet.

Përveç të dhënave për vendet e lira të punës dhe aplikantët nga rajone të ndryshme, baza e të dhënave do të përfshijë informacion mbi kushtet e punës, perspektivat e karrierës, garanci sociale, kushtet e jetesës, ku dhe si mund t'i nënshtroheni rikualifikimit. Qasja në bazën e të dhënave është falas.

Ftesë për intervistë

Së pari, ne sugjerojmë t'i dërgoni kandidatit të përzgjedhur një ftesë për intervistë. formë e unifikuar nuk ekziston një dokument i tillë. Mund të bëhet në çdo formë.

Në tekstin e ftesës vlen të përshkruhet vendi i lirë i punës, kushtet e propozuara të punës, shpërblimi, paketa sociale. Ju gjithashtu mund të tregoni se rezymeja e këtij specialisti është shumë e interesuar për punëdhënësin. Kualifikimet, aftësitë e punës, përvoja e punës - të gjitha karakteristikat kënaqin plotësisht punëdhënësin. Shkalla e interesit është e tillë që kompania është e gatshme të përballojë koston e udhëtimit në intervistë, si dhe në rast përfundimi. kontrata e punës shpenzimet e lëvizjes, rregullimi i familjes së punonjësit dhe shpenzimet e tjera të tij, për shembull, për marrjen me qira të banesave.

Shënim. Programi për Mbështetjen e Mobilitetit të Punës

Ministria e Punës planifikon të identifikojë fushat me prioritet tërheqës burimet e punës. Supozohet se duke filluar nga data 1 janar 2015, në varësi të një sërë kushtesh, punëdhënësit nga këto rajone do të mund të marrin pjesë në programin e mbështetjes së lëvizshmërisë së punës.

Pjesëmarrja në program do t'i lejojë kompanisë të marrë një certifikatë parash në vlerë prej 225,000 rubla.

Nëse një kontratë pune lidhet për një periudhë të paktën tre vjeçare, punëdhënësi do të jetë në gjendje t'i shpenzojë këto para për të paguar udhëtimin e punonjësit, rregullimin e tij në një vendbanim të ri dhe trajnimin, me kusht që 75,000 rubla shtesë. kompania do të përdorë fondet e veta për këto qëllime.

Për të justifikuar zgjedhjen, do të ishte e dobishme të bashkëngjitni kopje të CV-ve të aplikantëve të tjerë më pak interesantë në kopjen e letrës që i mbetet kompanisë.

Ky dokument do të jetë një provë e besueshme e fizibilitetit ekonomik të shpenzimeve për udhëtimin e aplikantit në intervistë.

Kërkesa e aplikantit për rimbursim

Kontabilisti do të përcaktojë shumën specifike të shpenzimeve sipas dokumenteve për pagesën e udhëtimit dhe akomodimit të aplikantit, të cilat do t'i bashkëngjisë kërkesës për pagesën e parave.

Aplikimi bëhet gjithashtu në çdo formë. Sidoqoftë, ju rekomandojmë që të këshilloni autorin e tij të tregojë TIN, SNILS, detajet e pasaportës, vendin e regjistrimit. Gjithashtu do të ishte mirë të bëni kopje të këtyre dokumenteve. Informacioni mund të jetë i nevojshëm nga një kontabilist për qëllimet e llogaritjes dhe mbajtjes së tatimit mbi të ardhurat personale. Ju nuk mund ta detyroni një aplikant të shkruajë një raport paraprak. Derisa të bëhet punonjës i kompanisë, ai nuk është personi përgjegjës i saj.

Ne do të tregojmë me shembull se si të hartojmë dokumente, të llogarisim taksat, të rregullojmë postimet.

Shembull. Menaxheri i HR i Resource LLC analizoi disa CV të aplikantëve për pozicionin e "Drejtorit të Departamentit të Shitjeve" dhe zgjodhi kandidatin më të përshtatshëm - R.K. Faberge, i cili jeton në Shën Petersburg.

Për të konfirmuar korrektësinë e zgjedhjes, dhe ndoshta për të lidhur një kontratë pune, ai duhet të ftohet për një intervistë në Novosibirsk.

Është e nevojshme të hartohet një ftesë që konfirmon fizibilitetin ekonomik të financimit të kostove të udhëtimit të aplikantit për në dhe nga vendi i intervistës, si dhe qëndrimi i tij në Novosibirsk, llogaritja e taksave, pasqyrimi i operacioneve në kontabilitet, nëse dihet se aplikanti detyrohet të bëjë shpenzimet e mëposhtme për të kaluar intervistën:

- blini bileta ajrore (Shën Petersburg - Novosibirsk - Shën Petersburg) - 14,000 rubla;

- pagesa për akomodimin në hotel - 1100 rubla;

- shpenzoni para për ushqim - 1000 rubla;

- udhëtimi me transport publik - 100 rubla.

Zgjidhje. Ftesa për intervistë është bërë nga menaxheri i burimeve njerëzore siç tregohet në f. 92 (shembulli 1).

Aplikanti iu përgjigj ftesës, pagoi për udhëtimin e tij në vendin e intervistës, u shfaq në mënyrë të përsosur personalisht, u ftua në punë, por mori kohë për reflektim. Ai paraqiti një kërkesë në Resource LLC me një kërkesë për të kompensuar kostot e bëra dhe i bashkëngjiti dokumentet mbështetëse (çeqe, fatura, bileta).

Në bazë të aplikacionit dhe dokumenteve mbështetëse të bashkangjitura, R.K. Faberge iu dha një shumë e rënë dakord e kompensimit për shpenzimet, minus tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura prej tij - 14,094 rubla. (16,200 rubla - 16,200 rubla x 13%).

Meqenëse aplikanti nuk është ende punonjës i Resource LLC, është e pamundur të përdoret llogaria 71 "Zgjidhjet me personat përgjegjës", shlyerjet me të kryhen duke përdorur llogarinë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", për analitikën e llogarisë është më mirë për të krijuar një nënllogari, për shembull, nënllogari 76 -6 "Zgjidhjet me aplikantët".

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në kontabilitet:

Debiti 26 Kredi 76-6, nënllogaria "Zgjidhjet me aplikantët",

- 16 200 rubla. (14,000 rubla + 1,100 rubla + 1,000 rubla + 100 rubla) - u përllogarit kompensimi për shpenzimet e R.K. Faberge lidhur me mbërritjen për një intervistë;

Debiti 76-6, nenllogaria "Rregullat me aplikantet", Kredia 68 "Llogaritjet per tatimin mbi te ardhurat personale"

- 2106 rubla. (16,200 rubla x 13%) - llogaritur dhe zbritur nga shuma e kompensimit të tatimit mbi të ardhurat personale;

Debi 68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat personale" Kredi 51

- 2106 rubla. - tatimi mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim transferohet në buxhet;

Debiti 76-6, nënllogaria “Rregullat me aplikantët”, Kredia 50

- 14,094 rubla. (16,200 rubla - 2,106 rubla) - shuma e kompensimit për shpenzimet e R.K. Faberge në lidhje me mbërritjen për një intervistë, minus tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim, u lëshua nga arka.

Nëse vetë kompania ka paguar për udhëtimin dhe akomodimin e aplikantit

Nëse kompania blen në mënyrë të pavarur bileta për aplikantin, paguan për akomodimin e tij në hotel, përbërja e shënimeve të kontabilitetit do të jetë paksa e ndryshme nga shembulli ynë.

Afishimi i Debitit 26 Krediti 76, nënllogaria “Shlyerje me kontraktorë një herë”, llogaritari do të pasqyrojë shumat e faturave të lëshuara nga organizata e transportit dhe hoteli.

Afishimi i Debitit 76 “Shlyerjet me kontraktorë një herë” Kredia 51 do të regjistrojë faktin e pagesës së këtyre faturave nga llogaria rrjedhëse e shoqërisë.

Natyrisht, në këtë situatë, kompania nuk ka asnjë mënyrë për të mbajtur në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga të ardhurat e aplikantit të marra në natyrë.

Në këtë rast, do të jetë e nevojshme të informoni zyra e taksave dhe marrësi i të ardhurave që tatimi mbi të ardhurat personale nuk është mbajtur, dhe tregoni shumën e tatimit (klauzola 5, neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo duhet të bëhet jo më vonë se data 31 janar 2015 duke plotësuar një mesazh në formularin 2-NDFL me shenjën 2.

Shënim. Cilët punëdhënës do të jenë në gjendje të marrin pjesë në programin e mbështetjes së lëvizshmërisë së punës

Një certifikatë parash i lëshohet punëdhënësit me kusht që:

- ai lidh një marrëveshje për ndihmë në fushën e punësimit të popullatës me autoritetin ekzekutiv të subjektit të Federatës Ruse;

- ai nuk ka borxhe për pagesat në buxhetet e Federatës Ruse, si dhe borxhe për pagesë pagat;

- tërheq qytetarë nga entitetet përbërëse të Federatës Ruse që nuk klasifikohen si fusha prioritare për tërheqjen e burimeve të punës;

- lidh kontratë pune me punëmarrësin për të paktën tre vjet.

Nuk janë të rralla rastet që kompanitë të ftojnë specialistë nga rajone të tjera në pozicione vakante.Në të njëjtën kohë punëdhënësi është i gatshëm të rimbursojë shpenzimet e aplikantit lidhur me udhëtimin në vendin e intervistës. Cilat pasoja tatimore do të lindin për të dyja palët si rezultat i një kompensimi të tillë, Këshilltari Shtetëror i Federatës Ruse të klasës III Yuri Mikhailovich Lermontov.

Punëdhënësi ftoi për intervistë një qytetar që aplikon për pozicionin e "avokatit" nga një subjekt tjetër i Federatës Ruse. A është punëdhënësi i detyruar të llogarisë dhe të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale nëse organizata, gjatë dhënies së dokumenteve të udhëtimit, i rimburson kandidatit për shpenzimet e udhëtimit?

Punëdhënësi, me rastin e rimbursimit të kandidatit për pozicionin e kostos së udhëtimit në vendin e intervistës, është i detyruar të llogarisë dhe paguajë tatimin mbi të ardhurat personale.

Arsyetimi: Gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale, merren parasysh të gjitha të ardhurat e marra prej tij si në para ashtu edhe në natyrë (klauzola 1 e nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Organizatat, noterët në praktikën private, avokatët që kanë krijuar zyra avokatie, si dhe ndarje të veçanta organizatat në Federatën Ruse që janë burimi i pagesës së të ardhurave ndaj tatimpaguesit janë të detyruar të llogarisin, mbajnë prej tij dhe të paguajnë shumën e tatimit (klauzola 1, neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Domethënë, këta persona duhet të përmbushin detyrat e agjentit tatimor.

Në të njëjtën kohë, është e nevojshme llogaritja dhe transferimi i tatimit në lidhje me të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit, të cilat janë paguar nga agjenti tatimor. Një përjashtim në këtë rast është tatimi mbi të ardhurat në përputhje me nenet 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 dhe 228 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 2 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). .

Agjentëve tatimorë u kërkohet të mbajnë në burim shumën e përllogaritur të tatimit direkt nga të ardhurat e tatimpaguesit kur ato paguhen realisht (klauzola 4, neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Mbajtja në burim e shumës së përllogaritur të tatimit bëhet nga agjenti tatimor në kurriz të cilitdo Paratë paguar nga agjenti tatimor tatimpaguesit, me pagesën e tyre reale ose në emër të paguesit te palët e treta.

Megjithatë, tatimi në burim nuk mund të kalojë 50 për qind të shumës së pagesës.

Rezulton se në situatën e mësipërme, shtetasi ka marrë të ardhura në para në dorë dhe, për rrjedhojë, objekti i tatimit mbi të ardhurat personale është i pranishëm. Kështu, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të llogaritet nga shuma e rimbursimit të tarifës. Në të njëjtën kohë, mbetet e pazgjidhur pyetja nëse në këtë rast punëdhënësi njihet si agjent tatimor.

Siç tregohet në letrat nr.03-03-06/1/669 datë 28 tetor 2010, nr.03-03-06/1/562 datë 19 gusht 2010, nr.03-04-06/6-170 datë 6 gusht 2010 nga punëdhënësi i kostos së udhëtimit dhe akomodimit të pjesëmarrësve të intervistës në vendin e intervistës janë të ardhurat e marra nga këta persona në natyrë, të cilat i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në urdhër.

Në të njëjtën kohë, siç shpjegoi Ministria e Financave e Rusisë në letrën nr. 03-04-06/47325, datë 22 shtator 2014, në rast se një individ paguan koston e udhëtimit dhe akomodimit në vendin e intervistës dhe organizata më pas i rimburson këto shpenzime, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet në burim.personave nga shumat e kompensimit kur paguhet.

Kështu, punëdhënësi në këtë rast do të jetë agjent tatimor dhe duhet të llogarisë dhe paguajë tatimin mbi të ardhurat personale kur rimbursohet për shpenzimet e udhëtimit në vendin e intervistës. Prandaj, aplikantit do t'i paguhet tarifa minus shumën e taksës.

Shumë kompani, kur kërkojnë punonjës për pozicione të lira, përdorin shërbimet e organizatave të specializuara në rekrutimin. Për më tepër, ky opsion preferohet edhe nga ato organizata që kanë shërbimin e tyre të personelit. Le të shohim se çfarë rreziqesh tatimore mund të lindin kur bëni një transaksion të tillë biznesi.

Në kap. 25 "Tatimi mbi të ardhurat e korporatave" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ekziston një rregull i veçantë që ju lejon drejtpërdrejt të merrni parasysh kostot e rekrutimit të punonjësve (përfshirë shërbimet e organizatave të specializuara për rekrutimin e personelit) si pjesë e kostove të tjera lidhur me prodhimin dhe shitjet. Kjo është pp. 8 f. 1 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nga përmbajtja e këtij rregulli rrjedh se kostot e rekrutimit mund të përfshijnë kosto për kërkimin dhe përzgjedhjen e personelit që plotëson kërkesat e punëdhënësit, duke përfshirë pagesën për shërbimet e agjencive të rekrutimit dhe organizatave të tjera të specializuara, pagesën për reklamim në media ose ndryshe. lidhur me vendet e lira të punës dhe shpenzime të tjera të ngjashme që lidhen posaçërisht me kërkimin e punonjësve (Rezoluta e Gjykatës së Arbitrazhit të Rrethit të Moskës e 27 tetorit 2014 N F05-12749 / 14 në çështjen N A40-119798 / 13-107-447).
Duket se nuk duhet të ketë probleme me reflektimin në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat e shërbimeve të agjencive të rekrutimit dhe shpenzimeve të tjera që lidhen me përzgjedhjen e personelit. Por në jetë, jo gjithçka është kaq rozë.

Ne paguajmë për shërbimet e një agjencie rekrutiminë prani të një departamenti të personelit

Nga rregull i përgjithshëm për qëllime të taksimit të fitimeve, shpenzimet e organizatës njihen si shpenzime nëse ato janë të justifikuara ekonomikisht (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kompanitë që kanë departamentin e tyre të personelit mund të përballen me vështirësi në justifikimin e kostove të shërbimeve të rekrutimit të palëve të treta.
Në letrën N 03-03-04/2/257 të datës 06.12.2006 N 03-03-04/2/257, ekspertët nga Ministria e Financave të Rusisë arritën në përfundimin se gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, është e mundur të merret të marrë parasysh shërbimet e organizatave të palëve të treta në rekrutimin e personelit vetëm nëse ato nuk dyfishojnë detyrimet e përcaktuara për njësinë e vet përkatëse të organizatës. Vërtetë, ai shqyrtoi çështjen e ligjshmërisë së kontabilitetit për kostot e shërbimeve studiot ligjore. Por kjo qasje mund të parashikohet në situatën tonë.
Vini re se pak më vonë (në 2008) financuesit u kthyen përsëri në këtë çështje ceshtje biznesi shërbime juridike me kusht që shoqëria të ketë avokatët e saj. Por këtë herë ata shmangën një përgjigje të qartë, duke iu referuar vetëm qëndrimit ligjor të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse për justifikimin ekonomik të shpenzimeve, të dhënë në vendimin e datës 04.06.2007 N 320-O-P. Sipas saj, dispozitat e Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk lejon interpretimin arbitrar të tyre, pasi ato kërkojnë vendosjen e një lidhje objektive midis shpenzimeve të bëra nga tatimpaguesi dhe fokusit të aktiviteteve të tij në fitimin, dhe barrës së vërtetimit të paarsyeshmërisë. shpenzimet e tatimpaguesit i takon organeve tatimore.

Praktika e arbitrazhit

Shumica e gjykatave, përfshirë Presidiumin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, konsiderojnë se një kompani ka të drejtë të marrë parasysh kostot e pagesës për shërbimet e palëve të treta, pavarësisht nga fakti se ajo ka divizionet e veta me funksione të ngjashme. Pra, Presidiumi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, duke shqyrtuar mosmarrëveshjen mbi ligjshmërinë e pasqyrimit të kostove të Shërbime ligjore, vuri në dukje se inspektorati dhe gjykatat nuk kanë bazë ligjore për njohjen e kostove të shërbimeve juridike si të pajustifikuara ekonomikisht me arsyetimin se në strukturën e tij ka një shërbim juridik që kryen funksione të ngjashme. Meqenëse shoqëria ka vërtetuar faktin dhe shumën e shpenzimeve të bëra, gjykatat i ngarkojnë asaj barrën shtesë për të vërtetuar arsyeshmërinë e këtyre shpenzimeve. baza ligjore nuk kanë (Dekret i datës 18.03.2008 N 14616/07).
Përfundime të ngjashme përmbahen në Dekretet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës të 04/03/2012 N A40-23728 / 08-108-75, Rrethi i Kaukazit të Veriut i 09/28/2012 N A32-36318 / 20 Rrethi Ural i 23/12/2011 N A07-4203 / 11, Qarku Qendror datë 26/06/2009 N A35-991 / 08-C21, rajoni i Vollgës i datës 04/30/2009 N A12-17953 / 2008, rajoni Volga-Vyatka i datës 05/22/2006 N A82-8072-2006 , etj.
Siç mund ta shihni, përfundimet e mësipërme mund të përdoren gjithashtu në mbrojtje të pozicionit mbi legjitimitetin e kontabilitetit për kostot e rekrutimit nëse organizata ka shërbimin e saj të personelit.
Duhet të theksohet se mosmarrëveshjet në lidhje me mundësinë e llogaritjes së shpenzimeve drejtpërdrejt për rekrutimin e personelit u konsideruan gjithashtu në praktikën gjyqësore. Një shembull është Dekreti i Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës i 19 gushtit 2009 N A40-93568 / 08-87-466. Në këtë rast, autoritetet tatimore donin të njihnin shpenzimet e paarsyeshme sipas kontratave për ofrimin e shërbimeve me agjencitë e personelit për faktin se struktura e brendshme e organizatës parashikonte praninë e një departamenti personeli, funksionet dhe detyrat e të cilit përfshinin përzgjedhjen e kandidatëve për plotësimin e vendeve vakante, si dhe sigurimin e përdorimit të duhur të punonjësve. Por gjykatat nuk i mbështetën organet tatimore.
Arbitrat ranë dakord me argumentin e tatimpaguesit, i cili ishte si më poshtë. Rekrutimi i kualifikimeve të duhura është një parakusht për aktivitetet e saj gjeneruese të të ardhurave dhe përdorimi i shërbimeve të rekrutimit të palëve të treta ishte një masë e nevojshme për shkak të volumit të madh të punës së rekrutimit. Prandaj, shpenzime të tilla nuk mund të konsiderohen të pajustifikuara ekonomikisht.
Por në praktikën e arbitrazhit ka raste në të cilat arbitrat kanë mbështetur organet tatimore. Për shembull, gjatë marrjes së një vendimi në favor të autoriteteve tatimore, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit të Vollgës në Dekretin e tij N A65-21503/2011 të datës 04.10.2012 deklaroi sa vijon. Shpenzimet mund të konsiderohen të justifikuara ekonomikisht nëse funksionet e kryera sipas një kontrate të së drejtës civile nuk dublikojnë detyrat e një njësie personeli ose detyrimet e palëve me të cilat kontratat janë lidhur më parë. Në këtë rast, shoqëria, në prani të divizionit të saj që kryen të njëjtën punë, ka lidhur edhe një kontratë të ngjashme.

Si të shmangni mosmarrëveshjet

Sipas mendimit tonë, kompania mund të mbrohet paraprakisht nga pretendimet nga autoritetet tatimore. Duhet të theksohet se është e mundur të flitet për dyfishimin e funksioneve të punonjësve të departamentit të personelit me shërbimet e një agjencie rekrutimi vetëm nëse përshkrimi i punës së punonjësve të tillë përmban detyrimin për të rekrutuar personel. Nëse parashikohet një detyrim i tillë, por në realitet oficerët e personelit nuk e bëjnë këtë, është më mirë të përjashtohet funksioni i gjetjes së punonjësve të rinj nga përshkrimet e punës. Në këtë rast, rreziku i një mosmarrëveshjeje me organet tatimore zvogëlohet ndjeshëm.
Mund të rezultojë se nuk ka asnjë mënyrë për të shkurtuar funksionalitetin e oficerëve të personelit. Atëherë është e nevojshme të grumbullohen argumente në lidhje me këshillueshmërinë e lidhjes së një kontrate për ofrimin e shërbimeve të kërkimit të personelit. Këtu janë disa argumente:
- një pozicion vakant plotësohet sa më shpejt që të jetë e mundur, pasi agjencia ka bazën e saj të të dhënave të aplikantëve;
- siguron agjencia Një qasje komplekse te rekrutimi - nga auditimi paraprak i konkursit dhe përzgjedhja e kandidatëve më të përshtatshëm deri te rekomandimet në përzgjedhjen e kandidatit përfundimtar dhe vlerësimin e punonjësve të rinj;
- agjencia kontrollon korrespondencën e përvojës në rezyme dhe regjistron në libri i punës aplikantët, i cili garanton lidhjen e një kontrate pune me profesionistë.
Me një zhvillim të tillë ngjarjesh, organet tatimore do ta kenë të vështirë të provojnë se shërbimet e rekrutimit të kompanisë nuk janë të justifikuara ekonomikisht.

Shërbimet e agjencisë së rekrutimit të paguara, pa rezultat

Duke lidhur një marrëveshje me agjenci rekrutimi për ofrimin e shërbimeve të rekrutimit, kompania nuk mund të garantojë suksesin e transaksionit. Mund të rezultojë fare mirë që pas skadimit të kontratës, kontraktori nuk do të përmbushë detyrat që i janë ngarkuar, domethënë kompania nuk do të personelojë punonjësit e munguar. A është e mundur në një situatë të tillë të merret parasysh kostoja e rekrutimit për qëllime të tatimit mbi të ardhurat?
Me rastin e zgjidhjes së kësaj çështjeje, kompania sërish do të përballet me problemin e justifikimit të kostove të bëra. Le t'ju tregojmë më shumë.
Qëndrimi i Ministrisë së Financave të Rusisë për këtë çështje është përcaktuar në Letrat Nr. 03-03-06/1/504 të datës 04.09.2008 dhe Nr. 03-03-04/1/497 të datës 01.06.2006.
Financierët besojnë se nëse shërbimet e organizatave të specializuara të rekrutimit nuk çuan në një rezultat pozitiv (d.m.th., organizata nuk rekrutoi punonjës të rinj), kostot e shërbimeve të tilla nuk mund të merren parasysh në shpenzimet kur llogaritni tatimin mbi të ardhurat. Ky përfundim vlen edhe për pagesën për shërbimet e një agjencie rekrutimi për përzgjedhjen e kandidatëve që nuk i përshtateshin organizatës. Argumenti: kërkesat e Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse mbi fizibilitetin ekonomik të shpenzimeve.
Autoritetet tatimore i përmbahen gjithashtu një pozicioni të ngjashëm (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për qytetin e Moskës, datë 22 Mars 2005 N 20-12 / 19398).

Praktika e arbitrazhit

Siç tregon analiza e praktikës së arbitrazhit, gjykatat janë në anën e tatimpaguesve në këtë çështje. Në Dekretin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, të datës 13 Mars 2009 N A40-32344 / 08-75-75, u shqyrtua mosmarrëveshja e mëposhtme.
Kompania ka lidhur një marrëveshje me një agjenci rekrutimi për ofrimin e shërbimeve të rekrutimit. Sipas kushteve të tij, ai konsiderohej i përfunduar plotësisht vetëm pasi klienti vendos të punësojë një ose më shumë kandidatë nga ata të paraqitur nga kontraktori. Por në fund rezultoi se në përfundim të kontratës asnjë nga kandidatët e paraqitur nuk ishte punësuar. Organizata mori parasysh koston e shërbimeve sipas një marrëveshjeje të tillë gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat si pjesë e shpenzimeve. Autoritetet tatimore vendosën që ajo nuk kishte të drejtë ta bënte këtë, pasi kontrata në këtë rast nuk mund të konsiderohet e ekzekutuar plotësisht.
Gjykatat, duke vendosur në favor të organizatës, treguan sa vijon. Vlefshmëria e kostove të pagesës për shërbimet e rekrutimit nuk përcakton rezultatin përfundimtar të shërbimeve të tilla, për shembull, punësimin e punonjësve, por vetë faktin e ofrimit të tyre, domethënë aktivitetin aktual të kontraktorit, që synon gjetjen, përzgjedhjen dhe zgjedhjen e tyre dhe ofrimin e punëkërkuesve. Agjencia e rekrutimit ka kryer shërbimet - aplikanti është pajisur me kandidatë të jashtëm të cilët janë intervistuar nga specialistët e organizatës së klientëve. Prandaj, kompania kishte të drejtë të plotë për të llogaritur shpenzimet e tilla.
Dhe në Dekretin e të njëjtit Shërbimi Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës të datës 9 nëntor 2007 N A40-38224 / 06-140-265, gjyqtarët vunë re se Kodi Tatimor nuk përmban kushte shtesë, sipas të cilit punonjësit e propozuar nga organizata e specializuar do të punësoheshin nga organizata. Një përfundim i ngjashëm është bërë nga arbitrat në Dekretin e FAS të Rrethit të Vollgës të 22 majit 2007 N A55-29883 / 05-53.
Në favor të organeve tatimore, ne arritëm të gjenim vetëm një rast, dhe në të një vendim i tillë u mor për faktin se nga dokumentet parësore rezultonte se gjatë periudhës së shpenzimeve për rekrutim, pozicioni vakant ishte tashmë i zënë ( Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të 13 Prillit 2007 N A56-4088/2006).

Si të shmangni mosmarrëveshjet

Në këtë rast, për të mos rënë në sy të organeve tatimore, organizata në fazën e lidhjes së një marrëveshjeje me një agjenci rekrutimi duhet të përpunojë dhe rregullojë plotësisht kushtet e marrëveshjes.
Së pari, nuk është e nevojshme të parashikohet në kontratë që ajo konsiderohet e përmbushur vetëm nëse është lidhur me kandidatin për pozitë e lirë kontrata e punës. Përndryshe, pretendimet e inspektorëve nuk ka gjasa të shmangen.
Së dyti, ne rekomandojmë që pagesa sipas një marrëveshjeje të tillë të ndahet në dy pjesë. I pari do të ngarkohet drejtpërdrejt për përzgjedhjen e personelit dhe i dyti do t'i transferohet kontraktorit vetëm pasi të jetë lidhur realisht kontrata e punës me kandidatin e ofruar nga agjencia e rekrutimit.
Së treti, është e mundur të lidhni një marrëveshje me një agjenci rekrutimi jo për rekrutimin e personelit, por për ofrimin e shërbimeve këshilluese. Në këtë rast, kostot do të merren parasysh sipas paragrafëve. 15 f. 1 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe në këtë rast nuk do të ketë rëndësi fakti i lidhjes së kontratës së punës me aplikantët e ofruar nga agjencia. Vini re se legjitimiteti i këtij opsioni konfirmohet nga praktika e arbitrazhit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Moskës e 6 shtatorit 2005, 30 gusht 2005 N KA-A40 / 7275-05-1.2).

Punonjësi nuk kaloi provë

Le të simulojmë situatën: supozoni se një kompani ka lidhur një kontratë pune me një kandidat të propozuar nga një agjenci rekrutimi. Shërbimet e agjencisë u paguan plotësisht dhe u shpenzuan, dhe organizata zbriti TVSH-në që i atribuohet kostos së tyre.
por punonjësi i ri dështoi në provë dhe u pushua nga puna. Zakonisht, në raste të tilla, agjencitë e rekrutimit kthejnë shpërblimin e tyre (nga rruga, duhet t'i kushtoni vëmendje të veçantë këtij momenti kur lidhni një kontratë për ofrimin e shërbimeve të rekrutimit).
Shuma e shpërblimit të kthyer duhet të përfshihet në shpenzimet jo operative në bazë të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Çfarë duhet bërë me TVSH-në? A duhet të rikuperoj zbritjen tatimore të pranuar më parë?
Fatkeqësisht, nuk mundëm të gjenim sqarime nga autoritetet rregullatore dhe praktikën gjyqësore për këtë çështje.
Sipas mendimit tonë, kur një agjenci rekrutimi kthen pagesën për faktin se aplikanti i punësuar nuk e ka kaluar periudhën e provës, autoriteti kontraktor duhet të rivendosë TVSH-në e zbritshme më parë. Kjo shpjegohet si më poshtë.
Nëse kontrata me agjencinë e rekrutimit parashikon një kusht për kthimin e shpërblimit, derisa të jetë e qartë nëse aplikanti e ka kaluar periudhën e provës apo jo, kontrata nuk do të konsiderohet e përfunduar dhe shërbimi do të kryhet. Prandaj, shumat e marra nga kontraktori duhet të konsiderohen si paradhënie për shkak të ofrimit të ardhshëm të shërbimeve.
Si rregull i përgjithshëm, TVSH-ja mund të zbritet vetëm nëse shërbimet e blera përdoren në transaksione që i nënshtrohen TVSH-së (klauzola 2, neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Rastet kur shumat e TVSH-së të zbritshme më parë duhet të rikthehen janë renditur në paragrafin 3 të Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas paragrafëve. 3 të kësaj norme, rikuperimi i TVSH-së kryhet nga blerësi në periudhën tatimore në të cilën janë ndryshuar kushtet ose është zgjidhur kontrata përkatëse dhe shumat përkatëse të pagesës, pagesa e pjesshme e marrë nga tatimpaguesi për llogari të ofrimit të shërbimeve të ardhshme. u kthyen. Pasi të kthehet parapagimi, klienti duhet të kthejë TVSH-në e pranuar më parë për zbritje.

Shpenzimet e udhëtimit të punëkërkuesvenë vendin e intervistës

Në disa raste, një punëdhënës, kur synon të punësojë një punëtor që jeton në një rajon tjetër, paguan koston e udhëtimit të aplikantit për vendin e lirë të punës për një intervistë dhe përfshin shpenzime të tilla si pjesë e kostove të rekrutimit.
Siç tregon praktika, autoritetet tatimore nuk njohin shpenzime të tilla dhe gjykatat bien dakord me to. Si shembull, mund të citojmë Dekretin e Gjykatës së Arbitrazhit të Rrethit të Moskës të 27 tetorit 2014 N F05-12749 / 14 në çështjen N A40-119798 / 13-107-447.
Duke refuzuar plotësimin e kërkesave të theksuara në këtë episod, gjykatat e shkallës së parë dhe të apelit dolën në përfundimin se dispozitat e paragrafëve. 8 f. 1 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon të drejtën për të përfshirë në koston e rekrutimit të punonjësve koston e udhëtimit për një punonjës që po merr një punë në vendin e punës për një intervistë. Me këtë përfundim të gjykatave u pajtua edhe gjykata e kasacionit.
Kështu, gjykatat, duke shqyrtuar dhe vlerësuar provat e paraqitura në dosjen e çështjes, arritën në përfundimin se kostot e kompensimit të shpenzimeve të një individi që nuk është punonjës i organizatës për udhëtimin e tij nga vendbanimi i tij (në këtë rasti, Penza) në vendin e intervistës (Moskë) deri në datën e punësimit të tij janë ekonomikisht të pajustifikuara dhe nuk parashikohen nga legjislacioni tatimor dhe i punës, në lidhje me të cilin ato konsiderohen nga gjykatat si tarifë për punonjësin vetëm për nënshkrimi i një kontrate pune, e cila, duke marrë parasysh punën e tij aktuale në vendbanimin (p. . Penza) është e pabazuar. Një vlerësim i ndryshëm i rrethanave të përcaktuara nga gjykatat dhe një interpretim i ndryshëm i rregullave të ligjit nuk tregojnë një gabim drejtësie. Në të njëjtën kohë, kasacioni tërhoqi vëmendjen për faktin se provat për dërgimin e një oferte pune për një punonjës të ardhshëm, duke e thirrur atë për një intervistë pikërisht ditën e mbërritjes së tij në Moskë dhe mbajtjen e një interviste në atë ditë nuk iu paraqitën pranë gjykatat. Bazuar në këtë, mund të supozohet se nëse kompania ka paraqitur Dokumentet e nevojshme gjykimi do të ishte ndryshe.

Pagesa për shërbimet e konsulencës për vlerësiminpersonale dhe cilësitë e biznesit punëtorët

Në bazë të paragrafëve. 8 dhe 15 paragrafi 1 i Artit. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të përfshijë këshillim dhe shërbime të tjera të ngjashme si shpenzime për rekrutimin e punonjësve. Në të njëjtën kohë, lista e shpenzimeve për shërbimet e këshillimit është e hapur dhe e kufizuar kriteret e përbashkëta vlerësimet e kostove të tilla, të përcaktuara në Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Le t'i drejtohemi Dekretit të Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 9 qershor 2011 N KA-A40 / 5329-11-2 në rastin N A40-81531 / 10-107-408. Në këtë rast, tatimpaguesi kundërshtoi vendimin e Inspektoratit Federal të Shërbimit Tatimor, në të cilin autoritetet tatimore nuk njohën kostot e kompanisë për pagesën e shërbimeve këshilluese për të vlerësuar cilësitë personale dhe të biznesit të punonjësve ekzekutivë për përputhjen me kërkesat për të lartë dhe menaxherët e mesëm, të ndjekur nga zhvillimi i një rekomandimi.
Gjykata e Kasacionit ra dakord me të drejtën e tatimpaguesit, pasi dosja përmban raporte të detajuara individuale në lidhje me secilin punonjës që inspektohet, si dhe personelin, duke konfirmuar se kontrolli është kryer konkretisht në lidhje me drejtuesit e tatimpaguesit.
Duke e njohur vendimin e inspektoratit si të paligjshëm, gjykatat dolën në konkluzionin e saktë se inspektorati nuk vërtetoi jorealitetin e shërbimeve këshilluese të ofruara, mosbesueshmërinë e dokumenteve parësore që i vërtetonin ato (akte, raporte, kontrata, fatura) dhe morën marrë parasysh dëshminë CEO shoqëri - palë e tatimpaguesit, e cila nuk ka mohuar lidhjen e një marrëveshjeje me tatimpaguesin dhe ofrimin e shërbimeve këshilluese ndaj tij.

Vëmendje ndaj dokumenteve

Siç e dini, një justifikim ekonomik i shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi fitimin nuk mjafton. Shpenzimet duhet të dokumentohen.
Sipas Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për qytetin e Moskës, shprehur në letrën nr. 16-15/064754@ datë 19.07.2012, dokumenti që konfirmon përmbushjen e detyrimeve të parashikuara nga kontrata me një agjenci rekrutimi është një akt i ofrimi i shërbimeve për sigurimin e personelit, aplikimet që tregojnë numrin dhe kualifikimet e punëtorëve të kërkuar.
Sipas mendimit tonë, për t'u mbrojtur nga situata të mundshme konflikti me organet tatimore, është më mirë që një kompani të mbajë rezyme dhe profile të aplikantëve të propozuar nga një agjenci rekrutimi, si dhe të dokumentojë arsyet e refuzimit të punësimit të tyre.

Ju lutemi shpjegoni se me çfarë postime duhet të lëshohet mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale: kemi postime: Dt 60.02 Kt 51 - një biletë avioni është blerë me transfertë bankareDt 91.02 (ose 76) Kt 60.01 - është kredituar një akt i ofrimit të shërbimeve. Çfarë postimesh për të lëshuar personale tatimin mbi të ardhurat Ju lutem shpjegoni edhe një situatë tjetër. Për shembull: kompania ka paguar tarifën për një aplikant të huaj. Më pas (pas njëfarë kohe, për shembull, 3-6 muaj), pas marrjes së një vize pune, aplikanti u punësua dhe rimbursoi koston e udhëtimit të paguar. (ose i paguhet arkëtarit, ose i zbritet nga paga). A ka kompania ndonjë detyrim tatimor në një situatë të tillë? Dhe gjatë kontrollit, a mund të pretendojë inspektorati tatimor për subjektin se tarifa është rimbursuar jo menjëherë, por pas disa kohësh? Cilat dokumente duhet të lëshohen për të shmangur pretendimet e organit tatimor.

Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në materialet e Sistemit Glavbukh

1. Neni:Ministria e Financave e Rusisë është kundër llogaritjes së kostove të kërkimit të personelit nëse nuk gjendet specialisti i duhur

Nëse kompania kompenson kandidatin për koston e udhëtimit në vendin e intervistës, ajo është e detyruar të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale nga kjo shumë.

Ministria e Financave e Rusisë është e bindur se në rast të kompensimit ose pagesës punëdhënësi potencial koston e udhëtimit dhe akomodimit të aplikantit, ky i fundit realizon të ardhura që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale (letrat e datës 28 tetor 2010 Nr. 03-03-06/1/669, datë 19 gusht 2010 Nr. -04-06/ 6-170). Në fund të fundit, megjithëse kandidati erdhi për një intervistë në zyrën qendrore me iniciativën e organizatës, ai gjithashtu ndoqi qëllimet e tij, pasi kërkoi të gjente një punë * (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06.08.10 Nr. 03-04-06 / 6-170):

Këshillohet që në vendin e intervistës të bëni kopje të pasaportave të të gjithë kandidatëve për të cilët organizata paguan për udhëtime dhe akomodim.

“Referenca se ftesa për intervistë është kryer vetëm në interes të organizatës është e pabazuar, pasi një intervistë e tillë kryhet edhe në interes të një individi që aplikon për pranim për të punuar në këtë organizatë.”

Të ardhura të tilla konsiderohen të merren nga aplikanti në natyrë (nënklauzola 1, pika 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sidoqoftë, kompania është e detyruar të përcaktojë shumën e këtyre të ardhurave, të llogarisë tatimin mbi të ardhurat personale prej tij, të mbajë tatimin në burim dhe ta transferojë atë në buxhet * (klauzola dhe neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ajo nuk do ta ketë të vështirë këtë kur bëhet fjalë për rimbursimin e shpenzimeve të bëra nga kandidati. Organizata do të mbajë në burim shumën përkatëse të tatimit kur i paguan kompensimin monetar.

Nëse kompania nuk i rimburson shpenzimet, por blen në mënyrë të pavarur biletat për aplikantin ose paguan për akomodimin e tij në hotel, ajo do të mund të mbajë në burim tatimin mbi të ardhurat personale vetëm nga kandidati që do të punësojë përfundimisht. Dhe pastaj vetëm kur i paguan atij një pagë dhe, ndoshta, jo të gjithë shumën e taksës së llogaritur menjëherë.

Aplikantët që nuk e kalojnë intervistën me shumë mundësi nuk do të mund të mbajnë tatimin në burim. Në këtë rast, do të jetë e nevojshme të informoni inspektimin dhe vetë kandidatin se tatimi mbi të ardhurat personale nuk është mbajtur, dhe të tregoni shumën e taksës * (klauzola 5, neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo duhet të bëhet jo më vonë se 31 janari i vitit që pason vitin në të cilin organizata ka paguar shpenzimet e tij të udhëtimit dhe akomodimit. Për të lëshuar një mesazh të tillë (ai është hartuar në formën e 2-NDFL), do t'ju duhet emri i plotë i aplikantit, data e lindjes së tij, detajet e pasaportës, adresa e vendbanimit dhe TIN (nëse ka). Prandaj, këshillohet që të bëni kopje të pasaportave të të gjithë kandidatëve të cilëve kompania paguan ose kompenson koston e udhëtimit dhe akomodimit.

Elena Vaitman,

ekspert i revistës Russian Tax Courier

2. Neni:Aplikanti erdhi për intervistë nga një qytet tjetër

Shefi i departamentit të personelit synon të ftojë një punëkërkues nga një zonë tjetër për një intervistë. Është e rëndësishme që një kontabilist të dijë se kush e financon këtë udhëtim, si të hartojë dokumentet, çfarë taksash dhe tarifash do të paguajë kompania dhe aplikanti. Përgjigjet për këto dhe pyetje të tjera janë në artikull.

Legjislacioni i punës nuk e detyron punëdhënësin të paguajë për udhëtimin dhe akomodimin e aplikantit që ka ardhur për intervistë nga një qytet tjetër. Por ai nuk përmban një ndalim për të shpenzuar fondet e veta për këto qëllime për të tërhequr dhe gjetur një specialist unik.

Procedura për lëshimin e një ftese për një intervistë të një punonjësi të mundshëm gjithashtu nuk rregullohet me ndonjë rregullore. Kjo bën të mundur hartimin e dokumenteve në mënyrë të tillë që të minimizohet barra tatimore.

TATIMET DHE KONTRIBUTET

Specialistët e Ministrisë së Financave të Rusisë në letrat e datës 30 qershor 2014 nr. 030406/31359, datë 28 tetor 2010 nr. 03-03-06/1/669 dhe datë 19 gusht 2010 Nr. dhe strehimi i aplikantit i cili mbërriti në vendin e intervistës:

- mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimi mbi të ardhurat , nëse ato janë të justifikuara dhe të dokumentuara ekonomikisht (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- janë të ardhurat e një individi - punëkërkues, të marra në natyrë, të tatueshme tatimi mbi të ardhurat personale (Klauzola 1, neni 210 dhe nënklauzola 1, pika 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- nuk tatohen primet e sigurimit , meqenëse ato nuk janë një pagesë në kuadër të marrëdhënieve të punës, prandaj ato nuk kanë të bëjnë me objektin e taksimit në përputhje me Pjesën 1 të nenit 7 të Ligjit Federal të 24 korrikut 2009 Nr. 212-FZ dhe paragrafin 1 të Neni 20.1 i Ligjit Federal të 24 korrikut 1998 Nr. 125-FZ.

Në bazë të kërkesës dhe dokumenteve mbështetëse që i bashkëlidhen, R.K. Faberge iu dha një shumë e rënë dakord e kompensimit për shpenzimet, minus tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura prej saj, 14,094 rubla. (16200 rubla - 16200 rubla? 13%).

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në kontabilitet:

DEBIT 26 KREDI 76-6 nën-llogari "Zgjidhjet me aplikantët"

16 200 rubla. (14,000 rubla + 1,100 rubla + 1,000 rubla + 100 rubla) - R.K. Faberge lidhur me mbërritjen për një intervistë;

DEBIT 76-6 Nën-llogaria "Rregullat me aplikantët" KREDI 68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat personale"

2106 fshij. (16,200 rubla? 13%) - llogaritur dhe mbajtur nga shuma e kompensimit të tatimit mbi të ardhurat personale;

DEBIT 68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat personale" KREDI 51

2106 fshij. - transferohet në buxhet tatimi mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim; *

DEBIT 76-6 nen-llogaria "Rregullat me aplikantet" KREDI 50

14,094 rubla (16,200 rubla - 2,106 rubla) - shuma e kompensimit për shpenzimet e R.K. Faberge, e lidhur me mbërritjen në intervistë, minus tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim.

NËSE VETË KOMPANIA PAGUANI UDHËTIMIN DHE AKOMODIM TË APLIKUESIT

instalime elektrike DEBIT 26 KREDI 76 Nënllogaria "Shlyerje me kontraktorë një herë" llogaritari do të pasqyrojë shumat e faturave të lëshuara nga organizata e transportit dhe hoteli.

Instalime elektrike DEBIT 76"Zgjidhjet me kontraktorë një herë" KREDI 51 do të evidentojë faktin e pagesës së këtyre faturave nga llogaria rrjedhëse e shoqërisë.

Natyrisht, në këtë situatë, kompania nuk ka asnjë mënyrë për të mbajtur në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga të ardhurat e aplikantit të marra në natyrë.

Në këtë rast, do të jetë e nevojshme të informoni inspektoratin tatimor dhe marrësin e të ardhurave që tatimi mbi të ardhurat personale nuk është mbajtur, dhe të tregoni shumën e tatimit (klauzola 5, neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo duhet të bëhet jo më vonë se data 31 janar 2015, duke plotësuar një mesazh në formularin 2-NDFL me shenjën 2. *

O.V. dunaeva,

ekspert i revistës "Paga"

Nuk është e pazakontë që organizatat të zhvillojnë ngjarje rekrutimi në ato të sapohapura zyrat rajonale. Vendimi përfundimtar për pranimin e kandidatëve merret pas takimeve dhe testimeve shtesë, për të cilat kandidatët ftohen të qendrat rajonale organizatave. Gjatë një interviste të tillë, organizata paguan për udhëtimin dhe akomodimin e kandidatit.
Organizatat nga të cilat ose si rezultat i marrëdhënieve me të cilat tatimpaguesi ka marrë të ardhura, u kërkohet të llogarisin, mbajnë në burim nga tatimpaguesi dhe paguajnë shumat tatimore. Një përjashtim mund të jenë të ardhurat në lidhje me të cilat llogaritja dhe pagesa e tatimit kryhen në përputhje me Artin. Art. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 dhe 228 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë: Kodi), kështu që këto nene rregullohen (klauzola 2 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).
Po në lidhje me tatimin mbi të ardhurat personale kur paguani për kandidatët koston e udhëtimit dhe akomodimit në vendin e intervistës?

Nëse kandidati rimbursohet për shpenzimet e tij

Nëse kandidati paguan për udhëtimin dhe akomodimin e tij në vendin e intervistës, organizata mund të marrë përsipër rimbursimin e këtyre shpenzimeve. Në të njëjtën kohë, ajo vetë paguan tatimin në sistemin buxhetor.
Organizata mban tatimin mbi të ardhurat personale me pagesën aktuale të të ardhurave (klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), tatimpaguesi merr një rimbursim minus tatimin. Në të njëjtën kohë, organizata është e detyruar të transferojë shumën e taksës së llogaritur jo më vonë se dita e marrjes së parave nga banka për t'i paguar kandidatit shpenzimet e rimbursuara ndaj tij (klauzola 6 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federata Ruse).
Për më tepër, organizata duhet t'i paraqesë autoritetit tatimor në vendin e regjistrimit të saj informacion mbi të ardhurat e kandidatit dhe shumat e taksave të grumbulluara, të mbajtura në burim dhe të transferuara në sistemin buxhetor të Federatës Ruse për këtë periudhë tatimore. Një informacion i tillë dorëzohet çdo vit jo më vonë se 1 Prilli i vitit pas periudhës tatimore të skaduar - viti kalendarik (klauzola 2 e nenit 230 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Referenca. Kodi Tatimor i Federatës Ruse thotë se shumat që lidhen me udhëtimin për të punuar në një zonë tjetër dhe rimbursimet mund të përjashtohen nga tatimi mbi të ardhurat personale. shpenzimet e udhëtimit(Seksioni 3, neni 217). Kompensimi për shpenzimet kur kaloni në një lokalitet tjetër sigurohet vetëm në rast të lidhjes së një kontrate pune (neni 169 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Dhe për kandidatët, këto udhëtime nuk lëvizin për të punuar në një zonë tjetër. Shpenzimet që lidhen me udhëtimin dhe akomodimin kryhen për qëllime punësimi të mëtejshëm jo të një punonjësi, por vetëm të një punëkërkuesi. Kështu, pagesa e organizatës për koston e udhëtimit dhe akomodimit të pjesëmarrësve të intervistës në vendin e intervistës është e ardhura e kandidatit. Dhe këto të ardhura i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht.

Nëse kandidati përdor burimet organizative

Nëse një organizatë paguan kandidatin për shpenzimet e udhëtimit dhe akomodimit pa paguar asnjë të ardhur në para (për shembull, lëshon një biletë), atëherë nuk ka asnjë mënyrë për të mbajtur në burim tatimin mbi të ardhurat personale. Në këtë rast, është i detyruar jo më vonë se një muaj nga data e përfundimit të periudhës tatimore në të cilën është kryer pagesa (deri më 31 janar vitin tjeter), informoni me shkrim tatimpaguesin dhe autoritetin tatimor në vendin e regjistrimit të tij për pamundësinë e tatimit në burim (klauzola 5, neni 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sipas urdhrit të miratuar të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 shtator 2011, N MMВ-7-3 / 576@ "Për procedurën e paraqitjes pranë autoritetit tatimor informacione mbi të ardhurat e individëve dhe raportimin e pamundësisë së tatimit në burim dhe shuma e tatimit mbi të ardhurat e individëve" (në tekstin e mëtejmë - Urdhri N MMV -7-3/576) informacioni duhet të jepet në formatin e certifikatës 2-NDFL. Formulari i certifikatës 2-NDFL u miratua me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 17 nëntor 2010 N MMV-7-3 / 611@.
Në këtë rast, ai llogarit, transferon në buxhet dhe raporton drejtpërdrejt individual- marrësi i të ardhurave (klauzola 4 klauzola 1 neni 228 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Deklarata dorëzohet prej tij në vendin e vendbanimit në formën 3-NDFL (klauzola 3 e nenit 228 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Taksa transferohet jo më vonë se 15 korriku i vitit pas atij raportues (klauzola 4, neni 228 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një këndvështrim tjetër

Megjithatë, shumë gjykata e konsiderojnë këtë çështje të diskutueshme. Arbitrat janë të mendimit se pagesa për udhëtimin dhe akomodimin e kandidatëve për intervistë nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale, pavarësisht nëse kandidati është i punësuar apo jo. Ata argumentojnë se nëse kandidati punësohet, atëherë shpenzimet e bëra për udhëtimin dhe akomodimin do të lidhen me kryerjen e detyrave të punës, dhe për rrjedhojë do të përjashtohen nga pagimi i tatimit në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nëse kandidati nuk ka marrë vend i lirë pune, ai nuk përfiton asnjë përfitim ekonomik. Në këtë rast, arbitrat konsiderojnë se shpenzimet janë bërë vetëm për qëllimet e organizatës, dhe për këtë arsye nuk lindin të ardhura të tatueshme (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të 17 gushtit 2012 N A56-35143 / 2011 ).
Ministria e Financave, në të kaluarën, ishte e mendimit se pagesa për udhëtimin dhe akomodimin e një kandidati në vendin e intervistës i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 08/06/2010 N 03-04-06 / 6-170). Në Letër, financuesit iu referuan paragrafit 1 të Artit. 210 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili parashikon të merren parasysh në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit të marra prej tij si në para ashtu edhe në natyrë, si dhe të ardhurat, të drejtën për të disponuar të cilën ai nuk e kishte. Pagesa, sipas Ministrisë së Financave, për shërbimet e udhëtimit dhe akomodimit bëhet në interes të kandidatit dhe i njihet si e ardhura e tij e marrë në natyrë. Për rrjedhojë, Ministria e Financave pranoi se këto kompensime për koston e udhëtimit dhe akomodimit të kandidatit në vendin e intervistës janë të ardhura të tatueshme.
Duke e përmbledhur, le të themi se qëndrimi i Ministrisë së Financave është i kuptueshëm dhe i justifikuar. Nëse kandidatët paguajnë për udhëtimin në një intervistë, dhe kompania më pas rimburson shpenzimet, atëherë tatimi mbi të ardhurat personale do të duhet të mbahet prej tyre. Dhe nëse kompania paguan për biletat e aplikantëve dhe nuk paguan asnjë para, është e nevojshme të raportoni pamundësinë e mbajtjes së tatimit mbi të ardhurat personale në zyrën e taksave.