Podział oddzielony geograficznie. Oddzielny podział osoby prawnej 2 oddzielny podział organizacji

Obecność w organizacji odległego geograficznie pododdziału powoduje: cała linia pytania. Czy jest to oddział, przedstawicielstwo czy osobny oddział? Jak i gdzie płacić podatki? Czy jeden zdalny pododdział jest uważany za oddzielny? Miejsce pracy? Na te i inne pytania zawarte w tym artykule odpowiada AA. Kulikow, zastępca kierownika Wydziału Kontroli Dokumentów Dyrekcji ds. Przestępstw Podatkowych Głównej Dyrekcji Spraw Wewnętrznych Sankt Petersburga i Obwodu Leningradzkiego.

Oddzielny podział w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej

Zgodnie z art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odrębny poddział organizacji jest uznawany za

W oparciu o definicję podaną w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, biorąc pod uwagę wymagania art. 83 ust. 4 Kodeksu, można wyróżnić zasadnicze cechy oddzielnego podziału:

• izolacja terytorialna majątku należącego do organizacji na prawo własności, od samej organizacji, niezależnie od faktu dokumentowanie stworzenie odpowiedniej jednostki;
• obecność miejsc pracy (ponadto ustawodawca wskazuje wielokrotność tych ostatnich), utworzonych na okres co najmniej jednego miesiąca (zgodnie z postanowieniami art. 6 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej rozumie się miesiąc miesiąc kalendarzowy);
• organizacja działań poprzez odpowiedni wydział.

W pierwszej kolejności przy podejmowaniu decyzji o utworzeniu odrębnego pododdziału konieczne jest ustalenie prawdziwego znaczenia izolacji i jej zasadniczych cech.

Lokalizacja organizacji i jej oddział

Zgodnie z przepisami kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koncepcja lokalizacji organizacji nie została ujawniona, w wyniku czego, biorąc pod uwagę normy art. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, Aparat pojęciowy ustawodawstwa cywilnego może być w pełni wykorzystany. Zgodnie z art. 54 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, lokalizacja osoba prawna zależy od miejsca jego rejestracji państwowej. Rejestracja państwowa osoby prawnej odbywa się w miejscu jej stałego Organ wykonawczy, aw braku takiego - inny organ lub osoba uprawniona do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa. Ponieważ odpowiednie normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, a także Uchwała Plenum Sił Zbrojnych Rosji i Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Rosji z dnia 01.07.1996 nr 6/8 „W niektórych kwestiach związane ze stosowaniem części pierwszej Kodeksu Cywilnego Federacja Rosyjska„skorzystać z reguły odniesienia do przepisów aktu ustawodawczego regulującego kwestie państwowej rejestracji osób prawnych, przejdźmy do tekstu tego ostatniego. W oparciu o znaczenie akapitu „c” ust. 1 art. 5 Prawo federalne z dnia 08.08.2001 nr 129-FZ „W sprawie państwowej rejestracji osób prawnych i indywidualni przedsiębiorcy„siedziba stałego organu wykonawczego osoby prawnej oznacza jej adres. Dodatkowe informacje dotyczące pojęcia „adresu” zawarte są w podpunkcie „e” ustępu 2 tego samego artykułu, w którym adres oznacza zbiór danych, które określić położenie obiektu w przestrzeni:

• nazwa podmiotu Federacji Rosyjskiej;
• nazwa regionu, miasta, innej osady;
• Nazwa ulicy;
• numer domu i mieszkania.

Tym samym tworząc osobny podział jako fakt prawny można stwierdzić, kiedy te ostatnie (to znaczy miejsca pracy stacjonarne) są tworzone pod innym adresem niż adres rejestracji państwowej (a zatem lokalizacji) organizacji.

Oddzielny oddział, oddział czy przedstawicielstwo?

Pojęcie odrębnego wydziału należy wyraźnie odróżnić od pojęć cywilnoprawnych „oddziału” i „przedstawicielstwa”, które są podobne w treści. Ta ostatnia, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, obejmuje odrębny wydział osoby prawnej zlokalizowanej poza jej lokalizacją, która reprezentuje interesy osoby prawnej i chroni je (reprezentacja) lub wykonuje całość lub część pełnionych funkcji, w tym funkcji przedstawicielstwa (oddziału)... Na mocy bezpośrednich instrukcji Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przedstawicielstwa i oddziały muszą być wskazane w dokumenty założycielskie podmiot prawny, który je utworzył. W przypadku braku takiego wskazania przedstawicielstwa lub oddziału nie można uznać za ustanowione.

Problem ten w szczególności objawił się w stosowaniu przepisów rozdziału 26.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Uproszczony system podatkowy”. Zgodnie z art. 346,12 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są oni uprawnieni do stosowania uproszczonego systemu organizacji, które mają oddziały i (lub) przedstawicielstwa. To właśnie ta formuła stała się in indywidualne przypadki powód uniemożliwiający podatnikom stosowanie uproszczonego systemu podatkowego.

Utworzenie oddzielnego pododdziału

Utworzenie odrębnego działu rodzi dla podatnika szereg konsekwencji przewidzianych bezpośrednio przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej - rejestrację w organach podatkowych, a także naliczanie i opłacanie podatków i opłat nie tylko w miejscu organizacji, ale także w lokalizacji poszczególnych oddziałów (art. 19 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Obowiązek powiadomienia organu podatkowego o utworzeniu oddzielnego oddziału jest przewidziany w art. 23 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, natomiast obowiązek zarejestrowania podatnika w organach podatkowych w lokalizacji oddzielnego oddziału jest przewidziany w art. 83 ust. 1 i 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W przypadku nieprzestrzegania powyższych wymagań, art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i 15 ust. 3 kodeksu administracyjnego Federacji Rosyjskiej przewidują odpowiedzialność podatkową i administracyjną (odpowiednio do 10 000 rubli i do 30 płac minimalnych). Należy mieć na uwadze, że jeżeli podatnik jest już zarejestrowany w organie podatkowym, to nie ma obowiązku rejestracji w tym samym organie podatkowym, ale na innej podstawie (m.in. w przypadku utworzenia odrębnego pododdziału) ( pkt 39 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Rosja z dnia 28.02.2001 nr 5 „W niektórych kwestiach stosowania pierwszej części Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej”).

Terminy na złożenie wniosku o rejestrację podatkową w miejscu oddzielnego wydziału podano zarówno w art. 23, jak i art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

• zgodnie z art. 23 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - w ciągu jednego miesiąca od daty ich utworzenia, reorganizacji lub likwidacji;
• zgodnie z art. 83 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - w ciągu miesiąca po utworzeniu oddzielnego podziału (należy zauważyć, że ten przepis kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej łączy obowiązek wysłania wniosku o rejestrację podatkową w lokalizacji odrębnego oddziału z faktem, że organizacja prowadzi działalność poprzez określony odrębny oddział).

Zgodnie z art. 9 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku stosowania przepisów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przez organy podatkowe rozumie się Ministerstwo Podatków i Opłat Federacji Rosyjskiej oraz jego wydziały w Federacji Rosyjskiej. Skoro ustawodawca decydując się na rejestrację podatkową podatnika przy tworzeniu odrębnego pododdziału, skupia się na miejscu jego powstania, można stwierdzić, że podatnik musi złożyć stosowny wniosek do organu podatkowego zgodnie z właściwością miejscową , bez uwzględnienia specyfiki rozliczania określonych grup podatników w wyspecjalizowanych organach podatkowych (organy podatkowe o orientacji sektorowej lub przedmiotowej - budownictwo, transport samochodowy, bankowość itp.). Potwierdzeniem tego wniosku jest również fakt, że konieczność rejestracji w organach podatkowych w miejscu utworzenia wydzielonych wydziałów wynika z przepisów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, które przewidują obowiązek podziału zobowiązań podatkowych podatnika, w tym w lokalizacji tych odrębnych oddziałów. Ponieważ część zobowiązań podatkowych podatnika podlega dystrybucji do budżetów innych terytoriów, logiczne jest założenie mechanizmu, w którym zapłata podatków przypadających na te terytoria byłaby kontrolowana przez organy terytorialne w miejscu lokalizacji odrębnych terytoriów. poddział. Jednocześnie nie można nie przyznać słuszności argumentu, że odrębny podział w ramach podatkowych stosunków prawnych należy rozumieć jako taki podział, który prowadzi do powstania obowiązku podatnika wpłacania podatków do różnych budżetów składowych podmioty Federacji Rosyjskiej lub gminy. W przeciwnym razie wyizolowanie takiego podziału prowadzi jedynie do izolacji terytorialnej, nie wpływając w żaden sposób na wielkość zobowiązań podatkowych podatnika. Jednak ta argumentacja, mimo całej swojej spójności, nie została oceniona przez sądy.

Stacjonarne stanowiska pracy

Niezbędnym znakiem utworzenia odrębnego pododdziału jest obecność stanowisk stacjonarnych, czyli tworzonych na okres co najmniej jednego miesiąca. Zgodnie z art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej przez miejsce pracy rozumie się miejsce, w którym pracownik musi się znajdować lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy. Między organizacją a jednostką, zarówno praca, jak i umowy cywilne, co znacząco wpływa na ustalenie faktu dostępności miejsc pracy. Ponieważ pojęcie miejsca pracy jest elementem systemu stosunków pracy (regulowanego przez Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej), należy uznać, że co do zasady miejsca pracy mogą powstawać tylko wtedy, gdy umowa o pracę jest zawarta z osobą fizyczną. Zawarcie jakichkolwiek innych umów, w tym o wykonywanie pracy lub świadczenie usług, nie może prowadzić do powstania miejsc pracy, a tym samym do powstania odrębnego działu. Podejście to zostało w pełni poparte przez Federalny Sąd Arbitrażowy Okręgu Dalekiego Wschodu, wydając postanowienie z dnia 14 lutego 2001 r. nr F03-A59/01-2/96. W odniesieniu do kwestii liczby stacjonarnych miejsc pracy należy zwrócić uwagę podatników na poszczególne sprawy arbitrażowe, których rozstrzygnięcie nie odbyło się na korzyść tych ostatnich - sąd stwierdził możliwość utworzenia odrębnego pododdziału nawet w obecności jednego stacjonarnego miejsca pracy (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Moskwy z dnia 23 stycznia 2003 r. Nr KA-A41 / 9052-02, uchwała FAS VCO z dnia 09.01.2001 nr A33-8564 / 00-С3 -Ф02-2926 / 00-С1).

Można zatem stwierdzić, że obowiązki podatnika wynikające z faktu utworzenia odrębnego pododdziału powstają z chwilą wyposażenia stacjonarnych zakładów pracy kontrolowanych przez pracodawcę, pod warunkiem wykonywania działalności przez ten odrębny pododdział.

Stanowisko to zostało potwierdzone w wielu aktach prawnych.

„… jak ustalił sąd i potwierdzono materiałami sprawy, od momentu powołania na stanowisko, czyli od 06.07.2002 r. dyrektor sklepu pełnił wyłącznie funkcje reprezentacyjne, organizował naprawę lokalu wynajętego pod lokalizację sklepu, wykonała prace przygotowawcze dla przedsiębiorstwa do przyjęcia towaru do sprzedaży w sklepie. Remont lokalu zakończono 02.09.2002. Stacjonarne stanowiska pracy zostały wyposażone do 16 września 2002 r., pracownicy sklepu również od 16 września 2002 r. zaczęli pełnić swoje obowiązki. Mając na uwadze powyższe, instancja kasacyjna uważa, że: Urząd podatkowy fakt powstania stacjonarnych miejsc pracy oraz fakt rozpoczęcia finansowego działalność gospodarcza przed 16.09.2002 ... ”. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 18.08.2003 nr A21-2902/03-C1

Obowiązki płacenia podatków

Powstanie odrębnego podziału dla podatnika na podstawie art. 19 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz przepisów szczególnych drugiej części Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej powoduje dodatkowe obowiązki związanych z ustaleniem właściwego miejsca zapłaty odpowiednich podatków.

Podatek dochodowy od osób fizycznych (klauzula 7 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Agenci podatkowi - organizacje rosyjskie określone w art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które mają odrębne podpodziały, są zobowiązane do przekazywania obliczonych i potrąconych kwot podatku zarówno w miejscu ich lokalizacji, jak i lokalizacji każdego z ich oddzielne podpodziały.

Kwotę podatku należnego do budżetu w miejscu wydzielenia wydziału ustala się na podstawie kwoty dochodu do opodatkowania naliczonego i wypłaconego pracownikom wydzielonego wydziału.

Ujednolicony podatek socjalny (klauzula 8 art. 243 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Odrębne pododdziały, które mają oddzielny bilans, rachunek bieżący i obliczają płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych, wypełniają obowiązki organizacji w zakresie płacenia podatku (zaliczki na podatek), a także obowiązek składania obliczeń podatkowych i deklaracji podatkowych w ich lokalizacji.

Kwotę podatku (zaliczki na podatek) płatnego w miejscu wydzielenia wydzielonego wydziału ustala się na podstawie wielkości podstawy opodatkowania odnoszącej się do wydzielonego wydzielenia.

Kwotę podatku należnego w lokalizacji organizacji, która obejmuje odrębne oddziały, określa się jako różnicę między całkowitą kwotą podatku należną od organizacji jako całości a całkowitą kwotą podatku należną w lokalizacji oddzielnych oddziałów organizacji .

Składki ubezpieczeniowe na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (klauzula 8 art. 24 ustawy federalnej z dnia 15 grudnia 2001 r. Nr 167-FZ).

Ubezpieczony - organizacje, które obejmują odrębne pododdziały, płacą Składki ubezpieczeniowe w miejscu ich lokalizacji, a także w lokalizacji każdego z odrębnych oddziałów, za pośrednictwem których ubezpieczający wypłacają świadczenia osobom fizycznym.

Podatek od nieruchomości organizacji (art. 384 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacja, która obejmuje odrębne podrozdziały, które mają oddzielny bilans, wpłaca podatek (zaliczki na podatek) do budżetu w miejscu, w którym znajduje się każdy z odrębnych podrozdziałów w odniesieniu do nieruchomości uznanej za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 374 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, który znajduje się w oddzielnym bilansie każdego z nich, w kwocie określonej jako iloczyn stawki podatku obowiązującej na terytorium odpowiedniego podmiotu Federacji Rosyjskiej, na którym te odrębne jednostki zlokalizowane oraz podstawę opodatkowania (średnią wartość nieruchomości), określoną dla okresu podatkowego (sprawozdawczego) zgodnie z art. 376 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w odniesieniu do każdego oddzielnego podziału.

Podatek dochodowy od osób prawnych (art. 288 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podatnicy - rosyjskie organizacje z odrębnymi poddziałami, kalkulacją i płatnością w budżet federalny kwoty zaliczek, jak również kwoty podatku obliczone na podstawie wyników okresu rozliczeniowego, są dokonywane w miejscu ich lokalizacji bez podziału tych kwot na odrębne podpodziały. Wypłaty zaliczek, a także kwoty podatku, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, dokonują podatnicy - organizacje rosyjskie w lokalizacji organizacji, jak również w lokalizacji każdego z jego odrębnych poddziałów w oparciu o udział w zyskach przypadający na te odrębne poddziały.

Ta część zysku jest określana jako średnia arytmetyczna ciężaru właściwego średnie zatrudnienie pracowników (koszty pracy) i udział wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji tego odrębnego podziału, odpowiednio, w średniej liczbie pracowników (koszty pracy) i wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji, określone zgodnie z art. 1 ust. 257 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, jako całość dla podatnika.

Udział średniej liczby pracowników oraz udział wartości rezydualnej majątku podlegającego amortyzacji ustala się na podstawie rzeczywistych wskaźników średniej liczby pracowników (kosztów pracy) oraz wartości rezydualnej środków trwałych tych organizacji i ich wydzielonych działów na koniec okresu sprawozdawczego.

Kwoty zaliczek, jak również kwoty podatków, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, oblicza się według stawek podatkowych obowiązujących na terytoriach, na których organizacji i jej wydzielonych pododdziałów. Obliczenia kwot zaliczek na podatek, a także kwot podatku do wpłaty do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz budżetów gmin w miejscu lokalizacji wydzielonych pododdziałów dokonuje podatnik niezależnie.

O kwotach zaliczek na podatek, a także o kwotach podatku obliczonych na podstawie wyników okresu rozliczeniowego, podatnik informuje swoje wydzielone wydziały, a także organy podatkowe w miejscu wydzielenia wydziałów najpóźniej do dnia termin wyznaczony przez wymieniony artykuł na złożenie deklaracji podatkowych za odpowiedni okres sprawozdawczy lub podatkowy.

" № 7/2018

Organizacje posiadające wyodrębnione pododdziały wpłacają podatek dochodowy do budżetu, z uwzględnieniem cech określonych w art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tak więc, na mocy klauzuli 1 tej normy, podatek zapisany w budżecie federalnym jest płatny w miejscu organizacji (bez podziału na odrębne pododdziały). Ale podatek należny od dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej jest płacony w miejscu organizacji, a także w każdym z jej odrębnych pododdziałów, na podstawie udziału w zyskach przypadających na te pododdziały (punkt 2) .

W sprawie trybu stosowania przepisów art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wielokrotnie pisaliśmy na łamach naszego magazynu. W tym artykule skupimy się na sytuacjach, w których można mówić o występowaniu wydzielonych pionów (OP) w organizacjach.

Pojęcie odrębnego podziału.

W Kodeksie cywilnym wzmianka o odrębnym podrozdziale zawarta jest w art. 55, gdzie podane są definicje oddziałów i przedstawicielstw:

przedstawicielstwo - OP osoby prawnej, zlokalizowane poza jej siedzibą, które reprezentuje interesy osoby prawnej i chroni je (klauzula 1);

oddział - PO osoby prawnej zlokalizowanej poza jej siedzibą i wykonującej wszystkie swoje funkcje lub ich część, w tym funkcje przedstawicielstwa (klauzula 2).

Przedstawicielstwa i oddziały nie są osobami prawnymi. Są one nadane majątkiem przez osobę prawną, która je utworzyła i działa na podstawie zatwierdzonych przez nią przepisów. Kierownicy przedstawicielstw i oddziałów są powoływani przez osobę prawną i działają na podstawie jej pełnomocnictwa (klauzula 3, art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Przedstawicielstwa i oddziały muszą być wskazane w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych (ust. 3, klauzula 3, art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Należy zauważyć, że Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej zawiera szersze pojęcie odrębnego podziału niż Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej. Sędzia dla siebie.

Zgodnie z ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przez OP rozumie się każdy pododdział geograficznie oddzielony od organizacji, w którym wyposażone są stacjonarne miejsca pracy. Odrębny podział jest ujmowany jako taki, niezależnie od tego, czy jego utworzenie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach założycielskich lub innych dokumentach organizacyjnych i administracyjnych organizacji oraz od uprawnień przysługujących temu podziałowi. W takim przypadku miejsce pracy uważa się za stacjonarne, jeżeli zostało utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Na mocy ust. 1 art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, organizacje, które zawierają odrębne pododdziały zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej, podlegają rejestracji w organach podatkowych w lokalizacji każdego z ich OP. Jednocześnie, na mocy klauzuli 4 tego artykułu, w przypadku, gdy kilka OP organizacji znajduje się w jednym miasto, miasta o znaczeniu federalnym Moskwa, Sankt Petersburg i Sewastopol na terytoriach podległych różnym organom podatkowym, rejestrację organizacji może przeprowadzić organ podatkowy w lokalizacji jednego z jej PO, określonych przez tę organizację niezależnie. Organizacja wskazuje informację o wyborze organu podatkowego w zawiadomieniu złożonym (przesłanym) przez organizację rosyjską do organu podatkowego w miejscu jego lokalizacji.

Ordynacja podatkowa przewiduje oddzielne zamówienie rejestracja organizacji w lokalizacji oddziałów i przedstawicielstw oraz „proste” PO, które takimi nie są. To właśnie te ostatnie, które nie są wskazane w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych, rodzą w praktyce wiele pytań. Przecież nie zawsze w konkretnej sytuacji można z całą pewnością powiedzieć, co organizacja posiadała (np. podczas budowy obiektów na innym terenie, przy zawieraniu umów z telepracownikami itp.).

Znaki odrębnego podziału.

Do celów stosowania kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i innych aktów prawnych dotyczących podatków i opłat uznanie oddzielnego działu organizacji jako takiej odbywa się w obecności następujących znaków przewidzianych w ust. 2 art. . 11 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej:

1) organizację działalności poprzez jej pododdział geograficznie oddzielony od lokalizacji organizacji;

2) tworzenie wyposażonych miejsc pracy w miejscu wykonywania tej działalności na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Podział organizacji, który nie jest oddziałem ani przedstawicielstwem i nie posiada cech określonych w ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie jest uznawany do celów Kodeksu Podatkowego jako odrębny dział organizacji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18.08.2015 nr 03-02-07 / 1/ 47702).

Poniżej znajduje się kilka przykładów opartych na pismach od organów regulacyjnych, w których mówi się o obecności lub braku powyższych znaków. Jednocześnie zauważamy, że co do zasady listy kończą się odniesieniem do klauzuli 9 art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: jeżeli podatnicy mają trudności z ustaleniem miejsca rejestracji, decyzję na podstawie dostarczonych przez nich danych podejmuje organ podatkowy.

Wyposażenie stanowiska pracy.

W praktyce organów ścigania za utworzenie co najmniej jednego wyposażonego, stacjonarnego miejsca pracy organizacji poza jej lokalizacją uznaje się utworzenie odrębnego oddziału organizacji, niezależnie od tego, czy jego utworzenie znajduje odzwierciedlenie w składzie lub innej organizacji i dokumenty administracyjne organizacji.

Pracownik to miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą i które jest bezpośrednio lub pośrednio kontrolowane przez pracodawcę (art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Wyposażenie stacjonarnego miejsca pracy oznacza stworzenie wszelkich warunków niezbędnych do wykonywania obowiązków pracowniczych, a także do ich wykonywania. Jednocześnie, jak wynika z praktyki arbitrażowej, ani forma organizacji pracy ( metoda przesunięcia lub podróży służbowej), ani okres pobytu danego pracownika w utworzonym przez organizację stacjonarnym miejscu pracy nie mają znaczenia prawnego dla zarejestrowania osoby prawnej w miejscu jej OP (por. np. uchwały FAS SZO z dn. 02.11.2007 w sprawie nr A26-11293/2005, FAS SZO z dnia 21.09.2006 nr F08-4234/2006-1814A).

Znaki oddzielnego podziału, określone w klauzuli 2 art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, są dostępne na przykład w przypadku wynajmu powierzchni biurowej, geograficznie oddzielonej od lokalizacji organizacji, która jest wyposażona do negocjacji i w której lokalizacji podróże służbowe menedżerów lub inni przedstawiciele organizacji są stale publikowani (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 kwietnia 2018 r. Nr 03 -02-07 / 1/23401).

Ale w sytuacji z telepracownikami finansiści uważają, że nie ma oznak tworzenia PO (patrz pisma z dnia 19.01.2018 nr 03-02-07/1/3617 z dnia 26.03.2014 nr 03-02-07/1 /13157, z dnia 17.07.2013 nr 03-02-07/1/27861).

Zgodnie z art. 312 ust. 1 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej praca zdalna to wykonywanie funkcji pracy określonej w umowie o pracę poza siedzibą pracodawcy, jego oddziałem, przedstawicielstwem lub innym odrębnym jednostka strukturalna(w tym te zlokalizowane w innej miejscowości), poza stacjonarnym miejscem pracy, terytorium lub obiektem, bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy, pod warunkiem, że jest ona wykorzystywana do wykonywania tej funkcji pracy oraz do interakcji między pracodawcą a pracownikiem w kwestiach związanych z jej wykonywaniem, informacją – publiczne sieci telekomunikacyjne, w tym Internet.

W pismach tych Ministerstwo Finansów, powołując się na pkt 9 art. 83 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podsumowuje: ma prawo zwrócić się do organu podatkowego w lokalizacji organizacji, który na podstawie dokumentów przedłożonych przez organizację podejmuje decyzję o wykonaniu pracy zdalnej przez swoich pracowników.

Izolacja terytorialna.

Ordynacja podatkowa nie określa, co należy rozumieć na potrzeby stosowania przepisów o podatkach i opłatach w ramach izolacji terytorialnej oddziału organizacji. Jednocześnie praktyka arbitrażowa w rozpatrywanej kwestii nie jest jednoznaczna. Tak więc w decyzjach FAS NKO z dnia 29 listopada 2006 r. w sprawie nr F08-6161 / 2006-2552A, FAS SZO z dnia 2 listopada 2007 r. w sprawie nr A26-11293/2005 stwierdza się, że na podstawie przepisy art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stwierdzono, że izolacja terytorialna oznacza lokalizację jednostki strukturalnej organizacji geograficznie oddzielonej od organizacji macierzystej i poza jednostką administracyjno-terytorialną jej rejestracji, kontrolowaną przez określony organ podatkowy. Oznacza to, że pododdział jest geograficznie oddzielony od organizacji macierzystej, jeśli znajduje się na terytorium, na którym rachunkowość podatkowa jest prowadzona przez inny organ podatkowy niż ten, w którym organizacja jest zarejestrowana jako podatnik (zob. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 kwietnia 2008 r. Nr 03-02-07 / 2-73).

Jednym ze znaków rozpoznawczych odrębnego oddziału organizacji, który nie jest oddziałem ani przedstawicielstwem, w praktyce organów ścigania rozpoznaje również adres, pod którym oddział ten prowadzi działalność, który różni się od adresu (lokalizacji) samej organizacji .

Ministerstwo Finansów przychyla się do tej samej opinii (patrz np. pisma z dnia 05.05.2017 nr 03-02-07/1/27605 z dnia 25.04.2017 nr 03-02-07/1/24969 z dnia 25.10 .2016 nr 03-02-07/1/61934, z dnia 17 czerwca 2016 r. nr 03-02-07/1/35414), z którego wynika, że ​​izolację terytorialną pododdziałów określają niezależne adresy.

Biorąc pod uwagę powyższe, dział finansowy uważa, że ​​np. w miejscu wykonywania przez organizację robót drogowych, które nie są przedmiotem adresowania, w przypadku braku oznak PO określonych w ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma podstaw do zarejestrowania tej firmy w organach podatkowych (pismo z dnia 04.09.2015 nr 03-02-07 / 1/51191).

Dla Twojej informacji:

Adres jest opisem lokalizacji obiektu adresującego, uporządkowanym zgodnie z zasadami organizacji samorządu terytorialnego w Federacji Rosyjskiej i zawierającym m.in. nazwę elementu struktura planowania(jeśli to konieczne), element sieci drogowej, a także cyfrowe i (lub) alfanumeryczne oznaczenie obiektu adresowalnego, które umożliwia jego identyfikację (klauzula 1 art. 2 ustawy federalnej z dnia 28 grudnia 2013 r. Nr 443-FZ). Informacje o adresach są wpisywane do państwowego rejestru adresów, utworzonego zgodnie z określonym prawem.

Tak więc, zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, jednym ze znaków identyfikujących PO niebędący oddziałem lub przedstawicielstwem jest adres, pod którym ten PO prowadzi działania, który różni się od adresu (lokalizacji) organizacji samo.

Jednocześnie, zdaniem Federalnej Służby Podatkowej, realizacja działań organizacji poprzez utrzymanie jednolitego proces technologiczny korzystanie z zespołu budynków i budowli położonych na działce na terenie podlegającym jurysdykcji organu podatkowego, w którym wskazana organizacja jest zarejestrowana w danym miejscu, nie prowadzi do utworzenia odrębnych wydziałów (pismo z dnia 03.07. 2018 nr GD-4-14 / 4534) ...

W praktyce możliwa jest następująca sytuacja. Magazyn organizacji został zarejestrowany w urzędzie podatkowym jako osobny pododdział, ponieważ lokalizacja magazynu i organizacji nie pokrywały się. Organizacja zmieniła adres prawny, w wyniku czego zbiegła się lokalizacja odrębnego oddziału (magazynu) i organizacji macierzystej. W związku z tym lokalizacja magazynu organizacji stała się geograficznie nieodizolowana od lokalizacji organizacji, dlatego w odniesieniu do tego magazynu nie ma śladów odrębnego podziału i należy go usunąć z rachunkowość podatkowa(List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 lipca 2013 r. Nr 03-02-07 / 1/26374).

Tak więc wydzielony oddział może mieć status oddziału lub przedstawicielstwa, albo nie. Dla celów rachunkowości podatkowej najważniejsze jest to, że istnieją dwa oznaki - izolacja terytorialna od przedsiębiorstwa głównego i obecność wyposażonych stacjonarnych miejsc pracy.

Jeżeli podatnik ma trudności z ustaleniem miejsca rejestracji, na podstawie ust. 9 art. 83 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ma prawo zwrócić się do organu podatkowego. Decyzja zostanie podjęta na podstawie danych dostarczonych przez podatnika.

W Kodeksie Cywilnym istnieje takie pojęcie jak odrębna jednostka - jest to jednostka zlokalizowana poza siedzibą osoby prawnej, wykonująca wszystkie jej funkcje lub ich część.

Przyczyny utworzenia oddzielnego pododdziału

• Rozszerzenie działalności
• Optymalizacja zarządzania podziałami strukturalnymi w innych regionach
• Chęć organizacji zbliżenia produkcji do źródeł surowców wymagania przepisów ochrony środowiska dotyczące lokalizacji niebezpiecznych i szkodliwych gałęzi przemysłu z dala od osiedli

Znaki oddzielnego podziału

• Izolacja terytorialna – zlokalizowana poza lokalizacją podmiotu prawnego
• Stacjonarne stanowisko pracy – implikuje obecność pracowników
• Oddzielne - mają własną strukturę organów zarządzających, określoną przez organizację macierzystą (art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej)

Wyposażenie stacjonarnego miejsca pracy oznacza stworzenie wszelkich warunków niezbędnych do wykonywania obowiązków pracowniczych, a także wypełniania tych obowiązków przez pracownika (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 28 lipca 2011 r. N 03-02-07 / 1-265, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 20 czerwca 2007 r. N F08-3590 / 2007-1449A, FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 02.11.2007 w sprawie A26-11293/2005).

Oddzielne podpodziały są podzielone na

• Gałęzie
• Przedstawicielstwa
• OP w sprawie ustawodawstwa podatkowego

Firma może tworzyć oddziały i otwierać przedstawicielstwa w drodze decyzji walne zgromadzenie członków społeczeństwa. Oddziały i przedstawicielstwa to oddzielne działy organizacji zlokalizowane poza lokalizacją samej osoby prawnej. Główne różnice między przedstawicielstwem a oddziałem firmy tkwią w pełnionych funkcjach.

Ponieważ w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i innych gałęziach ustawodawstwa nie ma pojęcia „strukturalnego podziału organizacji”, należy kierować się klauzulą ​​16 uchwały Plenum Sił Zbrojnych FR z 17 marca 2004 r. N 2, zgodnie z którym przez podpodziały strukturalne organizacji należy rozumieć oddziały, przedstawicielstwa oraz wydziały, warsztaty, zakłady, sektory itp.

Funkcje Przedstawicielstwa i Oddziału Osoby Prawnej

Przedstawicielstwa reprezentują wyłącznie interesy Spółki i wykonują ich ochronę, natomiast oddział, przeciwnie, wykonuje wszystkie lub część funkcji Spółki dominującej, w tym funkcje przedstawicielstwa. Oddział i przedstawicielstwo firmy nie są osobami prawnymi i działają na podstawie zatwierdzonego przez firmę regulaminu. Oddział i przedstawicielstwo są obdarowywane majątkiem przez firmę, która je utworzyła. Kierownicy przedstawicielstw i oddziałów są powoływani przez osobę prawną i działają na podstawie pełnomocnictwa.

Czy utworzenie PO oznacza zakończenie? umowa o pracę z pracownikiem pracującym poza biurem?

Zgodnie z art. 57 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej” warunki obowiązkowe do wpisania do umowy o pracę są m.in. miejsce pracy, funkcja pracy, warunki określające charakter pracy. Podczas wykonywania czynności o charakterze podróżniczym nie ma podstaw do zarejestrowania organizacji w organie podatkowym w miejscu realizacji takich czynności (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.03.2012 N 03-02-07 / 1 -50, z dnia 28.07.2011 N 03-02 -07 / 1-265). Na przykład, gdy pracownicy odwiedzają różne organizacje, podczas instalowania sprzętu lub programów określonych pracowników nie wykonywać czynności w biurze organizacji (własnym lub wynajmowanym).

To samo dotyczy pracowników, którzy pracują bezpośrednio w domu.

Osoby pracujące chałupniczo to osoby, które zawarły umowę o pracę na wykonywanie pracy w domu z materiałów i przy użyciu narzędzi i mechanizmów przydzielonych przez pracodawcę lub zakupionych przez chałupnika na własny koszt (art. 310 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Gdy organizacja prowadzi działalność z wykorzystaniem siły roboczej chałupnika bez wykonywania prac stacjonarnych, nie powstają podstawy do zarejestrowania organizacji w urzędzie skarbowym w miejscu zamieszkania pracownika.

W przypadku wykorzystania Internetu do pełnienia funkcji pracowniczej i interakcji między pracodawcą a pracownikiem w sprawach związanych z jej realizacją, wówczas strony mogą zawrzeć umowę o pracę zdalną.

Zgodnie z art.

312 ust. 1 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej praca zdalna to wykonywanie funkcji pracy określonej w umowie o pracę, w szczególności poza stacjonarnym miejscem pracy. Telepraca nie oznacza więc wyposażenia stacjonarnego miejsca pracy. W konsekwencji, bez względu na to, jak długo zaangażowany jest pracownik zdalny, nie tworzy się osobny pododdział.

Organizacja zawierająca umowę o świadczenie pracy siłami pracowników zatrudnionych przez organizację trzecią nie tworzy odrębnego pododdziału. Oddzielny podział wynika z organizacji, która zapewniła personel.

• Miejsce pracy musi być utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc

Faktyczny czas spędzony przez danego pracownika w miejscu pracy, który jest tworzony lub wykorzystywany przez organizację poza jej lokalizacją, nie ma fundamentalnego znaczenia dla uznania odrębnej jednostki.

Powyższe znaki łącznie oznaczają, że organizacja prowadzi działalność poprzez odrębny dział. Do celów kontroli podatkowej rosyjska organizacja w miejscu takiej działalności (lokalizacja oddzielnego oddziału) musi być zarejestrowana w organie podatkowym (art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Data utworzenia odrębnego pododdziału

Stworzenie stacjonarnego miejsca pracy można potwierdzić

• Umowa najmu lokalu
• Umowa o pracę z pracownikiem, w której miejsce pracy ustala się w miejscu wydzielonego oddziału
• Dokumenty pierwotne potwierdzające prowadzenie działalności w miejscu wydzielonego oddziału (faktury, świadectwa odbioru)

Najwcześniejszy z dokumentów, które odnotowują obecność wszystkich cech odrębnego pododdziału i określą datę jego powstania.

Jeżeli prowadzenie działalności wymaga specjalnego zezwolenia uprawnionych organów, w szczególności koncesji, to datę jej wydania można uznać za datę utworzenia odrębnego oddziału, gdyż od tej daty można prowadzić działalność na zewnątrz.

STS przy rejestracji oddzielnego podpodziału

Jeżeli organizacja utworzyła odrębny oddział, który nie jest oddziałem ani przedstawicielstwem i nie wskazała go jako takiego w swoich dokumentach założycielskich, to ma prawo zastosować uproszczony system podatkowy.

Kasa fiskalna używana przez OP jest zarejestrowana w IFTS w lokalizacji tej jednostki.

Jeżeli OP nie jest przypisany do oddzielnego bilansu, organizacja musi opłacać składki ubezpieczeniowe i składać sprawozdania na ich temat organom terytorialnym Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej i FSS Federacji Rosyjskiej w miejscu jej lokalizacji.

Organizacja, do której należy PO, jest zobowiązana do zarejestrowania się w urzędzie skarbowym w lokalizacji każdego z jej PO.

Rodzaje usług "AAA-Investments LLC"

• Rejestracja spółek (LLC/IE; PJSC/JSC)
• Rejestracja organizacji non-profit
• Rejestracja zmian
• Kupno i sprzedaż akcji
• Zmiany w kodeksie karnym
• Zmiany w rodzajach działalności firmy (OKVED)
• Wniesienie statutu zgodnie z ustawą federalną nr 312-FZ
• Zmiana nazwy, adresu siedziby
• Likwidacja i reorganizacja LLC/PJSC/JSC (CJSC)
• Zakończenie działalności jako indywidualny przedsiębiorca
• Inne usługi
• Wpis do rejestru małych firm w Moskwie

Miło nam widzieć Cię wśród naszych Klientów!

"Biuletyn Podatkowy", 2010, N 3

Oddzielny podział organizacji zgodnie z pkt 2 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uznaje się każdy pododdział, który jest od niego oddzielony geograficznie, w miejscu, w którym wyposażone są stacjonarne miejsca pracy. Tym samym główną cechą kwalifikującą wskazującą na utworzenie odrębnego pododdziału jest fakt wyposażenia stanowisk stacjonarnych poza siedzibą organizacji.<1>... Brak jakiegokolwiek znaku odrębnego podziału wymienionego w ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie prowadzi do utworzenia przez organizację odrębnego oddziału<2>... Jednak prawie wszystkie znaki wskazane w powyższej definicji nie są tak proste, jak się wydaje, a ich interpretacja staje się przyczyną licznych sporów pomiędzy podatnikami a inspektorami.

<1>Zob. Uchwała XIII Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 16 lipca 2007 r. w sprawie A26-11293/2005.
<2>Zobacz list od Federal obsługa podatkowa z dnia 29.12.2006 N SHT-6-09/1275 @.

Znak izolacji terytorialnej pododdziału

W ustawodawstwie podatkowym brak jest doprecyzowania pojęcia izolacji terytorialnej podziałów. Według podatników izolacja terytorialna oznacza, że ​​lokalizacje głównej organizacji i jej pododdziałów znajdują się w różnych obiektach administracyjno-terytorialnych, określonych zgodnie z OKATO.

W niektórych orzeczeniach sądowych można znaleźć definicję z bardziej rygorystycznymi warunkami. Tak więc, według przedstawicieli okręgów FAS północno-zachodniego i północno-kaukaskiego, „izolacja terytorialna oznacza lokalizację jednostki strukturalnej organizacji geograficznie oddzielonej od organizacji macierzystej i poza jednostką administracyjno-terytorialną jej rejestracji, kontrolowaną przez konkretną organ podatkowy” (patrz Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 02.11.2007 r. w sprawie nr A26-11293/2005, Okręgu Północnokaukaskiego z dnia 20.06.2007 r. nr F08-3590/2007-1449A w sprawie nr A63-9693 / 2006-C4).

Oznacza to, że pododdział jest geograficznie oddzielony od organizacji macierzystej, jeżeli znajduje się na terytorium, na którym rachunkowość podatkowa i kontrola podatkowa są prowadzone przez inny organ podatkowy niż ten, w którym organizacja jest zarejestrowana jako podatnik.

Ponieważ lokalizacja organizacji jest miejscem jej rejestracji państwowej (klauzula 2 art. 11 i art. 54 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), podział nie będzie uważany za odosobniony, jeśli on i sama organizacja znajdują się na terytorium jednej jednostki administracyjno-terytorialnej. Podobny wniosek zawarty jest w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 czerwca 2007 r. w sprawie nr A42-2218 / 2006.

Według Ministerstwa Finansów Rosji izolację terytorialną od lokalizacji samej organizacji można określić na podstawie terytorium miasta, ulicy lub dzielnicy w mieście. Opinia ta istnieje od dawna (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.28.2001 N 04-01-10/3-87). Taka izolacja terytorialna może być również podporządkowana innemu terytorialnemu organowi podatkowemu (por. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.07.2006 N 03-01-10/3-149, Uchwała XIII Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 07.04.2005 w sprawa N A56-48067 / 2004 ).

Co do zasady w wyjaśnieniach władz finansowych proponuje się, aby podział został uznany za odrębny geograficznie, jeżeli zostanie stwierdzony:

• pod innym adresem nieokreślonym w dokumentach założycielskich jako siedziba samego podatnika (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.07.2006 N 03-01-10/3-149, Uchwała XIII Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dn. 07.04.2005 w sprawie N A56-48067 / 2004 );
• pod innym adresem pocztowym (Listy Ministerstwa Finansów Rosji z 22.12.2004 N 03-03-01-04/1/184 z dnia 29.11.2004 N 03-03-01-02/45 z dnia 09.11.2004 N 03-03-01 -04/1/103, z dnia 21.10.2004 N 03-03-01-04/1-78).

Pierwsze z proponowanych rozwiązań wydaje się mniej udane, przede wszystkim dlatego, że sama lokalizacja organizacji może również różnić się od adresu wskazanego w jej dokumentach założycielskich. W związku z tym coraz więcej organów podatkowych i sądowych woli uznać za odrębne oddziały, które mają inny niż główny adres pocztowy. W związku z tym oddziały organizacji znajdujące się na jej terytorium i posiadające ten sam adres pocztowy, ze względu na brak izolacji terytorialnej, nie mogą być traktowane jako odrębne w rozumieniu Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Uchwały FAS Wschód Okręg Syberyjski z dnia 06.09.2006 N А74-1273 / 06-Ф02 -4571 / 06-C1 w sprawie N A74-1273 / 06, Okręg moskiewski z dnia 21.08.2007, 28.08.2007 N KA-A40 / 8267-07 w sprawie N A40-73186 /06-99-353, Rejon Wołgi z dnia 06.09.2006 r. w sprawie nr A65-5878 /2005-CA1-23, Dziewiątego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 27.04.2007 r., 05.07.2007 r. Nr. 09AP-4826/2007-AK w sprawie nr A40-73186 / 06-99-353).

W niektórych przypadkach inspektorzy mogą zwrócić uwagę, że umowa najmu lokalu, w którym znajduje się lokal nie wskazuje, że znajduje się on na terenie organizacji głównej (Uchwała XVII Sądu Apelacyjnego Arbitrażowego z dnia 19.03.2007 r. N 17AP-1415/2007-AK w przypadku N А60-32501 / 06-С6). Takie przypadki są charakterystyczne przede wszystkim dla sporów o uznanie przedsiębiorstw za odrębne pododdziały hosteli.

W związku z tym pododdział, który ma inny adres pocztowy w porównaniu z lokalizacją głównej organizacji, należy uznać za odrębny geograficznie. Do celów kontroli księgowej i podatkowej należy zwrócić szczególną uwagę na wyodrębnione działy organizacji, które znajdują się poza administracyjno-terytorialną jednostką rejestracji organizacji głównej, a zatem są kontrolowane przez inny organ podatkowy. Organizacja jest zobowiązana do zarejestrowania ich w urzędzie podatkowym (zgodnie z zasadami art. 83 ust. 1 i art. 84 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Pojęcie „miejsca pracy”

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zawiera definicji miejsca pracy, dlatego na podstawie ust. 1 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dopuszczalne jest stosowanie tego pojęcia w znaczeniu nadanym mu w innych gałęziach ustawodawstwa. W tej sytuacji dopuszczalne jest zastosowanie koncepcji ustalonej w Kodeks pracy RF.

Zgodnie z art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, pracownik jest uznawany za „miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku ze swoją pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy”.

Zgodnie z par. 2 łyżki stołowe. 20 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej jest uznawany za pracownika indywidualny który nawiązał stosunek pracy z pracodawcą. Wskazanie konkretnego miejsca pracy na podstawie art. 57 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej należy uwzględnić w tekście zawartej umowy o pracę. Jednocześnie w przypadku zatrudnienia pracownika do pracy w oddziale, przedstawicielstwie lub innej wydzielonej jednostce strukturalnej organizacji znajdującej się w innej miejscowości, umowa o pracę musi wskazywać nie tylko miejsce pracy ze wskazaniem wyodrębnionej jednostki strukturalnej, ale także jego lokalizacja.

Obowiązkową cechą zakładu pracy jest kontrola (bezpośrednia lub pośrednia) nad nim przez pracodawcę. Należy przez to rozumieć prawo pracodawcy:

• na podstawa prawna wejść do pokoju, w którym jest wyposażone miejsce pracy;
• wyposażyć to miejsce zgodnie z jego przeznaczeniem funkcjonalnym (zgodnie z zasadami ochrony pracy);
• bezpośrednio sprawować kontrolę nad działalnością pracownika, dla której musi on pozostawać z nim w stosunkach pracy, sformalizowanych w sposób określony przez prawo.

Wymóg sprawowania przez pracodawcę kontroli miejsca pracy pozwala, aby organizacja i pomieszczenia, w których są wyposażone odpowiednie stanowiska pracy, ale w odniesieniu do których organizacja nie jest właścicielem ani najemcą, mogły zostać uznane za odrębny poddział.

Definiując pojęcie miejsca pracy jako „miejsca, w którym pracownik powinien być” (ale niekoniecznie w tej chwili), ustawodawca pozwala uznać za odrębny pododdział i pomieszczenia, w których wyposażone są stanowiska stacjonarne, ale z tego czy innego powodu nie ma pracowników tej organizacji, a zatem nie jest prowadzona działalność zawodowa.

Jednocześnie w tym przypadku pojawia się problem: co zrobić, jeśli aktywność zawodowa w lokalu należącym do podatnika, wykonywane przez pracowników innej organizacji? Według specjalistów organów podatkowych (Listy Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 22 marca 2005 r. N 20-12 / 19402, z dnia 12 listopada 2004 r. N 23-10 / 72962), w tym przypadku oddzielny wydział nie może być uznane za stworzone. Głównym argumentem za takim wnioskiem może być fakt, że choć w tym pomieszczeniu powstały wyposażone stanowiska pracy, nie implikują one obecności pracowników podatników. W związku z tym nie jest spełnione jedno z obowiązkowych kryteriów uznania danej pracy za pracownika. To wyjaśnienie nie jest uniwersalne, a sporu podatkowego można uniknąć najprawdopodobniej tylko wtedy, gdy istnieją dowody na to, że te miejsca pracy zostały pierwotnie stworzone dla pracowników innych osób, a sama organizacja nigdy nie prowadziła swojej działalności za pośrednictwem tej jednostki. We wszystkich innych przypadkach zastosowanie takiej argumentacji może być kwestionowane jako nieoparte na normach prawa.

Definicja art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej dotyczy sytuacji, w których powstają relacje między pracownikiem a pracodawcą będącym stroną umowy o pracę (umowy).

Okoliczność ta pozwala podatnikom przy zawieraniu umowy cywilnoprawnej, a nie umowy o pracę (np. umowy o pracę) pomiędzy stronami stwierdzić, że miejsce pracy nie zostało utworzone. Organy podatkowe będą zmuszone dodatkowo wykazać przed sądem, że pomiędzy stronami umowy rzeczywiście miały miejsce stosunki pracy iw przypadku sporu związanego z kwalifikacją umowy należy kierować się jej treścią, a nie nazwą. Organom podatkowym nie przysługuje prawo do samodzielnego przekwalifikowania tego typu umowy z umowy cywilnoprawnej na umowę o pracę.

Jakie stanowiska pracy można uznać za wyposażone?

Ważne jest, aby oddzielić takie pojęcia, jak „tworzenie miejsc pracy” i „wyposażenie miejsca pracy”. Nie każde stworzone miejsce pracy można uznać za wyposażone od momentu jego powstania. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej wymaga oddzielnego podziału organizacji, aby mieć dokładnie wyposażone miejsca pracy.

Znak wyposażenia oznacza, że ​​stanowisko pracy jest funkcjonalnie przystosowane do wykonywania rodzaju działalności, do której jednostka jest tworzona, a warunki pracy są odpowiednie do przebywania w tym miejscu pracownika.

Możliwość weryfikacji wyposażenia stanowiska pracy, m.in. dokumenty na odpowiedzialność materialna zawierające wskazania konkretnego majątku powierzonego pracownikowi. Niezbędne do pracy mienie może zostać przekazane pracownikowi na podstawie protokołu oraz zgodnie z ustawą o inwentarzu.

W przypadku nałożenia szczególnych wymagań na wyposażenie stanowisk pracy, bez których nie jest możliwe (zabronione) prowadzenie działalności, w przypadku nieobecności ustanowiony przez prawo dokumentów, sama obecność wyposażonych stanowisk stacjonarnych nie prowadzi do powstania oddzielnego działu organizacji.

Jednocześnie niektóre sądy w dalszym ciągu upierają się przy tym, że wyposażenie stacjonarnych miejsc pracy w odrębny pododdział to nie tylko stworzenie wszystkich warunków niezbędnych do wykonywania obowiązków pracowniczych, ale także samo ich wypełnianie (praca) obowiązków (Uchwała FAS Okręgu Północnokaukaskiego z dnia 20.06.2007 N F08-3590 / 2007-1449A w sprawie N A63-9693 / 2006-C4, IX Arbitrażowy Sąd Apelacyjny z dnia 08.10.2007 N 09AP-10255/07 -AK w przypadku N A40-10267 / 07-141-57).

Taka definicja jest jednak naszym zdaniem sprzeczna z normami prawnymi, które wyznaczają faktyczną procedurę wyposażania miejsca pracy oraz proces wykonywania funkcji pracowniczych przez pracownika. W kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej nie ma wymogu, aby wyposażenie miejsc pracy było produkowane przez tę organizację, a nie przez inne osoby.

Tak więc wyposażone stanowisko pracy należy uznać za stanowisko, które jest funkcjonalnie przystosowane do wykonywania rodzaju działalności, do której jest tworzone, oraz odpowiednie do przebywania w tym miejscu pracownika. Niekiedy na wyposażenie stanowisk pracy nakładane są specjalne wymagania, bez których prowadzenie działalności jest niemożliwe (zakazane).

Fakt spełnienia tych wymagań musi być koniecznie udokumentowany. Tekst Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi bezpośrednio: w miejscu oddzielnego podziału należy wyposażyć „stacjonarne miejsca pracy”. Liczba mnoga użyta w tekście normy oznacza obecność kilku, co najmniej dwóch zawodów.

Znane są jednak również przypadki, w których sędziowie nie zgadzali się z tak dosłowną wykładnią praworządności i uznawali osobny podział, w którym wyposażone było tylko jedno stanowisko pracy. Tak więc w uchwale FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 27.05.2002 r. w sprawie N A26-6342 / 01-02-12 / 178 sąd wskazał: w rozumieniu ust. 2 art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​liczba mnoga terminu „stacjonarne miejsca pracy” jest używana w związku z możliwością tworzenia wielu odrębnych działów.

Tym samym, zgodnie z dosłowną interpretacją powyższej normy, odrębnym pododdziałem należy uznać każdy pododdział geograficznie oddzielony od organizacji, w którym znajduje się co najmniej jedno stacjonarne miejsce pracy.

Aby uznać, że organizacja posiada odrębny oddział, urzędnicy podatkowi, przedstawiciele Ministerstwa Finansów Rosji i niektóre sądy uważają za wystarczające wyposażenie jednego stacjonarnego miejsca pracy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19.12.2008 r. N 03 -02-07 / 1-522, Uchwała Okręgu Moskiewskiego FAS z 23.01.2003 N КА-А41 / 9052-02).

W wyjaśnieniu przedstawionym w tym zakresie w piśmie Ministerstwa Podatków i Opłat Rosji, podejście to zostało w szczególności wyjaśnione w następujący sposób: „W definicji odrębnego działu podanej w art. 11 Kodeksu, jeden z Kryterium takiego podziału jest bowiem wyposażenie stanowisk stacjonarnych.

Należy jednak pamiętać, że pochłania to koncepcję jednego wyposażonego stacjonarnego miejsca pracy. Ponadto w definicji słowo „miejsce pracy” używane jest również w liczbie pojedynczej, co byłoby nieprawidłowe w znaczeniu semantycznym, gdyby ustawodawca nie uznał podziału składającego się z jednego miejsca pracy za odrębny podpodział organizacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, utworzenie przez organizację zakładu pracy poza jej siedzibą jest podstawą rejestracji w organie podatkowym organizacji w lokalizacji wyodrębnionego pododdziału.”

Naszym zdaniem należy jednak wyjść z dosłownego tekstu obowiązującej normy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Do celów kontroli podatkowej i księgowości podatników o istnieniu odrębnego podziału powinna decydować obecność dwóch lub więcej stanowisk stacjonarnych. Słuszność tego wniosku potwierdza: prawoznawstwo niektórych regionach (Uchwały Dziewiątego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 24.06.2009 N 09AP-10131/2009-AK, 09AP-10366/2009-AK w sprawie N A40-69990 / 08-126-303).

W ten sposób pododdział można uznać za izolowany, w miejscu którego są wyposażone dwa lub więcej stacjonarnych miejsc pracy.

Jeżeli w lokalizacji jednostki jest wyposażone tylko jedno miejsce pracy, istnieje duże prawdopodobieństwo wystąpienia sytuacji spornej, której przyczyną jest niejednoznaczność interpretacji wymogów regulacyjnych ust. 2 art. 11 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Kryteria uznania miejsca pracy za stacjonarne

Jest to sprzęt w lokalizacji pododdziału stacjonarnych miejsc pracy kontrolowanych przez organizację i przeznaczony dla jej pracowników i jest głównym „uniwersalnym” znakiem tworzenia oddzielnego pododdziału dla wszystkich organizacji bez wyjątku. Fakt utworzenia miejsc pracy stacjonarnej stanowi okoliczność prawnie istotną dla uznania wyodrębnionego wydziału organizacji jako utworzonego.

Dlatego rozpatrując takie spory, sąd musi koniecznie zbadać dowody potwierdzające utworzenie stacjonarnych miejsc pracy.

Miejsce pracy zgodnie z klauzulą ​​​​2 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uważa się za stacjonarny, jeżeli został utworzony na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Uznanie miejsca pracy za stacjonarne nie zależy od częstotliwości wizyt pracownika i czasu na nim spędzanego.

Forma organizacji pracy (praca rotacyjna lub podróż służbowa), okres pobytu konkretnego pracownika w stacjonarnym miejscu pracy utworzonym przez organizację nie ma znaczenia prawnego (Listy Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10.04.2009 N 03- 02-07 / 1-176, z dnia 19.12.2008 N 03 -02-07 / 1-522, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Kaukazu Północnego z dnia 29 listopada 2006 r. N F08-6161 / 2006-2552A w sprawie N A32-38550/2005-23/1025).

Biorąc zatem pod uwagę powyższe cechy dla celów podatkowych, można zastosować następującą kompleksową definicję pojęcia stacjonarnego miejsca pracy.

Stacjonarne miejsce pracy- miejsce (w tym działka lokalu lub lokalu), utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą, które jest bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawca.

Lokalizacja oddzielnego pododdziału

Zgodnie z ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, lokalizacja oddzielnego oddziału organizacja rosyjska uznaje się miejsce realizacji przez tę organizację działań poprzez jej odrębny poddział.

Norma ta określa lokalizację odrębnego pododdziału dla Rosjanina, ale nie dla organizacji zagranicznej. Rosyjskie organizacje zgodnie z klauzulą ​​​​2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej są osobami prawnymi utworzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. W związku z tym zagraniczne osoby prawne, spółki i inne osoby prawne posiadające zdolność do czynności prawnych, utworzone zgodnie z ustawodawstwem państw obcych, organizacje międzynarodowe, oddziały i przedstawicielstwa tych osób zagranicznych oraz organizacje międzynarodowe utworzony na terytorium Federacji Rosyjskiej.

W przypadku odrębnych pododdziałów organizacji zagranicznych Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej nie określa zasad określania ich lokalizacji.

W niektórych wyjaśnieniach organów podatkowych można znaleźć następującą opinię: z ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także norm Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, wynika z tego, że jednym z głównych znaków tworzenia odrębnego pododdziału organizacji jest realizacja jej działalności przez własny pododdział (patrz Pismo Urzędu Ministerstwa Podatków i Poboru Podatków Rosji dla Moskwy z dnia 04.01.2003 N 26-12 / 777).

W niektórych orzeczeniach sądowych głównym znakiem kwalifikującym do utworzenia odrębnej jednostki jest jej faktyczne funkcjonowanie lub zdolność do tego (Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z 08.04.2009 N KA-A41 / 2428-09 w sprawie N A41 -11518/08, Powiat Ural z 10.01.2007 N F09-11609/06-C3 w sprawie N А47-5768/06, Powiat Północno-Zachodni z 02.11.2007 w sprawie N А26-11293/2005<1>).

<1>Jako uzasadnienie takiej interpretacji odsyła się do Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 08.07.2003 r. N 2235/03. To nie jest poprawne, ponieważ niniejsza Uchwała nie zawiera tekstu o podobnym lub podobnym brzmieniu ani treści.

Z tym stanowiskiem nie można się zgodzić. Po pierwsze, proponowana „podstawowa funkcja kwalifikacyjna” w rzeczywistości obejmuje dwie pełne funkcje:

• „rzeczywiste funkcjonowanie”;
• „zdolność do faktycznego funkcjonowania”.

Co więcej, dzięki związkowi „lub”, wystarczy obecność jednego z nich. W konsekwencji jest to druga cecha, którą można uznać za taką, ponieważ bez możliwości faktycznego funkcjonowania jest nierealna. W konsekwencji, ponownie, aby uznać odrębny pododdział za utworzony, nie trzeba czekać na początek jego „rzeczywistego funkcjonowania”. Po drugie, wymienionych kryteriów nie przewiduje żadna z norm Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponadto często sądy w swoich orzeczeniach wskazują wprost: „Do utworzenia odrębnego pododdziału w rozumieniu tego terminu, który służy celom podatkowym, wystarczy fakt utworzenia stacjonarnych miejsc pracy, fakt braku działalności na adresy te nie mają znaczenia prawnego dla kwalifikacji spornych stosunków prawnych.” (Uchwała XIII Sądu Apelacyjnego Arbitrażowego z dnia 16 lipca 2007 r. w sprawie sygn. A26-11293/2005).

Potwierdzenie faktu, że pracownicy wykonują swoje obowiązki pracownicze w oddzielnym pododdziale, jest konieczne tylko do zakwalifikowania działań organizacji przez oddzielny pododdział (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z 13.08.2009 N KA-A40 / 7409-09 w sprawa N A40-92222/08-140-460), ale nie dla potwierdzenia samego faktu jej powstania. Osobny podział powstanie również w przypadku, gdy w ogóle nie będzie w nim prowadzona żadna działalność (na przykład jest pomieszczenie należące do organizacji, a jest w nim tylko stróż). Ponadto nie jest wymagane obowiązkowe potwierdzenie, że „oddzielne oddziały świadczyły usługi na rzecz osób trzecich”<1>.

<1>Takie kryterium można znaleźć w argumentacji stron sporu podatkowego. na przykład, przedstawiciele organu podatkowego upierali się przy konieczności jego przestrzegania w sprawie N A33-13621/2006 (Uchwała III Sądu Apelacyjnego z dnia 14.01.2008 N A33-13621/2006-03AP-937/2007).

Wymóg potrzeby faktycznej działalności organizacji poprzez jej odrębny podział można pośrednio zobaczyć z normy klauzuli 4 art. 83 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym „gdy organizacja prowadzi działalność w Federacji Rosyjskiej poprzez odrębny pododdział, wniosek o rejestrację takiej organizacji składa się w ciągu miesiąca od daty utworzenia odrębnego podział do organu podatkowego w miejscu tego odrębnego podziału." Naszym zdaniem jednak to wskazanie normatywne nie wystarcza do takiego wniosku, a jego dosłowne znaczenie jest inne.

Po pierwsze, w ust. 3 pkt 2 art. 23 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje obowiązek zgłaszania przez organizację organowi podatkowemu w swojej lokalizacji o wszystkich odrębnych oddziałach utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej „w ciągu miesiąca od daty utworzenia wyodrębnienie pododdziału lub zakończenie działalności organizacji poprzez odrębny pododdział (zamknięcie odrębnego pododdziału)." W tym przypadku nie ma wzmianki o „działalności prowadzonej przez odrębny poddział”. Jednocześnie, jak w przypadku ust. 4 art. 83 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej okres oblicza się dokładnie od momentu utworzenia oddzielnego podziału.

Tym samym utworzenie odrębnego pododdziału nakłada na organizację obowiązek zarejestrowania się w urzędzie skarbowym w swojej lokalizacji, a obowiązek ten nie jest uzależniony od istnienia działalności przez odrębny pododdział.

Po drugie, norma klauzuli 4 art. 83 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej można interpretować w następujący sposób: do celów kontroli podatkowej i rachunkowości, od dnia utworzenia odrębnego pododdziału, organizacja jest uznawana za prowadzącą działalność w ramach tego pododdziału.

Sytuacja z normą klauzuli 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zawierający określenie lokalizacji odrębnego oddziału organizacji rosyjskiej. Miejsce, w którym ta organizacja prowadzi działalność poprzez odrębny pododdział, jest uznawane za takie. W związku z tym, ponieważ definicja Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mówi o wyposażeniu stacjonarnych miejsc pracy właśnie w miejscu wydzielenia organizacji, to jeśli organizacja rosyjska nie działa poprzez swój odrębny dział, z formalnego punktu widzenia, nie będziemy w stanie ustalić jego lokalizacji, co oznacza, że ​​nie będziemy w stanie określić, czy stanowiska pracy są wyposażone dokładnie w miejscu wydzielonego pododdziału.

Na tej podstawie całkiem możliwe jest wnioskowanie: aby uznać fakt powstania odrębnego pododdziału w organizacji rosyjskiej, konieczne jest odpowiednie potwierdzenie realizacji działań tej organizacji poprzez jej wyodrębniony pododdział.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie daje jednak bezpośredniej odpowiedzi, co zrobić w przypadku, gdy działalność organizacji poprzez jej odrębny pododdział ma miejsce nieregularnie lub sporadycznie. Naszym zdaniem, nawet jeśli organizacja prowadziła działalność poprzez swój oddział tylko raz, wymogi Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej można uznać za spełnione.

Należy również zauważyć: ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej określa lokalizację oddzielnego oddziału tylko dla Rosjanina, ale nie dla organizacji zagranicznej. Aby uznać fakt tworzenia odrębnych pododdziałów organizacji zagranicznych, ustawodawca nie wymaga potwierdzania prowadzenia przez nie działalności.

Ujawniono podwójne podejście w rozporządzenie można wyeliminować działalność odrębnych pododdziałów organizacji rosyjskich i zagranicznych. Aby rozwiązać ten problem, możesz skorzystać z wcześniej zidentyfikowanego przez nas alternatywne podejście dosłownej interpretacji ust. 4 art. 83 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Tym samym od dnia utworzenia odrębnego pododdziału organizacja jest uznawana za wykonującą za jej pośrednictwem działalność, a przedłożenie organowi podatkowemu dowodów potwierdzających faktyczną realizację działalności przez odrębny pododdział nie jest wymagane ani w przypadku zagranicznych, ani Rosyjskie organizacje.

Moment tworzenia odrębnego pododdziału

Odpowiedź na pytanie, od którego momentu należy uznać za utworzony odrębny dział organizacji, jest ważna dla prawidłowego wypełniania obowiązków organizacji określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej:

• powiadomić na piśmie organ podatkowy w lokalizacji organizacji o wszystkich odrębnych jednostkach podziału utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej (art. 23 ust. 3 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• zarejestrować się w urzędzie podatkowym w lokalizacji każdego z jego oddzielnych pododdziałów (ust. 2 ust. 1, ust. 4 art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Według wielu sądów okres liczony „od daty utworzenia odrębnego pododdziału” zaczyna płynąć właśnie od momentu, w którym organizacja wyposaża wyodrębnione geograficznie miejsca stacjonarne do prowadzenia działalności przez odrębny pododdział (zob. np. Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 15.10.2007 r. w sprawie N A56-40913 / 2006, Okręg Ural z dnia 27.10.2008 r. N F09-7766 / 08-C3 w sprawie N A60-2706/ 08, Okręg Północnokaukaski z dnia 29.11.2006 r. N F08-6161 / 2006-2552A w sprawie N А32-38550 /2005-23/1025, XIII Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 16 lipca 2007 r. w sprawie N А26- 11293 / 2005).

Po drodze zauważamy: i tutaj sądy w pierwszej kolejności zwracają uwagę na fakt powstania miejsca pracy, a nie na datę rozpoczęcia faktycznej pracy pracownika; po drugie, miejsce pracy wymieniają nie tylko w liczbie mnogiej, ale także (w niektórych przypadkach) w liczbie pojedynczej. Podobne podejście można znaleźć np. w Uchwałach FAS Obwodu Dalekowschodniego z 13.10.2009 N F03-5338/2009 w sprawie N A59-814/2009, Obwodu Zachodniosyberyjskiego z 13.02.2007 N F04-210/2007 (31193-A81-3) w sprawie nr A81-3104/2006, Rejon Wołgo-Wiatka z dnia 27 kwietnia 2006 r. w sprawie nr A29-7451/2005A, XVII Arbitrażowy Sąd Apelacyjny z dnia 11 lipca, 2008 nr 17AP-3491/2008-AK w sprawie nr A60-2706/2008.

Propozycję uznania daty wyposażenia jednego stanowiska pracy za moment utworzenia odrębnego pododdziału można rozpatrywać w dwóch aspektach:

• z punktu widzenia wystarczalności jednego miejsca pracy do uznania odrębnego wydziału jako utworzonego (niezgodność tego podejścia z dosłownym tekstem Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej została już wspomniana powyżej);
• w znaczeniu przewidzianym w ust. 4 art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej termin zaczyna biec od dnia wyposażenia pierwszego z miejsc pracy, niezależnie od tego, kiedy utworzono i wyposażono pozostałe miejsca pracy niezbędne do normalnego funkcjonowania oddzielnego oddziału.

Oczywiście sama propozycja uznania wyposażenia pierwszego miejsca pracy za moment utworzenia odrębnego pododdziału nie może być uznana za zasadną, gdyż nie opiera się na normach Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i, jak już wspomniano, jedno wyposażone miejsce pracy nie wystarczy, aby uznać utworzony odrębny podział. Ale jednocześnie pojawia się kolejne pytanie: czy można uznać, że wyodrębniony pododział został utworzony, jeśli nie ma wszystkich miejsc pracy niezbędnych do normalnego funkcjonowania pododziału?

Naszym zdaniem wniosek zapisany w Uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Zachodniosyberyjskiego z dnia 20.01.2005 N F04-8961/2004 (7233-A45-27), z dnia 20.01.2005 N F04-8961/2004 (7233 -A45-27), o potrzebie obliczania okresu rejestracji w lokalizacji wydzielonego pododdziału od momentu powstania stacjonarnego miejsca pracy (a nie jego wyposażenia), a tym bardziej od momentu rozpoczęcia działalności na miejsce jego lokalizacji jest nielegalne.

Podobna nieścisłość jest również obecna w Uchwałach FAS Uralu z 02.07.2008 N F09-141/08-C2 w sprawie N A07-23174/06, od 10.01.2007 N F09-11609/06- C3 w sprawie N A47-5768 / 06 , z dnia 28.06.2006 N A09-5528 / 06-С7 w sprawie N A50-44261 / 05 z dnia 14.02.2006 N A09-583/06-С7 w sprawie N A60-28560 / 05.

Za nieprawidłowe należy uznać również uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej tego okręgu, w których stwierdza się, że „odrębny pododdział należy uznać za utworzony od momentu powstania miejsc pracy stacjonarnej, czyli od momentu rozpoczęcia przez organizację prowadzenie działalności w miejscu wydzielonego oddziału lub możliwości jego realizacji” (z dnia 15.10.2009 N 09-7950 / 09-С3 w sprawie N А60-4829 / 2009-С6 z dnia 23.10.2008 N Ф09-7714 / 08-С3 w przypadku N А60-1607 / 08).

Na podstawie zintegrowana analiza normy klauzuli 2 art. 11 i ust. 4 art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, datę wyposażenia w lokalizacji takiej jednostki, a nie pierwszego, ale drugiego stacjonarnego (przeznaczonego do pracy przez ponad miesiąc) miejsca pracy, należy uznać za moment utworzenia odrębny dział organizacji, z zastrzeżeniem wszystkich pozostałych warunków tego artykułu.

Jeśli mówimy o zasadzie uniwersalnej, to data utworzenia odrębnej jednostki powinna być określona przez najwcześniejszy dokument według daty, który odnotował obecność wszystkich znaków określonych w art. 11 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

A.P. Zrelov

Członek Rady ds. Doskonalenia

ustawodawstwo podatkowe

i praktyki ścigania

w Izbie Przemysłowo-Handlowej Federacji Rosyjskiej

Ustawodawstwo krajowe umożliwia rosyjskim podmiotom prawnym otwieranie odrębnych oddziałów, czyli oddziałów i przedstawicielstw. Procedura ich otwierania i wymagania dla nich są szczegółowo opisane w krajowym przepisy prawne... Różne odrębne podziały są szeroko stosowane w działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że odrębny pododdział to pododdział geograficznie oddalony od organizacji macierzystej, którego funkcjonowanie ma pewne cechy szczególne.

Przepisy ogólne dotyczące odrębnych podpodziałów

Obecne akty prawa cywilnego Federacji Rosyjskiej oraz Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej wprost przewidują istnienie organizacji jako podmiotów stosunków prawnych. Osoby te są powołane do realizacji określonych celów, posiadają zdolność prawną i majątek, a także mogą być stroną w procesie sądowym (art. 48 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Wszystkie osoby prawne muszą być zarejestrowane, a informacje o nich muszą być odzwierciedlone w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych.

Osoby prawne mają możliwość tworzenia odrębnych oddziałów (art. 55 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ustawodawstwo krajowe wyróżnia przedstawicielstwo i oddział wśród odrębnych wydziałów. Należy mieć na uwadze, że wydzielone oddziały nie są osobami prawnymi, a tym samym pozbawione są zdolności prawnej tkwiącej w organizacji.

Informacje o każdym oddziale i przedstawicielstwie muszą być wskazane w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych.

Wśród innych praw szczególne miejsce zajmuje prawo każdej osoby prawnej do tworzenia własnych odrębnych oddziałów. Tak więc odrębny pododdział organizacji to struktura zlokalizowana pod innym adresem niż pierwotna organizacja. Taka konstrukcja nie odpowiada cechom osoby prawnej (art. 55 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Nie posiadają własnych dokumentów założycielskich i działają w oparciu o stanowisko organizacji macierzystej. Pełnomocnictwo wydaje kierownikowi oddziału lub przedstawicielstwa główna organizacja.

Należy zauważyć, że Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej, a także Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej, pozwalają na tworzenie odrębnych wydziałów zarówno w jednej gminie, jak iw różnych osiedlach. W takim przypadku osobny pododział może znajdować się w tym samym mieście, co pierwotna organizacja, a także w mieście, w którym znajdują się inne odrębne pododziały. Wniosek ten potwierdza stanowisko Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zawarte w piśmie Ministerstwa z dnia 02.09.2011 nr 03-02-07/1-314.

Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej zakazuje jedynie tworzenia odrębnych oddziałów pod tym samym adresem, co główna organizacja. Główną oznaką izolacji podpodziału jest jego adres. W konsekwencji pod jednym adresem można utworzyć tylko jeden osobny oddział organizacji, a utworzenie dwóch osobnych oddziałów pod jednym adresem jest niemożliwe, ponieważ obie te jednostki będą faktycznie jednym.

Podsumowując, należy zauważyć, że w chwili obecnej nie ma potrzeby wskazywania wszystkich odrębnych podpodziałów w dokumentach założycielskich organizacji. Informacja o otwarciu oddziałów lub przedstawicielstw znajduje odzwierciedlenie w rejestrze państwowym. Organy podatkowe muszą zostać powiadomione o utworzeniu stacjonarnych miejsc pracy w ciągu miesiąca (art. 23 ust. 3 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Należy pamiętać, że nie ma zakazu tworzenia odrębnej jednostki w tym samym podmiocie z organizacją główną lub w różnych podmiotach.