» »

Jak zarządzać kosztami reklamy. Rachunkowość podatkowa wydatków reklamowych

Zwiększenie zainteresowania konsumentów sprzedawanymi towarami, wytwarzanymi produktami, świadczonymi usługami, podmiotami działalność gospodarcza bardzo często uciekają się do pomocy reklamy. W końcu każdy wie, że to reklama jest motorem handlu: jak prezentujesz produkt, tak go sprzedajesz. W warunkach współczesnego rynku gospodarczego, dla udanego biznesu reklama staje się koniecznością. Prowadząc określone rodzaje reklamy towarów (robót, usług), organizacja ponosi koszty reklamy. Cechą tego typu wydatków, takich jak reklama, jest standaryzacja tych wydatków dla celów podatkowych. Co więcej, normy są ustalane nie dla wszystkich wydatków reklamowych, ale dla niektórych ich rodzajów.

Tak więc, zgodnie z art. 264 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej), do celów podatkowych są akceptowane w całości:

wydatki na udział w wystawach, targach, ekspozycjach, wystawach sklepowych, wystawach sprzedażowych, przykładowych salach i salonach sprzedaży, produkcji broszur reklamowych i katalogów zawierających informacje o sprzedawanych towarach, wykonywanych pracach, świadczonych usługach, znaki towarowe oraz znaki usługowe i (lub) o samej organizacji, w przypadku przeceny towarów, które całkowicie lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości podczas ekspozycji.

Koszty podatnika z tytułu zakupu (wytworzenia) nagród przyznanych zwycięzcom losowania takich nagród podczas mszy kampanie reklamowe, a także wydatki na inne rodzaje reklamy niewymienione w art. 264 ust. 2 do 4 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponieważ racjonowanie kosztów reklamy zależy od rodzaju kosztów reklamy, podatnik musi być dobrze zorientowany w podstawach prawnych reklamy: wiedzieć, co jest uznawane za reklamę, jakie rodzaje reklamy istnieją, w jaki sposób regulowane są relacje między podmiotami rynku reklamy, wkrótce.

Notatka!

1 lipca 2006 r. Wchodzi w życie nowa ustawa federalna z dnia 13 marca 2006 r. Nr 38-FZ „O reklamie” (dalej - ustawa nr 38-FZ), która reguluje działalność w zakresie reklamy.

„reklama to informacja rozpowszechniana w jakikolwiek sposób, w jakiejkolwiek formie i jakimikolwiek środkami, skierowana do nieokreślonego kręgu osób i mająca na celu zwrócenie uwagi na przedmiot reklamy, wzbudzenie lub podtrzymanie nim zainteresowania oraz wypromowanie go na rynku.”

„wyrobem, sposobem jego indywidualizacji, producentem lub sprzedawcą produktu, wynikiem działalności intelektualnej lub wydarzeniem (w tym zawody sportowe, koncert, konkurs, festiwal, gry oparte na ryzyku, zakłady), aby zwrócić uwagę na która reklama jest kierowana.”

  • być przeznaczone dla nieokreślonego kręgu osób;
  • przyciągać, kształtować i utrzymywać zainteresowanie przedmiotem reklamy;
  • przyczynić się do promocji przedmiotu reklamy na rynku.
Notatka!

Przypadki, w których informacje nie są uznawane za reklamę, określono w art. 2 ustawy nr 38-FZ. Na przykład informacje, ujawnianie, rozpowszechnianie lub dostarczanie konsumentowi, które są obowiązkowe zgodnie z prawem federalnym, nie mogą być uznane za reklamę.

Weźmy prosty przykład. Osoba prawna musi posiadać nazwę firmy, która jest formalną i integralną cechą organizacji. Umieszczenie znaku ulicznego (tabletu) z nazwą firmy organizacji jako wskaźnikiem jej lokalizacji lub oznaczeniem wejścia do zajmowanego lokalu, budynku lub terytorium jest obowiązkiem osoby prawnej ustanowionej w art. 9 ustawy Federacja Rosyjska z dnia 7 lutego 1992 r. Nr 2300-1 „O ochronie konsumentów”:

„Producent (wykonawca, sprzedawca) jest zobowiązany do zwrócenia uwagi konsumenta na nazwę firmy (nazwę) swojej organizacji, jej lokalizację (adres) i sposób działania. Sprzedający (wykonawca) umieszcza określone informacje na znaku.

W związku z tym informacje wskazane w takim oznaczeniu nie mogą być uznane za koszty reklamy. Oceń sam: chociaż ten znak jest przeznaczony dla nieokreślonego kręgu osób, nie zawiera informacji o przedmiocie reklamy - organizacji, nie ma na celu wzbudzenia zainteresowania nią konsumentów i wytwarzanych przez nią towarów (wykonywana praca, świadczone usługi ) w celu ich sprzedaży.

Należy jednak pamiętać, że jeśli znak nie znajduje się w lokalizacji organizacji i zawiera dodatkowe informacje, takie jak wskazówki, numery telefonów, informacje o rodzaju działalności itd., wówczas takie informacje zostaną rozpoznane jako reklama. W tym przypadku sam znak będzie faktycznie bilbordem, którego koszty produkcji będą stanowić koszty reklamy.

Ponadto, jak pokazuje nasza praktyka doradcza, organizacje mają sporo sporów dotyczących produkcji wizytówek. Zwróć uwagę, że naszym zdaniem koszt wykonania wizytówek nie jest wydatkami reklamowymi organizacji. Faktem jest, że informacje wskazane na takiej karcie zawierają informacje o osobie, a nie o organizacji, numery kontaktowe, pod którymi można się z nim skontaktować, ponadto trudno powiedzieć, że wizytówka jest przeznaczona dla nieokreślonego kręgu ludzi, bo jak z reguły oddają ją temu, z kim się komunikują.

Ale jeśli widzisz taką „wizytówkę” na ladzie sklepowej, na stole w restauracji lub w innym miejscu publicznym, która wskazuje na producenta lub sprzedawcę towarów (robót, usług), jest informacja o towarach (prace, usług), adres, schemat dojazdu, numery telefonów kontaktowych itd., to taka „wizytówka” to ulotka reklamowa i w tym przypadku koszt ich produkcji należy zaliczyć do reklamy.

Zgodnie z ustawą nr 38-FZ rozróżnia się następujące rodzaje reklamy:

  • reklama w programach telewizyjnych i programach telewizyjnych;
  • reklama w programach i audycjach radiowych;
  • reklama rozpowszechniana w ramach usług filmowych i wideo;
  • reklama rozpowszechniana w sieciach telekomunikacyjnych i umieszczana na przesyłkach pocztowych;
  • reklama zewnętrzna i montaż konstrukcji reklamowych;
  • reklama na pojazdy iz ich wykorzystaniem.
Na rynku usług reklamowych należy wyróżnić cztery rodzaje podmiotów gospodarczych: reklamodawca, producent reklamy, dystrybutor reklamy i konsument.

Zgodnie z art. 3 ustawy nr 38-FZ:

Na tej podstawie zauważamy, że reklama, jako rodzaj wydatku, pochodzi od reklamodawcy. Producenci i dystrybutorzy reklam to podmioty gospodarcze, które bezpośrednio zajmują się świadczeniem usług reklamowych.

Wiemy, że zgodnie z prawem niektóre czynności wymagają specjalnego zezwolenia (licencji). Głównym dokumentem regulacyjnym regulującym kwestie licencjonowania jest ustawa federalna z dnia 8 sierpnia 2001 r. Nr 128-FZ „O licencjonowaniu pewne rodzaje zajęcia". Rodzaje działalności, dla których wymagana jest licencja, są wymienione w art. 17 wspomnianej ustawy federalnej z dnia 8 sierpnia 2001 r. Nr 128-FZ „O licencjonowaniu niektórych rodzajów działalności”. Działalność reklamowa nie pojawia się tam. W konsekwencji prawo nie nakłada wymogu uzyskania licencji na producenta reklamy i dystrybutora reklamy. W związku z tym, rozpoznając wydatki na reklamę, reklamodawca może nie musieć potwierdzać, że usługi reklamowe były świadczone przez firmę posiadającą odpowiednią licencję. Przypomnijmy, że często organy podatkowe podczas kontroli przedstawiają podobny wymóg dotyczący wydatków (w odniesieniu do działalności koncesjonowanej).

  • reklama musi być uczciwa i wiarygodna;
  • nie nakłaniać do popełniania czynów bezprawnych, wzywać do przemocy i okrucieństwa;
  • wyglądają jak znaki drogowe;
  • kształtować negatywny stosunek do osób, które nie korzystają z reklamowanych towarów lub potępiać takie osoby.
Należy pamiętać, że:
  • naruszenie przez osoby fizyczne lub prawne ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie reklamy pociąga za sobą odpowiedzialność zgodnie z prawem cywilnym.
  • naruszenie przez reklamodawców, producentów reklam, dystrybutorów reklam ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w sprawie reklamy pociąga za sobą odpowiedzialność zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym wykroczeń administracyjnych.
Reklamodawca odpowiada za:
  • za nieuczciwą reklamę;
  • za naruszenie ochrony małoletnich w reklamie;
  • za naruszenia popełnione w reklamie społecznej;
  • za naruszenie warunków przechowywania materiałów promocyjnych;
  • za naruszenia reklam produkty alkoholowe, piwa i napojów na jego bazie, a także tytoniu i wyrobów tytoniowych;
  • za naruszenia popełnione w reklamie leków, sprzętu medycznego, wyrobów medycznych i usługi medyczne, w tym metody leczenia;
  • za naruszenia popełnione podczas reklamowania produktów wojskowych i broni reklamowej;
  • za naruszenie w zakresie reklamy gier opartych na ryzyku, zakładów;
  • za naruszenia w zakresie reklamy usług finansowych, wartościowe papiery oraz reklama przy zawieraniu umów najmu.

Do celów księgowych wydatki na reklamę obejmują w szczególności następujące rodzaje wydatków:

  • do opracowywania, publikacji i dystrybucji ilustrowanych cenników, katalogów, broszur, albumów, broszur, plakatów, kart reklamowych i tak dalej;
  • do opracowywania, produkcji i dystrybucji próbek oryginalnych i markowych opakowań, opakowań, upominków promocyjnych, próbek produktów;
  • do reklam w prasie, audycji w radiu i telewizji, czyli za pomocą środków środki masowego przekazu;
  • do reklamy świetlnej i zewnętrznej;
  • na zakup, produkcję, pokaz filmów promocyjnych, wideo, przezroczy itp.;
  • do produkcji bilbordów, znaków;
  • do udziału w wystawach, wystawach, targach;
  • do projektowania witryn sklepowych, wystaw - sprzedażowych, przykładowych i showroomów;
  • o przecenę towarów, które całkowicie lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości podczas ekspozycji w witrynach sklepowych;
  • na zakup (produkcję) i dystrybucję nagród przyznawanych zwycięzcom rysunków podczas masowych kampanii reklamowych;
  • prowadzenie działań promocyjnych związanych z działalnością organizacji;
  • inne wydatki na reklamę.
Przypominamy, że w celu rozpoznania wydatku w księgowości konieczne jest spełnienie szeregu warunków określonych w paragrafie 16 PBU 10/99.

Koszty sprzedaży są odzwierciedlane przez organizacje na oddzielnym subkoncie na konto 44 „Koszty sprzedaży” zgodnie z planem kont. Dotyczy to zarówno organizacji branżowych, jak i przemysłowych.

Obciążenie określonego konta kumuluje kwotę poniesionych wydatków reklamowych, a kredyt służy do ich odpisania.

  • umowa o świadczenie usług reklamowych;
  • protokół do negocjacji cen usług reklamowych;
  • zaświadczenie o prawie do umieszczenia reklamy zewnętrznej;
  • paszport miejsca reklamowego;
  • zatwierdzony projekt projektowy;
  • zaświadczenie o odbiorze wykonanej pracy (świadczonych usług);
  • faktury od agencji usług reklamowych;
  • dokumenty potwierdzające płatność za usługi reklamowe;
  • list przewozowy wymagania i list przewozowy do wydania materiałów na bok;
  • ustawa o umorzeniu towarów (produktów gotowych);
  • ustawa amortyzacyjna.
Jeżeli prace (usługi) reklamowe są faktycznie wykonywane w okres sprawozdawczy, następnie na podstawie świadectwa ukończenia lub faktury Agencja reklamowa, ta transakcja w rachunkowości zostanie odzwierciedlona w następujący sposób: Przypomnienie sobie czegoś jakie miejsce do przechowywania? media drukowane media z opublikowanymi reklamy, kasety audio lub wideo z nagraniem reklamy pomogą w rozwiązywaniu sporów z organami podatkowymi podczas kontroli.

W rachunkowości kwoty wydatków reklamowych ujętych w debecie rachunku 44 „Koszty sprzedaży” są w całości odpisywane w koszt sprzedanych produktów (towary, roboty, usługi)). To właśnie ta metoda odpisywania kosztów sprzedaży przewidziana jest w planie kont. Należy pamiętać, że tylko następujące wydatki podlegają częściowemu odpisaniu:

  • do pakowania i transportu z organizacji przemysłowych;
  • koszty transportu od organizacji handlowych;
  • koszty zakupu od organizacji zbierających i przetwarzających produkty rolne.
W rachunkowości odpis kosztów reklamy odzwierciedla się za pomocą następującego wpisu:

Często organizacje uczestniczą w wystawach w celu rozpowszechniania informacji o swoich produktach, usługach, sprzedawanych towarach, a nierzadko odwiedzający wystawę otrzymują próbki towarów i produktów sprzedawanych przez organizację biorącą udział w wystawie.

Rozliczanie materiałów promocyjnych (kalendarze, długopisy, broszury itp.) zakupionych lub wyprodukowanych we własnym zakresie lub przy udziale osób trzecich lub osoby prawne prowadzone na koncie 10 „Materiały” subkoncie „Materiały reklamowe”.

Rachunkowość towarów i wyrobów gotowych przekazanych jako próbki prowadzona jest na oddzielnych subkontach na kontach 41 „Towary” i 43 „ Produkt końcowy”. Spisanie takich towarów, wyrobów gotowych, materiałów w cele reklamowe sporządzony w odpisie. Nie przewidziano jednolitej formy aktu, dlatego organizacja ma prawo samodzielnie opracować taki dokument.

Ponieważ określona ustawa działa jako dokument podstawowy, na podstawie którego operacja znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości, dlatego niezależnie opracowana forma ustawy musi spełniać wszystkie wymagania przepisów dotyczących rachunkowości dla dokumentów podstawowych. Zgodnie z art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości”, dokumenty źródłowe muszą być skompilowane w formie zawartej w albumach ujednolicone formy podstawowe zapisy księgowe. A dokumenty, których formy nie są przewidziane w tych albumach, muszą zawierać następujące obowiązkowe dane:

  • Tytuł dokumentu;
  • data sporządzenia dokumentu;
  • nazwa organizacji, w imieniu której sporządzony jest dokument;
  • treść transakcji biznesowej;
  • liczniki transakcji biznesowych w kategoriach fizycznych i pieniężnych;
  • Nazwa urzędnicy którzy odpowiadają za wykonanie transakcji gospodarczej i prawidłowość jej wykonania;
  • imienne podpisy tych osób.
Organizacje wdrażające działalność handlowa, często wykorzystują część towarów przeznaczonych do odsprzedaży do dekorowania okien.

Na podstawie rozporządzenia rachunkowego „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. Nr 44n, odpis kosztów towarów wykorzystywanych do celów reklamowych wynosi przeprowadzane przez organizacje zajmujące się działalnością handlową, w następujący sposób.

Jednocześnie do organizacji rachunkowości analitycznej można korzystać z następujących subkont otwartych na konto 41 „Towary”.

41-1 „Towary w magazynach”;

Organizacje zajmujące się produkcją produktów odpisują koszt wytworzonych produktów wykorzystywanych do celów reklamowych za pomocą następujących subkont otwartych na koncie 43 „Produkty gotowe”:

Przykład 1

(wszystkie kwoty użyte w przykładzie nie zawierają podatku VAT).

W wystawie bierze udział organizacja zajmująca się produkcją lamp. Do zaprojektowania stoiska wykorzystano próbki lamp, całkowity koszt próbek wyniósł 650 000 rubli. Koszty dostawy i odprawy poniesiono we własnym zakresie, kwota kosztów wyniosła 5000 rubli. Podczas wystawy część produktów została rozdystrybuowana wśród potencjalni konsumenci produkty, druga część popadła w ruinę (zepsutą). Na podstawie kolejności głowy wszystkie próbki zostały uznane za w pełni wykorzystane podczas wystawy. Organizacja wydała ustawę o odpisaniu gotowych produktów na cele reklamowe.

Roboczy plan kont organizacji przewiduje, że następujące subkonta są otwierane dla konta 43 „Gotowe produkty”:

43-1 „Gotowe produkty w magazynie”;

Następnie w danych księgowych organizacji transakcje biznesowe będą wyświetlane w następujący sposób:

Organizacje świadczące usługi reklamowe, starając się zabezpieczyć przed ryzykiem braku płatności, wymagają od klientów przelewu zaliczki.

Jednocześnie wskazane jest założenie następujących subkont dla konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”:

60-1 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami za świadczone usługi”;

60-2 „Zaliczka”.

Zauważyliśmy już, że cechą rozliczania podatkowego kosztów reklamy jest racjonowanie niektórych rodzajów reklamy do celów podatkowych.

wydatki na udział w wystawach, targach, ekspozycjach, wystawach wystawienniczych, wystawach sprzedażowych, przykładowych pokojach i salonach sprzedaży, produkcji broszur reklamowych i katalogów zawierających informacje o sprzedanych towarach, wykonanej pracy, świadczonych usługach, znakach towarowych i znakach usługowych, oraz (lub) o samej organizacji, o zniżkę na towary, które całkowicie lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości podczas ekspozycji.

Wydatki podatnika na nabycie (wytwarzanie) nagród przyznanych zwycięzcom losowań takich nagród podczas masowych kampanii reklamowych, a także wydatki na realizowane przez niego inne rodzaje reklamy, niewymienione w ust. 2-4 niniejszego paragrafu w okresie sprawozdawczym (podatkowym) do celów podatkowych ujmowane są w wysokości nieprzekraczającej 1 procent wpływów ze sprzedaży, ustalonych zgodnie z art. 249 niniejszego Kodeksu.

Należy pamiętać, że od 1 stycznia 2006 r. paragraf 4 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej został zmieniony ustawą nr 58-FZ. Zmiany wprowadzone tą ustawą rozszerzają strukturę kosztów reklamy niestandaryzowanej. Dotyczy to informacji, które mogą być zawarte w broszurach i katalogach promocyjnych. O ile do 1 stycznia 2006 roku takie informacje dotyczyły wyłącznie prospektów i katalogów reklamowych zawierających informacje o pracy i usługach wykonywanych przez organizację, to obecnie normy prawne dotyczą również prospektów reklamowych i katalogów zawierających informacje o sprzedawanych towarach, znakach towarowych i znakach usługowych.

Jak widać, art. 264 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej faktycznie ustanawia dwa rodzaje kosztów reklamy: standardowe i niestandardowe.

Ponadto lista niestandaryzowanych wydatków reklamowych jest zamknięta (art. 264 ust. 2-4 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wydatki te są akceptowane do celów podatkowych w całości.

Pozostałe koszty reklamy są znormalizowane, ich lista pozostaje otwarta, a do celów podatkowych są akceptowane w wysokości nieprzekraczającej 1 procent przychodów ze sprzedaży, określonej zgodnie z art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„Na potrzeby niniejszego rozdziału przychody ze sprzedaży ujmowane są jako przychody ze sprzedaży towarów (robót, usług) jako własna produkcja i wcześniej nabyte wpływy ze sprzedaży praw majątkowych.

Nie zapominaj, że aby obliczyć maksymalną kwotę znormalizowanych wydatków reklamowych, podatnik musi wykorzystać kwotę przychodów ze sprzedaży, bez podatków. Wynika to z artykułu 248 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„Przy ustalaniu dochodu kwoty podatków przedstawione zgodnie z niniejszym Kodeksem przez podatnika nabywcy (nabywcy) towarów (robót, usług, praw majątkowych) są z nich wyłączone”.

Notatka!

Wpływy ze sprzedaży do celów obliczania znormalizowanych kosztów reklamy są ustalane na zasadzie memoriałowej od początku okresu podatkowego (ust. 3 art. 318 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacje stosujące metodę memoriałową przy uznawaniu wydatków w rachunkowości podatkowej kierują się normami art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z ust. 1, z których:

„Wydatki są ujmowane w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym te koszty powstają na podstawie warunków transakcji. Jeżeli transakcja nie zawiera takich warunków, a relacji między przychodami a wydatkami nie da się jednoznacznie ustalić lub jest ona ustalona pośrednio, podatnik dokonuje samodzielnego podziału wydatków.

Jeżeli warunki umowy przewidują otrzymywanie dochodu w więcej niż jednym okresie sprawozdawczym i nie przewidują stopniowej dostawy towarów (robót, usług), koszty są dzielone przez podatnika niezależnie, z uwzględnieniem zasady jednolitego ujmowanie przychodów i kosztów.

Należy zauważyć, że w praktyce problematyka uznawania wydatków na reklamę dość często staje się przedmiotem sporów pomiędzy podatnikami a organami skarbowymi. Przyjrzyjmy się więc bliżej temu zagadnieniu.

Zgodnie z art. 272 ​​ust. 3 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla organizacji stosujących metodę memoriałową, data wydatków w postaci wydatków na zapłatę osobom trzecim za pracę, którą wykonali przy produkcji reklamy media są rozpoznawane jako jedna z następujących dat:

  • termin rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów;
  • datę przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę do dokonania obliczeń;
  • ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego).
Wydatki reklamowe organizacji można jednak zaliczyć do kosztów produkcji nośników reklamowych tylko wtedy, gdy informacje te są rozpowszechniane. Rozważmy na przykład moment uznania daty realizacji wydatków reklamowych do celów podatkowych metodą memoriałową.

Przykład 2

Koszt nakręcenia wideoklipu jest kosztem reklamy i musi zostać uwzględniony w rachunkowości podatkowej organizacji metodą memoriałową na dzień podpisania aktu przyjęcia i dostarczenia pracy wykonanej przy produkcji tego wideoklipu. Ustawa została podpisana w lipcu. Konferencja zaplanowana jest na sierpień. W związku z tym sam fakt reklamy będzie miał miejsce dopiero w czasie demonstracji tego wideo na konferencji, czyli w sierpniu.

Należy zauważyć, że podatnicy dość często mają sytuację, w której znormalizowane wydatki na reklamę za okres sprawozdawczy (1 kwartał, półrocze, 9 miesięcy) przekraczają kwotę maksymalną (1% przychodu) i zgodnie z wynikami podatku okres, „pasują” do normy. Rzeczywiście, wraz ze wzrostem kwoty wpływów ze sprzedaży wzrasta również maksymalna kwota standaryzowanych kosztów reklamy. Sugeruje to, że w kolejnych okresach sprawozdawczych organizacja będzie mogła uwzględnić nierozliczoną wcześniej kwotę znormalizowanych kosztów reklamy.

W związku z tym wskazane jest, aby podatnik prowadził odrębną ewidencję znormalizowanych i niestandaryzowanych kosztów reklamy. Na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego) musi porównać kwotę znormalizowanych wydatków z maksymalną dopuszczalną wartością, obliczoną jako 1% przychodu.

Jeżeli rzeczywiste wydatki na reklamę organizacji przekraczają limit ustanowiony przez prawo, wówczas do celów opodatkowania zysków nadmierne wydatki na reklamę są wydatkami, które nie są brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków (klauzula 44 art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Zwróciliśmy już uwagę, jakie dokumenty musi posiadać podatnik, aby ująć wydatki reklamowe w księgowości. Aby wydatki reklamowe poniesione przez organizację zostały uznane w rachunkowości podatkowej, muszą one spełniać kryteria art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to znaczy muszą być uzasadnione i udokumentowane. Jednocześnie przez koszty uzasadnione rozumie się koszty ekonomicznie uzasadnione, których wycena jest wyrażona w kategoriach pieniężnych. Wydatki ujmowane są jako wszelkie wydatki, pod warunkiem, że zostały poniesione w celu realizacji działań mających na celu wygenerowanie dochodu.

Naszym zdaniem dla celów podatkowych lepiej ewidencjonować wydatki na reklamę w specjalnej ewidencji podatkowej, gdyż nie zawsze będą to wydatki księgowo-podatkowe pokrywać się.

Nie ma ujednoliconych form rejestrów podatkowych, a jeśli rejestry oferowane przez organy podatkowe nie odpowiadają podatnikowi, ma on prawo do samodzielnego opracowania ich formy, ustalając to w polityce rachunkowości organizacji.

Formularze analitycznych rejestrów rachunkowości podatkowej muszą zawierać następujące dane:

  • nazwa rejestru:
  • okres (data) kompilacji;
  • mierniki operacyjne;
  • nazwa transakcji biznesowych;
  • podpis osoby odpowiedzialnej za sporządzenie wskazanych rejestrów, jego odpis.
Konieczność prowadzenia ewidencji podatkowej wydatków na reklamę wynika z faktu, że:
  • część wydatków reklamowych jest znormalizowana dla celów podatkowych;
  • kwotę podatku VAT od standardowych wydatków reklamowych można odliczyć od zobowiązań podatkowych wobec budżetu tylko w ramach ustalonych norm (klauzula 7, art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Przykład 3

Dystrybutor filmu, przed premierą, zorganizował masowy pokaz uliczny, podczas którego przechodniom rozdawane były koszulki z symbolami tego filmu. Wydatki organizacji na zorganizowanie tego wydarzenia wyniosły 35 400 rubli, w tym VAT - 5 400 rubli. Załóżmy, że przychody organizacji za ten okres wyniosły 1 200 000 rubli (bez VAT).

Na podstawie warunków przykładu wydatki organizacji na organizację tego wydarzenia to wydatki na reklamę. W rachunkowości określona kwota wydatków jest ujmowana jako koszty zwykłych czynności i obciąża koszty w całości.

Zgodnie z postanowieniami art. 264 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki organizacji na dystrybucję koszulek są ujmowane jako wydatki reklamowe podlegające racjonowaniu. Wydatki te są uwzględniane do celów podatkowych w wysokości nie przekraczającej 1 proc. przychodów ze sprzedaży.

W warunkach naszego przykładu maksymalna kwota wydatków na reklamę wynosi 12 000 rubli (1 200 000 rubli x 1%). Dlatego do celów podatkowych organizacja ma prawo wziąć pod uwagę tylko kwotę 12 000 rubli.

REFLEKSJA W ROZLICZENIU RÓŻNIC POWSTAŁYCH W WYDATKACH REKLAMOWYCH

Rozważmy przykład, w jaki sposób różnice związane z regulacją kosztów reklamy znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości.

Przykład 4

(w przykładzie wszystkie wskaźniki podano bez podatku VAT).

Organizacja produkcyjna w pierwszym kwartale tego roku zdecydowała się wziąć udział w wystawie. Koszt wynajęcia stoiska wystawienniczego wyniósł 5000 rubli. Na produkcję i montaż eksponatów reklamowych wydano 10 000 rubli. Organizacja wydała 6000 rubli na produkcję ulotek reklamowych.

Wpływy ze sprzedaży produktów za pierwszy kwartał wyniosły 300 000 rubli.

Przychody za drugi kwartał wyniosły 627 400 rubli.

Koszt wynajmu stoiska, produkcji i instalacji eksponatów reklamowych są w pełni uwzględniane (art. 264 paragraf 28 ust. 1 i ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a produkcja i dystrybucja ulotek reklamowych jest podlega reglamentacji (nie więcej niż 1% przychodów ze sprzedaży). Przychód ustala się na podstawie art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Za I kwartał wyniósł 300 000 x 1% = 3000 rubli.

Ponieważ za pierwszy kwartał maksymalna kwota znormalizowanych wydatków reklamowych wynosi 3000 rubli, czyli mniej niż rzeczywista kwota znormalizowanych wydatków, do celów podatkowych organizacja ma prawo zaakceptować tylko znormalizowane wydatki reklamowe w wysokości 3000 rubli.

68-2 „podatek dochodowy”.

Za pierwszy kwartał różnica przejściowa podlegająca odliczeniu wynosi 3 000 RUB (6 000 RUB – 3 000 RUB).

Jednak w pierwszym półroczu przychody organizacji wzrosły, w związku z czym maksymalna kwota znormalizowanych wydatków reklamowych również wzrosła:

(300 000 + 627 400) x 1% = 9274 rubli.

Zwiększenie maksymalnej kwoty znormalizowanych kosztów reklamy pozwala organizacji na pełne uwzględnienie rzeczywistych znormalizowanych kosztów.

Jeśli jednak na koniec okresu podatkowego (bieżącego roku) koszty reklamy organizacji przekroczyły 1% przychodów ze sprzedaży, wówczas podatnik nie ma tymczasowych, ale stałych różnic podatkowych (paragraf 7 PBU 18/02).

PODATEK OD DOCHODÓW OSÓB FIZYCZNYCH

Prowadząc różne działania promocyjne, reklamodawca może przekazywać osobom fizycznym różne nagrody, upominki itp. w celach reklamowych. Po otrzymaniu takiego prezentu od indywidualny powstaje dochód, z którego jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest zobowiązany do zapłaty kwoty podatku.

Art. 217 ust. 28 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że wartość prezentów otrzymanych przez podatników od organizacji i indywidualni przedsiębiorcy, a także koszt wszelkich wygranych i nagród otrzymanych w trwających konkursach, grach i innych wydarzeniach w celu reklamy towarów (robót, usług), pod warunkiem, że ich wartość jest mniejsza niż 4000 rubli.

Notatka!

Uwzględniana jest łączna wartość wszystkich nagród, prezentów otrzymanych przez osobę fizyczną w okresie podatkowym (rok).

W większości przypadków rozdawane prezenty, nagrody na wystawach kosztują mniej niż 4000 rubli. Jeżeli koszt przekroczył 4000 rubli, organizacja jest zobowiązana do potrącenia podatku od odbiorcy dochodu w wysokości 35% zgodnie z art. 224 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli potrącenie podatku jest niemożliwe, organizacja musi powiadomić organ podatkowy na piśmie w ciągu jednego miesiąca, wskazując kwotę należną od osoby fizycznej. Niemożność potrącenia podatku u źródła jest uważana za moment, w którym wiadomo z góry, że okres, w którym kwota naliczonego podatku może zostać potrącona, przekroczy 12 miesięcy (ust. 5 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W związku z tym organizacje, które dystrybuują nagrody, pamiątki, prezenty, a także wszelkie inne nagrody, nie są zobowiązane do obliczania i potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych od takich dochodów osób fizycznych. Jednakże agent podatkowy zachowuje obowiązek prowadzenia ewidencji dochodów, które osoby fizyczne uzyskują od nich w okresie rozliczeniowym, osobiście dla każdego podatnika, a także przekazywania organowi podatkowemu w miejscu jego rejestracji informacji o dochodach tych osób. okres podatkowy nie później niż 1 kwietnia roku, po upływie okresu podatkowego (art. 230 ust. 1 i 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przypomnijmy, że informacje są podane w formularzu 2-NDFL „Zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej”, który został zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2003 r. Nr BG-3-04 / 583 „W dniu zatwierdzenie formularzy sprawozdawczych podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 rok".

Należy pamiętać, że jeśli agent podatkowy nie przekaże organom podatkowym informacji o wypłaconych wygranych w wyznaczonym terminie, wówczas grzywna w wysokości 50 rubli za każdy niedostarczony dokument, zgodnie z art. 126 ust. 1, może NK RF.

Przykład 5. Z praktyki doradczej CJSC ” BKR -Audyt domofonowy.

„W kwestii opodatkowania dochodu osoby, która otrzymała nagrodę:

Zgodnie z art. 217 ust. 28 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wartość prezentów otrzymanych przez podatnika od organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców, a także wartość wszelkich wygranych i nagród otrzymanych w konkursach, grach i innych wydarzeniach dla w celu reklamy towarów ( roboty, usługi), w kwocie nieprzekraczającej 4000 rubli za okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje, od których lub w wyniku stosunków, z którymi podatnik otrzymał dochód, są uznawane za agentów podatkowych i są zobowiązane do obliczenia, potrącenia od podatnika i zapłaty kwoty podatku obliczone zgodnie z art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Art. 230 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje również obowiązek agentów podatkowych do prowadzenia ewidencji dochodów uzyskanych od nich przez osoby fizyczne w okresie rozliczeniowym, w formie ustalonej przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, i zapewnienia tego informacje do organu podatkowego.

Tak więc, jeśli koszt produktów reklamowych przekazanych osobom fizycznym przekracza 4000 rubli za okres rozliczeniowy, wówczas organizacja, będąca w tym przypadku agentem podatkowym, jest zobowiązana do obliczenia, potrącenia od podatnika i zapłaty kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przypadku wydania nagród w formie niepieniężnej:

Przy wydawaniu nagród w formie niepieniężnej nie można potrącać podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osoby otrzymującej nagrodę, ponieważ Pieniądze, od którego można by było pobrać kwotę podatku, nie płacisz osobie fizycznej.

Zgodnie z art. 226 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„jeżeli nie ma możliwości potrącenia od podatnika obliczonej kwoty podatku, płatnik jest obowiązany, w terminie miesiąca od chwili zaistnienia okoliczności, pisemnie zawiadomić organ podatkowy w miejscu jego rejestracji o braku możliwości podatek u źródła oraz wysokość zadłużenia podatnika. Brak możliwości potrącenia w szczególności dotyczy przypadków, w których wiadomo z całą pewnością, że okres, w którym można pobrać naliczony podatek przekroczy 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 228 ust. 1 akapit 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obliczanie i płacenie podatku od dochodu, po otrzymaniu którego podatek nie został potrącony przez agentów podatkowych, jest dokonywane przez osoby uzyskujące dochód.

PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ

W odniesieniu do podatku od towarów i usług, jak również wszelkich innych rodzajów wydatków znormalizowanych dla celów podatkowych, istnieje standaryzacja odliczenia kwot podatku „naliczonego”.

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 171 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„Jeżeli zgodnie z rozdziałem 25 niniejszego Kodeksu wydatki są akceptowane do celów podatkowych zgodnie ze standardami, kwoty podatku od takich wydatków podlegają odliczeniu w kwocie odpowiadającej określonym standardom”.

Rozważ zastosowanie odliczeń na konkretnym przykładzie, korzystając z warunków przykładu 4.

Przykład 6

Organizacja produkcyjna w pierwszym kwartale tego roku zdecydowała się wziąć udział w wystawie. Koszt wynajęcia stoiska wystawienniczego wyniósł 5900 rubli (w tym VAT - 900 rubli). Na produkcję i montaż eksponatów reklamowych wydano 11 800 rubli (w tym 1800 rubli). Organizacja wydała 7080 rubli na produkcję ulotek reklamowych (w tym VAT - 1080 rubli).

Wpływy ze sprzedaży produktów za pierwszy kwartał wyniosły 354 000 rubli, w tym VAT - 54 000 rubli.

Przychody za drugi kwartał wyniosły 740.332 rubli, w tym VAT - 112 932 rubli.

Koszt wynajmu stoiska, produkcji i instalacji eksponatów reklamowych są w pełni uwzględniane (art. 264 paragraf 28 ust. 1 i ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a produkcja i dystrybucja ulotek reklamowych jest podlega reglamentacji (nie więcej niż 1% przychodów ze sprzedaży). Przychód ustala się na podstawie art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wysokość znormalizowanych kosztów reklamy w wysokości 1% przychodów ze sprzedaży za I kwartał wynosi:

(354 000-54 000) x 1% = 3000 rubli.

Ponieważ za pierwszy kwartał maksymalna kwota znormalizowanych wydatków reklamowych wynosi 3000 rubli, czyli mniej niż rzeczywista kwota znormalizowanych wydatków, do celów podatkowych organizacja ma prawo akceptować tylko znormalizowane wydatki reklamowe w wysokości (6000 - 3000) \u003d 3000 rubli.

W konsekwencji łączna kwota wydatków reklamowych zaakceptowanych do celów podatkowych w pierwszym kwartale wyniesie (5 000 rubli + 10 000 rubli + 3000 rubli) = 18 000 rubli. Rzeczywista kwota znormalizowanych wydatków reklamowych wynosi 6000 rubli, dlatego w pierwszym kwartale organizacja ma podlegającą odliczeniu różnicę przejściową, co pociąga za sobą powstanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości (6000 rubli - 3000 rubli) x 24% = 720 rubli.

Organizacja, na podstawie art. 171 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ma prawo do odliczenia podatku „naliczonego” w pierwszym kwartale od znormalizowanych kosztów reklamy w wysokości (3000 rubli x 18%) = 540 rubli.

Pozostała kwota podatku „naliczonego”, nieuwzględniona w pierwszym kwartale, jest nadal zaliczana na konto 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych kosztowności”.

Do końca bieżącego roku określona kwota może wynosić:

  • akceptowane do odliczenia, jeżeli faktyczna kwota wydatków na rozrywkę nie przekracza kwoty maksymalnej;
  • odpisane w rachunkowości w ramach kosztów nieoperacyjnych, jeżeli rzeczywista kwota kosztów reprezentacyjnych okaże się wyższa niż ustalony standard.
Notatka!

W przypadku wystąpienia drugiego z tych przypadków organizacja będzie musiała uznać kwotę podatku VAT nieprzyjętą do odliczenia jako stałą różnicę księgową i odpowiednio naliczyć stałe zobowiązanie podatkowe.

Załóżmy, że organizacja używa następującego subkonta do konta 68 „Obliczenia dotyczące podatków i opłat”:

68-1 „Podatek od wartości dodanej”;

68-2 „Podatek dochodowy”.

Zapisy księgowe za I kwartał:

Za I półrocze przychody organizacji wzrosły, w związku z tym wzrosła również maksymalna kwota znormalizowanych wydatków reklamowych:

(354 000 - 54 000) + (740 332 - 112 932) x 1% = 9274 rubli.

Zwiększenie maksymalnej kwoty znormalizowanych wydatków na reklamę pozwala organizacji na pełne uwzględnienie rzeczywistych znormalizowanych wydatków, ponieważ maksymalna kwota znormalizowanych wydatków jest większa niż kwota rzeczywistych znormalizowanych wydatków.

Dlatego w rozliczeniu za I półrocze należy to odzwierciedlić w następujący sposób:


Notatka!

Biorąc pod uwagę podatek VAT w stosunku do kosztów reklamy, chciałbym zwrócić uwagę na jeszcze jedną rzecz...

Ustawa federalna nr 119-FZ z dnia 22 lipca 2005 r. „O zmianie rozdziału 21 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz o uznaniu za nieważne niektórych przepisów aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i ceł” wprowadził Rozdział 21 „Podatek od wartości dodanej” jedną zmianę, którą można również uznać za normę w zakresie wydatków na reklamę.

Mówimy o art. 149 ust. 25 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym od 1 stycznia 2006 r. VAT nie podlega opodatkowaniu:

Aby zrozumieć znaczenie zmian w opodatkowaniu podatkiem VAT wydatków reklamowych, zwracamy uwagę na następujące kwestie.

Faktem jest, że zarówno pracownicy organów podatkowych, jak i przedstawiciele Departamentu Finansowego uważają, że nieodpłatne przekazanie towarów (robót, usług) na cele reklamowe jest przedmiotem opodatkowania VAT. Przypomnijmy, że zgodnie z normami art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów opodatkowania VAT przeniesienie własności towarów, wyniki wykonanej pracy, bezpłatne świadczenie usług uznaje się za sprzedaż towarów (robót, usług).

Należy zauważyć, że ten punkt widzenia jest określony w piśmie Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 13 maja 2004 r. Nr 03-1-08/1191/15@ „Zbiór pism w sprawie stosowania obecnych ustawy o podatku VAT za II półrocze 2003 r. - I kwartał 2004 r.” oraz w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 marca 2004 r. nr 04-03-11/52 „O podatku od wartości dodanej”.

Jednak podatnicy nie zawsze zgadzali się z tą opinią organów kontrolnych, uzasadniając swój punkt widzenia faktem, że nie każde nieodpłatne przekazanie towarów (robót, usług) uznaje się za wolną sprzedaż. Zgadzam się, że trudno jest rozważyć sytuację, w której kupujący kupuje jeden przedmiot, a inny otrzymuje w prezencie za darmo w ramach nieodpłatnego przelewu. Rzeczywiście, w tym przypadku prawo do prezentu powstaje, gdy kupujący spełni pewien warunek - zakup jakiegoś produktu. Nawiasem mówiąc, takie właśnie stanowisko zajmuje wymiar sprawiedliwości w tej sprawie, przykładem jest Dekret FAS Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 12 września 2005 r. Nr Ф03-А04/05-2/2663.

Wprowadzona nowelizacja wprowadziła pewną pewność do rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, co w zasadzie nie może szczególnie zadowolić podatnika. Art. 149 ust. 25 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi obecnie bezpośrednio, że transfer towarów (robót, usług) w celach reklamowych jest przedmiotem opodatkowania VAT. Jedynym wyjątkiem jest przekazanie w celach reklamowych towarów (robót, usług), których koszt nabycia (wytworzenia) jednostki wynosi mniej niż 100 rubli.

Okazuje się więc, że jeśli po 1 stycznia 2006 r. w trakcie reklamy rozprowadzałeś bezpłatnie materiały reklamowe, których koszt przekracza 100 rubli, to od takiego przelewu należy doliczyć podatek VAT.

W takim przypadku podatnik musi wystawić fakturę i uwzględnić ją w księdze sprzedaży.

Wniosek ten potwierdza Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 marca 2004 r. nr 04-03-11/52 „O podatku od wartości dodanej”, w którym stwierdza się, że nieodpłatne, czyli nieodpłatne przekazanie towarów na rzecz celów reklamowych, jest uznawany za przedmiot opodatkowania podatkiem od wartości dodanej w zwykły sposób. Jednocześnie, zgodnie z art. 154 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podstawę opodatkowania podatku od wartości dodanej ustala się na podstawie cen rynkowych.

Jednocześnie organizacja nie może uwzględniać wartości prezentu w celu opodatkowania zysków na podstawie art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ten sam wniosek znalazł również odzwierciedlenie w piśmie nr 03-1-08/528/18 Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 26 lutego 2004 r. „W sprawie opodatkowania produktów przekazywanych w celach reklamowych”.

Zauważamy, że naszym zdaniem tylko nieliczni będą mogli skorzystać z tej korzyści. Faktem jest, że dokonując transakcji opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu, podatnik jest zobowiązany do prowadzenia odrębnej ewidencji takich transakcji. Taka zasada jest zawarta w art. 149 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obowiązek istnienia odrębnej rachunkowości wynika z faktu, że przy jednoczesnej realizacji tych i innych rodzajów transakcji podatnik nie jest uprawniony do pełnego zwrotu z budżetu kwoty podatku naliczonego związanego z transakcjami opodatkowanymi i zwolnionymi z podatku. Dlatego naszym zdaniem lepiej odmówić takiej korzyści, ponieważ jej użycie spowoduje „ból głowy” księgowemu. Co jest warte tylko przywrócenia kwot VAT zgodnie z wymogami art. 170 akapit 2 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej!

Ponadto należy zauważyć, że innowacje wprowadzone przez ustawodawcę do rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej powodują zwiększenie liczby cała linia niezrozumiałe chwile. Spróbujmy wyjaśnić:

  • nie ma jasnej definicji tego, co jest uważane za jednostkę przekazującą w przypadku prac reklamowych, usług;
  • koszty akwizycji (wytworzenia) nie są zdeterminowane metodologią i pojawią się spory o to, co uważa się za wydatki - wydatki według standardów rachunkowości lub według standardów rachunkowości podatkowej;
  • ci, którzy stosowali odliczenia na te wydatki na reklamę, nie będą mogli ich zaakceptować do pewnej kwoty wydatków na jednostkę towaru;
  • podatnik stanie przed komplikacją sposobu odliczania podatku VAT za przekaz reklamowy towarów (robót, usług), gdyż obok przyjętego zwolnienia istnieje również racjonowanie podatku dochodowego, które ma wpływ na odliczenia, a nie jest znane ( nie ma jeszcze wyjaśnień na ten temat), czy transakcje zwolnione są uwzględniane w obliczeniach przed 1% czy po 1%;
  • Nie jest jasne, czy dodatkowy pakiet towarów (robót, usług) powinien być traktowany jako transfer w celach promocyjnych, np. czy miętowy cukierek z logo linii lotniczej powinien być zwolniony z opodatkowania przy płaceniu za bilet lotniczy? Jeżeli jest to konieczne, ale nie jest możliwe, czy konieczne jest napisanie wniosku o umorzenie świadczeń z tego tytułu?
  • jeżeli koszty przekroczyły 100 rubli, to jak ustalić, zgodnie z art. 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wartość rynkową bezpłatnego transferu rzeczy, której konsument w ogóle nie potrzebuje, na przykład flagi reklamodawcy .
Dla porównania: w naszej książce „Bezpłatne transakcje” przedstawiliśmy wiele metod ochrony podatnika przy przekazywaniu towarów (robót, usług) w celach reklamowych, z których wiele będzie obowiązywać po 1 stycznia 2006 r. Odważni mogą więc próbować polemizować z organami podatkowymi w tej sprawie.

Podsumowując, zauważamy, co następuje: według autorów artykułu, w przyszłości ustawodawca będzie musiał zmienić więcej niż raz akapit 25 ust. 3 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jest ich zbyt wiele niejasne punkty wskazujące na niedostateczne jej opracowanie.

Należy pamiętać, że podatnik ma prawo odmówić świadczenia, jest to wskazane w art. 149 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Aby to zrobić, musisz złożyć wniosek o zwolnienie. Urząd podatkowy najpóźniej do 1 dnia miesiąca (kwartał), od którego podatnik zamierza zrezygnować ze świadczenia. Ale jednocześnie nie należy zapominać, że jeśli organizacja korzysta z innych rodzajów świadczeń określonych w art. 149 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, odmowa będzie miała do nich zastosowanie.

Prawa rynku dyktują potrzebę reklamy dla każdego podmiotu gospodarczego - uczestnika. Zestaw działań promujących produkty często wymaga znacznych kosztów. Uwzględnienie takich kwot w kosztach wydaje się z pewnością logiczne z punktu widzenia podmiotu gospodarczego, ale z punktu widzenia przepisów nie wszystko jest takie proste. Rachunkowość kosztów reklamy wysuwa na pierwszy plan pojęcie racjonowania kosztów.

Jakie są koszty reklamy?

Ustawa federalna nr 38 z dnia 13 marca 2006 r. definiuje reklamę jako informację, której celem jest wzbudzenie i utrzymanie uwagi, zainteresowania reklamowanym przedmiotem. Forma rozpowszechniania danych informacyjnych może być dowolna i przeznaczona dla każdego. potencjalni kupujący, bez limitu.

  • wizualne, akustyczne, kombinowane efekty reklamowe;
  • drukowane, obrazkowe informacje rozpowszechniane za pośrednictwem radia i telewizji;
  • informacje wewnętrzne (na terenie sklepu, firmy) i zewnętrzne;
  • informacje skierowane do konkretnego konsumenta i grup osób;
  • informacje lokalne i obejmujące określone regiony, aż do międzynarodowych.

Należy zauważyć, że podstawową właściwością reklamy jest jej masowy charakter. Bardzo ryzykowne jest zaliczenie do kosztów reklamy np. dystrybucji pamiątek firmowych partnerom biznesowym, ponieważ w tym przypadku adresat jest z góry określony.

  • podlega dystrybucji zgodnie z prawem (np. o właściwościach produktu, składzie, przeciwwskazaniach do stosowania);
  • odzwierciedlenie na znaku sklepu, organizacji (godziny pracy, adres);
  • dane eksportowo-importowe, w tym informacje o uczestnikach operacji handlowej;
  • rozwiązania projektowe w projektowaniu opakowań produktów.

Koszty reklamy podlegają rachunkowości (BU) i rachunkowości podatkowej (NU). Na potrzeby NU dzieli się je na znormalizowane i nieznormalizowane. Wydatki niestandaryzowane reklamowy charakter są uwzględniane w kalkulacji podatku w całości, znormalizowane - w części.

Regulacja wydatków reklamowych i rachunkowości podatkowej

W tym artykule jest powiedziane zamknięta lista wydatki, które nie muszą być racjonowane (klauzula 4 tego samego artykułu). W pełni rozważymy:

  • wydatki na reklamę w mediach, w tym w Internecie: na stworzenie i promocję strony internetowej produktu, firmy, reklamy itp.;
  • koszty reklamy zewnętrznej: konstrukcje reklamowe zewnętrzne i wewnętrzne, reklama wizualna drukowana (ulotki, kalendarze, plakaty);
  • koszt udziału w działalność wystawiennicza, targi (opłata za uczestnictwo, przygotowanie miejsca targowego, promocyjne produkty papierowe, przecena próbek produktów).

Inne wydatki na reklamę muszą być racjonowane. Standardem jest 1% przychodów ze sprzedaży. Biorą pod uwagę nie tylko sprzedaż własnych produktów, ale także towary do odsprzedaży. Uwzględniane są również wynikające z tego prawa majątkowe.

Uwaga! Przy ustalaniu wysokości przychodu wyłącza się z obliczeń akcyzę i podatek VAT (pismo nr 03-03-01-04/1/310 Ministerstwa Finansów z dnia 07.06.05).

Ponieważ obliczanie wielkości znormalizowanych wydatków wiąże się z obliczaniem przychodów za okres, naliczanie wyników, wskaźniki będą się zmieniać w ciągu roku. Kwartalna skumulowana suma masy przychodów pozwala na przypisanie wydatków, które nie zostały zaklasyfikowane jako znormalizowane w poprzednim kwartale, do kosztów w następnym.

Na przykład, koszty stworzenia własnej strony internetowej traktowane są na potrzeby NU w całości jako reklama. Jednak koszty związane z organizacją handlu przez określony zakład są związane z produkcją i sprzedażą towarów na potrzeby NU. W takim przypadku może istnieć reklama jako taka.

Dystrybucja ulotek na targach (i związanych z nimi kosztów) nie jest ujednolicona, a dystrybucja nagród markowych na podstawie wyników losowania zorganizowanego dla zwiedzających wiąże się ze znormalizowanymi kosztami reklamy. Zaliczenie produkcji, dystrybucji broszur, ulotek do kategorii kosztów niestandaryzowanych wraz z broszurami i katalogami potwierdza również Ministerstwo Finansów (w piśmie nr

Lista znormalizowanych wydatków jest otwarta dla ustawodawcy, dlatego firma może przypisać reklamie dowolne wydatki z oznakami reklamy, które są zgodne z ustawą federalną nr 38, niezależnie od tego, czy są one wymienione w kodeksie podatkowym, czy nie. Potwierdzenie tej tezy można znaleźć w praktyce sądów (na przykład post. FAS MO nr A40-54372/11-91-234 z dnia 21.03.12).

Ogólna zasada – wszelkie koszty muszą być udokumentowane – obowiązuje również w przypadku kosztów reklamy. Potwierdzeniem może być oszacowanie dokumentacji, dokumentacja potwierdzająca zakup towarów i materiałów, dokumentacja referencyjna, podczas prowadzenia kampanii reklamowych w mediach.

Przy stosowaniu metody memoriałowej momentem uznania może być przedstawienie dokumentów transakcyjnych: aktu, faktury lub ostatniego dnia okresu sprawozdawczego (podatkowego) (TC RF, art. 272).

Działalność handlowa na skalę międzynarodową, oczywiście, obejmuje również koszty reklamy, ale jest tu jedna osobliwość: międzynarodowe traktaty i umowy mogą nie być w pełni zgodne z podobnymi rosyjskimi standardami. W tym przypadku priorytetem jest umowa międzynarodowa (TC RF, art. 7, dokument Ministerstwa Finansów nr 03-08-РЗ / 9491 05/03/14, szereg innych podobnych) i jej warunki. Z tego, co zostało powiedziane, wynika, że ​​w indywidualne przypadki Znormalizowane koszty reklamy są w pełni uwzględniane w obliczeniach podatkowych, bez stosowania normy.

Księgowość

Przewody mogą być:

  • Dt 10 Kt 60- zakup towarów i materiałów do wykorzystania w celach reklamowych.
  • Dt 44, 26 Kt 10- odpisanie kosztów reklamy.

Jak wspomniano powyżej, w ciągu roku koszty reklamy można uwzględnić nie tylko w minionym okresie sprawozdawczym, ale także w kolejnych. Dzieje się tak, jeśli w minionym okresie kwota była wyższa od normy, a w kolejnej wysokości przychodu pozwalała „zmieścić się” w standardzie kosztowym.

W związku z tym należy rozpoznać różnice przejściowe – aktywo z tytułu podatku odroczonego:

  • Dt 09 Ct 68- SHE jest rozpoznawana, obliczona od kwoty nadwyżki kosztów reklamy.
  • Dt 68 Ct 09- odpisała ONA w następnym okresie.

Wyniki

  1. Wydatki na reklamę na potrzeby NU są podzielone na standardowe i niestandaryzowane. Lista kosztów niestandaryzowanych jest zamknięta, a lista kosztów standaryzowanych otwarta. To ostatnie oznacza, że ​​wszelkie koszty, które są zgodne z ustawą federalną i mają znak reklamy, można przypisać do znormalizowanych kosztów reklamy.
  2. Racjonowanie kosztów na potrzeby NU dokonywane jest z wielkości przychodu za okres w wysokości 1%. Ze względu na wzrost przychodów w ciągu roku wysokość znormalizowanych kosztów reklamy może ulec zmianie. Salda nieuwzględnionego w kosztach w roku bieżącym nie można przenieść na rok następny.
  3. Koszty reklamy do celów księgowych nie są ustandaryzowane. Księgowość prowadzona jest na kontach 44, 26 i innych podobnych, zgodnie z polityką rachunkowości firmy.

Praktyka organów ścigania pokazuje, że firmy nadal borykają się z trudnościami w rozliczaniu podatkowym wydatków na reklamę. Zagadnienia dotyczą w szczególności przypisania informacji do reklamy, racjonowania niektórych rodzajów kosztów oraz wyboru odpowiedniej podstawy uwzględniania kosztów przy obliczaniu podstawy podatku dochodowego. Ważne aspekty rozliczenie wydatków reklamowych poświęcony jest wywiadowi z Siergiejem Razgulinem, p.o. radcy państwowego Federacji Rosyjskiej, klasa 3

26.06.2017

— kod podatkowy nie zawiera definicji reklamy. Dlatego będziemy się posługiwać przepisami branżowego ustawodawstwa ( ust. 1 art. jedenaście Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Prawo o reklamie definiuje reklamę jako informację rozpowszechnianą w jakikolwiek sposób, w jakiejkolwiek formie i za pomocą dowolnych środków ( Sztuka. 3 Ustawa federalna nr 38-FZ z dnia 13 marca 2006 r. (dalej - Prawo o reklamie). Informacje te powinny mieć na celu zwrócenie uwagi na przedmiot reklamy, wzbudzenie lub podtrzymanie nim zainteresowania oraz wypromowanie go na rynku.

Jednocześnie informacja powinna być skierowana do nieokreślonego kręgu osób, czyli reklama nie powinna wskazywać na konkretną osobę lub osoby, dla których została stworzona i do których percepcji jest kierowana. W ten sposób pojęcie „nieskończonego kręgu osób” wyjaśnia Federalna Służba Antymonopolowa ( list FAS Rosja z dnia 05.04.2007 nr АЦ/4624).

— Jakie trudności mogą napotkać organizacja przy klasyfikowaniu informacji jako reklamy?

- W zależności od konkretnej sytuacji mogą pojawić się trudności z obecnością nieokreślonego kręgu osób jako adresata; Jest to najważniejsze kryterium klasyfikacji informacji jako reklamy.

Na przykład informacje o organizacji, jej towarach, pracach, usługach, cenach za nie, umieszczone na rachunkach za wynajem, nie spełniają definicji reklamy, ponieważ są przeznaczone dla konkretnych osób.

Ale degustacja produktów w sklepach, na targach, na ulicy w celu zapoznania konsumentów z tymi produktami spełnia wymagania dotyczące kosztów reklamy. Jeśli krąg osób jest ograniczony, np. gdy organizacja wręcza pamiątki zawierające jej symbole podczas spotkań biznesowych w celu podtrzymania zainteresowania swoją działalnością, to kosztu upominku nie można zaliczyć do kosztów reklamy. Jednak może być uwzględniony w kosztach gościnności ( pod. 22 s. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Koszt wydawania gazety korporacyjnej z reguły uwzględniany jest w ramach kosztów zarządzania ( pod. 18 s. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

zauważ, że Prawo o reklamie zezwala na ukierunkowaną reklamę, gdy jest rozpowszechniana za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnych, w tym za pomocą telefonu, faksu, mobilnej komunikacji radiotelefonicznej (na przykład wiadomości SMS) ( Sztuka. osiemnaście prawo reklamy).

— W jakiej grupie brane są pod uwagę koszty reklamy?

- Dla celów obliczenia podstawy podatku dochodowego należy je przypisać do innych wydatków związanych z produkcją i (lub) sprzedażą ( Sztuka. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie koszty wytworzonej (zakupionej) i (lub) sprzedanej reklamy (wykonanej pracy, świadczonych usług), działalności organizacji, znaku towarowego i znaku usługowego dzielą się na dwie grupy: niestandaryzowane, czyli jest w pełni uwzględniona w podstawie opodatkowania i wystandaryzowana ( pod. 28 s. 1, ust. 4 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Istnieją trzy rodzaje takich wydatków.

  • za pośrednictwem środków masowego przekazu (dalej - media) (w tym zapowiedzi w prasie, emitowane w radiu i telewizji);
  • sieci informacyjne i telekomunikacyjne (w szczególności Internet ( prawo federalne z dnia 27 lipca 2006 r. nr 149-FZ)).

zauważ, że Prawo o mediach ( Sztuka. 2 Ustawa Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 1991 r. Nr 2124-1 (zwana dalej ustawą o środkach masowego przekazu)) definiuje media jako periodyczną publikację drukowaną, publikację internetową, kanał telewizyjny, kanał radiowy, program telewizyjny , audycji radiowej, audycji wideo, kroniki filmowej oraz innej formy okresowego rozpowszechniania informacji masowej pod stałą nazwą (nazwiskiem).

Dlatego jeśli film promocyjny jest emitowany w parkiety handlowe sklepy, transport i organizacja emitująca takie filmy są zarejestrowane jako środki masowego przekazu, wówczas koszty ich powstania i umieszczenia są związane z reklamą w mediach i są uwzględniane w całości ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 17 maja 2013 r. Nr 03-03-06/1/17267).

Do wydatków niestandaryzowanych zalicza się również koszty imprez promocyjnych podczas realizacji usług filmowych i wideo, czyli przy wyświetlaniu filmów i filmów wideo przeznaczonych do publicznego pokazu w kinach i posiadających świadectwa najmu ( szybki. Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 17 listopada 1994 r. nr 1264).

Drugi rodzaj to koszt reklamy świetlnej i innej reklamy zewnętrznej, w tym produkcji stojaków reklamowych i bilbordów.

Zwracam uwagę, że ustawodawstwo traktuje reklamę na pojazdach i ich wykorzystanie jako niezależny sposób jej dystrybucji ( Sztuka. 20 prawo reklamy). Koszty reklamy umieszczanej na pojazdach, w tym w metrze, są znormalizowane.

Dodatkowo reklama umieszczona we wnętrzu metra nie dotyczy reklamy zewnętrznej. Koszt umieszczania billboardów w holach stacji i na zboczach schodów ruchomych jest znormalizowany ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 16 października 2008 r. Nr 03-03-06/1/588).

Trzeci rodzaj to koszty udziału w wystawach, targach, ekspozycjach, dekoracji witryn, wystawach sprzedażowych, wzorcowni i salonów sprzedaży, przecena towarów, które podczas ekspozycji całkowicie lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości, produkcja broszur reklamowych i katalogów zawierających informacje o sprzedanych towarach, wykonanej pracy, świadczonych usługach, znakach towarowych i znakach usługowych, o samej organizacji.

Chciałbym również zauważyć, że koszty związane z nieodpłatnym świadczeniem usług na produkcję i (lub) dystrybucję reklama społeczna, są zawsze uznawane w całości, z zastrzeżeniem spełnienia wymogów dotyczących ograniczenia czasu trwania wzmianki w takiej reklamie sponsorów ( pod. 32 s. 3 art. 149, pod. 48,4 s. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Czy lista wydatków rozważanych w poprzednim pytaniu jest wyczerpująca?

Tak, wyczerpujące. W niektórych przypadkach stwarza to dodatkowe trudności podmiotom w ujmowaniu kosztów.

Na przykład do celów promocji produktu można wykorzystać nie tylko wizytówkę, ale także obiekt handlowy. Jednak dosłowna interpretacja kod podatkowy pozwala na uwzględnienie jako kosztów niestandaryzowanych kosztów reklamy konstrukcji, w tym w formie promowanego produktu, używanego tylko do dekoracji okien. Miejscem ekspozycji i ekspozycji produktów może być nie tylko wystawa, ale również salon, forum (samochód, książka itp.).

W praktyce organów ścigania istnieje szeroka interpretacja, zgodnie z którą koszty związane z kosztami reklamy tego samego rodzaju, jak te bezpośrednio wskazane w kod podatkowy mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy podatku dochodowego.

W szczególności w ramach wydatków niestandaryzowanych, oprócz publikacji drukowanych (broszury i katalogi) ( ust. 4 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej), dozwolone jest uwzględnienie kosztów produkcji broszur, ulotek, ulotek, ulotek. Stanowisko to popiera Ministerstwo Finansów Rosji ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 20 października 2011 r. Nr 03-03-06 / 2/157).

Istnieją jednak przykłady interpretacji przeciwnej. Tak więc, według działu finansowego ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 23 grudnia 2016 r. Nr 03-03-06 / 1 / 77417), koszty opłat za usługi umieszczania informacji o towarach produkowanych przez organizację w katalogach i broszurach wydawanych przez osoby trzecie są znormalizowane. Jednak w ustęp 4 artykułu 264 W Ordynacji podatkowej nie ma wskazania, że ​​wydatki mogą być w całości uwzględnione tylko wtedy, gdy sam reklamodawca jest producentem reklamy.

- Jeżeli mailing jest ukierunkowany, realizowany według bazy potencjalnych klientów i przeznaczony dla konkretnych osób, to wydatków z nim związanych nie zalicza się do reklam ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 05.07.2011 nr 03-03-06/1/392). Koszty te można uwzględnić przy obliczaniu podstawy podatku dochodowego jako inne koszty związane z produkcją i sprzedażą ( pod. 49 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 15 lipca 2013 r. Nr 03-03-06/1/27564; szybki. FAS MO z dnia 14 grudnia 2006 r. nr КА-А40/12000-06).

Jeżeli wysyłka odbywa się poprzez umieszczanie drukowanych produktów promocyjnych w skrzynkach pocztowych osób prawnych i osób fizycznych bez personalizacji, wówczas jej koszt można w pełni uwzględnić w kosztach reklamy.

- Wszystkie niewymienione w ustęp 4 artykułu 264 Ordynacji podatkowej normalizuje się rodzaje wydatków reklamowych, a także koszty pozyskania (wytworzenia) nagród przyznawanych zwycięzcom losowań takich nagród podczas masowych kampanii reklamowych.

Przykłady to:

  • wydatki na organizację konferencji prasowej, prezentacje dla nieokreślonego kręgu osób ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13 lipca 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/420);
  • wydatki na wysyłanie reklamowych wiadomości SMS ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 28 października 2013 r. Nr 03-03-06/1/45479);
  • wydatki dostawcy wynikające z umów, na podstawie których organizacja sprzedaż wykonuje działania mające na celu zwrócenie uwagi kupujących na towary o określonej nazwie sprzedawane przez dostawcę ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 18 marca 2014 r. Nr 03-03-06/1/11641).

- Jak obliczana jest maksymalna kwota standaryzowanych kosztów reklamy?

- Znormalizowane wydatki reklamowe poniesione w okresie sprawozdawczym (podatkowym) są ujmowane w podstawie podatku dochodowego w wysokości nieprzekraczającej 1% przychodów ze sprzedaży. Nadwyżki kosztów nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania ( ust. 44 art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Limit naliczany jest na podstawie wpływów ze sprzedaży (od wszystkich wpływów związanych z rozliczeniami za dobra sprzedane(prawa majątkowe), wykonywana praca, świadczone usługi) bez VAT i akcyzy.

Ze względu na fakt, że podatek dochodowy naliczany jest na zasadzie memoriałowej, wydatki, które nie zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania w jednym okresie sprawozdawczym mogą być uwzględnione w przypadku wzrostu przychodów w kolejnych okresach sprawozdawczych roku kalendarzowego lub na koniec okresu podatkowego.

- Na jakie wydatki można osiągnąć ustalony limit?

- Możesz spróbować osobno rozliczyć koszty poniesione w ramach promocji. Pozwoli to w niektórych przypadkach na uwzględnienie w obliczeniach podstawy opodatkowania kosztów nie jako reklamy, ale na zasadzie niezależnej. Np. koszt wynajęcia sali na prezentację należy uwzględnić oddzielnie od kosztu wykonania pamiątek.

Z kolei koszty tych pamiątek, którymi są długopisy, notesy i są wykorzystywane w działalności samej organizacji, mogą znaleźć odzwierciedlenie w kosztach materiały piśmienne (pod. 24 s. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Należy wziąć pod uwagę postanowienia międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (jeśli istnieją) w odniesieniu do podatków od dochodu i majątku, które mogą przewidywać pełne rozliczanie wydatków reklamowych, jeżeli są one dokonywane w dniu warunki rynkowe (list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 05.03.2014 nr 03-08-RZ / 9491).

— Co do zasady, jeżeli własność lub przedmioty własności intelektualnej podlegają amortyzacji (mają okres użytkowania dłuższy niż 12 miesięcy i początkowy koszt ponad 100 000 rubli), wówczas koszty reklamy, w szczególności w postaci kosztów znaków , billboardy, standy, banery, siatki reklamowe, utwory audiowizualne, należy odpisać poprzez amortyzację ( Sztuka. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Jednak w praktyce organów ścigania istnieje inny punkt widzenia, zgodnie z którym jednorazowe rozliczenie przez organizację kosztów wytworzenia przedmiotów wykorzystywanych przez nią przy reklamowaniu towarów, robót, usług jest zgodne z prawem ( szybki. AC SKO z dnia 17 grudnia 2015 r. nr F08-9230/15).

Możesz uniknąć sporów, jeśli masz dowody na to, że nieruchomość była używana krócej niż 12 miesięcy. Np. oczywiste jest, że wykorzystanie wideo reklamującego przestarzałe, przestarzałe produkty jest niewłaściwe, co oznacza, że ​​nie ma podstaw do zakwalifikowania go jako wartości niematerialnej ( szybki. FAS MO z dnia 16 marca 2012 r. nr F05-14972/11).

— Jakie są wymogi prawne dotyczące dokumentowego potwierdzenia wydatków reklamowych?

- Jest Ogólne wymagania na dokumentach potwierdzających koszty ( Sztuka. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Tym samym wydatki na udział w wystawie potwierdza umowa, świadectwo ukończenia, kosztorys, zlecenie przygotowania ekspozycji i udziału w wystawie itp.

Koszty związane z płatnościami na rzecz osób trzecich za wykonaną pracę (wykonane usługi) uwzględniane są albo na dzień rozliczenia zgodnie z warunkami zawartych umów, albo na dzień przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawa dokonywania rozliczeń, lub na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) ( pod. 3 s. 7 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

W przypadku, gdy organizacja samodzielnie produkuje materiały promocyjne (katalogi, broszury), wydatki mogą być brane pod uwagę na dzień wejścia w życie ustawy o spisanie tych materiałów w celu ich dystrybucji wśród nieograniczonej liczby osób ( ust. 1 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli mówimy o wykorzystaniu materiałów fotograficznych (wideo) przedstawiających konkretną osobę, do których prawa organizacja nabyła na podstawie odrębnych umów, to zaleca się rozpoznanie kosztów odpowiednich umów po potwierdzeniu wykorzystania zdjęć w kampanie reklamowe.

Wśród dokumentów potwierdzających dystrybucję reklam znajdują się również próbki druki(broszury, ulotki), kopie drukowanych publikacji z umieszczonymi w nich reklamami, zrzuty ekranu stron internetowych z banerami reklamowymi, fotoreportaże z Reklama zewnętrzna, nagrania wideo i audio reklam, informacje na antenie reklam w kanałach telewizyjnych itp.

zauważ, że Prawo o reklamie nakazuje przechowywanie materiałów reklamowych i umów przez rok od daty ostatniej dystrybucji materiałów lub od dnia wygaśnięcia umów ( Sztuka. 12 prawo reklamy). Za naruszenie tego obowiązku odpowiedzialność administracyjna jest przewidziana w formie grzywny od 2000 do 10 000 rubli dla urzędników i od 20 000 do 200 000 rubli dla osób prawnych ( Sztuka. 19.31 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

— Opowiedz nam o niuansach podatkowych związanych z wydawaniem towarów podczas promocji.

- W przeciwieństwie do dostarczania materiałów promocyjnych, które same w sobie nie przynoszą korzyści ekonomicznych dla jednostki, wydanie nagród o wartości ponad 4000 rubli spowoduje dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych ( paragraf 28 art. 217 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Prawie żadna nowoczesna firma w swojej pracy nie może obejść się bez reklamy. Jak każdy obszar działalności firmy, reklama wymaga finansowania. Zastanów się, jak koszty reklamy znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Wydatki reklamowe w księgowości

W rachunkowości reklama jest odzwierciedlona zgodnie z wymogami PBU 10/99: ten dokument klasyfikuje koszty reklamy jako wydatki na zwykłe czynności (klauzula 5 PBU 10/99). Koszty reklamy ujmowane są w całości w okresie sprawozdawczym, w którym zostały faktycznie poniesione.

DT 44 - CT 60 (76) - usługi organizacji zewnętrznych w zakresie reklamy;

Biorąc pod uwagę te koszty, należy pamiętać o kilku kwestiach:

  • Umieszczając ogłoszenie w mediach, należy poprosić kontrahenta o zaświadczenie o rejestracji jako media.
  • Jeżeli media nie specjalizują się w reklamie, wówczas umieszczana w nich reklama musi być opatrzona znakiem „reklama” lub „z prawem do reklamy” (art. 16 ustawy z dnia 13 marca 2006 r. nr 38-FZ „O Reklama").
  • Jeżeli przedmiot używany do reklamy spełnia kryteria klasyfikacji jako środki trwałe zgodnie z rachunkowością podatkową, jego koszt jest przypisywany do wydatków poprzez „mechanizm” amortyzacji. Może to być na przykład stacjonarny billboard kosztujący ponad 100 tysięcy rubli, przeznaczony do długotrwałego użytkowania przez ponad rok.

Wszystkie inne reklamy są wydatkami znormalizowanymi i są akceptowane w rachunkowości podatkowej w wysokości 1% przychodu za okres sprawozdawczy (podatkowy), bez VAT i akcyzy.

W szczególności wśród znormalizowanych wydatków Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej wyróżnia wydawanie nagród zwycięzcom losowań organizowanych w ramach kampanii reklamowych.

Przychody z normalizacji oraz koszty uwzględniane są memoriałowo (od początku roku). W związku z tym koszty nieujęte w pierwszym okresie sprawozdawczym mogą być uwzględnione w przyszłości, gdy łączna kwota przychodów pozwala na ich „dopasowanie” do standardu. Jeżeli przychód za dany okres (rok) nie wystarczy do uwzględnienia wszystkich znormalizowanych kosztów, to niewykorzystane saldo nie może zostać przeniesione na kolejny rok.

Wydatki reklamowe w rachunkowości podatkowej w ramach uproszczonego systemu podatkowego

W tym przypadku oczywiście mamy na myśli obiekt „Dochód minus wydatki”, ponieważ. przy korzystaniu z obiektu „Dochód” rozliczenie podatkowe wydatków nie ma sensu.

Art. 346.16 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że „uproszczone” ujmują koszty reklamy w sposób podobny do podatku dochodowego. Tych. dzielą się również na dwie kategorie: rozpoznane w całości oraz według stawki 1% przychodu.

Tutaj również należy wziąć pod uwagę jedną z cech uproszczonego systemu podatkowego – ujmowanie przychodów i wydatków „przy zapłacie”, tj. metoda gotówkowa. Dlatego, aby rozliczyć wydatki na reklamę (jak i wszelkie inne), „uproszczony” musi nie tylko sporządzić podstawowe dokumenty, ale także zapłacić dostawcy w całości.

Przy obliczaniu standardu 1% dla kosztów znormalizowanych uwzględnia się również przychody „przy zapłacie”, w tym otrzymane zaliczki.

Wniosek

Koszty reklamy w księgowości są ujmowane w całości w bieżącym okresie. W rachunkowości podatkowej wydatki te są akceptowane w zależności od ich kategorii - niestandaryzowane, podobne do rachunkowości i znormalizowane - w granicach 1% przychodów.

Każde przedsiębiorstwo musi wzbudzić i podtrzymać zainteresowanie wytwarzanym produktem oraz wypromować go na rynku. Używany do tego różne metody połączone terminem „reklama”. Reguluje wykorzystanie reklamy na terytorium Federacji Rosyjskiej Ustawa nr 38-FZ, przyjęta 13 marca 2006 r. i okresowo uzupełniana. Porozmawiajmy o cechach racjonowania i ujmowania kosztów reklamy w wydatkach firmy.

Główne cechy klasyfikacji nośników reklamowych

  • metoda wpływania na osobę

Wizualne, tj. postrzegane wizualnie (reklama świetlna, drukowana);

Akustyczne, czyli wpływające na słuch (reklama w radiu);

Wizualno-akustyczna, czyli z połączoną percepcją wzrokowo-słuchową (reklama filmowa i telewizyjna);

  • cecha techniczna:

Drukowane (katalogi/artykuły/reklamy);

Obrazowe i graficzne;

  • miejsce złożenia wniosku:

zewnętrzny;

Wewnątrz sklepu;

  • charakter wpływu:

dostosowane;

Wielka ilość.

  • zadaszony obszar:

Regionalny;

ogólnonarodowy;

  • zadania do rozwiązania:

Formowanie popytu;

Stymulowanie popytu.

Taka klasyfikacja ma charakter teoretyczny, gdyż jest stopniowo uzupełniana nowymi, pojawiającymi się na nowo Media reklamowe. Zastanowimy się jednak, jak w firmie uwzględniane są koszty różnych imprez promocyjnych, ponieważ nie wszystkie wydatki zaliczane do podatku dochodowego są uwzględniane w rzeczywistej wielkości, wiele z nich jest znormalizowanych. Dotyczy to w pełni kosztów reklamy – istnieją niestandaryzowane (tj. uwzględniane w wydatkach w rzeczywistym wolumenie) oraz standaryzowane koszty reklamy, których wysokość nie powinna przekraczać ustalonego standardu (1% przychodu).

Wydatki na reklamę: znormalizowane i niestandaryzowane

Wielkość kosztów rzeczywistych uwzględnia koszty wymienione w zamkniętej liście (klauzula 4 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Są to niestandaryzowane koszty reklamy, w skład których wchodzą koszty:

  • w przypadku wydarzeń w mediach, Internecie, innych zasobach komunikacyjnych (m.in. koszt promocji serwisu, umieszczenie reklamy w Internecie, informacja o adresie producenta/sprzedawcy, tworzenie filmów itp.);
  • do reklamy zewnętrznej, podświetlanej i innej (m.in. produkcja standów reklamowych, kalendarzy, ulotek itp.);
  • za udział w targach, wystawach, ekspozycjach (w tym opłaty za udział w tych wydarzeniach, projektowanie i przygotowanie witryn sklepowych, sal pokazowych, produkcja broszury reklamowe, znaki towarowe, a także przecenę towarów, które utraciły swoje pierwotne właściwości w wyniku ekspozycji;
  • produkcja/zakup nagród dla uczestników różnych rysunków podczas kampanii reklamowych;
  • lokalizacja billboardów w miejscach publicznych;
  • umieszczanie informacji reklamowych w katalogach sieci handlowych;
  • Reklama SMS na telefony komórkowe;
  • imprezy degustacyjne;
  • usługi merchandisingowe itp.

Jak obliczyć znormalizowane koszty reklamy

Biorąc pod uwagę wysokość tych kosztów należy pamiętać, że wzrost przychodów w ciągu roku zmienia również wysokość ograniczonych kosztów reklamy. Tym samym wydatki przekraczające standard i nie zaliczane do kosztów pierwszego kwartału, przy wzroście przychodów, mogą być uwzględniane w kolejnych okresach sprawozdawczych roku. Wydatki przekraczające normę, nieujęte jako takie na koniec roku, nie mogą zostać przeniesione na kolejny rok.

Przykład: wydatki reklamowe (znormalizowane i niestandaryzowane) w 2018 r. do obliczenia podstawy opodatkowania NNP

W II kwartale poza kosztami promocji serwisu (20 tys. rubli) nie wystąpiły koszty reklamy.

Przychody ze sprzedaży wyniosły:

Za I kwartał - 3 000 000 rubli;

Za pierwszą połowę roku - 4 900 000 rubli;

Przez 9 miesięcy - 6 700 000 rubli;

Za rok - 9 000 000 rubli.

Maksymalna kwota znormalizowanych wydatków:

Za I kwartał - 30 000 rubli. (1% z 3 000 000);

Za pierwsze półrocze - 49 000 rubli. (1% z 4 900 000);

Przez 9 miesięcy - 67 000 rubli. (1% z 6 700 000);

Przez rok - 90 000 rubli. (1% z 9 000 000).

pocierać. (Łączna suma)

standard

Znormalizowane wydatki są ujmowane w podstawie opodatkowania NNP

niestandaryzowany

znormalizowany

I kwartał

30 000 (50 000 › 30 000)

pół roku

49 000 (50 000 › 49 000)

9 miesięcy

67 000 (95 000 › 67 000)

90 000 (120 000 › 90 000)

W ten sposób niestandaryzowane koszty reklamy zostały rozpoznane za rok w pełnej wysokości faktycznie poniesionych wydatków - 200 000 rubli, a koszty podlegające normalizacji - w wysokości 90 000 rubli. z ich rzeczywistą wielkością 120 000 rubli. Różnica wynosi 30 000 rubli. wliczyć w koszty Następny rok to jest zabronione.