Ortak faaliyet (basit ortaklık). Basit bir ortaklığın vergilendirilmesinin özellikleri Her tür ortaklığın avantajları ve dezavantajları

Basit bir ortaklık, iki veya daha fazla bağımsız tüzel kişinin veya bireysel girişimcinin ortak faaliyetler- başarılar ortak amaç, başarılı bir şekilde tamamlanması doğrudan ortakların her birinin katılımına bağlı olan bir veya daha fazla büyük projenin uygulanması - basit bir ortaklık anlaşması yapan şirketler.

Basit bir ortaklık anlaşmasının benzersizliği, yalnızca ortak bir sonuca ulaşmak amacıyla birkaç şirketi birbirine bağlamaya değil, aynı zamanda her bir şirketin vergi sonuçlarını düzenlemek için yeterince esnek olmasına izin vermesidir.

İlk olarak, basit bir ortaklık sözleşmesi (ortak faaliyet sözleşmesi) kapsamında iki veya daha fazla kişinin (ortak) katkılarını birleştirmeyi ve ortak hareket etmeksizin ortak hareket etmeyi taahhüt ettiği Rusya Federasyonu Medeni Kanununa dönelim. tüzel kişilik Kanuna aykırı olmayan bir kâr elde etmek veya başka bir amaca ulaşmak. Sahada basit bir ortaklık anlaşmasının katılımcıları girişimcilik faaliyeti yalnızca olabilir ticari kuruluşlar ve/veya bireysel girişimciler.

Buna göre basit bir ortaklık sözleşmesine katılamazlar. kar amacı gütmeyen kuruluşlar, belediyeler, IP durumu olmayan kişiler.

Ortak faaliyetlere katkı olarak, katılımcıların her biri herhangi bir mülk, para, mesleki bilgi, beceri ve yetenekle katkıda bulunabilir. Ve hatta ticari itibar. Her yoldaşın yeteneklerine ve ortak faaliyetlerin belirli hedeflerine bağlı olarak.

Her bir ortağın katkısı, tarafların mutabakatı ile parasal değere tabidir (bir istisna dışında). Para), her birinin paylarının eşit olması gerekmez, bu da elde edilen geliri en düşük vergi oranına sahip kişi lehine yeniden dağıtmanıza olanak tanır.

Basit bir ortaklık sözleşmesinin (ortak faaliyet) inşasını şematik olarak gösterelim.

Aynı zamanda, yoldaşların her biri olağan ekonomik aktivite sözleşmeler yaparak, iş yaparak, hizmet sağlayarak, mal üreterek ve/veya satarak. Aynı zamanda, üçüncü şahıslar için hiçbir şey değişmez: basit bir ortaklığa katılanlar, böyle bir anlaşmanın (sessiz ortaklık olarak adlandırılan) sonuçlandırılmasının reklamını yapamazlar.

Bu sözleşme yapısını kullanmanın net bir yönetimsel etkisi şu durumlarda sağlanır:

Bölünemez bir nesneyi temsil eden ortak özelliğin kullanımı;

Tek bir sürecin (üretim, montaj, kurulum) ayrı döngülerinin bağımsız şirketler tarafından uygulanması.

Örneğin, bir mülk, biri operasyonlarda yer almayan iki veya daha fazla kişi tarafından müştereken sahip olunmaktadır. Basit bir ortaklık sözleşmesinin imzalanması, ikinci mal sahibinin, ortak işleri yürüten bir ortak olarak, tek başına kira sözleşmeleri, hizmet sözleşmeleri vb. ) mutabık kalınan oranlarda maliklerin her biri lehine.

Başka bir örnek. Bir ticaret ve imalat şirketi, belirli bir ürün türünün üretiminde ortak faaliyetler yürütmek için katkılarını birleştirir. Ticaret şirketi aynı zamanda hammadde alır, satar. bitmiş ürün, ortak işleri yürütür, gelir ve giderleri kaydeder ve katılımcılar arasında kar dağıtır. İmalatçı firmanın katkısı imalat becerileri olacaktır. Bu durumda gelir vergisini hesaplamak için vergi matrahının, her şirketin satışının tamamı değil, yalnızca lehine dağıtılan kâr olduğu göz önüne alındığında, bu, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama olanaklarını önemli ölçüde genişletir. Ve ortak faaliyet üretimle ilgiliyse Gıda Ürünleri, azaltılmış bir STS oranı “gelir eksi giderler” ve %26'lık bir sigorta primi oranı (2011'den beri olağan %34'ün yerine) şeklinde ek bir ikramiye olabilir. İÇİNDE Sverdlovsk bölgesi bu tür şirketler için %5'tir.

Basit bir ortaklıktaki bir veya daha fazla katılımcının, ortak faaliyetlerin kapsamını aşan başka faaliyetler de gerçekleştirmesi mümkündür. Bu durumda, gelir ve giderlerin ayrı muhasebesi sağlanmalıdır.

Bu anlaşmanın bir diğer özelliği, basit bir ortaklığın mali sonuçlarının muhasebeleştirilmesi için açık kural ve gerekliliklerin bulunmamasıdır. ilgili bölüm Medeni Kanun Rusya Federasyonu, esas olarak, anlaşmada “diğer” i belirlemeyi mümkün kılan (ortak faaliyete katkının değerlendirilmesinden, ortaya çıkan masrafların yükünün dağılımından ve karlara katılımın payından başlayarak) katılımcıların her birinin katkı olarak katkıda bulunduğu mülkte mülkiyet rejiminin oluşturulması).

PBU 20/03 "Ortak faaliyetlere katılım hakkında bilgi", ortak faaliyetlere katılımın sonuçlarını muhasebeye yansıtmak için kurallar oluşturmayı amaçlamaktadır. Bununla birlikte, pratikte net kurallar yoktur. Örneğin, her bir yoldaşın çalışanları için işçilik maliyetlerinin dağılımı gibi önemli bir konu bile sözleşme taraflarının insafına kalmıştır.

Uygulamada, ortak faaliyetler şu şekildedir: yoldaşların her biri, harcama sözleşmelerinin akdedilmesi de dahil olmak üzere kendisine verilen görevi yerine getirir ve ortak işlerden sorumlu yoldaş, her ikisi de kendi belgelerine dayanarak kesinlikle tüm gelir ve giderlerin kayıtlarını tutar. ve diğer arkadaşlar tarafından sunulan belgelere dayanarak. Gelir ve giderler tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 4. fıkrası gereği).

Vergi döneminin sonunda, ortak işlerden sorumlu yoldaş dağıtır. finansal sonuçlar katkılarının büyüklüğü ile orantılı olarak tüm ortaklar arasında; yoldaşlar tarafından vergi amaçlı olarak dikkate alınacak olan bu gelirdir, ondan basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında gelir vergisi veya tek bir vergi ödenmesi gerekir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1. Maddesi uyarınca, basit bir ortaklığın tüm faaliyetleri, katılımcıları tarafından hangi vergi rejimlerinin kullanıldığına bakılmaksızın katma değer vergisine tabidir. Diğer bir deyişle: adi ortaklıktaki tüm katılımcılar basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulasalar bile, ortak faaliyetlerden elde edilen tüm gelirler KDV'ye tabi olacaktır. Aynı zamanda KDV için vergi indirimleri uygulama hakkı da bulunmaktadır. Ancak, katılımcıların her birinin halihazırda dağıtılmış kârı, basitleştirilmiş vergi oranında vergilendirilecektir.

"Basitleştirilmiş" şirketler tarafından tedarikçilerine ödenen KDV'nin de indirilebilir olması dikkat çekicidir; bağımsız aktivite imkansız.

Böylece, vergilendirme açısından, basit bir ortaklığın düşünülen inşası aşağıdakilere izin verecektir:

"Basitleştiriciler" tarafından ödenen KDV dahil tüm "gelen" KDV'leri mahsup etmek;

Vergi amaçlı olarak, her yoldaşın gelirlerini değil, basitleştirilmiş vergi sisteminin kullanımı için rezervleri önemli ölçüde artıran dağıtılmış (giderlerden arındırılmış) geliri dikkate alın (maksimum gelir miktarını hesaplarken, gelirler alınmaz. temel olarak, ancak daha düşük olan dağıtılan gelir);

%20 oranında gelir vergisi ödeyen bir arkadaştan elde edilen gelirin bir kısmını %5, %10 veya %15 oranında tek bir vergi ödeyen diğer “basitleştiricilere” aktararak gelir vergilerini optimize edin (kuruluş basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında azaltılmış tek vergi oranları, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının ayrıcalığıdır);

Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan ve uygulayan bir arkadaştan beri sosyal ödemeleri optimize edin üretim faaliyetleri, %26 prim oranı uygulayabilir.

Yukarıdaki avantajlar göz önüne alındığında, basit bir ortaklık anlaşmasının akdedilmesi, vergi dairesi tarafından genellikle makul olmayan bir vergi avantajı elde etme girişimi olarak değerlendirilir. Aynı zamanda, basit bir ortaklık anlaşmasının akdedilmesinin de açıkça ifade edilmiş bir yönetimsel etkiye sahip olduğu açıktır, çünkü sözleşmeye dayalı bir araç yardımıyla (idari bir şekilde değil), aynı anda esasen zıt ihtiyaçların karşılanmasına izin verir. : projelerin başarılı bir şekilde tamamlanmasını garanti ederek bireysel bölümlere bağımsızlık sağlamak ve iş süreçlerini korumak.

Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında, iki veya daha fazla kişi, katkılarını birleştirmeyi ve kâr veya başka amaçlarla tüzel kişilik oluşturmadan ortak hareket etmeyi taahhüt eder. Girişimci faaliyetlerin uygulanması için imzalanan böyle bir anlaşmanın tarafları yalnızca şunlar olabilir:

• bireysel girişimciler;
• ticari kuruluşlar.

Anlaşmanın tarafları, örneğin para, diğer mülkler, mesleki ve diğer bilgi, beceri ve yetenekler gibi ortak bir amaca katkıda bulunurlar ve katkı, iş itibarı Ve iş bağlantıları. Mevduatın parasal değerlemesi tarafların mutabakatı ile yapılır.

Anlaşma, işin yürütülmesinin bireysel ortaklar tarafından veya anlaşmanın tüm tarafları tarafından müştereken gerçekleştirildiğini belirlemedikçe, her katılımcı tüm ortaklar adına hareket etme hakkına sahiptir. saat ortaklaşa yönetilen Her işlemin komisyonu için işler tüm ortakların onayını gerektirir.

Basit bir ortaklık anlaşması, katılımcıları tarafından girişimcilik faaliyetlerinin uygulanması ile bağlantılıysa, ortaklar, ortaya çıkma nedenlerine bakılmaksızın tüm ortak yükümlülüklerden müştereken ve müteselsilen sorumludur.

KDV ve gelir vergisi

Basit bir ortaklık sözleşmesine katılanlar tarafından elde edilen gelirler için vergi matrahının belirlenmesine ilişkin özellikler, Vergi Kanunu'nun 278. Maddesi ile belirlenir.

Ortaklar, ortak mülkteki payları oranında bağımsız olarak gelir vergisi ödemekle yükümlüdür. Ortak işleri yürüten bir katılımcı, her bir ortağa, bu sözleşme kapsamındaki faaliyetlerden kendi lehine dağıtılan kâr miktarını raporlama (vergi) dönemini takip eden ayın 15'ine kadar üç ayda bir bildirir (Vergi Kanunu'nun 278. maddesinin 3. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Aynı zamanda, “kârlı” tabanın basit bir ortaklığa yapılan katkıların maliyetini içermediği unutulmamalıdır (madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi). Ortak bir faaliyette bir katılımcı lehine dağıtılan kâr payı, raporlama (vergi) döneminin son gününde faaliyet dışı gelirlere yansıtılır (madde 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278. maddesi). Anlaşmanın tarafları, Vergi Kanunu'nun 286. maddesinin 3. fıkrası uyarınca, raporlama dönemi karına dayalı olarak yalnızca üç ayda bir avans ödemesi yapmalıdır.

Ortaklığın zararlarının ortaklar arasında dağıtıma tabi olmadığı ve vergilendirilirken onlar tarafından dikkate alınmadığı unutulmamalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278. maddesinin 4. fıkrası).

Aynı zamanda hatırlanmalıdır: ortaklıklardaki katılımcılar, olağan ve ortak faaliyetler için ayrı operasyon kayıtları tutmalıdır. Bu nedenle, 13 Haziran 2006 tarih ve F03-A37 / 06-2 / 814 sayılı Uzak Doğu Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararında, hakimler, gelir ve giderler için ayrı muhasebe olmaması durumunda, tüm gelir ve kazançlar vergilendirilirken giderler dikkate alınacaktır.

Katma değer vergisi ile ilgili olarak, aşağıdakilere dikkat etmeniz gerekir. Basit bir ortaklık sözleşmesi imzalanırken, katılımcılardan hangisinin KDV'ye tabi işlemlerin genel bir kaydını tutacağını belirlemesi gerekir. Tescil yerindeki teftişe vergi bildirimi, ortak işlerden sorumlu bir arkadaş tarafından sunulmalıdır. Rusya Vergilendirme Bakanlığı'nın 07.08.2001 tarih ve 10-3-13/3159-4698 sayılı yazısında belirtildiği gibi, Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü, satışla ilgili işlemler için ayrı bir vergi beyannamesi sunulmasını sağlamamaktadır. ortak faaliyetlerdeki mallar.

Bu nedenle, iş yapan katılımcı, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında mal (eser, hizmet) satışından elde edilen tüm gelirler üzerinden KDV'yi hesaplamak ve ödemekle yükümlüdür. Satıcılar tarafından düzenlenen ve öngörülen şekilde düzenlenen faturaların mevcudiyetinde, ortak indirim için KDV'yi kabul etme hakkına sahiptir.

Ayrıca, büyükşehir vergi dairelerinin 10/17/2006 tarih ve 19-11/90800 sayılı yazısında, tedarikçiler tarafından düzenlenen faturalarda başka bir katılımcının (vekil olmayan vergi mükellefi) alıcı olarak belirtilmesi durumunda, karşı tarafın ödeme yapması gerektiğini belirtmiştir. belgede düzeltmeler.

Sözleşmenin taraflarının muhasebeleştirilmesi

Muhasebede müşterek operasyonları kaydetme prosedürü 20/03 PBU tarafından düzenlenir. Raporlama döneminin sonunda, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen mali sonuç, katılımcılar arasında sözleşmede belirtilen şekilde dağıtılır (Madde 19 PBU 20/03).

Ortak iş yürüten bir ortak, raporlama, vergi ve diğer belgelerin oluşturulması için gerekli bilgileri derler ve başkalarına sunar (madde 20 PBU 20/03). Aynı zamanda, 80 “Yoldaşların Katkıları” hesabının kredisinde diğer yoldaşlardan alınan mülk, 01, 10 vb.

Anlaşmanın diğer taraflarına gelince, finansal yatırımların oluşumuna katkı olarak katkıda bulunan mülklerini, anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihte bilançoya yansıtıldıkları maliyete dahil ederler. Aynı zamanda, ortak, mülkün ortak faaliyetlere devri ile ilgili işlemi, 58 “Finansal yatırımlar” hesabının borç kaydına, 58-4 alt hesabı “Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki mevduatlar” ve alacaklının kredisini yansıtır. ilgili hesaplar 01, 10, vb.

Mali sonucu oluştururken, katılımcılar ortaklar arasında alınacak veya dağıtılacak ortak faaliyetlerden elde edilen diğer gelirlerin (giderlerin) karlarının (zararlarının) bileşimine dahil edilir.

"Basitleştirilmiş" yoldaşlar

Basitleştirilmiş vergi sisteminde faaliyet gösteren şirketler, basit bir ortaklık anlaşmasına da katılabilirler. Aynı zamanda, Vergi Kanunu'nun 346.14. maddesinin 3. paragrafı, bu yoldaşların, vergilendirme nesnesi olarak giderlerin miktarıyla azaltılan geliri uygulaması gerektiğini belirler. Bu nedenle, gelir vergisi ödeyen "basitleştirilmiş" firmalar ortak faaliyetlere katılma hakkına sahip değildir. Bu, finans departmanı uzmanları tarafından 02.04.2007 tarih ve 03-11-05/56 sayılı bir mektupta hatırlatıldı.

Vergi Kanunu, basit bir ortaklık anlaşması kapsamında işlemler yürütülürken KDV'nin ödenmesi için özel kurallar belirler. Böylece, Vergi Kanunu'nun 174.1. Maddesine göre, “basitleştirici” dahil bir ortaklığa katılan bir katma değer vergisi mükellefi olarak kabul edilir. Dolayısıyla basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir şirket bu durumda KDV istisnasından yararlanamaz. Bu bakış açısı finansörler tarafından bir kereden fazla ifade edildi (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Şubat 2006 tarih ve 03-11-04 / 2/49 sayılı mektubu). Ancak bu konuda başka bir bakış açısı daha var. Bu nedenle, Vergi Kanunu, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan yoldaşlar için yalnızca bir kısıtlama belirler - vergilendirme nesnesinin seçimi. Başka kısıtlama yoktur. Ve Vergi Kanunu'nun 174.1. Maddesinin hükümleri, yalnızca Kanunun 21. Bölümünün amaçları için geçerlidir, yani, yalnızca “basitleştiriciler” olmayan KDV mükellefleri için geçerlidir. Bu pozisyon yargı tarafından da paylaşılmaktadır (Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 4 Aralık 2006 tarih ve F04-7977 / 2006 (28867-A27-34), 26 Ekim 2006 tarih ve F04-7200 sayılı kararları) / 2006 (27937-A27-7), tarih 20.09.2006 No. Ф04-6040/ 2006 (26514-A27-14)).

Ancak 2008'de vergi makamlarıyla tartışmak için “basitleştirilmiş” sisteme geçen yoldaşlar başarılı olamayacak. Ne de olsa, 17 Mayıs 2007 tarihli 85-FZ sayılı Kanun, genel muhasebeyi koruyan basit bir ortaklık anlaşmasına katılanların ortak faaliyetlerde KDV ödemesi gerektiğini belirlemiştir. Bu nedenle, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir firma (bireysel girişimci) ortaklık faaliyetlerine ilişkin genel bir kayıt tutuyorsa, bu durumda ortaklık faaliyetlerine ilişkin vergiyi genel olarak belirlenen şekilde bütçeye aktarması gerekir ve ayrıca mallar üzerinden girdi KDV'sini de düşebilir, söz konusu sözleşmeye uygun olarak satın alınan işler, hizmetler.

Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan birçok firma, ortak faaliyetler için muhasebe tutmaları gerekip gerekmediği konusunda endişe duymaktadır. Sonuçta, basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçen kuruluşlar muhasebeden muaftır (21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı Kanun'un 3. maddesi, 4. maddesi). Ancak finans departmanı yaptığı açıklamalarda bu ayrıcalığın ortak faaliyetler yürütülürken kullanılamayacağını iddia ediyor. Rusya Vergilendirme Bakanlığı'nın 06.10.2003 tarih ve 22-2-16/8195-ak185 sayılı mektubu, USN'yi uygulayan kuruluşlar ve bireysel girişimcilerin basit bir ortaklık halinde birleştirildiğinde, ortak mülkiyet ve ticari işlemler muhasebe kurallarına uygun olarak tutulmalıdır. Bu nedenle, bir ortak "basitleştirme" uygularsa ve ayrı bir bilanço tutarsa, muhasebe kayıtları yapmalı ve ortak faaliyetlerin sonuçlarını Gelir ve Gider Defterine yansıtmalıdır.

"Garant" şirketinin uzmanı S.V. Granovskaya

Basit bir ortaklık oluşturma prosedürü ve faaliyetlerinin düzenlenmesi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55. Bölümü ile belirlenir. Genellikle, tüzel kişiler ve bina, yapı, konut binalarının vatandaşları tarafından ortak ortak inşaat, ortak faaliyet sözleşmesi temelinde gerçekleştirilir. Bu durumda, sözleşmenin farklı adları olabilir: ortak inşaata katılım sözleşmesi, özsermaye katılımı sözleşmesi, ortak faaliyetler sözleşmesi vb. Ancak yukarıdaki işaretlerin varlığında, böyle bir anlaşma kural olarak basit bir ortaklık sözleşmesi olarak kabul edilir.

hakkında anlaşma öz sermaye katılımı inşaatta diğer sözleşme türlerinin koşullarını, özelliklerini, işaretlerini ve unsurlarını içerebilir - bu durumda karma bir sözleşme olarak nitelendirilebilir. Böyle bir sözleşme kapsamındaki tarafların ilişkileri, unsurları karma bir sözleşmede yer alan sözleşmelere ilişkin kuralların ilgili bölümlerinde uygulanacaktır (bu tür yükümlülüğün düzenlediği kısımda basit ortaklık sözleşmesine ilişkin kurallar dahil). ). Ayrıca, sözleşmenin tarafları tarafından aksi belirtilmedikçe veya karma sözleşmenin özünden kaynaklanmadıkça (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 421. maddesi 3. maddesi).

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1041. maddesine göre, basit bir ortaklık anlaşması (ortak faaliyetlere ilişkin anlaşma) uyarınca, iki veya daha fazla kişi (ortak), kâr amacı gütmeyen bir tüzel kişilik oluşturmadan katkılarını birleştirmeyi ve ortak hareket etmeyi taahhüt eder veya yasalara aykırı olmayan başka bir hedefe ulaşmak.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1043. Maddesi, yoldaşların mülkiyet hakkı ile sahip oldukları katkıda bulunan mülklerin ve ortak faaliyetler sonucunda üretilen ürünlerin ve bu faaliyetlerden elde edilen meyve ve gelirlerin tanınmasını sağlar. ortak ortak mülkleri olarak. Ayrıca kanunla veya basit bir ortaklık sözleşmesiyle aksi öngörülmedikçe veya sözleşmenin özünden doğmaz.

Ortak bir faaliyette çalışmak için bir takım vazgeçilmez koşullar vardır.

1. Ortak faaliyetlere yalnızca bireysel girişimciler ve (veya) ticari kuruluşlar katılabilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1041. maddesinin 2. fıkrasının, girişimcilik faaliyetlerini yürütmek amacıyla basit bir ortaklık oluşturma prosedürünü ve "Sermaye yatırımları şeklinde yürütülen yatırım faaliyetleri hakkında kanunu" düzenlediği belirtilmelidir. ", kar etme (yani girişimcilik faaliyeti) hedeflerine ek olarak, diğer yararlı etkileri olan yatırım anlaşmalarına ulaşma olasılığını da sağlar. Örneğin, mülkte kişisel ve aile kullanımı için bir daire almak. Ancak bu tür sözleşmeler, tüm yatırım sözleşmeleri gibi medeni hukuk tarafından düzenlenmeyecektir.

2. Ortak faaliyetin ikinci özelliği, ortak faaliyete katkı olarak katkıda bulunulan mülkün katılımcılarına ait olmasıdır.

3. Her ortak, ortak faaliyetlerin uygulanmasından elde edilen kârlardan pay alma hakkına sahiptir ve bu tür faaliyetlerin uygulanmasıyla ilgili zarar riskini üstlenir.

4. Adi ortaklığın mülkiyetini ve genel işlerinin durumunu yansıtan ayrı bir bilanço tutması gerekir.

Ortak faaliyet sözleşmesinin (basit ortaklık sözleşmesi) yasal rejimi aşağıdakilere tabidir: Genel Hükümler sözleşmeler ve yükümlülüklere ilişkin medeni mevzuat (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun birinci bölümünün III. Bölümü) ve Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun ikinci bölümünün 55. bölümü tarafından belirlenen özel kurallar.

Basit ortaklık sözleşmesinin uygulama alanı oldukça geniştir. Bu, bir ortaklık oluşturmak için basitleştirilmiş bir prosedür olarak açıklanmaktadır (iki veya daha fazla kişi bir tüzel kişilik oluşturmadan birleşebilir ve müşterek hareket edebilir ve dolayısıyla devlet kaydı böyle bir anlaşma) ve evrenselliği (bir anlaşma, içeriğinde ortak bir hedefe ulaşmak için tarafların ortak faaliyetlerini içeren iş, diğer medeni hukuk ilişkilerine de hizmet edebilir).

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1041. Maddesi, analizi bu sözleşmenin bir dizi zorunlu özelliğini adlandırmamıza izin veren ortak faaliyetlerle ilgili bir anlaşmanın tanımını içermektedir:

a) iki veya daha fazla kişinin bir araya gelmesi;

b) birleşmenin tüzel kişilik oluşumuna yol açmaması;

c) dernek, yoldaşların her birinin ortak faaliyetlere kişisel katılımıyla ilişkilidir;

d) ortak faaliyetler için yoldaşlar katkılarını yapar ve birleştirir;

e) Kanuna aykırı olmayan bir kar elde etmek veya başka bir amaca ulaşmak için bir dernek oluşturulur (bir evin, yolun ortak inşaatı, bir işletmenin özelleştirilmesine katılım vb.).

Basit bir ortaklık sözleşmesi hem kapalı hem de imzaya açık olabilir. İmzaya açık basit bir ortaklık sözleşmesinin varlığı sonucunda, bir sözleşme çerçevesinde sınırsız sayıda katılımcı işbirliği yapabilir. Bir ortak girişim anlaşmasının açık bir avantajı, belirli vergi imtiyazlarıdır. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 3. fıkrasının 4. bendi ve 149. maddesinin 2. fıkrasının 12. fıkrası hükümlerine göre, ortakların basit bir ortaklık anlaşması kapsamında yapılan mülk katkıları satış olarak kabul edilmez ve katma değer vergisine tabi değildir. Ortağın, ortaklıktan ayrılması üzerine yaptığı katkı payının ilk katkı limitleri dahilinde tahsisi de KDV'ye tabi değildir. Böylece, ortak faaliyetlere katılanlara yalnızca parasal katkılarda bulunma hakkı değil, aynı zamanda maddi ve mülk yatırımları yapma hakkı verilirken, vergi sonuçları yoktur.

Katkı olarak devredilen mülk, mülkiyet hakkı ile bir ortağa ait olabilir veya geçici olarak kullanımı veya tasarrufunda olabilir. Basit ortaklık sözleşmesinden veya fiili koşullardan aksi belirtilmedikçe, ortakların katkılarının eşit değerde olduğu varsayılır. Bir ortağın katkısının parasal değeri, ortaklar arasındaki anlaşma ile yapılır.

Mülkiyet hakkı ile bir ortağa ait olan ortakların katkıları ile ortak faaliyetler sonucu üretilen ürünler ve bu faaliyetlerden elde edilen meyve ve gelirler, kanunla aksi belirtilmedikçe veya basit bir ortaklık olmadıkça, ortak müşterek malları olarak kabul edilir. sözleşmeden veya yükümlülüğün özünden kaynaklanmaz. Yoldaşların mülkiyet hakkı dışında sahip oldukları katkı payları, tüm yoldaşların çıkarları için kullanılır ve ortak mülkiyetlerindeki mallarla birlikte yoldaşların ortak mülkiyetini oluşturur.

Yoldaşların ortak mülkünün kullanımı, ortak rızaları ile ve bir anlaşmaya varılamaması durumunda - mahkeme tarafından belirlenen şekilde gerçekleştirilir. Ortakların ortak mülkiyeti sürdürme yükümlülükleri ve bu yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle ilgili masrafların geri ödenmesi prosedürü bir anlaşma temelinde belirlenir.

Yoldaşların ortak işlerine ilişkin kararlar, doğrudan sözleşmede aksi belirtilmedikçe, ortak anlaşma ile yoldaşlar tarafından alınır.

Basit bir ortaklık anlaşmasının bir özelliği, basit ortaklık anlaşmasının işin yürütülmesinin bireysel katılımcılar tarafından veya herkes tarafından müşterek olarak yürütüldüğünü belirlemediği sürece, ortak işlerin yürütülmesinde her ortağın tüm ortaklar adına hareket etme hakkına sahip olmasıdır. Basit ortaklık anlaşmasına katılanlar. Birlikte iş yaparken, her işlem tüm ortakların onayını gerektirir.

Ortak faaliyetler çerçevesinde üçüncü kişilerle işlem yaparken, bir ortak, diğer ortaklar tarafından kendisine verilen bir vekaletnameye veya içinde akdedilen basit bir ortaklık sözleşmesine dayanarak hareket etmelidir. yazı. Ortaklar, üçüncü şahıslarla olan ilişkilerinde, işlemin yapıldığı sırada üçüncü şahıs olduğunu kanıtlamadıkça, ortaklardan birinin (işlemi yapan) ortakların ortak işlerini yürütme haklarına ilişkin kısıtlamalara atıfta bulunma hakkına sahip değildir. bu tür kısıtlamaların varlığını biliyor veya bilmesi gerekiyordu.

Ortakların ortak işlerini yönetme hakkı kısıtlanan tüm ortaklar adına işlem yapan veya kendi adına tüm ortakların yararına işlem yapan ortak, yaptığı masrafların tazminini talep edebilir. onun tarafından kendi pahasına. Ancak, bu işlemlerin tüm yoldaşların çıkarları için gerekli olduğuna inanmak için yeterli neden olması şartıyla. Bu tür işlemler sonucunda zarara uğrayan ortakların tazminatlarını talep etme hakları vardır.

Her yoldaşın, yoldaşların ortak işlerini yürütmeye yetkili olup olmadığına bakılmaksızın, işlerin yürütülmesine ilişkin tüm belgeler hakkında bilgi edinme hakkı vardır. Bu nedenle, sözleşmede, her bir yoldaş için raporlama, vergi ve diğer belgelerin oluşturulması için gerekli bilgi miktarını ve teslim tarihini önceden belirlemek gerekir. Ortakların anlaşması da dahil olmak üzere bilgi edinme hakkından feragat veya kısıtlama geçersizdir. Zarar gören taraf, geçersiz bir işlemin geçersizliğinin sonuçlarını herhangi bir zamanda uygulayabilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 166-168. Maddeleri).

Ortakların genel giderleri ve zararları, tarafların anlaşmasıyla belirlenen şekilde ve yokluğunda - ortak amaca katkısının değeri oranında karşılanır. Aynı zamanda, yoldaşların hiçbiri genel giderlerin veya kayıpların karşılanmasına katılmaktan tamamen muaf tutulamaz (Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 1046. Maddesi).

Basit bir ortaklık anlaşması, katılımcıları tarafından girişimcilik faaliyetlerinin uygulanması ile ilgili değilse, her ortak, ortak amaca yaptığı katkının değeri oranında tüm mülküyle genel sözleşme yükümlülüklerinden sorumludur. Sözleşmeden kaynaklanmayan genel yükümlülükler için (örneğin, ortak zararı tazmin etme yükümlülükleri için), yoldaşlar müştereken ve müteselsilen sorumludur (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 322-325. Maddeleri).

Basit ortaklık sözleşmesi, katılımcıları tarafından girişimcilik faaliyetlerinin uygulanması ile bağlantılıysa, ortaklar, ortaya çıkma nedenlerine bakılmaksızın tüm ortak yükümlülüklerden müştereken ve müteselsilen sorumludur. Ortakların birbirlerine karşı yükümlülüklerini yerine getirmeme veya uygunsuz bir şekilde yerine getirme sorumluluğu da aşağıdakilere göre ortaya çıkar. Genel kurallar(Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 25. Bölümü). Özel bir ortaklığa katılanlar, her birinin kendi adına yoldaşların ortak çıkarları doğrultusunda yaptığı üçüncü kişilerle yaptığı işlemlerden tüm malları ile sorumludur. Zımni bir ortaklıktaki katılımcılar arasındaki iç ilişkiler, ortak faaliyetleri sırasında ortaya çıkan yükümlülükler birliği ilkesine dayanmaktadır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1054. Maddesi).

Ortakların ortak faaliyetleri sonucunda elde ettikleri kârların dağıtımı, basit bir ortaklık sözleşmesi veya ortakların başka bir sözleşmesi ile aksi belirtilmedikçe, ortakların ortak amaca yaptığı katkıların değeri oranında dağıtılır. Yoldaşlardan herhangi birinin kar katılımından kaldırılmasına ilişkin bir anlaşma geçersizdir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1048. Maddesi).

Ortak faaliyetlerle ilgili olmayan bir yükümlülük kapsamında basit bir ortaklık sözleşmesine katılan bir katılımcının alacaklısı, Art. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 255'i. Diyelim ki ayni bir hissenin tahsisi mümkün değil veya müşterek veya müşterek mülkiyetteki diğer katılımcılar buna itiraz ediyor. Böyle bir durumda alacaklı, borçludan ortak mülkteki diğer katılımcılara payını orantılı bir fiyattan satmasını talep etme hakkına sahiptir. Market değeri Bu pay, borcun geri ödenmesi için fon satışından elde edilen gelirin dolaşımı ile.

Ortak mülkün diğer katılımcıları borçlunun payını almayı reddederse, alacaklı mahkemede borçlunun ortak mülkiyetteki payının bu payın satılarak haczedilmesini talep etme hakkına sahiptir. açık artırma. Borçlunun mülküne kamu müzayedesinde satış yoluyla haciz prosedürü, Sanat tarafından düzenlenir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 447-449.

Basit ortaklık sözleşmesi, diğer ortaklar arasındaki sözleşme veya sözleşme ile aksi öngörülmedikçe, tasfiye, acizlik, kısmen acizlik, ölüm, iflas ve benzeri sebeplerle katılımcılardan birinin çekilmesi halinde sona erer. ayrıntılar için, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1050. Maddesine bakınız). Sözleşmenin feshi sebeplerinden biri de geçerliliğinin sona ermesidir. Sözleşme tamamen feshedilir. Sözleşme sınırsız nitelikteyse (bir süre belirtilmeden sonuçlandırılır), ortaklardan herhangi biri, sözleşmeden beklenen geri çekilmeden en geç üç ay önce bunu başkalarına beyan etme hakkına sahiptir (Rus Medeni Kanunu'nun 1051. Maddesi). Federasyon). Böyle bir geri çekilme, sözleşmeyi daha fazla yerine getirmeyi reddetme olarak kabul edilmelidir ve sözleşme, geri çekilen kişi ile ilgili olarak feshedilmiş sayılır (madde 3, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 450. maddesi).

Sözleşme, aşağıdaki durumlarda taraflardan birinin talebi üzerine feshedilebilir:

Medeni Kanun'un 450. maddesi uyarınca karşı tarafça (ihlal, karşı tarafa öyle bir zarar verdi veya verecek ki, sözleşmeyi yaparken güvenme hakkına sahip olduğundan büyük ölçüde yoksun bırakılıyor) önemli ölçüde ihlal edildi. Rusya Federasyonu'nun;

Fesih başlatıcısı vardır ciddi sebep, sözleşmeye daha fazla katılımını zorlaştıran (zor mali durum, vb.). Bu koşul, sözleşmenin kesin bir koşul olarak sözleşmenin amacının bir göstergesi ile yapılması durumunda geçerlidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1052. Maddesi). Bu durumda, başlatıcı, sözleşmenin feshinden kaynaklanan gerçek zararı ortakların geri kalanını tazmin etmekle yükümlüdür.

Ortaklardan birinin çekilmesi, sözleşmenin feshine yol açmadıysa, sözleşmeye katılımı sona eren kişinin, dönem içinde ortaya çıkan genel yükümlülüklerden üçüncü kişilere karşı sorumlu olduğu unutulmamalıdır. sözleşmeye katılmasından kaynaklanmaktadır. Aynı zamanda, bu kişi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1053. Maddesi hükümleri uyarınca basit bir ortaklık sözleşmesine katılımcı olarak kalmış gibi yükümlülüklerini yerine getirir. Sorumluluğun türü ve miktarı, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1047. Maddesi kurallarına göre belirlenir.

Sözleşmenin sona ermesinden sonra katılımcıların ortak mülkünün bölünmesi, yasal dayanak mülk devredildi veya mülkiyeti elindeydi. Ortak ortak mülkiyet temelinde yoldaşlara aitse, bölünmesi Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 252. Maddesi kurallarına uygun olarak gerçekleştirilir. Aynı zamanda, bir ortak tarafından ortak mülkiyete getirilen bireysel olarak tanımlanmış bir şey, kendisi tarafından geri talep edilebilir. Mahkeme, böyle bir şeyin devrine karar verirken, diğer katılımcılardan ve alacaklılardan bir ortağa karşı mülkiyet taleplerini dikkate almakla yükümlüdür. Mülkiyet hakkı dışında ortak mülke devredilen şeyler, alacaklılarla uzlaşmadan sonra sahiplerine iade edilmelidir.

Bu yazıda I.A. Vergi konularında uzman olan Baimakova, basit bir ortaklık anlaşmasını vergi sonuçları açısından değerlendiriyor. Materyal, hem bu tür sözleşmenin avantajlarını hem de basit bir ortaklık kullanarak medeni hukuk ilişkilerini resmileştirirken akılda tutulması gereken, onu karakterize eden bazı sınırlamaları özetlemektedir.

Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1041'i

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda 17.05.2007 tarih ve 85-FZ sayılı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. maddesinin 2. paragrafı

14 Mayıs 2008 tarih ve 03-11-05 / 123 sayılı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Mektupta şunlar kaydedildi: .

20 Haziran 2006 tarih ve 03-11-02/144 sayılı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. maddesinin 2. fıkrası

Sanatın 3. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278'i).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu

Basit bir ortaklık sözleşmesinin avantajları

Her kuruluş vergilendirmeyi optimize etmenin yollarını arıyor. Vergi yükünü azaltmak için üç ana yasal yöntemden bahsedebiliriz:

• medeni hukuk düzenlemesi, yani. sözleşme türünün seçimi;
• vergilendirme sistemi seçimi;
• kuruluşun muhasebe politikasının vergilendirme açısından düşünceli oluşumu.

Bu makale çerçevesinde şu soruyu ele alacağız: Basit bir ortaklık anlaşması (ortak faaliyetlere ilişkin bir anlaşma) uygulanırken "vergilerden tasarruf etmek" mümkün müdür? Bu anlaşmanın (Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 1041. maddesi) bir kar elde etmek veya başka bir amaca ulaşmak için mevduatların ve iki veya daha fazla kişinin (ortakların) ortak faaliyetlerinin bağlanmasını sağladığını hatırlayın. yasaya aykırı. Bu durumda yeni bir tüzel kişilik oluşmaz.

Basit bir ortaklık sözleşmesinin yasal yapısının basitliğine rağmen, bu sözleşme biçiminin kullanılması, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından sağlanan bazı kısıtlamaları "atlamanıza" izin verir. Bu kısıtlamalar yükümlülüğü içerir UTII uygulaması ve basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanması açısından gelir miktarına ilişkin belirlenen sınır.

UTII kullanımından kaçınmanın bir yolu

1 Ocak 2008 tarihinden itibaren, 17 Mayıs 2007 Sayılı 85-FZ Federal Yasası, UTII sisteminin, Madde 2'de belirtilen ticari faaliyet türleri için geçerli olmaması koşuluyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na 2.1 maddesini getirmiştir. Basit ortaklık anlaşmaları çerçevesinde yürütülüyorlarsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Bu hüküm oldukça doğaldır, çünkü ortak faaliyetlere katılacak kişilerin derneği tüzel kişilik oluşumuna yol açmaz ve böyle bir dernek bağımsız bir UTII ödeyici olamaz.

Bazı durumlarda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bu hükmünün UTII kullanımından "kaçınmanın" bir yolu olarak kabul edilebileceği belirtilmelidir. Böyle bir durum (perakende bireysel girişimciler ortak faaliyetlere ilişkin bir anlaşma temelinde), Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Mayıs 2008 tarih ve 03-11-05 / 123 sayılı mektubunda dikkate alınmaktadır. Mektupta şunlar kaydedildi: "iş aktivitesi perakende Bir ortak girişim anlaşması kapsamında yürütülen bir mağazadaki otomobil parçaları ve kimyasallar, tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi şeklinde vergilendirme sistemine aktarmaya tabi değildir ve genel vergilendirme rejimine veya basitleştirilmiş vergi rejimine göre vergilendirilmelidir. vergi sistemi".

UTII'nin basit bir ortaklık anlaşması kapsamında uygulanmasıyla ilgili olarak, 1 Ocak 2008'e kadar, söz konusu normun Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda bulunmadığı ve 2003-2005 döneminde Rusya Maliye Bakanlığı'nın ele alınan çelişkili açıklamalarda bulunduğu hatırlanabilir. belirsiz bir insan çemberine. Bu durum, örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Haziran 2006 tarih ve 03-11-02 / 144 sayılı mektubunda, departmanın 2003- için vergi yükümlülüklerini yeniden hesaplamanın mümkün olmadığını tespit ettiği mektubunda yansıtılmıştır. 2005. Kuşkusuz, vergi mükellefi, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında faaliyetin sadece bir kısmını yürütüyorsa ve faaliyetin geri kalanı bağımsız olarak gelir elde etmeyi amaçlıyorsa ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. maddesinin 2. paragrafında yer alıyorsa, o zaman içinde Bu tür "bağımsız" faaliyet çerçevesinde, vergi mükellefi, bölgede bu özel vergilendirme sisteminin getirilmesi şartıyla UTII'yi uygulamakla yükümlüdür.

Örneğin, mükellef sahip olduğu mülkün bir kısmına katkıda bulunursa reklam yapıları basit bir ortaklıkta, devredilen reklam yapılarıyla ilgili olarak, genel vergilendirme rejimi uygulanmalı ve geri kalanıyla ilgili olarak - UTII. Böyle bir açıklama, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08.12.2009 tarih ve 03-11-06 / 3/286 sayılı yazısında verilmiştir.

Basitleştirilmiş vergi sistemi uygulanırken gelir sınırına getirilen kısıtlama

Ortak faaliyetlerle ilgili bir anlaşma yapılması durumunda bir ortağın gelirinin, ortaklığın sonuçlarına göre katılımcı lehine dağıtılan kâr olduğunu hatırlayın. Gelir miktarı, ortak işleri yürüten yoldaş tarafından belirlenir ve her yoldaşı bu konuda üç ayda bir bilgilendirir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278. maddesinin 3. fıkrası).

Örneğin, iki ortağın (eşit katkılarla) basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki faaliyetlerin bir parçası olarak, 50 milyon ruble mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirler, maliyetler ise sırasıyla 45 milyon ruble olarak gerçekleşti. , dağıtılacak kar 5 milyon ovmak. Sonuç olarak, 2,5 milyon ruble tutarındaki gelirin bir kısmı, yoldaşların her birinin gelirine yansıyacaktır. Bu gelir elde etme yöntemiyle, üzerinde basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkının kaybedildiği Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen gelir sınırına uymak daha kolaydır.

Bununla birlikte, vergilendirmenin her bir "optimizasyonu" yöntemi, vergi makamlarının artan ilgisini çekebilir. Bu durumda, FAS'ın kararı ilgi çekicidir. Merkez İlçe 20 Mayıs 2010 tarihli A35-2717 / 09-C21 sayılı davada. Dava materyallerinden, vergi denetimi sırasında müfettişlerin, akdedilen basit ortaklık anlaşmalarının "başlangıçta resmi olan ve "geliri" bölerek basitleştirilmiş bir vergilendirme sisteminin kullanımı için yapay koşullar yaratmayı amaçlayan hayali Bu, önemli bir ek vergi ücretine ve kuruluşun mahkemeye itirazına neden oldu. Sunulan kanıtlar arasında, gerçek finansal ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesine ek olarak, aşağıdakiler ayırt edilebilir:

• basit ortaklık anlaşmalarının şartlarına göre, amaçları diğer kuruluşlarla ortaklaşa ekonomik fayda veya gelir elde etmek ve minimum cari ve sermaye maliyetleri ile maksimum kâr için çaba göstermekti;
• anlaşmaların şartları, katkının birleşik miktarını, her bir ortağın katkı türlerinin payını ve yapısını belirler;
• sözleşmeler, aşağıdakiler dahil, ortak işlerin yürütülmesine ilişkin prosedürü tanımlar: yoldaşların eylemlerinin koordinasyonu; ortak faaliyetler, ortak faaliyetlerle ilgili belgelerin yürütülmesi ve saklanması konularında üçüncü taraflarla müzakere etmek; ortak işlerin ilerleyişi hakkında yoldaşlara bilgi sağlamak; yoldaşların ortak çıkarlarının diğer örgütler, kurumlar ve vatandaşlar vb. önünde temsil edilmesi;
• anlaşmanın tarafları, ortak faaliyetlerin muhasebeleştirilmesi için prosedür ve belgeleri geliştirdi ve onayladı;
• üç ayda bir, her katılımcı, ortak faaliyetlerden elde edilen tüm geliri ve yapılan tüm masrafları yansıtan bir rapor sundu;
• her katılımcının alacağı kar dağıtım sonuçları tutanaklara geçirildi.

Üye Kısıtlamaları

Ancak, basit bir ortaklık anlaşmasında katılımcılara sağlanan faydaların yanı sıra bazı kısıtlamalar da bulunmaktadır.

Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kişiler için vergilendirme nesnesinin seçimi

1 Ocak 2006 tarihinden itibaren, basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken, basit bir ortaklık anlaşmasına (ortak faaliyetlere ilişkin anlaşma) taraf olan mükellefler, vergilendirme konusu olarak yalnızca gider tutarından indirilen geliri uygulayabilirler (346.14. maddenin 3. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Yani, basit bir ortaklığa katılan bir katılımcı, "gelir" nesnesi ile basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkına sahip değildir.

Unutulmamalıdır ki, tahkim mahkemelerinin kararları farklı bir konuma işaret etmektedir. Örneğin, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 5 Haziran 2008 No. A21-7850/2007 sayılı kararlarında, Ural Bölgesi Federal Antimonopoly Service'in 10 Nisan 2007 No. Ф09-2404/07 -С3, USN'yi uygulayan bir vergi mükellefinin, ortaklık sözleşmesinin imzalandığı dönemden itibaren vergilendirme nesnesini değiştirme hakkına sahip olduğu sonucuna varmıştır.

Bu nedenle, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bir vergi mükellefi tarafından "gelir" amacı ile basit bir ortaklık anlaşması yapılması ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın genel bir vergi rejimine geçme ihtiyacı konusundaki pozisyonuna katılmaması durumunda, mahkemede pozisyonunuzu savunmak zorunda kalabilirsiniz.

Ortaklık kayıplarını hesaplayamama

Basit bir ortaklık sözleşmesi yapmanın tavsiye edilebilirliği sorusu göz önüne alındığında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278. maddesinin 4. fıkrasına göre, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında alınan zararların aralarında dağıtılmadığı özellikle dikkate alınmalıdır. katılımcıları ve onları vergilendirirken dikkate alınmaz. Buna göre ortakların zararı geleceğe taşıma hakları yoktur.

Ayrıca, basit ortaklık sözleşmesi feshedildiğinde ve bu sözleşmedeki katılımcılara mülk iade edildiğinde, iade edilen mülkün değerlemesi ile bu mülkün daha önce basit ortaklık sözleşmesi kapsamında devredildiği değerleme arasındaki negatif fark olarak kabul edilmez. vergi amaçlı bir kayıp.

Dolayısıyla basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki faaliyetlerin "olumsuz sonucu" asla dikkate alınamaz.

Nakit yönteminin uygulanmasının imkansızlığı

Yatırım faaliyeti sözleşmesi, ortak faaliyet sözleşmesi temelinde oluşturulan ve tüzel kişi statüsüne sahip olmayan gerçek ve tüzel kişileri, tüzel kişilik birliklerini, devlet organları, yerel yönetimlerin yanı sıra yabancı ticari kuruluşlar, müşteriler, yükleniciler, sermaye yatırım nesnelerinin kullanıcıları ve diğer kişiler, yani yatırım faaliyetlerine katılan kişilerin çevresi daha geniştir.

Katkılar açısından da bir fark var. Yatırım sözleşmesi çerçevesinde yatırımcı, sermaye yatırımlarının hacimlerini ve yönlerini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.

Basit bir ortaklık anlaşmasında, basit bir ortaklık anlaşmasından veya fiili koşullardan başka türlü çıkmadıkça, katkıların değer olarak eşit olduğu varsayılır. Bu durumda, bir arkadaşın katkısının parasal değeri, ortaklar arasındaki anlaşma ile yapılır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1042. maddesinin 2. fıkrası).

Ayrıca ayırt edici özellik Ortakların mülkiyet hakkı ile sahip oldukları katkı payları ile müşterek faaliyetler sonucunda üretilen ürünler ile bu faaliyetlerden elde edilen meyve ve gelirlerin ortak olarak muhasebeleştirilmesi adi ortaklık sözleşmesinin ortak mülkiyet, aksi yasa veya basit bir ortaklık sözleşmesi tarafından öngörülmedikçe veya yükümlülüğün özünden (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1043. maddesinin 1. fıkrası) ve ortak mülkiyetin korunmasına ilişkin yükümlülüklerden ve bu yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle ilgili masrafların geri ödenmesi prosedürü basit bir ortaklık sözleşmesi ile belirlenir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1043. maddesinin 4. fıkrası). Ayrıca, medeni hukuk normları, yoldaşların ortak işlerinin yürütülmesi, muhasebe ve masraf ve kayıpları karşılama prosedürü ile ilgili özel hükümleri tanımlar.

Yatırım faaliyetleri yürütürken, Yatırım Faaliyetleri Yasası'nın 8. maddesinin 1. fıkrasına göre, yatırım faaliyetleri konuları arasındaki ilişkilerin bir anlaşma ve (veya) bir devlet sözleşmesi temelinde yürütüldüğü belirtilmelidir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca aralarında.

Basit bir ortaklık sözleşmesi ile yatırım faaliyeti sözleşmesi arasındaki farkları gösteren bir örnek, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Aralık 2009 tarih ve 03-11-06 / 3/290 sayılı yazısında verilmiştir. Mektup, ortak mülkiyete katılanların geçici mülkiyete devredilmesi ve (veya) bu ticaret yerlerinin kullanılması için bir alışveriş merkezi şeklinde faaliyet göstermesi durumunda açıklığa kavuşturulmuştur. alışveriş Merkezi, basit bir ortaklık sözleşmesi (ortak faaliyet sözleşmesi) olmayan bir yatırım faaliyeti sözleşmesi çerçevesinde inşa edilen, basit bir ortaklık sözleşmesinde katılımcılar için sağlanan kısıtlamalar, UTII şeklinde vergilendirme sisteminin uygulanması dahil olmak üzere, uygulamak.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Aralık 2009 tarih ve 03-22-04 / 2/154, 29 Aralık 2008 tarih ve 03-11-05 / 316 sayılı yazılarında da benzer açıklamalar yapılmıştır.

Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında faaliyet yürütürken vergi hesaplama prosedürü

Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında faaliyetler yürütürken vergilendirmenin özelliklerinin daha net anlaşılması için, bu tür faaliyetlerin üç ana aşamasını seçiyoruz:
1. Aşama- bir anlaşmanın imzalanması ve katılımcıların katkılarının birleştirilmesi;
2. aşama- faaliyetlerin uygulanması, finansal sonuçların oluşumu ve gelir dağılımı;
Sahne 3- faaliyetlerin sona ermesi, mevduat iadesi.

En basit durum, mevduat yapma ve iade etme aşamalarında ortaya çıkar.

Kurucuların katkı yapmaları açısından, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 3. fıkrasının 4. bendi uyarınca, mülk devrinin mal satışı, eser satışı olarak kabul edilmediği dikkate alınmalıdır. veya basit bir ortaklık anlaşması (ortak faaliyetlere ilişkin bir anlaşma) kapsamındaki katkılar dahil olmak üzere, bu tür bir transferin yatırım niteliğinde olması durumunda hizmetler.

Buna göre, basit bir ortaklığa katkı şeklindeki harcamalar, kâr için vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz (Madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi).

KDV ile satın alınan sabit kıymetler, mallar, malzemeler şeklinde katkılarda bulunurken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 3. fıkrası hükümlerinin katılımcıları envantere katkıda bulunan ortak faaliyetlerde bulunmaya mecbur ettiğini hatırlamak önemlidir. Sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere kalemler, Madde ile belirlenen prosedüre uygun olarak önceden gönderilen KDV tutarlarını geri yüklemek için. Ayrıca, geri yüklenen KDV tutarı, gelir vergisi hesaplanırken muhasebeye tabidir.

Mevduat iade edilirken, vergi matrahını belirlerken, bir katılımcının katkı limitleri dahilinde alınan, mülk biçimindeki gelir, mülkiyet hakları ve (veya) parasal değeri olan mülkiyet dışı haklar unutulmamalıdır. adi ortaklık sözleşmesi (ortak faaliyet sözleşmesi) veya onun kanuni halefinin, sözleşmenin taraflarının müşterek mülkiyetindeki maldan payının ayrılması veya bu malın bölünmesi (fıkra 5, fıkra) 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi).

Ortak faaliyetten çıktıktan sonra alınan mülk, daha önce yapılan katkı sınırları dahilinde bir ortağın gelirine dahil edilmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi, 5. fıkrası, 1. fıkrası). Ortağa iade edilen mülkün değeri ile daha önce katkı payı olarak devredilen mülkün değeri arasında pozitif bir fark varsa, mevzuatta belirli bir belirsizlik ortaya çıkar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir yoldaşın basit bir ortaklık anlaşması üyeliğinden çekilmesi üzerine alınan mülkün değerini belirleme prosedürünü düzenlememektedir. Yazara göre, mülkün değerinin piyasa değerine göre veya adi ortaklık sözleşmesinde katılımcıların üzerinde anlaşmaya vardığı kurallara göre belirlenmesi ve faaliyet dışı kalmanın bir parçası olarak ortaya çıkan pozitif farklılığın dikkate alınması mantıklı görünmektedir. Gelir. Olumlu bir farkın muhasebeleştirilmesi için bu prosedürün uygulanması, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 10.10.2007 tarih ve 20-12 / 096643 tarihli Moskova mektubunda yansıtılmaktadır.

KDV açısından pozitif bir fark olması durumunda da benzer bir sorun ortaya çıkmaktadır. Basit bir ortaklık sözleşmesinde bir katılımcının geri çekilmesi üzerine, basit bir ortaklık sözleşmesinde (ortak faaliyet sözleşmesi) bir katılımcıya ilk katkı kapsamında mülkün devrinin veya payının mülkten ayrılması durumunda halefinin devredildiğini hatırlayın. sözleşmedeki katılımcıların ortak mülkiyetinde veya bu tür mülklerin bölünmesi de tanınmaz.mal satışı (işler, hizmetler) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. Fıkrasının 3. Maddesi, 39. Maddesi). Devredilen mülkün değeri katkı tutarını aşarsa, Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, 27.08.2008 tarih ve 03-07-11 / 287 tarih ve 05.05.2008 tarih ve yürütme sayılı mektuplarda belirtilmiştir. ortak işler, KDV tahsil etmeli ve bir arkadaşınıza fatura düzenlemelidir.

Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında faaliyetler yürütürken muhasebe ve vergilendirme prosedürüne bakmak daha ilginçtir.

Basit bir ortaklık anlaşması (ortak faaliyet) kapsamındaki vergilendirmenin özellikleri, bu tür bir faaliyet sırasında yeni bir tüzel kişiliğin oluşmamasından ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu hükümlerine uygun olarak, davaların ezici çoğunluğu, vergi mükellefi olan tüzel kişiliktir. Gerçek kişi olmayan veya tüzel kişi statüsüne sahip olmayan bir kişi, vergilerin hiçbiri için vergi mükellefi sayılmaz.

katma değer Vergisi

İlk kez, yasa koyucu 2005 yılında KDV hesaplama prosedürünü belirleme ihtiyacına dikkat çekti (30 Haziran tarihli 108-FZ sayılı Federal Kanun ile yapılan değişikliklere tabi olarak 22 Temmuz 2005 tarihli 119-FZ sayılı Federal Kanun). , 2008), "Basit bir ortaklık anlaşmasına (ortak faaliyetlere ilişkin anlaşma), Rusya Federasyonu topraklarında bir mülkün güven yönetimine ilişkin bir anlaşma veya bir imtiyaz anlaşması uyarınca faaliyetler yürütürken vergi bütçesinin hesaplanması ve ödenmesinin özellikleri.

KDV ile ilgili olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1. maddesinin 1. paragrafına göre, vergi mükellefinin KDV yükümlülüklerinin ortaklığın katılımcısına devredildiği dikkate alınmalıdır. Sonuç olarak, malları (işler, hizmetler) satarken, basit bir ortaklık sözleşmesine (ortak faaliyetlere ilişkin anlaşma) göre mülkiyet haklarının devrinde, bir ortaklık katılımcısı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen şekilde uygun faturaları düzenlemekle yükümlüdür. .

Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında faaliyetler yürütürken, Genel muhasebe operasyonlar, her ikisi de olabilen ortaklığın katılımcısına atanır. Rus organizasyonu ve bireysel girişimci.

Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında faaliyetler yürütülürken uyulması gereken aşağıdaki iki ana kuralı ayırt edebiliriz:

1. KDV indirimi, yalnızca bu anlaşma kapsamındaki işlemlerin muhasebesini yapmakla görevlendirilen bir ortaklıktaki katılımcıya sağlanır. Bu durumda faturalar sadece bu katılımcı adına kesilmelidir.

2. Ortaklığın katılımcılarının ayrı kayıtlarının tutulması için zorunlu bir organizasyonun, genel bir faaliyet kaydını tutan bir ortak tarafından organize edilmesi gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1. Maddesinin 3. Maddesi, kesinti hakkının, yalnızca sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklar dahil olmak üzere mallar (işler, hizmetler) için ayrı bir muhasebe olması durumunda ortaya çıktığını ve yürütülmesinde kullanılan mülkiyet hakları olduğunu belirler. basit bir ortaklık sözleşmesine (ortak faaliyetlere ilişkin anlaşma) uygun olarak faaliyet gösterir ve kendisi tarafından diğer faaliyetlerin uygulanmasında kullanılır. Ortaklık belgelerinde ve ayrıca, faaliyetlerin genel muhasebesini sürdüren katılımcının muhasebe politikasına ilişkin sırayla, 4. paragrafta belirtilen kurallara uygun olarak ayrı muhasebe düzenlemek için temel ilkelerin belirlenmesi tavsiye edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesi.

gelir vergisi

KDV'den farklı olarak, gelir vergisi, basit bir ortaklığın her bir katılımcısı tarafından bağımsız olarak ödenir. Bunun için müşterek faaliyetin mali sonucu belirlenir ve elde edilen gelir mükellef lehine dağıtılır. Bu gelirler, faaliyet dışı olarak sınıflandırılır ve raporlama (vergi) döneminin son gününde muhasebeleştirilir. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 9. fıkrası ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 4. fıkrasının 5. fıkrası ile sağlanmıştır.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1048. Maddesi uyarınca, ortakların ortak faaliyetleri sonucunda elde ettikleri kârın, aksi belirtilmedikçe, ortakların katkılarının değeriyle orantılı olarak dağıtıldığını hatırlayın. basit ortaklık sözleşmesi veya ortakların diğer anlaşmaları ile sağlanır.

Basit bir ortaklık anlaşmasında katılımcıların elde ettiği gelire dayalı olarak vergi matrahını belirleme özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278. Maddesi ile belirlenir. Dikkat edilmesi gereken en önemli noktalar şunlardır:

• ortaklıktaki katılımcılardan en az birinin bir Rus kuruluşu olması veya bireysel Rusya Federasyonu'nda vergi mukimi olan, bu tür bir ortaklığın gelir ve giderlerinin vergi amaçlarıyla muhasebeleştirilmesi, anlaşmaya uygun olarak ortaklığın işini yönetmekle kimin görevlendirildiğine bakılmaksızın, Rus katılımcı tarafından yapılmalıdır;
• gelir ve giderlerin tespiti, her raporlama (vergi) döneminin sonuçlarına göre tahakkuk esasına göre yapılır;
• ortaklığın her bir katılımcısına ödenmesi gereken (dağıtılan) gelir tutarları hakkında, gelir ve gider kayıtlarını tutan ortaklık katılımcısı, raporlama (vergi) dönemini takip eden ayın 15'inci gününden önce üç ayda bir rapor vermekle yükümlüdür;
• ortaklığın zararları, katılımcıları arasında dağıtılmaz ve onlar tarafından vergilendirilirken dikkate alınmaz.

Kurumsal emlak vergisi

Emlak vergisinin hesaplanması ve ödenmesi ile ilgili durum oldukça basit görünüyor. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 377. maddesinin 1. fıkrası hükümlerine göre, basit bir ortaklık anlaşmasındaki her katılımcı, hem ortak mülkiyette kendilerine devredilen mülkle ilgili hem de ortak faaliyetler sırasında edinilen ve (veya) oluşturulan mülkün bir kısmı. Bu tür mülkün payı, yoldaşların ortak davaya katkısının değeri ile orantılı olarak belirlenir.

Ortakların ortak mülkünün kaydını tutan kişi, ortakların ortak mülkünü oluşturan mülkün kalıntı değeri ile her katılımcının payı hakkında bilgi vermekle yükümlüdür. Bu bilgilerin adi ortaklık katılımcılarına en geç raporlama dönemini takip eden ayın 20. gününe kadar iletilmesi gerekmektedir.

Basit bir ortaklık anlaşmasının vergi varsayımları: sonuçlar

Basit bir ortaklık sözleşmesinin vergilendirme özellikleri açısından yukarıdaki analizine dayanarak, bu tür sözleşme ilişkisi çerçevesinde faaliyet yürütmenin hem eksileri hem de artıları olduğunu söyleyebiliriz. Yazara göre, bu tür bir sözleşmenin uygulanması, tüm yoldaşların eylemlerinin açık bir koordinasyonunu gerektirir - sözleşmeye katılanlar ve bu sözleşme kapsamında alınan gelirlerin ve yapılan harcamaların kayıtlarını tutan kuruluşun muhasebecisinin daha yüksek nitelikleri.

Bir anlaşma temelinde basit bir ortaklık (PT) oluşturulur. Bu, özel gereksinimlerin uygulandığı konunun bir şeklidir.

Basit bir ortaklığın konsepti ve hedefleri

İki veya daha fazla taraf arasında basit bir ortaklık kurulur. Aynı zamanda, bir tüzel kişilik oluşmaz. Bu süreçte, katılımcıların katkıları birleştirilir. Basit bir ortaklık düzenlemenin hedeflerini düşünün:

• Ortak faaliyetler yürütmek.
• Kâr çıkarma.
• Maliyet optimizasyonu.
• Vergi optimizasyonu.
• Kanuna aykırı olmayan diğer amaçlar.

Listelenen maddeler ve PT'nin tanımı, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1041. Maddesinde belirtilmiştir. Basit bir ortaklığın temel özelliklerini düşünün:

• İki veya daha fazla üye.
• Katılımcıların para, mülk ve hatta mesleki deneyim olarak kullanılabilecek katkılarının konsolidasyonu. Kural olarak, tarafların katkıları eşittir. Ancak, mukabil koşul sözleşmede yer alıyorsa, bunlar eşdeğer olmayabilir. Mülkün kullanımına ilişkin tüm koşullar da sözleşme ile belirlenir. Ortak mülkiyete ilişkin tüm hususlar, Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 1043. Maddesinde belirtilmiştir.
• Tüm katılımcıların ortak etkinliği. Bu husus, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1044. Maddesi ile düzenlenmektedir. Bir üye tüm kuruluş adına hareket edebilir.
• Basit bir ortaklık kurmanın amacı kar etmektir. PT'nin varlığının amacı tam olarak buysa, anlaşma fonların dağıtımı için koşulları sağlamalıdır. Belge, fon dağıtımı için özel koşullar belirtmiyorsa, kâr katılımcılar arasında eşit paylar halinde dağıtılır.

BİLGİNİZE! Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1046. Maddesine dayanarak PT'nin kayıplarını karşılama prosedürü anlaşma ile belirlenir. Hiçbir şey belirtilmemişse, katılımcılar katkılarıyla orantılı olarak kayıpları karşılar. Belgede taraflardan birinin zarardan sorumlu olmayacağına dair bir koşul yer alamaz. Böyle bir koşul yazılırsa, sözleşme geçersiz sayılır.

ÖNEMLİ! Basit bir ortaklığın tarafları yalnızca bireysel girişimciler veya tüzel kişiler olabilir.

Basit bir ortaklığın mülkiyeti

PT'deki katkılar ve mülkiyet yakından ilişkilidir. Bu nedenle bu kavramları bir arada incelemek mantıklıdır. Tüm katılımcıların katkıları eşit kabul edilir. İstisna, katkıların fiili eşitsizliği veya sözleşmede yer alan ilgili maddedir. Basit ortaklık çerçevesinde katkı kavramı, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1042. Maddesinde belirtilmiştir. Bu oldukça geniş bir kavramdır. Yatırımlar şu anlamlara gelebilir:

• fiziksel özellik;
• finansal kaynaklar;
• beceriler ve mesleki beceriler;
• profesyonel bağlantılar.

Fiziksel olmayan nesneler (beceriler, bağlantılar vb.) fikri mülkiyettir ve Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 138. Maddesi ile düzenlenir. Mevduatın temel özelliklerini göz önünde bulundurun:

• Katkılar, PT katılımcılarının kendileri tarafından değerlendirilir. Bunun için uzmanlar ve değerleme uzmanları davet edilmez. Yani, katkıların değerlendirilmesi oldukça özneldir. Bu açıdan katılımcılar kendi takdirlerine göre hareket edeceklerdir.
• Basit bir ortaklığın tarafları eşit olmayan katkılarda bulunabilirler.
• Tarafların payları sözleşmeye dayalı olarak değil, kanuna göre belirlenebilir. Örneğin, PT'deki katılımcılar mülkiyetlerinde gayrimenkul edindiler. Mülkiyet, tarafların katkılarına göre dağıtılır.
• Anlaşma, hisselerin boyutunu belirtmelidir. İlgili bir madde yoksa, sözleşme Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 167. maddesi temelinde geçersiz sayılabilir.
• PT'nin faaliyetinin ürünü, sözleşmede aksi belirtilmedikçe, ortak mülk olarak kabul edilir.

ÖNEMLİ! Basit bir ortaklığa katılan bir katılımcı, yalnızca kendi mülküne değil, aynı zamanda kiralama hakkı, karşılıksız kullanım sözleşmeleri ile kendisine ait olan nesnelere de katkıda bulunabilir.

Avantajlar ve dezavantajlar

Basit bir ortaklık aşağıdaki avantajlara sahiptir:

• Organizasyon kolaylığı.
• Finansal fırsatların genişletilmesi.
• Ortak işletme yönetimi.
• Birlik finansal kaynaklar, beceriler ve iş bağlantıları.
• Bir ortaklığın oluşumunda gereksiz prosedürlerin olmaması.
• Risk azaltma.

Bununla birlikte, basit bir ortaklığın dezavantajları da vardır:

• Katılımcılar arasında anlaşmazlık olasılığı.
• Her üye, kimin neden olduğuna bakılmaksızın ortaklığın borçlarından sorumludur.
• Görevi kötüye kullanma sorumluluğu PM.
• Ortaklığın tasfiyesinde mal paylaşımının zorluğu.

Basit bir ortaklık oluşturmak, ancak tüm katılımcıların hedefleri üzerinde anlaşmaya varılırsa mantıklıdır. PT oluşumunda en yüksek risk, anlaşmazlıkların ve çatışmaların ortaya çıkmasıdır.

Basit bir ortaklığın vergilendirilmesi

Basit bir ortaklığın mevcut faaliyetleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1. Maddesinde belirtilen kurallara göre KDV'ye tabi olacaktır. KDV'nin hesaplandığı kayıtların tutulması, ortak işlerin yürütülmesinden sorumlu bir katılımcı olmalıdır. Basit ortaklıkta yerleşik olmayan bir kişi varsa, kayıtlar Rus vatandaşlığına sahip bir kişi tarafından tutulmalıdır. KDV tahsil edilen işlemler için bir kişi oluşturmalıdır. Ortaklık, ortak faaliyetler için satın alınan nesnelerde KDV tutarlarının vergi indirimi hakkını alır. Bu paragraf, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1. maddesinin 2. ve 3. paragraflarında belirtilmiştir.

KDV standart şekilde tahsil edilir. Hesap bölünür. Yani, eğitim faaliyetlerine ilişkin mülkiyet ve işlemler özerk bilançoya yansıtılmalıdır. Ayrı muhasebe düzenleme prosedürü, katılımcılar tarafından bağımsız olarak belirlenir. Ulaşılan anlaşmalar içinde yer almalıdır. Muhasebeyi ayırmanın en kolay yolu, onu özerk bir veritabanında düzenlemektir. Beyanname, muhasebeyi düzenlemesi gereken kişi tarafından sunulmalıdır.

Vergi matrahının oluşturulması, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278. Maddesinde belirtilmiştir. Vergi hesaplaması çerçevesinde, tarafların katkı şeklinde mülkiyet devri satış sayılmaz. Şirket faaliyetleri sonucunda elde edilen gelirler kompozisyona dahil edilmelidir. Vergiden düşülebilirler. Vergiler hesaplanırken zararlar dikkate alınmayacaktır.

Basit ortaklık sözleşmesinin içeriği

Daha önce belirtildiği gibi, PT bir sözleşme temelinde oluşturulur. Sözleşmede belirtilen ana noktaları göz önünde bulundurun:

• Katılımcıların katkı yapma, mülkü koruma ve muhasebe kayıtlarını tutma yükümlülükleri.
• Mülkiyet kullanımında katılımcıların hakları, işlerin yönetimine katılım, belgelere aşinalık. Anlaşma, tüzel kişilerden birinin iş yapma hakkını gösterebilir.
• Tarafların her birinin katkısı ve değerlendirmesi.
• PT'nin borçları ve eylemleri için sorumluluk.

Sözleşmeye dayanarak, katılımcıya işletme adına işlem yapma hakkı verilebilir.

Basit bir ortaklığın faaliyetlerinin sona ermesi

PT belirli koşullar altında çalışmayı durdurur:

• PT'nin taraflarından birinin yetersiz ilan edilmesi.
• Bir katılımcının kayıp olarak tanınması.
• Tüzel kişilerden birinin müflis ilan edilmesi.
• Taraflardan birinin ölümü.
• Bir tüzel kişiliğin tasfiyesi veya yeniden düzenlenmesi.
• Katılımcının PT'den iptali.
• Sözleşme süresinin sona ermesi.

Bir katılımcı süresiz bir belgeyi reddederse, en geç 3 ay içinde ilgili bir başvuru yapılmalıdır. Diğer katılımcılara sağlamanız gerekir. PT'den çıkış prosedürü için önceden hazırlanmanız gerekir. Genel olarak, eğitim faaliyetini durdurmak oldukça basittir.