doma » Poslovni načrti » Skupna dejavnost (preprosto partnerstvo). Značilnosti obdavčitve enostavne družbene družbe Prednosti in slabosti vseh vrst družbenih družb

Skupna dejavnost (preprosto partnerstvo). Značilnosti obdavčitve enostavne družbene družbe Prednosti in slabosti vseh vrst družbenih družb

Enostavna družba je združenje dveh ali več samostojnih pravnih oseb ali samostojnih podjetnikov za vodenje skupne dejavnosti- dosežki skupni namen, izvedbo enega ali več večjih projektov, katerih uspešen zaključek je neposredno odvisen od sodelovanja vsakega od partnerjev – podjetij, ki so sklenila preprosto partnersko pogodbo.

Edinstvenost enostavne družbene pogodbe je v tem, da omogoča ne le povezovanje več podjetij s ciljem doseganja skupnega rezultata, ampak je tudi dovolj prilagodljiva za ureditev davčnih posledic vsakega od podjetij.

Za začetek se obrnimo na Civilni zakonik Ruske federacije, po katerem se na podlagi preproste družbene pogodbe (sporazum o skupni dejavnosti) dve ali več oseb (partnerjev) zavežeta združiti svoje prispevke in delovati skupaj, ne da bi ustanovili pravna oseba ustvarjati dobiček ali doseči drug namen, ki ni v nasprotju z zakonom. Udeleženci enostavne družbene pogodbe na terenu podjetniške dejavnosti lahko samo komercialne organizacije in/ali samostojnih podjetnikov.

V skladu s tem ne morejo sodelovati v enostavni partnerski pogodbi neprofitne organizacije, občine, posamezniki brez statusa IP.

Kot prispevek k skupnim dejavnostim lahko vsak od udeležencev prispeva poljubno premoženje, denar, strokovno znanje, veščine in sposobnosti. In celo poslovni ugled. Odvisno od zmožnosti vsakega tovariša in posebnih ciljev skupnih dejavnosti.

Vložek vsakega partnerja je odvisen od denarne vrednosti po dogovoru strank (z izjemo denar), ni nujno, da so deleži vsakega enaki, kar omogoča prerazporeditev prejetega dohodka v korist osebe z najnižjo davčno stopnjo.

Shematično upodobimo konstrukcijo enostavne družbene pogodbe (skupne dejavnosti).

Hkrati vsak od tovarišev vodi običajno gospodarska dejavnost s sklepanjem pogodb, opravljanjem del, opravljanjem storitev, proizvodnjo in/ali prodajo blaga. Hkrati se za tretje osebe nič ne spremeni: udeleženci enostavnega partnerstva ne smejo oglašati sklenitve takšne pogodbe (tako imenovano tiho partnerstvo).

Jasen vodstveni učinek uporabe te pogodbene strukture je dosežen, ko:

Uporaba skupne lastnine, ki predstavlja nedeljiv predmet;

Izvajanje s strani neodvisnih podjetij ločenih ciklov enega samega procesa (proizvodnja, montaža, montaža).

Na primer, nepremičnina je v skupni lasti dveh ali več oseb, od katerih ena ni vključena v poslovanje. Sklenitev enostavne družbene pogodbe bo drugemu lastniku kot družbeniku, ki vodi skupne zadeve, omogočila, da samostojno sklepa najemne pogodbe, storitvene pogodbe itd., Po tem pa si bo razdelil že čisti dohodek (»vsi dohodki minus vsi stroški« ) v korist vsakega od lastnikov v dogovorjenih razmerjih.

Še en primer. Trgovsko-proizvodno podjetje združuje svoje prispevke za izvajanje skupnih dejavnosti pri proizvodnji določene vrste izdelka. Trgovsko podjetje hkrati kupuje surovine, prodaja končni izdelki, vodi skupne zadeve, evidentira prihodke in odhodke ter razdeli dobiček med udeležence. Prispevek proizvodnega podjetja bodo proizvodne sposobnosti. Glede na to, da davčna osnova za obračun davka od dohodka v tem primeru ni celoten znesek prodaje posamezne družbe, temveč le dobiček, ki je bil razdeljen v njeno korist, se s tem bistveno razširijo možnosti za uporabo poenostavljenega davčnega sistema. In če je skupna dejavnost povezana s proizvodnjo živilskih izdelkov, lahko pride do dodatnega bonusa v obliki znižane stopnje STS »prihodki minus odhodki« in stopnje zavarovalne premije v višini 26 % (namesto običajnih 34 % od leta 2011). AT Regija Sverdlovsk za taka podjetja je 5 %.

Možno je, da bo eden ali več udeležencev enostavnega partnerstva izvajalo tudi druge dejavnosti, ki presegajo obseg skupnih dejavnosti. V tem primeru je treba zagotoviti ločeno obračunavanje prihodkov in odhodkov.

Druga značilnost tega sporazuma je odsotnost jasnih pravil in zahtev za obračunavanje finančnih rezultatov enostavnega partnerstva. Ustrezno poglavje Civilni zakonik Ruska federacija vsebuje predvsem dispozitivne norme, ki omogočajo določitev "drugega" v sporazumu (od ocene prispevka k skupni dejavnosti, porazdelitve bremena nastalih stroškov in deleža udeležbe v dobičku, do vzpostavitev lastninskega režima udeležencev na premoženju, ki ga je vsak od njih prispeval kot vložek).

PBU 20/03 "Informacije o sodelovanju v skupnih dejavnostih" je namenjen določitvi pravil za odražanje rezultatov sodelovanja v skupnih dejavnostih v računovodstvu. Vendar v njem praktično ni jasnih pravil. Na primer, tudi tako pomembno vprašanje, kot je porazdelitev stroškov dela za zaposlene vsakega od tovarišev, je na milost in nemilost pogodbenih strank.

V praksi so skupne dejavnosti naslednje: vsak od tovarišev opravlja nalogo, ki mu je zaupana, vključno s sklepanjem odhodkovnih pogodb, tovariš, zadolžen za skupne zadeve, pa vodi evidenco absolutno vseh prihodkov in odhodkov, tako na podlagi lastnih dokumentov. in na podlagi dokumentov, ki so jih predstavili drugi prijatelji. Prihodki in odhodki se obračunavajo po načelu nastanka poslovnega dogodka (zahteva 4. člena 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ob koncu davčnega obdobja razdeli tovariš, zadolžen za skupne zadeve finančni rezultati med vsemi partnerji sorazmerno z višino njihovih vložkov; prav ta dohodek bodo tovariši upoštevali za davčne namene, od njega je treba plačati dohodnino ali enotni davek po poenostavljenem davčnem sistemu.

V skladu s členom 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije so vse dejavnosti enostavnega partnerstva predmet davka na dodano vrednost, ne glede na to, katere davčne režime uporabljajo njeni udeleženci. Z drugimi besedami: tudi če vsi udeleženci enostavne družbe uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, bodo vsi prihodki iz skupnih dejavnosti predmet DDV. Hkrati obstaja tudi pravica do uveljavljanja davčnih olajšav za DDV. Toda že razdeljen dobiček vsakega od udeležencev bo obdavčen po poenostavljeni davčni stopnji.

Omeniti velja, da bo odbitni tudi DDV, ki ga svojim dobaviteljem plačajo »poenostavljena« podjetja, ki jih ob upravljanju samostojno dejavnost nemogoče.

Tako bo z vidika obdavčitve obravnavana konstrukcija preproste partnerske družbe omogočila:

Odbiti ves "vhodni" DDV, vključno z DDV, ki ga plačajo "poenostavljalci";

Za davčne namene ne upoštevajte dohodka vsakega tovariša, temveč porazdeljene (očiščene od odhodkov) dohodke, ki znatno povečajo rezerve za uporabo poenostavljenega davčnega sistema (pri izračunu najvišjega zneska dohodka se ne vzame izkupiček kot osnovo pa razporejeni dohodek, ki je nižji);

Optimizirajte davke na dohodek s prenosom dela prihodkov od prijatelja, ki plačuje dohodnino po 20-odstotni stopnji, na kolege "poenostavljalce", ki so plačniki enotnega davka po stopnjah 5%, 10% ali 15% (ustanovitev znižane enotne davčne stopnje v okviru poenostavljenega davčnega sistema so prerogativa subjektov Ruske federacije);

Optimizirajte socialna plačila, saj je prijatelj, ki uporablja poenostavljen davčni sistem in izvaja proizvodne dejavnosti, lahko uporablja premijo v višini 26 %.

Glede na navedene prednosti davčni organ sklenitev enostavne družbene pogodbe pogosto obravnava kot poskus pridobitve nerazumne davčne ugodnosti. Hkrati je očitno, da ima sklenitev enostavne družbene pogodbe tudi jasno izražen poslovodski učinek, saj omogoča s pomočjo pogodbenega instrumenta (in ne na administrativen način) hkrati zadovoljevati bistveno nasprotne potrebe. : zagotavljanje neodvisnosti posameznih divizij in ohranjanje poslovnih procesov ter zagotavljanje uspešnega zaključka projektov.

S pogodbo enostavne družbene družbe se dve ali več oseb zavežeta, da bosta svoje vložke združila in delovala skupaj, ne da bi ustanovili pravno osebo za pridobitev ali druge namene. Stranke takšne pogodbe, sklenjene za izvajanje podjetniške dejavnosti, so lahko le:

samostojni podjetniki;
komercialne organizacije.

Pogodbeni stranki prispevata k skupni stvari, na primer denar, drugo premoženje, strokovna in druga znanja, veščine in sposobnosti, prispevek pa je lahko poslovni ugled in poslovne povezave. Denarno vrednotenje vlog se izvede po dogovoru strank.

Vsak udeleženec ima pravico nastopati v imenu vseh družbenikov, razen če pogodba določa, da posel izvajajo posamezni družbeniki ali skupaj vse pogodbene stranke. Pri skupaj upravljani za opravljanje vsake transakcije je potrebno soglasje vseh družbenikov.

DDV in dohodnina

Značilnosti določanja davčne osnove za dohodek, ki ga prejmejo udeleženci enostavne družbene pogodbe, določa člen 278 davčnega zakonika.

Družbeniki so dolžni samostojno plačevati dohodnino v sorazmerju s svojim deležem v skupnem premoženju. Udeleženec, ki vodi skupne zadeve, vsako četrtletje do 15. dne v mesecu, ki sledi poročevalnemu (davčnemu) obdobju, obvešča vsakega družbenika o višini dobička, ki je bil razdeljen v njegovo korist iz dejavnosti po tej pogodbi (člen 3 278. člena Davčnega zakonika). Ruske federacije).

Hkrati je treba spomniti, da "donosna" osnova ne vključuje stroškov prispevkov v preprosto partnerstvo (člen 3, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Delež dobička, razdeljen v korist udeleženca skupne dejavnosti, se odraža v prihodkih iz poslovanja na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (4. člen 278. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Stranke sporazuma morajo v skladu s 3. odstavkom 286. člena davčnega zakonika plačati le četrtletne akontacije na podlagi dobička za poročevalsko obdobje.

Upoštevati je treba, da izgube partnerstva niso predmet razdelitve med partnerje in jih ne upoštevajo pri obdavčevanju (4. člen 278. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Hkrati je treba spomniti: udeleženci v partnerstvih morajo voditi ločeno evidenco poslovanja za običajne in skupne dejavnosti. Tako so sodniki v odločbi Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 13. junija 2006 št. Ф03-А37 / 06-2 / 814 navedli, da v odsotnosti ločenega obračunavanja prihodkov in odhodkov vsi prihodki in odhodki se bodo upoštevali pri obdavčitvi dobička.

Glede davka na dodano vrednost morate biti pozorni na naslednje. Pri sklenitvi enostavne družbene pogodbe morajo udeleženci določiti, kateri od njih bo vodil splošno evidenco transakcij, ki so predmet DDV. Davčno prijavo inšpekciji na kraju registracije mora oddati prijatelj, pristojen za skupne zadeve. Kot je navedeno v dopisu Ministrstva za davke Rusije št. 10-3-13/3159-4698 z dne 07.08.2001, poglavje 21 davčnega zakonika ne predvideva predložitve ločene davčne napovedi za prodajo blaga v skupnem dejavnosti.

Tako je udeleženec, ki opravlja dejavnost, dolžan obračunati in plačati DDV od vseh prihodkov od prodaje blaga (gradenj, storitev) po enostavni družbeniški pogodbi. Ob prisotnosti računov, ki jih izdajo prodajalci in so izpolnjeni na predpisan način, ima partner pravico sprejeti DDV za odbitek.

Poleg tega so metropolitanski davčni organi v dopisu z dne 17. 10. 2006 št. 19-11 / 90800 ugotovili, da če je drug udeleženec (nedelujoči davčni zavezanec) na računih, ki jih izdajo dobavitelji, naveden kot kupec, mora nasprotna stranka popravki dokumenta.

Računovodstvo strank sporazuma

Postopek evidentiranja skupnih poslov v računovodstvu ureja PBU 20/03. Ob koncu poročevalskega obdobja se finančni rezultat, pridobljen iz dejavnosti na podlagi enostavne družbene pogodbe, razdeli med udeležence na način, ki ga določa pogodba (člen 19 PBU 20/03).

Družbenik, ki opravlja skupne posle, sestavi in drugim posreduje podatke, potrebne za oblikovanje poročevalske, davčne in druge dokumentacije (20. člen PBU 20/03). Hkrati se premoženje, prejeto od drugih tovarišev v dobro računa 80 "Prispevki tovarišev" v breme računov 01, 10 itd., knjiži v dobro ločeno bilanco stanja.

Druge pogodbene stranke vključujejo njihovo premoženje, prispevano kot prispevek v sestavo finančnih naložb po nabavni vrednosti, po kateri so prikazana v bilanci stanja ob uveljavitvi pogodbe. Hkrati partner odraža operacijo, povezano s prenosom premoženja v skupne dejavnosti, vpis na breme računa 58 »Finančne naložbe«, podračun 58-4 »Depoziti po enostavni družbeniški pogodbi« in dobro korespondenčni računi 01, 10 itd.

Pri oblikovanju finančnega rezultata udeleženci v sestavo drugih prihodkov (odhodkov) vključijo dobiček (izgube) iz skupnih dejavnosti, ki jih bodo prejeli ali razdelili med družbenike.

"Poenostavljeni" tovariši

Podjetja, ki delujejo po poenostavljenem davčnem sistemu, so lahko tudi udeleženci enostavne družbene pogodbe. Hkrati 3. odstavek 346.14. člena Davčnega zakonika določa, da morajo ti tovariši kot predmet obdavčitve uporabiti dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. Tako »poenostavljena« podjetja, ki plačujejo dohodnino, niso upravičena do sodelovanja v skupnih dejavnostih. Na to so opozorili strokovnjaki finančnega oddelka v dopisu z dne 2. 4. 2007 št. 03-11-05/56.

Davčni zakonik določa posebna pravila za plačilo DDV pri opravljanju poslov na podlagi preproste družbene pogodbe. Tako je v skladu s členom 174.1 Davčnega zakonika udeleženec v partnerstvu, vključno z "poenostavljalcem", priznan kot plačnik davka na dodano vrednost. Tako podjetje, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, v tem primeru ne more uporabiti oprostitve DDV. To stališče so že večkrat izrazili financerji (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. februarja 2006 št. 03-11-04 / 2/49). Vendar pa o tej zadevi obstaja še eno stališče. Torej davčni zakonik določa samo eno omejitev za tovariše, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem - izbiro predmeta obdavčitve. Drugih omejitev ni. In določbe prvega odstavka 174. člena davčnega zakonika se uporabljajo samo za namene 21. poglavja zakonika, torej le za zavezance za DDV, kar pa »poenostavljalci« niso. To stališče deli tudi sodstvo (odločbe Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 4. decembra 2006 št. F04-7977 / 2006 (28867-A27-34), z dne 26. oktobra 2006 št. F04-720 / 2006 (27937-A27-7), z dne 20. 9. 2006 št. Ф04-6040/ 2006 (26514-А27-14)).

Vendar pa se v letu 2008 prepirati z davčnimi organi, tovariši, ki so bili premeščeni v "poenostavljeni" sistem, ne bodo uspeli. Konec koncev je zakon z dne 17. maja 2007 št. 85-FZ določal, da morajo udeleženci enostavne družbene pogodbe, ki vodijo splošno računovodstvo, plačati DDV na skupne operacije. Če torej podjetje (samostojni podjetnik posameznik), ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve, vodi splošno evidenco družbeniškega poslovanja, mora v proračun nakazati davek v zvezi z družbeniškim poslom na splošno določen način, lahko pa odbije tudi vstopni DDV na blago, delo, storitve, kupljene v skladu z navedeno pogodbo.

Številna podjetja, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, so zaskrbljena zaradi vprašanja, ali naj vodijo računovodstvo za skupne dejavnosti. Navsezadnje so organizacije, ki so prešle na poenostavljen sistem obdavčitve, izvzete iz računovodstva (člen 3, 4. člen zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ). Finančna služba pa v pojasnilih zatrjuje, da tega privilegija pri izvajanju skupnih dejavnosti ni mogoče izkoristiti. Dopis Ministrstva za davke Rusije št. 22-2-16/8195-ak185 z dne 06.10.2003 navaja, da se organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo USN, združijo v preprosto partnerstvo, ki obračunava skupno premoženje in poslovne transakcije je treba voditi v skladu z računovodskimi pravili. Če torej družbenik uporablja »poenostavitev« in vodi ločeno bilanco, mora opraviti računovodske vknjižbe, rezultate skupnih dejavnosti pa odražati v knjigi prihodkov in odhodkov.

Strokovnjak podjetja "Garant" S.V. Granovskaya

Postopek za ustanovitev enostavnega partnerstva in ureditev njegovih dejavnosti določa poglavje 55 Civilnega zakonika Ruske federacije. Skupna skupna gradnja pravnih oseb in državljanov stavb, objektov, stanovanjskih stavb se običajno izvaja na podlagi sporazuma o skupni dejavnosti. V tem primeru ima lahko pogodba različna imena: pogodba o sodelovanju pri skupni gradnji, pogodba o kapitalski udeležbi, pogodba o skupnih dejavnostih itd. Toda ob prisotnosti zgornjih znakov se tak sporazum praviloma šteje za preprosto partnersko pogodbo.

Dogovor o lastniške udeležbe v gradbeništvu lahko vsebuje pogoje, značilnosti, znake in elemente drugih vrst pogodb - potem se lahko označi kot mešana pogodba. Odnosi strank po takem sporazumu se bodo uporabljali v ustreznih delih pravil o pogodbah, katerih elementi so vsebovani v mešanem sporazumu (vključno s pravili o enostavni družbeniški pogodbi v delu, ki ga ureja tovrstna obveznost). ). Poleg tega, razen če stranke sporazuma ne določijo drugače ali ne izhaja iz bistva mešane pogodbe (člen 3, člen 421 Civilnega zakonika Ruske federacije).

V skladu s členom 1041 Civilnega zakonika Ruske federacije se na podlagi preproste družbene pogodbe (sporazum o skupnih dejavnostih) dve ali več oseb (partnerjev) zavežeta združiti svoje vložke in delovati skupaj, ne da bi ustanovili pravno osebo, da bi ustvarili dobiček ali doseči še en cilj, ki ni v nasprotju z zakonom.

Člen 1043 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se priznajo premoženje, ki so ga prispevali tovariši, ki so ga imeli v lasti, pa tudi proizvodi, proizvedeni kot rezultat skupnih dejavnosti, ter sadje in dohodki, prejeti iz teh dejavnosti. kot njihova skupna skupna lastnina. Poleg tega, razen če ni drugače določeno z zakonom ali pogodbo o enostavni družbi ali ne izhaja iz bistva pogodbe.

Obstajajo številni nepogrešljivi pogoji za delovanje v skupni dejavnosti.

1. Samo samostojni podjetniki in (ali) gospodarske organizacije so lahko udeleženci skupnih dejavnosti. Opozoriti je treba, da odstavek 2 člena 1041 Civilnega zakonika Ruske federacije ureja postopek za ustanovitev enostavnega partnerstva za opravljanje podjetniške dejavnosti, zakon "O investicijskih dejavnostih, ki se izvajajo v obliki kapitalskih naložb". « poleg ciljev ustvarjanja dobička (torej podjetniške dejavnosti) predvideva možnost doseganja investicijskih pogodb drugih koristnih učinkov. Na primer pridobitev stanovanja v nepremičnini za osebno in družinsko uporabo. Vendar te vrste pogodb ne bodo urejene s civilno zakonodajo, tako kot vse naložbene pogodbe.

2. Druga značilnost skupne dejavnosti je dejstvo, da je premoženje, vloženo kot prispevek k skupni dejavnosti, v lasti njenih udeležencev.

3. Vsak družbenik je upravičen do deleža dobička iz izvajanja skupnih dejavnosti in nosi tveganje izgub, povezanih z izvajanjem teh dejavnosti.

4. Vzdrževati naj bi ločeno bilanco stanja, ki odraža premoženje in stanje splošnih zadev enostavne družbe.

Pravni režim pogodbe o skupni dejavnosti (enostavne družbene pogodbe) je predmet splošne določbe civilna zakonodaja o pogodbah in obveznostih (oddelek III prvega dela Civilnega zakonika Ruske federacije) in posebna pravila, določena v poglavju 55 drugega dela Civilnega zakonika Ruske federacije.

Področje uporabe enostavne družbene pogodbe je precej široko. To je razloženo kot poenostavljen postopek za ustanovitev partnerstva (dve ali več oseb se lahko združita in delujeta skupaj, ne da bi ustanovili pravno osebo, torej brez državna registracija tak dogovor) in njegovo univerzalnost (dogovor lahko služi tudi podjetniškim, drugim civilnopravnim razmerjem, ki po svoji vsebini vključujejo skupno delovanje strank za dosego nekega skupnega cilja).

Člen 1041 Civilnega zakonika Ruske federacije vsebuje opredelitev sporazuma o skupnih dejavnostih, katerega analiza nam omogoča, da navedemo številne obvezne značilnosti tega sporazuma:

a) združenje dveh ali več oseb;

b) združitev ne vodi do nastanka pravne osebe;

c) združevanje je povezano z osebnim sodelovanjem vsakega od tovarišev v skupnih dejavnostih;

d) za skupne dejavnosti tovariši prispevajo in združujejo svoje prispevke;

e) združenje je ustanovljeno za pridobivanje dobička ali doseganje drugega cilja, ki ni v nasprotju z zakonom (skupna gradnja hiše, ceste, sodelovanje pri privatizaciji podjetja itd.).

Enostavna partnerska pogodba je lahko zaprta in odprta za podpis. Zaradi prisotnosti enostavne partnerske pogodbe, ki je odprta za podpis, lahko v okviru enega sporazuma sodeluje neomejeno število udeležencev. Jasna prednost sporazuma o skupnem vlaganju so nekatere davčne olajšave. Tako se na podlagi določb četrtega pododstavka 3. odstavka 39. člena in 12. odstavka 2. odstavka 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije premoženjski vložki družbenikov, vloženi na podlagi preproste družbene pogodbe, ne priznajo kot prodaja in niso zavezanci za davek na dodano vrednost. Tudi dodelitev deleža, ki ga je družbenik prispeval ob izstopu iz družbe, v mejah začetnega vložka ni predmet DDV. Tako imajo udeleženci skupnih dejavnosti pravico ne le do denarnih prispevkov, temveč tudi materialne in premoženjske naložbe, pri čemer ni davčnih posledic.

Premoženje, preneseno kot vložek, je lahko lastninsko pravico družbenika ali pa je v njegovi začasni uporabi ali razpolaganju. Predpostavlja se, da so vložki družbenikov enaki po vrednosti, razen če iz enostavne družbene pogodbe ali dejanskih okoliščin izhaja drugače. Denarna vrednost vložka družbenika se določi po dogovoru med družbeniki.

Vložki družbenikov s premoženjem, ki pripada družbeniku po lastninski pravici, pa tudi proizvodi, proizvedeni kot rezultat skupnih dejavnosti, ter sadje in dohodki, prejeti iz teh dejavnosti, se priznajo kot njihova skupna skupna lastnina, razen če zakon ali preprosta družba določa drugače. dogovora ali ne izhaja iz bistva obveznosti. Premoženje, ki so ga prispevali tovariši, ki so ga imeli na podlagi drugih razlogov kot lastninska pravica, se uporablja v interesu vseh tovarišev in skupaj s premoženjem v njihovi skupni lasti predstavlja skupno last tovarišev.

Uporaba skupnega premoženja tovarišev se izvaja po njihovem skupnem soglasju, v primeru nesporazuma pa na način, ki ga določi sodišče. Obveznosti družbenikov pri vzdrževanju skupnega premoženja in postopek za povračilo stroškov, povezanih z izvajanjem teh obveznosti, se določijo na podlagi sporazuma.

Odločitve v zvezi s skupnimi zadevami tovarišev sprejemajo tovariši sporazumno, razen če pogodba neposredno določa drugače.

Značilnost enostavne družbene pogodbe je, da ima pri vodenju skupnih zadev vsak družbenik pravico nastopati v imenu vseh družbenikov, razen če pogodba enostavne družbene družbe določa, da posel opravljajo posamezni udeleženci ali skupaj vsi družbeniki. udeleženci enostavne družbene pogodbe. Pri skupnem poslovanju je za vsak posel potrebno soglasje vseh partnerjev.

Pri sklepanju poslov s tretjimi osebami v okviru skupnih dejavnosti mora družbenik ravnati na podlagi pooblastila, ki so mu ga izdali drugi družbeniki, ali enostavne družbene pogodbe, sklenjene l. pisanje. Družbeniki se v razmerjih s tretjimi osebami ne morejo sklicevati na omejitve pravic enega od njih (ki je sklenil posel) do vodenja skupnih zadev družbenikov, razen če dokažejo, da je v času sklenitve posla tretja oseba vedel ali bi moral vedeti za obstoj takšnih omejitev.

Družbenik, ki je sklenil posle v imenu vseh družbenikov, v zvezi s katerimi je bila omejena njegova pravica do skupnega poslovanja družbenikov, ali ki je v svojem imenu sklenil posle v interesu vseh družbenikov, lahko zahteva povrnitev stroškov, ki jih ima družbenik. njega na lastne stroške. Vendar pod pogojem, da je bilo dovolj razlogov za domnevo, da so bile te transakcije nujne v interesu vseh tovarišev. Partnerji, ki so utrpeli škodo zaradi takšnih poslov, imajo pravico zahtevati njihovo odškodnino.

Vsak tovariš, ne glede na to, ali je pooblaščen za vodenje skupnih poslov tovarišev ali ne, ima pravico seznaniti se z vso dokumentacijo o vodenju zadev. Zato je treba v pogodbi vnaprej določiti roke za predložitev in količino informacij, potrebnih za oblikovanje poročevalske, davčne in druge dokumentacije za vsakega od tovarišev. Odpoved pravici do informacij ali njeno omejevanje, tudi po dogovoru partnerjev, je neveljavna. Oškodovanec lahko kadar koli uporabi posledice neveljavnosti nične transakcije (členi 166-168 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Splošni stroški in izgube družbenikov se krijejo na način, določen s sporazumom strank, v odsotnosti pa sorazmerno z vrednostjo njegovega prispevka k skupni stvari. Hkrati noben od tovarišev ne more biti popolnoma oproščen sodelovanja pri pokrivanju splošnih stroškov ali izgub (člen 1046 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Če pogodba enostavne družbene družbe ni povezana z izvajanjem podjetniške dejavnosti njenih udeležencev, je vsak družbenik odgovoren za splošne pogodbene obveznosti z vsem svojim premoženjem v sorazmerju z vrednostjo svojega prispevka k skupni stvari. Za splošne obveznosti, ki niso izhajale iz pogodbe (na primer za obveznosti za nadomestilo skupnega povzročitve škode), so tovariši solidarno odgovorni (členi 322-325 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Če je pogodba enostavne družbene družbe povezana z izvajanjem podjetniške dejavnosti njenih udeležencev, so družbeniki solidarno odgovorni za vse skupne obveznosti, ne glede na razlog za njihov nastanek. Odgovornost družbenikov za neizpolnjevanje ali neustrezno izpolnjevanje obveznosti drug do drugega nastane tudi po splošna pravila(poglavje 25 Civilnega zakonika Ruske federacije). Udeleženci zasebne družbe odgovarjajo z vsem svojim premoženjem za posle s tretjimi osebami, ki jih je vsak od njih sklenil v svojem imenu v skupnem interesu tovarišev. Notranji odnosi med udeleženci tihega partnerstva temeljijo na načelu skupnosti obveznosti, ki so nastale med njihovimi skupnimi dejavnostmi (člen 1054 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Delitev dobička, ki ga družbeniki prejmejo kot rezultat skupnega delovanja, se razdeli sorazmerno z vrednostjo vložkov družbenikov v skupno stvar, razen če je s pogodbo enostavne družbe ali drugim sporazumom družbenikov določeno drugače. Sporazum o izločitvi katerega koli od tovarišev iz udeležbe pri dobičku je neveljaven (člen 1048 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Upnik udeleženca enostavne družbene pogodbe pod obveznostjo, ki ni povezana s skupnimi dejavnostmi, ima pravico vložiti terjatev za dodelitev svojega deleža v skupnem premoženju za naknadno izvršbo v skladu s čl. 255 Civilnega zakonika Ruske federacije. Predpostavimo, da je dodelitev stvarnega deleža nemogoča ali pa temu nasprotujejo drugi udeleženci v skupni ali skupni lastnini. V takem primeru ima upnik pravico zahtevati, da dolžnik proda svoj delež drugim udeležencem skupnega premoženja po sorazmerni ceni. Tržna vrednost ta delež, s kroženjem iztržka od prodaje sredstev za poplačilo dolga.

Če drugi udeleženci skupnega premoženja zavrnejo pridobitev dolžniškega deleža, ima upnik pravico na sodišču zahtevati, da se dolžnikov delež v skupni lastninski pravici zaseže s prodajo tega deleža z javna dražba. Postopek izvršbe na dolžnikovo premoženje s prodajo na javni dražbi ureja čl. 447-449 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Enostavna družbena pogodba preneha v primeru izstopa enega od udeležencev zaradi likvidacije, priznanja nesposobne, delno nesposobne, smrti, stečaja ipd. za podrobnosti glej člen 1050 Civilnega zakonika Ruske federacije). Eden od razlogov za odpoved pogodbe je potek njene veljavnosti. Pogodba se v celoti odpove. Če je pogodba neomejena (sklenjena brez določitve roka), ima vsak od partnerjev pravico, da to izjavi drugim najkasneje tri mesece pred pričakovanim odstopom od pogodbe (člen 1051 Civilnega zakonika Ruske federacije). federacije). Takšen umik je treba obravnavati kot zavrnitev nadaljnjega izpolnjevanja pogodbe, pogodba pa se šteje za odpovedano v zvezi z umaknjeno osebo (člen 3, člen 450 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Pogodba se lahko odpove na zahtevo ene od njenih strank, če:

Bistveno ga je kršila druga stranka (kršitev je povzročila ali bo povzročila tolikšno škodo drugi stranki, da je v veliki meri prikrajšana za tisto, na kar je lahko računala pri sklenitvi pogodbe) v skladu s 450. členom OZ. Ruske federacije;

Pobudnik odpovedi je resen razlog, kar mu otežuje nadaljnje sodelovanje pri pogodbi (težko finančno stanje ipd.). Ta pogoj je veljaven, če je bila pogodba sklenjena z navedbo namena pogodbe kot odločilnega pogoja (člen 1052 Civilnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je pobudnik dolžan preostalim družbenikom povrniti dejansko škodo, ki je nastala zaradi odpovedi pogodbe.

Pomembno je upoštevati, da če odstop enega od partnerjev ni povzročil odpovedi pogodbe, potem je oseba, katere sodelovanje v pogodbi je prenehalo, odgovorna tretjim osebam za splošne obveznosti, ki so nastale v obdobju. njegovega sodelovanja pri pogodbi. Hkrati ta oseba izpolnjuje obveznosti, kot da bi ostala udeleženka enostavne družbene pogodbe na podlagi določb člena 1053 Civilnega zakonika Ruske federacije. Vrsta in znesek odgovornosti se določita v skladu s pravili člena 1047 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Delitev skupnega premoženja udeležencev po prenehanju pogodbe je odvisna od pravna podlaga je bilo premoženje preneseno ali je bilo v posesti. Če pripada tovarišem na podlagi skupne skupne lastnine, se njegova delitev izvede v skladu s pravili člena 252 Civilnega zakonika Ruske federacije. Hkrati lahko posamezno določeno stvar, ki jo je družbenik vnesel v skupno lastnino, zahteva nazaj. Sodišče je pri odločanju o prenosu take stvari dolžno upoštevati premoženjske terjatve do družbenika od drugih udeležencev, pa tudi upnikov. Stvari, ki so bile prenesene v skupno lastnino, ki ni na lastninski pravici, je treba po poravnavi z upniki vrniti lastnikom.

V tem članku I.A. Baymakova, strokovnjakinja za davčna vprašanja, obravnava preprosto družbeno pogodbo z vidika njenih davčnih posledic. Gradivo kaže tako na prednosti te vrste pogodbe kot na nekatere omejitve, ki so značilne zanjo, ki jih je treba upoštevati pri formalizaciji civilnopravnih razmerij z uporabo enostavnega partnerstva.

odstavek 1 čl. 1041 Civilnega zakonika Ruske federacije

Davčni zakonik Ruske federacije

z dne 17.05.2007 št. 85-FZ v Davčnem zakoniku Ruske federacije, odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije

Davčni zakonik Ruske federacije z dne 14. maja 2008 št. 03-11-05 / 123. V pismu je bilo navedeno .

Davčni zakonik RF z dne 20. junija 2006 št. 03-11-02/144, odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije

odstavek 3 čl. 278 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčni zakonik Ruske federacije

Prednosti preproste partnerske pogodbe

Vsaka organizacija išče načine za optimizacijo obdavčitve. Govorimo lahko o treh glavnih pravnih metodah za zmanjšanje davčne obremenitve, ki vključujejo:

civilnopravna ureditev, to je izbira vrste pogodbe;
izbira davčnega sistema;
premišljeno oblikovanje računovodske politike organizacije z vidika obdavčitve.

V okviru tega članka bomo obravnavali vprašanje: ali je mogoče "prihraniti pri davkih" pri uporabi preproste partnerske pogodbe (dogovor o skupnih dejavnostih). Spomnimo se, da ta sporazum (člen 1, člen 1041 Civilnega zakonika Ruske federacije) predvideva povezavo depozitov in skupne dejavnosti dveh ali več oseb (partnerjev) za ustvarjanje dobička ali doseganje drugega cilja, ki ni v nasprotju z zakonom. V tem primeru se nova pravna oseba ne ustanovi.

Kljub preprostosti pravne strukture preproste partnerske pogodbe vam uporaba te oblike sporazuma omogoča, da "obidete" nekatere omejitve, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. Te omejitve vključujejo obveznost uporaba UTII in ugotovljeno mejo višine dohodka v smislu uporabe poenostavljenega davčnega sistema.

Način, kako se izogniti uporabi UTII

Od 1. januarja 2008 je zvezni zakon št. 85-FZ z dne 17. maja 2007 uvedel klavzulo 2.1 v davčni zakonik Ruske federacije, ki določa, da se sistem UTII ne uporablja za vrste poslovnih dejavnosti, določene v členu 2. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, če se izvajajo v okviru preprostih partnerskih pogodb. Ta določba je povsem naravna, saj združevanje oseb za sodelovanje v skupnih dejavnostih ne vodi do nastanka pravne osebe in tako združenje ne more biti samostojen plačnik UTII.

Opozoriti je treba, da je v nekaterih primerih to določbo davčnega zakonika Ruske federacije mogoče obravnavati kot način za "izogibanje" uporabi UTII. En tak primer (prodaja na drobno samostojni podjetniki na podlagi sporazuma o skupnih dejavnostih) je obravnavano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 14. maja 2008 št. 03-11-05 / 123. V pismu je bilo navedeno "poslovna dejavnost maloprodaja avtodeli in kemikalije v trgovini, ki se izvajajo na podlagi pogodbe o skupnem vlaganju, niso predmet prenosa v davčni sistem v obliki enotnega davka na pripisani dohodek in morajo biti obdavčeni po splošnem davčnem režimu ali po poenostavljeni davčni sistem".

V zvezi z uporabo UTII v okviru enostavnega partnerskega sporazuma je mogoče opozoriti, da do 1. januarja 2008 zadevna norma ni bila v davčnem zakoniku Ruske federacije, v letih 2003–2005 pa je rusko ministrstvo za finance podajalo nasprotujoča si pojasnila. nedoločenemu krogu oseb. Ta okoliščina se je na primer odražala v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 20. junija 2006 št. 03-11-02 / 144, v zvezi s katerim je oddelek ugotovil, da je mogoče ne preračunati davčnih obveznosti za leto 2003- 2005. Nedvomno, če davčni zavezanec opravlja le del dejavnosti na podlagi preproste družbene pogodbe, preostala dejavnost pa je namenjena samostojnemu ustvarjanju dohodka in je navedena v odstavku 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, potem v V okviru te "neodvisne" dejavnosti je davčni zavezanec dolžan uporabljati UTII, pod pogojem, da je ta poseben sistem obdavčitve uveden v regiji.

Na primer, če zavezanec prispeva del premoženja, ki ga ima v lasti oglaševalske strukture v preprostem partnerstvu je treba v zvezi s prenesenimi oglaševalskimi strukturami uporabiti splošni davčni režim, v zvezi z ostalimi pa - UTII. Takšna razlaga je podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 08.12.2009 št. 03-11-06 / 3/286.

Omejitev dohodkovne meje pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema

Spomnimo, da je dohodek družbenika v primeru sklenitve pogodbe o skupnih dejavnostih dobiček, ki se razdeli v korist udeleženca na podlagi rezultatov partnerstva. Znesek dohodka določi tovariš, ki vodi skupne zadeve, in vsako četrtletje o tem obvesti vsakega tovariša (člen 3 člena 278 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Na primer, v okviru dejavnosti po enostavni partnerski pogodbi dveh partnerjev (z enakimi vložki) je bil prejet izkupiček od prodaje blaga (del, storitev) v višini 50 milijonov rubljev, stroški pa so znašali 45 milijonov rubljev oz. , dobiček, ki ga je treba razdeliti, znaša 5 milijonov rubljev. Posledično se bo del dohodka v višini 2,5 milijona rubljev odrazil v dohodku vsakega od tovarišev. S to metodo ustvarjanja dohodka je lažje izpolnjevati mejo dohodka, določeno z davčnim zakonikom Ruske federacije, nad katero se izgubi pravica do uporabe poenostavljenega davčnega sistema.

Vsak način »optimizacije« obdavčitve pa je lahko za davčne organe še bolj zanimiv. V tem primeru je zanimiva odločitev FAS osrednje okrožje z dne 20. maja 2010 v zadevi št. A35-2717 / 09-C21. Iz gradiva zadeve izhaja, da so inšpektorji pri davčnem nadzoru ugotovili, da so sklenjene enostavne družbene pogodbe "namišljeno sprva formalno in namenjeno ustvarjanju umetnih pogojev za uporabo poenostavljenega davčnega sistema z" delitvijo "dohodka", kar je povzročilo precejšen dodatek davkov in pritožbo organizacije na sodišče. Med predstavljenimi dokazi je poleg opravljanja resničnih finančnih in gospodarskih dejavnosti mogoče razlikovati:

po pogojih enostavnih partnerskih pogodb je bil njihov cilj pridobivanje gospodarskih koristi ali dohodka skupaj z drugimi organizacijami ter prizadevanje za čim večji dobiček z minimalnimi tekočimi in kapitalskimi stroški;
pogoji pogodb določajo skupni znesek vložka, delež in strukturo vrst vložkov vsakega partnerja;
pogodbe določajo postopek za vodenje skupnih zadev, vključno z: usklajevanjem dejanj tovarišev; pogajanja s tretjimi osebami o vprašanjih skupnih dejavnosti, izvajanja in hrambe dokumentacije v zvezi s skupnimi dejavnostmi; obveščanje tovarišev o poteku skupnih zadev; zastopanje skupnih interesov tovarišev pred drugimi organizacijami, ustanovami in državljani ipd.;
pogodbenici sta razvili in odobrili postopek in dokumente za obračunavanje skupnih dejavnosti;
četrtletno je vsak udeleženec oddal poročilo, v katerem so prikazani vsi prihodki iz skupnih dejavnosti in vsi nastali stroški;
rezultati delitve dobička, ki naj bi jih prejel vsak udeleženec, so bili zabeleženi v zapisniku.

Omejitve članov

Vendar pa poleg ugodnosti za udeležence preproste družbene pogodbe obstajajo nekatere omejitve.

Izbira predmeta obdavčitve za osebe, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem

Od 1. januarja 2006 lahko zavezanci, ki so podpisniki enostavne družbene pogodbe (pogodbe o skupnih dejavnostih), ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema kot predmet obdavčitve uporabljajo le dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov (3. člen 346.14. davčni zakonik Ruske federacije). To pomeni, da udeleženec enostavnega partnerstva ni upravičen do uporabe poenostavljenega davčnega sistema s predmetom "dohodek".

Opozoriti je treba, da odločitve arbitražnih sodišč kažejo na drugačno stališče. Na primer, v sklepih Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 05. 6. 2008 št. A21-7850/2007 je Zvezna protimonopolna služba Uralskega okrožja z dne 10. 4. 2007 št. Ф09-2404/07-С3 sklenil, da ima zavezanec, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, pravico do spremembe predmeta obdavčitve od obdobja, ko je bila sklenjena družbena pogodba.

Tako v primeru, da davčni zavezanec sklene preprosto partnersko pogodbo, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek" in se ne strinja s stališčem Ministrstva za finance Rusije o potrebi po prehodu na splošni davčni režim, morda boste morali zagovarjati svoje stališče na sodišču.

Nezmožnost obračunavanja partnerskih izgub

Pri obravnavi vprašanja o smiselnosti sklenitve enostavne družbene pogodbe je treba še posebej upoštevati, da se v skladu z odstavkom 4 člena 278 Davčnega zakonika Ruske federacije izgube, prejete na podlagi preproste družbene pogodbe, ne porazdelijo med njenih udeležencev in se pri obdavčitvi ne upoštevajo. V skladu s tem družbeniki nimajo pravice prenesti izgube v prihodnost.

Poleg tega se ob prenehanju enostavne družbene pogodbe in vrnitvi premoženja udeležencem te pogodbe ne priznava negativna razlika med vrednotenjem vrnjenega premoženja in vrednotenjem, po katerem je bilo to premoženje predhodno preneseno po pogodbi enostavne družbe. kot izguba za davčne namene.

Tako »negativnega rezultata« dejavnosti v okviru enostavne družbene pogodbe ni mogoče nikoli upoštevati.

Nemožnost uporabe gotovinske metode

Pogodba o investicijski dejavnosti predvideva širši krog udeležencev, vključno z vlagatelji, ki vključujejo fizične in pravne osebe, ki so nastale na podlagi pogodbe o skupni dejavnosti in nimajo statusa pravne osebe, združenja pravnih oseb, vladnih organov, lokalne samouprave, pa tudi tuji poslovni subjekti, naročniki, izvajalci, uporabniki objektov kapitalskih naložb in druge osebe, torej krog oseb, ki so udeleženci investicijske dejavnosti, je širši.

Razlika je tudi pri prispevkih. V okviru naložbene pogodbe ima investitor pravico samostojno določiti obseg in smer kapitalskih naložb.

Po enostavni družbeniški pogodbi se domneva, da so vložki enaki po vrednosti, razen če iz navadne družbene pogodbe ali dejanskih okoliščin izhaja drugače. V tem primeru se denarna vrednost prispevka prijatelja določi po dogovoru med partnerji (člen 2 člena 1042 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Tudi posebnost enostavne družbene pogodbe je dejstvo, da se premoženje, ki sta ga prispevala družbenika, ki sta ga lastninsko imela v lasti, pa tudi proizvodi, proizvedeni kot rezultat skupnega delovanja, ter plodovi in dohodki, prejeti iz te dejavnosti, se priznajo kot njihova skupna skupnega premoženja, razen če ni drugače določeno z zakonom ali sporazumom o enostavni družbi ali ne izhaja iz bistva obveznosti (člen 1 člena 1043 Civilnega zakonika Ruske federacije) in obveznosti vzdrževanja skupnega premoženja in Postopek za povračilo stroškov, povezanih z izpolnjevanjem teh obveznosti, je določen s preprosto partnersko pogodbo (člen 4 člena 1043 Civilnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega norme civilnega prava opredeljujejo posebne določbe glede vodenja skupnih zadev tovarišev, računovodstva in postopka pokrivanja stroškov in izgub.

Pri opravljanju investicijske dejavnosti je treba opozoriti, da se v skladu s prvim odstavkom 8. člena Zakona o investicijski dejavnosti razmerja med subjekti investicijske dejavnosti izvajajo na podlagi sporazuma in (ali) sklenjene državne pogodbe. med njima v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije.

Primer, ki prikazuje razlike med pogodbo o preprostem partnerstvu in pogodbo o naložbeni dejavnosti, je podan v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. decembra 2009 št. 03-11-06 / 3/290. V pismu je bilo pojasnjeno, da v primeru, da udeleženci v skupni lasti delujejo v obliki trgovskega centra za prenos v začasno last in (ali) uporabo trgovskih mest v tem nakupovalno središče, zgrajena v okviru pogodbe o investicijski dejavnosti, ki ni preprosta družbena pogodba (pogodba o skupni dejavnosti), omejitve, predvidene za udeležence enostavne družbene pogodbe, vključno z uporabo davčnega sistema v obliki UTII, ne veljajo.

Podobna pojasnila so podana v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 2009 št. 03-22-04 / 2/154 z dne 29. decembra 2008 št. 03-11-05 / 316.

Postopek za izračun davkov pri opravljanju dejavnosti na podlagi preproste družbene pogodbe

Za jasnejše razumevanje značilnosti obdavčitve pri opravljanju dejavnosti v okviru preproste družbene pogodbe izpostavljamo tri glavne stopnje takšnih dejavnosti:
1. faza- sklenitev pogodbe in združevanje prispevkov udeležencev;
2. faza- izvajanje dejavnosti, oblikovanje finančnih rezultatov in razporeditev prihodkov;
3. faza- prenehanje dejavnosti, vračilo depozitov.

Najpreprostejša situacija se zgodi v fazah vlaganja in vračanja depozitov.

Pri vplačilu prispevkov ustanoviteljev je treba upoštevati, da se v skladu s pododstavkom 4 odstavka 3 člena 39 Davčnega zakonika Ruske federacije prenos premoženja ne priznava kot prodaja blaga, del. ali storitve, če je tak prenos investicijske narave, vključno z vložki na podlagi enostavne družbene pogodbe (pogodba o skupnih dejavnostih).

V skladu s tem se stroški v obliki vložka v preprosto partnerstvo ne upoštevajo pri določanju davčne osnove za dobiček (člen 3, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pri dajanju prispevkov v obliki osnovnih sredstev, blaga, materiala, kupljenega z DDV, je treba spomniti, da določbe 3. odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije obvezujejo udeležence skupnih dejavnosti, ki prispevajo z inventarjem. predmetov, vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, obnoviti predhodno predložene zneske DDV v skladu s postopkom iz čl. Poleg tega je obnovljeni znesek DDV predmet obračuna pri izračunu dohodnine.

Pri vračanju depozitov je treba upoštevati, da se pri ugotavljanju davčne osnove dohodek v obliki premoženja, lastninskih pravic in (ali) nepremoženjskih pravic z denarno vrednostjo, ki jih prejme v mejah prispevka udeleženec v pogodba o enostavni družbi (pogodba o skupni dejavnosti) ali njegov pravni naslednik v primeru ločitve njegovega deleža od premoženja, ki je v skupni lasti pogodbenih strank, ali delitve tega premoženja (5. čl. 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Premoženje, prejeto ob izstopu iz skupne dejavnosti, ni vključeno v dohodek družbenika v mejah prej vloženega vložka (pododstavek 5, člen 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije). Določena nejasnost v zakonodaji nastane, če obstaja pozitivna razlika med vrednostjo premoženja, vrnjenega družbeniku, in vrednostjo premoženja, ki je bilo prej preneseno kot vložek. Davčni zakonik Ruske federacije ne ureja postopka za ugotavljanje vrednosti premoženja, prejetega ob izstopu tovariša iz članstva v pogodbi enostavnega partnerstva. Po mnenju avtorja se zdi logično določiti vrednost premoženja na podlagi tržne vrednosti oziroma po pravilih, o katerih so se dogovorili udeleženci enostavne družbene pogodbe, ter nastalo pozitivno razliko upoštevati kot del prihodkov iz poslovanja. Uporaba tega postopka za obračunavanje pozitivne razlike se odraža v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 10. 10. 2007 št. 20-12 / 096643.

Podoben problem v primeru pozitivne razlike nastane pri DDV. Spomnimo, da se ob izstopu udeleženca iz enostavne družbene pogodbe prenese premoženje v okviru začetnega vložka na udeleženca enostavne družbene družbe (pogodba o skupni dejavnosti) ali njegovega naslednika v primeru ločitve njegovega deleža od premoženja, ki je v skupni lasti udeležencev sporazuma ali delitev takega premoženja se prav tako ne priznava prodaja blaga (del, storitev) (pododstavek 6, člen 3, člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če vrednost prenesenega premoženja presega znesek prispevka, potem po navedbah Ministrstva za finance Rusije iz dopisov z dne 27. 8. 2008 št. 03-07-11 / 287 in z dne 5. 5. 2008 št. skupnih zadev, mora obračunati DDV in izdati račun prijatelju.

Bolj zanimivo je pogledati postopek obračunavanja in obdavčitve pri opravljanju dejavnosti na podlagi preproste družbene pogodbe.

Posebnosti obdavčitve po enostavni partnerski pogodbi (skupna dejavnost) so posledica dejstva, da se v okviru takšne dejavnosti ne oblikuje nova pravna oseba in v skladu z določbami davčnega zakonika Ruske federacije v v veliki večini primerov je davčni zavezanec pravna oseba. Oseba, ki ni fizična oseba ali nima statusa pravne osebe, se ne šteje za davčnega zavezanca za noben od davkov.

davek na dodano vrednost

Zakonodajalec je prvič opozoril na potrebo po določitvi postopka za izračun DDV v letu 2005 (zvezni zakon št. 119-FZ z dne 22. julija 2005, s spremembami zveznega zakona št. 108-FZ z dne 30. junija 2005). , 2008), ko "Posebnosti izračunavanja in plačevanja davčnega proračuna pri izvajanju poslov v skladu s pogodbo o preprostem partnerstvu (pogodba o skupnih dejavnostih), pogodbo o skrbniškem upravljanju premoženja ali koncesijsko pogodbo na ozemlju Ruske federacije.

V zvezi z DDV je treba upoštevati, da so v skladu s prvim odstavkom člena 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznosti davčnega zavezanca za DDV dodeljene udeležencu partnerstva. Posledično je pri prodaji blaga (del, storitev), prenosu lastninskih pravic v skladu s preprosto partnersko pogodbo (pogodba o skupnih dejavnostih) udeleženec partnerstva dolžan izdati ustrezne račune na način, določen z davčnim zakonikom Ruske federacije. .

Pri izvajanju dejavnosti po enostavni družbeni pogodbi vzdrževanje splošno računovodstvo operacije se dodeli udeležencu partnerstva, ki sta lahko oba ruska organizacija in samostojni podjetnik posameznik.

Razlikujemo lahko naslednji dve glavni pravili, ki ju je treba upoštevati pri izvajanju dejavnosti v okviru preproste družbene pogodbe:

1. Odbitek DDV je omogočen samo udeležencu v družbi, ki mu je zaupano obračunavanje transakcij po tej pogodbi. V tem primeru je treba račune izdati samo na ime tega udeleženca.

2. Organizirati je treba obvezno organizacijo vodenja ločene evidence udeležencev družbene družbe s strani družbenika, ki vodi splošno evidenco poslovanja. Odstavek 3 člena 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da pravica do odbitka nastane le, če obstaja ločeno računovodstvo za blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, ter lastninskimi pravicami, ki se uporabljajo pri izvajanju. poslovanje v skladu z enostavnim družbeniškim sporazumom (pogodba o skupnih dejavnostih) in ga uporablja pri izvajanju drugih dejavnosti. V dokumentih partnerstva, pa tudi v odredbi o računovodski politiki udeleženca, ki vodi splošno računovodstvo poslovanja, je priporočljivo določiti osnovna načela za organizacijo ločenega računovodstva v skladu s pravili iz 4. Člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije.

davek na prihodek

Za razliko od DDV dohodnino plača vsak udeleženec enostavne družbe samostojno. Za to se določi finančni rezultat skupne dejavnosti in prejeti dohodek se razdeli v korist zavezanca. Ti prihodki so razvrščeni kot neposlovni in se pripoznajo na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. Ta postopek je določen z odstavkom 9 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije in pododstavkom 5 odstavka 4 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Spomnimo se, da se v skladu s členom 1048 Civilnega zakonika Ruske federacije dobiček, ki ga prejmejo družbeniki kot rezultat njihovih skupnih dejavnosti, razdeli sorazmerno z vrednostjo prispevkov družbenikov v skupno stvar, razen če ni drugače. predvidena s pogodbo o enostavni družbi ali drugim sporazumom družbenikov.

Značilnosti določanja davčne osnove na podlagi dohodka, ki ga prejmejo udeleženci enostavne družbene pogodbe, določa člen 278 Davčnega zakonika Ruske federacije. Najpomembnejše točke, ki jih je treba upoštevati, so:

če je vsaj eden od udeležencev partnerstva ruska organizacija, oz posameznika ki je davčni rezident Ruske federacije, mora obračunavanje prihodkov in odhodkov takega partnerstva za davčne namene izvajati ruski udeleženec, ne glede na to, komu je v skladu s sporazumom zaupano vodenje poslov partnerstva;
ugotavljanje prihodkov in odhodkov se izvaja po obračunskem načelu na podlagi rezultatov vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja;
o zneskih dohodkov, ki zapadejo (razdeljeni) vsakemu družbeniku, je udeleženec družbe, ki vodi evidenco prihodkov in odhodkov, dolžan poročati četrtletno do 15. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu (davčnemu) obdobju;
izgube družbe se ne porazdelijo med njene udeležence in se ne upoštevajo, ko jih obdavčijo.

Davek na nepremičnine pravnih oseb

Situacija pri obračunu in plačilu davka na nepremičnine je videti precej preprosta. V skladu z določbami prvega odstavka člena 377 Davčnega zakonika Ruske federacije mora vsak udeleženec enostavne družbene pogodbe izračunati in plačati davek tako za premoženje, ki mu je bilo preneseno v skupno last, kot za del premoženja, pridobljenega in (ali) ustvarjenega med skupnimi dejavnostmi. Delež takega premoženja se določi sorazmerno z vrednostjo prispevka tovarišev za skupno stvar.

Oseba, ki vodi evidenco skupnega premoženja družbenikov, je dolžna sporočiti podatke o preostali vrednosti premoženja, ki je skupno premoženje družbenikov, in o deležu vsakega udeleženca. Te podatke je treba udeležencem enostavnega partnerstva posredovati najkasneje do 20. dne v mesecu, ki sledi poročevalnemu obdobju.

Davčni postulati enostavne družbene pogodbe: rezultati

Na podlagi zgornje analize enostavne družbene pogodbe z vidika davčnih značilnosti lahko rečemo, da obstajajo tako minusi kot plusi za opravljanje dejavnosti v okviru tovrstnega pogodbenega razmerja. Po mnenju avtorja je za uporabo tovrstne pogodbe potrebna jasna usklajenost ravnanja vseh tovarišev – udeležencev pogodbe in višja usposobljenost računovodje organizacije, ki vodi evidenco o prejetih prihodkih in nastalih izdatkih po tej pogodbi.

Enostavna družba (PT) se oblikuje na podlagi pogodbe. To je oblika predmeta, za katerega so naložene posebne zahteve.

Koncept in cilji enostavnega partnerstva

Enostavno partnerstvo se oblikuje med dvema ali več strankami. Hkrati se pravna oseba ne oblikuje. Pri tem se združijo prispevki udeležencev. Razmislite o ciljih organizacije preprostega partnerstva:

Izvajanje skupnih dejavnosti.
Pridobivanje dobička.
Optimizacija stroškov.
Davčna optimizacija.
Drugi nameni, ki niso v nasprotju z zakonom.

Naštete postavke, kot tudi definicija PT, so določene v členu 1041 Civilnega zakonika Ruske federacije. Razmislite o osnovnih značilnostih preprostega partnerstva:

Dva ali več članov.
Konsolidacija prispevkov udeležencev, ki se lahko uporabijo kot denar, premoženje in celo strokovne izkušnje. Prispevki strank so praviloma enaki. Vendar pa morda ne bodo enakovredni, če je ustrezen pogoj vključen v pogodbo. Prav tako so s pogodbo določeni vsi pogoji za uporabo nepremičnine. Vsi vidiki, ki se nanašajo na skupno premoženje, so določeni v členu 1043 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Skupna aktivnost vseh udeležencev. Ta vidik ureja člen 1044 Civilnega zakonika Ruske federacije. En član lahko deluje v imenu celotnega subjekta.
Namen oblikovanja enostavnega partnerstva je ustvarjanje dobička. Če je namen obstoja PT prav to, mora pogodba predvideti pogoje za razdelitev sredstev. Če dokument ne določa posebnih pogojev za razdelitev sredstev, se dobiček razdeli med udeležence v enakih deležih.

OPOMBA! Postopek za kritje izgube PT na podlagi člena 1046 Civilnega zakonika Ruske federacije je določen s sporazumom. Če v njem nič ni določeno, udeleženci krijejo izgube sorazmerno s svojimi prispevki. Dokument ne more vsebovati pogoja, da ena od strank ne odgovarja za škodo. Če je tak pogoj napisan, se pogodba šteje za nična.

POMEMBNO! Stranke preproste družbene skupnosti so lahko samo samostojni podjetniki ali pravne osebe.

Lastnina enostavnega partnerstva

Prispevki in premoženje v PT so tesno povezani. Zaradi tega je smiselno te koncepte analizirati skupaj. Šteje se, da so prispevki vseh udeležencev enaki. Izjema je dejanska neenakost prispevkov ali ustrezna klavzula, vključena v pogodbo. Koncept vložka v okviru enostavnega partnerstva je določen v členu 1042 Civilnega zakonika Ruske federacije. To je precej širok pojem. Naložbe lahko pomenijo:

fizična lastnina;
finančna sredstva;
spretnosti in poklicne spretnosti;
poklicne povezave.

Nefizični predmeti (veščine, povezave itd.) so intelektualna lastnina in jih ureja člen 138 Civilnega zakonika Ruske federacije. Razmislite o osnovnih značilnostih depozitov:

Prispevke ocenjujejo udeleženci PT sami. Strokovnjaki in cenilci za to niso vabljeni. Se pravi, ocena prispevkov je precej subjektivna. V tem pogledu bodo udeleženci ravnali po lastni presoji.
Stranke preproste družbene skupnosti lahko dajo neenake vložke.
Deleži strank se lahko določijo ne na podlagi sporazuma, temveč na podlagi zakona. Udeleženci PT so na primer pridobili nepremičnine v svoji lasti. Premoženje se razdeli v skladu s prispevki strank.
V pogodbi mora biti določena velikost deležev. Če ni ustrezne klavzule, se pogodba lahko šteje za nično na podlagi člena 167 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Produkt dejavnosti PT se šteje za skupno lastnino, razen če je v pogodbi določeno drugače.

POMEMBNO! Udeleženec v enostavni družbi lahko prispeva kot vložek ne samo lastno premoženje, temveč tudi predmete, ki mu pripadajo na podlagi zakupne pravice, pogodbe o brezplačni uporabi.

Prednosti in slabosti

Enostavno partnerstvo ima naslednje prednosti:

Enostavnost organizacije.
Širitev finančnih možnosti.
Skupno vodenje poslovanja.
Združenje finančna sredstva, spretnosti in poslovne povezave.
Odsotnost odvečnih postopkov pri oblikovanju partnerstva.
Zmanjšanje tveganja.

Vendar ima preprosto partnerstvo tudi slabosti:

Verjetnost nesoglasij med udeleženci.
Vsak član je odgovoren za dolgove družbe, ne glede na to, kdo jih je povzročil.
Odgovornost za neprimerno ravnanje PM.
Težave pri delitvi premoženja pri likvidaciji partnerstva.

Enostavno partnerstvo je smiselno ustvariti le, če so cilji vseh udeležencev dogovorjeni. Največje tveganje pri nastanku PT je pojav nesoglasij in konfliktov.

Obdavčitev enostavne družbene skupnosti

Trenutne dejavnosti preprostega partnerstva bodo predmet DDV v skladu s pravili iz člena 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Evidence, na podlagi katerih se obračunava DDV, mora voditi udeleženec, ki je odgovoren za vodenje skupnih zadev. Če je v preprosti družbi nerezident, mora evidenco voditi oseba z ruskim državljanstvom. Oseba se mora oblikovati za transakcije, za katere je obračunan DDV. Družba prejme pravico do davčnega odbitka zneskov DDV za predmete, ki so kupljeni za skupno dejavnost. Ta odstavek je določen v odstavkih 2 in 3 člena 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

DDV se obračunava na standardni način. Račun je razdeljen. To pomeni, da se mora premoženje in poslovanje, ki se nanaša na dejavnosti izobraževanja, odražati v avtonomni bilanci stanja. Postopek za organizacijo ločenega računovodstva udeleženci določijo samostojno. Doseženi dogovori je treba vključiti v. Najlažji način za ločeno računovodstvo je, da ga organizirate v avtonomni zbirki podatkov. Izjavo mora predložiti oseba, ki mora voditi računovodstvo.

Oblikovanje davčne osnove je določeno v členu 278 Davčnega zakonika Ruske federacije. V okviru obračuna davka se prenos premoženja strank v obliki vložka ne šteje za prodajo. V sestavo je treba vključiti prihodke, ustvarjene kot rezultat dejavnosti podjetja. So davčno priznane. Izgube se pri obračunu davkov ne bodo upoštevale.

Vsebina enostavne družbene pogodbe

Kot smo že omenili, se PT oblikuje na podlagi pogodbe. Upoštevajte glavne točke, ki so navedene v sporazumu:

Obveznosti udeležencev vplačevanja prispevkov, vzdrževanja premoženja in vodenja računovodskih evidenc.
Pravice udeležencev pri uporabi premoženja, sodelovanju pri vodenju zadev, seznanjanju z dokumenti. V pogodbi je lahko navedena pravica ene od pravnih oseb do poslovanja.
Prispevek vsake od strank in njena ocena.
Odgovornost za dolgove in dejanja PT.

Na podlagi pogodbe se lahko udeležencu podeli pravica do sklepanja poslov v imenu subjekta.

Prenehanje dejavnosti enostavnega partnerstva

PT preneha delovati v določenih okoliščinah:

Razglasitev ene od strank PT za nepristojno.
Priznanje udeleženca kot pogrešanega.
Razglasitev stečaja ene od pravnih oseb.
Smrt ene od strank.
Likvidacija ali reorganizacija pravne osebe.
Odpoved udeleženca iz PT.
Potek trajanja pogodbe.

Če udeleženec zavrne dokument za nedoločen čas, mora vložiti ustrezno vlogo najkasneje v 3 mesecih. Posredovati ga morate drugim udeležencem. Na postopek izstopa iz PT se morate pripraviti vnaprej. Na splošno je dejavnost izobraževanja precej preprosto ustaviti.