Համատեղ գործունեություն (պարզ գործընկերություն). Պարզ գործընկերության հարկման առանձնահատկությունները Գործընկերությունների բոլոր տեսակների առավելություններն ու թերությունները

Պարզ գործընկերությունը երկու կամ ավելի անկախ իրավաբանական անձանց կամ անհատ ձեռնարկատերերի միավորումն է, որը պետք է վարի համատեղ գործունեություն- ձեռքբերումներ ընդհանուր նպատակ, մեկ կամ մի քանի խոշոր նախագծերի իրականացում, որոնց հաջող ավարտն ուղղակիորեն կախված է հասարակ գործընկերային համաձայնագիր կնքած ընկերություններից յուրաքանչյուրի մասնակցությունից։

Պարզ գործընկերության պայմանագրի եզակիությունն այն է, որ այն թույլ է տալիս ոչ միայն կապել մի քանի ընկերություններ՝ նպատակ ունենալով հասնել համատեղ արդյունքի, այլև լինել բավական ճկուն՝ կարգավորելու ընկերություններից յուրաքանչյուրի գործունեության հարկային հետևանքները:

Սկզբից անդրադառնանք Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին, ըստ որի, պարզ գործընկերության պայմանագրով (համատեղ գործունեության պայմանագիր) երկու կամ ավելի անձինք (ընկերներ) պարտավորվում են համատեղել իրենց ներդրումները և միասին գործել առանց ձևավորման. իրավաբանական անձշահույթ ստանալ կամ օրենքին չհակասող այլ նպատակի հասնել։ ոլորտում պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակիցների կողմից ձեռնարկատիրական գործունեությունկարող է լինել միայն առևտրային կազմակերպություններև (կամ) անհատ ձեռնարկատերեր:

Համապատասխանաբար, պարզ գործընկերության պայմանագրում չի կարող մասնակցել շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ, քաղաքապետարանները, անհատ ձեռնարկատիրոջ կարգավիճակ չունեցող անձինք.

Որպես ներդրում համատեղ գործունեության մեջ, մասնակիցներից յուրաքանչյուրը կարող է ներդնել ցանկացած գույք, գումար, մասնագիտական ​​գիտելիքներ, հմտություններ և կարողություններ: Եվ նույնիսկ գործարար համբավ: Կախված յուրաքանչյուր ընկերոջ հնարավորություններից և համատեղ գործունեության կոնկրետ նպատակներից:

Յուրաքանչյուր գործընկերոջ ներդրումը ենթակա է դրամական գնահատման կողմերի համաձայնությամբ (բացառությամբ Փող), յուրաքանչյուրի բաժնետոմսերը պարտադիր չէ, որ հավասար լինեն, ինչը հնարավորություն է տալիս ստացված եկամուտը վերաբաշխել հօգուտ նվազագույն հարկի դրույքաչափ ունեցող անձի։

Եկեք ուրվագծենք պարզ գործընկերության (համատեղ գործունեության) համաձայնագրի կառուցվածքը:

Այս դեպքում ընկերներից յուրաքանչյուրը տանում է սովորականը տնտեսական գործունեություն, պայմանագրերի կնքումը, աշխատանքների կատարումը, ծառայություններ մատուցելը, ապրանքների արտադրությունը և/կամ վաճառքը իրականացնելը. Երրորդ կողմերի համար դա ոչինչ չի փոխում. պարզ գործընկերության մասնակիցները չեն կարող գովազդել նման համաձայնագրի կնքումից դուրս (այսպես կոչված, լուռ գործընկերություն):

Այս պայմանագրային կառուցվածքի օգտագործման հստակ կառավարման էֆեկտը ձեռք է բերվում, երբ.

Անբաժանելի օբյեկտ ներկայացնող ընդհանուր սեփականության օգտագործումը.

Անկախ ընկերությունների կողմից մեկ գործընթացի առանձին ցիկլերի կատարում (արտադրություն, հավաքում, տեղադրում):

Օրինակ, անշարժ գույքի օբյեկտը համատեղ սեփականություն է երկու կամ ավելի անձանց կողմից, որոնցից մեկը չի զբաղվում գործառնական գործունեությամբ: Պարզ գործընկերության պայմանագրի կնքումը թույլ կտա երկրորդ սեփականատիրոջը, որպես ընդհանուր գործերի ընկեր, ինքնուրույն կնքել վարձակալության պայմանագրեր, ծառայությունների մատուցման պայմանագրեր և այլն, այնուհետև բաշխել զուտ եկամուտը («բոլոր եկամուտները հանած բոլոր ծախսերը»): յուրաքանչյուր սեփականատերերի համաձայնեցված համամասնությամբ:

Մեկ այլ օրինակ. Առևտրային և արտադրական ընկերությունները համատեղում են իրենց ներդրումները՝ որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրության մեջ համատեղ գործունեություն իրականացնելու համար: Առևտրային ընկերությունմիաժամանակ իրականացնում է հումքի գնումը, վաճառքը պատրաստի արտադրանք, վարում է ընդհանուր գործեր, հետևում է եկամուտների և ծախսերի և շահույթի բաշխմանը մասնակիցների միջև։ Արտադրական հմտությունները կնպաստեն արտադրող ընկերությանը: Հաշվի առնելով, որ եկամտային հարկի հաշվարկման հարկային բազան տվյալ դեպքում յուրաքանչյուր ընկերության վաճառքի ամբողջ ծավալը չէ, այլ միայն նրա օգտին բաշխված շահույթը, սա զգալիորեն ընդլայնում է պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու հնարավորությունները: Իսկ եթե համատեղ գործունեությունը կապված է արտադրության հետ սննդամթերք, կարող է լինել հավելյալ բոնուս՝ «եկամուտը հանած ծախսերի» նվազեցված STS դրույքաչափի և 26% ապահովագրավճարի դրույքաչափի տեսքով (2011թ.-ից սկսած սովորական 34%-ի փոխարեն): Վ Սվերդլովսկի մարզնման ընկերությունների համար այն կազմում է 5%:

Հնարավոր է, որ պարզ գործընկերության մեկ կամ մի քանի մասնակիցներ իրականացնեն նաև այլ գործողություններ, որոնք դուրս են գալիս համատեղ գործունեության շրջանակներից։ Այս դեպքում պետք է ապահովվի եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառում։

Այս պայմանագրի մեկ այլ առանձնահատկություն է պարզ գործընկերության ֆինանսական արդյունքի հաշվառման հստակ կանոնների և պահանջների բացակայությունը: Համապատասխան գլուխ Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ-ն պարունակում է հիմնականում դիսպոզիտիվ նորմեր, որոնք թույլ են տալիս պայմանագրում սահմանել «այլ» (սկսած համատեղ գործունեության մեջ ներդրման գնահատումից, կրած ծախսերի բեռի բաշխումից և շահույթում մասնակցության մասնաբաժնից մինչև սեփականության ռեժիմի հաստատում. մասնակիցներին՝ նրանցից յուրաքանչյուրի կողմից որպես ներդրում ներդրած գույքի դիմաց):

PBU 20/03 «Տեղեկատվություն համատեղ գործունեությանը մասնակցելու մասին» նպատակն է սահմանել հաշվապահական հաշվառման մեջ համատեղ գործունեության մասնակցության արդյունքների արտացոլման կանոններ: Սակայն դրանում գործնականում չկան հստակ կանոններ։ Օրինակ, նույնիսկ այնպիսի կարևոր խնդիրը, ինչպիսին է ընկերակիցներից յուրաքանչյուրի աշխատողների աշխատանքային ծախսերի բաշխումը, թողնված է պայմանագրային կողմերի ողորմությանը։

Գործնականում համատեղ գործողություններն այսպիսին են. ընկերակիցներից յուրաքանչյուրն իրականացնում է իրեն վստահված գործառույթը, ներառյալ ծախսային պայմանագրերի կնքումը, իսկ ընդհանուր գործերի պատասխանատու ընկերը հաշվառում է բացարձակապես բոլոր եկամուտներն ու ծախսերը՝ երկուսն էլ՝ սեփական փաստաթղթերի հիման վրա։ և այլ ընկերների կողմից ներկայացված փաստաթղթերի հիման վրա։ Եկամուտները և ծախսերը հաշվառվում են հաշվեգրման սկզբունքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 4-րդ կետի պահանջ):

Հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ընդհանուր գործերի պատասխանատու ընկերը բաժանում է ֆինանսական արդյունքներըբոլոր ընկերների միջև՝ իրենց ներդրումների չափով. Հենց այս եկամուտն է ընկերները հաշվի առնելու հարկային նպատակներով, դրանից է, որ պետք է վճարվի եկամտահարկ կամ պարզեցված հարկային համակարգով մեկ միասնական հարկ։

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174.1-րդ հոդվածի, պարզ գործընկերության բոլոր գործողությունները ենթակա են ավելացված արժեքի հարկի, անկախ նրանից, թե հարկային որ ռեժիմներն են օգտագործում դրա մասնակիցները: Այլ կերպ ասած, եթե նույնիսկ պարզ գործընկերության բոլոր մասնակիցները կիրառեն պարզեցված հարկային համակարգ, համատեղ գործունեությունից ստացված բոլոր եկամուտները ենթակա կլինեն ԱԱՀ-ի: Միևնույն ժամանակ, կա նաև ԱԱՀ-ի համար հարկային նվազեցումներ կիրառելու իրավունք։ Բայց յուրաքանչյուր մասնակցի արդեն բաշխված շահույթը հարկվելու է ՀՊԾ դրույքաչափով։

Հատկանշական է, որ նվազեցման համար կընդունվի նաև «պարզեցված» ընկերությունների կողմից իրենց մատակարարներին վճարվող ԱԱՀ։ ինքնուրույն գործունեությունանհնարին.

Այսպիսով, հարկման տեսանկյունից պարզ գործընկերության դիտարկված կառուցվածքը թույլ կտա.

հանել ամբողջ «մուտքային» ԱԱՀ-ն, ներառյալ «պարզեցված հարկ վճարողների» կողմից վճարված ԱԱՀ-ն.

Հարկային նպատակներով հաշվի առնել ոչ թե յուրաքանչյուր գործընկերոջ եկամուտը, այլ բաշխված (ծախսերից մաքրված) եկամուտը, որը զգալիորեն ընդլայնում է պարզեցված հարկային համակարգի օգտագործման պահուստները (առավելագույն եկամուտը հաշվարկելիս դա չի եկամուտ, որը հիմք է ընդունվում, բայց բաշխված եկամուտը, որն ավելի ցածր է.

Օպտիմալացրեք եկամտահարկը՝ փոխանցելով եկամտի մի մասը ընկերոջից, ով եկամտահարկ է վճարում 20% դրույքաչափով, ընկերներին՝ «պարզեցվածներին», ովքեր մեկ հարկ վճարողներ են 5%, 10% կամ 15% դրույքաչափերով (սահմանումը. Պարզեցված հարկային համակարգի ներքո միասնական հարկի դրույքաչափերի իջեցումը Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների իրավասությունն է.

Օպտիմալացնել սոցիալական վճարումները, քանի որ պարզեցված հարկային համակարգը կիրառող և իրականացնող ընկերը արտադրական գործունեությունկարող է կիրառել պրեմիում 26% դրույքաչափ:

Հաշվի առնելով վերը նշված առավելությունները, պարզ գործընկերության պայմանագրի կնքումը հարկային մարմնի կողմից հաճախ դիտվում է որպես չհիմնավորված հարկային արտոնություն ստանալու փորձ: Միևնույն ժամանակ, ակնհայտ է, որ պարզ գործընկերության պայմանագրի կնքումն ունի նաև ընդգծված կառավարչական ազդեցություն, քանի որ այն թույլ է տալիս օգտագործել պայմանագրային գործիք (և ոչ վարչական կարգով) միաժամանակ բավարարելու էապես հակառակ կարիքները. բաժանում և պահպանում բիզնես գործընթացները՝ երաշխավորելով նախագծերի հաջող իրականացումը։

Պարզ գործընկերության պայմանագրով երկու կամ ավելի անձինք պարտավորվում են միավորել իրենց ներդրումները և գործել համատեղ՝ առանց շահույթ ստանալու կամ այլ նպատակներով իրավաբանական անձ ձևավորելու: Ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացման համար կնքված նման պայմանագրի կողմերը կարող են լինել միայն.

• անհատ ձեռնարկատերեր;
• առևտրային կազմակերպություններ.

Պայմանագրի կողմերն իրենց ներդրումն են ունենում ընդհանուր գործի, օրինակ՝ փողի, այլ գույքի, մասնագիտական ​​և այլ գիտելիքների, հմտությունների և կարողությունների մեջ, ինչպես նաև ներդրումը կարող է լինել. գործարար համբավև գործարար կապեր... Ավանդների դրամական գնահատումը կատարվում է կողմերի համաձայնությամբ:

Յուրաքանչյուր մասնակից իրավունք ունի հանդես գալ բոլոր գործընկերների անունից, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ պայմանագրով նախատեսված չէ, որ բիզնեսի վարումն իրականացվում է առանձին գործընկերների կամ համաձայնագրի բոլոր կողմերի կողմից համատեղ: ժամը համատեղ կառավարումյուրաքանչյուր գործարքի ավարտի համար անհրաժեշտ է բոլոր գործընկերների համաձայնությունը:

Եթե ​​պարզ գործընկերության պայմանագիրը կապված է դրա մասնակիցների կողմից ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացման հետ, ապա գործընկերները համապարտ պատասխանատվություն են կրում բոլոր ընդհանուր պարտավորությունների համար՝ անկախ դրանց առաջացման հիմքերից:

ԱԱՀ և եկամտահարկ

Պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակիցների կողմից ստացված եկամտի հարկային բազայի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են Հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածով:

Ընկերները պարտավոր են ինքնուրույն վճարել եկամտահարկ՝ ընդհանուր սեփականության մեջ իրենց բաժինը համամասնորեն։ Ընդհանուր գործեր վարող մասնակիցը յուրաքանչյուր գործընկերոջը տեղեկացնում է սույն պայմանագրով նախատեսված գործունեությունից իր օգտին բաշխված շահույթի չափի մասին եռամսյակային կտրվածքով մինչև հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 15-ը (Հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության):

Պետք է հիշել, որ «շահավետ» բազան չի ներառում պարզ գործընկերության մեջ ներդրումների արժեքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Համատեղ ձեռնարկության մասնակցի օգտին բաշխված շահույթի մասնաբաժինը արտացոլվում է ոչ գործառնական եկամուտներում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Համաձայնագրի կողմերը, հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն, հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ստացված շահույթի հիման վրա պետք է վճարեն միայն եռամսյակային կանխավճարներ:

Պետք է հիշել, որ գործընկերության կորուստները ենթակա չեն բաշխման գործընկերների միջև և հաշվի չեն առնվում նրանց կողմից հարկման ժամանակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Պետք է հիշել, սակայն, որ գործընկերության մասնակիցները պետք է առանձին հաշվառում պահեն իրենց սովորական և համատեղ գործունեության գործարքների վերաբերյալ: Այսպիսով, Հեռավոր Արևելյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի 13.06. հաշվի կառնվի շահույթը հարկելու ժամանակ:

Ինչ վերաբերում է ավելացված արժեքի հարկին, ապա պետք է ուշադրություն դարձնել հետևյալին. Պարզ գործընկերային պայմանագիր կնքելիս մասնակիցները պետք է որոշեն, թե նրանցից ով է վարելու ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների ընդհանուր հաշվառում։ Հարկային հաշվետվությունը տեսչությանը դրա գրանցման վայրում պետք է ներկայացնի ընդհանուր գործերի համար պատասխանատու ընկերը: Ինչպես նշված է Ռուսաստանի հարկերի և գանձումների նախարարության 07.08.2001թ. թիվ 10-3-13 / 3159-4698 գրության մեջ, հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխում վաճառքի համար առանձին հարկային հայտարարագիր ներկայացնելը չի ​​նախատեսվում: ապրանքների համատեղ գործունեության մեջ:

Այսպիսով, բիզնեսի համար պատասխանատու մասնակիցը պարտավոր է պարզ գործընկերային պայմանագրի շրջանակներում հաշվարկել և վճարել ԱԱՀ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված բոլոր հասույթի համար։ Եթե ​​կան վաճառողների կողմից թողարկված և սահմանված կարգով կազմված հաշիվ-ապրանքագրեր, ընկերն իրավունք ունի ընդունել ԱԱՀ-ի նվազեցում:

Ավելին, մայրաքաղաքի հարկային մարմինները 17.10.2006թ. թիվ 19-11 / 90800 գրությամբ նշել են, որ եթե մատակարարների կողմից թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերում որպես գնորդ նշվում է այլ մասնակից (ոչ որպես հարկ վճարող), ապա կոնտրագենտը պետք է փոփոխի. փաստաթուղթը։

Համաձայնագրի կողմերի հաշվառում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ համատեղ գործառնությունների արտացոլման կարգը կարգավորվում է PBU 20/03-ով: Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում պարզ գործընկերության պայմանագրով գործունեությունից ստացված ֆինանսական արդյունքը մասնակիցների միջև բաշխվում է պայմանագրով սահմանված կարգով (PBU 20/03-ի 19-րդ կետ):

Ընկերը, ով ղեկավարում է ընդհանուր գործերը, կազմում և մնացածներին է ներկայացնում հաշվետվությունների, հարկային և այլ փաստաթղթերի ձևավորման համար անհրաժեշտ տեղեկատվությունը (PBU 20/03-ի 20-րդ կետ): Այս դեպքում 01, 10 և այլն հաշիվների դեբետում 80 «Ընկերների ներդրում» հաշվի վարկով մնացած ընկերներից ստացված գույքը մուտքագրվում է առանձին հաշվեկշիռ։

Ինչ վերաբերում է պայմանագրի մնացած կողմերին, նրանք ավանդային հաշվին մուտքագրված իրենց գույքը ներառում են ֆինանսական ներդրումների կազմում այն ​​արժեքով, որով դրանք արտացոլված են հաշվեկշռում համաձայնագրի ուժի մեջ մտնելու պահին: Միևնույն ժամանակ, գործընկերն արտացոլում է գույքը համատեղ գործունեությանը փոխանցելու հետ կապված գործողությունը, մուտքը 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» 58-4 ենթահաշիվ դեբետում «Մուծումներ պարզ գործընկերության պայմանագրով» և համապատասխան վարկը. հաշիվներ 01, 10 և այլն:

Ֆինանսական արդյունքը ձևավորելիս մասնակիցները այլ եկամուտների (ծախսերի) մեջ ներառում են համատեղ գործունեությունից ստացվող կամ գործընկերների միջև բաշխվելիք շահույթը (վնասը):

«Պարզեցված» ընկերներ

Պարզ գործընկերային պայմանագրի մասնակից կարող են լինել նաև պարզեցված հարկային համակարգի վրա աշխատող ընկերությունները։ Միևնույն ժամանակ, Հարկային օրենսգրքի 346.14-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ այդ գործընկերները պետք է որպես հարկման առարկա կիրառեն ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը: Այսպիսով, «պարզեցված» ընկերությունները, որոնք եկամտի հարկ են վճարում, իրավունք չունեն մասնակցել համատեղ գործունեությանը։ Այս մասին հիշեցրել են ֆինանսական բաժնի մասնագետները 02.04.2007թ. թիվ 03-11-05 / 56 գրությամբ։

Հարկային օրենսգիրքը սահմանում է ԱԱՀ վճարման հատուկ կանոններ պարզ գործընկերության պայմանագրով գործառնություններ իրականացնելիս: Այսպիսով, հարկային օրենսգրքի 174.1-րդ հոդվածի համաձայն, գործընկերության մասնակիցը, ներառյալ «պարզեցվածը», ճանաչվում է ավելացված արժեքի հարկ վճարող: Այսպիսով, պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող ընկերությունն այս դեպքում չի կարող օգտվել ԱԱՀ-ից արտոնությունից։ Այս տեսակետը բազմիցս արտահայտվել է ֆինանսիստների կողմից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թ. փետրվարի 21-ի թիվ 03-11-04 / 2/49 նամակ): Այնուամենայնիվ, այս հարցում կա մեկ այլ տեսակետ. Այսպիսով, հարկային օրենսգիրքը պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող ընկերների համար սահմանում է միայն մեկ սահմանափակում՝ հարկման օբյեկտի ընտրություն։ Այլ արգելքներ չկան։ Իսկ Հարկային օրենսգրքի 174.1-րդ հոդվածի դրույթները կիրառվում են միայն օրենսգրքի 21-րդ գլխի նպատակներով, այսինքն՝ տարածվում են միայն ԱԱՀ վճարողների վրա, որոնք «պարզեցված» չեն։ Այս դիրքորոշումը կիսում են նաև դատական ​​մարմինները (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04.12.2006 թ. No. F04-7977 / 2006 (28867-A27-34), 26.10.2006 թ. No. F007 / 2006 թ. 2006 (27937-A27-7), 2006 թվականի սեպտեմբերի 20-ի թիվ F04-6040 / 2006 (26514-A27-14)):

Սակայն 2008-ին «պարզեցված համակարգ» տեղափոխված ընկերները չեն կարողանա վիճել հարկայինի հետ։ Ի վերջո, 05/17/2007 թիվ 85-FZ օրենքը սահմանեց, որ պարզ գործընկերության պայմանագրի կողմերը, ընդհանուր գրառումներ վարելով, պետք է ԱԱՀ վճարեն համատեղ գործունեության համար: Հետևաբար, եթե պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող ընկերությունը (անհատ ձեռնարկատերը) վարում է գործընկերության գործառնությունների ընդհանուր հաշվառում, ապա այն պետք է ընդհանուր սահմանված կարգով փոխանցի բյուջետային հարկը գործընկերության գործունեության հետ կապված, ինչպես նաև կարող է հանել մուտքային ԱԱՀ-ն։ ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ, որոնք ձեռք են բերվել նշված պայմանագրի համաձայն:

Պարզեցված հարկային համակարգեր օգտագործող շատ ընկերություններ մտահոգված են այն հարցով, թե արդյոք նրանք պետք է վարեն հաշվապահական հաշվառում համատեղ ձեռնարկությունների համար: Ի վերջո, կազմակերպությունները, որոնք անցել են պարզեցված հարկային համակարգին, ազատվում են հաշվապահությունից (1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, թիվ 129-FZ): Սակայն ֆինանսական վարչությունն իր պարզաբանումներում նշում է, որ այդ արտոնությունը չի կարող օգտագործվել համատեղ գործունեության իրականացման ժամանակ։ Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի հավաքագրման նախարարության 06.10.2003թ. թիվ 22-2-16 / 8195-ak185 նամակում նշվում է, որ պարզեցված հարկային համակարգի միջոցով կազմակերպություններին և անհատ ձեռնարկատերերին միացնելիս պարզ գործընկերության մեջ հաշվառվում է. ընդհանուր սեփականություն և բիզնես գործարքներպետք է պահպանվի հաշվապահական հաշվառման կանոններին համապատասխան: Այսպիսով, եթե ընկերը կիրառում է «պարզեցված» համակարգը և վարում է առանձին հաշվեկշիռ, նա պետք է կատարի հաշվապահական գրառումներ, իսկ համատեղ գործունեության արդյունքները արտացոլի Եկամուտների և ծախսերի գրքում:

«Գարանտ» ընկերության փորձագետ Ս.Վ. Գրանովսկայա

Պարզ գործընկերության ստեղծման կարգը և դրա գործունեության կարգավորումը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ գլխով: Սովորաբար, իրավաբանական անձանց և քաղաքացիների կողմից շենքերի, շինությունների, բնակելի շենքերի համատեղ կապիտալ շինարարությունն իրականացվում է համատեղ գործունեության վերաբերյալ համաձայնագրի հիման վրա: Այս դեպքում պայմանագիրը կարող է ունենալ տարբեր անվանումներ՝ համաձայնագիր համատեղ շինարարությանը մասնակցելու մասին, համաձայնագիր համատեղ մասնակցության մասին, համաձայնագիր համատեղ գործունեության մասին և այլն։ Բայց վերը նշված նշանների առկայության դեպքում նման պայմանագիրը, որպես կանոն, դիտվում է որպես պարզ գործընկերային պայմանագիր։

մասին համաձայնություն սեփական կապիտալում մասնակցությունշինարարության մեջ կարող է պարունակել այլ տեսակի պայմանագրերի պայմաններ, առանձնահատկություններ, նշաններ և տարրեր, ապա այն կարող է որակվել որպես խառը պայմանագիր: Նման պայմանագրով կողմերի հարաբերությունները կկիրառվեն պայմանագրերի կանոնների համապատասխան մասերում, որոնց տարրերը պարունակվում են խառը պայմանագրում (ներառյալ պարզ գործընկերության կանոնները՝ այս տեսակի պարտավորություններով կարգավորվող մասում): . Ավելին, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրի կողմերի կողմից կամ չի բխում խառը պայմանագրի էությունից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 421-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1041-րդ հոդվածի, պարզ գործընկերության պայմանագրով (համատեղ գործունեության պայմանագիր) երկու կամ ավելի անձինք (գործընկերներ) պարտավորվում են միավորել իրենց ներդրումները և համատեղ գործել առանց շահույթ կամ իրավաբանական անձ ստեղծելու: հասնել մեկ այլ նպատակի, որը չի հակասում օրենքին.

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1043-րդ հոդվածը սահմանում է, որ գործընկերների կողմից սեփականության իրավունքով նրանց տնօրինած գույքը, ինչպես նաև համատեղ գործունեության արդյունքում արտադրված արտադրանքը և նման գործունեությունից ստացված պտուղներն ու եկամուտները. ճանաչվում են որպես իրենց ընդհանուր բաժնային սեփականություն: Ընդ որում, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ պարզ գործընկերության պայմանագրով, կամ չի բխում պայմանագրի էությունից:

Համագործակցային միջավայրում գործելու համար կան մի շարք անփոխարինելի պայմաններ:

1. Համատեղ գործունեության մասնակից կարող են լինել միայն անհատ ձեռնարկատերերը և (կամ) առևտրային կազմակերպությունները: Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1041-րդ հոդվածի 2-րդ կետը կարգավորում է ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելու համար պարզ գործընկերություն ստեղծելու կարգը և «Կապիտալ ներդրումների տեսքով իրականացվող ներդրումային գործունեության մասին» օրենքը: , բացի շահույթ ստանալու նպատակներից (այսինքն՝ ձեռնարկատիրական գործունեությունից), նախատեսում է մեկ այլ շահավետ ազդեցությամբ ներդրումային համաձայնության հասնելու հնարավորություն։ Օրինակ՝ սեփականության իրավունքով բնակարան ձեռք բերել անձնական և ընտանեկան օգտագործման համար: Այնուամենայնիվ, այս տեսակի պայմանագրերը չեն կարգավորվի քաղաքացիական օրենսդրությամբ, ինչպես բոլոր ներդրումային պայմանագրերը:

2. Համատեղ գործունեության երկրորդ առանձնահատկությունն այն է, որ համատեղ գործունեությանը որպես ներդրում կատարվող գույքը պատկանում է դրա մասնակիցներին:

3. Յուրաքանչյուր գործընկեր ունի համատեղ գործունեության իրականացումից ստացված շահույթի բաժնեմասի իրավունք և կրում է նման գործունեության իրականացման հետ կապված կորուստների ռիսկը:

4. Ենթադրվում է վարել առանձին հաշվեկշիռ՝ արտացոլելով պարզ գործընկերության գույքը և ընդհանուր գործերի վիճակը։

Համատեղ գործունեության պայմանագրի իրավական ռեժիմը (պարզ գործընկերության պայմանագիր) ենթակա է երկուսն էլ ընդհանուր դրույթներՔաղաքացիական օրենսդրությունը պայմանագրերի և պարտավորությունների վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1-ին մասի III բաժին) և Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի երկրորդ մասի 55-րդ գլխով սահմանված հատուկ կանոնները:

Պարզ գործընկերության պայմանագրի կիրառման շրջանակը բավական լայն է։ Սա բացատրվում է որպես գործընկերություն ստեղծելու պարզեցված ընթացակարգ (երկու կամ ավելի անձինք կարող են միավորվել և գործել միասին՝ առանց իրավաբանական անձ ձևավորելու, հետևաբար՝ առանց պետական ​​գրանցումայդպիսի պայմանագիրը) և դրա ունիվերսալությունը (համաձայնագիրը կարող է ծառայել նաև ձեռնարկատիրական, քաղաքացիական իրավունքի այլ հարաբերություններին, որոնք իրենց բովանդակությամբ ենթադրում են կողմերի համատեղ գործունեություն՝ ընդհանուր նպատակին հասնելու համար):

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1041-րդ հոդվածը պարունակում է համատեղ գործունեության մասին համաձայնագրի սահմանում, որի վերլուծությունը թույլ է տալիս անվանել այս պայմանագրի մի շարք պարտադիր հատկանիշներ.

ա) երկու կամ ավելի անձանց միավորում.

բ) միավորումը չի հանգեցնում իրավաբանական անձի ձեւավորմանը.

գ) ասոցիացիան կապված է համատեղ գործունեության մեջ գործընկերներից յուրաքանչյուրի անձնական մասնակցության հետ.

դ) համատեղ գործունեության համար գործընկերները կատարում և համատեղում են իրենց ներդրումները.

ե) ասոցիացիան ստեղծվել է շահույթ ստանալու կամ օրենքին չհակասող այլ նպատակի հասնելու համար (տան, ճանապարհի համատեղ կառուցում, ձեռնարկության սեփականաշնորհմանը մասնակցություն և այլն):

Պարզ գործընկերության պայմանագիրը կարող է լինել կամ փակ, կամ բաց ստորագրման համար: Պարզ գործընկերության պայմանագրի առկայության, ստորագրման համար բաց, անսահմանափակ թվով մասնակիցներ կարող են համագործակցել մեկ պայմանագրի շրջանակներում։ Համատեղ ձեռնարկության համաձայնագրի ակնհայտ առավելությունը որոշակի հարկային զիջումներ են: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 4-րդ ենթակետի և 149-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի դրույթների ուժով, պարզ գործընկերության պայմանագրով կատարված գործընկերների գույքային ներդրումները չեն ճանաչվում որպես վաճառք և չեն ենթարկվում ավելացված արժեքի հարկի. ԱԱՀ-ով չի գանձվում նաև գործընկերոջ կողմից ընկերակցությունից դուրս գալու դեպքում ներդրված բաժնեմասը սկզբնական ներդրման սահմաններում: Այսպիսով, համատեղ գործունեության մասնակիցներին տրվում է ոչ միայն դրամական ներդրում կատարելու, այլև նյութական և գույքային ներդրումների իրավունք, մինչդեռ հարկային հետևանքներ չկան։

Որպես ներդրում փոխանցված գույքը կարող է սեփականության իրավունքով պատկանել գործընկերոջը կամ գտնվել նրա ժամանակավոր օգտագործման կամ տնօրինման տակ։ Գործընկերների ներդրումները ենթադրվում են հավասար արժեքով, եթե այլ բան չի բխում պարզ գործընկերության պայմանագրից կամ փաստացի հանգամանքներից: Գործընկերոջ ներդրման դրամական գնահատումը կատարվում է գործընկերների միջև համաձայնությամբ:

Գործընկերների մուծումները՝ որպես սեփականության իրավունքով գործընկերոջը պատկանող գույք, ինչպես նաև համատեղ գործունեության արդյունքում արտադրված արտադրանքը և այդ գործունեությունից ստացված պտուղներն ու եկամուտները ճանաչվում են որպես նրանց ընդհանուր բաժնետիրական սեփականություն, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ պարզ գործընկերության պայմանագիր կամ բխում է պարտավորության էությունից: Գործընկերների կողմից նվիրաբերված գույքը, որը նրանք տիրապետում էին սեփականությունից բացի, օգտագործվում է բոլոր գործընկերների շահերից ելնելով և նրանց ընդհանուր սեփականությունում գտնվող գույքի հետ միասին կազմում է գործընկերների ընդհանուր սեփականությունը:

Գործընկերների ընդհանուր գույքի օգտագործումն իրականացվում է նրանց ընդհանուր համաձայնությամբ, իսկ համաձայնության չգալու դեպքում՝ դատարանի սահմանած կարգով։ Ընդհանուր գույքի պահպանման համար գործընկերների պարտավորությունները և այդ պարտավորությունների կատարման հետ կապված ծախսերի փոխհատուցման կարգը որոշվում են պայմանագրի հիման վրա:

Գործընկերների ընդհանուր գործերին վերաբերող որոշումները կայացվում են գործընկերների կողմից ընդհանուր համաձայնությամբ, եթե այլ բան ուղղակիորեն նախատեսված չէ պայմանագրով:

Պարզ գործընկերության պայմանագրի առանձնահատկությունն այն է, որ ընդհանուր բիզնես վարելիս յուրաքանչյուր գործընկեր իրավունք ունի հանդես գալ բոլոր գործընկերների անունից, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ պարզ գործընկերության պայմանագրով սահմանված չէ, որ բիզնեսի վարումն իրականացվում է առանձին մասնակիցների կամ բոլորի կողմից համատեղ: պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակիցները. Միասին բիզնես անելիս յուրաքանչյուր գործարք պահանջում է բոլոր գործընկերների համաձայնությունը:

Համատեղ գործունեության շրջանակներում երրորդ անձանց հետ գործարքներ կատարելիս գործընկերը պետք է գործի մյուս գործընկերների կողմից իրեն տրված լիազորագրի կամ ս.թ. գրելը... Գործընկերներն իրավունք չունեն երրորդ անձանց հետ հարաբերություններում անդրադառնալու նրանցից մեկի (գործարքն իրականացրած) իրավունքների սահմանափակումներին՝ տնօրինելու գործընկերների ընդհանուր գործերը, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նրանք ապացուցում են, որ այդ պահին. գործարքի կնքման ժամանակ երրորդ կողմը գիտեր կամ պետք է իմանար նման սահմանափակումների առկայության մասին:

Ընկերը, ով բոլոր գործընկերների անունից գործարքներ է կատարել, որոնց նկատմամբ սահմանափակվել է գործընկերների ընդհանուր բիզնես վարելու նրա իրավունքը, կամ ով իր անունից գործարքներ է կնքել բոլոր գործընկերների շահերից, կարող է պահանջել կատարված ծախսերի փոխհատուցում: նրա կողմից՝ իր հաշվին։ Այնուամենայնիվ, պայմանով, որ ողջամիտ հիմքեր կան ենթադրելու, որ այդ գործարքներն անհրաժեշտ են բոլոր գործընկերների շահերից ելնելով: Նման գործարքների արդյունքում կորուստներ կրած ընկերներն իրավունք ունեն պահանջելու իրենց փոխհատուցումը։

Յուրաքանչյուր ընկեր, անկախ նրանից, նա իրավասու է վարել ընկերների ընդհանուր գործերը, թե ոչ, իրավունք ունի ծանոթանալու բիզնեսի վարման վերաբերյալ բոլոր փաստաթղթերին: Հետևաբար, պայմանագրում անհրաժեշտ է նախապես սահմանել ներկայացման ժամկետները և գործընկերներից յուրաքանչյուրի համար հաշվետու, հարկային և այլ փաստաթղթերի ձևավորման համար անհրաժեշտ տեղեկատվության քանակը: Տեղեկատվության իրավունքից հրաժարվելը կամ դրա սահմանափակումը, այդ թվում՝ գործընկերների համաձայնությամբ, անվավեր է։ Տուժող կողմը կարող է ցանկացած պահի կիրառել առոչինչ գործարքի անվավերության հետևանքները (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 166-168-րդ հոդվածներ):

Գործընկերների ընդհանուր ծախսերն ու վնասները ծածկվում են կողմերի համաձայնությամբ սահմանված կարգով, իսկ դրա բացակայության դեպքում՝ ընդհանուր գործին նրա ներդրած ավանդի արժեքին համամասնորեն: Միևնույն ժամանակ, ընկերներից և ոչ մեկը չի կարող ամբողջությամբ ազատվել ընդհանուր ծախսերի կամ վնասների ծածկման մասնակցությունից (ՌԴ Քաղաքացիական օրենսգրքի 1046-րդ հոդված):

Եթե ​​պարզ գործընկերության պայմանագիրը կապված չէ դրա մասնակիցների կողմից ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացման հետ, ապա յուրաքանչյուր գործընկեր պատասխանատվություն է կրում ընդհանուր պայմանագրային պարտավորությունների համար իր ողջ ունեցվածքով` ընդհանուր գործին իր ներդրման արժեքին համամասնորեն: Ընդհանուր պարտավորությունների համար, որոնք չեն բխում պայմանագրից (օրինակ, համատեղ վնասը հատուցելու պարտավորությունների համար), ընկերները համապարտ պատասխանատվություն են կրում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 322-325-րդ հոդվածներ):

Եթե ​​պարզ գործընկերության պայմանագիրը կապված է դրա մասնակիցների կողմից ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացման հետ, ապա գործընկերները համապարտ պատասխանատվություն են կրում բոլոր ընդհանուր պարտավորությունների համար՝ անկախ դրանց առաջացման պատճառներից: Գործընկերների պատասխանատվությունը միմյանց նկատմամբ պարտավորությունները չկատարելու կամ ոչ պատշաճ կատարելու համար առաջանում է նաև ընդհանուր կանոններ(Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 25-րդ գլուխ): Գաղտնի գործընկերության մասնակիցները պատասխանատվություն են կրում իրենց ողջ ունեցվածքով երրորդ անձանց հետ գործարքների համար, որոնք նրանցից յուրաքանչյուրը կնքել է իր անունից՝ ելնելով իր գործընկերների ընդհանուր շահերից։ Գաղտնի գործընկերության մասնակիցների միջև ներքին հարաբերությունները հիմնված են նրանց համատեղ գործունեության ընթացքում բխող պարտավորությունների ընդհանուր սկզբունքի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1054-րդ հոդված):

Գործընկերների կողմից իրենց համատեղ գործունեության արդյունքում ստացված շահույթի բաշխումը բաշխվում է ընդհանուր գործին գործընկերների ներդրումների արժեքին համամասնորեն, եթե այլ բան նախատեսված չէ ընկերակցության պարզ պայմանագրով կամ գործընկերների այլ պայմանագրով: Ընկերներից որևէ մեկին շահույթին մասնակցելուց վերացնելու մասին պայմանագիրն անվավեր է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1048-րդ հոդված):

Համատեղ գործունեությանը չվերաբերվող պարտավորությամբ պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակցի պարտատերն իրավունք ունի պահանջ ներկայացնել ընդհանուր սեփականության մեջ իր բաժնեմասը հատկացնելու պահանջ՝ դրա վրա հետագա գանձման համար՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 255. Ենթադրենք, որ բաժնետոմսի բնեղենով տեղաբաշխումն անհնար է, կամ բաժնետիրական կամ համատեղ սեփականության մնացած մասնակիցները դեմ են դրան։ Նման իրավիճակում պարտատերն իրավունք ունի պարտապանից պահանջել իր բաժնեմասը վաճառել ընդհանուր գույքի մնացած մասնակիցներին համարժեք գնով. շուկայական արժեքըայս բաժնեմասի` պարտքի մարման համար միջոցների վաճառքից ստացված հասույթի շրջանառությամբ:

Եթե ​​ընդհանուր սեփականության մնացած մասնակիցները հրաժարվում են ձեռք բերել պարտապանի բաժնեմասը, ապա պարտատերն իրավունք ունի դատական ​​կարգով պահանջել բռնագանձել պարտապանի ընդհանուր սեփականության բաժնեմասը` վաճառելով այդ բաժնեմասը: հրապարակային աճուրդ... Հրապարակային աճուրդով պարտապանի գույքի վրա վաճառքի բռնագանձման կարգը կարգավորվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 447-449.

Պարզ գործընկերային պայմանագիրը լուծարվում է լուծարման, անգործունակ, մասամբ անգործունակ ճանաչվելու, մահվան, սնանկության և այլնի պատճառով մասնակիցներից մեկի թոշակի անցնելու դեպքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ մյուս գործընկերների պայմանագրով կամ պայմանագրով: (Լրացուցիչ մանրամասների համար տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1050-րդ հոդվածը): Պայմանագիրը լուծելու հիմքերից մեկը դրա գործողության ժամկետի ավարտն է։ Պայմանագիրն ամբողջությամբ խզված է։ Եթե ​​պայմանագիրը անսահմանափակ բնույթ է կրում (կնքված է առանց ժամկետը նշելու), ապա գործընկերներից որևէ մեկը իրավունք ունի այդ մասին հայտարարել այլ անձանց պայմանագրից նախատեսված դուրս գալուց ոչ ուշ, քան երեք ամիս առաջ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1051-րդ հոդված): Ֆեդերացիա): Նման հրաժարումը պետք է համարվի որպես պայմանագրի հետագա կատարումից հրաժարվելու, իսկ պայմանագիրը համարվում է լուծված՝ կապված թոշակի անցած անձի հետ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 450-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Պայմանագիրը կարող է դադարեցվել նրա կողմերից մեկի պահանջով, եթե՝

Այն էականորեն խախտվել է մյուս կողմի կողմից (խախտումը մյուս կողմին պատճառել է կամ կբերի այնպիսի վնաս, որ նա մեծապես զրկված է նրանից, ինչի վրա իրավունք ուներ հույս դնել պայմանագիրը կնքելիս)՝ համաձայն Քաղաքացիական օրենսգրքի 450-րդ հոդվածի. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք;

Դադարեցման նախաձեռնողն ունի լուրջ պատճառըբարդացնելով նրա հետագա մասնակցությունը պայմանագրին (բարդ ֆինանսական վիճակ և այլն): Այս պայմանը վավեր է, եթե պայմանագիրը կնքվել է՝ նշելով պայմանագրի նպատակը որպես չեղյալ հայտարարելու պայման (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1052-րդ հոդված): Այս դեպքում նախաձեռնողը պարտավոր է մնացած գործընկերներին հատուցել պայմանագրի խզման հետևանքով պատճառված իրական վնասը:

Կարևոր է նկատի ունենալ, որ եթե գործընկերներից մեկի դուրս գալը չի ​​հանգեցրել պայմանագրի խզման, ապա այն անձը, ում մասնակցությունը պայմանագրին դադարել է, պատասխանատվություն է կրում երրորդ անձանց առջև այդ ժամանակահատվածում ծագած ընդհանուր պարտավորությունների համար: նրա մասնակցությունը պայմանագրին։ Միևնույն ժամանակ, այդ անձը կատարում է պարտավորությունները, կարծես թե մնացել է պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակից՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1053-րդ հոդվածի դրույթների ուժով: Պատասխանատվության տեսակը և չափը որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1047-րդ հոդվածի կանոններով:

Պայմանագրի դադարեցումից հետո մասնակիցների ընդհանուր գույքի բաժանումը կախված է նրանից, թե որ իրավական հիմքայս գույքը փոխանցվել է կամ գտնվում է տիրապետման տակ։ Եթե ​​այն պատկանում է ընկերներին ընդհանուր բաժնային սեփականության հիման վրա, ապա դրա բաժանումն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի կանոնների համաձայն: Միևնույն ժամանակ, գործընկերոջ կողմից ընդհանուր սեփականության մեջ մտցված անհատապես սահմանված իրը նրա կողմից կարող է հետ պահանջվել: Դատարանը, նման բան փոխանցելու մասին որոշում կայացնելիս, պարտավոր է հաշվի առնել գործընկերոջ նկատմամբ մյուս մասնակիցների, ինչպես նաև պարտատերերի գույքային պահանջները։ Պարտատերերի հետ հաշվարկներից հետո սեփականության իրավունքով չփոխանցված ընդհանուր սեփականությանը հանձնված իրերը պետք է վերադարձվեն իրենց տերերին։

Այս հոդվածում Ի.Ա. Հարկային փորձագետ Բայմակովան պարզ գործընկերության համաձայնագրին նայում է դրա հարկային հետևանքների տեսանկյունից: Նյութը նախանշում է ինչպես այս տեսակի պայմանագրի առավելությունները, այնպես էլ այն բնութագրող որոշ սահմանափակումներ, որոնք պետք է նկատի ունենալ քաղաքացիական իրավունքի հարաբերությունները պարզ գործընկերության միջոցով գրանցելիս:

Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1041

ՌԴ հարկային օրենսգիրք

17.05.2007 թիվ 85-FZ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2-րդ կետ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք 2008 թվականի մայիսի 14-ի թիվ 03-11-05 / 123: Նամակում նշվում էր, որ .

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք 20.06.2006 թ. թիվ 03-11-02 / 144, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2-րդ կետ.

Արվեստի 3-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 278):

ՌԴ հարկային օրենսգիրք

Պարզ գործընկերության պայմանագրի առավելությունները

Յուրաքանչյուր կազմակերպություն փնտրում է հարկումը օպտիմալացնելու ուղիներ: Կարելի է խոսել հարկային բեռի նվազեցման երեք հիմնական իրավական մեթոդների մասին, որոնք ներառում են.

• քաղաքացիական կարգավորում, այսինքն՝ պայմանագրի տեսակի ընտրություն.
• հարկային համակարգի ընտրություն;
• Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մտածված ձևավորումը հարկման առումով:

Այս հոդվածի շրջանակներում մենք կքննարկենք այն հարցը՝ հնարավո՞ր է «խնայել հարկերի վրա» պարզ գործընկերային պայմանագիր (համատեղ գործունեության մասին համաձայնագիր) կիրառելիս։ Հիշեցնենք, որ սույն պայմանագիրը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1041-րդ հոդվածի 1-ին կետ) նախատեսում է երկու կամ ավելի անձանց (գործընկերների) ավանդների և համատեղ գործունեության համատեղում` շահույթ ստանալու կամ այլ նպատակի հասնելու համար, որը չի հակասում. օրենքը։ Այս դեպքում նոր իրավաբանական անձ չի ձևավորվում։

Չնայած պարզ գործընկերության պայմանագրի իրավական կառուցվածքի պարզությանը, պայմանագրի այս ձևի օգտագործումը թույլ է տալիս «շրջանցել» Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված որոշ սահմանափակումներ: Այս սահմանափակումները ներառում են՝ պարտադիր UTII-ի կիրառումըեւ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման մասով եկամտի չափի սահմանաչափը։

UTII-ի օգտագործումից խուսափելու միջոց

2008 թվականի հունվարի 1-ից 2007 թվականի 17.05.2007 թիվ 85-FZ դաշնային օրենքը 2.1 կետը ներդրվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, պայմանով, որ UTII համակարգը չի կիրառվում ձեռնարկատիրական գործունեության տեսակների վրա, որոնք նշված են 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածը, եթե դրանք իրականացվում են պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում: Այս դրույթը միանգամայն բնական է, քանի որ համատեղ գործունեությանը մասնակցելու համար անձանց միավորումը չի հանգեցնում իրավաբանական անձի ձևավորմանը, և նման ասոցիացիան չի կարող լինել UTII-ի անկախ վճարող:

Հարկ է նշել, որ մի շարք դեպքերում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս դրույթը կարելի է համարել որպես UTII-ի օգտագործումից «խուսափելու» միջոց։ Նման մի դեպք (մանրածախ անհատ ձեռնարկատերերՀամատեղ գործունեության մասին համաձայնագրի հիման վրա) դիտարկվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մայիսի 14-ի թիվ 03-11-05 / 123 նամակում: Նամակում նշվում էր, որ «Ձեռնարկատիրական գործունեության վերաբերյալ մանրածախԽանութում ավտոպահեստամասերի և ավտոքիմիան, որն իրականացվում է համատեղ ձեռնարկության պայմանագրով, ենթակա չէ հարկման համակարգին փոխանցման հաշվարկված եկամտի մեկ հարկի տեսքով և պետք է հարկվի ընդհանուր հարկման ռեժիմով կամ համաձայն ս.թ. պարզեցված հարկային համակարգ».

Ինչ վերաբերում է UTII-ի կիրառմանը պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում, ապա կարելի է հիշել, որ մինչև 2008 թվականի հունվարի 1-ը խնդրո առարկա նորմը բացակայում էր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, իսկ 2003-2005 թթ. Ռուսաստանի ֆինանսները հակասական բացատրություններ են տվել՝ ուղղված մարդկանց անորոշ շրջանակին. Այս հանգամանքն արտացոլվել է, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 20.06.2006թ. թիվ 03-11-02 / 144 գրության մեջ, որի կապակցությամբ վարչությունը հնարավոր է գտել չվերահաշվարկել 2003-2005թթ. . Անկասկած, եթե հարկ վճարողն իրականացնում է գործունեության միայն մի մասը պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում, իսկ գործունեության մնացած մասը ուղղված է ինքնուրույն եկամուտ ստանալուն և նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2-րդ կետում: Ֆեդերացիան, ապա նման «անկախ» գործունեության շրջանակներում հարկ վճարողը պարտավոր է կիրառել UTII՝ պայմանով, որ այս հատուկ հարկային համակարգը ներդրված է տարածաշրջանում։

Օրինակ, այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը վճարում է իրեն պատկանող ակտիվների մի մասը գովազդային կառույցներպարզ գործընկերության դեպքում փոխանցված գովազդային կառույցների նկատմամբ պետք է կիրառվի ընդհանուր հարկման ռեժիմը, իսկ մնացածի նկատմամբ՝ UTII: Այս բացատրությունը տրված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08.12.2009թ. թիվ 03-11-06 / 3/286 նամակում:

Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառելիս եկամտի սահմանաչափի սահմանափակում

Հիշեցնենք, որ համատեղ գործունեության համաձայնագրի դեպքում գործընկերոջ եկամուտը շահույթն է, որը բաշխվում է հօգուտ մասնակցի՝ գործընկերության արդյունքների հիման վրա: Եկամտի չափը որոշվում է ընդհանուր բիզնեսի պատասխանատու ընկերոջ կողմից և յուրաքանչյուր եռամսյակային զեկուցում է յուրաքանչյուր ընկերոջը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Օրինակ, երկու գործընկերների պարզ գործընկերության պայմանագրով (հավասար ներդրումներով) գործունեության շրջանակներում ստացվել է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից 50 միլիոն ռուբլի, մինչդեռ ծախսերը կազմել են 45 միլիոն ռուբլի, համապատասխանաբար բաշխվելիք շահույթը կազմում է 5 մլն ռուբլի։ Հետևաբար, եկամտի մի մասը՝ 2,5 մլն ռուբլու չափով, կարտացոլվի գործընկերներից յուրաքանչյուրի եկամուտում։ Եկամուտ ստեղծելու այս մեթոդով ավելի հեշտ է պահպանել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված առավելագույն եկամուտը, երբ գերազանցվում է, պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը կորցնում է:

Այնուամենայնիվ, հարկման «օպտիմալացման» յուրաքանչյուր մեթոդ կարող է առաջացնել հարկային մարմինների հետաքրքրությունը։ Այս դեպքում հետաքրքրություն է ներկայացնում FAS-ի որոշումը Կենտրոնական թաղամասթիվ Ա35-2717 / 09-Գ21 գործով 20.05.2010թ. Գործի նյութերից հետևում է, որ տեսուչները հարկային ստուգման ընթացքում եզրակացրել են, որ պարզ գործընկերության կնքված պայմանագրերը. «երևակայական սկզբնապես ֆորմալ և նպատակաուղղված պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման արհեստական ​​պայմանների ստեղծմանը»՝ բաժանելով «եկամուտը»., ինչը հանգեցրել է զգալի հավելյալ հարկային գնահատման և կազմակերպության բողոքարկմանը դատարան։ Ներկայացված ապացույցների թվում, բացի իրական ֆինանսատնտեսական գործունեություն իրականացնելուց, կարելի է առանձնացնել հետևյալը.

• պարզ գործընկերության պայմանագրերի պայմանների համաձայն, դրանց նպատակն էր այլ կազմակերպությունների հետ համատեղ տնտեսական օգուտներ կամ եկամուտներ ստանալ և նվազագույն ընթացիկ և կապիտալ ծախսերով առավելագույն շահույթի ձգտել.
• Պայմանագրերի պայմանները սահմանում են ներդրման միասնական չափը, յուրաքանչյուր գործընկերոջ ներդրման տեսակների տեսակարար կշիռը և կառուցվածքը.
• պայմանագրերը սահմանում են ընդհանուր գործերի վարման կարգը, ներառյալ՝ ընկերների գործողությունների համակարգումը. համատեղ գործունեության վերաբերյալ երրորդ կողմերի հետ բանակցություններ վարելը, համատեղ գործունեության հետ կապված փաստաթղթերի գրանցումը և պահպանումը. ընկերներին տեղեկատվություն տրամադրել ընդհանուր գործերի առաջընթացի մասին. ներկայացնելով ընկերների ընդհանուր շահերը այլ կազմակերպությունների, հիմնարկների և քաղաքացիների առջև և այլն.
• Համաձայնագրի կողմերը մշակել և հաստատել են համատեղ գործունեության հաշվառման կարգը և փաստաթղթերը.
• եռամսյակային կտրվածքով յուրաքանչյուր մասնակից ներկայացնում էր հաշվետվություն, որն արտացոլում էր համատեղ գործունեությունից ստացված բոլոր եկամուտները և կատարված բոլոր ծախսերը.
• Արձանագրության մեջ արձանագրվել են շահույթի բաշխման արդյունքները, որոնք պետք է ստանար յուրաքանչյուր մասնակից։

Անդամների սահմանափակումներ

Այնուամենայնիվ, պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակիցների համար առավելություններից բացի, կան որոշ սահմանափակումներ:

Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող անձանց համար հարկման օբյեկտի ընտրություն

2006 թվականի հունվարի 1-ից պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելիս պարզ գործընկերության պայմանագրի (համատեղ գործունեության պայմանագիր) կողմ հանդիսացող հարկ վճարողները կարող են որպես հարկման առարկա օգտագործել միայն ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը (օրենքի 346.14-րդ հոդվածի 3-րդ կետը): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Այսինքն՝ պարզ գործընկերության մասնակիցն իրավունք չունի «եկամուտ» օբյեկտով դիմել ՀՊԾ։

Նշենք, որ այլ դիրքորոշման մասին են վկայում արբիտրաժային դատարանների որոշումները։ Օրինակ, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 05.06.2008 թիվ A21-7850 / 2007 թ., Ուրալի շրջանի FAS 10.04.2007 թ. թիվ F09-2404 / 07-C3 որոշումներում, այն. եզրակացություն է արվել, որ պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողն իրավունք ունի փոխել հարկման օբյեկտը՝ սկսած այն ժամանակաշրջանից, երբ կնքվել է պարզ գործընկերության պայմանագիրը։

Այսպիսով, եթե պարզ գործընկերության պայմանագիրը կնքվում է հարկ վճարողի կողմից, որը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը «եկամտի» նպատակով և համաձայն չէ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշման հետ ընդհանուր հարկային ռեժիմին անցնելու անհրաժեշտության մասին, դա կարող է լինել. անհրաժեշտ է պաշտպանել իր դիրքորոշումը դատարանում:

Գործընկերության կորուստների գրանցման անհնարինությունը

Պարզ գործընկերության պայմանագրի կնքման իրագործելիությունը դիտարկելիս պետք է հատկապես հաշվի առնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, պարզ գործընկերության պայմանագրով ստացված կորուստները չեն բաշխվում դրա մասնակիցների միջև և. հարկման մեջ հաշվի չեն առնվում. Ըստ այդմ՝ ընկերներն իրավունք չունեն կորուստն ապագայի համար տանել։

Բացի այդ, պարզ գործընկերության պայմանագրի դադարեցման և սույն պայմանագրի մասնակիցներին գույքը վերադարձնելու դեպքում վերադարձվող գույքի գնահատման և այն գնահատման միջև բացասական տարբերությունը, ըստ որի այդ գույքը նախկինում փոխանցվել է պարզ գործընկերության պայմանագրով. չի ճանաչվել որպես վնաս հարկային նպատակներով:

Այսպիսով, պարզ գործընկերության համաձայնագրի շրջանակներում գործունեության «բացասական արդյունքը» երբեք չի կարող հաշվառվել։

Կանխիկի մեթոդի կիրառման անհնարինությունը

Ներդրումային գործունեության պայմանագիրը նախատեսում է մասնակիցների ավելի լայն շրջանակ, այդ թվում՝ ներդրողներ, որոնք ներառում են համատեղ գործունեության պայմանագրի հիման վրա ստեղծված և իրավաբանական անձանց միավորման իրավաբանական անձի կարգավիճակ չունեցող ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք. պետական ​​մարմինները, տեղական ինքնակառավարման մարմինները, ինչպես նաև օտարերկրյա տնտեսվարող սուբյեկտները, հաճախորդները, կապալառուները, կապիտալ ներդրումների օբյեկտներից օգտվողները և այլ անձինք, այսինքն՝ ներդրումային գործունեության մասնակից անձանց շրջանակն ավելի լայն է։

Տարբերություն կա նաև մուծումների մասով։ Ներդրումային պայմանագրով ներդրողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել կապիտալ ներդրումների ծավալներն ու ուղղությունները:

Պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում մուծումները ենթադրվում են հավասար արժեքով, եթե այլ բան չի բխում պարզ գործընկերության պայմանագրից կամ փաստացի հանգամանքներից: Այս դեպքում ընկերոջ ներդրման դրամական արժեքը կատարվում է գործընկերների միջև համաձայնությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1042-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Նաև տարբերակիչ հատկանիշհասարակ գործընկերության պայմանագրի այն հանգամանքն է, որ գործընկերների կողմից սեփականության իրավունքով նրանց տնօրինած գույքը, ինչպես նաև համատեղ գործունեության արդյունքում արտադրված արտադրանքը և այդպիսի գործունեությունից ստացված պտուղներն ու եկամուտները ճանաչվում են որպես. նրանց ընդհանուր բաժնային սեփականությունը, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ պարզ գործընկերության պայմանագրով կամ չի բխում պարտավորության էությունից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1043-րդ հոդվածի 1-ին կետ) և ընդհանուր գույքի պահպանման պարտավորությունները. և այդ պարտավորությունների կատարման հետ կապված ծախսերի փոխհատուցման կարգը որոշվում է պարզ գործընկերության պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1043-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Բացի այդ, քաղաքացիական իրավունքի նորմերը սահմանում են հատուկ դրույթներ՝ կապված գործընկերների ընդհանուր գործերի վարման, հաշվապահական հաշվառման վարման և ծախսերի ու վնասների ծածկման կարգի հետ:

Ներդրումային գործունեություն իրականացնելիս հարկ է նշել, որ «Ներդրումային գործունեության մասին» օրենքի 8-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն՝ ներդրումային գործունեության սուբյեկտների միջև հարաբերություններն իրականացվում են համաձայնագրի և (կամ) կնքված պետական ​​պայմանագրի հիման վրա։ նրանց միջև Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին համապատասխան:

Պարզ գործընկերության պայմանագրի և ներդրումային գործունեության պայմանագրի միջև տարբերությունները ցուցադրող օրինակ տրված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի դեկտեմբերի 15-ի թիվ 03-11-06 / 3/290 նամակում: Նամակում բացատրվում է, որ առևտրի կենտրոնի տեսքով բաժնային սեփականություն հանդիսացող մասնակիցների գործունեության դեպքում առևտրի վայրերը ժամանակավոր տիրապետման և (կամ) օգտագործման համար մոլ, որը կառուցվել է ներդրումային գործունեության պայմանագրի շրջանակներում, որը պարզ գործընկերության պայմանագիր չէ (համատեղ գործունեության պայմանագիր), պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակիցների համար նախատեսված սահմանափակումները, այդ թվում՝ հարկային համակարգի կիրառման ձևով. UTII-ի, չեն կիրառվում:

Նման պարզաբանումներ տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 03-22-04 / 2/154, 2008 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 03-11-05 / 316 նամակներում:

Պարզ գործընկերային պայմանագրի շրջանակներում գործունեություն իրականացնելիս հարկերի հաշվարկման կարգը

Պարզ գործընկերության համաձայնագրի շրջանակներում գործունեության իրականացման ժամանակ հարկման առանձնահատկությունները ավելի հստակ հասկանալու համար մենք առանձնացնում ենք նման գործունեության երեք հիմնական փուլ.
Փուլ 1- համաձայնագրի կնքում և մասնակիցների ներդրումների միավորում.
Փուլ 2- գործունեության իրականացում, ֆինանսական արդյունքների ձևավորում և եկամուտների բաշխում.
Փուլ 3- գործունեության դադարեցում, ավանդների վերադարձ.

Ամենապարզ իրավիճակը տեղի է ունենում ավանդների ներդրման և վերադարձման փուլերում։

Հիմնադիրների կողմից ներդրումներ կատարելու առումով անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 4-րդ ենթակետի համաձայն, գույքի փոխանցումը չի ճանաչվում որպես ապրանքների վաճառք. աշխատանքները կամ ծառայությունները, եթե այդպիսի փոխանցումը ներդրումային բնույթ է կրում, ներառյալ՝ պարզ գործընկերության պայմանագրով (համատեղ գործունեություն):

Համապատասխանաբար, պարզ գործընկերության մեջ ներդրման տեսքով ծախսերը հաշվի չեն առնվում շահույթի համար հարկային բազան որոշելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Հիմնական միջոցների, ապրանքների, նյութերի տեսքով ներդրումներ կատարելիս, որոնք ձեռք են բերվել ԱԱՀ-ով, կարևոր է հիշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի դրույթները պարտավորեցնում են մասնակիցներին նյութական ակտիվներ ներդրող համատեղ գործունեության մեջ. այդ թվում՝ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները՝ հոդվածով սահմանված կարգով վերականգնել նախկինում ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները։ Ընդ որում, ԱԱՀ-ի վերականգնված գումարը ենթակա է հաշվառման եկամտահարկը հաշվարկելիս։

Ավանդները վերադարձնելիս պետք է հիշել, որ հարկային բազան որոշելիս եկամուտը գույքային, գույքային իրավունքների և (կամ) ոչ գույքային իրավունքների տեսքով, որոնք ունեն դրամական արժեք, որոնք ստացվում են մասնակցի կողմից ներդրման սահմաններում. պարզ գործընկերության պայմանագրում (համատեղ գործունեության պայմանագիր) կամ նրա իրավահաջորդը` պայմանագրի կողմերի ընդհանուր սեփականության մեջ գտնվող գույքից իր բաժնեմասը բաժանելու կամ այդպիսի գույքի բաժանման դեպքում (5-րդ ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Համատեղ գործունեությունից դուրս գալուց հետո ստացված գույքը ներառված չէ գործընկերոջ եկամուտում նախկինում կատարված ներդրման սահմաններում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետ): Օրենսդրության մեջ որոշակի երկիմաստություն է առաջանում, եթե առկա է դրական տարբերություն գործընկերոջը վերադարձված գույքի արժեքի և նախկինում որպես ներդրում փոխանցված գույքի արժեքի միջև: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի կարգավորում ստացված գույքի արժեքը որոշելու կարգը, երբ գործընկերը դուրս է գալիս պարզ գործընկերության պայմանագրի անդամակցությունից: Հեղինակի կարծիքով, տրամաբանական է թվում գույքի արժեքը որոշել շուկայական արժեքից կամ պարզ գործընկերության պայմանագրի կողմերի համաձայնեցված կանոններին համապատասխան և հաշվի առնել դրա կազմի մեջ առաջացող դրական տարբերությունը. գործառնական եկամուտ: Դրական տարբերության հաշվառման համար այս ընթացակարգի կիրառումը արտացոլված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 10.10.2007 թ. թիվ 20-12 / 096643 նամակում:

Դրական տարբերության դեպքում նմանատիպ խնդիր է առաջանում ԱԱՀ-ի մասով։ Հիշեցնենք, որ պարզ ընկերակցության պայմանագրի մասնակցի դուրս գալուց հետո գույքը փոխանցվում է սկզբնական ներդրման շրջանակներում պարզ ընկերակցության պայմանագրի մասնակցին (համատեղ գործունեության պայմանագիր) կամ նրա իրավահաջորդին` նրա բաժնեմասը գույքից առանձնացնելու դեպքում. Պայմանագրի կողմերի ընդհանուր սեփականությունում, կամ նման գույքի բաժանումը նույնպես չի ճանաչվում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 6-րդ ենթակետի 3-րդ կետ): Եթե ​​փոխանցված գույքի արժեքը գերազանցում է ավանդի չափը, ապա, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարծիքով, սահմանված է 27.08.2008թ. թիվ 03-07-11 / 287 և 05.05.2008թ. 03-07-07 / 50, ավելցուկի չափից, ընդհանուր գործեր վարող մասնակիցը պետք է գանձի ԱԱՀ և ընկերոջը հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի:

Պարզ գործընկերության պայմանագրով գործունեություն իրականացնելիս ավելի հետաքրքիր է դիտարկել հաշվապահական հաշվառման և հարկման կարգը:

Պարզ գործընկերության (համատեղ գործունեության) համաձայնագրի շրջանակներում հարկման առանձնահատկությունները պայմանավորված են նրանով, որ նման գործունեության իրականացման ընթացքում նոր իրավաբանական անձ չի ձևավորվում և համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթների. , հարկ վճարողը դեպքերի ճնշող մեծամասնությունում իրավաբանական անձ է։ Այն անձը, որը ֆիզիկական անձ չէ կամ իրավաբանական անձի կարգավիճակ չունի, հարկերից որևէ մեկի համար հարկ վճարող չի համարվում։

Ավելացված արժեքի հարկ

Օրենսդիրն առաջին անգամ ուշադրություն է հրավիրել 2005 թվականին ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը որոշելու անհրաժեշտության վրա (2005 թ. հուլիսի 22-ի թիվ 119-FZ դաշնային օրենք՝ հաշվի առնելով թիվ 108-FZ դաշնային օրենքով նախատեսված փոփոխությունները։ 2008 թվականի հունիսի 30-ին), երբ «Հարկային բյուջեում հաշվարկելու և վճարելու առանձնահատկությունները պարզ գործընկերության պայմանագրի (համատեղ գործունեության մասին համաձայնագրի), Ռուսաստանի տարածքում գույքային վստահության պայմանագրի կամ կոնցեսիոն պայմանագրի համաձայն գործառնություններ իրականացնելիս. Ֆեդերացիա».

Ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ին, ապա հարկ է նկատի ունենալ, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174.1-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, ԱԱՀ-ի համար հարկ վճարողի պարտականությունները դրվում են գործընկերության մասնակցի վրա: Հետևաբար, ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, սեփականության իրավունքը փոխանցելիս պարզ գործընկերության պայմանագրի (համատեղ գործունեության պայմանագիր) համաձայն գործընկերության մասնակիցը պարտավոր է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով թողարկել համապատասխան հաշիվ-ապրանքագրեր:

Պարզ գործընկերային պայմանագրի շրջանակներում գործունեություն իրականացնելիս պահպանել ընդհանուր հաշվառումգործառնությունները վստահվում են գործընկերության մասնակցին, որը կարող է լինել երկուսն էլ Ռուսական կազմակերպությունև անհատ ձեռնարկատեր։

Կարելի է առանձնացնել հետևյալ երկու հիմնական կանոնները, որոնք պետք է պահպանվեն պարզ գործընկերության պայմանագրով գործունեություն իրականացնելիս.

1. ԱԱՀ-ի նվազեցումը տրամադրվում է միայն գործընկերության այն մասնակցին, որին վստահված է սույն պայմանագրով գործառնությունների հաշվառումը: Այս դեպքում հաշիվ-ապրանքագրերը պետք է թողարկվեն միայն այս մասնակցի անունով:

2. Գործառնությունների ընդհանուր հաշվառումը վարող գործընկերոջ կողմից անհրաժեշտ է կազմակերպել գործընկերության մասնակիցների առանձին հաշվառման վարումը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ նվազեցման իրավունքը ծագում է միայն այն դեպքում, եթե առկա է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առանձին հաշվառում, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, ինչպես նաև գործառնություններ իրականացնելիս օգտագործվող գույքային իրավունքները: պարզ գործընկերության համաձայնագրի (համատեղ գործունեության մասին համաձայնագրի) և նրա կողմից օգտագործվող այլ գործունեության իրականացման համար: Գործընկերության փաստաթղթերում, ինչպես նաև գործառնությունների ընդհանուր հաշվառումը վարող մասնակցի հաշվապահական քաղաքականության վերաբերյալ կարգադրության մեջ, նպատակահարմար է համախմբել առանձին հաշվառում կազմակերպելու հիմնական սկզբունքները` համաձայն 4-րդ կետով նախատեսված կանոնների. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդված.

Եկամտահարկ

Ի տարբերություն ԱԱՀ-ի, եկամտահարկը վճարում է պարզ գործընկերության յուրաքանչյուր անդամ ինքնուրույն: Դրա համար որոշվում է համատեղ գործունեության ֆինանսական արդյունքը և ստացված եկամուտը բաշխվում է հօգուտ հարկատուի։ Այս եկամուտները դասակարգվում են որպես ոչ գործառնական և ճանաչվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը: Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 9-րդ կետով և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 5-րդ ենթակետով:

Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1048-րդ հոդվածի համաձայն՝ իրենց համատեղ գործունեության արդյունքում գործընկերների ստացած շահույթը բաշխվում է ընդհանուր գործին գործընկերների ներդրումների արժեքին համամասնորեն, եթե այլ բան նախատեսված չէ պարզ գործընկերության պայմանագիր կամ գործընկերների այլ համաձայնագիր:

Պարզ գործընկերության պայմանագրի մասնակիցների կողմից ստացված եկամտի համար հարկային բազայի որոշման առանձնահատկությունները որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածով: Ամենակարևոր կետերը, որոնք պետք է ուշադրություն դարձնել, հետևյալն են.

• եթե գործընկերության մասնակիցներից առնվազն մեկը ռուսական կազմակերպություն է, կամ անհատականլինելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ, հարկային նպատակներով նման գործընկերության եկամուտների և ծախսերի հաշվառումը պետք է իրականացվի ռուս մասնակցի կողմից, անկախ նրանից, թե ում է վստահված գործընկերության գործերի վարումը համաձայն պայմանագրի.
• Եկամուտների և ծախսերի որոշումն իրականացվում է հաշվեգրման սկզբունքով՝ յուրաքանչյուր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի արդյունքների համաձայն.
• Գործընկերության յուրաքանչյուր մասնակցին հասանելիք (բաշխված) եկամտի չափը, գործընկերության մասնակիցը, եկամուտների և ծախսերի հաշվառմամբ, պարտավոր է եռամսյակը մեկ հաշվետվություն ներկայացնել մինչև հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 15-ը.
• Գործընկերության կորուստները չեն բաշխվում դրա մասնակիցների միջև և հաշվի չեն առնվում նրանց կողմից հարկման ժամանակ:

Կորպորատիվ գույքահարկ

Գույքահարկի հաշվարկման և վճարման հետ կապված իրավիճակը բավականին պարզ է թվում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 377-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթների համաձայն, պարզ գործընկերության պայմանագրի յուրաքանչյուր մասնակից հաշվարկում և վճարում է հարկը ինչպես իրենց համատեղ սեփականության իրավունքով փոխանցված գույքի, այնպես էլ դրա մի մասի հետ կապված: համատեղ գործունեության ընթացքում ձեռք բերված և (կամ) ստեղծված գույքը. Նման գույքի մասնաբաժինը որոշվում է ընդհանուր գործի մեջ գործընկերների ներդրման արժեքին համամասնորեն:

Գործընկերների ընդհանուր գույքի վերաբերյալ հաշվառում վարողը պարտավոր է տեղեկատվություն տրամադրել գործընկերների ընդհանուր գույքը կազմող գույքի մնացորդային արժեքի, ինչպես նաև յուրաքանչյուր մասնակցի բաժնեմասի մասին։ Այս տեղեկատվությունը պետք է հաղորդվի պարզ գործընկերության մասնակիցներին ոչ ուշ, քան հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 20-ը:

Պարզ գործընկերության պայմանագրի հարկային դրույթները. արդյունքներ

Ելնելով պարզ գործընկերության պայմանագրի վերը նշված վերլուծությունից՝ հարկման առանձնահատկությունների տեսանկյունից, կարելի է ասել, որ այս տեսակի պայմանագրային հարաբերությունների շրջանակներում գործունեություն իրականացնելը և՛ թերություններ ունի, և՛ առավելություններ: Հեղինակի կարծիքով, այս տեսակի պայմանագրի օգտագործումը պահանջում է բոլոր ընկերների գործողությունների հստակ համակարգում` պայմանագրի մասնակիցներ և կազմակերպության հաշվապահի ավելի բարձր որակավորում, որը վարում է հաշվառում ստացված եկամուտների և դրա շրջանակներում կատարված ծախսերի մասին: պայմանագիր.

Պայմանագրի հիման վրա ձևավորվում է պարզ գործընկերություն (PT): Սա առարկայի ձևն է, որին հատուկ պահանջներ են դրվում։

Պարզ գործընկերության հայեցակարգը և նպատակները

Երկու կամ ավելի կողմերի միջև ձևավորվում է պարզ գործընկերություն: Միաժամանակ իրավաբանական անձ չի ձևավորվում։ Ընթացքում մասնակիցների ներդրումները համակցվում են։ Հաշվի առեք պարզ գործընկերության կազմակերպման նպատակները.

• Համատեղ գործունեության իրականացում.
• Շահույթի արդյունահանում.
• Ծախսերի օպտիմիզացում:
• Հարկերի օպտիմիզացում.
• Այլ նպատակներ, որոնք չեն հակասում օրենսդրությանը.

Թվարկված կետերը, ինչպես նաև PT-ի սահմանումը սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1041-րդ հոդվածում: Դիտարկենք պարզ գործընկերության հիմնական հատկանիշները.

• Երկու կամ ավելի մասնակից:
• Մասնակիցների ներդրումների համախմբում, որը կարող է լինել գումար, գույք և նույնիսկ մասնագիտական ​​փորձ: Որպես կանոն, կողմերի ներդրումները հավասար են։ Սակայն դրանք կարող են անհավասար լինել, եթե պայմանագրում ներառվի համապատասխան պայման։ Պայմանագրով սահմանված են նաև գույքի օգտագործման բոլոր պայմանները։ Ընդհանուր սեփականության հետ կապված բոլոր ասպեկտները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1043-րդ հոդվածում:
• Բոլոր մասնակիցների համատեղ գործունեություն. Այս ասպեկտը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1044-րդ հոդվածով: Մեկ անդամ կարող է հանդես գալ ամբողջ կազմակերպության անունից:
• Պարզ գործընկերության ձևավորման նպատակը շահույթ ստանալն է։ Եթե ​​ՊՏ-ի նպատակը հենց սա է, ապա համաձայնագիրը պետք է նախատեսի միջոցների բաշխման պայմանները: Եթե ​​փաստաթղթում նշված չեն միջոցների բաշխման կոնկրետ պայմանները, շահույթը բաշխվում է մասնակիցների միջև հավասար բաժնեմասերով:

ՁԵՐ ՏԵՂԵԿԱՏՎՈՒԹՅԱՆ ՀԱՄԱՐ!ՊՏ-ի վնասները ծածկելու կարգը, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1046-րդ հոդվածի հիման վրա, նախատեսված է պայմանագրով: Եթե ​​դրանում ոչինչ նշված չէ, ապա մասնակիցները ծածկում են կորուստները՝ իրենց ներդրումներին համամասնորեն: Փաստաթուղթը չի կարող պարունակել պայման, որ կողմերից մեկը պատասխանատվություն չի կրում կորուստների համար: Եթե ​​նման պայմանը գրված է, ապա պայմանագիրը համարվում է առոչինչ:

ԿԱՐԵՎՈՐ! Պարզ գործընկերության կողմերը կարող են լինել բացառապես անհատ ձեռնարկատեր կամ իրավաբանական անձ:

Պարզ գործընկերության սեփականություն

Ավանդներն ու գույքը ՊՏ-ում տարբերվում են ամենամոտ հարաբերություններով: Այդ իսկ պատճառով իմաստ ունի վերլուծել այս հասկացությունները միասին: Բոլոր մասնակիցների ներդրումները համարվում են հավասար: Բացառություն է կազմում մուծումների փաստացի անհավասարությունը կամ պայմանագրում ներառված համապատասխան կետը։ Պարզ գործընկերության շրջանակներում ներդրման հայեցակարգը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1042-րդ հոդվածում: Սա բավականին լայն հասկացություն է: Ներդրումները կարելի է հասկանալ հետևյալ կերպ.

• ֆիզիկական գույք;
• ֆինանսական ռեսուրսներ;
• հմտություններ և մասնագիտական ​​հմտություններ;
• մասնագիտական ​​կապեր.

Ոչ ֆիզիկական օբյեկտները (հմտություններ, կապեր և այլն) մտավոր սեփականություն են և կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 138-րդ հոդվածով: Դիտարկենք ավանդների հիմնական առանձնահատկությունները.

• Ներդրումների գնահատումն իրականացվում է հենց PT-ի մասնակիցների կողմից: Դրա համար փորձագետներ ու գնահատողներ չեն հրավիրվում։ Այսինքն՝ ավանդների գնահատականը բավականին սուբյեկտիվ է։ Այս առումով մասնակիցները կգործեն իրենց հայեցողությամբ:
• Պարզ գործընկերության կողմերը կարող են անհավասար ներդրումներ կատարել:
• Կողմերի բաժնետոմսերը կարող են որոշվել ոչ թե համաձայնագրի, այլ օրենքի հիման վրա։ Օրինակ, PT-ի մասնակիցները գնել են անշարժ գույք: Գույքը բաշխվում է կողմերի ներդրումներին համապատասխան։
• Բաժնետոմսերի չափը պետք է նշված լինի պայմանագրում: Եթե ​​չկա համապատասխան կետ, ապա պայմանագիրը կարող է անվավեր ճանաչվել Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի հիման վրա:
• ՊՏ-ի գործունեության արդյունքը համարվում է համատեղ սեփականություն, եթե այլ բան նախատեսված չէ:

ԿԱՐԵՎՈՐ! Պարզ ընկերակցության մասնակիցը կարող է ներդնել ոչ միայն իր գույքը, այլև վարձակալության իրավունքով իրեն պատկանող առարկաները, անհատույց օգտագործման պայմանագրով որպես ներդրում։

Առավելություններն ու թերությունները

Պարզ գործընկերությունն ունի հետևյալ առավելությունները.

• Կազմակերպման հեշտություն.
• Ֆինանսական հնարավորությունների ընդլայնում.
• Համատեղ բիզնեսի կառավարում.
• Ասոցիացիա ֆինանսական ռեսուրսներ, հմտություններ և գործարար կապեր:
• Գործընկերության գրանցման ժամանակ ավելորդ ընթացակարգերի բացակայություն:
• Ռիսկերի նվազեցում.

Այնուամենայնիվ, պարզ գործընկերությունն ունի նաև թերություններ.

• Մասնակիցների միջև տարաձայնությունների հավանականությունը.
• Յուրաքանչյուր մասնակից պատասխանատու է գործընկերության պարտքերի համար՝ անկախ նրանից, թե ով է դրանք առաջացրել:
• Պատասխանատվություն վարչապետի սխալ վարքագծի համար.
• Գործընկերության լուծարման ժամանակ գույքը բաժանելու դժվարություն.

Պարզ գործընկերություն ստեղծելը իմաստ ունի միայն այն դեպքում, երբ բոլոր մասնակիցների նպատակները համաձայնեցված են: ՊՏ-ի ձևավորման ամենամեծ ռիսկը անհամաձայնության և կոնֆլիկտի առաջացումն է:

Պարզ գործընկերության հարկումը

Պարզ գործընկերության ընթացիկ գործունեությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174.1-րդ հոդվածով սահմանված կանոնների համաձայն: Հաշիվը, որի հիման վրա հաշվարկվում է ԱԱՀ, պետք է վարի այն մասնակիցը, ով պատասխանատու է ընդհանուր գործերի վարման համար։ Եթե ​​պարզ գործընկերության մեջ կա ոչ ռեզիդենտ, ապա Ռուսաստանի քաղաքացիություն ունեցող անձը պետք է գրանցումներ կատարի: Անձը պետք է ձևակերպի այն գործարքները, որոնց համար գանձվում է ԱԱՀ: Գործընկերությունը ստանում է ԱԱՀ-ի գումարների հարկային նվազեցման իրավունք այն օբյեկտների համար, որոնք ձեռք են բերվել համատեղ գործունեության համար: Այս կետը նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174.1-րդ հոդվածի 2-րդ և 3-րդ կետերում:

ԱԱՀ-ն գանձվում է ստանդարտ ընթացակարգով: Հաշվապահությունը բաժանված է. Այսինքն՝ գույքը և գործառնությունները, որոնք վերաբերում են կրթության գործունեությանը, պետք է արտացոլվեն ինքնավար հաշվեկշռում։ Առանձին հաշվառման կազմակերպման կարգը մասնակիցների կողմից որոշվում է ինքնուրույն: Ձեռք բերված պայմանավորվածություններպետք է մուտքագրվի. Հաշվապահական հաշվառումն առանձնացնելու ամենադյուրին ճանապարհն այն ինքնավար տվյալների բազայում կազմակերպելն է: Հայտարարագիրը պետք է ներկայացնի այն անձը, ով պետք է կազմակերպի հաշվապահական հաշվառումը:

Հարկային բազայի ստեղծումը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 278-րդ հոդվածով: Հարկերի հաշվարկման շրջանակներում վաճառքը չի համարվում կողմերի կողմից ավանդի տեսքով գույքի փոխանցում։ Կազմում պետք է ներառել ընկերության գործունեության արդյունքում գոյացած եկամուտը։ Դրանցից հանվում են հարկերը։ Հարկերը հաշվարկելիս կորուստները հաշվի չեն առնվի։

Պարզ գործընկերության պայմանագրի բովանդակությունը

Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, ՊՏ-ն ձևավորվում է պայմանագրի հիման վրա: Հաշվի առեք այն հիմնական կետերը, որոնք նշված են համաձայնագրում.

• Մասնակիցների պարտավորությունները մուծումներ կատարելու, գույքի պահպանման, հաշվապահական հաշվառման վարման համար.
• Մասնակիցների իրավունքներն օգտագործելու գույքը, մասնակցել բիզնեսի կառավարմանը, ծանոթանալ փաստաթղթերին: Պայմանագրում կարող եք նշել իրավաբանական անձանցից մեկի՝ բիզնես վարելու իրավունքը։
• Կողմերից յուրաքանչյուրի ներդրումը և դրա գնահատականը.
• ՊՏ-ի պարտքերի և գործողությունների համար պատասխանատվություն:

Համաձայնագրի հիման վրա մասնակցին կարող է վերապահվել կազմակերպության անունից գործարքներ կնքելու իրավունք:

Պարզ գործընկերության գործունեության դադարեցում

PT-ն դադարում է գործել որոշակի հանգամանքներում.

• ՊՏ-ի կողմերից մեկին իրավաբանորեն անգործունակ ճանաչելը.
• Մասնակցի անհայտ կորած ճանաչումը.
• Իրավաբանական անձանցից մեկին սնանկ ճանաչելը.
• Կողմերից մեկի մահը.
• Իրավաբանական անձանց լուծարում կամ վերակազմակերպում.
• Մասնակիցի հրաժարումը ՊՏ-ից.
• Համաձայնագրի գործողության ժամկետի ավարտը.

Եթե ​​մասնակիցը հրաժարվում է անսահմանափակ փաստաթղթից, ապա համապատասխան դիմումը պետք է կազմվի ոչ ուշ, քան 3 ամիս: Դուք պետք է այն տրամադրեք մյուս մասնակիցներին: Դուք պետք է նախապես պատրաստվեք PT-ից դուրս գալու ընթացակարգին: Ընդհանրապես, կրթության գործունեությունը դադարեցնելը բավականին հեշտ է։