Aktivitet i përbashkët (partneritet i thjeshtë). Karakteristikat e taksimit të një partneriteti të thjeshtë Përparësitë dhe disavantazhet e të gjitha llojeve të partneriteteve

Një partneritet i thjeshtë është një shoqatë e dy ose më shumë personave juridikë të pavarur ose sipërmarrësve individualë për të kryer aktivitete të përbashkëta- arritjet qëllim të përbashkët, realizimi i një ose më shumë projekteve madhore, realizimi me sukses i të cilave varet drejtpërdrejt nga pjesëmarrja e secilit prej shokëve – shoqërive që kanë lidhur një marrëveshje të thjeshtë partneriteti.

E veçanta e një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti është se ajo lejon jo vetëm lidhjen e disa kompanive me qëllim arritjen e një rezultati të përbashkët, por edhe të jetë mjaft fleksibël për të rregulluar pasojat tatimore të secilës prej kompanive.

Për të filluar, le t'i drejtohemi Kodit Civil të Federatës Ruse, sipas të cilit, në bazë të një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje veprimtarie të përbashkët), dy ose më shumë persona (partnerë) marrin përsipër të kombinojnë kontributet e tyre dhe të veprojnë së bashku pa formuar person juridik për të realizuar një fitim ose për të arritur një qëllim tjetër që nuk bie ndesh me ligjin. Pjesëmarrësit e një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti në terren veprimtari sipërmarrëse mund të jetë vetëm organizatat tregtare dhe/ose sipërmarrës individualë.

Prandaj, ata nuk mund të marrin pjesë në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti organizatat jofitimprurëse, komunat, individë pa status IP.

Si kontribut në aktivitetet e përbashkëta, secili prej pjesëmarrësve mund të kontribuojë me çdo pasuri, para, njohuri profesionale, aftësi dhe aftësi. Dhe madje edhe reputacionin e biznesit. Në varësi të aftësive të secilit shoku dhe qëllimeve specifike të aktiviteteve të përbashkëta.

Kontributi i secilit ortak i nënshtrohet vlerës monetare me marrëveshje të palëve (me përjashtim të Paratë), aksionet e secilit nuk duhet të jenë të barabarta, gjë që ju lejon të rishpërndani të ardhurat e marra në favor të personit me shkallën më të ulët tatimore.

Le të përshkruajmë në mënyrë skematike ndërtimin e një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti (aktiviteti i përbashkët).

Në të njëjtën kohë, secili nga shokët kryen të zakonshmen aktivitet ekonomik me lidhjen e kontratave, kryerjen e punëve, ofrimin e shërbimeve, prodhimin dhe/ose shitjen e mallrave. Në të njëjtën kohë, asgjë nuk ndryshon për palët e treta: pjesëmarrësit në një partneritet të thjeshtë nuk mund të reklamojnë lidhjen e një marrëveshjeje të tillë (i ashtuquajturi partneritet i heshtur).

Një efekt i qartë menaxherial i përdorimit të kësaj strukture kontraktuale arrihet kur:

Përdorimi i pronës së përbashkët që përfaqëson një objekt të pandashëm;

Zbatimi nga kompani të pavarura të cikleve të veçanta të një procesi të vetëm (prodhim, montim, instalim).

Për shembull, një pronë është në pronësi të përbashkët nga dy ose më shumë persona, njëri prej të cilëve nuk është i përfshirë në operacione. Përfundimi i një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti do t'i lejojë pronarit të dytë, si një ortak që kryen punët e përbashkëta, të lidhë vetë marrëveshje qiraje, marrëveshje shërbimi, etj., Pas së cilës ata do të shpërndajnë të ardhurat tashmë neto ("të gjitha të ardhurat minus të gjitha shpenzimet" ) në favor të secilit prej pronarëve në përmasa të dakorduara.

Një shembull tjetër. Një kompani tregtare dhe prodhuese kombinon kontributet e tyre për të kryer aktivitete të përbashkëta në prodhimin e një lloji specifik produkti. Kompani tregtare në të njëjtën kohë blen lëndë të para, shet produkte të gatshme, kryen punët e përbashkëta, regjistron të ardhurat dhe shpenzimet dhe shpërndan fitimet ndërmjet pjesëmarrësve. Kontributi i kompanisë prodhuese do të jetë aftësitë prodhuese. Duke qenë se baza tatimore për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat në këtë rast nuk është e gjithë shuma e shitjes së secilës shoqëri, por vetëm fitimi i shpërndarë në favor të saj, kjo zgjeron ndjeshëm mundësitë për aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor. Dhe nëse aktiviteti i përbashkët lidhet me prodhimin produkte ushqimore, mund të ketë një bonus shtesë në formën e një norme të reduktuar STS "të ardhura minus shpenzimet" dhe një normë primit të sigurimit prej 26% (në vend të 34% të zakonshme që nga viti 2011). V Rajoni i Sverdlovsk për kompani të tilla është 5%.

Është e mundur që një ose më shumë pjesëmarrës në një partneritet të thjeshtë të kryejnë edhe aktivitete të tjera që shkojnë përtej fushëveprimit të aktiviteteve të përbashkëta. Në këtë rast, duhet të sigurohet një kontabilitet i veçantë i të ardhurave dhe shpenzimeve.

Një tipar tjetër i kësaj marrëveshjeje është mungesa e rregullave dhe kërkesave të qarta për llogaritjen e rezultateve financiare të një partneriteti të thjeshtë. Kapitulli përkatës Kodi Civil Federata Ruse përmban kryesisht norma dispozitive që bëjnë të mundur vendosjen e "të tjera" në marrëveshje (duke filluar nga vlerësimi i kontributit në veprimtarinë e përbashkët, shpërndarja e barrës së shpenzimeve dhe pjesës së pjesëmarrjes në fitime, deri te vendosja e regjimit të pronësisë së pjesëmarrësve në pronën e kontribuar nga secili prej tyre si kontribut).

PBU 20/03 "Informacion mbi pjesëmarrjen në aktivitete të përbashkëta" synon të vendosë rregullat për pasqyrimin e rezultateve të pjesëmarrjes në aktivitete të përbashkëta në kontabilitet. Sidoqoftë, praktikisht nuk ka rregulla të qarta në të. Për shembull, edhe një çështje kaq e rëndësishme si shpërndarja e kostove të punës për punonjësit e secilit prej shokëve është në mëshirën e palëve kontraktuese.

Në praktikë, aktivitetet e përbashkëta janë si më poshtë: secili nga shokët kryen funksionin që i është besuar, përfshirë lidhjen e kontratave të shpenzimeve, dhe shoku përgjegjës për punët e përbashkëta mban shënime për absolutisht të gjitha të ardhurat dhe shpenzimet, të dyja në bazë të dokumenteve të tij. dhe në bazë të dokumenteve, të paraqitura nga miq të tjerë. Të ardhurat dhe shpenzimet llogariten në bazë akruale (kërkesa e pikës 4, neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në fund të periudhës tatimore, shoku përgjegjës i punëve të përbashkëta shpërndan rezultatet financiare ndërmjet të gjithë partnerëve në përpjesëtim me madhësinë e kontributeve të tyre; janë këto të ardhura që do të merren parasysh nga shokët për qëllime tatimore, është prej saj që është e nevojshme të paguhet tatimi mbi të ardhurat ose një taksë e vetme sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.

Në përputhje me nenin 174.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të gjitha aktivitetet e një partneriteti të thjeshtë i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar, pavarësisht se cilat regjime tatimore përdoren nga pjesëmarrësit e tij. Me fjalë të tjera: edhe nëse të gjithë pjesëmarrësit në një partneritet të thjeshtë aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave, të gjitha të ardhurat nga aktivitetet e përbashkëta do t'i nënshtrohen TVSH-së. Në të njëjtën kohë, ekziston edhe e drejta për të aplikuar zbritje tatimore për TVSH-në. Por fitimi i shpërndarë tashmë i secilit prej pjesëmarrësve do të tatohet me normën e thjeshtuar tatimore.

Vlen të përmendet se TVSH-ja që u paguhet furnitorëve të tyre nga kompanitë e “thjeshtuara” do të jetë gjithashtu e zbritshme, e cila, kur ata menaxhojnë veprimtari e pavarur e pamundur.

Kështu, nga pikëpamja e taksimit, ndërtimi i konsideruar i një partneriteti të thjeshtë do të lejojë:

Për të zbritur të gjithë TVSH-në "në hyrje", përfshirë TVSH-në e paguar nga "thjeshtuesit";

Merrni parasysh për qëllime tatimore jo të ardhurat e secilit shoku, por të ardhurat e shpërndara (të pastruara nga shpenzimet), të cilat zgjerojnë ndjeshëm rezervat për përdorimin e sistemit të thjeshtuar tatimor (kur llogaritni shumën maksimale të të ardhurave, nuk merren të ardhurat si bazë, por të ardhurat e shpërndara, të cilat janë më të ulëta);

Optimizoni tatimet mbi të ardhurat duke transferuar një pjesë të të ardhurave nga një mik që paguan tatimin mbi të ardhurat me një normë prej 20% tek shokët "thjeshtues" që janë pagues të një takse të vetme me norma 5%, 10% ose 15% (krijimi i ulja e normave të taksave të vetme sipas sistemit të thjeshtuar tatimor është prerogativë e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse);

Optimizoni pagesat sociale, pasi një mik që aplikon sistemin e thjeshtuar të taksave dhe zbaton aktivitetet prodhuese, mund të aplikojë një normë premie prej 26%.

Nisur nga avantazhet e mësipërme, lidhja e një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti shpesh konsiderohet nga organi tatimor si një përpjekje për të përfituar një përfitim tatimor të paarsyeshëm. Në të njëjtën kohë, është e qartë se lidhja e një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti ka gjithashtu një efekt menaxherial të shprehur qartë, pasi lejon që me ndihmën e një instrumenti kontraktual (dhe jo në mënyrë administrative) të plotësohen njëkohësisht nevoja thelbësisht të kundërta. : të sigurojë pavarësi për divizionet individuale dhe të ruajë proceset e biznesit, duke garantuar përfundimin me sukses të projekteve.

Sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, dy ose më shumë persona marrin përsipër të bashkojnë kontributet e tyre dhe të veprojnë bashkërisht pa formuar një person juridik për qëllime fitimi ose të tjera. Palët në një marrëveshje të tillë të lidhur për zbatimin e aktiviteteve sipërmarrëse mund të jenë vetëm:

• sipërmarrës individualë;
• organizatat tregtare.

Palët në marrëveshje japin kontributin e tyre për kauzën e përbashkët, për shembull, paratë, pasuritë e tjera, njohuritë, aftësitë dhe aftësitë profesionale dhe të tjera, dhe kontributi mund të jetë reputacionin e biznesit dhe lidhjet e biznesit. Vlerësimi monetar i depozitave bëhet me marrëveshje të palëve.

Secili pjesëmarrës ka të drejtë të veprojë në emër të të gjithë ortakëve, përveç rasteve kur marrëveshja përcakton që drejtimi i biznesit kryhet nga partnerë individualë ose bashkërisht nga të gjitha palët në marrëveshje. Në të administruara së bashku punët për kryerjen e çdo transaksioni kërkon pëlqimin e të gjithë ortakëve.

Nëse një marrëveshje e thjeshtë partneriteti lidhet me zbatimin e aktiviteteve sipërmarrëse nga pjesëmarrësit e saj, partnerët janë bashkërisht dhe individualisht përgjegjës për të gjitha detyrimet e përbashkëta, pavarësisht nga arsyet për shfaqjen e tyre.

TVSH dhe tatimi mbi të ardhurat

Karakteristikat e përcaktimit të bazës tatimore për të ardhurat e marra nga pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti përcaktohen nga neni 278 i Kodit Tatimor.

Ortakët janë të detyruar të paguajnë në mënyrë të pavarur tatimin mbi të ardhurat në raport me pjesën e tyre në pronën e përbashkët. Një pjesëmarrës që kryen punë të përbashkëta informon secilin partner për shumën e fitimit të shpërndarë në favor të tij nga aktivitetet sipas kësaj marrëveshjeje në baza tremujore deri në ditën e 15 të muajit pas periudhës së raportimit (tatimore) (klauzola 3 e nenit 278 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në të njëjtën kohë, duhet të mbahet mend se baza "fitimprurëse" nuk përfshin koston e kontributeve në një partneritet të thjeshtë (klauzola 3 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pjesa e fitimit të shpërndarë në favor të një pjesëmarrësi në një aktivitet të përbashkët pasqyrohet në të ardhurat jo-operative në ditën e fundit të periudhës së raportimit (tatimore) (klauzola 4, neni 278 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Palët në marrëveshje, në përputhje me paragrafin 3 të nenit 286 të Kodit Tatimor, duhet të paguajnë vetëm paradhënie tremujore në bazë të fitimit për periudhën raportuese.

Duhet të kihet parasysh se humbjet e partneritetit nuk i nënshtrohen shpërndarjes midis partnerëve dhe nuk merren parasysh prej tyre gjatë taksimit (klauzola 4 e nenit 278 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në të njëjtën kohë, duhet të mbahet mend: pjesëmarrësit në partneritete duhet të mbajnë shënime të veçanta të operacioneve për aktivitete të zakonshme dhe të përbashkëta. Kështu, në vendimin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët të datës 13 qershor 2006 Nr. Ф03-А37 / 06-2 / 814, gjyqtarët treguan se në mungesë të kontabilitetit të veçantë për të ardhurat dhe shpenzimet, të gjitha të ardhurat dhe shpenzimet do të merren parasysh gjatë taksimit të fitimeve.

Në lidhje me tatimin mbi vlerën e shtuar, atëherë duhet t'i kushtoni vëmendje sa vijon. Gjatë lidhjes së një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, pjesëmarrësit duhet të përcaktojnë se cili prej tyre do të mbajë një regjistër të përgjithshëm të transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së. Raportimi tatimor në inspektimin në vendin e regjistrimit duhet të dorëzohet nga një mik përgjegjës për punët e përbashkëta. Siç thuhet në letrën nr. 10-3-13/3159-4698 të datës 07.08.2001 të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, Kapitulli 21 i Kodit Tatimor nuk parashikon paraqitjen e një deklarate të veçantë tatimore për shitjen e mallrave të përbashkëta. aktivitetet.

Kështu, një pjesëmarrës që kryen biznes është i detyruar të llogarisë dhe të paguajë TVSH-në për të gjitha të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti. Nëse ka fatura të lëshuara nga shitësit dhe të ekzekutuara në mënyrën e përcaktuar, ortaku ka të drejtë të pranojë TVSH-në për zbritje.

Për më tepër, autoritetet tatimore metropolitane në një shkresë të datës 17.10.2006 nr. 19-11 / 90800 vunë në dukje se nëse një pjesëmarrës tjetër (tatimpagues jo aktiv) tregohet si blerës në faturat e lëshuara nga furnitorët, atëherë pala tjetër duhet të bëjë korrigjimet në dokument.

Kontabiliteti i palëve në marrëveshje

Procedura për regjistrimin e operacioneve të përbashkëta në kontabilitet rregullohet nga PBU 20/03. Në fund të periudhës raportuese, rezultati financiar i marrë nga aktivitetet sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti shpërndahet midis pjesëmarrësve në mënyrën e përcaktuar nga marrëveshja (klauzola 19 PBU 20/03).

Një partner që kryen biznes të përbashkët përpilon dhe u paraqet të tjerëve informacionin e nevojshëm për formimin e dokumentacionit raportues, tatimor dhe të tjerë (klauzola 20 PBU 20/03). Në të njëjtën kohë, pasuria e marrë nga shokët e tjerë në kredinë e llogarisë 80 “Kontribute të shokëve” në debi të llogarive 01, 10 etj., kreditohet në një bilanc të veçantë.

Për sa u përket palëve të tjera në marrëveshje, ato përfshijnë pasurinë e tyre të kontribuar si kontribut në përbërjen e investimeve financiare me koston me të cilën ato janë pasqyruar në bilanc në momentin e hyrjes në fuqi të marrëveshjes. Në të njëjtën kohë, partneri pasqyron operacionin që lidhet me transferimin e pronës në aktivitete të përbashkëta, një hyrje në debi të llogarisë 58 "Investimet financiare", nënllogarisë 58-4 "Depozitat sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti" dhe kredinë e llogaritë përkatëse 01, 10, etj.

Gjatë formimit të rezultatit financiar, pjesëmarrësit përfshijnë në përbërjen e të ardhurave (shpenzimeve) të tjera fitimin (humbjet) nga aktivitetet e përbashkëta që do të merren ose shpërndahen midis partnerëve.

Shokë të “thjeshtuar”.

Kompanitë që operojnë në sistemin e thjeshtuar tatimor mund të jenë gjithashtu pjesëmarrëse në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti. Në të njëjtën kohë, paragrafi 3 i nenit 346.14 të Kodit Tatimor përcakton se këta shokë duhet të aplikojnë të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve si objekt taksimi. Kështu, firmat e "thjeshtuara" që paguajnë tatimin mbi të ardhurat nuk kanë të drejtë të marrin pjesë në aktivitete të përbashkëta. Kjo është kujtuar nga specialistët e departamentit financiar në një shkresë të datës 02.04.2007 nr. 03-11-05/56.

Kodi Tatimor përcakton rregulla të veçanta për pagimin e TVSH-së gjatë kryerjes së operacioneve sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti. Kështu, sipas nenit 174.1 të Kodit Tatimor, një pjesëmarrës në një partneritet, duke përfshirë një "thjeshtues", njihet si pagues i tatimit mbi vlerën e shtuar. Kështu, një kompani që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor nuk mund të përdorë përjashtimin nga TVSH-ja në këtë rast. Ky këndvështrim është shprehur më shumë se një herë nga financuesit (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 21 shkurt 2006 nr. 03-11-04 / 2/49). Sidoqoftë, ekziston një këndvështrim tjetër për këtë çështje. Pra, Kodi Tatimor përcakton vetëm një kufizim për shokët që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave - zgjedhjen e objektit të taksimit. Nuk ka kufizime të tjera. Dhe dispozitat e nenit 174.1 të Kodit Tatimor zbatohen vetëm për qëllimet e kreut 21 të Kodit, domethënë ato zbatohen vetëm për paguesit e TVSH-së, gjë që "thjeshtuesit" nuk janë. Ky pozicion ndahet edhe nga gjyqësori (vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor të datës 4 dhjetor 2006 Nr. F04-7977 / 2006 (28867-A27-34), datë 26 tetor 2006 Nr. F04-70 / 2006 (27937-A27-7), datë 20.09.2006 Nr. Ф04-6040/ 2006 (26514-А27-14)).

Sidoqoftë, për të debatuar me autoritetet tatimore në 2008, shokët që janë transferuar në sistemin e "thjeshtuar" nuk do të kenë sukses. Në fund të fundit, ligji i 17 majit 2007 Nr. 85-FZ vendosi që pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti që mbajnë kontabilitetin e përgjithshëm duhet të paguajnë TVSH-në për operacionet e përbashkëta. Prandaj, nëse një firmë (sipërmarrës individual) që aplikon sistemin e thjeshtuar të taksave mban një regjistër të përgjithshëm të operacioneve të partneritetit, atëherë ajo duhet të transferojë tatimin në buxhet në lidhje me operacionet e partneritetit në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht, dhe gjithashtu mund të zbresë TVSH-në e hyrjes për mallrat. punë, shërbime të blera në përputhje me marrëveshjen në fjalë.

Shumë firma që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave janë të shqetësuara për pyetjen nëse duhet të mbajnë kontabilitet për aktivitetet e përbashkëta. Në fund të fundit, organizatat që kanë kaluar në një sistem të thjeshtuar tatimor janë të përjashtuar nga kontabiliteti (klauzola 3, neni 4 i Ligjit të 21 nëntorit 1996 Nr. 129-FZ). Mirëpo, departamenti financiar në sqarimet e tij pohon se ky privilegj nuk mund të përdoret gjatë kryerjes së aktiviteteve të përbashkëta. Letra nr. 22-2-16/8195-ak185 e datës 06.10.2003 e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë thotë se kur organizatat dhe sipërmarrësit individualë që aplikojnë USN kombinohen në një partneritet të thjeshtë, duke llogaritur pronën e përbashkët dhe transaksionet e biznesit duhet të mbahen në përputhje me rregullat e kontabilitetit. Kështu, nëse një ortak zbaton "thjeshtimin" dhe mban një bilanc të veçantë, ai duhet të bëjë regjistrime kontabël, dhe të pasqyrojë rezultatet e aktiviteteve të përbashkëta në Librin e të Ardhurave dhe Shpenzimeve.

Ekspert i kompanisë "Garant" S.V. Granovskaya

Procedura për krijimin e një partneriteti të thjeshtë dhe rregullimi i aktiviteteve të tij përcaktohen nga Kapitulli 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse. Zakonisht, ndërtimi i përbashkët i përbashkët nga persona juridikë dhe qytetarë të ndërtesave, strukturave, ndërtesave të banimit kryhet në bazë të një marrëveshjeje të përbashkët të veprimtarisë. Në këtë rast, marrëveshja mund të ketë emra të ndryshëm: një marrëveshje për pjesëmarrje në ndërtimin e përbashkët, një marrëveshje për pjesëmarrjen e kapitalit, një marrëveshje për aktivitete të përbashkëta, etj. Por në prani të shenjave të mësipërme, një marrëveshje e tillë, si rregull, konsiderohet si një marrëveshje e thjeshtë partneriteti.

Marrëveshja rreth pjesëmarrje në kapital në ndërtim mund të përmbajë kushte, veçori, shenja dhe elemente të llojeve të tjera të kontratave - atëherë mund të cilësohet si kontratë e përzier. Marrëdhëniet e palëve sipas një marrëveshjeje të tillë do të zbatohen në pjesët përkatëse të rregullave për kontratat, elementët e të cilave përmbahen në një marrëveshje të përzier (përfshirë rregullat për një marrëveshje të thjeshtë partneriteti në pjesën e rregulluar nga ky lloj detyrimesh ). Për më tepër, përveç nëse parashikohet ndryshe nga palët në marrëveshje ose nuk rrjedh nga thelbi i kontratës së përzier (klauzola 3, neni 421 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Sipas nenit 1041 të Kodit Civil të Federatës Ruse, në bazë të një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje për veprimtari të përbashkëta), dy ose më shumë persona (partnerë) marrin përsipër të bashkojnë kontributet e tyre dhe të veprojnë së bashku pa formuar një person juridik për të bërë një fitim ose të arrijë një qëllim tjetër që nuk bie ndesh me ligjin.

Neni 1043 i Kodit Civil të Federatës Ruse përcakton se pasuria e kontribuar nga shokët, të cilën ata zotëronin me të drejtën e pronësisë, si dhe produktet e prodhuara si rezultat i veprimtarive të përbashkëta dhe frutat dhe të ardhurat e marra nga aktivitete të tilla njihen. si pronë e përbashkët e tyre e përbashkët. Për më tepër, nëse nuk përcaktohet ndryshe me ligj ose një marrëveshje të thjeshtë partneriteti, ose nuk rrjedh nga thelbi i marrëveshjes.

Ekzistojnë një sërë kushtesh të domosdoshme për të funksionuar në një aktivitet të përbashkët.

1. Vetëm sipërmarrës individualë dhe (ose) organizata tregtare mund të jenë pjesëmarrës në aktivitete të përbashkëta. Duhet të theksohet se paragrafi 2 i nenit 1041 të Kodit Civil të Federatës Ruse rregullon procedurën për krijimin e një partneriteti të thjeshtë për qëllime të kryerjes së veprimtarive sipërmarrëse, dhe Ligjin "Për veprimtaritë investuese të kryera në formën e investimeve kapitale". “, përveç qëllimeve të realizimit të fitimit (pra aktiviteti sipërmarrës), parashikon mundësinë e arritjes së marrëveshjeve investuese me efekte të tjera të dobishme. Për shembull, marrja e një apartamenti në pronë për përdorim personal dhe familjar. Megjithatë, këto lloj kontratash nuk do të rregullohen me ligj civil, si të gjitha kontratat e investimit.

2. Karakteristika e dytë e një veprimtarie të përbashkët është fakti se pasuria e dhënë si kontribut në veprimtarinë e përbashkët është në pronësi të pjesëmarrësve të saj.

3. Çdo ortak ka të drejtën e një pjese të fitimeve nga zbatimi i veprimtarive të përbashkëta dhe mbart rrezikun e humbjeve që lidhen me zbatimin e këtyre aktiviteteve.

4. Supozohet të mbajë një bilanc të veçantë që pasqyron pasurinë dhe gjendjen e punëve të përgjithshme të një shoqërie të thjeshtë.

Regjimi juridik i marrëveshjes së veprimtarisë së përbashkët (marrëveshja e thjeshtë e partneritetit) i nënshtrohet dispozitat e përgjithshme legjislacioni civil për kontratat dhe detyrimet (Seksioni III i pjesës së parë të Kodit Civil të Federatës Ruse), dhe rregulla specifike të përcaktuara nga kapitulli 55 i pjesës së dytë të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Fusha e zbatimit të marrëveshjes së thjeshtë të partneritetit është mjaft e gjerë. Kjo shpjegohet si një procedurë e thjeshtuar për krijimin e një ortakërie (dy ose më shumë persona mund të bashkohen dhe të veprojnë së bashku pa formuar një person juridik, dhe për këtë arsye pa regjistrimin shtetëror një marrëveshje e tillë), dhe universalitetin e saj (një marrëveshje mund t'i shërbejë edhe biznesit, marrëdhënieve të tjera juridike civile, të cilat në përmbajtjen e tyre përfshijnë aktivitete të përbashkëta të palëve për të arritur një qëllim të përbashkët).

Neni 1041 i Kodit Civil të Federatës Ruse përmban një përkufizim të një marrëveshjeje për aktivitetet e përbashkëta, analiza e së cilës na lejon të përmendim një numër karakteristikash të detyrueshme të kësaj marrëveshjeje:

a) shoqata e dy ose më shumë personave;

b) bashkimi nuk çon në formimin e një personi juridik;

c) shoqërimi lidhet me pjesëmarrjen personale të secilit prej shokëve në veprimtari të përbashkëta;

d) për veprimtari të përbashkëta, shokët japin dhe bashkojnë kontributet e tyre;

e) krijohet një shoqatë për të përfituar ose për të arritur një qëllim tjetër që nuk bie ndesh me ligjin (ndërtim i përbashkët i një shtëpie, rruge, pjesëmarrja në privatizimin e një sipërmarrjeje etj.).

Një marrëveshje e thjeshtë partneriteti mund të jetë e mbyllur dhe e hapur për nënshkrim. Si rezultat i pranisë së një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti të hapur për nënshkrim, një numër i pakufizuar pjesëmarrësish mund të bashkëpunojnë në kuadrin e një marrëveshjeje. Një avantazh i qartë i një marrëveshjeje të sipërmarrjes së përbashkët janë disa koncesione tatimore. Kështu, në bazë të dispozitave të nënparagrafit 4 të paragrafit 3 të nenit 39 dhe nënparagrafit 12 të paragrafit 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kontributet pasurore të partnerëve të bëra sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti nuk njihen si shitje dhe nuk i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar. Nuk i nënshtrohet TVSH-së edhe ndarja e pjesës së kontribuar nga ortaku pas tërheqjes së tij nga shoqëria brenda kufijve të kontributit fillestar. Kështu, pjesëmarrësve në aktivitete të përbashkëta u jepet e drejta jo vetëm për të dhënë kontribute monetare, por edhe për investime materiale dhe pronësore, pa pasoja tatimore.

Pasuria e transferuar si kontribut mund t'i përkasë një ortaku me të drejtën e pronësisë ose të jetë në përdorim ose disponim të përkohshëm të tij. Kontributet e ortakëve supozohen të jenë të barabarta në vlerë, përveç rasteve kur rrjedh ndryshe nga marrëveshja e thjeshtë e shoqërisë ose rrethanat aktuale. Vlera monetare e kontributit të ortakut bëhet me marrëveshje ndërmjet ortakëve.

Kontributet e ortakëve me prona që i përkasin një partneri me të drejtë pronësie, si dhe produktet e prodhuara si rezultat i aktiviteteve të përbashkëta, frutat dhe të ardhurat e marra nga aktivitete të tilla njihen si pronë e përbashkët e tyre, përveç rasteve kur përcaktohet ndryshe me ligj ose një partneritet i thjeshtë. marrëveshje ose nuk rrjedh nga thelbi i detyrimit. Pasuria e kontribuar nga shokët, të cilën ata e zotëronin për arsye të ndryshme nga e drejta e pronësisë, përdoret në interes të të gjithë shokëve dhe së bashku me pasurinë në pronësi të përbashkët, përbën pronë të përbashkët të shokëve.

Përdorimi i pasurisë së përbashkët të shokëve kryhet me pëlqimin e tyre të përbashkët, dhe në rast të dështimit të arritjes së marrëveshjes - në mënyrën e përcaktuar nga gjykata. Detyrimet e ortakëve në mbajtjen e pasurisë së përbashkët dhe procedura e rimbursimit të shpenzimeve që lidhen me përmbushjen e këtyre detyrimeve përcaktohen në bazë të një marrëveshjeje.

Vendimet që kanë të bëjnë me punët e përbashkëta të shokëve merren nga shokët me marrëveshje të përbashkët, përveç nëse parashikohet ndryshe drejtpërdrejt nga kontrata.

Një tipar i një marrëveshjeje të thjeshtë ortakërie është se në kryerjen e punëve të përbashkëta, secili ortak ka të drejtë të veprojë në emër të të gjithë ortakëve, përveç rasteve kur marrëveshja e thjeshtë e shoqërisë përcakton që drejtimi i biznesit kryhet nga pjesëmarrës individualë ose bashkërisht nga të gjithë. pjesëmarrësit në marrëveshjen e thjeshtë të shoqërisë. Kur bëni biznes së bashku, çdo transaksion kërkon pëlqimin e të gjithë partnerëve.

Kur kryen transaksione me palët e treta në kuadër të aktiviteteve të përbashkëta, një ortak duhet të veprojë në bazë të një autorizimi të lëshuar prej tij nga partnerë të tjerë, ose një marrëveshje të thjeshtë partneriteti të lidhur në të shkruarit. Ortakët nuk kanë të drejtë në marrëdhëniet me palët e treta t'u referohen kufizimeve të të drejtave të njërit prej tyre (që ka bërë transaksionin) për të kryer punët e përbashkëta të ortakëve, përveç rasteve kur ata provojnë se në kohën e përfundimit të transaksionit pala e tretë dinin ose duhej të dinin për ekzistencën e kufizimeve të tilla.

Ortaku që ka bërë transaksione në emër të të gjithë ortakëve, në lidhje me të cilët është kufizuar e drejta e tij për të menaxhuar punët e përbashkëta të ortakëve, ose që ka kryer transaksione në interes të të gjithë ortakëve në emër të tij, mund të kërkojë kompensim për shpenzimet e bëra. prej tij me shpenzimet e tij. Sidoqoftë, me kusht që të kishte arsye të mjaftueshme për të besuar se këto transaksione ishin të nevojshme në interes të të gjithë shokëve. Partnerët që kanë pësuar humbje si rezultat i transaksioneve të tilla kanë të drejtë të kërkojnë kompensimin e tyre.

Çdo shok, pavarësisht nëse është i autorizuar për të kryer punët e përbashkëta të shokëve apo jo, ka të drejtë të njihet me të gjithë dokumentacionin për zhvillimin e punëve. Prandaj, në kontratë është e nevojshme të përcaktohen paraprakisht afatet e paraqitjes dhe sasia e informacionit të nevojshëm për formimin e dokumentacionit raportues, tatimor dhe të tjerë për secilin nga shokët. Heqja dorë nga e drejta e informacionit ose kufizimi i saj, duke përfshirë marrëveshjen e partnerëve, është i pavlefshëm. I dëmtuari mund të zbatojë në çdo kohë pasojat e pavlefshmërisë së një transaksioni të pavlefshëm (nenet 166-168 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Shpenzimet e përgjithshme dhe humbjet e ortakëve mbulohen në mënyrën e përcaktuar me marrëveshjen e palëve, dhe në mungesë të saj - në përpjesëtim me vlerën e kontributit të tij për çështjen e përbashkët. Në të njëjtën kohë, asnjë nga shokët nuk mund të përjashtohet plotësisht nga pjesëmarrja në mbulimin e shpenzimeve ose humbjeve të përgjithshme (neni 1046 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Nëse një marrëveshje e thjeshtë ortakërie nuk lidhet me zbatimin e veprimtarive sipërmarrëse nga pjesëmarrësit e saj, secili ortak është përgjegjës për detyrimet e përgjithshme kontraktuale me gjithë pasurinë e tij në përpjesëtim me vlerën e kontributit të tij për kauzën e përbashkët. Për detyrimet e përgjithshme që nuk dolën nga kontrata (për shembull, për detyrimet për të kompensuar shkaktimin e përbashkët të dëmit), shokët janë përgjegjës solidarisht dhe individualisht (nenet 322-325 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Nëse marrëveshja e thjeshtë e partneritetit lidhet me zbatimin e veprimtarive sipërmarrëse nga pjesëmarrësit e saj, partnerët janë bashkërisht dhe individualisht përgjegjës për të gjitha detyrimet e përbashkëta, pavarësisht nga arsyet e shfaqjes së tyre. Përgjegjësia e ortakëve për mospërmbushje ose përmbushje të pahijshme të detyrimeve ndaj njëri-tjetrit ndodh edhe sipas Rregulla të përgjithshme(Kapitulli 25 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Pjesëmarrësit në një partneritet privat janë përgjegjës me të gjithë pasurinë e tyre për transaksionet me të tretët që secili prej tyre ka lidhur në emër të tij për interesat e përbashkëta të shokëve. Marrëdhëniet e brendshme midis pjesëmarrësve në një partneritet të heshtur bazohen në parimin e bashkësisë së detyrimeve që lindën gjatë aktiviteteve të tyre të përbashkëta (neni 1054 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Shpërndarja e fitimeve të marra nga ortakët si rezultat i veprimtarive të tyre të përbashkëta shpërndahet në përpjesëtim me vlerën e kontributeve të ortakëve për kauzën e përbashkët, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga një marrëveshje e thjeshtë ortakërie ose një marrëveshje tjetër e ortakëve. Një marrëveshje për eliminimin e ndonjë prej shokëve nga pjesëmarrja në fitime është e pavlefshme (neni 1048 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Kreditori i një pjesëmarrësi në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti nën një detyrim që nuk lidhet me veprimtari të përbashkëta ka të drejtë të paraqesë një kërkesë për ndarjen e pjesës së tij në pronën e përbashkët për konfiskimin e mëvonshëm në përputhje me Artin. 255 i Kodit Civil të Federatës Ruse. Le të supozojmë se ndarja e një aksioni në natyrë është e pamundur ose pjesëmarrësit e tjerë në pronësi të përbashkët ose të përbashkët e kundërshtojnë këtë. Në një situatë të tillë, kreditori ka të drejtë të kërkojë që debitori t'u shesë pjesën e tij pjesëmarrësve të tjerë në pronën e përbashkët me një çmim proporcional. vlera e tregut kjo pjesë, me qarkullimin e të ardhurave nga shitja e fondeve për shlyerjen e borxhit.

Nëse pjesëmarrësit e tjerë në pronën e përbashkët refuzojnë të fitojnë pjesën e debitorit, kreditori ka të drejtë të kërkojë në gjykatë që pjesa e debitorit në të drejtën e pronës së përbashkët t'i shlyhet duke e shitur këtë pjesë me ankand publik. Procedura për sekuestrimin e pasurisë së debitorit me shitje në ankand publik rregullohet me Art. 447-449 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Një marrëveshje e thjeshtë ortakërie përfundon në rast të tërheqjes së njërit prej pjesëmarrësve për arsye likuidimi, njohjeje si të paaftë, pjesërisht të paaftë, vdekje, falimentim dhe të ngjashme, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe me marrëveshje midis ortakëve të tjerë ose marrëveshjes ( për detaje, shih nenin 1050 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Një nga arsyet për zgjidhjen e kontratës është skadimi i vlefshmërisë së saj. Marrëveshja përfundon në tërësi. Nëse kontrata është e një natyre të pakufizuar (e lidhur pa specifikuar një periudhë), secili nga partnerët ka të drejtë t'ua deklarojë këtë të tjerëve jo më vonë se tre muaj para tërheqjes së pritshme nga kontrata (neni 1051 i Kodit Civil të Federatës Ruse Federata). Një tërheqje e tillë duhet të konsiderohet si një refuzim për të përmbushur më tej kontratën, dhe kontrata konsiderohet e përfunduar në lidhje me personin e tërhequr (klauzola 3, neni 450 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Marrëveshja mund të ndërpritet me kërkesë të njërës prej palëve të saj, nëse:

Është shkelur në thelb nga pala tjetër (shkelja i ka shkaktuar ose do t'i shkaktojë palës tjetër një dëm të tillë, saqë i hiqet në masë të madhe ajo që kishte të drejtë të llogariste gjatë lidhjes së kontratës) në përputhje me nenin 450 të Kodit Civil. të Federatës Ruse;

Iniciatori i përfundimit ka arsyeja serioze, gjë që e vështirëson pjesëmarrjen e mëtejshme në kontratë (gjendje e vështirë financiare, etj.). Ky kusht është i vlefshëm nëse kontrata është lidhur me një tregues të qëllimit të kontratës si kusht zgjidhës (neni 1052 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Në këtë rast, iniciatori është i detyruar të shpërblejë pjesën tjetër të ortakëve për dëmin real të shkaktuar nga zgjidhja e kontratës.

Është e rëndësishme të kihet parasysh se nëse tërheqja e njërit prej ortakëve nuk ka çuar në zgjidhjen e kontratës, atëherë personi të cilit i ka pushuar pjesëmarrja në kontratë është përgjegjës ndaj palëve të treta për detyrimet e përgjithshme që kanë lindur gjatë periudhës. për pjesëmarrjen e tij në kontratë. Në të njëjtën kohë, ky person përmbush detyrimet sikur të ishte pjesëmarrës në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti në bazë të dispozitave të nenit 1053 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Lloji dhe shuma e detyrimit përcaktohen në përputhje me rregullat e nenit 1047 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Ndarja e pasurisë së përbashkët të pjesëmarrësve pas përfundimit të kontratës varet nga bazë ligjore prona ishte transferuar ose ishte në posedim. Nëse i përket shokëve në bazë të pronësisë së përbashkët të përbashkët, ndarja e saj kryhet në përputhje me rregullat e nenit 252 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, një send i përcaktuar individualisht i sjellë nga një ortak në pronë të përbashkët mund të kërkohet nga ai. Gjykata, kur vendos për kalimin e një gjëje të tillë, është e detyruar të marrë parasysh kërkesat pasurore ndaj një ortaku nga pjesëmarrësit e tjerë, si dhe nga kreditorët. Gjërat e transferuara në pronën e përbashkët jo në të drejtën e pronësisë, pas shlyerjeve me kreditorët, duhet t'u kthehen pronarëve të tyre.

Në këtë artikull, I.A. Baymakova, eksperte e çështjeve tatimore, e konsideron një marrëveshje të thjeshtë partneriteti nga pikëpamja e pasojave të saj tatimore. Materiali tregon si avantazhet e kësaj lloj kontrate, ashtu edhe disa nga kufizimet që e karakterizojnë atë, të cilat duhet të kihen parasysh kur formalizohen marrëdhëniet e së drejtës civile duke përdorur një partneritet të thjeshtë.

paragrafi 1 i Artit. 1041 i Kodit Civil të Federatës Ruse

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

datë 17.05.2007 Nr 85-FZ në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, paragrafi 2 i nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Kodi Tatimor i Federatës Ruse i datës 14 maj 2008 Nr. 03-11-05 / 123. Letra vinte në dukje se .

Kodi Tatimor i Federatës Ruse i datës 20 qershor 2006 Nr. 03-11-02/144 paragrafi 2 i nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse

paragrafi 3 i Artit. 278 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Avantazhet e një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti

Çdo organizatë po kërkon mënyra për të optimizuar taksat. Mund të flasim për tre metoda kryesore ligjore për të ulur barrën tatimore, të cilat përfshijnë:

• rregullimi i së drejtës civile, pra zgjedhja e llojit të kontratës;
• zgjedhja e sistemit tatimor;
• Formimi i menduar i politikës së kontabilitetit të organizatës për sa i përket taksave.

Në kuadrin e këtij neni, ne do të shqyrtojmë pyetjen: a është e mundur të "kurseni në taksa" kur aplikoni një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (një marrëveshje për aktivitete të përbashkëta). Kujtojmë që kjo marrëveshje (klauzola 1, neni 1041 i Kodit Civil të Federatës Ruse) parashikon lidhjen e depozitave dhe aktivitetet e përbashkëta të dy ose më shumë personave (partnerëve) me qëllim të përfitimit ose arritjes së një qëllimi tjetër që nuk bie ndesh me ligjin. Në këtë rast, një person i ri juridik nuk formohet.

Megjithë thjeshtësinë e strukturës ligjore të një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, përdorimi i kësaj forme marrëveshjeje ju lejon të "anashkaloni" disa nga kufizimet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Këto kufizime përfshijnë detyrimin aplikimi i UTII dhe kufirin e vendosur për shumën e të ardhurave përsa i përket aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.

Një mënyrë për të shmangur përdorimin e UTII

Nga 1 janari 2008, Ligji Federal i 17 majit 2007 Nr. 85-FZ futi klauzolën 2.1 në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, duke parashikuar që sistemi UTII nuk zbatohet për llojet e aktiviteteve të biznesit të specifikuara në pikën 2 të Neni 346.26 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse ato kryhen në kuadrin e marrëveshjeve të thjeshta të partneritetit. Kjo dispozitë është mjaft e natyrshme, sepse shoqata e personave për të marrë pjesë në aktivitete të përbashkëta nuk çon në formimin e një personi juridik dhe një shoqatë e tillë nuk mund të jetë një pagues i pavarur UTII.

Duhet të theksohet se në disa raste kjo dispozitë e Kodit Tatimor të Federatës Ruse mund të konsiderohet si një mënyrë për të "shmangur" përdorimin e UTII. Një rast i tillë (shitje me pakicë sipërmarrësit individualë në bazë të një marrëveshjeje për aktivitete të përbashkëta) konsiderohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 14 maj 2008 Nr. 03-11-05 / 123. Letra vinte në dukje se “veprimtari biznesi me pakicë pjesët e automjeteve dhe kimikatet në një dyqan, të kryera sipas një marrëveshjeje sipërmarrjeje të përbashkët, nuk i nënshtrohen transferimit në sistemin e taksave në formën e një takse të vetme mbi të ardhurat e imputuara dhe duhet të tatohen sipas regjimit të përgjithshëm të taksimit ose në përputhje me të thjeshtuarit. sistemi i taksave".

Lidhur me aplikimin e UTII sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, mund të kujtojmë se deri më 1 janar 2008, norma në fjalë mungonte në Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe gjatë viteve 2003-2005 Ministria Ruse e Financave dha shpjegime kontradiktore të adresuara. në një rreth të pacaktuar personash. Kjo rrethanë u pasqyrua, për shembull, në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 20 qershor 2006 Nr. 03-11-02 / 144, në lidhje me të cilën departamenti gjeti të mundur mos rillogaritjen e detyrimeve tatimore për vitin 2003- 2005. Pa dyshim, nëse tatimpaguesi kryen vetëm një pjesë të aktivitetit sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, dhe pjesa tjetër e aktivitetit synon të gjenerojë në mënyrë të pavarur të ardhura dhe emërtohet në paragrafin 2 të nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë brenda në kuadër të një veprimtarie të tillë “të pavarur”, tatimpaguesi është i detyruar të aplikojë UTII, me kusht që ky sistem i veçantë tatimor të futet në rajon.

Për shembull, nëse tatimpaguesi kontribuon me një pjesë të pronës që zotëron strukturat e reklamave në një partneritet të thjeshtë, në lidhje me strukturat e transferuara të reklamave, duhet të zbatohet regjimi i përgjithshëm i taksave, dhe në lidhje me pjesën tjetër - UTII. Një shpjegim i tillë jepet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 08.12.2009 Nr. 03-11-06 / 3/286.

Kufizimi i kufirit të të ardhurave gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor

Kujtojmë se të ardhurat e një partneri në rastin e lidhjes së një marrëveshjeje për aktivitete të përbashkëta janë fitim, i cili shpërndahet në favor të pjesëmarrësit në bazë të rezultateve të partneritetit. Shuma e të ardhurave përcaktohet nga shoku që kryen punët e përbashkëta, dhe çdo tremujor informon secilin shok për këtë (klauzola 3 e nenit 278 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për shembull, si pjesë e aktiviteteve sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti të dy partnerëve (me kontribute të barabarta), u morën të ardhura nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) prej 50 milion rubla, ndërsa kostot arritën respektivisht në 45 milion rubla. , fitimi që do të shpërndahet është 5 milionë rubla. Rrjedhimisht, një pjesë e të ardhurave në shumën prej 2.5 milion rubla do të pasqyrohet në të ardhurat e secilit prej shokëve. Me këtë metodë të gjenerimit të të ardhurave, është më e lehtë të pajtohet me kufirin e të ardhurave të vendosur nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, mbi të cilin humbet e drejta për të përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor.

Megjithatë, çdo metodë e "optimizimit" të taksimit mund të jetë me interes të shtuar për autoritetet tatimore. Në këtë rast është me interes vendimi i FAS Qarku Qendror datë 20 maj 2010 në çështjen nr.A35-2717 / 09-C21. Nga materialet e çështjes rezulton se gjatë kontrollit tatimor, inspektorët kanë konstatuar se marrëveshjet e lidhura të thjeshta të shoqërisë janë "imagjinare fillimisht formale dhe që synon krijimin e kushteve artificiale për përdorimin e një sistemi të thjeshtuar tatimor duke" ndarë "të ardhurat", e cila rezultoi në një tarifë shtesë të konsiderueshme të taksave dhe ankim të organizatës në gjykatë. Ndër provat e paraqitura, përveç kryerjes së veprimtarive reale financiare dhe ekonomike, mund të dallohen:

• sipas kushteve të marrëveshjeve të thjeshta të partneritetit, qëllimi i tyre ishte të nxirrnin përfitime ekonomike ose të ardhura së bashku me organizata të tjera dhe të përpiqeshin për fitim maksimal me kosto minimale korente dhe kapitale;
• kushtet e marrëveshjeve përcaktojnë shumën e kombinuar të kontributit, pjesën dhe strukturën e llojeve të kontributeve të secilit ortak;
• kontratat përcaktojnë procedurën për kryerjen e punëve të përbashkëta, duke përfshirë: koordinimin e veprimeve të shokëve; negocimin me palët e treta për çështje të aktiviteteve të përbashkëta, ekzekutimin dhe ruajtjen e dokumentacionit në lidhje me aktivitetet e përbashkëta; sigurimi i shokëve me informacion për ecurinë e punëve të përbashkëta; përfaqësimi i interesave të përbashkëta të shokëve para organizatave të tjera, institucioneve dhe qytetarëve etj.;
• palët në marrëveshje zhvilluan dhe miratuan procedurën dhe dokumentet për kontabilitetin për aktivitetet e përbashkëta;
• çdo tremujor, secili pjesëmarrës dorëzoi një raport, i cili pasqyronte të gjitha të ardhurat nga aktivitetet e përbashkëta dhe të gjitha shpenzimet e bëra;
• rezultatet e shpërndarjes së fitimeve, të cilat do të merreshin nga secili pjesëmarrës, regjistroheshin në procesverbal.

Kufizimet e anëtarëve

Megjithatë, përveç përfitimeve për pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti, ka disa kufizime.

Zgjedhja e objektit të taksimit për personat që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor

Nga 1 janari 2006, kur zbatohet sistemi i thjeshtuar tatimor, tatimpaguesit që janë palë në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje për aktivitete të përbashkëta) mund të aplikojnë si objekt tatimi vetëm të ardhura të reduktuara për shumën e shpenzimeve (klauzola 3 e nenit 346.14 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Domethënë, një pjesëmarrës në një shoqëri të thjeshtë nuk ka të drejtë të zbatojë sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura”.

Duhet theksuar se vendimet e gjykatave të arbitrazhit tregojnë një qëndrim tjetër. Për shembull, në rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të datës 05.06.2008 Nr. A21-7850/2007, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Ural datë 10.04.2007 Nr. Ф09-2404/07-С konkludoi se një tatimpagues që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor ka të drejtë të ndryshojë objektin e taksimit duke filluar nga periudha kur është lidhur marrëveshja e partneritetit.

Kështu, në rast se një marrëveshje e thjeshtë partneriteti lidhet nga një tatimpagues duke përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt "të ardhura" dhe nuk pajtohet me pozicionin e Ministrisë së Financave të Rusisë për nevojën për të kaluar në një regjim të përgjithshëm tatimor, ju mund t'ju duhet të mbroni pozicionin tuaj në gjykatë.

Pamundësia për të llogaritur humbjet e partneritetit

Kur shqyrtohet çështja e këshillueshmërisë së lidhjes së një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, duhet të merret veçanërisht parasysh se, sipas paragrafit 4 të nenit 278 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, humbjet e marra sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti nuk shpërndahen midis pjesëmarrësit e tij dhe nuk merren parasysh gjatë taksimit të tyre. Prandaj, ortakët nuk kanë të drejtë ta çojnë humbjen në të ardhmen.

Për më tepër, kur një marrëveshje e thjeshtë partneriteti përfundon dhe prona u kthehet pjesëmarrësve në këtë marrëveshje, diferenca negative midis vlerësimit të pasurisë së kthyer dhe vlerësimit në të cilin kjo pronë është transferuar më parë sipas marrëveshjes së thjeshtë të shoqërisë nuk njihet si një humbje për qëllime tatimore.

Kështu, "rezultati negativ" i aktiviteteve sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti nuk mund të merret kurrë parasysh.

Pamundësia e aplikimit të metodës së parasë

Marrëveshja e veprimtarisë investuese parashikon një gamë më të gjerë pjesëmarrësish, përfshirë investitorët, ku përfshihen individë dhe persona juridikë të krijuar në bazë të një marrëveshjeje të përbashkët të veprimtarisë dhe që nuk kanë statusin e personit juridik, shoqata të personave juridikë, organet qeveritare, pushtetet vendore, si dhe subjektet e huaja afariste, klientët, kontraktorët, shfrytëzuesit e objekteve të investimeve kapitale dhe persona të tjerë, d.m.th., rrethi i personave që janë pjesëmarrës në veprimtari investuese është më i gjerë.

Diferencë ka edhe për sa i përket kontributeve. Në kuadër të marrëveshjes së investimit, investitori ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur vëllimet dhe drejtimet e investimeve kapitale.

Sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, kontributet supozohen të jenë të barabarta në vlerë, përveç rasteve kur rrjedh ndryshe nga një marrëveshje e thjeshtë ortakërie ose nga rrethanat aktuale. Në këtë rast, vlera monetare e kontributit të një miku bëhet me marrëveshje midis partnerëve (klauzola 2 e nenit 1042 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Gjithashtu tipar dallues e nje marreveshjeje te thjeshte shoqerie eshte fakti qe prona e kontribuar nga ortaket, te cilen ata e posedonin me te drejten e pronesise, si dhe produktet e prodhuara si rezultat i aktiviteteve te perbashketa dhe frytet dhe te ardhurat e marra nga aktivitete te tilla njihen si te perbashketa. pronë e përbashkët, përveç nëse parashikohet ndryshe me ligj ose një marrëveshje të thjeshtë partneriteti ose nuk rrjedh nga thelbi i detyrimit (klauzola 1 e nenit 1043 të Kodit Civil të Federatës Ruse), dhe detyrimet për mirëmbajtjen e pasurisë së përbashkët dhe procedura për rimbursimin e shpenzimeve që lidhen me përmbushjen e këtyre detyrimeve përcaktohen me një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (klauzola 4 e nenit 1043 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Gjithashtu, normat e së drejtës civile përcaktojnë dispozita të veçanta në lidhje me zhvillimin e punëve të përbashkëta të shokëve, kontabilitetin dhe procedurën e mbulimit të shpenzimeve dhe humbjeve.

Gjatë kryerjes së veprimtarive investuese, duhet të theksohet se, sipas paragrafit 1 të nenit 8 të Ligjit për Veprimtarinë Investuese, marrëdhëniet midis subjekteve të veprimtarive investuese kryhen në bazë të një marrëveshjeje dhe (ose) një kontrate shtetërore të lidhur. ndërmjet tyre në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse.

Një shembull që tregon dallimet midis një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti dhe një marrëveshjeje të aktivitetit investues është dhënë në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 dhjetor 2009, nr. 03-11-06 / 3/290. Letra sqaronte se në rast se pjesëmarrësit në pronësi të përbashkët operojnë në formën e një qendre tregtare për transferimin në posedim të përkohshëm dhe (ose) përdorimin e vendeve tregtare në këtë qendër tregtare, e ndërtuar në kuadrin e një marrëveshjeje aktiviteti investimi që nuk është një marrëveshje e thjeshtë partneriteti (marrëveshje për veprimtari të përbashkët), kufizimet e parashikuara për pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti, duke përfshirë zbatimin e sistemit të taksave në formën e UTII, nuk aplikoni.

Shpjegime të ngjashme jepen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 30 dhjetor 2009 Nr. 03-22-04 / 2/154, datë 29 dhjetor 2008 Nr. 03-11-05 / 316.

Procedura për llogaritjen e taksave gjatë kryerjes së aktiviteteve sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti

Për një kuptim më të qartë të veçorive të taksimit gjatë kryerjes së aktiviteteve sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, ne veçojmë tre faza kryesore të aktiviteteve të tilla:
Faza 1- lidhja e një marrëveshjeje dhe konsolidimi i kontributeve të pjesëmarrësve;
Faza 2- realizimi i aktiviteteve, formimi i rezultateve financiare dhe shpërndarja e të ardhurave;
Faza 3- ndërprerja e aktiviteteve, kthimi i depozitave.

Situata më e thjeshtë ndodh në fazat e bërjes dhe kthimit të depozitave.

Për sa i përket dhënies së kontributeve nga themeluesit, duhet të merret parasysh se në përputhje me nënparagrafin 4 të paragrafit 3 të nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, transferimi i pronës nuk njihet si shitje e mallrave, punëve. ose shërbime nëse një transferim i tillë është i një natyre investimi, duke përfshirë kontributet sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti (një marrëveshje për një aktivitet të përbashkët).

Prandaj, shpenzimet në formën e një kontributi në një partneritet të thjeshtë nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për fitimin (klauzola 3, neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur bëni kontribute në formën e aktiveve fikse, mallrave, materialeve që janë blerë me TVSH, është e rëndësishme të mbani mend se dispozitat e paragrafit 3 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse detyrojnë pjesëmarrësit në aktivitete të përbashkëta që kontribuojnë me inventar. zërat, përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, për të rikthyer shumat e TVSH-së të paraqitura më parë në përputhje me procedurën e përcaktuar në nenin. Për më tepër, shuma e rivendosur e TVSH-së i nënshtrohet kontabilitetit gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Gjatë kthimit të depozitave, duhet të mbahet mend se gjatë përcaktimit të bazës tatimore, të ardhurat në formën e pronës, të drejtave pronësore dhe (ose) të drejtave jopronësore që kanë një vlerë monetare, të cilat merren brenda kufijve të kontributit nga një pjesëmarrës në një marrëveshje e thjeshtë ortakërie (marrëveshje e veprimtarisë së përbashkët) ose pasardhësi i tij ligjor në rast të ndarjes së pjesës së tij nga prona që është në pronësi të përbashkët të palëve në marrëveshje, ose ndarjes së kësaj pasurie (nënklauzola 5, klauzola 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pasuria e marrë pas daljes nga një aktivitet i përbashkët nuk përfshihet në të ardhurat e një partneri brenda kufijve të kontributit të bërë më parë (nënklauzola 5, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Një paqartësi e caktuar në legjislacion lind nëse ka një ndryshim pozitiv midis vlerës së pasurisë së kthyer shokut dhe vlerës së pronës së transferuar më parë si kontribut. Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk rregullon procedurën për përcaktimin e vlerës së pasurisë së marrë pas tërheqjes së një shoku nga anëtarësimi i një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti. Sipas autorit, duket logjike të përcaktohet vlera e pronës në bazë të vlerës së tregut ose sipas rregullave të dakorduara nga pjesëmarrësit në marrëveshjen e thjeshtë të partneritetit, dhe të merret parasysh diferenca pozitive që ka lindur si pjesë e mosfunksionimit. të ardhura. Zbatimi i kësaj procedure për llogaritjen e diferencës pozitive pasqyrohet në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 10.10.2007 Nr. 20-12 / 096643.

Një problem i ngjashëm në rastin e diferencës pozitive lind për sa i përket TVSH-së. Kujtojmë se me tërheqjen e një pjesëmarrësi në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti, transferimi i pronës brenda kontributit fillestar ndaj një pjesëmarrësi në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje për veprimtari të përbashkët) ose pasardhësi i tij në rast të ndarjes së pjesës së tij nga pasuria që është në pronësi të përbashkët të pjesëmarrësve në marrëveshje, ose ndarja e një pasurie të tillë gjithashtu nuk njihet.shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) (nënklauzola 6, pika 3, neni 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse vlera e pronës së transferuar tejkalon shumën e kontributit, atëherë, sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, të përcaktuara në letrat e datës 27.08.2008 Nr. 03-07-11 / 287 dhe datë 05.05.2008 Nr. punët e përbashkëta, duhet të paguajë TVSH-në dhe t'i lëshojë një faturë një shoku.

Është më interesante të shikohet procedura për kontabilitetin dhe tatimin kur kryeni aktivitete sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti.

Veçoritë e taksimit sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti (veprimtaria e përbashkët) janë për faktin se gjatë një veprimtarie të tillë nuk është formuar një person i ri juridik, dhe në përputhje me dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në Në shumicën dërrmuese të rasteve tatimpaguesi është personi juridik. Një person që nuk është individ ose nuk ka statusin e personit juridik nuk konsiderohet tatimpagues për asnjërën nga tatimet.

taksë mbi vlerën e shtuar

Për herë të parë, ligjvënësi tërhoqi vëmendjen për nevojën për të përcaktuar procedurën për llogaritjen e TVSH-së në 2005 (Ligji Federal Nr. 119-FZ i 22 korrikut 2005, subjekt i ndryshimeve të bëra nga Ligji Federal Nr. 108-FZ i datës 30 qershor , 2008), kur "Veçoritë e llogaritjes dhe pagimit të buxhetit tatimor gjatë kryerjes së operacioneve në përputhje me një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje për aktivitete të përbashkëta), një marrëveshje për administrimin e besimit të pronës ose një marrëveshje koncesioni në territorin e Federatës Ruse.

Në lidhje me TVSH-në, duhet të merret parasysh se, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 174.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, detyrimet e tatimpaguesit për TVSH-në i janë caktuar pjesëmarrësit të partneritetit. Rrjedhimisht, gjatë shitjes së mallrave (punëve, shërbimeve), transferimit të të drejtave pronësore në përputhje me një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje për aktivitete të përbashkëta), një pjesëmarrës i partneritetit është i detyruar të lëshojë faturat e duhura në mënyrën e përcaktuar me Kodin Tatimor të Federatës Ruse. .

Gjatë kryerjes së aktiviteteve sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti, duke mbajtur kontabiliteti i përgjithshëm operacionet i caktohen pjesëmarrësit të partneritetit, të cilat mund të jenë të dyja Organizata ruse dhe sipërmarrës individual.

Mund të dallojmë dy rregullat kryesore të mëposhtme që duhet të respektohen gjatë kryerjes së aktiviteteve sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti:

1. Zbritja e TVSH-së sigurohet vetëm për një pjesëmarrës në një ortakëri të cilit i është besuar kontabiliteti i transaksioneve sipas kësaj marrëveshjeje. Në këtë rast, faturat duhet të lëshohen vetëm në emër të këtij pjesëmarrësi.

2. Është e nevojshme të organizohet organizimi i detyrueshëm i mbajtjes së evidencave të veçanta të pjesëmarrësve në ortakë nga një ortak që mban një regjistër të përgjithshëm të veprimeve. Klauzola 3 e nenit 174.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se e drejta për zbritje lind vetëm nëse ka një kontabilitet të veçantë për mallrat (punët, shërbimet), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, dhe të drejtat pronësore të përdorura në kryerjen e tyre. operacionet në përputhje me një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje për aktivitete të përbashkëta) dhe të përdorura prej tij në zbatimin e aktiviteteve të tjera. Në dokumentet e partneritetit, si dhe në urdhrin për politikën e kontabilitetit të pjesëmarrësit që mban kontabilitetin e përgjithshëm të operacioneve, këshillohet të përcaktohen parimet themelore për organizimin e kontabilitetit të veçantë në përputhje me rregullat e parashikuara në paragrafin 4 të Neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

tatimi mbi të ardhurat

Ndryshe nga TVSH-ja, tatimi mbi të ardhurat paguhet nga secili pjesëmarrës i një partneriteti të thjeshtë në mënyrë të pavarur. Për ta bërë këtë, përcaktohet rezultati financiar i veprimtarisë së përbashkët dhe të ardhurat e marra shpërndahen në favor të tatimpaguesit. Këto të ardhura klasifikohen si jo funksionale dhe njihen në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore). Kjo procedurë parashikohet nga paragrafi 9 i nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe nënparagrafi 5 i paragrafit 4 të nenit 271 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kujtojmë që, në përputhje me nenin 1048 të Kodit Civil të Federatës Ruse, fitimi i marrë nga partnerët si rezultat i aktiviteteve të tyre të përbashkëta shpërndahet në përpjesëtim me vlerën e kontributeve të ortakëve për kauzën e përbashkët, përveç nëse ndryshe parashikuar nga marrëveshja e thjeshtë e shoqërisë ose marrëveshje tjetër e ortakëve.

Karakteristikat e përcaktimit të bazës tatimore, bazuar në të ardhurat e marra nga pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti, përcaktohen nga neni 278 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Pikat më të rëndësishme për t'u theksuar janë:

• nëse të paktën një nga pjesëmarrësit në partneritet është një organizatë ruse, ose individual i cili është rezident tatimor i Federatës Ruse, llogaritja e të ardhurave dhe shpenzimeve të një partneriteti të tillë për qëllime tatimore duhet të kryhet nga pjesëmarrësi rus, pavarësisht se kujt i është besuar administrimi i biznesit të partneritetit në përputhje me marrëveshjen;
• përcaktimi i të ardhurave dhe shpenzimeve kryhet në bazë akruale bazuar në rezultatet e secilës periudhë raportuese (tatimore);
• mbi shumat e të ardhurave që i detyrohen (shpërndahen) secilit pjesëmarrës të ortakërisë, pjesëmarrësi i ortakërisë, i cili mban evidencë të të ardhurave dhe shpenzimeve, është i detyruar të raportojë çdo tremujor para datës 15 të muajit pas periudhës raportuese (tatimore);
• humbjet e partneritetit nuk shpërndahen midis pjesëmarrësve të saj dhe nuk merren parasysh kur tatohen prej tyre.

Tatimi mbi pronën e korporatave

Situata me llogaritjen dhe pagesën e tatimit në pronë duket mjaft e thjeshtë. Në përputhje me dispozitat e paragrafit 1 të nenit 377 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, secili pjesëmarrës në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti do të llogarisë dhe paguajë tatimin si në lidhje me pronën e transferuar në pronësi të përbashkët, ashtu edhe në lidhje me pjesë e pasurisë së fituar dhe (ose) të krijuar në rrjedhën e aktiviteteve të përbashkëta. Pjesa e një pasurie të tillë përcaktohet në raport me vlerën e kontributit të shokëve për çështjen e përbashkët.

Personi që mban evidencë për pasurinë e përbashkët të ortakëve është i detyruar të raportojë të dhëna për vlerën e mbetur të pasurisë që përbën pasurinë e përbashkët të ortakëve, si dhe për pjesën e secilit pjesëmarrës. Ky informacion duhet t'u komunikohet pjesëmarrësve të një partneriteti të thjeshtë jo më vonë se data 20 e muajit pas periudhës së raportimit.

Postulatet tatimore të një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti: rezultatet

Bazuar në analizën e mësipërme të një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti përsa i përket veçorive tatimore, mund të themi se ka edhe minuset edhe pluset për kryerjen e aktiviteteve në kuadër të kësaj lloj marrëdhënie kontraktuale. Sipas autorit, zbatimi i kësaj lloj kontrate kërkon një koordinim të qartë të veprimeve të të gjithë shokëve - pjesëmarrës në kontratë dhe një kualifikim më të lartë të kontabilistit të organizatës, i cili mban evidencë për të ardhurat e marra dhe shpenzimet e bëra sipas kësaj kontrate.

Një partneritet i thjeshtë (PT) formohet në bazë të një marrëveshjeje. Kjo është një formë e lëndës, së cilës i vendosen kërkesa të veçanta.

Koncepti dhe qëllimet e një partneriteti të thjeshtë

Një partneritet i thjeshtë krijohet ndërmjet dy ose më shumë palëve. Në të njëjtën kohë, një person juridik nuk është formuar. Në këtë proces, kontributet e pjesëmarrësve kombinohen. Merrni parasysh qëllimet e organizimit të një partneriteti të thjeshtë:

• Kryerja e aktiviteteve të përbashkëta.
• Nxjerrja e fitimit.
• Optimizimi i kostos.
• Optimizimi i taksave.
• Qëllime të tjera që nuk bien ndesh me ligjin.

Artikujt e listuar, si dhe përkufizimi i PT, përcaktohen në nenin 1041 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Konsideroni tiparet themelore të një partneriteti të thjeshtë:

• Dy ose më shumë anëtarë.
• Konsolidimi i kontributeve të pjesëmarrësve, të cilat mund të përdoren si para, pronë dhe madje edhe përvojë profesionale. Si rregull, kontributet e palëve janë të barabarta. Megjithatë, ato mund të mos jenë ekuivalente nëse kushti përkatës përfshihet në kontratë. Të gjitha kushtet për përdorimin e pronës përcaktohen gjithashtu me marrëveshje. Të gjitha aspektet në lidhje me pronën e përbashkët përcaktohen në nenin 1043 të Kodit Civil të Federatës Ruse.
• Aktivitet i përbashkët i të gjithë pjesëmarrësve. Ky aspekt rregullohet nga neni 1044 i Kodit Civil të Federatës Ruse. Një anëtar mund të veprojë në emër të të gjithë entitetit.
• Qëllimi i krijimit të një partneriteti të thjeshtë është të fitoni. Nëse qëllimi i ekzistencës së PT-së është pikërisht ky, marrëveshja duhet të parashikojë kushtet për shpërndarjen e fondeve. Nëse dokumenti nuk specifikon kushte specifike për shpërndarjen e fondeve, fitimi shpërndahet midis pjesëmarrësve në pjesë të barabarta.

PER INFORMACION TUAJ! Procedura për mbulimin e humbjeve të PT-së, në bazë të nenit 1046 të Kodit Civil të Federatës Ruse, përcaktohet në marrëveshje. Nëse asgjë nuk specifikohet në të, pjesëmarrësit mbulojnë humbjet në përpjesëtim me kontributet e tyre. Dokumenti nuk mund të përmbajë një kusht që njëra nga palët të mos jetë përgjegjëse për humbjet. Nëse shkruhet një kusht i tillë, marrëveshja konsiderohet e pavlefshme.

E RËNDËSISHME! Palët në një partneritet të thjeshtë mund të jenë vetëm sipërmarrës individualë ose persona juridikë.

Pronë e një ortakërie të thjeshtë

Kontributet dhe prona në PT janë të lidhura ngushtë. Për këtë arsye, ka kuptim që këto koncepte të analizohen së bashku. Kontributet e të gjithë pjesëmarrësve konsiderohen të barabartë. Përjashtim bën pabarazia faktike e kontributeve ose klauzola përkatëse e përfshirë në marrëveshje. Koncepti i një kontributi në kuadrin e një partneriteti të thjeshtë përcaktohet në nenin 1042 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Ky është një koncept mjaft i gjerë. Investimet mund të nënkuptojnë:

• pronë fizike;
• burimet financiare;
• shkathtësitë dhe aftësitë profesionale;
• lidhjet profesionale.

Objektet jo-fizike (aftësitë, lidhjet, etj.) janë pronë intelektuale dhe rregullohen nga neni 138 i Kodit Civil të Federatës Ruse. Konsideroni tiparet themelore të depozitave:

• Kontributet vlerësohen nga vetë pjesëmarrësit e PT-së. Ekspertët dhe vlerësuesit nuk janë të ftuar për këtë. Domethënë, vlerësimi i kontributeve është mjaft subjektiv. Në këtë aspekt, pjesëmarrësit do të veprojnë sipas gjykimit të tyre.
• Palët në një partneritet të thjeshtë mund të japin kontribute të pabarabarta.
• Aksionet e palëve mund të përcaktohen jo në bazë të një marrëveshjeje, por në bazë të ligjit. Për shembull, pjesëmarrësit në PT fituan pasuri të paluajtshme në pronësi të tyre. Pasuria shpërndahet në përputhje me kontributet e palëve.
• Marrëveshja duhet të specifikojë madhësinë e aksioneve. Nëse nuk ka klauzolë përkatëse, kontrata mund të konsiderohet e pavlefshme në bazë të nenit 167 të Kodit Civil të Federatës Ruse.
• Produkti i veprimtarisë së PT-së konsiderohet pronë e përbashkët, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe në marrëveshje.

E RËNDËSISHME! Pjesëmarrësi në një shoqëri të thjeshtë mund të kontribuojë si kontribut jo vetëm në pronën e tij, por edhe në sende që i përkasin me të drejtë qiraje, kontrata për përdorim falas.

Avantazhet dhe disavantazhet

Një partneritet i thjeshtë ka përparësitë e mëposhtme:

• Lehtësia e organizimit.
• Zgjerimi i mundësive financiare.
• Menaxhimi i përbashkët i biznesit.
• Një shoqatë burimet financiare, aftësitë dhe lidhjet e biznesit.
• Mungesa e procedurave të tepërta në formimin e një partneriteti.
• Reduktimi i rrezikut.

Sidoqoftë, një partneritet i thjeshtë ka gjithashtu disavantazhe:

• Mundësia e mosmarrëveshjeve midis pjesëmarrësve.
• Çdo anëtar është përgjegjës për borxhet e ortakërisë, pavarësisht se kush i ka shkaktuar ato.
• Përgjegjësia për sjelljen e keqe PM.
• Vështirësi në ndarjen e pasurisë në likuidimin e shoqërisë.

Ka kuptim të krijohet një partneritet i thjeshtë vetëm nëse bien dakord qëllimet e të gjithë pjesëmarrësve. Rreziku më i lartë në formimin e PT është shfaqja e mosmarrëveshjeve dhe konflikteve.

Taksimi i një partneriteti të thjeshtë

Aktivitetet aktuale të një partneriteti të thjeshtë do t'i nënshtrohen TVSH-së në përputhje me rregullat e përcaktuara në nenin 174.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Mbani shënime, në bazë të të cilave llogaritet TVSH-ja, duhet të jetë një pjesëmarrës i cili është përgjegjës për kryerjen e punëve të përbashkëta. Nëse ka një jorezident në partneritetin e thjeshtë, të dhënat duhet të mbahen nga një person me nënshtetësi ruse. Një person duhet të formojë për transaksionet për të cilat ngarkohet TVSH. Partneriteti merr të drejtën për një zbritje tatimore të shumave të TVSH-së për objektet që janë blerë për aktivitete të përbashkëta. Ky paragraf specifikohet në paragrafët 2 dhe 3 të nenit 174.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

TVSH-ja ngarkohet në mënyrë standarde. Llogaria është e ndarë. Domethënë, pasuria dhe operacionet që lidhen me veprimtaritë e arsimit duhet të pasqyrohen në bilanc autonom. Procedura për organizimin e kontabilitetit të veçantë përcaktohet nga pjesëmarrësit në mënyrë të pavarur. Marrëveshjet e arritura duhet të përfshihet në. Mënyra më e lehtë për të ndarë kontabilitetin është ta organizoni atë në një bazë të dhënash autonome. Deklarata duhet të dorëzohet nga personi që duhet të organizojë kontabilitetin.

Krijimi i bazës tatimore përcaktohet nga neni 278 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në kuadër të përllogaritjes së tatimit, kalimi i pronës nga palët në formë kontributi nuk konsiderohet shitje. Të ardhurat e krijuara si rezultat i aktiviteteve të kompanisë duhet të përfshihen në përbërje. Ato janë të zbritshme nga taksat. Humbjet nuk do të merren parasysh gjatë llogaritjes së taksave.

Përmbajtja e marrëveshjes së thjeshtë të shoqërisë

Siç u përmend më herët, PT është formuar në bazë të një kontrate. Konsideroni pikat kryesore që tregohen në marrëveshje:

• Detyrimet e pjesëmarrësve për të dhënë kontribute, për të ruajtur pronën dhe për të mbajtur të dhënat e kontabilitetit.
• Të drejtat e pjesëmarrësve në përdorimin e pronës, pjesëmarrja në menaxhimin e punëve, njohja me dokumentet. Marrëveshja mund të tregojë të drejtën e njërit prej personave juridikë për të kryer biznes.
• Kontributi i secilës prej palëve dhe vlerësimi i tij.
• Përgjegjësia për borxhet dhe veprimet e PT.

Në bazë të marrëveshjes, pjesëmarrësit mund t'i jepet e drejta për të kryer transaksione në emër të njësisë ekonomike.

Përfundimi i veprimtarive të një partneriteti të thjeshtë

PT pushon së funksionuari në rrethana të caktuara:

• Deklarimi i njërës prej palëve të PT-së si jokompetente.
• Njohja e një pjesëmarrësi si të zhdukur.
• Shpallja e njërit prej personave juridikë të falimentuar.
• Vdekja e njërës prej palëve.
• Likuidimi ose riorganizimi i një personi juridik.
• Anulimi i pjesëmarrësit nga PT.
• Skadimi i kohëzgjatjes së marrëveshjes.

Nëse një pjesëmarrës refuzon një dokument të pacaktuar, një aplikim përkatës duhet të bëhet jo më vonë se 3 muaj. Ju duhet t'ua jepni atë pjesëmarrësve të tjerë. Ju duhet të përgatiteni paraprakisht për procedurën e daljes nga PT. Në përgjithësi, është mjaft e thjeshtë të ndalosh veprimtarinë e arsimit.