Bieżąca strona: 7 (w sumie książka ma 13 stron) [dostępny fragment do czytania: 9 stron]

2.2. Administracja płatnościami celnymi i działalność finansowa stany: korelacja pojęć (aspekt finansowy i prawny)

Pojęcie „zarządzania płatnościami celnymi” w ostatnie lata coraz częściej stosowane zarówno w rosyjskim ustawodawstwie, jak i regulacjach na poziomie Unii Celnej 307
Patrz np.: Decyzja Międzypaństwowej Rady EurAsEC z dnia 6 października 2007 r. Nr 1 (zmieniona 27 listopada 2009 r. Nr 14) „W sprawie utworzenia ramy prawne Unia Celna w ramach Euroazjatyckiej Wspólnoty Gospodarczej” // Zbiór Podstawowych Dokumentów Euroazjatyckiej Wspólnoty Gospodarczej. 2. wyd. M., 2008; Oficjalna strona Komisji Unii Celnej. URL: http://tsouz.ru

Ustawodawca nie ujawnia jednak definicji tego pojęcia.

Na przykład w części 6 art. 147 Ustawy Prawo Celne stanowi: „Zwrot nadpłaconych lub zawyżonych ceł i podatków następuje na podstawie decyzji organu celnego, który administruje tymi środkami”. Część 4 art. 121 tej ustawy stanowi, że „organ celny, który zarządza tymi środkami, identyfikuje zaliczki jako opłaty celne lub depozyt gotówkowy według ich rodzaju i kwoty”.

Ponadto koncepcja ta jest aktywnie wykorzystywana przez rząd Rosji. Tym samym zgodnie ze Strategią Rozwoju Służby Celnej” 308
Zobacz: Dekret rządowy Federacja Rosyjska z dnia 28 grudnia 2012 r. Nr 2575-r (zmieniony 15 kwietnia 2014 r. Nr 612-r) „W sprawie strategii rozwoju Służby Celnej Federacji Rosyjskiej do 2020 r.” // СЗ RF. 2013. nr 2, art. 109; 2014. nr 18, część 4, art. 2220.

Jednym z docelowych wskaźników rozwoju służby celnej Federacji Rosyjskiej jest „poziom realizacji zakładanego celu w zakresie dochodów administrowanych przez organy celne do budżetu federalnego”. Ponadto, zgodnie ze Strategią, „usprawnienie funkcji fiskalnej opiera się na skutecznej realizacji kontroli i nadzoru nad przestrzeganiem prawa celnego […] oraz na bezwarunkowym wdrożeniu ustawy o budżecie federalnym w zakresie dochody administrowane przez organy celne.”

Nad rozważaną koncepcją aktywnie działa również Federalna Służba Celna. Tak więc w 2007 roku Federalna Służba Celna Rosji wydała rozporządzenie „W sprawie poprawy administracji płatnościami celnymi” 309
Patrz: Dekret Federalnej Służby Celnej Federacji Rosyjskiej z dnia 11 stycznia 2007 r. nr 6-r „O poprawie administracji płatnościami celnymi” (zmieniony 14 stycznia 2010 r. Nr 23) // Biuletyn Celny. 2007. nr 3; Arkusze celne. 2010. nr 2.

Na szczególną uwagę zasługuje fakt, że w Rozporządzeniu z dnia 4 września 2014 r. Federalna Służba Celna Rosji przyznała uprawnienia celne „zarządzaniu cłami, podatkami i innymi płatnościami, których pobór powierzono organom celnym”. 310
Patrz akapit 33, paragraf 6 Zatwierdzonych Ogólnych Przepisów Celnych. Zarządzenie Federalnej Służby Celnej Rosji z dnia 4 września 2014 r. Nr 1700 „W sprawie zatwierdzenia ogólnych przepisów dotyczących regionalnej administracji celnej i ogólnych przepisów celnych” // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14 stycznia

Oraz do kompetencji regionalnych wydziałów celnych - „organizacja i kontrola administrowania cłami, podatkami i innymi opłatami, których pobór powierza się organom celnym” 311
Patrz akapit 9, paragraf 6 Zatwierdzonych Przepisów Ogólnych o Regionalnej Administracji Celnej. Zarządzenie Federalnej Służby Celnej Rosji z dnia 4 września 2014 r. Nr 1700 „W sprawie zatwierdzenia ogólnych przepisów dotyczących regionalnej administracji celnej i ogólnych przepisów celnych” // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14 stycznia

Jednocześnie dokument nie ujawnia pojęcia administracji.

W literaturze prawniczej brak jednak kompleksowych opracowań na ten temat. Badanie administrowania płatnościami celnymi zostało przeprowadzone tylko w ramach nauk ekonomicznych. Na przykład A. A. Artemyev na poziomie badań dysertacyjnych uważa opłaty celne za kierunek polityki podatkowej państwa 312
Patrz: Artemiev A. A. Administracja opłat celnych jako kierunek polityki podatkowej: autor. dis. cand. gospodarka Nauki. M., 2010.

Na podstawie analizy pojęcia „administracja”, przeprowadzonej w poprzednich rozdziałach niniejszej pracy, można stwierdzić, że administrowanie płatnościami celnymi należy uznać za czynność zarządczą prowadzoną w ramach prawa. Wydaje się, że takie działania są związane z poborem opłat celnych, który jest realizowany przez organy celne krajów członkowskich EUG oraz Euroazjatycką Komisję Gospodarczą i jest regulowany na poziomie unijnym i krajowym.

Tym samym wydaje się możliwe wyodrębnienie dwóch szczebli administracji płatności celnych – unijnego i krajowego. Taki podział jest ważny dla badania jego cech.

Badanie krajowego poziomu administracji płatności celnych i określenie jego cech charakterystycznych należy rozpocząć od analizy prawnej głównych funkcji (obowiązków) organów celnych Federacji Rosyjskiej, wymienionych w art. 12 ustawy Prawo celne, do których należą:

– pobór ceł, podatków, ceł antydumpingowych, specjalnych i wyrównawczych, opłat celnych;

– kontrola prawidłowości naliczania i terminowości uiszczania określonych ceł, podatków i opłat;

- podejmowanie środków w celu ich egzekwowania.

W doktrynie istnieje stanowisko, zgodnie z którym pojęcie „poboru opłat celnych” obejmuje nie tylko czynności związane z poborem opłat, ale także ich egzekucję. I tak IS Nabirushkina formułuje następującą definicję: „pobór opłat celnych to działania organów celnych (podatkowych) mające na celu uzyskanie środków od płatnika (w przypadku ich dobrowolnej wpłaty), a także zastosowanie środków przymusu w celu pobrania długi w przypadku nienależytego wykonania zobowiązania dłużnika do ich zapłaty” 313
Nabirushkina IS Finansowa i prawna regulacja płatności i poboru opłat celnych: dis. cand. prawny Nauki. Saratów, 2014. - str. 57.

Stanowisko autora wydaje się uzasadnione z następujących powodów. Po pierwsze, słownik wyjaśniający ujawnia treść pojęcia „zbieranie” poprzez synonimy „wziąć”, „odzyskać”. Po drugie, opłaty celne są opłatami obowiązkowymi, ich pobranie jest konieczne, muszą być uiszczone niezależnie od woli podmiotu zagraniczna działalność gospodarcza. W przypadku, gdy płatności nie są wypłacane dobrowolnie, stosuje się obowiązkową procedurę, którą zapewnia władza państwa. Na tej podstawie należy mówić o dwóch formach poboru opłat celnych: obowiązkowych i nieobowiązkowych (dobrowolnych). Po trzecie, cel i efekt końcowy, zarówno w przypadku ściągania przymusowego, jak i ściągania wpłat, są takie same – jest to przekazanie środków do budżetu.

Uprawnienia Federalnej Służby Celnej Rosji związane z poborem opłat celnych można przedstawić w następujący sposób:

1) przyjęcie regulacyjnych aktów prawnych, które określają w szczególności: tryb umorzenia należności z tytułu zapłaty należności celnych (zaległości), kar, odsetek, uznanych za nieściągalne, a także wykaz dokumentów potwierdzających okoliczności uznania takich dług jako nieściągalny; wzór umowy o stosowaniu scentralizowanej procedury uiszczania należności celnych i podatkowych; tryb i technologie wykonywania operacji zapłaty należności celnych, zaliczek, kar, odsetek, mandatów za pomocą terminali elektronicznych, terminali płatniczych i bankomatów; formularz wniosku o zapłatę należności celnych i tryb jego wypełniania; formularz i tryb wypełniania aktu organu celnego o stwierdzeniu faktu nieuiszczenia lub niepełnej zapłaty należności celnych; stała kwota zabezpieczenia na zapłatę ceł, podatków z tytułu pewne rodzaje towary itp.;

2) sprawowanie kontroli i nadzoru nad przestrzeganiem prawa celnego, a także prawidłowością naliczania i terminowości uiszczania ceł antydumpingowych, specjalnych i wyrównawczych, wstępnych ceł antydumpingowych, wstępnych specjalnych i wstępnych ceł wyrównawczych, cła recyklingowego od pojazdów kołowych Pojazd;

3) wykonywanie przez Federalną Służbę Celną Rosji uprawnień budżetowych głównego dysponenta dochodów; budżet federalny;

4) pobieranie ceł, podatków, ceł antydumpingowych, specjalnych i wyrównawczych, wstępnych antydumpingowych, wstępnych specjalnych i wstępnych wyrównawczych, ceł, kar, odsetek, podejmowanie środków w celu ich egzekwowania;

5) realizacji zwrotu nadpłaconych lub nadmiernych kwot ceł, podatków i innych środków pieniężnych, zaliczek, opłat celnych, kar, kaucji pieniężnej;

6) przyjęcie wniesionego zabezpieczenia zapłaty ceł i podatków oraz przejęcie takiego zabezpieczenia;

7) podjęcie decyzji o przyznaniu odroczenia lub ratalnego planu zapłaty ceł, podatków albo o odmowie jego przyznania;

8) zawarcie umowy poręczenia w celu zapewnienia wykonania obowiązku zapłaty należności celno-podatkowych kilku osób;

9) sprawowanie kontroli nad wartością celną towarów przewożonych przez granicę celną Unii Celnej;

10) kontrola prawidłowości naliczania i terminowości uiszczania ceł, podatków i opłat celnych, podejmowanie działań w celu ich egzekucji;

11) podejmowanie decyzji na podstawie wyników kontroli celnej w przypadku wykrycia nieuiszczenia lub niepełnej zapłaty ceł i podatków;

12) prowadzenie rejestru banków, innych organizacji kredytowych i ubezpieczeniowych, które mają prawo do wystawiania gwarancji bankowych na uiszczenie ceł i podatków, zapewniając jego publikację na swojej oficjalnej stronie internetowej oraz w swoich oficjalnych publikacjach.

Wymienione warunkowo uprawnienia FCS Rosji można podzielić na kilka grup: 1) stanowienie regulaminu związanego z poborem ceł; 2) pobór ceł, ceł antydumpingowych, specjalnych i wyrównawczych; 3) obowiązkowy pobór opłat celnych; 4) kontrola poprawności naliczania i terminowości uiszczania opłat celnych.

Warto zauważyć, że FSK Rosji zabezpieczając uprawnienia regionalnych administracji celnych (zwanych dalej RTU) i celnych wielokrotnie posługuje się pojęciem administracji. Do kompetencji RTU należą zatem: „organizacja i kontrola administrowania cłami, podatkami i innymi opłatami, których pobór powierza się organom celnym”, „poprawa administrowania cłami, podatkami ze scentralizowanym opłat celnych i podatków”, „podział pomiędzy podległymi organami celnymi wskaźników kształtowania budżetu federalnego w zakresie dochodów administrowanych przez organy celne oraz analizy, kontroli i zapewnienia ich realizacji” 314
Patrz: Zarządzenie Federalnej Służby Celnej Rosji z dnia 4 września 2014 r. Nr 1700 „W sprawie zatwierdzenia ogólnych przepisów dotyczących regionalnej administracji celnej i ogólnych przepisów celnych” // Rossiyskaya Gazeta. 2015. 14 stycznia

Organy celne z kolei sprawują m.in. następujące uprawnienia: „zarządzanie cłami, podatkami i innymi opłatami, których pobór powierza się organom celnym”, „wdrażanie wskaźników tworzenia budżetu federalnego w zakresie administrowanych dochodów”, „ustanowienie i wniesienie do urzędów celnych wskaźników tworzenia budżetu federalnego w zakresie dochodów administrowanych przez organy celne”, „składanie sprawozdań z realizacji wskaźników tworzenia budżetu federalnego w warunki administrowania przychodami wyższym organom celnym” 315
Zobacz: Tamże.

Na podstawie analizy uprawnień organów celnych Federacji Rosyjskiej administracja płatności celnych realizowana na poziomie krajowym może być reprezentowana w postaci dwóch kierunków:

1) pobieranie opłat celnych (w tym ich egzekucja);

2) kontrola poprawności naliczenia, terminowości uiszczania opłat celnych.

Co się zaś tyczy działalności regulacyjnej FSK Rosji, to nie jest ona ujęta w pojęcie administrowania opłatami celnymi, gdyż jest raczej sposobem jej realizacji niż kierunkiem. Takie podejście pozwala nam wyróżnić dwie formy administrowania płatnościami celnymi:

1) forma prawna - przyjęcie przez Federalną Służbę Celną Rosji przepisów dotyczących poboru opłat celnych;

2) forma pozaprawna – odbywanie spotkań, wydawanie poleceń, monitorowanie ustawodawstwa i praktyki jego stosowania itp.

Nie można nie zwrócić uwagi na fakt, że działania organów celnych Federacji Rosyjskiej w zakresie gromadzenia i kontroli poprawności obliczeń, terminowość uiszczania opłat celnych ma wyraźny charakter fiskalny, ponieważ ma na celu przede wszystkim zasilenie strony dochodowej budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie rozwój procesów integracyjnych i powstanie EUG doprowadziły do ​​istotnych zmian w procesie pobierania przedmiotowych płatności. W związku z tym wcześniej zwracano szczególną uwagę na różne cechy prawne ceł importowych i eksportowych. Stwierdzono, że istnieją cechy charakteru prawnego cła importowego, które odróżniają je zarówno od cła wywozowego, jak i innych rodzajów opłat celnych (stawki ustala Wspólna Taryfa Celna; rozprowadzane między kraje Unii Celnej; zaksięgowane na pojedynczym rachunku; nie mogą być zaksięgowane na rachunku obarczonym innymi opłatami). Cechy te doprowadziły do ​​przyznania nowego poziomu administrowania płatnościami celnymi.

Należy zauważyć, że Traktat o EUG z dnia 29 maja 2014 r., ustalający obszary działania Eurazjatyckiej Komisji Gospodarczej, mówi o nich „naliczanie i dystrybucja ceł importowych”, „regulacja celno-taryfowa i pozataryfowa” i inne obszary. Zgodnie z częścią 5 art. 84 Kodeksu Celnego Unii Celnej wpłacone (pobrane) kwoty należności celnych importowych podlegają zaksięgowaniu i podziałowi między państwa. Procedurę takiego zapisywania i dystrybucji określa załącznik nr 5 do Traktatu o Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej.

Ustalono, że kwoty należności celnych przywozowych są przekazywane w walucie krajowej na pojedynczy rachunek upoważnionego organu państwa członkowskiego, w którym podlegają opłacie (w tym przy odbiorze). Przez upoważniony organ rozumie się „organ państwowy państwa członkowskiego, który świadczy usługi pieniężne w celu wykonania budżetu tego państwa członkowskiego” (w Federacji Rosyjskiej takim organem jest Skarb Federalny). Z kolei jedno konto reprezentuje rachunek otwarty przez uprawniony organ. Służy do kredytowania i podziału dochodów między budżetami państw członkowskich i może być otwierany zarówno w banku krajowym (centralnym), jak iw upoważnionym organie, który posiada rachunek korespondencyjny w banku krajowym (centralnym).

W zakresie dystrybucji, a także rozliczania kwot ceł importowych rozdzielanych i przekazywanych do budżetów państw członkowskich, są one również wykonywane przez upoważniony organ (Skarb Federalny Federacji Rosyjskiej).

Ważne jest, że Traktat o EUG przewiduje odpowiedzialność państw za nieprzestrzeganie procedury podziału należności celnych przywozowych, co ma miejsce w przypadku jednoczesnego spełnienia dwóch warunków:

1) brak przekazania lub niepełny transfer środków na rachunek walutowy państwa członkowskiego w ustalonych terminach;

2) nieotrzymania od uprawnionego organu informacji o braku kwot należności celnych importowych podlegających podziałowi.

Miarą odpowiedzialności za te naruszenia jest zapłata odsetek za zwłokę od całej kwoty powstałego długu w wysokości 0,1% za każdy dzień kalendarzowy zwłoki. Jeżeli jedno z państw przesłało nieprawdziwe informacje o braku kwot do podziału, a także jeżeli środki nie zostały przekazane w całości, to państwo naruszające jest zobowiązane do przekazania drugiemu kwot z podziału ceł najpóźniej do dnia następnego dnia roboczego. Jednocześnie płaci odsetki za zwłokę.

W przypadku nieotrzymania środków, w trzecim dniu roboczym strona poszkodowana ma prawo zawiesić transfer kwot ze swojego pojedynczego konta na konto państwa naruszającego i osobno rozliczyć je w budżecie. Jednakże o przyjęciu takiej decyzji należy powiadomić upoważnione organy innych Państw Członkowskich oraz EWG. W takim przypadku Komisja konsultuje się z władzami wykonawczymi wszystkich państw, a jeżeli w wyniku konsultacji nie zostanie podjęta decyzja o wznowieniu podziału ceł importowych, to sprawa ta jest przekazywana do rozpatrzenia EWG. Jeżeli nadal nie jest możliwe naprawienie sytuacji, sprawa ta jest przekazywana do rozpatrzenia przez Radę Międzyrządową.

Można zatem stwierdzić, że w procesie kredytowania i dystrybucji należności celnych importowych główną rolę odgrywają krajowe upoważnione organy (Skarbiec Federacji Rosyjskiej). Uprawnienia Eurazjatyckiej Komisji Gospodarczej sprowadzają się właściwie do prowadzenia konsultacji w przypadku naruszeń ustalonej procedury, a także do rozpatrywania tej kwestii na jej posiedzeniach.

Jeśli chodzi o proces bezpośredniego przekazywania do budżetu kwot ceł importowych otrzymanych od upoważnionych organów na rachunki w walucie obcej, krajowe (centralne) banki stron (w Federacji Rosyjskiej - Bank Centralny Federacji Rosyjskiej) są również w to zaangażowany. Tym samym bank krajowy (centralny) pierwszego stanu jest zobowiązany sprzedać bankowi krajowemu (centralnemu) drugiego stanu środki w dolarach amerykańskich za kwotę waluty krajowej pierwszego stanu równą kwocie waluty krajowej pierwszego państwa przekazywane na rachunek walutowy uprawnionego organu drugiego państwa członkowskiego.

Należy pamiętać, że upoważniony organ (w Federacji Rosyjskiej - Skarbiec Rosji) codziennie przesyła do upoważnionych organów innych państw na dzień sprawozdawczy: 1) kwotę należności celnych importowych zaksięgowanych na jednym koncie; 2) kwoty potrąceń dokonanych z zapłatą należności celnych przywozowych; 3) kwoty należności celnych przywozowych zwróconych w dniu sprawozdawczym oraz oddzielnie kwoty należności celnych przywozowych podlegających zwrotowi w dniu bieżącym; 4) kwoty należności celnych przywozowych do podziału między państwa członkowskie; 5) kwotę wpływów do budżetu państwa członkowskiego z podziału należności celnych przywozowych, przekazywanych z jednego rachunku uprawnionego organu tego państwa członkowskiego; 6) wysokość odsetek otrzymanych przez państwo członkowskie od innych państw członkowskich za opóźnienie w przypadku naruszenia wymogów itp. Ponadto uprawnione organy państw dokonują operacyjnego uzgadniania danych. W przypadku stwierdzenia rozbieżności sporządzany jest odpowiedni protokół i podejmowane są środki w celu usunięcia rozbieżności.

Wymiana informacji związanych z uiszczeniem ceł importowych odbywa się na bieżąco. Tym samym centralne organy celne państw członkowskich EUG przekazują sobie nawzajem oraz EWG informacje związane z uiszczeniem należności celnych importowych (o ile nie są one objęte tajemnicą państwową).

Ponadto na rozpatrywanym obszarze prowadzony jest monitoring i kontrola, którą realizują:

1) Państwowy Komitet Kontroli Republiki Białoruś, Komisja Rachunkowa Kontroli Wykonania Budżetu Republiki Kazachstanu, Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej - w ramach wspólnych środków kontrolnych corocznie weryfikują przestrzeganie postanowienia Protokołu przez upoważnione organy Państw Członkowskich;

2) EWG - przedkłada corocznie Radzie Międzyrządowej sprawozdanie o naliczeniu i podziale ceł importowych.

Decyzją Komisji może zostać utworzony specjalny komitet złożony z pracowników upoważnionych organów celnych i innych organów państwowych państw członkowskich, a także specjalistów zaangażowanych w kontrolę (audyt) przestrzegania przez państwa członkowskie procedury zaliczania i rozdzielania kwoty otrzymanych należności celnych przywozowych.

Podsumowując, zauważamy, że uprawnienia EWG w zakresie kredytowania i podziału kwot należności celnych importowych ograniczają się do następujących kierunków: 1) prowadzenie konsultacji w przypadku naruszenia procedury kredytowania i dystrybucji płatności; 2) monitorowanie; 3) złożenie sprawozdania do Eurazjatyckiej Rady Międzyrządowej.

Na szczególną uwagę zasługuje fakt, że w celu realizacji swoich uprawnień w ustalonych obszarach działalności EWG podejmuje decyzje o charakterze regulacyjnym, które są wiążące dla państw członkowskich; nakazy o charakterze organizacyjnym i administracyjnym oraz zalecenia niewiążące. Wśród decyzji EWG w zakresie uznawania i dystrybucji należności celnych przywozowych można wymienić na przykład: 316
Patrz: Decyzja Zarządu Eurazjatyckiej Komisji Gospodarczej z dnia 2 grudnia 2014 r. nr 222 „O zatwierdzeniu formularzy raportów o zapłaconych, uznanych i podzielonych kwotach należności celnych importowych” // Oficjalna strona internetowa Eurazjatyckiej Komisji Gospodarczej. URL: http://www.eurasiancommission, org (data dostępu: 15.04.2015).

„W sprawie środków mających na celu zapewnienie realizacji przez Euroazjatycką Komisję Gospodarczą funkcji kontrolnych w zakresie naliczania i dystrybucji należności celnych importowych (innych ceł, podatków i opłat o skutku równoważnym)” 317
Patrz: Decyzja Zarządu Euroazjatyckiej Komisji Gospodarczej z dnia 20.08.2013 r. Nr 176 „W sprawie działań mających na celu zapewnienie realizacji przez Euroazjatyckiej Komisji Gospodarczej funkcji kontrolnych w zakresie naliczania i rozdziału należności celnych importowych (inne cła, podatki i opłaty o skutku równoważnym)” // Oficjalna strona Euroazjatyckiej Komisji Gospodarczej. URL: http://www.eurasiancommission.org (data dostępu: 05.05.2015).

Itd.

Z powyższego wynika, że ​​Eurazjatycka Komisja Gospodarcza zarządza płatnościami celnymi w dwóch formach: prawnej (poprzez podejmowanie wiążących decyzji) i pozaprawnej (konsultacje, spotkania, monitoring, składanie sprawozdań do Rady Międzyrządowej itp.).

Należy zauważyć, że oprócz EWG w proces naliczania i dystrybucji należności celnych przywozowych bezpośrednio zaangażowane są również następujące organy:

1) Skarb Federalny Federacji Rosyjskiej (bezpośrednio prowadzi proces podziału i rejestracji ceł);

2) Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej (w ramach środków kontrolnych corocznie sprawdza przestrzeganie postanowień Protokołu w sprawie trybu uznawania i podziału kwot należności celnych przywozowych);

3) Eurazjatycka Rada Międzyrządowa (rozpatruje raport dotyczący rejestracji i podziału kwot ceł importowych itp.);

4) Bank Centralny Federacji Rosyjskiej (sprzedaje krajowemu (centralnemu) bankowi drugiego państwa środki w dolarach amerykańskich za kwotę waluty krajowej).

Wymienionych organów nie można jednak przypisać liczbie podmiotów administrowania opłatami celnymi. Najbardziej uzasadnione jest wyznaczenie ich jako organów przyczyniających się do administrowania płatnościami celnymi. Udział w procesie rejestracji i dystrybucji należności celnych importowych nie jest związany z ich głównymi uprawnieniami i zadaniami. Każdy z tych podmiotów, uczestnicząc w procesie administracyjnym, realizuje własne cele i zadania. Tak więc na przykład Skarb Rosji został utworzony w celu wykonywania funkcji „zapewnienia wykonania budżetu federalnego, obsługi kasowej wykonania budżetów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, wstępnej i bieżącej kontroli nad prowadzeniem operacje ze środkami budżetu federalnego” 318
Zobacz paragraf 1 zatwierdzonego rozporządzenia w sprawie Skarbu Federalnego. Dekret rządu Federacji Rosyjskiej z 1 grudnia 2004 r. Nr 703 „O Skarbie Federalnym” (zmieniony 25 grudnia 2015 r. Nr 1435) // СЗ RF. 2004. Nr 49, art. 4908; 2016. nr 2, część 2, art. 325.

Z kolei Izba Rachunkowa Federacji Rosyjskiej jest stałym naczelnym organem zewnętrznego audytu państwowego (kontroli) 319
Zobacz część 1 art. 2 ustawy federalnej z dnia 5 kwietnia 2013 r. Nr 41-FZ „O izbie rachunkowej Federacji Rosyjskiej” (zmienionej 27 października 2015 r. Nr 291 - F3) / / C3 Federacji Rosyjskiej. 2013. nr 14, art. 1649; 2015. Nr 44, art. 6046.

Ponadto wymienione organy uczestniczą w procesie administrowania płatnościami celnymi jedynie na odrębnym etapie, ograniczając się do wąskiego zakresu uprawnień w tym zakresie.

Na podstawie przeprowadzonej analizy wydaje się możliwe wyróżnienie następujących cech administrowania płatnościami celnymi:

Administrowanie płatnościami celnymi ma charakter fiskalny. Należy uznać, że działania organów celnych w zakresie poboru opłat, a także kontrola poprawności ich naliczania i terminowości płatności, mają na celu osiągnięcie jednego celu – zasilenia strony dochodowej budżetu federalnego . Ponadto wysokość ceł importowych zaksięgowanych w budżecie zależy bezpośrednio od decyzji podejmowanych przez EWG. W związku z tym możemy stwierdzić, że istnieje bezpośredni związek między efektywnością administrowania płatnościami celnymi a kształtowaniem się strony dochodowej budżetu federalnego.

Administracja płatności celnych ma wszystkie cechy działania zarządcze. Cecha ta wynika z analizy pojęcia administracji, przeprowadzonej w poprzednim rozdziale tej pracy. W ramach nauki prawa finansowego wskazane jest jego precyzyjne zdefiniowanie poprzez pojęcie zarządzania.

Podmiotami administrowania opłatami celnymi są z jednej strony krajowe organy celne państw członkowskich EUG oraz Eurazjatycka Komisja Gospodarcza, az drugiej płatnicy opłat celnych.

Organy, które nie zarządzają bezpośrednio płatnościami celnymi, ale przyczyniają się do ich realizacji, powinny obejmować:

a) Skarb Federalny Federacji Rosyjskiej (przekazuje kwoty zapłaconych ceł do budżetu, rozdziela kwoty ceł importowych; przesyła upoważnionym organom innych państw, a także EWG pewne informacje o przekazaniu cła importowe do budżetu Federacji Rosyjskiej itp.);

b) Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej (w ramach wspólnych środków kontrolnych corocznie weryfikuje przestrzeganie przez upoważnione organy państw członkowskich postanowień Protokołu w sprawie procedury ewidencjonowania i podziału kwot należności celnych przywozowych (inne należności , podatki i opłaty o skutku równoważnym), przekazywanie ich do dochodów budżetów państw – członków);

c) Bank Centralny Federacji Rosyjskiej (sprzedaje krajowemu (centralnemu) bankowi drugiego państwa środki w dolarach amerykańskich za kwotę waluty krajowej);

d) Eurazjatycka Rada Międzyrządowa (zatwierdza raport na temat naliczania i dystrybucji ceł importowych).

Administrowanie płatnościami celnymi odbywa się na dwóch poziomach: unijnym i krajowym. Ta cecha wynika ze specyfiki prawnej ceł importowych. Kwoty tych płatności są zapisywane na jednym specjalnym koncie dla trzech krajów, po czym są rozdzielane między nie zgodnie z ustalonymi standardami. Jednocześnie za rejestrację i dystrybucję takich kwot odpowiada Eurazjatycka Komisja Gospodarcza. Administracja innymi rodzajami płatności celnych odbywa się na poziomie krajowym.

Zarządzanie płatnościami celnymi reguluje ustawodawstwo celne, w tym ustawodawstwo celne EUG oraz ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej dotyczące podatków i opłat. Cecha ta wynika z dwoistego charakteru podatków pośrednich jako odmian opłat celnych. Kwestie związane z poborem podatku VAT i akcyzy reguluje Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Administracja płatności celnych odbywa się w dwóch formach - prawnej i pozaprawnej. Forma prawna wyraża się w przyjmowaniu rozporządzeń przez Federalną Służbę Celną Rosji, a także w decyzjach Eurazjatyckiej Komisji Gospodarczej. Forma pozaprawna wyraża się w podejmowaniu czynności organizacyjnych, administracyjnych, zebraniach, w planowaniu, prognozowaniu, które nie mają jednak znaczenia prawnego, stwarzają przesłanki dla realizacji form prawnych.

Kierunkami administrowania opłatami celnymi są ich pobranie (w tym egzekucja), kontrola poprawności naliczania i terminowości płatności oraz przekazywanie i dystrybucja należności celnych importowych.

Znaki zarządzania płatnościami celnymi umożliwiły opracowanie modelu koncepcyjnego zarządzania płatnościami celnymi, który można przedstawić w postaci schematu 1.

Nie sposób nie zwrócić uwagi na to, że znaki administracji opłat celnych wskazują na podobieństwo tego pojęcia z koncepcją działalności finansowej państwa.

Tak więc N. I. Chimiczewa zauważa, że ​​działalność finansowa jest „ważna i konieczna” składnik mechanizmy zarządzania społecznego" 320
Zobacz: Prawo finansowe: podręcznik / otv. wyd. N. I. Chimiczewa. Wydanie 5, poprawione. i dodatkowe M.: Norma, INFA-M, 2012. - s. 90.

Tak więc zarówno działalność finansowa, jak i administracyjna mają charakter zarządczy.

Schemat 1. Model koncepcyjny administrowania płatnościami celnymi

Istota działalności finansowej państwa wyraża się w jego funkcjach tworzenia, dystrybucji i wykorzystania środków publicznych”. 322
Zobacz: Regulacje prawne kontrola finansowa w Federacji Rosyjskiej: problemy i perspektywy: monog. / L. L. Arzumanova, O. V. Boltinova, O. Yu Bubnova i inni; ew. wyd. E. Yu Gracheva. M.: NORMA, INFRA-M, 2013. - S. 16.

Z kolei administracja opłatami celnymi ma na celu utworzenie głównego funduszu pieniężnego kraju - budżetu federalnego, środki otrzymane z płatności opłat są niezbędne do realizacji zadań i funkcji państwa.

Zwraca się uwagę, że działalność finansowa państwa w osobie organów celnych, a raczej jej kierunek fiskalny polega właśnie na poborze ceł. Na tej podstawie można stwierdzić, że pierwszy kierunek działalności finansowej organów celnych – fiskalny w swojej treści jest zbliżony do koncepcji administrowania płatnościami celnymi (Schemat 3).

Tym samym wydaje się możliwe zidentyfikowanie następujących cech wspólnych dla pojęć „kierunek fiskalny działalności finansowej organów celnych” i „administracja płatnościami celnymi”:

1) mają charakter podatkowy;

2) mają charakter kierowniczy;

3) reprezentować działania w procesie tworzenia głównego zasobu finansowego państwa - budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej;

5) formy realizacji dzielą się na prawne (przyjmowanie aktów normatywnych) i pozaprawne (organizacyjne).

Jednocześnie nie jest możliwe utożsamianie administrowania płatnościami celnymi z jednej strony z kierunkiem fiskalnym działalności finansowej organów celnych z drugiej z następujących powodów:

Po pierwsze, działalność finansową organów celnych ogranicza zasada podziału władz, a raczej ich kompetencje jako organów wykonawczych każdego z suwerennych państw EUG. Jeśli chodzi o administrację opłat celnych, to również zajmuje się nią EWG, która jest stałym organem regulacyjnym EUG i pełni rolę ponadnarodowego organu zarządzającego. Jednocześnie w Radzie Komisji zasiada po jednym przedstawicielu z każdego państwa członkowskiego, który jest zastępcą szefa rządu i posiada niezbędne uprawnienia. Skład osobowy Kolegium Komisji zatwierdza Rada Najwyższa na wniosek państw członkowskich;

po drugie, kwoty wpłaconych należności celnych importowych przelewane są na jedno konto i podlegają podziałowi między kraje, niezależnie od organów celnych, z których państwa sprawowało administrację.

Tym samym część opłat pobieranych przez organy celne Kazachstanu, Białorusi i Armenii trafia do budżetu Federacji Rosyjskiej. W tej sytuacji organy celne Rosji nie uczestniczą w administrowaniu należnościami celnymi importowymi, a EWG i organy celne obcych państw stają się administratorami.

Zgodnie z powyższym koncepcje administrowania płatnościami celnymi i kierunek fiskalny działalności finansowej organów celnych są podobne, ale nie identyczne, co można schematycznie pokazać jako nakładanie się, ale nie zbieg obszarów (Schemat 2) .

Schemat 2. Korelacja pomiędzy pojęciami administrowania płatnościami celnymi a działalnością finansową organów celnych

Jednocześnie, biorąc pod uwagę wspólne cechy i różnice rozpatrywanych pojęć, słuszne wydaje się określenie administrowania opłatami celnymi jako kierunku działalności finansowej państwa jako całości (wykres 1).

Monografia jest jednym z pierwszych kompleksowych opracowań, w których zostały opracowane podstawy koncepcyjne regulacji finansowo-prawnej administracji płatnościami celnymi. Autor uzasadnia naukowo propozycje doskonalenia norm prawa finansowego i celnego, praktyki egzekwowania prawa. Opracowany został system zarządzania płatnościami celnymi, który obejmuje dwa poziomy jego realizacji - unijny i krajowy. Ustala się podmioty bezpośrednio wykonujące administrację. Zaproponowano koncepcję administrowania opłatami celnymi, wskazano jej cechy, rodzaje i kierunki. Autor szeroko wykorzystał materiały z praktyki organów ścigania sądownictwa, a także oficjalne statystyki Federalnej Służby Celnej Rosji, wnioski Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej itp. Monografia może być wykorzystana w przepisach- wykonywanie, działalność badawcza, przy nauczaniu dyscyplin: „Prawo finansowe”, „Prawo celne”, „Prawo podatkowe”. Odrębne przepisy mogą być stosowane w czynnościach egzekucyjnych funkcjonariuszy celnych i uczestników zagranicznej działalności gospodarczej.

* * *

przez firmę litrową.

Ramy finansowe i prawne regulujące instytucję opłat celnych

1.1. Geneza źródeł prawnych uregulowań opłat celnych w nowoczesna Rosja

Historia opodatkowania opłat celnych ma ponad sto lat. Pochodzi z publikacji kodeksu praw „Rosyjska prawda”. Identyfikacja i badanie etapów rozwoju prawnego uregulowania opłat celnych w Rosji wielokrotnie stawały się zadaniami badawczymi prawników, ponieważ pozwalają ustalić wzorce jej rozwoju i cechy charakteru prawnego płatności.

W ramach tego badania wskazane jest zbadanie prawnej regulacji opłat celnych we współczesnej Rosji w celu zidentyfikowania cech ich źródeł.

Po rozpadzie ZSRR rozpoczął się suwerenny rozwój Rosji, naznaczony przejściem od socjalizmu do kapitalizmu, do nowego typu stosunki gospodarcze. W Rosji proklamowano wolność działalność przedsiębiorcza państwo porzuciło monopol na handel zagraniczny.

Od lat 90. XX wieku. i do chwili obecnej instytucja opłat celnych została utworzona i otrzymała nowy rozwój. W tym czasie uchwalono liczne regulacje, które mają pierwszorzędne znaczenie dla funkcjonowania tej instytucji prawnej.

Kardynalne przemiany polityczne wymagały oczywiście rewizji przepisów niemal wszystkich gałęzi prawa. Ponieważ nowe państwo nie miało własnego ustawodawstwa, „stosowano wiele ustaw związkowych, które nie były sprzeczne z istotą stosunków regulowanych”. Jednocześnie pojawiła się pilna potrzeba przyjęcia zasadniczo nowych aktów prawnych.

Zatem przesłanki do formacji współczesne zasady prawo celne zostało ustanowione w marcu 1991 r. wraz z uchwaleniem nowego Kodeksu Celnego ZSRR (zwanej dalej KC ZSRR) oraz ustawy ZSRR „O taryfie celnej” (zwanej dalej ustawą o taryfie celnej 1991 r.).

VM Malinovskaya zwraca uwagę, że projekty tych dokumentów były rozpatrywane w Radzie Współpracy Celnej (CCC) oraz w siedzibie Układu Ogólnego w sprawie Taryf Celnych i Handlu (GATT). I te rachunki otrzymały pozytywną ocenę zgodności ogólna zasada akceptowane w praktyce międzynarodowej w zakresie ceł. Jak słusznie zauważa się w literaturze, dokumenty te „stanowiły przełom od czasów stagnacji do ery wolności biznesu”.

Kodeks Celny ZSRR z 1991 r. został przyjęty w celu stworzenia warunków do radykalnej reorganizacji stosunków federalnych, utworzenia gospodarki rynkowej w ramach jednolitej przestrzeni gospodarczej ZSRR i wzrostu zagranicznej działalności gospodarczej republik , narodowo-terytorialnych podmiotów, przedsiębiorstw i organizacji, a także ustalenia zasad spraw celnych w ZSRR na zasadzie jedności obszaru celnego, ceł i opłat celnych. Jeden z jej działów poświęcony był cłom i opłatom celnym jako rodzajom opłat celnych.

Kwestie nakładania ceł szczegółowo uregulowała ustawa o taryfie celnej, która weszła w życie 5 maja 1991 r. Ustanowiła ona tryb kształtowania i stosowania taryfy celnej, czyli systemu ceł stosowanych przy towary i towary są wwożone na obszar celny ZSRR i wywożone z tego obszaru inne przedmioty, a także zasady nakładania ceł na te towary i przedmioty.

Ustalono następujące rodzaje stawek celnych:

– ad valorem(naliczana jako procent wartości celnej towarów podlegających opodatkowaniu i innych pozycji);

– konkretny(naliczane w określonej kwocie na jednostkę towarów podlegających opodatkowaniu i innych pozycji);

– łączny(łącząc oba rodzaje opodatkowania celnego).

Ustalono, że cła importowe są zróżnicowane: na towary i inne przedmioty pochodzące z krajów lub ich związków, które cieszą się w ZSRR klauzulą ​​najwyższego uprzywilejowania, stosuje się stawki minimalne przewidziane w Taryfie Celnej ZSRR, a pozostałe są maksymalne .

Jeśli chodzi o cła, Kodeks Pracy ZSRR w dziale IV ustanowił dwa ich rodzaje:

1. Opłaty celne za wykonanie należności celnych(art. 40 Kodeksu pracy ZSRR). Zostały stworzone do odprawy celnej pojazdów (w tym pojazdów do użytku indywidualnego), towarów, mienia dziedzicznego, a także przedmiotów przewożonych przez granicę celną ZSRR w bagażu bez nadzoru, międzynarodowym przesyłki pocztowe i ładunku. Stawki takich opłat celnych zostały ustalone przez Gabinet Ministrów ZSRR.

Jeżeli towary i inne przedmioty miały być przekazane na skład celny, to za każdy dzień pobierana była opłata celna w wysokości 0,1% ich wartości w ciągu pierwszych 30 dni, 0,5% - w ciągu kolejnych 30 dni i 1% - odtąd.

2. Opłaty celne za świadczenie usług w zakresie ceł(art. 41 Kodeksu pracy ZSRR). Zostały one przewidziane do odprawy celnej towarów i innych przedmiotów poza miejscami jej realizacji, w tym na terytoriach lub siedzibach przedsiębiorstw i organizacji przechowujących towary i inne przedmioty pod kontrolą celną, a także poza godzinami pracy ustalonymi dla służb celnych, oraz o składowanie towarów i innych przedmiotów na odpowiedzialność organów celnych w przypadkach, gdy ich przekazanie organom celnym w celu przechowania nie było obowiązkowe.

Stawki tych opłat zostały ustalone przez Komitet Celny ZSRR z założeniem, że ich wysokość nie powinna przekraczać przybliżonego kosztu usług świadczonych przez służby celne. Ważne jest, że ustawodawca wskazał cel stosowania opłat celnych – rozwój ceł w ZSRR.

Warto zauważyć, że wszelkie opłaty celne musiały być uiszczane zarówno w walucie sowieckiej, jak iw walucie obcej kupowanej przez banki ZSRR, a opłaty za odprawę celną towarów będących przedmiotem transakcji handlu zagranicznego - w walutach sowieckich i obcych.

Należy zgodzić się z punktem widzenia I. V. Orłowa, zgodnie z którym Kodeks Pracy ZSRR w znacznym stopniu przyczynił się do powstania krajowego ustawodawstwa celnego.

25 października 1991 r. Na mocy dekretu Prezydenta RFSRR powołano Państwowy Komitet Celny RSFSR. Jak zauważa E.N. Agisheva, w wyniku jej przyjęcia organy celne uzyskały niezależność.

W grudniu 1991 r. przyjęto najważniejsze dla kraju akty prawne. Tak więc ustawa Federacji Rosyjskiej z 27 grudnia 1991 r. „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej” w języku rosyjskim system podatkowy wprowadzono nowy podatek podatek od wartości dodanej. Został sklasyfikowany w ramach podatków federalnych. Główne składniki podatku VAT zostały określone w ustawie Federacji Rosyjskiej z dnia 6 grudnia 1991 r. „O podatku od wartości dodanej”.

Ustawodawca przedstawił VAT jako formę wycofania do budżetu części przyrostu wartości wytworzonej na każdym etapie procesu produkcji towarów, robót i usług i przekazywanej do budżetu. Przedmiotem opodatkowania były obroty ze sprzedaży towarów na terytorium RFSRR (z wyjątkiem importowanych), w tym do celów przemysłowych i technicznych, wykonanych prac i świadczonych usług. Stawka podatku wynosiła 28%, a przy sprzedaży towarów po cenach regulowanych (taryfach), w tym VAT, 21,88%.

Ponadto podatki akcyzowe od niektórych grup i rodzajów towarów zostały zakwalifikowane do podatków federalnych, których zasady opodatkowania reguluje ustawa „o akcyzie” uchwalona w grudniu 1991 r. (zwana dalej ustawą o akcyzie).

Akcyza została zdefiniowana przez ustawodawcę jako podatki pośrednie wliczone w cenę towaru i płacone przez kupującego. Ustawa ustanowiła procedurę nakładania akcyzy na sprzedawane wino i wódki, piwo, kawior z jesiotra i łososia, wyroby dla smakoszy z wartościowych ryb i owoców morza, czekoladę, wyroby tytoniowe, opony, samochody, biżuterię, diamenty, wysokiej jakości porcelanę i wyroby kryształowe , dywany i kilimy, produkty futrzane, a także ubrania ze skóry naturalnej. Przedmiotem opodatkowania był koszt sprzedanych wyrobów akcyzowych po cenach sprzedaży, w tym akcyzy. Jednocześnie stawki podatkowe zostały zatwierdzone przez rząd RSFSR.

Zauważ, że akcyza jest jednym z najstarszych podatków. Był używany zarówno w przedrewolucyjnej, jak i sowieckiej Rosji do lat 30. XX wieku. Jednak „reforma podatkowa z lat 1930-32 zniosła akcyzy w czystej postaci, a stosunek do nich stał się czysto negatywny, co wynikało głównie ze względów ideologicznych”. Wychodząc z tego, można argumentować, że w 1991 roku akcyzy otrzymały w Rosji „drugie narodziny”.

Rok 1993 został oznaczony dla Federacji Rosyjskiej poprzez uchwalenie 12 grudnia Konstytucji Federacji Rosyjskiej. Ustawa Zasadnicza stała się podstawą wszystkich gałęzi nowoczesnego ustawodawstwa rosyjskiego, w tym ustawodawstwa dotyczącego opłat celnych. Tak, art. 71 Ustawy Zasadniczej przyznał działalność celną wyłącznej jurysdykcji Federacji Rosyjskiej. Ponadto Konstytucja Federacji Rosyjskiej gwarantuje jedność przestrzeni gospodarczej, swobodny przepływ towarów, usług i środków finansowych, wspieranie konkurencji oraz swobodę działalności gospodarczej. Powszechnie uznane zasady, normy prawa międzynarodowego i traktatów międzynarodowych Rosji zostały ogłoszone elementem krajowego systemu prawnego. Za równorzędne uznano własność prywatną, państwową, komunalną i inne. Jednocześnie ustalono obowiązek płacenia przez wszystkich prawnie ustalonych podatków i opłat.

W czerwcu 1993 r., na sześć miesięcy przed przyjęciem Ustawy Zasadniczej, uchwalono nowy Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej (zwany dalej Kodeksem Pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r.). Konieczność szybkiego przyjęcia tego aktu normatywnego podyktowana była powstaniem nowych państw na terenie byłego ZSRR, pojawieniem się nowej granicy celnej, a także koniecznością uzupełnienia skarbca.

Wydaje się, że okres od marca 1991 r., kiedy uchwalono Kodeks Pracy ZSRR, do 21 lipca 1993 r., kiedy wszedł w życie pierwszy Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej w 1993 r., można określić jako: etap aktualizacji prawa celnego i restrukturyzacji finansowo-prawnej regulacji opłat celnych. W tym okresie powstały przesłanki do budowy nowego modelu ustawodawstwa celnego. Ustawodawca zrzeka się monopolu na zagraniczną działalność gospodarczą; zapowiedziane jest przejście do gospodarki rynkowej. Przyjęto najważniejsze akty prawne. I tak Kodeks Pracy ZSRR z 1991 roku oraz Ustawa o Taryfie Celnej z 1991 roku określały cła i opłaty jako opłaty celne. Ponadto wprowadzono nowe podatki – VAT i akcyzę.

Upadek ZSRR i powstanie na jego terytorium nowych państw, a także przejście do nowego systemu gospodarczego wymagały natychmiastowej aktualizacji całego ustawodawstwa celnego, w szczególności przepisów dotyczących opłat celnych.

W kontekście przejścia do nowego systemu gospodarczego, oprócz Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r., przyjęto ustawę Federacji Rosyjskiej „O taryfie celnej” (zwaną dalej ustawą o taryfie celnej z 1993). Przepisy te są jednym z pierwszych praw współczesnej Rosji, co wskazuje na znaczenie opłat celnych dla budżetu państwa. W ciągu następnych dziesięciu lat zajmowały one centralne miejsce w systemie źródeł prawa celnego, wraz ze znaczną liczbą innych ustaw federalnych i rozporządzeń (ich liczba była bliska dziesięciu tysięcy).

Jak słusznie zauważa się w literaturze, w latach 1991-1992. wiodącą rolę odgrywały regulacje pozataryfowe (m.in. kontyngenty, licencjonowanie operacji handlu zagranicznego). Jednak w 1993 roku w sferze celnej zaczęło dominować „skuteczne stosowanie środków regulacji taryfowo-taryfowej (gospodarczej). Działania te były spowodowane chęcią zapełnienia przez państwo swojego skarbca, co doprowadziło do wzmocnienia funkcji fiskalnej organów celnych.

Rzeczywiście, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. W art. 110 stałych jedenastu rodzajów opłat celnych, a mianowicie:

1) cło;

2) podatek od wartości dodanej;

3) akcyzy;

4) opłaty za wydanie pozwoleń przez organy celne Federacji Rosyjskiej oraz za przedłużenie pozwoleń;

5) opłaty za wydanie świadectwa kwalifikacji specjalisty ds. odprawy celnej i odnowienie świadectwa;

6) opłaty celne za odprawę celną;

7) opłaty celne za składowanie towarów;

8) opłaty celne za eskortę celną towarów;

9) opłata za informowanie i doradztwo;

10) opłatę za wydanie decyzji wstępnej;

11) opłata za udział w aukcjach celnych.

Zaletami Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 roku jest obecność w nim sformułowań definicji podstawowych pojęć z zakresu podatków celnych. Tym samym ustawodawca ustalił, że przez opłaty celne należy rozumieć cła, podatki, opłaty celne, opłaty za wydanie licencji, opłaty i inne opłaty pobierane w określony sposób przez organy celne Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie cło zostało zdefiniowane jako opłata pobierana przez organy celne Federacji Rosyjskiej przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej lub wywozie z tego obszaru i jest integralną przesłanką takiego wwozu lub wywozu.

Płatnościom celnym poświęcono dział III Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. Jednocześnie nakładanie ceł zostało uregulowane nową ustawą o taryfie celnej, która weszła w życie 1 lipca 1993 r., VAT zostało przeprowadzone zgodnie z Ustawą o VAT z 1991 r., stosowanie akcyzy – Ustawa o akcyzie z 1991 r.

Podstawą naliczania ceł, akcyzy i ceł było: Wartość celna towarów i pojazdów, ustalanych zgodnie z Ustawą o Taryfie Celnej z 1993 r., a dla VAT - wartość celną towarów, do których naliczono cło, a dla towarów objętych podatkiem akcyzowym również kwotę akcyzy.

W sztuce. 5 ustawy o taryfie celnej z 1993 r. ustawodawca ustalił pojęcie cła - jest to cło, a także inne rodzaje ceł przewidzianych prawem. Jednocześnie cło jest obowiązkową opłatą pobieraną przez organy celne Federacji Rosyjskiej przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej lub wywozie z tego obszaru i stanowi integralną przesłankę takiego wwozu lub wywozu.

Wartość celna towaru została ustalona jako wartość towaru użytego do celów:

- opodatkowanie towarów;

– zagraniczne statystyki gospodarcze i celne;

– zastosowanie innych środków państwowa regulacja stosunki handlowe i gospodarcze związane z kosztami towarów, w tym realizacja kontroli walutowej transakcji handlu zagranicznego i rozliczeń bankowych na nich, zgodnie z aktami prawnymi Federacji Rosyjskiej.

W dokumencie ustalono sześć głównych metod ustalania wartości celnej towarów:

1) po cenie transakcyjnej towarów importowanych (metoda główna);

2) po cenie transakcyjnej z identycznymi towarami;

3) po cenie transakcji z podobnymi towarami;

4) odejmowanie kosztów;

5) naliczenie kosztów;

6) sposób tworzenia kopii zapasowych.

Ponadto rozpatrywana ustawa zawierała przepisy dotyczące ustalania kraju pochodzenia towarów, a także przewidywała możliwość przyznania preferencji taryfowych dla niektórych kategorii towarów.

Ustalono opłaty celne za odprawę celną, składowanie i eskortę celną towarów. Były one bezpośrednio związane z przepływem towarów przez granicę celną. W tym różniły się one od opłat za wydanie licencji i za wydanie świadectwa kwalifikacji specjalisty ds. odpraw celnych.

Inny rodzaj opłat celnych – opłatę – można uznać za podobny w swoich cechach do opłat celnych. Została oskarżona o informowanie i konsultowanie, podejmowanie wstępnej decyzji, udział w aukcjach. Innymi słowy, za usługi świadczone przez organy celne pobierano opłaty. Jego wielkość została ustalona przez Państwowy Komitet Celny Federacji Rosyjskiej.

W okresie dziesięciu lat, w latach 1993–2003, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej był wielokrotnie zmieniany i uzupełniany (pierwszej zmiany ustawodawca dokonał już w 1995 roku). Ponadto w Kodeksie wprowadzono szereg zmian orzecznictwem Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej. K. Sasow zwraca uwagę, że „Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. był przez cały okres swojego funkcjonowania konsekwentnie krytykowany, w większości zasłużony i usprawiedliwiony”.

Rzeczywiście, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. Został przyjęty podczas kształtowania stosunków rynkowych. Odzwierciedlało to z pewnością „przejściowy stan działalności celnej”, kiedy to w warunkach zniesienia monopolu w handlu zagranicznym podstawowym zadaniem państwa było szybkie utrwalenie mechanizmów przemieszczania towarów przez granicę celną.

Należy zauważyć, że w okresie od lat 90. do początku XXI w. dokonano konsekwentnej reformy całego ustawodawstwa rosyjskiego, dostosowując je do Konstytucji Federacji Rosyjskiej. W tych latach przyjęto wiele skodyfikowanych aktów prawnych w różnych dziedzinach prawa. Na przykład w 1998 r. przyjęto pierwszą część Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w której ustawodawca definiuje pojęcia podatku i opłaty. Podatek rozumiany jest jako obowiązkowa, indywidualnie nieodpłatna opłata pobierana od organizacji i osób fizycznych w formie przeniesienia należących do nich środków z tytułu prawa własności, zarządzania gospodarczego lub operacyjnego zarządzania środkami w celu finansowego wsparcia działalności państwa i ( lub) gminy. Ustawodawca określił opłatę jako obowiązkową opłatę pobieraną od organizacji i osób fizycznych, której uiszczenie jest jednym z warunków dokonywania opłat w interesie płatników organy rządowe, samorządy terytorialne, inne uprawnione organy i funkcjonariusze wykonujący czynności prawnie istotne, w tym udzielanie określonych uprawnień lub wydawanie zezwoleń (licencji).

W lipcu 1998 r. przyjęto Kodeks Budżetowy Federacji Rosyjskiej. Artykuł 50 RF BC ustanowił postanowienie, że cła, opłaty celne i inne opłaty celne są powiązane z dochodami podatkowymi budżetu federalnego. W

2000 przyjmuje się drugą część Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, która obejmuje między innymi podatek VAT i akcyzę podatki federalne i definiuje dla nich elementy opodatkowania.

Ponadto w latach 1993-2003 uchwalono: Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej (części 1-3), Kodeks Federacji Rosyjskiej w sprawie wykroczenia administracyjne, Kodeks postępowania cywilnego Federacji Rosyjskiej, Kodeks karny Federacji Rosyjskiej, a także inne akty ustawodawstwa federalnego.

W rezultacie na początku lat 2000. konieczne było przeprowadzenie globalnej reformy ustawodawstwa celnego w celu dostosowania go do zmienionych norm finansowych (budżetowych, podatkowych), cywilnych, administracyjnych i innych gałęzi prawa. .

W 2003 roku przyjęto nowy Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej, który wszedł w życie 1 stycznia 2004 roku. Jak słusznie zauważono w literaturze, nowy kod nakreślił linię pod dziesięcioletnią historią swojego poprzednika – Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej z 1993 roku”.

Na podstawie powyższego wydaje się możliwe określenie okresu od lipca 1993 r. do 1 stycznia 2004 r. jako etap tworzenia przepisów dotyczących opłat celnych. Ten etap charakteryzuje się wprowadzeniem dużej ilości ceł, co było spowodowane chęcią zapełnienia skarbca przez państwo. charakterystyczne cechy etapami formacji są systematyczna reforma ustawodawstwa, w tym ceł, a także przyjmowanie nowych aktów ustawodawczych - kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej, kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej itp.

A. N. Kozyrin opisuje trzy powody przyjęcia w 2003 roku nowego Kodeksu Celnego: konieczność „zbliżenia rosyjskiego ustawodawstwa jak najbliżej międzynarodowych standardów, które ukształtowały się w sferze celnej”; „istotne zmiany, jakie zaszły w „powiązanych” dziedzinach ustawodawstwa”, a także zmiana „poglądu służb celnych na jego relacje z uczestnikami zagranicznej działalności gospodarczej”. Z kolei Bakaeva O.Yu. zauważa, że ​​konieczność przyjęcia Kodeksu była podyktowana wieloma czynnikami: normy celne i prawne często nie były zgodne ze zaktualizowanym ustawodawstwem federalnym; zarówno podmioty gospodarcze, jak i urzędnicy organy celne miały w praktyce problemy; ustawodawstwo celne było uciążliwe, podobnie jak duża liczba rozporządzeń; wystąpiły niedociągnięcia w technologii procesu celnego.

Należy zauważyć, że oprócz Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej w 2003 r. prawa federalne: "O regulacji walutowej i kontroli walutowej", "O podstawach państwowej regulacji działalności handlu zagranicznego", "O specjalnych środkach ochronnych, antydumpingowych i wyrównawczych dla importu towarów".

W rezultacie powstały praktycznie nowe ramy prawne dla ceł, które spełniały wymagania ogólnie uznanych światowych standardów, a także przewidywały bezpośrednią regulację stosunków prawnych w dziedzinie ceł w oparciu o normy Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej oraz w zestawie norm akcji bezpośredniej. Ponadto wykonano ważne prace nad przygotowaniem regulacyjnych ram prawnych w oparciu o Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, praktykę i doświadczenie w stosowaniu ustawodawstwa międzynarodowego.

Koncepcyjnie nowy kodeks celny różnił się korzystnie od poprzedniego: powstał na podstawie Konstytucji Federacji Rosyjskiej, opartej na normach Międzynarodowej konwencji o uproszczeniu i harmonizacji postępowania celnego; jej przepisy były ściśle powiązane z innymi gałęziami ustawodawstwa; uwzględnił kierunki polityki celnej Rosji w kontekście rozwoju integracji gospodarczej.

Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 r., w przeciwieństwie do Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r., nie ustalił definicji pojęcia opłat celnych. Ustawodawca wymienił jedynie ich rodzaje, których liczba została znacznie zmniejszona:

3) podatek od wartości dodanej pobierany przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej;

4) akcyza pobierana przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej;

5) opłaty celne.

Tym samym rodzaje opłat celnych zostały znacznie zredukowane w porównaniu do rodzajów opłat określonych w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 roku.

Ponadto ustalono, że specjalne cła antydumpingowe i wyrównawcze ustanowione zgodnie z ustawodawstwem dotyczącym środków ochrony interesów gospodarczych Federacji Rosyjskiej w zakresie wdrażania handel zagraniczny towary są odbierane zgodnie z zasadami określonymi w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej dla poboru należności celnych importowych.

Ustawodawca nie sprecyzował pojęcia „opłat celnych” jako rodzaju opłat celnych. Jednocześnie w niektórych artykułach Kodeksu pojawiła się wzmianka o niektórych rodzajach opłat celnych (w szczególności w art. 87 ust. 3 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej - o opłatach celnych pobieranych za eskortę celną).

Brak definicji pojęć „opłaty celne”, „opłata celna”, „opłaty celne” należy uznać za istotną wadę aparatu pojęciowego Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 roku.

Kodeks utrwalił pojęcie podatków - jest to podatek od wartości dodanej i podatek akcyzowy pobierany przez organy celne w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej i kodeksem pracy Federacja Rosyjska. Jednocześnie niewątpliwą zaletą nowego Kodeksu było zniesienie opłat za informowanie i doradztwo.

Przedmiotem ceł i podatków były towary przemieszczane przez granicę celną, a podstawą opodatkowania do ich obliczenia była wartość celna towarów i (lub) ich ilość.

Należy uznać, że Kodeks Pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 r. uregulował bardziej szczegółowo (w porównaniu z wcześniejszymi aktami ustawodawczymi) kwestie naliczania i pobierania opłat celnych. W szczególności precyzyjnie określa momenty powstania i wygaśnięcia zobowiązań do ich zapłaty; osobny rozdział ustalił tryb i warunki ich wypłaty; znacznie rozszerzono możliwości korzystania z zaliczek przy opłacaniu ceł. Kwestie zmiany terminu zapłaty ceł i podatków są uregulowane szerzej, wymienione są podstawy przyznania planu odroczonego lub ratalnego. Pozytywnie można ocenić regulację legislacyjną w Kodeksie zaliczek.

Należy zgodzić się z K. Sasowem, że „nowy Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej jako całość wchłonął nowości zapisane w innych przyjętych później regulacjach regulujących podobne stosunki prawne”.

W związku z powyższym przyjęcie Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej w 2003 r. należy określić jako terminowy i logiczny krok ustawodawcy mający na celu zbudowanie nowych ram prawnych w zakresie podatków celnych.

Główne kierunki reformy prawa celnego określa A. N. Kozyrni:

– maksymalna zbieżność ze standardami istniejącymi w praktyce międzynarodowej dla zwyczaje;

- stworzenie stabilnych i jasnych zasad, zgodnie z którymi uczestnik zagranicznej działalności gospodarczej buduje swoje relacje z urzędami celnymi, takich, które tworzyłyby na granicy klimat celny sprzyjający rozwojowi procesów biznesowych i inwestycyjnych;

– skuteczna ochrona porządku publicznego i interesów narodowych Federacji Rosyjskiej w związku z przemieszczaniem towarów i pojazdów przez granicę celną.

Przyjęcie Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej było dowodem na zmianę epoki w regulacji międzynarodowych stosunków gospodarczych, a także początek przejścia od „cła dla rządu” do „cła dla uczestników handlu zagranicznego”.

Warto zauważyć, że Kodeks Pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 roku przez cały okres obowiązywania był systematycznie poddawany licznym zmianom i uzupełnieniom (kilka razy w roku). Sugeruje to, że pierwotna wersja aktu normatywnego nie była doskonała.

Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 roku obowiązywał przez prawie siedem lat - do czerwca 2010 roku, kiedy został zastąpiony przez Kodeks Celny Unii Celnej (dalej - Kodeks Celny Unii Celnej). Okres od stycznia 2004 do czerwca 2010 można przedstawić jako etap doskonalenia (modernizacji) przepisów dotyczących opłat celnych. Należy zauważyć, że w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 r. kwestie związane z płatnościami celnymi są uregulowane bardziej szczegółowo niż w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r.

Początek XXI wieku wiąże się z powstaniem na obszarze postsowieckim Unii Celnej Rosji, Białorusi i Kazachstanu w ramach Eurazjatyckiej Wspólnoty Gospodarczej. Procesy integracyjne pociągnęły za sobą kolejną zasadniczą zmianę w ustawodawstwie celnym i całym systemie finansowo-prawnej regulacji płatności celnych.

Podstawy powstania i funkcjonowania Unii Celnej pomiędzy Republiką Białorusi, Republiką Kazachstanu i Federacją Rosyjską zostały sformułowane w 1995 roku, kiedy to 6 stycznia głowy państw podpisali Umowę o Unii Celnej pomiędzy Federacją Rosyjską a Republiką Białorusi w Mińsku. 20 stycznia tego samego roku Republika Kazachstanu przystąpiła do tej Umowy, podpisując jednocześnie Umowę o Unii Celnej z Rosją i Białorusią występującymi jako jedna strona.

Jednak budowa rzeczywistych instytucji prawnych, podpisanie traktatów międzynarodowych, świadczących o utworzeniu ram umownych i prawnych niezbędnych do współpracy gospodarczej w ramach takiej formy integracji, jak unia celna, stało się możliwe dopiero w trakcie porozumień politycznych przyjętych w 2007 roku. Tym samym 6 października 2007 roku podpisano dokumenty, które są kluczowe dla funkcjonowania Unii Celnej.

W Traktacie o utworzeniu jednolitego obszaru celnego i utworzeniu unii celnej strony zdefiniowały unię celną jako formę integracji handlowej i gospodarczej, która zapewnia jednolity obszar celny. W jego granicach we wzajemnym obrocie towarami pochodzącymi z jednego obszaru celnego, a także pochodzącymi z państw trzecich i dopuszczonymi do swobodnego obrotu na tym obszarze celnym, nie stosuje się ceł i ograniczeń gospodarczych, z wyjątkiem szczególnych środków ochronnych, anty - dumping i środki wyrównawcze. Zdefiniowano także cele utworzenia Unii Celnej: zapewnienie swobodnego przepływu towarów w obrocie wzajemnym i korzystnych warunków dla handlu Unii Celnej z krajami trzecimi oraz rozwój integracji gospodarczej państw członkowskich.

Ponadto powołano jeden stały organ regulacyjny – Komisję Unii Celnej, której głównym zadaniem było zapewnienie warunków jej funkcjonowania i rozwoju.

W 2008 roku zostały przyjęte kluczowe dokumenty mające na celu kształtowanie integracji.

Decyzja Międzypaństwowej Rady EurAsEC z dnia 9 czerwca 2010 r. stanowi, że unia celna jest tworzona w trzech etapach: wstępnym (do 1 stycznia 2010 r.), pierwszym (do 1 lipca 2010 r.) i drugim (do 1 lipca 2011 r.) ).

Podczas Wstępny etap zapewniono rozwiązanie dwóch głównych zadań: zakończenie prac nad przygotowaniem ram prawnych i zorganizowanie etapowego przeniesienia uzgodnionych rodzajów kontroli państwowej, z wyjątkiem kontroli granicznej, na zewnętrzny obrys jednolitego obszaru celnego . W tym czasie został przygotowany i podpisany Traktat o Kodeksie Celnym Unii Celnej.

Należy zauważyć, że przy tworzeniu podstawy prawnej Unii Celnej eksperci służb celnych Rosji, Białorusi i Kazachstanu kierowali się postanowieniami Międzynarodowej (Kioto) Konwencji o uproszczeniu i harmonizacji procedur celnych.

Okres 2008-2009 charakteryzuje się przyspieszonym tempem prac nad edukacją Nowa forma integracja. Na tym etapie zbudowano „podstawy prawne funkcjonowania Unii Celnej”.

Na Pierwszy etap utworzenie jednolitego obszaru celnego (od 1 stycznia do 1 lipca 2010 r.), prowadzono prace w zakresie wykonywania uprawnień w zakresie regulacji taryfowej i pozataryfowej. W efekcie zapewniono wprowadzenie jednolitej regulacji taryfowej i pozataryfowej; Komisji Unii Celnej nadano uprawnienia w zakresie regulacji taryfowych i pozataryfowych; zniesiono obecne restrykcyjne środki taryfowe i pozataryfowe w handlu wzajemnym. W pierwszym etapie zostały zatwierdzone i weszły w życie 1 stycznia 2010 roku: ujednolicona Nomenklatura Towarowa dla Zagranicznej Działalności Gospodarczej Unii Celnej (TN VED CU) oraz Jednolita Taryfa Celna Unii Celnej (CCT CU), a także szereg porozumień z zakresu regulacji pozataryfowych.

Od 1 lipca 2010 r. drugi etap tworzenia unii celnej, który zakończył się 1 lipca 2011 r. Przewidywał ujednolicenie obszarów celnych Stron w jeden obszar celny i zakończenie tworzenia unii celnej. Na tym etapie weszła w życie TC CU. Weszły w życie umowy niezbędne do funkcjonowania jednolitego obszaru celnego.

Za oficjalną datę „narodzin” Unii Celnej uważa się 1 stycznia 2010 r., jednak zaczęła ona w pełni funkcjonować od początku czerwca 2010 r. – wraz z wejściem w życie Kodeksu Celnego Unii Celnej.

Biorąc jednak pod uwagę wszystkie powyższe, można stwierdzić, że klasyfikacja etapów powstawania Unii Celnej, określona w Decyzji Rady Międzypaństwowej z dnia 9 czerwca 2009 r., nie jest doskonała.

Jak wspomniano wcześniej, podwaliny dla powstania i funkcjonowania Unii Celnej w ramach EurAsEC zostały określone w umowach o unii celnej przyjętych w latach 1995-2006, a także w Traktacie o pogłębieniu integracji w gospodarce i humanitarne (1996), Traktat o Unii Celnej i Wspólnej Przestrzeni Gospodarczej (1999). W rzeczywistości w tym okresie nie było budowy rzeczywistych instytucji prawnych, które świadczyłyby o tworzeniu ram prawnych niezbędnych do współpracy w ramach Unii Celnej. W związku z tym można wziąć pod uwagę okres od 1995 do 2006 r. początkowy etap tworzenia unii celnej.

Październik 2007 r. upłynął pod znakiem podpisania kluczowych dokumentów, które tworzą strukturę instytucjonalną Unii i określają mechanizm przystępowania innych państw do Unii Celnej. W przyszłości, do 2010 r., kontynuowano tworzenie ram umownych i prawnych Unii Celnej. Na tej podstawie można wywnioskować, że pierwszy etap tworzenia unii celnej, w tym przygotowanie ram regulacyjnych, należy wziąć pod uwagę okres od października 2007 do 1 stycznia 2010 roku.

Należy zgodzić się z AN Kozyrinem, że „jedno z najważniejszych wydarzeń w najnowszej historii Rosji, które pociągnęło za sobą fundamentalne zmiany w publicznym prawie gospodarczym, słusznie można nazwać utworzeniem Unii Celnej w ramach EurAsEC… i wejście w życie w 2010 roku Kodeksu Celnego Unii Celnej”.

Istotnie, integracja gospodarcza doprowadziła do przekształcenia całego systemu finansowej i prawnej regulacji opłat celnych. Po raz pierwszy w historii kraju pojawiły się trzy poziomy źródeł prawa celnego – międzynarodowy, unijny i krajowy. Priorytet nadano prawodawstwu unijnemu, krajowemu akty prawne zaczął być stosowany tylko w kwestiach nieuregulowanych w Kodeksie Celnym Unii Celnej. Z kolei ustawodawstwo celne Unii Celnej składa się z Kodeksu Celnego Unii Celnej, umów międzynarodowych państw członkowskich Unii Celnej, a także decyzji Komisji Unii Celnej.

Kolejną globalną zmianą należy uznać ujednolicenie ceł importowych i podział ceł między budżety trzech krajów. Standardy takiej dystrybucji zostały ustalone w specjalnej Umowie między państwami: Republiką Białorusi - 4,70%; Republika Kazachstanu - 7,33%; Federacja Rosyjska - 87,97% (standardy te pozostały aktualne do czasu przejścia do Unii Gospodarczej i przystąpienia do niej Republiki Armenii od 1 stycznia 2015 r.).

W odniesieniu do należności celnych wywozowych podlegają one stawkom ustalonym przez ustawodawstwo krajowe dla towarów objętych skonsolidowanym wykazem towarów sporządzonym przez Komisję Unii Celnej.

Zmiany dotknęły prawie wszystkie przepisy dotychczas obowiązującego prawa celnego. Niemniej jednak rodzaje opłat celnych pozostały takie same. Ustala się, że są one opłacane w walucie państwa, do organu celnego, którego składana jest deklaracja.

Kodeks Celny Unii Celnej utrwalił pojęcie opłat celnych. Zgodnie z dokumentem cło to obowiązkowa opłata pobierana przez organy celne w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną; podatki - VAT i akcyza (akcyza) pobierane przez organy celne przy wwozie towarów na obszar celny Unii Celnej; opłaty celne - obowiązkowe opłaty pobierane przez organy celne za czynności związane ze zwolnieniem towarów, eskortą celną towarów, a także za inne czynności określone w Kodeksie Celnym Unii Celnej i (lub) przepisach krajowych. Tym samym Kodeks zmienił pojęcie opłat celnych i ustalił, że ich rodzaje i stawki są ustalane przez ustawodawstwo krajowe.

Cechą Kodeksu Celnego Unii Celnej była duża liczba norm odniesienia. Okoliczność ta jest negatywnie oceniana przez teoretyków i budzi zaniepokojenie środowiska biznesowego, gdyż taka sytuacja znacznie komplikuje proces praktyki ścigania.

W świetle powyższego można stwierdzić, że TC TS ma zarówno zalety, jak i wady. DO pozytywne aspekty Wynika to z faktu, że Kodeks Celny Unii Celnej jest jednolitym aktem dla trzech krajów, integralnym prawnie i logicznie, uzgodnionym wewnętrznie. Reguluje niemal wszystkie aspekty celnych stosunków prawnych. Dzięki temu prawo celne unii celnej jest bardziej spójne i spójne, co znacznie upraszcza jego zrozumienie i stosowanie.

Jednak krótkie ramy czasowe na opracowanie i przyjęcie Kodeksu Celnego Unii Celnej nie wpłynęły najlepiej na jego treść, o czym świadczą zarówno liczne zmiany dokonane jeszcze przed wejściem w życie Kodeksu Celnego Unii Celnej. Unii oraz dużą liczbę norm, które odnoszą się do ustawodawstwa krajowego.

Centralne miejsce w systemie źródeł prawa celnego Federacji Rosyjskiej zajęła ustawa federalna „O rozporządzeniu celnym w Federacji Rosyjskiej” przyjęta 27 listopada 2010 r. (zwana dalej ustawą o rozporządzeniu celnym). Szczegółowo reguluje te kwestie uiszczania należności celnych, które Kodeks Celny Unii Celnej przeniósł na poziom krajowy (kwestie poboru przymusowego, zmiany terminów płatności, procedury pobierania zaliczek itp.).

Należy zauważyć, że 3 listopada 2011 r. Rosja przystąpiła do Międzynarodowej konwencji o uproszczeniu i harmonizacji postępowania celnego z 18 maja 1973 r.

Po utworzeniu unii celnej integracja gospodarcza trzech krajów nadal się rozwijała i umacniała. 18 listopada 2011 roku została podpisana Deklaracja „O Eurazjatyckiej Integracji Gospodarczej”, w której strony stwierdziły pomyślne funkcjonowanie Unii Celnej trzech państw i zapowiedziały przejście do nowego etapu integracji – Wspólnej Przestrzeni Gospodarczej. Utworzono Eurazjatycką Komisję Gospodarczą (dalej – EWG) – jeden stały organ UC i WPG. Zastąpił on Komisję Unii Celnej i rozpoczął pracę 1 stycznia 2012 roku.

Eurazjatycka Komisja Gospodarcza otrzymała status ponadnarodowego organu zarządzającego. Nie podlega żadnemu z rządów, a jej decyzje obowiązują na terenie trzech państw. Komisja prowadzi działalność w takich obszarach jak regulacja taryf celnych i pozataryfowych, administracja celna, rejestracja i dystrybucja należności celnych importowych, polityka dewizowa i inne.

Od 1 stycznia 2012 r., zgodnie z decyzją Międzypaństwowej Rady Eurazjatyckiej Wspólnoty Gospodarczej z dnia 19 grudnia 2011 r. nr 583 „W sprawie utworzenia i organizacji działalności Sądu Eurazjatyckiej Wspólnoty Gospodarczej”, Sąd faktyczną działalność rozpoczęła Euroazjatycka Wspólnota Gospodarcza (do tego dnia jej funkcje czasowo pełnił Sąd Gospodarczy WNP).

Oprócz przejścia na WPG rok 2012 był dla Rosji rokiem przystąpienia tego kraju do Światowej Organizacji Handlu. W tym zakresie przyjęto odrębne akty prawne dostosowujące ramy prawne celne do zobowiązań międzynarodowych. A w sierpniu 2012 roku weszła w życie nowa wersja Wspólnej Taryfy Celnej Unii Celnej (CCT) oraz nowa wersja Wspólnej Nomenklatury Towarowej dla Zagranicznej Działalności Gospodarczej Unii Celnej (TN VED CU), utworzona z uwzględnieniem zobowiązania Federacji Rosyjskiej do przystąpienia do WTO.

Kolejnym krokiem w integracji było przejście do utworzenia Euroazjatyckiej Unii Gospodarczej 1 stycznia 2015 roku. EUG jest formą integracji, która zapewnia swobodny przepływ towarów, usług, kapitału i siła robocza, prowadząc skoordynowaną, uzgodnioną lub ujednoliconą politykę w sektorach gospodarki określonych w Traktacie o EUG i traktatach międzynarodowych w Unii.

Ponadto w październiku 2014 r. podpisano Traktat o przystąpieniu Armenii do Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej. Armenia otrzyma 1,13% kwoty ceł importowych. W tym samym czasie udziały Białorusi spadły z 4,7% do 4,65%, Kazachstanu z 7,3% do 7,25%, Rosji z 87,97% do 86,97%.

Nie można nie zgodzić się z G. Gorszkowem, że „utworzenie EUG zakłada utworzenie ram prawnych na jakościowo innym poziomie”. Stwierdzenie to potwierdza w szczególności art. 6 tego traktatu, zgodnie z którym na „prawo Unii” składają się:

– Traktat o Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej;

– traktaty międzynarodowe w Unii;

– umowy międzynarodowe Unii z osobą trzecią;

- decyzje i zarządzenia Najwyższej Eurazjatyckiej Rady Gospodarczej, Eurazjatyckiej Rady Międzyrządowej i EWG, przyjęte w ramach ich kompetencji.

Powyższe pozwala sądzić, że reforma prawa celnego będzie kontynuowana w najbliższych latach. Należy poprzeć stanowisko S. N. Yarysheva, zgodnie z którym „Unia Celna, Wspólna Przestrzeń Gospodarcza i sama EurAsEC to tylko etapy na drodze do powstania Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej”.

W związku z powyższym okres od czerwca 2010 r. do chwili obecnej można oznaczyć jako etap globalizacji ustawodawstwa w zakresie opłat celnych. Na tym etapie miały miejsce najistotniejsze zmiany w prawie celnym, co wiąże się przede wszystkim z utworzeniem jednolitego obszaru celnego Unii Celnej. Pojawił się 3-poziomowy system prawnej regulacji opłat celnych, a także nowe źródła regulacji prawnej. Stawki ceł importowych wewnątrz Unii zostały ujednolicone, a kwoty wpłaconych ceł importowych zostały rozdzielone pomiędzy kraje UC.

Tak więc rozwój procesów integracyjnych w Rosji, Białorusi i Kazachstanie można przedstawić jako następujące etapy:

Etap 1 - utworzenie Unii Celnej:

Etap początkowy - od 1995 do października 2007 (przyjęcie Porozumień o Unii Celnej, Traktatu o Pogłębieniu Integracji w Dziedzinie Gospodarczej i Humanitarnej, Traktatu o Unii Celnej i Wspólnej Przestrzeni Gospodarczej);

Pierwszy etap - od października 2007 do 1 stycznia 2010 (sformowanie ram prawnych Unii Celnej; organizacja stopniowego przeniesienia uzgodnionych rodzajów kontroli państwowej, z wyjątkiem kontroli granicznej, na zewnętrzny obrys jednolitej celnej terytorium);

II etap - od 1 stycznia do 1 lipca 2010 r. (wykonywanie uprawnień w zakresie taryfowej i pozataryfowej regulacji handlu zagranicznego Unii Celnej);

III etap - od 01.07.2010 do 01.07.2011 (ujednolicenie terytoriów celnych Stron w jeden obszar celny; zakończenie tworzenia Unii Celnej);

II etap - powstanie Wspólnej Przestrzeni Gospodarczej:

Etap przygotowawczy– od 1 lipca 2011 r. do 1 stycznia 2012 r. (przyjęcie Deklaracji „O WPG”, Traktatu „O EWG”, decyzji Międzypaństwowej Rady EurAsEC „W sprawie tworzenia i organizacji działalności Trybunał EurAsEC” itp.);

Etap główny trwa od 1 stycznia 2012 r. do maja 2014 r. (rozpoczęcie prac organów SES, opracowanie i podpisanie szeregu traktatów międzynarodowych zgodnie z „Planem działań na rzecz utworzenia Wspólnej Przestrzeni Gospodarczej”);

III etap - powstanie Euroazjatyckiej Unii Gospodarczej:

Etap przygotowawczy – od maja 2014 do stycznia 2015 (podpisanie Traktatu o EUG, opracowanie i przyjęcie szeregu traktatów międzynarodowych niezbędnych do funkcjonowania EUG);

Etap główny trwa od 1 stycznia 2015 r. (wejście w życie Traktatu o EUG z dnia 29 maja 2014 r., opracowanie Kodeksu Celnego EUG) do chwili obecnej.

Nie sposób nie zwrócić uwagi na fakt, że reforma ustawodawstwa dotyczącego opłat celnych trwa przez cały czas istnienia współczesnego państwa rosyjskiego. Jednocześnie dla jakościowego rozwoju stosunków społecznych niezbędna jest stabilna podstawa prawna. Systematyczne zmiany w przepisach utrudniają prowadzenie zagranicznej działalności gospodarczej, ponieważ firmy muszą regularnie dostosowywać się do nowych przepisy celne. Prawdopodobnie przejście do unii gospodarczej będzie wymagało kolejnej poważnej zmiany w przepisach dotyczących opłat celnych. Budowa nowych przepisów potrwa ponad rok, więc nie należy spodziewać się stabilności ram prawnych w tym obszarze w najbliższej przyszłości.

1.2. Tworzenie części dochodowej budżetu federalnego przez organy celne w toku ich działalności finansowej”

Kwestie tworzenia części dochodowej budżetu federalnego nigdy nie tracą na aktualności, także na obecnym etapie. W związku z tym różne aspekty prawne uregulowania edukacji, dystrybucji i wykorzystania środków budżetowych są przedmiotem szczególnego zainteresowania przedstawicieli nauk prawnych.

Należy zauważyć, że realizacja przez stan funkcji dla systematycznego tworzenia (formowania), dystrybucji i wykorzystania funduszy pieniężnych ( zasoby finansowe) w nauce jest zwykle określana jako działalność finansowa państwa. Jej celem jest realizacja zadań rozwoju społeczno-gospodarczego, utrzymanie bezpieczeństwa i obronności państwa oraz finansowanie działalności organów państwowych.

Po raz pierwszy pojęcie działalności finansowej państwa wprowadził do użytku naukowego w 1952 roku mgr inż. władza państwowa i administracji publicznej w zakresie mobilizacji środków pieniężnych i ich dystrybucji”. Później został sformułowany przez E. A. Rovinsky'ego jako koncepcja. Na obecnym etapie rozwoju prawa finansowego kategoria ta była szczegółowo badana w pracach A.A.

Analiza literatury prawniczej wskazuje, że większość definicji pojęcia „działalność finansowa państwa” nie zawiera istotnych różnic. Na przykład M. V. Karaseva rozumie działalność finansową państwa i gmin jako „proces systematycznego tworzenia, dystrybucji i wykorzystywania środków finansowych za pośrednictwem ich funduszy pieniężnych do realizacji zadań”. Podobne rozumienie działalności finansowej zawarte jest w innych pracach. Sattarova N.A. zwraca uwagę, że ostatecznym celem takich działań jest „pokrycie kosztów programów uporządkowanych społecznie”.

Wielki wkład w badanie działalności finansowej państwa wniosła E. D. Sokolova. Autor traktuje działalność finansową państwa jako działalność jego organów na rzecz realizacji polityki finansowej w procesie dystrybucji i redystrybucji produktu społecznego (w tym części dochodu narodowego społeczeństwa). Działania takie realizowane są poprzez tworzenie, dystrybucję (redystrybucję) oraz wykorzystanie scentralizowanych i zdecentralizowanych funduszy środków niezbędnych do finansowania zadań i funkcji organów państwowych.

Niektórzy naukowcy przypisują działalność finansową różnorodnym formom administracji publicznej prowadzonej przez organy państwowe wszystkich gałęzi władzy. Bescherevnykh V. V. zauważa, że ​​działalność finansowa państwa w swojej treści, metodach i formach jest rodzajem działalności wykonawczej i administracyjnej i jest prowadzona przez organy rządowe. Khudyakov A.I., analizując relacje między pojęciami „działalności finansowej” i „zarządzania finansami”, uważa, że ​​to pierwsze pojęcie jest używane głównie w literaturze finansowo-prawnej, a pojęcie „zarządzania finansami” jest charakterystyczne dla prawa administracyjnego. Zdaniem autora, public relations powstające w procesie działalności finansowej organów rządowych ma charakter administracyjno-prawny.

Słuszny wydaje się punkt widzenia MV Karasevy, że „wszystko, co dotyczy działalności finansowej państwa, należy studiować (badać) w ramach jednej nauki prawnej – prawa finansowego”, gdyż poza faktycznym zarządzaniem finansami przestaje istnieć jako rodzaj działalności państwa. Jednocześnie to, co zostało powiedziane, „nie przeczy temu, że zarządzanie finansami może być przedmiotem studiów prawa administracyjnego i państwowego”.

S. A. Nishchimnaya uważa, że ​​działalność finansowa jest rodzajem działalności państwowej, która jest prowadzona w formie prawnej. Jednocześnie taką formą jest „zarządzanie społeczeństwem przez organy władzy poprzez uchwalanie aktów prawnych”.

W nauce prawa finansowego zwyczajowo rozróżnia się prawne i pozaprawne formy działalności finansowej państwa. DA Lisitsin w swojej rozprawie naukowej uzasadnia, że ​​pozaprawne formy (organizowanie spotkań, wydawanie poleceń organów finansowo-skarbowych, analiza finansowo-ekonomiczna, planowanie, prognoza), choć nie mają znaczenia prawnego, to jednak stwarzają przesłanki dla realizacji prawnych tworzy działalność finansową. DO formy prawne autor relacjonuje:

1) wydawanie aktów prawnych; 2) wydawanie indywidualnych aktów prawnych; 3) zawieranie umów pośredniczących w stosunkach gospodarczych związanych z gromadzeniem i wydatkowaniem środków państwowych; 4) realizacji przez państwo swoich praw i obowiązków jako przedmiotu określonego stosunku prawnego powstałego w toku działalności finansowej; 5) pociągnięcie do odpowiedzialności prawnej osób, które popełniły przestępstwa w sferze działalności finansowej państwa.

Analiza literatury prawniczej daje podstawy do stwierdzenia, że ​​działalność finansowa państwa obejmuje trzy rodzaje działań – gromadzenie, dystrybucję i wykorzystanie środków.

Sposoby realizacji działalności finansowej w nauce prawa finansowego tradycyjnie dzieli się na dwie główne grupy: metody gromadzenia środków oraz metody ich dystrybucji (redystrybucji) i wykorzystania. Jednocześnie najważniejszą metodą zbierania środków jest metoda przymusowa, która polega na ustaleniu podatków i opłat. Charakteryzuje się obowiązkowym charakterem wypłaty środków. Przymusowa windykacja obejmuje również wypłatę przychodów niepodatkowych uzyskanych w szczególności ze świadczenia odpłatnych usług, korzystania z mienia państwowego, w wyniku zastosowania środków odpowiedzialności prawnej oraz w innych przypadkach przymusowego wycofania. Oprócz powyższego stosowana jest również metoda dobrowolnych składek: zakup państwowy wartościowe papiery, darowizny, wpłaty na rzecz organizacje kredytowe itp.

Specyfiką działalności finansowej państwa jest fakt, że jest ona prowadzona przez organy państwowe trzech gałęzi władzy – zarówno wykonawczej, ustawodawczej, jak i sądowniczej. Jednocześnie organy celne są pełnoprawnymi podmiotami działalności finansowej państwa. Jak słusznie zauważa G. V. Matvienko, stosunki prawne związane z „płaceniem ceł „służą” fiskalnym zadaniom państwa”.

Należy zwrócić uwagę, że w ciągu ostatnich pięciu lat dochody budżetowe Federacji Rosyjskiej systematycznie rosną (tabela 1). Najważniejszym źródłem zasilania części dochodowej budżetu federalnego są opłaty celne. Od 2008 r. udział opłat celnych stale przekracza 50% całkowitej kwoty dochodów budżetu federalnego.

Tabela 1

Dochody budżetowe Federacji Rosyjskiej w latach 2011–2015

Federalna Służba Celna Rosji, miliard rubli

11 121 358 590,0

11 367 652 622,6

12 914 597 199,0

12 855 540 621,1

12 906 429 980,0

13 019 939 484,9

14 238 774 490,0

15 082 360 651,0

Prognozę dochodów budżetu federalnego, w tym opłat celnych, zapisano w Głównych Kierunkach Polityki Budżetowej na rok 2015 i okres planowania 2016 i 2017 i podsumowano w tabeli. 2.

Tabela 2

Prognoza dochodów budżetu federalnego z opłat celnych na lata 2015–2017, mld rubli

Zwraca się uwagę, że zgodnie z przedstawionymi danymi kwota prognozowanych wpływów z opłat celnych powinna z roku na rok wzrastać.

Należy zgodzić się z A.G. Paulem, że „charakter prognozowanych wskaźników dochodów budżetowych może wpływać na prawa i obowiązki dysponentów dochodów budżetowych. Jeżeli prognozowane wskaźniki dochodów budżetowych staną się obowiązkowe, okaże się, że dyspozytorzy dochodów budżetowych muszą stosować się do tych instrukcji. W związku z tym za wykroczenie można uznać otrzymanie dochodów do budżetu w kwocie mniejszej niż przewidziana w ustawie (decyzji) budżetowej. Sugestia autora „jednoznacznego określenia, że ​​prognozowana wielkość dochodów jest właśnie prognozą, a nie wiążącą instrukcją wymagającą spełnienia (osiągnięcia) tych wskaźników” wydaje się całkowicie uzasadniona.

Należy zauważyć, że zgodnie ze Strategią Rozwoju Służby Celnej Federacji Rosyjskiej do 2020 roku jednym z głównych strategicznych kierunków rozwoju służby celnej jest usprawnienie funkcji fiskalnej. Jednocześnie docelowymi wskaźnikami tego kierunku są:

1) stopień wykonania projektowanego zadania od dochodów administrowanych przez organy celne do budżetu federalnego (nie mniej niż 100 proc. rocznie);

2) udział opłat celnych zwracanych płatnikom w związku z zaspokojeniem skarg uczestników zagranicznej działalności gospodarczej na decyzję lub działanie (bezczynność) organu celnego lub jego funkcjonariusza, w łącznej kwocie uiszczonych opłat celnych (nie więcej niż 5 procent rocznie);

3) udział opłat celnych pobranych przez organy celne Federacji Rosyjskiej w łącznym wolumenie opłat celnych naliczonych dodatkowo przez organy celne Federacji Rosyjskiej w wyniku prowadzonych działań weryfikacyjnych (z 72 proc. w 2013 r. do 80 proc. 2020).

Jednocześnie wydaje się to konieczne zmiana Strategii i wyłączenie z listy wskaźników docelowych w tym zakresie stopnia realizacji zakładanego celu w zakresie wpływów administrowanych przez organy celne do budżetu federalnego (co najmniej 100 proc. rocznie) z następujących powodów.

Oczywiście poziom ich wpływu do budżetu federalnego zależy bezpośrednio od jakości i sprawności administrowania płatnościami celnymi przez organy celne.

Należy jednak zauważyć, że na pobór opłat duży wpływ mają również inne czynniki, które nie są związane z jakością pracy organów celnych. Na przykład w czasie kryzysu gospodarczego, wraz ze spadkiem wymiany handlowej, w tym samym czasie spadają również kwoty płaconych ceł. O ile ten wskaźnik wpływa na ocenę pracy organów celnych, oczywiste jest, że chęć spełnienia wskaźników może negatywnie wpłynąć na jakość administracji. Rozważany wskaźnik jest czynnikiem skłaniającym funkcjonariuszy celnych do nadużywania przysługujących im praw.

Wręcz przeciwnie, w przypadku wzrostu obrotów handlowych niska jakość obsługi opłat celnych nie zostanie ujawniona ze względu na wysoki pobór opłat ze względu na wzrost ilości towarów przewożonych przez granicę i podlegających opłatom celnym .

Według Federalnej Służby Celnej na dzień 30 grudnia 2014 r. kwota dochodów administrowanych przez organy celne i uwzględnionych w dochodach budżetu federalnego z zagranicznej działalności gospodarczej wyniosła 7 008,14 mld rubli. Przewyższa to kwotę środków przekazanych przez FCS Rosji w 2013 roku (6,564,56 mld rubli) o ponad 442,78 mld rubli, czyli 6,74%. Powyższe świadczy o istotnej roli organów celnych w realizacji działalności finansowej państwa.

W związku z tym szczególnie interesująca naukowo jest koncepcja działalności finansowej organów celnych jako integralnej części działalności finansowej państwa, poparta przez O. Yu Bakaeva w swojej pracy doktorskiej. Zgodnie z tą koncepcją działalność finansowa organów celnych to działalność, którą wykonują w procesie tworzenia, dystrybucji i wykorzystania środków finansowych państwa w realizacji powierzonych im funkcji (skarbowych i egzekucyjnych). ; jej celem jest kształtowanie strony dochodowej budżetu i wspieranie rozwoju handlu zagranicznego.

Uzasadnione wydaje się stanowisko tego autora dotyczące podziału działalności finansowej organów celnych Rosji na dwa kierunki. Pierwszy kierunek to fiskalny. Polega na tworzeniu środków państwowych w trakcie realizacji przez organy celne funkcji poboru opłat celnych. Jednocześnie grzywny, kary i zaległości pobierane przez organy celne (skutek sankcji finansowych i prawnych) trafiają do systemu budżetowego państwa. Z powyższego wynika, że ​​organy celne stanowią część dochodową budżetu federalnego w wyniku realizacji funkcji organów ścigania.

Drugi kierunek wynika z ich uprawnień jako dysponentów i odbiorców środków budżetowych. W ten sposób Federalna Służba Celna Rosji otrzymuje środki budżetowe i wysyła je do regionalnych urzędów celnych, urzędów celnych, urzędów celnych itp. Ten kierunek(dystrybucja i wykorzystanie środków) jest drugorzędna w stosunku do funkcji fiskalnej, ale ma na nią istotny wpływ. Niedofinansowanie organów celnych, nieracjonalne wydatkowanie dostępnych środków niesie ze sobą problemy związane z pozyskiwaniem wpływów celno-skarbowych do budżetu.

Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej w art. 6 określa budżet jako formę tworzenia i wydatkowania środków przeznaczonych na finansowe wsparcie zadań i funkcji państwa i samorządu terytorialnego. Ustawodawca doprecyzowuje także definicję pojęcia dochodów budżetowych – są to środki otrzymywane przez budżet, z wyłączeniem tych środków, które są źródłem finansowania deficytu budżetowego. Ustalono, że dochody budżetowe dzielą się na dochody podatkowe, dochody niepodatkowe oraz wpływy nieodpłatne.

Nakładanie opłat celnych opiera się na normach konstytucyjnych. Zgodnie z art. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej każdy jest zobowiązany do płacenia ustawowo ustalonych podatków i opłat. Kwestie ustalania, opłacania, pobierania, zabezpieczania opłat celnych regulują akty celne i inne gałęzie ustawodawstwa.

W Kodeksie Celnym Unii Celnej ustawodawca nie definiuje pojęcia opłat celnych, lecz wymienia ich rodzaje:

1) cło importowe;

2) cło wywozowe;

3) podatek od wartości dodanej pobierany przy wwozie towarów na obszar celny Unii Celnej;

4) podatek akcyzowy (akcyza) pobierany (pobierany) przy wwozie towarów na obszar celny Unii Celnej;

5) opłaty celne.

W 2014 roku w strukturze dochodów administrowanych przez organy celne dominowały cła eksportowe, które wyniosły 4637,1 mld rubli, czyli 65,3%, oraz VAT, który wyniósł 1631,0 mld rubli, czyli 23%.

Udział ceł importowych wyniósł 568,1 mld rubli (8%), akcyzy od importu towarów - 60,1 mld rubli (0,85%), ceł, podatków płaconych przez osoby fizyczne - 24,4 mld rubli (0,35%). %), cła opłaty - 16,4 mld rubli (0,23%), opłata recyklingowa - 43,7 mld rubli (0,6%), cła eksportowe uiszczane zgodnie z Umową w sprawie procedury uiszczania i rejestracji należności celnych eksportowych (inne cła, podatki i opłaty mające efekt równoważny) przy eksporcie ropy naftowej i niektórych kategorii towarów wytworzonych z ropy z terytorium Republiki Białoruś poza obszar celny Unii Celnej z dnia 9 grudnia 2010 r. - 110,1 mld rubli (1,55%), pozostałe płatności - 9,7 miliard rubli (0,14%).

Kwota wpływów z ropy i gazu otrzymanych przez budżet federalny w 2014 roku i administrowanych przez organy celne wyniosła 4,597,0 mld rubli, czyli o 14% więcej niż w 2013 roku.

Warto zauważyć, że w części 1 art. 51 RF BC ustawodawca klasyfikuje cła i opłaty celne jako wpływy niepodatkowe przekazywane do budżetu federalnego według standardu 100%. Z kolei VAT i akcyza to wpływy podatkowe budżetu.

Jednocześnie instytucja opłat celnych jest tradycyjną instytucją rosyjskiego prawa celnego. Jest to odrębna grupa norm prawnych mających na celu uregulowanie stosunków prawnych dla „ustanawiania, obliczania, opłacania, pobierania, zabezpieczania, pobierania i przekazywania opłat celnych po stronie dochodowej systemu budżetowego”.

Należy zgodzić się z N.I. Zemlyanskaya, że ​​wskazana instytucja prawna ma charakter międzysektorowy, gdyż regulują ją normy różnych przynależności sektorowych (konstytucyjne, międzynarodowe, cywilne i inne). Jednocześnie najściślej wiąże się z prawem podatkowym i budżetowym – pododdziałami prawa finansowego.

W literatura naukowa koncepcja „płat celnych” rozwija się dość pomyślnie, naukowcy proponują różne interpretacje tego terminu, identyfikują oznaki opłat celnych w celu wypełnienia luki legislacyjnej. Tak więc E.P. Kovalenko rozumie płatności celne jako obowiązkowe płatności, które są przekazywane do budżetów państw członkowskich Unii Celnej, ustalone przez Kodeks Celny Unii Celnej i krajowe ustawodawstwo państw dotyczące podatków i opłat. Autor zwraca uwagę, że pobierają je nie tylko organy celne, ale również podatkowe, a płacą osoby zaangażowane w proces przemieszczania towarów przez granicę celną, a także wykonujące czynności związane z tym przemieszczaniem.

Większość autorów definiuje opłaty celne jako system płatności obowiązkowych. Zemlyanskaya NI uważa je za system obowiązkowych płatności ustanowiony przez ustawodawstwo celne i podatkowe Federacji Rosyjskiej i wskazuje, że są one pobierane wyłącznie przez organy celne w związku z przepływem towarów przez granicę celną i są przekazywane do system budżetowy Federacji Rosyjskiej. Autor wyjaśnia, że ​​definicja ta „nie pretenduje do bycia najpełniejszym odzwierciedleniem ich cech”.

Opinia M. N. Sorokina, że ​​konieczne jest rozróżnienie pojęć „opłat celnych” i „płatności przewidzianych przez prawo celne” jest sprawiedliwa, ponieważ są one skorelowane jako część i całość. Drugie pojęcie obejmuje również środki ze sprzedaży skonfiskowanego mienia oraz sankcje finansowe (grzywy, kary), odsetki za odroczenie oraz płatności ratalne za opłaty celne.

AI Ashmarin przedstawia płatności celne (podatkowe i niepodatkowe) jako „specjalną instytucję parafiskalności (płatności quasi-podatkowe)”. Autor uzasadnia ten przepis faktem, że opłaty celne są kategorią porównywaną zarówno z pozapodatkowymi, jak i podatkowymi dochodami budżetu, z których każdy ma „charakter quasi-podatkowy”. Jego zdaniem system opłat celnych obejmuje dwa podsystemy: po pierwsze są to płatności podatkowe (VAT i akcyza); po drugie, płatności niepodatkowe (cła i opłaty celne). Ashmarin A.I. zwraca uwagę na jednolite różnice między podatkiem VAT a akcyzą pobieraną przy imporcie towarów na obszar celny, od zwykłego VAT i akcyzy (w szczególności mają one charakter jednorazowy, nie ma okresu podatkowego). Na podstawie analizy ekonomicznej istoty ceł i opłat dochodzi do wniosku o podatkowym charakterze tych opłat.

Natomiast opłaty parafiskalne w doktrynie rozumiane są jako „opłaty obowiązkowe pobierane na podstawie wymogu pokrycia przez władzę publiczną kosztów pełnienia delegowanych funkcji publicznych i zaliczane bezpośrednio do osób pełniących te funkcje, a nie do budżetu lub inne scentralizowane fundusze publiczne.”

W związku z powyższym stanowisko A. I. Ashmarina wydaje się nieuzasadnione, ponieważ zgodnie z RF BC płatności celne są wpisywane do budżetu federalnego.

W związku z szybkim rozwojem procesów integracyjnych iw konsekwencji globalizacją ustawodawstwa celnego, płatności celne nabrały nowych cech.

Na podstawie analizy obowiązujących przepisów i poglądów naukowych można wyróżnić cechy opłat celnych charakterystyczne dla każdej z ich odmian: 1) obowiązkowe; 2) trójstopniową regulację prawną, obejmującą poziom międzynarodowy, unijny i krajowy; 3) ustanowienie przez przepisy celne i podatkowe; 4) wpływy w części dochodowej budżetu federalnego; 5) charakter transgraniczny; 6) pobór przez organy celne państw członkowskich EUG w ramach prowadzonej przez nie działalności finansowej; 7) zapewnienie zapłaty przymusem państwa.

Przyjrzyjmy się każdej z tych funkcji.

1. Obowiązkowe. Opiera się na konstytucyjnym obowiązku płacenia prawnie ustalonych podatków i opłat (podobna zasada jest również ustanowiona w części 1 art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Procesy integracyjne i powstanie w wyniku Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej doprowadziły do ​​poważnych zmian w ustawodawstwie dotyczącym opłat celnych. Utworzono jednolity obszar celny, na którym swobodnie przemieszczają się towary. Ustalono, że opłaty celne są pobierane, gdy towary są przemieszczane przez granicę celną Unii Celnej. Jednocześnie cła (inne cła, podatki i opłaty o skutku równoważnym) nie są pobierane na wspólnym obszarze celnym dla tych trzech krajów, obowiązuje Wspólna Taryfa Celna EUG, towary podlegają podatkom pośrednim.

2. Trzypoziomowa regulacja prawna, obejmująca poziom międzynarodowy, unijny i krajowy. Oddzielenie międzynarodowego i unijnego poziomu regulacji prawnych jest raczej warunkowe, ponieważ poziom EUG jest również międzynarodowy. Taki podział wydaje się jednak konieczny, aby zrozumieć specyfikę charakteru prawnego aktów normatywnych w ramach integracji, budując je pod względem mocy prawnej (zagadnienie to zostało szczegółowo omówione w paragrafie 1.3 rozdziału 1 niniejszej pracy).

3. Ustanowienie ustawodawstwa celnego i podatkowego. Znak ten wynika z dwoistego charakteru prawnego podatków pośrednich: z jednej strony są to opłaty celne, z drugiej ustawodawca zalicza je do podatków federalnych. Obecnie Kodeks Celny Unii Celnej ustanawia: Postanowienia ogólne w sprawie opłat celnych, tryb i warunki ich płatności, zasady obliczania, kwestie egzekucji itp. Z kolei Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej określa elementy podatku VAT i akcyzy.

4. Przychód w części dochodowej budżetu federalnego. Zgodnie z art. 51 RF BC cła i opłaty celne są przekazywane do budżetu federalnego według standardu 100%. VAT i akcyza są klasyfikowane jako podatki federalne i trafiają w całości do budżetu federalnego. Jednocześnie kwoty ceł importowych trafiają na specjalny zunifikowany rachunek, po czym podlegają dystrybucji między państwa członkowskie EUG. Pod tym względem opłaty celne zaliczane są do finansów publicznych.

5. Charakter transgraniczny. Wynika to z faktu, że obowiązek ich zapłaty powstaje dopiero w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Unii Celnej. Należy zauważyć, że w Kodeksie Celnym Unii Celnej ustawodawca używa terminu „granica celna Unii Celnej”. Jednak w części 2 art. 101 Traktatu o EUG z dnia 29 maja 2014 r. określa, że ​​do czasu wejścia w życie Kodeksu Celnego EUG pojęcia „granica celna Unii Celnej” i „granica celna EUG” należy traktować jako równoważne .

Zgodnie z częścią 1 art. 71 Traktatu o EUG z dnia 29 maja 2014 r. towary przemieszczane wewnątrz Unii podlegają również podatkom pośrednim. Zasady poboru podatków pośrednich na terenie EUG reguluje w sposób dostateczny szczegółowo Protokół w sprawie trybu poboru podatków pośrednich oraz mechanizmu monitorowania ich płatności przy wywozie i przywozie towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług, który jest integralną częścią Traktat.

Jednocześnie Kodeks Celny Unii Celnej odnosi się do płatności celnych tylko tego podatku VAT i akcyzy, które są pobierane przy imporcie towarów na obszar celny Unii Celnej. Poboru podatku VAT i akcyzy przy przewozie towarów z terytorium państw trzecich zajmują się organy celne.

Na podstawie dosłownej interpretacji prawa logiczne jest wyróżnienie dwa rodzaje podatków pośrednich: pobierana w ramach jednostki integracji; pobierane przy przewozie towarów przez granicę celną Unii Celnej.

Ponadto można stwierdzić, że tylko drugi rodzaj podatków pośrednich dotyczy opłat celnych. Proponuje się, aby podejście to uznać za rozumienie opłat celnych w wąskim znaczeniu. W szerokim znaczeniu opłaty celne powinny również obejmować podatki pośrednie pobierane w ramach Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej.

W literaturze naukowej istnieje przeciwny punkt widzenia, zgodnie z którym pojęcie opłat celnych obejmuje podatki pośrednie pobierane przez organy podatkowe przy przemieszczaniu towarów w ramach Unii Celnej. W szczególności I. S. Nabirushkina zauważa, że ​​„terytorium UC obejmuje terytoria państw członkowskich, to znaczy oprócz granicy celnej UC istnieją również granice państw uczestniczących krajów: Rosji, Białorusi i

Kazachstan… Pobór podatków pośrednich (zgodnie z ustawodawstwem Unii Celnej) odbywa się zarówno przy przewozie towarów przez granicę celną Unii Celnej, jak i przy przewozie towarów wewnątrz Unii Celnej przez granicę państwa członkowskiego. Można zatem powiedzieć, że opłaty celne są warunkiem przepływu towarów przez granicę (zarówno celną, jak i stanową) Unii Celnej.

W tym zakresie ustawodawca musi rozwiązać ten problem w nowym Kodeksie Celnym EUG, aby wyeliminować różne rozumienia prawne.

6. Pobór przez organy celne państw członkowskich EUG w ramach ich działalności finansowej. Zgodnie z ust. 4 części 1 art. 12 Ustawy o Rozporządzeniu Celnym pobór ceł, podatków, ceł antydumpingowych, specjalnych i wyrównawczych, opłat celnych jest przypisany do głównych funkcji (obowiązków) organów celnych. Płatności pobierane są w trakcie realizacji przez organy celne kierunku podatkowego działalności finansowej.

7. Zapewnienie zapłaty ceł siłą przymusu państwa. W przypadku nieuiszczenia lub niepełnej zapłaty należności celnych w ustalonych terminach stosuje się ich egzekucję, co dotyczy jednej z odmian przymusu państwowego. Ponadto za uchylanie się od zapłaty ceł, odpowiedzialność karna, a naruszenie warunków płatności należności celnych pociąga za sobą odpowiedzialność administracyjną.

Na podstawie powyższego można stwierdzić, że opłaty celne należy uznać za opłaty obowiązkowe pobierane przez organy celne w ramach prowadzonej przez nie działalności finansowej w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Unii Celnej, ustanowioną przepisami celnymi Unii Celnej, przepisami podatkowymi i celnymi Rosja, które są dochodami budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej”. Takie podejście należy uznać za zrozumienie płatności celnych w wąskim sensie. W szerokim znaczeniu opłaty celne powinny również obejmować podatki pośrednie pobierane w ramach Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej.

Ponadto różne podejścia naukowe do definicji pojęcia „opłat celnych” wynikają przede wszystkim z odmiennego rozumienia prawnego charakteru ceł. Z tego powodu, aby zdefiniować pojęcie „opłat celnych”, wyjaśnić jego charakter prawny i zidentyfikować znaki, konieczne jest podanie prawnego opisu rodzajów tych opłat.

W systemie opłat celnych centralne miejsce zajmują: opłata celna, najszerzej wykorzystywane przez państwo jako narzędzie regulacji zagranicznej działalności gospodarczej.

Cło jest jednym z narzędzi regulacji handlu i wpływania na gospodarkę kraju, dlatego spełnia dwie główne funkcje: fiskalną i protekcjonistyczną (stosowanie ceł antydumpingowych i wyrównawczych).

Kodeks celny unii celnej w ustępie 25 części 1 art. 4 ustaliła definicję pojęcia cła - są to obowiązkowe opłaty pobierane w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Unii Celnej.

Definicja tego pojęcia zawarta jest w art. 5 Ustawy Federacji Rosyjskiej „O taryfie celnej”, zgodnie z którą cło jest obowiązkową wpłatą do budżetu federalnego pobieraną przez organy celne w związku z przepływem towarów przez granicę celną Unii Celnej oraz w innych przypadkach określonych zgodnie z umowami międzynarodowymi państw członkowskich Unii Celnej i (lub) ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Ważne jest, aby definicja cła zawarta w ustawodawstwie krajowym nie tylko nie była sprzeczna z definicją podaną w Kodeksie Celnym Unii Celnej, ale także ją rozwijała i doprecyzowywała.

Na podstawie definicji legislacyjnej można stwierdzić, że cła mają wszystkie wspólne cechy płatności celnych.

Zauważ, że w nauce prawa finansowego od dawna istnieje omówienie charakteru prawnego cła. Zwykle przeważają dwa punkty widzenia: niektórzy autorzy uważają cła za rodzaj podatku pośredniego, inni obstają przy pozapodatkowym charakterze tych płatności.

W orzecznictwie przedrewolucyjnym zasadniczo uznawano podatkowy charakter cła. Wielu prawników i ekonomistów okresu sowieckiego uważało cło za rodzaj podatków pośrednich. Jednak w latach 70. XX wieku E. A. Rovinsky sformułował inny punkt widzenia na klasyfikację ceł jako grupy dochodów niepodatkowych. N. I. Chimiczewa zaczął rozwijać tę samą pozycję w przyszłości.

Pomimo licznych zmian w ustawodawstwie dotyczącym ceł, które miały już miejsce we współczesnej Rosji, spór nie mija, wręcz przeciwnie, jest rozwijany przez współczesnych.

Należy wskazać, że w 2004 roku uchwalona została ustawa federalna, która wyłącza cło z art. 13 „Podatki i opłaty federalne” kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W I. 1 ul. 51 RK BC ustawodawca ustalił, że niepodatkowe dochody budżetu federalnego powstają m.in. kosztem ceł i opłat celnych, co wskazuje, że cła zaliczane są do niepodatkowych wpływów do budżetu .

Mimo tych zmian w ustawodawstwie wielu autorów nadal uważa, że ​​cło jest przychodem podatkowym (Kozyrni A.N., Troshkina T.N., Sukharchuk I.L.).

Zwolennicy koncepcji cła jako podatku podają następujące argumenty:

- cechy podatkowe cła mają zapewnić obowiązek jej uiszczenia przez przymus państwa; nieustalenia zapłaty za przyznanie jakichkolwiek praw lub warunków do zlecania przez organy państwowe w interesie podatnika jakichkolwiek prawnie istotnych czynności; przekazywanie środków otrzymanych z jego kolekcji do budżetu federalnego, a nie na finansowanie określonych wydatków publicznych;

- cło jest płatnością ilościową, zasada równoważności nieodłącznie związana z płatnościami niepodatkowymi;

- ma charakter ogólny i nie służy żadnym szczególnym celom ani zadaniom specjalnym, co pozwala mówić o jego indywidualnej bezinteresowności;

- celem ich wprowadzenia jest zasilenie strony dochodowej budżetu, czyli naruszenie zasady cła przy płatnościach niepodatkowych;

- udział w obroty handlu zagranicznego jest jednym z elementów prawa do wolnej przedsiębiorczości, które nie może być uzależnione od uiszczenia jakiejkolwiek opłaty.

Rozsądny pogląd na cło jako rodzaj płatności podatkowych zawarty jest w opracowaniu monograficznym A. N. Kozyrina. Autor zwraca uwagę, że cło posiada wszystkie główne cechy i cechy podatku, w szczególności „bezpłatność, nieekwiwalentność i nieodwołalny podatek”.

K. A. Sasov zauważa, że ​​opłaty celne mają istotne cechy podatkowe: „są płacone w ramach stosunków państwowo-władzy; ich płatność jest obowiązkowa; płatności mają większość znaków podatków i opłat ”(art. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Trudno zgodzić się ze stwierdzeniem autora, że ​​„nikt nie wątpi w podatkowy charakter opłat celnych”, skoro wielu badaczy nie uznaje podatkowego charakteru jednej z odmian opłat celnych – cła.

Różnicę między cłem a podatkiem sformułował N. I. Chimiczewa: „Cło jest rodzajem zapłaty za uzyskanie prawa, to znaczy ma indywidualnie wyrównawczy charakter”. Autor zwraca uwagę na fakt, że płatności podatkowe, w przeciwieństwie do ceł, charakteryzują się regularnością płatności. Stanowisko N. I. Chimiczewy popierają E. Yu Gracheva i E. D. Sokolova.

Wniosek o szczególnym miejscu cła w systemie obowiązkowych płatności i jego pozapodatkowym charakterze podzielają inni naukowcy (O. Yu Bakaeva, N. I. Zemlyanskaya, M. N. Sorokina, M. V. Kalinin, I. A. Tsindeliani, R N. Cherlenyak ).

Tak więc IA Tsindeliani twierdzi, że cło nie powinno być uważane za płatność podatkową, „ponieważ odnosi się do środków operacyjnych regulacji zagranicznej działalności gospodarczej ... mających na celu racjonalizację struktury towarowej importu towarów do Federacji Rosyjskiej , utrzymanie racjonalnej relacji eksportu i importu towarów, przychodów i wydatków dewizowych na terytorium Federacji Rosyjskiej, ochrona gospodarki Federacji Rosyjskiej przed niekorzystnymi skutkami konkurencji zagranicznej, zapewnienie warunków do efektywnej integracji Rosji Federacja do gospodarki światowej”.

N. I. Zemlyanskaya zaprzecza podatkowemu charakterowi tej płatności, nalega na jej cłowy charakter. Autor zwraca uwagę na konieczność jego delimitacji zarówno od podatków, jak i opłat. Cło odróżnia się od podatków jego zwrotnym charakterem, nieprawidłowościami oraz możliwością delegowania prawa do jego uiszczenia na dowolne zainteresowane strony. W porównaniu z opłatami opłata ta nie jest równoznaczna.

Bakaeva O.Yu krytycznie analizuje diametralnie odmienne poglądy naukowe na ten temat, które polegają zarówno na zaklasyfikowaniu go do podatków pośrednich, jak i na uwzględnieniu w liczbie opłat. Na podstawie analizy charakteru prawnego cła i jego rodzajów autor stwierdza, że ​​jego istota jest dualistyczna: kategoria ta jest traktowana zarówno jako narzędzie ochronne, jak i źródło dochodów rządowych.

Sorokina M.N. twierdzi, że cło zawsze wiąże się z przywozem lub wywozem towarów; zwrotny; różna orientacja na cel; nierównoważne; w przeciwieństwie do większości podatków jest to płatność nieregularna. Podobną pozycję zajmuje M.V. Kalinin.

Z kolei R.N. Cherlenyak zwraca uwagę, że ustawodawca ze względów formalnych klasyfikuje cło jako przychód państwa niepodatkowy: nie zawiera on wszystkich elementów opodatkowania przewidzianych w art. 17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (brak okresu podatkowego i stawki podatkowej).

Podsumowując, zauważamy, że stanowisko naukowców w sprawie pozapodatkowego charakteru cła wydaje się najrozsądniejsze. Jednak w literaturze naukowej zbyt mało uwagi poświęca się różnicom w charakterystyce prawnej ceł importowych i eksportowych. Tymczasem różnice te należy uznać za znaczące.

Należy zauważyć, że klasyfikacji ceł i ich stawek można dokonać na różnych podstawach. Na przykład M.N. Sorokina opracowała własną klasyfikację ceł i ich stawki:

1) zgodnie ze sposobem ustalania stawek celnych dzieli się je na ad valorem, specyficzne i łączone;

2) w zależności od charakteru operacji handlu zagranicznego cła dzieli się na import (import), eksport (eksport), tranzyt;

3) w zależności od przeznaczenia funkcjonalnego występują cła skarbowe i protekcjonistyczne;

4) w oparciu o kraj pochodzenia towarów stawki celne mogą być podstawowe (minimalne), preferencyjne (preferencyjne), maksymalne, karne;

5) w kolejności wprowadzania wyróżnia się cła zwykłe i szczególne;

6) w zależności od wielkości stawki celnej są zróżnicowane na wysokie, średnie i niskie;

7) biorąc pod uwagę charakter konsolidacji rozróżnia się obowiązki autonomiczne i konwencyjne.

8) w zależności od okresu obowiązywania stawki ceł są stałe i tymczasowe.

Warto zauważyć, że Traktat o EUG w części 2 art. 25 ustala definicję pojęcia należności celnych przywozowych. Rozumie się przez nią obowiązkową opłatę pobieraną przez organy celne państw członkowskich w związku z wwozem towarów na obszar celny Unii. Ważne jest, aby definicja ta nie była sprzeczna z definicją cła zawartą w Kodeksie Celnym Unii Celnej.

Ważnym zagadnieniem naszej analizy są cechy charakteru prawnego cła importowego, które odróżniają go zarówno od cła eksportowego, jak i innych rodzajów opłat celnych.

Po pierwsze, przez główna zasada w przypadku należności celnych przywozowych obowiązują stawki, ustanowiony przez Wspólną Taryfę Celną Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej. W odniesieniu do ceł wywozowych podlegają one stawkom ustalonym przez ustawodawstwo krajowe dla towarów znajdujących się w skonsolidowanym wykazie tworzonym przez Komisję Unii Celnej zgodnie z umowami regulującymi stosowanie ceł wywozowych w stosunku do państw trzecich. Jednocześnie Strony dążą do ujednolicenia wykazów towarów oraz stawek ceł eksportowych.

Sytuacja, w której podmioty zagranicznej działalności gospodarczej muszą kierować się nie tylko obowiązującymi normami Kodeksu Celnego Unii Celnej, ale także ustawodawstwem krajowym krajów członkowskich Unii, znacznie komplikuje pracę. Na tej podstawie uważamy, że określone ujednolicenie wykazów towarów i stawek ceł eksportowych znacznie ułatwi zadanie, przede wszystkim podmiotom działalność gospodarcza pozytywny wpływ na praktyki organów ścigania.

Po drugie, należności celne przywozowe podlegają dystrybucja między krajami Eurazjatycka Unia Gospodarcza. W przypadku ceł wywozowych, podatków i opłat celnych, taki mechanizm dystrybucji nie jest przewidziany, są one w całości przekazywane do budżetu odpowiedniej Strony.

Po trzecie, należności celne przywozowe zapisane w walucie krajowej na jedno konto uprawnionym organem Strony, w której są one płatne, w tym w przypadku ich odbioru. Jeśli chodzi o cła eksportowe, nie ma dla nich takiej procedury. Są one przekazywane bezpośrednio do budżetu każdej ze Stron.

Po czwarte, należności celne przywozowe nie można policzyć w płatności innych płatności i są wpłacane na jeden rachunek w odrębnych dokumentach rozliczeniowych (płatniczych) (dyspozycjach). Mimo to podatki i opłaty, a także inne płatności otrzymywane na jednym rachunku, mogą zostać potrącone z płatności ceł importowych.

Podsumowując porównawczą analizę prawną można stwierdzić, że cło importowe w warunkach Euroazjatyckiej Unii Gospodarczej posiada cechy odróżniające ją od innych rodzajów opłat celnych, w tym cła eksportowego.

Opłaty celne obejmują również: podatek od towarów i usług oraz akcyza, pobierana przy imporcie towarów na obszar celny Unii Celnej. Ich główną cechę należy uznać za przynależność do dwóch systemów obowiązkowych płatności fiskalnych ustanowionych przez ustawodawcę. Tak więc z jednej strony Kodeks Celny Unii Celnej uwzględnia je w liczbie opłat celnych (tworzą więc grupę opłat celno-podatkowych), a z drugiej strony są objęte systemem podatków i opłat obowiązujące w Federacji Rosyjskiej (są to podatki federalne).

Płatności te są istotnym źródłem uzupełniania dochodów budżetu federalnego. Ich główne cechy to:

1) obowiązkowy charakter;

2) zaliczenie do dochodów podatkowych budżetu federalnego;

3) płatność (inkaso) przy wwozie towarów na obszar celny;

4) ustalenie trybu ich obliczania, poboru zarówno według norm prawa celnego Unii Celnej, jak i przepisów podatkowych.

Do 1 stycznia 2015 r. podstawą prawną poboru podatku VAT i akcyzy w obrocie wzajemnym w Unii Celnej, oprócz Kodeksu Celnego Unii Celnej, były: Umowa z dnia 25 stycznia 2008 r. „O zasadach poboru podatki pośrednie od eksportu i importu towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług w Unii Celnej”, Protokół w sprawie procedury pobierania podatków pośrednich oraz mechanizmu monitorowania ich płatności przy eksporcie i imporcie towarów w Unii Celnej, Protokół w sprawie trybu poboru podatków pośrednich przy wykonywaniu pracy, świadczeniu usług w Unii Celnej.

Dokumenty te utraciły ważność w związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2015 r. Traktatu o EUG z dnia 29 maja 2014 r. Podatki i podatki są ujęte w Rozdziale XVII nowego Traktatu oraz Załączniku nr 18 do Traktatu - Protokołu w sprawie procedury pobierania podatków pośrednich i mechanizmu monitorowania ich płatności przy eksporcie i imporcie towarów, wykonywaniu pracy i świadczeniu usług. Artykuł 72 Traktatu ujawnia zasady nakładania podatków pośrednich w państwach członkowskich EUG. Należy to uznać za niewątpliwą zaletę nowej struktury legislacyjnej.

Ustalono, że pobór podatków pośrednich we wzajemnym obrocie towarami odbywa się na zasadzie kraju przeznaczenia. Zasada ta przewiduje zastosowanie zerowej stawki VAT i (lub) zwolnienia z podatku akcyzowego przy eksporcie towarów, a także opodatkowanie ich podatkami pośrednimi przy imporcie.

Gdy towary są importowane z terytorium państwa członkowskiego, podatki pośrednie są nakładane przez organy podatkowe państwa, na terytorium którego towary są importowane. Odrębną zasadę może wprowadzić ustawodawstwo krajowe w odniesieniu do wyrobów podlegających oznakowaniu znakami akcyzy (znaki księgowe i kontrolne, znaki).

Stawki podatków pośrednich w obrocie wzajemnym przy imporcie towarów nie powinny przekraczać stawek nakładanych na podobne towary w przypadku ich sprzedaży na terytorium tego państwa.

Podatki pośrednie nie są nakładane na import towarów, które: 1) nie podlegają opodatkowaniu (są zwolnione z opodatkowania) przy imporcie; 2) są sprowadzane przez osoby fizyczne nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej; 3) są przywożone z terytorium państwa członkowskiego w związku z przeniesieniem w ramach tej samej osoby prawnej.

Profesor Bakaeva O.Yu zwraca uwagę na następujące zasady opodatkowania pośredniego z uwzględnieniem specyfiki celno-prawnej oraz udziału Rosji w procesach integracyjnych:

1. Uniwersalność i równość.

2. Ustanowienie na poziomie ponadnarodowym (związkowym) i krajowym

3. Połączenie podstaw prawnych celnych i podatkowych.

4. Odbiór w kraju przeznaczenia.

5. Administracja organów podatkowych i celnych.

6. Proporcjonalność opodatkowania.

7. Możliwość zwrotu podatku VAT.

Zgodnie z Protokołem w sprawie procedury poboru podatków pośrednich, podatkami pośrednimi są VAT oraz akcyza (akcyza lub akcyza). Pojęcie „podatki pośrednie” jest również używane w szeregu decyzji Eurazjatyckiej Komisji Gospodarczej (Komisji Unii Celnej). Obecne prawodawstwo rosyjskie nie zawiera definicji omawianego pojęcia.

Choć dziś w nauce prawa finansowego konieczność podziału podatków na bezpośrednie i pośrednie nie budzi wątpliwości, to warto zauważyć, że kwestia konsolidacji legislacyjnej kategorii „podatki pośrednie” jest powodem dyskusji zarówno wśród teoretyków, jak i praktyków.

Szereg badaczy uważa, że ​​podatki pośrednie są nieuczciwe ze względu na swój charakter prawny, ponieważ nie uwzględniają rzeczywistej wypłacalności faktycznego podatnika. Należy jednak zgodzić się z opinią A. A. Batarina, zgodnie z którą podatki pośrednie nie są w chwili obecnej z prawnego punktu widzenia dyskryminujące.

Pojęcie „podatków pośrednich” jest aktywnie wykorzystywane w praktyce Federalnej Służby Podatkowej, Federalnej Służby Celnej, Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej i innych. organy federalne władza wykonawcza. Ponadto jest często stosowany w praktyce sądowej i organów ścigania, w traktatach międzynarodowych Federacji Rosyjskiej, w decyzjach Eurazjatyckiej Komisji Gospodarczej.

Na tej podstawie uważamy, że ustalenie definicji tego pojęcia na poziomie legislacyjnym wydaje się konieczne i właściwe.

Ponadto propozycja S. A. Kochkalova „dokonania uzupełnień do rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, poprzez włączenie art. 143.1 „Pojęcie podatku od wartości dodanej””.

Sąd Gospodarczy WNP w wyroku z 21 grudnia 1995 r. zauważa, że ​​„obecnie w większości doktryn ekonomicznych i prawnych przeważa punkt widzenia, zgodnie z którym podatki (podatek dochodowy, podatek od nieruchomości, VAT, akcyza , cła, podatek dochodowy i inne) dzielą się na bezpośrednie i pośrednie, w zależności od sposobu ich poboru. Z tych pozycji podatek bezpośredni jest podatkiem płaconym przez podmiot opodatkowania, pośredni - podatek, którego ekonomiczny ciężar obciąża kupującego przy zakupie produktów (towarów, robót, usług), ponieważ jest ustalany jako dopłata do ceny lub taryfy.

W swoich orzeczeniach Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej wielokrotnie odwoływał się do analizy cech podatku od wartości dodanej i wskazywał, że VAT jest formą wycofywania do budżetu części wartości dodanej wytworzonej na wszystkich etapach produkcji i definiowana jako różnica między kosztem sprzedanych towarów, robót i usług a kosztem kosztów materiałów, zaliczonych do kosztów produkcji i dystrybucji, jest pośredni podatek (podatek konsumpcyjny).

Podatki pełnią różnorodne funkcje, w szczególności stymulują działalność gospodarczą z jednej strony, az drugiej zapewniają niezbędną ilość środków na pokrycie potrzeb krajowych.

Powinniśmy zgodzić się z M. V. Kalininem, że „VAT i akcyza stanowią odrębną grupę opłat celnych, które mają charakter podatkowy, pełnią funkcje fiskalne, regulacyjne i są pobierane zgodnie z wymogami ustawodawstwa podatkowego i celnego”.

Podkreślamy, że VAT i akcyza pobierane przez organy celne w toku ich działalności finansowej są ważnymi źródłami tworzenia dochodów budżetu federalnego.

W literaturze prawniczej słusznie zwracano uwagę na duże znaczenie podatku VAT dla kształtowania dochodów państwa, gdyż „pod względem dochodów budżetowych ustępuje on jedynie podatkowi dochodowemu od osób prawnych i wynosi 33%. Zatem słuszny wniosek jest taki, że „fiskalne znaczenie podatku VAT jest duże”.

Najistotniejsze różnice między podatkiem VAT a podatkiem akcyzowym polegają na tym, że ten ostatni jest po pierwsze „powiązany” z konkretną listą towarów ujętą w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, a po drugie jest płacony przez producenta wyrobów objętych podatkiem akcyzowym lub przez osoba dokonująca operacji handlu zagranicznego raz, a nie za każdym razem z obrotu.

Bakaeva O.Yu. na podstawie analizy charakteru prawnego podatku VAT i akcyzy sformułowała ich cechy:

- Po pierwsze, podstawę prawną do pobierania podatku VAT i akcyzy stanowią przepisy Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej oraz Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Złożoność gałęzi prawa celnego znajduje odzwierciedlenie w szczególności w jej aspektach podatkowych i prawnych;

- po drugie, płatności te mają cechy podatków pośrednich, ponieważ ich prawni i fizyczni płatnicy nie pokrywają się;

- po trzecie, w zakresie ceł VAT i akcyza z reguły płaci się przy imporcie towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej, co oznacza, że ​​są one bezpośrednio związane z takim przemieszczaniem.

Podatki VAT i akcyzowe można nazwać podatkami terytorialnymi, ponieważ zasadniczo podlegają one operacjom importu towarów na obszar celny Rosji;

- po czwarte, w sprawach celnych, ta grupa płatności są pochodną cła, tj. VAT i akcyza płaci się tylko w przypadku uiszczenia cła. Jednocześnie podatki te są pozbawione znaku prawidłowości, ponieważ są pobierane w związku z faktem wysiedlenia;

– Po piąte, badane podatki pośrednie mają charakter federalny. Zaliczane są do budżetu Federacji Rosyjskiej na podstawie art. Sztuka. 12, 13 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i są ważnymi składnikami jego strony dochodowej.

Zemlyanskaya N.I. podkreśla również oznaki podatku VAT i akcyzy:

- mają charakter podatkowy, niezależnie od elementu, którego są systemami płatności fiskalnych;

- są naliczane tylko wtedy, gdy towary są importowane do Federacji Rosyjskiej;

- są regulowane jednocześnie normami prawa podatkowego i celnego;

- nie mają charakteru kompensacyjnego;

- nie mają okresu podatkowego;

- głównym obciążeniem funkcjonalnym jest zapełnienie systemu budżetowego dochodami, co nie wyklucza ich wykorzystania jako podatków wyrównawczych granic w celu stworzenia równych warunków konkurencji dla towarów krajowych i importowanych.

Zgodnie z Traktatem o EUG pobór podatków pośrednich będzie kontynuowany zgodnie z zasadą kraju przeznaczenia. Funkcje poboru podatków pośrednich w krajach EUG nadal pełnią organy podatkowe.

Najtrudniejszą i najważniejszą kwestią jest konieczność ujednolicenia stawek przedmiotowych podatków. Tak więc pobór podatków pośrednich opiera się na zasadzie kraju przeznaczenia, eksport podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 0%. Przy imporcie towarów stosuje się stawkę obowiązującą w kraju importującym, przy czym w Republice Kazachstanu wynosi ona 12%, w Republice Białorusi 20%, w Federacji Rosyjskiej 18%. Ze względu na niskie stawki podatkowe i łagodną administrację podatkową Kazachstan jest bardziej atrakcyjny dla biznesu niż Rosja i Białoruś.

Ta kwestia pozostaje nierozwiązana od kilku lat. Wydaje się, że tworząc ramy prawne Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej, należy to przeanalizować w celu stworzenia równych warunków prowadzenia biznesu. Ponadto uproszczenie procedury płacenia podatku VAT i akcyzy przyczyni się do ich efektywnego administrowania.

Opłaty celne są uwzględnione w liczbie opłat celnych. Zgodnie z częścią 1 art. 72 Kodeksu Celnego Unii Celnej są to obowiązkowe opłaty pobierane przez organy celne za czynności związane ze zwolnieniem towaru, eskortą celną towarów oraz za inne czynności określone Kodeksem Celnym Unii Celnej oraz (lub ) ustawodawstwa państw członkowskich unii celnej.

Część 1 art. 123 Ustawy Prawo Celne określa, że ​​opłaty celne są obowiązkowymi opłatami pobieranymi przez organy celne za czynności związane ze zwolnieniem towaru, eskortą celną towaru, przechowywaniem towaru. Powyższy przepis jest nowością, ponieważ zgodnie z Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 r. za odprawę, przechowywanie i eskortę towarów uiszczono opłaty celne.

W literaturze prawniczej przez opłatę celną rozumie się rodzaj opłat celnych, które nie mają charakteru podatkowego i stanowią opłatę pobieraną przez organy celne za czynności związane ze zwolnieniem towaru, eskortą celną towarów, a także co do innych działań określonych w Kodeksie Celnym i (lub) ustawodawstwie państw członkowskich Unii Celnej.

Kalinin M.V. opłatę celną rozumie jako „obowiązkową składkę niepodatkową” i uważa, że ​​jej głównym celem jest pokrycie kosztów odprawy celnej, składowania i eskorty towarów przewożonych przez granicę celną Federacji Rosyjskiej.

Denisova A. Yu formułuje trzy zasadnicze cechy opłat celnych: „inkaso podatkowe, obowiązkowy charakter uiszczenia opłaty, a także kompensacyjny charakter przeniesienia własności dóbr materialnych po uiszczeniu opłaty”.

I. V. Milypin bardziej szczegółowo omawia oznaki ceł. Autor zwraca uwagę na następujące cechy ceł:

- są płatnościami obowiązkowymi, z wyjątkiem przypadków zwolnienia z ich zapłaty, ustanowiony przez prawo. Opłaty celne są ustalane przez państwo jednostronnie w formie ustawy. Ich zbiór służy interesowi publicznemu;

Z reguły związane są z przemieszczaniem towarów przez granicę celną. Jednakże opłata za składowanie jest płatna w odniesieniu do towarów już przywiezionych;

– pobierane przez organy celne, z wyjątkiem opłaty za składowanie towarów w składach celnych i składach czasowego składowania należących do rosyjskich osób prawnych;

- są płatnościami fiskalnymi, są zaliczane do strony dochodowej budżetu federalnego, a po redystrybucji są wykorzystywane do zaspokojenia interesów publicznych państwa;

- mają charakter nieregularny, tj. są wypłacane tylko w ściśle określonych sytuacjach, gdy konieczne są określone działania;

- są płatnościami podlegającymi zwrotowi, tj. implikują pewnego rodzaju wzajemną satysfakcję dla płatnika opłaty. Taka indywidualna rekompensata jest jednak warunkowa, ponieważ opłata celna jest uiszczana w związku z usługą publiczną, a nie za samą usługę;

- proporcjonalna do skali świadczonych usług publicznych, tj. wysokość opłaty celnej uzależniona jest albo od wartości zgłoszonego towaru, albo od odległości, na jaką towar jest przewożony, albo od wagi towaru przechowywanego w magazynie . Wysokość opłaty celnej jest taka sama dla wszystkich płatników, w stosunku do których wykonywane są te same czynności.

Wysokość opłat celnych nie może przekroczyć przybliżonego kosztu poniesienia przez organy celne czynności, w związku z którymi ustalana jest opłata celna. To po raz kolejny świadczy o pozapodatkowym charakterze kolekcji.

Rodzaje i stawki opłat są ustalane przez ustawodawstwo krajowe. W Rosji takim aktem prawnym stała się ustawa o rozporządzeniu celnym. Stawki opłat celnych zawarte są w art. 130 wymienionej ustawy. Przedstawiciele nauk prawnych od dłuższego czasu zwracają uwagę na to, że istniejąca skala stawek celnych nie jest w pełni zgodna z zasadą ekwiwalentności między wysokością zapłaty a wykonaną pracą (w ujęciu pieniężnym).

W Republice Kazachstanu opłaty celne obejmują: 1) opłaty celne za zgłoszenie celne towarów; 2) opłaty celne za eskortę celną; 3) opłatę za wydanie decyzji wstępnej.

Większość rodzajów opłat celnych jest przewidziana przez ustawodawstwo celne Republiki Białorusi: 1) za odprawę celną; 2) za eskortę celną towarów; 3) o realizację środków ochrony praw do przedmiotów własności intelektualnej; 4) o wydanie świadectwa kwalifikacji specjalisty w odprawach celnych; 5) o wydanie przez organy celne wstępnej decyzji; 6) o wydawanie pieczęci, znaków identyfikacyjnych lub innych oznaczeń oznaczających towary w celu potwierdzenia transakcji odprawa celna lub decyzję podjętą przez organ celny w odniesieniu do towarów przewożonych przez granicę celną Republiki Białorusi; 7) o wpis do rejestru banków i niebankowych organizacji kredytowych i finansowych uznanych przez organy celne za gwarantów zapłaty należności celnych.

Wydaje się, że najbardziej celowe jest wprowadzenie zakazu wprowadzania do ustawodawstwa krajowego tych rodzajów opłat celnych, które nie są przewidziane w Kodeksie Celnym EUG, aby ujednolicić rodzaje opłat celnych na jednolitym obszarze celnym EUG. Należy to zrobić w celu ujednolicenia przepisów celnych. Taki schemat jest logiczny, ponieważ w ramach trzech krajów istnieje jednolita procedura administrowania płatnościami celnymi.

Przy opracowywaniu TC EAEU szczególną uwagę należy zwrócić na kształtowanie się aparatu pojęciowego. Rozsądne byłoby ustalenie w dokumencie definicji następujących pojęć: „opłaty celne”, „opłaty celne”, „podatki pośrednie”, „podatek od wartości dodanej”, „akcyza”. Jednocześnie definicje te muszą zawierać cechy odróżniające każdy rodzaj opłat celnych od innych.

Te zmiany legislacyjne przyczynią się do efektywnej realizacji działań finansowych przez organy celne, co z kolei wpłynie pozytywnie na kształtowanie strony dochodowej budżetu federalnego.

1.3. Cechy regulacji finansowo-prawnej Instytutu Płatności Celnych w warunkach Euroazjatyckiej Unii Gospodarczej

W doktrynie powszechnie przyjmuje się, że instytucja opłat celnych ma charakter międzysektorowy, gdyż jej funkcjonowanie opiera się na normach konstytucyjnych, celnych, finansowych i innych gałęzi ustawodawstwa. Jednocześnie nie można nie zgodzić się ze stanowiskiem N.I. Zemlyanskaya, zgodnie z którym instytucja ta jest ściśle związana z prawem podatkowym i budżetowym - dużymi pododdziałami prawa finansowego.

W nauce prawa finansowego jest jednak inne stanowisko. Ashmarin A. I. uważa, że ​​opłaty celne są zbiorową kategorią nauki prawa finansowego. Ponadto proponuje uznanie za instytucję prawa finansowego grupy norm regulujących „stosunki finansowo-prawne w zakresie ceł”. Ponadto autor uważa za konieczne strukturalne wyodrębnienie „instytucji celnej” w systemie prawa finansowego. Wydaje się, że na szczególną uwagę zasługuje stanowisko A. I. Ashmarina.

Artykuł 2 ustawy o regulacji celnej definiuje cła jako zestaw metod i środków zapewniających przestrzeganie regulacji taryf celnych, a także zakazy i ograniczenia w imporcie towarów do Federacji Rosyjskiej i eksporcie towarów z niej. Pojęcie biznesu celnego obejmuje zatem obok regulacji taryfowej i pozataryfowej, niezwiązanej z przedmiotem prawa finansowego.

Z tego powodu trudno zgodzić się z A. I. Ashmarinem w kwestii wyodrębnienia instytucji spraw celnych w nauce prawa finansowego. Jednocześnie jego konkluzje, że opłaty celne są „zbiorową kategorią nauki prawa finansowego, a tematy celne i prawa finansowego przecinają się np. w realizacji” kontrola celna prowadzone ... w związku z otrzymaniem opłat celnych ... do systemu budżetowego.

Koniec segmentu wprowadzającego.

* * *

Podany fragment wprowadzający do książki Administracja opłat celnych jako kierunek działalności finansowej państwa (aspekt finansowo-prawny) (I. A. Tsidilina, 2016) dostarczył nasz partner książkowy -

Bieżąca strona: 1 (łącznie książka ma 14 stron) [dostępny fragment do czytania: 3 strony]

I. A. Tsidilina

Administracja opłat celnych jako kierunek działalności finansowej państwa (aspekt finansowo-prawny)

I. A. Tsidilina

ADMINISTRACJA PŁATNOŚCIAMI CELNYMI JAKO KIERUNEK DZIAŁALNOŚCI FINANSOWEJ PAŃSTWA (aspekt finansowo-prawny)

Monografia

Monografia jest jednym z pierwszych kompleksowych opracowań, w których opracowywane są koncepcyjne podstawy regulacji finansowej i prawnej administracji płatności celnych. Autor podaje naukowe podstawy dla propozycji poprawy standardów ustawodawstwa finansowego, celnego i praktyki organów ścigania.

Rozwijany jest system administrowania płatnościami celnymi obejmujący dwa poziomy realizacji, sojuszniczy i krajowy. Podmioty sprawujące administrację są ustalane bezpośrednio. Zaproponowano koncepcję administrowania płatnościami celnymi, określono jej cechy charakterystyczne, rodzaje i kierunki.

Autor szeroko wykorzystywał materiały z praktyki organów ścigania, dane statystyczne Federalnego Urzędu Celnego, wnioski Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej itp.

Monografia może być wykorzystana w stanowieniu prawa, działalności badawczej, w nauczaniu następujących dyscyplin: „Prawo finansowe”, „Prawo celne”, „Prawo podatkowe”. Odrębne przepisy mogą być stosowane w działaniach porządkowych funkcjonariuszy celnych i uczestników obrotu zagranicznego.

słowa kluczowe: administracja płatnościami celnymi; działalność finansowa państwa; prawo celne; prawo finansowe; Administracja podatkowa; administracja celna; administrowanie dochodami podatkowymi; Eurazjatycka Unia Gospodarcza; spory celne i prawne.

© I. A. Tsidilina, 2016

© Sp. Yustitsinform, 2016

Wstęp

Integracja Rosji z Unią Celną wraz z Białorusią i Kazachstanem, utworzenie Wspólnej Przestrzeni Gospodarczej, wejście Rosji do Światowej Organizacji Handlu (zwanej dalej WTO) doprowadziły do ​​istotnych zmian w przepisach prawa celnego. Przyjęto wiele aktów prawnych mających na celu dostosowanie ram prawnych do standardów międzynarodowych. Ponadto 1 stycznia 2015 r. wszedł w życie Traktat o Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej. Wymienione porozumienie powołało Euroazjatycką Unię Gospodarczą (zwaną dalej EUG) jako formę integracji, w ramach której zapewniony jest swobodny przepływ towarów, usług, kapitału i pracy, prowadzenie skoordynowanego, skoordynowanego lub ujednoliconą politykę w sektorach gospodarki określonych Traktatem o EUG oraz traktatami międzynarodowymi w ramach Unii Celnej. Ponadto obecnie trwa proces opracowywania Kodeksu Celnego Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej, który ma wejść w życie na początku 2016 roku.

W tym zakresie perspektywy rozwoju regulacji prawnych instytucji opłat celnych są bezpośrednio związane z utworzeniem Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej.

Kierunek fiskalny działalności finansowej organów celnych, dzięki któremu stanowią one około połowy dochodów budżetu federalnego, przesądza o znaczeniu rozstrzygnięcia kwestii, jaki powinien być mechanizm regulacji prawnej administrowania płatnościami celnymi w nowym forma integracji gospodarczej.

W ostatnich latach termin „administracja” w odniesieniu do opłat celnych był używany w regulacjach różnych szczebli (m.in. Federalnej Służby Celnej), m.in. praktyka sądowa, a także w literaturze prawniczej.

Ustawodawca i sądownictwo unikają definiowania tego pojęcia, wyznaczania granic administracji opłat celnych, aw naukach prawnych brakuje kompleksowych opracowań na ten temat. Brak pewności w rozważanej kwestii w kontekście reformy prawa celnego pociąga za sobą odmienną interpretację norm prawnych w tym zakresie i niejasność legalne prowizje dla podmiotów właściwych stosunków prawnych prowadzi do naruszenia ich prawnie uzasadnionych interesów.

Z powyższego wynika, że ​​ważnymi zadaniami nauk finansowo-prawnych na obecnym etapie są: zrozumienie istoty kategorii „administracja płatnościami celnymi”, ustalenie jej związku z kategorią „działalność finansowa państwa”, opracowanie rekomendacji dla budowa nowego mechanizmu regulacji finansowej i prawnej administrowania płatnościami celnymi w ramach Euroazjatyckiej Unii Gospodarczej.

Opracowanie koncepcji administrowania płatnościami celnymi w ramach nauki prawa finansowego pozwoli na wskazanie obszarów istotnych dla udoskonalenia zapisów projektu Kodeksu Celnego Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej dotyczących opłat celnych i uprawnień celnych władze w procesie ich zbierania.

Ramy finansowe i prawne regulujące instytucję opłat celnych

1.1. Geneza źródeł prawnych regulacji opłat celnych we współczesnej Rosji

Historia opodatkowania opłat celnych ma ponad sto lat. Pochodzi z publikacji kodeksu praw Russkaya Prawda. Identyfikacja i badanie etapów rozwoju prawnego uregulowania opłat celnych w Rosji wielokrotnie stawały się zadaniami badawczymi prawników, ponieważ pozwalają ustalić wzorce jej rozwoju i cechy charakteru prawnego płatności.

W ramach tego badania wskazane jest zbadanie prawnej regulacji opłat celnych we współczesnej Rosji w celu zidentyfikowania cech ich źródeł.

Po rozpadzie ZSRR rozpoczął się suwerenny rozwój Rosji, naznaczony przejściem od socjalizmu do kapitalizmu, do nowego typu stosunków gospodarczych. W Rosji proklamowano swobodę działalności gospodarczej, państwo zrezygnowało z monopolu na handel zagraniczny.

Od lat 90. XX wieku. i do chwili obecnej instytucja opłat celnych została utworzona i otrzymała nowy rozwój. W tym czasie uchwalono liczne regulacje, które mają pierwszorzędne znaczenie dla funkcjonowania tej instytucji prawnej.

Kardynalne przemiany polityczne wymagały oczywiście rewizji przepisów niemal wszystkich gałęzi prawa. Ponieważ nowe państwo nie miało własnego ustawodawstwa, „stosowano wiele ustaw związkowych, które nie były sprzeczne z istotą stosunków regulowanych”. Jednocześnie pojawiła się pilna potrzeba przyjęcia zasadniczo nowych aktów prawnych.

Tak więc przesłanki do powstania nowoczesnych zasad prawa celnego zostały określone w marcu 1991 r. Wraz z przyjęciem nowego Kodeksu Celnego ZSRR (zwanego dalej TC ZSRR) oraz ustawy ZSRR „O taryfie celnej” (zwanej dalej jako ustawa o taryfie celnej z 1991 r.).

VM Malinovskaya zwraca uwagę, że projekty tych dokumentów były rozpatrywane w Radzie Współpracy Celnej (CCC) oraz w siedzibie Układu Ogólnego w sprawie Taryf Celnych i Handlu (GATT). Projekty te otrzymały pozytywną ocenę zgodności z ogólną zasadą przyjętą w praktyce międzynarodowej w dziedzinie ceł. Jak słusznie zauważa się w literaturze, dokumenty te „stanowiły przełom od czasów stagnacji do ery wolności biznesu” .

Kodeks Celny ZSRR z 1991 r. został przyjęty w celu stworzenia warunków do radykalnej reorganizacji stosunków federalnych, utworzenia gospodarki rynkowej w ramach jednolitej przestrzeni gospodarczej ZSRR i wzrostu zagranicznej działalności gospodarczej republik , narodowo-terytorialnych podmiotów, przedsiębiorstw i organizacji, a także ustalenia zasad spraw celnych w ZSRR na zasadzie jedności obszaru celnego, ceł i opłat celnych. Jeden z jej działów poświęcony był cłom i opłatom celnym jako rodzajom opłat celnych.

Kwestie nakładania ceł szczegółowo uregulowała ustawa o taryfie celnej, która weszła w życie 5 maja 1991 r. Ustanowiła ona tryb kształtowania i stosowania taryfy celnej, czyli systemu ceł stosowanych przy towary i towary są wwożone na obszar celny ZSRR i wywożone z tego obszaru inne przedmioty, a także zasady nakładania ceł na te towary i przedmioty.

Ustalono następujące rodzaje stawek celnych:

– ad valorem(naliczana jako procent wartości celnej towarów podlegających opodatkowaniu i innych pozycji);

– konkretny(naliczane w określonej kwocie na jednostkę towarów podlegających opodatkowaniu i innych pozycji);

– łączny(łącząc oba rodzaje opodatkowania celnego).

Ustalono, że cła importowe są zróżnicowane: na towary i inne przedmioty pochodzące z krajów lub ich związków, które cieszą się w ZSRR klauzulą ​​najwyższego uprzywilejowania, stosuje się stawki minimalne przewidziane w Taryfie Celnej ZSRR, a pozostałe są maksymalne .

Jeśli chodzi o cła, Kodeks Pracy ZSRR w dziale IV ustanowił dwa ich rodzaje:

1. Opłaty celne za wykonanie należności celnych(art. 40 Kodeksu pracy ZSRR). Zostały stworzone do odprawy celnej pojazdów (w tym pojazdów do użytku indywidualnego), towarów, mienia dziedzicznego, a także rzeczy przewożonych przez granicę celną ZSRR w bagażu bez nadzoru, międzynarodowej korespondencji i ładunku. Stawki takich opłat celnych zostały ustalone przez Gabinet Ministrów ZSRR.

Jeżeli towary i inne przedmioty miały być przekazane na skład celny, to za każdy dzień pobierana była opłata celna w wysokości 0,1% ich wartości w ciągu pierwszych 30 dni, 0,5% - w ciągu kolejnych 30 dni i 1% - odtąd.

2. Opłaty celne za świadczenie usług w zakresie ceł(art. 41 Kodeksu pracy ZSRR). Zostały one przewidziane do odprawy celnej towarów i innych przedmiotów poza miejscami jej realizacji, w tym na terytoriach lub siedzibach przedsiębiorstw i organizacji przechowujących towary i inne przedmioty pod kontrolą celną, a także poza godzinami pracy ustalonymi dla służb celnych, oraz o składowanie towarów i innych przedmiotów na odpowiedzialność organów celnych w przypadkach, gdy ich przekazanie organom celnym w celu przechowania nie było obowiązkowe.

Stawki tych opłat zostały ustalone przez Komitet Celny ZSRR z założeniem, że ich wysokość nie powinna przekraczać przybliżonego kosztu usług świadczonych przez służby celne. Ważne jest, że ustawodawca wskazał cel stosowania opłat celnych – rozwój ceł w ZSRR.

Warto zauważyć, że wszelkie opłaty celne musiały być uiszczane zarówno w walucie sowieckiej, jak iw walucie obcej kupowanej przez banki ZSRR, a opłaty za odprawę celną towarów będących przedmiotem transakcji handlu zagranicznego - w walutach sowieckich i obcych.

Należy zgodzić się z punktem widzenia I. V. Orłowa, zgodnie z którym Kodeks pracy ZSRR wniósł znaczący wkład w tworzenie krajowego ustawodawstwa celnego.

25 października 1991 r. Na mocy dekretu Prezydenta RFSRR powołano Państwowy Komitet Celny RSFSR. Jak zauważa E.N. Agisheva, w wyniku jej przyjęcia organy celne uzyskały niezależność.

W grudniu 1991 r. przyjęto najważniejsze dla kraju akty prawne. Tak więc ustawą Federacji Rosyjskiej z 27 grudnia 1991 r. „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej” wprowadzono do rosyjskiego systemu podatkowego nowy podatek - podatek od wartości dodanej. Został sklasyfikowany w ramach podatków federalnych. Główne składniki podatku VAT zostały określone w ustawie Federacji Rosyjskiej z dnia 6 grudnia 1991 r. „O podatku od wartości dodanej”.

Ustawodawca przedstawił VAT jako formę wycofania do budżetu części przyrostu wartości wytworzonej na każdym etapie procesu produkcji towarów, robót i usług i przekazywanej do budżetu. Przedmiotem opodatkowania były obroty ze sprzedaży towarów na terytorium RFSRR (z wyjątkiem importowanych), w tym do celów przemysłowych i technicznych, wykonanych prac i świadczonych usług. Stawka podatku wynosiła 28%, a przy sprzedaży towarów po cenach regulowanych (taryfach), w tym VAT, 21,88%.

Ponadto akcyza na niektóre grupy i rodzaje towarów została zaliczona do podatków federalnych, których zasady opodatkowania reguluje ustawa „o akcyzie” uchwalona w grudniu 1991 r. (zwana dalej ustawą o akcyzie).

Akcyza została zdefiniowana przez ustawodawcę jako podatki pośrednie wliczone w cenę towaru i płacone przez kupującego. Ustawa ustanowiła procedurę nakładania akcyzy na sprzedawane wino i wódki, piwo, kawior z jesiotra i łososia, wyroby dla smakoszy z wartościowych ryb i owoców morza, czekoladę, wyroby tytoniowe, opony, samochody, biżuterię, diamenty, wysokiej jakości porcelanę i wyroby kryształowe , dywany i pledy, wyroby futrzane, a także ubrania ze skóry naturalnej. Przedmiotem opodatkowania był koszt sprzedanych wyrobów akcyzowych po cenach sprzedaży, w tym akcyzy. Jednocześnie stawki podatkowe zostały zatwierdzone przez rząd RSFSR.

Zauważ, że akcyza jest jednym z najstarszych podatków. Był używany zarówno w przedrewolucyjnej, jak i sowieckiej Rosji do lat 30. XX wieku. Jednak „reforma podatkowa z lat 1930-32 zniosła akcyzy w czystej postaci, a stosunek do nich stał się czysto negatywny, co wynikało głównie ze względów ideologicznych” . Wychodząc z tego, można argumentować, że w 1991 roku akcyzy otrzymały w Rosji „drugie narodziny”.

Rok 1993 został oznaczony dla Federacji Rosyjskiej poprzez uchwalenie 12 grudnia Konstytucji Federacji Rosyjskiej. Ustawa Zasadnicza stała się podstawą wszystkich gałęzi nowoczesnego ustawodawstwa rosyjskiego, w tym ustawodawstwa dotyczącego opłat celnych. Tak, art. 71 Ustawy Zasadniczej przyznał działalność celną wyłącznej jurysdykcji Federacji Rosyjskiej. Ponadto Konstytucja Federacji Rosyjskiej gwarantuje jedność przestrzeni gospodarczej, swobodny przepływ towarów, usług i środków finansowych, wspieranie konkurencji oraz swobodę działalności gospodarczej. Powszechnie uznane zasady, normy prawa międzynarodowego i traktatów międzynarodowych Rosji zostały ogłoszone elementem krajowego systemu prawnego. Za równorzędne uznano własność prywatną, państwową, komunalną i inne. Jednocześnie ustalono obowiązek płacenia przez wszystkich prawnie ustalonych podatków i opłat.

W czerwcu 1993 r., na sześć miesięcy przed przyjęciem Ustawy Zasadniczej, uchwalono nowy Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej (zwany dalej Kodeksem Pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r.). Konieczność szybkiego przyjęcia tego aktu normatywnego podyktowana była powstaniem nowych państw na terenie byłego ZSRR, pojawieniem się nowej granicy celnej, a także koniecznością uzupełnienia skarbca.

Wydaje się, że okres od marca 1991 r., kiedy uchwalono Kodeks Pracy ZSRR, do 21 lipca 1993 r., kiedy wszedł w życie pierwszy Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej w 1993 r., można określić jako: etap aktualizacji prawa celnego i restrukturyzacji finansowo-prawnej regulacji opłat celnych. W tym okresie powstały przesłanki do budowy nowego modelu ustawodawstwa celnego. Ustawodawca zrzeka się monopolu na zagraniczną działalność gospodarczą; zapowiedziane jest przejście do gospodarki rynkowej. Przyjęto najważniejsze akty prawne. I tak Kodeks Pracy ZSRR z 1991 roku oraz Ustawa o Taryfie Celnej z 1991 roku określały cła i opłaty jako opłaty celne. Ponadto wprowadzono nowe podatki – VAT i akcyzę.

Upadek ZSRR i powstanie na jego terytorium nowych państw, a także przejście do nowego systemu gospodarczego wymagały natychmiastowej aktualizacji całego ustawodawstwa celnego, w szczególności przepisów dotyczących opłat celnych.

W kontekście przejścia do nowego systemu gospodarczego, oprócz Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r., przyjęto ustawę Federacji Rosyjskiej „O taryfie celnej” (zwaną dalej ustawą o taryfie celnej z 1993). Przepisy te są jednym z pierwszych praw współczesnej Rosji, co wskazuje na znaczenie opłat celnych dla budżetu państwa. W ciągu następnych dziesięciu lat zajmowały one centralne miejsce w systemie źródeł prawa celnego, wraz ze znaczną liczbą innych ustaw federalnych i rozporządzeń (ich liczba była bliska dziesięciu tysięcy).

Jak słusznie zauważa się w literaturze, w latach 1991-1992. wiodącą rolę odgrywały regulacje pozataryfowe (m.in. kontyngenty, licencjonowanie operacji handlu zagranicznego). Jednak w 1993 roku w sferze celnej zaczęło dominować „skuteczne stosowanie środków regulacji celnej i taryfowej (gospodarczej). Działania te były spowodowane chęcią zapełnienia przez państwo swojego skarbca, co doprowadziło do wzmocnienia funkcji fiskalnej organów celnych.

Rzeczywiście, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. W art. 110 stałych jedenastu rodzajów opłat celnych, a mianowicie:

1) cło;

2) podatek od wartości dodanej;

3) akcyzy;

4) opłaty za wydanie pozwoleń przez organy celne Federacji Rosyjskiej oraz za przedłużenie pozwoleń;

5) opłaty za wydanie świadectwa kwalifikacji specjalisty ds. odprawy celnej i odnowienie świadectwa;

6) opłaty celne za odprawę celną;

7) opłaty celne za składowanie towarów;

8) opłaty celne za eskortę celną towarów;

9) opłata za informowanie i doradztwo;

10) opłatę za wydanie decyzji wstępnej;

11) opłata za udział w aukcjach celnych.

Zaletami Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 roku jest obecność w nim sformułowań definicji podstawowych pojęć z zakresu podatków celnych. Tym samym ustawodawca ustalił, że przez opłaty celne należy rozumieć cła, podatki, opłaty celne, opłaty za wydanie licencji, opłaty i inne opłaty pobierane w określony sposób przez organy celne Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie cło zostało zdefiniowane jako opłata pobierana przez organy celne Federacji Rosyjskiej przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej lub wywozie z tego obszaru i jest integralną przesłanką takiego wwozu lub wywozu.

Płatnościom celnym poświęcono dział III Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. Jednocześnie nakładanie ceł zostało uregulowane nową ustawą o taryfie celnej, która weszła w życie 1 lipca 1993 r., VAT zostało przeprowadzone zgodnie z Ustawą o VAT z 1991 r., stosowanie akcyzy – Ustawa o akcyzie z 1991 r.

Podstawą naliczania ceł, akcyzy i ceł było: Wartość celna towarów i pojazdów, ustalanych zgodnie z Ustawą o Taryfie Celnej z 1993 r., a dla VAT - wartość celną towarów, do których naliczono cło, a dla towarów objętych podatkiem akcyzowym również kwotę akcyzy.

W sztuce. 5 ustawy o taryfie celnej z 1993 r. ustawodawca ustalił pojęcie cła - jest to cło, a także inne rodzaje ceł przewidzianych prawem. Jednocześnie cło jest obowiązkową opłatą pobieraną przez organy celne Federacji Rosyjskiej przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej lub wywozie z tego obszaru i stanowi integralną przesłankę takiego wwozu lub wywozu.

Wartość celna towaru została ustalona jako wartość towaru użytego do celów:

- opodatkowanie towarów;

– zagraniczne statystyki gospodarcze i celne;

- stosowanie innych środków państwowej regulacji stosunków handlowych i gospodarczych związanych z kosztami towarów, w tym wdrożenie kontroli walutowej transakcji handlu zagranicznego i rozliczeń bankowych na nich, zgodnie z aktami prawnymi Federacji Rosyjskiej.

W dokumencie ustalono sześć głównych metod ustalania wartości celnej towarów:

1) po cenie transakcyjnej towarów importowanych (metoda główna);

2) po cenie transakcyjnej z identycznymi towarami;

3) po cenie transakcji z podobnymi towarami;

4) odejmowanie kosztów;

5) naliczenie kosztów;

6) sposób tworzenia kopii zapasowych.

Ponadto rozpatrywana ustawa zawierała przepisy dotyczące ustalania kraju pochodzenia towarów, a także przewidywała możliwość przyznania preferencji taryfowych dla niektórych kategorii towarów.

Ustalono opłaty celne za odprawę celną, składowanie i eskortę celną towarów. Były one bezpośrednio związane z przepływem towarów przez granicę celną. W tym różniły się one od opłat za wydanie licencji i za wydanie świadectwa kwalifikacji specjalisty ds. odpraw celnych.

Inny rodzaj opłat celnych – opłatę – można uznać za podobny w swoich cechach do opłat celnych. Została oskarżona o informowanie i konsultowanie, podejmowanie wstępnej decyzji, udział w aukcjach. Innymi słowy, za usługi świadczone przez organy celne pobierano opłaty. Jego wielkość została ustalona przez Państwowy Komitet Celny Federacji Rosyjskiej.

W okresie dziesięciu lat, w latach 1993–2003, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej był wielokrotnie zmieniany i uzupełniany (pierwszej zmiany ustawodawca dokonał już w 1995 roku). Ponadto w Kodeksie wprowadzono szereg zmian orzecznictwem Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej. K. Sasow zwraca uwagę, że „Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. przez cały czas jego funkcjonowania był konsekwentnie krytykowany, w większości zasłużony i usprawiedliwiony”.

Rzeczywiście, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r. Został przyjęty podczas kształtowania stosunków rynkowych. Odzwierciedlało to z pewnością „przejściowy stan działalności celnej”, kiedy to w warunkach zniesienia monopolu w handlu zagranicznym podstawowym zadaniem państwa było szybkie utrwalenie mechanizmów przemieszczania towarów przez granicę celną.

Należy zauważyć, że w okresie od lat 90. do początku XXI w. dokonano konsekwentnej reformy całego ustawodawstwa rosyjskiego, dostosowując je do Konstytucji Federacji Rosyjskiej. W tych latach przyjęto wiele skodyfikowanych aktów prawnych w różnych dziedzinach prawa. Na przykład w 1998 r. przyjęto pierwszą część Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w której ustawodawca definiuje pojęcia podatku i opłaty. Podatek rozumiany jest jako obowiązkowa, indywidualnie nieodpłatna opłata pobierana od organizacji i osób fizycznych w formie przeniesienia należących do nich środków z tytułu prawa własności, zarządzania gospodarczego lub operacyjnego zarządzania środkami w celu finansowego wsparcia działalności państwa i ( lub) gminy. Ustawodawca zdefiniował daninę jako obowiązkową składkę pobieraną od organizacji i osób fizycznych, której uiszczenie jest jednym z warunków podejmowania przez organy państwowe, samorządowe, inne uprawnione organy i funkcjonariuszy prawnie istotnych działań w interesie płatników składek, w tym udzielanie określonych uprawnień lub wydawanie zezwoleń (licencji).

W lipcu 1998 r. przyjęto Kodeks Budżetu RF. Artykuł 50 RF BC ustanowił postanowienie, że cła, opłaty celne i inne opłaty celne są powiązane z dochodami podatkowymi budżetu federalnego. W

W 2000 roku przyjęto drugą część Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, która klasyfikuje VAT i akcyzy jako podatki federalne i określa dla nich elementy opodatkowania.

Ponadto w latach 1993-2003 uchwalono: Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej (części 1-3), Kodeks Federacji Rosyjskiej w sprawie wykroczeń administracyjnych, Kodeks postępowania cywilnego Federacji Rosyjskiej, Kodeks karny Federacji Rosyjskiej, a także inne akty ustawodawstwa federalnego.

W rezultacie na początku lat 2000. konieczne było przeprowadzenie globalnej reformy ustawodawstwa celnego w celu dostosowania go do zmienionych norm finansowych (budżetowych, podatkowych), cywilnych, administracyjnych i innych gałęzi prawa. .

W 2003 roku przyjęto nowy Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej, który wszedł w życie 1 stycznia 2004 roku. Jak słusznie zauważono w literaturze, „nowy kodeks nakreślił linię pod dziesięcioletnią historią swojego poprzednika – Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej z 1993 roku”. .

Na podstawie powyższego wydaje się możliwe określenie okresu od lipca 1993 r. do 1 stycznia 2004 r. jako etap tworzenia przepisów dotyczących opłat celnych. Ten etap charakteryzuje się wprowadzeniem dużej ilości ceł, co było spowodowane chęcią zapełnienia skarbca przez państwo. Charakterystyczną cechą etapu tworzenia jest systematyczna reforma ustawodawstwa, w tym ceł, a także przyjmowanie nowych aktów ustawodawczych - Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej, Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej itp.

A. N. Kozyrin opisuje trzy powody przyjęcia w 2003 roku nowego Kodeksu Celnego: konieczność „zbliżenia rosyjskiego ustawodawstwa jak najbliżej międzynarodowych standardów, które ukształtowały się w sferze celnej”; „istotne zmiany, jakie zaszły w „powiązanych” dziedzinach ustawodawstwa”, a także zmiana „poglądu urzędu celnego na jego relacje z uczestnikami zagranicznej działalności gospodarczej” . Z kolei Bakaeva O.Yu. zauważa, że ​​konieczność przyjęcia Kodeksu była podyktowana wieloma czynnikami: normy celne i prawne często nie były zgodne ze zaktualizowanym ustawodawstwem federalnym; zarówno podmioty gospodarcze, jak i celnicy mieli problemy w swojej praktycznej działalności; ustawodawstwo celne było uciążliwe, podobnie jak duża liczba rozporządzeń; wystąpiły niedociągnięcia w technologii procesu celnego.

Należy zauważyć, że oprócz Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej w 2003 r. Przyjęto następujące ustawy federalne: „O regulacji walutowej i kontroli waluty”, „O podstawach państwowej regulacji działalności handlu zagranicznego”, „O specjalnym środki ochronne, antydumpingowe i wyrównawcze przy imporcie towarów”.

W rezultacie powstały praktycznie nowe ramy prawne dla ceł, które spełniały wymagania ogólnie uznanych światowych standardów, a także przewidywały bezpośrednią regulację stosunków prawnych w dziedzinie ceł w oparciu o normy Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej oraz w zestawie norm akcji bezpośredniej. Ponadto wykonano ważne prace nad przygotowaniem regulacyjnych ram prawnych w oparciu o Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, praktykę i doświadczenie w stosowaniu ustawodawstwa międzynarodowego.

Koncepcyjnie nowy kodeks celny różnił się korzystnie od poprzedniego: powstał na podstawie Konstytucji Federacji Rosyjskiej, opartej na normach Międzynarodowej konwencji o uproszczeniu i harmonizacji postępowania celnego; jej przepisy były ściśle powiązane z innymi gałęziami ustawodawstwa; brał pod uwagę kierunek polityki celnej Rosji w kontekście rozwoju integracji gospodarczej.

Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 r., w przeciwieństwie do Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 r., nie ustalił definicji pojęcia opłat celnych. Ustawodawca wymienił jedynie ich rodzaje, których liczba została znacznie zmniejszona:

1) cło importowe;

2) cło wywozowe;

3) podatek od wartości dodanej pobierany przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej;

4) akcyza pobierana przy wwozie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej;

5) opłaty celne.

Tym samym rodzaje opłat celnych zostały znacznie zredukowane w porównaniu do rodzajów opłat określonych w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej z 1993 roku.

Ponadto ustalono, że cła specjalne, antydumpingowe i wyrównawcze, ustanowione zgodnie z ustawodawstwem dotyczącym środków ochrony interesów gospodarczych Federacji Rosyjskiej w handlu zagranicznym towarami, są nakładane zgodnie z zasadami przewidzianymi przez Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej dotyczący poboru ceł importowych.

Ustawodawca nie sprecyzował pojęcia „opłat celnych” jako rodzaju opłat celnych. Jednocześnie w niektórych artykułach Kodeksu pojawiła się wzmianka o niektórych rodzajach opłat celnych (w szczególności w art. 87 ust. 3 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej - w sprawie opłat celnych pobieranych za eskortę celną) .

Brak definicji pojęć „opłaty celne”, „opłata celna”, „opłaty celne” należy uznać za istotną wadę aparatu pojęciowego Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 roku.

Kodeks utrwalił pojęcie podatków - jest to podatek od wartości dodanej i podatek akcyzowy pobierany przez organy celne w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej i kodeksem pracy Federacja Rosyjska. Jednocześnie niewątpliwą zaletą nowego Kodeksu było zniesienie opłat za informowanie i doradztwo.

Przedmiotem ceł i podatków były towary przemieszczane przez granicę celną, a podstawą opodatkowania do ich obliczenia była wartość celna towarów i (lub) ich ilość.

Należy uznać, że Kodeks Pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 r. uregulował bardziej szczegółowo (w porównaniu z wcześniejszymi aktami ustawodawczymi) kwestie naliczania i pobierania opłat celnych. W szczególności precyzyjnie określa momenty powstania i wygaśnięcia zobowiązań do ich zapłaty; osobny rozdział ustalił tryb i warunki ich wypłaty; znacznie rozszerzono możliwości korzystania z zaliczek przy opłacaniu ceł. Kwestie zmiany terminu zapłaty ceł i podatków są uregulowane szerzej, wymienione są podstawy przyznania planu odroczonego lub ratalnego. Pozytywnie można ocenić regulację legislacyjną w Kodeksie zaliczek.

Należy zgodzić się z K. Sasowem, że „nowy Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej jako całość wchłonął nowości zapisane w innych przyjętych później przepisach regulujących podobne stosunki prawne” .

W związku z powyższym przyjęcie Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej w 2003 r. należy określić jako terminowy i logiczny krok ustawodawcy mający na celu zbudowanie nowych ram prawnych w zakresie podatków celnych.

Główne kierunki reformy prawa celnego określa A. N. Kozyrni:

– maksymalna zbieżność ze standardami istniejącymi w praktyce międzynarodowej w dziedzinie ceł;

- stworzenie stabilnych i jasnych zasad, zgodnie z którymi uczestnik zagranicznej działalności gospodarczej buduje swoje relacje z urzędami celnymi, takich, które tworzyłyby na granicy klimat celny sprzyjający rozwojowi procesów biznesowych i inwestycyjnych;

– skuteczna ochrona porządku publicznego i interesów narodowych Federacji Rosyjskiej w związku z przemieszczaniem towarów i pojazdów przez granicę celną.

Przyjęcie Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej było dowodem na zmianę epoki w zakresie regulacji międzynarodowych stosunków gospodarczych, a także początek przejścia od „cła dla rządu” do „cła dla uczestników handlu zagranicznego” .

Warto zauważyć, że Kodeks Pracy Federacji Rosyjskiej z 2003 roku przez cały okres obowiązywania był systematycznie poddawany licznym zmianom i uzupełnieniom (kilka razy w roku). Sugeruje to, że pierwotna wersja aktu normatywnego nie była doskonała.

Jak dowiedzieliśmy się wcześniej, opłaty pobierane przez organy celne są pobierane (opłacane) w tym państwie członkowskim Unii Celnej, której organ celny wydaje towar, w walucie tego państwa. W takim przypadku wpłata środków dokonywana jest na jeden rachunek organu uprawnionego – „rachunek otwarty dla organu uprawnionego w banku krajowym (centralnym) lub w organie uprawnionym posiadającym rachunek korespondencyjny w banku krajowym (centralnym). ) bank, do uznawania i podziału dochodów między budżetami państw członkowskich Unii Celnej.

Organami uprawnionymi są organy państwowe obsługujące kasowo budżet państwa: w Rosji – Skarb Federalny Federacji Rosyjskiej, na Białorusi – Główny Skarb Państwa Ministerstwa Finansów Republiki Białoruś, w Kazachstanie – Komisja Skarbu Państwa Ministerstwo Finansów Republiki Kazachstanu, w Armenii - Skarb Państwa Republiki Armenii.

Obecnie jedno konto w Rosji jest otwarte dla Międzyregionalnego Departamentu Skarbu Federalnego w Bank centralny Federacji Rosyjskiej na rachunku bilansowym 40101 „Dochody rozdzielane przez organy Skarbu Federalnego między budżety systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej” rachunek nr 40101810400000010153. Federalna Służba Celna Rosji została administratorem płatności otrzymanych na rzecz to konto. W zależności od tego, gdzie te środki trafią w przyszłości, można je podzielić na trzy grupy 1 (ryc. 7):

Ryż. 7. Grupy płatności administrowane przez rosyjskie organy celne

Do pierwszej grupy obejmują opłaty celne, które są rozdzielane pomiędzy kraje Unii Celnej na podstawie specjalnie stworzonego w tym celu mechanizmu.

Część wpłat do innych państw członkowskich Unii Celnej (Kazachstan, Białoruś, Armenia) z jednego rachunku trafia na rachunki korespondencyjne otwarte w Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej do Narodowego Banku Republiki Kazachstanu, Bank Narodowy Republiki Białoruś i Bank Centralny Republiki Armenii według następującego schematu (rys. 8):

Ryż. 8. Mechanizm pobierania i dystrybucji płatności administrowany przez rosyjskie organy celne za pomocą jednego konta

Notatka:

Wpłata (zwrot) wpłat na jedno konto;

Identyfikacja płatności trzeciej grupy jako płatności pierwszej lub drugiej grupy;

Podział płatności pierwszej grupy zgodnie ze standardami przewidzianymi w Traktacie o Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej z dnia 29 maja 2014 r.;

Przelew płatności pierwszej grupy na rachunki korespondencyjne upoważnionych organów w Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej;

Przelew płatności na rachunki budżetów państw członkowskich Unii Celnej.

Udział Federacji Rosyjskiej jest przekazywany na konto bilansowe 40105 „Federalne środki budżetowe” otwarte dla Skarbu Federalnego w Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej i przeznaczone do rozliczania środków budżetu federalnego Rosji.

Dystrybucja środków z opłat celnych i opłat odbywa się zgodnie ze standardami dystrybucji ustalonymi dla: Republiki Białorusi w wysokości 4,65%, Republiki Kazachstanu w wysokości 7,25%, Federacji Rosyjskiej w kwota 86,97%, Republika Armenii w wysokości 1, 13%.

Przypisanie do tej grupy ceł specjalnych, antydumpingowych i wyrównawczych ustanowionych przez Euroazjatycką Komisję Gospodarczą wynika z faktu, że ust. 3 art. 28-1 Porozumienia w sprawie stosowania specjalnych środków ochronnych, antydumpingowych i kompensacyjnych w stosunku do państw trzecich przewiduje się, że podlegają one kredytowaniu i dystrybucji do budżetów państw członkowskich UC.

Współ. druga grupa obejmują płatności, które bezpośrednio trafiają do budżetów danego państwa – członka Unii Celnej. Obejmuje to płatności otrzymywane w całości z jednego rachunku na konto 40105 „Federalne środki budżetowe”. Jeżeli płatności z pierwszej grupy służą przede wszystkim protekcjonistycznej ochronie dóbr UC, to ściąganie płatności z drugiej grupy ma na celu inne cele: ich pobranie, po pierwsze, umożliwia zrównoważenie reżimów podatkowych w stosunek do obcych i Towary rosyjskie, a po drugie, jest bardzo ważnym źródłem dochodów budżetu federalnego (w ostatnich latach stanowią one 80-90% płatności przekazywanych przez organy celne do budżetu federalnego Rosji).

trzecia grupa dokonać płatności, które są wymienione na jednym rachunku i pozostają co do zasady własnością osoby, która dokonała płatności, aż do wystąpienia zdarzeń (czynności) określonych w przepisach celnych. Wraz z nadejściem takich zdarzeń (działań) płatności są rozdzielane między kraje członkowskie UC, przekazywane do budżetu federalnego lub zwracane płatnikowi. Takimi zdarzeniami (czynnościami) może być polecenie osoby, która dokonała płatności, decyzja o nałożeniu na nie egzekucji przez organ celny itp. Czyli zaliczki wpłacane są na jedno konto i ma ono maksymalnie 1:

1. ich oznaczenie jako opłaty celnej na podstawie polecenia osoby, która dokonała opłaty na rzecz organu celnego;

2. ich identyfikację jako zastawu pieniężnego na podstawie nakazu deponującego organowi celnemu;

3. odwołania przez organ celny do ich wykluczenia;

4. zwrócić je osobie, która je zdeponowała na podstawie wniosku.

Również wstępne specjalne, wstępne cła antydumpingowe i wstępne cła wyrównawcze, zaliczane do trzeciej grupy, wprowadzone przez Euroazjatycką Komisję Gospodarczą, są rozdzielane między państwa członkowskie Unii Celnej tylko wtedy, gdy, na podstawie wyników specjalnego dochodzenia, Eurazjatycka Komisja Gospodarcza postanawia zastosować specjalne cła ochronne, antydumpingowe i wyrównawcze; w przeciwnym razie środki z konta 40101 są zwracane płatnikowi.

W konsekwencji trzecią grupą płatności są potencjalnie płatności dwóch pierwszych grup, ale ich identyfikacja jako taka następuje dopiero po wystąpieniu zdarzeń określonych przepisami prawa celnego.

Wysyłanie dobrej pracy do bazy wiedzy jest proste. Skorzystaj z poniższego formularza

Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy wykorzystują bazę wiedzy w swoich studiach i pracy będą Ci bardzo wdzięczni.

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

rozprawy na stopień kandydata nauk ekonomicznych

Usprawnienie działalności organów celnychdo administrowania płatnościami celnymi,w RRosyjskiFfederacja

08.00.05 - „Ekonomia i zarządzanie gospodarką narodową (według sektorów i dziedzin działalności, w tym: ekonomia, organizacja i zarządzanie przedsiębiorstwami, branże, zespoły – sektor usług)”

CZUWATOWA

IRINA SERGEEVNA

Moskwa

Prace prowadzono w ramach punktu 1.6.109 „Poprawa organizacji, zarządzania w sektorze usług w warunkach rynkowych” paszportu specjalności Wyższej Komisji Atestacyjnej Ministerstwa Edukacji Federacji Rosyjskiej w zakresie nauk ekonomicznych przy ul. Departament Płatności Celnych i Kontroli Walutowej Skarbu Państwa” instytucja edukacyjna„Rosyjska Akademia Celna”.

Promotor: kandydat nauk ekonomicznych, profesor nadzwyczajny ODoKolnikova Olga Borisovna

Oficjalni przeciwnicy: doktor nauk ekonomicznych, profesor Kochergina Tatiana Jewgienijewna, kierownik Katedry Międzynarodowych Stosunków Gospodarczych Rostowskiego Oddziału Rosyjskiej Akademii Celnej, kandydat nauk ekonomicznych, prof. Dianova Walentyna Juriewna, prorektor ds. nauki, Moskiewski Instytut Humanistyczno-Ekonomiczny

Organizacja wiodąca: Moskiewski Państwowy Uniwersytet Regionalny

Obrona odbędzie się 30 listopada 2011 r. o godzinie 16:00 na posiedzeniu rady ds. obrony prac doktorskich i magisterskich D 310.001.01 w Rosyjskiej Akademii Celnej pod adresem: 140009, obwód moskiewski, Luberce, Komsomolski Prospekt 4, pok. 233.

Rozprawę można znaleźć w bibliotece Rosyjskiej Akademii Celnej.

sekretarz naukowy

rada rozprawy doktorskiej,

cand. gospodarka Nauki, profesor nadzwyczajny V.N. Odrodzenie

I. OGÓLNA CHARAKTERYSTYKA PRACY

dochód z płatności urzędu celnego

Trafność tematu badań. Najważniejszym składnikiem gospodarki państwa jest budżet federalny Federacji Rosyjskiej (zwany dalej FR) i jego część dochodowa. Organy celne odgrywają istotną rolę w kształtowaniu dochodów budżetowych. Dokonują poboru opłat celnych, kontrolują prawidłowość ich naliczania i terminowość płatności, podejmują działania w celu wyegzekwowania ich poboru w ramach swoich kompetencji. Ponadto organy celne są zobowiązane do przekazywania środków do budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej, które obejmują również grzywny, kary, zaległości i inne płatności, co jest wynikiem zastosowania kar administracyjnych oraz sankcji finansowych i prawnych. Tym samym w wyniku realizacji przez organy celne ich funkcji powstają dochody celne. Trendy w tych dochodach przedstawiono na ryc. 1. Z tego wynika w szczególności tendencja do zwiększania udziału wpływów celnych w budżecie federalnym Federacji Rosyjskiej.

Ryż. 1. Dynamika udziału dochodów celnych w federalnymm budżetRosjatenFederacja Rosyjska

Rosnąca zależność państwa od dochodów administrowanych przez Federalną Służbę Celną wskazuje na obecność praktycznymiskoy zadania zapewnienie kompletności odbioru wpływów celnych do budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej. Jednak kwota zadłużenia uczestników zagranicznej działalności gospodarczej z tytułu opłat celnych i kar rośnie z każdym rokiem. Jest to spowodowane: nierzetelną deklaracją wartości celnej towaru (42,3%), nierzetelną klasyfikacją zgodnie z kodami TN VED CU (26%), naruszeniem warunków zapłaty należności celnych (8,5%). Z tych powodów nie jest zapewniona niezbędna kompletność odbioru wpływów celnych.

Organizacja kontroli prawidłowości naliczania, kompletności i terminowości uiszczania opłat celnych jest funkcją organów celnych jako dysponenta wpływów budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej. Dlatego w celu rozwiązania tego praktycznego problemu konieczne jest przede wszystkim usprawnienie działań organów celnych w administracji celnej i innych płatności Federacji Rosyjskiej. To determinowało przedmiot i cel badań prowadzonych w rozprawie. Ich obiekt przyjęto czynności organów celnych w zakresie administracji celnej i innych płatności Federacji Rosyjskiej, oraz Cświerk jest identyfikacja sposobów poprawy efektywności tego działania.

Skuteczność działań organów celnych w administrowaniu opłatami celnymi zależy przede wszystkim od organizacji ich poboru przez Federalną Służbę Celną Rosji. W związku z tym organizację poboru ceł i kształtowanie dochodów administrowanych przez Federalną Służbę Celną Rosji przyjmuje się jako Przedmiotalebadania.

Stopień rozwoju problemu. Usprawnienie organizacji poboru ceł i innych opłat oraz kształtowania dochodów z ceł wymaga dysponowania odpowiednim aparatem naukowym i metodycznym. Jej fundamenty leżą w pracach wielu rosyjskich naukowców. Zagadnienia administracji celnej badane są w pracach rosyjskich naukowców: V.N. Iwanowa, W.W. Makruseva, V.Yu. Diana. Funkcja fiskalna organów celnych, zagadnienia istoty i znaczenia opłat celnych, doskonalenie systemu zarządzania dochodami systemu budżetowego administrowanego przez organy celne są pogłębiane i ujawniane w pracach takich rosyjskich naukowców i praktyków jak L.A. Popova, O.Yu. Bakajewa, W.G. Panskow. Studium ekonomicznych i prawnych podstaw kalkulacji i płatności różnego rodzaju opłaty celne poświęcone są dziełom E.V. Romanovej, O.B. Sokolnikova, G.V. Harutyunyan. Publikacje naukowe takich autorów jak N.M. Blinov, P.V. Dziubenko, M.V. Kokoriew, W.M. Kraszeninikow, W.E. Nowikow, E.P. Kuprinov poświęca się głównie istocie ceł i podatków, zagadnieniom celno-taryfowej i pozataryfowej regulacji handlu zagranicznego, a konkretnie dotyka kwestii kalkulacji, trybu płatności. W pracach S.A. uświęcone są różne aspekty usprawnienia administrowania płatnościami celnymi. Khapilina, K.E. Kulumbekova i inni. Politykę finansową i gospodarczą państw członkowskich Unii Celnej analizuje zespół naukowców kierowany przez S.Yu. Głazjew.

W ten sposób opracowano różne podejścia do procesu kształtowania się dochodów celnych oraz zagadnień administracji celnej. Istota ceł i podatków nakładanych na import towarów została dość dokładnie przestudiowana. Jednocześnie praktycznie nieujawnione pozostawały kwestie zwiększenia efektywności działań organów celnych poprzez usprawnienie organizacji poboru ceł i innych opłat. W konsekwencji istnieje obecnie sprzeczność między niezbędnym i istniejącym poziomem rozwoju aparatu naukowego i metodologicznego organizowania poboru ceł i innych opłat. To zadecydowało o naukowym zadaniebadania. Polega na rozwoju aparatu naukowego i metodologicznego oraz opracowaniu praktycznych zaleceń dotyczących usprawnienia organizacji poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej i innych krajach Unii Celnej (CU).

Z analizy teoretycznych i prawnych podstaw działalności organów celnych w poborze należności celnych i innych opłat wynika wzmocnienie roli organów celnych w kształtowaniu budżetu Federacji Rosyjskiej. Analiza rozwoju ustawodawstwa celnego Federacji Rosyjskiej pozwoliła na zidentyfikowanie tendencji przechodzenia od kontroli płatności celnych do administrowania opłatami celnymi i innymi płatnościami jako dochodami budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej.

Na podstawie analizy głównych trendów w handlu zagranicznym, retrospektywnej analizy rozwoju procedury uiszczania i pobierania opłat celnych, kształtowania się wpływów celnych w warunkach Unii Celnej, stwierdzono, że konieczna jest poprawa aparat metodologiczny organizowania poboru ceł i innych opłat. Jednocześnie wskazano, że w interesie jego doskonalenia konieczne jest przede wszystkim: opracowanie koncepcji rozwoju administracji opłat celnych; wyjaśnić klasyfikację dochodów z ceł; opracować metodologię organizowania poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej.

Tak więc rozwiązanie tego ogólnego problemu naukowego zapewnia rozwiązanie następującego: badaniazadania:

- analiza ram organizacyjnych i zarządczych dla działań organów celnych w zakresie poboru opłat celnych i generowania przychodów celnych w oparciu o doświadczenia rosyjskie i zagraniczne;

- identyfikacja głównych przesłanek i kierunków poprawy organizacji poboru i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej;

- opracowanie koncepcji rozwoju administracji opłat celnych;

- opracowanie klasyfikacji dochodów celnych Federacji Rosyjskiej;

- opracowanie metodologii organizowania poboru i przekazywania opłat celnych oraz kształtowania dochodów celnych Federacji Rosyjskiej w ramach Unii Celnej;

- formułowanie propozycji usprawnienia organizacji poboru opłat celnych, kształtowania dochodów celnych Federacji Rosyjskiej oraz praktycznych zaleceń dotyczących realizacji tych propozycji;

- kompleksową ocenę skuteczności organizacji poboru i przekazywania ceł i innych płatności do budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej na warunkach Unii Celnej.

Konieczność rozwiązania tych problemów doprowadziła do tego pokazanego na ryc. 2 struktura rozprawy.

Podstawy teoretyczne i metodologiczne rozprawy to: podstawowe pojęcia i przepisy P.Kh. Lindert, A. Smith, D. Keynes, P. Samuelson, J. Stiglitz, I. Fisher, M. Friedman, D. Ricardo, poświęcony analizie roli państwa w regulacji celnej i podatkowej zagranicznej działalności gospodarczej , a także prace zagranicznych i krajowych naukowców w dziedzinie finansów, administracji publicznej, podatków, teorii i praktyki celnej, opracowania naukowe naukowców Rosyjskiej Akademii Celnej; raporty analityczne NRU” Liceum Ekonomia”, Instytut Ekonomii Rosyjskiej Akademii Nauk, Instytut Współczesnego Rozwoju, Bank Moskiewski, Narodowy Fundusz Inwestycyjny; akty ustawodawcze Federacji Rosyjskiej, dekrety Prezydenta Federacji Rosyjskiej, dekrety Rządu Federacji Rosyjskiej, przepisy prawne FCS Rosji, przepisy Światowej Organizacji Handlu i materiały Światowej Organizacji Celnej.

Baza informacji badawczych opracowywać dane statystyczne Rosstatu, Federalnej Służby Celnej Rosji, ustawy o wykonaniu budżetu federalnego, materiały analityczne Ministerstwa Finansów Rosji, Banku Rosji, Międzynarodowego Funduszu Walutowego. Całość wykorzystanych danych zapewniła wiarygodność badania.

Hipoteza robocza Rozprawa głosi, że w celu zapewnienia dochodów budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej konieczne jest zwiększenie efektywności organizacji poboru ceł i innych opłat.

Ryż. 2. Schemat blokowy rozprawy

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

Nowe wyniki naukowe uzyskane osobiście przez autora i stawiany w obronie, są:

1. Koncepcja rozwoju administracji opłatami celnymi i innymi opłatami, których pobór powierza się organom celnym Federacji Rosyjskiej w ramach Unii Celnej.

2. Nowa klasyfikacja dochodów celnych zgodnie z kodami klasyfikacji budżetowej.

3. Metodyka organizacji poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej.

nowe praktyczneminiebo rekomendacje mające na celu poprawę efektywności organizacji poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych Federacji Rosyjskiej w ramach Unii Celnej, w tym:

- zalecenia dotyczące usprawnienia administrowania środkami pieniężnymi deponowanymi jako zabezpieczenie zapłaty ceł i podatków;

- zalecenia dotyczące poprawy koordynacji poboru ceł przywozowych w warunkach Unii Celnej.

Nowość naukowa wyników Badania polegają na opracowaniu teoretycznych podejść do administrowania płatnościami celnymi i wyrażają się następująco:

1. Opracowaną koncepcję rozwoju administracji płatności celnych wyróżnia uwzględnienie nowoczesnych cech kształtowania dochodów celnych, ze względu na: wprowadzenie deklaracji elektronicznej, utworzenie Unii Celnej, przejście na budżet rozliczanie opłat celnych, ich wpłata na rachunek Skarbu Federalnego. Odzwierciedla on nową zasadę działania organów celnych w administrowaniu wpłatami celnymi, polegającą na przejściu od ich bezpośredniego poboru do kontroli informacji o wpływie wpłat na rachunek Skarbu Federalnego.

2. W trosce o realizację zaproponowanej koncepcji w rozprawie dokonano syntezy pojęć „opłat celnych” i „dochodów celnych”. Na podstawie ich syntezy proponuje się nową klasyfikację dochodów celnych Federacji Rosyjskiej w warunkach Unii Celnej, uwzględniającą nowe cechy procesu generowania dochodów administrowanego przez Federalną Służbę Celną. To z kolei pozwoliło doprecyzować podejście do kształtowania części dochodowej budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej, wskazać te obszary działania organów celnych w administrowaniu płatnościami celnymi, które wymagają poprawy.

3. Opracowano metodologię organizacji poboru opłat celnych. Polega ona na przejściu na opłacanie ceł i innych płatności według kodów klasyfikacji budżetowej na rachunek Skarbu Federalnego, a także w przyszłości - na Jednolity Konto Unii Celnej w zakresie opłacania ceł importowych, odsetki i kary od niego. Proponowana metodologia organizowania działań organów celnych w zakresie poboru opłat celnych i innych płatności różni się od poprzedniej brakiem zbędnych powiązań w przekazywaniu informacji o otrzymaniu środków, wzmożoną interakcją między działem płatności celnych a działem prawnym departament celny i strukturalne pododdziały celne państw Unii Celnej z uwzględnieniem zmian w ustawodawstwie celnym.

Aprobatai wdrażanie wyników badań. Główne postanowienia pracy doktorskiej były relacjonowane na międzynarodowych, ogólnorosyjskich, międzyuczelnianych, wydziałowych konferencjach naukowych i praktycznych, okrągłych stołach Rosyjskiej Akademii Celnej i oddziałach akademii, VIII Międzyuczelnianej konferencji naukowej na temat „Finansowe aspekty rozwoju Rosji w kontekście globalizacji i niestabilności” Uniwersytet stanowy Finanse Federacji Rosyjskiej, 2009; VI międzyuczelniana konferencja naukowa Moskiewskiego Instytutu Ekonomii, Zarządzania i Prawa, 2010; Ogólnorosyjska Konferencja Naukowo-Praktyczna z udział międzynarodowy„Odczyty celne – 2010. Rosja i WTO: trudny dialog” petersburskiego oddziału RTA im. W.B.Bobkowa, 2010; Konferencja internetowa „Kapitalizm państwowy w nowoczesnej gospodarce”, która odbyła się w Państwowej Wyższej Szkole Zawodowej „PREU im. Plechanow, 2011; IX Międzynarodowa Konferencja Naukowa” Publiczna administracja w XXI wieku: tradycje i innowacje” Wydziału Ekonomii Moskiewskiego Uniwersytetu Państwowego. Łomonosow, 2011; Opublikowano 2 artykuły o łącznej objętości 1,17 p.l. w magazyn naukowy wpisany na Listę rosyjskich recenzowanych czasopism naukowych.

Winiki wyszukiwania wdrożone w pracach badawczych Zakładu Płatności Celnych i Kontroli Walutowej oraz były wykorzystywane w procesie dydaktycznym podczas seminariów i zajęć praktycznych, a także w przygotowaniu przewodnik do nauki oraz edukacyjny i metodyczny rozwój kursu „Opłaty celne”, „Podatki i opłaty celne”, a także przygotowanie modułów szkoleniowych w dyscyplinie „Opłaty celne” w IDOP i PC Rosyjskiej Akademii Celnej. uwzględniać przy opracowywaniu aktów prawnych regulacyjnych ustawodawstwa celnego Unii Celnej.

Ważność twierdzenia naukowe, wnioski i zalecenia sformułowane w rozprawie, zapewnia kompleksowe uwzględnienie działań organów celnych w poborze należności celnych i innych opłat, logika badania, dobór metod odpowiadających przedmiotowi i celom badania, kompletność uwzględniania czynników wpływających na kształtowanie się wpływów z ceł.

Niezawodność Wyniki badania potwierdza zgodność ustaleń, wyników i propozycji z praktyką organizowania poboru ceł i innych opłat oraz kształtowania wpływów celnych, a także pozytywnymi opiniami zwrotnymi na temat wdrażania wyników badań w pracy naukowej oraz proces edukacyjny Rosyjskiej Akademii Celnej.

Teoretyczne znaczenie Uzyskane wyniki naukowe polegają na opracowaniu aparatu naukowo-metodologicznego do organizowania poboru opłat celnych, co pozwala na uwzględnienie nowych cech procesu kształtowania dochodów celnych, a tym samym zwiększenie efektywności działań organów celnych w administrowaniu płatnościami celnymi. Przedstawione przez autora i poparte w rozprawie postanowienia zapewniają dalszy rozwój współdziałania służb celnych państw-członków Unii Celnej, usprawnienie działalności organów celnych Federacji Rosyjskiej w zakresie poboru ceł i innych płatności celnych i kształtowanie dochodów celnych, stanowią kompleksowe rozwiązanie pilnego zadania zwiększenia skuteczności organów celnych w poborze opłat celnych i kształtowaniu dochodów administrowanych przez Federalną Służbę Celną Rosji.

Praktycznyistotneul. Wdrożenie praktycznych propozycji poprawi efektywność organizacji poboru ceł i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej Wnioski, zalecenia i propozycje sformułowane w rozprawie można wykorzystać, gdy:

opracowywanie propozycji zmian w krajowym ustawodawstwie celnym i ustawodawstwie celnym Unii Celnej w zakresie stosowania zabezpieczenia zapłaty należności celno-podatkowych na terytorium państw członkowskich Unii Celnej, ustalanie stawek opłat celnych, ceł , podatki pośrednie pobierane przy wwozie towarów na obszar celny Unii Celnej, środki mające na celu wyeliminowanie zaległości w zapłacie kar i odsetek;

wyjaśnienie przepisów Federalnej Służby Celnej Rosji w zakresie wzmocnienia współdziałania służb celnych państw członkowskich Unii Celnej w zakresie monitorowania terminowości i kompletności płatności ceł i podatków.

Praca dyplomowa może być wykorzystana w procesie dydaktycznym podczas studiowania dyscyplin: „Opłaty celne”, „Podatki i opłaty celne”, „Finanse i kredyt”, a także przez funkcjonariuszy celnych w zajęciach praktycznych.

Publikacje. Główne założenia badań dysertacji znajdują odzwierciedlenie w publikacjach autora. Uzyskane przez autora wyniki zostały opublikowane w 9 artykułach (4,35 s.).

Autor brał udział w następujących pracach badawczych Rosyjskiej Akademii Celnej: „Dochody celne budżetu państwa w kontekście kryzysu finansowego i gospodarczego: „Źródła powstania oraz mechanizmy naliczania i poboru”, 2009, „Celne metody regulacji działalność handlu zagranicznego”, 2009, „Istota dochodów celnych”, 2010.

Tomrozprawy. Praca przedstawiona jest na 154 stronach tekstu maszynowego, zawiera 10 tabel, 18 wykresów, 4 załączniki, spis piśmiennictwa ze 130 źródłami.

II. GŁÓWNA TREŚĆ PRACY

Rozprawa składa się ze wstępu, trzech rozdziałów (ryc. 1), zakończenia, spisu piśmiennictwa i zastosowań. We wstępie uzasadnia się aktualność tematu, określa cel i zadania badawcze, przedmiot i przedmiot badań, ustala się zadanie naukowe, ukazuje nowość naukową.

W pierwszym rozdziale analizowane najnowocześniejszy działalność organów celnych w zakresie administrowania płatnościami celnymi. Zagraniczne i Rosyjskie doświadczenie pobieranie opłat celnych i tworzenie wpływów celnych do budżetu państwa. Na podstawie analizy podejść naukowych i metodologicznych uzasadnia się wniosek o potrzebie poprawy efektywności organizacji poboru ceł i innych opłat oraz kształtowania dochodów administrowanych przez Federalną Służbę Celną.

drugarozdział poświęcona jest rozwojowi aparatu naukowego i metodologicznego organizowania poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej na warunkach Unii Celnej. Określono główne przesłanki i zidentyfikowano kierunki rozwoju organizacji działalności organów celnych w zakresie poboru ceł i innych opłat, co umożliwiło opracowanie koncepcji, klasyfikacji przychodów celnych oraz metodologii organizacji poboru płatności celnych w Federacji Rosyjskiej na warunkach Unii Celnej.

W trzecim rozdziale określa się główne kierunki usprawnienia organizacji poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych, do których należą: zalecenia dotyczące usprawnienia administrowania środkami ulokowanymi jako zabezpieczenie płatności ceł i podatków, zalecenia dotyczące poprawy koordynacji działań pobieranie należności celnych przywozowych w warunkach Unii Celnej.

W areszcie podsumowano wyniki uzyskane w trakcie badań i nakreślono kierunki dalszych badań.

Aplikacje uzupełnić główny tekst rozprawy.

III. GŁÓWNE POSTANOWIENIA PRACY DO OBRONIENIA

Pierwszy wynik naukowy jest koncepcja rozwoju administratoraIrozliczenie należności celnych i innych opłat, których pobranie powierza się organom celnym,RFw ramach unii celnej.

Na podstawie przeprowadzonych badań stwierdzono, że działania organów celnych mające na celu zapewnienie procesu kształtowania się przychodów celnych charakteryzują się następującymi przesłankami i tendencjami:

- rozszerzenie asortymentu towarów importowanych i eksportowanych;

- wzrost liczby uczestników zagranicznej działalności gospodarczej;

- wzrost ilościowy i wartościowy wolumenu handlu zagranicznego;

- przejście na płatność opłat celnych zgodnie z kodami klasyfikacji budżetowej na rachunek Skarbu Federalnego;

- przejście na zgłoszenie elektroniczne i automatyczne przetwarzanie informacji zawartych w zgłoszeniu towarów;

- komplikowanie administrowania płatnościami celnymi w związku z przystąpieniem do Unii Celnej;

- przystąpienie do Światowej Organizacji Handlu;

- wprowadzenie międzynarodowych doświadczeń w zarządzaniu organizacjami i instytucjami oraz mechanizmu dostosowania czynności celnych do wymagań międzynarodowe standardy Seria ISO 9000 i zasady TQM (Total Quality Management).

Te tendencje i przesłanki doprowadziły do ​​zmiany podstawowych zasad organizacji poboru ceł i pojawienia się nowych. Ta okoliczność nieuchronnie doprowadziła do zmiany dotychczasowej koncepcji zarządzania płatnościami (rys. 3).

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

Ryż.3. Koncepcja zmiany związku przyczynowo-skutkowegoadministratorIopłaty celne

Rozwój administracji opłat celnych opiera się na doskonaleniu organizacji poboru opłat celnych i kształtowaniu dochodów celnych.

Obecnie organizacja poboru ceł i innych opłat oraz kształtowanie dochodów z ceł zakłada obecność pewnej liczby uczestników relacji, które powstają w procesie przepływu środków od płatnika na konto Skarbu Federalnego i są zaangażowane w mechanizm interakcji w związku z przystąpieniem do Unii Celnej. Schematycznie taki mechanizm można przedstawić w postaci diagramu (ryc. 4).

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

Ryż. 4. Mechanizm interakcji uczestników relacji,powstałYuw procesie kształtowania wpływów celnychw Federacji Rosyjskiejalecje

Analiza wykazała, że ​​organy celne nie uczestniczą bezpośrednio w procesie przekazywania środków do budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej ze względu na przejście na płatność kodami klasyfikacji budżetowej na rachunek Skarbu Federalnego i deklarację elektroniczną. Tym samym organy celne sprawują kontrolę informacyjną nad przepływem środków. Na warunkach Unii Celnej nowy linki informacyjne, które pozwalają uwzględnić cechy kształtowania się wpływów celnych. Ta zasada leży u podstaw nowej koncepcji, ponieważ nie została uwzględniona w dotychczasowej.

Oczywiście zwiększenia efektywności działań organów celnych w administrowaniu płatnościami celnymi nie da się zapewnić poprzez dostosowanie poszczególnych elementów. Istniała obiektywna potrzeba zmiany filozofii i wyznaczania celów w administrowaniu płatnościami celnymi, wypracowania nowych zasad działania organów celnych w administrowaniu płatnościami celnymi, stworzenia efektywnej metodologii organizowania poboru należności celnych płatności i kształtowanie wpływów z ceł, z uwzględnieniem kryteriów jakości wyników pracy.

Celem koncepcji jest zwiększenie efektywności poboru opłat celnych oraz kształtowanie wpływów celnych na realizację zadań z zakresu ceł zgodnie z międzynarodowymi standardami i ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Osiągnięcie tego celu zapewnia rozwiązanie następujących zadań: poprawa jakości regulacji celnych, przyczynienie się do stworzenia warunków do przyciągania wpływów do budżetu federalnego, przyspieszenie handlu; usprawnienie administrowania płatnościami celnymi, w tym wdrażanie procedur celnych zgodnie z międzynarodowymi standardami opartymi na najnowszych osiągnięciach w dziedzinie technologii informacji i zarządzania; wzmocnienie interakcji z rosyjskimi, zagranicznymi i międzynarodowymi organami celnymi oraz innymi organami wykonawczymi i organizacjami handlowymi.

Realizacja tych zadań wiąże się z zapewnieniem stabilnego reżimu prawnego handlu zagranicznego w całej Federacji Rosyjskiej, opartego na następujących zasadach: przejście od bezpośredniego poboru opłat celnych do kontroli faktycznego przepływu środków na odpowiednich rachunkach w oparciu o mandaty skarbów państw Unii Celnej; standaryzacja, doskonalenie ustawodawstwa celnego, opracowywanie norm, zasad i procedur zgodnie z międzynarodowymi standardami; przejrzystość i przewidywalność; minimalna interwencja; orientacja na konsumenta; współpraca i partnerstwo; równowagi pod względem relacji między kontrolą celną w dziedzinie bezpieczeństwa a środkami ułatwiającymi handel.

Ponadto koncepcja ta jest uwarunkowana zasadami, na których opiera się Umowa o naliczaniu i podziale należności celnych przywozowych, ponieważ przewiduje mechanizm kontroli kompletności podziału wpłaconych kwot, w tym odsetek i kar, na rzecz być odzwierciedlone w 47. kolumnie i kolumnie „ B» deklaracja towarów, a także wskazanie w zgłoszeniu towarów wszelkich informacji o uiszczeniu należności celnych, które mają miejsce po zwolnieniu tych towarów. Kontrola ta opiera się przede wszystkim na kontroli faktycznego przepływu pieniędzy na odpowiednich rachunkach w oparciu o referencje skarbców. Dlatego też w proponowanej koncepcji uwzględniono również zasady Porozumienia.

W ten sposób powstała nowa koncepcja administrowania płatnościami celnymi, która zapewnia wzrost efektywności przy zewnętrznej prostocie i szybkości odpraw towarów i pojazdów przewożonych przez osoby i osoby prawne. W celu realizacji tej koncepcji konieczne było opracowanie nowej klasyfikacji dochodów celnych, uwzględniającej specyfikę kształtowania się dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej w warunkach Unii Celnej. Nowyklasyfikacja przychodów celnych jest druga nauhwynik badań.

Analiza struktury budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej wykazała, że ​​ponad połowę stanowią dochody administrowane przez Federalną Służbę Celną (rys. 1). Dochody z ceł to środki otrzymywane przez budżet federalny za pośrednictwem organów celnych. Należą do nich, oprócz opłat celnych, również kary, zaległości, grzywny i inne płatności, które po pierwsze są wynikiem zastosowania kar administracyjnych oraz sankcji finansowych i prawnych, a po drugie nie są płatnościami celnymi zgodnie z obowiązującym prawo celne. Badając istotę opłat celnych, okazało się, że charakteryzują one przepływ środków od płatnika na konto Federalnego Skarbu Rosji w związku z przepływem towarów przez granicę Unii Celnej. Ich skład określa art. 70 Kodeksu Celnego Unii Celnej. Pojęcie „przychodów celnych” odzwierciedla ostateczne wyniki finansowe działalność Federalnej Służby Celnej Rosji jako dysponenta federalnych dochodów budżetowych Federacji Rosyjskiej, sprawującego kontrolę nad kompletnością, prawidłowością rozliczeń i terminowością uiszczania należności celnych i innych, których pobór powierza się organom celnym . Płatności celne stają się przychodami celnymi, gdy są uiszczane zgodnie z kodami klasyfikacji budżetowej i zapisywane na koncie Skarbu Federalnego. Jednocześnie zapewnienie przepływu środków do budżetu federalnego oraz ich formowanie należy do kompetencji organów celnych. Okoliczności te wymuszają klasyfikację dochodów celnych zgodnie z klasyfikacją budżetową.

Zgodnie z ustawodawstwem celnym i budżetowym, skład dochodów celnych można przedstawić z uwzględnieniem kodów klasyfikacji budżetowej (rys. 5).

Ustala się zgodność kodów klasyfikacji budżetowej i każdego rodzaju dochodów celnych. Co po pierwsze charakteryzuje dochody z ceł jako dochody budżetu federalnego, a po drugie pozwala kompleksowo rozważyć kwestie organizacji poboru i przekazywania należności celnych i innych opłat, gdyż ostateczne wyniki działań organów celnych odzwierciedlają jedynie wysokość należności celnych. płatności, kwoty naliczonych kar, odsetki i kary są już uwzględnione w tych danych. Tym samym klasyfikacja dochodów celnych pozwoliła na wskazanie tych obszarów działania organów celnych, w których konieczne jest wzmocnienie kontroli nad ich płatnością. Tym samym corocznie wzrasta dług z tytułu zapłaty ceł i kar. W 2010 roku wyniosła 70,95 mld rubli, w tym 31,94 mld rubli na opłaty celne i 39,01 mld rubli na kary.Zbiór „Służba Celna Federacji Rosyjskiej w 2010 roku”. M., 2011 . Kwota spłaconego zadłużenia z tytułu opłat celnych i kar za 2010 r. wyniosła 15,66 mld rubli, w tym opłaty celne - 15,31 mld rubli, kary - 0,34 mld rubli. Kwota spłaconych długów z tytułu opłat celnych i kar w porównaniu z 2009 r. zmniejszyła się 4,4 razy.

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

Ryż.5 . Klasyfikacja budżetowa dochodów z ceł

Ponadto, w ramach realizacji Umowy w sprawie procedury uznawania i podziału należności celnych importowych, rozliczanie i alokacja kar i odsetek od nich stanowi integralną część mechanizmu monitorowania ich płatności. Tym samym proponowana klasyfikacja jest w pełni zgodna z zasadami niniejszej Umowy, koncepcją rozwoju podsystemu administrowania płatnościami celnymi i jest niezbędna do usprawnienia działań organów celnych w zakresie administrowania płatnościami celnymi i kształtowania dochodów celnych.

Opracowana koncepcja rozwoju podsystemu administrowania płatnościami celnymi oraz klasyfikacji wpływów celnych umożliwiła uzyskanie t trzeci wynik naukowy rozprawy - metodologieworganizacje pobierają opłatęaleopłaty celne i kształtowanie wpływów celnych wRF.

Obecna metodologia organizowania poboru opłat celnych obejmuje algorytm przekazywania informacji, dokumentów i środków od jednego uczestnika do drugiego. Schemat przepływu środków pieniężnych i przekazywania informacji można przedstawić w następujący sposób (rys. 6). W wyniku analizy funkcji pełnionych przez organy celne na wszystkich poziomach systemu celnego stwierdzono, że w zakresie organizacji poboru opłat celnych i kształtowania przychodów celnych regionalne wydziały celne pełnią funkcje GU FTD i TR CA FCS Rosji, co zmniejsza szybkość przesyłania informacji o paragonie Pieniądze.

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

Rys.6. Przekazanie informacji o otrzymaniu środków

Jednocześnie organizacja poboru ceł i innych opłat oraz kształtowanie przychodów celnych wiąże się z pozyskiwaniem informacji o towarach od: różne organizacje zajmujących się dostawą towarów, składowaniem towarów w magazynach czasowego składowania, a także informacjami posiadanymi przez inne organy celne państw Unii Celnej do urzędu celnego przeznaczenia.

Strukturalne podziały celne i posterunki celne ujawnione zostają fakty, które świadczą o nieuregulowaniu lub niepełnym uiszczeniu należności celnych. W związku z tym istnieje obiektywna potrzeba opracowania schematu interakcji pomiędzy strukturami pododdziałów urzędów celnych państw członkowskich Unii Celnej. Jak pokazuje praktyka, później, po rozpatrzeniu spraw sądowych, na temat okoliczności dodatkowych opłat celnych, często zachodzi konieczność zwrotu dodatkowo naliczonych opłat celnych.

W celu wykluczenia takich faktów proponuje się zaangażowanie działów prawnych celnych nie tylko do procedury rozpatrywania spraw przed sądami, ale także na etapie podejmowania decyzji o dodatkowym naliczaniu i dodatkowym poborze należności celnych. Konieczność aktywnego współdziałania z departamentami prawnymi celnymi wynika również z faktu, że na podstawie wyników kontroli resortowej najczęściej uchylane są decyzje związane z kontrolą wartości celnej i uiszczeniem należności celnych (67,2% ogółu liczba niezgodnych z prawem decyzji). Przy podejmowaniu takich decyzji ważne jest posiadanie wszelkich możliwych informacji, co implikuje ścisłą współpracę między służbami celnymi i podobnymi służbami celnymi Republiki Kazachstanu i Republiki Białorusi. Ponadto jednym ze środków mających na celu spłatę zadłużenia z tytułu uiszczenia należności celnych jest współdziałanie organów celnych z oddziałami terytorialnymi Służba Federalna komornicy.

Aby osiągnąć założony cel - zwiększyć efektywność organizacji poboru ceł i innych opłat, a także rozwiązać postawione zadania, opracowano metodykę organizacji poboru ceł i innych opłat. Obejmuje on główne etapy kontroli celnej naliczania i opłacania należności celnych oraz przyjmowania kwot na rachunek Skarbu Federalnego (tabela 1), z uwzględnieniem przejścia na deklarację elektroniczną i płatności zgodnie z CBC.

Proponowana technika różni się od dotychczasowej brakiem koordynacji ruchowej. przepływ informacji na poziomie regionalnej administracji celnej, co wynika z nowej zasady działania organów celnych w zakresie administrowania płatnościami celnymi. Oszczędność czasu na otrzymanie informacji o otrzymaniu środków może wynieść nawet ponad 24 godziny.

Tabela 1

Metodyka organizacji poboru ceł i innych opłati formularzeIwpływy celne Federacji Rosyjskiej

Poziomy systemu celnego	GU FTD CA Federalna Służba Celna Rosji		Urząd celny, posterunki celne
	Organizacja kontroli otrzymywania środków zagranicznych uczestników działalności gospodarczej w budżecie federalnym i ich zwrotów, wyjaśnianie rodzaju i własności płatności, a także rachunkowość operacyjna	Kontrola działalności wydziałów płatności celnych podległych organów celnych, a także operacyjne rozliczanie ich płatności	Prowadzi ewidencję operacyjną dochodów administrowanych w kontekście zagranicznych uczestników działalności gospodarczej, a także operacji gromadzenia środków budżetu federalnego ze zbycia i sprzedaży mienia skonfiskowanego i innego zamienionego na dochód państwa oraz innych płatności
	Zapewnienie poboru opłat celnych, realizacja zadania kontrolnego
Baza informacji	Informacje MFK UFK, informacje zawarte w zgłoszeniu towarów, dokumenty składane do celów celnych, dane księgowe, dokumenty płatnicze, dokumenty potwierdzające prawo do świadczenia, informacje z strukturalnych pododdziałów celnych państw członkowskich Unii Celnej
	Organizacja kontroli, rachunkowości operacyjnej i budżetowej	Uogólnienie, kontrola (Porównanie, dopasowanie, księgowanie, kontrola płatności)	Porównanie, porównanie, księgowość, kontrola, analiza
Wskaźniki metody

Organizację kontroli prawidłowości i kompletności uiszczenia należności celnych na poziomie celnym można przedstawić w następujący sposób (tabela 2).

Tabela 2

Etapy kontroli poprawności, kompletnościi na czasozapłata ceł

	Dział odpraw celnych	Departament Płatności Celnych
	Sprawdzenie obecności długu przy zapłacie należności celnych	Kontrola poprawności wypełnienia poszczególnych kolumn DT	Kontrola poprawności naliczania opłat celnych w grupie 47 DT	Kontrola prawidłowości uiszczenia należności celnych	Udzielenie odroczenia (spłata ratalna)	Sprawdzenie poprawności wypełnienia 47 DT	Konto tam jest. płatności	Kontrola odbioru TP
	Zapewnienie poboru opłat celnych, realizacja zadania kontrolnego
Baza informacji
	Porównanie, porównanie informacji, kontrola dokumentacji i księgowość
Możliwe naruszenia	Obecność długów na wcześniej dokonanych dostawach	Nielegalne przekazywanie preferencji, świadczeń, nierzetelna deklaracja, wskazanie błędnego kodu ETN VED	Nieprawidłowe ustalenie stawek ceł, podatków, opłat celnych, zastosowanie kursów walut	Wypełnianie danych, zaniżanie należnych kwot, brak dokumentów potwierdzających	Bezprawne odroczenie (ratalny) spłatę	Nierzetelne zestawienie informacji w DT, nieotrzymanie opłat celnych	Podanie fałszywych dokumentów płatniczych
Wskaźniki metody	Kwota niespłaconego długu, dług wynikający z wydania towaru zabezpieczonego w innym państwie – członka Unii Celnej, skuteczność środków egzekucji należności celnych i kar, wysokość dodatkowego dochodu, skuteczność wniosku metodologii

Aby poprawić efektywność organizacji poboru opłat celnych i innych opłat, proponuje się ulepszony algorytm organizowania poboru opłat celnych, który opiera się na kontroli informacji o otrzymaniu środków, a także innych informacji niezbędnych do zapewnić terminowość i kompletność wpływu wpływów celnych do budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej (ryc. 7).

W ramach proponowanego algorytmu zakłada się, że na etapie podejmowania decyzji o pobraniu opłat celnych dział płatności celnych musi skoordynować taką decyzję z działem prawnym urzędu celnego. Wdrożenie tej propozycji umożliwi wykluczenie przypadków zwrotu nadmiernie pobranych i nadpłaconych środków, a także wyłączenie tych kwot z zadłużenia uczestników zagranicznej działalności gospodarczej wobec budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej.

Te wyniki naukowe umożliwiły utworzenie nowe praktyczneminiebo rekomendacje mające na celu poprawę efektywności organizacji poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych Federacji Rosyjskiej w ramach Unii Celnej. Rekomendacje mają na celu usprawnienie administrowania środkami ulokowanymi jako zabezpieczenie płatności ceł i podatków, a także usprawnienie koordynacji poboru ceł importowych w warunkach Unii Celnej.

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

pieniądze

Wysłany dnia http://www.allbest.ru/

36

przepływ informacji

Ryż.7 . Algorytm organizowania poboru opłat celnychi formularzeIdochody celne

Uzasadniony ilościowo jest wpływ dysponowania środkami wnoszonymi jako zabezpieczenie zapłaty ceł i podatków, a także kalkulacja wysokości zabezpieczenia zapłaty ceł i podatków na wysokość wpływów do budżetu federalnego . Zgodnie z wynikami badania ujawniono rozbieżność między ustawodawstwem a praktyką w zakresie obliczania wysokości zabezpieczenia.

Tak więc papier samokopiujący w rolkach (kod ETN VED - 48092010000) produkowany w Niemczech jest importowany do Republiki Kazachstanu w ilości 100 000 rolek w cenie 1 dolara za rolkę; przyjmiemy kurs dolara amerykańskiego za 30 rubli; kurs euro - 40 rubli. Towary są objęte procedurą tranzytu celnego i śledzone w Federacji Rosyjskiej. W przypadku operacji celnych wysokość opłaty celnej będzie zasadniczo różna we wszystkich trzech państwach - członkach Unii Celnej (w Federacji Rosyjskiej - 7500 rubli, w Republice Kazachstanu - 2400 rubli, w Republice Białorusi - 1400 rubli ).

Zgodnie z Decyzją Komisji Unii Celnej nr 130, stawka cła importowego dla towarów wwożonych do Republiki Kazachstanu do 2012 roku wynosi 5%. Zgodnie z ETT stawka cła importowego wynosi 15%. Stawka podatku od wartości dodanej Republiki Białoruś wynosi 20%, Federacja Rosyjska - 18%, Republika Kazachstanu - 12%. Kalkulację kwoty zabezpieczenia przedstawia tabela. 3.

Tabela 3

Obliczanie kwoty zabezpieczenia zapłaty ceł i podatkówdla stanów - członkowie Unii Celnej, rub.

Jest więc oczywiste, że wysokość opłat celnych za czynności celne oraz wysokość zabezpieczenia mogą się znacznie różnić w każdym z państw członkowskich Unii Celnej, ponieważ mogą obowiązywać różne stawki. Obliczanie kwot zabezpieczenia zapłaty ceł i podatków zgodnie z normami art. 88 Kodeksu Celnego Unii Celnej dokonywany jest bez uwzględnienia preferencji taryfowych i świadczeń z tytułu zapłaty ceł, podatków w państwie – członka Unii Celnej, którego organ celny zwalnia towary (w kontekście przykładem Republiki Kazachstanu), ale nie mniej niż kwoty ceł, podatków, które podlegałyby uiszczaniu w innych państwach – członkach Unii Celnej (Republika Białoruś, Federacja Rosyjska), tak jakby towary zostały umieszczone na terytoriach tych państw - członków Unii Celnej w ramach procedur celnych dopuszczenia do konsumpcji krajowej lub eksportu bez względu na preferencje taryfowe i zwolnienia z zapłaty ceł, podatków. Okazuje się, że kwota zabezpieczenia zapłaty ceł i podatków powinna wynosić 1 140 000 rubli, co znacznie przekracza kwotę ceł i podatków należnych przy wydaniu do konsumpcji krajowej. Oznacza to, że administracja dochodami celnymi w tym przypadku staje się znacznie bardziej skomplikowana. Trzymany analiza porównawcza wskazuje, że import i tranzyt przez Białoruś i Rosję jest dla importera nieopłacalny.

Aby przezwyciężyć obecną sytuację, proponuje się podejście polegające na określeniu wysokości zabezpieczenia zapłaty ceł i podatków w oparciu o stawki Wspólnej Taryfy Celnej dla ceł importowych, a dla VAT w maksymalnej wartości 20%, z perspektywą dalszy rozwój ustawodawstwo podatkowe i przyjęcie jednolitych stawek podatków pośrednich w celu stworzenia jednolitej przestrzeni gospodarczej.

Ponadto opracowano i uzasadniono na gruncie ustawodawstwa Unii Celnej propozycję włączenia opłat celnych za czynności celne w wysokości zabezpieczenia, gdyż w związku z wejściem do Unii Celnej udział opłat celnych w struktura opłat celnych uległa znacznemu obniżeniu zarówno w ujęciu wartościowym, jak i procentowym, co jest faktem negatywnym i skłania do zrewidowania metodologii ustalania stawek ceł, która łączy zalety metod trzech państw członkowskich Unii Celnej, czyli konieczne jest ustalenie stałych stawek w zależności od kodu CTN FEA i ilości towarów. Przed podjęciem decyzji o zastosowaniu jednolitej metodyki ustalania wysokości należności celnych za czynności celne, wskazane jest włączenie tych kwot do kwoty zabezpieczenia uiszczenia należności celnych.

W zakresie zaliczenia i podziału należności celnych importowych obowiązuje Umowa w sprawie ustanowienia i stosowania w Unii Celnej trybu zaliczenia i rozdziału należności celnych importowych (innych ceł, podatków i opłat o skutku równoważnym) z dnia 20 maja 2010 r. Stanowi on, że należności celne przywozowe są zapisywane na jednym rachunku uprawnionego organu kraju, w którym są płatne, zgodnie z ustawodawstwem celnym Unii Celnej i są rozdzielane do budżetów krajów zgodnie z podziałem normy ustalone dla Republiki Białoruś – 4,70%, Republiki Kazachstanu – 7,33%, Federacji Rosyjskiej – 87,97%. Według wyników z 2010 r. saldo rozproszonych ceł importowych było ujemne: do budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej wpłynęło mniej niż 22 mld rubli. W związku z tym jest niezbędne stworzenie w GU FTD i TR wydziału koordynacji poboru należności celnych przywozowych, odsetek i kar od nich w Republice Białoruś i Republice Kazachstanu, którego główne funkcje obejmują codzienną kontrolę nad otrzymywaniem płatności z deklaracji zarejestrowanych na terytoriach państw Unii Celnej oraz wypełnianie odpowiedniego formularza statystycznego, a także formułowanie wniosków do organów celnych o przyczyny nieotrzymania środków.

W odniesieniu do oceny skuteczności zaproponowanej metodyki organizacji poboru ceł oraz zaleceń praktycznych, ustalenie kryteriów ilościowych jest bardzo problematyczne ze względu na specyfikę procesów i względność wyników. Dlatego w tym przypadku najbardziej optymalne jest wykorzystanie zestawu cech (parametrów), które razem pozwolą uzyskać dość obiektywną ocenę wyników. Dodatkowa trudność w tym przypadku polega również na tym, że z reguły takie parametry są słabo sformalizowane i często nie mogą mieć z góry określonego wyrażenia ilościowego.

Istniejącą i proponowaną metodologię organizacji poboru ceł i innych opłat oraz kształtowania wpływów celnych można scharakteryzować następującym systemem wskaźników ilościowych i jakościowych, według którego dokonano kompleksowej oceny:

1) skuteczność stosowania środków w zakresie poboru ceł i innych opłat;

2) udział zwróconych, nadmiernie zebranych środków;

3) obecność dodatkowych linków;

4) udział unieważnionych decyzji związanych z uiszczeniem opłat celnych;

5) zgodność z obowiązującymi przepisami.

Ocena porównawcza dwóch metod jest zadaniem porównania wektorów, których składniki mają charakter ilościowy i jakościowy. Podstawy zintegrowana ocena ustalono zasadę maksymalnej entropii (niepewności) wykorzystywaną w rachunku prawdopodobieństwa do scharakteryzowania praw rozkładu zmiennych losowych. Wskaźniki ilościowe i jakościowe charakteryzujące istniejące i proponowane warianty oraz współczynniki wag uzyskane w oparciu o zasadę maksymalnej entropii przedstawiono w tabeli 4.

Tabela 4

Wskaźniki charakteryzujące istniejące i proponowane opcjenTy

Nazwa wskaźnika	Istniejąca opcja	Sugerowana opcja	Istniejąca opcja	Sugerowana opcja	Współczynniki wagowe
Skuteczność stosowania środków ściągania ceł i innych należności (stosunek długu spłaconego do wyłączonego, stosunek zwrotu ceł do naliczonych)
Udział zwrotu nadmiernie zebranych środków (stosunek kwoty zwrotu do kwoty odzyskania)
Obecność dodatkowych linków
Udział unieważnionych decyzji związanych z uiszczeniem należności celnych
Zgodność z obowiązującymi przepisami

Biorąc pod uwagę te dane, proponowana opcja organizowania poboru ceł i innych opłat zwiększa w porównaniu z obecnym stopniem ich poboru średnio o 76%. W konsekwencji zastosowanie opracowanego w rozprawie aparatu naukowego i metodologicznego oraz uzyskanych na jej podstawie praktycznych zaleceń dotyczących organizacji poboru ceł i innych opłat zapewnia niezbędny wzrost efektywności administrowania opłatami celnymi.

WNIOSEK

Ogólnie rzecz biorąc, rozprawa rozwiązuje pilny problem naukowy, który polega na rozwoju aparatu naukowego i metodologicznego oraz opracowaniu praktycznych zaleceń dotyczących poprawy organizacji poboru ceł i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej i innych krajów Unii Celnej. W wyniku jego rozwiązania uzyskano nowe wyniki naukowe o znaczeniu teoretycznym i praktycznym. Zawierają:

1. Koncepcja rozwoju administracji opłatami celnymi i innymi opłatami, których pobór powierza się organom celnym Federacji Rosyjskiej w ramach Unii Celnej.

2. Klasyfikacja dochodów celnych zgodnie z kodami klasyfikacji budżetowej.

3. Metodyka organizacji poboru opłat celnych i kształtowania dochodów celnych w Federacji Rosyjskiej.

Te wyniki badań naukowych pozwoliły na sformułowanie praktycznych rekomendacji w celu poprawy efektywności organizowania poboru ceł i kształtowania dochodów celnych Federacji Rosyjskiej w ramach Unii Celnej.

Wdrożenie tych propozycji zapewnia wzrost ściągalności płatności średnio o 76%. W efekcie cel pragmatyczny badań dysertacji został osiągnięty.

Jednocześnie duże uzależnienie budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej od eksportu energii nie pozwala na pełne zabezpieczenie jej strony dochodowej poprzez zastosowanie wyłącznie celnych środków regulacji państwowej.

Dlatego rozwiązanie tego ważna kwestia powinno być rozwiązane nie tylko poprzez organizację poboru opłat celnych, ale także uzupełnione innymi mechanizmami. Na przykład takie jak utworzenie i wykorzystanie funduszu dochodów celnych w celu wspierania i stymulowania producentów krajowych. Opracowanie i ukształtowanie zestawu takich środków jest zadaniem dalszych badań.

PUBLIKACJE AUTORA NA TEMAT PRACY

...

Podobne dokumenty

ogólna charakterystyka oraz rodzaje opłat celnych zgodnie z Kodeksem Celnym Federacji Rosyjskiej. Regulacja prawna uiszczania opłat pobieranych przez organy celne. Obowiązkowe pobranie i egzekucja opłat celnych.

prace kontrolne, dodano 23.03.2011


Rodzaje opłat celnych w Unii Celnej. Procedura odprawy celnej towarów. Podstawa prawna deklarowania wartości celnej. Procedura naliczania i stawki opłat celnych. Usprawnienie systemu płatności celnych w Unii Celnej.

praca semestralna, dodana 19.09.2013


Pojęcie i rodzaje opłat celnych. Ogólne warunki uiszczania opłat celnych. Warunki i tryb zapłaty ceł i podatków. Analiza statystyczna opłat celnych. Podstawy, warunki i tryb zmiany terminu zapłaty należności celnych importowych.

praca semestralna, dodana 14.12.2013


Badanie treści i cech statystycznego rozliczania opłat celnych w specjalnej statystyce celnej. Charakterystyka opłat celnych na przykładzie DVTU. Konstrukcja prognozy wysokości opłat celnych metodą dopasowania analitycznego.

praca semestralna, dodana 21.02.2011


Klasyfikacja płatności celnych w Federacji Rosyjskiej. Taryfy celne jako główny rodzaj opłat celnych. Doświadczenie zagraniczne stosowanie taryf celnych. Cechy kształtowania taryf celnych eksportowych i importowych w Federacji Rosyjskiej. Problemy i perspektywy ich zastosowania.

praca semestralna, dodano 28.02.2010


Studium istoty opłat celnych, ich roli w tworzeniu budżetu federalnego. Studium zamówienia, warunki płatności cła i podatków. Główne kierunki usprawnienia kontroli celnej w zakresie naliczania i uiszczania opłat celnych.

praca semestralna, dodana 21.04.2014


Odpowiedzialność za niewykonanie (niewłaściwe wypełnienie) obowiązku uiszczenia należności celnych. Normy przepisów celnych, podatkowych, administracyjnych, finansowych regulujących tryb poboru i uiszczania opłat celnych.

praca dyplomowa, dodana 01.11.2016


Podmiot gospodarczy i rodzaje opłat celnych. Ustalenie kręgu płatników ceł i podatków. Ogólne warunki i sposoby zapewnienia zapłaty należności celnych. Warunki płatności ceł w Unia Celna, odpowiedzialność za brak płatności.

praca semestralna, dodana 21.10.2014


Public relations regulowane normami prawa finansowego i celnego, powstającymi w procesie płatności, poboru i egzekucji należności celnych. Procedura płatności, poboru i egzekucji opłat celnych.

streszczenie, dodano 25.09.2016


Pojęcie i rodzaje opłat celnych. Polityka fiskalna organów celnych. Warunki płatności ceł i podatków. Pobór należności celnych w trakcie procedury celnej. Zmiana stawek ceł w warunkach Światowej Organizacji Handlu.